Anggaran fleksibel dengan berbagai pemicu biaya

Di Ricks Hairstyling, kita hanya mengasumsikan bahwa hanya ada satu pemicu
biaya-jumlah kunjungan klien. Akan tetapi, dalam bab perhitungan biaya
berdasarkan aktivitas, kita mengetahui bahwa ada lebih dari satu pemicu biaya yang
mungkin diperlukan untuk menjelaskan semua biaya yang ada dalam suatu
organisasi. Sebagai contoh, sejumlah biaya Ricks mungkin bergantung pada jumlah
jam salon beroperasi, bukan jumlah kunjungan klien. Secara khusus, hampir semua
karyawan Rick dibayar dengan gaji, tetapi beberapa dari mereka dibayara
berdasarkan jam kerja. Tidak ada seorang karyawan yang dibayar berdasarkan
jumlah pelanggan yang dilayaninya. Akibatnya, rumus biaya untuk haji dan upah
akan lebih akurat jika kita menyatakan berdasarkan jam operasi daripada jumlah
kunjungan klien. Biaya listrik bahkan lebih kompleks. Sebagian biaya adalah tetap-
gas untuk pemanas harus berada di tingkat minimum pada malam hari ketika salon
tersebut tutup. Beberapa dari biaya bergantung pada jumlah kunjungan klien-listrik
yang dikonsumsi oleh pengering rambut bergantung pada jumlah klien yang dilayani.
Beberapa biaya bergantung pada jumlah jam salon beroperasi-biaya lampu di salon
dan pemanas ruangan. Aklibatnya, rumus biaya untuk listrik akan lebih akurat jika
dihitung dengan jumlah kunjungan klien dan jam beroperasi daripada hanya
berdasarkan jumlah kunjungan klien
 Ricks Hairstyling

Anggaran Fleksibel

Untuk bulan yang berakhir pada 31 Maret

Aktual jumlah kunjungan klien (q1)................................... 1.100

Aktual jam operasi (q2)..................................................... 185

Pendapatan ($180,00 q1)................................................. $198.000

Beban:

Upah dan gaji ($65.000+$220q2).............................. 105.700

Perlengkapan salon ($1,50 q1).................................. 1.650

Sambutan untuk klien ($4,10 q1)............................... 4.510

Listrik ($390+$0,10q1+$6,00q2)................................ 1.610

Sewa ($28.500)......................................................... 28.500

Utang asuransi ($2.800)............................................ 2.800

Asuransi kesehatan karyawan ($21.300).................. 21.300

Lain-lain ($1.200+$0,20q1)........................................ 1.420

Total beban....................................................................... 167.490

Laba neto operasi............................................................. $ 30.510

Tampilan di atas menunjukkan anggaran fleksibel dengan perubahan-

perubahan tersebut. Dalam anggaran fleksibel tersebut, disajikan dua pemicu biaya-
kunjungan klien dan jam beroperasi-di mana q1 mengacu pada jumlah kunjungan
klien dan q2 mengacu pada jam beroperasi. Sebagai contoh, upah dan gaji
bergabung pada jam operasi dan rumus biayanya menjadi $65.000+$220q2. Oleh
karena salon beroperasi aktual sebanyak 185 jam, maka anggaran fleksibel untuk
upah dan gaji adalah $105.700 (=$65.000+$220x185). Biaya listrik bergantung pada
kedua variabel, yaitu kunjungan klien dan jam beroperasi, sehingga rumus biayanya
adalah $390+$0,10q1+$6,00q2. Oleh karena jumlah kunjungan klien aktual adalah
1.100 dan salon beroperasi aktual sebanyak 185 jam, maka jumlah anggaran
fleksibel untuk listrik adalah $1.610 (=$390+$0,10x1.100+$6,00x185)
 Anggaran fleksibel yang direvisi berdasarkan kedua variabel, yaitu kunjungan
klien dan jam beroperasi, dapat digunakan seperti halnya kita menggunakan
anggaran fleksibel sebelumnya yang hanya berdasarkan kunjungan klien untuk
menghitung varian aktivitas pada tampilan di atas, varian pendapatan dan
pengeluaran di tampilan di atas, dan laporan kinerja di atas. Perbedaannya adalah
bahwa rumus biaya yang didasarkan pada lebih dari satu pemicu biaya lebih akurat
daripada rumus biaya yang hanya didasarkan pada satu pemicu biaya, variannya
juga akan lebih akurat

Bebrapa Kesalahan Umum

Agar dapat memenuhi kebutuhan ini, kita mengembangkan anggaran fleksibel yang
dapat memudahkan kita untuk memisahkan varian aktivitas dan varian pendapatan
dan pengeluaran. Sayangnya, pendekatan ini tidak selalu diikuti dalam praktiknya-
karena akan menyesatkan dan sulit untuk diinterpretasikan. Kesalahan umum dalam
membuat laporan kinerja adalah mengasumsikan secara implisit bahwa semua
biaya tetap akan selalu tetap atau mengasumsikan secara implisit bahwa semua
biaya variabel akan selalu variabel. Asumsi yang salah tersebut menyebabkan
ketidakakuratan dan varian yang salah

Ricks Hairstyling
Untuk bulan yang berakhir pada 31 maret
Anggaran Hasil aktual varian
perencanaan
Jumlah kunjungan klien 1.000 1.100
Pendapatan $180.000 $194.200 $14.200 M
Beban :
Upah dan gaji 102.000 106.900 4.900 T
Perlengkapan salon 1.500 1.620 120 T
Sambutan untuk klien 4.100 6.870 2.770 T
Listrik 1.600 1.550 50 M
Sewa 28.500 28.500 0
Utang asuransi 2.800 2.800 0
Asuransi kesehatan karyawan 21.300 22.600 1.300 T
Lain-lain 1.400 2.130 730 T
Total beban 163.200 172.970 9.770 T
Laba neto operasi $16.800 $21.230 $4.430 M

Rikcs Hairstyling
 Untuk bulan yang berakhir pada 31 Maret
(1) (2) (3) Varian (3)-
Anggaran Anggaran Hasil aktual (2)
perencan perencanaan
aan x(1.100/1.000)
Jumlah kunjungan 1.000 1.100
klien..............
Pendapatan................................ $180.000 $198.000 $194.200 $3.800 T
Beban :
Upah dan gaji.......................... 102.000 112.200 106.900 5.300 M
Perlengkapan 1.500 1.650 1.620 30 M
salon.................
Sambutan untuk klien.............. 4.100 4.510 6.870 2.360 T
Listrik....................................... 1.600 1.760 1.550 210 M
Sewa....................................... 28.500 31.350 28.500 2.850 M
Utang asuransi........................ 2.800 3.080 2.800 280 M
Asuransi kesehatan karyawan 21.300 23.430 22.600 830 M
Lain-lain................................... 1.400 1.540 2.130 590 T
total beban................................. 163.200 179.520 172.970 6.550 M
Laba neto operasi...................... $16.800 $18.480 $21.230 $2.750 M

Kita telah mendiskusikan salah satu kesalahan-mengasumsikan bahwa semua biaya

tetap akan selalu tetap. Kesalahan ini dibuat ketika anggaran statis dibandingkan
dengan biaya aktual tanpa disesuaikan untuk tingkat aktual aktivitas. Perbandingan
tersebut terdapat pada gambar di atas. Melihat tampilan di atas, perhatikan bahwa
biaya anggaran untuk perlengkapan salon sebesar $1.500 langsung dibandingkan
dengan biaya aktual sebesar $1.620, menghasilkan varian yang tidak
menguntungkan sebesar $120. Akan tetapi, perbandingan ini hanya masuk akal jika
biaya perlengkapan salon adalah tetap. Jika biaya perlengkapan salon bukan biaya
tetap (dan memang demikian), maka seseorang akan mengharapkan biaya naik
karena adanya peningkatan aktivitas terhadap anggaran. Membandingnkan biaya
anggaran statis dengan biaya aktual hanya masuk akal jika biayanya adalah tetap.
Jika biayanya tidak tetap, maka perlu dibuat penyesuaian untuk setiap perubahan
aktibitas yangterjadi selama periode

Kesalahan umum lainnya ketika membandingankan anggaran dengan hasil

aktualnya adalah dengan mengasumsikan bahwa biaya variabel akan selalu
variabel. Laporan yang menghasilkan kesalahan tersebut muncul dalam tampilan
yang terakhir. Varian dalam laporan ini dihitung dengan membandingkan hasil aktual
terhadap jumlah angka di kolom kedua di mana semua pos anggaran telah
dinaikkan sebesar 10%-persentase di mana terjadi peningkatan aktivitas. Hal ini
merupakan penyesuaian yang dibuat dengan sangat valid jika terdapat suatu pos
yang mengandung elemen tetap. Faktanya, biaya sewa aktual yang dibayar sama
dengan sewa yang dianggarkan sehingga tidak akan ada varian pada suatu laporan
yang valid