AK Bab 10 in Bahasa

Machine Translated by Google
BAB 10
Akuisisi dan Disposisi Properti, Pabrik, dan
Peralatan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda seharusnya mampu:
1. Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkait.

2. Membahas permasalahan akuntansi yang berhubungan dengan kapitalisasi
biaya pinjaman.
3. Menjelaskan permasalahan akuntansi yang berkaitan dengan perolehan dan penilaian aset tetap.
4. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.

5. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan properti, pabrik, dan
peralatan.
Bab ini juga mencakup berbagai diskusi konseptual yang merupakan bagian
integral dari topik yang disajikan di sini.
PRATINJAU BAB 10
Seperti yang kami tunjukkan dalam cerita pembuka berikut, pengamat pasar
memantau dengan cermat belanja modal pada properti, pabrik, dan peralatan.
Dalam bab ini, kita membahas akuntansi yang tepat untuk perolehan,
penggunaan, dan pelepasan properti, pabrik, dan peralatan. Isi dan organisasi bab ini
adalah sebagai berikut. (Perhatikan bahwa Wawasan Akuntansi Global terkait
dengan aset tetap disajikan pada Bab 11.)
Perhatikan Pengeluaran Anda
Investasi pada aset berumur panjang, seperti properti, pabrik, dan peralatan, merupakan elemen penting
dalam laporan posisi keuangan banyak perusahaan. Seiring dengan penelitian dan pengembangan, investasi
ini menjadi kekuatan pendorong bagi banyak perusahaan dalam menghasilkan arus kas. Informasi properti,
pabrik, dan peralatan yang dilaporkan pada laporan posisi keuangan perusahaan secara langsung mempengaruhi
item-item seperti total aset, biaya penyusutan, arus kas, dan laba bersih. Oleh karena itu, perusahaan berhati-hati
dalam menentukan besaran belanja modal (capex).
Menentukan tingkat belanja modal yang tepat di banyak perusahaan merupakan suatu tantangan.
Pengeluaran yang terlalu banyak atau terlalu sedikit berisiko menurunkan arus kas, kehilangan posisi kompetitif,
dan berkurangnya kekuatan harga. Resesi di Eropa, krisis keuangan pada tahun 2008 dan dampaknya
yang berkepanjangan, serta berkurangnya tingkat belanja Tiongkok kini memperlambat pertumbuhan
belanja modal. Negara-negara Eropa Barat, Amerika Latin, dan Asia-Pasifik semuanya menunjukkan tanda-
tanda kelelahan belanja modal. Grafik di samping menunjukkan bahwa belanja modal global sangat bervariasi
dan cenderung mengikuti tren pertumbuhan pendapatan dan EBITDA.
Bahkan di saat-saat yang baik, permasalahan yang berkaitan dengan belanja modal sangatlah kompleks.
Area-area berikut dan pertanyaan-pertanyaan selanjutnya telah menyebabkan banyak manajer perusahaan
tidak bisa tidur malam:
1. Volume pembelanjaan—berapa banyak yang harus dibelanjakan?
2. Alokasi modal—untuk apa modal tersebut dibelanjakan?
3. Eksekusi proyek—bagaimana pembelanjaan berubah menjadi keuntungan nyata?

Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini tidaklah mudah, dan kegagalan menjawabnya dengan
benar dapat mengakibatkan hilangnya profitabilitas. Oleh karena itu, isu-isu ini juga sangat
menarik bagi pengguna laporan keuangan. Seperti disebutkan sebelumnya, belanja modal
yang terlalu banyak atau terlalu sedikit oleh perusahaan dapat menyebabkan penurunan arus
kas, hilangnya posisi kompetitif, dan berkurangnya kekuatan harga. Hubungan
antara belanja modal terhadap penjualan dan belanja modal terhadap penyusutan, serta arus
kas bebas, memberikan wawasan tentang fleksibilitas keuangan yang mendasari suatu perusahaan.
Tinjau dan Praktek
Buka bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk tinjauan ringkasan yang
ditargetkan dan praktikkan masalah beserta solusinya. Soal pilihan ganda dengan solusi
beranotasi, serta latihan tambahan dan latihan soal dengan solusi, juga tersedia online.
Perumahan, tanaman dan peralatan
TUJUAN BELAJAR 1
Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkait.
Perusahaan seperti Hon Hai Precision (TWN), Tata Steel (IND), dan Royal Dutch Shell (GBR
dan NLD) menggunakan aset yang bersifat tahan lama. Aset tersebut disebut properti,
pabrik, dan peralatan. Istilah lain yang umum digunakan adalah aset tetap dan aset tetap. Kami
menggunakan istilah-istilah ini secara bergantian. Aset tetap didefinisikan sebagai aset
berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang dan
jasa, untuk disewakan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif; mereka diharapkan
untuk digunakan selama lebih dari satu periode. [1] (Lihat bagian Referensi
Literatur Resmi di dekat akhir bab ini.) Oleh karena itu, properti, pabrik, dan peralatan mencakup
tanah, struktur bangunan (kantor, pabrik, gudang), dan peralatan (mesin, furnitur,
perkakas). Karakteristik utama dari properti, pabrik, dan peralatan adalah sebagai berikut.
1. Mereka diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan bukan untuk dijual kembali.
Hanya aset yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang diklasifikasikan
sebagai properti, pabrik, dan peralatan. Misalnya, bangunan yang menganggur lebih
tepat diklasifikasikan secara terpisah sebagai investasi. Aset tetap yang dimiliki untuk
kemungkinan terjadinya kenaikan harga diklasifikasikan sebagai investasi. Selain itu,
aset tetap yang dimiliki untuk dijual atau dilepaskan diklasifikasikan secara terpisah dan
dilaporkan dalam laporan posisi keuangan. Pengembang atau pembagi lahan
mengklasifikasikan lahan sebagai inventaris.
2. Bersifat jangka panjang dan biasanya terdepresiasi. Properti, pabrik, dan peralatan
menghasilkan layanan selama beberapa tahun. Perusahaan mengalokasikan biaya investasi
pada aset tersebut ke periode mendatang melalui biaya penyusutan berkala.
Pengecualiannya adalah tanah, yang disusutkan hanya jika terjadi penurunan nilai secara
material, seperti hilangnya kesuburan lahan pertanian karena rotasi tanaman yang buruk,
kekeringan, atau erosi tanah.
3. Mereka memiliki substansi fisik. Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset berwujud
yang dicirikan oleh keberadaan fisik atau substansi. Hal ini membedakannya dengan
aset tidak berwujud, seperti paten atau hak cipta.
Berbeda dengan bahan mentah, properti, pabrik, dan peralatan tidak secara fisik
menjadi bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.
Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

Sebagian besar perusahaan menggunakan biaya historis sebagai dasar penilaian properti,
pabrik, dan peralatan (lihat Konsep Dasar). Biaya historis mengukur harga tunai atau setara kas
untuk memperoleh suatu aset dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk
penggunaan yang dimaksudkan.
Konsep yang Mendasari

Nilai wajar relevan dengan persediaan, namun kurang relevan dengan aset tetap
yang, sesuai dengan asumsi kelangsungan usaha, dimiliki untuk digunakan dalam bisnis,
bukan untuk dijual seperti persediaan.
Perusahaan mengakui aset tetap ketika biaya perolehan aset tersebut dapat diukur secara andal
dan besar kemungkinannya bahwa perusahaan akan memperoleh manfaat ekonomi di masa
depan. [2] Misalnya, ketika Starbucks (AS) membeli mesin pembuat kopi untuk operasionalnya,
biaya-biaya ini dilaporkan sebagai aset karena dapat diukur secara andal dan memberikan
manfaat pada periode mendatang. Namun, ketika Starbucks melakukan perbaikan biasa pada
mesin kopinya, Starbucks membebankan biaya tersebut karena periode utama yang diuntungkan
hanyalah periode saat ini.
Secara umum, perusahaan melaporkan biaya-biaya berikut sebagai bagian dari properti, pabrik,
dan peralatan. [3] 1
1. Harga pembelian, termasuk bea masuk dan pajak pembelian yang tidak dapat dikembalikan,
dikurangi diskon dagang dan rabat. Misalnya, British Airways (GBR) mengindikasikan
bahwa pesawat udara dinyatakan sebesar nilai wajar imbalan yang diberikan setelah saling
hapus kredit manufaktur.
2. Biaya-biaya yang dapat diatribusikan untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diperlukan
agar aset tersebut dapat digunakan sesuai dengan keinginan perusahaan. Misalnya, ketika
Skanska AB (SWE) membeli alat berat dari Caterpillar (AS), Skanska AB (SWE)
mengkapitalisasi biaya pembelian, termasuk biaya pengiriman. 2
Perusahaan menilai aset tetap pada periode berikutnya dengan menggunakan metode biaya
atau metode nilai wajar (revaluasi). Perusahaan dapat menerapkan metode biaya atau nilai wajar
untuk seluruh item aset tetap atau pada satu kelas atau beberapa kelas properti, pabrik, dan
peralatan. Misalnya, suatu perusahaan mungkin menilai tanah (satu kelompok aset) setelah
akuisisi dengan menggunakan metode akuntansi revaluasi dan, pada saat yang sama,
menilai bangunan dan peralatan (kelas aset lainnya) pada biaya perolehan.
Sebagian besar perusahaan menggunakan metode biaya—metode ini lebih murah karena tidak
memerlukan biaya penilai. Selain itu, metode revaluasi (nilai wajar) umumnya menghasilkan
nilai aset yang lebih tinggi, yang berarti perusahaan melaporkan biaya penyusutan yang lebih
tinggi dan laba bersih yang lebih rendah. Bab ini membahas tentang metode biaya; kami
mengilustrasikan metode revaluasi (nilai wajar) di Bab 11.
Biaya Tanah
Seluruh pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan menyiapkannya untuk
digunakan dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Auchan (FRA) atau ÆON (JPN)
membeli tanah untuk membangun toko baru, biaya tanah biasanya mencakup (1) harga pembelian;
(2) biaya penutupan, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya-biaya
yang timbul agar tanah berada dalam kondisi yang sesuai dengan peruntukannya, seperti
penilaian, penimbunan, pengeringan, dan pembersihan; (4) asumsi hak gadai, hipotek, atau
pembebanan atas properti; dan (5) setiap perbaikan lahan tambahan yang umurnya tidak terbatas.
Misalnya, ketika ÆON membeli tanah untuk keperluan pembangunan gedung, maka ÆON
mempertimbangkan seluruh biaya yang dikeluarkan sampai dengan penggalian gedung baru
sebagai biaya tanah. Pembongkaran bangunan-bangunan tua—pembukaan, penilaian, dan
penimbunan—merupakan biaya lahan karena kegiatan-kegiatan ini diperlukan agar lahan
berada dalam kondisi yang sesuai dengan peruntukannya. ÆON memperlakukan setiap hasil
yang diperoleh dari persiapan lahan untuk digunakan sesuai dengan tujuannya, seperti tanda
terima sisa pembongkaran bangunan tua atau penjualan kayu yang telah ditebangi, sebagai pengurangan harga tana
Dalam beberapa kasus, ketika ÆON membeli tanah, ÆON mungkin memikul kewajiban tertentu
atas tanah tersebut, seperti pajak balik atau hak gadai. Dalam situasi seperti ini, harga tanah
adalah uang tunai yang dibayarkan, ditambah beban sitaan. Dengan kata lain, jika harga pembelian
tanah adalah ¥50,000,000 tunai tetapi ÆON menanggung pajak properti yang masih harus dibayar
sebesar ¥5,000,000 dan hak gadai sebesar ¥10,000,000, maka
biaya tanahnya adalah ¥65,000,000. ÆON juga mungkin memerlukan penilaian khusus untuk
perbaikan lokal, seperti trotoar, lampu jalan, saluran pembuangan, dan sistem drainase. Pemerintah
harus membebankan biaya-biaya ini ke rekening Tanah karena biaya-biaya tersebut relatif
permanen. Artinya, setelah dipasang, dipelihara oleh pemerintah setempat. Selain itu, ÆON harus
membebankan setiap perbaikan permanen yang dilakukan, seperti lansekap, ke rekening Tanah.
Ini mencatat secara terpisah setiap perbaikan dengan umur terbatas, seperti jalan masuk
pribadi, jalan setapak, pagar, dan tempat parkir, ke akun Perbaikan Lahan . Biaya-biaya ini
disusutkan berdasarkan perkiraan umurnya.
Secara umum, tanah adalah bagian dari properti, pabrik, dan peralatan. Namun, jika tujuan utama perolehan
dan penguasaan tanah bersifat spekulatif, maka perusahaan lebih tepat mengklasifikasikan tanah tersebut
sebagai investasi . Jika perusahaan real estat memiliki tanah untuk dijual kembali, maka perusahaan tersebut
harus mengklasifikasikan tanah tersebut sebagai inventaris.
Dalam kasus dimana tanah dimiliki sebagai investasi, perlakuan akuntansi apa yang harus diberikan untuk pajak,
asuransi, dan biaya langsung lainnya yang timbul selama memegang tanah?
Banyak yang percaya bahwa biaya-biaya ini harus dikapitalisasi. Alasannya: Saat ini mereka tidak memperoleh
pendapatan dari investasi tersebut. Perusahaan umumnya menggunakan pendekatan ini kecuali ketika aset
tersebut sedang menghasilkan pendapatan (seperti properti sewaan).
Biaya Bangunan
Biaya bangunan harus mencakup semua pengeluaran yang berhubungan langsung dengan perolehan
atau konstruksinya. Biaya-biaya ini mencakup (1) biaya material, tenaga kerja, dan overhead yang timbul selama
konstruksi, dan (2) biaya profesional dan izin mendirikan bangunan.
Umumnya, perusahaan mengontrak pihak lain untuk membangun gedung mereka. Perusahaan menganggap
seluruh biaya yang dikeluarkan, mulai dari penggalian hingga penyelesaian, sebagai bagian dari biaya
pembangunan.
Namun bagaimana seharusnya perusahaan memperhitungkan bangunan lama yang berada di lokasi bangunan
baru yang diusulkan? Apakah biaya pemindahan bangunan lama merupakan biaya tanah atau biaya pembangunan
gedung baru? Ingatlah bahwa jika sebuah perusahaan membeli tanah dengan bangunan lama di atasnya,
maka biaya pembongkaran dikurangi nilai sisa merupakan biaya untuk mempersiapkan tanah tersebut
agar dapat digunakan sesuai dengan tujuannya dan berkaitan dengan tanah tersebut, bukan
dengan bangunan baru. Dengan kata lain, seluruh biaya untuk menyiapkan suatu aset agar dapat digunakan
sesuai tujuannya adalah biaya atas aset tersebut.
Oleh karena itu, segala biaya yang tidak dapat diatribusikan secara langsung untuk menyiapkan bangunan
agar dapat digunakan sesuai tujuannya tidak boleh dikapitalisasi. Misalnya, biaya awal, seperti biaya promosi
terkait pembukaan gedung atau kerugian operasional yang timbul pada awalnya karena rendahnya penjualan,
tidak boleh dikapitalisasi. Selain itu, biaya administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan)
tidak boleh dialokasikan ke biaya bangunan.
Biaya Peralatan
Istilah “peralatan” dalam akuntansi mencakup peralatan pengiriman, peralatan kantor, mesin, perabot
dan perlengkapannya, perabotan, peralatan pabrik, dan aset tetap serupa. Biaya perolehan aset tersebut mencakup
harga pembelian, biaya pengangkutan dan penanganan yang timbul, asuransi peralatan selama perjalanan, biaya
pondasi khusus jika diperlukan, biaya perakitan dan pemasangan, dan biaya pelaksanaan uji coba. Biaya
dengan demikian mencakup semua pengeluaran yang terjadi dalam perolehan peralatan dan persiapannya
untuk digunakan.
Aset yang Dibangun Sendiri

Kadang-kadang, perusahaan membangun aset mereka sendiri. Menentukan biaya mesin dan aset tetap
lainnya dapat menjadi suatu masalah. Tanpa harga beli atau harga kontrak, perusahaan harus
mengalokasikan biaya dan pengeluaran untuk mencapai harga perolehan aset yang dibangun sendiri.
Bahan dan tenaga kerja langsung yang digunakan dalam konstruksi tidak menimbulkan masalah.
Perusahaan dapat menelusuri biaya-biaya ini langsung ke pesanan pekerjaan dan material yang terkait
dengan aset tetap yang dibangun.
Namun, pembebanan biaya produksi tidak langsung menimbulkan masalah khusus. Biaya tidak
langsung ini, yang disebut overhead atau beban, termasuk listrik, panas, penerangan, asuransi, pajak
properti atas bangunan dan peralatan pabrik, tenaga kerja pengawasan pabrik, penyusutan aset
tetap, dan persediaan.
Perusahaan dapat menangani overhead dengan salah satu dari dua cara berikut:
1. Tidak membebankan biaya overhead tetap pada biaya perolehan aset yang dibangun. Itu
Argumen utama yang mendasari perlakuan ini adalah bahwa biaya overhead umumnya bersifat tetap.
Akibatnya, pendekatan ini mengasumsikan bahwa perusahaan akan mempunyai biaya yang sama
terlepas dari apakah perusahaan membangun aset tersebut atau tidak. Oleh karena itu,
membebankan sebagian biaya overhead ke peralatan biasanya akan mengurangi biaya kini dan
akibatnya melebih-lebihkan laba periode berjalan. Namun, perusahaan akan membebankan biaya
overhead variabel pada biaya aset yang dibangun yang meningkat sebagai akibat dari
konstruksi tersebut.
2. Membebankan sebagian dari seluruh biaya overhead untuk proses konstruksi. Pendekatan
ini, yang disebut pendekatan full-costing, mengasumsikan bahwa biaya melekat pada seluruh
produk dan aset yang diproduksi atau dibangun. Dalam pendekatan ini, perusahaan
membebankan sebagian dari seluruh overhead ke proses konstruksi, seperti halnya produksi
normal. Para pendukungnya mengatakan bahwa kegagalan mengalokasikan biaya overhead akan
mengecilkan biaya awal aset dan mengakibatkan alokasi di masa depan tidak akurat.
Perusahaan harus menetapkan bagian pro rata dari biaya overhead tetap pada aset untuk menentukan
biayanya. Perusahaan menggunakan perlakuan ini secara luas karena banyak yang percaya bahwa hal ini
menghasilkan kesesuaian yang lebih baik antara biaya dan pendapatan. Jumlah material, tenaga kerja,
atau sumber daya lain yang terbuang dalam jumlah yang tidak normal tidak boleh ditambahkan ke biaya
perolehan aset. [4]
Jika overhead yang dialokasikan mengakibatkan pencatatan biaya konstruksi melebihi biaya yang
dibebankan oleh produsen independen luar, maka perusahaan harus mencatat kelebihan overhead
tersebut sebagai kerugian periode daripada mengkapitalisasikannya. Hal ini menghindari kapitalisasi
aset melebihi nilai wajarnya. Dalam situasi apa pun, perusahaan tidak boleh mencatat “keuntungan dari
konstruksi mandiri”.
Biaya Pinjaman Selama Konstruksi

TUJUAN BELAJAR 2
Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi biaya pinjaman.
Akuntansi yang tepat untuk biaya pinjaman 3 telah menjadi kontroversi yang sudah
berlangsung lama. Tiga pendekatan telah disarankan untuk memperhitungkan bunga yang timbul
dalam pembiayaan pembangunan properti, pabrik, dan peralatan:
1. Memanfaatkan biaya pinjaman selama konstruksi. Dalam pendekatan ini, bunga

dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi. Beberapa pihak
berpendapat bahwa jika suatu perusahaan menggunakan pembiayaan ekuitas daripada hutang, maka
perusahaan tersebut tidak akan menanggung biaya ini. Argumen utama yang menentang
pendekatan ini adalah bahwa penggunaan uang tunai, apapun sumbernya, mempunyai biaya bunga
implisit yang terkait, yang tidak boleh diabaikan.
2. Membebankan biaya konstruksi dengan seluruh biaya pinjaman dana yang digunakan,
baik dapat diidentifikasi atau tidak. Metode ini menyatakan bahwa biaya konstruksi harus
mencakup biaya pendanaan, baik tunai, hutang, atau ekuitas. Para pendukungnya mengatakan
bahwa semua biaya yang diperlukan agar suatu aset siap digunakan sesuai tujuannya, termasuk
biaya pinjaman, merupakan bagian dari biaya aset. Bunga, baik aktual maupun yang diperhitungkan,
merupakan biaya, sama halnya dengan tenaga kerja dan material. Kritik utama terhadap pendekatan
ini adalah bahwa penghitungan biaya modal ekuitas bersifat subjektif dan berada di luar
kerangka sistem biaya historis.
3. Kapitalisasi hanya biaya pinjaman aktual yang terjadi selama ini

konstruksi. Pendekatan ini sebagian sejalan dengan logika pendekatan kedua—bahwa bunga
juga merupakan biaya yang sama besarnya dengan tenaga kerja dan material. Namun, pendekatan
ini hanya mengkapitalisasi biaya pinjaman yang timbul melalui pembiayaan utang.
(Artinya, pendekatan ini tidak mencoba menentukan biaya pembiayaan ekuitas.) Dalam pendekatan
ini, perusahaan yang menggunakan pembiayaan hutang akan memiliki aset dengan biaya lebih tinggi
dibandingkan perusahaan yang menggunakan pembiayaan ekuitas. Beberapa orang
menganggap pendekatan ini tidak memuaskan karena mereka percaya bahwa biaya suatu aset
harus tetap sama baik dibiayai dengan uang tunai, utang, atau ekuitas.
Ilustrasi 10.1 menunjukkan bagaimana perusahaan dapat menambahkan biaya pinjaman (jika ada) ke
biaya perolehan aset berdasarkan tiga pendekatan kapitalisasi.
ILUSTRASI 10.1 Kapitalisasi Biaya Pinjaman
IFRS memerlukan pendekatan ketiga—mengkapitalisasi kepentingan aktual (dengan

modifikasi) (lihat Konsep yang Mendasari). Metode ini mengikuti konsep bahwa biaya
historis perolehan suatu aset mencakup seluruh biaya (termasuk biaya pinjaman) yang terjadi
untuk membawa aset tersebut ke kondisi dan lokasi yang diperlukan untuk penggunaan
yang dimaksudkan. Alasan pendekatan ini adalah selama konstruksi, aset tersebut tidak
menghasilkan pendapatan. Oleh karena itu, perusahaan harus menunda (mengkapitalisasi)
biaya pinjaman. Setelah konstruksi selesai, perusahaan dapat memanfaatkan aset tersebut
dalam operasinya. Pada titik ini, perusahaan harus melaporkan pinjaman sebagai beban
dalam penentuan laba bersih. Oleh karena itu, perusahaan harus membebankan
biaya pinjaman yang timbul dalam pembelian suatu aset yang siap digunakan sesuai tujuannya. [6]

Tujuan kapitalisasi biaya pinjaman adalah untuk memperoleh ukuran biaya
perolehan yang mencerminkan total investasi perusahaan dalam aset dan
membebankan biaya tersebut ke periode manfaat masa depan.
Untuk menerapkan pendekatan kapitalisasi pada biaya pinjaman, perusahaan

mempertimbangkan tiga hal:
1. Aset yang memenuhi syarat.
2. Periode kapitalisasi.
3. Jumlah yang akan dikapitalisasi.
Aset yang Memenuhi

Syarat Agar memenuhi syarat kapitalisasi biaya pinjaman, aset harus memerlukan
jangka waktu yang lama agar siap digunakan atau dijual. Perusahaan mengkapitalisasi
biaya pinjaman mulai dari awal periode kapitalisasi (dijelaskan pada bagian
selanjutnya). Kapitalisasi berlanjut hingga perusahaan secara substansial menyiapkan aset
tersebut untuk digunakan sesuai tujuannya.
Aset yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi biaya pinjaman mencakup aset dalam
pembangunan untuk digunakan sendiri oleh perusahaan (termasuk bangunan, pabrik, dan
mesin besar) dan aset yang dimaksudkan untuk dijual atau disewakan yang memerlukan jangka
waktu produksi yang lama (misalnya, kapal atau pengembangan real
estat). ). 4 Contoh aset yang tidak memenuhi syarat kapitalisasi bunga adalah (1) aset yang sedang
digunakan atau siap digunakan sesuai tujuannya, dan (2) persediaan yang diproduksi dalam
jangka waktu singkat.
Periode Kapitalisasi
Periode kapitalisasi adalah periode waktu di mana perusahaan mengkapitalisasi biaya
pinjaman. Itu dimulai dengan adanya tiga kondisi:
1. Pengeluaran untuk aset sedang terjadi.
2. Aktivitas yang diperlukan agar aset siap digunakan atau dijual sesuai tujuannya
sedang berlangsung.
3. Biaya pinjaman sedang dikeluarkan.
Kapitalisasi berlanjut selama ketiga kondisi ini ada. Periode kapitalisasi berakhir ketika aset
secara substansial telah selesai dan siap digunakan sesuai tujuannya.
Jumlah yang Dikapitalisasi
Jumlah biaya pinjaman yang harus dikapitalisasi bervariasi tergantung pada apakah ada utang
khusus yang dikeluarkan untuk mendanai proyek atau apakah proyek tersebut didanai dari
kewajiban utang umum perusahaan.
Bila proyek didanai oleh utang tertentu, jumlah yang dikapitalisasi adalah biaya pinjaman aktual
yang terjadi selama periode kapitalisasi, diimbangi dengan pendapatan investasi atas investasi
sementara dana yang tersedia dari pinjaman tersebut. Untuk mengilustrasikan masalah terkait
kapitalisasi biaya pinjaman yang didanai oleh utang tertentu, asumsikan bahwa pada tanggal
1 November 2021, Shalla Company mengontrak Pfeifer Construction Co. untuk membangun sebuah
gedung seharga $1,400,000 di atas tanah seharga $100,000 (dibeli dari kontraktor dan termasuk
dalam pembayaran pertama). Shalla melakukan pembayaran berikut kepada perusahaan konstruksi
selama tahun 2022.
Januari 1 Maret 1 Mei 1 Desember 31 Total $210,000 $300,000

$540,000 $450,000 $1,500,000
Pfeifer Construction menyelesaikan bangunan tersebut, siap untuk ditempati, pada tanggal 31
Desember 2022. Shalla memiliki wesel sebesar 15 persen, tiga tahun, $1.500.000 untuk membiayai
pembelian tanah dan pembangunan gedung, tertanggal 31 Desember 2021, dengan bunga
dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember. Selama tahun 2021, sebagian dana yang diperoleh dari
pinjaman yang belum dikeluarkan dalam proyek diinvestasikan dan diperoleh

$60,000 pendapatan bunga.
Proyek ini dimulai pada tanggal 1 Januari dan selesai pada tanggal 31 Desember, sehingga
periode kapitalisasi adalah setahun penuh 2022. Besarnya biaya pinjaman
dikapitalisasi untuk tahun 2022 akan dihitung seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.2.
Biaya pinjaman ($1.500.000 × 0,15) $225.000

Pendapatan investasi 60.000
Biaya pinjaman yang harus dikapitalisasi $165.000
ILUSTRASI 10.2 Total Biaya Pinjaman
Shalla akan membuat entri berikut sepanjang tahun.
1 Januari
Tanah 100.000
Bangunan (atau Konstruksi dalam Proses) 110.000

Uang tunai 210.000
1 Maret
Bangunan 300.000
Uang tunai 300.000
1 Mei
Bangunan 540.000
Uang tunai 540.000
31 Desember
Bangunan 450.000
Uang tunai 450.000
Bangunan (Biaya Pinjaman yang Dikapitalisasi) 225.000

Uang tunai 225.000
Uang tunai 60.000
Ketika proyek didanai oleh utang umum, beberapa perhitungan dan langkah tambahan
termasuk dalam proses tersebut. Sebagai ilustrasi, asumsikan fakta yang sama seperti sebelumnya
ilustrasinya, namun, alih-alih menggunakan utang tertentu, proyek ini didanai oleh pemerintah umum
utang perusahaan. Asumsikan Shalla mempunyai dua kewajiban utang berikut
beredar selama tahun 2022:
1. Wesel bayar 10 persen, $1.000.000, berjangka waktu 5 tahun, tertanggal 31 Desember 2018, dengan
bunga dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember.
2. Obligasi 12 persen, $1,500,000, 10 tahun yang diterbitkan pada 31 Desember 2017, dengan bunga
dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember.
Ketika suatu proyek didanai oleh utang umum, perusahaan perlu menentukan jumlah utang yang akan digunakan
nilai tercatat rata-rata proyek selama periode tersebut. Ini bisa dihitung
seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.3.
Pengeluaran
Tanggal Jumlah Periode Kapitalisasi* Rata-rata Nilai Tercatat
1 Januari $210.000 12/12 $210.000
1 Maret 300.000 12/10 250.000
1 Mei 540.000 12/8 360.000
31 Desember 450.000 0/12 0
Total $1.500.000 $820.000
* Periode kapitalisasi adalah jumlah bulan antara saat pengeluaran dilakukan dan akhir pengeluaran
tahun atau akhir proyek, mana saja yang lebih dulu.
ILUSTRASI 10.3 Perhitungan Rata-rata Nilai Tercatat
Jumlah kedua yang diperlukan ketika meminjam biaya dari utang umum adalah
digunakan, dan terdapat lebih dari satu kewajiban utang umum, adalah biaya pinjaman rata-rata
tertimbang. Jumlah ini disebut tingkat kapitalisasi dan
dihitung sebagai berikut.
[0,10 × ($1.000.000 2.500.000 $2.500.000)] + [.12 × ($1.500.000 2.500.000 $2.500.000)] = 11,2%
Dengan menggabungkan kedua jumlah ini, jumlah biaya pinjaman yang tersedia
kapitalisasi sekarang dihitung.
$820.000 × 0,112 = $91.840
Langkah terakhir ketika biaya pinjaman utang umum digunakan adalah menerapkan
batasan bahwa jumlah yang dikapitalisasi tidak boleh melebihi jumlah sebenarnya
biaya pinjaman yang terjadi selama periode tersebut. Pada tahun 2022, total biaya pinjaman
adalah $280.000 [($1.000.000 × 0,10) + ($1.500.000 × 0,12)]. Jumlah yang dikapitalisasi
akan lebih rendah dari jumlah sebenarnya, atau jumlah yang dihitung dengan mengalikan rata-rata
jumlah tercatat dengan tingkat kapitalisasi. Dalam hal ini, Shalla akan memanfaatkan
$91.840.
Semua entri lain yang disajikan di atas akan sama kecuali bunganya
entri pada tanggal 31 Desember, yaitu sebagai berikut.
31 Desember
Beban Bunga ($280,000 ÿ $91,840) 188,160
Uang tunai 280.000
Kemungkinan terakhir adalah bahwa proyek tersebut didanai oleh gabungan utang tertentu dan
utang umum. Untuk mengilustrasikan kasus ini, asumsikan Shalla mempunyai utang berikut
beredar selama tahun 2022.
Hutang Konstruksi Khusus
1. Surat utang 15 persen, $750,000, berjangka waktu 3 tahun untuk membiayai pembelian tanah dan konstruksi
bangunan tersebut, tanggal 31 Desember 2021, dengan bunga dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember 2021
31 Desember. Dana menganggur dari pinjaman ini diinvestasikan selama awal tahun 2022
dan memperoleh pendapatan investasi sebesar $40.000.
Hutang Lainnya
2. Wesel bayar 10 persen, $500.000, berjangka waktu 5 tahun, tertanggal 31 Desember 2018, dengan
bunga dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember.
3. Obligasi 12 persen, $1,500,000, 10 tahun yang diterbitkan pada 31 Desember 2017, dengan bunga
dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember.
Dalam hal ini, pengeluaran-pengeluaran tersebut terlebih dahulu dialokasikan pada utang tertentu sebesar-besarnya
mungkin. Kemudian sisa pengeluarannya dialokasikan ke utang umum,
seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.4.
Jumlah Jumlah
Dialokasikan ke Dialokasikan ke Rata-rata
Spesifik Umum Kapitalisasi Membawa
Tanggal Pengeluaran Pinjaman Pinjaman Periode Jumlah
1 Januari $210.000 $210.000 $ 0

1 Maret 300.000 300.000 0
1 Mei 540.000 240.000 300.000 8/12 $200.000

Desember 450.000 0 450.000 0/12 0
31
Totalnya $1.500.000 $750.000 $750.000 $200.000
ILUSTRASI 10.4 Alokasi Belanja
Biaya pinjaman utang spesifik untuk proyek ini adalah $72,500 berdasarkan
biaya pinjaman sebesar $112.500 ($1.500.000 × 0,15) dikurangi pendapatan investasi sebesar
$40.000.
Tingkat kapitalisasi utang umum adalah 11,5 persen {[(0,10 × $500.000 ÷

$2.000.000)] + [.12 × ($1.500.000 ÷ $2.000.000)]}. Hal ini menghasilkan sebuah potensi
jumlah biaya pinjaman yang harus dikapitalisasi sebesar $23.000 ($200.000 × 0,115). Sejak
jumlah ini lebih rendah dari biaya pinjaman aktual atas utang umum
$230,000 [($500,000 × 0,10) + ($1,500,000 × 0,12)], $23,000 akan dikapitalisasi
dari pinjaman umum. Jumlah total yang harus dikapitalisasi ditunjukkan pada
Ilustrasi 10.5.
Biaya bunga dari hutang tertentu $112,500

Pendapatan investasi dari dana utang tertentu (40.000)
Biaya bunga dari utang umum 23.000
Total biaya pinjaman yang dikapitalisasi untuk tahun 2022 $95.500
ILUSTRASI 10.5 Ringkasan Biaya Pinjaman
Pada tanggal 31 Desember, entri berikut akan dibuat:
31 Desember
Bangunan (Biaya Pinjaman yang Dikapitalisasi) ($112,500 + $23,000) 135,500
Beban Bunga ($230,000 ÿ $23,000) 207.000
Tunai ($112,500 + $230,000) 342.500
Uang tunai 40.000
Pengungkapan
Untuk setiap periode, entitas akan mengungkapkan jumlah biaya pinjaman

dikapitalisasi selama periode tersebut dan tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan
jumlah biaya pinjaman yang memenuhi syarat untuk dikapitalisasi. Ilustrasi 10.6 menyediakan
contoh laporan keuangan Royal Dutch Shell (GBR dan NLD).
Cangkang Kerajaan Belanda
6 BEBAN BUNGA
($ juta) 2018 2017 2016
Bunga yang timbul dan biaya serupa $3.550 $3.448 $2.732

Dikurangi: bunga dikapitalisasi (876) (622) (725)
Kerugian bersih lainnya atas lindung nilai nilai wajar utang 169 114 4
Biaya akresi 902 1.102 1.192
Total $3.745 $4.042 $3,303
Tarif yang diterapkan dalam menentukan besarnya kapitalisasi bunga pada tahun 2018 adalah 4%
(2017: 3%; 2016: 3%).
ILUSTRASI 10.6 Pengungkapan Biaya Pinjaman
Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan

TUJUAN BELAJAR 3
Menjelaskan masalah akuntansi yang berkaitan dengan perolehan dan penilaian aset tetap.
Seperti aset lainnya, perusahaan harus mencatat properti, pabrik, dan

peralatan pada nilai wajar dari apa yang diserahkan atau pada nilai wajar
aktiva yang diterima, mana yang lebih nyata. Namun, proses
akuisisi aset terkadang mengaburkan nilai wajar. Misalnya, jika sebuah perusahaan membeli
tanah dan bangunan bersama-sama dengan harga yang sama, bagaimana cara menentukan nilai masing-masing
tanah dan bangunan? Kami memeriksa jenis masalah akuntansi ini di
bagian berikut.
Diskon Tunai
Ketika perusahaan membeli aset tetap dengan diskon tunai segera
pembayaran, bagaimana cara melaporkan diskonnya? Jika mengambil diskon, perusahaan
harus mempertimbangkan diskon sebagai pengurangan harga pembelian aset. Tetapi
haruskah perusahaan mengurangi biaya aset meskipun tidak mengambil diskon?
Ada dua sudut pandang mengenai pertanyaan ini. Salah satu pendekatan mempertimbangkan diskon—
baik diambil atau tidak—sebagai pengurang biaya perolehan aset. Alasan untuk ini
Pendekatannya adalah bahwa biaya riil suatu aset adalah harga tunai atau setara kas dari aset tersebut
aset. Selain itu, beberapa orang berpendapat bahwa ketentuan diskon tunai sangat menarik sehingga
kegagalan dalam menerapkannya menunjukkan kesalahan atau inefisiensi manajemen.
Sehubungan dengan pendekatan kedua, para pendukungnya berpendapat bahwa kegagalan dalam
mengambil diskon tidak selalu dianggap sebagai kerugian. Persyaratannya mungkin tidak menguntungkan,
atau mungkin tidak bijaksana bagi perusahaan untuk mengambil diskon tersebut. Saat ini,
perusahaan menggunakan kedua metode tersebut, meskipun sebagian besar lebih memilih
metode yang pertama. (Untuk tujuan pekerjaan rumah, perlakukan diskon, baik diambil atau tidak,
sebagai pengurang biaya aset.)
Kontrak Pembayaran yang Ditangguhkan
Perusahaan sering kali membeli aset tetap berdasarkan kontrak kredit jangka panjang, menggunakan
surat utang, hipotek, obligasi, atau kewajiban peralatan. Untuk mencerminkan biaya dengan tepat,
perusahaan mencatat aset yang dibeli berdasarkan kontrak kredit jangka panjang sebesar nilai kini
dari imbalan yang dipertukarkan antara pihak-pihak yang berkontrak pada tanggal
transaksi.
Misalnya, Greathouse Company membeli suatu aset hari ini dengan imbalan wesel bayar tanpa
bunga senilai $10.000 yang harus dibayar empat tahun dari sekarang. Perusahaan tidak akan
mencatat aset sebesar $10.000. Sebaliknya, nilai sekarang dari wesel senilai $10.000 menentukan
harga pertukaran transaksi (harga pembelian aset). Dengan asumsi tingkat bunga yang sesuai sebesar
9 persen untuk mendiskontokan pembayaran tunggal sebesar $10.000 yang jatuh tempo empat tahun dari
sekarang, Greathouse mencatat aset ini sebesar $7.084,30 ($10.000 × 0,70843). [Lihat Tabel 6.2 untuk
nilai sekarang dari satu jumlah, PV = $10,000 (PVF4,9%).]
Apabila tingkat suku bunga tidak disebutkan atau jika tingkat suku bunga yang ditentukan tidak masuk akal,
maka perusahaan memperhitungkan tingkat suku bunga yang sesuai. Tujuannya adalah untuk
memperkirakan tingkat bunga yang akan dinegosiasikan oleh pembeli dan penjual secara
wajar dalam transaksi pinjaman serupa. Dalam memperhitungkan tingkat suku bunga, perusahaan
mempertimbangkan faktor-faktor seperti peringkat kredit peminjam, jumlah dan tanggal jatuh tempo
surat utang, dan suku bunga yang berlaku. Perusahaan menggunakan harga pertukaran tunai atas
aset yang diperoleh (jika dapat ditentukan) sebagai dasar pencatatan aset dan pengukuran
elemen kepentingan.
Sebagai ilustrasi, Sutter AG membeli robot pelukis semprot yang dibuat khusus untuk lini
produksinya. Perusahaan menerbitkan surat utang senilai €100.000, lima tahun, tanpa bunga kepada
Wrigley Robotics untuk peralatan baru tersebut. Tingkat bunga pasar yang berlaku untuk obligasi
semacam ini adalah 10 persen. Sutter akan melunasi wesel tersebut dalam lima kali angsuran sebesar
€20.000, yang dilakukan setiap akhir tahun. Sutter tidak dapat dengan mudah menentukan nilai
wajar dari robot yang dibuat khusus ini. Oleh karena itu, Sutter memperkirakan nilai robot
dengan menetapkan nilai wajar (nilai sekarang) dari surat utang tersebut. Entri untuk tanggal pembelian
dan tanggal pembayaran, ditambah perhitungan nilai kini wesel tersebut, adalah sebagai berikut.
Tanggal pembelian
Peralatan 75.816*
Hutang Wesel 75.816
*Nilai wesel sekarang = €20.000 (PVF-OA5,10%) =

€20.000 (3,79079); Tabel 6.4 =
€75.816
Akhir Tahun Pertama
Beban Bunga 7.582

Hutang Wesel 12.418
Uang tunai 20.000
Beban bunga pada tahun pertama berdasarkan pendekatan bunga efektif adalah €7,582 (€75,816
× 0,10). Ayat jurnal pada akhir tahun kedua untuk mencatat pembayaran bunga dan pokok
adalah sebagai berikut.
Akhir Tahun Kedua
Beban Bunga 6.340

Hutang Wesel 13.660
Uang tunai 20.000
Beban bunga pada tahun kedua berdasarkan pendekatan bunga efektif adalah €6,340 [(€75,816 ÿ
€12,418) × 0,10].
Jika Sutter tidak memperhitungkan tingkat bunga untuk kontrak pembayaran yang ditangguhkan, maka
Sutter akan mencatat aset tersebut pada jumlah yang lebih besar dari nilai wajarnya. Selain itu,
Sutter akan mengecilkan beban bunga dalam laporan laba rugi untuk semua periode yang terlibat.
Pembelian Sekaligus
Tantangan umum dalam menilai aset tetap muncul ketika perusahaan membeli sekelompok aset
dengan harga sekaligus. Jika hal ini terjadi, perusahaan mengalokasikan total biaya di antara
berbagai aset berdasarkan nilai wajar relatifnya. Asumsinya adalah bahwa biaya akan bervariasi
secara proporsional terhadap nilai wajar. Ini adalah prinsip yang sama yang diterapkan perusahaan
untuk mengalokasikan biaya sekaligus di antara item persediaan yang berbeda.
Untuk menentukan nilai wajar, perusahaan harus menggunakan teknik penilaian yang sesuai
dengan kondisinya. Dalam beberapa kasus, teknik penilaian tunggal akan tepat. Dalam kasus lain,
pendekatan penilaian ganda mungkin harus digunakan. 5
Sebagai ilustrasi, Norduct Homes, Inc. memutuskan untuk membeli beberapa aset perusahaan
pemanas kecil, Comfort Heating, seharga $80.000. Kenyamanan Pemanasan sedang dalam proses
likuidasi. Aset yang dijual adalah sebagai berikut.
Nilai Buku Nilai Wajar
Persediaan $30,000 $25,000

Tanah 20.000 25.000
Bangunan 35.000 50.000 $85.000
$100.000
Norduct Homes mengalokasikan harga pembelian $80.000 berdasarkan nilai wajar relatif (dengan
asumsi identifikasi biaya secara spesifik tidak praktis), seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.7.
$25.000
Inventaris × $80.000 = $20.000
$100.000
$25.000
Tanah × $80.000 = $20.000
$100.000
$50.000
Bangunan × $80.000 = $40.000
$100.000
ILUSTRASI 10.7 Alokasi Harga Pembelian—Dasar Nilai Wajar Relatif
Penerbitan Saham
Ketika perusahaan memperoleh properti dengan menerbitkan sekuritas, seperti saham biasa, nilai
nominal atau nilai yang dinyatakan dari saham tersebut gagal mengukur biaya properti dengan tepat.
Jika perdagangan saham aktif, harga pasar dari saham yang diterbitkan merupakan indikasi
wajar mengenai harga perolehan properti. Saham adalah ukuran yang baik untuk harga
setara kas saat ini.
Misalnya, Upgrade Living Co. memutuskan untuk membeli beberapa tanah yang berdekatan
untuk perluasan pengoperasian karpet dan kabinetnya. Sebagai pengganti pembayaran tunai atas tanah
tersebut, perusahaan menerbitkan 5.000 saham biasa (nilai nominal $10) kepada Deedland Company
yang memiliki harga pasar $12 per saham. Upgrade Living Co. mencatat entri berikut.
Tanah (5.000 × $12) 60.000

Modal Saham—Biasa 50.000
Bagikan Premium—Biasa 10.000
Jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar saham biasa yang dipertukarkan (berdasarkan
harga pasar), maka perusahaan dapat memperkirakan nilai wajar properti tersebut. Perusahaan
kemudian menggunakan nilai properti sebagai dasar pencatatan aset dan penerbitan saham biasa.
Pertukaran Aset Non-Moneter

Akuntansi yang tepat untuk pertukaran aset non-moneter, seperti properti, pabrik, dan peralatan,
masih kontroversial. 6 Beberapa pihak berpendapat bahwa perusahaan harus memperhitungkan
jenis pertukaran ini berdasarkan nilai wajar aset yang diserahkan atau nilai wajar aset yang diterima,
dengan keuntungan atau kerugian diakui. Pihak lain berpendapat bahwa mereka harus
memperhitungkan pertukaran berdasarkan jumlah tercatat (nilai buku) dari aset yang diserahkan,
tanpa mengakui keuntungan atau kerugian. Ada pula yang lebih memilih pendekatan yang
mengakui kerugian dalam semua kasus, namun menunda keuntungan dalam situasi khusus.
Biasanya, perusahaan mencatat pertukaran aset non-moneter berdasarkan nilai wajar aset yang
diserahkan atau nilai wajar aset yang diterima, mana saja yang lebih jelas. [7] Dengan
demikian, perusahaan harus segera mengakui keuntungan atau kerugian di bursa. Alasan
pengakuan segera adalah karena sebagian besar transaksi memiliki substansi komersial,
sehingga keuntungan dan kerugian harus diakui.
Arti Substansi Komersial Seperti disebutkan
di atas, nilai wajar adalah dasar untuk mengukur suatu aset yang diperoleh melalui pertukaran non
moneter jika transaksi tersebut memiliki substansi komersial. Suatu pertukaran memiliki substansi
komersial jika arus kas masa depan berubah sebagai akibat dari transaksi tersebut.
Artinya, jika posisi ekonomi kedua belah pihak berubah, maka transaksi tersebut mempunyai
substansi komersial.
Misalnya, Andrew Co. menukar sebagian peralatannya dengan tanah yang dimiliki oleh
Roddick Inc. Kemungkinan besar waktu dan jumlah arus kas yang timbul dari tanah tersebut akan
berbeda secara signifikan dengan arus kas yang timbul dari peralatan tersebut. Akibatnya, Andrew
Co. dan Roddick Inc. berada dalam posisi ekonomi yang berbeda.
Oleh karena itu, bursa tersebut memiliki substansi komersial, dan perusahaan mengakui keuntungan
atau kerugian atas bursa tersebut.
Bagaimana jika perusahaan menukar aset serupa, misalnya satu truk dengan truk lainnya?
Bahkan dalam pertukaran aset serupa, perubahan posisi ekonomi perusahaan dapat terjadi.
Misalnya, umur manfaat truk yang diterima jauh lebih lama dibandingkan umur manfaat truk yang
diserahkan. Arus kas untuk truk bisa berbeda secara signifikan. Akibatnya, transaksi tersebut
memiliki substansi komersial, dan perusahaan harus menggunakan nilai wajar sebagai dasar
pengukuran aset yang diterima dalam pertukaran tersebut.
Namun, dimungkinkan untuk menukarkan aset serupa tetapi tidak memiliki perbedaan arus
kas yang signifikan. Artinya, perusahaan berada pada posisi ekonomi yang sama dengan
sebelum pertukaran. Dalam hal ini, perusahaan umumnya menunda keuntungan dan kerugian di bursa.
Seperti yang akan kita lihat pada contoh berikut, penggunaan nilai wajar umumnya menghasilkan
pengakuan keuntungan atau kerugian pada saat pertukaran. Konsekuensinya, perusahaan harus
menentukan apakah transaksi tersebut memiliki substansi komersial. Untuk membuat
penentuan ini, mereka harus hati-hati mengevaluasi karakteristik arus kas dari aset yang
dipertukarkan. 7
Ilustrasi 10.8 merangkum situasi pertukaran aset dan akuntansi terkait.
ILUSTRASI 10.8 Akuntansi Bursa
Seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.8 , akuntansi keuntungan dan kerugian bergantung
pada apakah bursa tersebut memiliki substansi komersial. Jika pertukaran tersebut memiliki substansi
komersial, perusahaan segera mengakui keuntungan dan kerugiannya. Namun, jika pertukaran
tersebut tidak memiliki substansi komersial, maka pengakuan keuntungan dan kerugian akan ditangguhkan.
Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk berbagai jenis transaksi ini, kami memeriksa berbagai
situasi pertukaran rugi dan untung.
Pertukaran—Situasi Kerugian (Memiliki Substansi Komersial)
Ketika suatu perusahaan mempertukarkan aset non-moneter dan menimbulkan kerugian, perusahaan
mengakui kerugian tersebut jika pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Alasannya:
Perusahaan tidak boleh menilai aset lebih dari harga setara kasnya. Jika kerugian tersebut
ditangguhkan, maka aset akan disajikan terlalu tinggi.
Misalnya, Information Processing SA menukar mesin bekasnya dengan model baru di Jerrod
Business Solutions NV. Pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Mesin bekas tersebut
memiliki nilai buku sebesar €8.000 (harga perolehan awal €12.000 dikurangi akumulasi
penyusutan sebesar €4.000) dan nilai wajar sebesar €6.000. Daftar model baru seharga
€16.000. Jerrod memberikan Pemrosesan Informasi tunjangan tukar tambah sebesar €9.000 untuk
mesin bekas. Pemrosesan Informasi menghitung biaya aset baru seperti yang ditunjukkan pada
Ilustrasi 10.9.
Daftar harga mesin baru €16.000

Dikurangi: Tunjangan tukar tambah mesin bekas 9.000
Pembayaran tunai jatuh tempo 7.000
Nilai wajar mesin bekas 6.000
Biaya mesin baru €13.000
ILUSTRASI 10.9 Perhitungan Harga Pokok Mesin Baru
Pemrosesan Informasi mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Peralatan 13.000
Akumulasi Penyusutan—Peralatan 4.000
Kerugian atas Pembuangan Peralatan 2.000
Peralatan 12.000
Uang tunai 7.000
Ilustrasi 10.10 menunjukkan verifikasi kerugian atas pelepasan barang bekas

mesin.
Nilai wajar mesin bekas €6.000

Dikurangi: Nilai buku mesin bekas 8.000
Kerugian pembuangan mesin bekas €2,000
ILUSTRASI 10.10 Perhitungan Kerugian Pembuangan Barang Bekas

Mesin
Mengapa Pengolahan Informasi tidak menggunakan tunjangan tukar tambah atau nilai buku
aset lama sebagai dasar untuk peralatan baru? Perusahaan tidak menggunakan
tunjangan tukar tambah karena termasuk konsesi harga (serupa dengan harga
diskon). Hanya sedikit orang yang membayar harga jual untuk sebuah mobil baru atau peralatan baru lainnya.
Dealer seperti Jerrod sering kali menaikkan tunjangan tukar tambah pada mobil bekas atau
peralatan sehingga harga jual aktual turun di bawah harga jual. Untuk mencatat aset di
daftar harga akan menyatakannya pada jumlah yang melebihi harga setara tunai karena
dari harga jual aset baru yang meningkat. Demikian pula penggunaan nilai buku dalam situasi ini
akan melebih-lebihkan nilai mesin baru sebesar €2.000,8
Pertukaran—Situasi Keuntungan (Memiliki Substansi Komersial)
Sekarang mari kita pertimbangkan situasi yang terjadi pada pertukaran non-moneter
substansi komersial dan keuntungan direalisasikan. Dalam kasus seperti itu, biasanya sebuah perusahaan
mencatat biaya perolehan aset nonmoneter yang diperoleh sebagai ganti aset nonmoneter
lainnya sebesar nilai wajar aset yang diserahkan, dan segera
mengakui keuntungan. Perusahaan sebaiknya menggunakan nilai wajar aset yang diterima
hanya jika bukti tersebut lebih jelas dibandingkan nilai wajar aset yang diserahkan.
Sebagai gambaran, Perusahaan Transportasi Antar Negara menukar sejumlah barang bekas
truk ditambah uang tunai untuk semi-truk. Truk bekas tersebut memiliki nilai buku gabungan sebesar
$42.000 (biaya $64.000 dikurangi akumulasi penyusutan $22.000). antar negara bagian
agen pembelian, berpengalaman di pasar barang bekas, menunjukkan bahwa bekas
truk memiliki nilai wajar $49.000. Selain truk, Interstate harus membayar
Uang tunai $11,000 untuk semi-truk. Interstate menghitung biaya semi-truk sebagai
ditunjukkan pada Ilustrasi 10.11.
Nilai wajar truk ditukarkan €49.000

Pembayaran tunai 11.000
Biaya semi truk €60.000
ILUSTRASI 10.11 Perhitungan Biaya Semi Truk
Interstate mencatat transaksi pertukaran sebagai berikut.
Truk (semi) 60.000

Akumulasi Penyusutan—Truk 22.000
Truk (bekas) 64.000
Keuntungan dari Pembuangan Truk 7.000
Uang tunai 11.000
Keuntungannya adalah selisih antara nilai wajar truk bekas dan bukunya
nilai. Ilustrasi 10.12 menyajikan verifikasi perhitungan.
Nilai wajar truk bekas $49.000

Biaya truk bekas $64.000
Dikurangi : Akumulasi penyusutan 22.000
Dikurangi: Nilai buku truk bekas 42.000
Keuntungan dari pembuangan truk bekas $7.000
ILUSTRASI 10.12 Perhitungan Keuntungan dari Pembuangan Barang Bekas

Truk
Dalam hal ini, Interstate berada dalam posisi ekonomi yang berbeda, dan oleh karena itu
transaksi mempunyai substansi komersial. Oleh karena itu, ia mengakui adanya keuntungan.
Tidak Memiliki Substansi Komersial
Kami sekarang berasumsi bahwa pertukaran Perusahaan Transportasi Antar Negara kurang
zat komersial. Artinya, posisi perekonomian Interstate tidak berubah
signifikan sebagai akibat dari pertukaran ini. Dalam hal ini, Interstate menunda keuntungannya
$7.000 dan mengurangi basis semi-truk. Ilustrasi 10.13 menunjukkan dua perhitungan yang
berbeda namun dapat diterima untuk menggambarkan pengurangan ini.
Nilai wajar truk semi $60.000 Nilai buku truk bekas $42.000
Kurang: Keuntungan ditangguhkan 7.000 ATAU Ditambah: Pembayaran 11.000
Dasar semi-truk tunai $53.000 Dasar semi-truk $53.000
ILUSTRASI 10.13 Dasar Semi-Truk—Nilai Wajar vs. Nilai Buku
Interstate mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Truk (semi) 53.000

Akumulasi Penyusutan—Truk 22.000 64.000
Truk (bekas)
Uang tunai 11.000
Jika pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial, perusahaan mengakui

keuntungannya (tercermin dalam basis semi-truk) ketika kemudian perusahaan menjual semi-truk
tersebut, bukan pada saat pertukaran.
Ilustrasi 10.14 menyajikan secara ringkas persyaratan akuntansi untuk mengakui keuntungan
dan kerugian pertukaran aset non-moneter.
Hitung total keuntungan atau kerugian transaksi. Jumlah tersebut sama dengan selisih antara
nilai wajar aset yang diserahkan dengan nilai buku aset yang diserahkan.
(a) Jika pertukaran mempunyai substansi komersial, akui seluruh keuntungan atau kerugian. (b) Jika
pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial, tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui.
ILUSTRASI 10.14 Ringkasan Pengakuan Keuntungan dan Kerugian Pertukaran Aset Non-
Moneter
Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangannya pertukaran non-moneter selama suatu

periode. Pengungkapan tersebut menunjukkan sifat transaksi, metode akuntansi untuk aset yang
dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian yang diakui di bursa.
Hibah Pemerintah
Banyak perusahaan menerima hibah pemerintah. Hibah pemerintah adalah bantuan yang diterima
dari pemerintah dalam bentuk transfer sumber daya kepada perusahaan sebagai imbalan atas
pemenuhan kondisi tertentu di masa lalu atau di masa depan yang berkaitan dengan
aktivitas operasi perusahaan. 9 Misalnya, AB InBev NV (BEL) menerima hibah
pemerintah terkait dengan insentif fiskal yang diberikan oleh negara bagian tertentu di Brasil,
berdasarkan operasi dan investasi perusahaan di negara bagian ini. Danisco A/S (DEN) mencatat
bahwa mereka menerima hibah pemerintah untuk hal-hal seperti penelitian, pengembangan,
dan tunjangan serta investasi karbon dioksida (CO2).
Dengan kata lain, hibah pemerintah seringkali berupa beberapa jenis aset (seperti uang tunai;
surat berharga; properti, pabrik, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang diberikan
sebagai subsidi kepada perusahaan. Hibah pemerintah juga terjadi ketika utang diampuni atau
pinjaman diberikan kepada perusahaan dengan tingkat bunga di bawah pasar. Masalah akuntansi
utama dalam hibah pemerintah adalah menentukan metode akuntansi yang tepat untuk transfer ini
dalam pembukuan perusahaan dan bagaimana transfer tersebut harus disajikan dalam laporan
keuangan.
Pendekatan Akuntansi Ketika
perusahaan memperoleh aset seperti properti, pabrik, dan peralatan melalui hibah pemerintah, konsep
biaya yang ketat menyatakan bahwa penilaian aset tersebut harus nol. Namun, penyimpangan
dari prinsip biaya historis tampaknya dapat dibenarkan karena satu-satunya biaya yang timbul
(biaya hukum dan pengeluaran lain yang relatif kecil) bukanlah dasar akuntansi yang masuk akal
untuk aset yang diperoleh. Tidak mencatat apa pun berarti mengabaikan realitas ekonomi berupa
peningkatan kekayaan dan aset. Oleh karena itu, sebagian besar perusahaan menggunakan
nilai wajar suatu aset untuk menentukan nilainya dalam pembukuan.
Lalu bagaimana akuntansi yang tepat untuk kredit yang terkait dengan hibah pemerintah ketika nilai
wajar aset tersebut digunakan? 10 Ada dua pendekatan yang disarankan—pendekatan modal
(ekuitas) dan pendekatan pendapatan. Pendukung pendekatan ekuitas percaya bahwa kredit
harus langsung disalurkan ke ekuitas karena seringkali hibah tidak diharapkan untuk dilunasi. Selain
itu, hibah ini merupakan insentif dari pemerintah—hibah ini tidak diperoleh sebagai bagian
dari operasi normal dan tidak boleh mengimbangi biaya operasi pada laporan laba rugi.
Pendukung pendekatan pendapatan tidak setuju—mereka percaya bahwa kredit harus dilaporkan
sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi. Hibah pemerintah tidak boleh langsung disalurkan ke
ekuitas karena pemerintah bukan pemegang saham. Selain itu, sebagian besar hibah pemerintah
mempunyai persyaratan yang mungkin mempengaruhi pengeluaran di masa depan. Oleh karena
itu, biaya tersebut harus dilaporkan sebagai pendapatan hibah (atau pendapatan hibah yang
ditangguhkan) dan dicocokkan dengan biaya terkait yang akan terjadi di masa depan sebagai akibat
dari hibah tersebut.
IFRS mensyaratkan pendekatan pendapatan. Aturan umumnya adalah bahwa hibah harus diakui
dalam pendapatan berdasarkan dasar sistematis yang mencocokkannya dengan biaya terkait
yang ingin dikompensasikan. [8] Hal ini dilakukan dengan salah satu dari dua cara untuk aset seperti
properti, pabrik, dan peralatan:
1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan, yang diakui sebagai pendapatan
secara sistematis selama masa manfaat aset, atau
2. Mengurangi hibah dari nilai tercatat harta kekayaan yang diterima dari hibah, dalam hal ini
hibah diakui dalam pendapatan sebagai pengurang beban penyusutan.
Untuk mengilustrasikan penerapan pendekatan pendapatan, perhatikan tiga contoh berikut.
Contoh 1: Hibah Peralatan Lab
Spectrum AG menerima subsidi €500,000 dari pemerintah untuk pembelian peralatan laboratorium
pada tanggal 2 Januari 2022. Peralatan laboratorium tersebut berharga €2,000,000, memiliki masa
manfaat lima tahun, dan disusutkan dengan metode garis lurus. Seperti yang ditunjukkan,
Spectrum dapat mencatat hibah ini dengan salah satu dari dua cara. (1) Mengkreditkan
Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan untuk subsidi dan mengamortisasikan Pendapatan Hibah yang
ditangguhkan selama jangka waktu lima tahun. (2) Mengkredit peralatan laboratorium untuk subsidi
dan mendepresiasi jumlah ini selama periode lima tahun.
Jika Spectrum memilih untuk mencatat pendapatan ditangguhkan sebesar €500.000, Spectrum
akan mengamortisasi jumlah ini selama periode lima tahun menjadi pendapatan (€100.000 per tahun).
Dampaknya terhadap laporan keuangan tanggal 31 Desember 2022 ditunjukkan pada Ilustrasi 10.15.
Laporan Posisi Keuangan

Aset tidak lancar
Peralatan €2.000.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 400.000 €1.600.000
Kewajiban tidak lancar
Pendapatan hibah yang ditangguhkan €300.000

Kewajiban lancar
Pendapatan hibah yang ditangguhkan 100.000

Laporan laba rugi
Berikan pendapatan untuk tahun ini €100.000

Beban penyusutan pada tahun tersebut 400.000
Efek laba (rugi) bersih € (300.000)
ILUSTRASI 10.15 Hibah Pemerintah Dicatat sebagai Pendapatan Ditangguhkan
Jika Spectrum memilih untuk mengurangi biaya peralatan laboratorium, Spectrum melaporkan
peralatan tersebut sebesar €1.500.000 (€2.000.000 ÿ €500.000) dan mendepresiasi jumlah ini
selama periode lima tahun. Dampaknya terhadap laporan keuangan tanggal 31 Desember 2022
ditunjukkan pada Ilustrasi 10.16.
Laporan Posisi Keuangan

Aset tidak lancar
Peralatan €1.500.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 300.000 €1.200.000
Laporan laba rugi
Beban penyusutan pada tahun tersebut €300.000
ILUSTRASI 10.16 Hibah Pemerintah Disesuaikan Aset
Jumlah biaya bersih sama untuk kedua situasi (€300.000), namun penyajian laporan keuangan
berbeda. 11
Contoh 2: Hibah Kerugian Masa Lalu
Flyaway Airlines telah mengalami kerugian operasional yang besar selama lima tahun terakhir.
Perusahaan kini hanya memiliki sedikit sisa likuiditas dan sedang mempertimbangkan kebangkrutan. Kota
Plentiville tidak ingin kehilangan layanan maskapai penerbangan dan merasa memiliki tanggung
jawab terkait kerugian maskapai tersebut. Oleh karena itu, maskapai setuju untuk memberikan hibah
tunai sebesar $1.000.000 kepada maskapai penerbangan untuk melunasi kreditornya sehingga dapat
melanjutkan layanan. Karena hibah diberikan untuk membayar sejumlah utang kepada kreditur atas kerugian
di masa lalu, Flyaway Airlines harus mencatat pendapatan pada periode penerimaannya. Ayat jurnal untuk
mencatat hibah ini adalah sebagai berikut.
Uang tunai 1.000.000

Pendapatan Hibah 1.000.000
Jika kondisi hibah menunjukkan bahwa Flyaway harus memenuhi beberapa kewajiban di masa
depan terkait dengan hibah ini, maka adalah tepat untuk mengkredit Pendapatan Hibah yang
Ditangguhkan dan mengamortisasinya selama periode yang tepat di masa depan.
Contoh 3: Hibah untuk Biaya Pinjaman Kota
Puerto Aloa mendorong perusahaan teknologi tinggi TechSmart untuk memindahkan pabriknya ke
Puerto Aloa. Kota ini telah setuju untuk memberikan pinjaman tanpa bunga sebesar
$10.000.000, dengan pinjaman dibayarkan pada akhir 10 tahun, dengan ketentuan bahwa TechSmart
akan mempekerjakan setidaknya 50 persen tenaga kerjanya dari komunitas Puerto Aloa selama 10
tahun ke depan. Tingkat pinjaman tambahan TechSmart adalah 9 persen.
Oleh karena itu, nilai sekarang dari hutang pinjaman masa depan ($10,000,000) adalah
$6,499,300 ($10,000,000 × .64993i=9%, n=5 ). Ayat jurnal untuk mencatat pinjaman tersebut adalah
sebagai berikut.

Hutang Wesel 6.499.300
Selain itu, dengan menggunakan pendekatan pendapatan ditangguhkan, perusahaan mencatat hibah
sebagai berikut.

Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 3.500.700
TechSmart kemudian menggunakan suku bunga efektif untuk menentukan beban bunga sebesar
$584.937 (0,09 × $6.499.300) pada tahun pertama. Perusahaan juga menurunkan Pendapatan
Hibah yang Ditangguhkan dan meningkatkan Pendapatan Hibah sebesar $584,937. Akibatnya, biaya
bersih yang terkait dengan pinjaman adalah nol setiap tahunnya.
Sayangnya, penghitungan dana hibah pemerintah masih belum terselesaikan.

Perusahaan diperbolehkan mencatat hibah sebesar nilai nominal atau nilai wajar. Selain itu, mereka
dapat mencatat hibah atas aset tetap baik sebagai pengurang aset atau sebagai pendapatan hibah
yang ditangguhkan. Kunci dari situasi ini adalah menyediakan pengungkapan yang menyoroti pendekatan
akuntansi. Di bawah ini adalah contoh bagaimana hibah diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Perusahaan yang menerapkan pendekatan pendapatan ditangguhkan adalah PetroChina Company

Limited (CHN), seperti terlihat pada Ilustrasi 10.17.
Perusahaan PetroChina Terbatas
Catatan 4: Hibah pemerintah
Hibah pemerintah merupakan transfer aset moneter atau non-moneter yang bersifat non-
timbal balik dari pemerintah kepada Grup kecuali kontribusi modal dari pemerintah dalam
kapasitas sebagai investor di Grup.
Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai bahwa hibah tersebut akan
diterima dan Grup akan mematuhi persyaratan yang melekat pada hibah tersebut.
Jika hibah pemerintah berbentuk transfer aset moneter, maka diukur sebesar jumlah
yang diterima atau dapat diterima. Jika hibah pemerintah berbentuk pengalihan aset
nonmoneter, maka diukur pada nilai wajar.
Hibah pemerintah yang terkait dengan aset adalah hibah yang syarat utamanya adalah Grup
yang memenuhi syarat harus membeli, membangun, atau memperoleh aset jangka panjang.
Hibah pemerintah yang berkaitan dengan pendapatan merupakan hibah selain yang
berkaitan dengan harta kekayaan. Hibah pemerintah yang berkaitan dengan suatu aset
pada awalnya diakui sebagai pendapatan ditangguhkan dan diamortisasi ke laporan laba
rugi dengan cara yang wajar dan sistematis selama masa manfaat aset terkait. Hibah
yang memberikan kompensasi kepada Grup atas beban atau kerugian yang akan terjadi
di masa depan pada awalnya diakui sebagai pendapatan ditangguhkan, dan diakui dalam laba
rugi atau dilepaskan ke biaya perolehan yang relevan pada periode dimana beban atau
kerugian tersebut diakui. Hibah yang memberikan kompensasi kepada Grup atas beban
atau kerugian yang telah terjadi diakui dalam laba rugi atau segera dilepaskan ke biaya terkait.
ILUSTRASI 10.17 Pengungkapan Pendapatan Ditangguhkan
Daimler AG (DEU) adalah contoh perusahaan yang menerapkan kebijakan pengurangan

hibah terkait aset dari biaya perolehan aset, seperti ditunjukkan pada Ilustrasi 10.18.
Daimler AG
Catatan 1: Hibah pemerintah
Hibah pemerintah yang berkaitan dengan aset dikurangkan dari nilai tercatat aset tersebut dan
diakui dalam laba selama umur aset yang dapat disusutkan sebagai pengurangan biaya
penyusutan. Hibah pemerintah yang mengkompensasi beban Grup diakui sebagai pendapatan
operasional lainnya pada periode yang sama dengan beban itu sendiri.
ILUSTRASI 10.18 Pengurangan Pengungkapan Aset
Ketika perusahaan menyumbangkan aset non-moneter, perusahaan harus mencatat jumlah

sumbangan tersebut sebagai beban sebesar nilai wajar aset yang disumbangkan. Jika terdapat
perbedaan antara nilai wajar aset dan nilai bukunya, maka perusahaan harus mengakui
keuntungan atau kerugian. Sebagai ilustrasi, Kline Industries mendonasikan tanah ke Kota São
Paulo, Brasil untuk pembangunan taman kota. Tanah tersebut berharga R$80.000 dan memiliki
nilai wajar R$110.000. Kline Industries mencatat sumbangan ini sebagai berikut.
Biaya Kontribusi 110.000

Tanah 80.000
Keuntungan dari Pelepasan Tanah 30.000
Keuntungan pelepasan harus dilaporkan pada bagian “Pendapatan dan beban lain-lain” dalam
laporan laba rugi, bukan sebagai pendapatan.
Biaya Setelah Akuisisi
TUJUAN BELAJAR 4
Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.
Setelah memasang aset tetap dan menyiapkannya untuk digunakan, perusahaan mengeluarkan biaya
tambahan mulai dari perbaikan biasa hingga penambahan signifikan. Masalah utamanya adalah
mengalokasikan biaya-biaya ini pada periode waktu yang tepat.
Dalam menentukan bagaimana biaya harus dialokasikan setelah akuisisi, perusahaan mengikuti
kriteria yang sama yang digunakan untuk menentukan biaya awal properti, pabrik, dan peralatan.
Artinya, mereka mengakui biaya setelah perolehan sebagai aset ketika biaya tersebut dapat
diukur secara andal dan besar kemungkinannya bahwa perusahaan akan memperoleh manfaat
ekonomi di masa depan (lihat Konsep Dasar). Bukti masa depan
manfaat ekonomi mencakup peningkatan (1) masa manfaat, (2) kuantitas produk yang dihasilkan, dan
(3) kualitas produk yang dihasilkan.

Membuang sampah yang berumur panjang merupakan penerapan konsep materialitas.
Umumnya, perusahaan mengeluarkan empat jenis pengeluaran besar relatif terhadap aset yang
ada.
Jenis Tambahan Pengeluaran Utama.
Menambah atau memperluas aset yang ada.
Perbaikan dan Penggantian. Penggantian aset yang lebih baik atau serupa dengan aset yang
sudah ada.
Penataan Ulang dan Reorganisasi. Perpindahan aset dari satu lokasi ke lokasi lain.
Perbaikan. Pengeluaran yang memelihara aset dalam kondisi untuk dioperasikan.
Tambahan
Penambahan seharusnya tidak menimbulkan masalah akuntansi yang besar. Menurut
definisi, perusahaan mengkapitalisasi setiap penambahan aset tetap karena aset baru tercipta.
Misalnya, penambahan sayap pada rumah sakit, atau penambahan sistem pendingin udara pada
kantor, akan meningkatkan potensi layanan fasilitas tersebut. Perusahaan harus memanfaatkan
pengeluaran tersebut dan mencatatnya pada periode mendatang ketika pendapatan diakui.
Salah satu masalah yang muncul dalam bidang ini adalah memperhitungkan setiap perubahan yang
berkaitan dengan struktur yang ada akibat penambahan tersebut. Apakah biaya yang dikeluarkan
untuk merobohkan tembok lama, untuk memberi ruang bagi penambahan, merupakan biaya
penambahan atau merupakan beban atau kerugian periode? Jawabannya tergantung niat awal. Jika
perusahaan telah mengantisipasi pembangunan tambahan di kemudian hari, maka biaya pemindahan
ini merupakan biaya penambahan yang pantas. Namun jika perusahaan tidak mengantisipasi
perkembangan ini, maka perusahaan harus melaporkan penghapusan tersebut sebagai
kerugian pada periode berjalan berdasarkan perencanaan yang tidak efisien. Secara konseptual,
perusahaan harus menghapus biaya pembangunan tembok lama dan penyusutan terkait serta
mencatat kerugian. Kemudian biaya pembangunan tembok baru harus ditambahkan ke
biaya bangunan. Dalam situasi ini, terkadang tidak praktis untuk menentukan jumlah tercatat yang wajar untuk tembok lam
Oleh karena itu, perusahaan mengasumsikan aset lama mempunyai nilai tercatat nol dan hanya
menambahkan biaya penggantian ke biaya keseluruhan.
Perbaikan dan Penggantian

Perusahaan mengganti satu aset dengan aset lainnya melalui perbaikan dan
pengganti. Apa perbedaan antara perbaikan dan a
penggantian? Perbaikan (perbaikan) adalah penggantian yang lebih baik
aset untuk yang saat ini digunakan (misalnya, lantai beton diganti dengan lantai kayu). A
Penggantian, sebaliknya, adalah penggantian aset serupa (kayu
lantai untuk lantai kayu).
Seringkali, perbaikan dan penggantian merupakan hasil dari kebijakan umum

memodernisasi atau merehabilitasi bangunan atau peralatan tua. Masalahnya adalah
membedakan jenis pengeluaran ini dari perbaikan normal. Apakah
pengeluaran meningkatkan potensi layanan aset di masa depan? Atau apakah itu hanya sekedar
mempertahankan tingkat layanan yang ada? Seringkali jawabannya tidak jelas.
Pertimbangan yang baik diperlukan untuk mengklasifikasikan pengeluaran ini dengan benar.
Jika pengeluaran meningkatkan potensi layanan masa depan dari aset tersebut, suatu perusahaan
harus menggunakan huruf besar. Perusahaan sebaiknya menghapus biaya aset lama
dan penyusutan terkait dan mengakui kerugian, jika ada. Ini kemudian harus menambah biaya
aset pengganti yang baru.
Sebagai ilustrasi, Instinct Enterprises memutuskan untuk mengganti pipa pada pipa ledengnya
sistem. Seorang tukang ledeng menyarankan agar perusahaan menggunakan pipa plastik sebagai pengganti gips
pipa besi dan pipa tembaga. Pipa dan tubing tua memiliki nilai buku sebesar £15.000
(biaya sebesar £150.000 dikurangi akumulasi penyusutan sebesar £135.000), dan nilai sisa
sebesar £1.000. Sistem pipa plastik berharga £125.000. Jika Instinct membayar £124.000 untuk
pipa baru setelah menukar pipa lama, maka dilakukan pencatatan sebagai berikut.
Peralatan (sistem perpipaan) 125.000

Akumulasi Penyusutan—Peralatan 135.000
Kerugian atas Pembuangan Peralatan 14.000
Peralatan (sistem perpipaan) 150.000
Tunai (£125.000 ÿ £1.000) 124.000
Salah satu masalah dalam substitusi apa pun adalah menghitung biaya dan akumulasi penyusutan
dari aset lama. Untungnya, IFRS memerlukan setiap komponen penting dari suatu aset
untuk diidentifikasi dan dasar penyusutannya untuk ditentukan dan disusutkan
terpisah. Pendekatan ini disebut sebagai akuntansi penyusutan komponen. Ke
ilustrasinya, Hanoi Ltd. mempunyai sebuah traktor yang dibeli dengan harga £50,000. Itu
bagan berikut mencantumkan masing-masing komponen traktor, dan masing-masing komponen
masa manfaat (semua nilai sisa adalah nol).
Penyusutan Biaya Masa Manfaat per Tahun

Ban £6.000 £3.000 2 tahun
Transmisi 10.000 5 tahun 2.000
Truk 34.000 10 tahun 3.400
Perusahaan sebaiknya menyimpan catatan akuntansi berdasarkan komponen asetnya.

Jika perusahaan tidak memiliki informasi tersebut, metode estimasi secara umum dapat
memberikan jawaban yang masuk akal.
Penataan Ulang dan Reorganisasi Seperti
disebutkan sebelumnya, perusahaan mungkin mengeluarkan biaya penataan ulang atau

reorganisasi untuk beberapa asetnya. Pertanyaannya adalah apakah biaya-biaya yang
timbul dalam penataan ulang atau reorganisasi ini dikapitalisasi atau dibebankan. IFRS
mengindikasikan bahwa pengakuan biaya dihentikan ketika aset berada di lokasi dan
kondisi yang diperlukan untuk memulai operasi sesuai keinginan manajemen. Oleh karena
itu, biaya reorganisasi atau penataan ulang aset tetap yang ada tidak dikapitalisasi
tetapi dibebankan pada saat terjadinya.
Perbaikan
Perbaikan Biasa
Perusahaan melakukan perbaikan biasa untuk mempertahankan aset tetap dalam

kondisi operasi. Perusahaan membebankan perbaikan biasa ke akun beban pada periode
terjadinya berdasarkan periode manfaat utama. Biaya pemeliharaan yang terjadi secara rutin
meliputi penggantian suku cadang kecil, pelumasan dan penyetelan peralatan, pengecatan
ulang, dan pembersihan. Perusahaan memperlakukannya sebagai biaya operasional biasa.
Seringkali sulit membedakan perbaikan dari perbaikan atau penggantian.
Pertimbangan utamanya adalah apakah manfaat pengeluarannya lebih dari satu tahun atau satu
siklus operasi, mana saja yang lebih lama. Jika terjadi perbaikan besar (seperti perombakan),
beberapa periode akan memberikan manfaat. Perusahaan umumnya harus menangani biaya
ini sebagai perbaikan atau penggantian.
Perbaikan Besar
Beberapa perusahaan, seperti maskapai penerbangan Ryanair (IRL) dan Lufthansa

(DEU), atau perusahaan pelayaran, seperti AP Møller—Maersk (DEN) dan CMA CGM
Group (FRA), mempunyai biaya perbaikan yang besar terkait dengan pesawat atau kapal mereka.
Misalnya, Perusahaan Shipaway baru saja membeli kapal baru seharga $200 juta. Masa
manfaat kapal adalah 20 tahun, namun setiap empat tahun harus dilakukan dok kering dan
dilakukan perombakan besar-besaran. Diperkirakan perbaikannya akan menelan biaya $4
juta. $4 juta tersebut harus dicatat sebagai komponen terpisah dari biaya kapal (menggunakan
penyusutan komponen) dan disusutkan selama empat tahun. Pada saat perombakan besar-
besaran, biaya dan penyusutan yang terkait sampai saat ini harus dihilangkan dan diganti
dengan biaya baru yang dikeluarkan untuk perombakan tersebut.
Apa Arti Angka?
Terputus
Semuanya dimulai dengan pemeriksaan pembukuan oleh auditor internal WorldCom Inc.
(USA). Kepala eksekutif raksasa telekomunikasi yang baru dilantik itu telah meminta
peninjauan keuangan, dan auditor sedang memeriksa catatan belanja modal. Dia
menemukan bahwa perusahaan tersebut menggunakan teknik yang tidak lazim dalam
memperhitungkan salah satu pengeluaran terbesarnya: biaya yang dibayarkan ke
jaringan telepon lokal untuk menyelesaikan panggilan jarak jauh.
Alih-alih mencatat biaya-biaya ini sebagai biaya operasional, WorldCom mencatat sebagian besar
biaya tersebut sebagai belanja modal. Manuver ini bernilai ratusan juta dolar bagi
keuntungan WorldCom. Ini secara efektif mengubah kerugian selama satu tahun dan kuartal
pertama tahun berikutnya menjadi keuntungan. Ilustrasi berikut membandingkan akuntansi
WorldCom dengan akuntansi berdasarkan prinsip akuntansi yang tepat. Segera setelah
penemuan ini, WorldCom mengajukan kebangkrutan.
Sumber: Diadaptasi dari Jared Sandberg, Deborah Solomon, dan Rebecca Blumenstein,
“Inside WorldCom's Unearthing of a Vast Accounting Scandal,” Wall Street Journal (27 Juni
2002), hal. A1; dan C. Cooper, Keadaan Luar Biasa: Perjalanan Pelapor Perusahaan (New
York: John Wiley & Sons, 2008).
Ringkasan Biaya Setelah Akuisisi
Ilustrasi 10.19 merangkum perlakuan akuntansi untuk berbagai biaya yang terjadi setelah
perolehan aset yang dikapitalisasi.
Jenis Perlakuan Akuntansi Normal

Pengeluaran
Tambahan Kapitalisasi biaya penambahan ke akun aset.
Perbaikan dan Hapus biaya perolehan dan akumulasi penyusutan aset lama, akui
setiap keuntungan atau kerugian. Memanfaatkan
penggantian biaya perbaikan/penggantian.
Penataan ulang Membebankan biaya penataan ulang dan biaya reorganisasi sebagai
dan beban.
reorganisasi
Perbaikan (a) Biasa : Biaya biaya perbaikan pada saat terjadinya. (b) Besar:
Menghilangkan biaya perolehan dan akumulasi penyusutan aset lama,

mengakui keuntungan atau kerugian apa pun. Memanfaatkan biaya
perbaikan besar.
ILUSTRASI 10.19 Ringkasan Biaya Setelah Akuisisi Aset Tetap
Disposisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

TUJUAN BELAJAR 5
Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan aset tetap.
Perusahaan, seperti Nokia (FIN), dapat menghentikan aset tetap secara sukarela atau
melepaskannya melalui penjualan, pertukaran, konversi paksa, atau pengabaian. Terlepas dari
jenis pelepasannya, penyusutan harus dilakukan sampai dengan tanggal pelepasan.
Kemudian, Nokia harus menghapus semua akun yang terkait dengan aset yang dihentikan
tersebut. Umumnya, nilai buku aset tetap tertentu tidak sama dengan nilai pelepasannya.
Akibatnya, untung atau rugi berkembang. Alasannya: Penyusutan merupakan perkiraan alokasi
biaya dan bukan proses penilaian. Keuntungan atau kerugian sebenarnya merupakan
koreksi laba bersih pada tahun-tahun dimana Nokia menggunakan aset tetap tersebut.
Nokia harus melaporkan keuntungan atau kerugian atas pelepasan aset tetap dalam laporan
laba rugi bersama dengan pos-pos lain dari aktivitas bisnis biasa. Namun, jika Nokia menjual,
mengabaikan, memisahkan, atau melepaskan “operasi suatu komponen bisnis”, maka
Nokia harus melaporkan hasilnya secara terpisah di bagian operasi yang dihentikan
dalam laporan laba rugi. Sebagaimana dibahas dalam Bab 4, Nokia harus melaporkan setiap
keuntungan atau kerugian dari pelepasan komponen bisnis yang terkait dengan hasil operasi
yang dihentikan.
Penjualan Aset Tanaman
Perusahaan mencatat penyusutan untuk jangka waktu antara tanggal jurnal penyusutan terakhir
dan tanggal penjualan. Sebagai ilustrasi, asumsikan Barret Group mencatat penyusutan
sebuah mesin seharga €18.000 selama sembilan tahun dengan tarif €1.200 per tahun. Jika
perusahaan menjual mesin tersebut pada pertengahan tahun kesepuluh seharga €7.000, Barret
mencatat penyusutan pada tanggal penjualan sebagai:
Beban Penyusutan (€1.200 × ½) 600
Akumulasi Penyusutan—Mesin 600
Maka jurnal penjualan aset tersebut adalah:
Uang tunai 7.000

Akumulasi Penyusutan—Mesin [(€1.200 × 9) + €600] 11.400
Mesin 18.000
Keuntungan dari Pembuangan Mesin 400
Nilai buku mesin pada saat penjualan adalah €6.600 (€18.000 ÿ €11.400). Karena mesin
dijual seharga €7,000, jumlah keuntungan penjualan adalah €400 (€7,000 ÿ €6,600).
Konversi yang Tidak Disengaja
Terkadang, layanan suatu aset dihentikan karena beberapa jenis konversi yang tidak
disengaja, seperti kebakaran, banjir, pencurian, atau penghukuman. Dalam beberapa kasus,
perusahaan dapat memperoleh kembali seluruh atau sebagian jumlah kerugian melalui
kontrak asuransi atau pembayaran dari lembaga pemerintah. Akuntansi yang tepat untuk
peristiwa-peristiwa ini dilakukan dalam dua tahap. Pertama, kerugian yang terkait
dengan konversi paksa dicatat. Kemudian, biasanya di kemudian hari setelah besaran
ganti rugi sudah ditetapkan, perusahaan akan mencatat keuntungan atau pendapatan dari hasil
asuransi atau ganti rugi lainnya. Alasan untuk memisahkan kedua peristiwa tersebut adalah karena,
dalam banyak kasus, baik potensi maupun besarnya pemulihan tidak diketahui pada saat
terjadinya kerugian. 12 Mencatat jumlah ini pada saat itu akan menghasilkan aset kontinjensi,
yang dilarang oleh IFRS. [9]
Sebagai ilustrasi, Camel Transport memiliki pabrik manufaktur yang berlokasi di properti
perusahaan yang berdiri tepat di jalur tornado. Akibat angin puting beliung yang terjadi pada
16 Mei 2022, pabrik tersebut hancur total. Camel akhirnya dapat mencapai penyelesaian dengan
perusahaan asuransinya untuk nilai wajar penuh dari pabrik tersebut. Penyelesaian dicapai
pada tanggal 18 Maret 2023. Pada saat terjadinya angin puting beliung, bangunan tersebut
memiliki nilai tercatat sebesar $3,500,000 (biaya awal sebesar $6,000,000 dikurangi
akumulasi penyusutan sebesar $2,500,000). Jumlah penyelesaian dengan perusahaan
asuransi ini adalah $5.000.000. Camel membuat entri berikut.
16 Mei 2022
Kerugian dari Tornado $3.500.000
Akumulasi Penyusutan—Bangunan 2.500.000
Bangunan 6.000.000
18 Maret 2023
Keuntungan dari Penyelesaian Asuransi 5.000.000
Tinjau dan Praktek
Tinjauan Ketentuan Utama
tambahan
jumlah tercatat rata-rata biaya
pinjaman periode
kapitalisasi tingkat
kapitalisasi substansi
komersial
aset tetap
hibah pemerintah
biaya historis
perbaikan (perbaikan) pendekatan
pendapatan konversi
paksa
Perbaikan Tanah, perbaikan
besar-besaran dengan
harga lump-sum
aset non-moneter
perbaikan biasa
aset tetap
properti, pabrik, dan peralatan
biaya penataan ulang
biaya reorganisasi
pengganti
aset yang dibangun sendiri
Tinjauan Tujuan Pembelajaran
1 Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkait.
Aset tetap (1) diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan bukan untuk dijual kembali, (2) bersifat
jangka panjang dan biasanya mengalami penyusutan, dan (3) memiliki substansi fisik. Biaya-
biaya yang termasuk dalam penilaian awal aset tetap adalah sebagai berikut.
Biaya tanah: Mencakup semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan menyiapkannya untuk digunakan.
Biaya tanah biasanya mencakup (1) harga pembelian; (2) biaya penutupan, seperti hak atas tanah,
biaya pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya-biaya yang timbul agar tanah berada dalam kondisi
yang sesuai dengan peruntukannya, seperti penilaian, penimbunan, pengeringan, dan pembersihan;
(4) asumsi hak gadai, hipotek, atau pembebanan atas properti; dan (5) setiap perbaikan lahan
tambahan yang umurnya tidak terbatas.
Biaya bangunan: Mencakup semua pengeluaran yang berkaitan langsung dengan perolehan atau
konstruksinya. Biaya-biaya ini mencakup (1) biaya material, tenaga kerja, dan overhead yang timbul
selama konstruksi, dan (2) biaya profesional dan izin mendirikan bangunan.
Biaya peralatan: Termasuk harga pembelian, biaya pengangkutan dan penanganan yang
timbul, asuransi peralatan selama perjalanan, biaya pondasi khusus jika diperlukan, biaya perakitan
dan pemasangan, dan biaya pelaksanaan uji coba.
Aset yang dibangun sendiri: Biaya produksi tidak langsung menimbulkan masalah khusus karena
perusahaan tidak dapat dengan mudah menelusuri biaya-biaya ini secara langsung ke pekerjaan dan
pesanan material yang terkait dengan aset yang dibangun. Perusahaan dapat menangani biaya-biaya
ini dengan salah satu dari dua cara berikut: (1) tidak membebankan overhead tetap pada biaya perolehan
aset yang dibangun, atau (2) membebankan sebagian dari seluruh overhead pada proses konstruksi.
Perusahaan sebaiknya menggunakan metode kedua.
2 Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi biaya pinjaman.
Hanya biaya pinjaman aktual (dengan modifikasi) yang harus dikapitalisasi. Alasan pendekatan
ini adalah selama konstruksi, aset tersebut tidak menghasilkan pendapatan dan oleh karena itu
perusahaan harus menunda (mekapitalisasi) biaya pinjaman. Setelah konstruksi selesai, aset
tersebut siap digunakan sesuai tujuannya dan pendapatan dapat diperoleh. Setiap biaya pinjaman
yang timbul dalam pembelian suatu aset yang siap digunakan harus dibebankan.
3 Menjelaskan masalah akuntansi yang berkaitan dengan perolehan dan penilaian

aset tetap.
Isu-isu berikut berkaitan dengan perolehan dan penilaian aset tetap. (1) Diskon tunai:
Baik diambil atau tidak, diskon tersebut umumnya dianggap sebagai pengurangan biaya aset;
biaya riil aset adalah harga tunai atau setara kas dari aset tersebut. (2) Kontrak pembayaran
yang ditangguhkan: Perusahaan mencatat aset yang dibeli berdasarkan kontrak kredit jangka
panjang sebesar nilai kini dari imbalan yang dipertukarkan antara pihak-pihak yang
mengadakan kontrak. (3) Pembelian sekaligus: Mengalokasikan total biaya di antara berbagai
aset berdasarkan nilai wajar relatifnya. (4) Penerbitan saham: Jika saham tersebut
diperdagangkan secara aktif, harga pasar dari saham yang diterbitkan merupakan indikasi
wajar mengenai harga perolehan properti. Jika harga pasar dari saham biasa yang
dipertukarkan tidak dapat ditentukan, tetapkan nilai wajar properti tersebut dan gunakan
sebagai dasar pencatatan aset dan penerbitan saham biasa. (5) Pertukaran aset non-moneter.
Akuntansi untuk pertukaran aset non-moneter bergantung pada apakah pertukaran tersebut
memiliki substansi komersial.
Lihat Ilustrasi 10.8 dan 10.14 untuk ringkasan cara menghitung pertukaran. (6)
Hibah: Catat pada nilai wajar aset yang diterima, dan kreditkan pendapatan yang ditangguhkan
atau aset yang sesuai dalam banyak kasus.
4 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.
Ilustrasi 10.19 merangkum cara menghitung biaya setelah akuisisi.
5 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan aset tetap.
Terlepas dari waktu pelepasan, perusahaan melakukan penyusutan hingga tanggal pelepasan
dan kemudian menghapus semua akun yang terkait dengan aset yang dihentikan tersebut.
Keuntungan atau kerugian dari penghentian aset tetap disajikan dalam laporan laba rugi
bersama dengan pos-pos lain yang timbul dari aktivitas bisnis biasa. Keuntungan atau kerugian
dari konversi yang tidak disengaja dilaporkan dalam “Pendapatan dan beban lain-lain.”
Tinjauan dan Latihan yang Ditingkatkan
Buka internet untuk pertanyaan pilihan ganda beserta solusinya, tinjau latihan dengan
solusinya, dan glosarium lengkap semua istilah kunci.
Latihan Soal
Columbia SA, yang memproduksi peralatan mesin, memiliki transaksi terkait aset tetap berikut
pada tahun 2022.
Aset A: Pada tanggal 2 Juni 2022, Kolumbia membeli mesin stempel dengan harga eceran
€12.000. Kolombia membayar pajak penjualan sebesar 6% untuk pembelian ini. Columbia
membayar kontraktor sebesar €2.800 untuk platform kabel khusus untuk alat berat tersebut,
guna memastikan aliran listrik ke alat berat tidak terputus. Columbia memperkirakan mesin
tersebut akan memiliki masa manfaat 4 tahun, dengan nilai sisa sebesar €2.000 pada akhir
4 tahun. Mesin mulai digunakan pada 1 Juli 2022.
Aset B: Pada tanggal 1 Januari 2022, Kolumbia menandatangani kontrak harga tetap
untuk pembangunan fasilitas gudang dengan biaya €1.000.000. Diperkirakan proyek tersebut
akan selesai pada 31 Desember 2022. Pada tanggal 1 Maret 2022, untuk membiayai biaya
konstruksi, Columbia meminjam €1.000.000 yang harus dibayar pada tanggal 1 April 2023,
ditambah bunga sebesar 10%. Selama tahun 2022, Kolombia melakukan pembayaran deposit
dan kemajuan sebesar €750.000 berdasarkan kontrak. Kelebihan dana pinjaman diinvestasikan
dalam sekuritas jangka pendek, yang mana Columbia merealisasikan pendapatan investasi
sebesar €13.000. Gudang tersebut selesai dibangun pada tanggal 31 Desember 2022, saat itulah
Columbia melakukan pembayaran terakhir kepada kontraktor.
Columbia memperkirakan gudang tersebut akan memiliki masa manfaat 25 tahun, dengan nilai
sisa sebesar €20.000.
Kolumbia menggunakan penyusutan garis lurus dan menerapkan konvensi “setengah tahun”
dalam akuntansi penyusutan sebagian tahun. (Dalam pendekatan garis lurus ini, penyusutan
setengah tahun dicatat pada tahun pertama dan terakhir masa manfaat aset.) Tahun fiskal
Kolombia berakhir pada tanggal 31 Desember.
instruksi
A. Berapa jumlah biaya akuisisi yang harus dicatat Kolombia

mesin?
B. Berapa jumlah biaya pinjaman yang harus disertakan Kolombia dalam biaya tersebut
gudang?
C. Pada tanggal 1 Juli 2024, Kolumbia memutuskan untuk mengalihdayakan operasi

pencetakannya ke Medek Group. Sebagai bagian dari rencana ini, Columbia menjual
mesin (dan platformnya) ke Medek seharga €7.000. Apa dampak pembuangan ini
terhadap pendapatan sebelum pajak Kolombia pada tahun 2024?
Larutan
A. Biaya historis diukur dengan uang tunai atau harga setara kas untuk memperolehnya
aset tersebut dan membawanya ke lokasi dan kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan. Bagi
Kolombia, ini adalah:
Harga €12.000
Pajak (€12.000 × 0,06) 720
Platform 2.800
Total €15.520
B. Beban bunga atas pinjaman tertentu (€1.000.000 × 0,10 × 9/12 ) €75.000

Pendapatan bunga dari kelebihan dana (13.000)
Biaya pinjaman dikapitalisasi €62.000
C. Dampak pendapatan merupakan keuntungan atau kerugian yang ditentukan dengan membandingkan nilai buku
aset ke nilai pelepasan:
Biaya €15.520
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (€1.690 + €3.380 + €1.690) 6.760*
Nilai buku mesin dan platform 8.760
Dikurangi: Uang tunai diterima untuk mesin dan platform 7.000
Kerugian sebelum pajak penghasilan €1.760
*Dasar yang dapat disusutkan: €15.520 ÿ €2.000 = €13.520. Beban penyusutan: €13.520 4 = €3.380 per tahun.
2022: ½ tahun (€3,380 × 0,50) €1,690

2023: setahun penuh 3.380
2024 : ½ tahun 1.690

Jumlahnya €6.760
Latihan, Soal, Video Panduan Solusi Masalah, Analisis Data

Kegiatan, dan masih banyak lagi alat penilaian dan sumber daya yang tersedia
berlatih di perangkat kursus online Wiley.
Pertanyaan
1. Apa karakteristik utama dari aset tetap?
2. Sebutkan barang-barang tersebut, selain jumlah yang dibayarkan kepada pemilik sebelumnya atau
kontraktor, yang dapat dengan tepat dimasukkan sebagai bagian dari biaya perolehan
aset tetap berikut.
A. Tanah.
B. Mesin dan peralatan.
C. Bangunan.
3. Tunjukkan di mana pos-pos berikut ini akan ditampilkan dalam laporan posisi keuangan.
A. Hak gadai yang melekat pada tanah pada saat pembelian. B.
Biaya penataan lahan hingga lahan siap pakai. C.
Biaya pengacara dan biaya pencatatan terkait pembelian tanah. D. Biaya
overhead variabel yang berkaitan dengan konstruksi mesin. e. Tempat
parkir yang melayani karyawan di dalam gedung. F. Biaya
pembangunan sementara bagi pekerja pada saat pembangunan gedung. G. Beban bunga
atas utang obligasi yang timbul selama pembangunan gedung. H. Penilaian terhadap trotoar yang
dipelihara oleh pemerintah kota. Saya. Biaya pembongkaran bangunan tua
yang ada di atas tanah pada saat dibeli.
4. Biasanya ada dua posisi yang diambil sehubungan dengan pencatatan biaya overhead pabrik tetap
sebagai elemen biaya aktiva tetap yang dibangun oleh suatu perusahaan untuk digunakan sendiri:
A. Ini harus dikecualikan sepenuhnya. B.
Biaya ini harus dimasukkan dengan tarif yang sama seperti yang dibebankan pada operasi normal.
Keadaan atau alasan apa yang mendukung atau menolak penerapan metode ini?
5. Akun Bangunan Postera SpA mencakup pos-pos berikut yang digunakan dalam menentukan
dasar penyusutan harga pokok suatu bangunan.
A. Biaya promosi.
B. Biaya arsitek.
C. Bunga selama konstruksi. D.
Pendapatan bunga atas investasi yang dimiliki untuk mendanai pembangunan gedung. e.
Kerugian operasional tahun pertama terkait dengan bangunan tersebut.
Apakah Anda setuju dengan tuduhan tersebut? Jika tidak, bagaimana Anda menangani setiap item
ini dalam pembukuan perusahaan dan laporan keuangan tahunannya?
6. Perusahaan Cruz telah membeli dua bidang tanah. Satu bidang tanah akan menjadi lokasi pabrik
barunya, sedangkan bidang lainnya dibeli dengan harapan dapat dijual pada tahun depan dan
mendapatkan keuntungan. Bagaimana seharusnya kedua bidang tanah tersebut dilaporkan dalam
laporan posisi keuangan?
7. Salah satu permasalahan akuntansi keuangan yang dihadapi ketika perusahaan membangun
pabriknya sendiri adalah apakah biaya pinjaman untuk membiayai konstruksi harus dikapitalisasi
dan kemudian diamortisasi sepanjang umur aset yang dibangun. Apa pembenaran untuk
memanfaatkan bunga tersebut?
8. Berikan contoh aset yang tidak memenuhi syarat kapitalisasi biaya pinjaman.
9. Berapa tingkat suku bunga yang harus digunakan dalam menentukan besarnya biaya pinjaman
yang akan dikapitalisasi? Bagaimana cara menentukan jumlah biaya pinjaman yang akan
dikapitalisasi?
10. Bagaimana seharusnya jumlah biaya pinjaman yang dikapitalisasi diungkapkan dalam catatan
atas laporan keuangan? Bagaimana seharusnya pendapatan bunga dari kelebihan dana
yang diinvestasikan sementara yang dipinjam untuk membiayai pembangunan aset harus
diperhitungkan?
11. Diskusikan masalah dasar akuntansi yang timbul dalam menangani setiap situasi
berikut.
A. Aset yang dibeli melalui penerbitan saham biasa. B.
Akuisisi aset tetap dengan hibah. C. Pembelian
aset tetap dikenakan diskon tunai. D. Aset yang dibeli
berdasarkan kredit jangka panjang. e. Sekelompok aset
yang diperoleh sekaligus. F. Suatu aset yang
diperdagangkan atau ditukar dengan aset lain.
12. Magilke Industries memperoleh peralatan tahun ini untuk digunakan dalam operasinya.
Peralatan tersebut dikirim oleh pemasok, dipasang oleh Magilke, dan dioperasikan. Beberapa di
antaranya dibeli secara tunai dengan diskon yang tersedia untuk pembayaran cepat. Beberapa
di antaranya dibeli berdasarkan rencana pembayaran jangka panjang dengan tingkat bunga yang
mendekati tingkat suku bunga yang berlaku. Berapa biaya yang harus dikapitalisasi
Magilke untuk peralatan baru yang dibeli tahun ini? Menjelaskan.
13. Ocampo SA membeli properti seharga €2.200.000 yang mencakup tanah dan bangunan
yang akan digunakan dalam operasi. Nilai buku penjual adalah €300.000 untuk tanah dan
€900.000 untuk bangunan. Berdasarkan penilaian, nilai wajar diperkirakan sebesar €500.000 untuk
tanah dan €2.000.000 untuk bangunan. Berapa jumlah yang harus Ocampo catat atas tanah
dan bangunan tersebut?
14. Pueblo Co. memperoleh mesin dengan membayar tunai $10.000 dan menandatangani wesel
bayar senilai $5.000, 2 tahun, tanpa bunga. Uang kertas tersebut memiliki nilai sekarang $4,208,
dan Pueblo membeli mesin serupa bulan lalu seharga $13,500. Berapa biaya yang harus
dikeluarkan untuk peralatan baru tersebut?
15. Stan Ott sedang mengevaluasi dua transaksi terkini yang melibatkan pertukaran
peralatan. Dalam satu kasus, pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Dalam situasi
kedua, pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial. Jelaskan kepada Stan perbedaan
akuntansi untuk kedua situasi ini.
16. Crowe AG membeli truk tugas berat pada tanggal 1 Juli 2019 seharga €30.000. Diperkirakan
memiliki masa manfaat 10 tahun dan kemudian memiliki nilai sisa sebesar €6.000.
Perusahaan menggunakan metode penyusutan garis lurus. Itu diperdagangkan pada
tanggal 1 Agustus 2023, dengan truk serupa seharga €42.000; €16.000 diperbolehkan sebagai
nilai tukar tambah (juga nilai wajar) pada truk tua dan €26.000 dibayarkan secara tunai.
Perbandingan arus kas yang diharapkan untuk truk menunjukkan bahwa pertukaran tersebut
memiliki substansi komersial. Apa entri untuk mencatat pertukaran?
17. Ito Ltd. menerima hibah pemerintah daerah untuk membantu membiayai biaya fasilitas
pabriknya. Hibah tersebut diberikan untuk mendorong Ito memindahkan operasinya ke wilayah
tertentu. Jelaskan bagaimana hibah dapat dilaporkan.
18. Setelah peralatan dipasang dan dioperasikan, pengeluaran selanjutnya yang berkaitan
dengan peralatan ini sering kali dianggap sebagai perbaikan atau pemeliharaan umum dan,
oleh karena itu, dibebankan pada operasi pada periode pengeluaran tersebut dilakukan.
Sebenarnya, penentuan apakah pengeluaran tersebut harus dibebankan pada operasi atau
dikapitalisasi memerlukan analisis yang lebih cermat terhadap karakter pengeluaran
tersebut. Faktor-faktor apa yang harus dipertimbangkan dalam mengambil keputusan seperti
itu?
19. Perlakuan akuntansi apa yang biasanya diberikan pada pos-pos berikut dalam
akuntansi aset tetap?
A. Tambahan.
B. Perbaikan besar.
C. Perbaikan.
D. Penggantian.
20. Mesin-mesin baru yang menggantikan sejumlah pekerja, dipasang dan dioperasikan pada
bulan terakhir tahun anggaran. Para karyawan telah diberhentikan setelah pembayaran gaji satu
bulan tambahan, dan jumlah ini ditambahkan ke biaya mesin. Diskusikan kelayakan tuduhan
tersebut. Jika tidak tepat, jelaskan pengobatan yang tepat.
21. Sejauh mana Anda menganggap hal-hal berikut ini sebagai biaya yang tepat untuk
properti, pabrik, dan peralatan? Berikan alasan atas pendapat Anda.
A. Overhead bisnis yang membuat peralatannya sendiri. B. Diskon
tunai untuk pembelian peralatan.

C. Biaya pinjaman pada saat pembangunan gedung.

D. Keuntungan dari konstruksi sendiri.
e. Pengangkutan peralatan dikembalikan sebelum pemasangan, untuk diganti dengan yang lain
peralatan dengan kapasitas lebih besar.
F. Biaya pemindahan mesin ke lokasi baru. G. Biaya partisi
kayu lapis yang didirikan sebagai bagian dari renovasi kantor. H. Plesteran ulang sebagian
bangunan.
Saya. Biaya motor baru untuk salah satu truk.
22. Neville Enterprises memiliki sejumlah aset yang telah disusutkan penuh dan masih digunakan dalam
operasi utama bisnisnya. Karena aset tersebut telah disusutkan sepenuhnya, presiden
perusahaan memutuskan untuk tidak menampilkannya dalam laporan posisi keuangan atau
mengungkapkan informasi ini dalam catatan. Evaluasi prosedur ini.
23. Apa aturan umum mengenai bagaimana keuntungan atau kerugian pelepasan aset tetap harus
dilaporkan dalam pendapatan?
Latihan Singkat
BE10.1 (LO 1) Previn Brothers Inc. membeli tanah dengan harga $27,000. Biaya penutupan adalah $1.400.
Sebuah bangunan tua dipindahkan dengan biaya $10.200. Berapa jumlah yang harus dicatat sebagai harga
perolehan tanah?
BE10.2 (LO 2) Zhang Ltd. sedang membangun sebuah gedung. Konstruksi dimulai pada tanggal 1
Februari dan selesai pada tanggal 31 Desember. Pengeluaran sebesar HK$1.800.000 pada tanggal 1 Maret,
HK$1.200.000 pada tanggal 1 Juni, dan HK$3.000.000 pada tanggal 31 Desember.
Hitung jumlah tercatat rata-rata Zhang untuk tujuan kapitalisasi biaya pinjaman.
BE10.3 (LO 2) Zhang Ltd. (lihat BE10.2) memiliki utang wesel sebesar 10%, tenor 5 tahun sebesar
HK$4,000,000 dan wesel bayar sebesar 11%, tenor 4 tahun sebesar HK$3,500,000.
Hitung tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk tujuan kapitalisasi biaya pinjaman.
BE10.4 (LO 2) Dengan menggunakan informasi dari BE10.2 dan BE10.3, tentukan jumlah biaya pinjaman
yang akan dikapitalisasi oleh Zhang Ltd.
BE10.5 (LO 3) Chopra plc membeli sebuah truk dengan menerbitkan wesel senilai £80,000, 4 tahun, tanpa
bunga kepada Equinox Inc. Tingkat bunga pasar untuk kewajiban semacam ini adalah 10%. Siapkan entri
jurnal untuk mencatat pembelian truk ini.
BE10.6 (LO 3) Mohave Inc. membeli tanah, bangunan, dan peralatan dari Laguna Corporation
dengan pembayaran tunai sebesar $315.000. Estimasi nilai wajar aset adalah tanah $60.000, bangunan
$220.000, dan peralatan $80.000. Berapa jumlah masing-masing dari ketiga aset tersebut harus dicatat?
BE10.7 (LO 3) Fielder Company memperoleh tanah dengan menerbitkan 2.000 lembar saham biasa
dengan nilai nominal $10. Tanah itu baru-baru ini dinilai seharga $85.000. Saham biasa secara
aktif diperdagangkan dengan harga $40 per saham. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat perolehan tanah
tersebut.
BE10.8 (LO 3) Navajo ASA menukar truk bekas (biaya €20.000, akumulasi penyusutan €18.000)
dengan komputer kecil senilai €3.300. Navajo juga membayar €500 dalam transaksi tersebut. Siapkan
entri jurnal untuk mencatat pertukaran tersebut. (Pertukaran ini memiliki substansi komersial.)
BE10.9 (LO 3) Gunakan informasi untuk Navajo ASA dari BE10.8. Siapkan entri jurnal untuk mencatat
pertukaran tersebut, dengan asumsi pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial.
BE10.10 (LO 3) Mehta SE memperdagangkan mesin las bekas (biaya €9.000, akumulasi
penyusutan €3.000) untuk peralatan kantor dengan perkiraan nilai wajar €5.000. Mehta juga
membayar tunai €3.000 dalam transaksi tersebut. Siapkan entri jurnal untuk mencatat pertukaran
tersebut. (Pertukaran ini memiliki substansi komersial.)
BE10.11 (LO 3) Cheng SE menukar truk bekas dengan truk baru. Truk bekas tersebut berharga $30.000
dan akumulasi penyusutan sebesar $27.000. Truk baru itu bernilai $37.000. Cheng juga melakukan
pembayaran tunai sebesar $36.000. Siapkan entri Cheng untuk mencatat pertukaran. (Pertukaran ini
tidak memiliki substansi komersial.)
BE10.12 (LO 3) Slaton Ltd. menukar truk bekas dengan truk baru. Truk bekas tersebut berharga £20.000
dan telah mengumpulkan penyusutan sebesar £17.000. Truk baru itu bernilai £35.000. Slaton juga melakukan
pembayaran tunai sebesar £33.000. Siapkan jurnal Slaton untuk mencatat pertukaran tersebut.
(Pertukaran ini memiliki substansi komersial.)
BE10.13 (LO 4) Tunjukkan biaya manakah yang harus dikeluarkan pada saat terjadinya.
A. €13.000 dibayarkan untuk mengatur ulang dan mengatur ulang
mesin. B. €200.000 dibayarkan untuk penambahan
bangunan. C. €200 dibayarkan untuk tune-up dan penggantian oli pada truk
pengiriman. D. €7.000 dibayarkan untuk mengganti lantai kayu dengan lantai
beton. e. €2.000 dibayarkan untuk perbaikan besar-besaran pada truk.
BE10.14 (LO 3) Pada tahun 2022, Sato Ltd. menerima hibah sebesar ¥2 juta untuk membiayai biaya
pembelian peralatan penelitian untuk fasilitas manufakturnya. Total biaya peralatan adalah ¥10 juta. Siapkan
entri jurnal untuk mencatat transaksi ini jika Sato menggunakan (a) pendekatan pendapatan
ditangguhkan, dan (b) pendekatan pengurangan aset.
BE10.15 (LO 5) Ottawa Corporation memiliki mesin seharga $20.000 saat dibeli pada tanggal 1 Juli
2019. Penyusutan dicatat dengan tarif $2.400 per
tahun, menghasilkan saldo akumulasi penyusutan sebesar $8.400 pada tanggal 31 Desember,
2022. Mesin tersebut dijual pada tanggal 1 September 2023 seharga $10.500. Siapkan jurnal
entri untuk (a) memperbarui penyusutan untuk tahun 2023 dan (b) mencatat penjualan.
BE10.16 (LO 5) Gunakan informasi yang disajikan untuk Ottawa Corporation di

BE10.15, tetapi asumsikan mesin tersebut dijual dengan harga $5.200, bukan $10.500. Mempersiapkan
entri jurnal untuk (a) memperbarui penyusutan untuk tahun 2023 dan (b) mencatat penjualan.
Latihan
E10.1 (LO 1, 2) (Biaya Akuisisi Realti) Pengeluaran dan penerimaan
di bawah ini berkaitan dengan tanah, perbaikan tanah, dan bangunan yang diperoleh untuk digunakan dalam a
bisnis. Tanda terima diapit tanda kurung.
A. Uang yang dipinjam untuk membayar kontraktor bangunan (menandatangani €(275.000)

nota) b. Pembayaran pembangunan dari hasil nota c. Biaya 275.000
penimbunan dan pembukaan lahan d. 10.000
Tunggakan pajak real estat atas properti yang ditanggung oleh pembeli e. Premi 7.000
polis asuransi 6 bulan selama konstruksi f. Pengembalian premi asuransi 1 6.000
bulan karena konstruksi (1.000)

selesai lebih awal
G. Biaya arsitek untuk bangunan h. 25.000
Biaya real estat yang dibeli sebagai lokasi pabrik (tanah €200,000 dan 250.000
membangun €50.000)
Saya. Biaya komisi dibayarkan kepada agen real estate 9.000
j. Pemasangan pagar di sekitar properti k. Biaya 4.000
pembongkaran dan pembongkaran bangunan l. 11.000
Pendapatan dari nilai sisa bangunan yang dibongkar (5.000)

M. Biaya pinjaman yang timbul selama pembangunan atas uang yang dipinjam 13.000
untuk konstruksi
N. Biaya tempat parkir dan jalan masuk o. 19.000

Biaya penanaman pohon dan semak (bersifat permanen) p. Biaya penggalian 14.000
untuk gedung baru 3.000
instruksi
Identifikasi setiap item berdasarkan huruf dan buat daftar item dalam bentuk kolom, menggunakan judulnya
ditunjukkan di bawah ini. Semua jumlah penerimaan harus dilaporkan dalam tanda kurung. Untuk apa pun
jumlah yang dimasukkan pada kolom Rekening Lain, sebutkan juga judul rekening.
Item Tanah Perbaikan Tanah Bangunan Akun Lainnya

E10.2 (LO 1, 2) (Biaya Akuisisi Realti) Pollachek Co. membeli tanah sebagai lokasi pabrik
seharga $450.000. Proses pembongkaran dua bangunan tua di lokasi tersebut dan
pembangunan pabrik membutuhkan waktu 6 bulan. Perusahaan membayar $42.000 untuk
merobohkan bangunan tua dan menjual kayu dan batu bata bekas seharga $6.300. Biaya hukum
sebesar $1.850 dibayarkan untuk penyelidikan kepemilikan dan penarikan kontrak pembelian.
Pollachek membayar $2.200 kepada perusahaan teknik untuk survei tanah, dan $65.000
untuk menggambar rencana pabrik. Survei tanah harus dilakukan sebelum rencana definitif
dapat dibuat. Asuransi hak milik atas properti berharga $1.500, dan premi asuransi
kewajiban yang dibayarkan selama konstruksi adalah $900. Biaya kontraktor untuk konstruksi
adalah $2.740.000. Perusahaan membayar kontraktor dalam dua kali angsuran:
$1.200.000 pada akhir 3 bulan dan $1.540.000 setelah selesai.
Biaya pinjaman sebesar $170.000 dikeluarkan untuk membiayai konstruksi.
instruksi
Tentukan harga tanah dan biaya bangunan sebagaimana seharusnya dicatat dalam
pembukuan Pollachek Co. Asumsikan survei tanah tersebut untuk bangunan tersebut.
E10.3 (LO 1) (Biaya Akuisisi Truk) Haddad Corporation mengoperasikan toko komputer ritel.
Untuk meningkatkan pelayanan pengiriman kepada pelanggan, perseroan melakukan
pembelian empat truk baru pada 1 April 2022. Ketentuan pembelian masing-masing truk dijelaskan
di bawah ini.
1. Truk #1 memiliki harga jual $15.000 dan diperoleh dengan pembayaran tunai sebesar
$13.900.
2. Truk #2 memiliki harga jual $20.000 dan diperoleh dengan uang muka sebesar
Uang tunai $2.000 dan wesel tanpa bunga dengan nilai nominal $18.000.
Surat utang tersebut akan jatuh tempo pada 1 April 2023. Haddad biasanya harus membayar
bunga sebesar 10% untuk pinjaman tersebut, dan dealer memiliki tingkat pinjaman
tambahan sebesar 8%.
3. Truk #3 memiliki daftar harga $16.000. Itu diperoleh dengan imbalan sistem komputer yang
dimiliki Haddad dalam inventarisnya. Sistem komputer berharga $12.000 dan biasanya
dijual oleh Haddad seharga $15.200. Haddad menggunakan sistem persediaan
abadi.
4. Truk #4 memiliki daftar harga $14.000. Itu diperoleh dengan imbalan 1.000
saham biasa di Haddad Corporation. Saham tersebut memiliki nilai nominal per saham $10
dan harga pasar $13 per saham.
instruksi
Siapkan entri jurnal yang sesuai untuk transaksi sebelumnya untuk Haddad Corporation.
(Bulatkan perhitungan ke dolar terdekat.)
E10.4 (LO 1, 2) (Pembelian dan Biaya Aset yang Dibangun Sendiri) Dane ASA
baik membeli dan membangun berbagai peralatan yang digunakan dalam operasinya. Itu
item berikut untuk dua jenis peralatan yang berbeda dicatat secara acak
pemesanan selama tahun kalender 2022.
Pembelian
Pembayaran tunai untuk peralatan, termasuk pajak penjualan sebesar €5.000 €105.000
Biaya pengangkutan dan asuransi saat transit 2.000
Biaya pemindahan peralatan ke tempatnya di pabrik 3.100
Biaya upah teknisi untuk menguji peralatan 6.000
Premi asuransi dibayarkan pada tahun pertama beroperasinya ini
peralatan 1.500
Perlengkapan pipa khusus diperlukan untuk peralatan baru 8.000
Biaya perbaikan yang dikeluarkan pada tahun pertama operasi terkait dengan hal ini
peralatan 1.300
Konstruksi
Bahan dan suku cadang yang dibeli (biaya kotor €200.000; gagal mengambil 1%
potongan harga) €200.000
Bunga yang diperhitungkan atas dana yang digunakan selama konstruksi (pembiayaan saham) 14.000
Biaya tenaga kerja 190.000
Biaya overhead yang dialokasikan (tetap—€20.000; variabel—€30.000) 50.000
Keuntungan dari konstruksi sendiri 30.000
Biaya pemasangan peralatan 4.400
instruksi
Hitung total biaya untuk masing-masing kedua jenis peralatan tersebut. Jika suatu item tidak
dikapitalisasi sebagai biaya peralatan, tunjukkan bagaimana hal tersebut harus dilaporkan.
E10.5 (LO 1, 2) (Perlakuan Berbagai Biaya) Allegro Supply plc, yang baru
perusahaan yang dibentuk, mengeluarkan biaya-biaya berikut yang berkaitan dengan Tanah, Bangunan,
dan peralatan.
Biaya perusahaan abstrak untuk pencarian judul £520

Biaya arsitek 3.170
Pembayaran tunai untuk tanah dan bangunan bobrok di atasnya 92.000
Penghapusan bangunan lama £20.000
Kurang: Nilai sisa 5.500 14.500
Bunga pinjaman jangka pendek selama konstruksi 7.400
Penggalian sebelum konstruksi untuk basement 19.000

Peralatan yang dibeli (dapat diskon tunai 2%, yaitu
belum diambil) 65.000
Pengangkutan peralatan yang dibeli 1.340
Biaya penyimpanan peralatan, yang diperlukan karena tidak selesainya
bangunan ketika peralatan dikirimkan 2.180
Gedung baru dibangun (pembangunan gedung memakan waktu 6 bulan
terhitung sejak tanggal pembelian tanah dan bangunan lama) 485.000
Penilaian oleh kota untuk proyek drainase 1.600
Biaya pengangkutan untuk pengiriman peralatan dari penyimpanan ke yang baru
bangunan 620
Pemasangan peralatan 2.000

Pohon, semak, dan lansekap lainnya setelah selesai
bangunan (bersifat permanen) 5.400
instruksi
Menentukan jumlah yang harus didebet pada Tanah, Bangunan, dan Peralatan.
Tunjukkan bagaimana biaya-biaya yang tidak didebet ke akun-akun ini harus dicatat.
E10.6 (LO 1, 2, 3) (Koreksi Entri Biaya yang Tidak Tepat) Akuisisi Pabrik
untuk perusahaan terpilih disajikan sebagai berikut.
1. Natchez Industries Inc. mengakuisisi tanah, bangunan, dan peralatan dari a

perusahaan yang bangkrut, Vivace Co., dengan harga sekaligus sebesar $680.000. Pada saat itu
setelah pembelian, aset Vivace memiliki nilai buku dan penilaian berikut.
Nilai Penilaian Nilai Buku
Tanah $200.000 $150.000
Bangunan 230.000 350.000
Peralatan 300.000 300.000
Untuk bersikap konservatif, perusahaan memutuskan untuk mengambil nilai yang lebih rendah dari kedua nilai tersebut
untuk setiap aset yang diperoleh. Entri berikut dibuat.
Tanah 150.000
Bangunan 230.000
Peralatan 300.000
Uang tunai 680.000
2. Arawak Enterprises membeli peralatan toko dengan uang muka $2.000

pembayaran dan penandatanganan wesel bayar 1 tahun senilai $23.000, 10%. Pembelian itu
dicatat sebagai berikut.

Peralatan 27.300
Uang tunai 2.000
Hutang Wesel 23.000
Hutang bunga 2.300
3. Ace Company membeli peralatan kantor seharga $20.000, syarat 2/10, n/30.
Karena perusahaan bermaksud mengambil diskon, maka perusahaan tidak membuat entri sampai saat itu
dibayar untuk akuisisi tersebut. Entrinya adalah:
Peralatan 20.000
Uang tunai 19.600
Diskon Pembelian 400
4. Paunee Inc. baru-baru ini menerima sebuah bangunan tanpa biaya dari Desa
Cardassia sebagai pancingan untuk menempatkan usahanya di desa. Yang dinilai
nilai bangunan adalah $270,000. Perusahaan tidak membuat entri untuk mencatat
membangun karena tidak memiliki dasar biaya.
5. Perusahaan Mohegan membangun gudang seharga $600.000. Itu bisa saja dibeli
gedung itu seharga $740.000. Pengontrol membuat entri berikut.
Uang Tunai 740.000
Bangunan 600.000
Keuntungan Konstruksi 140.000
instruksi
Siapkan entri yang seharusnya dibuat pada setiap tanggal akuisisi.
E10.7 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) McPherson Furniture

memulai pembangunan kombinasi gedung kantor dan gudang untuk miliknya sendiri
digunakan dengan perkiraan biaya €5.000.000 pada 1 Januari 2022. McPherson diperkirakan akan
menyelesaikan pembangunannya pada tanggal 31 Desember 2022. McPherson memiliki hutang sebagai berikut
kewajiban terutang selama masa konstruksi.
Pinjaman konstruksi—bunga 12%, dibayarkan setiap semester, diterbitkan

31 Desember 2021 €2.000.000
Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, terhutang bulanan, dan pokok

terutang pada saat jatuh tempo pada tanggal 30 Mei 1.600.000
2023 Pinjaman jangka panjang—bunga 11%, terutang pada tanggal 1 Januari setiap tahun.
Hutang pokok pada tanggal 1 Januari 2026 1.000.000
instruksi
(Bawa semua perhitungan ke dua tempat desimal.)

A. Asumsikan McPherson menyelesaikan gedung kantor dan gudang pada tanggal 31 Desember
2022, sesuai rencana dengan total biaya €5.200.000. Pengeluaran berikut dilakukan selama
periode proyek ini: 1 Januari, €1.000.000; 1 April, €1.500.000; 1 Juli, €2.000.000; dan 1
Oktober, €700.000.
Kelebihan dana dari pinjaman konstruksi diinvestasikan selama periode tersebut dan memperoleh
pendapatan investasi sebesar €20.000. Hitung jumlah biaya pinjaman yang akan dikapitalisasi
untuk proyek ini.
B. Hitung biaya penyusutan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2023.
McPherson memilih untuk mendepresiasi bangunan tersebut dengan dasar garis lurus dan
menetapkan bahwa aset tersebut memiliki masa manfaat 30 tahun dan nilai sisa sebesar €300.000.
E10.8 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Pada tanggal 31 Desember 2021, Tsang Group
meminjam HK$3.000.000 dengan bunga 12% yang dibayarkan setiap tahun untuk membiayai
pembangunan gedung baru. Pada tahun 2022, perusahaan melakukan pengeluaran berikut
terkait dengan gedung ini: 1 Maret, HK$360.000; 1 Juni, HK$600.000; 1 Juli, HK$1.500.000; dan 1
Desember, HK$1.200.000. Informasi tambahan disediakan sebagai berikut.
1. Hutang lainnya yang belum dibayar
Obligasi 10 tahun, 11%, 31 Desember 2015, bunga terutang setiap

tahun HK$4.000.000
Wesel 6 tahun, 10%, tertanggal 31 Desember 2019, bunga terutang setiap

tahun HK$1.600.000
2. 1 Maret 2022, pengeluaran termasuk biaya tanah sebesar HK$150.000 3.
Pendapatan bunga yang diperoleh pada tahun 2022 dari dana yang terkait dengan pinjaman tertentu
HK$49.000
instruksi
A. Tentukan besarnya biaya pinjaman yang akan dikapitalisasi pada tahun 2022 sehubungan dengan
pembangunan gedung tersebut. B. Buatlah
ayat jurnal untuk mencatat kapitalisasi biaya pinjaman dan pengakuan beban bunga, jika ada, pada
tanggal 31 Desember 2022.
E10.9 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Pada tanggal 31 Juli 2022, Perusahaan Bismarck
mempekerjakan Duval Tooling Company untuk membangun sebuah mesin pabrik dengan tujuan khusus.
Konstruksi segera dimulai dan selesai pada tanggal 1 November 2022. Untuk membantu membiayai
konstruksi, pada tanggal 31 Juli Bismarck menerbitkan wesel bayar senilai $400.000, 3 tahun, 12%
di Wellington National Bank, yang bunganya dibayarkan setiap tanggal 31 Juli. , $300.000 dari hasil wesel
tersebut dibayarkan kepada Duval. Sisa dananya untuk sementara diinvestasikan dalam jangka pendek
surat berharga (surat berharga yang diperdagangkan) sebesar 10% hingga 1 November. Pada tanggal 1 November,
Bismarck melakukan pembayaran terakhir sebesar $100.000 kepada Duval.
instruksi
A. Hitung beban bunga, pendapatan bunga, dan total biaya pinjaman yang akan dikapitalisasi
selama tahun 2022. (Bulatkan semua perhitungan ke dolar terdekat.) b. Siapkan
entri jurnal yang diperlukan pada buku Bismarck Company pada setiap tanggal berikut.
1. 31 Juli 2022.
2. 1 November 2022.
3. 31 Desember 2022.
E10.10 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Dua situasi berikut melibatkan kapitalisasi
biaya pinjaman.
Situasi I: Pada tanggal 1 Januari 2022, Columbia Outfitters menandatangani kontrak harga tetap
agar Builder Associates membangun fasilitas pabrik besar dengan biaya R$4.000.000.
Diperkirakan dibutuhkan waktu 3 tahun untuk menyelesaikan proyek tersebut. Juga pada tanggal 1
Januari 2022, untuk membiayai biaya konstruksi, Columbia meminjam R$4.000.000 yang
dibayarkan dalam 10 kali angsuran tahunan sebesar R$400.000, ditambah bunga sebesar 10%.
Selama tahun 2022, Kolumbia melakukan pembayaran deposit dan kemajuan sebesar
R$1.500.000 berdasarkan kontrak. Kelebihan dana pinjaman diinvestasikan dalam sekuritas
jangka pendek, yang darinya Columbia merealisasikan pendapatan investasi sebesar R$50.000.
instruksi
Berapa jumlah yang harus dilaporkan Columbia sebagai biaya pinjaman yang dikapitalisasi pada tanggal 31
Desember 2022?
Situasi II: Selama tahun 2022, Evander SA membangun dan memproduksi aset tertentu
dan mengeluarkan biaya pinjaman berikut sehubungan dengan aktivitas tersebut.
Peminjaman
Biaya yang Dikeluarkan
Gudang dibangun untuk digunakan Evander sendiri Rp30.000

Mesin pesanan khusus untuk dijual kepada pelanggan yang tidak terkait,
diproduksi sesuai spesifikasi pelanggan 9.000
Persediaan diproduksi secara rutin, diproduksi secara berulang-ulang
8.000
Semua aset ini memerlukan jangka waktu penyelesaian yang lama.

instruksi
Dengan asumsi pengaruh kapitalisasi biaya pinjaman bersifat material, berapa jumlah total biaya
pinjaman yang harus dikapitalisasi?
E10.11 (LO 3) (Entri untuk Akuisisi Peralatan) Song Engineering membeli peralatan
konveyor dengan harga jual ÿ15.000. Di bawah ini disajikan tiga kasus independen yang terkait
dengan peralatan tersebut (jumlahnya dalam ribuan).
A. Song membayar tunai untuk peralatan tersebut 8 hari setelah pembelian. Persyaratan
kredit vendor adalah 2/10, n/30. Asumsikan bahwa pembelian peralatan pada awalnya
dicatat secara bruto.
B. Song memperdagangkan peralatan dengan nilai buku ÿ2.000 (biaya awal ÿ8.000), dan
membayar tunai ÿ14.200 satu bulan setelah pembelian. Peralatan lama bisa saja dijual
seharga ÿ400 pada tanggal perdagangan. (Pertukaran tersebut memiliki substansi
komersial.) c. Song memberi
penjual itu uang kertas senilai ÿ16.200 tanpa bunga untuk peralatan tersebut pada tanggal
pembelian. Surat tersebut jatuh tempo dalam 1 tahun dan dibayar tepat waktu.
Asumsikan tingkat bunga efektif di pasar adalah 9%.
instruksi
Siapkan entri jurnal umum yang diperlukan untuk mencatat perolehan dan pembayaran pada
masing-masing kasus independen di atas. (Bulatkan ke won terdekat.)
E10.12 (LO 1, 3) (Entri untuk Akuisisi Aset, Termasuk Konstruksi Sendiri) Di

bawah ini adalah transaksi terkait Perusahaan Impala.
A. City of Pebble Beach memberi perusahaan lahan seluas 5 hektar sebagai lokasi pabrik. Nilai
wajar tanah ini ditentukan sebesar $81.000.
B. 14.000 saham biasa dengan nilai nominal $50 per saham diterbitkan pada tahun ini
pertukaran tanah dan bangunan. Properti ini dinilai dengan nilai wajar sebesar $810.000,
dimana $180.000 dialokasikan untuk tanah dan $630.000 untuk bangunan. Saham Impala
Company tidak dicatatkan di bursa mana pun, tetapi satu blok berisi 100 lembar saham
dijual oleh seorang pemegang saham 12 bulan lalu dengan harga $65 per saham, dan satu
blok berisi 200 lembar saham dijual oleh pemegang saham lain 18 bulan lalu dengan harga
$58 per saham.
C. Tidak ada entri yang dibuat untuk dihapus dari akun Material, Direct
Tenaga Kerja, dan Overhead jumlah yang dibebankan ke akun aset tetap untuk mesin yang
dibangun sepanjang tahun. Informasi berikut diberikan sehubungan dengan biaya mesin
yang dibangun.
Bahan-bahan yang digunakan $12.500
Persediaan pabrik digunakan 900
Tenaga kerja langsung yang dikeluarkan 16.000
Tambahan overhead (over regular) yang disebabkan oleh konstruksi mesin, 2.700
tidak termasuk perlengkapan pabrik yang digunakan
Tarif overhead tetap yang diterapkan pada operasi manufaktur 60% dari biaya
reguler tenaga kerja langsung
Biaya perolehan mesin serupa jika dibeli dari pemasok luar

44.000
instruksi
Siapkan entri jurnal pada pembukuan Perusahaan Impala untuk mencatat transaksi
ini.
E10.13 (LO 1, 3) (Entri untuk Akuisisi Aset) Informasi berikut ini terkait dengan
Grup Rommel.
1. Pada tanggal 6 Juli, Rommel mengakuisisi aset tetap Studebaker SE, yang telah
menghentikan operasinya. Nilai properti yang dinilai adalah: Tanah €
400.000
Bangunan 1.200.000
Mesin 800.000
Jumlahnya €2.400.000
Rommel memberikan 12.500 lembar saham biasa dengan nilai nominal €100 sebagai imbalannya.
Saham tersebut memiliki harga pasar €180 per saham pada tanggal pembelian properti.
2. Rommel membelanjakan sejumlah uang tunai berikut ini antara tanggal 6 Juli dan
15 Desember, tanggal ketika gedung tersebut pertama kali ditempati.
Perbaikan gedung €105.000
Pembangunan pangkalan untuk pemasangan mesin nanti Jalan 135.000
masuk dan tempat parkir 122.000
Renovasi ruang kantor di gedung, termasuk partisi dan dinding baru
161.000
Penilaian khusus menurut kota di darat 18.000
3. Pada tanggal 20 Desember, perusahaan membayar tunai untuk mesin, €280.000, tunduk pada a
Diskon tunai 2%, dan pengiriman mesin sebesar €10.500.
instruksi
Siapkan entri pada buku Rommel untuk transaksi ini.
E10.14 (LO 3) (Pembelian Peralatan dengan Hutang Tanpa Bunga)

Sterling Inc. telah memutuskan untuk membeli peralatan dari Central Industries
2 Januari 2022 untuk memperluas kapasitas produksi guna memenuhi permintaan pelanggan
terhadap produknya. Sterling menerbitkan wesel senilai $900,000, 5 tahun, tanpa bunga
kepada Central untuk peralatan baru ketika tingkat bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban
semacam ini adalah 12%. Perusahaan akan melunasi wesel tersebut dalam lima kali
angsuran sebesar $180.000 yang jatuh tempo pada setiap akhir tahun selama umur wesel tersebut.
instruksi
A. Siapkan entri jurnal atau entri pada tanggal pembelian. (Bulat ke terdekat
dolar dalam semua perhitungan.)
B. Buatlah entri jurnal atau entri pada akhir tahun pertama untuk mencatat
pembayaran dan bunga, dengan asumsi perusahaan menggunakan metode
bunga efektif.
C. Buatlah entri jurnal atau entri pada akhir tahun kedua untuk mencatat pembayaran
dan bunga.
D. Dengan asumsi bahwa peralatan tersebut mempunyai umur 10 tahun dan tidak memiliki nilai
sisa, buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat penyusutan pada tahun pertama.
(Depresiasi garis lurus digunakan.)
E10.15 (LO 3) (Pembelian Komputer Tanpa Hutang Tanpa Bunga)

Windsor plc membeli komputer pada tanggal 31 Desember 2021, seharga £130,000, membayar
uang muka sebesar £30,000 dan setuju untuk membayar sisanya dalam lima kali angsuran
yang sama sebesar £20,000 yang dibayarkan setiap tanggal 31 Desember mulai tahun 2022. Asumsi
tingkat bunga 10% tersirat dalam harga pembelian.
instruksi
A. Siapkan entri jurnal atau entri pada tanggal pembelian. (Bulatkan ke dua
tempat desimal.)
b. Buatlah entri jurnal atau entri pada tanggal 31 Desember 2022 untuk
mencatat pembayaran dan bunga (menggunakan metode bunga efektif).
C. Buatlah entri jurnal pada tanggal 31 Desember 2023 untuk mencatat
pembayaran dan bunga (menggunakan metode bunga efektif).
E10.16 (LO 2, 3) (Akuisisi Aset) Logan Industries membeli aset

berikut dan membangun sebuah gedung juga. Semua ini dilakukan selama tahun ini.
Aset 1 dan 2: Aset ini dibeli sekaligus seharga €104.000 tunai.

Informasi berikut dikumpulkan.
Biaya Awal aktif Penyusutan Sampai Nilai Buku aktif Dinilai
Keterangan Buku Penjual Saat Ini di Buku Penjual Buku Penjual Nilai
Mesin €100.000 €50.000 €50.000 €90.000
Peralatan 60.000 10.000 50.000 30.000
Aset 3: Mesin ini diperoleh dengan membayar uang muka sebesar €10.000 dan menerbitkan
wesel senilai €30.000, 2 tahun, tanpa bunga. Surat utang tersebut harus dilunasi dalam dua kali
angsuran sebesar €15.000 yang dilakukan pada akhir tahun pertama dan kedua. Diperkirakan
aset tersebut dapat dibeli langsung seharga €35.900.
Aset 4: Mesin ini diperoleh melalui perdagangan mesin bekas. (Pertukaran tersebut
tidak memiliki substansi komersial.) Fakta mengenai tukar tambah adalah sebagai berikut.
Biaya mesin diperdagangkan €100,000

Akumulasi penyusutan sampai tanggal penjualan 36.000
Nilai wajar mesin yang diperdagangkan 80.000
Terima kas 10.000
Nilai wajar mesin yang diperoleh 70.000
Aset 5: Peralatan diperoleh dengan menerbitkan 100 lembar saham biasa dengan nilai nominal
€8. Saham tersebut memiliki harga pasar €11 per saham.
Konstruksi Bangunan: Sebuah bangunan dibangun di atas tanah dengan biaya €180,000.
Konstruksi dimulai pada 1 Februari dan selesai pada 1 November.
Pembayaran kepada kontraktor adalah sebagai berikut.
Tanggal
Pembayaran
1/2 €120.000
1/6 360.000 1/9
480.000 1/11 100.000
Untuk membiayai pembangunan gedung, pinjaman konstruksi sebesar €600.000, 12% diambil
pada tanggal 1 Februari. Pinjaman tersebut dilunasi pada tanggal 1 November.
Perusahaan memiliki utang lain sebesar €200.000 selama tahun tersebut dengan tingkat pinjaman 8%.
instruksi
Catat perolehan masing-masing aset tersebut. Beban bunga untuk tahun berjalan telah dicatat.
E10.17 (LO 3) (Pertukaran Non-Moneter) Alatorre SpA, yang memproduksi sepatu,

mempekerjakan lulusan perguruan tinggi untuk bekerja di departemen akuntansinya. Pada hari
pertama kerja, akuntan ditugaskan untuk menjumlahkan sejumlah faktur dengan menggunakan
mesin penambah. Tak lama kemudian, akuntan tersebut, yang belum pernah melihat mesin seperti
itu, merusaknya. Alatorre memberikan mesin tersebut ditambah €320 kepada Mills Business
Machine AG (dealer) sebagai imbalan atas mesin baru. Asumsikan informasi berikut
tentang mesin.
Alatorre SpA (Mesin Lama) Mills AG (Mesin Baru)

Biaya mesin €290 €270
Akumulasi penyusutan 140 –0–
Nilai wajar 85 405
instruksi
Untuk setiap perusahaan, siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat pertukaran tersebut.
E10.18 (LO 3) (Pertukaran Non-Moneter) Montgomery Ltd. membeli sebuah

peleburan lilin listrik pada tanggal 30 April 2023 dengan memperdagangkan model gas lama dan membayar
saldo dalam bentuk tunai. Data berikut berhubungan dengan pembelian.
Daftar harga peleburan baru £15.800

Biaya peleburan lama (masa pakai 5 tahun, nilai sisa £700) 12.700
Akumulasi penyusutan (pelebur lama—garis lurus) 7.200
Nilai wajar dari peleburan lama 5.200
instruksi
Siapkan entri jurnal atau entri yang diperlukan untuk mencatat pertukaran ini, dengan asumsi
bahwa pertukaran tersebut (a) mempunyai substansi komersial, dan (b) kurang komersial
zat. Tahun Montgomery berakhir pada tanggal 31 Desember, dan depresiasi telah terjadi
tercatat sampai dengan 31 Desember 2022.
E10.19 (LO 3) (Penukaran Non-Moneter) Santana SA menukarkan peralatan

digunakan dalam operasi manufaktur ditambah R$2.000 tunai untuk peralatan serupa
digunakan dalam operasi Delaware Co. Informasi berikut berkaitan dengan
menukarkan.
Santana SA Delaware Co.
Peralatan (biaya) Rp28.000 Rp28.000

Akumulasi penyusutan 19.000 10.000
Nilai wajar peralatan 13.500 15.500
Uang tunai diserahkan 2.000
instruksi
A. Siapkan entri jurnal untuk mencatat pertukaran pada buku keduanya

perusahaan. Asumsikan bahwa pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial.
B. Siapkan entri jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan kedua perusahaan.
Asumsikan bahwa pertukaran tersebut memiliki substansi komersial.
E10.20 (LO 3) (Penukaran Non-Moneter) Yintang Group telah menegosiasikan pembelian

peralatan otomatis baru dengan harga HK$7.000 ditambah tukar tambah, pabrik fob. Yintang
membayar tunai HK$7.000 dan memperdagangkan peralatan bekas. Peralatan bekas awalnya
berharga HK$62.000; memiliki nilai buku sebesar HK$42.000 dan nilai wajar barang bekas
sebesar HK$45.800, sebagaimana ditunjukkan oleh transaksi terkini yang melibatkan
peralatan serupa. Biaya pengangkutan dan pemasangan untuk peralatan baru
memerlukan pembayaran tunai sebesar HK$1.100.
instruksi
A. Siapkan entri jurnal umum untuk mencatat transaksi ini, dengan asumsi bahwa pertukaran
tersebut memiliki substansi komersial. B.
Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (a) kecuali informasi nilai wajar aset yang
dipertukarkan tidak dapat ditentukan, buatlah entri jurnal umum untuk mencatat
transaksi ini.
E10.21 (LO 3) (Hibah Pemerintah) Rialto Group menerima hibah sebesar £100,000 dari
pemerintah untuk memperoleh £500,000 peralatan pengiriman pada tanggal 2 Januari 2022.
Peralatan pengiriman tersebut memiliki masa manfaat 5 tahun. Rialto menggunakan metode
penyusutan garis lurus. Peralatan pengiriman mempunyai nilai sisa nol.
instruksi
A. Jika Rialto Group melaporkan hibah sebagai pengurangan aset, jawablah pertanyaan
berikut.
1. Berapa jumlah tercatat peralatan pengiriman pada laporan tersebut
posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2022?
2. Berapa besarnya biaya penyusutan peralatan pengiriman pada tahun 2023?
3. Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2022 pada pendapatan tersebut
penyataan?
B. Jika Rialto Group melaporkan hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan,
jawablah pertanyaan berikut.
1. Berapa saldo akun pendapatan hibah yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember?
2022?
2. Berapa besarnya biaya penyusutan peralatan pengiriman pada tahun 2023?
3. Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2022 pada pendapatan tersebut
penyataan?
E10.22 (LO 3) (Hibah Pemerintah) Yilmaz SA diberikan hibah oleh pemerintah daerah untuk
membeli tanah untuk lokasi pembangunan. Hibah ini berupa surat tanpa bunga selama 5
tahun. Surat utang tersebut diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2022, dengan nilai €5 juta
yang dibayarkan pada tanggal 2 Januari 2027. Suku bunga pinjaman tambahan Yilmaz adalah 6%.
Tanah tersebut baru dibeli pada tanggal 15 Juli 2022.
instruksi
A. Buatlah ayat jurnal atau entri untuk mencatat hibah dan wesel bayar pada
tanggal 2 Januari 2022.
B. Tentukan jumlah beban bunga dan pendapatan hibah yang akan dilaporkan
31 Desember 2022.
(LO 4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Accardo E10.23

Resources Group telah berada di fasilitas pabriknya selama 15 tahun. Meskipun pabrik cukup
fungsional, banyak biaya perbaikan yang dikeluarkan untuk menjaganya agar tetap
berfungsi dengan baik. Nilai buku aset tetap perusahaan saat ini adalah R$800.000, seperti
yang ditunjukkan di bawah ini.
Biaya asli Rp1.200.000

Dikurangi: Akumulasi penyusutan 400.000
Nilai buku Rp800.000
Selama tahun berjalan, perbaikan berikut dilakukan pada fasilitas pabrik.
A. Karena meningkatnya permintaan akan produknya, perusahaan meningkatkan kapasitas

pabriknya dengan membangun tambahan baru dengan biaya R$270.000.
B. Seluruh pabrik dicat ulang dengan biaya R$23.000. C.

Atap aslinya adalah batu tulis asbes-semen. Demi keamanan, atap tersebut
dilepas dan diganti dengan atap sirap kayu dengan biaya R$61.000. Nilai buku
atap lama adalah R$41.000. D. Sistem
kelistrikan diperbarui dengan biaya R$12.000. Biaya sistem kelistrikan lama tidak
diketahui. Diperkirakan masa manfaat bangunan tidak akan berubah akibat
pemutakhiran ini. e. Serangkaian perbaikan besar
dilakukan dengan biaya R$75.000 karena bagian struktur kayunya membusuk. Biaya
struktur kayu tua tidak diketahui. Perbaikan ekstensif ini diperkirakan akan
meningkatkan masa manfaat bangunan. Perusahaan yakin R$75.000 mewakili
biaya suku cadang struktur kayu pada tanggal pembelian.
instruksi
Tunjukkan bagaimana masing-masing transaksi ini akan dicatat dalam catatan akuntansi.
E10.24 (LO 4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Transaksi berikut terjadi selama tahun 2023.
Diasumsikan penyusutan sebesar 10% per tahun dibebankan pada semua mesin dan 5% per tahun
pada bangunan, dengan dasar garis lurus, tanpa perkiraan nilai sisa. Penyusutan dibebankan selama
setahun penuh atas seluruh aset tetap yang diperoleh selama tahun tersebut, dan tidak ada penyusutan
yang dibebankan atas aset tetap yang dilepaskan selama tahun tersebut.
30 Sebuah bangunan yang menelan biaya $112.000 pada tahun 2006 dirobohkan untuk memberi ruang
Januari bagi gedung baru. Kontraktor perusakan dibayar $5.100 dan diizinkan untuk menyimpan semua
material yang berhasil diselamatkan.
Merusak. Mesin yang dibeli pada tahun 2016 seharga $16.000 dijual seharga $2.900 tunai, pabrik pembeli
10 fob. Pengangkutan sebesar $300 dibayarkan atas penjualan mesin ini.
diganti Sebuah roda gigi rusak pada sebuah mesin seharga $9.000 pada tahun 2018. Roda gigi tersebut
20 pada bulan Maret dengan biaya $3.000. Penggantian tersebut tidak memperpanjang masa
pakai mesin.
pada Basis khusus yang dipasang untuk mesin pada tahun 2017 ketika mesin tersebut dibeli
tanggal 18 Mei harus diganti dengan biaya $5.500 karena cacat pengerjaan pada basis aslinya.
Harga pokok mesin adalah $14.200 pada tahun 2017. Harga pokok mesin adalah $4.000, dan
jumlah ini dibebankan ke akun Mesin pada tahun 2017.
Salah satu bangunan dicat ulang dengan biaya $6.900. Itu belum dicat pada bulan Juni sejak
23
dibangun pada tahun 2019.
instruksi
Buatlah entri jurnal umum untuk transaksi tersebut. (Bulatkan ke dolar terdekat.)
E10.25 (LO 4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Aset tetap seringkali memerlukan pengeluaran
setelah akuisisi. Penting agar hal-hal tersebut diperhitungkan dengan benar. Kesalahan apa pun
akan mempengaruhi laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi selama beberapa tahun.
instruksi
Untuk masing-masing item berikut, tunjukkan apakah pengeluaran tersebut harus dikapitalisasi
(C) atau dibebankan (E) pada periode terjadinya.
A.
Peningkatan.
__________
B.
Penggantian bagian mesin yang rusak kecil.
__________
C. Pengeluaran yang meningkatkan masa manfaat aset yang ada.
__________
D. Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas suatu aset
__________ produktif namun tidak meningkatkan nilai sisa.
e. Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas suatu aset
__________ produktif serta meningkatkan nilai sisa aset tersebut.
F.
Perbaikan biasa.
__________
Perbaikan mesin yang meningkatkan nilai wajar dan kapasitas
G.
produksinya sebesar 30% tanpa memperpanjang masa manfaat mesin.
__________
Saya.
Pengeluaran yang meningkatkan kualitas output aset produktif.
__________
E10.26 (LO 5) (Entri untuk Disposisi Aset) Pada tanggal 31 Desember 2022, Mitsui Ltd.
memiliki mesin dengan nilai buku ¥940,000. Harga perolehan dan akumulasi penyusutan
yang terkait pada tanggal ini adalah sebagai berikut (seluruhnya dalam ribuan).
Mesin ¥1.300.000
Dikurangi : Akumulasi penyusutan 360.000
Nilai buku ¥ 940.000
Penyusutan dihitung sebesar ¥72.000 per tahun dengan dasar garis lurus.
instruksi
Di bawah ini disajikan serangkaian situasi independen. Untuk setiap situasi independen,
tunjukkan entri jurnal yang akan dibuat untuk mencatat transaksi. Pastikan bahwa entri
penyusutan dibuat untuk memperbarui nilai buku mesin sebelum dibuang.
A. Kebakaran menghanguskan mesin pada tanggal 31 Agustus 2020. Sebuah asuransi

penyelesaian sebesar ¥630.000 telah diterima untuk korban ini. Perusahaan asuransi
mengkonfirmasi pada tanggal 30 September bahwa klaim akan ditanggung dan
jumlah pelunasan (¥630.000) akan dibayarkan pada tanggal 15 Oktober. b.
Pada tanggal 1 April 2020, Mitsui menjual mesin tersebut seharga ¥1.040.000 kepada
Perusahaan Avanti. C. Pada tanggal 31 Juli 2020, perusahaan mendonasikan mesin ini
kepada Dewan Kota Mountain King. Nilai wajar mesin pada saat donasi diperkirakan
sebesar ¥1.100.000.
E10.27 (LO 5) (Disposisi Aset) Pada tanggal 1 Januari 2022, Perusahaan Pavlova menerima
pemberitahuan dari pemerintah bahwa sedang dibangun jalan raya baru dan bahwa tanah serta
bangunan milik perusahaan akan diklaim dalam proses.
Perusahaan mempekerjakan seorang penilai dan memperkirakan bahwa tanah tersebut memiliki
nilai wajar $114.000 dan bangunan tersebut memiliki nilai wajar $385.000. Pada tanggal 30
April 2022, setelah beberapa negosiasi, Pavlova menerima penghargaan uang tunai sebesar
$520.000 sebagai kompensasi atas penjualan paksa tanah dan bangunan perusahaan. Tanah
dan bangunan tersebut masing-masing berharga $120.000 dan $600.000 ketika diperoleh.
Pada tanggal 1 Januari 2022, akumulasi penyusutan terkait bangunan tersebut berjumlah
$208.000. Pada tanggal 30 April, akumulasi penyusutan sehubungan dengan bangunan
tersebut adalah $210.000. Pada tanggal 1 Agustus 2022, Pavlova membeli sebidang properti
pengganti secara tunai. Tanah baru berharga $90.000, dan gedung baru berharga $380.000.
instruksi
Buatlah entri jurnal untuk mencatat transaksi pada tanggal 1 Januari, 30 April, dan 1 Agustus
2022.
Masalah
P10.1 (LO 1, 2) (Klasifikasi Biaya Akuisisi dan Aset Lainnya) Pada tanggal 31 Desember
2021, akun-akun tertentu yang termasuk dalam bagian aset tetap dalam laporan posisi keuangan
Reagan Ltd. memiliki saldo sebagai berikut .
Tanah £230.000
Bangunan 890.000
Perbaikan hak sewa 660.000
Mesin dan peralatan 875.000
Selama tahun 2022, terjadi transaksi sebagai berikut.
1. Tanah nomor 621 diperoleh seharga £850.000. Selain itu, untuk memperoleh tanah
tersebut Reagan membayar komisi £51.000 kepada agen real estat. Biaya
sebesar £35.000 dikeluarkan untuk membersihkan lahan. Selama pembukaan lahan, kayu
dan kerikil ditemukan dan dijual seharga £13.000.
2. Tanah kedua (nomor lokasi 622) dengan bangunan telah dibebaskan
£420.000. Pernyataan penutup menunjukkan bahwa nilai tanah adalah £300.000 dan
nilai bangunan adalah £120.000. Tak lama setelah akuisisi, bangunan itu dibongkar
dengan biaya £41.000. Sebuah gedung baru dibangun dengan biaya £330.000
ditambah biaya-biaya berikut.
Biaya penggalian £38,000
Biaya desain arsitektur 11.000
Biaya izin mendirikan bangunan 2.500
Bunga yang diperhitungkan atas dana yang digunakan selama konstruksi
(pembiayaan saham) 8.500
Gedung tersebut selesai dibangun dan ditempati pada tanggal 30 September 2022.
3. Sebidang tanah ketiga (nomor lokasi 623) diperoleh seharga £650.000 dan dipasarkan
untuk dijual kembali.
4. Selama bulan Desember 2022, biaya sebesar £89.000 dikeluarkan untuk memperbaiki sewa
ruang kantor. Sewa terkait akan berakhir pada tanggal 31 Desember 2024 dan diperkirakan
tidak akan diperpanjang. (Petunjuk: Perbaikan hak sewa harus ditangani dengan cara yang
sama seperti perbaikan lahan.)
5. Sekelompok mesin baru dibeli berdasarkan perjanjian royalti yang mengatur
pembayaran royalti berdasarkan unit produksi untuk mesin tersebut. Harga faktur
mesin adalah £87.000, biaya pengiriman £3.300, biaya pemasangan £2.400, dan
pembayaran royalti untuk tahun 2022 adalah £17.500.
instruksi
A. Siapkan analisis rinci atas perubahan setiap akun laporan posisi keuangan tahun 2022
berikut ini.
Perbaikan Hak Sewa Tanah
Bangunan Mesin dan peralatan
Abaikan akun akumulasi penyusutan terkait.

B. Buat daftar item-item yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban pada (a) di atas,
dan tunjukkan di mana, atau jika, item-item ini harus dimasukkan dalam laporan
keuangan Reagan.
P10.2 (LO 1, 5) (Klasifikasi Biaya Akuisisi) Akun-akun tertentu yang termasuk dalam
bagian aset tetap dalam laporan posisi keuangan Lobo Corporation pada tanggal 31
Desember 2021, memiliki saldo sebagai berikut.
Tanah $300.000
Perbaikan lahan 140.000
Bangunan 1.100.000
Peralatan 960.000
Selama tahun 2022, terjadi transaksi sebagai berikut.
1. Sebidang tanah dibeli seharga $150.000 sebagai potensi lokasi pembangunan di masa depan.
2. Fasilitas pabrik yang terdiri dari tanah dan bangunan diperoleh dari Perusahaan
Mendota dengan imbalan 20.000 lembar saham biasa Lobo. Pada tanggal akuisisi,
saham Lobo memiliki harga pasar penutupan $37 per saham di bursa nasional. Fasilitas
pabrik dicatat dalam pembukuan Mendota dengan harga $110.000 untuk tanah dan
$320.000 untuk bangunan pada tanggal pertukaran. Saat ini
nilai penilaian untuk tanah dan bangunan masing-masing adalah $230.000 dan $690.000.
3. Perlengkapan dibeli dengan total biaya $400.000. Tambahan

biaya yang dikeluarkan sebagai berikut.
Pengangkutan dan pembongkaran $13,000

Pajak Penjualan 20.000
Instalasi 26.000
4. Pengeluaran sebesar $95.000 dilakukan untuk lahan parkir baru, jalan, dan
trotoar di berbagai lokasi pabrik perusahaan. Pengeluaran ini mempunyai perkiraan masa manfaat
selama 15 tahun.
5. Peralatan seharga $80.000 pada tanggal 1 Januari 2014, dibatalkan pada tanggal 30 Juni,
2022. Penyusutan garis lurus dicatat berdasarkan umur 10 tahun tanpa nilai sisa.
6. Peralatan dijual seharga $20.000 pada tanggal 1 Juli 2022. Harga perolehan asli
peralatan adalah $44.000 pada tanggal 1 Januari 2019, dan disusutkan dengan metode
garis lurus selama taksiran masa manfaat 7 tahun dan nilai sisa $2.000.
instruksi
A. Siapkan analisis rinci atas perubahan setiap akun laporan posisi keuangan tahun 2022 berikut ini.
Tanah Bangunan
Peralatan perbaikan lahan
(Petunjuk: Abaikan akun akumulasi penyusutan yang terkait.)
B. Buatlah daftar item-item yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban pada (a), tunjukkan jumlah-
jumlah yang bersangkutan dan perhitungan pendukung dalam bentuk yang baik untuk setiap item.
Selain itu, tunjukkan di mana, atau jika, item-item ini harus dimasukkan dalam laporan
keuangan Lobo.
P10.3 (LO 1, 3) (Klasifikasi Biaya Tanah dan Bangunan) Spitfire SE dimulai sebagai perusahaan
pada tanggal 2 Januari 2023, namun belum dapat memulai kegiatan produksi hingga tanggal 1 Juli
2023, karena fasilitas pabrik baru belum selesai dibangun hingga tanggal itu.
Akun Tanah dan Bangunan melaporkan hal-hal berikut selama tahun 2023.
31 Januari Tanah dan bangunan €160,000

28 Februari Biaya pemindahan bangunan 9.800
1 Mei Pembayaran sebagian pembangunan baru 60.000
1 Mei Biaya hukum dibayar 3.770

1 Juni Pembayaran kedua untuk konstruksi baru 40.000
1 Juni Premi asuransi 2.280
1 Juni Ketetapan pajak khusus 4.000
30 Juni 1 Pengeluaran umum 36.300
Juli 31 Pembayaran akhir untuk konstruksi baru 30.000
Desember Pencatatan aset 53.800
399.950
31 Des Depresiasi—2023 sebesar 1% 31 Des 4.000
2023 Saldo akun €395.950
Informasi tambahan berikut harus dipertimbangkan.
1. Untuk memperoleh tanah dan bangunan, perusahaan membayar €80.000 tunai dan 800 saham
dari 8% saham preferennya, nilai nominalnya €100 per saham. Saham tersebut diperdagangkan di sebuah
pasar aktif dengan harga €117 per saham.
2. Biaya pemindahan bangunan tua sebesar €9,800, dan pembongkaran

perusahaan mempertahankan semua bahan bangunan.
3. Biaya hukum mencakup hal-hal berikut.

Biaya penyelenggaraan €610
Pemeriksaan hak milik yang mencakup pembelian tanah 1.300

Pekerjaan hukum sehubungan dengan kontrak konstruksi 1,860
€3,770
4. Premi asuransi menjamin bangunan untuk jangka waktu 2 tahun mulai tanggal 1 Mei
2023.
5. Ketetapan pajak khusus meliputi perbaikan jalan yang bersifat permanen

alam.
6. Biaya umum yang ditanggung sebagai berikut untuk periode tanggal 2 Januari 2023 sampai dengan
30 Juni 2023.
Gaji presiden €32,100
Gaji pengawas pabrik—pengawasan gedung baru 4.200
€36.300
7. Karena adanya peningkatan biaya konstruksi secara umum setelah masuk ke dalam
kontrak bangunan, direksi menaikkan nilai bangunan
€53.800, percaya bahwa peningkatan tersebut dibenarkan untuk mencerminkan arus
pasar pada saat bangunan itu selesai dibangun. Laba ditahan dikreditkan
untuk jumlah ini.
8. Penyusutan untuk tahun 2023—1% dari nilai aset (1% dari €400.000, atau €4.000).
instruksi
A. Siapkan entri untuk mencerminkan akun tanah, bangunan, dan penyusutan yang benar di
31 Desember 2023.
B. Tunjukkan presentasi yang tepat atas tanah, bangunan, dan penyusutan pada
laporan posisi keuangan tanggal 31 Desember 2023.
P10.4 (LO 1, 3, 5) (Disposisi, Termasuk Penghukuman,

Pembongkaran, dan Tukar Tambah) Berikut ini adalah jadwal properti
disposisi untuk Hollerith Co.
Jadwal Disposisi Properti
Akumulasi Uang tunai Adil Sifat
Biaya Depresiasi Hasil Nilai Watak
Tanah $40.000 — $31,000 $31,000 Kutukan
— — Pembongkaran
Bangunan 15.000 3.600
Gudang Penghancuran oleh
70.000 $16.000 74.000 74.000 api
Mesin 8.000 2.800 900 7.200 Tukar Tambah
Mebel 10.000 7.850 — 3.100 Kontribusi
Mobil 9.000 3.460 2.960 2.960 Penjualan
Informasi tambahan berikut tersedia.

Tanah: Pada tanggal 15 Februari, penghargaan kutukan diterima sebagai imbalan atas
tanah yang belum diperbaiki yang dimiliki terutama sebagai investasi. Pada tanggal 31
Maret, sebidang tanah lain yang belum diperbaiki untuk dijadikan investasi dibeli dengan
harga $35.000. Perusahaan telah mengetahui bahwa pemerintah akan menggunakan
hak domain terkemukanya pada tahun sebelumnya dan telah mencatatkan nilai tanah
tersebut sesuai perkiraan nilai wajar sebesar $25.000 pada tanggal 31 Desember.
Bangunan: Pada tanggal 2 April, tanah dan bangunan dibeli dengan total biaya
$75.000, dimana 20% dialokasikan untuk bangunan tersebut dalam pembukuan perusahaan.
Real estat tersebut diperoleh dengan tujuan untuk menghancurkan bangunan tersebut,
dan hal ini diselesaikan selama bulan November. Penerimaan tunai yang diterima pada
bulan November merupakan hasil bersih pembongkaran bangunan tersebut.
Gudang: Pada tanggal 30 Juni, gudang tersebut hancur akibat kebakaran. Perusahaan
asuransi setuju untuk menanggung klaim tersebut dan mencairkan $74.000 pada tanggal 31
Juli. Gudang tersebut dibeli pada tanggal 2 Januari 2016, dan telah disusutkan sebesar
$16.000. Pada tanggal 27 Desember, hasil asuransi dan dana lainnya digunakan untuk
membeli gudang pengganti dengan biaya $90.000.
Mesin: Pada tanggal 26 Desember, mesin tersebut ditukar dengan mesin lain yang memiliki
nilai wajar $6.300 dan uang tunai telah diterima sebesar $900. (Pertukaran ini tidak
memiliki substansi komersial.)
Furnitur: Pada tanggal 15 Agustus, furnitur disumbangkan ke organisasi amal yang

memenuhi syarat. Tidak ada kontribusi lain yang diberikan atau dijanjikan sepanjang tahun ini.
Mobil: Pada tanggal 3 November, mobil tersebut dijual kepada Jared Winger, pemegang
saham.
instruksi
Tunjukkan bagaimana pos-pos ini akan dilaporkan pada laporan laba rugi Hollerith Co.
P10.5 (LO 1, 2) (Klasifikasi Biaya dan Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Pada tanggal 1 Januari
2022, Blair Corporation membeli sebidang tanah (nomor lokasi 101) dengan sebuah bangunan
seharga $500.000. Blair membayar komisi broker real estat sebesar $36.000, biaya hukum sebesar
$6.000, dan asuransi jaminan kepemilikan sebesar $18.000. Pernyataan penutup menunjukkan
bahwa nilai tanah adalah $500.000 dan nilai bangunan adalah $100.000. Tak lama setelah
akuisisi, bangunan itu diratakan dengan biaya $54.000.
Blair menandatangani kontrak harga tetap senilai $3.000.000 dengan Slatkin Builders, Inc. pada
tanggal 1 Maret 2022, untuk pembangunan gedung perkantoran di lokasi tanah nomor 101.
Bangunan tersebut telah selesai dibangun dan ditempati pada tanggal 30 September 2023.
Terdapat tambahan biaya konstruksi sebagai berikut.
Rencana, spesifikasi, dan cetak biru $21.000

Biaya arsitek untuk desain dan pengawasan 82.000
Bangunan tersebut diperkirakan mempunyai umur 40 tahun sejak tanggal penyelesaian dan akan
disusutkan dengan menggunakan metode saldo menurun 150%.
Untuk membiayai biaya konstruksi, Blair meminjam $3.000.000 dengan tingkat bunga tahunan 10%
pada tanggal 1 Maret 2022. Blair hanya akan membayar bunga selama umur pinjaman, dengan
pokok terutang pada akhir 10 tahun saat pinjaman jatuh tempo. Kelebihan dana dari pinjaman
konstruksi diinvestasikan untuk mendapatkan keuntungan. Selama tahun 2022, dana ini
memperoleh pendapatan bunga sebesar $135.000. Selama tahun 2023, dana tersebut
memperoleh pendapatan bunga sebesar $45.000.
instruksi
A. Buatlah skedul yang memuat masing-masing biaya yang membentuk saldo akun Tanah
sehubungan dengan lokasi tanah nomor 101 pada tanggal 30 September 2023. b. Siapkan
jadwal yang mengungkapkan masing-masing biaya yang harus dikapitalisasi dalam akun
Bangunan pada tanggal 30 September 2023. Tunjukkan perhitungan pendukung
dalam bentuk yang baik.
P10.6 (LO 2) (Biaya Pinjaman) Cho Landscaping memulai pembangunan pabrik baru pada
tanggal 1 Desember 2022 (semuanya dalam ribuan). Pada tanggal tersebut, perusahaan membeli
sebidang tanah seharga ¥139.000 secara tunai. Selain itu, mereka membayar ¥2.000 untuk
biaya survei dan ¥4.000 untuk polis asuransi kepemilikan. Sebuah tempat tinggal lama di
lokasi tersebut dibongkar dengan biaya ¥3.000, dengan ¥1.000 diterima dari penjualan material.
Rencana arsitektur juga diresmikan pada tanggal 1 Desember 2022, ketika arsiteknya dibayar
¥30.000. Izin mendirikan bangunan yang diperlukan seharga ¥3.000 diperoleh dari pemerintah
kota dan dibayar pada tanggal 1 Desember juga. Pekerjaan penggalian dimulai pada minggu
pertama bulan Desember dengan pembayaran yang dilakukan kepada kontraktor pada tahun
2023 sebagai berikut.
Tanggal Pembayaran Jumlah Pembayaran

1 Maret ¥240,000
1 Mei 330.000
1 Juli 60.000
Bangunan ini selesai dibangun pada 1 Juli 2023.

Untuk membiayai pembangunan pabrik ini, Cho meminjam ¥600.000 dari bank pada tanggal 1
Desember 2022. Cho tidak memiliki pinjaman lain. ¥600.000 adalah pinjaman 10 tahun dengan
bunga 8%. Kelebihan dana dari pinjaman diinvestasikan selama tahun 2022 dan menghasilkan
¥2.000. Selama tahun 2023, kelebihan dana dari pinjaman tersebut menghasilkan ¥1.000.
instruksi
Hitung saldo masing-masing akun berikut pada tanggal 31 Desember 2022 dan 31
Desember 2023. (Jumlah pembulatan ke 1.000 yen terdekat.)
A. Tanah.
B. Bangunan.
C. Beban bunga.
P10.7 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Laserwords A.ÿ. adalah

distributor buku yang telah beroperasi di fasilitas aslinya sejak tahun 1985. Peningkatan
program sertifikasi dan persyaratan pendidikan berkelanjutan di beberapa profesi
telah berkontribusi pada tingkat pertumbuhan tahunan sebesar 15% untuk Laserwords
sejak tahun 2017. Fasilitas asli Laserwords menjadi usang pada awal 2022 karena
peningkatan volume penjualan dan fakta bahwa Laserwords kini menjual CD selain
buku.
Pada tanggal 1 Juni 2022, Laserwords mengontrak Black Construction untuk

membangun gedung baru seharga 4.000.000 di atas tanah milik Laserwords. Pembayaran
yang dilakukan oleh Laserwords ke Black Construction ditunjukkan pada jadwal di bawah ini.
Tanggal Jumlah
30 Juli 2022 900.000
30 Januari 2023 1.500.000
30 Mei 2023 1.600.000
Total pembayaran 4.000.000
Konstruksi telah selesai, dan gedung siap ditempati pada tanggal 27 Mei 2023. Laserwords tidak
memiliki pinjaman baru yang terkait langsung dengan gedung baru tersebut tetapi memiliki hutang
berikut yang belum dibayar pada tanggal 31 Mei 2023, akhir tahun fiskalnya. 10%, wesel bayar 5
tahun sebesar 2.000.000, tertanggal 1 April 2019, dengan bunga terutang setiap tahun
pada tanggal 1 April. 12%,
penerbitan obligasi 10 tahun sebesar 3.000.000 dijual dengan nilai nominal pada tanggal
30 Juni 2015, dengan bunga terutang setiap tahun pada bulan Juni 30.
Gedung baru memenuhi syarat untuk kapitalisasi biaya pinjaman. Dampak kapitalisasi
bunga atas gedung baru, dibandingkan dengan dampak pembebanan bunga, bersifat
material.
instruksi
A. Hitung jumlah tercatat rata-rata gedung baru Laserwords selama

periode kapitalisasi.
B. Hitung biaya pinjaman untuk dikapitalisasi pada gedung baru Laserwords.
C. Beberapa biaya pinjaman Laserwords Inc. dikapitalisasi untuk tahun yang berakhir
31 Mei 2023.
1. Identifikasi item-item yang berkaitan dengan biaya pinjaman yang harus diungkapkan
dalam laporan keuangan Laserwords.
2. Hitung jumlah masing-masing item yang harus diungkapkan.
P10.8 (LO 3) (Pertukaran Non-Moneter) Holyfield SA ingin menukarkan mesin yang digunakan
dalam operasinya. Holyfield telah menerima tawaran berikut dari perusahaan lain di industri ini.
1. Perusahaan Dorsett menawarkan untuk menukar mesin serupa ditambah €23.000. (Itu
pertukaran memiliki substansi komersial bagi kedua belah pihak.)
2. Perusahaan Winston menawarkan untuk menukar mesin serupa. (Pertukaran tersebut tidak
memiliki substansi komersial bagi kedua belah pihak.)
3. Perusahaan Liston menawarkan untuk menukar mesin serupa tetapi menginginkan €3.000
sebagai tambahan mesin Holyfield. (Pertukaran ini memiliki substansi komersial bagi kedua
belah pihak.)
4. Selain itu, Holyfield menghubungi Greeley Group, dealer mesin. Ke

mendapatkan mesin baru, Holyfield harus membayar €93.000 selain menukar mesin lamanya.
Holyfield Dorsett Winston Liston Greeley €160,000 €120,000
Biaya mesin €152,000 €160,000 €130,000
Akumulasi penyusutan 60.000 45.000 71.000 75.000 –0–
Nilai wajar 92.000 69.000 92.000 95.000 185.000
instruksi
Untuk masing-masing dari empat situasi independen, siapkan entri jurnal untuk mencatat pertukaran
tersebut pada pembukuan masing-masing perusahaan.
P10.9 (LO 3) (Bursa Non-Moneter) Pada tanggal 1 Agustus, Hyde Ltd. menukar aset produktif
dengan Wiggins Ltd. Aset Hyde di bawah ini disebut sebagai Aset A, dan aset Wiggins disebut
sebagai Aset B. Fakta berikut berkaitan dengan aset-aset ini.
Aset A Aset B
Harga perolehan awal £96.000 £110.000 Akumulasi penyusutan (sampai tanggal

penukaran) 40.000 47.000 Nilai wajar pada tanggal penukaran 60.000 75.000
Kas yang dibayarkan oleh Hyde Ltd.
15.000
Uang tunai diterima oleh Wiggins Ltd. 15.000
instruksi
A. Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B mempunyai substansi komersial,

mencatat pertukaran untuk Hyde Ltd. dan Wiggins Ltd.
B. Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B tidak memiliki substansi komersial,
catatlah pertukaran tersebut untuk Hyde Ltd. dan Wiggins Ltd.
P10.10 (LO 3) (Pertukaran Non-Moneter) Selama tahun berjalan, Marshall Construction

memperdagangkan derek tua yang memiliki nilai buku €90,000 (biaya awal €140,000
dikurangi akumulasi penyusutan €50,000) untuk derek baru dari Brigham Manufacturing .
Derek baru ini menghabiskan biaya produksi Brigham €165.000 dan diklasifikasikan
sebagai inventaris. Informasi berikut juga tersedia.
Marshall Konst. Brigham Mfg.

Nilai wajar derek tua €82.000
Nilai wajar crane baru €200.000
Terima kas 118.000
instruksi
A. Dengan asumsi bahwa pertukaran ini dianggap memiliki substansi komersial,

siapkan entri jurnal pada buku (1) Marshall Construction dan (2)
Manufaktur Brigham.
B. Dengan asumsi bahwa pertukaran ini tidak memiliki substansi komersial bagi Marshall,
siapkan entri jurnal pada buku Marshall Construction.
C. Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (a) kecuali nilai wajar yang lama
crane adalah €98,000 dan uang tunai yang dibayarkan adalah €102,000, siapkan entri
jurnal pada buku (1) Marshall Construction dan (2) Brigham Manufacturing. D.
Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (b) kecuali nilai wajar derek lama adalah
€97.000 dan uang tunai yang dibayarkan €103.000, buatlah entri jurnal pada buku (1)
Marshall Construction dan (2) Brigham Manufacturing.
P10.11 (LO 1, 3, 5) (Pembelian dengan Pembayaran Ditangguhkan, Lump-Sum, dan

Pertukaran Non-Moneter) Kang Ltd., produsen sepatu balet, sedang mengalami
periode pertumbuhan yang berkelanjutan. Dalam upaya memperluas kapasitas produksi
untuk memenuhi peningkatan permintaan produknya, perusahaan baru-baru ini melakukan
beberapa akuisisi pabrik dan peralatan. Rob Joffrey, yang baru dipekerjakan sebagai
akuntan aset tetap, meminta Danny Nolte, pengontrol Kang, meninjau transaksi berikut.
Transaksi 1: Pada tanggal 1 Juni 2022, Kang Ltd. membeli peralatan dari Wyandot Group.
Kang menerbitkan wesel senilai HK$28.000, jangka waktu 4 tahun, tanpa bunga kepada Wyandot
untuk peralatan baru. Kang akan melunasi wesel tersebut dalam empat kali angsuran yang sama
besarnya pada akhir masing-masing 4 tahun berikutnya. Pada tanggal transaksi, tingkat bunga
pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini adalah 10%. Biaya pengangkutan sebesar
HK$425 dan biaya pemasangan sebesar HK$500 dikeluarkan untuk menyelesaikan transaksi
ini. Faktor-faktor yang sesuai untuk nilai waktu uang pada tingkat bunga 10% diberikan di bawah
ini.
Nilai masa depan HK$1 untuk 4 periode 1.46 Nilai masa depan dari
anuitas biasa untuk 4 periode 4.64 Nilai sekarang HK$1 untuk 4
periode Nilai sekarang dari anuitas biasa 0,68
untuk 4 periode 3.17
Transaksi 2: Pada tanggal 1 Desember 2022, Kang Ltd. membeli beberapa aset Yakima
Shoes, produsen sepatu kecil yang pemiliknya sudah pensiun. Pembelian tersebut berjumlah
HK$220.000 dan termasuk aset yang tercantum di bawah ini. Kang menggunakan jasa Tennyson
Appraisal, penilai independen, untuk menentukan nilai wajar aset yang juga disajikan di bawah ini.
Nilai Wajar Nilai Buku Yakima
Inventaris HK$60,000HK$50,000 80,000

Tanah 40.000
Bangunan 70.000 120.000
HK$170,000 HK$250,000
Selama tahun fiskal yang berakhir pada tanggal 31 Mei 2023, Kang mengeluarkan biaya bunga
sebesar HK$8.000 sehubungan dengan pembiayaan aset ini.
Transaksi 3: Pada tanggal 1 Maret 2023, Kang Ltd. menukarkan sejumlah truk bekas ditambah
uang tunai dengan tanah kosong yang berdekatan dengan lokasi pabriknya. (Pertukaran ini memiliki
substansi komersial.) Kang bermaksud menggunakan lahan tersebut untuk tempat parkir.
Truk-truk tersebut memiliki nilai buku gabungan sebesar HK$35.000, karena Kang telah
mencatat akumulasi penyusutan sebesar HK$20.000 terhadap aset-aset tersebut. Agen pembelian
Kang, yang sebelumnya pernah bertransaksi di pasar barang bekas, mengindikasikan bahwa truk
tersebut memiliki nilai wajar sebesar HK$46.000 pada saat transaksi. Selain truk, Kang juga
membayar uang tunai sebesar HK$19.000 untuk tanah tersebut.
instruksi
A. Aset tetap seperti tanah, bangunan, dan peralatan mendapat perlakuan akuntansi khusus.
Jelaskan karakteristik utama aset tersebut yang membedakannya dari jenis aset lainnya.
B. Untuk masing-masing dari tiga transaksi yang dijelaskan di atas, tentukan nilai di
dimana Kang Ltd. harus mencatat aset yang diakuisisi. Dukung perhitungan Anda dengan
penjelasan alasan yang mendasarinya.
C. Pembukuan Kang Ltd. menunjukkan transaksi tambahan berikut untuk tahun fiskal yang
berakhir pada tanggal 31 Mei 2023.
1. Akuisisi suatu bangunan untuk tujuan spekulatif.
2. Pembelian polis asuransi 2 tahun yang mencakup peralatan pabrik.
3. Pembelian hak penggunaan eksklusif atas proses yang digunakan dalam

pembuatan sepatu balet.
Untuk setiap transaksi ini, tunjukkan apakah aset tersebut harus diklasifikasikan sebagai aset tetap.
Jika merupakan aset tetap, jelaskan alasannya. Jika aset tersebut bukan merupakan aset tetap,
jelaskan alasannya dan identifikasi klasifikasi yang tepat.
Konsep untuk Analisis

4, 5) (Akuisisi, Peningkatan, dan Penjualan CA10.1 (LO 1,
Realty) Tonkawa Group membeli tanah untuk digunakan sebagai kantor pusat perusahaannya.
Sebuah pabrik kecil yang berada di atas tanah saat dibeli telah dirobohkan sebelum
pembangunan gedung perkantoran dimulai. Selain itu, sejumlah besar peledakan dan
pemindahan batu harus dilakukan sebelum pembangunan pondasi bangunan dimulai. Karena
gedung perkantoran terletak di lahan yang jauh dari jalan umum, Tonkawa Group meminta kontraktor
membangun jalan beraspal yang menghubungkan jalan umum hingga tempat parkir gedung
perkantoran.
Tiga tahun setelah gedung perkantoran ditempati, Tonkawa Group menambah empat lantai
pada gedung perkantoran tersebut. Keempat lantai tersebut mempunyai taksiran masa
manfaat 5 tahun lebih lama dari sisa taksiran masa manfaat gedung perkantoran aslinya.
Sepuluh tahun kemudian, tanah dan bangunan tersebut dijual dengan harga lebih tinggi dari nilai
buku bersihnya, dan Tonkawa membangun gedung perkantoran baru di lokasi lain untuk digunakan
sebagai kantor pusat perusahaan barunya.
instruksi
A. Manakah dari pengeluaran di atas yang harus dikapitalisasi? Bagaimana cara masing-
masing disusutkan atau diamortisasi? Diskusikan alasan jawaban Anda.
B. Bagaimana cara akuntansi penjualan tanah dan bangunan? Sertakan dalam jawaban Anda
penjelasan bagaimana menentukan nilai buku bersih pada tanggal penjualan. Diskusikan
alasan jawaban Anda.
CA10.2 (LO 1) (Akuntansi Aset yang Dibangun Sendiri) Troopers Medical Labs mulai beroperasi
5 tahun yang lalu dengan memproduksi stetrics, jenis instrumen baru yang diharapkan dapat dijual
kepada dokter, dokter gigi, dan rumah sakit. Permintaan stetrics jauh melebihi ekspektasi
awal, dan perusahaan tidak mampu memproduksi cukup untuk memenuhi permintaan.
Perusahaan memproduksi produknya menggunakan peralatan yang dibuatnya pada awal

operasinya. Untuk memenuhi permintaan, diperlukan peralatan yang lebih efisien. Perusahaan
memutuskan untuk merancang dan membangun peralatan tersebut karena peralatan yang
saat ini tersedia di pasaran tidak cocok untuk memproduksi stetrik.
Pada tahun 2022, sebagian pabrik dikhususkan untuk pengembangan peralatan baru dan staf
khusus dipekerjakan. Dalam waktu 6 bulan, sebuah mesin yang dikembangkan dengan biaya
€714.000 meningkatkan produksi secara dramatis dan mengurangi biaya tenaga kerja secara signifikan.
Gembira dengan keberhasilan mesin baru ini, perusahaan membangun tiga mesin lagi dengan jenis
yang sama dengan biaya masing-masing €441.000.
instruksi
A. Secara umum, berapa biaya yang harus dikapitalisasi untuk peralatan yang dibuat sendiri?
B. Diskusikan kelayakan memasukkan biaya yang dikapitalisasi dari pembangunan sendiri

aktiva:
1. Peningkatan biaya overhead yang disebabkan oleh pembangunan sendiri aset tetap.
2. Bagian overhead yang proporsional dengan dasar yang sama seperti yang diterapkan
pada barang yang diproduksi untuk
dijual. C. Diskusikan perlakuan akuntansi yang tepat atas €273,000 (€714,000 ÿ

€441,000) dimana biaya mesin pertama melebihi biaya mesin berikutnya. Biaya
tambahan ini tidak boleh dianggap sebagai biaya penelitian dan pengembangan.
CA10.3 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Langer Airline melakukan konversi dari
pesawat tipe piston ke jet. Waktu pengiriman untuk jet tersebut adalah 3 tahun, dan selama
waktu tersebut, pembayaran kemajuan yang besar harus dilakukan. Biaya pesawat yang bernilai
jutaan dolar tidak dapat dibiayai dari modal kerja; Langer harus meminjam dana untuk
pembayarannya.
Karena tingkat suku bunga yang tinggi dan besarnya jumlah pinjaman, manajemen
memperkirakan bahwa biaya pinjaman pada tahun kedua periode tersebut akan sama dengan
sepertiga pendapatan sebelum bunga dan pajak, dan setengah dari pendapatan tersebut pada tahun ketiga.
tahun.
Setelah konversi, kapasitas angkut penumpang Langer akan berlipat ganda tanpa penambahan
jumlah pesawat, meskipun investasi pada pesawat akan meningkat secara signifikan.
Pesawat jet memiliki masa pakai 7 tahun.
instruksi
Berikan rekomendasi Anda mengenai akuntansi bunga yang tepat selama periode konversi.
Dukung rekomendasi Anda dengan alasan dan perlakuan akuntansi yang disarankan. (Abaikan
implikasi pajak penghasilan.)
CA10.4 (LO 2) (Kapitalisasi Biaya Pinjaman) Grup Majalah Vang memulai

pembangunan gedung gudang untuk digunakan sendiri dengan perkiraan biaya ¥5.000.000 pada
tanggal 1 Januari 2021, dan menyelesaikan bangunan tersebut pada tanggal 31 Desember 2021
(semuanya dalam ribuan). Selama masa konstruksi, Vang memiliki kewajiban hutang sebagai berikut.
Pinjaman konstruksi—bunga 12%, dibayar tengah tahunan, diterbitkan 31

Desember 2020 ¥2.000.000
Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, dibayar bulanan, dan utang pokok
pada saat jatuh tempo, pada tanggal 30 Mei 1.400.000
2022 Pinjaman jangka panjang—bunga 11%, dibayar pada bulan Januari 1 setiap tahun.
Hutang pokok pada tanggal 1 Januari 2024 1.000.000
Total biaya sebesar ¥5.200.000. Pembayaran dilakukan sepanjang tahun sebagai berikut.
Tanggal Jumlah
1 Januari 2022 ¥1.500.000

1 Maret 2022 1.250.000
1 September 2022 1.250.000
1 Desember 2022 1.200.000
Jumlahnya ¥5.200.000
Jane Edo, presiden perusahaan, telah diperlihatkan biaya yang terkait dengan proyek konstruksi ini
dan dikapitalisasi pada laporan posisi keuangan. Dia merasa terganggu dengan “biaya pinjaman”. Ia
berpendapat bahwa, pertama, semua bunga tidak dapat dihindari—tidak ada orang yang
meminjamkan uang tanpa mengharapkan imbalan.
Kedua, mengapa perusahaan tidak dapat menggunakan seluruh bunga pinjaman ketika
menghitung biaya pinjaman yang dikapitalisasi? Terakhir, mengapa perusahaannya tidak
dapat memanfaatkan seluruh bunga tahunan yang diperoleh selama masa konstruksi?
instruksi
Anda adalah manajer akuntansi perusahaan. Dalam memo tertanggal 15 Januari 2023, jelaskan apa
itu biaya pinjaman, bagaimana Anda menghitungnya (sangat berhati-hati dalam menjelaskan mengapa
Anda menggunakan suku bunga yang Anda gunakan), dan mengapa perusahaan tidak dapat
memanfaatkan seluruh bunganya untuk tahun tersebut. Lampirkan jadwal yang mendukung
perhitungan apa pun yang Anda gunakan.
CA10.5 (LO 3) (Pertukaran Non-Moneter) Anda memiliki dua klien yang sedang
mempertimbangkan mesin perdagangan satu sama lain. Meskipun mesinnya berbeda satu sama
lain, Anda yakin bahwa penilaian terhadap arus kas yang diharapkan dari aset yang dipertukarkan akan
menunjukkan bahwa pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial. Milikmu
klien lebih memilih pertukaran tersebut dianggap memiliki substansi komersial, agar mereka
dapat memperoleh keuntungan. Berikut faktanya:
Klien A Klien B
Aslinya berharga £100,000 £150,000
Akumulasi penyusutan 40.000 80.000
Nilai wajar 80.000 100.000 (20.000) 20.000
Uang tunai diterima (dibayar)
instruksi
A. Catat perdagangan masuk di buku Klien A dengan asumsi bursa telah melakukannya
zat komersial.
B. Catatlah trade-in pada pembukuan Klien A dengan asumsi pertukarannya kurang
zat komersial.
C. Tulis memo kepada pengontrol Perusahaan A yang menunjukkan dan menjelaskan dampak
keuangan spesifik terhadap pernyataan saat ini dan masa depan yang memperlakukan bursa
tersebut sebagai bursa yang memiliki substansi komersial versus tidak
memiliki substansi komersial. D. Catat entri tersebut pada buku Klien B dengan asumsi bursa tersebut bersifat komersial
zat.
e. Catat entri tersebut pada buku Klien B dengan asumsi pertukaran tersebut tidak memiliki komersial
zat.
F. Tulis memo kepada pengawas Perusahaan B yang menunjukkan dan menjelaskan dampak keuangan
spesifik terhadap pernyataan saat ini dan masa depan yang memperlakukan bursa tersebut sebagai
bursa yang memiliki substansi komersial versus tidak memiliki substansi komersial.
CA10.6 (LO 1) (Biaya Akuisisi) Harga faktur sebuah mesin adalah €50,000.
Berbagai biaya lain yang berkaitan dengan perolehan dan pemasangan mesin,
termasuk transportasi, pemasangan kabel listrik, pangkalan khusus, dan
sebagainya, berjumlah €7,500. Mesin tersebut diperkirakan berumur 10 tahun, tanpa
nilai sisa pada akhir periode tersebut.
Pemilik bisnis menyarankan agar biaya tak terduga sebesar €7.500 segera
dibebankan ke beban karena alasan berikut.
1. Jika mesin harus dijual, biaya ini tidak dapat diperoleh kembali dalam penjualan
harga.
2. Pencantuman €7.500 dalam akun mesin dalam pembukuan tidak serta merta
menghasilkan perkiraan yang lebih dekat terhadap harga pasar aset ini selama
bertahun-tahun karena kemungkinan perubahan tingkat permintaan dan pasokan.
3. Membebankan €7.500 ke pengeluaran dengan segera akan mengurangi pajak penghasilan.
instruksi
Diskusikan setiap poin yang dikemukakan oleh pemilik usaha.
CA10.7 (LO 1) (Biaya Tanah vs. Bangunan—Etika) Tones Company membeli

gudang di pusat kota dimana nilai tanah meningkat pesat. Gerald Carter, pengontrol, dan
Wilma Ankara, wakil presiden keuangan, mencoba mengalokasikan biaya pembelian antara tanah
dan bangunan.
Memperhatikan bahwa penyusutan hanya dapat dilakukan pada bangunan, Carter lebih memilih
menempatkan proporsi biaya yang sangat tinggi pada gudang itu sendiri, sehingga mengurangi
penghasilan kena pajak dan pajak penghasilan. Ankara, atasannya, berpendapat bahwa alokasi
tersebut harus memperhitungkan peningkatan nilai tanah, terlepas dari potensi penyusutan gudang.
Selain itu, katanya, laba bersih juga terkena dampak negatif dari adanya penyusutan
tambahan dan menyebabkan harga saham perseroan turun.
instruksi
Jawab pertanyaan berikut.
A. Kepentingan pemangku kepentingan apa yang berkonflik?
B. Masalah etika apa yang dihadapi Carter?
C. Bagaimana seharusnya biaya-biaya ini dialokasikan?
Menggunakan Penilaian Anda
Kasus Analisis Laporan Keuangan
Grup Unilever
Unilever Group (GBR dan NLD) adalah perusahaan internasional terkemuka di bidang
produk nutrisi, kebersihan, dan perawatan pribadi. Informasi terkait aset tetap Unilever
dalam laporan tahunan tahun 2018 disajikan pada catatan atas laporan keuangan sebagai berikut.
10. Aset Tetap Aset tetap diukur pada biaya
perolehan termasuk biaya pinjaman yang memenuhi syarat dikurangi penyusutan dan akumulasi
kerugian penurunan nilai. Penyusutan dilakukan dengan metode garis lurus berdasarkan
perkiraan rata-rata masa manfaat aset. Nilai sisa ditinjau setidaknya setiap tahun. Estimasi
masa manfaat berdasarkan kelompok aset utama adalah sebagai berikut:
Bangunan hak milik [tidak ada penyusutan atas tanah 40 tahun

hak milik]
Hak sewa tanah dan bangunan 40 tahun [atau masa sewa jika
lebih sedikit]
Pabrik dan peralatan 2–20 tahun
Aset tetap harus direview untuk mengetahui penurunan nilainya jika dipicu
peristiwa atau keadaan menunjukkan bahwa hal ini perlu. Jika indikasi
penurunan nilai terjadi, jumlah terpulihkan aset atau unit penghasil kas adalah
diestimasi dan setiap kerugian penurunan nilai dibebankan pada laporan laba rugi pada saat terjadinya.
€ juta Tanah € juta Tanaman € juta

Pergerakan selama tahun 2018 dan bangunan dan peralatan Total
Biaya
1 Januari 2018 4.462 14.936 19.398

Pernyataan ulang hiperinflasi menjadi 1
Januari 2018 37 182 219
Akuisisi grup
perusahaan 11 31 42
Tambahan 249 1.091 1.340
Pembuangan (97) (607) (704)
Penyesuaian hiperinflasi 49 93 142
Penerjemahan ulang mata uang (91) (351) (442)
Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual (17) (54) (71)
31 Desember 2018 4.603 15.321 19.924
Akumulasi penyusutan
1 Januari 2018 (1.429) (7.558) (8.987)
Pernyataan ulang hiperinflasi menjadi 1
Januari 2018 (10) (106) (116)
Biaya penyusutan untuk
tahun (125) (1.066) (1.191)
Pembuangan 62 529 591
Penyesuaian hiperinflasi (7) (53) (60)
Penerjemahan ulang mata uang 15 128 143
Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual 10 33 43
31 Desember 2018 (1.484) (8.093) (9.577)
Nilai buku bersih 31 Desember
2018 3.119 7.228 10.347
Termasuk belanja modal untuk 130 956 1.086

aset yang sedang dibangun
Grup telah berkomitmen belanja modal sebesar €324 juta (2017: €323 juta).
Unilever memberikan informasi pilihan berikut dalam arus kas tahun 2018
penyataan.
Unilever
(€ juta)
€ juta
2018
Laba bersih 9.808

Perpajakan 2.575
Bagian laba bersih ventura bersama/perusahaan asosiasi dan penghasilan/(kerugian) lain-lain
dari investasi tidak lancar dan perusahaan asosiasi (207)
Keuntungan moneter bersih yang timbul dari perekonomian hiperinflasi (122)
Biaya keuangan bersih 481
Laba usaha 12.535
Penyusutan, amortisasi dan penurunan nilai 1.747
Perubahan modal kerja: (793)
Persediaan (471)
Piutang dagang dan piutang lain-lain (1.298)
Hutang usaha dan kewajiban lainnya 976
Pensiun dan kewajiban serupa dikurangi pembayaran (128)
Ketentuan dikurangi pembayaran 55
Penghapusan (keuntungan)/kerugian pelepasan (4.299)
Biaya non-tunai untuk kompensasi berbasis saham 196
Penyesuaian lainnya (266)
Arus kas dari aktivitas operasi 9.047
Pajak penghasilan dibayar (2.294)
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 6.753
Bunga diterima 110
Pembelian aset tidak berwujud (203)

Pembelian properti, pabrik dan peralatan (1.329)
Pelepasan properti, pabrik dan peralatan 108
Akuisisi grup perusahaan, usaha patungan dan perusahaan asosiasi (1.336)
Pelepasan perusahaan grup, usaha patungan, dan perusahaan asosiasi 7.093

Akuisisi investasi tidak lancar lainnya (94)
Pelepasan investasi tidak lancar lainnya 151
Dividen dari ventura bersama, perusahaan asosiasi dan tidak lancar lainnya
investasi 154
(Pembelian)/penjualan aset keuangan (10)
Arus kas bersih (digunakan untuk)/dari aktivitas investasi 4.644
Dividen dibayarkan atas modal saham biasa (4.066)
Dividen bunga dan preferensi dibayarkan (477)
Perubahan bersih dalam pinjaman jangka pendek (4.026)
Liabilitas keuangan tambahan 10.595
Pembayaran kembali kewajiban keuangan (6.594)
Unsur modal pembayaran sewa sewa pembiayaan (10)
–
Pembelian kembali saham preferen
Pembelian kembali saham (6.020)
Pergerakan lain pada saham treasury (257)
Kegiatan pendanaan lainnya (693)
Arus kas bersih (digunakan untuk)/dari aktivitas pendanaan (11.548)
Kenaikan/(penurunan) bersih kas dan setara kas (151)
Kas dan setara kas pada awal tahun 3.169
instruksi
A. Berapa nilai tercatat tanah, bangunan, dan peralatan pada akhir tahun
2018?
B. Apakah Unilever menggunakan metode konservatif atau liberal untuk mendepresiasi propertinya,
pabrik, dan peralatan?
C. Berapa beban bunga aktual dan dividen preferensi yang dibayarkan oleh
perusahaan pada tahun 2018?
D. Berapa arus kas bebas Unilever? Dari informasi yang diberikan, beri komentar
tentang fleksibilitas keuangan Unilever.
Akuntansi, Analisis, dan Prinsip
Durler Company membeli peralatan pada 2 Januari 2018 seharga $112.000. Itu
peralatan mempunyai taksiran masa manfaat 5 tahun, dengan taksiran nilai sisa
sebesar $12.000. Durler menggunakan penyusutan garis lurus pada semua aset. Pada tanggal 2
Januari 2022, Durler menukar peralatan ini, ditambah uang tunai $12.000, dengan peralatan yang
lebih baru. Peralatan lama memiliki nilai wajar $50.000.
Akuntansi
Siapkan entri jurnal untuk mencatat pertukaran di buku Durler Company.
Asumsikan bahwa pertukaran tersebut memiliki substansi komersial.
Analisis
Bagaimana pertukaran ini mempengaruhi perbandingan rasio pengembalian aset Durler
pada tahun pertukaran dibandingkan tahun-tahun sebelumnya?
Prinsip
Bagaimana konsep substansi komersial mempengaruhi akuntansi dan analisis pertukaran
ini?
Jembatan Menuju Profesi

Referensi Sastra Resmi
[1] Standar Akuntansi Internasional 16, Properti, Pabrik dan Peralatan (London,
Inggris: International Accounting Standards Committee Foundation, 2003), par. 6.
[5] Standar Akuntansi Internasional 23, Biaya Pinjaman (London, Inggris:

International Accounting Standards Committee Foundation, 2007), para. 5–6.
[6] Standar Akuntansi Internasional 23, Biaya Pinjaman (London, Inggris: International
Accounting Standards Committee Foundation, 2007), paras. 20–25.
Inggris: International Accounting Standards Committee Foundation, 2003),
para. 24–26.
[8] Standar Akuntansi Internasional 20, Akuntansi Hibah Pemerintah dan Pengungkapan
Bantuan Pemerintah (London, Inggris: International Accounting Standards Committee
Foundation, 2001).
[9] Standar Akuntansi Internasional 37, Provisi, Kewajiban Kontinjensi, dan Aset
Kontinjensi (London, Inggris: International Accounting Standards Committee Foundation,
2001), para. 53–58.
Kasus Penelitian
Klien Anda sedang dalam tahap perencanaan untuk perluasan pabrik besar-besaran, yang
akan melibatkan pembangunan gudang baru. Asisten pengontrol tidak yakin bahwa biaya
bunga dapat dimasukkan ke dalam biaya gudang karena merupakan beban pembiayaan.
Anggota tim perencanaan lainnya percaya bahwa sejumlah biaya bunga dapat
dimasukkan ke dalam biaya gudang, namun tidak ada yang dapat mengidentifikasi
panduan resmi khusus untuk masalah ini. Atasan Anda meminta Anda untuk meneliti
masalah ini.
instruksi
Akses literatur resmi IFRS di situs IFRS (Anda dapat mendaftar untuk mendapatkan akses
IFRS gratis di situs ini). Ketika Anda telah mengakses dokumen, Anda dapat menggunakan
alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut.
(Berikan kutipan paragraf.)
A. Bolehkah mengapitalisasi bunga (biaya pinjaman) ke dalam biaya perolehan aset?

Berikan dukungan otoritatif untuk jawaban Anda. B.
Apa tujuan kapitalisasi biaya pinjaman? C. Diskusikan aset mana
yang memenuhi syarat untuk dikapitalisasi. D. Apakah
ada batasan jumlah bunga yang dapat dikapitalisasi dalam suatu periode? e. Jika
kapitalisasi biaya pinjaman diperbolehkan, pengungkapan apa yang diperlukan?
Catatan
1 Pertimbangan materialitas penting dalam mempertimbangkan pos-pos yang akan dikapitalisasi.

Asumsikan, misalnya, Broom Ltd. mempunyai suku cadang untuk memperbaiki kerusakan apa
pun pada peralatannya. Kecuali suku cadang tersebut, baik secara terpisah maupun gabungan,
jumlahnya material, maka pengeluaran yang berkaitan dengan suku cadang dibebankan pada
saat terjadinya meskipun suku cadang tersebut memberikan manfaat di masa depan.
2 Perusahaan juga mengakui estimasi pembongkaran, pemindahan, dan lokasi

restorasi jika perusahaan mempunyai kewajiban yang timbul pada perolehan aset.
Misalnya, BP (GBR) menunjukkan bahwa liabilitas biaya dekomisioning diakui ketika
kelompok mempunyai kewajiban untuk membongkar atau memindahkan sebuah bangunan.
fasilitas atau item instalasi dan memulihkan lokasi di mana fasilitas tersebut berada.
Item properti, pabrik, dan peralatan terkait dengan jumlah yang setara dengan provisi juga
dibuat. Kami membahas pengakuan dan pengukuran aset dan kewajiban terkait di Bab 13.
3 Biaya pinjaman meliputi bunga dan biaya-biaya lain yang timbul sehubungan dengan
peminjaman dana. Hal ini juga mencakup keuntungan dan kerugian selisih kurs mata uang
asing yang terkait dengan peminjaman dalam mata uang lain. [5]
4 Yang juga termasuk dalam kapitalisasi biaya pinjaman adalah aset tidak berwujud dan pembawa
tanaman.
5 Pendekatan penilaian yang sebaiknya digunakan adalah pendekatan pasar, pendapatan, atau
biaya, atau kombinasi dari pendekatan-pendekatan tersebut. Pendekatan pasar menggunakan
harga yang dapat diobservasi dan informasi relevan lainnya yang dihasilkan oleh
transaksi pasar yang melibatkan aset yang sebanding. Pendekatan pendapatan menggunakan
teknik penilaian untuk mengkonversi jumlah masa depan (misalnya, arus kas atau pendapatan)
menjadi jumlah nilai sekarang (yang didiskontokan). Pendekatan biaya didasarkan pada
jumlah yang saat ini diperlukan untuk menggantikan kapasitas layanan suatu aset (sering
disebut sebagai biaya penggantian saat ini).
6 Aset non-moneter adalah barang-barang yang harganya dalam satuan moneter dapat berubah
seiring waktu. Aset moneter—kas dan rekening jangka pendek atau panjang serta piutang wesel
—ditetapkan dalam satuan mata uang berdasarkan kontrak atau lainnya.
7 Penentuan substansi komersial suatu transaksi memerlukan

penilaian yang signifikan. Dalam menentukan apakah arus kas masa depan berubah, perlu
dilakukan salah satu dari dua hal berikut: (1) Menentukan apakah risiko, waktu, dan jumlah arus
kas yang timbul dari aset yang diterima berbeda dengan arus kas yang terkait dengan aset
keluar; atau (2) mengevaluasi apakah arus kas terpengaruh dengan pertukaran versus
tanpa pertukaran. Perlu diperhatikan juga bahwa jika perusahaan tidak dapat menentukan
nilai wajar aset yang dipertukarkan, maka perusahaan harus menggunakan nilai tercatat aset
yang diserahkan dalam akuntansi pertukaran tersebut.
8 Ketahuilah bahwa bagi Jerrod (pedagang), aset yang diserahkan dalam pertukaran adalah
dianggap inventaris. Akibatnya, Jerrod mencatat penjualan dan harga pokok penjualan terkait.
Mesin bekas yang diterima Jerrod dicatat sebesar nilai wajar.
9 Sadarilah bahwa ada perbedaan antara hibah pemerintah dan bantuan pemerintah. Bantuan
pemerintah bisa dalam berbagai bentuk, seperti memberikan nasihat terkait masalah teknis
hukum atau produk atau menjadi pemasok barang atau jasa perusahaan. Hibah pemerintah
merupakan bagian khusus dari bantuan pemerintah dimana sumber keuangan
diberikan kepada perusahaan.
Dalam situasi yang jarang terjadi, perusahaan mungkin menerima sumbangan (hadiah).
Akuntansi untuk hibah dan sumbangan pada dasarnya sama. IFRS memang memberikan opsi untuk
mencatat properti, pabrik, dan peralatan dengan biaya nol meskipun praktik ini jarang diikuti.
10 Dengan menggunakan kedua pendekatan tersebut, muncul pertanyaan tentang kapan jumlah
tersebut harus diakui. IAS 20 mengatakan jumlah tersebut harus diakui ketika Anda memiliki
“jaminan yang wajar” bahwa kondisi tersebut akan terpenuhi.
11 Kedua pendekatan tersebut mempunyai kelemahan. Mengurangi biaya perolehan aset untuk hibah
berarti bahwa biaya peralatan laboratorium pada laporan posisi keuangan dapat dianggap terlalu
rendah. Mencatat pendapatan hibah yang ditangguhkan pada sisi kredit laporan posisi keuangan
merupakan suatu permasalahan karena banyak orang yang percaya bahwa hal tersebut bukan
merupakan liabilitas dan juga bukan ekuitas.
12 IAS 37 mengizinkan pengakuan keuntungan pada saat jumlahnya “hampir pasti”. Jika ada perjanjian
yang ditandatangani antara perusahaan asuransi dan perusahaan sebelum uang diterima,
maka piutang dapat diakui.
Sumber: Menarik Tuas Belanja Modal, AT Kearney (2013); S. Gordon, “Belanja Modal Global oleh
Perusahaan Masih Menghentikan,” Financial Times (30 Juni 2014); dan G. Williams, “Global Corporate
Capex Survey, 2019,” S&P Global Ratings (19 Juni 2019).

AK Bab 10 in Bahasa

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

AK Bab 10 in Bahasa

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Setelah mempelajari bab ini, Anda seharusnya mampu:

1. Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkait.

4. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.

Perhatikan Pengeluaran Anda

1. Volume pembelanjaan—berapa banyak yang harus dibelanjakan?

2. Alokasi modal—untuk apa modal tersebut dibelanjakan?

3. Eksekusi proyek—bagaimana pembelanjaan berubah menjadi keuntungan nyata?

Tinjau dan Praktek

Perumahan, tanaman dan peralatan

Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan serta biaya terkait.

Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

Konsep yang Mendasari

Aset yang Dibangun Sendiri

Biaya Pinjaman Selama Konstruksi

Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi biaya pinjaman.

1. Memanfaatkan biaya pinjaman selama konstruksi. Dalam pendekatan ini, bunga

3. Kapitalisasi hanya biaya pinjaman aktual yang terjadi selama ini

ILUSTRASI 10.1 Kapitalisasi Biaya Pinjaman

IFRS memerlukan pendekatan ketiga—mengkapitalisasi kepentingan aktual (dengan

Konsep yang Mendasari

Untuk menerapkan pendekatan kapitalisasi pada biaya pinjaman, perusahaan

1. Aset yang memenuhi syarat.

Aset yang Memenuhi

1. Pengeluaran untuk aset sedang terjadi.

3. Biaya pinjaman sedang dikeluarkan.

Jumlah yang Dikapitalisasi

Januari 1 Maret 1 Mei 1 Desember 31 Total $210,000 $300,000

pinjaman yang belum dikeluarkan dalam proyek diinvestasikan dan diperoleh

Biaya pinjaman ($1.500.000 × 0,15) $225.000

Biaya pinjaman yang harus dikapitalisasi $165.000

ILUSTRASI 10.2 Total Biaya Pinjaman

Shalla akan membuat entri berikut sepanjang tahun.

Bangunan (atau Konstruksi dalam Proses) 110.000

Bangunan (Biaya Pinjaman yang Dikapitalisasi) 225.000

Bangunan (Biaya Pinjaman yang Dikapitalisasi) 60.000

ILUSTRASI 10.3 Perhitungan Rata-rata Nilai Tercatat

[0,10 × ($1.000.000 2.500.000 $2.500.000)] + [.12 × ($1.500.000 2.500.000 $2.500.000)] = 11,2%

$820.000 × 0,112 = $91.840

Uang tunai 280.000

Hutang Konstruksi Khusus

1 Januari $210.000 $210.000 $ 0

1 Mei 540.000 240.000 300.000 8/12 $200.000

ILUSTRASI 10.4 Alokasi Belanja

Tingkat kapitalisasi utang umum adalah 11,5 persen {[(0,10 × $500.000 ÷

Biaya bunga dari hutang tertentu $112,500

ILUSTRASI 10.5 Ringkasan Biaya Pinjaman

Pada tanggal 31 Desember, entri berikut akan dibuat:

Untuk setiap periode, entitas akan mengungkapkan jumlah biaya pinjaman

Cangkang Kerajaan Belanda

($ juta) 2018 2017 2016

Bunga yang timbul dan biaya serupa $3.550 $3.448 $2.732

ILUSTRASI 10.6 Pengungkapan Biaya Pinjaman

Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan

Seperti aset lainnya, perusahaan harus mencatat properti, pabrik, dan

Kontrak Pembayaran yang Ditangguhkan

*Nilai wesel sekarang = €20.000 (PVF-OA5,10%) =

Akhir Tahun Pertama

Beban Bunga 7.582

Akhir Tahun Kedua

Beban Bunga 6.340

Nilai Buku Nilai Wajar

Persediaan $30,000 $25,000

ILUSTRASI 10.7 Alokasi Harga Pembelian—Dasar Nilai Wajar Relatif