Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Bab 3
Sebuah Pengantar
Keuangan Konsolidasi
Pernyataan

T babnya berisi materi yang diperlukan untuk memahami laporan keuangan konsolidasi dan
memberikan gambaran umum tentang proses konsolidasi. Metode akuisisi akuntansi untuk kombinasi
bisnis diterapkan dalam bab ini. Kami berasumsi bahwa perusahaan induk/investor menggunakan metode
akuntansi ekuitas lengkap untuk investasi anak perusahaan. Semua diskusi lebih lanjut tentang kombinasi
TUJUAN PEMBELAJARAN

3.1 Kenali manfaatnya

dan keterbatasan
keuangan konsolidasi
pernyataan.
bisnis dalam buku ini mengasumsikan akuntansi akuisisi. 3.2 Memahami
Laporan keuangan konsolidasi yang disyaratkan mencakup neraca konsolidasi; persyaratan untuk
laporan laba rugi konsolidasi; laporan laba ditahan konsolidasi, atau laporan perubahan termasuk anak perusahaan

ekuitas konsolidasi; dan laporan arus kas konsolidasi.1 Neraca konsolidasi dan laporan dalam konsolidasi
laporan keuangan.
laba rugi konsolidasi dan laba ditahan dalam bab ini disusun dari laporan keuangan
terpisah dari perusahaan induk dan anak perusahaannya. Kami menyiapkan laporan 3.3 Terapkan konsolidasi
konsep untuk orang tua
arus kas konsolidasi (diperkenalkan pada Bab 4) dari laporan laba rugi konsolidasi dan rekaman perusahaan
neraca konsolidasi. investasi di anak
perusahaan di

3.1
tanggal akuisisi.
BUS I NESS COMB I NAT I ONS DIBUAT
SEDANG BELAJAR

OBJEKTIF 3.4 Catat nilai wajar

MELALUI STOCK ACQU ISITI ONS entitas anak pada
Konsep akuntansi kombinasi bisnis berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) (ASC 805) mencakup tanggal akuisisi.
kombinasi di mana satu atau lebih perusahaan menjadi anak perusahaan dari perusahaan induk. Sebuah perusahaan 3.5 Pelajari konsep minat
menjadi anak perusahaan ketika perusahaan lain mengakuisisi kepentingan pengendali dalam saham berhak suara nonpengendali ketika
orang tua
yang beredar. Biasanya, satu perusahaan memperoleh kendali atas perusahaan lain secara langsung dengan
perusahaan mengakuisisi
memperoleh mayoritas (lebih dari 50 persen) saham berhak suara. Seorang investor juga dapat memperoleh kendali
kurang dari 100 persen dari
melalui kepemilikan saham tidak langsung, yang dibahas dalam Bab 9 buku ini. Sampai saat itu, asumsikan bahwa anak perusahaan
kepemilikan langsung dari mayoritas saham berhak suara diperlukan untuk pengendalian dan untuk memiliki umum yang luar biasa
hubungan induk-anak. persediaan.

Setelah hubungan induk-anak perusahaan terjalin, pembelian saham anak perusahaan tambahan 3.6 Siapkan konsolidasi
bukanlah kombinasi bisnis. Dengan kata lain, entitas yang terpisah hanya dapat digabungkan satu kali. neraca
Meningkatkan kepentingan pengendali sama saja dengan melakukan investasi tambahan. Berdasarkan setelah itu
tanggal akuisisi,
GAAP (ASC 810-10), akuisisi saham anak perusahaan tambahan dicatat dengan meningkatkan akun
termasuk persiapan
investasi dan mengurangi kepentingan nonpengendali, berdasarkan nilai tercatat kepentingan menghilangkan entri.
nonpengendali pada tanggal akuisisi tambahan. (Peningkatan akun investasi mengasumsikan bahwa
3.7 Amortisasi kelebihan
nilai wajar entitas anak meningkat setelah penambahan investasi.) Selisih antara nilai wajar atas nilai
buku pada periode
setelah
Akuisisi.
1GAAP (ASC 220) juga mensyaratkan laporan laba rugi komprehensif. Kami mengabaikan pernyataan itu, kecuali dalam kasus di
mana hal itu sangat relevan dengan materi yang sedang dibahas.

85
86 bagian 3

harga perolehan dan nilai tercatat kepentingan nonpengendali ditambah kenaikan akun investasi
3.8 Terapkan konsep yang
mendasari persiapan
merupakan penyesuaian terhadap tambahan modal disetor induk perusahaan.
dari sebuah konsolidasi
laporan laba rugi. Entitas Pelapor
3.9 Perkenalkan konsep Akuisisi membawa dua perusahaan yang sebelumnya terpisah di bawah kendali satu tim manajemen.
push-down Meskipun kedua perusahaan terus eksis sebagai badan hukum yang terpisah, akuisisi menciptakan entitas
akuntansi.
pelaporan baru yang mencakup semua operasi yang dikendalikan oleh manajemen perusahaan induk.
3.10 Untuk Siswa: Ketika investasi dalam saham berhak suara menciptakan hubungan induk-anak, entitas pembelian
Buat elektronik
(induk) dan entitas yang diakuisisi (anak perusahaan) terus berfungsi sebagai entitas yang terpisah dan
spreadsheet ke
mempersiapkan konsolidasi
memelihara catatan akuntansi secara terpisah. Laporan keuangan induk dan anak perusahaan yang
neraca keuangan. terpisah diubah menjadi laporan keuangan konsolidasi untuk mencerminkan posisi keuangan dan hasil
usaha entitas gabungan. Entitas pelapor baru bertanggung jawab untuk melaporkan kepada pemegang
saham dan kreditur induk dan pihak berkepentingan lainnya.

3.2 Bab ini memperkenalkan menggabungkan catatan akuntansi yang terpisah dari induk dan anak perusahaan ke
SEDANG BELAJAR

OBJEKTIF dalam satu set yang lebih bermakna dari laporan keuangan konsolidasi. Saat Anda melanjutkan bab-bab selanjutnya
tentang akuisisi, Anda mungkin terkadang merasa bahwa perusahaan mempertahankan badan hukum dan sistem
akuntansi yang terpisah hanya untuk mempersulit hidup mahasiswa akuntansi tingkat lanjut. Sebenarnya, ada alasan
bisnis yang kuat untuk menjaga identitas terpisah ini.
Induk dapat mengakuisisi anak perusahaan dalam industri yang berbeda dari industrinya sendiri sebagai cara untuk
mendiversifikasi risiko bisnisnya secara keseluruhan. Dalam kasus seperti itu, pengalaman dan keterampilan manajemen yang
diperlukan dalam lini bisnis anak perusahaan sudah ada dan dipertahankan dalam entitas yang terpisah. Selanjutnya, anak
perusahaan mungkin telah membentuk rantai pasokan dan sistem distribusi yang berbeda dari induknya. Anak perusahaan
juga mungkin telah membentuk loyalitas pelanggan, yang lebih mudah dipertahankan dengan identitas yang terpisah.

Nama merek dan merek dagang yang terkait dengan anak perusahaan merupakan aset tak berwujud yang sangat
berharga. JikaMempercepat Pinjaman adalah untuk membeli Perusahaan Coca-Cola, sepertinya bukan langkah strategis yang
bagus untuk mengganti namanya menjadi Mempercepat Pinjaman dan Cola!
Ada juga alasan hukum yang kuat untuk mempertahankan identitas yang terpisah. Dalam investasi tipikal, orang
tua membeli saham biasa anak perusahaan. Di bawah sistem hukum AS, pemegang saham menikmati tanggung jawab
hukum terbatas. Jika gugatan terhadap anak perusahaan mengakibatkan kerugian yang signifikan (misalnya, dari
bencana lingkungan), orang tua tidak dapat dimintai pertanggungjawaban lebih dari kerugian investasinya.

Hubungan Orang Tua-Anak Perusahaan

Kami menganggap bahwa perusahaan yang memiliki lebih dari 50 persen saham berhak suara dari
perusahaan lain mengendalikan perusahaan itu melalui kepemilikan sahamnya, dan ada hubungan induk-anak
perusahaan. Ketika hubungan induk-anak perusahaan ada, perusahaan berafiliasi. Seringkali istilah
afiliasi digunakan untuk berarti anak perusahaan, dan kedua istilah tersebut digunakan secara bergantian dalam buku
ini. Namun, dalam banyak laporan tahunan, istilahafiliasi digunakan untuk memasukkan semua investasi yang dicatat
dengan metode ekuitas. Berikut kutipan dariDeere & Perusahaan Laporan tahunan 2015 (hal. 46) adalah contoh
penggunaan istilah yang terakhir ini afiliasi: “Perusahaan afiliasi yang tidak dikonsolidasi adalah perusahaan di mana
Deere & Company umumnya memiliki 20 persen hingga 50 persen dari saham berhak suara yang beredar. Deere &
Company tidak mengendalikan perusahaan-perusahaan ini dan memperhitungkan investasinya di dalamnya atas dasar
ekuitas. . . . Bagian Deere & Company atas pendapatan atau kerugian dari perusahaan-perusahaan ini dilaporkan
dalam laporan laba rugi konsolidasi di bawah 'Ekuitas dalam pendapatan (rugi) afiliasi yang tidak dikonsolidasikan.'
Investasi di perusahaan-perusahaan ini dilaporkan dalam neraca konsolidasi di bawah 'investasi di afiliasi yang tidak
dikonsolidasikan.'”2
Tampilan 3-1 mengilustrasikan struktur afiliasi dengan dua anak perusahaan, dengan Percy Company
memiliki 90 persen saham berhak suara San Del Corporation dan 80 persen saham berhak suara Saltz
Corporation. Percy Company memiliki 90 persen saham berhak suara di San Del, dan pemegang saham di luar
struktur afiliasi memiliki 10 persen lainnya. Pemegang saham luar ini adalah pemegang saham nonpengendali,
dan kepentingan mereka disebut sebagaikepentingan nonpengendali.3 Pemegang saham luar memiliki 20
persen kepentingan nonpengendali di Saltz Corporation.

2Dari Deere & Company Laporan Tahunan 2015 (P46) © 2015 Deere & Company.
3GAAP lebih memilih istilah kepentingan nonpengendali untuk kepentingan minoritas (ASC 810-10). Beberapa perusahaan mempertahankan yang lebih
tradisionalkepentingan minoritas penunjukan dalam laporan tahunan mereka, tapi kami menggunakan tidak mengendalikan sepanjang teks ini.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 87

PAMERAN 3-1

Sebuah iliati pada S tr uc ture

Perusahaan Percy
(INDUK)

90% Kepemilikan 80% Kepemilikan

San Del Corporation Perusahaan Saltz

(PERUSAHAAN) (PERUSAHAAN)

Percy Company dan anak perusahaannya adalah badan hukum terpisah yang mengelola catatan akuntansi terpisah. Dalam
catatan terpisahnya, Percy Company menggunakan metode ekuitas yang dijelaskan dalam Bab 2 untuk memperhitungkan
investasinya di San Del dan Saltz Corporations. Namun, untuk tujuan pelaporan, metode pelaporan ekuitas biasanya tidak
menghasilkan laporan keuangan yang paling berarti. Induk, melalui kepemilikan sahamnya, dapat memilih direktur anak
perusahaan dan mengendalikan keputusan anak perusahaan, termasuk deklarasi dividen. Meskipun perusahaan afiliasi adalah
badan hukum yang terpisah, sebenarnya hanya ada satu entitas ekonomi karena semua sumber daya berada di bawah kendali
satu manajemen—direktur dan pejabat perusahaan induk.
Berdasarkan GAAP (ASC 810-10-10-1):

Tujuan laporan keuangan konsolidasian adalah untuk menyajikan, terutama untuk kepentingan
pemilik dan kreditur entitas induk, hasil usaha dan posisi keuangan entitas induk dan seluruh
entitas anaknya seolah-olah kelompok usaha yang dikonsolidasikan adalah suatu entitas ekonomi
tunggal. Terdapat anggapan bahwa laporan keuangan konsolidasian lebih bermakna daripada
laporan keuangan terpisah dan bahwa laporan tersebut biasanya diperlukan untuk penyajian
yang wajar ketika salah satu entitas dalam grup konsolidasi secara langsung atau tidak langsung
memiliki kepentingan keuangan pengendali di entitas lain.4

Laporan konsolidasi ditujukan terutama untuk investor induk, bukan untuk pemegang saham
nonpengendali dan kreditur anak perusahaan. Anak perusahaan, sebagai badan hukum yang terpisah,
terus melaporkan hasil operasinya sendiri kepada pemegang saham nonpengendali.

Kebijakan konsolidasi
Laporan keuangan konsolidasi memberikan informasi yang tidak termasuk dalam laporan terpisah dari entitas
induk, dan biasanya diperlukan untuk penyajian wajar posisi keuangan dan hasil operasi perusahaan afiliasi.
Kondisi yang biasa untuk konsolidasi adalah kepemilikan lebih dari 50 persen saham berhak suara dari
perusahaan lain. Berdasarkan GAAP saat ini (ASC 810-10-65), anak perusahaan dapat dikecualikan dari
konsolidasi dalam beberapa situasi: (1) ketika kontrol tidak berada di tangan pemilik mayoritas, (2)
pembentukan usaha patungan, (3) akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis, (4)
memperoleh aset dan kewajiban keuangan dari entitas kepentingan variabel konsolidasi yang merupakan
entitas pembiayaan yang dijaminkan, dan (5) kombinasi antara entitas nirlaba atau akuisisi bisnis nirlaba oleh
entitas nirlaba. Kendali tidak berada di tangan pemilik mayoritas jika anak perusahaan sedang dalam
reorganisasi hukum atau pailit atau beroperasi di bawah pembatasan valuta asing yang ketat, pengendalian,
atau ketidakpastian lain yang ditetapkan pemerintah.

Dpengungkapan Consolidasi Policies GAAP (ASC 235-10) memerlukan deskripsi kebijakan akuntansi yang signifikan untuk pelaporan
keuangan dan secara tradisional, pengungkapan kebijakan konsolidasi termasuk yang paling sering dari semua pengungkapan
kebijakan. Pengungkapan kebijakan konsolidasi diperlukan untuk melaporkan pengecualian (misalnya, ketidakmampuan untuk
mengendalikan) untuk konsolidasi yang diperlukan dari semua anak perusahaan yang dimiliki mayoritas. Selain itu, GAAP
membutuhkan daftar pengungkapan yang ekstensif. Pengungkapan diperlukan untuk:

1. periode pelaporan yang mencakup kombinasi bisnis

A. informasi umum tentang kombinasi bisnis seperti nama target dan
tanggal akuisisi
B. informasi tentang niat baik atau keuntungan pembelian dengan harga murah

4FASB ASC 810-10-10-1. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 160. "Kepentingan
Nonpengendali." Norwalk, CT © 2007 Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
88 bagian 3

C. sifat, persyaratan, dan nilai wajar imbalan yang dialihkan

D. perincian tentang aset, kewajiban, dan kepentingan nonpengendali tertentu
e. pengurangan penyisihan penilaian aset pajak tangguhan pembeli yang sudah ada sebelumnya

F. informasi tentang transaksi yang dicatat secara terpisah dari kombinasi

bisnis
G. informasi tentang akuisisi langkah
2. kombinasi bisnis yang terjadi setelah periode pelaporan tetapi sebelum laporan
keuangan diterbitkan
3. jumlah sementara yang terkait dengan kombinasi bisnis
4. penyesuaian terkait dengan kombinasi bisnis.

SEC mewajibkan perusahaan publik untuk melaporkan kebijakan konsolidasi mereka berdasarkan
Peraturan SX, Aturan 3A-03. Kebijakan konsolidasi biasanya disajikan di bawah judul seperti “prinsip
konsolidasi” atau “dasar konsolidasi.” NSDeere & Perusahaan Laporan tahunan 2015 berisi catatan
kebijakan “prinsip-prinsip konsolidasi” yang khas (hal. 36):

Laporan keuangan konsolidasi terutama merupakan konsolidasi dari semua perusahaan di

mana Deere & Company memiliki kepentingan pengendali. Entitas kepentingan variabel
tertentu (VIEs) dikonsolidasikan karena perusahaan memiliki kekuatan untuk mengarahkan
kegiatan yang paling signifikan mempengaruhi kinerja ekonomi VIEs dan kewajiban untuk
menyerap kerugian atau hak untuk menerima manfaat yang berpotensi signifikan bagi
VIEs. .5

Induk dan Anak Perusahaan dengan Periode Anggaran Berbeda

Ketika periode fiskal entitas induk dan anak perusahaan berbeda, kami menyiapkan laporan
konsolidasi untuk dan pada akhir periode fiskal entitas induk. Jika perbedaan periode fiskal tidak
lebih dari tiga bulan, biasanya dapat diterima untuk menggunakan laporan anak perusahaan
untuk tahun fiskal untuk tujuan konsolidasi, dengan pengungkapan pengaruh peristiwa intervensi
yang secara material mempengaruhi posisi keuangan atau hasil operasi. Jika tidak, laporan anak
perusahaan harus disesuaikan sehingga sesuai dengan periode fiskal perusahaan induk.

Pembiayaan Akuisisi
Ada banyak jalan yang tersedia untuk membiayai akuisisi. Sebagai siswa, Anda sangat menyadari bahwa uang tunai yang cukup
tidak selalu tersedia untuk barang-barang yang ingin Anda beli; perusahaan menghadapi masalah yang sama dalam melakukan
pembelian yang signifikan. Investor dapat membayar tunai, menjual saham dari saham biasa yang diotorisasi tetapi sebelumnya
tidak diterbitkan, menerbitkan saham preferen, menjual sekuritas utang (obligasi), atau menggunakan beberapa kombinasi dari
instrumen keuangan ini.
Keputusan pembiayaan dapat menjadi penting secara strategis. Saham biasa disertai dengan hak suara, dan
akuisisi yang sangat besar dapat membebani manajemen kontrol suaranya. Saham preferen tanpa hak suara atau
alternatif pembiayaan lainnya berguna dalam kasus di mana menjaga kontrol pemungutan suara merupakan
pertimbangan penting.

CONSOL I TANGGAL NERACA PADA TANGGAL ACQU ISITI ON

3.3
SEDANG BELAJAR

OBJEKTIF Entitas konsolidasi adalah entitas pelaporan fiktif (konseptual). Hal ini didasarkan pada asumsi bahwa
entitas hukum dan akuntansi yang terpisah dari entitas induk dan entitas anak dapat digabungkan
menjadi satu set laporan keuangan yang bermakna untuk tujuan pelaporan eksternal. Perhatikan
bahwa entitas konsolidasi tidak memiliki transaksi dan tidak memelihara buku besar akun konsolidasi.

induk Mengakuisisi 100 persen Anak Perusahaan pada Nilai Buku

3.4
SEDANG BELAJAR

OBJEKTIF Tampilan 3-2 menunjukkan perbedaan mendasar antara neraca perusahaan terpisah dan neraca
konsolidasi. Pop Corporation mengakuisisi 100 persen Son Corporation pada nilai buku dan nilai
wajarnya sebesar $80.000 dalam akuisisi pada 1 Januari 2016. Tampilan 3-2 menunjukkan neraca yang
disiapkan segera setelah investasi. "Investasi dalam Anak" Pop muncul di neraca terpisah Pop, tapi

5Dari Deere & Company Laporan Tahunan 2015 (P36) © 2015 Deere & Company.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 89

Neraca Terpisah Konsolidasi PAMERAN 3-2

pop Putra
Neraca keuangan:
100 pe r sen t i r sh ip
(dalam ribuan) Pop dan Anak Perusahaan
Dimiliki di Nilai Buku
Aktiva ( Equa lto Fa ir Value )
Aset lancar
Uang tunai $ 40 $ 20 $60
Aset lancar lainnya 90 30 120
Total aset saat ini 130 50 180
Aset tanaman 150 90 240
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (30) (10) (40)
Total aset pabrik 120 80 200
Investasi pada Putra—100% 80 — —
Total aset $330 $130 $380
Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham
Kewajiban lancar
Akun hutang $ 40 $30 $70
Kewajiban lancar lainnya 50 20 70
Jumlah kewajiban lancar 90 50 140
Ekuitas pemegang saham

Modal 200 60 200

Pendapatan yang disimpan 40 20 40
Total ekuitas pemegang saham 240 80 240
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $330 $130 $380

tidak ada dalam neraca konsolidasi Pop dan Anak Perusahaan. Saat menyiapkan neraca, kami
mengeliminasi akun Investasi dalam Anak (Buku Pop) dan akun ekuitas pemegang saham (buku
Anak) karena keduanya merupakan timbal balik—keduanya mewakili aset bersih Son pada 1
Januari 2016. Kami menggabungkan akun nonresiprokal Pop and Sun dan memasukkannya ke
dalam neraca konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan. Perhatikan bahwa neraca
konsolidasi bukan hanya penjumlahan dari saldo akun afiliasi. Kami menghilangkan akun
resiprokal dalam proses konsolidasi dan hanya menggabungkan akun nonreciprocal. Stok modal
yang muncul dalam neraca konsolidasi adalah modal saham induk perusahaan, dan laba ditahan
konsolidasi adalah laba ditahan perusahaan induk.

induk Mengakuisisi 100 persen Anak Perusahaan—Dengan Niat Baik

Tampilan 3-2 menyajikan neraca konsolidasi yang disiapkan untuk perusahaan induk yang mengakuisisi semua
saham Son Corporation pada nilai buku. Sebaliknya, jika Pop memperoleh semua saham Son seharga
$100.000, akan ada kelebihan biaya investasi $20.000 atas nilai buku yang diperoleh ($100.000 biaya investasi
dikurangi $80.000 ekuitas pemegang saham Son). $ 20.000 muncul di neraca konsolidasi pada saat akuisisi
sebagai aset $ 20.000. Jika tidak ada bukti bahwa aset bersih yang dapat diidentifikasi dinilai terlalu rendah,
aset ini dianggap sebagai goodwill. Tampilan 3-3 mengilustrasikan prosedur untuk menyiapkan neraca
konsolidasi untuk Pop Corporation, dengan asumsi Pop membayar $100.000 untuk saham Son yang beredar.

Kami hanya membutuhkan satu entri kertas kerja untuk mengkonsolidasikan neraca Pop and Son
saat akuisisi. Luangkan waktu beberapa menit untuk meninjau format kertas kerja dalam Tampilan 3-3.
Dua kolom pertama memberikan informasi dari neraca terpisah Pop and Son. Kolom ketiga mencatat
penyesuaian dan eliminasi, dibagi lagi menjadi debit dan kredit. Kolom terakhir menyajikan total yang
akan muncul di neraca konsolidasi. Kami menghitung jumlah di kolom Neraca Konsolidasi dengan
menjumlahkan jumlah dari dua kolom pertama dan kemudian menambahkan atau mengurangi
penyesuaian dan eliminasi, yang sesuai. Format kertas kerja dasar ini digunakan di seluruh
90 bagian 3

pembahasan akuisisi dan penyusunan laporan keuangan konsolidasi dalam buku ini. Entri
eliminasi direproduksi dalam bentuk jurnal umum untuk referensi yang mudah:

a Modal saham—Putra (-SE) 60

Laba ditahan—Anak (-SE) 20
Niat baik (+A) 20
Investasi pada Putra (-A) 100
Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik dan untuk menetapkan
kelebihan biaya investasi (nilai wajar) di atas nilai buku untuk goodwill.

Entri seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-3 hanyalah penyesuaian dan eliminasi kertas kerja dan
tidak dicatat dalam rekening induk atau anak perusahaan. Entri tidak akan pernah dijurnal atau diposting. Satu-
satunya tujuan mereka adalah untuk memfasilitasi penyelesaian kertas kerja untuk mengkonsolidasikan induk
dan anak perusahaan pada dan untuk periode yang berakhir pada tanggal tertentu. Dalam buku ini, entri
kertas kerja diarsir dalam warna oranye untuk menghindari kebingungan dengan entri jurnal aktual yang
dicatat dalam akun perusahaan induk dan anak perusahaan.
Pada periode mendatang, selisih antara saldo akun investasi dan ekuitas anak perusahaan akan menurun
jika, dan hanya jika, goodwill diturunkan nilainya karena penurunan nilai.

induk Mengakuisisi 90 persen Anak Perusahaan—Dengan Niat Baik

3.5
SEDANG BELAJAR

OBJEKTIF Asumsikan bahwa alih-alih memperoleh semua saham Son yang beredar, Pop memperoleh 90 persennya
seharga $90.000. GAAP mensyaratkan metode akuisisi untuk mencatat kombinasi bisnis dan penerbitan
selanjutnya dari laporan keuangan konsolidasi. Pada dasarnya, metode akuisisi menggunakan teori entitas
konsolidasi. Berdasarkan metode akuisisi, semua aset dan liabilitas entitas anak dilaporkan menggunakan 100
persen nilai wajar pada tanggal kombinasi, berdasarkan harga yang dibayarkan oleh entitas induk untuk
kepentingan pengendali, bahkan ketika entitas induk mengakuisisi kurang dari 100 persen kepentingan.
Dengan demikian, kepentingan pengendali dan nonpengendali akan dilaporkan berdasarkan nilai wajar pada
tanggal akuisisi. GAAP memberikan panduan untuk mengukur nilai wajar (ASC 820-10). Nilai wajar tidak
dihitung ulang pada tanggal pelaporan mendatang, dengan dua pengecualian. Penurunan nilai aset harus
dicatat, termasuk penurunan nilai goodwill. Selain itu, aset dan kewajiban keuangan dapat dinilai kembali
berdasarkan GAAP (ASC 825-10), tetapi revaluasi ini bersifat opsional.
Ada juga dua pengecualian utama untuk pencatatan awal nilai wajar untuk aset dan liabilitas. Aset
dan kewajiban pajak tangguhan dan jumlah imbalan kerja akan dicatat pada nilai buku yang konsisten
dengan standar GAAP yang ada (mungkin sudah dicatat oleh anak perusahaan). Namun, ketahuilah
bahwa karena entitas anak dicatat sebesar nilai wajarnya, perbedaan nilai wajar dan nilai buku dari
akun-akun tersebut tercermin dalam goodwill. Mereka tidak diidentifikasi secara terpisah.
Kita dapat mengasumsikan bahwa akuisisi tersebut merupakan transaksi yang “arm's-length”. Pop
membayar $90.000 untuk bunga 90 persen. Ini menyiratkan bahwa total nilai wajar Son adalah $100.000
($90.000/90 persen). Dalam kasus ini, kelebihan total nilai wajar atas nilai buku aset dan kewajiban bersih Son
yang dapat diidentifikasi adalah $20.000, dan terdapat kepentingan nonpengendali sebesar $10.000 (10 persen
dari nilai wajar $100.000 ekuitas Son). Kelebihan $20.000 dari nilai wajar atas nilai buku adalah goodwill. Kertas
kerja dalam Tampilan 3-4 mengilustrasikan prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi untuk Pop and Son
di bawah asumsi kepemilikan 90 persen.
Entri kertas kerja a menghilangkan akun timbal balik Pop and Son dan mengakui niat baik dan
kepentingan nonpengendali di Son pada tanggal akuisisi:

a Modal saham—Putra (-SE) 60

Laba ditahan—Anak (-SE) 20
Niat baik (+A) 20
Investasi pada Putra (-A) 90
Kepentingan nonpengendali (+SE) 10
Untuk menghilangkan investasi timbal balik dan saldo ekuitas, untuk menetapkan kelebihan $20.000
dari nilai wajar investasi ($100.000) di atas nilai buku ($80.000) untuk goodwill, dan untuk mengakui
kepentingan nonpengendali $10.000 dalam aset bersih Son ($ 100.000 ekuitas : 10% kepentingan
nonpengendali).
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 91

KERJA NERACA KONSOLIDASIAN PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN PAMERAN 3-3
1 JANUARI 2016 (Ribuan) 100 pe r sen t Memiliki r sh ip ,
Biaya ( Fa ir Va l ue )
Penyesuaian dan
$20 , 000 Gr lebih dari
Eliminasi Konsolidasi Nilai Buku
pop 100% Putra Debit Kredit Neraca keuangan

Aktiva
Uang tunai $ 20 $ 20 $ 40
Aset lancar lainnya 90 30 120
Aset tanaman 150 90 240
Akumulasi Depresiasi (30) (10) (40)
Investasi di Son 100 100
niat baik 20 20
Total aset $330 $130 $380

Kewajiban dan Ekuitas

Akun hutang $ 40 $30 $70
Kewajiban lancar 50 20 70
lainnya Stok modal—Pop 200 200
Laba ditahan—Pop 40 40
Stok modal—Nak 60 60
Laba ditahan—Nak 20 20
Jumlah kewajiban dan
ekuitas pemegang saham $330 $130 100 100 $380

A. Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik dan untuk menetapkan kelebihan biaya investasi
(nilai wajar) atas nilai buku untuk goodwill.

Kepentingan Nonpengendali

Kami memasukkan semua aset dan kewajiban anak perusahaan dalam neraca konsolidasi dan mencatat
bagian kepentingan nonpengendali atas aset bersih anak perusahaan berdasarkan nilai wajar secara terpisah
dalam ekuitas.
Kertas kerja memberikan dasar penyusunan laporan keuangan formal, dan muncul pertanyaan tentang
bagaimana kepentingan nonpengendali $10.000 yang muncul dalam Tampilan 3-4 akan dilaporkan dalam
neraca formal. Secara historis, praktik bervariasi sehubungan dengan klasifikasi. Kepentingan nonpengendali
di anak perusahaan umumnya ditampilkan dalam jumlah tunggal di bagian kewajiban dari neraca konsolidasi,
seringkali di bawah judul kewajiban tidak lancar. Secara konseptual, klasifikasi kepentingan pemegang saham
nonpengendali sebagai kewajiban tidak konsisten karena kepentingan pemegang saham nonpengendali
merupakan investasi ekuitas dalam aset bersih anak perusahaan oleh pemegang saham di luar struktur afiliasi.

GAAP saat ini membutuhkan:

■ ■Kepentingan nonpengendali di anak perusahaan harus ditampilkan dan diberi label dalam
neraca konsolidasi sebagai komponen ekuitas yang terpisah.

■ ■Penghasilan yang dapat diatribusikan kepada kepentingan nonpengendali bukan merupakan beban atau kerugian, tetapi
merupakan pengurang dari laba bersih konsolidasi untuk menghitung penghasilan yang dapat diatribusikan kepada

kepentingan pengendali.

■ ■Kedua komponen laba bersih konsolidasi (laba bersih yang dapat diatribusikan kepada kepentingan
nonpengendali dan laba bersih yang dapat diatribusikan kepada kepentingan pengendali) harus
diungkapkan di bagian muka laporan laba rugi konsolidasi.
92 bagian 3

PAMERAN 3-4 NERACA KONSOLIDASIAN PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN

90 pe r sen t Kepemilikan , KERJA KERJA 1 JANUARI 2016 (Ribuan)
Nilai Adil Lebih Besar Dari
Penyesuaian dan
Nilai Buku
Eliminasi Konsolidasi
pop 90% Putra Debit Kredit Neraca keuangan

Aktiva
Uang tunai $30 $ 20 $ 50
Aset lancar lainnya 90 30 120
Aset tanaman 150 90 240
Akumulasi Depresiasi (30) (10) (40)
Investasi di Son 90 90
niat baik 20 20
Total aset $330 $130 $390
Kewajiban dan Ekuitas
Akun hutang $ 40 $30 $70
Kewajiban lancar 50 20 70
lainnya Stok modal—Pop 200 200
Laba ditahan—Pop 40 40
Stok modal—Nak 60 60
Laba ditahan—Nak 20 20
$330 $130
Kepentingan nonpengendali 10 10
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 100 100 $390

A. Untuk menghilangkan investasi timbal balik dan saldo ekuitas, tetapkan $ 20.000 lebih dari adil investasi
nilai ($100.000) di atas nilai buku ($80.000) untuk goodwill, dan mengakui $10.000 kepentingan nonpengendali dalam
nilai wajar aset bersih Anak ($100.000 ekuitas * 10% kepentingan nonpengendali).

CONSOL I TANGGAL NERACA SETELAH ACQU ISITI ON

3.6
SEDANG BELAJAR

OBJEKTIF Saldo akun induk dan anak perusahaan berubah untuk mencerminkan operasi terpisah mereka setelah
hubungan induk-anak telah ditetapkan. Selanjutnya, kami membuat penyesuaian tambahan untuk
menghilangkan saldo timbal balik lainnya. Jika neraca konsolidasi dibuat antara tanggal anak
perusahaan mengumumkan dan tanggal pembayaran dividen, buku induk akan menunjukkan akun
piutang dividen yang merupakan kebalikan dari akun hutang dividen pada pembukuan anak
perusahaan. Saldo tersebut tidak mewakili jumlah piutang atau hutang di luar grup afiliasi; oleh karena
itu, mereka harus timbal balik yang kita hilangkan dalam menyusun laporan konsolidasi. Kami juga
mengeliminasi piutang dan utang antar perusahaan lainnya, seperti piutang dan utang usaha, dalam
penyusunan laporan konsolidasi.
Neraca Pop and Son Corporations pada tanggal 31 Desember 2016, satu tahun setelah akuisisi,
berisi sebagai berikut (dalam ribuan):

pop Putra

Uang tunai $ 54,8 $30

Piutang dividen 18 —
Aset lancar lainnya 82 56
Aset tanaman 150 90
Akumulasi depresiasi (40) (16)
Investasi pada Anak 108 —
(90%) Total aset $372.8 $160
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 93

pop Putra

Akun hutang $60 $30

Hutang dividen — 20
Kewajiban lancar lainnya 40 10
Modal saham 200 60
Pendapatan yang disimpan 72.8 40
Total ekuitas $372.8 $160

Asumsi
1. Pop memperoleh 90 persen saham Son seharga $90.000 pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas
pemegang saham Son pada nilai buku adalah $80.000 (lihat Exhibit 3-4).

2. Hutang usaha Son termasuk $10.000 yang terutang kepada Pop.

3. Selama tahun 2016, Son memiliki pendapatan sebesar $40.000 dan mengumumkan dividen sebesar $20.000.

Tampilan 3-5 menyajikan kertas kerja neraca konsolidasi yang mencerminkan informasi ini. Kami
menentukan saldo dalam akun Investasi pada Anak pada tanggal 31 Desember 2016, menggunakan
metode akuntansi ekuitas. Perhitungan saldo akun investasi 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:

Investasi awal 1 Januari 2016 $90.000

Tambahkan: 90% dari laba bersih Son senilai $40.000 36.000
untuk 2016 Dikurangi: 90% dari dividen $20.000 Son (18.000)
untuk 2016 Saldo akun investasi 31 Desember 2016 $108,000

Meskipun jumlah yang terlibat berbeda, proses neraca konsolidasi setelah akuisisi pada
dasarnya sama dengan pada saat akuisisi. Dalam semua kasus, kami menghilangkan jumlah

PAMERAN 3-5
KERJA NERACA KONSOLIDASIAN PERUSAHAAN POP DAN ANAK PERUSAHAAN
31 DESEMBER 2016 (Ribuan) 90 pe r sen t Memiliki r sh ip ,
Konso li da ti pada Satu Ya
Penyesuaian dan
kasau Acqu isiti on
Eliminasi Konsolidasi
pop 90% Putra Debit Kredit Neraca keuangan

Aktiva
Uang tunai $ 54,8 $30 $84,8
Piutang dividen 18 b 18
Aset lancar lainnya 82 56 c 10 128
Aset tanaman 150 90 240
Akumulasi Depresiasi (40) (16) (56)
Investasi di Son 108 sebuah 108

niat baik 20 20
Total aset $372.8 $ 160 $416,8

Kewajiban dan Ekuitas

Akun hutang $60 $30 c 10 $80
Hutang dividen 20 b 18 2
Kewajiban lancar 40 10 50
lainnya Stok modal—Pop 200 200
Laba ditahan—Pop 72.8 72.8
Stok modal—Nak 60 60
Laba ditahan—Nak 40 40
$372.8 $160
Kepentingan nonpengendali 12 12
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 148 148 $416,8

A. Untuk menghilangkan investasi timbal balik dan saldo ekuitas, mencatat goodwill, dan memasukkan kepentingan nonpengendali
($120.000 * 10%).
B. Untuk menghilangkan piutang dan jumlah hutang dividen timbal balik (90 persen dari hutang dividen $ 20.000 dari Son).
C. Untuk menghilangkan piutang dan utang usaha antar perusahaan.
94 bagian 3

akun investasi anak perusahaan dan akun ekuitas anak perusahaan. Kami memasukkan kelebihan
nilai wajar atas nilai buku (niat baik dalam ilustrasi ini) di kertas kerja selama proses
menghilangkan saldo investasi dan ekuitas timbal balik. Niat baik tidak muncul di buku induk;
kami menambahkannya ke daftar aset saat menyiapkan kertas kerja. Kepentingan nonpengendali
sama dengan persentase kepemilikan nonpengendali dikalikan nilai wajar ekuitas entitas anak
pada tanggal neraca. Laba ditahan konsolidasi sama dengan laba ditahan perusahaan induk.
Entri kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan neraca Pop and Son direproduksi dalam
bentuk jurnal umum untuk referensi yang nyaman:

a Modal saham—Putra (-SE) 60

Laba ditahan—Anak (-SE) 40
Niat baik (+A) 20
Investasi pada Putra (-A) 108
Kepentingan nonpengendali (+SE) 12
Untuk menghilangkan investasi timbal balik dan saldo ekuitas, catat goodwill, dan
masukkan kepentingan nonpengendali ($120.000 : 10%).

b Utang dividen (-L) Piutang 18

dividen (-A) 18
Untuk menghilangkan piutang dan jumlah hutang dividen timbal balik (90%
dari $20.000 hutang dividen Son).
c. Hutang (-L) Aset lancar 10
lainnya (-A) 10
Untuk menghilangkan piutang dan utang usaha antar perusahaan.

ASS I GN I NG EXCESS TO I DENT JIKA ASET BERSIH YANG MAMPU DAN BAIK-BAIK SAJA

Kami menetapkan kelebihan nilai wajar atas nilai buku dalam ilustrasi Pop-Son untuk niat baik. Asumsi
yang mendasari penetapan kelebihan tersebut adalah bahwa nilai buku dan nilai wajar aset dan
kewajiban yang dapat diidentifikasi adalah sama. Namun, ketika bukti menunjukkan bahwa nilai wajar
melebihi nilai buku atau nilai buku melebihi nilai wajar, kami menetapkan kelebihan tersebut.

Pengaruh Penugasan pada Neraca Konsolidasi pada Akuisisi

Pembukuan terpisah dari perusahaan afiliasi tidak mencatat perbedaan nilai wajar/nilai buku dalam akuisisi
yang menciptakan hubungan induk-anak. Kami menggunakan prosedur kertas kerja untuk menyesuaikan nilai
buku anak perusahaan untuk mencerminkan perbedaan nilai wajar/nilai buku, dan jumlah yang disesuaikan
muncul di neraca konsolidasi. Kami menentukan jumlah penyesuaian untuk masing-masing aset dan liabilitas
menggunakan pendekatan konsolidasi satu baris yang disajikan dalam Bab 2.
Pada tanggal 31 Desember 2016, Pam membeli 90 persen saham biasa Sun Corporation yang memiliki hak
suara yang beredar langsung dari pemegang saham Sun Corporation seharga $5.200.000 tunai ditambah
100.000 lembar saham biasa Pam Corporation $10 dengan nilai pasar $5.000.000. Biaya kombinasi tambahan
adalah $200.000. Pam membayar biaya tambahan ini secara tunai. Pam dan Sun harus terus beroperasi
sebagai perusahaan induk dan anak perusahaan karena 10 persen saham Sun beredar dan dipegang oleh
pemegang saham nonpengendali. Kami membebankan biaya $200.000 dalam mencatat investasi.
Perbandingan nilai buku dan informasi nilai wajar untuk Pam dan Sun sesaat sebelum akuisisi pada
tanggal 31 Desember 2016, muncul pada Tampilan 3-6. Pam mencatat akuisisi pada pembukuannya
dengan entri jurnal berikut dalam ribuan:

Investasi di Matahari (+) 10.200

Saham biasa (+SE) 1.000
Tambahan modal disetor (+SE) 4,000
Uang Tunai (-A) 5.200
Mencatat akuisisi 90% saham beredar Sun Corporation senilai
$5.200.000 dalam bentuk tunai dan 100.000 lembar saham
biasa Pam dengan nilai pasar $5.000.000.
Biaya investasi (E, -SE) 200
Uang Tunai (-A) 200
Untuk mencatat biaya tambahan untuk menggabungkan dengan Sun.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 95

Ini adalah satu-satunya entri di buku Pam yang mencatat kombinasi tersebut. Sun tidak mencatat entri
karena Pam memperoleh 90 persen sahamnya langsung dari pemegang saham Sun. Kami tidak menggunakan
informasi neraca yang diberikan dalam Tampilan 3-6 dalam mencatat akuisisi pada pembukuan Pam; kami
menggunakannya dalam menyiapkan neraca konsolidasi untuk entitas gabungan segera setelah akuisisi.

RMengordinir Fudara Valu/Boke Valu Ddiferensial Kami menentukan penyesuaian yang diperlukan untuk
menggabungkan neraca perusahaan induk dan anak perusahaan dengan: menugaskan perbedaan antara nilai
wajar dan nilai buku untuk aset dan kewajiban teridentifikasi yang dinilai terlalu rendah atau terlalu tinggi dan
setiap sisanya untuk goodwill. Jadwal pada Tampilan 3-7 menggambarkan penyesuaian yang diperlukan untuk
mengkonsolidasikan neraca Pam dan Sun pada tanggal 31 Desember 2016.

Pam Corporation Sun Corporation PAMERAN 3-6

(dalam ribuan) Per Buku Nilai Wajar Per Buku Nilai Wajar pra eacqu isiti pada Buku dan
Keseimbangan Nilai Adil
Aktiva
Uang tunai $6.600 $6.600 $200 $200 dia ts

Piutang—bersih 700 700 300 300

Inventaris 900 1.200 500 600
Aset lancar lainnya 600 800 400 400
Tanah 1.200 11.200 600 800
Bangunan—bersih 8,000 15.000 4,000 5.000

Peralatan—bersih 7.000 9,000 2.000 1.700

Total aset $25.000 $44.500 $8,000 $9,000

Kewajiban dan Ekuitas

Akun hutang $2.000 $2.000 $700 $700
Hutang wesel 3.700 3.500 1.400 1.300

Saham biasa, $10 par 10.000 4,000

Tambahan modal 5.000 1.000

disetor Laba ditahan 4.300 900

Jumlah kewajiban dan
ekuitas pemegang saham $25.000 $8,000

PAM CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN YANG 90% DIMILIKINYA, SUN PAMERAN 3-7
CORPORATION (Ribuan) Jadwal untuk A ll oca ti ng
t dia Kelebihan
Nilai wajar (harga beli) dari 90% kepemilikan yang $ 10.200
I nve s tment Fa ir Va l
diperoleh Nilai wajar Sun ($10.200/90%) tersirat $11.333
ue over he Book Value
Nilai buku aset bersih Sun (5.900)
Total kelebihan nilai wajar atas nilai buku $ 5.433

Alokasi ke Aset dan Kewajiban yang Dapat Diidentifikasi

Nilai wajar Nilai buku Kelebihan Alokasi

Inventaris $600 $ 500 $ 100

Tanah 800 600 200

Bangunan 5.000 4,000 1.000

Peralatan 1.700 2.000 (300)

Hutang wesel 1.300 1.400 100

Total yang dialokasikan ke aset bersih yang dapat diidentifikasi $1.100

Sisanya dialokasikan untuk niat baik 4.333

Total kelebihan nilai wajar atas nilai buku $5.433
96 bagian 3

Meskipun kami tidak menggunakan nilai buku aset dan liabilitas dalam menentukan nilai wajar untuk
aset dan liabilitas individual, kami menggunakan nilai buku dalam proses mekanis menggabungkan
neraca induk dan anak perusahaan.
Nilai buku yang mendasari Sun Corporation adalah $5,900,000 (seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-7), dan kelebihan
nilai wajar atas nilai buku adalah $5,433,000. Kami menetapkan kelebihan ini terlebih dahulu ke aset dan kewajiban yang dapat
diidentifikasi dan kemudian menetapkan sisanya untuk niat baik. Jumlah yang ditetapkan untuk aset dan kewajiban yang dapat
diidentifikasi adalah sebesar 100 persen dari nilai wajar dan selisih nilai buku. Kepentingan 10 persen lainnya dalam aset bersih
Sun yang dapat diidentifikasi berkaitan dengan kepentingan pemegang saham nonpengendali yang disesuaikan dengan nilai
wajar mereka berdasarkan harga yang dibayarkan oleh Pam untuk 90 persen kepentingannya.6

WorkPaPer ProceDures to emasuk Alokasi di ConsolDateD Bkeseimbangan Sheet Kami memasukkan kelebihannya
nilai wajar atas nilai buku sebagaimana ditentukan dalam Tampilan 3-7 ke dalam neraca konsolidasi
melalui prosedur kertas kerja. Tampilan 3-8 mengilustrasikan prosedur ini untuk Pam dan Sun pada
tanggal akuisisi.

PAMERAN 3-8 KERJA NERACA KONSOLIDASIAN PERUSAHAAN PAM DAN ANAK

90 persen Kepemilikan , PERUSAHAAN SETELAH KOMBINASI 31 DESEMBER 2016
Kelebihan Semua terjadi pada (Dalam RIBUAN)
I den tifi ab le Ne t Asse ts
and Goodwi ll
Penyesuaian dan
Eliminasi Konsolidasi
pam 90% Matahari Debit Kredit Neraca keuangan

Aktiva
Uang tunai $ 1.200 $200 $1.400
Piutang—bersih 700 300 1.000

Inventaris 900 500 b 100 1.500

Aset lancar lainnya 600 400 1.000

Tanah 1.200 600 b 200 2.000

Bangunan—bersih 8,000 4,000 b 1.000 13.000

Peralatan—bersih 7.000 2.000 b 300 8.700

Investasi di Sun 10.200 10.200

niat baik b 4,333 4.333

Kelebihan yang belum diamortisasi sebuah 5.433 b 5.433

Total aset $29.800 $8,000 $32.933

Kewajiban dan Ekuitas $2.000 $700 $ 2.700

Akun hutang
Hutang wesel 3.700 1.400 b 100 5.000

Saham biasa—Pam 11.000 11.000

Tambahan modal disetor— 9,000 9,000

Pam Laba ditahan—Pam 4.100 4.100

Saham biasa—Minggu 4,000 4,000

Tambahan modal disetor— 1.000 1.000
Minggu Laba ditahan—Minggu 900 900
$29.800 $8,000

Kepentingan nonpengendali 1.133 1.133

Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 17.066 17.066 $32.933

A. Untuk menghilangkan saldo investasi dan ekuitas anak perusahaan yang timbal balik, menetapkan kepentingan nonpengendali, dan
memasukkan kelebihan yang belum diamortisasi.

B. Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset, kewajiban, dan goodwill yang dapat diidentifikasi.

6Revaluasi seluruh aset dan liabilitas entitas anak berdasarkan harga yang dibayarkan oleh entitas induk untuk
kepentingan pengendali didukung oleh teori konsolidasi entitas. Teori entitas dibahas secara lebih rinci dalam Bab 11.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 97

Kertas kerja neraca konsolidasi menunjukkan dua entri kertas kerja untuk konsolidasi. Entri a
dalam bentuk jurnal umum berikut:

kelebihan yang belum diamortisasi (+A) Saham 5.433

biasa, pari $10—Minggu (-SE) Tambahan 4,000
modal disetor—Minggu (-SE) Laba ditahan— 1.000
Minggu (-SE) 900
Investasi di Matahari (-A) Kepentingan 10.200
nonpengendali—10% (+SE) 1.133

Entri kertas kerja ini menghilangkan investasi timbal balik di Sun dan jumlah ekuitas pemegang saham Sun,
menetapkan kepentingan nonpengendali di Sun, dan memasukkan total kelebihan yang belum diamortisasi dari
Tampilan 3-7.
Entri kertas kerja kedua membebankan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset dan liabilitas individual dan
goodwill:

b Persediaan (+Sebuah 100

daratan (+A) 200
Bangunan—bersih (+A. 1.000
Niat baik (+A) 4.333
Wesel bayar (-L) Peralatan—bersih ( 100
-A) Kelebihan yang belum 300
diamortisasi (-A) 5.433

Kami menambahkan langkah dan menggunakan akun kelebihan yang belum diamortisasi untuk menyederhanakan entri
kertas kerja saat menetapkan perbedaan nilai wajar/nilai buku ke banyak aset dan kewajiban. Kami melewatkan langkah ini saat
menetapkan kelebihan total untuk niat baik, seperti pada Tampilan 3-4 dan Tampilan 3-5. Entri kertas kerja a dan b
memasukkan debit dan kredit yang sama dengan kelebihan yang belum diamortisasi, sehingga akun tidak memiliki efek akhir
pada neraca konsolidasi.
Kami menggabungkan jumlah kertas kerja debit dan kredit dengan item baris yang ditunjukkan dalam laporan
terpisah Pam dan Sun untuk menghasilkan jumlah yang ditampilkan di kolom Neraca Konsolidasi. Sun adalah anak
perusahaan yang dimiliki sebagian, tetapi kami mencatat aset dan kewajibannya di neraca konsolidasi sebesar 100
persen dari nilai wajar.

Pengaruh Amortisasi pada Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi

3.7
SEDANG BELAJAR

Pengaruh amortisasi kelebihan $5.433.000 pada tanggal 31 Desember 2017, neraca konsolidasi OBJEKTIF
didasarkan pada asumsi berikut tentang operasi Pam dan Sun selama tahun 2017 dan tentang periode
amortisasi yang relevan dari aset dan kewajiban yang kami alokasikan kelebihannya di Peraga 3-7.
Asumsi-asumsi tersebut adalah sebagai berikut:

Pendapatan tahun 2017 (dalam ribuan)

Laba bersih matahari $ 800

Pendapatan Pam tidak termasuk pendapatan dari Sun 2.523.5
Dividen yang Dibayarkan di Tahun 2017

matahari $300
pam 1.500
Amortisasi Kelebihan
Persediaan undervalued—dijual pada tahun 2017 Tanah undervalued—masih dipegang
oleh Sun; tidak ada amortisasi Bangunan yang dinilai terlalu rendah—masa manfaat 40
tahun sejak 1 Januari 2017 Peralatan yang dinilai terlalu tinggi—masa manfaat 5 tahun sejak
1 Januari 2017 Wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi—dipensiunkan pada tahun 2017

Niat baik—tidak ada amortisasi

98 bagian 3

Pada tanggal 31 Desember 2017, akun Investasi Pam di Sun memiliki saldo sebesar $10.501,500, terdiri dari
biaya awal $10.200.000, meningkat sebesar $571.500 pendapatan investasi dari Sun dan menurun sebesar
$270.000 dividen yang diterima dari Sun. Pendapatan Pam dari Sun untuk tahun 2017 dihitung berdasarkan
konsolidasi satu baris sebagai berikut (dalam ribuan):

90% dari laba bersih Sun yang dilaporkan ($800) $720

Tambahkan: 90% bagian amortisasi Pam karena dinilai terlalu tinggi 54
peralatan (($300,000/5 tahun) * 90%)
Dikurangi: Amortisasi kelebihan bagian Pam yang dialokasikan ke:
Persediaan (dijual pada tahun 2017) ($100.000 * 90%) $90
Tanah —
Bangunan (($1.000.000/40 tahun) * 90%) 22.5
Wesel bayar (dipensiunkan pada tahun 2017) ($100.000 * 90%) 90 (202.5)
Pendapatan dari Sun $571,5

Atau, kita dapat menghitung pendapatan dari Sun sebagai 90 persen dari pendapatan bersih Sun yang “disesuaikan”:

Laba bersih matahari $800

Tambahkan: Amortisasi peralatan yang dinilai terlalu tinggi 60
($300.000/5 tahun)
Dikurangi: Amortisasi kelebihan yang dialokasikan ke:
Persediaan (dijual tahun 2017) $100
Tanah —
Bangunan ($1.000.000/40 tahun) Wesel 25
bayar (dipensiunkan pada 2017) Laba 100 (225)
bersih Sun yang disesuaikan $635
90% dari pendapatan bersih Sun yang disesuaikan $571,5

Kami juga dapat memverifikasi kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2017, sebagai berikut:

Kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2016 $1,133

Tambahkan: 10% dari laba bersih Sun 2017 80
Dikurangi: 10% dari amortisasi kelebihan nilai wajar 2017 (16.5)
Dikurangi: 10% dari dividen 2017 (30)
Kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2017 $1,166,5

Laba bersih Pam untuk tahun 2017 adalah $3.095.000, terdiri dari pendapatan dari operasinya sendiri sebesar
$2.523.500, ditambah $571.500 pendapatan dari Sun. Ekuitas pemegang saham Sun meningkat $500,000 selama
2017, dari $5.900.000 menjadi $6.400.000. Laba ditahan Pam meningkat $1.795.000, dari $4.100.000 pada
tanggal 31 Desember 2016, menjadi $5.895.000 pada tanggal 31 Desember 2017. Laba ditahan Pam menurun
dari $4.300.000 menjadi $4.100.000 pada tanggal akuisisi karena pengeluaran biaya kombinasi. Kami
mencerminkan informasi ini dalam kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pam dan Entitas Anak pada tanggal
31 Desember 2017, pada Tampilan 3-9.
Kami mereproduksi entri kertas kerja sebagai berikut:

saham biasa—Matahari (-SE) 4,000

Tambahan modal disetor—Minggu (-SE) Laba 1.000
ditahan—Minggu (-SE) Kelebihan yang belum 1.400
diamortisasi (+A) Investasi di Matahari (-A) 5,268
Kepentingan nonpengendali (+SE) 10,501,5
1.166.5
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas anak perusahaan yang
resiprokal, menetapkan kepentingan nonpengendali, dan
memasukkan kelebihan yang belum diamortisasi.

b Tanah (+A) 200

Bangunan—bersih (+A. 975
Niat baik (+A) 4.333
Peralatan—bersih (-A) Kelebihan 240
yang belum diamortisasi (-A) 5,268
Untuk menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset dan goodwill yang dapat
diidentifikasi.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 99

KERJA NERACA KONSOLIDASIAN PERUSAHAAN PAM DAN ANAK PERUSAHAAN PAMERAN 3-9
TANGGAL 31 DESEMBER 2017 (Ribuan) 90 pe r sen t Memiliki r sh ip ,
Unamo rti zed Excess One
Penyesuaian dan Eliminasi Konsolidasi
Ya kasau Acqu isiti on
Keseimbangan

pam 90% Matahari Debit Kredit Lembaran

Aktiva
Uang tunai $253,5 $ 100 $353,5
Piutang—bersih 540 200 740
Inventaris 1.300 600 1.900

Aset lancar lainnya 800 500 1.300

Tanah 1.200 600 b 200 2.000

Bangunan—bersih 9.500 3.800 b 975 14,275

Peralatan—bersih 8,000 1.800 b 240 9.560

Investasi di Sun 10,501,5 10,501,5

niat baik b 4,333 4.333

Kelebihan yang belum diamortisasi 5.268 b 5,268

Total aset $32.095 $7,600 $34.461,5

Kewajiban dan Ekuitas

Akun hutang $ 2.300 $1.200 $3.500
Hutang wesel 4,000 4,000

Saham biasa—Pam 11.000 11.000

Tambahan modal disetor— 8.900 8.900

Pam Laba ditahan—Pam 5.895 5.895

Saham biasa—Minggu 4,000 4,000

Tambahan modal disetor— 1.000 1.000
Minggu Laba ditahan—Minggu 1.400 1.400
$32.095 $7,600

Kepentingan Nonpengendali 1.166,5 1.166.5

Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 17.176 17.176 $34.461,5

A. Untuk menghilangkan saldo investasi dan ekuitas anak perusahaan yang timbal balik, menetapkan kepentingan nonpengendali, dan
memasukkan kelebihan yang belum diamortisasi.

B. Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset dan goodwill yang dapat diidentifikasi.

Perbedaan penyesuaian dan eliminasi pada Tampilan 3-8 dan Tampilan 3-9 disebabkan oleh
perubahan yang terjadi antara tanggal 31 Desember 2016, akuisisi, dan 31 Desember 2017, ketika
investasi telah dimiliki selama satu tahun. Jadwal berikut memberikan dasar untuk entri kertas kerja
yang muncul di Tampilan 3-9 (dalam ribuan).

Belum diamortisasi Belum diamortisasi

Desember berlebih Desember berlebih
31, 2016 Amortisasi 31, 2017
Inventaris $ 100 $100 $—
Tanah 200 — 200
Bangunan—bersih 1.000 25 975
Peralatan—bersih (300) (60) (240)*
Hutang wesel 100 100 —
niat baik 4.333 — 4.333
$5.433 $165 $5,268

* Kelebihan nilai buku di atas nilai wajar.

100 bagian 3

Berikut ini ringkasan transaksi yang dicatat oleh Pam di akun Investasi di Sun (dalam
ribuan):

Biaya awal—31 Desember 2016 $10.200

90% dari laba bersih Sun 2017 720
90% dari dividen Sun 2017 (270)
Amortisasi selisih nilai wajar/nilai buku (90% * 165) Saldo— (148.5)
31 Desember 2017 $10,501,5

Penyesuaian kertas kerja neraca konsolidasi dalam Tampilan 3-9 menunjukkan penghapusan ekuitas pemegang
saham timbal balik dan investasi dalam saldo Sun. Penghapusan ini, entri a, melibatkan debit ke akun ekuitas
pemegang saham Sun sebesar $6.400, kredit ke kepentingan nonpengendali di Sun sebesar $1.166.5, dan kredit ke
akun Investasi di Sun sebesar $10.501,5. Selisih antara debit dan kredit ini berjumlah $5.268, yang merupakan
kelebihan nilai wajar investasi yang belum diamortisasi atas nilai buku yang diperoleh pada tanggal 31 Desember 2017,
dan kami memasukkannya ke dalam kertas kerja sebagai kelebihan yang belum diamortisasi.
Barang persediaan yang dinilai terlalu rendah dan wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi pada pembukuan Sun pada tanggal 31 Desember

2016, diamortisasi penuh pada tahun 2017 (persediaan dijual dan wesel bayar dihentikan); oleh karena itu, pos-
pos ini tidak memerlukan penyesuaian neraca pada 31 Desember 2017. Kami memasukkan pos-pos lainnya—
tanah, $200; bangunan, $975; peralatan, $240 (overvaluation); dan goodwill, $4.333 (yang mencakup $5.268
kelebihan yang belum diamortisasi)—dalam kertas kerja neraca konsolidasi melalui entri kertas kerja b, yang
menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi pada tanggal neraca. Entri kertas kerja yang ditunjukkan
dalam Tampilan 3-9 adalah entri penyesuaian dan eliminasi kombinasi, karena kami menghilangkan akun
Investasi di Sun dan ekuitas pemegang saham Sun, mengklasifikasi ulang kepentingan nonpengendali menjadi
satu jumlah yang mewakili 10 persen dari nilai wajar pemegang saham Sun. ekuitas, dan menyesuaikan akun
aset.

CONSOL SAYA TANGGAL SAYA NCOME STATEMENT

3.8
SEDANG BELAJAR

OBJEKTIF Tampilan 3-10 menyajikan laporan laba rugi dan laba ditahan perusahaan terpisah dan konsolidasi
komparatif untuk Pam Corporation dan Anak Perusahaan. Pernyataan ini mencerminkan asumsi
sebelumnya dan jumlah yang digunakan dalam penyusunan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pam
dan Sun. Item pendapatan dan beban yang terperinci telah ditambahkan untuk menggambarkan
laporan laba rugi konsolidasi, tetapi semua asumsi dan jumlah sepenuhnya sesuai dengan yang telah
diperkenalkan. Ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi tidak disertakan dalam ilustrasi. Entri ini dibahas
secara luas dalam Bab 4.
Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi dan laporan laba rugi tidak konsolidasi dari perusahaan
induk terletak pada detail yang disajikan. Anda dapat melihat ini di Tampilan 3-10 dengan membandingkan
laporan laba rugi terpisah Pam dengan laporan laba rugi konsolidasi Pam dan Anak Perusahaan. Berdasarkan
GAAP (ASC 810-10), laba bersih konsolidasi adalah laba bersih dari grup konsolidasi. Laporan laba rugi
konsolidasi harus secara jelas memisahkan penghasilan yang dapat diatribusikan kepada kepentingan
pengendali dan nonpengendali. Sepanjang sisa teks ini, kami memberi label ini sebagai bagian kepentingan
pengendali dan nonpengendali dari laba bersih
Laporan laba rugi terpisah Pam menunjukkan pendapatan dan pengeluaran dari operasi Pam sendiri
ditambah pendapatan investasinya dari Sun.4 Sebaliknya, kolom laporan laba rugi konsolidasi
menunjukkan pendapatan dan beban Sun dan Pam tetapi tidak menunjukkan pendapatan investasi dari
Sun. Pendapatan investasi $571.500 dikeluarkan karena laporan laba rugi konsolidasi mencakup
pendapatan terperinci ($2.200.000), beban ($1.400.000), amortisasi bersih atas kelebihan ($165.000), dan
kepentingan nonpengendali ($63.500) yang memperhitungkan pendapatan investasi.
Kami mencerminkan amortisasi bersih dalam laporan laba rugi konsolidasi dengan meningkatkan harga pokok penjualan
untuk persediaan undervalued senilai $100.000 yang dijual pada tahun 2017, meningkatkan beban penyusutan bangunan yang
dinilai terlalu rendah untuk amortisasi $25.000 atas kelebihan yang dialokasikan ke bangunan, menurunkan beban penyusutan
peralatan untuk amortisasi $60.000 dari kelebihan yang dialokasikan untuk peralatan yang dinilai terlalu tinggi, dan
peningkatan beban bunga untuk $100.000 yang dialokasikan untuk wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi yang dihentikan pada
tahun 2017.

7Pendapatan induk dari investasi anak perusahaan disebut sebagai pendapatan dari anak perusahaan, ekuitas dalam pendapatan anak perusahaan, pendapatan
investasi dari anak perusahaan, atau keterangan deskriptif lainnya.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 101

PAM DAN SUN CORPORATIONS PERUSAHAAN TERPISAH SERTA LAPORAN PAMERAN 3-10
LABA RUGI DAN SALDO KONSOLIDASI UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR Tingkat terpisah Perusahaan
PADA TANGGAL 31 DESEMBER 2017 (Ribuan) dan Konso li da t ed I ncome
dan Re tai ned Ea rni ngs S
Perusahaan Terpisah
tat emen ts
pam matahari Konsolidasi
Penjualan $9.523,5 $2.200 $11.723.5

Pendapatan investasi dari Sun 571.5

Total pendapatan 10.095 2.200 11.723,5

Dikurangi: Biaya operasional

Biaya penjualan 4,000 700 4.800

Beban penyusutan—bangunan 200 80 305

Beban penyusutan—peralatan 700 360 1.000

Beban lainnya 1.800 120 1,920

Total biaya operasional 6.700 1,260 8.025

Pendapatan operasional 3.395 940 3.698.5

Item nonoperasional: Beban bunga 300 140 540
Batas pemasukan $3,095 $ 800

Laba bersih konsolidasi 3.158.5

Dikurangi: Bagian kepentingan nonpengendali 63.5
Mengontrol pangsa bunga $3,095
Laba ditahan 31 Desember 2016 4.300 900 4.300

7.395 1.700 7.395

Dikurangi: Dividen 1.500 300 1.500

Laba ditahan 31 Desember 2017 $5.895 $1.400 $ 5.895

Laporan laba rugi konsolidasi, seperti neraca konsolidasi, lebih dari sekadar penjumlahan akun
pendapatan afiliasi. Penjumlahan semua item laporan laba rugi untuk Pam dan Sun akan
menghasilkan angka pendapatan gabungan sebesar $3.895.000, sedangkan laba bersih
konsolidasi hanya $3.158.500. Perbedaan $736.500 antara kedua jumlah ini terletak pada
pendapatan investasi $571.500 dan amortisasi $165.000.
Perhatikan bahwa laba bersih konsolidasi merupakan pendapatan bagi pemegang saham dari grup konsolidasi.
Pendapatan pemegang saham nonpengendali merupakan pengurang dalam penentuan pendapatan pemegang
saham pengendali.
Jika perusahaan induk menjual barang dagangan kepada anak perusahaan, atau sebaliknya, akan ada pembelian
dan penjualan antar perusahaan pada pembukuan terpisah antara perusahaan induk dan anak perusahaan. Saldo
pembelian dan penjualan antar perusahaan merupakan timbal balik yang harus dieliminasi dalam penyusunan laporan
laba rugi konsolidasi karena tidak mewakili pembelian dan penjualan kepada pihak di luar entitas konsolidasi.
Transaksi persediaan antar perusahaan dibahas secara lebih rinci dalam Bab 5. Penyesuaian untuk penjualan dan
pembelian antar perusahaan mengurangi pendapatan (penjualan) dan beban (harga pokok penjualan) dengan jumlah
yang sama dan oleh karena itu tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi. Jumlah pendapatan dan beban sewa
timbal balik juga dieliminasi tanpa mempengaruhi laba bersih konsolidasi.
Perhatikan bahwa laba ditahan terpisah Pam identik dengan laba ditahan konsolidasi. Seperti yang
diharapkan, laba ditahan konsolidasi akhir senilai $5.895.000 pada Tampilan 3-10 adalah jumlah yang sama
yang muncul di neraca konsolidasi untuk Pam dan Anak Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2017 (lihat
Tampilan 3-9).

TEKAN KE BAWAH AKUN I NG

3.9
SEDANG BELAJAR

Dalam ilustrasi Pam and Sun, kami mencatat investasi pada pembukuan Pam sebesar biaya perolehan dan OBJEKTIF
menetapkan harga beli ke aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi dan goodwill melalui jurnal penyesuaian kertas
kerja. Dalam beberapa kasus, penetapan harga pembelian dapat dicatat di anak perusahaan
102 bagian 3

akun — dengan kata lain, didorong ke catatan anak perusahaan. Akuntansi push-down adalah proses
pencatatan dampak penetapan harga beli secara langsung pada pembukuan anak perusahaan. Akuntansi
push-down mempengaruhi pembukuan anak perusahaan dan laporan keuangan anak perusahaan yang
terpisah. Itu tidak mengubah laporan keuangan konsolidasi dan, pada kenyataannya, menyederhanakan
proses konsolidasi. GAAP saat ini (ASC 805-25) memberikan opsi kepada pihak yang diakuisisi untuk
menerapkan akuntansi push-down. Keputusan untuk menerapkan akuntansi push-down tidak dapat
dibatalkan. SEC membutuhkan akuntansi push-down untuk pengajuan SEC ketika anak perusahaan secara
substansial dimiliki sepenuhnya (sekitar 90 persen) tanpa hutang publik atau saham preferen yang beredar.
Pop Corporation memberikan 5.000 lembar saham biasa Pop $10 par dan uang tunai $100.000 untuk
semua modal saham Son Company, sebuah perusahaan tertutup, pada tanggal 3 Januari 2016. Saat ini, saham
Pop dikutip di bursa nasional dengan harga $55 per saham . Kami merangkum informasi neraca dan nilai wajar
Son pada tanggal 3 Januari sebagai berikut (dalam ribuan):

Nilai buku Nilai wajar

Uang tunai $30 $30

Piutang usaha— 90 90
persediaan bersih 130 150
Tanah 30 70
Bangunan—bersih 150 130
Peralatan—bersih 80 120
Total aset $510 $590
Kewajiban lancar $100 $100
Hutang jangka panjang 150 150
Modal saham, nominal 150
$10 Laba ditahan 110
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $510

Di bawah akuntansi push-down, Pop mencatat investasinya di Son dengan cara biasa (dalam ribuan):

Investasi di Putra (+A) 375

Uang Tunai (-A) 100
Modal saham, $10 par (+SE) 50
Tambahan modal disetor (+SE) 225
Untuk mencatat akuisisi Son Company.

Entri juga harus dibuat pada pembukuan Son pada 3 Januari untuk mencatat basis aset baru, termasuk
goodwill, dalam akunnya. Karena Son dianggap mirip dengan entitas baru, maka Son juga harus melakukan
reklasifikasi laba ditahan. Son membuat entri berikut untuk mencatat nilai push-down (dalam ribuan):

Inventaris (+A) 20
Tanah (+A) 40
Peralatan—bersih (+A) 40
Niat baik (+A) 35
Laba ditahan (-SE) 110
Gedung—bersih (-A) 20
Modal push-down (+SE) 225

Son mencatat entri ini pada catatan akuntansinya yang terpisah saat menggunakan akuntansi push-down.
Neraca terpisah yang disiapkan untuk Son Company segera setelah penggabungan pada
tanggal 3 Januari mencakup akun dan jumlah berikut (dalam ribuan):

Uang tunai $30

Piutang usaha— 90
persediaan bersih 150
Tanah 70
Bangunan—bersih 130
Peralatan—bersih 120
niat baik 35
Total aset $625
Kewajiban lancar $100
Hutang jangka panjang 150
Modal saham, $10 par 150
Modal push-down 225
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $625
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 103

Dalam mengkonsolidasikan neraca Pop and Son pada tanggal 3 Januari 2016, setelah entri push-down dibuat pada
pembukuan Son, kami menghilangkan investasi dalam akun Son pada pembukuan Pop terhadap modal saham Son
dan modal push-down dan menggabungkan yang lainnya akun.

MENYIAPKAN KONSOL I TANGGAL NERACA LEMBAR KERJA

3.10
SEDANG BELAJAR

Di bagian ini Anda akan mempelajari cara menyiapkan lembar kerja untuk menyiapkan neraca OBJEKTIF
konsolidasi. Lihat Pameran 3-11. Kami memiliki dua kolom untuk mencatat informasi neraca
untuk perusahaan induk dan (dalam contoh kami) anak perusahaan yang 90 persen dimiliki.
Angka-angka dalam dua kolom ini hanya disalin dari neraca individu-perusahaan. Kami
menyertakan dua kolom untuk mencatat debit dan kredit untuk penyesuaian dan eliminasi
konsolidasi. Kolom terakhir memberikan perhitungan total neraca konsolidasi yang benar.
Tampilan 3-11 menunjukkan formula spreadsheet yang digunakan dalam menyiapkan lembar kerja.
Perhatikan bahwa sebagian besar dapat dimasukkan menggunakan perintah COPYtersedia di perangkat lunak
spreadsheet. Dalam dua kolom pertama, total aset dan total ekuitas adalah penjumlahan sederhana dari saldo
yang relevan. Kolom penyesuaian dan eliminasi masing-masing berisi rumus penjumlahan tunggal untuk total
kolom. Ini berguna dalam memverifikasi kesetaraan debit dan kredit—dengan kata lain, Anda tidak membuat
kesalahan dalam memposting entri konsolidasi Anda.
Ada banyak rumus di kolom neraca konsolidasi, tetapi sekali lagi sebagian besar dapat dimasukkan dengan
perintah COPY. Mari kita lihat rumus untuk Uang Tunai (=B7+C7+D7-E7). Kami cukup menjumlahkan kas perusahaan
induk ditambah kas anak perusahaan dan kemudian membuat penyesuaian dan eliminasi yang diperlukan. Perhatikan
bahwa uang tunai memiliki saldo debit normal, jadi kami menambahkan penyesuaian debit
(+D7) dan kurangi kredit (-E7) untuk mendapatkan total gabungan. Kami dapat menyalin rumus kami untuk
semua akun yang memiliki saldo debit normal (yaitu, semua aset).
Mari kita tinjau rumus untuk hutang usaha (=B15+C15-D15+E15). Kami menjumlahkan hutang usaha induk
perusahaan ditambah anak perusahaan dan kemudian membuat penyesuaian dan eliminasi. Perhatikan
bahwa hutang dagang memiliki saldo kredit normal, jadi kami mengurangi penyesuaian debit (-D15)

PAMERAN 3-11

Wo r kshee tfor Conso li da t ed Balance Shee t

KERJA NERACA KONSOLIDASI INDUK PERUSAHAAN DAN ANAK PERUSAHAAN 31 DESEMBER 2016

Penyesuaian dan Eliminasi

Konsolidasi
(dalam ribuan) Induk Anak perusahaan Debit Kredit Neraca keuangan

Uang tunai 420 200 =B7+C7+D7-E7

Piutang—bersih 500 1.300 =B8+C8+D8-E8
Inventaris 3.500 500 =B9+C9+D9-E9
Tanah 1.500 2.000 =B10+C10+D10-E10
Peralatan—bersih 6.000 1.000 =B11+C11+D11-E11
Investasi di Anak Perusahaan 4,590 =B12+C12+D12-E12
=B13+C13+D13-E13
Total aset =SUM(B7:B13) =SUM(C7:C13) =SUM(F7:F13)

Akun hutang 4.100 800 =B15+C15-D15+E15

Hutang dividen 600 100 =B16+C16-D16+E16
Modal 10.000 3.000 =B17+C17-D17+E17
Pendapatan yang disimpan 1,810 1.100 =B18+C18-D18+E18
Total ekuitas =SUM(B15:B18) =SUM(C15:C18)

=SUM(F15:F21)
=SUM(D7:D22) =SUM(E7:E22)
104 bagian 3

dan tambahkan kredit (+E15) untuk mendapatkan total gabungan. Kami dapat menyalin formula kami untuk semua akun yang
memiliki saldo kredit normal (yaitu, semua kewajiban dan ekuitas).
Kami akan membahas penyelesaian lembar kerja dengan mengerjakan contoh masalah. Neraca
perusahaan terpisah untuk Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak pada tanggal 31 Desember 2016,
diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):

Induk Anak perusahaan

Perusahaan Perusahaan

Uang tunai $420 $200

Piutang—bersih 500 1.300
Inventaris 3.500 500
Tanah 1.500 2.000
Peralatan—bersih 6.000 1.000
Investasi pada Anak 4,590
Perusahaan Total aset $16.510 $5,000
Akun hutang $ 4,100 $ 800
Hutang dividen 600 100
Modal 10.000 3.000
Pendapatan yang disimpan 1,810 1.100
Total ekuitas $16.510 $5,000

Perusahaan Induk mengakuisisi 90 persen saham berhak suara yang beredar dari Perusahaan Anak sebesar
$4.500.000 pada tanggal 1 Januari 2016, ketika ekuitas Entitas Anak adalah $4.000.000. Seluruh aset dan liabilitas
Entitas Anak dicatat sebesar nilai wajarnya (sama dengan nilai buku) pada saat Entitas Induk mengakuisisi 90 persen
kepemilikannya. Selama tahun 2016, Entitas Anak melaporkan laba bersih sebesar $200.000 dan mengumumkan
dividen sebesar $100.000. Dividen tetap belum dibayarkan pada tanggal 31 Desember. Karena nilai wajar 90 persen
bunga Induk adalah $4.500.000, nilai wajar total tersirat dari anak perusahaan adalah $5.000.000 pada tanggal akuisisi.
Karena nilai buku pembantu sama dengan $4.000.000, goodwill harus $1.000.000.
Kami memasukkan data ke dalam lembar kerja kami di Tampilan 3-11. Kami mencatat jumlah neraca yang diambil dari induk
dan anak perusahaan. Total aset dan total ekuitas adalah fungsi penjumlahan sederhana. Selanjutnya, kami akan meninjau
penyesuaian dan eliminasi konsolidasi yang diperlukan. Kami menyediakan Tampilan 3-12 terpisah untuk menampilkan lembar
kerja akhir, setelah memposting penyesuaian dan eliminasi. Ini hanyalah Tampilan 3-11 yang diperbarui untuk mencerminkan
entri yang mengikuti. Perhatikan bahwa kami telah menambahkan beberapa akun baru. Kami menciptakan kepentingan dan
niat baik non-pengendali dan menyalin formula yang relevan. Entri kertas kerja pertama dalam Tampilan 3-12 adalah sebagai
berikut:

modal saham (-SE) 3.000

Pendapatan yang disimpan (- 1.100
SE) Niat baik (+A) 1.000
Investasi pada Anak Perusahaan (-A) 4,590
Kepentingan nonpengendali (+SE) 510
Untuk memasukkan goodwill dan kepentingan nonpengendali dan untuk
menghilangkan akun modal anak perusahaan dan akun investasi perusahaan induk.

Berikut adalah entri jurnal untuk entri kertas kerja b untuk Tampilan 3-12:

b Utang dividen (-L) 90

Piutang—bersih (-A) 90
Untuk menghilangkan piutang antarperusahaan dan hutang dividen.

Rumus spreadsheet kami menghitung total konsolidasi untuk kami di kolom terakhir, menyelesaikan
lembar kerja. Berlatihlah membuat spreadsheet untuk beberapa masalah untuk memastikan Anda memahami
mekanismenya. Namun, Anda tidak perlu membuat spreadsheet sendiri untuk semua tugas masalah. Kami
menghilangkan kebosanan, dan memungkinkan Anda untuk fokus mempelajari konsep, dengan menyediakan
template spreadsheet untuk banyak tugas diAkuntansi Lanjutan Situs web. Template mencakup data untuk
perusahaan induk dan anak perusahaan dan formula untuk menghitung saldo konsolidasi.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 105

PAMERAN 3-12

Fi na l Wo r kshee t

KERJA NERACA KONSOLIDASI INDUK PERUSAHAAN DAN ANAK PERUSAHAAN 31 DESEMBER 2016

Penyesuaian dan Eliminasi

Konsolidasi
(dalam ribuan) Induk Anak perusahaan Debit Kredit Neraca keuangan

Uang tunai 420 200 620

Piutang—bersih 500 1.300 b 90 1.710

Inventaris 3.500 500 4,000

Tanah 1.500 2.000 3.500

Peralatan—bersih 6.000 1.000 7.000

Investasi dalam Goodwill Anak 4,590 4,590 0

Perusahaan 1.000 1.000

Total aset 16.510 5.000 17.830

Akun hutang 4.100 800 4.900

Hutang dividen 600 100 B 90 610

Modal 10.000 3.000 3.000 10.000

Pendapatan yang disimpan 1,810 1.100 1.100 1,810

Total ekuitas 16.510 5.000

Kepentingan nonpengendali 510 510

17.830

5,190 5,190

RINGKASAN
GAAP biasanya mensyaratkan laporan keuangan konsolidasi untuk penyajian wajar posisi keuangan dan hasil
operasi perusahaan induk dan anak perusahaannya. Laporan keuangan konsolidasi bukan hanya penjumlahan
dari item laporan keuangan perusahaan induk dan anak perusahaan. Pernyataan konsolidasi menghilangkan
jumlah timbal balik dan menggabungkan dan hanya memasukkan jumlah yang tidak timbal balik. Kami
mengeliminasi investasi pada akun ekuitas anak perusahaan dan pemegang saham anak perusahaan dalam
penyusunan laporan keuangan konsolidasi karena keduanya merupakan timbal balik, keduanya mewakili aset
bersih anak perusahaan. Transaksi penjualan dan pinjaman antara induk dan anak perusahaan juga
menimbulkan jumlah timbal balik yang kami eliminasi dalam proses konsolidasi.
Jumlah ekuitas pemegang saham yang muncul di neraca konsolidasi adalah jumlah ekuitas perusahaan
induk, kecuali ekuitas pemegang saham nonpengendali, yang kami laporkan sebagai item terpisah dalam
ekuitas pemegang saham konsolidasi. Laba bersih konsolidasi adalah pengukuran pendapatan bagi pemegang
saham dari grup konsolidasi. Pendapatan yang diperoleh untuk kepentingan pemegang saham pengendali
dan nonpengendali merupakan komponen dari laba bersih konsolidasi. Laba bersih perusahaan induk dan laba
ditahan masing-masing sama dengan bagian pengendali atas laba bersih dan laba ditahan konsolidasi.

PERTANYAAN
1. Kapan suatu perusahaan menjadi anak perusahaan dari perusahaan lain?
2. Dalam mengalokasikan kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku anak perusahaan, apakah jumlah yang
ditetapkan untuk aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi (tanah dan wesel bayar, misalnya) dicatat secara
terpisah dalam akun induk? Menjelaskan.
3. Jika nilai wajar tanah anak perusahaan adalah $100.000 dan nilai bukunya adalah $90.000 ketika induk
memperoleh 100 persen bunganya secara tunai, berapa jumlah tanah yang akan dimasukkan dalam
neraca konsolidasi segera setelah akuisisi? Apakah jawaban Anda akan berbeda jika orang tua
memperoleh bunga 80 persen?
106 bagian 3

4. Perusahaan induk dan anak perusahaannya adalah badan hukum yang terpisah. Oleh karena itu, mereka memiliki catatan akuntansi yang terpisah.
Jelaskan mengapa mereka mungkin perlu dikonsolidasikan.

5. Apa yang dimaksud dengan kepentingan nonpengendali?

6. Jelaskan keadaan di mana akun anak perusahaan tidak akan dimasukkan dalam laporan
keuangan konsolidasi.
7. Apa saja opsi yang diizinkan untuk mendanai akuisisi berdasarkan GAAP/IFRS saat ini?
8. Berapa jumlah modal saham yang dilaporkan dalam neraca konsolidasi?
9. Mengapa tidak semua entri eliminasi dari konsolidasi dicatat dalam buku besar?
10. Bagaimana seharusnya investasi induk dalam akun anak perusahaan diklasifikasikan dalam neraca konsolidasi?
Dalam neraca terpisah orang tua?
11. Sebutkan beberapa akun timbal balik yang mungkin ditemukan dalam catatan terpisah dari induk dan anak
perusahaannya.
12. Mengapa jumlah timbal balik dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi?
13. Bagaimana ekuitas pemegang saham entitas induk yang menggunakan metode akuntansi ekuitas berbeda dengan ekuitas
pemegang saham konsolidasi entitas induk dan anak perusahaan?
14. Apakah ada perbedaan jumlah yang dilaporkan dalam laporan laba ditahan entitas induk yang
menggunakan metode ekuitas akuntansi dan jumlah yang muncul dalam laporan laba ditahan
konsolidasi?
15. Apakah bagian kepentingan nonpengendali merupakan beban? Menjelaskan.

16. Jelaskan bagaimana total kepentingan nonpengendali pada akhir periode akuntansi ditentukan.
17. Prosedur khusus apa yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan laporan induk yang melaporkan berdasarkan tahun kalender dan
anak perusahaan yang tahun fiskalnya berakhir pada tanggal 31 Oktober?

18. Apakah akuisisi saham yang dimiliki oleh pemegang saham nonpengendali merupakan kombinasi bisnis?

CATATAN : Jangan lupa asumsi di halaman 49 saat mengerjakan latihan dan soal di bab ini.

LATIHAN
E3-1
Pertanyaan umum

1. Memiliki 80 persen saham biasa dengan hak suara berarti:

a Tidak ada anak perusahaan yang diakui

b Hanya satu laporan keuangan yang dilaporkan c

Laporan keuangan terpisah dilaporkan d Tidak
satu pun di atas

2. Perusahaan A dan Perusahaan B harus dikonsolidasikan jika:

a A membeli B, tetapi dikendalikan oleh Perusahaan C b A
membeli 80 persen saham B yang tidak memiliki hak suara
c A membeli 75 persen saham biasa B dengan hak suara d
Tidak satu pun di atas

3. Malaki Corporation memiliki 80 persen dari Mahina Corporation tetapi tidak boleh dikonsolidasikan karena:
a Mahina adalah perusahaan
asing b Mahina dijamin
c Mahina beroperasi di beberapa segmen bisnis d
Tidak satu pun di atas

4. 60% saham Saghir Corporation dimiliki oleh Qawi Corporation, 30% lainnya dimiliki oleh Kabir Corporation,
dan 10% sisanya dimiliki oleh Dayiq Corporation. Qawi, Saghir, Kabir, dan Dayiq adalah:
a Investor, afiliasi, anak perusahaan, dan kepentingan nonpengendali, masing-
masing b Investee, anak perusahaan, afiliasi, dan kepentingan nonpengendali
c Induk, afiliasi, kepentingan nonpengendali, dan kepentingan nonpengendali, masing-masing d
Tidak satu pun di atas
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 107

5. Manakah dari pernyataan berikut yang mencirikan entitas konsolidasi?

a Memiliki dewan manajemen independen
b Hanya beroperasi di luar kantor
pusatnya c Tidak ada
d Tidak satu pun di atas

E3-2
Pertanyaan umum

1. Berdasarkan GAAP, perusahaan induk harus mengecualikan anak perusahaan dari konsolidasi jika:
a Ini mengukur pendapatan dari anak perusahaan dengan metode ekuitas b
Anak perusahaan berada dalam industri yang diatur
c Anak perusahaan adalah entitas asing yang pembukuannya dicatat dalam mata uang asing d
Induk tidak memiliki pengendalian atas anak perusahaan

2. Motivasi utama FASB untuk mewajibkan konsolidasi semua anak perusahaan yang dimiliki mayoritas adalah untuk:
a Pastikan pengungkapan semua kontinjensi kerugian
b Mencegah penggunaan off-balance sheet financing
c Meningkatkan komparabilitas laporan arus kas
d Menetapkan kriteria untuk mengecualikan anak perusahaan keuangan dan asuransi dari konsolidasi

3. Jumlah perusahaan induk dan laporan keuangan konsolidasi tidak akan sama untuk:
sebuah modal saham
b Laba ditahan
c Investasi pada anak perusahaan yang tidak dikonsolidasi d
Investasi pada anak perusahaan yang dikonsolidasikan

4. Kepentingan nonpengendali, seperti yang terlihat dalam neraca konsolidasi, mengacu pada:
a Pemilik kurang dari 50 persen saham perusahaan induk b
Kepemilikan induk perusahaan di anak perusahaan
c Beban bunga atas hutang obligasi anak perusahaan
d Ekuitas dalam aset bersih anak perusahaan yang dimiliki oleh pemegang saham selain induk perusahaan

5. Pam Corporation mengakuisisi 80 persen kepemilikan di Sun Corporation pada tanggal 1 Januari 2016, dan menerbitkan laporan keuangan
konsolidasi pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016. Pam dan Sun telah menerbitkan laporan keuangan perusahaan
terpisah pada tahun 2015.
a Perubahan entitas pelapor dilaporkan dengan menyajikan kembali laporan keuangan semua periode sebelumnya
disajikan sebagai laporan konsolidasi.
b Efek kumulatif dari perubahan entitas pelapor ditunjukkan dalam kategori pendapatan yang terpisah
pernyataan setelah dikurangi pajak.

c Pengaruh pendapatan dari kesalahan dibebankan atau dikreditkan langsung ke laba ditahan awal. d
Pengaruh pendapatan dari perubahan akuntansi tersebar pada periode saat ini dan masa depan.

6. Bagian kepentingan nonpengendali yang muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi dihitung sebagai berikut:
a Laba bersih konsolidasi dikalikan dengan persentase bunga nonpengendali.
b Pendapatan entitas anak dikurangi amortisasi selisih nilai wajar/buku dikalikan dengan entitas nonpengendali
persentase bunga ling.
c Laba bersih anak perusahaan dikurangi dengan laba bersih konsolidasi.
d Pendapatan anak perusahaan yang ditentukan untuk tujuan laporan konsolidasi dikalikan dengan pendapatan nonpengendali
persentase bunga.

7. Laba ditahan yang muncul di neraca konsolidasi perusahaan induk dan anak perusahaan yang 60 persen sahamnya dimiliki
adalah:
a Laba ditahan perusahaan induk ditambah 100 persen dari laba ditahan anak perusahaan b
Laba ditahan perusahaan induk ditambah 60 persen dari laba ditahan anak perusahaan c Laba
ditahan perusahaan induk
d Laba ditahan gabungan
108 bagian 3

E3-3
[Berdasarkan AICPA] Masalah umum

1. Piutang Cobb Company saat ini dari perusahaan afiliasi pada tanggal 31 Desember 2016, adalah (1) uang muka $75.000
kepada Hill Corporation (Cobb memiliki 30 persen saham berhak suara Hill dan memperhitungkan investasi dengan
metode ekuitas), (2) a piutang sebesar $260.000 dari Vick Corporation untuk layanan administrasi dan penjualan (Vick 100
persen dimiliki oleh Cobb dan termasuk dalam laporan keuangan konsolidasi Cobb), dan (3) piutang sebesar $200.000 dari
Ward Corporation untuk penjualan barang dagangan secara kredit (Ward adalah 90 persen milik, anak perusahaan Cobb
yang tidak dikonsolidasi dicatat dengan metode ekuitas). Pada bagian aset lancar pada tanggal 31 Desember 2016, neraca
konsolidasi, Cobb harus melaporkan piutang usaha dari investee sebesar:
$180.000
b $255.000
c $275.000
d $535.000
Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 2 dan 3.
Pada 1 Januari 2016, Pop Corporation membeli semua saham biasa Son Corporation seharga $2.400.000. Pada tanggal tersebut, nilai
wajar aset dan liabilitas Son sama dengan nilai tercatatnya masing-masing sebesar $2.640.000 dan $640.000. Kebijakan Pop adalah
mengamortisasi aset tidak berwujud selain goodwill selama 10 tahun. Selama tahun 2016, Son membayar dividen tunai sebesar $40.000.

Informasi yang dipilih dari neraca terpisah dan laporan laba rugi Pop and Son per 31 Desember,
2016, dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sebagai berikut (dalam ribuan):

pop Putra

Akun Neraca
Investasi di anak $2,640 —
perusahaan Laba ditahan 2.480 $1.120
Total ekuitas pemegang saham 5.240 2.240
Akun Laporan Laba Rugi
Pendapatan operasional $ 840 $400
Ekuitas dalam pendapatan 280 —
laba bersih Son 800 280

2. Dalam laporan laba rugi konsolidasi Pop 2016, berapa jumlah yang harus dilaporkan untuk amortisasi goodwill?
$0
b $24,000
c $36.000
d $40.000
3. Dalam neraca konsolidasi Pop 31 Desember 2016, berapa jumlah yang harus dilaporkan sebagai total laba ditahan?

$ 2.480.000
b $2,720,000
c $2,760,000
d $3.600.000

E3-4
Koreksi laba bersih konsolidasi
Liong Corporation membayar $ 2.500.000 secara tunai untuk 80 persen bunga di Taro Corporation pada 1 Januari 2016, ketika nilai buku
aset bersih Taro adalah $ 2.250.000. Beberapa informasi tambahan diberikan di bawah ini:
a Tanah dinilai terlalu tinggi sebesar $100.000.
b Peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun dinilai terlalu rendah sebesar $150.000.
c Laba bersih Taro adalah $300.000.
d Laba bersih Liong adalah $1.440.000, termasuk penghasilan $240.000 dari Taro.

YG DIBUTUHKAN

1. Hitung goodwill yang seharusnya muncul di neraca konsolidasi Liong dan Entitas Anak pada tanggal 31
Desember 2016.
2. Menghitung laba bersih konsolidasi tahun 2016.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 109

E3-5
Neraca Konsolidasi setelah Akuisisi
Pada tanggal 1 Januari 2014, Wins Inc. mengakuisisi 70 persen saham Matt Inc. dengan biaya $1.400.000. Aset bersih Matt Inc. pada
tanggal ini adalah $1.500.000. Selama tahun 2014, Matt Inc. melaporkan laba bersih sebesar $600.000 dan mengumumkan dividen sebesar
$300.000. Nilai wajar aset bersih Matt Inc. sama dengan nilai buku pada tanggal 1 Januari 2014.

YG DIBUTUHKAN

1. Hitunglah goodwill yang harus dilaporkan dalam neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2014.
2. Hitung kepentingan nonpengendali yang harus dilaporkan dalam neraca konsolidasi pada bulan Desember
31, 2014.

E3-6
Akuntansi push-down
Lizzy NV mengakuisisi 100 persen saham biasa Patricia NV yang beredar dengan menerbitkan 10.000 lembar saham biasa dengan nilai
nominal $10 dengan nilai pasar $45 per saham pada tanggal 31 Desember 2014. Akuisisi tersebut dicatat dengan menggunakan akuntansi
pushdown. Neraca Patricia NV pada tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Nilai buku Nilai wajar

Uang tunai $40,000 $40,000

Piutang usaha 30.000 20.000
Inventaris 50.000 80.000
Aset tanaman 230.000 280.000
Akun hutang 50.000 40.000
Modal Saham, Laba 100.000
Ditahan par $10 200.000

YG DIBUTUHKAN

1. Berapa jumlah goodwill yang akan ditampilkan di neraca Patricia NV?

2. Berapa jumlah modal push-down yang akan ditampilkan di neraca Patricia NV?

E3-7
Laba bersih konsolidasi
Sooseck Co. Ltd. adalah anak perusahaan Yum Co. Ltd. yang 80 persen sahamnya dimiliki, diakuisisi pada 1 Januari 2014. Nilai wajar aset
bersih Sooseck Co. Ltd. sama dengan nilai buku pada 1 Januari 2014. Laba bersih terpisah Yum Co. Ltd. sebelum mengakui penghasilan
dari Sooseck Co. Ltd. untuk tahun 2014 adalah $350.000, sedangkan laba bersih Sooseck Co. Ltd. untuk tahun tersebut adalah $240.000.

YG DIBUTUHKAN

1. Hitung pendapatan dari Sooseck Co. Ltd. yang seharusnya muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi tahun 2014.

2. Hitunglah bagian pengendali atas laba bersih tahun 2014.

110 bagian 3

E3-8
Hitung jumlah neraca konsolidasi dengan niat baik dan kepentingan nonpengendali
Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham Son Corporation pada 2 Januari 2016, seharga $1.400.000. Pada tanggal
tersebut modal saham dan laba ditahan kedua perusahaan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

pop Putra

Modal $3.600 $1.000

Pendapatan yang disimpan 1.600 200

Aset dan kewajiban Son dinyatakan pada nilai wajar yang sama dengan nilai buku ketika Pop memperoleh 80 persen kepemilikannya.
Pop menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasinya di Son.
Laba bersih dan dividen tahun 2016 untuk perusahaan terafiliasi adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Anak Pop
Batas pemasukan $600 $180
Dividen diumumkan 360 100
Utang dividen 31 Desember 2016 180 50

YG DIBUTUHKAN : Hitung jumlah di mana item berikut akan muncul di neraca konsolidasi pada
tanggal 31 Desember 2016.
1. Modal
2. niat baik
3. Laba ditahan konsolidasi
4. Kepentingan nonpengendali
5. Hutang dividen

E3-9
Hitung laba bersih konsolidasi satu tahun setelah akuisisi
Laporan laba rugi Patta dan Qira Corporations untuk tahun 2016 diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):

Patta Qira
Penjualan $7.500 $2.500
Biaya penjualan (3.200) (1.000)
Beban penyusutan (500) (200)
Biaya lainnya (1.280) (500)
Batas pemasukan $2,520 $800

Patta Corporation membayar $2.000.000 tunai untuk 90 persen bunga di Qira Corporation pada tanggal 31 Desember 2015, dan
kemudian menemukan peralatan yang dinilai terlalu rendah, dengan sisa masa manfaat tiga tahun, sebesar $120.000.

YG DIBUTUHKAN : Menghitung laba bersih konsolidasi Patta Corporation dan Entitas Anak untuk tahun 2016.

E3-10
Siapkan laporan laba rugi konsolidasi tiga tahun setelah akuisisi
Laporan laba rugi komparatif Pop Corporation dan Son Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018, adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 111

pop Putra

Penjualan $3.200 $1.000

Penghasilan dari Son 261 —
Total pendapatan 3,461 1.000
Dikurangi: Harga pokok 1.800 400
penjualan Biaya operasional 800 300
Total biaya 2.600 700
Batas pemasukan $861 $300

INFORMASI TAMBAHAN
1. Son adalah anak perusahaan Pop yang 90 persen dimiliki, diakuisisi oleh Pop seharga $1.620.000 pada 1 Januari 2016, ketika
ekuitas pemegang saham Son pada nilai buku adalah $1.400.000.

2. Kelebihan biaya investasi Pop di Son atas nilai buku yang diperoleh dialokasikan $60.000 untuk persediaan
undervalued yang dijual pada tahun 2016, $40.000 untuk peralatan undervalued dengan sisa masa
manfaat empat tahun, dan sisanya untuk goodwill.

YG DIBUTUHKAN : Buatlah laporan laba rugi konsolidasi Pop Corporation dan Entitas Anak untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2018.

p MASALAH

P3-1
Siapkan neraca konsolidasi pada tanggal akuisisi
Pada tanggal 31 Desember 2016, Ali Corporation mengakuisisi 90 persen saham Baba Corporation dengan nilai
buku tunai. Neraca terpisah sebelum akuisisi diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):

Ali baba
Aktiva
Uang tunai $550 $100
Piutang usaha 200 120
Inventaris 440 80
Tanah 600 100
Bangunan–bersih 750 60
Peralatan–bersih 800 160
$3,340 $620
Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham
Akun hutang $180 $120
Saham biasa, nominal 2.500 300
$10 Laba ditahan 660 200
$3,340 $620

YG DIBUTUHKAN : Susunlah neraca konsolidasi Ali Corporation dan Entitas Anak pada tanggal 31 Desember 2016.

P3-2
Jadwal alokasi untuk selisih nilai wajar/nilai buku dan neraca konsolidasi pada
saat akuisisi
Pop Corporation mengakuisisi 70 persen saham biasa Son Corporation yang beredar pada 1 Januari,
2016, untuk $ 350.000 tunai. Segera setelah akuisisi ini, informasi neraca kedua perusahaan
adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
112 bagian 3

Putra

Nilai Buku Pop Nilai buku Nilai wajar

Aktiva
Uang tunai $70 $ 40 $ 40
Piutang—bersih 160 60 60
Inventaris 140 60 100
Tanah 200 100 120
Bangunan—bersih 220 140 180
Peralatan—bersih 160 80 60
Investasi di Son 350 — —
Total aset $1.300 $480 $ 560
Kewajiban dan Ekuitas Pemegang Saham
Akun hutang $ 180 $160 $160
Kewajiban yang lain 20 100 80
Modal saham, pari 1.000 200
$20 Laba ditahan 100 20
Total ekuitas $1.300 $480

YG DIBUTUHKAN

1. Siapkan jadwal untuk menetapkan perbedaan antara nilai wajar investasi di Son dan nilai buku bunga untuk aset
bersih yang dapat diidentifikasi dan tidak dapat diidentifikasi.

2. Buatlah neraca konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 1 Januari 2016.

P3-3
Mengalokasikan kelebihan investasi

Pada tanggal 31 Maret 2014, Tobias AG membeli 90 persen saham Mark AG seharga $8.100.000 tunai. Mark AG
memiliki paten yang tidak tercatat pada tanggal ini sebesar $100.000. Ringkasan neraca MarkAG pada bulan Maret
31 Desember 2014, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Nilai buku Nilai wajar

Uang tunai $1.000 $1.000

Inventaris 1.600 2.000
Tanah 3.000 4,000
Bangunan—bersih 2.800 2.500
Peralatan—bersih 3.900 4,000
Kewajiban lancar 900 900
Hutang wesel 1.800 2.000
Hutang obligasi 2.400 2.000
Saham biasa, nominal 2.000
$10 Laba ditahan 5.200

YG DIBUTUHKAN : Siapkan jadwal untuk mengalokasikan kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku.

P3-4
Mengingat neraca terpisah dan konsolidasi, buat kembali jadwal untuk menetapkan
perbedaan nilai wajar/nilai buku
Pam Corporation membeli satu blok saham biasa Sun Company seharga $1.040.000 tunai pada tanggal 1 Januari
2016. Neraca perusahaan terpisah dan neraca konsolidasi yang disiapkan segera setelah akuisisi
diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 113

Neraca Konsolidasian Pam Corporation dan Entitas Anak pada 1 Januari 2016
pam matahari Konsolidasi
Aktiva
Aset lancar $ 760 $400 $1.160
Investasi di Sun 1.040 — —
Aset pabrik—bersih 2.200 800 3.040
niat baik — — 220
Total aset $4,000 $1.200 $4,420
Ekuitas
Kewajiban $1.600 $ 160 $1.760
Modal saham, pari 2.000 800 2.000
$20 Laba ditahan 400 240 400
Kepentingan nonpengendali — — 260
Total ekuitas $4,000 $1.200 $4,420

YG DIBUTUHKAN : Rekonstruksi jadwal untuk menetapkan perbedaan nilai wajar/nilai buku dari investasi Pam di
Sun.

P3-5
Siapkan neraca konsolidasi satu tahun setelah akuisisi
Pada tanggal 1 Januari 2016, Mignonne Corporation membayar $2.850.000 tunai untuk 100 persen bunga di
Petite Corporation ketika saham biasa Petite berada di $2.000.000 dan laba ditahan berada di $500.000.
Peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun dinilai terlalu rendah sebesar $350.000.
Perbandingan data neraca Mignonne dan Petite Corporations pada tanggal 31 Desember 2016, adalah
sebagai berikut (dalam ribuan):

Mignonne Kecil mungil

Aktiva
Uang tunai $104 $70
Piutang–bersih 300 250
Inventaris 900 850
Tanah 500 300
Peralatan–bersih 1.500 1.200
Investasi di Petite 2,786 —
$6.090 $2,670
Ekuitas
Akun hutang $500 $120
Saham biasa, nominal 4,000 2.000
$10 Laba ditahan 1,590 550
$6.090 $2,670

YG DIBUTUHKAN : Siapkan neraca konsolidasi untuk Mignonne Corporation dan Anak Perusahaan pada bulan Desember
31, 2016.

P3-6
Konsolidasi setelah akuisisi
Harrison PLC mengakuisisi 80 persen saham David PLC seharga $2.080.000 pada tanggal 1 Januari 2014. Nilai buku
aset dan kewajiban David PLC sama dengan nilai wajarnya. David PLC melaporkan laba bersih sebesar $500.000 selama
tahun tersebut. Dividen sebesar $200.000 diumumkan oleh David PLC pada tanggal 20 Desember. Dividen ini akan
dibayarkan tahun depan. Neraca Harrison PLC dan David PLC pada tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
114 bagian 3

Harrison David
PLC PLC
Uang tunai $300 80
Piutang usaha 400 200
Piutang dividen 160 —
Peralatan—bersih 1.000 800
Bangunan—bersih 2.000 1.000
Tanah 1.600 1.400
Investasi di David PLC 2.320
Hutang Usaha 500 80
Hutang dividen 100 200
Hutang wesel 1.000 400
Modal 2.000 1.000
Pendapatan yang disimpan 4.180 1.800

Hutang usaha Harrison PLC termasuk hutang sebesar $100.000 kepada David PLC.

YG DIBUTUHKAN : Siapkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Harrison PLC dan Entitas Anak pada tanggal 31
Desember 2014.

P3-7
Hitung item yang mungkin muncul dalam laporan konsolidasi dua tahun setelah akuisisi
Pop Corporation mengakuisisi 80 persen saham Son Corporation yang beredar seharga $1.120.000 tunai pada tanggal
3 Januari 2016, di mana pada tanggal tersebut ekuitas pemegang saham Son terdiri dari modal saham $800.000 dan
laba ditahan sebesar $200.000.
Tidak ada perubahan jumlah saham beredar dari kedua perusahaan selama tahun 2016 dan 2017. Pada tanggal
31 Desember 2017, saldo percobaan Pop and Son yang disesuaikan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

pop Putra

Debit
Aset lancar $816 $300
Aset pabrik—bersih 1.600 1.200
Investasi pada Putra—80% 1.360 —
Harga pokok penjualan 1.000 480
Biaya lain-lain 200 120
Dividen 240 100
$5,216 $2.200
Kredit
Kewajiban lancar $648 $200
Modal 2.000 800
Pendapatan yang disimpan 808 400
Penjualan 1.600 800
Penghasilan dari Son 160 —
$5,216 $2.200

INFORMASI TAMBAHAN
1. Seluruh aset dan liabilitas Son dicatat sebesar nilai wajar sebesar nilai buku pada tanggal 3 Januari 2016.
2. Kewajiban lancar Son pada tanggal 31 Desember 2017, termasuk hutang dividen sebesar $40.000.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 115

YG DIBUTUHKAN Tentukan jumlah yang harus muncul dalam laporan konsolidasi Pop Corporation dan Entitas Anak
pada tanggal 31 Desember 2017, untuk masing-masing hal berikut:

1. Bagian kepentingan nonpengendali 6. Kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku
2. Aset lancar 7. Laba bersih konsolidasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2017
3. Penghasilan dari Son 8. Laba ditahan konsolidasi, 31 Desember 2016
4. Modal 9. Laba ditahan konsolidasi, 31 Desember 2017
5. Investasi di Son 10. Kepentingan nonpengendali, 31 Desember 2017

P3-8
[Berdasarkan AICPA] Siapkan entri jurnal untuk memperhitungkan investasi, dan
hitung kepentingan nonpengendali, laba ditahan konsolidasi, dan saldo investasi
Pada 1 Januari 2016, Pop Corporation melakukan investasi berikut:

1. Diperoleh secara tunai, 80 persen dari saham biasa Son Corporation yang beredar dengan harga $280 per
saham. Ekuitas pemegang saham Son pada tanggal 1 Januari 2016, terdiri dari:

Saham biasa, nilai pari $100 $200.000

Laba ditahan 80.000

2. Diperoleh secara tunai, 70 persen dari saham biasa Sam Corporation yang beredar dengan harga $160 per
saham. Ekuitas pemegang saham Sam pada tanggal 1 Januari 2016, terdiri dari:

Saham biasa, nilai nominal $240.000

$40 Modal melebihi nilai 80.000
nominal Laba ditahan 160.000

3. Setelah investasi ini dilakukan, Pop dapat melakukan kontrol atas operasi kedua
perusahaan.
Analisis laba ditahan masing-masing perusahaan untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:

pop Putra sama

Saldo 1 Januari $960.000 $80.000 $160,000
Laba bersih (rugi) 418.400 144,000 (48.000)
Dividen tunai dibayarkan (160.000) (64.000) (36.000)
Saldo 31 Desember $1,218,400 $160,000 $76.000

YG DIBUTUHKAN

1. Entri apa yang seharusnya dibuat pada pembukuan Pop selama 2016 untuk mencatat hal berikut?
A. Investasi di anak perusahaan
B. Dividen anak perusahaan yang diterima
C. Bagian induk atas laba atau rugi anak perusahaan
2. Hitung jumlah kepentingan nonpengendali dalam ekuitas masing-masing anak perusahaan pada tanggal 31 Desember
2016.
3. Berapa jumlah yang harus dilaporkan sebagai laba ditahan konsolidasi Pop Corporation dan anak perusahaan pada tanggal
31 Desember 2016?
4. Hitung saldo yang benar dari Investasi Pop di akun Son dan Investasi di Sam pada bulan Desember
31, 2016, sebelum konsolidasi.
116 bagian 3

P3-9
Kertas kerja neraca konsolidasi dengan paten dan laba bersih konsolidasi
Peeves Corporation membayar tunai $4.000.000 untuk bunga 80 persen di Jeeves Corporation pada Januari
1 Januari 2016, ketika saham biasa Jeeves berada di $2.500.000 dan laba ditahan berada di $500.000. Perbandingan
data neraca Peeves dan Jeeves Corporations pada tanggal 31 Desember 2016, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

kesal Jeeves

Aktiva
Uang tunai $90 $70
Piutang—bersih 250 300
Piutang dividen 40 —
Inventaris 2.250 1.100
Tanah 800 550
Peralatan—bersih 1.500 1.400
Investasi di Jeeves 4.032 —
$8,962 $3.420
Ekuitas
Akun hutang $110 $120
Hutang dividen — 50
Saham biasa, nominal 5.000 2.500
$10 Laba ditahan 3.852 750
$8,962 $3.420

Pada tahun 2016, persediaan yang dinilai terlalu rendah sebesar $150.000 dijual, dan peralatan dengan sisa masa manfaat
empat tahun dinilai terlalu rendah sebesar $240.000. Selain itu, pendapatan bersih Peeves yang terpisah adalah $900.000,
sedangkan pendapatan bersih Jeeves adalah $250.000. Jeeves mengumumkan dividen sebesar $50.000, dan $50.000 piutang
Peeves berasal dari Jeeves.

YG DIBUTUHKAN

1. Siapkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Peeves Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31 Desember
2016.
2. Hitunglah laba bersih konsolidasi tahun 2016.

P3-10
Hitung biaya investasi dan saldo akun dari neraca konsolidasi lima tahun
setelah akuisisi
Neraca konsolidasi Pam Corporation dan 80 persen anak perusahaannya, Sun Corporation, memuat hal-
hal berikut pada tanggal 31 Desember 2020 (dalam ribuan):

Uang tunai $ 160

Inventaris 1,536
Aset lancar lainnya 560
Aset pabrik—bersih 2.160
niat baik 480
$4.896
Kewajiban $960
Modal 3.200
Pendapatan yang disimpan 240
Kepentingan non pengendali 496
$4.896

Pam Corporation menggunakan metode ekuitas akuntansi untuk investasinya di Sun. Saham
Sun Corporation diakuisisi oleh Pam pada 1 Januari 2016, ketika modal saham Sun adalah
$1.600.000 dan laba ditahannya adalah $160.000. Nilai wajar aset bersih Sun sama dengan nilai
buku pada 1 Januari 2016, dan tidak ada perubahan pada saham beredar baik Pam maupun Sun
sejak 1 Januari 2016.
 Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 117

YG DIBUTUHKAN

1. Harga beli investasi Pam di saham Sun pada 1 Januari 2016.

2. Total ekuitas pemegang saham Sun pada 31 Desember 2020.
3. Saldo akun Investasi Pam di Sun pada tanggal 31 Desember 2020.
4. Saldo akun Laba Ditahan dan Modal saham Pam pada tanggal 31 Desember 2020.

P3-11
Kertas kerja neraca konsolidasi (perbedaan nilai wajar/nilai buku dan
kepentingan nonpengendali)
Pop Corporation mengakuisisi 70 persen saham Son Corporation pada 1 Januari 2016, sebesar $2.800.000, ketika
ekuitas pemegang saham Son terdiri dari $2.000.000 modal saham dan $1.200.000 laba ditahan. Pada tanggal ini, nilai
buku aset dan kewajiban Son sama dengan nilai wajarnya, kecuali untuk persediaan yang dinilai terlalu rendah sebesar
$80.000 dan dijual pada tahun 2016, dan aset pabrik yang dinilai terlalu rendah sebesar $320.000 dan memiliki sisa
masa manfaat delapan tahun sejak 1 Januari Laba bersih dan dividen Son untuk tahun 2016 masing-masing adalah
$280.000 dan $40.000.
Informasi neraca perusahaan terpisah untuk Pop and Son Corporations pada tanggal 31 Desember
2016, berikut (dalam ribuan):

pop Putra

Uang tunai $240 $80

Piutang usaha—pelanggan 1.760 800
Piutang dari Piutang Dividen — 40
Pop 28 —
Inventaris 2.000 1.280
Tanah 400 600
Aset pabrik—bersih 2.800 1.400
Investasi di Son 2.884 —
$10,112 $4.200
Hutang usaha—pemasok $ 1.200 $320
Hutang usaha kepada Anak 40 —
Hutang dividen 160 40
Hutang jangka panjang 2.400 400
Modal 4,000 2.000
Pendapatan yang disimpan 2,312 1.440
$10,112 $4.200

YG DIBUTUHKAN : Siapkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan pada bulan Desember
31, 2016.

P3-12
Hitung item laporan perusahaan dan konsolidasi terpisah yang diberikan akun
investasi selama tiga tahun
Ringkasan perubahan akun Investasi di Sun Pam Corporation dari 1 Januari 2016 hingga 31 Desember
2018, berikut (dalam ribuan):

INVESTASI MATAHARI (80%)

1 Januari 2016 6.080
Pendapatan—2016 512 Dividen—2016 256
2017 640 2017 320
2018 768 2018 384
untuk menyeimbangkan 7.040
8,000 8,000
31 Desember 2018
Saldo maju 7.040
118 bagian 3

INFORMASI TAMBAHAN
1. Pam mengakuisisi 80 persen sahamnya di Sun Corporation ketika Sun memiliki modal saham sebesar $4.800.000 dan laba
ditahan sebesar $2.400.000.

2. Dividen yang diumumkan oleh Sun Corporation di setiap tahun 2016, 2017, dan 2018 setara dengan 50 persen dari laba
bersih Sun Corporation yang dilaporkan.

3. Aset dan liabilitas Sun Corporation dinyatakan sebesar nilai wajar yang setara dengan nilai buku pada tanggal 1 Januari 2016.

YG DIBUTUHKAN

1. Dividen Sun Corporation diumumkan pada tahun 2017

2. Laba bersih Sun Corporation untuk 2017
3. Goodwill pada 31 Desember 2017
4. Bagian kepentingan nonpengendali untuk 2018
5. Kepentingan nonpengendali pada 31 Desember 2018
6. Laba bersih konsolidasi untuk 2018, dengan asumsi bahwa pendapatan terpisah Pam untuk 2018 adalah $2.240.000, tanpa
pendapatan investasi dari Sun

TUGAS PENELITIAN PROFESIONAL

Jawablah pertanyaan berikut dengan mengacu pada Kodifikasi Standar Akuntansi FASB.
Sertakan referensi yang sesuai dalam tanggapan Anda.

PR 3-1 Sepanjang bab ini kami biasanya menunjukkan bahwa akuisisi berlangsung pada Januari-
ary 2. Pada tanggal berapa kombinasi bisnis harus dicatat?
PR 3-2 Pengungkapan apa yang diperlukan untuk perusahaan induk dengan kepemilikan kurang dari sepenuhnya?
anak perusahaan?