Sumber daya alam (natural resources), sering disebut aset buang, termasuk minyak
bumi, mineral, dan lahan hutan. Sumber daya alam dapat dibagi lagi menjadi dua kategori:
1. Aset biologis seperti lahan hutan, dan
2. Sumber daya mineral seperti minyak, gas, dan pertambangan mineral.
Sumber daya mineral, yang memiliki dua fitur utama:
1. Penghapusan (konsumsi) aset secara lengkap, dan
2. Penggantian aset hanya dengan tindakan alami.
Tidak seperti pabrik dan peralatan, sumber daya mineral dikonsumsi secara fisik
selama periode penggunaan dan tidak mempertahankan karakteristik fisiknya. Namun,
masalah akuntansi yang terkait dengan sumber daya ini mirip dengan yang dihadapi dengan
properti, pabrik, dan peralatan. Pertanyaan yang harus dijawab adalah:
1. Bagaimana perusahaan menetapkan dasar biaya untuk penghapusan?
2. Pola alokasi apa yang harus dipekerjakan perusahaan?
Ingat bahwa profesi akuntansi menggunakan istilah deplesi untuk proses
pengalokasian biaya sumber daya mineral.
Menetapkan Dasar Deplesi
Bagaimana kita menentukan dasar penipisan sumber daya mineral? Sebuah
perusahaan di industry ekstratif melakukan pengeluaran yang cukup besar untuk menemukan
sumber daya mineral. Dan, untuk setiap penemuan yang berhasil, ada banyak kegagalan.
Selain itu, perusahaan sering mengalami penundaan yang lama antara waktu perusahaan
mengeluarkan biaya dan waktu perusahaan memperoleh manfaat dari sumber daya yang
diekstraksi. Akibatnya, sebuah perusahaan di industri ekstraktif, sering mengadopsi kebijakan
konservatif dalam akuntansi pengeluaran terkait dengan menemukan dan mengekstraksi
sumber daya mineral.
Perhitungan basis penipisan melibatkan akuntansi dengan benar untuk tiga jenis
pengeluaran:
1. Biaya pra-eksplorasi.
Pengeluaran sebelum eksplorasi adalah biaya yang dikeluarkan sebelum
perusahaan memperoleh hak hukum untuk menjelajahi area tertentu. Sebagai
contoh, perusahaan melakukan pengujian seismik terhadap kemungkinan lokasi
pengeboran minyak sebelum menimbulkan biaya eksplorasi yang substansial.
Biaya-biaya ini (sering disebut sebagai biaya pencarian calon) pada umumnya
dianggap spekulatif dan dibebankan pada saat terjadinya.
2. Biaya eksplorasi dan evaluasi.
Contoh beberapa jenis biaya eksplorasi dan evaluasi (E&E) adalah sebagai
berikut.
a. Perolehan hak untuk mengekplorasi.
b. Studi topografi, geologi, geokimia, dan geofisika.
c. Pengeboran eksplorasi.
d. Sampling.
e. Aktivitas yang terkait dengan evaluasi kelayakan teknis dan viabilitas
komersial atas panggilan sumber daya mineral.
Perusahaan memiliki pilihan mengenai biaya E&E. Mereka dapat menghapus
biaya-biaya ini ketika terjadi atau memanfaatkan biaya-biaya ini sambil
menunggu evaluasi. Karena itu, IFRS memberikan fleksibilitas kepada perusahaan
sebagai cara menghitung biaya E&E pada saat awal. Alasan fleksibilitasnya
adalah bahwa akuntansi untuk jenis pengeluaran ini kontroversial.
Mereka yang memegang konsep biaya penuh (kapitalisasi penuh) berpendapat
bahwa biaya pengeboran lubang kering adalah biaya yang diperlukan untuk
menemukan sumur yang menguntungkan secara komersial. Yang lain percaya
bahwa perusahaan harus hanya mengkapitalisasi biaya sumur yang berhasil. Ini
adalah konsep upaya yang berhasil. Para pendukungnya percaya bahwa satu-
satunya ukuran yang relevan untuk suatu proyek adalah biaya yang berhubungan
langsung dengan proyek itu, dan bahwa perusahaan harus melaporkan sisa biaya
sebagai biaya periode. Selain itu, mereka berpendapat bahwa perusahaan yang
gagal akan berakhir dengan memanfaatkan banyak biaya yang akan membuatnya,
dalam waktu singkat, menunjukkan pendapatan yang tidak kalah dengan
perusahaan yang sukses.
3. Biaya pengembangan (development cost)
Secara umum, fase pengembangan terjadi ketika perusahaan telah menentukan
bahwa ia memiliki tingkat sumber daya mineral yang wajar di tanah sehingga
produksi akan menguntungkan. Pada saat ini, setiap aset E&E yang diakui sebagai
aset selanjutnya diuji penurunan nilainya, untuk memastikan bahwa aset-aset ini
tidak dicatat pada jumlah di atas jumlah yang dapat dipulihkan.\
Perusahaan membagi biaya pengembangan menjadi dua bagian:
a. Biaya peralatan berwujud dan
b. Biaya pengembangan tidak berwujud.
Biaya peralatan berwujud mencakup semua transportasi dan alat berat lainnya
yang diperlukan untuk mengekstraksi sumber daya dan menyiapkannya untuk
pasar. Karena perusahaan dapat memindahkan alat berat dari satu lokasi
penggalian ke yang lain, perusahaan biasanya tidak memasukkan biaya peralatan
berwujud dalam basis penipisan. Sebagai gantinya, mereka menggunakan biaya
penyusutan terpisah untuk mengalokasikan biaya peralatan tersebut. Namun,
beberapa aset berwujud (mis., Fondasi rig pengeboran) tidak dapat dipindahkan.
Perusahaan mendepresiasi aset-aset ini selama masa manfaatnya atau masa pakai
sumber daya, mana yang lebih pendek.
Biaya pengembangan tidak berwujud, di sisi lain, adalah barang-barang seperti
biaya pengeboran, terowongan, poros, dan sumur. Biaya-biaya ini tidak memiliki
karakteristik nyata tetapi diperlukan untuk produksi sumber daya mineral. Biaya
pengembangan tidak berwujud dianggap sebagai bagian dari dasar penipisan.
Perusahaan terkadang mengeluarkan biaya besar untuk mengembalikan
properti ke keadaan alami setelah ekstraksi terjadi. Ini adalah biaya pemulihan.
Perusahaan menganggap biaya pemulihan bagian dari dasar penipisan. Jumlah
yang termasuk dalam basis deplesi adalah nilai wajar dari kewajiban untuk
mengembalikan properti setelah ekstraksi. Mirip dengan aset jangka panjang
lainnya, perusahaan mengurangi basis deplesi setiap nilai residual yang akan
diterima pada milik.
Penghapusan Nilai atas Biaya Perolehan Sumber Daya Mineral
Setelah perusahaan menetapkan basis penipisan, masalah berikutnya adalah
menentukan bagaimana mengalokasikan biaya sumber daya mineral ke periode akuntansi.
Biasanya, perusahaan menghitung deplesi (sering disebut deplesi biaya) pada metode unit
produksi (pendekatan aktivitas). Dengan demikian, penipisan adalah fungsi dari jumlah unit
yang diekstraksi selama periode tersebut. Dalam pendekatan ini, total biaya sumber daya
mineral dikurangi nilai residu dibagi dengan jumlah unit yang diperkirakan berada dalam
deposit sumber daya, untuk memperoleh biaya per unit produk. Untuk menghitung deplesi,
biaya per unit kemudian dikalikan dengan jumlah unit yang diekstraksi.
Dalam laporan laba rugi, biaya penipisan yang terkait dengan persediaan yang dijual
adalah bagian dari harga pokok penjualan. perusahaan juga dapat melakukan depresiasi atas
dasar unit produksi dari peralatan berwujud yang digunakan dalam mengekstraksi perak.
Pendekatan ini tepat jika dapat secara langsung menetapkan perkiraan masa pakai peralatan
untuk satu setoran sumber daya yang diberikan. Jika perusahaan menggunakan peralatan pada
lebih dari satu pekerjaan, metode alokasi biaya lain seperti garis lurus atau metode
penyusutan dipercepat akan lebih tepat.
Callahan harus memberi tahu para pemegang saham bahwa dividen £ 3 per saham
mewakili £ 1,65 (£ 1.650.000 : 1.000.000 saham) per laba atas investasi dan £ 1,35 (£
1.350.000 : 1.000.000 saham) per saham untuk melikuidasi dividen.
REVALUASI
Hingga saat ini, kami mengasumsikan bahwa perusahaan menggunakan prinsip biaya
historis untuk menilai aset berwujud jangka panjang setelah akuisisi. Namun, perusahaan
memiliki pilihan: Mereka dapat menilai aset ini dengan biaya perolehan atau nilai wajar.
Mengakui Revaluasi
Network Rail (GBR) adalah contoh perusahaan yang memilih menggunakan nilai
wajar untuk memperhitungkan jaringan relnya. Penggunaan nilai wajarnya menyebabkan
peningkatan sebesar £ 4,289 juta ke aset berwujud yang berumur panjang. Ketika perusahaan
memilih untuk menilai nilai wajar dari aset berwujud jangka panjang setelah akuisisi, mereka
memperhitungkan perubahan nilai wajar dengan menyesuaikan akun aset yang sesuai dan
membuat keuntungan yang belum direalisasi atas aset berwujud jangka panjang yang
direvaluasi. Keuntungan yang belum direalisasi ini sering disebut sebagai surplus revaluasi.
Revaluasi – Tanah
Untuk mengilustrasikan revaluasi tanah, asumsikan bahwa Grup Siemens (DEU)
membeli tanah sebesar € 1.000.000 pada tanggal 5 Januari 2015. Perusahaan memilih untuk
menggunakan akuntansi revaluasi tanah pada periode berikutnya. Pada tanggal 31 Desember
2015, nilai wajar tanah adalah € 1.200.000. Entri untuk mencatat tanah pada nilai wajar
adalah sebagai berikut.
Setelah entri ini, peralatan Lenovo memiliki jumlah tercatat ¥ 400.000 (¥ 500.000 2 ¥
100.000). Lenovo menerima penilaian independen untuk nilai wajar peralatan pada tanggal
31 Desember 2015, yaitu ¥ 460.000. Untuk melaporkan peralatan dengan nilai wajar, Lenovo
melakukan hal berikut:
1. Mengurangi Akumulasi Depresiasi — Akun peralatan menjadi nol.
2. Mengurangi akun Peralatan sebesar ¥ 40.000 — kemudian dilaporkan pada nilai
wajarnya sebesar ¥ 460.000.
3. Mencatat Keuntungan yang Belum Direalisasi atas Revaluasi — Peralatan untuk
perbedaan antara nilai wajar dan jumlah tercatat dari peralatan, atau ¥ 60.000 (¥ 460.000
2 ¥ 400.000). Entri untuk mencatat penilaian kembali ini pada 31 Desember 2015, adalah
sebagai berikut.
Penyusutan dihitung dengan mengalikan tarif dengan nilai buku yang semakin
kecil.
2. Berdasarkan Penggunaan :
a. Metode jam jasa (sevice hours method).
Metode ini didasarkan pada anggapan bahwa aktiva (terutama mesin-mesin)
akan lebih cepat rusak bila digunakan sepenuhnya dibanding dengan penggunaan
yang tidak sepenuhnya. Dalam cara ini beban depresiasi dihitung dengan dasar
satuan jam jasa. Beban depresiasi periodik besarnya akan sangat tergantung pada
jam jasa yang terpakai. Karena beban depresiasi dasarnya adalah jumlah jam yang
digunakan, maka metode ini paling tepat jika digunakan untuk kendaraan. Dengan
anggapan bahwa kendaraan itu lebih banyak aus karena dipakai dibandingkan
dengan tua karena waktu.
Deplesi
Menurut PSAK -17 Adalah alokasi Jumlah suatu aktiva yang dapat disusutkan sepanjang
masa manfaat yang diestimasi. Besarnya penyusutan untuk periode akuntansi dibebankan ke
pendapatan baik secara langsung maupun tidak langsung. Depresiasi ( alokasi biaya
perolehan
Deplesi merupakan penyusutan yang terjadi pada benda yang bersifat alami dan tidak dapat
diperbaharui. (Pengurangan nilai sumber daya alam ).
a. Metode garis lurus.
Biaya Perolehan – Nilai Residu : Masa Manfaat
Metode garis lurus menghasilkan pembebanan yang tetap selama umur
manfaat aset jika nilai residunya tidak berubah.
b. Metode saldo menurun
Nilai Buku Awal Tahun x Tarif Saldo Menurun
Metode Saldo menurun menghasilkan pembebanan yang menurun selama
umur manfaat asset
c. Metode satuan hasil
Biaya Perolehan : Total Satuan Hasil x Hasil Produksi
Metode satuan hasil/ jumlah unit menghasilkan pembebanan berdasrkan pada
penggunaan atau output yang diharapkan dari suatu asset. Taksiran umur dipengaruhi
oleh cara pemeliharaan dan kebijakan yang dianut dalam reparasi. Taksiran umur
dapat dinyatakan dalam satuan periode waktu, satuan hasil produksi dan satuan jam
kerja. Dalam menaksir masa manfaat Aset tetap, harus juga dipertimbangkan keausan
fisik dan fungsionalnya. Merupakan taksiran nilai atau potensi arus kas masuk apabila
aktiva tersebut dijual pada saat penarikan/penghentian aktiva. Nilai residu tidak selalu
ada, adakalanya aktiva tersebut tidak memiliki nilai residu karena aktiva tersebut tidak
dijual.
1) Biaya Akuisisi
Biaya akuisisi (acquisition cost) adalah harga yang dibayarkan guna
memperoleh hak property untuk mencari dan menemukansumber daya
alam yang belum ditemukan atau harga yang harus dibayaruntuk sumber
daya yang telah ditemukan.
2) Biaya Eksplorasi
Setelah perusahaan memiliki hak untuk menggunakan properti itu,
biaya eksplorasi (explorations cost) diperlukan untuk menemukan sumber
daya alam. Dalam banyak kasus, biaya ini dibebankan ketika terjadi.
3) Biaya Pengembangan
Perusahaan membagi biaya pengembangan (development cost)menjadi
dua bagian :
a) biaya peralatan berwujud dan
b) biaya pengembangan tidak berwujud.
Peralatan berwujud termasuk semua transportasi dan peralatan berat
lainnya yang diperlukan untuk menambang sumber daya serta
menyiapkannya untuk untuk pasar.
Biaya pengembangan tidak berwujud, semua biaya yang tidak
memiliki karekteristik berwujud tetapi diperlukan dalam menambang
sumber daya alam.
4) Biaya Restorasi
Perusahaan kadang-kadang mengeluarkan biaya yang substansial untuk
merestorasi seperti kembali seperti pada kondisi semula setelah
dilakukanpenambangan. Ini dinamakan biaya restorasi. Biaya restorasi ini
adalahbagian dari dasar deplesi.