Audit adalah pengumpulan dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan

melaporkan tingkat kesesuaian antara informasi dan kriteria yang ditetapkan. Audit
harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen.

Information and
Established Criteria

Untuk melakukan audit, harus ada informasi dalam bentuk yang dapat diverifikasi dan
beberapa standar (kriteria) dimana auditor dapat mengevaluasi informasinya. Informasi
bisa dan memang mengambil banyak bentuk. Auditor secara rutin melakukan audit
informasi terukur, termasuk laporan keuangan perusahaan dan pengembalian pajak
penghasilan federal perorangan. Auditor juga mengaudit informasi yang lebih subjektif,
seperti keefektifan sistem komputer dan efisiensi operasi manufaktur

Kriteria untuk mengevaluasi informasi juga bervariasi tergantung pada informasi yang
diaudit. Dalam mengaudit laporan keuangan historis oleh perusahaan BPA, kriteria
tersebut adalah prinsip akuntansi ASS yang berlaku umum atau Standar Pelaporan
Keuangan Internasional (IFRS). Ini berarti bahwa dalam audit laporan keuangan Boeing,
firma CPA akan menentukan apakah laporan keuangan Boeing telah dipersiapkan sesuai
dengan GAAP. Untuk audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan, kriteria
tersebut akan menjadi kerangka kerja yang diakui untuk membangun pengendalian
internal, seperti Pengendalian Internal - Kerangka Kerja Terpadu yang dikeluarkan oleh
Komite Sponsoring Organizations dari Komisi Treadway (dikenal luas sebagai COSO).

Untuk audit pengembalian pajak oleh Internal Revenue Service (IRS), kriteria tersebut
dapat ditemukan di Internal Revenue Code. Dalam audit IRS atas pengembalian pajak
perusahaan Boeing, agen pendapatan internal menggunakan Kode Pendapatan Internal
sebagai kriteria untuk kebenaran, bukan GAAP.

Untuk informasi yang lebih subjektif, lebih sulit untuk menetapkan kriteria. Biasanya,
auditor dan entitas yang diaudit menyetujui kriteria dengan baik sebelum audit dimulai.
Misalnya, dalam audit keefektifan aspek komputer tertentuoperasi, kriteria mungkin
termasuk tingkat kesalahan masukan atau keluaran yang diijinkan.

Accumulating and
Evaluating Evidence
Bukti adalah informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah
informasi yang diaudit dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Bukti
mengambil berbagai bentuk, termasuk

• Data elektronik dan dokumenter tentang transaksi

• Komunikasi tertulis dan elektronik dengan pihak luar

• Pengamatan oleh auditor

• Kesaksian lisan auditee (klien)

Untuk memenuhi tujuan audit, auditor harus memperoleh kualitas dan volume bukti
yang cukup. Auditor harus menentukan jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan
mengevaluasi apakah informasi sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Ini adalah
bagian penting dari setiap audit dan subjek utama buku ini.

Competent ,
Independent Person

Auditor harus memenuhi syarat untuk memahami kriteria yang digunakan dan harus
kompeten untuk mengetahui jenis dan jumlah bukti yang terakumulasi untuk mencapai
kesimpulan yang benar setelah memeriksa bukti. Auditor juga harus memiliki sikap
mental independen. Kompetensi mereka yang melakukan audit tidak banyak nilainya
jika mereka bias dalam akumulasi dan evaluasi bukti.

Auditor berusaha untuk mempertahankan tingkat independensi yang tinggi agar

kepercayaan pengguna tetap mengandalkan laporan mereka. Auditor yang melapor
pada laporan keuangan perusahaan sering disebut auditor independen. Meskipun
auditor semacam itu dibayar oleh perusahaan, mereka biasanya cukup independen
untuk melakukan audit yang dapat diandalkan oleh pengguna. Bahkan auditor internal -
mereka yang dipekerjakan oleh perusahaan yang mereka audit - biasanya melapor
langsung ke manajemen puncak dan dewan direksi, membuat auditor independen dari
unit operasi yang mereka audit.

Reporting

Tahap akhir dalam proses audit adalah menyiapkan laporan audit, yang
mengkomunikasikan temuan auditor kepada pengguna.jenis laporan berbeda, namun
semua harus memberi tahu pembaca tentang tingkat korespondensi antara informasi
yang diaudit dan kriteria yang ditetapkan. Laporan juga berbeda dalam bentuk dan
dapat bervariasi dari jenis teknis yang biasanya terkait dengan audit laporan keuangan
menjadi laporan lisan sederhana di kasus audit operasional efektivitas departemen kecil.

Bagian kunci dalam uraian audit diilustrasikan pada Gambar 1-1 dengan menggunakan
audit agen IRS atas pengembalian pajak individu sebagai contoh. Untuk menentukan
apakah pengembalian pajak dipersiapkan dengan cara yang sesuai dengan persyaratan
Undang-Undang Pendapatan Internal federal, agen tersebut memeriksa catatan
pendukung yang diberikan oleh wajib pajak dan dari sumber lain, seperti pemberi kerja
wajib pajak. Setelah menyelesaikan audit, agen pendapatan internal mengeluarkan
laporan kepada wajib pajak yang menilai pajak tambahan, menasihati bahwa
pengembalian dana telah jatuh tempo, atau menyatakan bahwa tidak ada perubahan
status pengembalian pajak

DISTINCTION BETWEEN AUDITING AND ACCOUNTING

Banyak pengguna laporan keuangan dan masyarakat umum membingungkan audit

dengan akuntansi. Hasil kebingungan karena kebanyakan auditing biasanya
memperhatikan akuntansi informasi, dan banyak auditor memiliki keahlian dalam
bidang akuntansi. Kebingungan meningkat dengan memberikan judul "akuntan publik
bersertifikasi" kepada banyak individu yang melakukan audit.

Akuntansi adalah pencatatan, klasifikasi, dan perumusan peristiwa ekonomi secara logis
untuk tujuan menyediakan informasi keuangan untuk pengambilan keputusan.

Untuk memberikan informasi yang relevan, akuntan harus memiliki pemahaman

menyeluruh tentang prinsip dan peraturan yang menjadi dasar penyusunan informasi
akuntansi. Selain itu, akuntan harus mengembangkan sistem untuk memastikan bahwa
peristiwa ekonomi entitas dicatat secara tepat waktu dan dengan biaya yang wajar.

Ketika mengaudit data akuntansi, auditor fokus untuk menentukan apakah informasi
yang tercatat benar mencerminkan kejadian ekonomi yang terjadi selama periode
akuntansi. Karena A.S. atau standar akuntansi internasional memberikan kriteria untuk
mengevaluasi apakah informasi akuntansi dicatat dengan benar, auditor harus benar-
benar memahami standar akuntansi tersebut.

Selain memahami akuntansi, auditor harus memiliki keahlian dalam akumulasi dan
interpretasi bukti audit. Keahlian inilah yang membedakan auditor dari akuntan.
Menentukan prosedur audit yang tepat, menentukan jumlah dan jenis item yang akan
diuji, dan mengevaluasi hasilnya unik bagi auditor.

ECONOMIC DEMAND FOR AUDITING

Untuk menggambarkan kebutuhan audit, pertimbangkan keputusan petugas bank

dalam melakukan pinjaman ke bisnis. Keputusan ini akan didasarkan pada faktor-faktor
seperti hubungan keuangan sebelumnya dengan bisnis dan kondisi keuangan bisnis yang
tercermin dalam laporan keuangannya. Jika bank membuat pinjaman, maka bank
tersebut akan mengenakan bunga yang ditentukan terutama oleh tiga factor

1. Tingkat bunga bebas risiko. Ini kira-kira tingkat bunga yang dapat diperoleh bank
dengan berinvestasi dalam catatan treasury A.S. untuk jangka waktu yang sama
dengan pinjaman usaha.
2. Risiko bisnis bagi pelanggan. Risiko ini mencerminkan kemungkinan bahwa bisnis
tidak akan dapat melunasi pinjamannya karena kondisi ekonomi atau bisnis,
seperti resesi, keputusan manajemen yang buruk, atau persaingan tak terduga di
industri ini.
3. Risiko informasi Risiko informasi mencerminkan kemungkinan bahwa informasi
yang membuat keputusan risiko bisnis tidak akurat. Penyebab kemungkinan
risiko informasi adalah kemungkinan laporan keuangan tidak akurat.

Auditing tidak berpengaruh baik pada tingkat bunga bebas risiko maupun risiko
bisnis, namun dapat berpengaruh signifikan terhadap risiko informasi. Jika petugas
bank merasa puas bahwa ada risiko informasi minimal karena laporan keuangan
peminjam diaudit, risiko bank akan berkurang secara substansial dan tingkat bunga
keseluruhan kepada peminjam dapat dikurangi. Pengurangan risiko informasi dapat
memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kemampuan peminjam untuk
mendapatkan modal dengan biaya yang wajar. Misalnya, anggap sebuah perusahaan
besar memiliki total hutang berbunga sekitar $ 10 miliar.Jika tingkat suku bunga
utang itu berkurang hanya 1 persen, penghematan bunga tahunan adalah $ 100 juta.

Causes of
Information Risk
Seiring masyarakat menjadi lebih kompleks, pengambil keputusan lebih cenderung
menerima informasi yang tidak dapat dipercaya. Ada beberapa alasan untuk hal ini:
keterpencilan informasi, bias dan motif penyedia, data yang banyak, dan adanya
transaksi pertukaran yang kompleks

Remoteness of Information Dalam ekonomi global, hampir tidak mungkin bagi

pengambil keputusan untuk memiliki banyak pengetahuan langsung tentang
organisasi tempat mereka berbisnis. Informasi yang diberikan oleh orang lain harus
diandalkan. Saat informasi diperoleh dari orang lain, kemungkinan itu disengaja atau
tidak disengaja salah saji meningkat

Biases and Motives of the Provider

Jika informasi diberikan oleh seseorang yang tujuannya tidak sesuai dengan
keputusan pengambil keputusan, informasi tersebut mungkin bias menguntungkan
penyedia layanan. Alasannya bisa jujur optimis tentang kejadian masa depan atau
penekanan sengaja yang dirancang untuk mempengaruhi pengguna. Dalam kedua
kasus tersebut, hasilnya adalah salah saji informasi. Misalnya, ketika peminjam
memberikan laporan keuangan kepada pemberi pinjaman, ada kemungkinan besar
peminjam akan membungkam pernyataan tersebut untuk meningkatkan
kesempatan memperoleh pinjaman. Salah saji dapat berupa jumlah dolar yang salah
atau pengungkapan informasi yang tidak memadai atau tidak lengkap

Voluminous Data

Seiring organisasi menjadi lebih besar, begitu pula volume mereka transaksi
pertukaran Hal ini meningkatkan kemungkinan bahwa informasi yang dicatat secara
tidak benar termasuk dalam catatan - mungkin terkubur dalam sejumlah besar
informasi lainnya. Misalnya, jika sebuah lembaga pemerintah yang besar membayar
faktur vendor sebesar $ 2.000, tidak mungkin ditemukan kecuali lembaga tersebut
telah menerapkan prosedur yang cukup rumit untuk menemukan jenis salah saji ini.
Jika banyak salah saji kecil tetap belum ditemukan, total gabungan bisa jadi signifikan

Complex Exchange Transactions

Dalam beberapa dekade terakhir, pertukaran transaksi antar organisasi menjadi

semakin kompleks sehingga lebih sulit untuk dicatat dengan benar. Meningkatnya
kompleksitas transaksi juga menghasilkan standar akuntansi yang semakin kompleks.
Misalnya yang benar Perlakuan akuntansi terhadap akuisisi satu entitas oleh entitas
lain menimbulkan masalah akuntansi yang relatif sulit, terutama yang berkaitan
dengan estimasi nilai wajar. Lain contoh mencakup penggabungan dan
pengungkapan hasil operasi anak perusahaan dengan tepat di industri yang berbeda
dan menilai dan mengungkapkan instrumen keuangan derivatif dengan benar.

Reducing
Information Risk

Setelah membandingkan biaya dan manfaat, manajer bisnis dan pengguna laporan
keuangan dapat menyimpulkan bahwa cara terbaik untuk mengatasi risiko informasi
hanyalah memilikinya tetap cukup tinggi. Sebuah perusahaan kecil mungkin merasa
lebih murah untuk membayar biaya bunga yang lebih tinggi daripada menaikkan
biaya untuk mengurangi risiko informasi.

Untuk bisnis yang lebih besar, biasanya praktis mengeluarkan biaya untuk
mengurangi risiko informasi. Ada tiga cara utama untuk melakukannya.

User Verifies Information

Pengguna mungkin pergi ke tempat usaha untuk diperiksa mencatat dan

memperoleh informasi tentang keandalan pernyataan. Biasanya, ini tidak praktis
karena biaya. Selain itu, secara ekonomi tidak efisien bagi semua pengguna untuk
memverifikasi informasi secara terpisah. Meski begitu, beberapa pengguna
melakukan verifikasi sendiri. Sebagai contoh, IRS melakukan verifikasi besar atas
pengembalian pajak bisnis dan pajak untuk menentukan apakah pengembalian pajak
tersebut mencerminkan pajak yang sebenarnya karena pemerintah federal.
Demikian pula, jika sebuah bisnis bermaksud untuk membeli bisnis lain, adalah
umum bagi pembeli untuk menggunakan tim audit khusus untuk memverifikasi dan
mengevaluasi informasi penting dari calon bisnis secara independen.

User Shares Information Risk with Management

Ada preseden hukum yang cukup besar yang mengindikasikan bahwa manajemen
bertanggung jawab untuk memberikan informasi yang dapat dipercaya kepada
pengguna. Jika pengguna mengandalkan laporan keuangan yang tidak akurat dan
akibatnya menimbulkan kerugian finansial, mereka mungkin memiliki dasar untuk
mengajukan tuntutan hukum terhadap manajemen. Kesulitan berbagi informasi
dengan manajemen adalah pengguna tidak mungkin mampu mengumpulkan
kerugian. Jika perusahaan tidak dapat melunasi pinjaman karena kebangkrutan, tidak
mungkin manajemen memiliki dana yang cukup untuk membayar kembali pengguna

Audited Financial Statements Are Provided

Cara yang paling umum bagi pengguna untuk mendapatkan informasi yang andal
adalah memiliki audit independen. Biasanya, manajemen dari perusahaan swasta
atau komite audit untuk perusahaan publik melibatkan auditor untuk memberikan
jaminan kepada pengguna bahwa laporan keuangan dapat dipercaya. Pengguna
eksternal seperti pemegang saham dan pemberi pinjaman yang mengandalkan
laporan keuangan tersebut untuk membuat keputusan bisnis melihat laporan
auditor sebagai indikasi keandalan pernyataan. Pengambil keputusan kemudian
dapat menggunakan informasi yang diaudit dengan asumsi bahwa itu cukup lengkap,
akurat, dan tidak bias. Mereka menilai kepastian auditor karena independensi
auditor dari klien dan pengetahuan tentang masalah pelaporan keuangan. Gambar
1-2 mengilustrasikan hubungan antara auditor, klien, dan pengguna laporan
keuangan

ASSURANCE SERVICES

Layanan penjaminan adalah layanan profesional independen yang meningkatkan

kualitas informasi bagi pengambil keputusan. Layanan semacam itu dinilai karena
penyedia penjamin independen dan dianggap tidak memihak terhadap informasi
yang diperiksa. Individu yang bertanggung jawab untuk membuat keputusan bisnis
mencari layanan jaminan untuk membantu meningkatkan keandalan dan relevansi
informasi yang digunakan sebagai dasar keputusan mereka.

Layanan penjaminan bisa dilakukan oleh CPA atau oleh berbagai profesional lainnya.
Sebagai contoh, Consumers Union, sebuah organisasi nirlaba, menguji berbagai
macam produk yang digunakan oleh konsumen dan melaporkan evaluasi mereka
terhadap kualitas produk yang diuji dalam Consumer Reports. Organisasi
menyediakan informasi untuk membantu konsumen membuat keputusan cerdas
mengenai produk yang mereka beli. Banyak konsumen menganggap informasi
tersebut dalam Consumer Reports lebih dapat diandalkan daripada informasi yang
diberikan oleh produsen produk karena Serikat Konsumen tidak bergantung pada
produsen. Demikian pula, program keandalan online Better Business Bureau (BBB),
Seal Bisnis BBB yang Terakreditasi, memungkinkan pembeli Web untuk memeriksa
informasi BBB tentang perusahaan dan yakin perusahaan akan berdiri di belakang
layanannya. Layanan penjaminan lainnya yang disediakan oleh perusahaan selain
CPA termasuk rating televisi dan internet Nielsen dan peringkat radio Arbitron

Kebutuhan akan kepastian bukanlah hal baru. CPA telah menyediakan banyak
layanan jaminan selama bertahun-tahun, terutama jaminan tentang informasi
laporan keuangan historis. Perusahaan BPA juga telah melakukan layanan
penjaminan terkait lotere dan kontes untuk memberikan kepastian bahwa
pemenang ditentukan secara tidak bias sesuai dengan peraturan kontes. Baru-baru
ini, CPA telah memperluas jenis layanan jaminan yang mereka lakukan untuk
memasukkan informasi berwawasan ke depan dan jenis lainnya, seperti perkiraan
keuangan perusahaan dan kontrol situs web. Misalnya, bisnis dan konsumen yang
menggunakan internet untuk melakukan bisnis memerlukan jaminan independen
tentang keandalan dan keamanan informasi elektronik. Permintaan untuk layanan
penjaminan terus meningkat seiring permintaan meningkat untuk informasi
elektronik real-time

Attestation Services

Salah satu kategori layanan penjaminan yang diberikan oleh CPA adalah layanan
pengesahan. Layanan pengesahan adalah jenis layanan jaminan di mana perusahaan
BPA mengeluarkan laporan tentang pokok atau pernyataan yang dibuat oleh pihak
lain. Layanan attestation terbagi dalam lima kategori:

1. Audit atas laporan keuangan historis

2. Audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan

3. Meninjau kembali laporan keuangan historis

4. Atestasi layanan pada teknologi informasi

5. Layanan pengesahan lainnya yang mungkin diterapkan pada berbagai materi

pelajaran

Audit of Historical Financial Statements

Dalam mengaudit laporan keuangan historis, manajemen menyatakan bahwa

pernyataan tersebut dinyatakan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi AS
atau internasional yang berlaku. Audit terhadap pernyataan ini adalah bentuk
layanan pengesahan dimana auditor mengeluarkan laporan tertulis yang
mengungkapkan pendapat mengenai apakah laporan keuangan dinyatakan secara
wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. Audit ini adalah layanan
penjaminan yang paling umum yang diberikan oleh perusahaan BPA.

Perusahaan yang diperdagangkan secara publik di Amerika Serikat diminta untuk

melakukan audit berdasarkan tindakan sekuritas federal. Laporan auditor dapat
ditemukan di semua laporan keuangan tahunan perusahaan publik. Sebagian besar
laporan keuangan perusahaan publik dapat diaudit diakses melalui Internet dari
database EDGAR Securities and Exchange Commission (SEC) atau langsung dari situs
Web masing-masing perusahaan. Banyak perusahaan swasta juga memiliki laporan
keuangan tahunan mereka yang diaudit untuk mendapatkan pembiayaan dari bank
dan lembaga keuangan lainnya. Entitas pemerintah dan bukan nirlaba sering
melakukan audit untuk memenuhi persyaratan pemberi pinjaman atau sumber
pendanaan.

Audit of Internal Control over Financial Reporting

Untuk audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan, manajemen

menegaskan bahwa pengendalian internal telah dikembangkan dan dilaksanakan
sesuai kriteria yang telah ditetapkan. Bagian 404 dari Sarbanes-Oxley Act
mengharuskan perusahaan publik untuk melaporkan penilaian manajemen terhadap
efektivitas pengendalian internal. Undang-undang tersebut juga mewajibkan auditor
untuk perusahaan publik yang lebih besar untuk membuktikan efektivitas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

Evaluasi ini, yang terintegrasi dengan audit laporan keuangan, meningkatkan

kepercayaan pengguna terhadap pelaporan keuangan masa depan, karena
pengendalian internal yang efektif mengurangi kemungkinan salah saji masa depan
dalam laporan keuangan.

Review of Historical Financial Statements

Untuk mengkaji ulang laporan keuangan historis, manajemen menyatakan bahwa

pernyataan tersebut dinyatakan secara wajar dengan standar akuntansi, sama
seperti audit. BPA memberikan tingkat kepastian yang lebih rendah untuk tinjauan
atas laporan keuangan dibandingkan dengan tingkat audit yang tinggi, oleh karena
 itu diperlukan sedikit bukti. Kajian seringkali memadai untuk memenuhi kebutuhan
pengguna laporan keuangan. Hal ini dapat diberikan oleh perusahaan BPA dengan
biaya yang jauh lebih rendah daripada audit karena kurang bukti diperlukan. Banyak
perusahaan nonpublik menggunakan opsi pengesahan ini untuk memberikan
jaminan terbatas pada laporan keuangan mereka tanpa menimbulkan biaya audit.

Attestation Services on Information Technology

Untuk pengesahan teknologi informasi, manajemen membuat berbagai asersi

tentang keandalan dan keamanan informasi elektronik Banyak fungsi bisnis, seperti
pemesanan dan pembayaran dilakukan melalui Internet atau langsung antar
komputer menggunakan electronic data interchange (EDI). Karena transaksi dan
informasi dibagi secara online dan secara real time, pebisnis meminta jaminan lebih
besar tentang informasi, transaksi, dan keamanan yang melindungi mereka.
WebTrust dan SysTrust adalah contohnya jasa pengesahan dikembangkan untuk
memenuhi kebutuhan penjaminan ini.

 WebTrust services AICPA dan Canadian Institute of Chartered Accountants

(CICA) bersama-sama menciptakan layanan pengesahan WebTrust.
Perusahaan BPA yang mendapat lisensi dari AICPA untuk melakukan layanan
ini memberikan kepastian kepada pengguna situs Web melalui segel
WebTrust CPA elektronik yang ditampilkan di situs Web. Segel ini memastikan
pengguna bahwa pemilik situs Web telah memenuhi kriteria yang ditetapkan
terkait dengan praktik bisnis, integritas transaksi, dan proses informasi.
 SysTrust services. AICPA dan CICA bersama-sama menciptakan pengesahan
SysTrust
layanan untuk mengevaluasi dan menguji keandalan sistem di bidang
keamanan dan integritas data. Sedangkan layanan penjaminan WebTrust
terutama dirancang untuk memberikan kepastian kepada pengguna situs Web
pihak ketiga, layanan SysTrust dapat dilakukan oleh CPA untuk memberikan
kepastian kepada manajemen, dewan direksi, atau pihak ketiga mengenai
keandalan sistem informasi yang digunakan untuk menghasilkan informasi
real-time

AICPA dan CICA telah mengembangkan lima prinsip yang berkaitan dengan privasi,
keamanan, integritas pemrosesan, ketersediaan, dan kerahasiaan online yang akan
digunakan dalam melakukan layanan seperti WebTrust dan SysTrust.
Other Attestation Services

CPA menyediakan banyak layanan pengesahan lainnya.

Banyak dari layanan ini merupakan perpanjangan alami dari audit laporan keuangan
historis, karena pengguna mencari jaminan independen mengenai jenis informasi
lainnya.

Biasanya, CPA terlibat untuk memberikan kepastian tertulis tentang keandalan

pernyataan yang dibuat oleh manajemen. Misalnya, ketika bank meminjamkan uang
kepada perusahaan, perjanjian pinjaman mungkin mengharuskan perusahaan tersebut
untuk melibatkan CPA untuk memastikan kepatuhan perusahaan terhadap ketentuan
keuangan pinjaman tersebut.

Perusahaan yang meminta pinjaman harus menyatakan persyaratan pinjaman yang

akan dibuktikan sebelum CPA dapat mengumpulkan bukti yang diperlukan untuk
menerbitkan laporan pengesahan.

CPA juga dapat memberikan kepastian tentang keandalan materi pelajaran bila tidak
ada pernyataan tertulis dari pihak lain. Namun, dalam situasi tersebut, kepastian tertulis
auditor dibatasi pada manajemen atau pihak tertentu lainnya. Misalnya, CPA dapat
membuktikan informasi tersebut dalam laporan keuangan yang diprakarsai oleh klien,
yang sering digunakan untuk mendapatkan pembiayaan.

Other
Assurance Services

CPA juga memberikan layanan jaminan lainnya yang tidak memenuhi definisi layanan
pengesahan, namun CPA harus tetap independen dan harus memberikan kepastian
tentang informasi yang digunakan oleh pengambil keputusan. Layanan jaminan ini
berbeda dari layanan pengesahan karena CPA tidak diharuskan mengeluarkan laporan
tertulis, dan jaminan tersebut tidak harus mengenai keandalan pernyataan pihak lain
mengenai kepatuhan terhadap kriteria yang ditentukan. Keterlibatan layanan jaminan
lainnya ini berfokus pada peningkatan kualitas informasi bagi pengambil keputusan,
seperti layanan pengesahan.

Perusahaan BPA menghadapi bidang pesaing yang lebih besar di pasar untuk layanan
penjaminan lainnya. Audit dan beberapa jenis layanan pengesahan dibatasi oleh
peraturan terhadap CPA berlisensi, namun pasar untuk bentuk pengesahan dan
kepastian lainnya terbuka untuk pesaing non-CPA. Misalnya, CPA harus bersaing dengan
perusahaan riset pasar untuk membantu klien dalam persiapan survei pelanggan dan
dalam mengevaluasi keandalan dan relevansi informasi survei. Namun, perusahaan BPA
memiliki keunggulan kompetitif atas reputasi dan kompetensi mereka.

Jenis layanan penjaminan yang bisa diberikan CPA hampir tidak terbatas. Sebuah survei
terhadap perusahaan BPA besar mengidentifikasi lebih dari 200 layanan jaminan yang
saat ini disediakan. Tabel 1-1 mencantumkan beberapa peluang layanan jaminan lainnya
untuk CPA.

Nonassurance
Services Provided
by CPAs

Perusahaan BPA melakukan banyak layanan lain yang umumnya berada di luar cakupan
layanan penjaminan. Tiga contoh spesifik adalah:

1. Jasa akuntansi dan pembukuan

2. Layanan pajak

3. Jasa konsultasi manajemen

Sebagian besar layanan akuntansi dan pembukuan, layanan pajak, dan jasa konsultasi
manajemen berada di luar cakupan layanan penjaminan, walaupun ada beberapa area
yang saling tumpang tindih antara layanan konsultasi dan penjaminan. Selagi Tujuan
utama layanan penjaminan adalah untuk meningkatkan kualitas informasi, tujuan utama
dari sebuah konsultasi manajemen adalah menghasilkan sebuah rekomendasi ke
manajemen

Meskipun kualitas informasi seringkali merupakan kriteria penting dalam konsultasi

manajemen, tujuan ini biasanya bukan tujuan utama. Misalnya, CPA dapat dilibatkan
untuk merancang dan memasang sistem teknologi informasi baru untuk klien sebagai
keterlibatan konsultasi. Tujuan dari keterlibatan itu adalah dengan memasang sistem
baru, dengan tujuan memperbaiki informasi sebagai hasil sampingan dari keterlibatan
tersebut.

Gambar 1-3 mencerminkan hubungan antara layanan assurance dan nonassurance.

Audit, review, laporan mengenai efektivitas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan, layanan pengesahan teknologi informasi, dan layanan pengesahan lainnya
adalah contoh layanan pengesahan, yang berada di bawah cakupan layanan
jaminan.Beberapa layanan penjaminan, seperti WebTrust dan SysTrust, juga memenuhi
kriteria layanan pengesahan.

TYPES OF AUDITS

CPA melakukan tiga jenis audit utama, seperti yang digambarkan dengan contoh pada
Tabel 1-2 (halaman 13):

1. Audit operasional

2. Audit kepatuhan

3. Audit laporan keuangan

Operational Audits

Audit operasional mengevaluasi efisiensi dan efektivitas setiap bagian dari prosedur dan
metode operasi organisasi. Pada saat penyelesaian audit operasional, manajemen
biasanya mengharapkan rekomendasi untuk memperbaiki operasi.

Misalnya, auditor mungkin mengevaluasi efisiensi dan ketepatan pemrosesan transaksi

penggajian dalam sistem komputer yang baru dipasang. Contoh lain, dimana
kebanyakan Akuntan merasa kurang mumpuni, sedang mengevaluasi efisiensi, akurasi,
dan kepuasan pelanggan dalam memproses distribusi surat dan paket oleh perusahaan
semacam itu sebagai Federal Express

Dalam audit operasional, ulasannya tidak terbatas pada akuntansi. Mereka bisa
termasuk evaluasi organisasi struktur, operasi komputer, metode produksi, pemasaran,
dan area lain di mana auditor memenuhi syarat. Karena berbagai wilayah di mana
efektivitas operasional dapat dievaluasi, tidak mungkin ciri khas pelaksanaan audit
operasional yang khas. Dalam satu organisasi, auditor dapat mengevaluasi relevansi dan
kecukupan informasi yang digunakan oleh manajemen dalam mengambil keputusan
untuk memperoleh aset tetap baru. Dalam organisasi yang berbeda, auditor dapat
mengevaluasi efisiensi arus informasi dalam memproses penjualan.

Lebih sulit untuk mengevaluasi secara obyektif apakah efisiensi dan efektivitas operasi
memenuhi kriteria yang ditetapkan daripada audit kepatuhan dan audit keuangan.
Selain itu, menetapkan kriteria untuk mengevaluasi informasi dalam audit operasional
sangat subjektif. Dalam hal ini, audit operasional lebih seperti konsultasi manajemen
daripada yang biasanya dianggap audit

Compliance Audits

Audit kepatuhan dilakukan untuk menentukan apakah auditee mengikuti prosedur,

peraturan, atau peraturan khusus yang ditetapkan oleh beberapa otoritas yang lebih
tinggi. Berikut adalah contohnya audit kepatuhan untuk bisnis pribadi.

Tentukan apakah personil akuntansi mengikuti prosedur yang ditentukan oleh

pengendali perusahaan.

• Kaji ulang tingkat upah untuk mematuhi undang-undang upah minimum.

• Periksa perjanjian kontrak dengan bankir dan kreditor lainnya untuk memastikan
perusahaan mematuhi persyaratan hukum.

• Menentukan apakah bank hipotek mematuhi peraturan pemerintah yang baru

diberlakukan.

Unit pemerintah, seperti distrik sekolah, tunduk pada audit kepatuhan yang cukup besar
karena peraturan pemerintah yang luas. Banyak pribadi dan tidak-untuk-keuntungan
organisasi telah menentukan kebijakan, perjanjian kontrak, dan persyaratan hukum
yang mungkin memerlukan audit kepatuhan. Audit kepatuhan untuk program hibah
yang didanai pemerintah federal sering dilakukan oleh CPA dan dibahas secara rinci di
Bab 26.

Hasil audit kepatuhan biasanya dilaporkan ke manajemen, bukan oleh pengguna dari
luar, karena manajemen adalah kelompok utama yang bersangkutan sejauh ini
kepatuhan terhadap prosedur dan peraturan yang ditentukan. Oleh karena itu, sebagian
besar pekerjaan jenis ini sering dilakukan oleh auditor yang dipekerjakan oleh unit
organisasi. Ketika sebuah organisasi seperti IRS ingin menentukan apakah individu atau
organisasi mematuhi persyaratannya, auditor dipekerjakan oleh organisasi yang
mengeluarkan persyaratan.

Financial
Statement Audits
Audit laporan keuangan dilakukan untuk mengetahui apakah laporan keuangan
(informasi yang diverifikasi) dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditentukan.
Biasanya, kriteria tersebut adalah A.S. atau standar akuntansi internasional,walaupun
auditor dapat melakukan audit terhadap laporan keuangan yang disusun menggunakan
basis kas atau beberapa dasar akuntansi lainnya yang sesuai untuk organisasi.

Dalam menentukan apakah laporan keuangan dinyatakan secara wajar sesuai dengan
standar akuntansi, auditor mengumpulkan bukti untuk menentukan apakah pernyataan
tersebut mengandung kesalahan material atau salah saji lainnya. Fokus utama buku ini
adalah pada audit laporan keuangan

Seiring dengan meningkatnya kompleksitas bisnis, tidak cukup lagi auditor untuk fokus
hanya pada transaksi akuntansi. Pendekatan terpadu untuk audit mempertimbangkan
risiko salah saji dan pengendalian operasi yang dimaksudkan untuk mencegah salah saji.
Auditor juga harus memiliki pemahaman menyeluruh tentang entitas dan
lingkungannya.

Pemahaman ini mencakup pengetahuan tentang industri klien dan lingkungan pengatur
dan operasinya, termasuk hubungan eksternal, seperti dengan pemasok, pelanggan, dan
kreditor. Auditor juga mempertimbangkan strategi dan proses bisnis klien dan faktor
keberhasilan penting yang terkait dengan strategi tersebut. Analisis ini membantu
auditor mengidentifikasi risiko bisnis yang terkait dengan strategi klien yang dapat
mempengaruhi apakah laporan keuangan dinyatakan secara wajar.

TYPES OF AUDITORS
Certified Public Accounting Firms
Kantor akuntan publik bersertifikat bertanggung jawab untuk mengaudit laporan keuangan
historis yang dipublikasikan dari semua perusahaan publik, sebagian besar perusahaan besar
lainnya, dan banyak perusahaan kecil dan organisasi nonkomersial lainnya. Karena meluasnya
penggunaan laporan keuangan yang diaudit di ekonomi A.S., juga
kewiraswastaan 'dan keakraban pengguna lain dengan pernyataan ini, biasanya menggunakan
istilah auditor dan perusahaan BPA secara sinonim, walaupun beberapa jenis
dari auditor ada Judul kantor akuntan publik yang disertifikasi mencerminkan fakta bahwa
auditor yang mengungkapkan pendapat audit atas laporan keuangan harus diberi lisensi
sebagai CPA. BPA perusahaan sering disebut auditor eksternal atau auditor independen untuk
membedakannya dari auditor internal.

Government Accountability Office Auditors

Auditor kantor akuntabilitas pemerintah adalah auditor yang bekerja untuk Kantor Akuntabilitas
Pemerintah A.S. (GAO), sebuah badan nonpartisan di cabang legislatif pemerintah federal.
Dipimpin oleh Comptroller General, GAO
melapor ke dan bertanggung jawab hanya kepada Kongres.
Tanggung jawab utama GAO adalah melakukan fungsi audit untuk Kongres, dan memiliki
banyak tanggung jawab audit yang sama seperti perusahaan CPA. GAO mengaudit sebagian
besar informasi keuangan yang disiapkan oleh berbagai agen pemerintah federal sebelum
diajukan ke Kongres. Karena kewenangan untuk pengeluaran dan penerimaan badan
pemerintah ditentukan oleh undang-undang, ada banyak penekanan
kepatuhan dalam audit ini
Peningkatan porsi upaya audit GAO ditujukan untuk mengevaluasi efisiensi operasional dan
efektivitas berbagai program federal. Selain itu, karena besarnya jumlah agen federal dan
kesamaan operasi mereka, GAO telah membuat kemajuan signifikan dalam mengembangkan
metode audit yang lebih baik melalui penggunaan sampel statistik dan risiko komputer yang
sangat canggih.
teknik penilaian
Di banyak negara bagian, pengalaman sebagai auditor GAO memenuhi persyaratan
pengalaman untuk menjadi BPA. Di negara bagian tersebut, jika seseorang lulus ujian CPA dan
memenuhi ketentuan pengalaman dengan menjadi auditor GAO, dia kemudian dapat
memperoleh sertifikat CPA.
Sebagai hasil dari tanggung jawab besar mereka untuk mengaudit pengeluaran pemerintah
federal, penggunaan konsep audit lanjutan mereka, kelayakan mereka menjadi CPA, dan
peluang mereka untuk melakukan audit operasional, auditor GAO sangat tinggi.
dianggap dalam profesi auditing.

Internal Revenue
Agents
IRS, di bawah arahan Komisioner Internal Revenue, bertanggung jawab untuk menegakkan
undang-undang pajak federal sebagaimana yang telah ditetapkan oleh Kongres dan ditafsirkan.
oleh pengadilan Tanggung jawab utama IRS adalah mengaudit kembali jumlah pembayar pajak
untuk menentukan apakah mereka mematuhi undang-undang perpajakan. Audit ini semata-
mata merupakan audit kepatuhan. Auditor yang melakukan pemeriksaan ini disebut agen
pendapatan internal. Tampaknya audit pengembalian untuk kepatuhan terhadap undang-
undang pajak federal adalah masalah yang sederhana dan mudah, namun tidak ada yang lebih
jauh dari kebenaran. Undang-undang pajak sangat rumit, dan ada ratusan jilid interpretasi. Hasil
pajak yang diaudit bervariasi dari jumlah pengembalian sederhana individu yang bekerja hanya
satu majikan dan mengambil potongan pajak standar untuk pengembalian perusahaan
multinasional yang sangat kompleks. Masalah perpajakan mungkin melibatkan pajak
penghasilan individual, pajak hadiah, pajak tanah, pajak perusahaan, kepercayaan, dan
sebagainya. Auditor yang terlibat dalam bidang ini harus memiliki pengetahuan pajak dan
keterampilan auditing untuk melakukan audit yang efektif.

Internal Auditors
Auditor internal dipekerjakan oleh semua jenis organisasi untuk mengaudit manajemen, sama
seperti GAO untuk Kongres. Tanggung jawab auditor internal sangat bervariasi,
tergantung majikannya. Beberapa staf audit internal hanya terdiri dari satu atau dua karyawan
yang melakukan audit kepatuhan rutin. Staf audit internal lainnya mungkin memiliki lebih dari
100 karyawan yang memiliki tanggung jawab yang beragam, termasuk di luar area akuntansi.
Banyak auditor internal terlibat dalam audit operasional atau memiliki keahlian dalam
mengevaluasi sistem komputer. Untuk menjaga independensi dari fungsi bisnis lainnya,
kelompok audit internal biasanya melapor langsung kepada presiden, pejabat tinggi eksekutif
lainnya, atau komite audit dewan direksi. Namun, auditor internal tidak dapat sepenuhnya
independen terhadap entitas selama ada hubungan majikan-karyawan. Pengguna
dari luar entitas tidak mungkin ingin mengandalkan informasi yang diverifikasi hanya oleh
auditor internal karena kurangnya independensi mereka. Kurangnya independensi ini adalah
perbedaan utama antara auditor internal dan perusahaan BPA.
Di banyak negara, pengalaman audit internal dapat digunakan untuk memenuhi persyaratan
pengalaman menjadi CPA. Banyak auditor internal mengejar sertifikasi sebagai auditor internal
bersertifikasi (CIA), dan beberapa auditor internal mengejar baik peruntukan CPA dan CIA.

CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT

Penggunaan sertifikat akuntan publik bersertifikat (CPA) diatur oleh undang-undang negara
bagian melalui departemen perizinan masing-masing negara. Dalam keadaan apapun,
peraturan biasanya berbeda untuk menjadi BPA dan mempertahankan lisensi untuk
dipraktekkan setelah penetapan tersebut telah dicapai. Untuk menjadi CPA, tiga persyaratan
harus dipenuhi. Ini dirangkum dalam Gambar 1-4.

Bagi seseorang yang berencana untuk menjadi CPA, penting untuk mengetahui persyaratan di
negara tempat dia berencana untuk mendapatkan dan mempertahankan penetapan CPA.
Sumber terbaik dari informasi tersebut adalah Dewan Akuntansi Negara untuk negara tempat
orang tersebut berencana untuk mendapatkan sertifikasi. Situs Web National Union of
Accountancy (NASBA) (www.nasba.org) menyediakan informasi tentang lisensi persyaratan
dan link ke situs Web masing-masing dewan negara. Ada kemungkinan untuk mentransfer
penunjukan CPA dari satu negara ke negara lain, namun persyaratan tambahan seringkali
harus dipenuhi untuk pendidikan formal, pengalaman praktik, atau pendidikan berkelanjutan.

Sebagian besar profesional muda yang ingin menjadi CPA memulai karir mereka di perusahaan
BPA. Setelah menjadi CPA, banyak yang meninggalkan perusahaan untuk bekerja di industri,
pemerintahan, atau pendidikan. Orang-orang ini mungkin terus menjadi CPA namun seringkali
melepaskan hak mereka untuk berpraktik sebagai auditor independen. Untuk mempertahankan
hak untuk berpraktik sebagai auditor independen di kebanyakan negara bagian, CPA harus
memenuhi pendidikan berkelanjutan yang ditetapkan dan persyaratan perizinan. Oleh karena
itu, umum bagi akuntan untuk menjadi CPA yang tidak berpraktek sebagai auditor independen

Informasi tentang pemeriksaan CPA dapat ditemukan di Buletin Calon Pelaksana CPA
Seragam dan Spesifikasi Konten dan Keterampilan untuk Ujian CPA Seragam, yang keduanya
dapat diunduh dari situs BPA yang terdapat di situs Web AICPA (www.aicpa.org ). AICPA juga
menerbitkan beberapa pertanyaan pemeriksaan yang dipilih dengan jawaban tidak resmi yang
diindeks pada spesifikasi konten garis besar pemeriksaan. Beberapa pertanyaan dan masalah
di akhir bab-bab dalam buku ini telah diambil dari ujian CPA yang lalu. Mereka diberi nama
"AICPA" atau "AICPA yang disesuaikan." Materi berhak cipta ini digunakan dengan izin AICPA.