Akm 1 - Chap 10 Indo

Machine Translated by Google
BAB 10
Akuisisi dan Disposisi Properti, Pabrik, dan
Peralatan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
1. Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkaitnya.

2. Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi biaya
pinjaman.
3. Jelaskan masalah akuntansi yang berkaitan dengan perolehan dan penilaian aset pabrik.
4. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.

5. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan properti, pabrik, dan
peralatan.
Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian
integral dari topik yang disajikan di sini.
PRATINJAU BAB 10
Seperti yang kami tunjukkan dalam cerita pembuka berikut, pengamat pasar
memantau pengeluaran modal dengan hati-hati untuk properti, pabrik, dan
peralatan. Dalam bab ini, kita membahas akuntansi yang tepat untuk akuisisi,
penggunaan, dan disposisi properti, pabrik, dan peralatan. Isi dan organisasi bab
adalah sebagai berikut. (Perhatikan bahwa Wawasan Akuntansi Global terkait
dengan properti, pabrik, dan peralatan disajikan di Bab 11.)
Perhatikan Pengeluaran Anda
Investasi dalam aset jangka panjang, seperti properti, pabrik, dan peralatan, merupakan elemen penting
dalam banyak laporan posisi keuangan perusahaan. Seiring dengan penelitian dan pengembangan, investasi
ini menjadi kekuatan pendorong bagi banyak perusahaan dalam menghasilkan arus kas. Informasi properti,
pabrik, dan peralatan yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan perusahaan secara langsung memengaruhi
pos-pos seperti total aset, biaya penyusutan, arus kas, dan laba bersih. Akibatnya, perusahaan berhati-hati
mengenai tingkat pengeluaran mereka untuk belanja modal (capex).
Menentukan tingkat belanja modal yang tepat di banyak perusahaan merupakan tantangan. Pengeluaran
yang terlalu banyak atau terlalu sedikit berisiko menurunkan arus kas, kehilangan posisi kompetitif, dan mengurangi
kekuatan penetapan harga. Resesi di Eropa, krisis keuangan pada tahun 2008 dan dampaknya yang
berkepanjangan, dan tingkat belanja China yang berkurang kini memperlambat pertumbuhan belanja modal. Eropa
Barat, Amerika Latin, dan negara-negara Asia-Pasifik semuanya menunjukkan tanda-tanda kelelahan belanja
modal. Grafik yang berdekatan menunjukkan bahwa belanja modal global sangat bervariasi dan cenderung
mengikuti tren pertumbuhan pendapatan dan EBITDA.
Bahkan di saat-saat yang baik, masalah yang berkaitan dengan belanja modal menjadi rumit. Bidang-bidang
berikut dan pertanyaan-pertanyaan selanjutnya telah menyebabkan banyak malam tanpa tidur bagi para
manajer perusahaan:
1. Volume pembelanjaan—berapa banyak yang harus dibelanjakan?
2. Alokasi modal—dibelanjakan untuk apa?
3. Eksekusi proyek—bagaimana pengeluaran berubah menjadi keuntungan nyata?

Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini tidaklah mudah, dan kegagalan untuk menjawabnya
dengan benar dapat menyebabkan hilangnya profitabilitas. Hal ini juga mengikuti bahwa isu-isu
ini sangat menarik bagi pengguna laporan keuangan. Seperti disebutkan sebelumnya, terlalu
banyak atau terlalu sedikit pengeluaran modal oleh perusahaan dapat menyebabkan arus kas
menurun, kehilangan posisi kompetitif, dan kekuatan harga berkurang. Hubungan antara belanja
modal-untuk-penjualan dan belanja modal-untuk-depresiasi, serta arus kas bebas, memberikan
wawasan fleksibilitas keuangan yang mendasari perusahaan.
Tinjau dan Praktek
Buka bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang
ditargetkan dan masalah praktik dengan solusi. Pertanyaan pilihan ganda dengan solusi
beranotasi, serta latihan tambahan dan soal latihan dengan solusi, juga tersedia online.
Perumahan, tanaman dan peralatan
TUJUAN PEMBELAJARAN1
Mengidentifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkaitnya.
Perusahaan seperti Hon Hai Precision (TWN), Tata Steel (IND), dan Royal Dutch Shell (GBR
dan NLD) menggunakan aset yang tahan lama. Aset semacam itu disebut properti, pabrik, dan
peralatan. Istilah lain yang biasa digunakan adalah aset tetap dan aset tetap. Kami menggunakan
istilah ini secara bergantian. Properti, pabrik, dan peralatan didefinisikan sebagai aset berwujud
yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang dan jasa, untuk disewakan
kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif; mereka diharapkan untuk digunakan selama
lebih dari satu periode. [1] (Lihat bagian Referensi Pustaka Resmi di dekat akhir bab.) Oleh karena
itu, properti, pabrik, dan peralatan mencakup tanah, struktur bangunan (kantor, pabrik, gudang),
dan peralatan (mesin, furnitur, perkakas). Karakteristik utama dari properti, pabrik, dan peralatan
adalah sebagai berikut.
1. Mereka diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan bukan untuk dijual kembali.
Hanya aset yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang diklasifikasikan sebagai
properti, pabrik, dan peralatan. Misalnya, bangunan yang tidak digunakan lebih tepat
diklasifikasikan secara terpisah sebagai investasi. Properti, pabrik, dan peralatan yang
dimiliki untuk kemungkinan kenaikan harga diklasifikasikan sebagai investasi. Selain itu,
aset tetap yang dimiliki untuk dijual atau dilepaskan diklasifikasikan dan dilaporkan secara
terpisah dalam laporan posisi keuangan. Pengembang atau subdivider tanah
mengklasifikasikan tanah sebagai persediaan.
2. Bersifat jangka panjang dan biasanya terdepresiasi. Properti, pabrik, dan peralatan
menghasilkan layanan selama beberapa tahun. Perusahaan mengalokasikan biaya investasi
dalam aset ini ke periode mendatang melalui biaya penyusutan berkala. Pengecualian
adalah tanah, yang disusutkan hanya jika terjadi penurunan nilai material, seperti hilangnya
kesuburan lahan pertanian karena rotasi tanaman yang buruk, kekeringan, atau erosi tanah.
3. Mereka memiliki substansi fisik. Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset berwujud
yang ditandai dengan keberadaan atau substansi fisik. Ini membedakan mereka dari
aset tidak berwujud, seperti paten atau hak cipta.
Tidak seperti bahan mentah, properti, pabrik, dan peralatan tidak secara fisik
menjadi bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.
Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

Sebagian besar perusahaan menggunakan biaya historis sebagai dasar untuk menilai
properti, pabrik, dan peralatan (lihat Konsep Dasar). Biaya historis mengukur kas atau harga
setara kas untuk memperoleh aset dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan
untuk tujuan penggunaan.
Konsep Dasar
Nilai wajar relevan dengan persediaan tetapi kurang relevan untuk properti,
pabrik, dan peralatan yang konsisten dengan asumsi kelangsungan usaha, dimiliki untuk
digunakan dalam bisnis, bukan untuk dijual seperti persediaan.
Perusahaan mengakui aset tetap ketika biaya aset dapat diukur dengan andal dan kemungkinan
besar perusahaan akan memperoleh manfaat ekonomi masa depan. [2] Misalnya, ketika
Starbucks (AS) membeli pembuat kopi untuk operasinya, biaya ini dilaporkan sebagai aset karena
dapat diukur dengan andal dan bermanfaat untuk periode mendatang. Namun, ketika Starbucks
melakukan perbaikan biasa pada mesin kopinya, ia membebankan biaya ini karena periode utama
yang diuntungkan hanyalah periode berjalan.
Secara umum, perusahaan melaporkan biaya berikut sebagai bagian dari properti, pabrik,
dan peralatan. [3] 1
1. Harga beli, termasuk bea masuk dan pajak pembelian yang tidak dapat dikembalikan,
dikurangi diskon dagang dan rabat. Misalnya, British Airways (GBR) menunjukkan
bahwa pesawat dinyatakan pada nilai wajar imbalan yang diberikan setelah saling hapus
dengan kredit manufaktur.
2. Biaya yang dapat diatribusikan untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diperlukan
agar dapat digunakan dengan cara yang dimaksudkan oleh perusahaan. Misalnya, saat
Skanska AB (SWE) membeli alat berat dari Caterpillar (AS), Skanska mengkapitalisasi
2
biaya pembelian, termasuk biaya pengiriman.
Perusahaan menilai properti, pabrik, dan peralatan pada periode berikutnya menggunakan
metode biaya atau metode nilai wajar (revaluasi). Perusahaan dapat menerapkan metode biaya
atau nilai wajar untuk semua item properti, pabrik, dan peralatan atau untuk satu kelas atau kelas
properti, pabrik, dan peralatan. Sebagai contoh, sebuah perusahaan dapat menilai tanah (satu
kelas aset) setelah akuisisi dengan menggunakan metode akuntansi revaluasi dan, pada saat
yang sama, menilai bangunan dan peralatan (kelas aset lainnya) dengan harga perolehan.
Sebagian besar perusahaan menggunakan metode biaya—lebih murah untuk digunakan

karena biaya penilai tidak diperlukan. Selain itu, metode revaluasi (nilai wajar) umumnya
mengarah pada nilai aset yang lebih tinggi, yang berarti perusahaan melaporkan biaya
penyusutan yang lebih tinggi dan laba bersih yang lebih rendah. Bab ini membahas metode
biaya; kami mengilustrasikan metode revaluasi (nilai wajar) di Bab 11.
Biaya Tanah
Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk digunakan
dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Auchan (FRA) atau ÆON (JPN) membeli
tanah untuk membangun toko baru, biaya tanah biasanya meliputi (1) harga pembelian; (2)
biaya penutupan, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya yang
dikeluarkan untuk mendapatkan tanah dalam kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan,
seperti perataan, penimbunan, pengeringan, dan pembersihan; (4) asumsi hak gadai, hipotek,
atau sitaan atas properti; dan (5) tambahan pengembangan lahan yang memiliki umur tidak terbatas.
Misalnya, ketika ÆON membeli tanah untuk tujuan membangun gedung, ÆON menganggap
semua biaya yang dikeluarkan hingga penggalian gedung baru sebagai biaya tanah.
Penghapusan bangunan tua—pembersihan, perataan, dan penimbunan—merupakan biaya
tanah karena kegiatan ini diperlukan untuk mendapatkan tanah dalam kondisi sesuai
dengan tujuan yang dimaksudkan. ÆON memperlakukan setiap hasil dari menyiapkan tanah
untuk penggunaan yang dimaksudkan, seperti tanda terima penyelamatan atas pembongkaran
bangunan tua atau penjualan kayu yang telah ditebang, sebagai pengurangan harga tanah.
Dalam beberapa kasus, ketika ÆON membeli tanah, ÆON mungkin menanggung kewajiban
tertentu atas tanah tersebut, seperti pajak balik atau hak gadai. Dalam situasi seperti itu, biaya
tanah adalah uang tunai yang dibayarkan untuk itu, ditambah sitaan. Dengan kata lain, jika
harga pembelian tanah adalah ¥50.000.000 tunai tetapi ÆON mengasumsikan pajak properti
yang masih harus dibayar sebesar ¥5.000.000 dan hak gadai sebesar ¥10.000.000, harga
tanahnya adalah ¥65.000.000. ÆON juga mungkin memerlukan penilaian khusus untuk
perbaikan lokal, seperti trotoar, lampu jalan, selokan, dan sistem drainase. Ini harus membebankan
biaya ini ke akun Tanah karena sifatnya relatif permanen. Artinya, setelah dipasang, mereka
dipelihara oleh pemerintah daerah. Selain itu, ÆON harus membebankan setiap perbaikan
permanen yang dibuatnya, seperti lanskap, ke rekening Tanah. Ini mencatat secara terpisah
setiap peningkatan dengan umur terbatas, seperti jalan masuk pribadi, jalan setapak, pagar,
dan tempat parkir, ke akun Perbaikan Tanah . Biaya ini disusutkan selama taksiran umurnya.
Secara umum, tanah adalah bagian dari properti, pabrik, dan peralatan. Namun, jika tujuan utama perolehan
dan penguasaan tanah bersifat spekulatif, perusahaan lebih tepat mengklasifikasikan tanah tersebut sebagai
investasi . Jika sebuah perusahaan real estat memiliki tanah untuk dijual kembali, ia harus mengklasifikasikan
tanah tersebut sebagai persediaan.
Dalam kasus di mana tanah dipegang sebagai investasi, perlakuan akuntansi apa yang harus diberikan untuk
pajak, asuransi, dan biaya langsung lainnya yang dikeluarkan selama memegang tanah?
Banyak yang percaya biaya ini harus dikapitalisasi. Alasannya: Mereka tidak menghasilkan pendapatan dari
investasi saat ini. Perusahaan umumnya menggunakan pendekatan ini kecuali jika aset saat ini menghasilkan
pendapatan (seperti properti sewaan).
Biaya Bangunan
Biaya bangunan harus mencakup semua pengeluaran yang terkait langsung dengan akuisisi atau
konstruksinya. Biaya ini meliputi (1) biaya material, tenaga kerja, dan overhead yang dikeluarkan selama
konstruksi, dan (2) biaya profesional dan izin bangunan.
Umumnya, perusahaan mengontrak pihak lain untuk membangun gedung mereka. Perusahaan menganggap
semua biaya yang dikeluarkan, mulai dari penggalian hingga penyelesaian, sebagai bagian dari biaya
pembangunan.
Tetapi bagaimana seharusnya perusahaan memperhitungkan bangunan tua yang berada di lokasi bangunan yang
baru diusulkan? Apakah biaya pemindahan bangunan lama merupakan biaya tanah atau biaya bangunan baru?
Ingatlah bahwa jika sebuah perusahaan membeli tanah dengan bangunan tua di atasnya, maka biaya
penghancuran dikurangi nilai sisa adalah biaya untuk menyiapkan tanah agar siap digunakan dan
berhubungan dengan tanah tersebut daripada bangunan baru. Dengan kata lain, semua biaya untuk
menyiapkan aset agar siap digunakan adalah biaya aset tersebut.
Oleh karena itu, setiap biaya yang tidak dapat diatribusikan secara langsung untuk menyiapkan bangunan
agar siap digunakan tidak boleh dikapitalisasi. Misalnya, biaya awal, seperti biaya promosi terkait dengan
pembukaan gedung atau kerugian operasional yang terjadi pada awalnya karena rendahnya penjualan, tidak
boleh dikapitalisasi. Juga, biaya administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan) tidak boleh
dialokasikan ke biaya gedung.
Biaya Peralatan
Istilah "peralatan" dalam akuntansi termasuk peralatan pengiriman, peralatan kantor, mesin, perabot
dan perlengkapan, perabotan, peralatan pabrik, dan aset tetap serupa. Biaya aset tersebut termasuk harga
pembelian, biaya pengiriman dan penanganan yang dikeluarkan, asuransi atas peralatan selama transit, biaya
pondasi khusus jika diperlukan, biaya perakitan dan pemasangan, dan biaya pelaksanaan uji coba. Dengan
demikian, biaya mencakup semua pengeluaran yang dikeluarkan untuk memperoleh peralatan dan menyiapkannya
untuk digunakan.
Aset yang Dibangun Sendiri

Kadang-kadang, perusahaan membangun aset mereka sendiri. Menentukan biaya mesin tersebut
dan aset tetap lainnya dapat menjadi masalah. Tanpa harga beli atau harga kontrak, perusahaan
harus mengalokasikan biaya dan pengeluaran untuk sampai pada biaya aset yang dibangun sendiri.
Bahan dan tenaga kerja langsung yang digunakan dalam konstruksi tidak menimbulkan masalah.
Perusahaan dapat menelusuri biaya ini langsung ke pekerjaan dan pesanan material yang terkait
dengan aset tetap yang dibangun.
Namun, pembebanan biaya tidak langsung manufaktur menciptakan masalah khusus. Biaya
tidak langsung ini, disebut overhead atau beban, termasuk listrik, panas, cahaya, asuransi, pajak
properti atas bangunan dan peralatan pabrik, tenaga kerja pengawas pabrik, penyusutan aset
tetap, dan persediaan.
Perusahaan dapat menangani biaya overhead dengan salah satu dari dua cara berikut:
1. Tidak membebankan overhead tetap ke biaya aset yang dibangun. Itu

Argumen utama untuk perlakuan ini adalah bahwa biaya overhead pada umumnya bersifat tetap.
Akibatnya, pendekatan ini mengasumsikan bahwa perusahaan akan memiliki biaya yang sama
terlepas dari apakah itu membangun aset atau tidak. Oleh karena itu, membebankan sebagian
dari biaya overhead ke peralatan biasanya akan mengurangi biaya saat ini dan akibatnya
melebihsajikan laba periode berjalan. Namun, perusahaan akan menetapkan ke biaya biaya
overhead variabel aset yang dibangun yang meningkat sebagai akibat dari konstruksi.
2. Tetapkan sebagian dari semua overhead untuk proses konstruksi. Pendekatan ini,
disebut pendekatan biaya penuh, mengasumsikan bahwa biaya melekat pada semua
produk dan aset yang diproduksi atau dibangun. Di bawah pendekatan ini, sebuah perusahaan
menetapkan sebagian dari semua biaya overhead ke proses konstruksi, seperti pada produksi
normal. Advokat mengatakan bahwa kegagalan untuk mengalokasikan biaya overhead
mengecilkan biaya awal aset dan menghasilkan alokasi masa depan yang tidak akurat.
Perusahaan harus menetapkan bagian pro rata dari overhead tetap ke aset tersebut untuk
menentukan biayanya. Perusahaan menggunakan perlakuan ini secara ekstensif karena banyak yang
percaya bahwa hal itu menghasilkan pencocokan biaya dengan pendapatan yang lebih baik. Jumlah
pemborosan material, tenaga kerja, atau sumber daya lain yang tidak normal tidak boleh ditambahkan
ke biaya aset. [4]
Jika biaya overhead yang dialokasikan menghasilkan pencatatan biaya konstruksi yang melebihi
biaya yang akan dikenakan oleh produsen independen luar, perusahaan harus mencatat kelebihan
biaya tersebut sebagai kerugian periode daripada mengkapitalisasinya. Ini menghindari kapitalisasi
aset lebih dari nilai wajarnya. Dalam keadaan apa pun, perusahaan tidak boleh mencatat "keuntungan
dari pembangunan sendiri".
Biaya Pinjaman Selama Konstruksi

Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi biaya pinjaman.
Akuntansi yang tepat untuk biaya pinjaman 3 telah lama menjadi kontroversi. Tiga
pendekatan telah disarankan untuk memperhitungkan bunga yang dikeluarkan dalam pembiayaan
pembangunan properti, pabrik, dan peralatan:
1. Memanfaatkan tanpa biaya pinjaman selama konstruksi. Dalam pendekatan ini,

bunga dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi. Beberapa
berpendapat bahwa jika perusahaan telah menggunakan pembiayaan ekuitas daripada utang, tidak
akan menimbulkan biaya ini. Argumen utama yang menentang pendekatan ini adalah bahwa
penggunaan uang tunai, apa pun sumbernya, memiliki biaya bunga implisit terkait, yang tidak boleh
diabaikan.
2. Bebankan konstruksi dengan semua biaya pinjaman dari dana yang digunakan, baik
yang dapat diidentifikasi atau tidak. Metode ini berpendapat bahwa biaya konstruksi harus
mencakup biaya pembiayaan, baik tunai, utang, atau ekuitas. Pendukungnya mengatakan
bahwa semua biaya yang diperlukan untuk menyiapkan aset untuk penggunaan yang
dimaksudkan, termasuk biaya pinjaman, adalah bagian dari biaya aset. Bunga, apakah aktual
atau diperhitungkan, adalah biaya, seperti tenaga kerja dan bahan. Kritik utama terhadap
pendekatan ini adalah bahwa memperhitungkan biaya modal ekuitas bersifat subyektif dan berada
di luar kerangka sistem biaya historis.
3. Memanfaatkan hanya biaya pinjaman aktual yang terjadi selama

konstruksi. Pendekatan ini sebagian setuju dengan logika pendekatan kedua—bahwa
bunga sama besarnya dengan biaya seperti tenaga kerja dan material. Namun, pendekatan ini
hanya mengkapitalisasi biaya pinjaman yang dikeluarkan melalui pembiayaan utang.
(Artinya, tidak mencoba menentukan biaya pembiayaan ekuitas.) Berdasarkan pendekatan ini,
perusahaan yang menggunakan pembiayaan utang akan memiliki aset dengan biaya yang lebih
tinggi daripada perusahaan yang menggunakan pembiayaan ekuitas. Beberapa orang menganggap
pendekatan ini tidak memuaskan karena mereka percaya bahwa biaya suatu aset harus sama
apakah itu dibiayai dengan uang tunai, utang, atau ekuitas.
Ilustrasi 10.1 menunjukkan bagaimana perusahaan dapat menambahkan biaya pinjaman (jika ada) ke
biaya aset berdasarkan tiga pendekatan kapitalisasi.
ILUSTRASI 10.1 Kapitalisasi Biaya Pinjaman
IFRS memerlukan pendekatan ketiga—memanfaatkan minat aktual (dengan modifikasi) (lihat Konsep
Dasar). Metode ini mengikuti konsep bahwa biaya historis untuk memperoleh suatu aset mencakup
semua biaya (termasuk biaya pinjaman) yang dikeluarkan untuk membawa aset tersebut ke kondisi dan
lokasi yang diperlukan untuk tujuan penggunaannya. Alasan untuk pendekatan ini adalah bahwa selama
konstruksi, aset tersebut tidak menghasilkan pendapatan. Oleh karena itu, perusahaan harus menunda
(memanfaatkan) biaya pinjaman. Setelah konstruksi selesai, perusahaan dapat menggunakan aset
tersebut dalam operasinya. Pada titik ini, perusahaan harus melaporkan pinjaman sebagai beban dalam
penentuan laba bersih. Oleh karena itu, perusahaan harus membebankan setiap biaya pinjaman yang
dikeluarkan untuk membeli aset yang siap untuk digunakan sesuai tujuannya. [6]
Konsep Dasar Tujuan
kapitalisasi biaya pinjaman adalah untuk mendapatkan ukuran biaya akuisisi yang
mencerminkan total investasi perusahaan dalam aset dan untuk membebankan biaya tersebut ke
periode manfaat di masa mendatang.
Untuk menerapkan pendekatan kapitalisasi untuk biaya pinjaman, perusahaan mempertimbangkan tiga
item:
1. Aset yang memenuhi syarat.
2. Periode kapitalisasi.
3. Jumlah untuk dikapitalisasi.
Aset yang Memenuhi
Syarat Untuk memenuhi syarat kapitalisasi biaya pinjaman, aset harus membutuhkan waktu yang
cukup lama agar siap digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya. Perusahaan mengkapitalisasi
biaya pinjaman mulai dari awal periode kapitalisasi (dijelaskan di bagian selanjutnya). Kapitalisasi
berlanjut sampai perusahaan secara substansial menyiapkan aset untuk penggunaan yang dimaksudkan.
Aset yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi biaya pinjaman mencakup aset dalam
pembangunan untuk digunakan sendiri oleh perusahaan (termasuk bangunan, pabrik,
dan mesin besar) dan aset yang dimaksudkan untuk dijual atau disewakan yang membutuhkan
waktu yang cukup lama untuk diproduksi (misalnya, kapal atau pengembangan real estat ). 4
Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1) aset yang sedang
digunakan atau siap untuk digunakan, dan (2) persediaan yang diproduksi dalam waktu singkat.
Periode Kapitalisasi
Periode kapitalisasi adalah periode waktu di mana perusahaan mengkapitalisasi
biaya pinjaman. Itu dimulai dengan adanya tiga kondisi:
1. Pengeluaran untuk aset sedang terjadi.

2. Aktivitas yang diperlukan agar aset siap untuk digunakan atau dijual sesuai tujuannya
sedang berlangsung.
3. Biaya pinjaman sedang dikeluarkan.
Kapitalisasi berlanjut selama ketiga kondisi ini ada. Periode kapitalisasi berakhir pada saat
aset secara substansial telah selesai dan siap untuk digunakan sesuai tujuannya.
Jumlah Kapitalisasi Jumlah
biaya pinjaman yang akan dikapitalisasi bervariasi tergantung pada apakah ada hutang
khusus yang telah dikeluarkan untuk mendanai proyek atau apakah proyek didanai dari
kewajiban hutang umum perusahaan.
Ketika proyek didanai oleh hutang tertentu, jumlah yang dikapitalisasi adalah biaya pinjaman
aktual yang dikeluarkan selama periode kapitalisasi diimbangi dengan setiap pendapatan
investasi atas investasi sementara dari dana yang tersedia dari pinjaman. Untuk mengilustrasikan
masalah terkait kapitalisasi biaya pinjaman yang didanai oleh utang tertentu, asumsikan bahwa
pada tanggal 1 November 2021, Shalla Company mengontrak Pfeifer Construction Co. untuk
membangun gedung seharga $1.400.000 di atas tanah senilai $100.000 (dibeli dari kontraktor
dan pembayaran pertama). Shalla melakukan pembayaran berikut kepada perusahaan konstruksi
selama tahun 2022.
Januari 1 Maret 1 Mei 1 Desember 31 Total $210.000

$300.000 $540.000 $450.000 $1.500.000
Pfeifer Construction menyelesaikan bangunan, siap huni, pada tanggal 31 Desember 2022.
Shalla memiliki 15 persen, tiga tahun, $1.500.000, wesel untuk membiayai pembelian tanah
dan pembangunan gedung, tertanggal 31 Desember 2021, dengan bunga dibayarkan setiap
tahun pada tanggal 31 Desember. Selama tahun 2021, sebagian hasil dari
pinjaman yang belum digunakan dalam proyek diinvestasikan dan menghasilkan pendapatan bunga
sebesar $60.000.
Proyek dimulai pada tanggal 1 Januari dan selesai pada tanggal 31 Desember, sehingga
periode kapitalisasi adalah tahun penuh 2022. Jumlah biaya pinjaman yang akan dikapitalisasi untuk
tahun 2022 akan dihitung seperti pada Ilustrasi 10.2 .
Biaya pinjaman ($1.500.000 × 0,15) $225.000 60.000

Pendapatan investasi Biaya
pinjaman yang akan dikapitalisasi $165.000
ILUSTRASI 10.2 Total Biaya Pinjaman
Shalla akan membuat entri berikut selama tahun ini.
1 Januari
Tanah 100.000
Bangunan (atau Konstruksi dalam Proses) 110.000
Uang tunai 210.000
1 Maret
Bangunan 300.000
Uang tunai 300.000
1 Mei
Bangunan 540.000
Uang tunai 540.000
31 Desember
Bangunan 450.000
Uang tunai 450.000
Bangunan (Biaya Pinjaman Dikapitalisasi) 225.000
Uang tunai 225.000
Uang tunai 60.000
Bangunan (Biaya Pinjaman yang Dikapitalisasi) 60.000
Ketika proyek didanai oleh utang umum, beberapa perhitungan dan langkah tambahan disertakan
dalam prosesnya. Sebagai ilustrasi, asumsikan fakta yang sama seperti ilustrasi sebelumnya, tetapi,
alih-alih utang khusus, proyek didanai oleh utang umum perusahaan. Asumsikan bahwa Shalla memiliki
dua kewajiban hutang berikut yang belum dibayar selama tahun 2022:
1. 10 persen, $1.000.000, wesel bayar 5 tahun, tertanggal 31 Desember 2018, dengan

bunga dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember.
2. 12 persen, $1.500.000, obligasi 10 tahun yang diterbitkan 31 Desember 2017, dengan bunga
dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember.
Ketika suatu proyek didanai oleh utang umum, perusahaan perlu menentukan rata-rata
jumlah tercatat proyek selama periode tersebut. Ini dapat dihitung seperti yang ditunjukkan
pada Ilustrasi 10.3.
Pengeluaran
Tanggal Periode Kapitalisasi* Nilai Tercatat Rata-Rata $ 210.000
1 Januari 12/12 $210.000
1 Maret 300.000 10/12 250.000
1 Mei 540.000 8/12 360.000
31 Desember 450.000 0/12 0
Total $1.500.000 $820.000
* Periode kapitalisasi adalah jumlah bulan antara saat pengeluaran dilakukan dan akhir tahun atau akhir
proyek, mana yang lebih dulu terjadi.
ILUSTRASI 10.3 Perhitungan Nilai Tercatat Rata-Rata
Jumlah kedua yang diperlukan ketika biaya pinjaman dari utang umum digunakan, dan
terdapat lebih dari satu kewajiban utang umum, adalah rata-rata tertimbang biaya
pinjaman. Jumlah ini disebut tingkat kapitalisasi dan dihitung sebagai berikut.
[.10 × ($1.000.000 ÷ $2.500.000)] + [.12 × ($1.500.000 ÷ $2.500.000)] = 11,2%

Dengan menggabungkan kedua jumlah ini, jumlah biaya pinjaman yang tersedia untuk
kapitalisasi kini dihitung.
$820.000 × 0,112 = $91.840

Langkah terakhir ketika biaya pinjaman utang umum digunakan adalah menerapkan
batasan bahwa jumlah yang dikapitalisasi tidak dapat melebihi biaya pinjaman
aktual yang terjadi selama periode tersebut. Pada tahun 2022, total biaya pinjaman
adalah $280.000 [($1.000.000 × 0,10) + ($1.500.000 × 0,12)]. Jumlah yang dikapitalisasi
akan lebih rendah dari jumlah sebenarnya, atau jumlah yang dihitung dengan mengalikan
jumlah tercatat rata-rata dengan tingkat kapitalisasi. Dalam hal ini, Shalla akan
mengkapitalisasi $91.840.
Semua entri lain yang disajikan di atas akan sama kecuali untuk entri bunga pada tanggal
31 Desember, yang akan menjadi sebagai berikut.
31 Desember
Bangunan (Biaya Pinjaman Dikapitalisasi) 91.840
Beban Bunga ($280.000 ÿ $91.840) 188.160
Uang tunai 280.000
Kemungkinan terakhir adalah bahwa proyek tersebut didanai oleh campuran utang khusus dan utang
umum. Untuk mengilustrasikan kasus ini, asumsikan bahwa Shalla memiliki hutang berikut yang
belum dibayar selama tahun 2022.
Utang Konstruksi Khusus
1. 15 persen, $750.000, wesel 3 tahun untuk membiayai pembelian tanah dan pembangunan
gedung, tertanggal 31 Desember 2021, dengan bunga dibayarkan setiap tahun pada tanggal
31 Desember. Dana menganggur dari pinjaman ini diinvestasikan selama awal 2022 dan
menghasilkan $40.000 dalam pendapatan investasi.
Utang Lainnya
2. 10 persen, $500.000, wesel bayar 5 tahun, tertanggal 31 Desember 2018, dengan

bunga dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember.
3. 12 persen, $1.500.000, obligasi 10 tahun yang diterbitkan 31 Desember 2017, dengan bunga
dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember.
Dalam hal ini, pengeluaran pertama-tama dialokasikan ke utang tertentu sejauh mungkin.
Kemudian, sisa pengeluaran dialokasikan ke utang umum, seperti terlihat pada Ilustrasi 10.4.
Jumlah Jumlah
Dialokasikan ke Dialokasikan ke Rata-rata
Spesifik Umum Kapitalisasi Membawa
Pengeluaran Tanggal Meminjam Pinjaman $ Periode Jumlah
1 Januari $ 210.000 $210.000 0

1 Maret 300.000 300.000 0
1 Mei 540.000 240.000 300.000 8/12 $200.000

Desember 450.000 0 450.000 0/12 0
31
Total $1.500.000 $750.000 $750.000 $200.000
ILUSTRASI 10.4 Alokasi Pengeluaran
Biaya pinjaman dari hutang spesifik untuk proyek ini adalah $72.500 berdasarkan biaya
pinjaman sebesar $112.500 ($1.500.000 × 0,15) dikurangi pendapatan investasi sebesar
$40.000.
Tingkat kapitalisasi utang umum adalah 11,5 persen {[(.10 × $500.000 ÷ $2.000.000)] + [.12
× ($1.500.000 ÷ $2.000.000)]}. Hal ini menghasilkan potensi jumlah biaya pinjaman yang akan
dikapitalisasi sebesar $23.000 ($200.000 × 0,115). Karena jumlah ini lebih rendah daripada
biaya pinjaman sebenarnya dari utang umum sebesar $230.000 [($500.000 × 0,10) + ($1.500.000
× 0,12)], $23.000 akan dikapitalisasi
dari pinjaman umum. Jumlah total yang harus dikapitalisasi ditunjukkan pada Ilustrasi 10.5.
Biaya bunga dari utang spesifik $112.500

Pendapatan investasi dari dana utang khusus (40.000)
Biaya bunga dari utang umum 23.000
Total biaya pinjaman yang dikapitalisasi untuk tahun 2022 $95.500
ILUSTRASI 10.5 Ringkasan Biaya Pinjaman
Pada tanggal 31 Desember, entri berikut akan dibuat:
31 Desember
Bangunan (Biaya Pinjaman Dikapitalisasi) ($112.500 + $23.000) 135.500
Beban Bunga ($230.000 ÿ $23.000) 207.000
Tunai ($112.500 + $230.000) 342.500
Uang tunai 40.000
Bangunan (Biaya Pinjaman yang Dikapitalisasi) 40.000
Pengungkapan
Untuk setiap periode, entitas akan mengungkapkan jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi
selama periode tersebut dan tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan jumlah
biaya pinjaman yang dapat dikapitalisasi. Ilustrasi 10.6 memberikan contoh dari laporan keuangan
Royal Dutch Shell (GBR dan NLD).
Kerang Kerajaan Belanda

6 BEBAN BUNGA
($ juta) 2018 2017 2016
Bunga yang timbul dan biaya serupa $3.550 $3.448 $2.732

Dikurangi: bunga dikapitalisasi (876) (622) (725)
Kerugian bersih lainnya atas lindung nilai nilai wajar utang 169 114 4
Biaya akresi 902 1.102 1.192
Total $3.745 $4.042 $3.303
Tarif yang diterapkan dalam menentukan besarnya bunga yang dikapitalisasi pada tahun 2018 adalah
4% (2017: 3%; 2016: 3%).
ILUSTRASI 10.6 Pengungkapan Biaya Pinjaman
Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan

Jelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan perolehan dan penilaian aset pabrik.
Seperti aset lainnya, perusahaan harus mencatat aset tetap pada nilai wajar dari apa
yang mereka serahkan atau pada nilai wajar dari aset yang diterima, mana yang lebih jelas.
Namun, proses akuisisi aset terkadang mengaburkan nilai wajar. Misalnya, jika sebuah perusahaan
membeli tanah dan bangunan secara bersamaan dengan satu harga, bagaimana cara menentukan
nilai terpisah untuk tanah dan bangunan tersebut? Kami memeriksa jenis masalah akuntansi ini di
bagian berikut.
Diskon Tunai
Ketika sebuah perusahaan membeli aset pabrik yang dikenai potongan tunai untuk pembayaran
segera, bagaimana cara melaporkan diskon tersebut? Jika mengambil diskon, perusahaan harus
mempertimbangkan diskon sebagai pengurangan harga pembelian aset. Tetapi haruskah perusahaan
mengurangi biaya aset meskipun tidak mengambil diskon?
Ada dua sudut pandang tentang pertanyaan ini. Salah satu pendekatan menganggap diskon—
diambil atau tidak—sebagai pengurangan biaya aset. Alasan untuk pendekatan ini adalah bahwa
biaya sebenarnya dari aset tersebut adalah harga tunai atau setara kas dari aset tersebut
aset. Selain itu, beberapa orang berpendapat bahwa ketentuan diskon tunai sangat menarik sehingga
kegagalan untuk menerimanya menunjukkan kesalahan manajemen atau ketidakefisienan.
Sehubungan dengan pendekatan kedua, para pendukungnya berpendapat bahwa kegagalan untuk
mengambil diskon tidak harus selalu dianggap sebagai kerugian. Persyaratannya mungkin tidak
menguntungkan, atau mungkin tidak bijaksana bagi perusahaan untuk mengambil diskon. Saat ini,
perusahaan menggunakan kedua metode tersebut, meskipun sebagian besar lebih memilih metode yang
pertama. (Untuk keperluan pekerjaan rumah, perlakukan diskon, apakah diambil atau tidak, sebagai
pengurangan biaya aset.)
Kontrak Pembayaran Ditangguhkan
Perusahaan sering kali membeli aset pabrik dengan kontrak kredit jangka panjang, menggunakan wesel,
hipotek, obligasi, atau kewajiban peralatan. Untuk mencerminkan biaya dengan tepat, perusahaan
memperhitungkan aset yang dibeli pada kontrak kredit jangka panjang pada nilai kini dari imbalan
yang dipertukarkan antara pihak-pihak yang berkontrak pada tanggal transaksi.
Misalnya, Greathouse Company membeli aset hari ini dengan imbalan wesel bayar tanpa bunga
senilai $10.000 empat tahun dari sekarang. Perusahaan tidak akan mencatat aset sebesar $10.000.
Sebaliknya, nilai sekarang dari uang kertas $10.000 menetapkan harga pertukaran transaksi (harga
pembelian aset). Dengan asumsi tingkat bunga yang sesuai sebesar 9 persen untuk mendiskon
pembayaran tunggal sebesar $10.000 jatuh tempo empat tahun dari sekarang, Greathouse mencatat aset
ini pada $7.084,30 ($10.000 × 0,70843). [Lihat Tabel 6.2 untuk nilai sekarang dari jumlah tunggal, PV =
$10.000 (PVF4,9%).]
Ketika tidak ada suku bunga yang dinyatakan atau jika suku bunga yang ditentukan tidak masuk akal,
perusahaan memperhitungkan suku bunga yang sesuai. Tujuannya adalah untuk memperkirakan tingkat
bunga yang akan dinegosiasikan oleh pembeli dan penjual dalam transaksi pinjaman serupa. Dalam
menetapkan suku bunga, perusahaan mempertimbangkan faktor-faktor seperti peringkat kredit peminjam,
jumlah dan tanggal jatuh tempo wesel, dan suku bunga yang berlaku. Perusahaan menggunakan harga
pertukaran kas dari aset yang diperoleh (jika dapat ditentukan) sebagai dasar pencatatan aset dan
pengukuran elemen bunga.
Sebagai ilustrasi, Sutter AG membeli robot spray painter yang dibuat khusus untuk lini produksinya.
Perusahaan mengeluarkan surat berharga €100.000, lima tahun, tanpa bunga kepada Wrigley Robotics
untuk peralatan baru. Suku bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini adalah 10 persen.
Sutter akan melunasi wesel itu dalam lima cicilan €20.000, yang dilakukan setiap akhir tahun. Sutter tidak
dapat dengan mudah menentukan nilai wajar dari robot yang dibuat khusus ini. Oleh karena itu, Sutter
memperkirakan nilai robot dengan menetapkan nilai wajar (nilai sekarang) dari uang kertas tersebut. Entri
untuk tanggal pembelian dan tanggal pembayaran, ditambah perhitungan nilai sekarang wesel, adalah
sebagai berikut.
Tanggal pembelian
Peralatan 75.816*
Catatan Hutang 75.816
*Nilai uang kertas saat ini = €20.000 (PVF-OA5,10%) =

€20.000 (3,79079); Tabel 6.4 =
€75.816
Akhir Tahun Pertama
Beban Bunga 7.582

Wesel bayar 12.418
Uang tunai 20.000
Beban bunga pada tahun pertama berdasarkan pendekatan bunga efektif adalah €7.582
(€75.816 × 0,10). Ayat jurnal pada akhir tahun kedua untuk mencatat pembayaran bunga
dan pokok adalah sebagai berikut.
Akhir Tahun Kedua
Beban Bunga 6.340

Wesel bayar 13.660
Uang tunai 20.000
Beban bunga pada tahun kedua berdasarkan pendekatan bunga efektif adalah €6.340 [(€75.816
ÿ €12.418) × 0,10].
Jika Sutter tidak memperhitungkan suku bunga untuk kontrak pembayaran yang ditangguhkan,
Sutter akan mencatat aset pada jumlah yang lebih besar dari nilai wajarnya. Selain itu, Sutter
akan mengecilkan beban bunga dalam laporan laba rugi untuk semua periode yang terlibat.
Pembelian Sekaligus
Tantangan umum dalam menilai aset tetap muncul ketika perusahaan membeli sekelompok
aset dengan harga lump-sum tunggal. Ketika ini terjadi, perusahaan mengalokasikan total
biaya di antara berbagai aset berdasarkan nilai wajar relatifnya. Asumsinya adalah bahwa
biaya akan bervariasi secara langsung dengan nilai wajar. Ini adalah prinsip yang sama yang
diterapkan perusahaan untuk mengalokasikan biaya lump-sum di antara item persediaan yang
berbeda.
Untuk menentukan nilai wajar, perusahaan harus menggunakan teknik penilaian yang
sesuai dengan keadaan. Dalam beberapa kasus, teknik penilaian tunggal akan sesuai. Dalam
kasus lain, beberapa pendekatan penilaian mungkin harus digunakan. 5
Sebagai ilustrasi, Norduct Homes, Inc. memutuskan untuk membeli beberapa aset dari
perusahaan pemanas kecil, Comfort Heating, seharga $80.000. Comfort Heating sedang dalam
proses likuidasi. Asetnya yang dijual adalah sebagai berikut.
Nilai Buku Nilai Wajar
Persediaan $30.000 $25.000

Tanah 20.000 25.000
Bangunan 35.000 50.000
$85.000 $100.000
Norduct Homes mengalokasikan harga pembelian $80.000 berdasarkan nilai wajar relatif
(dengan asumsi identifikasi spesifik biaya tidak praktis), ditunjukkan pada Ilustrasi 10.7.
$25.000
Inventaris × $80.000 = $20.000
$100.000 $25.000 × $80.000 =
$20.000 $100.000 $50.000 ×
Tanah $80.000 = $40.000
$100.000
Bangunan
ILUSTRASI 10.7 Alokasi Harga Pembelian—Dasar Nilai Wajar Relatif
Penerbitan Saham
Ketika perusahaan memperoleh properti dengan menerbitkan sekuritas, seperti saham biasa,
nilai pari atau yang dinyatakan dari saham tersebut gagal mengukur biaya properti dengan tepat.
Jika perdagangan saham aktif, harga pasar saham yang diterbitkan merupakan indikasi yang
wajar dari biaya properti yang diperoleh. Saham adalah ukuran yang baik dari harga setara
kas saat ini.
Misalnya, Upgrade Living Co. memutuskan untuk membeli beberapa tanah yang berdekatan
untuk memperluas pengoperasian karpet dan kabinetnya. Sebagai pengganti pembayaran tunai
untuk tanah tersebut, perusahaan menerbitkan kepada Deedland Company 5.000 saham biasa
(nilai nominal $10) yang memiliki harga pasar $12 per saham. Upgrade Living Co. mencatat entri
berikut.
Tanah (5.000 × $12) 60.000

Modal Saham—Biasa 50.000
Bagikan Premium—Biasa 10.000
Jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar dari saham biasa yang dipertukarkan (berdasarkan
harga pasar), maka perusahaan dapat mengestimasi nilai wajar properti tersebut. Kemudian menggunakan
nilai properti sebagai dasar pencatatan aset dan penerbitan saham biasa.
Pertukaran Aset Non-Moneter

Akuntansi yang tepat untuk pertukaran aset nonmoneter, seperti properti, pabrik, dan peralatan, masih
kontroversial. 6 Beberapa orang berpendapat bahwa perusahaan harus memperhitungkan jenis pertukaran
ini berdasarkan nilai wajar aset yang diserahkan atau nilai wajar aset yang diterima, dengan keuntungan atau
kerugian yang diakui. Yang lain percaya bahwa mereka harus memperhitungkan pertukaran berdasarkan
jumlah tercatat (nilai buku) dari aset yang diserahkan, tanpa mengakui keuntungan atau kerugian. Yang lain
lebih menyukai pendekatan yang mengakui kerugian dalam semua kasus tetapi menunda keuntungan dalam
situasi khusus.
Biasanya, perusahaan memperhitungkan pertukaran aset nonmoneter berdasarkan nilai wajar aset yang
diserahkan atau nilai wajar aset yang diterima, mana yang lebih jelas. [7] Dengan demikian,
perusahaan harus segera mengakui setiap keuntungan atau kerugian di bursa. Alasan pengakuan segera
adalah bahwa sebagian besar transaksi memiliki substansi komersial, dan karena itu keuntungan dan
kerugian harus diakui.
Pengertian Substansi Komersial Sebagaimana
ditunjukkan di atas, nilai wajar adalah dasar untuk mengukur aset yang diperoleh dalam pertukaran non
moneter jika transaksi tersebut memiliki substansi komersial. Pertukaran memiliki substansi komersial
jika arus kas masa depan berubah sebagai akibat dari transaksi. Artinya, jika posisi ekonomi kedua pihak
berubah, transaksi tersebut memiliki substansi komersial.
Sebagai contoh, Andrew Co. menukar beberapa peralatannya dengan tanah yang dimiliki oleh
Roddick Inc. Kemungkinan waktu dan jumlah arus kas yang timbul untuk tanah tersebut akan berbeda secara
signifikan dari arus kas yang timbul dari peralatan tersebut. Akibatnya, Andrew Co. dan Roddick Inc. berada
dalam posisi ekonomi yang berbeda.
Oleh karena itu, pertukaran tersebut memiliki substansi komersial, dan perusahaan mengakui keuntungan
atau kerugian atas pertukaran tersebut.
Bagaimana jika perusahaan menukar aset serupa, seperti satu truk dengan truk lainnya?
Bahkan dalam pertukaran aset serupa, perubahan posisi ekonomi perusahaan dapat terjadi. Misalnya,
masa manfaat truk yang diterima jauh lebih lama daripada truk yang diserahkan. Arus kas untuk truk
dapat berbeda secara signifikan. Akibatnya, transaksi tersebut memiliki substansi komersial, dan
perusahaan harus menggunakan nilai wajar sebagai dasar untuk mengukur aset yang diterima di bursa.
Namun, dimungkinkan untuk menukar aset serupa tetapi tidak memiliki perbedaan arus kas yang
signifikan. Artinya, perusahaan berada dalam posisi ekonomi yang sama dengan
sebelum pertukaran. Dalam hal itu, perusahaan umumnya menunda keuntungan dan kerugian di
bursa.
Seperti yang akan kita lihat dalam contoh berikut, penggunaan nilai wajar umumnya
menghasilkan pengakuan keuntungan atau kerugian pada saat pertukaran. Konsekuensinya,
perusahaan harus menentukan apakah transaksi tersebut memiliki substansi komersial. Untuk
membuat keputusan ini, mereka harus hati-hati mengevaluasi karakteristik arus kas dari aset
yang dipertukarkan. 7 Ilustrasi 10.8 merangkum situasi pertukaran aset dan akuntansi terkait.
ILUSTRASI 10.8 Akuntansi Pertukaran
Seperti ditunjukkan Ilustrasi 10.8 , akuntansi untuk keuntungan dan kerugian bergantung
pada apakah pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Jika pertukaran memiliki substansi
komersial, perusahaan segera mengakui keuntungan dan kerugian. Namun, jika pertukaran
tersebut tidak memiliki substansi komersial, pertukaran tersebut menunda pengakuan keuntungan dan kerugian.
Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk berbagai jenis transaksi ini, kami memeriksa berbagai
situasi pertukaran kerugian dan keuntungan.
Pertukaran—Situasi Rugi (Memiliki Substansi Komersial)
Ketika perusahaan mempertukarkan aset nonmoneter dan mengalami kerugian, perusahaan

mengakui kerugian tersebut jika pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Alasan:
Perusahaan tidak boleh menilai aset lebih dari harga setara kasnya. Jika kerugian ditangguhkan,
aset akan dilebih-lebihkan.
Misalnya, Information Processing SA menukar mesin bekasnya dengan model baru di Jerrod
Business Solutions NV. Pertukaran memiliki substansi komersial. Mesin bekas memiliki nilai buku
€8.000 (biaya awal €12.000 dikurangi €4.000 akumulasi penyusutan) dan nilai wajar €6.000.
Daftar model baru seharga € 16.000. Jerrod memberi Pemrosesan Informasi tunjangan tukar
tambah sebesar €9.000 untuk mesin bekas. Pemrosesan Informasi menghitung biaya aset baru
seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.9.
Daftar harga mesin baru €16.000

Dikurangi: Tunjangan tukar tambah untuk mesin bekas 9.000
Pembayaran tunai jatuh tempo 7.000
Nilai wajar mesin bekas 6.000
Biaya mesin baru €13.000
ILUSTRASI 10.9 Perhitungan Harga Pokok Mesin Baru
Pemrosesan Informasi mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Peralatan 13.000
Akumulasi Penyusutan—Peralatan 4.000
Kerugian Pembuangan Peralatan 2.000
Peralatan 12.000
Uang tunai 7.000
Ilustrasi 10.10 menunjukkan verifikasi kerugian atas pembuangan mesin bekas.
Nilai wajar mesin bekas €6.000

Dikurangi : Nilai buku mesin bekas 8.000
Kerugian pembuangan mesin bekas €2.000
ILUSTRASI 10.10 Perhitungan Rugi Pembuangan Mesin Bekas
Mengapa Pemrosesan Informasi tidak menggunakan penyisihan tukar tambah atau nilai buku
aset lama sebagai dasar untuk peralatan baru? Perusahaan tidak menggunakan trade-in
allowance karena termasuk konsesi harga (mirip dengan potongan harga). Beberapa orang
membayar harga jual untuk mobil baru atau peralatan baru lainnya.
Dealer seperti Jerrod sering menaikkan tunjangan tukar tambah pada mobil atau
peralatan bekas sehingga harga jual sebenarnya turun di bawah harga jual. Untuk mencatat aset
pada harga jual akan menyatakannya pada jumlah yang melebihi harga setara kasnya karena
harga jual aset baru yang meningkat. Demikian pula, penggunaan nilai buku dalam situasi ini akan
melebih-lebihkan nilai mesin baru sebesar €2.000,8
Pertukaran—Situasi Keuntungan (Memiliki Substansi Komersial)
Sekarang mari kita pertimbangkan situasi di mana pertukaran non-moneter memiliki

substansi komersial dan keuntungan direalisasikan. Dalam kasus seperti itu, perusahaan
biasanya mencatat biaya aset nonmoneter yang diperoleh dalam pertukaran dengan aset
nonmoneter lainnya pada nilai wajar aset yang diserahkan, dan segera
mengakui keuntungan. Perusahaan harus menggunakan nilai wajar aset yang diterima hanya
jika terbukti lebih jelas daripada nilai wajar aset yang diserahkan.
Sebagai ilustrasi, Interstate Transportation Company menukar sejumlah truk bekas plus uang
tunai dengan sebuah truk semi. Truk bekas memiliki nilai buku gabungan sebesar $42.000 (harga
perolehan $64.000 dikurangi $22.000 akumulasi penyusutan). Agen pembelian Interstate, yang
berpengalaman di pasar barang bekas, menunjukkan bahwa truk bekas memiliki nilai wajar
$49.000. Selain truk, Interstate harus membayar tunai $11.000 untuk semi-truk. Interstate
menghitung biaya semi-truck seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.11.
Nilai wajar truk ditukar €49.000

Dibayar tunai 11.000
Biaya semi-truk €60.000
ILUSTRASI 10.11 Perhitungan Biaya Semi-Truck
Interstate mencatat transaksi pertukaran sebagai berikut.
Truk (semi) 60.000

Akumulasi Depresiasi—Truk 22.000
Truk (bekas) 64.000
Keuntungan Pembuangan Truk 7.000
Uang tunai 11.000
Keuntungannya adalah selisih antara nilai wajar truk bekas dan nilai bukunya. Ilustrasi 10.12
menampilkan verifikasi perhitungan.
Nilai wajar truk bekas $49.000

Biaya truk bekas $64.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 22.000
Dikurangi: Nilai buku truk bekas 42.000
Keuntungan dari pembuangan truk bekas $7.000
ILUSTRASI 10.12 Perhitungan Keuntungan Pembuangan Truk Bekas
Dalam hal ini, Interstate berada dalam posisi ekonomi yang berbeda, sehingga transaksi
tersebut memiliki substansi komersial. Dengan demikian, ia mengakui keuntungan.
Kekurangan Zat Komersial
Kami sekarang berasumsi bahwa pertukaran Perusahaan Transportasi Antar Negara tidak
memiliki substansi komersial. Artinya, posisi ekonomi Interstate tidak berubah secara signifikan
akibat pertukaran ini. Dalam hal ini, Interstate menangguhkan keuntungan dari
$7.000 dan mengurangi basis semi-truk. Ilustrasi 10.13 menunjukkan dua perhitungan yang
berbeda tetapi dapat diterima untuk mengilustrasikan reduksi ini.
Nilai wajar semi truk $60.000 Nilai buku truk bekas $42.000
Dikurangi: Keuntungan ditangguhkan 7.000 ATAU Plus: Pembayaran 11.000
Dasar semi-truk tunai $53.000 Dasar semi-truk $53.000
ILUSTRASI 10.13 Dasar Semi-Truck—Nilai Wajar vs. Nilai Buku
Interstate mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Truk (semi) 53.000

Akumulasi Depresiasi—Truk 22.000 64.000
Truk (bekas)
Uang tunai 11.000
Jika pertukaran tidak memiliki substansi komersial, perusahaan mengakui keuntungan (tercermin
dalam basis semi-truk) ketika kemudian menjual semi-truk tersebut, bukan pada saat pertukaran.
Ilustrasi 10.14 menyajikan dalam bentuk ringkasan persyaratan akuntansi untuk mengakui
keuntungan dan kerugian pertukaran aset nonmoneter.
Hitung total keuntungan atau kerugian dari transaksi tersebut. Jumlah ini sama dengan selisih
antara nilai wajar aset yang diserahkan dan nilai buku aset yang diserahkan.
(a) Jika pertukaran memiliki substansi komersial, akui seluruh keuntungan atau kerugian. (b) Jika
pertukaran tidak memiliki substansi komersial, tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui.
ILUSTRASI 10.14 Ikhtisar Pengakuan Keuntungan dan Kerugian Pertukaran Aset Non Moneter
Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran non-moneter selama suatu
periode. Pengungkapan tersebut menunjukkan sifat dari transaksi(-transaksi), metode akuntansi untuk
aset yang dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian yang diakui di bursa.
Hibah Pemerintah
Banyak perusahaan menerima hibah pemerintah. Hibah pemerintah adalah bantuan yang diterima
dari pemerintah dalam bentuk transfer sumber daya kepada perusahaan sebagai imbalan atas
kepatuhan masa lalu atau masa depan dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan
operasi perusahaan. 9 Misalnya, AB InBev NV (BEL) menerima hibah
pemerintah terkait dengan insentif fiskal yang diberikan oleh beberapa negara bagian Brasil,
berdasarkan operasi perusahaan dan investasi di negara bagian ini. Danisco A/S (DEN) mencatat
bahwa ia menerima hibah pemerintah untuk hal-hal seperti tunjangan dan investasi penelitian,
pengembangan, dan karbon dioksida (CO2 ).
Dengan kata lain, hibah pemerintah seringkali berupa beberapa jenis aset (seperti uang tunai;
sekuritas; properti, pabrik, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang diberikan sebagai
subsidi kepada perusahaan. Hibah pemerintah juga terjadi ketika hutang diampuni atau pinjaman
diberikan kepada perusahaan dengan tingkat bunga di bawah pasar. Masalah akuntansi utama dengan
hibah pemerintah adalah untuk menentukan metode akuntansi yang tepat untuk transfer ini pada
pembukuan perusahaan dan bagaimana transfer tersebut harus disajikan dalam laporan keuangan.
Pendekatan Akuntansi Ketika
perusahaan memperoleh aset seperti properti, pabrik, dan peralatan melalui hibah pemerintah, konsep
biaya yang ketat menyatakan bahwa penilaian aset harus nol. Namun, penyimpangan dari prinsip
biaya historis tampaknya dapat dibenarkan karena satu-satunya biaya yang dikeluarkan (biaya legal
dan pengeluaran lain yang relatif kecil) bukanlah dasar akuntansi yang wajar untuk aset yang
diperoleh. Mencatat apa-apa berarti mengabaikan realitas ekonomi dari peningkatan kekayaan dan
aset. Oleh karena itu, sebagian besar perusahaan menggunakan nilai wajar aset untuk menetapkan
nilainya pada pembukuan.
Lalu, bagaimana akuntansi yang tepat untuk kredit yang terkait dengan hibah pemerintah ketika nilai
wajar aset digunakan? 10 Dua pendekatan disarankan—pendekatan modal (ekuitas) dan pendekatan
pendapatan. Pendukung pendekatan ekuitas percaya bahwa kredit harus langsung masuk ke ekuitas
karena seringkali tidak ada pembayaran kembali hibah yang diharapkan. Selain itu, hibah ini merupakan
insentif dari pemerintah—hibah ini tidak diperoleh sebagai bagian dari operasi normal dan tidak boleh
mengimbangi biaya operasi pada laporan laba rugi.
Pendukung pendekatan pendapatan tidak setuju — mereka percaya bahwa kredit harus dilaporkan
sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi. Hibah pemerintah tidak boleh langsung ke ekuitas karena
pemerintah bukan pemegang saham. Selain itu, sebagian besar hibah pemerintah memiliki ketentuan
yang menyertainya yang kemungkinan besar akan mempengaruhi pengeluaran di masa depan. Oleh
karena itu, mereka harus dilaporkan sebagai pendapatan hibah (atau pendapatan hibah yang
ditangguhkan) dan dicocokkan dengan biaya terkait yang akan terjadi di masa mendatang sebagai
akibat dari hibah tersebut.
IFRS membutuhkan pendekatan pendapatan. Aturan umumnya adalah bahwa hibah harus diakui
dalam pendapatan secara sistematis yang mencocokkannya dengan biaya terkait yang dimaksudkan
untuk dikompensasi. [8] Ini dicapai dengan salah satu dari dua cara untuk aset seperti properti, pabrik,
dan peralatan:
1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan, yang diakui sebagai pendapatan
secara sistematis selama masa manfaat aset, atau
2. Dikurangi hibah dari jumlah tercatat aset yang diterima dari hibah, dalam hal hibah diakui
dalam pendapatan sebagai pengurang beban penyusutan.
Untuk mengilustrasikan penerapan pendekatan pendapatan, perhatikan tiga contoh berikut.
Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab
Spectrum AG menerima subsidi sebesar €500.000 dari pemerintah untuk membeli peralatan lab
pada tanggal 2 Januari 2022. Harga peralatan lab tersebut adalah €2.000.000, memiliki masa
manfaat selama lima tahun, dan disusutkan berdasarkan garis lurus. Seperti yang ditunjukkan,
Spectrum dapat mencatat hibah ini dengan salah satu dari dua cara. (1) Pendapatan Hibah yang
Ditangguhkan Kredit untuk subsidi dan mengamortisasi pendapatan Hibah yang ditangguhkan selama
periode lima tahun. (2) Mengkredit peralatan lab untuk subsidi dan mendepresiasikan jumlah ini
selama periode lima tahun.
Jika Spectrum memilih untuk mencatat pendapatan ditangguhkan sebesar €500.000, jumlah
ini diamortisasi selama periode lima tahun menjadi pendapatan (€100.000 per tahun). Dampak
terhadap laporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2022 ditunjukkan pada Ilustrasi 10.15.
Laporan Posisi Keuangan

Aset tidak lancar
Peralatan €2.000.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 400.000 €1.600.000
Kewajiban tidak lancar
Pendapatan hibah yang ditangguhkan € 300.000

Kewajiban lancar
Pendapatan hibah yang ditangguhkan 100.000

Laporan laba rugi
Hibah pendapatan untuk tahun ini € 100.000

Biaya penyusutan untuk tahun tersebut 400.000
Efek laba (rugi) bersih € (300.000)
ILUSTRASI 10.15 Hibah Pemerintah Dicatat sebagai Pendapatan Ditangguhkan
Jika Spectrum memilih untuk mengurangi biaya peralatan lab, Spectrum melaporkan peralatan
tersebut sebesar €1.500.000 (€2.000.000 ÿ €500.000) dan mendepresiasikan jumlah ini selama
periode lima tahun. Dampak terhadap laporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2022
ditunjukkan pada Ilustrasi 10.16.
Laporan Posisi Keuangan

Aset tidak lancar
Peralatan €1.500.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 300.000 €1.200.000

Laporan laba rugi
Biaya penyusutan untuk tahun tersebut € 300.000
ILUSTRASI 10.16 Hibah Pemerintah Disesuaikan dengan Aset
Jumlah beban bersih sama untuk kedua situasi (€300.000), tetapi penyajian laporan keuangan
berbeda. 11
Contoh 2: Hibah untuk Kerugian Masa Lalu
Flyaway Airlines telah mengalami kerugian operasional yang besar selama lima tahun terakhir.
Perusahaan sekarang memiliki sedikit likuiditas yang tersisa dan sedang mempertimbangkan kebangkrutan.
Kota Plentiville tidak ingin kehilangan layanan maskapai dan merasa memiliki tanggung jawab terkait
kerugian maskapai. Oleh karena itu maskapai setuju untuk memberikan hibah tunai sebesar $1.000.000
kepada maskapai penerbangan untuk melunasi krediturnya sehingga dapat melanjutkan layanan. Karena
hibah diberikan untuk membayar jumlah yang terhutang kepada kreditur atas kerugian masa lalu, Flyaway
Airlines harus mencatat pendapatan pada periode penerimaannya. Entri untuk mencatat hibah ini adalah
sebagai berikut.
Uang tunai 1.000.000

Pendapatan Hibah 1.000.000
Jika ketentuan hibah menunjukkan bahwa Flyaway harus memenuhi beberapa kewajiban di masa
mendatang yang terkait dengan hibah ini, maka layak untuk mengkredit Pendapatan Hibah yang
Ditangguhkan dan mengamortisasikannya selama periode yang sesuai di masa mendatang.
Contoh 3: Hibah untuk Biaya Pinjaman Kota
Puerto Aloa mendorong perusahaan teknologi tinggi TechSmart untuk memindahkan pabriknya ke
Puerto Aloa. Kota telah setuju untuk memberikan pinjaman tanpa bunga sebesar $10.000.000, dengan
pinjaman yang harus dibayar pada akhir tahun 10, asalkan TechSmart akan mempekerjakan setidaknya 50
persen tenaga kerjanya dari komunitas Puerto Aloa selama 10 tahun ke depan. Tingkat pinjaman inkremental
TechSmart adalah 9 persen.
Oleh karena itu, nilai sekarang utang pinjaman masa depan ($10.000.000) adalah $6.499.300
($10.000.000 × 0,64993i=9%, n=5 ). Ayat jurnal untuk mencatat
berikut. peminjaman adalah sebagai
Catatan Hutang 6.499.300

Selain itu, dengan menggunakan pendekatan pendapatan yang ditangguhkan, perusahaan mencatat hibah
sebagai berikut.

Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 3.500.700
TechSmart kemudian menggunakan suku bunga efektif untuk menentukan beban bunga sebesar $584.937
(0,09 × $6.499.300) pada tahun pertama. Perusahaan juga menurunkan Pendapatan Hibah yang
Ditangguhkan dan meningkatkan Pendapatan Hibah sebesar $584.937. Akibatnya, biaya bersih yang terkait
dengan pinjaman adalah nol setiap tahun.
Sayangnya, akuntansi untuk hibah pemerintah masih agak resah.

Perusahaan diizinkan untuk mencatat hibah pada nilai nominal atau pada nilai wajar. Selain itu, mereka
dapat mencatat hibah untuk properti, pabrik, dan peralatan baik sebagai pengurang aset atau pendapatan
hibah yang ditangguhkan. Kunci dari situasi ini adalah menyediakan pengungkapan yang menyoroti pendekatan
akuntansi. Di bawah ini adalah contoh bagaimana hibah diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Perusahaan yang menggunakan pendekatan pendapatan tangguhan adalah PetroChina Company Limited
(CHN), seperti terlihat pada Ilustrasi 10.17.
Perusahaan PetroChina Terbatas
Catatan 4: Hibah pemerintah
Hibah Pemerintah adalah transfer non-resiprokal aset moneter atau non-moneter dari
pemerintah kepada Grup kecuali untuk kontribusi modal dari pemerintah dalam kapasitasnya
sebagai penanam modal di Grup.
Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai bahwa hibah tersebut akan
diterima dan Grup akan mematuhi persyaratan yang melekat pada hibah tersebut.
Jika hibah pemerintah dalam bentuk pengalihan aset moneter, itu diukur sebesar
jumlah yang diterima atau dapat diterima. Jika hibah pemerintah dalam bentuk transfer
aset nonmoneter, itu diukur pada nilai wajar.
Hibah pemerintah yang terkait dengan aset adalah hibah yang syarat utamanya adalah
bahwa Grup yang memenuhi syarat untuk memperolehnya harus membeli, membangun,
atau mengakuisisi aset jangka panjang. Hibah pemerintah yang terkait dengan
pendapatan adalah hibah selain yang terkait dengan aset. Hibah pemerintah yang terkait
dengan aset diakui pada awalnya sebagai pendapatan yang ditangguhkan dan
diamortisasi ke laba rugi dengan cara yang wajar dan sistematis selama masa manfaat
aset yang relevan. Hibah yang mengkompensasi Grup atas beban atau kerugian yang
akan terjadi di masa depan diakui pada awalnya sebagai pendapatan yang ditangguhkan,
dan diakui dalam laba rugi atau dilepaskan ke biaya relevan pada periode di mana beban
atau kerugian tersebut diakui. Hibah yang mengkompensasi Grup atas beban atau kerugian
yang telah terjadi diakui ke laba rugi atau segera dilepaskan ke biaya terkait.
ILUSTRASI 10.17 Pengungkapan Pendapatan Ditangguhkan
Daimler AG (DEU) adalah contoh perusahaan yang menerapkan kebijakan pengurangan

hibah terkait aset dari harga perolehan aset, seperti ditunjukkan pada Ilustrasi 10.18.
Daimler AG
Catatan 1: Hibah pemerintah
Hibah pemerintah yang terkait dengan aset dikurangkan dari jumlah tercatat aset dan diakui dalam
pendapatan selama umur aset yang dapat disusutkan sebagai pengurang beban penyusutan. Hibah
pemerintah yang mengkompensasi beban Grup diakui sebagai pendapatan operasional lainnya pada
periode yang sama dengan beban itu sendiri.
ILUSTRASI 10.18 Pengurangan Pengungkapan Aset
Ketika perusahaan mengkontribusikan aset non-moneter, jumlah donasi harus dicatat sebagai
beban pada nilai wajar aset yang disumbangkan. Jika terdapat perbedaan antara nilai wajar aset dan
nilai bukunya, perusahaan harus mengakui keuntungan atau kerugian. Sebagai ilustrasi, Kline
Industries menyumbangkan tanah ke Kota São Paulo, Brasil untuk sebuah taman kota. Harga tanah
R$80.000 dan memiliki nilai wajar R$110.000. Kline Industries mencatat donasi ini sebagai berikut.
Biaya Kontribusi 110.000

Tanah 80.000
Keuntungan atas Pembuangan Tanah 30.000
Keuntungan pelepasan harus dilaporkan pada bagian “Penghasilan dan beban lain-lain” dari laporan
laba rugi, bukan sebagai pendapatan.
Biaya Setelah Akuisisi
Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.
Setelah memasang aset pabrik dan menyiapkannya untuk digunakan, perusahaan mengeluarkan
biaya tambahan yang berkisar dari perbaikan biasa hingga penambahan yang signifikan. Masalah
utama adalah mengalokasikan biaya ini ke periode waktu yang tepat.
Dalam menentukan bagaimana biaya harus dialokasikan setelah akuisisi, perusahaan mengikuti
kriteria yang sama yang digunakan untuk menentukan biaya awal properti, pabrik, dan peralatan.
Artinya, mereka mengakui biaya setelah akuisisi sebagai aset ketika biaya tersebut dapat diukur
dengan andal dan kemungkinan besar perusahaan akan memperoleh manfaat ekonomi masa depan
(lihat Konsep Dasar). Bukti masa depan
manfaat ekonomi akan mencakup peningkatan dalam (1) masa manfaat, (2) jumlah produk yang
diproduksi, dan (3) kualitas produk yang dihasilkan.
Konsep Dasar
Menghabiskan keranjang sampah berumur panjang adalah aplikasi dari konsep materialitas.
Umumnya, perusahaan mengeluarkan empat jenis pengeluaran besar relatif terhadap aset
yang ada.
Jenis Tambahan Pengeluaran Utama.
Menambah atau memperluas aset yang ada.

Perbaikan dan Penggantian. Pergantian aset yang lebih baik atau serupa dengan aset yang
sudah ada.
Penataan ulang dan Reorganisasi. Perpindahan aset dari satu lokasi ke lokasi lain.
Perbaikan. Pengeluaran yang memelihara aset dalam kondisi untuk operasi.
Penambahan
Penambahan seharusnya tidak menimbulkan masalah akuntansi utama. Menurut

definisi, perusahaan mengkapitalisasi setiap penambahan aset tetap karena aset baru
dibuat. Misalnya, penambahan sayap ke rumah sakit, atau sistem pendingin udara ke kantor,
meningkatkan potensi layanan dari fasilitas tersebut. Perusahaan harus mengkapitalisasi
pengeluaran tersebut dan mencatatnya di periode mendatang ketika pendapatan diakui.
Salah satu masalah yang muncul di area ini adalah akuntansi untuk setiap perubahan yang terkait
dengan struktur yang ada sebagai akibat dari penambahan tersebut. Apakah biaya yang dikeluarkan
untuk merobohkan tembok tua, untuk memberi ruang bagi penambahan, biaya penambahan atau
biaya atau kerugian periode? Jawabannya adalah tergantung pada niat aslinya. Jika perusahaan
telah mengantisipasi membangun tambahan nanti, maka biaya pemindahan ini adalah biaya
penambahan yang tepat. Namun jika perusahaan tidak mengantisipasi perkembangan ini,
perusahaan harus melaporkan dengan benar pemindahan tersebut sebagai kerugian pada periode
berjalan berdasarkan perencanaan yang tidak efisien. Secara konseptual, perusahaan harus
menghapus biaya tembok lama dan penyusutan terkait dan mencatat kerugian. Itu kemudian harus
menambahkan biaya tembok baru ke biaya bangunan. Dalam situasi ini, terkadang tidak praktis
untuk menentukan jumlah tercatat yang wajar untuk tembok lama.
Oleh karena itu, perusahaan menganggap aset lama memiliki nilai tercatat nol dan hanya
menambahkan biaya penggantian ke biaya keseluruhan.
Perbaikan dan Penggantian

Perusahaan mengganti satu aset dengan aset lainnya melalui perbaikan dan
penggantian. Apa perbedaan antara peningkatan dan penggantian? Perbaikan
( perbaikan ) adalah penggantian aset yang lebih baik dengan aset yang saat ini
digunakan (misalnya, lantai beton dengan lantai kayu). Sebaliknya, pengganti adalah
penggantian aset serupa (lantai kayu dengan lantai kayu).
Sering kali, perbaikan dan penggantian dihasilkan dari kebijakan umum untuk
memodernisasi atau merehabilitasi bangunan atau peralatan yang lebih tua. Masalahnya
adalah membedakan jenis pengeluaran ini dari perbaikan normal. Apakah pengeluaran
meningkatkan potensi layanan aset di masa depan? Atau apakah itu hanya mempertahankan
tingkat layanan yang ada? Seringkali, jawabannya tidak jelas.
Pertimbangan yang baik diperlukan untuk mengklasifikasikan pengeluaran ini dengan benar.
Jika pengeluaran meningkatkan potensi layanan aset di masa depan, perusahaan harus
mengkapitalisasinya. Perusahaan hanya perlu menghapus biaya aset lama dan penyusutan
terkait dan mengakui kerugian, jika ada. Kemudian harus menambahkan biaya aset pengganti
yang baru.
Sebagai ilustrasi, Instinct Enterprises memutuskan untuk mengganti pipa dalam sistem
perpipaannya. Seorang tukang ledeng menyarankan agar perusahaan menggunakan pipa
plastik sebagai pengganti pipa besi tuang dan pipa tembaga. Pipa dan tubing lama memiliki
nilai buku £15.000 (harga perolehan £150.000 dikurangi akumulasi penyusutan £135.000), dan
nilai sisa £1.000. Sistem tabung plastik berharga £ 125.000. Jika Instinct membayar £124.000
untuk pipa baru setelah menukar pipa lama, itu membuat entri berikut.
Peralatan (sistem plumbing) 125.000

Akumulasi Penyusutan—Peralatan 135.000
Kerugian Pembuangan Peralatan 14.000
Peralatan (sistem perpipaan) 150.000
Tunai (£125.000 ÿ £1.000) 124.000
Satu masalah dalam substitusi apa pun adalah menghitung biaya dan akumulasi penyusutan
aset lama. Untungnya, IFRS mensyaratkan setiap komponen penting dari suatu aset untuk
diidentifikasi dan dasar penyusutannya ditentukan dan disusutkan secara terpisah. Pendekatan
ini disebut sebagai akuntansi penyusutan komponen. Sebagai ilustrasi, Hanoi Ltd. memiliki
sebuah traktor yang dibeli dengan harga £50.000. Bagan berikut mencantumkan masing-
masing komponen traktor, dan masa manfaat masing-masing komponen (semua nilai residu
adalah nol).
Biaya Depresiasi Kehidupan Berguna per

Ban Tahun £ 6.000 2
£ tahun
3.000
Transmisi 10.000 5 tahun 2.000
Truk 34.000 10 tahun 3.400
Perusahaan harus menyimpan catatan akuntansi berdasarkan komponen aset.

Jika perusahaan tidak memiliki informasi tersebut, metode estimasi umumnya dapat
memberikan jawaban yang masuk akal.
Penataan Ulang dan Reorganisasi Seperti yang
ditunjukkan sebelumnya, perusahaan mungkin mengeluarkan biaya penataan ulang atau

reorganisasi untuk beberapa asetnya. Pertanyaannya adalah apakah biaya yang dikeluarkan
dalam penataan ulang atau reorganisasi ini dikapitalisasi atau dibebankan. IFRS menunjukkan
bahwa pengakuan biaya berhenti begitu aset berada di lokasi dan kondisi yang diperlukan
untuk memulai operasi seperti yang diinginkan manajemen. Akibatnya, biaya reorganisasi
atau penataan kembali aset tetap yang ada tidak dikapitalisasi tetapi dibebankan pada saat
terjadinya.
Perbaikan
Perbaikan Biasa
Suatu perusahaan melakukan perbaikan biasa untuk mempertahankan aktiva tetap

dalam kondisi operasi. Ini membebankan perbaikan biasa ke akun beban dalam periode
terjadinya atas dasar bahwa itu adalah periode manfaat utama. Biaya pemeliharaan yang
terjadi secara rutin meliputi penggantian suku cadang kecil, pelumasan dan penyetelan
peralatan, pengecatan ulang, dan pembersihan. Perusahaan memperlakukan ini sebagai biaya operasi biasa.
Seringkali sulit untuk membedakan perbaikan dari perbaikan atau penggantian.
Pertimbangan utamanya adalah apakah pengeluaran menguntungkan lebih dari satu tahun atau
satu siklus operasi, mana yang lebih lama. Jika perbaikan besar (seperti perombakan) terjadi,
beberapa periode akan bermanfaat. Sebuah perusahaan umumnya harus menangani biaya ini
sebagai perbaikan atau penggantian.
Perbaikan Besar
Beberapa perusahaan, seperti maskapai penerbangan Ryanair (IRL) dan Lufthansa

(DEU), atau perusahaan pengapalan, seperti AP Møller—Maersk (DEN) dan CMA
CGM Group (FRA), memiliki biaya perombakan besar terkait pesawat atau kapal mereka.
Misalnya, asumsikan Shipaway Company baru saja membeli kapal baru seharga $200 juta.
Masa manfaat kapal adalah 20 tahun, tetapi setiap empat tahun harus dilakukan dok kering
dan perombakan besar-besaran. Diperkirakan perbaikan akan menelan biaya $ 4 juta. $4 juta
harus diperhitungkan sebagai komponen terpisah dari biaya kapal (menggunakan penyusutan
komponen) dan disusutkan selama empat tahun. Pada saat perombakan besar, biaya dan
penyusutan terkait sampai saat ini harus dihilangkan dan diganti dengan biaya baru yang
dikeluarkan untuk perombakan tersebut.
Apa Arti Angka?
Terputus
Semuanya dimulai dengan pemeriksaan pembukuan oleh auditor internal untuk WorldCom
Inc. (AS). Kepala eksekutif raksasa telekomunikasi yang baru dilantik itu telah meminta
tinjauan keuangan, dan auditor sedang memeriksa catatan belanja modal. Dia menemukan
perusahaan itu menggunakan teknik yang tidak ortodoks untuk memperhitungkan salah
satu pengeluaran terbesarnya: biaya yang dibayarkan ke jaringan telepon lokal untuk
menyelesaikan panggilan jarak jauh.
Alih-alih mencatat biaya ini sebagai biaya operasional, WorldCom mencatat porsi yang signifikan
sebagai belanja modal. Manuver itu bernilai ratusan juta dolar untuk keuntungan WorldCom. Ini
secara efektif mengubah kerugian selama satu tahun dan kuartal pertama tahun berikutnya menjadi
keuntungan. Ilustrasi berikut membandingkan akuntansi WorldCom dengan prinsip akuntansi yang
tepat. Segera setelah penemuan ini, WorldCom mengajukan kebangkrutan.
Sumber: Diadaptasi dari Jared Sandberg, Deborah Solomon, dan Rebecca Blumenstein,
“Inside WorldCom's Unearthing of a Vast Accounting Scandal,” Wall Street Journal (27 Juni
2002), hal. A1; dan C. Cooper, Keadaan Luar Biasa: Perjalanan Pelaporan Pelanggaran
Perusahaan (New York: John Wiley & Sons, 2008).
Ringkasan Biaya Setelah Akuisisi
Ilustrasi 10.19 merangkum perlakuan akuntansi untuk berbagai biaya yang timbul setelah
akuisisi aset yang dikapitalisasi.
Jenis Perlakuan Akuntansi Normal

Pengeluaran
Penambahan Kapitalisasi biaya penambahan ke akun aset.
Perbaikan dan Hapus biaya dan akumulasi penyusutan aset lama, mengakui
penggantian setiap keuntungan atau kerugian. Kapitalisasi biaya perbaikan/
penggantian.
Penataan ulang Beban biaya penataan ulang dan biaya reorganisasi sebagai beban.
dan reorganisasi
Perbaikan (a) Biasa: Beban biaya perbaikan pada saat terjadinya. (b)
Mayor: Hapus biaya dan akumulasi penyusutan aset lama, mengakui
setiap keuntungan atau kerugian. Memanfaatkan biaya perbaikan
besar.
ILUSTRASI 10.19 Ikhtisar Biaya Setelah Perolehan Aset Tetap
Disposisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan properti, pabrik, dan peralatan.
Sebuah perusahaan, seperti Nokia (FIN), dapat menghentikan aset pabrik secara sukarela
atau membuangnya melalui penjualan, pertukaran, konversi paksa, atau pengabaian. Terlepas
dari jenis pelepasan, penyusutan harus dilakukan hingga tanggal pelepasan. Kemudian, Nokia
harus menghapus semua akun yang terkait dengan aset yang dihentikan. Umumnya, nilai buku
aset tetap tertentu tidak sama dengan nilai pelepasannya. Akibatnya, keuntungan atau kerugian
berkembang. Alasannya: Penyusutan adalah perkiraan alokasi biaya dan bukan proses
penilaian. Keuntungan atau kerugian sebenarnya merupakan koreksi laba bersih untuk
tahun-tahun di mana Nokia menggunakan aset tetap tersebut.
Nokia harus melaporkan keuntungan atau kerugian atas pelepasan aset tetap dalam
laporan laba rugi bersama dengan hal-hal lain dari aktivitas bisnis biasa. Namun, jika Nokia
menjual, mengabaikan, memisahkan, atau melepaskan “operasi komponen bisnis”, maka
Nokia harus melaporkan hasilnya secara terpisah di bagian operasi yang dihentikan dalam
laporan laba rugi. Seperti yang dibahas dalam Bab 4, Nokia harus melaporkan setiap
keuntungan atau kerugian dari pelepasan komponen bisnis dengan hasil terkait dari operasi
yang dihentikan.
Penjualan Aset Pabrik
Perusahaan mencatat penyusutan untuk periode waktu antara tanggal entri penyusutan terakhir
dan tanggal penjualan. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Barret Group mencatat penyusutan
atas sebuah mesin seharga €18.000 selama sembilan tahun dengan tarif €1.200 per tahun.
Jika mesin tersebut dijual pada pertengahan tahun kesepuluh seharga €7.000, Barret mencatat
penyusutan pada tanggal penjualan sebagai:
Biaya Penyusutan (€1.200 × ½) 600
Akumulasi Penyusutan—Mesin 600
Ayat jurnal untuk penjualan aset tersebut adalah:

Uang tunai 7.000
Akumulasi Depresiasi—Mesin [(€1.200 × 9) + €600] 11.400
Mesin 18.000
Keuntungan Pembuangan Mesin 400
Nilai buku mesin pada saat penjualan adalah €6.600 (€18.000 ÿ €11.400). Karena mesin
dijual seharga €7.000, jumlah keuntungan penjualan adalah €400 (€7.000 ÿ €6.600).
Konversi yang Tidak Disengaja

Terkadang, layanan aset diakhiri melalui beberapa jenis konversi yang tidak disengaja,
seperti kebakaran, banjir, pencurian, atau penghukuman. Dalam beberapa kasus, perusahaan
dapat memperoleh kembali semua atau sebagian dari jumlah yang hilang melalui kontrak asuransi
atau pembayaran dari lembaga pemerintah. Akuntansi yang tepat untuk peristiwa ini dicapai
dalam dua tahap. Pertama, kerugian yang terkait dengan konversi paksa dicatat. Kemudian,
biasanya di kemudian hari setelah jumlah pemulihan ditetapkan, perusahaan akan membukukan
keuntungan atau pendapatan dari hasil asuransi atau pemulihan lainnya. Alasan untuk memisahkan
kedua peristiwa tersebut adalah bahwa, dalam banyak kasus, potensi dan jumlah pemulihan tidak
diketahui pada saat terjadinya kerugian. 12 Mencatat jumlah ini pada saat itu akan menghasilkan
aset kontinjensi, yang dilarang oleh IFRS. [9]
Sebagai ilustrasi, Camel Transport memiliki pabrik manufaktur yang berlokasi di properti
perusahaan yang berdiri tepat di jalur angin puting beliung. Akibat puting beliung yang terjadi
pada 16 Mei 2022, pabrik tersebut hancur total. Camel akhirnya dapat mencapai penyelesaian
dengan perusahaan asuransinya untuk nilai wajar penuh pabrik tersebut. Penyelesaian dicapai
pada tanggal 18 Maret 2023. Pada saat angin puting beliung, bangunan tersebut memiliki nilai
tercatat sebesar $3.500.000 (biaya awal sebesar $6.000.000 dikurangi akumulasi penyusutan
sebesar $2.500.000). Jumlah penyelesaian dengan perusahaan asuransi ini adalah $5.000.000.
Camel membuat entri berikut.
16 Mei 2022
Kerugian dari Tornado $3.500.000
Akumulasi Penyusutan—Bangunan 2.500.000
Bangunan 6.000.000
18 Maret 2023
Keuntungan dari Penyelesaian Asuransi 5.000.000
Tinjau dan Praktek
Tinjauan Istilah Kunci

tambahan
nilai tercatat rata-rata biaya
pinjaman periode kapitalisasi
tingkat kapitalisasi substansi
komersial
aset tetap
hibah pemerintah
biaya historis
perbaikan (perbaikan) pendapatan
pendekatan konversi paksa
Perbaikan Tanah harga
lump-sum perbaikan
besar
aset nonmoneter
perbaikan biasa
aset pabrik properti,
pabrik, dan peralatan
biaya penataan ulang
biaya reorganisasi
penggantian
aset yang dibangun sendiri
Ulasan Tujuan Pembelajaran
1 Mengidentifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkaitnya.
Properti, pabrik, dan peralatan (1) diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan bukan untuk dijual
kembali, (2) bersifat jangka panjang dan biasanya mengalami penyusutan, dan (3) memiliki
substansi fisik. Biaya yang termasuk dalam penilaian awal properti, pabrik, dan peralatan adalah
sebagai berikut.
Biaya tanah: Termasuk semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan menyiapkannya untuk digunakan.
Biaya tanah biasanya meliputi (1) harga pembelian; (2) biaya penutupan, seperti hak atas tanah, biaya
pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya yang dikeluarkan untuk mendapatkan tanah dalam kondisi
untuk penggunaan yang dimaksudkan, seperti perataan, penimbunan, pengeringan, dan pembersihan;
(4) asumsi hak gadai, hipotek, atau sitaan atas properti; dan (5) tambahan pengembangan lahan yang
memiliki umur tidak terbatas.
Biaya bangunan: Termasuk semua pengeluaran yang terkait langsung dengan akuisisi atau
konstruksinya. Biaya ini meliputi (1) biaya material, tenaga kerja, dan overhead yang dikeluarkan
selama konstruksi, dan (2) biaya profesional dan izin bangunan.
Biaya peralatan: Termasuk harga pembelian, ongkos angkut dan penanganan yang timbul,
asuransi atas peralatan saat transit, biaya pondasi khusus jika diperlukan, biaya perakitan dan
pemasangan, dan biaya pelaksanaan uji coba.
Aset yang dibangun sendiri: Biaya tidak langsung manufaktur menciptakan masalah khusus
karena perusahaan tidak dapat dengan mudah melacak biaya ini langsung ke pekerjaan dan
pesanan material yang terkait dengan aset yang dibangun. Perusahaan mungkin menangani biaya
ini dengan salah satu dari dua cara: (1) tidak membebankan biaya overhead tetap ke biaya aset
yang dibangun, atau (2) membebankan sebagian dari semua biaya overhead ke proses konstruksi.
Perusahaan harus menggunakan metode kedua.
2 Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi biaya pinjaman.
Hanya biaya pinjaman aktual (dengan modifikasi) yang harus dikapitalisasi. Alasan untuk
pendekatan ini adalah selama konstruksi, aset tidak menghasilkan pendapatan dan oleh karena itu
perusahaan harus menunda (memanfaatkan) biaya pinjaman. Setelah konstruksi selesai, aset siap
untuk digunakan dan pendapatan dapat diperoleh. Setiap biaya pinjaman yang dikeluarkan untuk
membeli aset yang siap untuk digunakan harus dibebankan.
3 Jelaskan masalah akuntansi yang berkaitan dengan akuisisi dan penilaian

aset pabrik.
Isu-isu berikut berhubungan dengan perolehan dan penilaian aktiva pabrik. (1)
Potongan tunai: Baik diambil atau tidak, umumnya dianggap sebagai pengurangan biaya
aset; biaya sebenarnya dari aset tersebut adalah uang tunai atau harga setara kas dari aset
tersebut. (2) Kontrak pembayaran yang ditangguhkan: Perusahaan memperhitungkan aset
yang dibeli dengan kontrak kredit jangka panjang pada nilai sekarang dari imbalan yang
dipertukarkan antara pihak-pihak yang membuat kontrak. (3) Pembelian sekaligus: Alokasikan
total biaya di antara berbagai aset berdasarkan nilai wajar relatifnya. (4) Penerbitan saham:
Jika saham tersebut diperdagangkan secara aktif, harga pasar dari saham yang diterbitkan
merupakan indikasi wajar dari harga properti yang diperoleh. Jika harga pasar saham biasa
yang dipertukarkan tidak dapat ditentukan, tetapkan nilai wajar properti dan gunakan sebagai
dasar pencatatan aset dan penerbitan saham biasa. (5) Pertukaran aset nonmoneter.
Akuntansi untuk pertukaran aset nonmoneter bergantung pada apakah pertukaran tersebut
memiliki substansi komersial.
Lihat Ilustrasi 10.8 dan 10.14 untuk ringkasan bagaimana menghitung pertukaran. (6)
Hibah: Catat pada nilai wajar aset yang diterima, dan kredit pendapatan yang ditangguhkan
atau aset yang sesuai dalam banyak kasus.
4 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.
Ilustrasi 10.19 merangkum cara menghitung biaya setelah akuisisi.
5 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan properti, pabrik, dan peralatan.
Terlepas dari waktu pelepasan, perusahaan mengambil penyusutan hingga tanggal

disposisi dan kemudian menghapus semua akun yang terkait dengan aset pensiunan.
Keuntungan atau kerugian penghentian aset tetap disajikan dalam laporan laba rugi bersama
dengan pos-pos lain yang timbul dari kegiatan bisnis biasa. Keuntungan atau kerugian dari
konversi paksa dilaporkan dalam “Penghasilan dan beban lain”.
Tinjauan dan Latihan yang Disempurnakan
Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi,
dan glosarium lengkap semua istilah kunci.
Latihan Soal
Columbia SA, yang memproduksi peralatan mesin, memiliki transaksi berikut terkait aset pabrik
pada tahun 2022.
Aset A: Pada tanggal 2 Juni 2022, Columbia membeli mesin stempel dengan harga eceran
€12.000. Columbia membayar pajak penjualan 6% atas pembelian ini. Columbia membayar
kontraktor €2.800 untuk platform berkabel khusus untuk alat berat tersebut, untuk memastikan
daya yang tidak terputus ke alat berat. Columbia memperkirakan mesin tersebut akan memiliki
masa manfaat 4 tahun, dengan nilai sisa €2.000 pada akhir 4 tahun. Mesin mulai digunakan
pada 1 Juli 2022.
Aset B: Pada tanggal 1 Januari 2022, Columbia menandatangani kontrak harga tetap
untuk pembangunan fasilitas gudang dengan biaya sebesar €1.000.000. Diperkirakan proyek
tersebut akan selesai pada tanggal 31 Desember 2022. Pada tanggal 1 Maret 2022, untuk
membiayai biaya konstruksi, Columbia meminjam €1.000.000 dibayarkan pada tanggal 1 April
2023, ditambah bunga sebesar 10%. Selama tahun 2022, Columbia melakukan pembayaran
deposit dan kemajuan sebesar €750.000 berdasarkan kontrak. Kelebihan dana pinjaman
diinvestasikan dalam sekuritas jangka pendek, dari mana Columbia merealisasikan pendapatan
investasi sebesar €13.000. Gudang tersebut selesai pada tanggal 31 Desember 2022, saat
Columbia melakukan pembayaran terakhir kepada kontraktor.
Columbia memperkirakan gudang tersebut akan memiliki masa manfaat 25 tahun, dengan nilai
sisa €20.000.
Columbia menggunakan penyusutan garis lurus dan menggunakan konvensi "setengah tahun"
dalam akuntansi untuk penyusutan sebagian tahun. (Dengan pendekatan garis lurus ini, penyusutan
selama setengah tahun dicatat pada tahun pertama dan terakhir masa manfaat aset.) Tahun fiskal
Columbia berakhir pada tanggal 31 Desember.
Instruksi
A. Pada jumlah berapa Columbia harus mencatat biaya perolehan

mesin?
B. Berapa jumlah biaya pinjaman yang harus dimasukkan Kolombia ke dalam biaya
gudang?
C. Pada 1 Juli 2024, Columbia memutuskan untuk mengalihdayakan operasi pencetakannya

ke Medek Group. Sebagai bagian dari rencana ini, Columbia menjual mesin (dan platform)
ke Medek seharga €7.000. Apa dampak pelepasan ini terhadap pendapatan Columbia
sebelum pajak tahun 2024?
Larutan
A. Biaya historis diukur dengan kas atau harga setara kas untuk memperolehnya
aset dan membawanya ke lokasi dan kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan. Untuk
Kolombia, ini adalah:
Harga €12.000
Pajak (€12.000 × 0,06) 720
Platform 2.800
Total €15.520
B. Beban bunga atas pinjaman tertentu (€1.000.000 × 0,10 × 9/12 ) €75.000 (13.000) €62.000
Pendapatan bunga dari kelebihan dana
Biaya pinjaman dikapitalisasi
C. Efek pendapatan adalah keuntungan atau kerugian, ditentukan dengan membandingkan nilai buku
aset dengan nilai pelepasan:
Biaya €15.520
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (€1.690 + €3.380 + €1.690) 6.760*
Nilai buku mesin dan platform 8.760
Dikurangi: Uang tunai yang diterima untuk mesin dan platform 7.000
Rugi sebelum pajak penghasilan € 1.760
*Dasar terdepresiasi: €15.520 ÿ €2.000 = €13.520. Biaya penyusutan: €13.520 ÷ 4 = €3.380 per tahun.
2022: ½ tahun (€3.380 × 0,50) €1.690 2023:

setahun penuh 3.380 2024: ½ tahun 1.690
Total
€6.760
Latihan, Masalah, Video Penelusuran Solusi Masalah, Aktivitas Analisis Data, dan banyak lagi
alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk latihan di courseware online Wiley.
Pertanyaan
1. Apa karakteristik utama aset tetap?
2. Sebutkan item-item, selain jumlah yang dibayarkan kepada pemilik atau kontraktor
sebelumnya, yang dapat dimasukkan sebagai bagian dari biaya perolehan aset pabrik berikut ini.
A. Tanah.
B. Mesin dan peralatan. C. Bangunan.

3. Tunjukkan di mana pos-pos berikut akan ditampilkan dalam laporan posisi keuangan.
A. Hak gadai yang melekat pada tanah saat dibeli. B. Biaya
lansekap untuk lahan siap pakai. C. Biaya pengacara dan biaya
pencatatan terkait pembelian tanah. D. Biaya overhead variabel terkait
konstruksi mesin. e. Tempat parkir yang melayani karyawan di dalam gedung.
F. Biaya bangunan sementara untuk pekerja selama pembangunan gedung.
G. Beban bunga atas hutang obligasi yang timbul selama pembangunan gedung. H.
Penilaian untuk trotoar yang dipelihara oleh kota. Saya. Biaya penghancuran bangunan tua yang
berada di atas tanah saat dibeli.
4. Dua posisi biasanya diambil sehubungan dengan pencatatan biaya overhead manufaktur tetap
sebagai unsur biaya aset pabrik yang dibangun oleh perusahaan untuk digunakan sendiri:
A. Itu harus dikecualikan sepenuhnya. B.
Itu harus dimasukkan pada tingkat yang sama seperti yang dibebankan pada operasi normal.
Apa keadaan atau alasan yang mendukung atau menolak penerapan metode ini?
5. Akun Bangunan Postera SpA mencakup pos-pos berikut yang digunakan dalam menentukan
dasar penyusutan harga perolehan bangunan.
A. Biaya promosi.
B. Biaya arsitek.
C. Bunga selama konstruksi. D.
Pendapatan bunga atas investasi yang dimiliki untuk mendanai pembangunan gedung. e.
Kerugian operasi tahun pertama terkait dengan gedung.
Apakah Anda setuju dengan tuduhan ini? Jika tidak, bagaimana Anda menangani masing-masing
item ini dalam pembukuan perusahaan dan dalam laporan keuangan tahunannya?
6. Perusahaan Cruz telah membeli dua bidang tanah. Satu traktat akan menjadi lokasi pabrik
manufaktur barunya, sementara traktat lainnya dibeli dengan harapan dapat dijual tahun depan
dengan keuntungan. Bagaimana seharusnya kedua bidang tanah ini dilaporkan dalam laporan
posisi keuangan?
7. Salah satu masalah akuntansi keuangan yang dihadapi ketika sebuah perusahaan membangun
pabriknya sendiri adalah apakah biaya pinjaman untuk membiayai konstruksi harus dikapitalisasi
dan kemudian diamortisasi selama umur aset yang dibangun. Apa pembenaran untuk mengkapitalisasi
bunga tersebut?
8. Berikan contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi biaya pinjaman.
9. Suku bunga apa yang harus digunakan dalam menentukan jumlah biaya pinjaman yang akan
dikapitalisasi? Bagaimana cara menentukan jumlah biaya pinjaman yang akan dikapitalisasi?
10. Bagaimana seharusnya jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi diungkapkan dalam catatan
atas laporan keuangan? Bagaimana seharusnya pendapatan bunga dari kelebihan dana yang
diinvestasikan sementara yang dipinjam untuk membiayai pembangunan aset dipertanggungjawabkan?
11. Diskusikan masalah akuntansi dasar yang muncul dalam menangani setiap situasi
berikut.
A. Aset yang dibeli dengan penerbitan saham biasa. B.
Akuisisi aset pabrik dengan hibah. C. Pembelian aset tetap
dikenakan diskon tunai. D. Aset yang dibeli secara kredit jangka
panjang. e. Sekelompok aset yang diperoleh secara sekaligus. F.
Aset yang diperdagangkan atau ditukar dengan aset lain.
12. Magilke Industries memperoleh peralatan tahun ini untuk digunakan dalam operasinya.
Peralatan dikirim oleh pemasok, dipasang oleh Magilke, dan dioperasikan. Beberapa di antaranya
dibeli secara tunai dengan diskon yang tersedia untuk pembayaran segera. Beberapa di antaranya
dibeli berdasarkan rencana pembayaran jangka panjang yang biaya bunganya mendekati tingkat
yang berlaku. Biaya apa yang harus dikapitalisasi Magilke untuk peralatan baru yang dibeli tahun ini?
Menjelaskan.
13. Ocampo SA membeli properti senilai €2.200.000 yang mencakup tanah dan bangunan untuk
digunakan dalam operasi. Nilai buku penjual adalah €300.000 untuk tanah dan €900.000 untuk
bangunan. Berdasarkan penilaian, nilai wajar diperkirakan sebesar €500.000 untuk tanah dan
€2.000.000 untuk bangunan. Berapa jumlah Ocampo yang harus mencatat tanah dan bangunannya?
14. Pueblo Co. mengakuisisi mesin dengan membayar tunai $10.000 dan menandatangani wesel
bayar tanpa bunga senilai $5.000, berjangka waktu 2 tahun. Catatan itu memiliki nilai sekarang
$4.208, dan Pueblo membeli mesin serupa bulan lalu seharga $13.500. Berapa biaya peralatan baru
yang harus dicatat?
15. Stan Ott sedang mengevaluasi dua transaksi terbaru yang melibatkan pertukaran
peralatan. Dalam satu kasus, pertukaran memiliki substansi komersial. Dalam situasi kedua,
pertukaran tidak memiliki substansi komersial. Jelaskan kepada Stan perbedaan akuntansi untuk
kedua situasi ini.
16. Crowe AG membeli truk tugas berat pada 1 Juli 2019 seharga €30.000. Diperkirakan
bahwa itu akan memiliki masa manfaat 10 tahun dan kemudian akan memiliki nilai sisa €6.000.
Perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus. Itu diperdagangkan pada 1 Agustus
2023, untuk truk serupa seharga €42.000; €16.000 diizinkan sebagai nilai tukar tambah (juga
nilai wajar) pada truk lama dan €26.000 dibayarkan secara tunai. Perbandingan arus kas yang
diharapkan untuk truk menunjukkan pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Apa entri
untuk mencatat pertukaran?
17. Ito Ltd. menerima hibah dari pemerintah daerah untuk membantu membiayai biaya fasilitas
pabriknya. Hibah tersebut diberikan untuk mendorong Ito memindahkan operasinya ke wilayah
tertentu. Jelaskan bagaimana hibah dapat dilaporkan.
18. Setelah peralatan dipasang dan dioperasikan, pengeluaran selanjutnya yang berkaitan
dengan peralatan ini sering dianggap sebagai perbaikan atau pemeliharaan umum dan,
karenanya, dibebankan pada operasi pada periode di mana pengeluaran dilakukan. Sebenarnya,
penentuan apakah pengeluaran semacam itu harus dibebankan pada operasi atau dikapitalisasi
melibatkan analisis yang jauh lebih hati-hati terhadap sifat pengeluaran tersebut. Apa faktor yang
harus dipertimbangkan dalam membuat keputusan seperti itu?
19 Perlakuan akuntansi apa yang biasanya diberikan untuk pos-pos berikut dalam
akuntansi aset tetap?
A. Penambahan.
B. Perbaikan besar.
C. Perbaikan.
D. Penggantian.
20. Mesin-mesin baru yang menggantikan sejumlah pegawai dipasang dan dioperasikan pada
bulan terakhir tahun anggaran. Karyawan telah diberhentikan setelah pembayaran gaji bulan
tambahan, dan jumlah ini ditambahkan ke biaya mesin. Diskusikan kepatutan dakwaan. Jika tidak
tepat, jelaskan perawatan yang tepat.
21. Sejauh mana menurut Anda hal-hal berikut ini merupakan biaya properti, pabrik, dan
peralatan yang layak? Berikan alasan untuk pendapat Anda.
A. Overhead bisnis yang membangun peralatannya sendiri. B.
Diskon tunai untuk pembelian peralatan.

C. Biaya pinjaman selama pembangunan gedung.

D. Untung dari konstruksi sendiri.
e. Pengangkutan pada peralatan yang dikembalikan sebelum pemasangan, untuk diganti dengan yang lain
peralatan dengan kapasitas yang lebih besar.
F. Biaya pemindahan mesin ke lokasi baru. G. Biaya
partisi kayu lapis yang didirikan sebagai bagian dari renovasi kantor. H. Plesteran ulang
salah satu bagian bangunan.

Saya. Biaya motor baru untuk salah satu truk.
22. Neville Enterprises memiliki sejumlah aset terdepresiasi penuh yang masih digunakan dalam
operasi utama bisnis. Karena aset disusutkan penuh, presiden perusahaan memutuskan untuk tidak
menunjukkannya pada laporan posisi keuangan atau mengungkapkan informasi ini dalam catatan.
Evaluasi prosedur ini.
23. Apa aturan umum tentang bagaimana keuntungan atau kerugian pelepasan aset pabrik harus
dilaporkan dalam laba rugi?
Latihan Singkat
BE10.1 (LO 1) Previn Brothers Inc. membeli tanah dengan harga $27.000. Biaya penutupan adalah
$1.400. Sebuah bangunan tua telah dipindahkan dengan biaya $10.200. Berapa jumlah yang harus
dicatat sebagai biaya perolehan tanah?
BE10.2 (LO 2) Zhang Ltd. sedang membangun gedung. Konstruksi dimulai pada tanggal 1
Februari dan selesai pada tanggal 31 Desember. Pengeluaran sebesar HK$1.800.000 pada tanggal
1 Maret, HK$1.200.000 pada tanggal 1 Juni, dan HK$3.000.000 pada tanggal 31 Desember.
Hitung jumlah tercatat rata-rata Zhang untuk tujuan kapitalisasi biaya pinjaman.
BE10.3 (LO 2) Zhang Ltd. (lihat BE10.2) memiliki wesel bayar 10%, HK$4.000.000 HK$4.000.000
sepanjang tahun dan wesel bayar HK$3.500.000 11%, 4 tahun.
Hitung tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk tujuan kapitalisasi biaya pinjaman.
BE10.4 (LO 2) Dengan menggunakan informasi dari BE10.2 dan BE10.3, tentukan jumlah biaya
pinjaman yang akan dikapitalisasi oleh Zhang Ltd.
BE10.5 (LO 3) Chopra plc membeli sebuah truk dengan menerbitkan wesel tanpa bunga senilai
£80.000, 4 tahun, kepada Equinox Inc. Tingkat bunga pasar untuk kewajiban semacam ini adalah
10%. Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian truk ini.
BE10.6 (LO 3) Mohave Inc. membeli tanah, bangunan, dan peralatan dari Laguna Corporation
dengan pembayaran tunai sebesar $315.000. Estimasi nilai wajar aset adalah tanah $60.000,
bangunan $220.000, dan peralatan $80.000. Berapa jumlah masing-masing dari ketiga aset tersebut
harus dicatat?
BE10.7 (LO 3) Fielder Company memperoleh tanah dengan menerbitkan 2.000 lembar saham biasa
dengan nilai nominal $10. Tanah baru-baru ini dinilai pada $ 85.000. Saham biasa diperdagangkan secara
aktif dengan harga $40 per saham. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat perolehan tanah tersebut.
BE10.8 (LO 3) Navajo ASA menukar truk bekas (harga €20.000, akumulasi penyusutan €18.000)
untuk sebuah komputer kecil senilai €3.300. Navajo juga membayar €500 dalam transaksi tersebut.
Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran tersebut. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)
BE10.9 (LO 3) Gunakan informasi untuk Navajo ASA dari BE10.8. Siapkan jurnal untuk mencatat
pertukaran, dengan asumsi pertukaran tidak memiliki substansi komersial.
BE10.10 (LO 3) Mehta SE memperdagangkan mesin las bekas (harga €9.000, akumulasi
penyusutan €3.000) untuk peralatan kantor dengan estimasi nilai wajar €5.000. Mehta juga membayar
€3.000 tunai dalam transaksi tersebut. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran tersebut.
(Pertukaran memiliki substansi komersial.)
BE10.11 (LO 3) Cheng SE menukar truk bekas dengan truk baru. Truk bekas harganya $30.000 dan
akumulasi penyusutannya $27.000. Truk baru itu bernilai $37.000. Cheng juga melakukan pembayaran tunai
sebesar $36.000. Persiapkan entri Cheng untuk mencatat pertukaran. (Pertukaran tidak memiliki substansi
komersial.)
BE10.12 (LO 3) Slaton Ltd. menukar truk bekas dengan truk baru. Truk bekas harganya £20.000 dan
akumulasi penyusutan sebesar £17.000. Truk baru itu bernilai £35.000. Slaton juga melakukan pembayaran
tunai sebesar £33.000. Persiapkan entri Slaton untuk mencatat pertukaran. (Pertukaran memiliki substansi
komersial.)
LS10.13 (LO 4) Tunjukkan mana dari biaya berikut yang harus dibebankan pada saat terjadinya.
A. €13.000 dibayarkan untuk mengatur ulang dan mengatur ulang
mesin. B. €200.000 dibayarkan untuk penambahan gedung. C. €200
dibayarkan untuk penyetelan dan penggantian oli pada truk pengiriman. D.
€7.000 dibayarkan untuk mengganti lantai kayu dengan lantai beton. e. €2.000
dibayarkan untuk perbaikan besar pada sebuah truk.
BE10.14 (LO 3) Pada tahun 2022, Sato Ltd. menerima hibah sebesar ¥2 juta untuk membiayai biaya
pembelian peralatan penelitian untuk fasilitas produksinya. Total biaya peralatan adalah ¥ 10 juta. Buatlah
ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini jika Sato menggunakan (a) pendekatan pendapatan yang
ditangguhkan, dan (b) pendekatan pengurangan aset.
BE10.15 (LO 5) Ottawa Corporation memiliki mesin seharga $20.000 saat dibeli pada 1 Juli 2019.
Penyusutan tercatat sebesar $2.400 per
tahun, menghasilkan saldo akumulasi penyusutan sebesar $8.400 pada tanggal 31 Desember
2022. Mesin tersebut dijual pada tanggal 1 September 2023 seharga $10.500. Siapkan entri jurnal
untuk (a) memperbarui penyusutan untuk tahun 2023 dan (b) mencatat penjualan.
BE10.16 (LO 5) Gunakan informasi yang disajikan untuk Ottawa Corporation di BE10.15,
tetapi asumsikan mesin dijual seharga $5.200, bukan $10.500. Siapkan entri jurnal untuk (a)
memperbarui penyusutan untuk tahun 2023 dan (b) mencatat penjualan.
Latihan
E10.1 (LO 1, 2) (Biaya Perolehan Realti) Pengeluaran dan penerimaan di bawah ini terkait
dengan tanah, pengembangan tanah, dan bangunan yang diperoleh untuk digunakan dalam
bisnis. Kuitansi dilampirkan dalam tanda kurung.
A. Uang yang dipinjam untuk membayar kontraktor bangunan €(275.000)

(menandatangani nota) b. Pembayaran konstruksi dari hasil wesel c. Biaya 275.000
penimbunan dan pembukaan lahan d. Tunggakan pajak real estat atas 10.000
properti yang diasumsikan oleh pembeli e. Premi polis asuransi 6 bulan selama 7.000
konstruksi f. Pengembalian premi asuransi 1 bulan karena pembangunan 6.000
selesai lebih awal g. Biaya arsitek bangunan h. Biaya pembelian real estat (1.000)
sebagai lokasi pabrik (tanah €200.000 dan bangunan €50.000) i. Biaya
komisi dibayarkan ke agen real estat j. Pemasangan pagar di sekitar properti k. 25.000
Biaya meratakan dan membongkar bangunan l. Hasil dari nilai sisa bangunan 250.000
yang dibongkar
9.000
4.000
11.000
(5.000)
M. Biaya pinjaman yang dikeluarkan selama konstruksi atas uang yang dipinjam 13.000
untuk konstruksi
N. Biaya tempat parkir dan jalan masuk o. 19.000

Biaya pohon dan semak yang ditanam (bersifat permanen) p. Biaya galian 14.000
untuk bangunan baru 3.000
Instruksi
Identifikasi setiap item dengan huruf dan buat daftar item dalam bentuk kolom, menggunakan judul
yang ditunjukkan di bawah ini. Semua jumlah tanda terima harus dilaporkan dalam tanda kurung.
Untuk setiap jumlah yang dimasukkan di kolom Akun Lain, tunjukkan juga judul akun.
Item Tanah Perbaikan Tanah Bangunan Akun Lainnya

E10.2 (LO 1, 2) (Biaya Perolehan Realti) Pollachek Co. membeli tanah sebagai lokasi pabrik
seharga $450.000. Proses meruntuhkan dua bangunan tua di lokasi dan membangun pabrik
membutuhkan waktu 6 bulan. Perusahaan membayar $42.000 untuk meruntuhkan bangunan
tua dan menjual kayu dan batu bata yang diselamatkan seharga $6.300. Biaya hukum sebesar
$1.850 dibayarkan untuk penyelidikan hak milik dan penarikan kontrak pembelian.
Pollachek membayar $2.200 kepada sebuah perusahaan teknik untuk survei tanah, dan
$65.000 untuk menggambar denah pabrik. Survei tanah harus dilakukan sebelum rencana
definitif dapat dibuat. Asuransi kepemilikan atas properti berharga $1.500, dan premi
asuransi liabilitas yang dibayarkan selama konstruksi adalah $900. Beban kontraktor untuk
konstruksi adalah $2.740.000. Perusahaan membayar kontraktor dalam dua angsuran:
$1.200.000 pada akhir 3 bulan dan $1.540.000 setelah penyelesaian.
Biaya pinjaman sebesar $170.000 dikeluarkan untuk membiayai konstruksi.
Instruksi
Tentukan biaya tanah dan biaya bangunan seperti yang harus dicatat pada pembukuan
Pollachek Co Asumsikan bahwa survei tanah adalah untuk bangunan.
E10.3 (LO 1) (Biaya Perolehan Truk) Haddad Corporation mengoperasikan toko komputer
eceran. Untuk meningkatkan layanan pengiriman kepada pelanggan, perseroan melakukan
pembelian empat truk baru pada 1 April 2022. Ketentuan akuisisi masing-masing truk
dijelaskan di bawah ini.
1. Truk #1 memiliki daftar harga $15.000 dan diperoleh dengan pembayaran tunai sebesar
$13.900.
2. Truk #2 memiliki daftar harga $20.000 dan diperoleh dengan uang muka sebesar
uang tunai $2.000 dan wesel tanpa bunga dengan nilai nominal $18.000.
Wesel tersebut jatuh tempo pada 1 April 2023. Haddad biasanya harus membayar bunga
sebesar 10% untuk pinjaman semacam itu, dan dealer memiliki tingkat pinjaman
tambahan sebesar 8%.
3. Truk #3 memiliki daftar harga $16.000. Itu diperoleh dengan imbalan sistem komputer
yang dibawa Haddad dalam inventaris. Sistem komputer berharga $12.000 dan biasanya
dijual oleh Haddad seharga $15.200. Haddad menggunakan sistem persediaan perpetual.
4. Truk #4 memiliki daftar harga $14.000. Itu diperoleh dengan imbalan 1.000
saham biasa di Haddad Corporation. Saham tersebut memiliki nilai nominal per saham
$10 dan harga pasar $13 per saham.
Instruksi
Siapkan entri jurnal yang sesuai untuk transaksi sebelumnya untuk Haddad Corporation.
(Bulatkan perhitungan ke dolar terdekat.)
E10.4 (LO 1, 2) (Pembelian dan Biaya Aset yang Dibangun Sendiri) Dane ASA membeli dan
membangun berbagai peralatan yang digunakannya dalam operasinya. Item berikut untuk dua jenis
perlengkapan yang berbeda dicatat dalam urutan acak selama tahun kalender 2022.
Pembelian
Pembayaran tunai untuk peralatan, termasuk pajak penjualan sebesar €5.000 €105.000
Biaya pengangkutan dan asuransi saat dalam perjalanan 2.000
Biaya memindahkan peralatan ke tempatnya di pabrik 3.100
Biaya upah untuk teknisi untuk menguji peralatan 6.000
Premi asuransi dibayarkan selama tahun pertama pengoperasian peralatan ini

1.500
Perlengkapan pipa khusus diperlukan untuk peralatan baru 8.000
Biaya perbaikan yang dikeluarkan pada tahun pertama operasi terkait dengan
peralatan ini 1.300
Konstruksi
Material dan suku cadang yang dibeli (biaya kotor €200.000; gagal mengambil diskon
tunai 1%) €200.000
Bunga yang diperhitungkan atas dana yang digunakan selama konstruksi (pembiayaan saham) 14.000
Biaya tenaga kerja 190.000
Biaya overhead yang dialokasikan (tetap—€20.000; variabel—€30.000) 50.000
Untung dari konstruksi sendiri 30.000
Biaya pemasangan peralatan 4.400
Instruksi
Hitung total biaya untuk masing-masing dari kedua jenis peralatan ini. Jika suatu item tidak dikapitalisasi
sebagai harga perolehan peralatan, tunjukkan bagaimana hal itu harus dilaporkan.
E10.5 (LO 1, 2) (Perlakuan Berbagai Biaya) Allegro Supply plc, sebuah perusahaan yang baru
dibentuk, mengeluarkan pengeluaran berikut terkait Tanah, Bangunan, dan Peralatan.
Biaya perusahaan abstrak untuk pencarian judul £520

Biaya arsitek 3.170
Uang tunai dibayarkan untuk tanah dan bangunan bobrok di atasnya 92.000
Pembongkaran bangunan lama £20.000
Dikurangi: Nilai residu 5.500 14.500
Bunga atas pinjaman jangka pendek selama konstruksi 7.400

Penggalian sebelum konstruksi untuk ruang bawah tanah 19.000

Peralatan yang dibeli (dikenakan diskon tunai 2%, yang tidak diambil)
65.000
Pengangkutan pada peralatan yang dibeli 1.340
Biaya penyimpanan peralatan, yang diperlukan karena belum selesainya
pembangunan saat peralatan dikirimkan 2.180
Pembangunan gedung baru (pembangunan gedung memakan waktu 6 bulan
sejak tanggal pembelian tanah dan gedung lama) 485.000
Penilaian oleh kota untuk proyek drainase 1.600
Biaya pengangkutan untuk pengiriman peralatan dari gudang ke gedung baru
620
Pemasangan peralatan 2.000

Pepohonan, semak, dan lansekap lainnya setelah bangunan selesai
(bersifat permanen) 5.400
Instruksi
Tentukan jumlah yang harus didebet ke Tanah, Bangunan, dan Peralatan.

Tunjukkan bagaimana biaya yang tidak didebet ke akun ini harus dicatat.
E10.6 (LO 1, 2, 3) (Koreksi Entri Biaya yang Tidak Tepat) Akuisisi pabrik untuk perusahaan terpilih
disajikan sebagai berikut.
1. Natchez Industries Inc. memperoleh tanah, bangunan, dan peralatan dari a

perusahaan bangkrut, Vivace Co., dengan harga sekaligus $680.000. Pada saat pembelian, aset
Vivace memiliki nilai buku dan penilaian berikut.
Nilai Buku Nilai Penilaian $200,000
Tanah $150.000
Bangunan 230.000 350.000
Peralatan 300.000 300.000
Agar konservatif, perusahaan memutuskan untuk mengambil yang lebih rendah dari dua nilai
untuk setiap aset yang diperoleh. Entri berikut dibuat.
Tanah 150.000
Bangunan 230.000
Peralatan 300.000
Uang tunai 680.000
2. Arawak Enterprises membeli peralatan toko dengan membayar uang muka tunai $2.000 dan
menandatangani wesel bayar 1 tahun, $23.000, 10%. Pembelian itu
dicatat sebagai berikut.

Peralatan 27.300
Uang tunai 2.000
Catatan Hutang 23.000
Hutang bunga 2.300
3. Ace Company membeli peralatan kantor seharga $20.000, syarat 2/10, n/30.
Karena perusahaan bermaksud untuk mengambil diskon, tidak membuat entri sampai
akuisisi tersebut dibayar. Entrinya adalah: Peralatan
20.000
Uang tunai 19.600
Diskon Pembelian 400
4. Paunee Inc. baru-baru ini menerima tanpa biaya sebuah bangunan dari Village of
Cardassia sebagai bujukan untuk menempatkan bisnisnya di desa. Nilai bangunan yang dinilai
adalah $ 270.000. Perusahaan tidak membuat entri untuk mencatat bangunan karena tidak
memiliki dasar biaya.
5. Perusahaan Mohegan membangun gudang seharga $600.000. Itu bisa membeli gedung
seharga $ 740.000. Pengontrol membuat entri berikut.
Bangunan 740.000
Kas 600.000
Keuntungan Konstruksi 140.000
Instruksi
Buatlah jurnal yang seharusnya dibuat pada tanggal setiap akuisisi.
E10.7 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) McPherson Furniture memulai pembangunan

gedung kantor gabungan dan gudang untuk penggunaannya sendiri dengan perkiraan biaya
sebesar €5.000.000 pada tanggal 1 Januari 2022. McPherson diperkirakan akan menyelesaikan
pembangunan tersebut pada tanggal 31 Desember , 2022. McPherson memiliki kewajiban utang
berikut yang belum diselesaikan selama masa konstruksi.
Pinjaman konstruksi—bunga 12%, dibayarkan setiap semester, diterbitkan 31

Desember 2021 Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, dibayarkan setiap bulan, €2.000.000
dan pokok dibayarkan saat jatuh tempo pada tanggal 30 Mei 2023 Pinjaman
jangka panjang—bunga 11%, dibayarkan pada tanggal 1 Januari dari setiap tahun. 1.600.000
Utang pokok pada 1 Januari 2026 1.000.000
Instruksi
(Bawa semua perhitungan ke dua tempat desimal.)

A. Asumsikan bahwa McPherson menyelesaikan gedung kantor dan gudang pada

tanggal 31 Desember 2022, seperti yang direncanakan dengan total biaya sebesar
€5.200.000. Pengeluaran berikut dilakukan selama periode proyek ini: 1 Januari
€1.000.000; 1 April €1.500.000; 1 Juli, €2.000.000; dan 1 Oktober, €700.000.
Kelebihan dana dari pinjaman konstruksi diinvestasikan selama periode tersebut dan
menghasilkan €20.000 dari pendapatan investasi. Hitung jumlah biaya pinjaman yang akan
dikapitalisasi untuk proyek ini.
B. Hitung beban penyusutan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2023.
McPherson memilih untuk mendepresiasi gedung dengan dasar garis lurus dan
menetapkan bahwa aset tersebut memiliki masa manfaat 30 tahun dan nilai sisa sebesar
€300.000.
E10.8 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Pada tanggal 31 Desember 2021, Grup Tsang
meminjam HK$3.000.000 dengan bunga 12% dibayarkan setiap tahun untuk membiayai
pembangunan gedung baru. Pada tahun 2022, perusahaan melakukan pengeluaran berikut
terkait gedung ini: 1 Maret, HK$360.000; 1 Juni, HK$600.000; 1 Juli, HK$1.500.000; dan 1
Desember, HK$1.200.000. Informasi tambahan disediakan sebagai berikut.
1. Utang lain yang belum dibayar

Obligasi 10 tahun, 11%, 31 Desember 2015, bunga dibayar
tahunan 6 tahun, 10% wesel, tanggal 31 Desember 2019, bunga HK$4.000.000
dibayar tahunan
HK$1.600.000
2. 1 Maret 2022, pengeluaran termasuk biaya tanah sebesar HK$150.000 3.
Pendapatan bunga yang diperoleh pada tahun 2022 atas dana yang terkait dengan pinjaman tertentu
HK$49.000
Instruksi
A. Tentukan jumlah biaya pinjaman yang akan dikapitalisasi pada tahun 2022 sehubungan
dengan pembangunan gedung tersebut. B. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat kapitalisasi
biaya pinjaman dan pengakuan beban bunga, jika ada, pada tanggal 31 Desember 2022.
E10.9 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Pada tanggal 31 Juli 2022, Bismarck
Company melibatkan Duval Tooling Company untuk membuat mesin pabrik tujuan khusus.
Konstruksi segera dimulai dan selesai pada 1 November 2022. Untuk membantu membiayai
konstruksi, pada 31 Juli Bismarck mengeluarkan wesel bayar $400.000, 3 tahun, 12% di Wellington
National Bank, yang bunganya dibayarkan setiap 31 Juli. Pada 31 Juli , $300.000 dari hasil wesel
dibayarkan ke Duval. Sisanya untuk sementara diinvestasikan dalam jangka pendek
surat berharga (sekuritas perdagangan) sebesar 10% hingga 1 November. Pada tanggal 1 November,
Bismarck melakukan pembayaran akhir sebesar $100.000 ke Duval.
Instruksi
A. Hitung beban bunga, pendapatan bunga, dan total biaya pinjaman yang akan dikapitalisasi
selama tahun 2022. (Bulatkan semua perhitungan ke dolar terdekat.) b. Siapkan entri jurnal
yang diperlukan pada pembukuan Perusahaan Bismarck pada setiap tanggal berikut.
1. 31 Juli 2022.
2. 1 November 2022.
3. 31 Desember 2022.
E10.10 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Dua situasi berikut melibatkan kapitalisasi
biaya pinjaman.
Situasi I: Pada tanggal 1 Januari 2022, Columbia Outfitters menandatangani kontrak harga tetap
agar Builder Associates membangun fasilitas pabrik utama dengan biaya sebesar R$4.000.000.
Diperkirakan butuh waktu 3 tahun untuk menyelesaikan proyek tersebut. Juga pada tanggal 1
Januari 2022, untuk membiayai biaya konstruksi, Columbia meminjam R$4.000.000 yang harus
dibayar dalam 10 cicilan tahunan sebesar R$400.000, ditambah bunga pada tingkat 10%. Selama
tahun 2022, Columbia melakukan pembayaran deposit dan kemajuan sebesar R$1.500.000
berdasarkan kontrak. Kelebihan dana pinjaman diinvestasikan dalam sekuritas jangka pendek,
yang darinya Columbia merealisasikan pendapatan investasi sebesar R$50.000.
Instruksi
Berapa jumlah yang harus dilaporkan Kolombia sebagai biaya pinjaman yang dikapitalisasi pada tanggal 31
Desember 2022?
Situasi II: Selama tahun 2022, Evander SA membangun dan memproduksi aset tertentu dan
mengeluarkan biaya pinjaman berikut sehubungan dengan aktivitas tersebut.
Peminjaman
Biaya yang Dikeluarkan
Gudang dibangun untuk penggunaan Evander sendiri R$30.000

Mesin pesanan khusus untuk dijual ke pelanggan yang tidak terkait,
diproduksi sesuai dengan spesifikasi pelanggan 9.000
Persediaan diproduksi secara rutin, diproduksi secara berulang
8.000
Semua aset ini membutuhkan waktu yang lama untuk penyelesaiannya.

Instruksi
Dengan asumsi pengaruh kapitalisasi biaya pinjaman adalah material, berapa jumlah
total biaya pinjaman yang harus dikapitalisasi?
E10.11 (LO 3) (Entri untuk Akuisisi Peralatan) Song Engineering membeli peralatan
konveyor dengan harga jual ÿ15.000. Disajikan di bawah ini adalah tiga kasus independen
yang terkait dengan peralatan (jumlah dalam ribuan).
A. Song membayar tunai peralatan tersebut 8 hari setelah pembelian. Persyaratan

kredit vendor adalah 2/10, n/30. Asumsikan bahwa pembelian peralatan awalnya
dicatat bruto.
B. Song memperdagangkan perlengkapan dengan nilai buku ÿ2.000 (biaya awal ÿ8.000),
dan membayar tunai ÿ14.200 satu bulan setelah pembelian. Peralatan lama bisa saja
dijual seharga ÿ400 pada tanggal perdagangan. (Pertukaran memiliki substansi
komersial.) c. Song memberi penjual ÿ16.200, wesel tanpa bunga untuk peralatan
tersebut pada tanggal pembelian. Wesel itu jatuh tempo dalam 1 tahun dan dibayar tepat
waktu.
Asumsikan bahwa tingkat bunga efektif di pasar adalah 9%.
Instruksi
Siapkan entri jurnal umum yang diperlukan untuk mencatat akuisisi dan pembayaran dalam
setiap kasus independen di atas. (Bulatkan ke won terdekat.)
E10.12 (LO 1, 3) (Entri untuk Akuisisi Aset, Termasuk Konstruksi Sendiri)

Di bawah ini adalah transaksi terkait Perusahaan Impala.
A. Kota Pebble Beach memberi perusahaan 5 hektar tanah sebagai lokasi pabrik. Nilai
wajar tanah ini ditentukan menjadi $81.000.
B. 14.000 saham biasa dengan nilai nominal $50 per saham diterbitkan
ditukar dengan tanah dan bangunan. Properti telah dinilai pada nilai wajar
$810.000, dimana $180.000 telah dialokasikan untuk tanah dan $630.000 untuk
bangunan. Saham Perusahaan Impala tidak terdaftar di bursa mana pun, tetapi satu
blok berisi 100 saham dijual oleh pemegang saham 12 bulan lalu dengan harga $65 per
saham, dan satu blok berisi 200 saham dijual oleh pemegang saham lain 18 bulan lalu
dengan harga $58 per saham.
C. Tidak ada entri yang dibuat untuk dihapus dari akun Material, Direct
Tenaga Kerja, dan Overhead jumlah yang seharusnya dibebankan ke akun aset
pabrik untuk mesin yang dibangun selama tahun tersebut. Informasi berikut diberikan
relatif terhadap biaya pembuatan mesin.
Bahan-bahan yang digunakan $12.500
Persediaan pabrik digunakan 900
Tenaga kerja langsung yang dikeluarkan 16.000
Overhead tambahan (over regular) yang disebabkan oleh konstruksi mesin, 2.700
tidak termasuk perlengkapan pabrik yang digunakan
Tarif overhead tetap yang diterapkan pada operasi 60% dari biaya
manufaktur reguler tenaga kerja langsung
Biaya mesin serupa jika dibeli dari pemasok luar

44.000
Instruksi
Siapkan entri jurnal pada pembukuan Perusahaan Impala untuk mencatat

transaksi ini.
E10.13 (LO 1, 3) (Entri untuk Akuisisi Aset) Informasi berikut terkait dengan
Grup Rommel.
1. Pada tanggal 6 Juli, Rommel mengakuisisi aset pabrik Studebaker SE, yang telah
menghentikan operasinya. Nilai properti yang dinilai adalah: Tanah € 400.000
Bangunan 1.200.000
Mesin 800.000
Total €2.400.000
Rommel memberikan 12.500 lembar saham biasa dengan nilai pari €100 sebagai gantinya.
Saham tersebut memiliki harga pasar €180 per saham pada tanggal pembelian properti.
2. Rommel membelanjakan jumlah berikut secara tunai antara 6 Juli dan 15

Desember, tanggal pertama kali menempati gedung tersebut.
Perbaikan gedung €105.000
Pembangunan pangkalan untuk mesin yang akan dipasang 135.000
nanti Jalan masuk dan tempat parkir Renovasi ruang kantor di 122.000
gedung, termasuk partisi dan dinding baru
161.000
Penilaian khusus oleh kota di darat 18.000
3. Pada tanggal 20 Desember, perusahaan membayar kas untuk mesin, €280.000, tunduk pada
Diskon tunai 2%, dan pengiriman mesin €10.500.
Instruksi
Siapkan entri pada buku Rommel untuk transaksi ini.
E10.14 (LO 3) (Pembelian Peralatan dengan Hutang Tanpa Bunga)

Sterling Inc. telah memutuskan untuk membeli peralatan dari Central Industries pada
2 Januari 2022, untuk memperluas kapasitas produksi guna memenuhi permintaan pelanggan
atas produknya. Sterling mengeluarkan $900.000, 5 tahun, tanpa bunga wesel ke Central
untuk peralatan baru ketika tingkat bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini
adalah 12%. Perusahaan akan melunasi wesel tersebut dalam lima kali cicilan $180.000
yang jatuh tempo pada setiap akhir tahun selama masa wesel tersebut.
Instruksi
A. Siapkan entri jurnal atau entri pada tanggal pembelian. (Bulatkan ke terdekat
dolar dalam semua perhitungan.)
B. Buatlah ayat jurnal atau ayat jurnal pada akhir tahun pertama untuk mencatat
pembayaran dan bunga, dengan asumsi perusahaan menggunakan metode
bunga efektif.
C. Siapkan entri jurnal atau entri pada akhir tahun kedua untuk mencatat pembayaran
dan bunga.
D. Asumsikan bahwa peralatan memiliki umur 10 tahun dan tidak ada nilai sisa,
buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat penyusutan pada tahun pertama.
(Depresiasi garis lurus digunakan.)
E10.15 (LO 3) (Pembelian Komputer dengan Hutang Tanpa Bunga)

Windsor plc membeli sebuah komputer pada tanggal 31 Desember 2021 seharga £130.000,
membayar uang muka £30.000 dan setuju untuk membayar sisanya dalam lima kali cicilan
sebesar £20.000 yang dibayarkan setiap tanggal 31 Desember mulai tahun 2022. Asumsi tingkat
bunga 10% tersirat dalam harga pembelian.
Instruksi
A. Siapkan entri jurnal atau entri pada tanggal pembelian. (Bulatkan ke dua tempat
desimal.) b. Siapkan entri jurnal atau entri pada 31 Desember 2022, untuk
mencatat pembayaran dan bunga (metode bunga efektif digunakan).
C. Siapkan entri jurnal atau entri pada 31 Desember 2023, untuk mencatat
pembayaran dan bunga (metode bunga efektif digunakan).
E10.16 (LO 2, 3) (Akuisisi Aset) Logan Industries membeli aset berikut

dan membangun gedung juga. Semua ini dilakukan selama tahun berjalan.
Aset 1 dan 2: Aset ini dibeli sekaligus seharga €104.000 tunai.

Informasi berikut dikumpulkan.
Biaya Awal aktif Depresiasi Sampai Saat Nilai Buku aktif Dinilai
Keterangan Buku Penjual Ini pada Buku Penjual Buku Penjual Nilai
Mesin €100.000 €50.000 €50.000 €90.000
Peralatan 60.000 10.000 50.000 30.000
Aset 3: Mesin ini diperoleh dengan membayar uang muka sebesar €10.000 dan
menerbitkan wesel tanpa bunga senilai €30.000, berjangka waktu 2 tahun. Catatan tersebut
harus dilunasi dalam dua cicilan €15.000 yang dilakukan pada akhir tahun pertama dan
kedua. Diperkirakan aset tersebut dapat dibeli langsung seharga €35.900.
Aset 4: Mesin ini diperoleh dengan memperdagangkan mesin bekas. (Pertukaran
tidak memiliki substansi komersial.) Fakta tentang tukar tambah adalah sebagai berikut.
Biaya mesin diperdagangkan €100.000

Akumulasi penyusutan hingga tanggal penjualan 36.000
Nilai wajar mesin yang diperdagangkan 80.000
Terima kas 10.000
Nilai wajar mesin yang diperoleh 70.000
Aset 5: Peralatan diperoleh dengan menerbitkan 100 lembar saham biasa dengan nilai
nominal €8. Saham tersebut memiliki harga pasar €11 per saham.
Pembangunan Gedung: Sebuah gedung dibangun di atas tanah dengan biaya €180.000.
Konstruksi dimulai pada 1 Februari dan selesai pada 1 November.
Pembayaran kepada kontraktor adalah sebagai berikut.
Tanggal
Pembayaran
2/1 €120.000
6/1 360.000 9/1
480.000 11/1 100.000
Untuk membiayai pembangunan gedung, pinjaman konstruksi sebesar €600.000, 12%

diambil pada tanggal 1 Februari. Pinjaman tersebut dilunasi pada tanggal 1 November.
Instruksi
Catat perolehan masing-masing aset tersebut. Beban bunga untuk tahun tersebut telah
dicatat.
E10.17 (LO 3) (Non-Monetary Exchange) Alatorre SpA, yang memproduksi sepatu,

mempekerjakan lulusan perguruan tinggi baru untuk bekerja di departemen akuntansinya. Pada
hari pertama bekerja, akuntan ditugaskan untuk menjumlahkan sejumlah faktur dengan
menggunakan mesin penjumlahan. Tak lama kemudian, akuntan, yang belum pernah melihat
mesin seperti itu, memecahkannya. Alatorre memberikan mesin tersebut plus €320 kepada
Mills Business Machine AG (dealer) sebagai ganti mesin baru. Asumsikan informasi berikut
tentang mesin.
Alatorre SpA (Mesin Lama) Mills AG (Mesin Baru) €290 €270

Biaya mesin
Akumulasi penyusutan 140 –0–

Nilai wajar 85 405
Instruksi
Untuk setiap perusahaan, siapkan jurnal yang diperlukan untuk mencatat pertukaran tersebut.
(Pertukaran memiliki substansi komersial.)
E10.18 (LO 3) (Non-Monetary Exchange) Montgomery Ltd. membeli pelebur lilin listrik pada
tanggal 30 April 2023, dengan memperdagangkan model gas lamanya dan membayar sisanya
secara tunai. Data berikut terkait dengan pembelian.
Daftar harga pelebur baru £15.800

Biaya peleburan lama (umur 5 tahun, nilai sisa £700) 12.700
Akumulasi penyusutan (pelebur lama—garis lurus) 7.200
Nilai wajar dari pelebur tua 5.200
Instruksi
Siapkan entri jurnal atau entri yang diperlukan untuk mencatat pertukaran ini, dengan asumsi
bahwa pertukaran (a) memiliki substansi komersial, dan (b) tidak memiliki substansi komersial.
Tahun Montgomery berakhir pada 31 Desember, dan penyusutan telah dicatat hingga 31
Desember 2022.
E10.19 (LO 3) (Non-Monetary Exchange) Santana SA menukar peralatan yang digunakan

dalam operasi manufakturnya ditambah uang tunai R$2.000 untuk peralatan serupa yang
digunakan dalam operasi Delaware Co. Informasi berikut berkaitan dengan pertukaran tersebut.
Santana SA Delaware Co.
Peralatan (biaya) R$28.000 R$28.000

Akumulasi penyusutan 19.000 10.000
Nilai wajar peralatan 13.500 15.500
Uang tunai diserahkan 2.000
Instruksi
A. Siapkan entri jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan kedua perusahaan.
Asumsikan bahwa pertukaran tidak memiliki substansi komersial.
B. Siapkan entri jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan kedua perusahaan.
Asumsikan bahwa pertukaran memiliki substansi komersial.
E10.20 (LO 3) (Non-Monetary Exchange) Yintang Group telah menegosiasikan pembelian

peralatan otomatis baru dengan harga HK$7.000 plus tukar tambah, fob factory. Yintang
membayar tunai HK$7.000 dan memperdagangkan peralatan bekas. Peralatan bekas awalnya
berharga HK$62.000; itu memiliki nilai buku HK$42.000 dan nilai wajar bekas HK$45.800, seperti
yang ditunjukkan oleh transaksi baru-baru ini yang melibatkan peralatan serupa. Biaya
pengangkutan dan pemasangan untuk peralatan baru membutuhkan pembayaran tunai sebesar
HK$1.100.
Instruksi
A. Buatlah jurnal umum untuk mencatat transaksi ini, dengan asumsi bahwa pertukaran tersebut
memiliki substansi komersial. B. Asumsikan fakta yang sama seperti pada (a) kecuali bahwa
informasi nilai wajar untuk aset yang dipertukarkan tidak dapat ditentukan, buatlah jurnal umum
untuk mencatat transaksi ini.
E10.21 (LO 3) (Hibah Pemerintah) Grup Rialto menerima hibah £100.000 dari pemerintah untuk
memperoleh peralatan pengiriman £500.000 pada tanggal 2 Januari 2022. Peralatan pengiriman
memiliki masa manfaat 5 tahun. Rialto menggunakan metode penyusutan garis lurus. Peralatan
pengiriman memiliki nilai residu nol.
Instruksi
A. Jika Grup Rialto melaporkan hibah sebagai pengurangan aset, jawab pertanyaan
berikut.
1. Berapa nilai tercatat peralatan pengiriman pada laporan tersebut

posisi keuangan pada 31 Desember 2022?
2. Berapa jumlah biaya penyusutan terkait peralatan pengiriman pada tahun 2023?
3. Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2022 atas pendapatan tersebut
penyataan?
B. Jika Grup Rialto melaporkan hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan,
jawab pertanyaan berikut.
1. Berapa saldo akun pendapatan hibah yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember
2022?
2. Berapa jumlah biaya penyusutan terkait peralatan pengiriman pada tahun 2023?
3. Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2022 atas pendapatan tersebut
penyataan?
E10.22 (LO 3) (Hibah Pemerintah) Yilmaz SA diberikan hibah oleh pemerintah daerah
untuk membeli tanah untuk lokasi bangunan. Hibah tersebut merupakan wesel tanpa bunga
selama 5 tahun. Wesel tersebut diterbitkan pada 2 Januari 2022, sebesar €5 juta dibayarkan
pada 2 Januari 2027. Tingkat pinjaman inkremental Yilmaz adalah 6%. Tanah tersebut tidak
dibeli hingga 15 Juli 2022.
Instruksi
A. Buatlah entri jurnal atau entri untuk mencatat hibah dan wesel bayar pada 2 Januari
2022.
B. Menentukan jumlah beban bunga dan pendapatan hibah yang akan dilaporkan
31 Desember 2022.
4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Accardo E10.23 (LO

Resources Group telah berada di fasilitas pabriknya selama 15 tahun. Meskipun pabrik cukup
fungsional, banyak biaya perbaikan yang dikeluarkan untuk memeliharanya agar tetap berfungsi
dengan baik. Nilai buku aset pabrik perusahaan saat ini adalah R$800.000, seperti yang
ditunjukkan di bawah ini.
Biaya asli R$1.200.000

Nilai buku Rp 800.000
Selama tahun berjalan, perbaikan berikut dilakukan pada fasilitas pabrik.
A. Karena meningkatnya permintaan akan produknya, perusahaan meningkatkan kapasitas pabriknya

dengan membangun tambahan baru dengan biaya sebesar R$270.000.
B. Seluruh pabrik dicat ulang dengan biaya R$23.000. C.

Atap aslinya adalah batu tulis semen asbes. Untuk tujuan keamanan, itu dilepas dan
diganti dengan atap sirap kayu seharga R$61.000. Nilai buku atap lama adalah
R$41.000. D. Sistem kelistrikan diperbarui dengan biaya R$12.000. Biaya sistem
kelistrikan lama tidak diketahui. Diperkirakan masa manfaat gedung tidak akan
berubah akibat pemutakhiran ini. e. Serangkaian perbaikan besar dilakukan dengan
biaya R$75.000 karena bagian struktur kayunya membusuk. Biaya struktur kayu
tua tidak diketahui. Perbaikan ekstensif ini diperkirakan akan meningkatkan masa manfaat
bangunan. Perusahaan percaya bahwa R$75.000 mewakili biaya suku cadang untuk
struktur kayu pada tanggal pembelian.
Instruksi
Tunjukkan bagaimana masing-masing transaksi ini akan dicatat dalam catatan akuntansi.
E10.24 (LO 4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Transaksi berikut terjadi selama 2023.
Asumsikan penyusutan 10% per tahun dibebankan pada semua mesin dan 5% per tahun pada
bangunan, dengan dasar garis lurus, tanpa perkiraan nilai residu. Penyusutan dibebankan selama
setahun penuh atas semua aset tetap yang diperoleh selama tahun tersebut, dan tidak ada penyusutan
yang dibebankan pada aset tetap yang dilepaskan selama tahun tersebut.
30 Sebuah gedung seharga $112.000 pada tahun 2006 diruntuhkan untuk memberi ruang bagi
Januari gedung baru. Kontraktor perusak dibayar $5.100 dan diizinkan untuk menyimpan semua bahan
yang dapat diselamatkan.
Merusak. Mesin yang dibeli pada tahun 2016 seharga $16.000 dijual seharga $2.900 tunai, untuk pabrik
10 pembeli. Pengangkutan sebesar $300 dibayarkan atas penjualan mesin ini.
pada bulan
Sebuah
Maret
roda
dengan
gigi rusak
biayapada
$3.000.
mesin
Penggantian
seharga $9.000
tidak memperpanjang
pada tahun 2018.masa
Rodamanfaat
gigi tersebut
mesin.diganti
20
dibeli pada
Basis
tanggal
khusus18yang
Mei dipasang
harus diganti
untukdengan
sebuahbiaya
mesin
$5.500
padakarena
tahun 2017
pengerjaan
ketika mesin
yang rusak
tersebut
pada basis
dan aslinya. Biaya
jumlah ini mesin adalah
dibebankan ke akun$14.200
Mesin pada
pada tahun
tahun 2017.
2017. Biaya dasar adalah $4.000,
2019. Salah satu bangunan dicat ulang dengan biaya $6.900. Itu belum dicat Juni sejak dibangun pada
23
Instruksi
Buatlah jurnal umum untuk transaksi tersebut. (Bulatkan ke dolar terdekat.)
E10.25 (LO 4) (Analysis of Subsequent Expenditures) Aset pabrik seringkali memerlukan

pengeluaran setelah akuisisi. Adalah penting bahwa mereka dipertanggungjawabkan dengan benar.
Setiap kesalahan akan mempengaruhi laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi selama
beberapa tahun.
Instruksi
Untuk setiap pos berikut, tunjukkan apakah pengeluaran harus dikapitalisasi (C) atau dibebankan
(E) pada periode terjadinya.
A.
Peningkatan.
__________
B.
Penggantian bagian kecil yang rusak pada mesin.
__________
C. Pengeluaran yang meningkatkan masa manfaat dari aset yang ada.
__________
D. Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas aset produktif
__________ tetapi tidak meningkatkan nilai residunya.
Dia. Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas aset produktif
__________ dan meningkatkan nilai sisa aset.
F.
Perbaikan biasa.
__________
Penyempurnaan mesin yang meningkatkan nilai wajar dan kapasitas
G.
produksinya sebesar 30% tanpa memperpanjang umur manfaat mesin.
__________
Saya.
Pengeluaran yang meningkatkan kualitas output dari aset produktif.
__________
E10.26 (LO 5) (Entri untuk Disposisi Aset) Pada tanggal 31 Desember 2022, Mitsui Ltd.
memiliki mesin dengan nilai buku ¥940.000. Biaya awal dan akumulasi penyusutan terkait
pada tanggal ini adalah sebagai berikut (semua dalam ribuan).
Mesin ¥1.300.000
Nilai buku ¥ 940.000
Depresiasi dihitung sebesar ¥72.000 per tahun dengan dasar garis lurus.
Instruksi
Disajikan di bawah ini adalah satu set situasi independen. Untuk setiap situasi independen,
tunjukkan ayat jurnal yang dibuat untuk mencatat transaksi tersebut. Pastikan entri penyusutan
dibuat untuk memperbarui nilai buku mesin sebelum dibuang.
A. Kebakaran benar-benar menghancurkan mesin pada 31 Agustus 2020. Asuransi

penyelesaian ¥ 630.000 diterima untuk korban ini. Perusahaan asuransi mengkonfirmasi
pada tanggal 30 September bahwa klaim akan ditanggung dan jumlah penyelesaian
(¥630.000) akan dibayarkan pada tanggal 15 Oktober. b. Pada tanggal 1 April 2020, Mitsui
menjual mesin tersebut seharga ¥1.040.000 kepada Avanti Company. C. Pada 31 Juli 2020,
perusahaan menyumbangkan mesin ini ke Dewan Kota Mountain King. Nilai wajar mesin pada
saat donasi diperkirakan sebesar ¥1.100.000.
E10.27 (LO 5) (Disposisi Aset) Pada tanggal 1 Januari 2022, Perusahaan Pavlova menerima
pemberitahuan dari pemerintah bahwa jalan raya baru sedang dibangun dan tanah serta
bangunan milik perusahaan akan diklaim di proses.
Perusahaan mempekerjakan penilai dan memperkirakan bahwa tanah tersebut memiliki nilai
wajar $114.000 dan bangunan memiliki nilai wajar $385.000. Pada tanggal 30 April 2022, setelah
beberapa negosiasi, Pavlova menerima penghargaan berupa uang tunai sebesar $520.000
sebagai kompensasi atas penjualan paksa tanah dan bangunan perusahaan. Harga tanah dan
bangunan masing-masing $120.000 dan $600.000, ketika dibeli. Pada tanggal 1 Januari 2022,
akumulasi penyusutan yang terkait dengan gedung tersebut berjumlah $208.000. Pada tanggal
30 April, akumulasi penyusutan yang berhubungan dengan gedung tersebut adalah $210.000.
Pada tanggal 1 Agustus 2022, Pavlova membeli sebidang properti pengganti dengan uang tunai.
Tanah baru berharga $90.000, dan bangunan baru berharga $380.000.
Instruksi
Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi pada tanggal 1 Januari, 30 April, dan 1 Agustus
2022.
Masalah
P10.1 (LO 1, 2) (Klasifikasi Biaya Perolehan dan Aset Lain) Pada tanggal 31 Desember
2021, beberapa akun yang termasuk dalam bagian properti, pabrik, dan peralatan di laporan
posisi keuangan Reagan Ltd. memiliki saldo sebagai berikut .
Tanah £230.000
Bangunan 890.000
Perbaikan prasarana 660.000
Mesin dan peralatan 875.000
Selama tahun 2022, terjadi transaksi sebagai berikut.
1. Tanah nomor 621 dibeli seharga £850.000. Selain itu, untuk memperoleh tanah Reagan
membayar komisi sebesar £51.000 kepada agen real estate. Biaya £ 35.000 dikeluarkan
untuk membersihkan tanah. Selama pembersihan lahan, kayu dan kerikil ditemukan dan
dijual seharga £13.000.
2. Sebidang tanah kedua (nomor lokasi 622) dengan sebuah bangunan diperoleh untuk
£420.000. Pernyataan penutup menunjukkan bahwa nilai tanah adalah £300.000 dan
nilai bangunan adalah £120.000. Tak lama setelah diakuisisi, bangunan itu dibongkar
dengan biaya £41.000. Sebuah gedung baru dibangun seharga £330.000 ditambah biaya-
biaya berikut.
Biaya penggalian £38.000
Biaya desain arsitektur 11.000
Biaya izin bangunan 2.500
Bunga yang diperhitungkan atas dana yang digunakan selama konstruksi
(pembiayaan saham) 8.500
Bangunan itu selesai dan ditempati pada 30 September 2022.

3. Sebidang tanah ketiga (nomor situs 623) dibeli seharga £650.000 dan dijual kembali ke
pasar.
4. Selama Desember 2022, biaya sebesar £89.000 dikeluarkan untuk meningkatkan sewa
ruang kantor. Sewa terkait akan berakhir pada tanggal 31 Desember 2024, dan diperkirakan
tidak akan diperpanjang. (Petunjuk: Perbaikan prasarana harus ditangani dengan cara
yang sama seperti perbaikan lahan.)
5. Sekelompok mesin baru dibeli berdasarkan perjanjian royalti yang mengatur
pembayaran royalti berdasarkan unit produksi mesin. Harga faktur mesin adalah
£87.000, biaya pengiriman £3.300, biaya pemasangan £2.400, dan pembayaran royalti
untuk tahun 2022 adalah £17.500.
Instruksi
A. Buatlah analisis terperinci atas perubahan di masing-masing akun laporan posisi keuangan
berikut untuk tahun 2022.
Perbaikan Penyewaan Tanah
Bangunan Mesin dan peralatan
Abaikan akun akumulasi penyusutan terkait.

B. Cantumkan pos-pos yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban (a) di atas, dan
tunjukkan di mana, atau jika, pos-pos ini harus disertakan dalam laporan keuangan
Reagan.
P10.2 (LO 1, 5) (Klasifikasi Biaya Perolehan) Akun terpilih yang termasuk dalam bagian
properti, pabrik, dan peralatan di laporan posisi keuangan Lobo Corporation pada tanggal
31 Desember 2021, memiliki saldo sebagai berikut.
Tanah $ 300.000
Perbaikan tanah 140.000
Bangunan 1.100.000
Peralatan 960.000
Selama tahun 2022, terjadi transaksi sebagai berikut.
1. Sebidang tanah dibeli seharga $150.000 sebagai lokasi bangunan potensial di masa depan.
2. Fasilitas pabrik yang terdiri dari tanah dan bangunan diperoleh dari Mendota Company
dengan imbalan 20.000 lembar saham biasa Lobo. Pada tanggal akuisisi, saham Lobo
memiliki harga pasar penutupan $37 per saham di bursa nasional. Fasilitas pabrik dilakukan
pada pembukuan Mendota dengan harga $110.000 untuk tanah dan $320.000 untuk
bangunan pada tanggal pertukaran. Saat ini
nilai taksiran untuk tanah dan bangunan, masing-masing adalah $230.000 dan $690.000.
3. Item peralatan dibeli dengan biaya total $400.000. Tambahan

biaya yang dikeluarkan sebagai berikut.
Pengangkutan dan pembongkaran $13.000

Pajak Penjualan 20.000
Instalasi 26.000
4. Pengeluaran sebesar $95.000 dilakukan untuk tempat parkir baru, jalan, dan
trotoar di berbagai lokasi pabrik perusahaan. Pengeluaran ini memiliki taksiran masa manfaat
15 tahun.
5. Peralatan senilai $80.000 pada tanggal 1 Januari 2014, dihapuskan pada tanggal 30 Juni
2022. Penyusutan garis lurus telah dicatat berdasarkan masa pakai 10 tahun tanpa nilai residu.
6. Peralatan dijual seharga $20.000 pada tanggal 1 Juli 2022. Biaya awal
peralatan adalah $44.000 pada tanggal 1 Januari 2019, dan disusutkan dengan dasar
garis lurus selama taksiran masa manfaat 7 tahun dan nilai sisa $2.000.
Instruksi
A. Buatlah analisis terperinci atas perubahan di masing-masing akun laporan posisi keuangan
berikut untuk tahun 2022.
Tanah Bangunan
Peralatan perbaikan lahan
(Petunjuk: Abaikan akun akumulasi penyusutan terkait.)
B. Daftar item yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban (a), menunjukkan jumlah yang
bersangkutan dan mendukung perhitungan dalam bentuk yang baik untuk setiap item.
Selain itu, tunjukkan di mana, atau jika, pos-pos ini harus dimasukkan dalam laporan
keuangan Lobo.
P10.3 (LO 1, 3) (Klasifikasi Biaya Tanah dan Bangunan) Spitfire SE dimulai sebagai
perusahaan pada 2 Januari 2023, tetapi tidak dapat memulai kegiatan manufaktur hingga 1 Juli
2023, karena fasilitas pabrik baru belum selesai hingga tanggal itu.
Akun Tanah dan Bangunan melaporkan hal-hal berikut selama tahun 2023.
Januari 31 Tanah dan bangunan €160,000

Februari 28 Biaya pemindahan bangunan 9.800
1 Mei Pembayaran sebagian konstruksi baru 60.000
1 Mei Biaya hukum dibayar 3.770

1 Juni Pembayaran kedua untuk konstruksi baru 40.000
1 Juni Premi asuransi 2.280
1 Juni penilaian pajak khusus 4.000
30 Juni 1 Pengeluaran umum 36.300
Juli 31 Pembayaran akhir untuk konstruksi baru 30.000
Desember Penulisan aset 53.800
399.950
31 Des. Depresiasi—2023 sebesar 1% 31 Des. 4.000
2023 Saldo akun €395.950
Informasi tambahan berikut harus dipertimbangkan.
1. Untuk memperoleh tanah dan bangunan, perusahaan membayar tunai €80.000 dan 800 saham
dari 8% saham preferennya, nilai nominal €100 per saham. Saham tersebut diperdagangkan di
pasar aktif dengan harga €117 per saham.
2. Biaya pemindahan bangunan tua sebesar €9.800, dan perusahaan penghancur

mempertahankan semua bahan bangunan.
3. Biaya hukum mencakup hal-hal berikut.

Biaya organisasi €610
Pemeriksaan kepemilikan yang mencakup pembelian 1.300

tanah Pekerjaan hukum sehubungan dengan kontrak konstruksi 1.860
€3.770
4. Premi asuransi menutup gedung untuk jangka waktu 2 tahun mulai 1 Mei
2023.
5. Ketetapan pajak khusus meliputi perbaikan jalan yang bersifat permanen

alam.
6. Biaya umum mencakup hal-hal berikut untuk periode dari 2 Januari 2023 sampai
30 Juni 2023.
Gaji presiden €32,100 Gaji pengawas pabrik—pengawasan gedung baru 4,200
€36,300
7. Karena kenaikan umum dalam biaya konstruksi setelah menyepakati kontrak bangunan,
dewan direksi menaikkan nilai bangunan €53.800, meyakini bahwa kenaikan semacam
itu dibenarkan untuk mencerminkan pasar saat ini pada saat bangunan selesai dibangun.
Saldo laba dikreditkan untuk jumlah ini.
8. Depresiasi untuk tahun 2023—1% dari nilai aset (1% dari €400.000, atau €4.000).
Instruksi
A. Siapkan entri untuk mencerminkan akun tanah, bangunan, dan penyusutan yang benar di
31 Desember 2023.
B. Tunjukkan penyajian yang wajar atas tanah, bangunan, dan penyusutan
pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2023.
P10.4 (LO 1, 3, 5) (Disposisi, Termasuk Penghukuman,

Pembongkaran, dan Tukar Tambah) Di bawah ini adalah jadwal disposisi
properti untuk Hollerith Co.
Jadwal Disposisi Properti
Akumulasi Uang tunai Adil Sifat dari
Biaya Depresiasi Hasil Nilai Watak
Tanah $40.000 — $31.000 $31.000 Hukuman 3.600
— — Pembongkaran
Bangunan 15.000
Gudang Kehancuran
70.000 $16.000 74.000 oleh api 74.000
Mesin 8.000 2.800 900 7.200 Tukar tambah
Mebel 10.000 7.850 — 3.100 Kontribusi
Mobil 9.000 3.460 2.960 2.960 Dijual
Informasi tambahan berikut tersedia.

Tanah: Pada tanggal 15 Februari, penghargaan penghukuman diterima sebagai imbalan

atas tanah yang belum diperbaiki yang dimiliki terutama sebagai investasi. Pada tanggal 31
Maret, sebidang tanah belum diperbaiki lainnya yang akan dimiliki sebagai investasi dibeli
seharga $35.000. Perusahaan telah diberi tahu bahwa pemerintah akan menggunakan hak
domain unggulannya pada tahun sebelumnya dan telah menuliskan tanah tersebut dengan
perkiraan nilai wajarnya sebesar $25.000 pada tanggal 31 Desember.
Bangunan: Pada tanggal 2 April, tanah dan bangunan dibeli dengan biaya total sebesar
$75.000, dimana 20% dialokasikan untuk bangunan di pembukuan perusahaan.
Real estat diperoleh dengan maksud untuk menghancurkan bangunan tersebut, dan ini
diselesaikan selama bulan November. Penerimaan kas yang diterima pada bulan November
merupakan penerimaan bersih dari pembongkaran gedung.
Gudang: Pada tanggal 30 Juni, gudang tersebut dihancurkan oleh api. Perusahaan asuransi
setuju untuk menanggung klaim dan mencairkan $74.000 pada tanggal 31 Juli. Gudang
tersebut dibeli pada tanggal 2 Januari 2016, dan telah terdepresiasi sebesar $16.000. Pada
tanggal 27 Desember, hasil asuransi dan dana lainnya digunakan untuk membeli gudang
pengganti seharga $90.000.
Mesin: Pada tanggal 26 Desember, mesin tersebut ditukar dengan mesin lain yang memiliki
nilai wajar $6.300 dan uang tunai sebesar $900 telah diterima. (Pertukaran tidak memiliki
substansi komersial.)
Furnitur: Pada tanggal 15 Agustus, furnitur disumbangkan ke organisasi amal yang

memenuhi syarat. Tidak ada kontribusi lain yang dibuat atau dijaminkan selama tahun tersebut.
Mobil: Pada tanggal 3 November, mobil tersebut dijual kepada Jared Winger, seorang
pemegang saham.
Instruksi
Tunjukkan bagaimana pos-pos ini akan dilaporkan pada laporan laba rugi Hollerith Co.
P10.5 (LO 1, 2) (Klasifikasi Biaya dan Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Pada tanggal 1 Januari
2022, Blair Corporation membeli seharga $500.000 sebidang tanah (nomor lokasi 101) dengan
sebuah bangunan. Blair membayar komisi pialang real estat sebesar $36.000, biaya hukum sebesar
$6.000, dan asuransi jaminan kepemilikan sebesar $18.000. Pernyataan penutup menunjukkan
bahwa nilai tanah adalah $500.000 dan nilai bangunan adalah $100.000. Tak lama setelah akuisisi,
gedung itu diratakan dengan biaya $54.000.
Blair menandatangani kontrak harga tetap senilai $3.000.000 dengan Slatkin Builders, Inc. pada
tanggal 1 Maret 2022, untuk pembangunan gedung perkantoran di lokasi tanah nomor 101.
Gedung tersebut selesai dan ditempati pada tanggal 30 September 2023. Biaya konstruksi
tambahan dikeluarkan sebagai berikut.
Rencana, spesifikasi, dan cetak biru $21.000

Biaya arsitek untuk desain dan pengawasan 82.000
Bangunan tersebut diperkirakan memiliki umur 40 tahun sejak tanggal penyelesaian dan akan
disusutkan dengan menggunakan metode saldo menurun 150%.
Untuk membiayai biaya konstruksi, Blair meminjam $3.000.000 dengan tingkat bunga tahunan 10%
pada tanggal 1 Maret 2022. Blair akan membayar bunga hanya selama masa pinjaman, dengan
pembayaran pokok pada akhir 10 tahun saat pinjaman jatuh tempo. Kelebihan dana dari pinjaman
konstruksi diinvestasikan untuk mendapatkan keuntungan. Selama tahun 2022, dana ini menghasilkan
pendapatan bunga sebesar $135.000. Selama tahun 2023, dana tersebut memperoleh pendapatan
bunga sebesar $45.000.
Instruksi
A. Buatlah skedul yang mengungkapkan biaya individu yang membentuk saldo akun Tanah
sehubungan dengan lokasi tanah nomor 101 pada tanggal 30 September 2023. b. Siapkan
skedul yang mengungkapkan biaya individu yang harus dikapitalisasi dalam akun Bangunan
per 30 September 2023. Tunjukkan perhitungan pendukung dalam bentuk yang baik.
P10.6 (LO 2) (Biaya Pinjaman) Cho Landscaping memulai pembangunan pabrik baru pada 1
Desember 2022 (semua jumlah dalam ribuan). Pada tanggal tersebut, perusahaan membeli
sebidang tanah seharga ¥139.000 secara tunai. Selain itu, ia membayar ¥2.000 untuk biaya
survei dan ¥4.000 untuk polis asuransi kepemilikan. Sebuah tempat tinggal tua di tempat itu
dihancurkan dengan biaya ¥3.000, dengan ¥1.000 diterima dari penjualan bahan.
Rencana arsitektur juga diresmikan pada 1 Desember 2022, ketika arsitek dibayar ¥30.000.
Izin bangunan yang diperlukan seharga ¥3.000 diperoleh dari kota dan dibayar pada tanggal 1
Desember juga. Pekerjaan penggalian dimulai pada minggu pertama bulan Desember dengan
pembayaran kepada kontraktor pada tahun 2023 sebagai berikut.
Tanggal Pembayaran Jumlah Pembayaran

1 Maret ¥240.000
1 Mei 330.000
1 Juli 60.000
Bangunan itu selesai pada 1 Juli 2023.

Untuk membiayai pembangunan pabrik ini, Cho meminjam ¥600.000 dari bank pada 1
Desember 2022. Cho tidak memiliki pinjaman lain. ¥ 600.000 adalah pinjaman 10 tahun dengan
bunga 8%. Kelebihan dana dari pinjaman diinvestasikan selama tahun 2022 dan menghasilkan
¥2.000. Selama tahun 2023, kelebihan dana dari pinjaman tersebut menghasilkan ¥1.000.
Instruksi
Hitunglah saldo masing-masing akun berikut pada tanggal 31 Desember 2022 dan 31 Desember
2023. (Jumlah pembulatan ke 1.000 yen terdekat.)
A. Tanah.
B. Bangunan.
C. Beban bunga.
P10.7 (LO2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Laserwords A.ÿ. adalah distributor

buku yang telah beroperasi di fasilitas aslinya sejak 1985. Peningkatan program sertifikasi dan
persyaratan pendidikan berkelanjutan di beberapa profesi telah berkontribusi pada tingkat
pertumbuhan tahunan Laserwords sebesar 15% sejak 2017. Fasilitas asli Laserwords menjadi
usang pada awal 2022 karena peningkatan volume penjualan dan fakta bahwa Laserwords
sekarang membawa CD selain buku.
Pada tanggal 1 Juni 2022, Laserwords mengontrak Black Construction untuk membangun
gedung baru seharga 4.000.000 di tanah milik Laserwords. Pembayaran yang dilakukan oleh
Laserwords kepada Black Construction ditunjukkan pada jadwal di bawah ini.
Tanggal Jumlah
30 Juli 2022 900.000

30 Januari 2023 1.500.000
30 Mei 2023 1.600.000
Total pembayaran 4.000.000
Konstruksi selesai, dan gedung siap ditempati pada 27 Mei 2023. Laserwords tidak memiliki
pinjaman baru yang terkait langsung dengan gedung baru tetapi memiliki utang berikut yang belum
dibayar pada 31 Mei 2023, akhir tahun fiskalnya. 10%, wesel bayar 5 tahun sebesar 2.000.000,
tanggal 1 April 2019, dengan bunga dibayarkan setiap tahun pada tanggal 1 April. 12%,
penerbitan obligasi 10 tahun sebesar 3.000.000 dijual pada harga nominal pada tanggal 30 Juni
2015, dengan bunga yang dibayarkan setiap tahun pada bulan Juni 30.
Bangunan baru memenuhi syarat untuk kapitalisasi biaya pinjaman. Pengaruh kapitalisasi
bunga atas gedung baru, dibandingkan dengan pengaruh pengeluaran bunga, adalah material.
Instruksi
A. Hitung rata-rata jumlah tercatat di gedung baru Laserwords selama

periode kapitalisasi.
B. Hitung biaya pinjaman yang akan dikapitalisasi pada bangunan baru Laserwords.
C. Beberapa biaya pinjaman dari Laserwords Inc. dikapitalisasi untuk tahun yang berakhir
31 Mei 2023.
1. Identifikasi hal-hal yang berkaitan dengan biaya pinjaman yang harus diungkapkan
dalam laporan keuangan Laserwords.
2. Hitung jumlah masing-masing item yang harus diungkapkan.
P10.8 (LO 3) (Non-Monetary Exchanges) Holyfield SA ingin menukar mesin yang digunakan
dalam operasinya. Holyfield telah menerima tawaran berikut dari perusahaan lain di industri ini.
1. Dorsett Company menawarkan untuk menukarkan mesin serupa ditambah €23.000. (Itu
pertukaran memiliki substansi komersial untuk kedua belah pihak.)
2. Perusahaan Winston menawarkan untuk menukar mesin serupa. (Pertukaran tidak memiliki
substansi komersial untuk kedua belah pihak.)
3. Perusahaan Liston menawarkan untuk menukar mesin serupa tetapi menginginkan €3.000
selain mesin Holyfield. (Pertukaran memiliki substansi komersial untuk kedua belah pihak.)
4. Selain itu, Holyfield menghubungi Greeley Group, dealer mesin. Ke

mendapatkan mesin baru, Holyfield harus membayar €93.000 selain memperdagangkan
mesin lamanya. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)
Holyfield Dorsett Winston Liston Greeley €160,000 €120,000
Biaya mesin €152,000 €160,000 €130,000
Akumulasi penyusutan 60.000 45.000 71.000 75.000 –0–
Nilai wajar 92.000 69.000 92.000 95.000 185.000
Instruksi
Untuk masing-masing dari empat situasi independen, siapkan entri jurnal untuk mencatat
pertukaran pada pembukuan masing-masing perusahaan.
P10.9 (LO 3) (Non-Monetary Exchanges) Pada tanggal 1 Agustus, Hyde Ltd. menukar aset
produktif dengan Wiggins Ltd. Aset Hyde disebut di bawah ini sebagai Aset A, dan Wiggins disebut
sebagai Aset B. Fakta-fakta berikut berkaitan dengan aset tersebut.
Aset A Aset B
Biaya awal £96.000 £110.000 Akumulasi penyusutan (sampai tanggal pertukaran)

40.000 47.000 Nilai wajar pada tanggal pertukaran 60.000 75.000 Kas dibayar
oleh Hyde Ltd.
15.000
Kas diterima oleh Wiggins Ltd. 15.000
Instruksi
A. Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B memiliki substansi komersial,

mencatat pertukaran untuk Hyde Ltd. dan Wiggins Ltd.
B. Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B tidak memiliki substansi
komersial, catatlah pertukaran untuk Hyde Ltd. dan Wiggins Ltd.
P10.10 (LO 3) (Non-Monetary Exchanges) Selama tahun berjalan, Marshall Construction

memperdagangkan derek tua yang memiliki nilai buku €90.000 (harga asli €140.000
dikurangi akumulasi penyusutan €50.000) untuk derek baru dari Brigham Manufacturing .
Derek baru biaya produksi Brigham €165.000 dan diklasifikasikan sebagai inventaris.
Informasi berikut juga tersedia.
Konst. Brigham Mfg.

Nilai wajar derek tua € 82.000
Nilai wajar derek baru €200.000
Terima kas 118.000
Instruksi
A. Dengan asumsi bahwa pertukaran ini dianggap memiliki substansi komersial,

siapkan entri jurnal pada buku (1) Konstruksi Marshall dan (2)
Manufaktur Brigham.
B. Dengan asumsi bahwa pertukaran ini tidak memiliki substansi komersial untuk
Marshall, siapkan entri jurnal pada pembukuan Marshall Construction.
C. Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (a) kecuali bahwa nilai wajar yang lama
derek adalah €98.000 dan uang tunai yang dibayarkan adalah €102.000, buatlah
ayat jurnal pada pembukuan (1) Marshall Construction dan (2) Brigham Manufacturing.
D. Asumsikan fakta yang sama seperti pada (b) kecuali bahwa nilai wajar derek tua
adalah €97.000 dan uang tunai yang dibayarkan €103.000, buatlah entri jurnal pada
pembukuan (1) Konstruksi Marshall dan (2) Manufaktur Brigham.
P10.11 (LO 1, 3, 5) (Pembelian dengan Pembayaran Ditangguhkan, Lump-Sum,

dan Pertukaran Non-Moneter) Kang Ltd., produsen sepatu balet, mengalami masa
pertumbuhan yang berkelanjutan. Dalam upaya memperluas kapasitas produksinya
untuk memenuhi peningkatan permintaan produknya, perusahaan baru-baru ini
melakukan beberapa akuisisi pabrik dan peralatan. Rob Joffrey, yang baru dipekerjakan
sebagai akuntan aset tetap, meminta Danny Nolte, pengawas Kang, meninjau transaksi
berikut.
Transaksi 1: Pada 1 Juni 2022, Kang Ltd. membeli peralatan dari Wyandot Group.
Kang mengeluarkan wesel tanpa bunga HK$28.000, 4 tahun, kepada Wyandot
untuk peralatan baru. Kang akan melunasi wesel itu dalam empat angsuran yang sama yang jatuh
tempo pada setiap akhir dari 4 tahun berikutnya. Pada tanggal transaksi, suku bunga pasar yang
berlaku untuk obligasi semacam ini adalah 10%. Biaya pengangkutan sebesar HK$425 dan biaya
pemasangan sebesar HK$500 dikeluarkan untuk menyelesaikan transaksi ini. Faktor yang sesuai
untuk nilai waktu uang pada tingkat bunga 10% diberikan di bawah ini.
Nilai masa depan dari HK$1 untuk 4 periode 1,46 Nilai masa
depan dari anuitas biasa untuk 4 periode 4,64 Nilai sekarang dari
HK$1 untuk 4 periode Nilai sekarang dari anuitas biasa untuk0,68
4
periode 3,17
Transaksi 2: Pada tanggal 1 Desember 2022, Kang Ltd. membeli beberapa aset Sepatu
Yakima, produsen sepatu kecil yang pemiliknya pensiun. Pembelian sebesar HK$220.000 dan
termasuk aset yang tercantum di bawah ini. Kang menggunakan jasa Tennyson Appraisal, penilai
independen, untuk menentukan nilai wajar aset yang juga disajikan di bawah ini.
Nilai Buku Yakima Nilai Wajar
Inventaris HK$ 60.000 HK$ 50.000 80.000

Tanah 40.000
Bangunan 70.000 120.000
HK$170.000 HK$250.000
Selama tahun fiskal yang berakhir pada 31 Mei 2023, Kang mengeluarkan biaya bunga sebesar
HK$8.000 sehubungan dengan pembiayaan aset tersebut.
Transaksi 3: Pada 1 Maret 2023, Kang Ltd. menukar sejumlah truk bekas plus uang tunai dengan
tanah kosong yang berdekatan dengan lokasi pabriknya. (Pertukaran memiliki substansi
komersial.) Kang bermaksud menggunakan tanah untuk tempat parkir. Truk-truk tersebut memiliki
nilai buku gabungan sebesar HK$35.000, karena Kang telah mencatat akumulasi penyusutan
aset ini sebesar HK$20.000. Agen pembelian Kang, yang telah melakukan transaksi sebelumnya
di pasar barang bekas, mengindikasikan bahwa truk tersebut memiliki nilai wajar sebesar
HK$46.000 pada saat transaksi. Selain truk, Kang membayar tunai HK$19.000 untuk tanah
tersebut.
Instruksi
A. Aset pabrik seperti tanah, bangunan, dan peralatan menerima perlakuan akuntansi khusus.
Jelaskan karakteristik utama dari aset ini yang membedakannya dari jenis aset lainnya.
B. Untuk masing-masing dari tiga transaksi yang dijelaskan di atas, tentukan nilai di
mana Kang Ltd. harus mencatat aset yang diperoleh. Dukung perhitungan Anda dengan
penjelasan alasan yang mendasarinya.
C. Pembukuan Kang Ltd. menunjukkan transaksi tambahan berikut untuk tahun fiskal yang
berakhir pada 31 Mei 2023.
1. Akuisisi gedung untuk tujuan spekulatif.
2. Pembelian polis asuransi 2 tahun yang mencakup peralatan pabrik.
3. Pembelian hak atas penggunaan eksklusif suatu proses yang digunakan dalam
pembuatan sepatu balet.
Untuk setiap transaksi ini, tunjukkan apakah aset tersebut harus diklasifikasikan sebagai aset tetap.
Jika itu adalah aset pabrik, jelaskan mengapa demikian. Jika bukan aset tetap, jelaskan mengapa
tidak, dan identifikasikan klasifikasi yang tepat.
Konsep untuk Analisis
4, 5) (Akuisisi, Peningkatan, dan Penjualan CA10.1 (LO 1,

Realty) Tonkawa Group membeli tanah untuk digunakan sebagai kantor pusat perusahaannya.
Sebuah pabrik kecil yang berada di atas tanah saat dibeli telah dirobohkan sebelum pembangunan
gedung kantor dimulai. Selain itu, sejumlah besar peledakan dan pemindahan batu harus
dilakukan sebelum pembangunan pondasi bangunan dimulai. Karena gedung perkantoran
dibangun di atas tanah yang jauh dari jalan umum, Tonkawa Group meminta kontraktor membangun
jalan beraspal yang menghubungkan jalan umum ke tempat parkir gedung kantor.
Tiga tahun setelah gedung perkantoran ditempati, Grup Tonkawa menambahkan empat lantai
ke gedung perkantoran. Keempat lantai tersebut memiliki taksiran masa manfaat 5 tahun lebih
lama daripada sisa taksiran masa manfaat bangunan kantor semula.
Sepuluh tahun kemudian, tanah dan bangunan tersebut dijual dengan harga yang melebihi nilai
buku bersihnya, dan Tonkawa membangun gedung kantor baru di lokasi lain untuk digunakan
sebagai kantor pusat perusahaan yang baru.
Instruksi
A. Manakah dari pengeluaran di atas yang harus dikapitalisasi? Bagaimana seharusnya masing-
masing disusutkan atau diamortisasi? Diskusikan alasan untuk jawaban Anda.
B. Bagaimana penjualan tanah dan bangunan dipertanggungjawabkan? Sertakan dalam jawaban

Anda penjelasan tentang cara menentukan nilai buku bersih pada tanggal penjualan. Diskusikan
alasan jawaban Anda.
CA10.2 (LO 1) (Akuntansi untuk Aset yang Dibangun Sendiri) Troopers Medical Labs mulai
beroperasi 5 tahun lalu dengan memproduksi stetrics, alat jenis baru yang diharapkan dapat dijual
ke dokter, dokter gigi, dan rumah sakit. Permintaan stetrik jauh melebihi perkiraan awal, dan
perusahaan tidak mampu memproduksi cukup untuk memenuhi permintaan.
Perusahaan memproduksi produknya dengan peralatan yang dibuatnya pada awal operasinya. Untuk
memenuhi permintaan, diperlukan peralatan yang lebih efisien. Perusahaan memutuskan untuk
merancang dan membangun peralatan tersebut karena peralatan yang saat ini tersedia di pasaran
tidak cocok untuk memproduksi stetrik.
Pada tahun 2022, satu bagian pabrik dikhususkan untuk pengembangan peralatan baru dan staf
khusus dipekerjakan. Dalam waktu 6 bulan, sebuah mesin yang dikembangkan dengan biaya
€714.000 meningkatkan produksi secara dramatis dan mengurangi biaya tenaga kerja secara substansial.
Gembira dengan kesuksesan mesin baru tersebut, perusahaan membangun tiga mesin lagi dengan
tipe yang sama dengan biaya masing-masing €441.000.
Instruksi
A. Secara umum, berapa biaya yang harus dikapitalisasi untuk peralatan yang dibangun
sendiri? B. Diskusikan kepatutan termasuk dalam biaya yang dikapitalisasi dari konstruksi sendiri
aktiva:
1. Kenaikan biaya overhead yang disebabkan oleh pembangunan sendiri aktiva tetap.
2. Bagian proporsional dari biaya overhead dengan dasar yang sama seperti yang
diterapkan pada barang yang diproduksi untuk dijual. C. Diskusikan perlakuan
akuntansi yang tepat dari €273.000 (€714.000 -

€441.000) dimana biaya mesin pertama melebihi biaya mesin berikutnya. Biaya tambahan
ini tidak boleh dianggap sebagai biaya penelitian dan pengembangan.
CA10.3 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Langer Airline melakukan konversi dari
pesawat tipe piston ke jet. Waktu pengiriman untuk jet adalah 3 tahun, selama itu pembayaran
kemajuan yang substansial harus dilakukan. Biaya pesawat jutaan dolar tidak dapat dibiayai dari
modal kerja; Langer harus meminjam dana untuk pembayaran.
Karena suku bunga yang tinggi dan jumlah yang besar untuk dipinjam, manajemen
memperkirakan bahwa biaya pinjaman pada tahun kedua periode tersebut akan sama dengan
sepertiga dari pendapatan sebelum bunga dan pajak, dan setengah dari pendapatan tersebut pada tahun ketiga.
tahun.
Setelah konversi, kapasitas angkut penumpang Langer akan menjadi dua kali lipat tanpa
penambahan jumlah pesawat, meskipun investasi pesawat akan meningkat secara substansial.
Pesawat jet memiliki masa kerja 7 tahun.
Instruksi
Berikan rekomendasi Anda tentang perhitungan bunga yang tepat selama periode konversi.
Dukung rekomendasi Anda dengan alasan dan perlakuan akuntansi yang disarankan. (Abaikan
implikasi pajak penghasilan.)
CA10.4 (LO2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Vang Magazine Group memulai

pembangunan gedung gudang untuk digunakan sendiri dengan perkiraan biaya ¥5.000.000 pada
tanggal 1 Januari 2021, dan menyelesaikan pembangunan pada tanggal 31 Desember 2021 (semua
dalam ribuan). Selama masa konstruksi, Vang memiliki kewajiban utang berikut yang belum
diselesaikan.
Pinjaman konstruksi—bunga 12%, dibayarkan setiap semester, diterbitkan 31

Desember 2020 Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, dibayarkan setiap bulan, ¥2.000.000
dan pokok dibayar pada saat jatuh tempo, pada tanggal 30 Mei 2022 Pinjaman
jangka panjang—bunga 11%, dibayarkan pada bulan Januari 1 setiap tahun. 1.400.000
Utang pokok pada 1 Januari 2024 1.000.000
Total biaya sebesar ¥5.200.000. Pembayaran dilakukan selama tahun tersebut sebagai
berikut.
Tanggal Jumlah
1 Januari 2022 ¥1.500.000

1 Maret 2022 1.250.000
1 September 2022 1.250.000
1 Desember 2022 1.200.000
Total ¥5.200.000
Jane Edo, presiden perusahaan, telah diperlihatkan biaya yang terkait dengan proyek konstruksi ini
dan dikapitalisasi pada laporan posisi keuangan. Dia merasa terganggu dengan “biaya pinjaman”. Dia
berpendapat bahwa, pertama, semua bunga tidak dapat dihindari—tidak ada yang meminjamkan uang
tanpa mengharapkan kompensasi untuk itu.
Kedua, mengapa perusahaan tidak dapat menggunakan semua bunga atas semua
pinjaman saat menghitung biaya pinjaman yang dikapitalisasi? Terakhir, mengapa
perusahaannya tidak dapat mengkapitalisasi semua bunga tahunan yang diperoleh selama masa konstruksi?
Instruksi
Anda adalah manajer akuntansi untuk perusahaan. Dalam memo tertanggal 15 Januari 2023, jelaskan
apa itu biaya pinjaman, bagaimana Anda menghitungnya (sangat berhati-hati untuk menjelaskan mengapa
Anda menggunakan suku bunga yang Anda gunakan), dan mengapa perusahaan tidak dapat
mengkapitalisasi semua bunganya untuk tahun tersebut. Lampirkan jadwal yang mendukung perhitungan
apa pun yang Anda gunakan.
CA10.5 (LO3) (Non-Monetary Exchanges) Anda memiliki dua klien yang sedang
mempertimbangkan mesin perdagangan satu sama lain. Meskipun mesin-mesin itu berbeda satu
sama lain, Anda percaya bahwa penilaian arus kas yang diharapkan pada aset yang dipertukarkan
akan menunjukkan bahwa pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial. Milikmu
klien lebih suka pertukaran dianggap memiliki substansi komersial, untuk memungkinkan
mereka mencatat keuntungan. Inilah faktanya:
Klien A Klien B
Harga asli £100.000 £150.000
Akumulasi penyusutan 40.000 80.000
Nilai wajar 80.000 100.000 (20.000) 20.000
Kas diterima (dibayar)
Instruksi
A. Catat tukar tambah pada buku Klien A dengan asumsi pertukaran telah terjadi
substansi komersial.
B. Catat tukar tambah pada buku Klien A dengan asumsi pertukarannya kurang
substansi komersial.
C. Tulis memo kepada pengontrol Perusahaan A yang menunjukkan dan menjelaskan
dampak keuangan spesifik pada laporan saat ini dan masa depan tentang
perlakuan pertukaran sebagai substansi komersial versus kekurangan. D. Catat
entri pada buku Klien B dengan asumsi pertukaran memiliki komersial
zat.
e. Catat entri pada buku Klien B dengan asumsi pertukaran tidak memiliki komersial
zat.
F. Tulis memo kepada pengontrol Perusahaan B yang menunjukkan dan menjelaskan
dampak keuangan spesifik pada laporan saat ini dan masa depan tentang
memperlakukan pertukaran sebagai substansi komersial versus kekurangan.
CA10.6 (LO 1) (Biaya Akuisisi) Harga faktur mesin adalah €50.000.

Berbagai biaya lain yang terkait dengan perolehan dan pemasangan mesin,
termasuk transportasi, pemasangan kabel listrik, pangkalan khusus, dan
seterusnya, berjumlah €7.500. Mesin tersebut diperkirakan berumur 10 tahun,
tanpa nilai sisa pada akhir periode tersebut.
Pemilik bisnis menyarankan agar biaya tak terduga sebesar €7.500 segera
dibebankan ke biaya karena alasan berikut.
1. Jika mesin harus dijual, biaya ini tidak dapat diperoleh kembali dalam penjualan
harga.
2. Pencantuman €7.500 dalam akun mesin pada pembukuan belum tentu
menghasilkan perkiraan yang lebih dekat dari harga pasar aset ini selama
bertahun-tahun karena kemungkinan perubahan tingkat permintaan dan penawaran.
3. Membebankan €7.500 ke beban segera akan mengurangi pajak penghasilan.
Instruksi
Diskusikan setiap poin yang dikemukakan oleh pemilik bisnis.
CA10.7 (LO 1) (Biaya Tanah vs. Bangunan—Etika) Tones Company membeli

sebuah gudang di distrik pusat kota di mana nilai tanah meningkat pesat. Gerald Carter,
pengawas, dan Wilma Ankara, wakil presiden keuangan, mencoba mengalokasikan biaya
pembelian antara tanah dan bangunan.
Memperhatikan bahwa penyusutan hanya dapat diambil pada bangunan, Carter lebih suka
menempatkan proporsi biaya yang sangat tinggi pada gudang itu sendiri, sehingga mengurangi
penghasilan kena pajak dan pajak penghasilan. Ankara, penyelianya, berpendapat bahwa alokasi
harus mengakui peningkatan nilai tanah, terlepas dari potensi penyusutan gudang. Selain itu,
katanya, laba bersih terkena dampak negatif dari tambahan depresiasi dan akan menyebabkan
harga saham perusahaan turun.
Instruksi
Jawab pertanyaan berikut.
A. Kepentingan pemangku kepentingan apa yang bertentangan?
B. Masalah etika apa yang dihadapi Carter?
C. Bagaimana seharusnya biaya ini dialokasikan?
Menggunakan Penilaian Anda
Kasus Analisis Laporan Keuangan
Grup Unilever
Unilever Group (GBR dan NLD) adalah perusahaan internasional terkemuka dalam lini
produk nutrisi, kebersihan, dan perawatan pribadi. Informasi terkait properti, pabrik, dan
peralatan Unilever dalam laporan tahunan 2018 disajikan dalam catatan atas laporan keuangan
sebagai berikut.
10. Aset Tetap Aset tetap diukur sebesar biaya
perolehan termasuk biaya pinjaman yang layak dikurangi penyusutan dan akumulasi kerugian
penurunan nilai. Penyusutan diberikan dengan dasar garis lurus selama masa manfaat rata-rata
yang diharapkan dari aset tersebut. Nilai residu ditinjau setidaknya setiap tahun. Taksiran masa
manfaat menurut kelas utama aset adalah sebagai berikut:
Bangunan hak milik [tidak ada penyusutan atas tanah 40 tahun

hak milik]
Sewa tanah dan bangunan 40 tahun [atau masa sewa jika

kurang]
Pabrik dan peralatan 2–20 tahun
Aset tetap dapat ditinjau untuk penurunan nilai jika peristiwa atau keadaan yang memicu
menunjukkan bahwa hal ini diperlukan. Jika terdapat indikasi penurunan nilai, jumlah terpulihkan
aset atau unit penghasil kas diestimasi dan kerugian penurunan nilai dibebankan ke laporan laba
rugi pada saat terjadinya.
€ juta Tanah dan € juta Pabrik dan € juta

Pergerakan selama tahun 2018 bangunan peralatan Total
Biaya
1 Januari 2018 4.462 14.936 19.398

Pernyataan kembali hiperinflasi menjadi 1
Januari 2018 37 182 219
Akuisisi perusahaan grup
11 31 42
Penambahan 249 1.091 1.340
Pembuangan (97) (607) (704)
Penyesuaian hiperinflasi 49 93 142
Terjemahan ulang mata uang (91) (351) (442)
Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual (17) (54) (71)
31 Desember 2018 4.603 15.321 19.924
Akumulasi penyusutan
1 Januari 2018 (1.429) (7.558) (8.987)
Pernyataan kembali hiperinflasi menjadi 1
Januari 2018 (10) (106) (116)
Biaya penyusutan untuk tahun

tersebut (125) (1.066) (1.191)
Pembuangan 62 529 591
Penyesuaian hiperinflasi (7) (53) (60)
Terjemahan ulang mata uang 15 128 143

Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual 10 33 43
31 Desember 2018 (1.484) (8.093) (9.577)
Nilai buku bersih 31 Desember 2018
3.119 7.228 10.347
Termasuk belanja modal untuk aset 130 956 1.086

dalam pembangunan
Grup telah melakukan belanja modal sebesar €324 juta (2017: €323 juta).
Unilever memberikan informasi pilihan berikut dalam arus kas 2018-nya

penyataan.
Unilever
(€ juta)
€ juta 2018
Laba bersih 9.808

Perpajakan 2.575
Bagian laba bersih ventura bersama/asosiasi dan pendapatan/(kerugian) lain dari
investasi tidak lancar dan entitas asosiasi (207)
Keuntungan moneter bersih yang timbul dari ekonomi hiperinflasi (122)
Biaya keuangan bersih 481
Laba usaha 12.535
Depresiasi, amortisasi dan penurunan nilai 1.747
Perubahan modal kerja: (793)
Persediaan (471)
Piutang usaha dan piutang lainnya (1.298)
Hutang usaha dan kewajiban lainnya 976
Pensiun dan kewajiban serupa dikurangi pembayaran (128)
Ketentuan lebih sedikit pembayaran 55

Penghapusan (keuntungan)/kerugian atas pelepasan (4.299)
Biaya non tunai untuk kompensasi berbasis saham 196
Penyesuaian lainnya (266)
Arus kas dari aktivitas operasi 9.047

Pajak penghasilan dibayar (2.294)
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 6.753
Bunga diterima 110
Pembelian aset tidak berwujud (203)

Pembelian properti, pabrik dan peralatan (1.329)
Pelepasan properti, pabrik dan peralatan 108
Akuisisi perusahaan grup, usaha patungan dan asosiasi (1.336)
Pelepasan perusahaan grup, usaha patungan dan perusahaan asosiasi 7.093

Akuisisi investasi tidak lancar lainnya (94)
Pelepasan investasi tidak lancar lainnya 151
Dividen dari ventura bersama, entitas asosiasi, dan investasi tidak lancar lainnya
154
(Pembelian)/penjualan aset keuangan (10)
Arus kas bersih (digunakan untuk)/dari aktivitas investasi 4.644
Dividen dibayarkan atas modal saham biasa (4.066)
Dividen bunga dan preferensi dibayarkan (477)
Perubahan bersih dalam pinjaman jangka pendek (4.026)
Liabilitas keuangan tambahan 10.595
Pelunasan kewajiban keuangan (6.594)
Elemen modal dari pembayaran sewa sewa pembiayaan (10)
–
Pembelian kembali saham preferen
Pembelian kembali saham (6.020)
Pergerakan lain pada saham treasury (257)
kegiatan pembiayaan lainnya (693)
Arus kas bersih (digunakan untuk)/dari aktivitas pendanaan (11.548)
Kenaikan/(penurunan) bersih kas dan setara kas (151)
Kas dan setara kas pada awal tahun 3.169
Instruksi
A. Berapa nilai tercatat tanah, bangunan, dan peralatan pada akhir tahun
2018?
B. Apakah Unilever menggunakan metode konservatif atau liberal untuk mendepresiasi properti,
pabrik, dan peralatannya? C. Berapa sebenarnya beban bunga dan dividen preferensi yang
dibayarkan oleh perusahaan pada tahun 2018? D. Apa arus kas bebas Unilever? Dari informasi
yang diberikan, beri komentar tentang fleksibilitas keuangan Unilever.
Akuntansi, Analisis, dan Prinsip

Durler Company membeli peralatan pada 2 Januari 2018 seharga $112.000. Peralatan tersebut
memiliki taksiran masa manfaat 5 tahun, dengan taksiran nilai sisa
sebesar $12.000. Durler menggunakan penyusutan garis lurus pada semua aset. Pada tanggal 2
Januari 2022, Durler menukar peralatan ini, ditambah uang tunai $12.000, dengan peralatan yang
lebih baru. Peralatan lama memiliki nilai wajar $50.000.
Akuntansi
Siapkan entri jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan Perusahaan Durler.
Asumsikan bahwa pertukaran memiliki substansi komersial.
Analisis
Bagaimana pertukaran ini mempengaruhi perbandingan pengembalian rasio aset untuk Durler pada
tahun pertukaran dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya?
Prinsip
Bagaimana konsep substansi komersial mempengaruhi akuntansi dan analisis pertukaran
ini?
Jembatan Menuju Profesi

Referensi Sastra Resmi
[1] Standar Akuntansi Internasional 16, Properti, Pabrik dan Peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 6.
[5] Standar Akuntansi Internasional 23, Biaya Pinjaman (London, Inggris: Yayasan
Komite Standar Akuntansi Internasional, 2007), para. 5–6.
[6] Standar Akuntansi Internasional 23, Biaya Pinjaman (London, Inggris: Yayasan
Komite Standar Akuntansi Internasional, 2007), para. 20–25.
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003),
terbaik. 24–26.
[8] Standar Akuntansi Internasional 20, Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan
Bantuan Pemerintah (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2001).
[9] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi, dan Aset
Kontinjensi (London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2001), para.
53–58.
Kasus Penelitian
Klien Anda sedang dalam tahap perencanaan untuk perluasan pabrik besar, yang akan
melibatkan pembangunan gudang baru. Asisten pengawas tidak percaya bahwa biaya bunga
dapat dimasukkan ke dalam biaya gudang karena merupakan biaya pembiayaan. Orang lain di
tim perencanaan percaya bahwa beberapa biaya bunga dapat dimasukkan ke dalam biaya
gudang, tetapi tidak ada yang dapat mengidentifikasi panduan otoritatif khusus untuk masalah
ini. Supervisor Anda meminta Anda untuk meneliti masalah ini.
Instruksi
Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IFRS (Anda dapat mendaftar untuk mendapatkan
akses IFRS gratis di situs ini). Ketika Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat menggunakan
alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut.
(Berikan kutipan paragraf.)
A. Apakah boleh mengkapitalisasi bunga (biaya pinjaman) ke dalam biaya aset?

Berikan dukungan resmi untuk jawaban Anda. B. Apa
tujuan kapitalisasi biaya pinjaman? C. Diskusikan aset mana yang
memenuhi syarat untuk dikapitalisasi. D. Apakah ada batasan
jumlah bunga yang dapat dikapitalisasi dalam suatu periode? e. Jika kapitalisasi biaya
pinjaman diperbolehkan, pengungkapan apa yang diperlukan?
Catatan
1 Pertimbangan materialitas penting dalam mempertimbangkan item untuk dikapitalisasi.

Asumsikan, misalnya, bahwa Broom Ltd. memiliki suku cadang untuk memperbaiki setiap
kerusakan pada peralatannya. Kecuali suku cadang baik secara terpisah atau dalam
kombinasi jumlahnya material, pengeluaran terkait suku cadang dibebankan pada saat
terjadinya meskipun memberikan manfaat di masa depan.
2 Perusahaan juga mengakui perkiraan pembongkaran, pemindahan, dan lokasi

pemulihan jika perusahaan memiliki kewajiban yang timbul pada akuisisi aset. Sebagai
contoh, BP (GBR) menunjukkan bahwa liabilitas atas biaya dekomisioning diakui ketika
Grup memiliki kewajiban untuk membongkar atau memindahkan
fasilitas atau item tanaman dan memulihkan situs di mana ia berada. Item properti,
pabrik, dan peralatan yang sesuai dengan jumlah yang setara dengan provisi juga dibuat.
Kami membahas pengakuan dan pengukuran aset ini dan kewajiban terkait di Bab 13.
3 Biaya pinjaman termasuk bunga dan biaya lain yang timbul sehubungan dengan
peminjaman dana. Ini juga mencakup keuntungan dan kerugian pertukaran mata uang
asing yang terkait dengan pinjaman dalam mata uang lain. [5]
4 Termasuk juga dalam kapitalisasi biaya pinjaman adalah aset tidak berwujud dan pembawa
tanaman.
5 Pendekatan penilaian yang harus digunakan adalah pendekatan pasar, pendapatan, atau
biaya, atau kombinasi dari pendekatan-pendekatan tersebut. Pendekatan pasar
menggunakan harga yang dapat diamati dan informasi relevan lainnya yang dihasilkan
oleh transaksi pasar yang melibatkan aset yang sebanding. Pendekatan pendapatan
menggunakan teknik penilaian untuk mengonversi jumlah masa depan (misalnya, arus kas
atau laba) menjadi satu jumlah nilai sekarang (diskonto). Pendekatan biaya didasarkan
pada jumlah yang saat ini diperlukan untuk mengganti kapasitas layanan aset (sering disebut
sebagai biaya penggantian saat ini).
6 Aset non-moneter adalah item yang harganya dalam unit moneter dapat berubah seiring
waktu. Aset moneter—kas dan piutang jangka pendek atau jangka panjang dan wesel tagih
—ditetapkan dalam satuan mata uang berdasarkan kontrak atau lainnya.
7 Penentuan substansi komersial dari suatu transaksi mensyaratkan

penilaian yang signifikan. Dalam menentukan apakah arus kas masa depan berubah,
salah satu dari dua hal perlu dilakukan: (1) Menentukan apakah risiko, waktu, dan jumlah
arus kas yang timbul untuk aset yang diterima berbeda dari arus kas yang terkait dengan
aset keluar; atau (2) mengevaluasi apakah arus kas terpengaruh dengan pertukaran versus
tanpa pertukaran. Perhatikan juga bahwa jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai
wajar aset yang dipertukarkan, mereka harus menggunakan nilai tercatat aset yang
diserahkan dalam akuntansi untuk pertukaran tersebut.
8 Ketahuilah bahwa untuk Jerrod (dealer), aset yang diserahkan dalam pertukaran adalah
dianggap persediaan. Akibatnya, Jerrod mencatat penjualan dan harga pokok penjualan
terkait. Mesin bekas yang diterima Jerrod dicatat sebesar nilai wajarnya.
9 Mengakui bahwa ada perbedaan antara hibah pemerintah dan bantuan pemerintah. Bantuan
pemerintah dapat dilakukan dalam berbagai bentuk, seperti memberikan saran terkait
masalah hukum teknis atau produk atau menjadi pemasok barang atau jasa perusahaan.
Hibah pemerintah adalah bagian khusus dari bantuan pemerintah di mana sumber daya
keuangan diberikan kepada perusahaan.
Dalam situasi yang jarang terjadi, perusahaan dapat menerima sumbangan (hadiah).
Akuntansi untuk hibah dan sumbangan pada dasarnya sama. IFRS memang memberikan opsi
mencatat properti, pabrik, dan peralatan dengan biaya nol meskipun praktik ini jarang diikuti.
10 Dengan menggunakan kedua pendekatan tersebut, muncul pertanyaan tentang kapan

jumlah tersebut harus diakui. IAS 20 mengatakan jumlah tersebut harus diakui ketika Anda
memiliki "jaminan yang masuk akal" bahwa kondisi tersebut akan terpenuhi.
11 Kedua pendekatan tersebut memiliki kekurangan. Mengurangi biaya aset untuk hibah berarti
biaya peralatan lab pada laporan posisi keuangan dapat dianggap kurang saji. Mencatat
pendapatan hibah yang ditangguhkan di sisi kredit laporan posisi keuangan bermasalah karena
banyak yang percaya itu bukan kewajiban juga bukan ekuitas.
12 IAS 37 mengizinkan pengakuan keuntungan pada titik waktu ketika jumlahnya "hampir pasti." Jika
ada perjanjian yang ditandatangani antara perusahaan asuransi dan perusahaan sebelum kas
diterima, piutang dapat diakui.
Sumber: Menarik Pengungkit Capex, AT Kearney (2013); S. Gordon, “Pengeluaran Modal Global oleh
Perusahaan yang Masih Menghambat,” Financial Times (30 Juni 2014); dan G. Williams, “Global Corporate
Capex Survey, 2019,” S&P Global Ratings (19 Juni 2019).

Akm 1 - Chap 10 Indo

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Akm 1 - Chap 10 Indo

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:

1. Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkaitnya.

4. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.

Perhatikan Pengeluaran Anda

1. Volume pembelanjaan—berapa banyak yang harus dibelanjakan?

2. Alokasi modal—dibelanjakan untuk apa?

3. Eksekusi proyek—bagaimana pengeluaran berubah menjadi keuntungan nyata?

Tinjau dan Praktek

Perumahan, tanaman dan peralatan

Mengidentifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkaitnya.

Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

Sebagian besar perusahaan menggunakan metode biaya—lebih murah untuk digunakan

Aset yang Dibangun Sendiri

1. Tidak membebankan overhead tetap ke biaya aset yang dibangun. Itu

Biaya Pinjaman Selama Konstruksi

Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi biaya pinjaman.

1. Memanfaatkan tanpa biaya pinjaman selama konstruksi. Dalam pendekatan ini,

3. Memanfaatkan hanya biaya pinjaman aktual yang terjadi selama

ILUSTRASI 10.1 Kapitalisasi Biaya Pinjaman

Konsep Dasar Tujuan

1. Aset yang memenuhi syarat.

3. Jumlah untuk dikapitalisasi.

Aset yang Memenuhi

1. Pengeluaran untuk aset sedang terjadi.

3. Biaya pinjaman sedang dikeluarkan.

Jumlah Kapitalisasi Jumlah

Januari 1 Maret 1 Mei 1 Desember 31 Total $210.000

Biaya pinjaman ($1.500.000 × 0,15) $225.000 60.000

ILUSTRASI 10.2 Total Biaya Pinjaman

Shalla akan membuat entri berikut selama tahun ini.

1. 10 persen, $1.000.000, wesel bayar 5 tahun, tertanggal 31 Desember 2018, dengan

ILUSTRASI 10.3 Perhitungan Nilai Tercatat Rata-Rata

[.10 × ($1.000.000 ÷ $2.500.000)] + [.12 × ($1.500.000 ÷ $2.500.000)] = 11,2%

$820.000 × 0,112 = $91.840

Uang tunai 280.000

Utang Konstruksi Khusus

2. 10 persen, $500.000, wesel bayar 5 tahun, tertanggal 31 Desember 2018, dengan

1 Januari $ 210.000 $210.000 0

1 Mei 540.000 240.000 300.000 8/12 $200.000

ILUSTRASI 10.4 Alokasi Pengeluaran

Biaya bunga dari utang spesifik $112.500

ILUSTRASI 10.5 Ringkasan Biaya Pinjaman

Pada tanggal 31 Desember, entri berikut akan dibuat:

Kerang Kerajaan Belanda

($ juta) 2018 2017 2016

Bunga yang timbul dan biaya serupa $3.550 $3.448 $2.732

ILUSTRASI 10.6 Pengungkapan Biaya Pinjaman

Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan

Kontrak Pembayaran Ditangguhkan

*Nilai uang kertas saat ini = €20.000 (PVF-OA5,10%) =

Akhir Tahun Pertama

Beban Bunga 7.582

Beban Bunga 6.340

Nilai Buku Nilai Wajar

Persediaan $30.000 $25.000

ILUSTRASI 10.7 Alokasi Harga Pembelian—Dasar Nilai Wajar Relatif

Tanah (5.000 × $12) 60.000

Pertukaran Aset Non-Moneter

Pengertian Substansi Komersial Sebagaimana

ILUSTRASI 10.8 Akuntansi Pertukaran

Pertukaran—Situasi Rugi (Memiliki Substansi Komersial)

Ketika perusahaan mempertukarkan aset nonmoneter dan mengalami kerugian, perusahaan