Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

BAB10

Akuisisi dan Disposisi Properti, Pabrik, dan

Peralatan

TUJUAN PEMBELAJARAN

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

1 Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.
2 Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga. 3
Jelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan perolehan dan penilaian aset
pabrik. 4 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.
5 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan aset tetap.

PREVIEW BAB 10

Seperti yang kami tunjukkan dalam cerita pembuka berikut, perusahaan seperti:
Compagnie de Saint-Gobain SA(FRA) memantau dengan cermat pengeluaran modal
untuk properti, pabrik, dan peralatan. Dalam bab ini, kita membahas akuntansi yang
tepat untuk akuisisi, penggunaan, dan disposisi properti, pabrik, dan peralatan. Isi dan
organisasi bab ini adalah sebagai berikut. (Perhatikan bahwa Wawasan Akuntansi
Global terkait properti, pabrik, dan peralatan disajikan di Bab 11.)
Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian
integral dari topik yang disajikan di sini.

Perhatikan Pengeluaran Anda

Investasi dalam aset berumur panjang, seperti properti, pabrik, dan peralatan, merupakan elemen
penting dalam laporan posisi keuangan banyak perusahaan. Seiring dengan penelitian dan
pengembangan, investasi ini merupakan kekuatan pendorong bagi banyak perusahaan dalam
menghasilkan arus kas. Informasi properti, pabrik, dan peralatan yang dilaporkan pada laporan posisi
keuangan perusahaan secara langsung mempengaruhi pos-pos seperti total aset, beban penyusutan,
arus kas, dan laba bersih. Akibatnya, perusahaan berhati-hati mengenai tingkat pengeluaran mereka
untuk belanja modal (capex).

Untuk memberikan beberapa wawasan tentang sifat pengeluaran ini, Tabel 10.1 mengidentifikasi pertumbuhan
pengeluaran modal perusahaan non-keuangan global dari tahun 2003–2013 menurut sektor industri. Seperti
yang ditunjukkan, tidak mengherankan, perusahaan energi membuat persentase yang signifikan dari belanja
modal global.

Tabel 10.1Kontribusi Sektoral terhadap Pertumbuhan Belanja Modal (%)

Menentukan tingkat belanja modal yang tepat di banyak perusahaan merupakan tantangan.
Pengeluaran yang terlalu banyak atau terlalu sedikit berisiko menurunkan arus kas, kehilangan posisi
kompetitif, dan mengurangi kekuatan penetapan harga. Resesi di Eropa, krisis keuangan tahun 2008
dan efeknya yang berkepanjangan, dan tingkat pengeluaran China yang berkurang sekarang
memperlambat tingkat pengeluaran modal. Eropa Barat, Amerika Latin, dan negara-negara Asia-
Pasifik semuanya menunjukkan tanda-tanda kelelahan belanja modal. Tabel 10.2 menunjukkan bahwa
pertumbuhan belanja modal global terhenti atau menjadi negatif dalam beberapa tahun terakhir.
 2

Tabel 10.2Pertumbuhan Pengeluaran Modal Perusahaan Non-Keuangan Global

Untuk mengilustrasikan kekhawatiran tentang tingkat pengeluaran modal, ambil Prancis sebagai
contoh. Perusahaan di Perancis (ekonomi terbesar kedua di Eropa) mengambil pendekatan konservatif
untuk belanja modal, meskipun suku bunga rendah. Alasan keengganan mereka untuk
membelanjakan adalah pajak yang lebih tinggi dan persaingan asing, yang telah mendorong margin
keuntungan ke level terendah sejak 1985—mengurangi kemampuan perusahaan untuk menanggung
risiko tambahan. Sebagai CEO perusahaan bahan konstruksi Compagnie de Saint-Gobain SA(FRA)
berkata, “Kami membutuhkan ketidakpastian sesedikit mungkin, tetapi malah semakin banyak.”

Bahkan di saat-saat yang baik, masalah yang berkaitan dengan belanja modal sangat kompleks.
Area berikut dan pertanyaan selanjutnya telah menyebabkan banyak malam tanpa tidur bagi
manajer perusahaan:

1.Volume pengeluaran—berapa banyak yang harus dikeluarkan?

2.Alokasi modal—untuk apa harus dibelanjakan?

3.Eksekusi proyek—bagaimana pengeluaran berubah menjadi hasil nyata?
Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini tidak mudah, dan kegagalan untuk menjawabnya dengan benar
dapat menyebabkan hilangnya profitabilitas. Hal ini juga mengikuti bahwa masalah ini sangat menarik bagi
pengguna laporan keuangan. Seperti disebutkan sebelumnya, terlalu banyak atau terlalu sedikit belanja
modal oleh perusahaan dapat menyebabkan penurunan arus kas, kehilangan posisi kompetitif, dan
kekuatan harga berkurang. Hubungan antara belanja modal dengan penjualan dan belanja modal dengan
depresiasi, serta arus kas bebas, memberikan wawasan tentang fleksibilitas keuangan yang mendasari
perusahaan.

Sumber:W. Horobein dan S. Schnechner, “Menghadapi Ketidakpastian, Perusahaan Prancis

Mengurangi Investasi,”Jurnal Wall Street (7 Juli 2013);menarik Tuas Capex,AT Kearney (2013); dan
S. Gordon, Pengeluaran Modal Global oleh Perusahaan yang Masih Menunda,Waktu keuangan (
30 Juni 2014).
 Tinjau dan Praktek

Buka bagian TINJAUAN DAN PRAKTEK di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang
ditargetkan dan praktikkan masalah dengan solusi. Pertanyaan pilihan ganda
dengan solusi beranotasi serta latihan tambahan dan soal latihan dengan solusi
juga tersedia secara online.

Perumahan, tanaman dan peralatan

TUJUAN PEMBELAJARAN1

Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.

Perusahaan sepertiHon Hai Presisi(TWN),Tata Steel(IND), danShell Kerajaan Belanda (GBR dan
NLD) menggunakan aset yang bersifat tahan lama. Aset semacam itu disebutperumahan,
tanaman dan peralatan. Istilah lain yang biasa digunakan adalahaset tanamandanaset tetap.
Kami menggunakan istilah ini secara bergantian. Aset tetap didefinisikan sebagai aset berwujud
yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang dan jasa, untuk
disewakan kepada orang lain, atau untuk tujuan administratif; mereka diharapkan untuk
digunakan selama lebih dari satu periode. [1 ] (Lihat bagian Referensi Literatur Resmi di dekat
akhir bab ini.) Oleh karena itu, properti, pabrik, dan peralatan mencakup tanah, struktur
bangunan (kantor, pabrik, gudang), dan peralatan (mesin, furnitur, perkakas). Karakteristik utama
dari properti, pabrik, dan peralatan adalah sebagai berikut.

1.Mereka diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan bukan untuk dijual kembali.Hanya aset
yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang diklasifikasikan sebagai properti, pabrik, dan
peralatan. Misalnya, bangunan yang menganggur lebih tepat diklasifikasikan secara terpisah
sebagai investasi. Aset tetap yang dimiliki untuk kemungkinan kenaikan harga diklasifikasikan
sebagai investasi. Selain itu, aset tetap yang dimiliki untuk dijual atau dilepaskan diklasifikasikan
dan dilaporkan secara terpisah pada laporan posisi keuangan. Pengembang tanah atau
subpembagi mengklasifikasikan tanah sebagai inventaris.

2.Mereka bersifat jangka panjang dan biasanya disusutkan.Properti, pabrik, dan peralatan
menghasilkan layanan selama beberapa tahun. Perusahaan mengalokasikan biaya investasi
dalam aset ini ke periode mendatang melalui biaya penyusutan berkala. Pengecualian
adalah tanah, yang disusutkan hanya jika terjadi penurunan nilai yang material, seperti
hilangnya kesuburan tanah pertanian karena rotasi tanaman yang buruk, kekeringan, atau
erosi tanah.
3.Mereka memiliki substansi fisik.Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset berwujud yang
dicirikan oleh keberadaan fisik atau substansi. Ini membedakannya dari aset tidak berwujud,
seperti paten atau goodwill. Tidak seperti bahan mentah, bagaimanapun, properti, pabrik, dan
peralatan tidak secara fisik menjadi bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.
Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

Sebagian besar perusahaan menggunakan biaya historis sebagai dasar untuk menilai properti,
pabrik, dan peralatan (lihat Konsep Dasar).biaya historismengukur kas atau harga setara kas
untuk memperoleh aset dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk
penggunaan yang dimaksudkan.

Perusahaan mengakui properti, pabrik, dan peralatan ketika biaya aset dapatdiukur
dengan andaldan kemungkinan besar perusahaan akanmemperoleh manfaat ekonomi
masa depan. [2 ] Misalnya, ketikaStarbucks(USA) membeli pembuat kopi untuk operasinya,
biaya ini dilaporkan sebagai aset karena dapat diukur dengan andal dan bermanfaat untuk
periode mendatang. Namun, ketika Starbucks melakukan perbaikan biasa pada mesin
kopinya, Starbucks membebankan biaya ini karena periode utama yang diuntungkan
hanyalah periode berjalan.
Secara umum, perusahaan melaporkan biaya berikut sebagai bagian dari
aset tetap. [3 ]1
1.Harga pembelian, termasuk bea masuk dan pajak pembelian yang tidak dapat dikembalikan,
dikurangi diskon dan rabat perdagangan. Sebagai contoh,British Airways(GBR) menunjukkan bahwa
pesawat dinyatakan pada nilai wajar dari imbalan yang diberikan setelah saling hapus kredit
manufaktur.

2.Biaya yang dapat diatribusikan untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang
diperlukan agar aset tersebut dapat digunakan dengan cara yang dimaksudkan oleh
perusahaan. Misalnya, ketika Skanska AB(SWE) membeli alat berat dariUlat(AS), itu
mengkapitalisasi biaya pembelian, termasuk biaya pengiriman.2
Perusahaan menilai aset tetap pada periode berikutnya menggunakan metode biaya atau metode
nilai wajar (revaluasi). Perusahaan dapat menerapkan metode biaya atau nilai wajar untuk semua
item properti, pabrik, dan peralatan atau untuk satu kelas (es) properti, pabrik, dan peralatan.
Sebagai contoh, sebuah perusahaan dapat menilai tanah (satu kelas aset) setelah akuisisi dengan
menggunakan metode nilai wajar dan pada saat yang sama menilai bangunan dan peralatan
(kelas aset lainnya) pada biaya perolehan.
Sebagian besar perusahaan menggunakan metode biaya—lebih murah untuk digunakan karena biaya
penilai tidak diperlukan. Selain itu, metode nilai wajar umumnya mengarah pada nilai aset yang lebih
tinggi, yang berarti bahwa perusahaan melaporkan beban penyusutan yang lebih tinggi dan laba
bersih yang lebih rendah. Bab ini membahas metode biaya; kami menggambarkan metode nilai wajar
(revaluasi) di Bab11 .

Konsep yang Mendasari

Nilai wajar relevan dengan persediaan tetapi kurang relevan untuk properti, pabrik, dan peralatan
yang, sesuai dengan asumsi kelangsungan usaha, dimiliki untuk digunakan dalam bisnis, bukan
untuk dijual seperti persediaan.

Biaya Tanah

Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk digunakan dianggap
sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketikaGrup Auchan(FRA) atauON(JPN) membeli tanah yang
untuk membangun toko baru, biaya tanah biasanya meliputi (1) harga beli; (2) biaya penutupan,
seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya yang dikeluarkan untuk
mendapatkan tanah dalam kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan, seperti grading,
pengisian, pengeringan, dan pembersihan; (4) asumsi hak gadai, hipotek, atau sitaan atas properti;
dan (5) setiap perbaikan lahan tambahan yang memiliki umur tidak terbatas.

Sebagai contoh, ketika ON membeli tanah untuk tujuan pembangunan gedung, ON menganggap
semua biaya yang dikeluarkan hingga penggalian untuk gedung baru sebagai biaya tanah.
Pembongkaran bangunan lama—pembersihan, perataan, dan penimbunan—merupakan biaya tanah
karena kegiatan ini diperlukan untuk mendapatkan tanah dalam kondisi sesuai peruntukannya. ON
memperlakukan setiap hasil dari penyiapan lahan untuk penggunaan yang dimaksudkan, seperti
tanda terima sisa pembongkaran bangunan tua atau penjualan kayu yang dibuka, sebagai
pengurangan harga tanah.

Dalam beberapa kasus, ketika ON membeli tanah, ON mungkin menanggung kewajiban tertentu atas tanah
tersebut seperti pajak balik atau hak gadai. Dalam situasi seperti itu, biaya tanah adalah uang tunai yang
dibayarkan untuk itu, ditambah sitaan. Dengan kata lain, jika harga pembelian tanah adalah 50.000.000 tunai
tetapi ON mengasumsikan pajak properti yang masih harus dibayar sebesar 5.000.000 dan hak gadai 10.000.000,
biaya tanahnya adalah 65.000.000.

ON juga mungkin dikenakanpenilaian khususuntuk perbaikan lokal, seperti trotoar, lampu

jalan, saluran pembuangan, dan sistem drainase. Ini harus membebankan biaya-biaya ini ke
akun Tanah karena sifatnya relatif permanen. Artinya, setelah dipasang, dipelihara oleh
pemerintah setempat. Selain itu, ON harus membebankan biaya perbaikan permanen yang
dibuatnya, seperti lansekap, ke akun Tanah. Ini merekam secara terpisah setiapperbaikan
dengan kehidupan yang terbatas,seperti jalan masuk pribadi, jalan setapak, pagar, dan
tempat parkir, kePerbaikan LahanAkun. Biaya-biaya ini disusutkan selama taksiran
umurnya.
Secara umum, tanah adalah bagian dari properti, pabrik, dan peralatan.Namun, jika tujuan utama perolehan
dan penguasaan tanah adalah spekulatif, perusahaan lebih tepat mengklasifikasikan tanah tersebut sebagai
investasi.Jika perusahaan real estate menguasai tanah untuk dijual kembali, maka tanah tersebut harus
diklasifikasikan sebagai:inventaris.

Dalam kasus di mana tanah dimiliki sebagai investasi, perlakuan akuntansi apa yang harus diberikan
untuk pajak, asuransi, dan biaya langsung lainnya yang dikeluarkan selama memegang tanah?
Banyak yang percaya bahwa biaya ini harus dikapitalisasi. Alasannya: Mereka tidak menghasilkan
pendapatan dari investasi saat ini. Perusahaan umumnya menggunakan pendekatan ini kecuali jika
aset saat ini menghasilkan pendapatan (seperti properti sewaan).

Biaya Bangunan

Biaya bangunan harus mencakup semua pengeluaran yang terkait langsung dengan perolehan atau
konstruksinya. Biaya ini meliputi (1) bahan, tenaga kerja, dan biaya overhead yang terjadi selama konstruksi,
dan (2) biaya profesional dan izin bangunan. Umumnya, perusahaan mengontrak orang lain untuk
membangun gedung mereka. Perusahaan mempertimbangkan semua biaya yang dikeluarkan, dari
penggalian sampai penyelesaian, sebagai bagian dari biaya pembangunan.

Tetapi bagaimana seharusnya perusahaan memperhitungkan bangunan lama yang berada di lokasi
bangunan yang baru diusulkan? Apakah biaya pembongkaran gedung lama merupakan biaya tanah
atau biaya gedung baru? Ingat itujika perusahaan membeli tanah dengan bangunan tua di atasnya,
maka biaya pembongkaran dikurangi nilai residunya adalah biaya untuk menyiapkan tanah agar siap
digunakan dan berkaitan dengan tanah tersebut daripada
gedung baru.Dengan kata lain, semua biaya untuk menyiapkan aset agar siap digunakan sesuai
tujuannya adalah biaya aset tersebut.

Oleh karena itu, setiap biaya yang tidak dapat diatribusikan secara langsung untuk menyiapkan
bangunan agar siap digunakan tidak boleh dikapitalisasi. Misalnya, biaya awal, seperti biaya
promosi yang terkait dengan pembukaan gedung atau kerugian operasional yang terjadi pada
awalnya karena penjualan yang rendah, tidak boleh dikapitalisasi. Juga, biaya administrasi umum
(seperti biaya departemen keuangan) tidak boleh dialokasikan ke biaya gedung.

Biaya Peralatan

Yang dimaksud dengan "peralatan" dalam akuntansi mencakup perlengkapan pengiriman, perlengkapan
kantor, mesin, perabotan dan perlengkapannya, perabotan, perlengkapan pabrik, dan aktiva tetap
semacam itu. Biaya perolehan aset tersebut meliputi harga pembelian, biaya pengangkutan dan
penanganan yang dikeluarkan, asuransi peralatan selama dalam perjalanan, biaya pondasi khusus jika
diperlukan, biaya perakitan dan pemasangan, dan biaya pelaksanaan uji coba. Setiap hasil dari penjualan
barang apa pun yang diproduksi saat membawa peralatan ke lokasi dan kondisi untuk penggunaan yang
dimaksudkan (seperti sampel yang dihasilkan saat menguji peralatan) harus mengurangi biaya peralatan.
Dengan demikian, biaya mencakup semua pengeluaran yang terjadi untuk memperoleh peralatan dan
mempersiapkannya untuk digunakan.

Aset yang Dibangun Sendiri

Kadang-kadang, perusahaan membangun aset mereka sendiri. Menentukan biaya mesin tersebut dan aset
tetap lainnya bisa menjadi masalah. Tanpa harga beli atau harga kontrak, perusahaan harus
mengalokasikan biaya dan pengeluaran untuk sampai pada biaya pembelianaset yang dibangun sendiri.
Bahan dan tenaga kerja langsung yang digunakan dalam konstruksi tidak menimbulkan masalah.
Perusahaan dapat melacak biaya ini secara langsung ke pekerjaan dan pesanan material yang terkait
dengan aset tetap yang dibangun.

Namun, pembebanan biaya produksi tidak langsung menimbulkan masalah khusus. Biaya
tidak langsung ini disebutatasatau beban, termasuk listrik, panas, cahaya, asuransi, pajak
properti atas bangunan dan peralatan pabrik, tenaga kerja pengawas pabrik, penyusutan
aset tetap, dan perlengkapan.
Perusahaan dapat menangani overhead dengan salah satu dari dua cara:

1.Tetapkan tidak ada overhead tetap untuk biaya aset yang dibangun.Argumen utama untuk
perlakuan ini adalah bahwa overhead umumnya tetap di alam. Akibatnya, pendekatan ini
mengasumsikan bahwa perusahaan akan memiliki biaya yang sama terlepas dari apakah itu
membangun aset atau tidak. Oleh karena itu, membebankan sebagian dari biaya overhead ke
peralatan biasanya akan mengurangi biaya saat ini dan akibatnya melebih-lebihkan
pendapatan periode berjalan. Namun, perusahaan akan membebankan biaya overhead
variabel aset yang dibangun yang meningkat sebagai akibat dari konstruksi.

2.Tetapkan sebagian dari semua overhead untuk proses konstruksi.Pendekatan ini, disebutpendekatan biaya
penuh,mengasumsikan bahwa biaya melekat pada semua produk dan aset yang diproduksi atau dibangun.
Di bawah pendekatan ini, sebuah perusahaan menetapkan sebagian dari semua overhead untuk proses
konstruksi, seperti yang akan dilakukan untuk produksi normal. Pendukung mengatakan bahwa kegagalan
untuk mengalokasikan biaya overhead
 mengecilkan biaya awal aset dan menghasilkan alokasi masa depan yang tidak
akurat.
Perusahaan harus menetapkan ke asetporsi pro rataoverhead tetap untuk menentukan biayanya.
Perusahaan menggunakan perlakuan ini secara ekstensif karena banyak yang percaya bahwa hal itu
menghasilkan penyesuaian biaya yang lebih baik dengan pendapatan. Jumlah yang tidak normal dari
bahan, tenaga kerja, atau sumber daya lainnya yang terbuang tidak boleh ditambahkan ke biaya aset. [4 ]

Jika overhead yang dialokasikan mengakibatkan pencatatan biaya konstruksi melebihi biaya yang
akan dibebankan oleh produsen independen luar, perusahaan harus mencatat kelebihan overhead
sebagai kerugian periode daripada mengkapitalisasinya. Ini menghindari kapitalisasi aset lebih dari
nilai wajarnya. Dalam situasi apa pun perusahaan tidak boleh mencatat "keuntungan atas
pembangunan sendiri."

Biaya Bunga Selama Konstruksi

TUJUAN PEMBELAJARAN2

Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.

Akuntansi yang tepat untuk biaya bunga telah menjadi kontroversi lama.3
Tiga pendekatan telah disarankan untuk memperhitungkan bunga yang timbul dalam
pembiayaan pembangunan properti, pabrik, dan peralatan:
1.Memanfaatkan tanpa biaya bunga selama konstruksi.Dalam pendekatan ini, bunga dianggap
sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi. Beberapa berpendapat bahwa jika sebuah
perusahaan telah menggunakan pembiayaan ekuitas daripada utang, tidak akan dikenakan biaya ini.
Argumen utama yang menentang pendekatan ini adalah bahwa penggunaan uang tunai, apa pun
sumbernya, memiliki biaya bunga implisit yang terkait, yang tidak boleh diabaikan.

2.Biaya konstruksi dengan semua biaya dana yang digunakan, apakah dapat diidentifikasi atau
tidak.Metode ini menyatakan bahwa biaya konstruksi harus mencakup biaya pembiayaan, baik
dengan uang tunai, hutang, atau ekuitas. Pendukungnya mengatakan bahwa semua biaya yang
diperlukan untuk menyiapkan aset agar siap digunakan, termasuk bunga, adalah bagian dari biaya
aset. Bunga, baik aktual atau diperhitungkan, adalah biaya, seperti halnya tenaga kerja dan bahan.
Kritik utama dari pendekatan ini adalah bahwa memperhitungkan biaya modal ekuitas adalah
subjektif dan di luar kerangka sistem biaya historis.

3.Kapitalisasi hanya biaya bunga aktual yang terjadi selama konstruksi.Pendekatan ini sebagian sesuai
dengan logika pendekatan kedua—bahwa bunga adalah biaya yang sama besarnya dengan biaya
tenaga kerja dan material. Tetapi pendekatan ini hanya mengkapitalisasi biaya bunga yang dikeluarkan
melalui pembiayaan utang. (Artinya, tidak mencoba untuk menentukan biaya pembiayaan ekuitas.)
Dalam pendekatan ini, perusahaan yang menggunakan pembiayaan utang akan memiliki aset dengan
biaya lebih tinggi daripada perusahaan yang menggunakan pembiayaan ekuitas. Beberapa
menganggap pendekatan ini tidak memuaskan karena mereka percaya bahwa biaya aset harus sama
apakah dibiayai dengan uang tunai, utang, atau ekuitas.
Ilustrasi10.1 menunjukkan bagaimana perusahaan dapat menambahkan biaya bunga (jika ada)
ke biaya aset di bawah tiga pendekatan kapitalisasi.

ILUSTRASI 10.1 Kapitalisasi Biaya Bunga

IFRS membutuhkan pendekatan ketiga—mengkapitalisasi minat aktual (dengan modifikasi) (lihat
Konsep yang Mendasari). Metode ini mengikuti konsep bahwabiaya perolehan aset mencakup
semua biaya (termasuk bunga) yang terjadi untuk membawa aset ke kondisi dan lokasi yang
diperlukan untuk penggunaan yang dimaksudkan.Alasan untuk pendekatan ini adalah bahwa
selama konstruksi, aset tersebut tidak menghasilkan pendapatan. Oleh karena itu, perusahaan
harus menunda (mengkapitalisasi) biaya bunga. Setelah konstruksi selesai, aset siap untuk
digunakan dan perusahaan dapat memperoleh pendapatan. Pada titik ini, perusahaan harus
melaporkan bunga sebagai beban dalam penentuan laba bersih. Oleh karena itu, perusahaan
harus membebankan setiap biaya bunga yang timbul dalam pembelian aset yang siap untuk
digunakan sesuai tujuannya. [5 ]
Untuk menerapkan pendekatan kapitalisasi bunga, perusahaan mempertimbangkan tiga item:

1.Aset yang memenuhi syarat.

2.Periode kapitalisasi.
3.Jumlah untuk dikapitalisasi.

Konsep yang Mendasari

Tujuan kapitalisasi bunga adalah untuk memperoleh ukuran biaya perolehan yang
mencerminkan total investasi perusahaan dalam aset dan membebankan biaya tersebut ke masa
depan yang bermanfaat.

Aset yang Memenuhi Syarat

Agar memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga, aset harus memerlukan periode waktu yang cukup lama untuk
membuatnya siap untuk digunakan atau dijual sesuai tujuannya.Sebuah perusahaan mengkapitalisasi biaya
bunga dimulai dengan pengeluaran pertama yang terkait dengan aset. Kapitalisasi berlanjut sampai perusahaan
secara substansial menyiapkan aset untuk penggunaan yang dimaksudkan.

Aset yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi biaya bunga termasuk aset dalam pembangunan untuk
digunakan sendiri oleh perusahaan (termasuk bangunan, pabrik, dan mesin besar) dan aset yang
dimaksudkan untuk dijual atau disewakan yang dibangun atau diproduksi sebagai proyek terpisah
(misalnya, kapal atau pengembangan real estat ).
Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1) aset yang sedang digunakan
atau siap untuk digunakan sesuai tujuannya, dan (2) aset yang tidak digunakan perusahaan dalam aktivitas
pendapatannya dan yang tidak menjalani aktivitas yang diperlukan untuk membuat mereka siap untuk
digunakan. Contoh tipe kedua ini termasuk tanah yang tersisa yang belum dikembangkan dan aset yang
tidak digunakan karena usang, kelebihan kapasitas, atau kebutuhan untuk perbaikan.

Periode Kapitalisasi

Ituperiode kapitalisasiadalah periode waktu di mana perusahaan harus

mengkapitalisasi bunga. Ini dimulai dengan adanya tiga kondisi:
1.Pengeluaran untuk aset sedang terjadi.
2.Aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan aset agar dapat digunakan atau dijual sesuai tujuannya
sedang berlangsung.

3.Biaya bunga sedang terjadi.

Kapitalisasi bungaberlanjut selama ketiga kondisi ini ada. Periode kapitalisasi berakhir
ketika aset secara substansial telah selesai dan siap untuk digunakan sesuai dengan
maksudnya.

Jumlah untuk Kapitalisasi

Jumlah bunga yang dikapitalisasi terbatas pada yang lebih rendah antara biaya bunga aktual yang terjadi
selama periode tersebut atau bunga yang dapat dihindari.minat yang dapat dihindariadalah jumlah biaya
bunga selama periode yang secara teoritis dapat dihindari perusahaan jika tidak melakukan pengeluaran
untuk aset tersebut. Jika biaya bunga aktual untuk periode tersebut adalah $90.000 dan bunga yang dapat
dihindari adalah $80.000, perusahaan hanya mengkapitalisasi $80.000. Atau, jika biaya bunga aktual adalah
$80.000 dan bunga yang dapat dihindari adalah $90.000, ia masih mengkapitalisasi hanya $80.000. Dalam
situasi apa pun, biaya bunga tidak boleh mencakup biaya modal untuk ekuitas.

Untuk menerapkan konsep bunga yang dapat dihindari, perusahaan menentukan jumlah bunga
potensial yang dapat dikapitalisasi selama periode akuntansi dengan mengalikan tingkat bunga
yang sesuai denganakumulasi pengeluaran rata-rata tertimbanguntuk aset kualifikasian selama
periode tersebut.

Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang

Dalam menghitung rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran, perusahaan menimbang

pengeluaran konstruksi dengan jumlah waktu (fraksi dari satu tahun atau periode akuntansi)
yang dapat dikenakan biaya bunga pada pengeluaran.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Han Ren Group memutuskan untuk membangun gudang, yang
diperkirakan membutuhkan waktu 17 bulan untuk diselesaikan, mulai tahun 2019. Perusahaan melakukan
pembayaran berikut kepada kontraktor pada tahun 2019: $240.000 pada 1 Maret, $480.000 pada 1 Juli dan
$360.000 pada 1 November Perusahaan menghitung rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran untuk
tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2019, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi10.2 .
ILUSTRASI 10.2 Perhitungan Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang
Pengeluaran
Tanggal Jumlah × Kapitalisasi = Akumulasi Rata-Rata Tertimbang
Periode * Pengeluaran
1 Maret $ 10/12 $200.000
240.000
1 Juli 480.000 6/12 240.000
November 2/12 60.000
1 360.000
$1.080.000 $500.000
* Bulan antara tanggal pengeluaran dan tanggal kapitalisasi bunga berhenti atau akhir tahun,
mana yang lebih dulu (dalam hal ini 31 Desember).

Untuk menghitung akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang, Han Ren menimbang pengeluaran
dengan jumlah waktu yang dapat dikenakan biaya bunga pada masing-masing pengeluaran. Untuk
pengeluaran 1 Maret, Han Ren mengaitkan biaya bunga 10 bulan dengan pengeluaran. Untuk
pengeluaran pada 1 Juli hanya dikenakan biaya bunga selama enam bulan. Untuk pengeluaran yang
dilakukan pada 1 November, perusahaan hanya dikenakan biaya bunga selama dua bulan.

Suku bunga

Perusahaan mengikuti prinsip-prinsip ini dalam memilih tingkat bunga yang sesuai untuk
diterapkan pada akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang:
1.Untuk bagian dari akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau
sama dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai pembangunan aset,
menggunakan tingkat bunga yang timbul dari pinjaman tertentu.
2.Untuk porsi akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar daripada utang
yang dikeluarkan khusus untuk membiayai pembangunan aset,menggunakan rata-rata
tertimbang dari tingkat bunga yang terjadi pada semua hutang lain yang beredar selama
periode tersebut.

Ilustrasi10.3 menunjukkan perhitungantingkat kapitalisasi(tingkat bunga rata-rata tertimbang) untuk

hutang yang lebih besar dari jumlah yang dikeluarkan secara khusus untuk membiayai
konstruksi aset.4
ILUSTRASI 10.3 Perhitungan Tingkat Kapitalisasi
Kepala sekolah Minat
12%, catatan 2 tahun $600.000 $ 72.000
9%, obligasi 10 tahun 2.000.000 180.000
7,5%, obligasi 20 tahun 5.000.000 375.000
$7,600,000 $627.000
Tingkat Kapitalisasi=Total BungaTotal Pokok=$627,000$7,600,000=8,25%
Contoh Komprehensif Kapitalisasi Bunga

Untuk mengilustrasikan masalah yang terkait dengan kapitalisasi bunga, asumsikan bahwa pada tanggal
1 November 2018, Perusahaan Shalla mengontrak Pfeifer Construction Co. untuk membangun gedung
seharga $1.400.000 di atas tanah seharga $100.000 (dibeli dari kontraktor dan termasuk dalam
pembayaran pertama). Shalla melakukan pembayaran berikut kepada perusahaan konstruksi selama
2019.

1 Januari 1 Maret 1 Mei 31 Desember Total

$210.000 $300,000 $540.000 $450.000 $1.500.000

Pfeifer Construction menyelesaikan bangunan, siap untuk ditempati, pada tanggal 31

Desember 2019. Shalla memiliki hutang berikut pada tanggal 31 Desember 2019.

Hutang Konstruksi Tertentu

1. 15%, wesel 3 tahun untuk membiayai pembelian tanah dan pembangunan gedung, $750.000
tanggal 31 Desember 2018, dengan bunga terutang setiap tahun pada tanggal 31
Desember

Hutang Lainnya

2. 10%, wesel bayar 5 tahun, tanggal 31 Desember 2015, dengan bunga yang dibayarkan $550.000
setiap tahun pada tanggal 31 Desember

3. 12%, obligasi 10 tahun yang diterbitkan 31 Desember 2014, dengan bunga dibayarkan setiap $600.000
tahun pada tanggal 31 Desember

Shalla menghitung rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran selama 2019, seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi10.4 .

ILUSTRASI 10.4 Perhitungan Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang

Pengeluaran
Tanggal Jumlah × Tahun ini = Rata-Rata Tertimbang
Periode Kapitalisasi Akumulasi Pengeluaran
1 Januari $ 12/12 $210.000
210.000
1 Maret 10/12 250.000
300.000
1 Mei 8/12 360.000
540.000
Desember 0 0
31 450.000
$1.500.000 $820.000

Perhatikan bahwa pengeluaran yang dilakukan pada tanggal 31 Desember, hari terakhir tahun tersebut, tidak
memiliki biaya bunga.

Shalla menghitung bunga yang dapat dihindari, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi10.5 .
ILUSTRASI 10.5 Perhitungan Bunga yang Dapat Dihindari

Akumulasi Rata-Rata Tertimbang × Suku bunga = Dapat dihindari

Pengeluaran Minat
$750.000 . 15 (catatan konstruksi) $112.500
70.000 Sebuah . 1104 (kapitalisasi 7.728
kecepatan)b

$820.000 $120,228

SebuahJumlah pengeluaran akumulasi rata-rata tertimbang melebihi pinjaman konstruksi

tertentu.
bPerhitungan tingkat kapitalisasi:

Kepala sekolah Minat

10%, catatan 5 tahun $ 550.000 $55.000
12%, obligasi 10 tahun 600.000 72.000
$1,150,000 $127.000
Tingkat Kapitalisasi=Total BungaTotal Pokok=$127.000$1.150.000=11.04%

Perusahaan menentukan biaya bunga aktual, yang merupakan jumlah bunga maksimum
yang dapat dikapitalisasi selama 2019, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi10.6 .

ILUSTRASI 10.6 Perhitungan Biaya Bunga Aktual

Catatan konstruksi $750.000 × .15 = $112.500
catatan 5 tahun $550.000 × .10 = 55.000
obligasi 10 tahun $600.000 × .12 = 72.000
Minat sebenarnya $239.500

Biaya bunga yang dikapitalisasi Shalla lebih rendah dari $120.228 (bunga yang dapat dihindari) dan
$239.500 (bunga sebenarnya), atau $120.228.

Shalla mencatat entri jurnal berikut selama 2019:

 1 Januari
Tanah 100.000
Bangunan (atau Konstruksi dalam Proses) 110.000
Tunai 210.000
1 Maret
Bangunan 300.000
Tunai 300.000
1 Mei
Bangunan 540.000
Tunai 540.000
31 Desember
Bangunan 450.000
Tunai 450.000
Bangunan (Kapitalisasi Bunga) 120,228
Beban Bunga ($239.500 $120.228) 119.272
Tunai ($112.500 + $55.000 + $72.000) 239.500

Shalla harus menghapus biaya bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari penyusutan selama masa
manfaat aset yang terlibat dan tidak selama jangka waktu utang. Ini harus mengungkapkan jumlah biaya
bunga yang dikapitalisasi selama periode dan tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan jumlah
bunga yang dikapitalisasi, dengan bagian yang dibebankan ke beban dan bagian yang dikapitalisasi
ditunjukkan.

Pada tanggal 31 Desember 2019, Shalla mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi baik sebagai
bagian dari laporan laba rugi atau dalam catatan yang menyertai laporan keuangan. Kami
mengilustrasikan kedua bentuk pengungkapan, dalam Ilustrasi10.7 dan10.8 .

ILUSTRASI 10.7 Bunga Kapitalisasi Dilaporkan dalam Laporan Laba Rugi

Pendapatan dan beban lainnya

Beban bunga $239.500
Dikurangi: Bunga yang dikapitalisasi 120,228 $119.272
Penghasilan sebelum pajak penghasilan XXXX
Pajak penghasilan XXX
Pendapatan bersih $XXXX

ILUSTRASI 10.8 Bunga Kapitalisasi Diungkapkan dalam Catatan

Catatan 1: Kebijakan Akuntansi.Bunga Berkapitalisasi.Selama tahun 2019, total biaya bunga

adalah $239.500, dimana $120.228 dikapitalisasi dan $119.272 dibebankan ke beban. Tingkat
kapitalisasi yang digunakan adalah 11,04%.
Masalah Khusus Terkait Kapitalisasi Bunga

Dua masalah yang terkait dengan kapitalisasi bunga perlu mendapat perhatian khusus:

1.Pengeluaran untuk tanah.

2.Pendapatan bunga.

Pengeluaran untuk Tanah

Ketika sebuah perusahaan membeli tanah dengan tujuan mengembangkannya untuk penggunaan
tertentu, biaya bunga yang terkait dengan pengeluaran tersebut memenuhi syarat untuk kapitalisasi
bunga. Jika membeli tanah sebagai situs untuk struktur (seperti situs pabrik), biaya bunga yang
dikapitalisasi selama periode konstruksi adalah bagian dari biaya pabrik, bukan tanah.Sebaliknya, jika
perusahaan mengembangkan tanah untuk penjualan kavling, hal itu mencakup biaya bunga yang
dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya perolehan tanah yang dikembangkan. Namun, seharusnyabukan
mengkapitalisasi biaya bunga yang terlibat dalam pembelian tanah yang dimiliki untuk spekulasikarena
aset tersebut siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya.

Pendapatan Bunga

Perusahaan sering meminjam uang untuk membiayai pembangunan aset. Mereka untuk sementara
menginvestasikan kelebihan dana pinjaman dalam sekuritas berbunga sampai mereka membutuhkan
dana untuk membayar konstruksi. Selama tahap awal konstruksi, pendapatan bunga yang diperoleh
dapat melebihi biaya bunga yang dikeluarkan untuk dana pinjaman.

Haruskah perusahaan mengimbangi pendapatan bunga dengan biaya bunga ketika menentukan jumlah bunga
untuk dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya konstruksi aset? IFRS mensyaratkan bahwa pendapatan bunga
yang diperoleh dari pinjaman tertentu harus mengimbangi biaya bunga yang dikapitalisasi. Dasar pemikirannya
adalah bahwa pendapatan bunga yang diperoleh dari pinjaman tertentu secara langsung berhubungan dengan
biaya bunga yang terjadi atas pinjaman tersebut. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Perusahaan Shalla (lihat
Ilustrasi10.7 ) memperoleh pendapatan bunga $10.000 pada tahun 2019 terkait dengan pinjaman spesifiknya
sebesar $750.000. Dalam hal ini, Shalla mengkapitalisasi biaya bunga sebesar $110.228 ($120.228 $10.000), bukan
$120.228. Seperti yang ditunjukkan, Shalla hanya menggunakan pendapatan bunga atas pinjaman spesifiknya
untuk mengurangi jumlah yang dikapitalisasi. Mengimbangi pendapatan bunga dari pinjaman umum lainnya
tidak tepat karena mengarah pada pengurangan yang menyesatkan dalam bunga yang dikapitalisasi.

Pengamatan

Persyaratan kapitalisasi bunga masih diperdebatkan. Dari sudut pandang konseptual, banyak yang
percaya bahwa, untuk alasan yang disebutkan sebelumnya, perusahaan harus memanfaatkantidak ada
biaya bungaatausemua biaya bunga,aktual atau diperhitungkan.
 Apa Arti Angka?

Apa yang Anda minati?

Bagaimana pengguna laporan keuangan menentukan dampak kapitalisasi bunga pada laba
perusahaan? Mereka memeriksa catatan atas laporan keuangan. Perusahaan dengan
kapitalisasi bunga material harus mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi relatif
terhadap total biaya bunga. Sebagai contoh,Shell Kerajaan Belanda(GBR dan NLD)
mengkapitalisasi hampir 42 persen dari total biaya bunga dalam satu tahun terakhir dan
memberikan catatan kaki berikut terkait dengan bunga yang dikapitalisasi.

Beban bunga (dalam jutaan):

Bunga yang timbul $2,051
Dikurangi: Bunga dikapitalisasi (870 )
Total $1,181
Tingkat bunga yang diterapkan dalam menentukan besarnya bunga yang dikapitalisasi adalah
5,0%.

Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan

TUJUAN PEMBELAJARAN3

Jelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan perolehan dan penilaian aset pabrik.

Seperti aset lainnya,perusahaan harus mencatat properti, pabrik, dan peralatan pada nilai
wajar dari apa yang mereka berikan atau pada nilai wajar aset yang diterima, mana yang
lebih jelas.Namun, proses akuisisi aset terkadang mengaburkan nilai wajar. Misalnya, jika
sebuah perusahaan membeli tanah dan bangunan bersama-sama dengan satu harga,
bagaimana cara menentukan nilai terpisah untuk tanah dan bangunan? Kami memeriksa
jenis masalah akuntansi di bagian berikut.

Diskon Tunai

Ketika sebuah perusahaan membeli aset pabrik yang dikenakan diskon tunai untuk pembayaran
yang cepat, bagaimana seharusnya melaporkan diskon? Jika mengambil diskon, perusahaan
harus mempertimbangkan diskon sebagai pengurangan harga pembelian aset. Tetapi haruskah
perusahaan mengurangi biaya aset meskipun tidak mengambil diskon?

Ada dua sudut pandang tentang pertanyaan ini. Satu pendekatan menganggap diskon—baik diambil
atau tidak—sebagai pengurangan biaya aset. Dasar pemikiran dari pendekatan ini adalah bahwa
biaya riil aset adalah kas atau harga setara kas dari aset tersebut. Selain itu, beberapa orang
berpendapat bahwa ketentuan diskon tunai sangat menarik sehingga kegagalan untuk
mengambilnya menunjukkan kesalahan atau inefisiensi manajemen.
Sehubungan dengan pendekatan kedua, para pendukungnya berpendapat bahwa kegagalan untuk mengambil
diskon tidak harus selalu dianggap sebagai kerugian. Persyaratannya mungkin tidak menguntungkan, atau
mungkin tidak bijaksana bagi perusahaan untuk mengambil diskon. Saat ini, perusahaan menggunakan kedua
metode tersebut, meskipun sebagian besar lebih memilih metode sebelumnya. (Untuk tujuan pekerjaan rumah,
perlakukan diskon sebagai pengurangan biaya aset.)

Kontrak Pembayaran Ditangguhkan

Perusahaan sering membeli aset pabrik dengan kontrak kredit jangka panjang, menggunakan
wesel, hipotek, obligasi, atau kewajiban peralatan.Untuk mencerminkan biaya dengan benar,
perusahaan memperhitungkan aset yang dibeli dengan kontrak kredit jangka panjang pada
nilai kini dari imbalan yang dipertukarkan antara pihak-pihak yang berkontrak pada tanggal
transaksi.
Misalnya, Greathouse Company membeli aset hari ini dengan imbalan wesel bayar tanpa bunga
$10.000 yang harus dibayar empat tahun dari sekarang. Perusahaan tidak akan mencatat aset
sebesar $10.000. Sebaliknya, nilai sekarang dari uang kertas $10.000 menetapkan harga
pertukaran transaksi (harga pembelian aset). Dengan asumsi tingkat bunga yang sesuai sebesar
9 persen untuk mendiskontokan pembayaran tunggal sebesar $10.000 yang jatuh tempo empat
tahun dari sekarang, Greathouse mencatat aset ini pada $7.084,30 ($ 10.000 × 0,70843). [Lihat
Tabel 10.2 untuk nilai sekarang dari jumlah tunggal, PV = $10.000 (PVF4,9%).]

Ketika tidak ada tingkat bunga yang dinyatakan atau jika tingkat yang ditentukan tidak masuk akal,
perusahaan memperhitungkan tingkat bunga yang sesuai. Tujuannya adalah untuk memperkirakan
tingkat bunga yang akan dinegosiasikan pembeli dan penjual secara wajar dalam transaksi
peminjaman yang serupa. Dalam menghitung tingkat bunga, perusahaan mempertimbangkan faktor-
faktor seperti peringkat kredit peminjam, jumlah dan tanggal jatuh tempo wesel, dan tingkat bunga
yang berlaku.Perusahaan menggunakan harga pertukaran tunai dari aset yang diperoleh (jika dapat
ditentukan) sebagai dasar untuk mencatat aset dan mengukur elemen bunga.

Sebagai ilustrasi, Sutter AG membeli robot pengecat semprot yang dibuat khusus untuk lini
produksinya. Perusahaan menerbitkan uang kertas senilai €100.000, lima tahun, tanpa bunga kepada
Wrigley Robotics, Inc. untuk peralatan baru. Tingkat bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban
semacam ini adalah 10 persen. Sutter akan melunasi wesel tersebut dalam lima kali cicilan €20.000,
yang dilakukan pada akhir setiap tahun. Sutter tidak dapat dengan mudah menentukan nilai wajar
dari robot yang dibuat khusus ini. Oleh karena itu, Sutter memperkirakan nilai robot dengan
menetapkan nilai wajar (present value) dari uang kertas tersebut. Ayat jurnal untuk tanggal pembelian
dan tanggal pembayaran, ditambah perhitungan nilai sekarang wesel, adalah sebagai berikut.

Tanggal pembelian
Peralatan 75.816 *
Hutang wesel 75.816

* Nilai sekarang dari catatan = €20.000 (PVF-OA5,10%)

= €20.000 (3.79079); Tabel 10.4
= €75.816
 Akhir Tahun Pertama

Beban bunga 7,582

Hutang wesel 12.418
Tunai 20.000

Beban bunga pada tahun pertama dengan pendekatan bunga efektif adalah €7.582
(€75.816 × 10%). Ayat jurnal pada akhir tahun kedua untuk mencatat pembayaran bunga
dan pokok adalah sebagai berikut.

Akhir Tahun Kedua

Beban bunga 6.340
Hutang wesel 13.660
Tunai 20.000

Beban bunga pada tahun kedua dengan pendekatan bunga efektif adalah €6.340
[(€75.816 €12.418) × 10%].
Jika Sutter tidak memperhitungkan tingkat bunga untuk kontrak pembayaran yang ditangguhkan, itu akan
mencatat aset pada jumlah yang lebih besar dari nilai wajarnya. Selain itu, Sutter akan mengecilkan beban
bunga dalam laporan laba rugi untuk semua periode yang terlibat.

Pembelian Lump-Sum

Masalah khusus dalam menilai aset tetap muncul ketika sebuah perusahaan membeli sekelompok
aset pada satu hargaharga lump sum. Ketika situasi umum ini terjadi, perusahaan mengalokasikan
total biaya di antara berbagai aset berdasarkan nilai wajar relatifnya. Asumsinya adalah bahwa biaya
akan bervariasi dalam proporsi langsung dengan nilai wajar. Ini adalah prinsip yang sama yang
diterapkan perusahaan untuk mengalokasikan biaya lump-sum di antara item persediaan yang
berbeda.

Untuk menentukan nilai wajar, perusahaan harus menggunakan teknik penilaian yang
sesuai dengan kondisinya. Dalam beberapa kasus, teknik penilaian tunggal akan
sesuai. Dalam kasus lain, beberapa pendekatan penilaian mungkin harus digunakan.5
Sebagai ilustrasi, Norduct Homes, Inc. memutuskan untuk membeli beberapa aset perusahaan
pemanas kecil, Comfort Heating, seharga $80.000. Comfort Heating sedang dalam proses likuidasi.
Aset yang dijual adalah:

Nilai buku Nilai wajar

Inventaris $30.000 $25.000
Tanah 20.000 25.000
Bangunan 35.000 50.000
$85,000 $100,000

Norduct Homes mengalokasikan harga pembelian $80.000 berdasarkan nilai wajar relatif
(dengan asumsi identifikasi khusus biaya tidak praktis), ditunjukkan pada Ilustrasi
10.9 .
ILUSTRASI 10.9 Alokasi Harga Pembelian—Dasar Nilai Wajar Relatif
Inventaris $25.000$100.000×$80.000=$20.000
Tanah $25.000$100.000×$80.000=$20.000
Bangunan $50.000$100.000×$80.000=$40.000

Penerbitan Saham

Ketika perusahaan memperoleh properti dengan menerbitkan sekuritas, seperti saham biasa, nilai
nominal atau nilai yang dinyatakan dari saham tersebut gagal untuk mengukur biaya properti
dengan tepat. Jika perdagangan saham aktif,harga pasar saham yang diterbitkan merupakan indikasi
yang wajar dari biaya properti yang diperoleh. Saham adalah ukuran yang baik dari harga setara
tunai saat ini.

Misalnya, Upgrade Living Co. memutuskan untuk membeli beberapa lahan yang berdekatan untuk
perluasan operasi karpet dan kabinetnya. Sebagai pengganti pembayaran tunai untuk tanah tersebut,
perusahaan menerbitkan 5.000 saham biasa kepada Deedland Company (nilai pari $10) yang memiliki
harga pasar $12 per saham. Upgrade Living Co. mencatat entri berikut.

Tanah (5.000 × $12) 60.000

Bagikan Modal—Biasa 50.000
Bagikan Premium—Biasa 10.000

Jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar saham biasa yang dipertukarkan
(berdasarkan harga pasar), perusahaan dapat memperkirakan nilai wajar properti.
Kemudian menggunakan nilai properti sebagai dasar untuk mencatat aset dan penerbitan
saham biasa.

Pertukaran Aset Non-Moneter

Akuntansi yang tepat untuk pertukaran aset nonmoneter, seperti properti, pabrik,
dan peralatan, kontroversial.6Beberapa berpendapat bahwa perusahaan harus memperhitungkan jenis
pertukaran ini berdasarkan nilai wajar aset yang diserahkan atau nilai wajar aset yang diterima, dengan
keuntungan atau kerugian yang diakui. Yang lain percaya bahwa mereka harus memperhitungkan
pertukaran berdasarkan jumlah tercatat (nilai buku) dari aset yang diserahkan, tanpa keuntungan atau
kerugian yang diakui. Yang lain lagi menyukai pendekatan yang mengakui kerugian dalam semua kasus
tetapi menangguhkan keuntungan dalam situasi khusus.

Biasanya, perusahaan memperhitungkan pertukaranaset non-moneteratas dasar

nilai wajar aset yang diserahkan atau nilai wajar aset yang diterima, mana yang
lebih jelas. [6 ] Jadi, perusahaanharus segera mengenalisetiap keuntungan atau
kerugian di bursa. Alasan untuk pengakuan segera adalah bahwa sebagian besar
transaksi memilikizat komersial,dan oleh karena itu keuntungan dan kerugian
harus diakui.

Arti Zat Komersial

Seperti yang ditunjukkan di atas, nilai wajar adalah dasar untuk mengukur aset yang diperoleh dalam
pertukaran nonmoneter jika transaksi tersebut memiliki substansi komersial. Pertukaran memiliki
substansi komersialjika arus kas masa depan berubah sebagai akibat dari transaksi.
Artinya, jika posisi ekonomi kedua belah pihak berubah, maka transaksi tersebut memiliki substansi
komersial.

Misalnya, Andrew Co. menukar beberapa peralatannya dengan tanah yang dikuasai oleh Roddick Inc.
Kemungkinan waktu dan jumlah arus kas yang timbul untuk tanah tersebut akan berbeda secara signifikan
dari arus kas yang timbul dari peralatan tersebut. Akibatnya, baik Andrew Co. dan Roddick Inc. berada
dalam posisi ekonomi yang berbeda. Oleh karena itu, pertukaran tersebut memiliki substansi komersial,
dan perusahaan mengakui keuntungan atau kerugian dari pertukaran tersebut.

Bagaimana jika perusahaan menukar aset serupa, seperti satu truk dengan truk lain? Bahkan
dalam pertukaran aset serupa, perubahan posisi ekonomi perusahaan dapat terjadi. Sebagai
contoh, katakanlah masa manfaat truk yang diterima secara signifikan lebih lama dari pada truk
yang diserahkan. Arus kas untuk truk dapat berbeda secara signifikan. Akibatnya, transaksi
tersebut memiliki substansi komersial, dan perusahaan harus menggunakan nilai wajar sebagai
dasar untuk mengukur aset yang diterima di bursa.
Namun, dimungkinkan untuk menukar aset serupa tetapi tidak memiliki perbedaan arus kas yang
signifikan. Artinya, perusahaan berada dalam posisi ekonomi yang sama seperti sebelum bursa.
Dalam hal ini, perusahaan umumnya menangguhkan keuntungan dan kerugian di bursa.

Seperti yang akan kita lihat dalam contoh berikut, penggunaan nilai wajar umumnya menghasilkan
pengakuan keuntungan atau kerugian pada saat pertukaran. Akibatnya, perusahaan harus menentukan
apakah transaksi tersebut memiliki substansi komersial. Untuk membuat tekad ini,
mereka harus hati-hati mengevaluasi karakteristik arus kas dari aset yang dipertukarkan.7
Ilustrasi10.10 merangkum situasi pertukaran aset dan akuntansi terkait.

ILUSTRASI 10.10 Akuntansi untuk Pertukaran

Sebagai Ilustrasi10.10 menunjukkan, akuntansi untuk keuntungan dan kerugian tergantung pada
apakah pertukaran memiliki substansi komersial. Jika pertukaran memiliki substansi komersial,
perusahaan segera mengakui keuntungan dan kerugiannya. Namun, jika pertukaran tidak memiliki
substansi komersial, itu menunda pengakuan keuntungan dan kerugian.

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk berbagai jenis transaksi ini, kami memeriksa berbagai
situasi pertukaran kerugian dan keuntungan.

Pertukaran—Situasi Rugi (Memiliki Substansi Komersial)

Ketika perusahaan mempertukarkan aset nonmoneter dan menghasilkan kerugian,

perusahaan mengakui kerugian jika pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Alasan:
Perusahaan tidak boleh menilai aset lebih dari harga setara kasnya. Jika kerugian
ditangguhkan, aset akan dilebih-lebihkan. Oleh karena itu, perusahaan segera mengakui
kerugian baik pertukaran tersebut memiliki substansi komersial atau tidak.
Misalnya, Information Processing SA menukar mesin bekasnya dengan model baru di
Jerrod Business Solutions NV. Pertukaran memiliki substansi komersial. yang digunakan
mesin memiliki nilai buku €8.000 (biaya awal €12.000 dikurangi €4.000 akumulasi penyusutan)
dan nilai wajar €6.000. Model baru ini dibandrol seharga €16.000. Jerrod memberi Pemrosesan
Informasi tunjangan tukar tambah sebesar €9.000 untuk mesin bekas. Pemrosesan Informasi
menghitung biaya aset baru seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi
10.11 .
ILUSTRASI 10.11 Perhitungan Biaya Mesin Baru
Daftar harga mesin baru €16.000
Dikurangi: Tunjangan tukar tambah untuk mesin bekas 9,000
Pembayaran tunai jatuh tempo 7.000
Nilai wajar mesin bekas 6.000
Biaya mesin baru €13.000

Pemrosesan Informasi mencatat transaksi ini sebagai berikut.

Peralatan 13.000
Akumulasi Penyusutan—Peralatan 4,000
Kerugian karena Pembuangan Peralatan 2.000
Peralatan 12.000
Tunai 7.000

Ilustrasi10.12 menunjukkan verifikasi kerugian atas pelepasan mesin bekas.

ILUSTRASI 10.12 Perhitungan Kerugian pada Pembuangan Mesin Bekas

Nilai wajar mesin bekas €6.000

Dikurangi: Nilai buku mesin bekas 8,000
Kerugian dari pembuangan mesin bekas €2.000

Mengapa Pemrosesan Informasi tidak menggunakan penyisihan tukar tambah atau nilai buku aset
lama sebagai dasar untuk peralatan baru? Perusahaan tidak menggunakan trade-in allowance karena
termasuk kelonggaran harga (serupa dengan potongan harga). Beberapa individu membayar harga
daftar untuk mobil baru atau peralatan baru lainnya. Dealer seperti Jerrod sering menaikkan
tunjangan tukar tambah pada mobil atau peralatan bekas sehingga harga jual aktual turun di bawah
harga jual. Untuk mencatat aset pada harga jual akan menyatakannya pada jumlah yang melebihi
harga setara kasnya karena harga jual aset baru yang meningkat. Demikian pula, penggunaan nilai
buku dalam situasi ini akan melebih-lebihkan nilai barang baru
mesin sebesar €2.000.8

Pertukaran—Situasi Keuntungan (Memiliki Substansi Komersial)

Sekarang mari kita pertimbangkan situasi di mana pertukaran non-moneter memiliki substansi
komersial dan keuntungan direalisasikan. Dalam kasus seperti itu, perusahaan biasanya
mencatat biaya aset non-moneter yang diperoleh dalam pertukaran untuk aset non-moneter
lain di nilai wajar aset yang diserahkan,dan segera mengakui keuntungan. Perusahaan
harus menggunakannilai wajar aset yang diterimahanya jika lebih jelas terlihat daripada
nilai wajar aset yang diserahkan.
Sebagai ilustrasi, Interstate Transportation Company menukar sejumlah truk bekas plus
uang tunai dengan semi truk. Truk bekas memiliki nilai buku gabungan sebesar $42.000
(biaya $64.000 dikurangi akumulasi penyusutan $22.000). Agen pembelian Interstate, yang
berpengalaman di pasar barang bekas, menunjukkan bahwa truk bekas memiliki nilai wajar
$49.000. Selain truk, Interstate harus membayar tunai $ 11.000 untuk semi-truk. Interstate
menghitung biaya semi-truk seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi
10.13 .
ILUSTRASI 10.13 Perhitungan Biaya Semi-Truk
Nilai wajar truk yang dipertukarkan €49,000
Dibayar tunai 11.000
Biaya semi truk $60.000

Antarnegara mencatat transaksi pertukaran sebagai berikut.

Truk (semi) 60.000

Akumulasi Penyusutan–Truk 22.000
Truk (bekas) 64,000
Keuntungan dari Pembuangan Truk 7.000
Tunai 11.000

Keuntungannya adalah selisih antara nilai wajar truk bekas dan nilai bukunya.
Ilustrasi10.14 menyajikan verifikasi perhitungan.
ILUSTRASI 10.14 Perhitungan Keuntungan pada Pembuangan Truk Bekas

Nilai wajar truk bekas $49,000

Biaya truk bekas $64,000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 22.000
Dikurangi: Nilai buku truk bekas 42.000
Keuntungan dari pembuangan truk bekas $ 7.000

Dalam hal ini, Interstate berada dalam posisi ekonomi yang berbeda, dan oleh karena itu transaksi tersebut
memiliki substansi komersial. Jadi, itumengakui keuntungan.

Tidak Memiliki Substansi Komersial

Kami sekarang berasumsi bahwa pertukaran Perusahaan Transportasi Antar Negara tidak memiliki
substansi komersial. Artinya, posisi ekonomi Interstate tidak berubah secara signifikan sebagai akibat dari
pertukaran ini. Dalam hal ini, Interstate menangguhkan keuntungan sebesar $7.000 dan mengurangi
basis semi-truk. Ilustrasi10.15 menunjukkan dua perhitungan yang berbeda tetapi dapat diterima untuk
menggambarkan pengurangan ini.
ILUSTRASI 10.15 Dasar Semi-Truk—Nilai Wajar vs. Nilai Buku
Nilai wajar semi-truk $60.000 Nilai buku truk bekas $42.000
Dikurangi: Keuntungan ditangguhkan 7.000 ATAU
Plus: Dibayar tunai 11.000
Dasar semi-truk $53.000 Dasar semi-truk $53.000

Interstate mencatat transaksi ini sebagai berikut.

Truk (semi) 53.000

Akumulasi Penyusutan–Truk 22.000
Truk (bekas) 64,000
Tunai 11.000

Jika pertukaran tidak memiliki substansi komersial, perusahaan mengakui keuntungan

(tercermin dalam basis semi-truk) ketika kemudian menjual semi-truk, bukan pada saat
pertukaran.
Ilustrasi10.16 menyajikan dalam bentuk ringkasan persyaratan akuntansi untuk
mengakui keuntungan dan kerugian atas pertukaran aset nonmoneter.

ILUSTRASI 10.16 Ringkasan Pengakuan Laba Rugi pada Bursa Non-

Aset Moneter

Hitung total keuntungan atau kerugian dari transaksi tersebut. Jumlah ini sama
dengan selisih antara nilai wajar aset yang diserahkan dan nilai buku aset yang
diserahkan.
Sebuah. Jika pertukaran memiliki substansi komersial, akui seluruh keuntungan atau kerugian.

B. Jika pertukaran tidak memiliki substansi komersial, tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui.

Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran non-moneter

selama suatu periode. Pengungkapan tersebut menunjukkan sifat transaksi, metode
akuntansi untuk aset yang dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian yang diakui di
bursa.

Hibah Pemerintah

Banyak perusahaan menerima hibah pemerintah.hibah pemerintahadalah bantuan yang diterima

dari pemerintah dalam bentuk transfer sumber daya ke perusahaan sebagai imbalan atas
kepatuhan masa lalu atau masa depan dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan operasi
kegiatan perusahaan.9Sebagai contoh,AB InBev NV(BEL) menerima hibah pemerintah terkait dengan
insentif fiskal yang diberikan oleh negara bagian Brasil tertentu, berdasarkan operasi dan investasi
perusahaan di negara bagian tersebut.Danisco A/S(DEN) mencatat bahwa mereka menerima hibah
pemerintah untuk barang-barang seperti penelitian, pengembangan, dan karbondioksida (CO .).2)
tunjangan dan investasi.

Dengan kata lain, hibah pemerintah seringkali berupa beberapa jenis aset (seperti uang tunai; surat
berharga; properti, pabrik, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang diberikan sebagai subsidi
kepada perusahaan. Hibah pemerintah juga terjadi ketika utang diampuni atau pinjaman diberikan
kepada perusahaan dengan tingkat bunga di bawah pasar. Masalah akuntansi utama
dengan hibah pemerintah adalah untuk menentukan metode akuntansi yang tepat untuk transfer
ini pada pembukuan perusahaan dan bagaimana mereka harus disajikan dalam laporan keuangan.

Pendekatan Akuntansi

Ketika perusahaan memperoleh aset seperti properti, pabrik, dan peralatan melalui hibah
pemerintah, konsep biaya yang ketat menyatakan bahwa penilaian aset harus nol. Namun,
penyimpangan dari prinsip biaya historis tampaknya dibenarkan karena satu-satunya biaya yang
dikeluarkan (biaya hukum dan pengeluaran lain yang relatif kecil) bukan merupakan dasar
akuntansi yang wajar untuk aset yang diperoleh. Tidak mencatat apa pun berarti mengabaikan
realitas ekonomi dari peningkatan kekayaan dan aset. Oleh karena itu, sebagian besar
perusahaan menggunakannilai wajar asetuntuk menetapkan nilainya pada buku.
Lalu, bagaimana akuntansi yang tepat untuk kredit yang terkait dengan hibah pemerintah ketika
nilai wajar aset digunakan? Dua pendekatan disarankan—pendekatan modal (ekuitas) dan
pendekatan pendapatan. Pendukung pendekatan ekuitas percaya bahwa kredit harus langsung
masuk ke ekuitas karena seringkali tidak ada pembayaran kembali dari hibah yang diharapkan.
Selain itu, hibah ini merupakan insentif dari pemerintah—hibah tersebut tidak diperoleh sebagai
bagian dari operasi normal dan tidak boleh mengimbangi biaya operasi pada laporan laba rugi.

Pendukung pendekatan pendapatan tidak setuju—mereka percaya bahwa kredit harus dilaporkan sebagai
pendapatan dalam laporan laba rugi. Hibah pemerintah tidak boleh langsung ke ekuitas karena
pemerintah bukan pemegang saham. Selain itu, sebagian besar hibah pemerintah memiliki persyaratan
yang menyertainya yang kemungkinan akan mempengaruhi pengeluaran di masa depan. Oleh karena itu,
mereka harus dilaporkan sebagai pendapatan hibah (atau pendapatan hibah yang ditangguhkan) dan
dicocokkan dengan biaya terkait yang akan terjadi di masa depan sebagai akibat dari hibah tersebut.

IFRS membutuhkan pendekatan pendapatandan menunjukkan bahwa aturan umumnya adalah bahwa
hibah harus diakui dalam pendapatan dengan dasar sistematis yang mencocokkannya dengan biaya
terkait yang dimaksudkan untuk dikompensasikan. [7 ] Ini dicapai dengan salah satu dari dua cara
untuk aset seperti properti, pabrik, dan peralatan:

1.Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan, yang diakui sebagai pendapatan
dengan dasar yang sistematis selama masa manfaat aset, atau

2.Dikurangi hibah dari nilai tercatat aset yang diterima dari hibah, dalam hal
ini hibah diakui dalam pendapatan sebagai pengurang beban penyusutan.

Untuk mengilustrasikan penerapan pendekatan pendapatan, perhatikan tiga contoh

berikut.

Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab.

Spectrum AG Company menerima subsidi €500.000 dari pemerintah untuk membeli peralatan lab
pada 2 Januari 2019. Biaya peralatan lab adalah €2.000.000, memiliki masa manfaat lima tahun, dan
disusutkan dengan metode garis lurus. Seperti yang ditunjukkan, Spectrum dapat merekam hibah ini
dengan salah satu dari dua cara. (1) Kredit Pendapatan Hibah Tangguhan untuk subsidi dan
amortisasi pendapatan hibah tangguhan selama lima
periode tahun. (2) Mengkreditkan peralatan lab untuk subsidi dan mendepresiasi jumlah ini
selama periode lima tahun.
Jika Spectrum memilih untuk mencatat pendapatan ditangguhkan sebesar €500.000, ia mengamortisasi jumlah ini
selama periode lima tahun menjadi pendapatan (€100.000 per tahun). Pengaruhnya terhadap laporan keuangan
pada tanggal 31 Desember 2019, ditunjukkan pada Ilustrasi10.17 .

ILUSTRASI 10.17 Hibah Pemerintah Dicatat sebagai Pendapatan Ditangguhkan

Laporan Posisi Keuangan

Aset tidak lancar
Peralatan €2.000.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 400.000 € 1.600.000
Kewajiban tidak lancar
Pendapatan hibah yang ditangguhkan € 300.000
Kewajiban lancar
Pendapatan hibah yang ditangguhkan 100.000
Laporan laba rugi
Pendapatan hibah untuk tahun ini € 100.000
Beban penyusutan tahun berjalan 400.000
Efek laba bersih (rugi) € (300.000)

Jika Spectrum memilih untuk mengurangi biaya peralatan lab, Spectrum melaporkan peralatan
tersebut sebesar €1,500,000 (€2,000,000 €500,000) dan menyusutkan jumlah ini selama periode lima
tahun. Pengaruhnya terhadap laporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2019, ditunjukkan pada
Ilustrasi10.18 .

ILUSTRASI 10.18 Hibah Pemerintah Disesuaikan dengan Aset

Laporan Posisi Keuangan

Aset tidak lancar
Peralatan €1,500,000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 300.000 €1,200,000
Laporan laba rugi
Beban penyusutan tahun berjalan € 300.000

Jumlah beban bersih adalah sama untuk kedua situasi (€300.000), tetapi
penyajian pada laporan keuangan berbeda.10

Contoh 2: Hibah untuk Kerugian Masa Lalu.

Flyaway Airlines telah mengalami kerugian operasional yang besar selama lima tahun terakhir. Perusahaan
sekarang memiliki sedikit likuiditas yang tersisa dan sedang mempertimbangkan kebangkrutan. Kota
Plentiville tidak ingin kehilangan layanan maskapai dan merasa memiliki tanggung jawab terkait kerugian
maskapai. Oleh karena itu setuju untuk memberikan hibah tunai sebesar $1.000.000 kepada maskapai
penerbangan untuk melunasi krediturnya sehingga dapat melanjutkan layanan. Karena hibah
diberikan untuk membayar jumlah yang terutang kepada kreditur untuk kerugian masa lalu, Flyaway Airlines harus
mencatat pendapatan pada periode penerimaannya. Ayat jurnal untuk mencatat hibah ini adalah sebagai berikut.

Tunai 1.000.000
Pendapatan Hibah 1.000.000

Jika kondisi hibah menunjukkan bahwa Flyaway harus memenuhi beberapa kewajiban masa depan terkait
hibah ini, maka adalah tepat untuk mengkreditkan Pendapatan Hibah Ditangguhkan dan
mengamortisasinya selama periode yang sesuai di masa depan.

Contoh 3: Hibah untuk Biaya Pinjaman.

Kota Puerto Aloa mendorong perusahaan teknologi tinggi TechSmart untuk memindahkan pabriknya ke
Puerto Aloa. Kota tersebut telah setuju untuk memberikan pinjaman tanpa bunga sebesar $10.000.000,
dengan pinjaman yang harus dibayar pada akhir 10 tahun, dengan ketentuan bahwa TechSmart akan
mempekerjakan setidaknya 50 persen dari tenaga kerjanya dari komunitas Puerto Aloa selama 10 tahun ke
depan. Tingkat pinjaman tambahan TechSmart adalah 9 persen. Oleh karena itu, nilai sekarang dari hutang
pinjaman masa depan ($10.000.000) adalah $6.499.300 ($10.000.000
× .64993saya =9%,n=5). Ayat jurnal untuk mencatat pinjaman adalah sebagai berikut.

Tunai 6.499.300
Hutang wesel 6.499.300

Selain itu, dengan menggunakan pendekatan pendapatan yang ditangguhkan, perusahaan mencatat hibah sebagai
berikut.

Tunai 3.500.700
Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 3.500.700

TechSmart kemudian menggunakan suku bunga efektif untuk menentukan beban bunga sebesar
$584.937 (9% × $6.499.300) pada tahun pertama. Perusahaan juga menurunkan Pendapatan Hibah yang
Ditangguhkan dan meningkatkan Pendapatan Hibah sebesar $584.937. Akibatnya, beban bersih yang
terkait dengan pinjaman adalah nol di setiap tahun.

Sayangnya, akuntansi untuk hibah pemerintah masih agak tidak menentu. Perusahaan
diizinkan untuk mencatat hibah pada nilai nominal atau nilai wajar. Selain itu, mereka dapat
mencatat hibah untuk properti, pabrik, dan peralatan baik sebagai pengurang aset atau
pendapatan hibah yang ditangguhkan. Kunci dari situasi ini adalah untuk menyediakan
pengungkapan yang menyoroti pendekatan akuntansi. Di bawah ini adalah contoh bagaimana
hibah diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Sebuah perusahaan yang mengadopsi pendekatan pendapatan ditangguhkan adalahAB Electrolux(SWE), seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi10.19 .
ILUSTRASI 10.19 Pengungkapan Pendapatan Ditangguhkan

AB Electrolux
Catatan 1. Prinsip akuntansi dan penilaian: Hibah pemerintah
Hibah pemerintah berkaitan dengan hibah keuangan dari pemerintah, otoritas publik, dan
badan lokal, nasional, atau internasional serupa. Hal ini diakui jika terdapat keyakinan
memadai bahwa Grup akan mematuhi kondisi yang menyertainya, dan bahwa hibah akan
diterima. Hibah pemerintah yang terkait dengan aset dimasukkan dalam neraca sebagai
pendapatan ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama masa manfaat aset.

Kazakhymys plc(GBR) adalah contoh perusahaan yang mengadopsi kebijakan pengurangan hibah yang
terkait dengan aset dari biaya perolehan aset, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi10.20 .

ILUSTRASI 10.20 Pengurangan Pengungkapan Aset

Kazakhymys plc
Catatan 3. Ikhtisar kebijakan akuntansi signifikan: Hibah pemerintah
Hibah pemerintah diakui sebesar nilai wajarnya jika terdapat keyakinan memadai bahwa hibah
akan diterima dan semua persyaratan yang melekat akan dipenuhi. Ketika hibah terkait dengan
pos beban, hibah tersebut diakui sebagai pendapatan selama periode yang diperlukan untuk
mencocokkan hibah secara sistematis dengan biaya yang dimaksudkan untuk dikompensasikan.
Jika hibah terkait dengan suatu aset, nilai wajarnya dikreditkan ke biaya perolehan aset dan
dilepaskan ke laporan laba rugi selama masa manfaat yang diharapkan dengan cara yang
konsisten dengan metode penyusutan untuk aset yang relevan.

Ketika sebuah perusahaanberkontribusiaset non-moneter, itu harus mencatat jumlah

sumbangan sebagai beban pada nilai wajar aset yang disumbangkan. Jika terdapat perbedaan
antara nilai wajar aset dan nilai bukunya, perusahaan harus mengakui keuntungan atau kerugian.
Sebagai ilustrasi, Kline Industries menyumbangkan tanah ke Kota São Paulo untuk taman kota.
Harga tanah adalah R$80.000 dan memiliki nilai wajar R$110.000. Kline Industries mencatat
donasi ini sebagai berikut.

Biaya Kontribusi 110.000

Tanah 80.000
Keuntungan dari Pelepasan Tanah 30.000

Keuntungan dari pelepasan harus dilaporkan di bagian “Penghasilan dan beban lain-lain” dari laporan
laba rugi, bukan sebagai pendapatan.

Biaya Setelah Akuisisi

 TUJUAN PEMBELAJARAN4

Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.

Setelah memasang aset pabrik dan menyiapkannya untuk digunakan, perusahaan mengeluarkan biaya
tambahan yang berkisar dari perbaikan biasa hingga penambahan signifikan. Masalah utama adalah
mengalokasikan biaya ini ke periode waktu yang tepat.

Dalam menentukan bagaimana biaya harus dialokasikan setelah akuisisi, perusahaan mengikuti
kriteria yang sama yang digunakan untuk menentukan biaya awal properti, pabrik, dan
peralatan. Artinya, mereka mengakui biaya setelah akuisisi sebagai aset ketika biaya tersebut
dapat diukur secara andal dan kemungkinan besar perusahaan akan memperoleh manfaat
ekonomi masa depan (lihat Konsep Dasar). Bukti manfaat ekonomi masa depan akan mencakup
peningkatan (1) masa manfaat, (2) kuantitas produk yang dihasilkan, dan (3) kualitas produk
yang dihasilkan.
Umumnya, perusahaan mengeluarkan empat jenis pengeluaran utama relatif terhadap aset yang
ada.

Jenis Pengeluaran Utama

Tambahan.Menambah atau memperluas aset yang ada.

Perbaikan dan Penggantian.Penggantian aset yang lebih baik atau serupa dengan aset yang
sudah ada.
Penataan kembali dan Reorganisasi.Perpindahan aset dari satu lokasi ke lokasi
lain.
Perbaikan.Pengeluaran yang memelihara aset dalam kondisi untuk operasi.

Konsep yang Mendasari

Pengeluaran keranjang sampah yang berumur panjang merupakan penerapan dari konsep materialitas.

tambahan

tambahanseharusnya tidak menimbulkan masalah akuntansi yang besar. Menurut definisi,

perusahaan mengkapitalisasi setiap penambahan aset pabrik karena aset baru dibuat.Misalnya,
penambahan sayap ke rumah sakit, atau sistem pendingin udara ke kantor, meningkatkan
potensi layanan fasilitas itu. Perusahaan harus mengkapitalisasi pengeluaran tersebut dan
mencatatnya di periode mendatang ketika pendapatan diakui.
Salah satu masalah yang muncul di bidang ini adalah akuntansi untuk setiap perubahan yang terkait
dengan struktur yang ada sebagai akibat dari penambahan. Apakah biaya yang dikeluarkan untuk
merobohkan tembok lama, untuk memberi ruang bagi penambahan, biaya penambahan atau pengeluaran
atau kerugian periode? Jawabannya tergantung niat awal. Jika perusahaan telah mengantisipasi bangunan
tambahan di kemudian hari, maka biaya pemindahan ini adalah biaya yang tepat untuk
tambahan. Tetapi jika perusahaan tidak mengantisipasi perkembangan ini, maka perusahaan harus
melaporkan penghapusan sebagai kerugian pada periode berjalan dengan benar berdasarkan
perencanaan yang tidak efisien. Secara konseptual, perusahaan harus menghapus biaya tembok
lama dan penyusutan terkait dan mencatat kerugian. Ini kemudian harus menambahkan biaya
tembok baru ke biaya bangunan. Dalam situasi ini, terkadang tidak praktis untuk menentukan
jumlah tercatat yang wajar untuk dinding lama. Oleh karena itu, perusahaan mengasumsikan aset
lama memiliki nilai tercatat nol dan hanya menambahkan biaya penggantian ke biaya keseluruhan.

Perbaikan dan Penggantian

Perusahaan mengganti satu aset dengan aset lainnya melaluiperbaikandan

pengganti.Apa perbedaan antara perbaikan dan penggantian? Sebuahperbaikan
(perbaikan)(perbaikan)adalah substitusi dariaset yang lebih baik untuk yang saat ini
digunakan (misalnya, lantai beton untuk lantai kayu). SEBUAHpengganti, di sisi lain,
adalah substitusi dariaset serupa (lantai kayu untuk lantai kayu).

Sering kali, peningkatan dan penggantian dihasilkan dari kebijakan umum untuk memodernisasi
atau merehabilitasi bangunan atau peralatan yang lebih tua. Masalahnya adalah membedakan jenis
pengeluaran ini dari perbaikan normal. Apakah pengeluaran meningkatkanpotensi layanan masa
depandari aset? Atau, apakah itu hanyapertahankan level yang adalayanan? Seringkali, jawabannya
tidak jelas. Pertimbangan yang baik diperlukan untuk mengklasifikasikan pengeluaran-pengeluaran
ini dengan benar.

Jika pengeluaran meningkatkan potensi layanan masa depan dari aset, perusahaan harus
memanfaatkannya. Perusahaan hanya harus menghapus biaya aset lama dan penyusutan
terkait dan mengakui kerugian, jika ada. Kemudian harus menambahkan biaya aset pengganti
yang baru.
Sebagai ilustrasi, Instinct Enterprises memutuskan untuk mengganti pipa di sistem
perpipaannya. Seorang tukang ledeng menyarankan agar perusahaan menggunakan pipa plastik
sebagai pengganti pipa besi cor dan pipa tembaga. Pipa dan pipa tua memiliki nilai buku £15.000
(biaya £150.000 dikurangi akumulasi penyusutan £135.000), dan nilai sisa £1.000. Sistem tabung
plastik berharga £125.000. Jika Instinct membayar £124,000 untuk tabung baru setelah menukar
tabung lama, itu membuat entri berikut.

Peralatan (sistem perpipaan) 125.000

Akumulasi Penyusutan—Peralatan 135.000
Kerugian karena Pembuangan Peralatan 14,000
Peralatan (sistem perpipaan) 150.000
Tunai (£125.000 £1.000) 124,000

Satu masalah dalam substitusi apa pun adalah menghitung biaya dan akumulasi penyusutan aset
lama. Untungnya, IFRS mengharuskan setiap komponen aset yang signifikan untuk diidentifikasi
dan dasar penyusutannya ditentukan dan disusutkan secara terpisah. Pendekatan ini disebut
sebagai akuntansi penyusutan komponen. Sebagai ilustrasi, Hanoi Ltd. memiliki sebuah traktor
yang dibeli dengan harga £50.000. Komponen individual dari traktor ini dan masa pakainya
adalah sebagai berikut (semua nilai residu adalah nol).
 Biaya Hidup yang berguna Depresiasi per Tahun
ban £ 6.000 2 tahun £3,000
Penularan 10.000 5 tahun 2.000
Truk 34,000 10 tahun 3.400

Perusahaan harus menyimpan catatan akuntansi berdasarkan komponen aset. Jika

perusahaan tidak memiliki informasi ini, metode estimasi umumnya dapat memberikan
jawaban yang masuk akal.

Penataan ulang dan Reorganisasi

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, perusahaan mungkin dikenakanbiaya penataan ulangatau

biaya reorganisasiuntuk beberapa asetnya. Pertanyaannya adalah apakah biaya yang dikeluarkan
dalam penataan ulang atau reorganisasi ini dikapitalisasi atau dibebankan. IFRS menunjukkan bahwa
pengakuan biaya berhenti setelah aset berada di lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk memulai
operasi seperti yang dimaksudkan manajemen. Akibatnya, biaya reorganisasi atau penataan ulang
properti, pabrik, dan peralatan yang ada tidak dikapitalisasi tetapi dibebankan pada saat terjadinya.

Perbaikan

Perbaikan Biasa

Sebuah perusahaan membuatperbaikan biasauntuk memelihara aset pabrik dalam kondisi operasi. Ini
membebankan perbaikan biasa ke akun beban pada periode terjadinya atas dasar bahwa:itu adalah
periode utama yang diuntungkan.Biaya perawatan yang terjadi secara berkala meliputi penggantian suku
cadang minor, pelumasan dan penyetelan peralatan, pengecatan ulang, dan pembersihan. Sebuah
perusahaan memperlakukan ini sebagai biaya operasional biasa.

Seringkali sulit untuk membedakan perbaikan dari perbaikan atau penggantian. Pertimbangan utama
adalah apakah pengeluaran bermanfaat lebih dari satu tahun atau satu siklus operasi, mana yang
lebih lama. Jika sebuahperbaikan besar(seperti perombakan) terjadi, beberapa periode akan
menguntungkan. Sebuah perusahaan umumnya harus menangani biaya ini sebagai perbaikan atau
penggantian.

Perbaikan Besar

Beberapa perusahaan, seperti maskapai penerbanganRyanair(IRL) atauLufthansa(DEU) atau

perusahaan pelayaran sepertiAP Moller—Maersk(DEN) atauGrup CMA CGM(FRA), memiliki biaya
perombakan besar terkait dengan pesawat atau kapal mereka. Sebagai contoh, asumsikan
Shipaway Company baru saja membeli kapal baru seharga $200 juta. Masa manfaat kapal adalah
20 tahun, tetapi setiap 4 tahun harus di-dry-docking dan dilakukan perombakan besar-besaran.
Diperkirakan bahwa perbaikan akan menelan biaya $ 4 juta. $ 4 juta harus dicatat sebagai
komponen terpisah dari biaya kapal (menggunakan penyusutan komponen) dan disusutkan
selama empat tahun. Pada saat perbaikan besar-besaran, biaya dan penyusutan terkait sampai
saat ini harus dihilangkan dan diganti dengan biaya baru yang dikeluarkan untuk perbaikan
tersebut.
 Apa Arti Angka?

Terputus

Semuanya dimulai dengan pemeriksaan pembukuan oleh auditor internal untukWorldCom Inc.
(AMERIKA SERIKAT). Kepala eksekutif raksasa telekomunikasi yang baru diangkat itu telah meminta
tinjauan keuangan, dan auditor sedang memeriksa catatan pengeluaran modal. Dia menemukan
perusahaan menggunakan teknik yang tidak lazim untuk memperhitungkan salah satu pengeluaran
terbesarnya: biaya yang dibayarkan ke jaringan telepon lokal untuk menyelesaikan panggilan jarak
jauh.

Alih-alih mencatat biaya ini sebagai biaya operasional, WorldCom mencatat porsi yang
signifikan sebagai belanja modal. Manuver itu bernilai ratusan juta dolar untuk keuntungan
WorldCom. Ini secara efektif mengubah kerugian selama satu tahun dan kuartal pertama
tahun berikutnya menjadi keuntungan. Ilustrasi di bawah ini membandingkan akuntansi
WorldCom dengan akuntansi berdasarkan prinsip akuntansi yang tepat. Segera setelah
penemuan ini, WorldCom mengajukan kebangkrutan.

Sumber:Diadaptasi dari Jared Sandberg, Deborah Solomon, dan Rebecca

Blumenstein, “Inside WorldCom's Unearthing of a Vast Accounting Scandal,”Jurnal
Wall Street (27 Juni 2002), hal. A1; dan C.Cooper,Keadaan Luar Biasa: Perjalanan
Whistle Blower Perusahaan (New York: John Wiley & Sons, 2008).

Ringkasan Biaya Setelah Akuisisi

Ilustrasi10.21 merangkum perlakuan akuntansi untuk berbagai biaya yang

terjadi setelah perolehan aset yang dikapitalisasi.
ILUSTRASI 10.21 Ringkasan Biaya Setelah Akuisisi Properti, Pabrik,
dan peralatan
Jenis Pengeluaran Perlakuan Akuntansi Normal
tambahan Kapitalisasi biaya penambahan ke akun aset.
Perbaikan dan Hapus biaya dan akumulasi penyusutan aset lama, mengakui
pengganti keuntungan atau kerugian. Kapitalisasi biaya
perbaikan/penggantian.
Penataan ulang dan Beban biaya penataan ulang dan biaya reorganisasi sebagai
reorganisasi beban.

Perbaikan (Sebuah)Biasa:Beban biaya perbaikan pada saat terjadinya.

(B)Besar:Hapus biaya dan akumulasi penyusutan aset lama,

mengakui keuntungan atau kerugian. Kapitalisasi biaya
perbaikan besar.

Disposisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

TUJUAN PEMBELAJARAN5

Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan aset tetap.

Sebuah perusahaan, sepertiNokia(FIN), dapat menghentikan aset pabrik secara sukarela atau
membuangnya dengan penjualan, pertukaran, konversi paksa, atau pengabaian. Terlepas dari jenis
pelepasannya, penyusutan harus dilakukan hingga tanggal pelepasan. Kemudian, Nokia harus menghapus
semua akun yang terkait dengan aset yang dihentikan tersebut. Umumnya, nilai buku aset pabrik tertentu
tidak sama dengan nilai pelepasannya. Akibatnya, keuntungan atau kerugian berkembang. Alasannya:
Penyusutan adalah perkiraan alokasi biaya dan bukan proses penilaian.Keuntungan atau kerugian
sebenarnya adalah koreksi dari laba bersihuntuk tahun-tahun selama Nokia menggunakan aset tetap
tersebut.

Nokia harus melaporkan keuntungan atau kerugian dari pelepasan aset tetap dalam laporan
laba rugi bersama dengan item lain dari aktivitas bisnis biasa. Namun, jika dijual,
ditinggalkan, dipisahkan, atau dibuang dari "operasi komponen bisnis", maka harus
melaporkan hasilnya secara terpisah di bagian operasi yang dihentikan dari laporan laba
rugi. Artinya, Nokia harus melaporkan setiap keuntungan atau kerugian dari pelepasan
komponen bisnis dengan hasil terkait dari operasi yang dihentikan.

Penjualan Aset Pabrik

Perusahaan mencatat penyusutan untuk periode waktu antara tanggal entri penyusutan terakhir
dan tanggal penjualan. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Barret Group mencatat penyusutan
pada mesin seharga €18.000 selama sembilan tahun dengan tarif €1.200 per tahun. Jika mesin
tersebut dijual pada pertengahan tahun kesepuluh seharga €7.000, Barret mencatat penyusutan
hingga tanggal penjualan sebagai:
 Beban Penyusutan (€1,200×12) 600
Akumulasi Penyusutan–Mesin 600

Ayat jurnal untuk penjualan aset adalah:

Tunai 7.000
Akumulasi Penyusutan–Mesin [(€1.200 × 9) + €600] 11.400
mesin 18.000
Keuntungan dari Pembuangan Mesin 400

Nilai buku mesin pada saat penjualan adalah €6.600 (€18.000 €11.400). Karena
mesin dijual seharga €7.000, jumlah keuntungan penjualan adalah €400 (€7.000
€6.600).

Konversi Tidak Sukarela

Terkadang, layanan aset dihentikan melalui beberapa jeniskonversi paksaseperti kebakaran,

banjir, pencurian, atau penghukuman. Perusahaan melaporkan perbedaan antara jumlah
yang dipulihkan (misalnya, dari putusan hukuman atau pemulihan asuransi), jika ada, dan
nilai buku aset sebagai keuntungan atau kerugian. Mereka memperlakukan keuntungan atau
kerugian ini seperti jenis disposisi lainnya.
Sebagai ilustrasi, Camel Transport Corp. harus menjual sebuah pabrik yang terletak di properti
perusahaan yang berdiri tepat di jalur jalan raya umum. Selama beberapa tahun, pemerintah
telah berusaha untuk membeli tanah di mana bangunan itu berdiri, tetapi perusahaan menolak.
Pemerintah pada akhirnya menggunakan haknya atas domain utama, yang dijunjung tinggi oleh
pengadilan. Dalam penyelesaiannya, Camel menerima $500.000, yang secara substansial
melebihi nilai buku tanah sebesar $150.000 dan nilai buku bangunan sebesar $100.000 (biaya
$300.000 dikurangi akumulasi penyusutan $200.000). Unta membuat entri berikut.

Tunai 500.000
Akumulasi Penyusutan–Bangunan 200.000
Bangunan 300.000
Tanah 150.000
Keuntungan Pelepasan Aset Tumbuhan 250.000

Keuntungan pelepasan harus dilaporkan dalam “Penghasilan dan beban lain-lain”

pada laporan laba rugi dan bukan sebagai pendapatan. Jika ada keterlambatan
pembayaran putusan hukuman atau pemulihan asuransi, piutang dicatat sebesar
harga setara kasnya.
Beberapa keberatan dengan pengakuan keuntungan atau kerugian tertentutidak disengajakonversi.
Misalnya, pemerintah sering mengutuk hutan untuk taman nasional. Perusahaan kertas yang memiliki
hutan ini harus melaporkan keuntungan atau kerugian atas kutukan tersebut. Namun, beberapa
perusahaan berpendapat bahwa tidak ada keuntungan atau kerugian yang harus dilaporkan karena
mereka harus segera mengganti lahan hutan yang dikutuk sehingga berada dalam posisi ekonomi yang
sama seperti sebelumnya. Masalahnya adalah apakah kecaman dan
pembelian berikutnya harus dilihat sebagai satu atau dua transaksi. IFRS mensyaratkan bahwa
keuntungan atau kerugian dilaporkan dalam situasi ini karena konversi dipandang sebagai dua
transaksi — pelepasan dan peristiwa selanjutnya.

Tinjau dan Praktek

Tinjauan Istilah Utama

tambahan

minat yang dapat dihindari

periode kapitalisasi
tingkat kapitalisasi
substansi komersial
aset tetap
hibah pemerintah
biaya historis
perbaikan (perbaikan)
pendekatan pendapatan
konversi paksa
Perbaikan Lahan
harga lump sum
perbaikan besar

aset non-moneter
perbaikan biasa
aset tanaman

biaya penataan ulang properti,

pabrik, dan peralatan
biaya reorganisasi
pengganti
aset yang dibangun sendiri

akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang

Tinjauan Tujuan Pembelajaran

1.Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.

Aset tetap (1) diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan tidak untuk dijual
kembali. (2) bersifat jangka panjang dan biasanya mengalami depresiasi, dan (3)
memiliki substansi fisik. Biaya yang termasuk dalampenilaian awal properti, pabrik,
dan peralatanadalah sebagai berikut.
Biaya tanah: Mencakup semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan
menyiapkannya untuk digunakan. Biaya tanah biasanya mencakup (1) harga pembelian; (2) biaya
penutupan, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya yang
dikeluarkan untuk mendapatkan tanah dalam kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan,
seperti grading, pengisian, pengeringan, dan pembersihan; (4) asumsi hak gadai, hipotek, atau
sitaan atas properti; dan (5) setiap perbaikan lahan tambahan yang memiliki umur tidak terbatas.

Biaya bangunan: Termasuk semua pengeluaran yang terkait langsung dengan perolehan
atau konstruksinya. Biaya ini meliputi (1) bahan, tenaga kerja, dan biaya overhead yang
terjadi selama konstruksi, dan (2) biaya profesional dan izin bangunan.
Biaya peralatan: Termasuk harga pembelian, biaya pengangkutan dan
penanganan yang terjadi, asuransi peralatan selama dalam perjalanan, biaya
pondasi khusus jika diperlukan, biaya perakitan dan pemasangan, dan biaya
pelaksanaan uji coba.
Aset yang dibangun sendiri: Biaya produksi tidak langsung menciptakan masalah khusus karena
perusahaan tidak dapat dengan mudah melacak biaya ini secara langsung ke pekerjaan dan
pesanan material yang terkait dengan aset yang dibangun. Perusahaan mungkin menangani biaya
ini dengan salah satu dari dua cara. (1) Tidak membebankan biaya overhead tetap ke biaya aset
yang dibangun. Atau, (2) menetapkan sebagian dari semua overhead untuk proses konstruksi.
Perusahaan harus menggunakan metode kedua.

2.Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.

Hanya bunga aktual (dengan modifikasi) yang harus dikapitalisasi. Alasan pendekatan ini adalah bahwa
selama konstruksi, aset tersebut tidak menghasilkan pendapatan dan oleh karena itu perusahaan harus
menangguhkan (mengkapitalisasi) biaya bunga. Setelah konstruksi selesai, aset siap untuk digunakan
sesuai dengan tujuannya dan pendapatan dapat diperoleh. Setiap biaya bunga yang timbul dalam
pembelian suatu aset yang siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya harus dibebankan.

3.Jelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan perolehan dan penilaian aset pabrik.

Isu-isu berikut berkaitan dengan perolehan dan penilaian aset pabrik. (1)Diskon tunai:
Apakah diambil atau tidak, mereka umumnya dianggap sebagai pengurangan biaya aset;
biaya riil aset adalah kas atau harga setara kas dari aset. (2)Kontrak pembayaran
ditangguhkan:Perusahaan mencatat aset yang dibeli dengan kontrak kredit jangka
panjang sebesar nilai kini dari imbalan yang dipertukarkan antara pihak-pihak yang
berkontrak. (3)Pembelian sekaligus:Alokasikan total biaya di antara berbagai aset
berdasarkan nilai wajar relatifnya. (4) Penerbitan saham:Jika saham diperdagangkan
secara aktif, harga pasar dari saham yang diterbitkan merupakan indikasi yang wajar dari
biaya properti yang diperoleh. Jika harga pasar saham biasa yang dipertukarkan tidak
dapat ditentukan, tetapkan nilai wajar properti dan gunakan sebagai dasar pencatatan
aset dan penerbitan saham biasa. (5)Pertukaran aset non-moneter.Akuntansi untuk
pertukaran aset nonmoneter tergantung pada apakah pertukaran tersebut memiliki
substansi komersial. Lihat Ilustrasi10.10 dan10.16 untuk ringkasan tentang bagaimana
memperhitungkan pertukaran. (6)Hibah:Catat pada nilai wajar aset yang diterima, dan
kredit pendapatan ditangguhkan atau aset yang sesuai dalam banyak kasus.
 4.Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi. Ilustrasi10.21
merangkum bagaimana memperhitungkan biaya setelah akuisisi.
5.Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan aset tetap.

Terlepas dari waktu pelepasan, perusahaan mengambil penyusutan hingga tanggal pelepasan dan
kemudian menghapus semua akun yang terkait dengan aset yang dihentikan. Keuntungan atau
kerugian dari penghentian aset tetap disajikan dalam laporan laba rugi bersama dengan pos-pos lain
yang timbul dari aktivitas bisnis yang lazim. Keuntungan atau kerugian dari konversi yang tidak
disengaja dilaporkan di “Pendapatan dan pengeluaran lainnya”.

Tinjauan dan Praktik yang Ditingkatkan

Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi,
dan daftar istilah lengkap dari semua istilah kunci.

Soal Latihan

Columbia SA, yang memproduksi peralatan mesin, memiliki transaksi berikut terkait
dengan aset pabrik pada tahun 2019.

Aset A:Padatanggal 2 Juni 2019, Columbia membeli mesin stamping dengan harga eceran €12.000.
Columbia membayar pajak penjualan sebesar 6% untuk pembelian ini. Columbia membayar
kontraktor €2.800 untuk platform kabel khusus untuk alat berat, untuk memastikan daya yang
tidak terputus ke alat berat. Columbia memperkirakan mesin tersebut akan memiliki masa
manfaat 4 tahun, dengan nilai sisa €2.000 pada akhir 4 tahun. Mesin mulai digunakan pada 1 Juli
2019.
Aset B:

Pada 1 Januari 2019, Columbia menandatangani kontrak harga tetap untuk pembangunan fasilitas
gudang dengan biaya €1.000.000. Diperkirakan proyek tersebut akan selesai pada tanggal 31
Desember 2019. Pada tanggal 1 Maret 2019, untuk membiayai biaya konstruksi, Columbia
meminjam €1.000.000 yang terutang pada tanggal 1 April 2020, ditambah bunga sebesar 10%.
Selama 2019, Columbia melakukan pembayaran setoran dan kemajuan sebesar €750.000
berdasarkan kontrak; jumlah rata-rata tertimbang dari akumulasi pengeluaran adalah €400.000
untuk tahun tersebut. Kelebihan dana pinjaman diinvestasikan dalam sekuritas jangka pendek,
dari mana Columbia merealisasikan pendapatan investasi sebesar €13.000. Gudang selesai pada
tanggal 31 Desember 2019, saat itu Columbia melakukan pembayaran terakhir kepada kontraktor.
Columbia memperkirakan gudang akan memiliki masa manfaat 25 tahun, dengan nilai sisa
€20.000.

Columbia menggunakan depresiasi garis lurus dan menggunakan konvensi "setengah tahun" dalam
akuntansi untuk depresiasi sebagian tahun. (Berdasarkan pendekatan garis lurus ini, setengah tahun
penyusutan dicatat pada tahun pertama dan terakhir dari masa manfaat aset.) Tahun fiskal Columbia
berakhir pada tanggal 31 Desember.

instruksi

sebuah.Pada jumlah berapa Columbia harus mencatat biaya perolehan mesin?

B.Berapa jumlah bunga yang dikapitalisasi yang harus dimasukkan Columbia dalam biaya
gudang?
C.Pada 1 Juli 2021, Columbia memutuskan untuk mengalihdayakan operasi stampingnya ke Medek
Group. Sebagai bagian dari rencana ini, Columbia menjual mesin (dan platform) ke Medek seharga
€7.000. Apa dampak dari pelepasan ini terhadap pendapatan Columbia sebelum pajak tahun 2021?
Larutan

sebuah.Biaya historis diukur dengan kas atau harga setara kas untuk memperoleh aset dan
membawanya ke lokasi dan kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan. Untuk
Kolombia, ini adalah:

Harga €12.000
Pajak (€12.000 × 0,06) 720
Platform 2.800
Total €15.520

B.
€40.000 (€400.000 × .10)—Pengeluaran Akumulasi Rata-Rata Tertimbang × Suku
Bunga = Bunga yang Dapat Dihindari
Karena Columbia memiliki hutang terutang yang dikeluarkan khusus untuk proyek
konstruksi, dalam jumlah yang lebih besar dari rata-rata tertimbang akumulasi
pengeluaran sebesar €400.000, tingkat bunga 10% digunakan untuk tujuan kapitalisasi.
Kapitalisasi berhenti setelah penyelesaian proyek pada 31 Desember 2019. Oleh karena
itu, bunga yang dapat dihindari adalah €40.000, yang lebih kecil dari bunga sebenarnya.
Pendapatan investasi sebesar €13.000 mengurangi bunga yang dikapitalisasi. Jadi, total
kapitalisasi bunga adalah €27.000 (€40.000 €13.000).
C.Efek pendapatan adalah keuntungan atau kerugian, ditentukan dengan membandingkan nilai buku
aset dengan nilai pelepasan:

Biaya €15.520
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (€1.690 + €3.380 + €1.690) 6.760 *
Nilai buku mesin dan platform 8.760
Dikurangi: Uang tunai diterima untuk mesin dan platform 7.000
Rugi sebelum pajak penghasilan € 1.760
*
Dasar yang dapat disusutkan: €15.520 €2.000 = €13.520. Beban penyusutan: €13.520 4 =
€3.380 per tahun.

2019: tahun (€3,380 × 0,50) €1,690

2020: setahun penuh 3,380
2021: tahun 1,690
Total €6.760
 WileyPLUS

Lebih banyak alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk praktik di
WileyPLUS.

pertanyaan

1.Apa karakteristik utama dari aset tetap?

2.Sebutkan item-item tersebut, selain jumlah yang dibayarkan kepada pemilik atau kontraktor
sebelumnya, yang dapat dengan tepat dimasukkan sebagai bagian dari biaya perolehan aset tetap
berikut.

sebuah.Tanah.

B.Mesin dan peralatan.

C.Bangunan.
3.Tunjukkan di mana item berikut akan ditampilkan pada laporan posisi
keuangan.
sebuah.Hak gadai yang melekat pada tanah saat dibeli.
B.Biaya pembuatan taman hingga lahan siap pakai.

C.Biaya pengacara dan biaya pencatatan terkait pembelian tanah.

d.Overhead variabel yang terkait dengan konstruksi mesin.
e.Tempat parkir yang melayani karyawan di gedung.
F.Biaya pembangunan gedung sementara untuk pekerja selama pembangunan gedung.

G.Beban bunga atas hutang obligasi yang timbul selama pembangunan gedung.
H.Penilaian untuk trotoar yang dikelola oleh kota.
saya.Biaya pembongkaran bangunan lama yang ada di atas tanah saat dibeli.
4.Dua posisi yang biasanya diambil sehubungan dengan pencatatan biaya overhead pabrik
tetap sebagai elemen biaya aktiva tetap yang dibangun oleh perusahaan untuk
digunakan sendiri:
sebuah.Itu harus dikecualikan sepenuhnya.

B.Itu harus dimasukkan pada tingkat yang sama seperti yang dibebankan pada operasi normal.

Apa keadaan atau alasan yang mendukung atau menolak penerapan metode ini?

5.Akun Bangunan Postera SpA mencakup item berikut yang digunakan dalam
menentukan dasar untuk depresiasi biaya bangunan.
 sebuah.Biaya promosi.
B.Biaya arsitek.
C.Bunga selama konstruksi.
d.Pendapatan bunga atas investasi yang dimiliki untuk mendanai pembangunan gedung.

e.Kerugian operasi tahun pertama terkait dengan bangunan.

Apakah Anda setuju dengan tuduhan ini? Jika tidak, bagaimana Anda menangani setiap item ini dalam
pembukuan perusahaan dan dalam laporan keuangan tahunannya?

6.Cruz Company telah membeli dua bidang tanah. Satu traktat akan menjadi lokasi
pabrik barunya, sementara yang lain dibeli dengan harapan akan dijual tahun depan
dengan untung. Bagaimana seharusnya kedua bidang tanah ini dilaporkan dalam
laporan posisi keuangan?
7.Salah satu masalah akuntansi keuangan yang dihadapi ketika perusahaan membangun pabriknya
sendiri adalah apakah biaya bunga atas dana yang dipinjam untuk membiayai konstruksi harus
dikapitalisasi dan kemudian diamortisasi selama umur aset yang dibangun. Apa pembenaran
untuk mengkapitalisasi bunga seperti itu?

8.Berikan contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga.
9.Berapa tingkat bunga yang harus digunakan dalam menentukan jumlah bunga yang akan
dikapitalisasi? Bagaimana seharusnya jumlah bunga yang dikapitalisasi ditentukan?
10.Bagaimana seharusnya jumlah bunga yang dikapitalisasi diungkapkan dalam catatan atas laporan
keuangan? Bagaimana seharusnya pendapatan bunga dari kelebihan dana pinjaman yang diinvestasikan
sementara untuk membiayai pembangunan aset dipertanggungjawabkan?

11.Diskusikan masalah akuntansi dasar yang muncul dalam menangani setiap situasi
berikut.
sebuah.Aset yang dibeli dengan menerbitkan saham biasa.

B.Akuisisi aset pabrik dengan hibah.

C.Pembelian aset tetap dikenakan diskon tunai.
d.Aset yang dibeli secara kredit jangka panjang.
e.Sekelompok aset yang diperoleh untuk lump sum.

F.Sebuah aset diperdagangkan atau ditukar dengan aset lain.

12.Magilke Industries mengakuisisi peralatan tahun ini untuk digunakan dalam operasinya.
Peralatan dikirim oleh pemasok, dipasang oleh Magilke, dan dioperasikan. Beberapa di
antaranya dibeli secara tunai dengan diskon yang tersedia untuk pembayaran segera.
Beberapa di antaranya dibeli berdasarkan rencana pembayaran jangka panjang yang biaya
bunganya mendekati tarif yang berlaku. Berapa biaya yang harus dikapitalisasi Magilke
untuk peralatan baru yang dibeli tahun ini? Menjelaskan.
13.Ocampo SA membeli properti seharga €2,200,000 yang mencakup tanah dan bangunan
yang akan digunakan dalam operasi. Nilai buku penjual adalah €300.000 untuk tanah dan
€900.000 untuk bangunan. Dengan penilaian, nilai wajar diperkirakan €500.000 untuk
tanah dan €2.000.000 untuk bangunan. Berapa jumlah yang harus dicatat Ocampo tanah
dan bangunannya?
14.Pueblo Co. memperoleh mesin dengan membayar tunai $10.000 dan menandatangani wesel
bayar senilai $5.000, 2 tahun, tanpa bunga. Uang itu memiliki nilai sekarang sebesar $4.208,
dan Pueblo membeli mesin serupa bulan lalu seharga $13.500. Berapa biaya peralatan baru
yang harus dicatat?
15.Stan Ott sedang mengevaluasi dua transaksi terakhir yang melibatkan pertukaran peralatan.
Dalam satu kasus, pertukaran memiliki substansi komersial. Dalam situasi kedua, pertukaran
tidak memiliki substansi komersial. Jelaskan kepada Stan perbedaan akuntansi untuk dua
situasi ini.
16.Crowe AG membeli truk tugas berat pada 1 Juli 2016, seharga €30.000. Diperkirakan akan
memiliki masa manfaat 10 tahun dan kemudian akan memiliki nilai sisa €6.000.
Perusahaan menggunakan metode garis lurus. Itu diperdagangkan pada 1 Agustus 2020,
dengan truk serupa seharga €42.000; €16.000 diizinkan sebagai nilai tukar (juga nilai
wajar) pada truk lama dan €26.000 dibayarkan tunai. Perbandingan arus kas yang
diharapkan untuk truk menunjukkan pertukaran memiliki substansi komersial. Apa entri
untuk mencatat pertukaran?
17.Ito Ltd. menerima hibah pemerintah daerah untuk membantu membiayai biaya fasilitas pabriknya.
Hibah tersebut diberikan untuk mendorong Ito memindahkan operasionalnya ke wilayah tertentu.
Jelaskan bagaimana hibah dapat dilaporkan.

18.Setelah peralatan dipasang dan dioperasikan, pengeluaran selanjutnya yang berkaitan

dengan peralatan ini sering dianggap sebagai perbaikan atau pemeliharaan umum dan,
karenanya, dibebankan pada operasi pada periode pengeluaran tersebut dilakukan.
Sebenarnya, penentuan apakah pengeluaran semacam itu harus dibebankan pada operasi
atau dikapitalisasi melibatkan analisis yang jauh lebih cermat terhadap karakter
pengeluaran. Apa faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam membuat keputusan
seperti itu?
19.Perlakuan akuntansi apa yang biasanya diberikan untuk pos-pos berikut dalam akuntansi untuk
aktiva tetap?

sebuah.Tambahan.

B.Perbaikan besar.

C.Perbaikan.
d.Pengganti.
20.Mesin baru, yang menggantikan sejumlah karyawan, dipasang dan dioperasikan
pada bulan terakhir tahun anggaran. Karyawan telah diberhentikan setelah
pembayaran gaji satu bulan tambahan, dan jumlah ini ditambahkan ke biaya
mesin. Diskusikan kepatutan biaya. Jika tidak tepat, jelaskan perawatan yang
tepat.
21.Sejauh mana Anda mempertimbangkan item berikut sebagai biaya yang tepat dari properti,
pabrik, dan peralatan? Berikan alasan untuk pendapat Anda.
 sebuah.Overhead dari bisnis yang membangun peralatannya sendiri.

B.Diskon tunai untuk pembelian peralatan.

C.Bunga yang dibayarkan selama pembangunan gedung.

d.Keuntungan dari pembangunan sendiri.

e.Pengangkutan peralatan yang dikembalikan sebelum pemasangan, untuk diganti dengan peralatan
lain yang berkapasitas lebih besar.

F.Biaya pemindahan mesin ke lokasi baru.

G.Biaya partisi kayu lapis yang didirikan sebagai bagian dari renovasi kantor.
H.Pengecatan ulang bagian bangunan.
saya.Biaya motor baru untuk salah satu truk.
22.Neville Enterprises memiliki sejumlah aset yang disusutkan penuh yang masih digunakan
dalam operasi utama bisnis. Karena aset telah disusutkan sepenuhnya, presiden
perusahaan memutuskan untuk tidak menunjukkannya pada laporan posisi keuangan
atau mengungkapkan informasi ini dalam catatan. Evaluasi prosedur ini.

23.Apa aturan umum tentang bagaimana keuntungan atau kerugian pelepasan aset tetap harus
dilaporkan dalam pendapatan?

Latihan Singkat

BE10.1(LO1)Previn Brothers Inc. membeli tanah dengan harga $27.000. Penutupan

biaya adalah $1.400. Sebuah bangunan tua dipindahkan dengan biaya $10.200. Berapa jumlah yang
harus dicatat sebagai harga perolehan tanah?

BE10.2(LO2)Zhang Ltd. sedang membangun sebuah gedung. Konstruksi dimulai pada 1 Februari
dan diselesaikan pada tanggal 31 Desember. Pengeluaran adalah HK$1.800.000 pada tanggal 1
Maret, HK$1.200.000 pada tanggal 1 Juni, dan HK$3.000.000 pada tanggal 31 Desember. Hitung
rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran Zhang untuk tujuan kapitalisasi bunga.

BE10.3(LO2)Zhang Ltd. (lihat BE10.2) meminjam HK$1.000.000 pada tanggal 1 Maret pada a
5 tahun, nota 12% untuk membantu pembiayaan pembangunan gedung. Selain itu,
perusahaan memiliki wesel bayar 10%, 5 tahun, HK$2.000.000 yang beredar sepanjang tahun
dan wesel bayar 11%, 4 tahun, HK$3.500.000. Hitung tingkat kapitalisasi yang digunakan
untuk tujuan kapitalisasi bunga.
BE10.4(LO2)Gunakan informasi untuk Zhang Ltd. dari BE10.2 dan BE10.3. Menghitung
minat yang dapat dihindari untuk Zhang.

BE10.5(LO3)Chopra plc membeli sebuah truk dengan mengeluarkan £80.000, 4 tahun, nol-
wesel berbunga kepada Equinox Inc. Tingkat bunga pasar untuk kewajiban
seperti ini adalah 10%. Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian truk ini.
BE10.6(LO3)Mohave Inc. membeli tanah, bangunan, dan peralatan dari Laguna
Perusahaan untuk pembayaran tunai sebesar $315.000. Estimasi nilai wajar aset adalah tanah
$60.000, bangunan $220.000, dan peralatan $80.000. Pada jumlah berapa masing-masing dari
ketiga aset tersebut harus dicatat?
BE10.7(LO3)Fielder Company memperoleh tanah dengan menerbitkan 2.000 saham par . $10
menilai saham biasa. Tanah itu baru-baru ini dinilai seharga $ 85.000. Saham biasa secara
aktif diperdagangkan pada $40 per saham. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat perolehan
tanah tersebut.
BE10.8(LO3)Navajo ASA menukar truk bekas (biaya €20.000, akumulasi
penyusutan €18.000) untuk komputer kecil senilai €3.300. Navajo juga membayar €500 dalam
transaksi tersebut. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran tersebut. (Pertukaran memiliki
substansi komersial.)

BE10.9(LO3)Gunakan informasi untuk Navajo ASA dari BE10.8. Siapkan jurnal

entri untuk mencatat pertukaran, dengan asumsi pertukaran tidak memiliki substansi komersial.

BE10.10(LO3)Mehta SE memperdagangkan mesin las bekas (biaya €9,000, akumulasi

penyusutan €3.000) untuk peralatan kantor dengan estimasi nilai wajar €5.000. Mehta juga
membayar tunai €3.000 dalam transaksi tersebut. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat
pertukaran tersebut. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)
BE10.11(LO3)Cheng SE menukar truk bekas dengan truk baru. Biaya truk bekas
$30.000 dan telah mengakumulasi penyusutan sebesar $27.000. Truk baru ini bernilai $37.000.
Cheng juga melakukan pembayaran tunai sebesar $36.000. Siapkan entri Cheng untuk mencatat
pertukaran. (Pertukaran tidak memiliki substansi komersial.)

BE10.12(LO3)Slaton Ltd. menukar truk bekas dengan truk baru. Biaya truk bekas
£20.000 dan telah mengakumulasi depresiasi sebesar £17.000. Truk baru ini bernilai
£35.000. Slaton juga melakukan pembayaran tunai sebesar £33.000. Siapkan entri Slaton
untuk mencatat pertukaran. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)
BE10.13(LO4)Tunjukkan mana dari biaya berikut yang harus dibebankan ketika:
terjadi.
sebuah.€13.000 dibayarkan untuk mengatur ulang dan mengatur ulang mesin.

B.€200,000 dibayar untuk penambahan bangunan.

C.€200 dibayarkan untuk penyetelan dan penggantian oli pada truk pengiriman.

d.€7.000 dibayarkan untuk mengganti lantai kayu dengan lantai beton.

e.€2.000 dibayarkan untuk perombakan besar-besaran pada sebuah truk.

BE10.14(LO3)Pada tahun 2019, Sato Ltd. menerima hibah sebesar 2 juta untuk membiayai biaya
membeli peralatan penelitian untuk fasilitas manufakturnya. Total biaya peralatan adalah
10 juta. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini jika Sato menggunakan (a)
pendekatan pendapatan ditangguhkan, dan (b) pendekatan pengurangan aset.
BE10.15(LO5)Ottawa Corporation memiliki mesin yang berharga $20.000 ketika
dibeli pada 1 Juli 2016. Penyusutan telah dicatat dengan tarif $2.400 per tahun, menghasilkan
saldo akumulasi penyusutan sebesar $8.400 pada 31 Desember 2019. Mesin tersebut dijual
pada tanggal 1 September 2020, seharga $10.500. Buatlah ayat jurnal untuk (a) memperbarui
penyusutan untuk tahun 2020 dan (b) mencatat penjualan.
BE10.16(LO5)Gunakan informasi yang disajikan untuk Ottawa Corporation di BE10.15, tapi
asumsikan mesin tersebut dijual seharga $5.200 bukannya $10.500. Buatlah ayat jurnal untuk (a)
memperbarui penyusutan untuk tahun 2020 dan (b) mencatat penjualan.
LATIHAN

E10.1(LO2)(Biaya Akuisisi Realti)Pengeluaran dan penerimaan di bawah ini adalah

terkait dengan tanah, perbaikan tanah, dan bangunan yang diperoleh untuk digunakan dalam bisnis.
Tanda terima dilampirkan dalam tanda kurung.

Sebuah. Uang yang dipinjam untuk membayar kontraktor bangunan (menandatangani nota) €
(275.000)
B. Pembayaran konstruksi dari hasil nota 275.000
c. Biaya penimbunan dan pembersihan lahan 10.000
d. Tunggakan pajak real estat atas properti yang diambil alih oleh pembeli 7.000
e. Premi polis asuransi 6 bulan selama konstruksi 6.000
f. Pengembalian premi asuransi 1 bulan karena konstruksi (1.000)
selesai lebih awal
g. Biaya arsitek untuk bangunan 25.000
H. Biaya real estat yang dibeli sebagai lokasi pabrik (tanah €200,000 dan 250.000
bangunan €50,000)
saya. Biaya komisi dibayarkan ke agen real estat 9,000
J. Pemasangan pagar di sekitar properti 4,000
k. Biaya meratakan dan menghapus bangunan 11.000
l. Hasil dari nilai sisa bangunan yang dibongkar (5.000)
M. Bunga yang dibayarkan selama konstruksi atas uang yang dipinjam untuk konstruksi 13.000
n. Biaya tempat parkir dan jalan masuk 19.000
Hai.Biaya penanaman pohon dan semak belukar (bersifat permanen) 14,000
p. Biaya penggalian untuk gedung baru 3.000

instruksi

Identifikasi setiap item dengan huruf dan daftar item dalam bentuk kolom, menggunakan judul yang
ditunjukkan di bawah ini. Semua jumlah tanda terima harus dilaporkan dalam tanda kurung. Untuk
setiap jumlah yang dimasukkan dalam kolom Akun Lainnya, sebutkan juga judul akun.

Barang Tanah Perbaikan Lahan Bangunan Akun lainnya

E10.2(LO1, 2)(Biaya Akuisisi Realti)Pollachek Co. membeli tanah sebagai

lokasi pabrik seharga $ 450.000. Proses meruntuhkan dua bangunan tua di lokasi dan membangun
pabrik membutuhkan waktu 6 bulan. Perusahaan membayar $42.000 untuk meruntuhkan gedung-
gedung tua dan menjual sisa kayu dan batu bata seharga $6.300. Biaya hukum sebesar $1.850 telah
dibayarkan untuk penyelidikan judul dan penarikan kontrak pembelian. Pollachek membayar $2.200
kepada perusahaan teknik untuk survei tanah, dan $65.000 untuk menggambar denah pabrik.
Survei tanah harus dilakukan sebelum rencana definitif dapat ditarik. Asuransi hak milik atas
properti berharga $1.500, dan premi asuransi kewajiban yang dibayarkan selama konstruksi adalah
$900. Biaya kontraktor untuk konstruksi adalah $ 2.740.000. Perusahaan membayar kontraktor
dalam dua kali angsuran:
 $1.200.000 pada akhir 3 bulan dan $1.540.000 setelah selesai. Biaya bunga sebesar
$170.000 dikeluarkan untuk membiayai konstruksi.
instruksi

Tentukan harga tanah dan biaya bangunan sebagaimana seharusnya dicatat dalam
pembukuan Pollachek Co. Asumsikan bahwa survei tanah adalah untuk bangunan.
E10.3(LO1)(Biaya Akuisisi Truk)Haddad Corporation mengoperasikan ritel
toko komputer. Untuk meningkatkan layanan pengiriman ke pelanggan, perusahaan membeli
empat truk baru pada 1 April 2019. Ketentuan akuisisi untuk setiap truk dijelaskan di bawah ini.

1.Truk #1 memiliki daftar harga $15.000 dan diperoleh dengan pembayaran tunai
$13.900.
2.Truk #2 memiliki daftar harga $20.000 dan diperoleh dengan uang muka $2.000
tunai dan wesel tanpa bunga dengan jumlah nominal $18.000. Wesel tersebut jatuh
tempo pada 1 April 2020. Haddad biasanya harus membayar bunga sebesar 10%
untuk pinjaman semacam itu, dan dealer memiliki tingkat pinjaman tambahan
sebesar 8%.
3.Truk # 3 memiliki daftar harga $ 16.000. Itu diperoleh dengan imbalan sistem komputer yang
dibawa Haddad dalam inventaris. Sistem komputer berharga $12.000 dan biasanya dijual
oleh Haddad seharga $15.200. Haddad menggunakan sistem persediaan perpetual.

4.Truk #4 memiliki daftar harga $14,000. Itu diperoleh dengan imbalan 1.000 saham
biasa di Haddad Corporation. Saham tersebut memiliki nilai nominal per saham $10
dan harga pasar $13 per saham.
instruksi

Siapkan entri jurnal yang sesuai untuk transaksi di atas untuk Haddad
Corporation. (Perhitungan bulat ke dolar terdekat.)
E10.4(LO1, 2)(Pembelian dan Biaya Aset yang Dibangun Sendiri)Dan ASA keduanya
membeli dan membangun berbagai peralatan yang digunakannya dalam operasinya.
Item berikut untuk dua jenis peralatan yang berbeda dicatat secara acak selama tahun
kalender 2019.
Pembelian
Pembayaran tunai untuk peralatan, termasuk pajak penjualan sebesar €5.000 €105.000
Biaya pengiriman dan asuransi selama dalam perjalanan 2.000
Biaya pemindahan peralatan ke tempatnya di pabrik 3.100
Biaya upah teknisi untuk menguji peralatan 6.000
Premi asuransi yang dibayarkan selama tahun pertama pengoperasian peralatan ini 1.500
Perlengkapan pipa khusus diperlukan untuk peralatan baru 8,000
Biaya perbaikan yang dikeluarkan pada tahun pertama operasi terkait dengan peralatan ini 1.300
Konstruksi
Bahan dan suku cadang yang dibeli (biaya kotor €200,000; gagal mendapatkan diskon €200,000
tunai 1%)

Imputasi bunga atas dana yang digunakan selama konstruksi (pembiayaan saham) 14,000
Biaya tenaga kerja 190.000
Biaya overhead yang dialokasikan (tetap—€20.000; variabel—€30.000) 50.000
Keuntungan dari pembangunan sendiri 30.000
Biaya pemasangan peralatan 4.400

instruksi

Hitung total biaya untuk masing-masing dua jenis peralatan ini. Jika suatu item tidak
dikapitalisasi sebagai biaya peralatan, tunjukkan bagaimana item tersebut harus dilaporkan.

E10.5(LO1, 2)(Pengobatan Berbagai Biaya)Allegro Supply plc, yang baru dibentuk

perusahaan, mengeluarkan pengeluaran-pengeluaran berikut yang berkaitan dengan Tanah, Bangunan, dan
Peralatan.
Biaya perusahaan abstrak untuk pencarian judul £
520
Biaya arsitek 3.170
Dibayar tunai untuk tanah dan bangunan bobrok di atasnya 92.000
Penghapusan bangunan lama £20,000
Dikurangi: Nilai sisa 5.500 14.500
Bunga pinjaman jangka pendek selama konstruksi 7.400
Penggalian sebelum konstruksi untuk ruang bawah tanah 19.000
Peralatan yang dibeli (dikenakan diskon tunai 2%, yang tidak 65.000
diambil)
Pengangkutan peralatan yang dibeli 1,340
Biaya penyimpanan peralatan, yang diperlukan karena tidak 2.180
selesainya bangunan saat peralatan dikirimkan
Bangunan baru dibangun (pembangunan gedung memakan waktu 6 bulan 485.000
sejak tanggal pembelian tanah dan bangunan lama)

Penilaian menurut kota untuk proyek drainase 1.600

Biaya pengangkutan untuk pengiriman peralatan dari gudang ke gedung 620
baru

Pemasangan peralatan 2.000

Pohon, semak, dan lansekap lainnya setelah selesai dibangun 5.400
(bersifat permanen)

instruksi

Menentukan jumlah yang harus didebet ke Tanah, Bangunan, dan Peralatan. Asumsikan
manfaat kapitalisasi bunga selama konstruksi melebihi biaya implementasi. Tunjukkan
bagaimana setiap biaya yang tidak didebit ke akun-akun ini harus dicatat.

E10.6(LO1, 2, 3)(Koreksi Entri Biaya yang Tidak Tepat)Akuisisi pabrik untuk

perusahaan terpilih disajikan sebagai berikut.
1.Natchez Industries Inc. memperoleh tanah, bangunan, dan peralatan dari
perusahaan yang bangkrut, Vivace Co., dengan harga lump-sum $680.000. Pada
saat pembelian, aset Vivace memiliki nilai buku dan penilaian sebagai berikut.

Nilai Buku Nilai Penilaian

Tanah $200.000 $150.000
Bangunan 230.000 350.000
Peralatan 300.000 300.000

Untuk bersikap konservatif, perusahaan memutuskan untuk mengambil yang lebih rendah dari dua
nilai untuk setiap aset yang diperoleh. Entri berikut dibuat.

Tanah 150.000
Bangunan 230.000
Peralatan 300.000
Tunai 680.000

2.Arawak Enterprises membeli peralatan toko dengan membayar uang muka $2.000
dan menandatangani wesel bayar 1 tahun, $23.000, 10%. Pembelian tersebut dicatat
sebagai berikut.

Peralatan 27.300
Tunai 2.000
Hutang wesel 23.000
Hutang bunga 2.300

3.Ace Company membeli peralatan kantor seharga $20.000, syarat 2/10, n/30. Karena
perusahaan bermaksud untuk mengambil diskon, itu tidak membuat entri sampai
dibayar untuk akuisisi. Entrinya adalah:

Peralatan 20.000
Tunai 19.600
Diskon Pembelian 400

4.Paunee Inc. baru-baru ini menerima sebuah bangunan dari Desa Cardassia dengan biaya nol
sebagai bujukan untuk menempatkan bisnisnya di desa tersebut. Nilai taksiran bangunan
tersebut adalah $270.000. Perusahaan tidak membuat entri untuk mencatat bangunan karena
tidak memiliki dasar biaya.

5.Perusahaan Mohegan membangun gudang seharga $600.000. Itu bisa membeli

gedung itu seharga $ 740.000. Pengontrol membuat entri berikut.

Bangunan 740.000
Tunai 600.000
Keuntungan dari Konstruksi 140.000
instruksi

Buatlah jurnal yang seharusnya dibuat pada tanggal setiap akuisisi.

E10.7(LO2)(Kapitalisasi Bunga)McPherson Furniture memulai pembangunan
kombinasi gedung kantor dan gudang untuk digunakan sendiri dengan perkiraan biaya €5.000.000 pada
tanggal 1 Januari 2019. McPherson diharapkan untuk menyelesaikan bangunan pada tanggal 31
Desember 2019. McPherson memiliki kewajiban hutang berikut yang belum diselesaikan selama periode
konstruksi.

Pinjaman konstruksi—bunga 12%, terutang setiap semester, diterbitkan 31 €2.000.000

Desember 2018
Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, dibayarkan setiap bulan, dan hutang pokok pada saat jatuh 1.600.000
tempo pada tanggal 30 Mei 2020

Pinjaman jangka panjang—bunga 11%, dibayarkan pada tanggal 1 Januari setiap 1.000.000
tahun. Hutang Pokok pada 1 Januari 2023

instruksi

(Bawa semua perhitungan ke dua tempat desimal.)

sebuah.Asumsikan bahwa McPherson menyelesaikan gedung kantor dan gudang pada tanggal 31
Desember 2019, seperti yang direncanakan dengan total biaya €5.200.000, dan akumulasi
pengeluaran rata-rata tertimbang adalah €3.800.000. Hitung bunga yang dapat dihindari pada
proyek ini.

B.Hitung beban penyusutan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2020.
McPherson memilih untuk mendepresiasi bangunan dengan dasar garis lurus dan
menentukan bahwa aset tersebut memiliki masa manfaat 30 tahun dan nilai sisa sebesar
€300.000.

E10.8(LO2)(Kapitalisasi Bunga)Pada 31 Desember 2018, Grup Tsang

meminjam HK$3.000.000 dengan 12% dibayarkan setiap tahun untuk membiayai
pembangunan gedung baru. Pada tahun 2019, perusahaan melakukan pengeluaran berikut
terkait dengan bangunan ini: 1 Maret, HK$360.000; 1 Juni, HK$600.000; 1 Juli, HK$1.500.000;
dan 1 Desember, HK$1.200.000. Informasi tambahan disediakan sebagai berikut.

1. Hutang lainnya yang belum dibayar

10-tahun, obligasi 11%, 31 Desember 2012, bunga dibayarkan setiap tahun HK$4.000.000
6 tahun, 10% wesel, tanggal 31 Desember 2016, bunga dibayarkan setiap HK$1.600.000
tahun

2. 1 Maret 2019, pengeluaran termasuk biaya tanah sebesar HK$150.000

3. Pendapatan bunga yang diperoleh pada tahun 2019 atas dana yang terkait dengan HK$49.000
pinjaman tertentu
instruksi

sebuah.Tentukan jumlah bunga yang akan dikapitalisasi pada tahun 2019 sehubungan
dengan pembangunan gedung.

B.Buatlah ayat jurnal untuk mencatat kapitalisasi bunga dan pengakuan

beban bunga, jika ada, pada tanggal 31 Desember 2019.
E10.9(LO2)(Kapitalisasi Bunga)Pada tanggal 31 Juli 2019, Bismarck Company
melibatkan Duval Tooling Company untuk membangun mesin pabrik dengan tujuan khusus.
Konstruksi segera dimulai dan selesai pada 1 November 2019. Untuk membantu membiayai
konstruksi, pada 31 Juli Bismarck menerbitkan wesel bayar senilai $400.000, 3 tahun, 12% di
Wellington National Bank, yang bunganya dibayarkan setiap 31 Juli. hasil dari wesel tersebut
dibayarkan kepada Duval pada tanggal 31 Juli. Sisa dari hasil tersebut untuk sementara
diinvestasikan dalam surat berharga jangka pendek (sekuritas perdagangan) sebesar 10% sampai 1
November. Pada tanggal 1 November, Bismarck melakukan pembayaran akhir sebesar $100.000
kepada Duval. Selain wesel ke Wellington, satu-satunya kewajiban Bismarck yang terutang pada 31
Desember 2019, adalah wesel bayar senilai $30.000, 8%, 6 tahun, tertanggal 1 Januari 2016, di mana
bunga dibayarkan setiap 31 Desember.

instruksi

sebuah.Hitung pendapatan bunga, akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang, bunga yang

dapat dihindari, dan total biaya bunga yang akan dikapitalisasi selama tahun 2019. (Bulatkan
semua perhitungan ke dolar terdekat.)

B.Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada pembukuan Bismarck Company pada setiap
tanggal berikut.
1.31 Juli 2019.
2.1 November 2019.
3.31 Desember 2019.
E10.10(LO2)(Kapitalisasi Bunga)Tiga situasi berikut melibatkan
kapitalisasi bunga.
Situasi I:Pada 1 Januari 2019, Columbia Outfitters menandatangani kontrak harga tetap agar Builder
Associates membangun fasilitas pabrik utama dengan biaya R$4.000.000. Diperkirakan akan
memakan waktu 3 tahun untuk menyelesaikan proyek tersebut. Juga pada tanggal 1 Januari 2019,
untuk membiayai biaya konstruksi, Columbia meminjam R$4.000.000 yang harus dibayar dalam 10 kali
angsuran tahunan sebesar R$400.000, ditambah bunga sebesar 10%. Selama tahun 2019, Columbia
melakukan pembayaran setoran dan kemajuan sebesar R$1.500.000 berdasarkan kontrak; jumlah
rata-rata tertimbang dari akumulasi pengeluaran adalah R$900.000 untuk tahun tersebut. Kelebihan
dana pinjaman diinvestasikan dalam sekuritas jangka pendek, dari mana Columbia merealisasikan
pendapatan investasi sebesar R$50.000.

instruksi

Berapa jumlah yang harus dilaporkan Columbia sebagai bunga yang dikapitalisasi pada 31 Desember 2019?

Situasi II:Selama tahun 2019, Evander SA membangun dan memproduksi aset tertentu dan
mengeluarkan biaya bunga berikut sehubungan dengan aktivitas tersebut.
 Biaya Bunga
timbul
Gudang yang dibangun untuk penggunaan Evander sendiri R$30.000
Mesin pesanan khusus untuk dijual kepada pelanggan yang tidak terkait, 9,000
diproduksi sesuai dengan spesifikasi pelanggan

Persediaan diproduksi secara rutin, diproduksi secara berulang 8,000

Semua aset ini membutuhkan waktu penyelesaian yang lama.

instruksi
Dengan asumsi efek kapitalisasi bunga material, berapa jumlah total biaya bunga
yang harus dikapitalisasi?
Situasi III:Antonio SA memiliki tahun fiskal yang berakhir pada 30 April. Pada tanggal 1 Mei 2019,
Antonio meminjam R$10.000.000 sebesar 11% untuk membiayai pembangunan gedungnya sendiri.
Pelunasan pinjaman akan dimulai bulan setelah selesainya bangunan. Selama tahun yang berakhir 30
April 2020, pengeluaran untuk struktur yang telah selesai sebagian berjumlah R$6.000.000.
Pengeluaran ini terjadi secara merata sepanjang tahun. Bunga yang diperoleh dari bagian pinjaman
yang belum dikeluarkan berjumlah R$150.000 untuk tahun tersebut.

instruksi
Berapa banyak yang harus ditampilkan sebagai bunga yang dikapitalisasi atas laporan keuangan Antonio pada tanggal
30 April 2020?

E10.11(LO3)(Entri untuk Akuisisi Peralatan)Rekayasa Lagu dibeli

peralatan conveyor dengan daftar harga 15.000. Disajikan di bawah ini adalah tiga
kasus independen yang terkait dengan peralatan (jumlah dalam ribuan).
sebuah.Song membayar tunai untuk peralatan tersebut 8 hari setelah pembelian. Persyaratan
kredit vendor adalah 2/10, n/30. Asumsikan bahwa pembelian peralatan pada awalnya dicatat
secara bruto.

B.Song memperdagangkan peralatan dengan nilai buku 2.000 (biaya awal 8.000),
dan membayar 14.200 tunai satu bulan setelah pembelian. Peralatan lama bisa
saja dijual seharga 400 pada tanggal perdagangan. (Pertukaran memiliki
substansi komersial.)
C.Song memberi vendor itu wesel tanpa bunga 16.200 untuk peralatan pada tanggal
pembelian. Wesel tersebut jatuh tempo dalam 1 tahun dan dibayar tepat waktu.
Asumsikan bahwa suku bunga efektif di pasar adalah 9%.
instruksi

Siapkan entri jurnal umum yang diperlukan untuk mencatat akuisisi dan pembayaran dalam
setiap kasus independen di atas. (Pembulatan ke kemenangan terdekat.)
E10.12(LO1, 3)(Entri untuk Akuisisi Aset, Termasuk Konstruksi Sendiri)
Di bawah ini adalah transaksi-transaksi yang terkait dengan Perusahaan Impala.
 sebuah.Kota Pebble Beach memberi perusahaan 5 hektar tanah sebagai lokasi
pabrik. Nilai wajar tanah ini ditentukan sebesar $81.000.
B.14.000 saham biasa dengan nilai nominal $50 per saham diterbitkan untuk ditukar dengan
tanah dan bangunan. Properti telah dinilai pada nilai wajar $810.000, di mana $180.000 telah
dialokasikan untuk tanah dan $630.000 untuk bangunan. Saham Perusahaan Impala tidak
terdaftar di bursa mana pun, tetapi satu blok berisi 100 saham dijual oleh seorang pemegang
saham 12 bulan yang lalu dengan harga $65 per saham, dan satu blok berisi 200 saham dijual
oleh pemegang saham lain 18 bulan yang lalu dengan harga $58 per saham.

C.Tidak ada entri yang dibuat untuk menghapus dari akun Bahan, Tenaga Kerja Langsung,
dan Overhead jumlah yang dapat dibebankan dengan benar ke akun aset pabrik untuk
mesin yang dibangun selama tahun tersebut. Informasi berikut diberikan relatif
terhadap biaya mesin yang dibangun.

Bahan-bahan yang digunakan $12.500

Perlengkapan pabrik yang digunakan 900
Tenaga kerja langsung yang dikeluarkan 16.000
Overhead tambahan (over regular) yang disebabkan oleh konstruksi mesin, 2.700
tidak termasuk perlengkapan pabrik yang digunakan

Tarif overhead tetap yang diterapkan pada operasi manufaktur reguler 60% langsung
biaya tenaga kerja

Biaya mesin serupa jika dibeli dari pemasok luar 44,000

instruksi

Buatlah ayat jurnal pada pembukuan Perusahaan Impala untuk mencatat transaksi ini.
E10.13(LO1, 3)(Entri untuk Akuisisi Aset)Informasi berikut adalah
terkait dengan Rommel Company.
 1.Pada tanggal 6 Juli, Rommel mengakuisisi aset pabrik Studebaker SE, yang telah
menghentikan operasinya. Nilai properti yang dinilai adalah:

Tanah € 400.000
Bangunan 1.200.000
mesin 800.000
Total €2,400,000

Rommel Company memberikan 12.500 lembar saham biasa dengan nilai nominal €100
sebagai gantinya. Saham tersebut memiliki harga pasar €180 per saham pada tanggal
pembelian properti.
2.Rommel Company membelanjakan uang tunai dalam jumlah berikut antara tanggal 6 Juli dan
15 Desember, tanggal saat pertama kali menempati gedung tersebut.

Perbaikan gedung €105.000

Konstruksi pangkalan untuk mesin yang akan dipasang nanti 135.000
Jalan masuk dan tempat parkir 122.000
Renovasi ruang kantor di gedung, termasuk partisi dan dinding 161.000
baru
Penilaian khusus oleh kota di darat 18.000

3.Pada tanggal 20 Desember, perusahaan membayar tunai untuk mesin, €280.000,

dikenakan diskon tunai 2%, dan pengiriman mesin sebesar €10.500.
instruksi

Siapkan entri pada pembukuan Rommel Company untuk transaksi ini.

E10.14(LO3)(Pembelian Peralatan dengan Utang Tanpa Bunga)Sterling
Inc. telah memutuskan untuk membeli peralatan dari Central Industries pada 2 Januari 2019, untuk memperluas
kapasitas produksinya guna memenuhi permintaan pelanggan akan produknya. Sterling menerbitkan wesel
tanpa bunga senilai $900.000, 5 tahun, tanpa bunga kepada Central untuk peralatan baru ketika tingkat bunga
pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini adalah 12%. Perusahaan akan melunasi wesel tersebut dalam
lima kali angsuran senilai $180.000 yang jatuh tempo pada setiap akhir tahun selama umur wesel tersebut.

instruksi

sebuah.Buatlah ayat jurnal pada tanggal pembelian. (Pembulatan ke dolar terdekat dalam
semua perhitungan.)

B.Buatlah ayat jurnal pada akhir tahun pertama untuk mencatat pembayaran dan
bunga, dengan asumsi bahwa perusahaan menggunakan metode bunga efektif.
C.Buatlah ayat jurnal pada akhir tahun kedua untuk mencatat
pembayaran dan bunga.
d.Dengan asumsi bahwa peralatan memiliki umur 10 tahun dan tidak ada nilai sisa, buatlah
ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat penyusutan pada tahun pertama. (Depresiasi
garis lurus digunakan.)
E10.15(LO3)(Pembelian Komputer dengan Utang Tanpa Bunga)Windsor
plc membeli komputer pada tanggal 31 Desember 2018, seharga £130.000, membayar uang muka £30.000 dan
setuju untuk membayar sisanya dalam lima kali angsuran yang sama sebesar £20.000 yang dibayarkan setiap
tanggal 31 Desember mulai tahun 2019. Tingkat bunga yang diasumsikan sebesar 10% tersirat dalam harga
pembelian.

instruksi

sebuah.Buatlah ayat jurnal pada tanggal pembelian. (Bulatkan hingga dua tempat
desimal.)
B.Buatlah ayat jurnal pada tanggal 31 Desember 2019, untuk mencatat pembayaran dan
bunga (metode bunga efektif yang digunakan).
C.Buatlah ayat jurnal pada tanggal 31 Desember 2020, untuk mencatat pembayaran dan
bunga (metode bunga efektif yang digunakan).
E10.16(LO2, 3)(Akuisisi Aset)Logan Industries membeli aset berikut:
dan juga membangun gedung. Semua ini dilakukan selama tahun berjalan.
Aset 1 dan 2:Aset-aset ini dibeli sebagai lump sum seharga €104,000 tunai.
Informasi berikut dikumpulkan.

Keterangan Biaya Awal pada Depresiasi Sampai Tanggal Nilai Buku pada Dinilai
Buku Penjual di Buku Penjual Buku Penjual Nilai
mesin €100,000 €50.000 €50.000 €90.000
Peralatan 60.000 10.000 50.000 30.000

Aset 3:Mesin ini diperoleh dengan melakukan pembayaran uang muka €10.000 dan menerbitkan
wesel bertenor €30.000, 2 tahun, tanpa bunga. Wesel tersebut harus dilunasi dalam dua kali
angsuran €15.000 yang dilakukan pada akhir tahun pertama dan kedua. Diperkirakan aset
tersebut bisa dibeli langsung seharga €35.900.
Aset 4:Mesin ini diperoleh dengan cara memperdagangkan mesin bekas. (Pertukaran tidak
memiliki substansi komersial.) Fakta tentang trade-in adalah sebagai berikut.

Biaya mesin yang diperdagangkan €100,000

Akumulasi penyusutan hingga tanggal penjualan 36.000
Nilai wajar mesin yang diperdagangkan 80.000
Terima kas 10.000
Nilai wajar mesin yang diperoleh 70.000

Aset 5:Peralatan diperoleh dengan menerbitkan 100 lembar saham biasa dengan nilai
nominal €8. Saham tersebut memiliki harga pasar €11 per saham.
Konstruksi Bangunan:Sebuah bangunan dibangun di atas tanah dengan biaya €180.000.
Konstruksi dimulai pada 1 Februari dan selesai pada 1 November. Pembayaran kepada
kontraktor adalah sebagai berikut.
 Tanggal Pembayaran

2/1 €120.000
6/1 360.000
9/1 480.000
11/1 100.000

Untuk membiayai pembangunan gedung, €600.000, pinjaman konstruksi 12% diambil pada 1
Februari. Pinjaman itu dilunasi pada 1 November. Perusahaan memiliki €200,000 dari hutang lain
yang belum dibayar selama tahun tersebut dengan tingkat pinjaman 8%.

instruksi

Catat perolehan masing-masing aset ini. Beban bunga untuk tahun tersebut telah
dicatat.
E10.17(LO3)(Pertukaran Non-Moneter)Alatorre SpA, yang memproduksi sepatu,
mempekerjakan lulusan perguruan tinggi baru-baru ini untuk bekerja di departemen akuntansinya.
Pada hari pertama kerja, akuntan ditugaskan untuk menjumlahkan sejumlah faktur dengan
menggunakan mesin penambah. Tak lama kemudian, akuntan, yang belum pernah melihat mesin
seperti itu, berhasil memecahkan mesin tersebut. Alatorre Corporation memberikan mesin tersebut
ditambah €320 kepada Mills Business Machine AG (dealer) sebagai ganti mesin baru. Asumsikan
informasi berikut tentang mesin.

Alatorre SpA (Mesin Tua) Mills AG (Mesin Baru)

Biaya mesin €290 €270
Akumulasi penyusutan 140 – 0–
Nilai wajar 85 405

instruksi

Untuk setiap perusahaan, siapkan jurnal yang diperlukan untuk mencatat pertukaran.
(Pertukaran memiliki substansi komersial.)
E10.18(LO3)(Pertukaran Non-Moneter)Montgomery Ltd. membeli listrik
wax melter pada tanggal 30 April 2020, dengan memperdagangkan model gas lama dan membayar saldo
secara tunai. Data berikut berhubungan dengan pembelian.

Daftar harga peleburan baru £15.800

Dibayar tunai 10.000
Biaya peleburan lama (masa pakai 5 tahun, nilai sisa £700) 12.700
Akumulasi penyusutan (meler lama—garis lurus) 7.200
Nilai wajar dari peleburan tua 5.200

instruksi

Siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat pertukaran ini, dengan asumsi bahwa
pertukaran (a) memiliki substansi komersial, dan (b) tidak memiliki substansi komersial.
Tahun Montgomery berakhir pada 31 Desember, dan penyusutan telah dicatat
hingga 31 Desember 2019.
E10.19(LO3)(Pertukaran Non-Moneter)Santana SA bertukar peralatan yang digunakan di
operasi manufakturnya ditambah R$2.000 tunai untuk peralatan serupa yang digunakan
dalam operasi Delaware Co. Informasi berikut berkaitan dengan pertukaran.

Santana SA Delaware Co
Peralatan (biaya) R$28,000 R$28,000
Akumulasi penyusutan 19.000 10.000
Nilai wajar peralatan 13.500 15.500
Uang tunai diserahkan 2.000

instruksi

sebuah.Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan kedua

perusahaan. Asumsikan bahwa pertukaran tidak memiliki substansi komersial.

B.Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan kedua perusahaan.
Asumsikan bahwa pertukaran tersebut memiliki substansi komersial.

E10.20(LO3)(Pertukaran Non-Moneter)Grup Yintang telah merundingkan

pembelian peralatan otomatis baru dengan harga HK$7.000 ditambah tradein, fob factory.
Yintang membayar tunai HK$7.000 dan memperdagangkan peralatan bekas. Peralatan bekas
awalnya berharga HK$62.000; itu memiliki nilai buku HK$42.000 dan nilai wajar bekas
HK$45.800, seperti yang ditunjukkan oleh transaksi terakhir yang melibatkan peralatan
serupa. Biaya pengiriman dan pemasangan untuk peralatan baru memerlukan pembayaran
tunai sebesar HK$1.100.
instruksi

sebuah.Buatlah ayat jurnal umum untuk mencatat transaksi ini, dengan asumsi bahwa pertukaran
tersebut memiliki substansi komersial.

B.Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (a) kecuali bahwa informasi nilai wajar
untuk aset yang dipertukarkan tidak dapat ditentukan, buatlah ayat jurnal umum untuk
mencatat transaksi ini.

E10.21(LO3)(Hibah Pemerintah)Rialto Group menerima hibah dari

pemerintah sebesar £100.000 untuk memperoleh £500.000 peralatan pengiriman pada
tanggal 2 Januari 2019. Peralatan pengiriman memiliki masa manfaat 5 tahun. Rialto
menggunakan metode penyusutan garis lurus. Peralatan pengiriman memiliki nilai sisa nol.
instruksi

sebuah.Jika Rialto Group melaporkan hibah sebagai pengurangan aset, jawablah pertanyaan
berikut.
 1.Berapa nilai tercatat peralatan pengiriman pada laporan posisi keuangan
pada tanggal 31 Desember 2019?
2.Berapakah besarnya beban penyusutan yang terkait dengan peralatan pengiriman pada tahun
2020?

3.Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2019 pada laporan
laba rugi?

B.Jika Rialto Group melaporkan hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan, jawablah pertanyaan
berikut.

1.Berapa saldo akun pendapatan hibah yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember 2019?

2.Berapakah besarnya beban penyusutan yang terkait dengan peralatan pengiriman pada tahun
2020?

3.Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2019 pada laporan
laba rugi?

E10.22(LO3)(Hibah Pemerintah)Yilmaz SA diberikan hibah oleh penduduk setempat

pemerintah untuk membeli tanah untuk situs bangunan. Hibah tersebut berupa wesel tanpa bunga
selama 5 tahun. Surat utang tersebut diterbitkan pada 2 Januari 2019, sebesar €5 juta yang dibayarkan
pada 2 Januari 2024. Tingkat pinjaman inkremental Yilmaz adalah 6%. Tanah tersebut belum dibeli
hingga tanggal 15 Juli 2019.

instruksi

sebuah.Buatlah ayat jurnal untuk mencatat hibah dan wesel bayar pada bulan Januari
2, 2019.
B.Menentukan besarnya beban bunga dan pendapatan hibah yang akan dilaporkan pada tanggal
31 Desember 2019.

E10.23(LO4)(Analisis Pengeluaran Selanjutnya)Grup Sumber Daya Accardo

telah berada di fasilitas pabriknya selama 15 tahun. Meskipun pabrik cukup berfungsi, banyak
biaya perbaikan yang dikeluarkan untuk mempertahankannya agar berfungsi dengan baik. Nilai
buku aset pabrik perusahaan saat ini R$800.000, seperti yang ditunjukkan di bawah ini.

biaya asli R$1.200.000

Dikurangi: Akumulasi penyusutan 400.000
Nilai buku Rp 800.000

Selama tahun berjalan, pengeluaran berikut dilakukan untuk fasilitas pabrik.

 sebuah.Karena meningkatnya permintaan akan produknya, perusahaan meningkatkan kapasitas
pabriknya dengan membangun tambahan baru dengan biaya R$270.000.

B.Seluruh pabrik dicat ulang dengan biaya R$23.000.

C.Atapnya terbuat dari batu tulis semen asbes. Untuk tujuan keamanan, atap tersebut
dibongkar dan diganti dengan atap sirap kayu dengan biaya R$61.000. Nilai buku atap
lama adalah R$41.000.
d.Sistem kelistrikan diperbarui dengan biaya R$12.000. Biaya sistem kelistrikan yang
lama tidak diketahui. Diperkirakan masa manfaat bangunan tidak akan berubah
sebagai akibat dari pemutakhiran ini.
e.Serangkaian perbaikan besar dilakukan dengan biaya R$75.000 karena bagian
dari struktur kayu membusuk. Biaya struktur kayu tua tidak diketahui. Perbaikan
ekstensif ini diperkirakan akan meningkatkan masa manfaat bangunan.
Perusahaan yakin bahwa R$75.000 mewakili suku cadang untuk struktur kayu
pada tanggal pembelian.
instruksi

Tunjukkan bagaimana masing-masing transaksi ini akan dicatat dalam catatan akuntansi.
E10.24(LO4)(Analisis Pengeluaran Selanjutnya)Transaksi berikut
terjadi selama tahun 2020. Asumsikan bahwa penyusutan 10% per tahun dibebankan pada semua mesin
dan 5% per tahun pada bangunan, dengan dasar garis lurus, tanpa estimasi nilai sisa. Penyusutan
dibebankan selama satu tahun penuh pada semua aset tetap yang diperoleh selama tahun tersebut,
dan tidak ada penyusutan yang dibebankan pada aset tetap yang dilepaskan selama tahun tersebut.

Januari Sebuah gedung seharga $112.000 pada tahun 2003 diruntuhkan untuk memberi ruang bagi
30 gedung baru. Kontraktor perusak dibayar $5.100 dan diizinkan untuk menyimpan semua
material yang diselamatkan.

Merusak. Mesin yang dibeli pada tahun 2013 seharga $ 16.000 dijual seharga $ 2.900 tunai, pabrik
10 pembeli fob. Pengangkutan sebesar $300 dibayarkan atas penjualan mesin ini.

Merusak. Sebuah roda gigi rusak pada sebuah mesin seharga $9,000 pada tahun 2015. Gear tersebut
20 diganti dengan biaya $3,000. Penggantian tidak memperpanjang masa manfaat mesin.

Boleh Basis khusus yang dipasang untuk mesin pada tahun 2014 saat mesin dibeli
18 harus diganti dengan biaya $5.500 karena pengerjaan yang cacat pada alas
aslinya. Biaya mesin adalah $14.200 pada tahun 2014. Biaya dasar adalah
$4,000, dan jumlah ini dibebankan ke akun Mesin pada tahun 2014.

Juni Salah satu bangunan dicat ulang dengan biaya $6,900. Itu belum dicat
23 sejak dibangun pada 2016.

instruksi

Buatlah ayat jurnal umum untuk transaksi tersebut. (Pembulatan ke dolar terdekat.)
E10.25(LO4)(Analisis Pengeluaran Selanjutnya)Aset pabrik sering membutuhkan
pengeluaran setelah akuisisi. Adalah penting bahwa mereka dipertanggungjawabkan
 dengan baik. Setiap kesalahan akan mempengaruhi laporan posisi keuangan dan laporan
laba rugi selama beberapa tahun.
instruksi

Untuk setiap item berikut, tunjukkan apakah pengeluaran harus dikapitalisasi (C) atau
dibebankan (E) pada periode terjadinya.
Sebuah. ______Peningkatan.

b. ______Penggantian bagian kecil yang rusak pada mesin.

c. ______Pengeluaran yang meningkatkan masa manfaat aset yang ada.
D. ______Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas aset
produktif tetapi tidak meningkatkan nilai residunya.
e. ______Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas aset
produktif dan meningkatkan nilai residu aset.
F. ______Perbaikan biasa.
g. ______Penyempurnaan mesin yang meningkatkan nilai wajar dan kapasitas
produksinya sebesar 30% tanpa memperpanjang masa manfaat mesin.
H. ______Pengeluaran yang meningkatkan kualitas output dari aset produktif.

E10.26(LO5)(Entri untuk Disposisi Aset)Pada 31 Desember 2019, Mitsui

Ltd. memiliki mesin dengan nilai buku 940,000. Biaya awal dan akumulasi
penyusutan terkait pada tanggal ini adalah sebagai berikut (semua dalam ribuan).

Mesin 1,300,000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 360.000
Nilai buku 940.000

Penyusutan dihitung sebesar 72.000 per tahun dengan dasar garis

lurus. instruksi

Disajikan di bawah ini adalah satu set situasi independen. Untuk setiap situasi independen,
tunjukkan ayat jurnal yang harus dibuat untuk mencatat transaksi tersebut. Pastikan bahwa
entri penyusutan dibuat untuk memperbarui nilai buku mesin sebelum dibuang.

sebuah.Kebakaran menghancurkan mesin sepenuhnya pada tanggal 31 Agustus 2020.

Penyelesaian asuransi sebesar 630.000 telah diterima untuk korban ini. Asumsikan
penyelesaian diterima segera.

B.Pada tanggal 1 April 2020, Mitsui menjual mesin tersebut seharga 1.040.000 kepada Avanti Company.

C.Pada tanggal 31 Juli 2020, perusahaan menyumbangkan mesin ini ke Dewan Kota
Mountain King. Nilai wajar dari mesin tersebut pada saat donasi diperkirakan sebesar
1.100.000.
E10.27(LO5)(Disposisi Aset)Pada 1 April 2019, Perusahaan Pavlova menerima
penghargaan hukuman tunai $410.000 sebagai kompensasi atas penjualan paksa
tanah dan bangunan perusahaan, yang berdiri di jalur jalan raya baru. Tanah
 dan biaya bangunan $60.000 dan $280.000, masing-masing, ketika mereka diperoleh. Pada
tanggal 1 April 2019, akumulasi penyusutan terkait bangunan tersebut adalah sebesar
$160.000. Pada 1 Agustus 2019, Pavlova membeli sepotong properti pengganti secara tunai.
Tanah baru berharga $90.000, dan gedung baru seharga $380.000.
instruksi

Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi pada tanggal 1 April dan 1 Agustus 2019.

Masalah

P10.1(LO1, 2)(Klasifikasi Biaya Akuisisi dan Aset Lainnya)Pada bulan Desember

31 Desember 2018, akun-akun tertentu yang termasuk dalam bagian aset tetap pada
laporan posisi keuangan Reagan Ltd. memiliki saldo sebagai berikut.

Tanah £230.000
Bangunan 890.000
Perbaikan Leasehold 660.000
Mesin dan peralatan 875.000

Selama tahun 2019, terjadi transaksi sebagai berikut.

 1.Situs tanah nomor 621 diperoleh seharga £ 850.000. Selain itu, untuk memperoleh tanah itu,
Reagan membayar komisi sebesar £51.000 kepada seorang agen real estat. Biaya sebesar
£35.000 dikeluarkan untuk membersihkan lahan tersebut. Selama pembukaan lahan, kayu
dan kerikil ditemukan dan dijual seharga £13.000.

2.Sebidang tanah kedua (nomor situs 622) dengan sebuah bangunan diperoleh seharga
£420.000. Pernyataan penutup menunjukkan bahwa nilai tanah adalah £300.000 dan nilai
bangunan adalah £120.000. Tak lama setelah akuisisi, bangunan itu dihancurkan dengan
biaya £41.000. Sebuah gedung baru dibangun dengan biaya £330.000 ditambah biaya-biaya
berikut.

Biaya penggalian £38,000

Biaya desain arsitektur 11.000
Biaya izin mendirikan bangunan 2.500
Imputasi bunga atas dana yang digunakan selama konstruksi (pembiayaan saham) 8.500

Gedung tersebut selesai dibangun dan ditempati pada tanggal 30 September 2019.

3.Sebidang tanah ketiga (nomor situs 623) diperoleh seharga £650.000 dan dijual
untuk dijual kembali.
4.Selama Desember 2019, biaya sebesar £89.000 dikeluarkan untuk meningkatkan ruang kantor
yang disewakan. Sewa terkait akan berakhir pada tanggal 31 Desember 2021, dan
diperkirakan tidak akan diperpanjang. (Petunjuk:Perbaikan lahan sewa harus ditangani
dengan cara yang sama seperti perbaikan lahan.)

5.Sekelompok mesin baru dibeli berdasarkan perjanjian royalti yang mengatur

pembayaran royalti berdasarkan unit produksi untuk mesin. Harga faktur
mesin adalah £87.000, biaya pengiriman £3.300, biaya pemasangan £2.400,
dan pembayaran royalti untuk 2019 adalah £17.500.
instruksi

sebuah.Siapkan analisis rinci atas perubahan pada masing-masing akun laporan posisi
keuangan berikut untuk tahun 2019.

Tanah Perbaikan Leasehold

Bangunan Mesin dan peralatan

Abaikan akun akumulasi penyusutan terkait.

B.Buatlah daftar pos-pos dalam situasi yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban atas
(a) di atas, dan tunjukkan di mana, atau jika, pos-pos ini harus dimasukkan dalam laporan
keuangan Reagan.

P10.2(LO1, 5)(Klasifikasi Biaya Akuisisi)Akun yang dipilih termasuk dalam

bagian aset tetap pada laporan posisi keuangan Lobo Corporation pada
tanggal 31 Desember 2018, memiliki saldo sebagai berikut.
 Tanah $ 300.000
Perbaikan lahan 140.000
Bangunan 1.100.000
Peralatan 960.000

Selama tahun 2019, terjadi transaksi sebagai berikut.

1.Sebidang tanah diperoleh seharga $ 150.000 sebagai situs pembangunan masa depan yang potensial.

2.Fasilitas pabrik yang terdiri dari tanah dan bangunan diperoleh dari Mendota Company
dengan imbalan 20.000 lembar saham biasa Lobo. Pada tanggal akuisisi, saham Lobo
memiliki harga pasar penutupan $37 per saham di bursa nasional. Fasilitas pabrik
dicatat dalam pembukuan Mendota dengan harga $110.000 untuk tanah dan $320.000
untuk bangunan pada tanggal pertukaran. Nilai taksiran saat ini untuk tanah dan
bangunan, masing-masing, adalah $230.000 dan $690.000.

3.Item peralatan dibeli dengan total biaya $400.000. Biaya tambahan yang
dikeluarkan sebagai berikut.

Pengangkutan dan pembongkaran $13.000

Pajak Penjualan 20.000
Instalasi 26.000

4.Pengeluaran sebesar $95.000 dilakukan untuk tempat parkir baru, jalan, dan trotoar di
berbagai lokasi pabrik perusahaan. Pengeluaran-pengeluaran ini diestimasi memiliki
masa manfaat selama 15 tahun.
5.Peralatan seharga $80.000 pada 1 Januari 2011, dihapus pada 30 Juni 2019.
Penyusutan garis lurus telah dicatat berdasarkan umur 10 tahun tanpa
nilai sisa.
6.Peralatan dijual seharga $20.000 pada tanggal 1 Juli 2019. Biaya awal peralatan
adalah $44.000 pada tanggal 1 Januari 2016, dan disusutkan dengan metode garis
lurus selama taksiran masa manfaat 7 tahun dan nilai sisa sebesar $2.000.

instruksi

sebuah.Siapkan analisis rinci atas perubahan pada masing-masing akun laporan posisi
keuangan berikut untuk tahun 2019.

Tanah Bangunan

Perbaikan lahan Peralatan

(Petunjuk:Abaikan akun akumulasi penyusutan terkait.)

B.Daftar item dalam situasi fakta yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban (a),
menunjukkan jumlah yang bersangkutan dan perhitungan pendukung dalam bentuk yang
baik untuk setiap item. Selain itu, tunjukkan di mana, atau jika, item-item ini harus
dimasukkan dalam laporan keuangan Lobo.
P10.3(LO1, 3)(Klasifikasi Biaya Tanah dan Bangunan)Spitfire SE dimulai sebagai
perusahaan pada tanggal 2 Januari 2020, tetapi tidak dapat memulai kegiatan manufaktur sampai
dengan tanggal 1 Juli 2020, karena fasilitas pabrik baru belum selesai sampai tanggal tersebut.

Akun Tanah dan Bangunan melaporkan hal-hal berikut selama tahun 2020.

31 Januari Tanah dan bangunan €160,000

28 Februari Biaya pembongkaran bangunan 9.800
1 Mei Pembayaran sebagian untuk konstruksi baru 60.000
1 Mei Biaya hukum dibayar 3.770
1 Juni Pembayaran kedua untuk konstruksi baru 40.000
1 Juni Asuransi premium 2.280
1 Juni Ketetapan pajak khusus 4,000
30 Juni Pengeluaran umum 36.300
1 Juli Pembayaran akhir untuk konstruksi baru 30.000
31 Desember pencatatan aset 53.800
399.950
31 Desember Depresiasi—2020 sebesar 1% 4,000
31 Desember 2020 Saldo rekening €395.950

Informasi tambahan berikut harus dipertimbangkan.

 1.Untuk memperoleh tanah dan bangunan, perusahaan membayar tunai €80.000 dan 800
lembar saham preferen 8%, nilai nominal €100 per saham. Saham diperdagangkan di pasar
aktif dengan harga €117 per saham.

2.Biaya pembongkaran bangunan tua berjumlah €9.800, dan perusahaan

pembongkaran mempertahankan semua bahan bangunan.

3.Biaya hukum mencakup hal-hal berikut.

Biaya organisasi € 610

Pemeriksaan hak yang meliputi pembelian tanah 1.300
Pekerjaan hukum sehubungan dengan kontrak konstruksi 1,860
€3.770

4.Premi asuransi menutupi bangunan untuk jangka waktu 2 tahun mulai 1 Mei
2020.
5.Ketetapan pajak khusus tersebut meliputi perbaikan jalan yang bersifat
permanen.
6.Pengeluaran umum mencakup hal-hal berikut untuk periode dari 2 Januari 2020 hingga 30
Juni 2020.

gaji presiden €32.100

Gaji pengawas pabrik—pengawasan gedung baru 4.200
€36.300

7.Karena kenaikan umum dalam biaya konstruksi setelah masuk ke dalam kontrak
bangunan, dewan direksi meningkatkan nilai bangunan €53.800, percaya bahwa
peningkatan tersebut dibenarkan untuk mencerminkan pasar saat ini pada saat
bangunan selesai. Laba ditahan dikreditkan untuk jumlah ini.

8.Penyusutan untuk tahun 2020—1% dari nilai aset (1% dari €400.000, atau €4.000).

instruksi

sebuah.Siapkan entri untuk mencerminkan akun tanah, bangunan, dan penyusutan yang benar pada
tanggal 31 Desember 2020.

B.Tunjukkan penyajian yang tepat atas tanah, bangunan, dan penyusutan

pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2020.
P10.4(LO1, 3, 5)(Disposisi, Termasuk Penghukuman, Pembongkaran, dan Perdagangan-
Di)Disajikan di bawah ini adalah jadwal disposisi properti untuk Hollerith Co.
Jadwal Disposisi Properti
Biaya Akumulasi Tunai Adil Sifat dari
depresiasi Hasil Nilai Watak
Tanah $40.000 — $31.000 $31.000 Penghukuman
Bangunan 15.000 — 3.600 — Pembongkaran

Gudang 70.000 $16.000 74,000 74,000 Penghancuran oleh

api
Mesin 8,000 2.800 900 7.200 Tukar Tambah

Mebel 10.000 7.850 — 3.100 Kontribusi

Mobil 9,000 3,460 2.960 2.960 Penjualan

Informasi tambahan berikut tersedia.

Tanah:Pada tanggal 15 Februari, penghargaan penghukuman diterima sebagai pertimbangan untuk
tanah yang belum diperbaiki yang dimiliki terutama sebagai investasi, dan pada tanggal 31 Maret,
sebidang tanah yang belum diperbaiki yang akan dimiliki sebagai investasi dibeli dengan biaya
$35.000.

Bangunan:Pada tanggal 2 April, tanah dan bangunan dibeli dengan total biaya $75.000,
dimana 20% dialokasikan untuk gedung dalam pembukuan perusahaan. Real estate
diakuisisi dengan tujuan untuk menghancurkan bangunan tersebut, dan ini
dilakukan selama bulan November. Penerimaan kas yang diterima pada bulan
November merupakan hasil bersih dari pembongkaran bangunan.
Gudang:Pada tanggal 30 Juni, gudang itu habis dilalap api. Gudang
dibeli pada tanggal 2 Januari 2016, dan telah disusutkan sebesar $16.000. Pada tanggal
27 Desember, hasil asuransi dan dana lainnya digunakan untuk membeli gudang
pengganti dengan biaya $90.000.
Mesin:Pada tanggal 26 Desember, mesin tersebut ditukar dengan mesin lain
memiliki nilai wajar $6.300 dan uang tunai $900 telah diterima. (Pertukaran tidak
memiliki substansi komersial.)
Mebel:Pada tanggal 15 Agustus, furnitur disumbangkan ke badan amal yang memenuhi syarat
organisasi. Tidak ada kontribusi lain yang dibuat atau dijaminkan selama tahun tersebut.

Mobil:Pada tanggal 3 November, mobil itu dijual ke Jared Winger, a

pemegang saham.

instruksi

Tunjukkan bagaimana pos-pos ini akan dilaporkan pada laporan laba rugi Hollerith Co.
P10.5(LO1, 2)(Klasifikasi Biaya dan Kapitalisasi Bunga)Pada 1 Januari,
2019, Blair Corporation membeli sebidang tanah seharga $500.000 (nomor situs 101) dengan
sebuah bangunan. Blair membayar komisi pialang real estat sebesar $36.000, biaya hukum sebesar
$6.000, dan asuransi jaminan kepemilikan sebesar $18.000. Pernyataan penutup menunjukkan
bahwa nilai tanah adalah $500.000 dan nilai bangunan adalah $100.000. Tak lama setelah akuisisi,
bangunan itu diratakan dengan biaya $54.000.

Blair menandatangani kontrak harga tetap senilai $3.000.000 dengan Slatkin Builders, Inc. pada
tanggal 1 Maret 2019, untuk pembangunan gedung perkantoran di lokasi tanah nomor 101.
bangunan selesai dan ditempati pada tanggal 30 September 2020. Biaya konstruksi
tambahan terjadi sebagai berikut.

Rencana, spesifikasi, dan cetak biru $21.000

Biaya arsitek untuk desain dan pengawasan 82.000

Bangunan tersebut diperkirakan memiliki umur 40 tahun sejak tanggal penyelesaian dan akan
disusutkan dengan menggunakan metode saldo menurun 150%.

Untuk membiayai biaya konstruksi, Blair meminjam $3.000.000 pada tanggal 1 Maret 2019. Pinjaman
tersebut dibayar dalam 10 kali angsuran tahunan sebesar $300.000 ditambah bunga dengan tingkat 10%.
Jumlah rata-rata tertimbang Blair dari akumulasi pengeluaran konstruksi bangunan adalah sebagai berikut.

Untuk periode 1 Maret s/d 31 Desember 2019 $1,300,000

Untuk periode 1 Januari hingga 30 September 2020 1.900.000

instruksi

sebuah.Siapkan jadwal yang mengungkapkan biaya individu yang membentuk saldo dalam akun
Tanah sehubungan dengan lokasi tanah nomor 101 pada tanggal 30 September 2020.

B.Siapkan jadwal yang mengungkapkan biaya individu yang harus dikapitalisasi

dalam akun Bangunan pada tanggal 30 September 2020. Tunjukkan perhitungan
pendukung dalam bentuk yang baik.

P10.6(LO2)(Bunga Selama Konstruksi)Cho Lansekap memulai pembangunan

pabrik baru pada tanggal 1 Desember 2019 (semua dalam ribuan). Pada tanggal ini,
perusahaan membeli sebidang tanah seharga 139.000 secara tunai. Selain itu, ia membayar
2.000 untuk biaya survei dan 4.000 untuk polis asuransi judul. Sebuah tempat tinggal tua di
tempat itu dihancurkan dengan biaya 3.000, dengan 1.000 diterima dari penjualan material.

Rencana arsitektur juga diresmikan pada 1 Desember 2019, ketika arsitek dibayar 30.000.
Izin bangunan yang diperlukan seharga 3.000 diperoleh dari kota dan dibayar pada tanggal
1 Desember juga. Pekerjaan penggalian dimulai pada minggu pertama bulan Desember
dengan pembayaran kepada kontraktor pada tahun 2020 sebagai berikut.

Tanggal pembayaran Jumlah pembayaran

1 Maret 240.000
1 Mei 330.000
1 Juli 60.000

Pembangunannya selesai pada 1 Juli 2020.

Untuk membiayai pembangunan pabrik ini, Cho meminjam 600.000 dari bank pada 1
Desember 2019. Cho tidak memiliki pinjaman lain. 600.000 adalah pinjaman 10 tahun
dengan bunga 8%.
instruksi
Hitung saldo di masing-masing akun berikut pada tanggal 31 Desember 2019, dan 31
Desember 2020. (Jumlah pembulatan ke 1.000 yen terdekat.)
sebuah.Tanah.

B.Bangunan.
C.Beban bunga.
P10.7(LO2)(Kapitalisasi Bunga)Laserwords A. adalah distributor buku yang memiliki
telah beroperasi di fasilitas aslinya sejak 1985. Peningkatan program sertifikasi dan
persyaratan pendidikan berkelanjutan di beberapa profesi telah berkontribusi pada
tingkat pertumbuhan tahunan sebesar 15% untuk Laserwords sejak 2014. Fasilitas asli
Laserwords menjadi usang pada awal 2019 karena peningkatan penjualan volume dan
fakta bahwa Laserwords sekarang membawa CD selain buku.

Pada 1 Juni 2019, Laserwords mengontrak Black Construction untuk memiliki yang baru
bangunan yang dibangun untuk 4.000.000 di atas tanah milik Laserwords. Pembayaran yang
dilakukan oleh Laserwords ke Black Construction ditunjukkan pada jadwal di bawah ini.

Tanggal Jumlah
30 Juli 2019 900.000
30 Januari 2020 1.500.000
30 Mei 2020 1.600.000

Total pembayaran 4.000.000

Konstruksi selesai, dan gedung siap untuk ditempati pada 27 Mei 2020. Laserwords tidak
memiliki pinjaman baru yang terkait langsung dengan gedung baru, tetapi memiliki
hutang berikut yang belum dibayar pada 31 Mei 2020, akhir tahun fiskal.

10%, wesel bayar 5 tahun sebesar 2.000.000, tanggal 1 April 2016, dengan bunga
dibayarkan setiap tahun pada tanggal 1 April.

12%, penerbitan obligasi 10 tahun senilai 3.000.000 dijual dengan nilai nominal pada tanggal 30 Juni 2012, dengan
bunga yang dibayarkan setiap tahun pada tanggal 30 Juni.

Bangunan baru memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga. Pengaruh kapitalisasi bunga
pada gedung baru, dibandingkan dengan efek pembebanan bunga, adalah material.
instruksi
sebuah.Hitung akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang untuk gedung baru
Laserwords selama periode kapitalisasi.
B.Hitung bunga yang dapat dihindari pada gedung baru Laserwords.
C.Beberapa biaya bunga Laserwords Inc. dikapitalisasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Mei 2020.

1.Identifikasi item yang berkaitan dengan biaya bunga yang harus diungkapkan
dalam laporan keuangan Laserwords.

2.Hitung jumlah setiap item yang harus diungkapkan.

P10.8(LO3)(Pertukaran Non-Moneter)Holyfield SA ingin bertukar
mesin yang digunakan dalam operasinya. Holyfield telah menerima tawaran berikut dari
perusahaan lain di industri ini.
1.Dorsett Company menawarkan untuk menukar mesin serupa ditambah €23.000.
(Pertukaran memiliki substansi komersial untuk kedua belah pihak.)

2.Winston Company menawarkan untuk menukar mesin serupa. (Pertukaran tidak

memiliki substansi komersial untuk kedua belah pihak.)

3.Liston Company menawarkan untuk menukar mesin serupa tetapi menginginkan

€3.000 selain mesin Holyfield. (Pertukaran memiliki substansi komersial untuk kedua
belah pihak.)
4.Selain itu, Holyfield menghubungi Greeley Group, dealer mesin. Untuk
mendapatkan mesin baru, Holyfield harus membayar €93.000 selain berdagang
di mesin lamanya. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)

lapangan suci Dorsett Winston Liston Greeley

Biaya mesin €160,000 €120.000 €152.000 €160,000 €130.000
Akumulasi penyusutan 60.000 45.000 71.000 75.000 – 0–
Nilai wajar 92.000 69.000 92.000 95.000 185.000

instruksi

Untuk masing-masing dari empat situasi independen, siapkan entri jurnal untuk mencatat
pertukaran pada pembukuan masing-masing perusahaan.

P10.9(LO3)(Pertukaran Non-Moneter)Pada 1 Agustus, Hyde, Ltd. bertukar

aset produktif dengan Wiggins, Ltd. Aset Hyde disebut di bawah ini sebagai Aset A, dan
Aset Wiggins disebut sebagai Aset B. Fakta-fakta berikut berkaitan dengan aset-aset ini.

Aset A Aset B
biaya asli £96.000 £110,000
Akumulasi penyusutan (sampai tanggal pertukaran) 40.000 47.000
Nilai wajar pada tanggal pertukaran 60.000 75.000
Uang tunai yang dibayarkan oleh Hyde, Ltd. 15.000
Uang tunai yang diterima oleh Wiggins, Ltd. 15.000
instruksi

sebuah.Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B memiliki substansi

komersial, catat pertukaran untuk Hyde, Ltd. dan Wiggins, Ltd.
B.Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B tidak memiliki substansi
komersial, catat pertukaran untuk Hyde, Ltd. dan Wiggins, Ltd.
P10.10(LO3)(Pertukaran Non-Moneter)Selama tahun ini, Marshall
Konstruksi menukar derek lama yang memiliki nilai buku €90.000 (biaya awal
€140.000 dikurangi akumulasi penyusutan €50.000) dengan derek baru dari
Brigham Manufacturing. Biaya pembuatan derek baru Brigham €165.000 dan
diklasifikasikan sebagai persediaan. Informasi berikut juga tersedia.

Marshall Konst. Brigham Mfg.Co.

Nilai wajar derek tua € 82.000
Nilai wajar derek baru €200,000
Dibayar tunai 118,000
Terima kas 118,000

instruksi

sebuah.Dengan asumsi bahwa pertukaran ini dianggap memiliki substansi

komersial, buatlah ayat jurnal pada pembukuan (1) Marshall Construction dan (2)
Brigham Manufacturing.
B.Dengan asumsi bahwa pertukaran ini tidak memiliki substansi komersial untuk
Marshall, buatlah entri jurnal pada pembukuan Marshall Construction.
C.Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (a) kecuali bahwa nilai wajar derek
lama adalah €98.000 dan uang tunai yang dibayarkan adalah €102.000, buatlah
entri jurnal pada pembukuan (1) Konstruksi Marshall dan (2) Manufaktur
Brigham.
d.Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (b) kecuali bahwa nilai wajar derek
lama adalah €97.000 dan uang tunai yang dibayarkan €103.000, buatlah ayat
jurnal pada pembukuan (1) Konstruksi Marshall dan (2) Manufaktur Brigham.

P10.11(LO1, 3, 5)(Pembelian dengan Pembayaran Ditangguhkan, Lump-Sum, dan Non-

Pertukaran Moneter)Kang Ltd., produsen sepatu balet, sedang mengalami masa
pertumbuhan yang berkelanjutan. Dalam upaya meningkatkan kapasitas produksi
untuk memenuhi permintaan produk yang meningkat, perusahaan baru-baru ini
melakukan beberapa akuisisi pabrik dan peralatan. Rob Joffrey, yang baru
dipekerjakan sebagai akuntan aset tetap, meminta Danny Nolte, pengontrol Kang,
untuk meninjau transaksi berikut.
Transaksi 1:Pada 1 Juni 2019, Kang Ltd. membeli peralatan dari Wyandot Group. Kang
menerbitkan wesel HK$28.000, 4 tahun, tanpa bunga kepada Wyandot untuk peralatan baru
tersebut. Kang akan melunasi wesel tersebut dalam empat kali angsuran yang sama jatuh
temponya pada akhir masing-masing dari 4 tahun berikutnya. Pada tanggal transaksi, tingkat
bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini adalah 10%. Biaya pengiriman sebesar
HK$425 dan biaya pemasangan sebesar HK$500 dikeluarkan untuk menyelesaikan
transaksi ini. Faktor-faktor yang sesuai untuk nilai waktu uang pada tingkat bunga 10%
diberikan di bawah ini.

Nilai masa depan HK$1 selama 4 periode 1.46

Nilai masa depan dari anuitas biasa selama 4 periode 4.64
Nilai sekarang HK$1 selama 4 periode 0.68
Nilai sekarang dari anuitas biasa selama 4 periode 3.17

Transaksi 2:Pada tanggal 1 Desember 2019, Perusahaan Kang membeli beberapa

aset Yakima Shoes, produsen sepatu kecil yang pemiliknya pensiun. Pembelian
tersebut berjumlah HK$220.000 dan termasuk aset yang tercantum di bawah ini.
Kang menggunakan jasa Tennyson Appraisal, penilai independen, untuk
menentukan nilai wajar aset yang juga disajikan di bawah ini.

Nilai Buku Yakima Nilai wajar

Inventaris HK$60.000 HK$50,000
Tanah 40.000 80.000
Bangunan 70.000 120.000
HK$170.000 HK$250.000

Selama tahun fiskal yang berakhir 31 Mei 2020, Kang mengeluarkan HK$8.000 untuk
beban bunga sehubungan dengan pembiayaan aset ini.
Transaksi 3:Pada 1 Maret 2020, Kang Ltd. menukar sejumlah truk bekas plus uang tunai dengan
lahan kosong yang berdekatan dengan lokasi pabriknya. (Pertukaran memiliki substansi
komersial.) Kang bermaksud menggunakan tanah itu untuk tempat parkir. Truk-truk tersebut
memiliki nilai buku gabungan sebesar HK$35.000, karena Kang telah mencatat akumulasi
penyusutan sebesar HK$20.000 terhadap aset-aset ini. Agen pembelian Kang, yang telah
melakukan transaksi sebelumnya di pasar barang bekas, mengindikasikan bahwa truk tersebut
memiliki nilai wajar HK$46.000 pada saat transaksi. Selain truk, Kang membayar uang tunai
HK$19.000 untuk tanah tersebut.
 instruksi

sebuah.Aset pabrik seperti tanah, bangunan, dan peralatan menerima

perlakuan akuntansi khusus. Jelaskan karakteristik utama dari aset ini
yang membedakannya dari jenis aset lainnya.
B.Untuk masing-masing dari tiga transaksi yang dijelaskan di atas, tentukan nilai di
mana Kang Ltd. harus mencatat aset yang diperoleh. Dukung perhitungan Anda
dengan penjelasan tentang alasan yang mendasarinya.
C.Pembukuan Kang Ltd. menunjukkan transaksi tambahan berikut untuk tahun fiskal yang
berakhir pada tanggal 31 Mei 2020.

1.Akuisisi sebuah bangunan untuk tujuan spekulatif.

2.Pembelian polis asuransi 2 tahun yang mencakup peralatan pabrik.
3.Pembelian hak untuk penggunaan eksklusif dari proses yang digunakan
dalam pembuatan sepatu balet.
Untuk setiap transaksi ini, tunjukkan apakah aset harus diklasifikasikan sebagai aset
tetap. Jika itu adalah aset tetap, jelaskan mengapa demikian. Jika bukan aset tetap,
jelaskan mengapa tidak, dan identifikasi klasifikasi yang tepat.

Konsep untuk Analisis

CA10.1(LO1, 4, 5)(Akuisisi, Peningkatan, dan Penjualan Realti)Tonkawa

Grup membeli tanah untuk digunakan sebagai kantor pusat perusahaan. Sebuah pabrik
kecil yang berada di atas tanah saat dibeli dirobohkan sebelum pembangunan gedung
perkantoran dimulai. Selain itu, sejumlah besar peledakan dan pemindahan batuan
harus dilakukan di lokasi sebelum konstruksi pondasi bangunan dimulai. Karena
gedung kantor berada di atas tanah yang jauh dari jalan umum, Grup Tonkawa
meminta kontraktor membangun jalan beraspal yang mengarah dari jalan umum ke
tempat parkir gedung kantor.
Tiga tahun setelah gedung kantor ditempati, Tonkawa Group menambahkan empat lantai
ke gedung kantor. Keempat lantai tersebut memiliki estimasi masa manfaat 5 tahun lebih
banyak dari estimasi sisa masa manfaat gedung kantor asli.
Sepuluh tahun kemudian, tanah dan bangunan tersebut dijual dengan jumlah yang melebihi nilai buku bersihnya,
dan Tonkawa memiliki gedung kantor baru yang dibangun di lokasi lain untuk digunakan sebagai kantor pusat
perusahaan yang baru.

instruksi

sebuah.Manakah dari pengeluaran di atas yang harus dikapitalisasi? Bagaimana masing-masing

harus disusutkan atau diamortisasi? Diskusikan alasan untuk jawaban Anda.

B.Bagaimana penjualan tanah dan bangunan dipertanggungjawabkan? Sertakan dalam

jawaban Anda penjelasan tentang cara menentukan nilai buku bersih pada tanggal
penjualan. Diskusikan alasan jawaban Anda.
(LO1)(LO1, 4, 5)(Akuntansi Aset yang Dibangun Sendiri)Lab Medis Pasukan
mulai beroperasi 5 tahun yang lalu memproduksi stetrik, jenis instrumen baru yang diharapkan
dapat dijual ke dokter, dokter gigi, dan rumah sakit. Permintaan stetrics jauh melebihi
 harapan awal, dan perusahaan tidak dapat memproduksi stetrik yang cukup untuk memenuhi
permintaan.

Perusahaan memproduksi produknya pada peralatan yang dibangun pada awal operasinya.
Untuk memenuhi permintaan, diperlukan peralatan yang lebih efisien. Perusahaan memutuskan
untuk merancang dan membangun peralatan tersebut karena peralatan yang saat ini tersedia di
pasaran tidak cocok untuk memproduksi stetrik.
Pada tahun 2019, bagian dari pabrik dikhususkan untuk pengembangan peralatan baru dan staf khusus
dipekerjakan. Dalam waktu 6 bulan, sebuah mesin yang dikembangkan dengan biaya €714.000
meningkatkan produksi secara dramatis dan mengurangi biaya tenaga kerja secara substansial.
Digembirakan oleh keberhasilan mesin baru, perusahaan membangun tiga mesin lagi dari jenis yang sama
dengan biaya masing-masing €441.000.

instruksi

sebuah.Secara umum, biaya apa yang harus dikapitalisasi untuk peralatan yang dibangun sendiri?

B.Diskusikan kepatutan termasuk dalam biaya yang dikapitalisasi dari aset yang dibangun
sendiri:

1.Kenaikan biaya overhead disebabkan oleh pembangunan sendiri aset tetap.

2.Bagian proporsional dari overhead dengan dasar yang sama seperti yang diterapkan pada
barang yang diproduksi untuk dijual.

C.Diskusikan perlakuan akuntansi yang tepat dari €273.000 (€714.000

€441.000) dimana biaya mesin pertama melebihi biaya mesin berikutnya.
Biaya tambahan ini tidak boleh dianggap sebagai biaya penelitian dan
pengembangan.
CA10.3(LO2)(Kapitalisasi Bunga)Langer Airline mengkonversi dari piston-
jenis pesawat ke jet. Waktu pengiriman untuk jet adalah 3 tahun, di mana pembayaran
kemajuan substansial harus dilakukan. Biaya jutaan dolar dari pesawat tidak dapat
dibiayai dari modal kerja; Langer harus meminjam dana untuk pembayaran.
Karena tingkat bunga yang tinggi dan jumlah pinjaman yang besar, manajemen memperkirakan bahwa
biaya bunga pada tahun kedua periode tersebut akan sama dengan sepertiga dari pendapatan sebelum
bunga dan pajak, dan setengah dari pendapatan tersebut pada tahun ketiga. .

Setelah konversi, kapasitas angkut penumpang Langer akan berlipat ganda

tanpa peningkatan jumlah pesawat, meskipun investasi pesawat akan
meningkat secara substansial. Pesawat jet memiliki masa pakai 7 tahun.
instruksi

Berikan rekomendasi Anda mengenai akuntansi yang tepat untuk bunga selama periode
konversi. Dukung rekomendasi Anda dengan alasan dan perlakuan akuntansi yang
disarankan. (Abaikan implikasi pajak penghasilan.)
CA10.4(LO2)(Kapitalisasi Bunga)Grup Majalah Vang memulai konstruksi
bangunan gudang untuk digunakan sendiri dengan perkiraan biaya 5.000.000 pada 1
Januari 2018, dan menyelesaikan bangunan pada 31 Desember 2018 (semua dalam
ribuan). Selama masa konstruksi, Vang memiliki kewajiban utang berikut yang belum
diselesaikan.
Pinjaman konstruksi—bunga 12%, terutang setiap semester, diterbitkan 31 2.000.000
Desember 2017

Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, dibayarkan setiap bulan, dan hutang pokok pada saat 1.400.000
jatuh tempo, pada 30 Mei 2019

Pinjaman jangka panjang—bunga 11%, dibayarkan pada tanggal 1 Januari setiap 1.000.000
tahun. Hutang Pokok pada 1 Januari 2021

Total biaya sebesar 5.200.000, dan rata-rata tertimbang akumulasi

pengeluaran adalah 3.500.000.
Jane Edo, presiden perusahaan, telah menunjukkan biaya yang terkait dengan proyek konstruksi ini dan
dikapitalisasi pada laporan posisi keuangan. Dia terganggu oleh "bunga yang dapat dihindari" yang
termasuk dalam biaya. Dia berpendapat bahwa, pertama, semua bunga tidak dapat dihindari—tidak ada
yang meminjamkan uang tanpa mengharapkan kompensasi untuk itu. Kedua, mengapa perusahaan tidak
dapat menggunakan semua bunga atas semua pinjaman saat menghitung bunga yang dapat dihindari ini?
Akhirnya, mengapa perusahaannya tidak dapat mengkapitalisasi semua bunga tahunan yang diperoleh
selama periode konstruksi?

instruksi

Anda adalah manajer akuntansi untuk perusahaan. Dalam memo tertanggal 15 Januari 2020, jelaskan apa itu
bunga yang dapat dihindari, bagaimana Anda menghitungnya (berhati-hatilah untuk menjelaskan mengapa Anda
menggunakan suku bunga yang Anda lakukan), dan mengapa perusahaan tidak dapat memanfaatkan semua
bunganya untuk tahun tersebut. Lampirkan jadwal yang mendukung perhitungan apa pun yang Anda gunakan.

CA10.5(LO3)(Pertukaran Non-Moneter)Anda memiliki dua klien yang sedang mempertimbangkan

mesin perdagangan satu sama lain. Meskipun mesinnya berbeda satu sama lain, Anda yakin
bahwa penilaian arus kas yang diharapkan dari aset yang dipertukarkan akan menunjukkan
bahwa pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial. Klien Anda akan lebih suka bahwa
pertukaran dianggap memiliki substansi komersial, untuk memungkinkan mereka mencatat
keuntungan. Berikut fakta-faktanya:

Klien A Klien B
biaya asli £100,000 £150,000
Akumulasi penyusutan 40.000 80.000
Nilai wajar 80.000 100.000
Uang tunai diterima (dibayar) (20.000) 20.000
instruksi

sebuah.Catat trade-in pada pembukuan Klien A dengan asumsi pertukaran memiliki

substansi komersial.

B.Catat trade-in pada pembukuan Klien A dengan asumsi pertukaran tidak

memiliki substansi komersial.
C.Tulis memo kepada pengontrol Perusahaan A yang menunjukkan dan menjelaskan dampak
keuangan spesifik pada laporan saat ini dan di masa depan yang memperlakukan pertukaran
sebagai memiliki versus tidak memiliki substansi komersial.

d.Catat entri pada pembukuan Klien B dengan asumsi pertukaran memiliki substansi
komersial.
e.Catat entri pada pembukuan Klien B dengan asumsi pertukaran tidak memiliki substansi
komersial.
F.Tulis memo kepada pengontrol Perusahaan B yang menunjukkan dan menjelaskan dampak
keuangan spesifik pada laporan saat ini dan masa depan yang memperlakukan pertukaran
sebagai memiliki versus tidak memiliki substansi komersial.

CA10.6(LO1)(Biaya Akuisisi)Harga faktur mesin adalah €50.000.

Berbagai biaya lain yang berkaitan dengan perolehan dan pemasangan mesin termasuk
transportasi, kabel listrik, pangkalan khusus, dan sebagainya berjumlah €7.500. Mesin tersebut
diperkirakan memiliki umur 10 tahun, tanpa nilai sisa pada akhir periode tersebut.

Pemilik bisnis menyarankan agar biaya tak terduga sebesar €7,500 dibebankan
segera untuk alasan berikut.
1.Jika mesin harus dijual, biaya ini tidak dapat dipulihkan dalam harga jual.

2.Dimasukkannya €7.500 dalam akun mesin pada pembukuan tidak serta merta
menghasilkan perkiraan yang lebih dekat dari harga pasar aset ini selama
bertahun-tahun karena kemungkinan perubahan tingkat permintaan dan
pasokan.
3.Mengisi €7,500 ke biaya segera akan mengurangi pajak penghasilan.
instruksi

Diskusikan setiap poin yang dikemukakan oleh pemilik bisnis.

CA10.7(LO1)(Harga Tanah vs. Bangunan—Etika)Tones Company membeli sebagai
gudang di distrik pusat kota di mana nilai tanah meningkat pesat. Gerald Carter,
pengontrol, dan Wilma Ankara, wakil presiden keuangan, mencoba mengalokasikan biaya
pembelian antara tanah dan bangunan. Memperhatikan bahwa penyusutan hanya dapat
diambil pada bangunan, Carter lebih menyukai menempatkan proporsi biaya yang sangat
tinggi pada gudang itu sendiri, sehingga mengurangi penghasilan kena pajak dan pajak
penghasilan. Ankara, supervisornya, berpendapat bahwa alokasi harus mengakui
peningkatan nilai tanah, terlepas dari potensi penyusutan gudang. Selain itu, kata dia, laba
bersih terkena dampak negatif dari tambahan depresiasi dan akan menyebabkan harga
saham perseroan turun.
instruksi

Jawab pertanyaan berikut.

sebuah.Kepentingan pemangku kepentingan apa yang berkonflik?

B.Masalah etika apa yang dihadapi Carter?

C.Bagaimana seharusnya biaya ini dialokasikan?

Menggunakan Penilaian Anda

Kasus Analisis Laporan Keuangan

Grup Unilever
Grup Unilever(GBR dan NLD) berada di peringkat 135 dalam Fortune 500. Ini adalah
perusahaan internasional terkemuka di lini produk nutrisi, kebersihan, dan
perawatan pribadi. Informasi terkait aset tetap Unilever dalam laporan tahunan 2015
disajikan dalam catatan atas laporan keuangan sebagai berikut.

10. Properti, Pabrik dan Peralatan

Aset tetap diukur pada biaya perolehan termasuk biaya pinjaman yang memenuhi syarat
dikurangi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. Penyusutan dilakukan
dengan dasar garis lurus selama perkiraan rata-rata masa manfaat aset. Nilai sisa ditinjau
setidaknya setiap tahun. Estimasi masa manfaat menurut kelas utama aset adalah sebagai
berikut:

• Bangunan hak milik [tidak ada depresiasi atas tanah hak 40 tahun
milik]

• Sewa tanah dan bangunan 40 tahun [atau masa sewa jika

kurang]

• Pabrik dan peralatan 2-20 tahun

Aset tetap harus ditinjau untuk penurunan nilai jika peristiwa atau keadaan yang
memicu menunjukkan bahwa hal ini diperlukan. Jika terdapat indikasi penurunan
nilai, jumlah terpulihkan aset atau unit penghasil kas diestimasi dan kerugian
penurunan nilai dibebankan pada laporan laba rugi pada saat terjadinya.
Pergerakan selama 2015 tanah dan tanaman dan Total
bangunan peralatan
Biaya
1 Januari 2015 4.200 14.714 18.914
Akuisisi perusahaan grup 40 13 53
Pelepasan perusahaan grup — (5) (5)
tambahan 369 1,513 1,882
Pembuangan (64) (723)
(787)
Penerjemahan ulang mata uang 37 (5) 32
Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual (31) (141 )
(172 )
31 Desember 2015 4,551 15,366 19.917
Akumulasi amortisasi dan
penurunan nilai
1 Januari 2015 (1.346) (7.096) (8.442)
Pelepasan perusahaan grup — 2 2
Biaya penyusutan untuk tahun tersebut (120) (977) (1.097)
Pembuangan 31 620 651
Terjemahan Mata Uang (29) (29) (58)
Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual 22 64 85
31 Desember 2015 (1.443 ) (7.416 ) (8,859 )
Nilai Buku Bersih per 31 Desember 2015 3.108 7.950 11.058
Termasuk pembayaran piutang dan aset 217 1,334 1,551
dalam proses konstruksi
Grup telah berkomitmen untuk belanja modal sebesar €535 juta (2014: €640 juta).

Unilever memberikan informasi terpilih berikut dalam laporan arus kas tahun 2015.
Unilever
(€ juta)
2015
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 7.330
Bunga diterima 119
Pembelian aset tidak berwujud (334)
Pembelian properti, pabrik dan peralatan (1,867)
Pembuangan properti, pabrik dan peralatan 127
Akuisisi perusahaan grup, ventura bersama, dan rekanan (1,897)
Pelepasan perusahaan grup, usaha patungan, dan rekanan 199
Akuisisi investasi tidak lancar lainnya (78)
Pelepasan investasi tidak lancar lainnya 127
Dividen dari ventura bersama, entitas asosiasi, dan investasi tidak 176
lancar lainnya
(Pembelian)/penjualan aset keuangan
(111 )
Arus kas bersih (digunakan dalam)/dari aktivitas investasi (3.539 )
Dividen yang dibayarkan atas modal saham biasa (3.331)
Dividen bunga dan preferensi dibayarkan (579)
Akuisisi kepentingan nonpengendali –
Pembelian saham Estate –
Perubahan bersih dalam pinjaman jangka pendek 245
Kewajiban keuangan tambahan 7,566
Pelunasan kewajiban keuangan (6.270)
Elemen modal pembayaran sewa sewa pembiayaan (14)
Pergerakan lain pada saham treasury (276)
Kegiatan pembiayaan lainnya
(373 )
Arus kas bersih (digunakan dalam)/dari aktivitas pendanaan (3,032 )
Kenaikan bersih/(penurunan) kas dan setara kas 759
Kas dan setara kas pada awal tahun 1,910
Pengaruh perubahan nilai tukar mata uang asing
(541 )
Kas dan setara kas pada akhir tahun 2.128
instruksi

sebuah.Berapa nilai tercatat tanah, bangunan, dan peralatan pada akhir tahun
2015?
B.Apakah Unilever menggunakan metode konservatif atau liberal untuk mendepresiasi properti,
pabrik, dan peralatannya?

C.Berapa sebenarnya beban bunga dan dividen preferensi yang dibayarkan perusahaan
pada tahun 2015?

d.Apa itu arus kas bebas Unilever? Dari informasi yang diberikan, beri komentar tentang
fleksibilitas keuangan Unilever.

Akuntansi, Analisis, dan Prinsip

Perusahaan Durler membeli peralatan pada tanggal 2 Januari 2015, seharga $112.000. Peralatan
tersebut memiliki estimasi masa manfaat 5 tahun, dengan estimasi nilai sisa sebesar $12.000. Durler
menggunakan depresiasi garis lurus pada semua aset. Pada tanggal 2 Januari 2019, Durler menukar
peralatan ini, ditambah uang tunai $12.000 untuk peralatan yang lebih baru. Peralatan lama memiliki
nilai wajar $50.000.

Akuntansi

Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan Perusahaan Durler. Asumsikan
bahwa pertukaran tersebut memiliki substansi komersial.

Analisis

Bagaimana pertukaran ini akan mempengaruhi perbandingan rasio pengembalian aset untuk Durler di tahun
pertukaran dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya?

Prinsip

Bagaimana konsep substansi komersial mempengaruhi akuntansi dan analisis

pertukaran ini?

Jembatan menuju Profesi

Referensi Sastra Resmi

[1 ] Standar Akuntansi Internasional 16,Perumahan, tanaman dan peralatan (London,

Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 6.
[2 ] Standar Akuntansi Internasional 16,Perumahan, tanaman dan peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 7.
[3 ] Standar Akuntansi Internasional 16,Perumahan, tanaman dan peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 16.
[4 ] Standar Akuntansi Internasional 16,Perumahan, tanaman dan peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 22.
[5 ] Standar Akuntansi Internasional 23,Biaya Pinjaman (London, Inggris: Yayasan
Komite Standar Akuntansi Internasional, 2007), paras. 20–25.
[6 ] Standar Akuntansi Internasional 16,Perumahan, tanaman dan peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), paras. 24
– 26.
[7 ] Standar Akuntansi Internasional 20,Akuntansi Hibah Pemerintah dan
Pengungkapan Bantuan Pemerintah (London, Inggris: Yayasan Komite
Standar Akuntansi Internasional, 2001).

Kasus Penelitian
Klien Anda sedang dalam tahap perencanaan untuk perluasan pabrik besar, yang akan
melibatkan pembangunan gudang baru. Asisten pengendali tidak percaya bahwa biaya bunga
dapat dimasukkan ke dalam biaya gudang karena merupakan beban pembiayaan. Orang lain di
tim perencanaan percaya bahwa beberapa biaya bunga dapat dimasukkan ke dalam biaya
gudang, tetapi tidak ada yang bisa mengidentifikasi panduan otoritatif khusus untuk masalah ini.
Atasan Anda meminta Anda untuk meneliti masalah ini.
instruksi

Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IASB (http://eifrs.iasb.org/) (Anda dapat mendaftar
untuk akses eIFRS gratis di situs ini). Ketika Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat
menggunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan
berikut. (Berikan kutipan paragraf.)
sebuah.Apakah diperbolehkan untuk mengkapitalisasi bunga ke dalam biaya aset? Berikan
dukungan otoritatif untuk jawaban Anda.

B.Apa tujuan untuk mengkapitalisasi bunga?

C.Diskusikan aset mana yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga.

d.Apakah ada batasan jumlah bunga yang dapat dikapitalisasi dalam suatu periode?
e.Jika kapitalisasi bunga diperbolehkan, pengungkapan apa yang diperlukan?

Catatan

1 Pertimbangan materialitas penting dalam mempertimbangkan item untuk dikapitalisasi. Menganggap,

misalnya, bahwa Broom Ltd. memiliki suku cadang untuk memperbaiki setiap kerusakan pada
peralatannya. Kecuali jika suku cadang baik secara terpisah atau bersama-sama jumlahnya material,
pengeluaran yang berkaitan dengan suku cadang dibebankan pada saat terjadinya meskipun
memberikan manfaat di masa depan.

2 Perusahaan juga mengakui perkiraan pembongkaran, pemindahan, dan restorasi situs jika:
perusahaan memiliki kewajiban yang timbul pada akuisisi aset. Sebagai contoh,BP(
GBR) menunjukkan bahwa liabilitas untuk biaya dekomisioning diakui ketika Grup
memiliki kewajiban untuk membongkar atau memindahkan fasilitas atau item pabrik
dan merestorasi lokasi di mana ia berada. Item yang sesuai dari properti, pabrik, dan
peralatan dari jumlah yang setara dengan provisi juga dibuat. Kami membahas
pengakuan dan pengukuran aset ini dan kewajiban terkait di Bab 13.
3 IFRS menggunakan istilahbiaya pinjamansebagai pengganti biaya bunga. Biaya pinjaman
termasuk beban bunga yang dihitung dengan menggunakan metode bunga efektif. Kami
menggunakan istilahbiaya bungadi sini berarti biaya pinjaman.

4 Dalam mempertimbangkan kemungkinan biaya bunga yang tidak terkait dengan pinjaman tertentu, perusahaan
harus melakukan penilaian atas utang lain untuk digunakan. Hanya utang yang memiliki hubungan
yang wajar dengan kemungkinan pendanaan aset kualifikasian yang harus dipertimbangkan.

5 Pendekatan penilaian yang harus digunakan adalah pasar, pendapatan, atau biaya
pendekatan, atau kombinasi dari pendekatan ini. Itupendekatan pasarmenggunakan harga yang
dapat diobservasi dan informasi relevan lainnya yang dihasilkan oleh transaksi pasar yang
melibatkan aset yang sebanding. Itupendekatan pendapatanmenggunakan teknik penilaian untuk
mengonversi jumlah masa depan (misalnya, arus kas atau pendapatan) menjadi satu jumlah nilai
sekarang (didiskonto). Itupendekatan biayadidasarkan pada jumlah yang saat ini diperlukan untuk
mengganti kapasitas layanan suatu aset (sering disebut sebagai biaya penggantian saat ini).

6 Aset nonmoneter adalah barang-barang yang harganya dalam satuan moneter dapat
berubah seiring waktu. Aset moneter—kas dan piutang jangka pendek atau jangka panjang dan
wesel tagih—ditetapkan dalam satuan mata uang berdasarkan kontrak atau lainnya.

Penentuan substansi komersial dari suatu transaksi memerlukan pertimbangan yang

signifikan. Dalam menentukan apakah arus kas masa depan berubah, perlu dilakukan salah
satu dari dua hal.
(1) Menentukan apakah risiko, waktu, dan jumlah arus kas yang timbul untuk aset yang diterima
berbeda dari arus kas yang terkait dengan aset keluar. Atau, (2) mengevaluasi apakah arus kas
dipengaruhi dengan pertukaran versus tanpa pertukaran. Juga, perhatikan bahwa jika perusahaan
tidak dapat menentukan nilai wajar dari aset yang dipertukarkan, mereka harus menggunakan
nilai buku yang tercatat dalam akuntansi untuk pertukaran tersebut.

8 Ketahuilah bahwa untuk Jerrod (penyalur), aset yang diserahkan dalam pertukaran adalah
dianggap persediaan. Akibatnya, Jerrod mencatat penjualan dan harga pokok penjualan terkait.
Mesin bekas yang diterima oleh Jerrod dicatat sebesar nilai wajarnya.

9 Mengakui bahwa ada perbedaan antara hibah pemerintah dan pemerintah

pendampingan. Bantuan pemerintah dapat mengambil banyak bentuk, seperti memberikan
nasihat yang berkaitan dengan masalah hukum atau produk teknis atau menjadi pemasok barang
atau jasa perusahaan. Hibah pemerintah adalah bagian khusus dari bantuan pemerintah di mana
sumber daya keuangan diberikan kepada perusahaan. Dalam situasi yang jarang terjadi,
perusahaan dapat menerima sumbangan (hadiah). Pembukuan hibah dan donasi pada dasarnya
sama. IFRS memang memberikan opsi untuk mencatat properti, pabrik, dan peralatan dengan
biaya nol meskipun tampaknya praktik ini jarang diikuti.

10 Kedua pendekatan memiliki kekurangan. Mengurangi biaya aset untuk hibah

berarti bahwa biaya peralatan lab pada laporan posisi keuangan dapat dianggap
rendah. Pencatatan pendapatan hibah yang ditangguhkan pada sisi kredit dari
laporan posisi keuangan bermasalah karena banyak yang percaya itu bukan
kewajiban atau ekuitas.