A.

FLEXIBLE BUDGET DAN STATIC BUDGET

Flexible budget adalah laporan yang menunjukkan estimasi besarnya revenue dan cost

yang seharusnya, pada tingkat actual aktivitas tertentu selama periode

Static Planning Budget adalah anggaran yang disiapkan hanya untuk suatu level

aktivitas tertentu yang direncanakan.

B. KEUTAMAAN FLEXIBLE BUDGET DIBANDINGKAN DENGAN STATIS

BUDGET
 Flexible budget memperhitungkan perubahan-perubahan dalam aktivitas yang

mempengaruhi cost. Flexible budget memeberikan estimasi nilai revenue dan

cost yang seharusnya terjadi untuk setiap tingkat aktivitas dalam periode tertentu.

Pada saat flexible budget digunakan dalam evaluasi kinerja, actual cost

dibandingkan dengan cost yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas selama

periode tertentu bukan dengan static planning budget. Ini merupakan perbedaan

yang sangat penting. Jika penyesuaian untuk tingkat aktivitas tidak dibuat, maka

sangat sulit untuk menginterperetasikan perbedaan antara actual cost dengan

budgeted.

 Kelemahan menggunakan static budget adalah munculnya kesulitan dalam menilai

kinerja aktivitas apabila aktivitas aktual berbeda dengan aktivitas yang

direncanakan. Untuk dapat menilai aktivitas aktual dengan dengan lebih baik,

anggaran harus dibuat fleksibel.

 Flexibel budget memberikan rencana detail untuk mengontrol biaya, terutama

overhead untuk beberapa level aktivitas dalam range yang relevan bagi

perusahaan, flexibel budget dapat memberikan dasar yang lebih baik dalam

membandingkan actual cost dan expected cost pada jumlah aktivitas aktual.
 Rick's Hairstyling
Planning Budget
For the Month Ended March 31
   
Budgeted client-visit (q) 1000
Revenue ($180,00q) $ 180,000
Expenses:  
  Wage and salaries ($65.000 + $ 37,00q) $ 102,000  
  Hairstyling supplies ($1.50q) $ 1,500  
  Client gratuities ($4,10q) $ 4,100  
  Electricity ($1.500 + $0,10q) $ 1,600  
  Rent ($28.500) $ 28,500  
  Liability insurance ($ 2.800) $ 2,800  
  Employee health insurance($21.300) $ 21,300  
  Miscellaneous ($1.200 + $0,20q) $ 1,400  
   
Total expenses $ 163,200
Net Operating Income   $ 16,800
Gambar 9-1 (Planning Budget)

Sebagai contoh, mereka menentukan bahwa rumus cost untuk electricity adalah $1.500 +

0,10q, di mana q adalah total client-visit (kunjungan klien). Dengan kata lain, electricity

merupakan mixed cost dengan $1.500 elemen tetap dan $0,10 elemen variable per kunjungan

klien. Ketika tingkat aktivitas dianggarkan sebesar 1.000 kunjungan klien, sangat mudah

untuk menghitung jumlah yang dianggarkan untuk setiap pos. Sebagai contoh , menggunakan

rumus cost, budgeted cost untuk electricity adalah $1.600 (=$1.5000 + $0,10 x 1.000).

Rick's Hairstyling
Income Statement
For the Month Ended March 31
 
Actual client-visit 1100
Revenue $ 194,200
Expenses:  
  Wage and salaries $ 106,900  
  Hairstyling supplies $ 1,620  
  client gratuities $ 6,870  
  Electricity $ 1,550  
  Rent $ 28,500  
   Liability Insurance $ 2,800  
  Employee Health Insurance $ 22,600  
  Miscellaneous $ 2,130  
   
Total Expenses $ 172,970
Net Operating Income $ 21,230
       
Gambar 9-2 (Hasil Aktual Laporan Laba Rugi)

Pada akhir Maret , Rick mendapati bahwa laba aktualnya adalah $21.230. Kembali mengacu

pada Tampilan 9-1, Net operating income yang dianggarkan adalah $16.800 sehingga actual

profit lebih tinggi dari yang direncanakan di awal bulan. Hal ini tentu saja merupakan berita

bagus, tetapi Rick ingin mengetahui lebih lanjut. Bisnis naik sampai dengan 10% -salon

mendapatkan 1.100 kunjungan klien, bukan 1.000 kunjungan klien seperti yang

direncanakan. Apakah hal tersebut dapat menjelaskan Net Operating Income? Jawabannya

adalah tidak. Kenaikan Net operating income sebesar 10% ini berniilai $18.480 (=1.1 x

$16.800), bukan $21.230 yang actual dihasilkan selama bulan tersebut. Apa yang

menyebabkan hasil yang memuaskan ini? price yang lebih tinggi? Cost yang lebih rendah?

Sesuatu yang lain? Apapun penyebabnya, Rick ingin mengetahu jawabannya dan berharap

dapat mengulangi kinerja yang sama tersebut untuk bulan depan.

Untuk menganalisis kejadian di bulan Maret, Rick menyusun laporan yang membandingkan

cost actual dengan yang direncanakan seperti pada tampilan 9-3.

Rick's Hairstyling
Comparison of Planning Budget to Actual Result
For the Month Ended March 31
   
  Planning Actual Variance  
  Budget Result  
Aktual client-visit 1000 1100  
Revenue $ 180,000 $ 194,200 $ 14,200 F
Expenses:  
  Wage and salaries $ 102,000 $ 106,900 $ 4,900 U
  Hairstyling supplies $ 1,500 $ 1,620 $ 120 U
  client gratuities $ 4,100 $ 6,870 $ 2,770 U
   Electricity $ 1,600 $ 1,550 $ 50 F
  Rent $ 28,500 $ 28,500 0
  Liability Insurance $ 2,800 $ 2,800 0
  Employee Health Insurance $ 21,300 $ 22,600 $ 1,300 U
  miscellaneous $ 1,400 $ 2,130 $ 730 U
   
Total Expenses $ 163,200 $ 172,970 $ 9,770 U
Net Operating Income $ 16,800 $ 21,230 $ 4,430 F
           
Gambar 9-3 ( Perbandingan antara Planning Budget statis dan hasil aktual)

Anggaran telah menetapkan jumlah wage and salaries sebesar $102.000, sedangkan actual

wage and salaries expenses adalah $106.900. masalahnya adalah, seperti yang disadari Rick,

bahwa laporan tersebut membandingkan revenue dan cost pada tingkat satu aktivitas (1.000

kujungan klien) terhadap revenue dan cost pada tingkat aktivitas yang berbeda (1.100

kunjungan klien). Oleh karena Rick mempunyai 100 kunjungan lebih banyak dari yang

diharapkan, maka beberapa cost akan lebih tinggi dari yang dianggarkan. Dari sudut pandang

Rick, kenaikan dalam aktivitas ini adalah bagus dan harus dihitung sebagai varian yang

menguntungkan, tetapi kenaikan dalam aktivitas ini juga mempunyai pengaruh negative pada

sebagian besar cost pada laporan. Rick mengetahui bahwa sesuatu harus dilakukan untuk

membuat laporan tersebut lebih berarti, tetapi dia tidak yakin harus melakukan apa.

Rick's Hairstyling
Flexible budget
For the Month Ended March 31
       
Aktual jumlah kunjungan klien (q) 1100
Revenue ($180,00q) $ 198,000
Expenses:  
  Wage and salaries ($65.000 + $ 37,00q) $ 105,700  
  Hairstyling supplies ($1.50q) $ 1,650  
  client gratuities ($4,10q) $ 4,510  
  Electricity ($1.500 + $0,10q) $ 1,610  
  Rent ($28.500) $ 28,500  
   Liability insurance($ 2.800) $ 2,800  
  Employee health insurance($21.300) $ 21,300  
  miscellaneous ($1.200 + $0,20q) $ 1,420  
   
Total Expenses $ 167,490
Net Operating Income $ 30,510
     
Gambar 9-4( Flexible budget berdasarkan aktivitas aktual)

Pendekatan flexible budget mengakali bahwa suatau anggaran dapat disesuaikan

untuk menunjukkan besar cost yang seharusnya terjadi untuk tingkat aktivitas actual tertentu.

Untuk mengilustrasikan cara kerja flexible budget, terdapat dalam Tampilan 9-4 yang

menunjukkan besarnya revenue dan cost yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas actual

tertentu dibulan Maret. Penyusunan laporan tersebut sangat sederhana. Formula cost untuk

setiap cost digunakan untuk mengestimasi besarnya cost yang seharusnya terjadi untuk 1.100

kunjungan klien-tingkat aktivitas actual di bulan Maret. Sebagai contoh, dengan rumus cost

$1.500q + $0,10q, cost electricity dibulan Maret seharusnya adalah $1,610 (=1.500 = $0,10 x

1.100). Kita dapat melihat dari flexible budget tersebut bahwa Net operating income di bulan

Maret seharusnya $30,510, tetapi ingat bahwa tampilan 9-2 menunjukkan besar Net operating

income actual hanya $21.230. hasil tersebut tidak seperti yang kita harapkan. Untuk

menyimpulkan hal ini, Rick menganggarkan laba sebesar $16.800. Actual profit sedikit lebih

tinggi -- $21.230.