com
Hak Cipta 2018 Cenga belajar. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
MENGALAMI KEPUTUSAN MANAJER
dengan Navistar, Inc.
Memahami laporan laba rugi adalah tugas yang relatif mudah. Namun, memahami penyebab
yang mendasari laba bersih merupakan tugas yang jauh lebih menantang, terutama untuk
perusahaan Fortune 300 sepertiNavistar, Inc., yang pendapatan bersih tahunannya biasanya
berkisar beberapa ratus juta dolar. Navistar, Inc. menggunakan analisis varians untuk
mempelajari bagian mana dari perusahaan yang berkontribusi terhadap laba bersih seperti
yang diharapkan dan bagian mana yang tidak berkontribusi terhadap laba bersih seperti yang
diharapkan dan, dengan demikian, akan memerlukan perhatian yang cermat untuk perbaikan
di masa mendatang.
Misalnya, Navistar, Inc. baru-baru ini melaporkan bahwa biaya produksi
bulanannya adalah $48 juta untuk pembuatannya
1.228 unit aktual—jauh lebih tinggi daripada biaya produksi
yang dianggarkan yang hanya $41 juta untuk menghasilkan
“Manajer Navistar, Inc. senang
883 unit yang diharapkan. Jika Anda adalah manajer yang
mengetahui bahwa ketika
bertanggung jawab atas produksi Navistar, Inc., apa yang
akan Anda lakukan setelah menerima berita bahwa biaya menyesuaikan total biaya yang
aktual lebih besar $7 juta dari yang diharapkan (atau sekitar dianggarkan untuk volume
17% lebih tinggi dari total biaya produksi yang dianggarkan)?
produksi yang lebih tinggi, e,
Sebelum manajemen Navistar, Inc. mengambil total biaya produksi
tindakan terburu-buru, ia melakukan analisis varians seharusnya meningkat lebih
mendalam pada semua faktor produksi utamanya untuk
dari $11 juta, jauh lebih
mencoba dan memahami apa yang menyebabkan varians
banyak daripada peningkatan
anggaran statis yang tidak menguntungkan antara biaya
aktualnya pada akhir bulan dan biayanya. biaya yang biaya aktual sebesar $7 juta.”
dianggarkan pada awal bulan. Faktor produksi utama ini
termasuk bahan langsung dan tidak langsung, tenaga kerja
langsung dan tidak langsung, manfaat,
utilitas, depresiasi, dan biaya teknologi informasi.
Analisis varians mengungkapkan bahwa varians anggaran statis $7
juta yang tidak menguntungkan terdiri dari banyak varians yang lebih
kecil, beberapa menguntungkan dan lainnya tidak menguntungkan, yang
melibatkan banyak faktor produksi utama Navistar, Inc. Yang terpenting,
para manajer Navistar, Inc. senang mengetahui bahwa ketika
menyesuaikan total biaya yang dianggarkan untuk volume produksi yang
lebih tinggi, total biaya produksi seharusnya meningkat lebih dari $11 juta,
jauh lebih besar daripada peningkatan biaya aktual sebesar $7 juta.
Faktanya, manajemen pembelian tenaga kerja dan bahan yang efektif—
keduanya memiliki varian anggaran fleksibel yang menguntungkan—
sebenarnya membantu Navistar, Inc. untuk menghemat $4 juta. Tanpa
analisis varians, Navistar, Inc.
521
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
522 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
OBJEKTIF1 ▶.
STANDAR UNIT DAN KONSEP DASAR BIAYA
Jelaskan bagaimana standar unit
ditetapkan, jelaskan mengapa sistem biaya
STANDAR
standar diadopsi, dan jelaskan tujuan dari a
lembar biaya standar. Sebagian besar manajer operasi menyadari kebutuhan untuk mengendalikan biaya. Pengendalian biaya sering berarti
perbedaan antara keberhasilan dan kegagalan atau antara laba di atas rata-rata dan laba yang lebih kecil. Sebagai contoh,
Navistar, Inc.memiliki rencana khusus untuk memproduksi 883 truk untuk bulan tertentu dengan biaya $41 juta. Pada
kenyataannya, itu diproduksi 1.228 unit dengan biaya $ 48 juta. Jelas, secara total ia menghabiskan lebih dari yang
direncanakan tetapi juga menghasilkan lebih dari yang direncanakan. Pertanyaan kuncinya adalah apakah $48 juta yang
terkait dengan 1.228 truk itu konsisten dengan rencana awal atau tidak. Apakah biaya produksi terkendali atau tidak?
Apakah manajer melakukannya dengan baik atau tidak?
Untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan ini, informasi tentang biaya yang dianggarkan dan biaya aktual
harus dibandingkan. Total biaya per unit dihitung sebagai berikut:
Oleh karena itu, biaya per unit untuk kedua skenario dapat dihitung sebagai berikut:
dianggarkan Sebenarnya
Biaya per Unit = $46.433 biaya per unit $39.088 per unit =
Total Biaya/Total Unit = ($41 juta/883 unit) ($48 juta/1.228 unit)
Membandingkan biaya aktual per kendaraan dengan biaya standar menghasilkan varians yang menguntungkan
sebesar $7.345 per truk ($46.433 – $39.088), sekitar penghematan 16%. Hasil ini mengungkapkan bahwa
Navistar, Inc.manajer sadar biaya dan mampu meningkatkan efisiensi produksi secara keseluruhan.
Dalam Bab 9, kita mempelajari bahwa anggaran menetapkan standar yang digunakan untuk
mengontrol dan mengevaluasi kinerja manajerial. Namun, anggaran adalah ukuran kinerja agregat.
Mereka mengidentifikasi pendapatan dan biaya secara total yang harus dialami organisasi jika rencana
dijalankan seperti yang diharapkan. Dengan membandingkan biaya aktual dan pendapatan aktual
dengan jumlah yang dianggarkan pada tingkat aktivitas yang sama, ukuran efisiensi manajerial muncul.
Meskipun proses ini memberikan informasi yang signifikan untuk pengendalian, mengembangkan standar
untuk jumlah unit, serta jumlah total, dapat lebih meningkatkan pengendalian.
Untuk menentukan biaya standar unit untuk input tertentu, dua keputusan harus dibuat:
$0,25 = 5 × $0,05
Biaya standar per unit fruktosa dapat digunakan untuk memprediksi berapa total biaya fruktosa
karena tingkat aktivitas bervariasi; sehingga menjadi formula anggaran yang fleksibel. Jika 10.000
botol cola diproduksi, maka total biaya fruktosa yang diharapkan adalah $2.500 ($0,25 × 10.000);
jika 15.000 botol diproduksi, maka total biaya fruktosa yang diharapkan adalah $3.750 ($0,25 ×
15.000).
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 523
• Pengalaman historis: Pengalaman historis dapat memberikan pedoman awal untuk menetapkan standar,
tetapi harus digunakan dengan hati-hati karena dapat melanggengkan inefisiensi yang ada.
• Studi teknik: Studi teknik dapat mengidentifikasi pendekatan yang efisien dan dapat memberikan pedoman
yang ketat, tetapi standar yang direkayasa seringkali terlalu ketat.
• Masukan dari opersonel pelaksana: Karena personel operasi bertanggung jawab untuk memenuhi standar, mereka
harus memiliki masukan yang signifikan dalam menetapkan standar.
Standar harga adalah tanggung jawab bersama dari operasi, pembelian, personel, dan akuntansi.
Personil operasi menentukan kualitas input yang dibutuhkan. Personil dan pembelian memiliki tanggung
jawab untuk memperoleh tenaga kerja dan kualitas bahan yang diminta dengan harga terendah.
Kekuatan pasar membatasi berbagai pilihan untuk standar harga. Dalam menetapkan standar harga,
pembelian harus mempertimbangkan diskon, pengiriman, dan kualitas. Personil, di sisi lain, harus
mempertimbangkan pajak gaji, tunjangan, dan kualifikasi. Akuntansi bertanggung jawab untuk mencatat
standar harga serta menyiapkan laporan yang membandingkan kinerja aktual dengan standar.
Jenis Standar
Standar umumnya diklasifikasikan sebagai ideal atau saat ini dapat dicapai.
• Standar idealmenuntut efisiensi maksimum dan hanya dapat dicapai jika semuanya beroperasi dengan
sempurna. Tidak ada kerusakan mesin, kendur, atau kurangnya keterampilan (bahkan untuk sesaat)
diperbolehkan.
• Standar yang dapat dicapai saat inidapat dicapai dalam kondisi operasi yang efisien. Tunjangan
dibuat untuk kerusakan normal, interupsi, keterampilan kurang dari sempurna, dan sebagainya.
Standar ini menuntut tetapi dapat dicapai.
Tampilan 10.1 memberikan gambaran visual dan konseptual dari dua standar.
Pameran 10.1
Jenis Standar
Rekor dunia
(Standar Ideal)
Pribadi Terbaik
(Saat ini Dapat Dicapai
Standar)
Dari dua jenis, standar yang dapat dicapai saat ini menawarkan manfaat perilaku paling banyak. Jika
standar terlalu ketat dan tidak pernah dapat dicapai, pekerja menjadi frustrasi dan tingkat kinerja menurun.
Namun, standar yang menantang tetapi dapat dicapai cenderung menghasilkan tingkat kinerja yang lebih tinggi
—khususnya ketika individu yang tunduk pada standar tersebut telah berpartisipasi dalam pembuatannya.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
524 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Manfaat pengendalian operasional, bagaimanapun, mungkin tidak meluas ke lingkungan manufaktur yang
menekankan perbaikan terus-menerus dan pembelian dan manufaktur just-in-time (JIT). Penggunaan sistem
biaya standar untuk pengendalian operasional dalam pengaturan ini dapat menghasilkan perilaku disfungsional.
Misalnya, pelaporan varians harga bahan dapat mendorong departemen pembelian untuk membeli dalam
jumlah besar untuk memanfaatkan diskon. Namun praktik ini mungkin mengarah pada penyimpanan persediaan
yang signifikan, sesuatu yang tidak diinginkan oleh perusahaan JIT. Oleh karena itu, perhitungan rinci varians-
setidaknya pada tingkat operasional-tidak disarankan untuk perusahaan JIT. Meskipun demikian, standar dalam
lingkungan manufaktur yang lebih baru ini masih berguna untuk perencanaan, seperti dalam pembuatan
penawaran. Juga, varians masih dapat dihitung dan disajikan dalam laporan kepada manajer tingkat yang lebih
tinggi sehingga dimensi keuangan dapat dipantau. Selain itu, insentif lain, seperti biaya yang dibebankan kepada
manajer untuk menyimpan persediaan yang berlebihan, dapat dibuat untuk mencegah manajer membiarkan
persediaan tumbuh melampaui tingkat yang diinginkan oleh sistem JIT.
Akhirnya, banyak perusahaan AS beroperasi dengan sistem penetapan biaya produk konvensional (sekitar 76% dari
mereka yang disurvei).1Survei di negara-negara seperti Dubai dan Malaysia juga menunjukkan bahwa sistem penetapan
biaya standar secara khusus terus digunakan oleh lebih dari 70% perusahaan yang menanggapi.2Dengan demikian, ada
bukti bahwa penetapan biaya standar terus menjadi alat akuntansi manajemen yang penting.
1 Ashish Garg, Debashis Ghosh, James Hudick, dan Chuen Nowacki, "Peran dan Praktik dalam Akuntansi Manajemen Hari Ini,"
Keuangan Strategis(Juli 2003): 30–35.
2 Atiea Marie dan Ananth Rao, “Apakah Penetapan Biaya Standar Masih Relevan?” “Apakah Penetapan Biaya Standar Usang?
Bukti dari Dubai,”Akuntansi Manajemen Triwulanan,Jil. 11, Ist. 2 (Musim Dingin 2010): 1–11; Maliah Sulaiman, Nik Nazli Nik
Ahmad, dan Norhayati Mohd Alwi, “Apakah Standard Costing Usang? Bukti Empiris dari Malaysia,”Jurnal Audit Manajerial, Jil.
20, Is. 2 (2005): 109–124.
3 Konteks keputusan etis ini sebagian besar didasarkan pada artikel berikut: Greg M. Thebadouix, Marsha Sheidt, dan Elizabeth
Luckey, “Akuntansi dan Kedokteran: Penyelidikan Eksplorasi ke dalam Sikap Dokter, Menuju Penggunaan Metode Akuntansi
Biaya Standar dalam Kedokteran,”Jurnal Etika Bisnis(2007): 75:137–149.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 525
Standardisasi kedokteran, yang disebut praktik terbaik berbasis bukti (EBBP), adalah salah satu pendekatan yang
dipertimbangkan untuk mengurangi variasi ini. EBBP menentukan diagnosis dan pendekatan pengobatan untuk suatu
penyakit termasuk tes terbaik dan rejimen pengobatan. Langkah selanjutnya adalah mengikat EBBP dengan biaya
standar. Ada kekhawatiran di antara para dokter bahwa ini adalah pendekatan buku masak yang sarat dengan dilema
etika. Misalnya, seorang dokter mencatat bahwa interpretasi varians yang menguntungkan mungkin sulit karena
mencerminkan pengobatan yang tidak memadai atau kepatuhan terhadap pedoman. Seorang dokter neonatus
menyatakan keprihatinan bahwa data biaya akan mempengaruhi keputusan klinisnya yang berkaitan dengan bayi dengan
kemungkinan bertahan hidup yang rendah.-
Biaya ProdukDi sebuahstandarsistem penetapan biaya, biaya dibebankan ke produk menggunakan standar
kuantitas dan harga untuk ketiga biaya produksi: bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead. Di
ujung lain spektrum penetapan biaya, dansebenarnyasistem penetapan biaya membebankan biaya aktual dari
ketiga input manufaktur ke produk. Di tengah spektrum ini adalah normalsistem penetapan biaya, yang
menentukan biaya overhead untuk tujuan penetapan biaya produk tetapi membebankan bahan langsung dan
tenaga kerja langsung ke produk dengan menggunakan biaya aktual. Jadi, sistem penetapan biaya normal
membebankan biaya langsung aktual ke produk tetapi mengalokasikan biaya tidak langsung yang dianggarkan
ke produk menggunakan tarif yang dianggarkan dan aktivitas aktual. Tampilan 10.2 merangkum ketiga
pendekatan pembebanan biaya ini.
Pameran 10.2
Standar Normal Sebenarnya
Penetapan biaya produk standar memiliki beberapa keunggulan dibandingkan penetapan biaya normal dan
penetapan biaya aktual. Salah satunya, tentu saja, adalah kapasitas kontrol yang lebih besar. Sistem penetapan
biaya standar juga menyediakan informasi biaya per unit yang tersedia yang dapat digunakan untuk keputusan
penetapan harga setiap saat sepanjang periode karena biaya aktual (baik langsung maupun tidak langsung) tidak
perlu diketahui. . Penyederhanaan lain juga dimungkinkan. Misalnya, jika sistem kalkulasi biaya proses
menggunakan kalkulasi biaya standar untuk membebankan biaya produk, tidak perlu menghitung biaya per unit
untuk setiap kategori biaya unit yang setara. Biaya unit standar akan ada untuk setiap kategori. Selain itu, tidak
perlu membedakan antara metode akuntansi masuk pertama, keluar pertama (FIFO) dan rata-rata tertimbang
untuk biaya persediaan awal. Biasanya, sistem kalkulasi biaya proses standar akan mengikuti kalkulasi unit
ekuivalen dari pendekatan FIFO. Artinya, unit kerja ekuivalen saat ini dihitung. Dengan menghitung pekerjaan
setara saat ini, biaya produksi aktual saat ini dapat dibandingkan dengan biaya standar untuk tujuan
pengendalian.
Di perusahaan manufaktur, biaya standar dikembangkan untuk bahan langsung, tenaga kerja langsung,
dan overhead. Dengan menggunakan biaya ini,biaya standar per unitdihitung. Itulembar biaya standar
menyediakan data produksi yang diperlukan untuk menghitung biaya satuan standar. Sebagai ilustrasi, lembar
biaya standar akan dikembangkan untuk kantong keripik jagung 16 ons yang diproduksi oleh Crunchy Chips Inc.
Produksi keripik jagung dimulai dengan mengukus dan merendam biji jagung semalaman dalam larutan kapur.
Proses ini melunakkan kernel sehingga dapat dibentuk menjadi selembar adonan. Adonan kemudian dipotong
menjadi keripik segitiga kecil. Selanjutnya, keripik dipanggang dalam oven dan dimasukkan ke dalam
penggorengan. Setelah dimasak, keripik melewati perangkat pengasinan dan diperiksa kualitasnya. Chip di
bawah standar disortir dan dibuang, dan chip yang lolos pemeriksaan dikantongi oleh mesin pengemasan.
Keripik yang dikantongi secara manual dikemas ke dalam kotak untuk pengiriman.
Empat bahan yang digunakan untuk mengolah keripik jagung: jagung kuning, minyak goreng, garam, dan
kapur. Paket di mana chip ditempatkan juga diklasifikasikan sebagai bahan langsung. Crunchy Chips memiliki
dua jenis pekerja langsung: operator mesin dan inspektur (atau penyortir). Overhead variabel terdiri dari tiga
biaya: gas, listrik, dan air. Baik overhead variabel dan tetap diterapkan dengan menggunakan jam tenaga kerja
langsung. Lembar biaya standar diberikan dalam Tampilan 10.3.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
526 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Pameran 10.3
Standar Standar Standar
Lembar Biaya Standar untuk Keterangan Harga Penggunaan Biaya* Subtotal
Keripik Jagung
Material langsung:
Jagung kuning $0,01 18 ons. $0,18
Minyak goreng 0,03 2 ons. 0,06
Garam 0,01 1 ons. 0,01
jeruk nipis 0,50 0,04 ons. 0,02
tas 0,05 1 tas 0,05
Total bahan langsung $0,32
Tenaga kerja langsung:
Tampilan 10.3 menunjukkan perusahaan harus menggunakan 18 ons jagung untuk memproduksi
paket keripik 16 ons. Ada dua alasan untuk perbedaan 2 ons ini:
Tampilan 10.3 juga mengungkapkan bahwa penggunaan standar untuk overhead variabel dan tetap terkait
dengan standar tenaga kerja langsung. Untuk biaya overhead variabel, tarifnya adalah $4,00 per jam tenaga
kerja langsung. Karena satu paket keripik jagung harus menggunakan 0,02 jam tenaga kerja langsung per unit,
biaya overhead variabel yang dibebankan ke satu paket keripik jagung adalah $0,08 ($4,00 × 0,02). Untuk
overhead tetap, tarifnya adalah $15,00 per jam tenaga kerja langsung, membuat biaya overhead tetap per paket
keripik jagung $0,30 ($15,00 × 0,02). Sekitar sepertiga dari biaya produksi adalah tetap, yang menunjukkan upaya
produksi yang padat modal. Memang, sebagian besar operasi dilakukan secara mekanis.
Perhitungan ini harus dilakukan untuk setiap kelas bahan langsung dan setiap kelas tenaga kerja langsung. Manajer dapat
menggunakan jumlah standar yang diizinkan untuk perencanaan (misalnya, untuk menentukan berapa banyak yang akan
dibutuhkan untuk produksi yang direncanakan) atau untuk pengendalian dengan membandingkan input yang diizinkan dengan
Contoh 10.1menunjukkan bagaimana menghitung jumlah ini dengan menggunakan satu jenis bahan dan satu
kelas tenaga kerja.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 527
EX AMP LE 1 0 . 1
Asumsikan bahwa 100.000 paket keripik jagung diproduksi selama minggu pertama bulan
Maret. Ingat dari Tampilan 10.3 bahwa standar kuantitas unit adalah 18 ons jagung kuning per
paket, dan standar kuantitas unit untuk operator mesin adalah 0,01 jam per paket yang Cara Menghitung
diproduksi. Kuantitas Standar
Diperlukan:
Diizinkan (SQdanSH)
Berapa banyak jagung kuning dan berapa jam operator yang harus digunakan untuk output
aktual 100.000 paket?
Larutan:
Jagung diperbolehkan:
Sekitar 15% dari yang rusakpenendangpembicara kembali ke Desain air menjalani dua pengujian—satu untuk memastikan bahwa
tenangdapat dibangun kembali. 85% lainnya dijual sebagai skrap logam. daya tersambung dengan benar dan yang kedua untuk
Pembicara adalah kandidat untuk pembangunan kembali jika biaya bahan memeriksa kebocoran udara.
langsung dan tenaga kerja kurang dari jumlah biaya pembelian Setiap 2 tahun, biaya standar untuk bahan dan tenaga kerja ditetapkan. Studi
pembicara, biaya pengiriman, dan tugas. (Produksi speaker Kicker waktu digunakan untuk menentukan waktu yang dibutuhkan untuk pembangunan
dialihdayakan ke sebagian besar produsen Asia.) Ini benar, misalnya, kembali, dan dengan demikian, kandungan tenaga kerja. Biaya kit pengintaian adalah
untuk speaker persegi S12L7. biaya bahan utama. Biaya standar ini digunakan untuk dua tujuan: (1) untuk
Untuk membangun kembali S12L7 persegi, speaker yang dikembalikan menentukan apakah pembangunan kembali layak untuk model tertentu dan (2) untuk
diruntuhkan ke struktur dasarnya, residu bahan kimia dan lem dihilangkan, dan membebankan biaya ke produk yang dibangun kembali secara berkelanjutan jika
speaker mengalami demagnetisasi untuk menghilangkan serutan dan potongan pembangunan kembali adalah keputusannya.
Titik Periksa
1. Apa perbedaan antara standar ideal dan standar yang dapat dicapai
saat ini?
Menjawab:
Standar ideal adalah standar kesempurnaan—efisiensi mutlak diperlukan. Standar yang dapat
dicapai saat ini ketat tetapi dapat dicapai dan mencerminkan tingkat efisiensi yang wajar.
(Lanjutan)
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
528 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Menjawab:
Penetapan biaya standar meningkatkan perencanaan dan pengendalian serta meningkatkan evaluasi kinerja. Ini juga
menyederhanakan penetapan biaya produk. Memiliki biaya produk yang tersedia memfasilitasi keputusan penetapan
harga.
3. Lihat Tampilan 10.3 (hal. 526). Asumsikan 5.000 paket keripik jagung diproduksi
pada hari pertama bulan April. Berapa banyak minyak goreng dan berapa jam
inspeksi yang harus digunakan untuk output aktual 5.000 paket?
Menjawab:
Minyak diperbolehkan:
OBJEKTIF2 ▶.
ANALISIS VARIANSI: DESKRIPSI
Menjelaskan konsep dasar yang mendasari
analisis varians, dan jelaskan kapan
UMUM
varians harus diselidiki.
Biaya input aktual dapat dihitung sebagai:
di mana
Dimungkinkan juga untuk menghitung biaya yang seharusnya dikeluarkan untuk tingkat aktivitas yang
sebenarnya. Angka ini diperoleh dengan mengalikan jumlah input yang diperbolehkan (baik bahan atau tenaga
kerja) untuk output aktual dengan harga standar input, sebagai berikut:
di mana
Itutotal varians anggaranadalah perbedaan antara biaya aktual input dan biaya yang
direncanakan:
= (AP×AQ) – (SP×SQ)
Untuk kenyamanan, total varians anggaran hanya akan disebuttotal varians. Karena tanggung jawab
atas penyimpangan dari harga yang direncanakan cenderung berada di departemen pembelian atau
personalia dan tanggung jawab atas penyimpangan dari penggunaan input yang direncanakan
cenderung berada di departemen produksi, penting untuk memisahkan varians total menjadi harga dan
penggunaan (kuantitas). varians.
selisih antara harga satuan aktual dan standar suatu input dikalikan dengan jumlah input yang
digunakan:
Pameran 10.4
1.AP3AQ 2.SP3AQ 3.SP3SQ
Analisis Varians:
(Harga Sebenarnya untuk (Harga Standar untuk (Harga Standar untuk
Gambaran umum
Kuantitas Sebenarnya Kuantitas Sebenarnya Kuantitas Standar
masukan) masukan) masukan)
Total
Perbedaan
(123)c
Tidak menguntungkan (kamu) variansterjadi ketika harga aktual atau penggunaan aktual input lebih
besar dari harga standar atau penggunaan standar. Ketika kebalikannya terjadi,menguntungkan (F) varians
diperoleh. Varians menguntungkan dan tidak menguntungkan tidak setara dengan varians baik dan buruk.
Istilah-istilah tersebut hanya menunjukkan hubungan harga aktual (atau kuantitas) dengan harga standar (atau
kuantitas). Apakah varians itu baik atau tidak tergantung pada mengapa mereka terjadi. Menentukan penyebab
varians mengharuskan manajer untuk melakukan beberapa penyelidikan.
Kylee Hepworth baru saja dipekerjakan sebagai tutor oleh Lisa Gardner. “Luas persegi panjang besar adalahAQ×AP, yang merupakan
Kylee berada di semester terakhir program Magister Akuntansi. Lisa, di sisi biaya input aktual dan merupakan jumlah area hijau dan oranye.
lain, baru saja memulai studi akuntansinya dan meskipun dia telah Selisih antara total biaya aktualAQ×AP(area hijau + jingga) dan
menyelesaikan kursus akuntansi keuangan dengan sangat baik (dia area jingga adalah area hijau [(AQ×AP) (SP×SQ)] dan merupakan
memperoleh nilai A), akuntansi manajerial terbukti lebih menantang varians total. Lisa, apakah kamu punya pertanyaan?"
baginya. Namun dia bertekad untuk melakukannya dengan baik dan telah Lisa menjawab: “Bukan tentang total varians. Dalam hal ini, saya
bertindak atas rekomendasi seorang penasihat untuk menyewa seorang dapat melihat bahwa itu disebabkan oleh harga sebenarnya lebih dari
tutor. Untuk pelajaran pertamanya, Lisa telah meminta Kylee untuk harga standar dan penggunaan input yang sebenarnya lebih dari jumlah
menjelaskan perbedaan dalam penetapan biaya standar. yang diperbolehkan. Tetapi kita harus menghitung varians harga dan
penggunaan. Bisakah kamu menjelaskan mereka yang memiliki diagram
Kylee menggambar diagram berikut di papan tulis dan kemudian seperti ini?”
menjelaskannya sebagai berikut: “Tentu saja, dan itu melibatkan satu langkah lagi. Perpanjang
sajaSP garis sampai keAQsumbu dan membagi area hijau menjadi
dua bagian: satu untuk varians harga (berwarna kuning) dan satu
untuk varians kuantitas (berwarna biru). Panjang persegi panjang
kuning adalah (AP-SP) dan lebarnya adalah AQ. Jadi, area kuning
SP adalah varians harga (PV) dan sama dengan (AP-SP) ×AQ. Untuk
Biaya Standar: varians kuantitas, panjang persegi panjang biru adalahSPdan
SP SQ SP
lebarnya adalah (AQ-SQ); jadi, luasnya adalah (AQ-SQ) ×SPdan itu
0 SQ memberikan varians kuantitas.”
“Lisa, sebagai penutup, ada dua poin yang ingin saya sampaikan.
Pertama, jumlah varians harga dan varians kuantitas adalah total
AP varians untuk input (kuning + biru = hijau). Kedua, setelah Anda
Varians Total
mengetahui formula varians harga dan kuantitas, mereka pada
SP
dasarnya sama untuk input tenaga kerja dan material. Jadi, pada
Biaya Standar: AP
SP SQ kenyataannya, Anda hanya perlu mengingat dua rumus ini, bukan
empat. Saya akan menjelaskan poin terakhir ini lebih menyeluruh di
0 SQ AQ sesi berikutnya.”
Mereka harus cukup besar untuk disebabkan oleh sesuatu selain faktor acak dan cukup besar (rata-
rata) untuk membenarkan biaya investigasi dan mengambil tindakan korektif.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 531
dikurangi deviasi yang diizinkan. Praktik saat ini menetapkan batas kendali secara subjektif: Berdasarkan
pengalaman, intuisi, dan penilaian masa lalu, manajemen menentukan deviasi yang diizinkan dari
standar.4Penyimpangan aktual dari standar sering diplot dari waktu ke waktu terhadap batas atas dan
bawah untuk memungkinkan manajer melihat signifikansi varians.Contoh 10.2menunjukkan bagaimana
batas kendali digunakan untuk memicu penyelidikan.
EX AMP LE 1 0 . 2
Biaya standar: $100,000; penyimpangan yang diijinkan: ± $10.000. Biaya aktual selama 6 bulan adalah:
Diperlukan:
Plot biaya aktual dari waktu ke waktu terhadap batas kendali atas dan bawah. Tentukan
kapan varians harus diselidiki.
Larutan:
$120.000
Menyelidiki
$110,000
(Jangan Menyelidiki)
$90.000
Bagan kendali mengungkapkan bahwa varians terakhir harus diselidiki. Grafik juga mengungkapkan
tren peningkatan jangka pendek yang menunjukkan proses bergerak di luar kendali. Pendekatan
nongrafis adalah menghitung perbedaan antara biaya aktual dan batas atas atau bawah dan melihat
apakah itu melebihi $10.000.
Bagan kendali diContoh 10.2secara grafis menggambarkan konsep batas kendali. Standar
yang diasumsikan adalah $100.000, dan deviasi yang diizinkan adalah plus atau minus $10.000.
Batas atas adalah $110.000, dan batas bawah adalah $90.000. Investigasi terjadi setiap kali
pengamatan berada di luar batas ini (seperti halnya pengamatan keenam). Tren juga bisa menjadi
penting.
Batas kendali sering dinyatakan baik sebagai persentase standar dan sebagai jumlah dolar absolut.
Misalnya, deviasi yang diizinkan dapat dinyatakan sebagai yang lebih kecil dari 10% dari jumlah standar,
atau $10.000. Dengan kata lain, manajemen tidak akan menerima penyimpangan lebih dari $10.000
bahkan jika penyimpangan itu kurang dari 10% dari standar. Sebagai alternatif, bahkan jika jumlah dolar
kurang dari $10.000, penyelidikan diperlukan jika penyimpangannya lebih dari 10% dari jumlah standar.
4 Gaumnitz dan Kollaritsch, “Manufacturing Variances: Current Practices and Trends,” melaporkan bahwa sekitar 45 hingga 47% perusahaan
menggunakan dolar atau batas kendali persentase. Sebagian besar perusahaan yang tersisa menggunakan penilaian daripada identifikasi batas
secara formal.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
532 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Titik Periksa
1. Misalkan tarif tenaga kerja aktual yang dibayarkan adalah $12 per jam, sedangkan tarif tenaga kerja standar adalah
$11,50. Akankah varians tingkat tenaga kerja menguntungkan atau tidak menguntungkan?
Menjawab:
Ini akan menjadi tidak menguntungkan karena tarif yang sebenarnya dibayar lebih dari tarif yang diperbolehkan.
2. Lihat peta kendali pada Contoh 10.2. Tindakan apa yang akan Anda ambil untuk
nilai aktual $89.750?
Menjawab:
Hal ini akan menghasilkan nilai di bawah batas kendali bawah, sehingga perlu dilakukan investigasi untuk
mencari penyebab atau penyebab penyimpangan tersebut. Tindakan korektif kemudian dapat diambil.
OBJEKTIF3 ▶.
ANALISIS VARIANSI: BAHAN DAN TENAGA
Hitung bahan dan varian tenaga
kerja, dan jelaskan bagaimana mereka?
KERJA
digunakan untuk kontrol.
Menerapkan model analisis varians umum untuk input material dan tenaga kerja mudah dan langsung. Di
banyak perusahaan, biaya bahan langsung dan tenaga kerja langsung mewakili sebagian besar biaya produksi;
dengan demikian, mengendalikan biaya ini sangat penting dan menjadi fokus utama dari sistem biaya standar.
= (AP×AQ) – (SP×SQ)
Contoh 10.3mengilustrasikan bagaimana menghitung varians total untuk bahan dengan menggunakan data yang dipilih dari
Crunchy Chips untuk minggu pertama bulan Maret. Untuk menjaga agar contoh tetap sederhana, hanya satu bahan (jagung) yang
diilustrasikan.
EX AMP LE 1 0 . 3
Lihat standar unit dari Tampilan 10.3 (hal. 526). Hasil aktual untuk minggu pertama bulan Maret
adalah:
Cara Menghitung
Varians Total untuk Produksi sebenarnya 48.500 kantong keripik jagung
bahan Biaya aktual jagung Biaya aktual 780.000 ons seharga $0,015 = $11.700
tenaga kerja inspeksi 360 jam seharga $8,35 = $3,006
Diperlukan:
Hitung total varians jagung untuk minggu pertama bulan Maret.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 533
EX AMP LE 1 0 . 3
Larutan:
* Kuantitas standar untuk bahan dan tenaga kerja dihitung sebagai standar kuantitas unit dari Tampilan 10.3:
Mengalikan kuantitas standar ini dengan harga standar unit yang diberikan dalam Tampilan 10.3 menghasilkan jumlah yang dianggarkan
yang muncul di kolom ini:
disebabkan oleh penggunaan. Informasi yang lebih rinci kemudian memungkinkan seorang manajer untuk
melakukan kontrol yang lebih baik atas input ini. Namun, jumlah varians harga dan penggunaan akan
menambahkan hingga total varians bahan yang dihitung dalamContoh 10.3hanya jika bahan yang dibeli sama
dengan bahan yang digunakan. Selisih harga bahan dihitung dengan menggunakan jumlah aktual bahan yang
dibeli, dan selisih penggunaan bahan dihitung dengan menggunakan jumlah bahan yang digunakan sebenarnya,
dihitung sebagai:
Karena lebih baik memiliki informasi tentang varians lebih awal daripada nanti, varians harga bahan
menggunakan jumlah aktual bahan yang dibeli daripada jumlah aktual bahan yang digunakan. Informasi lama
seringkali merupakan informasi yang tidak berguna. Bahan dapat disimpan dalam persediaan selama
berminggu-minggu atau berbulan-bulan sebelum dibutuhkan dalam produksi. Pada saat varians harga bahan
dihitung, menandakan masalah, mungkin sudah terlambat untuk mengambil tindakan korektif. Atau, bahkan jika
tindakan korektif masih mungkin dilakukan, penundaan tersebut dapat merugikan perusahaan hingga ribuan
dolar. Sebagai contoh, anggaplah agen pembelian baru tidak menyadari ketersediaan diskon kuantitas pada
bahan baku. Jika varians harga bahan yang mengabaikan diskon dihitung saat pembelian baru dilakukan, sinyal
tidak menguntungkan yang dihasilkan akan mengarah pada tindakan korektif yang cepat. (Dalam hal ini,
tindakannya adalah menggunakan diskon untuk pembelian di masa depan.) Jika varians harga bahan tidak
dihitung sampai bahan dikeluarkan untuk produksi, mungkin diperlukan beberapa minggu atau bahkan bulan
sebelum masalah ditemukan. Semakin tepat waktu informasi, semakin besar kemungkinan tindakan manajerial
yang tepat dapat diambil.
Harga bahan dan varians penggunaan biasanya harus dihitung menggunakan rumus varians.
Namun, pendekatan 3-cabang (kolom) digunakan ketika bahan yang dibeli sama dengan bahan yang
digunakan.Contoh 10.4menunjukkan bagaimana menghitung harga bahan dan varians penggunaan baik
menggunakan pendekatan kolom atau pendekatan formula untuk contoh Keripik Renyah (hanya untuk
jagung).
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
534 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
EX AMP LE 1 0 . 4
Lihat standar unit dari Tampilan 10.3 (hal. 526). Hasil aktual untuk minggu pertama bulan Maret
adalah:
Cara Menghitung
Produksi sebenarnya
Varian Bahan: 48.500 kantong keripik jagung
Larutan:
1. Kolom (pendekatan ini hanya mungkin jika bahan yang dibeli sama dengan bahan yang digunakan):
Varians Total
(1 3)
$2.970kamu
2. Rumus (pendekatan yang disarankan untuk varian bahan karena bahan yang dibeli mungkin
berbeda dari bahan yang digunakan):
Ituselisih harga bahan (MPV)mengukur perbedaan antara apa yang seharusnya dibayar
untuk bahan mentah dan apa yang sebenarnya dibayar dan dihitung sebagai:
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 535
di mana
atau, memfaktorkan:
Analisis Varians Harga BahanLangkah pertama dalam analisis varians adalah memutuskan apakah
varians itu signifikan atau tidak. Jika dinilai tidak signifikan, tidak ada langkah lebih lanjut
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
536 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
diperlukan. Perbedaan harga bahan adalah $3.900 tidak menguntungkan, yaitu sekitar 45% dari biaya standar
($3.900/$8.730). Sebagian besar manajer akan menilai varians ini signifikan. Langkah selanjutnya adalah mencari tahu
mengapa hal itu terjadi.
Untuk Keripik Renyah, penyelidikan mengungkapkan bahwa jagung berkualitas lebih tinggi dibeli
karena kekurangan mutu yang biasa di pasar. Setelah alasannya diketahui, tindakan korektif dapat
diambil jika perlu—dan jika memungkinkan. Dalam hal ini, tidak diperlukan tindakan korektif. Perusahaan
tidak memiliki kendali atas kekurangan pasokan. Itu hanya harus menunggu sampai kondisi pasar
membaik.
Tanggung Jawab untuk Varians Penggunaan MaterialManajer produksi umumnya bertanggung jawab atas
penggunaan bahan. Meminimalkan skrap, limbah, dan pengerjaan ulang adalah semua cara di mana manajer
dapat memastikan bahwa standar terpenuhi. Namun, terkadang, penyebab varians disebabkan oleh faktor lain di
luar area produksi, seperti yang ditunjukkan pada bagian berikutnya.
Seperti varians harga, menggunakan varians penggunaan untuk mengevaluasi kinerja dapat menyebabkan perilaku
yang tidak diinginkan. Misalnya, seorang manajer produksi yang merasakan tekanan untuk menghasilkan varians yang
menguntungkan memungkinkan unit yang rusak dipindahkan ke barang jadi. Sementara transfer ini menghindari
masalah bahan yang terbuang, hal itu dapat menciptakan masalah hubungan pelanggan.
Analisis Varians Penggunaan BahanVarians penggunaan bahan sekitar 11% dari biaya standar ($930/$8.730).
Penyimpangan yang lebih besar dari 10% kemungkinan akan dinilai signifikan. Dengan demikian, investigasi
diperlukan. Penyelidikan mengungkapkan bahwa varians penggunaan bahan yang menguntungkan adalah hasil
dari jagung berkualitas lebih tinggi yang diperoleh oleh departemen pembelian. Dalam hal ini, varians yang
menguntungkan pada dasarnya dapat dialihkan ke pembelian. Karena varians penggunaan bahan
menguntungkan — tetapi lebih kecil dari varians harga yang tidak menguntungkan — hasil keseluruhan dari
perubahan pembelian tidak menguntungkan. Ke depan, manajemen harus mencoba untuk melanjutkan
pembelian jagung kualitas normal.
Jika varians keseluruhan telah menguntungkan, respon yang berbeda akan diharapkan. Jika varians
yang menguntungkan diharapkan bertahan, jagung berkualitas lebih tinggi harus dibeli secara teratur
dan standar harga dan kuantitas direvisi untuk mencerminkannya. Dengan kata lain, standar tidak statis.
Ketika perbaikan dalam produksi terjadi dan kondisi berubah, standar mungkin perlu direvisi untuk
mencerminkan lingkungan operasi yang baru. Pentingnya mengevaluasi kondisi bisnis saat ini dan
memperbarui standar untuk mencerminkan setiap perubahan dalam kondisi ini tidak dapat terlalu
ditekankan.
Akuntansi dan Disposisi Varians MaterialMengakui perbedaan harga bahan pada titik pembelian
juga berarti bahwa persediaan bahan baku dicatat pada biaya standar. Secara umum, varians
bahan tidak diinventarisasi. Biasanya, varians bahan ditambahkan ke harga pokok penjualan jika
tidak menguntungkan dan dikurangkan dari harga pokok penjualan jika menguntungkan. Entri
jurnal yang terkait dengan pembelian dan penggunaan bahan baku untuk sistem biaya standar
diilustrasikan dalam Lampiran 10A.
Lisa Gardner bertemu untuk kedua kalinya dengan tutornya, Kylee memecahkannya dan kehilangan semua campuran. Adikku kemudian
Hepworth. Dalam sesi bimbingan ini, Lisa menginginkan bantuan harus pergi ke toko dan membeli satu pon mentega (juga seharga
dengan materi dan varian tenaga kerja. Kylee memulai instruksinya $4,80 atau $1,20 per batang). Dia akhirnya benar-benar
dengan meletakkan formula di papan tulis dan kemudian membuat menggunakan 6 batang mentega, 4 dari paket asli dan 2 dari paket
pernyataan berikut: kedua (AQ=6). Karena harus mengulang satu batch dan melakukan
“Lisa, untuk membantumu memahami cara kerja varians tenaga kerja dan perjalanan khusus ke toko, waktu sebenarnya untuk memproduksi
material, izinkan saya memberi Anda contoh dari kehidupan saya sendiri. Baru- dua batch yang baik adalah 5,5 jam (AH=5.5).
baru ini, Beta Alpha Psi mengadakan obral kue dan saya berkomitmen untuk Saya mengharapkan untuk membayar $10 per jam untuk tenaga kerja dan saya lakukan. Dengan demikian,
membuat 5 lusin cupcakes. Namun, saya tidak punya waktu untuk melakukan
LRV= (AR-SR)AH
ini, jadi saya menyewa adik perempuan saya untuk membuat cupcakes. Saya
= ($10 $10)5,5 = 0
setuju untuk membayarnya $10 per jam untuk membuatnya. Jadi, tarif standar
tenaga kerja adalah $10 per jam (SR= $10). Mengikuti resep pilihan saya, Saya juga diharapkan membayar $1,20 per batang mentega dan saya melakukannya;
dibutuhkan dua batch untuk membuat 60 cupcakes, dan setiap batch harus jadi,
Contoh 10.5mengilustrasikan bagaimana menghitung varians total untuk tenaga kerja dengan menggunakan data yang dipilih dari
Crunchy Chips untuk minggu pertama bulan Maret. Untuk menjaga agar contoh tetap sederhana, hanya pekerja inspeksi yang
diilustrasikan.
EX AMP LE 1 0 . 5
Lihat standar unit dari Tampilan 10.3 (hal. 526). Hasil aktual untuk minggu pertama bulan Maret
adalah:
Cara Menghitung
Produksi sebenarnya 48.500 kantong keripik jagung Varians Total untuk
Biaya aktual tenaga kerja inspeksi 360 jam @ $8,35 = $3.006 Tenaga kerja
Diperlukan:
Hitung varians tenaga kerja total untuk tenaga kerja inspeksi untuk minggu pertama bulan Maret.
(Lanjutan)
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
538 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
EX AMP LE 1 0 . 5
Larutan:
* Kuantitas standar untuk tenaga kerja inspeksi dihitung sebagai standar kuantitas unit dari Tampilan 10.3:
Mengalikan kuantitas standar ini dengan harga standar unit yang diberikan dalam Tampilan 10.3 menghasilkan jumlah yang dianggarkan
yang muncul di kolom ini:
Varians Tenaga Kerja Total = Varians Tingkat Tenaga Kerja + Varians Efisiensi Tenaga Kerja
Jadi, varian tarif (harga) dan efisiensi (penggunaan) tenaga kerja dapat dihitung dengan menggunakan
pendekatan kolom atau rumus terkait. Teknik mana yang digunakan adalah masalah preferensi. Rumus tersebut
disesuaikan untuk mencerminkan istilah khusus yang digunakan untuk harga tenaga kerja (tarif) dan
penggunaan (efisiensi).
Ituvarian tarif tenaga kerja (LRV)menghitung perbedaan antara apa yang dibayarkan kepada pekerja
langsung dan apa yang seharusnya dibayar:
atau, memfaktorkan:
Ituvarians efisiensi tenaga kerja (LEV)mengukur perbedaan antara jam kerja yang benar-benar
digunakan dan jam kerja yang seharusnya digunakan:
atau, memfaktorkan:
Contoh 10.6menunjukkan bagaimana menghitung tingkat tenaga kerja dan varians efisiensi untuk Crunchy
Chips (hanya untuk tenaga kerja inspeksi) menggunakan pendekatan kolom atau pendekatan formula.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 539
EX AMP LE 1 0 . 6
Lihat standar unit dari Tampilan 10.3 (hal. 526). Hasil aktual untuk minggu pertama bulan Maret
adalah:
Cara Menghitung
Produksi sebenarnya 48.500 kantong keripik Varians Tenaga Kerja:
Biaya aktual tenaga kerja inspeksi jagung 360 jam @ $8,35 Rumus dan Kolom
Pendekatan
Diperlukan:
Hitung tingkat tenaga kerja dan varians efisiensi dengan menggunakan pendekatan 3-cabang (kolom)
dan rumus.
Larutan:
kolom:
Varians Total
(1 3)
$874F
Rumus:
LRV= (AR–SR) ×AH LEV= (AH–SH) ×SR
= ($8,35 – $8,00) × 360 = = (360 – 485) × $8,00
$126kamu = $1.000F
Seperti varians bahan, menghitung varians tenaga kerja memulai proses umpan balik. Menggunakan
informasi varians tenaga kerja untuk melakukan kontrol adalah fundamental. Tanggung jawab harus
diberikan, signifikansi varians harus dinilai, dan varians harus dipertanggungjawabkan dan dibuang pada
akhir tahun.
Tanggung Jawab untuk Varians Tingkat Tenaga KerjaTingkat tenaga kerja sebagian besar ditentukan oleh kekuatan
eksternal seperti pasar tenaga kerja dan kontrak serikat pekerja. Tingkat upah aktual jarang menyimpang dari tingkat
standar. Ketika varians tingkat tenaga kerja memang terjadi, mereka biasanya melakukannya karena tingkat upah rata-
rata digunakan untuk standar tarif dan karena pekerja yang lebih terampil dan dibayar lebih tinggi digunakan untuk
tugas-tugas yang kurang terampil. Lembur yang tidak terduga juga dapat menjadi penyebab perbedaan tarif tenaga
kerja.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
540 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Sebagai manajer pabrik, Anda telah didekati oleh manajer pembelian dan manajer produksi dan memberikan masukan berikut. Kent
Bowman, manajer pembelian, tidak senang dengan kualitas komponen elektronik yang dibeli. Dia mengklaim kualitas komponen dari
pemasok saat ini tidak memungkinkan untuk memenuhi standar penggunaan bahan 1,05 komponen per unit yang diproduksi. (Satu
komponen dari setiap seratus harus diganti sebelum produk yang baik diperoleh.) Laura Shorts, agen pembelian, di sisi lain,
mengklaim bahwa pemasok saat ini adalah satu-satunya pemasok yang tersedia yang akan menjual komponen yang dibutuhkan
seharga $2,00, yang benar-benar memenuhi standar harga saat ini. Ada dua pemasok alternatif yang menjual komponen berkualitas
lebih tinggi, tetapi harganya lebih tinggi.
Untuk mendapatkan informasi lebih lanjut, Anda meminta Laura untuk membeli komponen dari masing-masing pemasok alternatif.
Dengan begitu, MPVdanMUVdapat dibandingkan untuk ketiga pemasok. Laura memberikan hasil sebagai berikut. (Tidak ada persediaan awal
atau akhir dari komponen untuk salah satu dari tiga pemasok.)
Sebagai manajer pabrik, bagaimana Anda menginterpretasikan hasil ini? Jika mereka diharapkan untuk melanjutkan, tindakan apa yang akan Anda ambil?
Ada hubungan yang pasti antaraMPVdanMUV. Karena kualitas bahan yang dibeli dapat mempengaruhi penggunaan melalui penolakan dan pemborosan,
penting untuk melihat pertukaran untuk kedua varian tersebut. Dibandingkan dengan standar saat ini, kualitas yang lebih tinggi meningkatkan varians
penggunaan bahan tetapi menyebabkan varians harga bahan memburuk. Menambahkan keduanya bersama-sama mengungkapkan hasil terbaik bagi
perusahaan:
pemasok MPV+MUV
Saat ini $1.000kamu
Alternatif 1 525kamu
Alternatif 2 21kamu
Hasil terbaik adalah untuk pemasok Alternatif 2. Jadi, manajer pembelian harus diinstruksikan untuk membeli dari pemasok ini, dan
standar harga harus diubah menjadi $2,10 dan standar bahan satuan menjadi 1,001.
Manajer sering harus mempertimbangkan perspektif departemen pembelian dan produksi. Sangat penting untuk memahami bagaimana setiap
departemen mengukur keberhasilan (MPVmelawanMUV) untuk mengambil keputusan yang terbaik bagi perusahaan.
Tingkat upah untuk aktivitas tenaga kerja tertentu sering berbeda di antara para pekerja karena tingkat
senioritas yang berbeda. Daripada memilih standar tingkat tenaga kerja yang mencerminkan tingkat yang
berbeda, tingkat upah rata-rata sering dipilih. Ketika campuran senioritas pekerja berubah, tingkat rata-rata
berubah. Perubahan tarif ini akan menimbulkan varians tarif tenaga kerja. Ini juga menyerukan standar baru
untuk mencerminkan campuran senioritas baru. Keterkendalian tidak dapat dialihkan untuk penyebab varians
tarif tenaga kerja ini.
Namun, penggunaan tenaga kerja dikendalikan oleh manajer produksi. Penggunaan pekerja yang lebih terampil
untuk melakukan tugas yang kurang terampil (atau sebaliknya) adalah keputusan yang dibuat secara sadar oleh manajer
produksi. Untuk alasan ini, tanggung jawab untuk varians tarif tenaga kerja umumnya diberikan kepada individu yang
memutuskan bagaimana tenaga kerja akan digunakan.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 541
Analisis Varians Tingkat Tenaga KerjaVarian tarif tenaga kerja untuk Crunchy Chips hanya 3% dari biaya
standar ($ 126/$ 3.880). Meskipun varians 3% tidak mungkin dinilai signifikan, untuk tujuan ilustrasi,
asumsikan bahwa penyelidikan dilakukan. Penyebab penyimpangan ditemukan adalah penggunaan
operator mesin yang dibayar lebih tinggi dan terampil sebagai inspektur, yang terjadi karena dua
inspektur berhenti tanpa pemberitahuan resmi. Tindakan korektifnya adalah merekrut dan melatih dua
inspektur baru.
Tanggung Jawab untuk Varians Efisiensi Tenaga KerjaSecara umum, manajer produksi bertanggung jawab atas
penggunaan tenaga kerja langsung secara produktif. Namun, seperti halnya semua varians, setelah
penyebabnya ditemukan, tanggung jawab dapat diberikan di tempat lain. Misalnya, kerusakan mesin yang sering
dapat menyebabkan gangguan dan penggunaan tenaga kerja yang tidak produktif. Tetapi tanggung jawab untuk
kerusakan ini mungkin adalah pemeliharaan yang salah. Jika demikian, manajer pemeliharaan harus dibebankan
dengan varians efisiensi tenaga kerja yang tidak menguntungkan.
Manajer produksi mungkin tergoda untuk terlibat dalam perilaku disfungsional jika terlalu banyak penekanan
ditempatkan pada varians efisiensi tenaga kerja. Misalnya, untuk menghindari kehilangan jam atau menggunakan jam
tambahan karena kemungkinan pengerjaan ulang, manajer produksi dapat dengan sengaja memindahkan unit yang
rusak ke barang jadi.
Analisis Varians Efisiensi Tenaga KerjaVarians efisiensi tenaga kerja untuk Crunchy Chips
adalah 26% dari biaya standar ($1.000/$3.880). Varians yang menguntungkan ini signifikan,
sehingga penyelidikan dilakukan. Investigasi mengungkapkan bahwa inspeksi mengalir lebih
lancar karena kualitas bahan yang lebih tinggi. Manfaat tambahan dari bahan berkualitas
lebih tinggi ini harus diperhitungkan apakah Crunchy harus kembali membeli jagung
berkualitas normal saat tersedia atau apakah bahan berkualitas lebih tinggi harus dibeli lagi.
Dalam hal ini, bahkan dengan manfaat tambahan ini, perbedaan harga bahan sangat besar
sehingga tindakan yang tepat adalah memperoleh bahan berkualitas normal ketika tersedia
kembali.
Target BiayaTarget costing berfokus pada pengurangandesainbiaya produk dan proses yang ada
dan yang akan datang. Semakin banyak, perusahaan sepertiToyota,Boeing, danOlympus
menekankan manajemen biaya dalam tahap desain ketika mereka mulai menyadari bahwa
persentase yang sangat besar (antara 75 hingga 90%) dari total biaya produk
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
542 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
"terkunci" atau "berkomitmen untuk" pada saat menyelesaikan tahap desain dan pindah ke tahap manufaktur.5
SEBUAHbiaya sasaranadalah perbedaan antara harga jual yang diperlukan untuk menangkap pangsa pasar
yang telah ditentukan dan laba per unit yang diinginkan:
Biaya Target per Unit = Harga Penjualan yang Diharapkan per Unit – Laba yang Diinginkan per Unit
Harga jual mencerminkan spesifikasi produk atau fungsi yang dihargai oleh pelanggan. Jika biaya target
adalahlebih sedikitdaripada biaya aktual saat ini, maka manajemen harus menemukan pengurangan
biaya yang menurunkan biaya aktual ke biaya target. Beberapa manajer menyebut proses ini sebagai
menutup kesenjangan biaya, yang merupakan perbedaan antara biaya aktual saat ini dan biaya target
yang diperlukan.
Menutup kesenjangan biaya ini adalah tantangan utama penetapan biaya target dan biasanya
membutuhkan partisipasi pemasok dan mitra bisnis lain di luar perusahaan selama periode beberapa tahun. Jika
kesenjangan biaya ini tidak mendekati nol (yaitu, biaya aktual tidak dikurangi menjadi biaya target) pada tanggal
produk baru direncanakan untuk diluncurkan, maka sebagian besar pendukung penetapan biaya target akan
mengikuti aturan utama penetapan biaya target dan menunda tanggal peluncuran produk sampai kesenjangan
ditutup. Alasan penundaan adalah bahwa banyak manajer merasa bahwa setelah produk diluncurkan, insentif
untuk mengurangi biaya aktual turun secara signifikan dan, dengan demikian, kemungkinan biaya aktual pada
akhirnya turun ke tingkat biaya target yang diperlukan untuk menghasilkan margin keuntungan yang diinginkan
menjadi sangat kecil.Ulatterkenal karena mematuhi aturan ini, meskipun penundaan peluncuran berarti bahwa
perusahaan harus melepaskan pendapatan penjualan yang signifikan selama periode penundaan.
Seperti yang mungkin telah Anda perhatikan, penetapan biaya target lebih dari sekadar pengendalian biaya, karena
mencakup pendapatan penjualan yang diharapkan dan margin keuntungan yang diinginkan dalam perhitungan biaya
target. Untuk alasan ini, target costing sering disebut sebagai teknik perencanaan laba. Selain itu, penetapan biaya target
lebih merupakan pendekatan jangka panjang untuk pengurangan biaya, sedangkan penetapan biaya kaizen lebih
merupakan pendekatan jangka pendek yang berkelanjutan untuk pengurangan biaya. Akhirnya, mengingat bahwa
praktik penetapan biaya target dan kaizen berfokus pada segmen yang berbeda dari rantai nilai, mereka dapat berfungsi
sebagai pelengkap yang efektif karena organisasi berusaha untuk mengurangi biayanya di sepanjang rantai nilai secara
keseluruhan.
Titik Periksa
1. Kapan total varians bahan jumlah dari varians harga dan penggunaan
varians?
Menjawab:
2. Jika harga minyak goreng sebenarnya adalah $0,035 per ons dan harga standarnya
adalah $0,03 per ons, berapakah selisih harga bahan jika dibeli 10.000 ons
minyak?
Menjawab:
Menjawab:
5 Julie H. Hertenstein dan Marjorie B. Platt,Manajemen akunting, Jil. 79, Is. 10 (April 1998); 6 halaman.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 543
Varians total untuk bahan langsung dan tenaga kerja langsung dipecah menjadi varians harga dan bagaimana mereka digunakan untuk kontrol.
efisiensi. Dengan cara yang sama, total varians overhead, atau perbedaan antara overhead yang
diterapkan dan aktual, juga dipecah menjadi varians komponen. Meskipun ada beberapa metode
analisis varians overhead, hanya metode 4-varians yang disajikan. Metode 4 varians membagi
overhead menjadi kategori tetap dan variabel. Selanjutnya, dua varians dihitung untuk setiap
kategori.
TotalVOHVarians = AktualVOH–SVOR×SH
di mana
VOH=Overhead Variabel
SVOR=Tarif Overhead Variabel Standar
Jumlah seluruhnyaVOHvarians menggabungkan efek perbedaan harga item overhead dan penggunaan
jam tenaga kerja langsung yang biasanya digunakan untuk menerapkan overhead. Varians overhead
ini Mengapa itu penting?
variabel total dapat dibagi menjadi varians pengeluaran dan efisiensi. Varians pengeluaran overhead
variabel dan efisiensi dapat dihitung dengan menggunakan pendekatan atau rumus 3-cabang (kolom).
Pendekatan terbaik adalah masalah preferensi. Namun, formula pertama-tama perlu diungkapkan secara
khusus untukVOH.
Contoh 10.7mengilustrasikan bagaimana menghitung total varians overhead variabel
menggunakan sistem biaya standar Crunchy Chips (lihat Tampilan 10.3, hal. 526).
EX AMP LE 1 0 . 7
Asumsikan bahwa Crunchy Chips memiliki data berikut untuk kuartal pertama (berakhir 31 Maret):
Tarif overhead variabel standar (SVOR) Biaya $4,00 per jam tenaga kerja Cara Menghitung
overhead variabel aktual (AH) Jam standar yang langsung $38,750 Variabel Total
diperbolehkan per unit Jam tenaga kerja 0,02 jam Varians Overhead
langsung yang sebenarnya bekerja (AH) 10.500 jam
Produksi aktual (paket) 500.000 unit
Diperlukan:
Hitung (1) jam tenaga kerja langsung standar untuk produksi aktual dan (2) total varians
overhead variabel.
(Lanjutan)
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
544 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
EX AMP LE 1 0 . 7
Larutan:
1. Jam tenaga kerja langsung standar = 0,02 × 500.000 unit
(Lanjutan)
= 10.000 jam tenaga kerja langsung
Varians Efisiensi Overhead VariabelVOHdiasumsikan bervariasi sebanding dengan perubahan jam tenaga
kerja langsung yang digunakan. Ituvarians efisiensi overhead variabelmengukur perubahan biaya
overhead variabel aktual (VOH) yang terjadi karena penggunaan tenaga kerja langsung yang efisien (atau
tidak efisien). Varians efisiensi overhead variabel dihitung dengan menggunakan rumus berikut:
Contoh 10.8menunjukkan bagaimana menghitung varians overhead variabel untuk Crunchy Chips
menggunakan pendekatan kolumnar dan formula.
EX AMP LE 1 0 . 8
Asumsikan Crunchy Chips memiliki data berikut:
Cara Menghitung Tarif overhead variabel standar (SVOR) $4,00 per jam tenaga kerja
Overhead Variabel overhead variabel aktual langsung $38,750
Varians Pengeluaran dan Jam kerja sebenarnya (AH) Jumlah 16- 10.500 jam
Efisiensi: Pendekatan oz. paket yang diproduksi Jam 500.000 unit
Kolom dan Formula diperbolehkan untuk produksi (SH) 10.000 jam*
* 0,02 × 500.000.
Diperlukan:
Hitung pengeluaran overhead variabel dan varians efisiensi.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 545
EX AMP LE 1 0 . 8
Larutan:
kolom:
(Lanjutan)
1. Variabel Aktual 2.AH SOR 3.SH SOR
Atas (Jam Sebenarnya (Jam Standar
Variabel Standar Variabel Standar
Tarif Overhead) Tarif Overhead)
10,500 $4,00 - 10.000 $4,00 -
$38.750 $42.000 $40.000
Varians Total
(1 3)
$1.250F
Rumus:
Sebuah VOHVarians Pengeluaran = AktualVOH- (AH×SVOR)
= $38.750 – (10.500 × $4)
= $3.250F
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
546 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
tempat. Misalnya, lebih banyak kilowatt-jam daya dapat digunakan daripada yang seharusnya, namun ini tidak
ditangkap oleh perubahan apa pun dalam jam tenaga kerja langsung. Namun, efeknya dicerminkan oleh
peningkatan total biaya daya dan, dengan demikian, total biayaVOH. Demikian pula, efisiensi dapat menurunkan
biaya overhead variabel aktual. Penggunaan item overhead variabel yang efisien berkontribusi pada varians
pengeluaran yang menguntungkan. Jika efek pemborosan mendominasi, maka kontribusi bersih akan tidak
menguntungkan. Jika efisiensi mendominasi, maka kontribusi bersihnya menguntungkan. Oleh karena itu,
varians pengeluaran overhead variabel adalah hasil dari harga dan efisiensi.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 547
EX AMP LE 1 0 . 9
Crunchy Chips memiliki data berikut untuk kuartal pertama (berakhir 31 Maret):
Tarif overhead variabel standar (SVOR) $4,00 per jam tenaga kerja langsung Bagaimana Mempersiapkan
Biaya aktual: Laporan Kinerja
Pemeliharaan $26.875 untuk Variabel
Kekuatan $11,875 Varians Overhead
Jam kerja sebenarnya (AH) Jumlah 10.500 jam
paket yang diproduksi Jam 500.000 unit
diperbolehkan untuk produksi (SH) 10.000 jam*
overhead variabel (VOH):
Pemeliharaan 0,02 jam. @ $2,75
Kekuatan 0,02 jam. @ $1,25
* 0,02 × 500.000.
Diperlukan:
Siapkan laporan kinerja yang menunjukkan varians berdasarkan item per item.
Larutan:
Analisis berdasarkan baris demi baris mengungkapkan tidak ada masalah yang tidak biasa, seperti dua varian item individu
yang besar dengan tanda yang berlawanan. Tidak ada varians item individual yang lebih dari 10% dari jumlah yang dianggarkan.
Dengan demikian, tidak ada varians tunggal yang tampak cukup besar untuk menjadi perhatian.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
548 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Misalkan Crunchy Chips dapat menghasilkan 525.000 paket keripik jagung per kuartal di
bawah kondisi operasi yang efisien. Kapasitas praktis diukur dalam jam standar (SHP)dihitung
dengan rumus berikut:
= 0,02 × 525.000
= 10.500 jam
Biaya overhead tetap yang dianggarkan Crunchy Chips per kuartal berjumlah $157.500. Tarif overhead
tetap standar (SFO) dihitung sebagai berikut:
SFO=Anggaran FOH/SH P
di mana
SFO= $157.500/10.500
= $15 per jam tenaga kerja langsung
Beberapa perusahaan menggunakan kapasitas normal (rata-rata) atau yang diharapkan daripada kapasitas praktis untuk
menghitung tarif overhead tetap. Dalam hal ini, jam standar yang digunakan untuk menghitung tarif overhead tetap
biasanya akan kurang dari jam tenaga kerja langsung standar pada kapasitas praktis.
Varians overhead tetap total adalah perbedaan antara overhead tetap aktual dan overhead tetap
yang diterapkan:
Contoh 10.10mengilustrasikan bagaimana menghitung total varians overhead tetap untuk Crunchy Chips.
EX AMP LE 1 0 . 1 0
Tarif overhead tetap standar (SFO) $15.00 per jam tenaga kerja
Diperlukan:
Hitung (1) jam standar untuk unit aktual yang diproduksi, (2) total yang diterapkanFOH, dan (3) jumlah
FOHperbedaan.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 549
EX AMP LE 1 0 . 1 0
Larutan:
1.SH=Unit Aktual × Jam Standar yang Diizinkan per Unit =
(Lanjutan)
500.000 unit × 0,02 jam
= 10.000 jam
2. TerapanFOH=SH × SFOR
= 10.000 × $15
= $150.000
3. Biaya overhead tetap aktual Biaya $160,000
overhead tetap yang diterapkan 150.000
Varians total $ 10.000 kamu
Varians volume mengukur pengaruh output aktual yang berbeda dari output yang digunakan pada awal tahun
untuk menghitung tarif overhead tetap standar yang telah ditentukan sebelumnya. Jika Anda memikirkan output
yang digunakan untuk menghitung tarif overhead tetap sebagai kapasitas yang diperoleh (kapasitas praktis) dan
output aktual sebagai kapasitas yang digunakan, maka varians volume adalah biaya kapasitas yang tidak
terpakai.Contoh 10.11mengilustrasikan bagaimana menghitung varians overhead tetap menggunakan
pendekatan kolumnar atau rumus.
EX AMP LE 1 0 . 1 1
Overhead tetap aktual (AH) Tarif $160,000
overhead tetap standar (SFO) Biaya $15.00 per jam tenaga kerja
Cara Menghitung
overhead tetap yang dianggarkan (BFOH) langsung $157.500
Varians Overhead Tetap:
Jumlah paket yang diproduksi Jam 500.000 unit
Kolom dan Formula
diperbolehkan untuk produksi (SH) 10.000 jam*
Pendekatan
* 0,02 × 500.000.
(Lanjutan)
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
550 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
EX AMP LE 1 0 . 1 1
Diperlukan:
Larutan:
kolom:
Varians Total
(1 3)
$10.000kamu
Rumus:
Sebuah FOHVarians Pengeluaran = AktualFOH–BFOH
= $160,000 – $157,500 =
$2,500 U
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 551
Brandt Gardner, pemilik-manajer sebuah perusahaan kecil yang Menariknya, satu-satunya varian untuk barang-barang pilihan
memproduksi peralatan pemrosesan pakan dan gayung bundar, datang di area pembelian. Hal ini disebabkan oleh pengunduran diri
tidak senang dengan laporan terbaru tentang kinerja keuangan tak terduga dari manajer departemen pembelian. Kami harus
di pabrik Kansas City, Missouri. Perusahaan baru-baru ini membayar gaji yang lebih tinggi untuk penggantinya. Berdasarkan
memasang sistem biaya standar di pabrik Kansas City dengan sifat varians, saya melihat tidak perlu mengambil tindakan segera.
tujuan mengendalikan biaya produksi. Laporan kinerja untuk Mungkin kita perlu mempertimbangkan bagaimana
tahun yang berakhir mengungkapkan bahwa varians untuk mengembangkan posisi negosiasi yang lebih kuat untuk pembaruan
bahan baku, tenaga kerja, dan overhead variabel semuanya kontrak di masa depan.
berada dalam kisaran yang diinginkan, tetapi belanja overhead Analisis Varians VolumeKami menggunakan kapasitas praktis untuk
tetap dan varians volume keduanya secara signifikan tidak menghitungSFO. Karena kapasitas praktis adalah yang paling dapat kami
menguntungkan. Brandt menginginkan penjelasan tentang produksi jika kami beroperasi secara efisien, kami biasanya akan memiliki
varians overhead tetap dan rekomendasi untuk meningkatkan varians volume yang tidak menguntungkan. Hal ini ditunjukkan dengan
kinerja biaya overhead tetap. Berikut ini diekstraksi dari memo mengungkapkan rumus dengan cara berikut:
yang dikirim oleh pengontrol pabrik Kansas City:
Analisis Varians PengeluaranOverhead tetap terdiri dari biaya Varians Volume =BFOH–SFOH
komitmen dan biaya diskresioner. Biaya komitmen ditetapkan dalam = (SFO×SH) – (PSFO×SH) = (SH–
tingkat dan rentang beberapa tahun, dan biaya aktual yang dikeluarkan SH)SFOP
biasanya sesuai dengan biaya yang dianggarkan. Contohnya termasuk
pembayaran sewa, sewa, depresiasi, dan kontrak serikat pekerja. Tahun Karena jam diperbolehkan untuk volume praktis (SH)selalu lebih
P
besar
ini, bagaimanapun, dua item ini menyebabkan varians pengeluaran yang dari atau sama dengan jam yang diperbolehkan untuk volume aktual (SH),
tidak menguntungkan. Kami memperbarui sewa untuk forklift kami dan maka varians biasanya tidak menguntungkan. Oleh karena itu, varians
biaya sewa lebih tinggi dari yang diharapkan. Keberangkatan terbesar dari volume merupakan ukuran kapasitas yang tidak digunakan. Varians
anggaran datang dari kontrak serikat pekerja 3 tahun yang baru. volume besar yang tidak menguntungkan adalah karena kami beroperasi
Penyelesaian yang disepakati menghasilkan biaya tenaga kerja yang jauh pada sekitar 60% dari kapasitas (SH=0,60SH).Solusinya
P
adalah
lebih tinggi daripada yang diantisipasi. Biaya tetap diskresioner adalah meningkatkan penjualan dan dengan demikian meningkatkan produksi.
masalah lain. Jumlah yang disepakati bersifat jangka pendek dan dapat Sebagian besar kapasitas yang tidak terpakai disebabkan oleh penurunan
lebih bervariasi dari tahun ke tahun. Mereka terutama adalah gaji yang permintaan karena kondisi kekeringan yang menekan produksi pertanian
dibayarkan kepada penyelia lini, agen pembelian, karyawan personalia, dll. dan penurunan permintaan produk kami. Begitu iklim kembali normal,
sebagian besar masalah akan berbalik.
terdaftar, dan biaya yang dianggarkan untuk setiap item akan dibandingkan dengan biaya sebenarnya. Misalkan,
misalnya, anggaran untuk pemeliharaan lahan adalah $15.000 dan hanya $13.000 yang dibelanjakan. Lebih
sedikit dihabiskan untuk pemeliharaan dasar dari yang diharapkan (variasi yang menguntungkan $2.000). Karena
jumlahnya lebih dari 10% dari anggarannya, itu layak diselidiki. Investigasi, misalnya, mungkin mengungkapkan
bahwa cuaca sangat basah dan dengan demikian mengurangi biaya penyiraman selama periode tersebut. Dalam
hal ini, tidak ada tindakan yang diperlukan, karena koreksi alami akan segera terjadi. Analisis serupa akan
dilakukan untuk setiap item dalam anggaran overhead tetap.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
552 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Pameran 10.5 $
Analisis Grafis Varians Volume
dianggarkan
Biaya Overhead Tetap
157.500
Volume
Terapan Perbedaan
10.000 10.500
SH SHP
Titik Periksa
1. Bagaimana perbedaan varians pengeluaran overhead variabel dari bahan dan varians
harga tenaga kerja?
Menjawab:
Varians pengeluaran overhead variabel dipengaruhi oleh perubahan harga masing-masing item
serta masalah efisiensi.
Keduanya bergantung pada perbedaan antara jam kerja langsung aktual dan standar.
SFO=BFOH/SH P
Jadi, BFOH =SFO×SH P
= $10 × 5.000 = $50.000
OBJEKTIF5 ▶.
LAMPIRAN 10A: AKUNTANSI UNTUK
Siapkan entri jurnal untuk bahan dan
varians tenaga kerja.
VARIANSI
Untuk mengilustrasikan varians pencatatan, kita akan mengasumsikan bahwa varians harga bahan
dihitung pada saat bahan dibeli. Dengan asumsi ini, kita dapat menyatakan aturan umum untuk akun
persediaan perusahaan: Semua persediaan dicatat dengan biaya standar. Akibatnya, biaya aktual tidak
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 553
dimasukkan ke dalam akun persediaan. Sebaliknya, biaya standar yang diterapkan mengalir melalui persediaan
dan akhirnya ke harga pokok penjualan. Seperti yang diilustrasikan dalam lampiran ini, akun yang berisi
perbedaan antara biaya standar yang diterapkan dan biaya aktual ditutup, yang memungkinkan jumlah biaya
aktual pada akhirnya berdampak pada jumlah harga pokok penjualan akhir yang muncul dalam laporan
keuangan. Dalam mencatat varians, varians yang tidak menguntungkan selalu di debit, dan varians yang
menguntungkan selalu di kredit.
bahan SP×AQ
Varian Harga Bahan (AP-SP) ×AQ
Akun hutang AP×AQ
Misalnya, jikaAPadalah $0,0069 per ons jagung,SPadalah $0,0060 per ons, dan
780.000 ons jagung dibeli, entrinya adalah:
bahan 4,680
Varian Harga Bahan 702
Akun hutang 5.382
Perhatikan bahwa bahan baku dicatat dalam akun persediaan dengan biaya standar.
Varians Penggunaan BahanBentuk umum entri untuk mencatat pengeluaran dan penggunaan bahan, dengan
asumsi menguntungkanMUV, adalah sebagai berikut:
Di Sini,AQadalah bahan yang dikeluarkan dan digunakan, belum tentu sama dengan bahan yang dibeli. Perhatikan bahwa
hanya kuantitas standar dan harga standar yang digunakan untuk membebankan biaya ke Barang Dalam Proses. Tidak
ada biaya aktual yang masuk ke akun ini.
Misalnya, jikaAQadalah 780.000 ons jagung,SQadalah 873.000 ons, danSPadalah $0,006, maka
entrinya adalah:
Perhatikan bahwa varians penggunaan yang menguntungkan muncul sebagai entri kredit.
Sekali lagi, perhatikan bahwa hanya jam standar dan tarif standar yang digunakan untuk membebankan biaya ke Barang
dalam Proses. Harga atau kuantitas aktual tidak digunakan.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
554 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Untuk memberikan contoh spesifik, asumsikan bahwaARadalah $7,35 per jam,SRadalah $7,00
per jam,AHadalah 360 jam inspeksi, danSHadalah 339,5 jam. Ayat jurnal berikut akan dibuat:
Jika variansnya material, mereka harus diprorata di antara berbagai akun. Untuk varian harga
bahan diprorata antara Persediaan Bahan, Barang Dalam Proses, Barang Jadi, dan Harga
Pokok Penjualan. Bahan yang tersisa dan varians tenaga kerja diprorata antara Barang
Dalam Proses, Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan. Biasanya, varians bahan diprorata
berdasarkan saldo bahan di masing-masing akun ini dan varians tenaga kerja berdasarkan
saldo tenaga kerja di akun.
Titik Periksa
1. Jika sebuah perusahaan membeli 100 pon bahan seharga $5 per pon dan harga
standarnya adalah $4,00 per pon, berapa jumlah yang akan didebit ke akun
persediaan bahan?
Menjawab:
Persediaan dicatat pada standar sehingga jumlah yang akan didebit adalah $4,00
× 100 = $400.
2 Bagaimana bahan dan varians tenaga kerja diperlakukan pada akhir tahun jika
tidak material?
Menjawab:
Varians ditutup dengan Harga Pokok Penjualan. Varians yang tidak menguntungkan dihapus dengan
mendebit akun Harga Pokok Penjualan dan mengkredit akun varians bahan atau tenaga kerja terkait,
dan varians yang menguntungkan dihapus dengan mendebit akun varians bahan atau tenaga kerja
dan mengkredit akun harga pokok penjualan.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 555
LO2.Jelaskan konsep dasar yang mendasari analisis varians, dan jelaskan kapan varians
harus diselidiki.
• Varians total adalah perbedaan antara biaya aktual dan biaya yang direncanakan.
• Dalam sistem penetapan biaya standar, total varians dipecah menjadi varians harga dan
penggunaan. Dengan memecah varians total menjadi varians harga dan penggunaan,
manajer lebih mampu menganalisis dan mengontrol varians total.
• Varians harus diselidiki jika mereka material (yaitu, signifikan) dan jika manfaat dari tindakan
korektif lebih besar daripada biaya investigasi. Karena sulitnya menilai biaya dan manfaat
berdasarkan kasus per kasus, banyak perusahaan menetapkan batas kendali formal—baik
jumlah dolar, persentase, atau keduanya. Perusahaan lain menggunakan penilaian untuk
menilai kebutuhan untuk menyelidiki.
LO3.Hitung bahan dan varian tenaga kerja, dan jelaskan bagaimana mereka digunakan untuk pengendalian.
• Harga bahan dan varian penggunaan dihitung dengan menggunakan pendekatan
atau rumus 3-cabang (kolom).
• Selisih harga bahan adalah perbedaan antara apa yang sebenarnya dibayar untuk bahan
(umumnya terkait dengan aktivitas pembelian) dan apa yang seharusnya dibayar.
• Selisih penggunaan bahan adalah selisih antara jumlah bahan yang sebenarnya
digunakan (umumnya terkait dengan kegiatan produksi) dan jumlah bahan yang
seharusnya digunakan.
• Ketika varians yang signifikan ditandai, penyelidikan dilakukan untuk menemukan penyebabnya.
Tindakan korektif diambil, jika mungkin, untuk mengembalikan sistem ke kontrol.
• Varians tenaga kerja dihitung dengan menggunakan pendekatan atau rumus 3-cabang.
• Varians tingkat tenaga kerja disebabkan oleh tingkat upah aktual yang berbeda dari
tingkat upah standar. Ini adalah perbedaan antara upah yang dibayarkan dan yang
seharusnya dibayar.
• Varians efisiensi tenaga kerja adalah perbedaan antara jumlah tenaga kerja yang sebenarnya
digunakan dan jumlah tenaga kerja yang seharusnya digunakan.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
556 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
• Ketika varians yang signifikan ditandai, penyelidikan dipanggil, dan tindakan korektif harus
diambil, jika mungkin, untuk mengembalikan sistem dalam kendali.
• Penetapan biaya Kaizen berfokus pada perbaikan jangka pendek yang berkelanjutan dalam biaya produksi,
sedangkan penetapan biaya target berfokus pada perbaikan jangka panjang dalam biaya desain. Biaya
target adalah selisih antara pendapatan yang ditargetkan dan laba yang ditargetkan.
LO4.Hitung varians overhead, dan jelaskan bagaimana mereka digunakan untuk kontrol.
• Membandingkan biaya overhead variabel dan tetap yang sebenarnya dengan biaya overhead yang diterapkan
• Dalam sistem biaya standar, dimungkinkan untuk memecah varians overhead menjadi varians
komponen.
• Untuk overhead variabel, dua varians komponen adalah varians pengeluaran dan
varians efisiensi.
• Selisih pengeluaran adalah hasil dari membandingkan biaya aktual dengan biaya yang dianggarkan.
• Varians efisiensi overhead variabel adalah hasil dari penggunaan tenaga kerja yang efisien atau tidak efisien
karena overhead variabel diasumsikan bervariasi dengan jam tenaga kerja langsung.
• Untuk overhead tetap, dua varians komponen adalah varians pengeluaran dan
varians volume.
• Selisih pengeluaran adalah hasil dari membandingkan biaya aktual dengan biaya yang dianggarkan.
• Varians volume overhead tetap adalah hasil dari produksi tingkat yang berbeda dari yang digunakan
untuk menghitung tarif overhead tetap yang telah ditentukan sebelumnya. Hal ini dapat diartikan
sebagai ukuran utilisasi kapasitas.
LO5.(Lampiran 10A)Siapkan entri jurnal untuk bahan dan varians tenaga kerja.
• Dengan asumsi bahwa varians harga bahan dihitung pada titik pembelian, semua
persediaan dicatat pada biaya standar.
• Biaya aktual tidak dimasukkan ke dalam akun persediaan. Sebaliknya, biaya standar
diterapkan ke persediaan dan akhirnya mengalir ke harga pokok penjualan.
• Akun dibuat untuk varian harga dan penggunaan bahan dan untuk varians tingkat tenaga kerja
dan efisiensi.
• Varians yang tidak menguntungkan selalu di debit; varians yang menguntungkan selalu kredit.
• Penutupan akun varians, yang berisi perbedaan antara biaya standar yang diterapkan
dan biaya aktual, menghasilkan jumlah biaya aktual yang pada akhirnya berdampak
pada harga pokok penjualan.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 557
6. Varians Bahan Total = Biaya Aktual – Biaya yang Direncanakan = (AP×AQ) – (SP×SQ)
12. Varians Tenaga Kerja Total = Varians Tingkat Tenaga Kerja + Varians Efisiensi Tenaga Kerja
21. SFO=BFOH/SH P
22. DiterapkanFOH=SH×SFO
23. JumlahFOHVarians = AktualFOH–TerapanFOH
24.FOHVarians Pengeluaran =AFOH–BFOH
25. Varians Volume =BFOH–TerapanFOH
=BFOH- (SH×SFO)
CONTOH 10.1 Cara menghitung besaran standar yang diperbolehkan (SQdanSH), halaman 527
CONTOH 10.2 Cara menggunakan batas kontrol untuk memicu penyelidikan varians, halaman
CONTOH 10.3 531 Cara menghitung varians total untuk bahan, halaman 532
CONTOH 10.4 Cara menghitung varians bahan: pendekatan rumus dan kolom, halaman 534 Cara
CONTOH 10.5 menghitung varians total untuk tenaga kerja, halaman 537
CONTOH 10.6 Cara menghitung varians tenaga kerja: pendekatan rumus dan kolom, halaman 539
CONTOH 10.7 Cara menghitung varians overhead variabel total, halaman 543
CONTOH 10.8 Cara menghitung pengeluaran overhead variabel dan varians efisiensi: pendekatan kolom dan
formula, halaman 544
CONTOH 10.9 Cara menyiapkan laporan kinerja untuk varians overhead variabel, halaman 547 Cara
CONTOH 10.10 menghitung total varians overhead tetap, halaman 548
CONTOH 10.11 Cara menghitung varians overhead tetap: pendekatan kolom dan rumus, halaman 549
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
558 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
ISTILAH KUNCI
Batas kendali, 530,penyimpangan maksimum yang diijinkan dari standar.
Menguntungkan (F) varians, 529,varians yang dihasilkan setiap kali jumlah aktual kurang dari tunjangan
yang dianggarkan atau standar.
Varians pengeluaran overhead tetap, 549,selisih antara overhead tetap aktual (AFOH)
dan overhead tetap yang dianggarkan (BFOH).
Varians volume overhead tetap, 549,perbedaan antara overhead tetap yang dianggarkan (BFOH) dan
overhead tetap yang diterapkan.
varians efisiensi tenaga kerja (LEV), 538,perbedaan antara jam tenaga kerja langsung yang sebenarnya
digunakan dan jam tenaga kerja langsung standar yang diperbolehkan dikalikan dengan tingkat upah standar
per jam.
Varian tarif tenaga kerja (LRV), 538,perbedaan antara tarif per jam aktual yang dibayarkan
dan tarif per jam standar dikalikan dengan jam kerja aktual,
Selisih harga bahan (MPV), 534,selisih antara harga aktual yang dibayarkan per unit bahan
dan harga standar yang diizinkan per unit dikalikan dengan jumlah bahan yang dibeli
sebenarnya.
Varians penggunaan bahan (MUV), 535,selisih antara bahan langsung yang benar-benar digunakan dan
bahan langsung yang diperbolehkan untuk keluaran aktual dikalikan dengan harga standar.
Varians harga (tarif), 528,selisih antara harga satuan aktual dan standar suatu input dikalikan
dengan jumlah input yang digunakan.
Standar harga, 522,jumlah yangharus dibayarper unit input yang akan digunakan.
Biaya standar per unit, 525,biaya per unit yang harus dicapai, bahan, tenaga kerja, dan standar
overhead yang diberikan.
Lembar biaya standar, 525,daftar biaya standar dan jumlah standar bahan langsung, tenaga kerja
langsung, dan overhead yang harus diterapkan pada satu produk.
Jam standar diperbolehkan (SH), 526,jam tenaga kerja langsung yang seharusnya digunakan untuk
menghasilkan output aktual (Standar tenaga kerja satuan × Output aktual).
Kuantitas standar bahan yang diizinkan (SQ), 526,jumlah bahan yang seharusnya digunakan
untuk menghasilkan keluaran aktual (Standar bahan satuan × keluaran aktual).
Biaya sasaran, 542,perbedaan antara harga jual yang diperlukan untuk mencapai pangsa pasar yang
diproyeksikan dan laba per unit yang diinginkan.
Total varians anggaran, 528,perbedaan antara biaya aktual input dan biaya yang direncanakan.
Tidak menguntungkan (kamu) varians, 529,varians yang dihasilkan setiap kali jumlah input aktual lebih besar
dari tunjangan yang dianggarkan atau standar.
Varians penggunaan (efisiensi), 529,selisih antara besaran standar dan besaran aktual
dikalikan dengan harga standar.
Varians efisiensi overhead variabel, 544,perbedaan antara jam tenaga kerja langsung aktual yang
digunakan dan jam standar yang diizinkan dikalikan dengan tarif overhead variabel standar.
Varians pengeluaran overhead variabel, 544,perbedaan antara overhead variabel aktual dan overhead variabel
yang dianggarkan berdasarkan jam aktual yang digunakan untuk menghasilkan output aktual.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 559
TINJAUAN MASALAH
I. Bahan, Tenaga Kerja, dan Varians Overhead
Willhelm Manufacturing memiliki standar berikut untuk salah satu produknya:
Diperlukan:
Larutan:
1. Varian bahan:
MPV= (AP–SP) ×AQ
= ($5,20 – $5,00) × 11.750 = $2.350U
MUV= (AQ–SQ) ×SP
= (11.750 – 12.000) × $5,00 = $1.250F
2. Varians tenaga kerja:
PERTANYAAN DISKUSI
1. Diskusikan perbedaan antara anggaran dan biaya standar.
2. Jelaskan hubungan yang dimiliki standar unit dengan penganggaran fleksibel.
3. Mengapa pengalaman sejarah sering menjadi dasar yang buruk untuk menetapkan standar?
4. Apa standar ideal? Standar yang dapat dicapai saat ini? Dari keduanya, mana yang biasanya
diadopsi? Mengapa?
5. Jelaskan mengapa sistem penetapan biaya standar diadopsi.
6. Bagaimana penetapan biaya standar meningkatkan fungsi pengendalian?
7. Diskusikan perbedaan antara penetapan biaya aktual, penetapan biaya normal, dan penetapan biaya standar.
12. Jelaskan mengapa varians harga bahan sering dihitung pada titik pembelian
daripada pada titik penerbitan.
13. Selisih penggunaan bahan selalu menjadi tanggung jawab supervisor produksi. Apakah Anda setuju
atau tidak setuju? Mengapa?
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
560 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
14. Varians tingkat tenaga kerja tidak pernah dapat dikendalikan. Apakah Anda setuju atau tidak setuju? Mengapa?
15. Sarankan beberapa kemungkinan penyebab varians efisiensi tenaga kerja yang tidak menguntungkan.
16. Apa yang dimaksud dengan biaya kaizen? Di bagian mana dari rantai nilai yang menjadi fokus penetapan biaya kaizen?
17. Apa yang dimaksud dengan penetapan biaya target? Jelaskan bagaimana biaya dikurangi sehingga biaya target dapat dipenuhi.
18. Jelaskan mengapa varians pengeluaran overhead variabel bukan varians harga murni.
19. Varians efisiensi overhead variabel tidak ada hubungannya dengan efisiensi penggunaan overhead variabel.
Apakah Anda setuju atau tidak setuju? Mengapa?
20. Jelaskan perbedaan antara varians efisiensi overhead variabel dan varians efisiensi
tenaga kerja.
21. Apa penyebab varians volume yang tidak menguntungkan?
22. Apakah varians volume menyampaikan informasi yang berarti kepada manajer?
23. Menurut Anda mana yang lebih penting untuk mengendalikan biaya overhead tetap: varians
pengeluaran atau varians volume? Menjelaskan.
e. Tidak satupun.
10-4 Rincian yang mendasari untuk biaya standar per unit disediakan di
Sebuah. akun barang dalam proses standar.
B. anggaran produksi standar.
C. lembar biaya standar.
D. lembaran saldo.
e. Tidak satupun.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 561
10-10 Tanggung jawab untuk varians penggunaan bahan biasanya ditugaskan untuk
Sebuah. produksi.
B. pasar tenaga kerja.
C. personil.
D. Serikat buruh.
e. rekayasa.
10-12 Tanggung jawab untuk varians efisiensi tenaga kerja biasanya ditugaskan untuk:
B. personil.
C. rekayasa.
D. produksi.
e. pelatih luar.
10-13 (Lampiran 10A)Manakah dari item berikut yang menjelaskan praktik seputar
pencatatan varians?
Sebuah. Semua persediaan biasanya dilakukan dengan standar.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
562 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
10-14 (Lampiran 10A)Manakah dari berikut ini yang benar mengenai varians tenaga kerja yang
jumlahnya tidak material?
B. Mereka diprorata antara Barang Dalam Proses, Barang Jadi, dan Harga Pokok
Penjualan.
C. Mereka diprorata antara Bahan, Barang Dalam Proses, Barang Jadi, dan Harga Pokok
Penjualan.
D. Mereka dilaporkan di neraca pada akhir tahun.
e. Semua ini.
10-15 Varians overhead variabel total adalah selisih antara
Sebuah. overhead variabel yang dianggarkan dan overhead variabel aktual.
B. overhead variabel aktual dan overhead variabel yang diterapkan.
C. overhead variabel yang dianggarkan dan overhead variabel yang diterapkan.
D. overhead variabel yang diterapkan dan total overhead yang dianggarkan.
e. Tidak satupun.
10-19 Varians overhead tetap total dapat dinyatakan sebagai jumlah dari
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 563
Diperlukan:
Biaya bahan baku standar untuk setiap minggu adalah $60.000 dengan deviasi yang diijinkan ±6.000.
Diperlukan:
Plot biaya aktual dari waktu ke waktu terhadap batas atas dan bawah. Mengomentari apakah ada
kebutuhan untuk menyelidiki salah satu varians.
Gunakan informasi berikut untuk menyelesaikan Latihan Singkat 10-23 dan 10-24:
Krumple Inc. memproduksi kaleng aluminium. Produksi kaleng 12 ons memiliki
kuantitas unit standar 4,7 ons aluminium per kaleng. Selama bulan April, 450.000 kaleng
diproduksi menggunakan 1.875.000 ons aluminium. Biaya aktual aluminium adalah
$0,10 per ons dan harga standarnya adalah $0,08 per ons. Tidak ada persediaan awal
atau akhir dari aluminium.
Diperlukan:
Diperlukan:
Hitung harga bahan dan varian penggunaan menggunakan pendekatan kolom dan rumus.
Gunakan informasi berikut untuk menyelesaikan Latihan Singkat 10-25 dan 10-26:
Tico Inc. memproduksi botol plastik. Setiap botol memiliki persyaratan tenaga kerja standar 0,03
jam. Selama bulan April, 900.000 botol diproduksi dengan menggunakan 25.200 jam kerja @ $15.00.
Tingkat upah standar adalah $13,50 per jam.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
564 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan Singkat 10-25Varians Tenaga Kerja Total
Contoh 10.5 Lihat informasi untuk Tico Inc. di halaman sebelumnya.
Diperlukan:
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan Singkat 10-26Tingkat Tenaga Kerja dan Varians Efisiensi
Contoh 10.6 Lihat informasi di atas untuk Tico Inc. di halaman sebelumnya
Diperlukan:
Hitung tingkat tenaga kerja dan varians efisiensi menggunakan pendekatan kolumnar dan rumus.
OBJEKTIF4 ▶.
Latihan Singkat 10-27Varians Overhead Variabel Total
Contoh 10.4 Rath Company menunjukkan informasi berikut untuk tahun ini:
Tarif overhead variabel standar (SVOR) per jam tenaga kerja langsung $3,75
Jam standar (SH) diperbolehkan per unit Produksi aktual dalam unit 4
15.000
Biaya overhead variabel aktual Jam $222.816
tenaga kerja langsung aktual 57.200
Diperlukan:
OBJEKTIF4 ▶.
Latihan Singkat 10-28Pengeluaran Overhead Variabel dan Varians Efisiensi,
Contoh 10.5 Pendekatan Kolom dan Formula
Rath Company memberikan informasi berikut:
Tarif overhead variabel standar (SVOR) per jam tenaga kerja langsung $3,75
Biaya overhead variabel aktual $222.816
Jam tenaga kerja langsung yang sebenarnya bekerja ( 57.200
AH) Produksi aktual dalam unit 15.000
Jam standar (SH) diperbolehkan untuk unit aktual yang diproduksi 60.000
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan pendekatan kolom, hitung pengeluaran overhead variabel dan varians
efisiensi.
2. Dengan menggunakan pendekatan rumus, hitung varians pengeluaran overhead variabel.
3. Dengan menggunakan pendekatan rumus, hitung varians efisiensi overhead variabel.
4. Hitung total varians overhead variabel.
OBJEKTIF4 ▶.
Latihan Singkat 10-29Laporan Kinerja untuk Varians Variabel
Contoh 10.6 Humo Company memberikan informasi berikut:
Tarif overhead variabel standar (SVOR) per jam tenaga kerja langsung $4,07
Biaya overhead variabel aktual:
Inspeksi $123.300
Kekuatan $104.600
Jam tenaga kerja langsung yang sebenarnya bekerja (AH) 61.200
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 565
Diperlukan:
Siapkan laporan kinerja yang menunjukkan varians untuk setiap item overhead variabel (inspeksi
dan daya).
Diperlukan:
Tarif overhead tetap standar (SFO) per jam tenaga kerja langsung $5,00
Overhead tetap aktual $305.000
BFOH $300,000
Produksi aktual dalam unit 16.000
Jam standar diperbolehkan untuk unit aktual yang diproduksi (SH) 64,000
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan pendekatan kolom, hitung pengeluaran overhead tetap dan varians
volume.
2. Dengan menggunakan pendekatan rumus, hitung varians pengeluaran overhead tetap.
3. Dengan menggunakan pendekatan rumus, hitung varians volume overhead tetap.
4. Hitung total varians overhead tetap.
Diperlukan:
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
566 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
OBJEKTIF2 ▶.
Latihan Singkat 10-33Batas Kontrol
Contoh 10.2 Selama 6 minggu terakhir, biaya tenaga kerja sebenarnya untuk Perusahaan Solsana adalah sebagai berikut:
Biaya bahan baku untuk setiap minggu adalah $40.000 dengan deviasi yang diijinkan ±5.000.
Diperlukan:
Plot biaya aktual dari waktu ke waktu terhadap batas atas dan bawah. Mengomentari apakah ada
kebutuhan untuk menyelidiki salah satu varians.
Gunakan informasi berikut untuk menyelesaikan Latihan Singkat 10-34 dan 10-35:
Young Inc. memproduksi botol plastik. Produksi botol 16 ons memiliki kuantitas unit
standar 0,45 ons plastik per botol. Selama bulan Juni, 240.000 botol diproduksi
menggunakan 110.000 ons plastik. Biaya sebenarnya dari plastik adalah $0,042 per ons,
dan harga standarnya adalah $0,045 per ons. Tidak ada persediaan awal atau akhir dari
plastik.
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan Singkat 10-34Varians Bahan Total
Contoh 10.3 Lihat informasi untuk Young Inc. di atas.
Diperlukan:
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan Singkat 10-35Varian Bahan
Contoh 10.4 Lihat informasi untuk Young Inc. di atas.
Diperlukan:
Hitung harga bahan dan varian penggunaan menggunakan pendekatan kolom dan rumus.
Gunakan informasi berikut untuk menyelesaikan Latihan Singkat 10-36 dan 10-37:
Ambient Inc. memproduksi kaleng aluminium. Setiap kaleng memiliki persyaratan tenaga kerja standar
0,03 jam. Selama bulan Mei, 500.000 kaleng diproduksi dengan menggunakan 14.000 jam kerja @ $15.00.
Tingkat upah standar adalah $ 14,50 per jam.
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan Singkat 10-36Varians Tenaga Kerja Total
Contoh 10.5 Lihat informasi untuk Ambient Inc. di atas.
Diperlukan:
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan Singkat 10-37Tingkat Tenaga Kerja dan Varians Efisiensi
Contoh 10.6 Lihat informasi untuk Ambient Inc. di atas.
Diperlukan:
Hitung tingkat tenaga kerja dan varians efisiensi menggunakan pendekatan kolumnar dan rumus.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 567
Tarif overhead variabel standar (SVOR) per jam tenaga kerja langsung $3,50
Jam standar (SH) diperbolehkan per unit Produksi aktual dalam unit 3
20.000
Biaya overhead variabel aktual Jam $220.500
tenaga kerja langsung aktual 61.200
Diperlukan:
Tarif overhead variabel standar (SVOR) per jam tenaga kerja langsung $4,70
Biaya overhead variabel aktual $335.750
Jam tenaga kerja langsung yang sebenarnya bekerja ( 69.200
AH) Produksi aktual dalam unit 14,000
Jam standar (SH) diperbolehkan untuk unit aktual yang diproduksi 70.000
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan pendekatan kolom, hitung pengeluaran overhead variabel dan varians
efisiensi.
2. Dengan menggunakan pendekatan rumus, hitung varians pengeluaran overhead variabel.
3. Dengan menggunakan pendekatan rumus, hitung varians efisiensi overhead variabel.
4. Hitung total varians overhead variabel.
Tarif overhead variabel standar (SVOR) per jam tenaga kerja langsung $5,00
Biaya overhead variabel aktual:
Inspeksi $162.000
Kekuatan $220.600
Jam tenaga kerja langsung yang sebenarnya bekerja ( 77.000
AH) Produksi aktual dalam unit 25.000
Jam standar (SH) diperbolehkan untuk unit aktual yang diproduksi 75.000
VOH:
Diperlukan:
Siapkan laporan kinerja yang menunjukkan varians untuk setiap item overhead variabel (inspeksi
dan daya).
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
568 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
OBJEKTIF4 ▶.
Latihan Singkat 10-41Total Varians Overhead Tetap
Contoh 11.7 Bulger Company memberikan data berikut:
Diperlukan:
OBJEKTIF4 ▶.
Latihan Singkat 10-42Pengeluaran Overhead Tetap dan Varians Volume,
Contoh 11.8 Pendekatan Kolom dan Formula
Corey Company memberikan informasi berikut:
Tarif overhead tetap standar (SFO) per jam tenaga kerja langsung $10.00
Overhead tetap aktual $425.000
Overhead tetap yang dianggarkan $500.000
Produksi aktual dalam unit 8.500
Jam standar diperbolehkan untuk unit aktual yang diproduksi (SH) 42.500
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan pendekatan kolom, hitung pengeluaran overhead tetap dan varians
volume.
2. Dengan menggunakan pendekatan rumus, hitung varians pengeluaran overhead tetap.
3. Dengan menggunakan pendekatan rumus, hitung varians volume overhead tetap.
4. Hitung total varians overhead tetap.
LATIHAN
OBJEKTIF1 ▶.
Latihan 10-43Kuantitas Standar Tenaga Kerja dan Material
Desain air tenangmembangun kembali unit yang rusak dari S12L7penendangmodel pembicara. Selama tahun itu,
Stillwater membangun kembali 15.000 unit. Bahan dan standar tenaga kerja untuk melakukan perbaikan adalah sebagai
berikut:
Diperlukan:
1. Hitung jam standar yang diizinkan untuk volume 15.000 unit yang dibangun kembali.
2. Hitung jumlah standar kit dan lemari yang diperbolehkan untuk volume 15.000 unit yang dibangun kembali.
3. Misalkan selama bulan pertama tahun itu, 15.000 jam standar diizinkan untuk unit yang dibangun
kembali. Berapa banyak unit yang dibangun kembali selama bulan pertama?
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 569
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan aturan yang tersedia, identifikasi kasus yang akan diselidiki.
2.KONEKSI KONSEPTUALMisalkan penyelidikan mengungkapkan bahwa penyebab varians penggunaan bahan
yang tidak menguntungkan adalah penggunaan bahan berkualitas lebih rendah daripada yang biasanya
digunakan. Siapa yang bertanggung jawab? Tindakan korektif apa yang kemungkinan akan diambil?
3.KONEKSI KONSEPTUALMisalkan penyelidikan mengungkapkan bahwa penyebab varians penggunaan bahan yang tidak
menguntungkan yang signifikan disebabkan oleh pendekatan baru untuk manufaktur yang membutuhkan lebih sedikit
waktu kerja tetapi menyebabkan lebih banyak limbah material. Pemeriksaan varians efisiensi tenaga kerja
mengungkapkan bahwa itu menguntungkan dan lebih besar daripada varians penggunaan bahan yang tidak
menguntungkan. Siapa yang bertanggung jawab? Tindakan apa yang harus diambil?
Selama bulan pertama tahun ini, pabrik Boise memproduksi 92.000 belt. Kulit asli yang dibeli adalah
287.500 strip dengan harga $3,60 per strip. Tidak ada persediaan awal atau akhir dari kulit. Tenaga
kerja langsung aktual adalah 78.200 jam pada $12,50 per jam.
Diperlukan:
1. Hitung biaya kulit dan tenaga kerja langsung yang harus dikeluarkan untuk produksi
92.000 sabuk kulit.
2. Hitung varians anggaran total untuk bahan dan tenaga kerja.
3.KONEKSI KONSEPTUALApakah Anda akan mempertimbangkan materi varians ini dengan kebutuhan untuk
penyelidikan? Menjelaskan.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
570 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan 10-46Varian Bahan
Lihat informasi Cinturon Corporation di halaman sebelumnya.
Diperlukan:
UNGGUL 1. Uraikan total varians bahan menjadi varians harga dan varians penggunaan
menggunakan pendekatan kolom dan rumus.
2.KONEKSI KONSEPTUALMisalkan manajer pabrik Boise menyelidiki varians bahan dan diberitahu oleh
manajer pembelian bahwa sumber strip kulit yang lebih murah telah ditemukan dan inilah alasan
untuk varians harga bahan yang menguntungkan. Cukup senang, manajer pembelian menyarankan
agar standar harga bahan diperbarui untuk mencerminkan sumber strip kulit baru yang lebih
murah ini. Haruskah manajer pabrik memperbarui standar harga bahan seperti yang disarankan?
Mengapa atau mengapa tidak?
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan 10-47Varians Tenaga Kerja
Lihat informasi Cinturon Corporation di halaman sebelumnya.
Diperlukan:
1. Pecahkan total varians tenaga kerja menjadi varians tarif dan varians efisiensi
menggunakan pendekatan kolom dan rumus.
2.KONEKSI KONSEPTUALSebagai bagian dari penyelidikan varians yang tidak menguntungkan, manajer pabrik
mewawancarai manajer produksi. Manajer produksi sangat mengeluhkan kualitas strip kulit. Dia
menunjukkan bahwa strip memiliki kualitas yang lebih rendah dari biasanya dan pekerja harus lebih
berhati-hati untuk menghindari sabuk yang retak dan membutuhkan lebih banyak waktu. Selain itu,
bahkan dengan sangat hati-hati, banyak belt yang harus dibuang dan yang baru diproduksi untuk
menggantikan yang ditolak. Pekerjaan penggantian ini juga telah menghasilkan beberapa tuntutan
lembur. Tindakan korektif apa yang harus diambil manajer pabrik?
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan 10-48Varian Bahan
Perusahaan Manzana memproduksi jus apel yang dijual dalam galon. Baru-baru ini, perusahaan
mengadopsi standar bahan berikut untuk 1 galon jus apelnya:
Diperlukan:
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan 10-49Varians Tenaga Kerja
Verde Company memproduksi roda untuk sepeda. Sepanjang tahun, 660.000 roda diproduksi. Tenaga kerja
aktual yang digunakan adalah 360.000 jam dengan $9,50 per jam. Verde memiliki standar tenaga kerja berikut:
0,5 jam pada $10,00.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 571
Diperlukan:
Diperlukan:
Diperlukan:
1.KONEKSI KONSEPTUALMengapa Tom Rich membeli bahan mentah dalam jumlah besar?
Apakah menurut Anda perilaku ini merupakan tujuan dari standar harga? Jika tidak, apa
tujuannya?
2.KONEKSI KONSEPTUALMisalkan Tom benar dan satu-satunya cara untuk memenuhi standar harga adalah
melalui penggunaan diskon kuantitas. Juga, asumsikan bahwa menggunakan diskon kuantitas bukanlah
praktik yang diinginkan untuk perusahaan ini. Apa yang akan Anda lakukan untuk mengatasi dilema ini?
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
572 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Selama tahun tersebut, 79.500 pon material dibeli dan digunakan untuk aktivitas
pergantian. Ada 30.000 batch yang diproduksi, dengan biaya utama aktual berikut:
OBJEKTIF3 ▶.
Latihan 10-52Bahan dan Varians Tenaga Kerja
Lihat informasi untuk Deporte Company di atas.
Diperlukan:
Hitung bahan dan varians tenaga kerja yang terkait dengan aktivitas pergantian, beri label setiap varians sebagai
menguntungkan atau tidak menguntungkan.
OBJEKTIF5 ▶.
Latihan 10-53(Lampiran 10A)Entri Jurnal
Lihat informasi untuk Deporte Company di atas.
Diperlukan:
Diperlukan:
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 573
Diperlukan:
Rostand menggunakan sistem penetapan biaya standar. Selama tahun tersebut, tarif overhead variabel sebesar
$5,10 per jam digunakan. Standar tenaga kerja membutuhkan 0,80 jam per pengiriman.
Diperlukan:
1. Hitung jam standar yang diperbolehkan untuk pengiriman aktual yang dilakukan tahun lalu.
2. Hitung pengeluaran overhead variabel dan varians efisiensi.
Diperlukan:
1. Hitung tarif overhead tetap standar berdasarkan overhead tetap yang dianggarkan dan kapasitas
praktis.
2. Hitung pengeluaran overhead tetap dan varians volume.
Lopez menghitung tarif overhead menggunakan volume praktis, yaitu 80.000 unit. Hasil aktual untuk tahun
tersebut adalah sebagai berikut: (a) Unit yang diproduksi: 79.600; (b) Tenaga kerja langsung: 158.900 jam
di $18,10; (C)FOH: $831.000; dan (d)VOH: $112.400.
(Lanjutan)
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
574 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Diperlukan:
OBJEKTIF4 ▶.
Latihan 10-59Aplikasi Overhead, Varians Overhead Tetap dan Variabel
Perusahaan Zepol berencana untuk memproduksi 600.000 bor listrik untuk tahun mendatang. Perusahaan menggunakan
jam tenaga kerja langsung untuk membebankan biaya overhead ke produk. Setiap bor membutuhkan 0,75 jam kerja
standar untuk penyelesaiannya. Total overhead yang dianggarkan adalah $1.777.500. Total overhead tetap yang
dianggarkan untuk tahun mendatang adalah $832.500. Tarif overhead yang ditentukan sebelumnya dihitung
menggunakan produksi yang diharapkan, diukur dalam jam tenaga kerja langsung. Hasil aktual untuk tahun ini adalah:
Produksi aktual (unit) Jam tenaga 594,000 Overhead variabel aktual $928,000
kerja langsung aktual (AH) 446.000 Overhead tetap aktual $835.600
Diperlukan:
OBJEKTIF4 ▶.
Latihan 10-60Memahami Hubungan antara Varians Overhead, Jumlah yang
Dianggarkan, dan Unit Aktual yang Diproduksi dan Jam Kerja Langsung
Tahun lalu, Gladner Company berencana memproduksi 140.000 unit. Namun, 143.000 unit benar-benar
diproduksi. Perusahaan menggunakan jam tenaga kerja langsung untuk membebankan biaya overhead ke
produk. Setiap unit membutuhkan 0,9 jam kerja standar untuk penyelesaiannya. Tarif overhead tetap adalah $11
per jam tenaga kerja langsung, dan tarif overhead variabel adalah $6,36 per jam tenaga kerja langsung.
Varians berikut dihitung:
Varians pengeluaran overhead tetap $24,000kamu Varians pengeluaran overhead variabel $9,196kamu
Varians volume overhead tetap 29.700F Varians efisiensi overhead variabel 1,272kamu
Diperlukan:
OBJEKTIF4 ▶.
Latihan 10-61Laporan Kinerja untuk Varians Overhead Variabel
Anker Company memiliki data di bawah ini untuk tahun terakhirnya, yang berakhir pada 31 Desember:
Jam kerja sebenarnya 1.490 jam Tarif overhead variabel standar langsung
Diperlukan:
Siapkan laporan kinerja yang menunjukkan varians berdasarkan item per item.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 575
MASALAH
Soal 10-62Menetapkan Standar dan Menugaskan Tanggung Jawab OBJEKTIF ◀. 1
Cabanarama Inc. mendesain dan memproduksi cabana pantai yang mudah dipasang yang dapat disiapkan oleh
keluarga untuk piknik, perlindungan dari sinar matahari, dan sebagainya. Cabanas datang dalam kit yang
mencakup kanvas, hantaman, dan tiang penyangga aluminium. Cabanarama telah berkembang pesat dari
operasi 2 orang menjadi operasi yang melibatkan lebih dari seratus karyawan. Pendiri dan pemilik Cabanarama,
Frank Love, memahami bahwa pendekatan yang lebih formal terhadap pengaturan dan kontrol standar
diperlukan untuk memastikan bahwa kualitas yang konsisten yang dikenal perusahaan terus berlanjut.
Frank dan Annette Wilson, wakil presiden keuangannya, membagi perusahaan menjadi beberapa
departemen dan menetapkan setiap departemen sebagai pusat biaya. Penjualan, Kontrol Kualitas, dan
Desain melapor langsung ke Frank. Produksi, Pengiriman, Keuangan, dan Laporan Akuntansi ke Annette.
Di departemen produksi, salah satu supervisor ditugaskan fungsi pembelian bahan. Pekerjaan itu
termasuk membeli semua bahan mentah, mengawasi penanganan persediaan (penerimaan,
penyimpanan, dll.), dan melacak pembelian dan penggunaan bahan.
Frank merasa bahwa kontrol akan lebih baik dicapai jika ada cara bagi karyawannya untuk terus bekerja
sedemikian rupa sehingga kualitas tetap terjaga dan pengurangan biaya tercapai. Annette menyarankan agar
Cabanarama melembagakan sistem penetapan biaya standar. Varians untuk bahan dan tenaga kerja kemudian
dapat dihitung dan dilaporkan langsung kepadanya, dan dia dapat memberi tahu Frank tentang masalah atau
peluang apa pun untuk perbaikan.
Diperlukan:
1. a.KONEKSI KONSEPTUALKetika Annette merancang sistem penetapan biaya standar untuk Cabanarama,
siapa yang harus terlibat dalam menetapkan standar untuk setiap komponen biaya?
B.KONEKSI KONSEPTUALFaktor apa yang harus dipertimbangkan dalam menetapkan standar
untuk setiap komponen biaya?
2.KONEKSI KONSEPTUALAsumsikan bahwa Cabanarama mengembangkan standar untuk penggunaan bahan,
harga bahan, penggunaan tenaga kerja, dan upah tenaga kerja. Siapa yang akan diberi tanggung jawab
untuk masing-masing dan untuk setiap varians yang dihasilkan? Mengapa?
Selama minggu pertama bulan Januari, Basuras memiliki hasil aktual sebagai berikut:
Agen pembelian menemukan sumber baru plastik berkualitas sedikit lebih tinggi, dan bahan ini digunakan
selama minggu pertama bulan Januari. Juga, proses manufaktur baru dilaksanakan atas dasar percobaan. Proses
baru membutuhkan tingkat tenaga kerja terampil yang sedikit lebih tinggi. Bahan berkualitas tinggi tidak
berpengaruh pada pemanfaatan tenaga kerja. Namun, proses manufaktur baru diharapkan dapat mengurangi
penggunaan bahan sebesar 0,25 pon per kontainer.
Diperlukan:
OBJEKTIF1 ▶. 3▶. Soal 10-64Menetapkan Standar, Bahan dan Varians Tenaga Kerja
Tom Belford dan Tony Sorrentino memiliki bisnis kecil yang dikhususkan untuk instalasi granit
dapur dan kamar mandi. Baru-baru ini, kontraktor bangunan bersikeras pada harga penawaran di
muka untuk sebuah rumah daripada sistem biaya-plus yang digunakan Tom dan Tony. Mereka
khawatir karena cacat alami pada granit membuat tidak mungkin untuk mengetahui sebelumnya
secara pasti berapa banyak granit yang akan digunakan pada pekerjaan tertentu. Selain itu, granit
dapat dengan mudah pecah, yang berarti bahwa Tom atau Tony dapat merusak lempengan dan
harus memulai dari awal dengan yang baru. Terkadang potongan yang tidak tepat dapat
digunakan untuk instalasi yang lebih kecil, terkadang tidak. Semua akuntansi mereka dilakukan
oleh kantor akuntan publik bersertifikat lokal yang dipimpin oleh Charlene Davenport.
Charlene meninjau faktur yang berkaitan dengan sejumlah pekerjaan Tom dan Tony sebelumnya untuk
menentukan jumlah rata-rata granit dan lem yang dibutuhkan per kaki persegi. Dia kemudian memperbarui harga pada
kedua bahan untuk mencerminkan kondisi saat ini. Standar yang dia kembangkan untuk 1 kaki persegi penghitung yang
dipasang adalah sebagai berikut:
Standar-standar ini mengasumsikan bahwa satu penghitung yang mulus membutuhkan satu potong wastafel (ruang di mana
wastafel akan muat) serta memotong penghitung agar sesuai dengan ruang yang tersedia.
Charlene melacak biaya aktual yang dikeluarkan oleh Tom dan Tony untuk pemasangan granit selama 6 bulan ke
depan. Dia menemukan bahwa mereka menyelesaikan 50 pekerjaan dengan rata-rata 32 kaki persegi granit dipasang di
masing-masing pekerjaan. Informasi berikut tentang jumlah aktual yang digunakan dan biaya dikumpulkan:
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 577
Tingkat upah aktual untuk pemotongan dan pemasangan tenaga kerja tetap tidak berubah dari tingkat
standar.
Diperlukan:
1. Menghitung selisih harga bahan dan selisih pemakaian bahan granit dan lem selama 6
bulan terakhir.
2. Hitung varians tarif tenaga kerja dan varians efisiensi tenaga kerja untuk pemotongan tenaga kerja dan
tenaga kerja instalasi selama 6 bulan terakhir.
3.KONEKSI KONSEPTUALApakah bermanfaat bagi Charlene untuk menetapkan standar untuk pekerjaan
atipikal (seperti yang memiliki lebih dari satu potongan wastafel atau wastafel yang lebih lebar dari
biasanya)?
Soal 10-65Menetapkan Standar Tenaga Kerja Langsung, Efek Kurva Pembelajaran, OBJEKTIF ◀. 1◀.3
Perusahaan Jasa
Perusahaan Mantenga menyediakan layanan perawatan rutin untuk kendaraan bergerak dan transportasi berat.
Meskipun kendaraan bervariasi, layanan perawatan yang diberikan mengikuti pola yang cukup standar. Baru-
baru ini, seorang pelanggan potensial telah mendekati perusahaan, meminta layanan perawatan baru untuk
jenis kendaraan yang sangat berbeda. Peralatan servis baru dan beberapa keterampilan tenaga kerja baru akan
dibutuhkan untuk menyediakan layanan pemeliharaan. Pelanggan melakukan pemesanan awal untuk servis 150
kendaraan dan telah mengindikasikan bahwa jika layanan memuaskan, beberapa pesanan tambahan dengan
ukuran yang sama akan dilakukan setiap 3 bulan selama 3 hingga 5 tahun ke depan.
Mantenga menggunakan sistem penetapan biaya standar dan ingin mengembangkan seperangkat standar untuk
kendaraan baru. Standar penggunaan untuk bahan langsung seperti oli, pelumas, dan cairan transmisi mudah
ditetapkan. Standar penggunaan adalah 25 liter per servis, dengan biaya standar $4 per liter. Manajemen juga telah
memutuskan tarif standar untuk tenaga kerja dan overhead. Tarif tenaga kerja standar adalah $15 per jam tenaga kerja
langsung, tarif overhead variabel standar adalah $8 per jam tenaga kerja langsung, dan tarif overhead tetap standar
adalah $12 per jam tenaga kerja langsung. Satu-satunya keputusan yang tersisa adalah standar untuk penggunaan
tenaga kerja. Untuk membantu mengembangkan standar ini, departemen teknik telah memperkirakan hubungan berikut
antara unit yang dilayani dan rata-rata jam tenaga kerja langsung yang digunakan:
Saat para pekerja belajar lebih banyak tentang menyervis kendaraan baru, mereka menjadi lebih efisien, dan
waktu rata-rata yang dibutuhkan untuk menyervis satu unit menurun. Teknik memperkirakan bahwa semua efek
pembelajaran akan tercapai pada saat 320 unit diproduksi. Tidak ada perbaikan lebih lanjut yang akan
direalisasikan melewati tingkat ini.
Diperlukan:
1. Asumsikan bahwa waktu kerja rata-rata adalah 0,768 jam per unit setelah efek pembelajaran tercapai.
Dengan menggunakan informasi ini, siapkan lembar biaya standar yang merinci biaya layanan standar
per unit. (Catatan:Membulatkan biaya ke dua tempat desimal.)
2.KONEKSI KONSEPTUALMengingat set standar tenaga kerja per unit, apakah Anda mengharapkan efisiensi
tenaga kerja yang menguntungkan atau tidak? Menjelaskan. Hitung efisiensi tenaga kerja
varians untuk melayani 320 unit pertama.
(Lanjutan)
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
578 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
3.KONEKSI KONSEPTUALDengan asumsi tidak ada perbaikan lebih lanjut dalam waktu kerja per unit yang
mungkin melewati 320 unit, jelaskan mengapa waktu rata-rata kumulatif per unit pada 640 unit lebih
rendah daripada waktu pada 320 unit. Tunjukkan bahwa waktu kerja standar seharusnya 0,768 jam per
unit. Jelaskan mengapa nilai ini merupakan pilihan yang baik untuk standar tenaga kerja per unit.
OBJEKTIF1 ▶.
3▶. Soal 10-66Biaya Unit, Beberapa Produk, Analisis Varians, Pengaturan Layanan
Sayap bersalin rumah sakit kota memiliki dua jenis pasien: normal dan sesar. Kuantitas
standar tenaga kerja dan bahan per pengiriman untuk 20X1 adalah:
Harga standar yang dibayarkan per pon bahan langsung adalah $10,00. Tarif standar untuk tenaga kerja adalah
$16.00. Overhead dibebankan berdasarkan jam tenaga kerja langsung. Tarif overhead variabel untuk bersalin
adalah $30,00 per jam, dan tarif overhead tetap adalah $40,00 per jam.
Data operasi aktual untuk 20X1 adalah sebagai berikut:
B. Bahan langsung yang dibeli dan digunakan: 200.000 pound seharga $9,50—35.000 untuk pasien
bersalin normal dan 165.000 untuk pasien sesar; tidak ada persediaan bahan baku awal atau
akhir.
C. Persalinan keperawatan: 50.700 jam—10.200 jam untuk pasien normal dan 40.500 jam untuk sesar;
total biaya tenaga kerja, $580.350.
Diperlukan:
1. Siapkan lembar biaya standar yang menunjukkan biaya satuan per persalinan untuk setiap jenis pasien.
2. Hitung harga bahan dan varian penggunaan untuk setiap jenis pasien.
3. Hitung tarif tenaga kerja dan varians efisiensi untuk setiap jenis pasien.
4.KONEKSI KONSEPTUALAsumsikan bahwa Anda hanya mengetahui total bahan langsung yang digunakan untuk kedua
produk dan total jam tenaga kerja langsung yang digunakan untuk kedua produk tersebut. Dapatkah Anda
menghitung total penggunaan bahan dan varians efisiensi tenaga kerja? Menjelaskan.
5.KONEKSI KONSEPTUALKonsep biaya standar telah diterapkan dalam industri kesehatan. Misalnya,
kelompok terkait diagnostik (DRG) digunakan untuk pembayaran prospektif untuk pasien
Medicare. Pilih mesin pencari (seperti Yahoo! atau Google), dan lakukan pencarian untuk melihat
informasi apa yang dapat Anda peroleh tentang DRG. Anda dapat mencoba "Medicare DRGs"
sebagai topik pencarian yang memungkinkan. Tulis memo yang menjawab pertanyaan berikut:
D. Bagaimana konsep DRG berhubungan dengan konsep penetapan biaya standar yang dibahas dalam bab ini? Dapatkah
Material langsung:
Cairan (4,5 ons @ $0,40) $1.80
Botol (1 @ $0,05) 0,05
Tenaga kerja langsung (0,2 jam @ $15.00) 3,00
Overhead variabel (0,2 jam @ $5,00) 1.00
Overhead tetap (0,2 jam @ $1,50) 0,30
Biaya standar per unit $6,15
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 579
Manajemen telah memutuskan untuk menyelidiki hanya varians yang melebihi 10% dari biaya
standar untuk setiap kategori atau $20.000.
Selama kuartal terakhir, 250.000 botol cologne empat ons diproduksi. Deskripsi
aktivitas aktual untuk kuartal berikut:
Sebuah. Sebanyak 1,35 juta ons cairan dibeli, dicampur, dan diproses. Penguapan lebih tinggi dari yang
diharapkan. (Tidak ada persediaan cairan yang dipertahankan.) Harga yang dibayarkan per ons rata-
rata $0,42.
B. Tepatnya 250.000 botol digunakan. Harga yang harus dibayar untuk setiap botol adalah $0,048.
C. Jam tenaga kerja langsung berjumlah 48.250, dengan total biaya $733.000.
Volume produksi normal untuk Buenolorl adalah 250.000 botol per kuartal. Tarif overhead standar
dihitung dengan menggunakan volume normal. Semua biaya overhead dikeluarkan secara seragam
sepanjang tahun. (Catatan:Biaya satuan bulat ke sen terdekat dan jumlah total ke dolar terdekat.)
Diperlukan:
1. Hitung batas kendali atas dan bawah untuk bahan dan tenaga kerja.
2. Hitung total varians bahan, dan pisahkan menjadi varians harga dan penggunaan. Apakah
varians ini akan diselidiki?
3. Hitung total varians tenaga kerja, dan pisahkan menjadi varians tingkat dan efisiensi.
Apakah varians ini akan diselidiki?
Produksi aktual selama 3 bulan terakhir berikut, dengan penggunaan aktual terkait dan biaya
untuk bahan dan tenaga kerja. Tidak ada persediaan bahan baku awal atau akhir.
Diperlukan:
1. Berapa batas kendali atas dan bawah yang akan Anda gunakan untuk varians bahan? Untuk varian
tenaga kerja?
2. Hitung bahan dan varians tenaga kerja untuk bulan April, Mei, dan Juni. Identifikasi mereka yang
memerlukan penyelidikan dengan membandingkan setiap varians dengan jumlah batas yang
dihitung dalam Persyaratan 1. Hitung persentase deviasi aktual dari standar. Bulatkan semua biaya
unit ke empat tempat desimal. Putaran varians ke dolar terdekat. Bulatkan tingkat varians ke tiga
tempat desimal sehingga persentase akan ditampilkan ke satu tempat desimal.
(Lanjutan)
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
580 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
3.KONEKSI KONSEPTUALBiarkan sumbu horizontal menjadi waktu dan sumbu vertikal menjadi varians yang
diukur sebagai persentase deviasi dari standar. Gambar garis horizontal yang mengidentifikasi batas
kendali atas dan bawah. Gambarkan varians tenaga kerja dan material untuk bulan April, Mei, dan Juni.
Siapkan grafik terpisah untuk setiap jenis varians. Jelaskan bagaimana Anda akan menggunakan grafik ini
(disebutgrafik kendali) untuk membantu analisis varians Anda.
Phono Company memproduksi ponsel mainan plastik. Standar berikut telah ditetapkan untuk
bahan mainan dan input tenaga kerja:
Selama minggu pertama bulan Juli, perusahaan memiliki hasil sebagai berikut:
Agen pembelian menemukan sumber baru dari plastik berkualitas sedikit lebih tinggi, dan bahan ini digunakan selama
minggu pertama bulan Juli. Juga, tata letak manufaktur baru diimplementasikan pada basis percobaan. Tata letak baru
membutuhkan tingkat tenaga kerja terampil yang sedikit lebih tinggi. Bahan berkualitas lebih tinggi tidak berpengaruh
pada pemanfaatan tenaga kerja. Demikian pula, pendekatan manufaktur baru tidak berpengaruh pada penggunaan
material. (Catatan:Bulatkan semua varians ke dolar terdekat.)
Diperlukan:
1.KONEKSI KONSEPTUALHitung harga bahan dan varian penggunaan. Dengan asumsi bahwa
variasi bahan pada dasarnya disebabkan oleh kualitas bahan yang lebih tinggi, apakah Anda
akan merekomendasikan agar agen pembelian terus membeli kualitas ini, atau haruskah
kualitas biasa dibeli? Asumsikan bahwa kualitas produk akhir tidak terpengaruh secara
signifikan.
2.KONEKSI KONSEPTUALHitunglah tingkat tenaga kerja dan varians efisiensi. Dengan asumsi
bahwa varians tenaga kerja disebabkan oleh tata letak manufaktur yang baru, apakah harus
dilanjutkan atau dihentikan? Menjelaskan.
3.KONEKSI KONSEPTUALLihat Persyaratan 2. Misalkan insinyur industri berpendapat bahwa tata
letak baru tidak boleh dievaluasi hanya setelah satu minggu. Alasannya adalah bahwa
dibutuhkan setidaknya satu minggu bagi para pekerja untuk menjadi efisien dengan
pendekatan baru. Misalkan produksi sama pada minggu kedua dan jam kerja aktual adalah
13.200 dan biaya tenaga kerja adalah $132.000. Haruskah tata letak baru diadopsi? Asumsikan
varians disebabkan oleh tata letak baru. Jika demikian, berapa penghematan tahunan yang
diproyeksikan?
UNGGUL
Bahan langsung (4 lbs. @ $0,95) Tenaga $ 3,80
kerja langsung (1,25 jam @ $15.00) 18.75
Standar biaya utama $22,55
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 581
Selama bulan Desember, 78.000 pon bahan dibeli dan digunakan dalam produksi. Ada 15.000
kasus yang diproduksi, dengan biaya utama aktual berikut:
Diperlukan:
Pabrik Lubbock dari Divisi Motor Kecil Morril menghasilkan subassembly utama untuk motor 6,0 tenaga kuda
untuk mesin pemotong rumput. Pabrik menggunakan sistem penetapan biaya standar untuk penetapan biaya
dan pengendalian produksi. Lembar biaya standar untuk subassembly berikut:
Selama tahun tersebut, pabrik Lubbock memiliki kegiatan produksi aktual sebagai berikut:
a. Produksi subassembly mencapai 50.000 unit.
B. Sebanyak 260.000 pon bahan mentah dibeli dengan harga $4,70 per pon.
C. Ada 60.000 pon bahan mentah dalam persediaan awal (dijual dengan harga $5 per pon).
Tidak ada persediaan akhir.
D. Perusahaan menggunakan 82.000 jam tenaga kerja langsung dengan total biaya $1.066.000.
Kegiatan praktek pabrik Lubbock adalah 60.000 unit per tahun. Tarif overhead standar dihitung
berdasarkan aktivitas praktis yang diukur dalam jam tenaga kerja langsung standar.
Diperlukan:
1.KONEKSI KONSEPTUALHitung harga bahan dan varian penggunaan. Dari kedua varian bahan tersebut,
manakah yang dianggap lebih terkendali? Kepada siapa Anda akan memberikan tanggung jawab
atas perbedaan penggunaan dalam kasus ini? Menjelaskan.
2.KONEKSI KONSEPTUALHitunglah tingkat tenaga kerja dan varians efisiensi. Siapa yang biasanya
bertanggung jawab atas varians efisiensi tenaga kerja? Apa saja kemungkinan penyebab
varians ini?
3.KONEKSI KONSEPTUALAsumsikan bahwa agen pembelian untuk pabrik motor kecil membeli bahan baku
berkualitas lebih rendah dari pemasok baru. Apakah Anda merekomendasikan agar pabrik terus
menggunakan bahan baku yang lebih murah ini? Jika demikian, standar apa yang mungkin perlu direvisi
untuk mencerminkan keputusan ini? Asumsikan bahwa kualitas produk akhir tidak terpengaruh secara
signifikan.
4. Siapkan semua entri jurnal yang mungkin.
setiap unit membutuhkan 5 jam tenaga kerja langsung pada standar. Overhead dibebankan berdasarkan jam tenaga kerja
langsung. Biaya overhead yang dianggarkan untuk tahun yang akan datang adalah sebagai berikut:
FOH $2,160,000*
VOH 1.440.000
* Pada volume normal.
(Lanjutan)
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
582 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
Selama tahun tersebut, Moleno memproduksi 118.600 unit, mengerjakan 592.300 jam tenaga kerja langsung,
dan mengeluarkan biaya overhead tetap aktual sebesar $2.150.400 dan biaya overhead variabel aktual sebesar
$1,422.800.
Diperlukan:
1. Hitung tarif overhead tetap standar dan tarif overhead variabel standar.
2. Hitung overhead tetap yang diterapkan dan overhead variabel yang diterapkan. Berapa total
varians overhead tetap? Varians overhead variabel total?
3.KONEKSI KONSEPTUALPecahkan total varians overhead tetap menjadi varians
pengeluaran dan varians volume. Diskusikan pentingnya masing-masing.
4.KONEKSI KONSEPTUALHitung pengeluaran overhead variabel dan varians efisiensi.
Diskusikan pentingnya masing-masing.
UNGGUL
Bahan langsung (6,0 lbs. @ $5,00) $30.00
Tenaga kerja langsung (1,6 jam @ 19.20
$12,00) VOH(1,6 jam. @ $10,00) FOH( 16.00
1,6 jam. @ $6.00) Biaya satuan 9.60
standar $74,80
Selama tahun tersebut, pabrik Lubbock memiliki aktivitas produksi aktual sebagai berikut: (a) Produksi motor
berjumlah 50.000 unit. (b) Perusahaan menggunakan 82.000 jam tenaga kerja langsung dengan biaya total
$1.066.000. (c) Overhead tetap aktual berjumlah $556.000. (d) Overhead variabel aktual berjumlah $860.000.
Kegiatan praktek pabrik Lubbock adalah 60.000 unit per tahun. Tarif overhead standar dihitung
berdasarkan aktivitas praktis yang diukur dalam jam tenaga kerja langsung standar.
Diperlukan:
FOH $1.286.400
VOH 888,000*
* Pada volume normal.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 583
Diperlukan:
1. Hitung tarif overhead tetap standar dan tarif overhead variabel standar.
2. Hitung overhead tetap yang diterapkan dan overhead variabel yang diterapkan. Berapa total
varians overhead tetap? Varians overhead variabel total?
3.KONEKSI KONSEPTUALPecahkan total varians overhead tetap menjadi varians
pengeluaran dan varians volume. Diskusikan pentingnya masing-masing.
4.KONEKSI KONSEPTUALHitung pengeluaran overhead variabel dan varians efisiensi.
Diskusikan pentingnya masing-masing.
Lynwood Company memproduksi pelindung lonjakan arus. Untuk membantu mengendalikan biaya, Lynwood
menggunakan sistem penetapan biaya standar dan menggunakan anggaran fleksibel untuk memprediksi biaya
overhead pada berbagai tingkat aktivitas. Untuk tahun terakhir, Lynwood menggunakan tarif overhead standar
sebesar $18 per jam tenaga kerja langsung. Tingkat dihitung menggunakan aktivitas praktis. Biaya overhead
yang dianggarkan adalah $396.000 untuk 18.000 jam tenaga kerja langsung dan $540.000 untuk 30.000 jam
tenaga kerja langsung. Selama tahun lalu, Lynwood menghasilkan data berikut: (a) Produksi aktual: 100.000 unit;
(b) Varians volume overhead tetap: $20,000kamu; (c) Varians efisiensi overhead variabel: $18,000F; (d) Biaya
overhead tetap aktual: $200.000; dan (e) Biaya overhead variabel aktual: $310.000.
Diperlukan:
Sepanjang tahun, total 50.000 unit diproduksi dan dijual. Biaya aktual berikut
terjadi:
Tidak ada persediaan awal atau akhir bahan baku. Dalam memproduksi 50.000 unit, 63.000 jam bekerja,
5% lebih banyak jam dari standar yang diizinkan untuk output aktual. Biaya overhead dibebankan pada
produksi dengan menggunakan jam tenaga kerja langsung.
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan anggaran fleksibel, siapkan laporan kinerja yang membandingkan biaya yang diharapkan
untuk produksi aktual dengan biaya aktual.
2. Tentukan hal-hal berikut: (a) pengeluaran overhead tetap dan varians volume dan
(b) Pengeluaran overhead variabel dan varians efisiensi.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
584 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
KASUS
OBJEKTIF1 ▶. 3▶. Kasus 10-77Penetapan Standar, Analisis Varians
Paul Golding dan istrinya, Nancy, mendirikan Crunchy Chips pada tahun 1938. Selama 60 tahun terakhir,
perusahaan telah mendirikan saluran distribusi di 11 negara bagian barat, dengan fasilitas produksi di Utah, New
Mexico, dan Colorado. Pada tahun 1980, putra Paul, Edward, mengambil alih bisnis tersebut. Pada tahun 2017,
jelas bahwa pabrik perusahaan perlu mendapatkan kontrol yang lebih baik atas biaya produksi agar tetap
kompetitif. Edward menyewa seorang konsultan untuk memasang sistem penetapan biaya standar. Untuk
membantu konsultan menetapkan standar yang diperlukan, Edward mengiriminya memo berikut:
Proses pembuatan keripik kentang dimulai saat kentang dimasukkan ke dalam tong besar yang otomatis dicuci.
Setelah dicuci, kentang langsung mengalir ke pengupas otomatis. Kentang yang sudah dikupas kemudian
melewati inspektur, yang secara manual memotong mata yang dalam atau noda lainnya. Setelah diperiksa,
kentang secara otomatis diiris dan dimasukkan ke dalam minyak goreng. Proses penggorengan diawasi secara
ketat oleh seorang karyawan. Setelah keripik matang, mereka melewati alat pengasinan dan kemudian melewati
lebih banyak inspektur, yang memilah keripik jadi yang tidak dapat diterima (yang berubah warna atau terlalu
kecil). Keripik kemudian melanjutkan di sabuk konveyor ke mesin pengantongan yang memasukkannya ke dalam
kantong seberat 1 pon. Setelah mengantongi, tas ditempatkan dalam kotak dan dikirim. Kotak itu berisi 15
kantong.
Potongan kentang mentah (mata dan noda), kupas, dan keripik jadi yang ditolak dijual ke produsen pakan
ternak seharga $0,16 per pon. Perusahaan menggunakan pendapatan ini untuk mengurangi biaya kentang. Kami
ingin ini tercermin dalam standar harga yang berkaitan dengan kentang.
Crunchy Chips membeli kentang berkualitas tinggi dengan biaya $0,245 per pon. Setiap kentang rata-rata 4,25 ons.
Di bawah kondisi operasi yang efisien, dibutuhkan empat kentang untuk menghasilkan satu kantong keripik polos 16 ons.
Meskipun kami memberi label tas berisi 16 ons, kami sebenarnya menempatkan 16,3 ons di setiap kantong. Kami
berencana untuk melanjutkan kebijakan ini untuk memastikan kepuasan pelanggan. Selain kentang, bahan baku lainnya
adalah minyak goreng, garam, kantong, dan kotak. Minyak goreng berharga $0,04 per ons, dan kami menggunakan 3,3
ons minyak per kantong keripik. Biaya garam sangat kecil sehingga kami menambahkannya ke overhead. Tas berharga
$0,11 masing-masing dan kotak $0,52 masing-masing.
Pabrik kami memproduksi 8,8 juta kantong keripik per tahun. Sebuah studi teknik baru-baru ini mengungkapkan
bahwa kami akan membutuhkan jam tenaga kerja langsung berikut untuk menghasilkan jumlah ini jika pabrik kami
beroperasi pada efisiensi puncak:
Saya tidak yakin bahwa kita dapat mencapai tingkat efisiensi yang dianjurkan oleh penelitian ini. Menurut pendapat saya,
pabrik beroperasi secara efisien untuk tingkat output yang ditunjukkan jika jam yang diizinkan sekitar 10% lebih tinggi.
Tarif tenaga kerja per jam yang disepakati dengan serikat pekerja adalah:
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians 585
Overhead diterapkan atas dasar dolar tenaga kerja langsung. Kami telah menemukan bahwa rata-rata overhead variabel
sekitar 116% dari biaya tenaga kerja langsung kami. Overhead tetap kami dianggarkan sebesar $1.135.216 untuk tahun
mendatang.
Diperlukan:
Kasus 10-78Penetapan Biaya Standar, Perilaku Etis, Kegunaan Penetapan Biaya OBJEKTIF ◀. 1◀.2 ◀. 3
Pat James, agen pembelian untuk pabrik lokal dari Divisi Elektronik Oakden, sedang mempertimbangkan
kemungkinan pembelian komponen dari pemasok baru. Harga pembelian komponen, $0,90,
dibandingkan dengan harga standar $1,10. Mengingat jumlah yang akan dibeli, Pat tahu bahwa varians
harga yang menguntungkan akan membantu mengimbangi varians yang tidak menguntungkan untuk
komponen lain. Dengan mengimbangi varians yang tidak menguntungkan, laporan kinerjanya secara
keseluruhan akan mengesankan dan cukup baik untuk membantunya memenuhi syarat untuk bonus
tahunan. Lebih penting lagi, peringkat kinerja yang baik tahun ini akan membantunya mengamankan
posisi di kantor pusat divisi dengan kenaikan gaji yang signifikan.
Akan tetapi, pembelian bagian itu membuat Pat menghadapi dilema. Konsisten dengan perilaku
masa lalunya, Pat mengajukan pertanyaan mengenai keandalan pemasok baru dan kualitas suku cadang.
Laporan pada dasarnya negatif. Pemasok memiliki reputasi untuk membuat dua atau tiga pengiriman
pertama sesuai jadwal tetapi tidak dapat diandalkan sejak saat itu. Lebih buruk lagi, bagian itu sendiri
kualitasnya dipertanyakan. Jumlah unit yang rusak hanya sedikit lebih tinggi dari pemasok lain, tetapi
umur komponen tersebut 25% lebih kecil dari yang disediakan oleh sumber normal.
Jika suku cadang dibeli, tidak ada masalah dengan pengiriman yang akan muncul selama beberapa bulan. Masalah
masa pakai yang lebih pendek akan menyebabkan ketidakpuasan pelanggan pada akhirnya dan mungkin beberapa
kehilangan penjualan, tetapi suku cadang tersebut akan bertahan setidaknya 18 bulan setelah produk akhir mulai
digunakan. Jika semuanya berjalan dengan baik, Pat diharapkan akan berada di kantor pusat dalam waktu 6 bulan. Dia
melihat sedikit risiko pribadi yang terkait dengan keputusan untuk membeli suku cadang dari pemasok baru. Pada saat
masalah muncul, itu akan menjadi milik penggantinya. Dengan rasionalisasi ini, Pat memutuskan untuk membeli
komponen dari pemasok baru.
Diperlukan:
1. Apakah Anda setuju dengan keputusan Pat? Mengapa atau mengapa tidak? Seberapa penting penilaian Pat atas
risiko pribadinya dalam keputusan itu? Haruskah itu menjadi faktor?
2. Apakah menurut Anda penggunaan standar dan praktik meminta pertanggungjawaban individu atas
pencapaian mereka memainkan peran utama dalam keputusan Pat?
3. Tinjau diskusi tentang standar etika perusahaan di Bab 1. Identifikasi standar yang mungkin berlaku
untuk situasi Pat. Haruskah setiap perusahaan mengadopsi seperangkat standar etika yang berlaku
untuk karyawannya, terlepas dari spesialisasi mereka?
4. Kegunaan penetapan biaya standar telah ditantang dalam beberapa tahun terakhir. Beberapa mengklaim bahwa
penggunaannya merupakan halangan untuk tujuan perbaikan terus-menerus (tujuan yang banyak merasa sangat
penting dalam lingkungan yang kompetitif saat ini). Tulis makalah pendek (secara individu atau dalam bentuk
(Lanjutan)
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
586 Bab 10Penetapan Biaya Standar dan Analisis Varians
kelompok kecil dengan dua atau tiga siswa lain) yang menganalisis peran dan nilai penetapan biaya
standar dalam lingkungan manufaktur saat ini. Jawab pertanyaan-pertanyaan berikut:
Sebuah. Apa kritik utama dari penetapan biaya standar?
B. Akankah penetapan biaya standar menghilang, atau apakah masih ada perannya di lingkungan
manufaktur baru? Jika demikian, apa perannya?
C. Mengingat kritik, dapatkah Anda menjelaskan mengapa penggunaannya terus menjadi begitu lazim? Apakah penggunaan ini pada
Dalam mempersiapkan makalah Anda, referensi berikut mungkin berguna; namun, jangan batasi pencarian
literatur Anda pada referensi ini. Mereka hanya untuk membantu Anda memulai.
• Robin Cooper dan Robert S. Kaplan, “Sistem Berbasis Aktivitas: Mengukur Biaya Penggunaan
Sumber Daya,”Cakrawala Akuntansi(September 1992): 1–13.
• Forrest B. Green dan Felix E. Amenkhienan, “Inovasi Akuntansi: Survei Cross-Sectional
Perusahaan Manufaktur,”Jurnal Manajemen Biaya(Musim semi 1992): 59–64.
• Bruce R. Gaumnitz dan Felix P. Kollaritsch, “Variasi Manufaktur: Praktik dan Tren
Saat Ini,”Jurnal Manajemen Biaya(Musim semi 1991): 59–64.
• Chris Guilding, Dane Lamminmaki, dan Colin Drury, “Praktik Penganggaran dan
Penetapan Biaya Standar di Selandia Baru dan Inggris Raya,”Jurnal Akuntansi
Internasional, Vol. 33, No. 5 (1998): 569–588.
OBJEKTIF4 ▶.
Kasus 10-79Pengeluaran Overhead Tetap dan Varians Volume, Manajemen
Kapasitas
Perusahaan Lorale, produsen kendaraan rekreasi, baru-baru ini memutuskan untuk mulai memproduksi sub-
perakitan utama untuk jet ski. Sub-perakitan akan digunakan oleh pabrik jet ski Lorale dan juga akan dijual ke
produsen lain. Keputusan dibuat untuk menyewa dua gedung besar di dua lokasi berbeda: Little Rock, Arkansas,
dan Athens, Georgia. Perusahaan menyetujui kontrak sewa 11 tahun yang dapat diperbarui. Pabrik memiliki
ukuran yang sama, dan masing-masing memiliki 10 jalur produksi. Peralatan baru dibeli untuk setiap lini, dan
pekerja dipekerjakan untuk mengoperasikan peralatan tersebut. Perusahaan juga mempekerjakan supervisor lini
produksi untuk setiap pabrik. Seorang supervisor mampu mengarahkan hingga dua lini produksi per shift. Dua
shift dijalankan untuk setiap pabrik. Kapasitas produksi praktis setiap pabrik adalah 300.000 subassemblies per
tahun. Dua jam tenaga kerja langsung standar diperbolehkan untuk setiap subassembly. Biaya sewa, penyusutan
peralatan, dan pengawasan untuk satu pabrik adalah sebagai berikut (biaya diasumsikan sama untuk setiap
pabrik):
Setelah mulai beroperasi, Lorale menemukan bahwa permintaan produk di wilayah yang dicakup
oleh pabrik Little Rock kurang dari yang diantisipasi. Pada akhir tahun pertama, hanya 240.000 unit yang
terjual. Pabrik Athena menjual 300.000 unit seperti yang diharapkan. Biaya overhead tetap aktual pada
akhir tahun pertama adalah $2.500.000 (untuk setiap pabrik).
Diperlukan:
1. Hitung tarif overhead tetap berdasarkan jam tenaga kerja langsung standar.
2. Hitung pengeluaran overhead tetap dan varians volume untuk pabrik Little Rock dan
Athens. Apa penyebab paling mungkin dari varians pengeluaran? Mengapa varians
volume berbeda untuk kedua tanaman?
3. Misalkan mulai sekarang penjualan untuk pabrik Little Rock diharapkan tidak lebih dari
240.000 unit. Tindakan apa yang akan Anda ambil untuk mengelola biaya kapasitas (biaya
overhead tetap)?
4. Hitung biaya overhead tetap per subassembly untuk setiap pabrik. Apakah mereka berbeda? Haruskah mereka berbeda?
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Membuat Koneksi LATIHAN INTEGRATIF
(BAB 5, 9, dan 10)
Diperlukan:
1. Dengan menggunakan sistem biaya saat ini, hitung tarif seluruh rumah sakit berdasarkan jumlah
pasien.
2. Hitung jumlah biaya keperawatan yang dibebankan oleh sistem biaya saat ini ke UGD dan
ke OR.
3. Menggunakan hasil dari Persyaratan 2, hitung biaya per OR jam perawatan di bawah
sistem biaya saat ini.
Setelah berdiskusi dengan beberapa perawat berpengalaman, Jack Bauer (akuntan SHH) memutuskan
bahwa membebankan biaya perawatan ke dua jalur layanan berdasarkan berapa kali perawat harus
memeriksa tanda-tanda vital pasien mungkin lebih cocok dengan penggunaan sumber daya rumah sakit
yang mahal. Oleh karena itu, untuk tujuan perbandingan, Jack memutuskan untuk mengembangkan sistem
biaya kedua yang membebankan total biaya keperawatan ke UGD dan OR berdasarkan jumlah
588
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203
Membuat KoneksiPilihan Sistem Biaya, Penganggaran, dan Analisis Varians untuk Rumah Sakit Hati Kudus 589
kali perawat memeriksa tanda-tanda vital pasien. Sistem ini disebut sebagai "sistem penetapan biaya tanda-tanda vital." Tabel
sebelumnya juga menunjukkan data untuk pemeriksaan tanda-tanda vital untuk garis.
4. Dengan menggunakan sistem biaya tanda vital, hitung tarif seluruh rumah sakit berdasarkan jumlah
pemeriksaan tanda vital.
5. Hitung jumlah biaya keperawatan yang dibebankan oleh sistem biaya tanda vital ke UGD
dan ke OR.
6. Menggunakan hasil dari Persyaratan 5, hitung biaya per OR jam perawatan di bawah
sistem biaya tanda vital.
7. Untuk jalur layanan OR, gunakan informasi di atas dan biaya per jam perawatan ATAU di bawah
sistem biaya saat ini untuk menghitung
Sebuah. varian anggaran fleksibel. (Petunjuk:Gunakan jawaban Anda untuk Persyaratan 3 sebagai biaya standar per
ATAU jam perawatan untuk sistem biaya saat ini.)
B. varian harga.
C. varians efisiensi.
8. Untuk jalur layanan OR, gunakan informasi di atas dan biaya per jam perawatan ATAU di bawah
sistem biaya tanda vital untuk menghitung
Sebuah. varian anggaran fleksibel. (Petunjuk:Gunakan jawaban Anda untuk Persyaratan 6 sebagai biaya standar per
ATAU jam perawatan untuk sistem penetapan biaya tanda vital.)
B. varian harga.
C. varians efisiensi.
10. Apa yang disarankan oleh masing-masing varians yang dihitung kepada Jack mengenai tindakan yang harus
atau tidak harus diambilnya sehubungan dengan menyelidiki dan meningkatkan setiap varians? Juga,
jelaskan secara singkat mengapa varians berbeda antara kedua sistem biaya.
Hak Cipta 2018 Cengage Learning. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. WCN 02-200-203