Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

BAB 10

Akuisisi dan Disposisi Properti, Pabrik, dan

Peralatan

TUJUAN PEMBELAJARAN

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

1 Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.

2 Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.

3 Jelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan perolehan dan penilaian aset pabrik.

4 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.

5 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan properti, pabrik, dan
peralatan.

PREVIEW BAB 10

Seperti yang kami tunjukkan dalam cerita pembuka berikut, perusahaan seperti:
Compagnie de Saint-Gobain SA (FRA) memantau dengan cermat pengeluaran modal
untuk properti, pabrik, dan peralatan. Dalam bab ini, kita membahas akuntansi yang
tepat untuk akuisisi, penggunaan, dan disposisi properti, pabrik, dan peralatan. Isi dan
organisasi bab ini adalah sebagai berikut. (Perhatikan bahwa Wawasan Akuntansi
Global terkait properti, pabrik, dan peralatan disajikan di Bab 11.)
Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian
integral dari topik yang disajikan di sini.

Perhatikan Pengeluaran Anda

Investasi dalam aset berumur panjang, seperti properti, pabrik, dan peralatan, merupakan elemen
penting dalam laporan posisi keuangan banyak perusahaan. Seiring dengan penelitian dan
pengembangan, investasi ini merupakan kekuatan pendorong bagi banyak perusahaan dalam
menghasilkan arus kas. Informasi properti, pabrik, dan peralatan yang dilaporkan pada laporan
posisi keuangan perusahaan secara langsung mempengaruhi item-item seperti total aset, beban
penyusutan, arus kas, dan laba bersih. Akibatnya, perusahaan berhati-hati mengenai tingkat
pengeluaran mereka untuk belanja modal (capex).

Untuk memberikan beberapa wawasan tentang sifat pengeluaran ini, Tabel 10.1 mengidentifikasi pertumbuhan
pengeluaran modal perusahaan non-keuangan global dari tahun 2003–2013 menurut sektor industri. Seperti
yang ditunjukkan, tidak mengherankan, perusahaan energi membuat persentase yang signifikan dari belanja
modal global.

Tabel 10.1 Kontribusi Sektoral terhadap Pertumbuhan Belanja Modal (%)

Menentukan tingkat belanja modal yang tepat di banyak perusahaan merupakan tantangan.
Pengeluaran yang terlalu banyak atau terlalu sedikit berisiko menurunkan arus kas, kehilangan posisi
kompetitif, dan mengurangi kekuatan penetapan harga. Resesi di Eropa, krisis keuangan tahun 2008
dan efeknya yang berkepanjangan, dan tingkat pengeluaran China yang berkurang sekarang
memperlambat tingkat pengeluaran modal. Eropa Barat, Amerika Latin, dan negara-negara Asia-
Pasifik semuanya menunjukkan tanda-tanda kelelahan belanja modal. Tabel 10.2 menunjukkan
bahwa pertumbuhan belanja modal global terhenti atau menjadi negatif dalam beberapa tahun
terakhir.
 2

Tabel 10.2 Pertumbuhan Pengeluaran Modal Perusahaan Non-Keuangan Global

Untuk mengilustrasikan kekhawatiran tentang tingkat pengeluaran modal, ambil Prancis sebagai
contoh. Perusahaan di Perancis (ekonomi terbesar kedua di Eropa) mengambil pendekatan
konservatif untuk belanja modal, meskipun suku bunga rendah. Alasan keengganan mereka untuk
membelanjakan adalah pajak yang lebih tinggi dan persaingan asing, yang telah mendorong margin
keuntungan ke level terendah sejak 1985—mengurangi kemampuan perusahaan untuk menanggung
risiko tambahan. Sebagai CEO perusahaan bahan konstruksi
Compagnie de Saint-Gobain SA (FRA) berkata, “Kami membutuhkan ketidakpastian
sesedikit mungkin, tetapi justru semakin banyak.”
Bahkan di saat-saat yang baik, masalah yang berkaitan dengan belanja modal sangat kompleks.
Area berikut dan pertanyaan selanjutnya telah menyebabkan banyak malam tanpa tidur untuk
manajer perusahaan:
1. Volume pengeluaran—berapa banyak yang harus dikeluarkan?

2. Alokasi modal—untuk apa harus digunakan?

3. Eksekusi proyek—bagaimana pengeluaran berubah menjadi hasil nyata?

Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini tidak mudah, dan kegagalan untuk menjawabnya dengan benar
dapat menyebabkan hilangnya profitabilitas. Hal ini juga mengikuti bahwa masalah ini sangat menarik
bagi pengguna laporan keuangan. Seperti disebutkan sebelumnya, terlalu banyak atau terlalu sedikit
belanja modal oleh perusahaan dapat menyebabkan penurunan arus kas, kehilangan posisi kompetitif,
dan kekuatan harga berkurang. Hubungan antara belanja modal dengan penjualan dan belanja modal
dengan depresiasi, serta arus kas bebas, memberikan wawasan tentang fleksibilitas keuangan yang
mendasari perusahaan.

Sumber: W. Horobein dan S. Schnechner, “Menghadapi Ketidakpastian, Perusahaan Prancis

Mengurangi Investasi,” Jurnal Wall Street (7 Juli 2013); menarik Tuas Capex, AT Kearney
(2013); dan S. Gordon, Pengeluaran Modal Global oleh Perusahaan yang Masih Menunda,Waktu
keuangan (30 Juni 2014).
 Tinjau dan Praktek

Pergi ke bagian TINJAUAN DAN LATIHAN di akhir bab untuk tinjauan ringkasan
yang ditargetkan dan praktikkan masalah dengan solusi. Pertanyaan pilihan
ganda dengan solusi beranotasi serta latihan tambahan dan latihan soal dengan
solusi juga tersedia secara online.

Perumahan, tanaman dan peralatan

TUJUAN PEMBELAJARAN 1

Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.

Perusahaan seperti Hon Hai Presisi (TWN), Tata Steel (IND), dan Shell Kerajaan Belanda
(GBR dan NLD) menggunakan aset yang bersifat tahan lama. Aset semacam itu disebut
perumahan, tanaman dan peralatan. Istilah lain yang biasa digunakan adalah aset tanaman dan aset
tetap. Kami menggunakan istilah ini secara bergantian. Aset tetap didefinisikan sebagai aset
berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang dan jasa, untuk
disewakan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif; mereka diharapkan untuk
digunakan selama lebih dari satu periode. [1] (Lihat bagian Referensi Literatur Resmi di dekat
akhir bab ini.) Oleh karena itu, properti, pabrik, dan peralatan mencakup tanah, struktur
bangunan (kantor, pabrik, gudang), dan peralatan (mesin, furnitur, peralatan). Karakteristik
utama dari properti, pabrik, dan peralatan adalah sebagai:
mengikuti.

1. Mereka diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan bukan untuk dijual kembali. Hanya aset yang digunakan
dalam operasi bisnis normal diklasifikasikan sebagai properti, pabrik, dan peralatan.
Misalnya, bangunan yang menganggur lebih tepat diklasifikasikan secara terpisah sebagai
investasi. Aset tetap yang dimiliki untuk kemungkinan kenaikan harga diklasifikasikan
sebagai investasi. Selain itu, aset tetap yang dimiliki untuk dijual atau dilepaskan
diklasifikasikan dan dilaporkan secara terpisah pada laporan posisi keuangan. Pengembang
tanah atau subpembagi mengklasifikasikan tanah sebagai inventaris.
2. Mereka bersifat jangka panjang dan biasanya disusutkan. Properti, pabrik, dan
peralatan menghasilkan layanan selama beberapa tahun. Perusahaan mengalokasikan
biaya investasi dalam aset ini ke periode mendatang melalui biaya penyusutan berkala.
Pengecualian adalah tanah, yang disusutkan hanya jika terjadi penurunan nilai yang
material, seperti hilangnya kesuburan tanah pertanian karena rotasi tanaman yang buruk,
kekeringan, atau erosi tanah.
3. Mereka memiliki substansi fisik. Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset berwujud yang
dicirikan oleh keberadaan atau substansi fisik. Ini membedakannya dari aset tidak berwujud,
seperti paten atau goodwill. Tidak seperti bahan mentah, bagaimanapun, properti, pabrik, dan
peralatan tidak secara fisik menjadi bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.
Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

Sebagian besar perusahaan menggunakan biaya historis sebagai dasar untuk menilai properti,
pabrik, dan peralatan (lihat Konsep Dasar). biaya historis mengukur kas atau harga setara kas
untuk memperoleh aset dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk
penggunaan yang dimaksudkan.

Perusahaan mengakui properti, pabrik, dan peralatan ketika biaya aset dapat
menjadi diukur dengan andal dan kemungkinan besar perusahaan akan memperoleh
manfaat ekonomi masa depan. [2] Misalnya, ketika Starbucks (AS) membeli kopi
pembuatnya untuk operasinya, biaya ini dilaporkan sebagai aset karena dapat diukur secara andal
dan bermanfaat untuk periode mendatang. Namun, ketika Starbucks melakukan perbaikan biasa
pada mesin kopinya, Starbucks membebankan biaya ini karena periode utama yang diuntungkan
hanyalah periode berjalan.

Secara umum, perusahaan melaporkan biaya berikut sebagai bagian dari properti, pabrik, dan:
peralatan. [3]1
1. Harga pembelian, termasuk bea masuk dan pajak pembelian yang tidak dapat dikembalikan,
dikurangi diskon dan rabat perdagangan. Sebagai contoh,British Airways (GBR) menunjukkan bahwa
pesawat dinyatakan sebesar nilai wajar dari imbalan yang diberikan setelah saling hapus
dengan kredit manufaktur.

2. Biaya yang dapat diatribusikan untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang diperlukan agar aset
tersebut dapat digunakan dengan cara yang dimaksudkan oleh perusahaan. Misalnya, ketika
Skanska AB (SWE) membeli alat berat dari Ulat (AS), itu
mengkapitalisasi biaya pembelian, termasuk biaya pengiriman.2
Perusahaan menilai aset tetap pada periode berikutnya menggunakan metode biaya atau
metode nilai wajar (revaluasi). Perusahaan dapat menerapkan metode biaya atau nilai wajar
untuk semua item properti, pabrik, dan peralatan atau untuk satu kelas (es) properti, pabrik, dan
peralatan. Sebagai contoh, perusahaan dapat menilai tanah (satu kelas aset) setelah akuisisi
dengan menggunakan metode nilai wajar dan pada saat yang sama menilai bangunan dan
peralatan (kelas aset lainnya) pada biaya perolehan.
Sebagian besar perusahaan menggunakan metode biaya—lebih murah untuk digunakan karena
biaya penilai tidak diperlukan. Selain itu, metode nilai wajar umumnya mengarah pada nilai aset yang
lebih tinggi, yang berarti bahwa perusahaan melaporkan beban penyusutan yang lebih tinggi dan
laba bersih yang lebih rendah. Bab ini membahas metode biaya; kami menggambarkan metode nilai
wajar (revaluasi) di Bab11.

Konsep yang Mendasari

Nilai wajar relevan dengan persediaan tetapi kurang relevan untuk properti, pabrik, dan peralatan
yang, sesuai dengan asumsi kelangsungan usaha, dimiliki untuk digunakan dalam bisnis, bukan
untuk dijual seperti persediaan.

Biaya Tanah

Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk digunakan dianggap
sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketikaGrup Auchan (FRA) atau ON (JPN) membeli tanah yang
untuk membangun toko baru, biaya tanah biasanya meliputi (1) harga beli; (2) biaya penutupan,
seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya yang dikeluarkan untuk
mendapatkan tanah dalam kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan, seperti grading,
pengisian, pengeringan, dan pembersihan; (4) asumsi hak gadai, hipotek, atau sitaan atas properti;
dan (5) setiap perbaikan lahan tambahan yang memiliki umur tidak terbatas.

Sebagai contoh, ketika ON membeli tanah untuk tujuan pembangunan gedung, maka ON menganggap
semua biaya yang dikeluarkan sampai dengan penggalian gedung baru sebagai biaya tanah.
Pembongkaran bangunan lama—pembersihan, perataan, dan penimbunan—merupakan biaya
tanah karena kegiatan ini diperlukan agar tanah dalam kondisi sesuai peruntukannya.
ON memperlakukan setiap hasil dari penyiapan lahan untuk penggunaan yang dimaksudkan, seperti
tanda terima sisa dari pembongkaran bangunan tua atau penjualan kayu yang dibuka, sebagai
pengurangan harga tanah.
Dalam beberapa kasus, ketika ON membeli tanah, ON mungkin menanggung kewajiban tertentu atas tanah
tersebut seperti pajak balik atau hak gadai. Dalam situasi seperti itu, biaya tanah adalah uang tunai yang
dibayarkan untuk itu, ditambah sitaan. Dengan kata lain, jika harga pembelian tanah adalah 50.000.000 tunai
tetapi ON mengasumsikan pajak properti yang masih harus dibayar sebesar 5.000.000 dan hak gadai 10.000.000,
biaya tanahnya adalah 65.000.000.

ON juga mungkin dikenakan penilaian khusus untuk perbaikan lokal, seperti trotoar, lampu
jalan, saluran pembuangan, dan sistem drainase. Ini harus membebankan biaya ini ke akun
Tanah karena sifatnya relatif permanen. Artinya, setelah dipasang, dipelihara oleh
pemerintah setempat. Selain itu, ON harus membebankan biaya perbaikan permanen yang
dibuatnya, seperti lansekap, ke akun Tanah. Ini merekam secara terpisah setiapperbaikan
dengan kehidupan yang terbatas, seperti pribadi
jalan masuk, jalan setapak, pagar, dan tempat parkir, ke Perbaikan Lahan Akun.
Biaya-biaya ini disusutkan selama taksiran umurnya.
Secara umum, tanah adalah bagian dari properti, pabrik, dan peralatan. Namun, jika mayor
tujuan memperoleh dan memegang tanah bersifat spekulatif, perusahaan lebih tepat mengklasifikasikan tanah
sebagai investasi. Jika perusahaan real estat memegang tanah untuk dijual kembali, ia harus mengklasifikasikan
tanah tersebut sebagai: inventaris.

Dalam kasus di mana tanah dimiliki sebagai investasi, perlakuan akuntansi apa yang harus diberikan
untuk pajak, asuransi, dan biaya langsung lainnya yang timbul selama memegang tanah? Banyak
yang percaya bahwa biaya ini harus dikapitalisasi. Alasannya: Mereka tidak menghasilkan
pendapatan dari investasi saat ini. Perusahaan umumnya menggunakan pendekatan ini kecuali jika
aset saat ini menghasilkan pendapatan (seperti properti sewaan).

Biaya Bangunan

Biaya bangunan harus mencakup semua pengeluaran yang terkait langsung dengan perolehan atau
konstruksinya. Biaya ini meliputi (1) bahan, tenaga kerja, dan biaya overhead yang terjadi selama konstruksi,
dan (2) biaya profesional dan izin bangunan. Umumnya, perusahaan mengontrak orang lain untuk
membangun gedung mereka. Perusahaan mempertimbangkan semua biaya yang dikeluarkan, dari
penggalian hingga penyelesaian, sebagai bagian dari biaya pembangunan.

Tetapi bagaimana seharusnya perusahaan memperhitungkan bangunan lama yang berada di lokasi
bangunan yang baru diusulkan? Apakah biaya pembongkaran gedung lama merupakan biaya tanah
atau biaya gedung baru? Ingat itujika perusahaan membeli tanah dengan bangunan tua di atasnya,
maka biaya pembongkaran dikurangi nilai residunya adalah biaya untuk menyiapkan tanah agar
siap digunakan dan berkaitan dengan tanah daripada
gedung baru. Dengan kata lain, semua biaya untuk menyiapkan aset agar siap digunakan sesuai
tujuannya adalah biaya aset tersebut.

Oleh karena itu, setiap biaya yang tidak dapat diatribusikan secara langsung untuk menyiapkan
bangunan agar siap digunakan tidak boleh dikapitalisasi. Misalnya, biaya awal, seperti biaya
promosi yang terkait dengan pembukaan gedung atau kerugian operasional yang terjadi pada
awalnya karena rendahnya penjualan, tidak boleh dikapitalisasi. Juga, biaya administrasi umum
(seperti biaya departemen keuangan) tidak boleh dialokasikan ke biaya
bangunan.

Biaya Peralatan

Yang dimaksud dengan "peralatan" dalam akuntansi meliputi perlengkapan pengiriman, perlengkapan
kantor, mesin, perabotan dan perlengkapannya, perabotan, perlengkapan pabrik, dan aktiva tetap
semacam itu. Biaya aset tersebut meliputi harga pembelian, biaya pengangkutan dan penanganan yang
terjadi, asuransi peralatan selama dalam perjalanan, biaya pondasi khusus jika diperlukan, biaya perakitan
dan pemasangan, dan biaya pelaksanaan uji coba. Setiap hasil dari penjualan barang apa pun yang
dihasilkan saat membawa peralatan ke lokasi dan kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan (seperti
sampel yang dihasilkan saat menguji peralatan) harus mengurangi biaya peralatan. Dengan demikian,
biaya mencakup semua pengeluaran yang terjadi untuk memperoleh peralatan dan mempersiapkannya
untuk digunakan.

Aset yang Dibangun Sendiri

Kadang-kadang, perusahaan membangun aset mereka sendiri. Menentukan biaya mesin

tersebut dan aset tetap lainnya bisa menjadi masalah. Tanpa harga beli atau harga kontrak,
perusahaan harus mengalokasikan biaya dan pengeluaran untuk sampai pada biaya:
NS aset yang dibangun sendiri. Bahan dan tenaga kerja langsung yang digunakan dalam konstruksi tidak menimbulkan
masalah. Perusahaan dapat melacak biaya ini secara langsung ke pekerjaan dan pesanan material yang terkait dengan
aset tetap yang dibangun.

Namun, pembebanan biaya produksi tidak langsung menimbulkan masalah khusus. Biaya
tidak langsung ini disebutatas atau beban, termasuk listrik, panas, cahaya, asuransi, pajak
properti atas bangunan dan peralatan pabrik, tenaga kerja pengawas pabrik, penyusutan
aset tetap, dan perlengkapan.
Perusahaan dapat menangani overhead dengan salah satu dari dua cara:

1. Tetapkan tidak ada overhead tetap untuk biaya aset yang dibangun. utama
argumen untuk perlakuan ini adalah bahwa overhead umumnya tetap di alam. Akibatnya,
pendekatan ini mengasumsikan bahwa perusahaan akan memiliki biaya yang sama terlepas
dari apakah itu membangun aset atau tidak. Oleh karena itu, membebankan sebagian dari
biaya overhead ke peralatan biasanya akan mengurangi biaya saat ini dan akibatnya melebih-
lebihkan pendapatan periode berjalan. Namun, perusahaan akan membebankan biaya
overhead variabel aset yang dibangun yang meningkat sebagai akibat dari konstruksi.

2. Tetapkan sebagian dari semua overhead untuk proses konstruksi. Ini

pendekatan, disebut pendekatan biaya penuh, mengasumsikan bahwa biaya melekat pada semua produk
dan aset yang diproduksi atau dibangun. Di bawah pendekatan ini, perusahaan menetapkan sebagian dari
semua overhead untuk proses konstruksi, seperti yang akan dilakukan untuk produksi normal. Advokat
mengatakan bahwa kegagalan untuk mengalokasikan biaya overhead
 mengecilkan biaya awal aset dan menghasilkan masa depan yang tidak akurat
alokasi.
Perusahaan harus menetapkan ke aset porsi pro rata overhead tetap untuk menentukan biayanya.
Perusahaan menggunakan perlakuan ini secara ekstensif karena banyak yang percaya bahwa hal itu
menghasilkan penyesuaian biaya yang lebih baik dengan pendapatan. Jumlah bahan, tenaga kerja, atau
sumber daya lain yang terbuang secara tidak normal tidak boleh ditambahkan ke biaya
aset. [4]
Jika overhead yang dialokasikan menghasilkan pencatatan biaya konstruksi yang melebihi biaya yang
akan dibebankan oleh produsen independen luar, perusahaan harus mencatat kelebihan overhead
sebagai kerugian periode daripada mengkapitalisasinya. Ini menghindari kapitalisasi aset lebih dari
nilai wajarnya. Dalam situasi apa pun perusahaan tidak boleh mencatat "keuntungan atas
pembangunan sendiri."

Biaya Bunga Selama Konstruksi

TUJUAN PEMBELAJARAN 2

Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.

Akuntansi yang tepat untuk biaya bunga telah menjadi kontroversi lama. 3
Tiga pendekatan telah disarankan untuk memperhitungkan bunga yang timbul dalam
pembiayaan pembangunan properti, pabrik, dan peralatan:
1. Memanfaatkan tanpa biaya bunga selama konstruksi. Di bawah pendekatan ini,
bunga dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi. Beberapa berpendapat
bahwa jika sebuah perusahaan telah menggunakan pembiayaan ekuitas daripada utang, tidak akan
dikenakan biaya ini. Argumen utama yang menentang pendekatan ini adalah bahwa penggunaan
uang tunai, apa pun sumbernya, memiliki biaya bunga implisit terkait, yang seharusnya tidak
diabaikan.

2. Mengisi konstruksi dengan semua biaya dana yang digunakan, baik yang dapat diidentifikasi
atau tidak. Metode ini menyatakan bahwa biaya konstruksi harus mencakup biaya pembiayaan, baik
dengan uang tunai, hutang, atau ekuitas. Pendukungnya mengatakan bahwa semua biaya yang
diperlukan untuk menyiapkan aset untuk penggunaan yang dimaksudkan, termasuk bunga, adalah
bagian dari biaya aset. Bunga, baik aktual atau diperhitungkan, adalah biaya, seperti halnya tenaga
kerja dan bahan. Kritik utama dari pendekatan ini adalah bahwa menghitung biaya modal ekuitas
adalah subjektif dan di luar kerangka sistem biaya historis.

3. Kapitalisasi hanya biaya bunga aktual yang terjadi selama konstruksi. Ini
Pendekatan ini sebagian setuju dengan logika pendekatan kedua—bahwa bunga adalah biaya yang
sama besarnya dengan biaya tenaga kerja dan material. Tetapi pendekatan ini hanya mengkapitalisasi
biaya bunga yang dikeluarkan melalui pembiayaan utang. (Artinya, tidak mencoba untuk menentukan
biaya pembiayaan ekuitas.) Dalam pendekatan ini, perusahaan yang menggunakan pembiayaan utang
akan memiliki aset dengan biaya lebih tinggi daripada perusahaan yang menggunakan pembiayaan
ekuitas. Beberapa menganggap pendekatan ini tidak memuaskan karena mereka percaya biaya aset
harus sama apakah dibiayai dengan uang tunai, utang, atau
ekuitas.
Ilustrasi 10.1 menunjukkan bagaimana perusahaan dapat menambahkan biaya bunga (jika ada)
ke biaya aset di bawah tiga pendekatan kapitalisasi.

ILUSTRASI 10.1 Kapitalisasi Biaya Bunga

IFRS membutuhkan pendekatan ketiga—mengkapitalisasi minat aktual (dengan
modifikasi) (lihat Konsep yang Mendasari). Metode ini mengikuti konsep bahwabiaya historis
perolehan suatu aset mencakup semua biaya (termasuk bunga) yang dikeluarkan untuk membawa
aset ke kondisi dan lokasi yang diperlukan untuk penggunaan yang dimaksudkan. Alasan
untuk pendekatan ini adalah bahwa selama konstruksi, aset tersebut tidak menghasilkan pendapatan.
Oleh karena itu, perusahaan harus menunda (mengkapitalisasi) biaya bunga. Setelah konstruksi
selesai, aset siap untuk digunakan dan perusahaan dapat memperoleh pendapatan. Pada titik ini,
perusahaan harus melaporkan bunga sebagai beban dalam penentuan laba bersih. Oleh karena itu,
perusahaan harus membebankan biaya bunga yang timbul dalam pembelian aset yang siap untuk
digunakan sesuai tujuannya. [5]

Untuk menerapkan pendekatan kapitalisasi bunga, perusahaan mempertimbangkan tiga item:

1. Aset yang memenuhi syarat.

2. Periode kapitalisasi.
3. Jumlah untuk dikapitalisasi.

Konsep yang Mendasari

Tujuan kapitalisasi bunga adalah untuk memperoleh ukuran biaya perolehan yang mencerminkan
total investasi perusahaan dalam aset dan membebankan biaya tersebut ke masa depan.
periode diuntungkan.

Aset yang Memenuhi Syarat

Agar memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga, aset harus memerlukan jangka waktu yang cukup lama agar
siap untuk digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya. Sebuah perusahaan mengkapitalisasi
biaya bunga dimulai dengan pengeluaran pertama yang terkait dengan aset. Kapitalisasi berlanjut
sampai perusahaan secara substansial menyiapkan aset untuk penggunaan yang dimaksudkan.

Aset yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi biaya bunga termasuk aset dalam pembangunan
untuk digunakan sendiri oleh perusahaan (termasuk bangunan, pabrik, dan mesin besar) dan aset
yang dimaksudkan untuk dijual atau disewa yang dibangun atau diproduksi sebagai proyek terpisah
(misalnya, kapal atau pengembangan real estat ).
Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1) aset yang sedang digunakan
atau siap untuk digunakan, dan (2) aset yang tidak digunakan perusahaan dalam aktivitas pendapatannya
dan yang tidak menjalani aktivitas yang diperlukan untuk membuat mereka siap untuk digunakan. Contoh
jenis kedua ini termasuk tanah yang tersisa yang belum dikembangkan dan aset yang tidak digunakan
karena usang, kelebihan kapasitas, atau kebutuhan untuk perbaikan.

Periode Kapitalisasi

NS periode kapitalisasi adalah periode waktu di mana perusahaan harus

mengkapitalisasi bunga. Ini dimulai dengan adanya tiga kondisi:
1. Pengeluaran untuk aset sedang terjadi.
2. Aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan aset agar dapat digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya
sedang berlangsung.

3. Biaya bunga sedang terjadi.

Kapitalisasi bunga berlanjut selama ketiga kondisi ini ada.
Periode kapitalisasi berakhir ketika aset secara substansial telah selesai dan siap untuk
penggunaan yang dimaksudkan.

Jumlah untuk Kapitalisasi

Jumlah bunga yang dikapitalisasi terbatas pada yang lebih rendah antara biaya bunga aktual yang terjadi
selama periode tersebut atau bunga yang dapat dihindari. minat yang dapat dihindari adalah jumlah
biaya bunga selama periode yang secara teoritis dapat dihindari perusahaan jika tidak melakukan
pengeluaran untuk aset tersebut. Jika biaya bunga aktual untuk periode tersebut adalah $90.000 dan
bunga yang dapat dihindari adalah $80.000, perusahaan hanya mengkapitalisasi $80.000. Atau, jika biaya
bunga aktual adalah $80.000 dan bunga yang dapat dihindari adalah $90.000, ia masih mengkapitalisasi
hanya $80.000. Dalam situasi apa pun biaya bunga tidak boleh termasuk biaya biaya modal untuk
ekuitas.

Untuk menerapkan konsep bunga yang dapat dihindari, perusahaan menentukan jumlah bunga
potensial yang dapat dikapitalisasi selama periode akuntansi dengan mengalikan tingkat bunga
yang sesuai dengan akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang untuk
kualifikasi aset selama periode tersebut.

Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang

Dalam menghitung rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran, perusahaan menimbang

pengeluaran konstruksi dengan jumlah waktu (fraksi dari satu tahun atau periode akuntansi)
yang dapat dikenakan biaya bunga pada pengeluaran.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Han Ren Group memutuskan untuk membangun gudang, yang diperkirakan
membutuhkan waktu 17 bulan untuk diselesaikan, mulai tahun 2019. Perusahaan melakukan pembayaran
berikut kepada kontraktor pada tahun 2019: $240.000 pada 1 Maret, $480.000 pada Juli
1, dan $360.000 pada 1 November. Perusahaan menghitung rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran
untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2019, seperti yang ditunjukkan pada
Ilustrasi 10.2.
ILUSTRASI 10.2 Komputasi Pengeluaran Akumulasi Rata-Rata Tertimbang
Pengeluaran
Tanggal Jumlah × Kapitalisasi = Akumulasi Rata-Rata Tertimbang
Periode* Pengeluaran

1 Maret $ 10/12 $200.000

240.000
1 Juli 480.000 6/12 240.000
November 2/12 60.000
1 360.000
$1,080,000 $500.000

* Bulan antara tanggal pengeluaran dan tanggal kapitalisasi bunga berhenti atau akhir tahun,
mana yang lebih dulu (dalam hal ini 31 Desember).

Untuk menghitung akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang, Han Ren menimbang pengeluaran
dengan jumlah waktu yang dapat dikenakan biaya bunga pada masing-masing pengeluaran. Untuk
pengeluaran 1 Maret, Han Ren mengaitkan biaya bunga 10 bulan dengan pengeluaran. Untuk
pengeluaran pada 1 Juli hanya dikenakan biaya bunga selama enam bulan. Untuk pengeluaran yang
dilakukan pada tanggal 1 November, perusahaan hanya mengeluarkan biaya selama dua bulan
biaya bunga.

Suku bunga

Perusahaan mengikuti prinsip-prinsip ini dalam memilih tingkat bunga yang sesuai untuk
diterapkan pada akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang:
1. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau sama
dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai pembangunan
aktiva, menggunakan tingkat bunga yang terjadi pada pinjaman tertentu.

2. Untuk porsi akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar daripada
utang yang dikeluarkan khusus untuk membiayai pembangunan aset, Gunakan
rata-rata tertimbang dari tingkat bunga yang terjadi pada semua hutang lain yang belum dibayar
selama periode.
Ilustrasi 10.3 menunjukkan perhitungan tingkat kapitalisasi (rata-rata tertimbang
tingkat bunga) untuk hutang yang lebih besar dari jumlah yang dikeluarkan khusus untuk membiayai

konstruksi aset.4
ILUSTRASI 10.3 Perhitungan Tingkat Kapitalisasi
Kepala sekolah Minat
12%, catatan 2 tahun $600.000 $ 72.000
9%, obligasi 10 tahun 2.000.000 180.000
7,5%, obligasi 20 tahun 5.000.000 375.000
$7,600,000 $627.000
Tingkat Kapitalisasi=Total BungaTotal Pokok=$627,000$7,600,000=8,25%
Contoh Komprehensif Kapitalisasi Bunga

Untuk mengilustrasikan masalah yang terkait dengan kapitalisasi bunga, asumsikan bahwa pada tanggal 1 November,
2018, Shalla Company mengontrak Pfeifer Construction Co. untuk membangun gedung
seharga $1.400.000 di atas tanah seharga $100.000 (dibeli dari kontraktor dan termasuk dalam
pembayaran pertama). Shalla melakukan pembayaran berikut kepada perusahaan konstruksi
selama tahun 2019.

Januari 1 berbaris 1 Mungkin 1 Desember 31 Total

$210,000 $300,000 $540,000 $450.000 $1,500,000

Pfeifer Construction menyelesaikan bangunan, siap huni, pada tanggal 31 Desember

2019. Shalla memiliki hutang berikut pada tanggal 31 Desember 2019.

Hutang Konstruksi Tertentu

1. 15%, wesel 3 tahun untuk membiayai pembelian tanah dan pembangunan gedung, $750.000
tanggal 31 Desember 2018, dengan bunga yang dibayarkan setiap tahun pada
31 Desember
Hutang Lainnya

2. 10%, wesel bayar 5 tahun, tanggal 31 Desember 2015, dengan bunga yang dibayarkan $550.000
setiap tahun pada tanggal 31 Desember

3. 12%, obligasi 10 tahun yang diterbitkan 31 Desember 2014, dengan bunga dibayarkan setiap tahun $600.000
pada tanggal 31 Desember

Shalla menghitung rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran selama 2019, seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 10.4.

ILUSTRASI 10.4 Komputasi Pengeluaran Akumulasi Rata-Rata Tertimbang

Pengeluaran
Tanggal Jumlah × Tahun ini = Rata-Rata Tertimbang
Periode Kapitalisasi Akumulasi Pengeluaran
1 Januari $ 12/12 $210.000
210.000
1 Maret 10/12 250.000
300.000
1 Mei 8/12 360.000
540.000
Desember 0 0
31 450.000
$1,500,000 $820.000

Perhatikan bahwa pengeluaran yang dilakukan pada tanggal 31 Desember, hari terakhir dalam setahun, tidak
memiliki biaya bunga.

Shalla menghitung bunga yang dapat dihindari, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.5.
ILUSTRASI 10.5 Perhitungan Bunga yang Dapat Dihindari

Akumulasi Rata-Rata Tertimbang × Suku Bunga = Dapat dihindari

Pengeluaran Minat
$750.000 .15 (catatan konstruksi) $112.500

70.000A . 1104 (kapitalisasi 7.728

kecepatan)B

$820.000 $120,228
A Jumlah pengeluaran rata-rata tertimbang yang terakumulasi melebihi pengeluaran spesifik
pinjaman konstruksi.
B Perhitungan tingkat kapitalisasi:

Kepala sekolah Minat

10%, catatan 5 tahun $ 550.000 $55.000
12%, obligasi 10 tahun 600.000 72.000
$1,150,000 $127.000
Tingkat Kapitalisasi=Total BungaTotal Pokok=$127.000$1.150.000=11.04%

Perusahaan menentukan biaya bunga aktual, yang merupakan jumlah bunga maksimum
yang dapat dikapitalisasi selama 2019, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.6.

ILUSTRASI 10.6 Perhitungan Biaya Bunga Aktual

Catatan konstruksi $750.000 × .15 = $112.500
catatan 5 tahun $550.000 × .10 = 55.000
obligasi 10 tahun $600.000 × .12 = 72.000
Minat sebenarnya $239.500

Biaya bunga yang dikapitalisasi Shalla lebih rendah dari $120.228 (bunga yang dapat dihindari) dan
$239.500 (bunga sebenarnya), atau $120.228.

Shalla mencatat entri jurnal berikut selama 2019:

 1 Januari
Tanah 100.000
Bangunan (atau Konstruksi dalam Proses) 110.000
Uang tunai 210.000
1 Maret
Bangunan 300.000
Uang tunai 300.000
1 Mei
Bangunan 540.000
Uang tunai 540.000
31 Desember
Bangunan 450.000
Uang tunai 450.000
Bangunan (Kapitalisasi Bunga) 120,228
Beban Bunga ($239.500 $120.228) 119.272 Tunai
($112.500 + $55.000 + $72.000) 239.500

Shalla harus menghapus biaya bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari penyusutan selama masa
manfaat aset yang terlibat dan tidak selama jangka waktu utang. Ini harus mengungkapkan jumlah biaya
bunga yang dikapitalisasi selama periode dan tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan
jumlah bunga yang dikapitalisasi, dengan bagian yang dibebankan ke beban dan bagian yang dikapitalisasi
ditunjukkan.

Pada tanggal 31 Desember 2019, Shalla mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi baik
sebagai bagian dari laporan laba rugi atau dalam catatan yang menyertai laporan keuangan. Kami
mengilustrasikan kedua bentuk pengungkapan, dalam Ilustrasi10.7 dan 10.8.

ILUSTRASI 10.7 Bunga Kapitalisasi Dilaporkan dalam Laporan Laba Rugi

Pendapatan dan beban lainnya
Beban bunga $239.500
Dikurangi: Bunga yang dikapitalisasi 120.228 $119.272
Penghasilan sebelum pajak penghasilan XXXX
Pajak penghasilan XXX
Batas pemasukan $XXXX

ILUSTRASI 10.8 Bunga Kapitalisasi Diungkapkan dalam Catatan

Catatan 1: Kebijakan Akuntansi. Bunga Berkapitalisasi. Selama tahun 2019, total biaya bunga
adalah $239.500, dimana $120.228 dikapitalisasi dan $119.272 dibebankan ke beban. Tingkat
kapitalisasi yang digunakan adalah 11,04%.
Isu Khusus Terkait Kapitalisasi Bunga

Dua isu yang berkaitan dengan kapitalisasi bunga perlu mendapat perhatian khusus:

1. Pengeluaran untuk tanah.

2. Pendapatan bunga.

Pengeluaran untuk Tanah

Ketika sebuah perusahaan membeli tanah dengan tujuan mengembangkannya untuk penggunaan
tertentu, biaya bunga yang terkait dengan pengeluaran tersebut memenuhi syarat untuk kapitalisasi
bunga. Jika membeli tanah sebagai situs untuk struktur (seperti situs pabrik),
biaya bunga yang dikapitalisasi selama periode konstruksi adalah bagian dari biaya pabrik, bukan tanah.
Sebaliknya, jika perusahaan mengembangkan tanah untuk penjualan kavling, hal itu mencakup biaya
bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya perolehan tanah yang dikembangkan. Namun,
seharusnyabukan mengkapitalisasi biaya bunga yang terlibat dalam pembelian tanah yang dimiliki
untuk spekulasi karena aset tersebut siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya.

Pendapatan Bunga

Perusahaan sering meminjam uang untuk membiayai pembangunan aset. Mereka untuk sementara
menginvestasikan kelebihan dana pinjaman dalam sekuritas berbunga sampai mereka membutuhkan
dana untuk membayar konstruksi. Selama tahap awal konstruksi, pendapatan bunga yang diperoleh
dapat melebihi biaya bunga yang dikeluarkan untuk dana pinjaman.

Haruskah perusahaan mengimbangi pendapatan bunga dengan biaya bunga ketika menentukan jumlah
bunga untuk dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya konstruksi aset? IFRS mensyaratkan bahwa
pendapatan bunga yang diperoleh dari pinjaman tertentu harus mengimbangi biaya bunga yang
dikapitalisasi. Alasannya adalah bahwa pendapatan bunga yang diperoleh dari pinjaman tertentu secara
langsung berkaitan dengan biaya bunga yang terjadi pada pinjaman tersebut. Sebagai ilustrasi,
asumsikan bahwa Perusahaan Shalla (lihat Ilustrasi10.7) memperoleh $10.000 dalam
pendapatan bunga pada tahun 2019 terkait dengan pinjaman spesifiknya sebesar $750.000. Dalam hal ini, Shalla
mengkapitalisasi biaya bunga sebesar $110.228 ($120.228 $10.000), bukan $120.228. Seperti yang ditunjukkan,
Shalla hanya menggunakan pendapatan bunga atas pinjaman spesifiknya untuk mengurangi jumlah yang
dikapitalisasi. Mengimbangi pendapatan bunga dari pinjaman umum lainnya tidak tepat karena mengarah pada
pengurangan bunga yang dikapitalisasi yang menyesatkan.

Pengamatan

Persyaratan kapitalisasi bunga masih diperdebatkan. Dari sudut pandang konseptual, banyak yang
percaya bahwa, untuk alasan yang disebutkan sebelumnya, perusahaan harus:
menggunakan huruf besar tidak ada biaya bunga atau semua biaya bunga, aktual atau diperhitungkan.
 Apa Arti Angka?

Apa Minat Anda?

Bagaimana pengguna laporan keuangan menentukan dampak kapitalisasi bunga pada

laba perusahaan? Mereka memeriksa catatan atas laporan keuangan. Perusahaan dengan
kapitalisasi bunga material harus mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi relatif
terhadap total biaya bunga. Sebagai contoh,Shell Kerajaan Belanda (GBR dan NLD)
mengkapitalisasi hampir 42 persen dari total biaya bunga dalam satu tahun terakhir dan
memberikan catatan kaki berikut terkait dengan bunga yang dikapitalisasi.

Beban bunga (dalam jutaan):

Bunga yang timbul $2,051
Dikurangi: Bunga dikapitalisasi (870)
Total $1,181
Tingkat bunga yang diterapkan dalam menentukan jumlah bunga yang dikapitalisasi adalah
5.0%.

Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan

TUJUAN PEMBELAJARAN 3

Jelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan perolehan dan penilaian aset pabrik.

Seperti aset lainnya, perusahaan harus mencatat properti, pabrik, dan peralatan pada nilai
wajar dari apa yang mereka berikan atau pada nilai wajar aset yang diterima, mana yang
lebih jelas. Namun, proses akuisisi aset terkadang mengaburkan nilai wajar. Misalnya, jika
sebuah perusahaan membeli tanah dan bangunan bersama-sama dengan satu harga,
bagaimana cara menentukan nilai terpisah untuk tanah dan bangunan? Kami memeriksa
jenis masalah akuntansi di bagian berikut.

Diskon Tunai

Ketika sebuah perusahaan membeli aset pabrik yang dikenakan diskon tunai untuk pembayaran
yang cepat, bagaimana seharusnya melaporkan diskon? Jika mengambil diskon, perusahaan
harus mempertimbangkan diskon sebagai pengurangan harga pembelian aset. Tetapi haruskah
perusahaan mengurangi biaya aset meskipun tidak mengambil diskon?

Ada dua sudut pandang tentang pertanyaan ini. Salah satu pendekatan menganggap diskon — apakah
diambil atau tidak — sebagai pengurangan biaya aset. Dasar pemikiran dari pendekatan ini adalah bahwa
biaya riil dari aset adalah kas atau harga setara kas dari aset tersebut. Selain itu, beberapa orang
berpendapat bahwa ketentuan diskon tunai sangat menarik sehingga kegagalan untuk mengambilnya
menunjukkan kesalahan atau inefisiensi manajemen.
Sehubungan dengan pendekatan kedua, para pendukungnya berpendapat bahwa kegagalan untuk mengambil diskon
tidak harus selalu dianggap sebagai kerugian. Persyaratannya mungkin tidak menguntungkan, atau mungkin tidak
bijaksana bagi perusahaan untuk mengambil diskon. Saat ini, perusahaan menggunakan kedua metode tersebut,
meskipun sebagian besar lebih memilih metode sebelumnya. (Untuk keperluan pekerjaan rumah, perlakukan
diskon sebagai pengurang biaya aset.)

Kontrak Pembayaran Ditangguhkan

Perusahaan sering membeli aset pabrik dengan kontrak kredit jangka panjang, menggunakan
wesel, hipotek, obligasi, atau kewajiban peralatan. Untuk mencerminkan biaya dengan tepat,
perusahaan memperhitungkan aset yang dibeli dengan kontrak kredit jangka panjang pada
nilai kini dari imbalan yang dipertukarkan antara pihak-pihak yang berkontrak pada tanggal
transaksi.
Misalnya, Greathouse Company membeli aset hari ini dengan imbalan wesel bayar tanpa bunga
$10.000 yang harus dibayar empat tahun dari sekarang. Perusahaan tidak akan mencatat aset
sebesar $10.000. Sebaliknya, nilai sekarang dari uang kertas $10.000 menetapkan harga
pertukaran transaksi (harga pembelian aset). Dengan asumsi tingkat bunga yang tepat sebesar
9 persen untuk mendiskontokan pembayaran tunggal sebesar $10.000 yang jatuh tempo empat
tahun dari sekarang, Greathouse mencatat aset ini pada $7.084,30 ($ 10.000 × 0,70843). [Lihat
Tabel 10.2 untuk nilai sekarang dari jumlah tunggal,
PV = $10.000 (PVF4,9%).]
Ketika tidak ada tingkat bunga yang dinyatakan atau jika tingkat yang ditentukan tidak masuk akal, perusahaan
memperhitungkan tingkat bunga yang sesuai. Tujuannya adalah untuk memperkirakan tingkat bunga yang
akan dinegosiasikan oleh pembeli dan penjual secara wajar dalam transaksi peminjaman yang serupa. Dalam
menghitung tingkat bunga, perusahaan mempertimbangkan faktor-faktor seperti peringkat kredit peminjam,
jumlah dan tanggal jatuh tempo wesel, dan kondisi yang berlaku.
suku bunga. Perusahaan menggunakan harga pertukaran tunai dari aset yang diperoleh
(jika dapat ditentukan) sebagai dasar untuk mencatat aset dan mengukur bunga.
elemen.
Sebagai ilustrasi, Sutter AG membeli robot pengecat semprot yang dibuat khusus untuk lini produksinya.
Perusahaan menerbitkan uang kertas senilai €100.000, lima tahun, tanpa bunga kepada Wrigley Robotics,
Inc. untuk peralatan baru tersebut. Tingkat bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini adalah
10 persen. Sutter akan melunasi wesel tersebut dalam lima kali cicilan €20.000, yang dilakukan pada akhir
setiap tahun. Sutter tidak dapat dengan mudah menentukan nilai wajar dari robot yang dibuat khusus ini.
Oleh karena itu, Sutter memperkirakan nilai robot dengan menetapkan nilai wajar (nilai sekarang) uang
kertas tersebut. Ayat jurnal untuk tanggal pembelian dan tanggal pembayaran, ditambah perhitungan nilai
sekarang wesel, adalah sebagai:
mengikuti.

Tanggal pembelian
Perlengkapan 75.816 *
Wesel Bayar 75.816

* Nilai sekarang dari uang kertas = €20.000 (PVF-OA5,10%)

= €20.000 (3.79079); Tabel 10.4
= €75.816
 Akhir Tahun Pertama

Beban Bunga 7.582

Wesel Bayar 12.418
Uang tunai 20.000

Beban bunga pada tahun pertama dengan pendekatan bunga efektif adalah €7.582
(€75.816 × 10%). Ayat jurnal pada akhir tahun kedua untuk mencatat pembayaran bunga
dan pokok adalah sebagai berikut.

Akhir Tahun Kedua

Beban Bunga 6.340
Wesel Bayar 13.660
Uang tunai 20.000

Beban bunga pada tahun kedua dengan pendekatan bunga efektif adalah €6.340
[(€75.816 €12.418) × 10%].
Jika Sutter tidak memperhitungkan tingkat bunga untuk kontrak pembayaran yang ditangguhkan, itu akan
mencatat aset pada jumlah yang lebih besar dari nilai wajarnya. Selain itu, Sutter akan mengecilkan beban
bunga dalam laporan laba rugi untuk semua periode yang terlibat.

Pembelian Lump-Sum

Masalah khusus dalam menilai aset tetap muncul ketika sebuah perusahaan membeli sekelompok
aset pada satu harga harga lump sum. Ketika situasi umum ini terjadi, perusahaan mengalokasikan
total biaya di antara berbagai aset berdasarkan nilai wajar relatifnya. Asumsinya adalah bahwa
biaya akan bervariasi dalam proporsi langsung dengan nilai wajar. Ini adalah prinsip yang sama
yang diterapkan perusahaan untuk mengalokasikan biaya lump-sum di antara item persediaan yang
berbeda.

Untuk menentukan nilai wajar, perusahaan harus menggunakan teknik penilaian yang
sesuai dengan kondisinya. Dalam beberapa kasus, teknik penilaian tunggal akan
sesuai. Dalam kasus lain, beberapa pendekatan penilaian mungkin harus digunakan.5
Sebagai ilustrasi, Norduct Homes, Inc. memutuskan untuk membeli beberapa aset dari perusahaan
pemanas kecil, Comfort Heating, seharga $80.000. Comfort Heating sedang dalam proses likuidasi.
Aset yang dijual adalah:

Nilai Buku Nilai Wajar

Inventaris $30.000 $25.000
Tanah 20.000 25.000
Bangunan 35.000 50.000
$85,000 $100,000

Norduct Homes mengalokasikan harga pembelian $80.000 berdasarkan nilai wajar relatif
(dengan asumsi identifikasi spesifik biaya tidak praktis), ditunjukkan pada Ilustrasi
10.9.
ILUSTRASI 10.9 Alokasi Harga Pembelian—Dasar Nilai Wajar Relatif
Persediaan $25.000$100.000×$80.000=$20.000
Tanah $25,000$100,000×$80,000=$20,000
Bangunan $50,000$100,000×$80,000=$40,000

Penerbitan Saham

Ketika perusahaan memperoleh properti dengan menerbitkan sekuritas, seperti saham biasa,
nilai nominal atau nilai yang dinyatakan dari saham tersebut gagal untuk mengukur biaya
properti dengan tepat. Jika perdagangan saham aktif,harga pasar saham yang diterbitkan
merupakan indikasi wajar dari biaya properti yang diperoleh. Saham adalah ukuran yang baik
dari harga setara tunai saat ini.
Misalnya, Upgrade Living Co. memutuskan untuk membeli beberapa lahan yang berdekatan untuk
perluasan operasi karpet dan kabinetnya. Sebagai pengganti pembayaran tunai untuk tanah
tersebut, perusahaan menerbitkan 5.000 saham biasa kepada Deedland Company (nilai pari $10)
yang memiliki harga pasar $12 per saham. Upgrade Living Co. mencatat entri berikut.

Tanah (5.000 × $12) 60.000

Bagikan Modal—Biasa 50.000
Bagikan Premium—Biasa 10.000

Jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar saham biasa yang dipertukarkan
(berdasarkan harga pasar), perusahaan dapat memperkirakan nilai wajar properti. Kemudian
menggunakan nilai properti sebagai dasar untuk mencatat aset dan penerbitan
saham biasa.

Pertukaran Aset Non-Moneter

Akuntansi yang tepat untuk pertukaran aset nonmoneter, seperti properti, pabrik,
dan peralatan, kontroversial.6 Beberapa berpendapat bahwa perusahaan harus memperhitungkan jenis
pertukaran ini berdasarkan nilai wajar aset yang diserahkan atau nilai wajar aset yang diterima, dengan
keuntungan atau kerugian yang diakui. Yang lain percaya bahwa mereka harus memperhitungkan
pertukaran berdasarkan jumlah tercatat (nilai buku) dari aset yang diserahkan, tanpa keuntungan atau
kerugian yang diakui. Yang lain lagi menyukai pendekatan yang mengakui kerugian dalam semua kasus
tetapi menangguhkan keuntungan dalam situasi khusus.

Biasanya, perusahaan memperhitungkan pertukaran aset non-moneter atas

dasar nilai wajar aset yang diserahkan atau nilai wajar aset yang diterima,
mana yang lebih jelas. [6] Jadi, perusahaan Sebaiknya
kenali segera setiap keuntungan atau kerugian di bursa. Alasan untuk pengakuan
segera adalah bahwa sebagian besar transaksi memilikizat komersial, dan
oleh karena itu keuntungan dan kerugian harus diakui.

Arti Zat Komersial

Seperti ditunjukkan di atas, nilai wajar adalah dasar untuk mengukur aset yang diperoleh dalam
pertukaran nonmoneter jika transaksi tersebut memiliki substansi komersial. Pertukaran memiliki
substansi komersial jika arus kas masa depan berubah sebagai akibat dari transaksi.
Artinya, jika posisi ekonomi kedua belah pihak berubah, maka transaksi tersebut bersifat komersial
zat.
Misalnya, Andrew Co. menukar beberapa peralatannya dengan tanah yang dikuasai oleh Roddick
Inc. Kemungkinan waktu dan jumlah arus kas yang timbul untuk tanah tersebut akan berbeda secara
signifikan dari arus kas yang timbul dari peralatan tersebut. Akibatnya, baik Andrew Co. dan Roddick
Inc. berada dalam posisi ekonomi yang berbeda. Oleh karena itu, pertukaran memiliki substansi
komersial, dan perusahaan mengakui keuntungan atau kerugian atas
pertukaran.
Bagaimana jika perusahaan menukar aset serupa, seperti satu truk dengan truk lain? Bahkan
dalam pertukaran aset serupa, perubahan posisi ekonomi perusahaan dapat terjadi. Sebagai
contoh, katakanlah masa manfaat truk yang diterima secara signifikan lebih lama dari pada truk
yang diserahkan. Arus kas untuk truk dapat berbeda secara signifikan. Akibatnya, transaksi
tersebut memiliki substansi komersial, dan perusahaan harus menggunakan nilai wajar sebagai
dasar untuk mengukur aset yang diterima di bursa.
Namun, dimungkinkan untuk menukar aset serupa tetapi tidak memiliki perbedaan arus kas yang
signifikan. Artinya, perusahaan berada dalam posisi ekonomi yang sama seperti sebelum bursa.
Dalam hal ini, perusahaan umumnya menangguhkan keuntungan dan kerugian atas
menukarkan.

Seperti yang akan kita lihat dalam contoh berikut, penggunaan nilai wajar umumnya menghasilkan
pengakuan keuntungan atau kerugian pada saat pertukaran. Akibatnya, perusahaan harus menentukan
apakah transaksi tersebut memiliki substansi komersial. Untuk membuat tekad ini,
mereka harus hati-hati mengevaluasi karakteristik arus kas dari aset yang dipertukarkan.7
Ilustrasi 10.10 merangkum situasi pertukaran aset dan akuntansi terkait.

ILUSTRASI 10.10 Akuntansi untuk Pertukaran

Sebagai Ilustrasi 10.10 menunjukkan, akuntansi untuk keuntungan dan kerugian tergantung pada
apakah pertukaran memiliki substansi komersial. Jika pertukaran memiliki substansi komersial,
perusahaan segera mengakui keuntungan dan kerugiannya. Namun, jika pertukaran tidak memiliki
substansi komersial, itu menunda pengakuan keuntungan dan kerugian.

Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk berbagai jenis transaksi ini, kami memeriksa
berbagai situasi pertukaran kerugian dan keuntungan.

Pertukaran—Situasi Rugi (Memiliki Substansi Komersial)

Ketika perusahaan mempertukarkan aset nonmoneter dan menghasilkan kerugian,

perusahaan mengakui kerugian jika pertukaran tersebut memiliki substansi komersial.
Alasan: Perusahaan tidak boleh menilai aset lebih dari harga setara kasnya. Jika kerugian
ditangguhkan, aset akan dilebih-lebihkan. Oleh karena itu, perusahaan segera mengakui
kerugian apakah pertukaran tersebut memiliki substansi komersial atau tidak.
Misalnya, Information Processing SA menukar mesin bekasnya dengan model baru di
Jerrod Business Solutions NV. Pertukaran memiliki substansi komersial. yang digunakan
mesin memiliki nilai buku €8.000 (biaya awal €12.000 dikurangi €4.000 akumulasi
penyusutan) dan nilai wajar €6.000. Daftar model baru untuk € 16.000. Jerrod memberi
Pemrosesan Informasi tunjangan tukar tambah sebesar €9.000 untuk mesin bekas.
Pemrosesan Informasi menghitung biaya aset baru seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi
10.11.

ILUSTRASI 10.11 Perhitungan Biaya Mesin Baru

Daftar harga mesin baru €16.000
Dikurangi: Tunjangan tukar tambah untuk mesin bekas 9,000
Pembayaran tunai jatuh tempo 7.000
Nilai wajar mesin bekas 6.000
Biaya mesin baru €13.000

Pemrosesan Informasi mencatat transaksi ini sebagai berikut.

Peralatan 13.000
Akumulasi Penyusutan—Kerugian 4,000
Peralatan pada Pembuangan Peralatan 2.000
Peralatan 12.000
Uang tunai 7.000

Ilustrasi 10.12 menunjukkan verifikasi kerugian atas pelepasan barang bekas

mesin.

ILUSTRASI 10.12 Perhitungan Kerugian pada Pembuangan Mesin Bekas

Nilai wajar mesin bekas €6.000

Dikurangi: Nilai buku mesin bekas 8,000
Kerugian dari pembuangan mesin bekas €2.000

Mengapa Pemrosesan Informasi tidak menggunakan penyisihan tukar tambah atau nilai buku aset
lama sebagai dasar untuk peralatan baru? Perusahaan tidak menggunakan trade-in allowance karena
termasuk kelonggaran harga (serupa dengan potongan harga). Beberapa individu membayar harga
daftar untuk mobil baru atau peralatan baru lainnya. Dealer seperti Jerrod sering menaikkan
tunjangan tukar tambah pada mobil atau peralatan bekas sehingga harga jual aktual turun di bawah
harga jual. Untuk mencatat aset pada harga jual akan menyatakannya pada jumlah yang melebihi
harga setara kasnya karena harga jual aset baru yang meningkat. Demikian pula, penggunaan nilai
buku dalam situasi ini akan melebih-lebihkan nilai barang baru
mesin sebesar €2.000.8

Pertukaran—Situasi Keuntungan (Memiliki Substansi Komersial)

Sekarang mari kita pertimbangkan situasi di mana pertukaran non-moneter memiliki substansi
komersial dan keuntungan direalisasikan. Dalam kasus seperti itu, perusahaan biasanya mencatat
biaya aset non-moneter yang diperoleh dalam pertukaran untuk aset non-moneter lain di
nilai wajar aset yang diserahkan, dan segera mengakui keuntungan. Perusahaan
harus menggunakan nilai wajar aset yang diterima hanya jika lebih jelas terlihat daripada
nilai wajar aset yang diserahkan.
Sebagai ilustrasi, Interstate Transportation Company menukar sejumlah truk bekas plus
uang tunai dengan semi truk. Truk bekas memiliki nilai buku gabungan sebesar $42.000
(biaya $64.000 dikurangi akumulasi penyusutan $22.000). Agen pembelian Interstate, yang
berpengalaman di pasar barang bekas, menunjukkan bahwa truk bekas memiliki nilai
wajar $49.000. Selain truk, Interstate harus membayar tunai $ 11.000 untuk semi-truk.
Interstate menghitung biaya semi-truk seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi
10.13.

ILUSTRASI 10.13 Perhitungan Biaya Semi-Truk

Nilai wajar truk ditukar €49,000
Dibayar tunai 11.000
Biaya semi-truk $60,000

Antarnegara mencatat transaksi pertukaran sebagai berikut.

Truk (semi) 60.000

Akumulasi Penyusutan–Truk 22.000
Truk (bekas) 64,000
Keuntungan dari Pembuangan Truk 7.000
Uang tunai 11.000

Keuntungannya adalah selisih antara nilai wajar truk bekas dan pembukuannya
nilai. Ilustrasi10.14 menyajikan verifikasi perhitungan.

ILUSTRASI 10.14 Perhitungan Keuntungan Pembuangan Truk Bekas

Nilai wajar truk bekas $49,000
Biaya truk bekas $64,000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 22.000
Dikurangi: Nilai buku truk bekas 42.000
Keuntungan dari pembuangan truk bekas $ 7.000

Dalam hal ini, Interstate berada dalam posisi ekonomi yang berbeda, dan oleh karena itu transaksi tersebut
memiliki substansi komersial. Jadi, itumengakui keuntungan.

Tidak Memiliki Substansi Komersial

Kami sekarang berasumsi bahwa pertukaran Perusahaan Transportasi Antar Negara tidak memiliki
substansi komersial. Artinya, posisi ekonomi Interstate tidak berubah secara signifikan sebagai
akibat dari pertukaran ini. Dalam hal ini, Interstate menangguhkan keuntungan sebesar $7.000 dan
mengurangi basis semi-truk. Ilustrasi10.15 menunjukkan dua yang berbeda
tetapi perhitungan yang dapat diterima untuk menggambarkan pengurangan ini.
ILUSTRASI 10.15 Dasar Semi-Truk—Nilai Wajar vs. Nilai Buku
Nilai wajar semi-truk $60.000 Nilai buku truk bekas $42.000
Dikurangi: Keuntungan ditangguhkan 7.000 ATAU Plus: Dibayar tunai 11.000
Dasar semi-truk $53,000 Dasar semi-truk $53.000

Interstate mencatat transaksi ini sebagai berikut.

Truk (semi) 53.000

Akumulasi Penyusutan–Truk 22.000
Truk (bekas) 64,000
Uang tunai 11.000

Jika pertukaran tidak memiliki substansi komersial, perusahaan mengakui keuntungan

(tercermin dalam basis semi-truk) ketika kemudian menjual semi-truk, bukan pada harga
waktu pertukaran.
Ilustrasi 10.16 menyajikan dalam bentuk ringkasan persyaratan akuntansi untuk
mengakui keuntungan dan kerugian atas pertukaran aset non-moneter.

ILUSTRASI 10.16 Ringkasan Pengakuan Laba Rugi pada Bursa Non-

Aset Moneter

Hitung total keuntungan atau kerugian dari transaksi tersebut. Jumlah ini sama
dengan selisih antara nilai wajar aset yang diserahkan dan nilai buku aset tersebut
aset diserahkan.
A. Jika pertukaran memiliki substansi komersial, akui seluruh keuntungan atau kerugian.

B. Jika pertukaran tidak memiliki substansi komersial, tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui.

Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran non-moneter selama

suatu periode. Pengungkapan tersebut menunjukkan sifat transaksi, metode akuntansi untuk aset
yang dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian yang diakui pada
pertukaran.

Hibah Pemerintah

Banyak perusahaan menerima hibah pemerintah. hibah pemerintah adalah bantuan

diterima dari pemerintah dalam bentuk transfer sumber daya ke perusahaan sebagai imbalan atas
kepatuhan masa lalu atau masa depan dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan operasi
kegiatan perusahaan.9 Sebagai contoh, AB InBev NV (BEL) menerima hibah pemerintah terkait
dengan insentif fiskal yang diberikan oleh negara bagian Brasil tertentu, berdasarkan operasi
dan investasi perusahaan di negara bagian tersebut. Danisco A/S (DEN) mencatat bahwa
menerima hibah pemerintah untuk barang-barang seperti penelitian, pengembangan, dan karbon-
dioksida (CO2) tunjangan dan investasi.
Dengan kata lain, hibah pemerintah seringkali berupa beberapa jenis aset (seperti uang tunai; surat
berharga; properti, pabrik, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang diberikan sebagai subsidi
kepada perusahaan. Hibah pemerintah juga terjadi ketika utang diampuni atau pinjaman diberikan
kepada perusahaan dengan tingkat bunga di bawah pasar. Masalah akuntansi utama
dengan hibah pemerintah adalah untuk menentukan metode akuntansi yang tepat untuk transfer ini
pada pembukuan perusahaan dan bagaimana mereka harus disajikan dalam laporan keuangan.
pernyataan.

Pendekatan Akuntansi

Ketika perusahaan memperoleh aset seperti properti, pabrik, dan peralatan melalui hibah
pemerintah, konsep biaya yang ketat menyatakan bahwa penilaian aset harus nol. Namun,
penyimpangan dari prinsip biaya historis tampaknya dibenarkan karena satu-satunya biaya
yang dikeluarkan (biaya hukum dan pengeluaran lain yang relatif kecil) bukan merupakan dasar
akuntansi yang wajar untuk aset yang diperoleh. Tidak mencatat apa pun berarti mengabaikan
realitas ekonomi dari peningkatan kekayaan dan aset. Oleh karena itu, kebanyakan
perusahaan menggunakan nilai wajar aset untuk menetapkan nilainya pada buku.

Lalu, apa akuntansi yang tepat untuk kredit yang terkait dengan hibah pemerintah ketika nilai
wajar aset digunakan? Dua pendekatan yang disarankan—pendekatan modal (ekuitas) dan
pendekatan pendapatan. Pendukung pendekatan ekuitas percaya bahwa kredit harus langsung
masuk ke ekuitas karena seringkali tidak ada pembayaran kembali dari hibah yang diharapkan.
Selain itu, hibah ini merupakan insentif dari pemerintah—hibah tersebut tidak diperoleh sebagai
bagian dari operasi normal dan tidak boleh mengimbangi biaya operasi pada laporan laba rugi.

Pendukung pendekatan pendapatan tidak setuju—mereka percaya bahwa kredit harus dilaporkan
sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi. Hibah pemerintah tidak boleh langsung ke ekuitas
karena pemerintah bukan pemegang saham. Selain itu, sebagian besar hibah pemerintah memiliki
persyaratan yang mungkin mempengaruhi pengeluaran di masa depan. Oleh karena itu, mereka
harus dilaporkan sebagai pendapatan hibah (atau pendapatan hibah yang ditangguhkan) dan
dicocokkan dengan biaya terkait yang akan terjadi di masa depan sebagai
hasil hibah.
IFRS membutuhkan pendekatan pendapatan dan menunjukkan bahwa aturan umumnya adalah
bahwa hibah harus diakui dalam pendapatan dengan dasar sistematis yang mencocokkannya dengan
biaya terkait yang dimaksudkan untuk dikompensasikan. [7] Ini dicapai dengan salah satu dari dua
cara untuk aset seperti properti, pabrik, dan peralatan:

1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan, yang diakui sebagai
pendapatan dengan dasar sistematis selama masa manfaat aset, atau

2. Dikurangi hibah dari nilai tercatat aset yang diterima dari hibah, dalam hal
hibah diakui dalam pendapatan sebagai pengurang
beban penyusutan.
Untuk mengilustrasikan penerapan pendekatan pendapatan, pertimbangkan tiga hal berikut:
contoh.

Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab.

Spectrum AG Company menerima subsidi €500.000 dari pemerintah untuk membeli peralatan lab
pada 2 Januari 2019. Biaya peralatan lab adalah €2.000.000, memiliki masa manfaat lima tahun, dan
disusutkan dengan metode garis lurus. Seperti yang ditunjukkan, Spectrum dapat merekam hibah ini
dengan salah satu dari dua cara. (1) Kredit Pendapatan Hibah Tangguhan untuk subsidi dan
amortisasi pendapatan hibah tangguhan selama lima
periode tahun. (2) Mengkreditkan peralatan lab untuk subsidi dan mendepresiasi jumlah ini
selama periode lima tahun.
Jika Spectrum memilih untuk mencatat pendapatan ditangguhkan sebesar €500.000, ia mengamortisasi jumlah
ini selama periode lima tahun menjadi pendapatan (€100.000 per tahun). Pengaruhnya terhadap laporan
keuangan pada tanggal 31 Desember 2019, ditunjukkan pada Ilustrasi10.17.

ILUSTRASI 10.17 Hibah Pemerintah Dicatat sebagai Pendapatan Ditangguhkan

Laporan Posisi Keuangan

Aset tidak lancar
Peralatan €2.000.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 400.000 € 1.600.000
Kewajiban tidak lancar Pendapatan

hibah yang ditangguhkan € 300.000

Kewajiban lancar
Pendapatan hibah yang ditangguhkan 100.000
Laporan laba rugi
Pendapatan hibah untuk tahun ini € 100.000
Beban penyusutan tahun berjalan 400.000
Efek laba bersih (rugi) € (300.000)

Jika Spectrum memilih untuk mengurangi biaya peralatan lab, Spectrum melaporkan peralatan
tersebut sebesar €1.500.000 (€2.000.000 €500.000) dan menyusutkan jumlah ini selama periode lima
tahun. Pengaruhnya terhadap laporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2019, ditunjukkan
pada Ilustrasi10.18.

ILUSTRASI 10.18 Hibah Pemerintah Disesuaikan dengan Aset

Laporan Posisi Keuangan

Aset tidak lancar
Peralatan €1,500,000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 300.000 €1,200,000
Laporan laba rugi
Beban penyusutan tahun berjalan € 300.000

Jumlah beban bersih adalah sama untuk kedua situasi (€300.000), tetapi
penyajian pada laporan keuangan berbeda.10

Contoh 2: Hibah untuk Kerugian Masa Lalu.

Flyaway Airlines telah mengalami kerugian operasional yang besar selama lima tahun terakhir. Perusahaan
sekarang memiliki sedikit likuiditas yang tersisa dan sedang mempertimbangkan kebangkrutan. Kota
Plentiville tidak ingin kehilangan layanan maskapai dan merasa memiliki tanggung jawab terkait kerugian
maskapai. Oleh karena itu setuju untuk memberikan hibah tunai sebesar $1.000.000 kepada maskapai
penerbangan untuk melunasi krediturnya sehingga dapat melanjutkan layanan. Karena hibah
diberikan untuk membayar jumlah yang terutang kepada kreditur untuk kerugian masa lalu, Flyaway Airlines harus
mencatat pendapatan pada periode penerimaannya. Ayat jurnal untuk mencatat hibah ini adalah sebagai
mengikuti.

Uang tunai 1.000.000

Pendapatan Hibah 1.000.000

Jika kondisi hibah menunjukkan bahwa Flyaway harus memenuhi beberapa kewajiban masa depan terkait dengan
hibah ini, maka adalah tepat untuk mengkreditkan Pendapatan Hibah Ditangguhkan dan mengamortisasinya
selama periode yang sesuai di masa depan.

Contoh 3: Hibah untuk Biaya Pinjaman.

Kota Puerto Aloa mendorong perusahaan teknologi tinggi TechSmart untuk memindahkan pabriknya ke
Puerto Aloa. Kota tersebut telah setuju untuk memberikan pinjaman tanpa bunga sebesar $10.000.000,
dengan pinjaman yang dibayarkan pada akhir 10 tahun, dengan ketentuan bahwa TechSmart akan
mempekerjakan setidaknya 50 persen dari tenaga kerjanya dari komunitas Puerto Aloa selama 10 tahun ke
depan. Tingkat pinjaman tambahan TechSmart adalah 9 persen. Oleh karena itu, nilai sekarang dari
hutang pinjaman masa depan ($10.000.000) adalah $6.499.300 ($10.000.000
× .64993saya =9%, n=5). Ayat jurnal untuk mencatat pinjaman adalah sebagai berikut.

Tunai 6.499.300
Wesel Bayar 6.499.300

Selain itu, dengan menggunakan pendekatan pendapatan ditangguhkan, perusahaan mencatat hibah sebagai:
mengikuti.

Uang tunai 3.500.700

Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 3.500.700

TechSmart kemudian menggunakan suku bunga efektif untuk menentukan beban bunga sebesar
$584.937 (9% × $6.499.300) pada tahun pertama. Perusahaan juga menurunkan Pendapatan Hibah yang
Ditangguhkan dan meningkatkan Pendapatan Hibah sebesar $584.937. Akibatnya, beban bersih yang
terkait dengan pinjaman adalah nol di setiap tahun.

Sayangnya, akuntansi untuk hibah pemerintah masih agak tidak menentu. Perusahaan
diizinkan untuk mencatat hibah pada nilai nominal atau nilai wajar. Selain itu, mereka dapat
mencatat hibah untuk properti, pabrik, dan peralatan baik sebagai pengurang aset atau
untuk pendapatan hibah yang ditangguhkan. Kunci dari situasi ini adalah untuk memberikan
pengungkapan yang menyoroti pendekatan akuntansi. Disajikan di bawah ini adalah contoh
bagaimana hibah diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Sebuah perusahaan yang mengadopsi pendekatan pendapatan ditangguhkan adalah AB Electrolux (SWE), sebagai
ditunjukkan dalam Ilustrasi 10.19.
ILUSTRASI 10.19 Pengungkapan Pendapatan Ditangguhkan

AB Electrolux
Catatan 1. Prinsip akuntansi dan penilaian: Hibah pemerintah
Hibah pemerintah berkaitan dengan hibah keuangan dari pemerintah, otoritas publik, dan
badan lokal, nasional, atau internasional serupa. Hal ini diakui jika terdapat keyakinan
memadai bahwa Grup akan mematuhi kondisi yang menyertainya, dan bahwa hibah akan
diterima. Hibah pemerintah yang terkait dengan aset dimasukkan dalam neraca sebagai
pendapatan ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama masa manfaat aset.

Kazakhymys plc (GBR) adalah contoh perusahaan yang mengadopsi kebijakan pengurangan hibah yang
terkait dengan aset dari biaya perolehan aset, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.20.

ILUSTRASI 10.20 Pengurangan Pengungkapan Aset

Kazakhymys plc
Catatan 3. Ringkasan kebijakan akuntansi signifikan: Hibah pemerintah
Hibah pemerintah diakui sebesar nilai wajarnya jika terdapat keyakinan memadai bahwa hibah akan
diterima dan semua persyaratan yang melekat akan dipenuhi. Ketika hibah terkait dengan pos
beban, hibah tersebut diakui sebagai pendapatan selama periode yang diperlukan untuk
mencocokkan hibah secara sistematis dengan biaya yang dimaksudkan untuk dikompensasikan. Jika
hibah terkait dengan suatu aset, nilai wajarnya dikreditkan ke biaya perolehan aset dan dilepaskan
ke laporan laba rugi selama masa manfaat yang diharapkan dengan cara yang konsisten dengan
metode penyusutan untuk aset tersebut.
aset yang relevan.

Ketika sebuah perusahaan berkontribusi aset non-moneter, itu harus mencatat jumlah sumbangan
sebagai beban pada nilai wajar aset yang disumbangkan. Jika terdapat perbedaan antara nilai
wajar aset dan nilai bukunya, perusahaan harus mengakui keuntungan atau kerugian. Sebagai
ilustrasi, Kline Industries menyumbangkan tanah ke Kota São Paulo untuk taman kota. Harga
tanah adalah R$80.000 dan memiliki nilai wajar R$110.000. Kline Industri
mencatat sumbangan ini sebagai berikut.

Biaya Kontribusi 110.000

Tanah 80.000
Keuntungan dari Pelepasan Tanah 30.000

Keuntungan dari pelepasan harus dilaporkan di bagian “Penghasilan dan beban lain-lain” dari laporan
laba rugi, bukan sebagai pendapatan.

Biaya Setelah Akuisisi

 TUJUAN PEMBELAJARAN 4

Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.

Setelah memasang aset pabrik dan menyiapkannya untuk digunakan, perusahaan mengeluarkan biaya
tambahan yang berkisar dari perbaikan biasa hingga penambahan signifikan. Masalah utama adalah
mengalokasikan biaya ini ke periode waktu yang tepat.

Dalam menentukan bagaimana biaya harus dialokasikan setelah akuisisi, perusahaan mengikuti
kriteria yang sama yang digunakan untuk menentukan biaya awal properti, pabrik, dan
peralatan. Artinya, mereka mengakui biaya setelah akuisisi sebagai aset ketika biaya tersebut
dapat diukur secara andal dan kemungkinan besar perusahaan akan memperoleh manfaat
ekonomi masa depan (lihat Konsep Dasar). Bukti manfaat ekonomi masa depan akan mencakup
peningkatan (1) masa manfaat, (2) kuantitas produk yang dihasilkan, dan
(3) kualitas produk yang dihasilkan.

Umumnya, perusahaan mengeluarkan empat jenis pengeluaran utama relatif terhadap pengeluaran yang ada
aktiva.

Jenis Pengeluaran Utama

Tambahan. Menambah atau memperluas aset yang ada.

Perbaikan dan Penggantian. Substitusi aset yang lebih baik atau serupa untuk
yang sudah ada.

Penataan ulang dan Reorganisasi. Perpindahan aset dari satu lokasi ke

lain.
Perbaikan. Pengeluaran yang memelihara aset dalam kondisi untuk operasi.

Konsep yang Mendasari

Pengeluaran keranjang sampah yang berumur panjang merupakan penerapan konsep materialitas.

Tambahan

Tambahan seharusnya tidak menimbulkan masalah akuntansi yang besar. Menurut definisi,perusahaan
mengkapitalisasi setiap penambahan aset pabrik karena aset baru dibuat. Untuk
misalnya, penambahan sayap ke rumah sakit, atau sistem pendingin udara ke kantor,
meningkatkan potensi layanan fasilitas itu. Perusahaan harus mengkapitalisasi pengeluaran
tersebut dan mencatatnya di periode mendatang ketika pendapatan diakui.
Salah satu masalah yang muncul di bidang ini adalah akuntansi untuk setiap perubahan yang terkait dengan
struktur yang ada sebagai akibat dari penambahan. Apakah biaya yang dikeluarkan untuk merobohkan tembok
lama, untuk memberi ruang bagi penambahan, biaya penambahan atau pengeluaran atau kerugian periode?
Jawabannya adalah tergantung pada niat awal. Jika perusahaan telah mengantisipasi bangunan tambahan di
kemudian hari, maka biaya pemindahan ini adalah biaya yang tepat dari
tambahan. Tetapi jika perusahaan tidak mengantisipasi perkembangan ini, maka perusahaan harus
melaporkan penghapusan sebagai kerugian pada periode berjalan dengan benar berdasarkan
perencanaan yang tidak efisien. Secara konseptual, perusahaan harus menghapus biaya tembok
lama dan penyusutan terkait dan mencatat kerugian. Ini kemudian harus menambahkan biaya
tembok baru ke biaya bangunan. Dalam situasi ini, terkadang tidak praktis untuk menentukan
jumlah tercatat yang wajar untuk dinding lama. Oleh karena itu, perusahaan mengasumsikan aset
lama memiliki nilai tercatat nol dan hanya menambahkan biaya penggantian ke
biaya keseluruhan.

Perbaikan dan Penggantian

Perusahaan mengganti satu aset dengan aset lainnya melalui perbaikan dan
pengganti. Apa perbedaan antara perbaikan dan penggantian?
NS perbaikan (perbaikan) (perbaikan) adalah substitusi dari aset yang lebih baik
untuk yang saat ini digunakan (misalnya, lantai beton untuk lantai kayu). Apengganti,
di sisi lain, adalah substitusi dari aset serupa (lantai kayu untuk kayu
lantai).

Sering kali, perbaikan dan penggantian dihasilkan dari kebijakan umum untuk memodernisasi
atau merehabilitasi bangunan atau peralatan yang lebih tua. Masalahnya adalah membedakan
jenis pengeluaran ini dari perbaikan normal. Apakah pengeluaran
meningkatkan potensi layanan masa depan dari aset? Atau, apakah itu hanyapertahankan level yang ada
layanan? Seringkali, jawabannya tidak jelas. Pertimbangan yang baik diperlukan untuk
mengklasifikasikan pengeluaran-pengeluaran ini dengan benar.

Jika pengeluaran meningkatkan potensi layanan masa depan dari aset, perusahaan harus
memanfaatkannya. Perusahaan hanya harus menghapus biaya aset lama dan penyusutan
terkait dan mengakui kerugian, jika ada. Ini kemudian harus menambahkan biaya aset
pengganti yang baru.
Sebagai ilustrasi, Instinct Enterprises memutuskan untuk mengganti pipa di sistem
perpipaannya. Seorang tukang ledeng menyarankan agar perusahaan menggunakan pipa
plastik sebagai pengganti pipa besi cor dan pipa tembaga. Pipa dan pipa tua memiliki nilai buku
£15.000 (biaya £150.000 dikurangi akumulasi penyusutan £135.000), dan nilai sisa £1.000. Sistem
tabung plastik berharga £125.000. Jika Instinct membayar £124.000 untuk tabung baru setelah
menukar tabung lama, itu membuat entri berikut.

Peralatan (sistem perpipaan) 125.000

Akumulasi Penyusutan—Peralatan 135.000
Kerugian karena Pembuangan 14,000
Peralatan Peralatan (sistem 150.000
pipa) Tunai (£125.000 £1.000) 124,000

Salah satu masalah dalam substitusi apapun adalah menghitung biaya dan akumulasi
penyusutan aset lama. Untungnya, IFRS mengharuskan setiap komponen aset yang signifikan
untuk diidentifikasi dan dasar penyusutannya ditentukan dan disusutkan secara terpisah.
Pendekatan ini disebut sebagai akuntansi penyusutan komponen. Sebagai ilustrasi, Hanoi Ltd.
memiliki sebuah traktor yang dibeli dengan harga £50.000. Komponen individual dari traktor ini
dan masa pakainya adalah sebagai berikut (semua nilai residu adalah nol).
 Biaya Depresiasi Masa Manfaat per Tahun

Ban £ 6.000 2 tahun £3,000

Penularan 10.000 5 tahun 2.000
Truk 34,000 10 tahun 3.400

Perusahaan harus menyimpan catatan akuntansi berdasarkan komponen aset. Jika

perusahaan tidak memiliki informasi ini, metode estimasi umumnya dapat memberikan
jawaban yang masuk akal.

Penataan ulang dan Reorganisasi

Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, perusahaan mungkin dikenakan biaya penataan ulang atau biaya
reorganisasi untuk beberapa asetnya. Pertanyaannya adalah apakah biaya yang dikeluarkan dalam
penataan ulang atau reorganisasi ini dikapitalisasi atau dibebankan. IFRS menunjukkan bahwa
pengakuan biaya berhenti setelah aset berada di lokasi dan kondisi yang diperlukan untuk memulai
operasi seperti yang dimaksudkan manajemen. Akibatnya, biaya reorganisasi atau penataan ulang
properti, pabrik, dan peralatan yang ada tidak dikapitalisasi tetapi
dibebankan pada saat terjadinya.

Perbaikan

Perbaikan Biasa

Sebuah perusahaan membuat perbaikan biasa untuk memelihara aset pabrik dalam kondisi operasi.
Ini membebankan perbaikan biasa ke akun beban pada periode terjadinya atas dasar
itu itu adalah periode utama yang diuntungkan. Biaya perawatan yang terjadi secara berkala meliputi
penggantian suku cadang minor, pelumasan dan penyetelan peralatan, pengecatan ulang, dan
pembersihan. Sebuah perusahaan memperlakukan ini sebagai biaya operasional biasa.

Seringkali sulit untuk membedakan perbaikan dari perbaikan atau penggantian. Pertimbangan utama
adalah apakah pengeluaran tersebut menguntungkan lebih dari satu tahun atau satu siklus operasi, mana
yang lebih lama. Jika sebuahperbaikan besar (seperti perombakan) terjadi, beberapa periode akan
menguntungkan. Sebuah perusahaan umumnya harus menangani biaya ini sebagai perbaikan atau
penggantian.

Perbaikan Besar

Beberapa perusahaan, seperti maskapai penerbangan Ryanair (IRL) atau Lufthansa (DEU) atau
perusahaan pelayaran seperti AP Moller—Maersk (DEN) atau Grup CMA CGM (FRA), memiliki
biaya perbaikan besar yang terkait dengan pesawat atau kapal mereka. Sebagai contoh, asumsikan
Shipaway Company baru saja membeli kapal baru seharga $200 juta. Masa manfaat kapal adalah 20
tahun, tetapi setiap 4 tahun harus di dok kering dan dilakukan perombakan besar-besaran.
Diperkirakan bahwa perbaikan akan menelan biaya $ 4 juta. $ 4 juta harus dicatat sebagai komponen
terpisah dari biaya kapal (menggunakan penyusutan komponen) dan disusutkan selama empat tahun.
Pada saat perombakan besar-besaran, biaya dan penyusutan terkait sampai saat ini harus dihilangkan
dan diganti dengan biaya baru yang dikeluarkan untuk perombakan tersebut.
 Apa Arti Angka?

Terputus

Semuanya dimulai dengan pemeriksaan pembukuan oleh auditor internal untuk WorldCom Inc.
(AMERIKA SERIKAT). Kepala eksekutif raksasa telekomunikasi yang baru dilantik telah meminta
tinjauan keuangan, dan auditor sedang memeriksa catatan pengeluaran modal. Dia menemukan
perusahaan itu menggunakan teknik yang tidak lazim untuk memperhitungkan salah satu
pengeluaran terbesarnya: biaya yang dibayarkan ke jaringan telepon lokal untuk menyelesaikan
panggilan jarak jauh.

Alih-alih mencatat biaya ini sebagai biaya operasional, WorldCom mencatat porsi yang
signifikan sebagai belanja modal. Manuver itu bernilai ratusan juta dolar untuk keuntungan
WorldCom. Ini secara efektif mengubah kerugian selama satu tahun dan kuartal pertama
tahun berikutnya menjadi keuntungan. Ilustrasi di bawah ini membandingkan akuntansi
WorldCom dengan akuntansi berdasarkan prinsip akuntansi yang tepat. Segera setelah
penemuan ini, WorldCom mengajukan kebangkrutan.

Sumber: Diadaptasi dari Jared Sandberg, Deborah Solomon, dan Rebecca Blumenstein,
“Inside WorldCom's Unearthing of a Vast Accounting Scandal,” Jurnal Wall Street (27 Juni
2002), hal. A1; dan C.Cooper,Keadaan Luar Biasa: Perjalanan Whistle Blower Perusahaan (
New York: John Wiley & Sons, 2008).

Ringkasan Biaya Setelah Akuisisi

Ilustrasi 10.21 merangkum perlakuan akuntansi untuk berbagai biaya yang

terjadi setelah perolehan aset yang dikapitalisasi.
ILUSTRASI 10.21 Ringkasan Biaya Setelah Akuisisi Properti, Pabrik,
dan peralatan

Jenis Pengeluaran Perlakuan Akuntansi Normal

Tambahan Kapitalisasi biaya penambahan ke akun aset.
Perbaikan dan Hapus biaya dan akumulasi penyusutan aset lama, mengakui
pengganti keuntungan atau kerugian. Kapitalisasi biaya
perbaikan/penggantian.
Penataan ulang dan Beban biaya penataan ulang dan biaya reorganisasi sebagai
reorganisasi pengeluaran.

Perbaikan (A) Biasa: Beban biaya perbaikan pada saat terjadinya.

(B) Besar: Hapus biaya dan akumulasi penyusutan aset lama,
mengakui keuntungan atau kerugian. Kapitalisasi biaya
perbaikan besar.

Disposisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

TUJUAN PEMBELAJARAN 5

Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan properti, pabrik, dan

peralatan.

Sebuah perusahaan, seperti Nokia (FIN), dapat menghentikan aset pabrik secara sukarela atau
membuangnya dengan penjualan, pertukaran, konversi paksa, atau pengabaian. Terlepas dari jenis
pelepasannya, penyusutan harus dilakukan hingga tanggal pelepasan. Kemudian, Nokia harus
menghapus semua akun yang terkait dengan aset yang dihentikan tersebut. Umumnya, nilai buku
aset pabrik tertentu tidak sama dengan nilai pelepasannya. Akibatnya, keuntungan atau kerugian
berkembang. Alasannya: Penyusutan adalah perkiraan alokasi biaya dan bukan proses
dari penilaian. Keuntungan atau kerugian benar-benar koreksi dari laba bersih selama bertahun-tahun
selama Nokia menggunakan aset tetap tersebut.

Nokia harus melaporkan keuntungan atau kerugian dari pelepasan aset tetap dalam
laporan laba rugi bersama dengan item lain dari aktivitas bisnis biasa. Namun, jika dijual,
ditinggalkan, dipisahkan, atau dibuang dari "operasi komponen bisnis", maka ia harus
melaporkan hasilnya secara terpisah di bagian operasi yang dihentikan dari laporan laba
rugi. Artinya, Nokia harus melaporkan setiap keuntungan atau kerugian dari pelepasan
komponen bisnis dengan hasil terkait dari operasi yang dihentikan.

Penjualan Aset Pabrik

Perusahaan mencatat penyusutan untuk periode waktu antara tanggal entri penyusutan
terakhir dan tanggal penjualan. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Barret Group mencatat
penyusutan pada mesin seharga €18.000 selama sembilan tahun dengan tarif €1.200 per tahun.
Jika mesin tersebut dijual pada pertengahan tahun kesepuluh seharga €7.000, Barret mencatat
penyusutan hingga tanggal penjualan sebagai:
 Beban Penyusutan (€1,200×12) 600
Akumulasi Penyusutan–Mesin 600

Ayat jurnal untuk penjualan aset adalah:

Uang tunai 7.000

Akumulasi Penyusutan–Mesin [(€1.200 × 9) + €600] 11.400
Mesin 18.000
Keuntungan dari Pembuangan Mesin 400

Nilai buku mesin pada saat penjualan adalah €6.600 (€18.000 €11.400). Karena
mesin dijual seharga €7.000, jumlah keuntungan penjualan adalah €400 (€7.000
€6.600).

Konversi Tidak Sukarela

Terkadang, layanan aset dihentikan melalui beberapa jenis konversi paksa seperti kebakaran,
banjir, pencurian, atau penghukuman. Perusahaan melaporkan perbedaan antara jumlah
yang dipulihkan (misalnya, dari putusan hukuman atau pemulihan asuransi), jika ada, dan
nilai buku aset sebagai keuntungan atau kerugian. Mereka memperlakukan keuntungan atau
kerugian ini seperti jenis disposisi lainnya.
Sebagai ilustrasi, Camel Transport Corp. harus menjual pabrik yang terletak di properti
perusahaan yang berdiri tepat di jalur jalan raya umum. Selama beberapa tahun,
pemerintah telah berusaha untuk membeli tanah di mana bangunan itu berdiri, tetapi
perusahaan menolak. Pemerintah akhirnya menggunakan haknya atas domain utama, yang
dijunjung tinggi oleh pengadilan. Dalam penyelesaian, Camel menerima $500.000, yang
secara substansial melebihi nilai buku tanah $150.000 dan nilai buku bangunan $100.000
(biaya $300.000 dikurangi akumulasi penyusutan $200.000). unta membuat
entri berikut.

Uang tunai 500.000

Akumulasi Penyusutan–Bangunan 200.000
Bangunan 300.000
Tanah 150.000
Keuntungan Pelepasan Aset Tumbuhan 250.000

Keuntungan dari pelepasan harus dilaporkan dalam “Penghasilan dan beban lain-lain”
pada laporan laba rugi dan bukan sebagai pendapatan. Jika ada keterlambatan
pembayaran putusan hukuman atau pemulihan asuransi, piutang dicatat sebesar kasnya
harga yang setara.

Beberapa keberatan dengan pengakuan keuntungan atau kerugian tertentu tidak disengaja konversi. Untuk
misalnya, pemerintah sering mengutuk hutan untuk taman nasional. Perusahaan kertas yang memiliki
hutan ini harus melaporkan keuntungan atau kerugian atas kutukan tersebut. Namun, beberapa
perusahaan berpendapat bahwa tidak ada keuntungan atau kerugian yang harus dilaporkan karena
mereka harus segera mengganti lahan hutan yang dikutuk sehingga berada dalam posisi ekonomi yang
sama seperti sebelumnya. Masalahnya adalah apakah kecaman dan
pembelian berikutnya harus dilihat sebagai satu atau dua transaksi. IFRS mensyaratkan bahwa
keuntungan atau kerugian dilaporkan dalam situasi ini karena konversi dipandang sebagai dua
transaksi — pelepasan dan peristiwa selanjutnya.

Tinjau dan Praktek

Tinjauan Istilah Utama

tambahan

minat yang dapat dihindari

periode kapitalisasi
tingkat kapitalisasi
substansi komersial
aset tetap
hibah pemerintah
biaya historis
perbaikan (perbaikan)
pendekatan pendapatan

konversi paksa
Perbaikan Lahan
harga lump sum
perbaikan besar

aset non-moneter
perbaikan biasa
aset tanaman

perumahan, tanaman dan peralatan

biaya penataan ulang

biaya reorganisasi
pengganti
aset yang dibangun sendiri

akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang

Tinjauan Tujuan Pembelajaran

1. Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.

Aset tetap (1) diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan tidak untuk dijual
kembali. (2) bersifat jangka panjang dan biasanya mengalami depresiasi, dan (3)
memiliki substansi fisik. Biaya yang termasuk dalampenilaian awal properti,
pabrik, dan peralatan adalah sebagai berikut.

Biaya tanah: Mencakup semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan
menyiapkannya untuk digunakan. Biaya tanah biasanya mencakup (1) harga pembelian; (2) biaya
penutupan, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya yang
dikeluarkan untuk mendapatkan tanah dalam kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan,
seperti grading, pengisian, pengeringan, dan pembersihan; (4) asumsi hak gadai, hipotek, atau
sitaan atas properti; dan (5) setiap perbaikan lahan tambahan yang memiliki umur tidak terbatas.

Biaya bangunan: Termasuk semua pengeluaran yang terkait langsung dengan perolehan
atau konstruksinya. Biaya ini meliputi (1) bahan, tenaga kerja, dan biaya overhead yang
terjadi selama konstruksi, dan (2) biaya profesional dan izin bangunan.
Biaya peralatan: Termasuk harga pembelian, biaya pengangkutan dan
penanganan yang terjadi, asuransi peralatan selama dalam perjalanan, biaya
pondasi khusus jika diperlukan, biaya perakitan dan pemasangan, dan biaya
pelaksanaan uji coba.
Aset yang dibangun sendiri: Biaya produksi tidak langsung menciptakan masalah khusus karena
perusahaan tidak dapat dengan mudah melacak biaya ini secara langsung ke pekerjaan dan
pesanan material yang terkait dengan aset yang dibangun. Perusahaan mungkin menangani biaya
ini dengan salah satu dari dua cara. (1) Tidak membebankan biaya overhead tetap ke biaya aset
yang dibangun. Atau, (2) menetapkan sebagian dari semua overhead untuk proses konstruksi.
Perusahaan harus menggunakan metode kedua.

2. Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.

Hanya bunga aktual (dengan modifikasi) yang harus dikapitalisasi. Alasan pendekatan ini adalah
bahwa selama konstruksi, aset tidak menghasilkan pendapatan dan oleh karena itu perusahaan
harus menangguhkan (mengkapitalisasi) biaya bunga. Setelah konstruksi selesai, aset siap untuk
digunakan dan pendapatan dapat diperoleh. Setiap biaya bunga yang terjadi dalam pembelian
aset yang siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya
harus dibiayai.
3. Jelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan perolehan dan penilaian aset pabrik.

Isu-isu berikut berkaitan dengan perolehan dan penilaian aset pabrik. (1)Diskon
tunai: Apakah diambil atau tidak, mereka umumnya dianggap sebagai
pengurangan biaya aset; biaya riil aset adalah kas atau harga setara kas dari
aset. (2)Kontrak pembayaran ditangguhkan: Perusahaan mencatat aset yang dibeli
dengan kontrak kredit jangka panjang sebesar nilai kini dari imbalan yang
dipertukarkan antara pihak-pihak yang berkontrak. (3)Pembelian sekaligus: Alokasikan
total biaya di antara berbagai aset berdasarkan nilai wajar relatifnya. (4)
Penerbitan saham: Jika saham diperdagangkan secara aktif, harga pasar dari saham yang
diterbitkan merupakan indikasi yang wajar dari biaya properti yang diperoleh. Jika harga pasar
saham biasa yang dipertukarkan tidak dapat ditentukan, tetapkan nilai wajar properti dan
gunakan sebagai dasar untuk mencatat aset dan penerbitan surat berharga tersebut.
saham biasa. (5)Pertukaran aset non-moneter. akuntansi untuk
pertukaran aset nonmoneter tergantung pada apakah pertukaran tersebut memiliki substansi
komersial. Lihat Ilustrasi10.10 dan 10.16 untuk ringkasan tentang bagaimana memperhitungkan
pertukaran. (6)Hibah: Catat pada nilai wajar aset yang diterima, dan pendapatan yang
ditangguhkan kredit atau aset yang sesuai dalam banyak kasus.
 4. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.
Ilustrasi 10.21 merangkum bagaimana memperhitungkan biaya setelah akuisisi.
5. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan properti, pabrik, dan
peralatan.
Terlepas dari waktu pelepasan, perusahaan mengambil penyusutan hingga tanggal pelepasan dan
kemudian menghapus semua akun yang terkait dengan aset yang dihentikan. Keuntungan atau
kerugian atas penghentian aset tetap disajikan dalam laporan laba rugi bersama dengan pos-pos lain
yang timbul dari aktivitas bisnis yang lazim. Keuntungan atau kerugian dari konversi yang tidak
disengaja dilaporkan dalam “Pendapatan dan pengeluaran lainnya”.

Tinjauan dan Praktik yang Ditingkatkan

Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan solusi,
dan daftar istilah lengkap dari semua istilah kunci.

Soal Latihan

Columbia SA, yang memproduksi peralatan mesin, memiliki transaksi berikut terkait
dengan aset pabrik pada tahun 2019.
Aset A: Pada tanggal 2 Juni 2019, Columbia membeli mesin stamping dengan harga eceran
€12.000. Columbia membayar pajak penjualan sebesar 6% untuk pembelian ini. Columbia
membayar kontraktor €2.800 untuk platform kabel khusus untuk alat berat, untuk memastikan
daya yang tidak terputus ke alat berat. Columbia memperkirakan mesin tersebut akan memiliki
masa manfaat 4 tahun, dengan nilai sisa €2.000 pada akhir 4 tahun. Mesin mulai digunakan
pada 1 Juli 2019.
Aset B:

Pada 1 Januari 2019, Columbia menandatangani kontrak harga tetap untuk pembangunan fasilitas
gudang dengan biaya €1.000.000. Diperkirakan proyek tersebut akan selesai pada tanggal 31
Desember 2019. Pada tanggal 1 Maret 2019, untuk membiayai biaya konstruksi, Columbia
meminjam €1.000.000 yang terutang pada tanggal 1 April 2020, ditambah bunga sebesar 10%.
Selama tahun 2019, Columbia melakukan pembayaran setoran dan kemajuan sebesar €750.000
berdasarkan kontrak; jumlah rata-rata tertimbang dari akumulasi pengeluaran adalah €400.000
untuk tahun tersebut. Kelebihan dana pinjaman diinvestasikan dalam sekuritas jangka pendek,
dari mana Columbia merealisasikan pendapatan investasi sebesar €13.000. Gudang selesai pada
tanggal 31 Desember 2019, saat itu Columbia melakukan pembayaran terakhir kepada kontraktor.
Columbia memperkirakan gudang akan memiliki masa manfaat 25 tahun, dengan nilai sisa
€20.000.

Columbia menggunakan depresiasi garis lurus dan menggunakan konvensi "setengah tahun" dalam
akuntansi untuk depresiasi sebagian tahun. (Berdasarkan pendekatan garis lurus ini, setengah tahun
penyusutan dicatat pada tahun pertama dan terakhir dari masa manfaat aset.) Tahun fiskal Columbia
berakhir pada tanggal 31 Desember.

instruksi

A. Pada jumlah berapa Columbia harus mencatat biaya perolehan mesin?

B. Berapa jumlah bunga yang dikapitalisasi yang harus dimasukkan Columbia ke dalam biaya
gudang?
C. Pada 1 Juli 2021, Columbia memutuskan untuk mengalihdayakan operasi stampingnya ke Medek
Group. Sebagai bagian dari rencana ini, Columbia menjual mesin (dan platform) ke Medek seharga
€7.000. Apa dampak dari pembuangan ini pada tahun 2021 di Columbia
penghasilan sebelum pajak?
Larutan

A. Biaya historis diukur dengan kas atau harga setara kas untuk memperoleh aset dan
membawanya ke lokasi dan kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan. Untuk
Kolombia, ini adalah:

Harga €12.000
Pajak (€12.000 × 0,06) 720
Platform 2.800
Total €15.520

B.
€40.000 (€400.000 × .10)—Pengeluaran Akumulasi Rata-Rata Tertimbang × Suku
Bunga = Bunga yang Dapat Dihindari
Karena Columbia memiliki utang terutang yang dikeluarkan khusus untuk proyek
konstruksi, dalam jumlah yang lebih besar dari rata-rata tertimbang akumulasi
pengeluaran sebesar €400.000, tingkat bunga 10% digunakan untuk tujuan kapitalisasi.
Kapitalisasi berhenti setelah penyelesaian proyek pada tanggal 31 Desember
2019. Oleh karena itu, bunga yang dapat dihindari adalah €40.000, yang lebih kecil dari bunga
sebenarnya. Pendapatan investasi sebesar €13.000 mengurangi bunga yang dikapitalisasi.
Jadi, total kapitalisasi bunga adalah €27.000 (€40.000 €13.000).

C. Efek pendapatan adalah keuntungan atau kerugian, ditentukan dengan membandingkan nilai buku
aset dengan nilai pelepasan:

Biaya €15.520

Dikurangi: Akumulasi penyusutan (€1.690 + €3.380 + €1.690) 6.760*

Nilai buku mesin dan platform 8.760
Dikurangi: Kas yang diterima untuk mesin dan platform Rugi 7.000
sebelum pajak penghasilan € 1.760
*
Dasar yang dapat disusutkan: €15.520 €2.000 = €13.520. Beban penyusutan: €13.520 4 =
€3.380 per tahun.

2019: tahun (€3.380 × .50) €1.690

2020: setahun penuh 3.380
2021: tahun 1,690
Total €6.760
 WileyPLUS

Lebih banyak alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk praktik di
WileyPLUS.

Pertanyaan

1. Apa karakteristik utama dari aset tetap?

2. Sebutkan item-item, selain jumlah yang dibayarkan kepada pemilik atau kontraktor sebelumnya,
yang dapat dengan tepat dimasukkan sebagai bagian dari biaya perolehan pabrik berikut
aktiva.
A. Tanah.

B. Mesin dan peralatan.

C. Bangunan.
3. Tunjukkan di mana item berikut akan ditampilkan pada laporan keuangan:
posisi.
A. Hak gadai yang melekat pada tanah saat dibeli.
B. Biaya lansekap hingga lahan siap pakai.
C. Biaya pengacara dan biaya pencatatan terkait pembelian tanah.

D. Overhead variabel terkait dengan konstruksi mesin.

e. Tempat parkir yang melayani karyawan di gedung.

F. Biaya pembangunan gedung sementara untuk pekerja selama pembangunan gedung.

G. Beban bunga atas hutang obligasi yang timbul selama pembangunan gedung.

H. Penilaian untuk trotoar yang dikelola oleh kota.

Saya. Biaya pembongkaran bangunan lama yang ada di atas tanah saat dibeli.
4. Dua posisi biasanya diambil sehubungan dengan pencatatan biaya overhead pabrik
tetap sebagai elemen biaya aset tetap yang dibangun oleh perusahaan untuk
digunakan sendiri:
A. Itu harus dikecualikan sepenuhnya.

B. Ini harus dimasukkan pada tingkat yang sama seperti yang dibebankan pada operasi normal.

Apa keadaan atau alasan yang mendukung atau menolak penerapan ini?
metode?
5. Akun Bangunan Postera SpA mencakup item berikut yang digunakan dalam
menentukan dasar untuk depresiasi biaya bangunan.
 A. Biaya promosi.
B. Biaya arsitek.
C. Bunga selama konstruksi.
D. Pendapatan bunga atas investasi yang dimiliki untuk mendanai pembangunan gedung.

e. Kerugian operasi tahun pertama terkait dengan bangunan.

Apakah Anda setuju dengan tuduhan ini? Jika tidak, bagaimana Anda menangani setiap item ini dalam
pembukuan perusahaan dan dalam laporan keuangan tahunannya?

6. Cruz Company telah membeli dua bidang tanah. Satu traktat akan menjadi lokasi
pabrik barunya, sementara yang lain dibeli dengan harapan akan dijual di tahun
depan dengan untung. Bagaimana seharusnya kedua bidang tanah ini dilaporkan
dalam laporan posisi keuangan?
7. Salah satu masalah akuntansi keuangan yang dihadapi ketika sebuah perusahaan membangun
pabriknya sendiri adalah apakah biaya bunga atas dana yang dipinjam untuk membiayai konstruksi
harus dikapitalisasi dan kemudian diamortisasi selama umur aset yang dibangun. Apa pembenaran
untuk mengkapitalisasi bunga seperti itu?

8. Berikan contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga.

9. Berapa tingkat bunga yang harus digunakan dalam menentukan jumlah bunga yang akan
dikapitalisasi? Bagaimana seharusnya jumlah bunga yang dikapitalisasi ditentukan?
10. Bagaimana seharusnya jumlah bunga yang dikapitalisasi diungkapkan dalam catatan atas laporan
keuangan? Bagaimana seharusnya pendapatan bunga dari kelebihan dana pinjaman yang diinvestasikan
sementara untuk membiayai pembangunan aset dipertanggungjawabkan?

11. Diskusikan masalah akuntansi dasar yang muncul dalam menangani masing-masing hal berikut:
situasi.
A. Aset yang dibeli dengan menerbitkan saham biasa.

B. Akuisisi aset pabrik dengan hibah.

C. Pembelian aset tetap dikenakan diskon tunai.
D. Aset yang dibeli secara kredit jangka panjang.
e. Sekelompok aset yang diperoleh untuk lump sum.

F. Sebuah aset diperdagangkan atau ditukar dengan aset lain.

12. Magilke Industries mengakuisisi peralatan tahun ini untuk digunakan dalam operasinya.
Peralatan dikirim oleh pemasok, dipasang oleh Magilke, dan dioperasikan. Beberapa di
antaranya dibeli secara tunai dengan diskon yang tersedia untuk pembayaran segera.
Beberapa di antaranya dibeli berdasarkan rencana pembayaran jangka panjang yang biaya
bunganya mendekati tarif yang berlaku. Berapa biaya yang harus dikapitalisasi Magilke
untuk peralatan baru yang dibeli tahun ini? Menjelaskan.
13. Ocampo SA membeli properti seharga €2,200,000 yang mencakup tanah dan bangunan
yang akan digunakan dalam operasi. Nilai buku penjual adalah €300.000 untuk tanah dan
€900.000 untuk bangunan. Dengan penilaian, nilai wajar diperkirakan €500.000 untuk
tanah dan €2.000.000 untuk bangunan. Berapa jumlah yang harus dicatat Ocampo tanah
dan bangunannya?
14. Pueblo Co. memperoleh mesin dengan membayar tunai $10.000 dan menandatangani wesel
bayar senilai $5.000, 2 tahun, tanpa bunga. Uang itu memiliki nilai sekarang sebesar $4.208,
dan Pueblo membeli mesin serupa bulan lalu seharga $13.500. Berapa biaya peralatan baru
yang harus dicatat?
15. Stan Ott sedang mengevaluasi dua transaksi terakhir yang melibatkan pertukaran
peralatan. Dalam satu kasus, pertukaran memiliki substansi komersial. Dalam situasi kedua,
pertukaran tidak memiliki substansi komersial. Jelaskan kepada Stan perbedaan akuntansi
untuk dua situasi ini.
16. Crowe AG membeli truk tugas berat pada 1 Juli 2016, seharga €30.000. Diperkirakan akan
memiliki masa manfaat 10 tahun dan kemudian akan memiliki nilai sisa €6.000.
Perusahaan menggunakan metode garis lurus. Itu diperdagangkan pada 1 Agustus 2020,
untuk truk serupa seharga € 42.000; €16.000 diizinkan sebagai nilai tukar (juga nilai wajar)
pada truk lama dan €26.000 dibayarkan tunai. Perbandingan arus kas yang diharapkan
untuk truk menunjukkan pertukaran memiliki substansi komersial. Apa entri untuk
mencatat pertukaran?
17. Ito Ltd. menerima hibah pemerintah daerah untuk membantu membiayai biaya fasilitas pabriknya.
Hibah tersebut diberikan untuk mendorong Ito memindahkan operasionalnya ke wilayah tertentu.
Jelaskan bagaimana hibah dapat dilaporkan.

18. Setelah peralatan dipasang dan dioperasikan, pengeluaran selanjutnya yang berkaitan
dengan peralatan ini sering dianggap sebagai perbaikan atau pemeliharaan umum dan,
karenanya, dibebankan pada operasi pada periode pengeluaran tersebut dilakukan.
Sebenarnya, penentuan apakah pengeluaran semacam itu harus dibebankan pada operasi
atau dikapitalisasi melibatkan analisis yang jauh lebih cermat terhadap karakter
pengeluaran. Apa faktor-faktor yang harus dipertimbangkan dalam membuat keputusan
seperti itu?
19. Perlakuan akuntansi apa yang biasanya diberikan pada pos-pos berikut dalam akuntansi?
untuk aset pabrik?

A. Tambahan.

B. Perbaikan besar.

C. Perbaikan.
D. Pengganti.
20. Mesin baru, yang menggantikan sejumlah karyawan, dipasang dan dioperasikan
pada bulan terakhir tahun anggaran. Karyawan telah diberhentikan setelah
pembayaran gaji satu bulan ekstra, dan jumlah ini ditambahkan ke biaya mesin.
Diskusikan kepatutan biaya. Jika tidak tepat, jelaskan
pengobatan yang tepat.

21. Sejauh mana Anda mempertimbangkan item berikut sebagai biaya yang tepat dari properti,
pabrik, dan peralatan? Berikan alasan untuk pendapat Anda.
 A. Overhead dari bisnis yang membangun peralatannya sendiri.

B. Diskon tunai untuk pembelian peralatan.

C. Bunga yang dibayarkan selama pembangunan gedung.

D. Keuntungan dari konstruksi sendiri.

e. Pengangkutan peralatan yang dikembalikan sebelum pemasangan, untuk diganti dengan peralatan
lain yang berkapasitas lebih besar.

F. Biaya pemindahan mesin ke lokasi baru.

G. Biaya partisi kayu lapis yang didirikan sebagai bagian dari renovasi kantor.

H. Pengecatan ulang bagian bangunan.

Saya. Biaya motor baru untuk salah satu truk.

22. Neville Enterprises memiliki sejumlah aset yang disusutkan penuh yang masih
digunakan dalam operasi utama bisnis. Karena aset telah disusutkan sepenuhnya,
presiden perusahaan memutuskan untuk tidak menunjukkannya pada laporan posisi
keuangan atau mengungkapkan informasi ini dalam catatan. Evaluasi ini
prosedur.
23. Apa aturan umum tentang bagaimana keuntungan atau kerugian pelepasan aset tetap harus
dilaporkan dalam pendapatan?

Latihan Singkat

BE10.1 (LO1) Previn Brothers Inc. membeli tanah dengan harga $27.000. Biaya penutupan adalah
$1.400. Sebuah bangunan tua dipindahkan dengan biaya $10.200. Berapa jumlah yang harus
dicatat sebagai harga perolehan tanah?

BE10.2 (LO2) Zhang Ltd. sedang membangun sebuah gedung. Konstruksi dimulai pada 1
Februari dan selesai pada 31 Desember. Pengeluaran adalah HK$1,800,000 pada Maret
1, HK$1.200.000 pada tanggal 1 Juni, dan HK$3.000.000 pada tanggal 31 Desember. Hitung
rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran Zhang untuk tujuan kapitalisasi bunga.
BE10.3 (LO2) Zhang Ltd. (lihat BE10.2) meminjam HK$1.000.000 pada tanggal 1 Maret dengan
wesel 5 tahun, 12% untuk membantu membiayai pembangunan gedung. Selain itu,
sepanjang tahun perusahaan memiliki wesel bayar 10%, 5 tahun, HK$2.000.000 dan wesel
bayar 11%, 4 tahun, HK$3.500.000. Hitung tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk tujuan
kapitalisasi bunga.
BE10.4 (LO2) Gunakan informasi untuk Zhang Ltd. dari BE10.2 dan BE10.3. Menghitung
minat yang dapat dihindari untuk Zhang.

BE10.5 (LO3) Chopra plc membeli sebuah truk dengan menerbitkan wesel tanpa bunga senilai
£80.000, 4 tahun, tanpa bunga kepada Equinox Inc. Tingkat bunga pasar untuk kewajiban
semacam ini adalah 10%. Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian truk ini.
BE10.6 (LO3) Mohave Inc. membeli tanah, bangunan, dan peralatan dari Laguna Corporation
dengan pembayaran tunai sebesar $315.000. Estimasi nilai wajar aset adalah tanah $60.000,
bangunan $220.000, dan peralatan $80.000. Pada jumlah berapa masing-masing dari ketiga
aset tersebut harus dicatat?
BE10.7 (LO3) Fielder Company memperoleh tanah dengan menerbitkan 2.000 saham par . $10
menilai saham biasa. Tanah itu baru-baru ini dinilai seharga $ 85.000. Saham biasa secara
aktif diperdagangkan pada $40 per saham. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat perolehan
tanah tersebut.
BE10.8 (LO3) Navajo ASA menukar truk bekas (biaya €20.000, akumulasi penyusutan €18.000)
untuk komputer kecil senilai €3.300. Navajo juga membayar €500 dalam transaksi tersebut.
Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran tersebut. (Pertukaran memiliki substansi
komersial.)
BE10.9 (LO3) Gunakan informasi untuk Navajo ASA dari BE10.8. Buatlah ayat jurnal untuk
mencatat pertukaran, dengan asumsi pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial.
BE10.10 (LO3) Mehta SE memperdagangkan mesin las bekas (biaya €9,000, akumulasi
penyusutan €3.000) untuk peralatan kantor dengan estimasi nilai wajar €5.000. Mehta juga
membayar €3.000 tunai dalam transaksi tersebut. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat
pertukaran tersebut. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)
BE10.11 (LO3) Cheng SE menukar truk bekas dengan truk baru. Truk bekas berharga $30.000
dan telah mengakumulasi penyusutan sebesar $27.000. Truk baru ini bernilai $37.000.
Cheng juga melakukan pembayaran tunai sebesar $36.000. Siapkan entri Cheng untuk
mencatat pertukaran. (Pertukaran tidak memiliki substansi komersial.)
BE10.12 (LO3) Slaton Ltd. menukar truk bekas dengan truk baru. Truk bekas berharga £20.000
dan telah mengakumulasi penyusutan sebesar £17.000. Truk baru ini bernilai £35.000.
Slaton juga melakukan pembayaran tunai sebesar £33.000. Siapkan entri Slaton untuk
mencatat pertukaran. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)
BE10.13 (LO4) Tunjukkan mana dari biaya berikut yang harus dibebankan ketika:
terjadi.
A. €13.000 dibayarkan untuk mengatur ulang dan mengatur ulang mesin.

B. €200,000 dibayar untuk penambahan gedung.

C. €200 dibayarkan untuk penyetelan dan penggantian oli pada truk pengiriman.

D. €7.000 dibayarkan untuk mengganti lantai kayu dengan lantai beton.

e. €2.000 dibayarkan untuk perombakan besar-besaran pada sebuah truk.

BE10.14 (LO3) Pada tahun 2019, Sato Ltd. menerima hibah sebesar 2 juta untuk membiayai biaya
pembelian peralatan penelitian untuk fasilitas manufakturnya. Total biaya peralatan adalah
10 juta. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi ini jika Sato menggunakan (a)
pendekatan pendapatan ditangguhkan, dan (b) pendekatan pengurangan aset.
BE10.15 (LO5) Ottawa Corporation memiliki mesin seharga $20.000 saat dibeli pada tanggal
1 Juli 2016. Penyusutan telah dicatat dengan tarif $2.400 per tahun, menghasilkan saldo
akumulasi penyusutan sebesar $8.400 pada tanggal 31 Desember.
2019. Mesin tersebut dijual pada tanggal 1 September 2020 seharga $10.500. Buatlah ayat jurnal
untuk (a) memperbarui penyusutan untuk tahun 2020 dan (b) mencatat penjualan.

BE10.16 (LO5) Gunakan informasi yang disajikan untuk Ottawa Corporation di BE10.15, tapi
asumsikan mesin tersebut dijual seharga $5.200 bukannya $10.500. Buatlah ayat jurnal untuk (a)
memperbarui penyusutan untuk tahun 2020 dan (b) mencatat penjualan.
LATIHAN

E10.1 (LO2) (Biaya Akuisisi Realti) Pengeluaran dan penerimaan di bawah ini terkait dengan
tanah, perbaikan tanah, dan bangunan yang diperoleh untuk digunakan dalam bisnis.
Kuitansi dilampirkan dalam tanda kurung.

A. Uang yang dipinjam untuk membayar kontraktor bangunan (menandatangani nota) €

(275.000)
B. Pembayaran konstruksi dari hasil nota Biaya 275.000
C. penimbunan dan pembersihan lahan 10.000
D. Tunggakan pajak real estat atas properti yang ditanggung oleh 7.000
e. pembeli Premi polis asuransi 6 bulan selama konstruksi 6.000
F. Pengembalian premi asuransi 1 bulan karena konstruksi (1.000)
selesai lebih awal
G. Biaya arsitek untuk bangunan 25.000
H. Biaya pembelian real estat sebagai lokasi pabrik (tanah €200,000 dan 250.000
bangunan €50.000)

Saya. Biaya komisi dibayarkan kepada agen real estat 9,000

J. Pemasangan pagar di sekitar properti Biaya 4,000
k. meratakan dan membongkar bangunan 11.000
l. Penerimaan dari nilai sisa bangunan yang dibongkar (5.000)
M. Bunga yang dibayarkan selama konstruksi atas uang yang dipinjam untuk konstruksi 13.000
n. Biaya tempat parkir dan jalan masuk 19.000
Hai. Biaya penanaman pohon dan semak belukar (bersifat permanen) 14,000
P. Biaya penggalian untuk gedung baru 3.000

instruksi

Identifikasi setiap item dengan huruf dan daftar item dalam bentuk kolom, menggunakan judul yang
ditunjukkan di bawah ini. Semua jumlah tanda terima harus dilaporkan dalam tanda kurung. Untuk
setiap jumlah yang dimasukkan dalam kolom Akun Lainnya, sebutkan juga judul akun.

Item Tanah Perbaikan Tanah Bangunan Akun Lainnya

E10.2 (LO1, 2) (Biaya Akuisisi Realti) Pollachek Co. membeli tanah sebagai lokasi pabrik seharga
$450.000. Proses meruntuhkan dua bangunan tua di lokasi dan membangun pabrik membutuhkan
waktu 6 bulan. Perusahaan membayar $42.000 untuk meruntuhkan gedung-gedung tua dan
menjual sisa kayu dan batu bata seharga $6.300. Biaya hukum sebesar $1.850 telah dibayarkan
untuk penyelidikan judul dan penarikan kontrak pembelian. Pollachek membayar $2.200 kepada
perusahaan teknik untuk survei tanah, dan $65.000 untuk menggambar denah pabrik. Survei tanah
harus dilakukan sebelum rencana definitif dapat dibuat. Asuransi hak milik atas properti berharga
$1.500, dan premi asuransi kewajiban yang dibayarkan selama konstruksi adalah $900. Biaya
kontraktor untuk konstruksi adalah $ 2.740.000. Perusahaan membayar kontraktor dalam dua kali
angsuran:
 $1.200.000 pada akhir 3 bulan dan $1.540.000 setelah selesai. Biaya bunga sebesar
$170.000 dikeluarkan untuk membiayai konstruksi.
instruksi

Tentukan harga tanah dan biaya bangunan sebagaimana seharusnya dicatat dalam
pembukuan Pollachek Co. Asumsikan bahwa survei tanah adalah untuk bangunan.
E10.3 (LO1) (Biaya Akuisisi Truk) Haddad Corporation mengoperasikan ritel
toko komputer. Untuk meningkatkan layanan pengiriman ke pelanggan, perusahaan membeli
empat truk baru pada 1 April 2019. Syarat akuisisi untuk setiap truk adalah:
dijelaskan di bawah ini.

1. Truk #1 memiliki daftar harga $15.000 dan diperoleh dengan pembayaran tunai sebesar
$13.900.
2. Truk #2 memiliki daftar harga $20.000 dan diperoleh dengan uang muka $2.000
tunai dan wesel tanpa bunga dengan jumlah nominal $18.000. Wesel tersebut jatuh
tempo pada 1 April 2020. Haddad biasanya harus membayar bunga sebesar 10%
untuk pinjaman semacam itu, dan dealer memiliki tambahan
tingkat pinjaman 8%.
3. Truk # 3 memiliki daftar harga $ 16.000. Itu diperoleh dengan imbalan sistem komputer
yang dibawa Haddad dalam inventaris. Sistem komputer berharga $12.000 dan biasanya
dijual oleh Haddad seharga $15.200. Haddad menggunakan perpetual
sistem persediaan.
4. Truk #4 memiliki daftar harga $14,000. Diakuisisi dengan imbalan 1.000 saham biasa
di Haddad Corporation. Saham tersebut memiliki nilai nominal per saham $10 dan
harga pasar $13 per saham.
instruksi

Siapkan entri jurnal yang sesuai untuk transaksi di atas untuk Haddad
Corporation. (Perhitungan bulat ke dolar terdekat.)
E10.4 (LO1, 2) (Pembelian dan Biaya Aset yang Dibangun Sendiri) Dan ASA keduanya
membeli dan membangun berbagai peralatan yang digunakannya dalam operasinya.
Item berikut untuk dua jenis peralatan yang berbeda dicatat secara acak selama:
tahun kalender 2019.
Pembelian
Pembayaran tunai untuk peralatan, termasuk pajak penjualan sebesar €5.000 €105.000
Pengangkutan dan biaya asuransi saat dalam perjalanan 2.000
Biaya pemindahan peralatan ke tempatnya di pabrik 3.100
Biaya upah teknisi untuk menguji peralatan 6.000
Premi asuransi yang dibayarkan selama tahun pertama pengoperasian peralatan ini 1.500
Perlengkapan perpipaan khusus diperlukan untuk peralatan baru 8,000
Biaya perbaikan yang dikeluarkan pada tahun pertama operasi terkait dengan peralatan ini 1.300
Konstruksi
Bahan dan suku cadang yang dibeli (biaya kotor €200,000; gagal mengambil 1% tunai €200,000
diskon)
Imputasi bunga atas dana yang digunakan selama konstruksi (pembiayaan saham) 14,000
Biaya tenaga kerja 190.000
Biaya overhead yang dialokasikan (tetap—€20.000; variabel—€30.000) 50.000
Laba konstruksi sendiri 30.000
Biaya pemasangan peralatan 4.400

instruksi

Hitung total biaya untuk masing-masing dua jenis peralatan ini. Jika suatu item tidak
dikapitalisasi sebagai biaya peralatan, tunjukkan bagaimana hal itu harus dilaporkan.

E10.5 (LO1, 2) (Pengobatan Berbagai Biaya) Allegro Supply plc, sebuah perusahaan yang baru
dibentuk, mengeluarkan pengeluaran berikut terkait dengan Tanah, Bangunan, dan
Peralatan.
Biaya perusahaan abstrak untuk pencarian judul £
520
Biaya arsitek 3.170
Dibayar tunai untuk tanah dan bangunan bobrok di atasnya 92.000
Pembongkaran bangunan lama £20,000
Dikurangi: Nilai sisa 5.500 14.500
Bunga pinjaman jangka pendek selama konstruksi 7.400
Penggalian sebelum konstruksi untuk basement 19.000
Peralatan yang dibeli (dikenakan diskon tunai 2%, yaitu 65.000
belum diambil)

Pengangkutan peralatan yang dibeli 1,340

Biaya penyimpanan peralatan, yang diperlukan karena tidak 2.180
selesainya bangunan saat peralatan dikirimkan
Bangunan baru dibangun (pembangunan gedung memakan waktu 6 bulan 485.000
sejak tanggal pembelian tanah dan bangunan lama)

Penilaian menurut kota untuk proyek drainase 1.600

Biaya pengangkutan untuk pengiriman peralatan dari penyimpanan ke yang baru 620
bangunan

Pemasangan peralatan 2.000

Pohon, semak, dan lansekap lainnya setelah selesai membangun 5,400
(bersifat permanen)

instruksi

Menentukan jumlah yang harus didebet ke Tanah, Bangunan, dan ke

Peralatan. Asumsikan manfaat kapitalisasi bunga selama konstruksi melebihi biaya
implementasi. Tunjukkan bagaimana seharusnya biaya yang tidak didebit ke akun ini
dicatat.
E10.6 (LO1, 2, 3) (Koreksi Entri Biaya yang Tidak Tepat) Akuisisi pabrik untuk
perusahaan terpilih disajikan sebagai berikut.
1. Natchez Industries Inc. memperoleh tanah, bangunan, dan peralatan dari perusahaan
yang bangkrut, Vivace Co., dengan harga lump-sum $680.000. Pada saat pembelian,
aset Vivace memiliki nilai buku dan penilaian sebagai berikut.

Nilai Buku Nilai Penilaian

Tanah $200.000 $150.000
Bangunan 230.000 350.000
Peralatan 300.000 300.000

Untuk bersikap konservatif, perusahaan memutuskan untuk mengambil yang lebih rendah dari dua
nilai untuk setiap aset yang diperoleh. Entri berikut dibuat.

Tanah 150.000
Bangunan 230.000
Peralatan 300.000
Uang tunai 680.000

2. Arawak Enterprises membeli peralatan toko dengan membayar uang muka $2.000
dan menandatangani wesel bayar 1 tahun, $23.000, 10%. Pembelian adalah
dicatat sebagai berikut.

Peralatan 27.300
Uang tunai 2.000
Wesel Bayar 23.000
Hutang bunga 2.300

3. Ace Company membeli peralatan kantor seharga $20.000, syarat 2/10, n/30. Karena
perusahaan bermaksud untuk mengambil diskon, itu tidak masuk sampai itu
dibayar untuk akuisisi. Entrinya adalah:

Peralatan 20.000
Uang tunai 19.600
Diskon Pembelian 400

4. Paunee Inc. baru-baru ini menerima tanpa biaya sebuah bangunan dari Desa Cardassia
sebagai bujukan untuk menempatkan bisnisnya di desa tersebut. Nilai taksiran bangunan
tersebut adalah $270.000. Perusahaan tidak membuat entri untuk mencatat bangunan
karena tidak memiliki dasar biaya.

5. Perusahaan Mohegan membangun gudang seharga $600.000. Itu bisa membeli

gedung itu seharga $ 740.000. Pengontrol membuat entri berikut.

Bangunan 740.000
Uang tunai 600.000
Keuntungan dari Konstruksi 140.000
instruksi

Buatlah ayat jurnal yang seharusnya dibuat pada tanggal setiap akuisisi.
E10.7 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) McPherson Furniture memulai pembangunan kombinasi gedung
kantor dan gudang untuk digunakan sendiri dengan perkiraan biaya €5.000.000 pada 1
Januari 2019. McPherson diharapkan untuk menyelesaikan bangunan pada tanggal 31
Desember 2019. McPherson memiliki kewajiban utang berikut yang belum diselesaikan
selama masa konstruksi.

Pinjaman konstruksi—bunga 12%, dibayarkan setiap semester, diterbitkan €2.000.000

31 Desember 2018
Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, dibayarkan setiap bulan, dan hutang pokok pada saat jatuh 1.600.000
tempo pada tanggal 30 Mei 2020

Pinjaman jangka panjang—bunga 11%, dibayarkan pada tanggal 1 Januari setiap 1.000.000
tahun. Hutang Pokok pada 1 Januari 2023

instruksi

(Bawa semua perhitungan ke dua tempat desimal.)

A. Asumsikan bahwa McPherson menyelesaikan gedung kantor dan gudang pada tanggal 31
Desember 2019, seperti yang direncanakan dengan total biaya €5.200.000, dan akumulasi
pengeluaran rata-rata tertimbang adalah €3.800.000. Hitung bunga yang dapat dihindari
pada proyek ini.

B. Hitung beban penyusutan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2020.
McPherson memilih untuk mendepresiasi bangunan dengan dasar garis lurus dan
menentukan bahwa aset tersebut memiliki masa manfaat 30 tahun dan nilai sisa sebesar
€300.000.
E10.8 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Pada 31 Desember 2018, Grup Tsang
meminjam HK$3.000.000 dengan tingkat hutang 12% per tahun untuk membiayai
pembangunan gedung baru. Pada tahun 2019, perusahaan melakukan pengeluaran berikut
terkait dengan gedung ini: 1 Maret, HK$360.000; 1 Juni, HK$600.000; 1 Juli, HK$1.500.000; dan
1 Desember, HK$1.200.000. Informasi tambahan disediakan sebagai berikut.

1. Hutang lainnya yang belum dibayar

Obligasi 10 tahun, 11%, 31 Desember 2012, bunga dibayarkan setiap tahun HK$4.000.000
6 tahun, 10% wesel, tanggal 31 Desember 2016, hutang bunga HK$1.600.000
setiap tahun

2. 1 Maret 2019, pengeluaran termasuk biaya tanah HK$150.000

3. Pendapatan bunga yang diperoleh pada tahun 2019 atas dana yang terkait dengan spesifik HK$49.000
peminjaman
instruksi

A. Tentukan jumlah bunga yang akan dikapitalisasi pada tahun 2019 sehubungan
dengan pembangunan gedung.
B. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat kapitalisasi bunga dan pengakuan
beban bunga, jika ada, pada tanggal 31 Desember 2019.
E10.9 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Pada tanggal 31 Juli 2019, Bismarck Company
melibatkan Duval Tooling Company untuk membangun mesin pabrik dengan
tujuan khusus. Konstruksi segera dimulai dan selesai pada 1 November,
2019. Untuk membantu membiayai konstruksi, pada 31 Juli Bismarck menerbitkan wesel bayar
senilai $400.000, 3 tahun, 12% di Wellington National Bank, di mana bunga dibayarkan setiap 31
Juli. $300.000 dari hasil wesel dibayarkan kepada Duval pada Juli 31. Sisa dari hasil penjualan untuk
sementara diinvestasikan dalam surat berharga jangka pendek (sekuritas perdagangan) sebesar
10% sampai 1 November. Pada tanggal 1 November, Bismarck melakukan pembayaran akhir
sebesar $100.000 kepada Duval. Selain wesel ke Wellington, satu-satunya kewajiban Bismarck pada
31 Desember 2019, adalah wesel bayar senilai $30.000, 8%, 6 tahun, tertanggal 1 Januari 2016, di
mana bunga dibayarkan setiap Desember
31.
instruksi

A. Hitung pendapatan bunga, akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang, bunga yang dapat
dihindari, dan total biaya bunga yang akan dikapitalisasi selama tahun 2019. (Bulatkan
semua perhitungan ke dolar terdekat.)

B. Buatlah ayat jurnal yang diperlukan pada pembukuan Bismarck Company pada
setiap tanggal berikut.
1. 31 Juli 2019.
2. 1 November 2019.
3. 31 Desember 2019.
E10.10 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Tiga situasi berikut melibatkan
kapitalisasi bunga.
Situasi I: Pada 1 Januari 2019, Columbia Outfitters menandatangani kontrak harga tetap agar
Builder Associates membangun fasilitas pabrik utama dengan biaya R$4.000.000. Diperkirakan akan
memakan waktu 3 tahun untuk menyelesaikan proyek tersebut. Juga pada 1 Januari,
2019, untuk membiayai biaya konstruksi, Columbia meminjam R$4.000.000 yang harus dibayar dalam
10 kali angsuran tahunan sebesar R$400.000, ditambah bunga sebesar 10%. Selama tahun 2019,
Columbia melakukan pembayaran deposit dan kemajuan sebesar R$1.500.000 berdasarkan kontrak;
jumlah rata-rata tertimbang dari akumulasi pengeluaran adalah R$900.000 untuk tahun tersebut.
Kelebihan dana pinjaman diinvestasikan dalam sekuritas jangka pendek, dari mana Columbia
merealisasikan pendapatan investasi sebesar R$50.000.

instruksi

Berapa jumlah yang harus dilaporkan Columbia sebagai bunga yang dikapitalisasi pada 31 Desember 2019?

Situasi II: Selama tahun 2019, Evander SA membangun dan memproduksi aset tertentu dan
mengeluarkan biaya bunga berikut sehubungan dengan aktivitas tersebut.
 Biaya Bunga
timbul
Gudang yang dibangun untuk penggunaan Evander sendiri R$30.000
Mesin pesanan khusus untuk dijual kepada pelanggan yang tidak terkait, 9,000
diproduksi sesuai dengan spesifikasi pelanggan

Persediaan diproduksi secara rutin, diproduksi secara berulang 8,000

Semua aset ini membutuhkan waktu penyelesaian yang lama.

instruksi
Dengan asumsi efek kapitalisasi bunga material, berapa jumlah total biaya
bunga yang harus dikapitalisasi?
Situasi III: Antonio SA memiliki tahun fiskal yang berakhir pada 30 April. Pada tanggal 1 Mei 2019,
Antonio meminjam R$10.000.000 sebesar 11% untuk membiayai pembangunan gedungnya sendiri.
Pelunasan pinjaman akan dimulai bulan setelah selesainya bangunan. Selama tahun yang berakhir
30 April 2020, pengeluaran untuk struktur yang telah selesai sebagian berjumlah R$6.000.000.
Pengeluaran ini terjadi secara merata sepanjang tahun. Bunga yang diperoleh dari bagian pinjaman
yang belum dikeluarkan berjumlah R$150.000 untuk tahun tersebut.

instruksi
Berapa banyak yang harus ditampilkan sebagai bunga yang dikapitalisasi pada laporan keuangan Antonio?
pada 30 April 2020?

E10.11 (LO3) (Entri untuk Akuisisi Peralatan) Song Engineering membeli peralatan
conveyor dengan daftar harga 15.000. Disajikan di bawah ini adalah tiga kasus
independen yang terkait dengan peralatan (jumlah dalam ribuan).
A. Song membayar tunai untuk peralatan tersebut 8 hari setelah pembelian. Persyaratan kredit
vendor adalah 2/10, n/30. Asumsikan bahwa pembelian peralatan pada awalnya
tercatat kotor.
B. Song memperdagangkan peralatan dengan nilai buku 2.000 (biaya awal 8.000),
dan membayar tunai 14.200 satu bulan setelah pembelian. Peralatan lama bisa
saja dijual seharga 400 pada tanggal perdagangan. (Pertukaran memiliki
substansi komersial.)
C. Song memberi vendor itu wesel tanpa bunga 16.200 untuk peralatan pada tanggal
pembelian. Wesel tersebut jatuh tempo dalam 1 tahun dan dibayar tepat waktu.
Asumsikan bahwa suku bunga efektif di pasar adalah 9%.
instruksi

Siapkan entri jurnal umum yang diperlukan untuk mencatat akuisisi dan pembayaran dalam
setiap kasus independen di atas. (Pembulatan ke kemenangan terdekat.)
E10.12 (LO1, 3) (Entri untuk Akuisisi Aset, Termasuk Konstruksi Sendiri)
Di bawah ini adalah transaksi-transaksi yang terkait dengan Perusahaan Impala.
 A. Kota Pebble Beach memberi perusahaan 5 hektar tanah sebagai lokasi pabrik.
Nilai wajar tanah ini ditentukan sebesar $81.000.
B. 14.000 saham biasa dengan nilai nominal $50 per saham diterbitkan untuk ditukar
dengan tanah dan bangunan. Properti telah dinilai pada nilai wajar $810.000, di mana
$180.000 dialokasikan untuk tanah dan $630.000 untuk bangunan. Saham Perusahaan
Impala tidak terdaftar di bursa mana pun, tetapi satu blok berisi 100 saham dijual oleh
seorang pemegang saham 12 bulan yang lalu dengan harga $65 per saham, dan satu
blok berisi 200 saham dijual oleh pemegang saham lain 18 bulan
lalu di $58 per saham.
C. Tidak ada entri yang dibuat untuk menghapus dari akun Bahan, Tenaga Kerja Langsung, dan
Overhead jumlah yang dapat dibebankan dengan benar ke akun aset pabrik untuk mesin
yang dibangun selama tahun tersebut. Berikut informasi yang diberikan:
relatif terhadap biaya mesin yang dibangun.

Bahan-bahan yang digunakan $12.500

Perlengkapan pabrik yang digunakan 900
Tenaga kerja langsung yang dikeluarkan 16.000
Overhead tambahan (over regular) yang disebabkan oleh konstruksi mesin, 2.700
tidak termasuk perlengkapan pabrik yang digunakan

Tarif overhead tetap diterapkan pada operasi manufaktur reguler 60% langsung
biaya tenaga kerja

Biaya mesin serupa jika dibeli dari luar 44,000

pemasok

instruksi

Buatlah ayat jurnal pada pembukuan Perusahaan Impala untuk mencatat transaksi ini.
E10.13 (LO1, 3) (Entri untuk Akuisisi Aset) Informasi berikut terkait dengan
Rommel Company.
 1. Pada tanggal 6 Juli, Rommel mengakuisisi aset pabrik Studebaker SE, yang telah
menghentikan operasinya. Nilai properti yang dinilai adalah:

Tanah € 400.000
Bangunan 1.200.000
Mesin 800.000
Total €2,400,000

Rommel Company memberikan 12.500 lembar saham biasa dengan nilai nominal €100
sebagai gantinya. Saham tersebut memiliki harga pasar €180 per saham pada tanggal
pembelian properti.
2. Rommel Company mengeluarkan jumlah berikut secara tunai antara tanggal 6 Juli
dan 15 Desember, tanggal pertama kali menempati gedung tersebut.

Perbaikan gedung €105.000

Konstruksi pangkalan untuk mesin yang akan dipasang nanti 135.000
Jalan masuk dan tempat parkir 122.000
Renovasi ruang kantor di gedung, termasuk partisi baru dan 161.000
dinding

Penilaian khusus oleh kota di darat 18.000

3. Pada tanggal 20 Desember, perusahaan membayar tunai untuk mesin, €280.000,

dikenakan diskon tunai 2%, dan pengiriman mesin sebesar €10.500.
instruksi

Siapkan entri pada pembukuan Rommel Company untuk transaksi ini.

E10.14 (LO3) (Pembelian Peralatan dengan Utang Tanpa Bunga) Sterling
Inc. telah memutuskan untuk membeli peralatan dari Central Industries pada 2 Januari 2019, untuk
memperluas kapasitas produksinya guna memenuhi permintaan pelanggan akan produknya. Sterling
menerbitkan wesel tanpa bunga senilai $900.000, 5 tahun, tanpa bunga kepada Central untuk peralatan baru
ketika tingkat bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini adalah 12%. Perusahaan akan melunasi
wesel tersebut dalam lima kali angsuran senilai $180.000 yang jatuh tempo pada setiap akhir tahun selama
umur wesel tersebut.

instruksi

A. Buatlah ayat jurnal pada tanggal pembelian. (Pembulatan ke dolar terdekat

dalam semua perhitungan.)

B. Buatlah ayat jurnal pada akhir tahun pertama untuk mencatat pembayaran dan
bunga, dengan asumsi bahwa perusahaan menggunakan metode bunga efektif.
C. Buatlah ayat jurnal pada akhir tahun kedua untuk mencatat
pembayaran dan bunga.

D. Dengan asumsi bahwa peralatan tersebut memiliki umur 10 tahun dan tidak ada nilai sisa,
buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat penyusutan pada tahun pertama.
(Depresiasi garis lurus digunakan.)
E10.15 (LO3) (Pembelian Komputer dengan Utang Tanpa Bunga) Windsor
plc membeli komputer pada tanggal 31 Desember 2018, seharga £130.000, membayar uang muka £30.000 dan setuju
untuk membayar sisanya dalam lima kali angsuran yang sama sebesar £20.000 yang dibayarkan setiap tanggal 31
Desember mulai tahun 2019. Tingkat bunga yang diasumsikan sebesar 10% tersirat dalam
harga pembelian.
instruksi

A. Buatlah ayat jurnal pada tanggal pembelian. (Bulatkan hingga dua desimal
tempat.)
B. Buatlah ayat jurnal pada tanggal 31 Desember 2019, untuk mencatat pembayaran
dan bunga (metode bunga efektif yang digunakan).
C. Buatlah ayat jurnal pada tanggal 31 Desember 2020, untuk mencatat pembayaran
dan bunga (metode bunga efektif yang digunakan).
E10.16 (LO2, 3) (Akuisisi Aset) Logan Industries membeli aset berikut dan membangun
gedung juga. Semua ini dilakukan selama tahun berjalan.
Aset 1 dan 2: Aset-aset ini dibeli sebagai lump sum seharga €104.000 tunai.
Informasi berikut dikumpulkan.

Deskripsi Biaya Awal pada Penyusutan Sampai Tanggal Nilai Buku pada Penilaian
Buku Penjual di Buku Penjual Buku Penjual Nilai
Mesin €100,000 €50.000 €50.000 €90.000
Peralatan 60.000 10.000 50.000 30.000

Aset 3: Mesin ini diperoleh dengan melakukan pembayaran uang muka €10.000 dan menerbitkan
wesel bertenor €30.000, 2 tahun, tanpa bunga. Wesel tersebut harus dilunasi dalam dua kali
angsuran €15.000 yang dilakukan pada akhir tahun pertama dan kedua. Diperkirakan aset
tersebut dapat dibeli langsung seharga €35.900.
Aset 4: Mesin ini diperoleh dengan cara memperdagangkan mesin bekas. (Pertukaran tidak
memiliki substansi komersial.) Fakta tentang trade-in adalah sebagai berikut.

Biaya mesin yang diperdagangkan €100,000

Akumulasi penyusutan hingga tanggal penjualan Nilai 36.000
wajar mesin yang diperdagangkan 80.000
Terima kas 10.000
Nilai wajar mesin yang diperoleh 70.000

Aset 5: Peralatan diperoleh dengan menerbitkan 100 lembar saham biasa dengan nilai
nominal €8. Saham tersebut memiliki harga pasar €11 per saham.
Konstruksi Bangunan: Sebuah bangunan dibangun di atas tanah dengan biaya €180.000.
Konstruksi dimulai pada 1 Februari dan selesai pada 1 November. Pembayaran kepada
kontraktor adalah sebagai berikut.
 Tanggal Pembayaran

2/1 €120.000
6/1 360.000
9/1 480.000
11/1 100.000

Untuk membiayai pembangunan gedung, €600.000, pinjaman konstruksi 12% diambil pada 1
Februari. Pinjaman itu dilunasi pada 1 November. Perusahaan memiliki €200,000 dari hutang lain
yang belum dibayar selama tahun tersebut dengan tingkat pinjaman 8%.

instruksi

Catat perolehan masing-masing aset ini. Beban bunga untuk tahun tersebut adalah
tercatat.
E10.17 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Alatorre SpA, yang memproduksi sepatu, mempekerjakan
lulusan perguruan tinggi baru untuk bekerja di departemen akuntansinya. Pada hari pertama
kerja, akuntan ditugaskan untuk menjumlahkan sejumlah faktur dengan menggunakan mesin
penambah. Tak lama kemudian, akuntan, yang belum pernah melihat mesin seperti itu,
berhasil memecahkan mesin tersebut. Alatorre Corporation memberikan mesin tersebut
ditambah €320 kepada Mills Business Machine AG (dealer) sebagai ganti mesin baru.
Asumsikan informasi berikut tentang mesin.

Alatorre SpA (Mesin Lama) Mills AG (Mesin Baru)

Biaya mesin €290 €270
Akumulasi penyusutan 140 – 0–
Nilai wajar 85 405

instruksi

Untuk setiap perusahaan, siapkan jurnal yang diperlukan untuk mencatat pertukaran.
(Pertukaran memiliki substansi komersial.)
E10.18 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Montgomery Ltd. membeli peleburan lilin listrik pada 30
April 2020, dengan memperdagangkan model gas lamanya dan membayar sisanya
secara tunai. Data berikut berhubungan dengan pembelian.

Daftar harga peleburan baru £15.800

Dibayar tunai 10.000
Biaya peleburan lama (umur 5 tahun, nilai sisa £700) 12.700
Akumulasi penyusutan (peleleh lama—garis lurus) Nilai 7.200
wajar peleburan lama 5.200

instruksi

Siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat pertukaran ini, dengan asumsi bahwa
pertukaran (a) memiliki substansi komersial, dan (b) tidak memiliki substansi komersial.
Tahun Montgomery berakhir pada 31 Desember, dan penyusutan telah dicatat
hingga 31 Desember 2019.
E10.19 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Santana SA menukar peralatan yang digunakan dalam operasi
manufakturnya ditambah uang tunai R$2.000 dengan peralatan serupa yang digunakan dalam
operasi Delaware Co. Informasi berikut berkaitan dengan pertukaran tersebut.

Santana SA Delaware Co
Peralatan (biaya) R$28,000 R$28,000
Akumulasi penyusutan 19.000 10.000
Nilai wajar peralatan 13.500 15.500
Uang tunai diserahkan 2.000

instruksi

A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan kedua

perusahaan. Asumsikan bahwa pertukaran tidak memiliki substansi komersial.
B. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan kedua
perusahaan. Asumsikan bahwa pertukaran memiliki substansi komersial.
E10.20 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Grup Yintang telah menegosiasikan pembelian
peralatan otomatis baru dengan harga HK$7.000 ditambah tradein, fob factory. Yintang
membayar tunai HK$7.000 dan memperdagangkan peralatan bekas. Peralatan bekas
awalnya berharga HK$62.000; itu memiliki nilai buku HK$42.000 dan nilai wajar bekas
HK$45.800, seperti yang ditunjukkan oleh transaksi terakhir yang melibatkan peralatan
serupa. Biaya pengiriman dan pemasangan untuk peralatan baru memerlukan pembayaran
tunai sebesar HK$1.100.
instruksi

A. Buatlah ayat jurnal umum untuk mencatat transaksi ini, dengan asumsi bahwa pertukaran
tersebut memiliki substansi komersial.

B. Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (a) kecuali bahwa informasi nilai wajar
untuk aset yang dipertukarkan tidak dapat ditentukan, buatlah ayat jurnal umum untuk
mencatat transaksi ini.

E10.21 (LO3) (Hibah Pemerintah) Rialto Group menerima hibah dari

pemerintah sebesar £100.000 untuk memperoleh £500.000 peralatan pengiriman pada tanggal 2 Januari,
2019. Peralatan pengiriman memiliki masa manfaat 5 tahun. Rialto menggunakan
metode penyusutan garis lurus. Peralatan pengiriman memiliki nilai sisa nol.
instruksi

A. Jika Rialto Group melaporkan hibah sebagai pengurangan aset, jawablah berikut ini
pertanyaan.
 1. Berapa nilai tercatat peralatan pengiriman pada laporan posisi
keuangan pada tanggal 31 Desember 2019?
2. Berapa jumlah biaya penyusutan yang terkait dengan peralatan pengiriman?
pada tahun 2020?

3. Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2019 atas pendapatan?
penyataan?
B. Jika Rialto Group melaporkan hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan, jawablah berikut ini
pertanyaan.

1. Berapa saldo dalam akun pendapatan hibah yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember?
2019?
2. Berapa jumlah biaya penyusutan yang terkait dengan peralatan pengiriman?
pada tahun 2020?

3. Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2019 atas pendapatan?
penyataan?
E10.22 (LO3) (Hibah Pemerintah) Yilmaz SA diberikan hibah oleh penduduk setempat
pemerintah untuk membeli tanah untuk situs bangunan. Hibah tersebut berupa wesel tanpa bunga
selama 5 tahun. Catatan tersebut diterbitkan pada 2 Januari 2019, sebesar €5 juta yang dibayarkan pada
2 Januari 2024. Tingkat pinjaman tambahan Yilmaz adalah 6%. Tanah tersebut belum dibeli hingga
tanggal 15 Juli 2019.

instruksi

A. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat hibah dan wesel bayar pada bulan Januari
2, 2019.
B. Tentukan jumlah beban bunga dan pendapatan hibah yang akan dilaporkan
31 Desember 2019.
E10.23 (LO4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Accardo Resources Group telah berada di fasilitas
pabriknya selama 15 tahun. Meskipun pabrik cukup berfungsi, banyak biaya perbaikan yang
dikeluarkan untuk mempertahankannya agar berfungsi dengan baik. Nilai buku aset pabrik
perusahaan saat ini R$800.000, seperti yang ditunjukkan di bawah ini.

Harga asli R$1.200.000

Dikurangi: Akumulasi penyusutan 400.000
Nilai buku R$ 800,000

Selama tahun berjalan, pengeluaran berikut dilakukan untuk fasilitas pabrik.

 A. Karena meningkatnya permintaan akan produknya, perusahaan meningkatkan kapasitas pabriknya
dengan membangun tambahan baru dengan biaya R$270.000.

B. Seluruh pabrik dicat ulang dengan biaya R$23.000.

C. Atapnya terbuat dari batu tulis semen asbes. Untuk tujuan keamanan, atap tersebut
dibongkar dan diganti dengan atap sirap kayu dengan biaya R$61.000. Nilai buku atap
lama adalah R$41.000.
D. Sistem kelistrikan diperbarui dengan biaya R$12.000. Biaya sistem kelistrikan yang
lama tidak diketahui. Diperkirakan masa manfaat bangunan tidak akan berubah
sebagai akibat dari pemutakhiran ini.
e. Serangkaian perbaikan besar dilakukan dengan biaya R$75.000 karena bagian
dari struktur kayu membusuk. Biaya struktur kayu tua tidak diketahui.
Perbaikan ekstensif ini diperkirakan akan meningkatkan masa manfaat
bangunan. Perusahaan percaya bahwa R$75.000 mewakili suku cadang untuk
struktur kayu pada tanggal pembelian.
instruksi

Tunjukkan bagaimana masing-masing transaksi ini akan dicatat dalam catatan akuntansi.
E10.24 (LO4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Transaksi berikut terjadi selama tahun 2020.
Asumsikan bahwa penyusutan 10% per tahun dibebankan pada semua mesin dan 5% per tahun
pada bangunan, dengan dasar garis lurus, tanpa estimasi nilai sisa. Penyusutan dibebankan
selama satu tahun penuh atas semua aset tetap yang diperoleh selama tahun tersebut, dan tidak
ada penyusutan yang dibebankan pada aset tetap yang dilepaskan selama tahun tersebut.
tahun.

Januari Sebuah bangunan yang menelan biaya $112.000 pada tahun 2003 diruntuhkan untuk memberi ruang
30 bagi gedung baru. Kontraktor perusak dibayar $ 5.100 dan diizinkan untuk menyimpan semua bahan
yang diselamatkan.

Merusak. Mesin yang dibeli pada tahun 2013 seharga $ 16.000 dijual seharga $ 2.900 tunai,
10 pabrik pembeli fob. Pengangkutan sebesar $300 dibayarkan atas penjualan mesin ini.

Merusak. Sebuah roda gigi rusak pada sebuah mesin seharga $9,000 pada tahun 2015. Gear tersebut
20 diganti dengan biaya $3,000. Penggantian tidak memperpanjang masa manfaat dari
mesin.
Mungkin Basis khusus yang dipasang untuk mesin pada tahun 2014 ketika mesin
18 dibeli harus diganti dengan biaya $5.500 karena pengerjaan yang cacat
pada alas aslinya. Biaya mesin adalah $14.200 di
2014. Biaya dasar adalah $4,000, dan jumlah ini dibebankan ke akun
Mesin pada tahun 2014.
Juni Salah satu bangunan dicat ulang dengan biaya $6,900. Itu belum dicat
23 sejak dibangun pada tahun 2016.

instruksi

Buatlah ayat jurnal umum untuk transaksi tersebut. (Pembulatan ke dolar terdekat.)
E10.25 (LO4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Aset pabrik sering membutuhkan
pengeluaran setelah akuisisi. Adalah penting bahwa mereka dipertanggungjawabkan
 dengan baik. Setiap kesalahan akan mempengaruhi laporan posisi keuangan dan laporan
laba rugi selama beberapa tahun.
instruksi

Untuk setiap item berikut, tunjukkan apakah pengeluaran harus dikapitalisasi:

(C) atau dibebankan (E) pada periode terjadinya.

A. ______Peningkatan.
B. ______Penggantian bagian kecil yang rusak pada mesin.
C. ______Pengeluaran yang meningkatkan masa manfaat aset yang ada.
D. ______Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas aset
produktif tetapi tidak meningkatkan nilai residunya.
e. ______Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas aset
produktif dan meningkatkan nilai residu aset.
F. ______Perbaikan biasa.
G. ______Penyempurnaan mesin yang meningkatkan nilai wajar dan kapasitas
produksinya sebesar 30% tanpa memperpanjang masa manfaat mesin.
H. ______Pengeluaran yang meningkatkan kualitas output yang produktif
aset.
E10.26 (LO5) (Entri untuk Disposisi Aset) Pada 31 Desember 2019, Mitsui
Ltd. memiliki mesin dengan nilai buku 940,000. Biaya awal dan akumulasi
penyusutan terkait pada tanggal ini adalah sebagai berikut (semua dalam ribuan).

Mesin 1,300,000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 360.000
Nilai buku 940,000

Penyusutan dihitung sebesar 72.000 per tahun dengan dasar garis lurus.
instruksi

Disajikan di bawah ini adalah satu set situasi independen. Untuk setiap situasi
independen, tunjukkan entri jurnal yang harus dibuat untuk mencatat transaksi. Pastikan
bahwa entri penyusutan dibuat untuk memperbarui nilai buku mesin sebelum
pembuangan.

A. Api benar-benar menghancurkan mesin pada 31 Agustus 2020. Penyelesaian

asuransi sebesar 630.000 telah diterima untuk korban ini. Asumsikan
penyelesaian diterima segera.
B. Pada tanggal 1 April 2020, Mitsui menjual mesin tersebut seharga 1.040.000 kepada Avanti Company.

C. Pada tanggal 31 Juli 2020, perusahaan menyumbangkan mesin ini ke Dewan Kota
Mountain King. Nilai wajar mesin tersebut pada saat donasi diperkirakan sebesar
1.100.000.
E10.27 (LO5) (Disposisi Aset) Pada 1 April 2019, Perusahaan Pavlova menerima
penghargaan kutukan uang tunai $410.000 sebagai kompensasi atas penjualan
paksa tanah dan bangunan perusahaan, yang berdiri di jalur jalan raya baru. Tanah
 dan biaya bangunan $60.000 dan $280.000, masing-masing, ketika mereka diperoleh. Pada
tanggal 1 April 2019, akumulasi penyusutan terkait bangunan tersebut adalah sebesar
$160.000. Pada 1 Agustus 2019, Pavlova membeli sepotong properti pengganti secara tunai.
Tanah baru berharga $90.000, dan gedung baru seharga $380.000.
instruksi

Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi pada tanggal 1 April dan 1 Agustus 2019.

Masalah

P10.1 (LO1, 2) (Klasifikasi Biaya Akuisisi dan Aset Lainnya) Pada bulan Desember
31 Desember 2018, akun-akun tertentu yang termasuk dalam bagian aset tetap pada
laporan posisi keuangan Reagan Ltd. memiliki saldo sebagai berikut.

Tanah £230.000
Bangunan 890.000
Perbaikan Leasehold 660.000
Mesin dan peralatan 875.000

Selama tahun 2019, terjadi transaksi sebagai berikut.

 1. Situs tanah nomor 621 diperoleh seharga £ 850.000. Selain itu, untuk memperoleh tanah itu,
Reagan membayar komisi sebesar £51.000 kepada agen real estat. Biaya sebesar £35.000
dikeluarkan untuk membersihkan lahan tersebut. Selama pembukaan lahan, kayu dan kerikil
ditemukan dan dijual seharga £13.000.

2. Sebidang tanah kedua (nomor situs 622) dengan sebuah bangunan diperoleh seharga
£420.000. Pernyataan penutup menunjukkan bahwa nilai tanah adalah £300.000 dan
nilai bangunan adalah £120.000. Tak lama setelah akuisisi, bangunan itu dihancurkan
dengan biaya £41.000. Sebuah gedung baru dibangun dengan biaya £330.000
ditambah biaya berikut.

Biaya penggalian £38,000

Biaya desain arsitektur 11.000
Biaya izin mendirikan bangunan 2.500
Imputasi bunga atas dana yang digunakan selama konstruksi (pembiayaan 8.500

saham) Bangunan selesai dan ditempati pada 30 September 2019.

3. Sebidang tanah ketiga (nomor situs 623) diperoleh seharga £ 650.000 dan
dipasarkan untuk dijual kembali.
4. Selama Desember 2019, biaya sebesar £89.000 dikeluarkan untuk meningkatkan ruang kantor
yang disewakan. Sewa terkait akan berakhir pada tanggal 31 Desember 2021, dan
diperkirakan tidak akan diperpanjang. (Petunjuk: Perbaikan lahan sewa harus ditangani
dengan cara yang sama seperti perbaikan lahan.)

5. Sekelompok mesin baru dibeli berdasarkan perjanjian royalti yang mengatur

pembayaran royalti berdasarkan unit produksi untuk mesin. Harga faktur
mesin adalah £87.000, biaya pengiriman £3.300, biaya pemasangan £2.400,
dan pembayaran royalti untuk 2019 adalah £17.500.
instruksi

A. Siapkan analisis rinci atas perubahan pada masing-masing akun laporan posisi
keuangan berikut untuk tahun 2019.

Tanah Perbaikan Leasehold

Bangunan Mesin dan peralatan

Abaikan akun akumulasi penyusutan terkait.

B. Buat daftar item dalam situasi yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban untuk (a) di
atas, dan tunjukkan di mana, atau jika, item ini harus dimasukkan dalam Reagan's
laporan keuangan.
P10.2 (LO1, 5) (Klasifikasi Biaya Akuisisi) Akun-akun terpilih yang termasuk dalam
bagian aset tetap pada laporan posisi keuangan Lobo Corporation pada tanggal
31 Desember 2018, memiliki saldo sebagai berikut.
 Tanah $300.000
Perbaikan lahan 140.000
Bangunan 1.100.000
Peralatan 960.000

Selama tahun 2019, terjadi transaksi sebagai berikut.

1. Sebidang tanah diperoleh seharga $ 150.000 sebagai situs pembangunan masa depan yang potensial.

2. Fasilitas pabrik yang terdiri dari tanah dan bangunan diperoleh dari Mendota Company
dengan imbalan 20.000 lembar saham biasa Lobo. Pada tanggal akuisisi, saham Lobo
memiliki harga pasar penutupan $37 per saham di bursa nasional. Fasilitas pabrik
dicatat dalam pembukuan Mendota dengan harga $110.000 untuk tanah dan $320.000
untuk bangunan pada tanggal pertukaran. Nilai taksiran saat ini untuk tanah dan
bangunan, masing-masing, adalah $230.000 dan
$690.000.
3. Item peralatan dibeli dengan total biaya $400.000. Biaya tambahan yang
dikeluarkan sebagai berikut.

Pengangkutan dan pembongkaran $13,000

Pajak penjualan 20.000

Instalasi 26.000

4. Pengeluaran sebesar $95.000 dilakukan untuk tempat parkir baru, jalan, dan
trotoar di berbagai lokasi pabrik perusahaan. Pengeluaran ini memiliki estimasi
masa manfaat 15 tahun.
5. Peralatan seharga $80.000 pada tanggal 1 Januari 2011, dibatalkan pada tanggal 30 Juni
2019. Penyusutan garis lurus telah dicatat berdasarkan umur 10 tahun
tanpa nilai sisa.
6. Peralatan dijual seharga $20.000 pada tanggal 1 Juli 2019. Biaya awal peralatan
adalah $44.000 pada tanggal 1 Januari 2016, dan disusutkan dengan metode
garis lurus selama taksiran masa manfaat 7 tahun dan nilai sisa
dari $2.000.

instruksi

A. Siapkan analisis rinci atas perubahan pada masing-masing akun laporan posisi
keuangan berikut untuk tahun 2019.

Tanah Bangunan

Peralatan perbaikan lahan

(Petunjuk: Abaikan akun akumulasi penyusutan terkait.)

B. Daftar item dalam situasi fakta yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban (a),
menunjukkan jumlah yang bersangkutan dan perhitungan pendukung dalam bentuk yang
baik untuk setiap item. Selain itu, tunjukkan di mana, atau jika, item-item ini harus
dimasukkan dalam laporan keuangan Lobo.
P10.3 (LO1, 3) (Klasifikasi Biaya Tanah dan Bangunan) Spitfire SE dimulai sebagai
perusahaan pada 2 Januari 2020, tetapi tidak dapat memulai aktivitas manufaktur hingga
1 Juli 2020, karena fasilitas pabrik baru belum selesai hingga tanggal tersebut.
Akun Tanah dan Bangunan melaporkan hal-hal berikut selama tahun 2020.

31 Januari Tanah dan bangunan €160.000

28 Februari Biaya pembongkaran bangunan 9.800
1 Mei Pembayaran sebagian untuk konstruksi baru 60.000
1 Mei Biaya hukum dibayar 3.770
1 Juni Pembayaran kedua untuk konstruksi baru 40.000
1 Juni Asuransi premium 2.280
1 Juni Ketetapan pajak khusus 4,000
30 Juni Pengeluaran umum 36.300
1 Juli Pembayaran akhir untuk konstruksi baru 30.000
31 Desember pencatatan aset 53.800
399.950
31 Desember Depresiasi—2020 sebesar 1% 4,000
31 Desember 2020 Saldo akun €395.950

Informasi tambahan berikut harus dipertimbangkan.

 1. Untuk memperoleh tanah dan bangunan, perusahaan membayar tunai €80.000 dan 800
lembar saham preferen 8%, nilai nominal €100 per saham. Saham diperdagangkan di pasar
aktif dengan harga €117 per saham.

2. Biaya pemindahan bangunan tua sebesar €9.800, dan pembongkaran

perusahaan mempertahankan semua bahan bangunan.

3. Biaya hukum mencakup hal-hal berikut.

Biaya organisasi € 610

Pemeriksaan hak yang meliputi pembelian tanah 1.300
Pekerjaan hukum sehubungan dengan kontrak konstruksi 1,860
€3.770

4. Premi asuransi menutupi bangunan untuk jangka waktu 2 tahun mulai 1 Mei,
2020.
5. Ketetapan pajak khusus meliputi perbaikan jalan yang bersifat permanen
di alam.
6. Pengeluaran umum mencakup hal-hal berikut untuk periode dari 2 Januari 2020, hingga
30 Juni 2020.

gaji presiden €32.100

Gaji pengawas pabrik—pengawasan gedung baru 4.200
€36.300

7. Karena kenaikan umum dalam biaya konstruksi setelah masuk ke dalam

kontrak bangunan, dewan direksi meningkatkan nilai bangunan €53.800,
percaya bahwa peningkatan tersebut dibenarkan untuk mencerminkan pasar
saat ini pada saat bangunan selesai. Laba ditahan dikreditkan
untuk jumlah ini.
8. Penyusutan untuk tahun 2020—1% dari nilai aset (1% dari €400.000, atau €4.000).

instruksi

A. Siapkan entri untuk mencerminkan akun tanah, bangunan, dan penyusutan yang benar pada:
31 Desember 2020.
B. Tunjukkan penyajian yang benar atas tanah, bangunan, dan penyusutan
pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2020.
P10.4 (LO1, 3, 5) (Disposisi, Termasuk Penghukuman, Pembongkaran, dan Perdagangan-
Di dalam) Disajikan di bawah ini adalah jadwal disposisi properti untuk Hollerith Co.
Jadwal Disposisi Properti
Biaya Akumulasi Uang tunai Adil Sifat dari
Depresiasi Hasil Nilai Watak
Tanah $40,000 — $31.000 $31.000 Penghukuman
Bangunan 15.000 — 3.600 — Pembongkaran

Gudang 70.000 $16.000 74,000 74,000 Penghancuran oleh

api
Mesin 8,000 2.800 900 7.200 Tukar Tambah

Mebel 10.000 7.850 — 3.100 Kontribusi

Mobil 9,000 3,460 2.960 2.960 Penjualan

Informasi tambahan berikut tersedia.

Tanah: Pada tanggal 15 Februari, penghargaan penghukuman diterima sebagai pertimbangan untuk
tanah belum dikembangkan yang dimiliki terutama sebagai investasi, dan pada tanggal 31 Maret, sebidang
tanah belum dikembangkan lainnya yang akan dimiliki sebagai investasi dibeli dengan harga perolehan
sebesar $35.000.

Bangunan: Pada tanggal 2 April, tanah dan bangunan dibeli dengan total biaya $75.000,
dimana 20% dialokasikan untuk bangunan pada pembukuan perusahaan. Real estate
diakuisisi dengan maksud untuk menghancurkan bangunan tersebut, dan ini dilakukan
selama bulan November. Penerimaan kas yang diterima pada bulan November
merupakan hasil bersih dari pembongkaran bangunan.
Gudang: Pada tanggal 30 Juni, gudang tersebut habis dilalap api. Gudang tersebut dibeli pada
tanggal 2 Januari 2016, dan telah disusutkan sebesar $16.000. Pada bulan Desember
27, hasil asuransi dan dana lainnya digunakan untuk membeli
gudang pengganti dengan biaya $90.000.
Mesin: Pada tanggal 26 Desember, mesin tersebut ditukar dengan mesin lain yang
memiliki nilai wajar $6.300 dan uang tunai $900 diterima. (Pertukaran tidak
memiliki substansi komersial.)
Mebel: Pada tanggal 15 Agustus, furnitur disumbangkan ke organisasi amal yang memenuhi
syarat. Tidak ada kontribusi lain yang dibuat atau dijaminkan selama tahun tersebut.

Mobil: Pada tanggal 3 November, mobil itu dijual ke Jared Winger, a

pemegang saham.

instruksi

Tunjukkan bagaimana pos-pos ini akan dilaporkan pada laporan laba rugi Hollerith Co.
P10.5 (LO1, 2) (Klasifikasi Biaya dan Kapitalisasi Bunga) Pada 1 Januari,
2019, Blair Corporation membeli sebidang tanah seharga $500.000 (nomor situs 101) dengan
sebuah bangunan. Blair membayar komisi pialang real estat sebesar $36.000, biaya hukum sebesar
$6.000, dan asuransi jaminan kepemilikan sebesar $18.000. Pernyataan penutup menunjukkan
bahwa nilai tanah adalah $500.000 dan nilai bangunan adalah $100.000. Tak lama setelah akuisisi,
bangunan itu diratakan dengan biaya $ 54.000.

Blair menandatangani kontrak harga tetap senilai $3.000.000 dengan Slatkin Builders, Inc. pada bulan Maret
1, 2019, untuk pembangunan gedung perkantoran di atas tanah nomor 101
bangunan selesai dan ditempati pada tanggal 30 September 2020. Biaya konstruksi
tambahan terjadi sebagai berikut.

Rencana, spesifikasi, dan cetak biru $21.000

Biaya arsitek untuk desain dan pengawasan 82.000

Bangunan tersebut diperkirakan memiliki umur 40 tahun sejak tanggal penyelesaian dan akan
disusutkan dengan menggunakan metode saldo menurun 150%.

Untuk membiayai biaya konstruksi, Blair meminjam $3.000.000 pada tanggal 1 Maret 2019. Pinjaman
tersebut dibayarkan dalam 10 kali angsuran tahunan sebesar $300.000 ditambah bunga dengan tingkat
10%. Jumlah rata-rata tertimbang Blair dari akumulasi pengeluaran konstruksi bangunan
adalah sebagai berikut.

Untuk periode 1 Maret s/d 31 Desember 2019 $1,300,000

Untuk periode 1 Januari hingga 30 September 2020 1.900.000

instruksi

A. Siapkan jadwal yang mengungkapkan biaya individu yang membentuk saldo dalam akun
Tanah sehubungan dengan lokasi tanah nomor 101 pada tanggal 30 September 2020.

B. Siapkan skedul yang mengungkapkan biaya individu yang harus dikapitalisasi

dalam akun Bangunan per 30 September 2020. Tunjukkan perhitungan
pendukung dalam bentuk yang baik.
P10.6 (LO2) (Bunga Selama Konstruksi) Cho Landscaping memulai pembangunan pabrik baru
pada 1 Desember 2019 (semuanya dalam ribuan). Pada tanggal ini, perusahaan membeli
sebidang tanah seharga 139.000 secara tunai. Selain itu, ia membayar 2.000 untuk biaya
survei dan 4.000 untuk polis asuransi judul. Sebuah tempat tinggal tua di tempat itu
dihancurkan dengan biaya 3.000, dengan 1.000 diterima dari
penjualan bahan.
Rencana arsitektur juga diresmikan pada 1 Desember 2019, ketika arsitek dibayar 30.000. Izin
mendirikan bangunan yang diperlukan seharga 3.000 diperoleh dari kota dan dibayar pada
tanggal 1 Desember juga. Pekerjaan penggalian dimulai pada minggu pertama bulan Desember
dengan pembayaran kepada kontraktor pada tahun 2020 sebagai berikut.

Tanggal Pembayaran Jumlah Pembayaran

1 Maret 240.000
1 Mei 330.000
1 Juli 60.000

Pembangunannya selesai pada 1 Juli 2020.

Untuk membiayai pembangunan pabrik ini, Cho meminjam 600.000 dari bank pada 1
Desember 2019. Cho tidak memiliki pinjaman lain. 600.000 adalah pinjaman 10 tahun
dengan bunga 8%.
instruksi
Hitung saldo di masing-masing akun berikut pada tanggal 31 Desember 2019, dan
31 Desember 2020. (Jumlah pembulatan ke 1.000 yen terdekat.)
A. Tanah.

B. Bangunan.
C. Beban bunga.
P10.7 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Laserwords A. adalah distributor buku yang telah beroperasi
di fasilitas aslinya sejak 1985. Peningkatan program sertifikasi dan persyaratan pendidikan
berkelanjutan di beberapa profesi telah berkontribusi pada tingkat pertumbuhan tahunan
sebesar 15% untuk Laserwords sejak 2014. Fasilitas asli Laserwords menjadi usang pada
awal 2019 karena peningkatan volume penjualan dan fakta bahwa Laserwords sekarang
membawa CD selain
buku.
Pada 1 Juni 2019, Laserwords mengontrak Black Construction untuk memiliki yang baru
bangunan yang dibangun untuk 4.000.000 di atas tanah milik Laserwords. Pembayaran yang
dilakukan oleh Laserwords to Black Construction ditunjukkan pada jadwal di bawah ini.

Tanggal Jumlah

30 Juli 2019 900.000

30 Januari 2020 1.500.000
30 Mei 2020 1.600.000

Total pembayaran 4.000.000

Konstruksi selesai, dan bangunan siap untuk ditempati pada 27 Mei,

2020. Laserwords tidak memiliki pinjaman baru yang terkait langsung dengan gedung baru
tersebut, tetapi memiliki utang terutang berikut pada tanggal 31 Mei 2020, akhir tahun fiskalnya.

10%, wesel bayar 5 tahun sebesar 2.000.000, tanggal 1 April 2016, dengan bunga yang dibayarkan
setiap tahun pada tanggal 1 April.

12%, obligasi 10 tahun diterbitkan 3.000.000 dijual dengan nilai nominal pada tanggal 30 Juni 2012, dengan bunga yang
dibayarkan setiap tahun pada tanggal 30 Juni.

Bangunan baru memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga. Pengaruh kapitalisasi

bunga pada gedung baru, dibandingkan dengan pengaruh pengeluaran bunga, adalah
bahan.
instruksi
A. Hitung akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang untuk gedung baru
Laserwords selama periode kapitalisasi.
B. Hitung bunga yang dapat dihindari pada gedung baru Laserwords.

C. Beberapa biaya bunga Laserwords Inc. dikapitalisasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Mei
2020.
1. Identifikasi item yang berkaitan dengan biaya bunga yang harus diungkapkan
dalam laporan keuangan Laserwords.

2. Hitung jumlah masing-masing item yang harus diungkapkan.

P10.8 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Holyfield SA ingin bertukar
mesin yang digunakan dalam operasinya. Holyfield telah menerima tawaran berikut dari
perusahaan lain di industri ini.
1. Dorsett Company menawarkan untuk menukar mesin serupa ditambah €23.000.
(Pertukaran memiliki substansi komersial untuk kedua belah pihak.)

2. Winston Company menawarkan untuk menukar mesin serupa. (Pertukaran tidak

memiliki substansi komersial untuk kedua belah pihak.)

3. Liston Company menawarkan untuk menukar mesin serupa tetapi menginginkan

€3.000 selain mesin Holyfield. (Pertukaran memiliki substansi komersial untuk
kedua belah pihak.)
4. Selain itu, Holyfield menghubungi Greeley Group, dealer mesin. Untuk
mendapatkan mesin baru, Holyfield harus membayar €93.000 selain berdagang di
mesin tuanya. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)

Holyfield Dorsett Winston Liston Greeley

Biaya mesin €160,000 €120,000 €152,000 €160,000 €130.000
Akumulasi penyusutan 60.000 45.000 71.000 75.000 – 0–
Nilai wajar 92.000 69.000 92.000 95.000 185.000

instruksi

Untuk masing-masing dari empat situasi independen, siapkan entri jurnal untuk mencatat
pertukaran pada pembukuan masing-masing perusahaan.

P10.9 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Pada 1 Agustus, Hyde, Ltd. bertukar

aset produktif dengan Wiggins, Ltd. Aset Hyde disebut di bawah ini sebagai Aset
A, dan Wiggins 'disebut sebagai Aset B. Fakta-fakta berikut berkaitan dengan ini:
aktiva.

Aset A Aset B
Biaya asli £96.000 £110.000
Akumulasi penyusutan (sampai tanggal pertukaran) 47.000
40.000 Nilai wajar pada tanggal pertukaran 60.000 75.000
Uang tunai yang dibayarkan oleh Hyde, Ltd. 15.000
Uang tunai diterima oleh Wiggins, Ltd. 15.000
instruksi

A. Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B memiliki substansi

komersial, catat pertukaran untuk Hyde, Ltd. dan Wiggins, Ltd.
B. Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B tidak memiliki substansi
komersial, catat pertukaran untuk Hyde, Ltd. dan Wiggins, Ltd.
P10.10 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Selama tahun berjalan, Marshall
Konstruksi menukar derek lama yang memiliki nilai buku €90.000 (biaya awal
€140.000 dikurangi akumulasi penyusutan €50.000) dengan derek baru dari
Brigham Manufacturing. Biaya pembuatan derek baru Brigham €165.000 dan
diklasifikasikan sebagai persediaan. Informasi berikut juga tersedia.

Marshall Konst. Brigham Mfg.Co.

Nilai wajar derek lama € 82.000
Nilai wajar derek baru €200,000
Dibayar tunai 118,000
Terima kas 118,000

instruksi

A. Dengan asumsi bahwa pertukaran ini dianggap memiliki substansi komersial,

buatlah ayat jurnal pada pembukuan (1) Marshall Construction dan
(2) Brigham Manufaktur.
B. Dengan asumsi bahwa pertukaran ini tidak memiliki substansi komersial untuk
Marshall, buatlah entri jurnal pada pembukuan Marshall Construction.
C. Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (a) kecuali bahwa nilai wajar derek
lama adalah €98.000 dan uang tunai yang dibayarkan adalah €102.000, buatlah
jurnal pada pembukuan (1) Konstruksi Marshall dan (2) Brigham
Manufaktur.
D. Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (b) kecuali bahwa nilai wajar derek
lama adalah €97.000 dan uang tunai yang dibayarkan €103.000, buatlah jurnal
pada pembukuan (1) Konstruksi Marshall dan (2) Brigham
Manufaktur.
P10.11 (LO1, 3, 5) (Pembelian dengan Pembayaran Ditangguhkan, Lump-Sum, dan Non-
Pertukaran Moneter) Kang Ltd., produsen sepatu balet, sedang mengalami masa
pertumbuhan yang berkelanjutan. Dalam upaya meningkatkan kapasitas produksi
untuk memenuhi peningkatan permintaan produknya, perusahaan baru-baru ini
melakukan beberapa akuisisi pabrik dan peralatan. Rob Joffrey, yang baru
dipekerjakan sebagai akuntan aset tetap, meminta Danny Nolte, pengontrol Kang,
meninjau transaksi berikut.
Transaksi 1: Pada 1 Juni 2019, Kang Ltd. membeli peralatan dari Wyandot Group. Kang
menerbitkan wesel HK$28.000, 4 tahun, tanpa bunga kepada Wyandot untuk peralatan baru
tersebut. Kang akan melunasi wesel tersebut dalam empat kali angsuran yang sama jatuh
temponya pada masing-masing akhir dari 4 tahun berikutnya. Pada tanggal transaksi, tingkat
bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini adalah 10%. Biaya pengiriman sebesar
HK$425 dan biaya pemasangan sebesar HK$500 dikeluarkan untuk menyelesaikan
transaksi ini. Faktor yang tepat untuk nilai waktu uang pada tingkat 10%
bunga diberikan di bawah ini.

Nilai masa depan HK$1 untuk 4 periode 1.46

Nilai masa depan anuitas biasa selama 4 periode 4.64
Nilai sekarang HK$1 selama 4 periode 0.68
Nilai sekarang dari anuitas biasa selama 4 periode 3.17

Transaksi 2: Pada tanggal 1 Desember 2019, Perusahaan Kang membeli beberapa

aset Yakima Shoes, produsen sepatu kecil yang pemiliknya pensiun. Pembelian
tersebut berjumlah HK$220.000 dan termasuk aset yang tercantum di bawah ini.
Kang menggunakan jasa Tennyson Appraisal, penilai independen, untuk
menentukan nilai wajar aset yang juga disajikan di bawah ini.

Nilai Buku Yakima Nilai Wajar

Inventaris HK$60.000 HK$50,000
Tanah 40.000 80.000
Bangunan 70.000 120.000
HK$170.000 HK$250.000

Selama tahun fiskal yang berakhir 31 Mei 2020, Kang mengeluarkan HK$8.000 untuk
beban bunga sehubungan dengan pembiayaan aset ini.
Transaksi 3: Pada 1 Maret 2020, Kang Ltd. menukar sejumlah truk bekas plus uang tunai dengan
lahan kosong yang berdekatan dengan lokasi pabriknya. (Pertukaran memiliki substansi
komersial.) Kang bermaksud menggunakan tanah itu untuk tempat parkir. Truk-truk tersebut
memiliki nilai buku gabungan sebesar HK$35.000, karena Kang telah mencatat akumulasi
penyusutan sebesar HK$20.000 terhadap aset-aset ini. Agen pembelian Kang, yang sebelumnya
pernah bertransaksi di pasar barang bekas, mengindikasikan bahwa truk tersebut memiliki nilai
wajar HK$46.000 pada saat transaksi. Selain truk, Kang membayar uang tunai HK$19.000 untuk
tanah tersebut.
 instruksi

A. Aset pabrik seperti tanah, bangunan, dan peralatan menerima

perlakuan akuntansi khusus. Jelaskan karakteristik utama dari aset ini
yang membedakannya dari jenis aset lainnya.
B. Untuk masing-masing dari tiga transaksi yang dijelaskan di atas, tentukan nilai di
mana Kang Ltd. harus mencatat aset yang diperoleh. Dukung perhitungan Anda
dengan penjelasan tentang alasan yang mendasarinya.
C. Pembukuan Kang Ltd. menunjukkan transaksi tambahan berikut untuk tahun fiskal yang
berakhir pada tanggal 31 Mei 2020.

1. Akuisisi sebuah bangunan untuk tujuan spekulatif.

2. Pembelian polis asuransi 2 tahun yang mencakup peralatan pabrik.

3. Pembelian hak untuk penggunaan eksklusif dari proses yang digunakan

dalam pembuatan sepatu balet.
Untuk setiap transaksi ini, tunjukkan apakah aset harus diklasifikasikan sebagai aset
tetap. Jika itu adalah aset tetap, jelaskan mengapa demikian. Jika bukan aset tetap,
jelaskan mengapa tidak, dan identifikasi klasifikasi yang tepat.

Konsep untuk Analisis

CA10.1 (LO1, 4, 5) (Akuisisi, Peningkatan, dan Penjualan Realti) Tonkawa

Grup membeli tanah untuk digunakan sebagai kantor pusat perusahaan. Sebuah
pabrik kecil yang berada di atas tanah saat dibeli dirobohkan sebelum pembangunan
gedung perkantoran dimulai. Selain itu, sejumlah besar peledakan dan pemindahan
batuan harus dilakukan di lokasi sebelum konstruksi pondasi bangunan dimulai.
Karena gedung kantor berada di atas tanah yang jauh dari jalan umum, Tonkawa
Group meminta kontraktor membangun jalan beraspal yang mengarah dari jalan
umum ke tempat parkir gedung kantor.
Tiga tahun setelah gedung kantor ditempati, Tonkawa Group menambahkan empat lantai
ke gedung kantor. Keempat lantai tersebut memiliki estimasi masa manfaat 5 tahun lebih
banyak dari estimasi sisa masa manfaat gedung kantor asli.
Sepuluh tahun kemudian, tanah dan bangunan tersebut dijual dengan jumlah yang melebihi nilai buku bersihnya,
dan Tonkawa memiliki gedung kantor baru yang dibangun di lokasi lain untuk digunakan sebagai kantor pusat
perusahaan yang baru.

instruksi

A. Manakah dari pengeluaran di atas yang harus dikapitalisasi? Bagaimana masing-masing

harus disusutkan atau diamortisasi? Diskusikan alasan jawaban Anda.

B. Bagaimana penjualan tanah dan bangunan dipertanggungjawabkan? Sertakan dalam

jawaban Anda penjelasan tentang cara menentukan nilai buku bersih pada tanggal
penjualan. Diskusikan alasan jawaban Anda.
(LO1) (LO1, 4, 5) (Akuntansi Aset yang Dibangun Sendiri) Lab Medis Pasukan
mulai beroperasi 5 tahun yang lalu memproduksi stetrik, jenis instrumen baru yang diharapkan
dapat dijual ke dokter, dokter gigi, dan rumah sakit. Permintaan stetrics jauh melebihi
 harapan awal, dan perusahaan tidak dapat menghasilkan stetrik yang cukup untuk
memenuhi permintaan.

Perusahaan memproduksi produknya pada peralatan yang dibangun pada awal operasinya.
Untuk memenuhi permintaan, diperlukan peralatan yang lebih efisien. Perusahaan memutuskan
untuk merancang dan membangun peralatan tersebut karena peralatan yang saat ini tersedia di
pasaran tidak cocok untuk memproduksi stetrik.
Pada tahun 2019, bagian dari pabrik dikhususkan untuk pengembangan peralatan baru dan staf khusus
dipekerjakan. Dalam waktu 6 bulan, sebuah mesin yang dikembangkan dengan biaya €714.000
meningkatkan produksi secara dramatis dan mengurangi biaya tenaga kerja secara substansial.
Bergembira dengan keberhasilan mesin baru, perusahaan membangun tiga mesin lagi dari jenis yang
sama dengan biaya masing-masing €441.000.

instruksi

A. Secara umum, biaya apa yang harus dikapitalisasi untuk peralatan yang dibangun sendiri?

B. Diskusikan kepatutan termasuk dalam biaya yang dikapitalisasi untuk membangun sendiri
aktiva:
1. Kenaikan biaya overhead disebabkan oleh pembangunan sendiri aset tetap.

2. Bagian proporsional dari overhead dengan dasar yang sama seperti yang diterapkan pada
barang yang diproduksi untuk dijual.

C. Diskusikan perlakuan akuntansi yang tepat dari €273.000 (€714.000

€441.000) dimana biaya mesin pertama melebihi biaya mesin berikutnya.
Biaya tambahan ini tidak boleh dianggap sebagai biaya penelitian dan
pengembangan.
CA10.3 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Langer Airline mengkonversi dari piston-
jenis pesawat untuk jet. Waktu pengiriman untuk jet adalah 3 tahun, di mana
pembayaran kemajuan substansial harus dilakukan. Biaya jutaan dolar pesawat tidak
dapat dibiayai dari modal kerja; Langer harus meminjam dana untuk pembayaran.
Karena tingkat bunga yang tinggi dan jumlah pinjaman yang besar, manajemen memperkirakan bahwa
biaya bunga pada tahun kedua periode tersebut akan sama dengan sepertiga dari pendapatan sebelum
bunga dan pajak, dan setengah dari pendapatan tersebut pada tahun ketiga. .

Setelah konversi, kapasitas angkut penumpang Langer akan berlipat ganda

tanpa peningkatan jumlah pesawat, meskipun investasi pesawat akan
meningkat secara substansial. Pesawat jet memiliki masa pakai 7 tahun.
instruksi

Berikan rekomendasi Anda mengenai akuntansi yang tepat untuk bunga selama periode
konversi. Dukung rekomendasi Anda dengan alasan dan perlakuan akuntansi yang
disarankan. (Abaikan implikasi pajak penghasilan.)
CA10.4 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Vang Magazine Group memulai pembangunan gedung
gudang untuk digunakan sendiri dengan perkiraan biaya 5.000.000 pada 1 Januari
2018, dan menyelesaikan pembangunan pada 31 Desember 2018 (semua dalam
ribuan). Selama masa konstruksi, Vang memiliki kewajiban utang berikut:
luar biasa.
Pinjaman konstruksi—bunga 12%, dibayarkan setiap semester, diterbitkan 2.000.000
31 Desember 2017
Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, dibayarkan setiap bulan, dan hutang pokok pada saat 1.400.000
jatuh tempo, pada 30 Mei 2019

Pinjaman jangka panjang—bunga 11%, dibayarkan pada tanggal 1 Januari setiap 1.000.000
tahun. Hutang Pokok pada 1 Januari 2021

Total biaya sebesar 5.200.000, dan rata-rata tertimbang akumulasi

pengeluaran adalah 3.500.000.
Jane Edo, presiden perusahaan, telah menunjukkan biaya yang terkait dengan proyek konstruksi ini dan
dikapitalisasi pada laporan posisi keuangan. Dia terganggu oleh "bunga yang dapat dihindari" yang
termasuk dalam biaya. Dia berpendapat bahwa, pertama, semua bunga tidak dapat dihindari — tidak ada
yang meminjamkan uang tanpa mengharapkan kompensasi untuk itu. Kedua, mengapa perusahaan tidak
dapat menggunakan semua bunga atas semua pinjaman ketika menghitung bunga yang dapat dihindari
ini? Akhirnya, mengapa perusahaannya tidak dapat mengkapitalisasi semua bunga tahunan yang diperoleh
selama periode konstruksi?

instruksi

Anda adalah manajer akuntansi untuk perusahaan. Dalam memo tertanggal 15 Januari,
2020, jelaskan apa itu bunga yang dapat dihindari, bagaimana Anda menghitungnya (sangat berhati-hati untuk
menjelaskan mengapa Anda menggunakan suku bunga yang Anda lakukan), dan mengapa perusahaan tidak dapat
memanfaatkan semua bunganya untuk tahun itu. Lampirkan jadwal yang mendukung perhitungan apa pun
yang Anda gunakan.

CA10.5 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Anda memiliki dua klien yang sedang mempertimbangkan
untuk berdagang mesin satu sama lain. Meskipun mesinnya berbeda satu sama lain, Anda yakin
bahwa penilaian arus kas yang diharapkan dari aset yang dipertukarkan akan menunjukkan bahwa
pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial. Klien Anda lebih suka bahwa pertukaran
dianggap memiliki substansi komersial, untuk memungkinkan mereka
untuk mencatat keuntungan. Berikut fakta-faktanya:

Klien A Klien B
Biaya asli £100,000 £150,000
Akumulasi penyusutan 40.000 80.000
Nilai wajar 80.000 100.000
Uang tunai diterima (dibayar) (20.000) 20.000
instruksi

A. Catat trade-in pada pembukuan Klien A dengan asumsi pertukaran telah

substansi komersial.
B. Catat trade-in pada pembukuan Klien A dengan asumsi pertukaran tidak ada
substansi komersial.
C. Tulis memo kepada pengontrol Perusahaan A yang menunjukkan dan menjelaskan dampak
keuangan spesifik pada laporan saat ini dan di masa depan yang memperlakukan pertukaran
sebagai memiliki versus tidak memiliki substansi komersial.

D. Catat entri pada pembukuan Klien B dengan asumsi pertukaran memiliki komersial
zat.
e. Catat entri pada pembukuan Klien B dengan asumsi pertukaran tidak memiliki komersial
zat.
F. Tulis memo kepada pengontrol Perusahaan B yang menunjukkan dan menjelaskan dampak
keuangan spesifik pada laporan saat ini dan di masa depan yang memperlakukan
pertukaran sebagai memiliki versus tidak memiliki substansi komersial.

CA10.6 (LO1) (Biaya Akuisisi) Harga faktur mesin adalah €50.000. Berbagai biaya lain yang
berkaitan dengan perolehan dan pemasangan mesin termasuk transportasi, kabel
listrik, pangkalan khusus, dan sebagainya berjumlah €7.500. Mesin tersebut
diperkirakan memiliki umur 10 tahun, tanpa nilai sisa pada akhir tahun
periode itu.
Pemilik bisnis menyarankan agar biaya tak terduga sebesar €7,500 dibebankan ke
pengeluaran segera karena alasan berikut.
1. Jika mesin harus dijual, biaya ini tidak dapat dipulihkan dalam penjualan
harga.

2. Dimasukkannya €7.500 dalam akun mesin pada pembukuan tidak serta merta
menghasilkan perkiraan yang lebih dekat dari harga pasar aset ini selama
bertahun-tahun karena kemungkinan perubahan permintaan dan penawaran.
tingkat.

3. Mengisi €7,500 ke biaya segera akan mengurangi pajak penghasilan.

instruksi

Diskusikan setiap poin yang dikemukakan oleh pemilik bisnis.

CA10.7 (LO1) (Biaya Tanah vs. Bangunan—Etika) Tones Company membeli gudang di distrik
pusat kota di mana nilai tanah meningkat pesat. Gerald Carter, pengontrol, dan Wilma
Ankara, wakil presiden keuangan, mencoba mengalokasikan biaya pembelian antara
tanah dan bangunan. Memperhatikan bahwa penyusutan hanya dapat diambil pada
bangunan, Carter lebih suka menempatkan proporsi biaya yang sangat tinggi pada
gudang itu sendiri, sehingga mengurangi penghasilan kena pajak dan pajak penghasilan.
Ankara, supervisornya, berpendapat bahwa alokasi harus mengakui peningkatan nilai
tanah, terlepas dari potensi penyusutan gudang. Selain itu, kata dia, laba bersih terkena
dampak negatif dari tambahan depresiasi dan akan menyebabkan harga saham
perseroan turun.
instruksi

Jawab pertanyaan berikut.

A. Kepentingan pemangku kepentingan apa yang berkonflik?

B. Masalah etika apa yang dihadapi Carter?

C. Bagaimana seharusnya biaya ini dialokasikan?

Menggunakan Penilaian Anda

Kasus Analisis Laporan Keuangan

Grup Unilever
Grup Unilever (GBR dan NLD) berada di peringkat 135 dalam Fortune 500. Ini adalah
perusahaan internasional terkemuka di lini produk nutrisi, kebersihan, dan
perawatan pribadi. Informasi terkait aset tetap Unilever dalam laporan tahunan 2015
disajikan dalam catatan atas laporan keuangan sebagai berikut.

10. Properti, Pabrik dan Peralatan

Aset tetap diukur pada biaya perolehan termasuk biaya pinjaman yang memenuhi
syarat dikurangi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. Penyusutan
dilakukan dengan dasar garis lurus selama perkiraan rata-rata masa manfaat aset.
Nilai sisa ditinjau setidaknya setiap tahun. Perkiraan masa manfaat menurut
kelas utama aset adalah sebagai berikut:

• Bangunan hak milik [tidak ada penyusutan hak milik 40 tahun

tanah]

• Sewa tanah dan bangunan 40 tahun [atau masa sewa jika

lebih sedikit]

• Pabrik dan peralatan 2-20 tahun

Aset tetap harus ditelaah untuk penurunan nilai jika peristiwa atau keadaan yang
memicu menunjukkan bahwa hal ini diperlukan. Jika terdapat indikasi penurunan nilai,
jumlah terpulihkan aset atau unit penghasil kas diestimasi dan setiap kerugian
penurunan nilai dibebankan pada laporan laba rugi pada saat terjadinya.
muncul.
Pergerakan selama 2015 Tanah dan Tanaman dan Total
bangunan peralatan
Biaya
1 Januari 2015 4.200 14.714 18.914
Akuisisi perusahaan grup 40 13 53
Pelepasan perusahaan grup — (5) (5)
Tambahan 369 1,513 1,882
Pembuangan (64) (723)
(787)
Penerjemahan ulang mata uang 37 (5) 32
Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual (31) (141)
(172)
31 Desember 2015 4,551 15,366 19.917
Akumulasi amortisasi dan
gangguan
1 Januari 2015 (1.346) (7.096) (8.442)
Pelepasan perusahaan grup — 2 2
Biaya penyusutan untuk tahun ini (120) (977) (1.097)
Pembuangan 31 620 651
Terjemahan Mata Uang (29) (29) (58)
Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual 22 64 85
31 Desember 2015 (1.443) (7.416) (8,859)
Nilai Buku Bersih per 31 Desember 2015 3.108 7.950 11.058
Termasuk pembayaran piutang dan aset 217 1,334 1,551
dalam proses konstruksi
Grup telah melakukan belanja modal sebesar €535 juta (2014: €640 juta). Unilever

memberikan informasi terpilih berikut dalam laporan arus kas tahun 2015.
Unilever
(€ juta)
2015
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 7.330
Bunga diterima 119
Pembelian aset tidak berwujud (334)
Pembelian properti, pabrik dan peralatan (1,867)
Pelepasan properti, pabrik dan peralatan 127
Akuisisi perusahaan grup, ventura bersama dan asosiasi (1,897)
Pelepasan perusahaan grup, ventura bersama dan asosiasi 199
Akuisisi investasi tidak lancar lainnya (78)
Pelepasan investasi tidak lancar lainnya 127
Dividen dari ventura bersama, entitas asosiasi, dan tidak lancar lainnya 176
investasi
(Pembelian)/penjualan aset keuangan
(111)
Arus kas bersih (digunakan dalam)/dari aktivitas investasi (3.539)
Dividen yang dibayarkan atas modal saham (3.331)
biasa Dividen bunga dan preferensi (579)
dibayarkan Akuisisi kepentingan -
nonpengendali Pembelian saham Estate -
Perubahan bersih dalam pinjaman jangka 245
pendek Liabilitas keuangan tambahan 7,566
Pelunasan kewajiban keuangan (6.270)
Elemen modal dari pembayaran sewa sewa pembiayaan (14)
Pergerakan lain pada saham treasury (276)
Kegiatan pembiayaan lainnya
(373)
Arus kas bersih (digunakan dalam)/dari aktivitas pendanaan (3,032)
Kenaikan bersih/(penurunan) kas dan setara kas Kas dan 759
setara kas awal tahun 1,910
Pengaruh perubahan nilai tukar mata uang asing
(541)
Kas dan setara kas pada akhir tahun 2.128
instruksi

A. Berapa nilai tercatat tanah, bangunan, dan peralatan pada akhir tahun?
2015?
B. Apakah Unilever menggunakan metode konservatif atau liberal untuk mendepresiasi propertinya,
pabrik, dan peralatan?
C. Berapa beban bunga aktual dan dividen preferensi yang dibayarkan oleh perusahaan?
perusahaan pada tahun 2015?

D. Apa itu arus kas bebas Unilever? Dari informasi yang diberikan, beri komentar tentang
fleksibilitas keuangan Unilever.

Akuntansi, Analisis, dan Prinsip

Perusahaan Durler membeli peralatan pada tanggal 2 Januari 2015, seharga $112.000. Peralatan
tersebut memiliki estimasi masa manfaat 5 tahun, dengan estimasi nilai sisa sebesar $12.000. Durler
menggunakan depresiasi garis lurus pada semua aset. Pada 2 Januari 2019, Durler menukar
peralatan ini, ditambah uang tunai $12.000 untuk peralatan yang lebih baru. Peralatan lama memiliki
nilai wajar $50.000.

Akuntansi

Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan Perusahaan Durler.
Asumsikan bahwa pertukaran memiliki substansi komersial.
Analisis

Bagaimana pertukaran ini akan mempengaruhi perbandingan rasio pengembalian aset untuk Durler di tahun
pertukaran dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya?

Prinsip

Bagaimana konsep substansi komersial mempengaruhi akuntansi dan analisis?

pertukaran ini?

Jembatan menuju Profesi

Referensi Sastra Resmi

[1] Standar Akuntansi Internasional 16, Perumahan, tanaman dan peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 6.
[2] Standar Akuntansi Internasional 16, Perumahan, tanaman dan peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 7.
[3] Standar Akuntansi Internasional 16, Perumahan, tanaman dan peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 16.
[4] Standar Akuntansi Internasional 16, Perumahan, tanaman dan peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 22.
[5] Standar Akuntansi Internasional 23, Biaya Pinjaman (London, Inggris: Yayasan
Komite Standar Akuntansi Internasional, 2007), paras. 20–25.
[6] Standar Akuntansi Internasional 16, Perumahan, tanaman dan peralatan (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), paras. 24
– 26.
[7] Standar Akuntansi Internasional 20, Akuntansi Hibah Pemerintah dan
Pengungkapan Bantuan Pemerintah (London, Inggris: Yayasan Komite
Standar Akuntansi Internasional, 2001).

Kasus Penelitian
Klien Anda sedang dalam tahap perencanaan untuk perluasan pabrik besar, yang akan
melibatkan pembangunan gudang baru. Asisten pengendali tidak percaya bahwa biaya bunga
dapat dimasukkan dalam biaya gudang karena merupakan biaya pembiayaan. Orang lain di tim
perencanaan percaya bahwa beberapa biaya bunga dapat dimasukkan ke dalam biaya gudang,
tetapi tidak ada yang bisa mengidentifikasi panduan otoritatif khusus untuk masalah ini. Atasan
Anda meminta Anda untuk meneliti masalah ini.
instruksi

Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IASB (http://eifrs.iasb.org/) (Anda

dapat mendaftar untuk akses eIFRS gratis di situs ini). Ketika Anda telah mengakses dokumen,
Anda dapat menggunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab pertanyaan-
pertanyaan berikut. (Berikan kutipan paragraf.)

A. Apakah diperbolehkan untuk mengkapitalisasi bunga ke dalam biaya aset? Berikan

dukungan otoritatif untuk jawaban Anda.

B. Apa tujuan untuk mengkapitalisasi bunga?

C. Diskusikan aset mana yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga.

D. Apakah ada batasan jumlah bunga yang dapat dikapitalisasi dalam suatu periode?

e. Jika kapitalisasi bunga diperbolehkan, pengungkapan apa yang diperlukan?

Catatan

1 Pertimbangan materialitas penting dalam mempertimbangkan item untuk dikapitalisasi. Menganggap,

misalnya, bahwa Broom Ltd. memiliki suku cadang untuk memperbaiki setiap kerusakan pada
peralatannya. Kecuali jika suku cadang baik secara terpisah atau dalam kombinasi jumlahnya
material, pengeluaran terkait suku cadang dibebankan pada saat terjadinya meskipun
memberikan manfaat di masa depan.

2 Perusahaan juga mengakui perkiraan pembongkaran, pemindahan, dan restorasi situs jika:
perusahaan memiliki kewajiban yang timbul pada akuisisi aset. Untuk
contoh, BP (GBR) menunjukkan bahwa liabilitas untuk biaya dekomisioning diakui
ketika Grup memiliki kewajiban untuk membongkar atau memindahkan fasilitas atau
item pabrik dan merestorasi lokasi di mana ia berada. Item yang sesuai dari properti,
pabrik, dan peralatan dari jumlah yang setara dengan provisi juga dibuat. Kami
membahas pengakuan dan pengukuran aset ini dan kewajiban terkait di Bab 13.
3 IFRS menggunakan istilah biaya pinjaman sebagai pengganti biaya bunga. Biaya pinjaman

termasuk beban bunga yang dihitung dengan menggunakan metode bunga efektif. Kami menggunakan
ketentuan biaya bunga di sini berarti biaya pinjaman.

4 Dalam mempertimbangkan kemungkinan biaya bunga yang tidak terkait dengan pinjaman tertentu, perusahaan

harus melakukan penilaian atas utang lain untuk digunakan. Hanya utang yang memiliki hubungan
wajar dengan kemungkinan pendanaan aset kualifikasian yang harus dipertimbangkan.

5 Pendekatan penilaian yang harus digunakan adalah pasar, pendapatan, atau biaya
pendekatan, atau kombinasi dari pendekatan ini. NSpendekatan pasar menggunakan
harga yang dapat diobservasi dan informasi relevan lainnya yang dihasilkan oleh transaksi pasar
yang melibatkan aset yang sebanding. NSpendekatan pendapatan menggunakan teknik penilaian
untuk mengubah jumlah masa depan (misalnya, arus kas atau pendapatan) menjadi jumlah nilai
sekarang tunggal (didiskonto). NSpendekatan biaya didasarkan pada jumlah yang saat ini
diperlukan untuk mengganti kapasitas layanan suatu aset (sering disebut sebagai biaya
penggantian saat ini).

6 Aset nonmoneter adalah barang-barang yang harganya dalam satuan moneter dapat
berubah seiring waktu. Aset moneter—kas dan piutang jangka pendek atau jangka panjang dan
wesel tagih—ditetapkan dalam satuan mata uang berdasarkan kontrak atau lainnya.

Penentuan substansi komersial dari suatu transaksi memerlukan pertimbangan yang

signifikan. Dalam menentukan apakah arus kas masa depan berubah, perlu dilakukan
satu dari dua hal.
(1) Menentukan apakah risiko, waktu, dan jumlah arus kas yang timbul untuk aset
yang diterima berbeda dari arus kas yang terkait dengan aset keluar. Atau,
(2) mengevaluasi apakah arus kas dipengaruhi dengan pertukaran versus tanpa pertukaran. Juga,
perhatikan bahwa jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar dari aset yang dipertukarkan,
mereka harus menggunakan nilai buku yang tercatat dalam akuntansi untuk pertukaran tersebut.

8 Ketahuilah bahwa untuk Jerrod (penyalur), aset yang diserahkan dalam pertukaran adalah

dianggap persediaan. Akibatnya, Jerrod mencatat penjualan dan harga pokok penjualan terkait.
Mesin bekas yang diterima oleh Jerrod dicatat sebesar nilai wajarnya.

9 Mengakui bahwa ada perbedaan antara hibah pemerintah dan pemerintah

pendampingan. Bantuan pemerintah dapat mengambil banyak bentuk, seperti memberikan
nasihat terkait dengan masalah hukum atau produk teknis atau menjadi pemasok barang atau
jasa perusahaan. Hibah pemerintah adalah bagian khusus dari bantuan pemerintah di mana
sumber daya keuangan diberikan kepada perusahaan. Dalam situasi yang jarang terjadi,
perusahaan dapat menerima sumbangan (hadiah). Pembukuan hibah dan donasi pada dasarnya
sama. IFRS memang memberikan opsi untuk mencatat properti, pabrik, dan peralatan dengan
biaya nol meskipun tampaknya praktik ini jarang diikuti.

10 Kedua pendekatan memiliki kekurangan. Mengurangi biaya aset untuk hibah

berarti bahwa biaya peralatan lab pada laporan posisi keuangan dapat dianggap
rendah. Pencatatan pendapatan hibah yang ditangguhkan di sisi kredit dari laporan
posisi keuangan bermasalah karena banyak yang percaya itu bukan kewajiban
juga bukan ekuitas.