BAB 1

PERMINTAAN DAN JAMINAN LAINNYA JASA

Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, anda harus bisa memahami bab I ini:
1-1 Jelaskan audit.
1-2 Bedakan antara audit dan akuntansi.
1-3 Jelaskan pentingnya audit dalam mengurangi risiko informasi.
1-4 Sebutkan penyebab risiko informasi, dan jelaskan bagaimana risiko ini dapat dikurangi
1-5 Mendeskripsikan jasa assurance dan membedakan jasa audit dari jasa assurance dan
non assurance lainnya yang disediakan oleh CPA.
1-6 Bedakan tiga jenis utama audit.
1-7 Identifikasi jenis utama auditor.
1-8 Jelaskan persyaratan untuk menjadi CPA.

1-1 Jelaskan Audit

Sifat Audit
Audit adalah akumulasi dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan
melaporkan tingkat kesesuaian antara informasi dan kriteria yang ditetapkan. Audit harus
dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen. Definisi tersebut mencakup
beberapa kata kunci dan frase. Untuk memudahkan pemahaman, kami akan membahas
istilah dalam urutan yang berbeda dari yang muncul dalam deskripsi.
a. Informasi dan kriteria yang ditetapkan
Untuk melakukan audit, harus ada informasi dalam bentuk yang dapat diverifikasi
dan beberapa standar (kriteria) yang dapat digunakan auditor untuk mengevaluasi
informasi tersebut. Informasi ini dapat mengambil banyak bentuk, Auditor juga
mengaudit informasi yang lebih subyektif, seperti keefektifan sistem komputer dan
efisiensi operasi manufaktur.
Dalam audit laporan keuangan historis oleh perusahaan CPA, kriterianya mungkin
prinsip akuntansi yang berlaku umum di AS (GAAP) atau Standar Pelaporan Keuangan
Internasional (IFRS). Biasanya, auditor dan entitas yang diaudit menyepakati kriteria jauh
sebelum audit dimulai. Misalnya, dalam audit keefektifan aspek tertentu dari operasi
komputer, kriterianya mungkin termasuk tingkat kesalahan input atau output yang
diperbolehkan.

b. Akumulasi dan mengevaluasi bukti

Bukti adalah setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan
apakah informasi yang diaudit telah sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan. Untuk
memenuhi tujuan audit, auditor harus mendapatkan bukti kualitas dan kuantitas yang
cukup. Auditor harus menentukan jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan mengevaluasi.
Auditor juga harus memiliki sikap mental yang independen.
 Kompetensi dari mereka yang melakukan audit tidak ada artinya jika mereka bias dalam
mengumpulkan dan mengevaluasi bukti. Auditor berusaha untuk mempertahankan tingkat
independensi yang tinggi untuk menjaga kepercayaan pengguna yang mengandalkan
mereka. Auditor yang melaporkan laporan keuangan perusahaan sering disebut auditor
independen. Meskipun auditor tersebut dibayar oleh perusahaan, mereka biasanya cukup
independen untuk melakukan audit yang dapat diandalkan oleh pengguna.

1-2 Bedakan antara audit dan akuntansi

Perbedaan antara audit dan akuntansi
Akuntansi adalah pencatatan, pengklasifikasian, dan pengikhtisaran. Saat
mengaudit data akuntansi, auditor berfokus untuk menentukan apakah informasi yang
dicatat dengan tepat mencerminkan peristiwa ekonomi yang terjadi selama periode
akuntansi. Selain memahami akuntansi, auditor harus memiliki keahlian dalam
mengumpulkan dan menginterpretasikan bukti audit. Keahlian inilah yang
membedakan auditor dengan akuntan.

1-3 Jelaskan pentingnya audit dalam mengurangi risiko informasi

Permintaan ekonomi untuk audit
Bunga ditentukan oleh tiga faktor:
- Suku bunga bebas resiko
- Resiko bisnis bagi pelanggan
- Resiko informasi
Ketika masyarakat menjadi lebih kompleks, pembuat keputusan lebih mungkin
menerima informasi yang tidak dapat diandalkan. Ada beberapa alasan untuk hal ini:
keterpencilan informasi, bias dan motif penyedia, banyaknya data, dan lainnya.

1-4 Sebutkan penyebab risiko informasi, dan jelaskan bagaimana risiko ini dapat dikurangi
1. Keterpencilan Informasi
Informasi yang diberikan oleh orang lain harus diandalkan. Ketika informasi
diperoleh dari orang lain, kemungkinan salah saji secara sengaja atau tidak sengaja
meningkat.
2. Bias dan motif penyedia
Ada kemungkinan besar bahwa peminjam akan membiaskan laporan tersebut
untuk meningkatkan peluang memperoleh pinjaman. Salah saji tersebut dapat berupa
jumlah dolar yang tidak benar atau pengungkapan informasi yang tidak memadai atau
tidak lengkap.
3. Data berlimpah
Saat organisasi menjadi lebih besar, begitu pula volume transaksi pertukaran
mereka. Hal ini meningkatkan kemungkinan bahwa informasi yang direkam secara
tidak benar dimasukkan ke dalam catatan—mungkin terkubur dalam sejumlah besar
informasi lainnya.
 4. Transaksi pertukaran yang kompleks
Dalam beberapa dekade terakhir, transaksi pertukaran antar organisasi
menjadi semakin kompleks dan karena itu lebih sulit untuk dicatat dengan baik.
Meningkatnya kompleksitas transaksi juga mengakibatkan standar akuntansi yang
semakin kompleks
5. Pengguna memverifikai informasi
Pengguna dapat pergi ke lokasi bisnis untuk memeriksa catatan dan
memperoleh informasi tentang keandalan laporan.
6. Pengguna berbagi informasi risiko dengn manajemen
Ada preseden hukum yang cukup besar yang menunjukkan bahwa
manajemen bertanggung jawab untuk memberikan informasi yang dapat dipercaya
kepada pengguna.
7. Laporan keungan yang diaudit disediakan
Pengguna eksternal seperti pemegang saham dan pemberi pinjaman yang
mengandalkan laporan keuangan tersebut untuk membuat keputusan bisnis
memandang laporan auditor sebagai indikasi keandalan laporan.

1-5 Mendeskripsikan jasa assurance dan membedakan jasa audit dari jasa assurance dan
non assurance lainnya yang disediakan oleh CPA
Layanan Jaminan
Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan kualitas
informasi bagi pengambil keputusan. Layanan tersebut dihargai karena penyedia jaminan
independen dan dianggap tidak memihak sehubungan dengan informasi yang diperiksa.
Kebutuhan akan jaminan bukanlah hal baru. Salah satu kategori jasa assurance yang
diberikan oleh CPA adalah jasa atestasi. Layanan atestasi adalah jenis layanan
jaminan di mana kantor akuntan publik mengeluarkan laporan tentang hal pokok
atau asersi yang dibuat oleh pihak lain. Kategori utama layanan atestasi meliputi:
 Audit atas laporan keuangan historis
Audit atas laporan keuangan adalah suatu bentuk jasa atestasi
dimana auditor mengeluarkan laporan tertulis yang menyatakan
pendapat. Audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa
laporan keuangan bebas dari salah saji material. Banyak perusahaan
swasta juga mengaudit laporan keuangan tahunannya untuk mendapatkan
pembiayaan dari bank dan lembaga keuangan lainnya.

 Audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan

Audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan, manajemen
menyatakan bahwa pengendalian internal telah dikembangkan dan
diterapkan mengikuti kriteria yang ditetapkan dengan baik. yang
terintegrasi dengan audit atas laporan keuangan, meningkatkan
kepercayaan pengguna tentang pelaporan keuangan di masa mendatang,
 karena pengendalian internal yang efektif mengurangi kemungkinan salah
saji di masa mendatang dalam laporan keuangan.

 Review atas laporan keuangan historis

Review atas laporan keuangan historis, manajemen menegaskan
bahwa laporan tersebut telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar
akuntansi. Banyak perusahaan nonpublik menggunakan opsi pengesahan ini
untuk memberikan jaminan terbatas atas laporan keuangan mereka tanpa
menimbulkan biaya audit.

 Jasa atestasi lain yang dapat diterapkan untuk berbagai subjek urusan
Jenis pengesahan lainnya melibatkan pengendalian internal di
organisasi jasa. Jenis layanan jaminan yang dapat diberikan CPA hampir tidak
terbatas

1-6 Bedakan tiga jenis utama audit

Jenis Audit
Audit operasional mengevaluasi efisiensi dan efektivitas setiap bagian dari
prosedur dan metode operasi organisasi. Pada penyelesaian audit operasional,
manajemen biasanya mengharapkan rekomendasi untuk meningkatkan operasi. Audit
kepatuhan dilakukan untuk menentukan apakah pihak yang diaudit mengikuti prosedur,
aturan, atau peraturan tertentu yang ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Audit
laporan keuangan dilakukan untuk menentukan apakah laporan keuangan (informasi yang
diverifikasi) disajikan sesuai dengan kriteria yang ditentukan. Auditor tidak lagi cukup hanya
berfokus pada transaksi akuntansi.

1-7 Identifikasi jenis utama auditor

Jenis Auditor
Auditor kantor akuntabilitas pemerintah adalah auditor yang bekerja untuk AS Kantor
Akuntabilitas Pemerintah (GAO), sebuah lembaga nonpartisan di cabang legislatif
pemerintah federal. Dipimpin oleh Comptroller General, GAO melapor dan bertanggung
jawab sepenuhnya kepada Kongres. Auditor internal dipekerjakan oleh semua jenis
organisasi untuk mengaudit manajemen dengan pengawasan dewan direksi. Di banyak
negara bagian, pengalaman audit internal dapat digunakan untuk memenuhi persyaratan
pengalaman menjadi CPA. Banyak auditor internal mengejar sertifikasi sebagai auditor
internal bersertifikasi (CIA), dan beberapa auditor internal mengejar penunjukan CPA dan
CIA.

1-8 Jelaskan persyaratan untuk menjadi CPA

Akuntan Publik Bersertifikasi
Penggunaan gelar akuntan publik bersertifikat (CPA) diatur oleh undang-undang
negara bagian melalui departemen lisensi masing-masing negara bagian. Sebagian
besar profesional muda yang ingin menjadi CPA memulai karir mereka dengan bekerja
di perusahaan CPA. Setelah menjadi CPA, banyak yang meninggalkan perusahaan untuk
bekerja di industri, pemerintahan, atau pendidikan.

BAB 2
PROFESI CPA
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempeljari bab ini, anda harus bisa
2-1 Jelaskan sifat perusahaan CPA dan apa yang mereka lakukan
2-2 Jelaskan struktur perusahaan CPA
2-3 Memahami peran dewan pengawas akuntansi perusahaan publik dan dampak
sarbanes-oxley act pada profesi CPA
2-4 Ringkas peran securities and exchange commission dalam akuntansi dan audit
2-5 Jelaskan fungsi utama yang dilakukan oleh AICPA
2-6 Memahami peran standar audit internasional dan hubungannya dengan standar
audit AS
2-7 Gunakan standar audit AS sebagai dasar untuk studi lebih lanjut
2-8 Identifikasi standar dan praktik kontrol kualitas dalam profesi akuntansi

2-1 Jelaskan sifat perusahaan CPA dan apa yang mereka lakukan
Perusahaan Akuntan Publik Bersertifikasi
Perusahaan CPA juga menyediakan banyak layanan lain kepada klien mereka,
seperti layanan pajak dan konsultasi. Tiga kategori ukuran digunakan untuk
menggambarkan perusahaan CPA:
 Perusahaan Internasional Empat Besar
Keempat perusahaan ini memiliki perusahaan diseluruh Amerika
Serikat dan diseluruh dunia. Perusahan ini mengaudit hampir semua
perusahaan besar dan kecil di Amerika Serikat.
 Perusahaan Nasional dan Regional
Perusahaan nasional/regional melakukan layanan yang sama dengan
perusahaan Empat Besar dan bersaing langsung dengan mereka untuk
mendapatkan klien. Banyak dari perusahaan ini berafiliasi dengan
perusahaan di negara lain dan karenanya memiliki kemampuan
internasional.
 Perusahaan Lokal.
Beberapa perusahaan lokal hanya memiliki satu kantor dan melayani
klien terutama dalam jarak perjalanan sementara yang lain mungkin memiliki
beberapa kantor.
Layanan tambahan yang biasanya disediakan oleh kantor akuntan publik :
  Layanan Akuntansi dan Pembukuan
 Layanan Pajak
 Layanan Konsultasi Manajemen dan Penasihat Risiko

2-2 Jelaskan struktur perusahaan CPA

Struktur Perusahaan CPA
Tiga faktor utama yang mempengaruhi struktur organisasi semua perusahaan:
1. Kebutuhan akan kemandirian dari klien
2. Pentingnya suatu struktur untuk mendorong kompetensi
3. Meningkatnya risiko litigasi yang dihadapi auditor
Enam struktur organisasi tersedia untuk firma CPA
1. Kepemilikan, hanya perusahaan dengan satu pemilik yang dapat
beroperasi dalam bentuk ini.
2. Kemitraan Umum, bentuk organisasi ini sama dengan kepemilikan,
kecuali berlaku untuk banyak pemilik.
3. Korporasi Umum, keuntungan korporasi adalah pemegang saham
hanya
bertanggung jawab sebatas investasi mereka di korporasi.
4. Perusahaan Profesional, perusahaan profesional (PC) menyediakan
layanan profesional dan dimiliki oleh satu atau lebih pemegang
saham.
Variasi ini mempersulit perusahaan CPA dengan klien di negara bagian
yang berbeda untuk beroperasi sebagai PC.
5. Perseroan Terbatas, sebuah perseroan terbatas (LLC)
menggabungkan atribut yang paling menguntungkan dari sebuah
perusahaan umum dan kemitraan umum.
6. Kemitraan Tanggung Jawab Terbatas, kemitraan tanggung jawab
terbatas (LLP) dimiliki oleh satu atau lebih mitra. Itu terstruktur dan
dikenakan pajak seperti kemitraan umum, tetapi perlindungan
kewajiban pribadi dari LLP kurang dari perusahaan umum atau LLC.
Hierarki organisasi dalam perusahaan CPA tipikal meliputi mitra atau
pemegang saham, manajer, supervisor, senior atau in-charge auditor, dan asisten.
Sifat hierarkis perusahaan CPA membantu mempromosikan kompetensi. Individu di
setiap tingkat audit mengawasi dan meninjau pekerjaan orang lain di tingkat tepat di
bawah mereka dalam struktur organisasi.

2-3 Memahami peran dewan pengawas akuntansi perusahaan publik dan dampak sarbanes-
oxley act pada profesi CPA
Sarbanes-Oxleyact dan Perusahaan Publik Dewan Pengawas Akuntansi
Sarbanes–OXley Act membentuk Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan
Publik (PCAOB), ditunjuk dan diawasi oleh SEC. PCAOB menyediakan pengawasan
 bagi auditor perusahaan publik; menetapkan standar audit, pengesahan, dan
kontrol kualitas untuk audit perusahaan publik; dan melakukan inspeksi perikatan
audit serta kontrol kualitas di perusahaan audit yang melakukan audit tersebut.
Sebagai hasil dari undang-undang reformasi keuangan Dodd-Frank 2010, auditor
pialang dan dealer yang terdaftar di Komisi Sekuritas dan Bursa juga diharuskan
mendaftar ke PCAOB, tunduk pada inspeksi, dan harus mengikuti standar audit dan
pengesahan PCAOB.

2-4 Ringkas peran securities and exchange commission dalam akuntansi dan audit
Komisi Efek dan Bursa
Kepentingan khusus bagi auditor adalah beberapa laporan spesifik yang
tunduk pada ketentuan pelaporan dari tindakan sekuritas. Yang paling penting dari
ini adalah sebagai berikut:
1. Formulir S-1. Formulir "S" berlaku untuk Securities Act of 1933 dan harus
dilengkapi dan didaftarkan ke SEC ketika perusahaan berencana menerbitkan
sekuritas baru kepada publik.
2. Formulir 8-K. Laporan ini diajukan untuk melaporkan kejadian penting yang
menjadi perhatian investor publik.
3. Formulir 10-K. Laporan ini harus diajukan setiap tahun dalam waktu 60
sampai 90 hari setelah penutupan setiap tahun fiskal, tergantung pada
ukuran perusahaan.
4. Formulir 10-Q. Laporan ini harus diajukan setiap tiga bulan untuk semua
perusahaan publik.
Persyaratan SEC yang paling menarik bagi CPA ditetapkan dalam Regulasi SX
komisi, Rilis Seri Akuntansi, dan Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit. Publikasi ini
merupakan peraturan penting, serta keputusan dan opini tentang masalah
akuntansi dan audit yang memengaruhi setiap CPA yang berurusan dengan
perusahaan publik.

2-5 Jelaskan fungsi utama yang dilakukan oleh AICPA

Institut Publik Bersertiikat Amerika Akuntan (AICPA)
AICPA menetapkan persyaratan profesional untuk CPA, melakukan
penelitian, dan menerbitkan materi tentang banyak subjek berbeda terkait
dengan akuntansi, audit, layanan atestasi dan jaminan, layanan konsultasi
manajemen, dan pajak. AICPA menetapkan standar dan aturan yang harus diikuti
oleh semua anggota dan CPA lainnya. Empat bidang utama di mana AICPA
memiliki wewenang untuk menetapkan standar dan membuat peraturan adalah
sebagai berikut :
1. Standar audit. Dewan Standar Audit (ASB) AICPA bertanggung jawab untuk
mengeluarkan pernyataan tentang masalah audit di AS untuk semua entitas
selain perusahaan publik dan broker-dealer yang terdaftar di SEC.
 2. Penyusunan dan review standar. Komite Layanan Akuntansi dan Tinjauan
bertanggung jawab untuk mengeluarkan pernyataan tanggung jawab CPA
ketika CPA dikaitkan dengan laporan keuangan perusahaan swasta yang tidak
diaudit.
3. Standar pengesahan lainnya. Pernyataan Standar Perikatan Atestasi adalah
standar yang dapat digunakan untuk memberikan asurans atas informasi
nonkeuangan, dan juga digunakan untuk mengembangkan standar untuk
jasa atestasi tertentu.
4. Pedoman Perilaku Profesional. Komite Eksekutif Etika Profesional AICPA
menetapkan aturan perilaku yang harus dipenuhi oleh CPA. Aturan dan
hubungan mereka dengan perilaku etis adalah subjek dari Bab 4.

2-6 Memahami peran standar audit internasional dan hubungannya dengan standar audit
AS
Standar Audit Internasional dan AS
Standar audit memberikan persyaratan dan penerapan serta materi
penjelasan lainnya untuk membantu auditor dalam memenuhi tanggung jawab
profesionalnya dalam audit atas laporan keuangan historis. International Standards
on Auditing (ISAs) dikeluarkan oleh International Auditing and Assurance Standards
Board (IAASB) dari International Federation of Accountants (IFAC). PCAOB awalnya
mengadopsi standar audit yang ada yang ditetapkan oleh ASB sebagai standar audit
interim. Selain itu, PCAOB mempertimbangkan standar audit internasional saat
mengembangkan standar baru. Akibatnya, standar audit untuk perusahaan publik
dan swasta AS sebagian besar serupa. Standar audit AICPA mirip dengan standar
audit internasional dan berlaku untuk audit perusahaan swasta dan entitas lain di
Amerika Serikat. Standar audit PCAOB berlaku untuk audit perusahaan publik AS dan
pendaftar SEC lainnya.

2-7 Gunakan standar audit AS sebagai dasar untuk studi lebih lanjut
Organisasi Standar Audit AS
Prinsip -prinsip yang mendasari suatu audit menyediakan kerangka kerja
untuk membantu auditor memenuhi dua tujuan berikut ketika melakukan audit atas
laporan keuangan; memperoleh keyakinan, dan melaporkan laporan keuangan.
Tujuan audit adalah untuk memberikan pendapat yang dikeluarkan oleh auditor
kepada pengguna laporan keuangan tentang apakah laporan keuangan disajikan
secara wajar, dalam semua hal yang material. Prinsip-prinsip yang berkaitan
dengan tanggung jawab auditor dalam audit menekankan kualitas pribadi yang
penting yang harus dimiliki oleh auditor.
1. Kompetensi dan Kapabilitas yang Sesuai, Auditor bertanggung jawab
untuk memiliki kompetensi dan kapabilitas yang sesuai untuk
 melaksanakan audit. Hal ini biasanya ditafsirkan sebagai
mensyaratkan auditor untuk memiliki pendidikan formal dalam
bidang audit dan akuntansi, pengalaman praktis yang memadai untuk
pekerjaan yang dilakukan, dan pendidikan profesional berkelanjutan.
2. Mematuhi Persyaratan Etis yang Relevan, Kode Etik Profesional AICPA
menguraikan persyaratan etika bagi CPA yang berpraktik di kantor
akuntan atau bekerja di organisasi sebagai bagian dari manajemen.
3. Mempertahankan Skeptisisme Profesional dan Menerapkan
Pertimbangan Profesional Auditor bertanggung jawab untuk
mempertahankan skeptisisme profesional dan menerapkan
pertimbangan profesional selama perencanaan dan pelaksanaan audit.
4. Perencanaan dan Pengawasan yang Memadai Auditor bertanggung
jawab atas perencanaan audit yang memadai untuk memastikan audit
yang memadai dan pengawasan asisten yang tepat. Pengawasan
sangat penting dalam audit karena sebagian besar audit dilakukan
oleh anggota staf yang kurang berpengalaman.
5. Menentukan dan Menerapkan Tingkat Materialitas Karena opini
auditor adalah tentang apakah laporan keuangan mengandung salah
saji material, auditor bertanggung jawab untuk menentukan dan
menerapkan tingkat materialitas yang tepat selama audit.
6. Menilai Risiko Salah Saji Material Untuk melaksanakan audit secara
memadai, auditor bertanggung jawab untuk menilai risiko bahwa
laporan keuangan mengandung salah saji material dan kemudian
melakukan prosedur audit lebih lanjut sebagai tanggapan atas risiko
tersebut untuk menentukan apakah ada salah saji material.
7. Bukti yang Cukup dan Tepat Auditor bertanggung jawab untuk
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat tentang apakah ada
salah saji material dengan merancang dan menerapkan respons yang
tepat terhadap risiko yang telah dinilai.

2-8 Identifikasi standar dan praktik kontrol kualitas dalam profesi akuntansi
Kotrol Kualitas
Pengendalian kualitas terdiri dari metode yang digunakan untuk
memastikan bahwa KAP memenuhi tanggung jawab profesionalnya kepada klien
dan pihak lain. Metode ini meliputi struktur organisasi KAP dan prosedur yang
ditetapkan KAP. Kontrol kualitas terkait erat tetapi berbeda dari standar audit.
Untuk memastikan bahwa prinsip-prinsip dalam standar auditing diikuti pada setiap
audit, KAP mengikuti prosedur pengendalian mutu khusus yang membantunya
memenuhi standar tersebut secara konsisten pada setiap perikatan. AICPA telah
membentuk audit practice and quality center sebagai resource center untuk
meningkatkan kualitas audit practice. Center for Audit Quality (CAQ) adalah organisasi
 kebijakan publik yang berafiliasi dengan AICPA yang melayani investor, auditor
perusahaan publik, dan pasar modal.

BAB 3
LAPORAN AUDIT
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempejari bab ini anda harus bisa
3.1 Jelaskan bagian laporan audit opini standar tanpa modifikasian untuk entitas non publik
dibawah standar audit AICPA.
3.2 Tentukan kondisi yang diperlukan untuk menerbitkan laporan keuangan dan
pengendalian internal dibawah PCAOB standar audit.
3.3 Memahami pelaporan laporan keuangan dan pengendalian internal di bawah PCAOB
standar audit.
3.4 Jelaskan lima lingkaran sikap ketika penekanan of-materi-paragraf penjelasan atau kata-
kata tidak standar yang tepat untuk dimasukkan dalam laporan audit opini.
3.5 Identifikasi jenis laporan audit yang dapat diterbitkan ketika pendapat yang tidak
dimodifikasi tidak dibenarkan.
3.6 Jelaskan bagaimana materialitas mempengaruhi keputusan pelaporan audit.
3.7 Draf laporan audit opini yang telah dimodifikasi tidak dibenarkan.
3.8 Tentukan laporan audit yang tepat untuk situasi audit tertentu.
3.9 Memahami penggunaan standar akuntasi dan audit internasional oleh perusahaan AS.

3.1 LAPORAN AUDIT OPINI TAK DIMODIFIKASI STANDAR UNTUK ENTITAS NON PUBLIK
BERDASARKAN STANDAR AUDIT AICPA
Untuk memungkinkan pengguna memahami laporan audit, standar audit AICPA
memberikan kata- kata yang seragam untuk laporan auditor. Referensi untuk "standar"
mengacU pada penyeragaman kata-kata yang biasanya digunakan dalam laporan audit,
sedangkan "pendapat yang tidak dimodifikasi" mengacu pada fakta bahwa opini
auditor tentang laporan keuangan tidak mengandung pengecualian atau kualifikasi
yang material. Auditor yang berbeda mungkin sedikit mengubah kata-kata atau
penyajiannya, tetapi artinya akan sama.
a. Bagian standar pendapat yang tidak dimodifikasi laporan audit
 Judul laporan
 Alamat laporan audit
 Paragraf pengantar
 Tanggung jawab manajemen
  Tanggung jawab auditor
 Paragraf opini
 Tanda tangan dan alamat kantor akuntan publik
 Tanggal laporan audit

3.2 KONDISI UNTUK STANDAR YANG TIDAK DIMODIFIKASI LAPORAN AUDIT OPINI

Laporan Audit Opini

Laporan audit opini standar tanpa modifikasi diterbitkan ketika kondisi berikut terpenuhi:
1. Semua laporan neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, dan laporan
arus kas termasuk dalam laporan keuangan.
2. Bukti yang cukup dan tepat telah dikumpulkan, dan auditor telah melakukan
perikatan dengan cara yang memungkinkannya menyimpukan bahwa audit telah
dilaksanakan sesuai dengan standar auditing.
3. Laporan keuangan disajikan secara wajar dalam semua hal yang material sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di AS atau kerangka akuntansi lain
yang sesuai. Ini juga berarti bahwa pengungkapan yang memadai telah dimasukkan
dalam catatan kaki dan bagian lain dari laporan keuangan.
4. Tidak ada kondisi yang mengharuskan penambahan paragraf penekanan suatu hal
atau modifikasi susunan kata atau opini auditor dalam laporan.

3.3 LAPORAN AUDIT STANDAR DAN LAPORAN PENGENDALIAN INTERNAL ATAS PELAPORAN
KEUANGAN BERDASARKAN DI BAWAH PCAOB STANDAR AUDIT

Memahami pelaporan laporan keuangan dan pengendalian internal di bawah standar audit
PCAOB
PCAOB ada dua perbedaan pelaporan audit yang signifikan untuk perusahaan publik.
 Standar laporan audit opini berbeda dengan audit atas laporankeuangan
perusahaan publik.
 Auditor perusahaan publik yang lebih besar juga harus mengeluarkan opini tentang
pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Laporan Internal Kontrol Atas Finansial Pelaporan
Standar Audit PCAOB 5 mensyaratkan audit pengendalian internal untuk
diintegrasikan dengan audit atas laporan keuangan. Namun, auditor dapat memilih
untuk menerbitkan laporan terpisah, seperti laporan terpisah tentang pengendalian
internal atas pelaporan keuangan atau dalam laporan gabungan. Laporan gabungan
atas laporan keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan
membahas laporan keuangan dan laporan manajemen atas pengendalian internal
atas pelaporan keuangan.

3.4 LAPORAN AUDIT OPINI TAK DIMODIFIKASI DENGAN PARAGRAF PENJELASAN PENEKAN
UNTUK MATERI ATAU KATA LAPORAN TIDAK STANDAR
 Bagian selanjutnya dari bab ini membahas laporan selain laporan audit opini standar
yang tidak dimodifikasi. Dalam situasi tertentu, laporan audit opini tanpa modifikasian
atas laporan keuangan diterbitkan, tetapi laporan tersebut menyimpang dari kata-kata
standar . Laporan audit opini tanpa modifikasian dengan paragraf penekanan suatu hal
atau kata-kata laporan yang tidak standar memenuhi kriteria audit lengkap dengan hasil
audit yang memuaskan dan laporan keuangan yang disajikan secara wajar, tetapi auditor
berpendapat penting untuk menarik perhatian pembaca terhadap hal-hal tertentu. atau
auditor diharuskan untuk memberikan informasi tambahan. Dalam laporan wajar dengan
pengecualian, tidak wajar, atau disclaimer, auditor belum dapat melakukan audit yang
memuaskan, tidak puas bahwa laporan keuangan telah disajikan secara wajar, atau tidak
independen.
Berikut ini adalah penyebab paling penting dari penambahan paragraf penekanan
masalah atau modifikasi kata-kata laporan audit opini standar yang tidak dimodifikasi
berdasarkan standar audit AICPA dan PCAOB:
 Kurangnya penerapan yang konsisten dari prinsip akuntansi yang berlaku umum.
 Keraguan substansial tentang kelangsungan usaha
 Auditor setuju dengan penyimpangan dari prinsip akuntansi yang
diumumkan.
 Penekanan pada hal lain.
 Laporan yang melibatkan auditor lain empat laporan pertama
semuanya membutuhkan penambahan paragraf penjelasan.

3.5 MODIFIKASI PENDAPAT DALAM LAPORAN AUDIT

Identifikasi jenis laporan audit yang dapat diterbitkan ketika pendapat yang tidak dimodifikasi
tidak dibenarkan.
Dalam penelaahan atas laporan audit yang berangkat dari opini tanpa modifikasian, ada
tiga topik yang berkaitan erat: kondisi yang memerlukan modifikasi opini, jenis opini selain opini
tanpa modifikasian, dan materialitas. Tiga kondisi yang membutuhkan modifikasi opini
dijumlahkan secara singkat.
1. Ruang Lingkup Audit Telah Dibatasi (Scope Limitation) Ketika auditor belum
mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat untuk menyimpulkan apakah laporan
keuangan disajikan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang tepat, maka
terdapat batasan ruang lingkup. Ada dua penyebab utama pembatasan ruang lingkup:
pembatasan yang diberlakukan oleh klien dan pembatasan yang disebabkan oleh keadaan
di luar kendali klien atau auditor. Contoh pembatasan klien adalah penolakan manajemen
untuk mengizinkan auditor mengkonfirmasi piutang material atau untuk memeriksa
persediaan secara fisik. Contoh pembatasan yang disebabkan oleh keadaan adalah ketika
auditor tidak ditunjuk sampai setelah akhir tahun klien. Mungkin tidak mungkin untuk
mengamati persediaan secara fisik, mengkonfirmasi piutang, atau melakukan prosedur
penting lainnya setelah tanggal neraca.
2. Laporan Keuangan Belum Disusun Sesuai dengan Prinsip Akuntansi yang Diterima Umum
(GAAP Keberangkatan) Misalnya, jika klien bersikeras menggunakan biaya penggantian
untuk aset tetap atau persediaan nilai pada harga jual daripada biaya historis seperti yang
 dipersyaratkan oleh akuntansi yang berlaku umum prinsip, penyimpangan dari laporan
audit opini tanpa modifikasi diperlukan. Ketika AS prinsip akuntansi yang berlaku umum
atau pelaporan keuangan internasional standar (IFRS) dirujuk dalam konteks ini,
pertimbangan kecukupan semua pengungkapan informatif, termasuk catatan kaki, sangat
penting.
3. Auditor tidak independen biasanya ditentukan oleh kode etik professional AICPA.

3.6 MATERIALITAS MEMPENGARUHI KEPUTSAN PELAPORAN AUDIT

Materialitas merupakan pertimbangan penting dalam menentukan jenis laporan yang
tepat untuk situasi tertentu. Sebagai contoh, jika salah saji tidak material relatif terhadap
laporan keuangan entitas untuk periode sekarang, laporan audit opini tanpa modifikasian
adalah tepat. Contoh umum adalah pengeluaran langsung perlengkapan kantor daripada
menyimpan bagian yang tidak terpakai dalam persediaan karena jumlahnya tidak signifikan.

3.7 PEMBAHASAN KONDISI YANG DIBUTUHKAN MODIFIKASI OPINI

Memahami hubungan antara kondisi yang memerlukan penyimpangan dari laporann audit
opini tanpa modifikasian, jenis laporan utama selain laporan opini standar tanpa
modifikasian, dan tiga tingkat materialitas. Bagian bab ini mengkaji kondisi yang
membutuhkan modifikasi opini secara lebih rinci dan menunjukkan contoh laporan
berdasarkan standar audit AICPA. Kata-kata opini dan sifat paragraph yang menjelaskan
alasan modifikasi opini adalah serupa dengan standar audit PCAOB.
Yang dibenarkan dari GAAP menentukan apakah pernyataan sesuai dengan GAAP bisa jadi
sulit. Aturan prinsip akuntansi dalam kode etik professional AICPA mengizinkan
penyimpangan dari prinsi akuntansi yang diterima secara umum ketika auditor percaya
bahwa kepatuhan terhadap prinsip ini akan menghasilkan laporan keuangan yang
menyesatkan, meskipun keadaan ini jarang terjadi.

3.8 PROSES KEPUTUSAN AUDITOR TERHADAP LAPORAN AUDIT

Auditor menggunaka proses yang terdefinisi dengan baik untuk memutuskan laporan audit
yang yepat dalam situasi tertentu. Auditor pertama-tama harus menilai apakah terdapat
kondisi yang memerlukan penyimpangan dari laporan audit opini standar tanpa modifikasian.
Jika terdapat kondisi tertentu, auditor kemudian harus menilai materialitas kondisi tersebut
dan menentukan jenis laporan yang sesuai.
 Menentukan apakah ada kondisi yang membutuhkan keberangkatan dari laporan
opini standar yang tidak dimodifikasi
 Memutuskan materialitas untuk setiap kondisi
 Memutuskan jenis laporan yang sesuai dengan kondisi, mengingat tingkat
materialitasnya.

3.9 STANDAR AKUNTANSI DAN AUDIT INTERNASIONAL

Meningkatkan globalisasi pasar modal dunia dan meluasnya operasi bisnis di banyak negara
menyebabkan seruan untuk pembentukan satu set standar akuntansi yang akan digunakan di
seluruh dunia. IFRS semakin diterima di seluruh dunia sebagai dasar akuntansi yang
digunakan untuk menyusun laporan keuangan di negara lain.
Saat ini, perusahaan publik AS diharuskan menyiapkan laporan keuangan yang diajukan ke
Securities and Exchange Commission (SEC) sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
umum di Amerika Serikat. SEC telah mengerjakan rencana untuk menentukan apakah akan
memasukkan IFRS ke dalam sistem pelaporan keuangan AS. Sementara rencana strategis SEC
2010-2015 tampaknya menunjukkan bahwa perusahaan publik AS mungkin dapat
menggunakan IFRS pada awal 2015, perkembangan yang lebih baru menunjukkan SEC
munkin memperlambat upayanya untuk merangkul IFRS dalam waktu dekat.

BAB 4
ETIKA PROFESIONAL
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini anda harus bisa
4.1 Membedakan perilaku etis dari perilaku tidak etis dalam konteks pribadi dan profesional.
4.2 Selesaikan dilema etika menggunakan kerangka etika.
4.3 Jelaskan pentingnya perilaku etis untuk profesi akuntansi.
4.4 Jelaskan tujuan dan isi kode etik professional AICPA.
4.5 Terapkan aturan dan interpretasi kode AICPA tentang independensi dan jelaskan
kepentingannya.
4.6 Memahami Sarbanes-Oxley Act dan persyaratan independensi SEC dan PCAOB lainnya
serta faktor tambahan yang memengaruhi independensi auditor.
4.7 Memahami persyaratan peraturan lain di bawah kode AICPA.
4.8 Jelaskan penegakannya mekanisme pelaksana CPA.
4.1 PERBEDAAN PERILAKU ETIS DARI PERILAKU TIDAK ETIS DALAM KONTEKS PRIBADI DAN
PROFESIONAL
Etika dapat didefinisikan secara luas sebagai seperangkat prinsip atau nilai seperti itu,
meskipun kita mungkin atau mungkin tidak mempertimbangkannya secara ekspisit fisuf,
organisasi keagamaan, dan kelompok lain telah telah mendefinisikan dengan berbagai cara
kumpulan prinsip atau nilai moral yang ideal. Contoh kumpulan prinsip atau nilai moral yang
ditentukan termasuk undang-undang dan peraturan, doktrin gereja, kode etik bisnis untuk
kelompok professional seperti CPA, dan kode etik dalam organisasi.
Ada dua alasan utama mengapa orang bertindak tidak etis: standar etika orang tersebut
berbeda dari standar masyarakat secara keseluruhan, atau orang tersebut memilih untuk
bertindak egois. Seringkali, kedua alasan itu ada.

 Standar etika seseorang berbeda dengan contoh ekstrim masyarakat umum

Tentang orang-orang yang perilakunya melanggar hampir semua standar etika setiap
orang adalah pengedar narkoba, perampok, bank, dan pencuri. Kebanyakan orang yang
melakukan tindakan seperti itu tidak merasa menyesal ketika ditangkap karena standar
etika mereka berbeda dengan standar masyarakat keseluruhan.

 Orang yang memilih untuk bertindak egois

Contoh berikut mengilustrasi perbedaan antara standar etika yang berbeda dari standar
masyarakat umum dan berindak egois.

4.2 DILEMA ETIS

Dilema etis adalah situasi yang dihadapi seseorang dimana keputusan harus dibuat tentang
perilaku yang sesuai. Contoh sederhana dari dilemma etika adalah menemukan cincin berlian,
yang mengharuskan memutuskan apakah akan berusaha menemukan pemiliknya atau
menyimpannya.
Kerangka formal telah dikembangkan untuk membantu orang menyelesaikan dilema etika.
Tujuan etika dari kerangka tersebut adalah untuk membantu mengidentifikasi isu-isu etika
memutuskan tindakan yang tepat dengan menggunakan nilai-nilai orang itu sendiri.
Pendekatan enam langkah berikut ini dimaksudkan sebagai pendekatan yang relatif
sederhana untuk menyelesaikan dilemma etika:

 Dapatkan fakta yang relavan

 Identifikasi masalah etika dari fakta
 Tentukan siapa yang dipengaruhi oleh hasil dilema dan bagaimana masing-masing
orang atau kelompok terpengaruh.
 Identifikasi alternatif yang tersedia bagi orang yang harus menyelesaikan dilema
tersebut.
 Identifikasi kemungkinan konsekuensi dari setiap alternative
 Putuskan tindakan yang tepat

4.3 KEBUTUHAN KHUSUS UNTUK PERILAKU ETIS DALAM PROFESI

Masyarakat kita telah memberi arti khusus pada istilah profesional. Profesional
diharapkan untuk berperilaku pada tingkat yang lebih tinggi daripada kebanyakan anggota
masyarakat lainnya. Misalnya, ketika pers melaporkan bahwa seorang dokter, pendeta,
senator AS, atau CPA telah didakwa melakukan kejahatan, kebanyakan orang merasa lebih
kecewa daripada ketika hal yang sama terjadi pada orang yang tidak dicap sebagai
profesional.
 Istilah profesional berarti tanggung jawab atas perilaku yang melampaui tanggung
jawab individu yang memuaskan dan melampaui persyaratan hukum dan peraturan
masyarakat kita. CPA, sebagai seorang profesional, mengakui tanggung jawab kepada publik,
klien, dan rekan praktisi, termasuk perilaku terhormat, bahkan jika itu berarti pengorbanan
pribadi.
Alasan untuk ekspektasi tingkat perilaku profesional yang tinggi oleh profesi apa pun
adalah kebutuhan akankepercayaan publik terhadap kualitas layanan oleh profesi, terlepas
dari individu yang menyediakannya. Bagi CPA, penting bagi klien dan pengguna laporan
keuangan eksternal untuk memiliki kepercayaan terhadap kualitas audit dan layanan lainnya.
Jika pengguna layanan tidak percaya pada dokter, hakim, atau CPA, kemampuan profesional
tersebut untuk melayani klien dan masyarakat secara efektif berkurang.
Tidak praktis bagi sebagian besar pelanggan untuk mengevaluasi kualitas kinerja
layanan profesional karena kerumitannya . Seorang pasien tidak dapat diharapkan untuk
mengevaluasi apakah operasi dilakukan dengan benar. Pengguna laporan keuangan tidak
dapat diharapkan untuk mengevaluasi kinerja audit. Sebagian besar pengguna tidak memiliki
kompetensi maupun waktu untuk evaluasi semacam itu. Kepercayaan publik terhadap
kualitas layanan profesional ditingkatkan ketika profesi mendorong standar kinerja dan
perilaku yang tinggi dari semua praktisi.

4.4 KODE ETIK PROFESIONAL

Kode Etik terdiri dari prinsip dan aturan, selain interpretasi. Prinsip-prinsip
memberikan kerangka aturan yang mengatur kinerja CPA dari tanggung jawab profesional.
Anggaran rumah tangga AICPA mengharuskan anggota mematuhi aturan Kode . Interpretasi
aturan mengatasi keadaan yang mungkin dihadapi anggota yang merupakan ancaman
terhadap kepatuhan terhadap aturan perilaku.
Karena hanya anggota dalam praktik publik yang dapat mengaudit laporan keuangan,
kami fokus pada aturan dan interpretasi terkait untuk anggota dalam praktik publik, serta
Prinsip Perilaku Profesional yang berlaku untuk semua anggota. Kode yang direvisi juga
memberikan kerangka kerja konseptual untuk memberikan panduan bagi anggota dalam
situasi di mana interpretasi aturan tidak ada.
Beberapa definisi dari Kode AICPA disajikan untuk membantu Anda memahami daN
menginterpretasikan peraturan.
• Klien. Setiap orang atau entitas, selain pemberi kerja anggota, yang menugaskan anggota
atau firma anggota untuk melakukan jasa profesional.
• Tegas. Suatu bentuk organisasi yang diizinkan oleh undang-undang atau peraturan yang
karakteristiknya sesuai dengan resolusi Dewan Institut Akuntan Publik Amerika yang bergerak
dalam praktik publik. Firma termasuk sekutunya, kecuali untuk tujuan penerapan aturan
independensi.
• Institut. Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika.
• Anggota. Seorang anggota, anggota rekanan, atau rekanan internasional dari American
Institute of Certified Public Accountants.
• Praktek Publik. Terdiri dari kinerja layanan profesional untuk klien oleh anggota atau
perusahaan anggota.

4.5 ATURAN DAN INTREPETASI KODE AICPA TENTANG INDEPENDENSI DAN JELASKAN
KEPENTINGANNYA
Nilai audit sangat bergantung pada persepsi publik tentang independensi auditor.
Alasan mengapa banyak pengguna yang beragam bersedia mengandalkan laporan CPA adalah
harapan pengguna akan sudut pandang yang tidak bias . Kode Perilaku Profesional AICPA dan
Kode Etik Perilaku Profesional IESBA keduanya mendefinisikan independensi sebagai terdiri
dari dua komponen: independensi pikiran dan independensi dalam penampilan.
Kode AICPA melarang anggota tercakup untuk memiliki saham atau investasi langsung
lainnya pada klien audit terlepas dari materialitasnya karena berpotensi merusak
independensi audit yang sebenarnya (independence of mind), dan hal tersebut tentunya
dapat mempengaruhi persepsi pengguna terhadap auditor . kemandirian (kemandirian dalam
berpenampilan ). Investasi tidak langsung, seperti kepemilikan saham di perusahaan klien
oleh kakek nenek auditor, juga dilarang, tetapi hanya jika jumlahnya material bagi auditor.
Kepemilikan saham aturan lebih kompleks daripada yang terlihat pada pandangan pertama.
Pemeriksaan yang lebih rinci dari persyaratan itu disertakan untuk membantu dalam
memahami dan menunjukkan kompleksitas salah satu aturan. Ada tiga perbedaan penting
dalam aturan yang berkaitan dengan independensi dan kepemilikan saham:

 Anggota Yang Dilindungi Larangan atas kepentingan keuangan langsung berlaku untuk
anggota yang dilindungi dalam posisi untuk mempengaruhi perikatan atestasi.
 Kepentingan Keuangan Langsung Versus Tidak Langsung Kepemilikan saham atau
saham
ekuitas lainnya dan surat utang oleh anggota atau keluarga dekat mereka disebut
kepentingan keuangan langsung.
 Material atau Immaterial Materialitas mempengaruhi apakah kepemilikan merupakan
pelanggaran kemerdekaan hanya untuk kepemilikan tidak langsung . Materialitas
harus dipertimbangkan dalam kaitannya dengan kekayaan dan pendapatan anggota.
 Kepentingan Finansial Kerabat Dekat Seperti disebutkan sebelumnya, kepentingan
finansial anggota keluarga dekat, yang didefinisikan sebagai pasangan, pasangan yang
setara, atau tanggungan, biasanya diperlakukan seolah-olah merupakan kepentingan
finansial anggota yang tercakup.
 Prosedur Pinjaman Normal Umumnya, pinjaman antara kantor akuntan publik atau
anggota tertutup dan klien audit dilarang karena merupakan hubungan keuangan.
 Mempekerjakan Anggota Keluarga Dekat dan Dekat Bayangkan potensi kesulitan
dalam menjaga independensi dan objektivitas jika Kantor diminta untuk mengaudit
klien di mana orang tua dari mitra audit adalah chief executive officer.
 Investasi Bersama dengan Klien Asumsikan, misalnya, seorang CPA memiliki saham di
klien nonaudit, Jackson Company. Frank Company, yang merupakan klien audit, juga
 memiliki saham di Jackson Company. Ini mungkin merupakan pelanggaran
independensi. Investasi bersama yang dimiliki bersama adalah investasi oleh anggota
dan klien yang memungkinkan mereka mengendalikan entitas atau properti.
Kemandirian anggota yang dilindungi dianggap terganggu jika investasi bersama yang
dipegang erat bersifat material bagi anggota yang dilindungi.
 Direktur, Pejabat, Manajemen, atau Karyawan Perusahaan Jika CPA adalah anggota
dewan direksi atau pejabat perusahaan klien, kemampuannya untuk melakukan
evaluasi independen atas penyajian wajar laporan keuangan akan terpengaruh.

4.6 SARBANES-OXLEY ACT DAN PERSYARATAN INDEPENDENSI SEC DAN PCAOB LAINNYA
SERTA FAKTOR TAMBAHAN YANG MEMENGARUHI INDEPENDENSI AUDITOR
Auditor perusahaan publik harus mematuhi persyaratan independensi Sarbanes –
OXley Act, serta persyaratan PCAOB dan SEC. Kami meninjau beberapa persyaratan yang
paling penting di bagian ini. SEC mengadopsi peraturan yang memperkuat independensi
auditor yang konsisten dengan persyaratan Sarbanes–OXley Act. Aturan SEC selanjutnya
membatasi penyediaan layanan nonaudit untuk mengaudit klien, dan mereka juga
memasukkan pembatasan pekerjaan mantan karyawan firma audit oleh klien dan mengatur
rotasi mitra audit untuk meningkatkan independensi. PCAOB juga telah mengeluarkan aturan
independensi tambahan terkait dengan penyediaan layanan pajak tertentu.
Secara kolektif, ketentuan ini meningkatkan independensi dan peran komite audit
serta meningkatkan independensi auditor dengan menjadikan komite audit sebagai klien
perusahaan publik secara efektif, bukan manajemen.

 Konflik yang Timbul dari Hubungan Kerja Pekerjaan mantan anggota tim audit dengan
klien audit menimbulkan masalah independensi. Konsisten dengan persyaratan
Undang-Undang Sarbanes OXley, SEC menambahkan periode "pendinginan" satu
tahun sebelum anggota tim perikatan audit dapat bekerja untuk klien di posisi
manajemen kunci tertentu. Hal ini memiliki implikasi penting bagi auditor yang
bekerja untuk sebuah perusahaan CPA yang menerima tawaran kerja dari klien publik
untuk posisi sebagai chief executive officer, controller, chief financial officer, chief
accounting officer, atau posisi yang setara. Kantor akuntan publik tidak dapat
melanjutkan mengaudit klien tersebut jika auditor menerima posisi tersebut dan telah
berpartisipasi dalam kapasitas apa pun dalam audit selama satu tahun sebelum
dimulainya audit. Hal ini tidak berpengaruh pada kemampuan KAP untuk melanjutkan
audit jika mantan auditor menerima posisi seperti asisten pengawas atau akuntan
tanpa tanggung jawab akuntansi utama.
 Rotasi Mitra Seperti yang dipersyaratkan oleh Sarbanes-OXley Act, aturan
independensi SEC mewajibkan pemimpin dan mitra audit yang menyetujui untuk
merotasi penugasan audit setelah lima tahun. (Mitra yang menyetujui tidak terlibat
dengan kinerja audit yang sebenarnya dan meninjau pekerjaan pada penyelesaian
audit.) Meskipun tidak dibahas dalam Undang-Undang Sarbanes-OXley , SEC
mensyaratkan "time-out" lima tahun untuk memimpin dan menyetujui mitra setelah
rotasi sebelum mereka dapat kembali ke klien audit tersebut.
 Kepentingan Kepemilikan Peraturan SEC tentang hubungan keuangan mengambil
perspektif perikatan dan melarang kepemilikan klien audit oleh orang-orang yang
 dapat mempengaruhi audit. Aturan melarang kepemilikan oleh orang yang tercakup
dan keluarga dekat mereka, termasuk (a) anggota tim perikatan audit, (b) mereka
yang berada dalam posisi untuk mempengaruhi perikatan audit dalam rantai komando
perusahaan, (c) rekan dan manajer yang memberikan lebih dari 10 jam layanan
nonaudit kepada klien, dan (d) rekanan di kantor rekanan yang terutama bertanggung
jawab atas perikatan audit.

4.7 ATURAN PERILAKU LAINNYA

a. Aturan Integritas dan Objektivitas Dalam pelaksanaan layanan profesional apa pun,
seorang anggota harus menjaga objektivitas dan integritas, harus bebas dari konflik
kepentingan, dan tidak boleh dengan sengaja salah menggambarkan fakta atau
mensubordinasi penilaiannya kepada orang lain.
b. Aturan Standar Umum Seorang anggota harus mematuhi standar-standar berikut ini
dan interpretasinya oleh badan-badan yang ditunjuk oleh Dewan.
c. Kepatuhan terhadap Aturan Standar Seorang anggota yang melakukan audit, tinjauan,
kompilasi , konsultasi manajemen, pajak, atau layanan profesional lainnya harus
mematuhi standar yang diumumkan oleh badan yang ditunjuk oleh Dewan.
d. Aturan Prinsip Akuntansi Seorang anggota tidak boleh (1) mengungkapkan pendapat
atau menyatakan dengan tegas bahwa laporan keuangan atau data keuangan lainnya
dari entitas mana pun disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum
atau (2) menyatakan bahwa dia tidak mengetahui setiap modifikasi material yang
harus dilakukan terhadap pernyataan atau data tersebut agar sesuai dengan prinsip
akuntansi yang diterima secara umum, jika pernyataan atau data tersebut
mengandung penyimpangan dari prinsip akuntansi yang diumumkan oleh badan yang
ditunjuk oleh Dewan untuk menetapkan prinsip tersebut yang memiliki dampak
material terhadap pernyataan atau data secara keseluruhan. Namun, jika laporan atau
data mengandung penyimpangan seperti itu dan anggota dapat menunjukkan bahwa
karena keadaan yang tidak biasa, laporan keuangan atau data akan menyesatkan,
anggota dapat mematuhi aturan tersebut dengan menjelaskan penyimpangan
tersebut, dampak perkiraannya, jika dapat dipraktikkan, dan alasan mengapa
kepatuhan terhadap prinsip akan menghasilkan pernyataan yang menyesatkan.

4.8 PELAKSANAAN CPA

Kegagalan untuk mengikuti aturan perilaku dapat mengakibatkan pengusiran dari
AICPA. Hal ini dengan sendirinya tidak menghalangi CPA untuk mempraktikkan akuntan
publik, tetapi merupakan sanksi sosial yang penting. Selain aturan perilaku, peraturan AICPA
memberikan penangguhan atau pengusiran otomatis dari AICPA untuk keyakinan atas
kejahatan yang dapat dihukum penjara selama lebih dari satu tahun dan untuk berbagai
kejahatan terkait pajak.
Divisi Etika Profesional AICPA bertanggung jawab untuk menyelidiki pelanggaran Kode
Etik dan memutuskan tindakan disipliner. Investigasi divisi tersebut dihasilkan dari informasi
yang diperoleh terutama dari keluhan para praktisi atau individu lain, lembaga CPA negara
bagian, atau lembaga pemerintah. Seorang anggota dapat secara otomatis dikenai sanksi
tanpa penyelidikan jika anggota tersebut telah didisiplinkan oleh lembaga pemerintah atau
organisasi lain yang telah diberi wewenang untuk mengatur akuntan, seperti SEC dan PCAOB.
Ada dua tingkat utama tindakan disipliner. Untuk pelanggaran yang kurang serius, dan
mungkin tidak disengaja, divisi membatasi disiplin pada persyaratan tindakan remedial atau
korektif. Contohnya adalah kegagalan yang tidak disengaja untuk memastikan bahwa klien
audit kecil memasukkan semua pengungkapan dalam laporan keuangannya, yang melanggar
Peraturan Prinsip Akuntansi aturan perilaku. Divisi tersebut kemungkinan akan meminta
anggota untuk menghadiri kursus pendidikan berkelanjutan dalam jumlah jam tertentu untuk
meningkatkan kompetensi teknis. Tindakan disipliner tingkat kedua adalah tindakan di
hadapan Dewan Pengadilan Bersama. Dewan ini memiliki wewenang untuk menangguhkan
atau mengeluarkan anggota dari AICPA karena berbagai pelanggaran etika profesi. Tindakan
yang diambil oleh dewan, termasuk sanksi otomatis, dilaporkan di bagian Tindakan Disiplin
situs web AICPA, termasuk nama dan lokasi orang yang diskors atau dikeluarkan dan alasan
tindakan tersebut.
Yang lebih penting daripada pengusiran dari AICPA adalah aturan perilaku, serupa
dengan AICPA, yang telah diberlakukan oleh Dewan Akuntansi di masing-masing dari 50
negara bagian. Karena setiap negara memberikan praktisi individu lisensi untuk berlatih
sebagai CPA, pelanggaran yang signifikan terhadap kode etik Dewan Akuntansi negara
bagian dapat mengakibatkan hilangnya sertifikat CPA dan lisensi untuk berlatih. Meski
jarang terjadi , kerugian tersebut membuat praktisi keluar dari akuntan publik. Sebagian
besar negara bagian mengadopsi aturan perilaku AICPA, tetapi beberapa memiliki kode yang
lebih ketat. Misalnya, beberapa negara bagian mempertahankan pembatasan iklan dan
bentuk ajakan lainnya.

BAB 5
Kewajiban Hukum
Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, Anda harus bisa

5-1 Memahami lingkungan hukum di mana praktik CPA

5-2 Jelaskan mengapa kegagalan pengguna laporan keuangan untuk
membedakan
antara kegagalan bisnis, kegagalan audit, dan risiko audit mengakibatkan
tuntutan hukum
5-3 Gunakan konsep dan istilah hukum utama tentang tanggung jawab akuntan
sebagai dasar untuk mempelajari tanggung jawab hukum auditor
5-4 Jelaskan tanggung jawab akuntan kepada klien dan pembelaan terkait
5-5 Jelaskan tanggung jawab akuntan kepada pihak ketiga berdasarkan common
 law dan pembelaan terkait.
5-6 Jelaskan sipil akuntan kewajiban di bawah undang-undang sekuritas federal
dan terkait pertahanan
5-7 Tentukan apa yang merupakan tanggung jawab pidana untuk akuntan
5-8 Jelaskan bagaimana profesi dan CPA individu dapat mengurangi ancaman
litigasi.

5-1 Memahami lingkungan hukum di mana praktik CPA

Lingkungan Hukum Yang Berubah
Meskipun upaya oleh profesi untuk mengatasi tanggung jawab hukum CPA,
jumlah tuntutan hukum dan ukuran penghargaan kepada penggugat tetap tinggi,
termasuk gugatan yang melibatkan pihak ketiga di bawah undang-undang hukum
umum dan sekuritas federal. Tidak ada alasan sederhana yang menjelaskan tren ini,
tetapi faktor-faktor berikut ini merupakan kontributor utama:
- Menumbuhkan kesadaran akan tanggung jawab akuntan publik oleh
pengguna laporan keuangan
- Peningkatan kesadaran di pihak Efek dan Bursa
- Banyak kantor akuntan publik bersedia menyelesaikan masalah hukum di
luar pengadilan dalam upaya untuk menghindari biaya hukum yang mahal
dan publisitas yang merugikan
- Kesulitan hakim dan juri memiliki pemahaman dan teknis penafsiran
masalah akuntansi dan audit

5-2 Jelaskan mengapa kegagalan pengguna laporan keuangan untuk membedakan

antara kegagalan bisnis, kegagalan audit, dan risiko audit mengakibatkan
tuntutan hukum
Membedakan Kegagalan Bisnis, Kegagalan Audit, dan Risiko Audit
Banyak profesional akuntansi dan hukum percaya bahwa penyebab utama
tuntutan hukum terhadap kantor akuntan publik adalah kurangnya pemahaman
pengguna laporan keuangan tentang dua konsep:
1. Perbedaan antara kegagalan bisnis dan kegagalan audit
2. Perbedaan antara kegagalan audit dan risiko audit
Kegagalan bisnis terjadi ketika bisnis tidak mampu membayar
pemberi pinjaman atau memenuhi harapan investor karena kondisi
ekonomi atau bisnis, seperti resesi, keputusan manajemen yang buruk,
atau persaingan tak terduga dalam industri.
Kegagalan audit terjadi ketika auditor mengeluarkan opini
audit yang tidak benar karena gagal memenuhi persyaratan standar
auditing. Risiko audit merupakan kemungkinan bahwa auditor
 menyimpulkan setelah melakukan audit yang memadai bahwa laporan
keuangan telah disajikan secara wajar, padahal sebenarnya terdapat
salah saji yang material. Risiko audit tidak dapat dihindari, karena
auditor mengumpulkan bukti hanya atas dasar pengujian.

5-3 Gunakan konsep dan istilah hukum utama tentang tanggung jawab akuntan
sebagai dasar untuk mempelajari tanggung jawab hukum auditor
Konsep Hukum yang Mempengaruhi Kehidupan
Empat sumber tanggung jawab hukum auditor :

1. Tanggung jawab kepada klien

2. Tanggung jawab kepada pihak ketiga berdasarkan common law

3. Tanggung jawab perdata menurut undang- undang sekuritas federal

4. Tanggung jawab pidana

Menurut common law, CPA tidak memiliki hak untuk menahan informasi dari
pengadilan dengan alasan bahwa informasi tersebut diistimewakan. Diskusi rahasia
antara klien dan auditor tidak dapat ditahan dari pengadilan. (Lihat halaman 99 di Bab 4
tentang bagaimana dokumentasi auditor dapat diajukan ke pengadilan.

5-4 Jelaskan tanggung jawab akuntan kepada klien dan pembelaan terkait
Tanggung Jawab Terhadap Klien
Kantor CPA biasanya menggunakan satu atau kombinasi dari empat
pembelaan ketika ada tuntutan hukum oleh klien: kurangnya kewajiban untuk
melakukan layanan, kinerja yang tidak lalai, kelalaian yang berkontribusi, dan tidak
adanya hubungan kausal.
1. Kurangnya tugas, Kurangnya tugas untuk melakukan layanan berarti
bahwa kantor akuntan publik mengklaim bahwa tidak ada kontrak
tersirat atau tersurat.
2. Kinerja yang tidak lalai, Untuk kinerja yang tidak lalai dalam suatu audit,
kantor akuntan publik mengklaim bahwa audit tersebut dilakukan sesuai
dengan standar auditing.
3. Kelalaian kontributor pembelaan, atas kelalaian kontributor ada ketika
auditor mengklaim bahwa tindakan klien sendiri mengakibatkan kerugian
yang menjadi dasar kerugian atau mengganggu pelaksanaan audit
sedemikian rupa sehingga menghalangi auditor untuk menemukan
penyebab kerugian.
4. Ketiadaan hubungan kausal, . Pembelaan auditor potensial adalah bahwa
bank menolak untuk memperbaharui pinjaman karena alasan lain, seperti
melemahnya kondisi keuangan klien. Pembelaan ini disebut ketiadaan
 hubungan kausal.

5-5 Jelaskan tanggung jawab akuntan kepada pihak ketiga berdasarkan common law dan
pembelaan terkait.
Tanggung Jawab Terhadap Pihak Ketiga Berdasarkn Hukum Umum
Meskipun konsep pengguna yang diramalkan mungkin tampak langsung,
pengadilan telah menghasilkan beberapa interpretasi yang berbeda. Saat ini, tiga
pendekatan terkemuka yang diambil oleh pengadilan yang muncul dijelaskan
sebagai berikut:
- Credit Alliance Dalam Credit Alliance v. Arthur Andersen & Co. (1986) di
New York, pemberi pinjaman mengajukan gugatan terhadap auditor salah
satu peminjamnya , mengklaim bahwa itu bergantung pada laporan
keuangan peminjam, yang gagal bayar, dalam memberikan pinjaman.
- Penetapan Kembali Tort Pendekatan yang diikuti oleh sebagian besar negara
bagian adalah menerapkan aturan yang dikutip dalam Penetapan Kembali Tort,
seperangkat prinsip hukum yang berwenang.
- Pengguna yang Dapat Diramalkan Interpretasi paling luas dari hak penerima
manfaat pihak ketiga adalah dengan menggunakan konsep pengguna yang
dapat diperkirakan.
Ketiadaan hubungan kausal dalam gugatan pihak ketiga seringkali berarti
ketidaktergantungan pada laporan keuangan oleh pengguna. Asumsikan bahwa
auditor dapat menunjukkan bahwa pemberi pinjaman mengandalkan hubungan
perbankan yang berkelanjutan dengan pelanggan,

5-6 Jelaskan sipil akuntan kewajiban di bawah undang-undang sekuritas federal dan
terkait pertahanan
Tanggung Jawab Sipil Berdasarkan Hukum Sekuritas Federal
Securities Act of 1933 hanya berurusan dengan persyaratan pelaporan
untuk perusahaan yang menerbitkan sekuritas baru, termasuk informasi dalam
pernyataan pendaftaran dan prospectus. Sementara ambang batas untuk
mengajukan kasus terhadap auditor relatif rendah, hanya sedikit kasus yang
diadili berdasarkan undang-undang 1933, dengan kasus yang sering dibatalkan
atau diselesaikan di luar pengadilan. Salah satu kasus paling signifikan yang diadili
berdasarkan UU 1933 adalah Escott et al. ay. Perusahaan Konstruksi BarChris
(1968). Sebagaimana tercantum dalam Gambar 5-6, KAP dimintai
pertanggungjawaban atas kurangnya uji tuntas yang diwajibkan berdasarkan
undang-undang tahun 1933 saat melakukan peninjauan atas peristiwa yang
terjadi setelah tanggal neraca. Kasus ini membawa dua konsekuensi penting:
1. Standar audit diubah untuk mensyaratkan penekanan yang lebih besar
pada prosedur yang harus dilakukan auditor untuk peristiwa setelah
tanggal neraca.
 2. Penekanan yang lebih besar mulai ditempatkan pada pentingnya staf
audit di bawah mempertahankan bisnis dan industri klien.
Banyak auditor percaya pengetahuan dan niat untuk menipu persyaratan
yang ditetapkan dalam kasus Hochfelder akan secara signifikan mengurangi kewajiban
auditor . Tanggung jawab kepada pihak ketiga berdasarkan common law juga tergantung
pada yurisdiksi dan apakah pihak ketiga adalah penerima manfaat utama atau pengguna
yang diketahui dari laporan keuangan.

5-7 Tentukan apa yang merupakan tanggung jawab pidana untuk akuntan
Tanggung Jawab Pidana
Cara keempat CPA dapat dimintai pertanggungjawaban adalah di bawah
tanggung jawab pidana untuk akuntan. CPA dapat dinyatakan bersalah atas tindakan
kriminal berdasarkan undang-undang federal dan negara bagian. Tiga kasus kriminal
besar mengikuti Simon:

- Di Amerika Serikat v. Natelli (1975), dua auditor dihukum karena tanggung jawab
pidana berdasarkan undang- undang tahun 1934 untuk mengesahkan laporan
keuangan National Student Marketing Corporation yang berisi pengungkapan
yang tidak memadai.
- Di Amerika Serikat v. Weiner (1975), tiga auditor dihukum karena penipuan
sekuritas sehubungan dengan audit mereka terhadap Equity Funding Corporation
of America. Kecurangan itu sangat luas dan pekerjaan audit sangat buruk
sehingga pengadilan menyimpulkan bahwa auditor pasti mengetahui kecurangan
tersebut dan karena itu bersalah karena mengetahui keterlibatannya.
- Dalam ESM Government Securities v. Alexander Grant & Co. (1986), manajemen
mengungkapkan kepada partner yang bertanggung jawab atas audit ESM bahwa
laporan keuangan auditan tahun sebelumnya mengandung salah saji material.
Alih- alih mematuhi standar profesional dan tegas, mitra setuju untuk tidak
mengatakan apa-apa dengan harapan manajemen akan menyelesaikan masalah
selama tahun ini

5-8 Jelaskan bagaimana profesi dan CPA individu dapat mengurangi ancaman
litigasi.
Tanggapan Profesi terhadap Tanggung jawab Hukum
AICPA dan profesi secara keseluruhan dapat melakukan beberapa hal untuk
mengurangi paparan praktisi terhadap tuntutan hukum:
1. Mencari perlindungan dari litigasi nonmeritorious
2. Meningkatkan audit untuk memenuhi kebutuhan pengguna dengan lebih baik
3. Mendidik pengguna tentang batasan audit
Auditor yang berpraktik juga dapat mengambil tindakan khusus untuk
meminimalkan tanggung jawab mereka. Beberapa tindakan yang lebih umum
adalah sebagai berikut:
- Berurusan hanya dengan klien yang memiliki integritas
- Lakukan Audit kualitas
- Mendokumentasikan pekerjaan dengan baik
- Latihan sketifisme professional