Aset Tak Berwujud: Tujuan Pembelajaran

Machine Translated by Google
BAB 12
Aset Tak Berwujud
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
1. Mendiskusikan karakteristik, penilaian, dan amortisasi aset tidak

berwujud.
2. Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis aset tidak berwujud.
3. Jelaskan masalah akuntansi untuk mencatat goodwill.
4. Mengidentifikasi prosedur dan penyajian penurunan nilai
persyaratan untuk aset tidak berwujud.
5. Mendeskripsikan akuntansi dan penyajian untuk penelitian dan
pengembangan dan biaya serupa.
Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang

merupakan bagian integral dari topik yang disajikan di sini.
PRATINJAU BAB 12
Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, strategi keberlanjutan

menjadi semakin penting bagi perusahaan seperti SAP (DEU) dan Alcatel
Lucent Enterprise (FRA). Tantangan pelaporan untuk investasi
keberlanjutan yang efektif serupa dengan tantangan untuk aset tidak
berwujud. Dalam bab ini, kami menjelaskan masalah konseptual dan
pelaporan dasar yang terkait dengan aset tidak berwujud. Isi dan organisasi
bab adalah sebagai berikut.
Apakah Ini Berkelanjutan?
Perusahaan meningkatkan fokus mereka pada isu-isu keberlanjutan.

Perusahaan seperti Alcatel Lucent Enterprise (FRA), China
Southern Power Grid Co. (CHN), dan Clorox (AS) menerapkan
inisiatif strategis seperti pengendalian tumpahan bahan bakar, penggunaan
bahan daur ulang, dan konservasi air dalam upaya mendukung tujuan jangka
panjang terkait dengan pengelolaan penggunaan sumber daya yang bertanggung jawab.
Mengapa semakin pentingnya keberlanjutan? Salah satu alasan pentingnya
adalah pelaku pasar semakin ingin berinvestasi di perusahaan yang mengejar
strategi keberlanjutan.
Misalnya, seperti yang ditunjukkan pada grafik di sebelah, investasi keberlanjutan

global telah meningkat dari di bawah $10 triliun pada tahun 2006 menjadi lebih dari
$70 triliun pada tahun 2017.
Sebagai tanggapan, perusahaan sekarang memberikan informasi “non

keuangan” yang lebih berguna tentang konsekuensi arus kas masa depan dari
strategi keberlanjutan. Banyak perusahaan mencari cara untuk menggabungkan
informasi non-keuangan ini dengan pengungkapan yang diamanatkan dalam apa yang
disebut laporan terintegrasi. Dalam laporan semacam itu, perusahaan mengungkapkan
data pada banyak metrik di luar laporan keuangan konvensional, apakah data tersebut
“terintegrasi” atau dirilis dalam format terpisah. Praktisi secara kolektif menyebut
pelaporan keberlanjutan sebagai ESG, untuk tiga kategori utama data: lingkungan,
sosial, dan tata kelola perusahaan.
Sementara semakin banyak perusahaan yang menerbitkan laporan keberlanjutan,

terdapat variasi yang signifikan dalam konten dan formatnya. Hanya sedikit, seperti
yang disiapkan oleh Clorox (AS), SAP (DEU), dan Polymer Group Inc. (AS), yang
mengintegrasikan laporan keberlanjutan dengan laporan keuangan. Standar untuk
memastikan informasi yang berguna tentang isu-isu LST sedang dikembangkan oleh
Dewan Pelaporan Terintegrasi Internasional dan Dewan Standar Akuntansi
Keberlanjutan. Dan dengan munculnya keberlanjutan dan standar pelaporan
terintegrasi, perusahaan secara sukarela mencari jaminan bahwa laporan keberlanjutan
mereka memenuhi standar tersebut. Misalnya, lebih dari separuh perusahaan terbesar
di dunia
baru-baru ini melaporkan keberlanjutan juga berinvestasi dalam

jaminan eksternal untuk laporan mereka. Dengan standar dan jaminan,
diharapkan laporan keberlanjutan akan mendapatkan kredibilitas yang sama
dengan laporan keuangan.
Tinjau dan Praktek
Buka bagian Tinjauan dan Praktik di akhir bab untuk tinjauan ringkasan
yang ditargetkan dan masalah praktik dengan solusi.
Pertanyaan pilihan ganda dengan solusi beranotasi, serta latihan
tambahan dan soal latihan dengan solusi, juga tersedia online.
Masalah Aset Tak Berwujud
TUJUAN PEMBELAJARAN1
Mendiskusikan karakteristik, penilaian, dan amortisasi aset tidak

berwujud.
Karakteristik
Aset terpenting Christian Dior (FRA) adalah citra mereknya, bukan
perlengkapan tokonya. Kesuksesan The Coca-Cola Company (AS) berasal
dari formula rahasianya untuk membuat Coca-Cola, bukan dari fasilitas pabriknya.
Perekonomian dunia didominasi oleh penyedia informasi dan
layanan. Untuk perusahaan-perusahaan ini, aset utama mereka seringkali tidak
berwujud.
Apa sebenarnya aset tidak berwujud itu? Aset tak berwujud memiliki tiga
karakteristik utama. [1] (Lihat bagian Referensi Sastra Resmi di dekat akhir
bab.)
1. Mereka dapat diidentifikasi. Agar dapat diidentifikasi, aset tidak

berwujud harus dapat dipisahkan dari perusahaan (dapat dijual atau
dialihkan), atau timbul dari hak kontraktual atau hukum yang darinya
manfaat ekonomi akan mengalir ke perusahaan.
2. Mereka kekurangan keberadaan fisik. Aset berwujud seperti

properti, pabrik, dan peralatan memiliki bentuk fisik. Aset tidak berwujud, sebaliknya,
memperoleh nilainya dari hak dan hak istimewa yang diberikan kepada perusahaan
yang menggunakannya.
3. Mereka bukan aset moneter. Aset seperti deposito bank, piutang, dan investasi
jangka panjang dalam obligasi dan saham juga tidak memiliki substansi fisik. Namun,
aset moneter mendapatkan nilainya dari hak (klaim) untuk menerima kas atau setara
kas di masa depan. Aset moneter tidak diklasifikasikan sebagai tidak berwujud.
Dalam kebanyakan kasus, aset tidak berwujud memberikan manfaat selama beberapa
tahun. Oleh karena itu, perusahaan biasanya mengklasifikasikannya sebagai aset tidak
lancar.
Penilaian
Dibeli Intangibles Perusahaan
mencatat sebesar biaya intangibles yang dibeli dari pihak lain.

Biaya perolehan mencakup semua biaya perolehan ditambah pengeluaran untuk
membuat aset tidak berwujud siap digunakan sesuai tujuannya. Biaya tipikal termasuk
harga pembelian, biaya hukum, dan biaya insidental lainnya.
Terkadang perusahaan memperoleh aset tidak berwujud dengan imbalan saham atau aset
lainnya. Dalam kasus tersebut, biaya perolehan aset tak berwujud adalah nilai wajar
imbalan yang diberikan atau nilai wajar aset tak berwujud yang diterima, mana yang
lebih jelas buktinya. Bagaimana jika sebuah perusahaan membeli beberapa barang tak
berwujud, atau kombinasi dari barang tak berwujud dan berwujud? Dalam "pembelian
keranjang" seperti itu, perusahaan harus mengalokasikan biaya berdasarkan nilai wajar relatif.
Pada dasarnya, perlakuan akuntansi untuk aset tak berwujud yang dibeli sangat mirip dengan
aset berwujud yang dibeli.
1
Intangible yang Diciptakan Secara Internal
Bisnis sering mengeluarkan biaya untuk berbagai sumber daya tidak berwujud, seperti
pengetahuan ilmiah atau teknologi, riset pasar,
kekayaan intelektual, dan nama merek. Biaya ini biasanya disebut sebagai
biaya penelitian dan pengembangan (R&D). Aset tak berwujud yang mungkin
timbul dari pengeluaran ini termasuk paten, perangkat lunak komputer, hak
cipta, dan merek dagang. Misalnya, Nokia (FIN) mengeluarkan biaya R&D untuk
mengembangkan peralatan komunikasinya, yang menghasilkan hak paten terkait
teknologinya. Dalam menentukan akuntansi untuk biaya ini, Nokia harus
menentukan apakah proyek R&D-nya berada pada tahap yang cukup lanjut untuk
dianggap layak secara ekonomi. Untuk melakukan penilaian ini, Nokia
mengevaluasi biaya yang dikeluarkan selama fase penelitian dan fase
pengembangan.
Ilustrasi 12.1 menunjukkan dua tahap kegiatan penelitian dan

pengembangan, bersama dengan perlakuan akuntansi untuk biaya yang
dikeluarkan selama tahap ini.
ILUSTRASI 12.1 Tahapan Penelitian dan Pengembangan
Sebagaimana ditunjukkan, semua biaya yang dikeluarkan dalam tahap penelitian

dibebankan pada saat terjadinya. Setelah proyek bergerak ke tahap
pengembangan, biaya pengembangan tertentu dikapitalisasi. Secara khusus,
biaya pengembangan dikapitalisasi ketika kriteria tertentu terpenuhi, yang
menunjukkan bahwa aset tidak berwujud yang ekonomis akan dihasilkan dari proyek R&D.
Intinya, kelayakan ekonomi menunjukkan bahwa proyek tersebut cukup
jauh dalam proses sehingga manfaat ekonomi dari proyek R&D akan mengalir
ke perusahaan. Oleh karena itu, biaya pengembangan yang dikeluarkan sejak
saat itu memenuhi kriteria pengakuan dan harus dicatat sebagai aset tidak
berwujud (lihat Konsep Dasar).
Konsep Dasar
Kontroversi seputar akuntansi pengeluaran R&D mencerminkan perdebatan tentang
apakah pengeluaran tersebut memenuhi definisi aset. Jika demikian, maka kebijakan
"bebankan semua biaya penelitian dan beberapa biaya pengembangan" menghasilkan
pengeluaran yang dibesar-besarkan dan aset yang dikecilkan.
Singkatnya, perusahaan membebankan semua biaya fase penelitian dan beberapa

biaya fase pengembangan. Biaya pengembangan tertentu dikapitalisasi setelah
kriteria kelayakan ekonomi terpenuhi. IFRS mengidentifikasi beberapa kriteria spesifik
yang harus dipenuhi sebelum biaya pengembangan dikapitalisasi (yang akan kita bahas
lebih rinci nanti di bab ini). 2
Amortisasi Aset Tak Berwujud

Alokasi biaya aset tidak berwujud secara sistematis disebut amortisasi. Intangible
memiliki masa manfaat terbatas (terbatas) atau masa manfaat tidak terbatas.
Misalnya, perusahaan seperti Disney (AS) memiliki kedua jenis aset tidak berwujud
tersebut. Disney mengamortisasi aset tak berwujud dengan masa pakai terbatas
(misalnya, hak cipta atas film dan lisensi yang terkait dengan produk bermereknya). Itu
tidak mengamortisasi aset tidak berwujud yang tidak berwujud (misalnya, nama dagang
Disney atau nama domain Internetnya).
Perusahaan Tak Berwujud
dengan Umur Terbatas Perusahaan mengamortisasi aset tak berwujud dengan

umur terbatas dengan membebankan biaya secara sistematis selama masa manfaatnya.
Masa manfaat harus mencerminkan periode di mana aset ini akan berkontribusi pada arus kas.
Disney, misalnya, mempertimbangkan faktor-faktor ini dalam menentukan masa
manfaat:
1. Penggunaan aset yang diharapkan oleh perusahaan.
2. Pengaruh keusangan, permintaan, persaingan, dan lainnya

faktor-faktor ekonomi. Contohnya termasuk stabilitas industri,
kemajuan teknologi yang diketahui, tindakan legislatif yang menghasilkan lingkungan

peraturan yang tidak pasti atau berubah, dan perubahan yang diharapkan dalam
saluran distribusi.
3. Setiap ketentuan (hukum, peraturan, atau kontrak) yang memungkinkan

pembaharuan atau perpanjangan umur hukum atau kontrak aset tanpa biaya
yang substansial. Faktor ini mengasumsikan adanya bukti yang mendukung
pembaharuan atau perpanjangan. Disney juga harus dapat melakukan
pembaharuan atau perpanjangan tanpa perubahan material dari syarat dan
ketentuan yang ada.
4. Tingkat pengeluaran pemeliharaan yang diperlukan untuk memperoleh arus

kas masa depan yang diharapkan dari aset tersebut. Sebagai contoh, tingkat
material dari pemeliharaan yang diperlukan dalam hubungannya dengan jumlah
tercatat aset mungkin menunjukkan masa manfaat yang sangat terbatas.
5. Setiap ketentuan hukum, peraturan, atau kontrak yang dapat membatasi

Hidup yang berguna.
6. Masa manfaat yang diharapkan dari aset lain atau sekelompok aset yang
mungkin terkait dengan masa manfaat aset tidak berwujud (seperti hak sewa
atas tanah studio). [3]
Jumlah beban amortisasi untuk aset tidak berwujud dengan umur terbatas harus
mencerminkan pola di mana perusahaan menggunakan atau menggunakan aset tersebut,
jika perusahaan dapat menentukan pola tersebut secara andal. Misalnya, Second Wave
Ltd. membeli lisensi untuk menyediakan produk gen dalam jumlah tertentu yang disebut
Mega. Second Wave harus mengamortisasi biaya lisensi mengikuti pola penggunaan
Mega. Jika lisensi Second Wave memintanya untuk memberikan 30 persen dari total
tahun pertama, 20 persen pada tahun kedua, dan 10 persen per tahun sampai lisensi
berakhir, biaya lisensi akan diamortisasi menggunakan pola itu. Jika tidak dapat
menentukan pola produksi atau konsumsi, Gelombang Kedua harus menggunakan
metode amortisasi garis lurus. (Untuk masalah pekerjaan rumah, asumsikan
penggunaan metode garis lurus kecuali dinyatakan sebaliknya.) Ketika Gelombang
Kedua mengamortisasi lisensi ini, biaya tersebut harus ditampilkan sebagai beban.
Itu harus mengkredit akun aset yang sesuai atau akun akumulasi amortisasi yang
terpisah.
Jumlah aset tidak berwujud yang akan diamortisasi harus sebesar biaya
perolehannya dikurangi nilai sisa. Nilai residu diasumsikan nol, kecuali pada akhir
masa manfaatnya aset tidak berwujud tersebut memiliki nilai bagi perusahaan lain.
Misalnya, jika Hardy Co. membeli aset tidak berwujud dari U2D Co., U2D Co. harus
mengurangi biaya aset tidak berwujudnya dengan nilai sisa (ketika menghitung
amortisasi). Demikian pula, U2D Co. harus mempertimbangkan nilai wajar, jika
dapat ditentukan secara andal, untuk sisa.
IFRS mewajibkan perusahaan untuk menilai taksiran nilai residu dan masa manfaat
aset tidak berwujud setidaknya setiap tahun. Apa yang terjadi jika masa pakai aset
tidak berwujud dengan masa pakai terbatas berubah? Dalam hal ini, jumlah tercatat
yang tersisa harus diamortisasi selama sisa masa manfaat yang direvisi (lihat
Konsep Dasar). Perusahaan juga harus mengevaluasi aset tak berwujud dengan
umur terbatas setiap tahun untuk menentukan apakah ada indikasi penurunan nilai.
Jika terdapat indikasi penurunan nilai, maka dilakukan uji penurunan nilai.
Konsep Dasar
Istilah "nilai tercatat", "nilai tercatat", dan "nilai buku" semuanya digunakan
untuk mengacu pada biaya perolehan dikurangi akumulasi amortisasi aset
tidak berwujud.
Rugi penurunan nilai harus diakui sebesar jumlah tercatat aset tak berwujud
lebih besar dari jumlah terpulihkan. Ingat bahwa jumlah terpulihkan adalah
lebih besar dari nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau nilai pakai. (Kami
akan membahas penurunan nilai aset tidak berwujud secara lebih rinci nanti di bab
ini.)
Indefinite-Life Intangibles Jika
tidak ada faktor (hukum, peraturan, kontraktual, persaingan, atau lainnya)

yang membatasi masa manfaat aset tidak berwujud, perusahaan menganggap
masa manfaatnya tidak terbatas. Umur yang tidak terbatas berarti bahwa tidak
ada batasan yang dapat diperkirakan pada periode waktu dimana aset tidak berwujud
diharapkan dapat menghasilkan arus kas. Perusahaan tidak mengamortisasi aset
tidak berwujud dengan umur yang tidak terbatas. Sebagai ilustrasi, asumsikan itu
Double Click Group memperoleh merek dagang yang digunakannya untuk

membedakan produk konsumen terkemuka. Itu memperbarui merek dagang setiap 10
tahun. Semua bukti menunjukkan bahwa produk merek dagang ini akan menghasilkan
arus kas untuk jangka waktu yang tidak terbatas. Dalam hal ini, merek tersebut memiliki
umur yang tidak terbatas; Klik Ganda tidak mencatat amortisasi apa pun.
Perusahaan juga harus menguji intangible tak berwujud untuk penurunan nilai
setidaknya setiap tahun. Uji penurunan nilai untuk aset tak berwujud dengan umur
tak terbatas serupa dengan pengujian untuk aset tak berwujud dengan umur terbatas.
Artinya, rugi penurunan nilai harus diakui sebesar jumlah tercatat aset tidak berwujud
yang umurnya tidak terbatas lebih besar daripada jumlah yang dapat diperoleh kembali.
3
Ilustrasi 12.2 merangkum perlakuan akuntansi untuk aset tidak berwujud. 4
Cara Diperoleh
Jenis Secara internal Penurunan nilai
Intangible Dibeli Dibuat Amortisasi Uji
Kehidupan Kapitalisasi Pengeluaran* Selama masa Bandingkan

tak berwujud manfaat jumlah yang dapat
yang terbatas diperoleh kembali
dengan nilai
tercatat.
Tak berwujud Kapitalisasi Pengeluaran* Jangan Bandingkan

hidup tak diamortisasi dapat dipulihkan
terbatas berjumlah
membawa
nilai.
*Kecuali untuk biaya terbatas

tertentu yang memenuhi kriteria
pengakuan.
ILUSTRASI 12.2 Perlakuan Akuntansi untuk Intangibles

Jenis Aset Tak Berwujud

Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis aset tidak berwujud.
Ada banyak jenis aset tidak berwujud, sering diklasifikasikan ke dalam enam
kategori utama berikut. [5]
1. Aset tidak berwujud terkait pemasaran.

2. Aset tidak berwujud terkait pelanggan.
3. Aset tidak berwujud yang berhubungan dengan seni.
4. Aset tidak berwujud terkait kontrak.

5. Aset tidak berwujud terkait teknologi.
6. Niat baik.
Aset Tak Berwujud Terkait Pemasaran
Perusahaan terutama menggunakan aset tak berwujud terkait pemasaran

dalam pemasaran atau promosi produk atau layanan mereka. Contohnya
adalah merek dagang atau nama dagang, kepala surat kabar, nama domain
Internet, dan perjanjian non-kompetisi.
Merek dagang atau nama dagang adalah kata, frasa, atau simbol yang
membedakan atau mengidentifikasi perusahaan atau produk tertentu.
Nama dagang seperti Mercedes-Benz, Pepsi-Cola, Honda, Cadbury Eggs,
Wheaties, dan Ikea menciptakan identifikasi produk langsung di benak kita,
sehingga meningkatkan daya jual. Ekspansi nama domain Internet baru-
baru ini akan memungkinkan industri menggunakan istilah seperti .cars atau
bahkan slang Web seperti .lol. Ekspansi ini telah menyebabkan gelombang
baru aktivitas nama domain. Dengan biaya yang besar, perusahaan dapat
mendaftarkan nama domain mereka sendiri; aplikasi yang diterima menyertakan
nama perusahaan seperti Sony (JPN) (yang akan memiliki nama .sony) dan
untuk domain berbasis kota seperti .NYC dan .Berlin.
Berdasarkan hukum umum, hak untuk menggunakan merek dagang atau nama
dagang, baik yang terdaftar maupun tidak, secara eksklusif dimiliki oleh pengguna asli
selama pengguna asli terus menggunakannya. Misalnya, di Amerika Serikat,
pendaftaran di Kantor Paten dan Merek Dagang AS memberikan perlindungan hukum
untuk jumlah pembaruan yang tidak terbatas untuk periode masing-masing 10
tahun. 5 Oleh karena itu, perusahaan yang menggunakan merek dagang atau nama
dagang yang sudah mapan dapat mempertimbangkan umurnya yang tidak terbatas dan
tidak mengamortisasi biayanya.
Jika sebuah perusahaan membeli merek dagang atau nama dagang, itu mengkapitalisasi
biaya pada harga pembelian. Jika sebuah perusahaan mengembangkan merek dagang
atau nama dagang, ia mengkapitalisasi biaya yang terkait dengan mengamankannya,
seperti biaya pengacara, biaya pendaftaran, biaya desain, dan biaya konsultasi. Namun,
itu tidak termasuk biaya penelitian dan biaya pengembangan yang tidak memenuhi
kriteria pengakuan. Ketika total biaya merek dagang atau nama dagang tidak signifikan,
perusahaan hanya membebankannya.
Tidak jarang perusahaan mengeluarkan biaya hukum dan biaya lain untuk melindungi
nama dagang mereka yang berharga dan aset tidak berwujud lainnya (misalnya, hak
cipta dan paten, dibahas dalam dua bagian berikutnya) (lihat “Pertarungan Paten” dalam
“Apa Angkanya ? Maksudnya?” kotak). Secara umum, IFRS tidak mengizinkan
kapitalisasi pengeluaran berikutnya. Alasannya? IASB menunjukkan bahwa pengeluaran
selanjutnya kemungkinan hanya mempertahankan manfaat ekonomi masa depan yang
diharapkan dari aset tidak berwujud yang ada, daripada meningkatkan nilainya atau
menciptakan aset tidak berwujud baru. [6]
Aset Tidak Berwujud Terkait Pelanggan

Aset tak berwujud terkait pelanggan dihasilkan dari interaksi dengan pihak luar.
Contohnya termasuk daftar pelanggan, pesanan atau backlog produksi, dan hubungan
pelanggan baik kontrak maupun non-kontrak.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Green Market AG memperoleh daftar pelanggan

sebuah surat kabar besar seharga €6.000.000 pada tanggal 1 Januari 2022. Basis data
pelanggan ini mencakup nama, detail kontak, riwayat pesanan, dan informasi demografis.
Green Market berharap mendapat manfaat dari informasi tersebut secara merata selama
periode tiga tahun. Dalam hal ini, pelanggan
daftar adalah tidak berwujud dengan umur terbatas yang harus diamortisasi oleh Pasar Hijau
dengan dasar garis lurus.
Green Market mencatat pembelian daftar pelanggan dan amortisasi daftar

pelanggan pada setiap akhir tahun sebagai berikut.
Contoh sebelumnya mengasumsikan tidak ada nilai sisa untuk daftar pelanggan.
Tapi bagaimana jika Green Market menentukan bahwa mereka dapat menjual
daftar tersebut seharga €60.000 ke perusahaan lain pada akhir tiga tahun?
Dalam hal ini, Pasar Hijau harus mengurangkan nilai sisa ini dari biaya untuk
menentukan biaya amortisasi setiap tahun.
Beban amortisasi akan menjadi €1.980.000 per tahun, seperti yang
ditunjukkan pada Ilustrasi 12.3.
Biaya €6.000.000
Nilai sisa (60.000)
Basis amortisasi €5.940.000
Biaya amortisasi per periode: €1.980.000 (€5.940.000
÷ 3)
ILUSTRASI 12.3 Perhitungan Beban Amortisasi dengan Nilai Residu
Perusahaan harus mengasumsikan nilai residu nol kecuali masa manfaat

aset kurang dari umur ekonomis dan tersedia bukti yang andal mengenai nilai
residu. [7]
Aset Tak Berwujud Terkait Artistik

Aset tidak berwujud yang terkait dengan seni melibatkan hak kepemilikan
atas drama, karya sastra, karya musik, gambar, foto, dan video
dan materi audiovisual. Hak cipta melindungi hak kepemilikan ini.

Hak cipta adalah hak yang diberikan oleh pemerintah yang dimiliki oleh semua
penulis, pelukis, musisi, pemahat, dan seniman lain dalam kreasi dan ekspresi
mereka. Hak cipta diberikan untuk seumur hidup pencipta plus
70 tahun. dan
6 Inimenjual
memberikarya
pemilik
seniatau
atauahli
publikasi.
waris hak
Hakeksklusif
cipta tidak
untuk
dapat
mereproduksi
diperbarui.
Hak cipta bisa sangat berharga. Pada akhir 1990-an, Disney (AS) menghadapi
kehilangan hak ciptanya atas Mickey Mouse, yang dapat memengaruhi penjualan
barang dan jasa terkait Mickey senilai miliaran dolar (termasuk taman hiburan).
Hak cipta ini sangat penting sehingga Disney dan banyak perusahaan hiburan
besar lainnya berjuang sampai ke AS
Mahkamah Agung—dan memenangkan perpanjangan hak cipta dari 50 menjadi
70 tahun.
Sebagai contoh lain, Really Useful Group (USA) memiliki hak cipta atas
musikal Andrew Lloyd Webber—Cats, Phantom of the Opera, Jesus Christ
Superstar, dan lain-lain. Grup yang Sangat Berguna memiliki sedikit aset
berwujud, namun analis menilai perusahaan lebih dari $300 juta.
Perusahaan mengkapitalisasi biaya untuk memperoleh hak cipta. Mereka

mengamortisasi semua biaya yang dikapitalisasi selama masa manfaat hak cipta
jika kurang dari umur hukumnya (umur pencipta ditambah 70 tahun). Sebagai
contoh, Really Useful Group harus mengalokasikan biaya hak ciptanya pada tahun-
tahun di mana keuntungan tersebut diharapkan akan diterima. Sulitnya menentukan
jumlah tahun di mana keuntungan akan diterima biasanya mendorong perusahaan
seperti Really Useful Group untuk menghapus biaya ini dalam waktu yang cukup
singkat. Perusahaan harus membebankan semua biaya penelitian dan biaya
pengembangan yang tidak memenuhi kriteria pengakuan yang mengarah pada
hak cipta saat biaya tersebut dikeluarkan.
Aset Tak Berwujud Terkait Kontrak

Aset tidak berwujud terkait kontrak merupakan nilai hak yang timbul dari
pengaturan kontraktual. Contohnya adalah perjanjian waralaba dan lisensi, izin
konstruksi, hak siar, dan kontrak layanan atau pasokan.
Waralaba adalah pengaturan kontraktual di mana pemilik waralaba memberikan

hak kepada penerima waralaba untuk menjual produk atau layanan tertentu,
menggunakan merek dagang atau nama dagang tertentu, atau menjalankan fungsi
tertentu, biasanya dalam wilayah geografis tertentu . Saat Anda membeli Prius dari
dealer Toyota (JPN), mengisi tangki Anda di stasiun sudut Shell (NLD), atau
makan siang di restoran McDonald's (AS), kemungkinan besar Anda berurusan
dengan waralaba.
Pemilik waralaba, setelah mengembangkan konsep atau produk yang
unik, melindungi konsep atau produknya melalui hak paten, hak cipta,
atau merek dagang atau nama dagang. Franchisee memperoleh hak untuk
mengeksploitasi ide atau produk franchisor dengan menandatangani perjanjian waralaba.
Jenis pengaturan waralaba lainnya, yang diberikan oleh badan pemerintah,
mengizinkan bisnis untuk menggunakan properti publik dalam menjalankan
layanannya. Contohnya adalah penggunaan jalan kota untuk jalur bus atau
layanan taksi; penggunaan lahan publik untuk jalur telepon, listrik, atau televisi
kabel; dan penggunaan gelombang udara untuk penyiaran radio atau TV.
Hak operasi tersebut disebut sebagai lisensi atau izin.
Waralaba dan lisensi mungkin untuk jangka waktu tertentu, untuk jangka waktu
tidak terbatas, atau terus-menerus. Perusahaan yang mengamankan waralaba
atau lisensi membawa akun aset tidak berwujud (berhak Waralaba atau
Lisensi) dalam pembukuannya, hanya jika dapat mengidentifikasi biaya dengan
perolehan hak pengoperasian. (Biaya tersebut mungkin biaya hukum atau uang
muka pembayaran sekaligus, misalnya.) Perusahaan harus mengamortisasi
biaya waralaba (atau lisensi) dengan umur terbatas sebagai biaya operasi
selama umur waralaba.
Itu tidak boleh mengamortisasi waralaba dengan kehidupan yang tidak
terbatas atau waralaba abadi; perusahaan malah harus membawa waralaba tersebut
dengan biaya.
Pembayaran tahunan yang dilakukan berdasarkan perjanjian waralaba

harus dimasukkan sebagai biaya operasional pada periode terjadinya.
Pembayaran ini tidak mewakili aset karena tidak terkait dengan hak masa depan
untuk menggunakan properti tersebut.
Aset Tak Berwujud Terkait Teknologi

Aset tidak berwujud terkait teknologi berhubungan dengan inovasi atau

kemajuan teknologi. Contohnya adalah teknologi yang dipatenkan dan rahasia
dagang yang diberikan oleh badan pemerintah.
Di banyak negara, paten memberikan hak eksklusif kepada pemegangnya
untuk menggunakan, memproduksi, dan menjual produk atau proses selama
jangka waktu 20 tahun tanpa campur tangan atau pelanggaran oleh pihak lain. 7
Perusahaan seperti Merck (USA) dan Canon (JPN) didirikan berdasarkan paten
hak eksklusif yang diberikan demikian. paten
dan
adalah
dibangun
paten
8 produk,
Dua jenisyang
utama dari
mencakup produk fisik aktual, dan paten proses, yang mengatur proses
pembuatan produk.
Jika perusahaan seperti Samsung (KOR) membeli paten dari seorang
penemu, harga pembelian mewakili biayanya. Samsung dapat
mengkapitalisasi biaya lain yang timbul sehubungan dengan pengamanan
paten, seperti biaya pendaftaran dan pengacara. Namun, ia harus
membebankan semua biaya penelitian dan setiap biaya pengembangan yang
dikeluarkan sebelum mencapai kelayakan ekonomi terkait dengan
pengembangan produk, proses, atau ide yang kemudian dipatenkan.
Perusahaan harus mengamortisasi biaya paten selama umur hukumnya atau umur
manfaatnya (periode di mana manfaat diterima), mana yang lebih pendek. Jika
Samsung memiliki paten sejak tanggal diberikan dan mengharapkan paten tersebut
berguna selama masa hukumnya, perusahaan harus mengamortisasinya selama
20 tahun. Jika tampaknya paten akan berguna untuk jangka waktu yang lebih
singkat, katakanlah, selama lima tahun, paten tersebut harus mengamortisasi
biayanya selama lima tahun.
Perubahan permintaan, penemuan baru menggantikan yang lama, ketidakcukupan,
dan faktor lainnya sering membatasi masa manfaat paten menjadi kurang dari
umur hukumnya. Misalnya, masa manfaat paten farmasi seringkali kurang dari
masa legal karena masa pengujian dan persetujuan yang mengikuti penerbitannya.
Paten obat tipikal telah beberapa tahun terlempar dari kehidupan hukumnya yang
hanya 20 tahun. Mengapa? Karena, di Amerika Serikat, pembuat obat
menghabiskan satu hingga empat tahun untuk pengujian pada hewan, empat
hingga enam tahun untuk pengujian pada manusia, dan dua hingga tiga tahun
untuk Badan Pengawas Obat dan Makanan AS meninjau pengujian tersebut.
Selama ini terjadi setelah mengeluarkan paten tetapi sebelum produk masuk ke
rak apoteker.
Apa Arti Angka?
Pertarungan Paten
Industri smartphone telah menjadi medan pertempuran paten. Misalnya, Nokia

(FIN) mengajukan gugatan paten terhadap Apple (AS), dan Apple menggugat balik,
atas fitur ponsel seperti gerakan menggesek layar sentuh dan "toko aplikasi" untuk
mengunduh perangkat lunak. Apple juga menargetkan HTC (TWN) karena melanggar
fitur paten Apple yang memungkinkan layar mendeteksi lebih dari satu sentuhan jari
pada satu waktu. Ini memfasilitasi kemampuan zoom-in dan zoom-out yang populer.
HTC, pada gilirannya, menggugat Apple karena melanggar teknologi yang dipatenkan
yang membantu memperpanjang masa pakai baterai.
Sehubungan dengan aplikasi populer yang digunakan pada ponsel cerdas,

BlackBerry (CAN) menggugat Facebook (AS), menuduh bahwa aplikasi Facebook
WhatsApp dan Instagram mengkooptasi kekayaan intelektual BlackBerry. Properti
ini mencakup fitur-fitur yang diminta pengguna dalam aplikasi ini, menjelaskan
mengapa BlackBerry akan melakukan tindakan hukum ini untuk melindungi
patennya.
Ruang produk pelacak aktivitas adalah medan pertempuran paten lainnya.

Persaingan di pasar itu memanas ketika Under Armour (AS) membayar $150
juta untuk mengakuisisi MapMyFitness (AS), yang memiliki 20 juta orang terdaftar
untuk menggunakan situs web dan aplikasi selulernya untuk memetakan, merekam,
dan membagikan latihan mereka. Untuk melindungi nilai paten terkait sistem
pelacakan kebugaran miCoach (AS), adidas AG (DEU) menggugat Under Armour
untuk melindungi 10 patennya, menggarisbawahi semakin pentingnya gadget dan
teknologi pribadi bagi pembuat pakaian olahraga yang secara tradisional berfokus
pada sepatu dan pakaian.
Sumber: J. Mintz, “Smart Phone Makers in Legal Fights over Patents,” Wisconsin
State Journal (19 Desember 2010), hal. F4; S. Germano, “adidas Menuntut Under
Armour Atas Paten: Perusahaan Dituduh Under Armour Melanggar Paten 10 miCoach,”
Wall Street Journal (4 Februari 2014); dan D. George-Cosh, “BlackBerry Membawa
Kasus Paten Terhadap Facebook, WhatsApp dan Instagram,” Wall Street Journal (6
Maret 2018).
Biaya amortisasi harus mencerminkan pola, jika ditentukan secara

andal, di mana perusahaan menggunakan hak paten. 9 Suatu perusahaan
dapat mengkreditkan amortisasi paten secara langsung ke rekening Paten atau ke
rekening Akumulasi Amortisasi Paten. Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Harcott
Co. menanggung biaya hukum sebesar $180.000 pada tanggal 1 Januari 2022,
untuk mendapatkan hak paten. Masa manfaat paten adalah 10 tahun, diamortisasi
dengan metode garis lurus. Harcott mencatat biaya hukum dan amortisasi pada
akhir tahun 2022 sebagai berikut.
Kami telah mengindikasikan bahwa masa manfaat paten tidak boleh melampaui
masa legalnya selama 20 tahun. Namun, perusahaan sering membuat modifikasi
atau penambahan kecil yang mengarah ke paten baru. Misalnya, AstraZeneca
plc (GBR) mengajukan paten tambahan atas modifikasi kecil pada obat mulasnya,
Prilosec. Efeknya mungkin memperpanjang umur paten lama. Jika paten baru
pada dasarnya memberikan manfaat yang sama, AstraZeneca dapat menerapkan
biaya yang belum diamortisasi dari paten lama ke paten baru.
Sebagai alternatif, jika paten mengalami penurunan nilai karena permintaan turun
untuk produk tersebut, aset tersebut harus segera dihapuskan atau dihapuskan
menjadi beban.
Apa Arti Angka?
Paten—Darah Kehidupan Strategis
Apakah paten merupakan aset berharga, meskipun tidak berwujud? Mari kita
lihat BASF (DEU), sebuah perusahaan kimia internasional terkemuka. Berikut
adalah pernyataan strategi BASF mengenai inovasi:
“Inovasi berdasarkan penelitian dan pengembangan yang efektif dan

efisien merupakan mesin pertumbuhan yang penting bagi BASF…. Inilah
cara kami memastikan kesuksesan bisnis jangka panjang kami dengan
solusi berbasis bahan kimia untuk hampir semua sektor industri.”
Dan BASF menindaklanjuti strategi ini melalui pengeluaran untuk penelitian

dan pengembangan, yang berkali-kali menghasilkan paten yang berharga.
Misalnya dalam satu tahun terakhir, BASF membelanjakan €1.426 juta untuk
penelitian dan pengembangan (yaitu 30 persen dari pendapatan bersih), dan
inovasi produk saja (dari produk yang ada di pasar sejak 2013) menghasilkan
penjualan €9 miliar. Pada tahun itu saja, BASF mengajukan 900 paten baru
di seluruh dunia.
Karena teknologi yang dipatenkan sangat penting bagi kesuksesan BASF,

tidak mengherankan jika BASF memberikan pengungkapan yang luas atas
informasi terkait paten dalam laporan keuangannya. Berdekatan adalah
kutipan, dari catatan pengungkapan.
Jadwal pengembangan untuk aset tak berwujud know-how (kadang-

kadang disebut sebagai "roll-forward") memberikan rekonsiliasi perubahan
dalam akun aset tak berwujud. Informasi ini penting untuk memahami besarnya
aset tidak berwujud yang penting ini dan bagaimana perubahannya selama
periode tersebut. Perhatikan bahwa total aset tidak berwujud BASF menurun
sepanjang tahun dan ada penurunan bersih dalam saldo patennya. Ini akan
menjadi sesuatu yang harus diperhatikan, mengingat pentingnya inovasi yang
dipatenkan dalam strategi BASF.
Aktiva 2018 2017

Aset tidak berwujud €16.554 €17.755
(000.000)
11—ASET TAK BERWUJUD (sebagian)
Pengetahuan, paten, dan teknologi
Biaya akuisisi produksi
Saldo per 1 Januari 2018 €1.879
Tambahan, bersih 2.761

Pembuangan/Transfer (117)
Pertukaran perbedaan, 52
lainnya
Saldo per 31 Desember 4.575
2018
Akumulasi amortisasi (1.046)
Nilai tercatat bersih €3.529
Niat baik
Jelaskan masalah akuntansi untuk mencatat goodwill.
Meskipun perusahaan dapat mengkapitalisasi biaya tertentu yang

dikeluarkan dalam mengembangkan aset yang dapat diidentifikasi secara
khusus seperti paten dan hak cipta, jumlah yang dikapitalisasi pada umumnya
tidak signifikan. Tetapi perusahaan mencatat jumlah material aset tidak
berwujud saat membeli aset tidak berwujud, khususnya dalam situasi yang
melibatkan kombinasi bisnis (pembelian bisnis lain).
Sebagai ilustrasi, asumsikan Perusahaan Portofino memutuskan untuk

membeli Perusahaan Aquinas. Dalam situasi ini, Portofino mengukur aset yang
diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan pada nilai wajar. Dalam mengukur aset
dan liabilitas tersebut, Portofino harus mengidentifikasi semua aset dan liabilitas
Aquinas. Akibatnya, Portofino mungkin mengakui beberapa aset
atau liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh Aquinas. Misalnya,

Portofino mungkin mengenali aset tidak berwujud seperti nama merek,
paten, atau daftar pelanggan yang tidak dicatat oleh Aquinas. Dalam kasus
ini, Aquinas mungkin tidak mengakui aset tersebut karena dikembangkan secara
10
internal dan dibebankan ke beban.
Dalam banyak kombinasi bisnis, perusahaan pembeli mencatat itikad baik.
Goodwill diukur sebagai kelebihan biaya pembelian atas nilai wajar aktiva
bersih teridentifikasi (aset dikurangi kewajiban) yang dibeli. Misalnya, jika
Portofino membayar $2.000.000 untuk membeli aset bersih Aquinas yang
dapat diidentifikasi (dengan nilai wajar $1.500.000), Portofino mencatat
goodwill sebesar $500.000. Oleh karena itu, niat baik diukur sebagai residu
daripada diukur secara langsung. Itulah sebabnya niat baik terkadang disebut
sebagai plug, a gap filler, atau master valuation account.
Secara konseptual, goodwill merupakan manfaat ekonomi masa depan

yang timbul dari aset lain yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tidak
diidentifikasi secara individual dan diakui secara terpisah. Ini sering disebut
"aset tidak berwujud yang paling tidak berwujud" karena diidentifikasi hanya
dengan bisnis secara keseluruhan. Satu-satunya cara untuk menjual niat baik
adalah dengan menjual bisnis.
Merekam Niat Baik

Goodwill yang Diciptakan
Secara Internal Goodwill yang dihasilkan secara internal tidak boleh
dikapitalisasi dalam akun. Alasannya? Mengukur komponen niat baik terlalu
rumit, dan menghubungkan setiap biaya dengan manfaat masa depan terlalu
sulit. Manfaat goodwill di masa mendatang mungkin tidak memiliki hubungan
dengan biaya yang dikeluarkan dalam pengembangan goodwill tersebut. Untuk
menambah misteri, niat baik bahkan mungkin ada tanpa adanya biaya khusus
untuk mengembangkannya. Terakhir, karena tidak ada transaksi objektif dengan
pihak luar yang terjadi, banyak subjektivitas—bahkan misrepresentasi—dapat
terjadi (lihat Konsep Dasar).
Konsep Dasar
Mengkapitalisasi niat baik hanya jika dibeli dalam transaksi wajar, dan tidak
mengkapitalisasi niat baik apa pun yang dihasilkan secara internal, adalah
contoh lain dari representasi setia (dan keterverifikasian) yang menang atas
relevansi.
Membeli Niat Baik
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, goodwill dicatat hanya ketika seluruh

bisnis dibeli. Untuk mencatat goodwill, perusahaan membandingkan nilai wajar
aktiva bersih berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dengan
harga beli (biaya) dari bisnis yang diakuisisi. Perbedaannya dianggap niat baik.
Goodwill adalah residu—kelebihan biaya atas nilai wajar aktiva bersih
teridentifikasi yang diperoleh.
Sebagai ilustrasi, Feng, Inc. memutuskan bahwa mereka memerlukan

divisi suku cadang untuk melengkapi distribusi traktor yang sudah ada. Presiden
Feng tertarik untuk membeli Tractorling SA, perusahaan kecil di São Paulo, Brasil.
Ilustrasi 12.4 menyajikan laporan posisi keuangan Tractorling.
Traktor SA
Laporan Posisi Keuangan
Per 31 Desember 2022
Aktiva Ekuitas dan kewajiban
Peralatan, tanaman
dan alat, jaring $153,000 Modal saham $100,000
Inventaris 42.000 Saldo laba 100.000
Piutang 35.000 Kewajiban lancar 55.000
Uang tunai 25.000
Total ekuitas dan
Total aset $255.000 kewajiban $255.000
ILUSTRASI 12.4 Tractorling Laporan Posisi Keuangan

Setelah banyak negosiasi, Tractorling memutuskan untuk menerima tawaran

Feng sebesar $400.000. Lalu, apa nilai niat baik, jika ada?
Jawabannya tidak jelas. Laporan posisi keuangan berbasis biaya historis

Tractorling tidak mengungkapkan nilai wajar aset yang dapat diidentifikasi. Namun,
anggaplah saat negosiasi berlangsung, Feng menyelidiki aset dasar Tractorling
untuk menentukan nilai wajarnya. Investigasi semacam itu dapat dilakukan baik
melalui audit pembelian yang dilakukan oleh Feng atau oleh penilai independen dari
beberapa sumber lain. Investigasi menentukan penilaian yang ditunjukkan pada
Ilustrasi 12.5.
Nilai Wajar
Properti, pabrik, dan peralatan, bersih $205.000 18.000

Paten
Inventaris 122.000
Piutang 35.000
Uang tunai 25.000
Kewajiban (55.000)
Nilai wajar aset bersih $350.000
ILUSTRASI 12.5 Nilai Wajar Aktiva Bersih Tractorling
Biasanya, perbedaan antara nilai wajar dan nilai buku lebih umum di antara
aset tidak lancar daripada di antara aset lancar. Uang tunai jelas tidak menimbulkan
masalah dalam hal nilai. Piutang biasanya cukup mendekati penilaian saat ini
meskipun kadang-kadang memerlukan penyesuaian tertentu karena penyisihan
piutang tak tertagih yang tidak memadai. Kewajiban biasanya dinyatakan sebesar
nilai buku. Namun, jika suku bunga telah berubah sejak perusahaan menanggung
liabilitas, penilaian yang berbeda (seperti nilai sekarang berdasarkan arus kas yang
diharapkan) adalah tepat. Analisis yang cermat harus dilakukan untuk menentukan
bahwa tidak ada kewajiban yang tidak tercatat.
Selisih $80.000 dalam persediaan Tractorling ($122.000 – $42.000) dapat

disebabkan oleh sejumlah faktor. Kemungkinan besar perusahaan menggunakan
metode biaya rata-rata. Ingatlah bahwa selama
periode inflasi, biaya rata-rata akan menghasilkan penilaian persediaan yang

lebih rendah daripada FIFO.
Dalam banyak kasus, nilai aset tidak lancar seperti properti, pabrik, dan peralatan
serta aset tidak berwujud mungkin telah meningkat secara substansial selama
bertahun-tahun. Perbedaan ini dapat disebabkan oleh estimasi masa manfaat yang
tidak akurat, pengeluaran terus-menerus dari pengeluaran kecil (katakanlah, kurang dari
$300), estimasi nilai sisa yang tidak akurat, dan penemuan beberapa aset yang tidak
tercatat. (Misalnya, dalam kasus Tractorling, analisis menentukan Paten memiliki nilai
wajar sebesar $18.000.) Atau, nilai wajar mungkin meningkat secara substansial.
Karena penyelidikan sekarang menentukan nilai wajar aset bersih menjadi $350.000,
mengapa Feng harus membayar $400.000? Tidak diragukan lagi, Tractorling
menunjukkan reputasinya yang mapan, peringkat kredit yang baik, tim manajemen
puncak, dan karyawan terlatih, serta sinergi dan penghematan biaya dalam entitas
gabungan. Faktor-faktor ini membuat nilai bisnis lebih besar dari $350.000. Feng
mengutamakan kekuatan pendapatan masa depan dari atribut-atribut ini serta pada
struktur aset dasar perusahaan saat ini.
Feng memberi label perbedaan antara harga beli $400.000 dan nilai wajar
$350.000 sebagai niat baik.
Goodwill dipandang sebagai satu atau sekelompok nilai yang tidak dapat
diidentifikasi (aset tidak berwujud), yang biayanya “diukur dengan perbedaan antara
biaya kelompok aset atau perusahaan yang diperoleh dan jumlah biaya yang
dibebankan dari aset berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi. aset yang
diperoleh dikurangi kewajiban yang ditanggung.” 11 Prosedur penilaian ini disebut
pendekatan penilaian induk. Ini mengasumsikan niat baik mencakup semua nilai
yang tidak dapat diidentifikasi secara khusus dengan aset berwujud atau tidak berwujud
yang dapat diidentifikasi. Ilustrasi 12.6 menunjukkan pendekatan ini.
ILUSTRASI 12.6 Penentuan Niat Baik—Pendekatan Penilaian Utama
Feng mencatat transaksi ini sebagai berikut.
Aset Tetap 205.000 18.000

Paten
Inventaris 122.000
Piutang 35.000
Uang tunai 25.000
Niat baik 50.000
Kewajiban 55.000
Uang tunai 400.000
Perusahaan sering mengidentifikasi goodwill pada laporan posisi keuangan

sebagai kelebihan biaya atas nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh.
Penghapusan Niat Baik
Perusahaan yang mengakui goodwill dalam kombinasi bisnis menganggap

goodwill tersebut memiliki umur yang tidak terbatas dan oleh karena itu tidak
boleh diamortisasi. Meskipun goodwill dapat menurun nilainya dari waktu ke
waktu, memprediksi umur goodwill yang sebenarnya dan pola amortisasi yang
tepat sangatlah sulit. Selain itu, investor menganggap biaya amortisasi tidak banyak
berguna dalam mengevaluasi kinerja keuangan.
Selain itu, komunitas investasi ingin mengetahui jumlah yang diinvestasikan dalam
goodwill, yang seringkali merupakan aset tidak berwujud terbesar di a
laporan posisi keuangan perusahaan. Oleh karena itu, perusahaan

menyesuaikan nilai tercatatnya hanya ketika goodwill mengalami penurunan
nilai. Pendekatan ini berdampak signifikan terhadap laporan laba rugi beberapa
perusahaan.
Beberapa percaya bahwa nilai niat baik akhirnya menghilang. Oleh karena itu,
menurut mereka, perusahaan harus membebankan goodwill ke biaya selama
periode yang terpengaruh, untuk mencocokkan biaya dengan pendapatan dengan
lebih baik. Yang lain mencatat bahwa perlakuan akuntansi untuk goodwill yang
dibeli dan goodwill yang dibuat secara internal harus konsisten. Mereka menunjukkan
bahwa perusahaan segera membebankan niat baik yang dibuat secara internal dan
harus mengikuti perlakuan yang sama untuk niat baik yang dibeli. Meskipun
argumen ini mungkin memiliki beberapa kelebihan, non-amortisasi goodwill yang
digabungkan dengan uji penurunan nilai yang memadai akan memberikan informasi
keuangan yang paling berguna bagi komunitas investasi. Kami membahas akuntansi
untuk penurunan nilai goodwill nanti di bab ini.
Pembelian Murah Dalam
beberapa kasus, pembeli dalam kombinasi bisnis membayar kurang dari nilai
wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi. Situasi seperti ini disebut sebagai
pembelian murah. Pembelian dengan harga murah dihasilkan dari
ketidaksempurnaan pasar, yaitu, penjual akan lebih baik menjual aset secara
individual daripada total. Namun, situasi memang terjadi (misalnya, likuidasi paksa
atau penjualan tertekan karena kematian pendiri perusahaan) di mana harga
pembelian kurang dari nilai aset bersih yang dapat diidentifikasi. Jumlah kelebihan
ini dicatat sebagai keuntungan oleh pembeli. [11]
IASB mencatat bahwa keuntungan ekonomi melekat dalam pembelian

murah. Pembeli lebih baik dengan jumlah dimana nilai wajar dari apa yang
diperoleh melebihi jumlah yang dibayarkan. Sebagai contoh, merger yang baru-
baru ini diusulkan antara Deutsche Bank (DEU) dan Commerzbank (DEU)
dinyatakan bergantung pada kemampuan bank hasil merger untuk mewujudkan
keuntungan "niat buruk" lebih dari €16 miliar. 12 Beberapa menyatakan keprihatinan
bahwa beberapa perusahaan mungkin mencoba pengakuan keuntungan yang
tidak tepat dengan membuat kesalahan yang disengaja dalam pengukuran aset
atau liabilitas. Akibatnya, IASB mengharuskan perusahaan untuk
mengungkapkan sifat dari transaksi keuntungan ini. Pengungkapan tersebut akan

membantu pengguna untuk lebih mengevaluasi kualitas pendapatan yang dilaporkan.
Penurunan Nilai dan Penyajian Intangible

Aktiva
Identifikasi prosedur penurunan nilai dan persyaratan penyajian untuk aset tidak
berwujud.
Aset tidak berwujud mengalami penurunan nilai ketika perusahaan tidak dapat
memperoleh kembali jumlah tercatat aset baik melalui penggunaan atau
penjualannya. Seperti yang dibahas dalam Bab 11, untuk menentukan apakah aset
berumur panjang (properti, pabrik, dan peralatan atau aset tidak berwujud) mengalami
penurunan nilai, dilakukan penelaahan atas kemampuan aset menghasilkan kas
melalui penggunaan atau penjualan. Jika jumlah tercatat lebih tinggi dari jumlah
terpulihkan, selisihnya merupakan rugi penurunan nilai. Jika jumlah terpulihkan lebih
besar dari jumlah tercatat, tidak ada penurunan nilai yang dicatat. [12] Prosedur
khusus untuk mencatat penurunan nilai bergantung pada jenis aset tidak berwujud—
masa terbatas atau tidak terbatas (termasuk goodwill).
Penurunan Nilai Aktiva Berwujud Dengan Umur Terbatas
Aturan yang berlaku untuk penurunan nilai properti, pabrik, dan peralatan juga
berlaku untuk aset tak berwujud dengan umur terbatas. Pada setiap tanggal
laporan posisi keuangan, perusahaan harus meninjau aset tak berwujud seumur hidup
terbatas untuk penurunan nilai. Informasi yang mengindikasikan bahwa uji penurunan nilai
harus dilakukan mungkin bersifat internal (misalnya, perubahan kinerja yang merugikan)
atau eksternal (misalnya, perubahan negatif dalam lingkungan bisnis atau peraturan, atau
perkembangan teknologi atau persaingan). Jika terdapat indikasi aset tidak berwujud
mengalami penurunan nilai, perusahaan melakukan uji penurunan nilai: bandingkan nilai
tercatat aset tidak berwujud dengan jumlah yang dapat diperoleh kembali.
Perlu diingat bahwa jumlah terpulihkan didefinisikan sebagai nilai yang lebih
tinggi antara nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual atau nilai pakai. Nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual berarti harga jual aset setelah dikurangi biaya
pelepasan. Nilai pakai adalah nilai sekarang dari arus kas yang diharapkan dari
penggunaan masa depan dan penjualan akhir aset pada akhir masa manfaatnya.
Kerugian penurunan nilai adalah jumlah tercatat aset dikurangi jumlah terpulihkan
dari aset yang mengalami penurunan nilai. Seperti halnya penurunan nilai lainnya,
kerugian tersebut dilaporkan dalam laporan laba rugi. Perusahaan umumnya
melaporkan kerugian di bagian “Penghasilan dan beban lain-lain”.
Ilustrasi 12.7 menyajikan situasi kerugian penurunan nilai.
Kerugian Penurunan Nilai Paten

Fakta: Lerch SE memiliki paten tentang cara mengekstraksi minyak dari batuan
serpih, dengan nilai tercatat €5.000.000 pada akhir tahun 2021.
Sayangnya, beberapa penemuan non-shale-oil baru-baru ini berdampak negatif
terhadap permintaan teknologi shale-oil, yang menunjukkan bahwa hak patennya
terganggu. Lerch menentukan jumlah terpulihkan untuk paten, berdasarkan nilai pakai
(karena tidak ada pasar aktif untuk paten). Lerch memperkirakan nilai pakai paten
sebesar €2.000.000, berdasarkan perkiraan arus kas masa depan bersih yang
didiskontokan pada tingkat bunga pasarnya.
Pertanyaan: (a) Berapa jumlah penurunan nilai? (b)

Bagaimana jurnal untuk mencatat penurunan nilai tersebut?
Larutan:
sebuah. Kerugian penurunan nilai dihitung sebagai berikut (berdasarkan nilai masuk
menggunakan).
Nilai tercatat paten €5.000.000

Jumlah terpulihkan (berdasarkan nilai pakai) (2.000.000)
Kerugian penurunan nilai €3.000.000
b. Lerch mencatat kerugian ini sebagai berikut.
Rugi Penurunan Nilai 3.000.000

Paten 3.000.000
Setelah penurunan nilai diakui, jumlah terpulihkan sebesar €2.000.000 adalah

nilai tercatat baru atau nilai buku paten. Lerch harus mengamortisasi jumlah
terpulihkan paten (jumlah tercatat baru) selama sisa masa manfaat atau masa
legalnya, mana yang lebih pendek.
ILUSTRASI 12.7 Perhitungan Kerugian Penurunan Nilai Paten
Pembalikan Rugi Penurunan Nilai

Apa yang terjadi jika penelaahan di tahun mendatang menunjukkan bahwa
aset tidak berwujud tidak lagi mengalami penurunan nilai karena jumlah yang
dapat diperoleh kembali dari aset tersebut lebih tinggi daripada nilai
tercatatnya? Dalam hal ini, kerugian penurunan nilai dapat dipulihkan. Sebagai
ilustrasi, melanjutkan contoh paten Lerch, asumsikan bahwa sisa umur paten
adalah lima tahun dengan nilai residu nol. Ingatlah nilai tercatat paten setelah
penurunan nilai adalah €2.000.000 (€5.000.000 – €3.000.000). Jadi,
amortisasi Lerch adalah €400.000 (€2.000.000 ÷ 5) selama lima tahun sisa
masa paten. Beban amortisasi dan nilai tercatat terkait setelah penurunan nilai
ditunjukkan pada Ilustrasi 12.8.
Tahun Amortisasi Membawa

Biaya Jumlah
2022 €400.000 €1.600.000 (€2.000.000 ÿ
€400.000)
2023 400.000 1.200.000 (€1.600.000 ÿ
€400.000)
2024 400.000 800.000 (€1.200.000 ÿ
€400.000)
2025 400.000 400.000 (€800.000 ÿ €400.000) 0
2026 400.000 (€400.000 ÿ €400.000)
ILUSTRASI 12.8 Nilai Tercatat Pasca Penurunan Nilai Paten
Di awal tahun 2023, berdasarkan kondisi yang membaik di pasar untuk

teknologi minyak serpih, Lerch mengukur ulang jumlah paten yang dapat
dipulihkan menjadi €1.750.000. Dalam hal ini, Lerch membalik sebagian dari
kerugian penurunan nilai yang diakui dengan ayat jurnal berikut.
Paten (€1.750.000 – €1.600.000) 150.000

Pemulihan Rugi Penurunan Nilai 150.000
Pemulihan kerugian penurunan nilai dilaporkan pada bagian “Penghasilan dan

beban lain-lain” pada laporan laba rugi. Nilai tercatat paten sekarang adalah
€1.750.000 (€1.600.000 + €150.000). 13 Dengan asumsi sisa umur paten adalah
empat tahun, Lerch mencatat €437.500 (€1.750.000 ÷ 4) biaya amortisasi pada
tahun 2023.
Penurunan Nilai Aktiva Tak Berwujud Selain

Niat baik
Perusahaan menguji aset tak berwujud (termasuk goodwill) untuk penurunan
nilai setiap tahunnya. 14 Uji penurunan nilai untuk aset takberwujud selain goodwill
sama dengan uji penurunan nilai untuk aset takberwujud dengan umur terbatas.
Artinya, bandingkan jumlah yang dapat diperoleh kembali dari aset tidak berwujud
dengan nilai tercatat aset tersebut. Jika jumlah terpulihkan lebih kecil dari jumlah
tercatat, perusahaan mengakui penurunan nilai.
Ilustrasi 12.9 menyajikan situasi penurunan nilai untuk intangible seumur hidup
yang tidak terbatas.
Kerugian Penurunan Nilai Lisensi

Fakta: Arcon Radio membeli lisensi siaran seharga €2.000.000.
Lisensi dapat diperpanjang setiap 10 tahun jika perusahaan memberikan layanan
yang sesuai dan tidak melanggar aturan Komisi Komunikasi Pemerintah (GCC).
Radio Arcon telah memperbarui lisensi dengan GCC dua kali, dengan biaya minimal.
Karena mengharapkan arus kas bertahan tanpa batas waktu, Arcon melaporkan lisensi
sebagai aset tidak berwujud yang tidak terbatas. Baru-baru ini, GCC memutuskan untuk
melelang lisensi ini kepada penawar tertinggi alih-alih memperbaruinya. Berdasarkan
lelang lisensi serupa baru-baru ini, Arcon Radio memperkirakan nilai wajar dikurangi biaya
untuk menjual (jumlah yang dapat diperoleh kembali) dari lisensinya menjadi €1.500.000.
Pertanyaan: Berapa kerugian penurunan nilai, jika ada, yang akan dilaporkan oleh
Arcon?
Solusi: Arcon melaporkan kerugian penurunan nilai sebesar €500.000,

dihitung sebagai berikut.
Nilai tercatat lisensi penyiaran €2.000.000

Jumlah terpulihkan (berdasarkan nilai wajar dikurangi biaya untuk (1.500.000)
penjualan)
Kerugian atas penurunan nilai € 500.000
ILUSTRASI 12.9 Perhitungan Kerugian Penurunan Nilai Izin Penyiaran
Pedoman pembalikan penurunan nilai yang serupa dengan yang diterapkan pada
aset tidak berwujud dengan umur terbatas diterapkan pada aset tidak berwujud dengan
umur tidak terbatas selain goodwill.
Penurunan Goodwill
Waktu pengujian penurunan nilai untuk goodwill sama dengan uji penurunan
nilai untuk aset tak berwujud lainnya. Artinya, perusahaan harus menguji niat
baik setidaknya setiap tahun. Namun, karena goodwill menghasilkan arus kas
hanya dalam kombinasi dengan aset lain, uji penurunan nilai dilakukan berdasarkan
unit penghasil kas tempat goodwill ditetapkan. Ingat dari diskusi kita di Bab 11
bahwa perusahaan mengidentifikasi unit penghasil kas berdasarkan kelompok
aset terkecil yang dapat diidentifikasi yang menghasilkan arus kas secara
independen dari arus kas dari aset lain. Di bawah IFRS, ketika sebuah perusahaan
mencatat goodwill dalam kombinasi bisnis, ia harus memberikan goodwill tersebut
ke unit penghasil kas yang diharapkan mendapat manfaat dari sinergi dan manfaat
lain yang timbul dari kombinasi bisnis tersebut.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Kohlbuy AG memiliki tiga divisi. Itu

membeli satu divisi, Produk Pritt, empat tahun lalu seharga € 2 juta.
Sayangnya, Pritt mengalami kerugian operasional selama tiga kuartal terakhir.
Manajemen Kohlbuy sekarang sedang meninjau divisi (unit penghasil kas) untuk
tujuan pengujian penurunan nilai tahunannya.
Ilustrasi 12.10 mencantumkan aset bersih Divisi Pritt, termasuk goodwill terkait
sebesar €900.000 dari pembelian.
Properti, pabrik, dan peralatan bersih € 800.000

Niat baik 900.000
Inventaris 700.000
Piutang 300.000
Uang tunai 200.000
Akun dan wesel bayar (500.000)
Aktiva bersih €2.400.000
ILUSTRASI 12.10 Aset Bersih Divisi Pritt, Termasuk Goodwill
Kohlbuy menentukan jumlah terpulihkan untuk Divisi Pritt menjadi €2.800.000,

berdasarkan estimasi nilai pakai. 15 Karena adil
nilai divisi tersebut melebihi nilai tercatat aktiva bersih, Kohlbuy tidak
mengakui adanya penurunan nilai.
Namun, jika jumlah terpulihkan untuk Divisi Pritt kurang dari jumlah tercatat
aktiva bersih, maka Kohlbuy harus mencatat penurunan nilai. Ilustrasi 12.11
menyajikan evaluasi penurunan nilai goodwill untuk Kohlbuy.
Mengevaluasi Fakta Penurunan Niat Baik:
Nilai tercatat Divisi Pritt Kohlbuy adalah €2.400.000 (termasuk Niat Baik
€900.000). Jumlah yang dapat dipulihkan dari Divisi Pritt adalah €1.900.000.
Pertanyaan: (a) Berapa kerugian penurunan nilai, jika ada, yang harus
dicatat? (b) Ayat jurnal apa yang dibuat oleh Kohlbuy untuk mencatat
kerugian penurunan nilai, jika ada?
Larutan:
sebuah. Jumlah kerugian penurunan nilai yang harus dicatat adalah sebagai berikut
berikut.
Jumlah yang dapat dipulihkan dari Divisi Pritt € 1.900.000

Aset teridentifikasi bersih (2.400.000) € 500.000
Kerugian atas penurunan nilai
b. Kohlbuy membuat entri berikut untuk mencatat penurunan nilai.
Rugi Penurunan Nilai 500.000

Niat baik 500.000
Setelah jurnal ini, nilai tercatat goodwill menjadi €400.000.
ILUSTRASI 12.11 Evaluasi Penurunan Goodwill

Jika kondisi berubah pada periode berikutnya, sehingga jumlah terpulihkan

aset Divisi Pritt selain goodwill melebihi nilai tercatatnya, Kohlbuy dapat
membalikkan kerugian penurunan nilai atas aset Divisi Pritt selain goodwill.
Pembalikan rugi penurunan nilai goodwill tidak diizinkan. [14]
16
Penyajian Aset Tak Berwujud

Pelaporan aset tidak berwujud mirip dengan pelaporan properti, pabrik,
dan peralatan. Namun, akun kontra mungkin tidak ditampilkan untuk aset tidak
berwujud pada laporan posisi keuangan.
Sebagaimana ditunjukkan, pada laporan posisi keuangan, perusahaan harus
melaporkan sebagai item terpisah semua aset tidak berwujud selain goodwill.
Jika ada niat baik, perusahaan harus melaporkannya secara terpisah. IASB
menyimpulkan bahwa karena goodwill dan aset tidak berwujud lainnya berbeda
secara signifikan dari jenis aset lainnya, pengungkapan tersebut menguntungkan
pengguna laporan posisi keuangan.
Pada laporan laba rugi, perusahaan harus menyajikan beban amortisasi
dan kerugian penurunan nilai serta pembalikan aset tidak berwujud selain
goodwill secara terpisah dalam laba bersih (biasanya di bagian operasi),
sebagai item baris terpisah.
Catatan atas laporan keuangan harus mencakup informasi tentang aset
tidak berwujud yang diperoleh, termasuk biaya amortisasi untuk setiap jenis
aset. Catatan tersebut harus mencakup informasi tentang perubahan nilai
tercatat dari setiap jenis aset tidak berwujud selama periode tersebut.
Ilustrasi 12.12 menunjukkan kutipan pelaporan aset tidak berwujud untuk

Nestlé (CHE). Perhatikan bahwa Nestlé menggunakan label “Neraca” untuk
laporan posisi keuangannya.
ILUSTRASI 12.12 Pengungkapan Aset Tidak Berwujud Nestlé
Biaya Penelitian dan Pengembangan

Jelaskan akuntansi dan presentasi untuk penelitian dan

Biaya penelitian dan pengembangan (R&D) bukanlah aset tak berwujud

itu sendiri. Namun, kami menyajikan akuntansi untuk biaya Litbang di sini
karena aktivitas Litbang sering menghasilkan pengembangan paten atau
hak cipta (seperti produk baru, proses, ide, formula, komposisi, atau karya
sastra) yang dapat memberikan nilai masa depan.
Seperti yang ditunjukkan dalam cerita pembuka, banyak perusahaan
menghabiskan banyak uang untuk penelitian dan pengembangan. Ilustrasi 12.13
menunjukkan pengeluaran untuk R&D yang dilakukan oleh perusahaan terpilih dalam
satu tahun terakhir.
Perusahaan Penjualan (dalam jutaan) Litbang/
Volkswagen (DEU) Penjualan $291,1 5,26 %
Samsung (KOR) 195.9 7.20

Intel (AS) 55.9 20.57
Microsoft (AS) 86.8 13.13
Roche (CHE) 51.9 20.81
Google (AS) 66.0 14.85
Amazon (AS) 89.0 10.45
Toyota (JPN) 249.0 3.69
Novartis (CHE) 52.4 17.37
Johnson & Johnson (AS) 74.3 11.44
ILUSTRASI 12.13 Pengeluaran Litbang, sebagai Persentase Penjualan
Seperti dibahas sebelumnya, IFRS mensyaratkan bahwa semua biaya penelitian dibebankan
pada saat terjadinya. Biaya pengembangan umumnya dibebankan pada saat terjadinya.
Namun, begitu proyek bergerak ke tahap pengembangan, biaya
pengembangan tertentu dikapitalisasi. Kapitalisasi dimulai ketika proyek
cukup jauh dalam proses sehingga manfaat ekonomi dari proyek R&D
mungkin akan mengalir ke perusahaan (proyek tersebut layak secara
ekonomi). 17 Untuk keperluan pekerjaan rumah, asumsikan bahwa
semua biaya R&D dibebankan pada saat terjadinya kecuali dinyatakan lain.
Apa Arti Angka?
Insentif Litbang Global
Investasi penelitian dan pengembangan adalah sumber kehidupan dari

pengembangan produk dan proses yang mengarah pada arus kas dan
pertumbuhan di masa depan. Negara-negara di seluruh dunia memahami hal ini
dan sebagai hasilnya memberikan insentif yang signifikan dalam bentuk kredit
pajak, "pengurangan super" (pemotongan lebih besar dari 100 persen), dan
pengurangan tarif pajak perusahaan, termasuk tarif "kotak paten" untuk perusahaan
yang memiliki dan menggunakan paten yang terdaftar di negara tersebut.
Tabel berikut memberikan ringkasan untuk tujuh negara ekonomi utama.
Hukum
Negara Persentase pajak Insentif Litbang
Cina 25,0% Menawarkan potongan super 150% dan tarif pajak yang
menguntungkan untuk perusahaan yang memenuhi syarat.
Perancis 31,0% Menawarkan berbagai insentif Litbang termasuk kredit pajak
yang dapat dikembalikan (30% dari €100 juta pertama
pengeluaran Litbang), hibah, kredit pajak inovasi khusus,
dan kotak paten (pendapatan dari lisensi/penjualan
paten dikenakan pajak dengan tarif yang dikurangi
sebesar 17 %).
Irlandia 12,5% Menawarkan kredit tambahan 25% untuk semua
pengeluaran yang melebihi “jumlah dasar” (total
pengeluaran yang memenuhi syarat). Kredit berbasis
volume 25% diterapkan untuk semua biaya penelitian
yang memenuhi syarat.
Jepang 23,2% Menawarkan kredit berbasis volume, serta
kredit tambahan untuk perusahaan yang telah
meningkatkan pengeluaran penelitian mereka. Kredit
pajak berkisar antara 6–10% dari total pengeluaran R&D
untuk perusahaan besar.
Singapura 17,0% Menawarkan potongan super di bawah kompleks
multi-tiered system untuk R&D dilakukan baik di

Singapura maupun di luar Singapura. Pengurangan
super bisa setinggi 250%.
Serikat 19,0% Menawarkan potongan super 130% atau kredit kena
Kerajaan pajak sebesar 11% setelahnya. Juga menawarkan
pengurangan penuh untuk biaya modal yang
dikeluarkan untuk R&D yang dapat diklaim pada
tahun terjadinya pengeluaran daripada disusutkan.
Serikat 21,0% Menawarkan pilihan untuk melaporkan Kredit Sederhana

Serikat Alternatif (14% dari kelebihan biaya penelitian yang
memenuhi syarat) atau Kredit Pajak Penelitian
Tradisional (20% dari jumlah biaya penelitian yang
memenuhi syarat melebihi jumlah dasar).
Seperti yang ditunjukkan, ada banyak variasi dalam tarif pajak wajib dan
insentif R&D. Namun, kredit pajak, insentif pemerintah, dan tarif pajak
perusahaan mungkin hanya merupakan sebagian kecil dari faktor relevan yang
dipertimbangkan perusahaan ketika mengevaluasi pusat pengembangan.
Selain itu, bergantung pada politik ketentuan perpajakan, dapat terjadi
ketidakpastian dari tahun ke tahun dalam perencanaan pajak perusahaan,
sehingga melemahkan efektivitas insentif tersebut.
Sumber: L. Cutler, D. Sayuk, dan Camille Shoff, “Perbandingan Insentif Litbang Global,”
Jurnal Akuntansi (Juni 2013); dan
www2.deloitte.com/ content/ dam/ Deloitte/ us/ Documents/ Tax/ us-tax-
surveyof global-investment-and-innovation-incentives.pdf.
Mengidentifikasi Kegiatan R&D

Ilustrasi 12.14 menunjukkan definisi kegiatan penelitian dan kegiatan
pengembangan. Definisi ini membedakan biaya penelitian dan pengembangan dari
biaya serupa lainnya. [16]
ILUSTRASI 12.14 Kegiatan Penelitian versus Kegiatan Pengembangan
Aktivitas R&D tidak mencakup perubahan rutin atau berkala terhadap produk
yang sudah ada, jalur produksi, proses manufaktur, dan operasi lain yang sedang
berjalan, meskipun perubahan ini mungkin merupakan perbaikan. Misalnya, upaya
berkelanjutan rutin untuk memperbaiki, memperkaya, atau meningkatkan kualitas
produk yang sudah ada tidak dianggap sebagai kegiatan R&D.
Akuntansi untuk Kegiatan R&D

Biaya yang terkait dengan aktivitas R&D dan perlakuan akuntansi yang
diberikan kepada mereka adalah sebagai berikut.
1. Bahan, peralatan, dan fasilitas. Bebankan seluruh biaya, kecuali item

tersebut memiliki penggunaan alternatif di masa depan (dalam proyek
lain atau sebaliknya). Jika ada alternatif penggunaan masa depan, bawa barang
tersebut sebagai persediaan dan alokasikan sebagai barang habis pakai, atau
kapitalisasikan dan depresiasi sebagai barang bekas.
2. Personil. Biaya saat terjadinya gaji, upah, dan biaya terkait lainnya dari
personel yang terlibat dalam R&D.
3. Membeli barang tak berwujud. Kenali dan ukur pada nilai wajar.
Setelah pengakuan awal, hitung sesuai dengan mereka
18
alam (baik sebagai berwujud dengan umur terbatas atau tidak terbatas).
4. Layanan kontrak. Beban biaya layanan yang dilakukan oleh

lainnya sehubungan dengan R&D pada saat terjadinya.
5. Biaya tidak langsung. Sertakan alokasi biaya tidak langsung yang masuk akal
dalam biaya litbang, kecuali untuk biaya umum dan administrasi, yang harus
dikaitkan secara jelas agar dapat disertakan dalam litbang.
Konsisten dengan butir 1 di atas, jika perusahaan memiliki fasilitas penelitian yang
melakukan kegiatan R&D dan memiliki alternatif penggunaan masa depan (dalam
proyek R&D lain atau lainnya), perusahaan harus mengkapitalisasi fasilitas tersebut
sebagai aset operasional. Perusahaan memperhitungkan penyusutan dan biaya lain yang
terkait dengan fasilitas penelitian seperti biaya R&D.
Sebagai ilustrasi, asumsikan Next Century Incorporated mengembangkan,

memproduksi, dan memasarkan mesin laser untuk keperluan medis, industri, dan
pertahanan. Ilustrasi 12.15 mencantumkan jenis pengeluaran terkait dengan
aktivitas mesin lasernya, beserta perlakuan akuntansi yang direkomendasikan.
Abad Berikutnya Dimasukkan
Akuntansi
Jenis Pengeluaran Perlakuan Alasan
1. Pembangunan fasilitas penelitian Kapitalisasi dan

jarak jauh untuk digunakan dalam depresiasi sebagai biaya Memiliki alternatif
proyek saat ini dan masa depan R&D. penggunaan masa depan.
(bangunan tiga lantai, 400.000 kaki

persegi).
2. Akuisisi R&D Biaya Biaya penelitian.

peralatan untuk digunakan segera sebagai R&D.
pada proyek saat ini saja.
3. Akuisisi mesin untuk digunakan Kapitalisasi dan

pada proyek R&D saat ini dan depresiasi sebagai biaya Memiliki alternatif
masa depan. R&D. penggunaan masa depan.
4. Pembelian bahan untuk digunakan Rekam sebagai Inventaris

pada proyek R&D saat ini dan dan alokasikan ke proyek Memiliki alternatif
yang akan datang. R&D; beban seperti yang penggunaan masa depan.
dikonsumsi.
5. Gaji staf penelitian yang Biaya Biaya penelitian.

merancang tulang laser baru segera sebagai R&D.
pemindai.
6. Biaya penelitian yang dikeluarkan Catat sebagai Bukan biaya R&D

berdasarkan kontrak dengan New piutang. (biaya yang dapat
Horizon, Inc., dan dapat ditagih diganti).
setiap bulan.
7. Bahan, tenaga kerja, dan Biaya overhead Tidak memenuhi

prototipe segera sebagai pemindai laser
(kelangsungan kriteria pengakuan.
R&D. ekonomi tidak tercapai).
8. Biaya pengujian prototipe dan Biaya Tidak bertemu

modifikasi desain (kelayakan segera sebagai kriteria
ekonomi tidak tercapai). R&D. pengakuan.
9. Biaya hukum untuk mendapatkan Kapitalisasi sebagai Biaya paten

paten atas pemindai laser baru. paten dan amortisasi ke langsung.
biaya overhead sebagai
bagian dari harga pokok
produksi.
10. Gaji eksekutif. Biaya sebagai Bukan biaya R&D

biaya operasional. (beban umum
dan administrasi).
11. Biaya riset pemasaran untuk Biaya sebagai Bukan biaya R&D
mempromosikan laser baru biaya operasional. (biaya penjualan).
pemindai.
Kapitalisasi sebagai R&D. Memenuhi

12. Biaya rekayasa yang dikeluarkan kriteria
untuk memajukan pemindai laser pengakuan.
ke tahap produksi penuh (kelayakan
ekonomi tercapai).
13. Biaya berhasil Biaya sebagai biaya

membela paten pada laser hukum. Pengeluaran seperti
pemindai. itu hanya
mempertahankan
manfaat yang diharapkan.
14. Komisi untuk staf penjualan Biaya sebagai Bukan biaya

yang memasarkan laser baru biaya operasional. R&D (biaya
pemindai. penjualan).
ILUSTRASI 12.15 Contoh Pengeluaran Litbang dan Perlakuan Akuntansinya

Isu yang Berkembang
Pengakuan R&D dan Intangibles yang Dihasilkan Secara Internal
Persyaratan bahwa perusahaan segera membebankan semua biaya penelitian

dan sebagian besar biaya pengembangan (serta biaya awal) yang dikeluarkan
secara internal adalah solusi praktis. Ini memastikan konsistensi dalam praktik
dan keseragaman di antara perusahaan. Tetapi praktik penghapusan
pengeluaran yang dilakukan dengan harapan akan menguntungkan periode
mendatang secara konseptual tidak benar.
Pendukung biaya langsung berpendapat bahwa dari sudut pandang laporan

laba rugi, penerapan standar ini dalam jangka panjang sering membuat sedikit
perbedaan. Mereka berpendapat bahwa karena sifat kegiatan R&D sebagian
besar perusahaan yang sedang berlangsung, jumlah biaya R&D yang
dibebankan ke biaya setiap periode akuntansi hampir sama, apakah ada biaya
langsung atau kapitalisasi dan amortisasi berikutnya.
Yang lain mengkritik praktik ini. Mereka percaya bahwa laporan posisi
keuangan harus melaporkan aset tidak berwujud yang terkait dengan
pengeluaran yang memiliki manfaat di masa depan. Untuk mencegah kapitalisasi
sebagian besar pengeluaran R&D menghilangkan dari laporan posisi keuangan
apa yang mungkin merupakan aset perusahaan yang paling berharga.
Memang, temuan penelitian menunjukkan bahwa mengkapitalisasi biaya R&D

dapat bermanfaat bagi investor. Sebagai contoh, satu studi menunjukkan
hubungan yang signifikan antara pengeluaran R&D dan manfaat selanjutnya
dalam bentuk peningkatan produktivitas, pendapatan, dan nilai pemegang
saham untuk perusahaan intensif R&D. Studi lain menemukan bahwa ada
penurunan yang signifikan dalam kegunaan laba bagi perusahaan yang
terpaksa beralih dari mengkapitalisasi menjadi membebankan biaya R&D, dan
penurunan tersebut tampaknya bertahan dari waktu ke waktu.
Akuntansi saat ini untuk R&D dan aset tidak berwujud lainnya yang
dihasilkan secara internal merupakan salah satu dari banyak trade-off yang
dibuat antara relevansi, representasi setia, dan biaya-manfaat.
pertimbangan. FASB dan IASB telah menyelesaikan beberapa proyek

ruang lingkup terbatas pada akuntansi untuk aset tidak berwujud, dan
Dewan telah mempertimbangkan proyek bersama pada akuntansi untuk
aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi (yaitu, tidak termasuk goodwill).
Proyek semacam itu akan mengatasi kekhawatiran bahwa persyaratan
akuntansi saat ini menyebabkan perlakuan yang tidak konsisten untuk
beberapa jenis aset tidak berwujud tergantung pada bagaimana mereka
muncul. Saat ini, proyek itu tertahan. IASB memiliki proyek aktif tentang niat
baik dan penurunan nilai (lihat www.ifrs.org/ projects/ work-plan/ goodwill-
and impairment).
Sumber untuk studi penelitian: Baruch Lev dan Theodore Sougiannis,
“The Capitalization, Amortization, and Value-Relevance of R&D,” Journal of
Accounting and Economics (Februari 1996); dan Martha L. Loudder dan Bruce
K. Behn, "Aturan Penentuan Pendapatan Alternatif dan Kegunaan Laba: Kasus
Biaya R&D," Riset Akuntansi Kontemporer (Musim Gugur 1995). Lihat juga kritik
terkini terhadap akuntansi aset tak berwujud dalam Baruch Lev dan Feng Gu, The
End of Accounting (Hoboken, NJ: John Wiley & Sons, 2016).
Biaya Mirip dengan Biaya Litbang
Banyak biaya memiliki karakteristik yang mirip dengan biaya penelitian dan
pengembangan. 19 Contohnya adalah:
1. Biaya awal untuk operasi baru.

2. Kerugian operasi awal.
3. Biaya iklan.
Sebagian besar, biaya ini dibebankan pada saat terjadinya, serupa dengan
akuntansi untuk biaya penelitian. Kami secara singkat menjelaskan biaya ini di
bagian berikut.
Biaya Awal
Biaya awal dikeluarkan untuk aktivitas satu kali untuk memulai operasi
baru. Contohnya termasuk membuka pabrik baru, memperkenalkan produk
atau layanan baru, atau menjalankan bisnis di wilayah baru. Biaya awal
termasuk biaya organisasi, seperti biaya hukum dan pemerintah yang
dikeluarkan untuk mengatur entitas bisnis baru.
Akuntansi untuk biaya awal sangat mudah: Bebankan biaya awal saat terjadinya.
Profesi mengakui bahwa perusahaan mengeluarkan biaya awal dengan harapan
pendapatan di masa depan atau peningkatan efisiensi. Namun, menentukan jumlah dan
waktu manfaat masa depan sangat sulit sehingga diperlukan pendekatan konservatif—
membebankan biaya ini saat terjadinya—diperlukan. [19]
Untuk mengilustrasikan contoh biaya awal, asumsikan Hilo Beverage Company yang
berbasis di AS memutuskan untuk membangun pabrik baru di Brasil. Ini merupakan
entri pertama Hilo ke pasar Brasil. Hilo berencana untuk memperkenalkan merek-merek
utama perusahaan AS ke Brasil berdasarkan produksi lokal. Biaya berikut mungkin
terlibat:
1. Biaya terkait perjalanan; biaya yang terkait dengan gaji karyawan; dan biaya yang
berkaitan dengan studi kelayakan, akuntansi, pajak, dan urusan pemerintahan.
2. Pelatihan karyawan lokal terkait produk, perawatan,

sistem komputer, keuangan, dan operasi.
3. Perekrutan, pengorganisasian, dan pelatihan terkait pendirian a

jaringan distribusi.
Hilo Beverage harus membebankan semua biaya awal ini saat terjadinya.
Aktivitas start-up biasanya terjadi bersamaan dengan aktivitas yang melibatkan

akuisisi aset. Misalnya, karena menimbulkan biaya awal untuk pabrik baru, Hilo
mungkin juga membeli atau membangun properti, pabrik, peralatan, dan inventaris.
Hilo tidak boleh langsung membebankan biaya aset berwujud ini. Sebaliknya, itu harus
melaporkannya pada laporan posisi keuangan menggunakan pedoman pelaporan IFRS
yang sesuai.
Kerugian Operasi Awal
Beberapa berpendapat bahwa perusahaan harus diperbolehkan untuk mengkapitalisasi

kerugian operasi awal yang terjadi dalam start-up bisnis. Mereka berpendapat bahwa
kerugian operasi semacam itu merupakan biaya yang tidak dapat dihindari untuk memulai bisnis.
Sebagai contoh, asumsikan bahwa Hilo kehilangan uang pada tahun pertama
operasinya dan ingin mengkapitalisasi kerugian ini. CEO Hilo berpendapat bahwa sebagai
perusahaan menjadi menguntungkan, itu akan mengimbangi kerugian ini di masa

mendatang. Bagaimana menurutmu ? Kami percaya bahwa pendekatan ini tidak
sehat, karena kerugian tidak memiliki potensi layanan di masa depan dan karenanya
tidak dapat dianggap sebagai aset.
IFRS mensyaratkan bahwa kerugian operasi selama tahun-tahun awal tidak boleh
dikapitalisasi. Singkatnya, standar akuntansi dan pelaporan seharusnya tidak berbeda
untuk perusahaan yang mencoba mendirikan bisnis baru daripada untuk perusahaan
lain. [20]
20
Biaya Periklanan
Selama bertahun-tahun, PepsiCo (AS) telah mempekerjakan berbagai bintang pop,

seperti Justin Timberlake dan Beyoncé, untuk mengiklankan produknya. Bagaimana
seharusnya melaporkan biaya iklan yang terkait dengan juru bicara bintangnya?
PepsiCo dapat membebankan biaya dengan berbagai cara:
1. Saat para bintang pop telah menyelesaikan tugas menyanyi mereka.
2. Saat pertama kali iklan berjalan.
3. Selama taksiran masa manfaat iklan.
4. Dengan cara yang sesuai untuk masing-masing dari tiga periode yang diidentifikasi
di atas.
5. Selama periode tersebut, pendapatan diharapkan akan dihasilkan.
PepsiCo harus membebankan biaya iklan ini saat terjadinya.

IASB mengakui bahwa kegiatan periklanan dan promosi dapat meningkatkan atau
menciptakan hubungan pelanggan, yang pada gilirannya menghasilkan pendapatan.
Namun, pengeluaran tersebut tidak berbeda dengan aset tidak berwujud lainnya yang
dihasilkan secara internal (misalnya, merek, kepala tiang, dan daftar pelanggan), yang
terutama berkontribusi pada pengembangan bisnis secara keseluruhan. Oleh karena itu,
biaya tersebut tidak memenuhi kriteria yang dapat diidentifikasi secara terpisah dan harus
dibebankan pada saat terjadinya. [21]
Apa Arti Angka?

Bermerek
Bagi banyak perusahaan, mengembangkan citra merek yang kuat sama

pentingnya dengan mengembangkan produk yang mereka jual. Sekarang,
lebih dari sebelumnya, perusahaan melihat kekuatan merek yang kuat, yang
diperkuat dengan investasi periklanan yang signifikan dan efektif.
Seperti yang ditunjukkan bagan berikut, nilai investasi merek sangat besar.
Apple (AS) memimpin daftar dengan perkiraan nilai merek sekitar $184,2
miliar. Perusahaan dari seluruh dunia terwakili dalam 20 merek teratas.
Merek Global yang Berharga

(dalam miliaran)
1. Apple (AS) $184,2
2. Google (AS) 141.7
3. Microsoft (AS) 80.0
4. Coca-Cola (AS) 69,7
5.Amazon ( AS) 64,8
6.Samsung ( KOR ) 56,2
7.Toyota ( JPN ) 50.3
8. Facebook (AS) 48,2 9. Mercedes-
Benz (DEU) 47,8 46,0
10. IBM (AS)
Sumber: Interbrand Corp.
Perusahaan dapat memasukkan nilai merek dalam laporan keuangan

di bawah niat baik. Namun, umumnya Anda tidak akan menemukan
perkiraan nilai merek yang tercatat dalam laporan posisi keuangan
perusahaan. Alasannya? Subjektivitas yang masuk ke dalam memperkirakan
nilai merek. Dalam beberapa kasus, analis mendasarkan estimasi nilai
merek pada jajak pendapat atau beberapa kelipatan belanja iklan. Misalnya,
dalam memperkirakan nilai merek
ditunjukkan dalam tabel, Interbrand Corp. (USA) memperkirakan persentase

dari keseluruhan pendapatan masa depan yang akan dihasilkan oleh merek
tersebut dan kemudian mendiskontokan arus kas bersih untuk sampai pada nilai sekarang.
Beberapa analis percaya bahwa informasi tentang nilai merek itu relevan.
Lainnya menyuarakan keprihatinan yang valid tentang keandalan perkiraan nilai
merek karena subjektivitas dalam perkiraan pendapatan, biaya, dan komponen risiko
dari tingkat diskonto.
Sumber: Interbrand Corp., Best Global Brands Report (2017).
Presentasi Biaya Riset dan Pengembangan

Perusahaan harus mengungkapkan dalam laporan keuangan (umumnya dalam
catatan) total biaya R&D yang dibebankan ke beban setiap periode di mana mereka
menyajikan laporan laba rugi. GlaxoSmithKline (GBR), sebuah perusahaan farmasi riset
global, melaporkan penelitian dan pengembangan dalam laporan laba rugi terbarunya,
dengan diskusi kebijakan akuntansi terkait dalam catatan seperti yang ditunjukkan pada
Ilustrasi 12.16.
GlaxoSmithKline
(dalam jutaan)
31 Desember 2018
Pergantian £30.821
Biaya penjualan (10.241)
Laba kotor 20.580
Penjualan, Umum, dan Administrasi (9.915)
Penelitian dan Pengembangan (3.893)
Pendapatan Royalti 299
Pendapatan Operasional Lainnya (1.588)
Laba usaha £5.483
Catatan 2 (sebagian) Penelitian dan pengembangan Biaya
penelitian dan pengembangan dibebankan pada laporan laba rugi pada periode
terjadinya. Pengeluaran pengembangan dikapitalisasi ketika kriteria pengakuan
aset terpenuhi, biasanya ketika pengajuan peraturan telah dibuat di pasar utama
dan persetujuan dianggap sangat mungkin. Aset tetap yang digunakan untuk
penelitian dan pengembangan dikapitalisasi dan disusutkan sesuai dengan
kebijakan Grup.
ILUSTRASI 12.16 Pelaporan Litbang
Tinjau dan Praktek
Tinjauan Istilah Kunci

amortisasi
pembelian murah
kombinasi bisnis
unit penghasil kas
kegiatan pengembangan
hak cipta tahap
pengembangan kelayakan
ekonomi
waralaba
goodwill
penurunan
nilai kerugian
penurunan nilai masa manfaat tak terbatas
(benda tak berwujud) aset tak berwujud
lisensi (izin) masa manfaat terbatas
(benda tak berwujud) pendekatan penilaian
utama biaya organisasi
paten
jumlah yang dapat dipulihkan
kegiatan penelitian
penelitian dan pengembangan (R&D) biaya
tahap penelitian
biaya awal
merek dagang, nama dagang
Ulasan Tujuan Pembelajaran

1 Mendiskusikan karakteristik, penilaian, dan amortisasi aset tidak berwujud.
Aset tidak berwujud memiliki tiga karakteristik utama: (1) dapat diidentifikasi, (2) tidak
memiliki keberadaan fisik, dan (3) bukan aset moneter. Dalam kebanyakan kasus, aset
tidak berwujud menyediakan layanan selama periode tahun dan biasanya diklasifikasikan
sebagai aset tidak lancar.
Harta tak berwujud dicatat sebesar biaya perolehan. Biaya perolehan mencakup
semua biaya perolehan dan pengeluaran yang diperlukan untuk membuat aset tidak
berwujud siap untuk digunakan sesuai tujuannya. Jika aset tak berwujud diperoleh dalam
pertukaran dengan saham atau aset lainnya, biaya perolehan aset tak berwujud adalah
nilai wajar imbalan yang diberikan atau nilai wajar dari aset tak berwujud yang diterima,
mana yang lebih jelas. Ketika sebuah perusahaan melakukan "pembelian keranjang" dari
beberapa barang tak berwujud atau kombinasi dari barang tak berwujud dan berwujud, ia
harus mengalokasikan biaya berdasarkan nilai wajar relatif.
Intangible memiliki masa manfaat yang terbatas atau masa manfaat yang tidak
terbatas. Perusahaan mengamortisasi aset tak berwujud dengan umur terbatas. Mereka
tidak mengamortisasi aset tak berwujud dengan umur tak terbatas. Aktiva tak berwujud
dengan umur terbatas harus diamortisasi dengan biaya sistematis ke beban selama masa manfaatnya.
Masa manfaat harus mencerminkan periode di mana aset ini akan berkontribusi pada arus
kas. Jumlah yang dilaporkan untuk biaya amortisasi harus mencerminkan pola di mana
perusahaan menggunakan atau menggunakan aset, jika dapat menentukan pola tersebut
dengan andal. Jika tidak, gunakan pendekatan garis lurus.
2 Menjelaskan akuntansi untuk berbagai jenis aset tidak berwujud

aktiva.
Jenis utama aset tidak berwujud adalah (1) aset tidak berwujud terkait pemasaran, yang
digunakan dalam pemasaran atau promosi produk atau layanan; (2) hal tak berwujud
terkait pelanggan, yang dihasilkan dari interaksi dengan pihak luar; (3) benda tak
berwujud yang berhubungan dengan seni, memberikan hak kepemilikan atas barang-
barang seperti drama dan karya sastra; (4) aset tidak berwujud terkait kontrak, yang
mewakili nilai hak yang timbul dari pengaturan kontraktual; (5) benda tak berwujud terkait
teknologi, terkait dengan
inovasi atau kemajuan teknologi; dan (6) goodwill, yang timbul dari kombinasi bisnis.
3 Jelaskan masalah akuntansi untuk mencatat goodwill.
Tidak seperti piutang, persediaan, dan paten yang dapat dijual atau ditukar oleh
perusahaan secara individual di pasar, goodwill hanya dapat diidentifikasi dengan
perusahaan secara keseluruhan. Goodwill adalah penilaian "going concern" dan
dicatat hanya ketika seluruh bisnis dibeli. Perusahaan tidak boleh mengkapitalisasi
niat baik yang dihasilkan secara internal. Manfaat goodwill di masa mendatang
mungkin tidak memiliki hubungan dengan biaya yang dikeluarkan dalam
pengembangan goodwill tersebut. Goodwill mungkin ada bahkan tanpa adanya biaya
khusus untuk mengembangkannya.
Untuk mencatat goodwill, perusahaan membandingkan nilai wajar aktiva bersih

berwujud dan tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dengan harga pembelian
bisnis yang diakuisisi. Perbedaannya dianggap niat baik. Niat baik adalah sisa.
Goodwill sering diidentifikasi pada laporan posisi keuangan sebagai kelebihan biaya
atas nilai wajar aktiva bersih yang diperoleh.
4 Mengidentifikasi prosedur penurunan nilai dan persyaratan

penyajian untuk aset tidak berwujud.
Aset tidak berwujud mengalami penurunan nilai ketika perusahaan tidak dapat
memperoleh kembali jumlah tercatat aset baik melalui penggunaan atau penjualannya.
Intangible dengan umur terbatas ditelaah setiap tahun untuk menentukan apakah
ada indikator penurunan nilai; jika demikian, uji penurunan nilai dilakukan.
Intangible dengan umur tak terbatas, termasuk goodwill, harus diuji penurunan
nilainya setiap tahun. Kerugian penurunan nilai dicatat dalam laba bersih jika jumlah
yang dapat diperoleh kembali (yang lebih besar antara nilai wajar dikurangi biaya
untuk menjual dan nilai pakai) aset tidak berwujud lebih kecil dari nilai tercatatnya.
Kerugian penurunan nilai atas aset tidak berwujud (selain goodwill) dapat dibalik
tetapi hanya sampai jumlah tercatat yang seharusnya dicatat jika tidak ada
penurunan nilai.
Sehubungan dengan penyajian, pada laporan posisi keuangan, perusahaan

harus melaporkan semua aset tidak berwujud selain goodwill sebagai pos
terpisah. Akun kontra biasanya tidak ditampilkan. Jika ada niat baik, itu juga
harus dilaporkan sebagai item terpisah. Pada laporan laba rugi, perusahaan
harus melaporkan beban amortisasi dan kerugian penurunan nilai dalam laba
operasi. Catatan atas laporan keuangan memiliki informasi rinci tambahan.
5 Jelaskan akuntansi dan presentasi untuk penelitian dan

Biaya R&D itu sendiri bukanlah aset tak berwujud, tetapi aktivitas R&D
sering menghasilkan pengembangan sesuatu yang dipatenkan atau hak cipta
perusahaan. Kesulitan dalam menghitung pengeluaran R&D adalah (1)
mengidentifikasi biaya yang terkait dengan aktivitas, proyek, atau pencapaian
tertentu; dan (2) menentukan besarnya manfaat di masa depan dan jangka
waktu dimana perusahaan dapat merealisasikan manfaat tersebut. Karena
ketidakpastian terakhir ini, perusahaan diharuskan untuk membebankan
semua biaya penelitian saat terjadi. Biaya tertentu yang dikeluarkan selama
fase pengembangan proyek R&D dikapitalisasi ketika proyek R&D mencapai
kelayakan ekonomi.
Ilustrasi 12.15 menunjukkan biaya yang berkaitan dengan aktivitas R&D
dan perlakuan akuntansi yang diberikan kepada mereka. Banyak biaya
memiliki karakteristik yang mirip dengan biaya R&D. Contohnya adalah
biaya awal, kerugian operasi awal, dan biaya iklan. Sebagian besar, biaya ini
dibebankan pada saat terjadinya, mirip dengan akuntansi untuk semua
penelitian dan banyak biaya pengembangan. Laporan keuangan harus
mengungkapkan total biaya R&D yang dibebankan ke beban setiap periode
dimana laporan laba rugi disajikan.
Tinjauan dan Latihan yang Disempurnakan
Buka online untuk pertanyaan pilihan ganda dengan solusi, tinjau

latihan dengan solusi, dan glosarium lengkap semua istilah kunci.
Latihan Soal
Sky ASA, diselenggarakan pada tahun 2022, memberi Anda informasi berikut.
1. Membeli lisensi seharga €20.000 pada 1 Juli 2022. Lisensi tersebut memberikan
hak eksklusif kepada Sky untuk menjual layanannya di wilayah provinsi dan akan
berakhir pada 1 Juli 2030.
2. Membeli paten pada 2 Januari 2023 seharga €40.000. Dia

diperkirakan memiliki umur 5 tahun.
3. Biaya yang dikeluarkan untuk mengembangkan koneksi Internet eksklusif

proses per 1 Juni 2023, adalah €45.000. Proses memiliki umur yang tidak terbatas.
4. Pada tanggal 1 April 2023, Sky membeli pabrikan papan sirkuit kecil
seharga €350.000. Goodwill yang tercatat dalam transaksi tersebut
adalah €90.000.
5. Pada tanggal 1 Juli 2023, biaya hukum sebesar €11.400 dikeluarkan untuk
permohonan dan pengajuan paten baru, yang akan berakhir pada waktu yang
sama dengan pembelian paten pada tanggal 2 Januari 2023.
6. Biaya penelitian dan pengembangan yang dikeluarkan per 1 September

2023, adalah €75.000. Tak satu pun dari proyek terkait yang terlibat telah mencapai
kelayakan ekonomi.
Instruksi
sebuah. Siapkan entri jurnal untuk mencatat semua entri yang terkait dengan
paten selama tahun 2023.
b. Pada tanggal 31 Desember 2023, uji penurunan nilai dilakukan pada lisensi yang
dibeli pada tahun 2022. Diperkirakan arus kas bersih yang akan diterima dari lisensi
tersebut adalah €13.000, dan jumlah terpulihkannya adalah €7.000. Hitung jumlah
penurunan nilai, jika ada, yang akan dicatat pada tanggal 31 Desember 2023. c.
Berapa jumlah yang harus dilaporkan untuk aset tidak berwujud pada laporan posisi
keuangan pada tanggal 31 Desember 2022? Pada 31 Desember 2023?

Larutan
sebuah.
2 Januari 2023
Paten 40.000
Uang tunai 40.000
1 Juli 2023
Paten 11.400
Uang tunai 11.400
31 Desember 2023
Beban Amortisasi Paten 9.267
Paten 9.267
Perhitungan Beban Amortisasi Paten:
€40.000 × 12/60 = €8.000

€11.400 × 6/54 = 1.267 €9.267
Total
b. Perhitungan kerugian penurunan nilai:
Biaya €20.000
Dikurangi: Akumulasi amortisasi [€20.000 × (18 ÷ 96)] 3.750
Nilai buku €16.250
Nilai buku €16.250 lebih besar dari jumlah yang dapat diperoleh kembali.
Oleh karena itu, lisensi terganggu. Kerugian penurunan nilai dihitung
sebagai berikut.
Nilai buku €16.250

Jumlah yang dapat dipulihkan 7.000
Kerugian penurunan nilai € 9.250
c. Aset tak berwujud per 31 Desember 2022:

Lisensi €18.750*
*Biaya € 20.000
Dikurangi: Akumulasi amortisasi [€20.000 × (6 1.250
÷ 96)]
Total € 18.750
Aset tak berwujud per 31 Desember 2023:

Lisensi € 7.000
Paten (€40.000 + €11.400 ÿ €9.267) 42.133
Niat baik 90.000
Total €139.133
Semua biaya untuk mengembangkan proses koneksi Internet dan biaya

penelitian dan pengembangan dibebankan pada saat terjadinya.
Latihan, Masalah, Video Penelusuran Solusi Masalah, Aktivitas Analisis

Data, dan banyak lagi alat penilaian dan sumber daya tersedia untuk
latihan di courseware online Wiley.
Pertanyaan
1. Apa tiga karakteristik utama aset tidak berwujud?
2. Jika harta tak berwujud diperoleh untuk saham, bagaimana biaya
tak berwujud ditentukan?
3. Intangible memiliki masa manfaat terbatas atau masa manfaat tidak
terbatas. Bagaimana seharusnya dua jenis aset tidak berwujud ini diamortisasi?
4. Mengapa IFRS membuat perbedaan antara intangible yang dibuat

secara internal dan intangible yang dibeli?
5. Pada tahun 2022, Ghostbusters SA menghabiskan €420.000 untuk kunjungan "niat baik"
oleh staf penjualan ke pelanggan utama. Tujuan dari kunjungan ini adalah untuk membangun
hubungan persahabatan yang solid untuk masa depan dan untuk mendapatkan wawasan
masalah dan kebutuhan perusahaan yang dilayani. Bagaimana seharusnya

pengeluaran ini dilaporkan?
6. Faktor-faktor apa saja yang harus dipertimbangkan dalam memperkirakan masa manfaat
aset tidak berwujud?
7. Apa yang harus menjadi pola amortisasi untuk barang tak berwujud dengan
umur terbatas?
8. Novartis (CHE) memperoleh merek dagang yang membantu membedakan

salah satu produk barunya. Merek dagang dapat diperbarui setiap 10 tahun dengan
biaya minimal. Semua bukti menunjukkan bahwa produk bermerek dagang ini akan
menghasilkan arus kas untuk jangka waktu yang tidak terbatas. Bagaimana seharusnya
merek dagang ini diamortisasi?
9. Perusahaan McNabb menghabiskan $190.000 untuk mengembangkan proses baru

sebelum mencapai kelayakan ekonomi, $45.000 untuk biaya hukum untuk memperoleh
paten, dan $91.000 untuk memasarkan proses yang telah dipatenkan, semuanya pada
tahun 2022. Bagaimana seharusnya biaya ini diperhitungkan pada tahun 2022 ?
10. Izzy Ltd. membeli paten seharga £350.000 yang diperkirakan memiliki masa manfaat
10 tahun. Pola penggunaan atau konsumsinya tidak dapat ditentukan secara andal. Buatlah
jurnal untuk mencatat amortisasi paten pada tahun pertama penggunaannya.
11. Jelaskan perbedaan antara aset tidak berwujud yang terkait dengan seni dan aset
tidak berwujud yang terkait dengan kontrak.
12. Apa itu niat baik? Apa itu pembelian murah?
13. Dalam keadaan apa goodwill dicatat dalam akun? Bagaimana seharusnya niat baik,
yang dicatat dengan benar di pembukuan, dihapuskan agar sesuai dengan IFRS?
14. Dalam memeriksa laporan keuangan, analis keuangan sering menghapus goodwill
dengan segera. Komentari prosedur ini.
15. Braxton Inc. sedang mempertimbangkan penghapusan aset tak berwujud dengan umur
terbatas karena kurangnya profitabilitas. Jelaskan kepada manajemen Braxton bagaimana
menentukan apakah penghapusan diperbolehkan.
16. Tahun lalu, Perusahaan Zeno mencatat penurunan nilai aset tidak
berwujud. Penilaian baru-baru ini menunjukkan bahwa aset tersebut telah
meningkat nilainya. Haruskah Zeno mencatat pemulihan ini dalam nilai?
17. Jelaskan bagaimana kerugian aset tidak berwujud yang mengalami penurunan nilai
harus dilaporkan dalam laba rugi.
18. Shi Ltd. menentukan bahwa goodwillnya mengalami penurunan nilai.

Ditemukan bahwa jumlah terpulihkannya adalah HK$3.600.000 dan goodwill
tercatatnya adalah HK$4.000.000. Nilai wajar aset teridentifikasinya adalah
HK$14.500.000. Berapa jumlah goodwill yang mengalami penurunan nilai?
19. Apa sifat dari biaya penelitian dan pengembangan? Bisakah biaya
pengembangan dikapitalisasi? Menjelaskan.
20. Kegiatan penelitian dan pengembangan dapat mencakup (a) biaya personel,
(b) biaya bahan dan peralatan, dan (c) biaya tidak langsung. Apa perlakuan
akuntansi yang direkomendasikan untuk ketiga jenis biaya R&D ini?
21. Manakah dari aktivitas berikut yang harus dibebankan saat ini sebagai biaya
R&D?
sebuah. Pengujian dalam pencarian atau evaluasi alternatif produk

atau proses.
b. Rekayasa tindak lanjut dalam fase awal komersial

produksi.
c. Pekerjaan hukum sehubungan dengan aplikasi paten atau litigasi,

dan penjualan atau lisensi paten.
22. Tunjukkan akuntansi yang tepat untuk hal-hal berikut.
sebuah. Biaya organisasi.
b. Biaya iklan. c. Kerugian
operasi.
23. Pada tahun 2021, Jackie Chan Ltd. mengembangkan produk baru yang
akan dipasarkan pada tahun 2023. Sehubungan dengan pengembangan produk
ini, biaya-biaya berikut dikeluarkan pada tahun 2022: biaya penelitian dan
pengembangan ¥40.000.000, bahan dan perlengkapan yang dikonsumsi
¥6.000.000 , dan kompensasi yang dibayarkan kepada konsultan penelitian
¥12.500.000. (¥23.000.000 dari biaya tahap pengembangan dikeluarkan

setelah produk menjadi layak secara ekonomi.) Diantisipasi bahwa biaya ini
akan diperoleh kembali pada tahun 2025. Berapa jumlah biaya penelitian dan
pengembangan yang harus dicatat Chan pada tahun 2022 sebagai beban biaya? ?
24. Baru-baru ini, sekelompok mahasiswa memutuskan untuk membentuk

sebuah perusahaan dengan tujuan menjual proses daur ulang produk limbah
dari pembuatan keju. Beberapa biaya awal yang terlibat adalah biaya hukum dan
biaya kantor yang dikeluarkan untuk memulai bisnis, biaya pemerintah, dan pajak
materai. Seorang siswa ingin membebankan biaya ini terhadap pendapatan pada
periode saat ini. Keinginan lain untuk menunda biaya ini dan mengamortisasinya di
masa depan. Siswa mana yang benar?
25. Suatu aset tidak berwujud dengan taksiran masa manfaat 30 tahun diperoleh
pada tanggal 1 Januari 2012 seharga $540.000. Pada tanggal 1 Januari 2022,
dilakukan penelaahan terhadap aset tidak berwujud dan masa manfaat yang
diharapkan, dan ditentukan bahwa aset tersebut memiliki taksiran masa manfaat
30 tahun lagi sejak tanggal penelaahan. Berapa jumlah amortisasi untuk aset tak
berwujud ini pada tahun 2022?
Latihan Singkat
BE12.1 (LO 2) Celine Dion Corporation membeli paten dari Salmon Company
pada 1 Januari 2022 seharga $54.000. Paten memiliki sisa umur hukum 16
tahun. Celine Dion merasa paten tersebut akan berguna selama 10 tahun.
Siapkan ayat jurnal Celine Dion untuk mencatat pembelian paten dan amortisasi
tahun 2022.
BE12.2 (LO 2) Gunakan informasi yang tersedia di BE12.1. Asumsikan bahwa

pada tanggal 1 Januari 2024, nilai tercatat paten atas buku-buku Celine Dion adalah
$43.200. Pada bulan Januari, Celine Dion menghabiskan $24.000 untuk berhasil
mempertahankan gugatan paten. Celine Dion masih merasa bahwa paten tersebut
akan berguna hingga akhir tahun 2031. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat
pengeluaran sebesar $24.000 dan amortisasi tahun 2024.
BE12.3 (LO 2) Larry Lyon SA menghabiskan €68.000 untuk biaya pengacara

saat mengembangkan nama dagang produk barunya, Mean Bean
Mesin. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat pengeluaran €68.000

dan amortisasi tahun pertama, dengan menggunakan umur 8 tahun.
BE12.4 (LO 2) Gershwin plc memperoleh waralaba dari Sonic
Hedgehog Inc. dengan pembayaran tunai sebesar £120.000 pada tanggal 1
April 2022. Waralaba tersebut memberi Gershwin hak untuk menjual produk
dan layanan tertentu untuk jangka waktu 8 tahun. Siapkan entri jurnal
Gershwin 1 April dan entri penyesuaian 31 Desember.
BE12.5 (LO 3) Pada tanggal 1 September 2022, Winans Ltd. mengakuisisi
Aumont Enterprises dengan pembayaran tunai sebesar £700.000. Pada saat
pembelian, laporan posisi keuangan Aumont menunjukkan aset sebesar
£620.000, kewajiban sebesar £200.000, dan ekuitas sebesar £420.000. Nilai
wajar aset Aumont diperkirakan £800.000. Hitung jumlah goodwill yang diperoleh
Winans.
BE12.6 (LO 4) Kenoly Corporation memiliki paten dengan nilai tercatat
$300.000. Kenoly mengharapkan arus kas bersih masa depan dari paten ini
menjadi total $210.000 selama sisa masa pakainya selama 10 tahun. Jumlah
yang dapat dipulihkan dari paten adalah $110.000. Siapkan entri jurnal Kenoly,
jika perlu, untuk mencatat kerugian penurunan nilai.
BE12.7 (LO 4) Gunakan informasi di BE12.6. Asumsikan bahwa pada akhir
tahun setelah penurunan nilai (setelah mencatat biaya amortisasi), estimasi
jumlah terpulihkan untuk paten adalah $130.000. Siapkan entri jurnal
Kenoly, jika diperlukan.
BE12.8 (LO 4) Waters Ltd. membeli Jang Group 3 tahun lalu dan pada saat itu
mencatat goodwill sebesar HK$400.000. Aset bersih Divisi Jang, termasuk
goodwill, memiliki nilai tercatat sebesar HK$800.000. Nilai wajar divisi tersebut
diperkirakan sebesar HK$1.000.000. Siapkan entri jurnal Waters, jika perlu,
untuk mencatat penurunan nilai goodwill.
BE12.9 (LO 4) Gunakan informasi yang tersedia di BE12.8. Asumsikan bahwa

jumlah terpulihkan dari divisi tersebut diperkirakan sebesar HK$750.000.
Siapkan entri jurnal Waters, jika perlu, untuk mencatat penurunan nilai goodwill.
BE12.10 (LO 5) Sujo Ltd. mulai beroperasi pada awal 2022. Perusahaan
mengeluarkan biaya sebesar HK$60.000.000 seperti biaya
penjamin emisi, biaya hukum, biaya pemerintah, dan pengeluaran promosi

selama pembentukannya. Siapkan ayat jurnal untuk mencatat pengeluaran sebesar
HK$60.000.000 dan amortisasi tahun 2022, jika ada.
BE12.11 (LO 5) Treasure Land plc mengeluarkan biaya berikut di

2022.
Biaya penelitian laboratorium ditujukan untuk penemuan

pengetahuan baru £120.000
Biaya pengujian dalam mencari alternatif produk 100.000
Biaya aktivitas rekayasa yang diperlukan untuk memajukan desain
suatu produk ke tahap manufaktur 210.000
Pengujian prototipe setelah memenuhi kelayakan ekonomi
75.000
£505.000
Persiapkan entri atau entri jurnal 2022 yang diperlukan untuk Treasure Land.
LS12.12 (LO 5) Tunjukkan apakah hal-hal berikut dikapitalisasi atau dibebankan pada
tahun berjalan.
sebuah. Biaya pembelian paten dari pesaing.

b. Biaya penelitian.
c. Biaya pengembangan (setelah mencapai kelayakan ekonomi). d.
Biaya organisasi. e. Biaya yang dikeluarkan secara internal untuk
menciptakan goodwill.
BE12.13 (LO 4) Nieland Industries memiliki satu paten yang tercatat di

pembukuannya per 1 Januari 2022. Paten ini memiliki nilai buku $288.000 dan sisa
masa manfaat 8 tahun. Selama tahun 2022, Nieland mengeluarkan biaya penelitian
sebesar $96.000 dan mengajukan gugatan pelanggaran paten terhadap pesaing. Pada
1 Desember 2022, Nieland menerima kabar baik bahwa patennya valid dan pesaingnya
tidak dapat menggunakan proses yang telah dipatenkan Nieland. Perusahaan
mengeluarkan $85.000 untuk mempertahankan paten ini. Berapa jumlah paten yang
harus dilaporkan
pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2022, dengan asumsi amortisasi bulanan
paten?
BE12.14 (LO 4) Sinise Industries memperoleh dua hak cipta selama tahun 2022.
Satu hak cipta terkait buku teks yang dikembangkan secara internal dengan harga
€9.900. Buku teks ini diperkirakan memiliki masa manfaat 3 tahun sejak tanggal 1
September 2022, tanggal penerbitannya. Hak cipta kedua (buku teks penelitian
sejarah) dibeli dari University Press pada 1 Desember 2022 seharga €24.000.
Buku teks ini memiliki masa manfaat yang tidak terbatas. Bagaimana seharusnya
kedua hak cipta ini dilaporkan pada laporan posisi keuangan Sinise per 31 Desember
2022?
Latihan
E12.1 (LO 1, 2) (Masalah Klasifikasi—Aset Tak Berwujud) Berikut adalah

daftar item yang dapat dimasukkan ke dalam bagian aset tak berwujud dalam
laporan posisi keuangan.
1. Investasi di perusahaan afiliasi.

2. Tanah hutan.
3. Biaya aktivitas perekayasaan yang diperlukan untuk memajukan desain a

produk ke tahap manufaktur.
4. Sewa pembayaran di muka (sewa 6 bulan dibayar di muka).
5. Biaya peralatan yang diperoleh.
6. Biaya pencarian aplikasi temuan penelitian baru.
7. Biaya yang dikeluarkan dalam pembentukan perusahaan.
8. Kerugian operasional yang timbul saat memulai bisnis.
9. Biaya pelatihan yang dikeluarkan untuk memulai operasi baru.

10. Biaya pembelian waralaba.
11. Goodwill dihasilkan secara internal.
12. Biaya pengujian dalam mencari alternatif produk.
13. Goodwill diperoleh dalam pembelian bisnis.

14. Biaya mengembangkan paten (sebelum mencapai kelayakan ekonomi).
15. Biaya pembelian paten dari penemu.
16. Biaya hukum yang dikeluarkan untuk mendapatkan paten.
17. Biaya yang tidak dapat dipulihkan dari tuntutan hukum yang berhasil untuk melindungi paten.
18. Biaya perumusan konseptual kemungkinan alternatif produk.
19. Biaya pembelian hak cipta.
20. Biaya pengembangan yang dikeluarkan setelah mencapai kelayakan ekonomi.
21. Piutang jangka panjang.
22. Biaya pengembangan merek dagang.
23. Biaya pembelian merek dagang.
Instruksi
sebuah. Tunjukkan item mana dalam daftar di atas yang umumnya akan
dilaporkan sebagai aset tidak berwujud dalam laporan posisi keuangan.
b. Tunjukkan bagaimana, jika ada, item yang tidak dapat dilaporkan sebagai
aset tidak berwujud akan dilaporkan dalam laporan keuangan.
E12.2 (LO 1, 2) (Masalah Klasifikasi—Intangibles) Berikut ini adalah

informasi akun terpilih yang terkait dengan Matt Perry Inc. per 21 Desember 2022.
Semua akun ini memiliki saldo debit.
Waralaba televisi kabel Hak kontrak film

Hak cipta musik Daftar pelanggan
Biaya penelitian dan Biaya dibayar dimuka

pengembangan
Niat baik Perjanjian untuk tidak bersaing
Uang tunai Nama-nama merek
Piutang Wesel tagih
Properti, pabrik, dan peralatan Investasi pada perusahaan asosiasi

nama domain Internet Biaya organisasi

Tanah
Instruksi
Identifikasi item mana yang harus diklasifikasikan sebagai aset tidak berwujud.
Untuk pos-pos yang tidak diklasifikasikan sebagai aset tidak berwujud, tunjukkan di
mana pos-pos tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan.
E12.3 (LO 1, 2) (Masalah Klasifikasi—Intangibles) Langrova SpA memiliki jumlah

berikut yang dilaporkan dalam buku besarnya pada tanggal 31 Desember 2022.
Biaya organisasi €24.000

Merek Dagang 20.000
Hutang obligasi 35.000
Setoran dengan biro iklan untuk iklan untuk mempromosikan 10.000
niat baik perusahaan
Kelebihan biaya atas nilai wajar aset teridentifikasi bersih dari 75.000
perusahaan yang diakuisisi
Biaya peralatan yang diperoleh untuk proyek penelitian dan
pengembangan; peralatan memiliki alternatif penggunaan masa depan 90.000
Biaya pengembangan formula rahasia untuk produk yang diharapkan
dapat dipasarkan minimal 20 tahun (semua tahap penelitian)
70.000
Instruksi
sebuah. Berdasarkan informasi di atas, hitunglah jumlah total yang akan dilaporkan
oleh Langrova untuk aset tidak berwujud pada laporan posisi keuangannya pada
tanggal 31 Desember 2022. Sebagaimana dicatat, peralatan tersebut memiliki
alternatif penggunaan masa depan.
b. Jika suatu pos tidak termasuk dalam aset tidak berwujud, jelaskan perlakuan
yang tepat untuk tujuan pelaporan.
E12.4 (LO 2, 5) (Amortisasi Tidak Berwujud) Disajikan di bawah ini adalah

informasi terpilih untuk Perusahaan Palmiero.
1. Palmiero membeli paten dari Vania Co. seharga $1.500.000

1 Januari 2020. Paten diamortisasi selama sisa umur hukum 10 tahun, berakhir
pada 1 Januari 2030. Selama tahun 2022, Palmiero menetapkan bahwa manfaat
ekonomi dari paten tidak akan bertahan lebih dari 6 tahun sejak tanggal akuisisi .
Berapa jumlah yang harus dilaporkan dalam laporan posisi keuangan paten,
setelah dikurangi akumulasi amortisasi, pada tanggal 31 Desember 2022?
2. Palmiero membeli waralaba dari Dougherty Co. pada 1 Januari 2021 seharga
$350.000. Nilai tercatat waralaba pada pembukuan Dougherty pada 1
Januari 2021 adalah $500.000. Perjanjian waralaba memiliki perkiraan masa
manfaat 30 tahun.
Karena Palmiero harus mengikuti penawaran kompetitif pada akhir tahun 2030,
kecil kemungkinan waralaba akan dipertahankan setelah tahun 2030. Berapa
jumlah yang harus diamortisasi untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31
Desember 2022?
3. Pada tanggal 1 Januari 2020, Palmiero mengeluarkan biaya organisasi

sebesar $275.000. Berapa jumlah pengeluaran organisasi yang harus
dilaporkan pada tahun 2022?
4. Palmiero membeli lisensi distribusi produk konsumen populer pada 1

Januari 2022 seharga $150.000. Diharapkan produk ini akan
menghasilkan arus kas untuk jangka waktu yang tidak terbatas. Lisensi
memiliki jangka waktu awal 5 tahun tetapi dengan membayar biaya nominal,
Palmiero dapat memperbarui lisensi tanpa batas untuk jangka waktu 5 tahun
berturut-turut. Berapa jumlah yang harus diamortisasi untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Desember 2022?
Instruksi
Jawab pertanyaan yang diajukan tentang masing-masing situasi faktual.
E12.5 (LO 2, 5) (Akun Aset Tidak Berwujud yang Benar) Sebagai auditor
yang baru ditunjuk untuk Ng Ltd., Anda telah diminta untuk
memeriksa akun-akun terpilih sebelum laporan keuangan 6 bulan tanggal 30 Juni

2022 disiapkan. Pengontrol untuk Ng menyebutkan bahwa hanya satu akun yang
disimpan untuk aset tidak berwujud.
Aset Tak Berwujud

Debet Kredit Keseimbangan
Jan. 4 Biaya penelitian HK$940.000 HK$940.000

dan
pengembangan
(sebelum
mencapai
kelayakan ekonomi)
Jan. 5 Biaya hukum untuk 75.000 1.015.000
memperoleh
paten Jan. 31 Pembayaran 91.000 1.106.000

sewa 7 bulan atas
properti yang disewakan
oleh Ng
11 Feb Share premium HK$250.000 856.000

atas saham biasa
Mar. 31 Diskon obligasi yang belum 84.000 940.000

diamortisasi atas obligasi
yang jatuh tempo bulan Maret
31, 2042
Apr. 30 Biaya promosi 207.000 1.147.000
terkait dengan start-
up bisnis
30 Juni Rugi operasi selama 141.000 1.288.000

6 bulan pertama
Instruksi
Siapkan entri atau entri yang diperlukan untuk memperbaiki akun ini. Asumsikan
bahwa paten memiliki masa manfaat 12 tahun.
E12.6 (LO 2, 5) (Pencatatan dan Amortisasi Aset Tidak Berwujud)

Powerglide plc, yang diselenggarakan pada tahun 2021, telah menyiapkan
satu akun untuk semua aset tidak berwujud. Ringkasan berikut mengungkapkan
entri debit yang telah dicatat selama 2022.
1/2/22 Paten yang dibeli (umur 8 tahun) £ 380.000

1/4/22 Niat Baik (masa pakai tidak terbatas) 360.000
7/1/22 Membeli waralaba dengan umur 10 tahun; tanggal 450.000
kedaluwarsa 1/7/32
1/8/22 Pembayaran hak cipta (umur 5 tahun) 156.000
9/1/22 Biaya pengembangan untuk meningkatkan nilai
paten (£55.000 dikeluarkan setelah kelayakan ekonomi
tercapai) 215.000
£1.561.000
Instruksi
Persiapkan entri yang diperlukan untuk menghapus akun Aset Tak Berwujud
dan membuat akun terpisah untuk jenis aset tak berwujud yang berbeda. Buatlah
jurnal per 31 Desember 2022, catat setiap amortisasi yang diperlukan dan
mencerminkan semua saldo secara akurat pada tanggal tersebut.
(Gunakan amortisasi garis lurus.)
E12.7 (LO 2, 4) (Akuntansi untuk Nama Dagang) Pada awal Januari 2021,
Reymont Corporation mengajukan nama dagang, yang menimbulkan biaya
legal sebesar $18.000. Pada Januari 2022, Reymont mengeluarkan biaya
hukum sebesar $7.800 untuk mempertahankan nama dagangnya.
Instruksi
sebuah. Hitung amortisasi 2021, nilai buku 31/12/21, 2022

amortisasi, dan nilai buku 12/31/22 jika perusahaan mengamortisasi nama
dagang selama 10 tahun. b. Hitung amortisasi 2022 dan nilai buku 31/12/22,
dengan asumsi bahwa pada awal tahun 2022, Reymont menetapkan bahwa nama
dagang tersebut tidak akan memberikan keuntungan di masa depan setelah tanggal 31
Desember 2025.
c. Abaikan respons untuk bagian (b), hitung 2023

amortisasi dan nilai buku 12/31/23, dengan asumsi bahwa pada awal
tahun 2023, berdasarkan riset pasar baru, Reymont menentukan bahwa
jumlah yang dapat dipulihkan dari nama dagang tersebut adalah $12.000.
E12.8 (LO 5) (Akuntansi untuk Biaya Organisasi) Fontenot SA diselenggarakan

pada tahun 2021 dan mulai beroperasi pada awal tahun 2022.
Perusahaan ini bergerak dalam bidang jasa konsultasi desain interior. Biaya
berikut dikeluarkan pada tahun 2022, sebelum dimulainya operasi.
Biaya pengacara sehubungan dengan organisasi perusahaan €17.000
Pembelian peralatan drafting dan desain 10.000

Biaya pertemuan untuk membahas kegiatan organisasi 7.000
Biaya pengajuan pemerintah untuk memulai perusahaan 1.000
€35.000
Instruksi
sebuah. Hitung jumlah total biaya organisasi yang dikeluarkan oleh

Fontenot.
b. Persiapkan entri jurnal untuk mencatat biaya organisasi untuk tahun 2022.
E12.9 (LO 2, 5) (Akuntansi untuk Paten, Waralaba, dan R&D) Devon

Harris Company telah memberikan informasi tentang aset tidak berwujud sebagai
berikut.
Paten dibeli dari Bradtke Company seharga $2.500.000 pada tanggal 1

Januari 2021. Harris memperkirakan sisa masa manfaat paten adalah 10
tahun. Paten dibawa dalam catatan akuntansi Bradtke dengan nilai buku bersih
$2.000.000 ketika Bradtke menjualnya ke Harris.
Selama tahun 2022, sebuah waralaba dibeli dari Greene Company seharga
$580.000. Selain itu, 5% dari pendapatan waralaba harus dibayarkan ke Greene.
Pendapatan dari waralaba untuk tahun 2022 adalah $2.500.000.
Harris memperkirakan masa manfaat waralaba menjadi 10 tahun dan

mengambil amortisasi setahun penuh pada tahun pembelian.
Harris mengeluarkan biaya penelitian dan pengembangan pada tahun 2022 sebagai berikut.
Bahan dan peralatan $142.000 189.000

Personil
Biaya tidak langsung 102.000
$433.000
Harris memperkirakan biaya ini akan diperoleh kembali pada 31 Desember

2025, tetapi karena ketidakpastian di pasar, prosesnya belum mencapai
kelayakan ekonomi. Bahan dan peralatan yang dibeli tidak memiliki kegunaan
alternatif.
Pada 1 Januari 2022, karena kejadian terkini di lapangan, Harris

memperkirakan sisa umur paten yang dibeli pada 1 Januari 2021 hanya 5 tahun
dari 1 Januari 2022.
Instruksi
sebuah. Siapkan jadwal yang memperlihatkan bagian tak berwujud dari

laporan posisi keuangan Harris pada 31 Desember 2022. Tunjukkan
perhitungan pendukung dalam bentuk yang baik.
b. Buatlah skedul yang menunjukkan pengaruh laporan laba rugi untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2022, sebagai akibat dari fakta di atas.
Tampilkan perhitungan pendukung dalam bentuk yang baik.
E12.10 (LO 2) (Akuntansi untuk Paten) Selama tahun 2021,

Matsumura Ltd. menghabiskan ¥170.000 untuk biaya penelitian. Alhasil, sebuah
produk baru bernama New Age Piano telah dipatenkan. Paten diperoleh pada
1 Oktober 2021, dan memiliki umur hukum 20 tahun dan masa manfaat 10
tahun. Biaya hukum sebesar ¥24.000 terkait dengan paten telah dikeluarkan
per 1 Oktober 2021. (Jumlah dalam ribuan.)
Instruksi
sebuah. Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan pada tahun 2021 dan 2022 sebagai hasilnya
dari transaksi di atas.
b. Pada 1 Juni 2023, Matsumura membelanjakan ¥12.400 untuk biaya hukum,

yang menghasilkan paten baru. Estimasi masa manfaat adalah 12 tahun dari 1
Juni 2023. Siapkan semua ayat jurnal yang diperlukan pada tahun 2023 dan
2024.
c. Pada tahun 2025, Matsumura menetapkan produk pesaing

akan membuat New Age Piano menjadi usang dan patennya tidak berharga pada
31 Desember 2026. Persiapkan semua entri jurnal yang diperlukan pada tahun
2025 dan 2026.
E12.11 (LO 2) (Akuntansi untuk Paten) Yoon Industries memiliki paten berikut pada
laporan posisi keuangan 31 Desember 2021 (jumlah dalam ribuan).
Butir Paten Tanggal Biaya Awal Diperoleh Umur Berguna pada Tanggal Diperoleh
Paten A ÿ40.800 3/1/18 7/1/19 17 tahun
Paten B ÿ15.000 10 tahun
Paten C ÿ14.400 9/1/20 4 tahun
Peristiwa berikut terjadi selama tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
2022.
1. Biaya penelitian dan pengembangan sebesar ÿ245.700 dikeluarkan

saat tahun ini. Semua biaya ini (kecuali ÿ28.000 yang dikeluarkan pada 1 Mei
2022, untuk Paten C) dikeluarkan sebelum proyek mencapai kelayakan ekonomi.
2. Paten D dibeli pada 1 Juli seharga ÿ28.500. Paten ini memiliki

masa manfaat 9 ½ tahun.
3. Sebagai akibat dari berkurangnya permintaan untuk produk tertentu yang

dilindungi oleh Paten B, kemungkinan penurunan nilai Paten B dapat terjadi
pada tanggal 31 Desember 2022. Nilai wajar berbasis pasar tidak tersedia.
Pengontrol Yoon memperkirakan arus kas masa depan yang diharapkan dari
Paten B adalah sebagai berikut.
Arus Kas Masa Depan yang Diharapkan

2023 ÿ2.000
2024 2.000
2025 2.000
Tingkat diskonto yang tepat untuk digunakan untuk arus kas ini adalah 8%.
(Asumsikan bahwa arus kas terjadi pada akhir tahun.)
Instruksi
sebuah. Hitung total nilai tercatat paten Yoon pada laporan posisi
keuangan 31 Desember 2021. b. Hitung total nilai tercatat paten Yoon
pada laporan posisi keuangan 31 Desember 2022.
E12.12 (LO 3) (Accounting for Goodwill) Fred Graf, pemilik Graf Interiors,
sedang bernegosiasi untuk pembelian Galeri Terrell. Pernyataan posisi keuangan
Terrell berikut diberikan dalam bentuk singkat.
Galeri Terrell
Laporan Posisi Keuangan
Per 31 Desember 2022
Aktiva Ekuitas dan Kewajiban

Bangunan $200.000 Modal saham—biasa $200.000
(bersih)
Peralatan 175.000 Laba ditahan 25.000 $225.000

(bersih)
Hak Cipta 30.000 Hutang dagang 50.000
(bersih)
Tanah 70.000 Wesel bayar jangka 300.000
panjang
Uang tunai 100.000 Total kewajiban 350.000
Total aset $575.000 Total ekuitas dan $575.000
kewajiban
Graf dan Terrell setuju bahwa:

1. Tanah dinilai terlalu rendah sebesar $50.000.
2. Peralatan dinilai terlalu tinggi sebesar $5.000.
Terrell setuju untuk menjual galeri itu ke Graf seharga $380.000.

Instruksi
Persiapkan entri untuk mencatat pembelian Galeri Terrell di buku Graf.
E12.13 (LO 3) (Accounting for Goodwill) Pada tanggal 1 Juli 2022, Brandon
SE membeli Mills Company dengan membayar €250.000 tunai dan menerbitkan
wesel bayar €150.000. Pada tanggal 1 Juli 2022, laporan posisi keuangan Mills
Company adalah sebagai berikut.
Bangunan (bersih) € 75.000 Ekuitas €235.000

Peralatan (bersih) 70.000 Hutang dagang 200.000 €435.000
Merek Dagang 10.000
Tanah 40.000
Inventaris 100.000
Piutang usaha 90.000
Uang tunai 50.000
€435.000
Jumlah tercatat semua perkiraan nilai saat ini kecuali tanah (nilai wajar €80.000),
inventaris (nilai wajar €125.000), dan merek dagang (nilai wajar €15.000).
Instruksi
sebuah. Siapkan entri 1 Juli untuk Brandon untuk mencatat pembelian. b.
Persiapkan entri 31 Desember untuk dicatat oleh Brandon

amortisasi aset tak berwujud. Merek dagang tersebut diperkirakan memiliki
masa manfaat 4 tahun dengan nilai sisa €3.000.
E12.14 (LO 4) (Penurunan Hak Cipta) Informasi berikut terkait dengan

hak cipta yang dimiliki oleh Botticelli Company di
31 Desember 2022.
Biaya $8.600.000
Jumlah pembawa 4.300.000
Jumlah yang dapat dipulihkan 3.400.000
Asumsikan bahwa Perusahaan Botticelli akan terus menggunakan hak cipta ini di
masa mendatang. Pada tanggal 31 Desember 2022, hak cipta tersebut diperkirakan
memiliki sisa masa manfaat selama 10 tahun.
Instruksi
sebuah. Buatlah ayat jurnal (jika ada) untuk mencatat penurunan nilai aset
tersebut pada tanggal 31 Desember 2022. Perusahaan tidak menggunakan
akun akumulasi amortisasi.
b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban amortisasi tahun 2023

terkait dengan hak cipta. c.
Nilai wajar hak cipta pada tanggal 31 Desember 2023 adalah

$3.500.000. Buatlah ayat jurnal (jika ada) yang diperlukan untuk mencatat
kenaikan nilai wajar.
E12.15 (LO 3, 4) (Goodwill Impairment) Berikut adalah informasi aset bersih

terkait Divisi Ting Santana Ltd.
Divisi Ting
Aktiva bersih
Per 31 Desember 2022 (dalam
jutaan)
Properti, pabrik, dan peralatan (bersih) HK$2.600
Niat baik 200
Piutang 200
Uang tunai 60
Dikurangi: Wesel bayar (2.700)

Aktiva bersih HK$360
Tujuan Divisi Ting (unit penghasil uang) adalah untuk mengembangkan pesawat
bertenaga nuklir. Jika berhasil, penundaan perjalanan yang terkait dengan
pengisian bahan bakar dapat dikurangi secara substansial. Banyak manfaat lain
juga akan terjadi. Hingga saat ini, manajemen belum banyak berhasil dan sedang
memutuskan apakah penurunan nilai saat ini sudah tepat.
Manajemen mengestimasi arus kas bersih masa depan dari proyek tersebut
sebesar HK$400 juta. Manajemen juga telah menerima tawaran untuk membeli
divisi tersebut seharga HK$335 juta (nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual).
Semua buku aset dan liabilitas yang dapat diidentifikasi serta jumlah nilai wajar
adalah sama.
Instruksi
sebuah. Buatlah ayat jurnal (jika ada) untuk mencatat penurunan nilai tersebut pada
tanggal 31 Desember 2022.
b. Pada 31 Desember 2023, diperkirakan divisi tersebut

jumlah yang dapat diperoleh kembali meningkat menjadi HK$345 juta.
Buatlah ayat jurnal (jika ada) untuk mencatat kenaikan nilai wajar ini.
E12.16 (LO 5) (Akuntansi untuk Biaya Litbang) Margaret Avery Company

dari waktu ke waktu memulai program penelitian ketika proyek khusus tampaknya
menawarkan kemungkinan. Pada tahun 2021, perusahaan membelanjakan
€325.000 untuk proyek penelitian, tetapi pada akhir tahun 2021 tidak mungkin
untuk menentukan apakah ada manfaat yang akan diperoleh darinya.
Instruksi
sebuah. Akun apa yang harus ditagih untuk €325.000, dan bagaimana caranya
harus ditampilkan dalam laporan keuangan?
b. Proyek ini selesai pada tahun 2022, dan paten yang berhasil diperoleh.
Biaya pengembangan untuk menyelesaikan proyek adalah €110.000
(€36.000 dari biaya ini dikeluarkan setelah mencapai kelayakan ekonomi).
Biaya administrasi dan hukum tambahan yang dikeluarkan untuk memperoleh
nomor paten 472-1001-84 pada tahun 2022 berjumlah €24.000. Paten memiliki
masa manfaat yang diharapkan selama 5 tahun. Catat biaya-biaya ini dalam
formulir entri jurnal. Juga, catat amortisasi paten (setahun penuh) pada tahun
2022.
c. Biaya rekayasa dan konsultasi tambahan terjadi pada tahun 2023

diperlukan untuk memajukan desain produk ke tahap pembuatan total
€60.000. Biaya ini sangat meningkatkan desain produk, tetapi sangat tidak
pasti apakah akan ada pasar untuk versi baru produk (belum mencapai
kelayakan ekonomi). Diskusikan perlakuan akuntansi yang tepat untuk biaya
ini.
E12.17 (LO 5) (Akuntansi untuk Biaya Litbang) Perusahaan Martinez

menanggung biaya berikut selama tahun 2022 sehubungan dengan aktivitas
penelitian dan pengembangannya.
Biaya peralatan yang diperoleh yang akan memiliki penggunaan alternatif

dalam proyek R&D masa depan selama 5 tahun ke depan (menggunakan
penyusutan garis lurus) $330.000
Bahan yang dikonsumsi dalam proyek R&D 59.000
Biaya konsultasi dibayarkan kepada orang luar untuk proyek R&D 100.000
Biaya personel orang yang terlibat dalam proyek R&D 128.000
Biaya tidak langsung yang dapat dialokasikan secara wajar untuk proyek R&D 50.000
Bahan yang dibeli untuk proyek R&D di masa depan 34.000
Instruksi
Hitung jumlah yang akan dilaporkan sebagai biaya penelitian dan

pengembangan oleh Martinez pada laporan laba rugi tahun 2022. Asumsikan
peralatan dibeli pada awal tahun dan kelayakan ekonomi belum tercapai.
Masalah
P12.1 (LO2) (Akun Aktiva Tidak Berwujud yang Benar)
Reichenbach Co., yang diselenggarakan pada tahun 2021, telah menyiapkan satu
akun untuk semua aset tidak berwujud. Ringkasan berikut mengungkapkan entri
debit yang telah dicatat selama 2021 dan 2022.
Aset Tak Berwujud

7/1/21 Waralaba 8 tahun; tanggal kedaluwarsa 30/06/29 € 48.000
Aset Tak Berwujud
10/1/21 Uang muka ruang laboratorium (sewa 2 tahun)

24.000
12/31/21 Kerugian bersih untuk 2021 termasuk pemerintah

biaya bisnis, €1.000, dan biaya hukum terkait
16.000
pengorganisasian, €5.000 (semua biaya dikeluarkan pada tahun 2021)
1/2/22 Paten dibeli (umur 10 tahun) 84.000
1/3/22 Biaya pengembangan formula rahasia (tidak terbatas

kehidupan) 75.000
1/4/22 Goodwill dibeli (masa pakai tidak terbatas) 278.400
1/6/22 Biaya hukum untuk pembelaan paten yang berhasil

dibeli di atas 12.650
1/9/22 Biaya penelitian dan pengembangan (biaya pengembangan

sebesar €45.000 dikeluarkan terkait dengan paten 1/2/22,
yang telah mencapai kelayakan ekonomi) 160.000
Instruksi
Persiapkan entri yang diperlukan untuk menghapus akun Aset Tak Berwujud dan
membuat akun terpisah untuk jenis aset tak berwujud yang berbeda. Buatlah jurnal per
31 Desember 2022, catat setiap amortisasi yang diperlukan dan mencerminkan semua
saldo secara akurat pada tanggal tersebut.
(Abaikan efek pajak penghasilan.)
P12.2 (LO 2) (Akuntansi untuk Paten) Choo Laboratories memegang paten berharga
(No. 758-6002-1A) pada precipitator yang mencegah jenis polusi udara tertentu. Choo
tidak memproduksi atau menjual produk dan proses yang dikembangkannya. Alih-alih, ia
melakukan penelitian dan mengembangkan produk dan proses yang dipatenkannya, dan
kemudian memberikan paten tersebut kepada produsen berdasarkan royalti. Kadang-
kadang, itu menjual paten. Sejarah nomor paten Choo 758-6002-1A adalah sebagai berikut.
Tanggal Aktivitas Biaya
precipitator
Penelitian
2013–2014
yang dilakukan untuk mengembangkan HK$384.000
Januari Desain dan konstruksi prototipe 87.600

2015
Merusak. Pengujian model 42.000
2015
Biaya yang dibayarkan insinyur dan pengacara untuk 59.500
Januari 2016
menyiapkan aplikasi paten; paten diberikan 30 Juni 2016
November Kegiatan rekayasa diperlukan untuk memajukan desain 81.500
2017 precipitator ke tahap manufaktur
Biaya hukum yang dibayarkan untuk berhasil 42.000

Desember 2018
mempertahankan paten precipitator
April Biaya pengembangan ditujukan untuk memodifikasi 49.000

2019 desain precipitator yang dipatenkan
Juli Biaya hukum yang dibayarkan dalam gugatan 34.000
2021 pelanggaran paten yang gagal terhadap pesaing
Berdasarkan penandatanganan kontrak royalti pada Maret 2019, paten tersebut

dianggap layak secara ekonomi. Choo mengasumsikan masa manfaat 17 tahun
ketika menerima paten precipitator awal. Pada tanggal 1 Januari 2021, estimasi
masa manfaatnya direvisi menjadi 5 tahun tersisa. Amortisasi dihitung untuk satu
tahun penuh jika biaya tersebut dikeluarkan sebelum 1 Juli, dan tidak ada amortisasi
yang dihitung untuk tahun tersebut jika biaya tersebut dikeluarkan setelah 30 Juni.
Tahun perusahaan berakhir pada tanggal 31 Desember.
Instruksi
Hitung nilai tercatat paten No. 758-6002-1A pada setiap tanggal berikut:
sebuah. 31 Desember
2016. b. 31 Desember
2020. c. 31 Desember 2023.
P12.3 (LO 2) (Akuntansi Waralaba, Paten, dan Merek Dagang) Informasi

mengenai aset tidak berwujud Sandro SA adalah sebagai berikut.
1. Pada tanggal 1 Januari 2022, Sandro menandatangani perjanjian untuk

beroperasi sebagai penerima waralaba Hsian Copy Service dengan biaya
waralaba awal sebesar R$75.000. Dari jumlah ini, R$15.000 telah dibayarkan
saat perjanjian ditandatangani, dan sisanya dibayarkan dalam pembayaran
tahunan masing-masing sebesar R$15.000, mulai 1 Januari 2023. Perjanjian
tersebut menyatakan bahwa uang muka tidak dapat dikembalikan dan tidak
diperlukan layanan di masa mendatang. pemilik waralaba. Nilai sekarang pada
1 Januari 2022, dari empat pembayaran tahunan yang didiskon 14% (tarif
implisit untuk pinjaman jenis ini) adalah R$43.700. Perjanjian tersebut juga
menetapkan bahwa 5% dari pendapatan waralaba harus dibayarkan kepada
pemilik waralaba setiap tahunnya. Pendapatan Sandro dari waralaba untuk
tahun 2022 adalah R$900.000. Sandro memperkirakan masa manfaat waralaba
menjadi 10 tahun. (Petunjuk: Anda mungkin ingin merujuk ke Bab 18 untuk
menentukan perlakuan akuntansi yang tepat untuk biaya waralaba dan
pembayaran.)
2. Sandro mengeluarkan R$65.000 untuk biaya eksperimen dan

pengembangan di laboratoriumnya untuk mengembangkan paten yang
diberikan pada 2 Januari 2022. Biaya hukum dan biaya lain yang terkait
dengan pendaftaran paten berjumlah R$17.600. Sandro memperkirakan masa
manfaat paten adalah 8 tahun. Paten belum mencapai kelayakan ekonomi.
3. Merek dagang dibeli dari Perusahaan Shanghai untuk

R$36.000 pada 1 Juli 2019. Pengeluaran untuk litigasi yang berhasil membela
merek dagang sebesar R$10.200 dibayarkan pada 1 Juli 2022. Sandro
memperkirakan masa manfaat merek dagang adalah 20 tahun sejak tanggal
akuisisi.
Instruksi
sebuah. Siapkan jadwal yang menunjukkan bagian aset tidak berwujud dari
Laporan posisi keuangan Sandro pada 31 Desember 2022.
Tampilkan perhitungan pendukung dalam bentuk yang baik.
b. Siapkan jadwal yang menunjukkan semua biaya yang dihasilkan dari

transaksi yang akan muncul di laporan laba rugi Sandro untuk tahun yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2022. Tunjukkan perhitungan pendukung
dalam keadaan baik.
P12.4 (LO 5) (Akuntansi untuk Biaya Litbang) Selama

tahun 2020, Robin Wright Tool Company membeli lokasi pembangunan untuk
laboratorium penelitian dan pengembangan yang diusulkan dengan biaya $60.000.
Pembangunan gedung dimulai pada tahun 2020. Gedung tersebut selesai pada
tanggal 31 Desember 2021, dengan biaya sebesar $320.000 dan mulai beroperasi
pada tanggal 2 Januari 2022. Estimasi masa manfaat gedung untuk tujuan
penyusutan adalah 20 tahun. Metode penyusutan garis lurus akan digunakan, dan
tidak ada estimasi nilai sisa.
Manajemen memperkirakan bahwa sekitar 50% dari proyek kelompok penelitian dan
pengembangan akan menghasilkan keuntungan jangka panjang (yaitu, setidaknya
10 tahun) bagi perusahaan. Proyek yang tersisa menguntungkan periode saat ini
atau ditinggalkan sebelum selesai. Ringkasan jumlah proyek dan biaya langsung
yang dikeluarkan sehubungan dengan kegiatan penelitian dan pengembangan untuk
tahun 2022 ditampilkan di bawah ini.
Lainnya
Pengeluaran
Gaji (Tidak termasuk
Nomor dan Bangunan
dari Karyawan Depresiasi
Proyek Manfaat Biaya)
Menyelesaikan proyek dengan manfaat jangka
panjang (biaya yang ditampilkan adalah biaya
pengembangan yang dikeluarkan setelah
mencapai kelayakan ekonomi) 15 $ 90.000 $50.000
Proyek terbengkalai atau proyek yang
menguntungkan periode berjalan 10 65.000 15.000
Proyek dalam proses—hasilnya
tidak pasti 5 40.000 12.000
Total 30 $195.000 $77.000
Berdasarkan rekomendasi dari kelompok penelitian dan pengembangan, Robin

Wright Tool Company memperoleh hak paten untuk hak produksi dengan biaya
$88.000. Paten diperoleh pada 1 April 2021, dan memiliki umur ekonomis 10 tahun.
Instruksi
Berdasarkan IFRS, bagaimana hal-hal di atas yang berkaitan dengan

kegiatan penelitian dan pengembangan dilaporkan pada laporan
keuangan berikut?
sebuah. Laporan laba rugi perusahaan tahun

2022. b. Laporan posisi keuangan perusahaan per 31 Desember
2022.
Pastikan untuk memberikan judul dan jumlah akun, dan jelaskan presentasi Anda
secara singkat.
P12.5 (LO 3, 4) (Goodwill, Penurunan Nilai) Pada tanggal 31 Juli

2022, Mexico Company membayar $3.000.000 untuk mengakuisisi
semua saham biasa Conchita Incorporated, yang menjadi divisi (unit
penghasil kas) Meksiko. Conchita melaporkan laporan posisi keuangan berikut
pada saat akuisisi.
Aset tidak $2.700.000 Ekuitas $2.400.000
lancar
Aset lancar 800.000 Kewajiban tidak lancar 500.000
Total aset $3.500.000 Kewajiban lancar 600.000
Jumlah ekuitas $3.500.000
dan liabilitas
Ditentukan pada tanggal pembelian bahwa nilai wajar aset bersih Conchita
yang dapat diidentifikasi adalah $2.750.000. Selama 6 bulan operasi
berikutnya, divisi yang baru dibeli tersebut mengalami kerugian operasional.
Selain itu, sekarang tampaknya akan menghasilkan kerugian besar di masa
mendatang. Pada tanggal 31 Desember 2022, Conchita melaporkan informasi
posisi keuangan berikut.
Aset lancar $450.000

Aset tidak lancar (termasuk goodwill yang diakui dalam 2.400.000
pembelian)
Kewajiban lancar (700.000)

Kewajiban tidak lancar (500.000)
Aktiva bersih $1.650.000
Ditentukan bahwa jumlah yang dapat diperoleh kembali dari Divisi Conchita adalah
$1.850.000.
Instruksi
sebuah. Hitung jumlah goodwill yang diakui, jika ada, pada tanggal 31 Juli
2022.
b. Tentukan kerugian penurunan nilai, jika ada, yang akan dicatat

31 Desember 2022.
c. Asumsikan bahwa jumlah yang dapat dipulihkan dari Divisi Conchita adalah
$1.600.000, bukan $1.850.000. Tentukan kerugian penurunan nilai, jika
ada, yang akan dicatat pada tanggal 31 Desember 2022.
d. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat kerugian penurunan nilai, jika ada, dan
tunjukkan di mana kerugian tersebut akan dilaporkan dalam laporan laba
rugi.
P12.6 (LO 2, 3, 4) (Aset Tak Berwujud Komprehensif) Montana Matt's Golf Ltd.
dibentuk pada 1 Juli 2021, saat Matt Magilke membeli Old Master Golf Company.
Old Master memberikan instruksi golf video di kios di pusat perbelanjaan. Magilke
berencana untuk mengintegrasikan bisnis pengajaran ke dalam peralatan golf dan
toko aksesorinya. Magilke membayar tunai £770.000 untuk Tuan Tua. Pada saat
itu, laporan posisi keuangan Old Master melaporkan aset sebesar £650.000 dan
kewajiban sebesar £200.000 (sehingga ekuitas menjadi £450.000). Nilai wajar aset
Tuan Tua diperkirakan £800.000. Termasuk dalam aset adalah nama dagang Old
Master dengan nilai wajar £10.000 dan hak cipta atas beberapa buku instruksional
dengan nilai wajar £24.000.
Nama dagang memiliki sisa umur 5 tahun dan dapat diperbarui dengan biaya
nominal tanpa batas. Hak cipta memiliki sisa umur 40 tahun.
Instruksi
sebuah. Persiapkan bagian aset tidak berwujud Montana Matt's at

31 Desember 2021. Berapa beban amortisasi yang termasuk dalam pendapatan
Montana Matt untuk tahun yang berakhir pada 31 Desember 2021?
Tampilkan semua komputasi pendukung.
b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban amortisasi

2022. Persiapkan bagian aset tidak berwujud Montana Matt's pada 31 Desember
2022. (Tidak ada penurunan nilai yang harus dicatat pada tahun 2022.)
c. Di akhir tahun 2023, Magilke sedang mengevaluasi hasil dari

bisnis instruksional. Karena persaingan sengit dari online dan televisi, unit
penghasil kas Old Master telah merugi. Nilai bukunya sekarang £500.000. Jumlah
yang dapat dipulihkan dari unit pelaporan Old Master adalah £420.000. Magilke
telah mengumpulkan informasi berikut terkait dengan aset tidak berwujud lainnya
milik perusahaan.
Nilai Pakai Aset Tak Berwujud

Nama dagang £ 3.000
Hak Cipta 25.000
Siapkan entri jurnal yang diperlukan, jika ada, untuk mencatat penurunan nilai aset
tidak berwujud Montana Matt. (Asumsikan bahwa setiap amortisasi untuk tahun 2023
telah dicatat.) Tunjukkan perhitungan pendukung.
Konsep untuk Analisis

CA12.1 (LO 1, 5) (Biaya Pengembangan) Dogwood
Electronics telah bekerja untuk mengembangkan teknologi yang dipatenkan untuk
mencadangkan hard drive komputer. Dogwood memiliki kegiatan berikut yang
berkaitan dengan proyek ini.
1 Maret Dogwood mengeluarkan biaya hukum dan pemrosesan €10.000 untuk

mengajukan dan mencatat paten untuk teknologi tersebut.
5 April Biaya laboratorium dan material untuk mengidentifikasi sistem kerja, €23.000.
15 Mei Pengembangan dan pengujian prototipe, €34.000.

1 Juni Dogwood memenuhi ambang kelayakan ekonomi setelah menerima

kontrak pasti untuk produk tersebut.
30 Juni Pengembangan akhir produk berdasarkan pengujian sebelumnya,
€45.000.
Instruksi
sebuah. Siapkan jadwal yang menunjukkan biaya Litbang Dogwood yang

akan dibebankan dan biaya Litbang Dogwood yang akan dikapitalisasi.
b. Diskusikan secara singkat bagaimana akuntansi untuk biaya ini akan

berdampak pada informasi yang disajikan dalam laporan laba rugi dan laporan
posisi keuangan Dogwood. Diskusikan efek pada periode saat ini dan masa
depan.
c. Identifikasi kriteria untuk menentukan "kelayakan ekonomi".
CA12.2 (LO 1, 2, 5) (Akuntansi untuk Biaya Pra-Pembukaan) Setelah

mendapatkan komitmen sewa dari beberapa toko besar, Auer Shopping Center,
Inc. diorganisir dan dibangun pusat perbelanjaan di pinggiran kota yang
berkembang.
Pusat perbelanjaan tersebut akan dibuka sesuai jadwal pada 1 Januari 2022,
jika tidak dilanda angin puting beliung yang parah pada bulan Desember.
Sebaliknya, dibuka untuk bisnis pada 1 Oktober 2022. Semua biaya
konstruksi tambahan yang timbul akibat tornado ditanggung oleh asuransi.
Pada Juli 2021, untuk mengantisipasi pembukaan Januari yang dijadwalkan,

staf tetap telah dipekerjakan untuk mempromosikan pusat perbelanjaan,
mendapatkan penyewa untuk ruang kosong, dan mengelola properti.
Berikut ringkasan beberapa biaya yang dikeluarkan pada tahun 2021 dan 9
bulan pertama tahun 2022.
1 Januari 2022
sampai
2021 30 September 2022
Bunga obligasi hipotek $720.000 $540.000
Biaya mendapatkan penyewa 300.000 360.000

Iklan promosi 540.000 557.000
Kampanye iklan promosi dirancang untuk membiasakan pembeli

dengan pusat tersebut. Seandainya diketahui pada waktunya bahwa
pusat tersebut tidak akan dibuka hingga Oktober 2022, pengeluaran
tahun 2021 untuk iklan promosi tidak akan dilakukan. Iklan itu harus
diulang pada tahun 2022.
Semua penyewa yang telah menyewa ruang di pusat perbelanjaan pada
saat tornado menerima tanggal hunian Oktober dengan syarat biaya sewa
bulanan untuk 9 bulan pertama tahun 2022 dibatalkan.
Instruksi
Jelaskan bagaimana masing-masing biaya untuk tahun 2021 dan 9 bulan pertama
tahun 2022 harus diperlakukan dalam rekening pusat perbelanjaan. Berikan
alasan untuk setiap perlakuan.
CA12.3 (LO 1, 2) (Akuntansi Paten) Pada tanggal 30 Juni

2022, klien Anda, Ferry plc, diberikan dua paten yang mencakup karton
plastik yang telah diproduksi dan dipasarkan secara menguntungkan
selama 3 tahun terakhir. Satu paten mencakup proses pembuatan, dan
paten lainnya mencakup produk terkait.
Eksekutif Ferry memberi tahu Anda bahwa paten ini merupakan
terobosan paling signifikan dalam industri ini dalam 30 tahun terakhir.
Produk telah dipasarkan dengan merek dagang terdaftar Evertight,
Duratainer, dan Sealrite. Lisensi di bawah paten telah diberikan oleh
klien Anda kepada produsen lain di seluruh dunia dan menghasilkan royalti
yang besar.
Pada tanggal 1 Juli, Ferry memulai tindakan pelanggaran paten
terhadap beberapa perusahaan yang namanya Anda kenali sebagai
pesaing utama dan penting. Manajemen Ferry optimis gugatan ini akan
menghasilkan putusan tetap terhadap pembuatan dan penjualan produk
yang melanggar serta menuntut ganti rugi atas hilangnya keuntungan
yang disebabkan oleh dugaan pelanggaran tersebut.
Wakil presiden keuangan telah menyarankan agar paten dicatat pada

nilai pakai, berdasarkan nilai diskon dari penerimaan royalti bersih yang
diharapkan.
Instruksi
sebuah. Apa yang dimaksud dengan “nilai diskonto dari penerimaan

bersih yang diharapkan”? Menjelaskan. b. Bagaimana nilai seperti
itu dihitung untuk penerimaan royalti bersih? c. Apa dasar penilaian paten
Ferry yang akan digunakan?
IFRS? Berikan alasan pendukung untuk dasar ini.
d. Dengan asumsi tidak ada masalah praktis implementasi dan mengabaikan
IFRS, apa dasar penilaian paten yang lebih disukai?
Menjelaskan.
e. Apa yang akan menjadi dasar teori amortisasi yang lebih disukai?
Menjelaskan.
f. Pengakuan apa, jika ada, yang harus diberikan atas litigasi pelanggaran
dalam laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 30
September 2022? Membahas.
CA12.4 (LO5) (Akuntansi untuk Biaya Penelitian

dan Pengembangan) Cuevas Co sedang dalam proses mengembangkan
produk baru yang revolusioner. Divisi baru perusahaan dibentuk untuk
mengembangkan, memproduksi, dan memasarkan produk baru ini. Sampai
dengan akhir tahun (31 Desember 2022), produk baru tersebut belum diproduksi
untuk dijual kembali (belum tercapai kelayakan ekonomi).
Namun, unit prototipe dibangun dan beroperasi.
Sepanjang tahun 2022, divisi baru tersebut mengeluarkan biaya tertentu. Biaya
ini termasuk studi desain dan teknik, biaya pembuatan prototipe, biaya administrasi
(termasuk gaji pegawai administrasi), dan biaya riset pasar. Selain itu, peralatan
sekitar €900.000 (dengan estimasi masa manfaat 10 tahun) dibeli untuk digunakan
dalam pengembangan dan pembuatan produk baru. Sekitar €315.000 dari
peralatan ini dibuat khusus untuk pengembangan desain produk baru. Itu
Peralatan senilai €585.000 yang tersisa digunakan untuk memproduksi prototipe

pra produksi dan akan digunakan untuk memproduksi produk baru setelah
diproduksi secara komersial.
Instruksi
sebuah. Bagaimana "penelitian" dan "pengembangan" didefinisikan

dalam IFRS? b. Secara singkat tunjukkan alasan praktis dan konseptual
untuk kesimpulan yang dicapai oleh IASB tentang praktik akuntansi
dan pelaporan untuk biaya penelitian dan pengembangan.
c. Sesuai dengan IFRS, bagaimana berbagai biaya Cuevas yang dijelaskan di
atas dicatat dalam laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada 31
Desember 2022?
d. Diskusikan pentingnya kelayakan ekonomi yang berkaitan dengan

akuntansi biaya penelitian dan pengembangan.
(LO 5) (Akuntansi untuk Riset dan CA12.5

Biaya Pengembangan) Departemen penelitian dan pengembangan
Czeslaw Corporation memiliki ide untuk sebuah proyek yang diyakini akan
menghasilkan produk baru yang akan sangat menguntungkan bagi
perusahaan. Karena proyek tersebut akan sangat mahal, departemen tersebut
meminta persetujuan dari pengontrol perusahaan, Jeff Reid.
Reid mengakui bahwa laba perusahaan telah turun akhir-akhir ini dan ragu-
ragu untuk menyetujui proyek yang akan menimbulkan biaya signifikan yang
tidak dapat dikapitalisasi karena persyaratan IFRS. Dia tahu bahwa jika Czeslaw
Corporation menyewa perusahaan luar untuk melakukan pekerjaan dan
mendapatkan paten untuk proses tersebut, Czeslaw kemudian dapat membeli
paten dari perusahaan luar dan mencatat pengeluaran sebagai aset. Reid tahu
bahwa departemen R&D perusahaan itu sendiri adalah yang terbaik, dan dia yakin
mereka dapat melakukan pekerjaan dengan baik.
Instruksi
Jawab pertanyaan berikut.
sebuah. Siapa pemangku kepentingan dalam situasi ini?
b. Apa saja isu-isu etis yang terlibat?

c. Apa yang harus Reid lakukan?
Menggunakan Penilaian Anda
Masalah Pelaporan Keuangan
Marks and Spencer plc (M&S)
Laporan keuangan M&S (GBR) disajikan pada Lampiran SEBUAH.

Laporan tahunan lengkap perusahaan, termasuk catatan atas laporan
keuangan, tersedia secara online.
Instruksi
Lihat laporan keuangan M&S dan catatan terlampir untuk menjawab pertanyaan
berikut.
sebuah. Apakah M&S melaporkan aset tak berwujud dan niat baik dalam laporannya
laporan keuangan dan catatan yang menyertainya? Jelaskan secara
singkat. b. Berapa biaya penjualan dan administrasi yang dilaporkan M&S pada
2018 dan 2019? Diskusikan secara singkat signifikansi pengeluaran ini
terhadap hasil operasi M&S.
Kasus Analisis Komparatif
adidas dan puma
Laporan keuangan adidas (DEU) dan Puma (DEU) disajikan pada Lampiran
B dan C, masing-masing. Laporan tahunan lengkap, termasuk catatan atas
laporan keuangan, tersedia secara online.
Instruksi
Gunakan informasi keuangan perusahaan untuk menjawab pertanyaan berikut.
sebuah.
1. Berapa jumlah aset tidak berwujud yang dilaporkan oleh adidas dan
Puma dalam laporan keuangan masing-masing
posisi?
2. Berapa persentase total aset yang dilaporkan masing-masing

jumlah?
3. Bagaimana perubahan jumlah aset tidak berwujud dari tahun 2017 ke

2018 untuk adidas dan Puma?
b.
1. Atas dasar apa dan dalam jangka waktu berapa lama adidas dan Puma
mengamortisasi aset tidak berwujud mereka?
2. Berapa jumlah akumulasi amortisasi
dilaporkan oleh adidas dan Puma pada akhir 2018 dan 2017?
Apakah salah satu perusahaan mencatat penurunan nilai aset tidak
berwujud? Menjelaskan.
3. Apa komposisi yang dapat diidentifikasi dan

aset tidak berwujud yang tidak dapat diidentifikasi yang dilaporkan oleh adidas
dan Puma pada akhir 2018?
Kasus Analisis Laporan Keuangan

Kasus 1: Merck dan Johnson & Johnson
Merck & Co., Inc. (AS) dan Johnson & Johnson (AS) adalah dua produsen
produk perawatan kesehatan terkemuka. Masing-masing memiliki aset yang cukup
besar dan masing-masing mengeluarkan dana yang cukup besar setiap tahun
untuk pengembangan produk baru. Pengembangan produk perawatan kesehatan
baru seringkali sangat mahal dan berisiko. Produk-produk baru seringkali harus
menjalani pengujian yang cukup besar sebelum disetujui untuk didistribusikan ke
publik. Misalnya, Johnson & Johnson memerlukan waktu 4 tahun dan $200 juta
untuk mengembangkan lensa kontak 1-DAY ACUVUE. Berikut beberapa data
dasar yang disusun dari laporan keuangan kedua perusahaan tersebut.
(semua dolar dalam jutaan) Johnson & Johnson Merck

Total aset $53.317 $42.573
Total pendapatan 47.348 22.939
Batas pemasukan 8.509 5.813

Biaya penelitian dan pengembangan 5.203 4.010
Aset tidak berwujud 11.842 2.765
Instruksi
sebuah. Jenis aset tidak berwujud apa yang mungkin dimiliki oleh produk perawatan kesehatan
perusahaan miliki? Apakah komposisi aset tidak berwujud ini penting bagi investor
—yakni, apakah investor akan memandang Merck secara berbeda jika semua
aset tidak berwujudnya adalah itikad baik, daripada jika semua aset tidak
berwujudnya adalah hak paten?
b. Misalkan presiden Merck datang kepada Anda untuk meminta nasihat. Dia telah
mencatat bahwa dengan menghilangkan semua pengeluaran penelitian dan
pengembangan, perusahaan dapat melaporkan laba bersih lebih dari $4 miliar. Dia
frustrasi karena banyak penelitian tidak pernah menghasilkan produk, atau produk
membutuhkan waktu bertahun-tahun untuk dikembangkan. Dia mengatakan para
pemegang saham menginginkan keuntungan yang lebih tinggi, jadi dia sedang
mempertimbangkan untuk menghilangkan pengeluaran penelitian dan pengembangan
setidaknya untuk beberapa tahun. Apa yang akan Anda sarankan?
c. Catatan atas laporan keuangan Merck menyatakan bahwa Merck memiliki niat
baik sebesar $1,1 miliar. Dari mana datangnya goodwill yang tercatat? Apakah
merupakan hal yang baik untuk memiliki banyak niat baik pada pembukuan
perusahaan?
Kasus 2: Analisis Niat Baik Sebagai
pekerja magang baru di kantor cabang lokal sebuah perusahaan pialang nasional,
Anda bersemangat untuk mendapatkan penugasan yang memungkinkan Anda
menggunakan keahlian akuntansi Anda. Supervisor Anda memberi Anda spreadsheet
di bawah ini, yang berisi data untuk kuartal terakhir untuk tiga perusahaan yang telah
direkomendasikan perusahaan kepada kliennya sebagai "pembelian". Semua
pengembalian aset perusahaan telah mengungguli kohort industri mereka di masa
lalu, tetapi mengingat tantangan baru-baru ini di pasar mereka, ada kekhawatiran
bahwa perusahaan mungkin mengalami tantangan operasi dan pendapatan yang lebih
rendah. (Semua angka dalam jutaan, kecuali laba atas aset.)
Instruksi
sebuah. Nilai pasar untuk masing-masing perusahaan ini lebih rendah dari
nilai buku yang sesuai. Apa implikasinya bagi prospek masa depan
masing-masing perusahaan?
b. Hingga saat ini, tidak satu pun dari perusahaan-perusahaan ini yang mencatat goodwill
gangguan. Atasan Anda menduga bahwa perusahaan perlu mencatat
penurunan nilai dalam waktu dekat, tetapi dia tidak yakin tentang aturan
penurunan nilai niat baik. Apakah kemungkinan perusahaan-perusahaan
ini akan mengenali penurunan nilai? Menjelaskan. c. Dengan
menggunakan data di atas, perkirakan jumlah niat baik
penurunan nilai untuk setiap perusahaan dan buatlah ayat jurnal untuk
mencatat penurunan nilai tersebut. Untuk setiap perusahaan, Anda dapat
mengasumsikan bahwa nilai buku dikurangi nilai tercatat goodwill
mendekati nilai wajar aktiva bersih perusahaan. d. Diskusikan efek entri
Anda di bagian (c) pada evaluasi Anda terhadap perusahaan-perusahaan ini
berdasarkan rasio laba atas aset.
Akuntansi, Analisis, dan Prinsip

Pada tanggal 2 Januari 2022, Raconteur AG melaporkan aset tidak berwujud
berikut: (1) hak cipta dengan nilai tercatat €15.000, dan (2) nama dagang dengan
nilai tercatat €8.500. Nama dagang memiliki sisa umur 5 tahun dan dapat
diperbarui dengan biaya nominal tanpa batas. Hak cipta memiliki sisa umur 10
tahun.
Pada tanggal 31 Desember 2022, Raconteur menilai aset tidak berwujud untuk
kemungkinan penurunan nilai dan mengembangkan informasi berikut.
Diperkirakan Tidak Didiskon Diperkirakan

Arus Kas Masa Depan yang Diharapkan Jumlah yang Dapat
hak cipta Dipulihkan €20.000 €16.000

Nama dagang 10.000 5.000
Akuntansi
Siapkan entri jurnal yang diperlukan untuk aset tak berwujud Raconteur pada 31
Desember 2022.
Analisis
Banyak analis sekuritas menunjukkan preferensi untuk ukuran pendapatan

operasional yang kurang stabil. Langkah-langkah tersebut membuatnya lebih mudah
untuk memprediksi pendapatan masa depan dan arus kas menggunakan ukuran
pendapatan yang dilaporkan. Bagaimana akuntansi untuk penurunan nilai aset tidak
berwujud mempengaruhi volatilitas laba operasi?
Prinsip
Banyak masalah akuntansi melibatkan trade-off antara karakteristik utama

relevansi dan representasi setia informasi.
Bagaimana akuntansi untuk penurunan nilai aset tidak berwujud mencerminkan trade-
off ini?
Jembatan Menuju Profesi

Referensi Sastra Resmi
[1] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris:
Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. 8–17.
[2] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud (London, Inggris:
Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2004), para. 48–67.
[3] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak Berwujud

(London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional,
2004), par. 90.
2004), para. 75–87.
[5] Standar Pelaporan Keuangan Internasional 3,
Kombinasi Bisnis (London, Inggris: Yayasan Komite Standar
Akuntansi Internasional, 2004), para. IE16–IE44.
April 2004), par. 20.
2004), par. 100.
Akuntansi Internasional, 2004), para. 13 dan BC157–BC158.
April 2004), par. 11.
Akuntansi Internasional, 2004), par. BC328.
Akuntansi Internasional, 2004), para. 34–36.
[12] Standar Akuntansi Internasional 36, Penurunan Aset
(London, Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi
Internasional, 2001).
[13] Standar Akuntansi Internasional 38, Aset Tidak
Berwujud (London, Inggris: Komite Standar Akuntansi Internasional
Foundation, April 2004), par. 17.

[14] Standar Akuntansi Internasional 36, Penurunan Aset (London,
Inggris: Yayasan Komite Standar Akuntansi Internasional, 2001), par.
124.
2004), par. 57.
2004), para. 56–59.
2004), para. 42–43.
[18] Interpretasi SIC Akuntansi Internasional 32, Aset Tidak
Berwujud—Biaya Situs Web (London, Inggris: Yayasan Komite
Standar Akuntansi Internasional, 2002).
2004), par. 69.
2004), par. 69(a).
2004), par. 69(c).
Kasus Penelitian
King Company sedang mempertimbangkan untuk membeli perusahaan

yang lebih kecil, yang merupakan distributor produk King's. Manajemen
puncak King yakin bahwa akuisisi ini akan menghasilkan sinergi yang
signifikan dalam fungsi penjualan dan distribusinya. Grup manajemen
keuangan (di mana Anda menjadi bagiannya) telah diminta untuk
menganalisis pengaruh akuisisi terhadap laporan keuangan perusahaan gabungan. Ini ad
akuisisi pertama untuk King, dan beberapa staf senior bersikeras bahwa
berdasarkan ingatan mereka tentang akuntansi goodwill, setiap goodwill yang
dicatat pada akuisisi akan menghasilkan "penarikan" pada pendapatan masa
depan untuk amortisasi goodwill. Anggota staf yang lebih muda lainnya
berpendapat bahwa akuntansi niat baik telah berubah. Supervisor Anda meminta
Anda untuk meneliti masalah ini.
Instruksi
Akses literatur otoritatif IFRS di situs web IFRS (Anda dapat mendaftar untuk
akses eIFRS gratis di situs ini). Setelah Anda mengakses dokumen, gunakan alat
pencarian di browser Internet Anda untuk menjawab pertanyaan-pertanyaan
berikut. (Berikan kutipan paragraf.)
sebuah. Identifikasi literatur akuntansi yang membahas niat baik dan

aset tidak berwujud lainnya.
b. Tentukan niat baik. c.
Apakah goodwill dikenakan amortisasi? Menjelaskan.
d. Ketika goodwill diakui oleh perusahaan afiliasi, apakah goodwill tersebut
harus diuji penurunan nilainya pada tingkat konsolidasi atau pada tingkat
afiliasi? Membahas.
Wawasan Akuntansi Global

Bandingkan akuntansi untuk aset tidak berwujud berdasarkan IFRS dan AS

GAAP.
Ada beberapa perbedaan signifikan antara IFRS dan US GAAP dalam akuntansi
untuk aset tidak berwujud dan penurunan nilai. KITA
GAAP terkait aset tidak berwujud disajikan dalam literatur FASB yang
membahas niat baik dan aset tidak berwujud lainnya serta kombinasi bisnis.
Akuntansi untuk penelitian dan pengembangan, biaya start-up, dan biaya
periklanan ditentukan dalam bagian terpisah dari literatur FASB.
Fakta yang Relevan
Berikut adalah persamaan dan perbedaan utama antara US GAAP dan IFRS
terkait dengan aset tidak berwujud.
Kesamaan
Seperti IFRS, berdasarkan US GAAP, aset tidak berwujud (1) tidak

memiliki substansi fisik dan (2) bukan merupakan instrumen keuangan.
Selain itu, berdasarkan IFRS, aset tidak berwujud dapat diidentifikasi.
Agar dapat diidentifikasi, aset tidak berwujud harus dapat dipisahkan dari
perusahaan (dapat dijual atau dialihkan) atau timbul dari hak kontraktual
atau hukum yang darinya manfaat ekonomi akan mengalir ke perusahaan.
Nilai wajar digunakan sebagai dasar pengukuran aset tidak berwujud
berdasarkan US GAAP jika lebih jelas.
Dengan diterbitkannya pernyataan konvergensi pada kombinasi
bisnis (IFRS 3 dan PSAK No. 141—Revisi), US GAAP dan IFRS
sangat mirip untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dalam kombinasi
bisnis. Artinya, perusahaan mengakui aset tidak berwujud secara
terpisah dari goodwill jika aset tidak berwujud tersebut mewakili hak
kontraktual atau hak hukum atau dapat dipisahkan atau dibagi dan dijual,
dialihkan, dilisensikan, disewakan, atau ditukar. Selain itu, berdasarkan
IFRS dan US GAAP, perusahaan mengakui akuisisi dalam proses penelitian
dan pengembangan (IPR&D) sebagai aset tidak berwujud yang terpisah
jika memenuhi definisi aset tidak berwujud dan nilai wajarnya dapat diukur
dengan andal.
Seperti dalam IFRS, US GAAP menilai goodwill untuk penurunan nilai
setidaknya setiap tahun, berdasarkan nilai wajar unit pelaporan.
Seperti dalam IFRS, berdasarkan US GAAP, biaya yang terkait dengan
penelitian dan pengembangan dipisahkan menjadi dua komponen. Biaya
dalam tahap penelitian selalu dibebankan berdasarkan US GAAP dan
IFRS.
Perbedaan
US GAAP tidak mengizinkan basis revaluasi akuntansi.

Sementara di bawah revaluasi IFRS tidak diizinkan untuk goodwill,
revaluasi aset tidak berwujud lainnya yang umurnya tidak terbatas jarang
terjadi karena revaluasi tidak diperbolehkan kecuali ada pasar aktif untuk aset
tidak berwujud tersebut.
US GAAP mewajibkan pengeluaran semua biaya yang terkait dengan

aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal. IFRS mengizinkan
beberapa kapitalisasi aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal (misalnya,
nilai merek) jika kemungkinan besar akan ada manfaat di masa depan dan jumlahnya
dapat diukur dengan andal.
Berdasarkan IFRS, biaya hukum yang dikeluarkan untuk melindungi hak paten,
hak cipta, atau merek dagang dibebankan pada saat terjadinya. Di bawah AS
GAAP, perusahaan dapat mengkapitalisasi biaya ini jika berhasil dalam proses
hukum.
Berdasarkan US GAAP, rugi penurunan nilai diukur sebagai kelebihan nilai

tercatat atas nilai wajar aset. IFRS mensyaratkan uji penurunan nilai pada setiap
tanggal pelaporan untuk aset berumur panjang dan tidak berwujud, dan mencatat
penurunan nilai jika jumlah tercatat aset melebihi jumlah terpulihkannya. Jumlah
terpulihkan adalah yang lebih tinggi antara nilai wajar aset dikurangi biaya untuk
menjual dan nilai pakainya. Nilai pakai adalah arus kas masa depan yang berasal
dari aset tertentu, didiskontokan ke nilai sekarang.
US GAAP memberi perusahaan opsi untuk melakukan penilaian kualitatif untuk

menentukan apakah lebih mungkin (yaitu, kemungkinan lebih dari 50 persen) bahwa
aset tak berwujud (termasuk goodwill) mengalami penurunan nilai. Jika penilaian
kualitatif menunjukkan bahwa nilai wajar unit pelaporan kemungkinan besar lebih
besar daripada nilai tercatatnya (yaitu, aset tidak mengalami penurunan nilai),
perusahaan tidak perlu melanjutkan pengujian nilai wajar.
Berdasarkan US GAAP, kerugian penurunan nilai tidak dapat dibalikkan

untuk aset yang dimiliki dan digunakan; kerugian penurunan nilai menghasilkan
dasar biaya baru untuk aset tersebut. IFRS dan US GAAP serupa dalam akuntansi
untuk penurunan nilai aset yang dimiliki untuk dijual. IFRS memungkinkan
pembalikan kerugian penurunan nilai ketika telah terjadi perubahan dalam kondisi
ekonomi atau dalam penggunaan yang diharapkan dari aset tak berwujud dengan
umur terbatas dan aset tak berwujud dengan umur tidak terbatas selain goodwill.
Berdasarkan US GAAP, semua biaya pengembangan dibebankan pada saat terjadinya.

Di bawah IFRS, biaya dalam fase pengembangan proyek penelitian dan
pengembangan dikapitalisasi setelah kelayakan teknologi (disebut sebagai
kelayakan ekonomi) tercapai.
Tentang Angka
Untuk mengilustrasikan pengaruh perbedaan dalam akuntansi untuk merek,

pertimbangkan pengungkapan berikut oleh GlaxoSmithKline (GBR) dalam laporan
tahunan baru-baru ini. Perhatikan bahwa GlaxoSmithKline akan melaporkan
pendapatan yang lebih rendah sebesar £1,3 miliar jika memperhitungkan mereknya di bawah US GAAP
Catatan atas Laporan Keuangan
Aset tak berwujud (sebagian): Tabel
berikut menetapkan penyesuaian IFRS ke US GAAP yang diperlukan untuk

laporan laba rugi IFRS untuk amortisasi merek:
Laporan laba rugi
(£ juta) (139)
Biaya amortisasi berdasarkan IFRS Biaya

amortisasi berdasarkan US GAAP Penyesuaian 1.454
IFRS ke US GAAP 1.315
Di Cakrawala
FASB dan IASB mengejar jalur yang berbeda dalam tinjauan mereka tentang akuntansi
untuk aset tidak berwujud. FASB baru-baru ini mengeluarkan Invitation to Comment, di
mana terdapat potensi untuk (1) menyertakan amortisasi goodwill baik sebagai opsi atau
sebagai persyaratan; (2) kemungkinan mengubah pengujian penurunan nilai yang
dilakukan untuk goodwill; (3) termasuk, dalam jumlah goodwill, aset tidak berwujud terkait
pelanggan yang diakui; (4) termasuk perjanjian tidak bersaing, yang saat ini diakui secara
terpisah; dan (5) menyertakan pengungkapan tambahan terkait goodwill.
IASB sedang bersiap untuk menerbitkan makalah diskusi yang juga terkait dengan
niat baik. IASB telah menyatakan pandangan awal bahwa
amortisasi goodwill tidak akan diizinkan; beberapa keringanan untuk tes penurunan
kualitas kualitatif wajib harus diberikan, tetapi tes itu sendiri tidak akan diubah. Selain
itu, pengakuan terpisah atas aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi tidak boleh
dimasukkan dalam goodwill, dan pengungkapan yang lebih baik harus disyaratkan. Hasil
bersih dari kerja kedua Dewan kemungkinan akan menciptakan lebih banyak perbedaan
antara kedua perangkat standar tersebut.
Pertanyaan Uji Mandiri GAAP
1. Semua hal berikut adalah kesamaan utama antara US GAAP dan IFRS sehubungan
dengan akuntansi untuk aset tidak berwujud , kecuali:
sebuah. untuk tujuan akuntansi, biaya yang terkait dengan penelitian dan
kegiatan pembangunan dipisahkan menjadi dua komponen.
b. akuntansi untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dalam bisnis

kombinasi.
c. pemulihan penurunan nilai aset tidak berwujud selain goodwill. d. akuntansi
untuk penurunan nilai aset yang dimiliki untuk dijual.
2. Biaya penelitian dan pengembangan adalah:
sebuah. dibebankan berdasarkan US
GAAP. b. dibebankan berdasarkan
IFRS. c. dibebankan berdasarkan US GAAP dan IFRS.

d. Tidak ada pilihan jawaban yang benar.
3. Manakah dari pernyataan berikut ini yang benar?
sebuah. Baik IFRS dan US GAAP mengizinkan revaluasi properti, pabrik, dan
peralatan serta aset tidak berwujud (kecuali untuk goodwill).
b. US GAAP mengizinkan kapitalisasi biaya pengembangan. c. IFRS
membutuhkan kapitalisasi biaya penelitian dan pengembangan setelah kelayakan

ekonomi terpenuhi.
d. IFRS membutuhkan kapitalisasi biaya pengembangan setelah kelayakan ekonomi

terpenuhi.
4. Kerugian penurunan nilai aset tidak berwujud berdasarkan US GAAP adalah aset:
sebuah. jumlah tercatat dikurangi arus kas bersih masa depan yang
diharapkan. b. jumlah tercatat dikurangi jumlah terpulihkannya. c. jumlah
terpulihkan dikurangi arus kas bersih masa depan yang diharapkan. d. nilai
tercatat dikurangi nilai wajarnya.
5. Pemulihan penurunan nilai diakui menurut US GAAP untuk semua hal berikut kecuali:
sebuah. paten yang dimiliki untuk digunakan.
b. merek dagang.
c. niat baik. d.
Tidak ada pilihan jawaban yang benar; pembalikan penurunan nilai tidak diperbolehkan
berdasarkan US GAAP.
Konsep dan Aplikasi GAAP

GAAP12.1 Jelaskan secara singkat beberapa kesamaan dan perbedaan antara US
GAAP dan IFRS sehubungan dengan akuntansi aset tidak berwujud.
GAAP12.2 Sophia SpA, perusahaan telepon seluler yang berbasis di Italia,

menyusun laporan keuangannya sesuai dengan IFRS. Pada tahun 2022, dilaporkan aset
rata-rata €12.500 dan laba bersih €1.125. Termasuk dalam laba bersih adalah beban
amortisasi sebesar €120. Di bawah US GAAP, biaya amortisasi Sophia akan menjadi €325.
Diskusikan secara singkat bagaimana analisis laba atas aset Sophia tahun 2022 (dan
perbandingan dengan perusahaan yang menggunakan US GAAP) akan dipengaruhi oleh
perbedaan amortisasi aset tidak berwujud antara IFRS dan US GAAP.
GAAP12.3 Diskusikan secara singkat upaya konvergensi yang sedang berlangsung

di bidang aset tidak berwujud.
GAAP12.4 Disajikan di bawah ini adalah data terkini dan catatan kebijakan
akuntansi untuk niat baik dua perusahaan obat internasional. Bayer (DEU)
menyiapkan laporannya sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional
(IFRS). Merck (AS) menyiapkan laporan keuangannya sesuai dengan US GAAP.
Bayer Merck
Informasi Terkait (€ juta) ($ juta)
Biaya penelitian dan pengembangan 2.107 4.010

Beban amortisasi 0 0
Batas pemasukan 1.361 4.459
Akumulasi amortisasi goodwill 0 0
Ekuitas pemegang saham 15.532 44.676
Baik US GAAP dan IFRS tidak mengizinkan amortisasi goodwill.

Instruksi
sebuah. Hitung laba atas ekuitas untuk masing-masing perusahaan tersebut, dan
gunakan analisis ini untuk membahas secara singkat profitabilitas relatif kedua
perusahaan tersebut.
b. IFRS mensyaratkan bahwa biaya pengembangan harus dikapitalisasi jika

kelayakan teknis dan komersial (kelangsungan ekonomi) dari produk yang
dihasilkan telah ditetapkan. Asumsikan bahwa Bayer mencatat €1 juta dari
biaya pengembangan pada tahun yang dilaporkan di atas. Diskusikan secara
singkat bagaimana akuntansi ini memengaruhi kemampuan Anda untuk
membandingkan hasil keuangan Bayer dan Merck.
Jawaban untuk Pertanyaan Uji Mandiri GAAP 1.
c 2. a 3. d 4. d 5. d
Catatan
1 Akuntansi dalam seksi ini berkaitan dengan akuisisi aset tunggal atau kelompok
aset. Akuntansi untuk aset tidak berwujud yang diperoleh dalam kombinasi bisnis
(transaksi di mana pembeli memperoleh kendali atas satu atau lebih bisnis) dibahas
nanti dalam bab ini.
2 IFRS juga melarang pengakuan aset tidak berwujud seperti

merek, masthead, dan daftar pelanggan yang dihasilkan secara internal. Pengeluaran
ini serupa dengan biaya lainnya untuk mengembangkan bisnis secara keseluruhan;
oleh karena itu, mereka tidak memenuhi kriteria yang dapat diidentifikasi. [2]
3 Untuk aktiva tak berwujud dengan umur terbatas, pengujian penurunan nilai dilakukan
hanya jika terdapat indikasi penurunan nilai. Namun, uji penurunan nilai untuk aset tak
berwujud dengan umur tak terbatas harus dilakukan setiap tahun. Pengujian yang
lebih ketat ini diperlukan karena aset tak berwujud dengan umur tak terbatas tidak
diamortisasi, dan jumlah yang diakui mungkin tunduk pada pertimbangan yang
signifikan.
4 Serupa dengan aset berwujud berumur panjang, perusahaan dapat menilai kembali
jenis aset tidak berwujud tertentu setelah akuisisi. Model revaluasi hanya dapat
digunakan untuk aset tidak berwujud yang diperdagangkan di pasar aktif (misalnya
lisensi taksi atau kontrak serupa). [4] Kendala ini, serta biaya untuk melakukan proses
revaluasi tahunan, menjelaskan terbatasnya penggunaan opsi revaluasi untuk aset
tidak berwujud. Lihat I. von Keitz dan KPMG IFRG Limited, Penerapan IFRS: Pilihan
dalam Praktek (Desember 2006), hal. 11.
5 Masa berlaku hukum nama dagang atau merek dagang dapat berbeda-beda
negara. Namun, lebih dari 70 negara, termasuk anggota Uni Eropa (UE), Australia,
dan Amerika Serikat, merupakan pihak Protokol Madrid, yang mengakui nama dagang
dan merek dagang yang terdaftar di negara anggota lainnya (lihat www.ipo.gov.
Inggris/).
6 Seperti halnya merek dagang dan nama dagang, masa berlaku hak cipta dapat
berbeda di setiap negara. Namun, Inggris Raya, negara-negara Uni Eropa, dan
Amerika Serikat semuanya memiliki panjang hak cipta yang sama.
7 Meskipun masa paten dapat bervariasi di berbagai negara, jangka waktu

perlindungan menurut sebagian besar undang-undang paten modern adalah 20
tahun sejak tanggal pengajuan permohonan. Lebih dari 140 negara adalah pihak
dalam Patent Cooperation Treaty (PCT), yang diratifikasi pada tahun 1970 dan
terakhir diubah pada tahun 2001. PCT memungkinkan untuk mencari perlindungan
paten untuk penemuan secara bersamaan di masing-masing dari sejumlah besar
negara dengan mengajukan permohonan permohonan paten “internasional” (lihat
www.wipo.int/ patentscope/ en/ patents/).
8 Perhatikan hasil sebaliknya: Sir Alexander Fleming, penemu penisilin, memutuskan

untuk tidak menggunakan hak paten untuk melindungi penemuannya. Dia berharap
perusahaan akan memproduksinya lebih cepat untuk membantu menyelamatkan
penderita. Perusahaan, bagaimanapun, menolak untuk mengembangkannya
karena mereka tidak memiliki hak paten dan, oleh karena itu, takut untuk
melakukan investasi.
9 Perusahaan dapat menghitung amortisasi menggunakan metode aktivitas dengan

cara yang serupa dengan yang dijelaskan untuk penyusutan aset tetap.
10 IFRS memberikan panduan rinci mengenai pengakuan

aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi dalam kombinasi bisnis. Dengan
panduan ini, IASB berharap perusahaan akan mengakui lebih banyak aset tidak
berwujud yang dapat diidentifikasi, dan lebih sedikit niat baik, dalam laporan
keuangan sebagai hasil dari kombinasi bisnis. [8] Di bawah IFRS, karena goodwill
tidak memenuhi kriteria identifikasi, itu bukan aset tidak berwujud. [9] Meskipun
demikian, kami menyajikan akuntansi untuk goodwill di sini karena goodwill
umumnya timbul dalam kombinasi dengan aset tidak berwujud lainnya.
11 IASB menyatakan keprihatinan tentang pengukuran goodwill sebagai residu tetapi

mencatat bahwa tidak ada alternatif pengukuran yang nyata karena goodwill tidak
dapat dipisahkan dari perusahaan secara keseluruhan. [10]
12 P. Kowsmann dan P. Davies, “Deutsche Bank-Commerzbank Deal Might Rest

on Mountain of 'Badwill',” Wall Street Journal (14 April 2019).
13 Seperti halnya penurunan nilai properti, pabrik, dan peralatan,

jumlah pemulihan kerugian terbatas pada jumlah nilai tercatat yang akan
dihasilkan jika penurunan nilai tidak terjadi. [13]
14 Perhatikan bahwa uji penurunan nilai dilakukan setiap tahun (tidak hanya
jika ada indikator penurunan nilai). Model penurunan nilai yang lebih ketat
untuk aset tak berwujud (dan goodwill) dengan umur tak terbatas ini
digunakan karena aset ini tidak diamortisasi dan jumlah yang diakui mungkin
tunduk pada pertimbangan yang signifikan.
15 Karena jarang ada pasar untuk unit penghasil kas,

estimasi jumlah terpulihkan untuk penurunan nilai goodwill biasanya
didasarkan pada estimasi nilai pakai.
16 Dalam kasus Kohlbuy, seluruh kerugian penurunan nilai dialokasikan ke

niat baik. Jika kerugian penurunan nilai melebihi nilai tercatat goodwill,
Kohlbuy mengalokasikan kerugian penurunan nilai ke goodwill dan aset
lainnya sebagai berikut: (1) mengurangi goodwill menjadi nol dan (2)
mengalokasikan sisa kerugian penurunan nilai ke aset lain atas dasar dari
jumlah tercatat relatifnya. Dalam hal ini, Kohlbuy mengikuti panduan
penurunan nilai aset berumur panjang, seperti yang dibahas di Bab 11. Jika
aset tersebut dievaluasi penurunan nilainya secara individual, kerugian
penurunan nilai mungkin telah dicatat pada aset tersebut sebagai bagian
dari proses tersebut. Alternatifnya, contoh Kohlbuy dapat mewakili situasi di
mana aset lain dievaluasi pada tingkat unit penghasil kas. Prosedur-prosedur
ini rumit dan berada di luar cakupan buku teks ini.
17 Semua kriteria berikut harus dipenuhi untuk memulai kapitalisasi

biaya pengembangan menjadi nilai tercatat aset tidak berwujud terkait: (1)
proyek mencapai kelayakan teknis untuk menyelesaikan aset tidak berwujud
sehingga tersedia untuk digunakan atau dijual; (2) perusahaan bermaksud,
dan memiliki kemampuan, untuk menyelesaikan aset tidak berwujud dan
menggunakan atau menjualnya; (3) aset tidak berwujud akan menghasilkan
kemungkinan manfaat ekonomi masa depan (ada pasar untuk aset atau hasil
dari aset); (4) perusahaan memiliki sumber daya teknis, keuangan, dan lainnya
yang memadai untuk menyelesaikan pengembangan aset tidak berwujud; dan
(5) perusahaan dapat mengukur dengan andal
biaya pengembangan yang terkait dengan aset tidak berwujud yang akan
dikembangkan. [15]
18 Jika aset tidak berwujud terkait R&D (sering disebut sebagai R&D dalam
proses) diperoleh dalam kombinasi bisnis, aset tersebut juga diakui dan diukur
pada nilai wajar. Setelah pengakuan awal, aset tidak berwujud ini dicatat sesuai
dengan sifatnya (sebagai aset tak berwujud dengan umur terbatas atau tidak
terbatas). [17]
19 Dengan pertumbuhan aktivitas penjualan online, situs web yang dikembangkan

secara internal merupakan sumber signifikan dari aset tidak berwujud yang
dihasilkan secara internal. IFRS memiliki kriteria khusus untuk menentukan
apakah biaya pengembangan yang terkait dengan situs web memenuhi batas
kapitalisasi. Intinya, kriteria ini menilai apakah situs web tersebut layak secara
ekonomi dalam menghasilkan penjualan bagi perusahaan. [18]
20 Suatu perusahaan dianggap dalam tahap berkembang ketika sedang

mengarahkan upayanya untuk mendirikan bisnis baru dan perusahaan tersebut
belum memulai operasi utama atau tidak memperoleh pendapatan yang signifikan.
Sumber: E. Roston, “Data Non-Keuangan Adalah Material: Paradoks Keberlanjutan,”

www.bloombergnews.com (13 April 2012); R. Eccles, “Apa yang Dibutuhkan Dunia
Sekarang: Standar Akuntansi Keberlanjutan,” Forbes (4 Mei 2016); Tren Laporan
Assurance Eksternal Keberlanjutan: Pembaruan tentang Inisiatif Pelaporan Global AS
(Juli 2014); dan J. Hales, “Masa Depan Akuntansi Sekarang: Kinerja Keuangan Terkait
dengan Pertumbuhan Berkelanjutan,” Jurnal CPA (Juli 2018).
BAB 13
Kewajiban Lancar, Provisi, dan Kontinjensi
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:
1. Menjelaskan sifat, penilaian, dan pelaporan kewajiban lancar.
2. Menjelaskan akuntansi untuk berbagai jenis provisi.
3. Jelaskan akuntansi untuk kontinjensi kerugian dan keuntungan.
4. Tunjukkan cara menyajikan dan menganalisis informasi terkait kewajiban.
Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang merupakan bagian integral dari topik yang disajikan
di sini.
PANDANGAN BAB 13
Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, IASB terus berupaya meningkatkan pelaporan kewajiban.
Dalam bab ini, kami menjelaskan isu-isu dasar yang berkaitan dengan akuntansi dan pelaporan kewajiban lancar,
provisi, dan kontinjensi. Isi dan organisasi bab adalah sebagai berikut. (Perhatikan bahwa Isu Akuntansi Global
yang terkait dengan kewajiban disajikan dalam Bab 14.)
Sekarang Anda Melihatnya, Sekarang Tidak
Melihat sisi kewajiban dari laporan posisi keuangan perusahaan Beru AG (DEU), tanggal 31 Maret 2003, menunjukkan
bagaimana standar internasional telah mengubah pelaporan informasi keuangan. Berikut adalah bagaimana satu
liabilitas ditampilkan pada tanggal ini:
Kerugian yang diantisipasi timbul dari transaksi tertunda 3.285.000 euro
Aturan akuntansi Jerman pada waktu itu bersifat permisif: Mereka mengizinkan perusahaan untuk melaporkan kewajiban
untuk kemungkinan kejadian di masa depan. Intinya, pembentukan “kewajiban” untuk tujuan umum ini memberikan penyangga
bagi Beru jika kerugian akan terjadi. Ini menjadi masalah, karena Beru dapat memanipulasi pendapatannya dengan
membebankan biaya pada tahun-tahun baik dan mengurangi biaya pada tahun-tahun buruk.

Aset Tak Berwujud: Tujuan Pembelajaran

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Aset Tak Berwujud: Tujuan Pembelajaran

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Setelah mempelajari bab ini, Anda diharapkan mampu:

1. Mendiskusikan karakteristik, penilaian, dan amortisasi aset tidak

Bab ini juga mencakup banyak diskusi konseptual yang

Seperti yang ditunjukkan oleh cerita pembuka berikut, strategi keberlanjutan

Apakah Ini Berkelanjutan?

Perusahaan meningkatkan fokus mereka pada isu-isu keberlanjutan.

Misalnya, seperti yang ditunjukkan pada grafik di sebelah, investasi keberlanjutan

Sebagai tanggapan, perusahaan sekarang memberikan informasi “non

Sementara semakin banyak perusahaan yang menerbitkan laporan keberlanjutan,

baru-baru ini melaporkan keberlanjutan juga berinvestasi dalam

Tinjau dan Praktek

Masalah Aset Tak Berwujud

Mendiskusikan karakteristik, penilaian, dan amortisasi aset tidak

1. Mereka dapat diidentifikasi. Agar dapat diidentifikasi, aset tidak

2. Mereka kekurangan keberadaan fisik. Aset berwujud seperti

mencatat sebesar biaya intangibles yang dibeli dari pihak lain.

Intangible yang Diciptakan Secara Internal

Ilustrasi 12.1 menunjukkan dua tahap kegiatan penelitian dan

ILUSTRASI 12.1 Tahapan Penelitian dan Pengembangan

Sebagaimana ditunjukkan, semua biaya yang dikeluarkan dalam tahap penelitian

Singkatnya, perusahaan membebankan semua biaya fase penelitian dan beberapa

Amortisasi Aset Tak Berwujud

Perusahaan Tak Berwujud

dengan Umur Terbatas Perusahaan mengamortisasi aset tak berwujud dengan

1. Penggunaan aset yang diharapkan oleh perusahaan.

2. Pengaruh keusangan, permintaan, persaingan, dan lainnya

kemajuan teknologi yang diketahui, tindakan legislatif yang menghasilkan lingkungan

3. Setiap ketentuan (hukum, peraturan, atau kontrak) yang memungkinkan

4. Tingkat pengeluaran pemeliharaan yang diperlukan untuk memperoleh arus

5. Setiap ketentuan hukum, peraturan, atau kontrak yang dapat membatasi

Indefinite-Life Intangibles Jika

tidak ada faktor (hukum, peraturan, kontraktual, persaingan, atau lainnya)

Double Click Group memperoleh merek dagang yang digunakannya untuk

Ilustrasi 12.2 merangkum perlakuan akuntansi untuk aset tidak berwujud. 4

Kehidupan Kapitalisasi Pengeluaran* Selama masa Bandingkan

yang terbatas diperoleh kembali

Tak berwujud Kapitalisasi Pengeluaran* Jangan Bandingkan

*Kecuali untuk biaya terbatas

ILUSTRASI 12.2 Perlakuan Akuntansi untuk Intangibles

Jenis Aset Tak Berwujud

Jelaskan akuntansi untuk berbagai jenis aset tidak berwujud.

1. Aset tidak berwujud terkait pemasaran.

4. Aset tidak berwujud terkait kontrak.

Aset Tak Berwujud Terkait Pemasaran

Perusahaan terutama menggunakan aset tak berwujud terkait pemasaran

Aset Tidak Berwujud Terkait Pelanggan

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Green Market AG memperoleh daftar pelanggan

Green Market mencatat pembelian daftar pelanggan dan amortisasi daftar

ILUSTRASI 12.3 Perhitungan Beban Amortisasi dengan Nilai Residu

Perusahaan harus mengasumsikan nilai residu nol kecuali masa manfaat

Aset Tak Berwujud Terkait Artistik

dan materi audiovisual. Hak cipta melindungi hak kepemilikan ini.

Perusahaan mengkapitalisasi biaya untuk memperoleh hak cipta. Mereka

Aset Tak Berwujud Terkait Kontrak

Waralaba adalah pengaturan kontraktual di mana pemilik waralaba memberikan

Pembayaran tahunan yang dilakukan berdasarkan perjanjian waralaba

Aset Tak Berwujud Terkait Teknologi

Aset tidak berwujud terkait teknologi berhubungan dengan inovasi atau

Apa Arti Angka?

Industri smartphone telah menjadi medan pertempuran paten. Misalnya, Nokia

Sehubungan dengan aplikasi populer yang digunakan pada ponsel cerdas,

Ruang produk pelacak aktivitas adalah medan pertempuran paten lainnya.