SIFAT AUDIT

Kami telah memperkenalkan peran auditor dalam masyarakat dan bagaimana auditor memberikan
jaminan atas laporan keuangan. Auditor juga memberikan jaminan atas efektivitas pengendalian
internal atas pelaporan keuangan, serta berbagai jenis informasi lainnya seperti laporan
keberlanjutan perusahaan. Kami sekarang memeriksa audit secara lebih spesifik menggunakan
definisi berikut:

Auditing adalah akumulasi dan evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan
tingkat kesesuaian antara informasi dan kriteria yang ditetapkan. Audit harus dilakukan oleh orang
yang kompeten dan independen.

Definisi tersebut mencakup beberapa kata kunci dan frase. Untuk memudahkan pemahaman, kami
akan membahas istilah dalam urutan yang berbeda dari yang muncul dalam deskripsi.

Untuk melakukan audit, harus ada informasi dalam bentuk yang dapat diverifikasi dan beberapa
standar (kriteria) yang dengannya auditor dapat mengevaluasi informasi tersebut. Informasi ini
dapat mengambil banyak bentuk. Auditor secara rutin melakukan audit atas informasi yang dapat
diukur, termasuk laporan keuangan perusahaan dan pengembalian pajak penghasilan federal
individu. Auditor juga mengaudit informasi yang lebih subjektif, seperti efektivitas sistem komputer
dan efisiensi operasi manufaktur.

Kriteria untuk mengevaluasi informasi juga bervariasi tergantung pada informasi yang diaudit. Dalam
audit laporan keuangan historis oleh perusahaan CPA, kriterianya mungkin prinsip akuntansi yang
berlaku umum di AS (GAAP) atau Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). Ini berarti bahwa
dalam audit laporan keuangan Apple, perusahaan CPA akan menentukan apakah laporan keuangan
Apple telah disusun sesuai dengan GAAP. Untuk audit pengendalian internal atas pelaporan
keuangan, kriteria tersebut akan menjadi kerangka kerja yang diakui untuk menetapkan
pengendalian internal, seperti Pengendalian Internal—Kerangka Kerja Terpadu yang dikeluarkan
oleh Komite Organisasi Sponsor dari Komisi Treadway (secara luas dikenal sebagai COSO).

Untuk audit pengembalian pajak oleh Internal Revenue Service (IRS), kriteria ditemukan dalam
Internal Revenue Code. Dalam audit IRS atas pengembalian pajak perusahaan Apple, agen
pendapatan internal menggunakan Kode Pendapatan Internal sebagai kriteria untuk kebenaran,
bukan GAAP.

Untuk informasi yang lebih subjektif, lebih sulit untuk menetapkan kriteria. Biasanya, auditor dan
entitas yang diaudit menyepakati kriteria jauh sebelum audit dimulai. Misalnya, dalam audit atas
efektivitas aspek tertentu dari operasi komputer, kriteria tersebut dapat mencakup tingkat
kesalahan input atau output yang diizinkan.

bukti adalah setiap informasi yang digunakan oleh auditor untuk menentukan apakah informasi yang
diaudit dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Bukti mengambil berbagai bentuk,
termasuk:
• Data elektronik dan dokumenter tentang transaksi

• Komunikasi tertulis dan elektronik dengan pihak luar

• Pengamatan oleh auditor

• Kesaksian lisan dari pihak yang diaudit (klien)

Untuk memenuhi tujuan audit, auditor harus memperoleh bukti dengan kualitas dan kuantitas yang
cukup. Auditor harus menentukan jenis dan jumlah bukti yang diperlukan dan mengevaluasi apakah
informasi tersebut sesuai dengan kriteria yang ditetapkan. Ini adalah bagian penting dari setiap audit
dan subjek utama buku ini.

Auditor harus memenuhi syarat untuk memahami kriteria yang digunakan dan harus kompeten
untuk mengetahui jenis dan jumlah bukti yang dikumpulkan untuk mencapai kesimpulan yang tepat
setelah memeriksa bukti. Auditor juga harus memiliki sikap mental yang independen. Kompetensi
dari mereka yang melakukan audit akan bernilai kecil jika mereka bias dalam mengumpulkan dan
mengevaluasi bukti.

Auditor berusaha untuk mempertahankan tingkat independensi yang tinggi untuk menjaga
kepercayaan pengguna yang mengandalkan laporan mereka. Auditor yang melaporkan laporan
keuangan perusahaan sering disebut auditor independen. Meskipun auditor tersebut dibayar oleh
perusahaan, mereka biasanya cukup independen untuk melakukan audit yang dapat diandalkan oleh
pengguna. Bahkan auditor internal—mereka yang dipekerjakan oleh perusahaan yang mereka audit
—biasanya melapor langsung ke manajemen puncak dan dewan direksi, menjaga agar auditor tetap
independen dari unit operasi yang mereka audit.

Tahap terakhir dalam proses audit adalah menyiapkan laporan audit, yang mengkomunikasikan
temuan auditor kepada pengguna. Laporan berbeda sifatnya, tetapi semua harus menginformasikan
pembaca tentang tingkat kesesuaian antara informasi yang diaudit dan kriteria yang ditetapkan.
Laporan juga berbeda dalam bentuk dan dapat bervariasi dari jenis yang sangat teknis biasanya
terkait dengan audit laporan keuangan hingga laporan lisan sederhana dalam kasus audit
operasional efektivitas departemen kecil.

Bagian-bagian penting dalam deskripsi audit diilustrasikan pada Gambar 1-1 menggunakan audit
agen IRS atas pengembalian pajak individu sebagai contoh. Untuk menentukan apakah
pengembalian pajak disiapkan dengan cara yang konsisten dengan persyaratan Kode Pendapatan
Internal federal, agen memeriksa catatan pendukung yang disediakan oleh wajib pajak dan dari
sumber lain, seperti majikan wajib pajak. Setelah menyelesaikan audit, agen pendapatan internal
menerbitkan laporan kepada wajib pajak untuk menilai pajak tambahan, memberi tahu bahwa
pengembalian telah jatuh tempo, atau menyatakan bahwa tidak ada perubahan status
pengembalian pajak.

PERBEDAAN ANTARA AUDIT DAN AKUNTANSI

Banyak pengguna laporan keuangan dan masyarakat umum mengacaukan audit dengan akuntansi.
Kebingungan terjadi karena sebagian besar audit biasanya berkaitan dengan informasi akuntansi,
dan banyak auditor memiliki keahlian yang cukup besar dalam masalah akuntansi. Kebingungan
bertambah dengan memberikan gelar “akuntan publik bersertifikat” kepada banyak individu yang
melakukan audit.

Akuntansi adalah pencatatan, pengklasifikasian, dan pengikhtisaran peristiwa ekonomi dengan cara
yang logis dengan tujuan menyediakan informasi keuangan untuk pengambilan keputusan. Untuk
memberikan informasi yang relevan, akuntan harus memiliki pemahaman yang menyeluruh tentang
prinsip dan aturan yang menjadi dasar penyusunan informasi akuntansi. Selain itu, akuntan harus
mengembangkan sistem untuk memastikan bahwa peristiwa ekonomi entitas dicatat dengan benar
secara tepat waktu dan dengan biaya yang wajar.

Ketika mengaudit data akuntansi, auditor fokus untuk menentukan apakah informasi yang dicatat
dengan benar mencerminkan peristiwa ekonomi yang terjadi selama periode akuntansi. Karena
standar akuntansi AS atau internasional memberikan kriteria untuk mengevaluasi apakah informasi
akuntansi dicatat dengan benar, auditor harus benar-benar memahami standar akuntansi tersebut.

Selain memahami akuntansi, auditor harus memiliki keahlian dalam akumulasi dan interpretasi bukti
audit. Keahlian inilah yang membedakan auditor dengan akuntan. Menentukan prosedur audit yang
tepat, memutuskan jumlah dan jenis item yang akan diuji, dan mengevaluasi hasil adalah hal yang
unik bagi auditor.

PERMINTAAN EKONOMI UNTUK AUDIT

Untuk mengilustrasikan perlunya audit, pertimbangkan keputusan pejabat bank dalam memberikan
pinjaman kepada suatu bisnis. Keputusan ini akan didasarkan pada faktor-faktor seperti hubungan
keuangan sebelumnya dengan bisnis dan kondisi keuangan bisnis yang tercermin dalam laporan
keuangannya. Jika bank memberikan pinjaman, ia akan membebankan tingkat bunga yang
ditentukan terutama oleh tiga faktor:

1. Tingkat bunga bebas risiko. Ini kira-kira tingkat yang dapat diperoleh bank dengan berinvestasi
dalam catatan perbendaharaan AS untuk jangka waktu yang sama dengan pinjaman bisnis.

2. Risiko bisnis bagi pelanggan. Risiko ini mencerminkan kemungkinan bahwa bisnis tidak akan dapat
membayar kembali pinjamannya karena kondisi ekonomi atau bisnis, seperti resesi, keputusan
manajemen yang buruk, atau persaingan yang tidak terduga dalam industri.

3. Risiko informasi. Risiko informasi mencerminkan kemungkinan bahwa informasi yang menjadi
dasar pengambilan keputusan risiko bisnis tidak akurat. Kemungkinan penyebab risiko informasi
adalah kemungkinan laporan keuangan yang tidak akurat.

Audit tidak berpengaruh pada tingkat bunga bebas risiko atau risiko bisnis, tetapi dapat memiliki
pengaruh signifikan terhadap risiko informasi. Jika petugas bank yakin bahwa risiko informasi
minimal karena laporan keuangan peminjam diaudit, risiko bank berkurang secara substansial dan
tingkat bunga keseluruhan bagi peminjam dapat dikurangi. Pengurangan risiko informasi dapat
berdampak signifikan pada kemampuan peminjam untuk memperoleh modal dengan biaya yang
wajar. Misalnya, asumsikan sebuah perusahaan besar memiliki total utang berbunga sekitar $10
miliar. Jika tingkat bunga utang itu dikurangi hanya 1 persen, penghematan bunga tahunan adalah
$100 juta.

Sebagai masyarakat menjadi lebih kompleks, pengambil keputusan lebih mungkin untuk menerima
informasi yang tidak dapat diandalkan. Ada beberapa alasan untuk ini: keterpencilan informasi, bias
dan motif penyedia, data yang banyak, dan adanya transaksi pertukaran yang kompleks.

Keterpencilan Informasi Dalam ekonomi global, hampir tidak mungkin bagi pembuat keputusan
untuk memiliki banyak pengetahuan langsung tentang organisasi tempat mereka berbisnis.
Informasi yang diberikan oleh orang lain harus diandalkan. Ketika informasi diperoleh dari orang lain,
kemungkinan salah saji yang disengaja atau tidak disengaja meningkat.

Bias dan Motif Penyedia Jika informasi diberikan oleh seseorang yang tujuannya tidak sesuai dengan
tujuan pembuat keputusan, informasi tersebut mungkin bias menguntungkan penyedia. Alasannya
dapat berupa optimisme yang jujur tentang peristiwa di masa depan atau penekanan yang disengaja
yang dirancang untuk memengaruhi pengguna. Dalam kedua kasus, hasilnya adalah salah saji
informasi. Misalnya, ketika peminjam memberikan laporan keuangan kepada pemberi pinjaman, ada
kemungkinan besar bahwa peminjam akan membiaskan laporan tersebut untuk meningkatkan
peluang memperoleh pinjaman. Salah saji dapat berupa jumlah dolar yang salah atau pengungkapan
informasi yang tidak memadai atau tidak lengkap.

Volume Data Sebagai organisasi menjadi lebih besar, begitu juga volume transaksi pertukaran
mereka. Hal ini meningkatkan kemungkinan bahwa informasi yang direkam secara tidak benar
dimasukkan ke dalam catatan—mungkin terkubur dalam sejumlah besar informasi lainnya. Misalnya,
jika sebuah bisnis membayar lebih dari faktur vendor sebesar $2.000, kemungkinan tidak akan
terungkap kecuali perusahaan telah menerapkan prosedur yang cukup canggih untuk menemukan
jenis salah saji ini. Jika banyak salah saji kecil yang belum ditemukan, total gabungannya bisa
menjadi signifikan.

Transaksi Pertukaran yang Kompleks Dalam beberapa dekade terakhir, transaksi pertukaran antar
organisasi menjadi semakin kompleks dan karenanya lebih sulit untuk dicatat dengan benar.
Meningkatnya kompleksitas dalam transaksi juga mengakibatkan standar akuntansi yang semakin
kompleks. Misalnya, perlakuan akuntansi yang benar atas akuisisi satu entitas oleh entitas lain
menimbulkan masalah akuntansi yang relatif sulit, terutama yang berkaitan dengan estimasi nilai
wajar. Contoh lain termasuk menggabungkan dan mengungkapkan dengan benar hasil operasi anak
perusahaan di industri yang berbeda dan menilai dan mengungkapkan instrumen keuangan derivatif
dengan benar.

Setelah membandingkan biaya dan manfaat, manajer bisnis dan pengguna laporan keuangan dapat
menyimpulkan bahwa cara terbaik untuk menangani risiko informasi adalah dengan membuatnya
tetap cukup tinggi. Sebuah perusahaan kecil mungkin merasa lebih murah untuk membayar biaya
bunga yang lebih tinggi daripada mengeluarkan biaya untuk mengurangi risiko informasi. Untuk
bisnis yang lebih besar, biasanya praktis untuk mengeluarkan biaya untuk mengurangi risiko
informasi. Ada tiga cara utama untuk melakukannya.
Pengguna Memverifikasi Informasi Pengguna dapat pergi ke tempat bisnis untuk memeriksa catatan
dan memperoleh informasi tentang keandalan laporan. Biasanya, ini tidak praktis karena biaya.
Selain itu, secara ekonomi tidak efisien bagi semua pengguna untuk memverifikasi informasi satu per
satu. Namun demikian, beberapa pengguna melakukan verifikasi mereka sendiri. Misalnya, IRS
melakukan verifikasi yang cukup besar atas pengembalian pajak bisnis dan individu untuk
menentukan apakah pengembalian pajak yang diajukan mencerminkan pajak aktual yang harus
dibayar oleh pemerintah federal. Demikian pula, jika suatu bisnis bermaksud membeli bisnis lain,
biasanya pembeli menggunakan tim audit khusus untuk memverifikasi dan mengevaluasi informasi
kunci dari calon bisnis secara independen.

Pengguna Berbagi Risiko Informasi dengan Manajemen Ada preseden hukum yang cukup besar yang
menunjukkan bahwa manajemen bertanggung jawab untuk menyediakan informasi yang dapat
diandalkan kepada pengguna. Jika pengguna mengandalkan laporan keuangan yang tidak akurat dan
akibatnya mengalami kerugian keuangan, mereka mungkin memiliki dasar untuk menuntut
manajemen. Kesulitan dalam berbagi risiko informasi dengan manajemen adalah bahwa pengguna
mungkin tidak dapat menagih kerugian. Jika perusahaan tidak dapat membayar kembali pinjaman
karena kebangkrutan, kecil kemungkinan manajemen akan memiliki dana yang cukup untuk
membayar kembali pengguna.

Laporan Keuangan yang Diaudit Disediakan Cara paling umum bagi pengguna untuk memperoleh
informasi yang andal adalah dengan melakukan audit independen. Biasanya, manajemen
perusahaan swasta atau komite audit untuk perusahaan publik melibatkan auditor untuk
memberikan jaminan kepada pengguna bahwa laporan keuangan dapat diandalkan.

Pengguna eksternal seperti pemegang saham dan pemberi pinjaman yang mengandalkan laporan
keuangan tersebut untuk membuat keputusan bisnis melihat laporan auditor sebagai indikasi
keandalan laporan. Pengambil keputusan kemudian dapat menggunakan informasi yang telah
diaudit dengan asumsi bahwa informasi tersebut cukup lengkap, akurat, dan tidak bias. Mereka
menghargai keyakinan auditor karena independensi auditor dari klien dan pengetahuan tentang
masalah pelaporan laporan keuangan. Gambar 1-2 mengilustrasikan hubungan antara auditor, klien,
dan pengguna laporan keuangan.

LAYANAN JAMINAN

Jasa assurance adalah jasa profesional independen yang meningkatkan kualitas informasi bagi
pengambil keputusan. Layanan tersebut dihargai karena penyedia jaminan bersifat independen dan
dianggap tidak memihak sehubungan dengan informasi yang diperiksa. Individu yang bertanggung
jawab untuk membuat keputusan bisnis mencari layanan jaminan untuk membantu meningkatkan
keandalan dan relevansi informasi yang digunakan sebagai dasar keputusan mereka.

Jaminan jasa dapat dilakukan oleh CPA atau oleh berbagai profesional lainnya. Misalnya, Serikat
Konsumen, sebuah organisasi nirlaba, menguji berbagai macam produk yang digunakan oleh
konsumen dan melaporkan evaluasi mereka terhadap kualitas produk yang diuji dalam Laporan
Konsumen. Organisasi menyediakan informasi untuk membantu konsumen membuat keputusan
cerdas tentang produk yang mereka beli. Banyak konsumen menganggap informasi di Consumer
Reports lebih dapat diandalkan daripada informasi yang diberikan oleh produsen produk karena
Serikat Konsumen independen dari produsen. Demikian pula, program keandalan online Better
Business Bureau (BBB), BBB Accredited Business Seal, memungkinkan pembeli Web untuk
memeriksa informasi BBB tentang perusahaan dan yakin bahwa perusahaan akan mendukung
layanannya. Jasa asurans lain yang disediakan oleh perusahaan selain CPA termasuk peringkat
televisi dan Internet Nielsen dan peringkat radio Arbitron. Kebutuhan akan jaminan bukanlah hal
baru. CPA telah memberikan banyak jasa asurans selama bertahun-tahun, khususnya asurans
tentang informasi laporan keuangan historis. Sebagai hasil dari ketentuan dalam Bagian 404 dari
Sarbanes-Oxley Act, kantor akuntan publik memberikan jaminan atas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan untuk perusahaan publik yang lebih besar. Baru-baru ini, CPA telah memperluas
jenis layanan jaminan yang mereka lakukan untuk memasukkan informasi lain yang menarik bagi
investor, pelanggan, dan pihak berkepentingan lainnya, seperti laporan tanggung jawab sosial
perusahaan dan laporan keberlanjutan. Misalnya, bisnis dan konsumen sering mencari jaminan
bahwa perusahaan tempat mereka berbisnis menghasilkan produk dan layanan dengan cara yang
bertanggung jawab secara sosial. Permintaan akan jasa assurance terus tumbuh karena pemegang
saham dan pemangku kepentingan lainnya mencari jaminan tentang informasi keuangan dan
nonkeuangan selain informasi dalam laporan keuangan perusahaan.

Salah satu kategori jasa assurance yang diberikan oleh CPA adalah jasa atestasi. Layanan atestasi
adalah jenis layanan asurans di mana kantor akuntan publik menerbitkan laporan tentang hal pokok
atau asersi yang dibuat oleh pihak lain. Kategori utama layanan atestasi meliputi:

Audit atas laporan keuangan historis

Audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan

Tinjauan atas laporan keuangan historis

Layanan pengesahan lainnya yang dapat diterapkan untuk berbagai materi pelajaran.

Audit Laporan Keuangan Historis Dalam audit atas laporan keuangan historis, manajemen
menegaskan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi AS
atau internasional yang berlaku. Audit atas laporan tersebut merupakan suatu bentuk jasa atestasi
dimana auditor mengeluarkan laporan tertulis yang menyatakan pendapat tentang apakah laporan
keuangan telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku. Audit ini
adalah layanan jaminan paling umum yang disediakan oleh kantor akuntan publik.

Audit dirancang untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah
saji material. Jaminan yang masuk akal adalah tingkat jaminan yang tinggi, tetapi tidak mutlak.
Tingkat keyakinan ini biasanya cukup untuk memenuhi kebutuhan informasi pengguna laporan
keuangan. Sebagian besar buku ini adalah tentang bagaimana auditor merancang tes untuk
memberikan tingkat keyakinan ini, dengan mempertimbangkan bisnis dan industri klien serta risiko
salah saji material dalam laporan keuangan.

Perusahaan publik di Amerika Serikat diwajibkan untuk melakukan audit berdasarkan undang-
undang sekuritas federal. Laporan auditor dapat ditemukan di semua laporan keuangan tahunan
perusahaan publik. Sebagian besar laporan keuangan audit perusahaan publik dapat diakses melalui
Internet dari database EDGAR Securities and Exchange Commission (SEC) atau langsung dari situs
Web masing-masing perusahaan. Banyak perusahaan swasta juga memiliki laporan keuangan
tahunan yang diaudit untuk mendapatkan pembiayaan dari bank dan lembaga keuangan lainnya.
Pemerintah dan entitas nirlaba sering kali melakukan audit untuk memenuhi persyaratan pemberi
pinjaman atau sumber pendanaan.

Audit Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan Untuk audit pengendalian internal atas
pelaporan keuangan, manajemen menegaskan bahwa pengendalian internal telah dikembangkan
dan diterapkan mengikuti kriteria yang ditetapkan dengan baik. Bagian 404 dari Sarbanes-Oxley Act
mengharuskan perusahaan publik untuk melaporkan penilaian manajemen atas efektivitas
pengendalian internal. Undang-undang tersebut juga mengharuskan auditor untuk perusahaan
publik yang lebih besar untuk membuktikan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan
keuangan. Evaluasi ini, yang terintegrasi dengan audit laporan keuangan, meningkatkan kepercayaan
pengguna tentang pelaporan keuangan masa depan, karena pengendalian internal yang efektif
mengurangi kemungkinan salah saji di masa depan dalam laporan keuangan.

Ulasan tentang

Laporan Keuangan Historis Untuk suatu penelaahan atas laporan keuangan historis, manajemen
menegaskan bahwa laporan tersebut disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi, sama
seperti untuk audit. CPA memberikan tingkat jaminan yang lebih rendah untuk review laporan
keuangan dibandingkan dengan tingkat tinggi untuk audit, oleh karena itu bukti yang dibutuhkan
lebih sedikit. Sebuah tinjauan seringkali cukup untuk memenuhi kebutuhan pengguna laporan
keuangan. Ini dapat diberikan oleh kantor akuntan publik dengan biaya yang jauh lebih rendah
daripada audit karena lebih sedikit bukti yang dibutuhkan. Banyak perusahaan nonpublik
menggunakan opsi pengesahan ini untuk memberikan jaminan terbatas atas laporan keuangan
mereka tanpa menimbulkan biaya audit.

Layanan Pengesahan Lainnya CPA menyediakan banyak layanan pengesahan lainnya. Biasanya, CPA
ditugaskan untuk memberikan jaminan tertulis tentang keandalan asersi yang dibuat oleh
manajemen. Banyak dari layanan ini merupakan perpanjangan alami dari audit laporan keuangan
historis, karena pengguna mencari jaminan independen tentang jenis informasi lainnya. Misalnya,
ketika bank meminjamkan uang kepada perusahaan, perjanjian pinjaman mungkin mengharuskan
perusahaan untuk melibatkan CPA untuk memberikan jaminan tentang kepatuhan perusahaan
terhadap ketentuan keuangan pinjaman. Perusahaan yang meminta pinjaman harus menegaskan
ketentuan pinjaman yang akan dibuktikan sebelum CPA dapat mengumpulkan bukti yang diperlukan
untuk mengeluarkan laporan pengesahan.

Jenis pengesahan lainnya melibatkan pengendalian internal di organisasi jasa. Banyak perusahaan
menggunakan penyedia layanan pihak ketiga untuk memproses beberapa aktivitas akuntansi
mereka, seperti penggajian, di luar kantor di pusat layanan TI yang terpisah, atau melalui komputasi
awan. Penyedia layanan sering kali melibatkan auditor untuk memberikan laporan pengesahan
tentang desain dan efektivitas pengendalian di organisasi jasa. Laporan ini memberikan jaminan
kepada perusahaan yang menggunakan penyedia layanan bahwa penggajian diproses secara akurat.
Auditor perusahaan yang menggunakan organisasi jasa penggajian juga dapat mengandalkan
laporan pengesahan oleh auditor perusahaan jasa untuk mengurangi pengujian aktivitas dan akun
penggajian. CPA juga memberikan jasa assurance lain yang tidak memenuhi definisi jasa atestasi.
Jasa asurans ini berbeda dengan jasa atestasi dalam hal CPA tidak diharuskan untuk menerbitkan
laporan tertulis, dan asurans tidak harus tentang keandalan asersi pihak lain tentang kepatuhan
terhadap kriteria tertentu. Keterlibatan layanan asurans lainnya ini berfokus pada peningkatan
kualitas informasi bagi pengambil keputusan, seperti halnya layanan atestasi.

Kantor akuntan publik menghadapi bidang pesaing yang lebih besar di pasar untuk jasa asurans
lainnya. Audit dan beberapa jenis layanan pengesahan dibatasi oleh peraturan untuk CPA berlisensi,
tetapi pasar untuk bentuk pengesahan dan jaminan lainnya terbuka untuk pesaing non-CPA.
Misalnya, CPA harus bersaing dengan firma riset pasar untuk membantu klien dalam persiapan
survei pelanggan dan dalam evaluasi keandalan dan relevansi informasi survei. Namun, perusahaan
CPA memiliki keunggulan kompetitif dari reputasi mereka untuk kompetensi dan independensi.

Jenis jasa assurance yang dapat diberikan oleh CPA hampir tidak terbatas. Sebuah survei terhadap
kantor akuntan publik besar mengidentifikasi lebih dari 200 jasa asurans yang saat ini disediakan.
Tabel 1-1 mencantumkan beberapa peluang jasa assurance lainnya untuk CPA. Informasi tambahan
tentang pelaksanaan jasa asurans dan atestasi tercakup dalam Bab 25.

Kantor akuntan publik melakukan banyak layanan lain yang umumnya berada di luar cakupan
layanan asurans. Tiga contoh spesifik adalah:

1. Jasa akuntansi dan pembukuan

2. Layanan pajak

3. Jasa konsultasi manajemen

Sebagian besar layanan akuntansi dan pembukuan, layanan pajak, dan layanan konsultasi
manajemen berada di luar cakupan layanan assurance, meskipun ada kesamaan antara beberapa
layanan konsultasi dan assurance. Sementara tujuan utama dari layanan assurance adalah untuk
meningkatkan kualitas informasi, tujuan utama dari keterlibatan konsultasi manajemen adalah untuk
menghasilkan rekomendasi kepada manajemen.

Meskipun kualitas informasi sering menjadi kriteria penting dalam konsultasi manajemen, tujuan ini
biasanya bukan tujuan utama. Misalnya, seorang CPA dapat dilibatkan untuk merancang dan
memasang sistem teknologi informasi baru untuk klien sebagai perikatan konsultasi. Tujuan dari
keterlibatan itu adalah untuk menginstal sistem baru, dengan tujuan meningkatkan informasi
menjadi produk sampingan dari keterlibatan itu.

JENIS AUDIT

CPA melakukan tiga jenis audit utama, seperti yang diilustrasikan dengan contoh pada Tabel 1-2:

1. Audit operasional

2. Audit kepatuhan

3. Audit laporan keuangan

Audit operasional mengevaluasi efisiensi dan efektivitas setiap bagian dari prosedur dan metode
operasi organisasi. Pada penyelesaian audit operasional, manajemen biasanya mengharapkan
rekomendasi untuk meningkatkan operasi. Misalnya, auditor mungkin mengevaluasi efisiensi dan
akurasi pemrosesan transaksi penggajian dalam sistem komputer yang baru diinstal. Contoh lain, di
mana sebagian besar akuntan merasa kurang berkualitas, adalah mengevaluasi efisiensi, akurasi, dan
kepuasan pelanggan dalam memproses distribusi surat dan paket oleh perusahaan seperti Federal
Express.

Dalam audit operasional, tinjauan tidak terbatas pada akuntansi. Mereka dapat mencakup evaluasi
struktur organisasi, operasi komputer, metode produksi, pemasaran, dan area lain di mana auditor
memenuhi syarat. Karena banyaknya area yang berbeda di mana efektivitas operasional dapat
dievaluasi, tidak mungkin untuk mengkarakterisasi pelaksanaan audit operasional yang khas. Dalam
satu organisasi, auditor dapat mengevaluasi relevansi dan kecukupan informasi yang digunakan oleh
manajemen dalam membuat keputusan untuk memperoleh aset tetap baru. Dalam organisasi yang
berbeda, auditor mungkin mengevaluasi efisiensi arus informasi dalam memproses penjualan.

Lebih sulit untuk mengevaluasi secara objektif apakah efisiensi dan efektivitas operasi memenuhi
kriteria yang ditetapkan daripada untuk kepatuhan dan audit laporan keuangan. Juga, menetapkan
kriteria untuk mengevaluasi informasi dalam audit operasional sangat subjektif. Dalam pengertian
ini, audit operasional lebih seperti konsultasi manajemen daripada apa yang biasanya dianggap
sebagai audit. Audit operasional dibahas secara lebih mendalam di Bab 26.

Audit kepatuhan dilakukan untuk menentukan apakah auditee mengikuti prosedur, aturan, atau
peraturan tertentu yang ditetapkan oleh otoritas yang lebih tinggi. Berikut adalah contoh audit
kepatuhan untuk bisnis swasta.

• Menentukan apakah personel akuntansi mengikuti prosedur yang ditentukan oleh pengontrol
perusahaan.

• Tinjau tingkat upah untuk kepatuhan terhadap undang-undang upah minimum.

• Periksa perjanjian kontrak dengan bankir dan pemberi pinjaman lainnya untuk memastikan
perusahaan mematuhi persyaratan hukum.

• Menentukan apakah bank hipotek mematuhi peraturan pemerintah yang baru diberlakukan.

Unit pemerintah, seperti distrik sekolah, tunduk pada audit kepatuhan yang cukup besar karena
peraturan pemerintah yang ekstensif. Banyak organisasi swasta dan nirlaba telah menetapkan
kebijakan, perjanjian kontrak, dan persyaratan hukum yang mungkin memerlukan audit kepatuhan.
Audit kepatuhan untuk program hibah yang didanai pemerintah federal sering dilakukan oleh CPA
dan dibahas secara rinci dalam Bab 26.

Hasil audit kepatuhan biasanya dilaporkan kepada manajemen, bukan pengguna luar, karena
manajemen adalah kelompok utama yang peduli dengan tingkat kepatuhan terhadap prosedur dan
peraturan yang ditentukan. Oleh karena itu, sebagian besar pekerjaan jenis ini sering dilakukan oleh
auditor yang dipekerjakan oleh unit organisasi. Ketika organisasi seperti IRS ingin menentukan
apakah individu atau organisasi mematuhi persyaratannya, auditor dipekerjakan oleh organisasi
yang mengeluarkan persyaratan tersebut.

Audit laporan keuangan dilakukan untuk menentukan apakah laporan keuangan (informasi yang
diverifikasi) dinyatakan sesuai dengan kriteria yang ditentukan. Biasanya, kriterianya adalah standar
akuntansi AS atau internasional, meskipun auditor dapat melakukan audit atas laporan keuangan
yang disusun menggunakan basis kas atau basis akuntansi lain yang sesuai untuk organisasi. Dalam
menentukan apakah laporan keuangan telah disajikan secara wajar sesuai dengan standar akuntansi,
auditor mengumpulkan bukti untuk menentukan apakah laporan tersebut mengandung kesalahan
material atau salah saji lainnya. Fokus utama buku ini adalah pada audit laporan keuangan.

Seiring dengan meningkatnya kompleksitas bisnis, auditor tidak lagi cukup fokus hanya pada
transaksi akuntansi. Pendekatan terintegrasi untuk audit mempertimbangkan risiko salah saji dan
pengendalian operasi yang dimaksudkan untuk mencegah salah saji. Auditor juga harus memiliki
pemahaman menyeluruh tentang entitas dan lingkungannya. Pemahaman ini mencakup
pengetahuan tentang industri klien dan lingkungan peraturan dan operasinya, termasuk hubungan
eksternal, seperti dengan pemasok, pelanggan, dan kreditur. Auditor juga mempertimbangkan
strategi dan proses bisnis klien serta faktor penentu keberhasilan yang terkait dengan strategi
tersebut. Analisis ini membantu auditor mengidentifikasi risiko bisnis yang terkait dengan strategi
klien yang dapat mempengaruhi apakah laporan keuangan disajikan secara wajar.

JENIS AUDITOR

Beberapa jenis auditor dipraktekkan saat ini. Yang paling umum adalah kantor akuntan publik
bersertifikat, auditor kantor akuntabilitas pemerintah, agen pendapatan internal, dan auditor
internal.

Kantor akuntan publik bersertifikat bertanggung jawab untuk mengaudit laporan keuangan historis
dari semua perusahaan publik, sebagian besar perusahaan besar lainnya, dan banyak perusahaan
kecil dan organisasi nonkomersial. Karena meluasnya penggunaan laporan keuangan yang diaudit
dalam ekonomi AS, serta keakraban pelaku bisnis dan pengguna lain dengan laporan ini, adalah
umum untuk menggunakan istilah auditor dan firma CPA secara sinonim, meskipun ada beberapa
jenis auditor yang berbeda. Judul kantor akuntan publik bersertifikat mencerminkan fakta bahwa
auditor yang mengungkapkan opini audit atas laporan keuangan harus dilisensikan sebagai CPA.
Kantor akuntan publik sering disebut auditor eksternal atau auditor independen untuk membedakan
mereka dari auditor internal.

Auditor kantor akuntabilitas pemerintah adalah auditor yang bekerja untuk Kantor Akuntabilitas
Pemerintah AS (GAO), sebuah lembaga nonpartisan di cabang legislatif pemerintah federal. Dipimpin
oleh Pengawas Keuangan Umum, GAO melapor dan bertanggung jawab sepenuhnya kepada
Kongres.

Tanggung jawab utama GAO adalah melakukan fungsi audit untuk Kongres, dan memiliki banyak
tanggung jawab audit yang sama dengan kantor akuntan publik. GAO mengaudit banyak informasi
keuangan yang disiapkan oleh berbagai lembaga pemerintah federal sebelum diserahkan ke
Kongres. Karena wewenang untuk pengeluaran dan penerimaan badan-badan pemerintah
ditentukan oleh undang-undang, ada penekanan yang cukup besar pada kepatuhan dalam audit ini.

Bagian yang meningkat dari upaya audit GAO dikhususkan untuk mengevaluasi efisiensi operasional
dan efektivitas berbagai program federal. Juga, karena ukuran yang sangat besar dari banyak agen
federal dan kesamaan operasi mereka, GAO telah membuat kemajuan yang signifikan dalam
mengembangkan metode audit yang lebih baik melalui meluasnya penggunaan sampling statistik
yang sangat canggih dan teknik penilaian risiko komputer.
Di banyak negara bagian, pengalaman sebagai auditor GAO memenuhi persyaratan pengalaman
untuk menjadi CPA. Di negara-negara bagian tersebut, jika seseorang lulus ujian CPA dan memenuhi
ketentuan pengalaman dengan menjadi auditor GAO, dia kemudian dapat memperoleh sertifikat
CPA.

Sebagai hasil dari tanggung jawab besar mereka untuk mengaudit pengeluaran pemerintah federal,
penggunaan konsep audit lanjutan, kelayakan mereka untuk menjadi CPA, dan peluang mereka
untuk melakukan audit operasional, auditor GAO sangat dihargai dalam profesi audit.

IRS, di bawah arahan Komisaris Pendapatan Internal, bertanggung jawab untuk menegakkan
undang-undang pajak federal seperti yang telah ditetapkan oleh Kongres dan ditafsirkan oleh
pengadilan. Tanggung jawab utama IRS adalah mengaudit pengembalian wajib pajak untuk
menentukan apakah mereka telah mematuhi undang-undang perpajakan. Audit ini semata-mata
audit kepatuhan. Auditor yang melakukan pemeriksaan ini disebut agen pendapatan internal.

Tampaknya audit pengembalian untuk kepatuhan dengan undang-undang pajak federal adalah
masalah yang sederhana dan mudah, tetapi tidak ada yang lebih jauh dari kebenaran. Undang-
undang perpajakan sangat rumit, dan ada ratusan volume interpretasi. Pengembalian pajak yang
diaudit bervariasi dari pengembalian sederhana individu yang bekerja hanya untuk satu majikan dan
mengambil pengurangan pajak standar hingga pengembalian yang sangat kompleks dari perusahaan
multinasional. Masalah perpajakan mungkin melibatkan pajak penghasilan individu, pajak hadiah,
pajak properti, pajak perusahaan, perwalian, dan sebagainya. Seorang auditor yang terlibat dalam
salah satu bidang ini harus memiliki pengetahuan pajak dan keterampilan audit yang cukup untuk
melakukan audit yang efektif.

Auditor internal dipekerjakan oleh semua jenis organisasi untuk mengaudit manajemen dengan
pengawasan oleh dewan direksi, seperti yang dilakukan GAO untuk Kongres. Tanggung jawab
auditor internal sangat bervariasi, tergantung pada pemberi kerja. Beberapa staf audit internal
hanya terdiri dari satu atau dua karyawan yang melakukan audit kepatuhan rutin. Staf audit internal
lainnya mungkin memiliki lebih dari 100 karyawan yang memiliki tanggung jawab beragam, termasuk
banyak di luar area akuntansi. Banyak auditor internal yang terlibat dalam audit operasional atau
memiliki keahlian dalam mengevaluasi sistem komputer.

Untuk menjaga independensi dari fungsi bisnis lainnya, grup audit internal biasanya melapor
langsung kepada presiden, pejabat eksekutif tinggi lainnya, atau komite audit dewan direksi. Namun,
auditor internal tidak dapat sepenuhnya independen dari entitas selama hubungan majikan-
karyawan ada. Pengguna dari luar entitas tidak mungkin ingin mengandalkan informasi yang
diverifikasi hanya oleh auditor internal karena kurangnya independensi. Kurangnya independensi ini
adalah perbedaan utama antara auditor internal dan kantor akuntan publik.

Di banyak negara bagian, pengalaman audit internal dapat digunakan untuk memenuhi persyaratan
pengalaman menjadi CPA. Banyak auditor internal mengejar sertifikasi sebagai auditor internal
bersertifikat (CIA), dan beberapa auditor internal mengejar penunjukan CPA dan CIA.

AKUNTAN PUBLIK BERSERTIFIKAT

Penggunaan gelar akuntan publik bersertifikat (CPA) diatur oleh undang-undang negara bagian
melalui departemen perizinan masing-masing negara bagian. Di negara bagian mana pun, peraturan
biasanya berbeda untuk menjadi CPA dan mempertahankan izin praktik setelah penunjukan awalnya
tercapai. Untuk menjadi seorang CPA, tiga persyaratan harus dipenuhi. Ini diringkas dalam Gambar
1-3.

Untuk seseorang yang berencana menjadi CPA, penting untuk mengetahui persyaratan di negara
bagian di mana dia berencana untuk mendapatkan dan mempertahankan penunjukan CPA. Sumber
terbaik dari informasi tersebut adalah Badan Akuntansi Negara untuk negara bagian di mana orang
tersebut berencana untuk disertifikasi. Situs Web National Association of State Boards of
Accountancy (NASBA) (www.nasba.org) menyediakan informasi tentang persyaratan lisensi dan
tautan ke situs Web masing-masing dewan negara bagian. Dimungkinkan untuk mentransfer
penunjukan CPA dari satu negara bagian ke negara bagian lain, tetapi persyaratan tambahan sering
kali harus dipenuhi untuk pendidikan formal, pengalaman praktik, atau pendidikan berkelanjutan.

Kebanyakan profesional muda yang ingin menjadi CPA memulai karir mereka bekerja untuk sebuah
perusahaan CPA. Setelah menjadi CPA, banyak yang meninggalkan perusahaan untuk bekerja di
industri, pemerintahan, atau pendidikan. Orang-orang ini mungkin terus menjadi CPA tetapi sering
kali melepaskan hak mereka untuk berpraktik sebagai auditor independen. Untuk mempertahankan
hak untuk berpraktik sebagai auditor independen di sebagian besar negara bagian, CPA harus
memenuhi persyaratan pendidikan dan lisensi berkelanjutan yang ditetapkan. Oleh karena itu,
akuntan biasanya menjadi CPA yang tidak berpraktik sebagai auditor independen.

Informasi tentang ujian CPA dapat ditemukan di Buletin Kandidat Ujian Uniform CPA dan Spesifikasi
Konten dan Keterampilan untuk Ujian Uniform CPA, keduanya dapat diunduh dari situs Ujian CPA
yang terdapat di situs Web AICPA (www.aicpa.org ). AICPA juga menerbitkan pertanyaan ujian
terpilih dengan jawaban tidak resmi yang diindeks ke garis besar spesifikasi konten ujian.

Beberapa pertanyaan dan masalah di akhir bab dalam buku ini didasarkan pada ujian CPA
sebelumnya. Mereka ditetapkan sebagai “berdasarkan pertanyaan AICPA.