BAB

Auditing: Integral ke

1 Perekonomian

BAB GAMBARAN DAN TUJUAN PEMBELAJARAN

pasar modal bergantung pada informasi yang terpercaya tentang informasi sepanjang itu pasar modal.
organisasi. Informasi ini memberikan dasar untuk membuat berbagai auditor eksternal individu diminta untuk membuat profesional dan
enis keputusan, termasuk investasi dan pinjaman keputusan. Jika etika penilaian tentang itu
pasar modal tidak menerima informasi yang dapat dipercaya, investor informasi yang diberikan oleh organisasi bisnis. Pertimbangan
dan lain-lain kepercayaan kalah dalam sistem, membuat keputusan profesional dan proses yang digunakan untuk membuat penilaian
yang buruk, dan mungkin kehilangan banyak uang. Profesi audit tersebut sangat penting untuk kegunaan profesi audit eksternal dan
eksternal membantu meningkatkan keandalan auditor individu sebagai mereka melakukan audit kualitas.

Melalui mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:

1. Tentukan tujuan audit eksternal dan 5. Mendefinisikan kualitas audit dan mengidentifikasi driver audit
menjelaskan perannya dalam masyarakat pertemuan ' s tuntutan untuk kualitas sebagaimana ditentukan oleh Dewan Pelaporan
informasi kontrol keuangan dan internal yang handal. Keuangan ' s Audit Mutu Kerangka.

2. Mengidentifikasi pihak yang terlibat dalam mempersiapkan dan audit 6. Mengidentifikasi persyaratan profesional yang membantu
laporan keuangan dan jelaskan secara singkat peran mereka. mencapai kualitas audit dan meminimalkan paparan auditor untuk
tuntutan hukum.

3. Daftar jenis penyedia jasa audit dan

keterampilan dan pengetahuan yang dibutuhkan oleh para
profesional memasuki profesi audit eksternal.

4. Mengidentifikasi organisasi yang mempengaruhi eksternal

audit profesi dan sifat efek mereka.
 PROFESIONAL PENGHAKIMAN DI KONTEKS
Pentingnya Melakukan Audit Mutu dan Mematuhi Standar Profesional

Pada tanggal 20 Desember 2011 Perusahaan Publik
Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB) mencabut kemampuan
Bentleys Brisbane Kemitraan (sebuah perusahaan audit eksternal)
untuk audit perusahaan audit publik, dan Dewan dikenakan hukuman
moneter $ 10.000 pada Robert Forbes, partner audit yang
bertanggung jawab atas audit Alloy Steel Internasional . Hukuman ini
dijatuhkan karena PCAOB menyimpulkan bahwa Bentleys dan
Forbes gagal latihan karena perawatan professional guru besar ( standar
perawatan diharapkan akan ditunjukkan oleh audit profesional yang
kompeten), gagal latihan skeptisisme profesional ( sikap yang
mencakup pikiran pertanyaan dan penilaian kritis bukti audit), dan
gagal untuk mendapatkan bukti yang cukup yang diperlukan untuk
mengeluarkan opini audit atas laporan keuangan Alloy Steel ' s 2006
laporan keuangan fiskal akhir tahun. The PCAOB juga menyimpulkan
bahwa Bentleys melanggar standar kontrol kualitas PCAOB karena
perusahaan tidak mengembangkan kebijakan untuk memastikan
bahwa pekerjaan yang dilakukan oleh personil memenuhi standar
audit PCAOB dan Dewan mengatakan bahwa perusahaan tidak
melakukan audit bahwa perusahaan bisa berharap untuk menjadi
dilengkapi dengan kompetensi profesional.
Alloy Steel International adalah sebuah perusahaan Amerika yang
berkantor pusat di Malaga, Australia. campuran ' s saham
diperdagangkan di Over the Counter (OTC) Bulletin Board dan dengan
demikian tunduk pada Securities and Exchange Commission (SEC)
aturan dan persyaratan. auditor tunduk pada aturan PCAOB dan
persyaratan. di
audit Alloy, Bentleys dan Forbes membuat sejumlah kesalahan kontrol
kualitas kritis. Bentleys dan Forbes menggunakan sebuah perusahaan
audit terdaftar di Australia untuk benar-benar melakukan pekerjaan audit,
daripada melakukan pekerjaan audit sendiri. Bentleys ' dan Forbes ' Keterlibatan
pada keterlibatan itu terbatas meninjau perusahaan audit terdaftar ' s kertas
kerja. Perusahaan audit terdaftar ' s personil tidak memiliki pelatihan atau
pengalaman dalam melakukan audit yang memenuhi standar PCAOB.
Meskipun faktor-faktor ini, Bentleys dan Forbes ditempatkan dan
menandatangani laporan audit wajar tanpa pengecualian atas Alloy ' s
laporan keuangan tahun 2006. Untuk informasi lebih lanjut tentang
skenario ini, lihat PCAOB proses disiplin dalam Pers No. 105-2011-007.
Ketika Anda membaca bab ini, mempertimbangkan
pertanyaan-pertanyaan berikut:
● Apa tujuan dari audit, dan proses apa yang harus auditor
mengikuti untuk mencapai tujuan ini? (LO 1)
● Mengapa perusahaan memperoleh diaudit laporan
keuangan? (LO 1)
● Yang merupakan pengguna laporan keuangan diaudit?
(LO 1)
● Apa keterampilan dan pengetahuan yang diperlukan untuk menjadi seorang
profesional audit yang kompeten? (LO 3)
● Mengapa penting untuk melakukan audit secara kualitas?
(LO 5)
● Mengapa audit kualitas rendah, seperti yang dilakukan dalam kasus ini,
berbahaya? (LO 5)

Gambaran dari Eksternal Audit Profesi

LO 1 Tentukan tujuan
Pengantar Eksternal Audit Profesi
audit eksternal dan menjelaskan SEBUAH audit laporan keuangan adalah:

perannya dalam masyarakat pertemuan '

Proses sistematis obyektif mendapatkan dan mengevaluasi bukti mengenai asersi tentang tindakan dan
s tuntutan untuk informasi kontrol peristiwa untuk memastikan tingkat korespondensi antara pernyataan dan kriteria yang ditetapkan
ekonomi; dan mengkomunikasikan hasilnya kepada pengguna yang tertarik. 1
keuangan dan internal yang handal.

Profesi audit eksternal melakukan tugas yang unik. Sementara manajer membuat laporan
keuangan dan merancang sistem pengendalian internal, tive objec- dari audit eksternal adalah untuk
memberikan opini tentang keandalan laporan keuangan dan, sebagai bagian dari Audit terintegrasi . memberikan
opini tentang efektivitas pengendalian intern. Untuk audit eksternal memiliki nilai, masyarakat

1 Komite Konsep audit, “ Laporan Komite Konsep Dasar Audit, ” Akuntansi Review, 47, Supp. (1972), 18.
4 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

perlu memiliki keyakinan dalam objektivitas dan akurasi pendapat pro- vided oleh auditor
eksternal.
Sebuah ekonomi pasar bebas bisa eksis hanya jika ada berbagi dari mation informal dapat
diandalkan di antara pihak-pihak yang memiliki kepentingan dalam kinerja keuangan suatu organisasi.
Pasar ini diperkuat jika informasi tersebut orangtua trans- dan berisi - yaitu, data tidak disajikan dengan
cara rupa sehingga nikmat satu pihak di atas yang lain. Sebuah organisasi ' s melaporkan informasi
harus mencerminkan ekonomi transaksi dan kondisi ekonomi saat ini dari kedua aset dan kewajiban
berutang. Audit eksternal dimaksudkan untuk meningkatkan keyakinan bahwa pengguna dapat
menempatkan pada laporan keuangan manajemen-siap. Ketika auditor memiliki tidak keberatan
tentang manajemen ' s laporan keuangan atau kontrol internal, laporan ini disebut sebagai laporan audit
wajar tanpa pengecualian .

laporan tersebut disajikan dalam Tampilan 1.1. Anda akan mencatat dalam pameran 1.1 bahwa
perusahaan audit PricewaterhouseCoopers telah memberikan dua pendapat. Salah satu pendapat
menyatakan bahwa perusahaan audit percaya bahwa laporan keuangan Ford disajikan secara wajar.
Pendapat lain menyatakan bahwa PricewaterhouseCoopers percaya bahwa Ford ' s pengendalian internal
atas pelaporan keuangan adalah efektif sebagai Ford ' s akhir tahun, 31 Desember 2011.
PricewaterhouseCoopers mampu memberikan pendapat ini setelah melalui proses sistematis obyektif
mendapatkan dan mengevaluasi bukti yang cukup dan tepat. Jika auditor memiliki keberatan dengan
sentation pra wajar laporan keuangan, laporan audit akan dimodifikasi untuk menjelaskan sifat dari
auditor ' s pemesanan (dibahas dalam Bab 15). Dan jika auditor memiliki keberatan tentang efektivitas
klien ' s Trols con internal, auditor akan mengeluarkan pendapat yang merugikan pada kontrol internal.

Eksternal Auditing: Fungsi A Khusus

audit eksternal adalah “ fungsi khusus ” seperti yang dijelaskan oleh Hakim Agung Warren Burger dalam
keputusan 1984 Mahkamah Agung:

Dengan sertifikasi laporan masyarakat yang secara kolektif menggambarkan korporasi ' s status
keuangan, auditor independen mengasumsikan tanggung jawab publik melampaui hubungan kerja
dengan klien. Akuntan publik yang independen melakukan fungsi khusus ini berutang kesetiaan utama
untuk korporasi ' s kreditor dan pemegang saham, serta kepada masyarakat investasi. Ini “ pengawas
publik ” tuntutan fungsi ... kesetiaan lengkap untuk kepercayaan publik. 2

Hakim Agung Burger ' s menangkap pernyataan esensi dari profesi ing audit- eksternal. Auditor
melayani sejumlah pihak, tetapi yang paling penting adalah masyarakat, yang diwakili oleh investor,
pemberi pinjaman, pekerja, dan lain-lain yang membuat keputusan berdasarkan informasi keuangan
tentang sebuah organisasi. Auditing membutuhkan tingkat tertinggi kompetensi teknis, kebebasan dari
bias, dan kepedulian terhadap integritas proses pelaporan keuangan. Pada intinya, auditor harus
melihat diri mereka sebagai penjaga pasar modal.

The mengharapkan publik auditor untuk (a) menemukan kecurangan, (b) memerlukan akuntansi prinsip
keuangan princi- yang terbaik menggambarkan semangat konsep yang diadopsi oleh akuntansi pembuat
standar, dan (c) independen dari manajemen. Ketika datang untuk menjadi independen, auditor tidak hanya
harus independen faktanya, tetapi mereka harus bertindak dengan cara yang memastikan bahwa mereka
independen dalam penampilan. Sebagai contoh, jika seorang partner audit ' s paman adalah CEO di mitra ' s
perusahaan klien, pengguna cukup bisa khawatir tentang konflik kepentingan. Sangat mungkin bahwa
partner audit memiliki, pada kenyataannya, sikap mental yang independen. Namun, partner audit tidak akan
independen dalam penampilan dalam skenario ini. Selanjutnya hal-hal rumit, pertimbangkan bahwa
manajemen dan audit Committee berharap audit hemat biaya. Jadi,

wajah profesi audit

banyak tekanan - menjaga biaya turun, membuat keputusan-hati mengenai

2 Amerika Serikat v. Arthur Young & Co et ah, Mahkamah Agung AS, No. 82-687 [52 USLW4355 (AS, 21 Maret 1984)].
 Gambaran dari Eksternal Audit Profesi 5

BIT EXHI 1.1 Laporan Audit terintegrasi

LAPORAN INDEPENDEN TERDAFTAR AUDIT FIRM

Kepada Dewan Direksi dan Pemegang Saham Ford Motor Company

Menurut pendapat kami, neraca konsolidasi yang menyertainya dan laporan konsolidasi terkait operasi, ekuitas dan arus kas menyajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Ford Motor Company dan anak perusahaan pada tanggal 31 Desember 2011
dan 31 Desember 2010, dan hasil usaha, serta arus kas untuk masing-masing tiga tahun pada periode yang berakhir 31 Desember 2011 di
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Selain itu, dalam pendapat kami, menyertai jadwal laporan keuangan
sents pra wajar, dalam semua hal yang material, informasi set tercantum di dalamnya ketika dibaca bersamaan dengan laporan keuangan
konsolidasi terkait. Juga menurut kami, Perusahaan dipertahankan, dalam semua hal yang material, Pengendalian internal - Kerangka terpadu

dikeluarkan oleh COSO (COSO). Perusahaan ' s mengelola- ment bertanggung jawab untuk laporan keuangan dan jadwal laporan keuangan, untuk
mempertahankan kontrol internal yang efektif atas pelaporan keuangan dan untuk penilaian terhadap efektivitas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan, termasuk dalam Manajemen ' Laporan tentang Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan muncul di bawah Item 9A. Tanggung jawab
kami adalah untuk mengekspresikan pendapat atas laporan keuangan tersebut dan Perusahaan ' s pengendalian internal atas pelaporan keuangan
berdasarkan audit kami terintegrasi. Kami melaksanakan audit sesuai dengan standar dari Public Company Accounting Over-sight Board (Amerika
Serikat). Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan keuangan
bebas dari salah saji material dan apakah pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan dipertahankan dalam semua hal yang material.
audit atas laporan keuangan termasuk pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan
keuangan, penilaian atas prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, dan penilaian terhadap penyajian
laporan keuangan secara keseluruhan. audit kami pengendalian internal atas pelaporan keuangan termasuk memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal atas pelaporan keuangan, menilai risiko bahwa bahan kelemahan ada, dan pengujian dan mengevaluasi desain dan operasi ness
efektif- pengendalian internal berdasarkan risiko dinilai. audit kami juga termasuk melakukan prosedur lain seperti kita con- sidered diperlukan dalam
keadaan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar memadai untuk pendapat kita. Audit kami laksanakan dengan tujuan untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangan pokok secara keseluruhan. Yang menyertai neraca sektor dan laporan sektor terkait operasi dan arus kas pra sented
untuk tujuan analisis tambahan dan bukan merupakan bagian yang diperlukan dari laporan keuangan dasar. mation informal tersebut telah menjadi
obyek prosedur audit yang diterapkan dalam audit atas laporan keuangan pokok, dan menurut pendapat kami, disajikan secara wajar dalam semua hal
yang material, berkaitan dengan laporan keuangan pokok secara keseluruhan. Perusahaan ' s pengendalian internal atas pelaporan keuangan adalah
suatu proses yang dirancang untuk memberikan keyakinan memadai tentang keandalan pelaporan keuangan dan penyusunan laporan keuangan untuk
tujuan eksternal sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Perusahaan ' s pengendalian internal atas pelaporan keuangan meliputi kebijakan
dan prosedur yang (i) berkaitan dengan pemeliharaan catatan yang, secara rinci wajar, akurat dan adil mencerminkan transaksi dan disposisi aset
perusahaan; (Ii) memberikan jaminan yang wajar bahwa transaksi dicatat secara semestinya untuk memungkinkan penyusunan laporan keuangan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, dan bahwa penerimaan dan pengeluaran perusahaan yang telah dilakukan semata sesuai dengan
kewenangan manajemen dan direksi perusahaan; dan (iii) memberikan keyakinan memadai tentang pencegahan atau deteksi tepat waktu akuisisi yang
tidak sah, penggunaan, atau disposisi perusahaan ' s aset yang bisa berdampak material terhadap laporan keuangan.

Karena keterbatasan yang melekat, pengendalian internal atas pelaporan keuangan tidak dapat mencegah atau mendeteksi salah saji. Juga, proyeksi setiap
evaluasi tentang efektifitas untuk masa mendatang harus risiko bahwa pengendalian mungkin menjadi tidak memadai karena perubahan kondisi, atau
bahwa tingkat kepatuhan dengan kebijakan atau prosedur mungkin memburuk.

PricewaterhouseCoopers LLP
Detroit, Michigan 21 Februari 2012
6 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

Mengapa Memiliki Stock di Client AUD ITI NG INPR AC Tice

Audit tidak dapat diterima?

Pada tahun 2005, Susan Birkert adalah kerja senior yang audit KPMG
pada keterlibatan audit Comtech Corporation. Salah satu Susan ' s teman
bertanya apakah dia berpikir bahwa saham Comtech adalah investasi
yang baik. Dia menjawab bahwa, memang, itu adalah investasi yang baik.
Pada saat itu, temannya bertanya apakah dia ingin dia untuk membeli
saham Comtech atas namanya. Dia setuju, dan memberi temannya $
5.000 untuk melakukan pembelian di bawah namanya bukan miliknya.
Dia melakukannya karena dia menyadari bahwa memiliki saham di salah
satu ' klien s audit tidak diperbolehkan karena kekhawatiran kemerdekaan.
Jika auditor memiliki saham di klien audit mereka, mereka tidak terlepas
dari klien mereka karena mereka adalah bagian pemilik. Oleh karena itu,
daripada bertindak dengan cara yang berisi selama melakukan audit,
mereka mungkin membuat penilaian yang mendukung
perusahaan klien daripada pengguna eksternal laporan keuangan.
Bahkan jika auditor tidak benar-benar berperilaku dalam cara yang
bias dan independen pada kenyataannya, pengguna eksternal
mungkin melihat konflik kemerdekaan - auditor tidak akan independen
dalam penampilan.
Susan terus bekerja pada keterlibatan Comtech baik ke tahun
2006, dan dia berbohong ketika ia menanggapi KPMG ' s tahunan ditulis
persyaratan untuk mematuhi perusahaan ' s kebijakan kemerdekaan.
Diminta oleh tip anonim kemudian pada tahun 2006, KPMG meluncurkan
penyelidikan internal ke dalam masalah ini dan dihentikan pekerjaannya.
PCAOB dilarang dia dari melayani sebagai auditor eksternal untuk jangka
waktu minimal satu tahun. Untuk rincian lebih lanjut tentang kasus ini,
lihat PCAOB Pers No. 105-2007-003.

kemerdekaan, dan melakukan audit kualitas. Itu Audit dalam Praktek ciri
“ Mengapa Memiliki Stock di Client Audit tidak dapat diterima? ” adalah contoh dari situasi di mana seorang
auditor muda melanggar aturan kemerdekaan, yang mengarah ke dirinya yang disetujui oleh PCAOB dan
dipecat oleh majikannya perusahaan audit.

Kebutuhan Rekomendasi Pelaporan dan

Jaminan Independen
pasar modal yang efektif memerlukan pelaporan keuangan berkualitas. Sebuah organisasi ' s laporan keuangan
harus mencerminkan benar dan adil organisasi ' s hasil keuangan. Laporan tidak harus mendukung satu pengguna
atas yang lain. Bagaimana- pernah, kepentingan dari berbagai pengguna dapat bertentangan. pemegang saham
saat ini mungkin ingin manajemen untuk menggunakan prinsip-prinsip akuntansi yang menghasilkan tingkat yang
lebih tinggi dari pendapatan yang dilaporkan, sementara lembaga pinjaman umumnya lebih memilih pendekatan
konservatif untuk penilaian dan pengakuan pendapatan. Bukti 1,2 hadiah pandangan berlebihan dari pengguna
laporan keuangan potensial dan keputusan yang mereka buat berdasarkan laporan keuangan.

Mengapa pengguna laporan keuangan membutuhkan jaminan independen tentang tion INFORMATION
disediakan oleh manajemen? Mestinya ' t informasi yang diberikan oleh mengelola- ment dapat diandalkan?
Kebutuhan jaminan independen muncul dari beberapa faktor:

● potensi bias - Manajemen memiliki insentif untuk informasi keuangan bias dalam rangka untuk
menyampaikan kesan yang lebih baik dari data keuangan dari nyata cumstances cir- kekuatan merit.
Sebagai contoh, manajemen ' s kompensasi yang bisa dikaitkan dengan profitabilitas atau harga saham,
sehingga manajer mungkin tergoda untuk
“ tikungan ” GAAP untuk membuat organisasi ' s kinerja tampilan yang lebih baik.
● keterpencilan - Sebuah organisasi dan pengguna informasi keuangan sering jauh dari satu sama
lain, baik dari segi jarak geografis dan luasnya informasi yang tersedia untuk kedua belah pihak.
Kebanyakan pengguna tidak dapat mewawancarai manajemen, tur perusahaan ' s tanaman, atau
meninjau catatan keuangan secara langsung; sebaliknya, mereka harus bergantung pada
pernyataan, keuangan untuk mengkomunikasikan hasil pengelolaan ' kinerja. Ini
 Gambaran dari Eksternal Audit Profesi 7

BIT EXHI 1.2 Pengguna Laporan Keuangan Auditan

pemakai Jenis-jenis Keputusan

Pengelolaan kinerja Review, membuat keputusan operasional, hasil laporan ke pasar modal

pemegang Saham saham buy atau sell

Pemegang Obligasi Beli atau menjual obligasi

Lembaga keuangan Mengevaluasi keputusan kredit, mengingat suku bunga, istilah, dan risiko

pajak Pihak berwenang Menentukan penghasilan kena pajak dan pajak karena

Agen peraturan Mengembangkan peraturan dan memantau kepatuhan

Serikat buruh Membuat keputusan perundingan bersama

Sistem pengadilan Menilai posisi keuangan perusahaan dalam litigasi

Vendor Menilai risiko kredit

Karyawan pensiunan karyawan melindungi dari kejutan mengenai pensiun dan imbalan pasca kerja lainnya

dapat menggoda manajemen untuk menjaga informasi dari pengguna atau menekuk GAAP sehingga organisasi
terlihat lebih baik.
● Kompleksitas - Transaksi, informasi, dan sistem pengolahan seringkali sangat kompleks, sehingga
dapat menjadi sulit untuk menentukan presentasi yang tepat. Hal ini memberikan kesempatan bagi
manajemen untuk pengguna menipu.

● Konsekuensi - Selama dekade terakhir, banyak pengguna laporan keuangan -

dana pensiun, investor swasta, pemodal ventura, dan bank - hilang mencapai miliaran dolar karena informasi
keuangan telah menjadi tidak dapat diandalkan. Sebagai contoh, faktor-faktor yang mengarah ke, dan
konsekuensi dari, informasi tidak dapat dipercaya dapat dilihat pada krisis subprime mortgage di Amerika
Serikat. Banyak peminjam tidak memberikan informasi yang benar pada aplikasi pinjaman mereka dan
pemberi pinjaman kadang-kadang tidak melakukan due diligence yang memadai dalam membuat
keputusan pinjaman. Akibatnya, berbagai pengguna laporan keuangan dan lain-lain menderita kerugian
yang signifikan. Ketika informasi keuangan tidak dapat diandalkan, investor dan pengguna lain kehilangan
sumber signifikan dari informasi yang mereka butuhkan untuk membuat keputusan yang memiliki
konsekuensi tant impor-.

Faktor-faktor ini menunjukkan peran auditor eksternal yang independen. Kemerdekaan

membutuhkan objektivitas dan kebebasan dari bias, dan sering disebut sebagai landasan profesi
audit. Tanpa dence indepen-, audit akan kekurangan nilai.

Tujuan keseluruhan dalam Melakukan Audit

Tujuan keseluruhan dari audit adalah untuk memperoleh keyakinan memadai bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material dan laporan atas laporan keuangan berdasarkan auditor ' s
temuan. Dalam com- pleting tujuan tersebut, auditor:

● Mematuhi ketentuan etika yang relevan

● Rencana dan melakukan audit dengan skeptisisme profesional
● Latihan pertimbangan profesional
● bukti yang cukup dan tepat Memperoleh yang menjadi dasar auditor ' s pendapat

● Melakukan audit sesuai dengan standar audit profesional

8 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

Sekilas tentang Proses Audit Opini Formulasi

Untuk dapat memberikan jaminan yang wajar, auditor melalui proses tured struc-, yang kita sebut
sebagai Proses Audit Opini Formulasi. Proses yang disajikan dalam pameran 1.3.

Tahap I dari opini audit kekhawatiran proses perumusan klien dikan accep- dan kelanjutan.
Auditor tidak diharuskan untuk melakukan audit untuk setiap organisasi yang meminta; auditor memilih
apakah atau tidak untuk melakukan setiap audit vidual puncak-. perusahaan audit memiliki prosedur
untuk membantu mereka memastikan bahwa mereka tidak berhubungan dengan klien di mana
integritas manajemen yang bersangkutan atau di mana perusahaan lain mungkin menyajikan
perusahaan audit dengan resiko tinggi tidak perlu (seperti kegagalan keuangan klien atau tindakan
pengaturan terhadap klien). Setelah klien diterima (atau perusahaan audit memutuskan untuk terus
memberikan layanan kepada klien), auditor perlu melakukan prosedur penilaian risiko untuk
benar-benar memahami klien ' s bisnis (atau memperbarui pengetahuan sebelumnya dalam kasus klien
terus), industri, kompetisi, dan manajemen dan tata kelola proses (termasuk kontrol internal) untuk
menentukan kemungkinan bahwa rekening keuangan mungkin dalam kesalahan (Phase

II). Dalam beberapa audit, auditor juga akan mendapatkan bukti tentang efektivitas trol operasi internal
yang con- melalui pengujian kontrol-kontrol (Tahap III). Banyak dari apa yang kebanyakan orang
anggap sebagai audit, yang memperoleh bukti substantif tentang akun, pengungkapan, dan
pernyataan, terjadi pada Tahap IV. Informasi yang dikumpulkan di Fase I sampai III akan sangat
mempengaruhi jumlah pengujian yang akan dilakukan pada Tahap IV. Akhirnya, pada Tahap V, tor
audi- akan menyelesaikan audit dan membuat keputusan tentang apa jenis laporan audit untuk
masalah.

BIT EXHI 1.3 Audit Opini Formulasi Proses

IV. Memperoleh Bukti

AKU AKU AKU. Memperoleh
Substantif tentang V. Melengkapi Audit dan
I. Membuat Client Bukti tentang Efektivitas
II. Pertunjukan Penilaian Account, Membuat Keputusan
Penerimaan dan Pengendalian Internal
Risiko Pengungkapan dan Pelaporan
kelanjutan Keputusan Operasi
Bab 3, 7 dan 9-13 Penegasan

Bab 14 dan 15
Bab 14 Bab 8-13 dan 16
Bab 8-13 dan 16

The Auditing Profesi, Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk

Profesional Kewajiban dan Kebutuhan Putusan Kualitas
Alamat Penipuan: Peraturan, Perusahaan
Auditor dan Keputusan Etis
Tata Kelola, dan Kualitas Audit
Bab 4
Bab 1 dan 2

Audit Opini Formulasi Proses dan Kerangka untuk Memperoleh Bukti Audit

Bab 5 dan 6
 Gambaran dari Eksternal Audit Profesi 9

Pihak Terlibat dalam Mempersiapkan dan Laporan Audit Keuangan

LO 2 Mengidentifikasi pihak yang terlibat
penyusunan laporan keuangan diaudit
dan jelaskan secara singkat peran
mereka.
Berbagai pihak yang terlibat dalam persiapan dan audit atas laporan keuangan dan pengungkapan
yang terkait; partai-partai ini digambarkan dalam pameran 1.4. ment mengelola- memiliki tanggung
jawab untuk (a) penyusunan dan penyajian pernyataan, keuangan sesuai dengan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku; (B) merancang, melaksanakan, dan memelihara pengendalian
internal atas pelaporan keuangan; dan (c) menyediakan auditor dengan informasi yang relevan
untuk laporan keuangan dan pengendalian internal. Fungsi audit internal menyediakan
manajemen dan komite audit dengan jaminan pada pengendalian internal dan laporan. Komite
audit, subkomite dari tion organiza- ' s dewan direksi, mengawasi baik manajemen dan tor audi-
internal, mereka juga menyewa auditor eksternal. Auditor eksternal ' s pekerjaan adalah untuk
memperoleh keyakinan memadai manajemen ' s pernyataan secara material akurat dan
memberikan laporan yang tersedia untuk umum. auditor eksternal melakukan prosedur mereka
dan penilaian make sesuai dengan standar profesional (dijelaskan dalam Bab 5). The pernyataan,
keuangan yang diaudit disediakan untuk pengguna yang memiliki kepentingan dalam organisasi.

Penyedia Eksternal Audit Layanan

LO 3 Daftar jenis audit
penyedia layanan dan keterampilan
dan pengetahuan yang dibutuhkan
oleh para profesional memasuki
profesi audit eksternal.
Profesi audit eksternal termasuk perusahaan tunggal-praktisi, perusahaan lokal dan regional, dan jasa
profesional multinasional besar perusahaan seperti Big 4. The Big 4 perusahaan yang KPMG, Deloitte
Touche Tohmatsu (Deloitte di Amerika Serikat), PricewaterhouseCoopers (PwC), dan Ernst & Young.
Struktur nizational orga- dari perusahaan-perusahaan ini cukup kompleks. Misalnya, masing-masing dari Big
4 perusahaan sebenarnya merupakan jaringan perusahaan-perusahaan anggota. Masing-masing dari
perusahaan-perusahaan anggota masuk ke dalam perjanjian untuk berbagi dards umum nama, merek, dan
kualitas-standar. Dalam kebanyakan kasus, perusahaan-perusahaan anggota diatur sebagai kemitraan atau
perseroan terbatas di setiap negara. Beberapa perusahaan yang lebih kecil juga berlatih secara
internasional melalui afiliasi dengan jaringan perusahaan. Sebagai contoh, sejumlah perusahaan regional
atau lokal milik afiliasi dari perusahaan tersebut dengan nama Moore Stephens, dan kelompok lain
beroperasi di bawah nama Baker Tilly. Banyak perusahaan publik akuntansi juga telah menyelenggarakan
praktik mereka sepanjang garis industri untuk lebih melayani klien di industri tersebut. Ini sering termasuk
kategori seperti jasa keuangan, ritel, tidak-untuk-profit, manufaktur, dan pemerintah.

BIT EXHI 1.4 Pihak Terlibat dalam Mempersiapkan dan Audit

Laporan keuangan

ORGANISASI

Pengelolaan
Mempertahankan Pengawasan
Internal dan Siapkan
Laporan keuangan
laporan
dan Pengungkapan
Auditor eksternal
Terkait
Fungsi Audit Intern Menyediakan Audit Independen
Seiring Dengan
Menyediakan internal Pengawasan Internal dan Laporan
ini Auditor
Jaminan atas Pengawasan Keuangan
Laporan
Internal dan Laporan
Didiseminasikan ke Pengguna

Komite Audit
Menyediakan Pengawasan
Proses Pelaporan dan
Pihak lain
10 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

Hirarki organisasi perusahaan audit terstruktur dengan mitra (atau pemilik) di tingkat atas; -orang
yang bertanggung jawab untuk melakukan keseluruhan dari setiap audit. Berikutnya dalam hirarki
adalah manajer, yang meninjau pekerjaan audit yang dilakukan oleh senior dan personel staf. Usia
yang yang bertanggung jawab untuk mengawasi kegiatan sehari-hari di audit tertentu, dan mereka
personil entry-level mengawasi yang melakukan banyak audit dasar prosedur-prosedur. Partner dan
manajer bertanggung jawab untuk banyak perikatan audit yang sedang dilakukan secara serentak,
sedangkan senior dan staf yang usu- sekutu ditugaskan untuk audit yang lebih sedikit pada satu waktu.

Keterampilan dan Pengetahuan Dibutuhkan untuk Masukkan

Eksternal Audit Profesi
Persyaratan yang memasuki profesi audit menuntut. Audit dilakukan dalam tim di mana setiap
auditor diharapkan untuk menyelesaikan tugas yang membutuhkan pengetahuan teknis yang cukup
dan keahlian, bersama dengan kepemimpinan, kerja sama tim, dan keterampilan profesional. Dalam
hal pengetahuan teknis dan keahlian, auditor harus memahami akuntansi dan audit- ing literatur
otoritatif, mengembangkan industri dan klien-spesifik pengetahuan, mengembangkan dan
menerapkan keterampilan komputer, mengevaluasi pengendalian internal, dan menilai dan
merespon risiko fraud.

Dalam hal kepemimpinan, kerja sama tim, dan keterampilan profesional, auditor membuat presentasi
kepada manajemen dan komite audit anggota, latihan penalaran logis, berkomunikasi keputusan untuk
pengguna, mengelola dan mengawasi orang lain dengan memberikan umpan balik yang bermakna, bertindak
dengan integritas dan etika, berinteraksi dalam lingkungan tim , berkolaborasi dengan orang lain, dan
mempertahankan kehadiran profesional per- musiman. Sementara auditor eksternal pada semua jenis
perusahaan audit perlu keterampilan ini, lingkungan kerja di lebih besar dibandingkan yang lebih kecil
perusahaan audit berbeda. The Auditing di Practic e fitur “ Haruskah Aku Kerja Besar atau Kantor Audit Kecil? ” mengeksplorasi
perbedaan di tempat kerja di jenis perusahaan.

AUD ITI NG INPR AC Tice

Haruskah Aku Kerja Besar atau Kantor
Audit Kecil?

Lingkungan tempat kerja di perusahaan audit besar berbeda secara signifikan perbedaan sebagai relatif lebih atau kurang menarik tergantung
dari perusahaan audit yang kecil. Perbedaan-perbedaan ini dijelaskan di bawah pada kepribadian mereka dan tujuan karir jangka panjang.
ini. Tentu saja, ini adalah generalisasi yang luas, dan orang-orang akan melihat
ini

Perusahaan Audit yang lebih besar Perusahaan Audit kecil

Bekerja dalam lingkungan tim ● beberapa tim yang biasanya ● tim yang tumpang tindih di seluruh
bubar setelah setiap perikatan keterlibatan
audit
spesialisasi kerja ● khusus oleh fungsi, yaitu, audit atau pajak, tetapi ● kurang khusus oleh fungsi; seorang
biasanya tidak keduanya individu dapat bekerja di seluruh
● juga dapat khusus oleh industri fungsi dan industri

Jenis pekerjaan ● Audit terutama eksternal ● mungkin mencakup layanan jaminan

lainnya

Budaya organisasi ● relatif resmi ● relatif kurang formal

Pergantian staf ● relatif lebih tinggi ● relatif lebih rendah
 Gambaran dari Eksternal Audit Profesi 11

Organisasi yang Mempengaruhi Eksternal Audit Profesi

audit eksternal adalah profesi dengan banyak organisasi membentuk dan Ikutan Lating layanan yang
LO 4 Mengidentifikasi organisasi yang
mempengaruhi profesi audit diberikan oleh orang-orang dalam profesi.

eksternal dan sifat efek Kongres

mereka. Selama 2000-an, berbagai guncangan mempengaruhi masa depan fession audit pro. Beberapa
guncangan utama termasuk (a) kegagalan salah satu perusahaan audit terbesar di dunia (Arthur
Andersen & Co.); (B) empat dari ruptcies bank- terbesar dalam sejarah - dan masing-masing dari
kebangkrutan terjadi di perusahaan di mana penipuan telah terjadi - yang menyebabkan miliaran dolar
dalam investasi dan dana pensiun kerugian oleh investor; (C) rasa bahwa auditor tidak independent
dari manajemen; dan (d) pertanyaan apakah profesi audit cukup bisa memerintah sendiri untuk
memastikan bahwa itu akan selalu bertindak untuk kepentingan umum. Menanggapi guncangan ini,
Kongres meloloskan Sarbanes-Oxley Act of 2002 . 3 undang-undang ini, yang kami memperluas dalam
Bab 2, telah memiliki dampak yang signifikan terhadap perusahaan audit melalui:

● Meningkatkan independensi auditor

● Meningkatkan peran dan pentingnya komite audit
● Yang membutuhkan pelaporan pengendalian internal atas pelaporan keuangan
● Memberikan pengawasan baru dari profesi audit eksternal oleh Perusahaan Publik Akuntansi
Dewan Pengawas (PCAOB)

Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas

The PCAOB ( www.pcaobus.org) adalah sektor swasta, organisasi nirlaba yang mengawasi auditor
perusahaan publik. Tujuan keseluruhan dari PCAOB adalah untuk
“ melindungi kepentingan investor dan selanjutnya kepentingan umum dalam

Siapa Pimpinan PCAOB? AUD ITI NG INPR AC Tice

Pada 2012, lima anggota dewan PCAOB termasuk individu-individu berikut:

Dewan Nama Anggota Sebelum Pengalaman Kerja dan Kredensial profesional

James Doty, Ketua menjabat sejak Pengacara; penasihat umum dari SEC; mitra di sebuah firma hukum yang mengkhususkan diri dalam sekuritas dan hukum
2011 perusahaan.

Lewis Ferguson, menjabat sejak Pengacara; penasihat umum dari PCAOB; mitra di sebuah firma hukum yang mengkhususkan diri dalam
2011 peraturan sekuritas, masalah pengungkapan, dan tata kelola perusahaan; wakil presiden senior, penasihat
umum dan direktur Wright Teknologi Medis; profesor hukum tambahan.

Jay Hanson, menjabat sejak 2011 CPA; partner di McGladrey & Pullen LLP dan Direktur Nasional Account
ing untuk perusahaan itu; menjabat sebagai Ketua Pelaporan Keuangan Eksekutif Communication mittee dari
AICPA.

Jeanette Franzel, menjabat sejak CPA; Direktur Government Accountability Office.

2012
Steven Harris, disajikan sejak Pengacara; wakil presiden senior dan penasihat khusus pada APCO Worldwide yang mengkhususkan diri
2008 dalam memberi saran kepada klien atas transaksi keuangan, tata kelola perusahaan, manajemen krisis, dan
urusan pemerintahan.

anggota dewan diganti pada direncanakan, secara rotasi untuk memberikan perspektif yang segar secara berkala. Setiap istilah pelayanan adalah lima tahun,
dan tidak ada anggota dewan dapat melayani lebih dari dua periode.

3 Sarbanes-Oxley Act of 2002, HR Bill 3762.

12 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

persiapan informatif, adil, dan laporan audit independen. ” PCAOB memiliki empat tanggung jawab
utama yang terkait dengan auditor perusahaan publik: (1) istration reg- dari perusahaan audit yang
perusahaan audit publik; (2) inspeksi berkala dari perusahaan audit yang terdaftar; (3) pembentukan
audit dan standar terkait untuk perusahaan audit yang terdaftar; dan (4) investigasi dan disiplin dari
perusahaan audit terdaftar untuk pelanggaran hukum yang relevan atau standar profesional. Itu Audit
dalam Praktek ciri “ Siapa Pimpinan PCAOB? ” menggambarkan kualifikasi professional guru besar dari
lima anggota dewan dari PCAOB. Sangat menarik untuk dicatat adalah bahwa tidak semua auditor
eksternal. Bahkan, aturan untuk negara PCAOB yang tidak lebih dari dua anggota dewan mungkin
Bersertifikat Accoun- Umum tants (CPA). Pilihan desain ini dibuat sengaja untuk memastikan bahwa
Dewan tidak terlalu didominasi oleh anggota profesi audit eksternal, sehingga membantu untuk
menjamin pengguna laporan keuangan yang Ikutan penting ini lator yang mewakili kepentingan luas
dari pengguna, bukan hanya melayani preferensi profesi audit eksternal.

Securities and Exchange Commission

Itu Komisi Sekuritas dan Bursa ( DETIK, www.sec.gov) didirikan oleh Kongres pada tahun 1934 untuk
mengatur sistem pasar modal. SEC memiliki tanggung jawab pengawasan untuk PCAOB dan untuk
semua perusahaan publik yang diperdagangkan di bursa saham AS. SEC memiliki wewenang untuk
menetapkan GAAP untuk perusahaan yang sahamnya diperdagangkan secara publik, meskipun secara
umum mendelegasikan kewenangan ini kepada Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB).

Tindakan oleh SEC memiliki implikasi penting bagi perusahaan publik tor audi-. Menanggapi
persyaratan kemerdekaan Sarbanes-Oxley, SEC membuat aturan independensi auditor yang lebih ketat.
SEC juga memiliki tanggung jawab untuk menuntut perusahaan publik dan auditor mereka karena
melanggar undang-undang SEC, termasuk akuntansi penipuan. Sebagai contoh, dalam beberapa tahun
terakhir, SEC telah membawa tindakan terhadap perusahaan dan auditor termasuk (a) Dell karena gagal
untuk mengungkapkan informasi material dan akuntansi yang tidak tepat terkait dengan penggunaan “ Cookie
jar ” cadangan, (b) Lucent untuk tidak pantas pengakuan pendapatan, (c) mantan mitra Deloitte & Touche
karena kurangnya kemandirian, dan (d) Ernst & Young untuk memungkinkan pengakuan pendapatan
prematur dan penangguhan tidak tepat biaya dalam audit atas Bally total Fitness Holding Corporation, di
antara banyak lainnya. Itu Audit dalam Praktek ciri “ Tindakan locating Penegakan di Situs Web SEC ” memberikan
petunjuk tentang bagaimana untuk mencari enforce- tindakan ment bahwa SEC sedang mengejar, dan
menggambarkan upaya-upaya oleh SEC untuk memastikan kedua pelaporan keuangan kualitas dan
kualitas audit.

AUD ITI NG INPR AC Tice

Tindakan locating Penegakan di Situs Web
SEC

SEC tindakan penegakan hukum masalah untuk menghukum individu dan
perusahaan dalam akuntansi dan audit profesi untuk kesalahan; ini
pengungkapan publik juga dimaksudkan tohave efek jera. rilis penegakan
membuat untuk membaca sangat menarik! Mengambil langkah-langkah
untuk melihat apa yang rilis penegakan telah dibuat baru-baru ini:
● Klik “ Akuntansi dan Audit Penegakan Pers. ”
● Klik tahun yang sesuai.
● Klik rilis penegakan bahwa Anda ingin membaca.

● Pergi ke www.sec.gov.
● Pergi ke “ Divisi dan Kantor ” bagian dan klik “ Pelaksanaan. ”
 Gambaran dari Eksternal Audit Profesi 13

American Institute Akuntan Publik

Itu American Institute Akuntan Publik ( AICPA, www. aicpa.org) telah lama menjabat sebagai
organisasi yang mengatur utama dari profesi akuntan publik. Peran yang telah berubah dengan
pembentukan PCAOB sebagai badan untuk menetapkan standar auditing untuk audit dari
perusahaan-perusahaan jasa publik. Namun, AICPA terus mengembangkan standar untuk audit
perusahaan non publik. The ACIPA bertanggung jawab untuk program peer review di mana
perusahaan berfluktuasi terus- menerus regis- dikenakan peer review berkala audit non publik
mereka. AICPA juga menyediakan program pendidikan berkelanjutan, dan melalui Dewan Penguji,
mempersiapkan dan mengelola Ujian UniformCPA.

Pusat Kualitas Audit

Itu Pusat Kualitas Audit ( CAQ, www.thecaq.org), sebuah organisasi affil- iated dengan AICPA, didedikasikan
untuk meningkatkan kepercayaan investor dan kepercayaan di pasar keuangan. The CAQ adalah pemimpin
pemikiran dalam membina audit yang tinggi qual- ity, berkolaborasi dengan auditor dan pengguna laporan
keuangan tentang muncul isu dan advokasi untuk akuntansi dan standar auditing yang mempromosikan
auditor ' efektivitas.

International Auditing dan Jaminan Standards Board

Itu International Auditing dan Jaminan Standards Board ( IAASB,
www.ifac.org/iaasb) adalah bagian dari International Federation of Accountants (IFAC), sebuah
organisasi global untuk profesi akuntansi. The IAASB menetapkan Standar Perikatan Audit (ISA)
dan memfasilitasi konvergensi standar auditing nasional dan internasional. 4

Committee of Sponsoring Organizations

Itu Committee of Sponsoring Organizations misi Treadway Communication ( COSO, www.coso.org)
adalah penyedia diakui pedoman pengendalian internal, manajemen risiko perusahaan, dan
pencegahan penipuan. COSO disponsori oleh lima organisasi, termasuk Keuangan Eksekutif
International, American Institute Akuntan Publik, Asosiasi Akuntansi Amerika, Institute of Internal
Auditor, dan Ikatan Akuntan dan Profesional Keuangan dalam Bisnis (IMA). COSO memberikan
kerangka pengendalian internal yang berfungsi sebagai patokan untuk auditor yang menilai
efektivitas klien mereka ' s kontrol internal.

Standar Akuntansi setter

Prinsip akuntansi yang berlaku umum ( GAAP) di Amerika Serikat secara tradisional telah
ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan FASB, dengan persetujuan oleh Komisi
Sekuritas dan Bursa (SEC). standar akuntansi internasional (IFRS - International Financial
Reporting Standards) ditetapkan oleh IFRS Yayasan Akuntansi Standar Internasional (IASB). 5 Tujuan
mereka adalah untuk mengembangkan satu set dipahami, dilaksanakan dan diterima secara
global pelaporan keuangan-standar dards internasional. Selama beberapa tahun terakhir, AS dan
ters set-standar internasional telah bekerja menuju harmonisasi global AS dan standar akuntansi
internasional.

4 Ketika mengacu pada standar audit eksternal, kita akan menggunakan standar auditing jangka (GaAs). Kami menyadari bahwa GaAs
ditetapkan oleh beberapa badan, termasuk AICPA, yang IAASB, dan PCAOB.

5 Ketika mengacu pada persyaratan pelaporan keuangan, kita akan menggunakan istilah prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum
(GAAP) untuk pelaporan keuangan, mengakui bahwa kriteria dapat dikembangkan baik oleh FASB atau IASB. Dalam beberapa kasus kita
akan menggunakan kerangka pelaporan keuangan jangka berlaku. auditor akan menentukan mana dari kerangka pelaporan keuangan
berlaku untuk audit dan kemudian menerapkan kerangka kerja yang menentukan apakah prinsip-prinsip yang mendasari kerangka yang
diterapkan dengan benar.
14 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

Dewan Negara Akuntansi

CPA dilisensikan oleh dewan negara bagian akuntansi, yang dibebankan dengan mengatur profesi
di tingkat negara. Semua papan negara memerlukan bagian dari CPA Pemeriksaan Uniform
sebagai salah satu kriteria untuk lisensi. Namun, pendidikan dan pengalaman persyaratan
bervariasi oleh negara. Dalam hal tion educa-, kebanyakan negara memerlukan 150 jam kuliah
semester untuk CPA lisensi, meskipun di beberapa negara kandidat mungkin dapat duduk untuk
ujian CPA dengan hanya 120 jam. Beberapa negara membutuhkan kandidat untuk memiliki
pengalaman audit eksternal sebelum mengeluarkan mereka lisensi untuk praktek; negara-negara
lain memberikan kredit untuk pengalaman audit terkait ing Account swasta atau pemerintah.
Persyaratan pengalaman kerja juga dapat bervariasi dengan tingkat kation edu. Sebagian besar
negara memiliki perjanjian timbal balik untuk mengenali akuntan publik dari negara-negara lain;
dalam beberapa kasus,

Pengadilan Sistem
Sistem pengadilan bertindak sebagai mekanisme kontrol kualitas untuk audit yang pro fession. pihak ketiga
dapat menuntut CPA di bawah undang-undang federal sekuritas, berbagai undang-undang negara, dan hukum
umum untuk pekerjaan audit bawah standar. Meskipun profesi sering menjadi khawatir ketika kerusakan besar
diberikan untuk penggugat dalam gugatan terhadap perusahaan audit, pengadilan bantuan memastikan bahwa
profesi memenuhi tanggung jawabnya kepada pihak ketiga.

Kualitas Audit
Menjamin bahwa audit yang dilakukan secara kualitas sangat penting untuk pengguna memuaskan ' harapan
LO 5 Mendefinisikan kualitas audit dan
mengidentifikasi driver dari kualitas tentang auditor ' s peran dalam pasar modal. Sepanjang buku ini, kita membahas pendekatan yang

audit sebagaimana ditentukan oleh

digunakan untuk mencapai kualitas audit. Tapi sebelum melanjutkan, akan lebih bermanfaat untuk
mengambil waktu sejenak untuk merenungkan pertanyaan yang sangat mendasar: Apa kualitas audit ?
Dewan Pelaporan Keuangan ' s Audit

Mutu Kerangka.
Sebuah definisi yang diterbitkan oleh GAO (2003) menyatakan bahwa kualitas audit adalah salah
satu yang dilakukan “ sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum (GaAs) untuk memberikan
keyakinan memadai bahwa laporan keuangan yang diaudit dan terkait penutupan dis- disajikan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum GAAP dan (2) tidak salah saji material apakah karena
kesalahan atau penipuan. ” 6 Pelaporan Dewan Keuangan (FRC) dikembangkan “ Kerangka Kualitas Audit ”

untuk memberikan bimbingan pada driver khusus dari kualitas audit. FRC adalah Inggris ' s regulator independen
bertanggung jawab untuk mempromosikan investasi dalam hubungan securi- melalui tata kelola perusahaan yang
baik dan pelaporan keuangan.
FRC ' Audit Kerangka Kualitas menyatakan bahwa ada lima driver utama dari kualitas audit,
termasuk (1) budaya perusahaan audit, (2) keterampilan dan kualitas pribadi dari mitra audit dan
staf, (3) efektivitas proses audit, (4) keandalan dan kegunaan pelaporan audit, dan (5) faktor di
luar kendali auditor yang mempengaruhi kualitas audit. Gambaran kerangka FRC ditampilkan
dalam pameran 1,5. Kerangka tersebut mengakui bahwa proses audit yang efektif, dengan
sendirinya, tidak cukup untuk mencapai kualitas audit. Sebaliknya, itu adalah paket faktor yang
mencakup budaya yang mempengaruhi auditor yang prosedur pengaruh audit yang pada
gilirannya. Namun, ada faktor-faktor lain, di luar kendali perusahaan audit, yang mempengaruhi
kualitas audit dan dengan demikian kualitas keseluruhan dari audit laporan keuangan.

6 Kantor Akuntabilitas Pemerintah (GAO). 2003. Kantor Akuntan Publik: Diperlukan Studi Efek Potensi Wajib Audit Firm Rotasi. GAO

Laporan 04 - 216 (November).

 Kualitas Audit 15

BIT EXHI 1,5 Driver Kualitas Audit

Keterampilan dan Kualitas Mitra Audit

Audit Firm Budaya
dan Tim Engagement

Efektivitas Proses Audit

Keandalan dan
Kegunaan Audit
Faktor-faktor luar Pelaporan
KUALITAS AUDIT
Pengendalian Auditor (termasuk auditor
komunikasi mengenai
isu-isu kunci)

Audit Firm Budaya

Menurut FRC, budaya perusahaan audit kontribusi positif terhadap kualitas audit ketika pimpinan
perusahaan melengkapi jenis berikut kegiatan:

● Menciptakan budaya kerja di mana kualitas audit dihargai dan dihargai

● menekankan bahwa ' melakukan hal yang benar ' sesuai dari perspektif kepentingan publik, dan bahwa ' melakukan
hal yang benar ' membantu untuk mengembangkan dan memelihara baik individu dan pemeriksaan reputasi
perusahaan
● Memastikan bahwa karyawan perusahaan audit memiliki cukup waktu dan sumber daya untuk masalah yang sulit
alamat yang mungkin timbul
● Memastikan bahwa pertimbangan moneter tidak mempengaruhi kualitas audit
● Mempromosikan manfaat dari memiliki mitra Audit seek panduan tentang masalah yang sulit
dan mendukung penilaian profesional mereka
● Memastikan bahwa perusahaan audit memiliki kualitas sistem di tempat untuk membuat penerimaan
klien dan kelanjutan keputusan
● Membina praktik evaluasi dan kompensasi yang mempromosikan karakteristik pribadi
penting untuk kualitas audit
● Memastikan bahwa kualitas audit dimonitor dalam perusahaan audit dan konsekuensi yang
tepat diambil ketika kualitas audit ditemukan kurang

Keterampilan dan Kualitas Tim Engagement

FRC catatan bahwa karyawan perusahaan audit berkontribusi positif bagi kualitas audit ketika
mereka terlibat dalam jenis berikut kegiatan:

● Memahami klien ' bisnis dan mengikuti auditing dan etika standar

● Menunjukkan skeptisisme profesional dan menangani isu-isu yang diidentifikasi selama audit

● Memastikan bahwa staf melakukan pekerjaan audit memiliki tingkat yang tepat dari pengalaman
dan bahwa mereka benar diawasi oleh atasan mereka
● Memastikan bahwa mitra dan manajer menyediakan staf tingkat yang lebih rendah dengan mentoring dan
“ pada pekerjaan ” kesempatan pelatihan
● Menghadiri dan belajar selama pelatihan dimaksudkan untuk membantu dalam audit pemahaman,
akuntansi, dan industri masalah spesialis
16 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

Efektivitas Proses Audit

FRC mengakui bahwa proses audit itu sendiri memberikan kontribusi dengan cara yang positif untuk
kualitas audit ketika mengikuti kegiatan dan proses berada di tempat:

● Metodologi audit baik terstruktur dan:

● Mendorong mitra dan manajer menjadi pekerjaan rajin dalam perencanaan audit

● Menyediakan kerangka kerja dan prosedur untuk memperoleh bukti audit yang cukup
dan tepat secara efektif dan efisien
● Membutuhkan dokumentasi audit yang tepat
● Menyediakan untuk mematuhi standar auditing, tetapi tidak menghambat penilaian
profesional
● Memastikan bahwa pekerjaan audit secara efektif Ulasan
● prosedur pengendalian kualitas audit yang efektif, dipahami, dan diterapkan.

● dukungan teknis kualitas tersedia ketika auditor menghadapi situasi yang asing di mana mereka
memerlukan bantuan atau bimbingan.
● standar etika dikomunikasikan dan dicapai, sehingga membantu auditor ' integritas,
objektivitas, dan independensi.
● auditor ' pengumpulan bukti tidak dibatasi oleh tekanan keuangan.

Keandalan dan Kegunaan Pelaporan Audit

Menurut FRC, laporan audit berkontribusi kualitas audit ketika mereka memiliki atribut sebagai
berikut:

● Laporan audit ditulis dengan cara yang jelas dan tegas con vey auditor ' s pendapat atas
laporan keuangan dan alamat kebutuhan pengguna laporan keuangan.

● Auditor tepat menyimpulkan mengenai kebenaran dan kewajaran laporan keuangan

(misalnya, di penutup AS bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai GAAP.

● auditor berkomunikasi dengan komite audit tentang berikut ini:

● ruang lingkup audit (dengan kata lain, apa auditor bergerak untuk mencapai)

● Ancaman terhadap objektivitas auditor

● risiko yang penting diidentifikasi dan penilaian yang dibuat dalam mencapai opini audit

● aspek kualitatif dari klien ' s akuntansi dan pelaporan dan pos- cara sible meningkatkan
pelaporan keuangan

Faktor-faktor luar Pengendalian Auditor

Mempengaruhi Kualitas Audit
FRC realistis, dan secara eksplisit mengakui bahwa beberapa faktor yang mempengaruhi kualitas audit
berada di luar kendali langsung dari auditor eksternal, seperti klien tata kelola perusahaan dan
lingkungan peraturan. FRC mengakui bahwa tata kelola perusahaan yang baik termasuk komite audit
yang kuat dalam menangani isu-isu dan penekanan yang lebih besar oleh klien untuk mendapatkan hal
yang benar sebagai lawan mendapatkan dilakukan oleh tanggal tertentu. Selanjutnya, lingkungan
peraturan yang menekankan kualitas audit atas semua yang lain sangat penting.

Mencapai Kualitas Audit dan Meminimalkan Gugatan

LO 6 mengidentifikasi profesional Jika audit tidak dilakukan secara kualitas, auditor dan perusahaan audit rentan terhadap tuntutan hukum.
persyaratan yang membantu untuk Sementara kita memperluas implikasi hukum untuk profesi audit eksternal secara rinci dalam Bab 4, kita bahas
mencapai kualitas audit dan di sini bagaimana persyaratan profesional tertentu membantu untuk mencapai kualitas audit, dan dengan

meminimalkan paparan auditor untuk

demikian bagaimana mereka dapat meminimalkan paparan auditor eksternal untuk tuntutan hukum.
 Mencapai Kualitas Audit dan Meminimalkan Gugatan 17

Persyaratan ini meliputi (1) menjaga independensi auditor, (2) berpartisipasi dalam review
program, (3) mengeluarkan surat keterlibatan, (4) membuat keputusan penerimaan klien yang
sesuai / kelanjutan, (5) mengevaluasi perusahaan audit ' s keterbatasan, dan (6) menjaga
dokumentasi audit kualitas.

Persyaratan Auditor Kemerdekaan

SEC, PCAOB, dan AICPA semua memiliki kebutuhan yang berkaitan dengan auditor pendence inde- yang
dimaksudkan untuk membantu auditor dalam melakukan audit kualitas.

SEC dan PCAOB Kemerdekaan Persyaratan

SEC dan PCAOB ' s persyaratan independensi berlaku untuk audi- tor perusahaan publik. Kedua
organisasi telah menetapkan persyaratan independensi komplementer. PCAOB ' s persyaratan
independensi dirancang untuk persyaratan alamat tertentu dalam Sarbanes-Oxley Act of 2002
(lihat Bab 4 untuk rincian spesifik).

SEC ' s komitmen untuk kemerdekaan diringkas dalam dua paragraf berikut:

Persyaratan kemerdekaan melayani dua, tujuan kebijakan publik terkait, namun berbeda. Salah satu
tujuannya adalah untuk mendorong audit berkualitas tinggi dengan meminimalkan kemungkinan bahwa
faktor-faktor eksternal akan mempengaruhi auditor ' s penilaian. auditor harus mendekati setiap audit dengan
skeptisisme profesional dan harus memiliki kapasitas dan kemauan untuk memutuskan masalah secara
objektif dan tujuan, bahkan ketika auditor ' s keputusan mungkin terhadap kepentingan manajemen klien audit
atau melawan kepentingan auditor ' s perusahaan akuntansi sendiri.

Tujuan terkait lainnya adalah untuk mempromosikan kepercayaan investor dalam laporan keuangan
perusahaan publik. kepercayaan investor terhadap integritas informasi keuangan yang tersedia untuk publik
adalah landasan dari pasar sekuritas kami ... Investor lebih cenderung untuk berinvestasi, dan harga lebih
mungkin untuk menjadi efisien, di mana ada jaminan yang lebih besar bahwa informasi keuangan yang
diungkapkan oleh emiten dapat diandalkan ... [ yang] jaminan akan mengalir dari pengetahuan bahwa
informasi keuangan telah mengalami pemeriksaan ketat oleh auditor yang kompeten dan objektif. 7

SEC telah mengambil pendekatan berbasis prinsip dalam menangani masalah dence indepen-.
Semua laporan SEC pada tindak kemerdekaan dari empat prinsip dasar yang menentukan kapan
auditor berada dalam posisi yang merusak kemerdekaan. Prinsip-prinsip tersebut mendikte bahwa
independensi auditor terganggu jika auditor memiliki hubungan yang:

● Menciptakan kepentingan bersama atau saling bertentangan antara akuntan dan klien audit

● Tempat akuntan di posisi audit pekerjaan nya sendiri

● Hasil di akuntan bertindak sebagai manajemen atau karyawan dari klien audit

● Menempatkan akuntan dalam posisi sebagai advokat untuk klien audit 8

AICPA Persyaratan: Sebuah Kerangka Konseptual tentang Kemerdekaan

AICPA telah diartikulasikan kerangka konseptual tentang kemerdekaan. kerangka yang
menggambarkan tujuh kategori ancaman terhadap kemerdekaan, yang keadaan yang dapat
menyebabkan auditor kurang kemerdekaan pada fakta atau dalam penampilan. Berbagai ancaman
terhadap kemerdekaan meliputi:

1. Self-review ancaman - terjadi ketika perusahaan audit juga menyediakan non-audit

bekerja untuk klien, seperti dokumen sumber mempersiapkan digunakan untuk menghasilkan

7 Securities and Exchange Commission AS, Peraturan Final: Revisi Komisi ' s Auditor Inde- pendence Persyaratan, 5 Februari 2001.
18 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

klien ' s laporan keuangan. Kemerdekaan terancam karena mungkin tampak bahwa auditor
meninjau pekerjaan nya sendiri.
2. Ancaman Advokasi - terjadi ketika auditor bertindak untuk mempromosikan klien ' s
kepentingan, seperti mewakili klien di pengadilan pajak. Kemerdekaan terancam karena
mungkin tampak bahwa auditor lebih peduli klien dari pengguna eksternal laporan
keuangan.
3. Ancaman bunga Merugikan - terjadi ketika auditor dan klien berada di
oposisi terhadap satu sama lain, seperti ketika salah satu pihak telah memulai litigasi terhadap yang
lain. Kemerdekaan terancam karena auditor dapat mengambil tindakan yang dimaksudkan untuk
melemahkan klien ' s peluang di litigasi, andmay tampaknya lebih peduli perusahaan audit dan
kepentingan dan bukan orang-orang dari perusahaan atau pengguna eksternal laporan keuangan.

4. Ancaman Keakraban - terjadi ketika auditor memiliki beberapa eratnya lama

tionship dengan orang penting yang terkait dengan klien. Contoh termasuk:

● Partner audit ' s kerabat dekat yang digunakan dalam posisi kunci pada klien.

● Partner audit telah ditetapkan untuk klien untuk jangka waktu yang panjang dan telah
mengembangkan hubungan pribadi yang sangat dekat dengan manajemen puncak.

● Seorang anggota tim audit memiliki teman dekat yang dipekerjakan dalam posisi
kunci di klien.
● Seorang anggota tim audit baru-baru ini seorang direktur atau pejabat pada klien.

Dalam setiap contoh, kemerdekaan terancam karena tor audi- dapat bertindak dengan cara
yang menguntungkan klien atau individu yang dipekerjakan pada klien daripada pengguna
eksternal laporan keuangan.
5. tidak semestinya pengaruh ancaman - terjadi ketika upaya manajemen klien untuk
memaksa atau memberikan pengaruh yang berlebihan atas auditor. Contoh termasuk:
● Manajemen puncak mengancam untuk menggantikan auditor atau perusahaan audit
karena perselisihan atas masalah akuntansi.
● tekanan manajemen puncak auditor untuk mengurangi jumlah pekerjaan yang mereka lakukan
pada audit untuk mencapai biaya audit yang lebih rendah.
● Seorang karyawan dari klien memberikan auditor hadiah yang jelas sig- nifikan atau
ekonomis penting untuk auditor. Dalam setiap contoh, kemerdekaan terancam karena tor
audi- dapat bertindak dengan cara yang menguntungkan klien atau individu yang
dipekerjakan pada klien daripada pengguna eksternal laporan keuangan.

6. kepentingan ancaman Keuangan - terjadi ketika auditor memiliki langsung

hubungan keuangan dengan klien, seperti memiliki saham di perusahaan klien, karena uang
ke perusahaan klien, atau ketika klien audit membuat sebagian besar perusahaan audit ' s total
pendapatan. dence Indepen- terancam karena auditor ' s penghakiman dapat terlalu influ-
enced oleh kepentingan keuangan mereka sendiri daripada bertindak dalam kepentingan
terbaik dari pengguna eksternal laporan keuangan.

7. Manajemen partisipasi ancaman - terjadi ketika auditor mengambil peran

manajemen atau Rampungkan fungsi yang manajemen harus cukup lengkap, seperti mendirikan
kontrol internal atau menyewa / menembak klien EES employ-. Kemerdekaan terancam karena
auditor bertindak sebagai manajemen, dan akan pada dasarnya menjadi meninjau pekerjaan nya
sendiri. AICPA juga mengartikulasikan pengamanan untuk menghindari kemerdekaan blems pro
terkait dengan ancaman ini. pengamanan ini meliputi:

1. Perlindungan dibuat oleh profesi atau peraturan. Contoh termasuk:

● Pendidikan, pendidikan berkelanjutan, dan pelatihan persyaratan
● standar profesional dan hukuman disiplin
● tinjauan eksternal dari perusahaan audit ' sistem kontrol kualitas
 Mencapai Kualitas Audit dan Meminimalkan Gugatan 19

● persyaratan independensi Legislasi mengenai

● persyaratan rotasi partner audit untuk perusahaan publik, yang meliputi rotasi mitra
wajib setelah lima tahun pelayanan
● Nonaudit (misalnya, konsultasi) bekerja tidak diperbolehkan bagi perusahaan yang auditor
memberikan pekerjaan audit eksternal
2. Perlindungan dibuat oleh klien audit. Contoh termasuk:
● Klien personil dengan keahlian manajemen yang diperlukan secara memadai
lengkap dan tugas-tugas akuntansi tanpa keterlibatan atau saran dari auditor

● nada yang sesuai di bagian atas perusahaan klien

● Kebijakan dan prosedur untuk memastikan pelaporan keuangan yang akurat
● Kebijakan dan prosedur untuk memastikan hubungan yang sesuai dengan perusahaan audit

3. Perlindungan dibuat oleh perusahaan audit. Contoh termasuk:

● Audit kepemimpinan perusahaan yang menekankan pentingnya kemandirian
● Audit kebijakan dan prosedur pengendalian kualitas perusahaan
● perusahaan audit proses pemantauan untuk mendeteksi kasus kemungkinan pelanggaran pendence
inde-
● mekanisme disiplin untuk mempromosikan kepatuhan terhadap kebijakan dan prosedur
kemerdekaan
● Rotasi personil keterlibatan senior yang

Ulasan Program
Tiga jenis program review ada:

● inspeksi eksternal / peer review

● ulasan keterlibatan kualitas
● ulasan antar kantor

Eksternal Inspeksi / rekan Ulasan

The PCAOB Melakukan inspeksi perusahaan audit terdaftar setiap tahun untuk perusahaan audit yang
memiliki lebih dari 100 audit perusahaan publik dan setiap tiga tahun untuk perusahaan audit yang terdaftar
lainnya. Anda dapat mengakses laporan pemeriksaan PCAOB ' situs s Web. Banyak laporan ini
mengidentifikasi audit kinerja ketidakefisienan defi- ditemukan oleh inspektur.

AICPA memiliki program peer review yang ulasan dan mengevaluasi bagian-bagian dari
sebuah perusahaan audit ' s akuntansi dan praktek audit yang tidak diperiksa oleh PCAOB; Oleh
karena itu, fokus dari peer review akan berada di klien non publik dari perusahaan audit. Review
yang dilakukan oleh auditor dari perusahaan audit eksternal lain dan memberikan ment assess-
tujuan kesesuaian perusahaan ' s kebijakan kontrol kualitas dan prosedur-prosedur serta tingkat
kepatuhan dengan mereka. peer review laporan yang dikeluarkan untuk perusahaan audit dan
tersedia dari AICPA tersebut.

Ulasan Kualitas keterlibatan

Sebuah partner audit tidak sebaliknya terlibat dalam Melakukan Audit sebuah engage- tinjauan
kualitas ment ( juga disebut sebagai concurring tinjauan mitra )
dekat akhir setiap audit untuk memastikan bahwa bukti yang terdokumentasi mendukung opini audit.
ulasan tersebut diperlukan untuk audit perusahaan publik, dan diharapkan bagi perusahaan untuk
melakukan review ini di semua audit. Mitra curring con harus akrab dengan sifat bisnis yang diaudit.
Beberapa perusahaan audit-mitra tunggal mengatur dengan perusahaan-perusahaan kecil lainnya untuk
melakukan ulasan concurring untuk satu sama lain sebelum mengeluarkan laporan audit.

AICPA tidak memiliki persyaratan formal untuk kualitas keterlibatan / concurring tinjauan mitra pada
keterlibatan audit individu. Namun, AICPA tidak mengharuskan perusahaan menetapkan kriteria tertentu
dengan yang mereka memutuskan secara ATIC sistem-klien yang harus memiliki semacam review.
AICPA masih membutuhkan
20 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

perusahaan untuk menjalani proses review kualitas pada tingkat perusahaan audit secara keseluruhan secara
periodik dan (a) tidak adanya kriteria khusus untuk ulasan kualitas keterlibatan, atau (b) tidak adanya
kepatuhan terhadap kriteria tersebut akan dianggap kekurangan bila audit secara keseluruhan ulasan tegas
dilakukan. Ingat bahwa kekhawatiran standar AICPA nonpublicly diperdagangkan entitas, dan banyak dari
perusahaan ' s klien mungkin sangat kecil dan hanya memiliki satu atau dua orang ditugaskan untuk total audit.
Dengan demikian, dalam pandangan AICPA (dan banyak perusahaan yang lebih kecil), akan tidak masuk akal
ekonomi untuk memiliki review kualitas keterlibatan untuk klien yang baik tidak rumit dan kecil. Beberapa
kriteria yang digunakan perusahaan untuk memutuskan bahwa peninjauan kualitas keterlibatan diperlukan
meliputi: keberisikoan klien, ukuran klien, dan sejauh mana distribusi di luar laporan audit (dan dengan
demikian, berpotensi kewajiban hukum bagi auditor).

bimbingan PCAOB membutuhkan kajian kualitas keterlibatan, dan resensi kualitas keterlibatan
harus mengevaluasi semua keputusan signifikan yang dibuat oleh tim keterlibatan dan untuk
mempertimbangkan evaluasi mereka dari klien ' s risiko. bimbingan secara khusus menyatakan
bahwa resensi kualitas keterlibatan harus memiliki kompetensi, independensi, integritas, dan
objektivitas, dan standar mensyaratkan bahwa semua tahapan review hati-hati didokumentasikan.

Serupa dengan PCAOB, yang IAASB mensyaratkan bahwa kualitas keterlibatan resensi
mengevaluasi risiko signifikan dan tim keterlibatan ' s tanggapan terhadap risiko-risiko tersebut, penilaian
yang dibuat (terutama yang berkaitan dengan mengatasi risiko dan materialitas), disposisi salah saji
yang diidentifikasi selama engage- ment (apakah dikoreksi atau tidak), dan hal-hal dikomunikasikan
kepada manajemen dan lain-lain dibebankan dengan pemerintahan atas organisasi.

Ulasan antar kantor

Sebuah tinjauan antar kantor adalah review dari salah satu kantor perusahaan audit oleh Tenaga Ahli dari
kantor lain dari perusahaan yang sama untuk memastikan bahwa kebijakan dan prosedur yang ditetapkan
oleh perusahaan sedang diikuti. Seperti tions: inspeksi eksternal / peer review, ulasan antar kantor termasuk
memilih dan meninjau ple sam- audit untuk membantu memastikan bahwa kualitas kerja dilakukan.

keterlibatan Surat
Itu surat keterlibatan menyatakan lingkup pekerjaan yang harus dilakukan audit sehingga tidak
boleh ada keraguan dalam pikiran klien, auditor eksternal, atau sistem pengadilan untuk harapan
disetujui oleh auditor eksternal dan klien. Surat keterlibatan, yang meliputi biaya audit, juga
mencakup deskripsi waktu auditor eksternal ' s kerja dan deskripsi dokumentasi bahwa klien
diharapkan dapat memberikan kepada auditor eksternal. Dalam menulis surat pertunangan,
perawatan harus dilakukan ketika menggambarkan tingkat tanggung jawab auditor mengambil
sehubungan dengan menemukan penipuan dan salah saji. Jika klien ingin auditor untuk
melampaui persyaratan standar auditing, auditor harus memiliki pengacara mereka meninjau
kata-kata untuk memastikan bahwa ia mengatakan tidak hanya apa yang dimaksudkan, tetapi juga
apa yang mungkin.

Klien Penerimaan / kelanjutan Keputusan

Unsur lain dari kualitas kontrol berkaitan dengan menerima dan mempertahankan Ent cli-.
Keputusan ini harus melibatkan lebih dari sekedar pertimbangan ment mengelola- ' s integritas. klien
yang ketat pedoman penerimaan / kelanjutan harus dibentuk untuk layar keluar berikut:

● Klien yang berada dalam kesulitan keuangan dan / atau organisasi - Untuk ple exam-, klien yang bisa
bangkrut atau klien dengan kontrol ing miskin internal yang bertanggung jawab dan catatan ceroboh.

● Klien yang merupakan persentase yang tidak proporsional dari perusahaan ' s praktek Total - Klien mungkin
mencoba untuk mempengaruhi auditor dalam memungkinkan praktik akuntansi tidak dapat diterima atau
 Syarat signifikan 21

● klien jelek - perusahaan audit eksternal tidak mampu untuk memiliki reputasi baik mereka
ternoda dengan melayani klien jelek atau dengan Ating associ- dengan klien yang memiliki
manajemen jelek.
● Klien yang menawarkan biaya terlalu rendah untuk auditor ' s layanan - Sebagai tanggapan, auditor
mungkin mencoba untuk memotong sudut ceroboh atau kehilangan uang pada pertunangan.
Sebaliknya, auditor dapat tawaran untuk audit dengan harga terlalu rendah.

Audit Firm Keterbatasan

Sebuah perusahaan audit eksternal tidak harus melakukan pertunangan yang tidak memenuhi syarat untuk
menangani. Melakukan hal ini sangat penting untuk lebih kecil, tumbuh perusahaan yang mungkin tergoda untuk
menyetujui untuk melakukan audit yang mereka tidak memenuhi syarat atau tidak cukup besar untuk melakukan.
Statistik menunjukkan bahwa perusahaan ditutupi oleh profesional rencana asuransi kewajiban AICPA yang paling
rentan terhadap litigasi adalah mereka dengan staf 11-25 auditor. Mereka muncul untuk menjadi terlalu bersemangat,
menyebabkan kualitas audit rendah dan paparan litigasi berikutnya.

Dokumentasi Audit
Tim audit harus mendokumentasikan semua yang dilakukan pada audit. Sulit untuk membujuk juri
atau regulator seperti PCAOB bahwa sesuatu yang dilakukan yang tidak didokumentasikan.
dokumentasi audit harus dengan jelas menunjukkan-bukti dence dari supervisory review, khususnya
di daerah-daerah dengan potensi terbesar untuk kejanggalan, seperti persediaan, pengakuan
pendapatan, dan estimasi akuntansi. Dokumentasi harus menunjukkan tes apa yang dilakukan, yang
dilakukan mereka, dan setiap keputusan signifikan yang dibuat (bersama dengan alasan untuk
penilaian mereka). Kami menyediakan rinci signifikan terhadap dokumentasi audit dalam Bab 6.

RINGKASAN DAN BERIKUTNYA LANGKAH

Sekarang, Anda dapat menghargai peran yang dimainkan audit eksternal dalam provid- ing jaminan
independen informasi keuangan. Anda harus memiliki pemahaman dasar tentang proses perumusan
opini audit dan dari keterampilan dan pengetahuan yang dibutuhkan oleh audit profesional.
Terutama, kami berharap bahwa Anda mengenali pentingnya kualitas audit, memahami vers dri-
kualitas audit, dan mengetahui persyaratan profesional yang membantu untuk mencapai kualitas
audit dan meminimalkan paparan auditor untuk tuntutan hukum.

Salah satu masalah besar bagi auditor dalam melakukan audit kualitas adalah adanya penipuan. Dalam bab
berikutnya, kita memberikan contoh penipuan dan menjelaskan auditor ' tanggung jawab untuk mendeteksi
kecurangan. Kami juga membahas banyak mekanisme yang berada di tempat untuk membantu mencegah
penipuan dan bantuan memastikan bahwa informasi keuangan yang akurat dan dapat diandalkan.

SYARAT PENTING
opini tidak wajar Pendapat yang merugikan harus diungkapkan ketika auditor yakin bahwa laporan
keuangan secara keseluruhan adalah tidak pra sented cukup sesuai dengan GAAP atau ketika
auditor yakin bahwa klien ' s pengendalian internal tidak efektif.

American Institute Akuntan Publik (AICPA) Organisasi profesional utama untuk CPA, ia memiliki
sejumlah komite untuk mengembangkan standar profesional untuk pelaksanaan audit perusahaan
non publik dan layanan lainnya yang dilakukan oleh anggotanya dan untuk mengatur diri sendiri
profesi.
22 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

kualitas audit Melakukan audit sesuai dengan standar audit yang berlaku umum (GaAs) untuk
memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan yang diaudit dan pengungkapan yang
terkait disajikan sesuai dengan GAAP dan memberikan jaminan bahwa laporan keuangan tidak
material-material sekutu salah saji apakah karena kesalahan atau penipuan .

Pusat Kualitas Audit (CAQ) Sebuah organisasi yang berafiliasi dengan AICPA yang didedikasikan
untuk meningkatkan kepercayaan investor dan kepercayaan di pasar keuangan.

Committee of Sponsoring Organizations misi Treadway Communication (COSO) Sebuah organisasi

yang menyediakan kepemimpinan pemikiran dan pedoman manajemen risiko perusahaan,
pengendalian internal dan penipuan pencegahan.

Concurring tinjauan mitra Terjadi ketika partner audit tidak lain-bijaksana terlibat dalam audit
independen ulasan masing-masing audit untuk memastikan bahwa bukti yang terdokumentasi
mendukung opini audit. Atau dikenal sebagai tinjauan kualitas keterlibatan.

perawatan profesional karena Sebuah standar perawatan diharapkan akan ditunjukkan oleh seorang profesional
yang kompeten di nya bidang keahlian, yang ditetapkan oleh standar auditing Star Excursion Balance Test
diterima sekutu tetapi ditambah dalam kasus implementasi khusus oleh standar perawatan yang diharapkan oleh
auditor cukup bijaksana.

surat keterlibatan Menyatakan lingkup pekerjaan yang harus dilakukan audit sehingga tidak ada
keraguan dalam pikiran klien, auditor eksternal, atau sistem pengadilan untuk harapan disetujui
oleh auditor eksternal dan klien.

Keterlibatan tinjauan kualitas Terjadi ketika partner audit tidak lain-bijaksana terlibat dalam audit
independen ulasan masing-masing audit untuk memastikan bahwa bukti yang terdokumentasi
mendukung opini audit. Atau dikenal sebagai review mitra concurring.

audit laporan keuangan Sebuah proses yang sistematis bukti ing obtain- obyektif mengenai
pernyataan tentang tindakan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan tingkat korespondensi antara
pernyataan dan Kerja membentuk kriteria likasikan dan mengkomunikasikan hasilnya kepada
pengguna yang tertarik.

Prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) GAAP mengacu pada prinsip-prinsip yang
berlaku umum akuntansi untuk pelaporan keuangan. Sepanjang teks kita mengakui bahwa kriteria
dapat dikembangkan baik oleh FASB atau IASB. GAAP memiliki penerimaan umum dan
memberikan kriteria yang digunakan untuk menilai kewajaran penyajian laporan keuangan.

yang berlaku umum standar auditing (GaAs) GaAs mengacu pada standar audit eksternal
profesional yang diikuti oleh auditor ketika melakukan audit laporan keuangan. Sepanjang teks,
ketika kita merujuk ke standar profesional audit eksternal, kita akan menggunakan GaAs jangka
(berlaku umum standar auditing). Kami menyadari bahwa GaAs ditetapkan oleh beberapa badan,
termasuk AICPA, yang IAASB, dan PCAOB.

Audit terintegrasi Ketik audit disediakan ketika auditor eksternal bergerak untuk melakukan audit
terhadap efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan ( “ audit pengendalian internal
atas pelaporan keuangan “)
yang terintegrasi dengan audit atas laporan keuangan.
 Benar-Salah Pertanyaan 23

Standar Akuntansi Internasional (IASB) Ini organiza- masalah tion IFRS (International Financial
Reporting Standards) dan ing pekerjaan- menjadi salah satu penyedia standar akuntansi di
seluruh dunia.

International Auditing dan Jaminan Standar Board (IAASB)

Sebuah bagian dari Federasi Internasional Akuntan yang bertanggung jawab untuk mengeluarkan
audit dan jaminan standar. Tujuannya adalah untuk menyelaraskan standar audit secara global.

Standar Internasional untuk Pemeriksaan Keuangan (ISA) Standar yang dikeluarkan oleh IAASB untuk
semua auditor yang mengikuti standar audit internasional.

antar kantor tinjauan Sebuah tinjauan dari salah satu kantor dari perusahaan audit oleh Tenaga Ahli dari kantor
lain untuk menjamin bahwa kebijakan dan prosedur Kerja membentuk likasikan oleh perusahaan sedang diikuti.

skeptisisme profesional Sikap yang mencakup pikiran pertanyaan dan penilaian kritis terhadap
bukti audit.

Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB) Sebuah papan publik kuasi, yang ditunjuk oleh SEC,
untuk memberikan pengawasan dari perusahaan-perusahaan yang perusahaan audit publik yang terdaftar
dengan SEC. Ini memiliki kewenangan untuk standar auditing yang ditetapkan untuk audit perusahaan publik.

Sarbanes-Oxley Act of 2002 undang-undang yang luas mandat pengaturan standar baru untuk audit
perusahaan publik dan standar baru untuk tata kelola perusahaan.

Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC) Tubuh pemerintah dengan tanggung jawab pengawasan untuk
memastikan operasi yang tepat dan efisien pasar modal di Amerika Serikat.

laporan audit wajar tanpa pengecualian Standar laporan audit tiga ayat yang menggambarkan
auditor ' s bekerja dan berkomunikasi auditor ' s pendapat bahwa laporan keuangan disajikan secara
wajar sesuai dengan GAAP.

PERTANYAAN BENAR-SALAH
1-1 LO 1 Ketika auditor memiliki tidak keberatan tentang manajemen ' s
laporan keuangan atau kontrol internal, opini audit dikatakan wajar tanpa pengecualian.

1-2 LO 1 Kemerdekaan disebut sebagai landasan

audit profesi.
1-3 LO 2 Tanggung jawab manajemen berkaitan dengan hal keuangan
pelaporan resmi melibatkan penyusunan dan penyajian laporan keuangan sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
1-4 LO 2 Fungsi audit internal dirancang terutama untuk membantu
auditor eksternal dalam memberikan jaminan kepada pengguna pihak ketiga dari laporan
keuangan.
1-5 LO 3 The Big 4 perusahaan audit adalah satu-satunya jenis perusahaan yang con-
Duct audit laporan keuangan.
1-6 LO 3 Berkenaan dengan kerja dalam lingkungan tim audit yang lebih besar
perusahaan memiliki tim dengan lebih kontinuitas dan tumpang tindih di seluruh KASIH engage-,
sedangkan perusahaan audit yang lebih kecil memiliki beberapa tim yang biasanya bubar setelah setiap
keterlibatan.
24 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

1-7 LO 4 Kongres meloloskan UU Sarbanes-Oxley tahun 2002 dalam menanggapi

untuk berbagai guncangan ekonomi utama selama awal 2000-an.
1-8 LO 4 AICPA menetapkan standar audit untuk perusahaan non publik
di Amerika Serikat.
1-9 LO 5 kualitas audit dicapai ketika audit dilakukan di
sesuai dengan GaAs dan ketika itu memberikan keyakinan memadai bahwa laporan
keuangan telah disajikan sesuai dengan GAAP dan tidak salah saji material karena
kesalahan atau penipuan.
1-10 LO 5 Salah satu pendorong utama kualitas audit adalah marjin kotor
dicapai oleh perusahaan audit dan kemampuan mitra keterlibatan untuk
mempertahankan margin mereka selama durasi perikatan audit.

1-11 LO 6 Ada ada tiga jenis program review: (1) eksternal

inspeksi / peer review, (2) ulasan kualitas keterlibatan, dan (3) ulasan antar kantor.

1-12 LO 6 Surat keterlibatan menyatakan lingkup pekerjaan yang akan

dilakukan audit sehingga tidak boleh ada keraguan dalam pikiran klien, auditor
eksternal, atau sistem pengadilan untuk tions expecta- disetujui oleh auditor eksternal
dan klien.

SOAL PILIHAN GANDA

1-13 LO 1 Manakah dari faktor-faktor berikut tidak membuat permintaan untuk
jasa audit eksternal?
Sebuah. Bias potensial oleh manajemen dalam memberikan informasi.
b. Kebutuhan dari Pusat Kualitas Audit (CAQ).
c. Kompleksitas sistem pengolahan akuntansi.
d. Keterpencilan antara pengguna dan organisasi.
1-14 LO 1 Manakah dari harapan berikut bisa pengguna audit
melaporkan cukup berharap berkaitan dengan laporan keuangan yang diaudit?

Sebuah. Laporan keuangan mencakup semua pengungkapan keuangan yang diinginkan oleh pengguna.

b. Laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan substansi GAAP.

c. Laporan keuangan bebas dari semua kesalahan.

d. Semua di atas adalah harapan yang masuk akal.
e. Tak satu pun dari atas adalah harapan yang masuk akal.

1-15 LO 2 Manakah dari pihak berikut terlibat dalam mempersiapkan dan

mengaudit laporan keuangan?
Sebuah. Pengelolaan.
b. Komite Audit.
c. fungsi audit internal.
d. auditor eksternal.
e. Semua yang di atas.

1-16 LO 2 Manakah dari berikut ini adalah tanggung jawab exter- yang
auditor nal dalam mengaudit laporan keuangan?
Sebuah. Mempertahankan kontrol internal dan pembuatan laporan keuangan
b. Memberikan jaminan internal pada pengendalian internal dan laporan keuangan

c. Memberikan pengawasan internal proses pelaporan

d. Semua yang di atas.
e. Bukan dari salah satu di atas.
 Soal pilihan ganda 25

1-17 LO 3 Di mana dari kategori berikut melakukan Big perusahaan 4 Audit

beroperasi?
Sebuah. perusahaan tunggal-praktisi.

b. perusahaan lokal.
c. perusahaan daerah.
d. perusahaan multinasional.

1-18 LO 3 Dalam hal pengetahuan teknis dan keahlian, yang mana dari
berikut harus auditor eksternal lakukan?
Sebuah. Memahami akuntansi dan audit literatur otoritatif.
b. Mengembangkan industri dan klien-spesifik pengetahuan.
c. Mengembangkan dan menerapkan keterampilan komputer.

d. Semua yang di atas.

e. Bukan dari salah satu di atas.

1-19 LO 4 AICPA tetap menjadi organisasi yang berharga ke eksternal

mengaudit profesi karena keterlibatannya berkelanjutan di mana dari kegiatan
berikut?
Sebuah. Audit proses penetapan standar untuk audit perusahaan publik.

b. Regulasi dan penegakan profesi audit internal.

c. Pendidikan dan administrasi ujian CPA.
d. Penyebarluasan standar-standar akuntansi keuangan.

1-20 LO 4 Manakah dari organisasi berikut adalah-lembaga yang utama

lisasi yang melakukan inspeksi perusahaan audit eksternal terdaftar bahwa
perusahaan-perusahaan audit publik?
Sebuah. PCAOB
b. CAQ
c. AICPA
d. FASB
1-21 LO 5 kualitas audit melibatkan yang berikut ini?
Sebuah. Melakukan audit sesuai dengan GaAs untuk memberikan jaminan sonable
Reason bahwa diaudit laporan keuangan dan pengungkapan terkait disajikan
sesuai dengan GAAP dan memberikan jaminan bahwa laporan keuangan tidak
salah saji material apakah karena kesalahan atau penipuan.

b. Melakukan audit sesuai dengan GAAP untuk memberikan jaminan sonable Reason
bahwa diaudit laporan keuangan dan pengungkapan terkait disajikan sesuai
dengan GaAs dan memberikan jaminan bahwa laporan keuangan tidak salah saji
material, apakah karena kesalahan atau penipuan.

c. Melakukan audit sesuai dengan GaAs untuk memberikan jaminan kecapi mutlak-
bahwa diaudit laporan keuangan dan pengungkapan terkait disajikan sesuai
dengan GAAP dan jaminan ing provid- bahwa laporan keuangan tidak salah saji
material apakah karena kesalahan atau penipuan.

d. Melakukan audit sesuai dengan GaAs untuk memberikan jaminan sonable Reason
bahwa diaudit laporan keuangan dan pengungkapan terkait disajikan sesuai
dengan GAAP dan memberikan jaminan bahwa laporan keuangan tidak
mengandung salah saji karena kesalahan atau penipuan.

1-22 LO 5 Manakah dari faktor-faktor berikut ini bukan pengemudi audit qual-
ity seperti yang dibahas oleh FRC?
Sebuah. Audit budaya perusahaan.

b. Keterampilan dan kualitas pribadi dari manajemen klien.

c. Keandalan dan kegunaan pelaporan audit.
d. Faktor di luar kendali auditor.
26 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian
REVIEW DAN SHORT PERTANYAAN KASUS
CATATAN: Melengkapi Ulasan dan pendek Kasus
Pertanyaan tidak memerlukan siswa untuk
referensi sumber daya tambahan dan bahan.
CATATAN: Untuk masalah yang tersisa, kita membuat
catatan khusus dari mereka penipuan menangani,
su-isu internasional, skeptisisme profesional, dan
etika.
ETIKA
1-23 LO 6 klien pedoman penerimaan / kelanjutan yang ketat harus
didirikan oleh auditor eksternal untuk layar yang mana dari jenis ing tindak klien?
Sebuah. Mereka yang dalam kesulitan keuangan dan / atau organisasi.
b. Mereka yang merupakan persentase yang tidak proporsional dari perusahaan audit ' s praktek
Total.
c. Mereka yang jelek.
d. Mereka yang menawarkan biaya terlalu rendah untuk auditor ' s
jasa.
e. Semua yang di atas.
1-24 LO 6 PCAOB melakukan inspeksi eksternal perusahaan audit
terdaftar audit klien publik. Manakah dari berikut ini adalah akurat mengenai waktu
mereka inspeksi?
Inspeksi terjadi setahun sekali untuk perusahaan audit yang melakukan lebih dari 50 klien publik
Sebuah.
pada tahun tertentu.
b. Inspeksi terjadi sekali setiap tiga tahun untuk perusahaan audit yang melakukan lebih
dari 100 klien publik pada tahun tertentu.
c. Inspeksi terjadi setahun sekali untuk perusahaan audit yang melakukan lebih dari 100 klien
publik pada tahun tertentu.
d. Inspeksi terjadi sekali setiap lima tahun untuk perusahaan audit yang duct con lebih dari 50
klien publik pada tahun tertentu.
1-25 LO 1 Apa tujuan dari audit eksternal? Jelaskan peran
audit eksternal dalam masyarakat pertemuan ' s tuntutan untuk informasi kontrol
keuangan internal dan berisi.
1-26 LO 1 Apakah yang “ fungsi khusus ” bahwa auditor melakukan?
Siapakah profesi audit eksternal melayani dalam menjalankan fungsi khusus ini?
1-27 LO 1 Faktor-faktor apa membuat permintaan untuk eksternal yang independen
Audit?
1-28 LO 1 Bagaimana audit meningkatkan kualitas negara bagian keuangan
KASIH dan manajemen ' s laporan tentang pengendalian internal? Apakah audit menjamin
presentasi yang adil dari perusahaan ' s laporan keuangan?
1-29 LO 1 Mengapa penting bahwa pengguna melihat auditor menjadi inde-
tergantung? Apa perbedaan antara menjadi independen sebenarnya dan menjadi
independen dalam penampilan?
1-30 LO 1 Telah dinyatakan bahwa auditor harus karena independen
laporan keuangan yang diaudit harus melayani kebutuhan berbagai pengguna. Jika
auditor adalah untuk mendukung satu kelompok, seperti pemegang saham yang ada,
mungkin ada bias terhadap kelompok lain, seperti calon investor.
Sebuah. langkah-langkah apa yang telah profesi audit eksternal dibawa ke mini Mize potensi bias
terhadap pengguna penting dan dengan demikian encour- usia auditor kemerdekaan?
b. Mengacu Bukti 1.2 dan menggambarkan pengguna laporan keuangan diaudit dan keputusan
yang mereka butuhkan untuk membuat berdasarkan informasi yang akurat.
1-31 LO 1 Mengacu kepada Audit dalam Praktek ciri “ Mengapa Memiliki
Saham di sebuah Klien Audit tidak dapat diterima? ” dan menjawab berikut:
Sebuah. Jelaskan tindakan tidak etis dari Susan Birkert.
b. Membandingkan dan kontras ide-ide kemerdekaan sebenarnya dan independensi
dalam penampilan dalam konteks kasus ini.
c. Apakah Anda berpikir bahwa Susan ' s hukuman yang tepat?
Pertahankan jawaban Anda.
 Ulasan dan pendek Kasus Pertanyaan 27

1-32 LO 1, 3 Green Day Golf Distributor adalah relatif kecil, pribadi

diadakan golf mendistribusikan perusahaan yang beroperasi di Midwest dan menangani
beberapa lini produk, termasuk sepatu, pakaian, dan klub golf. Ini menjual langsung ke
toko-toko golf dan tidak menjual ke pengecer besar. Ini memiliki sekitar $ 8 juta dalam
penjualan dan ingin tumbuh sekitar 20% per tahun selama lima tahun ke depan. Hal ini juga
con sidering pengambilalihan atau merger dengan distribusi golf lain yang beroperasi di
wilayah yang sama.

Sebuah. Jelaskan mengapa manajemen mungkin ingin audit independen dari laporan
keuangan.
b. Apa faktor yang Green Day mungkin dipertimbangkan dalam memutuskan apakah untuk mencari audit dari
sebuah perusahaan nasional besar audit, sebuah perusahaan audit regional, atau perusahaan lokal?

c. Apa jenis pengguna mungkin akan tertarik di Green Day ' s keuangan
hasil?
1-33 LO 2 Mengacu Bukti 1.4 dan mengidentifikasi pihak-pihak utama
terlibat dalam mempersiapkan dan audit laporan keuangan, dan kemudian jelaskan secara singkat
peran mereka.

1-34 LO 3 Daftar berbagai jenis penyedia layanan audit. jenis apa

audit perusahaan yang paling cocok untuk audit perusahaan multinasional besar versus kecil,
perusahaan daerah yang tidak diperdagangkan secara publik?

1-35 LO 3 jenis keterampilan dan pengetahuan apa yang dibutuhkan oleh guru besar
sionals memasuki profesi audit eksternal?
1-36 LO 3 Mengacu kepada Audit dalam Praktek ciri “ Haruskah Aku Kerja
Besar atau Kantor Audit Kecil? ” Membandingkan dan kontras lingkungan tempat kerja di lebih
besar dibandingkan perusahaan audit yang lebih kecil. Jelaskan jenis lingkungan Anda berpikir
terbaik sesuai dengan kebutuhan Anda.

INTERNASIONAL 1-37 LO 4 Jelaskan secara singkat berbagai peran berikut organiza-

tions yang mempengaruhi profesi audit eksternal dan sifat efek-efek:

Sebuah. Kongres
b. Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB)
c. Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC)
d. American Institute Akuntan Publik (AICPA)
e. Pusat Kualitas Audit (CAQ)
f. International Auditing dan Jaminan Standar Board (IAASB)
g. Committee of Sponsoring Organizations (COSO)
1-38 LO 4 Membedakan antara peran dari PCAOB dan AICPA yang
(a) standar audit pengaturan, (b) melakukan tinjauan kualitas kontrol dari perusahaan-perusahaan
anggota, dan (c) menetapkan standar akuntansi.

1-39 LO 4 PCAOB memiliki kewenangan untuk standar audit yang ditetapkan untuk semua
audit perusahaan publik yang terdaftar di Amerika Serikat. AICPA terus standar
audit yang ditetapkan untuk perusahaan non publik melalui Auditing Standards
Board (ASB).
Sebuah. Apa pro dan kontra memiliki standar auditing yang sama untuk kedua entitas
publik dan non publik?
b. Dengan cara apa yang Anda harapkan standar audit untuk audit perusahaan non
publik berbeda dari standar untuk perusahaan publik?

c. Kesulitan apa yang mungkin struktur ini ganda untuk standar auditing membuat?

1-40 LO 4 Mengacu kepada Audit dalam Praktek ciri “ Siapa

Pemimpin dari PCAOB ?. ” Mengapa ada persyaratan bahwa tidak lebih dari dua
anggota dewan CPA?
28 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian
KONTEMPORER DAN KASUS SEJARAH
INTERNASIONAL
Kecurigaan PROFESIONAL
PENIPUAN
Kecurigaan PROFESIONAL
1-41 LO 5 Mendefinisikan kualitas audit. Apa driver lima utama
kualitas audit sebagai diartikulasikan oleh Dewan Pelaporan Keuangan ' s
“ Kerangka Kualitas Audit “?
1-42 LO 5 Mengacu Bukti 1.5, “ Audit Mutu Kerangka. ”
Sebuah. Bagaimana budaya perusahaan audit positif, bersama dengan keterampilan ahli dan
kualitas dari kedua partner audit dan tim keterlibatan mempengaruhi kualitas audit?
b. Faktor-faktor apa yang di luar kendali auditor eksternal mempengaruhi kualitas audit?
c. Mengapa pengguna peduli kualitas audit? Apakah ada pengguna tertentu yang mungkin
lebih peduli kualitas audit dari yang lain? Menjelaskan.
1-43 LO 6 standar auditing menekankan pentingnya indepen-
dence. Jelaskan mengapa kemerdekaan sering dianggap batu sudut-profesi audit.
Jelaskan mengapa isu kemerdekaan adalah perhatian utama dari Kongres ketika
dikembangkan UU Sarbanes-Oxley.
1-44 LO 6 Menjelaskan persyaratan berikut yang membantu untuk mencapai
kualitas audit dan dengan demikian membantu untuk meminimalkan paparan auditor eksternal untuk tuntutan
hukum:
Sebuah. Menjaga independensi auditor
b. Berpartisipasi dalam review program
c. Mengeluarkan surat keterlibatan
d. Membuat klien yang sesuai keputusan penerimaan / kelanjutan
e. Mengevaluasi perusahaan audit ' s keterbatasan
f. Menjaga dokumentasi audit kualitas tinggi
1-45 LO 6 Menggambarkan tujuh ancaman terhadap kemerdekaan diartikulasikan dalam
AICPA ' s kerangka konseptual kemerdekaan.
1-46 LO 6 Jelaskan pengamanan untuk kemerdekaan diartikulasikan dalam
AICPA ' s kerangka konseptual kemandirian, dan memberikan prinsip keuangan exam- masing-masing.
1-47 PCAOB
LO 1, 3, 4, 5 Mengacu kepada Penghakiman profesional dalam Konteks mendatang kendala
pada aspek pada awal bab, yang membahas tindakan penegakan hukum PCAOB terkait dengan
audit Alloy Steel International. Seperti yang Anda ingat, Robert Forbes adalah partner audit yang
bertanggung jawab atas keterlibatan Alloy Steel, dan ia membuat beberapa kesalahan kritis yang
terpengaruh kualitas audit.
Sebuah. Apa tujuan dari audit, dan bagaimana melakukan Forbes ' dan
Bentley ' s tindakan gagal untuk mencapai tujuan itu?
b. Mengapa Alloy Steel membutuhkan audit independen terhadap laporan resmi dalam hal keuangan nya?
c. pihak yang pengguna kemungkinan Alloy Steel ' s laporan keuangan?
Howmight mereka telah terpengaruh oleh Forbes ' tindakan?
d. Apa keterampilan dan pengetahuan yang diperlukan untuk melakukan audit kualitas
Alloy Steel ' s laporan keuangan? Bagaimana individu yang benar-benar melakukan
pekerjaan audit pada Alloy Steel keterlibatan gagal dalam hal ini?
e. Mengacu pada Bukti 1,5. Jelaskan bagaimana fakta-fakta dalam kasus ini berhubungan dengan
masing-masing driver dari kualitas audit yang diidentifikasi dalam pameran tersebut. Jika driver tertentu
tidak berlaku untuk kasus ini, negara mengapa.
1-48 Enron DAN ARTHUR Andersen LLP
LO 1, 2, 5 Enron adalah energi
perusahaan yang berbasis di Houston, Texas yang membuat perdagangan energi. Dulu
 Kontemporer dan Sejarah Kasus 29

dibentuk pada tahun 1985 dengan penggabungan Gas Alam Houston dan InterNorth.
Setelah rencana ekspansi yang agresif bahwa transaksi pembiayaan berisiko terlibat luar,
model bisnis yang mendasar asli perusahaan, Enron adalah miliaran dolar dalam utang.
Enron tersembunyi utang ini melalui transaksi tersembunyi dengan kemitraan terkait partai,
akuntansi penipuan, dan pinjaman ilegal. Enron dianggap salah satu yang terbesar dan
paling penting penipuan pelaporan keuangan dalam sejarah. Perusahaan ini akhirnya
mengajukan ruptcy bank- pada tahun 2001.

Salah satu alasan yang Enron mampu lolos dengan penipuan untuk beberapa
waktu karena dari audit kualitas rendah oleh perusahaan audit exter- nal, Arthur
Andersen. Sebelum kegagalan Enron di
2001, Arthur Andersen telah terlibat dalam dua kegagalan audit yang besar lainnya. Ini
gagal audit, terkait dengan penipuan di Limbah mengelola- ment (1996) dan Sunbeam
(1997), seharusnya mengangkat bendera merah untuk manajemen dan setiap pengamat
luar bahwa beberapa perusahaan audit ' s proses penjaminan mutu internal tidak bekerja.
Ketika pemerintah federal ditemukan Enron ' s penipuan bersama dengan serangkaian audit
kualitas miskin di Arthur Andersen, pemerintah memaksa perusahaan audit keluar dari
bisnis.

dokumentasi internal di Arthur Andersen menunjukkan bahwa ada konflik antara

auditor dan komite audit Enron, dan bahwa meskipun ada banyak individu yang
berkeberatan terhadap praktik akuntansi dan pengungkapan di Enron, tidak ada yang
dilakukan oleh Andersen untuk melaporkan masalah ini. Bahkan, mitra terkemuka di
audit, David Duncan, aktif bekerja untuk memastikan bahwa Enron ' s kecurangan
pelaporan keuangan pergi terbongkar. Tampaknya Duncan dimotivasi oleh fakta bahwa
Arthur Andersen berpenghasilan biaya konsultasi yang sangat besar pada keterlibatan
Enron; Enron adalah klien sangat penting baginya PribadiNya- sekutu dan untuk kantor
Houston dari Arthur Andersen. Bersama-sama, konflik kepentingan ini mendung
penilaian independen dan skeptisisme professional guru besar.

Sekitar waktu yang Enron menyatakan bangkrut pada akhir 2001, personil Arthur
Andersen di kantor Houston mulai agresif menghancurkan dokumentasi yang berkaitan
dengan keterlibatan Enron. Tindakan ini memungkinkan pemerintah federal untuk tuduhan
berkas terhadap Arthur Andersen yang pada akhirnya menyebabkan kejatuhan perusahaan
audit. Sarbanes-Oxley Act of 2002 diberlakukan sebagian sebagai tanggapan terhadap
penipuan Enron dan wahyu audit miskin yang dilakukan oleh Arthur Andersen, yang
mengapa hal ini adalah relevansi sejarah tertentu. Mengingat fakta ini, menjawab
pertanyaan-pertanyaan berikut:

Sebuah. Anggota manajemen Enron adalah individu yang per- petrated penipuan
laporan keuangan. Mengingat ini, mengapa Anda berpikir auditor bertanggung
jawab ketika mereka tidak yang benar-benar membuat entri jurnal penipuan?

b. Menjelaskan mengapa biaya konsultasi dan pentingnya Enron untuk David Duncan dan
kantor Houston dari Arthur Andersen mungkin telah mempengaruhi Duncan ' s
kemerdekaan, dan dengan demikian Kualitas kepemilikan audit ia diawasi.

c. Jelaskan pengguna kemungkinan Enron ' s diaudit negara bagian keuangan

KASIH. Bagaimana berbagai kelompok pengguna mungkin terkena penipuan?

d. Bagaimana mungkin daftar berurutan dari penipuan yang dilakukan oleh Arthur Andersen
klien (Penanganan Sampah, Sunbeam, dan akhirnya Enron) telah mempengaruhi
keputusan oleh SEC dan cutors prose- federal untuk agresif mencari Arthur Andersen ' s
kematian hukum?
30 BAB 1 • Auditing: Integral ke Perekonomian

KEGIATAN APLIKASI
CATATAN: Menyelesaikan Aplikasi Kegiatan 1-49 PCAOB
menuntut siswa untuk referensi sumber daya LO 4 Mengakses halaman PCAOB rumah di www.pcaobus.org.
ambahan dan bahan. Sebuah. Daftar anggota Dewan dan menjelaskan latar belakang mereka. Apa
kualifikasi profesional mereka?
b. Mengidentifikasi paling standar auditing yang baru-baru ini dikeluarkan oleh PCAOB.
Menggambarkan sifat standar dan mendiskusikan alasan bahwa Dewan mengeluarkan
standar.
1-50 AICPA
LO 4 Akses Audit Standards Board di halaman AICPA rumah di www.aicpa.org.

Mengidentifikasi
Sebuah. anggota Dewan dan menjelaskan alasan kembali- mereka.
Apa kualifikasi profesional mereka?
b. Mengidentifikasi paling standar auditing baru-baru ini diterbitkan. Menggambarkan sifat
standar dan mendiskusikan alasan (s) bahwa Dewan mengeluarkan standar.

INTERNASIONAL 1-51 IAASB

LO 4 Mengakses halaman rumah IAASB di www.ifac.org/auditingassurance.

Sebuah. Daftar anggota Dewan dan menjelaskan latar belakang mereka. Apa
kualifikasi profesional mereka?
b. Mengidentifikasi paling standar auditing baru-baru ini diterbitkan. Menggambarkan sifat
standar dan mendiskusikan alasan (s) bahwa Dewan mengeluarkan standar.

1-52 DETIK
LO 4 Mengakses halaman rumah SEC di http://www.sec.gov.
Sebuah. Mengacu kepada Audit dalam Praktek ciri “ Locating Penegakan
Tindakan di Situs Web SEC ”. Ikuti arah dan menemukan tindakan penegakan hukum
yang dilakukan terhadap sebuah perusahaan audit atau auditor eksternal di masa lalu.

b. Mengidentifikasi terbaru Staf Accounting Bulletin yang memberikan panduan untuk

profesi, dan menggambarkan bimbingan yang diberikan.

Kecurigaan PROFESIONAL 1-53 PCAOB

LO 1, 4, 5 Pada bulan April 2010, PCAOB mengeluarkan perintah disiplin
melembagakan proses disiplin, membuat temuan, dan menerapkan sanksi dalam
kasus Robert T. Taylor, CPA (baik perusahaan dan auditor individual). Agar dapat
ditemukan di PCAOB Pers No. 105 - 2010 - 006 di www.pcaobus.org. (Petunjuk: Cari di

“ pelaksanaan ” bagian dari situs Web, kemudian pergi ke “ menetap perintah ciplinary dis, ” kemudian
gulir ke bawah untuk melihat urutan disipliner terhadap Taylor.) Tinjau PCAOB situs Web,
akses rilis ini, dan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut.

Sebuah. Apa PCAOB dan kuasa apakah itu harus mengeluarkan perintah disiplin
dan menjatuhkan sanksi?
b. Apa PCAOB ' s sumber potensi pelanggaran hukum atau
aturan PCAOB?
c. Urutan dalam kasus Robert T. Taylor mengakui bahwa standar PCAOB
mengharuskan latihan auditor karena perawatan profesional, latihan skeptisisme
profesional, dan memperoleh bukti memadai suffi- yang menjadi dasar pendapat
atas laporan keuangan. Jelaskan contoh di mana responden agar tidak
mematuhi persyaratan ini, sehingga kualitas audit rendah.

d. sanksi apa yang dikenakan dalam kasus ini? Apakah sanksi tampak tepat?

AKADEMIK PENELITIAN KASUS
1-54 LO 3 Cari dan membaca artikel di bawah ini dan menjawab
CATATAN: Menyelesaikan Kasus Penelitian
Akademik menuntut siswa untuk referensi sumber
daya tambahan dan bahan.
CARI PETUNJUK
Sangat mudah untuk menemukan artikel
penelitian akademik! Gunakan mesin pencari
seperti Google Scholar atau platform
penelitian elektronik seperti ABI Inform, dan
pencarian menggunakan nama penulis dan
bagian dari judul artikel.
Akademik Penelitian Kasus 31
pertanyaan-pertanyaan berikut:
Almer, ED, M. Lightbody, LE Single, dan B. Vigilante.
2011. Kepemimpinan Baru Trek di Kantor Akuntan: Sebuah Alternatif ke Kemitraan. Isu
saat ini di Auditing 5 (1): A39-A53.
Sebuah. Apa masalah yang dibahas di koran?
b. Apa temuan kertas?
c. Mengapa tulisan ini penting untuk auditor, dan apa implikasi dari makalah ini
untuk profesi audit?
d. Menggambarkan metodologi penelitian yang digunakan sebagai dasar untuk kesimpulan.
e. Jelaskan batasan penelitian.
 BAB

2 Penipuan:dan
Risiko Penipuan
Mekanisme untuk Alamat
Peraturan, Corporate
Governance, dan Kualitas Audit

BAB GAMBARAN DAN TUJUAN PEMBELAJARAN

Ketika melakukan audit kualitas, auditor secara khusus prihatin peraturan baru yang dirancang untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan.
terjadinya Kami juga menjelaskan tata kelola perusahaan, suatu proses dimana pemilik dan
penipuan. Ada berbagai jenis penipuan, dan banyak motivasi, kreditur dari kontrol mengerahkan organisasi melalui membutuhkan akuntabilitas
peluang, dan rasionalisasi untuk sumber daya yang dipercayakan kepada organisasi, dan kami menjelaskan
menjelaskan mengapa orang melakukan penipuan. Dalam bab ini, kami bagaimana efektif tata kelola perusahaan dapat mengurangi risiko penipuan.
memberikan contoh baik skema penipuan sejarah dan yang lebih baru, dan
kami membahas implikasi bagi auditor

Melalui mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:

1. Menentukan berbagai jenis penipuan yang mempengaruhi 5. Jelaskan bagaimana berbagai persyaratan dalam
organisasi. Sarbanes - Oxley Act of 2002 dirancang untuk membantu mencegah
jenis penipuan yang dilakukan di akhir 1990-an dan awal 2000-an.
2. Tentukan segitiga penipuan dan menggambarkan tiga
elemen segitiga penipuan.
6. Mendefinisikan tata kelola perusahaan, mengidentifikasi
3. Jelaskan implikasi untuk auditor dari baru-baru ini
pihak yang terlibat, dan menggambarkan kegiatan masing-masing.
penipuan kasus pelaporan keuangan dan laporan COSO ketiga
pada penipuan.

4. Diskusikan auditor ' tanggung jawab terkait penipuan dan

pengguna ' harapan terkait.
AUDIT PROSES PENYUSUNAN OPINI
AKU AKU AKU. Memperoleh
I. Membuat Client
II. Pertunjukan Penilaian
Penerimaan dan
Risiko
kelanjutan Keputusan
Bab 3, 7 dan 9-13
Bab 14
The Auditing Profesi, Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk
Alamat Penipuan: Peraturan, Perusahaan
Tata Kelola, dan Kualitas Audit
Bab 1 dan 2
Audit Opini Formulasi Proses dan Kerangka untuk Memperoleh Bukti Audit
Bab 5 dan 6
PROFESIONAL PENGHAKIMAN DI KONTEKS
Contoh Penipuan dalam Organisasi
Berbasis di Milwaukee Koss Corporation melaporkan sebuah
penggelapan dana diatur oleh CFO-nya sekitar $ 31 juta selama
periode lima tahun waktu ketika perusahaan ' s melaporkan
pendapatan hanya $ 26 juta. CFO menggunakan dana untuk
membeli barang-barang pribadi, seperti mantel mahal, perhiasan,
dan barang-barang pribadi lainnya yang sebagian besar disimpan
di fasilitas penyimpanan. Menariknya, CFO itu tidak seorang
akuntan atau BPA; CEO memiliki gelar sarjana di bidang
antropologi; kebanyakan
papan
anggota telah bertugas di dewan selama 20-30 tahun; dan
perusahaan membuat produk yang sangat teknis yang berada di
pasar yang sangat kompetitif. Dalam penipuan baru lain, manfaat
eksekutif senior di Hitachi America, Inc dialihkan sekitar $ 8 juta
dari Hitachi dengan membuat rekening bank terpisah yang
termasuk nama Hitachi, tapi yang dikendalikan oleh dia. Dana
yang dialihkan pembayaran disertakan dari penyedia layanan
kesehatan dan perusahaan asuransi ditujukan untuk Hitachi ' s
rencana manfaat karyawan. eksekutif menggunakan $ 8 juta di
rekening baru untuk membeli rumah liburan mahal dan mobil
Lexus baru, antara barang-barang lainnya.
IV. Memperoleh Bukti
Substantif tentang V. Melengkapi Audit dan
Bukti tentang Efektivitas
Account, Membuat Keputusan
Pengendalian Internal
Pengungkapan dan Pelaporan
Operasi
Penegasan
Bab 14 dan 15
Bab 8-13 dan 16
Bab 8-13 dan 16
Profesional Kewajiban dan Kebutuhan Putusan Kualitas
Auditor dan Keputusan Etis
Bab 4
Selain pencurian langsung, penipuan juga dapat melibatkan
pelaporan keuangan yang tidak akurat. Misalnya, WorldCom diatur
penipuan nya, sebagian, dengan
memanfaatkan barang-barang yang seharusnya dicatat sebagai beban,
sehingga meningkatkan pendapatan saat periode. Piagam Komunikasi
meningkat pendapatan dengan menjual kotak kontrol kembali ke
pemasok dan kemudian pembelian kembali nanti. Dell, Inc mengaku
memanipulasi pendapatan dilaporkan nya dengan tidak akurat
mengungkapkan pembayaran yang diterima dari pembuat computerchip
Intel. Pembayaran ini dilakukan dalam pertukaran untuk Dell ' s perjanjian
untuk tidak menggunakan chip dari Intel ' s saingan, Advanced Micro
Devices. Pembayaran ini menyumbang 76% dari Dell ' s beroperasi
pendapatan kekurangan pendapatan awal 2007. Dell juga ditutupi oleh
mencelupkan ke dalam cadangan dan mengklaim hasil keuangan yang
tampaknya kuat adalah karena manajemen mutu tinggi dan operasi
yang efisien.
kecurangan pelaporan keuangan juga dapat melibatkan laporan
terkait keuangan yang bukan merupakan bagian resmi dari laporan
keuangan. Sebagai contoh, perusahaan minyak publik diwajibkan untuk
perubahan laporan dalam cadangan mereka terbukti setiap tahun.
Sebuah cadangan terbukti adalah penemuan ladang minyak di mana
34 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

perusahaan telah ditentukan secara ekonomi layak untuk mengekstrak
minyak dari lapangan dengan harga minyak saat ini. Jumlah cadangan
terbukti adalah estimasi terbaik dari jutaan (atau milyaran) dari barel
minyak mentah yang dapat ekonomis diekstrak dari lapangan. Selama
tahun 2004, SEC berhasil membawa tindakan terhadap Shell Oil
Company, menyatakan bahwa perusahaan telah keliru melaporkan
cadangan terbukti dalam upaya untuk membuat tampilan perusahaan
lebih sukses dan untuk menjaga harga saham. Ketika Anda membaca bab
ini, mempertimbangkan pertanyaan-pertanyaan berikut:
● Apa jenis utama penipuan? Apa karakteristik utama dari
penipuan bahwa auditor harus mempertimbangkan? (LO 1,
2)
● Sejauh mana harus auditor bertanggung jawab untuk
mengidentifikasi risiko penipuan, dan kemudian menentukan
apakah penipuan materi benar-benar ada? Bagaimana
kualitas audit mencegah atau mendeteksi jenis penipuan?
(LO 4)
● Bagaimana bisa masyarakat secara keseluruhan, dan profesi audit
eksternal khususnya, bertindak untuk mencegah dan mendeteksi
penipuan? (LO 4, 5, 6)
● Apa tata kelola perusahaan, dan bagaimana tata kelola
perusahaan yang efektif dapat mencegah jenis penipuan?
(LO 6)

penipuan Ditetapkan

Penipuan adalah tindakan yang disengaja yang melibatkan penggunaan penipuan yang menghasilkan
LO 1 Mendefinisikan berbagai jenis
penipuan yang salah saji material dari laporan keuangan. Dua jenis KASIH misstate- relevan dengan auditor ' pertimbangan

mempengaruhi organisasi.
penipuan: (a) salah saji yang timbul dari penyalahgunaan aset, dan (b) salah saji yang timbul dari
kecurangan pelaporan keuangan. Niat untuk menipu yang membedakan penipuan dari kesalahan.
Auditor secara rutin menemukan kesalahan keuangan di klien mereka ' buku, tapi kesalahan-kesalahan
yang tidak disengaja.

Salah saji Timbul Dari Penyalahgunaan Aset

penyalahgunaan aset terjadi ketika pelaku mencuri atau penyalahgunaan organisasi ' s aset.
penyelewengan aset yang skema penipuan yang dominan dilakukan terhadap usaha kecil dan
pelaku biasanya karyawan. penyelewengan aset dapat dicapai dengan berbagai cara, termasuk
menggelapkan penerimaan kas, mencuri aset, atau menyebabkan perusahaan untuk membayar
barang atau jasa yang tidak diterima. Aset penyalahgunaan biasanya terjadi ketika karyawan:

● Mendapatkan akses ke uang tunai dan memanipulasi account untuk menutupi pencurian uang tunai
● Memanipulasi pengeluaran kas melalui perusahaan palsu
● Mencuri persediaan atau aset lain dan memanipulasi catatan keuangan untuk menutupi
penipuan

Contoh kontemporer penting dari penyalahgunaan aset adalah skema Madoff Ponzi yang
terkenal, yang digambarkan dalam Exhibit 2.1.

Salah saji Transaksi Pelaporan Keuangan Penipuan

Manipulasi secara sengaja terhadap melaporkan hasil keuangan untuk salah mengutarakan kondisi
ekonomi organisasi disebut kecurangan pelaporan keuangan . Itu Audit dalam Praktek ciri “ The Great
Salad Oil Swindle 1963 ” adalah contoh dari kecurangan pelaporan keuangan. Pelaku penipuan
tersebut umumnya mencari keuntungan melalui kenaikan harga saham dan peningkatan yang
sepadan dalam kekayaan pribadi. Kadang-kadang pelaku tidak mencari keuntungan pribadi
langsung, melainkan menggunakan kecurangan pelaporan keuangan untuk “ Tolong ” organisasi
menghindari kebangkrutan atau untuk menghindari beberapa hasil keuangan negatif lainnya. Tiga
cara umum di mana kecurangan pelaporan keuangan dapat berlangsung meliputi:

1. Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau dokumen porting dukungan-
 Segitiga Penipuan 35

BIT EXHI 2.1 The Bernie Madoff Ponzi Scheme

SEBUAH skema Ponzi terjadi ketika deposito investor saat ini digunakan untuk membayar pengembalian deposito investor sebelumnya; tidak ada investasi riil
yang terjadi. Sebuah skema Ponzi akan runtuh jika investor baru tidak bergabung, atau deposito mereka terlalu kecil untuk membayar pengembalian yang
memadai kepada investor sebelumnya. skema ponzi didasarkan pada dua dasar: kepercayaan dan keserakahan. kepercayaan berasal dari membangun
hubungan dengan calon korban. Biasanya, dalam skema Ponzi, anak per- perpetrating penipuan yang telah mendapatkan kepercayaan melalui (a) langsung,
tindakan diamati oleh orang lain, (b) profesional atau lainnya afiliasi, atau (c) melalui referensi pribadi oleh orang lain. keserakahan berasal dari investor yang
melihat kesempatan untuk mendapatkan lebih tinggi dari pengembalian biasa, dan karena kepercayaan yang ada, mereka tidak melakukan due diligence
normal mereka.

Pada bulan Maret 2009, Madoff mengaku bersalah 11 kejahatan federal dan mengakui untuk mengubah manajemen kekayaan busi- ness ke
dalam skema Ponzi besar yang ditipu ribuan investor dari miliaran dolar. Madoff mengatakan ia mulai skema Ponzi di awal 1990-an. Namun,
penyelidik federal percaya penipuan yang dimulai sejak tahun 1980-an, dan bahwa operasi investasi mungkin tidak pernah sah. Jumlah hilang
dari rekening klien, ing includ- dibuat keuntungan, hampir $ 65 miliar. Pada tanggal 29 Juni 2009, Madoff dijatuhi hukuman 150 tahun penjara,
maksimal diperbolehkan.

Madoff dibangun tabir kepercayaan dengan menjalankan sebuah perusahaan pialang yang sah, dan pada satu waktu adalah Ketua NASDAQ. Dia sering
muncul di CNBC berbicara tentang industri sekuritas. Madoff mengambil keuntungan dari hubungan yang unik untuk komunitas investasi untuk mendorong
investasi lebih lanjut, dan dia selalu menjual ide investasi ke dalam perusahaan sebagai salah satu “ hak khusus ”. Dia melakukan skema dengan mempekerjakan
individu yang dibayar komisi untuk membawa lebih banyak investor. Jelas, skema hanya dapat bekerja selama dana yang dibawa ke dalam skema di masa
tahun yang cukup untuk terus membayar semua investor sebelumnya. skema ponzi selalu menjadi terlalu besar dan keruntuhan. Namun, sampai keruntuhan,
Madoff memimpin gaya hidup yang sangat mewah.

Madoff dilakukan skema dengan menjaga semua transaksi off buku formal. Dia mempekerjakan sebuah perusahaan BPA untuk mengaudit buku-buku, tetapi perusahaan terdiri
dari hanya satu karyawan dan tidak ada indikasi bahwa perusahaan CPA pernah mengunjungi off Mad ' s kantor atau bahwa setiap pemeriksaan yang sebenarnya benar-benar
dilakukan. Namun, catatan bahwa investor tidak pernah meminta laporan audit tersebut. Di sinilah pentingnya keserakahan memainkan bagian. Para investor merasa mereka
adalah bagian dari sesuatu yang istimewa, dan mereka menikmati mendapatkan hasil investasi yang tinggi. Mereka dipercaya Madoff, sehingga mereka menurunkan penjaga
mereka dengan tidak meminta typi- cal informasi due diligence yang audit eksternal adalah bagian penting.

Meskipun tidak diverifikasi, rumor (seperti yang dilaporkan pada CNBC prime-time khusus) menuduh bahwa Madoff memilih untuk menyerah dan mengaku
bersalah karena salah satu investor adalah dengan mafia Rusia dan Madoff takut untuk kedua hidupnya dan bahwa anak-anaknya. Madoff saat ini
menjalani hukuman seumur hidup di penjara federal, dan salah seorang putranya bunuh diri dua tahun setelah penipuan itu terungkap. Selama waktu
penipuan ini, PCAOB tidak mengharuskan hedge fund seperti Madoff ' s diaudit oleh perusahaan audit terdaftar PCAOB. Setelah penipuan Madoff, pada
bulan Juli 2010 Kongres memberikan pengawasan PCAOB dari audit broker SEC-terdaftar dan dealer.

2. Keliru atau kelalaian peristiwa, transaksi, atau informasi tidak bisa signifi- lainnya

3. disengaja untuk menerapkan prinsip-prinsip akuntansi

Segitiga Penipuan
Syarat penipuan segitiga diperkenalkan oleh kriminolog karir Don Cres- sey lebih dari 30 tahun yang
LO 2 Tentukan segitiga penipuan
dan menggambarkan tiga lalu. Cressey mulai dengan mengidentifikasi pola dalam kasus penipuan, dan ia mengidentifikasi tiga
faktor yang secara konsisten hadir di semua penipuan. Penelitian selama dua dekade terakhir telah
elemen segitiga penipuan.
memperkuat keabsahan segitiga penipuan.

Ketiga elemen segitiga penipuan, seperti yang ditunjukkan pada Exhibit 2.2, meliputi:

● Insentif untuk melakukan penipuan

● Kesempatan untuk melakukan dan menyembunyikan penipuan
● Rasionalisasi - pola pikir penipu untuk membenarkan melakukan penipuan
36 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

The Great Salad Oil Swindle 1963 AUD ITI NG INPR AC Tice

The Great Salad Oil Swindle adalah salah satu modern pertama penipuan tank satu demi satu. Perusahaan ini dicapai penipuan dengan
skala besar yang melibatkan pelaporan keuangan. Hal itu dilakukan oleh melakukan hal berikut:
Sekutu Minyak Mentah Sayuran di New Jersey. Konsep sederhana:
● Pertama, mengisi tangki dengan wadah dalam besar air.
perusahaan bisa melebih-lebihkan posisi keuangan dengan mengklaim
bahwa itu lebih persediaan daripada benar-benar memiliki. aset Berlebihan
● Kedua, menciptakan lapisan luar dengan minyak salad, jadi jika
menyediakan perusahaan kesempatan untuk biaya mengecilkan dan
auditor diperiksa minyak dari pembukaan di atas, auditor akan
pendapatan melebih-lebihkan. penipuan yang akhirnya biaya kreditur dan
menemukan minyak.
pemasok sekitar $ 150 juta (lebih dari $ 1 miliar dalam dolar saat ini).
● Ketiga, perusahaan dipompa bawah tanah minyak dari satu tangki
ke yang lain dalam mengantisipasi auditor ' s dengan pemeriksaan yang
direncanakan. Ini adalah penipuan historis yang relevan dan memiliki
penipuan itu cukup sederhana. Perusahaan ini disimpan minyak salad
dalam tangki besar. Ini dikeluarkan banyak tanda terima semua menunjukkan aplikasi praktis hari ini, karena pelaku penipuan terus menggunakan

bahwa itu milik sejumlah besar persediaan minyak salad. auditor amati bagian manipulasi persediaan untuk melakukan penipuan.
dari persediaan, tetapi melakukannya dengan memeriksa berbagai

BIT EXHI 2.2 Segitiga Penipuan

Kesempatan

Insentif Rasionalisasi

Faktor yang terkait dengan elemen-elemen ini disebut sebagai risiko penipuan tor atau bendera merah .

Kami menggambarkan segitiga penipuan dengan contoh sederhana dari penipuan yang
terjadi di sebuah perusahaan konstruksi. Perusahaan melakukan paving, selokan, dan bekerja
selokan. Ini dimulai kecil, tapi tumbuh menjadi sekitar $ 30 juta dalam pendapatan tahunan.
Pekerjaan konstruksi dilakukan di berbagai lokasi di seluruh Michigan dan Colorado. perusahaan
sering membeli perlengkapan di lokasi pekerjaan yang telah ditandatangani oleh karyawan
konstruksi dan diteruskan ke akuntan untuk pembayaran. Perusahaan ini memiliki satu akuntan,
tetapi presiden perusahaan disetujui semua pembayaran dan secara resmi ditandatangani pada
mereka. Ketika presiden pensiun, ia digantikan oleh putranya, yang menghabiskan lebih banyak
waktu tumbuh bisnis paving dari pada akuntansi. Dia dipercaya akuntan karena pekerjaan akuntan
telah dilakukan ayahnya; karena itu,

Sekarang mari kita mempertimbangkan bagaimana segitiga penipuan bekerja dalam kasus ini. Inti dari
 Segitiga Penipuan 37

Vendor palsu, mengatur akun Facebook dalam nama-Nya, dan siap menerima slip dan pesanan pembelian untuk
mendapatkan persetujuan untuk pembayaran. Pertama, apa yang menjadi
insentif untuk penipuan? Seperti banyak situasi yang sama, akuntan menghadapi masalah keuangan
pribadi yang cukup besar, sebagian besar terkait dengan merawat orang tua tua nya, yang memiliki
tagihan medis yang belum dibayar. Kedua, karena presiden baru tidak lagi Ulasan item untuk
pembayaran, kesempatan ( kekurangan dalam kontrol) muncul dengan sendirinya. Ketiga, rasionalisasi adalah
plex sedikit lebih com-. Seperti kebanyakan penipuan, penipu berpikir bahwa itu akan menjadi satu kali
pembayaran tambahan untuk mendapatkan dia selama masa sulit, dan seperti kebanyakan penipuan,
ketika penipuan itu tidak terdeteksi, ada kesempatan lebih lanjut untuk tumbuh itu. Bagian lain dari
rasionalisasi itu lebih halus. Ketika presiden baru dilengkapi semua wakil presiden dan pengawas
pekerjaan dengan truk pickup baru, akuntan tidak menerima satu, ia juga tidak menerima sangat
substan- esensial bonus, dibandingkan dengan pengawas pekerjaan. akuntan merasa bahwa jumlah
uang ia mengambil tidak berbeda dari apa intendents pekerjaan super dan wakil presiden dapatkan.
Dengan kata lain, ia dirasionalisasikan tindakannya kepada dirinya sendiri dengan percaya bahwa ia “ layak
” pembayaran.

Jika salah satu dari ketiga unsur ini dari segitiga penipuan tidak hadir (medis “ perlu, ” pengendalian
internal miskin, rasionalisasi), maka kecil kemungkinan bahwa penipuan yang akan terjadi. Jadi,
ketika auditor mulai con- Sider kemungkinan penipuan - baik melalui penyalahgunaan aset atau
melalui kecurangan pelaporan keuangan - auditor harus mulai dengan sideration con- dari tiga
unsur segitiga.

Insentif atau Tekanan untuk Komit Penipuan

Tim audit harus mempertimbangkan insentif atau tekanan untuk melakukan penipuan pada setiap
keterlibatan, termasuk sebagian besar wilayah kemungkinan di mana penipuan mungkin terjadi. Insentif ini
termasuk berikut untuk kecurangan pelaporan keuangan:

● skema kompensasi manajemen

● tekanan keuangan lainnya baik untuk meningkatkan pendapatan atau neraca ditingkatkan

● perjanjian utang
● Tertunda pensiun atau saham pilihan expirations
● kekayaan pribadi terikat baik hasil keuangan atau kelangsungan hidup perusahaan

● Keserakahan - misalnya, backdating opsi saham dilakukan oleh individu yang sudah memiliki
jutaan dolar dari kekayaan melalui Insentif saham yang berkaitan dengan penyalahgunaan
aset meliputi:

● faktor pribadi, seperti pertimbangan keuangan yang parah

● Tekanan dari keluarga, teman, atau budaya untuk menjalani gaya hidup lebih mewah dari satu ' s pendapatan
pribadi memungkinkan untuk
● Kecanduan judi atau obat-obatan

Kesempatan untuk Komit Penipuan

Salah satu temuan yang mendasar dan konsisten yang paling dalam penelitian penipuan adalah bahwa
harus ada kesempatan untuk penipuan untuk berkomitmen. Meskipun ini mungkin terdengar jelas - itu
adalah, “ setiap orang memiliki kesempatan untuk melakukan penipuan “- itu benar-benar menyampaikan
banyak lagi. Ini berarti tidak hanya bahwa peluang ada, tapi entah ada kurangnya kontrol atau
kompleksitas yang terkait dengan transaksi yang sedemikian rupa sehingga pelaku menilai risiko
tertangkap rendah. Beberapa peluang untuk melakukan penipuan bahwa auditor harus
mempertimbangkan antara lain sebagai berikut:

● transaksi pihak terkait yang signifikan

● Perusahaan ' posisi industri, seperti kemampuan untuk mendikte istilah atau kondisi kepada
pemasok atau pelanggan yang mungkin memungkinkan individu untuk struktur transaksi
38 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan
Sejarah baru-baru Pelaporan Keuangan Penipuan
LO 3 Jelaskan implikasi untuk
auditor kasus kecurangan pelaporan
keuangan baru-baru ini dan laporan
COSO ketiga pada penipuan.
● Pengelolaan ' s inkonsistensi melibatkan penilaian subjektif mengenai aset atau perkiraan
akuntansi
● transaksi sederhana yang dibuat kompleks melalui proses ing record- biasa
● Kompleks atau sulit untuk memahami transaksi, seperti vatives deri- keuangan atau badan
tujuan khusus
● monitoring yang tidak efektif dari manajemen oleh dewan, baik karena direksi tidak
independen atau efektif, atau karena ada manajer mendominasi
● struktur organisasi yang kompleks atau tidak stabil
● pengendalian internal yang lemah atau tidak ada
Rasionalisasi Penipuan
Rasionalisasi adalah komponen penting dalam kebanyakan penipuan. Rasionalisasi melibatkan
orang mendamaikan perilaku yang melanggar hukum atau tidak etis, seperti mencuri, dengan
pengertian umum diterima kesopanan dan kepercayaan. Untuk kecurangan pelaporan keuangan,
rasionalisasi dapat berkisar dari
“ tabungan perusahaan ” keserakahan pribadi, dan termasuk pikiran seperti:
● Ini adalah hal yang satu kali untuk mendapatkan kita melalui krisis saat ini dan bertahan sampai hal-hal yang lebih
baik.
● menipu semua orang di laporan keuangan sedikit; kami hanya bermain game yang sama.
● Kami akan melanggar semua perjanjian utang kita kecuali kita menemukan cara untuk mendapatkan
utang ini dari laporan keuangan.
● Kami membutuhkan harga saham yang lebih tinggi untuk XYZ perusahaan memperoleh, atau untuk menjaga karyawan
kami melalui opsi saham, dan lain sebagainya.
Untuk penyalahgunaan aset, rasionalisasi pribadi sering berputar di sekitar penganiayaan
oleh perusahaan atau rasa hak (seperti,
“ perusahaan berutang saya! “) oleh individu perpetrating penipuan. Berikut ini adalah beberapa
rasionalisasi umum untuk penyalahgunaan aset:
● Penipuan dibenarkan untuk menyimpan anggota keluarga atau kekasih dari krisis keuangan.
● Kami akan kehilangan segalanya (keluarga, rumah, mobil, dan sebagainya) jika kita don ' t mengambil uang.
● Tidak ada bantuan tersedia dari luar.
● Ini adalah “ peminjaman, ” dan kami berniat untuk membayar kembali uang yang dicuri di beberapa titik.
● Sesuatu yang dimiliki oleh perusahaan karena orang lain diperlakukan lebih baik.
● Kami hanya tidak peduli tentang konsekuensi dari tindakan kita atau gagasan diterima
kesopanan dan kepercayaan; kita untuk diri kita sendiri.
Kita sekarang beralih ke diskusi tentang penipuan baru-baru ini, implikasinya terhadap auditor
eksternal, sebuah laporan oleh Committee of Sponsoring Organizations (COSO) pada karakteristik
umum penipuan pelaporan keuangan besar, dan diskusi rinci dari penipuan Enron.
Contoh Frauds Terbaru dan Implikasi bagi Auditor
Eksternal
Contoh kecurangan pelaporan keuangan pada masa lalu dijelaskan dalam Exhibit 2.3. Tentu saja,
ada banyak penipuan yang ditemukan selama ini, tapi ini adalah sekilas beberapa contoh terkenal.
 Sejarah baru-baru Pelaporan Keuangan Penipuan 39

BIT EXHI 2.3 Contoh Pelaporan Keuangan Penipuan Terbaru

Perusahaan Sifat Penipuan

Enron (2001) Dianggap oleh banyak untuk menjadi salah satu yang paling penipuan signifikan dari awal 2000-an, Enron awalnya sebuah
perusahaan utilitas yang manajemen diubah menjadi sebuah perusahaan perdagangan energi. Ketika perdagangan energi
pergi buruk, manajemen ditutupi masalah keuangan oleh:

● Pergeseran utang untuk off-balance sheet entitas khusus

● Mengakui pendapatan atas aset terganggu dengan menjual mereka untuk entitas tujuan khusus bahwa mereka dikendalikan

● Terlibat dalam perdagangan putaran-tersandung, yang perdagangan yang akhirnya menemukan aset kembali ke Enron
setelah awalnya mengakui penjualan dan keuntungan
● Banyak transaksi pihak terkait lainnya
WorldCom (2002) Dalam apa yang akan berakhir di salah satu kebangkrutan terbesar sepanjang masa, WorldCom adalah perusahaan
telepon jarak jauh AS terbesar kedua (setelah AT & T). Perusahaan mengejar strategi pertumbuhan yang agresif
mengakuisisi perusahaan telekomunikasi lainnya. Bila hasil keuangan dari akuisisi tersebut tersendat, manajemen
penurunan biaya dan peningkatan pendapatan melalui berikut:

● Mencatat transaksi dibarter penjualan; misalnya, perdagangan hak untuk menggunakan jalur di salah satu bagian dari dunia
untuk hak-hak yang sama ke bagian lain dari dunia
● Digunakan cadangan ditetapkan melalui akuisisi untuk biaya penurunan restrukturisasi; misalnya, lebih-yang masih harus dibayar
cadangan setelah mendapatkan sebuah perusahaan dan kemudian “ melepaskan ”
mereka cadangan untuk mengurangi biaya dari periode mendatang
● biaya jalur dikapitalisasi (sewa yang dibayarkan kepada perusahaan telepon lain) daripada membebankan mereka
sebagai akan telah tepat

Parmalat (2003) Parmalat adalah perusahaan multinasional Italia yang mengkhususkan diri dalam susu, jus buah, dan produk makanan
lainnya. Pada akhir 1990-an, perusahaan mengakuisisi berbagai anak perusahaan internasional dan mendanai akuisisi
dengan utang. Pada akhirnya, penipuan menyebabkan kebangkrutan terbesar di Eropa. Perusahaan tersedot kas dari
anak perusahaan melalui skema kompleks yang:

● Dibesar-besarkan kas dan termasuk rekaman palsu kas seolah-olah diadakan di bank-bank besar

● Bersahaja utang dengan memasukkan transaksi yang kompleks dengan anak perusahaan lepas pantai di tempat-tempat pajak
haven seperti negara-negara di Karibia

HealthSouth (2003) HealthSouth berjalan kelompok terbesar rumah sakit rehabilitasi rawat inap di karyawan perusahaan manajemen US
Top diarahkan untuk pendapatan terlalu membesar-besarkan untuk memenuhi harapan pemegang saham dan analis.
Berbagai macam skema yang digunakan termasuk:

● Penagihan kelompok sesi kejiwaan sebagai sesi individu; misalnya, dengan orang-orang sepuluh dalam sesi kelompok,
penagihan untuk sesi sepuluh individu, bukan sesi satu kelompok
● Menggunakan entri jurnal disesuaikan untuk kedua mengurangi biaya dan meningkatkan pendapatan

Dell (2005) Dell adalah pembuat komputer AS yang pada akhirnya dipaksa untuk membayar SEC $ 100 juta untuk menyelesaikan tuduhan
penipuan terhadap perusahaan. penipuan termasuk berbagai ketidakakuratan pengungkapan, termasuk:

● Menyesatkan investor dengan miscategorizing pembayaran besar dari Intel, yang suap tially Essen- untuk memastikan bahwa
Dell tidak akan menggunakan central processing unit yang diproduksi oleh Intel ' s saingan utama

● Keliru pembayaran Intel sebagai melibatkan operasi, yang memungkinkan perusahaan untuk memenuhi target
pendapatannya
● Gagal untuk mengungkapkan alasan yang benar bagi perusahaan ' s penurunan profitabilitas yang terjadi setelah Intel menolak
untuk terus membuat pembayaran
( terus)
40 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

BIT EXHI 2.3 Contoh Pelaporan Keuangan Penipuan Terbaru ( terus)

Perusahaan Sifat Penipuan

Koss Corp (2009) Koss Corporation adalah produsen headphone AS. CFO disalahgunakan kira--kira $ 31 dana untuk penggunaan
pribadi nya selama periode waktu di mana melaporkan pendapatan adalah $ 26 juta. Pada akhirnya, dia harus
membayar $ 34 juta di restitusi dan saat ini menjalani hukuman penjara 11 tahun. Dia melakukan kecurangan
melalui proses yang terdiri dari:

● Intimidasi karyawan tingkat bawah

● persetujuan tunggal untuk pengeluaran besar dilakukan melalui American Express dan kartu kredit korporasi
lainnya
● Kekurangan supervisory review dan persetujuan oleh CEO
● Kurangnya pengawasan komite audit
● Kekurangan fungsi audit internal yang efektif

Olympus (2011) Olympus adalah produsen multinasional besar yang terlibat dalam industri medis, ilmu kehidupan, industri,
dan pencitraan. Its eksekutif tingkat atas dan papan:
● Tersembunyi kerugian besar yang berkaitan dengan investasi sekuritas selama lebih dari dua dekade
● Beralih perusahaan audit selama periode tersebut karena manajemen perusahaan bentrok dengan auditor eksternal
mereka atas isu-isu akuntansi
● melakukan penipuan, yang akhirnya terungkap ketika perusahaan ' presiden dipecat setelah menemukan dan
keberatan dengan penyimpangan akuntansi

Longtop Teknologi Longtop pertama perusahaan software Cina yang terdaftar di NYSE dan penyedia pengembangan perangkat lunak
Keuangan (2011) terkemuka di industri jasa keuangan di negara itu. penipuan ini menyoroti risiko bahwa investor hadapi ketika
menginvestasikan uang mereka di perusahaan China dengan tata kelola perusahaan yang lemah. Perusahaan:

● margin keuntungan berlebihan dengan menggeser biaya kepegawaian ke entitas lain

● Mencatat kas palsu untuk menutupi pendapatan palsu yang telah diakui sebelumnya
● Terancam perusahaan audit personil dan mencoba untuk fisik mempertahankan perusahaan audit ' s kertas kerja
ketika auditor menemukan penipuan

Pola jelas di seluruh penipuan yang disajikan dalam pameran 2.3 menyiratkan berikut terkait
pelaksanaan audit:

● auditor harus menyadari tekanan yang analis berikut dan pendapatan harapan menciptakan
bagi manajemen puncak.
● Jika ada potensi masalah dengan pendapatan, audit tidak bisa com- pleted sampai ada
waktu yang cukup untuk memeriksa transaksi akhir tahun utama.

● Auditor harus memahami transaksi yang kompleks untuk menentukan substansi ekonomi
mereka dan pihak-pihak yang memiliki kewajiban ekonomi.
● Auditor harus memahami dengan jelas dan menganalisis kelemahan dalam sebuah organisasi ' s
kontrol internal untuk menentukan di mana dan bagaimana penipuan mungkin terjadi.

● prosedur audit harus dikembangkan untuk peluang khusus alamat untuk penipuan ke tempat
take.

Contoh-contoh ini juga menggambarkan bahwa auditor harus melaksanakan skeptisisme

profesional dalam menganalisis kemungkinan penipuan dan harus waspada terutama untuk tren
kinerja, atau hasil yang tidak konsisten dengan perusahaan lain, dalam menentukan apakah
prosedur audit diperpanjang harus dilakukan. Selanjutnya, prosedur tersebut tidak bisa hanya
menjadi perluasan prosedur mal normalisasi. Sebaliknya, prosedur harus ditargetkan pada
menemukan potensi penipuan ketika ada bendera merah menunjukkan risiko tinggi
 Sejarah baru-baru Pelaporan Keuangan Penipuan 41

Skeptisisme profesional AUD ITI NG INPR AC Tice

Apa skeptisisme profesional, dan bagaimana auditor mempertahankan diperoleh menunjukkan bahwa salah saji material karena penipuan mungkin ada.

skeptisisme profesional yang tepat dalam lingkungan di mana auditor ' s
pengalaman pribadi mungkin hanya terdiri dari audit di mana tidak ada
kecurangan pernah ditemukan? Setelah semua, kita semua produk dari
pengalaman kami, dan banyak kali pengalaman audit kami akan
memberitahu kita bahwa kita menghabiskan waktu tambahan menyelidiki
sesuatu yang menunjukkan tidak ada yang salah, mengakibatkan
peningkatan waktu audit, tetapi tidak ada ditemukannya kesalahan.
Bagaimana kita mendekati setiap situasi sebagai sesuatu yang unik, dan
tidak total puncak dari pengalaman masa lalu kita?
(. ISA 240, para 23) The Standard melanjutkan dengan menyatakan: Auditor ' s
pengalaman sebelumnya dengan memberikan kontribusi entitas untuk memahami
entitas. Namun, meskipun auditor tidak dapat diharapkan untuk sepenuhnya
mengabaikan pengalaman masa lalu dengan entitas tentang kejujuran dan
integritas manajemen dan mereka yang dituduh dengan tata kelola, pemeliharaan
sikap skeptisisme profesional adalah penting karena mungkin ada perubahan
keadaan. Ketika membuat pertanyaan dan melakukan prosedur audit lain, auditor
latihan skeptisisme profesional dan tidak puas dengan bukti audit lessthan-persuasif
berdasarkan keyakinan bahwa manajemen dan pihak yang bertanggung jawab

pemerintahan yang jujur ​dan memiliki integritas. Sehubungan dengan pihak yang

bertanggung jawab pemerintahan, mempertahankan sikap sarana skeptisisme

Pusat Kualitas Audit (CAQ), dalam laporan 2010 pada penipuan,
profesional auditor hati-hati mempertimbangkan kewajaran tanggapan terhadap
menjelaskan skeptisisme profesional sebagai berikut:
pertanyaan dari mereka yang dituduh dengan tata kelola, dan informasi lainnya

Skeptisisme melibatkan validasi informasi melalui pertanyaan
menyelidik, penilaian kritis bukti, dan perhatian terhadap
inkonsistensi. Skeptisisme adalah bukan tujuan itu sendiri dan
tidak dimaksudkan untuk mendorong suasana bermusuhan atau
micromanagement; itu merupakan elemen penting dari
objektivitas profesional diperlukan dari semua peserta dalam
rantai pasokan pelaporan keuangan. Skeptisisme seluruh rantai
pasokan meningkatkan tidak hanya kemungkinan bahwa
penipuan akan terdeteksi, tetapi juga persepsi bahwa penipuan
akan terdeteksi, yang mengurangi risiko bahwa penipuan akan
berusaha.
yang diperoleh dari mereka, mengingat semua bukti lain yang diperoleh selama
audit. (ISA 240, para. 25) Elemen-elemen kunci untuk berhasil berolahraga
skeptisisme profesional termasuk memperoleh bukti kuat dan menganalisa bukti
bahwa melalui penilaian kritis, perhatian terhadap inkonsistensi, dan meminta
menyelidik (sering terbuka) pertanyaan. Inti dari audit adalah untuk membawa
skeptisisme profesional untuk audit dan untuk waspada terhadap semua
kemungkinan yang dapat menyebabkan auditor untuk disesatkan. 25)
Elemen-elemen kunci untuk berhasil berolahraga skeptisisme profesional termasuk
memperoleh bukti kuat dan menganalisa bukti bahwa melalui penilaian kritis,
perhatian terhadap inkonsistensi, dan meminta menyelidik (sering terbuka)
pertanyaan. Inti dari audit adalah untuk membawa skeptisisme profesional untuk
audit dan untuk waspada terhadap semua kemungkinan yang dapat menyebabkan

auditor untuk disesatkan. 25) Elemen-elemen kunci untuk berhasil berolahraga

skeptisisme profesional termasuk memperoleh bukti kuat dan menganalisa bukti

Serupa dengan laporan CAQ, standar audit internasional bahwa melalui penilaian kritis, perhatian terhadap inkonsistensi, dan meminta
mendefinisikan skeptisisme profesional sebagai berikut: menyelidik (sering terbuka) pertanyaan. Inti dari audit adalah untuk membawa

skeptisisme profesional untuk audit dan untuk waspada terhadap semua

skeptisisme Profesional adalah sikap yang mencakup pikiran kemungkinan yang dapat menyebabkan auditor untuk disesatkan.

pertanyaan dan penilaian kritis terhadap bukti audit. skeptisisme

profesional membutuhkan pertanyaan yang sedang berlangsung
tentang apakah bukti informasi dan audit yang

penipuan. Itu Audit di Fitur Praktek “ Skeptisisme profesional ” memberikan definisi dan penjelasan
lebih lanjut dari konsep penting ini.

The COSO Laporan Ketiga

COSO telah melakukan tiga studi besar pada penipuan ing laporan-keuangan. Studi terbaru yang
paling, yang diterbitkan pada tahun 2010, adalah perusahaan yang dikutip oleh SEC selama
periode waktu 1998-2007 untuk pelaporan keuangan fraudu- dipinjamkan. Analisis ini
mengidentifikasi karakteristik utama dari perusahaan yang memiliki penipuan dilakukan. Analisis
juga difokuskan pada membandingkan penipuan dan perusahaan nonfraud ukuran yang sama dan
di industri sejenis untuk menentukan faktor-faktor yang terbaik di diskriminatif
42 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

antara penipuan dan perusahaan nonfraud. Beberapa temuan utama adalah:

● Jumlah dan kejadian penipuan tetap tinggi. Jumlah total penipuan lebih dari $ 120 miliar
yang tersebar di hanya 300 perusahaan.
● Ukuran rata-rata perusahaan perpetrating penipuan naik sepuluh kali lipat menjadi $ 100 juta selama periode
1998-2007 (dibandingkan dengan tahun-tahun sepuluh sebelumnya).

● Ada keterlibatan berat di penipuan oleh CEO dan / atau CFO, dengan setidaknya salah satu
dari mereka bernama dalam 89% kasus.
● Yang paling penipuan umum pengakuan terlibat pendapatan - 60% dari kasus selama periode
terbaru dibandingkan dengan 50% pada periode sebelumnya.
● Sepertiga dari perusahaan berubah auditor selama bagian akhir dari penipuan (dengan
pengetahuan penuh dari komite audit) dibandingkan dengan kurang dari setengah jumlah
auditor perubahan yang terjadi dengan perusahaan non penipuan.

● Konsisten dengan penelitian COSO sebelumnya, sebagian besar penipuan terjadi di perusahaan
yang terdaftar di pasar Over-The-Counter (OTC), daripada mereka yang terdaftar di NYSE atau
NASDAQ. Secara keseluruhan, ketiga menunjukkan laporan COSO yang penipuan ing
laporan-keuangan tetap menjadi masalah yang sangat signifikan. motivasi sering dikutip untuk penipuan
termasuk kebutuhan untuk memenuhi ekspektasi laba internal atau eksternal, upaya untuk
menyembunyikan perusahaan ' s memburuknya kondisi keuangan, kebutuhan untuk meningkatkan harga
saham, kebutuhan untuk meningkatkan kinerja keuangan untuk menunggu ekuitas atau pembiayaan
utang, atau keinginan untuk kompensasi kenaikan manajemen berdasarkan hasil keuangan. 1

Enron Penipuan: Driver Kunci Regulatory Perubahan

Enron mungkin adalah penipuan yang terkenal paling awal 2000-an, yang mewakili hampir segala
sesuatu yang salah pada waktu dengan tata kelola perusahaan, akuntansi, analis keuangan,
perbankan, dan profesi audit eksternal. Bagaimana hal itu terjadi? Enron adalah sebuah perusahaan
utilitas yang mengembangkan konsep baru dan naik konsep baru ke tertinggi pasar saham luar biasa.
Hanya sebelum keruntuhannya, itu nilai saham dari $ 90 per saham, yang akhirnya menjadi tidak
berharga. Konsep: itu akan meningkatkan efisiensi pasar dengan mengembangkan sistem yang paling
canggih di dunia untuk listrik perdagangan, gas alam, dan sumber daya terkait. Ini akan memisahkan
produksi energi - modal inten- proses sive - dari perdagangan dan penggunaan sumber daya. Ini akan
meningkatkan efisiensi pasar dengan meningkatkan lingkup produksi energi dan memperluas output
dari utilitas lokal untuk bangsa dan dunia. Energi akan mengalir di mana penawaran pasar tertinggi
untuk itu, yang merupakan konsep dasar nomics eko. Enron mempekerjakan pedagang MBA yang
disediakan bonus yang menguntungkan untuk memenuhi tujuan keuntungan. Persaingan di antara
pedagang didorong, dan risiko didorong; tapi kebanyakan dari semua, keuntungan dilaporkan dihargai.
Namun, banyak perusahaan, pada intinya, tetap utilitas. Ini diperlukan jumlah berat uang tunai untuk
mendukung posisi perdagangan dan dibutuhkan untuk contin- ually melaporkan keuntungan yang lebih
tinggi untuk mempertahankan valuasi pasar saham. Sebagian besar eksekutif puncak perusahaan
dikompensasikan terutama melalui saham.

Sifat penipuan yang terjadi meluas. Sebagian besar penipuan yang terlibat Entitas Bertujuan
Khusus (SPE), kemitraan yang sering terlibat pinjaman stantial sub- dari bank harus diamankan
dengan aset ditransfer ke SPE, mitra didominasi oleh eksekutif Enron, dan bunga kecil di luar
(melebihi 3% per akuntansi aturan). perusahaan memindahkan aset mendevaluasi ke SPE dan

1 COSO, Pelaporan Keuangan Penipuan: 1998 - 2007, Analisis Perusahaan Publik AS, 2010, tersedia di www.coso.org.
 Sejarah baru-baru Pelaporan Keuangan Penipuan 43

diakui keuntungan pada buku. Itu terus meminjam dari buku-buku dengan memiliki SPE meminjam
dari bank dan pembelian aset Enron. Bahkan diakui lebih dari $ 100 juta dalam penjualan diantisipasi
bahwa pihaknya berharap akan terjadi dengan usaha patungan dengan Blockbuster di film sewa
melalui Internet. The SPE digunakan sehingga Enron ' s neraca tampak sehat karena mini kap pola
utang pada neraca; yang SPE juga meningkatkan pendapatan dilaporkan dengan menyembunyikan
semua kerugian.

Apa kegagalan yang memungkinkan penipuan Enron terjadi? Sayang sekali, jawabannya
adalah bahwa kegagalan tersebar luas dan meliputi:

● Manajemen Akuntabilitas. Manajemen adalah hampir tidak bertanggung jawab kepada siapa pun selama
perusahaan menunjukkan peningkatan saham dramatis membenarkan perilaku oleh pertumbuhan pendapatan.
manajemen perusahaan memiliki “ cerita bagus, ”
dan siapa saja yang mempertanyakan mereka dipandang sebagai bodoh. sation mengkompensasi
didasarkan pada harga saham. Dan, tampaknya harga saham didasarkan pada cerita yang bagus dan
nomor fiktif.
● Tata kelola perusahaan. Meskipun dewan tampaknya independent, sebagian besar anggota dewan
memiliki hubungan dekat dengan manajemen perusahaan melalui organisasi filantropi. Beberapa
anggota dewan hampir tidak pernah menghadiri pertemuan, dan mereka pasti tidak mengajukan
pertanyaan sulit. Akhirnya, papan dibebaskan sebuah “ konflik kepentingan ” ketentuan dalam kode
etiknya yang memungkinkan Andy Fastow, bendahara dari Perusahaan com-, untuk mendapatkan
keuntungan mahal dari transaksi pihak terkait.

● Akuntansi Aturan. Akuntansi menjadi lebih aturan-berorientasi dan kompleks. Akuntansi praktisi
diizinkan untuk mengambil pernyataan jelas, seperti yang berurusan dengan Entitas Bertujuan Khusus
yang dirancang untuk transaksi ing leas-, dan menerapkan difirmankan kepada entitas lain yang
akuntansi seperti tidak pernah dimaksudkan. Akuntansi itu dipandang sebagai alat untuk mendapatkan
lebih banyak uang, bukan sebagai mekanisme untuk realitas ekonomi memerankan.

● Analyst Community Financial. Analis keuangan yang naik gelembung ekonomi dot-com
menyimpulkan mereka tidak memiliki alat untuk menilai secara tepat banyak perusahaan
muncul. Daripada ana- lyze fundamental yang mendasari, analis mengandalkan terlalu
banyak pada
“ bimbingan laba ” oleh manajemen. Manajer yang mencapai pro bimbingan menolaknya
dihargai; mereka yang tidak sedang parah pun- nan. Analis datang untuk menerima “ pro forma
laporan akuntansi, ” lebih tepat digambarkan sebagai apa yang akan terjadi selama tidak ada hal
buruk yang terjadi.
● Perbankan dan Investment Banking. Banyak lembaga keuangan besar adalah peserta
bersedia dalam proses karena mereka dihargai dengan biaya underwriting besar untuk
pekerjaan lain Enron. manajemen Enron cukup pintar untuk mengetahui bahwa para bankir
investasi juga dihargai pada jumlah biaya yang mereka dihasilkan.

● Eksternal Audit Profesi dan Arthur Andersen. Pada saat Enron, yang terbesar lima perusahaan
audit eksternal disebut diri mereka sebagai perusahaan jasa profesional dengan garis-garis yang
beragam dari bisnis. Semua perusahaan memiliki praktek konsultan besar. Arthur Andersen
melakukan pekerjaan audit internal untuk Enron, selain melakukan audit eksternal. Biaya sulting
con dari banyak klien secara dramatis melebihi biaya audit. Mitra dikompensasi pada pendapatan
dan profitabilitas. Lebih parah lagi, auditor dipekerjakan oleh manajemen yang kadang-kadang
berhasil menekan auditor untuk menyetujui dengan preferensi pelaporan keuangan yang agresif.
Singkatnya, ada persepsi bahwa kualitas audit rendah selama periode waktu ini. Jerami terakhir
bagi Arthur Andersen adalah bahwa ketika pemerintah federal mulai inves- tigating kebangkrutan
Enron, auditor kantor Houston pada keterlibatan Enron mulai agresif menghancurkan dokumentasi
dan bukti--bukti yang berkaitan dengan audit mereka gagal. Pada akhirnya, tindakan ini adalah apa
yang memungkinkan pemerintah federal untuk memaksa jatuhnya Arthur Andersen.
44 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan
Gambaran Umum Auditor ' s Penipuan-Terkait Tanggung Jawab dan Pengguna '
harapan
LO 4 Diskusikan auditor ' penipuan-
tanggung jawab terkait dan
pengguna ' harapan terkait.
Mengingat prevalensi penipuan, penting untuk mempertimbangkan auditor ' s peran yang berkaitan
dengan deteksi penipuan. Pada bulan Oktober 2010, Pusat Kualitas Audit (CAQ) mengeluarkan
makalah berjudul Menghalangi dan Mendeteksi Penipuan Pelaporan Keuangan - Sebuah Platform for
Action. 2 Pandangan CAQ tanggung jawab terkait penipuan sebagai sarana utama untuk meningkatkan
auditor eksternal ' s bution contri- kepada masyarakat dan untuk keuntungan menghormati profesi audit.
Namun, CAQ juga mengakui bahwa mencegah dan mendeteksi kecurangan tidak bisa menjadi
pekerjaan auditor eksternal saja; semua pihak yang terlibat dalam mempersiapkan dan opining pada
laporan keuangan yang diaudit harus berperan dalam mencegah dan mendeteksi kecurangan.
Laporan CAQ mengidentifikasi tiga cara di mana duals indivi- terlibat dalam proses pelaporan
keuangan (manajemen, komite audit, audit internal, audit eksternal, dan pihak berwenang) dapat
mengurangi risiko kecurangan pelaporan keuangan:
● Orang-orang ini harus mengakui bahwa ada perlu ada nada yang kuat, yang sangat etis di
atas sebuah organisasi yang meresapi budaya porate cor-, termasuk program manajemen
risiko fraud yang efektif.
● Orang-orang ini perlu terus latihan skeptisisme profesional, pola pikir pertanyaan yang
memperkuat objektivitas profesional, dalam evaluat- ing dan / atau pembuatan laporan
keuangan.
● Orang-orang ini harus ingat bahwa komunikasi yang kuat di antara mereka yang terlibat dalam proses
pelaporan keuangan sangat penting. standar auditing secara historis telah mencerminkan keyakinan bahwa
tidak sonable Reason untuk mengharapkan auditor untuk mendeteksi penipuan cerdik dilaksanakan. Namun,
semakin jelas bahwa masyarakat umum, sebagaimana tercermin dalam orientasi PCAOB, mengharapkan
bahwa auditor memiliki tanggung jawab untuk mendeteksi dan melaporkan kecurangan material, seperti yang
tercantum di bawah ini:
Misi PCAOB adalah untuk mengembalikan kepercayaan investor, dan masyarakat pada umumnya, dalam
auditor independen perusahaan. Tidak ada keraguan bahwa wahyu berulang skandal akuntansi dan
kegagalan audit yang telah rusak parah kepercayaan publik. Deteksi penipuan materi adalah ekspektasi yang
wajar dari pengguna laporan keuangan yang telah diaudit. Masyarakat membutuhkan dan mengharapkan
jaminan bahwa informasi keuangan belum salah saji material karena penipuan. Kecuali audit independen
dapat memberikan jaminan ini, ia memiliki sedikit jika nilai apapun ke masyarakat. [ penekanan ditambahkan] 3
para pengguna ' pesan ke auditor adalah jelas: auditor harus memikul tanggung jawab yang lebih
besar untuk mendeteksi penipuan dan memberikan jaminan bahwa laporan keuangan bebas dari
penipuan material. standar audit profesional memang membutuhkan auditor untuk merencanakan dan
melakukan audit yang akan mendeteksi salah saji material yang dihasilkan dari penipuan. Sebagai
bagian dari persyaratan itu, auditor harus dimulai audit dengan sesi brainstorming yang berfokus pada
bagaimana dan di mana penipuan bisa terjadi dalam organisasi. Auditor juga perlu berkomunikasi
dengan komite audit dan manajemen tentang risiko penipuan dan bagaimana mereka ditangani. auditor
maka harus merencanakan audit untuk menjadi responsif terhadap organisasi ' s kerentanan terhadap
penipuan. Dalam bab-bab berikutnya, kita membahas cara-cara tertentu yang auditor dapat menanggapi
penipuan dalam fase ious var- audit.
2 Pusat Kualitas Audit, Menghalangi dan Mendeteksi Penipuan Pelaporan Keuangan - Sebuah Platform for Action, Tersedia di www.thecaq.org/Anti-FraudInitiative/CFraudReport.pdf.
3 Douglas R. Carmichael, The PCAOB dan Tanggung Jawab Sosial Auditor Independen,
Kepala Auditor, Akuntan Publik Dewan Pengawas, pidato yang diberikan untuk pertengahan tahun Auditing Seksi pertemuan
Asosiasi Akuntansi Amerika, 16 Januari 2004.
 Sarbanes - Oxley Act of 2002 sebagai peraturan Respon untuk Penipuan 45

Sarbanes - Oxley Act of 2002 sebagai peraturan

Respon untuk Penipuan
LO 5 Menjelaskan bagaimana berbagai
persyaratan dalam Sarbanes - Oxley
Act of 2002 dirancang untuk
membantu mencegah jenis
penipuan yang dilakukan di akhir
1990-an dan awal 2000-an.
Skandal keuangan dan pasar saham terkait penurunan di akhir 1990-an dan awal 2000-an secara
dramatis diilustrasikan biaya keputusan etis yang tidak pantas oleh berbagai pihak, tata kelola
perusahaan yang lemah, kualitas audit rendah, dan independensi auditor tidak cukup.
Kebangkrutan Enron dan runtuhnya berikutnya Arthur Andersen adalah peristiwa dramatis
sehingga Kongres dipaksa untuk merespon, dan melakukannya dalam bentuk
Sarbanes-Oxley Act of 2002 . Pameran 2.4 merangkum diskusi-provi- utama dari Undang-Undang
Sarbanes-Oxley. Perhatikan bahwa Undang-Undang Sarbanes-Oxley berlaku untuk perusahaan publik,
tidak swasta organisasi. Namun, sejak UU Sarbanes-Oxley diberlakukan, swasta organisasi sering
melihat persyaratan Undang-undang sebagai “ praktek terbaik ” dan kadang-kadang mencoba untuk
mematuhi persyaratan meskipun mereka tidak secara hukum diwajibkan untuk melakukannya.

BIT EXHI 2.4 Ketentuan signifikan dari Sarbanes - Oxley Act of 2002

Bagian Persyaratan

TITLE 1: Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas

101 Pendirian dan ketentuan administratif. Papan:

● Adalah sebuah lembaga nirlaba, bukan agen dari pemerintah AS
● Akan memiliki lima anggota melek finansial yang adalah individu yang menonjol dari integritas dan reputasi dengan komitmen
untuk kepentingan investor dan publik
● Memiliki kewenangan untuk menetapkan standar yang berkaitan dengan laporan audit dan untuk melakukan inspeksi kantor akuntan publik yang terdaftar

102 Pendaftaran dengan Dewan. Akuntansi perusahaan audit perusahaan publik harus mendaftar dengan PCAOB. 103
Audit, kontrol kualitas, dan standar independensi dan aturan. Dewan akan:
● Menetapkan atau mengadopsi aturan mengenai pelaksanaan audit dan mengenai standar kontrol kualitas audit perusahaan

● Membutuhkan perusahaan audit untuk menggambarkan ruang lingkup pengujian emiten ' struktur pengendalian intern

104 Inspeksi kantor akuntan publik yang terdaftar. Dewan akan:

● Periksa perusahaan akuntansi per tahun terdaftar bahwa audit 100 atau lebih emiten
● Memeriksa setidaknya setiap tiga tahun terdaftar akuntansi perusahaan bahwa audit kurang dari 100 emiten
● Publik melaporkan hasil inspeksi yang
105 Investigasi dan proses disiplin. Dewan akan:
● Mengadopsi prosedur untuk mendisiplinkan perusahaan akuntansi terdaftar
● Membutuhkan terdaftar perusahaan akuntansi untuk menyediakan dokumentasi dan kesaksian bahwa Dewan dianggap perlu untuk
melakukan investigasi
● Dapat sanksi terdaftar perusahaan akuntansi untuk tidak bekerja sama dengan investigasi
106 kantor akuntan publik asing. perusahaan akuntansi asing harus mematuhi aturan yang sama terkait dengan PCAOB sebagai perusahaan
akuntansi domestik. 107
pengawasan komisi Dewan. SEC memiliki pengawasan dan kewenangan penegakan hukum terhadap Dewan, termasuk dalam proses
yang melibatkan standar pengaturan, penegakan, dan prosedur disiplin. 108
Standar Akuntansi. SEC akan mengakui sebagai “ diterima secara umum ” akuntansi prinsip-prinsip yang ditetapkan oleh setter standar yang
memenuhi Undang-Undang ' s kriteria. 109
Pendanaan. perusahaan akuntansi terdaftar dan emiten akan membayar untuk operasional Dewan.

( terus)
46 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

BIT EXHI 2.4 Ketentuan signifikan dari Sarbanes - Oxley Act of 2002
( terus)

Bagian Persyaratan

JUDUL II: Auditor Kemerdekaan

201 Layanan di luar lingkup praktik auditor. Ada ada berbagai layanan yang terdaftar perusahaan akuntansi mungkin tidak tampil
untuk emiten, seperti pembukuan, sistem desain, jasa penilaian, dan audit internal, antara lain. pelayanan pajak dapat dilakukan,
tetapi hanya dengan pra-persetujuan komite audit. 202

persyaratan persetujuan awal. Semua jasa audit dan nonaudit (dengan pengecualian tertentu berdasarkan ukuran dan kepraktisan)
harus disetujui oleh komite audit dari penerbit. 203
rotasi partner audit. Memimpin mitra dan mitra meninjau harus memutar dari keterlibatan penerbit setidaknya setiap lima tahun. 204

Auditor melaporkan kepada komite audit. perusahaan akuntansi terdaftar harus melaporkan kepada isu-isu komite audit mengenai:

● kebijakan dan praktik akuntansi kritis

● pengobatan alternatif informasi keuangan dalam prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum yang telah dipertimbangkan oleh
manajemen, serta pengobatan yang lebih disukai dari perusahaan akuntansi
● komunikasi tertulis yang signifikan antara perusahaan dan manajemen akuntansi
205 Sesuai amandemen. Bagian ini menjelaskan perubahan kata-kata kecil antara Sarbanes - Oxley Act dan Securities Act of 1934.
206
Konflik kepentingan. perusahaan akuntansi terdaftar mungkin tidak melakukan audit untuk emiten yang CEO, CFO, controller, kepala
akuntansi, atau posisi lain yang setara dipekerjakan oleh perusahaan akuntansi selama satu - periode tahun sebelumnya audit. Ini
dikenal sebagai “ cooling off period. ”
207 Studi rotasi wajib perusahaan akuntan publik yang terdaftar. Comptroller General Amerika Serikat akan melakukan studi
menangani masalah ini.

JUDUL III: Tanggung Jawab

301 komite audit perusahaan publik.
● komite audit yang secara langsung bertanggung jawab atas penunjukan, kompensasi, dan pengawasan pekerjaan perusahaan
akuntansi yang terdaftar.
● Setiap anggota komite audit harus independen.
● komite audit harus menetapkan “ whistleblowing ” mekanisme dalam emiten.
● komite audit memiliki wewenang untuk terlibat penasihat independen mereka sendiri.
● Emiten harus menyediakan dana yang cukup untuk komite audit.
302 tanggung jawab perusahaan untuk laporan keuangan. Para petugas penandatanganan (biasanya CEO dan CFO):
● Akan menyatakan dalam laporan triwulan dan tahunan yang diajukan dengan SEC bahwa laporan tersebut tidak mengandung pernyataan yang tidak
benar dari fakta material, dan bahwa laporan keuangan dan pengungkapan menyajikan secara wajar (dalam semua hal yang material) kondisi
keuangan dan hasil usaha emiten
● Harus membangun dan memelihara pengendalian internal yang efektif untuk memastikan laporan keuangan yang handal dan pengungkapan

● Bertanggung jawab untuk merancang pengendalian internal, menilai efektivitas mereka, dan mengungkapkan kekurangan bahan dalam
kontrol kepada komite audit dan firma akuntansi yang terdaftar
303 pengaruh yang tidak tepat pada pelaksanaan audit. Petugas emiten mungkin tidak mengambil tindakan untuk mempengaruhi curang, memaksa, memanipulasi, atau
menyesatkan perusahaan akuntansi yang terdaftar atau karyawannya.

JUDUL IV: Peningkatan Keuangan Pengungkapan

401 Pengungkapan dalam laporan berkala.

● Laporan keuangan harus sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, dan harus mencerminkan penyesuaian
mengoreksi materi yang diusulkan oleh kantor akuntan terdaftar.
 Sarbanes - Oxley Act of 2002 sebagai peraturan Respon untuk Penipuan 47

BIT EXHI 2.4 Ketentuan signifikan dari Sarbanes - Oxley Act of 2002
( terus)

Bagian Persyaratan

● off materi - keseimbangan - transaksi lembar dan hubungan lainnya dengan entitas terkonsolidasi atau orang harus diungkapkan.

● SEC harus mengeluarkan aturan baru tentang secara proforma angka, dan harus mempelajari isu-isu off - keseimbangan - transaksi lembar dan
penggunaan khusus - entitas tujuan.

402 Peningkatan konflik ketentuan bunga. Emiten mungkin tidak memberikan kredit kepada direktur atau penawaran eksekutif. 403

Pengungkapan transaksi yang melibatkan manajemen dan pemegang saham utama. Mensyaratkan bahwa setiap direktur, pejabat, atau pemegang saham yang
memiliki lebih dari 10 persen dari perusahaan ' sekuritas s ekuitas terbuka mengungkapkan fakta bahwa. 404

penilaian manajemen kontrol internal.

● Laporan tahunan harus menyatakan tanggung jawab manajemen untuk membangun dan memelihara sebuah quate struktur pengendalian internal
yang me- dan prosedur untuk pelaporan keuangan.
● Laporan tahunan harus berisi penilaian terhadap efektivitas struktur pengendalian intern dan prosedur dari penerbit untuk
pelaporan keuangan.
● Setiap perusahaan akuntansi terdaftar harus membuktikan dan laporan penilaian yang dibuat oleh manajemen penerbit, dan
pengesahan tersebut tidak harus menjadi subjek dari keterlibatan terpisah (dengan kata lain, memerlukan audit terpadu).

406 Kode etik untuk pejabat keuangan senior. SEC harus mengeluarkan aturan yang mengharuskan emiten untuk mengungkapkan apakah emiten telah
mengadopsi kode etik untuk pejabat keuangan senior (dan jika tidak, penerbit harus menjelaskan dasar pemikiran). 407

Pengungkapan pakar keuangan komite audit. SEC harus mengeluarkan aturan untuk mewajibkan emiten untuk mengungkapkan apakah
komite audit emiten terdiri dari setidaknya satu anggota yang merupakan ahli keuangan (dan jika tidak, penerbit harus menjelaskan dasar
pemikiran).

BAGIAN V: Analis Konflik Kepentingan

501 Pengobatan analis sekuritas. Terdaftar asosiasi sekuritas dan bursa efek nasional harus mengadopsi aturan kekhawatiran
alamat tentang konflik kepentingan untuk analis yang merekomendasikan efek ekuitas.

BAGIAN VI: Komisi Sumber Daya dan Otoritas

601 Peningkatan dana untuk SEC. SEC ' s anggaran meningkat untuk memungkinkan penegakan kuat dan tion Regulasi yang dari pihak yang terlibat
dalam pasar sekuritas. 602
Penampilan dan praktek sebelum Komisi. SEC dapat mengecam setiap orang, atau menolak, sementara atau permanen, hak istimewa
muncul atau berlatih sebelum SEC jika orang yang ditemukan:
● Tidak memiliki kualifikasi yang diperlukan untuk mewakili orang lain
● Untuk menjadi kurang dalam karakter atau integritas, atau telah terlibat dalam perilaku profesional yang tidak etis atau tidak tepat

● Untuk memiliki sengaja melanggar atau sengaja membantu dan bersekongkol pelanggaran ketentuan undang-undang sekuritas

BAGIAN VII: Studi dan Laporan

701 Studi GAO dan laporan mengenai konsolidasi perusahaan akuntansi publik. Comptroller General Amerika Serikat akan melakukan kajian
menangani faktor yang menyebabkan konsolidasi perusahaan akuntan publik sejak tahun 1989 dan penurunan jumlah perusahaan mampu
memberikan jasa audit untuk besar subjek bisnis nasional dan multinasional untuk undang-undang sekuritas. 702

studi komisi dan laporan mengenai lembaga pemeringkat kredit. SEC akan melakukan studi pada peran dan fungsi dari lembaga
pemeringkat kredit dalam operasi pasar sekuritas.

( terus)
48 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

BIT EXHI 2.4 Ketentuan signifikan dari Sarbanes - Oxley Act of 2002
( terus)

Bagian Persyaratan

703 Studi dan laporan pelanggar dan pelanggaran. SEC akan melakukan kajian untuk menentukan jumlah surat berharga profesional
(akuntan publik, kantor akuntan publik, bankir investasi, broker, dealer, pengacara, dan sebagainya) yang telah membantu dan
bersekongkol pelanggaran undang-undang sekuritas federal, namun belum telah sanksi, disiplin, atau dihukum. 704

Belajar dari tindakan penegakan hukum. Comptroller General Amerika Serikat akan meninjau dan menganalisis semua tindakan
penegakan hukum oleh SEC melibatkan pelanggaran persyaratan pelaporan yang dikenakan berdasarkan undang-undang sekuritas dan
penyajian kembali selama lima - periode tahun sebelumnya Sarbanes - Oxley Act. 705

Belajar dari bank investasi. Comptroller General Amerika Serikat akan melakukan studi tentang apakah bank investasi dan penasihat keuangan
dibantu perusahaan publik dalam memanipulasi pendapatan mereka dan mengaburkan kondisi keuangan mereka yang sebenarnya.

BAGIAN VIII: Perusahaan dan Akuntabilitas Penipuan Pidana

802 hukuman pidana untuk dokumen mengubah. hukuman lebih kuat sekarang diberlakukan untuk kejahatan yang melibatkan penghancuran, perubahan,
pemalsuan, atau penghancuran catatan keuangan atau catatan audit perusahaan. 805
Tinjau pedoman hukuman federal untuk obstruksi keadilan dan penipuan kriminal yang luas. pedoman hukuman yang ditingkatkan
untuk penipuan dan obstruksi kalimat keadilan. 806
Perlindungan bagi karyawan perusahaan publik yang memberikan bukti penipuan. Bagian ini memberikan whistleblower perlindungan
untuk melindungi terhadap pembalasan dalam kasus penipuan. 807
hukuman pidana untuk menipu pemegang saham perusahaan publik. hukuman lebih kuat sekarang diberlakukan untuk kejahatan yang melibatkan
penipuan sekuritas.

JUDUL IX: Putih - Perangkat tambahan Penalti Collar Crime

903 hukuman pidana untuk surat dan penipuan kawat. Bagian ini meningkatkan hukuman untuk pelanggaran ini. 904

hukuman pidana atas pelanggaran UU Karyawan Pensiun Keamanan Penghasilan tahun 1974. Bagian ini meningkatkan hukuman untuk
pelanggaran UU ini. 905
Perubahan pedoman hukuman yang berkaitan dengan putih tertentu - pelanggaran kerah. Komisi Hukuman Amerika Serikat akan meninjau
dan memperbaiki Pedoman Hukuman federal terkait dengan ketentuan Sarbanes -
Oxley Act.
906 tanggung jawab perusahaan untuk laporan keuangan. Bagian ini memberikan hukuman bagi direktur perusahaan yang dengan sengaja memberikan
sertifikasi yang salah dari laporan keuangan dan laporan.

JUDUL X: Pengembalian Pajak Perusahaan

1001 Merasakan Senat mengenai penandatanganan pajak perusahaan dengan CEO. CEO harus menandatangani SPT
perusahaan.

JUDUL XI: Penipuan Perusahaan dan Akuntabilitas

1102 Merusak rekor atau sebaliknya menghambat sebuah persidangan resmi. Bagian ini memberikan hukuman bagi siapapun yang korup alter, menghancurkan,
mutilates, atau menyembunyikan catatan, dokumen, atau benda lain (atau upaya untuk melakukannya) dengan maksud untuk merusak obyek ' s integritas dan
ketersediaan untuk digunakan dalam persidangan resmi. Hal ini juga memberikan sanksi bagi siapa pun jika tidak menghalangi, pengaruh, atau menghambat setiap
proses resmi, atau upaya untuk melakukannya. 1105

Kewenangan Komisi untuk melarang orang dari menjabat sebagai pejabat atau direktur. SEC dapat melarang dari melayani sebelum
sebagai pejabat atau direktur setiap individu yang telah melanggar Pasal 10 (b) dari Securities Act of 1934 atau Bagian 8A dari Securities Act
of 1933. 1106
Peningkatan hukuman pidana di bawah Securities Act of 1934. Bagian ini memberikan hukuman peningkatan untuk pelanggaran
Securities Act of 1934.

Post Sarbanes-Oxley Dunia: Sebuah Waktu Peningkatan Tata Kelola
Perusahaan
LO 6 Tentukan gover- perusahaan
nance, mengidentifikasi pihak yang
terlibat, anddescribe kegiatan
masing-masing.
Post Sarbanes-Oxley Dunia: Sebuah Waktu Peningkatan Tata Kelola Perusahaan 49
Sebagaimana jelas dari membaca pameran 2.4, banyak bagian dari Sarbanes -
Oxley Act ditulis untuk merespon berbagai pelanggaran dari proses ing laporan-keuangan di akhir
1990-an dan awal 2000-an, dan banyak ketentuan mempengaruhi auditor dan profesi audit secara
langsung melalui persyaratan dimaksudkan untuk meningkatkan kualitas audit. Sebagai contoh, Judul I
dan bagian yang relevan efektivitas- tively menghapus diri - regulasi profesi audit dan menggantinya
dengan pengawasan independen oleh Perusahaan Akuntansi Dewan Pengawas Umum (PCAOB).
perusahaan bagian 201 mencegah audit menyediakan berbagai jasa konsultasi kepada klien audit,
yang merupakan masalah dikutip sebagai sopir signifikan dari audit gagal Enron. Bagian 204, 301, dan
407 secara signifikan memperluas kekuasaan, tanggung jawab, dan pengungkapan komite audit
perusahaan, dengan demikian mengatasi kekhawatiran atas tata kelola perusahaan yang lemah. Audit
mittees com- secara langsung bertanggung jawab untuk pengawasan perusahaan ' s auditor eksternal
dan memiliki kekuatan untuk mempekerjakan dan memecat auditor. Pasal 404 memerlukan penilaian
manajemen dan eksternal perusahaan audit pengesahan tanpa memandang ing efektivitas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan - masalah tanian kunci struc- di banyak organisasi
mengalami penipuan. Akhirnya, banyak bagian dari Sarbanes - Oxley Act secara signifikan
meningkatkan hukuman untuk perbuatan pidana yang mempengaruhi pasar sekuritas, pemegang
berbagi-individu, dan masyarakat umum.
Dengan persyaratan Sarbanes-Oxley Act dan kesadaran bahwa banyak penipuan dari akhir
1990-an dan awal 2000-an mungkin telah dicegah atau dideteksi sebelumnya, lingkungan secara
keseluruhan untuk melakukan bisnis berubah ke arah akuntabilitas dan tata kelola. Terutama,
lingkungan bisnis sekarang termasuk fokus yang lebih besar pada tata kelola perusahaan, peran
tata kelola perusahaan dalam mencegah penipuan, dan peran penting bahwa komite audit
bermain dalam memastikan pelaporan keuangan yang dapat diandalkan.
Apa Corporate Governance?
Tata kelola perusahaan adalah proses dimana pemilik (pemegang saham) dan kreditor dari kontrol
organisasi mengerahkan dan membutuhkan akuntabilitas untuk sumber daya yang dipercayakan kepada
organisasi. Pemilik memilih dewan direksi untuk memberikan pengawasan organisasi ' s kegiatan dan
Account kemampuan untuk pemangku kepentingan.
Pameran 2,5 menggambarkan berbagai pihak yang terlibat nance gover- perusahaan. Tata
Kelola dimulai dengan pemilik mendelegasikan tanggung jawab kepada manajemen melalui
terpilih jajaran direktur - termasuk komite sub dewan yang berfungsi sebagai Komite Audit . Pada
gilirannya, tanggung jawab diserahkan kepada unit operasi dengan pengawasan dan dikan assis-
dari auditor internal. Dewan direksi dan audit yang com- manajemen mittee mengawasi, dan,
dalam peran tersebut, diharapkan untuk melindungi pemegang saham ' hak dan memastikan
bahwa kontrol ada untuk mencegah dan mendeteksi kecurangan. Namun, penting untuk
menyadari bahwa manajemen merupakan bagian dari kerangka tata kelola; manajemen dapat
mempengaruhi yang duduk di dewan dan komite audit, serta kontrol pemerintahan lainnya yang
mungkin dimasukkan ke dalam tempat.
Sebagai imbalan untuk tanggung jawab (dan kekuasaan) yang diberikan kepada manajemen dan
dewan, pemerintahan menuntut kembali akuntabilitas melalui sistem untuk pemilik dan pemangku
kepentingan lainnya. stakeholder termasuk siapa saja yang dipengaruhi, baik secara langsung maupun
tidak langsung, oleh tindakan perusahaan. Manajemen dan dewan memiliki tanggung jawab untuk
bertindak dalam hukum
50 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

BIT EXHI 2,5 Sekilas Tanggung Jawab Corporate Governance

dan Akuntabilitas

PUBLIC CORPORATION STAKEHOLDERS

Jajaran Pemegang saham/

direktur pemilik

Manajemen Auditor
eksekutif eksternal
Pemegang saham/ Tanggung memiliki
pemilik
Jawab delegasi Akuntabilitas

Manajemen
Regulator
operasional

Auditor masyarakat dan

internal Lainnya

masyarakat dan untuk memenuhi berbagai kebutuhan kreditur dan karyawan dan stakeholder lainnya.

Pameran 2.6 menjelaskan tanggung jawab pihak utama yang terlibat dalam tata kelola perusahaan. Yang
penting, perhatikan bahwa partai-partai ini masing-masing memiliki tanggung jawab yang unik, tetapi mereka
bergantung pada pihak lain untuk melakukan bagian mereka untuk membantu memastikan pelaporan keuangan yang
berkualitas melalui tata kelola perusahaan yang efektif.

Prinsip Tata Kelola Perusahaan yang Efektif

Apa karakteristik dan tindakan pada bagian dari organisasi yang tant impor- untuk tata kelola
perusahaan yang berkualitas? Pada tahun 2010, sebuah komisi yang disponsori oleh Bursa Efek New
York (NYSE) mengeluarkan laporan mengidentifikasi prinsip-prinsip inti tata kelola kunci. Laporan ini
dalam menanggapi krisis keuangan tahun 2008 dan 2009. Prinsip-prinsip yang berkaitan dengan papan
dan manajemen meliputi:

● Papan ' s tujuan fundamental harus membangun pertumbuhan mampu jangka panjang serta berkelanjutan
dalam nilai pemegang saham untuk korporasi.
● tata kelola perusahaan yang sukses tergantung pada keberhasilan pengelolaan
perusahaan, manajemen memiliki tanggung jawab utama untuk menciptakan budaya
kinerja dengan integritas dan perilaku etis.

● tata kelola perusahaan yang efektif harus diintegrasikan dengan perusahaan ' s strategi bisnis dan
tidak dipandang hanya sebagai kewajiban kepatuhan.
● Transparansi adalah elemen penting dari tata kelola perusahaan yang efektif, dan perusahaan harus
melakukan upaya rutin untuk memastikan bahwa mereka memiliki kebijakan dan praktik pengungkapan
suara.
● Independensi dan objektivitas adalah atribut yang diperlukan dari bers papan mem-; Namun,
perusahaan juga harus menyerang keseimbangan yang tepat dalam penunjukan direksi
independen dan nonindependent untuk memastikan kisaran yang tepat dan campuran keahlian,
keragaman, dan pengetahuan di papan.
 Post Sarbanes-Oxley Dunia: Sebuah Waktu Peningkatan Tata Kelola Perusahaan 51
BIT EXHI 2.6 Tanggung Jawab Corporate Governance
Pesta
Pemegang Saham / Pemilik
Jajaran direktur
Manajemen eksekutif
Komite Audit Dewan Direksi
Regulator dan Standar setter SEC,
AICPA, FASB, PCAOB, IAASB
Sekilas Tanggung Jawab
Luas Peran: Memberikan pengawasan yang efektif melalui pemilihan anggota dewan, melalui
persetujuan inisiatif utama (seperti membeli atau saham jual), dan melalui laporan tahunan
tentang kompensasi manajemen dari papan
Luas Peran: Wakil utama dari pemegang saham; mereka memastikan bahwa organisasi
dijalankan menurut organisasi ' s piagam dan bahwa ada pertanggungjawaban yang tepat.
kegiatan khusus meliputi:
● manajemen memilih
● Meninjau kinerja manajemen dan menentukan kompensasi
● mendeklarasikan dividen
● Menyetujui perubahan besar, seperti merger
● Menyetujui strategi perusahaan
● Mengawasi kegiatan akuntabilitas
Luas Peran: Mengelola organisasi secara efektif; memberikan akuntabilitas akurat dan tepat waktu kepada
pemegang saham dan pemangku kepentingan lainnya
kegiatan khusus meliputi:
● Merumuskan strategi dan manajemen risiko
● Menerapkan kontrol internal yang efektif
● Mengembangkan laporan keuangan dan lainnya untuk memenuhi masyarakat, pemangku kepentingan, dan
persyaratan peraturan
● Mengelola dan meninjau operasi
● Menerapkan lingkungan etika yang efektif
Luas Peran: Memberikan pengawasan dari fungsi audit internal dan eksternal dan selama proses
penyusunan laporan keuangan tahunan dan laporan masyarakat tentang pengendalian internal
kegiatan khusus meliputi:
● Memilih perusahaan audit eksternal
● Menyetujui pekerjaan nonaudit dilakukan oleh perusahaan audit
● Memilih dan / atau menyetujui pengangkatan Kepala Audit Executive (Internal Auditor)
● Meninjau dan menyetujui ruang lingkup dan anggaran dari fungsi audit internal
● Membahas temuan audit dengan auditor internal dan eksternal, dan menasihati dewan
(dan manajemen) pada tindakan tertentu yang harus diambil
Luas Peran: Set standar akuntansi dan auditing mendikte mendasari pelaporan dan audit
keuangan konsep; mengatur harapan kualitas audit dan kualitas akuntansi
kegiatan khusus meliputi:
● Menetapkan prinsip-prinsip akuntansi
● Menetapkan standar auditing
● Menafsirkan standar yang dikeluarkan sebelumnya
● Menegakkan kepatuhan dengan standar yang relevan dan aturan untuk perusahaan publik dan auditor mereka
52 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

Selain jenis prinsip-prinsip luas, NYSE telah mengamanatkan pedoman tata kelola
perusahaan tertentu yang pendaftar harus mengikuti, termasuk:

● Papan perlu terdiri dari mayoritas direktur independen.

● Papan perlu mengadakan sesi eksekutif reguler direktur independen tanpa kehadiran
manajemen.
● Papan harus memiliki pencalonan / komite tata kelola perusahaan yang seluruhnya
terdiri dari direktur independen.
● The pencalonan / komite tata kelola perusahaan harus memiliki piagam tertulis bahwa
alamat panitia ' s tujuan dan tanggung jawab, dan harus ada evaluasi kinerja tahunan panitia.

● Papan harus memiliki komite kompensasi seluruhnya terdiri dari direktur independen.

● Komite Kompensasi harus memiliki piagam tertulis yang membahas panitia ' s tujuan dan
tanggung jawab, yang harus mencakup (minimal) tanggung jawab untuk memeriksa dan
menyetujui tujuan perusahaan vant rele untuk kompensasi CEO, untuk membuat
rekomendasi kepada Dewan tentang kompensasi nonCEO dan rencana kompensasi
berbasis insentif, dan untuk menghasilkan laporan kompensasi eksekutif; juga harus ada
evaluasi kinerja tahunan dari panitia.

● Papan harus memiliki komite audit dengan minimal tiga anggota secara bebas.

● Komite audit harus memiliki piagam tertulis yang membahas panitia ' s tujuan dan tanggung
jawab, dan komite harus menghasilkan laporan komite audit; juga harus ada asi kinerja
tahunan dilakukan adalah evaluasi dari panitia.

● Perusahaan harus mengadopsi dan mengungkapkan pedoman tata kelola perusahaan

menangani standar kualifikasi direktur, tanggung jawab direktur, akses direktur kepada
manajemen dan penasehat independen, kompensasi direktur, melanjutkan pendidikan
direktur, suksesi manajemen, dan evaluasi kinerja tahunan Dewan.

● Perusahaan harus mengadopsi dan mengungkapkan kode etik bisnis dan etika untuk
direktur, pejabat, dan karyawan.
● perusahaan asing harus mengungkapkan bagaimana praktik tata kelola perusahaan mereka berbeda dari
yang diikuti oleh perusahaan-perusahaan dalam negeri.
● CEO harus memberikan sertifikasi tahunan sesuai dengan standar tata kelola perusahaan.

● Perusahaan harus memiliki fungsi audit internal, apakah bertempat internal atau
outsourcing.

pemerintahan yang efektif adalah penting untuk pelaksanaan audit untuk satu alasan yang sangat
sederhana: perusahaan dengan tata kelola perusahaan yang efektif cenderung pengalaman penipuan dan
karena itu kurang berisiko untuk audit. Untuk itu Reason, sebagian besar perusahaan audit tidak bersedia
menerima klien audit yang potensial kecuali klien menunjukkan komitmen yang kuat untuk efektif nance
gover- perusahaan. auditor dalam banyak posisi yang lebih baik untuk memberikan kualitas audit ketika
mekanisme governance, seperti papan dan komite audit, mematuhi untuk dan merangkul prinsip-prinsip
dasar pemerintahan yang efektif. Pada jenis-jenis organisasi, auditor dapat berfungsi sebagai pihak
independen yang bekerja dengan pihak pemerintahan lainnya seperti manajemen, dewan, dan komite
audit, untuk membantu memastikan pelaporan keuangan yang dapat diandalkan. Namun, dalam organisasi
di mana pemerintahan tidak berkembang dengan baik atau sangat influ- enced oleh manajemen, auditor
dapat memutuskan bahwa risiko penipuan adalah terlalu tinggi dan bahwa perusahaan audit akan harus
menanggung terlalu banyak tanggung responsi- untuk menjamin pelaporan keuangan yang dapat
diandalkan. Pada intinya, tidak efektif corpo- pemerintahan tingkat meningkatkan risiko penipuan ke tingkat
yang di beberapa titik klien tidak diaudit dari sudut pandang risiko mitigasi.
 Ringkasan dan Langkah Berikutnya 53

Tanggung Jawab Komite Audit

Bagian 301 dari Undang-Undang Sarbanes-Oxley menguraikan tanggung jawab anggota komite
audit untuk perusahaan publik, menyatakan bahwa audit komite yang secara langsung bertanggung
jawab atas penunjukan, pensation com-, dan pengawasan pekerjaan perusahaan akuntansi yang
terdaftar; mereka harus independen; mereka harus membangun pengungkapan rahasia mekanisme
dalam perusahaan; mereka harus memiliki kewenangan untuk terlibat nasihat mereka sendiri
independen; dan perusahaan harus menyediakan dana yang cukup untuk komite audit.

Selain ini tanggung jawab yang luas, NYSE telah mengamanatkan tanggung jawab tain
tertentu cer- komite audit, termasuk:

● Memperoleh setiap tahun laporan oleh auditor eksternal yang alamat perusahaan ' s prosedur
internal control, setiap kontrol kualitas atau masalah regulasi, dan hubungan apa pun yang
dapat mengancam independensi auditor eksternal

● Membahas perusahaan ' s laporan keuangan dengan manajemen dan auditor eksternal

● Membahas dalam pertemuan tersebut perusahaan ' laba siaran pers, serta informasi keuangan
dan pendapatan bimbingan yang diberikan kepada analis
● Membahas dalam kebijakan pertemuan sehubungan dengan penilaian risiko dan manajemen risiko

● Pertemuan secara terpisah dengan manajemen, auditor internal, dan auditor eksternal secara
periodik
● Meninjau dengan auditor eksternal masalah audit atau kesulitan yang mereka miliki
dengan manajemen
● Menetapkan kebijakan perekrutan yang jelas bagi karyawan atau mantan karyawan dari auditor eksternal

● Pelaporan secara teratur untuk dewan direksi

Selanjutnya, di banyak perusahaan komite audit juga memiliki kewenangan untuk

mempekerjakan dan memecat kepala fungsi audit internal, menetapkan anggaran untuk kegiatan
audit internal, meninjau rencana audit internal, dan membahas semua hasil audit internal yang
signifikan. tanggung jawab lain mungkin termasuk per- membentuk atau mengawasi investigasi
khusus, meninjau kebijakan pembayaran tive sensi-, dan koordinasi ulasan periodik sesuai dengan
kebijakan perusahaan seperti kebijakan tata kelola perusahaan.

RINGKASAN DAN BERIKUTNYA LANGKAH

Penipuan menimbulkan kekhawatiran penting bagi auditor eksternal, dan mereka memiliki kewajiban
profesional yang jelas untuk melakukan audit yang memberi jaminan memadai bahwa laporan
keuangan bebas dari salah saji material, termasuk penipuan. Berbagai jenis yang ada penipuan, dan
penipuan segitiga charac- terizes insentif, peluang, dan rasionalisasi yang memungkinkan penipuan
eksis. Baru-baru ini penipuan profil tinggi akhirnya menyebabkan reformasi peraturan diberlakukan
melalui Sarbanes-Oxley Act of 2002. Corporate governance memainkan peran penting dalam
mengurangi risiko penipuan.

Sementara kemungkinan penipuan dan kebutuhan terkait tata kelola porate cor- efektif adalah
sangat penting untuk auditor eksternal, agement manusia-juga berusaha untuk memberikan keyakinan
memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material yang baik dari penipuan atau
kesalahan. Dalam bab berikutnya, kita membahas manajemen ' s peran dalam memastikan pelaporan
keuangan yang handal melalui tanggung jawab mereka untuk pengendalian internal atas pelaporan
keuangan.
54 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

SYARAT PENTING
penyalahgunaan aset Sebuah penipuan yang melibatkan pencurian atau penyalahgunaan dari suatu organisasi ' s
aset. Contoh umum termasuk menggelapkan uang tunai, mencuri persediaan, dan penipuan gaji.

Komite Audit Sebuah subkomite dari dewan direksi bertanggung jawab untuk memantau kegiatan
audit dan melayani sebagai pengganti untuk kepentingan pemegang saham; harus terdiri dari
anggota luar dewan, yaitu, anggota yang independen dari organisasi.

Jajaran direktur Wakil utama dari pemegang saham untuk bantuan memastikan bahwa organisasi
dijalankan menurut organisasi ' s piagam dan bahwa ada pertanggungjawaban yang tepat.

Tata kelola perusahaan Sebuah proses dimana pemilik dan kreditur dari kontrol organisasi mengerahkan
dan membutuhkan akuntabilitas untuk sumber daya yang dipercayakan kepada organisasi. Pemilik
(pemegang saham) memilih dewan tor ke arah yang untuk memberikan pengawasan organisasi ' s kegiatan
dan akuntabilitas kepada stakeholders.

kecurangan pelaporan keuangan Manipulasi secara sengaja terhadap melaporkan hasil keuangan
untuk salah mengutarakan kondisi ekonomi organisasi.

Penipuan Tindakan yang disengaja yang melibatkan penggunaan penipuan yang menghasilkan salah saji
material dari laporan keuangan.

segitiga penipuan Sebuah model yang mencakup insentif, kesempatan, dan nalization rasio- untuk melakukan penipuan;
jika salah satu dari unsur-unsur ini tidak ada penipuan maka sangat kecil kemungkinannya.

skema Ponzi Jenis penipuan terjadi ketika deposito investor saat ini digunakan untuk membayar
pengembalian deposito investor sebelumnya; tidak ada investasi riil yang terjadi.

bendera merah Faktor risiko menunjukkan risiko tinggi penipuan.

Sarbanes-Oxley Act of 2002 undang-undang yang luas mandat pengaturan standar baru untuk
audit perusahaan publik dan standar baru untuk tata kelola perusahaan.

stakeholder Siapapun yang dipengaruhi, baik secara langsung maupun tidak langsung oleh tindakan
perusahaan; stakeholder melampaui pemegang saham sebuah perusahaan.

PERTANYAAN BENAR-SALAH
2-1 LO 1 The Great Salad Oil Swindle 1963 terbaik bisa catego-
disahkan sebagai penipuan aset penyalahgunaan.

2-2 LO 1 The Koss Perusahaan penipuan terbaik bisa dikategorikan sebagai

kecurangan pelaporan keuangan.
2-3 LO 2 Ketiga elemen segitiga penipuan termasuk insentif,
kesempatan, dan rasionalisasi.
2-4 LO 2 skema kompensasi manajemen yang sangat menekankan
kompensasi berbasis saham yang paling mempengaruhi kesempatan untuk melakukan penipuan.
 Soal pilihan ganda 55

2-5 LO 3 Dalam penipuan Enron, salah satu cara kunci manajemen yang
menutupi penipuan itu untuk menggeser utang dari neraca entitas tujuan
khusus.
2-6 LO 3 skeptisisme profesional melibatkan validasi INFORMATION
tion melalui pertanyaan-pertanyaan menyelidik, penilaian kritis bukti, dan perhatian terhadap
inkonsistensi.
2-7 LO 4 The investasi publik umumnya mengakui bahwa sangat
sulit bagi auditor untuk mendeteksi kecurangan, dan sehingga tidak menahan auditor bertanggung
jawab ketika auditor gagal untuk mendeteksi itu.

2-8 LO 4 standar auditing secara historis telah mencerminkan keyakinan bahwa

tidak masuk akal untuk mengharapkan auditor untuk mendeteksi penipuan cerdik tersembunyi.

2-9 LO 5 Sarbanes-Oxley Act of 2002 ditulis oleh Kongres

ke alamat masalah terungkap dalam penipuan yang dilakukan di akhir 1980-an.

2-10 LO 5 Perubahan penting yang disebabkan oleh Undang-Undang Sarbanes-Oxley adalah

bahwa auditor tidak lagi diizinkan untuk memberikan layanan yang paling konsultasi untuk klien
audit yang perusahaan publik mereka.

2-11 LO 6 Corporate governance adalah proses dimana

pemilik dan kreditur kontrol mengerahkan organisasi lebih dan membutuhkan
akuntabilitas untuk sumber daya yang dipercayakan kepada organisasi.

2-12 LO 6 Perusahaan dengan tata kelola perusahaan yang efektif lebih

berisiko untuk mengaudit.

SOAL PILIHAN GANDA

2-13 LO 1 Apa perbedaan utama antara penipuan dan kesalahan dalam
Laporan keuangan?
Sebuah. Materialitas salah saji tersebut.
b. Maksud untuk menipu.
c. Tingkat manajemen yang terlibat.
d. Jenis transaksi dilakukan.
2-14 LO 1 Manakah dari terbaik berikut merupakan penipuan keuangan
pelaporan?
Sebuah. Transfer agent mengeluarkan 40.000 saham perusahaan ' s
saham ke teman tanpa otorisasi oleh dewan direksi.

b. Controller perusahaan tidak tepat mencatat penjualan Januari pada bulan Desember
sehingga hasil akhir tahun akan bertemu analis '
harapan.
c. Pengacara di rumah menerima pembayaran dari pemerintah Perancis untuk
menegosiasikan pengembangan pabrik baru di Paris.

d. The piutang petugas selimut sampai pencurian penerimaan kas dengan

menulis off piutang yang lebih tua tanpa otorisasi.

2-15 LO 2 Manakah dari berikut ini menciptakan kesempatan untuk penipuan untuk
berkomitmen dalam sebuah organisasi?
Sebuah. Manajemen menuntut kesuksesan finansial.
b. pengendalian internal yang buruk.
c. Komitmen terikat dengan perjanjian utang.
d. Manajemen agresif dalam penerapannya aturan akuntansi.
56 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

2-16 LO 2 Manakah dari berikut ini adalah rasionalisasi umum untuk

kecurangan pelaporan keuangan?
Sebuah. Ini adalah transaksi satu kali dan itu akan memungkinkan perusahaan untuk melewati krisis
keuangan saat ini, tapi kami ' tidak pernah ll melakukannya lagi.

b. Kami hanya meminjam uang; kami akan membayar kembali tahun depan.
c. Eksekutif di perusahaan lain yang dibayar lebih dari kita, jadi kita pantas uang.

d. Aturan akuntansi don ' t masuk akal untuk perusahaan kami, dan
mereka membuat hasil keuangan kita terlihat lemah daripada yang diperlukan, sehingga kita memiliki alasan

yang baik untuk rekor pendapatan dengan menggunakan metode nonGAAP.

ea dan d.
2-17 LO 3 Manakah dari jenis berikut transaksi lakukan WorldCom
manajemen terlibat dalam sebagai bagian dari perusahaan yang ' s penipuan dalam hal keuangan skema pelaporan
resmi?

Sebuah. Mencatat transaksi dibarter sebagai penjualan.

b. cadangan restrukturisasi bekas dari akuisisi sebelum menurunkan biaya.

c. baris dikapitalisasi biaya daripada membebankan mereka.

d. Semua yang di atas.
e. Bukan dari salah satu di atas.

2-18 LO 3 Manakah dari berikut ini adalah kesimpulan yang valid dari ketiga
Laporan COSO?
Sebuah. Yang paling penipuan umum melibatkan pencurian langsung aset.
b. Yang paling sering individu yang bertanggung jawab untuk penipuan termasuk personil
akuntansi tingkat rendah, seperti rekening pegawai dibayar.

c. Mayoritas penipuan terjadi di perusahaan yang terdaftar di pasar Over-The-Counter

daripada mereka yang terdaftar di NYSE.

d. Semua yang di atas.

e. Bukan dari salah satu di atas.

2-19 LO 4 Manakah dari pernyataan berikut akurat mengenai

Pusat Kualitas Audit ' s 2010 kertas pada menghalangi dan mendeteksi kecurangan dalam
pelaporan keuangan?
Ia mengakui bahwa mencegah dan mendeteksi kecurangan adalah tugas dari auditor
Sebuah.

eksternal saja.
b. Ini mencatat bahwa program manajemen risiko fraud yang efektif dapat diharapkan untuk
mencegah hampir semua penipuan, terutama yang per- petrated oleh manajemen puncak.

c. Ini menggambarkan bahwa komunikasi antara mereka yang terlibat dalam proses pelaporan
keuangan sangat penting.
d. Semua yang di atas.
e. Bukan dari salah satu di atas.

2-20 LO 4 Manakah dari pernyataan berikut ini benar?

Sebuah. Kecuali audit independen dapat memberikan jaminan bahwa informasi resmi dalam hal
keuangan belum salah saji material karena penipuan, ia memiliki sedikit jika ada nilai bagi
masyarakat.
b. wahyu berulang akuntansi skandal dan kegagalan audit yang terkait dengan
penipuan terdeteksi telah rusak parah kepercayaan publik auditor eksternal.
 Soal pilihan ganda 57

c. Nada etika yang kuat di bagian atas sebuah organisasi yang menembus budaya perusahaan
sangat penting dalam mencegah penipuan.
d. Semua yang di atas.
e. Bukan dari salah satu di atas.

2-21 LO 5 Sarbanes-Oxley Act berlaku yang dari pro berikut

visi sebagai respon terhadap meningkatnya jumlah penipuan?
Sebuah. PCAOB didirikan, dan memiliki kekuatan untuk melakukan inspeksi audit
untuk perusahaan audit eksternal bahwa audit lebih dari 100 perusahaan publik
pada tahun tertentu.
b. Audit mitra utama dan mitra meninjau harus memutar off audit dari sebuah
perusahaan publik setidaknya setiap 10 tahun.

c. Laporan tahunan harus menyatakan tanggung jawab manajemen untuk membangun dan
mempertahankan struktur pengendalian internal yang memadai dan prosedur untuk
pelaporan keuangan, dan manajemen harus memiliki perusahaan ' s fungsi audit
internal atestasi untuk keakuratan laporan tahunan.

d. Semua yang di atas.

e. Bukan dari salah satu di atas.

2-22 LO 5 Manakah dari pernyataan berikut yang benar mengenai

Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB)?
Sebuah. PCAOB adalah sebuah lembaga nirlaba, bukan agen dari
pemerintah AS.
b. PCAOB akan memiliki lima anggota melek finansial yang adalah individu yang
menonjol dari integritas dan reputasi dengan komitmen untuk kepentingan
investor dan publik.
c. PCAOB memiliki kewenangan untuk menetapkan standar yang berkaitan dengan laporan audit
perusahaan publik dan untuk melakukan inspeksi perusahaan audit eksternal yang terdaftar.

d. Semua yang di atas.

e. Bukan dari salah satu di atas.

2-23 LO 6 kegiatan komite audit dan tanggung jawabnya meliputi yang

berikut ini?
Sebuah. Memilih perusahaan audit eksternal.
b. Menyetujui strategi perusahaan.
c. Meninjau kinerja manajemen dan menentukan kompensasi.

d. Semua yang di atas.

e. Bukan dari salah satu di atas.

2-24 LO 6 Manakah dari tanggung jawab komite audit berikut memiliki

NYSE diamanatkan?
Sebuah. Memperoleh setiap tahun laporan oleh auditor internal yang alamat
perusahaan ' s prosedur internal control, setiap kontrol kualitas atau masalah
peraturan, dan setiap kapal hubungan-yang mungkin mengancam
independensi auditor internal.

b. Membahas dalam pertemuan tersebut perusahaan ' s rilis laba pers,

serta informasi keuangan dan bimbingan laba yang diberikan kepada para analis.

c. Meninjau dengan auditor internal masalah audit atau dif- ficulties bahwa mereka
telah dengan manajemen.
d. Semua yang di atas.
e. Bukan dari salah satu di atas.
58 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan
REVIEW DAN SHORT PERTANYAAN KASUS
CATATAN: Melengkapi Ulasan dan pendek Kasus
Pertanyaan tidak memerlukan siswa untuk
referensi sumber daya tambahan dan bahan.
CATATAN: Untuk masalah yang tersisa, kita
membuat catatan khusus dari mereka menangani
su-isu internasional, skeptisisme profesional, dan
etika. Kami tidak membuat catatan khusus dari
masalah penipuan terkait dalam bab ini karena
penekanan berat pada topik yang seluruh bab ini.
2-25 LO 1 Mendefinisikan penipuan, dan menjelaskan dua jenis saji
yang relevan dengan auditor ' pertimbangan penipuan.
2-26 LO 1 Apa yang paling umum pendekatan yang pelaku
gunakan untuk melakukan kecurangan pelaporan keuangan?
2-27 LO 1 Anda diminta untuk diwawancarai oleh sebuah koran mahasiswa
mengenai sifat akuntansi penipuan. Reporter itu mengatakan, “ Seperti yang saya mengerti,
penyelewengan aset lebih mungkin ditemukan di organisasi kecil, tapi tidak dalam
organisasi yang lebih besar. Di sisi lain, kecurangan pelaporan keuangan lebih mungkin
ditemukan dalam organisasi yang lebih besar. ” Bagaimana Anda menanggapi wartawan ' s
pengamatan?
2-28 LO 1 Mengacu Bukti 2.1 dan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut.
Sebuah. Apa adalah skema Ponzi?
b. Menggambarkan elemen kunci dari penipuan Bernie Madoff.
c. Apakah penipuan ini terutama kasus penyalahgunaan aset atau pelaporan keuangan
ulent fraud-?
2-29 LO 2 Mengacu kepada Audit dalam Praktek fitur, “ The Great Salad
Minyak Swindle tahun 1963, ” dan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut.
Sebuah. Bagaimana manajemen melakukan penipuan tersebut?
b. Apa manajemen ' s insentif untuk melakukan penipuan tersebut?
c. Apakah penipuan ini terutama kasus penyalahgunaan aset atau pelaporan keuangan
ulent fraud-?
2-30 LO 2 The mengidentifikasi penipuan segitiga insentif, peluang, dan
rasionalisasi sebagai tiga elemen yang terkait dengan sebagian besar penipuan. Jelaskan bagaimana
masing-masing elemen yang diperlukan untuk penipuan terjadi.
2-31 LO 2 Jika salah satu dari tiga elemen segitiga penipuan tidak
ini, penipuan bisa tetap dilakukan? Menjelaskan.
2-32 LO 2 Mengidentifikasi faktor-faktor (bendera merah) yang akan menjadi indikator kuat
kesempatan untuk melakukan penipuan.
2-33 LO 2 Adalah kemampuan untuk merasionalisasi penipuan aspek penting untuk
dipertimbangkan ketika menganalisis situasi yang berpotensi penipuan? Apa adalah
beberapa rasionalisasi umum digunakan oleh pelaku penipuan?
2-34 LO 2 Masing-masing skenario berikut ini didasarkan pada fakta-fakta dalam
penipuan yang sebenarnya. Mengkategorikan masing-masing skenario sebagai terutama menunjukkan (1)
insentif untuk melakukan penipuan, (2) kesempatan untuk melakukan penipuan, atau (3) rasionalisasi untuk
melakukan penipuan. Juga menyatakan alasan Anda untuk setiap skenario.
Sebuah. Ada tekanan kuat untuk menjaga korporasi ' s saham dari
menurun lebih lanjut. Tekanan ini berasal dari investor, analis, dan CEO, yang
keuangan kesejahteraan secara signifikan tergantung pada korporasi ' s harga
saham.
b. Sekelompok manajemen tingkat atas kompensasi (sebagian besar dalam bentuk
saham-pilihan) baik lebih dari apa yang akan dianggap normal untuk posisi
mereka di industri ini.
c. manajemen puncak perusahaan erat penjaga informasi resmi dalam hal keuangan internal,
untuk sejauh bahwa bahkan beberapa karyawan pada
“ kebutuhan-untuk-tahu dasar ” ditolak akses penuh.
d. Mengelola rasio keuangan tertentu sangat penting untuk haan com, dan manajemen
dan analis tajam jeli variabilitas dalam rasio kunci. rasio kunci bagi perusahaan
berubah sangat sedikit meskipun rasio untuk industri secara keseluruhan yang
cukup stabil selama periode waktu.
 Ulasan dan pendek Kasus Pertanyaan 59

e. Dalam upaya untuk mengurangi biaya masih harus dibayar tertentu untuk target
anggaran bertemu, CFO mengarahkan departemen akuntansi umum untuk
mengalokasikan divisi ' s biaya dengan jumlah yang signifikan. Departemen akuntansi
umum menolak untuk menyetujui permintaan tersebut, namun jurnal dilakukan melalui
kantor perusahaan. Seorang akuntan di departemen akuntansi umum adalah tidak
nyaman dengan entri jurnal yang diperlukan untuk mengalokasikan biaya divisi. Dia
membawa keprihatinan kepada CFO, yang meyakinkannya bahwa semuanya akan
baik-baik saja dan bahwa entri diperlukan. akuntan menganggap mengundurkan diri,
tetapi ia tidak memiliki pekerjaan lain berbaris dan khawatir tentang mendukung
keluarganya. Oleh karena itu, ia tidak pernah menyuarakan keprihatinannya baik auditor
internal atau eksternal.

f. catatan akuntansi yang baik tidak ada atau dalam keadaan disorganisasi sehingga upaya
yang signifikan diperlukan untuk mencari atau kompilasi mereka.

2-35 LO 3 Mengacu Bukti 2.3 dan singkat menggambarkan penipuan yang

dilakukan di perusahaan berikut. Untuk setiap perusahaan, catego- Rize penipuan sebagai
melibatkan terutama (1) penyalahgunaan aset, atau (2) kecurangan pelaporan keuangan.

Sebuah. Enron
b. WorldCom
c. Parmalat
d. HealthSouth
e. lembah kecil

f. Koss Perusahaan
g. Olympus
h. Longtop Keuangan Technologies
Kecurigaan PROFESIONAL 2-36 LO 3 Mengacu kepada Audit dalam Praktek fitur, “ Profesional
Keraguan. ”
Sebuah. Apa skeptisisme profesional?
b. Mengapa skeptisisme profesional yang diperlukan untuk mendeteksi kecurangan?
c. Apa perilaku utama yang diperlukan untuk berhasil melaksanakan skeptisisme pro
fessional selama kinerja audit?
d. Mengapa kadang-kadang sulit bagi auditor untuk latihan appropri- tingkat makan
skeptisisme profesional dalam praktek?
e. Bayangkan bahwa Anda bekerja pada sebuah perikatan audit. Apakah
karakteristik pribadi dan perilaku manajemen atau karyawan perusahaan lain
yang mungkin membuat Anda skeptis tentang apakah atau tidak mereka
memberikan Anda bukti audit yang akurat? Selain pengamatan pribadi, apa
informasi publik yang tersedia tentang manajemen atau karyawan perusahaan
lain bisa Anda dapatkan untuk menentukan apakah Anda harus berolahraga
meningkat skeptisisme profesional dalam berurusan dengan individu-individu?

Kecurigaan PROFESIONAL 2-37 LO 3 Untuk setiap situasi berikut menunjukkan tinggi

risiko fraud, membahas bagaimana auditor profesional skeptis mungkin menafsirkan
situasi.
Sebuah. Perusahaan ini tidak menguntungkan seperti pesaingnya, tetapi tampaknya memiliki
produk yang baik. Namun, ia memiliki kekurangan dalam pengendalian internal atas
pengeluaran yang membuat subjek ke manajemen override.

b. Perusahaan ini melakukan lebih baik dibandingkan pesaingnya. Meskipun penjualan yang
hampir sama dengan pesaing, laba bersih adalah dapat tercapai lebih. Manajemen atribut
profitabilitas yang lebih besar untuk kontrol yang lebih baik dari biaya.
60 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

c. Perusahaan ini mengalami kesulitan keuangan dan di beberapa risiko default pada
perjanjian utang. Perusahaan meningkatkan rasio saat ini dan rasio lainnya dengan
membuat pembayaran luar biasa besar terhadap kewajiban saat ini, disertai dengan
penjualan yang sangat diskon jika pelanggan mereka dibayar sebelum akhir tahun.

d. Sebuah perusahaan publik yang lebih kecil memiliki CFO yang telah terpusat kekuasaan di
bawah dia. Gayanya sangat menakutkan. Dia tidak CPA; dan dia memiliki pengalaman
akuntansi terbatas. perusahaan belum mampu meningkatkan profitabilitas selama
waktunya dengan perusahaan.

2-38 LO 3 The Committee of Sponsoring Organizations merilis

Studi ketiga pada kecurangan pelaporan keuangan pada tahun 2010. Jelaskan temuan utama dari
penelitian tersebut.

2-39 LO 3 Penipuan Enron dianggap oleh banyak untuk menjadi salah satu
kebanyakan penipuan signifikan dari awal 2000-an.
Sebuah. Menggambarkan berbagai kegagalan dan karakteristik lingkungan selama periode
ini yang memungkinkan penipuan Enron terjadi.
b. elemen segitiga penipuan apa tampaknya paling relevan dengan penipuan Enron?

2-40 LO 4 Apa tanggung jawab auditor eksternal untuk mendeteksi

materi penipuan?
2-41 LO 4 Pusat Kualitas Audit (CAQ) mengeluarkan kertas pada 2010
pada menghalangi dan mendeteksi kecurangan. Laporan CAQ mengidentifikasi tiga cara
di mana individu yang terlibat dalam pelaporan keuangan cess pro (manajemen, komite
audit, audit internal, audit eksternal, dan pihak berwenang) dapat mengurangi risiko
kecurangan pelaporan keuangan. Jelaskan tiga cara, dan mengartikulasikan pendapat
Anda tentang apakah ini akan efektif diberikan pengetahuan Anda tentang penipuan yang
telah terjadi di masa lalu yang relatif baru (seperti Enron, WorldCom, Parmalat, dan Koss).

2-42 LO 5 Mengacu Bukti 2.4 dan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut.

(Bagian 101, 104, dan 105) Bagaimana pembentukan dan pengoperasian PCAOB bantuan
Sebuah.

untuk memastikan audit eksternal berkualitas? Bagaimana akan mengaudit inspeksi tegas
dan penyelidikan oleh PCAOB bantuan memastikan kualitas audit yang tinggi?

b. (Bagian 201-203) Apa Bagian 201-203 lakukan untuk masalah independensi

auditor alamat?
c. (Pasal 206) Apa yang dimaksud dengan masa tenang, dan bagaimana cara mengatasi
auditor kekhawatiran kemerdekaan?
d. (Bagian 301) Bagaimana audit persyaratan komite bantuan memastikan tata kelola
perusahaan yang efektif?
e. (Bagian 302 dan 906) Bagaimana persyaratan sertifikasi petugas bantuan untuk
mengatasi risiko penipuan dalam organisasi publik? Bagaimana kemungkinan
bahwa CFO yang melakukan kecurangan pelaporan keuangan akan
menandatangani sertifikasi palsu, dan apa reaksi Anda terhadap kemungkinan
itu?

f. (Bagian 401) Bagaimana bagian ini berhubungan dengan penipuan Enron?

g. (Pasal 404) Bagaimana penilaian manajemen dan auditor pengesahan
pengendalian internal yang terkandung dalam bagian ini membantu untuk
mengatasi risiko penipuan dalam organisasi publik?

h. (Bagian 407) Mengapa penting bahwa setidaknya satu anggota dari komite audit
menjadi seorang ahli keuangan? Apa implikasi pelaporan keuangan jika komite
audit tidak
 Ulasan dan pendek Kasus Pertanyaan 61

tidak memiliki individu yang melayani di atasnya yang memiliki keahlian keuangan?

saya. (Bagian 802) Bagaimana bagian ini berhubungan dengan penipuan Enron?

2-43 LO 5 Apakah organisasi non publik diwajibkan untuk mematuhi

persyaratan Undang-undang Sarbanes-Oxley? Menjelaskan.

2-44 LO 6 Corporate governance adalah proses dimana pemilik

dan kreditur kontrol mengerahkan organisasi lebih dan membutuhkan akuntabilitas untuk sumber
daya yang dipercayakan kepada organisasi. Mengacu pada Pameran 2,5 dan 2,6 dan menjawab
pertanyaan-pertanyaan berikut.
Sebuah. Daftar pihak-pihak utama yang terlibat dalam tata kelola perusahaan.
b. Jelaskan peran umum dan kegiatan untuk masing-masing pihak.
2-45 LO 6 Menggambarkan lima prinsip kunci dari gover- perusahaan yang efektif
nance diartikulasikan dalam 2010 laporan NYSE.
2-46 LO 6 Di bawah ini adalah ringkasan dari tata kelola perusahaan NYSE
persyaratan perusahaan yang terdaftar di bursa ini. Untuk kebutuhan masing-masing, negara
bagaimana hal ini dimaksudkan untuk membantu mengatasi risiko penipuan dalam organisasi
publik.
Sebuah. Papan perlu terdiri dari mayoritas direktur independen.
b. Papan perlu mengadakan sesi eksekutif reguler direktur independen tanpa
kehadiran manajemen.
c. Papan harus memiliki pencalonan / corporate governance panitia yang seluruhnya
terdiri dari direktur independen.
d. The pencalonan / komite tata kelola perusahaan harus memiliki piagam tertulis
bahwa alamat panitia ' s tujuan dan tanggung jawab, dan harus ada uation kinerja
tahunan eval- dari panitia.

e. Papan harus memiliki komite kompensasi seluruhnya terdiri dari direktur

independen.
f. Komite Kompensasi harus memiliki piagam tertulis yang membahas panitia ' s tujuan
dan tanggung jawab, yang harus mencakup (minimal) tanggung jawab untuk
memeriksa dan menyetujui tujuan perusahaan yang relevan dengan kompensasi
CEO, rekomendasi make kepada Dewan tentang kompensasi nonCEO dan
rencana kompensasi berbasis insentif, dan menghasilkan laporan mengenai
kompensasi eksekutif; juga harus ada evaluasi kinerja tahunan dari panitia.

g. Papan harus memiliki komite audit dengan minimal tiga anggota independen.

h. Komite audit harus memiliki piagam tertulis yang membahas panitia ' s tujuan dan
tanggung jawab, dan komite harus menghasilkan laporan komite audit; juga harus
ada evaluasi kinerja tahunan dari panitia.

saya. Perusahaan harus mengadopsi dan mengungkapkan pedoman tata kelola

perusahaan menangani standar kualifikasi direktur, tanggung jawab direktur,
akses direktur kepada manajemen dan penasehat independent, kompensasi
direktur, direktur terus kation edu, manajemen suksesi, dan evaluasi kinerja
tahunan Dewan.

j. Perusahaan harus mengadopsi dan mengungkapkan kode etik bisnis dan etika untuk
direktur, pejabat, dan karyawan.
k. perusahaan asing harus mengungkapkan bagaimana praktik tata kelola perusahaan mereka
berbeda dari yang diikuti oleh perusahaan dalam negeri
l. CEO perlu memberikan sertifikasi tahunan sesuai dengan standar tata kelola
perusahaan.
m. Perusahaan harus memiliki fungsi audit internal, apakah bertempat internal
atau outsourcing.
62 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

2-47 LO 6 Di bawah ini adalah ringkasan dari pencatatan NYSE persyaratan untuk
tanggung jawab komite audit dari perusahaan yang terdaftar di bursa ini. Untuk
kebutuhan masing-masing, negara bagaimana hal ini dimaksudkan untuk membantu
mengatasi risiko penipuan dalam organisasi publik.

Sebuah. Memperoleh setiap tahun laporan oleh auditor eksternal yang alamat
perusahaan ' s prosedur internal kontrol, kendali Kualitas kepemilikan atau
masalah regulasi, dan hubungan apa pun yang dapat mengancam independensi
auditor eksternal
b. Membahas perusahaan ' s laporan keuangan dengan mengelola-
ment dan auditor eksternal
c. Membahas dalam pertemuan tersebut perusahaan ' s rilis laba pers,
serta informasi keuangan dan pendapatan bimbingan yang diberikan kepada analis

d. Membahas dalam kebijakan pertemuan sehubungan dengan risiko ment assess- dan
manajemen risiko
e. Pertemuan secara terpisah dengan manajemen, auditor internal, dan auditor
eksternal secara periodik
f. Meninjau dengan auditor eksternal masalah audit atau dif- ficulties bahwa mereka
telah dengan manajemen
g. Menetapkan kebijakan perekrutan yang jelas bagi karyawan atau mantan karyawan dari auditor
eksternal
h. Pelaporan secara teratur untuk dewan direksi
2-48 LO 6 komite audit merupakan tata kelola perusahaan yang penting
partai dan telah mengambil tanggung jawab tambahan menyusul diberlakukannya
Undang-Undang Sarbanes-Oxley.
Sebuah. Menggambarkan perubahan dalam keanggotaan komite audit, dan tugas daftar yang
diamanatkan oleh Undang-Undang Sarbanes-Oxley. Juga, menggambarkan setiap tanggung
jawab meningkat lain dari komite audit mengikuti diberlakukannya Undang-Undang
Sarbanes-Oxley.
b. Komite audit sekarang memiliki kepemilikan hubungan dengan auditor eksternal.
Apa implikasi dari perubahan ini untuk komite audit dan untuk auditor
eksternal?
c. Asumsikan bahwa manajemen dan auditor tidak setuju pada akuntansi yang
sepatutnya untuk transaksi yang kompleks. Auditor eksternal telah menyampaikan
ketidaksetujuan kepada komite audit dan pro- vided penilaian bahwa
ketidaksepakatan adalah pada ekonomi transaksi dan tidak ada hubungannya
dengan manajemen laba. Apa tanggung jawab komite audit? Keterampilan apa dari
anggota komite audit yang Anda pikir mungkin membantu dalam situasi seperti ini?

2-49 LO 6 Faktor-faktor berikut menggambarkan klien audit potensial. Untuk

masing-masing faktor, menunjukkan apakah itu merupakan indikasi miskin pemerintah tentang perusahaan ernance.
Menjelaskan alasan untuk penilaian Anda. Akhirnya, mengidentifikasi risiko yang terkait dengan masing-masing
faktor.

Sebuah. Perusahaan ini dalam sektor jasa keuangan dan memiliki sejumlah besar
pinjaman konsumen, termasuk hipotek, luar biasa.
b. CEO ' s dan CFO ' s kompensasi didasarkan pada tiga-komponen
komponen-: (a) gaji pokok, (b) bonus berdasarkan pertumbuhan aset dan keuntungan, dan
(c) opsi saham yang signifikan.
c. Komite Audit bertemu setiap semester. Hal ini dipimpin oleh seorang CFO pensiunan yang
tahu perusahaan baik karena dia telah menjabat sebagai CFO sebuah divisi dari
perusahaan. Dua anggota lainnya adalah anggota masyarakat setempat - satu adalah
presiden Kamar Dagang dan yang lainnya adalah seorang eksekutif pensiunan dari
sebuah perusahaan manufaktur lokal yang sukses.
 Kontemporer dan Sejarah Kasus 63

d. Perusahaan ini memiliki internal auditor yang melapor langsung kepada CFO dan
membuat laporan tahunan kepada komite audit.
e. CEO adalah kepribadian yang mendominasi - tidak biasa dalam hal ini
lingkungan Hidup. Dia telah di pekerjaan selama enam bulan dan telah memutuskan bahwa ia
perampingan organisasi untuk mengurangi biaya dan otoritas sentralisasi (sebagian besar
dalam dirinya).
f. Perusahaan ini memiliki sebuah komite pinjaman. Hal ini memenuhi kuartalan untuk
menyetujui, secara ex-post, semua pinjaman lebih dari $ 300 juta (5% institusi ini).

g. Auditor sebelumnya telah mengundurkan diri karena perselisihan tanpa memandang ing
pengobatan dan nilai wajar penilaian akuntansi dari beberapa pinjaman.

KONTEMPORER DAN KASUS SEJARAH

Kecurigaan PROFESIONAL 2-50 KOSS CORPORATION DAN GRANT THORNTON
LO 2, 3, 4, 6 Dalam guru besar
ETIKA
Penghakiman sional dalam Konteks Fitur pada awal bab ini, kami memperkenalkan Anda ke
penipuan Koss Corporation. Dalam masalah ini kami menyediakan Anda dengan rincian lebih lanjut
tentang penipuan itu. Selama musim gugur
2009, Koss Corporation, Wisconsin - produsen yang berbasis peralatan headphone stereo,
mengungkapkan bahwa Wakil Presiden-nya Keuangan (Sujata “ Menuntut ” Sachdeva) telah
ditipu perusahaan dari kira--kira $ 31 juta selama periode setidaknya lima tahun. Grant
Thornton LLP adalah perusahaan ' s auditor, dan perusahaan mengeluarkan opini-opini audit
wajar tanpa pengecualian untuk seluruh periode di mana mereka bekerja untuk Koss.
Menurut laporan, Sachdeva ' s pencurian dipercepat selama tahun sebagai berikut:

TA 2005: $ 2.195.477
TA 2006: $ 2.227.669
TA 2007: $ 3.160.310
TA 2008: $ 5.040.968
TA 2009: $ 8.485.937
Q1 TA 2010: $ 5.326.305
Q2 TA 2010: $ 4.917.005

Untuk memberikan rasa besarnya penipuan, enues rev- tahunan untuk Koss
Perusahaan berada di kisaran $ 40 - $ 45 juta per tahun. Sebelumnya diberitakan pra - pendapatan
pajak untuk tahun fiskal 2007 dan melalui Q1 2010 adalah sebagai berikut:

TA 2007: $ 8.344.715
TA 2008: $ 7.410.569
TA 2009: $ 2.887.730
TA 2010: $ 928.491

Bagaimana bisa Sachdeva telah mencuri begitu banyak uang dan tertipu begitu banyak
orang dalam jangka panjang? Diperkirakan bahwa Sachdeva menyembunyikan pencurian di
perusahaan ' s harga pokok penjualan account, dan bahwa pengendalian internal lemah dan tata
kelola perusahaan yang buruk dan pengawasan memungkinkannya untuk menyembunyikan
pencurian dari pejabat perusahaan. Tentu saja, ada pasti pertanyaan yang diajukan tentang
perusahaan ' s memburuknya kondisi keuangan. Tapi sejumlah alasan bisa digunakan oleh
Sachdeva untuk menjelaskan uang yang hilang. Misalnya, ia mungkin menyalahkan biaya yang
lebih tinggi dari barang yang dijual pada perubahan pemasok atau kenaikan harga bahan baku.
64 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

Lain faktor dalam Sachdeva ' kemampuan untuk menyembunyikan pencurian nya adalah bahwa
top-manajemen Koss memiliki tingkat kepercayaan yang tinggi dalam dirinya, sehingga mereka tidak
memantau rekening bahwa ia dikendalikan di perusahaan.

sachdeva ' s kompensasi total untuk tahun fiskal 2009 adalah $ 173.734. Namun
menurut laporan yang diterbitkan, Sachdeva dikenal karena dia biasa mewah gaya hidup dan
belanja sprees. Hal ini melaporkan bahwa dia menghabiskan $ 225.000 pada Houston,
Texas, toko elry tunggal jew-. Laporan lain menjelaskan belanja $ 1,4 juta di Valentina
Boutique di Milwaukee, Wisconsin. Orang yang akrab dengan kebiasaan menghabiskan nya
diasumsikan bahwa ia menggunakan uang keluarga dan bahwa suaminya ' s pekerjaan
sebagai dokter anak terkemuka didanai gaya hidup mewah nya. penipuan itu akhirnya
terbongkar karena American Express menjadi prihatin ketika menyadari bahwa Sachdeva
adalah ing berbayar untuk saldo besar di akun pribadinya dengan wire transfer dari rekening
Koss Corporation. American Express diberitahu FBI dan menyampaikan keprihatinan.

Setelah belajar dari penipuan, Koss Perusahaan eksekutif dipecat Sachdeva,

bersama dengan perusahaan ' s perusahaan audit, Grant Thornton LLP. Koss Corporation
mencoba untuk memulihkan kerugian moneter melalui pemulihan dan penjualan barang
dagangan yang dibeli oleh Sachdeva sebagai bagian dari transaksi yang tidak sah, dan
melalui klaim asuransi dan kemungkinan klaim terhadap pihak ketiga (ing includ- Grant
Thornton LLP). pihak penegak hukum diberitahu Koss Corporation yang setidaknya
22.000 item - termasuk perempuan high-end ' s pakaian, sepatu, tas, dan perhiasan - telah
lihan ered to date. Sachdeva disimpan sebagian besar barang-barang dia membeli di unit
penyimpanan disewa untuk menyembunyikan barang-barang dari suaminya.

Setelah mempertimbangkan situasi ini, menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut:

Sebuah. Mengapa manajemen Koss telah menempatkan begitu banyak kepercayaan Sachdeva,
bersama dengan menyediakan hanya minimal pengawasan dan pemantauan?

b. Apa Grant Thornton ' s kewajiban untuk mengungkap penipuan?

c. Mengapa harus Sachdeva ' s gaya hidup mewah telah menimbulkan kecurigaan?
Mengapa itu telah diabaikan atau dijelaskan oleh dia pro- rekan fessional?

d. Bagaimana mungkin manajemen, komite audit, dan auditor lebih profesional skeptis
dalam situasi ini?
e. Apa komite audit ' s tanggung jawab untuk melihat bahwa
sesuatu tampak salah dalam laporan keuangan?
f. Sachdeva dibayar untuk pembelian nya menggunakan kartu kredit korporasi. Apa pengendalian
internal bisa perusahaan telah digunakan untuk mencegah penggunaan yang tidak kartu
kredit?
g. Beberapa laporan telah menggambarkan Sachdeva sebagai memiliki kepribadian nating
sangat domi-, dan wahyu dibuat tentang fakta bahwa dia sering menjadi kasar secara
verbal dari bawahannya di depan manajer tingkat atas di Koss. Bagaimana seharusnya
manajer tingkat atas telah merespon perilaku ini? Tindakan apa yang bisa para dinates
subor- telah diambil untuk merespon perilaku ini? Mengapa perilaku ini menjadi bendera
merah yang menunjukkan risiko tinggi penipuan?

2-51 KOSSCORPORATION
LO 3, 5, 6 Membaca fakta-fakta dari kasus Soal 2 - 51
untuk menjadi akrab dengan penipuan yang melibatkan Koss Corporation. Dari
Perusahaan ' s 7 Oktober 2009, pernyataan proxy (Def 14A pengajuan dengan SEC), kita
tahu fakta-fakta berikut tentang Perseroan ' s
 Kontemporer dan Sejarah Kasus 65

Komite Audit. Anggota, usia, dan deskripsi dari anggota komite audit adalah
sebagai berikut:

THOMAS L. Doerr 65, telah menjadi direktur Perusahaan sejak

1987. Pada tahun 1972, Mr. Doerr mendirikan Leeson Listrik-korporasi tion dan menjabat
sebagai Presiden dan Chief Executive Officer sampai
1982. Perusahaan memproduksi motor listrik industri. Di
1983, Mr. Doerr dimasukkan Doerr Corporation sebagai perusahaan induk untuk tujuan
mengakuisisi perusahaan mapan yang terlibat dalam mendistribusikan produk ke pasar
industri dan komersial. Saat ini, Mr. Doerr menjabat sebagai Presiden Doerr
Corporation. Mr. Doerr memiliki tidak ada saham di Koss Corporation, dan menerima $
24.000 sebagai ganti rugi tunai selama tahun 2009 untuk melayani di komite audit.

LAWRENCES.MATTSON 77, telah menjadi direktur Perusahaan sejak tahun 1978. Mr.
Mattson adalah pensiunan Presiden Oster Company, sebuah divisi dari Sunbeam
Corporation, yang memproduksi dan menjual peralatan rumah tangga portabel. Mr Mattson
adalah ahli keuangan komite audit yang ditunjuk. Mr Mattson memiliki tidak ada saham di
Koss Corporation, dan menerima $ 23.000 sebagai ganti rugi tunai selama tahun 2009
untuk melayani di komite audit.

THEODOREH.NIXON 57, telah menjadi direktur Perusahaan sejak tahun 2006. Sejak tahun
1992, Bapak Nixon telah menjadi Chief Executive Officer DD Williamson, yang merupakan
produsen karamel pewarna yang digunakan dalam industri makanan dan minuman. Mr. Nixon
bergabung
DD Williamson pada tahun 1974 dan dipromosikan menjadi Presiden dan Chief Operating
Officer pada tahun 1982. Mr. Nixon juga merupakan direktur dari laba Pusat non- untuk
Kualitas Manajemen. Mr. Nixon memiliki 2.480 saham biasa Perusahaan (kurang dari 1%
dari saham berdiri out), dan menerima $ 21.000 sebagai ganti rugi tunai selama tahun
2009 untuk melayani di komite audit.

JOHNJ. Stollenwerk 69, telah menjadi direktur Perusahaan sejak 1986. Bapak
Stollenwerk adalah Ketua Allen - Edmonds Sepatu Corporation, produsen internasional
dan pengecer tinggi - kualitas alas kaki. Ia juga seorang direktur Allen - Edmonds Sepatu
Corporation; Badger Meter, Inc .; US Bancorp; dan Northwestern Mutual Life Insurance
Company. Pak Stollenwerk memiliki 13.551 saham biasa Perusahaan (kurang dari 1%
dari saham berdiri out), dan menerima $ 23.000 sebagai ganti rugi tunai selama tahun
2009 untuk melayani di komite audit.

● Komite Audit bertemu tiga kali selama tahun fiskal yang berakhir 30 Juni 2009.
akuntan independen (Grant Thornton LLP) hadir di dua pertemuan ini untuk
membahas ruang lingkup audit dan hasil audit mereka.

● Koss mengklaim bahwa setiap anggota Komite Audit independen sebagaimana

didefinisikan dalam Nasdaq Marketplace Aturan
4200.
● Pernyataan Proxy menjelaskan tanggung jawab komite audit sebagai berikut: “ Komite
Audit, antara lain, memonitor integritas proses pelaporan keuangan, sistem
pengendalian internal, dan laporan keuangan dan laporan dari Perusahaan;
Tunjuk, mengkompensasi, mempertahankan, dan mengawasi Perusahaan ' s
auditor independen, termasuk meninjau kualifikasi, kinerja dan independensi
66 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

auditor independen; ulasan dan preapproves semua audit, atestasi dan review
layanan dan diizinkan jasa nonaudit; mengawasi pekerjaan audit yang dilakukan
oleh Perusahaan ' s staf akuntansi internal; dan mengawasi Perusahaan ' kepatuhan
dengan persyaratan hukum dan peraturan. Komite Audit bertemu dua kali setahun
dengan Perusahaan ' s akuntan yang independen untuk membahas hasil
pemeriksaan mereka, evaluasi mereka dari Perusahaan ' s pengendalian internal,
dan kualitas keseluruhan Perusahaan ' s pelaporan keuangan. ”

Sebuah. Apakah deskripsi anggota komite audit menjamin kesimpulan bahwa

anggotanya tampaknya memenuhi syarat profesional untuk posisi mereka?
Apakah mereka bertemu cukup kali selama tahun untuk mencapai tanggung
responsi- mereka? Apa informasi tambahan yang mungkin Anda butuhkan untuk
menjawab pertanyaan ini, dan bagaimana auditor akan mendapatkan informasi
itu?

b. Siapa ahli keuangan komite audit? Apakah Anda berpikir bahwa pengalaman
individu ini seperti yang dijelaskan harus memastikan bahwa ia benar-benar
seorang ahli keuangan mampu memenuhi perannya dalam hal ini?
Mengapa keahlian keuangan penting bagi anggota komite audit pada
umumnya?

c. Menurut pendapat Anda, adalah kompensasi bahwa anggota komite audit

yang diterima untuk layanan mereka memadai?
d. Berdasarkan informasi yang telah Anda pelajari di Bagian ac dari masalah
ini, apa kelemahan dalam struktur pemerintahan komite audit ada pada
Koss Perusahaan segera sebelum penemuan penipuan?

2-52 DELL INC.

LO 1, 3, 4, 6 Pada bulan Agustus 2010, Michael Dell, Dell Inc. ' CEO dan ketua dewan,
terpilih kembali untuk Dell ' s direksi oleh Dell ' s pemegang saham. Namun, tidak semua
pemegang saham senang dengan Mr Dell ' s pengangkatan kembali. Secara khusus, dua
kelompok tenaga kerja yang memiliki saham saham Dell ingin Mr. Dell dihapus dari papan
karena tindakan Securities and Exchange Commission (SEC) dan penyelesaian yang
melibatkan perusahaan dan Mr Dell. SEC keluhan dugaan berbagai manipulasi akuntansi
yang dipertanyakan Dell ' s melaporkan keberhasilan keuangan dari tahun 2002 sampai

2006. Pada bulan Juli 2010, Dell, Inc setuju untuk membayar $ 100 juta untuk menyelesaikan tuduhan
SEC, tanpa mengakui atau menyangkal rasa bersalah. Pak Dell setuju untuk membayar denda $ 4 juta,
juga tanpa mengakui atau menyangkal rasa bersalah. Mempertimbangkan prinsip-prinsip tata kelola
perusahaan yang efektif disajikan dalam bab ini dan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut.

Sebuah. prinsip-prinsip tata kelola perusahaan yang tampaknya telah hilang di Dell?

b. Mengingat tindakan nyata dari Mr. Dell, bersama dengan mengelola- peran ment dan
papan, harus Dell ' s auditor eksternal mengharapkan tata kelola perusahaan di Dell
untuk menjadi efektif?
c. Bagaimana kekuatan Dell ' s merespon auditor eksternal kekhawatiran tentang
kualitas pemerintahan di Dell?
d. Mengingat penyelesaian SEC, harus Dell ' s papan memiliki
kursi independen?
e. Mengingat penyelesaian SEC, harus Mr. Dell dihapus dari posisi CEO-nya?

KEGIATAN APLIKASI
2-53 PCAOB
CATATAN: Menyelesaikan Aplikasi Kegiatan
menuntut siswa untuk referensi sumber daya
tambahan dan bahan.
2-54 DETIK
2-55 PCAOB
aplikasi Kegiatan 67
LO 4 Perkembangan Perusahaan Akuntansi Dewan Pengawas Umum
(PCAOB) adalah salah satu yang paling bagian signifikan dari Sarbanes-Oxley Act of
2002.
Mengidentifikasi
Sebuah. tanggung jawab PCAOB. Bagaimana proses tion: inspeksi yang
dilakukan oleh PCAOB mempengaruhi praktek audit eksternal?
b. PCAOB dapat memiliki tidak lebih dari dua CPA di antara lima anggotanya. Apa
yang mungkin menjadi alasan untuk persyaratan seperti itu? Apa keuntungan
dan kerugian dari pembatasan mengenai anggota BPA di papan?
c. Apakah standar audit yang ditetapkan oleh PCAOB berlaku untuk audit perusahaan non
publik? Menjelaskan.
LO 5, 6 Sarbanes - Oxley Act mengamanatkan bahwa komite audit dari dewan direksi
perusahaan publik secara langsung bertanggung jawab atas penunjukan, kompensasi,
dan pengawasan auditor eksternal. Selain itu, komite audit harus preapprove semua
layanan nonaudit yang mungkin dilakukan oleh perusahaan audit.
Sebuah. Diskusikan alasan untuk mandat ini, yang bertentangan dengan alternatif membiarkan para
pemegang saham, CFO, atau CEO memiliki tanggung jawab tersebut.
b. Faktor-faktor apa yang harus komite audit dipertimbangkan dalam mengevaluasi
independensi auditor eksternal?
c. Menemukan pernyataan proxy untuk perusahaan publik pilihan Anda. Untuk
melakukannya, pergi ke SEC ' situs s Web, www.sec.gov.
Mencari perusahaan Anda ' s pengajuan menggunakan sistem data yang EDGAR di situs Web.
Setelah Anda berada perusahaan Anda ' s pengajuan, Anda mungkin mempersempit pencarian
dengan mengetik di frase “ Def 14A, ”
yang merupakan pengajuan proxy. Setelah Anda telah menemukan proxy, membaca dan
meringkas pengungkapan disediakan mengenai anggota komite audit, kompensasi
mereka, tanggung jawab mereka, dan kegiatan mereka.
LO 4 Mendapatkan salinan PCAOB ' s laporan berjudul “ tions Observa- pada Auditor ' Penerapan
Standar PCAOB Berkaitan dengan Auditor ' Tanggung Jawab dengan Menghormati Penipuan. ”
Anda dapat menggunakan mesin pencari atau pergi ke www.pcaobus.org/Inspections/Documents/
2007_01-22_Release_2007-001.pdf.
Dalam laporan tersebut, PCAOB merangkum temuan dari pemeriksaan dari tugas
audit yang berkaitan dengan kinerja prosedur audit deteksi penipuan. Laporan PCAOB
komentar pada kekurangan tor audi- di masing-masing dari enam bidang berikut:
Sebuah. auditor ' Pendekatan secara keseluruhan untuk deteksi penipuan
b. sesi brainstorming
c. auditor ' tanggapan terhadap faktor risiko penipuan
d. salah saji laporan keuangan
e. Risiko manajemen override kontrol
f. daerah lain untuk meningkatkan deteksi penipuan Merangkum PCAOB ' s keprihatinan
sehubungan dengan masalah tim inspeksi telah mencatat di auditor ' kinerja di masing-masing
daerah yang terdaftar.
68 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

2-56 LO 5, 6 Pilih salah satu perusahaan publik atau perusahaan yang

dekat universitas Anda dan melakukan review awal pemerintahan porate cor- nya.
Mengidentifikasi semua sumber, termasuk sumber Internet, bukti untuk kesimpulan
Anda tentang tata kelola perusahaan. Mengidentifikasi kekuatan dan kelemahan dari
pemerintahan dan menggambarkan implikasi dari struktur pemerintahan untuk auditor.

2-57 DETIK
LO 5, 6 komite audit telah mengambil tanggung jawab lebih dalam beberapa tahun
terakhir. Namun, harus juga diingat bahwa layanan komite audit tidak penuh-waktu
janji.
Sebuah. Cari laporan tahunan di SEC ' s situs Web melalui EDGAR atau dengan
mencari halaman rumah dari perusahaan yang dipilih. Memilih lima perusahaan
(terutama di industri yang berbeda) dan menyiapkan laporan yang menggambarkan
berikut:
● Analisis charter komite audit yang mengidentifikasi kesamaan-kesamaan
di semua charter serta perbedaan setiap

● Ciri-ciri anggota komite audit (apakah CPA, status pekerjaan saat ini,
pengalaman lain, dan sebagainya)
● Individu (s) diidentifikasi sebagai ahli keuangan
● Jumlah kali komite audit bertemu selama tahun

b. Jawab pertanyaan berikut:

● Bagaimana perusahaan berbeda dalam hal karakteristik komite audit? Apa
yang Anda pikirkan adalah penyebab yang mendasari perbedaan?

● Apa latar belakang profesional individu yang ditunjuk sebagai ahli

keuangan? Bagaimana ini berbeda di berbagai organisasi?

● Apa implikasi dari variasi dalam jumlah waktu yang komite audit bertemu
selama tahun?
INTERNASIONAL 2-58 LO 6 tata kelola perusahaan bukan hanya masalah bagi AS-perusahaan jasa
nies; perusahaan di seluruh kebutuhan dunia untuk fokus pada isu-isu tata kelola
perusahaan. Namun, prinsip-prinsip dan tantangan tata kelola perusahaan yang
bervariasi di seluruh negara. Pilih negara dan penelitian isu-isu tata kelola perusahaan di
negara itu. Titik yang baik mulai adalah situs Web dari Organisasi untuk Kerjasama
Ekonomi dan Pembangunan (OECD) ( www.oecd. org) atau Bank Dunia ( www.worldbank.org),
yang memberikan informasi tata kelola perusahaan oleh negara. Juga, Transparency
International ( www.transparency.org/) menyediakan metrik khusus negara pada korupsi
dan suap - kegiatan yang bisa terkait dengan penipuan. Menggunakan informasi dari situs
Web tersebut, bersama dengan sumber daya lainnya, menyiapkan laporan bahwa alamat
isu-isu berikut, serta yang lain, untuk negara yang dipilih: (1) membandingkan dan
kontras prinsip-prinsip tata kelola perusahaan dari negara yang dipilih dengan Amerika
Serikat, (2) mengidentifikasi pihak-pihak tata kelola perusahaan yang relevan dan peran
mereka, (3) mendeskripsikan tantangan baru-baru ini terkait dengan tata kelola
perusahaan untuk negara yang dipilih, dan (4) daftar dan menjelaskan kegiatan corporate
governance baru-baru ini di negara yang dipilih.

KASUS AKADEMIK PENELITIAN
2-59 LO 6 Cari dan membaca artikel di bawah ini dan menjawab
CATATAN: Menyelesaikan Kasus Penelitian
Akademik menuntut siswa untuk referensi sumber
daya tambahan dan bahan.
2-60 LO 6 Cari dan membaca artikel di bawah ini dan menjawab
2-61 LO 6 Cari dan membaca artikel di bawah ini dan menjawab
CARI PETUNJUK
Sangat mudah untuk menemukan ini artikel
penelitian akademik! Gunakan mesin pencari
seperti Google Scholar atau platform
penelitian elektronik seperti ABI Inform, dan
pencarian menggunakan nama penulis dan
bagian dari judul artikel.
Kasus Penelitian Akademik 69
pertanyaan-pertanyaan berikut.
Knechel, WR dan M. Willekens. 2006. Peran Manajemen Risiko dan Tata Kelola di
Menentukan Permintaan Audit. Jurnal Bisnis Finance & Accounting 33 (9) dan (10):
1344 - 1367.
Sebuah. Apa masalah yang dibahas di koran?
b. Apa temuan kertas?
c. Mengapa tulisan ini penting untuk auditor, dan apa implikasi dari makalah ini
untuk profesi audit?
d. Menggambarkan metodologi penelitian yang digunakan sebagai dasar untuk kesimpulan.
e. Jelaskan batasan penelitian.
pertanyaan-pertanyaan berikut:
Archambeault, D., FT DeZoort, dan T. Holt, T. 2008. Kebutuhan Laporan Internal
Auditor untuk Stakeholder Eksternal untuk Meningkatkan Transparansi Pemerintahan. akuntansi
Horizons 22 (4): 375 - 388.
Sebuah. Apa masalah yang dibahas di koran?
b. Apa temuan kertas?
c. Mengapa tulisan ini penting untuk auditor, dan apa implikasi dari makalah
ini untuk profesi audit?
d. Menggambarkan metodologi penelitian yang digunakan sebagai dasar untuk kesimpulan.
e. Jelaskan batasan penelitian.
pertanyaan-pertanyaan berikut.
Mustafa, ST, dan NB Youssef. keahlian keuangan komite audit 2010. dan
penyalahgunaan aset. Manajerial Auditing Journal 25 (3): 208 - 225.
Sebuah. Apa masalah yang dibahas di koran?
b. Apa temuan kertas?
c. Mengapa tulisan ini penting untuk auditor, dan apa implikasi dari makalah ini
untuk profesi audit?
d. Menggambarkan metodologi penelitian yang digunakan sebagai dasar untuk kesimpulan.
e. Jelaskan batasan penelitian.
70 BAB 2 • Risiko Penipuan dan Mekanisme untuk Alamat Penipuan

FORD DAN TOYOTA

2-62 FORDMOTORCOMPANYANDTOYOTAMOTORCORPORATION
LO 5, 6
Dalam banyak bab-bab berikutnya dari buku ini, kami menyoroti materi pasal-relevan
dengan menggunakan Ford Motor Company (Ford) dan Toyota Motor Corporation
(Toyota) sebagai contoh-contoh praktis. Kami mengajukan pertanyaan yang
mengharuskan Anda untuk menerapkan cepts con- diperkenalkan pada bab dengan
fakta-fakta Ford dan Toyota. Kami telah memilih perusahaan-perusahaan ini karena
mereka (1) besar, produsen terkenal dari produk yang akrab bagi Anda, (2) beroperasi di
industri dinamis yang risiko serius sekarang dan tantangan, (3) keduanya terbuka
diperdagangkan di New York Bursa Efek, dan (4) berbeda dalam hal status penerbit
mereka dengan Securities and Exchange Commission (Ford adalah sebuah perusahaan
berbasis di AS dan karena itu file Formulir tahunan 10-K dan Formulir Def 14A, sedangkan
Toyota bukanlah US berbasis perusahaan dan karena itu file Formulir tahunan 20-F).

Pergi ke situs Web Ford dan Toyota atau ke database EDGAR pada SEC ' situs
s Web dan download berikut:

● Mengarungi ' s 2012 laporan tahunan

● Mengarungi ' s 2012 10-K
● Mengarungi ' s 2012 Def 14A (yaitu, laporan proksi)
● Toyota ' s 2012 laporan tahunan
● Toyota ' s 2012 20-F

bahan bab-end mengenai Ford dan Toyota mengandung pertanyaan dirujuk ke halaman
tertentu dalam sumber-sumber ini. Bahan-bahan ini akan memperkenalkan Anda kepada
perusahaan, menyediakan Anda dengan wawasan industri otomotif, memberikan rinci hasil
keuangan, dan menjelaskan masalah tata kelola perusahaan yang relevan. Dalam bab Quent
subse-, kami menyajikan bahan tambahan dari sumber-sumber ini disesuaikan dengan topik
pasal-pasal. Untuk Bab 2, Anda harus menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut.

Sumber dan Referensi
Latar Belakang Umum Pertanyaan
Laporan Tahunan Ford atau 10-K Laporan
Tahunan Toyota atau 20-F
Pertanyaan Tata Kelola Perusahaan
Ford Def 14A
Laporan Tahunan toyota atau 20-F
Toyota 20-F
Ford dan Toyota 71
Pertanyaan
1a. Menggambarkan sejarah Ford, bisnis saat ini, sektor operasi, dan
segmen dilaporkan. 1b. Jelaskan faktor yang mempengaruhi Ford ' s profitabilitas dan faktor yang
mempengaruhi
industri otomotif pada umumnya. 1c. Bandingkan sifat Ford ' s sejarah, sektor bisnis, dan
seg- dilaporkan
KASIH kepada orang-orang dari Toyota.
2a. Apa tujuan dari Formulir Def 14A? 2b. apa “ def ” berdiri untuk? 2c. Apa jenis informasi
yang proxy mengandung? 3a. Siapa saja anggota dewan yang berdiri untuk pemilihan di
Ford? 3b. Yang dari mereka telah dianggap “ independen ” Ford? 3c. Bagaimana Ford
menentukan kemerdekaan direktur? 3d. Mengapa kemerdekaan penting bagi pemegang
saham? 3e. Karakteristik apa yang Ford mencari ketika mempertimbangkan individu untuk
melayani di dewan?
3f. Bagaimana anggota dewan non karyawan kompensasi? Bisa sifat
kompensasi berpotensi mempengaruhi sutradara ' kemerdekaan? Menjelaskan. 4a.
Jelaskan Ford ' s komite audit dan tugasnya. 4b. Siapakah ahli keuangan yang ditunjuk pada
komite audit? Apakah
penunjukan hanya satu individu sebagai ahli keuangan tampaknya memadai untuk
kompleksitas Ford dan persyaratan Sarbanes-Oxley Act? 4c. Tinjau komite audit ' s laporan
dan menjelaskan isi utamanya.
5a. Yang merupakan auditor untuk Ford? Yang merupakan auditor untuk Toyota? 5b. Apa yang biaya audit
Ford sebagai persentase dari (a) total pendapatan, dan
(B) total aset?
5c. Apa yang biaya audit Toyota sebagai persentase dari (a) total pendapatan, dan
(B) total aset? Bandingkan jumlah ini dengan yang untuk Ford dan mendiskusikan kemungkinan
alasan untuk dan implikasi dari perbedaan. 5d. Biaya Audit tidak selalu diungkapkan kepada publik.
Bahkan, pengungkapan tersebut
menjadi wajib hanya sejak tahun 2000 di Amerika Serikat. Mengapa pengungkapan publik audit dan
biaya lainnya yang dibayarkan kepada perusahaan audit penting?
6. Baca Toyota ' s pengungkapan tata kelola perusahaan. Apa yang signifikan
perbedaan dalam tata kelola perusahaan antara Toyota dan Ford?