BAB 4

Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

AKUNTANSI
PERUBAHAN KEPEMILIKAN PERSEKUTUAN

Tujuan Pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, Saudara diharapkan mampu:
1. Memahami keadaan yang menyebabkan terjadinya
pembubaran persekutuan.
2. Memahami konsep umum pencatatan perubahan
kepemilikan persekutuan
3. Mengimplementasikan akuntansi masuknya anggota baru
persekutuan.
4. Mengimplementasikan akuntansi anggota yang
mengundurkan diri dari persekutuan.

94
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

A. Pengantar
Perubahan kepemilikan atau keanggotaan persekutuan
dapat menyebabkan pembubaran persekutuan dari sisi formal.
Namun demikian, dari sisi material atau substantif, bisa saja
persekutuan tersebut tetap melanjutkan usahanya sehingga tidak
harus mengalami pembubaran. Persekutuan dikatakan mengalami
pembubaran dari sisi formal karena perubahan kepemilikan
tersebut menyebabkan ketentuan-ketentuan yang diatur dalam
anggaran pendirian persekutuan menjadi tidak berlaku dan harus
diadakan pembaruan anggaran pendirian persekutuan.
Perubahan kepemilikan atau keanggotaan persekutuan
dapat terjadi karena ada pemilik atau anggota baru yang bergabung
menjadi pemilik atau anggota persekutuan. Di samping itu,
perubahan kepemilikan dapat juga terjadi karena ada pemilik atau
anggota yang keluar/ mengundurkan diri dari persekutuan. Baker
et. al. (2010) menyatakan bahwa berhentinya atau pengunduran dri
seorang anggota dari persekutuan (withdrawal of a partner from a
partnership) menyebabkan pembubaran secara hukum atas
persekutuan.

B. Keadaan yang Menyebabkan Terjadinya Pembubaran

Persekutuan
Yunus dan Harnanto (1994) mengidentifikasi terdapat tiga
jenis pembubaran persekutuan, yaitu: pembubaran atas dasar
perjanjian persekutuan (act of the parties), pembubaran atas dasar
bekerjanya undang-undang, dan pembubaran atas dasar
keputusan pengadilan. Pembubaran atas dasar perjanjian
persekutuan dapat terjadi karena:
1. Berakhirnya jangka waktu yang ditentukan dalam perjanjian
persekutuan, atau tujuan yang diinginkan persekutuan telah
tercapai.
2. Persetujuan bersama di antara para pemilik yang
menghendaki pembubaran persekutuan.
3. Masuknya anggota atau pemilik baru persekutuan.

95
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

4. Pengunduran diri anggota atau pemilik persekutuan.

Pembubaran atas dasar bekerjanya undang undang dapat

terjadi karena:
1. Kematian seorang atau beberapa anggota persekutuan.
2. Bangkrutnya seorang atau lebih anggota atau persekutuan.
3. Kejadian-kejadian tertentu yang mengakibatkan tidak dapat
bertindaknya perusahaan yang disebabkan oleh perbuatan
individu anggota yang membawa nama persekutuan.
4. Ada perang di dalam suatu negara dari salah satu anggota
atau persekutuan penduduk negara yang bersangkutan.

Pembubaran atas dasar keputusan pengadian dapat terjadi

karena:
1. Ketidakmampuan seorang anggota (ada beberapa hal) untuk
memenuhi kewajibannya terhadap perjanjian persekutuan.
2. Tindakan seorang anggota yang mengakibatkan tidak ada
keserasian dalam usaha yang sedang berjalan.
3. Perselisihan intern di antara anggota.
4. Tidak mungkin lagi untuk mendapatkan keuntungan secara
kontinyu dari usaha perusahaan.
5. Alasan lain yang mengakibatkan pembubaran misalnya
kecurangan atau penyajian yang keliru di dalam
pembentukan formasi persekutuan.

C. Konsep Umum Pencatatan Perubahan Kepemilikan

Persekutuan
Baker (2010) menyatakan bahwa beberapa persekutuan
memilih mengikuti atau mentaati prinsip-prinsip akuntansi yang
berlaku umum (Generally Accepted Accounting Prinsiples=GAAP)
dalam proses akuntansi dan pelaporan keuangan. Persekutuan-
persekutuan ini mengikuti standar yang sama yang disusun oleh
Dewan Standar Akuntansi Keuangan dan badan regulator lainnya
seperti yang dilakukan oleh perusahaan publik. Seringkali

96
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

perusahaan joint venture (modal ventura) atau lembaga pemberi

kredit lainnya mensyaratkan perusahaan persekutuan untuk
mengikuti GAAP agar keuangan persekutuan dapat
diperbandingkan dengan perusahaan lainnya. Persekutuan yang
mengikuti GAAP dan diaudit oleh auditor eksternal akan
memperoleh opini audit yang menyatakan bahwa laporan keuangan
persekutuan telah sesuai dengan prinsip akuntansi yang berterima
umum.
Lebih lanjut Baker et. al (2010) menyatakan bahwa dengan
mengikuti GAAP dan pendefinisian perusahaan sebagai entitas
terpisah dari individu anggota, perubahan keanggotaan dalam
persekutuan akan dicatat seperti entitas korporasi mencatat jika
ada perubahan investornya. Tambahan investasi diakui pada nilai
wajar dan meningkatkan modal perusahaan. GAAP tidak
memberikan petunjuk tentang revaluasi aset bersih yang
meningkat nilainya karena perubahan anggota persekutuan.
Namun ada beberapa situasi berdasarkan GAAP, dimana
perunurunan nilai aset tertentu dapat diakui ketika terjadi
perubahan anggota dalam persekutuan.

D. Masuknya Anggota Baru melalui Pembelian Sebagian Hak

Penyertaan Anggota Persekutuan Lama
Anggota persekutuan dapat menjual sebagian hak
penyertaan modal dan pembagian laba atau ruginya kepada orang
lain. Dengan demikian, seseorang bisa memperoleh hak
kepemilikan dalam sebuah persekutuan secara langsung dari satu
atau lebih anggota persekutuan yang telah ada saat ini. Atas
kejadian ini, maka akuntansi di dalam persekutuan terbatas pada
pemindahan dari saldo akun modal pemilik yang menjual hak
penyertaan modalnya ke akun modal pemilik yang membeli hal
penyertaan tersebut.
Baker et. al (2010) menyatakan bahwa konsep yang sering
digunakan sebagai dasar akuntansi pembelian hak penyertaan
anggota persekutuan ini adalah nilai buku. Nilai buku persekutuan

97
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

(book value of a partnership) adalah jumlah modal, yang juga

merupakan selisih antara jumlah aset dan kewajiban. Nilai buku
sangat penting karena merupakan basis yang digunakan dalam
revaluasi aset dan pengakuan goodwill.
Transaksi pembayaran antara pihak pembeli (anggota baru)
kepada pihak penjual (anggota persekutuan yang menjual hak
penyertaan modalnya) merupakan transaksi pribadi pemilik,
sehingga tidak perlu dilakukan pencatatan akuntansi di dalam
persekutuan. Catatan akuntansi yang dibutuhkan di dalam
persekutuan adalah pemindahan hal penyertaan modal dari akun
modal pihak penjual (anggota persekutuan yang menjual hak
penyertaan modalnya) ke akun modal pihak pembeli (anggota
baru).

Contoh 1

Berikut ini adalah Laporan Posisi Keuangan dari

Persekutuan A&R milik Ibu Aqila dan Bapak Rangga per 31
Desember 2014.
Persekutuan “A&R”
LAPORAN POSISI KEUANGAN
31 Desember 2014
ASET: KEWAJIBAN DAN EKUITAS:
Macam macam aktiva 220.000.000 KEWAJIBAN:
Utang usaha 20.000.000

EKUITAS:
Modal Aqila 80.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Total Kewajiban
Total Aset 220.000.000 220.000.000
dan Ekuitas

Pada saat posisi keuangan seperti tersebut di atas, tanggal 3

Januari 2015 anggota persekutuan sepakat untuk mengajak Bapak

98
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Hanif untuk bergabung menjadi anggota persekutuan dan

persekutuan berubah nama menjadi Persekutuan AR & Hanif.
Bapak Hanif bergabung di dalam keanggotaan persekutuan dengan
membeli seperempat (25%) dari masing-masing hak penyertaan Ibu
Aqila dan Bapak Rangga seharga Rp 60.000.000,00.
Berdasarkan informasi tersebut, buatlah jurnal yang
diperlukan untuk catatan akuntansi persekutuan!

Penyelesaian
Berdasarkan informasi tersebut, dapat diketahui terdapat
dua macam transaksi. Transaksi pertama adalah transaksi
pemindahan hak penyertaan dari Ibu Aqila dan Bapak Rangga
kepada Bapak Hanif. Transaksi yang kedua adalah pembayaran
dari Bapak Hanif kepada Ibu Aqila dan Bapak Rangga sehubungan
dengan pembelian hak penyertaan persekutuan. Transaksi yang
kedua merupakan transaksi pribadi di antara Ibu Aqila, Bapak
Rangga, dan Bapak Hanif, sehingga bukan merupakan obyek
akuntansi persekutuan (sebagaimana telah dijelaskan di muka).
Transaksi pertama merupakan obyek akuntansi persekutuan.
Catatan akuntansi yang diperlukan di persekutuan adalah
sebagai berikut:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2015 Modal Aqila 20.000.000 ---
Jan 3 Modal Rangga 30.000.000
Modal Hanif --- 50.000.000

Keterangan:
1. Modal Aqila di debit sebesar Rp 20.000.000,00 (25% x Rp
80.000.000,00.
2. Modal Rangga di debit sebesar Rp 30.000.000,00 (25% x Rp
120.000.000,00.
3. Modal Hanif di kredit sebesar Rp 50.000.000,00 (Rp
20.000.000,00 + Rp 30.000.000,00).

99
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

4. Walaupun uang yang dibayarkan oleh Bapak Hanif sebesar

Rp 60.000.000,00, akun Modal Hanif di kredit sebesar Rp
50.000.000,00. Selisih sebesar Rp 10.000.000,00 merupakan
keuntungan pribadi penjual yang akan dinikmati oleh Ibu
Aqila dan Bapak Rangga secara pribadi.

Bergabungnya Bapak Hanif menjadi salah satu pemilik di

persekutuan yang baru tidak mempengaruhi perubahan besarnya
modal persekutuan secara total. Perubahan yang terjadi adalah
perubahan komposisi hak penyertaan modal masing-masing
pemilik atau anggota. Setelah masuknya Bapak Hani ke dalam
persekutuan, maka perubahan komposisi modal dapat dijelaskan
sebagai berikut:

Sebelum Masuknya Sesudah Masuknya

Nama Akun
Bapak Hanif Bapak Hanif
Modal Aqila 80.000.000 60.000.000
Modal Rangga 120.000.000 90.000.000
Modal Hanif --- 50.000.000
Jumlah Modal Persekutuan 200.000.000 200.000.000

Contoh di atas adalah ketika persekutuan tidak melakukan

revaluasi aset sebelum ada anggota yang baru masuk. Bisa saja
terjadi sebuah kasus dimana persekutuan melakukan revaluasi
aset sebelum ada anggota yang baru masuk.

Contoh 2

Berikut ini adalah Laporan Posisi Keuangan dari

Persekutuan A&R milik Ibu Aqila dan Bapak Rangga per 31
Desember 2014.

100
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Persekutuan “A&R”
LAPORAN POSISI KEUANGAN
31 Desember 2014
ASET: KEWAJIBAN DAN EKUITAS:
Macam macam aktiva 220.000.000 KEWAJIBAN:
Utang usaha 20.000.000

EKUITAS:
Modal Aqila 80.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Total Kewajiban
Total Aset 220.000.000 220.000.000
dan Ekuitas

Persekutuan “A&R” sepakat membagi laba atau rugi dengan

rasio pembagian 40% untuk Ibu Aqila dan 60% untuk Bapak
Rangga. Pada saat posisi keuangan seperti tersebut di atas, tanggal
3 Januari 2015 anggota persekutuan sepakat untuk mengajak
Bapak Hanif untuk bergabung menjadi anggota persekutuan dan
persekutuan berubah nama menjadi Persekutuan AR &
Hanif.
Bapak Hanif bergabung di dalam keanggotaan persekutuan
dengan membeli seperempat (25%) modal persekutuan langsung
dari Ibu Aqila dan Bapak Rangga seharga Rp 60.000.000,00. Bapak
Hanif akan memperoleh hak pembagian laba atau rugi persekutuan
sebesar 25%. Sebelum Bapak Hanif bergabung menjadi anggota
dengan cara membeli sebagian kepemilikan persekutuan,
Persekutuan A&R melakukan revaluasi aset atas Tanah yang
dimiliki persekutuan. Hasil revaluasi Tanah yang dilakukan oleh
jasa penilai menyebabkan nilai tanah naik sebesar Rp
40.000.000,00.
Berdasarkan informasi tersebut, buatlah jurnal yang
diperlukan untuk catatan akuntansi persekutuan!

101
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Penyelesaian
Transaksi antara Bapak Hanif dengan Ibu Aqila dan Bapak
Rangga secara pribadi tidak dicatat dalam catatan akuntansi
persekutuan. Catatan akuntansi yang diperlukan adalah
perubahan komposisi atau reklasifikasi akun modal persekutuan,
termasuk di dalamnya revaluasi aset berupa tanah.

Jurnal untuk mencatat revaluasi Tanah dan pengalokasian

kenaikan nilai tanah kepada anggota persekutuan yang lama:

Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit

2015 Tanah 40.000.000 ---
Jan 3 Modal Aqila --- 16.000.000
Modal Rangga --- 24.000.000

Keterangan:
1. Modal Aqila di kredit sebesar Rp 16.000.000,00 (40% x Rp
40.000.000,00.
2. Saldo akun Modal Aqila menjadi Rp 96.000.000,00 (Rp
80.000.000,00 + Rp 16.000.000,00).
3. Modal Rangga di kredit sebesar Rp 24.000.000,00 (60% x Rp
40.000.000,00).
4. Saldo akun Modal Rangga menjadi Rp 144.000.000,00 (Rp
120.000.000,00 + Rp 24.000.000,00).
5. Nilai modal persekutuan berubah dari Rp 200.000.000,00
menjadi Rp 240.000.000,00 karena ada penambahan
revaluasi Tanah sebesar Rp 40.000.000,00.

Jurnal untuk mencatat masuknya Bapak Hanif ke dalam

persekutuan (pembelian hak penyertaan persekutuan oleh Bapak
Hanif):

102
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit

2015 Modal Aqila 24.000.000 ---
Jan 3 Modal Rangga 36.000.000
Modal Hanif --- 60.000.000

Keterangan:
1. Modal Hanif di kredit sebesar Rp 60.000.000,00, yakni 25%
dari modal persekutuan setelah revaluasi (25% x Rp
240.000.000,00).
2. Modal Aqila di debit sebesar Rp 24.000.000,00 (25% x
96.000.000,00).
3. Modal Rangga di debit sebesar Rp 36.000.000,00 (25% x Rp
144.000.000,00)

Akuntan dari persekutuan harus dapat memastikan adanya

bukti dan alasan yang memadai untuk dilakukannya revaluasi aset
dan kewajiban untuk menghindari kecurangan (fraud). Bukti yang
dapat mendukung tersebut antara lain dapat berupa penggunaan
jasa penilai untuk melakukan penilaian aset, laba yang diperoleh
oleh persekutuan dalam beberapa tahun, dan lain-lain.

E. Masuknya Anggota Baru melalui Setoran Modal sehingga

Menambah Modal Persekutuan
Persekutuan yang sudah beroperasi bisa saja pada suatu
saat menerima anggota baru. Masuknya anggota baru ke dalam
persekutuan ini bertujuan antara lain: untuk menambah modal
persekutuan, menambah tenaga ahli dimana keahlian tersebut
dimiliki oleh anggota yang akan masuk, maupun tujuan lain.
Seorang anggota baru dapat menjadi pemilik persekutuan dengan
cara melakukan investasi ke dalam persekutuan. Persekutuan
akan menerima kas atau aset non kas yang akan menambah modal
persekutuan.

103
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Baker et. al (2010) mengidentifikasi ada tiga kondisi yang

dapat terjadi jika sekutu baru melakukan ivestasi di persekutuan,
yaitu:
1. Kasus 1, investasi sekutu baru sama dengan proporsi sekutu
baru terhadap nilai buku persekutuan.
2. Kasus 2, investasi sekutu baru lebih besar dari proporsi
sekutu baru terhadap nilai buku persekutuan. Hal ini
mengindikasikan bahwa nilai aset bersih persekutuan
sebelumnya dicatat terlalu rendah di pembukuan atau
adanya goodwill yang belum dicatat.
3. Kasus 3, investasi sekutu baru lebih rendah dari proporsi
sekutu baru terhadap nilai buku persekutuan. Hal ini
mengindikasikan bahwa nilai aset bersih persekutuan
sebelumnya dicatat terlalu tinggi di pembukuan atau sekutu
baru memberikan kontribusi goodwill sebagai tambahan aset
lain.

Untuk menghitung proporsi sekutu baru terhadap nilai buku

persekutuan (new partner’s proportion of the partnership’s book
value) dapat dilakukan dengan rumus berikut (Baker et. al., 2010).

Proporsi
Persentase
sekutu baru Modal Investasi modal atas
terhadap nilai sekutu sekutu
buku = + x sekutu
sebelumnya baru baru
persekutuan

Proporsi sekutu baru terhadap nilai buku persekutuan

dibandingkan dengan jumlah investasi yang dibuat sekutu baru
untuk menentukan prosedur akuntansi yang harus dilakukan
dalam penerimaannya sebagai sekutu baru. Lebih lanjut, Baker et.
al. (2010) memberikan ringkasan gambaram umum akuntansi atas
penerimaan sekutu baru sebagaimana disajikan pada Tabel 4.1.

104
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Tabel 4.1.
Gambaran Umum Akuntansi Penerimaan Sekutu Baru

Langkah 1: Langkah 2: Observasi kunci

Membandingkan Metode alternatif untuk
proporsi nilai buku mencatat penerimaan sekutu
dan investasi sekutu baru
baru
Biaya perolehan Tidak ada revaluasi, bonus, atau  Tidak ada alokasi lebih lanjut yang
investasi = nilai buku goodwill diperlukan karena sekutu baru
(kasus 1) akan menerima bagian modal
sebanding dengan investasinya.
 Jumlah modal akhir persekutuan
sama dengan modal sebelumnya
ditambah investasi sekutu baru.
Biaya perolehan 1. Revaluasi aset bersih  Sekutu lama menerima
investasi > nilai buku menuju nilai pasar dan peningkatan nilai aset, goodwill,
(kasus 2) alokasikan kepada sekutu atau bonus sebesar kelebihan
lama. biaya perolehan investasi sekutu
2. Catat goodwill yang belum baru atas nilai buku.
diakui dan alokasikan  Mencatat peningkatan nilai aset
kepada sekutu lama. atau goodwill kepada sekutu lama
3. Alokasikan bonus kepada yang meningkatkan modal
sekutu lama. persekutuan.
Biaya perolehan 1. Revaluasi aset bersih  Sekutu lama memperoleh alokasi
investasi < nilai buku menuju nilai pasar dan penurunan nilai aset yang terjadi
(kasus 3) alokasikan kepada sekutu sebelum penerimaan sekutu baru.
lama. Atau sekutu baru mendapatkan
2. Mengakui goodwill yang goodwill atau bonus sebagai
dibawa sekutu baru. insentif.
3. Alokasikan bonus kepada  Mencatat penurunan nilai aset
sekutu baru. yang menghasilkan penurunan
modal, sedangkan mencatat
goodwill sekutu baru
menghasilkan peningkatan modal
Sumber: Baker et. al. (2010)

Untuk memberikan gambaran mengenai akuntansi

masuknya anggota baru, berikut ini disajikan contoh soal dan
penyelesaiannya.

105
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Contoh 3

Investasi sekutu baru sama dengan proporsi nilai buku

persekutuan

Berikut ini adalah Laporan Posisi Keuangan dari

Persekutuan A&R milik Ibu Aqila dan Bapak Rangga per 31
Desember 2014.
Persekutuan “A&R”
LAPORAN POSISI KEUANGAN
31 Desember 2014
ASET: KEWAJIBAN DAN EKUITAS:
Macam macam aktiva 200.000.000 KEWAJIBAN:
Utang usaha 20.000.000

EKUITAS:
Modal Aqila 60.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Total Kewajiban
Total Aset 200.000.000 200.000.000
dan Ekuitas

Persekutuan “A&R” sepakat membagi laba atau rugi dengan

rasio pembagian 40% untuk Ibu Aqila dan 60% untuk Bapak
Rangga. Pada saat posisi keuangan seperti tersebut di atas, tanggal
3 Januari 2015 anggota persekutuan sepakat untuk mengajak
Bapak Hanif untuk bergabung menjadi anggota persekutuan dan
persekutuan berubah nama menjadi Persekutuan AR &
Hanif.
Bapak Hanif bergabung di dalam keanggotaan persekutuan
dengan menyetor/ menginvestasikan uang tunai kepada
persekutuan sebesar seharga Rp 60.000.000,00. Bapak Hanif akan
memperoleh proporsi kepemilikan dan hak pembagian laba atau
rugi persekutuan sebesar 25%. Sedangkan Ibu Aqila dan Bapak
Rangga akan memperoleh proporsi kepemilikan dan hak pembagian

106
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

laba atau rugi sebesar 75% sisanya yang dibagi menurut rasio
pembagian laba atau rugi sebelumnya.
Berdasarkan informasi di atas, buatlah jurnal untuk
mencatat transaksi masuknya Bapak Hanif menjadi anggota
persekutuan!

Penyelesaian
Membandingkan investasi yang diberikan oleh anggota baru
dengan proporsi nilai buku anggota baru:

Investasi anggota baru 60.000.000

Proporsi nilai buku anggota baru:
(180.000.000 + 60.000.000)x 0,25 60.000.000
Selisih investasi dengan proporsi nilai buku Nihil

Jurnal untuk mencatat transaksi masuknya Bapak Hanif menjadi

anggota persekutuan:

Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit

2015 Kas 60.000.000 ---
Jan 3 Modal Hanif --- 60.000.000

Keterangan:
1. Jumlah modal persekutuan yang lama sebesar Rp.
180.000.000,00 (Rp 60.000.000,00 + Rp 120.000.000,00).
2. Jumlah modal persekutuan yang baru sebesar Rp
240.000.000,00 (Rp 180.000.000,00 + Rp 60.000.000,00).
3. Modal Bapak Hanif sebesar Rp 60.000.000,00 memiliki
proporsi kepemilikan di persekutuan yang baru sebesar 25%
dari Rp 240.000.000,00.

107
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Contoh 4

Investasi sekutu baru lebih besar dari proporsi nilai buku

persekutuan

Berikut ini adalah Laporan Posisi Keuangan dari

Persekutuan A&R milik Ibu Aqila dan Bapak Rangga per 31
Desember 2014.
Persekutuan “A&R”
LAPORAN POSISI KEUANGAN
31 Desember 2014
ASET: KEWAJIBAN DAN EKUITAS:
Macam macam aktiva 200.000.000 KEWAJIBAN:
Utang usaha 20.000.000

EKUITAS:
Modal Aqila 60.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Total Kewajiban
Total Aset 200.000.000 200.000.000
dan Ekuitas

Persekutuan “A&R” sepakat membagi laba atau rugi dengan

rasio pembagian 40% untuk Ibu Aqila dan 60% untuk Bapak
Rangga. Pada saat posisi keuangan seperti tersebut di atas, tanggal
3 Januari 2015 anggota persekutuan sepakat untuk mengajak
Bapak Hanif untuk bergabung menjadi anggota persekutuan dan
persekutuan berubah nama menjadi Persekutuan AR &
Hanif.
Bapak Hanif bergabung di dalam keanggotaan persekutuan
dengan menyetor/ menginvestasikan uang tunai kepada
persekutuan sebesar seharga Rp 60.000.000,00. Bapak Hanif akan
memperoleh proporsi kepemilikan dan hak pembagian laba atau
rugi persekutuan sebesar 20%. Sedangkan Ibu Aqila dan Bapak

108
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Rangga akan memperoleh proporsi kepemilikan dan hak pembagian

laba atau rugi sebesar 75% sisanya yang dibagi menurut rasio
pembagian laba atau rugi sebelumnya.
Berdasarkan informasi di atas, buatlah jurnal untuk
mencatat transaksi masuknya Bapak Hanif menjadi anggota
persekutuan!

Penyelesaian
Membandingkan investasi yang diberikan oleh anggota baru
dengan proporsi nilai buku anggota baru:

Investasi anggota baru 60.000.000

Proporsi nilai buku anggota baru:
(180.000.000 + 60.000.000)x 0,20 48.000.000
Selisih investasi dengan proporsi nilai buku 12.000.000

Selisih investasi dengan proporsi nilai buku sebesar Rp

12.000.000,00 dapat diperlakukan sebagai bonus bagi para
pemilik/ anggota persekutuan yang lama.

Jurnal untuk mencatat transaksi masuknya Bapak Hanif menjadi

anggota persekutuan:

Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit

2015 Kas 60.000.000 ---
Jan 3 Modal Hanif --- 48.000.000
Modal Aqila --- 4.800.000
Modal Rangga --- 7.200.000

Keterangan:
1. Ibu Aqila memperoleh bonus yang dijadikan sebagai
penambah akun modal sebesar Rp 4.800.000,00 (40% x Rp
12.000.000,00).

109
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

2. Bapak Rangga memperoleh bonus yang dijadikan sebagai

penambah akun modal sebesar Rp 7.200.000,00 (60% x Rp
12.000.000,00).
Alternatif lain yang dapat dilakukan jika jumlah investasi
yang diberikan anggota baru lebih besar dibandingkan dengan
proporsi nilai buku persekutuan adalah dengan membentuk
goodwill. Melalui cara ini, persekutuan membentuk goodwill dan
mengalokasikan goodwill yang dibentuk kepada anggota
persekutuan yang lama. Alokasi goodwill ini diperlakukan sebagai
penambah akun modal sebelum masuknya anggota baru.

Contoh 5

Berdasarkan seluruh informasi yang ada di Contoh 4, dan

Bapak Hanif setuju untuk menyerahkan aset berupa kas kepada
persekutuan sebesar Rp 60.000.000,00 untuk 20% kepemilikan
modal persekutuan yang baru, maka buatlah jurnal untuk
mencatat transaksi masuknya Bapak Hanif menjadi anggota
persekutuan!

Penyelesaian
Menentukan jumlah goodwill yang harus dibentuk:
Jumlah modal persekutuan yang
baru (setelah masuknya Bapak
Hanif):
100/20 x 60.000.000 300.000.000
Modal riil persekutuan:
Modal Aqila 80.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Modal Hanif 60.000.000
Jumlah modal riil persekutuan 240.000.000
Goodwill yang harus dibentuk 60.000.000

110
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Goodwill yang dibentuk tersebut dibagi untuk anggota pemilik lama

sesuai dengan perbandingan pembagian laba atau rugi sebagai
berikut:
Ibu Aqila : 40% x Rp 60.000.000,00 = Rp 24.000.000,00
Bapak Rangga: 60% x Rp 60.000.000,00 = R0 36.000.000,00

Jurnal untuk mencatat pembentukan goodwill:

Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2015 Goodwill 60.000.000 ---
Jan 3 Modal Aqila --- 24.000.000
Modal Rangga --- 36.000.000

Jurnal untuk mencatat transaksi masuknya Bapak Hanif menjadi

anggota persekutuan:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2015 Kas 60.000.000 ---
Jan 3 Modal Hanif --- 60.000.000

Contoh 6

Investasi sekutu baru lebih kecil dari proporsi nilai buku

persekutuan

Berikut ini adalah Laporan Posisi Keuangan dari

Persekutuan A&R milik Ibu Aqila dan Bapak Rangga per 31
Desember 2014.

111
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Persekutuan “A&R”
LAPORAN POSISI KEUANGAN
31 Desember 2014
ASET: KEWAJIBAN DAN EKUITAS:
Macam macam aktiva 200.000.000 KEWAJIBAN:
Utang usaha 20.000.000

EKUITAS:
Modal Aqila 60.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Total Kewajiban
Total Aset 200.000.000 200.000.000
dan Ekuitas

Persekutuan “A&R” sepakat membagi laba atau rugi dengan

rasio pembagian 40% untuk Ibu Aqila dan 60% untuk Bapak
Rangga. Pada saat posisi keuangan seperti tersebut di atas, tanggal
3 Januari 2015 anggota persekutuan sepakat untuk mengajak
Bapak Hanif untuk bergabung menjadi anggota persekutuan dan
persekutuan berubah nama menjadi Persekutuan AR &
Hanif.
Bapak Hanif bergabung di dalam keanggotaan persekutuan
dengan menyetor/ menginvestasikan uang tunai kepada
persekutuan sebesar seharga Rp 60.000.000,00. Bapak Hanif akan
memperoleh proporsi kepemilikan dan hak pembagian laba atau
rugi persekutuan sebesar 30%. Sedangkan Ibu Aqila dan Bapak
Rangga akan memperoleh proporsi kepemilikan dan hak pembagian
laba atau rugi sebesar 75% sisanya yang dibagi menurut rasio
pembagian laba atau rugi sebelumnya.
Berdasarkan informasi di atas, buatlah jurnal untuk
mencatat transaksi masuknya Bapak Hanif menjadi anggota
persekutuan!

112
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Penyelesaian
Membandingkan investasi yang diberikan oleh anggota baru
dengan proporsi nilai buku anggota baru:

Investasi anggota baru 60.000.000

Proporsi nilai buku anggota baru:
(180.000.000 + 60.000.000)x 0,30 72.000.000
Selisih investasi dengan proporsi nilai buku (12.000.000)

Selisih kurang investasi dengan proporsi nilai buku (investasi lebih

kecil dari proporsi nilai buku) sebesar Rp 12.000.000,00 dapat
diperlakukan sebagai bonus bagi anggota persekutuan yang baru.
Bonus yang diberikan kepada anggota yang baru menyebabkan
pemilik lama harus rela dikurangi modalnya untuk diberikan
kepada anggota yang baru masuk.

Jurnal untuk mencatat transaksi masuknya Bapak Hanif menjadi

anggota persekutuan:

Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit

2015 Kas 60.000.000 ---
Jan 3 Modal Aqila 4.800.000
Modal Rangga 7.200.000
Modal Hanif --- 72.000.000

Keterangan:
1. Ibu Aqila memberikan bonus kepada Bapak Hanif dengan
mengurangi akun modal sebesar Rp 4.800.000,00 (40% x Rp
12.000.000,00).
2. Bapak Rangga memberikan bonus kepada Bapak Hanif
dengan mengurangi akun modal sebesar Rp 7.200.000,00
(60% x Rp 12.000.000,00).

113
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

3. Modal Hanif dicatat sebesar Rp 72.000.000,00, walaupun

kas yang diinvestasikan ke dalam persekutuan hanya
sebesar Rp 60.000.000,00.

Alternatif lain yang dapat dilakukan jika jumlah investasi

yang diberikan anggota baru lebih kecil dibandingkan dengan
proporsi nilai buku persekutuan adalah dengan membentuk
goodwill. Melalui cara ini, persekutuan membentuk goodwill dan
mengalokasikan goodwill yang dibentuk kepada anggota
persekutuan yang baru. Pembentukan goodwill ini menjadikan
akun modal pemilik lama tidak mengalami pengurangan.

Contoh 7

Berdasarkan seluruh informasi yang ada di Contoh 6, dan

Bapak Hanif setuju untuk menyerahkan aset berupa kas kepada
persekutuan sebesar Rp 60.000.000,00 untuk 30% kepemilikan
modal persekutuan yang baru, maka buatlah jurnal untuk
mencatat transaksi masuknya Bapak Hanif menjadi anggota
persekutuan!

Penyelesaian
Menentukan jumlah goodwill yang harus dibentuk:

Modal persekutuan yang baru:

Modal Aqila 80.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Modal Hanif 60.000.000
Jumlah modal persekutuan 240.000.000
Kepemilikan Modal Hanif 30% 80.000.000
Setoran Bapak Hanif 60.000.000
Goodwill yang harus dibentuk 20.000.000

114
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Goodwill yang dibentuk tersebut dibagi untuk menutup perbedaan

antara investasi yang diberikan anggota baru dengan pengakuan
kepemilikan anggota baru di dalam persekutuan yang baru
dibentuk.

Jurnal untuk mencatat goodwill dan transaksi masuknya Bapak

Hanif menjadi anggota persekutuan:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2015 Kas 60.000.000 ---
Jan 3 Goodwill 20.000.000 ---
Modal Hanif --- 80.000.000

F. Berhentinya Anggota dari Persekutuan

Anggota persekutuan memiliki hak untuk menarik
investasinya atau mengundurkan diri dari persekutuan setiap saat.
Ketika terdapat anggota persekutuan yang mengundurkan diri dari
persekutuan, maka secara formal persekutuan secara tidak
langsung dapat dikatakan bubar. Namun demikian secara material
atau substantif, anggota pemilik yang lain dapat melanjutkan
persekutuan. Persoalan akuntansi untuk pengunduran diri anggota
dari persekutuan adalah penyerahan hak kepemilikan anggota
yang mengundurkan diri dengan cara menutup akun modal
anggota yang bersangkutan dan menyerahkan aset (lazimnya
berupa kas) kepada anggota yang mengundurkan diri. Bisa saja
anggota yang akan mengundurkan diri menjual kepemilikannya
kepada orang lain atas persetujuan anggota persekutuan yang lain.
Dalam hal terjadi demikian, maka persoalan akuntansi
persekutuan hanya sebatas merubah kepemilikan melalui
perubahan akun modal dari anggota yang mengundurkan diri
dengan akun modal orang yang membelik kepemilikan tersebut.
Serah terima aset dari pembeli kepada penjual merupakan

115
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

transaksi pribadi sehingga bukan merupakan obyek akuntansi

persekutuan.
Ketika kepemilikan anggota yang mengundurkan diri
dikembalikan dalam bentuk uang tunai atau aset lainnya
diperlukan prosedur tertentu dalam pengukuran dan penilaian
bagian hak kepemilikan anggota yang mengundurkan diri.
Penyelesaian anggota yang mengundurkan diri melalui penyerahan
aset dapat dilakukan oleh anggota pemilik lainnya, maupun oleh
persekutuan. Ketika penyerahan aset dilakukan oleh anggota
pemilik lainnya, ini berarti anggota pemilik persekutuan yang ada
membeli kepemilikan anggota yang mengundurkan diri. Persoalan
akuntansi persekutuan hanya terbatas pada perubahan akun
Modal saja. Ketika penyerahan aset untuk menyelesaikan
kepemilikan anggota yang mengundurkan diri dilakukan oleh
persekutuan, maka persoalan akuntansi terdiri atas pengurangan
akun modal dari anggota yang mengundurkan diri dan
pengurangan akun aset yang diserahkan kepada anggota yang
mengundurkan diri (lazimnya kas).
Berdasarkan keterangan tersebut, maka penyelesaian
anggota yang mengundurkan diri dapat diringkas sebagai berikut:
1. Kepemilikan anggota yang mengundurkan diri dibeli oleh
orang lain di luar persekutuan. Dalam kondisi ini, modal dan
aset persekutuan tidak mengalami perubahan.
2. Kepemilikan anggota yang mengundurkan diri dibeli oleh
para anggota pemilik persekutuan yang masih ada. Dalam
kondisi ini, modal dan aset persekutuan tidak mengalami
perubahan secara total, namun terjadi perubahan komposisi
akun modal di antara para anggota pemilik persekutuan.
3. Kepemilikan anggota yang mengundurkan diri diselesaikan
oleh persekutuan, sehingga modal dan aset persekutuan
menjadi berkurang.

Pada saat persekutuan akan menyelesaikan pengunduran

diri anggota sehingga harus menyerahkan sejumlah aset, maka

116
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

untuk menentukan jumlah yang harus diserahkan biasanya

dilakukan penilaian kembali aset. Penilaian kembali aset ini tidak
hanya dibutuhkan untuk mendapatkan ketentuan yang layak di
dalam menentukan bagian hak penyertaan anggota yang
mengundrukan diri saja, tetapi juga sangat penting bagi anggota
pemilik yang lain dan ingin meneruskan usaha persekutuan.
Anggota pemilik yang meneruskan usaha tersebut juga
berkepentingan mengetahui berapa penyertaan mereka yang
sesungguhnya. Hal ini juga penting bagi para anggota yang
melanjutkan usaha guna menentukan perjanjian khususnya
ketentuan mengenai pembagian laba atau rugi di dalam
persekutuan yang baru.
Untuk memberikan gambaran mengenai akuntansi
berhentinya anggota dari persekutuan, berikut ini disajikan contoh
soal dan penyelesaiannya.

Contoh 8

Jumlah pembayaran anggota yang mengundurkan diri sama

dengan saldo kredit akun modal yang bersangkutan

Berikut ini adalah Laporan Posisi Keuangan dari

Persekutuan “AR & Hanif” milik Ibu Aqila, Bapak Rangga, dan
Bapak Hanif per 31 Desember 2015.

117
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Persekutuan “AR & Hanif”

LAPORAN POSISI KEUANGAN
31 Desember 2015
ASET: KEWAJIBAN DAN EKUITAS:
Macam macam aktiva 260.000.000 KEWAJIBAN:
Utang usaha 20.000.000

EKUITAS:
Modal Aqila 60.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Modal Hanif 60.000.000
Total Kewajiban
Total Aset 260.000.000 260.000.000
dan Ekuitas

Persekutuan “AR & Hanif” sepakat membagi laba atau rugi

persekutuan dengan rasio pembagian 30% untuk Ibu Aqila, 45%
untuk Bapak Rangga, dan 25% untuk Bapak Hanif. Pada saat
posisi keuangan seperti tersebut di atas, tanggal 5 Januari 2016
Ibu Aqila bermaksud untuk mengundurkan diri dari persekutuan.
Seluruh anggota pemilik persekutuan menyetujui dan menyepakati
bahwa persekutuan akan membayar kepemilikan Ibu Aqila
sebesasr Rp 60.000.000,00 secara tunai.

Berdasarkan informasi di atas, buatlah jurnal untuk

mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari anggota
persekutuan!

Penyelesaian
Jurnal untuk mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari
anggota persekutuan:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2016 Modal Aqila 60.000.000 ---
Jan 5 Kas --- 60.000.000

118
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Contoh 9

Jumlah pembayaran anggota yang mengundurkan diri lebih

besar dari saldo kredit akun modal yang bersangkutan

Berikut ini adalah Laporan Posisi Keuangan dari

Persekutuan “AR & Hanif” milik Ibu Aqila, Bapak Rangga, dan
Bapak Hanif per 31 Desember 2015.
Persekutuan “AR & Hanif”
LAPORAN POSISI KEUANGAN
31 Desember 2015
ASET: KEWAJIBAN DAN EKUITAS:
Macam macam aktiva 260.000.000 KEWAJIBAN:
Utang usaha 20.000.000

EKUITAS:
Modal Aqila 60.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Modal Hanif 60.000.000
Total Kewajiban
Total Aset 260.000.000 260.000.000
dan Ekuitas

Persekutuan “AR & Hanif” sepakat membagi laba atau rugi

persekutuan dengan rasio pembagian 30% untuk Ibu Aqila, 45%
untuk Bapak Rangga, dan 25% untuk Bapak Hanif. Pada saat
posisi keuangan seperti tersebut di atas, tanggal 5 Januari 2016
Ibu Aqila bermaksud untuk mengundurkan diri dari persekutuan.
Seluruh anggota pemilik persekutuan menyetujui dan menyepakati
bahwa persekutuan akan membayar kepemilikan Ibu Aqila sebesar
Rp 74.000.000,00 secara tunai.

119
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Berdasarkan informasi di atas, buatlah jurnal untuk

mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari anggota
persekutuan!

Penyelesaian
Jurnal untuk mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari
anggota persekutuan:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2016 Modal Aqila 60.000.000 ---
Jan 5 Modal Rangga 9.000.000 ---
Modal Hanif 5.000.000
Kas --- 74.000.000

Keterangan:
1. Selisih antara jumlah pembayaran anggota yang
mengundurkan diri dengan saldo kredit akun modal yang
bersangkutan sebesar Rp 14.000.000,00 (Rp 74.000.000,00–
Rp 60.000.000,00. Selisih ini diperlakukan sebagai bonus
kepada Ibu Aqila yang mengundurkan dari dari persekutuan.
Bonus yang dinikmati Ibu Aqila ditanggung oleh anggota
yang masih melanjutkan persekutuan.
2. Bapak Rangga menanggung 45/70 dari bonus yang
diberikan kepada Ibu Aqila, sehingga akun Modal Rangga di
debit sebesar Rp 9.000.000,00 (45/70 x Rp 14.000.000,00).
3. Bapak Hanif menanggung 25/70 dari bonus yang diberikan
kepada Ibu Aqila, sehingga akun Modal Hanif di debit
sebesar Rp 5.000.000,00 (25/70 x Rp 14.000.000,00).

Pemberian pengembalian investasi Ibu Aqila yang melebihi

saldo modalnya bisa terjadi sebagai bentuk penghargaan kepada
Ibu Aqila yang telah berjasa mengembangkan persekutuan selama
ini. Besarnya penghargaan ini akhirnya menjadi tanggungan

120
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

anggota pemilik lama yakni Bapak Rangga dan Bapak Hanif.

Alternatif untuk memberikan penghargaan kepada Ibu Aqila
dimana jumlah investasi dikembalikan melebihi dari saldo
modalnya dapat dilakukan dengan membentuk goodwill. Melalui
alternatif ini, maka saldo akun modal anggota pemilik yang lain
tidak akan dikurangi untuk memberikan penghargaan kepada
anggota yang mengundurkan diri. Terkait dengan pembentukan
goodwill, besarnya goodwill yang dibentuk terdapat dua
kemungkinan, yaitu:
1. Sebesar jumlah yang akan diberikan sebagai penghargaan
kepada anggota yang mengundurkan diri.
2. Sebesar jumlah tertentu yang akan dapat dialokasikan
kepada semua anggota pemilik, dimana jumlah alokasi
goodwill yang diberikan kepada anggota yang
mengundurkan diri sejumlah penghargaan yang akan
diberikan kepadanya.

Contoh 10

Berdasarkan semua informasi pada Contoh 9, jika selisih

pengembalian investasi dengan saldo Modal Aqila tidak ditanggung
oleh anggota pemilik yang melanjutkan persekutuan, namun
dibentuk goodwill. Goodwill dibentuk sebesar jumlah yang akan
diberikan sebagai penghargaan kepada Ibu Aqila.
Berdasarkan informasi di atas, buatlah jurnal untuk
mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari anggota
persekutuan!
Penyelesaian
Jurnal untuk mencatat pembentukan goodwill:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2016 Goodwill 14.000.000
Jan 5 Modal Aqila --- 14.000.000

121
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Jurnal untuk mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari

anggota persekutuan:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2016 Modal Aqila 74.000.000
Jan 5 Kas --- 74.000.000

Keterangan:
1. Setelah pembentukan goodwill, maka saldo akun Modal Aqila
berubah menjadi Rp 74.000.000,00.
2. Setelah disusun jurnal pengunduran diri Ibu Aqila, maka
akun Modal Aqila menunjukkan saldo nihil.

Contoh 11

Berdasarkan semua informasi pada Contoh 9, jika selisih

pengembalian investasi dengan saldo Modal Aqila tidak ditanggung
oleh anggota pemilik yang melanjutkan persekutuan, namun
dibentuk goodwill. Goodwill dibentuk sebesar jumlah tertentu yang
akan dapat dialokasikan kepada semua anggota pemilik, jumlah
yang akan diterima Ibu Aqila untuk penyelesaian pengunduran
dirinya bisa mencapai jumlah sebesar Rp 74.000.000,00
Berdasarkan informasi di atas, buatlah jurnal untuk
mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari anggota
persekutuan!

Penyelesaian
Besarnya goodwill yang akan dibentuk dihitung dengan cara
sebagai berikut:

100/30 x Rp 14.000.000,00 = 46.666.667,00

122
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Jurnal untuk mencatat pembentukan goodwill:

Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit

2016 Goodwill 46.666.667
Jan 5 Modal Aqila --- 14.000.000
Modal Rangga --- 21.000.000
Modal Hanif --- 11.666.667

Keterangan:
1. Goodwill yang dibentuk sebesar Rp 46.666.667,00.
2. Akun Modal Aqila bertambah sebesar Rp 14.000.000,00
(30% x Rp 46.666.667,00).
3. Akun Modal Rangga bertambah sebesar Rp 21.000.000,00
(45% x Rp 46.666.667,00).
4. Akun Modal Hanif bertambah sebesar Rp 11.666.667,00
(25% x Rp 46.666.667,00).

Jurnal untuk mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari

anggota persekutuan:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2016 Modal Aqila 74.000.000
Jan 5 Kas --- 74.000.000

Keterangan:
1. Setelah pembentukan goodwill, maka saldo akun Modal Aqila
berubah menjadi Rp 74.000.000,00.
2. Setelah disusun jurnal pengunduran diri Ibu Aqila, maka
akun Modal Aqila menunjukkan saldo nihil.

123
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Contoh 12

Jumlah pembayaran anggota yang mengundurkan diri lebih

kecil dari saldo kredit akun modal yang bersangkutan

Berikut ini adalah Laporan Posisi Keuangan dari

Persekutuan “AR & Hanif” milik Ibu Aqila, Bapak Rangga, dan
Bapak Hanif per 31 Desember 2015.
Persekutuan “AR & Hanif”
LAPORAN POSISI KEUANGAN
31 Desember 2015
ASET: KEWAJIBAN DAN EKUITAS:
Macam macam aktiva 260.000.000 KEWAJIBAN:
Utang usaha 20.000.000

EKUITAS:
Modal Aqila 60.000.000
Modal Rangga 120.000.000
Modal Hanif 60.000.000
Total Kewajiban
Total Aset 260.000.000 260.000.000
dan Ekuitas

Persekutuan “AR & Hanif” sepakat membagi laba atau rugi

persekutuan dengan rasio pembagian 30% untuk Ibu Aqila, 45%
untuk Bapak Rangga, dan 25% untuk Bapak Hanif. Pada saat
posisi keuangan seperti tersebut di atas, tanggal 5 Januari 2016
Ibu Aqila bermaksud untuk mengundurkan diri dari persekutuan.
Seluruh anggota pemilik persekutuan menyetujui dan menyepakati
bahwa persekutuan akan membayar kepemilikan Ibu Aqila sebesar
Rp 53.000.000,00 secara tunai.

124
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Berdasarkan informasi di atas, buatlah jurnal untuk

mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari anggota
persekutuan!

Penyelesaian
Jurnal untuk mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari
anggota persekutuan:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2016 Modal Aqila 60.000.000 ---
Jan 5 Modal Rangga --- 4.500.000
Modal Hanif --- 2.500.000
Kas --- 53.000.000

Keterangan:
1. Selisih antara jumlah pembayaran anggota yang
mengundurkan diri dengan saldo kredit akun modal yang
bersangkutan sebesar Rp 7.000.000,00 (Rp 53.000.000,00–
Rp 60.000.000,00. Selisih/ kekurangan ini diperlakukan
sebagai bonus untuk para anggota yang masih melanjutkan
persekutuan. Kondisi ini bisa terjadi kemungkinan kondisi
keuangan persekutuan sedang tidak baik dan prediksi
kinerja keuangan yang kurang baik.
2. Bapak Rangga memperoleh bonus 45/70 dari bonus yang
diberikan oleh Ibu Aqila, sehingga akun Modal Rangga di
kredit sebesar Rp 4.500.000,00 (45/70 x Rp 7.000.000,00).
3. Bapak Hanif memperoleh bonus 25/70 dari bonus yang
diberikan oleh Ibu Aqila, sehingga akun Modal Hanif di
kredit sebesar Rp 2.500.000,00 (25/70 x Rp 7.000.000,00).

Pemberian pengembalian investasi Ibu Aqila yang lebih

rendah dari saldo modalnya bisa terjadi sebagai akibat kondisi
kinerja keuangan persekutuan yang kurang bagus. Pengunduran

125
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

diri Ibu Aqila dipandang sebagai bentuk penghindaran dari risiko

yang akan ditanggung oleh setiap anggota pada akhir periode saat
pembagian laba atau rugi. Besarnya bonus ini diberikan kepada
anggota pemilik lama yakni Bapak Rangga dan Bapak Hanif.
Alternatif lain perlakuan akuntansi untuk hal diatas adalah bonus
yang ditanggung oleh Ibu Aqila tidak dinikmati oleh pemilik yang
melanjutkan persekutuan, tetapi digunakan untuk menutup
goodwill yang pernah dibentuk (jika terdapat akun goodwill di
persekutuan).

Contoh 13

Berdasarkan semua informasi pada Contoh 12, jika selisih

pengembalian investasi yang lebih rendah dari saldo Modal Aqila
diperlakukan untuk menutup sebagian goodwill, maka buatlah
jurnal yang diperlukan untuk mencatat transaksi berhentinya Ibu
Aqila dari anggota persekutuan!

Penyelesaian
Jurnal untuk mencatat pembentukan goodwill:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2016 Modal Aqila 7.000.000 ---
Jan 5 Goodwill --- 7.000.000

Jurnal untuk mencatat transaksi berhentinya Ibu Aqila dari

anggota persekutuan:
Tgl Nama Akun Ref. Debit Kredit
2016 Modal Aqila 53.000.000 ---
Jan 5 Kas --- 53.000.000

126
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

RINGKASAN

Persekutuan dikatakan mengalami pembubaran dari sisi

formal karena perubahan kepemilikan tersebut menyebabkan
Pembubaran Persekutuan ketentuan-ketentuan yang diatur dalam anggaran pendirian
persekutuan menjadi tidak berlaku dan harus diadakan
pembaruan anggaran pendirian persekutuan.
Seseorang bisa memperoleh hak kepemilikan dalam sebuah
Pembelian sebagian hak
persekutuan secara langsung dari satu atau lebih anggota
penyertaan anggota
persekutuan yang telah ada saat ini.
Anggota baru persekutuan Seorang anggota baru dapat menjadi pemilik persekutuan
melakukan setoran aset dengan cara melakukan investasi ke dalam persekutuan.
yang menambah modal Persekutuan akan menerima kas atau aset non kas yang akan
persekutuan menambah modal persekutuan.
Persoalan akuntansi untuk pengunduran diri anggota dari
persekutuan adalah penyerahan hak kepemilikan anggota
Pengunduran diri anggota
yang mengundurkan diri dengan cara menutup akun modal
persekutuan
anggota yang bersangkutan dan menyerahkan aset (lazimnya
berupa kas) kepada anggota yang mengundurkan diri.

127
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

LATIHAN

Latihan 1.
Bapak Alfian dan Ibu Alfina adalah pemilik Persekutuan
“Difany” yang telah berdiri dan menjalankan operasi perusahaan di
bidang laundry pakaian. Jumlah akun modal untuk kedua pemilik
tersebut per 20 September 2015 menunjukkan saldo Modal Alfian:
Rp 200.000.000,00 dan Modal Alfina: Rp 300.000.000,00. Laba
atau rugi persekutuan disepakati dibagi sesuai dengan
perbandingan 40 untuk Bapak Alfian, dan 60% untuk Ibu Alfina.
Pada tanggal 20 September 2015, Ibu Alfinta tertarik untuk
bergabung sebagai salah satu pemilik Persekutuan “Difany”.
Kesepakatan yang disetujui adalah, Ibu Alfinta harus menyetor
uang tunai sebagai modal sebesar Rp 200.000.000,00 untuk
pengakuan kepemilikan modal di dalam persekutuan sebesar
Rp 200.000.000,00.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat masuknya Ibu
Alfinta ke dalam persekutuan, dan tentukan jumlah modal untuk
masing masing anggota persekutuan yang baru.

Latihan 2.
Bapak Alfian dan Ibu Alfina adalah pemilik Persekutuan
“Difany” yang telah berdiri dan menjalankan operasi perusahaan di
bidang laundry pakaian. Jumlah akun modal untuk kedua pemilik
tersebut per 20 September 2015 menunjukkan saldo Modal Alfian:
Rp 200.000.000,00 dan Modal Alfina: Rp 300.000.000,00. Laba
atau rugi persekutuan disepakati dibagi sesuai dengan
perbandingan 40 untuk Bapak Alfian, dan 60% untuk Ibu Alfina.
Pada tanggal 20 September 2015, Ibu Alfinta tertarik untuk
bergabung sebagai salah satu pemilik Persekutuan “Difany”.

128
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Kesepakatan yang disetujui adalah, Ibu Alfinta harus menyetor

uang tunai sebagai modal sebesar Rp 200.000.000,00 untuk
pengakuan kepemilikan modal di dalam persekutuan sebesar
Rp 150.000.000,00. Selisih pengakuan ini diperlakukan sebagai
bonus untuk pemilik lama sesuai dengan perbandingan
pembagian laba atau rugi.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat masuknya Ibu
Alfinta ke dalam persekutuan, dan tentukan jumlah modal untuk
masing masing anggota persekutuan yang baru.

Latihan 3.
Bapak Alfian dan Ibu Alfina adalah pemilik Persekutuan
“Difany” yang telah berdiri dan menjalankan operasi perusahaan di
bidang laundry pakaian. Jumlah akun modal untuk kedua pemilik
tersebut per 20 September 2015 menunjukkan saldo Modal Alfian:
Rp 200.000.000,00 dan Modal Alfina: Rp 300.000.000,00. Laba
atau rugi persekutuan disepakati dibagi sesuai dengan
perbandingan 40 untuk Bapak Alfian, dan 60% untuk Ibu Alfina.
Pada tanggal 20 September 2015, Ibu Alfinta tertarik untuk
bergabung sebagai salah satu pemilik Persekutuan “Difany”.
Kesepakatan yang disetujui adalah, Ibu Alfinta harus menyetor
uang tunai sebagai modal sebesar Rp 200.000.000,00 untuk
pengakuan kepemilikan modal di persekutuan sebesar 20% dari
jumlah modal persekutuan yang baru. Selisih pengakuan ini
diperlakukan sebagai bonus untuk pemilik lama sesuai dengan
perbandingan pembagian laba atau rugi.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat masuknya Ibu
Alfinta ke dalam persekutuan, dan tentukan jumlah modal untuk
masing masing anggota persekutuan yang baru.

129
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Latihan 4.
Bapak Alfian dan Ibu Alfina adalah pemilik Persekutuan
“Difany” yang telah berdiri dan menjalankan operasi perusahaan di
bidang laundry pakaian. Jumlah akun modal untuk kedua pemilik
tersebut per 20 September 2015 menunjukkan saldo Modal Alfian:
Rp 200.000.000,00 dan Modal Alfina: Rp 300.000.000,00. Laba
atau rugi persekutuan disepakati dibagi sesuai dengan
perbandingan 40 untuk Bapak Alfian, dan 60% untuk Ibu Alfina.
Pada tanggal 20 September 2015, Ibu Alfinta tertarik untuk
bergabung sebagai salah satu pemilik Persekutuan “Difany”.
Kesepakatan yang disetujui adalah, Ibu Alfinta harus menyetor
uang tunai sebagai modal sebesar Rp 200.000.000,00 untuk
pengakuan kepemilikan modal di persekutuan sebesar Rp
200.000.000,00. Tetapi para pemilik lama mengajukan
permohonan dan disepakati bahwa modal persekutuan yang
baru sebesar Rp 800.000.000,00 dengan cara membentuk
selisih pengakuan sebagai goodwill.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat masuknya Ibu
Alfinta ke dalam persekutuan, dan tentukan jumlah modal untuk
masing masing anggota persekutuan yang baru.

Latihan 5.
Bapak Alfian dan Ibu Alfina adalah pemilik Persekutuan
“Difany” yang telah berdiri dan menjalankan operasi perusahaan di
bidang laundry pakaian. Jumlah akun modal untuk kedua pemilik
tersebut per 20 September 2015 menunjukkan saldo Modal Alfian:
Rp 200.000.000,00 dan Modal Alfina: Rp 300.000.000,00. Laba
atau rugi persekutuan disepakati dibagi sesuai dengan
perbandingan 40 untuk Bapak Alfian, dan 60% untuk Ibu Alfina.
Pada tanggal 20 September 2015, Ibu Alfinta tertarik untuk
bergabung sebagai salah satu pemilik Persekutuan “Difany”.
Kesepakatan yang disetujui adalah, Ibu Alfinta harus menyetor

130
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

uang tunai sebagai modal sebesar Rp 200.000.000,00 untuk

pengakuan kepemilikan modal di persekutuan sebesar jumlah
tersebut ekuivalen dengan 20%, modal persekutuan yang baru.
Selisih modal sesungguhnya dengan jumlah modal yang diakui
dicatat sebagai goodwill.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat masuknya Ibu
Alfinta ke dalam persekutuan, dan tentukan jumlah modal untuk
masing masing anggota persekutuan yang baru.

Latihan 6.
Bapak Alfian dan Ibu Alfina adalah pemilik Persekutuan
“Difany” yang telah berdiri dan menjalankan operasi perusahaan di
bidang laundry pakaian. Jumlah akun modal untuk kedua pemilik
tersebut per 20 September 2015 menunjukkan saldo Modal Alfian:
Rp 200.000.000,00 dan Modal Alfina: Rp 300.000.000,00. Laba
atau rugi persekutuan disepakati dibagi sesuai dengan
perbandingan 40 untuk Bapak Alfian, dan 60% untuk Ibu Alfina.
Pada tanggal 20 September 2015, Ibu Alfinta tertarik untuk
bergabung sebagai salah satu pemilik Persekutuan “Difany”.
Kesepakatan yang disetujui adalah, Ibu Alfinta harus menyetor
uang tunai sebagai modal sebesar Rp 200.000.000,00 untuk
pengakuan kepemilikan modal di persekutuan sebesar Rp
250.000.000,00. Selisih pengakuan ini diperlakukan sebagai
bonus untuk Ibu Alfinta dan ditanggung oleh pemilik lama
sesuai dengan perbandingan pembagian laba atau rugi.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat masuknya Ibu
Alfinta ke dalam persekutuan, dan tentukan jumlah modal untuk
masing masing anggota persekutuan yang baru.

131
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Latihan 7.
Bapak Alfian dan Ibu Alfina adalah pemilik Persekutuan
“Difany” yang telah berdiri dan menjalankan operasi perusahaan di
bidang laundry pakaian. Jumlah akun modal untuk kedua pemilik
tersebut per 20 September 2015 menunjukkan saldo Modal Alfian:
Rp 200.000.000,00 dan Modal Alfina: Rp 300.000.000,00. Laba
atau rugi persekutuan disepakati dibagi sesuai dengan
perbandingan 40 untuk Bapak Alfian, dan 60% untuk Ibu Alfina.
Pada tanggal 20 September 2015, Ibu Alfinta tertarik untuk
bergabung sebagai salah satu pemilik Persekutuan “Difany”.
Kesepakatan yang disetujui adalah, Ibu Alfinta harus menyetor
uang tunai sebagai modal sebesar Rp 200.000.000,00 untuk
pengakuan kepemilikan modal di persekutuan sebesar 30% dari
firma yang baru. Selisih pengakuan ini diperlakukan sebagai
bonus untuk Ibu Alfinta dan ditanggung oleh pemilik lama
sesuai dengan perbandingan pembagian laba atau rugi.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat masuknya Ibu
Alfinta ke dalam persekutuan, dan tentukan jumlah modal untuk
masing masing anggota persekutuan yang baru.

Latihan 8.
Bapak Alfian dan Ibu Alfina adalah pemilik Persekutuan
“Difany” yang telah berdiri dan menjalankan operasi perusahaan di
bidang laundry pakaian. Jumlah akun modal untuk kedua pemilik
tersebut per 20 September 2015 menunjukkan saldo Modal Alfian:
Rp 200.000.000,00 dan Modal Alfina: Rp 300.000.000,00. Laba
atau rugi persekutuan disepakati dibagi sesuai dengan
perbandingan 40 untuk Bapak Alfian, dan 60% untuk Ibu Alfina.
Pada tanggal 20 September 2015, Ibu Alfinta tertarik untuk
bergabung sebagai salah satu pemilik Persekutuan “Difany”.
Kesepakatan yang disetujui adalah, Ibu Alfinta harus menyetor
uang tunai sebagai modal sebesar Rp 200.000.000,00 untuk

132
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

pengakuan kepemilikan modal di persekutuan sebesar 30% dari

firma yang baru. Selisih pengakuan ini diperlakukan sebagai
goodwill yang dibentuk.

Diminta:
Buatlah jurnal yang diperlukan untuk mencatat masuknya Ibu
Alfinta ke dalam persekutuan, dan tentukan jumlah modal untuk
masing masing anggota persekutuan yang baru.

Latihan 9.
Bapak Gilang dan Ibu Hasna merupakan pemilik sebuah
persekutuan dengan modal masing-masing Rp 200.000.000,00
untuk Bapak Gilang dan Rp 280.000.000,00 untuk Ibu Hasna.
Ketentuan pembagian laba atau rugi menyebutkan bahwa laba
atau rugi dibagi berdasarkan rasio 60% untuk Bapak Gilang dan
40% untuk Ibu Hasna. Ibu Nabila akan masuk menjadi anggota
persekutuan dengan cara menyerahkan investasi berupa uang
tunai sebesar Rp 120.000.000,00.
Berdasarkan informasi di atas, Saudara diminta:
1. Buatlah jurnal masuknya Ibu Nabila ke dalam persekutuan
jika setoran Ibu Nabila hanya dihargai Rp 100.000.000,00
sebagai akun Modal Nabila di dalam persekutuan yang baru
dibentuk dan sisanya merupakan bonus untuk para pemilik
yang lama.
2. Buatlah jurnal masuknya Ibu Nabila jika setoran Ibu Nabila
dihargai 15% dari jumlah modal persekutuan yang baru.
Kelebihan modal persekutuan yang baru dibanding dengan
modal persekutuan riil diakui sebagai goodwill.

Latihan 10.
Persekutuan IW& H yang beranggotakan Ibu Inayah, Ibu
Wilda dan Ibu Herlina telah menjalankan usaha persekutuan 10
tahun lamanya. Pada tanggal 3 Juli 2015, Ibu Herlina memutuskan

133
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

untuk mengundurkan diri dari persekutuan tersebut. Berdasarkan

Laporan Posisi Keuangan Persekutuan IW & H per 30 Juni 2015
menyebutkan saldo akun modal untuk masing-masing anggota
adalah sebagai berikut:
Modal Inayah Rp 300.000.000,00
Modal Wilda Rp 400.000.000,00
Modal Herlina Rp 240.000.000,00
Ketentuan pembagian laba atau rugi persekutuan disepakati rasio
secara berurutan 20:30:50.
Berdasarkan informasi di atas, susunlah jurnal untuk
mencatat pengunduran diri Ibu Herlina dari persekutuan jika Ibu
Wilda membeli kepemilikan Ibu Herlina dengan harga sebesar Rp
300.000.000,00 dalam transaksi pribadi. Tidak ada revaluasi aset
maupun pengakuan goodwill.

Latihan 11.
Persekutuan IW& H yang beranggotakan Ibu Inayah, Ibu
Wilda dan Ibu Herlina telah menjalankan usaha persekutuan 10
tahun lamanya. Pada tanggal 3 Juli 2015, Ibu Herlina memutuskan
untuk mengundurkan diri dari persekutuan tersebut. Berdasarkan
Laporan Posisi Keuangan Persekutuan IW & H per 30 Juni 2015
menyebutkan saldo akun modal untuk masing-masing anggota
adalah sebagai berikut:
Modal Inayah Rp 300.000.000,00
Modal Wilda Rp 400.000.000,00
Modal Herlina Rp 240.000.000,00
Ketentuan pembagian laba atau rugi persekutuan disepakati rasio
secara berurutan 20:30:50.
Berdasarkan informasi di atas, susunlah jurnal untuk
mencatat pengunduran diri Ibu Herlina dari persekutuan jika Ibu
Herlina menerima kas sejumlah Rp 300.000.000,00 dari
persekutuan. Persekutuan mengakui adanya goodwill khusus
untuk Ibu Herlina.

134
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Latihan 12.
Persekutuan IW& H yang beranggotakan Ibu Inayah, Ibu
Wilda dan Ibu Herlina telah menjalankan usaha persekutuan 10
tahun lamanya. Pada tanggal 3 Juli 2015, Ibu Herlina memutuskan
untuk mengundurkan diri dari persekutuan tersebut. Berdasarkan
Laporan Posisi Keuangan Persekutuan IW & H per 30 Juni 2015
menyebutkan saldo akun modal untuk masing-masing anggota
adalah sebagai berikut:

Modal Inayah Rp 300.000.000,00

Modal Wilda Rp 400.000.000,00
Modal Herlina Rp 240.000.000,00
Ketentuan pembagian laba atau rugi persekutuan disepakati rasio
secara berurutan 20:30:50.
Berdasarkan informasi di atas, susunlah jurnal untuk
mencatat pengunduran diri Ibu Herlina dari persekutuan jika Ibu
Herlina menerima kas sejumlah Rp 120.000.000,00, dan menerima
tanah milik persekutuan dengan nilai wajar Rp 200.000.000,00.
Nilai buku tanah adalah Rp 180.000.000,00.

Latihan 13.
(Dikutip dari Beams, et.al. 2012. Advanced Accounting.
Eleventh Edition. Pearson Prentice Hall, untuk pengayaan
mahasiswa)

The capital accounts of the Ann, Bob, and Carrie partnership at

December 31, 2011, together with profit and loss sharing ratios, are
as follows:
Ann (25%) $ 75,000
Bob (25%) 100,000
Carrie (50%) 125,000
The partners agree to admit Darling into the partnership.

135
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

REQUIRED:
Prepare the journal entry or entries to admit Darling into the
partnership and calculate the partners’ capital balances
immediately after his admission under each of the following
independent assumptions:
1. Carrie sells half of her interest to Darling for $90,000, and
the partners agree to admit Darling into the
partnership.
2. Darling invests $75,000 cash in the partnership for a 25%
interest in the partnership capital and profits,
and partnership assets are revalued.
3. Darling invests $80,000 cash in the partnership for a 20%
interest in the capital and profits, and partnership assets are
revalued.
4. Darling invests $90,000 cash in the partnership for a 30%
interest in the capital and profits, and partnership assets
arenot revalued.

Latihan 14.
(Dikutip dari Beams, et.al. 2012. Advanced Accounting.
Eleventh Edition. Pearson Prentice Hall, untuk pengayaan
mahasiswa)

Three partners, Pat, Mic, and Hay, have capital balances and profit
sharing ratios at December 31, 2011, as follows:
Pat $ 144,000 prof t ratio 2/5
Mic 216,000 prof t ratio 1/2
Hay 90,000 prof t ratio 1/10
On January 1, 2012, Con invests $85,080 in the business for a one-
sixth interest in capital and income.

136
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

R E Q U I R E D:
1. Prepare journal entries givingtwo alternative solutions for
recording Con’s admission to the partnership.
2. Prepare journal entries givingtwo alternative solutions for
recording Con’s admission to the partnership if she
purchased a one-sixth interest from each of the partners,
rather than paying the $85,080 into the business.

Latihan 15.
(Dikutip dari Beams, et.al. 2012. Advanced Accounting.
Eleventh Edition. Pearson Prentice Hall, untuk pengayaan
mahasiswa)

The partnership of Addie and Bal is adding a new partner, Cathy,

and its assets and equities at book value and fair value just prior to
her admission to the partnership on January 1, 2011, are as
follows:

Book Value $ Fair Value $

Assets:
Cash 15,000 15,000
Accounts receivable- net 45,000 40,000
Inventories 50,000 60,000
Plant assets – net 90,000 105,000
200,000 240,000
Equities:
Accounts payable 30,000 30,000
15% note payable 50,000 40,000
Addie capital (60%) 64,000
Bal capital (40%) 56,000
200,000

137
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

On January 2, 2011, Addie and Bal take Cathy into the partnership
of Addie, Bal, and Cathy for a 40 percent interest in capital and
profits.
R E Q U I R E D:
1. Prepare journal entries for the admission of Cathy into the
partnership for an investment of $150,000
assuming that assets (including any goodwill) are revalued.
2. Prepare a balance sheet for the Addie, Bal, and Cathy
partnership on January 2, 2011, just after the
admission of Cathy.

Latihan 16.
(Dikutip dari Hoyle, et.al. 2011. Advanced Accounting. Tenth
Edition. McGraw – Hill, untuk pengayaan mahasiswa)

Steve Reese is a well-known interior designer in Fort Worth, Texas.

He wants to start his own business and convinces Rob O’Donnell, a
local merchant, to contribute the capital to form a
partnership. On January 1, 2009, O’Donnell invests a building
worth $52,000 and equipment valued at $16,000 as well as $12,000
in cash. Although Reese makes no tangible contribution
to the partnership, he will operate the business and be an equal
partner in the beginning capital balances.
To entice O’Donnell to join this partnership, Reese draws up
the following profit and loss agreement:
• O’Donnell will be credited annually with interest equal to 20
percent of the beginning capital balance for the year.
• O’Donnell will also have added to his capital account 15
percent of partnership income each year (without regard for
the preceding interest figure) or $4,000, whichever is larger.
All remaining income is credited to Reese.
• Neither partner is allowed to withdraw funds from the
partnership during 2009. Thereafter, each can draw $5,000

138
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

annually or 20 percent of the beginning capital balance for

the year, whichever is larger.
The partnership reported a net loss of $10,000 during the first year
of its operation. On January 1, 2010, Terri Dunn becomes a third
partner in this business by contributing $15,000 cash to the
partnership. Dunn receives a 20 percent share of the business’s
capital. The profit and loss agreement is altered as follows:
• O’Donnell is still entitled to (1) interest on his beginning
capital balance as well as (2) the share of partnership income
just specified.
• Any remaining profit or loss will be split on a 6:4 basis
between Reese and Dunn, respectively. Partnership income
for 2010 is reported as $44,000. Each partner withdraws the
full amount that is allowed.
On January 1, 2011, Dunn becomes ill and sells her interest in the
partnership (with the consent of the other two partners) to Judy
Postner. Postner pays $46,000 directly to Dunn. Net income for
2011 is $61,000 with the partners again taking their full drawing
allowance.
On January 1, 2012, Postner withdraws from the business for
personal reasons. The articles of partnership state that any partner
may leave the partnership at any time and is entitled to receive cash
in an amount equal to the recorded capital balance at that time
plus 10 percent.
1. Prepare journal entries to record the preceding transactions
on the assumption that the bonus (or no revaluation) method
is used. Drawings need not be recorded, although the
balances should be included in the closing entries.
2. Prepare journal entries to record the previous transactions on
the assumption that the goodwill (or revaluation) method is
used. Drawings need not be recorded, although the balances
should be included in the closing entries.
(Round all amounts to the nearest dollar.)

139
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

Latihan 17.
(Dikutip dari Hoyle, et.al. 2011. Advanced Accounting. Tenth
Edition. McGraw – Hill, untuk pengayaan mahasiswa)

A partnership of attorneys in the St. Louis, Missouri, area has the

following balance sheet accounts as of January 1, 2011:
Assets $ 320,000
Liabilities 120,000
Athos capital 80,000
Porthos capital 70,000
Aramis capital 50,000

According to the articles of partnership, Athos is to receive an

allocation of 50 percent of all partnership profits and losses while
Porthos receives 30 percent and Aramis, 20 percent. The book value
of each asset and liability should be considered an accurate
representation of fair value.
For each of the following independent situations, prepare the
journal entry or entries to be recorded by the partnership. (Round to
nearest dollar.)
1. Porthos, with permission of the other partners, decides to sell
half of his partnership interest to D’Artagnan for $50,000 in
cash. No asset revaluation or goodwill is to be recorded by
the partnership.
2. All three of the present partners agree to sell 10 percent of
each partnership interest to D’Artagnan for a total cash
payment of $25,000. Each partner receives a negotiated
portion of this amount. Goodwill is recorded as a result of the
transaction.
3. D’Artagnan is allowed to become a partner with a 10 percent
ownership interest by contributing $30,000 in cash directly
into the business. The bonus method is used to record this
admission.

140
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

4. Use the same facts as in requirement (c) except that the

entrance into the partnership is recorded by the goodwill
method.
5. D’Artagnan is allowed to become a partner with a 10 percent
ownership interest by contributing $12,222 in cash directly
to the business. The goodwill method is used to record this
transaction.
6. Aramis decides to retire and leave the partnership. An
independent appraisal of the business and its assets
indicates a current fair value of $280,000. Goodwill is to be
recorded. Aramis will then be given the exact amount of cash
that will close out his capital account.

Latihan 18.
(Dikutip dari Fischer, et.al. 2009. Advanced Accounting. Tenth
Edition. South – Western Cengage Learning, untuk pengayaan
mahasiswa)

Carlton, Weber, and Stansbury share profits equally and have

capital balances of $120,000, $70,000, and $80,000, respectively,
as of December 31, 20X4. Effective January 1, 20X5, Stansbury has
transferred his interest in the partnership to Laidlaw for total
consideration of $100,000. As part of agreeing to admit Laidlaw to
the partnership, the profit- and loss-sharing agreement was
modified as follows:
1. Carlton, Weber, and Laidlaw would receive annual salaries of
$120,000, $90,000, and $90,000, respectively, to be
withdrawn in equal amounts at the end of each calendar
quarter.
2. A bonus of 20% of net income after the bonus will be
allocated between Weber and Laidlaw in the ratio of 1 to 3.
The bonus would be distributed at the end of the first quarter
subsequent to year-end.

141
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

3. Profit and loss percentages are 40%, 30%, and 30%,

respectively, for Carlton, Weber, and Laidlaw.
4. If income is not sufficient or an operating loss exists, all
provisions of the profit-sharing agreement are to be satisfied,
and the profit and loss percentages are used to absorb any
deficiency or additional losses.

The original partners were excited about the new

arrangement because Laidlaw had indicated that they would be able
to attract a number of customers from his previous place of
employment. Weber was willing to shift some salary to a bonus
status in order to capture more of the upside potential being
presented by Laidlaw. As expected, over the first six months of
20X5, a number of Laidlaw’s previous customers transferred their
business to the partnership. However, the next 12 months were very
disappointing. Not only did very few additional Laidlaw customers
transfer their business, but it became clear that Laidlaw was not
compatible with the other partners. Furthermore, a number of long-
standing customers ceased doing business with the company due to
issues with Laidlaw. Income for the year 20X5 was $300,000, and
income for the first six months of 20X6 was only $120,000.
On July 1, 20X6, Carlton and Weber agreed to acquire
Laidlaw’s interest in the partnership. The transaction would be
recorded as a purchase of Laidlaw’s interest by the partnership
under the bonus method. Laidlaw was paid $79,000 for their capital
balance as of June 30, 20X6, and no other distributions were made
to him.
After Laidlaw left the partnership, Carlton and Weber went
back to sharing profits and losses equally with quarterly
withdrawals of $10,000 per partner at the end of each calendar
quarter. Weber agreed not to receive an additional distribution
traceable to the bonus earned during the first six months of 20X6.
Income in the second half of 20X6 was $73,000. However,
the partners realized that they needed to expand operations if the

142
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid
 BAB 4
Akuntansi Perubahan Kepemilikan Persekutuan

company was to be saved. On January 1, 20X7, the partnership

admitted Wilson. Wilson contributed tangible assets of
$70,000 and intangibles to the partnership in exchange for a 40%
interest in capital and onethird interest in profits. The admission of
Wilson was recorded using the goodwill method.
Carlton, Weber, and Wilson continued to share profits equally, and
the partnership experienced net income of $420,000 in 20X7.
Quarterly withdrawals of $30,000 were paid to each of the
partners beginning in 20X7.
During the first six months of 20X8, the partnership had net
income of $255,000 in spite of Carlton’s reduced involvement due to
health problems. On July 1, 20X8, Carlton sold his interest to the
partnership for $160,000. The sale was recorded by recognizing the
goodwill traceable to the entire partnership.

Required:
Prepare a schedule analyzing the changes in partners’ capital
accounts since December 31, 20X4. Supporting calculations should
be in good form.

143
Akuntansi Keuangan Lanjutan I
Muhammad Khafid