AUDITING : INTEGRAL KE EKONOMI

AUDIT BERBASIS RISIKO

Dosen : Dr. Ratna Mappanyuki. M.Si., Ak., CA.

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

PASCA SARJANA
 Dengan mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:
1. Tentukan tujuan audit eksternal dan jelaskan perannya dalam memenuhi tuntutan
masyarakat akan informasi kontrol keuangan dan internal yang andal.
2. Identifikasi pihak-pihak yang terlibat dalam penyusunan dan pengauditan laporan
keuangan dan jelaskan secara singkat peran mereka.
3. Buat daftar jenis penyedia layanan audit dan keterampilan dan pengetahuan yang
dibutuhkan oleh para profesional yang memasuki profesi audit eksternal.

TINJAUAN PROFESI AUDITING EKSTERNAL

Pasar modal bergantung pada informasi yang dapat dipercaya untuk membuat
banyak jenis keputusan, termasuk keputusan investasi dan pinjaman dampak informasi
yang tidak valid investor dan pihak lain kehilangan kepercayaan pada sistem, yang akan
membuat keputusan yang buruk, dan mengalami kerugian. Profesi audit eksternal
membantu meningkatkan keandalan informasi di seluruh pasar modal. Auditor eksternal
individu diminta untuk membuat penilaian profesional dan etis tentang informasi yang
diberikan oleh organisasi bisnis. Penilaian profesional dan proses yang digunakan untuk
membuat penilaian tersebut sangat penting untuk kegunaan dari profesi audit eksternal
ketika mereka melakukan audit kualitas.

1. Pengantar Profesi Auditing Eksternal

Audit laporan keuangan adalah proses sistematis secara objektif memperoleh dan
mengevaluasi bukti mengenai pernyataan tentang tindakan ekonomi dan peristiwa untuk
memastikan tingkat korelasi antara asersi dan kriteria yang ditetapkan; dan
mengkomunikasikan hasilnya kepada pengguna yang tertarik.

Ekonomi pasar bebas hanya bisa ada jika ada pembagian informasi yang dapat
diandalkan di antara pihak-pihak yang memiliki kepentingan dalam kinerja keuangan
suatu organisasi. Pasar semakin diperkuat jika informasinya transparan dan tidak
memihak/tanpa prasangka-- artinya, data tidak disajikan sedemikian rupa sehingga lebih
 menguntungkan satu pihak dibanding yang lain. Informasi yang dilaporkan organisasi
harus mencerminkan ekonomi dari transaksi dan kondisi ekonomi saat ini dari kedua
asetnya dan kewajiban apa pun yang harus dibayarkan. Audit eksternal dimaksudkan
untuk meningkatkan kepercayaan bahwa pengguna dapat menempatkan pada laporan
keuangan yang disiapkan manajemen. Ketika auditor tidak memiliki keberatan tentang
laporan keuangan manajemen atau pengendalian internal, laporan tersebut disebut
sebagai laporan audit yang tidak memenuhi syarat.

2. Audit Eksternal : Fungsi Khusus

Publik mengharapkan auditor untuk (a) menemukan kecurangan, (b)

membuktikan implementasi IFRS sebagai konsep yang diadopsi oleh manajemen (c)
bersikap independen terhadap manajemen. Auditor tidak hanya harus independen pada
kenyataannya, tetapi mereka harus bertindak dengan cara yang memastikan bahwa
mereka independen dalam penampilan. Hal yang lebih rumit, pertimbangkan bahwa
manajemen dan komite audit mengharapkan audit yang efektif biaya. Dengan demikian,
profesi audit menghadapi banyak tekanan — menekan biaya, membuat keputusan yang
cermat terkait kemandirian, dan melakukan audit yang berkualitas.

3. Kebutuhan Pelaporan yang Tidak Memihak dan Jaminan Independen

Pasar modal yang efektif membutuhkan pelaporan keuangan yang berkualitas.

Laporan keuangan organisasi harus mencerminkan pandangan yang benar dan adil dari
hasil keuangan organisasi. Pernyataan seharusnya tidak mendukung satu pengguna dari
yang lain. Namun, kepentingan berbagai pengguna bisa bertentangan. Pemegang saham
saat ini mungkin menginginkan manajemen untuk menggunakan prinsip-prinsip
akuntansi yang menghasilkan tingkat pendapatan yang dilaporkan lebih tinggi,
sementara lembaga pemberi pinjaman umumnya lebih memilih pendekatan konservatif
untuk penilaian dan pengakuan pendapatan. Exhibit 1.2 menyajikan tinjauan atas
pengguna laporan keuangan potensial dan keputusan yang mereka buat berdasarkan
laporan keuangan.

Mengapa pengguna laporan keuangan membutuhkan jaminan independen

tentang informasi yang disediakan oleh manajemen? Bukankah informasi yang
disediakan oleh manajemen dapat diandalkan? Kebutuhan akan jaminan independen
muncul dari beberapa faktor :

a) Potensi Prasangka
Manajemen memiliki dorongan untuk membuat berat sebelah informasi
keuangan untuk menyampaikan kesan yang lebih baik dari data keuangan daripada
situasi nyata yang mungkin pantas. Misalnya, kompensasi manajemen dapat
dikaitkan dengan profitabilitas atau harga saham, sehingga manajer mungkin
tergoda untuk "membengkokkan" GAAP untuk membuat kinerja organisasi terlihat
lebih baik.
b) Kejauhan jarak antara pengguna dengan penghasil laporan keuangan ( Remoteness)
Organisasi dan pengguna informasi keuangannya seringkali terpisah satu
sama lain, baik dari segi jarak geografis dan sejauh mana informasi tersedia untuk
kedua belah pihak. Sebagian besar pengguna tidak dapat mewawancarai
manajemen, tur pabrik perusahaan, atau meninjau catatan keuangannya secara
langsung; sebaliknya, mereka harus bersandar pada pernyataan keuangan untuk
mengkomunikasikan hasil kinerja manajemen. Ini dapat menggoda manajemen
untuk menjaga informasi dari pengguna atau membelokkan GAAP sehingga
organisasi terlihat lebih baik.
c) Kompleksitas
Transaksi, informasi, dan sistem pemrosesan seringkali sangat kompleks,
sehingga sulit untuk menentukan presentasi yang tepat. Ini memberikan peluang
bagi manajemen untuk menipu pengguna.
d) Konsekuensi
Selama dekade terakhir, banyak pengguna laporan keuangan — dana
pensiun, investor swasta, pemodal ventura, dan bank — kehilangan jutaan dolar
karena informasi keuangan menjadi tidak dapat diandalkan. Sebagai contoh, faktor-
faktor yang mengarah ke, dan konsekuensi dari, informasi yang tidak dapat
diandalkan dapat dilihat dalam krisis subprime mortgage di Amerika Serikat.
Banyak peminjam tidak memberikan informasi yang benar tentang permohonan
pinjaman mereka dan pemberi pinjaman terkadang tidak melakukan uji tuntas yang
memadai dalam membuat keputusan pemberian pinjaman.
 Akibatnya, berbagai pengguna laporan keuangan dan lainnya menderita
kerugian yang signifikan. Ketika informasi keuangan tidak dapat diandalkan,
investor dan pengguna lain kehilangan sumber informasi yang signifikan yang
mereka butuhkan untuk membuat keputusan yang memiliki konsekuensi penting.

Faktor-faktor ini menunjukkan peran auditor eksternal yang independen.

Keindependenan membutuhkan objektivitas dan kebebasan dari prasangka, dan sering
disebut sebagai landasan profesi audit. Tanpa kebebasan, audit tidak akan memiliki
nilai.

4. Tujuan Keseluruhan dalam Melakukan Audit

Tujuan keseluruhan dari audit adalah untuk memperoleh keyakinan yang

memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material dan untuk
melaporkan laporan keuangan berdasarkan temuan auditor. Dalam menyelesaikan tujuan
ini, auditor harus :

a) Memenuhi persyaratan etika yang relevan

b) Merencanakan dan melakukan audit dengan skeptisisme profesional
c) Melatih penilaian profesional
d) Mendapatkan bukti yang cukup memadai untuk mendasari opini auditor
e) Melakukan audit sesuai dengan standar audit profesional

Gambaran Umum Proses Perumusan Opini Audit Untuk dapat memberikan

jaminan yang wajar, auditor menjalani proses yang terstruktur, yang kami sebut sebagai
Proses Penyusunan Opini Audit. Proses itu disajikan dalam Exhibit 1.3.

Tahap I proses perumusan opini audit menyangkut penerimaan dan kelanjutan

klien. Auditor tidak diharuskan untuk melakukan audit untuk organisasi yang bertanya;
auditor memilih apakah atau tidak untuk melakukan masing-masing audit individu.
Perusahaan audit memiliki prosedur untuk membantu mereka memastikan bahwa
mereka tidak terkait dengan klien di mana integritas manajemen dipertanyakan atau di
mana perusahaan mungkin sebaliknya menghadirkan perusahaan audit dengan risiko
tinggi yang tidak perlu (seperti kegagalan keuangan klien atau tindakan peraturan
terhadap klien).
 Setelah klien diterima (atau perusahaan audit memutuskan untuk terus
memberikan layanan kepada klien), auditor perlu melakukan prosedur penilaian risiko
untuk memahami bisnis klien secara menyeluruh (atau memperbarui pengetahuan
sebelumnya dalam kasus klien yang berkelanjutan), industri, persaingannya, dan proses
manajemen dan tata kelola (termasuk kontrol internal) untuk menentukan kemungkinan
bahwa akun keuangan mungkin salah (Tahap II).

Dalam beberapa audit, auditor juga akan mendapatkan bukti tentang efektivitas
operasi pengendalian internal melalui pengujian kontrol tersebut (Tahap III).

Sebagian besar dari apa yang kebanyakan orang anggap sebagai audit,
memperoleh bukti substantif tentang akun, pengungkapan, dan pernyataan, terjadi di
Tahap IV.

Informasi yang dikumpulkan dalam Fase I hingga III akan sangat memengaruhi
jumlah pengujian yang akan dilakukan dalam Fase IV. Akhirnya, di Tahap V, audiens
akan menyelesaikan audit dan membuat keputusan tentang jenis laporan audit apa yang
harus dikeluarkan.

5. Pihak yang Terlibat dalam Mempersiapkan dan Mengaudit Laporan Keuangan

Berbagai pihak dilibatkan dalam persiapan dan audit atas laporan keuangan dan
pengungkapan terkait; pihak-pihak ini digambarkan dalam Exhibit 1.4. Manajemen
memiliki tanggung jawab untuk (a) menyiapkan dan menyajikan laporan keuangan
sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; (b) merancang, menerapkan,
pengendalian internal atas pelaporan keuangan; dan (c) memberikan informasi yang
relevan kepada auditor sesuai dengan implementasi kontrol internal. Fungsi audit
internal menyediakan manajemen informasi pengawasan bagi komite audit dengan
jaminan implementasi kontrol internal dan laporan. Komite audit, subkomite sebagai
bagian dari dewan direksi organisasi, mengawasi manajemen dan para auditor internal,

Tugas auditor eksternal adalah mendapatkan jaminan yang wajar tentang apakah
laporan manajemen akurat secara material dan untuk menyediakan laporan yang tersedia
untuk umum. Auditor eksternal melakukan prosedur mereka dan membuat penilaian
 sesuai dengan standar profesional (dijelaskan dalam Bab 5). Laporan keuangan yang
diaudit diberikan juga kepada pengguna yang memiliki kepentingan dalam organisasi.

6. Penyedia Jasa Audit Eksternal

Profesi audit eksternal termasuk perusahaan praktisi tunggal, perusahaan lokal

dan regional, dan perusahaan jasa multinasional profesional besar seperti the Big 4. The
Big 4 firms adalah KPMG, Deloitte Touche Tohmatsu (Deloitte di Amerika Serikat),
Pricewaterhouse Coopers (pwc), dan Ernst & Young. Struktur organisasi perusahaan-
perusahaan ini cukup kompleks. Sebagai contoh, masing-masing perusahaan Big 4
sebenarnya adalah jaringan perusahaan anggota.

Masing-masing perusahaan anggota menandatangani perjanjian untuk berbagi

nama umum, merek, dan standar kualitas. Dalam banyak kasus, perusahaan anggota
diatur sebagai kemitraan atau perseroan terbatas di masing-masing negara. Beberapa
perusahaan kecil juga berlatih secara internasional melalui afiliasi dengan jaringan
perusahaan. Sebagai contoh, sejumlah perusahaan regional atau lokal milik afiliasi
perusahaan-perusahaan tersebut di bawah nama Moore Stephens, dan kelompok lain
beroperasi dengan nama Baker Tilly.

Banyak kantor akuntan publik juga telah mengatur praktik mereka di sepanjang
jalur industri untuk melayani klien dengan lebih baik di industri tersebut. Mereka
seringkali termasuk kategori seperti jasa keuangan, ritel, tidak-untuk mencari-laba,
manufaktur, dan pemerintah.

Hirarki organisasi perusahaan audit disusun dengan mitra (atau pemilik) di

tingkat atas; orang-orang ini bertanggung jawab atas perilaku keseluruhan dari setiap
audit. Selanjutnya dalam hirarki adalah manajer, yang meninjau pekerjaan audit yang
dilakukan oleh personil senior dan staf. Para senior bertanggung jawab untuk
mengawasi kegiatan sehari-hari pada audit tertentu, dan mereka mengawasi personel
entry-level yang melakukan banyak prosedur audit dasar. Mitra dan manajer
bertanggung jawab untuk banyak perikatan audit yang sedang dilakukan secara
 bersamaan, sedangkan senior dan staf biasanya ditugaskan untuk audit yg lebih sedikit
pada satu waktu.

7. Keterampilan dan Pengetahuan yang Diperlukan untuk Masuk ke Profesi

Auditing Eksternal
Persyaratan dari mereka yang memasuki profesi audit sangat dibutuhkan. Audit
dilakukan dalam tim di mana setiap auditor diharapkan untuk menyelesaikan tugas-tugas
yang membutuhkan pengetahuan teknis dan keahlian, bersama dengan kepemimpinan,
kerja tim, dan keterampilan profesional. Dalam hal pengetahuan dan keahlian teknis,
auditor harus memahami akuntansi dan audit literatur otoritatif, mengembangkan
industri dan pengetahuan khusus klien, mengembangkan dan menerapkan keterampilan
komputer, mengevaluasi pengendalian internal, dan menilai dan menanggapi risiko
penipuan.
Dalam hal kepemimpinan, kerja tim, dan keterampilan profesional, auditor
membuat presentasi untuk anggota komite manajemen dan audit, melatih penalaran
logis, mengomunikasikan keputusan kepada pengguna, mengelola dan mengawasi orang
lain dengan memberikan umpan balik yang bermakna, bertindak dengan integritas dan
etika, berinteraksi dalam lingkungan tim , berkolaborasi dengan yang lain, dan
mempertahankan adanya pribadi yg profesional. Sementara auditor eksternal di semua
jenis perusahaan audit membutuhkan keterampilan ini, lingkungan kerja di perusahaan
audit yang lebih besar dibandingkan yang lebih kecil berbeda.

8. Organisasi yang Mempengaruhi Profesi Auditing Eksternal

Audit eksternal adalah profesi dengan banyak organisasi yang membentuk dan
mengatur layanan yang diberikan oleh mereka dalam profesi.

Kongres

Selama awal 2000-an, berbagai guncangan mempengaruhi masa depan profesi

auditing. Beberapa guncangan utama termasuk (a) kegagalan salah satu perusahaan
audit terbesar di dunia (Arthur Andersen & Co.); (b) empat kebangkrutan terbesar dalam
sejarah — dan masing-masing kebangkrutan terjadi di perusahaan tempat kecurangan
terjadi — yang menyebabkan miliaran dolar dalam investasi dan dana pensiun yang
hilang oleh investor; (c) perasaan bahwa auditor tidak independen dari manajemen; dan
(d) pertanyaan apakah profesi audit cukup dapat mengatur dirinya sendiri untuk
memastikan bahwa dirinya akan selalu bertindak untuk kepentingan publik.

Menanggapi guncangan ini, Kongres mengesahkan Undang-Undang Sarbanes-

Oxley tahun 2002.3 Perundang-undangan ini, yang kami kembangkan dalam Bab 2,
memiliki dampak signifikan terhadap perusahaan audit melalui :

a) Meningkatkan independensi auditor

b) Meningkatkan peran dan pentingnya komite audit
c) Membutuhkan pelaporan tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan
d) Memberikan pengawasan baru terhadap profesi audit eksternal oleh Dewan
Pengawas Akuntansi Perusahaan Umum (PCAOB)

Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik PCAOB

Merupakan sektor swasta, organisasi nirlaba yang mengawasi auditor perusahaan

publik. Tujuan keseluruhan dari PCAOB adalah untuk "melindungi kepentingan
investor dan lebih jauh kepentingan publik dalam penyusunan laporan audit yang
informatif, adil, dan independen." PCAOB memiliki empat tanggung jawab utama yang
terkait dengan auditor perusahaan publik: (1) pendaftaran perusahaan audit yang
mengaudit perusahaan publik; (2) pemeriksaan berkala terhadap perusahaan audit yang
terdaftar; (3) penetapan audit dan standar terkait untuk perusahaan audit terdaftar; dan
(4) investigasi dan disiplin perusahaan audit terdaftar untuk pelanggaran hukum yang
relevan atau standar profesional.

Komisi Bursa & Sekuritas

Komisi Bursa dan Sekuritas (SEC, www.sec.gov) didirikan oleh Kongres pada
tahun 1934 untuk mengatur sistem pasar modal. SEC memiliki tanggung jawab
pengawasan untuk PCAOB dan untuk semua perusahaan publik yang diperdagangkan di
bursa AS. SEC memiliki wewenang untuk menetapkan GAAP bagi perusahaan-
perusahaan yang sahamnya diperdagangkan secara publik, meskipun secara umum telah
melimpahkan wewenang ini kepada Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB).

Tindakan oleh SEC memiliki implikasi penting bagi audiens perusahaan publik.
Menanggapi persyaratan independensi Sarbanes-Oxley, SEC membuat aturan
independensi auditornya lebih ketat. SEC juga memiliki tanggung jawab untuk
mengadili perusahaan publik dan auditornya karena melanggar undang-undang SEC,
termasuk akuntansi penipuan. Sebagai contoh, dalam beberapa tahun terakhir, SEC telah
membawa tindakan terhadap perusahaan dan auditor termasuk (a) Dell karena tidak
mengungkapkan informasi material dan untuk akuntansi yang tidak tepat terkait dengan
penggunaan cadangan "stoples kue", (b) Lucent untuk pengakuan pendapatan yang tidak
sesuai, (c) mantan mitra Deloitte & Touche karena kurangnya independensi, dan (d)
Ernst & Young untuk mengizinkan pengakuan pendapatan yang belum waktunya dan
penundaan biaya yang tidak semestinya dalam audit Bally Total Fitness Holding
Corporation, dll.

American Institute of Certified Public Accountants

Institut Akuntan Publik Amerika (AICPA, www. Aicpa.org) telah lama menjabat
sebagai organisasi pengatur utama profesi akuntan publik. Peran itu telah berubah
dengan pembentukan PCAOB sebagai badan untuk menetapkan standar audit untuk
audit perusahaan publik. Namun, AICPA terus mengembangkan standar untuk audit
perusahaan non publik. AICPA bertanggung jawab untuk program peer review di mana
perusahaan yang terdaftar tunduk pada peninjauan ulang secara berkala atas audit non
publik mereka. AICPA juga menyediakan program pendidikan berkelanjutan, dan
melalui Dewan Penguji, mempersiapkan dan mengatur Ujian keseragaman CPA .

Pusat Kualitas Audit

Pusat Kualitas Audit (CAQ, www.thecaq.org), sebuah organisasi yang berafiliasi

dengan AICPA, didedikasikan untuk meningkatkan kepercayaan investor dan
kepercayaan di pasar keuangan. CAQ adalah pemimpin pemikiran dalam mendorong
kualitas audit yang tinggi, berkolaborasi dengan auditor dan pengguna laporan keuangan
tentang isu-isu yang muncul dan mengadvokasi standar akuntansi dan audit yang
mempromosikan keefektifan audiens.

Dewan Standar Audit dan Penjaminan Internasional

Dewan Standar Audit dan Penjaminan Internasional (IAASB,

www.ifac.org/iaasb) adalah bagian dari Federasi Akuntan Internasional (IFAC), sebuah
organisasi global untuk profesi akuntansi. IAASB menetapkan Standar Internasional
tentang Audit (ISA) dan memfasilitasi konvergensi standar audit nasional dan
internasional.

Komite Organisasi Pensponsoran

Komite Organisasi Pensponsoran dari Komisi Treadway (COSO, www.coso.org)

adalah penyedia bimbingan yang diakui untuk pengendalian internal, manajemen risiko
perusahaan, dan pencegahan penipuan. COSO disponsori oleh lima organisasi, termasuk
Eksekutif Keuangan Internasional, Institut Amerika Akuntan Publik Bersertifikat,
Asosiasi Akuntansi Amerika, Institut Auditor Internal, dan Asosiasi Akuntan dan
Profesional Keuangan dalam Bisnis (IMA). COSO menyediakan kerangka kerja
pengendalian internal yang berfungsi sebagai tolok ukur bagi auditor yang menilai
efektivitas kontrol internal klien mereka.

Penyusun Standar Akuntansi

Prinsip akuntansi yang diterima umum (GAAP) di Amerika Serikat IRRS di Uni
Eropa secara tradisional telah ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan
FASB, dengan persetujuan oleh Securities and Exchange Commission (SEC). Standar
akuntansi internasional (IFRS - Standar Pelaporan Keuangan Internasional) ditetapkan
oleh IFRS Foundation of International Accounting Standard Board (IASB) .5 Tujuan
mereka adalah untuk mengembangkan satu set standar pelaporan keuangan internasional
yang dapat dipahami, berlaku dan dapat diterima secara global. Selama beberapa tahun
terakhir, standar AS dan internasional telah bekerja menuju harmonisasi global standar
akuntansi AS dan internasional.
Dewan Akuntan Negara Bagian

CPA dilisensikan oleh dewan akuntan negara, yang dibebankan dengan

mengatur profesi di tingkat negara bagian. Semua dewan negara mensyaratkan lulus
Ujian CPA Seragam sebagai satu kriteria untuk perizinan. Namun, persyaratan
pendidikan dan pengalaman berbeda-beda menurut negara. Dalam hal pendidikan,
sebagian besar negara membutuhkan 150 jam semester perguruan tinggi untuk lisensi
CPA, meskipun di beberapa negara kandidat mungkin dapat mengikuti ujian CPA
dengan hanya 120 jam. Beberapa negara bagian mengharuskan kandidat untuk memiliki
pengalaman audit eksternal sebelum mengeluarkan lisensi untuk mereka praktekkan;
negara-negara lain memberikan kredit untuk pengalaman audit yang terkait dengan akun
swasta atau pemerintah. Persyaratan pengalaman kerja juga dapat bervariasi dengan
tingkat pendidikan. Sebagian besar negara memiliki perjanjian timbal balik untuk
mengakui akuntan publik dari negara lain; dalam beberapa kasus, bagaimanapun, suatu
negara mungkin memerlukan pengalaman tambahan atau kursus sebelum mengeluarkan
lisensi.

Sistem Pengadilan

Sistem pengadilan bertindak sebagai mekanisme kontrol kualitas untuk profesi

auditing. Pihak ketiga dapat menuntut CPA berdasarkan undang-undang sekuritas
federal, berbagai undang-undang negara bagian, dan hukum umum untuk pekerjaan
audit di bawah standar. Meskipun profesi sering menjadi khawatir ketika kerusakan
besar diberikan kepada penggugat dalam gugatan terhadap perusahaan audit, pengadilan
membantu memastikan bahwa profesi memenuhi tanggung jawabnya kepada pihak
ketiga.