BAB 5 AKL Terjemahan

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
Bab 5
Keuntungan Antar Perusahaan
Transaksi—Inventaris
W e menyiapkan laporan konsolidasi untuk menunjukkan posisi keuangan dan hasil usaha dari dua
atau lebih afiliasi seolah-olah mereka adalah satu entitas. Kami menghilangkan efek dari
transaksi antara afiliasi (disebut sebagaitransaksi antar perusahaan) dari laporan keuangan
konsolidasi.
TUJUAN PEMBELAJARAN
5.1 Memahami dampak

antarperusahaan
laba persediaan pada
konsolidasi
Transaksi antar perusahaan dapat mengakibatkan saldo akun timbal balik pada pembukuan afiliasi. kertas kerja.
Misalnya, transaksi penjualan antar perusahaan menghasilkan penjualan dan pembelian timbal balik 5.2 Menerapkan konsep
(atau harga pokok penjualan), serta saldo timbal balik untuk piutang dan hutang. Transaksi antar hulu versus
perusahaan adalah transaksi antar perusahaan dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan; oleh
inventaris hilir
transfer.
karena itu, kami menghilangkan efeknya dalam proses konsolidasi.
5.3 Tunda belum direalisasi
Prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) secara ringkas meringkas prosedur konsolidasi:
keuntungan persediaan
Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi, saldo dan transaksi antar perusahaan harus tersisa di
persediaan akhir.
dieliminasi. Ini termasuk saldo rekening terbuka antar perusahaan, kepemilikan sekuritas, penjualan
5.4 Kenali realisasi, yang
dan pembelian, bunga, dividen, dll. Karena laporan keuangan konsolidasi didasarkan pada asumsi
sebelumnya ditangguhkan
bahwa mereka mewakili posisi keuangan dan hasil operasi dari satu entitas ekonomi, laporan
keuntungan persediaan
tersebut tidak boleh mencakup keuntungan atau kerugian atas transaksi antar entitas dalam pada persediaan awal.
kelompok konsolidasi. Dengan demikian, setiap pendapatan atau kerugian antarperusahaan atas
5.5 Sesuaikan jumlah bunga
aset yang tersisa dalam kelompok konsolidasi harus dieliminasi; konsep yang biasanya diterapkan nonpengendali dalam
untuk tujuan ini adalah untung atau rugi.(ASC 810-10-45)1 kehadiran dari
antar perusahaan
Alasan kami menghilangkan keuntungan dan kerugian antarperusahaan adalah karena manajemen keuntungan persediaan.
induk mengendalikan semua transaksi antarperusahaan, termasuk otorisasi dan penetapan harga,
tanpa tawar-menawar yang wajar antara afiliasi. Namun, dalam menghilangkan pengaruh laba dan rugi
antarperusahaan dari laporan konsolidasi, masalahnya bukanlah apakah transaksi antarperusahaan itu
wajar atau tidak.Tujuannya adalah untuk menunjukkan pendapatan dan posisi keuangan entitas yang
dikonsolidasikan seperti yang akan terjadi jika transaksi antar perusahaan tidak pernah terjadi., terlepas
dari jumlah yang terlibat dalam transaksi tersebut. Alasan yang sama berlaku untuk pengukuran akun
investasi dan pendapatan investasi di bawah konsolidasi satu baris. Namun, dalam kasus konsolidasi
satu baris, bukti bahwa transaksi antar perusahaan tidak wajar mungkin memerlukan penyesuaian
tambahan untuk penyajian wajar pendapatan induk dan posisi keuangan dalam laporan keuangan induk
terpisah (ASC 323-10-15).
Sebagian besar transaksi antar perusahaan yang menciptakan keuntungan dan kerugian dapat dikelompokkan
sebagai item persediaan, aset pabrik, dan obligasi. Prosedur konsolidasi untuk item persediaan dibahas dalam bab ini,
dan prosedur untuk aset tetap dan obligasi dibahas dalam bab berikutnya. Meskipun diskusi
1Dari Deere & Company Laporan Tahunan 2015 (P36) © 2015 Deere & Company
169
170 Bab 5
dan ilustrasi dalam bab ini berhubungan dengan situasi laba antarperusahaan, contoh-contoh tersebut juga
memberikan dasar untuk menganalisis dan menghitung kerugian antarperusahaan. Pertimbangan pajak dibahas
dalam Bab 10.
SAYA TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN I NVeNTorI

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 5.1 Perusahaan mengakui pendapatan saat direalisasikan, yaitu saat diperoleh. Agar pendapatan dapat
diperoleh dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasi, harus ada penjualan ke entitas luar.
Pendapatan atas penjualan antara afiliasi tidak dapat diakui sampai barang dagangan dijual di luar
entitas konsolidasi. Tidak ada pendapatan konsolidasi yang dihasilkan dari transfer antar afiliasi.
Penjualan item persediaan oleh satu perusahaan ke afiliasi menghasilkan akun penjualan dan pembelian
timbal balik ketika pembeli memiliki sistem persediaan periodik, dan akun penjualan timbal balik dan
harga pokok penjualan ketika pembeli menggunakan sistem persediaan perpetual. Kami mengeliminasi
jumlah penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan (atau pembelian) dalam penyusunan laporan
laba rugi konsolidasi untuk melaporkan penjualan dan harga pokok penjualan untuk entitas konsolidasi;
Seperti disebutkan dalam Bab 1, integrasi vertikal aktivitas operasi sering kali menjadi motivasi utama untuk
kombinasi bisnis. Informasi segmen yang disajikan dalam laporan tahunan AT&T 2014 (hal. 51) mengungkapkan
penghapusan pendapatan bersih antarsegmen sebesar $12,686 miliar. Demikian pula,Chevron Korporasi
mengungkapkan penghapusan penjualan antar segmen sebesar $48,9 miliar (laporan tahunan 2014, hlm. 47).
penghapusan Pembelian dan Penjualan Antar Perusahaan

Kami mengeliminasi penjualan dan pembelian antarperusahaan (atau harga pokok penjualan) dalam proses konsolidasi
untuk melaporkan penjualan dan pembelian konsolidasi (atau harga pokok penjualan) pada jumlah yang dibeli dari dan
dijual ke entitas luar. Ketika sistem persediaan periodik digunakan, entri kertas kerja untuk mengeliminasi penjualan
dan pembelian antar perusahaan hanyalah debit untuk penjualan dan kredit untuk pembelian. Penghapusan kertas
kerja di bawah sistem persediaan perpetual (digunakan di seluruh buku ini) adalah debit untuk penjualan dan kredit
untuk harga pokok penjualan. Alasannya adalah bahwa sistem persediaan perpetual mencakup pembelian antar
perusahaan dalam akun harga pokok penjualan terpisah dari afiliasi pembelian ketika dijual ke pihak ketiga di luar.
Pengamatan ini diilustrasikan untuk Pop Corporation dan anak perusahaannya, Son Corporation.
Pop Corporation membentuk anak perusahaan, Son Corporation, pada tahun 2016 untuk menjual lini khusus merchandise
Pop. Semua pembelian Son dilakukan dari Pop Corporation dengan harga 20 persen di atas biaya Pop. Selama 2016, Pop
menjual barang dagangan seharga $40.000 kepada Son seharga $48.000, dan Son menjual semua barang dagangan kepada
pelanggannya seharga $60.000. Baik Pop dan Son mencatat entri jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan pada buku
mereka yang terpisah, sebagai berikut:
BUKU POP
Inventaris (+A) 40.000
Hutang (+L) 40.000
Untuk mencatat pembelian secara kredit dari
entitas lain. Piutang—Anak (+A) 48,000
Penjualan (R, +SE) 48,000
Untuk mencatat penjualan antar perusahaan ke Son.
Harga Pokok Penjualan (E, -SE) 40.000

Inventaris (-A) 40.000
Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada Son.
BUKU ANAK
Inventaris (+A) 48,000
Hutang—Pop (+L) 48,000
Untuk mencatat pembelian antar perusahaan
dari Pop. Piutang (+A) 60.000
Penjualan (R, +SE) 60.000
Untuk mencatat penjualan kepada pelanggan di luar entitas konsolidasi.
Harga Pokok Penjualan (E, -SE) 48,000
Inventaris (-A) 48,000
Untuk mencatat harga pokok penjualan kepada pelanggan.
Transaksi Laba Antar Perusahaan—Persediaan 171
Pada akhir tahun 2016, penjualan Pop mencakup $48.000 yang dijual kepada Son, dan harga pokok penjualan mencakup
biaya barang dagangan yang ditransfer ke Son senilai $40.000. Penjualan Son terdiri dari $60.000 barang dagangan yang dijual
ke entitas lain, dan harga pokok penjualannya adalah harga transfer $48.000 dari Pop. Pop dan Son dianggap sebagai satu
entitas untuk tujuan pelaporan, jadi penjualan gabungan dan biaya penjualan dilebih-lebihkan sebesar $48.000. Kami
menghilangkan pernyataan yang berlebihan itu dalam kertas kerja konsolidasi. Eliminasinya adalah sebagai berikut:
Penyesuaian dan
pop 100% Putra Eliminasi Konsolidasi
Penjualan $48,000 $60.000 48.000 $60.000
Biaya penjualan 40.000 48,000 48.000 40.000
Laba kotor $ 8,000 $12.000 $20,000
Penghapusan kertas kerja tidak berpengaruh pada laba bersih konsolidasi karena menghilangkan jumlah
penjualan dan harga pokok penjualan yang sama, dan laba kotor gabungan sama dengan laba kotor
konsolidasi. Namun, eliminasi diperlukan untuk mencerminkan aktivitas merchandising secara akurat untuk
entitas konsolidasi yang membeli barang dagangan seharga $40.000 (Pop) dan menjualnya seharga $60.000
(Son). Fakta bahwa catatan terpisah Pop mencakup $8.000 laba kotor atas barang dagangan dan catatan Son
menunjukkan $12.000 tidak relevan dalam melaporkan hasil operasi konsolidasi. Selain menghilangkan pos-pos
laba antarperusahaan, perlu juga untuk mengeliminasi piutang dan hutang antarperusahaan secara
konsolidasi.
penghapusan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan akhir
Entitas yang dikonsolidasi menyadari dan mengakui jumlah penuh laba antarperusahaan atas penjualan antara afiliasi
dalam periode di mana barang dagangan dijual kembali ke entitas luar. Sampai penjualan kembali barang dagangan,
setiap keuntungan atau kerugian dari penjualan antar perusahaan belum direalisasi, dan kita harus menghilangkan
pengaruhnya dalam proses konsolidasi. Itupersediaan akhir dari afiliasi pembelianmencerminkan laba atau rugi yang
belum direalisasi atas penjualan antar perusahaan karena persediaan tersebut mencerminkan harga transfer antar
perusahaan daripada biaya untuk entitas konsolidasi. Eliminasi adalah debit ke harga pokok penjualan dan kredit ke
persediaan akhir untuk jumlah laba yang belum direalisasi. Kredit tersebut mengurangi persediaan menjadi dasar
biayanya kepada entitas yang dikonsolidasikan; dan debit ke harga pokok penjualan meningkatkan harga pokok
penjualan ke dasar biayanya. Hubungan ini diilustrasikan dengan melanjutkan contoh Pop and Son untuk tahun 2017.
Selama tahun 2017 Pop menjual barang dagangan seharga $60.000 kepada Son seharga $72.000, dan Son menjual semua barang
dagangan ini kecuali $12.000 kepada pelanggannya seharga $75.000. Ayat jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan yang ditransfer
antar perusahaan selama tahun 2017 adalah sebagai berikut:
BUKU POP
Hutang (+L) 60.000
entitas lain. Piutang—Anak (+A) 72.000

BUKU ANAK
Hutang—Pop (+L) 72.000
Untuk mencatat penjualan kepada pelanggan di luar entitas konsolidasi.
Untuk mencatat harga pokok penjualan ke entitas luar.
172 Bab 5
Penjualan Pop untuk tahun 2017 termasuk $72.000 yang dijual ke Son, dan harga pokok penjualannya mencerminkan biaya barang
dagangan senilai $60.000 yang ditransfer ke Son. Penjualan $75.000 Son untuk tahun 2017 terdiri dari barang dagangan yang diperoleh
dari Pop, dan harga pokok penjualan $60.000 sama dengan 5/6, atau $60.000/$72.000, dari harga transfer barang dagangan senilai $72.000
yang diperoleh dari Pop. Sisa barang dagangan yang diperoleh dari Pop pada tahun 2017 tetap berada di persediaan Son pada 31
Desember 2017, dengan harga transfer $12.000, yang mencakup laba yang belum direalisasi sebesar $2.000.
Wkertas orkepercobaan Entitas yang dikonsolidasikan memandang ini sebagai transfer barang dagangan antar perusahaan dengan
biaya $60.000:
- - $50.000 (atau 5/6) dari barang dagangan ini kemudian dijual ke entitas luar seharga $75.000.
- - $10.000 (atau 1/6) tetap dalam persediaan pada akhir tahun.
- - Entitas yang dikonsolidasi menyadari laba kotor sebesar $25.000.
Kami mencapai hasil konsolidasi melalui entri kertas kerja yang menghilangkan efek transaksi antar
perusahaan dari penjualan, biaya penjualan, dan persediaan. Meskipun satu entri dapat dibuat untuk
mengurangi penjualan gabungan sebesar $72.000, gabungan biaya penjualan sebesar $70.000, dan persediaan
sebesar $2.000, dua entri biasanya digunakan untuk memisahkan eliminasi penjualan antarperusahaan dan
biaya penjualan dari eliminasi (penangguhan). dari keuntungan yang belum direalisasi.
Eliminasi mengikuti:
Penyesuaian dan
pop Putra Eliminasi Konsolidasi
Laporan laba rugi
Penjualan $72.000 $75.000 72.000 $75.000
Biaya penjualan 60.000 60.000 2.000 72.000 50.000
Laba kotor $12.000 $15.000 $25.000
Neraca keuangan
Inventaris $12.000 2.000 $10.000
Ayat jurnal pertama mengeliminasi penjualan antar perusahaan dan beban pokok penjualan, dijurnal sebagai berikut:
penjualan (-R, -SE) 72.000

Biaya penjualan (-E, +SE) 72.000
Untuk menghilangkan penjualan antar perusahaan dan biaya penjualan.
Entri ini secara prosedural sama dengan yang dibuat pada tahun 2016 untuk menghilangkan biaya penjualan dan penjualan
antarperusahaan.
Entri sekunder menangguhkan $2.000 laba antar perusahaan yang masih belum direalisasi ($27.000
gabungan laba kotor - $25.000 laba kotor konsolidasi) dan mengurangi persediaan akhir dari $12.000
menjadi biaya $10.000 untuk entitas konsolidasi:
b Biaya penjualan (E, -SE) 2.000

Inventaris (-SEBUAH) 2.000
Untuk menghilangkan laba antar perusahaan dari biaya penjualan dan persediaan.
Debit ke harga pokok penjualan mengurangi laba dengan meningkatkan biaya penjualan konsolidasi, dan kredit
mengurangi penilaian persediaan untuk tujuan laporan konsolidasi dari harga transfer antar perusahaan ke biaya
perolehan. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, Son melebih-lebihkan persediaan akhirnya dengan laba yang belum
direalisasi sebesar $2.000. Persediaan akhir yang dilebih-lebihkan mengecilkan biaya penjualan dan melebih-lebihkan
laba kotor, jadi kami memperbaiki kesalahan dengan entri b, yang meningkatkan (mendebit) biaya penjualan dan
menurunkan (mengkredit) persediaan akhir yang dilebih-lebihkan. Penghapusan ini mengurangi laba kotor konsolidasi
sebesar $2.000 (efek pendapatan) dan persediaan akhir konsolidasi sebesar $2.000 (efek neraca).
Kedua entri kertas kerja ini harus dipelajari saat ini karena mereka selalu sama, terlepas dari
kerumitan tambahan yang diperkenalkan nanti.
ecukupMetos Pada tanggal 31 Desember 2017, Pop menghitung pendapatan investasinya dengan cara biasa, kecuali Pop
menangguhkan laba antar perusahaan sebesar $2.000. Entri konsolidasi satu baris Pop mengurangi pendapatan dari
Son sebesar $2.000 laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir dan karenanya mengurangi akun Investasi di
Son sebesar $2.000.
pengakuan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Awal

Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir direalisasi untuk tujuan laporan konsolidasi pada
saat barang dagangan dijual di luar entitas konsolidasi. Biasanya, realisasi terjadi pada periode fiskal
berikutnya, sehingga perusahaan hanya menunda pengakuan untuk tujuan laporan konsolidasi sampai
tahun berikutnya. Pengakuan laba yang sebelumnya belum direalisasi memerlukan kredit kertas kerja ke
harga pokok penjualan karena jumlah persediaan awal tercermin dalam harga pokok penjualan ketika
sistem perpetual digunakan. Arah penjualan, persentase kepemilikan nonpengendali, dan metode
akuntansi induk untuk anak perusahaan dapat memperumit pendebitan kertas kerja terkait. Namun,
komplikasi ini tidak memengaruhi laba kotor konsolidasi, dan kami memperluas contoh sebelumnya
untuk mencerminkan operasi 2018 untuk Pop and Son.
Selama 2018, Pop Corporation menjual barang dagangan seharga $80.000 kepada Son seharga $96.000, dan Son menjual 75
persen barang dagangan seharga $90.000. Son juga menjual barang dalam persediaan awal dengan harga transfer $12.000
kepada pelanggannya seharga $15.000. Ayat jurnal yang berkaitan dengan barang dagangan yang ditransfer antar perusahaan
adalah sebagai berikut:
BUKU POP
Hutang (+L) 80.000
entitas lain. Piutang—Anak (+A) 96.000

BUKU ANAK
Hutang—Pop (+L) 96.000
Untuk mencatat penjualan sebesar $90.000 dan $15.000 ke entitas luar.
Harga Pokok Penjualan (E, -SE) 84,000
Inventaris (-A) 84,000
Untuk mencatat harga pokok penjualan ($96.000 harga transfer * 75% terjual)
dan $12.000 dari persediaan awal.
Son menjual 75 persen barang dagangan yang dibeli dari Pop, jadi persediaan akhirnya pada tahun 2018
adalah $24.000 ($96.000 * 25%) dan persediaan tersebut mencakup $4.000 laba yang belum direalisasi [$24.000
- ($24.000/1,2 harga transfer)].
Wkertas orkepercobaan Dari sudut pandang entitas konsolidasi, barang dagangan seharga $80.000
ditransfer antar perusahaan:
- - $60.000 barang dagangan ini, ditambah $10.000 persediaan awal, dijual seharga
$105.000.
- - $20.000 tetap dalam persediaan pada akhir tahun 2018.
- - Entitas yang dikonsolidasi merealisasikan laba kotor sebesar $35.000.
Kertas kerja yang menghilangkan pengaruh transaksi antar perusahaan dari penjualan, harga pokok penjualan, dan
persediaan mencerminkan hasil konsolidasi ini. Tiga entri kertas kerja menghilangkan biaya penjualan dan penjualan
antar perusahaan, mengakui laba ditangguhkan sebelumnya dari persediaan awal, dan menangguhkan laba yang
belum direalisasi dalam persediaan akhir, sebagai berikut:
174 Bab 5
Penyesuaian dan
pop Putra Eliminasi Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan $96.000 $105.000 96.000 $105.000
Biaya penjualan 80.000 84,000 C 4,000 96.000
B 2.000 70.000
Laba kotor $16.000 $ 21.000 $35.000
Neraca keuangan
Inventaris $ 24,000 C 4,000 $ 20.000
Investasi di Son XXX B 2.000
Entri jurnal untuk menghilangkan efek transaksi antar perusahaan antara Pop dan Son untuk 2018 adalah sebagai
berikut:

Untuk menghilangkan biaya antar perusahaan penjualan dan penjualan.
b Investasi Anak (+SEBUAH) 2.000

Untuk mengakui laba yang ditangguhkan sebelumnya dari persediaan awal.
c Biaya penjualan (E,-SE) 4,000

Inventaris (-SEBUAH) 4,000
Untuk menangguhkan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir.
Entri kertas kerja a dan c secara prosedural sama dengan entri untuk 2017. Tujuannya adalah untuk
menghilangkan biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan dan menangguhkan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir. Dari sudut pandang konsolidasi, persediaan awal yang dilebih-
lebihkan sebesar $2.000 melebih-lebihkan biaya penjualan pada tahun 2018. Ayat jurnal b mengakui laba
yang sebelumnya ditangguhkan dari tahun 2017 dengan mengurangi beban pokok penjualan
konsolidasi dan dengan demikian meningkatkan laba kotor konsolidasi. (Perhatikan, tentu saja, bahwa
entri b dibuat hanya dalam kasus di mana persediaan kemudian dijual kepada pelanggan di luar entitas
yang dikonsolidasi.) Debit terkait ke akun Investasi di Anak disesuaikan dengan entri konsolidasi satu
baris yang mengurangi akun Investasi di Anak pada tahun 2017 untuk menangguhkan laba yang belum
direalisasi dalam persediaan akhir tahun itu.
Contoh Pop–Son mengilustrasikan efek dari transaksi inventaris antar perusahaan pada penjualan
konsolidasi, biaya penjualan, dan laba kotor, dan efek ini selalu sama. Tetapi contoh tersebut tidak mencakup
pengaruh transaksi persediaan antarperusahaan pada perhitungan kepentingan nonpengendali atau pada
akuntansi induk berdasarkan metode ekuitas. Konsekuensi ini dibahas dan diilustrasikan berikutnya.
PENJUALAN BAWAH DAN HULU

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 5.2 SEBUAH penjualan hilir adalah penjualan oleh orang tua kepada anak perusahaan. Penjualan oleh anak
perusahaan kepada orang tua adalah penjualan hulu. Sebutan hulu dan hilir berhubungan dengan diagram
struktur afiliasi biasa yang menempatkan induk di atas. Jadi, penjualan dari atas ke bawah adalah hilir, dan
penjualan dari bawah ke atas adalah hulu.
Laporan konsolidasi menghilangkan penjualan timbal balik dan jumlah harga pokok penjualan untuk penjualan hulu
dan hilir. Kami juga menghilangkan laba kotor yang belum direalisasi dalam persediaan akhir secara keseluruhan untuk
penjualan hilir dan hulu. Namun, pengaruh laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir pada laporan induk
terpisah (sebagai investor) dan pada laporan keuangan konsolidasi (yang menunjukkan pendapatan kepada pemegang
saham pengendali dan nonpengendali) ditentukan oleh arah aktivitas penjualan antar perusahaan dan persentase
kepemilikan saham. anak perusahaan, kecuali untuk anak perusahaan yang 100 persen dimiliki dan tidak memiliki
kepemilikan nonpengendali.
Dalam kasus penjualan hilir, pendapatan terpisah induk perusahaan mencakup seluruh laba yang belum direalisasi
(termasuk dalam akun penjualan dan beban pokok penjualan), dan pendapatan anak perusahaan tidak terpengaruh.
Ketika penjualan di hulu, laba bersih anak perusahaan mencakup jumlah penuh dari setiap yang belum direalisasi
laba (termasuk dalam akun penjualan dan harga pokok penjualan), dan pendapatan terpisah induk perusahaan tidak
terpengaruh. Proses konsolidasi menghilangkan jumlah penuh penjualan antar perusahaan dan biaya penjualan untuk
penjualan hilir dan hulu. Namun, bagian kepentingan nonpengendalimungkin terpengaruh jika laba bersih anak
perusahaan termasuk laba yang belum direalisasi (situasi hulu). Diatidak terpengaruhjika pendapatan terpisah induk
perusahaan termasuk laba yang belum direalisasi (situasi hilir) karena pemegang saham nonpengendali hanya memiliki
kepentingan atas pendapatan anak perusahaan. Ketika laba bersih anak perusahaan dilebih-lebihkan (dari sudut
pandang entitas konsolidasi) karena termasuk laba yang belum direalisasi, pendapatan yang dialokasikan untuk
kepentingan nonpengendali harus didasarkan padarealisasi pendapatan anak perusahaan. Pendapatan realisasi anak
perusahaan adalah laba bersih yang dilaporkan yang disesuaikan dengan laba antar perusahaan dari penjualan hulu.
Bagian kepentingan nonpengendali mungkin terpengaruh oleh keuntungan yang belum direalisasi dari penjualan
hulu karena standar akuntansi tidak definitif sehubungan dengan perhitungan. GAAP menetapkan bahwa
penghapusan laba atau rugi antar perusahaan dapat dialokasikan secara proporsional antara kepentingan pengendali
dan nonpengendali tetapi tidak memerlukan alokasi tersebut (ASC 810-10-45). Alternatif untuk alokasi adalah untuk
menghilangkan keuntungan dan kerugian antar perusahaan dari penjualan hulu dengan cara yang sama seperti untuk
penjualan hilir, mendebit (mengkredit) jumlah penuh keuntungan (kerugian) yang belum direalisasi ke pendapatan
induk.
Pendekatan yang mengalokasikan keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hulu secara
proporsional antara kepentingan nonpengendali dan pengendali secara konseptual lebih unggul karena menerapkan
sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan secara konsisten baik untuk kepentingan pengendali maupun
nonpengendali. Artinya, bagian pengendali atas pendapatan konsolidasi dan bagian kepentingan nonpengendali
dihitung berdasarkan pendapatan yang direalisasi dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasi. Selain itu, jumlah
material dari keuntungan dan kerugian yang belum direalisasi dari penjualan hulu dapat dialokasikan antara
kepentingan pengendali dan nonpengendali dalam praktik akuntansi.Dengan demikian, laba dan rugi yang belum
direalisasi dari penjualan hulu dialokasikan secara proporsional antara laba bersih konsolidasi (kepentingan
pengendali) dan bagian kepentingan nonpengendali (kepentingan nonpengendali) selama periode ini. buku.
Menggunakan pendekatan alokasi yang sama dalam akuntansi untuk kepentingan induk/investor berdasarkan metode
ekuitas menghasilkan perlakuan yang konsisten antara prosedur konsolidasi dan akuntansi metode ekuitas (konsolidasi
satu baris).
Efek Hilir dan Hulu pada Perhitungan Pendapatan

Asumsikan bahwa pendapatan terpisah dari entitas induk dan anak perusahaan yang 80 persen dimiliki untuk tahun 2016 adalah sebagai
berikut (dalam ribuan):
Induk Anak perusahaan
Penjualan $600 $300

Biaya penjualan 300 180
Laba kotor 300 120
Pengeluaran 100 70
Penghasilan terpisah orang tua $200
Laba bersih anak perusahaan $ 50
Penjualan antar perusahaan selama tahun tersebut adalah $100.000, dan pada tanggal 31 Desember 2016, persediaan termasuk
$20.000 laba yang belum direalisasi.
nmengendalikan Sayaminat Skelinci CoMputasi Jika penjualan antarperusahaan berada di hilir, akun penjualan dan beban pokok
penjualan induk mencerminkan laba yang belum direalisasi sebesar $20.000, dan laba bersih anak perusahaan sebesar
$50.000 sama dengan laba yang direalisasi. Dalam hal ini, perhitungan bagian kepentingan nonpengendali tidak
terpengaruh oleh transaksi antar perusahaan dan dihitung sebagai
$50.000 laba bersih anak perusahaan * 20% = $10.000
Jika penjualan antar perusahaan berada di hulu, akun penjualan dan beban pokok penjualan anak perusahaan
mencerminkan laba yang belum direalisasi $20.000, dan pendapatan realisasi anak perusahaan adalah $30.000. Dalam hal ini,
perhitungan bagian kepentingan nonpengendali adalah
($50.000 laba bersih anak perusahaan - $20.000 laba yang belum direalisasi) * 20% = $6.000
176 Bab 5
Cdikonsolidasikan netSayancoMeCoMputasi Tampilan 5-1 menunjukkan laporan laba rugi konsolidasi komparatif
untuk induk dan anak perusahaan yang 80 persen dimiliki berdasarkan dua asumsi. Dalam memeriksa
pameran, perhatikan bahwa satu-satunya perbedaan dalam perhitungan bagian kepentingan pengendali dari
laba bersih konsolidasi berdasarkan dua asumsi terletak pada perhitungan bagian kepentingan nonpengendali.
Hal ini terjadi karena eliminasi untuk biaya penjualan dan penjualan antar perusahaan dan laba persediaan
antar perusahaan adalah sama terlepas dari apakah penjualan tersebut hilir atau hulu. Laba bersih induk
dengan metode ekuitas sama dengan bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi, sehingga pendekatan
yang digunakan dalam menghitung pendapatan dari entitas anak harus konsisten dengan pendekatan yang
digunakan dalam menentukan laba bersih konsolidasi. Untuk penjualan hilir, jumlah penuh dari laba yang
belum direalisasi dibebankan terhadap pendapatan dari anak perusahaan, tetapi untuk penjualan hulu, hanya
bagian proporsional induk yang dibebankan terhadap pendapatan investasi dari anak perusahaan.
Perhitungannya adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
Hilir Ke hulu
Pendapatan terpisah induk ditambah: $200 $200
Pendapatan dari anak perusahaan
Hilir
Ekuitas dalam laba yang dilaporkan anak perusahaan dikurangi 20
keuntungan yang belum direalisasi [($50,000 * 80%) - $20,000]
Ke hulu
Ekuitas di anak perusahaan yang direalisasi pendapatan 24
[($50,000 - $20,000) * 80%]
Pendapatan bersih induk $220 $224
Mengakui bahwa afiliasi dapat terlibat dalam transaksi inventaris hulu dan hilir secara simultan.
Dalam kasus seperti itu, penjualan/biaya penjualan hulu dan hilir perlu dihilangkan. Transaksi ini tidak
hanya mengimbangi satu sama lain, karena penangguhan laba persediaan antar perusahaan yang
belum direalisasi.
Misalnya, asumsikan bahwa induk menjual $100.000 persediaan kepada anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya
dengan laba $20.000. Seluruh persediaan tetap tidak terjual pada akhir tahun. Anak perusahaan juga menjual
persediaan senilai $100.000 kepada induk perusahaan, termasuk laba persediaan antarperusahaan yang identik
sebesar $20.000. Persediaan ini juga tetap tidak terjual pada akhir tahun.
Kita dapat dengan mudah berasumsi bahwa kedua transaksi tersebut saling mengimbangi. Namun, ini akan
mendistorsi baik neraca konsolidasi dan laporan laba rugi. Gabungan neraca induk dan anak perusahaan
mencakup persediaan dengan total harga transfer antar perusahaan sebesar $200.000. Namun, $40.000 dari
total ini adalah laba antarperusahaan. Persediaan neraca konsolidasi yang benar harus biaya $160.000.
Kami juga akan melebih-lebihkan laba bersih konsolidasi sebesar $40.000. Laba antar perusahaan harus
ditangguhkan sampai afiliasi menyadari keuntungan melalui penjualan kepada pihak di luar entitas konsolidasi.
Pameran 5-1 Laporan Laba Rugi Konsolidasi Induk Perusahaan dan Anak Perusahaan (dalam
Konso li da t ed I ncome e ff ribuan) untuk tahun yang berakhir pada 31 desember 2016
ec to dari Downs tr eam dan
Hilir Ke hulu
Ups tr eam Sal es
Penjualan Penjualan
Penjualan ($900 - $100) $800 $800

Biaya penjualan (480 + $20 - $100) 400 400
Laba kotor 400 400
Pengeluaran ($100 + $70) 170 170
Laba bersih konsolidasi 230 230
Dikurangi: Bagian kepentingan nonpengendali 10 6
Bagian bunga pengendali atas laba bersih konsolidasi $220 $224
Kita dapat menghindari salah saji ini hanya jika kita secara terpisah menghilangkan efek dari semua
transaksi hulu dan hilir. Perhatikan bahwa transaksi persediaan antar perusahaan menyediakan sarana yang
nyaman untuk mengelola laba bersih konsolidasi yang dilaporkan jika dampak penjualan hulu dan hilir secara
simultan tidak dihilangkan dengan benar.
PROF I TS NYATA DARI PENJUALAN BAWAH

Penjualan oleh induk ke anak perusahaan meningkatkan penjualan induk, harga pokok penjualan,
SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 5.3
dan laba kotor, tetapi tidak mempengaruhi pendapatan anak perusahaan sampai barang
dagangan dijual kembali ke pihak luar. Jumlah penuh laba kotor atas barang dagangan yang dijual
di hilir dan sisa dalam persediaan anak perusahaan meningkatkan pendapatan induk, sehingga
jumlah penuh harus dieliminasi dari laporan laba rugi induk berdasarkan metode akuntansi
ekuitas. Konsisten dengan konsep konsolidasi satu baris, hal ini dilakukan dengan mengurangi
pendapatan investasi dan akun investasi. Laporan keuangan konsolidasi mengeliminasi laba kotor
yang belum direalisasi dengan meningkatkan harga pokok penjualan konsolidasi dan mengurangi
persediaan barang dagangan ke basis biayanya kepada entitas konsolidasi.
Penangguhan Laba Antar Perusahaan dalam Periode Penjualan Antar Perusahaan
Contoh berikut mengilustrasikan penangguhan laba yang belum direalisasi pada penjualan hilir. Pam Corporation
memiliki 90 persen saham berhak suara di Sun Corporation. Laporan laba rugi terpisah Pam dan Sun untuk 2016,
sebelum mempertimbangkan keuntungan yang belum direalisasi, adalah sebagai berikut (dalam ribuan):
pam matahari
Penjualan $100 $50

Harga pokok penjualan 60 35
Laba kotor 40 15
Pengeluaran 15 5
Pendapatan operasional 25 10
Pendapatan dari Sun 9 —
Batas pemasukan $34 $10
Penjualan Pam mencakup $15.000 kepada Sun dengan laba $6.250, dan persediaan Sun pada 31 Desember 2016, mencakup
40 persen barang dagangan dari transaksi antarperusahaan. Pendapatan operasional Pam mencerminkan laba $2.500 yang
belum direalisasi dalam persediaan Sun ($6.000 harga transfer dikurangi biaya $3.500). Pada pembukuannya yang terpisah, Pam
mencatat bagiannya atas pendapatan Sun dan menangguhkan pengakuan atas laba yang belum direalisasi dengan ayat jurnal
berikut:
Investasi di Matahari (+) 9,000

Pendapatan dari Sun (R, +SE) 9,000
Untuk mencatat bagian pendapatan
Sun. Pendapatan dari Sun (-R, -SE) 2.500
Investasi di Matahari (-A) 2.500
Untuk menghilangkan laba yang belum direalisasi atas penjualan ke Sun.
Entri kedua pada pembukuan Pam mengurangi pendapatan Pam dari Sun dari $9.000 menjadi $6.500. Penjualan
timbal balik dan harga pokok penjualan, serta semua laba yang belum direalisasi, harus dieliminasi dalam laporan
keuangan konsolidasi. Penyesuaian ini ditunjukkan dalam kertas kerja parsial pada Tampilan 5-2.
Entri a mengurangi jumlah penuh penjualan antar perusahaan dari penjualan dan harga pokok penjualan. Entri b kemudian
mengoreksi harga pokok penjualan untuk laba yang belum direalisasi pada akhir tahun dan mengurangi persediaan ke dasar
biayanya ke entitas konsolidasi. Perhatikan bahwa entri a dan b setara dengan debit tunggal untuk penjualan sebesar $15.000,
kredit ke harga pokok penjualan sebesar $12.500, dan kredit ke persediaan sebesar $2.500.
Dalam memeriksa Tampilan 5-2, perhatikan bahwa laba bersih Pam atas dasar ekuitas sama dengan bagian
pengendali dari laba bersih konsolidasi. Kesetaraan ini tidak akan terjadi tanpa entri jurnal metode ekuitas yang
mengurangi pendapatan Pam dari $34.000 menjadi $31.500. Bagian kepentingan nonpengendali $1.000 yang
ditunjukkan pada Tampilan 5-2 tidak terpengaruh oleh laba yang belum direalisasi atas penjualan Pam karena
pemegang saham nonpengendali hanya berbagi dalam laba anak perusahaan dan pendapatan yang dilaporkan Sun
untuk tahun 2016 (sama dengan pendapatan yang direalisasi) tidak terpengaruh oleh laba yang belum direalisasi dalam
persediaan akhir.
178 Bab 5
Pameran 5-2 Pam dan SubSidiary, Sun, Partial WorkPaPer untuk tahun yang berakhir pada 31
I nven tory P rofit on desember 2016 (dalam ribuan)
Downs tr eam Sal es in
Penyesuaian dan
Ya rof I nter company
Eliminasi Konsolidasi
Sal es
pam 90% Matahari Debit kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $100 $50 15 $135
Pendapatan dari Sun 6.5 c 6.5
Harga pokok penjualan (60) (35) b 2.5 15 (82.5)
Pengeluaran (15) (5) (20)

Laba bersih konsolidasi $ 32,5
Bagian kepentingan nonpengendali
($ 10.000 * 10%) (1)
Mengontrol pangsa bunga $31,5 $10 $31,5
Neraca keuangan
Inventaris $6 b 2.5 $3.5
Investasi di Sun XXX c 6.5
sebuah. Menghilangkan penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan.
B. Menyesuaikan harga pokok penjualan dan persediaan akhir ke dasar biaya untuk entitas konsolidasi.
C. Menghilangkan pendapatan investasi dan menyesuaikan akun Investasi di Sun ke saldo 1 Januari 2016.
pengakuan Laba Antar Perusahaan atas Penjualan ke Entitas Luar

SEDANG BELAJAR
OBJEKTIF 5.4 Sekarang asumsikan bahwa barang dagangan yang diperoleh dari Pam selama tahun 2016 dijual oleh Sun selama
tahun 2017, dan tidak ada transaksi antar perusahaan antara Pam dan Sun selama tahun 2017. Laporan laba rugi
terpisah untuk tahun 2017 sebelum mempertimbangkan laba $2.500 yang belum direalisasi dalam persediaan awal Sun
adalah sebagai berikut ( dalam ribuan):
pam matahari
Penjualan $120 $60

Harga pokok penjualan 80 40
Laba kotor 40 20
Pengeluaran 20 5
Pendapatan operasional 20 15
Pendapatan dari Sun 13.5 —
Batas pemasukan $33.5 $15
Pendapatan operasional Pam untuk tahun 2017 tidak terpengaruh oleh laba yang belum direalisasi dalam persediaan Sun
pada 31 Desember 2016. Namun, laba Sun tahun 2017 terpengaruh karena pernyataan berlebihan senilai $2.500 atas persediaan
awal Sun melebih-lebihkan harga pokok penjualan dari sudut pandang konsolidasi. Dari sudut pandang Pam, laba yang belum
direalisasi dari tahun 2016 direalisasikan pada tahun 2017, dan pendapatan investasinya dicatat dan disesuaikan sebagai berikut:
Investasi di Matahari (+) 13.500

Pendapatan dari Sun (R, +SE) Untuk 13.500
mencatat pendapatan investasi dari Sun.
Investasi di Matahari (+) 2.500
Pendapatan dari Matahari (R, +SE) 2.500
Mencatat realisasi laba dari penjualan antar perusahaan 2016 ke Sun.
Entri terakhir meningkatkan investasi Pam dari $13.500 menjadi $16.000 dan pendapatan bersih Pam dari $33.500 menjadi
$36.000. Kertas kerja parsial untuk Pam dan Sun untuk 2017 mencerminkan jumlah yang disesuaikan seperti yang ditunjukkan
pada Tampilan 5-3.
Dalam memeriksa Tampilan 5-3, perhatikan bahwa entri a mendebit akun Investasi di Matahari dan
mengkredit harga pokok penjualan sebesar $2.500. Persediaan awal Sun telah ditutup dengan harga
pokok penjualan di bawah sistem persediaan perpetual, sehingga persediaan tidak dapat disesuaikan.
Penyesuaian akun investasi diperlukan untuk meningkatkan akun investasi di awal tahun menjadi
Pam dan SubSidiary, Sun, Partial WorkPaPer untuk tahun yang berakhir pada 31 Pameran 5-3
desember 2017 (dalam ribuan) I nven tory P rofit on
Downs tr eam Sal es in Ya
Penyesuaian dan
kasau I nter company Sal
Eliminasi Konsolidasi es
Laporan laba rugi

Penjualan $120 $60 $180
Pendapatan dari Sun 16 b 16
Harga pokok penjualan (80) (40) 2,5 (117,5)

Laba bersih konsolidasi $ 37,5
($15.000 * 10%) (1.5)
Mengontrol pangsa bunga $36 $15 $36

Neraca keuangan
Investasi di Sun XXX 2,5 b 16
sebuah. Menyesuaikan harga pokok penjualan ke basis biaya dan menyesuaikan saldo akun Investasi di Sun untuk membangun kembali
timbal balik dengan akun ekuitas anak perusahaan awal.
B. Menghilangkan pendapatan investasi dan menyesuaikan akun Investasi di Sun ke saldo 1 Januari 2017.
mencerminkan realisasi selama tahun 2017 dari laba yang belum direalisasi yang ditangguhkan pada akhir
tahun 2016.Penyesuaian ini membangun kembali timbal balik antara saldo investasi pada 1 Januari 2017, dan
akun ekuitas anak perusahaan pada tanggal yang sama. Penting untuk mencatat penyesuaian ini sebelum
menghilangkan investasi timbal balik dan saldo ekuitas. Perhitungan bagian kepentingan nonpengendali pada
Tampilan 5-3 tidak terpengaruh karena penjualan bersifat hilir.
Laba persediaan yang belum direalisasi dalam laporan keuangan konsolidasi dapat dikoreksi sendiri selama dua
periode akuntansi dan tunduk pada jenis analisis yang sama dengan kesalahan persediaan. Total laba bersih
konsolidasian Pam dan Sun untuk tahun 2016 dan 2017 tidak terpengaruh oleh penangguhan $2.500 pada tahun 2016
dan pengakuan pada tahun 2017. Pentingnya penyesuaian terletak pada laporan laba rugi konsolidasi yang akurat
untuk setiap periode.
PROF I TS NYATA DARI PENJUALAN LUAR LUAS

Penjualan oleh anak perusahaan kepada induknya meningkatkan penjualan, harga pokok penjualan, dan laba kotor anak
perusahaan, tetapi hal tersebut tidak mempengaruhi pendapatan operasi induk sampai barang dagangan dijual kembali oleh
induk kepada entitas luar. Namun, laba bersih induk perusahaan dipengaruhi pada tahun pengalihan dari anak perusahaan,
karena induk mengakui bagiannya atas pendapatan anak perusahaan atas dasar ekuitas. Jika anak perusahaan yang menjual
adalah afiliasi yang 100 persen dimiliki, induknya menangguhkan 100 persen dari setiap laba yang belum direalisasi pada tahun
penjualan antarperusahaan. Jika anak perusahaan adalah afiliasi yang dimiliki sebagian, induk perusahaan hanya
menangguhkan bagian proporsionalnya atas laba anak perusahaan yang belum direalisasi.
5.5
Penangguhan Laba Antar Perusahaan dalam Periode Penjualan Antar Perusahaan
SEDANG BELAJAR
Asumsikan bahwa Son Corporation (anak perusahaan) menjual barang dagangan yang dibeli seharga $7.500 kepada Pop OBJEKTIF
Corporation (induk) seharga $20.000 selama tahun 2016 dan Pop Corporation menjual 60 persen barang dagangan kepada pihak
luar selama tahun tersebut seharga $15.000. Pada akhir tahun, laba persediaan yang belum direalisasi adalah $5.000 (biaya
$3.000, tetapi termasuk dalam persediaan Pop seharga $8.000). Jika Son melaporkan laba bersih sebesar $50.000 untuk tahun
2016, Pop mengakui bagian proporsionalnya seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 5-4. Pameran ini membandingkan
akuntansi perusahaan induk untuk konsolidasi satu baris dari anak perusahaan yang 100 persen dimiliki dan anak perusahaan
yang dimiliki 75 persen.
Seperti yang diperlihatkan ilustrasi, jika Pop mencatat 100 persen pendapatan Son dengan metode ekuitas, itu harus
menghilangkan 100 persen dari setiap keuntungan yang belum direalisasi yang termasuk dalam pendapatan itu. Namun, jika
Pop hanya mencatat 75 persen dari pendapatan Son dengan metode ekuitas, itu harus menghilangkan hanya 75 persen
180 Bab 5
Pameran 5-4 Bagian A
Jika Anak Adalah Anak Perusahaan yang Dimiliki 100%

en tri es fora One - L i ne
Conso li da ti on on t he Investasi pada Putra ( +A) 50.000
Books of Pop Penghasilan dari Putra (R, +SE) 50.000
Untuk mencatat 100% pendapatan Son yang dilaporkan sebagai pendapatan dari anak
perusahaan. Penghasilan dari Anak ( -R, -SE) 5.000

Investasi Anak ( -A) 5.000
Untuk menunda 100% dari keuntungan persediaan yang belum direalisasi yang dilaporkan oleh Son
sampai direalisasikan. Satu entri seharga $45.000 [($50.000 - $5.000) * 100%] juga dapat diterima.
Bagian B
Jika Anak Adalah Anak Perusahaan yang Dimiliki 75%
Investasi pada Putra ( +A) 37.500

Penghasilan dari Putra (R, +SE) 37.500
Untuk mencatat 75% dari pendapatan Son yang dilaporkan sebagai pendapatan dari anak
perusahaan. Penghasilan dari Anak ( -R, -SE) 3.750

Investasi Anak ( -A) 3.750
Untuk menunda 75% dari keuntungan persediaan yang belum direalisasi yang dilaporkan oleh Son
sampai direalisasikan. Satu entri seharga $33.750 [($50.000 - $5.000) * 75%] juga dapat diterima.
dari setiap keuntungan yang belum direalisasi yang termasuk dalam pendapatan Son. Dalam kedua kasus tersebut, Pop menghilangkan semua
keuntungan yang belum direalisasi dari akun pendapatan dan investasinya.
Penghapusan laba persediaan yang belum direalisasi dari penjualan hulu dalam laporan keuangan konsolidasi
menghasilkan penghapusan 100 persen dari semua laba persediaan yang belum direalisasi dari penjualan konsolidasi
dan akun harga pokok penjualan. Namun, karena bagian pengendali atas laba bersih konsolidasian merupakan
pengukuran pendapatan bagi pemegang saham entitas induk, bagian kepentingan nonpengendali dikurangi untuk
bagian proporsionalnya atas setiap laba anak perusahaan yang belum direalisasi. Hal ini memerlukan pengurangan
bagian kepentingan nonpengendali atas laba yang belum direalisasi dari bagian kepentingan nonpengendali atas laba
bersih yang dilaporkan anak perusahaan. Dengan demikian, pengaruh laba bersih konsolidasi atas laba yang belum
direalisasi dari penjualan hulu sama dengan pengaruhnya terhadap pendapatan induk berdasarkan metode akuntansi
ekuitas.
Tampilan 5-5 mengilustrasikan kertas kerja konsolidasi parsial untuk Pop Corporation dan anak perusahaannya
yang memiliki kepemilikan 75 persen, Son Corporation. Meskipun jumlah penjualan, harga pokok penjualan, dan beban
Pameran 5-5 PoP dan SubSidiary, Son, Partial WorkPaPer untuk tahun yang berakhir pada 31
I nven tory P rofit pada Ups desember 2016 (dalam ribuan)
tr eam Sa l es in Ya rof I
Penyesuaian dan
nter company Sa l es
pop 75% Putra Debit kredit Pernyataan
Laporan laba rugi

Penjualan $250 $150 20 $380
Penghasilan dari Son 33.75 c 33,75
Harga pokok penjualan (100) (80) b5 20 (165)

Laba bersih konsolidasi $145
[($50.000 - $5.000) * 25%] (11.25)
Mengontrol pangsa bunga $133,75 $ 50 $133,75
Neraca keuangan
Inventaris $8 b5
Investasi di Son XXX c 33,75
sebuah. Menghilangkan penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan.
B. Menyesuaikan harga pokok penjualan dan persediaan akhir ke dasar biaya untuk entitas konsolidasi.
C. Menghilangkan pendapatan investasi dan menyesuaikan akun Investasi di Anak ke saldo 1 Januari 2016.
disajikan tanpa penjelasan, data yang diberikan konsisten dengan asumsi sebelumnya untuk Pop
and Son Corporations.
Bagian B dari Tampilan 5-4 menjelaskan pendapatan $33.750 dari Son yang muncul dalam laporan laba rugi
terpisah Pop di Tampilan 5-5. Bagian kepentingan nonpengendali dihitung dengan mengurangkan laba yang belum
direalisasi dari pendapatan yang dilaporkan Son dan dikalikan dengan persentase kepentingan nonpengendali.
Kegagalan untuk menyesuaikan bagian kepentingan nonpengendali untuk laba yang belum direalisasi akan
mengakibatkan kurangnya kesetaraan antara laba bersih induk atas dasar ekuitas dan bagian pengendali atas laba
bersih konsolidasi. Masalah potensial ini, tentu saja, tidak ada dalam kasus anak perusahaan yang 100 persen dimiliki
karena tidak ada kepentingan nonpengendali.
pengakuan Laba Antar Perusahaan atas Penjualan ke Entitas Luar

Pengaruh laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal pada laba bersih induk dan konsolidasi adalah
kebalikan dari pengaruh laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir. Artinya, hubungan antara laba
yang belum direalisasi dalam persediaan akhir (tahun penjualan antar perusahaan) dan laba bersih konsolidasi
adalah langsung, sedangkan hubungan antara laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal (tahun
penjualan ke entitas luar) dan laba bersih konsolidasi adalah berbanding terbalik. Hal ini diilustrasikan dengan
melanjutkan contoh Pop and Son untuk menunjukkan realisasi selama tahun 2017 dari laba yang belum
direalisasi sebesar $5.000 pada persediaan tanggal 31 Desember 2016. Asumsikan bahwa tidak ada transaksi
antar perusahaan antara Pop dan Son selama tahun 2017, bahwa Son adalah 75 persen anak perusahaan yang
dimiliki Pop, dan bahwa Son melaporkan pendapatan sebesar $60.000 untuk tahun 2017.
Investasi di Putra (+A) 45.000

Untuk mencatat 75% dari pendapatan yang dilaporkan Son sebagai pendapatan
dari anak perusahaan.

Investasi di Putra (+A) 3.750
Untuk mencatat realisasi selama 2017 sebesar 75% dari $5.000 yang belum direalisasi
keuntungan persediaan Son dari tahun 2016.
Tampilan 5-6 mengilustrasikan prosedur konsolidasi untuk laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal dari
penjualan hulu untuk Pop dan Anak Perusahaan. Beberapa item dalam Tampilan 5-6 berbeda dari yang
PoP dan SubSidiary, Son, Partial WorkPaPer untuk tahun yang berakhir pada 31 Pameran 5-6
desember 2017 (dalam ribuan) Saya nven tory P rofit on
Ups tr eam Sal es in Ya
Penyesuaian dan
kasau I nter company
Eliminasi Konsolidasi Penjualan
Laporan laba rugi

Penjualan $275 $160 $435
Penghasilan dari Son 48.75 b 48.75
Harga pokok penjualan (120) (85) sebuah 5 (200)

Laba bersih konsolidasi $160
[($60.000 + $5.000) * 25%] (16.25)
Mengontrol pangsa bunga $143,75 $60 $143,75
Neraca keuangan
Investasi di Son XXX 3,75 b 48.75
Kepentingan nonpengendali:
1 Januari 2017 1,25
sebuah. Menyesuaikan harga pokok penjualan ke basis biaya dan menyesuaikan saldo akun Investasi di Sal untuk membangun kembali
timbal balik dengan akun ekuitas anak perusahaan awal. Kami juga menyesuaikan kepentingan nonpengendali dalam entri (a).
B. Menghilangkan pendapatan investasi dan menyesuaikan akun Investasi di Anak ke saldo 1 Januari 2017.
182 Bab 5
untuk penjualan hulu dengan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir (Gambar 5-5). Secara khusus,
harga pokok penjualan dilebih-lebihkan (karena persediaan awal yang dilebih-lebihkan) dan memerlukan
penyesuaian lembar kerja untuk menguranginya ke basis biayanya. Hal ini ditunjukkan dalam entri a, yang juga
menyesuaikan akun investasi dan kepentingan awal nonpengendali.Laporan konsolidasi mensyaratkan alokasi
antara saldo investasi (75%) dan kepentingan nonpengendali (25%) untuk laba yang belum direalisasi dalam
persediaan awal dari penjualan hulu untuk mengoreksi pengaruh tahun sebelumnya pada akun investasi dan
kepentingan nonpengendali.
CONSOL I DAT I PADA CONTOH—PROF I ANTAR PERUSAHAAN DARI

PENJUALAN BAWAH
Sun Corporation adalah anak perusahaan Pam Corporation yang 90 persen dimiliki, diakuisisi seharga $94.500
tunai pada tanggal 1 Juli 2016, ketika aset bersih Sun terdiri dari $100.000 modal saham dan $5.000 laba
ditahan. Biaya 90 persen kepemilikan Pam di Sun sama dengan nilai buku dan nilai wajar dari bunga yang
diperoleh ($105.000 * 90%), dan oleh karena itu, tidak diperlukan alokasi untuk aset yang dapat diidentifikasi
dan tidak dapat diidentifikasi.
Pam menjual barang inventaris ke Sun secara rutin, dan data transaksi antar perusahaan untuk tahun 2019 adalah
sebagai berikut:
Penjualan ke Sun pada 2019 (biaya $15.000), harga jual Laba yang belum $20,000
direalisasi dalam inventaris Sun pada 31 Desember 2018 2.000
(persediaan terjual selama 2019)
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Sun pada 31 2.500
Desember 2019 Hutang Sun kepada Pam pada 31 Desember 2019 10.000
Metode ekuitas
Pada tanggal 31 Desember 2018, akun Investasi Pam di Sun memiliki saldo $128.500. Saldo ini terdiri dari 90 persen
ekuitas Pam dalam aset bersih Sun senilai $145.000 pada tanggal tersebut dikurangi $2.000 laba yang belum direalisasi
dalam persediaan Sun pada 31 Desember 2018.
Selama tahun 2019, Pam membuat jurnal berikut pada pembukuannya untuk investasinya di Sun dengan
metode ekuitas:
Uang Tunai (+A) 9,000

Investasi di Matahari (-A) 9,000
Untuk mencatat dividen dari Sun ($ 10.000 * 90%)
Investasi di Sun (+A) 26.500
Pendapatan dari Matahari (R, +SE) 26.500
Untuk mencatat pendapatan dari Sun untuk tahun 2019 dihitung sebagai berikut:
Ekuitas dalam pendapatan bersih Sun ($30,000 * 90%) $27.000
Tambahkan: Laba inventaris 2018 diakui pada 2019 Dikurangi: 2.000
Laba inventaris 2019 ditangguhkan pada akhir tahun - 2.500
$26.500
Penjualan antar perusahaan yang menyebabkan laba persediaan yang belum direalisasi adalah hilir, jadi kami
mengakui seluruh laba ditangguhkan pada 2018 pada 2019, dan jumlah penuh laba inventaris yang belum direalisasi
yang berasal dari 2019 ditangguhkan pada 31 Desember 2019. Investasi Pam di Akun Sun meningkat dari $128.500
pada 1 Januari 2019, menjadi $146.000 pada 31 Desember 2019, seluruh perubahan terdiri dari $26.500 pendapatan
dikurangi $9.000 dividen untuk tahun tersebut. Tampilan 5-7 menunjukkan jumlah ini dalam kolom perusahaan
terpisah pada kertas kerja konsolidasi Pam Corporation dan Anak Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal
31 Desember 2019.
Kertas Kerja Pam Korporasi dan Konsolidasi Anak Perusahaan untuk tahun yang Pameran 5-7
berakhir pada tanggal 31 desember 2019 (dalam ribuan) I nter y ent y P rofits on
Downs tr eam Sal esequ ity
Penyesuaian dan Me t hod
Eliminasi
Konsolidasi
Laporan laba rugi

Penjualan bersih $1.000 $300 20 $1.280
Pendapatan dari Sun 26,5 d 26,5

Harga pokok penjualan (550) (200) c 2.5 20
b2 (730,5)
Biaya lainnya (350) (70) (420)
Laba bersih konsolidasi 129,5

($30.000 * 10%) e3 (3)
Bagian pengendalian dari laba bersih $126,5 $30 $126,5
Laporan Laba Ditahan

Laba ditahan—Pam $ 194 $ 194
Laba ditahan—Minggu $45 f 45

Bagian pengendalian dari laba bersih 126,5 30 126,5
Dividen (50) (10) D 9 (50)

e 1
laba ditahan—31 Desember $270,5 $ 65 $270,5
Neraca keuangan
Uang tunai $30 $5 $35
Piutang 70 20 g 10 80
Inventaris 90 45 c 2.5 132.5
Aset lancar lainnya 64 10 74

Pabrik dan peralatan 800 120 920
Investasi di Sun 146 b2 d 17,5
f 130.5
$1.200 $200 $1,241.5
Akun hutang $80 $15 g 10 $85

Kewajiban yang lain 49.5 20 69.5
Modal 800 100 f 100 800
pendapatan yang disimpan 270.5 65 270.5
$1.200 $200
Kepentingan nonpengendali 1 Januari f 14.5

Kepentingan nonpengendali 31 Desember e2 16,5
$209 $209 $1,241.5
184 Bab 5
Entri dalam Tampilan 5-7 disajikan dalam bentuk jurnal sebagai berikut:

Harga pokok penjualan (-E, +SE) 20.000
Untuk menghilangkan penjualan antar perusahaan dan biaya barang terkait
jumlah yang terjual.
b Investasi di Matahari (+SEBUAH) 2.000

Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan dan investasi awal
saldo laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal.
c Harga pokok penjualan (E,-SE) 2.500

Untuk menghilangkan keuntungan yang belum direalisasi dalam persediaan akhir dan
untuk meningkatkan beban pokok penjualan kepada entitas konsolidasi.
d Pendapatan dari Matahari (-R, -SE) 26.500

Dividen (+SE) 9,000
Investasi di Matahari (-SEBUAH) 17.500
Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan 90 persen dari
dividen Sun dan untuk mengurangi akun investasi ke
saldo awal periode, ditambah $2.000 dari entri b.
e Bagian kepentingan nonpengendali (-SE) 3.000
Dividen (+SE) 1.000
Kepentingan nonpengendali (+SE) 2.000
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali atas pendapatan anak perusahaan
dan dividen.
f Stok modal—Minggu (-SE) 100.000
Laba ditahan—Minggu (-SE) 45.000
Investasi di Matahari (-SEBUAH) 130.500
Untuk menghilangkan investasi timbal balik dan keseimbangan ekuitas
dan mencatat kepentingan nonpengendali awal.
g Hutang (-L) 10.000
Piutang (-SEBUAH) 10.000
Untuk menghilangkan hutang timbal balik dan piutang dari
penjualan antar perusahaan.
Dalam kertas kerja Pam Corporation and Subsidiary di Tampilan 5-7, perhatikan bahwa laba
bersih Pam ($ 126.500) sama dengan bagian pengendali dari laba bersih konsolidasi, dan jumlah
laba ditahan Pam ($ 270.500) sama dengan laba ditahan konsolidasi. Kesetaraan ini diharapkan
dari penerapan metode akuntansi ekuitas yang benar. Penjualan yang meningkatkan laba
antarperusahaan dalam persediaan Sun adalah hilir, jadi kepentingan awal nonpengendali
($14.500) maupun bagian kepentingan nonpengendali ($3.000) tidak terpengaruh oleh transaksi
antarperusahaan.
CONSOL I DAT I PADA CONTOH—PROF I ANTAR PERUSAHAAN

DARI PENJUALAN LUAR
Son Corporation adalah anak perusahaan Pop Corporation yang 80 persen dimiliki, diakuisisi seharga $480.000
pada 2 Januari 2016, ketika ekuitas pemegang saham Son terdiri dari $500.000 modal saham dan $100.000 laba
ditahan. Biaya investasi sama dengan nilai buku dan nilai wajar aset bersih Anak yang diakuisisi, sehingga tidak
ada perbedaan nilai wajar/nilai buku yang dihasilkan dari akuisisi tersebut.
Son Corporation menjual barang inventaris ke Pop Corporation secara teratur. Adapun data transaksi antar
perusahaan untuk tahun 2017 adalah sebagai berikut:
Penjualan untuk Pop di 2017 $300,000

Laba yang belum direalisasi dalam inventaris Pop, 31 Desember 2016 40.000
(persediaan terjual selama 2017)
Laba yang belum direalisasi dalam persediaan Pop, 31 Desember 2017 30.000
Piutang dan hutang antar perusahaan pada 31 Desember 2017 50.000
Metode ekuitas
Pada tanggal 31 Desember 2016, akun Pop's Investment in Son memiliki saldo sebesar $568.000, terdiri dari
$600.000 ekuitas dasar dalam aset bersih Son ($750.000 * 80%) dikurangi 80 persen dari $40.000 laba yang
belum direalisasi di Pop's 31 Desember 2016, inventaris dari hulu penjualan. Selama 2017, Pop membuat entri
berikut untuk memperhitungkan investasinya di Sit dengan metode ekuitas:
Uang Tunai (+A) 40.000

Investasi di Putra (-A) 40.000
Untuk mencatat dividen dari Son ($50.000 * 80%).
Investasi di Putra (+A) 88,000
Penghasilan dari Putra (R, +SE) 88,000
Untuk mencatat pendapatan dari Son untuk tahun 2017, dihitung sebagai berikut:
Ekuitas dalam pendapatan bersih Son ($100.000 * 80%) $80.000
Tambahkan: 80% dari $40.000 laba yang belum direalisasi ditangguhkan pada tahun 2016 32.000
Dikurangi: 80% dari $30.000 laba yang belum direalisasi pada tanggal 31 Desember 2017 - 24.000
$88,000
Penjualan antar perusahaan yang menghasilkan laba persediaan yang belum direalisasi pada tahun 2016 dan 2017
adalah di hulu, dan oleh karena itu, hanya 80 persen dari laba yang belum direalisasi sebesar $40.000 dari tahun 2016
yang diakui oleh Pop pada tahun 2017. Demikian pula, hanya 80 persen dari laba yang belum direalisasi sebesar
$30.000 dari tahun 2017 penjualan ditangguhkan oleh Pop pada 31 Desember 2017. Investasi Pop di akun Son
meningkat sebesar $88.000 pendapatan dari Son selama tahun 2017 dan menurun sebesar $40.000 dividen yang
diterima dari Son. Dengan demikian, akun Investasi pada Anak senilai $568.000 pada tanggal 31 Desember 2016,
meningkat menjadi $616.000 pada tanggal 31 Desember 2017. Jumlah ini, dikombinasikan dengan informasi lain yang
kompatibel untuk memberikan laporan keuangan perusahaan terpisah yang lengkap, ditampilkan di kolom perusahaan
terpisah dari kertas kerja konsolidasi untuk Pop Corporation dan Anak Perusahaan pada Tampilan 5-8.
Entri dalam Tampilan 5-8 dalam bentuk jurnal untuk referensi nyaman adalah sebagai berikut:

Untuk menghilangkan penjualan timbal balik dan jumlah harga pokok penjualan.
b Investasi Anak (+SEBUAH) 32.000

Kepentingan nonpengendali (-SE) 8,000
Untuk menyesuaikan harga pokok penjualan untuk keuntungan yang belum direalisasi di awal
persediaan dan mengalokasikan laba yang belum direalisasi sebesar 80% ke akun
investasi induk dan 20% untuk kepentingan nonpengendali.
c Harga pokok penjualan (E,-SE) 30.000

Untuk menghilangkan laba yang belum direalisasi dari persediaan akhir dan
meningkatkan harga pokok penjualan.
d Penghasilan dari Anak (-R, -SE) 88,000

Dividen (+SE) 40.000
Investasi pada Putra (-SEBUAH) 48,000
Untuk menghilangkan pendapatan investasi dan 80% dari dividen yang dibayarkan oleh
Anak dan untuk mengurangi akun investasi ke saldo
awalnya.
186 Bab 5
e Bagian kepentingan nonpengendali (-SE) 22.000

Dividen (+SE) 10.000
Untuk memasukkan bagian kepentingan nonpengendali atas pendapatan anak perusahaan
dan dividen.
f Laba ditahan—Anak (-SE) 250.000
Modal saham—Putra (-SE) 500.000
Investasi pada Putra (-SEBUAH) 600.000

Untuk menghilangkan investasi timbal balik dan keseimbangan ekuitas
dan untuk memasukkan kepentingan awal nonpengendali.
g Hutang (-L) 50.000

Piutang (-SEBUAH) 50.000
Untuk menghilangkan piutang dan hutang timbal balik.
Entri kertas kerja konsolidasi yang ditunjukkan pada Tampilan 5-8 serupa dengan yang ada di ilustrasi Pam–Sun
pada Tampilan 5-7. Hanya entri b, yang mengalokasikan laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal Pop antara
investasi di Son (80%) dan kepentingan nonpengendali (20%), berbeda secara signifikan. Alokasi diperlukan karena laba
yang belum direalisasi muncul dari penjualan hulu dan dimasukkan dalam pendapatan yang dilaporkan Son untuk
2016. Bagian Pop dari laba yang belum direalisasi $40.000 hanya 80 persen. 20 persen lainnya berkaitan dengan
kepentingan nonpengendali, dan, oleh karena itu, debit $8.000 diperlukan untuk mengurangi kepentingan
nonpengendali awal dari $150.000 (20% dari ekuitas yang dilaporkan Son sebesar $750.000) menjadi $142.000—20
persen dari realisasi ekuitas Son sebesar $710.000 ($750.000 - $40.000 ) pada tanggal 31 Desember 2016.
nmengendalikan Sayaminat Dalam menghitung bagian kepentingan nonpengendali untuk tahun 2017, perlu untuk menyesuaikan
laba bersih Son yang dilaporkan untuk laba yang belum direalisasi sebelum dikalikan dengan persentase kepentingan
nonpengendali. Perhitungannya adalah:
Laba bersih Son . yang dilaporkan $100,000

Tambah: Laba persediaan tahun 2016 direalisasikan tahun 2017 Dikurangi: + 40.000
Laba persediaan yang belum direalisasi 31 Desember 2017 Laba realisasi (30.000)
anak tahun 2017 110.000
Persentase kepentingan nonpengendali * 20%
Bagian kepentingan nonpengendali $ 22.000
Kepentingan nonpengendali sebesar $154.000 pada tanggal 31 Desember 2017, ditentukan dalam kertas kerja
dengan menambahkan bagian kepentingan nonpengendali sebesar $22.000 ke bagian awal kepentingan
nonpengendali sebesar $142.000 dan mengurangkan dividen kepentingan nonpengendali. Perhitungan alternatif yang
dapat digunakan sebagai cek adalah dengan mengurangkan laba yang belum direalisasi pada 31 Desember 2017,
persediaan dari ekuitas Son pada 31 Desember 2017, dan mengalikan ekuitas Son yang direalisasi yang dihasilkan
dengan 20 persen kepentingan nonpengendali [($800.000 - $30.000) * 20% = $154.000]. Keuntungan dari pendekatan
ini adalah bahwa hanya keuntungan yang belum direalisasi pada tanggal neraca yang perlu dipertimbangkan dalam
perhitungan.
Kertas Kerja PoP Korporasi dan Konsolidasi Anak Perusahaan untuk tahun yang Pameran 5-8
berakhir pada tanggal 31 desember 2017 (dalam ribuan) I nter company P rofits on
Ups tr eam Sa l es—equity
Penyesuaian dan
Me t hod
Laporan laba rugi

Penjualan $3,000 $1.500 300 $4.200
Penghasilan dari Son 88 hari 88
Harga pokok penjualan (2.000) (1.000) c 30 300

sebuah (2.690)
B 40
Biaya lainnya (588) (400) (988)
Laba bersih konsolidasi 522

Bagian kepentingan nonpengendali* e 22 (22)
Bagian pengendalian dari laba bersih $ 500 $ 100 $ 500
Laporan Laba Ditahan
Laba ditahan—Pop $1.000 $1.000
Laba ditahan—Nak $250 f 250

tambahkan: Bagian pengendalian laba bersih 500 100 500
Dikurangi: Dividen (400) (50) D 40 (400)
e 10
laba ditahan—31 Desember $1.100 $300 $1.100
Neraca keuangan
Uang tunai $200 $ 50 $250
Piutang 700 100 g 50 750
Inventaris 1.100 200 c 30 1.270
Aset lancar lainnya 384 150 534

Pabrik dan peralatan—bersih 2.000 500 2.500
Investasi di Son 616 b 32 D 48

F 600
$5.000 $1.000 $5,304
Akun hutang $ 500 150 g 50 $600

Kewajiban yang lain 400 50 450
Modal 3.000 500 f 500 3.000
pendapatan yang disimpan 1.100 300 1.100
$5.000 $1.000
Kepentingan nonpengendali 1 Januari B 8 f 150

Kepentingan nonpengendali 31 Desember e 12 154
$1.280 $1.280 $5,304
* Bagian kepentingan nonpengendali ($100.000 + $40.000 - $30.000) * 20% = $22.000

188 Bab 5
Ringkasan
Penjualan dan pembelian barang persediaan antarperusahaan menghasilkan penjualan timbal balik dan jumlah harga pokok
penjualan yang tidak mencerminkan aktivitas perdagangan entitas yang dikonsolidasikan. Transaksi antar perusahaan ini juga
menimbulkan keuntungan antar perusahaan yang belum direalisasi. Entitas yang dikonsolidasikan menangguhkan pengakuan
atas laba tersebut sampai laba tersebut dapat direalisasi dengan penjualan berikutnya kepada pihak di luar entitas yang
dikonsolidasikan.
Arah penjualan antar perusahaan penting, kecuali untuk perusahaan konsolidasi dengan hanya 100 persen
anak perusahaan yang dimiliki. Kami mengurangi jumlah penuh dari laba antar perusahaan yang belum
direalisasi dari penjualan hilir terhadap laba bersih induk dan konsolidasi. Namun, dalam kasus penjualan hulu,
kami mengurangi laba yang belum direalisasi dari laba bersih konsolidasi dan bagian kepentingan
nonpengendali berdasarkan kepemilikan pengendali dan nonpengendali. Laba antar perusahaan yang
ditangguhkan dalam satu periode selanjutnya diakui pada periode di mana item persediaan terkait dijual
kepada entitas yang tidak terafiliasi. Tampilan 5-9 menyajikan ilustrasi ringkasan pengaruh eliminasi laba
antarperusahaan pada laba bersih induk dan konsolidasi.
Dengan asumsi bahwa Induk (P) menjual kepada Anak Perusahaan (S), laba bersih P dan bagian
pengendali atas laba bersih konsolidasi persis sama seolah-olah penjualan tidak pernah terjadi. Dalam
kasus itu, pendapatan terpisah P akan menjadi $95.000 ($100.000 + $5.000 - $10.000), dan pendapatan P
dari S akan menjadi $45.000 ($50.000 * 90%), dengan total $140.000. Dengan asumsi bahwa S menjual
kepada P, laba bersih P dan bagian pengendali atas laba bersih konsolidasi persis sama seolah-olah
penjualan antar perusahaan tidak pernah terjadi. Dalam hal ini, pendapatan P adalah $100.000 (seperti
yang diberikan), dan laba bersih S adalah $45.000 ($50.000 +$5.000 - $10.000). Pendapatan terpisah P
sebesar $100,000 ditambah pendapatan P dari S sebesar $40,500($45,000 * 90%) sama dengan
pendapatan bersih P dan bagian pengendali dari pendapatan bersih konsolidasi.
Pameran 5-9 asumsi

Ringkasan I ll us trati on— 1.Pendapatan perusahaan induk, tidak termasuk pendapatan dari anak perusahaan, adalah $100.000.
Un re ea li zed I nven tory 2.Anak perusahaan yang dimiliki 90% melaporkan laba bersih sebesar $50.000.
P keuntungan
3.Laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal adalah $5.000. (Dijual di tahun ini.)
4.Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir adalah $10.000.
Hilir: Ke hulu:
Asumsikan bahwa Asumsikan bahwa
P Menjual ke S S Menjual ke P
Laba Bersih P—Metode Ekuitas
pendapatan terpisah P $100,000 $100,000

Bagian P dari laba bersih S yang dilaporkan:
($50.000 * 90%) 45.000 45.000
Tambahkan: Laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal:
($5.000 * 100%) 5.000

($5.000 * 90%) 4.500
Dikurangi: Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir:
($ 10.000 * 100%) (10.000)

($ 10.000 * 90%) (9.000)
Laba bersih P $140.000 $140.500
Bagian Pengendali Laba Bersih Konsolidasi
Penghasilan terpisah P ditambah laba bersih S $150.000 $150.000

Penyesuaian untuk laba yang belum direalisasi:
Persediaan awal ($5.000 * 100%) Persediaan 5.000 5.000
akhir ($ 10.000 * 100%) Total pendapatan (10.000) (10.000)
yang direalisasikan 145.000 145.000
Dikurangi: Bagian kepentingan nonpengendali:
($50.000 * 10%) (5.000)

($50.000 + $5.000 - $10.000) * 10%) Bagian (4.500)
pengendali dari laba bersih konsolidasi $140.000 $140.500
QU e STIONS
1.Mengapa transaksi antar perusahaan antara induk dan anak perusahaan dieliminasi dalam penyusunan laporan
keuangan konsolidasi?
2.Dalam mengeliminasi laba yang belum direalisasi atas penjualan antarperusahaan atas barang-barang persediaan, apakah laba kotor atau laba bersih harus
dieliminasi?
3.Kapan laba atau rugi yang belum direalisasi dari persediaan harus direalisasikan dalam transaksi penjualan antar perusahaan?
4.Apa pengaruh penghapusan penjualan antar perusahaan dan harga pokok penjualan terhadap laba bersih
konsolidasi?
5.Apa pengaruh penghapusan piutang dan hutang antar perusahaan terhadap modal kerja
konsolidasi?
6. Jelaskan sebutannya penjualan hulu dan penjualan hilir. Apa signifikansi penunjukan ini dalam
menghitung laba bersih induk dan konsolidasi?
7. Apakah kegagalan untuk mengeliminasi laba yang belum direalisasi dalam persediaan pada tanggal 31 Desember 2016, akan berdampak pada laba
bersih konsolidasian pada tahun 2017? 2018?
8. Dalam keadaan apa arah transaksi persediaan antar perusahaan tidak mempengaruhi alokasi laba yang
belum direalisasi?
9. Bagaimana entitas induk menyesuaikan pendapatan investasinya untuk laba yang belum direalisasi atas penjualan yang dilakukan kepada anak
perusahaannya (a) pada tahun penjualan dan (b) pada tahun anak perusahaan menjual barang dagangan terkait kepada pihak luar?
10. Bagaimana harga pokok penjualan gabungan dipengaruhi oleh laba yang belum direalisasi dalam (a) persediaan awal anak
perusahaan dan (b) persediaan akhir anak perusahaan?
11.Apakah pengaruh laba yang belum direalisasi pada harga pokok penjualan konsolidasi dipengaruhi oleh (a) keberadaan
kepentingan nonpengendali dan (b) arah penjualan antar perusahaan?
12.Laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir dieliminasi dalam kertas kerja konsolidasi dengan meningkatkan harga
pokok penjualan dan mengurangi akun persediaan. Bagaimana laba yang belum direalisasi dalam persediaan awal
tercermin dalam kertas kerja konsolidasi?
13.Jelaskan perhitungan bagian kepentingan nonpengendali dalam satu tahun di mana terdapat laba persediaan yang belum
direalisasi dari penjualan hulu baik dalam persediaan awal dan akhir dari induk perusahaan.
14.Prosedur kertas kerja konsolidasi biasanya didasarkan pada asumsi bahwa setiap laba yang belum direalisasi pada
persediaan awal satu tahun direalisasikan melalui penjualan pada tahun berikutnya. Jika barang dagangan terkait
tidak dijual pada periode berikutnya, apakah asumsi tersebut menghasilkan pengukuran laba bersih konsolidasi
yang salah?
Catatan :Jangan lupa asumsi di halaman 49 saat mengerjakan latihan dan soal di bab ini.
e X er CIS e S
E 5-1
Pertanyaan Umum
1.Entri eliminasi laba antar perusahaan dalam kertas kerja konsolidasi disiapkan untuk: sebuah
Meniadakan pengaruh transaksi antar perusahaan pada laporan konsolidasi Menunda
B laba antar perusahaan sampai direalisasikan
C Mengalokasikan keuntungan yang belum direalisasi antara kepentingan pengendali dan nonpengendali
D Mengurangi pendapatan konsolidasi
2.Arah penjualan antar perusahaan (hulu atau hilir) tidak mempengaruhi prosedur kertas kerja konsolidasi ketika
penjualan antar perusahaan antara afiliasi dilakukan:
sebuahPada nilai wajar
B Di atas nilai pasar

C Pada nilai buku
D Ke anak perusahaan yang 100 persen dimiliki
3.Pop Corporation menjual barang inventaris seharga $500.000 kepada Son Corporation, anak perusahaannya yang 80 persen sahamnya dimiliki.
Jurnal kertas kerja konsolidasi untuk menghilangkan efek dari penjualan antar perusahaan ini akan mencakup debit untuk penjualan untuk:
$500.000
sebuah
B $400.000
C Jumlah yang tersisa dalam persediaan akhir Son
D 80 persen dari jumlah yang tersisa di inventaris akhir Son

BAB 5 AKL Terjemahan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

BAB 5 AKL Terjemahan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

5.1 Memahami dampak

SAYA TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN I NVeNTorI

penghapusan Pembelian dan Penjualan Antar Perusahaan

Harga Pokok Penjualan (E, -SE) 40.000

penghapusan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan akhir

Harga Pokok Penjualan (E, -SE) 60.000

penjualan (-R, -SE) 72.000

b Biaya penjualan (E, -SE) 2.000

pengakuan Laba yang Belum Direalisasi dalam Persediaan Awal

Harga Pokok Penjualan (E, -SE) 80.000

Laporan laba rugi

penjualan (-R, -SE) 96.000

b Investasi Anak (+SEBUAH) 2.000

c Biaya penjualan (E,-SE) 4,000

PENJUALAN BAWAH DAN HULU

Efek Hilir dan Hulu pada Perhitungan Pendapatan

berikut (dalam ribuan):

Induk Anak perusahaan

Penjualan $600 $300

$20.000 laba yang belum direalisasi.

$50.000 laba bersih anak perusahaan * 20% = $10.000

Penjualan ($900 - $100) $800 $800

PROF I TS NYATA DARI PENJUALAN BAWAH

Penangguhan Laba Antar Perusahaan dalam Periode Penjualan Antar Perusahaan

Penjualan $100 $50

Investasi di Matahari (+) 9,000

Laporan laba rugi

Pengeluaran (15) (5) (20)

sebuah. Menghilangkan penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan.

pengakuan Laba Antar Perusahaan atas Penjualan ke Entitas Luar

Penjualan $120 $60

Investasi di Matahari (+) 13.500

Laporan laba rugi

Pengeluaran (20) (5) (25)

Mengontrol pangsa bunga $36 $15 $36

PROF I TS NYATA DARI PENJUALAN LUAR LUAS

Pameran 5-4 Bagian A

Jika Anak Adalah Anak Perusahaan yang Dimiliki 100%

perusahaan. Penghasilan dari Anak ( -R, -SE) 5.000

Jika Anak Adalah Anak Perusahaan yang Dimiliki 75%

Investasi pada Putra ( +A) 37.500

perusahaan. Penghasilan dari Anak ( -R, -SE) 3.750

keuntungan yang belum direalisasi dari akun pendapatan dan investasinya.

Laporan laba rugi

Pengeluaran (50) (20) (70)

Mengontrol pangsa bunga $133,75 $ 50 $133,75

sebuah. Menghilangkan penjualan timbal balik dan harga pokok penjualan.

pengakuan Laba Antar Perusahaan atas Penjualan ke Entitas Luar

Investasi di Putra (+A) 45.000

dari anak perusahaan.

pop 75% Putra Debit kredit Pernyataan

Laporan laba rugi

Harga pokok penjualan (120) (85) sebuah 5 (200)

Pengeluaran (60) (15) (75)

Mengontrol pangsa bunga $143,75 $60 $143,75

CONSOL I DAT I PADA CONTOH—PROF I ANTAR PERUSAHAAN DARI

Uang Tunai (+A) 9,000

Laporan laba rugi

Pendapatan dari Sun 26,5 d 26,5

Biaya lainnya (350) (70) (420)

Laba bersih konsolidasi 129,5

Bagian kepentingan nonpengendali

Laporan Laba Ditahan