BAB 12

Intan : LO 1. Mengidentifikasi signifikan account, pengungkapan, dan pernyataan yang relevan

Account signifikan, Pengungkapan,dan Penegasan relevan

Aset jangka panjang sering mewakili kategori tunggal terbesar dari aset banyak organisasi.aset
jangka panjang adalah aset tidak lancar yang digunakan selama beberapa siklus operasi dan termasuk
aset berwujud tanah, membangun ings, perlengkapan, dan peralatan.Beberapa organisasi juga
memiliki sumber daya alam, seperti traktat kayu, sumur minyak, dan deposit mineral.

Aset juga termasuk aset tidak berwujud. Sebagai contoh, perusahaan obat seperti Pfizer
memiliki biaya paten yang dikapitalisasi sebagai aktiva tidak berwujud,dan perusahaan seperti Coca-
Cola memiliki lisensi waralaba yang membentuk sebuah tion por signifikan dari total aset
perusahaan.Goodwill sering merupakan aset tidak berwujud yang signifikan dari banyak perusahaan.
Karena kompleksitas yang signifikan dalam audit goodwill, kami menunda diskusi tentang topik yang
sampai Bab 16. Gambaran dari rekening biasanya terkait dengan aset jangka panjang disajikan dalam
Tampilan 12.1.

Akun aset (peralatan, bangunan, atau aset berjudul sama) sents Repre puncak dari
penambahan dan pelepasan.rekening lain yang terkait dengan aset jangka panjang termasuk
penyusutannya atau beban penurunan nilai, setiap keuntungan yang terkait disebabkan oleh
pelepasan,kerugian terkait disebabkan oleh pelepasan atau gangguan, dan akun akumulasi
penyusutan. Untuk sumber daya alam, rekening pengeluaran terkait akan disebut sebagai beban
deplesi (biaya terkait dengan ekstraksi sumber daya alam).Untuk aset tidak berwujud dengan
kehidupan yang pasti, rekening pengeluaran terkait akan disebut sebagai beban amortisasi .Aset juga
dapat diperoleh melalui sewa guna usaha,dan organisasi memperoleh aset melalui sewa guna usaha
akan perlu mempertimbangkan apakah kriteria yang relevan untuk memanfaatkan sewa telah
dipenuhi.

Kegiatan di Long-Tinggal Akuisisi Aset dan Siklus Pembayaran

Pembelian aset jangka panjang termasuk jenis yang sama kegiatan untuk pembelian aktiva lancar yang
kita discussed dalam Bab 11. Aset berumur panjang akan diminta dan dibeli. organisasi akan
menyetujui dan melakukan pembayaran untuk aset tersebut.Perbedaan penting adalah bahwa
akuisisi aset berumur panjang akan didasarkan pada perencanaan organisasi untuk kapasitas produktif
jangka Panjang.

Setelah aset telah diperoleh, organisasi perlu mengalokasikan sebagian dari biaya aset sebagai beban-
depresiasi, amortisasi, atau deplesi,tergantung pada jenis aset-dalam setiap periode
pelaporan.Organisasi ini juga akan meninjau aset berumur panjang berwujud dan tidak berwujud
untuk kemungkinan penurunan nilai aset, dan saat yang tepat,akan mengakui rugi penurunan nilai
dan menuliskan aset untuk nilai wajarnya. Dalam situasi ketika sebuah organisasi membuang aset
jangka panjang yang,itu akan perlu menentukan dan mencatat keuntungan atau kerugian atas
pelepasan asset.

Asersi Relevan Penegasan Laporan Keuangan

Lima asersi manajemen yang relevan dengan aset berumur panjang adalah sebagai berikut:

1. Keberadaan atau kejadian : Aset berumur panjang ada di neraca tanggal. Fokusnya adalah
biasanya pada penambahan sepanjang tahun.
2. kelengkapan : asset jangka Panjang berumur mencakup semua transaksi yang telah terjadi
selama periode tersebut.
3. Hak dan kewajiban : memiliki hak kepemilikan untuk aset jangka panjang pada tanggal neraca
4. Evaluasi atau alokasi : saldo yang tercatat mencerminkan saldo sesuai dengan GAAP (termasuk
alokasi biaya yang sesuai dan gangguan).
5. Penyajian dan pengungkapan: Keseimbangan aset berumur panjang tercermin pada neraca
di bagian tidak lancar. Pengungkapan untuk metode penyusutan dan istilah sewa guna usaha
yang memadai.

Keberadaan dan penilaian pernyataan yang terkait dengan aset berumur panjang biasanya
pernyataan yang lebih relevan.Organisasi mungkin memiliki insentif untuk melebih-lebihkan aset
berumur panjang mereka dan dapat melakukannya dengan termasuk fiktif aktiva tetap terhadap
laporan keuangan.Atau, organisasi dapat memanfaatkan biaya, seperti biaya pemeliharaan dan
perbaikan, yang harus dibebankan.Kekhawatiran mengenai valuasi termasuk apakah organisasi
dengan baik dan benar-benar direkam depresiasi dan dicatat dengan adanya penurunan nilai
aset.Masalah-masalah valuasi biasanya melibatkan rekan manajemen esti yang dapat dikenakan
bias manajemen.

Pertunjukan Prosedur Penilaian Risiko untuk aset jangka Panjang

Sebagai bagian dari melakukan prosedur penilaian risiko, auditor memperoleh infor masi yang
berguna dalam menilai risiko salah saji material.Ini termasuk informasi tentang risiko yang
melekat pada tingkat laporan keuangan (sebagai contoh,Laporan klien bisnis dan risiko
operasional dan keuangan ing risiko) dan pada akun dan penegasan tingkat,risiko penipuan
termasuk umpan balik dari sesi tim audit brainstorming, kekuatan dan kelemahan dalam
pengendalian internal, dan hasil dari prosedur analitis awal.Setelah risiko salah saji material telah
diidentifikasi, auditor kemudian menentukan cara terbaik untuk menanggapi mereka sebagai
bagian dari proses perumusan opini audit.

Mengidentifikasi Risiko Inherent

Banyak risiko yang melekat terkait dengan aset jangka panjang adalah karena pentingnya
perkiraan manajemen,seperti memperkirakan umur manfaat dan nilai residu dan menentukan
apakah penurunan nilai aset telah terjadi. Risiko yang melekat terkait dengan penurunan nilai aset
berasal dari faktor-faktor berikut:

 Biasanya, manajemen tidak tertarik dalam mengidentifikasi dan menuliskan aktiva.

 Kadang-kadang,manajemen ingin menuliskan setiap berpotensi terganggu aset ke
nilai realisasi minimum (meskipun ini akan menyebabkan satu kaliPenurunan laba
saat ini, hal itu akan menyebabkan laba yang dilaporkan lebih tinggi di masa depan).
 Menentukan penurunan nilai aset, terutama untuk aset tak berwujud, membutuhkan
sistem informasi yang baik, proses yang sistematis, kontrol yang efektif,dan
pertimbangan profesional.

Risiko yang melekat lain yang terkait dengan aset berumur panjang dan biaya terkait meliputi:

 rekaman yang tidak lengkap dari penjualan asset

 Aset yang Usang
 Rekaman Salah aset,karena struktur kepemilikan yang kompleks
 Amortisasi atau jadwal depresiasi yang tidak mencerminkan ekonomi gangguan atau
penggunaan asset
Auditor akan menyadari risiko ini melalui:

 Pengetahuan tentang bisnis klien,termasuk tren industri dan kemajuan teknologi

 Ulasan berbagai dokumen,termasuk:
o Rencana bisnis untuk akuisisi besar atau perubahan dalam cara
perusahaan melakukan bisnisnya
o Kontrak utama mengenai investasi modal atau usaha patungan dengan
perusahaan lain
o Risalah dewan pertemuan direksi
o Perusahaan pengajuan dengan SEC menggambarkan tindakan
perusahaan, risiko,dan strategi.

Risiko yang melekat Terkait dengan Alam Sumber Daya Alam : Sumber menimbulkan risiko
yang unik. Pertama, seringkali sulit untuk mengidentifikasi biaya yang berkaitan dengan
penemuan sumber daya alam. Kedua, setelah sumber daya alam telah ditemukan,seringkali
sulit untuk memperkirakan jumlah sumber daya yang tersedia secara komersial untuk
digunakan dalam menentukan tingkat deplesi. Ketiga, klien mungkin bertanggung jawab
untuk mengembalikan properti ke kondisi semula (reklamasi) setelah sumber daya
dihapus.biaya reklamasi mungkin sulit untuk memperkirakan.

Risiko yang melekat Terkait dengan Aset tidak berwujud : Aset Tidak Berwujud harus dicatat
pada biaya.Namun, penentuan biaya untuk aset ble intangi tidak sesederhana itu untuk aset
berwujud, seperti melengkapi ment.Sebuah wilayah sangat mengganggu adalah biaya
paten.Sebagai contoh, biaya penelitian dan pengembangan yang berkaitan dengan produk-
produk baru, seperti obat atau perangkat lunak,harus dibebankan pada saat terjadinya sampai
titik bahwa ada produk yang layak dan rencana untuk membawa produk ke pasar. Biaya
hukum untuk memperoleh dan mempertahankan hak paten adalah belanja modal jika
pertahanan berhasil. Jika tidak berhasil, paten tidak memiliki nilai dan biaya terkait harus
dibebankan.Paten yang dibeli dari perusahaan lain adalah biaya modal. Biaya paten harus
diamortisasi selama kurang dari kehidupan hukum atau taksiran masa manfaat mereka.
perubahan kecil item dipatenkan telah dibuat oleh perusahaan obat untuk memperpanjang
umur beberapa obat paten.Seperti dengan aset berumur panjang nyata, manajemen perlu
untuk menentukan apakah nilai buku paten dan aset tak berwujud lainnya telah dirugikan.

Mengidentifikasi Faktor Risiko Penipuan

Salah satu teknik yang lebih umum digunakan untuk menipu salah mengutarakan laporan
keuangan melibatkan berlebihan aset melalui overvaluing eximenyengat aset, termasuk aset
fiktif, atau memanfaatkan biaya. Kasus penipuan WorldCom adalah contoh klasik yang
menggambarkan beberapa risiko penipuan yang berkaitan dengan akun aktiva berumur
panjang.Salah satu unsur penipuan WorldCom yang terlibat manajemen mengurangi akun
akumulasi penyusutan dengan mendebet rekening dan mengkredit beban penyusutan.Entri
ini dilakukan secara teratur, dan, sayangnya, auditor tidak melihat mereka sebagai tidak biasa
atau sebaliknya layak penyelidikan terpisah.Manajemen juga salah saji aset dengan rutin
memanfaatkan beban garis (dengan kata lain, kas yang dibayarkan kepada operator lain ketika
WorldCom digunakan garis mereka untuk mengirimkan panggilan). Akhirnya, setelah
membuat akuisisi baru, manajemen meningkatkan nilai aset, tetapi didirikan cadangan untuk
penutupan pabrik dan biaya terkait.Ketika biaya yang sebenarnya kurang, manajemen didebet
kewajiban dan dikreditkan biaya, sehingga meningkatkan laba bersih pada periode
berikutnya.
Skema penipuan potensial lain yang berkaitan dengan aset jangka panjang meliputi:

 Penjualan aset tidak dicatat, dan hasil yang disalahgunakan.

 Aset yang telah dijual tidak dihapus dari buku-buku.
 Nilai residu yang tidak pantas atau kehidupan ditugaskan untuk aset, yang
mengakibatkan salah perhitungan penyusutan.
 Amortisasi aset tidak berwujud adalah salah perhitungan. Biaya yang seharusnya
menjadi beban yang tidak semestinya dikapitalisasi.
 Kerugian penurunan nilai aset berumur panjang tidak diakui.
 Adil perkiraan nilai tidak masuk akal atau tidak support.

Mengidentifikasi Pengendalian Risiko

Setelah auditor telah memperoleh pemahaman tentang risiko yang melekat dan penipuan
dari salah saji material yang berkaitan dengan aset jangka panjang,auditor perlu memahami
kontrol yang klien telah dirancang dan diimplementasikan untuk mengatasi risiko
tersebut.Ingat, auditor diperlukan untuk memperoleh pemahaman keseluruhan kontrol
internal untuk kedua audit terpadu dan laporan keuangan hanya audit.Pemahaman seperti
biasanya diperoleh dengan cara walkthrough dari proses, penyelidikan, observasi, dan review
dokumentasi klien.auditor mempertimbangkan kedua kontrol entitas-lebar dan kontrol
transaksi di akun dan penegasan tingkat.Pemahaman provides ini auditor dengan dasar untuk
membuat penilaian risiko kontrol awal.

Pada tingkat entitas-lebar, auditor mempertimbangkan lingkungan kontrol dan

komponen entitas-macam lainnya internal penilaian kontrol risiko, informasi dan
komunikasi,dan pemantauan kontrol.The Audit dalam fitur Practice “WorldCom dan
Pengelolaan Limbah: Dua Contoh Asset saji”menyoroti dua kasus terkenal yang melibatkan
salah saji material dalam aset jangka panjang dan biaya terkait di mana ada kelemahan dalam
lingkungan pengendalian.

Meskipun semua komponen kebutuhan pengendalian internal untuk

dipahami,auditor biasanya menemukan itu berguna untuk fokus pada kegiatan pengendalian
yang signifikan terkait dengan akun aktiva berumur panjang.Sebagai bagian dari pemahaman
ini,auditor berfokus pada pernyataan yang relevan untuk setiap akun dan mengidentifikasi
kontrol yang berhubungan dengan risiko untuk pernyataan ini. Dalam audit terpadu atau
dalam audit kontrol ketergantungan dari laporan keuangan,auditor menggunakan ini
memahami untuk mengidentifikasi kontrol penting yang perlu diuji.

kontrol khas yang mempengaruhi beberapa pernyataan untuk aset jangka panjang meliputi:

 Proses penganggaran formal dengan kebijakan tindak lanjut varians analisis

 Kebijakan tertulis untuk akuisisi dan pelepasan aset jangka panjang,termasuk
persetujuan yang diperlukan
 Terbatas akses fisik ke aset,di mana perbandingan periodic
 Ketepatan aset fisik untuk anak mencatat
 Rekonsiliasi periodik catatan anak dengan buku besar

Kontrol Terkait Keberadaan / Kejadian dan Penilaian Aset Berwujud

Untuk memberikan keyakinan memadai bahwa keberadaan dan penilaian pernyataan aktiva
tetap secara material benar,kontrol harus di tempat untuk:
  Mengidentifikasi aset yang ada, persediaan mereka,dan mendamaikan inventarisasi
aset fisik dengan buku besar properti secara periodik (eksistensi)
 Memberikan jaminan yang wajar bahwa semua pembelian berwenang dan benar
dihargai (valuasi)
 Tepat mengklasifikasikan peralatan baru sesuai dengan penggunaan yang diharapkan
dan estimasi masa manfaat (valuasi)
 Secara berkala menilai kembali kesesuaian kategori depresiasi (penilaian)
 Mengidentifikasi peralatan usang atau dihapus dan menulis peralatan bawahuntuk
memo nilai (valuasi)
 Strategi manajemen Ulasan dan sistematis menilai penurunan nilai tersebut aset
(valuasi)

Banyak organisasi menghadapi tantangan dalam pelacakan lokasi, kuantitas,

kondisi, pemeliharaan, dan status depresiasi aset tetap mereka.Salah satu
pendekatan untuk berurusan dengan tantangan ini adalah dengan menggunakan tag
aset bernomor seri, sering dengan kode bar.Kemudian secara berkala, organisasi
mengambil persediaan, memanfaatkan pembaca barcode.Mengingat tantangan yang
berkaitan dengan penurunan nilai aset, auditor perlu memahami kontrol manajemen
yang berkaitan dengan penilaian penurunan nilai aset.Kontrol tersebut harus
mencakup:
 Sebuah proses yang sistematis untuk mengidentifikasi aset yang tidak sedang
digunakan
 Proyeksi arus kas masa depan, dengan melaporkan satuan,yang didasarkan pada
rencana strategis manajemen dan kondisi ekonomi
 Pengembangan sistematis dari nilai pasar saat aktiva sejenis disiapkan oleh klien

Kontrol lebih Sumber Daya Alam : Paling mapan sumber daya alam perusahaan telah
mengembangkan prosedur dan pengendalian internal terkait untuk mengidentifikasi
biaya,dan organisasi seperti menggunakan ahli geologi untuk menetapkan pasangan esti dari
cadangan yang terkandung dalam penemuan baru.Organisasi-organisasi ini peri odically
menilai kembali jumlah cadangan sebagai informasi lebih lanjut tersedia selama
pertambangan, panen, atau penggalian sumber daya.

Kontrol Terkait Penilaian dan Penyajian / Pengungkapan Aset Tak Berwujud

Untuk aset tidak berwujud,kontrol harus dirancang untuk:

 Memberikan jaminan yang wajar bahwa keputusan tepat dibuat untukkapan harus
memanfaatkan atau beban pengeluaran penelitian dan pengembangan (Penyajian
dan pengungkapan)
 Mengembangkan jadwal amortisasi yang mencerminkan sisa umur dari paten atau
hak cipta yang terkait dengan aset (valuasi)
 Mengidentifikasi dan menjelaskan intangible-sebagaiset gangguan (valuasi)

Manajemen harus memiliki proses pemantauan di tempat untuk meninjau penilaian aset tidak
berwujud.Sebagai contoh,sebuah perusahaan farmasi harus memiliki model yang cukup
canggih untuk memprediksi keberhasilan obat baru dikembangkan dan memantau kinerja
aktual terhadap kinerja diharapkan menentukan apakah obat adalah mungkin untuk
mencapai pendapatan dan laba yang diharapkan .Demikian pula, sebuah perusahaan
 perangkat lunak harus memiliki kontrol di tempat untuk mencegah tambang apakah biaya
pengembangan perangkat lunak dikapitalisasi akan terwujud. Bukti 12.2 mengidentifikasi
contoh kontrol lain atas aset berumur panjang tidak berwujud yang klien mungkin ada di
tempat.

Mendokumentasikan Pengendalian : Auditor perlu untuk mendokumentasikan pemahaman

mereka tentang pengendalian internal untuk kedua audit terpadu dan laporan keuangan
hanya audit.Mirip dengan daerah audit lainnya, auditor dapat memberikan documenta tion
ini dalam berbagai format, termasuk matriks kontrol, risiko kontrol kuesioner penilaian, dan /
atau memo.

Ega : Pertunjukan Awal Analitis Prosedur

Ketika merencanakan audit, auditor diwajibkan untuk melakukan prosedur analitis awal.
Prosedur ini dapat membantu auditor mengidentifikasi bidang salah saji potensial. Auditor
tidak melihat hanya angka saat per membentuk prosedur analitis.Auditor perlu melalui proses
empat langkah yang dijelaskan dalam Bab 7, yang dimulai dengan mengembangkan harapan
untuk saldo rekening, rasio, dan tren.

Auditor harus mengetahui bisnis dan ekonomi bisnis untuk melakukan prosedur
analitis bermakna. Sebagai contoh sederhana.Sebuah perusahaan lokal dalam bisnis
mengambil dan mengangkut sampah. Bukankah seharusnya auditor memiliki ide yang cukup
baik dari kira-kira berapa lama truk akan berlangsung?Mereka tahu jarak tempuh; mereka
tahu mengalahkan truk mengambil setiap hari; mereka tahu sesuatu tentang kebijakan
perusahaan untuk membersihkan dan memperbaiki truk. Bagaimana jika manajemen datang
dan membuat keputusan untuk memperpanjang umur disusutkan 5-12 tahun ketika sisa
industri adalah sekitar enam tahun? Apakah ini masuk akal? Meskipun auditor tidak dapat
selalu membuat keputusan apakah lima tahun lebih baik dari enam,auditor harus dalam posisi
untuk berdiri di bawah apakah lima tahun adalah lebih dekat dengan realitas ekonomi dari
dua belas tahun.

Rasio dan Trend Analisis

Teknik yang auditor dapat digunakan saat per membentuk prosedur analitis awal adalah
sebagai berikut:

 Ulasan dan menganalisis keuntungan / kerugian atas pelepasan peralatan

(keuntungan indikasi kehidupan depresiasi terlalu pendek; kerugian menunjukkan
sebaliknya).
 Lakukan perkiraan keseluruhan beban penyusutan.
 Bandingkan kehidupan disusutkan digunakan oleh klien untuk berbagai kategori aset
dengan orang-orang dari industri. Perbedaan besar mungkin menunjukkan laba.
 Bandingkan kehidupan disusutkan digunakan oleh klien untuk berbagai kategori asset

Rasio bahwa auditor harus merencanakan untuk meninjau, setelah mengembangkan harapan
penyok indepen,meliputi:

 Rasio beban penyusutan terhadap total disusutkan berumur panjang nyata asset
Rasio ini harus diprediksi dan dapat dibandingkan dari waktu ke waktu kecuali ada
perubahan metode penyusutan, dasar, atau kehidupan.auditor harus merencanakan
untuk menganalisis setiap penyimpangan yang tak terduga dan menilai apakah
perubahan yang wajar.
 Rasio perbaikan dan biaya perawatan terhadap total disusutkan berumur Panjang
asset : Rasio ini dapat berfluktuasi karena perubahan kebijakan manajemen (misalnya,
biaya pemeliharaan bisa ditunda tanpa kerusakan atau kehilangan produktivitas)
langsung.auditor harus merencanakan untuk menganalisis setiap penyimpangan yang
tak terduga dengan ini con sideration dalam pikiran.

Jika prosedur analitis awal tidak mengidentifikasi hubungan yang tak terduga,auditor akan
menyimpulkan bahwa tidak ada risiko tinggi dari salah saji material dalam rekening
tersebut.Jika tidak biasa atau tak terduga kapal hubungan ada, prosedur audit yang
direncanakan (tes kontrol,prosedur dijelaskan pro substantif) akan disesuaikan untuk
mengatasi potensi salah saji material.auditor harus menyadari bahwa jika penipuan
terjadi di akun aktiva berumur panjang, laporan keuangan biasanya akan berisi
keberangkatan dari norma-norma industri,tapi mungkin tidak berbeda dari harapan yang
ditetapkan oleh mengelola ment. Oleh karena itu, auditor harus membandingkan laporan
keuangan tidak diaudit dengan baik hasil masa lalu dan tren industri.

Menanggapi Risiko Diidentifikasi Salah Saji Material

Setelah auditor telah mengembangkan pemahaman tentang risiko salah saji

material,auditor dapat menentukan prosedur audit yang tepat untuk melakukan prosedur
audit harus sebanding dengan risiko yang telah dinilai, dengan daerah risiko tinggi
menerima lebih banyak perhatian audit dan usaha. Menanggapi risiko yang teridentifikasi
biasanya melibatkan mengembangkan pendekatan audit yang berisi prosedur substantif
(seperti tes rincian dan, bila sesuai,prosedur analitis substantif) dan tes kontrol, ketika
berlaku. Jika kontrol klien yang terkait dengan aset jangka panjang yang efektif,maka
auditor dapat lebih mengandalkan ekstensif pada prosedur lytical ana substantif untuk
memperoleh bukti saldo rekening. Kecukupan dan kesesuaian prosedur yang dipilih
bervariasi untuk mencapai tingkat yang diinginkan jaminan untuk setiap pernyataan yang
relevan. Sementara perusahaan audit mungkin memiliki program audit standar untuk
mengaudit aset jangka panjang,auditor harus menyesuaikan program audit berdasarkan
penilaian risiko salah saji material.

Pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko material

salah saji yang terkait dengan keberadaan peralatan di sedikit di bawah

maksimal.Selanjutnya, menganggap bahwa insentif ada untuk melebih-lebihkan
pendapatan untuk mencapai target laba yang mempengaruhi bonus manajemen,dan
pengawasan adalah rel atively lemah karena kurangnya pengawasan oleh manajemen
puncak. Ada kedepan, ada risiko yang meningkat dari item memanfaatkan yang harus
dibebankan.auditor dapat mengembangkan program audit yang terdiri dari pertama
melakukan tes terbatas efektivitas operasi pengendalian,maka per membentuk prosedur
analitis substantif terbatas, dan akhirnya melakukan tes substantif luas detail.Karena
risiko tinggi, auditor akan ingin mendapatkan banyak bukti langsung dari pengujian
rinci.Sebaliknya, mempertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko salah saji
material yang berkaitan dengan keberadaan peralatan rendah,dan percaya bahwa klien
telah menerapkan kontrol yang efektif di daerah ini.Untuk klien ini, auditor mungkin akan
melakukan pengujian kontrol, mendapatkan tingkat tinggi jaminan dari prosedur analitis
substantif seperti tes ableness alasan,dan kemudian menyelesaikan prosedur substantif
dengan melakukan tes rincian pada tingkat yang terbatas.

Panel A dari pameran 12.3 menunjukkan bahwa karena perbedaan risiko,kotak bukti
untuk diisi untuk menguji keberadaan peralatan pada klien berisiko rendah lebih kecil dari
yang di klien berisiko tinggi. Panel B dari pameran 12.3 menggambarkan berbagai tingkat
jaminan bahwa auditor akan memperoleh dari tes kontrol dan prosedur substantif untuk
dua pernyataan.Panel B membuat titik bahwa karena risiko yang lebih tinggi terkait
dengan adanya peralatan di Client B, auditor akan ingin merancang audit sehingga lebih
dari jaminan tersebut datang dari tes rincian. Perhatikan bahwa persentase relatif antara
menghakimi di alam;contoh hanya dimaksudkan untuk memberikan rasa bagaimana
auditor mungkin memilih campuran yang tepat dari prosedur.

Pertimbangan tambahan : Bagi banyak organisasi, aset jangka panjang hanya melibatkan
beberapa aset nilai yang relatif tinggi.Dalam pengaturan ini,waktu dan upaya yang
diperlukan untuk melakukan pengujian pengendalian untuk mengurangi pengujian
stantive sub dapat melebihi waktu yang dibutuhkan untuk hanya melakukan tes sub
stantive.Oleh karena itu, pendekatan yang paling efisien akan menggunakan pendekatan
substantif, menggunakan pengujian rinci, untuk memperoleh bukti.Bagaimana pernah,
jika suatu organisasi memiliki volume tinggi transaksi aset berumur panjang,mungkin lebih
efisien untuk melakukan pengujian kontrol untuk mendukung tingkat moderat atau
rendah-risiko pengendalian, dan kemudian mengurangi pengujian tive substan.auditor
harus selalu mempertimbangkan keadaan yang unik dari klien ketika membuat keputusan
tentang bagaimana menanggapi risiko yang teridentifikasi dari salah saji material.