CHAPTER-10-ACQUISITION-PPE - Salin

Machine Translated by Google
BAB 10
Akuisisi dan Disposisi Properti, Pabrik, dan

Peralatan
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

1 Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.
2 Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.
3 Jelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan perolehan dan penilaian aset pabrik.
4 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.
5 Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan aset tetap.
PREVIEW BAB 10
Seperti yang kami tunjukkan dalam cerita pembuka berikut, perusahaan

seperti Compagnie de Saint-Gobain SA (FRA) memantau dengan cermat
pengeluaran modal untuk properti, pabrik, dan peralatan. Dalam bab ini, kita
membahas akuntansi yang tepat untuk akuisisi, penggunaan, dan disposisi
properti, pabrik, dan peralatan. Isi dan organisasi bab ini adalah sebagai berikut.
(Perhatikan bahwa Wawasan Akuntansi Global terkait properti, pabrik, dan peralatan disajikan di B
Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian
integral dari topik yang disajikan di sini.
Perhatikan Pengeluaran Anda

Investasi dalam aset berumur panjang, seperti properti, pabrik, dan peralatan, merupakan
elemen penting dalam laporan posisi keuangan banyak perusahaan. Seiring dengan penelitian dan
pengembangan, investasi ini merupakan kekuatan pendorong bagi banyak perusahaan dalam
menghasilkan arus kas. Informasi properti, pabrik, dan peralatan yang dilaporkan pada laporan posisi
keuangan perusahaan secara langsung mempengaruhi item-item seperti total aset, beban penyusutan,
arus kas, dan laba bersih. Akibatnya, perusahaan berhati-hati mengenai tingkat pengeluaran mereka untuk
belanja modal (capex).
Untuk memberikan beberapa wawasan tentang sifat pengeluaran ini, Tabel 10.1 mengidentifikasi
pertumbuhan pengeluaran modal perusahaan non-keuangan global dari tahun 2003–2013 menurut sektor
industri. Seperti yang ditunjukkan, tidak mengherankan, perusahaan energi membuat persentase yang
signifikan dari belanja modal global.
Tabel 10.1 Kontribusi Sektoral terhadap Pertumbuhan Belanja Modal (%)
Menentukan tingkat belanja modal yang tepat di banyak perusahaan merupakan tantangan.
Pengeluaran yang terlalu banyak atau terlalu sedikit berisiko menurunkan arus kas, kehilangan posisi
kompetitif, dan mengurangi kekuatan penetapan harga. Resesi di Eropa, krisis keuangan tahun 2008 dan
efeknya yang berkepanjangan, dan tingkat pengeluaran China yang berkurang sekarang memperlambat
tingkat pengeluaran modal. Eropa Barat, Amerika Latin, dan negara-negara Asia-Pasifik semuanya
menunjukkan tanda-tanda kelelahan belanja modal. Tabel 10.2 menunjukkan bahwa pertumbuhan belanja
modal global terhenti atau menjadi negatif dalam beberapa tahun terakhir.
Tabel 10.2 Pertumbuhan Pengeluaran Modal Perusahaan Non Keuangan Global
Untuk mengilustrasikan kekhawatiran tentang tingkat pengeluaran modal, ambil Prancis sebagai
contoh. Perusahaan di Perancis (ekonomi terbesar kedua di Eropa) mengambil pendekatan konservatif
untuk belanja modal, meskipun suku bunga rendah. Alasan keengganan mereka untuk membelanjakan
adalah pajak yang lebih tinggi dan persaingan asing, yang telah mendorong margin keuntungan ke level
terendah sejak 1985—mengurangi kemampuan perusahaan untuk menanggung risiko tambahan. Seperti
yang dikatakan oleh CEO perusahaan bahan konstruksi Compagnie de Saint-Gobain SA (FRA), "Kami
membutuhkan sesedikit mungkin ketidakpastian, tetapi justru semakin banyak."
Bahkan di saat-saat yang baik, masalah yang berkaitan dengan belanja modal sangat kompleks.
Area berikut dan pertanyaan selanjutnya telah menyebabkan banyak malam tanpa tidur bagi
manajer perusahaan:
1. Volume pengeluaran—berapa banyak yang harus dikeluarkan?
2. Alokasi modal—harus digunakan untuk apa?
3. Eksekusi proyek—bagaimana pengeluaran berubah menjadi hasil nyata?
Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan ini tidak mudah, dan kegagalan untuk menjawabnya dengan
benar dapat menyebabkan hilangnya profitabilitas. Hal ini juga mengikuti bahwa masalah ini sangat
menarik bagi pengguna laporan keuangan. Seperti disebutkan sebelumnya, terlalu banyak atau terlalu
sedikit belanja modal oleh perusahaan dapat menyebabkan penurunan arus kas, kehilangan posisi
kompetitif, dan kekuatan harga berkurang. Hubungan antara belanja modal dengan penjualan dan
belanja modal dengan depresiasi, serta arus kas bebas, memberikan wawasan tentang fleksibilitas
keuangan yang mendasari perusahaan.
Sumber: W. Horobein dan S. Schnechner, “Menghadapi Ketidakpastian, Perusahaan

Prancis Mengurangi Investasi,” Wall Street Journal (7 Juli 2013); Menarik Tuas Capex,
AT Kearney (2013); dan S. Gordon, Global Capital Expenditure by Companies Still
Stalling, Financial Times (30 Juni 2014).
Tinjau dan Praktek
Buka bagian TINJAUAN DAN PRAKTEK di akhir bab untuk tinjauan ringkasan
yang ditargetkan dan praktikkan masalah dengan solusi. Pertanyaan pilihan
ganda dengan solusi beranotasi serta latihan tambahan dan latihan soal dengan
solusi juga tersedia secara online.
Perumahan, tanaman dan peralatan
TUJUAN PEMBELAJARAN 1
Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.
Perusahaan seperti Hon Hai Precision (TWN), Tata Steel (IND), dan Royal Dutch Shell
(GBR dan NLD) menggunakan aset yang bersifat tahan lama. Aset tersebut disebut
properti, pabrik, dan peralatan. Istilah lain yang biasa digunakan adalah aktiva tetap
dan aktiva tetap. Kami menggunakan istilah ini secara bergantian. Aset tetap
didefinisikan sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau
penyediaan barang dan jasa, untuk disewakan kepada pihak lain, atau untuk tujuan
administratif; mereka diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode. [1]
(Lihat bagian Referensi Literatur Resmi di dekat akhir bab ini.) Oleh karena itu, properti,
pabrik, dan peralatan mencakup tanah, struktur bangunan (kantor, pabrik, gudang), dan
peralatan (mesin, furnitur, peralatan). Karakteristik utama dari properti, pabrik, dan
peralatan adalah sebagai berikut.
1. Diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan tidak untuk dijual kembali. Hanya
aset yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang diklasifikasikan sebagai
properti, pabrik, dan peralatan. Misalnya, bangunan yang menganggur lebih tepat
diklasifikasikan secara terpisah sebagai investasi. Aset tetap yang dimiliki untuk
kemungkinan kenaikan harga diklasifikasikan sebagai investasi. Selain itu, aset tetap
yang dimiliki untuk dijual atau dilepaskan diklasifikasikan dan dilaporkan secara
terpisah pada laporan posisi keuangan. Pengembang tanah atau subpembagi mengklasifikasikan tana
2. Bersifat jangka panjang dan biasanya disusutkan. Properti, pabrik, dan peralatan
menghasilkan layanan selama beberapa tahun. Perusahaan mengalokasikan biaya
investasi dalam aset ini ke periode mendatang melalui biaya penyusutan berkala.
Pengecualian adalah tanah, yang disusutkan hanya jika terjadi penurunan nilai yang
material, seperti hilangnya kesuburan tanah pertanian karena rotasi tanaman yang
buruk, kekeringan, atau erosi tanah.
3. Mereka memiliki substansi fisik. Properti, pabrik, dan peralatan adalah aset
berwujud yang dicirikan oleh keberadaan atau substansi fisik. Ini
membedakannya dari aset tidak berwujud, seperti paten atau goodwill. Tidak seperti
bahan mentah, bagaimanapun, properti, pabrik, dan peralatan tidak secara fisik
menjadi bagian dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.
Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan
Sebagian besar perusahaan menggunakan biaya historis sebagai dasar untuk menilai
properti, pabrik, dan peralatan (lihat Konsep Dasar). biaya historis mengukur kas atau harga
setara kas untuk memperoleh aset dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan
untuk penggunaan yang dimaksudkan.
Perusahaan mengakui aset tetap ketika biaya perolehan aset dapat diukur secara andal dan
kemungkinan besar perusahaan akan memperoleh manfaat ekonomi di masa depan. [2]
Misalnya, ketika Starbucks (AS) membeli pembuat kopi untuk operasinya, biaya ini dilaporkan
sebagai aset karena dapat diukur secara andal dan bermanfaat untuk periode mendatang.
Namun, ketika Starbucks melakukan perbaikan biasa pada mesin kopinya, Starbucks
membebankan biaya ini karena periode utama yang diuntungkan hanyalah periode berjalan.
Secara umum, perusahaan melaporkan biaya berikut sebagai bagian dari aset tetap. [3]
1
1. Harga pembelian, termasuk bea masuk dan pajak pembelian yang tidak dapat dikembalikan,
dikurangi diskon dan potongan harga. Misalnya, British Airways (GBR) menunjukkan bahwa
pesawat dinyatakan pada nilai wajar dari imbalan yang diberikan setelah saling hapus
dengan kredit manufaktur.
2. Biaya yang dapat diatribusikan untuk membawa aset ke lokasi dan kondisi yang
diperlukan untuk digunakan dengan cara yang dimaksudkan oleh perusahaan. Misalnya,
ketika Skanska AB (SWE) membeli alat berat dari Caterpillar (AS), ia mengkapitalisasi
biaya pembelian, termasuk biaya pengiriman.2
Perusahaan menilai aset tetap pada periode berikutnya menggunakan metode biaya atau
metode nilai wajar (revaluasi). Perusahaan dapat menerapkan metode biaya atau nilai wajar
untuk semua item properti, pabrik, dan peralatan atau untuk satu kelas
(es) properti, pabrik, dan peralatan. Sebagai contoh, perusahaan dapat menilai tanah (satu
kelas aset) setelah akuisisi dengan menggunakan metode nilai wajar dan pada saat yang sama
menilai bangunan dan peralatan (kelas aset lainnya) pada biaya perolehan.
Sebagian besar perusahaan menggunakan metode biaya—lebih murah untuk digunakan karena
biaya penilai tidak diperlukan. Selain itu, metode nilai wajar umumnya mengarah pada nilai aset
yang lebih tinggi, yang berarti bahwa perusahaan melaporkan beban penyusutan yang lebih
tinggi dan laba bersih yang lebih rendah. Bab ini membahas metode biaya; kami menggambarkan
metode nilai wajar (revaluasi) di Bab 11.
Konsep yang Mendasari
Nilai wajar relevan dengan persediaan tetapi kurang relevan untuk properti, pabrik, dan
peralatan yang, sesuai dengan asumsi kelangsungan usaha, dimiliki untuk digunakan
dalam bisnis, bukan untuk dijual seperti persediaan.
Biaya Tanah
Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk digunakan
dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Grup Auchan (FRA) atau ON (JPN) membeli tanah di mana
untuk membangun toko baru, biaya tanah biasanya meliputi (1) harga beli; (2) biaya penutupan,
seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya yang dikeluarkan untuk
mendapatkan tanah dalam kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan, seperti grading,
pengisian, pengeringan, dan pembersihan; (4) asumsi hak gadai, hipotek, atau sitaan atas
properti; dan (5) setiap perbaikan lahan tambahan yang memiliki umur tidak terbatas.
Sebagai contoh, ketika ON membeli tanah untuk tujuan pembangunan gedung, maka ON
menganggap semua biaya yang dikeluarkan sampai dengan penggalian gedung baru sebagai biaya tanah.
Pembongkaran bangunan lama—pembersihan, perataan, dan penimbunan—merupakan biaya
tanah karena kegiatan ini diperlukan agar tanah dalam kondisi sesuai peruntukannya. ON
memperlakukan setiap hasil dari penyiapan tanah untuk penggunaan yang dimaksudkan, seperti
tanda terima sisa pembongkaran bangunan tua atau penjualan kayu yang dibuka, sebagai
pengurangan harga tanah.
Dalam beberapa kasus, ketika ON membeli tanah, ON mungkin menanggung kewajiban tertentu
atas tanah tersebut seperti pajak balik atau hak gadai. Dalam situasi seperti itu, biaya tanah adalah
uang tunai yang dibayarkan untuk itu, ditambah sitaan. Dengan kata lain, jika harga pembelian
tanah adalah 50.000.000 tunai tetapi ON mengasumsikan pajak properti yang masih harus dibayar
sebesar 5.000.000 dan hak gadai 10.000.000, biaya tanahnya adalah 65.000.000.
ON juga mungkin memerlukan penilaian khusus untuk perbaikan lokal, seperti trotoar,
lampu jalan, saluran pembuangan, dan sistem drainase. Ini harus membebankan biaya ini ke akun
Tanah karena sifatnya relatif permanen. Artinya, setelah dipasang, dipelihara oleh pemerintah
setempat. Selain itu, ON harus membebankan biaya perbaikan permanen yang dibuatnya, seperti
lansekap, ke akun Tanah. Ini mencatat secara terpisah setiap perbaikan dengan kehidupan
terbatas, seperti jalan masuk pribadi, jalan setapak, pagar, dan tempat parkir, ke akun Perbaikan
Tanah .
Biaya-biaya ini disusutkan selama taksiran umurnya.
Secara umum, tanah adalah bagian dari properti, pabrik, dan peralatan. Namun, jika tujuan
utama memperoleh dan memegang tanah adalah spekulatif, perusahaan lebih tepat
mengklasifikasikan tanah sebagai investasi. Jika sebuah perusahaan real estate memegang tanah
untuk dijual kembali, ia harus mengklasifikasikan tanah tersebut sebagai persediaan.
Dalam kasus di mana tanah dimiliki sebagai investasi, perlakuan akuntansi apa yang harus
diberikan untuk pajak, asuransi, dan biaya langsung lainnya yang timbul selama memegang tanah?
Banyak yang percaya bahwa biaya ini harus dikapitalisasi. Alasannya: Mereka tidak menghasilkan
pendapatan dari investasi saat ini. Perusahaan umumnya menggunakan pendekatan ini kecuali
jika aset saat ini menghasilkan pendapatan (seperti properti sewaan).
Biaya Bangunan
Biaya bangunan harus mencakup semua pengeluaran yang terkait langsung dengan perolehan atau
konstruksinya. Biaya ini meliputi (1) bahan, tenaga kerja, dan biaya overhead yang terjadi selama
konstruksi, dan (2) biaya profesional dan izin bangunan. Umumnya, perusahaan mengontrak orang
lain untuk membangun gedung mereka. Perusahaan mempertimbangkan semua biaya yang
dikeluarkan, dari penggalian hingga penyelesaian, sebagai bagian dari biaya pembangunan.
Tetapi bagaimana seharusnya perusahaan memperhitungkan bangunan lama yang berada di

lokasi bangunan yang baru diusulkan? Apakah biaya pembongkaran gedung lama merupakan
biaya tanah atau biaya gedung baru? Ingatlah bahwa jika sebuah perusahaan membeli tanah
dengan bangunan tua di atasnya, maka biaya pembongkaran dikurangi nilai residunya adalah
biaya untuk menyiapkan tanah agar siap digunakan dan berkaitan dengan tanah tersebut daripada
gedung baru. Dengan kata lain, semua biaya untuk menyiapkan aset agar siap digunakan sesuai tujuannya
adalah biaya aset tersebut.
Oleh karena itu, setiap biaya yang tidak dapat diatribusikan secara langsung untuk menyiapkan bangunan
agar siap digunakan tidak boleh dikapitalisasi. Misalnya, biaya awal, seperti biaya promosi yang terkait
dengan pembukaan gedung atau kerugian operasional yang terjadi pada awalnya karena rendahnya penjualan,
tidak boleh dikapitalisasi. Juga, biaya administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan) tidak boleh
dialokasikan ke biaya gedung.
Biaya Peralatan
Yang dimaksud dengan "peralatan" dalam akuntansi meliputi perlengkapan pengiriman, perlengkapan
kantor, mesin, perabotan dan perlengkapannya, perabotan, perlengkapan pabrik, dan aktiva tetap semacam
itu. Biaya aset tersebut meliputi harga pembelian, biaya pengangkutan dan penanganan yang terjadi,
asuransi peralatan selama dalam perjalanan, biaya pondasi khusus jika diperlukan, biaya perakitan dan
pemasangan, dan biaya pelaksanaan uji coba. Setiap hasil dari penjualan barang apa pun yang dihasilkan saat
membawa peralatan ke lokasi dan kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan (seperti sampel yang
dihasilkan saat menguji peralatan) harus mengurangi biaya peralatan. Dengan demikian, biaya mencakup
semua pengeluaran yang terjadi untuk memperoleh peralatan dan mempersiapkannya untuk digunakan.
Aset yang Dibangun Sendiri
Kadang-kadang, perusahaan membangun aset mereka sendiri. Menentukan biaya mesin tersebut dan aset
tetap lainnya bisa menjadi masalah. Tanpa harga beli atau harga kontrak, perusahaan harus
mengalokasikan biaya dan pengeluaran untuk sampai pada biaya aset yang dibangun sendiri. Bahan dan
tenaga kerja langsung yang digunakan dalam konstruksi tidak menimbulkan masalah. Perusahaan dapat
melacak biaya ini secara langsung ke pekerjaan dan pesanan material yang terkait dengan aset tetap yang
dibangun.
Namun, pembebanan biaya produksi tidak langsung menimbulkan masalah khusus.

Biaya tidak langsung ini, yang disebut overhead atau beban, termasuk listrik, panas, cahaya, asuransi, pajak
properti atas bangunan dan peralatan pabrik, tenaga kerja pengawasan pabrik, penyusutan aset tetap, dan
persediaan.
Perusahaan dapat menangani overhead dengan salah satu dari dua cara:
1. Tetapkan tidak ada overhead tetap untuk biaya aset yang dibangun. Argumen utama untuk perlakuan
ini adalah bahwa overhead umumnya tetap di alam. Akibatnya, pendekatan ini mengasumsikan bahwa
perusahaan akan memiliki biaya yang sama terlepas dari apakah itu membangun aset atau tidak. Oleh
karena itu, membebankan sebagian dari biaya overhead ke peralatan biasanya akan mengurangi biaya
saat ini dan akibatnya melebih-lebihkan pendapatan periode berjalan. Namun, perusahaan akan
membebankan biaya overhead variabel aset yang dibangun yang meningkat sebagai akibat dari konstruksi.
2. Tetapkan sebagian dari semua overhead untuk proses konstruksi. Pendekatan ini, yang
disebut pendekatan penetapan biaya penuh, mengasumsikan bahwa biaya melekat pada semua
produk dan aset yang diproduksi atau dibangun. Di bawah pendekatan ini, perusahaan
menetapkan sebagian dari semua overhead untuk proses konstruksi, seperti yang akan dilakukan untuk
produksi normal. Pendukung mengatakan bahwa kegagalan untuk mengalokasikan biaya overhead
mengecilkan biaya awal aset dan menghasilkan alokasi masa depan yang tidak akurat.
Perusahaan harus menetapkan ke aset bagian pro rata dari overhead tetap untuk menentukan
biayanya. Perusahaan menggunakan perlakuan ini secara ekstensif karena banyak yang percaya
bahwa hal itu menghasilkan penyesuaian biaya yang lebih baik dengan pendapatan. Jumlah
material, tenaga kerja, atau sumber daya lainnya yang terbuang secara tidak normal tidak boleh
ditambahkan ke biaya aset. [4]
Jika overhead yang dialokasikan menghasilkan pencatatan biaya konstruksi yang melebihi biaya
yang akan dibebankan oleh produsen independen luar, perusahaan harus mencatat kelebihan
overhead sebagai kerugian periode daripada mengkapitalisasinya. Ini menghindari kapitalisasi aset
lebih dari nilai wajarnya. Dalam situasi apa pun perusahaan tidak boleh mencatat "keuntungan atas
pembangunan sendiri."
Biaya Bunga Selama Konstruksi
Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.
3
Akuntansi yang tepat untuk biaya bunga telah menjadi kontroversi lama.
Tiga pendekatan telah disarankan untuk memperhitungkan bunga yang timbul dalam
pembiayaan pembangunan properti, pabrik, dan peralatan:
1. Memanfaatkan tanpa biaya bunga selama konstruksi. Dalam pendekatan ini, bunga
dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi. Beberapa berpendapat
bahwa jika sebuah perusahaan telah menggunakan pembiayaan ekuitas daripada utang, tidak
akan dikenakan biaya ini. Argumen utama yang menentang pendekatan ini adalah bahwa
penggunaan uang tunai, apa pun sumbernya, memiliki biaya bunga implisit yang terkait, yang
tidak boleh diabaikan.
2. Membebankan konstruksi dengan semua biaya dana yang digunakan, baik yang dapat
diidentifikasi atau tidak. Metode ini menyatakan bahwa biaya konstruksi harus mencakup biaya
pembiayaan, baik dengan uang tunai, hutang, atau ekuitas. Pendukungnya mengatakan bahwa
semua biaya yang diperlukan untuk menyiapkan aset untuk penggunaan yang dimaksudkan,
termasuk bunga, adalah bagian dari biaya aset. Bunga, baik aktual atau diperhitungkan, adalah
biaya, seperti halnya tenaga kerja dan bahan. Kritik utama dari pendekatan ini adalah bahwa
menghitung biaya modal ekuitas adalah subjektif dan di luar kerangka sistem biaya historis.
3. Kapitalisasi hanya biaya bunga aktual yang terjadi selama konstruksi. Pendekatan ini sebagian
sesuai dengan logika pendekatan kedua—bahwa bunga adalah biaya yang sama besarnya
dengan biaya tenaga kerja dan material. Tetapi pendekatan ini hanya mengkapitalisasi biaya
bunga yang dikeluarkan melalui pembiayaan utang. (Artinya, tidak mencoba untuk menentukan
biaya pembiayaan ekuitas.) Dalam pendekatan ini, perusahaan yang menggunakan pembiayaan
utang akan memiliki aset dengan biaya lebih tinggi daripada perusahaan yang menggunakan
pembiayaan ekuitas. Beberapa menganggap pendekatan ini tidak memuaskan karena mereka
percaya biaya aset harus sama apakah dibiayai dengan uang tunai, utang, atau ekuitas.
Ilustrasi 10.1 menunjukkan bagaimana perusahaan dapat menambahkan biaya bunga (jika ada)
ke biaya aset berdasarkan tiga pendekatan kapitalisasi.
ILUSTRASI 10.1 Kapitalisasi Biaya Bunga
IFRS membutuhkan pendekatan ketiga—mengkapitalisasi minat aktual (dengan modifikasi) (lihat

Konsep yang Mendasari). Metode ini mengikuti konsep bahwa biaya perolehan aset mencakup
semua biaya (termasuk bunga) yang terjadi untuk membawa aset ke kondisi dan lokasi yang
diperlukan untuk penggunaan yang dimaksudkan. Alasan pendekatan ini adalah bahwa selama
konstruksi, aset tidak menghasilkan pendapatan.
Oleh karena itu, perusahaan harus menunda (mengkapitalisasi) biaya bunga. Setelah konstruksi
selesai, aset siap untuk digunakan dan perusahaan dapat memperoleh pendapatan.
Pada titik ini, perusahaan harus melaporkan bunga sebagai beban dalam penentuan laba bersih.
Oleh karena itu, perusahaan harus membebankan biaya bunga yang timbul dalam pembelian aset
yang siap untuk digunakan sesuai tujuannya. [5]
Untuk menerapkan pendekatan kapitalisasi bunga, perusahaan mempertimbangkan tiga item:
1. Aset yang memenuhi syarat.
2. Periode kapitalisasi.
3. Jumlah yang akan dikapitalisasi.
Tujuan kapitalisasi bunga adalah untuk memperoleh ukuran biaya perolehan yang
mencerminkan total investasi perusahaan dalam aset dan membebankan biaya tersebut ke
masa depan yang diuntungkan.
Aset yang Memenuhi Syarat
Agar memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga, aset harus memerlukan jangka waktu yang cukup
lama agar siap untuk digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya. Sebuah perusahaan
mengkapitalisasi biaya bunga dimulai dengan pengeluaran pertama yang terkait dengan aset.
Kapitalisasi berlanjut sampai perusahaan secara substansial menyiapkan aset untuk penggunaan yang dimaksudkan
Aset yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi biaya bunga termasuk aset dalam konstruksi untuk
digunakan sendiri oleh perusahaan (termasuk bangunan, pabrik, dan mesin besar) dan aset yang
dimaksudkan untuk dijual atau disewa yang dibangun atau diproduksi sebagai proyek terpisah
(misalnya, kapal atau pengembangan real estat ).
Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1) aset yang sedang
digunakan atau siap untuk digunakan, dan (2) aset yang tidak digunakan perusahaan dalam aktivitas
pendapatannya dan yang tidak menjalani aktivitas yang diperlukan untuk membuat mereka siap
untuk digunakan. Contoh jenis kedua ini termasuk tanah yang tersisa yang belum dikembangkan
dan aset yang tidak digunakan karena usang, kelebihan kapasitas, atau kebutuhan untuk perbaikan.
Periode Kapitalisasi
Periode kapitalisasi adalah periode waktu di mana perusahaan harus mengkapitalisasi

bunga. Ini dimulai dengan adanya tiga kondisi:
1. Pengeluaran untuk aset sedang terjadi.
2. Aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan aset agar dapat digunakan atau dijual sesuai
tujuannya sedang berlangsung.
3. Biaya bunga sedang terjadi.
Kapitalisasi bunga berlanjut selama ketiga kondisi ini ada.

Periode kapitalisasi berakhir ketika aset secara substansial telah selesai dan siap untuk digunakan
sesuai dengan tujuannya.
Jumlah untuk Kapitalisasi
Jumlah bunga yang dikapitalisasi terbatas pada yang lebih rendah antara biaya bunga
aktual yang terjadi selama periode tersebut atau bunga yang dapat dihindari. bunga yang dapat
dihindari adalah jumlah biaya bunga selama periode yang secara teoritis dapat dihindari
perusahaan jika tidak melakukan pengeluaran untuk aset tersebut. Jika biaya bunga aktual untuk
periode tersebut adalah $90.000 dan bunga yang dapat dihindari adalah $80.000, perusahaan hanya
mengkapitalisasi $80.000. Atau, jika biaya bunga aktual adalah $80.000 dan bunga yang dapat
dihindari adalah $90.000, ia masih mengkapitalisasi hanya $80.000. Dalam situasi apa pun biaya
bunga tidak boleh termasuk biaya modal untuk ekuitas.
Untuk menerapkan konsep bunga yang dapat dihindari, perusahaan menentukan jumlah bunga
potensial yang dapat dikapitalisasi selama periode akuntansi dengan mengalikan tingkat bunga
yang sesuai dengan akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang untuk aset kualifikasian selama
periode tersebut.
Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang
Dalam menghitung rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran, perusahaan menimbang

pengeluaran konstruksi dengan jumlah waktu (fraksi dari satu tahun atau periode akuntansi)
yang dapat dikenakan biaya bunga pada pengeluaran.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Han Ren Group memutuskan untuk membangun gudang,
yang diperkirakan membutuhkan waktu 17 bulan untuk diselesaikan, mulai tahun 2019.
Perusahaan melakukan pembayaran berikut kepada kontraktor pada tahun 2019: $240.000 pada 1
Maret, $480.000 pada 1 Juli, dan $360.000 pada tanggal 1 November Perusahaan menghitung rata-
rata tertimbang akumulasi pengeluaran untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2019, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.2.
ILUSTRASI 10.2 Perhitungan Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang
Pengeluaran
Tanggal Jumlah × Kapitalisasi = Akumulasi Rata-Rata Tertimbang
Periode* Pengeluaran
1 Maret $ 10/12 $200.000
240.000
1 Juli 480.000 6/12 240.000
1 November 2/12 60.000
360.000
$1,080,000 $500.000
* Bulan antara tanggal pengeluaran dan tanggal kapitalisasi bunga berhenti atau akhir
tahun, mana yang lebih dulu (dalam hal ini 31 Desember).
Untuk menghitung akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang, Han Ren menimbang

pengeluaran dengan jumlah waktu yang dapat dikenakan biaya bunga pada masing-
masing pengeluaran. Untuk pengeluaran 1 Maret, Han Ren mengaitkan biaya bunga 10
bulan dengan pengeluaran. Untuk pengeluaran pada 1 Juli hanya dikenakan biaya bunga selama enam bul
Untuk pengeluaran yang dilakukan pada 1 November, perusahaan hanya dikenakan biaya
bunga selama dua bulan.
Suku bunga
Perusahaan mengikuti prinsip-prinsip ini dalam memilih tingkat bunga yang sesuai
untuk diterapkan pada akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang:
1. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau
sama dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai pembangunan
aset, gunakan tingkat bunga yang timbul dari pinjaman tertentu.
2. Untuk porsi akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar daripada
utang yang dikeluarkan secara khusus untuk membiayai pembangunan aset,
gunakan rata-rata tertimbang suku bunga yang timbul atas semua utang lain yang
belum dibayar selama periode tersebut.
Ilustrasi 10.3 menunjukkan perhitungan tingkat kapitalisasi (tingkat bunga rata-rata
tertimbang) untuk utang yang lebih besar daripada jumlah yang dikeluarkan secara
khusus untuk membiayai pembangunan aset.4
ILUSTRASI 10.3 Perhitungan Tingkat Kapitalisasi
Pokok Minat
12%, wesel 2 tahun $600,000 $ 72.000

9%, obligasi 10 tahun 2.000.000 180.000
7,5%, obligasi 20 tahun 5.000.000 375.000
$7.600.000 $627.000
Tingkat Kapitalisasi=Total BungaTotal Pokok=$627,000$7,600,000=8,25%
Contoh Komprehensif Kapitalisasi Bunga
Untuk mengilustrasikan masalah yang terkait dengan kapitalisasi bunga, asumsikan bahwa
pada tanggal 1 November 2018, Perusahaan Shalla mengontrak Pfeifer Construction Co. untuk
membangun gedung seharga $1.400.000 di atas tanah seharga $100.000 (dibeli dari kontraktor
dan termasuk dalam pembayaran pertama). Shalla melakukan pembayaran berikut kepada
perusahaan konstruksi selama tahun 2019.
1 Januari 1 Maret 1 Mei 31 Desember Total

$210,000 $300,000 $540,000 $450,000 $1,500,000
Pfeifer Construction menyelesaikan bangunan, siap untuk ditempati, pada tanggal

31 Desember 2019. Shalla memiliki hutang berikut pada tanggal 31 Desember 2019.
Hutang Konstruksi Tertentu

1. 15%, wesel 3 tahun untuk membiayai pembelian tanah dan pembangunan $750.000
gedung, tanggal 31 Desember 2018, dengan bunga terutang setiap tahun
pada tanggal 31 Desember
Hutang Lainnya
2. 10%, wesel bayar 5 tahun, tanggal 31 Desember 2015, dengan bunga $550.000
dibayarkan setiap tahun pada tanggal 31 Desember
3. 12%, obligasi 10 tahun yang diterbitkan 31 Desember 2014, dengan hutang bunga$600.000
setiap tahun pada tanggal 31 Desember
Shalla menghitung rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran selama tahun 2019, seperti
yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.4.
ILUSTRASI 10.4 Perhitungan Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang

Pengeluaran
Tanggal Jumlah × Tahun ini = Rata-Rata Tertimbang
Periode Kapitalisasi Akumulasi Pengeluaran
1 Januari $ 12/12 $210.000
210.000
1 Maret 10/12 250.000
300.000
1 Mei 8/12 360.000
540.000
31 0 0
Desember 450.000
$1,500,000 $820.000
Perhatikan bahwa pengeluaran yang dilakukan pada tanggal 31 Desember, hari terakhir dalam
setahun, tidak memiliki biaya bunga.
Shalla menghitung bunga yang dapat dihindari, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.5.
ILUSTRASI 10.5 Perhitungan Bunga yang Dapat Dihindari
Akumulasi Rata-Rata Tertimbang × Suku bunga = Dapat dihindari

Pengeluaran Minat
$750.000 .15 (catatan konstruksi) $112.500
70.000a .1104 (tingkat 7.728

kapitalisasi)b
$820.000 $120,228
Jumlah pengeluaran rata-rata tertimbang yang terakumulasi melebihi pengeluaran spesifik

sebuah
pinjaman konstruksi.
b
Perhitungan tingkat kapitalisasi:
Kepala sekolah Minat
10%, wesel 5 tahun $ 550.000 $55.000

12%, obligasi 10 tahun 600.000 $ 72.000
1.150.000 $127.000
Tingkat Kapitalisasi=Total BungaTotal Pokok=$127.000$1.150.000=11.04%
Perusahaan menentukan biaya bunga aktual, yang mewakili jumlah bunga maksimum
yang dapat dikapitalisasi selama 2019, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.6.
ILUSTRASI 10.6 Perhitungan Biaya Bunga Aktual
Catatan konstruksi $750.000 × .15 = $112.500

wesel 5 $550.000 × .10 = 55.000
tahun obligasi 10 tahun $600.000 × 0,12 = 72.000
Minat sebenarnya $239.500
Biaya bunga yang dikapitalisasi Shalla lebih rendah dari $120.228 (bunga yang dapat
dihindari) dan $239.500 (bunga sebenarnya), atau $120.228.
Shalla mencatat entri jurnal berikut selama 2019:
1 Januari
Tanah 100.000
Bangunan (atau Konstruksi dalam Proses) 110.000

Uang tunai 210.000
1 Maret
Bangunan 300.000
Uang tunai 300.000
1 Mei
Bangunan 540.000
Uang tunai 540.000
31 Desember
Bangunan 450.000
Uang tunai 450.000
Bangunan (Capitalized Interest) 120,228
Beban Bunga ($239.500 $120.228) 119.272
Tunai ($112.500 + $55.000 + $72.000) 239.500
Shalla harus menghapus biaya bunga yang dikapitalisasi sebagai bagian dari penyusutan selama masa
manfaat aset yang terlibat dan tidak selama jangka waktu utang. Ini harus mengungkapkan jumlah biaya
bunga yang dikapitalisasi selama periode dan tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk menentukan
jumlah bunga yang dikapitalisasi, dengan bagian yang dibebankan ke beban dan bagian yang dikapitalisasi
ditunjukkan.
Pada tanggal 31 Desember 2019, Shalla mengungkapkan jumlah bunga yang dikapitalisasi baik sebagai
bagian dari laporan laba rugi atau dalam catatan yang menyertai laporan keuangan.
Kami mengilustrasikan kedua bentuk pengungkapan, dalam Ilustrasi 10.7 dan 10.8.
ILUSTRASI 10.7 Bunga Kapitalisasi yang Dilaporkan dalam Laporan Laba Rugi
Pendapatan dan beban lainnya
Beban bunga $239.500
Dikurangi: Bunga yang dikapitalisasi 120.228 $119.272

Penghasilan sebelum pajak penghasilan XXXX
Pajak penghasilan XXX
Batas pemasukan $XXXX
ILUSTRASI 10.8 Bunga yang Dikapitalisasi Diungkapkan dalam Catatan
Catatan 1: Kebijakan Akuntansi. Bunga Berkapitalisasi. Selama tahun 2019, total biaya bunga adalah
$239.500, dimana $120.228 dikapitalisasi dan $119.272 dibebankan ke beban. Tingkat kapitalisasi yang
digunakan adalah 11,04%.
Isu Khusus Terkait Kapitalisasi Bunga
Dua isu yang berkaitan dengan kapitalisasi bunga perlu mendapat perhatian khusus:
1. Pengeluaran untuk tanah.

2. Pendapatan bunga.
Pengeluaran untuk Tanah
Ketika sebuah perusahaan membeli tanah dengan tujuan mengembangkannya untuk penggunaan
tertentu, biaya bunga yang terkait dengan pengeluaran tersebut memenuhi syarat untuk kapitalisasi
bunga. Jika membeli tanah sebagai situs untuk struktur (seperti situs pabrik), biaya bunga yang
dikapitalisasi selama periode konstruksi adalah bagian dari biaya pabrik, bukan tanah. Sebaliknya,
jika perusahaan mengembangkan tanah untuk penjualan kavling, hal itu mencakup biaya bunga
yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya perolehan tanah yang dikembangkan. Namun, tidak
boleh mengkapitalisasi biaya bunga yang terlibat dalam pembelian tanah yang dimiliki untuk spekulasi
karena aset tersebut siap untuk digunakan sesuai tujuannya.
Pendapatan Bunga
Perusahaan sering meminjam uang untuk membiayai pembangunan aset. Mereka untuk
sementara menginvestasikan kelebihan dana pinjaman dalam sekuritas berbunga sampai mereka
membutuhkan dana untuk membayar konstruksi. Selama tahap awal konstruksi, pendapatan bunga
yang diperoleh dapat melebihi biaya bunga yang dikeluarkan untuk dana pinjaman.
Haruskah perusahaan mengimbangi pendapatan bunga dengan biaya bunga ketika menentukan
jumlah bunga untuk dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya konstruksi aset? IFRS mensyaratkan
bahwa pendapatan bunga yang diperoleh dari pinjaman tertentu harus mengimbangi biaya bunga
yang dikapitalisasi. Alasannya adalah bahwa pendapatan bunga yang diperoleh dari pinjaman
tertentu secara langsung berkaitan dengan biaya bunga yang terjadi pada pinjaman tersebut. Sebagai
ilustrasi, asumsikan bahwa Perusahaan Shalla (lihat Ilustrasi 10.7) memperoleh pendapatan bunga
$10.000 pada tahun 2019 terkait dengan pinjaman spesifiknya sebesar $750.000. Dalam hal ini, Shalla
mengkapitalisasi biaya bunga sebesar $110.228 ($120.228 $10.000), bukan $120.228. Seperti yang
ditunjukkan, Shalla hanya menggunakan pendapatan bunga atas pinjaman spesifiknya untuk
mengurangi jumlah yang dikapitalisasi. Mengimbangi pendapatan bunga dari pinjaman umum lainnya
tidak tepat karena mengarah pada pengurangan bunga yang dikapitalisasi yang menyesatkan.
Pengamatan
Persyaratan kapitalisasi bunga masih diperdebatkan. Dari sudut pandang konseptual, banyak yang
percaya bahwa, untuk alasan yang disebutkan sebelumnya, perusahaan seharusnya tidak
mengkapitalisasi biaya bunga atau semua biaya bunga, aktual atau diperhitungkan.
Apa Arti Angka?
Apa Minat Anda?
Bagaimana pengguna laporan keuangan menentukan dampak kapitalisasi bunga pada laba
perusahaan? Mereka memeriksa catatan atas laporan keuangan.
Perusahaan dengan kapitalisasi bunga material harus mengungkapkan jumlah bunga yang
dikapitalisasi relatif terhadap total biaya bunga. Misalnya, Royal Dutch Shell (GBR dan NLD)
mengkapitalisasi hampir 42 persen dari total biaya bunga dalam satu tahun terakhir dan
memberikan catatan kaki berikut terkait dengan bunga yang dikapitalisasi.
Beban Bunga (dalam jutaan):

Bunga yang timbul $2,051
Dikurangi: Bunga dikapitalisasi (870)

Total $1,181
Tingkat bunga yang diterapkan dalam menentukan besarnya bunga yang dikapitalisasi
adalah 5,0%.
Penilaian Properti, Pabrik, dan Peralatan
Jelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan perolehan dan penilaian aset pabrik.
Seperti aset lainnya, perusahaan harus mencatat properti, pabrik, dan peralatan pada nilai wajar dari
apa yang mereka berikan atau pada nilai wajar aset yang diterima, mana yang lebih jelas. Namun,
proses akuisisi aset terkadang mengaburkan nilai wajar. Misalnya, jika sebuah perusahaan membeli
tanah dan bangunan bersama-sama dengan satu harga, bagaimana cara menentukan nilai terpisah
untuk tanah dan bangunan? Kami memeriksa jenis masalah akuntansi di bagian berikut.
Diskon Tunai
Ketika sebuah perusahaan membeli aset pabrik yang dikenakan diskon tunai untuk
pembayaran yang cepat, bagaimana seharusnya melaporkan diskon? Jika mengambil diskon,
perusahaan harus mempertimbangkan diskon sebagai pengurangan harga pembelian aset. Tetapi
haruskah perusahaan mengurangi biaya aset meskipun tidak mengambil diskon?
Ada dua sudut pandang tentang pertanyaan ini. Salah satu pendekatan menganggap
diskon — apakah diambil atau tidak — sebagai pengurangan biaya aset. Dasar pemikiran dari
pendekatan ini adalah bahwa biaya riil dari aset adalah kas atau harga setara kas dari aset tersebut.
Selain itu, beberapa orang berpendapat bahwa ketentuan diskon tunai sangat menarik sehingga
kegagalan untuk mengambilnya menunjukkan kesalahan atau inefisiensi manajemen.
Sehubungan dengan pendekatan kedua, para pendukungnya berpendapat bahwa kegagalan

untuk mengambil diskon tidak harus selalu dianggap sebagai kerugian. Persyaratannya mungkin
tidak menguntungkan, atau mungkin tidak bijaksana bagi perusahaan untuk mengambil diskon. Saat
ini, perusahaan menggunakan kedua metode tersebut, meskipun sebagian besar lebih memilih
metode sebelumnya. (Untuk tujuan pekerjaan rumah, perlakukan diskon sebagai pengurangan biaya aset.)
Kontrak Pembayaran Ditangguhkan
Perusahaan sering membeli aset pabrik dengan kontrak kredit jangka panjang, menggunakan
wesel, hipotek, obligasi, atau kewajiban peralatan. Untuk mencerminkan biaya dengan tepat,
perusahaan memperhitungkan aset yang dibeli dengan kontrak kredit jangka panjang pada nilai
kini dari imbalan yang dipertukarkan antara pihak-pihak yang berkontrak pada tanggal transaksi.
Misalnya, Greathouse Company membeli aset hari ini dengan imbalan wesel bayar tanpa bunga
$10.000 yang harus dibayar empat tahun dari sekarang. Perusahaan tidak akan mencatat aset
sebesar $10.000. Sebaliknya, nilai sekarang dari uang kertas $10.000 menetapkan harga pertukaran
transaksi (harga pembelian aset).
Dengan asumsi tingkat bunga yang tepat sebesar 9 persen untuk mendiskontokan pembayaran
tunggal sebesar $10.000 yang jatuh tempo empat tahun dari sekarang, Greathouse mencatat
aset ini pada $7.084,30 ($ 10.000 × 0,70843). [Lihat Tabel 10.2 untuk nilai sekarang dari jumlah
tunggal, PV = $10.000 (PVF4,9%).]
Ketika tidak ada tingkat bunga yang dinyatakan atau jika tingkat yang ditentukan tidak masuk akal,
perusahaan memperhitungkan tingkat bunga yang sesuai. Tujuannya adalah untuk memperkirakan
tingkat bunga yang akan dinegosiasikan oleh pembeli dan penjual secara wajar dalam transaksi
peminjaman yang serupa. Dalam menghitung tingkat bunga, perusahaan mempertimbangkan faktor-
faktor seperti peringkat kredit peminjam, jumlah dan tanggal jatuh tempo wesel, dan tingkat bunga
yang berlaku. Perusahaan menggunakan harga pertukaran tunai dari aset yang diperoleh (jika dapat
ditentukan) sebagai dasar untuk mencatat aset dan mengukur elemen bunga.
Sebagai ilustrasi, Sutter AG membeli robot pengecat semprot yang dibuat khusus untuk
lini produksinya. Perusahaan menerbitkan uang kertas senilai €100.000, lima tahun, tanpa bunga
kepada Wrigley Robotics, Inc. untuk peralatan baru tersebut. Tingkat bunga pasar yang berlaku untuk
kewajiban semacam ini adalah 10 persen. Sutter akan melunasi wesel tersebut dalam lima kali cicilan
€20.000, yang dilakukan pada akhir setiap tahun. Sutter tidak dapat dengan mudah menentukan nilai
wajar dari robot yang dibuat khusus ini. Oleh karena itu, Sutter memperkirakan nilai robot dengan
menetapkan nilai wajar (nilai sekarang) dari uang kertas tersebut. Ayat jurnal untuk tanggal pembelian
dan tanggal pembayaran, ditambah perhitungan nilai sekarang wesel, adalah sebagai berikut.
Tanggal pembelian
Peralatan 75.816 *
Wesel Bayar 75.816
* Nilai sekarang dari uang kertas = €20.000 (PVF-OA5,10%)
= €20.000 (3.79079); Tabel 10.4

= €75.816
Akhir Tahun Pertama
Beban Bunga 7.582

Wesel Bayar 12.418
Uang tunai 20.000
Beban bunga pada tahun pertama dengan pendekatan bunga efektif adalah €7.582
(€75.816 × 10%). Ayat jurnal pada akhir tahun kedua untuk mencatat pembayaran bunga
dan pokok adalah sebagai berikut.
Akhir Tahun Kedua
Beban Bunga 6.340

Wesel Bayar 13.660
Uang tunai 20.000
Beban bunga pada tahun kedua dengan pendekatan bunga efektif adalah €6.340 [(€75.816
€12.418) × 10%].
Jika Sutter tidak memperhitungkan tingkat bunga untuk kontrak pembayaran yang
ditangguhkan, itu akan mencatat aset pada jumlah yang lebih besar dari nilai wajarnya. Selain
itu, Sutter akan mengecilkan beban bunga dalam laporan laba rugi untuk semua periode yang terlibat.
Pembelian Lump-Sum
Masalah khusus dalam menilai aset tetap muncul ketika perusahaan membeli sekelompok
aset dengan harga lump-sum tunggal. Ketika situasi umum ini terjadi, perusahaan
mengalokasikan total biaya di antara berbagai aset berdasarkan nilai wajar relatifnya.
Asumsinya adalah bahwa biaya akan bervariasi dalam proporsi langsung dengan nilai wajar.
Ini adalah prinsip yang sama yang diterapkan perusahaan untuk mengalokasikan biaya lump-
sum di antara item persediaan yang berbeda.
Untuk menentukan nilai wajar, perusahaan harus menggunakan teknik penilaian
yang sesuai dengan kondisinya. Dalam beberapa kasus, teknik penilaian tunggal akan sesuai.
Dalam kasus lain, beberapa pendekatan penilaian mungkin harus digunakan
Sebagai ilustrasi, Norduct Homes, Inc. memutuskan untuk membeli beberapa aset dari
perusahaan pemanas kecil, Comfort Heating, seharga $80.000. Comfort Heating sedang
dalam proses likuidasi. Aset yang dijual adalah:
Nilai Buku Nilai Wajar
Persediaan $30.000 $ 25.000

Tanah 20.000 25.000
Bangunan 35.000 50.000
$85.000 $100.000
Norduct Homes mengalokasikan harga pembelian $80.000 berdasarkan nilai wajar relatif
(dengan asumsi identifikasi khusus biaya tidak praktis), ditunjukkan pada Ilustrasi 10.9.
ILUSTRASI 10.9 Alokasi Harga Pembelian—Dasar Nilai Wajar Relatif
Persediaan $25.000$100.000×$80.000=$20.000
Tanah $25.000$100.000×$80.000=$20.000
Membangun $50.000$100.000×$80.000=$40.000
Penerbitan Saham
Ketika perusahaan memperoleh properti dengan menerbitkan sekuritas, seperti saham biasa,
nilai nominal atau nilai yang dinyatakan dari saham tersebut gagal untuk mengukur biaya
properti dengan tepat. Jika perdagangan saham aktif, harga pasar saham yang diterbitkan
merupakan indikasi wajar dari biaya properti yang diperoleh. Saham adalah ukuran yang baik
dari harga setara tunai saat ini.
Misalnya, Upgrade Living Co. memutuskan untuk membeli beberapa lahan yang
berdekatan untuk perluasan operasi karpet dan kabinetnya. Sebagai pengganti pembayaran
tunai untuk tanah tersebut, perusahaan menerbitkan 5.000 saham biasa kepada Deedland
Company (nilai pari $10) yang memiliki harga pasar $12 per saham. Upgrade Living Co. mencatat entri berikut.
Tanah (5.000 × $12) 60.000

Bagikan Modal—Biasa 50.000
Bagikan Premium—Biasa 10.000
Jika perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar saham biasa yang dipertukarkan
(berdasarkan harga pasar), perusahaan dapat memperkirakan nilai wajar properti. Kemudian
menggunakan nilai properti sebagai dasar untuk mencatat aset dan penerbitan saham biasa.
Pertukaran Aset Non-Moneter
Akuntansi yang tepat untuk pertukaran aset non-moneter, seperti properti, pabrik, dan
peralatan, masih kontroversial.6 Beberapa berpendapat bahwa perusahaan harus
memperhitungkan jenis pertukaran ini berdasarkan nilai wajar aset yang diserahkan atau nilai
wajar dari aset yang diterima, dengan keuntungan atau kerugian yang diakui. Yang lain percaya
bahwa mereka harus memperhitungkan pertukaran berdasarkan jumlah tercatat (nilai buku)
dari aset yang diserahkan, tanpa keuntungan atau kerugian yang diakui. Yang lain lagi
menyukai pendekatan yang mengakui kerugian dalam semua kasus tetapi menangguhkan keuntungan dalam si
Biasanya, perusahaan memperhitungkan pertukaran aset nonmoneter berdasarkan nilai
wajar aset yang diserahkan atau nilai wajar aset yang diterima, mana yang lebih jelas. [6]
Dengan demikian, perusahaan harus segera mengakui keuntungan atau kerugian di
bursa. Alasan untuk pengakuan segera adalah bahwa sebagian besar transaksi memiliki
substansi komersial, dan oleh karena itu keuntungan dan kerugian harus diakui.
Arti Zat Komersial
Seperti ditunjukkan di atas, nilai wajar adalah dasar untuk mengukur aset yang diperoleh
dalam pertukaran non moneter jika transaksi tersebut memiliki substansi komersial.
Pertukaran memiliki substansi komersial jika arus kas masa depan berubah sebagai akibat dari transaksi.
Artinya, jika posisi ekonomi kedua belah pihak berubah, maka transaksi tersebut memiliki
substansi komersial.
Misalnya, Andrew Co. menukar beberapa peralatannya dengan tanah yang dikuasai oleh
Roddick Inc. Kemungkinan waktu dan jumlah arus kas yang timbul untuk tanah tersebut
akan berbeda secara signifikan dari arus kas yang timbul dari peralatan tersebut. Akibatnya,
baik Andrew Co. dan Roddick Inc. berada dalam posisi ekonomi yang berbeda. Oleh karena
itu, pertukaran tersebut memiliki substansi komersial, dan perusahaan mengakui keuntungan
atau kerugian dari pertukaran tersebut.
Bagaimana jika perusahaan menukar aset serupa, seperti satu truk dengan truk lain? Bahkan
dalam pertukaran aset serupa, perubahan posisi ekonomi perusahaan dapat terjadi. Sebagai
contoh, katakanlah masa manfaat truk yang diterima secara signifikan lebih lama dari pada
truk yang diserahkan. Arus kas untuk truk dapat berbeda secara signifikan. Akibatnya,
transaksi tersebut memiliki substansi komersial, dan perusahaan harus menggunakan nilai
wajar sebagai dasar untuk mengukur aset yang diterima di bursa.
Namun, dimungkinkan untuk menukar aset serupa tetapi tidak memiliki perbedaan arus kas
yang signifikan. Artinya, perusahaan berada dalam posisi ekonomi yang sama seperti
sebelum bursa. Dalam hal ini, perusahaan umumnya menangguhkan keuntungan dan
kerugian di bursa.
Seperti yang akan kita lihat dalam contoh berikut, penggunaan nilai wajar umumnya
menghasilkan pengakuan keuntungan atau kerugian pada saat pertukaran. Akibatnya,
perusahaan harus menentukan apakah transaksi tersebut memiliki substansi komersial.
Untuk membuat penentuan ini, mereka harus hati-hati mengevaluasi karakteristik arus kas dari aset yang dipe
Ilustrasi 10.10 merangkum situasi pertukaran aset dan akuntansi terkait.
ILUSTRASI 10.10 Akuntansi Pertukaran
Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 10.10 , akuntansi untuk keuntungan dan
kerugian tergantung pada apakah pertukaran tersebut memiliki substansi komersial. Jika
pertukaran memiliki substansi komersial, perusahaan segera mengakui keuntungan dan
kerugiannya. Namun, jika pertukaran tidak memiliki substansi komersial, itu menunda pengakuan keuntungan
Untuk mengilustrasikan akuntansi untuk berbagai jenis transaksi ini, kami memeriksa
berbagai situasi pertukaran kerugian dan keuntungan.
Pertukaran—Situasi Rugi (Memiliki Substansi Komersial)
Ketika perusahaan mempertukarkan aset nonmoneter dan menghasilkan kerugian,

perusahaan mengakui kerugian jika pertukaran tersebut memiliki substansi komersial.
Alasan: Perusahaan tidak boleh menilai aset lebih dari harga setara kasnya. Jika kerugian
ditangguhkan, aset akan dilebih-lebihkan. Oleh karena itu, perusahaan segera mengakui
kerugian apakah pertukaran tersebut memiliki substansi komersial atau tidak.
Misalnya, Information Processing SA menukar mesin bekasnya dengan model baru di
Jerrod Business Solutions NV. Pertukaran memiliki substansi komersial. yang digunakan
mesin memiliki nilai buku €8.000 (biaya awal €12.000 dikurangi €4.000 akumulasi
penyusutan) dan nilai wajar €6.000. Daftar model baru untuk € 16.000. Jerrod memberi
Pemrosesan Informasi tunjangan tukar tambah sebesar €9.000 untuk mesin bekas.
Pemrosesan Informasi menghitung biaya aset baru seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi
10.11.
ILUSTRASI 10.11 Perhitungan Harga Pokok Mesin Baru
Daftar harga mesin baru €16.000

Dikurangi: Tunjangan tukar tambah untuk mesin bekas 9.000
Pembayaran tunai jatuh tempo 7.000
Nilai wajar mesin bekas 6.000
Biaya mesin baru €13.000
Pemrosesan Informasi mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Peralatan 13.000
Akumulasi Penyusutan—Peralatan 4,000
Kerugian karena Pembuangan Peralatan 2.000
Peralatan 12.000
Uang tunai 7.000
Ilustrasi 10.12 menunjukkan verifikasi kerugian atas pelepasan mesin bekas.
ILUSTRASI 10.12 Perhitungan Rugi Pembuangan Mesin Bekas
Nilai wajar mesin bekas €6.000

Dikurangi: Nilai buku mesin bekas 8,000
Kerugian dari pembuangan mesin bekas €2.000
Mengapa Pemrosesan Informasi tidak menggunakan penyisihan tukar tambah atau nilai
buku aset lama sebagai dasar untuk peralatan baru? Perusahaan tidak menggunakan trade-
in allowance karena termasuk kelonggaran harga (serupa dengan potongan harga). Beberapa
individu membayar harga daftar untuk mobil baru atau peralatan baru lainnya. Dealer seperti
Jerrod sering menaikkan tunjangan tukar tambah pada mobil atau peralatan bekas sehingga
harga jual aktual turun di bawah harga jual. Untuk mencatat aset pada harga jual akan
menyatakannya pada jumlah yang melebihi harga setara kasnya karena harga jual aset baru yang meningkat.
Demikian pula, penggunaan nilai buku dalam situasi ini akan melebih-lebihkan nilai
mesin baru sebesar €2.000,8
Pertukaran—Situasi Keuntungan (Memiliki Substansi Komersial)
Sekarang mari kita pertimbangkan situasi di mana pertukaran non-moneter memiliki

substansi komersial dan keuntungan direalisasikan. Dalam kasus seperti itu, perusahaan
biasanya mencatat biaya aset non-moneter yang diperoleh dalam pertukaran untuk aset non-
moneter lain pada nilai wajar aset yang diserahkan, dan segera mengakui keuntungan. Perusahaan
harus menggunakan nilai wajar aset yang diterima hanya jika lebih jelas terlihat daripada nilai wajar
aset yang diserahkan.
Sebagai ilustrasi, Interstate Transportation Company menukar sejumlah truk bekas plus uang tunai
dengan semi truk. Truk bekas memiliki nilai buku gabungan sebesar $42.000 (biaya $64.000
dikurangi akumulasi penyusutan $22.000). Agen pembelian Interstate, yang berpengalaman di pasar
barang bekas, menunjukkan bahwa truk bekas memiliki nilai wajar $49.000. Selain truk, Interstate
harus membayar tunai $ 11.000 untuk semi-truk. Interstate menghitung biaya semi-truk seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 10.13.
ILUSTRASI 10.13 Perhitungan Biaya Semi-Truk
Nilai wajar truk ditukar €49,000
Dibayar tunai 11.000

Biaya semi truk $60.000
Antarnegara mencatat transaksi pertukaran sebagai berikut.
Truk (semi) 60.000
Akumulasi Penyusutan–Truk 22.000
Truk (bekas) 64,000
Keuntungan dari Pembuangan Truk 7.000

Uang tunai 11.000
Keuntungannya adalah selisih antara nilai wajar truk bekas dan nilai bukunya. Ilustrasi 10.14
menyajikan verifikasi perhitungan.
ILUSTRASI 10.14 Perhitungan Keuntungan Pembuangan Truk Bekas
Nilai wajar truk bekas $49,000

Biaya truk bekas $64,000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 22.000

Dikurangi: Nilai buku truk bekas 42.000
Keuntungan dari pembuangan truk bekas $ 7.000
Dalam hal ini, Interstate berada dalam posisi ekonomi yang berbeda, dan oleh karena itu transaksi
tersebut memiliki substansi komersial. Dengan demikian, ia mengakui keuntungan.
Tidak Memiliki Substansi Komersial
Kami sekarang berasumsi bahwa pertukaran Perusahaan Transportasi Antar Negara tidak
memiliki substansi komersial. Artinya, posisi ekonomi Interstate tidak berubah secara signifikan
sebagai akibat dari pertukaran ini. Dalam hal ini, Interstate menangguhkan keuntungan sebesar
$7.000 dan mengurangi basis semi-truk. Ilustrasi 10.15 menunjukkan dua perhitungan yang berbeda
tetapi dapat diterima untuk mengilustrasikan pengurangan ini.
ILUSTRASI 10.15 Basis Semi-Truk—Nilai Wajar vs. Nilai Buku
Nilai wajar semi-truk $60.000 Nilai buku truk bekas $42.000

Dikurangi: Keuntungan ditangguhkan 7.000 ATAU Plus: Dibayar tunai 11.000
Dasar semi-truk $53,000 Dasar semi-truk $53.000
Interstate mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Truk (semi) 53.000

Akumulasi Penyusutan–Truk 22.000
Truk (bekas) 64,000
Uang tunai 11.000
Jika pertukaran tidak memiliki substansi komersial, perusahaan mengakui keuntungan

(tercermin dalam basis semi-truk) ketika kemudian menjual semi-truk, bukan pada saat
pertukaran.
Ilustrasi 10.16 menyajikan dalam bentuk ringkasan persyaratan akuntansi untuk
mengakui keuntungan dan kerugian pertukaran aset nonmoneter.
ILUSTRASI 10.16 Ringkasan Pengakuan Laba Rugi Pertukaran Aset Non Moneter
Hitung total keuntungan atau kerugian dari transaksi tersebut. Jumlah ini sama
dengan selisih antara nilai wajar aset yang diserahkan dan nilai buku aset yang
diserahkan.
sebuah. Jika pertukaran memiliki substansi komersial, akui seluruh keuntungan atau kerugian.
b. Jika pertukaran tidak memiliki substansi komersial, tidak ada keuntungan atau kerugian yang diakui.
Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran non-moneter

selama suatu periode. Pengungkapan tersebut menunjukkan sifat transaksi, metode
akuntansi untuk aset yang dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian yang diakui di
bursa.
Hibah Pemerintah
Banyak perusahaan menerima hibah pemerintah. hibah pemerintah adalah bantuan yang
diterima dari pemerintah dalam bentuk transfer sumber daya ke perusahaan sebagai
imbalan atas kepatuhan masa lalu atau masa depan dengan kondisi tertentu yang berkaitan
dengan kegiatan operasi perusahaan.9 Misalnya, AB InBev NV (BEL) menerima hibah
pemerintah terkait dengan insentif fiskal yang diberikan oleh negara bagian Brasil tertentu,
berdasarkan operasi dan investasi perusahaan di negara bagian tersebut. Danisco A/S (DEN)
mencatat bahwa mereka menerima hibah pemerintah untuk hal-hal seperti penelitian,
pengembangan, dan tunjangan dan investasi karbon dioksida (CO2).
Dengan kata lain, hibah pemerintah seringkali berupa beberapa jenis aset (seperti
uang tunai; surat berharga; properti, pabrik, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang
diberikan sebagai subsidi kepada perusahaan. Hibah pemerintah juga terjadi ketika utang
diampuni atau pinjaman diberikan kepada perusahaan dengan tingkat bunga di bawah pasar. Masalah akuntans
dengan hibah pemerintah adalah untuk menentukan metode akuntansi yang tepat untuk
transfer ini pada pembukuan perusahaan dan bagaimana mereka harus disajikan dalam
laporan keuangan.
Pendekatan Akuntansi
Ketika perusahaan memperoleh aset seperti properti, pabrik, dan peralatan melalui hibah
pemerintah, konsep biaya yang ketat menyatakan bahwa penilaian aset harus nol. Namun,
penyimpangan dari prinsip biaya historis tampaknya dibenarkan karena satu-satunya biaya
yang dikeluarkan (biaya hukum dan pengeluaran lain yang relatif kecil) bukan merupakan
dasar akuntansi yang wajar untuk aset yang diperoleh. Tidak mencatat apa pun berarti
mengabaikan realitas ekonomi dari peningkatan kekayaan dan aset. Oleh karena itu,
sebagian besar perusahaan menggunakan nilai wajar aset untuk menetapkan nilainya di pembukuan.
Lalu, apa akuntansi yang tepat untuk kredit yang terkait dengan hibah pemerintah ketika
nilai wajar aset digunakan? Dua pendekatan yang disarankan—pendekatan modal (ekuitas)
dan pendekatan pendapatan. Pendukung pendekatan ekuitas percaya bahwa kredit harus
langsung masuk ke ekuitas karena seringkali tidak ada pembayaran kembali dari hibah yang
diharapkan. Selain itu, hibah ini merupakan insentif dari pemerintah—hibah tersebut tidak
diperoleh sebagai bagian dari operasi normal dan tidak boleh mengimbangi biaya operasi
pada laporan laba rugi.
Pendukung pendekatan pendapatan tidak setuju—mereka percaya bahwa kredit harus

dilaporkan sebagai pendapatan dalam laporan laba rugi. Hibah pemerintah tidak boleh
langsung ke ekuitas karena pemerintah bukan pemegang saham. Selain itu, sebagian
besar hibah pemerintah memiliki persyaratan yang mungkin mempengaruhi pengeluaran
di masa depan. Oleh karena itu, mereka harus dilaporkan sebagai pendapatan hibah (atau
pendapatan hibah yang ditangguhkan) dan dicocokkan dengan biaya terkait yang akan
terjadi di masa depan sebagai akibat dari hibah tersebut.
IFRS mensyaratkan pendekatan pendapatan dan menunjukkan bahwa aturan umumnya
adalah bahwa hibah harus diakui dalam pendapatan secara sistematis yang mencocokkannya
dengan biaya terkait yang dimaksudkan untuk dikompensasikan. [7] Ini dilakukan dengan
salah satu dari dua cara untuk aset seperti properti, pabrik, dan peralatan:
1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan, yang diakui sebagai
pendapatan secara sistematis selama masa manfaat aset, atau
2. Pengurangan hibah dari nilai tercatat aset yang diterima dari hibah, dalam hal ini
hibah diakui dalam pendapatan sebagai pengurang beban penyusutan.
Untuk mengilustrasikan penerapan pendekatan pendapatan, perhatikan tiga

contoh berikut.
Contoh 1: Hibah untuk Peralatan Lab.
Spectrum AG Company menerima subsidi €500.000 dari pemerintah untuk membeli

peralatan lab pada 2 Januari 2019. Biaya peralatan lab adalah €2.000.000, memiliki masa
manfaat lima tahun, dan disusutkan dengan metode garis lurus. Seperti yang ditunjukkan,
Spectrum dapat merekam hibah ini dengan salah satu dari dua cara. (1) Kredit Pendapatan
Hibah Tangguhan untuk subsidi dan amortisasi pendapatan hibah tangguhan selama lima
periode tahun. (2) Mengkreditkan peralatan lab untuk subsidi dan mendepresiasi jumlah
ini selama periode lima tahun.
Jika Spectrum memilih untuk mencatat pendapatan ditangguhkan sebesar €500.000, ia
mengamortisasi jumlah ini selama periode lima tahun menjadi pendapatan (€100.000 per tahun).
Pengaruhnya terhadap laporan keuangan pada tanggal 31 Desember 2019, ditunjukkan pada Ilustrasi 10.17.
ILUSTRASI 10.17 Hibah Pemerintah Dicatat Sebagai Pendapatan Ditangguhkan
Laporan Posisi Keuangan
Aset tidak lancar

Peralatan €2.000.000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 400.000 € 1.600.000
Kewajiban tidak lancar
Pendapatan hibah yang ditangguhkan € 300.000

Kewajiban lancar
Pendapatan hibah yang ditangguhkan 100.000

Laporan laba rugi
Pendapatan hibah untuk tahun ini € 100.000

Beban penyusutan untuk tahun berjalan 400.000
Efek laba bersih (rugi) € (300.000)
Jika Spectrum memilih untuk mengurangi biaya peralatan lab, Spectrum melaporkan
peralatan tersebut sebesar €1.500.000 (€2.000.000 €500.000) dan menyusutkan jumlah
ini selama periode lima tahun. Pengaruhnya terhadap laporan keuangan pada tanggal
31 Desember 2019, ditunjukkan pada Ilustrasi 10.18.
ILUSTRASI 10.18 Hibah Pemerintah Disesuaikan dengan Aset

Laporan Posisi Keuangan
Aset tidak lancar

Peralatan €1,500,000
Dikurangi: Akumulasi penyusutan 300.000 €1,200,000
Laporan laba rugi
Beban penyusutan tahun berjalan € 300.000
Jumlah beban bersih adalah sama untuk kedua situasi (€300.000), tetapi penyajian
pada laporan keuangan berbeda.10
Contoh 2: Hibah untuk Kerugian Masa Lalu.
Flyaway Airlines telah mengalami kerugian operasional yang besar selama lima tahun terakhir.
Perusahaan sekarang memiliki sedikit likuiditas yang tersisa dan sedang mempertimbangkan
kebangkrutan. Kota Plentiville tidak ingin kehilangan layanan maskapai dan merasa memiliki
tanggung jawab terkait kerugian maskapai. Oleh karena itu, ia setuju untuk memberikan hibah
tunai sebesar $1.000.000 kepada maskapai penerbangan untuk melunasi krediturnya sehingga dapat melanjutkan l
diberikan untuk membayar jumlah yang terutang kepada kreditur untuk kerugian masa lalu, Flyaway
Airlines harus mencatat pendapatan pada periode penerimaannya. Ayat jurnal untuk mencatat hibah
ini adalah sebagai berikut.
Uang tunai 1.000.000

Pendapatan Hibah 1.000.000
Jika kondisi hibah menunjukkan bahwa Flyaway harus memenuhi beberapa kewajiban masa depan yang
terkait dengan hibah ini, maka adalah tepat untuk mengkreditkan Pendapatan Hibah Ditangguhkan dan
mengamortisasinya selama periode yang sesuai di masa depan.
Contoh 3: Hibah untuk Biaya Pinjaman.
Kota Puerto Aloa mendorong perusahaan teknologi tinggi TechSmart untuk memindahkan pabriknya ke
Puerto Aloa. Kota tersebut telah setuju untuk memberikan pinjaman tanpa bunga sebesar $10.000.000,
dengan pinjaman yang dibayarkan pada akhir 10 tahun, dengan ketentuan bahwa TechSmart akan
mempekerjakan setidaknya 50 persen dari tenaga kerjanya dari komunitas Puerto Aloa selama 10 tahun ke
depan. Tingkat pinjaman tambahan TechSmart adalah 9 persen. Oleh karena itu, nilai sekarang dari hutang
pinjaman masa depan ($10.000.000) adalah $6.499.300 ($10.000.000 × .64993i=9%, n=5). Ayat jurnal untuk
mencatat pinjaman adalah sebagai berikut.
Wesel Bayar 6.499.300
Selain itu, dengan menggunakan pendekatan pendapatan ditangguhkan, perusahaan mencatat hibah
sebagai berikut.

Pendapatan Hibah yang Ditangguhkan 3.500.700
TechSmart kemudian menggunakan suku bunga efektif untuk menentukan beban bunga sebesar
$584.937 (9% × $6.499.300) pada tahun pertama. Perusahaan juga menurunkan Pendapatan Hibah yang
Ditangguhkan dan meningkatkan Pendapatan Hibah sebesar $584.937. Akibatnya, beban bersih yang
terkait dengan pinjaman adalah nol di setiap tahun.
Sayangnya, akuntansi untuk hibah pemerintah masih agak tidak menentu.

Perusahaan diizinkan untuk mencatat hibah pada nilai nominal atau nilai wajar. Selain itu, mereka
dapat mencatat hibah untuk properti, pabrik, dan peralatan baik sebagai pengurang aset atau
untuk pendapatan hibah yang ditangguhkan. Kunci dari situasi ini adalah untuk memberikan
pengungkapan yang menyoroti pendekatan akuntansi. Disajikan di bawah ini adalah contoh bagaimana
hibah diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.
Perusahaan yang mengadopsi pendekatan pendapatan ditangguhkan adalah AB Electrolux (SWE), seperti
yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.19.
ILUSTRASI 10.19 Pengungkapan Pendapatan Ditangguhkan
AB Electrolux
Catatan 1. Prinsip akuntansi dan penilaian: Hibah pemerintah

Hibah pemerintah berkaitan dengan hibah keuangan dari pemerintah, otoritas publik, dan
badan lokal, nasional, atau internasional serupa. Hal ini diakui jika terdapat keyakinan
memadai bahwa Grup akan mematuhi kondisi yang menyertainya, dan bahwa hibah akan
diterima. Hibah pemerintah yang terkait dengan aset dimasukkan dalam neraca sebagai
pendapatan ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama masa manfaat aset.
Kazakhymys plc (GBR) adalah contoh perusahaan yang mengadopsi kebijakan pengurangan
hibah yang terkait dengan aset dari biaya perolehan aset, seperti yang ditunjukkan pada Ilustrasi 10.20.
ILUSTRASI 10.20 Pengurangan Pengungkapan Aset
Kazakhymys plc
Catatan 3. Ringkasan kebijakan akuntansi signifikan: Hibah pemerintah
Hibah pemerintah diakui sebesar nilai wajarnya jika terdapat keyakinan memadai bahwa
hibah akan diterima dan semua persyaratan yang melekat akan dipenuhi. Ketika hibah terkait
dengan pos beban, hibah tersebut diakui sebagai pendapatan selama periode yang diperlukan
untuk mencocokkan hibah secara sistematis dengan biaya yang dimaksudkan untuk
dikompensasikan. Jika hibah terkait dengan aset, nilai wajar dikreditkan ke biaya perolehan
aset dan dilepaskan ke laporan laba rugi selama masa manfaat yang diharapkan dengan cara
yang konsisten dengan metode penyusutan untuk aset yang relevan.
Ketika sebuah perusahaan menyumbangkan aset non-moneter, perusahaan harus mencatat

jumlah donasi sebagai beban pada nilai wajar aset yang disumbangkan. Jika terdapat perbedaan
antara nilai wajar aset dan nilai bukunya, perusahaan harus mengakui keuntungan atau
kerugian. Sebagai ilustrasi, Kline Industries menyumbangkan tanah ke Kota São Paulo untuk
taman kota. Harga tanah adalah R$80.000 dan memiliki nilai wajar R$110.000. Kline Industries
mencatat donasi ini sebagai berikut.
Biaya Kontribusi 110.000

Tanah 80.000
Keuntungan dari Pelepasan Tanah 30.000
Keuntungan dari pelepasan harus dilaporkan di bagian “Penghasilan dan beban lain-lain” dari
laporan laba rugi, bukan sebagai pendapatan.
Biaya Setelah Akuisisi

Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.
Setelah memasang aset pabrik dan menyiapkannya untuk digunakan, perusahaan mengeluarkan
biaya tambahan yang berkisar dari perbaikan biasa hingga penambahan signifikan. Masalah
utama adalah mengalokasikan biaya ini ke periode waktu yang tepat.
Dalam menentukan bagaimana biaya harus dialokasikan setelah akuisisi, perusahaan mengikuti
kriteria yang sama yang digunakan untuk menentukan biaya awal properti, pabrik, dan peralatan.
Artinya, mereka mengakui biaya setelah akuisisi sebagai aset ketika biaya tersebut dapat diukur
secara andal dan kemungkinan besar perusahaan akan memperoleh manfaat ekonomi masa depan
(lihat Konsep Dasar). Bukti manfaat ekonomi masa depan akan mencakup peningkatan (1) masa
manfaat, (2) kuantitas produk yang dihasilkan, dan (3) kualitas produk yang dihasilkan.
Umumnya, perusahaan mengeluarkan empat jenis pengeluaran utama relatif terhadap aset
yang ada.
Jenis Pengeluaran Utama
Tambahan. Menambah atau memperluas aset yang ada.
Perbaikan dan Penggantian. Penggantian aset yang lebih baik atau serupa dengan aset yang
sudah ada.
Penataan ulang dan Reorganisasi. Perpindahan aset dari satu lokasi ke lokasi lain.
Perbaikan. Pengeluaran yang memelihara aset dalam kondisi untuk operasi.

Pengeluaran keranjang sampah yang berumur panjang merupakan penerapan konsep materialitas.
Tambahan
Penambahan seharusnya tidak menimbulkan masalah akuntansi yang besar. Menurut definisi,
perusahaan mengkapitalisasi setiap penambahan aset pabrik karena aset baru dibuat. Misalnya,
penambahan sayap ke rumah sakit, atau sistem pendingin udara ke kantor, meningkatkan potensi
layanan fasilitas itu. Perusahaan harus mengkapitalisasi pengeluaran tersebut dan mencatatnya di
periode mendatang ketika pendapatan diakui.
Salah satu masalah yang muncul di bidang ini adalah akuntansi untuk setiap perubahan yang
terkait dengan struktur yang ada sebagai akibat dari penambahan. Apakah biaya yang dikeluarkan
untuk merobohkan tembok lama, untuk memberi ruang bagi penambahan, biaya penambahan atau
pengeluaran atau kerugian periode? Jawabannya adalah tergantung pada niat awal. Jika perusahaan
telah mengantisipasi bangunan tambahan di kemudian hari, maka biaya pemindahan ini adalah biaya yang tepat dari
tambahan. Tetapi jika perusahaan tidak mengantisipasi perkembangan ini, maka perusahaan harus
melaporkan penghapusan sebagai kerugian pada periode berjalan dengan benar berdasarkan perencanaan yang tidak efisien.
Secara konseptual, perusahaan harus menghapus biaya tembok lama dan penyusutan terkait
dan mencatat kerugian. Ini kemudian harus menambahkan biaya tembok baru ke biaya bangunan.
Dalam situasi ini, terkadang tidak praktis untuk menentukan jumlah tercatat yang wajar untuk dinding
lama. Oleh karena itu, perusahaan mengasumsikan aset lama memiliki nilai tercatat nol dan hanya
menambahkan biaya penggantian ke biaya keseluruhan.
Perbaikan dan Penggantian
Perusahaan mengganti satu aset dengan aset lainnya melalui perbaikan dan
penggantian. Apa perbedaan antara perbaikan dan penggantian?
Sebuah perbaikan (perbaikan) (perbaikan) adalah substitusi dari aset yang lebih baik
untuk yang saat ini digunakan (misalnya, lantai beton untuk lantai kayu). Penggantian , di sisi lain,
adalah penggantian aset serupa (lantai kayu dengan lantai kayu).
Sering kali, perbaikan dan penggantian dihasilkan dari kebijakan umum untuk
memodernisasi atau merehabilitasi bangunan atau peralatan yang lebih tua. Masalahnya adalah
membedakan jenis pengeluaran ini dari perbaikan normal. Apakah pengeluaran meningkatkan potensi
layanan masa depan dari aset? Atau, apakah itu hanya mempertahankan tingkat layanan yang ada?
Seringkali, jawabannya tidak jelas. Pertimbangan yang baik diperlukan untuk mengklasifikasikan
pengeluaran-pengeluaran ini dengan benar.
Jika pengeluaran meningkatkan potensi layanan masa depan dari aset, perusahaan harus
memanfaatkannya. Perusahaan hanya harus menghapus biaya aset lama dan penyusutan terkait dan
mengakui kerugian, jika ada. Ini kemudian harus menambahkan biaya aset pengganti yang baru.
Sebagai ilustrasi, Instinct Enterprises memutuskan untuk mengganti pipa di sistem perpipaannya.
Seorang tukang ledeng menyarankan agar perusahaan menggunakan pipa plastik sebagai pengganti
pipa besi cor dan pipa tembaga. Pipa dan pipa tua memiliki nilai buku £15.000 (biaya £150.000 dikurangi
akumulasi penyusutan £135.000), dan nilai sisa £1.000.
Sistem tabung plastik berharga £125.000. Jika Instinct membayar £124.000 untuk tabung baru setelah
menukar tabung lama, itu membuat entri berikut.
Peralatan (sistem perpipaan) 125.000
Akumulasi Penyusutan—Peralatan 135.000
Kerugian karena Pembuangan Peralatan 14,000
Peralatan (sistem perpipaan) 150.000
Tunai (£125.000 £1.000) 124,000
Salah satu masalah dalam substitusi apapun adalah menghitung biaya dan akumulasi penyusutan
aset lama. Untungnya, IFRS mengharuskan setiap komponen aset yang signifikan untuk diidentifikasi
dan dasar penyusutannya ditentukan dan disusutkan secara terpisah. Pendekatan ini disebut sebagai
akuntansi penyusutan komponen. Sebagai ilustrasi, Hanoi Ltd. memiliki traktor yang dibeli dengan
harga £50.000. Komponen individual dari traktor ini dan masa pakainya adalah sebagai berikut (semua
nilai residu adalah nol).
Biaya Depresiasi Umur Manfaat per Tahun

Ban £6.000 2 tahun £3,000
Transmisi 10.000 5 tahun 34.000 10 2.000
Truk tahun 3.400
Perusahaan harus menyimpan catatan akuntansi berdasarkan komponen aset. Jika

perusahaan tidak memiliki informasi ini, metode estimasi umumnya dapat memberikan
jawaban yang masuk akal.
Penataan ulang dan Reorganisasi
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, perusahaan mungkin mengeluarkan biaya penataan

ulang atau biaya reorganisasi untuk beberapa asetnya. Pertanyaannya adalah apakah biaya
yang dikeluarkan dalam penataan ulang atau reorganisasi ini dikapitalisasi atau dibebankan.
IFRS menunjukkan bahwa pengakuan biaya berhenti setelah aset berada di lokasi dan
kondisi yang diperlukan untuk memulai operasi seperti yang dimaksudkan manajemen.
Akibatnya, biaya reorganisasi atau penataan ulang properti, pabrik, dan peralatan yang ada
tidak dikapitalisasi tetapi dibebankan pada saat terjadinya.
Perbaikan
Perbaikan Biasa
Sebuah perusahaan membuat perbaikan biasa untuk menjaga aset tetap dalam kondisi operasi.
Ini membebankan perbaikan biasa ke akun beban pada periode terjadinya atas dasar bahwa
itu adalah periode utama yang diuntungkan. Biaya perawatan yang terjadi secara berkala
meliputi penggantian suku cadang minor, pelumasan dan penyetelan peralatan, pengecatan
ulang, dan pembersihan. Sebuah perusahaan memperlakukan ini sebagai biaya operasional biasa.
Seringkali sulit untuk membedakan perbaikan dari perbaikan atau penggantian.
Pertimbangan utama adalah apakah pengeluaran tersebut menguntungkan lebih dari
satu tahun atau satu siklus operasi, mana yang lebih lama. Jika perbaikan besar (seperti
overhaul) terjadi, beberapa periode akan menguntungkan. Sebuah perusahaan umumnya
harus menangani biaya ini sebagai perbaikan atau penggantian.
Perbaikan Besar
Beberapa perusahaan, seperti maskapai penerbangan Ryanair (IRL) atau Lufthansa

(DEU) atau perusahaan pelayaran seperti AP Moller—Maersk (DEN) atau CMA CGM
Group (FRA), memiliki biaya perbaikan yang cukup besar terkait dengan pesawat atau kapal
mereka. Sebagai contoh, asumsikan Shipaway Company baru saja membeli kapal baru
seharga $200 juta. Masa manfaat kapal adalah 20 tahun, tetapi setiap 4 tahun harus di dok
kering dan dilakukan perombakan besar-besaran. Diperkirakan bahwa perbaikan akan
menelan biaya $ 4 juta. $ 4 juta harus dicatat sebagai komponen terpisah dari biaya kapal
(menggunakan penyusutan komponen) dan disusutkan selama empat tahun. Pada saat
perombakan besar-besaran, biaya dan penyusutan terkait sampai saat ini harus dihilangkan
dan diganti dengan biaya baru yang dikeluarkan untuk perombakan tersebut.
Apa Arti Angka?
Terputus
Semuanya dimulai dengan pemeriksaan pembukuan oleh auditor internal untuk WorldCom Inc.
(AMERIKA SERIKAT). Kepala eksekutif raksasa telekomunikasi yang baru dilantik telah
meminta tinjauan keuangan, dan auditor sedang memeriksa catatan pengeluaran
modal. Dia menemukan perusahaan itu menggunakan teknik yang tidak lazim untuk
memperhitungkan salah satu pengeluaran terbesarnya: biaya yang dibayarkan ke jaringan
telepon lokal untuk menyelesaikan panggilan jarak jauh.
Alih-alih mencatat biaya ini sebagai biaya operasional, WorldCom mencatat porsi yang signifikan
sebagai belanja modal. Manuver itu bernilai ratusan juta dolar untuk keuntungan WorldCom. Ini
secara efektif mengubah kerugian selama satu tahun dan kuartal pertama tahun berikutnya
menjadi keuntungan. Ilustrasi di bawah ini membandingkan akuntansi WorldCom dengan
akuntansi berdasarkan prinsip akuntansi yang tepat.
Segera setelah penemuan ini, WorldCom mengajukan kebangkrutan.
Sumber: Diadaptasi dari Jared Sandberg, Deborah Solomon, dan

Rebecca Blumenstein, “Inside WorldCom's Unearthing of a Vast Accounting
Scandal,” Wall Street Journal (27 Juni 2002), hlm. A1; dan C. Cooper, Keadaan
Luar Biasa: Perjalanan Seorang Whistle Blower Perusahaan (New York: John Wiley & Sons, 2008).
Ringkasan Biaya Setelah Akuisisi
Ilustrasi 10.21 merangkum perlakuan akuntansi untuk berbagai biaya yang terjadi setelah
perolehan aset yang dikapitalisasi.
ILUSTRASI 10.21 Ringkasan Biaya Setelah Akuisisi Aset Tetap
Jenis Pengeluaran Perlakuan Akuntansi Normal

Tambahan Kapitalisasi biaya penambahan ke akun aset.
Perbaikan dan Hapus biaya dan akumulasi penyusutan aset lama, mengakui
penggantian keuntungan atau kerugian. Mengkapitalisasi biaya perbaikan/
penggantian.
Penataan ulang dan Beban biaya penataan ulang dan biaya reorganisasi sebagai beban.
reorganisasi
Perbaikan (a) Biasa: Beban biaya perbaikan pada saat terjadinya.
(b) Mayor: Menghapus biaya dan akumulasi penyusutan aset

lama, mengakui keuntungan atau kerugian. Kapitalisasi biaya
perbaikan besar.
Disposisi Properti, Pabrik, dan Peralatan
Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan properti, pabrik, dan peralatan.
Perusahaan, seperti Nokia (FIN), dapat menghentikan aset pabrik secara sukarela atau
membuangnya melalui penjualan, pertukaran, konversi paksa, atau pengabaian. Terlepas dari
jenis pelepasannya, penyusutan harus dilakukan hingga tanggal pelepasan. Kemudian, Nokia
harus menghapus semua akun yang terkait dengan aset yang dihentikan tersebut. Umumnya,
nilai buku aset pabrik tertentu tidak sama dengan nilai pelepasannya. Akibatnya, keuntungan
atau kerugian berkembang. Alasannya: Penyusutan adalah perkiraan alokasi biaya dan bukan
proses penilaian. Keuntungan atau kerugian sebenarnya merupakan koreksi atas laba bersih
selama bertahun-tahun Nokia menggunakan aset tetap tersebut.
Nokia harus melaporkan keuntungan atau kerugian dari pelepasan aset tetap dalam laporan
laba rugi bersama dengan item lain dari aktivitas bisnis biasa. Namun, jika dijual, ditinggalkan,
dipisahkan, atau dibuang dari "operasi komponen bisnis", maka ia harus melaporkan hasilnya
secara terpisah di bagian operasi yang dihentikan dari laporan laba rugi. Artinya, Nokia harus
melaporkan setiap keuntungan atau kerugian dari pelepasan komponen bisnis dengan hasil terkait
dari operasi yang dihentikan.
Penjualan Aset Pabrik
Perusahaan mencatat penyusutan untuk periode waktu antara tanggal entri penyusutan
terakhir dan tanggal penjualan. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Barret Group mencatat
penyusutan pada mesin seharga €18.000 selama sembilan tahun dengan tarif €1.200 per
tahun. Jika mesin tersebut dijual pada pertengahan tahun kesepuluh seharga €7.000, Barret
mencatat penyusutan hingga tanggal penjualan sebagai:
Beban Penyusutan (€1,200×12) 600
Akumulasi Penyusutan–Mesin 600
Ayat jurnal untuk penjualan aset tersebut adalah:
Uang tunai 7.000

Akumulasi Penyusutan–Mesin [(€1.200 × 9) + €600] 11.400
Mesin 18.000
Keuntungan dari Pembuangan Mesin 400
Nilai buku mesin pada saat penjualan adalah €6.600 (€18.000 €11.400). Karena
mesin dijual seharga €7.000, jumlah keuntungan penjualan adalah €400 (€7.000 €6.600).
Konversi Tidak Sukarela
Terkadang, layanan aset dihentikan melalui beberapa jenis konversi yang tidak
disengaja seperti kebakaran, banjir, pencurian, atau penghukuman. Perusahaan
melaporkan perbedaan antara jumlah yang dipulihkan (misalnya, dari putusan hukuman
atau pemulihan asuransi), jika ada, dan nilai buku aset sebagai keuntungan atau kerugian.
Mereka memperlakukan keuntungan atau kerugian ini seperti jenis disposisi lainnya.
Sebagai ilustrasi, Camel Transport Corp. harus menjual pabrik yang terletak di properti
perusahaan yang berdiri tepat di jalur jalan raya umum. Selama beberapa tahun, pemerintah
telah berusaha untuk membeli tanah di mana bangunan itu berdiri, tetapi perusahaan
menolak. Pemerintah akhirnya menggunakan haknya atas domain utama, yang dijunjung
tinggi oleh pengadilan. Dalam penyelesaiannya, Camel menerima $500.000, yang secara
substansial melebihi nilai buku tanah $150.000 dan nilai buku bangunan $100.000 (biaya
$300.000 dikurangi akumulasi penyusutan $200.000). Unta membuat entri berikut.
Uang tunai 500.000

Akumulasi Penyusutan–Bangunan 200.000
Bangunan 300.000
Tanah 150.000
Keuntungan Pelepasan Aset Tumbuhan 250.000
Keuntungan dari pelepasan harus dilaporkan dalam “Penghasilan dan beban lain-lain”
pada laporan laba rugi dan bukan sebagai pendapatan. Jika ada keterlambatan
pembayaran putusan hukuman atau pemulihan asuransi, piutang dicatat sebesar harga
setara kasnya.
Beberapa keberatan dengan pengakuan keuntungan atau kerugian dalam konversi paksa
tertentu. Misalnya, pemerintah sering mengutuk hutan untuk taman nasional. Perusahaan
kertas yang memiliki hutan ini harus melaporkan keuntungan atau kerugian atas kutukan tersebut.
Namun, beberapa perusahaan berpendapat bahwa tidak ada keuntungan atau kerugian yang
harus dilaporkan karena mereka harus segera mengganti lahan hutan yang dikutuk sehingga
berada dalam posisi ekonomi yang sama seperti sebelumnya. Masalahnya adalah apakah kecaman dan
pembelian berikutnya harus dilihat sebagai satu atau dua transaksi. IFRS mensyaratkan bahwa
keuntungan atau kerugian dilaporkan dalam situasi ini karena konversi dipandang sebagai dua
transaksi — pelepasan dan peristiwa selanjutnya.
Tinjau dan Praktek
Tinjauan Istilah Utama
tambahan
minat yang dapat dihindari
periode kapitalisasi
tingkat kapitalisasi
substansi komersial
aset tetap
hibah pemerintah
biaya historis
perbaikan (perbaikan)
pendekatan
pendapatan konversi tidak sukarela
Perbaikan Lahan
harga lump sum
perbaikan besar
aset non-moneter,
perbaikan biasa, aset
pabrik
perumahan, tanaman dan peralatan
biaya penataan ulang
penggantian biaya
reorganisasi
aset yang dibangun sendiri
akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang
Tinjauan Tujuan Pembelajaran
1. Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.
Aset tetap (1) diperoleh untuk digunakan dalam operasi dan tidak untuk dijual kembali. (2)
bersifat jangka panjang dan biasanya mengalami depresiasi, dan (3)
memiliki substansi fisik. Biaya-biaya yang termasuk dalam penilaian awal aset tetap adalah
sebagai berikut.
Biaya tanah: Mencakup semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan
menyiapkannya untuk digunakan. Biaya tanah biasanya mencakup (1) harga pembelian; (2)
biaya penutupan, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan biaya pencatatan; (3) biaya
yang dikeluarkan untuk mendapatkan tanah dalam kondisi untuk penggunaan yang
dimaksudkan, seperti grading, pengisian, pengeringan, dan pembersihan; (4) asumsi hak
gadai, hipotek, atau sitaan atas properti; dan (5) setiap perbaikan lahan tambahan yang
memiliki umur tidak terbatas.
Biaya bangunan: Termasuk semua pengeluaran yang terkait langsung dengan perolehan atau
konstruksinya. Biaya ini meliputi (1) bahan, tenaga kerja, dan biaya overhead yang terjadi
selama konstruksi, dan (2) biaya profesional dan izin bangunan.
Biaya peralatan: Termasuk harga pembelian, biaya pengangkutan dan penanganan yang
terjadi, asuransi peralatan selama dalam perjalanan, biaya pondasi khusus jika diperlukan,
biaya perakitan dan pemasangan, dan biaya pelaksanaan uji coba.
Aset yang dibangun sendiri: Biaya produksi tidak langsung menciptakan masalah
khusus karena perusahaan tidak dapat dengan mudah melacak biaya ini secara langsung
ke pekerjaan dan pesanan material yang terkait dengan aset yang dibangun. Perusahaan
mungkin menangani biaya ini dengan salah satu dari dua cara. (1) Tidak membebankan biaya
overhead tetap ke biaya aset yang dibangun. Atau, (2) menetapkan sebagian dari semua
overhead untuk proses konstruksi. Perusahaan harus menggunakan metode kedua.
2. Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.
Hanya bunga aktual (dengan modifikasi) yang harus dikapitalisasi. Alasan pendekatan ini adalah
bahwa selama konstruksi, aset tidak menghasilkan pendapatan dan oleh karena itu perusahaan
harus menangguhkan (mengkapitalisasi) biaya bunga. Setelah konstruksi selesai, aset siap untuk
digunakan dan pendapatan dapat diperoleh.
Setiap biaya bunga yang timbul dalam pembelian aset yang siap untuk digunakan harus
dibebankan.
3. Menjelaskan masalah akuntansi yang berkaitan dengan perolehan dan penilaian aset tetap.
Isu-isu berikut berkaitan dengan perolehan dan penilaian aset pabrik. (1) Diskon tunai:
Apakah diambil atau tidak, umumnya dianggap sebagai pengurangan biaya aset; biaya riil aset
adalah kas atau harga setara kas dari aset. (2) Kontrak pembayaran ditangguhkan: Perusahaan
memperhitungkan aset yang dibeli dengan kontrak kredit jangka panjang pada nilai kini dari
imbalan yang dipertukarkan antara pihak-pihak yang berkontrak. (3) Pembelian lump-sum:
Mengalokasikan total biaya di antara berbagai aset berdasarkan nilai wajar relatifnya. (4)
Penerbitan saham: Jika saham diperdagangkan secara aktif, harga pasar dari saham yang
diterbitkan merupakan indikasi yang wajar dari biaya properti yang diperoleh. Jika harga pasar
saham biasa yang dipertukarkan tidak dapat ditentukan, tetapkan nilai wajar properti dan gunakan
sebagai dasar pencatatan aset dan penerbitan saham biasa. (5) Pertukaran aset non-moneter.
Akuntansi untuk pertukaran aset nonmoneter tergantung pada apakah pertukaran tersebut
memiliki substansi komersial. Lihat Ilustrasi 10.10 dan 10.16 untuk ringkasan cara menghitung
pertukaran. (6) Hibah: Catat pada nilai wajar aset yang diterima, dan kredit ditangguhkan
pendapatan atau aset yang sesuai dalam banyak kasus.
4. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.

Ilustrasi 10.21 merangkum bagaimana memperhitungkan biaya setelah akuisisi.
5. Jelaskan perlakuan akuntansi untuk pelepasan aset tetap.
Terlepas dari waktu pelepasan, perusahaan mengambil penyusutan hingga tanggal

pelepasan dan kemudian menghapus semua akun yang terkait dengan aset yang
dihentikan. Keuntungan atau kerugian atas penghentian aset tetap disajikan dalam
laporan laba rugi bersama dengan pos-pos lain yang timbul dari aktivitas bisnis yang
lazim. Keuntungan atau kerugian dari konversi yang tidak disengaja dilaporkan dalam “Pendapatan dan pen
Tinjauan dan Praktik yang Ditingkatkan
Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau latihan dengan
solusi, dan daftar istilah lengkap dari semua istilah kunci.
Soal Latihan
Columbia SA, yang memproduksi peralatan mesin, memiliki transaksi berikut terkait
dengan aset pabrik pada tahun 2019.
Aset A:
Pada tanggal 2 Juni 2019, Columbia membeli mesin stamping dengan harga eceran
dari €12.000. Columbia membayar pajak penjualan sebesar 6% untuk pembelian
ini. Columbia membayar kontraktor €2.800 untuk platform kabel khusus untuk alat
berat, untuk memastikan daya yang tidak terputus ke alat berat. Columbia
memperkirakan mesin tersebut akan memiliki masa manfaat 4 tahun, dengan nilai sisa
€2.000 pada akhir 4 tahun. Mesin mulai digunakan pada 1 Juli 2019.
Aset B:
Pada 1 Januari 2019, Columbia menandatangani kontrak harga tetap untuk pembangunan
fasilitas gudang dengan biaya €1.000.000. Diperkirakan proyek tersebut akan selesai pada
tanggal 31 Desember 2019. Pada tanggal 1 Maret 2019, untuk membiayai biaya konstruksi,
Columbia meminjam €1.000.000 yang terutang pada tanggal 1 April 2020, ditambah bunga
sebesar 10%. Selama 2019, Columbia melakukan pembayaran setoran dan kemajuan
sebesar €750.000 berdasarkan kontrak; jumlah rata-rata tertimbang dari akumulasi
pengeluaran adalah €400.000 untuk tahun tersebut. Kelebihan dana pinjaman diinvestasikan
dalam sekuritas jangka pendek, dari mana Columbia merealisasikan pendapatan investasi
sebesar €13.000. Gudang selesai pada tanggal 31 Desember 2019, saat itu Columbia
melakukan pembayaran terakhir kepada kontraktor. Columbia memperkirakan gudang akan
memiliki masa manfaat 25 tahun, dengan nilai sisa €20.000.
Columbia menggunakan depresiasi garis lurus dan menggunakan konvensi "setengah
tahun" dalam akuntansi untuk depresiasi sebagian tahun. (Berdasarkan pendekatan garis
lurus ini, setengah tahun penyusutan dicatat pada tahun pertama dan terakhir masa manfaat aset.)
Tahun fiskal Columbia berakhir pada 31 Desember.
instruksi
sebuah. Pada jumlah berapakah Columbia harus mencatat biaya perolehan mesin?
b. Berapa jumlah bunga yang dikapitalisasi yang harus dimasukkan Columbia dalam
biaya gudang?
c. Pada 1 Juli 2021, Columbia memutuskan untuk mengalihdayakan operasi

stampingnya ke Medek Group. Sebagai bagian dari rencana ini, Columbia menjual mesin
(dan platform) ke Medek seharga €7.000. Apa dampak dari pelepasan ini terhadap
pendapatan Columbia sebelum pajak tahun 2021?
Larutan
sebuah. Biaya historis diukur dengan kas atau harga setara kas untuk memperoleh aset
dan membawanya ke lokasi dan kondisi untuk penggunaan yang dimaksudkan. Untuk
Kolombia, ini adalah:
Harga €12.000
Pajak (€12.000 × 0,06) 720
Platform 2.800
Total €15.520
b.
€40.000 (€400.000 × .10)—Pengeluaran Akumulasi Rata-Rata Tertimbang × Suku Bunga

= Bunga yang Dapat Dihindari
Karena Columbia memiliki utang terutang yang dikeluarkan khusus untuk proyek
konstruksi, dalam jumlah yang lebih besar dari rata-rata tertimbang akumulasi
pengeluaran sebesar €400.000, tingkat bunga 10% digunakan untuk tujuan kapitalisasi.
Kapitalisasi berhenti setelah penyelesaian proyek pada 31 Desember 2019. Oleh karena
itu, bunga yang dapat dihindari adalah €40.000, yang lebih kecil dari bunga sebenarnya.
Pendapatan investasi sebesar €13.000 mengurangi bunga yang dikapitalisasi.
Jadi, total kapitalisasi bunga adalah €27.000 (€40.000 €13.000).
c. Efek pendapatan adalah keuntungan atau kerugian, ditentukan dengan membandingkan nilai buku dari
aset ke nilai pelepasan:
Biaya €15.520
Dikurangi: Akumulasi penyusutan (€1.690 + €3.380 + €1.690) 6.760*

Nilai buku mesin dan platform 8,760
Dikurangi: Uang tunai diterima untuk mesin dan platform 7.000
Rugi sebelum pajak penghasilan € 1.760
*
Dasar yang dapat disusutkan: €15.520 €2.000 = €13.520. Beban penyusutan: €13.520
4 = €3.380 per tahun.
2019: tahun (€3.380 × .50) €1.690

2020: setahun penuh 3.380
2021: tahun 1,690

Total €6.760
WileyPLUS
Banyak lagi alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk praktik di WileyPLUS.
Pertanyaan
1. Apa karakteristik utama dari aset tetap?
2. Sebutkan item-item, selain jumlah yang dibayarkan kepada pemilik atau kontraktor
sebelumnya, yang dapat dengan tepat dimasukkan sebagai bagian dari biaya perolehan aset
pabrik berikut.
sebuah. Tanah.
b. Mesin dan peralatan.
c. Bangunan.
3. Tunjukkan di mana item berikut akan ditampilkan pada laporan keuangan:

posisi.
sebuah. Hak gadai yang melekat pada tanah saat dibeli.
b. Biaya lansekap hingga lahan siap pakai.
c. Biaya pengacara dan biaya pencatatan terkait pembelian tanah.
d. Overhead variabel yang terkait dengan konstruksi mesin.
e. Tempat parkir yang melayani karyawan di gedung.
f. Biaya pembangunan gedung sementara bagi pekerja selama pembangunan gedung.
g. Beban bunga atas hutang obligasi yang timbul selama pembangunan gedung.
h. Penilaian untuk trotoar yang dikelola oleh kota.
saya. Biaya pembongkaran bangunan lama yang ada di atas tanah saat dibeli.
4. Dua posisi biasanya telah diambil sehubungan dengan pencatatan fixed

overhead pabrik sebagai elemen biaya aset tetap yang dibangun oleh perusahaan untuk
digunakan sendiri:
sebuah. Itu harus dikecualikan sepenuhnya.
b. Ini harus dimasukkan pada tingkat yang sama seperti yang dibebankan pada operasi normal.
Apa keadaan atau alasan yang mendukung atau menolak penerapan metode ini?
5. Akun Bangunan Postera SpA mencakup item-item berikut yang digunakan dalam menentukan
dasar untuk depresiasi biaya bangunan.
sebuah. Biaya promosi.

b. Biaya arsitek.
c. Bunga selama konstruksi.
d. Pendapatan bunga atas investasi yang dimiliki untuk mendanai pembangunan gedung.
e. Kerugian operasi tahun pertama terkait dengan bangunan.
Apakah Anda setuju dengan tuduhan ini? Jika tidak, bagaimana Anda menangani setiap item ini
dalam pembukuan perusahaan dan dalam laporan keuangan tahunannya?
6. Perusahaan Cruz telah membeli dua bidang tanah. Satu traktat akan menjadi lokasi pabrik barunya,
sementara yang lain dibeli dengan harapan akan dijual di tahun depan dengan untung. Bagaimana
seharusnya kedua bidang tanah ini dilaporkan dalam laporan posisi keuangan?
7. Satu masalah akuntansi keuangan yang dihadapi ketika sebuah perusahaan membangun sendiri
pabrik adalah apakah biaya bunga atas dana yang dipinjam untuk membiayai konstruksi harus
dikapitalisasi dan kemudian diamortisasi selama umur aset yang dibangun. Apa pembenaran
untuk mengkapitalisasi bunga seperti itu?
8. Berikan contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga.
9. Berapa tingkat bunga yang harus digunakan dalam menentukan besaran bunga yang akan
dikapitalisasi? Bagaimana seharusnya jumlah bunga yang dikapitalisasi ditentukan?
10. Bagaimana jumlah bunga yang dikapitalisasi diungkapkan dalam catatan atas
laporan keuangan? Bagaimana seharusnya pendapatan bunga dari kelebihan dana pinjaman yang
diinvestasikan sementara untuk membiayai pembangunan aset dipertanggungjawabkan?
11. Diskusikan masalah akuntansi dasar yang muncul dalam menangani setiap hal berikut:
situasi.
sebuah. Aset yang dibeli dengan menerbitkan saham biasa.
b. Akuisisi aset pabrik dengan hibah.
c. Pembelian aset tetap dikenakan diskon tunai.
d. Aset yang dibeli secara kredit jangka panjang.
e. Sekelompok aset yang diperoleh untuk lump sum.
f. Sebuah aset diperdagangkan atau ditukar dengan aset lain.
12. Magilke Industries mengakuisisi peralatan tahun ini untuk digunakan dalam operasinya.
Peralatan dikirim oleh pemasok, dipasang oleh Magilke, dan dioperasikan. Beberapa di antaranya
dibeli secara tunai dengan diskon yang tersedia untuk pembayaran segera. Beberapa di
antaranya dibeli berdasarkan rencana pembayaran jangka panjang yang biaya bunganya
mendekati tarif yang berlaku. Berapa biaya yang harus dikapitalisasi Magilke untuk peralatan
baru yang dibeli tahun ini? Menjelaskan.
13. Ocampo SA dibeli seharga €2,200,000 properti yang mencakup tanah dan a
bangunan yang akan digunakan dalam operasi. Nilai buku penjual adalah €300.000 untuk tanah
dan €900.000 untuk bangunan. Dengan penilaian, nilai wajar diperkirakan €500.000 untuk tanah
dan €2.000.000 untuk bangunan. Berapa jumlah yang harus dicatat Ocampo tanah dan
bangunannya?
14. Pueblo Co. memperoleh mesin dengan membayar $10.000 tunai dan menandatangani $5.000,
2 tahun, wesel bayar tanpa bunga. Uang itu memiliki nilai sekarang sebesar $4.208, dan
Pueblo membeli mesin serupa bulan lalu seharga $13.500. Berapa biaya peralatan baru yang
harus dicatat?
15. Stan Ott sedang mengevaluasi dua transaksi terakhir yang melibatkan pertukaran peralatan.
Dalam satu kasus, pertukaran memiliki substansi komersial. Dalam situasi kedua, pertukaran
tidak memiliki substansi komersial. Jelaskan kepada Stan perbedaan akuntansi untuk dua
situasi ini.
16. Crowe AG membeli truk heavy-duty pada 1 Juli 2016, seharga €30.000. Dulu
diperkirakan akan memiliki masa manfaat 10 tahun dan kemudian akan memiliki nilai sisa
€6.000. Perusahaan menggunakan metode garis lurus. Itu diperdagangkan pada 1 Agustus
2020, untuk truk serupa seharga € 42.000; €16.000 diizinkan sebagai nilai tukar (juga nilai
wajar) pada truk lama dan €26.000 dibayarkan tunai. Perbandingan arus kas yang diharapkan
untuk truk menunjukkan pertukaran memiliki substansi komersial. Apa entri untuk mencatat
pertukaran?
17. Ito Ltd. menerima hibah pemerintah daerah untuk membantu membiayai biaya pabriknya
memfasilitasi. Hibah tersebut diberikan untuk mendorong Ito memindahkan operasionalnya
ke wilayah tertentu. Jelaskan bagaimana hibah dapat dilaporkan.
18. Setelah peralatan dipasang dan dioperasikan, selanjutnya
pengeluaran yang berkaitan dengan peralatan ini sering dianggap sebagai perbaikan
atau pemeliharaan umum dan, oleh karena itu, dibebankan pada operasi pada periode
pengeluaran tersebut dilakukan. Sebenarnya, penentuan apakah pengeluaran semacam itu
harus dibebankan pada operasi atau dikapitalisasi melibatkan analisis yang jauh lebih
cermat terhadap karakter pengeluaran. Apa faktor-faktor yang harus dipertimbangkan
dalam membuat keputusan seperti itu?
19. Perlakuan akuntansi apa yang biasanya diberikan pada pos-pos berikut dalam akuntansi?
untuk aset pabrik?
sebuah. Tambahan.
b. Perbaikan besar.
c. Perbaikan.
d. Pengganti.
20. Mesin-mesin baru, yang menggantikan sejumlah karyawan, dipasang dan dioperasikan
pada bulan terakhir tahun anggaran. Karyawan telah diberhentikan setelah pembayaran gaji
satu bulan ekstra, dan jumlah ini ditambahkan ke biaya mesin. Diskusikan kepatutan biaya.
Jika tidak tepat, jelaskan perawatan yang tepat.
21. Sejauh mana Anda menganggap item berikut sebagai biaya properti, pabrik, dan peralatan
yang layak? Berikan alasan untuk pendapat Anda.
sebuah. Overhead dari bisnis yang membangun peralatannya sendiri.
b. Diskon tunai untuk pembelian peralatan.
c. Bunga yang dibayarkan selama pembangunan gedung.

d. Keuntungan dari konstruksi sendiri.
e. Pengangkutan peralatan yang dikembalikan sebelum pemasangan, untuk diganti oleh yang lain
peralatan dengan kapasitas yang lebih besar.
f. Biaya pemindahan mesin ke lokasi baru.
g. Biaya partisi kayu lapis yang didirikan sebagai bagian dari renovasi kantor.
h. Pengecatan ulang bagian bangunan.

saya. Biaya motor baru untuk salah satu truk.
22. Neville Enterprises memiliki sejumlah aset yang disusutkan penuh yang masih digunakan dalam
operasi utama bisnis. Karena aset telah disusutkan sepenuhnya, presiden perusahaan memutuskan
untuk tidak menunjukkannya pada laporan posisi keuangan atau mengungkapkan informasi ini
dalam catatan. Evaluasi prosedur ini.
23. Apa aturan umum tentang bagaimana keuntungan atau kerugian pelepasan aset tetap?
harus dilaporkan dalam pendapatan?
Latihan Singkat
BE10.1 (LO1) Previn Brothers Inc. membeli tanah dengan harga $27.000. Penutupan
biaya adalah $1.400. Sebuah bangunan tua dipindahkan dengan biaya $10.200. Berapa jumlah yang
harus dicatat sebagai harga perolehan tanah?
BE10.2 (LO2) Zhang Ltd. sedang membangun sebuah gedung. Konstruksi dimulai pada tanggal 1 Februari
dan selesai pada tanggal 31 Desember. Pengeluaran adalah HK$1.800.000 pada tanggal 1 Maret,
HK$1.200.000 pada tanggal 1 Juni, dan HK$3.000.000 pada tanggal 31 Desember. Hitung rata-rata
tertimbang akumulasi pengeluaran untuk tujuan kapitalisasi bunga.
BE10.3 (LO2) Zhang Ltd. (lihat BE10.2) meminjam HK$1.000.000 pada tanggal 1 Maret dengan wesel
5 tahun, 12% untuk membantu membiayai pembangunan gedung. Selain itu, sepanjang tahun
perusahaan memiliki wesel bayar 10%, 5 tahun, HK$2.000.000 dan wesel bayar 11%, 4 tahun,
HK$3.500.000. Hitung tingkat kapitalisasi yang digunakan untuk tujuan kapitalisasi bunga.
BE10.4 (LO2) Gunakan informasi untuk Zhang Ltd. dari BE10.2 dan BE10.3. Menghitung
minat yang dapat dihindari untuk Zhang.
BE10.5 (LO3) Chopra plc membeli truk dengan mengeluarkan £80.000, 4 tahun, nol
wesel berbunga kepada Equinox Inc. Tingkat bunga pasar untuk kewajiban seperti ini adalah 10%.
Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian truk ini.
BE10.6 (LO3) Mohave Inc. membeli tanah, bangunan, dan peralatan dari Laguna
Perusahaan untuk pembayaran tunai sebesar $315.000. Estimasi nilai wajar aset adalah tanah $60.000,
bangunan $220.000, dan peralatan $80.000. Berapa jumlah masing-masing dari ketiga aset tersebut
harus dicatat?
BE10.7 (LO3) Fielder Company memperoleh tanah dengan menerbitkan 2.000 lembar saham biasa dengan
nilai nominal $10. Tanah itu baru-baru ini dinilai seharga $ 85.000. Saham biasa secara aktif
diperdagangkan pada $40 per saham. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat perolehan tanah tersebut.
BE10.8 (LO3) Navajo ASA menukar truk bekas (biaya €20.000, akumulasi
penyusutan €18.000) untuk komputer kecil senilai €3.300. Navajo juga membayar €500 dalam transaksi
tersebut. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran tersebut. (Pertukaran memiliki substansi
komersial.)
BE10.9 (LO3) Gunakan informasi untuk Navajo ASA dari BE10.8. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat
pertukaran, dengan asumsi pertukaran tersebut tidak memiliki substansi komersial.
BE10.10 (LO3) Mehta SE memperdagangkan mesin las bekas (biaya €9.000, akumulasi penyusutan €3.000)
untuk peralatan kantor dengan estimasi nilai wajar €5.000.
Mehta juga membayar tunai €3.000 dalam transaksi tersebut. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat
pertukaran tersebut. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)
BE10.11 (LO3) Cheng SE menukar truk bekas dengan truk baru. Truk bekas berharga $30.000 dan telah
mengakumulasi penyusutan sebesar $27.000. Truk baru ini bernilai $37.000. Cheng juga melakukan
pembayaran tunai sebesar $36.000. Siapkan entri Cheng untuk mencatat pertukaran. (Pertukaran tidak
memiliki substansi komersial.)
BE10.12 (LO3) Slaton Ltd. menukar truk bekas dengan truk baru. Truk bekas berharga £20.000 dan telah
mengakumulasi penyusutan sebesar £17.000. Truk baru ini bernilai £35.000. Slaton juga melakukan
pembayaran tunai sebesar £33.000. Siapkan entri Slaton untuk mencatat pertukaran. (Pertukaran
memiliki substansi komersial.)
BE10.13 (LO4) Tunjukkan mana dari biaya berikut yang harus dibebankan ketika:
terjadi.
sebuah. €13.000 dibayarkan untuk mengatur ulang dan mengatur ulang mesin.
b. €200,000 dibayar untuk penambahan gedung.
c. €200 dibayarkan untuk penyetelan dan penggantian oli pada truk pengiriman.
d. €7.000 dibayarkan untuk mengganti lantai kayu dengan lantai beton.
e. €2.000 dibayarkan untuk perombakan besar-besaran pada sebuah truk.
BE10.14 (LO3) Pada tahun 2019, Sato Ltd. menerima hibah sebesar 2 juta untuk membiayai biaya pembelian
peralatan penelitian untuk fasilitas manufakturnya. Total biaya peralatan adalah 10 juta. Buatlah ayat
jurnal untuk mencatat transaksi ini jika Sato menggunakan (a) pendekatan pendapatan ditangguhkan,
dan (b) pendekatan pengurangan aset.
BE10.15 (LO5) Ottawa Corporation memiliki mesin seharga $20.000 ketika

dibeli pada tanggal 1 Juli 2016. Penyusutan telah dicatat dengan tarif $2.400 per tahun, menghasilkan
saldo akumulasi penyusutan sebesar $8.400 pada tanggal 31 Desember 2019. Mesin tersebut dijual pada
tanggal 1 September 2020, seharga $10.500. Buatlah ayat jurnal untuk (a) memperbarui penyusutan untuk
tahun 2020 dan (b) mencatat penjualan.
BE10.16 (LO5) Gunakan informasi yang disajikan untuk Ottawa Corporation di BE10.15, tetapi asumsikan
mesin tersebut dijual seharga $5.200, bukan $10.500. Buatlah ayat jurnal untuk (a) memperbarui penyusutan
untuk tahun 2020 dan (b) mencatat penjualan.
LATIHAN
E10.1 (LO2) (Biaya Akuisisi Realti) Pengeluaran dan penerimaan di bawah ini terkait dengan
tanah, perbaikan tanah, dan bangunan yang diperoleh untuk digunakan dalam bisnis.
Kuitansi dilampirkan dalam tanda kurung.
sebuah. Uang yang dipinjam untuk membayar kontraktor bangunan (menandatangani nota) €
(275.000)
b. Pembayaran konstruksi dari hasil wesel c. Biaya 275.000
penimbunan dan pembukaan lahan d. Tunggakan 10.000
pajak real estat atas properti yang diambil alih oleh pembeli e. Premi 7.000
polis asuransi 6 bulan selama konstruksi f. Pengembalian premi asuransi 6.000
1 bulan karena konstruksi selesai lebih awal (1.000)
g. Imbalan Arsitek pada 25.000

bangunan h. Biaya real estat yang dibeli sebagai lokasi pabrik (tanah 250.000
€200,000 dan bangunan €50,000)
saya. Biaya komisi yang dibayarkan kepada agen 9,000
real estate j. Pemasangan pagar di sekitar properti 4,000
k. Biaya meratakan dan membongkar bangunan l. 11.000
Penerimaan dari nilai sisa bangunan yang dibongkar m. (5.000)
Bunga yang dibayarkan selama konstruksi atas uang yang dipinjam untuk 13.000
konstruksi n. Biaya tempat parkir dan jalan masuk o. Biaya penanaman pohon 19.000
dan semak belukar (bersifat permanen) p. Biaya penggalian untuk gedung baru 14,000
3.000
instruksi
Identifikasi setiap item dengan huruf dan daftar item dalam bentuk kolom, menggunakan
judul yang ditunjukkan di bawah ini. Semua jumlah tanda terima harus dilaporkan dalam
tanda kurung. Untuk setiap jumlah yang dimasukkan dalam kolom Akun Lainnya, sebutkan juga judul akun.
Item Tanah Perbaikan Tanah Bangunan Akun Lainnya
E10.2 (LO1, 2) (Biaya Akuisisi Realti) Pollachek Co. membeli tanah sebagai
lokasi pabrik seharga $ 450.000. Proses meruntuhkan dua bangunan tua di lokasi dan
membangun pabrik membutuhkan waktu 6 bulan. Perusahaan membayar $42.000 untuk
meruntuhkan gedung-gedung tua dan menjual sisa kayu dan batu bata seharga $6.300.
Biaya hukum sebesar $1.850 telah dibayarkan untuk penyelidikan judul dan penarikan kontrak pembelian.
Pollachek membayar $2.200 kepada perusahaan teknik untuk survei tanah, dan
$65.000 untuk menggambar denah pabrik. Survei tanah harus dilakukan sebelum
rencana definitif dapat dibuat. Asuransi hak milik atas properti berharga $1.500, dan premi
asuransi kewajiban yang dibayarkan selama konstruksi adalah $900. Biaya kontraktor
untuk konstruksi adalah $ 2.740.000. Perusahaan membayar kontraktor dalam dua kali angsuran:
$1.200.000 pada akhir 3 bulan dan $1.540.000 setelah selesai. Biaya bunga sebesar $170.000
dikeluarkan untuk membiayai konstruksi.
instruksi
Tentukan harga tanah dan biaya bangunan sebagaimana seharusnya dicatat dalam pembukuan
Pollachek Co. Asumsikan bahwa survei tanah adalah untuk bangunan.
E10.3 (LO1) (Biaya Akuisisi Truk) Haddad Corporation mengoperasikan ritel
toko komputer. Untuk meningkatkan layanan pengiriman ke pelanggan, perusahaan membeli
empat truk baru pada 1 April 2019. Ketentuan akuisisi untuk setiap truk dijelaskan di bawah
ini.
1. Truk #1 memiliki daftar harga $15.000 dan diperoleh dengan pembayaran tunai sebesar
$13.900.
2. Truk #2 memiliki daftar harga $20.000 dan diperoleh dengan uang muka sebesar
$2.000 tunai dan wesel tanpa bunga dengan jumlah nominal $18.000.
Wesel tersebut jatuh tempo pada 1 April 2020. Haddad biasanya harus membayar
bunga sebesar 10% untuk pinjaman semacam itu, dan dealer memiliki tingkat pinjaman
tambahan sebesar 8%.
3. Truk #3 memiliki daftar harga $16.000. Itu diperoleh dengan imbalan sistem komputer
yang dibawa Haddad dalam inventaris. Sistem komputer berharga $12.000 dan
biasanya dijual oleh Haddad seharga $15.200. Haddad menggunakan sistem
persediaan perpetual.
4. Truk #4 memiliki daftar harga $14,000. Itu diperoleh dengan imbalan 1.000
saham biasa di Haddad Corporation. Saham tersebut memiliki nilai nominal per saham
$10 dan harga pasar $13 per saham.
instruksi
Siapkan entri jurnal yang sesuai untuk transaksi di atas untuk Haddad Corporation.
(Perhitungan bulat ke dolar terdekat.)
E10.4 (LO1, 2) (Pembelian dan Biaya Pembuatan Sendiri Aset) Dane ASA keduanya
membeli dan membangun berbagai peralatan yang digunakannya dalam operasinya. Item
berikut untuk dua jenis peralatan yang berbeda dicatat secara acak selama tahun kalender
2019.
Pembelian
Pembayaran tunai untuk peralatan, termasuk pajak penjualan sebesar €5.000 €105.000
Biaya pengiriman dan asuransi selama dalam perjalanan 2.000
Biaya pemindahan peralatan ke tempatnya di pabrik 3.100
Biaya upah teknisi untuk menguji peralatan 6.000
Premi asuransi yang dibayarkan selama tahun pertama pengoperasian peralatan ini 1.500
Perlengkapan pipa khusus diperlukan untuk peralatan baru 8,000
Biaya perbaikan yang dikeluarkan pada tahun pertama operasi terkait dengan peralatan ini 1.300
Konstruksi
Bahan dan suku cadang yang dibeli (biaya kotor €200,000; gagal mendapatkan diskon €200,000
tunai 1%)
Imputasi bunga atas dana yang digunakan selama konstruksi (pembiayaan saham) 14,000
Biaya tenaga kerja 190.000
Biaya overhead yang dialokasikan (tetap—€20.000; variabel—€30.000) 50.000

Keuntungan dari pembangunan sendiri 30.000
Biaya pemasangan peralatan 4.400
instruksi
Hitung total biaya untuk masing-masing dua jenis peralatan ini. Jika suatu item tidak
dikapitalisasi sebagai biaya peralatan, tunjukkan bagaimana hal itu harus dilaporkan.
E10.5 (LO1, 2) (Pengobatan Berbagai Biaya) Allegro Supply plc, yang baru dibentuk
perusahaan, mengeluarkan pengeluaran berikut terkait dengan Tanah, Bangunan, dan Peralatan.
Biaya perusahaan abstrak untuk pencarian judul £

520
Biaya arsitek 3.170
Dibayar tunai untuk tanah dan bangunan bobrok di atasnya 92.000
Penghapusan bangunan lama £20,000
Dikurangi: Nilai sisa 5.500 14.500
Bunga pinjaman jangka pendek selama konstruksi 7.400
Penggalian sebelum konstruksi untuk ruang bawah tanah 19.000
Peralatan yang dibeli (dikenakan diskon tunai 2%, yang tidak 65.000
diambil)
Pengangkutan peralatan yang dibeli 1,340
Biaya penyimpanan peralatan, yang diperlukan karena tidak 2.180
selesainya bangunan saat peralatan dikirimkan
Bangunan baru dibangun (pembangunan gedung memakan waktu 485.000
6 bulan sejak tanggal pembelian tanah dan bangunan lama)
Penilaian menurut kota untuk proyek drainase 1.600
Biaya pengangkutan untuk pengiriman peralatan dari gudang 620
ke gedung baru
Pemasangan peralatan 2.000
Pohon, semak, dan lansekap lainnya setelah selesai dibangun 5,400
(bersifat permanen)
instruksi
Tentukan jumlah yang harus didebet ke Tanah, Bangunan, dan Peralatan.

Asumsikan manfaat kapitalisasi bunga selama konstruksi melebihi biaya implementasi.
Tunjukkan bagaimana setiap biaya yang tidak didebit ke akun-akun ini harus dicatat.
E10.6 (LO1, 2, 3) (Koreksi Entri Biaya yang Tidak Tepat) Akuisisi pabrik untuk
perusahaan terpilih disajikan sebagai berikut.
1. Natchez Industries Inc. memperoleh tanah, bangunan, dan peralatan dari a

perusahaan bangkrut, Vivace Co., dengan harga lump-sum $680.000. Pada saat
pembelian, aset Vivace memiliki nilai buku dan penilaian sebagai berikut.
Nilai Buku Nilai Penilaian

Tanah $200.000 $150.000
Bangunan 230.000 350.000
Peralatan 300.000 300.000
Untuk bersikap konservatif, perusahaan memutuskan untuk mengambil yang lebih

rendah dari dua nilai untuk setiap aset yang diperoleh. Entri berikut dibuat.
Tanah 150.000
Bangunan 230.000
Peralatan 300.000
Uang tunai 680.000
2. Arawak Enterprises membeli peralatan toko dengan membayar uang muka $2.000 dan
menandatangani wesel bayar 1 tahun, $23.000, 10%. Pembelian tersebut dicatat sebagai
berikut.
Peralatan 27.300
Uang tunai 2.000
Wesel Bayar 23.000
Hutang bunga 2.300
3. Ace Company membeli peralatan kantor seharga $20.000, syarat 2/10, n/30.
Karena perusahaan bermaksud untuk mengambil diskon, itu tidak membuat entri
sampai dibayar untuk akuisisi. Entrinya adalah:
Peralatan 20.000
Uang tunai 19.600
Diskon Pembelian 400
4. Paunee Inc. baru-baru ini menerima sebuah bangunan dengan biaya nol dari Desa
Cardassia sebagai bujukan untuk menempatkan bisnisnya di desa. Nilai taksiran
bangunan tersebut adalah $270.000. Perusahaan tidak membuat entri untuk mencatat
bangunan karena tidak memiliki dasar biaya.
5. Perusahaan Mohegan membangun gudang seharga $600.000. Itu bisa membeli
gedung itu seharga $ 740.000. Pengontrol membuat entri berikut.
Bangunan 740.000
Uang tunai 600.000
Keuntungan dari Konstruksi 140.000
instruksi
Buatlah ayat jurnal yang seharusnya dibuat pada tanggal setiap akuisisi.
E10.7 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) McPherson Furniture memulai pembangunan kombinasi gedung
kantor dan gudang untuk digunakan sendiri dengan perkiraan biaya €5.000.000 pada 1 Januari
2019. McPherson diharapkan menyelesaikan bangunan pada 31 Desember 2019 McPherson
memiliki kewajiban utang berikut yang belum diselesaikan selama masa konstruksi.
Pinjaman konstruksi—bunga 12%, terutang setiap semester, diterbitkan €2.000.000

31 Desember 2018
Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, dibayarkan setiap bulan, dan hutang pokok pada 1.600.000
saat jatuh tempo pada tanggal 30 Mei 2020
Pinjaman jangka panjang—bunga 11%, dibayarkan pada tanggal 1 Januari setiap tahun. 1.000.000
Hutang Pokok pada 1 Januari 2023
instruksi
(Bawa semua perhitungan ke dua tempat desimal.)
sebuah. Asumsikan bahwa McPherson menyelesaikan gedung kantor dan gudang pada
tanggal 31 Desember 2019, seperti yang direncanakan dengan total biaya €5.200.000,
dan akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang adalah €3.800.000. Hitung bunga yang
dapat dihindari pada proyek ini.
b. Hitunglah beban penyusutan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2020.
McPherson memilih untuk mendepresiasi bangunan dengan dasar garis lurus dan
menentukan bahwa aset tersebut memiliki masa manfaat 30 tahun dan nilai sisa sebesar
€300.000.
E10.8 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Pada tanggal 31 Desember 2018, Tsang Group
meminjam HK$3.000.000 dengan tingkat hutang 12% per tahun untuk membiayai pembangunan
gedung baru. Pada tahun 2019, perusahaan melakukan pengeluaran berikut terkait dengan
gedung ini: 1 Maret, HK$360.000; 1 Juni, HK$600.000; 1 Juli, HK$1.500.000; dan 1 Desember,
HK$1.200.000. Informasi tambahan disediakan sebagai berikut.
1. Hutang lainnya yang belum dibayar
Obligasi 10 tahun, 11%, 31 Desember 2012, bunga dibayarkan setiap tahun HK$4.000.000
6 tahun, 10% wesel, tanggal 31 Desember 2016, bunga dibayarkan setiap HK$1.600.000
tahun
2. 1 Maret 2019, pengeluaran termasuk biaya tanah HK$150.000
3. Pendapatan bunga yang diperoleh pada tahun 2019 atas dana yang terkait dengan spesifik HK$49.000
peminjaman
instruksi
sebuah. Tentukan jumlah bunga yang akan dikapitalisasi pada tahun 2019 sehubungan dengan
konstruksi bangunan.
b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat kapitalisasi bunga dan pengakuan
beban bunga, jika ada, pada tanggal 31 Desember 2019.
E10.9 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Pada tanggal 31 Juli 2019, Bismarck Company
melibatkan Duval Tooling Company untuk membangun mesin pabrik dengan
tujuan khusus. Konstruksi segera dimulai dan selesai pada 1 November 2019.
Untuk membantu membiayai konstruksi, pada 31 Juli Bismarck menerbitkan wesel
bayar senilai $400.000, 3 tahun, 12% di Wellington National Bank, yang bunganya
dibayarkan setiap 31 Juli. hasil dari wesel tersebut dibayarkan kepada Duval pada
tanggal 31 Juli. Sisa dari hasil tersebut untuk sementara diinvestasikan dalam surat
berharga jangka pendek (sekuritas perdagangan) sebesar 10% sampai 1 November.
Pada tanggal 1 November, Bismarck melakukan pembayaran akhir sebesar $100.000
kepada Duval. Selain wesel ke Wellington, satu-satunya kewajiban Bismarck pada 31
Desember 2019, adalah wesel bayar senilai $30.000, 8%, 6 tahun, tertanggal 1 Januari
2016, di mana bunga dibayarkan setiap 31 Desember.
instruksi
sebuah. Hitung pendapatan bunga, akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang,

bunga yang dapat dihindari, dan total biaya bunga yang akan dikapitalisasi selama
tahun 2019. (Bulatkan semua perhitungan ke dolar terdekat.)
b. Siapkan entri jurnal yang diperlukan pada pembukuan Bismarck Company di masing-masing
dari tanggal berikut.
1. 31 Juli 2019.
2. 1 November 2019.
3. 31 Desember 2019.
E10.10 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Tiga situasi berikut melibatkan kapitalisasi bunga.
Situasi I: Pada 1 Januari 2019, Columbia Outfitters menandatangani kontrak harga tetap
agar Builder Associates membangun fasilitas pabrik utama dengan biaya R$4.000.000.
Diperkirakan akan memakan waktu 3 tahun untuk menyelesaikan proyek tersebut. Juga
pada tanggal 1 Januari 2019, untuk membiayai biaya konstruksi, Columbia meminjam
R$4.000.000 yang harus dibayar dalam 10 kali angsuran tahunan sebesar R$400.000, ditambah
bunga sebesar 10%. Selama tahun 2019, Columbia melakukan pembayaran deposit dan
kemajuan sebesar R$1.500.000 berdasarkan kontrak; jumlah rata-rata tertimbang dari
akumulasi pengeluaran adalah R$900.000 untuk tahun tersebut. Kelebihan dana pinjaman
diinvestasikan dalam sekuritas jangka pendek, dari mana Columbia merealisasikan pendapatan investasi sebe
instruksi
Berapa jumlah yang harus dilaporkan Columbia sebagai bunga yang dikapitalisasi pada 31 Desember 2019?
Situasi II: Selama tahun 2019, Evander SA membangun dan memproduksi aset tertentu
dan mengeluarkan biaya bunga berikut sehubungan dengan aktivitas tersebut.
Biaya Bunga
timbul
Gudang yang dibangun untuk penggunaan Evander sendiri R$30.000
Mesin pesanan khusus untuk dijual kepada pelanggan yang tidak 9,000
terkait, diproduksi sesuai dengan spesifikasi pelanggan
Persediaan diproduksi secara rutin, diproduksi secara berulang 8,000
Semua aset ini membutuhkan waktu penyelesaian yang lama.

instruksi
Dengan asumsi efek kapitalisasi bunga material, berapa jumlah total biaya bunga yang harus
dikapitalisasi?
Situasi III: Antonio SA memiliki tahun fiskal yang berakhir pada 30 April. Pada 1 Mei 2019,
Antonio meminjam R$10.000.000 sebesar 11% untuk membiayai pembangunan gedungnya sendiri.
Pelunasan pinjaman akan dimulai bulan setelah selesainya bangunan. Selama tahun yang
berakhir 30 April 2020, pengeluaran untuk struktur yang telah selesai sebagian berjumlah
R$6.000.000. Pengeluaran ini terjadi secara merata sepanjang tahun. Bunga yang diperoleh dari
bagian pinjaman yang belum dikeluarkan berjumlah R$150.000 untuk tahun tersebut.
instruksi
Berapa banyak yang harus ditampilkan sebagai bunga yang dikapitalisasi pada laporan keuangan
Antonio pada tanggal 30 April 2020?
E10.11 (LO3) (Entri untuk Akuisisi Peralatan) Song Engineering membeli peralatan konveyor
dengan harga jual 15.000. Disajikan di bawah ini adalah tiga kasus independen yang terkait
dengan peralatan (jumlah dalam ribuan).
sebuah. Song membayar tunai untuk peralatan tersebut 8 hari setelah pembelian.
Persyaratan kredit vendor adalah 2/10, n/30. Asumsikan bahwa pembelian peralatan
pada awalnya dicatat secara bruto.
b. Song memperdagangkan peralatan dengan nilai buku 2.000 (biaya awal 8.000), dan
membayar tunai 14.200 satu bulan setelah pembelian. Peralatan lama bisa saja dijual
seharga 400 pada tanggal perdagangan. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)
c. Song memberi vendor itu uang kertas 16.200 tanpa bunga untuk peralatan tersebut
pada tanggal pembelian. Wesel tersebut jatuh tempo dalam 1 tahun dan dibayar tepat waktu.
Asumsikan bahwa suku bunga efektif di pasar adalah 9%.
instruksi
Siapkan entri jurnal umum yang diperlukan untuk mencatat akuisisi dan pembayaran dalam setiap
kasus independen di atas. (Pembulatan ke kemenangan terdekat.)
E10.12 (LO1, 3) (Entri untuk Akuisisi Aset, Termasuk Konstruksi Sendiri)

Di bawah ini adalah transaksi-transaksi yang terkait dengan Perusahaan Impala.
sebuah. Kota Pebble Beach memberi perusahaan 5 hektar tanah sebagai lokasi pabrik.
Nilai wajar tanah ini ditentukan sebesar $81.000.
b. 14.000 saham biasa dengan nilai nominal $50 per saham diterbitkan di
ditukar dengan tanah dan bangunan. Properti telah dinilai pada nilai wajar
$810.000, di mana $180.000 dialokasikan untuk tanah dan $630.000 untuk bangunan.
Saham Perusahaan Impala tidak terdaftar di bursa mana pun, tetapi satu blok berisi
100 saham dijual oleh seorang pemegang saham 12 bulan yang lalu dengan harga
$65 per saham, dan satu blok berisi 200 saham dijual oleh pemegang saham lain
18 bulan yang lalu dengan harga $58 per saham.
c. Tidak ada entri yang dibuat untuk menghapus dari akun untuk Material, Direct
Tenaga Kerja, dan Overhead jumlah yang dapat dibebankan dengan benar ke akun
aset pabrik untuk mesin yang dibangun selama tahun tersebut. Informasi berikut
diberikan relatif terhadap biaya mesin yang dibangun.
Bahan-bahan yang digunakan $12.500

Perlengkapan pabrik yang digunakan 900
Tenaga kerja langsung yang dikeluarkan 16.000
Overhead tambahan (over regular) yang disebabkan oleh konstruksi 2.700
mesin, tidak termasuk perlengkapan pabrik yang digunakan
Tarif overhead tetap diterapkan pada operasi manufaktur reguler 60% dari langsung
biaya tenaga kerja
Biaya mesin serupa jika dibeli dari pemasok luar 44,000
instruksi
Buatlah ayat jurnal pada pembukuan Perusahaan Impala untuk mencatat transaksi ini.
E10.13 (LO1, 3) (Entri untuk Akuisisi Aset) Informasi berikut adalah
terkait dengan Perusahaan Rommel.
1. Pada tanggal 6 Juli, Rommel mengakuisisi aset pabrik Studebaker SE, yang telah
menghentikan operasinya. Nilai properti yang dinilai adalah:
Tanah € 400.000
Bangunan 1.200.000
Mesin 800.000
Total €2,400,000
Rommel Company memberikan 12.500 lembar saham biasa dengan nilai nominal €100
sebagai gantinya. Saham tersebut memiliki harga pasar €180 per saham pada tanggal
pembelian properti.
2. Rommel Company mengeluarkan uang tunai dalam jumlah berikut antara tanggal 6 Juli
dan 15 Desember, tanggal pertama kali menempati gedung tersebut.
Perbaikan gedung €105.000

Konstruksi pangkalan untuk mesin yang akan dipasang nanti 135.000
Jalan masuk dan tempat parkir 122.000
Renovasi ruang kantor di gedung, termasuk partisi dan dinding baru 161.000
Penilaian khusus oleh kota di darat 18.000
3. Pada tanggal 20 Desember, perusahaan membayar tunai untuk mesin, €280.000,

dikenakan diskon tunai 2%, dan pengiriman mesin sebesar €10.500.
instruksi
Siapkan entri pada pembukuan Rommel Company untuk transaksi ini.

E10.14 (LO3) (Pembelian Peralatan dengan Utang Tanpa Bunga) Sterling
Inc. telah memutuskan untuk membeli peralatan dari Central Industries pada 2 Januari 2019,
untuk memperluas kapasitas produksinya guna memenuhi permintaan pelanggan akan produknya.
Sterling menerbitkan wesel tanpa bunga senilai $900.000, 5 tahun, tanpa bunga kepada Central
untuk peralatan baru ketika tingkat bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini
adalah 12%. Perusahaan akan melunasi wesel tersebut dalam lima kali angsuran senilai $180.000
yang jatuh tempo pada setiap akhir tahun selama umur wesel tersebut.
instruksi
sebuah. Buatlah ayat jurnal pada tanggal pembelian. (Pembulatan ke dolar terdekat
dalam semua perhitungan.)
b. Buatlah ayat jurnal pada akhir tahun pertama untuk mencatat pembayaran dan bunga,
dengan asumsi bahwa perusahaan menggunakan metode bunga efektif.
c. Buatlah ayat jurnal pada akhir tahun kedua untuk mencatat pembayaran dan
bunga.
d. Dengan asumsi bahwa peralatan tersebut memiliki umur 10 tahun dan tidak ada nilai
sisa, buatlah ayat jurnal yang diperlukan untuk mencatat penyusutan pada tahun
pertama. (Depresiasi garis lurus digunakan.)
E10.15 (LO3) (Pembelian Komputer dengan Utang Tanpa Bunga) Windsor plc membeli
komputer pada tanggal 31 Desember 2018, seharga £130.000, membayar uang muka
£30.000 dan setuju untuk membayar sisanya dalam lima kali angsuran yang sama sebesar
£20.000 terutang setiap tanggal 31 Desember mulai tahun 2019. Tingkat bunga yang
diasumsikan sebesar 10% tersirat dalam harga pembelian.
instruksi
sebuah. Buatlah ayat jurnal pada tanggal pembelian. (Bulatkan hingga dua desimal
tempat.)
b. Buatlah ayat jurnal pada tanggal 31 Desember 2019, untuk mencatat
pembayaran dan bunga (metode bunga efektif yang digunakan).
c. Buatlah ayat jurnal pada tanggal 31 Desember 2020, untuk mencatat
pembayaran dan bunga (metode bunga efektif yang digunakan).
E10.16 (LO2, 3) (Akuisisi Aset) Logan Industries membeli aset berikut dan membangun
gedung juga. Semua ini dilakukan selama tahun berjalan.
Aset 1 dan 2: Aset ini dibeli secara sekaligus seharga €104.000 tunai.
Informasi berikut dikumpulkan.
Deskripsi Biaya Awal pada Penyusutan Sampai Nilai Buku pada Dinilai
Buku Penjual Saat Ini pada Buku Penjual
Buku Penjual Nilai
Mesin €100,000 €50.000 €50.000 €90.000
Peralatan 60.000 10.000 50.000 30.000
Aset 3: Mesin ini diakuisisi dengan membayar uang muka €10.000 dan menerbitkan
wesel bertenor €30.000, 2 tahun, tanpa bunga. Wesel tersebut harus dilunasi dalam dua
kali angsuran €15.000 yang dilakukan pada akhir tahun pertama dan kedua. Diperkirakan
aset tersebut dapat dibeli langsung seharga €35.900.
Aset 4: Mesin ini diperoleh dengan memperdagangkan mesin bekas. (Pertukaran tidak
memiliki substansi komersial.) Fakta tentang trade-in adalah sebagai berikut.
Biaya mesin yang diperdagangkan €100,000
Akumulasi penyusutan hingga tanggal penjualan 36.000

Nilai wajar mesin yang diperdagangkan 80.000
Uang diterima 10.000
Nilai wajar mesin yang diperoleh 70.000
Aset 5: Peralatan diperoleh dengan menerbitkan 100 lembar saham biasa dengan
nilai nominal €8. Saham tersebut memiliki harga pasar €11 per saham.
Konstruksi Bangunan: Sebuah bangunan dibangun di atas tanah dengan biaya
€180.000. Konstruksi dimulai pada 1 Februari dan selesai pada 1 November. Pembayaran
kepada kontraktor adalah sebagai berikut.
Tanggal Pembayaran
2/1 €120.000
1/6 360.000
9/1 480.000
11/11 100.000
Untuk membiayai pembangunan gedung, €600.000, pinjaman konstruksi 12% diambil pada
1 Februari. Pinjaman itu dilunasi pada 1 November. Perusahaan memiliki €200,000 dari
hutang lain yang belum dibayar selama tahun tersebut dengan tingkat pinjaman 8%.
instruksi
Catat perolehan masing-masing aset ini. Beban bunga untuk tahun tersebut telah
dicatat.
E10.17 (LO3) (Non-Monetary Exchange) Alatorre SpA, yang memproduksi sepatu,
mempekerjakan lulusan perguruan tinggi baru untuk bekerja di departemen
akuntansinya. Pada hari pertama kerja, akuntan ditugaskan untuk menjumlahkan
sejumlah faktur dengan menggunakan mesin penambah. Tak lama kemudian, akuntan,
yang belum pernah melihat mesin seperti itu, berhasil memecahkan mesin tersebut.
Alatorre Corporation memberikan mesin tersebut ditambah €320 kepada Mills Business Machine AG (d
Asumsikan informasi berikut tentang mesin.
Alatorre SpA (Mesin Lama) Mills AG (Mesin Baru)

Biaya mesin €290 €270
Akumulasi penyusutan 140 –0–
Nilai wajar 85 405
instruksi
Untuk setiap perusahaan, siapkan jurnal yang diperlukan untuk mencatat

pertukaran. (Pertukaran memiliki substansi komersial.)
E10.18 (LO3) (Non-Monetary Exchange) Montgomery Ltd. membeli listrik
wax melter pada tanggal 30 April 2020, dengan memperdagangkan model gas lama dan membayar
saldo secara tunai. Data berikut berhubungan dengan pembelian.
Daftar harga peleburan baru £15.800

Dibayar tunai 10.000
Biaya peleburan lama (umur 5 tahun, nilai sisa £700) 12,700

Akumulasi penyusutan (meler lama—garis lurus) 7.200
Nilai wajar dari peleburan lama 5.200
instruksi
Siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk mencatat pertukaran ini, dengan asumsi
bahwa pertukaran (a) memiliki substansi komersial, dan (b) tidak memiliki substansi komersial.
Tahun Montgomery berakhir pada 31 Desember, dan penyusutan telah dicatat

hingga 31 Desember 2019.
E10.19 (LO3) (Non-Monetary Exchange) Santana SA menukar peralatan yang digunakan
dalam operasi manufakturnya ditambah R$2.000 tunai untuk peralatan serupa yang
digunakan dalam operasi Delaware Co. Informasi berikut berkaitan dengan pertukaran tersebut.
Santana SA Delaware Co
Peralatan (biaya) R$28,000 R$28,000
Akumulasi penyusutan 19,000 10,000
Nilai wajar peralatan 13.500 15.500
Uang tunai diserahkan 2.000
instruksi
sebuah. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan

kedua perusahaan. Asumsikan bahwa pertukaran tidak memiliki substansi komersial.
b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan kedua
perusahaan. Asumsikan bahwa pertukaran tersebut memiliki substansi komersial.
E10.20 (LO3) (Non-Monetary Exchange) Grup Yintang telah menegosiasikan
pembelian peralatan otomatis baru dengan harga HK$7.000 ditambah tukar tambah,
fob factory. Yintang membayar tunai HK$7.000 dan memperdagangkan peralatan
bekas. Peralatan bekas awalnya berharga HK$62.000; itu memiliki nilai buku
HK$42.000 dan nilai wajar bekas HK$45.800, seperti yang ditunjukkan oleh transaksi
terakhir yang melibatkan peralatan serupa. Biaya pengiriman dan pemasangan untuk
peralatan baru memerlukan pembayaran tunai sebesar HK$1.100.
instruksi
sebuah. Buatlah ayat jurnal umum untuk mencatat transaksi ini, dengan asumsi bahwa
pertukaran tersebut memiliki substansi komersial.
b. Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (a) kecuali bahwa informasi nilai
wajar untuk aset yang dipertukarkan tidak dapat ditentukan, buatlah ayat jurnal
umum untuk mencatat transaksi ini.
E10.21 (LO3) (Hibah Pemerintah) Grup Rialto menerima hibah dari

pemerintah sebesar £100.000 untuk memperoleh £500.000 peralatan pengiriman
pada tanggal 2 Januari 2019. Peralatan pengiriman memiliki masa manfaat 5 tahun.
Rialto menggunakan metode penyusutan garis lurus. Peralatan pengiriman memiliki nilai sisa nol.
instruksi
sebuah. Jika Rialto Group melaporkan hibah sebagai pengurangan aset, jawablah berikut ini
pertanyaan.
1. Berapa nilai tercatat peralatan pengiriman pada laporan

posisi keuangan per 31 Desember 2019?
2. Berapa jumlah biaya penyusutan yang terkait dengan peralatan pengiriman?

pada tahun 2020?
3. Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2019 atas pendapatan?
penyataan?
b. Jika Rialto Group melaporkan hibah sebagai pendapatan hibah yang ditangguhkan, jawablah berikut ini
pertanyaan.
1. Berapa saldo dalam akun pendapatan hibah yang ditangguhkan pada tanggal 31 Desember?
2019?
2. Berapa jumlah biaya penyusutan yang terkait dengan peralatan pengiriman?

pada tahun 2020?
3. Berapa jumlah pendapatan hibah yang dilaporkan pada tahun 2019 atas pendapatan?
penyataan?
E10.22 (LO3) (Hibah Pemerintah) Yilmaz SA diberikan hibah oleh lokal

pemerintah untuk membeli tanah untuk situs bangunan. Hibah tersebut berupa wesel tanpa bunga
selama 5 tahun. Catatan tersebut diterbitkan pada 2 Januari 2019, sebesar €5 juta yang dibayarkan
pada 2 Januari 2024. Tingkat pinjaman tambahan Yilmaz adalah 6%. Tanah tersebut belum dibeli
hingga tanggal 15 Juli 2019.
instruksi
sebuah. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat hibah dan wesel bayar pada bulan Januari
2, 2019.
b. Tentukan jumlah beban bunga dan pendapatan hibah yang akan dilaporkan
31 Desember 2019.
E10.23 (LO4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Accardo Resources Group telah berada di fasilitas
pabriknya selama 15 tahun. Meskipun pabrik cukup berfungsi, banyak biaya perbaikan yang
dikeluarkan untuk mempertahankannya agar berfungsi dengan baik. Nilai buku aset pabrik
perusahaan saat ini R$800.000, seperti yang ditunjukkan di bawah ini.
Biaya asli R$1.200.000

Nilai buku Rp 800.000
Selama tahun berjalan, pengeluaran berikut dilakukan untuk fasilitas pabrik.

sebuah. Karena meningkatnya permintaan akan produknya, perusahaan meningkatkan

kapasitas pabriknya dengan membangun tambahan baru dengan biaya R$270.000.
b. Seluruh pabrik dicat ulang dengan biaya R$23.000.
c. Atapnya terbuat dari batu tulis semen asbes. Untuk tujuan keamanan, itu dihapus
dan diganti dengan atap sirap kayu dengan biaya R$61.000. Nilai buku atap lama adalah
R$41.000.
d. Sistem kelistrikan diperbarui dengan biaya R$12.000. Biaya sistem kelistrikan yang
lama tidak diketahui. Diperkirakan masa manfaat bangunan tidak akan berubah sebagai
akibat dari pemutakhiran ini.
e. Serangkaian perbaikan besar dilakukan dengan biaya R$75.000 karena bagian dari
struktur kayu membusuk. Biaya struktur kayu tua tidak diketahui. Perbaikan ekstensif
ini diperkirakan akan meningkatkan masa manfaat bangunan. Perusahaan percaya
bahwa R$75.000 mewakili suku cadang untuk struktur kayu pada tanggal pembelian.
instruksi
Tunjukkan bagaimana masing-masing transaksi ini akan dicatat dalam catatan akuntansi.
E10.24 (LO4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Transaksi-transaksi berikut terjadi selama

tahun 2020. Asumsikan bahwa penyusutan 10% per tahun dibebankan pada semua mesin
dan 5% per tahun pada bangunan, dengan dasar garis lurus, tanpa estimasi nilai sisa.
Penyusutan dibebankan selama setahun penuh pada semua aset tetap yang diperoleh selama
tahun tersebut, dan tidak ada penyusutan yang dibebankan pada aset tetap yang dilepaskan
selama tahun tersebut.
30 Sebuah bangunan yang menelan biaya $112.000 pada tahun 2003 diruntuhkan untuk
Januari memberi ruang bagi gedung baru. Kontraktor perusak dibayar $ 5.100 dan diizinkan untuk
menyimpan semua bahan yang diselamatkan.
10 Mesin yang dibeli pada tahun 2013 seharga $ 16.000 dijual seharga $ 2.900 tunai,
Maret pabrik pembeli fob. Pengangkutan sebesar $300 dibayarkan atas penjualan mesin ini.
20 Sebuah roda gigi rusak pada sebuah mesin seharga $9,000 pada tahun 2015. Gear
Maret tersebut diganti dengan biaya $3,000. Penggantian tidak memperpanjang masa pakai
mesin.
18 Basis khusus yang dipasang untuk mesin pada tahun 2014 ketika mesin dibeli
Mei harus diganti dengan biaya $5.500 karena pengerjaan yang cacat pada alas
aslinya. Biaya mesin adalah $14.200 pada tahun 2014. Biaya dasar adalah $4,000, dan
jumlah ini dibebankan ke akun Mesin pada tahun 2014.
23 Salah satu bangunan dicat ulang dengan biaya $6,900. Itu belum dicat sejak dibangun
Juni pada 2016.
instruksi
Buatlah ayat jurnal umum untuk transaksi tersebut. (Pembulatan ke dolar terdekat.)
E10.25 (LO4) (Analisis Pengeluaran Selanjutnya) Aset pabrik seringkali memerlukan

pengeluaran setelah akuisisi. Adalah penting bahwa mereka dipertanggungjawabkan
dengan baik. Setiap kesalahan akan mempengaruhi laporan posisi keuangan dan
laporan laba rugi selama beberapa tahun.
instruksi
Untuk setiap item berikut, tunjukkan apakah pengeluaran harus dikapitalisasi (C) atau
dibebankan (E) pada periode terjadinya.
sebuah.
______ Peningkatan.
b. ______ Penggantian bagian kecil yang rusak pada mesin.
c. ______ Pengeluaran yang meningkatkan masa manfaat aset yang ada.
d. ______ Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas aset
produktif tetapi tidak meningkatkan nilai residunya.
e. ______ Pengeluaran yang meningkatkan efisiensi dan efektivitas aset
produktif dan meningkatkan nilai residu aset.
f. ______ Perbaikan biasa.
g. ______ Perbaikan mesin yang meningkatkan nilai wajar dan kapasitas
produksinya sebesar 30% tanpa memperpanjang masa manfaat mesin.
h. ______ Pengeluaran yang meningkatkan kualitas output dari aset produktif.
E10.26 (LO5) (Entri untuk Disposisi Aset) Pada tanggal 31 Desember 2019, Mitsui
Ltd. memiliki mesin dengan nilai buku 940.000. Biaya awal dan akumulasi
penyusutan terkait pada tanggal ini adalah sebagai berikut (semua dalam ribuan).
Mesin 1,300,000
Nilai buku 940.000
Penyusutan dihitung sebesar 72.000 per tahun dengan dasar garis lurus.
instruksi
Disajikan di bawah ini adalah satu set situasi independen. Untuk setiap situasi
independen, tunjukkan ayat jurnal yang harus dibuat untuk mencatat transaksi
tersebut. Pastikan bahwa entri penyusutan dibuat untuk memperbarui nilai buku
mesin sebelum dibuang.
sebuah. Api benar-benar menghancurkan mesin pada 31 Agustus 2020. Sebuah asuransi
penyelesaian 630.000 diterima untuk korban ini. Asumsikan penyelesaian
diterima segera.
b. Pada tanggal 1 April 2020, Mitsui menjual mesin tersebut seharga 1.040.000 kepada Avanti Company.
c. Pada tanggal 31 Juli 2020, perusahaan menyumbangkan mesin ini ke Dewan

Kota Mountain King. Nilai wajar mesin tersebut pada saat donasi diperkirakan
sebesar 1.100.000.
E10.27 (LO5) (Disposisi Aset) Pada tanggal 1 April 2019, Perusahaan Pavlova
menerima penghargaan berupa uang tunai $410.000 sebagai kompensasi atas
penjualan paksa tanah dan bangunan perusahaan, yang berdiri di jalur jalan raya baru. Tanah
dan biaya bangunan $60.000 dan $280.000, masing-masing, ketika mereka diperoleh.
Pada tanggal 1 April 2019, akumulasi penyusutan terkait bangunan tersebut adalah
sebesar $160.000. Pada 1 Agustus 2019, Pavlova membeli sepotong properti pengganti
secara tunai. Tanah baru berharga $90.000, dan gedung baru seharga $380.000.
instruksi
Buatlah ayat jurnal untuk mencatat transaksi pada tanggal 1 April dan 1 Agustus 2019.
Masalah
P10.1 (LO1, 2) (Klasifikasi Akuisisi dan Biaya Aset Lainnya) Pada tanggal 31 Desember
2018, akun-akun tertentu yang termasuk dalam bagian aset tetap pada laporan posisi
keuangan Reagan Ltd. memiliki saldo sebagai berikut.
Tanah £230.000
Bangunan 890.000
Peningkatan sewa 660.000
Mesin dan peralatan 875.000
Selama tahun 2019, terjadi transaksi sebagai berikut.

1. Tanah nomor 621 diperoleh seharga £850.000. Selain itu, untuk memperoleh tanah
itu, Reagan membayar komisi sebesar £51.000 kepada agen real estat. Biaya
sebesar £35.000 dikeluarkan untuk membersihkan lahan tersebut. Selama pembukaan
lahan, kayu dan kerikil ditemukan dan dijual seharga £13.000.
2. Sebidang tanah kedua (nomor situs 622) dengan bangunan diperoleh untuk
£420.000. Pernyataan penutup menunjukkan bahwa nilai tanah adalah £300.000 dan
nilai bangunan adalah £120.000. Tak lama setelah akuisisi, bangunan itu dihancurkan
dengan biaya £41.000. Sebuah gedung baru dibangun seharga £330.000 ditambah
biaya-biaya berikut.
Biaya penggalian £38,000

Biaya desain arsitektur 11.000
Biaya izin bangunan 2.500
Bunga yang diperhitungkan atas dana yang digunakan selama konstruksi (pembiayaan saham) 8,500
Gedung tersebut selesai dibangun dan ditempati pada tanggal 30 September 2019.
3. Sebidang tanah ketiga (nomor situs 623) diperoleh seharga £650.000 dan dipasarkan
untuk dijual kembali.
4. Selama Desember 2019, biaya sebesar £89,000 dikeluarkan untuk meningkatkan sewa
ruang kantor. Sewa terkait akan berakhir pada tanggal 31 Desember 2021, dan
diperkirakan tidak akan diperpanjang. (Petunjuk: Perbaikan lahan sewa harus ditangani
dengan cara yang sama seperti perbaikan lahan.)
5. Sekelompok mesin baru dibeli berdasarkan perjanjian royalti yang
mengatur pembayaran royalti berdasarkan unit produksi untuk mesin.
Harga faktur mesin adalah £87.000, biaya pengiriman £3.300, biaya pemasangan
£2.400, dan pembayaran royalti untuk 2019 adalah £17.500.
instruksi
sebuah. Siapkan analisis rinci atas perubahan pada masing-masing akun laporan posisi
keuangan berikut untuk tahun 2019.
Tanah Perbaikan Leasehold

Bangunan Mesin dan peralatan
Abaikan akun akumulasi penyusutan terkait.

b. Buatlah daftar pos-pos dalam situasi yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban
atas (a) di atas, dan tunjukkan di mana, atau jika, pos-pos ini harus dimasukkan dalam
laporan keuangan Reagan.
P10.2 (LO1, 5) (Klasifikasi Biaya Akuisisi) Akun-akun terpilih yang termasuk dalam bagian
aset tetap pada laporan posisi keuangan Lobo Corporation pada tanggal 31 Desember
2018, memiliki saldo sebagai berikut.
Tanah $300.000
Perbaikan lahan 140.000
Bangunan 1.100.000
Peralatan 960.000
Selama tahun 2019, terjadi transaksi sebagai berikut.
1. Sebidang tanah diperoleh seharga $ 150.000 sebagai situs bangunan masa depan yang potensial.
2. Fasilitas pabrik yang terdiri dari tanah dan bangunan diperoleh dari Mendota
Company dengan imbalan 20.000 lembar saham biasa Lobo. Pada tanggal akuisisi,
saham Lobo memiliki harga pasar penutupan $37 per saham di bursa nasional. Fasilitas
pabrik dicatat dalam pembukuan Mendota dengan harga $110.000 untuk tanah dan
$320.000 untuk bangunan pada tanggal pertukaran. Nilai taksiran saat ini untuk tanah
dan bangunan, masing-masing, adalah $230.000 dan $690.000.
3. Item peralatan dibeli dengan total biaya $400.000. Tambahan

biaya yang dikeluarkan sebagai berikut.
Pengangkutan dan pembongkaran $13,000

Pajak Penjualan 20.000
Instalasi 26.000
4. Pengeluaran sebesar $95.000 dilakukan untuk tempat parkir baru, jalan, dan
trotoar di berbagai lokasi pabrik perusahaan. Pengeluaran-pengeluaran tersebut
diperkirakan memiliki masa manfaat selama 15 tahun.
5. Peralatan seharga $80.000 pada tanggal 1 Januari 2011, dihentikan pada tanggal 30
Juni 2019. Penyusutan garis lurus telah dicatat berdasarkan umur 10 tahun tanpa nilai
sisa.
6. Peralatan dijual seharga $20.000 pada 1 Juli 2019. Biaya asli dari
peralatan adalah $44.000 pada tanggal 1 Januari 2016, dan disusutkan dengan
metode garis lurus selama taksiran masa manfaat 7 tahun dan nilai sisa sebesar $2.000.
instruksi
sebuah. Siapkan analisis rinci atas perubahan pada masing-masing akun laporan posisi
keuangan berikut untuk tahun 2019.
Tanah Bangunan
Peralatan perbaikan lahan
(Petunjuk: Abaikan akun akumulasi penyusutan terkait.)

b. Daftar item dalam situasi fakta yang tidak digunakan untuk menentukan jawaban (a),
menunjukkan jumlah yang bersangkutan dan perhitungan pendukung dalam bentuk
yang baik untuk setiap item. Selain itu, tunjukkan di mana, atau jika, item-item ini harus
dimasukkan dalam laporan keuangan Lobo.
P10.3 (LO1, 3) (Klasifikasi Biaya Tanah dan Bangunan) Spitfire SE dimulai sebagai perusahaan
pada tanggal 2 Januari 2020, tetapi tidak dapat memulai kegiatan manufaktur hingga 1 Juli
2020, karena fasilitas pabrik baru belum selesai sampai tanggal tersebut. tanggal.
Akun Tanah dan Bangunan melaporkan hal-hal berikut selama tahun 2020.
31 Januari Tanah dan bangunan €160,000

28 Februari Biaya pembongkaran bangunan 9.800
1 Mei Pembayaran sebagian untuk konstruksi baru 60.000
1 Mei Biaya hukum dibayar 3.770
1 Juni Pembayaran kedua untuk konstruksi baru 40.000
1 Juni Premi asuransi 2.280
1 Juni Ketetapan pajak khusus 4,000
30 Juni Pengeluaran umum 36.300
1 Juli Pembayaran akhir untuk konstruksi baru 30.000
31 Desember pencatatan aset 53.800
399.950
31 Desember Depresiasi—2020 sebesar 1% 4,000
31 Desember 2020 Saldo akun €395.950
Informasi tambahan berikut harus dipertimbangkan.

1. Untuk memperoleh tanah dan bangunan, perusahaan membayar tunai €80.000 dan
800 lembar saham preferen 8%, nilai nominal €100 per saham. Saham diperdagangkan
di pasar aktif dengan harga €117 per saham.
2. Biaya pembongkaran bangunan tua sebesar €9.800, dan perusahaan
pembongkaran mempertahankan semua bahan bangunan.
3. Biaya hukum mencakup hal-hal berikut.
Biaya organisasi € 610
Pemeriksaan hak yang meliputi pembelian tanah 1.300

Pekerjaan hukum sehubungan dengan kontrak konstruksi 1,860
€3.770
4. Premi asuransi menutupi bangunan untuk jangka waktu 2 tahun mulai 1 Mei,
2020.
5. Ketetapan pajak khusus meliputi perbaikan jalan yang bersifat permanen

di alam.
6. Pengeluaran umum mencakup hal-hal berikut untuk periode dari 2 Januari 2020, hingga
30 Juni 2020.
Gaji presiden €32.100

Gaji pengawas pabrik—pengawasan gedung baru 4.200
€36.300
7. Karena kenaikan umum dalam biaya konstruksi setelah menandatangani kontrak

pembangunan, dewan direksi meningkatkan nilai bangunan €53.800, percaya
bahwa kenaikan tersebut dibenarkan untuk mencerminkan pasar saat ini pada
saat bangunan selesai. Laba ditahan dikreditkan untuk jumlah ini.
8. Penyusutan untuk tahun 2020—1% dari nilai aset (1% dari €400.000, atau €4.000).
instruksi
sebuah. Siapkan entri untuk mencerminkan akun tanah, bangunan, dan penyusutan yang benar pada:
31 Desember 2020.
b. Tunjukkan penyajian yang benar atas tanah, bangunan, dan penyusutan pada
laporan posisi keuangan 31 Desember 2020.
P10.4 (LO1, 3, 5) (Disposisi, Termasuk Penghukuman, Pembongkaran, dan Tukar Tambah) Di
bawah ini adalah jadwal disposisi properti untuk Hollerith Co.
Jadwal Disposisi Properti

Biaya Akumulasi Uang tunai Adil Sifat dari
Depresiasi Hasil Nilai Watak
Tanah $40,000 — $31.000 $31.000 Penghukuman
Bangunan 15.000 — 3.600 — Pembongkaran
Gudang 70.000 $16.000 74,000 74,000 Penghancuran oleh
api
Mesin 8,000 2.800 900 7.200 Tukar Tambah

Perabotan 10.000 7.850 — 3.100 Kontribusi
Mobil 9,000 3,460 2.960 2.960 Penjualan
Informasi tambahan berikut tersedia.

Tanah: Pada tanggal 15 Februari, penghargaan kecaman diterima sebagai pertimbangan untuk
tanah yang belum dikembangkan yang dimiliki terutama sebagai investasi, dan pada
tanggal 31 Maret, sebidang tanah yang belum dikembangkan yang akan dimiliki sebagai
investasi dibeli dengan biaya $35.000.
Bangunan: Pada tanggal 2 April, tanah dan bangunan dibeli dengan total biaya
$75.000, dimana 20% dialokasikan untuk bangunan pada pembukuan perusahaan.
Real estate diakuisisi dengan maksud untuk menghancurkan bangunan tersebut,
dan ini dilakukan selama bulan November. Penerimaan kas yang diterima pada
bulan November merupakan hasil bersih dari pembongkaran bangunan.
Gudang: Pada tanggal 30 Juni, gudang tersebut terbakar. Gudang tersebut dibeli
pada tanggal 2 Januari 2016, dan telah disusutkan sebesar $16.000. Pada
tanggal 27 Desember, hasil asuransi dan dana lainnya digunakan untuk membeli
gudang pengganti dengan biaya $90.000.
Mesin: Pada tanggal 26 Desember, mesin tersebut ditukar dengan mesin lain
yang memiliki nilai wajar $6.300 dan uang tunai $900 diterima. (Pertukaran
tidak memiliki substansi komersial.)
Furnitur: Pada tanggal 15 Agustus, furnitur disumbangkan ke badan amal yang memenuhi syarat
organisasi. Tidak ada kontribusi lain yang dibuat atau dijaminkan selama tahun tersebut.
Mobil: Pada tanggal 3 November, mobil itu dijual ke Jared Winger, a
pemegang saham.
instruksi
Tunjukkan bagaimana pos-pos ini akan dilaporkan pada laporan laba rugi Hollerith Co.
P10.5 (LO1, 2) (Klasifikasi Biaya dan Kapitalisasi Bunga) Pada tanggal 1 Januari 2019,
Blair Corporation membeli sebidang tanah (nomor lokasi 101) seharga $500.000
dengan sebuah bangunan. Blair membayar komisi pialang real estat sebesar $36.000,
biaya hukum sebesar $6.000, dan asuransi jaminan kepemilikan sebesar $18.000.
Pernyataan penutup menunjukkan bahwa nilai tanah adalah $500.000 dan nilai
bangunan adalah $100.000. Tak lama setelah akuisisi, bangunan itu diratakan dengan biaya $ 54.000.
Blair menandatangani kontrak harga tetap senilai $3.000.000 dengan Slatkin Builders, Inc.
pada tanggal 1 Maret 2019, untuk pembangunan gedung perkantoran di lokasi tanah nomor 101.
bangunan selesai dan ditempati pada tanggal 30 September 2020. Biaya konstruksi tambahan
terjadi sebagai berikut.
Rencana, spesifikasi, dan cetak biru $21.000

Biaya arsitek untuk desain dan pengawasan 82.000
Bangunan tersebut diperkirakan memiliki umur 40 tahun sejak tanggal penyelesaian dan
akan disusutkan dengan menggunakan metode saldo menurun 150%.
Untuk membiayai biaya konstruksi, Blair meminjam $3.000.000 pada tanggal 1 Maret 2019. Pinjaman
tersebut dibayarkan dalam 10 kali angsuran tahunan sebesar $300.000 ditambah bunga dengan tingkat 10%.
Jumlah rata-rata tertimbang Blair dari akumulasi pengeluaran konstruksi bangunan adalah
sebagai berikut.
Untuk periode 1 Maret hingga 31 Desember 2019 $1.300.000

Untuk periode 1 Januari hingga 30 September 2020 1.900.000
instruksi
sebuah. Siapkan jadwal yang mengungkapkan biaya individu yang membentuk saldo
dalam akun Tanah sehubungan dengan lokasi tanah nomor 101 pada tanggal 30 September 2020.
b. Siapkan skedul yang mengungkapkan biaya individu yang harus
dikapitalisasi dalam akun Bangunan per 30 September 2020. Tunjukkan
perhitungan pendukung dalam bentuk yang baik.
P10.6 (LO2) (Bunga Selama Konstruksi) Cho Landscaping memulai pembangunan pabrik
baru pada 1 Desember 2019 (semua dalam ribuan). Pada tanggal ini, perusahaan membeli
sebidang tanah seharga 139.000 secara tunai. Selain itu, ia membayar 2.000 untuk biaya
survei dan 4.000 untuk polis asuransi judul. Sebuah tempat tinggal tua di tempat itu
dihancurkan dengan biaya 3.000, dengan 1.000 diterima dari penjualan material.
Rencana arsitektur juga diresmikan pada 1 Desember 2019, ketika arsitek dibayar 30.000.
Izin mendirikan bangunan yang diperlukan seharga 3.000 diperoleh dari kota dan dibayar
pada tanggal 1 Desember juga. Pekerjaan penggalian dimulai pada minggu pertama bulan
Desember dengan pembayaran kepada kontraktor pada tahun 2020 sebagai berikut.
Tanggal Pembayaran Jumlah Pembayaran

1 Maret 240.000
1 Mei 330.000
1 Juli 60.000
Pembangunannya selesai pada 1 Juli 2020.

Untuk membiayai pembangunan pabrik ini, Cho meminjam 600.000 dari bank pada 1
Desember 2019. Cho tidak memiliki pinjaman lain. 600.000 adalah pinjaman 10 tahun
dengan bunga 8%.
instruksi
Hitung saldo di masing-masing akun berikut pada tanggal 31 Desember 2019, dan 31
Desember 2020. (Jumlah pembulatan ke 1.000 yen terdekat.)
sebuah. Tanah.
b. Bangunan.
c. Beban bunga.
P10.7 (LO2) (Kapitalisasi Minat) Laserwords A.ÿ adalah distributor buku yang telah beroperasi
di fasilitas aslinya sejak 1985. Peningkatan program sertifikasi dan persyaratan pendidikan
berkelanjutan di beberapa profesi telah berkontribusi pada tingkat pertumbuhan tahunan
15% untuk Laserwords sejak 2014.
Fasilitas asli Laserwords menjadi usang pada awal 2019 karena peningkatan
volume penjualan dan fakta bahwa Laserwords sekarang membawa CD selain buku.
Pada 1 Juni 2019, Laserwords mengontrak Black Construction untuk membangun

gedung baru senilai 4.000.000 di atas tanah milik Laserwords. Pembayaran yang dilakukan
oleh Laserwords to Black Construction ditunjukkan pada jadwal di bawah ini.
Tanggal Jumlah
30 Juli 2019 900.000

30 Januari 2020 1.500.000
30 Mei 2020 1.600.000
Total pembayaran 4.000.000
Konstruksi selesai, dan gedung siap untuk ditempati pada 27 Mei 2020. Laserwords tidak
memiliki pinjaman baru yang terkait langsung dengan gedung baru, tetapi memiliki hutang
berikut yang belum dibayar pada 31 Mei 2020, akhir tahun fiskalnya.
10%, wesel bayar 5 tahun sebesar 2.000.000, tanggal 1 April 2016, dengan bunga
dibayarkan setiap tahun pada tanggal 1 April.
12%, penerbitan obligasi 10 tahun senilai 3.000.000 dijual dengan nilai nominal pada tanggal 30 Juni 2012, dengan
bunga yang dibayarkan setiap tahun pada tanggal 30 Juni.
Bangunan baru memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga. Pengaruh kapitalisasi bunga
pada gedung baru, dibandingkan dengan efek pengeluaran bunga, adalah material.
instruksi
sebuah. Hitung akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang untuk gedung baru Laserwords
selama periode kapitalisasi.
b. Hitung bunga yang dapat dihindari pada gedung baru Laserwords.
c. Beberapa biaya bunga Laserwords Inc. dikapitalisasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Mei
2020.
1. Identifikasi item yang berkaitan dengan biaya bunga yang harus diungkapkan
dalam laporan keuangan Laserwords.
2. Hitung jumlah masing-masing item yang harus diungkapkan.
P10.8 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Holyfield SA ingin menukarkan

mesin yang digunakan dalam operasinya. Holyfield telah menerima tawaran berikut dari
perusahaan lain di industri ini.
1. Dorsett Company menawarkan untuk menukar mesin serupa ditambah €23.000.

(Pertukaran memiliki substansi komersial untuk kedua belah pihak.)
2. Perusahaan Winston menawarkan untuk menukar mesin serupa. (Pertukaran

tidak memiliki substansi komersial untuk kedua belah pihak.)
3. Liston Company menawarkan untuk menukar mesin serupa tetapi menginginkan

€3.000 selain mesin Holyfield. (Pertukaran memiliki substansi komersial untuk kedua
belah pihak.)
4. Selain itu, Holyfield menghubungi Greeley Group, dealer mesin. Untuk mendapatkan
mesin baru, Holyfield harus membayar €93.000 selain berdagang di mesin lamanya.
(Pertukaran memiliki substansi komersial.)
Holyfield Dorsett Winston Liston Greeley

Biaya mesin €160,000 €120,000 €152,000 €160,000 €130,000
Akumulasi penyusutan 60.000 45.000 71.000 75.000 –0–

Nilai wajar 92.000 69.000 92.000 95.000 185.000
instruksi
Untuk masing-masing dari empat situasi independen, siapkan entri jurnal untuk mencatat
pertukaran pada pembukuan masing-masing perusahaan.
P10.9 (LO3) (Bursa Non-Moneter) Pada tanggal 1 Agustus, Hyde, Ltd. menukar
aset produktif dengan Wiggins, Ltd. Aset Hyde disebut di bawah ini sebagai Aset A, dan
Aset Wiggins disebut sebagai Aset B. Fakta-fakta berikut berkaitan dengan aset-aset ini.
Aset A Aset B
Harga asli £96.000 £110.000

Akumulasi penyusutan (sampai tanggal pertukaran) 40.000 47.000
Nilai wajar pada tanggal pertukaran 60.000 75.000
Uang tunai yang dibayarkan oleh Hyde, Ltd. 15.000
Uang tunai diterima oleh Wiggins, Ltd. 15.000

instruksi
sebuah. Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B memiliki komersial

substansi, catat pertukaran untuk Hyde, Ltd. dan Wiggins, Ltd.
b. Dengan asumsi bahwa pertukaran Aset A dan B tidak komersial

substansi, catat pertukaran untuk Hyde, Ltd. dan Wiggins, Ltd.
P10.10 (LO3) (Bursa Non-Moneter) Selama tahun berjalan, Marshall

Konstruksi menukar derek lama yang memiliki nilai buku €90.000 (biaya awal €140.000
dikurangi akumulasi penyusutan €50.000) dengan derek baru dari Brigham Manufacturing.
Biaya pembuatan derek baru Brigham €165.000 dan diklasifikasikan sebagai persediaan.
Informasi berikut juga tersedia.
Marshall Konst. Brigham Mfg.Co.

Nilai wajar derek tua € 82.000
Nilai wajar derek baru €200,000
Dibayar tunai 118,000

Uang diterima 118,000
instruksi
sebuah. Dengan asumsi bahwa pertukaran ini dianggap memiliki substansi komersial,
buatlah ayat jurnal pada pembukuan (1) Marshall Construction dan (2) Brigham
Manufacturing.
b. Dengan asumsi bahwa pertukaran ini tidak memiliki substansi komersial untuk
Marshall, buatlah entri jurnal pada pembukuan Marshall Construction.
c. Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (a) kecuali bahwa nilai wajar derek
lama adalah €98.000 dan uang tunai yang dibayarkan adalah €102.000, buatlah jurnal
pada pembukuan (1) Konstruksi Marshall dan (2) Manufaktur Brigham.
d. Dengan asumsi fakta yang sama seperti pada (b) kecuali bahwa nilai wajar derek
lama adalah €97.000 dan uang tunai yang dibayarkan €103.000, buatlah entri jurnal
pada pembukuan (1) Konstruksi Marshall dan (2) Manufaktur Brigham.
P10.11 (LO1, 3, 5) (Pembelian dengan Pembayaran Ditangguhkan, Lump-Sum, dan Pertukaran

Non Moneter) Kang Ltd., produsen sepatu balet, sedang mengalami periode pertumbuhan
yang berkelanjutan. Dalam upaya meningkatkan kapasitas produksi untuk memenuhi
peningkatan permintaan produknya, perusahaan baru-baru ini melakukan beberapa akuisisi
pabrik dan peralatan. Rob Joffrey, yang baru dipekerjakan sebagai akuntan aset tetap,
meminta Danny Nolte, pengontrol Kang, meninjau transaksi berikut.
Transaksi 1: Pada tanggal 1 Juni 2019, Kang Ltd. membeli peralatan dari Wyandot Group.
Kang menerbitkan wesel HK$28.000, 4 tahun, tanpa bunga kepada Wyandot untuk
peralatan baru tersebut. Kang akan melunasi wesel tersebut dalam empat kali angsuran
yang sama jatuh temponya pada masing-masing akhir dari 4 tahun berikutnya. Pada
tanggal transaksi, tingkat bunga pasar yang berlaku untuk kewajiban semacam ini adalah 10%. Biaya pengiri
HK$425 dan biaya pemasangan sebesar HK$500 dikeluarkan untuk

menyelesaikan transaksi ini. Faktor-faktor yang sesuai untuk nilai waktu uang pada
tingkat bunga 10% diberikan di bawah ini.
Nilai masa depan HK$1 selama 4 1.46
periode Nilai masa depan anuitas biasa selama 4 periode 4.64

Nilai sekarang HK$1 untuk 4 periode 0.68
Nilai sekarang dari anuitas biasa selama 4 periode 3.17
Transaksi 2: Pada tanggal 1 Desember 2019, Perusahaan Kang membeli beberapa aset
Yakima Shoes, produsen sepatu kecil yang pemiliknya pensiun. Pembelian tersebut
berjumlah HK$220.000 dan termasuk aset yang tercantum di bawah ini. Kang
menggunakan jasa Tennyson Appraisal, penilai independen, untuk menentukan nilai
wajar aset yang juga disajikan di bawah ini.
Nilai Buku Yakima Nilai Wajar
Inventaris HK$60.000 HK$50,000

Tanah 40.000 70.000 80.000
Bangunan 120.000
HK$170.000 HK$250.000
Selama tahun fiskal yang berakhir 31 Mei 2020, Kang mengeluarkan HK$8.000 untuk
beban bunga sehubungan dengan pembiayaan aset ini.
Transaksi 3: Pada 1 Maret 2020, Kang Ltd. menukar sejumlah truk bekas plus uang
tunai dengan tanah kosong yang berdekatan dengan lokasi pabriknya. (Pertukaran
memiliki substansi komersial.) Kang bermaksud menggunakan tanah itu untuk tempat
parkir. Truk-truk tersebut memiliki nilai buku gabungan sebesar HK$35.000, karena
Kang telah mencatat akumulasi penyusutan sebesar HK$20.000 terhadap aset-aset ini.
Agen pembelian Kang, yang sebelumnya pernah bertransaksi di pasar barang bekas,
mengindikasikan bahwa truk tersebut memiliki nilai wajar HK$46.000 pada saat
transaksi. Selain truk, Kang membayar uang tunai HK$19.000 untuk tanah tersebut.
instruksi
sebuah. Aset pabrik seperti tanah, bangunan, dan peralatan mendapat penghargaan khusus
perlakuan akuntansi. Jelaskan karakteristik utama dari aset ini yang
membedakannya dari jenis aset lainnya.
b. Untuk masing-masing dari tiga transaksi yang dijelaskan di atas, tentukan nilai di
mana Kang Ltd. harus mencatat aset yang diperoleh. Dukung perhitungan Anda
dengan penjelasan tentang alasan yang mendasarinya.
c. Pembukuan Kang Ltd. menunjukkan transaksi tambahan berikut untuk tahun fiskal
yang berakhir pada tanggal 31 Mei 2020.
1. Akuisisi bangunan untuk tujuan spekulatif.
2. Pembelian polis asuransi 2 tahun yang mencakup peralatan pabrik.
3. Pembelian hak untuk penggunaan eksklusif dari proses yang digunakan

dalam pembuatan sepatu balet.
Untuk setiap transaksi ini, tunjukkan apakah aset harus diklasifikasikan

sebagai aset tetap. Jika itu adalah aset tetap, jelaskan mengapa demikian. Jika bukan
aset tetap, jelaskan mengapa tidak, dan identifikasi klasifikasi yang tepat.
Konsep untuk Analisis
CA10.1 (LO1, 4, 5) (Akuisisi, Perbaikan, dan Penjualan Realti) Grup Tonkawa membeli tanah
untuk digunakan sebagai kantor pusat perusahaannya. Sebuah pabrik kecil yang berada di
atas tanah saat dibeli dirobohkan sebelum pembangunan gedung perkantoran dimulai.
Selain itu, sejumlah besar peledakan dan pemindahan batuan harus dilakukan di lokasi
sebelum konstruksi pondasi bangunan dimulai. Karena gedung kantor berada di atas tanah
yang jauh dari jalan umum, Tonkawa Group meminta kontraktor membangun jalan beraspal
yang mengarah dari jalan umum ke tempat parkir gedung kantor.
Tiga tahun setelah gedung kantor ditempati, Tonkawa Group menambahkan empat lantai ke
gedung kantor. Keempat lantai tersebut memiliki estimasi masa manfaat 5 tahun lebih banyak dari
estimasi sisa masa manfaat gedung kantor asli.
Sepuluh tahun kemudian, tanah dan bangunan tersebut dijual dengan jumlah yang melebihi nilai
buku bersihnya, dan Tonkawa memiliki gedung kantor baru yang dibangun di lokasi lain untuk
digunakan sebagai kantor pusat perusahaan yang baru.
instruksi
sebuah. Manakah dari pengeluaran di atas yang harus dikapitalisasi? Bagaimana masing-
masing harus disusutkan atau diamortisasi? Diskusikan alasan jawaban Anda.
b. Bagaimana penjualan tanah dan bangunan dipertanggungjawabkan? Sertakan dalam

jawaban Anda penjelasan tentang cara menentukan nilai buku bersih pada tanggal
penjualan. Diskusikan alasan jawaban Anda.
(LO1) (LO1, 4, 5) (Akuntansi Aset yang Dibangun Sendiri) Troopers Medical Labs mulai beroperasi
5 tahun yang lalu dengan memproduksi stetrics, jenis instrumen baru yang diharapkan dapat
dijual ke dokter, dokter gigi, dan rumah sakit. Permintaan stetrics jauh melebihi
harapan awal, dan perusahaan tidak dapat memproduksi stetrik yang cukup untuk
memenuhi permintaan.
Perusahaan memproduksi produknya pada peralatan yang dibangun pada awal operasinya.
Untuk memenuhi permintaan, diperlukan peralatan yang lebih efisien. Perusahaan memutuskan
untuk merancang dan membangun peralatan tersebut karena peralatan yang saat ini tersedia di
pasaran tidak cocok untuk memproduksi stetrik.
Pada tahun 2019, bagian dari pabrik dikhususkan untuk pengembangan peralatan baru dan staf
khusus dipekerjakan. Dalam waktu 6 bulan, sebuah mesin yang dikembangkan dengan biaya
€714.000 meningkatkan produksi secara dramatis dan mengurangi biaya tenaga kerja secara
substansial. Bergembira dengan keberhasilan mesin baru, perusahaan membangun tiga mesin
lagi dari jenis yang sama dengan biaya masing-masing €441.000.
instruksi
sebuah. Secara umum, biaya apa yang harus dikapitalisasi untuk peralatan yang dibangun sendiri?
b. Diskusikan kepatutan termasuk dalam biaya yang dikapitalisasi untuk membangun sendiri
aktiva:
1. Kenaikan biaya overhead yang disebabkan oleh pembangunan sendiri aset tetap.
2. Bagian overhead yang proporsional dengan dasar yang sama seperti yang diterapkan
pada barang yang diproduksi untuk dijual.
c. Diskusikan perlakuan akuntansi yang tepat dari €273,000 (€714,000

€441.000) dimana biaya mesin pertama melebihi biaya mesin berikutnya. Biaya
tambahan ini tidak boleh dianggap sebagai biaya penelitian dan pengembangan.
CA10.3 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Langer Airline berubah dari pesawat tipe piston menjadi
jet. Waktu pengiriman untuk jet adalah 3 tahun, di mana pembayaran kemajuan substansial
harus dilakukan. Biaya jutaan dolar pesawat tidak dapat dibiayai dari modal kerja; Langer
harus meminjam dana untuk pembayaran.
Karena tingkat bunga yang tinggi dan jumlah pinjaman yang besar, manajemen
memperkirakan bahwa biaya bunga pada tahun kedua periode tersebut akan sama dengan
sepertiga dari pendapatan sebelum bunga dan pajak, dan setengah dari pendapatan tersebut pada tahun ketiga. .
Setelah konversi, kapasitas angkut penumpang Langer akan berlipat ganda tanpa
peningkatan jumlah pesawat, meskipun investasi pesawat akan meningkat secara
substansial. Pesawat jet memiliki masa pakai 7 tahun.
instruksi
Berikan rekomendasi Anda mengenai akuntansi yang tepat untuk bunga selama periode
konversi. Dukung rekomendasi Anda dengan alasan dan perlakuan akuntansi yang
disarankan. (Abaikan implikasi pajak penghasilan.)
CA10.4 (LO2) (Kapitalisasi Bunga) Grup Majalah Vang memulai pembangunan gedung gudang
untuk digunakan sendiri dengan perkiraan biaya 5.000.000 pada tanggal 1 Januari 2018, dan
menyelesaikan bangunan pada tanggal 31 Desember 2018 (semua jumlah dalam ribuan).
Selama masa konstruksi, Vang memiliki kewajiban utang berikut yang belum diselesaikan.
Pinjaman konstruksi—bunga 12%, terutang setiap semester, 2.000.000

diterbitkan 31 Desember 2017
Pinjaman jangka pendek—bunga 10%, dibayarkan setiap bulan, dan hutang pokok 1.400.000
pada saat jatuh tempo, pada 30 Mei 2019
Pinjaman jangka panjang—bunga 11%, dibayarkan pada tanggal 1 Januari setiap tahun. 1.000.000
Hutang Pokok pada 1 Januari 2021
Total biaya sebesar 5.200.000, dan rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran

adalah 3.500.000.
Jane Edo, presiden perusahaan, telah menunjukkan biaya yang terkait dengan proyek
konstruksi ini dan dikapitalisasi pada laporan posisi keuangan. Dia terganggu oleh "bunga
yang dapat dihindari" yang termasuk dalam biaya. Dia berpendapat bahwa, pertama, semua
bunga tidak dapat dihindari — tidak ada yang meminjamkan uang tanpa mengharapkan
kompensasi untuk itu. Kedua, mengapa perusahaan tidak dapat menggunakan semua bunga
atas semua pinjaman ketika menghitung bunga yang dapat dihindari ini? Akhirnya, mengapa
perusahaannya tidak dapat mengkapitalisasi semua bunga tahunan yang diperoleh selama periode konstruksi?
instruksi
Anda adalah manajer akuntansi untuk perusahaan. Dalam memo tertanggal 15 Januari 2020, jelaskan
apa yang dimaksud dengan bunga yang dapat dihindari, bagaimana Anda menghitungnya (sangat berhati-
hati untuk menjelaskan mengapa Anda menggunakan suku bunga yang Anda lakukan), dan mengapa
perusahaan tidak dapat memanfaatkan semua bunganya untuk tahun tersebut. Lampirkan jadwal yang
mendukung perhitungan apa pun yang Anda gunakan.
CA10.5 (LO3) (Pertukaran Non-Moneter) Anda memiliki dua klien yang sedang
mempertimbangkan mesin perdagangan satu sama lain. Meskipun mesinnya berbeda satu
sama lain, Anda yakin bahwa penilaian arus kas yang diharapkan dari aset yang
dipertukarkan akan menunjukkan bahwa pertukaran tersebut tidak memiliki substansi
komersial. Klien Anda akan lebih suka bahwa pertukaran dianggap memiliki substansi
komersial, untuk memungkinkan mereka mencatat keuntungan. Berikut fakta-faktanya:
Klien A Klien B
Biaya asli £100,000 £150,000

Akumulasi penyusutan 40.000 80.000
Nilai wajar 80.000 100.000
Uang tunai diterima (dibayar) (20.000) 20.000
instruksi
sebuah. Catat trade-in pada pembukuan Klien A dengan asumsi pertukaran telah
substansi komersial.
b. Catat trade-in pada pembukuan Klien A dengan asumsi pertukaran
tidak memiliki substansi komersial.
c. Tulis memo kepada pengontrol Perusahaan A yang menunjukkan dan menjelaskan

dampak keuangan spesifik pada laporan saat ini dan di masa depan yang
memperlakukan pertukaran sebagai memiliki versus tidak memiliki substansi komersial.
d. Catat entri pada pembukuan Klien B dengan asumsi pertukaran memiliki komersial
zat.
e. Catat entri pada pembukuan Klien B dengan asumsi pertukaran tidak memiliki komersial
zat.
f. Tulis memo kepada pengontrol Perusahaan B yang menunjukkan dan menjelaskan
dampak keuangan spesifik pada laporan saat ini dan di masa depan yang
memperlakukan pertukaran sebagai memiliki versus tidak memiliki substansi komersial.
CA10.6 (LO1) (Biaya Akuisisi) Harga faktur mesin adalah €50.000.
Berbagai biaya lain yang berkaitan dengan perolehan dan pemasangan
mesin termasuk transportasi, kabel listrik, pangkalan khusus, dan sebagainya berjumlah €7.500.
Mesin tersebut diperkirakan memiliki umur 10 tahun, tanpa nilai sisa pada akhir
periode tersebut.
Pemilik bisnis menyarankan agar biaya tak terduga sebesar €7,500 dibebankan ke
pengeluaran segera karena alasan berikut.
1. Jika mesin harus dijual, biaya ini tidak dapat dipulihkan dalam penjualan
harga.
2. Pencantuman €7.500 dalam akun mesin pada pembukuan tidak akan
selalu menghasilkan perkiraan yang lebih dekat dari harga pasar aset ini
selama bertahun-tahun karena kemungkinan perubahan tingkat permintaan
dan pasokan.
3. Membebankan €7,500 dengan segera akan mengurangi pajak penghasilan.
instruksi
Diskusikan setiap poin yang dikemukakan oleh pemilik bisnis.

CA10.7 (LO1) (Harga Tanah vs. Bangunan—Etika) Tones Company dibeli a
gudang di distrik pusat kota di mana nilai tanah meningkat pesat. Gerald Carter,
pengontrol, dan Wilma Ankara, wakil presiden keuangan, mencoba mengalokasikan
biaya pembelian antara tanah dan bangunan. Memperhatikan bahwa penyusutan
hanya dapat diambil pada bangunan, Carter lebih suka menempatkan proporsi biaya
yang sangat tinggi pada gudang itu sendiri, sehingga mengurangi penghasilan kena pajak dan pajak
Ankara, supervisornya, berpendapat bahwa alokasi harus mengakui peningkatan
nilai tanah, terlepas dari potensi penyusutan gudang.
Selain itu, kata dia, laba bersih terkena dampak negatif dari tambahan depresiasi
dan akan menyebabkan harga saham perseroan turun.
instruksi
Jawab pertanyaan berikut.

sebuah. Kepentingan pemangku kepentingan apa yang berkonflik?
b. Masalah etika apa yang dihadapi Carter?
c. Bagaimana seharusnya biaya ini dialokasikan?
Menggunakan Penilaian Anda
Kasus Analisis Laporan Keuangan
Grup Unilever
Unilever Group (GBR dan NLD) berada di peringkat 135 dalam Fortune 500. Ini adalah
perusahaan internasional terkemuka di lini produk nutrisi, kebersihan, dan perawatan pribadi.
Informasi terkait aset tetap Unilever dalam laporan tahunan 2015 disajikan dalam catatan
atas laporan keuangan sebagai berikut.
10. Properti, Pabrik dan Peralatan
Aset tetap diukur pada biaya perolehan termasuk biaya pinjaman yang memenuhi
syarat dikurangi penyusutan dan akumulasi kerugian penurunan nilai. Penyusutan
dilakukan dengan dasar garis lurus selama perkiraan rata-rata masa manfaat aset. Nilai
sisa ditinjau setidaknya setiap tahun. Estimasi masa manfaat menurut kelas utama aset
adalah sebagai berikut:
• Bangunan hak milik [tidak ada depresiasi atas tanah 40 tahun

hak milik]
• Sewa tanah dan bangunan 40 tahun [atau masa sewa jika
kurang]
• Pabrik dan peralatan 2-20 tahun
Aset tetap harus ditelaah untuk penurunan nilai jika peristiwa atau keadaan yang
memicu menunjukkan bahwa hal ini diperlukan. Jika terdapat indikasi penurunan
nilai, jumlah terpulihkan aset atau unit penghasil kas diestimasi dan kerugian
penurunan nilai dibebankan pada laporan laba rugi pada saat terjadinya.
Pergerakan selama 2015 Tanah dan Pabrik Total

bangunan dan peralatan
Biaya
1 Januari 2015 4.200 14.714 18.914

Akuisisi perusahaan grup 40 13 53
Pelepasan perusahaan grup — (5) (5)
Tambahan 369 1,513 1,882
Pembuangan (64) (723)
(787)
Penerjemahan ulang mata uang 37 (5) 32
Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual (31) (141)
(172)
31 Desember 2015 4,551 15,366 19.917
Akumulasi amortisasi dan
penurunan nilai
1 Januari 2015 (1.346) (7.096) (8.442)
Pelepasan perusahaan grup — 2 2
Biaya penyusutan untuk tahun tersebut (120) (977) (1.097)
Pembuangan 31 620 651
Terjemahan Mata Uang (29) (29) (58)
Reklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual 22 64 85
31 Desember 2015 (1.443) (7.416) (8.859)
Nilai Buku Bersih per 31 Desember 2015 3.108 7.950 11.058
Termasuk pembayaran piutang dan 217 1,334 1,551
aset dalam proses konstruksi
Grup telah melakukan belanja modal sebesar €535 juta (2014: €640 juta).
Unilever memberikan informasi terpilih berikut dalam laporan arus kas tahun 2015.
Unilever
(€ juta)
2015
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 7.330
Bunga diterima 119
Pembelian aset tidak berwujud (334)
Pembelian properti, pabrik dan peralatan (1,867)
Pembuangan properti, pabrik dan peralatan 127
Akuisisi perusahaan grup, ventura bersama, dan rekanan (1,897)
Pelepasan perusahaan grup, usaha patungan, dan rekanan 199
Akuisisi investasi tidak lancar lainnya (78)
Pelepasan investasi tidak lancar lainnya 127
Dividen dari ventura bersama, entitas asosiasi, dan investasi 176
tidak lancar lainnya
(Pembelian)/penjualan aset keuangan
(111)
Arus kas bersih (digunakan dalam)/dari aktivitas investasi (3.539)
Dividen yang dibayarkan atas modal saham biasa (3.331)
Dividen bunga dan preferensi dibayarkan (579)
Akuisisi kepentingan nonpengendali -
Pembelian saham Estate -
Perubahan bersih dalam pinjaman jangka pendek 245
Kewajiban keuangan tambahan 7,566
Pelunasan kewajiban keuangan (6.270)
Elemen modal dari pembayaran sewa sewa pembiayaan (14)
Pergerakan lain pada saham treasury (276)
Kegiatan pembiayaan lainnya
(373)
Arus kas bersih (digunakan dalam)/dari aktivitas pendanaan (3.032)
Kenaikan bersih/(penurunan) kas dan setara kas 759
Kas dan setara kas pada awal tahun 1,910
Pengaruh perubahan nilai tukar mata uang asing
(541)
Kas dan setara kas pada akhir tahun 2.128
instruksi
sebuah. Berapa nilai tercatat tanah, bangunan, dan peralatan pada akhir tahun?
2015?
b. Apakah Unilever menggunakan metode konservatif atau liberal untuk mendepresiasi

properti, pabrik, dan peralatannya?
c. Berapa sebenarnya beban bunga dan dividen preferensi yang dibayarkan
perusahaan pada tahun 2015?
d. Apa itu arus kas bebas Unilever? Dari informasi yang diberikan, beri komentar pada
Fleksibilitas keuangan Unilever.
Akuntansi, Analisis, dan Prinsip

Perusahaan Durler membeli peralatan pada tanggal 2 Januari 2015, seharga
$112.000. Peralatan tersebut memiliki estimasi masa manfaat 5 tahun, dengan estimasi
nilai sisa sebesar $12.000. Durler menggunakan depresiasi garis lurus pada semua aset.
Pada 2 Januari 2019, Durler menukar peralatan ini, ditambah uang tunai $12.000 untuk
peralatan yang lebih baru. Peralatan lama memiliki nilai wajar $50.000.
Akuntansi
Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pertukaran pada pembukuan Perusahaan Durler.
Asumsikan bahwa pertukaran tersebut memiliki substansi komersial.
Analisis
Bagaimana pertukaran ini akan mempengaruhi perbandingan rasio pengembalian aset untuk
Durler di tahun pertukaran dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya?
Prinsip
Bagaimana konsep substansi komersial mempengaruhi akuntansi dan analisis pertukaran

ini?
Jembatan menuju Profesi

Referensi Sastra Resmi
[1] Standar Akuntansi Internasional 16, Properti, Pabrik dan Peralatan (London,
Inggris: International Accounting Standards Committee Foundation, 2003), par. 6.
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 7.
Inggris: International Accounting Standards Committee Foundation, 2003), par. 16.
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), par. 22.
[5] Standar Akuntansi Internasional 23, Biaya Pinjaman (London, Inggris: Internasional
Yayasan Komite Standar Akuntansi, 2007), paras. 20–25.
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2003), paras. 24
–26.
[7] Standar Akuntansi Internasional 20, Akuntansi untuk Hibah Pemerintah dan
Pengungkapan Bantuan Pemerintah (London, Inggris: Yayasan Komite Standar
Akuntansi Internasional, 2001).
Kasus Penelitian
Klien Anda sedang dalam tahap perencanaan untuk perluasan pabrik besar, yang akan
melibatkan pembangunan gudang baru. Asisten pengendali tidak percaya bahwa biaya
bunga dapat dimasukkan dalam biaya gudang karena merupakan biaya pembiayaan. Orang
lain di tim perencanaan percaya bahwa beberapa biaya bunga dapat dimasukkan ke dalam
biaya gudang, tetapi tidak ada yang bisa mengidentifikasi panduan otoritatif khusus untuk
masalah ini. Atasan Anda meminta Anda untuk meneliti masalah ini.
instruksi
Akses literatur resmi IFRS di situs web IASB (http://eifrs.iasb.org/) (Anda dapat mendaftar
untuk mendapatkan akses eIFRS gratis di situs ini). Ketika Anda telah mengakses dokumen,
Anda dapat menggunakan alat pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab
pertanyaan-pertanyaan berikut. (Berikan kutipan paragraf.)
sebuah. Apakah diperbolehkan untuk mengkapitalisasi bunga ke dalam biaya aset? Menyediakan
dukungan otoritatif untuk jawaban Anda.
b. Apa tujuan untuk mengkapitalisasi bunga?
c. Diskusikan aset mana yang memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga.
d. Apakah ada batasan jumlah bunga yang dapat dikapitalisasi dalam suatu periode?
e. Jika kapitalisasi bunga diperbolehkan, pengungkapan apa yang diperlukan?
Catatan
1
Pertimbangan materialitas penting dalam mempertimbangkan item untuk dikapitalisasi.
Asumsikan, misalnya, bahwa Broom Ltd. memiliki suku cadang untuk memperbaiki
setiap kerusakan pada peralatannya. Kecuali jika suku cadang baik secara terpisah atau
dalam kombinasi jumlahnya material, pengeluaran terkait suku cadang dibebankan pada
saat terjadinya meskipun memberikan manfaat di masa depan.
2
Perusahaan juga mengakui estimasi pembongkaran, pemindahan, dan restorasi lokasi jika
perusahaan memiliki kewajiban yang timbul pada akuisisi aset. Sebagai contoh, BP
(GBR) menunjukkan bahwa liabilitas untuk biaya dekomisioning diakui ketika Grup
memiliki kewajiban untuk membongkar atau memindahkan fasilitas atau bagian dari
pabrik dan merestorasi lokasi di mana ia berada. Item yang sesuai dari properti, pabrik,
dan peralatan dari jumlah yang setara dengan provisi juga dibuat. Kami membahas
pengakuan dan pengukuran aset ini dan kewajiban terkait di Bab 13.
3
IFRS menggunakan istilah biaya pinjaman bukan biaya bunga. Biaya pinjaman termasuk
beban bunga yang dihitung dengan menggunakan metode bunga efektif. Kami menggunakan
istilah biaya bunga di sini berarti biaya pinjaman.
4
Dalam mempertimbangkan kemungkinan biaya bunga yang tidak terkait dengan pinjaman
tertentu, perusahaan harus melakukan penilaian atas utang lain yang akan digunakan. Hanya
utang yang memiliki hubungan wajar dengan kemungkinan pendanaan aset kualifikasian yang harus dipertimbangk
5
Pendekatan penilaian yang harus digunakan adalah pendekatan pasar, pendapatan, atau
biaya, atau kombinasi dari pendekatan tersebut. Pendekatan pasar menggunakan harga
yang dapat diobservasi dan informasi relevan lainnya yang dihasilkan oleh transaksi pasar yang
melibatkan aset yang sebanding. Pendekatan pendapatan menggunakan teknik penilaian untuk
mengubah jumlah masa depan (misalnya, arus kas atau pendapatan) menjadi jumlah nilai
sekarang (diskonto). Pendekatan biaya didasarkan pada jumlah yang saat ini diperlukan untuk
mengganti kapasitas layanan suatu aset (sering disebut sebagai biaya penggantian saat ini).
6
Aset non-moneter adalah item yang harganya dalam satuan moneter dapat berubah dari
waktu ke waktu. Aset moneter—kas dan piutang jangka pendek atau jangka panjang dan
wesel tagih—ditetapkan dalam satuan mata uang berdasarkan kontrak atau lainnya.
Penentuan substansi komersial dari suatu transaksi memerlukan pertimbangan yang signifikan.
Dalam menentukan apakah arus kas masa depan berubah, perlu dilakukan salah satu dari dua hal.
(1) Menentukan apakah risiko, waktu, dan jumlah arus kas yang timbul untuk aset yang
diterima berbeda dari arus kas yang terkait dengan aset keluar. Atau, (2) mengevaluasi apakah
arus kas dipengaruhi dengan pertukaran versus tanpa pertukaran. Juga, perhatikan bahwa jika
perusahaan tidak dapat menentukan nilai wajar dari aset yang dipertukarkan, mereka harus
menggunakan nilai buku yang tercatat dalam akuntansi untuk pertukaran tersebut.
8
Ketahuilah bahwa untuk Jerrod (dealer), aset yang diserahkan dalam pertukaran dianggap
sebagai persediaan. Akibatnya, Jerrod mencatat penjualan dan harga pokok penjualan terkait.
Mesin bekas yang diterima oleh Jerrod dicatat sebesar nilai wajarnya.
9
Mengakui bahwa ada perbedaan antara hibah pemerintah dan bantuan pemerintah. Bantuan
pemerintah bisa dalam berbagai bentuk, seperti memberikan nasihat terkait masalah hukum atau
produk teknis atau menjadi pemasok barang atau jasa perusahaan. Hibah pemerintah adalah
bagian khusus dari bantuan pemerintah di mana sumber daya keuangan diberikan kepada
perusahaan. Dalam situasi yang jarang terjadi, perusahaan dapat menerima sumbangan (hadiah).
Pembukuan hibah dan donasi pada dasarnya sama. IFRS memang memberikan opsi untuk
mencatat properti, pabrik, dan peralatan dengan biaya nol meskipun tampaknya praktik ini jarang
diikuti.
10
Kedua pendekatan memiliki kekurangan. Mengurangi biaya aset untuk hibah berarti bahwa
biaya peralatan lab pada laporan posisi keuangan dapat dianggap terlalu rendah. Pencatatan
pendapatan hibah yang ditangguhkan pada sisi kredit dari laporan posisi keuangan bermasalah
karena banyak yang percaya itu bukan kewajiban atau ekuitas.

CHAPTER-10-ACQUISITION-PPE - Salin

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

CHAPTER-10-ACQUISITION-PPE - Salin

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Akuisisi dan Disposisi Properti, Pabrik, dan

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan dapat:

Seperti yang kami tunjukkan dalam cerita pembuka berikut, perusahaan

Perhatikan Pengeluaran Anda

Tabel 10.1 Kontribusi Sektoral terhadap Pertumbuhan Belanja Modal (%)

Tabel 10.2 Pertumbuhan Pengeluaran Modal Perusahaan Non Keuangan Global

1. Volume pengeluaran—berapa banyak yang harus dikeluarkan?

2. Alokasi modal—harus digunakan untuk apa?

3. Eksekusi proyek—bagaimana pengeluaran berubah menjadi hasil nyata?

Sumber: W. Horobein dan S. Schnechner, “Menghadapi Ketidakpastian, Perusahaan

Tinjau dan Praktek

Perumahan, tanaman dan peralatan

Identifikasi properti, pabrik, dan peralatan dan biaya terkait.

Akuisisi Properti, Pabrik, dan Peralatan

Konsep yang Mendasari

Tetapi bagaimana seharusnya perusahaan memperhitungkan bangunan lama yang berada di

Aset yang Dibangun Sendiri

Namun, pembebanan biaya produksi tidak langsung menimbulkan masalah khusus.

Biaya Bunga Selama Konstruksi

Diskusikan masalah akuntansi yang terkait dengan kapitalisasi bunga.

ILUSTRASI 10.1 Kapitalisasi Biaya Bunga

IFRS membutuhkan pendekatan ketiga—mengkapitalisasi minat aktual (dengan modifikasi) (lihat

Untuk menerapkan pendekatan kapitalisasi bunga, perusahaan mempertimbangkan tiga item:

1. Aset yang memenuhi syarat.

3. Jumlah yang akan dikapitalisasi.

Konsep yang Mendasari

Aset yang Memenuhi Syarat

Periode kapitalisasi adalah periode waktu di mana perusahaan harus mengkapitalisasi

1. Pengeluaran untuk aset sedang terjadi.

3. Biaya bunga sedang terjadi.

Kapitalisasi bunga berlanjut selama ketiga kondisi ini ada.

Jumlah untuk Kapitalisasi

Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang

Dalam menghitung rata-rata tertimbang akumulasi pengeluaran, perusahaan menimbang

ILUSTRASI 10.2 Perhitungan Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang

Untuk menghitung akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang, Han Ren menimbang

ILUSTRASI 10.3 Perhitungan Tingkat Kapitalisasi

12%, wesel 2 tahun $600,000 $ 72.000

Contoh Komprehensif Kapitalisasi Bunga

1 Januari 1 Maret 1 Mei 31 Desember Total

Pfeifer Construction menyelesaikan bangunan, siap untuk ditempati, pada tanggal

Hutang Konstruksi Tertentu

ILUSTRASI 10.4 Perhitungan Akumulasi Pengeluaran Rata-Rata Tertimbang

ILUSTRASI 10.5 Perhitungan Bunga yang Dapat Dihindari

Akumulasi Rata-Rata Tertimbang × Suku bunga = Dapat dihindari

$750.000 .15 (catatan konstruksi) $112.500

70.000a .1104 (tingkat 7.728

Jumlah pengeluaran rata-rata tertimbang yang terakumulasi melebihi pengeluaran spesifik

Kepala sekolah Minat

10%, wesel 5 tahun $ 550.000 $55.000

ILUSTRASI 10.6 Perhitungan Biaya Bunga Aktual

Catatan konstruksi $750.000 × .15 = $112.500

Bangunan (atau Konstruksi dalam Proses) 110.000

Bangunan (Capitalized Interest) 120,228

Beban Bunga ($239.500 $120.228) 119.272

Tunai ($112.500 + $55.000 + $72.000) 239.500

Pendapatan dan beban lainnya

Beban bunga $239.500

Dikurangi: Bunga yang dikapitalisasi 120.228 $119.272

Pajak penghasilan XXX

Batas pemasukan $XXXX

ILUSTRASI 10.8 Bunga yang Dikapitalisasi Diungkapkan dalam Catatan