Rekonsiliasi Fiskal &

PSAK 46
 AKUNTANSI PPh
Accounting
Process SAK
Peraturan
Perpajakan

Neraca
REKONSILIASI Rugi Laba
Rugi Laba FISKAL SPT
FISKAL
KOMERSIAL

PPh
Terhutang
Beda Koreksi + Beda
Tetap Koreksi - Waktu

Pajak Tangguhan

PSAK 46
Pajak Kini
KOREKSI
FISKAL
Beda Tetap (Permanent Difference)
1. Menurut akuntasi komersial merupakan
penghasilan, sedangkan menurut ketentuan
Pajak Penghasilan bukan penghasilan.
Misal: dividen yang diterima oleh Perseroan
Terbatas sebagai wajib pajak dalam negeri dari
penyertaan modal sebesar Rp 25% atau lebih
pada badan usaha yang didirikan dan
berkedudukan di Indonesia.
2. Menurut akuntansi komersial merupakan
penghasilan, sedangakan menurut ketentuan
PPh telah dikenakan PPh yang bersifat final.
Penghasilan ini dikenakan pajak tersendiri (final)
sehingga dipisahkan (tidak perlu digabung)
dengan penghasilan lainnya dalam menghitung
PPh terutang.
Misal: penghasilan atas bunga deposito atau
tabungan lainnya yang telah dipotong PPh Final
oleh Bank sebesar 20%.

3
Beda Tetap (Permanent Difference)
3. Menurut akuntansi komersial merupakan beban
(biaya) sedangkan menurut ketentuan PPh tidak
dapat dibebankan sebagai pengurang
penghasilan bruto (Pasal 9 UU PPh).
Misal:
a. Biaya-biaya yang digunakan untuk
memperoleh penghasilan yang bukan obyek
pajak atau pengenaan pajaknya bersifat
final.
b. Penggantian/imbalan sehubungan dengan
pekerjaan atau jasa yang diberikan dalam
bentuk natura atau kenikmatan.
c. Sanksi perpajakan berupa bunga, denda, dan
kenaikan.
d. Biaya-biaya yang menurut ketentuan PPh tidak
dapat dibebankan karena tidak memenuhi
syarat-syarat tertentu (misalnya: daftar
nominatif biaya entertainment, daftar nominatif
atas penghapusan piutang).

4
 AKUNTANSI PPh (PSAK 46)

Pajak Kini (Current Tax) Pajak Tangguhan (Deferred Tax)

Laba Netto komersial

Perbedaan
temporer
Rekonsiliasi fiskal
(Perbedaan tetap & temporer)
Jumlah T
Laba Netto Fiskal Y
Koreksi
X Tarif Ps. 17 positif
PPh Terhutang
Pajak Kini(Current Tax) X Tarif Ps. 17 X Tarif Ps. 17
Lebih besar Lebih kecil Pendapatan Beban
dari yg telah dari yg telah
Pajak Tangguhan Pajak Tangguhan
dibayar dibayar
(Def Tax Income) (Def Tax Expense)
Kewajiban Aktiva Kewajiban Pajak
Aktiva Pajak
Pajak Kini Pajak Kini Tangguhan
Tangguhan
(Current Tax (Current Tax (Def Tax
(Def Tax Asset)
Liabilites Asset) Liabilities)
 DTA-DTI/DTE-DTL
 Contoh (penyusutan)
Laba bersih sebelum pajak PT. Angrek
tahun 2019 adalah Rp. 200.000.000 daftar
aktiva per 31 Desember 2019 dan
penghitungan penyusutan sbb :
Aktiva Tetap Cost Masa (thn) Beban Penyusutan Koreksi
Fiskal
Akt Fiskal Akt Fiskal
Tanah 35.000000 - - - - -

Bangunan 450.000.000 40 20 11.250.000 22.500.000 11.250.000

Mesin pabrik 800.000.000 25 20 32.000.000 40.000.000 8.000.000

Kendaraan 150.000.000 5 4 30.000.000 37.500.000 7.500.000

peralatan 50.000.000 5 4 10.000.000 12.500.000 2.500.000

1.485.000.000 83.250.000 112.500.000 29.250.000

 Jawab
 Penyusutan dilakukan lebih cepat menurut
fiskal, menimbulkan perbedaan PKP pada
saat akiva sudah selesai disusutkan hasilnya
akan sama (beda temporer) akan
menghasilkan Kewajiban pajak tangguhan
(DTL)
Uraian Akt Koreksi Fiskal
Positif Negatif

Penjualan 433.250.000 - - 433.250.000

HPP 100.000.000 - - 100.000.000

Laba Kotor 333.250.000 333.250.000

Biaya – biaya 50.000.000 - - 50.000.000

Biaya Penyusutan 83.250.000 - 29.250.000 112.500.000

Laba 200.000.000 170.750.000

PPh terutang 50.000.000 42.687.500
25% (asumsi
tdk ada pot
50%)
 Jurnal
Beban Pajak Kini 42.687.500
Beban Pajak Tangguhan 7.312.500
Hutang PPh psl 29 42.687.500
Kewajiban Pajak Tangg (DTL) 7.312.500

Penyajian dalam L/R

Laba Sebelum PPh 200.000.000

Taksiran PPh
-Beban pajak 42.687.500
-Beban pajak tangguhan 7.312.500
-Beban pajak (50.000.000)
-Laba setelah pajak 150.000.000
 Penyajian dalam Neraca

 Asumsi pertama DTA 10.000.000

 Aktiva pajak tangguhan (awal) 10.000.000
 Kewajiban Pajak tangguhan 7.312.500
 Aktiva pajak tangguhan (akhir) 2.687.500

 Asumsi pertama DTL 10.000.000

 Kewajiban pajak tangguhan (awal) 10.000.000
 Kewajiban Pajak tangguhan 7.312.500
 Kewajiban pajak tangguhan(akhir) 17.312.500