ch18 Indo

Solution Intermediate
Machine TranslatedAccounting
by Google edisi IFRS download dari arijumadi.blogspot.com
BAB 18
Pendapatan
TABEL KLASIFIKASI TUGAS (MENURUT TOPIK)
Singkat Konsep
Topik pertanyaan Latihan Soal Latihan untuk Analisis
*1. Pengakuan pendapatan; 1, 2, 3, 4, 5, 1, 2, 3, 4, 5, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 1, 12, 13 1, 2, 3, 4, 5, 7,

pengukuran dan 6, 7, 8, 9, 10, 6, 7, 8, 9 8, 9
pengakuan. 11, 12, 13, 25
*2. Kontrak jangka panjang. 14, 15, 16, 8, 9, 10, 10, 11, 12, 1, 2, 3, 4, 5, 1, 2, 3, 6 6,
17, 18, 19, 11, 12 13, 14, 15, 7, 8, 9, 10
26, 27 16
*3. kontrak layanan; beberapa 20, 21, 22, 17, 18, 11, 12
23, 24
pengaturan yang dapat disampaikan. 19, 20
*4. Waralaba. 28, 29, 30 13 21, 22 10
*Materi ini dibahas dalam Lampiran pada bab ini.
Hak Cipta © 2011 John Wiley & Sons, Inc. Kieso Menengah: Edisi IFRS, Manual Solusi 18-1
TABEL KLASIFIKASI TUGAS (MENURUT TUJUAN BELAJAR)
Singkat
Tujuan pembelajaran Latihan Latihan Masalah
1. Menerapkan prinsip pengakuan pendapatan. 6, 7, 8
2. Jelaskan masalah akuntansi untuk pendapatan 1, 2, 3, 4, 1, 2, 3, 4, 5, 1, 12, 13

pengakuan pada titik penjualan. 5, 6, 7 6, 7, 8, 9, 17
3. Terapkan persentase penyelesaian 8, 10 10, 11, 12, 1, 2, 3, 4, 5,

metode kontrak jangka panjang. 13, 14, 15 6, 7, 9, 10
4. Terapkan metode pemulihan biaya 9, 11 10, 14, 15, 16 1, 2, 3, 5, 6,

untuk kontrak jangka panjang. 7, 8, 9, 10
5. Identifikasi akuntansi yang tepat untuk kerugian 12 16 5, 6, 7, 8

pada kontrak jangka panjang.
6. Jelaskan masalah akuntansi untuk layanan 12, 13, 14, 15, 1, 13

kontrak. 16, 17, 18
7. Identifikasi akuntansi yang tepat untuk kelipatan 18, 19, 20 11, 12

pengaturan yang dapat disampaikan.
*8. Jelaskan pengakuan pendapatan untuk waralaba 13 21, 22

penjualan.
18-2 Hak Cipta © 2011 John Wiley & Sons, Inc. Kieso Menengah: Edisi IFRS, Manual Solusi
TABEL KARAKTERISTIK TUGAS

tingkat Waktu
Barang Keterangan Kesulitan (menit)
E18-1 Pengakuan pendapatan-titik penjualan. Sederhana 5-10

E18-2 Pengakuan pendapatan-titik penjualan. Sedang 5-10
E18-5 Hak untuk kembali. Sederhana 5-10
L18-6 Pengakuan pendapatan atas penjualan buku dengan pengembalian tinggi. Sedang 15-20
E18-7 Penjualan dicatat baik kotor maupun bersih. Sederhana 15-20
E18-8 Pengakuan pendapatan atas penjualan marina dengan diskon. Sedang 10-15
E18-9 Perhitungan konsinyasi. Sederhana 15-20
E18-10 Pengakuan laba atas kontrak jangka panjang. Sedang 20–25
E18-11 Analisis laporan keuangan persentase penyelesaian. Sedang 10-15

E18-12 Laba kotor atas kontrak yang belum selesai. 10–12 Sederhana
E18-13 Pengakuan laba, persentase penyelesaian. Sedang 25–30
L18-14 Pengakuan pendapatan atas kontrak dan entri jangka panjang. Sedang 15-20
E18-15 Pengakuan laba dan laporan posisi keuangan Sederhana 15–25

jumlah untuk kontrak jangka panjang.
E18-16 Pelaporan kontrak jangka panjang. Sederhana 15–25
E18-17 Pengaturan layanan. Sederhana 10-15
E18-18 Pengaturan pengiriman ganda. Sederhana 5-10
*E18-19 Beberapa pengaturan yang dapat dikirim. Sedang 10-15
*E18-20 Beberapa pengaturan yang dapat dikirim. Sederhana 5-10

*E18-21 entri waralaba. Sederhana 14–18
*E18-22 Biaya waralaba, uang muka awal. Sederhana 12–16
P18-1 Pengakuan pendapatan tiga bagian yang komprehensif. Sedang 30–45

P18-2 Pengakuan laba atas kontrak jangka panjang. Sederhana 20–25
P18-3 Pengakuan laba dan entri pada kontrak jangka panjang. Sedang 25–35
P18-4 Pengakuan laba dan laporan posisi keuangan Sedang 20-30
presentasi, persentase penyelesaian.
P18-5 Pemulihan biaya dan persentase penyelesaian Sedang 25–30
dengan kerugian sementara.
Hal18-6 Kontrak jangka panjang dengan kerugian interim. Sedang 20–25

P18-7 Kontrak jangka panjang dengan kerugian keseluruhan. Sedang 20–25
P18-8 Metode pemulihan biaya. Sedang 20-30
P18-9 Metode pengakuan pendapatan—perbandingan. Kompleks 40–50
P18-10 Masalah komprehensif—kontrak jangka panjang. Kompleks 50–60
P18-11 Pengaturan pengiriman ganda. Sedang 15-20
P18-12 Pengakuan pendapatan-berbagai. Sedang 15-20
P18-13 Pengakuan pendapatan-berbagai. Sedang 15-20
TABEL KARAKTERISTIK TUGAS (Lanjutan)
tingkat Waktu
Barang Keterangan Kesulitan (menit)
CA18-1 Pengakuan pendapatan—metode alternatif. Sedang 20-30
CA18-2 Pengakuan pendapatan—teori. Sedang 35–45
CA18-3 Pengakuan pendapatan—teori. Sedang 25–30
CA18-4 Pengakuan pendapatan—dolar bonus. Sedang 30–35
CA18-5 Pengakuan pendapatan dari langganan. Kompleks 35–45

CA18-6 Kontrak jangka panjang—persentase penyelesaian. Sedang 20–25
CA18-7 Pengakuan pendapatan—pengembangan real estat. Sedang 30–40
CA18-8 Pengakuan pendapatan, etika CA18-9 Sedang 25–30
Pengakuan pendapatan—biaya keanggotaan, etika *CA18-10 Pendapatan Sedang 20–25

waralaba. Sedang 35–45
JAWABAN PERTANYAAN
1. Sebuah survei terbaru dari eksekutif keuangan mencatat bahwa proses pengakuan pendapatan semakin kompleks untuk
dikelola, rentan terhadap kesalahan, dan material terhadap laporan keuangan dibandingkan dengan area lain dalam
pelaporan keuangan. Baik IASB dan FASB menunjukkan bahwa keadaan pelaporan pendapatan saat ini tidak memuaskan.
IFRS dikritik karena tidak memiliki panduan tentang pengakuan pendapatan sementara US GAAP memiliki banyak, tetapi
seringkali tidak konsisten, standar yang terkait dengan pengakuan pendapatan.
2. Kritik utama terhadap IFRS mengenai pengakuan pendapatan adalah kurangnya pedoman. IFRS hanya memiliki satu standar
dasar tentang pengakuan pendapatan.
3. Prinsip pengakuan pendapatan menunjukkan bahwa pendapatan diakui ketika besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi
akan mengalir ke perusahaan dan manfaat tersebut dapat diukur secara andal.
4. Pendapatan umumnya diakui sebagai berikut: (a) Pendapatan

dari penjualan produk—tanggal pengiriman ke pelanggan. (b) Pendapatan dari
layanan yang diberikan—ketika layanan telah dilakukan dan dapat ditagih. (c) Pendapatan dari mengizinkan orang lain
menggunakan aset perusahaan—sejalan dengan berjalannya waktu atau sebagai aset
digunakan.
(d) Pendapatan dari pelepasan aset selain produk—pada tanggal penjualan.
5. Pendapatan harus diukur pada nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima. Setiap diskon dagang atau rabat volume
harus mengurangi imbalan yang diterima atau piutang dan yang terkait
pendapatan.
6. Diskon volume atas penjualan produk mengurangi imbalan yang diterima atau dapat diterima dan
pendapatan terkait.
7. Dalam transaksi barter, jika barang (jasa) yang dipertukarkan tidak sejenis, maka pertukaran tersebut dicatat sebagai
pendapatan. Jika serupa, pendapatan tidak dilaporkan.
8. Tagih dan tahan hasil penjualan apabila pembeli belum siap menerima penyerahan tetapi pembeli mengambil hak milik dan
menerima tagihan. Pendapatan diakui pada saat hak milik berpindah, asalkan (1) kemungkinan besar pengiriman akan
dilakukan, (2) item tersebut ada di tangan dan siap untuk diserahkan pada saat penjualan diakui, (3) pembeli mengakui
penangguhan pengaturan pengiriman, dan (4) syarat pembayaran yang biasa berlaku.
9. Penjualan layaway terjadi ketika perusahaan menjual barang secara angsuran dan menahan barang tersebut
sampai pembayaran terakhir dilakukan.
Pendapatan umumnya diakui pada saat barang diserahkan. Namun, pendapatan dapat diakui pada saat penjualan ketika
deposit yang signifikan diterima, asalkan barang ada di tangan dan siap untuk diserahkan kepada pembeli.
10. Jika sebuah perusahaan menjual produk dalam satu periode dan setuju untuk membelinya kembali pada periode berikutnya,
hak legal telah dialihkan, tetapi substansi ekonomi dari transaksi tersebut adalah bahwa penjual tetap menanggung risiko
kepemilikan. Ketika ini terjadi, transaksi tersebut merupakan pengaturan pembiayaan dan tidak menimbulkan pendapatan.
11. Dua metode akuntansi yang tersedia bagi penjual yang terkena risiko kepemilikan yang berkelanjutan melalui pengembalian
produk adalah: (1) tidak mencatat penjualan sampai semua hak pengembalian telah kedaluwarsa, dan (2) mencatat
penjualan, tetapi mengurangi penjualan dengan perkiraan pengembalian masa depan.
Pertanyaan Bab 18 (Lanjutan)
12. Dalam hubungan prinsipal-agen, jumlah yang dikumpulkan atas nama prinsipal bukanlah pendapatan agen. Pendapatan untuk
agen adalah jumlah komisi yang diterimanya.
13. Penjualan konsinyasi melibatkan produsen (atau grosir) mengirimkan barang ke penerima barang
(dealer) tetapi tetap mempertahankan hak atas barang tersebut sampai barang tersebut dijual.
Pendapatan diakui dari penjualan konsinyasi oleh pengirim (produsen) hanya setelah menerima pemberitahuan penjualan
dari penerima barang.
14. Dua metode dasar akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka panjang adalah: (1) persentase-
metode penyelesaian dan (2) metode pemulihan biaya.
Metode persentase penyelesaian lebih disukai ketika perkiraan biaya untuk menyelesaikan dan tingkat kemajuan menuju
penyelesaian kontrak jangka panjang cukup dapat diandalkan. Metode persentase penyelesaian harus digunakan dalam
keadaan ketika perkiraan yang dapat diandalkan secara wajar dapat dibuat dan: (1) Kontrak dengan jelas menetapkan
hak yang dapat dipaksakan mengenai barang atau jasa yang akan disediakan dan diterima oleh para pihak, imbalan yang
akan ditukar, dan cara dan syarat penyelesaian.
(2) Pembeli dapat diharapkan untuk memenuhi semua kewajiban berdasarkan kontrak.
(3) Kontraktor dapat diharapkan untuk melaksanakan kewajiban kontraktual.
Metode pemulihan biaya lebih disukai ketika kurangnya perkiraan yang dapat diandalkan atau bahaya yang melekat
menyebabkan perkiraan menjadi meragukan.
15. Biaya yang Dikenakan

X Total Pendapatan = Pendapatan Diakui
Total Perkiraan Biaya
$8 juta $50
X $60.000.000 = $9.600.000
juta
Pendapatan Diakui – Biaya Aktual yang Terjadi = Laba Kotor Diakui $9.600.000 –
$8.000.000 = $1.600.000
16. Metode yang digunakan untuk menentukan sejauh mana kemajuan menuju penyelesaian adalah metode biaya-biaya dan
metode unit pengiriman. Biaya yang dikeluarkan dan jam kerja tenaga kerja adalah contoh ukuran input, sementara ton
yang diproduksi, tingkat bangunan yang diselesaikan, dan mil jalan raya yang diselesaikan adalah contoh ukuran output.
17. Dua jenis kerugian yang dapat menjadi bukti dalam akuntansi untuk kontrak jangka panjang adalah:
(1) Kerugian periode saat ini yang terlibat dalam kontrak yang, setelah selesai, diharapkan menghasilkan
sebuah keuntungan.
(2) Kerugian yang terkait dengan kontrak yang tidak menguntungkan.
Jenis kerugian yang pertama sebenarnya merupakan penyesuaian pada periode berjalan atas laba kotor yang diakui pada
kontrak pada periode-periode sebelumnya. Hal ini timbul ketika, selama konstruksi, terdapat peningkatan yang signifikan
dalam estimasi total biaya kontrak tetapi peningkatan tersebut tidak menghilangkan seluruh laba kontrak. Berdasarkan
metode persentase penyelesaian, estimasi kenaikan biaya memerlukan penyesuaian periode berjalan dari laba kotor yang
diakui sebelumnya; penyesuaian tersebut menghasilkan pencatatan kerugian periode berjalan. Tidak ada penyesuaian
yang diperlukan dalam metode pemulihan biaya karena laba kotor hanya diakui pada saat penyelesaian kontrak.
Estimasi biaya pada akhir periode berjalan dapat mengindikasikan bahwa kerugian akan terjadi setelah
penyelesaian seluruh kontrak. Berdasarkan kedua metode tersebut, seluruh kerugian harus diakui pada periode
berjalan.
18. Selisih jumlah dolar antara akun Konstruksi dalam Proses dan Tagihan pada akun Konstruksi dalam Proses dilaporkan
dalam laporan posisi keuangan sebagai aset lancar jika di debit dan sebagai kewajiban lancar jika dikredit. Ketika
saldo dalam Konstruksi dalam Proses melebihi tagihan, kelebihan ini dilaporkan sebagai aset lancar, “Biaya dan
Laba yang Diakui dalam Kelebihan Tagihan.” Ketika tagihan melebihi saldo Konstruksi dalam Proses, kelebihan
tersebut dilaporkan sebagai kewajiban lancar, “Tagihan dalam Kelebihan Biaya dan Laba yang Diakui.”
19. Berdasarkan metode pemulihan biaya, pendapatan diakui sebesar biaya. Namun, tidak ada laba kotor yang diakui
dalam laporan laba rugi sampai kontrak selesai.
20. Kriteria pengakuan pendapatan yang digunakan untuk mencatat kontrak jasa meliputi: harus dapat diukur secara
andal, manfaat ekonomi kemungkinan besar, tahap penyelesaian harus dapat diukur secara andal, dan biaya
harus dapat diukur secara andal.
21. (a) Jumlah pendapatan yang sama akan dicatat untuk setiap tindakan yang diharapkan akan dilakukan.
(b) Pendapatan diakui berdasarkan persentase penyelesaian dengan menggunakan beberapa ukuran yang tepat
seperti biaya yang terjadi terhadap total biaya untuk menentukan persentase penyelesaian.
(c) Pendapatan diakui dengan dasar garis lurus selama periode tertentu kecuali terdapat bukti bahwa metode lain
lebih mewakili pola kinerja.
22. Pengaturan pengiriman ganda menyediakan beberapa produk atau layanan kepada pelanggan sebagai bagian dari
pengaturan tunggal. Masalah akuntansi utama yang terkait dengan jenis pengaturan ini adalah bagaimana
mengalokasikan pendapatan ke berbagai produk dan layanan.
23. Setelah unit terpisah dari beberapa pengaturan yang dapat diserahkan ditentukan, jumlah yang dibayarkan untuk
pengaturan tersebut dialokasikan di antara unit yang terpisah berdasarkan nilai wajar relatif. Perusahaan
menentukan nilai wajar berdasarkan pada apa vendor dapat menjual komponen secara mandiri.
24. Pendapatan dividen diakui pada saat hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan (tanggal
deklarasi).
25. Konsep dan prinsip umum yang digunakan untuk pengakuan pendapatan serupa antara US GAAP dan IFRS. Ketika
mereka berbeda dalam detailnya. US GAAP memberikan panduan khusus terkait dengan pengakuan pendapatan
di banyak industri yang berbeda. Itu tidak berlaku untuk IFRS.
26. Jika pendapatan dan biaya sulit untuk diestimasi, maka perusahaan tidak mengakui pendapatan sampai proyek
selesai, dengan asumsi penggunaan metode akuntansi kontrak selesai.
27. Pada tahun pertama di bawah US GAAP, perusahaan tidak boleh melaporkan pendapatan apapun. Dengan asumsi
bahwa biaya yang dikeluarkan pada tahun pertama adalah $40 juta berdasarkan IFRS, perusahaan harus
melaporkan pendapatan sebesar $40 juta. Dalam hal ini, laba nol diakui.
*28. Tidaklah tepat untuk mengakui seluruh biaya waralaba sebagai pendapatan pada tanggal penjualan ketika banyak
layanan dari pemilik waralaba belum dilakukan dan/atau ada ketidakpastian mengenai pengumpulan seluruh
biaya.
*29. Dalam penjualan waralaba, pemilik waralaba dapat mencatat biaya waralaba awal sebagai pendapatan hanya
jika pemilik waralaba membuat “kinerja substansial” dari layanan yang wajib dilakukan. Kinerja substansial
terjadi ketika pemilik waralaba tidak memiliki kewajiban yang tersisa untuk mengembalikan uang tunai yang
diterima atau memaafkan tidak membayar wesel dan telah melakukan semua layanan awal yang disyaratkan
berdasarkan kontrak.
*30. Biaya waralaba yang berkelanjutan harus dilaporkan sebagai pendapatan pada saat diperoleh dan dapat diterima
dari penerima waralaba, kecuali jika sebagian dari biaya tersebut telah ditetapkan untuk tujuan tertentu. Dalam
hal ini, jumlah yang ditentukan harus dicatat sebagai pendapatan, dengan biaya dibebankan ke akun
pengeluaran. Penjualan produk yang berkelanjutan akan diperhitungkan dengan cara yang sama seperti
penjualan produk lainnya.
Catatan untuk
instruktur: Jika pemilik waralaba kemungkinan akan menggunakan opsi untuk membeli gerai waralaba, biaya
waralaba awal tidak boleh dicatat sebagai pendapatan tetapi sebagai kredit yang ditangguhkan. Ketika opsi dieksekusi,
jumlah yang ditangguhkan akan mengurangi investasi franchisor di outlet.
Ketika perjanjian waralaba memungkinkan penerima waralaba untuk membeli peralatan dan perlengkapan dengan
harga murah dari pemilik waralaba, sebagian dari biaya waralaba awal harus ditangguhkan. Bagian yang ditangguhkan
akan dicatat sebagai penyesuaian harga jual ketika penerima waralaba kemudian membeli peralatan dan perlengkapan.
SOLUSI UNTUK LATIHAN SINGKAT
LATIHAN SINGKAT 18-1
Piutang ............................................... 103,400

Penjualan ($110.000 X 94%)............................................ 103,400
Wesel Tagih................................................................ ...... 10.000

Penjualan................................................. ................. 10.000
Pendapatan penjualan ................................................ ........... £10.000

Pendapatan bunga ................................................... ....... 1.000
Total pendapatan ................................................ .... £11.000
Tunai ................................................. ......................... 30.000

Piutang ............................................... 70.000
Penjualan................................................. ................. 100.000
Tunai (€70.000 X 6%).......................................... ....... 4.200

Pendapatan Komisi ................................................... 4.200
(a) Retur dan Potongan Penjualan........................ 78,000

Piutang ................................ 78,000
(b) Retur dan Potongan Penjualan........................ 27.000

Tunjangan untuk Penjualan
Pengembalian dan Tunjangan
[(15% X $700.000) – $78.000] ................. 27.000
Tunai ................................................. ................................. 18.850*

Biaya Iklan ................................................................. ........ 500
Beban Komisi ................................................................. ...... 2.150
Pendapatan dari Penjualan Konsinyasi .......................... 21.500
*[$21.500 – $500 – ($21.500 X 10%)]
Harga pokok penjualan.............................................. ............ 13.200

Inventaris pada Konsinyasi
[60% X ($20.000 + $2.000)]........................................ 13.200
Januari ................................................................... ............................ £0

Pendapatan Februari (£4,000 – £3,000) X 50% ...................... £500
Pendapatan bulan Maret (£4,000 – £3,000 X 30%)............................. £300
Pendapatan April (£4,000 – £3,000 X 20%) ............................. £200
Konstruksi dalam Proses ........................................ 1.700.000

Bahan, Uang Tunai, Hutang, dll. ........................ 1.700.000
Piutang ................................................... 1.200.000

Tagihan untuk Konstruksi dalam Proses .............. 1.200.000
Tunai ................................................. ........................ 960.000

Piutang....................................... 960.000
Konstruksi dalam Proses ........................................ 680.000

[($1.700.000 5.000.000) X $2.000.000]
Beban Konstruksi ................................................... 1.700.000
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang............ 2.380.000
($7.000.000 X 34%)
Konstruksi dalam Proses............................................. 1.700.000

Bahan, Uang Tunai, Hutang, dll............................ 1.700.000
Piutang ................................................ ... 1.200.000

Tagihan pada Konstruksi dalam Proses ................... 1.200.000
Tunai ................................................. ............................. 960.000

Piutang............................................ 960.000
Beban Konstruksi ................................................... 1.700.000

Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang................... 1.700.000
Aset lancar
Piutang........................................ $ 240.000
persediaan
Konstruksi dalam proses .......................... $2.450.000
Dikurangi: Penagihan................................................ 1.400.000
Biaya dan laba yang diakui dalam
kelebihan tagihan ............................ 1.050.000
Aset lancar
Piutang........................................... $240.000
persediaan
Konstruksi dalam proses ............................. $1.715.000
Dikurangi: Tagihan............................................................... 1.000.000
Biaya dan keuntungan yang diakui secara berlebih
dari tagihan................................................................ ..... 715.000
(a) Beban Konstruksi.................................................. 278,000

Konstruksi dalam Proses (Rugi) .................. 20.000*
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang .......... 258,000
LATIHAN SINGKAT 18-12 (Lanjutan)
(b) Beban Konstruksi .............................................. 278,000

Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang .......... 278,000
Kerugian dari Kontrak Jangka Panjang ........................ 20.000*
Konstruksi dalam Proses (Rugi) .................. 20.000
*[$420.000 – ($278.000 + $162.000)]
*LATIHAN SINGKAT 18-13
Tunai ................................................. ................................. 25.000

Wesel Tagih................................................................ ............... 41.402
Biaya Waralaba yang Diterima Dimuka ($25.000 + $41.402) ....... 66.402
SOLUSI UNTUK LATIHAN
LATIHAN 18-1 (5–10 menit)
(a) Wesel Tagih............................................ 600.000

Penjualan (€610.000 – €10.000)...................... 600.000
(b) Pendapatan penjualan ........................................................ .... €600,000

Pendapatan bunga............................................................. 100.000
Total pendapatan........................................... €700,000
(a) Piutang Usaha............................................ 410.000

Penjualan ................................................. ....... 370.000
Pendapatan Instalasi Diterima Dimuka .............. 40.000
(B) Babak pertama

Pendapatan penjualan ................................................ . £370,000
Pendapatan pemasangan (£40.000 X 3/6)............ 20.000
Total pendapatan........................................... £390,000
(a) Grupo akan mengakui 1.000.000 pendapatan pada saat penyerahan.
(b) Grupo akan mengakui 800.000 pada titik penjualan.
(c) Grupo akan mengakui pendapatan dengan mendiskontokan pembayaran menggunakan

tingkat bunga yang diperhitungkan.
(a) Transaksi ini merupakan situasi bill and hold. Pengiriman loket adalah
tertunda atas permintaan pembeli, tetapi pembeli mengambil hak dan menerima
penagihan.
LATIHAN 18-4 (Lanjutan)
(b) Pendapatan dilaporkan pada saat hak milik berpindah jika (1) kemungkinan besar:
pengiriman akan dilakukan, (2) barang sudah ada di tangan dan siap dikirim di
saat penjualan diakui, (3) pembeli mengakui
pengaturan pengiriman yang ditangguhkan, dan (4) syarat pembayaran yang biasa berlaku.
(c) Tunai................................................................ .................. 300.000

Piutang..................................... 1.700.000
Penjualan................................................. ....... 2.000.000
(a) Piutang................................................... 1.500.000

Penjualan................................................. ....... 1.500.000
Retur dan Potongan Penjualan
($1.500.000 X 20%) ...................................... 300.000
Penyisihan Retur Penjualan
dan Tunjangan ................................... 300.000
(b) Penyisihan Retur Penjualan

dan Tunjangan................................................. 100.000
Piutang ............................. 100.000
(c) Jika Organik tidak dapat memperkirakan pengembalian, itu akan menunda pengakuan pendapatan
sampai dengan masa pengembalian berakhir pada tanggal 30 April 2010.
(a) Uddin dapat mengakui pendapatan pada titik penjualan berdasarkan waktu
pengiriman karena buku dijual fob shipping point. Karena
dari kebijakan pengembalian orang mungkin berpendapat mendukung dasar pengumpulan uang tunai.
Karena pengembalian dapat diperkirakan, orang dapat berdebat untuk pengiriman
poin dikurangi estimasi pengembalian.
(b) Berdasarkan informasi yang tersedia dan kurangnya informasi yang menunjukkan bahwa
salah satu kriteria dalam IFRS tidak terpenuhi, pengobatan yang benar
adalah untuk melaporkan pendapatan pada saat pengiriman sebagai jumlah kotor dikurangi
faktor pengembalian normal 12%. Hal ini didukung oleh uji hukum
pengalihan hak dan kriteria dalam IFRS. Seseorang bisa menjadi sangat konservatif
dan menggunakan tunjangan pengembalian maksimum 30%.
(c) Piutang Usaha ........................................ 15.000.000

Pendapatan Penjualan—SMS............................. 15.000.000
Retur dan Potongan Penjualan*

($15.000.000 X 12%)............................................. 1.800.000
Penyisihan Retur Penjualan................. 1.800.000
(d) Retur dan Potongan Penjualan*...................... 200.000

Penyisihan Retur Penjualan
dan Tunjangan............................................................. 1.800.000
Piutang ................................ 2.000.000
Tunai................................................. .................. 13.000.000

Piutang ................................ 13.000.000
*Debit ke Pendapatan Penjualan—SMS atau Retur Penjualan dapat dilakukan di sini.
(a) 1. 6/3 Piutang................................... 8,000

Penjualan ............................................. 8,000
6/5 Retur dan Potongan Penjualan............ 600

Piutang................... 600
6/7 Transportasi-Keluar............................ 24
Tunai.............................................. 24
6/12 Uang Tunai................................................. ....... 7.252

Diskon Penjualan (2% X $7.400) .......... 148
Piutang................... 7.400
2. 6/3 Piutang Usaha.......................... 7.840

Penjualan [$8,000 – (2% X $8,000)] .... 7.840
6/5 Retur dan Potongan Penjualan............ 588

Piutang
[$600 – (2% x $600)].................. 588
6/7 Transportasi-Keluar............................ 24
Tunai.............................................. 24
6/12 Uang Tunai................................................. ..... 7.252

Piutang................. 7.252
(B) 8/5 Uang Tunai................................................. .................. 7.400

Piutang .................................. 7.252
Diskon Penjualan Hilang
(2% X $7.400) ............................................ 148
(a) Kas (slip tahun 2010) (300 X $800).................................... 240.000

Pendapatan Sewa Dermaga.................................................................. 240.000
Tunai (Slip 2011) [200 X $800 X (1,00 – 0,05)].............. 152.000

Pendapatan Jasa Ditangguhkan (saat ini) .................. 152.000
Uang Tunai (Slip 2012) [60 X $800 X (1,00 – .20)]................ 38.400

Pendapatan Jasa Ditangguhkan (tidak lancar).......... 38.400
(b) Operator marina harus menyadari bahwa sewa di muka dihasilkan

$190.400 ($152.000 + $38.400) uang tunai untuk ditukar dengan marina
berjanji untuk memberikan layanan masa depan. Akibatnya, ini telah mengurangi masa depan
arus kas dengan mempercepat pembayaran dari pemilik kapal. Juga, harganya
layanan sewa telah berkurang secara efektif. Uang tunai saat ini
bonanza tidak mencerminkan pendapatan yang diperoleh saat ini. Biaya masa depan dari
operasi harus ditutupi, sebagian, dari arus kas masuk yang dipercepat ini.
Berdasarkan nilai sekarang, pemberian diskon ini tampaknya
keliru kecuali suku bunga meroket sehingga bunga
diperoleh akan mengimbangi diskon yang diberikan.
(a) Biaya yang dapat diinventarisasi:

80 unit dikirim dengan biaya $500 masing-masing ........................ $40.000
Kargo................................................. ........................ 840
Total biaya persediaan ............................................ $40.840
40 unit di tangan (40/80 X $40.840) ........................... $20.420
(b) Perhitungan laba konsinyasi:

Penjualan konsinyasi (40 X $750).................................. $30.000
Harga Pokok Penjualan (40/80 X $40.840) .......................... (20.420)
Komisi yang dibebankan oleh penerima barang
(6% X $30.000) ............................................ ............. (1.800)
Biaya iklan................................................................ .......... (200)
Biaya pemasangan................................................ ......... (320)
Keuntungan dari penjualan konsinyasi ............................................ $7.260
(c) Pengiriman uang penerima barang:

Penjualan konsinyasi ................................................... .. $30.000
Dikurangi: Komisi................................................................... $1.800
Periklanan ................................................... .. 200
Pemasangan ................................................... ... 320 Pengiriman 2.320
uang dari penerima barang ........................ $27.680
(a) Laba kotor diakui dalam:
2010 2011 2012

Harga kontrak $1.600.000 $1.600.000 $1.600.000
Biaya:
Biaya hingga saat ini $400.000 $825,000 $1,070,000
Diperkirakan
biaya untuk
menyelesaikan 600.000 1.000.000 275.000 1.100.000 0 1.070.000
Total perkiraan
laba 600.000 500.000 530.000
Persentase
selesai untuk 40%* 75%** 100%
tanggal
Total laba kotor

dikenali 240.000 375.000 530.000
Kurang: Kotor
keuntungan yang diakui
di tahun-tahun sebelumnya 0 240.000 375.000
Laba kotor
diakui di
tahun ini $ 240.000 $ 135.000 $ 155.000
**$400.000 $1.000.000
**$825,000 $1,100,000
(b) Konstruksi dalam Proses ($825,000 – $400,000).... 425.000

Bahan, Kas, Hutang, dll. ......................... 425.000
Piutang Usaha ($900.000 – $300.000)......... 600.000

Tagihan untuk Konstruksi dalam Proses............ 600.000
Tunai ($810.000 – $270.000)............................. 540.000

Piutang ...................................... 540.000
Beban Konstruksi................................................. 425.000

Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang .............. 560.000*
*$1.600.000 X (75% – 40%)
(c) Laba kotor diakui pada:

2010 2011 2012
Laba kotor $–0– $–0– $530.000
($400.000 – ($825,000 – ($ 1.600.000 –
$400.000) $825,000) $1.070.000)
(a) Penagihan kontrak hingga saat ini .................................................. $61.500

Dikurangi: Piutang usaha 31/12/10 ........................ 18.000
Bagian dari tagihan kontrak yang dikumpulkan ............... $43.500
$19.500
(B) = 30%
$65.000
(Rasio laba kotor terhadap pendapatan yang diakui pada tahun 2010.)
$1.000.000 X .30 = $300.000
(Estimasi awal total laba kotor sebelum pajak atas kontrak.)
DOUGHERTY INC.
Perhitungan Laba Kotor menjadi
Diakui pada Kontrak yang Belum Selesai
Tahun yang Berakhir 31 Desember 2010
Total harga kontrak

Perkiraan biaya kontrak pada saat penyelesaian
($800.000 + $1.200.000) .............................................. .. $2.000.000
Biaya tetap ................................................................. ............................ 450.000
Jumlah ................................................... .......................... 2.450.000
Total perkiraan biaya ............................................................... .......... 2.000.000

Laba kotor................................................ ........................ 450.000
Persentase penyelesaian ($800.000 $2.000.000) ........ 40%
Laba kotor yang harus diakui ($450.000 X 40%) ............ $ 180.000
(a) 1. Laba kotor yang diakui pada tahun 2010:

Harga kontrak................................................ $1.200,000
Biaya:
Biaya hingga saat ini .................................. $280,000
Estimasi biaya tambahan ................... 520,000 Total estimasi 800.000
keuntungan........................ ............ 400.000
Persentase penyelesaian hingga saat ini
($280.000/$800.000)............................................ 35%
Laba kotor yang diakui pada tahun 2010........................ $ 140.000
Laba kotor yang diakui pada tahun 2011:

Harga kontrak................................................ $1.200,000
Biaya:
Biaya hingga saat ini ................................................ $600,000
Estimasi biaya tambahan .................. 200.000 Total estimasi 800.000
keuntungan........................ ............ 400.000
($600.000/$800.000) .................................. 75%
Total laba kotor yang diakui................................ 300.000
Dikurangi: Laba kotor yang diakui pada tahun 2010........ 140.000
Laba kotor yang diakui pada tahun 2011........................ $ 160.000
2. Konstruksi dalam Proses ($600.000 – $280.000) ... 320.000

Bahan, Uang Tunai, Hutang, dll. ........................ 320.000
Piutang Usaha ($500.000 – $150.000) ....... 350.000

Tagihan untuk Konstruksi dalam Proses ............ 350.000
Tunai ($320.000 – $120.000) .................................. 200.000

Piutang..................................... 200.000
Konstruksi dalam Proses.................................. 160.000

Beban Konstruksi ........................................ 320.000
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang.......... 480.000*
*$1.200.000 X [($600.000 – $280.000) $800.000]
(b) Laporan Laba Rugi (2011)—

Laba kotor kontrak konstruksi jangka panjang.......... $160,000
Laporan Posisi Keuangan (31/12/12)—
Aset lancar:
Piutang—konstruksi dalam proses .................. $180.000*
Persediaan— total konstruksi dalam proses
$900,000** dikurangi tagihan $500,000........................ $400,000
**$180.000 = $500.000 – $320.000
**Total biaya hingga saat ini $600.000

Laba kotor 2010 140.000
Laba kotor 2011 160.000
$900.000
$640.000
(a) 2010— X $2.200.000 = $880.000
$1.600.000
2011—$2.200.000 (harga kontrak) dikurangi $880.000 (pendapatan diakui

pada tahun 2010) = $1.320.000 (pendapatan diakui pada tahun 2011).
(b) $2.200.000 – $1.560.000 = $640.000 dari harga kontrak diakui

sebagai pendapatan pada tahun 2011.
(c) Dengan menggunakan metode persentase penyelesaian, entri berikut:

akan dibuat:

Bahan, Uang Tunai, Hutang, dll. ........................ 640.000
Piutang.............................................. 420.000
Tagihan untuk Konstruksi dalam Proses............ 420.000
Tunai................................................. ........................ 350.000

Piutang ...................................... 350.000
Konstruksi dalam Proses ........................................ 240.000*

Biaya Konstruksi ............................................................ 640.000
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang
[dari)] ............................................ ........... 880.000
*[$2,200,000 – ($640,000 + $960,000)] X ($640,000 $1,600,000)
(Menggunakan metode pemulihan biaya, semua entri yang sama dibuat kecuali:
untuk entri terakhir. Tidak ada pendapatan yang diakui sampai total biaya kontra
dikumpulkan.)
(a) Perhitungan Laba Kotor yang Diakui berdasarkan Cost-Recovery

Metode.
Tidak diperlukan perhitungan. Tidak ada laba kotor yang diakui sebelum
pengumpulan total biaya kontrak.
Perhitungan Tagihan pada Kontrak yang Belum Selesai Di Kelebihan Terkait

Biaya di bawah Metode Pemulihan Biaya.
Biaya konstruksi yang terjadi selama tahun .................. $ 1.185.800

Penagihan sebagian berdasarkan kontrak (25% X $6.000.000) .............. (1.500.000)
$ (314.200)
(b) Perhitungan Laba Kotor yang Diakui dengan Metode Persentase Penyelesaian.
Total harga kontrak................................................................... ............... $6.000.000

Total perkiraan biaya ($ 1.185.800 + $4.204.200) ................ 5,390,000
Taksiran total laba kotor dari kontrak........................ 610.000
Persentase penyelesaian ($ 1.185.800/$ 5.390.000) .......... 22%
Laba kotor yang harus diakui selama tahun berjalan
($610.000 X 22%)............................................ .................. $ 134.200
Perhitungan Tagihan pada Kontrak yang Belum Selesai Di Kelebihan Terkait

Biaya dan Laba yang Diakui dengan Metode Persentase Penyelesaian.
Biaya konstruksi yang dikeluarkan selama tahun berjalan .................. $ 1.185.800

Laba kotor yang harus diakui selama tahun berjalan (di atas) .... 134.200
Total yang dibebankan ke konstruksi dalam proses .................. 1.320.000
Penagihan sebagian berdasarkan kontrak (25% X $6.000.000)............. (1.500.000)
$ (180.000)
PERUSAHAAN KONSTRUKSI BERSTLER

Laporan Laba Rugi Sebagian
Pendapatan dari kontrak jangka panjang (Proyek 3)......................... €520,000

Biaya konstruksi (Proyek 3) .................................................. ... 330.000
Laba kotor................................................ ................................. 190.000
Kerugian kontrak jangka panjang (Proyek 1)*.................................................. (20.000)
*Perhitungan kerugian (Proyek 1)

Biaya kontrak hingga 31/12/10 ................. €450.000
Estimasi biaya untuk menyelesaikan ........................ 130.000
Total perkiraan biaya ................................... 580.000
Total harga kontrak ................................................... 560.000
Rugi yang diakui pada tahun 2010 .............................. € (20.000)
PERUSAHAAN KONSTRUKSI BERSTLER

Sebagian Laporan Posisi Keuangan
31 Desember 2010
Aset lancar:
Piutang usaha (€1,080,000 – €990,000)..... €90.000
persediaan
Konstruksi dalam proses
(€450.000 – €20.000) ................................... €430.000*
Dikurangi: Tagihan............................................................... 360.000
Biaya kontrak yang belum ditagih (Proyek 1) .............. 70.000
Kewajiban saat ini:
Penagihan (€220.000) melebihi kontrak
biaya (€126.000) (Proyek 2).................................. 94,000
*Kerugian €20.000 telah dikurangi dari akun konstruksi dalam proses.
(a) Situasi ini merupakan transaksi barter. Pendapatan timbul ketika

perusahaan menukar (swaps) barang atau jasa untuk barang atau jasa
perusahaan lain tanpa menggunakan uang.
(b) Jika barang (jasa) yang dipertukarkan tidak sejenis, maka

pertukaran dicatat sebagai pendapatan. Jika serupa, pendapatan tidak dilaporkan.
(c) Biaya Iklan*................................................. .... 1.000.000

Pendapatan Layanan ................................................... 1.000.000
*Dengan asumsi semua iklan telah disajikan di siaran TV.
Biaya inisiasi (tidak dapat dikembalikan) ($ 1.800 18) X 12......................... $ 1.200

Iuran tahunan ($250 X 12) ... ........................................................ ........... 3.000
Total pendapatan/anggota............................................................ ..................... $ 4.200
Jumlah anggota ......................... ............................................. X 400
Total pendapatan yang dilaporkan pada tahun 2010............................................. $ 1.680.000
(a) Kondisi untuk pengaturan multi-pengiriman ada untuk Peralatan

Pusat karena barang yang dikirim memiliki nilai bagi pelanggan secara mandiri,
perjanjian tersebut mencakup hak pengembalian umum, dan kinerja barang yang
tidak terkirim (pemasangan) dianggap memungkinkan.
(b) oven $800/$1,025 X $1.000 = $780

Instalasi $50/$1,025 X $1.000 = $49
Pemeliharaan $ 175/$1.025 X $1.000 = $171
$1,025
(a) Uang Tunai................................................. ............................. 50.000

Penjualan................................................. .................. 48.800
Pendapatan Jaminan yang Diterima Dimuka ................................. 1.200
(b) Grando harus mengakui €100 dari pendapatan garansi pada tanggal 31 Januari 2011,
dan €1.200 untuk tahun 2011.
*LATIHAN 18-21 (14–18 menit)
(a) Uang Tunai................................................. .................................. 28.000

Wesel Tagih ($14,000 X 2.48685)...................... 34.816
Pendapatan dari Biaya Waralaba ........................... 62.816
(b) Uang Tunai................................................. .................................. 28.000

Biaya Waralaba yang Diterima Dimuka.................................. 28.000
(c) Tunai................................................................ .................................. 28.000

Wesel Tagih ................................................................. ....... 34.816
Pendapatan dari Biaya Waralaba ........................... 28.000
Biaya Waralaba yang Belum Diterima
($14.000 X 2.48685)................................................ 34.816
(Perhitungan dibulatkan)
*LATIHAN 18-22 (12–16 menit)
(a) Uang muka dilakukan pada 1/1/10...................................... ........ $10.000

Nilai sekarang dari anuitas biasa ($8.000 X 3.69590)..... 29.567
Total pendapatan yang dicatat oleh Campbell dan total
biaya perolehan yang dicatat oleh Lesley Benjamin ................. $39.567
(b) Uang Tunai................................................. .................. 10.000

Wesel Tagih.................................................. 29.567
Biaya Waralaba yang Diterima Dimuka...................... 39.567
(c) 1. Uang tunai $10.000 yang diterima dari uang muka. ($29.567 dicatat sebagai
biaya waralaba yang belum merupakan pendapatan.)
2. Uang tunai $10,000 diterima dari uang muka.

3. Tidak ada. ($ 10.000 dicatat sebagai biaya waralaba diterima di muka.)
WAKTU DAN TUJUAN MASALAH
Soal 18-1 (Waktu 30–45 menit)

Tujuan—siswa mendefinisikan dan menjelaskan titik penjualan, pemulihan biaya, dan metode pengakuan pendapatan
persentase penyelesaian. Kemudian siswa menghitung pendapatan yang akan diakui dalam situasi menggunakan
metode persentase penyelesaian, ketika hak pengembalian ada, dan menggunakan metode titik penjualan.

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang metode persentase penyelesaian dan pemulihan
biaya dari akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka panjang. Siswa diminta untuk menghitung taksiran laba kotor
yang akan diakui selama setiap tahun periode konstruksi di bawah masing-masing dari dua metode.

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang metode persentase penyelesaian akuntansi untuk
kontrak konstruksi jangka panjang. Siswa diminta untuk menghitung taksiran laba kotor selama periode tiga tahun
dengan menggunakan metode persentase penyelesaian, dan menyiapkan entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat
peristiwa yang terjadi selama tahun lalu.
Soal 18-4 (Waktu 20-30 menit)

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang prosedur akuntansi yang terlibat di bawah metode
persentase penyelesaian dan masing-masing laporan posisi keuangan untuk kontrak konstruksi jangka panjang.
Siswa diminta untuk menghitung taksiran laba kotor yang direalisasikan selama periode konstruksi, ditambah dengan
menyiapkan sebagian laporan posisi keuangan yang menunjukkan saldo dalam akun piutang dan persediaan.

Tujuan—untuk memberikan siswa masalah proyek jangka panjang beberapa tahun (dengan kerugian sementara)
menerapkan metode persentase penyelesaian. Mahasiswa juga diminta untuk menyiapkan laporan laba rugi dan
presentasi laporan posisi keuangan untuk proyek yang belum selesai ini.

Tujuan—untuk memberikan siswa masalah kontrak konstruksi jangka panjang yang memerlukan pengakuan kerugian
selama tahun interim pada kontrak yang menguntungkan secara keseluruhan. Masalah ini memerlukan penerapan
metode persentase penyelesaian dan metode pemulihan biaya untuk situasi kerugian sementara.

Tujuan—untuk memberikan siswa masalah kontrak konstruksi jangka panjang yang memerlukan pengakuan kerugian
selama tahun interim pada kontrak yang tidak menguntungkan secara keseluruhan. Masalah ini memerlukan
penerapan metode persentase penyelesaian dan metode pemulihan biaya untuk kontrak yang tidak menguntungkan
ini.

Tujuan—untuk memberikan siswa masalah yang membutuhkan perhitungan "biaya kontrak yang belum selesai
melebihi tagihan terkait" atau "penagihan kontrak yang belum selesai melebihi biaya terkait" dan "laba atau rugi."
Masing-masing perhitungan ini diperlukan untuk setiap tahun dari kontrak tiga tahun yang menerapkan metode
pemulihan biaya.

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang cara menulis surat yang membandingkan metode
persentase penyelesaian dengan metode pemulihan biaya.
Waktu dan Tujuan Soal (Lanjutan)

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang cara menghitung laba kotor pada lima kontrak
jangka panjang yang berbeda (menggunakan metode persentase penyelesaian dan pemulihan biaya). Selain
itu, sebagian data laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi harus disiapkan.

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang bagaimana mengalokasikan pendapatan antara
penjualan peralatan dan garansi. Siswa diminta untuk menyiapkan entri jurnal dan menentukan jumlah
pendapatan yang dicatat dalam dua tahun.

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang bagaimana memperhitungkan tiga situasi
pengakuan pendapatan yang berbeda. Siswa diminta untuk menyiapkan entri jurnal untuk setiap situasi.

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang bagaimana memperhitungkan tiga situasi
pengakuan pendapatan yang berbeda. Siswa diminta untuk menghitung jumlah pendapatan yang diakui dalam
setiap situasi.
SOLUSI MASALAH
MASALAH 18-1
(a) 1. Metode titik penjualan mengakui pendapatan jika besar kemungkinan manfaat
ekonomi akan mengalir ke perusahaan dan manfaat tersebut dapat diukur
kehandalannya. Ini dapat berupa tanggal penyerahan barang, saat hak
milik berlalu, saat layanan diberikan dan dapat ditagih, atau seiring
berjalannya waktu (misalnya, pendapatan sewa atau royalti). Metode ini
paling mendekati metode akuntansi akrual dan sesuai dengan IFRS.
2. Metode pemulihan biaya mengakui pendapatan hanya sebesar biaya yang

terjadi yang diharapkan dapat diperoleh kembali. Metode ini digunakan
ketika ada bahaya yang melekat dalam kontrak di luar risiko bisnis yang
normal dan berulang. Keuntungan dari metode ini adalah pendapatan
diakui pada hasil akhir, bukan estimasi. Kerugiannya adalah ketika kontrak
diperpanjang lebih dari satu periode akuntansi, kinerja proyek saat ini
tidak diakui dan pendapatan terdistorsi. Ini dapat diterima menurut IFRS
hanya jika metode persentase penyelesaian tidak sesuai.
3. Metode pengakuan pendapatan persentase penyelesaian digunakan pada

proyek jangka panjang, biasanya konstruksi. Untuk menerapkannya,
kondisi berikut harus ada:
(saya) Total pendapatan kontrak dapat diukur dengan andal;
(ii) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang terkait dengan kontrak

tersebut akan mengalir ke perusahaan;
(iii) Baik biaya kontrak untuk menyelesaikan kontrak maupun tahap

penyelesaian kontrak pada akhir periode pelaporan dapat diukur
dengan andal;
(iv) Biaya kontrak yang dapat diatribusikan pada kontrak dapat diidentifikasi
dengan jelas dan diukur dengan andal sehingga biaya kontrak
aktual yang terjadi dapat dibandingkan dengan estimasi sebelumnya.
MASALAH 18-1 (Lanjutan)
Laba kotor diakui secara proporsional dengan pekerjaan yang diselesaikan. Itu
kemajuan menuju penyelesaian kontrak adalah peristiwa yang menghasilkan pendapata
Biasanya, kemajuan diukur sebagai persentase biaya aktual untuk
tanggal perkiraan total biaya. Persentase ini diterapkan pada perkiraan
laba kotor untuk menunjukkan total laba yang harus diakui untuk
tanggal itu. Jumlah itu dikurangi pendapatan yang diakui sebelumnya
periode adalah jumlah yang diakui pada periode berjalan. di final
periode, total laba aktual diketahui dan perbedaan antara ini
jumlah dan laba yang sebelumnya diakui disajikan sebagai laba
Titik. Metode ini sesuai dengan IFRS untuk proyek jangka panjang
ketika perkiraan dapat diandalkan.
(b) Konstruksi Depp
Perubahan perkiraan biaya memerlukan revisi pendapatan dan laba untuk

diakui pada periode di mana perubahan itu dilakukan (dalam hal ini)
kasus, periode pertama).
Harga kontrak ...................................... $30.000.000

Biaya: Biaya aktual hingga 11/30/10 ......... $7,200,000
Perkiraan biaya untuk menyelesaikan ............... 16.800.000
Total biaya ............................................. 24.000.000
Estimasi keuntungan ................................... $6.000.000
Persentase kontrak selesai
($7.200.000 $24.000.000) ............... 30%
Pendapatan yang akan diakui pada tahun 2010
($30.000.000 X 30%) .......................... $9.000.000
Divisi Penerbitan Dement

Penjualan—fiskal 2010 ............................................................ ........... $ 7.000.000
Dikurangi: Retur dan potongan penjualan (20%)................. 1.400.000
Penjualan bersih—pendapatan yang akan diakui pada tahun fiskal 2010 ... $ 5,600,000
Meskipun distributor dapat mengembalikan hingga 30 persen dari penjualan, pengalaman

sebelumnya menunjukkan bahwa 20 persen dari penjualan adalah jumlah rata-rata yang diha
pengembalian. Koleksi penjualan 2009 tidak berdampak pada fiskal 2010
pendapatan. 21 persen pengembalian atas $5.500.000 awal dari penjualan 2010
menegaskan bahwa 20 persen dari penjualan akan memberikan perkiraan yang masuk akal.
Pendapatan Divisi
Sekuritas Ankiel untuk fiskal 2010 = $5.200.000.
Pendapatan adalah jumlah barang yang benar-benar ditagih dan dikirim

ketika pendapatan diakui pada titik penjualan (persyaratan pabrik FOB).
Pesanan barang bukan merupakan penjualan. Uang muka bukan
penjualan. Biaya pengiriman sebenarnya adalah biaya yang dikeluarkan
oleh penjual yang akan diganti oleh pembeli pada saat dia membayar barangnya.
Komisi dan pengembalian garansi juga merupakan biaya penjualan.

Kedua biaya ini akan diakumulasikan dan akan muncul di bagian biaya
operasional dari laporan laba rugi.
MASALAH 18-2
(Sebuah)
2010 2011 2012
Harga kontrak £900,000 £900,000 £900,000
Dikurangi perkiraan biaya:
Biaya hingga saat ini 270.000 450.000 610.000
Perkiraan biaya untuk menyelesaikan 330.000 150.000 —
Perkiraan biaya total 600.000 600.000 610.000
Perkiraan total laba kotor £300,000 £300,000 £290,000
Laba kotor diakui pada—
2010: £270,000 X £300,000 = £135.000

£600,000
2011: £450.000 X £300.000 = £225.000

£600,000
Dikurangi tahun 2010 bruto yang diakui

laba 135.000
Laba kotor tahun 2011 £ 90,000
2012: Kurang dari 2010–2011 yang diakui

laba kotor 225.000
Laba kotor tahun 2012 £ 65.000
(b) Pada tahun 2010 dan 2011, tidak ada laba kotor yang diakui.
Total tagihan ................................... £900,000

Total biaya.......................................... 610.000
Laba kotor diakui pada tahun 2012 ...... £290,000
MASALAH 18-3
(a) Laba kotor diakui dalam:
2010 2011 2012
Harga kontrak $3.000.000 $3.000.000 $3.000.000

Biaya:
Biaya hingga saat ini $600.000 $1,560,000 $2,100,000
Estimasi biaya
untuk menyelesaikan 1.400.000 2.000.000 520.000 2.080.000 0 2.100.000
Total perkiraan
laba 1.000.000 920.000 900.000
Persentase
selesai sampai saat ini 30%* 75%** 100%
Total laba kotor
dikenali 300.000 690.000 900.000
Dikurangi: Laba kotor
diakui di
tahun-tahun sebelumnya 0 300.000 690.000
Laba kotor
diakui di
tahun ini $ 300.000 $390.000 $210.000
**$600.000 $2.000.000
**$1,560,000 $2,080,000
(b) Konstruksi dalam Proses ($2,100,000 – $1,560,000).... 540,000

Bahan, Uang Tunai, Hutang, dll............................ 540.000
Piutang Usaha ($3.000.000 – $2.000.000) ..... 1.000.000

Tagihan untuk Konstruksi dalam Proses................ 1.000.000
Tunai ($2.850.000 – $1.950.000).................................. 900.000

Piutang ........................................ 900.000
Beban Konstruksi............................................ 540,000

Konstruksi dalam Proses................................................. 210.000
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang ............... 750.000*
*$3.000.000 X (100% – 75%)
Tagihan untuk Konstruksi dalam Proses ........................ 3.000.000

Konstruksi dalam Proses................................... 3.000.000
(C) PERUSAHAAN KESEMPATAN

Laporan Posisi Keuangan (Sebagian)
31 Desember 2011
Aset lancar:
persediaan
($1,560,000 + $690,000) ...................... $2,250,000
Dikurangi: Tagihan ........................................... 2.000.000
Biaya dan keuntungan yang diakui
melebihi tagihan ............... $250.000
Piutang
($2.000.000 – $1.950.000)............................. 50.000
MASALAH 18-4
(Sebuah)
2010 2011 2012
Harga kontrak €6,600,000 €6,600,000 €6,510,000
Dikurangi perkiraan biaya:
Biaya hingga saat ini 1.620.000 3.850.000 5.500.000
Perkiraan biaya untuk menyelesaikan 3.780.000 1.650.000 —
Perkiraan biaya total 5,400,000 5,500,000 5,500,000
Perkiraan total laba kotor €1,200,000 €1,100,000 €1,010,000
Laba kotor diakui pada—
2010: €1,620,000 X €1,200,000 = €360.000

€5,400,000
2011: €3,850,000 X €1,100,000 = €770.000

€5,500,000
Dikurangi tahun 2010 bruto yang diakui

laba 360.000
Laba kotor tahun 2011 €410.000
2012: Kurang dari 2010–2011 yang diakui

laba kotor 770.000
Laba kotor tahun 2012 €240,000
(B) PERUSAHAAN KONSTRUKSI HEWITT

Laporan Posisi Keuangan
31 Desember 2011
Aset lancar:
persediaan
Konstruksi dalam proses................ €4.620.000*
Dikurangi: Penagihan.................................. 3.300.000
melebihi tagihan ............... €1.320.000
Piutang
(€3,300,000 – €2,800,000)............. 500.000
*€6,600,000 X (€3,850,000 €5,500,000)
MASALAH 18-5
(a) Metode pengakuan pendapatan perolehan kembali hanya mengakui pendapatan

setelah semua biaya dikeluarkan. Pengakuan pendapatan pemulihan biaya digunakan
untuk proyek jangka panjang ketika perkiraan pendapatan dan biaya tidak
dapat diandalkan.
Metode pengakuan pendapatan persentase penyelesaian

pendapatan dan biaya terkait di setiap periode akuntansi berdasarkan
kemajuan. Metode ini lebih disukai untuk proyek jangka panjang ketika perkiraan
pendapatan dan biaya cukup dapat diandalkan. Di bawah metode persentase penyelesaian,
status kontrak yang belum selesai saat ini adalah
tercermin dalam laporan keuangan.
(b) Menggunakan data yang disediakan untuk Pabrik Traktor Bluestem, dan di
asumsi bahwa metode persentase penyelesaian pengakuan pendapatan digunakan,
perhitungan pendapatan RCB dan laba kotor untuk
2010, 2011, dan 2012 dalam tiga rangkaian keadaan disajikan
di bawah.
1. Dengan asumsi bahwa semua biaya telah terjadi, semua tagihan kepada pelanggan adalah
dibuat, dan semua koleksi dari pelanggan diterima dalam waktu 30
hari penagihan, pendapatan RCB, biaya penjualan, dan laba kotor untuk
2010, 2011, dan 2012, dihitung sebagai berikut:
Persentase Penyelesaian
($000 dihilangkan)
Diperkirakan Diperkirakan Persen

Kontrak Biaya Total Laba kotor Menyelesaikan
Tahun Harga hingga saat ini Biaya (Kol. 2–Kol. 4) (Kol. 3/Kol. 4)
(1) (2) (3) 2010 $8,000 $1,600 (4) (5) (6)

2011 8,000 4,480 2012 8,000 $6.400* $1.600 25%
6,400 6.400 1.600 70%
6.400 1.600 100%
*($1.600 + $2.880 + $1.920)
Pengakuan pendapatan
Kontrak Persen Pendapatan Kurang Sebelumnya Saat ini

Tahun Harga Menyelesaikan Dapat dikenali Bertahun-tahun) Tahun
2010 $8,000 2011 25% $2.000 - $2.000

8,000 2012 8,000 70% 5.600 $2.000 3.600
100% 8.000 5.600 2.400
Pengakuan keuntungan
Diperkirakan Persen Laba Kurang Sebelumnya Saat ini

Tahun Laba Menyelesaikan Dapat dikenali Bertahun-tahun) Tahun
2010 $1.600 2011 25% $400 — $400

1.600 2012 1.600 70% 1.120 $400 720
100% 1.600 1.120 480
2. Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada Instruksi (b)1., tetapi biayanya
kelebihan $800.000 dialami pada tahun 2010, pendapatan RCB,
beban pokok penjualan, dan laba kotor tahun 2010, 2011, dan 2012 adalah
dihitung sebagai berikut:
($000 dihilangkan)

(1) (2) 2010 (3) (4) (5) (6)

$8,000 $2,400 2011 8,000 5,280 $7.200* $800 33,33%
2012 8,000 7,200 7.200 800 73,33%
7.200 800 100%
*($2.400 + $2.880 + $1.920)

2010 $8,000 2011 33,33% $2,666.4 — $2,666.4

8,000 2012 8,000 73,33% 5.866,4 $2,666.4 3,200,0
100% 8,000 5.866,4 2.133.6

2010 $800 33,33% $266,6 — $266,6
2011 800 73,33% 586,7 $266,6 320,1
2012 800 100% 800 586,7 213,3
3. Dengan asumsi fakta yang sama seperti dalam Instruksi (b)1. dan (b)2., tapi itu
pembengkakan biaya tambahan sebesar $850.000 dialami pada tahun 2011, RCB's
pendapatan, beban pokok penjualan, dan laba kotor untuk tahun 2010, 2011, dan 2012
dihitung sebagai berikut:
($000 dihilangkan)

(1) (2) 2010 (3) (4) (5) (6)
$8,000 $2,400 2011 8,000 6.130* $7,200 $800 33,33%
2012 8,000 8.050 *($5.280 + $850) 8.050 (50) 76,15%
8.050 (50) 100%

2010 $8,000 2011 33,33% $2,666.4 — $2,666.4

8,000 2012 8,000 76,15% 6.092,0 $2,666.4 3,425.6
100% 8,000.0 6,092.0 1,908.0

2010 $800 33,33% $266,6 — $266,6
2011 (50) 100%a (50) $266,6 (316,6)
2012 100% —
(50) (50) (50)
aBila ada proyeksi kerugian setiap saat, itu harus diakui dalam:
penuh dalam periode di mana kerugian pada kontrak tampaknya mungkin terjadi.
MASALAH 18-6
(Sebuah) Perhitungan Laba/Rugi yang Dapat Diakui

Metode Persentase Penyelesaian
2010
Biaya hingga saat ini (31/12/10)........................................ ... $2,880,000

Estimasi biaya untuk menyelesaikan .................................. 3.520.000
Estimasi total biaya ...................................................... $6,400,000
Persen selesai ($2,880,000 $6,400,000) .......... 45%
Pendapatan yang diakui ($8.400.000 X 45%)............ $3,780,000

Biaya yang dikeluarkan ................................................... ......... 2.880.000
Laba yang diakui pada tahun 2010......................................... $ 900.000
2011
Biaya hingga saat ini (31/12/11)

($2.880.000 + $2.230.000) ........................................ $5,110,000
Estimasi biaya untuk menyelesaikan .................................. 2.190.000
Estimasi total biaya ...................................................... $7,300,000
Persen selesai ($5,110,000 $7,300,000) .......... 70%

Pendapatan yang diakui pada tahun 2011
($8.400.000 X 70%) – $3.780.000 ......................... $2,100,000
Biaya yang dikeluarkan pada tahun 2011 ............................................ 2.230.000
Rugi yang diakui pada tahun 2011............................................ $ (130.000)
2012
Total pendapatan yang diakui........................................ $8,400,000

Total biaya yang dikeluarkan............................................ .. 7.300.000
Total keuntungan dalam kontrak............................................ 1.100.000
Dikurangi laba yang sebelumnya diakui
($900.000 – $130.000)................................................. 770.000
Laba yang diakui pada tahun 2012......................................... $330.000*
*Alternatif
Pendapatan diakui pada tahun 2012
($8.400.000 X 30%)............................................ ... $2,520,000
Biaya yang dikeluarkan pada tahun 2012 ............................................ 2.190.000
Laba yang diakui pada tahun 2012 ........................................ $330.000
(B) Perhitungan Laba/Rugi yang Dapat Diakui

Metode Pemulihan Biaya
2010—TIDAK ADA
2011—TIDAK ADA
2012
Total pendapatan yang diakui........................................ $8,400,000

Total biaya yang dikeluarkan ................................................... . 7.300.000
Laba yang diakui pada tahun 2012 ........................................ $1,100,000
MASALAH 18-7
(Sebuah) Perhitungan Laba/Rugi yang Dapat Diakui

2010
Biaya hingga saat ini (31/12/10)........................................ ........ € 300.000

Estimasi biaya untuk menyelesaikan ............................................ 1.200.000
Estimasi total biaya ............................................ €1,500,000
Persentase selesai (€300,000 €1,500,000)............... 20%
Pendapatan yang diakui (€1.900.000 X 20%)...................... € 380.000

Biaya yang dikeluarkan ................................................... ............... 300.000
Laba yang diakui pada tahun 2010............................................................. € 80.000
2011
Biaya sampai saat ini (31/12/11)........................................ ........ €1,200,000

Estimasi biaya untuk menyelesaikan ............................................ 800.000
Estimasi total biaya ............................................ 2.000.000
Harga kontrak ................................................ ............... 1.900.000
Kerugian total................................................................ ........................ € 100.000
Kerugian total................................................................ ........................ € 100.000

Ditambah laba kotor yang diakui pada tahun 2010........................... 80.000
Rugi yang diakui pada tahun 2011............................................................. . € 180.000
ATAU
Persen selesai (€1,200,000 €2.000.000)............ 60%
Pendapatan yang diakui pada tahun 2011

[(€1,900,000 X 60%) – €380,000] .............................. € 760.000
Biaya yang dikeluarkan pada tahun 2011
(€1,200,000 – €300,000) .................................................. . 900.000

Kerugian sampai saat ini ............................................................ .................... 140.000
Rugi yang diatribusikan pada tahun 2012* ............................................ 40.000
Rugi yang diakui pada tahun 2011............................................................. . € 180.000
*pendapatan 2012
(€1,900,000 – €380,000 – €760,000) ... €760.000
Estimasi biaya 2012 ........................ 800.000
kerugian 2012........... .................................. € (40.000)
2012
Biaya sampai saat ini (31/12/12)........................................ €2,100,000

Estimasi biaya untuk menyelesaikan ........................................ 0
2.100.000
Harga kontrak ................................................ ....... 1.900.000
Kerugian total................................................................ ............... € (200.000)
Kerugian total................................................................ ............... € (200.000)

Dikurangi: Rugi yang diakui pada tahun 2011 .......................... €180.000
Laba kotor yang diakui pada tahun 2010 .......................... (80.000) (100.000)
Rugi yang diakui pada tahun 2012 ...................................... € (100.000)
(B) Perhitungan Laba/Rugi yang Dapat Diakui

Metode Pemulihan Biaya
2010—TIDAK ADA
2011
Biaya sampai saat ini (31/12/11) ........................................ . €1,200,000

Estimasi biaya untuk menyelesaikan .................................. 800.000
Estimasi total biaya ................................................. 2.000.000
Potongan harga kontrak ............................................... 1.900.000
Rugi yang diakui pada tahun 2011........................................ € (100.000)
2012
Total biaya yang dikeluarkan ................................................... €2,100,000

Total pendapatan yang diakui ............................................ 1.900.000
Total kerugian kontrak ................................................. (200.000)
Dikurangi kerugian yang diakui pada tahun 2011 ........................ (100.000)
Rugi yang diakui pada tahun 2012........................................ € (100.000)
MASALAH 18-8
(Sebuah) PERUSAHAAN KONSTRUKSI MONAT, INC.

Perhitungan Tagihan pada Kontrak yang Belum Selesai
Lebih dari Biaya Terkait
31 Desember 2010
Penagihan sebagian kontrak selama tahun 2010 ........................ £1,400,000

Dikurangi biaya konstruksi yang terjadi selama tahun 2010......... 1.140.000
Saldo, 31 Desember 2010 ........................................ £260,000
PERUSAHAAN KONSTRUKSI MONAT, INC.

Perhitungan Biaya Kontrak yang Belum Selesai
Melebihi Penagihan Terkait
31 Desember 2011
Saldo, 31 Desember 2010—kelebihan

tagihan di atas biaya ............................................... ....... £ (260.000)
Tambahkan biaya konstruksi yang dikeluarkan selama 2011
(£3,290,000 – £1,140,000) ......................................... 2.150.000
1.890.000
Kurangi penyisihan kerugian kontrak
diakui selama 2011
(£3,290,000 + £1,410,000 – £4,400,000)...................... 300.000
1.590.000
Kurangi sebagian tagihan selama 2011
(£2,500,000 – £1,400,000)............................................. . 1.100.000
Saldo, 31 Desember 2011 ........................................ £ 490,000

Perhitungan Biaya yang Berkaitan dengan Substansial
Menyelesaikan Kontrak Melebihi Tagihan
31 Desember 2012
Saldo, 31 Desember 2011—kelebihan biaya

atas tagihan ................................................... .................. £ 490,000
Tambahkan biaya konstruksi yang dikeluarkan selama 2012
(£4,800,000 – £3,290,000) ......................................... .. 1,510,000
2.000.000
Dikurangi kerugian atas kontrak yang diakui selama 2012
(£4,800,000 – £4,400,000 – £300,000)........................... 100.000
1.900.000
Kurangi sebagian tagihan selama 2012
(£4.300.000 – £2.500.000)................................................. ... 1.800.000
Saldo, 31 Desember 2012............................................ £ 100.000
(B) PERUSAHAAN KONSTRUKSI MONAT, INC.

Perhitungan Laba atau Rugi yang Diakui
Pada Kontrak yang Belum Selesai
Harga kontrak ................................................ . £4.400.000

Dikurangi biaya kontrak:
Dikenakan hingga 31 Desember 2010...................... £1.140.000
Estimasi biaya untuk menyelesaikan ................................ 2.660.000
Total perkiraan biaya kontrak ........................ 3.800.000
Taksiran laba kotor atas kontrak
saat selesai ................................................... £600,000
Laba yang harus diakui ............................................... £0
(Metode pemulihan biaya mengakui pendapatan hanya setelah semua biaya

terjadi.)

Perhitungan Kerugian yang Harus Diakui
Pada Kontrak yang Belum Selesai
Harga kontrak ............................................. £4.400.000

Dikurangi biaya kontrak:
Terjadi hingga 31 Desember 2011 .................. £3,290,000
Estimasi biaya untuk menyelesaikan ........................ 1.410.000
Total perkiraan biaya kontrak ........................ 4.700.000
Kerugian yang harus diakui ................................... £ (300.000)
(Metode pemulihan biaya mensyaratkan bahwa ketentuan harus dibuat untuk:

kerugian yang diharapkan.)

Perhitungan Rugi yang Harus Diakui
Pada Kontrak yang Selesai Secara Substansial
Harga kontrak ................................................ ............... £4.400.000

Dikurangi biaya kontrak yang dikeluarkan ................................... 4.800.000
Kerugian kontrak ............................................................ ........... (400.000)
Kurangi penyisihan untuk kerugian yang dibukukan
pada tanggal 31 Desember 2011............................................................. .. 300.000
Kerugian yang harus diakui ............................................... ... £ (100.000)
MASALAH 18-9
Sue yang terhormat:
Surat ini berkaitan dengan masalah pengakuan pendapatan yang telah kita bahas sebelumny
Dengan menggunakan metode pengenalan yang disebut persentase penyelesaian, Anda
akan menunjukkan keuntungan di setiap tahun proyek konstruksi, dengan asumsi, tentu
saja, tidak ada kerugian yang tidak terduga terjadi.
Metode pemulihan biaya yang Anda gunakan menganggap bahwa pendapatan dari
kontrak tidak benar-benar diperoleh sampai setelah semua biaya dikeluarkan. Meskipun
biaya yang terkait dengan kontrak dan tagihan kepada pelanggan dicatat, pendapatan
hanya dicatat sampai dengan biaya yang dikeluarkan. Laba kotor aktual tidak diakui
sampai dengan tahun penyelesaian proyek.
Metode persentase penyelesaian, di sisi lain, menganggap bahwa, sebagai bagian dari
kontrak yang diselesaikan, bagian dari laba kotor juga diperoleh. Oleh karena itu, ia
mencoba mengukur tingkat penyelesaian proyek pada setiap akhir tahun. (Metode ini
mengasumsikan bahwa kontrak akan selesai.)
Ukuran yang paling sering digunakan untuk tingkat penyelesaian ini adalah metode
biaya terhadap biaya, yang menentukan persentase penyelesaian proyek sebagai rasio
biaya yang telah dikeluarkan dengan total perkiraan biaya yang diperlukan untuk
menyelesaikan proyek. Persentase ini kemudian diterapkan pada total harga kontrak
atau laba kotor untuk sampai pada jumlah pendapatan atau laba kotor yang diakui untuk
periode tersebut.
Pada periode berikutnya, rasio di atas menjadi lebih besar saat proyek hampir selesai.
(Jika perkiraan biaya untuk menyelesaikan kontrak telah berubah, penyebut rasio serta
pembilangnya harus disesuaikan.) Rasio baru akan tetap diterapkan pada total harga
kontrak atau laba kotor, kali ini dikurangi dengan bagian pendapatan ( atau laba kotor)
yang telah diakui pada periode sebelumnya.
Untuk membantu Anda melihat keuntungan dari metode ini, saya telah menghitung
jumlah laba kotor yang akan Anda akui pada kontrak pembangunan jika Anda
menggunakan metode persentase penyelesaian. Mengacu pada jadwal yang menyertainya,
Anda akan melihat bahwa, pada tahun 2010, 2011, dan 2012, Anda akan mengakui laba
kotor masing-masing sebesar $90.000, $135.000, dan $85.000.
Meskipun jumlah yang diakui pada tahun 2012 secara signifikan lebih rendah
dibandingkan dengan metode pemulihan biaya, jumlah yang diakui di
2010 dan 2011 sebenarnya memungkinkan Anda untuk menunjukkan keuntungan sebelum proyek
selesai. Selain itu, jika berlaku, IFRS mengharuskan penggunaan metode persentase penyelesaian
daripada metode pemulihan biaya.
Saya harap Anda menemukan informasi ini bermanfaat.
Sungguh-sungguh,
A. Siswa Cerdas

Jadwal Pengakuan Laba Kotor Tiga Tahun

Harga kontrak ............................................. $1,100,000
Biaya:
Biaya sampai saat ini ............................................................ $240.000
Estimasi biaya tambahan ........................ 560,000 Total estimasi 800.000
keuntungan ............... ............... 300.000
($240.000/$800.000) ............... 30%
Laba kotor yang diakui pada tahun 2010 ................ $90.000

Harga kontrak ............................................. $1,100,000
Biaya:
Estimasi biaya tambahan ........................ 200.000 Total estimasi 800.000
keuntungan ............... ............... 300.000
($600.000/$800.000) ........................ 75%
Jumlah laba kotor yang diakui .................... 225.000
Dikurangi: Laba kotor diakui pada tahun 2010 ..... (90.000)
Laba kotor yang diakui pada tahun 2011 ................ $ 135.000

Harga kontrak ............................................. $1,100,000
Biaya:
Estimasi biaya tambahan ........................ 0 Total estimasi 790.000
keuntungan ........................ ............... 310.000
($790.000/$790.000) ................................ 100%
Jumlah laba kotor yang diakui .................... 310.000
Dikurangi: Laba kotor diakui pada tahun 2010
dan 2011 ($90.000 + $135.000) ........ 225.000
Laba kotor yang diakui pada tahun 2012 ................ $85.000
MASALAH 18-10
(Sebuah) Jadwal untuk Menghitung Laba Kotor untuk 2010
SEBUAH B C D E
Perkiraan keuntungan (kerugian):
J: ($300.000 – $320.000) $(20.000)
B: ($350.000 – $339.000) $11.000
C: ($280.000 – $186.000) $94,000
D: ($200,000 – $205.000) $(5.000)
E: ($240.000 – $200.000) $40.000
J: (tidak berlaku) —
B: ($67.800 $339.000) 20%

C: ($186.000 $186.000) 100%
D: (tidak berlaku) —
E: ($190.000 $200.000) 95%

Laba (rugi) kotor yang diakui $(20.000) $ 2.200 $94.000 $(5.000) $38.000
Jadwal untuk Menghitung Biaya Kontrak yang Belum Ditagih

dan Laba dan Penagihan yang Diakui
Kelebihan Biaya dan Keuntungan yang Diakui
Biaya dan Biaya dan Tagihan Berlebih

Perkiraan Keuntungan Terkait Perkiraan Keuntungan Biaya dan Perkiraan
atau Kerugian Penagihan dalam Kelebihan Tagihan Keuntungan
$228,000a 70,000b $200.000 $ 28,000

110.000 $40.000
B 113,000c 35.000 78,000
D 228,000d 205.000 23.000
E $639,000 $550.000 $129,000 $40.000
$248,000 – $20,000
b$ 67.800 + $ 2.200
c$118,000 – $5,000
d$190.000 + $38.000
(B) Laporan Laba Rugi Sebagian
Pendapatan dari kontrak jangka panjang .......................................... $925.622*

Biaya konstruksi
($252.500 + $67.800 + $186.000 + $120.122 + $190.000)...... 816.422
Laba kotor................................................ ................................ $109.200
*J: $300,000 X ($248,000 $320,000) = $232,500

B: $350.000 X ($67.800 $339.000)= 70.000
C: $280.000 X ($186.000 $186.000) = 280.000
D: $200.000 X ($118.000 $205.000) = 115.122
E: $240.000 X ($190.000 $200.000) = 228.000
Total pendapatan yang diakui $925.622
Sebagian Laporan Posisi Keuangan
Aset lancar:
persediaan
Konstruksi dalam proses ................................... $569,000***
Dikurangi: Tagihan............................................................... ... 440.000***
melebihi tagihan
(proyek A, D, dan E) ........................................ $129,000
Piutang
($830.000 – $765.000) .................................. 65.000
Kewajiban saat ini:

Penagihan ................................................................... ............ $1100,000
Dikurangi Konstruksi dalam proses .................. 70.000
Penagihan yang melebihi biaya dan
laba yang diakui ........................................ $ 40.000
Konstruksi
Proyek Biaya Rugi laba) dalam Proses Penagihan
SEBUAH
$248,000 $(20.000) $228,000 $200,000
D 118,000 (5.000) 113.000 35.000
E 190,000 38.000) 228.000 205.000
Total $556,000 $ 13.000) *$569,000** $440,000***
(C) Jadwal untuk Menghitung Laba Kotor untuk 2010
SEBUAH B C D E
J: ($300.000 – $320.000) $(20.000)

B: Belum selesai –0–
C: ($280.000 – $186.000) $94,000
D: ($200,000 – $205.000) $(5.000)
E: Belum selesai –0–
Laba (rugi) kotor yang diakui $(20.000) –0– $94,000 $(5,000) –0–
Jadwal untuk Menghitung Biaya Kontrak yang Belum Ditagih

dan Tagihan dalam Kelebihan Biaya
Biaya dan Biaya dan

Perkiraan Keuntungan Terkait Perkiraan Kerugian Tagihan Berlebih
atau Kerugian Penagihan dalam Kelebihan Tagihan dari Biaya
$ 228,000a $200.000 $ 28,000

B 67.800 113.000b 110.000 $42.200
D 190.000 35.000 78,000
E $598.800 205.000 15.000
$550.000 $106.000 $57.200
$248,000 – $20,000
b$118.000 – $5.000
(d) Keuntungan utama dari metode pemulihan biaya adalah bahwa metode itu melaporkan
pendapatan hanya pada biaya yang dikeluarkan dan bukan pada perkiraan yang dibuat
selama masa konstruksi. Namun, kerugian menggunakan ini
Metodenya adalah untuk kontrak yang memperpanjang lebih dari satu akuntansi
periode, pengakuan pendapatan terdistorsi. Misalnya, dalam latihan ini
Perusahaan Konstruksi Buhl akan mengakui $40.200 dikurangi laba kotor
menggunakan metode pemulihan biaya daripada jika menggunakan metode persentase
penyelesaian. Perbedaan ini ada karena satu-satunya proyek
selesai pada akhir 2010 adalah proyek C dan hanya itu
proyek dari mana Buhl dapat mengakui laba kotor. Oleh karena itu, bahkan
meskipun sebagian pekerjaan telah diselesaikan pada proyek B dan E, tidak
laba kotor dapat diakui sampai setelah semua biaya untuk proyek-proyek tersebut
terjadi.
Di sisi lain, metode persentase penyelesaian tidak mengakui pendapatan dan

laba kotor sebelum penyelesaian proyek. Jika Buhl dapat menentukan estimasi
yang andal atas kemajuannya dan memenuhi kondisi lain untuk metode ini, Buhl
dapat mengakui pendapatan saat pekerjaan berlangsung. Penggunaan metode
ini memberikan gambaran yang lebih terkini kepada pengguna laporan keuangan
tentang hasil operasi perusahaan; namun, masalah dapat terjadi jika perkiraannya
buruk. Jika perkiraan yang direvisi, atau bahkan kenaikan biaya, menunjukkan
bahwa suatu proyek akan mengakibatkan kerugian, perusahaan harus
mengimbangi laba kotor yang sebelumnya diakui untuk proyek itu.
Dengan demikian, tidak tertutup kemungkinan laporan keuangan menyajikan
gambaran yang baik satu tahun dan tahun berikutnya menyajikan gambaran yang ku
Hasil akhirnya akan sama di bawah kedua metode dan perbedaannya hanyalah
salah satu waktu. Oleh karena itu, jika perusahaan dapat menentukan perkiraan
yang andal tentang kemajuannya menuju penyelesaian dan memenuhi kondisi
yang disyaratkan, metode persentase penyelesaian lebih disukai.
Jika tidak, metode pemulihan biaya lebih tepat.
MASALAH 18-11
(sebuah televisi €2.000/€2.400 X €2.300 = €1.917

Jaminan € 400/€2,400 X €2,300 = € 383
€2,400
(b) Uang Tunai................................................. ......................... 2.300

Penjualan................................................. ................ 1,917
Pendapatan Jaminan yang Diterima Dimuka ........................ 383
(C) 2011
Pendapatan garansi (€383 3).................................. €128
Pendapatan 2012 (€383 3).......................................... €128
MASALAH 18-12
1. Piutang.................................................... 213,400
Penjualan ($220.000 X 97%)................................ 213.400
2. Tunai................................................................ ........................ 2.000

Penjualan ................................................. ............ 2.000
3. Tunai................................................................ ....................... 100.000

Penjualan ................................................. ............ 97.030
Pendapatan Jaminan yang Diterima Dimuka ........................ 2.970
Perlengkapan £98,000/£101,000 X £100,000 = £97.030

Garansi £ 3.000/£ 101.000 X £ 100.000 = £ 2.970
MASALAH 18-13
1. Wesel Tagih .................................................. ..... 20.000

Penjualan................................................. ............... 20.000
Total pendapatan yang diakui pada tahun 2010: £22.000 (£20.000 + bunga £2.000)
2. Tunai................................................................ ......................... 4.200

Pendapatan Komisi (£3,500 X 20 X 6%) .... 4.200
3. Pendapatan
Januari —
Februari (€16.000 X 20%) €3,200
Maret (€16.000 X 40%) €6.400
April (€16.000 X 40%) €6.400
WAKTU DAN TUJUAN KONSEP UNTUK ANALISIS
CA 18-1 (Waktu 20-30 menit)

Tujuan—untuk menyediakan situasi yang memerlukan pemeriksaan dan penerapan elemen pendapatan dan
realisasi dari tiga metode pengakuan pendapatan. Tiga situasi bisnis memerlukan perhitungan pendapatan untuk
diakui.
CA 18-2 (Waktu 35–45 menit)

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang manfaat konseptual dari pengakuan pendapatan
pada titik penjualan. Siswa diminta untuk menjelaskan dan mempertahankan alasan mengapa tempat penjualan
biasanya digunakan sebagai dasar untuk waktu pengakuan pendapatan, ditambah menggambarkan situasi di
mana pendapatan akan diakui selama produksi atau ketika uang tunai diterima, dan manfaat akuntansi dari
memanfaatkan masing-masing dasar pengakuan pendapatan waktu ini.

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang faktor konseptual yang mendasari pengakuan
pendapatan. Siswa diminta untuk menjelaskan dan membenarkan mengapa pendapatan sering kali diakui sebagai
pendapatan pada saat penjualan, situasi di mana akan tepat untuk mengakui pendapatan saat aktivitas produktif
berlangsung, dan waktu lain yang mungkin tepat untuk mengakui pendapatan.

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang kriteria dan aplikasi yang digunakan dalam
penentuan akuntansi yang tepat untuk pengakuan pendapatan. Siswa diminta untuk mendiskusikan faktor-faktor
yang harus dipertimbangkan dalam menentukan kapan pendapatan harus diakui, ditambah menerapkan faktor-
faktor ini dalam mendiskusikan alternatif akuntansi yang harus dipertimbangkan untuk pengakuan pendapatan
dan biaya terkait dengan informasi yang disajikan dalam kasus tersebut.

Tujuan—untuk memberikan kesempatan kepada siswa untuk menjelaskan bagaimana penerbit majalah harus
mengakui pendapatan langganan. Kasus ini diperumit dengan tingkat pengembalian 25% dan premi yang
ditawarkan kepada pelanggan. Efek pada rasio lancar harus didiskusikan.

Tujuan—memberikan kesempatan kepada siswa untuk mendiskusikan pembenaran teoretis untuk penggunaan
metode persentase penyelesaian. Siswa menjelaskan bagaimana tagihan kemajuan diperhitungkan dan
bagaimana menentukan pendapatan yang diakui pada tahun kedua kontrak dengan metode persentase
penyelesaian. Siswa menunjukkan pengaruhnya terhadap laba per saham pada tahun kedua dari kontrak empat
tahun dari penggunaan metode persentase penyelesaian alih-alih metode pemulihan biaya.

Tujuan—memberikan siswa pengembangan real estat rekreasi yang pengakuan pendapatannya memerlukan
analisis dan penilaian yang baik. Penjualan kavling danau adalah transaksi dasar.

Tujuan—untuk memberikan siswa situasi etis mengenai pendapatan yang terkait dengan berbagai transaksi.
Masalah termasuk biaya keanggotaan, uang muka, dan penjualan dengan jaminan.

Tujuan—untuk memberikan siswa situasi etis yang terkait dengan pengakuan pendapatan dari iuran keanggotaan.
Waktu dan Tujuan Konsep Analisis (Lanjutan)
*CA 18-10 (Waktu 35–45 menit)

Tujuan—untuk memberikan pemahaman kepada siswa tentang perlakuan akuntansi yang diberikan pada
operasi waralaba. Siswa diminta untuk mendiskusikan alternatif yang mungkin digunakan pemilik waralaba
untuk memperhitungkan biaya waralaba awal, mengevaluasi masing-masing dengan menerapkan IFRS pada
situasi kasus, dan memberikan entri jurnal ilustratif untuk setiap alternatif. Siswa juga diminta untuk
menerapkan konsep di atas dalam menentukan kapan pendapatan harus diakui, mengingat sifat perjanjian
franchisor dengan franchisee-nya.
SOLUSI KONSEP UNTUK ANALISIS
CA 18-1
(a) Definisi dan deskripsi masing-masing dari tiga metode pengakuan pendapatan yang dicatat, dan
indikasi apakah mereka sesuai dengan IFRS, disajikan di bawah ini.
1. Metode penyelesaian produksi memungkinkan pendapatan diakui saat produksi

selesai meskipun penjualan belum dilakukan. Keadaan yang membenarkan
pengakuan pendapatan pada saat ini adalah:
• Produk dijual di pasar dengan harga jual yang cukup terjamin. • Biaya penjualan dan
pendistribusian produk tidak signifikan dan dapat secara wajar
diperkirakan.
• Produksi, bukan penjualan, dianggap sebagai peristiwa paling kritis dalam proses pendapatan.
Metode ini sesuai dengan IFRS; namun, ini merupakan pengecualian dari pendapatan normal
aturan pengakuan.
2. Metode persentase penyelesaian digunakan pada proyek jangka panjang dan berikut ini:
kondisi harus ada untuk penggunaannya:
• Harga kontrak yang pasti dengan probabilitas penagihan yang tinggi. •

Perkiraan biaya yang cukup akurat. • Cara untuk memperkirakan secara
wajar sejauh mana kemajuan penyelesaian proyek.
Laba kotor diakui secara proporsional dengan pekerjaan yang diselesaikan. Biasanya, kemajuan adalah
diukur sebagai persentase dari biaya aktual hingga saat ini terhadap perkiraan biaya total, atau beberapa
metode lain yang secara wajar memperkirakan penyelesaian aktual.
Metode ini sesuai dengan IFRS untuk proyek jangka panjang ketika estimasinya:
dapat diandalkan.
3. Metode pemulihan biaya digunakan bila kriteria menggunakan persentase penyelesaian

metode tidak terpenuhi, atau ketika ada bahaya yang melekat dalam kontrak di luar normal
risiko bisnis yang berulang. Pendapatan kontrak diakui hanya sebesar biaya yang terjadi
yang diharapkan dapat dipulihkan. Setelah semua biaya diakui, laba diakui.
(b) Pendapatan yang akan diakui pada tahun fiskal yang berakhir pada tanggal 30 November 2010, untuk masing-masing dari ketiganya
perusahaan adalah seperti yang dihitung dan disajikan di bawah ini:
1. Farber Mining akan mengakui sebagai pendapatan harga pasar dari logam yang ditambang selama tahun tersebut.
Perak $750.000
Emas 1.400.000
Platinum 490.000
Total pendapatan $2.640.000
CA 18-1 (Lanjutan)
2. Enyart Paperbacks akan mengakui pendapatan sebesar €5.600.000, dihitung sebagai berikut.
Penjualan di tahun fiskal 2010 ................................................. €7.000.000

Dikurangi: Estimasi retur dan potongan
penjualan (20%)........................ 1.400.000
Penjualan bersih—pendapatan
yang akan diakui pada tahun fiskal 2010......................... €5,600,000
Meskipun distributor buku dapat mengembalikan hingga 30 persen dari penjualan, pengalaman sebelumnya menunjukkan
bahwa 20 persen dari penjualan adalah jumlah rata-rata pengembalian yang diharapkan. Pengumpulan penjualan tahun
2009 tidak berpengaruh terhadap pengakuan penjualan tahun buku 2010. 21 persen pengembalian pada €4.800.000
awal penjualan 2010 menegaskan bahwa 20 persen dari penjualan akan memberikan perkiraan yang masuk akal.
3. Perangkat Perlindungan Glesen akan mengakui pendapatan sebesar $5.000.000. Pendapatan yang akan diakui menunjukkan
jumlah barang yang sebenarnya ditagih dan dikirim ketika metode pengakuan pendapatan adalah pada titik penjualan
(syaratnya adalah titik pengiriman FOB).
CA 18-2
(a) Titik penjualan adalah dasar yang paling banyak digunakan untuk waktu pengakuan pendapatan karena dalam banyak kasus hal itu
memberikan tingkat bukti objektif yang dianggap perlu oleh akuntan untuk mengukur pendapatan bisnis periodik secara andal.
Dengan kata lain, transaksi penjualan dengan pihak luar mewakili titik dalam proses menghasilkan pendapatan ketika sebagian
besar ketidakpastian tentang hasil akhir dari aktivitas bisnis telah dikurangi.
Hal ini juga pada titik penjualan dalam banyak kasus bahwa secara substansial semua biaya untuk menghasilkan pendapatan
diketahui, dan pada titik ini dapat dicocokkan dengan pendapatan yang dihasilkan untuk menghasilkan pernyataan yang dapat
diandalkan tentang upaya dan pencapaian perusahaan untuk tujuan tersebut. Titik. Setiap upaya untuk mengukur pendapatan
sebelum titik penjualan akan, dalam sebagian besar kasus, memperkenalkan lebih banyak subjektivitas dalam pelaporan
keuangan daripada yang bersedia diterima oleh sebagian besar akuntan.
(B) 1. Meskipun diakui bahwa pendapatan diperoleh selama seluruh proses produksi, umumnya tidak layak untuk mengukur
pendapatan berdasarkan aktivitas operasi. Hal ini tidak layak karena tidak adanya kriteria yang sesuai untuk secara
konsisten dan obyektif sampai pada penentuan periodik jumlah pendapatan yang harus diakui.
Juga, dalam kebanyakan situasi, penjualan mewakili satu langkah terpenting dalam proses pendapatan. Sebelum
penjualan, jumlah pendapatan yang diantisipasi dari proses produksi hanyalah pendapatan prospektif; realisasinya masih
harus divalidasi dengan penjualan aktual.
Akumulasi biaya selama produksi tidak saja menghasilkan pendapatan. Sebaliknya, pendapatan diperoleh dengan
menyelesaikan seluruh proses, termasuk melakukan penjualan.
Jadi, sebagai aturan umum, penjualan tidak dapat dianggap sebagai dasar yang terlalu konservatif untuk waktu pengakuan
pendapatan. Kecuali dalam keadaan yang tidak biasa, pengakuan pendapatan sebelum penjualan bersifat antisipatif dan
jumlahnya tidak dapat diverifikasi.
2. Untuk mengkritik dasar penjualan yang tidak cukup konservatif karena piutang tidak mewakili dana yang dapat dibelanjakan,
perlu diasumsikan bahwa penagihan piutang merupakan langkah yang menentukan dalam proses pendapatan dan bahwa
pengukuran pendapatan berkala dan, oleh karena itu, laba bersih harus bergantung pada jumlah kas yang dihasilkan
selama periode tersebut. Asumsi ini mengabaikan fakta bahwa penjualan biasanya mewakili yang menentukan
CA 18-2 (Lanjutan)
faktor dalam proses pendapatan dan penggantinya fungsi administrasi mengelola dan menagih piutang.
Dengan kata lain, investasi dana dalam piutang harus dianggap sebagai kebijakan yang dirancang untuk
meningkatkan total pendapatan, diakui dengan benar pada titik penjualan, dan biaya pengelolaan piutang
(misalnya, piutang tak tertagih dan biaya penagihan) harus disesuaikan dengan penjualan pada periode
yang tepat.
Fakta bahwa beberapa penyesuaian pendapatan (misalnya, retur penjualan) dan beberapa beban (misalnya,
piutang tak tertagih dan biaya penagihan) dapat terjadi pada periode setelah penjualan tidak mengurangi
kegunaan keseluruhan dari dasar penjualan untuk waktu pengakuan pendapatan. . Keduanya dapat
diestimasi dengan cukup akurat sehingga tidak mengurangi keandalan laba bersih yang dilaporkan.
Jadi, dalam sebagian besar kasus di mana dasar penjualan digunakan, kesalahan estimasi, meskipun tidak
dapat dihindari, akan menjadi terlalu tidak material untuk menjamin penangguhan pengakuan pendapatan
ke titik waktu berikutnya.
(C) 1. Selama produksi. Dasar pengakuan pendapatan ini sering digunakan oleh perusahaan yang sumber
pendapatan utamanya adalah proyek konstruksi jangka panjang. Bagi perusahaan-perusahaan ini, titik
penjualan jauh kurang signifikan terhadap proses pendapatan daripada aktivitas produksi karena penjualan
dijamin berdasarkan kontrak (kecuali tentu saja di mana kinerja tidak secara substansial sesuai dengan
persyaratan kontrak).
Menunda pengakuan pendapatan sampai penyelesaian proyek konstruksi jangka panjang dapat mengurangi
secara signifikan kegunaan laporan keuangan tahunan karena volume kontrak yang diselesaikan selama
suatu periode kemungkinan besar tidak memiliki hubungan dengan volume produksi. Oleh karena itu,
selama setiap tahun suatu proyek dalam proses, sebagian dari harga kontrak, oleh karena itu, secara tepat
diakui sebagai pendapatan tahun tersebut. Jumlah harga kontrak yang harus diakui harus sebanding dengan
kemajuan produksi tahun pada proyek tersebut.
Pendapatan dapat diakui atas dasar produksi untuk beberapa produk yang penjualannya pada harga yang
diketahui dapat ditentukan secara wajar seperti halnya dengan beberapa logam mulia dan produk pertanian.
Perlu dicatat bahwa penggunaan basis produksi sebagai pengganti basis penjualan untuk waktu pengakuan
pendapatan dapat dibenarkan hanya jika total laba atau rugi kontrak dapat diestimasi dengan akurasi yang
memadai dan realisasi akhirnya dapat dipastikan secara wajar.
2. Pada akhir produksi. Metode pemulihan biaya mengakui pendapatan kontrak hanya sebesar biaya yang terjadi
yang diharapkan dapat diperoleh kembali. Setelah semua biaya diakui, laba diakui.
Perusahaan menggunakan metode pemulihan biaya ketika perusahaan tidak dapat memenuhi persyaratan
untuk menggunakan metode persentase penyelesaian, atau ketika ada bahaya yang melekat dalam kontrak
di luar risiko bisnis yang normal dan berulang.
CA 18-3
(a) Sebagian besar masalah merchandising berurusan dengan produk jadi dan akan mengakui pendapatan pada titik penjualan.
Ini sering diidentifikasi sebagai momen ketika hak milik berpindah secara sah dari penjual ke pembeli.
Pada titik penjualan, terdapat transaksi wajar untuk mengukur secara objektif jumlah pendapatan yang akan diakui.
Dengan teori akuntansi yang sangat didasarkan pada pengukuran objektif, adalah logis bahwa pengakuan pendapatan
transaksi point-of-sale akan digunakan oleh banyak perusahaan, terutama masalah merchandising.
Keuntungan lain dari point-of-sale timing untuk pengakuan pendapatan adalah sebagai berikut:
1. Ini adalah peristiwa yang dapat dilihat (sebagai kontras dengan konsep pertambahan).
2. Penjual telah menyelesaikan bagian tawar-menawarnya—yaitu, pendapatan telah diperoleh
dengan peralihan hak pada saat barang diserahkan.
3. Realisasi telah terjadi dalam arti bahwa kas atau aset mendekati kas telah diterima—ada beberapa manfaat dalam
posisi bahwa itu tidak menghasilkan pendapatan sampai kas atau aset mendekati kas telah diterima.
4. Biaya penjual telah dikeluarkan sehingga laba bersih dapat diukur.
(b) Untuk transaksi jenis jasa, pendapatan umumnya diakui atas dasar kinerja penjual atas transaksi tersebut dengan kinerja
sebagai pelaksanaan tindakan atau tindakan tertentu atau berlalunya waktu. Perusahaan jenis jasa dapat memilih dari
metode yang direkomendasikan untuk mengakui pendapatan: (1) metode kinerja spesifik, (2) metode kinerja lengkap, dan
(3) metode kinerja proporsional.
Di beberapa perusahaan non-jasa, pendapatan dapat diakui sebagai aktivitas produktif yang terjadi, bukan pada periode
berikutnya (seperti pada titik penjualan). Situasi yang paling umum di mana pendapatan diakui sebagai produksi terjadi
melalui penerapan akuntansi persentase penyelesaian untuk kontrak konstruksi jangka panjang. Berdasarkan prosedur
ini, pendapatan diperkirakan berdasarkan tingkat kinerja kontrak hingga saat ini dan dicatat sebagai pendapatan pada
periode di mana aktivitas produktif berlangsung.
Situasi serupa hadir di mana, menerapkan konsep akresi, pengakuan pendapatan terjadi ketika peningkatan nilai muncul
dari pertumbuhan alami atau proses penuaan. Dalam arti ekonomi, peningkatan nilai persediaan menimbulkan pendapatan.
Pengakuan pendapatan dengan konsep akresi bukanlah hasil dari transaksi yang dicatat, tetapi dicapai dengan proses
membuat penilaian persediaan komparatif. Contoh penerapan konsep pertambahan akan mencakup penuaan minuman
keras dan anggur tertentu, menanam kayu dan memelihara ternak.
(c) Pendapatan terkadang diakui pada saat selesainya aktivitas produksi. Pengakuan pendapatan pada saat penyelesaian
produksi dibenarkan hanya jika terdapat kondisi tertentu. Syarat yang diperlukan adalah harus ada pasar yang relatif stabil
untuk produk, biaya pemasaran harus nominal, dan unit harus homogen. Ketiga kondisi yang diperlukan ini tidak sering
ada kecuali dalam kasus logam mulia dan produk pertanian tertentu. Dalam situasi ini telah dianggap tepat untuk mengakui
pendapatan pada penyelesaian produksi.
CA 18-4
(a) Pendapatan dihasilkan dari kegiatan ekonomi di mana satu entitas menyediakan barang atau jasa kepada entitas lain.
Untuk menjamin pengakuan pendapatan, proses pendapatan harus selesai secara substansial dan harus ada
perubahan dalam aset bersih yang dapat diukur secara objektif. Biasanya, ini melibatkan transaksi pertukaran
yang wajar dengan pihak di luar entitas. Keberadaan dan syarat-syarat transaksi dapat ditentukan oleh operasi
hukum, oleh praktik perdagangan yang mapan, atau dapat ditentukan dalam kontrak.
Peristiwa yang menimbulkan pengakuan pendapatan adalah: penyelesaian penjualan; kinerja layanan; kemajuan
proyek konstruksi jangka panjang, seperti pembangunan kapal; atau produksi barang standar yang dapat
dipertukarkan (seperti logam mulia atau produk pertanian) yang memiliki pasar langsung, nilai pasar yang dapat
ditentukan, dan hanya sedikit biaya pemasaran. Berlalunya waktu mungkin juga merupakan peristiwa yang
menetapkan pengakuan pendapatan, seperti dalam kasus pendapatan bunga atau sewa.
Sebagai pertimbangan praktis, harus ada tingkat kepastian yang wajar dalam mengukur jumlah pendapatan.
Masalah pengukuran mungkin timbul dalam memperkirakan tingkat penyelesaian kontrak, nilai realisasi bersih
piutang, atau nilai aset nonmoneter yang diterima dalam transaksi pertukaran. Dalam beberapa kasus, sementara
pendapatan dapat diukur dengan mudah, mungkin tidak mungkin untuk memperkirakan secara wajar biaya terkait.
Dalam kasus seperti itu, pengakuan pendapatan harus ditangguhkan sampai proses pencocokan dapat
diselesaikan.
(b) Griseta & Dubel Inc., pada dasarnya, adalah perusahaan dagang yang mengumpulkan uang tunai (untuk kredit barang
dagangan) jauh sebelum penyerahan barang. Selain itu, karena data menunjukkan bahwa sekitar 5 persen dari
kredit yang terjual tidak akan pernah ditukarkan, ia juga memiliki pendapatan dari sumber ini kecuali jika kredit ini
ditebus. Pendapatan Griseta & Dubel dari dua sumber ini dapat diakui pada salah satu dari tiga basis utama.
Pertama, semua pendapatan dapat diakui saat kredit dijual—basis penjualan atau basis penagihan tunai jika
semua penjualan dilakukan secara tunai. Kedua, jumlah yang dikumpulkan pada saat kredit dijual dapat
diperlakukan sebagai uang muka (kadang-kadang disebut sebagai pendapatan yang ditangguhkan atau diterima
di muka) sampai kredit ditukarkan dengan premi barang dagangan pada saat itu semua pendapatan, termasuk
yang berkaitan dengan -be-redeemed credits, bisa diakui.
Ketiga, sebagian pendapatan dapat diakui pada saat kredit dijual, dan sisanya dapat diakui pada saat penebusan
—perlakuan ini akan sangat sesuai untuk sekitar 5 persen dari total, kredit yang tidak akan pernah ditebus. .
Modifikasi atas dasar ini adalah untuk mengakui pendapatan dari kredit yang tidak akan pernah ditebus
berdasarkan waktu.
Beban pokok, biaya premium barang dagangan, harus dicocokkan dengan pendapatan. Jika semua pendapatan
diakui ketika kredit dijual, akrual dari biaya penebusan premi masa depan akan diperlukan. Dalam kasus seperti
itu, ketika penebusan kredit dan penerbitan premi terkait terjadi, biaya premi akan dibebankan ke akun kewajiban
yang masih harus dibayar.
Di sisi lain, jika penjualan kredit diperlakukan sebagai uang muka, pendapatan yang ditangguhkan akan diakui
dan biaya pencocokan dari premi yang diterbitkan akan diakui dengan pendapatan pada saat penebusan.
Berdasarkan alternatif ketiga, beberapa bagian pendapatan yang telah ditentukan sebelumnya dari kredit yang
tidak akan pernah ditebus, akan diakui pada saat kredit tersebut dijual, tetapi pengakuan beban premi barang
dagangan akan ditangguhkan sampai saat pengakuan.
Estimasi yang masuk akal sangat penting untuk penentuan pendapatan. Berdasarkan alternatif pertama, perlu
untuk memperkirakan biaya masa depan dari penerbitan premi jauh sebelum kejadian yang sebenarnya. Dalam
kasus kedua, perlu untuk memperkirakan proporsi pendapatan yang telah diperoleh berdasarkan biaya premi
yang telah dikeluarkan. Ini adalah kepastian virtual bahwa tidak semua kredit yang dijual pada akhirnya akan
disajikan untuk penebusan. Faktor-faktor seperti jumlah kredit yang diperlukan untuk mengisi buku, jenis pelanggan
yang menerima kredit, dan kemudahan penukaran kredit untuk
CA 18-4 (Lanjutan)
semua premi akan mempengaruhi proporsi kredit yang benar-benar ditebus sehubungan dengan potensi penebusan.
Perbedaan antara perkiraan awal lima persen dan proporsi aktual kredit yang belum ditebus mempengaruhi akrual
kewajiban untuk penebusan kredit yang diterbitkan menurut metode pertama dan tingkat transfer pendapatan dari akun
uang muka menurut metode kedua dan ketiga.
Akan ada pengeluaran-pengeluaran lain selain dari biaya-biaya premi yang dikeluarkan tetapi biaya-biaya tersebut harus
relatif kecil setelah periode promosi awal dan harus diperhitungkan menurut prinsip-prinsip yang biasa diterapkan pada
akuntansi berbasis akrual. Jadi, katalog premium yang dicetak tetapi tidak didistribusikan biasanya diperlakukan sebagai
biaya dibayar di muka; upah dan gaji akan diperlakukan sebagai beban pada saat terjadinya; penyusutan, pajak, dan
beban serupa akan diakui dengan cara biasa.
(c) Di bawah semua alternatif, aset utama Griseta & Dubel (dalam hal data yang diberikan dalam pertanyaan) adalah inventaris
preminya. Akun utama dengan saldo kredit akan menjadi perkiraan kewajiban untuk biaya penebusan kredit terutang
berdasarkan alternatif pertama atau akun uang muka (pendapatan ditangguhkan) di bawah alternatif kedua dan ketiga.
Mengingat sifat operasinya, akun persediaan akan dimasukkan dalam klasifikasi aset lancar dan liabilitas akan
diklasifikasikan sebagai lancar. Uang muka akan dilaporkan lebih disukai sebagai kewajiban lancar.
CA 18-5
(a) Penerimaan berdasarkan langganan harus dikreditkan ke pendapatan diterima dimuka. Karena setiap edisi bulanan
didistribusikan, pendapatan diterima dimuka dikurangi (Dr.) dan pendapatan yang diperoleh diakui (Cr.).
Masalah hasil karena jaminan wajar tanpa pengecualian untuk pengembalian dana penuh. Perusahaan tertentu
mengalami tingkat pengembalian penjualan yang begitu tinggi sehingga mereka merasa perlu untuk menunda pengakuan
pendapatan sampai hak pengembalian secara substansial telah kedaluwarsa. Cutting Edge mengharapkan tingkat
pengembalian 25% dan itu tidak akan kedaluwarsa sampai langganan baru kedaluwarsa. IFRS mensyaratkan bahwa
pendapatan tidak boleh diakui saat ini kecuali besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi mengalir ke perusahaan dan
manfaat tersebut dapat diukur secara andal.
Cutting Edge telah memenuhi persyaratan di atas. Akibatnya, pendapatan harus diakui karena setiap masalah
didistribusikan.
(b) Pengembalian penjualan yang diharapkan harus ditunjukkan pada saat pendapatan diakui. Karena Cutting Edge
mengharapkan tingkat pengembalian 25%, karena setiap masalah didistribusikan dan pendapatan diakui, jumlah yang
sama dengan seperempat dari pendapatan yang diperoleh harus diakui untuk pengembalian dan tunjangan.
Retur Penjualan ................................................................. ................................................... XXX

Penyisihan Retur Penjualan dan Tunjangan .................................... XXX
Hal ini diperlukan karena prinsip pengakuan biaya mensyaratkan bahwa pengembalian yang diharapkan diakui pada saat
yang sama pendapatan diakui. Akun yang berjudul Penyisihan Retur dan Potongan Penjualan adalah akun kontra-
pendapatan. Namun, ada beberapa kontroversi mengenai bagaimana Penyisihan Pengembalian Penjualan dan
Tunjangan diklasifikasikan. Selama pelanggan membayar tunai, Tunjangan Retur dan Tunjangan Penjualan tidak dapat
menjadi kontra-aset. Tetapi apakah masuk akal jika akun tersebut menjadi kewajiban? Menurut IFRS, kewajiban adalah
transaksi masa lalu yang membutuhkan pengeluaran uang tunai di masa depan dan dapat diperkirakan. Karena
penyisihan retur penjualan memiliki karakteristik liabilitas sebagaimana disebutkan di atas, maka wajar untuk
mengklasifikasikannya sebagai liabilitas.
CA 18-5 (Lanjutan)
(c) Karena atlas premium dapat diterima kapan pun diminta, maka Cutting Edge perlu mencatat kewajiban untuk
estimasi klaim premi yang belum dibayar. Menurut IFRS, kewajiban premi adalah provisi yang harus dilaporkan
karena dapat diestimasi secara andal [60% dari pelanggan baru X (biaya atlas – $2)] dan kemungkinan
terjadinya. Saat langganan baru diperoleh, Cutting Edge harus mencatat ketentuan sebagai berikut:
Beban Premi ................................................... ................................................... XXX

Kewajiban Premi.................................................. ................................... XXX
Atas permintaan atlas dan pembayaran $2 oleh pelanggan baru, Cutting Edge harus mencatat:
Tunai................................................. ........................................................ ....... XXX

Kewajiban Premi ................................................... ................................................... XXX
Inventarisasi Premi ................................................................... ........................ XXX
(d) Rasio lancar (Aktiva Lancar/Kewajiban Lancar) akan berubah, tetapi tidak ke arah yang dipikirkan Embry. Saat
langganan diperoleh, aset lancar (kas atau piutang) akan meningkat dan kewajiban lancar (pendapatan diterima
di muka) akan meningkat dengan jumlah yang sama. Selain itu, liabilitas klaim premi dan penyisihan retur
penjualan akan meningkat tanpa perubahan aset lancar. Akibatnya, rasio lancar akan menurun daripada
meningkat seperti yang diusulkan.
Secara alami, ketika pendapatan diperoleh, rasio ini akan menjadi lebih menguntungkan. Demikian pula, rasio
utang terhadap ekuitas tidak akan berkurang karena peningkatan kewajiban.
CA 18-6
(a) Perusahaan Widjaja harus mengakui pendapatan saat melakukan pekerjaan berdasarkan kontrak (metode
persentase penyelesaian) karena hak atas pendapatan telah ditetapkan dan kolektibilitas terjamin secara wajar.
Selanjutnya, penggunaan metode persentase penyelesaian menghindari distorsi pendapatan dari periode ke
periode dan memberikan pengakuan beban yang lebih baik dengan pendapatan terkait.
(b) Penagihan kemajuan akan diperhitungkan dengan meningkatkan piutang usaha dan meningkatkan tagihan kemajuan
pada kontrak, suatu aset kontra yang diimbangi dengan akun konstruksi dalam proses. Jika akun konstruksi
dalam proses melebihi tagihan pada akun konstruksi dalam proses, kedua akun tersebut akan ditampilkan bersih
di bagian aset lancar pada laporan posisi keuangan.
Jika tagihan pada akun konstruksi dalam proses melebihi akun konstruksi dalam proses, kedua akun akan
ditampilkan bersih, dalam banyak kasus, di bagian kewajiban lancar dari laporan posisi keuangan.
(c) Pendapatan yang diakui pada tahun kedua dari kontrak empat tahun akan ditentukan dengan menggunakan metode
biaya-biaya untuk menentukan persentase penyelesaian sebagai berikut:
1. Estimasi total pendapatan dari kontrak akan ditentukan dengan mengurangi estimasi total biaya kontrak
(biaya aktual sampai saat ini ditambah estimasi biaya untuk menyelesaikan) dari harga kontrak.
2. Biaya aktual hingga saat ini akan dibagi dengan perkiraan total biaya kontrak untuk mencapai persentase
yang diselesaikan. Ini akan dikalikan dengan estimasi total pendapatan dari kontrak untuk sampai pada
total pendapatan yang dapat dikenali hingga saat ini.
3. Pendapatan yang diakui pada tahun kedua kontrak akan ditentukan dengan mengurangkan pendapatan yang
diakui pada tahun pertama kontrak dari total pendapatan yang dapat diakui hingga saat ini.
CA 18-6 (Lanjutan)
(d) Laba per saham pada tahun kedua dari kontrak empat tahun akan lebih tinggi dengan menggunakan
metode persentase penyelesaian alih-alih metode pemulihan biaya karena pendapatan akan menjadi
diakui pada tahun kedua kontrak dengan menggunakan metode persentase penyelesaian,
sedangkan tidak ada pendapatan yang akan diakui pada tahun kedua kontrak dengan menggunakan metode pemulihan
biaya.
CA 18-7
(a) IFRS memberikan dua kriteria, yang keduanya harus dipenuhi; kemungkinan besar manfaat ekonominya
mengalir ke perusahaan dan manfaatnya dapat diukur dengan andal. Dalam skenario ini, kepuasan
kedua kriteria tersebut patut dipertanyakan. Pertama, pembangunan tidak selesai; dengan demikian, penjual tidak
memiliki aktivitas penting untuk diselesaikan. Jika pengembang gagal menyelesaikan pengembangan, itu adalah
sangat wajar untuk mengharapkan pembeli berhenti melakukan pembayaran pada catatan mereka. Bahkan, mereka akan
mungkin memulai proses hukum (gugatan class action) terhadap penjual. Penjual tidak
menerima uang tunai pada saat "penjualan" dan untuk semua tujuan praktis adalah pemegang wesel.
(b) Ini adalah masalah kritis—apa pengalaman, status keuangan, dan integritas pengembang?
Pertimbangan akuntan harus sangat dipengaruhi oleh latar belakang manajemen. jika
pengembang memiliki pengalaman dan dukungan keuangan yang baik, akibatnya kemungkinan proyek yang tinggi
penyelesaian dan kepuasan pelanggan, seseorang dapat mengakui pendapatan saat pengembangan sedang
lengkap. Jika pengembang memiliki pengalaman buruk, lebih buruk—reputasi buruk, pendapatan tidak boleh
diakui sampai pengembangan secara substansial selesai. Tujuan dari pertanyaan ini adalah untuk
merangsang diskusi tentang masalah penilaian profesional ini.
(C) Jika pengembang secara finansial sehat dan ada alasan bagus untuk mengharapkan penyelesaian:
Wesel Tagih................................................................ ................................... 750.000

Pendapatan Penjualan (50 X $15.000) .................................................. .......... 750.000
Biaya penjualan ............................................... ........................................................ 150.000

Lahan yang Dikembangkan (50 X $3.000) .................................................. .......... 150.000
Biaya Promosi ................................................... .................................. 35.000

Uang Tunai (50 X $700)............................................ .................................. 35.000
Jika keamanan finansial pengembang dipertanyakan:
Wesel Tagih................................................................ ................................... 750.000

Pendapatan Diterima Dimuka (50 X $15.000)................................................. .... 750.000
Biaya Promosi ................................................... .................................. 35.000

Uang Tunai (50 X $700)............................................ .................................. 35.000
(d) Catatan atas laporan keuangan harus meringkas ketentuan penjualan kavling, membahas
jumlah pekerjaan pembangunan yang masih harus diselesaikan, perkiraan waktu penyelesaian,
dan persyaratan utama batas kredit pengembang.
CA 18-8
(Sebuah) 1. NHRC harus mengakui pendapatan atas dasar berikut:
• Biaya keanggotaan, yang dibayar di muka dan dijual dengan jaminan uang kembali,
harus diakui sebagai pendapatan selama masa keanggotaan. Setiap bulan, NHRC
memperoleh seperdua belas dari pendapatan. Hal ini mengakibatkan kewajiban bagi yang belum merupakan pendapatan dan berpotensi
bagian biaya yang dapat dikembalikan. Untuk biaya keanggotaan yang dibiayai, bunga adalah
diakui seiring berjalannya waktu dengan laju 9 persen per tahun.
• Biaya sewa pengadilan harus dicatat sebagai pendapatan karena anggota menggunakan pengadilan.
• Pendapatan dari penjualan buku kupon harus dicatat pada saat kupon
ditebus; yaitu, ketika anggota menghadiri kelas aerobik. Pada akhir tahun, penyesuaian
harus dibuat untuk mengakui pendapatan dari kupon yang tidak digunakan yang telah kedaluwarsa.
2. Karena NHRC belum menyediakan layanan apa pun ketika uang muka peralatan adalah
diterima, uang muka harus diperlakukan sebagai kewajiban lancar sampai pengiriman
peralatan dibuat.
3. Karena NHRC mengharapkan untuk mengeluarkan biaya berdasarkan jaminan dan biaya ini dapat diperkirakan,
jumlah yang sama dengan 4 persen dari total pendapatan harus diakui dalam akuntansi
periode di mana penjualan dicatat.
(B) • Kompetensi
Bush memiliki kewajiban: (1) untuk melakukan tugas profesionalnya sesuai dengan yang relevan
standar teknis dan (2) menyiapkan laporan yang lengkap dan jelas setelah analisis yang tepat
dari informasi yang relevan dan dapat diandalkan. Perubahan yang diusulkan Bush pada laporan keuangan
tidak sesuai dengan IFRS dan, oleh karena itu, tidak akan menghasilkan laporan yang jelas berdasarkan
informasi terpercaya.
• Kerahasiaan
Bush memiliki kewajiban untuk menahan diri dari menggunakan atau tampak menggunakan informasi rahasia
diperoleh dalam pekerjaannya untuk keuntungan pribadi yang tidak etis. Jika Bush mengusulkan
perubahan akuntansi untuk meningkatkan bonus akhir tahun, seperti yang diyakini Kiley, dia telah menyalahgunakan
informasi rahasia.
• Integritas
Dengan bersikeras melakukan penyesuaian terhadap laporan keuangan untuk menutupi hal-hal yang tidak menguntungkan
informasi dan meningkatkan bonusnya, Bush telah: (1) gagal menghindari konflik kepentingan,
(2) merugikan kemampuannya untuk melaksanakan tugasnya secara etis, (3) merongrong pencapaian
tujuan organisasi yang sah dan etis, (4) gagal mengomunikasikan hal-hal yang tidak menguntungkan sebagai
serta informasi yang menguntungkan, dan (5) terlibat dalam kegiatan yang mendiskreditkan profesinya.
• objektivitas
Usulan Bush tidak mengkomunikasikan informasi secara adil dan objektif dan juga tidak akan mengungkapkannya
semua informasi relevan yang secara wajar diharapkan dapat mempengaruhi pengguna yang dituju
pemahaman atas laporan keuangan.
CA 18-8 (Lanjutan)
(c) Joyce Kiley mungkin ingin berbicara dengan Bush lagi mengenai pelanggaran IFRS untuk memastikan bahwa dia
memahami posisinya. Untuk mengatasi situasi tersebut, Kiley harus mengikuti kebijakan yang ditetapkan oleh
NHRC untuk penyelesaian konflik etika. Jika perusahaan tidak memiliki kebijakan tersebut atau kebijakan
tersebut tidak menyelesaikan konflik, Kiley harus mempertimbangkan tindakan berikut:
1. Karena atasan langsungnya terlibat dalam situasi tersebut, Kiley harus membawa masalah ini ke tingkat
manajerial berikutnya yang lebih tinggi. Kiley tidak perlu memberi tahu Bush tentang langkah ini karena
keterlibatannya.
2. Jika tidak ada penyelesaian, Kiley harus terus menyampaikan masalahnya ke tingkat yang lebih tinggi
tingkat tinjauan internal; yaitu, komite audit, Direksi.
3. Kiley harus melakukan diskusi rahasia tentang pilihannya dengan penasihat yang objektif untuk mendapatkan
pemahaman yang lebih jelas tentang kemungkinan tindakan.
4. Setelah melelahkan semua tingkat tinjauan internal tanpa resolusi, Kiley mungkin tidak memiliki jalan lain
selain mengundurkan diri dari posisinya. Setelah melakukannya, dia harus menyerahkan memorandum
informatif kepada perwakilan organisasi yang sesuai.
5. Kiley tidak boleh berkomunikasi dengan individu di luar organisasi tentang situasi ini
kecuali ditentukan secara hukum untuk melakukannya.
CA 18-9
(a) Kejujuran dan integritas pelaporan keuangan versus keuntungan perusahaan yang lebih tinggi adalah masalah etika.
Posisi Nies mewakili IFRS. Laporan keuangan harus disajikan secara wajar dan itu tidak akan terjadi jika
pendekatan Avery diikuti. Pengguna eksternal pernyataan seperti investor dan kreditur, baik saat ini maupun di
masa depan, akan disesatkan.
(b) Nies harus menuntut penyajian pernyataan sesuai dengan IFRS. Jika Avery tidak menerima posisi Nies, Nies harus
mempertimbangkan tindakan alternatif, seperti menghubungi petinggi di Tengah-Selatan, dan menilai konsekuensi
dari masing-masing.
*CA 18-10
(a) Dua kriteria utama harus dipenuhi sebelum pendapatan diakui: (1) kemungkinan besar manfaat ekonomi mengalir
ke perusahaan, dan (2) manfaat tersebut dapat diukur secara andal. Beberapa masalah muncul ketika
menerapkan kriteria ini dalam akuntansi untuk biaya waralaba awal. Yang pertama menyangkut waktu pengakuan
biaya sebagai pendapatan—yang mana dari beberapa kemungkinan periode yang harus ditetapkan? Yang kedua
berkaitan dengan jumlah pendapatan yang harus diakui dan ini, pada gilirannya, sebagian merupakan pertanyaan
tentang penilaian wesel yang diterima. Metode alternatif yang mungkin diilustrasikan dan dievaluasi sebagai
berikut:
*CA 18-10 (Lanjutan)

1. Tunai................................................. ................................................... 20.000
Wesel Tagih ................................................................. ............................ 75.816
Pendapatan dari Biaya Waralaba.................................................. ..... 95.816
Metode ini dapat diterima jika (a) kemungkinan pengembalian biaya awal adalah
sangat rendah, dan (b) jumlah layanan masa depan yang akan diberikan kepada franchisee adalah
minimal; yaitu, kinerja oleh pemilik waralaba dianggap telah terjadi.
2. Tunai................................................. ................................................... 20.000

Wesel Tagih ................................................................. ............................ 75.816
Biaya Waralaba yang Diterima Dimuka ................................................... .......... 95.816
Metode ini akan sesuai jika (a) ada ekspektasi yang masuk akal bahwa penurunan
pembayaran dapat dikembalikan, dan (b) layanan substansial di masa depan akan diberikan kepada:
penerima waralaba; Artinya, kinerja oleh franchisor belum terjadi.
3. Tunai................................................. ................................................... 20.000

Wesel Tagih ................................................................. ............................ 75.816
Asumsi yang mendasari alternatif ini adalah bahwa (a) uang muka sebesar $20.000 adalah
tidak dapat dikembalikan dan merupakan ukuran wajar dari layanan yang diberikan kepada penerima waralaba di
saat kontrak ditandatangani, dan (b) sejumlah besar layanan harus dilakukan oleh
franchisor pada periode mendatang.
4. Tunai................................................. ................................................... 20.000

Prosedur ini akan konsisten dengan basis kas akuntansi dan akan
dianggap tepat dalam situasi di mana (a) biaya awal tidak dapat dikembalikan, (b)
kontrak tidak memerlukan sejumlah besar layanan masa depan kepada penerima waralaba, dan
(c) pengumpulan sebagian dari wesel sangat tidak pasti sehingga pengakuan wesel sebagai:
aset tidak beralasan.
5. Tunai................................................. ................................................... 20.000

Asumsi yang mendasari prosedur ini adalah bahwa uang muka dapat dikembalikan atau
layanan substansial harus dilakukan oleh pemilik waralaba sebelum biaya dapat dipertimbangkan
diperoleh. Seperti pada alternatif 4, penagihan sebagian dari wesel tagih sangat
tidak pasti bahwa pengakuan dalam akun tidak dapat dianggap tepat.

6. Tiga alternatif tambahan akan sejajar dengan tiga alternatif pertama yang diberikan di atas, kecuali
bahwa wesel akan dilaporkan pada nilai nominalnya. Alternatif ini akan sesuai
dalam situasi di mana wesel dikenakan bunga atau meminta pembayaran bunga pada tingkat bunga yang berlaku.
(b) Karena pengumpulan tunai awal sebesar $20.000 harus dikembalikan jika waralaba gagal dibuka, maka
tidak sepenuhnya diperoleh sampai franchisee mulai beroperasi. Jadi, Amigos Burrito harus merekam
biaya waralaba awal sebagai berikut:
Tunai ................................................. ........................................................ ...... 20.000

Wesel Tagih................................................................ ........................................ 75.816
Biaya Waralaba yang Diterima Dimuka ........................................................ .................. 95.816
Ketika franchisee mulai beroperasi, $20.000 akan diperoleh dan entri berikut:
seharusnya dibuat:
Biaya Waralaba yang Diterima Dimuka ................................................... ................................. 20.000

Pendapatan dari Franchise Fee .............................................. ............ 20.000
Jika tidak ada jeda waktu antara pengumpulan $20.000 dan pembukaan oleh franchisee,
maka pengumpulan uang tunai awal sebesar $20.000 diperoleh saat diterima dan biaya waralaba awal
harus dicatat sebagai berikut:
Tunai ................................................. ........................................................ ...... 20.000

Wesel Tagih................................................................ ........................................ 75.816
Biaya Waralaba yang Diterima Dimuka ........................................................ .................. 75.816
Pendapatan dari Franchise Fee .............................................. ............ 20.000
Setelah Amigos Burrito Inc. mengalami pembukaan sejumlah besar waralaba, seharusnya
dimungkinkan untuk mengembangkan langkah-langkah probabilitas sehingga nilai yang diharapkan dari awal yang dipertahankan
franchise fee dapat ditentukan dan dicatat sebagai pendapatan pada saat penerimaan.
Wesel tagih dicatat dengan benar sebesar nilai kininya. Tidak lebih dari $75.816, bersih
nilai sekarang dari wesel bayar, harus dilaporkan sebagai aset. Bunga sebesar 10% harus diperoleh
setiap tahun dengan mendebet Wesel Tagih dan mengkredit Pendapatan Bunga. Koleksi adalah
dicatat sebagai debit ke Kas dan kredit ke Wesel Tagih. Setiap tahun sebagai layanannya
diberikan, jumlah yang sesuai akan ditransfer dari Biaya Waralaba yang Belum Diperoleh ke
Pendapatan dari Biaya Waralaba. Karena pembayaran tahunan ini tidak dapat dikembalikan, Pendapatan
dari Biaya Waralaba mungkin diakui pada saat $ 20.000 dikumpulkan, tetapi ini dapat mengakibatkan
dalam ketidaksesuaian biaya dan pendapatan.
Pada saat waralaba dibuka, hanya dua langkah yang tersisa sebelum Amigos Burrito Inc. akan memiliki
sepenuhnya mendapatkan seluruh biaya waralaba. Pertama, ia harus memberikan nasihat ahli selama periode lima tahun.

Kedua, ia harus menunggu hingga akhir setiap lima tahun berikutnya sehingga dapat mengumpulkan masing-
masing dari uang kertas $20.000. Karena penagihan tidak menjadi masalah, dan karena saran tersebut sebagian
besar terdiri dari manual dan selebaran tip layanan berkala, dapat dipertahankan bahwa sebagian besar dari
$75.816, nilai sekarang dari wesel, harus diakui sebagai pendapatan ketika franchisee memulai operasi. Meskipun
tidak ada default pada catatan, tingkat pengalaman Amigos Burrito Inc. mungkin sangat terbatas sehingga
mungkin ada masalah pengumpulan yang substansial di masa depan (seperti pengalaman sebenarnya dari
banyak pemilik waralaba baru-baru ini). waktu di masa depan, setelah Amigos Burrito Inc. telah mengalami
sejumlah besar waralaba yang telah dibuka
masa lalu). dan beroperasi selama lima tahun
Pada atau lebih, harus dimungkinkan
beberapa
untuk mengembangkan ukuran probabilitas sehingga bagian yang diperoleh dari nilai sekarang dari wesel dapat
diakui sebagai pendapatan pada saat waralaba mulai beroperasi.
Biaya bulanan sebesar 2% dari penjualan harus dicatat sebagai pendapatan pada akhir setiap bulan. Biaya ini
untuk layanan yang diberikan saat ini dan harus diakui saat layanan dilakukan.
(C) Jika bagian sewa dari biaya waralaba awal, $20.000, merupakan nilai kini dari sewa bulanan selama periode
sepuluh tahun, maka harus dicatat sebagai Pendapatan Sewa Diterima Dimuka untuk diakui dengan dasar yang
benar secara aktuaria selama periode manfaat dari penggunaan aset yang disewa. Jenis transaksi ini tidak selalu
merupakan penjualan peralatan dan pengakuan langsung atas seluruh sewa karena pendapatan mungkin tidak
sesuai.
Jika transaksi tersebut dapat dianggap sebagai penjualan peralatan, seluruh pendapatan sewa sebesar $20.000
harus segera diakui pada saat pengiriman peralatan.
Karena risiko kredit tidak menjadi masalah, kondisi yang harus dipenuhi untuk membenarkan pengakuan transaksi
penjualan adalah: (1) apakah Amigos Burrito Inc. mempertahankan risiko kepemilikan yang cukup besar, dan (2)
apakah ada ketidakpastian penting seputar jumlah biaya yang belum untuk ditanggung.
Fakta bahwa tidak ada bagian dari sewa yang dapat dikembalikan tidak menjamin pengakuan langsung dari
seluruh jumlah sebagai pendapatan. Pertanyaan utama adalah apakah peralatan tersebut memiliki nilai residu
yang substansial pada akhir sepuluh tahun, apakah penerima waralaba atau Amigos Burrito Inc. mendapatkan
peralatan secara gratis atau dengan biaya nominal pada akhir sepuluh tahun, dan apakah Amigos Burrito Inc.
memiliki tanggung jawab untuk melayani, memperbaiki, dan memelihara peralatan selama semua atau sebagian
dari periode sepuluh tahun.
Karena data tidak memberikan jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini, rekomendasi pasti tidak dapat diberikan
untuk metode akuntansi yang lebih disukai untuk bagian "sewa" dari biaya waralaba awal.
MASALAH PELAPORAN KEUANGAN
(a) Pendapatan 2008: £9.022 juta.
(b) Pendapatan M&S meningkat dari £8.588 juta menjadi £9.022 juta dari tahun
2007 hingga 2008, atau 5,1%. Pendapatan meningkat dari £7,798 juta menjadi
£8,588 juta dari tahun 2006 hingga 2007, atau 10,1%. Pendapatan meningkat
dari £7,728 juta pada tahun 2006 menjadi £9.022 juta pada tahun 2008—meningkat 16,7%.
(c) Pendapatan M&S terdiri dari penjualan barang kepada pelanggan di luar
perusahaan dikurangi pengurangan yang sesuai untuk pengembalian aktual
dan yang diharapkan, diskon dan biaya voucher skema loyalitas, dan
dinyatakan setelah dikurangi Pajak Pertambahan Nilai dan pajak penjualan
lainnya. Penjualan furnitur dan penjualan online dicatat pada saat pengiriman ke pelanggan.
(d) Pendapatan dicatat dengan pengurangan diskon yang diharapkan dan voucher
skema loyalitas. Jadi, M&S, dengan menetapkan penyisihan untuk
pengembalian yang diharapkan, mengikuti prinsip akuntansi akrual.
ANALISIS PERBANDINGAN KASUS
(a) Untuk tahun 2008, Cadbury melaporkan pendapatan operasional bersih sebesar
£5.384 juta dan Nestlé melaporkan pendapatan bersih sebesar CHF109.908 juta.
Cadbury meningkatkan pendapatannya £685 juta atau 14,6% dari 2007 hingga
2008 sementara Nestlé meningkatkan pendapatannya CHF2,356 juta atau 2,2%
dari 2007 hingga 2008.
(b) Ya, kebijakan pengakuan pendapatan serupa karena kedua perusahaan mengakui
pendapatan ketika risiko dan manfaat kepemilikan telah berpindah ke pembeli.
Cadbury juga menjelaskan bahwa ia mengakui pendapatan saat penagihan
cukup terjamin dan memungkinkan penyisihan pengembalian berdasarkan
pengalaman historis.
(c) Dua segmen terbesar adalah BIMA (Inggris, Irlandia, Timur Tengah, dan Afrika)
dan Amerika. Secara keseluruhan, perusahaan ini sangat seimbang secara
global, dengan pendapatan lebih dari 1 miliar pound dari masing-masing empat
segmen utamanya – BIMA, Amerika, Eropa, dan Asia Pasifik.
Dua segmen geografis terbesar adalah Zona Amerika dan Zona Eropa. Dari 80
juta CHF penjualan yang dikaitkan dengan wilayah geografis, lebih dari 40%
berasal dari Zona Amerika, lebih dari 35% berasal dari Zona Eropa, dan lebih
dari 20% berasal dari Zona Asia, Oseania, dan Afrika.
KASUS ANALISIS LAPORAN KEUANGAN
BRITISH AIRWAYS
(a) British Airways (BA) terutama menyediakan layanan; itu mengakui pendapatan
penumpang dan kargo ketika layanan transportasi disediakan.
Secara khusus, tiket penumpang (setelah dikurangi diskon) dicatat sebagai
kewajiban lancar dalam penjualan di muka dari akun pengangkutan sampai
terjadi perkelahian. Pendapatan lain-lain diakui pada saat jasa diberikan. Biaya
komisi diakui pada saat yang sama dengan pendapatan yang terkait dan
dibebankan pada pengeluaran operasional.
(b) Metode BA sepenuhnya konsisten dengan IFRS yang dapat diterima untuk
pengakuan dan pengukuran pendapatan. Mereka mengukur pendapatan
setelah dikurangi diskon dan tidak mengakui pendapatan sampai layanan diberikan.
Ini adalah peristiwa penting—hanya ketika penumpang terbang dengan
penerbangan BA kemungkinan besar manfaat ekonomi akan mengalir ke BA.
(c) Dalam pengungkapan ini, BA menjelaskan operasi penjualan tiketnya dan

pertimbangan yang terkait untuk memperkirakan pendapatan yang akan diakui
pada tiket yang tidak digunakan. Seperti yang ditunjukkan, penjualan tiket
yang tidak diharapkan untuk digunakan untuk transportasi ('tiket yang tidak
digunakan') diakui sebagai pendapatan dengan menggunakan estimasi waktu
pengakuan berdasarkan syarat dan ketentuan tiket dan tren historis. Artinya,
BA memperkirakan persentase tiket tidak terpakai yang akan digunakan,
berdasarkan pengalaman sebelumnya.
Selama tahun berjalan, dilakukan perubahan estimasi mengenai waktu

pengakuan pendapatan terutama untuk tiket fleksibel yang tidak digunakan,
yang menghasilkan peningkatan pendapatan pada tahun berjalan sebesar £109 juta.
Selama tahun sebelumnya, perubahan estimasi mengenai waktu pengakuan
pendapatan untuk tiket terbatas yang tidak digunakan dibuat, menghasilkan
peningkatan pendapatan pada tahun sebelumnya sebesar £36 juta. Dengan
demikian, ia dapat dengan andal memperkirakan jumlah ini, yang disyaratkan berdasarkan IFR
BA menunjukkan bahwa data yang akurat dan tepat waktu telah diperoleh
melalui peningkatan penggunaan tiket elektronik.
AKUNTANSI, ANALISIS, DAN PRINSIP
AKUNTANSI
Pendapatan ................................................. .................. $9,500,000

Pengeluaran................................................. ................... 7.750.000
1.750.000
Laba kotor kontrak konstruksi*.............. 50.000
Pendapatan komisi atas penjualan konsinyasi** ....... 16.500
Pendapatan bersih ................................................ ................. $1.816.500
*Laba kotor kontrak konstruksi:

Total biaya yang diharapkan = (2 X $200.000) + $400.000 = $800.000
Biaya yang dikeluarkan sampai saat ini = (2 X $200.000) = $400.000
Persen selesai = $400.000 $800.000 = 50%
Total laba kotor yang diharapkan = $1.000.000 – $800.000 = $200.000
Laba kotor yang diakui sampai saat ini = ($200,000 X 0,50) = $100,000
Laba kotor yang sebelumnya diakui = $50,000
Laba kotor yang diakui tahun ini = $100,000 – $50,000 = $50,000
**Pendapatan komisi dari penjualan konsinyasi = ($330.000 X 0,05) = $16.500
ANALISIS
Pendapatan bersih................................................ ................ $1.816.500

Beban Penyusutan (Beban Non Tunai) ............ 175.000
Peningkatan modal kerja ............................................ (250.000)
Arus kas dari operasi ........................................ 1.741.500
Belanja modal ................................................... (500.000)
Dividen ................................................................... ................. (120.000)
Arus kas bebas ................................................... ........... $1,121,500
PRINSIP
Kedua metode tersebut berusaha untuk melaporkan pendapatan yang dengan tepat mewak
operasi perusahaan sehingga pendapatan dan arus kas masa depan dapat
diprediksi (relevansi). Dengan persentase penyelesaian, perusahaan menggunakan
perkiraan subjektif (berdasarkan pengalaman sebelumnya) dari persen selesai
untuk mengukur jumlah laba kotor yang harus diakui pada periode sebelumnya
penyelesaian. Dengan demikian, tampaknya relevansi diutamakan dalam hal ini
kasus.
AKUNTANSI, ANALISIS, DAN PRINSIP (Lanjutan)
Sebaliknya, dengan penjualan konsinyasi, tidak ada dasar yang dapat diandalkan untuk menentukan
kolektibilitas penjualan konsinyasi. Oleh karena itu, penerima barang tidak mengenali
pendapatan sampai barang konsinyasi dijual. Keterlambatan dalam pengakuan ini
menunjukkan bahwa representasi setia membawa hari dalam kasus akuntansi penjualan
konsinyasi.
PENELITIAN PROFESIONAL
(a) IAS 18, paragraf 15-19 membahas pengakuan pendapatan ketika hak atas:
kembali ada.
(b) “Hak Pengembalian” adalah syarat/kondisi yang memungkinkan pelanggan mengembalikan

persediaan dalam jumlah besar (rasio tinggi antara barang dagangan yang dikembalikan dengan p
“Tagih dan tahan” mengacu pada penjualan yang pembeli belum siap untuk menerima
pengiriman tetapi pembeli mengambil hak milik dan menerima penagihan.
(c) Jika terdapat hak pengembalian, pendapatan diakui pada saat penjualan ketika penjual
hanya menahan risiko kepemilikan yang tidak signifikan, dan dapat mengestimasi
secara andal pengembalian di masa depan.
(d) Entitas tidak mengakui pendapatan jika entitas memiliki risiko kepemilikan yang signifikan.
Contoh situasi di mana entitas dapat mempertahankan risiko dan manfaat kepemilikan
yang signifikan adalah:
1. entitas mempertahankan kewajiban atas kinerja yang tidak memuaskan yang tidak
tercakup dalam jaminan normal. 2. penerimaan pendapatan dari penjualan tertentu
bergantung pada
pembeli menjual barang.
3. barang yang dikirimkan harus dipasang dan pemasangan tersebut merupakan
bagian penting dari kontrak yang belum selesai. 4. pembeli berhak untuk
membatalkan pembelian karena alasan yang ditentukan dalam kontrak penjualan, atau
atas kebijakan pembeli sendiri tanpa alasan apa pun, dan entitas tidak yakin
tentang kemungkinan pengembalian.
(e) Penjual mengakui pendapatan ketika pembeli mengambil hak milik, dengan ketentuan:
1. kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan;
2. barang tersebut ada di tangan, diidentifikasi dan siap untuk diserahkan kepada
pembeli pada saat penjualan diakui;
3. pembeli secara khusus mengakui pengiriman yang ditangguhkan
instruksi; dan
4. syarat pembayaran yang biasa berlaku.
Pendapatan tidak diakui jika hanya terdapat niat untuk memperoleh atau memproduksi
barang pada waktunya untuk pengiriman.
SIMULASI PROFESIONAL
Pengukuran
Perhitungan laba bersih tahun 2011:

Pendapatan $5,500,000
Pengeluaran 4.200.000
1.300.000
Laba kotor pada kontrak jangka panjang 25.000*
Laba yang diakui atas penjualan tagihan dan penangguhan 192.000**
Pendapatan bersih $1,517,000
*
$100.000 + $100.000
= 50%; 50% X ($500.000 – $400.000) = $50.000
$100.000 + $100.000 + $200.000
Dikurangi laba kotor yang diakui pada tahun 2010 (25.000)
$25.000
**$480.000 X 40% = $192.000
Entri Jurnal
Konstruksi dalam Proses .................................. 100.000

Bahan, Kas, Hutang, dll................. 100.000
Konstruksi dalam Proses (Laba Kotor)* ........ 25.000

Biaya Konstruksi ............................................. 100.000
Pendapatan dari Kontrak Jangka Panjang ...... 125.000***
*Lihat di atas.
***(50% X $500,000) – $125.000
Laporan keuangan
NOMAR INDUSTRI, INC.

Laporan Posisi Keuangan
31/12/2011
Aset lancar
persediaan
($100.000 + $100.000 + $50.000).......................... $250.000
Dikurangi: Tagihan ............................................................... ............... 230.000
Biaya dan keuntungan yang diakui melebihi tagihan.... $20,000
Piutang Usaha ($230.000 – $202.500)............. 27,500
SIMULASI PROFESIONAL (Lanjutan)
Penjelasan
Mengingat fakta-fakta ini, kebijakan pengakuan pendapatan yang lebih tepat

adalah metode pemulihan biaya. Dengan menggunakan metode cost-
recovery, mengingat ketidakpastian pembayaran, laba kotor tidak diakui
sampai semua biaya dikeluarkan. Ini merupakan kebijakan yang lebih
konservatif mengingat ketidakpastian realisasi kontrak konstruksi.

ch18 Indo

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

ch18 Indo

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Solution Intermediate

TABEL KLASIFIKASI TUGAS (MENURUT TOPIK)

*1. Pengakuan pendapatan; 1, 2, 3, 4, 5, 1, 2, 3, 4, 5, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 1, 12, 13 1, 2, 3, 4, 5, 7,

*4. Waralaba. 28, 29, 30 13 21, 22 10

*Materi ini dibahas dalam Lampiran pada bab ini.

TABEL KLASIFIKASI TUGAS (MENURUT TUJUAN BELAJAR)

Tujuan pembelajaran Latihan Latihan Masalah

1. Menerapkan prinsip pengakuan pendapatan. 6, 7, 8

2. Jelaskan masalah akuntansi untuk pendapatan 1, 2, 3, 4, 1, 2, 3, 4, 5, 1, 12, 13

3. Terapkan persentase penyelesaian 8, 10 10, 11, 12, 1, 2, 3, 4, 5,

4. Terapkan metode pemulihan biaya 9, 11 10, 14, 15, 16 1, 2, 3, 5, 6,

5. Identifikasi akuntansi yang tepat untuk kerugian 12 16 5, 6, 7, 8

6. Jelaskan masalah akuntansi untuk layanan 12, 13, 14, 15, 1, 13

7. Identifikasi akuntansi yang tepat untuk kelipatan 18, 19, 20 11, 12

*8. Jelaskan pengakuan pendapatan untuk waralaba 13 21, 22

TABEL KARAKTERISTIK TUGAS

E18-1 Pengakuan pendapatan-titik penjualan. Sederhana 5-10

E18-11 Analisis laporan keuangan persentase penyelesaian. Sedang 10-15

E18-13 Pengakuan laba, persentase penyelesaian. Sedang 25–30

E18-15 Pengakuan laba dan laporan posisi keuangan Sederhana 15–25

*E18-20 Beberapa pengaturan yang dapat dikirim. Sederhana 5-10

P18-1 Pengakuan pendapatan tiga bagian yang komprehensif. Sedang 30–45

Hal18-6 Kontrak jangka panjang dengan kerugian interim. Sedang 20–25

P18-12 Pengakuan pendapatan-berbagai. Sedang 15-20

P18-13 Pengakuan pendapatan-berbagai. Sedang 15-20

TABEL KARAKTERISTIK TUGAS (Lanjutan)

CA18-1 Pengakuan pendapatan—metode alternatif. Sedang 20-30

CA18-2 Pengakuan pendapatan—teori. Sedang 35–45

CA18-3 Pengakuan pendapatan—teori. Sedang 25–30

CA18-4 Pengakuan pendapatan—dolar bonus. Sedang 30–35

CA18-5 Pengakuan pendapatan dari langganan. Kompleks 35–45

CA18-7 Pengakuan pendapatan—pengembangan real estat. Sedang 30–40

CA18-8 Pengakuan pendapatan, etika CA18-9 Sedang 25–30

Pengakuan pendapatan—biaya keanggotaan, etika *CA18-10 Pendapatan Sedang 20–25

4. Pendapatan umumnya diakui sebagai berikut: (a) Pendapatan

Pertanyaan Bab 18 (Lanjutan)

15. Biaya yang Dikenakan

(2) Kerugian yang terkait dengan kontrak yang tidak menguntungkan.

Pertanyaan Bab 18 (Lanjutan)

Pertanyaan Bab 18 (Lanjutan)

SOLUSI UNTUK LATIHAN SINGKAT

LATIHAN SINGKAT 18-1

Piutang ............................................... 103,400

LATIHAN SINGKAT 18-2

Wesel Tagih................................................................ ...... 10.000

Pendapatan penjualan ................................................ ........... £10.000

LATIHAN SINGKAT 18-3

Tunai ................................................. ......................... 30.000

LATIHAN SINGKAT 18-4

Tunai (€70.000 X 6%).......................................... ....... 4.200

LATIHAN SINGKAT 18-5

(a) Retur dan Potongan Penjualan........................ 78,000

(b) Retur dan Potongan Penjualan........................ 27.000

LATIHAN SINGKAT 18-6

Tunai ................................................. ................................. 18.850*

*[$21.500 – $500 – ($21.500 X 10%)]

Harga pokok penjualan.............................................. ............ 13.200

LATIHAN SINGKAT 18-7

Januari ................................................................... ............................ £0

LATIHAN SINGKAT 18-8

Konstruksi dalam Proses ........................................ 1.700.000

Piutang ................................................... 1.200.000

Tunai ................................................. ........................ 960.000