BAB 3 Id PDF

Machine Translated by Google
3 BAB R
Pengantar Konsolidasi
laporan keuangan
TUJUAN PEMBELAJARAN
1 Mengenali manfaat dan

keterbatasan laporan
Bab ini memuat materi yang
dan memberikan diperlukan
gambaran untukprosedur
tentang memahami keadaan
yang keuangan
diperlukan untukkonsolidasi
proses konsolidasi. keuangan konsolidasi.
Metode akuisisi akuntansi untuk kombinasi bisnis diterapkan dalam bab ini. (Anak perusahaan
2 Memahami persyaratan untuk
gabungan dicakup di situs web Advanced Accounting ). Kami menganggap perusahaan induk/ memasukkan anak
perusahaan dalam laporan
investor menggunakan metode ekuitas lengkap akuntansi untuk investasi anak perusahaan.
keuangan konsolidasi.
Pembahasan lebih lanjut tentang kombinasi bisnis dalam buku ini mengasumsikan akuntansi akuisisi.
Laporan keuangan konsolidasi yang dibutuhkan meliputi neraca konsolidasi; laporan laba rugi 3 Terapkan konsep
konsolidasi ke perusahaan
terkonsolidasi tertanggal; laporan laba ditahan konsolidasi, atau laporan perubahan ekuitas
induk yang mencatat investasi
pemegang saham konsolidasi; dan laporan arus kas konsolidasi. 1 Neraca konsolidasi dan laporan di anak perusahaan pada
laba rugi konsolidasi dan laba ditahan dalam bab ini disusun dari laporan keuangan terpisah dari tanggal akuisisi.
induk perusahaan dan anak perusahaannya. Kami menyiapkan laporan arus kas konsolidasi
4 Catat nilai wajar anak perusahaan
(diperkenalkan pada Bab 4) dari laporan laba rugi konsolidasi dan neraca konsolidasi. pada tanggal akuisisi.
5 Pelajari konsep kepentingan

nonpengendali ketika
KOMBINASI BISNIS YANG DILAKUKAN

1 perusahaan induk
MEMPELAJARI
OBJEKTIF mengakuisisi kurang dari

MELALUI AKUISISI SAHAM 100 persen saham biasa
Konsep akuntansi kombinasi bisnis berdasarkan GAAP [2] mencakup kombinasi di mana satu atau anak perusahaan yang beredar.
lebih perusahaan menjadi anak perusahaan dari perusahaan induk. Korporasi menjadi anak
6 Siapkan neraca konsolidasi
perusahaan ketika korporasi lain mengakuisisi kepentingan pengendali atas saham berhak suara yang beredar.
setelah tanggal akuisisi,
Biasanya, satu perusahaan menguasai perusahaan lain secara langsung dengan mengakuisisi mayoritas (lebih dari 50 termasuk penyusunan
ayat jurnal eliminasi.
persen) saham berhak suaranya. Seorang investor juga dapat memperoleh kendali melalui kepemilikan saham secara
tidak langsung, yang dibahas dalam Bab 9 buku ini. Sampai saat itu, asumsikan bahwa kepemilikan langsung atas
mayoritas saham berhak suara diperlukan untuk pengendalian dan untuk memiliki hubungan induk-anak perusahaan. 7 Amortisasi kelebihan dari
nilai wajar atas nilai
Setelah hubungan induk-anak perusahaan terjalin, pembelian saham anak perusahaan tambahan
buku pada periode setelah
bukanlah kombinasi bisnis. Dengan kata lain, entitas yang terpisah hanya dapat digabungkan satu kali. akuisisi.
Meningkatkan kepentingan pengendali sama saja dengan melakukan investasi tambahan.
8 Menerapkan konsep
Berdasarkan GAAP [3 ], akuisisi tambahan saham anak perusahaan dicatat dengan mendasari penyusunan
meningkatkan akun investasi dan mengurangi kepentingan nonpengendali, berdasarkan laporan laba rugi
jumlah tercatat kepentingan nonpengendali pada tanggal akuisisi tambahan. (Peningkatan konsolidasi.
akun investasi mengasumsikan bahwa nilai wajar anak perusahaan meningkat setelah penambahan investasi.) Setiap
9 Untuk Siswa: Buat spreadsheet
elektronik untuk menyiapkan
neraca konsolidasi.
1GAAP [1] juga membutuhkan laporan laba rugi komprehensif. Kami mengabaikan pernyataan itu, kecuali dalam kasus di mana itu
sangat relevan dengan materi yang sedang dibahas.
63
86 BAB 3
harga perolehan dan nilai tercatat kepentingan nonpengendali ditambah kenaikan akun investasi merupakan
3.8 Menerapkan konsep yang
mendasari penyusunan
penyesuaian atas tambahan modal disetor induk perusahaan.
laporan laba rugi
konsolidasi. Entitas Pelaporan Akuisisi
3.9 Memperkenalkan konsep membawa dua perusahaan yang sebelumnya terpisah di bawah kendali tim manajemen tunggal. Meskipun kedua
akuntansi push- perusahaan tersebut tetap eksis sebagai badan hukum yang terpisah, akuisisi tersebut menciptakan entitas pelaporan
down.
baru yang mencakup semua operasi yang dikendalikan oleh manajemen perusahaan induk.
3.10 Untuk Siswa: Buat
Ketika investasi dalam saham berhak suara menciptakan hubungan induk-anak perusahaan, entitas pembelian
spreadsheet elektronik
(induk) dan entitas yang diakuisisi (anak perusahaan) terus berfungsi sebagai entitas terpisah dan memelihara catatan
untuk menyiapkan
neraca konsolidasi.
akuntansi secara terpisah. Laporan keuangan induk dan anak perusahaan yang terpisah dikonversi menjadi laporan
keuangan konsolidasi untuk mencerminkan posisi keuangan dan hasil operasi entitas gabungan. Entitas pelapor baru
bertanggung jawab untuk melaporkan kepada pemegang saham dan kreditur perusahaan induk dan kepada pihak
berkepentingan lainnya.
MEMPELAJARI
Bab ini memperkenalkan penggabungan catatan akuntansi induk dan anak perusahaan yang terpisah menjadi satu
TUJUAN 3.2 set laporan keuangan konsolidasi yang lebih bermakna. Saat Anda melanjutkan bab-bab yang tersisa tentang akuisisi,
terkadang Anda mungkin merasa bahwa perusahaan mempertahankan badan hukum dan sistem akuntansi yang
terpisah hanya untuk mempersulit hidup siswa akuntansi tingkat lanjut. Faktanya, ada alasan bisnis yang kuat untuk
menjaga identitas terpisah ini.
Induk dapat mengakuisisi anak perusahaan dalam industri yang berbeda dari miliknya sendiri sebagai sarana untuk
mendiversifikasi risiko bisnisnya secara keseluruhan. Dalam kasus seperti itu, pengalaman manajemen dan
keterampilan yang diperlukan dalam lini bisnis anak perusahaan sudah ada dan dipertahankan dalam entitas yang
terpisah. Selanjutnya, anak perusahaan mungkin telah membentuk rantai pasokan dan sistem distribusi yang berbeda dari induknya.
Anak perusahaan juga mungkin telah membentuk loyalitas pelanggan, yang lebih mudah dipertahankan dengan
identitas terpisah.
Nama merek dan merek dagang yang terkait dengan anak perusahaan mewakili aset tak berwujud yang sangat
berharga. Jika Quicken Loans akan membeli Coca-Cola Company, sepertinya bukan langkah strategis yang bagus
untuk mengganti namanya menjadi Quicken Loans and Cola!
Ada juga alasan hukum yang memaksa untuk mempertahankan identitas yang terpisah. Dalam investasi tipikal,
orang tua membeli saham biasa anak perusahaan. Di bawah sistem hukum AS, pemegang saham menikmati tanggung
jawab hukum yang terbatas. Jika gugatan terhadap anak perusahaan mengakibatkan kerugian yang signifikan
(misalnya, dari bencana mental lingkungan), induk tidak dapat dimintai pertanggungjawaban lebih dari kerugian investasinya.
Hubungan Anak Perusahaan Kami menganggap

bahwa sebuah perusahaan yang memiliki lebih dari 50 persen saham berhak suara dari perusahaan lain mengendalikan
perusahaan tersebut melalui kepemilikan sahamnya, dan terdapat hubungan induk-anak perusahaan. Ketika hubungan
induk-anak perusahaan ada, perusahaan berafiliasi. Seringkali istilah afiliasi digunakan untuk mengartikan anak
perusahaan, dan kedua istilah tersebut digunakan secara bergantian dalam buku ini. Namun, dalam banyak laporan
tahunan, istilah afiliasi digunakan untuk memasukkan semua investasi yang diperhitungkan dengan metode ekuitas.
Kutipan berikut dari laporan tahunan Deere & Company 2015 (hal. 46) adalah contoh penggunaan terakhir dari istilah
afiliasi : “Perusahaan afiliasi yang tidak dikonsolidasi adalah perusahaan di mana Deere & Company umumnya memiliki
20 persen hingga 50 persen dari hak suara yang beredar. saham Deere & Company tidak mengendalikan perusahaan-
perusahaan ini dan mencatat investasinya di dalamnya berdasarkan ekuitas. . . .
Bagian Deere & Company atas laba atau rugi perusahaan-perusahaan ini
dilaporkan dalam laporan laba rugi konsolidasi di bawah 'Ekuitas dalam laba (rugi) afiliasi yang tidak dikonsolidasi.'
Investasi pada perusahaan-perusahaan ini dilaporkan dalam neraca konsolidasi di bawah 'investasi pada afiliasi yang
tidak dikonsolidasi.'”2
Tampilan 3-1 mengilustrasikan struktur afiliasi dengan dua anak perusahaan, dengan Percy Company memiliki 90
persen saham berhak suara San Del Corporation dan 80 persen saham berhak suara Saltz Corporation. Percy
Company memiliki 90 persen saham berhak suara San Del, dan pemegang saham di luar struktur afiliasi memiliki 10
persen lainnya. Pemegang saham luar ini adalah pemegang saham nonpengendali, dan kepentingan mereka disebut
sebagai kepentingan nonpengendali. 3 Pemegang saham luar memiliki 20 persen kepentingan non-pengendali di
Saltz Corporation.
2Dari Laporan Tahunan Deere & Company 2015 (P46) © 2015 Deere & Company.
3GAAP lebih memilih istilah kepentingan non-pengendali daripada kepentingan minoritas (ASC 810-10). Beberapa perusahaan mempertahankan lebih banyak
penunjukan kepentingan minoritas tradisional dalam laporan tahunan mereka, tetapi kami menggunakan noncontrolling di seluruh teks ini.
Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 87
PAMERAN 3-1
Struktur Afiliasi
Perusahaan Percy
(INDUK)
kepemilikan 90%. kepemilikan 80%.
Perusahaan San Del Perusahaan Saltz

(ENTITAS ANAK) (ENTITAS ANAK)
Percy Company dan anak perusahaannya adalah badan hukum terpisah yang mengelola catatan akuntansi terpisah.
Dalam catatan terpisahnya, Percy Company menggunakan metode ekuitas yang diuraikan dalam Bab 2 untuk mencatat
investasinya di Korporasi San Del dan Saltz. Namun, untuk tujuan pelaporan, metode pelaporan ekuitas biasanya tidak
menghasilkan laporan keuangan yang paling berarti. Induk, melalui kepemilikan sahamnya, dapat memilih direktur anak
perusahaan dan mengendalikan keputusan anak perusahaan, termasuk pengumuman dividen. Meskipun perusahaan
afiliasi adalah badan hukum yang terpisah, sebenarnya hanya ada satu entitas ekonomi karena semua sumber daya
berada di bawah kendali satu manajemen—direktur dan pejabat induk perusahaan.
Berdasarkan GAAP (ASC 810-10-10-1):
Tujuan laporan keuangan konsolidasi adalah untuk menyajikan, terutama untuk kepentingan pemilik dan
kreditur entitas induk, hasil operasi dan posisi keuangan entitas induk dan semua entitas anak seolah-olah
kelompok konsolidasi adalah satu kesatuan. entitas ekonomi. Ada anggapan bahwa laporan keuangan
konsolidasi lebih bermakna daripada laporan keuangan tersendiri dan biasanya diperlukan untuk penyajian
wajar ketika salah satu entitas dalam kelompok konsolidasi secara langsung atau tidak langsung memiliki
kepentingan keuangan pengendali di entitas lain.4
Laporan konsolidasi dimaksudkan terutama untuk investor induk, bukan untuk pemegang saham nonpengendali dan
kreditur anak perusahaan. Entitas anak, sebagai badan hukum yang terpisah, tetap melaporkan hasil operasinya sendiri
kepada pemegang saham non-pengendali.
Kebijakan konsolidasi Laporan

keuangan konsolidasi memberikan informasi yang tidak termasuk dalam laporan terpisah induk perusahaan, dan biasanya
diperlukan untuk penyajian wajar posisi keuangan dan hasil operasi perusahaan afiliasi. Kondisi yang biasa untuk
konsolidasi adalah kepemilikan lebih dari 50 persen saham berhak suara di perusahaan lain. Berdasarkan GAAP saat ini
(ASC 810-10-65), anak perusahaan dapat dikecualikan dari konsolidasi dalam beberapa situasi: (1) ketika kontrol tidak
berada pada pemilik mayoritas, (2) pembentukan usaha patungan, (3) akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan
merupakan bisnis, (4) perolehan aset dan liabilitas keuangan dari entitas dengan kepentingan variabel terkonsolidasi
yang merupakan entitas pembiayaan yang diagunkan, dan (5) kombinasi antara entitas nirlaba atau akuisisi dari bisnis
nirlaba oleh entitas nirlaba. Kendali tidak berada pada pemilik mayoritas jika anak perusahaan berada dalam reorganisasi
hukum atau kebangkrutan atau beroperasi di bawah pembatasan valuta asing yang ketat, kendali, atau ketidakpastian
lain yang dipaksakan oleh pemerintah.
PENGUNGKAPAN KEBIJAKAN KONSOLIDASI GAAP (ASC 235-10) memerlukan deskripsi kebijakan akuntansi yang
signifikan untuk pelaporan keuangan dan secara tradisional, pengungkapan kebijakan konsolidasi adalah yang paling
sering dari semua pengungkapan kebijakan. Pengungkapan kebijakan konsolidasi diperlukan untuk melaporkan
pengecualian (misalnya, ketidakmampuan untuk mengendalikan) untuk konsolidasi wajib dari semua anak perusahaan
yang dimiliki mayoritas. Selain itu, GAAP membutuhkan daftar pengungkapan yang ekstensif. Pengungkapan diperlukan untuk:
1. periode pelaporan yang mencakup kombinasi bisnis a. informasi umum

tentang kombinasi bisnis seperti nama target dan
tanggal akuisisib.
informasi tentang niat baik atau keuntungan pembelian dengan diskon
4FASB ASC 810-10-10-1. Awalnya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan No. 160."Kepentingan yang Tidak Mengendalikan."
Norwalk, CT © 2007 Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
88 BAB 3
C. sifat, persyaratan, dan nilai wajar imbalan yang dialihkan d.

rincian tentang aset tertentu, kewajiban, dan setiap kepentingan nonpengendali e.
pengurangan penyisihan penilaian aset pajak tangguhan pembeli yang sudah ada
sebelumnya f. informasi tentang transaksi yang dicatat secara terpisah dari bisnis
kombinasi g.
informasi tentang langkah akuisisi
2. Kombinasi bisnis yang terjadi setelah periode pelaporan tetapi sebelum periode keuangan
pernyataan dikeluarkan
3. jumlah sementara terkait kombinasi bisnis 4. penyesuaian

terkait kombinasi bisnis.
SEC mewajibkan perusahaan publik untuk melaporkan kebijakan konsolidasi mereka berdasarkan Regulasi
SX, Aturan 3A-03. Kebijakan konsolidasi biasanya disajikan dalam judul seperti "prinsip konsolidasi" atau "dasar
konsolidasi". Laporan tahunan Deere & Company 2015 berisi catatan kebijakan “prinsip konsolidasi” (hal. 36):
Laporan keuangan konsolidasi terutama mencerminkan konsolidasi semua perusahaan di mana

Deere & Company memiliki kepentingan pengendalian. Entitas kepentingan variabel (VIE) tertentu
dikonsolidasikan karena perusahaan memiliki baik kekuatan untuk mengarahkan aktivitas yang
paling berdampak signifikan terhadap kinerja ekonomi VIE dan kewajiban untuk menyerap
kerugian atau hak untuk menerima manfaat yang berpotensi signifikan. ke VIEs'.5
Arent dan Anak Perusahaan dengan Periode Fiskal Berbeda Ketika

periode fiskal induk dan anak perusahaannya berbeda, kami menyiapkan laporan konsolidasi untuk dan pada
akhir periode fiskal induk. Jika perbedaan periode fiskal tidak lebih dari tiga bulan, biasanya dapat diterima
untuk menggunakan laporan entitas anak untuk tahun fiskalnya untuk tujuan konsolidasi, dengan pengungkapan
pengaruh peristiwa yang secara material mempengaruhi posisi keuangan atau hasil operasi. Jika tidak, laporan
anak perusahaan harus disesuaikan sedemikian rupa sehingga sedekat mungkin dengan periode fiskal
perusahaan induk.
Membiayai Akuisisi Ada banyak

jalan yang tersedia untuk mendanai akuisisi. Sebagai siswa, Anda sangat menyadari bahwa uang tunai yang
cukup tidak selalu tersedia untuk hal-hal yang ingin Anda beli; perusahaan menghadapi masalah yang sama
dalam melakukan pembelian yang signifikan. Investor dapat membayar tunai, menjual saham resmi tetapi
sebelumnya tidak diterbitkan saham biasa, menerbitkan saham preferen, menjual sekuritas hutang (obligasi),
atau memanfaatkan beberapa kombinasi dari instrumen keuangan ini.
Keputusan pembiayaan dapat menjadi penting secara strategis. Saham biasa disertai dengan hak suara,
dan akuisisi yang sangat besar mungkin membebani manajemen dengan kendali suaranya. Saham preferen
nonvoting atau alternatif pembiayaan lainnya berguna dalam kasus di mana menjaga kontrol voting merupakan
pertimbangan penting.
MEMPELAJARI
LEMBAR ÿKONSOLIDASI PADA TANGGAL AÿQÿISISI
TUJUAN 3.3 Entitas terkonsolidasi adalah entitas pelaporan fiktif (konseptual). Hal ini didasarkan pada asumsi bahwa
akuntansi hukum dan entitas yang terpisah dari perusahaan induk dan anak perusahaannya dapat digabungkan
menjadi satu set laporan keuangan yang berarti untuk tujuan pelaporan eksternal. Perhatikan bahwa entitas
tanggal konsolidasi tidak memiliki transaksi dan tidak mengelola buku besar konsolidasi akun.
MEMPELAJARI Akuisisi 100% Anak Perusahaan pada Nilai Buku Tampilan 3-2 menunjukkan
TUJUAN 3.4 perbedaan mendasar antara neraca perusahaan terpisah dan neraca konsolidasi.
Pop Corporation mengakuisisi 100 persen Son Corporation pada nilai buku dan nilai wajar $80.000 dalam
akuisisi pada 1 Januari 2016. Tampilan 3-2 menunjukkan neraca yang disiapkan segera setelah investasi.
"Investasi pada Putra" Pop muncul di neraca terpisah Pop, tapi
5Dari Laporan Tahunan Deere & Company 2015 (P36) © 2015 Deere & Company.
Neraca Terpisah terkonsolidasi PAMERAN 3-2

Neraca keuangan:
pop matahari 100 persen kepemilikan
(dalam ribuan) Pop dan Anak Perusahaan
Diperoleh sebesar nilai buku
Aktiva (Sama dengan Nilai Wajar)
Aset lancar
Uang tunai $40 $20 $60
Aset lancar lainnya 90 30 120
Total aset saat ini 130 50 180
Aset tanaman 150 90 240
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (30) (10) (40)
Total aset pabrik 120 80 200
Investasi pada Putra—100% 80 — —
Total aset $330 $130 $380
Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham

Kewajiban lancar
Akun hutang $40 $30 $70
kewajiban lancar lainnya 50 20 70
Jumlah kewajiban lancar 90 50 140
Ekuitas pemegang saham
Modal 200 60 200
pendapatan yang disimpan 40 20 40
Jumlah ekuitas pemegang saham 240 80 240
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $330 $130 $380
tidak ada dalam neraca konsolidasi Pop dan Anak Perusahaan. Saat menyiapkan neraca, kami mengeliminasi akun
Investasi di akun Son (buku Pop) dan akun ekuitas pemegang saham (buku Son) karena keduanya saling timbal
balik—keduanya mewakili aset bersih Son pada 1 Januari 2016. Kami menggabungkan akun nonreciprocal Pop
and Sun dan memasukkannya ke dalam neraca konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan. Perhatikan
bahwa neraca konsolidasi bukan hanya ringkasan saldo akun afiliasi. Kami menghilangkan akun timbal balik dalam
proses konsolidasi dan hanya menggabungkan akun nonresiprokal. Modal saham yang muncul dalam neraca
tertanggal konsolidasi adalah modal saham induk, dan laba ditahan konsolidasi adalah laba ditahan induk
perusahaan.
ÿArent Acquires 100 ÿercent of Subsidiary—With Goodwill Pameran 3-2

menyajikan neraca konsolidasi yang disiapkan untuk perusahaan induk yang mengakuisisi semua saham Son
Corporation pada nilai buku. Sebaliknya, jika Pop mengakuisisi semua saham Son seharga $100.000, akan ada
kelebihan $20.000 biaya investasi atas nilai buku yang diperoleh ($100.000 biaya investasi dikurangi $80.000
ekuitas pemegang saham Son). $20.000 muncul di neraca konsolidasi saat akuisisi sebagai aset sebesar $20.000.
Jika tidak ada bukti bahwa aset bersih yang dapat diidentifikasi dinilai terlalu rendah, aset ini dianggap sebagai
goodwill. Tampilan 3-3 mengilustrasikan prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi untuk Pop Corporation,
dengan asumsi bahwa Pop membayar $100.000 untuk saham Son yang beredar.
Kami hanya memerlukan satu entri kertas kerja untuk mengkonsolidasikan neraca Pop and Son saat akuisisi.
Luangkan beberapa menit untuk meninjau format kertas kerja di Exhibit 3-3. Dua kolom pertama memberikan
informasi dari neraca terpisah dari Pop and Son Kolom ketiga mencatat penyesuaian dan eliminasi, dibagi lagi
menjadi debit dan kredit. Kolom terakhir menyajikan total yang akan muncul di neraca konsolidasi. Kami menghitung
jumlah dalam kolom Neraca Konsolidasi dengan menjumlahkan jumlah dari dua kolom pertama dan kemudian
menambahkan atau mengurangi penyesuaian dan eliminasi, sebagaimana mestinya. Format kertas kerja dasar ini
digunakan di seluruh
90 BAB 3
pembahasan akuisisi dan penyusunan laporan keuangan konsolidasi dalam buku ini.
Entri eliminasi direproduksi dalam bentuk jurnal umum untuk referensi mudah:
a Modal saham—Putra (SE) 60
Laba ditahan—Putra (SE) 20
Niat Baik (ÿA) 20
Investasi pada Putra (ÿA) 100
Untuk menghilangkan akun investasi dan ekuitas timbal balik dan untuk menetapkan kelebihan dari
Biaya investasi (nilai wajar) atas nilai buku untuk goodwill.
Entri seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-3 hanyalah penyesuaian dan eliminasi kertas kerja dan
tidak dicatat dalam akun perusahaan induk atau anak perusahaan. Entri tidak akan pernah dijurnal atau
diposting. Satu-satunya tujuan mereka adalah untuk memfasilitasi penyelesaian kertas kerja untuk
mengkonsolidasikan induk dan anak perusahaan pada dan untuk periode yang berakhir pada tanggal tertentu.
Dalam buku ini, entri kertas kerja diberi warna oranye untuk menghindari kebingungan dengan entri jurnal
sebenarnya yang dicatat dalam akun perusahaan induk dan anak perusahaan.
Di masa mendatang, perbedaan antara saldo akun investasi dan ekuitas anak perusahaan
akan menurun jika, dan hanya jika, goodwill diturunkan karena penurunan nilai.
MEMPELAJARI
Arent Mengakuisisi 90 persen Anak Perusahaan—Dengan Niat Baik
TUJUAN 3.5 Asumsikan bahwa alih-alih mengakuisisi semua saham beredar Son, Pop mengakuisisi 90 persennya seharga
$90.000. GAAP mensyaratkan metode akuisisi untuk mencatat kombinasi bisnis dan penerbitan laporan
keuangan konsolidasi selanjutnya. Pada dasarnya, metode akuisisi menggunakan teori konsolidasi entitas.
Berdasarkan metode akuisisi, semua aset dan liabilitas entitas anak dilaporkan menggunakan 100 persen nilai
wajar pada tanggal kombinasi, berdasarkan harga yang dibayarkan oleh induk untuk kepentingan
pengendalinya, bahkan ketika induk mengakuisisi kurang dari 100 persen. minat.
Dengan demikian, baik kepentingan pengendali maupun nonpengendali akan dilaporkan berdasarkan nilai
wajar pada tanggal akuisisi. GAAP memberikan panduan untuk mengukur nilai wajar (ASC 820-10). Nilai wajar
tidak dihitung ulang pada tanggal pelaporan mendatang, dengan dua pengecualian. Penurunan nilai aset harus
dicatat, termasuk penurunan nilai goodwill. Selain itu, aset dan kewajiban keuangan dapat dinilai kembali
berdasarkan GAAP (ASC 825-10), namun penilaian ulang ini bersifat opsional.
Ada juga dua pengecualian utama untuk pencatatan awal nilai wajar aset dan liabilitas.
Aset dan kewajiban pajak tangguhan dan jumlah tunjangan karyawan akan dicatat pada nilai buku sesuai
dengan standar GAAP yang ada (mungkin sudah dicatat oleh anak perusahaan). Namun, ketahuilah bahwa
karena entitas anak dicatat sebesar nilai wajarnya, perbedaan nilai wajar dan nilai buku akun-akun tersebut
tercermin dalam goodwill. Mereka tidak diidentifikasi secara terpisah.
Kita dapat berasumsi bahwa akuisisi tersebut merupakan transaksi "arm's-length". Pop membayar $90.000
untuk bunga 90 persen. Ini menyiratkan bahwa total nilai wajar Son adalah $100.000 ($90.000/90 persen).
Dalam kasus ini, kelebihan total nilai wajar atas nilai buku aset dan kewajiban bersih Son yang dapat
diidentifikasi adalah $20.000, dan terdapat kepentingan nonpengendali sebesar $10.000 (10 persen dari nilai
wajar ekuitas Son sebesar $100.000). Kelebihan $20.000 dari nilai wajar atas nilai buku adalah niat baik.
Kertas kerja dalam Tampilan 3-4 mengilustrasikan prosedur untuk menyiapkan neraca konsolidasi Pop and
Son dengan asumsi kepemilikan 90 persen.
Entri kertas kerja a menghilangkan akun timbal balik Pop dan Son dan mengakui niat baik
dan kepentingan nonpengendali di Son pada tanggal akuisisi:
Niat Baik (ÿA) 20
Kepentingan nonpengendali (SE) 10
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, menetapkan kelebihan $20.000 dari
nilai wajar investasi ($100.000) di atas nilai buku ($80.000) untuk goodwill, dan mengakui
kepentingan nonpengendali sebesar $10.000 dalam aset bersih Son ($100.000 ekuitas : 10%
kepentingan nonpengendali).
PAMERAN 3-3
NERACA KONSOLIDASI POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERJA 1 JANUARI 2016 (Ribuan) Kepemilikan 100 persen,
timur (nilai wajar)
Penyesuaian dan
$20.000 Lebih Besar Dari
eliminasi
terkonsolidasi nilai buku
pop 100% matahari debit kredit Neraca keuangan
Aktiva
Akumulasi penyusutan (30) (10) (40)

Investasi di Putra 100 100
niat baik sebuah 20 20
Total aset $330 $130 $380
Liabilitas dan Ekuitas

Stok modal—Pop 200 200
laba ditahan—Pop 40 40
Stok modal—Minggu 60 60
Laba ditahan—Minggu 20 sebuah 20
Total kewajiban dan

ekuitas pemegang saham $330 $130 100 100 $380
A. Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas timbal balik dan membebankan kelebihan biaya investasi (nilai
wajar) atas nilai buku ke goodwill.
Kepentingan Nonpengendali
Kami memasukkan semua aset dan kewajiban anak perusahaan dalam neraca konsolidasi dan mencatat bagian
kepentingan nonpengendali dari aset bersih anak perusahaan berdasarkan nilai wajar secara terpisah dalam
ekuitas pemegang saham.
Kertas kerja menyediakan dasar untuk menyiapkan laporan keuangan formal, dan muncul pertanyaan
tentang bagaimana kepentingan nonkontrol senilai $10.000 yang muncul di Tampilan 3-4 akan dilaporkan
dalam neraca formal. Secara historis, praktik bervariasi sehubungan dengan klasifikasi. Kepentingan
nonpengendali di anak perusahaan umumnya ditampilkan dalam jumlah tunggal di bagian kewajiban di
neraca tertanggal konsolidasi, seringkali di bawah judul kewajiban tidak lancar. Secara konseptual,
klasifikasi kepentingan pemegang saham nonpengendali sebagai liabilitas tidak konsisten karena
kepentingan pemegang saham nonpengendali mewakili investasi ekuitas dalam aktiva bersih anak
perusahaan oleh pemegang saham di luar struktur afiliasi.
GAAP saat ini membutuhkan:
ÿ Kepentingan nonpengendali di anak perusahaan harus ditampilkan dan diberi label dalam neraca
konsolidasi sebagai komponen ekuitas yang terpisah. ÿ Laba yang dapat
diatribusikan kepada kepentingan nonpengendali bukan merupakan beban atau kerugian, melainkan
pengurang dari laba bersih konsolidasi untuk menghitung laba yang dapat diatribusikan kepada
kepentingan pengendali.
ÿ Kedua komponen laba bersih konsolidasi (laba bersih yang diatribusikan pada kepentingan
nonpengendali dan laba bersih yang diatribusikan pada kepentingan pengendali) harus
diungkapkan di depan laporan laba rugi konsolidasi.
92 BAB 3
BAGIAN 3-4
NERACA KONSOLIDASI POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
kepemilikan 90 persen, KERJA 1 JANUARI 2016 (Ribuan)
Nilai Wajar Lebih Besar Dari
Penyesuaian dan
nilai buku
eliminasi
terkonsolidasi
pop 90% Matahari debit kredit Neraca keuangan
Aktiva

Investasi di Putra 90 90
Total aset $330 $130 $390

laba ditahan—Pop 40 40
Laba ditahan—Minggu 20 sebuah 20
$330 $130
Kepentingan nonpengendali 10 10
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 100 100 $390
A. Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, tetapkan kelebihan $20.000 dari nilai wajar investasi
($100.000) di atas nilai buku ($80.000) ke goodwill, dan akui kepentingan nonpengendali sebesar $10.000 dalam nilai wajar aset
bersih Son ($100.000 ekuitas * 10% nonpengendali minat).
LEMBAR KESEIMBANGAN ONOLIDASI SETELAH AÿQÿISISI

MEMPELAJARI
TUJUAN 3.6 Saldo akun induk dan anak perusahaan berubah untuk mencerminkan operasi mereka yang terpisah
setelah hubungan induk-anak perusahaan didirikan. Selanjutnya, kami melakukan penyesuaian
tambahan untuk mengeliminasi saldo timbal balik lainnya. Jika neraca konsolidasi disusun antara tanggal
pengumuman anak perusahaan dan tanggal pembayaran dividen, pembukuan induk perusahaan akan
menunjukkan akun piutang dividen yang merupakan kebalikan dari akun hutang dividen pada
pembukuan anak perusahaan. Saldo tersebut tidak mencerminkan jumlah yang dapat diterima atau
dibayarkan di luar grup terafiliasi; oleh karena itu, mereka harus timbal balik yang kami hilangkan dalam
menyiapkan laporan konsolidasi. Kami juga mengeliminasi piutang dan utang antarperusahaan lainnya,
seperti piutang dan utang usaha, dalam menyiapkan laporan konsolidasi.
Neraca Pop and Son Corporations per 31 Desember 2016, satu tahun setelah akuisisi
tion, berisi berikut ini (dalam ribuan):
pop matahari
Uang tunai $54,8 $30

Piutang dividen 18 —
Aset lancar lainnya 82 56
Aset tanaman 150 90
Akumulasi penyusutan (40) (16)
108 —
Investasi pada Putra (90%)
Total aset $372,8 $160
pop matahari
Akun hutang $60 $30

— 20
Hutang dividen
kewajiban lancar lainnya 40 10
Modal 200 60
pendapatan yang disimpan 72,8 40
Total ekuitas $372,8 $160
asumsi
1. Pop mengakuisisi 90 persen saham Son seharga $90.000 pada 1 Januari 2016, ketika ekuitas
pemegang saham Son pada nilai buku adalah $80.000 (lihat Tampilan 3-4).
2. Utang usaha Son termasuk $10.000 yang harus dibayar kepada Pop.
3. Selama tahun 2016 Son memiliki pendapatan sebesar $40.000 dan mengumumkan dividen sebesar $20.000.
Tampilan 3-5 menyajikan kertas kerja neraca konsolidasi yang mencerminkan informasi ini. Kami menentukan
saldo akun Investasi di Putra pada tanggal 31 Desember 2016, menggunakan akuntansi metode ekuitas.
Perhitungan saldo akun investasi pada tanggal 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut:
Investasi awal 1 Januari 2016 $90,000

Tambahkan: 90% dari laba bersih Son sebesar $40.000 untuk tahun 2016 36,000
Pengurangan: 90% dari $20.000 dividen Son untuk tahun 2016 (18,000)
Saldo akun investasi 31 Desember 2016 $108,000
Meskipun jumlahnya berbeda, proses konsolidasi neraca setelah akuisisi pada dasarnya sama dengan saat
akuisisi. Dalam semua kasus, kami menghilangkan jumlah dari
NERACA KONSOLIDASI POP CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN GAMBAR 3-5
KERTAS KERJA 31 DESEMBER 2016 (Ribuan) Kepemilikan 90 persen,

konsolidasi satu tahun
Penyesuaian dan setelah akuisisi
eliminasi
terkonsolidasi
pop 90% Matahari debit kredit Neraca keuangan
Aktiva
Uang tunai $54,8 $30 $84,8
Piutang dividen 18 b 18
Aset lancar lainnya 82 56 c10 128

Investasi di Putra 108 sebuah 108
Total aset $372,8 $160 $416,8

Akun hutang $60 $30 c10 $80
Hutang dividen 20 b 18 2
laba ditahan—Pop 72.8 72.8
Laba ditahan—Minggu 40 40
$372,8 $160
Kepentingan nonpengendali sebuah 12 12
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 148 148 $416,8
A. Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, catat goodwill, dan masukkan kepentingan noncontrolling
($120.000 * 10%). B.
Untuk mengeliminasi piutang dividen resiprokal dan jumlah utang (90 persen dari $20.000 utang dividen Son). C. Untuk
mengeliminasi piutang dan utang usaha antarperusahaan.
94 BAB 3
akun investasi anak perusahaan dan akun ekuitas anak perusahaan. Kami memasukkan kelebihan nilai
wajar atas nilai buku (goodwill dalam ilustrasi ini) di kertas kerja selama proses penghapusan saldo
investasi dan ekuitas timbal balik. Niat baik tidak muncul di pembukuan orang tua; kami menambahkannya
ke daftar aset saat menyiapkan kertas kerja. Kepentingan nonpengendali sama dengan persentase
kepemilikan nonpengendali dikali nilai wajar ekuitas anak perusahaan pada tanggal neraca. Laba ditahan
konsolidasi sama dengan laba ditahan perusahaan induk.
Entri kertas kerja yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan neraca Pop and Son direproduksi
dalam bentuk jurnal umum untuk referensi mudah:
Niat Baik (ÿA) 20
Untuk mengeliminasi saldo investasi dan ekuitas timbal balik, catat goodwill,
dan masukkan kepentingan nonpengendali ($120.000 : 10%).
b Hutang dividen (ÿL) 18
Piutang dividen (ÿA) 18
Untuk mengeliminasi piutang dividen resiprokal dan jumlah hutang (90%

dari $20.000 utang dividen dari Sun). c
Utang dagang (ÿL) 10
Aset lancar lainnya (ÿA) 10
Untuk mengeliminasi piutang dan utang usaha antarperusahaan.
MEMBERIKAN EFEK TERHADAP ASET BERSIH DAN NIAT BAIK YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI
Kami menetapkan kelebihan nilai wajar atas nilai buku dalam ilustrasi Pop-Son untuk niat baik. Asumsi
yang mendasari pengalihan kelebihan tersebut adalah bahwa nilai buku dan nilai wajar aset dan liabilitas
yang dapat diidentifikasi adalah sama. Ketika bukti menunjukkan bahwa nilai wajar melebihi nilai buku
atau nilai buku melebihi nilai wajar, bagaimanapun, kami menetapkan kelebihan yang sesuai.
Pengaruh Penugasan terhadap Neraca Konsolidasi pada Akuisisi Pembukuan

terpisah dari perusahaan afiliasi tidak mencatat perbedaan nilai wajar/nilai buku dalam akuisisi yang
menciptakan hubungan induk-anak perusahaan. Kami menggunakan prosedur kertas kerja untuk
menyesuaikan nilai buku anak perusahaan untuk mencerminkan perbedaan nilai wajar/nilai buku, dan
jumlah yang disesuaikan muncul di neraca konsolidasi. Kami menentukan jumlah penyesuaian terhadap
masing-masing aset dan liabilitas dengan menggunakan pendekatan konsolidasi satu baris yang disajikan di Bab 2.
Pada tanggal 31 Desember 2016, Pam membeli 90 persen saham biasa berhak suara Sun Corporation
langsung dari pemegang saham Sun Corporation seharga $5.200.000 kas ditambah 100.000 lembar
saham biasa Pam Corporation $10 par dengan nilai pasar $5.000.000. Biaya kombinasi tambahan adalah
$200.000. Pam membayar biaya tambahan ini secara tunai. Pam dan Sun harus tetap beroperasi sebagai
perusahaan induk dan anak perusahaan karena 10 persen saham Sun beredar dan dipegang oleh
pemegang saham nonpengendali. Kami membebankan biaya $200.000 untuk mencatat investasi.
Nilai buku komparatif dan informasi nilai wajar untuk Pam dan Sun segera sebelum akuisisi pada
tanggal 31 Desember 2016, muncul di Tampilan 3-6. Pam mencatat akuisisi di bukunya dengan entri
jurnal berikut dalam ribuan:
Investasi di Sun (+A) 10.200

Saham biasa (+SE) 1.000
Tambahan modal disetor (+SE) 4.000
Tunai (-A) 5.200
Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar Sun Corporation
seharga $5.200.000 tunai dan 100.000 saham biasa Pam
dengan nilai pasar $5.000.000.
Beban investasi (E, -SE) 200
Tunai (-A) 200
Untuk mencatat biaya tambahan penggabungan dengan Sun.
Ini adalah satu-satunya entri di buku Pam yang mencatat kombinasi tersebut. Sun tidak mencatat entri
karena Pam memperoleh 90 persen sahamnya langsung dari pemegang saham Sun. Kami tidak menggunakan
informasi neraca yang diberikan pada Tampilan 3-6 dalam mencatat akuisisi pada pembukuan Pam; kami
menggunakannya dalam menyiapkan neraca konsolidasi untuk entitas gabungan segera setelah akuisisi.
MENCATAT NILAI WAJAR / DIFERENSIAL NILAI BUKU Kami menentukan penyesuaian yang diperlukan
untuk menggabungkan neraca perusahaan induk dan anak perusahaan dengan menetapkan perbedaan antara
nilai wajar dan nilai buku ke aset dan kewajiban yang dapat diidentifikasi yang dinilai terlalu rendah atau dinilai
terlalu tinggi dan sisanya untuk goodwill Jadwal pada Exhibit 3-7 mengilustrasikan penyesuaian yang diperlukan
untuk tanggal konsolidasi neraca Pam dan Sun pada 31 Desember 2016.
Perusahaan Pam Perusahaan Matahari GAMBAR 3-6
(dalam ribuan) Per Buku nilai wajar Per Buku nilai wajar
ÿReacquisition Book dan
Aktiva Keseimbangan nilai wajar
$200 $200 Seprai

Uang tunai $6.600 $6.600
Piutang—bersih 700 700 300 300
persediaan 900 1.200 500 600
Aset lancar lainnya 600 800 400 400
negara 1.200 11.200 600 800
Bangunan—bersih 8.000 15.000 4.000 5.000
Peralatan—bersih 7.000 9.000 2.000 1.700
Total aset $25.000 $44.500 $8.000 $9.000

Akun hutang $2.000 $2.000 $700 $700
Wesel bayar 3.700 3.500 1.400 1.300
Saham biasa, $10 par 10.000 4.000
Tambahan modal disetor 5.000 1.000
pendapatan yang disimpan 4.300 900
Total kewajiban dan

ekuitas pemegang saham $25.000 $8.000
BAGIAN 3-7
PAM CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN YANG 90% DIMILIKINYA, SUN CORPORATION
(DALAM RIBU) Jadwal Pengalokasian Kelebihan
Nilai wajar (harga beli) dari 90% kepemilikan yang diperoleh $10.200
Nilai wajar investasi di atas
Nilai wajar tersirat dari Sun ($10.200/90%) $11.333
nilai buku
Nilai buku aset bersih Sun (5.900)
Total kelebihan nilai wajar atas nilai buku $5.433
Alokasi ke Aset dan Liabilitas yang Dapat Diidentifikasi

nilai wajar nilai buku Kelebihan Alokasi
persediaan $600 $500 $100
negara 800 600 200
bangunan 5.000 4.000 1.000
peralatan 1.700 2.000 (300)
Wesel bayar 1.300 1.400 100

Total yang dialokasikan ke aset bersih yang dapat diidentifikasi $1.100
Sisa dialokasikan ke goodwill 4.333

Total kelebihan nilai wajar atas nilai buku $5.433
96 BAB 3
Meskipun kami tidak menggunakan nilai buku aset dan liabilitas dalam menentukan nilai wajar
aset dan liabilitas individual, kami menggunakan nilai buku dalam proses mekanis penggabungan
neraca induk dan anak perusahaan.
Nilai buku yang mendasari Sun Corporation adalah $5.900.000 (seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 3-7), dan
kelebihan nilai wajar atas nilai buku adalah $5.433.000. Kami menetapkan kelebihan ini terlebih dahulu ke aset dan
kewajiban yang dapat diidentifikasi dan kemudian menetapkan sisanya ke goodwill. Jumlah yang dibebankan ke aset
dan liabilitas yang dapat diidentifikasi adalah 100 persen dari nilai wajar dan perbedaan nilai buku. Kepemilikan 10
persen lainnya dalam aset bersih Sun yang dapat diidentifikasi terkait dengan kepentingan pemegang saham
nonpengendali yang disesuaikan dengan nilai wajarnya berdasarkan harga yang dibayarkan oleh Pam untuk 90 persen kepentingannya.6
PROSEDUR KERTAS KERJA UNTUK MEMASUKKAN ALOKASI DALAM NERACA KONSOLIDASI Kami
menggabungkan kelebihan nilai wajar atas nilai buku sebagaimana ditentukan dalam Tampilan 3-7 ke dalam
neraca konsolidasi melalui prosedur kertas kerja. Tampilan 3-8 mengilustrasikan prosedur ini untuk Pam dan
Sun pada tanggal akuisisi.
BAGIAN 3-8
SALDO KONSOLIDASI PERUSAHAAN PAM DAN ANAK PERUSAHAAN
kepemilikan 90 persen, LEMBAR KERJA SETELAH KOMBINASI 31 DESEMBER 2016
Kelebihan Dialokasikan ke (DALAM RIBU)
Aset Bersih yang Dapat Diidentifikasi
dan Niat Baik Penyesuaian dan
eliminasi
terkonsolidasi
Pam 90% Matahari debit kredit Neraca keuangan
Aktiva
Uang tunai $1.200 $200 $1.400
Piutang—bersih 700 300 1.000
persediaan 900 500 b 100 1.500
Aset lancar lainnya 600 400 1.000
negara 1.200 600 b 200 2.000
Bangunan—bersih 8.000 4.000 b 1.000 13.000
Peralatan—bersih 7.000 2.000 b 300 8.700
Berinvestasi di Matahari 10.200 10.200
niat baik b 4.333 4.333
Kelebihan yang belum diamortisasi a5,433 b 5.433
Total aset $29.800 $8.000 $32.933
Liabilitas dan Ekuitas $2.000 $700 $2.700

Akun hutang
Wesel bayar 3.700 1.400 b 100 5.000
Saham biasa—Pam 11.000 11.000
Tambahan modal disetor—Pam 9.000 9.000
Laba ditahan—Pam 4.100 4.100
Saham biasa—Minggu 4.000 4.000
Modal disetor tambahan—Minggu 1.000 1.000
Laba ditahan—Minggu 900 900
$29.800 $8.000
Kepentingan nonpengendali a1.133 1.133
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 17.066 17.066 $32.933
A. Untuk mengeliminasi investasi anak perusahaan timbal balik dan saldo ekuitas, tetapkan kepentingan nonpengendali, dan
masukkan kelebihan yang belum diamortisasi.
B. Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset, kewajiban, dan goodwill yang dapat diidentifikasi.
6Revaluasi semua aset dan kewajiban anak perusahaan berdasarkan harga yang dibayarkan oleh induk perusahaan untuk pengendaliannya
bunga didukung oleh teori konsolidasi entitas. Teori entitas dibahas lebih rinci dalam Bab 11.
Kertas kerja neraca konsolidasi menunjukkan dua entri kertas kerja untuk konsolidasi.
Entri a dalam bentuk jurnal umum sebagai berikut:
Kelebihan yang belum diamortisasi (ÿA) 5.433
Saham biasa, par $10—Minggu (SE) 4.000
Tambahan modal disetor—Minggu (SE) 1.000
Laba ditahan—Minggu (SE) 900
Investasi di Matahari (ÿA) 10.200
Kepentingan non-pengendali—10% (SE) 1.133
Entri kertas kerja ini mengeliminasi investasi timbal balik di Sun dan jumlah ekuitas pemegang saham Sun, menetapkan
kepentingan nonkontrol di Sun, dan memasukkan total kelebihan yang belum diamortisasi dari Exhibit 3-7.
Entri kertas kerja kedua menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset dan kewajiban individual dan ke goodwill:
b Persediaan (ÿA) 100
Negara (ÿA) 200
Bangunan—bersih (ÿA) 1.000
Niat Baik (ÿA) 4.333
Wesel bayar (ÿL) 100
Peralatan—bersih (ÿA) 300
Kami menambahkan langkah dan menggunakan akun kelebihan yang belum diamortisasi untuk menyederhanakan entri
kertas kerja saat menetapkan perbedaan nilai wajar/nilai buku ke banyak aset dan liabilitas. Kami melewatkan langkah ini
saat menetapkan kelebihan total untuk niat baik, seperti pada Tampilan 3-4 dan Tampilan 3-5. Entri kertas kerja a dan b
memasukkan debit dan kredit yang sama dengan kelebihan yang belum diamortisasi, sehingga akun tersebut tidak memiliki
efek akhir pada neraca konsolidasi.
Kami menggabungkan jumlah kertas kerja debit dan kredit dengan item baris yang ditampilkan di negara bagian Pam
dan Sun yang terpisah untuk menghasilkan jumlah yang ditampilkan di kolom Neraca Konsolidasi.
Sun adalah anak perusahaan yang dimiliki sebagian, tetapi kami mencatat aset dan kewajibannya di neraca konsolidasi
sebesar 100 persen dari nilai wajar.
Pengaruh Amortisasi pada Neraca Konsolidasi Setelah Akuisisi Pengaruh amortisasi kelebihan $5.433.000 MEMPELAJARI
pada neraca konsolidasi 31 Desember 2017 didasarkan pada asumsi berikut tentang operasi Pam dan Sun selama 2017 TUJUAN 3.7
dan tentang periode amortisasi yang relevan dari aset dan kewajiban yang kelebihannya kami alokasikan pada Tampilan
3-7. Asumsi tersebut adalah sebagai berikut:
Pendapatan Tahun 2017 (dalam ribuan)
laba bersih Sun $800

Penghasilan Pam tidak termasuk penghasilan dari Sun 2.523,5
Dividen yang dibayarkan pada tahun 2017
Matahari $300
pam 1.500
kelebihan amortisasi
Persediaan undervalued—dijual pada tahun 2017

Tanah yang diremehkan—masih dipegang oleh Sun; tidak ada amortisasi
Bangunan yang diremehkan—masa manfaat 40 tahun sejak 1 Januari 2017
Peralatan yang dinilai terlalu tinggi—masa manfaat 5 tahun sejak 1 Januari 2017
Wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi—dipensiunkan pada tahun 2017
Goodwill—tanpa amortisasi
98 BAB 3
Pada tanggal 31 Desember 2017, akun Investasi Pam di Sun memiliki saldo sebesar $10.501.500, yang
terdiri dari biaya awal sebesar $10.200.000, ditambah pendapatan investasi dari Sun sebesar $571.500 dan
menurun sebesar $270.000 dividen yang diterima dari Sun. Penghasilan Pam dari Sun untuk tahun 2017 dihitung
dengan konsolidasi satu baris sebagai berikut (dalam ribuan):
90% dari laba bersih Sun yang dilaporkan ($800) $720

Tambahkan: 90% bagian amortisasi Pam pada overvalued 54
peralatan (($300.000/5 tahun) * 90%)
Pengurangan: Amortisasi kelebihan bagian Pam yang dialokasikan ke:
Persediaan (dijual tahun 2017) ($100.000 * 90%) $90
negara —
Bangunan (($1.000.000/40 tahun) * 90%) 22,5
Wesel bayar (pensiun pada 2017) ($100.000 * 90%) 90 (202,5)

Penghasilan dari Matahari $571,5
Alternatifnya, kita dapat menghitung pendapatan dari Sun sebagai 90 persen dari pendapatan bersih Sun yang “disesuaikan”:
laba bersih Sun $800

Tambahkan: Amortisasi peralatan yang dinilai terlalu 60
tinggi ($300.000/5 tahun)
Pengurangan: Amortisasi kelebihan yang dialokasikan ke:
Persediaan (dijual tahun 2017) $100
negara —
Bangunan ($1.000.000/40 tahun) 25

Wesel bayar (pensiun pada 2017) 100 (225)
Laba bersih Sun yang disesuaikan $635
90% dari laba bersih Sun yang disesuaikan $571,5
Kami juga dapat memverifikasi kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2017, sebagai berikut:
Kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2016 $1.133

Tambahkan: 10% dari laba bersih Sun tahun 2017 80
Dikurangi: 10% dari amortisasi tahun 2017 dari kelebihan nilai wajar (16,5)
Dikurangi: 10% dari dividen 2017 (30)
Kepentingan nonpengendali pada tanggal 31 Desember 2017 $1.166,5
Pendapatan bersih Pam untuk tahun 2017 adalah $3.095.000, terdiri dari pendapatan dari operasinya sendiri
sebesar $2.523.500, ditambah pendapatan dari Sun sebesar $571.500. Ekuitas pemegang saham Sun meningkat
sebesar $500.000 selama tahun 2017, dari $5.900.000 menjadi $6.400.000. Laba ditahan Pam meningkat
sebesar $1.795.000, dari $4.100.000 pada tanggal 31 Desember 2016, menjadi $5.895.000 pada tanggal 31
Desember 2017. Laba ditahan Pam menurun dari $4.300.000 menjadi $4.100.000 pada tanggal akuisisi karena
beban biaya kombinasi. Kami mencerminkan informasi ini dalam kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pam dan
Anak Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2017, dalam Tampilan 3-9.
Kami mereproduksi entri kertas kerja sebagai berikut:
saham biasa—Minggu (SE) 4.000
Tambahan modal disetor—Minggu (SE) 1.000
Laba ditahan—Minggu (SE) 1.400
Investasi di Matahari (ÿA) 10.501.5
Kepentingan nonpengendali (SE) 1.166.5
Untuk menghilangkan investasi anak perusahaan timbal balik dan

akun ekuitas, menetapkan kepentingan nonpengendali, dan
memasukkan kelebihan yang belum diamortisasi.
b Negara (ÿA) 200
Bangunan—bersih (ÿA) 975
Peralatan—bersih (ÿA) 240
Untuk menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset yang dapat diidentifikasi dan
niat baik
GAMBAR 3-9
NERACA KONSOLIDASI PAM CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN
KERTAS KERJA 31 DESEMBER 2017 (Ribuan) 90 Kepemilikan Utama,
Dinamai Kelebihan Satu
Penyesuaian dan Eliminasi terkonsolidasi
tahun setelah akuisisi
keseimbangan
pam 90% Matahari debit kredit lembaran
Aktiva
Uang tunai $253,5 $100 $353,5
Piutang—bersih 540 200 740
persediaan 1.300 600 1.900
Aset lancar lainnya 800 500 1.300
negara 1.200 600 b 200 2.000
Bangunan—bersih 9.500 3.800 b 975 14.275
Peralatan—bersih 8.000 1.800 b 240 9.560
Berinvestasi di Matahari 10.501,5 a10.501.5
niat baik b 4.333 4.333
Kelebihan yang belum diamortisasi a 5.268 b 5.268
Total aset $32.095 $7.600 $34.461,5

Akun hutang $2.300 $1.200 $3.500
Wesel bayar 4.000 4.000
Saham biasa—Pam 11.000 11.000
Tambahan modal disetor—Pam 8.900 8.900
Laba ditahan—Pam 5.895 5.895
Saham biasa—Minggu 4.000 4.000
Modal disetor tambahan—Minggu 1.000 1.000
Laba ditahan—Minggu 1.400 1.400
$32.095 $7.600
kepentingan nonpengendali a1.166.5 1.166.5
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham 17.176 17.176 $34.461,5
A. Untuk mengeliminasi investasi anak perusahaan timbal balik dan saldo ekuitas, tetapkan kepentingan nonpengendali, dan masukkan
kelebihan yang belum diamortisasi. B.
Untuk mengalokasikan kelebihan yang belum diamortisasi ke aset dan goodwill yang dapat diidentifikasi.
Selisih penyesuaian dan eliminasi pada Tampilan 3-8 dan Tampilan 3-9 disebabkan oleh perubahan yang terjadi
antara tanggal 31 Desember 2016, akuisisi, dan 31 Desember 2017, ketika investasi telah diadakan selama satu
tahun. Jadwal berikut memberikan dasar untuk entri kertas kerja yang muncul di Exhibit 3-9 (dalam ribuan).
Belum diamortisasi Belum diamortisasi

Kelebihan 31 Desember Kelebihan 31 Desember
2016 amortisasi 2017
persediaan $100 $100 $—

negara 200 — 200
Bangunan—bersih 1.000 25 975
Peralatan—bersih (300) (60) (240)*
100 100 —
Wesel bayar
niat baik 4.333 — 4.333
$5.433 $165 $5.268
*Kelebihan nilai buku di atas nilai wajar.

100 BAB 3
Berikut rangkuman transaksi yang dicatat oleh Pam dalam rekening Investasi di Sun (dalam ribuan):
Biaya awal—31 Desember 2016 $10.200

90% laba bersih Sun tahun 720
2017 90% dividen Sun tahun 2017 (270)
Amortisasi perbedaan nilai wajar/nilai buku (90% * 165) (148,5)
Saldo—31 Desember 2017 $10.501,5
Penyesuaian kertas kerja neraca konsolidasi pada Tampilan 3-9 menunjukkan penghapusan ekuitas pemegang
saham timbal balik dan investasi dalam saldo Sun. Eliminasi ini, entri a, melibatkan debit ke akun ekuitas pemegang
saham Sun sebesar $6.400, kredit ke kepentingan nonpengendali di Sun sebesar $1.166,5, dan kredit ke akun
Investasi di Sun sebesar $10.501,5. Selisih antara debit dan kredit ini berjumlah $5.268, mewakili kelebihan nilai
wajar investasi yang belum diamortisasi atas nilai buku yang diperoleh pada tanggal 31 Desember 2017, dan kami
memasukkannya ke dalam kertas kerja sebagai kelebihan yang belum diamortisasi.
Item persediaan yang undervalued dan wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi pada pembukuan Sun pada tanggal
31 Desember 2016, diamortisasi sepenuhnya pada tahun 2017 (persediaan dijual dan wesel bayar dihentikan); oleh
karena itu, pos-pos ini tidak memerlukan penyesuaian neraca pada 31 Desember 2017. Kami memasukkan pos-pos
lainnya—tanah, $200; bangunan, $975; peralatan, $240 (penilaian berlebihan); dan goodwill, $4.333 (yang mencatat
kelebihan yang belum diamortisasi sebesar $5.268)—dalam kertas kerja neraca konsolidasi melalui entri kertas
kerja b, yang menetapkan kelebihan yang belum diamortisasi pada tanggal neraca. Entri kertas kerja yang ditunjukkan
pada Tampilan 3-9 adalah entri penyesuaian dan eliminasi kombinasi, karena kami mengeliminasi Investasi di Sun
dan akun ekuitas pemegang saham Sun, mengklasifikasikan kepentingan nonpengendali menjadi satu jumlah yang
mewakili 10 persen dari nilai wajar pemegang saham Sun. ' ekuitas, dan sesuaikan akun aset.
MEMPELAJARI
LAPORAN LABA RUGI TERKONSOLIDASI
TUJUAN 3.8 Tampilan 3-10 menyajikan laporan laba rugi perusahaan terpisah dan konsolidasi komparatif untuk Pam Corporation
dan Anak Perusahaan. Laporan ini mencerminkan asumsi sebelumnya dan jumlah yang digunakan dalam penyusunan
kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pam dan Sun. Item pendapatan dan pengeluaran terperinci telah ditambahkan
untuk mengilustrasikan laporan laba rugi konsolidasi, tetapi semua asumsi dan jumlah benar-benar sesuai dengan
yang sudah diperkenalkan. Entri penyesuaian dan eliminasi belum dimasukkan dalam ilustrasi. Entri ini dibahas
secara luas di Bab 4.
Perbedaan laporan laba rugi konsolidasi dan laporan laba rugi tidak konsolidasi induk perusahaan terletak pada
rincian yang disajikan. Anda dapat melihat ini di Tampilan 3-10 dengan membandingkan laporan laba rugi Pam yang
terpisah dengan laporan laba rugi konsolidasi Pam dan Anak Perusahaan. Berdasarkan GAAP (ASC 810-10), laba
bersih konsolidasi adalah laba bersih grup yang dikonsolidasikan. Laporan laba rugi konsolidasi harus secara jelas
memisahkan laba yang dapat diatribusikan kepada kepentingan pengendali dan nonpengendali. Sepanjang sisa
teks ini, kami memberi label ini sebagai bagian bunga pengendali dan nonpengendali dari laba bersih Laporan laba
rugi terpisah Pam menunjukkan pendapatan dan beban dari
operasi Pam sendiri ditambah pendapatan investasinya dari Sun.4 Sebaliknya, kolom laporan laba rugi konsolidasi
menunjukkan pendapatan dan beban Sun dan Pam tetapi tidak menunjukkan pendapatan investasi dari Sun.
Pendapatan investasi sebesar $571.500 dikecualikan karena laporan laba rugi konsolidasi mencakup rincian
pendapatan ($2.200.000), biaya ($1.400.000), amortisasi bersih dari kelebihan ($165.000), dan kepentingan
nonpengendali ($63.500) yang memperhitungkan pendapatan investasi.
Kami mencerminkan amortisasi bersih dalam laporan laba rugi konsolidasi dengan meningkatkan harga pokok
penjualan untuk persediaan senilai $100.000 yang dijual pada tahun 2017, meningkatkan biaya penyusutan bangunan
yang dinilai terlalu rendah untuk amortisasi senilai $25.000 atas kelebihan yang dialokasikan ke bangunan,
mengurangi biaya penyusutan peralatan untuk amortisasi $60.000 dari kelebihan yang dialokasikan untuk peralatan
yang dinilai terlalu tinggi, dan peningkatan beban bunga untuk $100.000 yang dialokasikan untuk wesel bayar yang
dinilai terlalu tinggi yang telah dihentikan pada tahun 2017.
7Pendapatan orang tua dari investasi anak perusahaan disebut sebagai pendapatan dari anak perusahaan, ekuitas dalam pendapatan anak
perusahaan, pendapatan investasi dari anak perusahaan, atau keterangan deskriptif lainnya.
GAMBAR 3-10
PAM DAN SUN CORPORATIONS Pisahkan PERUSAHAAN DAN
LAPORAN LABA RUGI DAN LABA DIBUKA KONSOLIDASIAN
Pisahkan Pendapatan
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2017 (DI RIBU) Perusahaan dan Konsolidasi
dan Laba Ditahan
Perusahaan terpisah pernyataan
pam Matahari terkonsolidasi
Penjualan $9.523,5 $2.200 $11.723,5

Pendapatan investasi dari Sun 571.5
Total pendapatan 10.095 2.200 11.723.5
Dikurangi: Biaya operasional

biaya penjualan 4.000 700 4.800
Biaya penyusutan—bangunan 200 80 305
Biaya penyusutan—peralatan 700 360 1.000
Biaya lainnya 1.800 120 1.920
Total biaya operasi 6.700 1.260 8.025
pendapatan operasional 3.395 940 3.698,5
Item non-operasional: Beban bunga 300 140 540
Pendapatan bersih $3.095 $800
Laba bersih konsolidasi 3.158,5
Dikurangi: Bagian Kepentingan Nonpengendali 63.5
Mengendalikan bagian kepentingan $3.095
Saldo laba 31 Desember 2016 4.300 900 4.300
7.395 1.700 7.395

Pengurangan: Dividen 1.500 300 $1.500
Saldo laba 31 Desember 2017 $5.895 $1.400 5.895
Laporan pendapatan konsolidasi, seperti neraca konsolidasi, lebih dari penjumlahan akun pendapatan
afiliasi. Penjumlahan dari semua item laporan laba rugi untuk Pam dan Sun akan menghasilkan angka
pendapatan gabungan sebesar $3.895.000, sedangkan laba bersih konsolidasi hanya $3.158.500. Selisih
$736.500 antara kedua jumlah ini terletak pada pendapatan investasi sebesar $571.500 dan amortisasi
$165.000.
Perhatikan bahwa laba bersih konsolidasi merupakan pendapatan bagi pemegang saham grup konsolidasi.
Penghasilan pemegang saham nonpengendali merupakan pengurang dalam penentuan penghasilan
pemegang saham pengendali.
Jika induk menjual barang dagangan ke anak perusahaan, atau sebaliknya, akan ada pembelian dan
penjualan antar perusahaan pada pembukuan induk dan anak perusahaan yang terpisah. Saldo pembelian
dan penjualan antar perusahaan merupakan timbal balik yang harus dihilangkan dalam penyusunan laporan
laba rugi konsolidasi karena tidak mencerminkan pembelian dan penjualan kepada pihak di luar entitas yang
dikonsolidasikan. Transaksi persediaan antar perusahaan dibahas secara lebih rinci di Bab 5. Penyesuaian
untuk penjualan dan pembelian antar perusahaan mengurangi pendapatan (penjualan) dan beban (harga
pokok penjualan) dengan jumlah yang sama dan karenanya tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi.
Pendapatan sewa timbal balik dan jumlah beban juga dihilangkan tanpa mempengaruhi laba bersih konsolidasi.
Amati bahwa laba ditahan Pam yang terpisah identik dengan laba ditahan konsolidasi. Seperti yang
diharapkan, laba ditahan konsolidasi akhir sebesar $5.895.000 di Tampilan 3-10 adalah jumlah yang sama
dengan yang muncul di neraca konsolidasi untuk Pam dan Anak Perusahaan pada 31 Desember 2017 (lihat
Tampilan 3-9).
ÿÿSH-DOWN AÿÿOÿNTING
MEMPELAJARI
Dalam ilustrasi Pam dan Sun, kami mencatat investasi pada pembukuan Pam sebesar biaya dan menetapkan TUJUAN 3.9
harga pembelian ke aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi serta niat baik melalui jurnal penyesuaian
kertas kerja. Dalam beberapa kasus, penetapan harga beli dapat dicatat di anak perusahaan
102 BAB 3
akun — dengan kata lain, didorong ke catatan anak perusahaan. Akuntansi push-down adalah proses
pencatatan dampak penetapan harga pembelian secara langsung pada pembukuan anak perusahaan.
Akuntansi push-down memengaruhi pembukuan anak perusahaan dan laporan keuangan anak perusahaan
yang terpisah. Itu tidak mengubah laporan keuangan konsolidasi dan, pada kenyataannya, menyederhanakan
proses konsolidasi. GAAP saat ini (ASC 805-25) memberikan opsi kepada penerima yang diakuisisi untuk
menerapkan akuntansi push-down. Keputusan untuk menerapkan akuntansi push-down tidak dapat dibatalkan.
SEC membutuhkan akuntansi push-down untuk pengajuan SEC ketika anak perusahaan secara substansial
dimiliki sepenuhnya (sekitar 90 persen) tanpa hutang publik atau saham preferen yang beredar.
Pop Corporation memberikan 5.000 lembar saham biasa Pop $10 par dan uang tunai $100.000 untuk
semua modal saham Son Company, sebuah perusahaan tertutup, pada tanggal 3 Januari 2016. Pada saat ini,
saham Pop dikutip di bursa nasional dengan harga $55 per lembar . Kami merangkum informasi neraca dan
nilai wajar Son pada 3 Januari sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai Buku Nilai Wajar
Uang tunai $30 $30

Piutang usaha—bersih 90 90
persediaan 130 150
negara 30 70
Bangunan—bersih 150 130
Peralatan—bersih 80 120
Total aset $510 $590
Kewajiban lancar $100 $100

Hutang jangka panjang 150 150
Modal saham, $10 par 150
pendapatan yang disimpan 110
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $510
Di bawah akuntansi push-down, Pop mencatat investasinya di Son dengan cara biasa (dalam ribuan):
Investasi di Putra (+A) 375

Tunai (-A) 100
Modal saham, par $10 (+SE) 50
Tambahan modal disetor (+SE) 225
Untuk mencatat akuisisi Son Company.
Entri juga harus dilakukan pada pembukuan Son pada tanggal 3 Januari untuk mencatat basis aset baru,
termasuk niat baik, dalam akunnya. Karena Son dianggap mirip dengan entitas baru, Son juga harus
mengklasifikasi ulang laba ditahan. Son membuat entri berikut untuk mencatat nilai push-down (dalam ribuan):
persediaan (+A) 20
Negara (+A) 40
Peralatan—bersih (+A) 40
Niat Baik (+A) 35
Laba ditahan (-SE) 110
Bangunan—jaring (-A) 20
Dorong ke bawah modal (+SE) 225
Itu mencatat entri ini pada catatan akuntansi terpisah saat menggunakan akuntansi push-down.
Neraca terpisah disiapkan untuk Son Company segera setelah penggabungan
3 Januari mencakup akun dan jumlah berikut (dalam ribuan):
Uang tunai $30

Piutang usaha—bersih 90
persediaan 150
negara 70
Bangunan—bersih 130
Peralatan—bersih 120
niat baik 35
Total aset $625
Kewajiban lancar $100
Hutang jangka panjang 150
Modal saham, $10 par 150
Dorong modal 225
Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $625
Dalam mengkonsolidasikan neraca Pop dan Son pada 3 Januari 2016, setelah entri push-down dibuat di buku
Son, kami menghilangkan investasi di akun Son di buku Pop terhadap modal saham Son dan modal push-down
dan menggabungkan lainnya akun.
LEMBAR KERJA LEMBAR ÿONSOLIDATED BALANÿ

MEMPELAJARI
Pada bagian ini Anda akan mempelajari cara menyiapkan lembar kerja untuk menyiapkan neraca konsolidasi. TUJUAN 3.10
Lihat Tampilan 3-11. Kami memiliki dua kolom untuk mencatat informasi neraca untuk perusahaan induk dan
(dalam contoh kami) anak perusahaan yang dimiliki 90 persen. Angka-angka dalam dua kolom ini hanya disalin
dari neraca masing-masing perusahaan. Kami menyertakan dua kolom untuk mencatat debit dan kredit untuk
penyesuaian dan eliminasi konsolidasi. Kolom terakhir memberikan perhitungan total neraca konsolidasi yang
benar.
Tampilan 3-11 menunjukkan formula spreadsheet yang digunakan dalam menyiapkan lembar kerja. Perhatikan
bahwa sebagian besar dapat dimasukkan menggunakan perintah COPY yang tersedia di perangkat lunak
spreadsheet. Dalam dua kolom pertama, total aset dan total ekuitas merupakan penjumlahan sederhana dari
saldo yang relevan. Kolom penyesuaian dan eliminasi masing-masing berisi rumus penjumlahan tunggal untuk total kolom.
Hal ini berguna dalam memverifikasi persamaan debet dan kredit—dengan kata lain, Anda tidak melakukan
kesalahan apa pun dalam memposting entri konsolidasi Anda.
Ada banyak rumus di kolom neraca konsolidasi, tetapi sebagian besar dapat dimasukkan dengan perintah
COPY. Mari kita lihat rumus Uang Tunai (=B7+C7+D7-E7). Kami hanya menjumlahkan kas perusahaan induk
ditambah kas perusahaan anak dan kemudian melakukan penyesuaian dan eliminasi yang diperlukan. Perhatikan
bahwa kas memiliki saldo debet normal, jadi kita tambahkan penyesuaian debet (+D7) dan kurangi kredit (-E7)
untuk mendapatkan total konsolidasi. Kami dapat menyalin rumus kami untuk semua akun yang memiliki saldo
debet normal (yaitu, semua aset).
Mari kita tinjau rumus hutang dagang (=B15+C15-D15+E15). Kami menjumlahkan utang dagang perusahaan
induk ditambah utang usaha anak perusahaan dan kemudian melakukan penyesuaian dan eliminasi.
Perhatikan bahwa utang usaha bersaldo kredit normal, jadi kita kurangi penyesuaian debet (-D15)
GAMBAR 3-11
Lembar kerja Neraca Konsolidasi
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI PERUSAHAAN INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN

31 DESEMBER 2016

(dalam ribuan) induk Anak perusahaan debit kredit Neraca keuangan
Uang tunai 420 200 =B7+C7+D7-E7
Piutang—bersih 500 1.300 =B8+C8+D8-E8
persediaan 3.500 500 =B9+C9+D9-E9
negara 1.500 2.000 =B10+C10+D10-E10
Peralatan—bersih 6.000 1.000 =B11+C11+D11-E11
Investasi di Anak Perusahaan 4.590 =B12+C12+D12-E12
=B13+C13+D13-E13
Total aset =JUMLAH(B7:B13) =JUMLAH(C7:C13) =JUMLAH(F7:F13)
Akun hutang 4.100 800 =B15+C15-D15+E15
Hutang dividen 600 100 =B16+C16-D16+E16
Modal 10.000 3.000 =B17+C17-D17+E17
pendapatan yang disimpan 1.810 1.100 =B18+C18-D18+E18
Total ekuitas =JUMLAH(B15:B18) =JUMLAH(C15:C18)
=JUMLAH(F15:F21)
=JUMLAH(D7:D22) =JUMLAH(E7:E22)
104 BAB 3
dan tambahkan kredit (+E15) untuk mendapatkan total gabungan. Kami dapat menyalin formula kami untuk semua
akun yang memiliki saldo kredit normal (yaitu, semua kewajiban dan ekuitas).
Kami akan membahas penyelesaian lembar kerja dengan mengerjakan contoh soal. Neraca tersendiri Perseroan
Induk dan Anak Perusahaan per 31 Desember 2016, dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
induk Anak perusahaan
Perusahaan Perusahaan
Uang tunai $420 $200

Piutang—bersih 500 1.300
persediaan 3.500 500
negara 1.500 2.000
Peralatan—bersih 6.000 1.000
Investasi di Anak Perusahaan 4.590
Total aset $16.510 $5.000
Akun hutang $4.100 $800
Hutang dividen 600 100
Modal 10.000 3.000
pendapatan yang disimpan 1.810 1.100
Total ekuitas $16.510 $5.000
Perusahaan Induk mengakuisisi 90 persen saham berhak suara yang beredar dari Anak Perusahaan sebesar
$4.500.000 pada tanggal 1 Januari 2016, ketika ekuitas pemegang saham Anak Perusahaan sebesar $4.000.000.
Seluruh aset dan liabilitas Entitas Anak dicatat sebesar nilai wajarnya (sama dengan nilai buku) ketika Induk
mengakuisisi 90 persen kepemilikannya. Selama tahun 2016, Entitas Anak melaporkan laba bersih sebesar $200.000
dan mengumumkan dividen sebesar $100.000. Dividen tetap belum dibayarkan pada tanggal 31 Desember. Karena
nilai wajar 90 persen kepemilikan Induk adalah $4.500.000, nilai wajar tersirat dari anak perusahaan adalah $5.000.000
pada tanggal akuisisi. Karena nilai buku anak perusahaan sama dengan $4.000.000, goodwill harus $1.000.000.
Kami memasukkan data ke lembar kerja kami di Exhibit 3-11. Kami mencatat jumlah neraca yang diambil dari induk
dan anak perusahaan. Total aset dan total ekuitas adalah fungsi penjumlahan sederhana.
Selanjutnya, kami akan meninjau penyesuaian dan eliminasi konsolidasi yang diperlukan. Kami menyediakan Bukti
3-12 terpisah untuk menunjukkan lembar kerja akhir, setelah memposting penyesuaian dan eliminasi. Ini hanyalah
Pameran 3-11 yang diperbarui untuk mencerminkan entri yang mengikuti. Perhatikan bahwa kami telah menambahkan
beberapa akun baru. Kita menciptakan kepentingan non-pengendali dan niat baik serta menyalin formula yang relevan.
Entri kertas kerja pertama di Exhibit 3-12 adalah sebagai berikut:
a Modal saham (SE) 3.000

Laba ditahan (SE) 1.100
Investasi di Entitas Anak (ÿA) 4.590
Untuk memasukkan goodwill dan kepentingan nonpengendali dan untuk mengeliminasi

akun modal anak perusahaan dan akun investasi perusahaan induk.
Berikut adalah entri jurnal untuk entri kertas kerja b untuk Exhibit 3-12:
b Hutang dividen (ÿL) 90
Piutang—bersih (ÿA) 90
Untuk mengeliminasi piutang dan hutang antar perusahaan untuk dividen.
Rumus spreadsheet kami menghitung total gabungan untuk kami di kolom terakhir, melengkapi lembar kerja.
Berlatihlah membuat spreadsheet untuk beberapa masalah untuk memastikan Anda memahami mekanismenya.
Namun, Anda tidak perlu membuat spreadsheet sendiri untuk semua tugas bermasalah.
Kami menghilangkan kerepotan, dan memungkinkan Anda untuk fokus mempelajari konsep, dengan menyediakan
template spreadsheet untuk banyak tugas di situs Web Akuntansi Tingkat Lanjut . Templat mencakup data induk dan
anak perusahaan serta rumus untuk menghitung saldo konsolidasi.
GAMBAR 3-12
lembar kerja akhir
KERTAS KERJA NERACA KONSOLIDASI PERUSAHAAN INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN

31 DESEMBER 2016

(dalam ribuan) induk Anak perusahaan debit kredit Neraca keuangan
Uang tunai 420 200 620
Piutang—bersih 500 1.300 b 90 1.710
persediaan 3.500 500 4.000
negara 1.500 2.000 3.500
Peralatan—bersih 6.000 1.000 7.000
Investasi di Anak Perusahaan 4.590 4.590 0
niat baik 1.000 1.000
Total aset 16.510 5.000 17.830
Akun hutang 4.100 800 4.900
Hutang dividen 600 100 b 90 610
Modal 10.000 3.000 3.000 10.000
pendapatan yang disimpan 1.810 1.100 untuk 1.100 1.810
Total ekuitas 16.510 5.000
Kepentingan nonpengendali sebuah 510 510
17.830
5.190 5.190
SÿMMARY
GAAP biasanya mensyaratkan laporan keuangan konsolidasi untuk penyajian wajar posisi keuangan dan
hasil operasi perusahaan induk dan anak perusahaannya. Laporan keuangan konsolidasi bukan hanya
penjumlahan item laporan keuangan perusahaan induk dan anak perusahaan.
Laporan konsolidasi mengeliminasi jumlah resiprokal dan menggabungkan serta memasukkan hanya jumlah
nonresiprokal. Kami mengeliminasi investasi pada akun anak perusahaan dan ekuitas pemegang saham
anak perusahaan dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi karena bersifat timbal balik, keduanya
merupakan aktiva bersih anak perusahaan. Transaksi penjualan dan peminjaman antara induk dan anak
perusahaan juga menimbulkan jumlah timbal balik yang kami hilangkan dalam proses konsolidasi.
Jumlah ekuitas pemegang saham yang muncul di neraca konsolidasi adalah milik perusahaan induk,
kecuali ekuitas pemegang saham nonpengendali, yang kami laporkan sebagai item terpisah dalam ekuitas
pemegang saham konsolidasi. Laba bersih konsolidasi adalah pengukuran pendapatan bagi pemegang
saham grup konsolidasi. Laba yang diperoleh dari pemegang saham pengendali dan nonpengendali
merupakan komponen dari laba bersih konsolidasi. Laba bersih dan laba ditahan perusahaan induk masing-
masing sama dengan bagian pengendali atas laba bersih dan laba ditahan konsolidasi.
Q ÿ ESTIONS
1. Kapan sebuah korporasi menjadi anak perusahaan dari korporasi lain?
2. Dalam mengalokasikan kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku entitas anak, apakah jumlah yang ditetapkan ke aset dan liabilitas
yang dapat diidentifikasi (tanah dan wesel bayar, misalnya) dicatat secara terpisah dalam akun induk? menjelaskan.
3. Jika nilai wajar tanah anak perusahaan adalah $100.000 dan nilai bukunya adalah $90.000 ketika induk mengakuisisi 100 persen
bunganya secara tunai, berapa jumlah tanah yang akan dimasukkan dalam neraca konsolidasi segera setelah akuisisi? Apakah
jawaban Anda akan berbeda jika orang tua memperoleh 80 persen bunga?
106 BAB 3
4. Perusahaan induk dan anak perusahaannya adalah badan hukum yang terpisah. Oleh karena itu, mereka memiliki akuntansi terpisah
catatan. Jelaskan mengapa mereka mungkin perlu dikonsolidasikan.
5. Apa yang dimaksud dengan kepentingan nonpengendali?
6. Jelaskan keadaan di mana akun anak perusahaan tidak akan dimasukkan dalam konsolidasi
laporan keuangan bertanggal.
7. Apa saja opsi yang diizinkan untuk mendanai akuisisi berdasarkan GAAP/IFRS saat ini?
8. Berapa jumlah modal saham yang dilaporkan dalam neraca konsolidasi?
9. Mengapa tidak semua entri eliminasi konsolidasi dicatat dalam buku besar?
10. Bagaimana seharusnya investasi induk di akun anak perusahaan diklasifikasikan dalam neraca konsolidasi? Di dalam
neraca terpisah induknya?
11. Sebutkan beberapa akun timbal balik yang mungkin ditemukan dalam catatan terpisah dari induk dan induknya
anak perusahaan.
12. Mengapa jumlah resiprokal dieliminasi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi?
13. Bagaimana perbedaan ekuitas pemegang saham induk yang menggunakan metode ekuitas akuntansi dengan ekuitas konsolidasi
induk dan anak perusahaannya?
14. Apakah terdapat perbedaan antara jumlah yang dilaporkan dalam laporan laba ditahan entitas induk yang menggunakan akuntansi
metode ekuitas dan jumlah yang muncul dalam laporan laba ditahan konsolidasi?
15. Apakah bagian kepentingan nonpengendali merupakan beban? menjelaskan.
16. Jelaskan bagaimana total kepentingan nonpengendali pada akhir periode akuntansi ditentukan.
17. Prosedur khusus apakah yang diperlukan untuk mengkonsolidasikan laporan induk yang melaporkan berdasarkan tahun kalender
dan anak perusahaan yang tahun fiskalnya berakhir pada tanggal 31 Oktober?
18. Apakah pengambilalihan saham yang dimiliki oleh pemegang saham nonpengendali merupakan penggabungan usaha?
CATATAN : Jangan lupakan asumsi pada halaman 49 saat mengerjakan latihan dan soal pada bab ini.
E ÿ ER ÿ ISES
E3-1
pertanyaan umum
1. Memiliki 80 persen saham biasa dengan hak suara berarti:

a Tidak ada anak perusahaan yang
diakui b Hanya satu laporan keuangan yang dilaporkan
c Laporan keuangan terpisah yang dilaporkan d Tidak
satu pun di atas
2. Perusahaan A dan Perusahaan B harus dikonsolidasikan jika:

a A membeli B, tetapi dikendalikan oleh Perusahaan C b A
membeli 80 persen saham B yang tidak memiliki hak suara c A
membeli 75 persen saham biasa B yang memiliki hak suara d Tidak
ada di atas
3. Malaki Corporation memiliki 80 persen Mahina Corporation tetapi tidak boleh dikonsolidasikan karena:
a Mahina adalah perusahaan asing b
Mahina diagunkan c Mahina
beroperasi di beberapa segmen bisnis d Tidak satu pun di atas
4. 60 persen kepemilikan Saghir Corporation dimiliki oleh Qawi Corporation, 30 persen lainnya dimiliki oleh Kabir Corporation, dan 10
persen sisanya dimiliki oleh Dayiq Corporation. Qawi, Saghir, Kabir, dan Dayiq adalah: masing-masing investor, afiliasi, anak
perusahaan, dan kepentingan non-pengendali b Investee, anak perusahaan, afiliasi, dan
kepentingan non-pengendali, masing-masing c Induk, afiliasi, kepentingan non-pengendali,
dan non-pengendali - kepentingan pengendali, masing-masing d Tidak satu pun di atas
5. Manakah dari pernyataan berikut yang mencirikan entitas konsolidasi?

a Memiliki dewan manajemen independen b Beroperasi
hanya di luar kantor pusatnya c Tidak ada d Tidak satu
pun di atas
E3-2
pertanyaan umum
1. Berdasarkan GAAP, perusahaan induk harus mengecualikan anak perusahaan dari konsolidasi
jika: a Mengukur pendapatan dari anak perusahaan dengan metode ekuitas b Anak
perusahaan berada dalam industri yang diatur c Anak
perusahaan adalah entitas asing yang pembukuannya dicatat dalam mata uang asing d Induk tidak memiliki
kendali atas anak perusahaan
2. Motivasi utama FASB mewajibkan konsolidasi semua anak perusahaan yang mayoritas dimiliki adalah untuk: a
Memastikan pengungkapan semua kemungkinan kerugian
b Mencegah penggunaan pembiayaan off-balance sheet c
Meningkatkan komparabilitas laporan arus kas d Menetapkan kriteria
pengecualian keuangan dan asuransi dari konsolidasi
3. Jumlah perusahaan induk dan laporan keuangan konsolidasi tidak akan sama untuk:
a Modal saham b
Saldo laba c Investasi pada
anak perusahaan yang tidak dikonsolidasikan d Investasi
pada anak perusahaan yang dikonsolidasikan
4. Kepentingan nonpengendali, seperti yang tampak dalam neraca konsolidasi, merujuk pada: a
Pemilik kurang dari 50 persen saham perusahaan induk b Kepentingan induk di
perusahaan anak c Beban bunga atas utang obligasi
anak perusahaan d Ekuitas dalam aktiva bersih yang dimiliki
anak perusahaan oleh pemegang saham selain induk
5. Pam Corporation mengakuisisi 80 persen saham Sun Corporation pada tanggal 1 Januari 2016, dan menerbitkan laporan keuangan
konsolidasi pada dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2016. Pam dan Sun telah menerbitkan laporan keuangan
perusahaan terpisah pada tahun 2015.
a Perubahan entitas pelapor dilaporkan dengan menyajikan kembali laporan keuangan semua periode sebelumnya
disajikan sebagai laporan konsolidasi.
b Efek kumulatif dari perubahan entitas pelapor ditampilkan dalam kategori pendapatan yang terpisah
laporan bersih setelah
pajak c Pengaruh pendapatan dari kesalahan dibebankan atau dikreditkan langsung ke laba ditahan awal. d Efek
pendapatan dari perubahan akuntansi tersebar selama periode saat ini dan masa depan.
6. Bagian kepentingan nonpengendali yang muncul dalam laporan laba rugi konsolidasian dihitung sebagai berikut:
laba bersih konsolidasi dikalikan dengan persentase kepentingan nonpengendali. b Laba anak perusahaan
dikurangi amortisasi perbedaan nilai buku/wajar dikalikan dengan persentase kepentingan nonpengendali.
c Laba bersih anak perusahaan dikurangkan dari laba bersih konsolidasi. d Pendapatan
anak perusahaan yang ditentukan untuk tujuan laporan konsolidasi dikalikan dengan nonpengendali
persentase bunga.
7. Laba ditahan yang muncul di neraca konsolidasi induk perusahaan dan dimiliki 60 persennya
Anak perusahaan
adalah: Laba ditahan induk perusahaan ditambah 100 persen laba ditahan anak perusahaan b Laba ditahan induk
perusahaan ditambah 60 persen laba ditahan anak perusahaan c Laba ditahan induk perusahaan d Laba ditahan
gabungan
108 BAB 3
E3-3
[Berdasarkan AICPA] Masalah umum
1. Piutang lancar Cobb Company dari perusahaan afiliasi pada tanggal 31 Desember 2016, adalah (1) uang muka $75.000 ke Hill Corporation
(Cobb memiliki 30 persen saham berhak suara Hill dan mencatat investasi dengan metode ekuitas), (2 ) piutang sebesar $260.000 dari
Vick Corporation untuk jasa administrasi dan penjualan (Vick 100 persen dimiliki oleh Cobb dan termasuk dalam laporan keuangan
konsolidasi Cobb), dan (3) piutang sebesar $200.000 dari Ward Corporation untuk penjualan barang dagang secara kredit (Ward adalah
anak perusahaan Cobb yang 90 persen dimiliki dan tidak dikonsolidasikan dicatat dengan metode ekuitas). Di bagian aset lancar pada
31 Desember 2016, neraca konsolidasi, Cobb harus melaporkan piutang usaha dari investee sebesar: a $180.000 b $255.000 c $275.000
d $535.000 Gunakan informasi berikut untuk menjawab pertanyaan 2 dan 3.
Pada tanggal 1 Januari 2016, Pop Corporation membeli seluruh saham biasa Son Corporation seharga $2.400.000. Pada tanggal tersebut,
nilai wajar aset dan liabilitas Son sama dengan jumlah tercatatnya masing-masing sebesar $2.640.000 dan $640.000. Kebijakan Pop adalah
mengamortisasi aset tidak berwujud selain niat baik selama 10 tahun. Selama tahun 2016, Son membayar dividen tunai sebesar $40.000.
Informasi terpilih dari neraca terpisah dan laporan laba rugi Pop and Son per 31 Desember
2016, dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
pop matahari
Akun neraca
Investasi pada anak perusahaan $2.640 — $1.120
Jumlah ekuitas pemegang saham 2.240
Akun laporan laba rugi
pendapatan operasional $840 $400 280 — 800
Ekuitas dalam pendapatan Son 280
Pendapatan bersih
2. Dalam laporan laba rugi konsolidasi Pop tahun 2016, berapa jumlah yang harus dilaporkan untuk amortisasi goodwill?
a $0 b
$24.000 c
$36.000 d
$40.000
3. Dalam neraca konsolidasi Pop 31 Desember 2016, berapa jumlah yang harus dilaporkan sebagai total ditahan
pendapatan?
a $2.480.000 b
$2.720.000 c
$2.760.000 d
$3.600.000
E3-4
Koreksi laba bersih konsolidasi
Liong Corporation membayar $2.500.000 tunai untuk 80 persen saham di Taro Corporation pada 1 Januari 2016, ketika nilai buku aset bersih
Taro adalah $2.250.000. Beberapa informasi tambahan diberikan di bawah ini: sebuah negara dinilai terlalu
tinggi sebesar $100.000. b Peralatan dengan
sisa masa manfaat lima tahun dinilai terlalu rendah sebesar $150.000. c Laba bersih Taro adalah $300.000.
d Pendapatan bersih Liong adalah $1.440.000,
termasuk pendapatan $240.000 dari Taro.
REQ ÿ IRED
1. Hitung goodwill yang seharusnya muncul di neraca konsolidasi Liong dan Anak Perusahaan di
31 Desember 2016.
2. Hitung laba bersih konsolidasi tahun 2016.

E3-5
Neraca Konsolidasi setelah Akuisisi Pada tanggal 1 Januari
2014, Wins Inc. mengakuisisi 70 persen saham di Matt Inc. dengan harga $1.400.000. Aktiva bersih Matt Inc. pada
tanggal ini adalah $1.500.000. Selama tahun 2014, Matt Inc. melaporkan laba bersih sebesar $600.000 dan
mengumumkan dividen sebesar $300.000. Nilai wajar aset bersih Matt Inc. sama dengan nilai buku pada 1 Januari 2014.
REQ ÿ IRED
1. Hitung goodwill yang harus dilaporkan dalam neraca konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2014.
2. Hitung kepentingan nonpengendali yang harus dilaporkan dalam neraca konsolidasi pada bulan Desember
31, 2014.
E3-6
Akuntansi push-down Lizzy NV
mengakuisisi 100 persen saham biasa Patricia NV yang beredar dengan menerbitkan 10.000 saham biasa senilai $10
par dengan nilai pasar $45 per saham pada tanggal 31 Desember 2014. Akuisisi ini dicatat menggunakan akuntansi
pushdown . Neraca Patricia NV pada tanggal 31 Desember 2014 adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
nilai buku nilai wajar
Uang tunai $40.000 $40.000

Piutang usaha 30.000 20.000
persediaan 50.000 80.000
Aset tanaman 230.000 280.000
Akun hutang 50.000 40.000
Modal Saham, $10 par 100.000
pendapatan yang disimpan 200.000
REQ ÿ IRED
1. Berapa jumlah goodwill yang akan ditampilkan di neraca Patricia NV?
2. Berapakah jumlah modal push-down yang akan ditampilkan di neraca Patricia NV?
E3-7
Laba bersih konsolidasi
Sooseck Co.Ltd. adalah anak perusahaan yang dimiliki 80 persen oleh Yum Co. Ltd., yang diakuisisi pada tanggal 1 Januari 2014.
Nilai wajar aset bersih Sooseck Co. Ltd. sama dengan nilai buku pada tanggal 1 Januari 2014. terpisah laba bersih sebelum
mengakui pendapatan dari Sooseck Co. Ltd. untuk tahun 2014 adalah $350.000, sedangkan laba bersih Sooseck Co. Ltd. untuk
tahun tersebut adalah $240.000.
REQ ÿ IRED
1. Hitung pendapatan dari Sooseck Co.Ltd. yang seharusnya muncul dalam laporan laba rugi konsolidasi untuk tahun 2014.
2. Hitung bagian pengendali laba bersih tahun 2014.

110 BAB 3
E3-8
Menghitung jumlah neraca konsolidasi dengan goodwill dan noncontrolling interest Pop Corporation
mengakuisisi 80 persen saham di Son Corporation pada 2 Januari 2016 seharga $1.400.000. Pada tanggal
tersebut modal saham dan laba ditahan kedua perusahaan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
pop matahari
Modal $3.600 $1.000

Aset dan kewajiban Son dinyatakan pada nilai wajar sama dengan nilai buku ketika Pop mengakuisisi 80 persennya
minat. Pop menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasinya di Son.
Laba bersih dan dividen tahun 2016 untuk perusahaan afiliasi adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
pop matahari
Pendapatan bersih $600 $180

Dividen diumumkan 360 100
Hutang dividen 31 Desember 2016 180 50
REQ ÿ IRED : Hitung jumlah di mana pos-pos berikut akan muncul di neraca konsolidasi pada
tanggal 31 Desember 2016.
1. Modal saham 2.
Niat baik
3. Laba ditahan konsolidasi 4. Kepentingan

nonpengendali 5. Hutang dividen
E3-9
Hitung laba bersih konsolidasi satu tahun setelah akuisisi
Laporan Laba Rugi Patta dan Qira Corporations untuk tahun 2016 dirangkum sebagai berikut (dalam ribuan):
patta Qira
Penjualan $7.500 $2,500

biaya penjualan (3.200) (1,000)
beban penyusutan (500) (200)
Biaya lainnya (1.280) (500)
Pendapatan bersih $2.520 $800
Patta Corporation membayar tunai $2.000.000 untuk 90 persen saham di Qira Corporation pada tanggal 31 Desember 2015, dan
kemudian menemukan peralatan yang dinilai terlalu rendah, dengan sisa masa manfaat tiga tahun, sebesar $120.000.
REQ ÿ IRED : Hitung laba bersih konsolidasi Patta Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun 2016.
E3-10
Siapkan laporan laba rugi konsolidasi tiga tahun setelah akuisisi
Laporan laba rugi komparatif Pop Corporation dan Son Corporation untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2018 adalah
sebagai berikut (dalam ribuan):
pop matahari
Penjualan $3.200 $1.000 261 —

Penghasilan dari Putra 3.461 1.000 1.800
Total pendapatan 400 800 300 2.600 $700
Dikurangi: Harga pokok penjualan 861 $300
Biaya operasional
Jumlah pengeluaran
Pendapatan bersih
INFORMASI TAMBAHAN
1. Son adalah anak perusahaan Pop yang dimiliki 90 persen, diakuisisi oleh Pop seharga $1.620.000 pada 1 Januari 2016, ketika
Ekuitas pemegang saham Son pada nilai buku adalah $1.400.000.
2. Kelebihan biaya investasi Pop di Son atas nilai buku yang diperoleh dialokasikan $60.000 untuk persediaan yang dijual pada tahun 2016 dengan
nilai rendah, $40.000 untuk peralatan dengan nilai rendah dengan sisa masa manfaat selama empat tahun, dan sisanya untuk goodwill.
REQ ÿ IRED : Buatlah laporan laba rugi konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2018.
ÿ ROBLEMS
P3-1
Siapkan neraca konsolidasi pada tanggal akuisisi
Pada tanggal 31 Desember 2016, Ali Corporation mengakuisisi 90 persen saham di Baba Corporation
dengan nilai buku tunai. Neraca tersendiri sebelum akuisisi diringkas sebagai berikut (dalam ribuan):
Ali Sayang
Aktiva
Uang tunai $550 $100
Piutang usaha 200 120
persediaan 440 80
negara 600 100
Bangunan-jaring 750 60
Peralatan-bersih 800 160

$3,340 $620
Akun hutang $180 $120
Saham biasa, $10 par 2.500 300
pendapatan yang disimpan 660 200

$3.340 $620
REQ ÿ IRED : Siapkan neraca konsolidasi untuk Ali Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2016.
P3-2
Jadwal alokasi untuk perbedaan nilai wajar/nilai buku dan neraca konsolidasi saat akuisisi Pop Corporation
mengakuisisi 70 persen
saham biasa Son Corporation yang beredar pada tanggal 1 Januari 2016, seharga $350.000 tunai. Segera
setelah akuisisi ini, informasi neraca kedua perusahaan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
112 BAB 3
matahari
Nilai Buku Pop nilai buku nilai wajar
Aktiva
Uang tunai $70 $40 $40 60
Piutang—bersih 160 60
persediaan 140 60 100
negara 200 100 120
Bangunan—bersih 220 140 180
Peralatan—bersih 160 80 60
Investasi di Putra 350 — —
Total aset $1.300 $480 $560
Akun hutang $180 $160 $160
Kewajiban yang lain 20 100 80
Modal saham, $20 par 1.000 200
pendapatan yang disimpan 100 20
Total ekuitas $1.300 $480
REQ ÿ IRED
1. Siapkan skedul untuk menetapkan selisih antara nilai wajar investasi di Son dan buku
nilai bunga untuk aset bersih yang dapat diidentifikasi dan tidak dapat diidentifikasi.
2. Menyusun neraca konsolidasi Pop Corporation dan Anak Perusahaan per 1 Januari 2016.
P3-3
Mengalokasikan kelebihan investasi Pada
tanggal 31 Maret 2014, Tobias AG membeli 90 persen saham di Mark AG seharga $8.100.000 tunai. Mark AG
memiliki hak paten yang belum tercatat pada tanggal ini sebesar $100.000. Ringkasan neraca Mark AG pada
tanggal 31 Maret 2014, sebagai berikut (dalam ribuan):
Nilai Buku Nilai Wajar
Uang tunai $1.000 $1.000

negara 3.000 4.000
Bangunan—bersih 2.800 2.500
Kewajiban lancar 900 900
Wesel bayar 1.800 2.000
Hutang obligasi 2.400 2.000
Saham biasa, $10 par 2.000
REQ ÿ IRED : Siapkan jadwal untuk mengalokasikan kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku.
P3-4
Diberikan neraca terpisah dan konsolidasi, buat ulang skedul untuk menetapkan
perbedaan nilai wajar/nilai buku
Pam Corporation membeli satu blok saham biasa Sun Company seharga $1.040.000 tunai pada 1 Januari 2016.
Neraca perusahaan terpisah dan konsolidasi yang disiapkan segera setelah akuisisi diringkas sebagai berikut
(dalam ribuan):
Neraca Konsolidasi Korporasi Pam dan Entitas Anak per 1 Januari 2016
pam Matahari terkonsolidasi
Aktiva
Aset lancar $760 $400 $1.160
Berinvestasi di Matahari — —
1.040
Aset pabrik—bersih 2.200 800 3.040
niat baik — — 220
Total aset $4.000 $1.200 $4.420
ekuitas
kewajiban $1.600 $160 $1.760
Modal saham, $20 par 2.000 800 2.000
pendapatan yang disimpan 400 240 400
— — 260
Kepentingan nonpengendali
Total ekuitas $4.000 $1.200 $4.420
REQ ÿ IRED : Rekonstruksi jadwal untuk menetapkan perbedaan nilai wajar/nilai buku dari investasi Pam di Sun.
P3-5
Siapkan neraca konsolidasi satu tahun setelah akuisisi Pada tanggal 1 Januari 2016,
Mignonne Corporation membayar tunai $2.850.000 untuk 100 persen saham di Petite Corporation ketika saham
biasa Petite adalah $2.000.000 dan laba ditahan $500.000.
Peralatan dengan sisa masa manfaat lima tahun dinilai terlalu rendah sebesar $350.000.
Perbandingan data neraca Mignonne dan Petite Corporations per 31 Desember 2016 adalah sebagai berikut
(dalam ribuan):
Mignonne Mungil
Aktiva
Uang tunai $104 $70
Piutang bersih 300 250
persediaan 900 850
negara 500 300
Peralatan-bersih 1.500 1.200
Berinvestasi di Petite 2.786 —
$6.090 $2.670
ekuitas
Saham biasa, $10 par 4.000 2.000
$6.090 $2.670
REQ ÿ IRED : Siapkan neraca konsolidasi untuk Mignonne Corporation dan Anak Perusahaan per 31 Desember
2016.
P3-6
Konsolidasi setelah akuisisi Harrison
PLC mengakuisisi 80 persen saham David PLC seharga $2.080.000 pada tanggal 1 Januari 2014. Nilai buku aset
dan liabilitas David PLC sama dengan nilai wajar. David PLC melaporkan laba bersih sebesar $500.000 selama
tahun tersebut. Dividen sebesar $200.000 diumumkan oleh David PLC pada tanggal 20 Desember. Dividen ini
akan dibayarkan tahun depan. Neraca Harrison PLC dan David PLC pada tanggal 31 Desember 2014 adalah
114 BAB 3
Harison Daud
PLC PLC
Uang tunai $300 80

Piutang usaha 400 200
Peralatan—bersih 1.000 800

Bangunan—bersih 2.000 1.000
negara 1.600 1.400
Investasi di David PLC 2.320
Akun hutang 500 80
Hutang dividen 100 200
Wesel bayar 1.000 400
Modal 2.000 1.000
Utang usaha Harrison PLC mencakup $100.000 yang terhutang kepada David PLC.
REQ ÿ IRED : Siapkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Harrison PLC dan Anak Perusahaan per 31 Desember
2014.
P3-7
Hitung pos-pos yang mungkin muncul dalam laporan konsolidasi dua tahun setelah akuisisi Pop Corporation
mengakuisisi 80 persen saham beredar Son Corporation seharga $1.120.000 kas pada tanggal 3 Januari 2016,
pada tanggal mana ekuitas pemegang saham Son terdiri dari modal saham sebesar $800.000 dan laba ditahan
sebesar $200.000.
Tidak ada perubahan jumlah saham beredar kedua perusahaan selama tahun 2016 dan 2017. At
31 Desember 2017, neraca saldo Pop and Son yang telah disesuaikan adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
pop matahari
debit
Aset lancar $816 $300 1.600
Aset pabrik—bersih 1.200 1.360 — 1.000
Investasi pada Putra—80% 480 200 120 240
Harga pokok penjualan 100 $5.216 $2.200
Biaya lainnya
dividen
kredit
Kewajiban lancar $648 $200 2.000
Modal 800 808 400 1.600
pendapatan yang disimpan 800 160 — $5.216
Penjualan $2.200
Penghasilan dari Putra
INFORMASI TAMBAHAN
1. Seluruh aset dan liabilitas Son dicatat pada nilai wajar sama dengan nilai buku pada tanggal 3 Januari 2016.
2. Kewajiban lancar Son pada tanggal 31 Desember 2017, termasuk hutang dividen sebesar $40.000.
REQ ÿ IRED Tentukan jumlah yang seharusnya muncul dalam laporan konsolidasi Pop Corporation dan Entitas Anak
pada tanggal 31 Desember 2017, untuk masing-masing hal berikut:
1. Bagian kepentingan nonpengendali 6. Kelebihan nilai wajar investasi atas nilai buku 7. Laba
2. Aktiva lancar 3. bersih konsolidasian untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
Pendapatan dari anak 4. 2017 8. Saldo laba konsolidasian, 31 Desember 2016 9. Saldo
Modal saham 5. laba konsolidasian, 31 Desember 2017 10. Kepentingan
Investasi pada Anak nonpengendali, 31 Desember , 2017
P3-8
[Berdasarkan AICPA] Persiapkan entri jurnal untuk memperhitungkan investasi, dan menghitung bunga nonpengendali,
laba ditahan konsolidasi, dan saldo investasi Pada tanggal 1 Januari 2016, Pop Corporation melakukan
investasi berikut: 1. Diperoleh secara tunai, 80 persen dari saham biasa Son
Corporation yang beredar dengan harga $280 per saham.

Ekuitas pemegang saham Son pada tanggal 1 Januari 2016 terdiri dari:
Saham biasa, nilai nominal $100 $200.000

2. Diperoleh secara tunai, 70 persen dari saham biasa Sam Corporation yang beredar seharga $160 per saham.
Ekuitas pemegang saham Sam pada tanggal 1 Januari 2016 terdiri dari:
Saham biasa, nilai nominal $40 $240.000

Modal melebihi nilai nominal 80.000
3. Setelah investasi ini dilakukan, Pop dapat mengendalikan operasi keduanya

perusahaan.
Analisis laba ditahan masing-masing perusahaan untuk tahun 2016 adalah sebagai berikut:
pop matahari Sam
Saldo 1 Januari $960.000 $80.000 $160.000 144.000

Laba (rugi) bersih 418.400 (48.000) (64.000) (36.000)
Dividen tunai dibayarkan (160.000) $160.000 $76.000
Saldo 31 Desember $1.218.400
REQ ÿ IRED
1. Entri apa yang harus dibuat di buku Pop selama 2016 untuk mencatat hal-hal berikut? A. Penyertaan pada anak
perusahaan b. Penerimaan dividen
anak perusahaan c. Bagian induk atas
laba atau rugi anak perusahaan 2. Hitung jumlah
kepentingan nonpengendali di setiap ekuitas pemegang saham anak perusahaan pada tanggal 31 Desember
2016
3. Berapa jumlah yang harus dilaporkan sebagai laba ditahan konsolidasi Pop Corporation dan anak perusahaan pada tanggal 31
Desember 2016?
4. Hitunglah saldo yang benar dari Investasi Pop di akun Son dan Investasi di akun Sam pada tanggal 31 Desember 2016, sebelum
konsolidasi.
116 BAB 3
P3-9
Kertas kerja neraca konsolidasi dengan paten dan laba bersih terkonsolidasi Peeves Corporation
membayar $4.000.000 tunai untuk 80 persen saham di Jeeves Corporation pada tanggal 1 Januari
2016, ketika saham biasa Jeeves berada di $2.500.000 dan laba ditahan berada di $500.000.
Perbandingan data neraca Peeves dan Jeeves Corporations pada tanggal 31 Desember 2016 adalah
kencing jeeves
Aktiva
Uang tunai $90 $70
Piutang—bersih 250 300
negara 800 550
Investasi di Jeeves —
4.032
$8.962 $3.420
ekuitas
— 50
Hutang dividen
Saham biasa, $10 par 5.000 2.500
$8.962 $3.420
Pada tahun 2016, persediaan yang undervalued sebesar $150.000 dijual, dan peralatan dengan sisa masa manfaat selama
empat tahun dinilai terlalu rendah sebesar $240.000. Selain itu, pendapatan bersih Peeves yang terpisah adalah $900.000,
sedangkan pendapatan Jeeves adalah $250.000. Jeeves mengumumkan dividen sebesar $50.000, dan $50.000 dari piutang
usaha Peeves berasal dari Jeeves.
REQ ÿ IRED
1. Siapkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Peeves Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31 Desember
2016
2. Hitung laba bersih konsolidasi tahun 2016.
P3-10
Hitung biaya investasi dan saldo akun dari neraca konsolidasi lima tahun setelah
akuisisi
Neraca konsolidasi Pam Corporation dan 80 persen anak perusahaannya, Sun Corporation, berisi pos-
pos berikut pada 31 Desember 2020 (dalam ribuan):
Uang tunai $160

persediaan 1.536
Aset lancar lainnya 560
Aset pabrik—bersih 2.160
niat baik 480
$4.896
kewajiban $960
Modal 3.200
pendapatan yang disimpan 240
kepentingan non pengendali 496
$4.896
Pam Corporation menggunakan metode ekuitas akuntansi untuk investasinya di Sun. Saham Sun
Corporation diakuisisi oleh Pam pada 1 Januari 2016, ketika modal saham Sun adalah $1.600.000 dan
laba ditahannya adalah $160.000. Nilai wajar aset bersih Sun sama dengan nilai buku pada 1 Januari
2016, dan tidak ada perubahan saham beredar baik Pam maupun Sun sejak 1 Januari 2016.
REQ ÿ IRED
1. Harga pembelian investasi Pam di saham Sun pada tanggal 1 Januari 2016.
2. Jumlah ekuitas pemegang saham Sun pada tanggal 31 Desember 2020.
3. Saldo rekening Investasi Pam di Sun per 31 Desember 2020.
4. Saldo akun laba ditahan dan modal saham Pam per 31 Desember 2020.
P3-11
Kertas kerja neraca konsolidasi (perbedaan nilai wajar/nilai buku dan kepentingan
nonpengendali)
Pop Corporation mengakuisisi 70 persen saham di Son Corporation pada tanggal 1 Januari 2016 seharga $2.800.000,
ketika ekuitas pemegang saham Son terdiri dari $2.000.000 modal saham dan $1.200.000 laba ditahan.
Pada tanggal ini, nilai buku aset dan liabilitas Son sama dengan nilai wajar, kecuali untuk persediaan yang dinilai terlalu
rendah sebesar $80.000 dan dijual pada tahun 2016, dan aset pabrik yang dinilai terlalu rendah sebesar $320.000 dan
memiliki sisa masa manfaat delapan tahun sejak 1 Januari. Laba bersih dan dividen Son untuk tahun 2016 masing-masing
adalah $280.000 dan $40.000.
Informasi neraca perusahaan terpisah untuk Pop and Son Corporations pada 31 Desember 2016 adalah sebagai
berikut (dalam ribuan):
pop matahari
Uang tunai $240 $80

Piutang usaha—pelanggan 1.760 800
Piutang usaha dari Pop — 40
Piutang dividen 28 — 2.000
persediaan 1.280 400 600 2.800
negara 1.400 2.884 —
Aset pabrik—bersih $10.112 $4.200
Investasi di Putra $1.200 $320 40
— 160 40 2.400 400
Utang dagang—pemasok 4.000 2.000 2.312
Utang usaha ke Sun $1.4140
Hutang dividen $10.2140
Hutang jangka panjang $10.2140 $10.2140
Modal
pendapatan yang disimpan
REQ ÿ IRED : Siapkan kertas kerja neraca konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan pada tanggal 31
Desember 2016.
P3-12
Hitung item laporan perusahaan dan konsolidasi yang terpisah diberikan akun
investasi selama tiga tahun
Ringkasan perubahan akun Investasi di Sun Pam Corporation dari 1 Januari 2016 hingga 31 Desember 2018 adalah
BERINVESTASI PADA SUN (80%)
1 Januari 2016 6.080

Pendapatan— 512 Dividen—2016 2017 256
2016 640 2018 320
2017 2018 768 untuk 384
diseimbangkan 7.040
8.000 8.000
31 Desember 2018
Seimbangkan ke depan 7.040
118 BAB 3
INFORMASI TAMBAHAN
1. Pam mengakuisisi 80 persen sahamnya di Sun Corporation ketika Sun memiliki modal saham sebesar $4.800.000 dan laba
ditahan sebesar $2.400.000.
2. Dividen yang diumumkan oleh Sun Corporation pada setiap tahun 2016, 2017, dan 2018 sama dengan 50 persen
laba bersih Sun Corporation yang dilaporkan.
3. Aset dan liabilitas Sun Corporation dinyatakan sebesar nilai wajar sama dengan nilai buku pada tanggal 1 Januari 2016.
REQ ÿ IRED 1.
Dividen Sun Corporation yang diumumkan pada tahun 2017

2. Laba bersih Sun Corporation untuk tahun 2017 3.
Goodwill pada tanggal 31 Desember 2017
4. Bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun
2018 5. Kepentingan nonpengendali pada tanggal 31
Desember 2018 6. Laba bersih konsolidasi untuk tahun 2018 , dengan asumsi pendapatan terpisah Pam untuk tahun 2018 adalah $2.240.000, tanpa
pendapatan investasi dari Sun
TUGAS PENELITIAN PROFESIONAL

Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut dengan mengacu pada FASB Codification of Accounting Stand ards.
Sertakan referensi yang sesuai dalam tanggapan Anda.
PR 3-1 Sepanjang bab ini kami biasanya menunjukkan bahwa akuisisi terjadi pada bulan Januari
ary 2. Pada tanggal berapa kombinasi bisnis harus dicatat?
PR 3-2 Pengungkapan apa yang diperlukan untuk perusahaan induk dengan kepemilikan kurang dari seluruhnya
anak perusahaan?

BAB 3 Id PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

BAB 3 Id PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

1 Mengenali manfaat dan

5 Pelajari konsep kepentingan

KOMBINASI BISNIS YANG DILAKUKAN

OBJEKTIF mengakuisisi kurang dari

Hubungan Anak Perusahaan Kami menganggap

Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 87

kepemilikan 90%. kepemilikan 80%.

Perusahaan San Del Perusahaan Saltz

Kebijakan konsolidasi Laporan

1. periode pelaporan yang mencakup kombinasi bisnis a. informasi umum

C. sifat, persyaratan, dan nilai wajar imbalan yang dialihkan d.

3. jumlah sementara terkait kombinasi bisnis 4. penyesuaian

Laporan keuangan konsolidasi terutama mencerminkan konsolidasi semua perusahaan di mana

Arent dan Anak Perusahaan dengan Periode Fiskal Berbeda Ketika

Membiayai Akuisisi Ada banyak

Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 89

Neraca Terpisah terkonsolidasi PAMERAN 3-2

Aset lancar lainnya 90 30 120

Total aset saat ini 130 50 180

Aset tanaman 150 90 240

Dikurangi: Akumulasi penyusutan (30) (10) (40)

Total aset pabrik 120 80 200

Investasi pada Putra—100% 80 — —

Total aset $330 $130 $380

Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham

kewajiban lancar lainnya 50 20 70

Jumlah kewajiban lancar 90 50 140

Ekuitas pemegang saham

Modal 200 60 200

pendapatan yang disimpan 40 20 40

Jumlah ekuitas pemegang saham 240 80 240

Total kewajiban dan ekuitas pemegang saham $330 $130 $380

ÿArent Acquires 100 ÿercent of Subsidiary—With Goodwill Pameran 3-2

a Modal saham—Putra (SE) 60

Laba ditahan—Putra (SE) 20

Niat Baik (ÿA) 20

Investasi pada Putra (ÿA) 100

a Modal saham—Putra (SE) 60

Laba ditahan—Putra (SE) 20

Niat Baik (ÿA) 20

Investasi pada Putra (ÿA) 90

Kepentingan nonpengendali (SE) 10

Pengantar Laporan Keuangan Konsolidasi 91

Aset lancar lainnya 90 30 120

Aset tanaman 150 90 240

Akumulasi penyusutan (30) (10) (40)

niat baik sebuah 20 20

Total aset $330 $130 $380

Liabilitas dan Ekuitas

kewajiban lancar lainnya 50 20 70

Stok modal—Pop 200 200

Laba ditahan—Minggu 20 sebuah 20

Total kewajiban dan

Aset lancar lainnya 90 30 120

Aset tanaman 150 90 240

Akumulasi penyusutan (30) (10) (40)

niat baik sebuah 20 20

Total aset $330 $130 $390

Liabilitas dan Ekuitas

kewajiban lancar lainnya 50 20 70

Stok modal—Pop 200 200

Laba ditahan—Minggu 20 sebuah 20