Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

MODUL 1 INGGR LENGKAP BAB

Audit: Integral dengan

Ekonomi

GAMBARAN BAB DAN TUJUAN PEMBELAJARAN

Pasar modal bergantung pada informasi yang dapat dipercaya
tentang organisasi. Informasi ini memberikan dasar untuk
membuat berbagai jenis keputusan, termasuk keputusan
investasi dan pinjaman. Jika pasar modal tidak menerima
informasi yang dapat dipercaya, investor dan pihak lain
kehilangan kepercayaan pada sistem, membuat keputusan yang
buruk, dan mungkin kehilangan banyak uang. Profesi audit
eksternal membantu meningkatkan keandalan
informasi di seluruh NS modal pasar.
Auditor eksternal individu diminta untuk membuat
penilaian profesional dan etis tentang:
informasi yang disediakan oleh organisasi bisnis.
Pertimbangan profesional dan proses yang digunakan
untuk membuat penilaian tersebut sangat penting untuk
kegunaan profesi audit eksternal dan auditor individu
saat mereka melakukan audit kualitas.

Dengan mempelajari bab ini, Anda akan dapat mencapai tujuan pembelajaran ini:
1. Tentukan tujuan audit eksternal dan jelaskan perannya 5. Tetapkan kualitas audit dan identifikasi pendorong
dalam memenuhi tuntutan masyarakat akan informasi kualitas audit sebagaimana ditentukan oleh Kerangka
keuangan dan pengendalian internal yang andal. Kualitas Audit Dewan Pelaporan Keuangan.

2. Identifikasi pihak-pihak yang terlibat dalam penyusunan dan audit 6. Identifikasi persyaratan profesional yang membantu mencapai
laporan keuangan dan jelaskan secara singkat peran mereka. kualitas audit dan meminimalkan eksposur auditor terhadap
tuntutan hukum.

3. Sebutkan jenis-jenis penyedia jasa audit serta

keterampilan dan pengetahuan yang dibutuhkan oleh
para profesional yang memasuki profesi audit eksternal.

4. Identifikasi organisasi yang mempengaruhi

profesi audit eksternal dan sifat pengaruhnya.
 PENILAIAN PROFESIONAL DALAM KONTEKS
Pentingnya Melakukan Audit Mutu dan Mematuhi Standar Profesional
Pada tanggal 20 Desember 2011, Dewan Pengawas Akuntansi
Perusahaan Publik (PCAOB) mencabut kemampuan Bentleys
Brisbane Partnership (sebuah firma audit eksternal) untuk
mengaudit audit perusahaan publik, dan Dewan
memberlakukan denda sebesar $10.000 kepada Robert
Forbes, mitra audit. bertanggung jawab atas audit Alloy Steel
International. Hukuman ini dijatuhkan karena PCAOB
menyimpulkan bahwa Bentleys dan Forbes gagal berolahraga
perawatan profesional karena (standar kehati-hatian yang
diharapkan ditunjukkan oleh profesional audit yang
kompeten), gagal untuk dilaksanakan skeptisisme profesional
(sikap yang mencakup pikiran yang mempertanyakan dan
penilaian kritis terhadap bukti audit), dan gagal memperoleh
bukti yang cukup yang diperlukan untuk mengeluarkan opini
audit atas laporan keuangan laporan keuangan akhir tahun
fiskal 2006 dari Alloy Steel. PCAOB juga menyimpulkan bahwa
Bentley melanggar standar kontrol kualitas PCAOB karena
perusahaan tidak mengembangkan kebijakan untuk
memastikan bahwa pekerjaan yang dilakukan oleh
personelnya memenuhi standar audit PCAOB dan Dewan
mengatakan bahwa perusahaan tidak melakukan audit yang
dapat diharapkan oleh perusahaan. dilengkapi dengan
kompetensi profesional.
Alloy Steel International adalah perusahaan Amerika
yang berkantor pusat di Malaga, Australia. Saham Alloy
diperdagangkan di Papan Buletin Over the Counter (OTC) dan
dengan demikian tunduk pada peraturan dan persyaratan
Securities and Exchange Commission (SEC). Auditornya
tunduk pada aturan dan persyaratan PCAOB. pada
audit Alloy, Bentleys dan Forbes membuat sejumlah kesalahan
kontrol kualitas yang kritis. Bentleys dan Forbes menggunakan
firma audit yang tidak terdaftar di Australia untuk benar-benar
melakukan pekerjaan audit, daripada melakukan pekerjaan audit
itu sendiri. Keterlibatan Bentleys dan Forbes dalam pertunangan
itu terbatas pada peninjauan kertas kerja firma audit yang tidak
terdaftar. Personil firma audit yang tidak terdaftar tidak memiliki
pelatihan atau pengalaman dalam melakukan audit yang sesuai
dengan standar PCAOB. Terlepas dari faktor-faktor ini, Bentleys
dan Forbes menerbitkan dan menandatangani laporan audit
wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan tahun 2006
Alloy. Untuk informasi lebih lanjut tentang skenario ini, lihat
proses disipliner PCAOB di Rilis No. 105-2011-007.
Saat Anda membaca bab ini, pertimbangkan
pertanyaan-pertanyaan berikut:
● Apa tujuan audit, dan proses apa yang harus
diikuti auditor untuk mencapai tujuan ini? (LO
1)
● Mengapa perusahaan memperoleh laporan keuangan
yang telah diaudit? (LO 1)
● Siapa saja pengguna laporan keuangan yang telah
diaudit? (LO 1)
● Keterampilan dan pengetahuan apa yang dibutuhkan untuk menjadi
profesional audit yang kompeten? (LO 3)
● Mengapa penting untuk melakukan audit dengan cara yang
berkualitas? (LO 5)
● Mengapa audit berkualitas rendah, seperti yang dilakukan
dalam kasus ini, berbahaya? (LO 5)

Ikhtisar Profesi Audit Eksternal

LO 1 Tentukan tujuan
audit eksternal dan
menggambarkan perannya dalam
memenuhi tuntutan masyarakat
akan informasi keuangan dan
pengendalian internal yang andal.
Pengantar Profesi Audit Eksternal
A audit laporan keuangan adalah:
proses sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara objektif mengenai
asersi tentang tindakan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan tingkat kesesuaian
antara asersi tersebut dan kriteria yang ditetapkan; dan mengkomunikasikan hasilnya
kepada pengguna yang tertarik. 1
Profesi audit eksternal melakukan tugas yang unik. Sementara manajer membuat
laporan keuangan dan merancang sistem pengendalian internal, tujuan audit eksternal
adalah untuk memberikan pendapat tentang keandalan laporan keuangan dan,
sebagai bagian dari audit terintegrasi , memberikan pendapat tentang efektivitas
pengendalian internal. Agar audit eksternal memiliki nilai, publik

1 Komite Konsep Audit, "Laporan Komite Konsep Dasar Audit," The Accounting Review, 47, Supp. (1972),
18.

3
4 BAB 1 • Audit: Integral dengan Ekonomi

perlu memiliki keyakinan atas objektivitas dan keakuratan pendapat yang

diberikan oleh auditor eksternal.
Ekonomi pasar bebas hanya dapat ada jika ada pembagian informasi yang
andal di antara pihak-pihak yang berkepentingan dengan kinerja keuangan suatu
organisasi. Pasar semakin diperkuat jika informasinya transparan dan tidak bias—
yaitu, data tidak disajikan sedemikian rupa sehingga menguntungkan satu pihak
daripada pihak lain. Informasi yang dilaporkan organisasi harus mencerminkan
ekonomi transaksinya dan kondisi ekonomi terkini dari aset dan kewajiban apa
pun yang terutang. Audit eksternal dimaksudkan untuk meningkatkan
kepercayaan bahwa pengguna dapat menempatkan pada laporan keuangan yang
disiapkan manajemen. Ketika auditor tidak memiliki keraguan tentang laporan
keuangan manajemen atau pengendalian internal, laporan tersebut disebut
sebagai laporan audit wajar tanpa pengecualian . Laporan seperti itu ditunjukkan
pada Tampilan 1.1. Anda akan mencatat dalam Tampilan 1.1 bahwa firma audit
PricewaterhouseCoopers telah memberikan dua pendapat. Satu pendapat
menyatakan bahwa perusahaan audit percaya bahwa laporan keuangan Ford
disajikan secara wajar. Pendapat lain menyatakan bahwa PricewaterhouseCoopers
percaya bahwa pengendalian internal Ford atas pelaporan keuangan efektif per
akhir tahun Ford, 31 Desember 2011. PricewaterhouseCoopers dapat memberikan
pendapat tersebut setelah melalui proses sistematis untuk memperoleh dan
mengevaluasi bukti yang cukup dan tepat secara objektif. Jika auditor memiliki
keberatan tentang penyajian wajar laporan keuangan, laporan audit akan
dimodifikasi untuk menjelaskan sifat keberatan auditor (dibahas dalam Bab 15).
pendapat yang merugikan pada pengendalian internal.

Audit Eksternal: Fungsi Khusus

Audit eksternal adalah "fungsi khusus" seperti yang dijelaskan oleh Hakim Agung
Warren Burger dalam keputusan Mahkamah Agung 1984:

Dengan mengesahkan laporan publik yang secara kolektif menggambarkan status

keuangan perusahaan, auditor independen memikul tanggung jawab publik yang
melampaui hubungan kerja apa pun dengan klien. Akuntan publik independen yang
melakukan fungsi khusus ini berutang kesetiaan tertinggi kepada kreditur dan
pemegang saham korporasi, serta kepada publik yang berinvestasi. Fungsi "pengawas
publik" ini menuntut ... kesetiaan penuh pada kepercayaan publik. 2

Pernyataan Chief Justice Burger menangkap esensi dari profesi audit

eksternal. Auditor melayani sejumlah pihak, tetapi yang terpenting adalah publik,
yang diwakili oleh investor, pemberi pinjaman, pekerja, dan pihak lain yang
membuat keputusan berdasarkan informasi keuangan tentang suatu organisasi.
Audit membutuhkan kompetensi teknis tingkat tertinggi, bebas dari bias, dan
perhatian terhadap integritas proses pelaporan keuangan. Intinya, auditor harus
melihat diri mereka sebagai penjaga pasar modal.
Publik mengharapkan auditor untuk (a) menemukan kecurangan, (b)
memerlukan prinsip akuntansi yang paling menggambarkan semangat
konsep yang diadopsi oleh pembuat standar akuntansi, dan (c) independen
dari manajemen. Dalam hal menjadi independen, auditor tidak hanya harus
independen dalam kenyataannya, tetapi mereka harus bertindak dengan cara
yang memastikan bahwa mereka independen dalam penampilan. Misalnya,
jika paman mitra audit adalah CEO di perusahaan klien mitra, pengguna dapat
secara wajar khawatir tentang konflik kepentingan. Sangat mungkin bahwa
mitra audit, pada kenyataannya, memiliki sikap mental yang independen.
Namun, mitra audit tidak akan independen dalam penampilan dalam skenario
ini. Masalah rumit lebih lanjut, pertimbangkan bahwa manajemen dan komite
audit mengharapkan audit yang hemat biaya. Dengan demikian,

2 Amerika Serikat v. Arthur Young & Co. et ah, Mahkamah Agung AS, No. 82-687 [52 USLW4355 (AS, 21 Maret
1984)].
 Ikhtisar Profesi Audit Eksternal 5

PAMERAN T 1.1 Laporan Audit Terintegrasi

LAPORAN PERUSAHAAN AUDIT TERDAFTAR INDEPENDEN

Kepada Direksi dan Pemegang Saham Ford Motor Company

Menurut pendapat kami, neraca konsolidasi terlampir dan laporan operasi konsolidasi terkait, ekuitas dan arus kas menyajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Ford Motor Company dan anak perusahaannya pada tanggal 31 Desember
2011 dan 31 Desember 2010, dan hasil usaha serta arus kas untuk masing-masing tiga tahun pada periode yang berakhir pada
tanggal 31 Desember 2011 sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Selain itu, menurut pendapat
kami, skedul laporan keuangan terlampir menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, informasi yang tercantum di
dalamnya ketika dibaca dalam hubungannya dengan laporan keuangan konsolidasian terkait. Juga menurut pendapat kami,
Perusahaan mempertahankan, dalam semua hal yang material, pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan per 31
Desember 2011, berdasarkan kriteria yang ditetapkan dalam Pengendalian Internal—Kerangka Kerja Terpadu yang dikeluarkan oleh
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). Manajemen Perusahaan bertanggung jawab atas
laporan keuangan dan jadwal laporan keuangan ini, untuk memelihara pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan
dan untuk penilaiannya atas efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan, termasuk dalam Laporan Manajemen atas
Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan yang muncul di bawah Item 9A. Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan
pendapat atas laporan keuangan ini dan pengendalian internal Perusahaan atas pelaporan keuangan berdasarkan audit terintegrasi
kami. Kami melakukan audit kami sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat). Standar
tersebut mengharuskan kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai tentang apakah
laporan keuangan bebas dari salah saji material dan apakah pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan
dipertahankan dalam semua hal yang material. Audit kami atas laporan keuangan mencakup pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti
yang mendukung jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan, menilai prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi
signifikan yang dibuat oleh manajemen, dan mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Audit kami atas
pengendalian internal atas pelaporan keuangan termasuk memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal atas pelaporan
keuangan, menilai risiko bahwa ada kelemahan material, dan menguji dan mengevaluasi desain dan efektivitas operasi pengendalian
internal berdasarkan risiko yang dinilai. Audit kami juga mencakup pelaksanaan prosedur lain yang kami anggap perlu dalam situasi
tersebut. Kami percaya bahwa audit kami memberikan dasar yang masuk akal untuk pendapat kami.

Audit kami dilakukan dengan tujuan untuk membentuk opini atas laporan keuangan dasar secara keseluruhan. Neraca sektor
terlampir dan laporan operasi dan arus kas sektor terkait disajikan untuk tujuan analisis tambahan dan bukan merupakan
bagian yang disyaratkan dari laporan keuangan dasar. Informasi tersebut telah menjadi sasaran prosedur audit yang
diterapkan dalam audit atas laporan keuangan pokok dan, menurut pendapat kami, disajikan secara wajar dalam semua hal
yang material dalam hubungannya dengan laporan keuangan pokok secara keseluruhan.

Pengendalian internal perusahaan atas pelaporan keuangan adalah proses yang dirancang untuk memberikan keyakinan
memadai mengenai keandalan pelaporan keuangan dan penyusunan laporan keuangan untuk tujuan eksternal sesuai dengan
prinsip akuntansi yang berlaku umum. Pengendalian internal perusahaan atas pelaporan keuangan mencakup kebijakan dan
prosedur yang (i) berkaitan dengan pemeliharaan catatan yang, dengan perincian yang wajar, secara akurat dan wajar
mencerminkan transaksi dan disposisi aset perusahaan; (ii) memberikan keyakinan memadai bahwa transaksi dicatat
seperlunya untuk memungkinkan penyusunan laporan keuangan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum, dan
bahwa penerimaan dan pengeluaran perusahaan dilakukan hanya sesuai dengan otorisasi manajemen dan direktur
perusahaan; dan (iii) memberikan keyakinan memadai mengenai pencegahan atau deteksi tepat waktu atas akuisisi,
penggunaan, atau pelepasan yang tidak sah atas aset perusahaan yang dapat berdampak material terhadap laporan
keuangan.

Karena keterbatasan inherennya, pengendalian internal atas pelaporan keuangan mungkin tidak mencegah atau mendeteksi salah
saji. Selain itu, proyeksi dari setiap evaluasi efektivitas untuk periode mendatang tunduk pada risiko bahwa pengendalian mungkin
menjadi tidak memadai karena perubahan kondisi, atau bahwa tingkat kepatuhan terhadap kebijakan atau prosedur dapat menurun.

PricewaterhouseCoopers LLP
Detroit, Michigan
21 Februari 2012
6 BAB 1 • Audit: Integral dengan Ekonomi

Mengapa Memiliki Saham di PRAKTEK AUDIT

Klien Audit Tidak Dapat Diterima?

Pada tahun 2005, Susan Birkert adalah senior audit yang bekerja
untuk KPMG pada penugasan audit Comtech Corporation. Salah
satu teman Susan bertanya apakah dia berpikir bahwa saham
Comtech adalah investasi yang bagus. Dia menjawab bahwa,
memang, itu adalah investasi yang bagus. Pada saat itu,
temannya bertanya apakah dia ingin dia membeli saham
Comtech atas namanya. Dia setuju, dan memberi temannya
$5.000 untuk melakukan pembelian atas namanya dan bukan
miliknya. Dia melakukannya karena dia sadar bahwa memiliki
saham di klien audit seseorang tidak diperbolehkan karena
masalah independensi. Jika auditor memiliki saham di klien audit
mereka, mereka tidak independen dari klien mereka karena
mereka adalah pemilik bagian. Oleh karena itu, daripada
bertindak dengan cara yang tidak memihak selama pelaksanaan
audit, mereka mungkin membuat penilaian yang
menguntungkan:
perusahaan klien daripada pengguna eksternal laporan
keuangan. Bahkan jika auditor tidak benar-benar
berperilaku bias dan pada kenyataannya independen,
pengguna eksternal mungkin merasakan konflik
independensi—auditor tidak akan independen dalam
penampilan.
Susan terus bekerja pada keterlibatan Comtech hingga
tahun 2006, dan dia berbohong ketika dia menanggapi
persyaratan tertulis tahunan KPMG untuk mematuhi
kebijakan independensi perusahaan. Diminta oleh tip
anonim kemudian pada tahun 2006, KPMG meluncurkan
penyelidikan internal atas masalah tersebut dan
menghentikan pekerjaannya. PCAOB melarangnya
melayani sebagai auditor eksternal untuk jangka waktu
setidaknya satu tahun. Untuk detail lebih lanjut tentang
kasus ini, lihat PCAOB Rilis No. 105-2007-003.

independensi, dan melakukan audit mutu. Fitur Audit in Practice “Mengapa

Memiliki Saham di Klien Audit Tidak Dapat Diterima?” adalah contoh situasi di
mana seorang auditor muda melanggar aturan independensi, yang menyebabkan
dia dikenai sanksi oleh PCAOB dan dipecat oleh perusahaan auditnya.

Perlunya Pelaporan yang Tidak Bias dan

Jaminan Independen
Pasar modal yang efektif membutuhkan pelaporan keuangan yang berkualitas. Laporan keuangan
organisasi harus mencerminkan pandangan yang benar dan adil dari hasil keuangan organisasi.
Pernyataan tidak boleh mendukung satu pengguna di atas yang lain. Namun, kepentingan
berbagai pengguna dapat bertentangan. Pemegang saham saat ini mungkin ingin manajemen
menggunakan prinsip akuntansi yang menghasilkan tingkat pendapatan yang dilaporkan lebih
tinggi, sementara lembaga pemberi pinjaman umumnya lebih memilih pendekatan konservatif
untuk penilaian dan pengakuan pendapatan. Tampilan 1.2 menyajikan gambaran umum pengguna
laporan keuangan potensial dan keputusan yang mereka buat berdasarkan laporan keuangan.

Mengapa pengguna laporan keuangan membutuhkan jaminan independen tentang informasi

yang disediakan oleh manajemen? Bukankah informasi yang diberikan oleh manajemen dapat
diandalkan? Kebutuhan akan jaminan independen muncul dari beberapa faktor:

● Potensi bias—Manajemen memiliki insentif untuk membiaskan informasi

keuangan untuk menyampaikan kesan yang lebih baik dari data keuangan
daripada keadaan sebenarnya. Misalnya, kompensasi manajemen mungkin terkait
dengan profitabilitas atau harga saham, sehingga manajer mungkin tergoda
untuk "menekuk" GAAP agar kinerja organisasi terlihat lebih baik. Keterpencilan—
● Organisasi dan pengguna informasi keuangannya sering kali saling berjauhan,
baik dalam hal jarak geografis maupun luasnya informasi yang tersedia bagi
kedua belah pihak. Sebagian besar pengguna tidak dapat mewawancarai
manajemen, mengunjungi pabrik perusahaan, atau meninjau catatan
keuangannya secara langsung; sebaliknya, mereka harus mengandalkan laporan
keuangan untuk mengkomunikasikan hasil kinerja manajemen. Ini
 Ikhtisar Profesi Audit Eksternal 7

PAMERAN T 1.2 Pengguna Laporan Keuangan yang Diaudit

Pengguna Jenis Keputusan

Pengelolaan Meninjau kinerja, membuat keputusan operasional, melaporkan hasil ke pasar

modal
pemegang saham Membeli atau menjual saham

Pemegang Obligasi Membeli atau menjual obligasi

Lembaga keuangan Mengevaluasi keputusan pinjaman, mempertimbangkan suku bunga, persyaratan, dan risiko

Otoritas Pajak Menentukan penghasilan kena pajak dan pajak terutang

Badan Pengatur Mengembangkan peraturan dan memantau kepatuhan

Serikat buruh Membuat keputusan perundingan bersama

Sistem Pengadilan Menilai posisi keuangan perusahaan dalam litigasi

Vendor Menilai risiko kredit
Pensiunan Karyawan Melindungi karyawan dari kejutan terkait pensiun dan manfaat pasca pensiun
lainnya

dapat menggoda manajemen untuk menyimpan informasi dari pengguna atau membengkokkan GAAP
sehingga organisasi terlihat lebih baik.
● Kompleksitas—Transaksi, informasi, dan sistem pemrosesan seringkali
sangat kompleks, sehingga sulit untuk menentukan presentasi yang tepat.
Ini memberikan peluang bagi manajemen untuk menipu pengguna.

● Konsekuensi—Selama dekade terakhir, banyak pengguna laporan keuangan—dana

pensiun, investor swasta, pemodal ventura, dan bank—kehilangan miliaran dolar
karena informasi keuangan menjadi tidak dapat diandalkan. Sebagai contoh, faktor-
faktor yang menyebabkan, dan konsekuensi dari, informasi yang tidak dapat
diandalkan dapat dilihat pada krisis subprime mortgage di Amerika Serikat. Banyak
peminjam tidak memberikan informasi yang benar tentang aplikasi pinjaman mereka
dan pemberi pinjaman terkadang tidak melakukan uji tuntas yang memadai dalam
membuat keputusan pinjaman. Akibatnya, berbagai pengguna laporan keuangan dan
lainnya mengalami kerugian yang signifikan. Ketika informasi keuangan tidak dapat
diandalkan, investor dan pengguna lain kehilangan sumber informasi penting yang
mereka butuhkan untuk membuat keputusan yang memiliki konsekuensi penting.

Faktor-faktor ini menunjukkan peran auditor eksternal yang independen.

Independensi membutuhkan objektivitas dan kebebasan dari bias, dan sering
disebut sebagai landasan profesi audit. Tanpa independensi, audit akan
kekurangan nilai.

Tujuan Keseluruhan dalam Melakukan Audit

Tujuan keseluruhan dari suatu audit adalah untuk memperoleh keyakinan
memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material dan
untuk melaporkan laporan keuangan berdasarkan temuan auditor. Dalam
menyelesaikan tujuan ini, auditor:
● Mematuhi persyaratan etika yang relevan
● Merencanakan dan melaksanakan audit dengan skeptisisme profesional
● Melatih pertimbangan profesional
● Memperoleh bukti yang cukup dan tepat untuk mendasari opini auditor

● Melakukan audit sesuai dengan standar auditing profesional

8 BAB 1 • Audit: Integral dengan Ekonomi

Gambaran Umum Proses Perumusan Opini Audit

Untuk dapat memberikan keyakinan yang memadai, auditor melalui proses
terstruktur, yang kami sebut sebagai Proses Perumusan Opini Audit. Proses
itu disajikan dalam Tampilan 1.3.
Tahap I dari proses perumusan opini audit menyangkut penerimaan dan
kelanjutan klien. Auditor tidak diharuskan melakukan audit untuk organisasi
mana pun yang meminta; auditor memilih apakah akan melakukan setiap
audit individu atau tidak. Kantor audit memiliki prosedur untuk membantu
mereka memastikan bahwa mereka tidak terkait dengan klien di mana
integritas manajemen dipertanyakan atau di mana perusahaan mungkin
memberikan perusahaan audit dengan risiko tinggi yang tidak perlu (seperti
kegagalan keuangan klien atau tindakan regulasi terhadap klien). Setelah klien
diterima (atau firma audit memutuskan untuk terus memberikan layanan
kepada klien), auditor perlu melakukan prosedur penilaian risiko untuk
memahami secara menyeluruh bisnis klien (atau memperbarui pengetahuan
sebelumnya dalam kasus klien yang melanjutkan), industri, persaingan,

II). Dalam beberapa audit, auditor juga akan memperoleh bukti tentang efektivitas
operasi pengendalian internal melalui pengujian pengendalian tersebut (Tahap
III). Banyak dari apa yang kebanyakan orang pikirkan sebagai audit, perolehan
bukti substantif tentang akun, pengungkapan, dan asersi, terjadi pada Fase IV.
Informasi yang dikumpulkan pada Tahap I sampai III akan sangat mempengaruhi
jumlah pengujian yang akan dilakukan pada Tahap IV. Terakhir, pada Fase V,
auditor akan menyelesaikan audit dan membuat keputusan tentang jenis audit apa
laporan untuk diterbitkan.

PAMERAN T 1.3 Proses Perumusan Opini Audit

IV. Mendapatkan
AKU AKU AKU. Mendapatkan
Substantif V. Menyelesaikan
I. Membuat Klien Bukti tentang
II. Melakukan Risiko Bukti tentang Audit dan Pembuatan
Penerimaan dan Pengendalian Internal
Penilaian Akun, Pelaporan
Kelanjutan Pengoperasian
Pengungkapan dan Keputusan
Keputusan Bab 3, 7 Efektivitas
Pernyataan Bab 14
dan 9–13
Bab 14 Bab 8–13
Bab 8–13 dan15
dan 16
dan 16

Profesi Audit, Risiko Penipuan dan

Tanggung Jawab Profesional dan Kebutuhan
Mekanisme untuk Mengatasi Penipuan: Regulasi, Perusahaan
Penilaian Auditor Berkualitas dan Keputusan Etis
Tata Kelola, dan Kualitas Audit
Bab 4
Bab 1 dan 2

Proses Perumusan Opini Audit dan Kerangka Perolehan Bukti Audit

Bab 5 dan 6
 Ikhtisar Profesi Audit Eksternal 9

Pihak yang Terlibat dalam Penyusunan dan Audit Laporan Keuangan

Berbagai pihak terlibat dalam penyusunan dan audit laporan keuangan dan
LO 2 Identifikasi pihak-pihak yang terlibat dalam
menyiapkan keuangan yang diaudit
pengungkapan terkait; pihak-pihak ini digambarkan dalam Tampilan 1.4.
Manajemen memiliki tanggung jawab untuk (a) menyusun dan menyajikan
laporan keuangan dan jelaskan
laporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku;
secara singkat peran mereka.
(b) merancang, menerapkan, dan memelihara pengendalian internal atas
pelaporan keuangan; dan (c) memberikan auditor informasi yang relevan
dengan laporan keuangan dan pengendalian internal. Fungsi audit internal
memberikan jaminan kepada manajemen dan komite audit atas pengendalian
dan laporan internal. Komite audit, subkomite dewan direksi organisasi,
mengawasi manajemen dan auditor internal, dan mereka juga
mempekerjakan auditor eksternal. Tugas auditor eksternal adalah
memperoleh keyakinan memadai tentang apakah pernyataan manajemen
akurat secara material dan menyediakan laporan yang tersedia untuk umum.
Auditor eksternal menjalankan prosedur mereka dan membuat penilaian
sesuai dengan standar profesional (dijelaskan dalam Bab 5).

Penyedia Jasa Audit Eksternal

Profesi audit eksternal mencakup firma praktisi tunggal, firma lokal dan regional, dan
LO 3 Sebutkan jenis-jenis audit
penyedia layanan dan firma jasa profesional multinasional besar seperti Big 4. Firma 4 Besar adalah KPMG,
Deloitte Touche Tohmatsu (Deloitte di Amerika Serikat), PricewaterhouseCoopers (pwc),
keterampilan dan pengetahuan
dan Ernst & Young. Struktur organisasi perusahaan-perusahaan ini cukup kompleks.
dibutuhkan oleh para
Misalnya, masing-masing perusahaan 4 Besar sebenarnya adalah jaringan perusahaan
profesional memasuki eksternal anggota. Setiap perusahaan anggota mengadakan perjanjian untuk berbagi nama,
profesi audit. merek, dan standar kualitas yang sama. Dalam kebanyakan kasus, perusahaan anggota
diorganisir sebagai kemitraan atau perseroan terbatas di setiap negara. Beberapa
perusahaan kecil juga berlatih secara internasional melalui afiliasi dengan jaringan
perusahaan. Sebagai contoh, sejumlah perusahaan regional atau lokal tergabung
dalam afiliasi perusahaan tersebut dengan nama Moore Stephens, dan kelompok lain
beroperasi dengan nama Baker Tilly. Banyak kantor akuntan publik juga telah
mengorganisir praktik mereka di sepanjang lini industri untuk melayani klien di industri
tersebut dengan lebih baik. Ini sering
termasuk kategori seperti jasa keuangan, ritel, manufaktur, tidak untuk keuntungan,

dan pemerintah.

EXHI BI T 1.4 Pihak yang Terlibat dalam Persiapan dan Audit

ORGANISASI
Laporan keuangan

Pengelolaan
Mempertahankan Internal
Kontrol dan Persiapan
Laporan
Laporan keuangan
dan Terkait Auditor Eksternal
Fungsi Audit Internal Pengungkapan Seiring
Menyediakan Internal
Dengan Auditor Menyediakan Independen
Jaminan di Internal Laporan Audit Pengendalian Internal
Kontrol dan Laporan Disebarkan ke Pengguna dan Laporan Keuangan

Komite Audit
Memberikan Pengawasan
Proses Pelaporan dan
Pihak lain
10 BAB 1 • Audit: Integral dengan Ekonomi

Hirarki organisasi perusahaan audit terstruktur dengan mitra (atau pemilik) di

tingkat atas; orang-orang ini bertanggung jawab atas keseluruhan pelaksanaan
setiap audit. Berikutnya dalam hierarki adalah manajer, yang meninjau pekerjaan
audit yang dilakukan oleh senior dan personel staf. Senior bertanggung jawab
untuk mengawasi kegiatan sehari-hari pada audit tertentu, dan mereka
mengawasi personel tingkat pemula yang melakukan banyak prosedur audit
dasar. Mitra dan manajer bertanggung jawab atas banyak penugasan audit yang
dilakukan secara bersamaan, sedangkan senior dan staf biasanya ditugaskan
untuk lebih sedikit audit pada satu waktu.

Keterampilan dan Pengetahuan yang Dibutuhkan untuk

Memasuki Profesi Audit Eksternal
Persyaratan mereka yang memasuki profesi audit sangat menuntut. Audit dilakukan
dalam tim di mana setiap auditor diharapkan untuk menyelesaikan tugas yang
membutuhkan pengetahuan dan keahlian teknis yang cukup, bersama dengan
kepemimpinan, kerja tim, dan keterampilan profesional. Dalam hal pengetahuan dan
keahlian teknis, auditor harus memahami literatur otoritatif akuntansi dan audit,
mengembangkan pengetahuan khusus industri dan klien, mengembangkan dan
menerapkan keterampilan komputer, mengevaluasi pengendalian internal, dan menilai
serta menanggapi risiko penipuan.
Dalam hal kepemimpinan, kerja tim, dan keterampilan profesional, auditor membuat
presentasi kepada manajemen dan anggota komite audit, menggunakan penalaran logis,
mengomunikasikan keputusan kepada pengguna, mengelola dan mengawasi orang lain dengan
memberikan umpan balik yang berarti, bertindak dengan integritas dan etika, berinteraksi dalam
lingkungan tim , berkolaborasi dengan orang lain, dan mempertahankan kehadiran pribadi yang
profesional. Sementara auditor eksternal di semua jenis perusahaan audit membutuhkan
keterampilan ini, lingkungan kerja di perusahaan audit yang lebih besar dan lebih kecil berbeda.
Fitur Audit dalam Praktik “Haruskah Saya Bekerja untuk Perusahaan Audit Besar atau Kecil?”
mengeksplorasi perbedaan di tempat kerja di jenis perusahaan ini.

Haruskah Saya Bekerja untuk PRAKTEK AUDIT

Perusahaan Audit Besar atau Kecil?

Lingkungan kerja di perusahaan audit besar berbeda secara perbedaan sebagai relatif lebih atau kurang menarik
signifikan dari perusahaan audit kecil. Perbedaan-perbedaan ini tergantung pada kepribadian mereka dan tujuan karir
dijelaskan di bawah ini. Tentu saja, ini adalah generalisasi yang jangka panjang.
luas, dan orang-orang akan melihatnya

Perusahaan Audit yang Lebih Besar Perusahaan Audit yang Lebih Kecil

Bekerja dalam lingkungan tim ●
Spesialisasi kerja
beberapa tim yang biasanya
bubar setelah setiap
penugasan audit
● terspesialisasi berdasarkan fungsi, yaitu audit
atau pajak, tetapi biasanya tidak keduanya
● juga dapat dispesialisasikan oleh industri
● tim yang tumpang tindih di
seluruh keterlibatan
● kurang terspesialisasi berdasarkan
fungsi; seorang individu dapat
bekerja lintas fungsi dan
industri

Jenis pekerjaan ● terutama audit eksternal ● dapat mencakup jasa assurance

lainnya
Budaya organisasi ● relatif formal ● relatif kurang formal
Pergantian staf ● relatif lebih tinggi ● relatif lebih rendah
 Ikhtisar Profesi Audit Eksternal 11

Organisasi yang Mempengaruhi Profesi Audit Eksternal

Audit eksternal adalah sebuah profesi dengan banyak organisasi yang membentuk dan mengatur layanan
LO 4 Identifikasi organisasi yang
mempengaruhi audit eksternal- yang diberikan oleh mereka yang menjalankan profesi tersebut.

profesi dan sifat Kongres

efeknya. Selama awal tahun 2000-an, berbagai guncangan mempengaruhi masa depan profesi
audit. Beberapa guncangan besar termasuk (a) kegagalan salah satu perusahaan audit
terbesar di dunia (Arthur Andersen & Co.); (b) empat kebangkrutan terbesar dalam
sejarah—dan masing-masing kebangkrutan terjadi di perusahaan tempat penipuan
terjadi—yang menyebabkan kerugian investasi dan dana pensiun miliaran dolar oleh
investor; (c) perasaan bahwa auditor tidak independen dari manajemen; dan (d)
pertanyaan apakah profesi auditing dapat mengatur dirinya sendiri secara memadai
untuk memastikan bahwa profesi itu akan selalu bertindak demi kepentingan publik.
Menanggapi guncangan ini, Kongres meloloskan Sarbanes-Oxley
UU 2002 . 3 Undang-undang ini, yang kami kembangkan di Bab 2, memiliki dampak
signifikan pada perusahaan audit melalui:
● Meningkatkan independensi auditor
● Meningkatkan peran dan pentingnya komite audit Mewajibkan pelaporan
● pengendalian internal atas pelaporan keuangan Memberikan pengawasan
● baru terhadap profesi audit eksternal oleh Dewan Pengawas Akuntansi
Perusahaan Publik (PCAOB)

Badan Pengawas Akuntansi Perusahaan Terbuka

PCAOB (www.pcaobus.org) adalah sektor swasta, organisasi nirlaba yang
mengawasi auditor perusahaan publik. Tujuan keseluruhan dari PCAOB adalah
untuk "melindungi kepentingan investor dan memajukan kepentingan publik di"

Siapa Pemimpin PCAOB? PRAKTEK AUDIT

Pada 2012, lima anggota dewan PCAOB mencakup individu-individu berikut: Nama

Anggota Dewan Pengalaman Kerja Sebelumnya dan Kredensial Profesional

James Doty, Ketua menjabat
sejak 2011
Lewis Ferguson, menjabat
sejak 2011
Jay Hanson, menjabat sejak 2011 CPA; partner di McGladrey & Pullen LLP dan National Director of Account-
Jeanette Franzel, menjabat
sejak 2012
Steven Harris, menjabat
sejak 2008
Pengacara; Penasihat Umum SEC; mitra dalam firma hukum yang mengkhususkan diri dalam
sekuritas dan hukum perusahaan.
Pengacara; Penasihat Umum PCAOB; mitra dalam firma hukum yang mengkhususkan
diri dalam regulasi sekuritas, masalah pengungkapan, dan tata kelola perusahaan;
wakil presiden senior, penasihat umum dan direktur Teknologi Medis Wright; asisten
profesor hukum.
ing untuk perusahaan itu; menjabat sebagai Ketua Komite Eksekutif Pelaporan
Keuangan AICPA.
BPA; Direktur Pelaksana Kantor Akuntabilitas Pemerintah.
Pengacara; Wakil presiden senior dan penasihat khusus di APCO Worldwide, yang
mengkhususkan diri dalam memberikan nasihat kepada klien tentang transaksi keuangan,
tata kelola perusahaan, manajemen krisis, dan urusan pemerintahan.

Anggota dewan diganti secara terencana dan bergilir untuk memberikan perspektif baru secara berkala. Setiap masa
jabatan adalah lima tahun, dan tidak ada anggota dewan yang dapat menjabat lebih dari dua periode.

3 Sarbanes-Oxley Act tahun 2002, HR Bill 3762.

12 BAB 1 • Audit: Integral dengan Ekonomi

penyusunan laporan audit yang informatif, adil, dan independen.” PCAOB

memiliki empat tanggung jawab utama yang terkait dengan auditor
perusahaan publik: (1) pendaftaran perusahaan audit yang mengaudit
perusahaan publik; (2) pemeriksaan berkala terhadap perusahaan audit
terdaftar; (3) penetapan standar auditing dan terkait untuk firma audit
terdaftar; dan (4) investigasi dan disiplin firma audit terdaftar atas
pelanggaran hukum atau standar profesional yang relevan. Fitur Auditing in
Practice “Siapa Pemimpin PCAOB?” menggambarkan kualifikasi profesional
dari lima anggota dewan PCAOB. Yang menarik untuk dicatat adalah tidak
semua auditor eksternal. Faktanya, aturan untuk PCAOB menyatakan bahwa
tidak lebih dari dua anggota dewan dapat menjadi Akuntan Publik
Bersertifikat (CPA).

Komisi Sekuritas dan Bursa

NS Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC, www.sec.gov) adalah
didirikan oleh Kongres pada tahun 1934 untuk mengatur sistem pasar modal. SEC memiliki
tanggung jawab pengawasan untuk PCAOB dan untuk semua perusahaan publik yang
diperdagangkan di bursa saham AS. SEC memiliki wewenang untuk menetapkan GAAP untuk
perusahaan yang sahamnya diperdagangkan secara publik, meskipun umumnya telah
mendelegasikan wewenang ini kepada Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB).
Tindakan SEC memiliki implikasi penting bagi auditor perusahaan publik. Menanggapi
persyaratan independensi Sarbanes-Oxley, SEC membuat aturan independensi auditornya
lebih ketat. SEC juga memiliki tanggung jawab untuk menuntut perusahaan publik dan
auditornya karena melanggar undang-undang SEC, termasuk akuntansi yang curang.
Misalnya, dalam beberapa tahun terakhir, SEC telah membawa tindakan terhadap
perusahaan dan auditor termasuk (a) Dell karena gagal mengungkapkan informasi material
dan untuk akuntansi yang tidak tepat terkait dengan penggunaan cadangan "cookie jar", (b)
Lucent untuk pengakuan pendapatan yang tidak pantas , (c) mantan mitra Deloitte & Touche
karena kurangnya kemandirian, dan
(d) Ernst & Young karena mengizinkan pengakuan pendapatan prematur dan penangguhan
biaya yang tidak semestinya dalam auditnya terhadap Bally Total Fitness Holding
Corporation, di antara banyak lainnya. Fitur Auditing in Practice “Menemukan Tindakan
Penegakan di Situs Web SEC” memberikan instruksi tentang cara menemukan tindakan
penegakan yang dilakukan SEC, dan menggambarkan upaya berkelanjutan oleh SEC untuk
memastikan pelaporan keuangan yang berkualitas dan audit yang berkualitas.

Menemukan Tindakan Penegakan di

Situs SECWeb

SEC mengeluarkan tindakan penegakan untuk menghukum ● Klik "Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit."
individu dan perusahaan dalam profesi akuntansi dan audit
karena kesalahan; pengungkapan publik ini juga dimaksudkan ● Klik tahun yang sesuai.
untuk memberikan efek jera. Rilis penegakan membuat bacaan ● Klik rilis penegakan yang ingin Anda baca.
yang sangat menarik! Lakukan langkah-langkah berikut untuk
melihat rilis penegakan apa yang telah dibuat baru-baru ini:

● Kunjungi www.sec.gov.
● Buka bagian "Divisi dan Kantor" dan klik
"Penegakan."
 Ikhtisar Profesi Audit Eksternal 13

Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika

NS Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika (AICPA, www.
aicpa.org) telah lama menjabat sebagai organisasi utama yang mengatur profesi
akuntan publik. Peran tersebut telah berubah dengan dibentuknya PCAOB sebagai
badan untuk menetapkan standar auditing untuk audit perusahaan publik.
Namun, AICPA terus mengembangkan standar untuk audit perusahaan nonpublik.
ACIPA bertanggung jawab atas program tinjauan sejawat di mana perusahaan
terdaftar tunduk pada tinjauan sejawat berkala atas audit nonpublik mereka.
AICPA juga menyediakan program pendidikan berkelanjutan, dan melalui Dewan
Pengujinya, menyiapkan dan menyelenggarakan Ujian Uniform CPA.

Pusat Kualitas Audit

NS Pusat Kualitas Audit (CAQ, www.thecaq.org), sebuah organisasi yang berafiliasi dengan
AICPA, didedikasikan untuk meningkatkan kepercayaan dan kepercayaan investor di pasar
keuangan. CAQ adalah pemimpin pemikiran dalam mendorong kualitas audit yang tinggi,
berkolaborasi dengan auditor dan pengguna laporan keuangan tentang isu-isu yang muncul
dan mengadvokasi standar akuntansi dan audit yang mempromosikan efektivitas auditor.

Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional

NS Dewan Standar Audit dan Jaminan Internasional (IAASB,
www.ifac.org/iaasb) adalah bagian dari International Federation of Accountants
(IFAC), sebuah organisasi global untuk profesi akuntansi. IAASB menetapkan
Standar Internasional tentang Audit (ISA) dan memfasilitasi konvergensi
standar audit nasional dan internasional. 4

Komite Organisasi Sponsor

NS Komite Organisasi Sponsor Treadway Com-
misi (COSO, www.coso.org) adalah penyedia panduan yang diakui tentang
pengendalian internal, manajemen risiko perusahaan, dan pencegahan penipuan.
COSO disponsori oleh lima organisasi, termasuk Financial Executives International,
American Institute of Certified Public Accountants, American Accounting
Association, Institute of Internal Auditors, dan Association of Accountants and
Financial Professionals in Business (IMA). COSO menyediakan kerangka
pengendalian internal yang berfungsi sebagai tolok ukur bagi auditor yang menilai
efektivitas pengendalian internal klien mereka.

Pembuat Standar Akuntansi

Prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) di Amerika Serikat
secara tradisional telah ditetapkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan FASB,
dengan persetujuan oleh Securities and Exchange Commission (SEC). Standar
akuntansi internasional (IFRS—Standar Pelaporan Keuangan Internasional)
ditetapkan oleh IFRS Foundation of International Accounting Stan-
Dewan Dards (IASB). 5 Tujuan mereka adalah untuk mengembangkan satu set
standar pelaporan keuangan internasional yang dapat dipahami, dapat
ditegakkan, dan diterima secara global. Selama beberapa tahun terakhir, AS dan
pembuat standar internasional telah bekerja menuju harmonisasi global standar
akuntansi AS dan internasional.

4 Ketika mengacu pada standar audit eksternal, kami akan menggunakan istilah standar audit yang berlaku
umum (GAAS). Kami menyadari bahwa GAAS ditetapkan oleh beberapa badan, termasuk AICPA, IAASB, dan
PCAOB.
5 Ketika mengacu pada persyaratan pelaporan keuangan, kami akan menggunakan istilah prinsip akuntansi yang

berlaku umum (GAAP) untuk pelaporan keuangan, mengakui bahwa kriteria dapat dikembangkan oleh FASB atau
IASB. Dalam beberapa kasus kami akan menggunakan istilah kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.
Auditor akan menentukan kerangka pelaporan keuangan mana yang berlaku untuk audit dan kemudian
menerapkan kerangka tersebut untuk menentukan apakah prinsip yang mendasari kerangka tersebut
diterapkan dengan benar.
14 BAB 1 • Audit: Integrasi
Kualitas Audit
LO 5 Tentukan kualitas audit dan
mengidentifikasi pendorong audit
kualitas sebagaimana
ditentukan oleh Kerangka
Kualitas Audit Dewan
Pelaporan Keuangan.
al untuk Ekonomi
Dewan Akuntansi Negara
CPA dilisensikan oleh dewan akuntansi negara bagian, yang bertugas mengatur profesi
di tingkat negara bagian. Semua dewan negara bagian memerlukan pengesahan
Uniform CPA Examination sebagai salah satu kriteria untuk lisensi. Namun, persyaratan
pendidikan dan pengalaman berbeda-beda di setiap negara. Dalam hal pendidikan,
sebagian besar negara bagian memerlukan 150 jam semester perguruan tinggi untuk
lisensi CPA, meskipun di beberapa negara bagian seorang kandidat mungkin dapat
mengikuti ujian CPA hanya dengan 120 jam. Beberapa negara bagian mengharuskan
kandidat untuk memiliki pengalaman audit eksternal sebelum mengeluarkan izin
praktik; negara bagian lain memberikan kredit untuk pengalaman audit yang terkait
dengan akuntansi swasta atau pemerintah. Persyaratan pengalaman kerja juga dapat
bervariasi dengan tingkat pendidikan. Sebagian besar negara bagian memiliki
perjanjian timbal balik untuk mengakui akuntan publik dari negara bagian lain; dalam
beberapa kasus, bagaimanapun,
Sistem Pengadilan
Sistem pengadilan bertindak sebagai mekanisme kontrol kualitas untuk profesi audit. Pihak ketiga
dapat menuntut CPA berdasarkan undang-undang sekuritas federal, berbagai undang-undang
negara bagian, dan hukum umum untuk pekerjaan audit di bawah standar. Meskipun profesi
sering menjadi khawatir ketika kerusakan besar diberikan kepada penggugat dalam gugatan
terhadap perusahaan audit, pengadilan membantu memastikan bahwa profesi memenuhi
tanggung jawabnya kepada pihak ketiga.
Memastikan bahwa audit dilakukan dengan cara yang berkualitas sangat penting untuk
memenuhi harapan pengguna tentang peran auditor di pasar modal. Sepanjang buku
teks ini, kami membahas pendekatan yang digunakan untuk mencapai kualitas audit.
Tetapi sebelum melanjutkan, ada baiknya meluangkan waktu sejenak untuk
merenungkan pertanyaan yang sangat mendasar: Apa itu? kualitas audit ?
Definisi yang diterbitkan oleh GAO (2003) menyatakan bahwa audit yang berkualitas
adalah audit yang dilakukan “sesuai dengan standar auditing yang berlaku umum (GAAS)
untuk memberikan jaminan yang wajar bahwa laporan keuangan yang diaudit dan
pengungkapan terkait disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum GAAP
dan (2) tidak salah saji secara material baik karena kesalahan atau penipuan.” 6 Dewan
Pelaporan Keuangan (FRC) mengembangkan “Kerangka Kualitas Audit” untuk memberikan
panduan tentang pendorong kualitas audit yang spesifik. FRC adalah regulator independen
Inggris yang bertanggung jawab untuk mempromosikan investasi dalam sekuritas melalui
tata kelola perusahaan yang baik dan pelaporan keuangan.
Kerangka Kualitas Audit FRC menyatakan bahwa ada lima pendorong
utama kualitas audit, termasuk (1) budaya perusahaan audit, (2) keterampilan
dan kualitas pribadi mitra dan staf audit, (3) efektivitas proses audit, (4 )
keandalan dan kegunaan pelaporan audit, dan
(5) faktor-faktor di luar kendali auditor yang mempengaruhi kualitas audit.
Ikhtisar kerangka FRC ditunjukkan pada Exhibit 1.5. Kerangka kerja mengakui
bahwa proses audit yang efektif saja tidak cukup untuk mencapai kualitas
audit. Sebaliknya, itu adalah paket faktor yang mencakup budaya yang
mempengaruhi auditor yang pada gilirannya mempengaruhi prosedur audit.
Namun, ada faktor lain, di luar kendali perusahaan audit, yang mempengaruhi
kualitas audit dan dengan demikian kualitas keseluruhan laporan keuangan
yang diaudit. Faktor-faktor ini termasuk kekokohan kerangka akuntansi serta
lingkungan peraturan dan hukum.
6 Kantor Akuntabilitas Pemerintah (GAO). 2003. Kantor Akuntan Publik: Diperlukan Studi Tentang Potensi
Pengaruh Rotasi Kantor Audit Wajib. Laporan GAO 04–216 (November).
 Kualitas Audit 15

PAMERAN T 1.5 Pemicu Kualitas Audit

Keterampilan dan Kualitas Mitra Audit

Budaya Perusahaan Audit
dan Tim Perikatan

Efektivitas Proses Audit

Keandalan dan
Kegunaan Audit
Faktor di luar Pelaporan
KUALITAS AUDIT
Kontrol Auditor (termasuk auditor
komunikasi
mengenai isu-isu kunci)

Budaya Perusahaan Audit

Menurut FRC, budaya perusahaan audit memberikan kontribusi positif terhadap kualitas
audit ketika kepemimpinan perusahaan menyelesaikan jenis kegiatan berikut:
● Menciptakan budaya kerja di mana kualitas audit dihargai dan dihargai
● Menekankan bahwa 'melakukan hal yang benar' adalah tepat dari perspektif kepentingan
publik, dan bahwa 'melakukan hal yang benar' membantu mengembangkan dan
mempertahankan reputasi baik individu maupun perusahaan audit
● Memastikan bahwa karyawan perusahaan audit memiliki cukup waktu dan sumber daya untuk
mengatasi masalah sulit yang mungkin timbul
● Memastikan bahwa pertimbangan moneter tidak mempengaruhi kualitas audit
● Mempromosikan manfaat memiliki mitra audit mencari panduan tentang masalah
yang sulit dan mendukung penilaian profesional mereka Memastikan bahwa
● perusahaan audit memiliki sistem kualitas untuk membuat
penerimaan klien dan keputusan kelanjutan
● Mendorong evaluasi dan praktik kompensasi yang mempromosikan
karakteristik pribadi yang penting untuk audit kualitas
● Memastikan bahwa kualitas audit dipantau dalam perusahaan audit dan bahwa:
konsekuensi yang tepat diambil ketika kualitas audit ditemukan kurang

Keterampilan dan Kualitas Tim Keterlibatan

FRC mencatat bahwa karyawan perusahaan audit berkontribusi positif terhadap
kualitas audit ketika mereka terlibat dalam jenis kegiatan berikut:
● Memahami bisnis klien dan mematuhi standar audit dan etika

● Menunjukkan skeptisisme profesional dan mengatasi masalah yang diidentifikasi

selama audit
● Memastikan bahwa staf yang melakukan pekerjaan audit memiliki tingkat pengalaman
yang sesuai dan bahwa mereka diawasi dengan baik oleh atasan mereka Memastikan
● bahwa mitra dan manajer memberikan bimbingan dan kesempatan pelatihan “on the
job” kepada staf tingkat yang lebih rendah
● Menghadiri dan belajar selama pelatihan dimaksudkan untuk membantu dalam memahami
audit, akuntansi, dan masalah spesialis industri
16 BAB 1 • Audit: Integral dengan Ekonomi

Efektivitas Proses Audit

FRC mengakui bahwa proses audit itu sendiri berkontribusi secara positif
terhadap kualitas audit ketika aktivitas dan proses berikut dilakukan:
● Metodologi audit terstruktur dengan baik dan:
● Mendorong mitra dan manajer untuk bekerja dengan tekun dalam merencanakan
audit
● Menyediakan kerangka kerja dan prosedur untuk memperoleh bukti audit yang
cukup dan tepat dengan cara yang efektif dan efisien
● Memerlukan dokumentasi audit yang sesuai
● Menyediakan untuk mematuhi standar audit, tetapi tidak menghambat
pertimbangan profesional
● Memastikan bahwa pekerjaan audit ditinjau secara efektif
● Prosedur pengendalian kualitas audit efektif, dipahami, dan
diterapkan.
● Dukungan teknis yang berkualitas tersedia ketika auditor menemukan hal-hal yang tidak dikenal
situasi di mana mereka membutuhkan bantuan atau bimbingan.
● Standar etika dikomunikasikan dan dicapai, sehingga membantu
integritas, objektivitas, dan independensi auditor.
● Pengumpulan bukti auditor tidak dibatasi oleh tekanan keuangan.

Keandalan dan Kegunaan Pelaporan Audit

Menurut FRC, laporan audit berkontribusi pada kualitas audit ketika mereka
memiliki atribut berikut:
● Laporan audit ditulis dengan cara yang jelas dan tidak ambigu
menyampaikan pendapat auditor atas laporan keuangan dan memenuhi
kebutuhan pengguna laporan keuangan.
● Auditor dengan tepat menyimpulkan kebenaran dan kewajaran laporan
keuangan (misalnya, di AS menyimpulkan bahwa laporan keuangan
disajikan secara wajar sesuai GAAP.
● Auditor berkomunikasi dengan komite audit tentang hal-hal
berikut:
● Lingkup audit (dengan kata lain, apa yang harus dicapai
auditor)
● Ancaman terhadap objektivitas auditor
● Risiko penting yang diidentifikasi dan pertimbangan yang dibuat dalam
mencapai opini audit
● Aspek kualitatif dari akuntansi dan pelaporan klien dan kemungkinan cara
untuk meningkatkan pelaporan keuangan

Faktor-Faktor Di Luar Kendali Auditor Yang

Mempengaruhi Kualitas Audit
FRC realistis, dan secara eksplisit mengakui bahwa beberapa faktor yang mempengaruhi
kualitas audit berada di luar kendali langsung auditor eksternal, seperti tata kelola
perusahaan klien dan lingkungan peraturan. FRC mengakui bahwa tata kelola perusahaan
yang baik mencakup komite audit yang kuat dalam menangani masalah dan penekanan
yang lebih besar oleh klien untuk menyelesaikan sesuatu dengan benar daripada
menyelesaikannya pada tanggal tertentu. Selanjutnya, lingkungan peraturan yang
menekankan kualitas audit di atas segalanya sangat penting.

Mencapai Kualitas Audit dan Meminimalkan Gugatan

LO 6 Identifikasi profesional Jika audit tidak dilakukan dengan cara yang berkualitas, auditor dan perusahaan audit rentan
persyaratan yang membantu untuk terhadap tuntutan hukum. Sementara kami memperluas implikasi hukum untuk profesi audit
mencapai kualitas audit dan eksternal secara rinci dalam Bab 4, kami membahas di sini bagaimana persyaratan profesional

meminimalkan auditor tertentu membantu untuk mencapai kualitas audit, dan dengan demikian bagaimana mereka
dapat meminimalkan eksposur auditor eksternal untuk tuntutan hukum.
paparan tuntutan hukum.
 Mencapai Kualitas Audit dan Meminimalkan Gugatan 17

Persyaratan ini meliputi (1) menjaga independensi auditor, (2) berpartisipasi

dalam program review, (3) menerbitkan surat perikatan, (4) membuat keputusan
penerimaan/kelanjutan klien yang tepat, (5) mengevaluasi keterbatasan firma
audit, dan (6) mempertahankan dokumentasi audit mutu.

Persyaratan Independensi Auditor

SEC, PCAOB, dan AICPA semuanya memiliki persyaratan terkait independensi auditor yang
dimaksudkan untuk membantu auditor dalam melakukan audit yang berkualitas.

Persyaratan Independensi SEC dan PCAOB

Persyaratan independensi SEC dan PCAOB berlaku untuk auditor perusahaan
publik. Kedua organisasi ini telah menetapkan persyaratan independensi yang
saling melengkapi. Persyaratan independensi PCAOB dirancang untuk
memenuhi persyaratan khusus dalam Sarbanes-Oxley Act of 2002 (lihat Bab 4
untuk rincian spesifik).
Komitmen SEC terhadap independensi diringkas dalam dua paragraf
berikut:
Persyaratan independensi melayani dua tujuan kebijakan publik yang terkait, tetapi berbeda. Salah
satu tujuannya adalah untuk mendorong audit berkualitas tinggi dengan meminimalkan
kemungkinan bahwa setiap faktor eksternal akan mempengaruhi penilaian auditor. Auditor harus
mendekati setiap audit dengan skeptisisme profesional dan harus memiliki kapasitas dan kemauan
untuk memutuskan masalah dengan cara yang objektif dan tidak memihak, bahkan ketika
keputusan auditor mungkin bertentangan dengan kepentingan manajemen klien audit atau
bertentangan dengan kepentingan auditor. kantor akuntan sendiri.
Tujuan terkait lainnya adalah untuk meningkatkan kepercayaan investor terhadap
laporan keuangan perusahaan publik. Kepercayaan investor terhadap integritas informasi
keuangan yang tersedia untuk umum adalah landasan pasar sekuritas kami … Investor
lebih mungkin untuk berinvestasi, dan penetapan harga lebih mungkin efisien, di mana
ada jaminan yang lebih besar bahwa informasi keuangan yang diungkapkan oleh emiten
dapat diandalkan … [ bahwa] jaminan akan mengalir dari pengetahuan bahwa informasi
keuangan telah diperiksa secara ketat oleh auditor yang kompeten dan objektif. 7

SEC telah mengambil pendekatan berbasis prinsip dalam menangani masalah

independensi. Semua pernyataan SEC tentang independensi mengikuti dari empat
prinsip dasar yang menentukan kapan auditor berada dalam posisi yang mengganggu
independensi. Prinsip-prinsip tersebut menentukan bahwa independensi auditor
terganggu ketika auditor memiliki hubungan yang:
● Menciptakan kepentingan bersama atau bertentangan antara akuntan dan
klien audit
● Menempatkan akuntan pada posisi mengaudit pekerjaannya sendiri
● Menghasilkan akuntan yang bertindak sebagai manajemen atau karyawan
klien audit
● Menempatkan akuntan pada posisi sebagai advokat bagi klien audit 8

Persyaratan AICPA: Kerangka Konseptual tentang Kemerdekaan

AICPA telah mengartikulasikan kerangka konseptual tentang kemerdekaan. Kerangka
tersebut menjelaskan tujuh kategori ancaman terhadap independensi, yang merupakan
keadaan yang dapat menyebabkan auditor kurang independensi dalam fakta atau
penampilan. Berbagai ancaman terhadap kemerdekaan tersebut antara lain:

1. Ancaman telaah sendiri—terjadi ketika perusahaan audit juga menyediakan pekerjaan non-audit
untuk klien, seperti menyiapkan dokumen sumber yang digunakan untuk menghasilkan

7 Komisi Sekuritas dan Bursa AS, Aturan Terakhir: Revisi Persyaratan Independensi Auditor Komisi, 5 Februari
2001.
8 op. kutip
18 BAB 1 • Audit: Integral dengan Ekonomi

laporan keuangan klien. Independensi terancam karena mungkin tampak

bahwa auditor sedang meninjau pekerjaannya sendiri.
2. Ancaman advokasi—terjadi ketika auditor bertindak untuk mempromosikan
kepentingan klien, seperti mewakili klien di pengadilan pajak. Independensi
terancam karena mungkin tampak bahwa auditor lebih peduli pada klien
daripada pengguna eksternal laporan keuangan.
3. Ancaman kepentingan yang merugikan—terjadi ketika auditor dan klien
bertentangan satu sama lain, seperti ketika salah satu pihak telah memulai
litigasi terhadap yang lain. Independensi terancam karena auditor mungkin
mengambil tindakan yang dimaksudkan untuk melemahkan peluang klien dalam proses
pengadilan, dan mungkin tampak lebih peduli pada perusahaan audit dan kepentingannya
daripada kepentingan perusahaan atau pengguna eksternal laporan keuangan.
4. Ancaman keakraban—terjadi ketika auditor memiliki hubungan jangka
panjang dengan orang penting yang terkait dengan klien. Contohnya
meliputi:
● Kerabat dekat mitra audit dipekerjakan di posisi kunci di
klien.
● Mitra audit telah ditugaskan ke klien untuk jangka waktu yang lama dan telah
mengembangkan hubungan pribadi yang sangat dekat dengan manajemen
puncak.
● Seorang anggota tim audit memiliki teman dekat yang bekerja
di posisi kunci di klien.
● Seorang anggota tim audit baru-baru ini menjadi direktur atau pejabat di
klien.
masing-masing contoh ini, independensi terancam karena
Di dalam

tor dapat bertindak dengan cara yang menguntungkan klien atau individu yang
dipekerjakan pada klien daripada pengguna eksternal laporan keuangan.
5. Ancaman pengaruh yang tidak semestinya—terjadi ketika manajemen klien mencoba untuk memaksa
atau memberikan pengaruh yang berlebihan terhadap auditor. Contohnya meliputi:
● Manajemen puncak mengancam untuk mengganti auditor atau firma audit
karena ketidaksepakatan atas masalah akuntansi.
● Manajemen puncak menekan auditor untuk mengurangi jumlah pekerjaan yang
mereka lakukan pada audit untuk mencapai biaya audit yang lebih rendah.
● Seorang karyawan klien memberi auditor hadiah yang jelas
signifikan atau penting secara ekonomi bagi auditor.
masing-masing contoh ini, independensi terancam karena
Di dalam

tor dapat bertindak dengan cara yang menguntungkan klien atau individu yang
dipekerjakan pada klien daripada pengguna eksternal laporan keuangan.
6. Ancaman kepentingan keuangan sendiri—terjadi ketika auditor memiliki hubungan
keuangan langsung dengan klien, seperti memiliki saham di perusahaan klien,
berutang uang kepada perusahaan klien, atau ketika klien audit merupakan
bagian terbesar dari audit total pendapatan perusahaan. Independensi terancam
karena pertimbangan auditor mungkin terlalu dipengaruhi oleh kepentingan
keuangan mereka sendiri daripada bertindak demi kepentingan terbaik
pengguna eksternal laporan keuangan.
7. Ancaman partisipasi manajemen—terjadi ketika auditor mengambil peran manajemen
atau menyelesaikan fungsi yang seharusnya diselesaikan oleh manajemen, seperti
menetapkan pengendalian internal atau mempekerjakan/mempecat karyawan klien.
Independensi terancam karena auditor bertindak sebagai manajemen, dan pada
dasarnya akan meninjau pekerjaannya sendiri.

AICPA juga mengartikulasikan perlindungan untuk menghindari masalah independensi

yang terkait dengan ancaman ini. Pengamanan tersebut meliputi:

1. Perlindungan yang dibuat oleh profesi atau regulasi. Contohnya meliputi:

● Pendidikan, pendidikan berkelanjutan, dan persyaratan pelatihan
● Standar profesional dan hukuman disipliner Tinjauan
● eksternal atas sistem kendali mutu perusahaan audit
 Mencapai Kualitas Audit dan Meminimalkan Gugatan 19

● Peraturan perundang-undangan tentang persyaratan kemerdekaan

● Persyaratan rotasi mitra audit untuk perusahaan publik,
yang mencakup rotasi mitra wajib setelah lima tahun masa kerja Pekerjaan
● nonaudit (misalnya, konsultasi) tidak diperbolehkan untuk perusahaan yang
auditor memberikan pekerjaan audit eksternal
2. Perlindungan yang dibuat oleh klien audit. Contohnya meliputi:
● Personil klien dengan keahlian untuk menyelesaikan tugas manajemen
dan akuntansi yang diperlukan secara memadai tanpa keterlibatan atau
nasihat dari auditor
● Nada yang sesuai di bagian atas perusahaan klien
● Kebijakan dan prosedur untuk memastikan pelaporan keuangan yang akurat Kebijakan
● dan prosedur untuk memastikan hubungan yang tepat dengan perusahaan audit

3. Perlindungan yang dibuat oleh perusahaan audit. Contohnya meliputi:

● Kepemimpinan firma audit yang menekankan pentingnya independensi
● Kebijakan dan prosedur pengendalian mutu firma audit
● Proses pemantauan perusahaan audit untuk mendeteksi kemungkinan
pelanggaran independensi
● Mekanisme disiplin untuk mempromosikan kepatuhan terhadap kebijakan dan
prosedur independensi
● Rotasi personel penugasan senior

Tinjau Program
Ada tiga jenis program peninjauan:
● inspeksi eksternal/tinjauan sejawat
● tinjauan kualitas keterlibatan
● tinjauan antar kantor

Inspeksi Eksternal/Review Sejawat

PCAOB melakukan inspeksi terhadap firma audit terdaftar setiap tahun untuk firma
audit yang memiliki lebih dari 100 audit perusahaan publik dan setiap tiga tahun untuk
firma audit terdaftar lainnya. Anda dapat mengakses laporan inspeksi di situs Web
PCAOB. Banyak dari laporan ini mengidentifikasi kekurangan kinerja audit yang
ditemukan oleh inspektur.
AICPA memiliki program peer review yang meninjau dan mengevaluasi
bagian-bagian dari praktik akuntansi dan audit perusahaan audit yang tidak
diperiksa oleh PCAOB; oleh karena itu, fokus tinjauan sejawat adalah pada
klien nonpublik dari perusahaan audit. Tinjauan dilakukan oleh auditor dari
firma audit eksternal lain dan memberikan penilaian objektif atas kesesuaian
kebijakan dan prosedur pengendalian mutu firm serta tingkat kepatuhannya.
Laporan peer review dikeluarkan untuk perusahaan audit dan tersedia dari
AICPA.

Ulasan Kualitas Keterlibatan

Rekan audit yang tidak terlibat dalam audit melakukan mengikutsertakan-
ulasan kualitas (juga disebut sebagai ulasan mitra yang setuju )
mendekati akhir setiap audit untuk memastikan bahwa bukti terdokumentasi
mendukung opini audit. Tinjauan semacam itu diperlukan untuk audit perusahaan
publik, dan diinginkan bagi perusahaan untuk melakukan tinjauan ini pada semua
audit. Mitra yang setuju harus mengetahui sifat bisnis yang diaudit. Beberapa firma
audit mitra tunggal mengatur dengan firma-firma kecil lainnya untuk melakukan
tinjauan yang sama satu sama lain sebelum menerbitkan laporan audit.
AICPA tidak memiliki persyaratan formal untuk kualitas perikatan/peninjauan mitra
yang setuju pada perikatan audit individu. Namun, AICPA memang mengharuskan
perusahaan menetapkan kriteria khusus yang dengannya mereka memutuskan secara
sistematis klien yang harus memiliki tinjauan semacam itu. AICPA masih membutuhkan
20 BAB 1 • Audit: Integral dengan Ekonomi

KAP yang menjalani proses peninjauan kualitas pada tingkat KAP secara keseluruhan
secara berkala dan (a) tidak adanya kriteria khusus untuk peninjauan kualitas perikatan,
atau (b) tidak adanya kepatuhan terhadap kriteria tersebut akan dianggap sebagai
kekurangan ketika audit secara keseluruhan tinjauan perusahaan dilakukan. Ingatlah
bahwa standar AICPA menyangkut entitas yang tidak diperdagangkan secara publik,
dan banyak dari klien perusahaan mungkin sangat kecil dan hanya memiliki satu atau
dua orang yang ditugaskan untuk audit total. Jadi, dalam pandangan AICPA (dan
banyak perusahaan kecil), tidak masuk akal secara ekonomi untuk memiliki tinjauan
kualitas keterlibatan untuk klien yang tidak rumit dan kecil. Beberapa kriteria yang
digunakan perusahaan untuk memutuskan bahwa tinjauan kualitas perikatan
diperlukan meliputi: risiko klien, ukuran klien, dan tingkat distribusi luar laporan audit
(dan dengan demikian,
Panduan PCAOB memerlukan tinjauan kualitas perikatan, dan peninjau kualitas
perikatan harus mengevaluasi semua penilaian signifikan yang dibuat oleh tim
perikatan dan mempertimbangkan evaluasi mereka terhadap risiko klien. Pedoman
tersebut secara khusus menyatakan bahwa penelaah kualitas perikatan harus memiliki
kompetensi, independensi, integritas, dan objektivitas, dan standar tersebut
mengharuskan semua tahapan penelaahan didokumentasikan dengan cermat.
Serupa dengan PCAOB, IAASB mensyaratkan bahwa peninjau kualitas perikatan
mengevaluasi risiko signifikan dan tanggapan tim perikatan terhadap risiko tersebut,
pertimbangan yang dibuat (terutama yang berkaitan dengan penanganan risiko dan
materialitas), disposisi salah saji yang diidentifikasi selama perikatan (baik dikoreksi
atau tidak ), dan hal-hal yang dikomunikasikan kepada manajemen dan pihak lain yang
bertanggung jawab atas tata kelola atas organisasi.

Ulasan Antar Kantor

NS ulasan antar kantor adalah penelaahan terhadap satu kantor KAP oleh profesional
dari kantor lain dari KAP yang sama untuk memastikan bahwa kebijakan dan prosedur
yang ditetapkan KAP dipatuhi. Seperti inspeksi eksternal/tinjauan sejawat, tinjauan
antar kantor mencakup pemilihan dan peninjauan sampel audit untuk membantu
memastikan bahwa pekerjaan berkualitas telah dilakukan.

Surat Pertunangan
NS surat pertunangan menyatakan ruang lingkup pekerjaan yang harus
dilakukan pada audit sehingga tidak ada keraguan di benak klien, auditor
eksternal, atau sistem pengadilan tentang harapan yang disepakati oleh
auditor eksternal dan klien. Surat perikatan, yang mencakup biaya audit, juga
mencakup deskripsi waktu pekerjaan auditor eksternal dan deskripsi
dokumentasi yang diharapkan diberikan oleh klien kepada auditor eksternal.
Dalam menulis surat perikatan, kehati-hatian harus diberikan ketika
menjelaskan tingkat tanggung jawab yang diambil auditor sehubungan
dengan penemuan kecurangan dan salah saji. Jika klien ingin auditornya
melampaui persyaratan standar auditing, auditor harus meminta pengacara
mereka meninjau kata-kata untuk memastikan bahwa itu mengatakan tidak
hanya apa yang dimaksudkan tetapi juga apa yang mungkin.

Keputusan Penerimaan/Kelanjutan Klien

Elemen lain dari kontrol kualitas berhubungan dengan menerima dan
mempertahankan klien. Keputusan ini harus melibatkan lebih dari sekedar
pertimbangan integritas manajemen. Pedoman penerimaan/kelanjutan klien yang
ketat harus ditetapkan untuk menyaring hal-hal berikut:
● Klien yang berada dalam kesulitan keuangan dan/atau organisasi—Misalnya, klien
yang bisa bangkrut atau klien dengan kontrol akuntansi internal yang buruk dan
catatan yang tidak rapi.
● Klien yang merupakan persentase yang tidak proporsional dari total praktik perusahaan—
Klien dapat mencoba mempengaruhi auditor untuk mengizinkan praktik akuntansi yang
tidak dapat diterima atau mengeluarkan opini yang tidak tepat.
 Istilah penting 21

● Klien yang tidak bereputasi buruk—Kantor audit eksternal tidak dapat membiarkan
reputasi baik mereka ternoda dengan melayani klien yang tidak bereputasi buruk atau
dengan bergaul dengan klien yang memiliki manajemen yang buruk.
● Klien yang menawarkan bayaran rendah yang tidak masuk akal untuk jasa auditor—Sebagai
tanggapan, auditor mungkin mencoba mengambil jalan pintas dengan tidak hati-hati atau
merugi atas perikatan. Sebaliknya, auditor dapat menawar untuk audit dengan harga yang
terlalu rendah.

Batasan Perusahaan Audit

Sebuah perusahaan audit eksternal tidak boleh melakukan perikatan yang tidak memenuhi syarat untuk
ditangani. Melakukan hal itu sangat penting bagi perusahaan yang lebih kecil dan berkembang yang
mungkin tergoda untuk setuju melakukan audit yang tidak memenuhi syarat atau tidak cukup besar untuk
dilakukan. Statistik menunjukkan bahwa perusahaan yang dicakup oleh rencana asuransi kewajiban
profesional AICPA yang paling rentan terhadap litigasi adalah mereka yang memiliki staf sebelas hingga
dua puluh lima auditor. Mereka tampaknya menjadi terlalu bersemangat, yang mengarah ke kualitas
audit yang rendah dan paparan litigasi berikutnya.

Dokumentasi Audit
Tim audit harus mendokumentasikan semua yang dilakukan pada audit. Sulit
untuk meyakinkan juri atau regulator seperti PCAOB bahwa sesuatu telah
dilakukan yang tidak didokumentasikan. Dokumentasi audit harus dengan jelas
menunjukkan bukti tinjauan pengawasan, terutama di bidang-bidang dengan
potensi ketidakwajaran terbesar, seperti persediaan, pengakuan pendapatan, dan
estimasi akuntansi. Dokumentasi harus menunjukkan tes apa yang dilakukan,
siapa yang melakukannya, dan penilaian signifikan apa pun yang dibuat (bersama
dengan alasan penilaian tersebut). Kami memberikan detail yang signifikan
tentang dokumentasi audit di Bab 6.

RINGKASAN DAN LANGKAH SELANJUTNYA

Sekarang, Anda dapat menghargai peran yang dimainkan oleh audit eksternal dalam
memberikan jaminan independen atas informasi keuangan. Anda harus memiliki
pemahaman dasar tentang proses perumusan opini audit dan keterampilan serta
pengetahuan yang dibutuhkan oleh profesional audit. Terutama, kami berharap Anda
menyadari pentingnya kualitas audit, memahami pendorong kualitas audit, dan
mengetahui persyaratan profesional yang membantu mencapai kualitas audit dan
meminimalkan eksposur auditor terhadap tuntutan hukum.
Salah satu yang menjadi perhatian besar auditor dalam melakukan audit yang berkualitas
adalah adanya kecurangan. Pada bab berikutnya, kami memberikan contoh penipuan dan
menjelaskan tanggung jawab auditor untuk mendeteksi penipuan. Kami juga membahas banyak
mekanisme yang ada untuk membantu mencegah penipuan dan membantu memastikan bahwa
informasi keuangan akurat dan dapat diandalkan.

SYARAT-SYARAT PENTING
Pendapat yang merugikan Pendapat tidak wajar harus diungkapkan ketika
auditor yakin bahwa laporan keuangan secara keseluruhan tidak disajikan
secara wajar sesuai dengan GAAP atau ketika auditor yakin bahwa
pengendalian internal klien tidak efektif.

Institut Akuntan Publik Bersertifikat Amerika (AICPA) NS

organisasi profesional utama untuk CPA, memiliki sejumlah komite untuk mengembangkan
standar profesional untuk pelaksanaan audit perusahaan non-publik dan layanan lain yang
dilakukan oleh anggotanya dan untuk mengatur sendiri profesinya.
22 BAB 1 • Audit: Integral dengan Ekonomi

Kualitas audit Melakukan audit sesuai dengan standar auditing yang berlaku
umum (GAAS) untuk memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan
yang diaudit dan pengungkapan terkait disajikan sesuai dengan GAAP dan
memberikan keyakinan bahwa laporan keuangan tersebut tidak salah saji material
baik karena kesalahan atau penipuan.

Pusat Kualitas Audit (CAQ) Sebuah organisasi yang berafiliasi dengan

AICPA yang didedikasikan untuk meningkatkan kepercayaan dan kepercayaan investor di
pasar keuangan.

Komite Organisasi Sponsor Komisi Treadway (COSO) Sebuah organisasi yang

memberikan kepemimpinan pemikiran dan panduan tentang manajemen
risiko perusahaan, pengendalian internal dan pencegahan penipuan.

Ulasan mitra yang bersamaan Terjadi ketika rekan audit yang tidak terlibat
dalam audit secara independen meninjau setiap audit untuk memastikan
bahwa bukti terdokumentasi mendukung opini audit. Atau dikenal sebagai
tinjauan kualitas keterlibatan.

Karena perawatan profesional Suatu standar kehati-hatian yang diharapkan dapat ditunjukkan
oleh seorang profesional yang kompeten di bidang keahliannya, yang ditetapkan oleh standar
auditing yang berlaku umum tetapi dilengkapi dalam contoh penerapan tertentu dengan standar
kehati-hatian yang diharapkan oleh auditor yang cukup berhati-hati.

Surat pertunangan Menyatakan ruang lingkup pekerjaan yang harus dilakukan pada
audit sehingga tidak ada keraguan di benak klien, auditor eksternal, atau sistem
pengadilan tentang harapan yang disepakati oleh auditor eksternal dan klien.

Ulasan kualitas keterlibatan Terjadi ketika rekan audit yang tidak terlibat
dalam audit secara independen meninjau setiap audit untuk memastikan
bahwa bukti terdokumentasi mendukung opini audit. Atau dikenal sebagai
ulasan mitra yang setuju.

Audit laporan keuangan Suatu proses sistematis untuk memperoleh bukti secara
objektif mengenai asersi tentang tindakan dan peristiwa ekonomi untuk memastikan
tingkat kesesuaian antara asersi tersebut dan kriteria yang ditetapkan dan
mengkomunikasikan hasilnya kepada pengguna yang berkepentingan.

Prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) GAAP mengacu pada prinsip
akuntansi yang berlaku umum untuk pelaporan keuangan. Sepanjang teks
kami mengakui bahwa kriteria dapat dikembangkan oleh FASB atau IASB.
GAAP memiliki penerimaan umum dan memberikan kriteria yang digunakan
untuk menilai kewajaran penyajian laporan keuangan.

Standar audit yang berlaku umum (GAAS) GAAS mengacu pada

standar profesional audit eksternal yang diikuti oleh auditor ketika melakukan
audit laporan keuangan. Sepanjang teks, ketika kami mengacu pada standar
audit eksternal profesional, kami akan menggunakan istilah GAAS (standar
audit yang berlaku umum). Kami menyadari bahwa GAAS ditetapkan oleh
beberapa badan, termasuk AICPA, IAASB, dan PCAOB.

Audit terintegrasi Jenis audit yang diberikan ketika auditor eksternal

ditugaskan untuk melakukan audit atas efektivitas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan (“audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan”)
yang terintegrasi dengan audit atas laporan keuangan.

Hak Cipta 2013 Cengage Belajar. Seluruh hak cipta. Tidak boleh disalin, dipindai, atau digandakan, seluruhnya atau sebagian. Karena hak elektronik, beberapa konten pihak ketiga mungkin disembunyikan dari eBuku dan/atau eBab. Tinjauan editorial telah menganggap bahwa
konten yang disembunyikan tidak secara material mempengaruhi pengalaman belajar secara keseluruhan. Cengage Learning berhak untuk menghapus konten tambahan kapan saja jika pembatasan hak berikutnya mengharuskannya.