DEPRESIASI, PENURUNAN NILAI, DAN DEPLESI

TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda harus dapat:
1 Jelaskan konsep penyusutan.
2 Identifikasi faktor-faktor yang terlibat dalam proses penyusutan.
3 Bandingkan metode depresiasi, aktivitas garis lurus, dan penurunan biaya.
4 Jelaskan metode penyusutan khusus.
5 Jelaskan masalah akuntansi terkait dengan penurunan nilai aset.
6 Jelaskan prosedur akuntansi untuk menipisnya sumber daya alam.
7 Jelaskan cara melaporkan dan menganalisis properti, pabrik, peralatan, dan sumber daya alam.

DATANGNYA PENGHAPUSAN
Krisis kredit yang dimulai pada akhir 2008 telah mempengaruhi banyak lembaga keuangan dan
nonkeuangan. Banyak statistik yang terkait dengan krisis ini sangat serius, seperti disebutkan di bawah
ini.
a. Pada Oktober 2008, FTSE 100 di Inggris mengalami penurunan satu hari terbesar sejak Oktober
1987. Indeks ditutup pada level terendah sejak Oktober 2004.
b. Dow Jones Industrial Average turun di bawah level 8.000 untuk pertama kalinya sejak 2003.
c. Benchmark DAX Jerman jatuh setelah runtuhnya rencana penyelamatan yang diusulkan untuk
Hypo Real Estate.
d. Pengetatan kredit dan berkurangnya pendapatan yang dibuang membuat kelompok elektronik
Jepang kehilangan nilai; Nikkei jatuh ke titik terendah sejak Februari 2004.
e. Hong Kong Hang Seng turun sejalan dengan negara Asia lainnya, ditutup di bawah 17.000 poin
untuk pertama kalinya dalam dua tahun pada Oktober dan di bawah 11.000 pada November
2008.
f. Pemerintah telah menghabiskan miliaran dolar untuk menebus lembaga keuangan.
Meskipun beberapa rebound keuangan telah terjadi sejak Oktober 2008, jelas bahwa sebagian besar
ekonomi dunia sekarang dalam pola pertumbuhan yang lebih lambat. Perlambatan ini menimbulkan
banyak pertanyaan terkait dengan akuntansi yang tepat untuk banyak aset jangka panjang, seperti
properti, pabrik, dan peralatan; aset tidak berwujud; dan banyak jenis aset keuangan. Salah satu
masalah yang paling sulit terkait dengan kemungkinan biaya penurunan nilai yang lebih tinggi terkait
dengan aset ini dan pengungkapan terkait yang mungkin diperlukan. Di bawah dan di halaman
berikutnya adalah contoh biaya penurunan nilai yang baru-baru ini diambil oleh Fujitsu Limited.

Kerugian penurunan nilai untuk properti, pabrik, dan peralatan bagi banyak perusahaan dalam beberapa
tahun mendatang akan sangat besar. Berikut adalah beberapa pertanyaan yang perlu dijawab terkait
kemungkinan penurunan nilai.
1. Seberapa sering perusahaan harus menguji penurunan nilai?
2. Apa indikator penurunan nilai utama?
3. Pengungkapan apa yang diperlukan untuk penurunan nilai?
4. Bagaimana cara perusahaan menyesuaikan arus kas mereka dengan aset yang berpotensi mengalami
penurunan nilai?
Menilai apakah perusahaan mengalami penurunan nilai aset sulit. Misalnya, selain masalah akuntansi
teknis, lingkungan dapat berubah dengan cepat. Pengurangan belanja oleh konsumen, kurangnya
kepercayaan pada keputusan ekonomi global, dan volatilitas yang lebih tinggi di pasar saham dan
komoditas adalah faktor yang perlu dipertimbangkan. Namun demikian, bagi investor dan kreditor untuk
memiliki jaminan bahwa jumlah yang dilaporkan pada neraca untuk properti, pabrik, dan peralatan
relevan dan representatif setia, biaya penurunan nilai yang sesuai harus dilaporkan secara tepat waktu.

DEPRESIASI — METODE ALOKASI BIAYA

Sebagian besar individu pada suatu waktu membeli dan berdagang mobil. Dealer mobil dan pembeli
biasanya mendiskusikan apa nilai tukar mobil tua itu. Juga, mereka dapat berbicara tentang apa nilai
tukar dari mobil baru itu dalam beberapa tahun. Dalam kedua kasus tersebut, penurunan nilai dianggap
sebagai contoh penyusutan.
Untuk akuntan, bagaimanapun, penyusutan bukanlah masalah penilaian. Sebaliknya, penyusutan adalah
cara alokasi biaya. Depresiasi adalah proses akuntansi mengalokasikan biaya aset berwujud ke biaya
secara sistematis dan rasional untuk periode yang diharapkan untuk mendapatkan manfaat dari
penggunaan aset. Misalnya, perusahaan seperti Goodyear (salah satu produsen ban terbesar di dunia)
tidak mendepresiasi aset berdasarkan penurunan nilai wajarnya. Sebaliknya, ia terdepresiasi melalui
biaya sistematis untuk pengeluaran. Pendekatan ini digunakan karena nilai aset dapat berfluktuasi
antara waktu aset dibeli dan waktu itu dijual atau dibuang. Upaya untuk mengukur perubahan nilai
sementara ini belum diterima dengan baik karena nilai sulit untuk diukur secara objektif. Oleh karena
itu, Goodyear membebankan biaya aset ke biaya penyusutan selama estimasi masa pakainya. Itu tidak
membuat upaya untuk menilai aset pada nilai wajar antara akuisisi dan disposisi.
Perusahaan menggunakan pendekatan alokasi biaya karena cocok dengan biaya dengan pendapatan
dan karena fluktuasi nilai wajar tidak pasti dan sulit untuk diukur. Ketika perusahaan menghapus biaya
aset jangka panjang selama beberapa periode, mereka biasanya menggunakan istilah depresiasi. Mereka
menggunakan istilah deplesi untuk menggambarkan pengurangan biaya sumber daya alam (seperti
kayu, kerikil, minyak, dan batubara) selama periode waktu tertentu. Berakhirnya aset tak berwujud,
seperti paten atau hak cipta, disebut amortisasi.

Faktor-faktor yang Terlibat dalam Proses Penyusutan

Sebelum menetapkan pola biaya terhadap pendapatan, perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan
dasar:
1. Basis apa yang dapat didepresiasi yang akan digunakan untuk aset?
2. Apa masa manfaat aset?
3. Metode pembagian biaya apa yang terbaik untuk aset ini?

Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini melibatkan menggabungkan beberapa perkiraan menjadi satu
angka tunggal. Perhatikan perhitungan mengasumsikan pengetahuan sempurna tentang masa depan,
yang tidak pernah dapat dicapai.
Dasar yang Dapat Didepresiasi untuk Aset dasar yang dibuat untuk depresiasi adalah fungsi dari
dua faktor: biaya asli, dan nilai penyelamatan atau pembuangan. Kami membahas biaya historis dalam
Bab 10. Nilai penyelamatan adalah jumlah yang diperkirakan yang akan diterima perusahaan ketika
menjual aset atau menghilangkannya dari layanan. Jumlah yang digunakan perusahaan untuk
menuliskan atau mendepresiasi aset selama masa manfaatnya. Jika suatu aset memiliki biaya $ 10.000
dan nilai sisa $ 1.000, basis penyusutannya adalah $ 9.000.
Biaya asli $ 10.000
Kurang: Nilai sisa 1.000
Basis penyusutan $ 9.000
Dari sudut pandang praktis, perusahaan sering menetapkan nilai sisa nol. Namun, beberapa aset
berumur panjang memiliki nilai sisa yang besar.

ESTIMASI KEHIDUPAN LAYANAN

Kehidupan pelayanan suatu aset seringkali berbeda dari kehidupan fisiknya. Sepotong mesin mungkin
secara fisik mampu menghasilkan produk yang diberikan selama bertahun-tahun di luar masa kerjanya.
Tetapi suatu perusahaan tidak boleh menggunakan peralatan selama itu karena biaya produksi produk
di tahun-tahun berikutnya mungkin terlalu tinggi. Sebagai contoh, pabrik kapas Slater tua di Pawtucket,
Rhode Island, dilestarikan dalam kondisi fisik yang luar biasa sebagai tengara bersejarah dalam
pengembangan industri AS, meskipun masa kerjanya dihentikan bertahun-tahun yang lalu. 1 Perusahaan
pensiun aset karena dua alasan: faktor fisik (seperti korban atau berakhirnya kehidupan fisik) dan faktor
ekonomi (usang). Faktor fisik adalah keausan, pembusukan, dan korban yang menyulitkan aset untuk
berkinerja tanpa batas. Faktor-faktor fisik ini menetapkan batas luar untuk masa kerja suatu aset. Kami
dapat mengklasifikasikan faktor ekonomi atau fungsional ke dalam tiga kategori:
1. Ketidakcukupan terjadi ketika suatu aset tidak lagi berguna bagi perusahaan karena tuntutan
perusahaan telah berubah. Contohnya adalah kebutuhan akan bangunan yang lebih besar untuk
menangani peningkatan produksi. Meskipun bangunan lama mungkin masih sehat, mungkin
bangunan itu tidak memadai untuk tujuan perusahaan.
2. Supersession adalah penggantian satu aset dengan aset lainnya yang lebih efisien dan ekonomis.
Contohnya adalah penggantian komputer mainframe dengan jaringan PC, atau penggantian
Boeing 767 dengan Boeing 787.
3. Usang adalah keadaan sulit untuk situasi yang tidak melibatkan ketidakcukupan dan supersesi.
Karena perbedaan antara kategori-kategori ini nampak artifisial, mungkin lebih baik mempertimbangkan
faktor-faktor ekonomi secara kolektif daripada mencoba membuat perbedaan yang tidak jelas. Untuk
mengilustrasikan konsep faktor fisik dan ekonomi, pertimbangkan pembangkit listrik tenaga nuklir baru.
Mana yang lebih penting dalam menentukan masa manfaat pembangkit listrik tenaga nuklir — faktor
fisik atau faktor ekonomi? Faktor pembatas tampaknya adalah (1) pertimbangan ekologis, (2) persaingan
dari sumber daya lain, dan (3) masalah keamanan. Kehidupan fisik tampaknya bukan faktor utama yang
memengaruhi masa manfaat. Meskipun kehidupan fisik tanaman mungkin masih jauh dari selesai,
tanaman mungkin menjadi usang dalam 10 tahun. Untuk sebuah rumah, faktor fisik tidak diragukan
lebih penting daripada faktor ekonomi atau fungsional relatif terhadap masa manfaat. Kapan pun sifat
fisik aset terutama menentukan masa manfaat, pemeliharaan memainkan peran yang sangat vital.
Semakin baik pemeliharaan, semakin lama umur aset. Dalam kebanyakan kasus, perusahaan
memperkirakan masa manfaat suatu aset berdasarkan pengalaman masa lalunya dengan aset yang
sama atau serupa. Lainnya menggunakan metode statistik canggih untuk membangun masa manfaat
untuk tujuan akuntansi. Dan dalam beberapa kasus, perusahaan memilih masa pakai sewenang-wenang.
Dalam ekonomi industri yang sangat tinggi seperti di Amerika Serikat, di mana penelitian dan inovasi
begitu menonjol, faktor teknologi memiliki banyak efek, jika tidak lebih, pada kehidupan pelayanan aset
tanaman berwujud seperti halnya faktor fisik.
METODE PENYUSUTAN
Faktor ketiga yang terlibat dalam proses penyusutan adalah metode pembagian biaya. Profesi
mensyaratkan bahwa metode penyusutan yang digunakan "sistematis dan rasional." Perusahaan dapat
menggunakan sejumlah metode penyusutan, sebagai berikut.
1. Metode aktivitas (unit penggunaan atau produksi).
2. Metode garis lurus.
3. Metode pengisian menurun (dipercepat):
(a) Jumlah digit tahun-tahun.
(b) Metode saldo menurun.
4. Metode penyusutan khusus:
(a) Metode kelompok dan gabungan.
(b) Hybrid atau metode kombinasi.
Untuk mengilustrasikan metode penyusutan ini, asumsikan bahwa Stanley Coal Tambang baru-baru ini
membeli crane tambahan untuk tujuan penggalian. Ilustrasi 11-2 berisi data terkait tentang pembelian
ini.
Biaya crane $ 500.000
Perkiraan masa manfaat 5 tahun
Nilai penyelamatan diperkirakan $ 50.000
Kehidupan produktif dalam hitungan jam 30.000 jam

METODE KEGIATAN
Metode aktivitas (juga disebut pendekatan variable-charge atau unit-of-production) mengasumsikan
bahwa penyusutan adalah fungsi dari penggunaan atau produktivitas, alih-alih berlalunya waktu.
Perusahaan mempertimbangkan umur aset baik dalam hal output yang disediakannya (unit yang
dihasilkannya), atau ukuran input seperti jumlah jam kerjanya. Secara konseptual, asosiasi biaya yang
tepat bergantung pada output daripada jam yang digunakan, tetapi seringkali output tidak mudah
diukur. Dalam kasus seperti itu, ukuran input seperti jam mesin adalah metode yang lebih tepat untuk
mengukur jumlah dolar biaya penyusutan untuk periode akuntansi tertentu.
Derek tidak menimbulkan masalah penyusutan khusus. Stanley dapat mengukur penggunaan (jam)
dengan relatif mudah. Jika Stanley menggunakan crane selama 4.000 jam pada tahun pertama, biaya
penyusutan adalah:

(Biaya – penyelamatan(nilai sisa)) x Jam tahun ini = Biaya penyusutan

Total perkiraan jam
($ 500.000 - $ 50.000) x 4.000 = $ 60.000
$ 30.000
Keterbatasan utama dari metode ini adalah tidak tepat dalam situasi di mana depresiasi adalah
fungsi waktu, bukan aktivitas. Misalnya, bangunan terus memburuk karena unsur-unsur (waktu) terlepas
dari penggunaannya. Selain itu, di mana faktor-faktor ekonomi atau fungsional mempengaruhi suatu
aset, terlepas dari penggunaannya, metode aktivitas kehilangan banyak artinya. Misalnya, jika
perusahaan berkembang pesat, bangunan tertentu mungkin segera menjadi usang untuk tujuan yang
dimaksud.
Dalam kedua kasus, aktivitas tidak relevan. Masalah lain dalam menggunakan metode aktivitas
adalah kesulitan memperkirakan unit output atau jam layanan yang diterima. Dalam kasus di mana
hilangnya layanan dihasilkan dari aktivitas atau produktivitas, metode aktivitas melakukan yang terbaik
untuk mencatat pengeluaran pada periode yang sama dengan pendapatan terkait. Perusahaan yang
menginginkan depresiasi rendah selama periode produktivitas rendah, dan depresiasi tinggi selama
produktivitas tinggi, baik mengadopsi atau beralih ke metode aktivitas. Dengan cara ini, pabrik yang
beroperasi dengan kapasitas 40 persen menghasilkan biaya penyusutan 60 persen lebih rendah. Inland
Steel, misalnya, beralih ke depresiasi unit produksi pada satu waktu dan mengurangi kerugiannya
sebesar $ 43 juta, atau $ 1,20 per saham.

METODE GARIS LURUS

Metode garis lurus menganggap penyusutan sebagai fungsi waktu dan bukan fungsi penggunaan.
Perusahaan banyak menggunakan metode ini karena kesederhanaannya. Prosedur garis lurus seringkali
paling tepat secara konsep juga. Ketika merayap keusangan adalah alasan utama untuk masa kerja yang
terbatas, penurunan kegunaannya mungkin konstan dari periode ke periode. Stanley menghitung biaya
penyusutan untuk crane sebagai berikut.
Biaya dikurangi penyelamatan = biaya penyusutan
Perkiraan masa kerja (masa manfaat)
$500,000 - $50,000 = $90,000
5
Keberatan utama terhadap metode garis lurus adalah bahwa ia bertumpu pada dua asumsi renggang:
(1) Kegunaan ekonomi aset adalah sama setiap tahun, dan (2) biaya perbaikan dan pemeliharaan pada
dasarnya sama setiap periode. Satu masalah tambahan yang terjadi dalam penggunaan garis lurus —
serta beberapa yang lain — adalah bahwa distorsi dalam analisis tingkat pengembalian (pendapatan /
aset) berkembang
Ilustrasi 11-5 menunjukkan bagaimana tingkat pengembalian meningkat, mengingat aliran pendapatan
konstan, karena nilai buku aset menurun.

Saldo aset yang Pendapatan Tingkat

Tahun Beban Penyusutan kurang terarah (setelah biaya Pengembalian
(nilai buku) penyusutan) pendapatan/ nilai
buku
0 $ 500.000
1 $ 90.000 $ 410.000 $ 100.000 24,4%
2 $ 90.000 $ 320.000 $ 100.000 31,2%
3 $ 90.000 $ 230.000 $ 100.000 43,5%
4 $ 90.000 $ 140.000 $ 100.000 71,4%
5 $ 90.000 $ 50.000 $ 100.000 200 %

METODE PENGURANGAN-BIAYA

Metode pengurangan biaya memberikan biaya penyusutan yang lebih tinggi pada tahun-tahun
sebelumnya dan biaya yang lebih rendah pada periode selanjutnya. Karena metode ini memungkinkan
biaya awal tahun yang lebih tinggi daripada metode garis lurus, metode ini sering disebut metode
penyusutan dipercepat. Apa pembenaran utama untuk pendekatan ini? Alasannya adalah bahwa
perusahaan harus mengenakan biaya penyusutan lebih banyak di tahun-tahun sebelumnya karena aset
paling produktif di tahun-tahun sebelumnya. Selain itu, metode yang dipercepat memberikan biaya
konstan karena biaya penyusutan lebih rendah pada periode selanjutnya, pada saat biaya perbaikan dan
pemeliharaan seringkali lebih tinggi. Secara umum, perusahaan menggunakan salah satu dari dua
metode pengurangan biaya: metode penjumlahan tahun, atau metode saldo menurun. Jumlah-Tahun-
Tahun-Digit. Metode penjumlahan-tahun-angka menghasilkan penurunan biaya penyusutan
berdasarkan penurunan sebagian dari biaya yang dapat disusutkan (biaya awal dikurangi nilai sisa).
Setiap fraksi menggunakan jumlah tahun sebagai penyebut (5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15). Pembilangnya adalah
jumlah tahun dari perkiraan usia yang tersisa pada awal tahun. Dalam metode ini, pembilang berkurang
dari tahun ke tahun, dan penyebutnya tetap konstan (5/15, 4/15, 3/15, 2/15, dan 1/15). Pada akhir
masa manfaat aset, saldo yang tersisa harus sama dengan nilai sisa. Ilustrasi 11-6 menunjukkan metode
perhitungan ini.

Sisa hidup Fraksi Beban Nilai buku

Tahun Dasar dalam akhir
Penyusutan beberapa tahun penyusutan Penyusutan Tahun
1 $ 450.000 5 5/15 $ 150.000 $ 350.000
2 $ 450.000 4 4/15 $ 120.000 $ 230.000
3 $ 450.000 3 3/15 $ 90.000 $ 140.000
4 $ 450.000 2 2/15 $ 60.000 $ 80.000
5 $ 450.000 1 1/15 $ 30.000 $ 50.000
15 15/15 $ 450.000

Apa yang terjadi jika perkiraan masa kerja aset tersebut, katakanlah, 51 tahun? Bagaimana kita
menghitung jumlah digit tahun? Untungnya matematikawan telah mengembangkan rumus berikut yang
memungkinkan perhitungan mudah:

n(n + 1) = 51 (51 + 1) =1,32%

2 2

METODE PENURUNAN SALDO

Metode saldo menurun menggunakan tingkat depresiasi (dinyatakan sebagai persentase) yang
merupakan kelipatan dari metode garis lurus. Misalnya, tingkat penurunan ganda untuk aset 10 tahun
adalah 20 persen (dua kali lipat nilai garis lurus, yaitu 1/10 atau 10 persen). Perusahaan menerapkan
kurs konstan ke nilai buku yang menurun setiap tahun.
Tidak seperti metode lain, metode saldo menurun tidak mengurangi nilai sisa dalam menghitung basis
depresiasi. Tingkat saldo menurun dikalikan dengan nilai buku aset pada awal setiap periode. Karena
biaya penyusutan mengurangi nilai buku aset setiap periode, menerapkan tingkat keseimbangan yang
menurun terus-menerus ke nilai buku yang lebih rendah secara berurutan menghasilkan biaya
penyusutan yang lebih rendah setiap tahun. Proses ini berlanjut sampai nilai buku aset sama dengan
estimasi nilai sisa. Pada saat itu perusahaan menghentikan depresiasi.
Perusahaan menggunakan berbagai kelipatan dalam praktiknya. Misalnya, metode double-
decliningbalance mendepresiasi aset dua kali (200 persen) dari tarif garis lurus. Ilustrasi 11-7
menunjukkan biaya penyusutan Stanley jika menggunakan pendekatan penurunan ganda.

Nilai buku Tarif Beban Akumulasi Nilai buku

Tahun aset saldo akhir
tahun pertama tahun menurun penyusutan Penyusutan Tahun
1 $ 500.000 40% $ 200.000 $ 200.000 $ 300.000
2 $ 300.000 40% $ 120.000 $ 320.000 $ 180.000
3 $ 180.000 40% $ 72.000 $ 392.000 $ 108.000
4 $ 108.000 40% $ 43.200 $ 435.200 $ 64.800
5 $ 64.800 40% $ 14.800 $ 450.000 $ 50.000
200 % Tahun terakhir disusustkan sekaligus

Perusahaan sering beralih dari metode saldo menurun ke garis lurus metode menjelang akhir masa
manfaat aset untuk memastikan bahwa mereka mendepresiasi asset hanya untuk nilai sisa nya.

METODE PENYUSUTAN KHUSUS

Terkadang perusahaan mengadopsi metode penyusutan khusus. Alasan melakukannya mungkin bahwa
aset perusahaan memiliki karakteristik unik, atau sifat industri. Dua metode khusus ini adalah:
1. Metode kelompok dan gabungan.
2. Metode hibrida atau kombinasi.

GRUP DAN METODE KOMPOSIT

Perusahaan sering mendepresiasi akun banyak aset menggunakan satu kurs. Misalnya, AT&T mungkin
mendepresiasi tiang telepon, sistem gelombang mikro, atau switchboard oleh kelompok. Ada dua
metode depresiasi akun multi-aset: metode grup dan metode komposit. Pilihan metode tergantung
pada sifat dari aset yang terlibat. Perusahaan sering menggunakan metode grup ketika aset serupa dan
5 Suatu bentuk murni dari metode saldo menurun (kadang-kadang secara tepat disebut "tetap"
persentase metode nilai buku) juga telah diusulkan sebagai suatu kemungkinan. Pendekatan ini
menemukan tingkat yang mendepresiasi aset secara tepat ke nilai sisa pada akhir yang diharapkan
bermanfaat kehidupan. Formula untuk penentuan tarif ini adalah sebagai berikut:

2
Tingkat depresiasi = 1 - √Nilai sisa
Biaya Akuisisi
Kehidupan bertahun-tahun adalah n. Setelah menghitung tingkat depresiasi, perusahaan
menerapkannya pada menurunnya nilai buku aset dari periode ke periode, yang berarti biaya
penyusutan akan lebih rendah berturut-turut. Metode ini tidak digunakan secara luas dalam praktik
karena rumit perhitungan. Selanjutnya, itu tidak diizinkan untuk tujuan pajak. Memiliki masa manfaat
yang kurang lebih sama. Mereka menggunakan pendekatan komposit saat aset berbeda dan memiliki
kehidupan yang berbeda. Metode kelompok lebih mendekati prosedur biaya satu unit karena dispersi
dari rata-rata tidak sebesar.
Perhitungan untuk metode grup atau komposit pada dasarnya sama: temukan rata-ratadan
terdepresiasi atas dasar itu. Perusahaan menentukan tingkat penyusutan komposit dengan membagi
penyusutan per tahun dengan total biaya aset. Sebagai ilustrasi, Mooney Motors membangun
kompositm tingkat penyusutan untuk armada mobil, truk, dan berkemah seperti yang ditunjukkan pada
Gambar 11-8

Jika tidak ada perubahan dalam akun aset, Mooney akan mendepresiasi kelompok aset dengan nilai sisa
atau sisa pada tingkat $ 56.000 ($ 224.000 x 25%) setahun. Sebagai Hasilnya, butuh Mooney 3,39 tahun
untuk mendepresiasi aset-aset ini. Lamanya waktu yang dibutuhkan sebuah perusahaan untuk
mendepresiasikan aset-asetnya secara komposit disebut kehidupan komposit.
Kami dapat menyoroti perbedaan antara metode grup atau komposit dan metode penyusutan unit
tunggal dengan melihat pensiunan aset. Jika Mooney pensiun suatu aset sebelum, atau setelah,
kehidupan pelayanan rata-rata kelompok tercapai, itu mengubur hasilnya keuntungan atau kerugian
dalam akun Akumulasi Depresiasi. Praktek ini dibenarkan karena Mooney akan pensiun beberapa aset
sebelum kehidupan pelayanan rata-rata dan yang lainnya setelah rata-rata kehidupan. Untuk alasan ini,
debit ke Akumulasi Depresiasi adalah selisih antara biaya asli dan uang tunai yang diterima. Mooney
tidak mencatat untung atau rugi pada disposisi. Sebagai ilustrasi, anggaplah Mooney Motors menjual
salah satu berkemah dengan biaya $ 5.000 untuk $ 2.600 pada akhir tahun ketiga. Entri adalah:

Jika Mooney membeli jenis aset baru (misalnya, moped), ia harus menghitung sebuah tingkat
penyusutan baru dan menerapkan tarif ini pada periode berikutnya.
Metode kelompok atau gabungan menyederhanakan proses pembukuan dan cenderung kesalahan
keluar rata-rata yang disebabkan oleh kelebihan atau kekurangan apresiasi. Akibatnya, keuntungan atau
kerugian pada pelepasan aset tidak merusak pendapatan berkala. Di sisi lain, metode unit memiliki
beberapa keunggulan dibandingkan grup atau komposit metode: (1) Menyederhanakan perhitungan
secara matematis. (2) Ini mengidentifikasi keuntungan dan kerugian saat dibuang. (3) Ini mengisolasi
penyusutan pada peralatan menganggur. (4) Ini mewakili estimasi terbaik dari penyusutan masing-
masing aset, bukan hasil rata-rata biaya lebih dari sebuah jangka waktu yang lebih lama. Akibatnya,
perusahaan umumnya menggunakan metode unit. Kecuali dinyatakan sebaliknya, Anda harus
menggunakan metode unit dalam masalah pekerjaan rumah.

METODE HIBRID ATAU KOMBINASI

Selain metode penyusutan yang telah dibahas, perusahaan bebas untuk mengembangkan metode
depresiasi khusus atau yang dibuat sendiri. GAAP hanya mensyaratkan itu metode ini menghasilkan
alokasi biaya aset selama umur aset secara sistematis dan secara rasional.
AcSEC telah mengindikasikan dalam draft paparan bahwa perusahaan harus menggunakan pendekatan
unit jika memungkinkan. Bahkan, ini menunjukkan bahwa cara yang lebih baik untuk mendepresiasi
properti, pabrik, dan peralatan menggunakan depresiasi komponen. Di bawah penyusutan komponen,
sebuah perusahaan harus didepresiasi selama masa manfaat yang diharapkan, bagian atau bagian dari
properti, pabrik, dan peralatan yang dapat diidentifikasi secara terpisah sebagai aset. Misalnya, sebuah
perusahaan bisa memisahkan berbagai komponen bangunan (mis. atap, sistem pemanas dan pendingin,
lift, peningkatan prasarana) dan depresiasi setiap komponen selama masa manfaatnya.
Dalam hal ini, trust investasi real estat (REIT) sering melaporkan (selain pendapatan bersih) suatu ukuran
pendapatan, dana dari operasi (FFO), yang menyesuaikan pendapatan untuk biaya penyusutan dan
biaya non-kas lainnya. Metode ini bukan GAAP. Ada bukti empiris campuran tentang apakah penghasilan
FFO atau GAAP lebih berguna bagi investor kepercayaan investasi real estat. Lihat, untuk contoh,
Richard Gore dan David Stott, “Menuju Tindakan Operasi yang Lebih Informatif Kinerja di Industri REIT:
Penghasilan Bersih vs. FFO, ”Accounting Horizons (Desember 1998); dan Linda Vincent, "Konten
Informasi FFO untuk REIT," Jurnal Akuntansi dan Ekonomi (Januari 1999).

MASALAH PENYUSUTAN KHUSUS

Kita masih perlu membahas beberapa masalah khusus terkait dengan depresiasi
1. Bagaimana seharusnya perusahaan menghitung depresiasi untuk periode parsial?
2. Apakah depresiasi menyediakan penggantian aset?
3. Bagaimana seharusnya perusahaan menangani revisi dalam tingkat depresiasi?

DEPRESIASI DAN PERIODE PARSIAL

Perusahaan jarang membeli aset pabrik pada hari pertama periode fiskal atau melepasnya mereka pada
hari terakhir periode fiskal. Pertanyaan praktis adalah: Berapa banyak penyusutan haruskah perusahaan
mengenakan biaya untuk periode parsial yang terlibat? Dalam menghitung biaya penyusutan untuk
periode parsial, perusahaan harus menentukan biaya penyusutan untuk setahun penuh dan kemudian
menghitung biaya penyusutan ini antara dua periode yang terlibat. Proses ini harus berlanjut sepanjang
berguna umur aset. Asumsikan, misalnya, bahwa Steeltex Company membeli mesin bor otomatis
dengan kehidupan 5 tahun sebesar $ 45.000 (tanpa nilai penyelamatan) pada 10 Juni 2011. Fiskal
perusahaan tahun berakhir 31 Desember. Oleh karena itu Steeltex membebankan biaya penyusutan
hanya untuk 6 2/3 bulan selama tahun itu. Total penyusutan selama setahun penuh (dengan asumsi
penyusutan garis lurus) adalah $ 9.000 ($ 45.000 / 5). Karena itu penyusutan untuk tahun parsial
pertama adalah:
6 2⁄3
𝑥 $ 9,000 = $ 5,000
12
Perhitungan parsial periode relatif sederhana ketika Steeltex menggunakan garis lurus penyusutan. Tapi
bagaimana depresiasi periode parsial ditangani ketika menggunakan akselerasi metode seperti jumlah
digit tahun atau saldo menurun ganda? Sebagai ilustrasi, menganggap bahwa Steeltex membeli mesin
lain sebesar $ 10.000 pada 1 Juli 2011, dengan perkiraan masa manfaat lima tahun dan tidak ada nilai
sisa. Ilustrasi 11-11 menunjukkan angka penyusutan untuk 2011, 2012, dan 2013.

Terkadang perusahaan seperti Steeltex memodifikasi proses mengalokasikan biaya ke sebuah periode
parsial untuk menangani akuisisi dan pelepasan aset pabrik secara lebih sederhana. Satu Variasi adalah
untuk tidak mengambil penyusutan pada tahun akuisisi dan penyusutan setahun penuh di tahun
pembuangan. Variasi lain membebankan penyusutan setengah tahun di keduanya tahun akuisisi dan
tahun pembuangan (disebut sebagai konvensi setengah tahun), atau membebankan biaya setahun
penuh pada tahun akuisisi dan tidak ada pada tahun pelepasan. Bahkan, Steeltex dapat mengadopsi
salah satu dari beberapa kebijakan fraksional-tahun ini dalam pengalokasian biaya untuk tahun pertama
dan terakhir kehidupan aset selama itu menerapkan metode secara konsisten. Namun, kecuali
ditentukan lain, perusahaan biasanya menghitung penyusutan berdasarkan bulan penuh terde

kat. Ilustrasi 11-12 menunjukkan depresiasi yang dialokasikan di bawah lima tahun yang berbeda
kebijakan menggunakan metode garis lurus pada mesin bor otomatis senilai $ 45.000 yang dibeli oleh
Steeltex Company pada 10 Juni 2011, dibahas sebelumnya.
Biaya Mesin = $ 45.000 Depresiasi Dialokasikan per Periode Selama 5-Tahun Kehidupan *
Kebijakan Pecahan-Tahun 2011 2012 2013 2014 2015 2016
1. Fraksi terdekat setahun $ 5.000a $ 9.000 $ 9.000 $ 9.000 $ 9.000 $ 4.000b
2. Bulan penuh terdekat 5,250c 9.000 9.000 9.000 9.000 3.750d
3. Setengah tahun dalam periode
akuisisi dan pembuangan 4,500 9,000 9,000 9,000 9,000 4,500
4. Tahun penuh dalam periode akuisisi, 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 –0–
tidak ada dalam periode pembuangan
5. Tidak ada dalam periode akuisisi,
tahun penuh dalam periode
pembuangan –0– 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000
a6.667/12 ($9,000) b5.333/12 ($9,000) c7/12 ($9,000) d5/12 ($9,000)
6*(2/3) 5*(1/3)*Rounded to nearest dollar.

PENYUSUTAN DAN PENGGANTIAN PROPERTI, PABRIK, DAN PERALATAN

Kesalahpahaman umum tentang depresiasi adalah bahwa ia menyediakan dana untuk penggantian aset
tetap. Depresiasi seperti pengeluaran lain yang mengurangi laba bersih. Saya berbeda, meskipun, dalam
hal itu tidak melibatkan arus kas keluar saat ini. Untuk mengilustrasikan mengapa penyusutan tidak
menyediakan dana untuk penggantian pabrik aset, asumsikan bahwa suatu bisnis mulai beroperasi
dengan aset pabrik sebesar $ 500.000 yang memiliki masa manfaat lima tahun. Neraca perusahaan pada
awal periode adalah:
Aset pabrik $ 500.000 Ekuitas pemegang saham $ 500.000

Jika kita berasumsi bahwa perusahaan tidak menghasilkan pendapatan selama lima tahun, pendapatan
pernyataan adalah:

Total penyusutan aset pabrik selama lima tahun adalah $ 500.000. Keseimbangan lembar pada akhir
lima tahun karena itu adalah:
Aset pabrik $ 0 Ekuitas pemegang saham $ 0
Contoh ekstrem ini menggambarkan bahwa depresiasi sama sekali tidak menyediakan dana penggantian
aset. Dana untuk penggantian aset berasal dari pendapatan (dihasilkan melalui penggunaan aset). Tanpa
pendapatan, tidak ada pendapatan yang terwujud dan tidak ada hasil arus kas masuk.

REVISI TARIF DEPRESIASI

Ketika membeli aset pabrik, perusahaan dengan hati-hati menentukan tingkat penyusutan berdasarkan
tentang pengalaman masa lalu dengan aset serupa dan informasi terkait lainnya. Ketentuan untuk
depresiasi hanyalah perkiraan. Mereka mungkin perlu merevisinya selama umur aset. Kerusakan fisik
yang tidak terduga atau keusangan yang tidak terduga dapat menurun estimasi masa manfaat aset.
Prosedur pemeliharaan yang diperbaiki, revisi prosedur operasi, atau perkembangan serupa dapat
memperpanjang umur aset melampaui periode yang diharapkan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa
International Paper Co. membeli mesin dengan biaya asli $ 90.000. Diperkirakan umur 20 tahun tanpa
nilai sisa. Namun, selama tahun 6, International Paper memperkirakan bahwa itu akan menggunakan
mesin untuk tambahan 25 tahun. Oleh karena itu, total umurnya adalah 30 tahun, bukan 20. Depresiasi
telah terjadi
direkam pada tingkat 1/20 dari $ 90.000, atau $ 4.500 per tahun dengan metode garis lurus. Atas dasar
kehidupan 30 tahun, International Paper seharusnya mencatat penyusutan sebagai 1/30 dari $ 90.000,
atau $ 3.000 per tahun. Karena itu ia telah melebih-lebihkan depresiasi, dan mengecilkan penghasilan
bersih, sebesar $ 1.500 untuk masing-masing 5 tahun terakhir, atau jumlah total $ 7.500. Ilustrasi 11-13
menunjukkan perhitungan ini.

International Paper harus melaporkan perubahan estimasi ini pada saat ini dan prospektif periode.
Seharusnya tidak membuat perubahan apa pun dalam hasil yang dilaporkan sebelumnya. Dan itu tidak
menyesuaikan saldo awal atau mencoba "mengejar ketinggalan" untuk periode sebelumnya. Alasannya?
Perubahan estimasi adalah bagian yang berkelanjutan dan inheren dari setiap proses estimasi. Penyajian
kembali periode sebelumnya yang berkelanjutan akan terjadi untuk revisi estimasi kecuali ditangani
secara prospektif. Karena itu, tidak ada entri yang dibuat pada saat perubahan estimasi terjadi. Biaya
penyusutan pada periode berikutnya (dengan asumsi penggunaan garis lurus metode) ditentukan
dengan membagi nilai buku yang tersisa dikurangi sisa nilai oleh sisa umur yang diperkirakan.

PENURUNAN NILAI
Standar akuntansi umum untuk persediaan yang lebih rendah biaya atau pasar tidak berlaku untuk
properti, pabrik, dan peralatan. Bahkan ketika properti, tanaman, dan peralatan telah mengalami
keusangan parsial, akuntan enggan mengurangi jumlah tercatat aset. Mengapa? Karena, tidak seperti
inventaris, itu sulit untuk mencapai nilai wajar untuk properti, pabrik, dan peralatan yang tidak subyektif
dan sewenang-wenang. Misalnya, Falconbridge Ltd. Nickel Mines harus memutuskan apakah akan
menulis dari semua atau sebagian dari properti, pabrik, dan peralatannya dalam operasi penambangan
nikel di Republik Dominika. Proyek ini mengalami kerugian karena nikel harga rendah dan biaya operasi
tinggi. Hanya jika harga nikel naik kira-kira 33 persen apakah proyek itu akan menguntungkan secara
wajar. Apakah sebuah penghapusbukuan yang tepat tergantung pada harga nikel di masa depan. Bahkan
jika perusahaan memutuskan untuk menghapus aset, berapa banyak yang harus dihapus?

MENGAKUI PENURUNAN NILAI

Sebagaimana dibahas dalam cerita pembuka, krisis kredit yang dimulai pada akhir 2008 telah
memengaruhi banyak lembaga keuangan dan nonkeuangan. Sebagai akibat dari kemerosotan global,
banyak perusahaan mempertimbangkan penghapusan sebagian aset mereka yang berumur panjang. Ini
penghapusan disebut sebagai penurunan nilai. Berbagai peristiwa dan perubahan keadaan dapat
menyebabkan penurunan nilai. Contohnya adalah:
a. Penurunan signifikan dalam nilai wajar aset.
b. Perubahan signifikan dalam hal tingkat atau cara penggunaan aset.
c. Perubahan merugikan yang signifikan dalam faktor hukum atau dalam iklim bisnis yang memengaruhi
nilai suatu aset.
d. Akumulasi biaya jauh melebihi jumlah yang diharapkan

untuk memperoleh atau membangun aset.

e. Proyeksi atau perkiraan yang menunjukkan kerugian berkelanjutan yang terkait dengan aset.

Peristiwa atau perubahan keadaan ini menunjukkan bahwa perusahaan mungkin tidak dapat
melakukannya memulihkan jumlah tercatat aset. Dalam hal ini, tes pemulihan dapat digunakan untuk
tentukan apakah terjadi penurunan nilai. [1] Untuk menerapkan langkah pertama dari tes pemulihan,
perusahaan seperti UPS memperkirakan arus kas bersih masa depan diharapkan dari penggunaan aset
itu dan disposisi akhirnya. Jika jumlah arus kas bersih yang diharapkan di masa depan (tidak didiskon)
kurang dari nilai tercatatnya jumlah aset, UPS menganggap aset mengalami penurunan nilai. Sebaliknya,
jika jumlah dari arus kas bersih masa depan yang diharapkan (tidak didiskonto) sama dengan atau lebih
besar dari nilai tercatatnya jumlah aset, tidak ada penurunan nilai telah terjadi. Oleh karena itu, uji
pemulihan dapat mendeteksi adanya penurunan nilai aset. Misalnya, jika arus kas bersih masa depan
yang diharapkan dari suatu aset adalah $ 400.000 dan nilai tercatatnya adalah $ 350.000, tidak ada
penurunan nilai telah terjadi. Namun, jika diharapkan arus kas bersih masa depan $ 300.000, penurunan
nilai telah terjadi. Alasan untuk tes pemulihan bergantung berdasarkan asas dasar: Neraca harus
melaporkan aset berumur panjang tidak lebih dari jumlah tercatat yang dapat dipulihkan.

MENGUKUR PENURUNAN NILAI

Jika tes pemulihan menunjukkan gangguan, UPS menghitung kerugian. Penurunan nilai kerugian adalah
jumlah dimana nilai tercatat aset melebihi nilai wajarnya nilai. Bagaimana cara UPS menentukan nilai
wajar suatu aset? Ini diukur berdasarkan harga pasar jika ada pasar aktif untuk aset tersebut. Jika tidak
ada pasar aktif ada, UPS menggunakan nilai sekarang dari perkiraan arus kas bersih masa depan untuk
menentukan nilai wajar.
Sebagai rangkuman, proses penentuan kerugian penurunan nilai adalah sebagai berikut.
1. Tinjau peristiwa atau perubahan keadaan untuk kemungkinan penurunan nilai.
2. Jika tinjauan menunjukkan kemungkinan penurunan nilai, terapkan tes pemulihan. Jika jumlah arus
kas bersih masa depan yang diharapkan dari aset yang berumur panjang kurang dari jumlah tercatat
aset, penurunan nilai telah terjadi.
3. Dengan asumsi penurunan nilai, kerugian penurunan nilai adalah jumlah dimana nilai tercatat aset
melebihi nilai wajar aset. Adil nilai adalah harga pasar atau nilai sekarang dari perkiraan net cash
masa depan mengalir.
Penurunan Nilai — Contoh 1
M. Alou Inc. memiliki peralatan yang, karena perubahan penggunaannya, ditinjau untuk kemungkinan
penurunan nilai. Jumlah tercatat peralatan adalah $ 600.000 ($ 800.000 lebih murah Akumulasi
penyusutan $ 200.000). Alou menentukan kas bersih masa depan yang diharapkan mengalir (tidak
didiskonto) dari penggunaan peralatan dan kemungkinan pembuangannya menjadi $ 650.000 Tes
pemulihan menunjukkan bahwa $ 650.000 yang diharapkan dari arus kas bersih masa depan dari
penggunaan peralatan melebihi jumlah tercatat $ 600.000. Akibatnya, tidak ada penurunan nilai terjadi
(Ingat bahwa arus kas bersih masa depan yang tidak didiskontokan harus kurang dari Nilai tercatat Alou
dianggap aset mengalami penurunan nilai dan untuk mengukur penurunan nilai tersebut rugi) Oleh
karena itu, M. Alou Inc. tidak mengakui kerugian penurunan nilai dalam kasus ini.

Penurunan Nilai — Contoh 2

Asumsikan fakta yang sama seperti pada Contoh 1, kecuali bahwa arus kas bersih masa depan yang
diharapkan dari peralatan Alou adalah $ 580.000 (bukan $ 650.000). Tes pemulihan menunjukkan bahwa
arus kas bersih masa depan yang diharapkan dari $ 580.000 dari penggunaan aset adalah kurang dari
jumlah tercatatnya $ 600.000. Karena itu, telah terjadi penurunan nilai. Perbedaan antara jumlah
tercatat aset Alou dan nilai wajarnya adalah kerugian penurunan nilai. Dengan asumsi aset ini memiliki
nilai wajar $ 525.000, Ilustrasi 11-15 menunjukkan perhitungan kerugian.

M. Alou Inc. melaporkan kerugian penurunan nilai sebagai bagian dari pendapatan dari operasi yang
berkelanjutan, di bagian "Pengeluaran dan kerugian lainnya". Secara umum, Alou tidak boleh
melaporkan kerugian ini sebagai barang luar biasa. Biaya yang terkait dengan kerugian penurunan nilai
adalah biaya yang sama yang akan mengalir melalui operasi dan akan dilaporkan sebagai bagian dari
kelanjutannya operasi. Alou akan terus menggunakan aset ini dalam operasi. Karena itu, seharusnya
tidak melaporkan kehilangan di bawah "Penghasilan dari operasi yang berkelanjutan." Perusahaan yang
mengakui kerugian penurunan nilai harus mengungkapkan aset yang mengalami penurunan nilai,
peristiwa yang menyebabkan penurunan nilai, jumlah kerugian, dan bagaimana hal itu ditentukan nilai
wajar (mengungkapkan suku bunga yang digunakan, jika sesuai).

Pemulihan Kerugian Penurunan Nilai

Setelah mencatat kerugian penurunan nilai, jumlah tercatat aset yang dimiliki dikurangi penggunaan
menjadi basis biaya baru. Perusahaan tidak mengubah basis biaya baru kecuali untuk penyusutan atau
amortisasi pada periode mendatang atau untuk penurunan nilai tambahan. Sebagai ilustrasi, asumsikan
bahwa Damon Company pada tanggal 31 Desember 2011, memiliki peralatan dengan jumlah tercatat $
500.000. Damon menentukan aset ini mengalami penurunan nilai dan menuliskannya dengan nilai wajar
$ 400.000. Pada akhir 2012, Damon menentukan bahwa nilai wajar aset adalah $ 480.000. Jumlah
tercatat peralatan seharusnya tidak berubah pada tahun 2012 kecuali untuk penyusutan yang dilakukan
pada tahun 2012. Damon tidak dapat mengembalikan rugi penurunan nilai untuk aset yang dimiliki
untuk digunakan. Alasan untuk tidak penulisan nilai aset adalah bahwa basis biaya baru menempatkan
aset yang mengalami penurunan nilai pada suatu dasar yang sama dengan aset lain yang tidak
mengalami gangguan.

Penurunan Nilai Aset yang Akan Disingkirkan

Apa yang terjadi jika suatu perusahaan bermaksud untuk membuang aset yang mengalami penurunan
nilai, alih-alih memegang itu untuk digunakan? Pada suatu waktu, Kroger mencatat kerugian penurunan
nilai $ 54 juta pada properti, pabrik, dan peralatan itu tidak lagi diperlukan karena penutupan toko.
Dalam hal ini, Kroger melaporkan aset yang mengalami penurunan nilai pada nilai realisasi biaya lebih
rendah atau bersih (nilai wajar dikurangi biaya) untuk menjual). Karena Kroger bermaksud untuk
membuang aset dalam waktu singkat, ia menggunakannya nilai realisasi bersih untuk memberikan
ukuran yang lebih baik dari arus kas bersih yang diinginkannya terima dari aset ini. Kroger tidak
mendepresiasi atau mengamortisasi aset yang dimiliki untuk dibuang selama periode itu memegang
mereka. Alasannya adalah bahwa depresiasi tidak konsisten dengan gagasan tentang aset dibuang dan
dengan menggunakan nilai realisasi biaya yang lebih rendah atau bersih. Di lain kata-kata, aset yang
dimiliki untuk dijual seperti inventaris; perusahaan harus melaporkannya di nilai realisasi biaya lebih
rendah atau bersih. Karena Kroger akan memulihkan aset yang dimiliki untuk dijual melalui penjualan
daripada melalui operasi, itu terus-menerus menilai kembali mereka. Setiap periode, aset dilaporkan
pada nilai realisasi lebih rendah dari biaya atau bersih. Dengan demikian, Kroger dapat menuliskan atau
menurunkan aset yang dimiliki untuk pembuangan di masa mendatang, selama nilai tercatat setelah
penulisan tidak pernah melebihi nilai tercatat aset sebelum penurunan nilai. Perusahaan harus
melaporkan kerugian atau keuntungan terkait dengan aset yang diturunkan nilainya sebagai bagian dari
pendapatan melanjutkan operasi.

PENURUNAN NILAI SDA

Sumber daya alam, sering disebut aset buang, termasuk minyak bumi, mineral, dan kayu. Mereka
memiliki dua fitur utama: (1) penghapusan lengkap (konsumsi) dari aset, dan (2) penggantian aset hanya
dengan tindakan alami. Berbeda dengan tanaman dan peralatan, sumber daya alam dikonsumsi secara
fisik selama periode penggunaan dan jangan mempertahankan karakteristik fisik mereka. Meski
demikian, masalah akuntansi terkait dengan sumber daya alam mirip dengan yang dihadapi dengan aset
tetap. Pertanyaan-pertanyaan
untuk dijawab adalah:
1. Bagaimana perusahaan menetapkan dasar biaya untuk penghapusan?
2. Pola alokasi apa yang harus dipekerjakan perusahaan?
Ingatlah bahwa profesi akuntansi menggunakan istilah deplesi untuk proses pengalokasian biaya
sumber daya alam

MEMBANGUN BASIS DEPLESI

Bagaimana kita menentukan dasar deplesi sumber daya alam? Misalnya, sebuah perusahaan seperti
ExxonMobil melakukan pengeluaran yang cukup besar untuk menemukan sumber daya alam, dan untuk
setiap penemuan yang berhasil ada banyak kegagalan. Lebih jauh lagi, ia bertemu lama keterlambatan
antara waktu yang dikenakan biaya dan waktu memperoleh manfaat dari sumber daya yang diekstraksi.
Akibatnya, sebuah perusahaan di industri ekstraktif, seperti ExxonMobil, sering mengadopsi kebijakan
konservatif dalam akuntansi untuk pengeluaran terkait menemukan dan mengekstraksi sumber daya
alam. Perhitungan dasar deplesi melibatkan empat faktor: (1) biaya perolehan deposit, (2) biaya
eksplorasi, (3) biaya pengembangan, dan (4) biaya restorasi.

Biaya Akuisisi
Biaya akuisisi adalah harga yang dibayar ExxonMobil untuk mendapatkan hak untuk mencari properti
dan menemukan sumber daya alam yang belum ditemukan. Bisa juga dengan harga yang dibayarkan
untuk yang sudah ditemukan sumber. Tipe ketiga dari biaya akuisisi dapat berupa pembayaran sewa
untuk properti mengandung sumber daya alam yang produktif; termasuk dalam biaya perolehan ini
adalah royalti pembayaran kepada pemilik properti. Secara umum, biaya perolehan sumber daya alam
dicatat dalam akun berjudul Properti Belum Dikembangkan. ExxonMobil kemudian menetapkan biaya
itu ke sumber daya alam jika upaya eksplorasi berhasil. Jika upaya itu tidak berhasil, itu menghapuskan
akuisisi
biaya sebagai kerugian.

Biaya Eksplorasi
Segera setelah sebuah perusahaan memiliki hak untuk menggunakan properti, sering kali menimbulkan
biaya eksplorasi diperlukan untuk menemukan sumber daya. Ketika biaya eksplorasi sangat besar,
beberapa perusahaan kapitalisasi mereka ke dalam basis deplesi. Di industri minyak dan gas, di mana
biaya menemukan sumber daya itu penting dan risiko menemukan sumber daya itu sangat tidak pasti,
sebagian besar perusahaan besar menanggung biaya ini. Perusahaan minyak dan gas yang lebih kecil
sering kapitalisasi biaya eksplorasi ini. Kami memeriksa masalah unik terkait dengan minyak dan industri
gas di halaman 624–625 (lihat “Kontroversi Berlanjut”).

Biaya Pengembangan
Perusahaan membagi biaya pengembangan menjadi dua bagian: (1) biaya peralatan berwujud dan (2)
biaya pengembangan tidak berwujud. Biaya peralatan berwujud termasuk semua transportasi dan alat
berat lainnya yang diperlukan untuk mengekstraksi sumber daya dan menyiapkannya untuk pasar.
Karena perusahaan dapat memindahkan alat berat dari satu situs ekstraksi ke yang lain, perusahaan
biasanya tidak memasukkan biaya peralatan berwujud dalam basis penipisan. Sebagai gantinya, mereka
menggunakan biaya penyusutan terpisah untuk mengalokasikan biaya peralatan tersebut. Namun,
beberapa aset berwujud (mis., Fondasi rig pengeboran) tidak dapat dipindahkan. Perusahaan
mendepresiasi aset-aset ini selama masa manfaatnya atau masa pakai sumber daya, mana saja lebih
pendek. Di sisi lain, biaya pengembangan tidak berwujud adalah barang-barang seperti biaya
pengeboran,
terowongan, poros, dan sumur. Biaya-biaya ini tidak memiliki karakteristik nyata tetapi diperlukan untuk
produksi sumber daya alam. Biaya pengembangan tidak berwujud dipertimbangkan bagian dari dasar
penipisan.

Biaya Pemulihan
Perusahaan terkadang mengeluarkan biaya besar untuk mengembalikan properti ke keadaan aslinya
setelah ekstraksi telah terjadi. Ini adalah biaya pemulihan. Perusahaan mempertimbangkan restorasi
biaya bagian dari dasar penipisan. Jumlah yang termasuk dalam basis deplesi adalah wajar nilai
kewajiban untuk mengembalikan properti setelah ekstraksi. Diskusi yang lebih lengkap akuntansi untuk
biaya pemulihan dan kewajiban terkait (kadang-kadang disebut sebagai kewajiban pensiun aset)
disediakan dalam Bab 13. Mirip dengan umur panjang lainnya aset, perusahaan memotong dari dasar
penipisan nilai sisa yang akan diterima pada properti.

PENGHAPUSAN BIAYA SUMBER DAYA

Setelah perusahaan menetapkan basis penipisan, masalah berikutnya adalah menentukan caranya
untuk mengalokasikan biaya sumber daya alam ke periode akuntansi. Biasanya, perusahaan menghitung
deplesi (sering disebut deplesi biaya) pada metode unit-produksi (pendekatan aktivitas). Dengan
demikian, penipisan adalah fungsi dari jumlah unit yang diekstraksi selama periode tersebut. Dalam
pendekatan ini, total biaya alami sumber daya dikurangi nilai sisa dibagi dengan jumlah unit yang
diperkirakan dalam setoran sumber daya, untuk memperoleh biaya per unit produk. Untuk menghitung
deplesi, biaya per unit kemudian dikalikan dengan jumlah unit yang diekstraksi. Sebagai contoh,
MaClede Co. memperoleh hak untuk menggunakan 1.000 hektar tanah di Alaska untuk tambang untuk
emas. Biaya sewa adalah $ 50.000, dan biaya eksplorasi terkait di properti adalah $ 100.000. Biaya
pengembangan tidak berwujud yang dikeluarkan untuk membuka tambang adalah $ 850.000. Total
biaya yang berkaitan dengan tambang sebelum ons pertama emas diekstraksi, oleh karena itu, $
1.000.000. MaClede memperkirakan bahwa tambang itu akan menyediakan sekitar 100.000 ons emas.
Ilustrasi 11-17 menunjukkan perhitungan biaya deplesi per unit (laju deplesi).

Jika MaClede mengekstrak 25.000 ons pada tahun pertama, maka penipisan untuk tahun tersebut
adalah
$ 250.000 (25.000 ons x $ 10). Ini mencatat penipisan sebagai berikut.
Persediaan (emas) 250.000
Tambang Emas 250.000
MaClede mendebit Persediaan untuk penipisan total tahun ini dan mengkredit Tambang Emas untuk
mengurangi nilai tercatat sumber daya alam. MaClede memuji Persediaan saat itu menjual persediaan
dan mendebit Harga Pokok Penjualan. Jumlah yang tidak terjual tetap dalam persediaan dan dilaporkan
di bagian aset lancar pada neraca. Terkadang perusahaan menggunakan akun Akumulasi Deplesi. Dalam
hal itu, Neraca MaClede akan menyajikan biaya sumber daya alam dan jumlahnya dari akumulasi
penyusutan yang dimasukkan ke tanggal sebagai berikut :
MaClede juga dapat melakukan penyusutan atas dasar unit produksi dari peralatan berwujud digunakan
dalam mengekstraksi emas. Pendekatan ini tepat jika dapat langsung menetapkan perkiraan umur
peralatan untuk satu setoran sumber daya yang diberikan. Jika MaClede menggunakan peralatan pada
lebih dari satu pekerjaan, metode alokasi biaya lainnya seperti garis lurus atau metode penyusutan yang
dipercepat akan lebih tepat.

MEMPERKIRAKAN CADANGAN YANG DAPAT DIPULIHKAN

Terkadang perusahaan perlu mengubah estimasi cadangan yang dapat dipulihkan. Mereka
melakukannya baik karena mereka memiliki informasi baru atau karena produksi yang lebih canggih
proses tersedia. Sumber daya alam seperti deposit minyak dan gas bumi dan beberapa langka logam
baru-baru ini memberikan tantangan terbesar. Estimasi cadangan ini ada di ukuran besar hanya
"tebakan berpengetahuan." Masalah ini sama dengan akuntansi untuk perubahan estimasi untuk yang
bermanfaat kehidupan pabrik dan peralatan. Prosedurnya adalah merevisi tingkat penipisan calon dasar:
Perusahaan membagi biaya yang tersisa dengan estimasi baru yang dapat dipulihkan cadangan.
Pendekatan ini memiliki banyak manfaat karena perkiraan yang diperlukan demikian tidak pasti.

MELIKUIDASI DIVIDEN
Sebuah perusahaan sering memiliki sebagai satu-satunya aset utama, sebuah properti yang ingin digali
sumber daya alam. Jika perusahaan tidak berharap untuk membeli properti tambahan, itu dapat secara
bertahap mendistribusikan kepada pemegang saham investasi modalnya dengan membayar likuidasi
dividen, yang merupakan dividen lebih besar dari jumlah akumulasi laba bersih. Masalah akuntansi
utama adalah untuk membedakan antara dividen yang merupakan pengembalian modal dan yang tidak.
Karena dividen adalah pengembalian dari investor asli kontribusi, perusahaan mengeluarkan dividen
likuidasi harus mendebit Modal Disetor di Kelebihan Par untuk porsi yang terkait dengan investasi awal,
alih-alih mendebit Pendapatan yang disimpan. Sebagai gambaran, pada akhir tahun, Callahan Mining
memiliki saldo laba ditahan sebesar $ 1.650.000, akumulasi penipisan properti mineral sebesar $
2.100.000, dan dibayarkan modal lebih dari par $ 5.435.493. Dewan Callahan mengumumkan dividen
sebesar $ 3 membagikan 1.000.000 saham yang beredar. Ini mencatat dividen tunai $ 3.000.000 sebagai
mengikuti.

Callahan harus memberi tahu para pemegang saham bahwa dividen $ 3 per saham mewakili $ 1,65 ($
1.650.000 / 1.000.000 saham) per laba atas investasi dan $ 1,35 ($ 1.350.000 /1.000.000 saham) per
saham, likuidasi dividen.
TUGAS
P11-2 (Penyusutan untuk Periode Parsial — SL, Act., SYD, dan DDB) Biaya peralatan yang dibeli oleh
Charleston, Inc., pada 1 Juni 2012, adalah $ 89.000. Diperkirakan bahwa mesin akan memiliki nilai sisa $
5.000 nilai pada akhir umur layanannya. Umur layanannya diperkirakan 7 tahun; total jam kerjanya
diperkirakan pada 42.000; dan total produksinya diperkirakan 525.000 unit. Selama 2012, mesin
dioperasikan 6.000 jam dan diproduksi 55.000 unit. Selama 2013, mesin dioperasikan 5.500 jam dan
diproduksi 48.000 unit.
Instruksi
Hitung biaya penyusutan pada mesin untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2012, dan tahun
yang berakhir 31 Desember 2013, menggunakan metode berikut.
(a) garis lurus.
(b) unit-of-output.
(c) jam kerja.
(d) jumlah digit tahun.
(e) penurunan saldo (dua kali tingkat garis lurus)