Materi Audit-533-557

Machine Translated by Google
www.downloadslide.net
BAB 1 1
Menyelesaikan Audit
Ini belum berakhir sampai selesai.
“Yogi” Berra, mantan penangkap, pelatih, dan manajer American Major

League Baseball
Referensi Standar Profesional

AU-C/ISA SEBAGAI
Tema Bagian Bagian
Ketentuan Keterlibatan 210 1301
Kontrol Kualitas untuk Perikatan Audit 220 1220
Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola 260 1301
Mengomunikasikan Hal-Hal Terkait Pengendalian Internal yang Diidentifikasi dalam Audit 265 1305
Evaluasi Salah Saji 450 2810
Permintaan Pengacara Klien 501 2505
Prosedur Analitis 520 2305
Estimasi Akuntansi 540 2501
Peristiwa Selanjutnya dan Fakta yang Ditemukan Selanjutnya 560 2801, 2905
Pergi Kepedulian 570 2415
Representasi Tertulis 580 2805
Prosedur yang Dihilangkan 585 2901
TUJUAN PEMBELAJARAN TP 11-3 Jelaskan mengapa auditor memperoleh

representasi tertulis dan mengidentifikasi
Bab ini membahas penyelesaian pemeriksaan audit dan komponen kunci dari representasi tertulis.
mengidentifikasi peristiwa besar dan tanggung jawab auditor

dalam tahap penyelesaian audit. LO 11-4 Identifikasi langkah akhir dalam penyelesaian audit.
Tujuan Anda adalah untuk dapat: TP 11-5 Memahami tanggung jawab auditor atas
LO 11-1 Identifikasi aktivitas utama yang dilakukan oleh audi peristiwa selanjutnya dan fakta yang
dalam menyelesaikan prosedur substantif setelah ditemukan selanjutnya.
tanggal laporan keuangan. LO 11-6 Identifikasi kegiatan dan komunikasi penting setelah
LO 11-2 Memahami peran surat pengacara di penyelesaian audit dan tanggal rilis laporan audit.
mengevaluasi litigasi, klaim, dan penilaian.
500
Bab 11 Menyelesaikan Audit 501
PENDAHULUAN1
Raksasa farmasi Kanada Valeant tampaknya berada di puncak dunia. Sayang hedge fund mengalami
pertumbuhan yang signifikan melalui akuisisi perusahaan farmasi lain dan portofolio obat resep mereka. Valeant
kemudian akan menaikkan harga obat-obatan yang dianggapnya terlalu murah.
Semuanya terhenti untuk Valeant pada awal 2016. Pertama, tepat setelah akhir tahun 31 Desember 2015
perusahaan, perusahaan mengumumkan bahwa CEO Michael Pearson mengambil cuti tidak terbatas karena
alasan kesehatan. Pada saat yang sama, kemarahan publik atas kenaikan harga (beberapa mencapai 525
persen) untuk obat resep yang biasa digunakan membawa perhatian kongres yang tidak diinginkan pada
operasi perusahaan.
Pertanyaan juga mulai beredar tentang praktik pengakuan pendapatan perusahaan, terutama yang melibatkan
distributor obat Philidor; kritikus menuduh bahwa Philidor memaksa perusahaan asuransi untuk membayar
penggantian obat Valeant atas alternatif yang lebih murah.
Berdasarkan aturan saat ini, perusahaan publik besar diharuskan untuk mengajukan laporan keuangan
yang telah diaudit kepada SEC dalam waktu 60 hari sejak akhir tahun fiskal mereka. Tenggat waktu ini menuntut
auditor untuk menyelesaikan pekerjaan mereka dalam jangka waktu yang relatif singkat dan memastikan bahwa
semua hal penting ditangani dan segera diselesaikan dengan klien. Gagal mengajukan Formulir 10-K tepat
waktu dengan SEC menimbulkan kekhawatiran apakah Valeant akan dapat memenuhi perjanjian utangnya
dengan pemberi pinjamannya; melanggar perjanjian hutangnya mungkin memaksa perusahaan bangkrut.
Dengan semua masalah yang dihadapi kliennya, auditor Valeant, PwC, menghadapi dilema. Dengan
tenggat waktu pengarsipan SEC yang semakin dekat, haruskah kantor akuntan publik mengeluarkan laporan
auditnya tepat waktu untuk memungkinkan Valeant memenuhi tenggat waktu atau menunda sampai lebih
banyak informasi tersedia untuk mengatasi masalah yang tersisa? Dalam bab ini, kami membahas banyak
masalah yang dihadapi tim perikatan saat menyelesaikan audit. Meskipun kasus Valeant jelas tidak biasa, ini
menggambarkan bahwa penyelesaian audit tidak selalu merupakan aktivitas "centang kotak" yang lurus ke
depan.
Sejauh ini, kita telah membahas penggunaan model risiko audit oleh auditor untuk membatasi paparan
risiko audit, pengujian pengendalian oleh auditor untuk menentukan efektivitas operasi pengendalian internal
dan untuk menilai risiko pengendalian (dan risiko salah saji material). , dan prosedur substantif auditor untuk
menentukan kewajaran saldo akun dan golongan transaksi. Pada titik ini, tampaknya hanya sedikit pekerjaan
yang harus dilakukan!
Meskipun audit telah selesai, potensi kegagalan audit adalah yang tertinggi. Pertimbangkan beberapa
pertanyaan yang mungkin ditanyakan oleh auditor Valeant saat audit selesai:
ÿ Memiliki salah saji akhir tahun yang secara signifikan memengaruhi laporan keuangan
diidentifikasi?
ÿ Peristiwa apa yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan dapat memengaruhi laporan keuangan tahun
berjalan?
ÿ Potensi paparan apa yang dimiliki klien untuk litigasi yang tertunda? ÿ Apakah klien
telah memberikan semua informasi yang relevan kepada auditor selama penugasan? ÿ Hal-hal apa yang
perlu didiskusikan dengan individu yang bertanggung jawab atas tata kelola klien (biasanya, komite audit)?
Valeant akhirnya mengajukan Formulir 10-K pada akhir April, dua bulan setelah batas waktu pengajuan
SEC, tetapi perusahaan bisa mendapatkan keringanan perjanjian utang dari pemberi pinjamannya. Investigasi
internal, bagaimanapun, menemukan kelemahan material dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan
yang memungkinkan perusahaan mengakui pendapatan hampir $60 juta dari penjualan ke Philidor sebelum
waktunya. Harga saham perusahaan, setelah diperdagangkan lebih dari $250 per saham, diperdagangkan di
level terendah $30 pada Juni 2016.
1
Sebagian besar latar belakang di bagian ini diambil dari “Valeant Bisa Mengalami Kesulitan Mendapatkan Opini Bersih dari Auditor,”
Jurnal CFO, 21 Maret 2016.
502 Bagian Kedua Audit Laporan Keuangan
Seperti yang ditunjukkan dalam Wawasan Audit berikut, penyelesaian audit melibatkan
pertimbangan dan perhatian auditor yang signifikan. Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan
Publik (PCAOB) mengidentifikasi masalah ini selama inspeksi tahunannya untuk audit yang
dilakukan oleh empat firma Besar (Deloitte, Ernst & Young [EY], KPMG, dan PwC). Dalam
kutipan ini, "perusahaan" mengacu pada salah satu perusahaan ini.
WAWASAN AUDIT Inspeksi PCAOB dan Menyelesaikan Audit
• Perusahaan mengidentifikasi kesalahan yang diketahui yang disimpulkan tidak dibenarkan • Sementara Firma memperoleh tanggapan atas surat pengacara, tanggapan
penyelidikan lebih lanjut, pembahasan, atau penyesuaian terhadap laporan tersebut tidak termasuk evaluasi dari pengacara mengenai kemungkinan
keuangan. Beberapa dari kesalahan ini tertinggal dalam dokumen audit hasil yang tidak menguntungkan dan Firma gagal melakukan prosedur
tasi tanpa disposisi akhir, terlepas dari kenyataan bahwa mereka melebihi tambahan untuk mengevaluasi kontinjensi. • Perusahaan tidak cukup menguji
batas posting Firma. • Prosedur analitis Perusahaan untuk menguji biaya atau menantang perkiraan, pandangan, atau representasi manajemen yang
operasi tidak menetapkan ambang batas yang tepat untuk investigasi perbedaan merupakan dukungan penting untuk jumlah yang dicatat dalam laporan
yang signifikan antara saldo tercatat dan ekspektasi perusahaan; selanjutnya, keuangan.
Perusahaan tidak mendokumentasikan bukti yang menguatkan penjelasan • Kekurangan menimbulkan pertanyaan tentang kecukupan, ketelitian, dan
manajemen untuk perbedaan yang signifikan antara saldo tercatat dan efektivitas tinjauan dokumentasi audit, termasuk tinjauan kualitas perikatan.
harapan Perusahaan. Dalam beberapa contoh ini, jumlah waktu yang diberikan untuk tinjauan
kualitas perikatan tampaknya tidak cukup, mengingat kesulitan dan
• Kantor tidak melakukan prosedur audit yang memadai sehubungan dengan kompleksitas perikatan.
kontinjensi pajak penghasilan (menilai kemungkinan terjadinya, menguji
Keempat firma melakukan prosedur audit tambahan sebagai tanggapan atas
jumlah estimasi yang diperoleh klien, mengevaluasi apakah kebijakan klien
temuan inspeksi PCAOB; dalam semua kecuali satu contoh, prosedur tambahan
dalam membentuk cadangan konsisten dengan GAAP, dan mengevaluasi
tidak mempengaruhi kesimpulan perusahaan, laporan keuangan klien, atau
kesimpulan bahwa cadangan tidak diperlukan untuk item yang dilarang dalam
laporan perusahaan atas laporan keuangan. Dalam satu pengecualian, kegagalan
laporan yang diterima sehubungan dengan audit Internal Revenue Services ').
perusahaan untuk mengidentifikasi penyimpangan dari GAAP mengakibatkan
klien menyatakan ulang keuangannya
• Sementara Perusahaan menguji transaksi pendapatan tertentu yang terjadi
pernyataan.
selama tujuh bulan pertama tahun ini, gagal melakukan prosedur roll forward
untuk lima bulan tersisa tahun ini atau sebaliknya menguji pendapatan secara Sumber: Pemeriksaan PCAOB 2005-2015 atas Deloitte, EY, KPMG, dan PwC.
memadai pada akhir tahun. Semua laporan dapat ditemukan di situs web PCAOB.
WAKTU PEMERIKSAAN
Bab ini membahas penyelesaian (atau penutupan) audit. Selama ini, banyak isu penting yang
muncul, dan banyak isu lain yang menjadi fokus kerja auditor perlu didokumentasikan. Untuk
memberikan gambaran tentang kerangka waktu umum audit dan potensi munculnya masalah
dan hal-hal yang menjadi pertimbangan auditor, pertimbangkan garis waktu yang luas berikut ini:
Awal Tahun Tanggal Akhir Tanggal Laporan audit

Tahun Laporan Auditor Tanggal rilis
1 Januari 2017 (tanggal laporan keuangan) (tanggal penyelesaian audit) 17 Februari 2018
31 Desember 2017 15 Februari 2018
Pengujian sementara Menyelesaikan prosedur substantif Fakta-fakta yang Fakta-fakta yang ditemukan selanjutnya
Uji kontrol Surat pengacara ditemukan selanjutnya Prosedur audit yang dihilangkan
Substantif Representasi tertulis Surat manajemen
Prosedur Penilaian going concern Komunikasi dengan pihak yang
Menyesuaikan ayat jurnal bertanggung jawab atas tata kelola
Tinjauan dokumentasi audit
Peristiwa selanjutnya
Garis waktu sebelumnya menyarankan empat periode penting, dimulai dengan periode yang diaudit. Auditor
sering melakukan pengujian pengendalian dan prosedur substantif dalam jumlah yang signifikan sebelum akhir
tahun untuk “menyebarkan” pekerjaan audit selama periode yang lebih panjang.
Pengujian interim ini terjadi antara awal tahun (1 Januari 2017) dan tanggal akhir tahun yang diaudit (31
Desember 2017), juga disebut sebagai tanggal laporan keuangan.
pernyataan.
Periode bunga kedua dimulai pada tanggal laporan keuangan (31 Desember 2017) dan berlangsung hingga
penyelesaian audit (15 Februari 2018). Meskipun sejumlah besar bukti audit biasanya dikumpulkan sebelum
tanggal laporan keuangan, auditor akan terus melaksanakan prosedur lain dan mengumpulkan bukti setelah
tanggal tersebut. Pada titik tertentu, auditor akan mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat untuk mendasarkan
laporan mereka atas laporan keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan; ini termasuk
penelaahan atas dokumentasi audit, penyusunan laporan keuangan dan pengungkapan terkait, dan asersi
manajemen bahwa mereka bertanggung jawab atas laporan keuangan dan pengungkapannya. Kami
menyebutnya sebagai tanggal laporan auditor, yaitu tanggal yang digunakan auditor untuk laporan mereka
atas laporan keuangan klien dan pengendalian internal atas pelaporan keuangan. (Tanggal ini juga disebut
sebagai tanggal penyelesaian audit dan, dalam contoh kami, adalah 15 Februari 2018.) Perlu diingat bahwa
laporan auditor atas laporan keuangan entitas mencakup semua peristiwa yang terjadi hingga tanggal ini, dan,
sebagai akibatnya, auditor perlu terus waspada terhadap perkembangan yang mempengaruhi klien.
Dalam beberapa kasus, auditor menyadari perkembangan yang memengaruhi klien setelah tanggal laporan
auditor (dalam contoh kami, 15 Februari 2018) tetapi sebelum tanggal rilis laporan audit ( tanggal di mana
auditor mengizinkan klien untuk menggunakan laporan auditor). laporan bersama dengan laporan keuangan,
dalam contoh kami, 17 Februari 2018).2 Ini adalah periode ketiga yang menjadi perhatian auditor. Meskipun
periode ini biasanya cukup singkat, peristiwa yang terjadi antara tanggal laporan auditor dan tanggal rilis laporan
audit menghadirkan tantangan yang signifikan bagi auditor—mereka tidak lagi secara aktif memperoleh bukti
audit—namun, laporan mereka belum diterbitkan. Dilema auditor sederhana: bagaimana melaporkan
perkembangan baru tanpa meningkatkan tanggung jawab untuk perkembangan lain (yang tidak diketahui).
Seperti yang dibahas nanti dalam bab ini, auditor dapat mempertimbangkan tanggal ganda laporan atas laporan
keuangan untuk membatasi tanggung jawab pada perkembangan yang diidentifikasi secara khusus.
Terakhir, beberapa masalah dapat menjadi perhatian auditor setelah tanggal rilis laporan audit dan
penerbitan laporan keuangan klien (dalam contoh kami, 17 Februari 2018); ini adalah periode kepentingan
keempat.3 Meskipun Formulir 10-K dan laporan auditor telah dirilis, informasi mungkin menjadi perhatian auditor
yang dapat menyebabkan auditor mengambil langkah-langkah untuk memastikan bahwa pihak ketiga tidak
mengandalkan laporan auditor secara tidak tepat. tidak lagi dapat diandalkan. Selain itu, setelah tanggal rilis
laporan audit, auditor melakukan komunikasi lain kepada klien dan individu yang bertanggung jawab atas tata
kelola berdasarkan pengamatan selama pemeriksaan audit.
Bab ini berfokus pada sejumlah topik yang dibahas dalam garis waktu sebelumnya.
Mengenai tanggung jawab auditor untuk berbagai hal, penting untuk mempertimbangkan waktu topik ini dalam
garis waktu yang dibahas.
TINJAUAN CHECKPOINT
11.1 Identifikasi empat periode utama dalam pemeriksaan audit dan tugas serta aktivitas yang terjadi di masing-masing periode tersebut.
2
Laporan ini mencakup pendapat atas laporan keuangan dan efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Seperti disebutkan dalam Bab 12,
kedua laporan auditor diberi tanggal pada tanggal penyelesaian audit dan disertakan dengan 10-K yang diajukan ke AS.
Komisi Sekuritas dan Pertukaran (SEC).
3
Entitas publik yang lebih besar harus mengajukan laporan tahunan kepada SEC dalam waktu 60 hari setelah tanggal laporan keuangan. Dengan demikian,
pekerjaan lapangan audit harus diselesaikan dan laporan auditor untuk perusahaan-perusahaan tersebut harus diberi tanggal lebih awal dari 60 hari setelah
tanggal laporan keuangan.
PROSEDUR YANG DILAKUKAN SELAMA LAPANGAN

TI 11-1 Menyelesaikan Prosedur Substantif
Identifikasi aktivitas utama
Prosedur Roll-Forward
yang dilakukan oleh auditor
dalam menyelesaikan prosedur
Dari bab-bab sebelumnya, Anda tahu bahwa auditor sering kali menguji saldo rekening sementara untuk
substantif setelah tanggal alasan efisiensi. Misalnya, jika pengendalian internal yang relevan efektif, piutang dapat dikonfirmasikan
keuangan pada tanggal 30 November untuk klien akhir tahun tanggal 31 Desember.
pernyataan. Demikian pula, meskipun sebagian besar pengamatan inventaris terjadi menjelang akhir tahun, sebenarnya
dapat dilakukan lebih awal. Dalam kasus tersebut, auditor menggunakan prosedur roll-forward untuk
menggulirkan kesimpulan ke tanggal akhir tahun yang diaudit. Prosedur roll-forward yang umum termasuk
memeriksa transaksi akun material yang terjadi antara tanggal pengujian interim dan tanggal laporan
keuangan.
Prosedur Analitis dan Tinjauan Akun Sepanjang teks, kami

telah membahas penggunaan prosedur analitis, yang memungkinkan auditor mengevaluasi informasi
keuangan dengan mempelajari hubungan antara data keuangan dan nonkeuangan. Standar profesional
menyatakan bahwa prosedur analitis dapat digunakan selama audit:
1. Selama perencanaan untuk membantu auditor dalam merencanakan sifat, waktu, dan jangkauan lainnya
prosedur audit (wajib).
2. Sebagai bagian dari pengujian substantif, untuk memperoleh bukti audit tentang asersi tertentu yang
berkaitan dengan saldo akun atau golongan transaksi (opsional).
3. Mendekati akhir audit sebagai penelaahan menyeluruh atas informasi keuangan untuk menilai kesimpulan
yang dicapai dan mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara keseluruhan (wajib).
Penggunaan prosedur analitis yang terakhir ini menjadi perhatian auditor dalam menyelesaikan audit.
Dalam penggunaan ini, auditor meninjau laporan keuangan dan catatan kaki laporan keuangan untuk
mengevaluasi (1) kecukupan bukti yang dikumpulkan sebagai tanggapan atas saldo akun yang tidak
terduga atau hubungan antara saldo akun yang diidentifikasi selama audit dan (2) saldo akun yang tidak
biasa atau tidak terduga atau hubungan antara saldo akun yang sebelumnya tidak teridentifikasi di bagian
lain audit. Sebagai ilustrasi, pada awal tahun 2000- an, rasio biaya saluran terhadap pendapatan WorldCom
(metrik penting dalam industri komunikasi tele) stabil meskipun faktanya industri mengalami penurunan
yang signifikan dan rasio industri meningkat (menjadi kurang menguntungkan). Tinjauan keseluruhan rasio
WorldCom, bersama dengan pengetahuan auditor tentang kondisi ekonomi yang dihadapi industri, akan
menyarankan masalah potensial dan memicu kebutuhan untuk mengumpulkan bukti audit tambahan. Kalau
dipikir-pikir, seandainya auditor WorldCom (Arthur Andersen) melakukan prosedur analitik yang relatif
sederhana ini menjelang akhir audit, salah satu penipuan perusahaan terbesar dalam sejarah dapat
dihindari!
Selain yang sebelumnya, auditor harus waspada terhadap akun "bermacam-macam", "lainnya", dan
"kliring" yang diklasifikasikan sebagai pendapatan atau beban, terutama jika dihasilkan dari penyesuaian
yang dibuat pada akhir tahun atau kuartal. Barang-barang ini dapat diidentifikasi dengan memindai akun
untuk mencari entri yang besar dan tidak biasa. Dalam banyak kasus, item ini mencerminkan penyesuaian
yang dibuat untuk memenuhi ekspektasi laba analis (dikenal sebagai manajemen laba) dan harus lebih
tepat diklasifikasikan sebagai item yang ditangguhkan, aset, kewajiban, kontra-aset, atau kontra-kewajiban.
HealthSouth, Sunbeam, dan WorldCom menggunakan penyesuaian (yang tidak sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum) menjelang akhir periode pelaporan untuk meningkatkan laba yang
dilaporkan. Jika unsur-unsur seperti ini teridentifikasi, auditor harus memeriksa dokumentasi terkait dan
menanyakan kepada klien untuk memverifikasi bahwa klasifikasi sebagai pendapatan atau beban sudah
tepat. Baru-baru ini, pertanyaan tentang praktik Lehman Brothers menggunakan "Repo 105s" (manuver
akuntansi yang melibatkan penjualan dan pembelian kembali utang berikutnya dalam waktu singkat) untuk
mengurangi utang yang dilaporkan menjelang akhir kuartal fiskal lebih lanjut mengilustrasikan pentingnya
bagi auditor untuk mengevaluasi dengan hati-hati transaksi signifikan yang terjadi menjelang akhir tahun
atau kuartal.4
Tinjauan Estimasi Akuntansi Bab 6

sampai 10 membahas prosedur audit yang dilakukan dalam pemeriksaan berbagai siklus. Seperti
disebutkan dalam bab ini, saldo akun dan laporan keuangan entitas dipengaruhi oleh banyak estimasi
signifikan yang harus dibuat oleh manajemen. Misalnya, Best Buy (pengecer elektronik konsumen,
produk kantor rumah, perangkat lunak hiburan, peralatan, dan layanan terkait) mengidentifikasi berikut ini
sebagai beberapa estimasi akuntansi penting yang diperlukan dalam menyiapkan laporan keuangannya:
ÿ Cadangan penurunan harga dan kerugian di masa mendatang untuk menilai persediaannya. ÿ Arus kas
masa depan dari aset berumur panjang untuk mengevaluasi potensi penurunan nilai. ÿ Retur penjualan
untuk mengakui pendapatan bersih. ÿ Penyisihan piutang ragu-ragu untuk menentukan saldo piutang. ÿ
Potensi manfaat yang diperoleh pelanggan di bawah program loyalitas untuk menambah potensi
kewajiban terkait dengan program tersebut. ÿ Penggunaan kartu hadiah untuk menentukan pendapatan
yang diperoleh dari penjualan kartu hadiah.
Karena estimasi, pada dasarnya, mencerminkan ketidakpastian dan hasil di masa mendatang, auditor
tidak dapat “mengaudit”, “mendukung”, atau “memverifikasi” estimasi akuntansi. Namun, auditor harus
mempertimbangkan apakah estimasi wajar dalam kondisi tersebut. Misalnya, tidak mungkin menetapkan
umur manfaat peralatan komputer selama 20 tahun untuk tujuan penyusutan akan dianggap masuk akal.
Meskipun kewajaran estimasi akuntansi dinilai sampai batas tertentu berdasarkan akun per akun selama
audit, auditor akan mengevaluasi proses manajemen untuk mengembangkan estimasi serta keseluruhan
kewajaran estimasi manajemen menjelang akhir audit. Sehubungan dengan kewajaran, auditor harus
memastikan bahwa perkiraan konsisten satu sama lain, data historis, dan data industri. Selain itu, auditor
harus mempertimbangkan bagaimana peristiwa yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan dapat
memengaruhi kewajaran estimasi akuntansi. Sebagai contoh, penurunan ekonomi yang signifikan mungkin
menunjukkan bahwa estimasi sebelumnya yang terkait dengan piutang tak tertagih tidak mencukupi dan
persentase piutang tak tertagih yang lebih tinggi harus diestimasi. Dalam pengertian tertentu, tinjauan
keseluruhan tentang alasan kemampuan estimasi akuntansi ini memiliki sifat dan tujuan yang serupa
dengan peran prosedur analitis yang dilakukan menjelang akhir audit.
TINJAUAN CHECKPOIN
11.2 Apa yang dimaksud dengan prosedur roll-forward? Berikan beberapa contoh.
11.3 Bagaimana prosedur analitis digunakan menjelang akhir audit?
11.4 Masalah tambahan apa yang terkait dengan rekening lain-lain, lainnya, dan kliring?
11.5 Apa tanggung jawab auditor sehubungan dengan estimasi akuntansi yang dibuat oleh manajemen?
TI 11-2 Surat Pengacara Agar

Memahami peran dari
laporan keuangan disajikan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku (seperti GAAP),
surat pengacara dalam
semua kontinjensi material (keuntungan atau kerugian kontinjensi) harus diperhitungkan dan diungkapkan
mengevaluasi litigasi, klaim,
dan penilaian. dengan benar dalam laporan keuangan. Menurut Kodifikasi Standar Akuntansi 450 (ASC 450) ,
kontinjensi adalah
4
“Debt 'Masking' Under Fire,” The Wall Street Journal, 21 April 2010, hal. A1.
suatu kondisi, situasi, atau serangkaian keadaan yang ada yang melibatkan ketidakpastian mengenai kemungkinan
keuntungan atau kerugian bagi suatu perusahaan yang pada akhirnya akan teratasi ketika satu atau lebih peristiwa di
masa depan terjadi atau tidak terjadi.
Contoh kewajiban kontinjensi termasuk potensi pembayaran yang terkait dengan jaminan untuk
produk dan layanan yang dijual oleh entitas, pajak penghasilan dalam sengketa dengan Layanan
Pendapatan Internal, dan jaminan utang atas nama pihak lain. Sehubungan dengan kontinjensi,
auditor harus memastikan bahwa (1) semua kontinjensi telah diidentifikasi dengan tepat dan (2)
setiap pengungkapan kontinjensi oleh klien mencerminkan informasi terkini dan semua
perkembangan terkini, baik yang menguntungkan maupun tidak menguntungkan bagi klien.
Kontinjensi ini biasanya dievaluasi sebagai bagian dari audit atas saldo akun terkait dan golongan
transaksi dan telah dibahas dalam bab sebelumnya dari teks ini.
Kewajiban kontinjensi yang memerlukan pertimbangan khusus oleh auditor adalah hasil litigasi,
klaim, dan penilaian yang tidak pasti yang tertunda terhadap entitas. Dari sudut pandang auditor,
dua isu penting terkait dengan litigasi, klaim, dan penilaian yang tertunda memastikan bahwa
semua litigasi, klaim, dan penilaian yang tertunda (1) telah diungkapkan kepada auditor dan (2)
disajikan dan diungkapkan dengan benar dalam laporan keuangan klien. Karena pengacara klien
paling akrab dengan keberadaan dan klasifikasi litigasi, klaim, dan penilaian yang tertunda, mereka
memainkan peran yang sangat penting dalam evaluasi auditor atas masalah ini.
Auditor harus bertanya kepada manajemen dan mendiskusikan potensi litigasi, klaim, dan
penilaian. Setelah penyelidikan ini mengidentifikasi litigasi, klaim, dan penilaian, auditor melakukan
prosedur berikut:
ÿ Dapatkan deskripsi dan evaluasi litigasi, klaim, dan

penilaian.
ÿ Memeriksa dokumen yang dimiliki klien terkait litigasi, klaim, dan penilaian, termasuk
korespondensi dan tagihan dari pengacara.
ÿ Dapatkan jaminan dari manajemen bahwa mereka telah mengungkapkan semua klaim material yang belum diungkapkan
yang disarankan oleh pengacara kemungkinan besar akan diajukan ke pengadilan.
ÿ Baca risalah rapat pemegang saham, direktur, dan komite yang sesuai. ÿ Baca kontrak,
perjanjian pinjaman, sewa guna usaha, dan korespondensi dari badan pajak atau badan
pemerintah lainnya. ÿ Dapatkan informasi tentang jaminan dari konfirmasi bank. ÿ Tinjau akun
biaya hukum, catatan pengeluaran kas, dan faktur terkait
layanan hukum.
Tanggung jawab klien adalah menanggapi permintaan keterangan auditor dan memberikan
gambaran dan evaluasi tentang litigasi, klaim, dan penilaian kepada auditor. Ketika auditor menilai
risiko salah saji material dari litigasi, klaim, dan penilaian yang tertunda, mereka akan meminta
klien mengirimkan surat pengacara (atau surat pertanyaan) kepada semua pengacara yang
bekerja untuk klien selama periode audit. Penting untuk dicatat bahwa klien harus mengajukan
permintaan ini karena ini memberi tahu pengacara bahwa klien melepaskan hak istimewa
pengacara-klien dan memberi wewenang kepada pengacara untuk memberikan informasi kepada
auditor. Surat pengacara (lihat Tampilan 11.1) harus berisi informasi berikut (disusun dari sudut
pandang klien): ÿ Daftar litigasi, klaim, atau penilaian yang tertunda atau terancam. ÿ Deskripsi
setiap item, termasuk sifat kasus dan tanggapan manajemen
atau tanggapan yang dimaksudkan untuk kasus tersebut.
ÿ Evaluasi kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan. ÿ Perkiraan

kisaran potensi kerugian.
Tinjau diagram berikut untuk alur korespondensi yang terkait dengan surat pengacara. Proses
dimulai ketika auditor meminta klien untuk menyiapkan surat kepada pengacaranya (langkah 1).
Pada langkah 2, pengacara menerima surat yang dikirimkan oleh auditor yang menanyakannya
BAGAN 11.1 Contoh Surat Kuasa
Perusahaan Bluth
1725 Slough Avenue
Pantai Newport, CA 92660
2 Maret 2018
Bob Loblaw
1728 Slough Avenue Informasi adalah
Pantai Newport, CA 92660 disediakan

oleh manajemen
Sehubungan dengan audit atas laporan keuangan kami pada tanggal 31 Desember 2017, dan untuk tahun yang berakhir pada tanggal
tersebut, manajemen The Bluth Company telah menyiapkan, dan memberikan kepada Michael Scarn, LLP, PO Box 10024, Scranton, PA 18501,
deskripsi dan evaluasi kontinjensi tertentu, termasuk yang ditetapkan di bawah ini yang melibatkan hal-hal sehubungan dengan keterlibatan Anda dan
yang telah Anda curahkan perhatian substantifnya atas nama The Bluth Company dalam bentuk konsultasi atau perwakilan hukum. Ini dianggap oleh
manajemen The Bluth Company sebagai bahan untuk tujuan ini. Tanggapan Anda harus menyertakan masalah yang ada pada tanggal 31 Desember
2017, dan selama periode dari tanggal tersebut hingga tanggal tanggapan Anda.
[Tambahkan deskripsi litigasi yang tertunda atau terancam]
Harap berikan kepada auditor kami penjelasan tersebut, jika ada, yang Anda anggap perlu untuk melengkapi hal tersebut di atas
Pengacara menunjukkan
informasi, termasuk penjelasan tentang hal-hal yang pandangan Anda mungkin berbeda dari yang disebutkan dan identifikasi kelalaian litigasi,
apakah melihat diers
klaim, dan penilaian yang tertunda atau terancam atau pernyataan bahwa daftar hal-hal tersebut sudah lengkap.
dari pihak manajemen
pandangan
[Tambahkan deskripsi klaim dan penilaian yang belum diajukan]
Harap berikan kepada auditor kami penjelasan tersebut, jika ada, yang Anda anggap perlu untuk melengkapi hal tersebut di atas
informasi, termasuk penjelasan tentang hal-hal yang pandangan Anda mungkin berbeda dari yang dinyatakan.
Kami memahami bahwa kapanpun dalam menjalankan jasa hukum bagi kami sehubungan dengan suatu hal yang diakui
untuk melibatkan kemungkinan klaim atau penilaian yang tidak dapat diungkapkan yang mungkin memerlukan pengungkapan laporan keuangan,
jika Anda telah membuat kesimpulan profesional bahwa kami harus mengungkapkan atau mempertimbangkan pengungkapan mengenai
kemungkinan klaim atau penilaian tersebut, sebagai masalah tanggung jawab profesional kepada kami, Anda akan menyarankan demikian kami dan akan
berkonsultasi dengan kami mengenai pertanyaan pengungkapan tersebut dan persyaratan Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) yang berlaku
Kodifikasi Standar Akuntansi (ASC) 450, Kontinjensi. Harap konfirmasikan secara khusus kepada auditor kami bahwa pemahaman kami benar.
Harap secara khusus mengidentifikasi sifat dan alasan pembatasan apa pun atas tanggapan Anda.
Tertanda:
GOB Bluth, Kepala Staf Eksekutif
Sumber: Diadaptasi dari AU-C 501.A69
pengacara untuk menanggapi surat tersebut (langkah 3). Tanggapan pengacara harus diberikan
langsung kepada auditor untuk tujuan kontrol dan harus menjelaskan hal-hal yang tercantum dalam
surat pengacara di mana pandangan pengacara berbeda dari informasi dalam surat tersebut.
Misalnya, klien mungkin menunjukkan bahwa kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan adalah
"jauh", tetapi pengacara mungkin percaya bahwa itu lebih tinggi daripada "jauh". Selain itu, pengacara
dapat memberi tahu auditor tentang litigasi, klaim, atau penilaian yang tertunda yang tidak termasuk
dalam surat pengacara.
Auditor
3
Surat Pengacara
(dengan tanggapan
pengacara)
Permintaan Auditor
Pengacara Klien untuk Mempersiapkan
Surat Surat untuk Pengacara
Pengacara
Klien
Dikirim oleh Auditor
BAGAN 11.2
Berpesta Tanggung jawab
Peran Berbagai
Pihak dalam Audit Auditor • Menanyakan kepada klien tentang adanya litigasi, klaim, dan asesmen. • Melakukan berbagai
Litigasi, Klaim, dan prosedur terkait litigasi, klaim, dan asesmen. • Memulai permintaan kepada klien untuk surat
Penilaian kuasa. • Surat surat kuasa yang disiapkan oleh klien.
Klien • Menanggapi pertanyaan auditor tentang litigasi, klaim, dan penilaian. • Memberikan daftar,
deskripsi, dan evaluasi litigasi, klaim, dan penilaian kepada auditor. • Menyiapkan surat kepada kuasa
hukum (attorney letter) yang memuat informasi terkait litigasi, klaim,
dan penilaian.
Pengacara • Menanggapi auditor tentang deskripsi klien litigasi, klaim, dan penilaian
tertuang dalam surat kuasa tersebut.
Peran umum klien, auditor, dan pengacara dalam proses ini adalah summa
disajikan dalam Tampilan 11.2.
Klaim yang belum ditegaskan menimbulkan masalah tambahan untuk surat pengacara. Unasserted
claim menyatakan bahwa tidak ada gugatan formal atau klaim yang diajukan atau diancam atas nama
orang lain tetapi keadaan seperti bencana, kecelakaan, atau kejadian fisik lainnya dapat mengakibatkan
gugatan atau klaim diajukan di masa mendatang. Dalam kasus ini, pengacara harus mempertimbangkan
kemungkinan gugatan atau klaim akan diajukan serta kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan saat
menanggapi surat pengacara.
Karena unasserted claim belum diajukan, masalah pengungkapan klien atas hal ini kepada auditor
menjadi kurang jelas. Pengacara harus mendorong klien mereka untuk mengungkapkan informasi ini
kepada auditor ketika pernyataan klaim setidaknya mungkin terjadi. Namun, pedoman American Bar
Association untuk pengacara tidak mengharuskan mereka untuk mengungkapkan klaim yang belum
diajukan kepada auditor kecuali klien secara khusus mencantumkannya dalam surat pengacara.
Dengan demikian, auditor harus bergantung pada pengacara untuk menginformasikan klien (bukan
auditor) jika klaim yang belum diajukan harus diungkapkan. Seperti yang ditunjukkan pada Tampilan 11.1,
surat pengacara secara eksplisit meminta agar pemahaman ini dikomunikasikan kepada auditor klien
melalui tanggapan pengacara.
Machine Translated by Google www.downloadslide.net
WAWASAN AUDIT Kontinjensi Microsoft
Dalam 10-K 2010, Microsoft, sebuah perusahaan yang mengembangkan, • Banding oleh Novell atas penolakan klaim antimonopoli terhadap Microsoft terkait
memproduksi, melisensikan, dan mendukung perangkat lunak dan produk terkait dengan kepemilikan Novell atas produk pesaing (WordPerfect). • Berbagai
komputer lainnya, mengungkapkan kontinjensi berikut dalam catatan kakinya untuk keuangan klaim paten dan kekayaan intelektual (total 54, 10 dari
pernyataan:
yang ditetapkan untuk diadili pada tahun mendatang).

• Banding atas denda yang dibayarkan kepada Komisi Eropa terkait ketentuan
harga produk Microsoft yang dilisensikan kepada pesaing. • Investigasi oleh Menanggapi kontinjensi ini, Microsoft menanggung kewajiban lebih dari $1,2 miliar.
Komisi Eropa terkait dengan Namun, Microsoft mencatat bahwa hasil buruk yang "dapat kami perkirakan" dapat
interoperabilitas produk Microsoft Office. menghasilkan tambahan kewajiban sebesar $800 juta. Sejauh auditor eksternal
• Berbagai tuntutan hukum antimonopoli dan persaingan tidak sehat terkait dengan terlibat dalam litigasi ini, masalah yang terkait dengan tindakan ini akan dimasukkan
penjualan sistem operasi Microsoft dan produk perangkat lunak lainnya. dalam surat kuasa.
Sumber: Microsoft 2010 10-K, 30 Juli 2010.
TINJAUAN CHECKPOIN
11.6 Apa tanggung jawab dari (a) manajemen klien, (b) auditor, dan (c) pengacara klien sehubungan
dengan mendapatkan bukti terkait litigasi, klaim, dan penilaian?
11.7 Apa isi khas surat pengacara?
11.8 Selain mendapatkan tanggapan atas surat kuasa, prosedur lain apa yang dapat digunakan
mengumpulkan bukti audit terkait litigasi, klaim, dan penilaian?
TI 11-3 Representasi Tertulis Di

Jelaskan mengapa auditor
memperoleh representasi
bawah pasal 302 Sarbanes–Oxley Act of 2002, semua pengajuan 10-Q dan 10-K
tertulis, dan identifikasi ke SEC diharuskan menyertakan sertifikasi dari chief executive officer dan chief
financial
komponen kunci dari representasi tertulis.
officer terkait dengan kewajaran laporan keuangan dan keefektifan
pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Namun, ini hanya beberapa
representasi yang dibuat oleh klien. Seperti disebutkan dalam bab-bab sebelumnya,
sumber bukti audit yang penting adalah pertanyaan dari personel klien. Banyak
tanggapan atas pertanyaan ini sangat penting. Sejauh bukti tambahan dapat
diperoleh melalui prosedur lain, auditor harus menguatkan representasi ini.
Standar profesional mengharuskan auditor memperoleh representasi tertulis (juga dikenal
sebagai representasi manajemen atau representasi klien) untuk mengkonfirmasi hal-hal tertentu
dan mendukung bukti lain yang diperoleh selama audit. Representasi tersebut berbentuk surat
pada kop surat klien yang ditujukan kepada auditor dan ditandatangani oleh pejabat yang
bertanggung jawab dari klien (biasanya chief executive officer [CEO], chief financial officer
[CFO], dan pejabat lain yang sesuai). Representasi ini diberi tanggal sesuai dengan tanggal
laporan auditor, yaitu saat audit selesai (pada kenyataannya, penyelesaian audit bergantung
pada penerimaan auditor atas asersi dari manajemen mengenai tanggung jawabnya atas
kewajaran laporan keuangan). dan pengungkapan terkait melalui representasi tertulis). Dengan
demikian, representasi tertulis mencakup peristiwa dan representasi yang berjalan di luar tanggal
laporan keuangan hingga saat ini.
Penting untuk dicatat bahwa representasi tertulis bukanlah pengganti bukti yang menguatkan
yang diperoleh dengan menerapkan prosedur substantif lainnya. Artinya, auditor tidak dapat
mengganti pertanyaan klien (dan representasi mengenai pertanyaan tersebut) untuk prosedur
substantif. Misalnya, representasi bahwa "manajemen mengatakan kepada kami bahwa metode
penetapan biaya persediaan adalah FIFO dan penyisihan yang memadai untuk keusangan
disediakan" bukanlah alasan yang baik untuk gagal memperoleh bukti dari catatan dan sumber lain.
Namun, dalam beberapa kasus, representasi tertulis adalah satu-satunya bukti yang tersedia tentang
hal-hal penting dari niat manajemen. Sebagai contoh, representasi berikut (ditulis oleh manajemen klien)
memberikan bukti audit penting kepada auditor mengenai masalah penyajian dan pengungkapan: ÿ
“Kami akan menghentikan bisnis pembuatan parasut, menghentikan operasi, dan menjual aset yang
tersisa” (klasifikasi bisnis pembuatan parasut sebagai operasi yang dihentikan). ÿ “Kami akan
menggunakan opsi kami untuk membiayai kembali utang yang jatuh tempo dalam jangka
panjang” (klasifikasi utang yang jatuh tempo sebagai utang jangka panjang).
Tampilan 11.3 adalah contoh representasi tertulis dalam bentuk surat dari klien kepada auditor.
Seperti disebutkan sebelumnya, ini ditulis oleh klien (khususnya, pejabat kunci) kepada auditor dan
bertanggal 2 Maret 2018 (tanggal laporan auditor). Perhatikan dari Tampilan 11.3 bahwa representasi
disusun menjadi tiga bagian yang membahas: 1. Laporan keuangan entitas, termasuk:
ÿ Tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan dan pengendalian internal atas pelaporan
keuangan. ÿ Pengungkapan, penyajian, dan kewajaran item tertentu yang sesuai (estimasi
akuntansi, pihak berelasi, peristiwa setelahnya, dan litigasi dan klaim). ÿ Pernyataan bahwa salah
saji yang tidak dikoreksi tidak material bagi laporan keuangan
hal-hal yang diambil secara keseluruhan.
2. Informasi yang diberikan kepada auditor, baik secara umum maupun terkait dengan area sensitif
(kecurangan, ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan, litigasi, dan transaksi pihak
terkait).
3. Pengendalian internal atas pelaporan keuangan (untuk audit entitas publik).
Meskipun representasi harus dibatasi pada hal-hal yang material, standar profesional mencatat
bahwa pedoman materialitas tidak berlaku untuk representasi yang tidak terkait dengan jumlah yang
tercantum dalam laporan keuangan (seperti tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan) atau
untuk pengakuan manajemen atas tanggung jawabnya atas merancang, menerapkan, dan memelihara
pengendalian internal untuk mencegah dan mendeteksi penipuan.
Jelas, representasi tertulis memberikan bagian penting dari keseluruhan kemampuan auditor untuk
mendukung opini atas laporan keuangan. Akibatnya, penolakan manajemen untuk memberikan
representasi merupakan batasan ruang lingkup, yang mensyaratkan kualifikasi dalam laporan auditor
atas laporan keuangan entitas atau pernyataan tidak memberikan pendapat. Auditor harus sangat
skeptis terhadap situasi di mana manajemen klien menolak untuk memberikan representasi.
Selain yang telah dibahas, auditor dapat memperoleh representasi yang terkait dengan transaksi
atau aktivitas tertentu, terutama jika representasi tersebut berdampak material terhadap kinerja perusahaan.
WAWASAN AUDIT Dapatkah Anda Memercayai Representasi Tertulis?
Gemstar-TV Guide International Inc., perusahaan media, hiburan, Gemstar) dan Elsie Leung (saat itu CFO) bahwa pendapatan dari
dan teknologi yang berkantor pusat di Los Angeles, California, terlibat Scientific Atlanta sah dan akan diterima. Brian Palbaum, mitra KPMG
dalam skema besar-besaran untuk meningkatkan pendapatannya; yang terlibat dalam audit ini, mengindikasikan bahwa Yuen dan Leung
transaksi penipuan yang paling signifikan adalah pendapatan $100 “mungkin telah menyesatkan [dia] tentang status negosiasi
juta dari kontrak yang berakhir dengan Scientific-Atlanta Inc. Auditor penyelesaian dengan Scientific-Atlanta.”
Gemstar (KPMG) mengajukan pertanyaan khusus tentang transaksi
Sumber: “Ketika Kasus Penipuan Terungkap, Eksekutif Berlimpah,” The Wall Street
Scientific-Atlanta dan menerima jaminan tertulis dari Henry Yuen (saat itu CEO dari 25 April 2007, hlm. A1, A9.
Journal,
BAGIAN
11.3 Contoh Representasi Tertulis
DUNDER-MIFFLIN INC.
1725 Slough Avenue
Scranton, PA 18501
Representasi ditujukan kepada 2 Maret 2018
auditor
Kepada: Michael Scarn, LLP
Surat pernyataan ini diberikan sehubungan dengan audit Anda atas laporan keuangan Dunder-Miin Inc., yang terdiri dari
neraca per 31 Desember 2017, dan laporan laba rugi terkait, perubahan ekuitas pemegang saham, dan arus kas untuk tahun yang
berakhir pada tanggal tersebut, dan catatan terkait atas laporan keuangan, untuk tujuan menyatakan pendapat apakah laporan keuangan
disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat (US
GAAP) .
Representasi tertentu dalam surat ini dijelaskan terbatas pada hal-hal yang bersifat material. Item
dianggap material, terlepas dari ukurannya, jika melibatkan penghilangan atau salah saji informasi akuntansi yang, dengan
mempertimbangkan keadaan sekitar, memungkinkan pertimbangan orang yang mengandalkan informasi tersebut akan berubah atau
dipengaruhi oleh penghilangan atau salah saji.
Kecuali jika dinyatakan lain di bawah ini, hal-hal yang tidak material tidak dianggap sebagai pengecualian itu
memerlukan pengungkapan untuk tujuan representasi berikut. Jumlah ini belum tentu menunjukkan jumlah yang memerlukan
penyesuaian atau pengungkapan dalam laporan keuangan.
Kami menegaskan bahwa, sepanjang pengetahuan dan keyakinan kami, telah mengajukan pertanyaan yang kami
anggap perlu untuk tujuan memberi informasi yang tepat kepada diri kami sendiri per 2 Maret 2018: Laporan Keuangan • Kami
telah memenuhi tanggung jawab kami, sebagaimana diatur dalam persyaratan perikatan audit tanggal 1 Maret 2017, untuk
penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan sesuai dengan US GAAP.
• Kami mengakui tanggung jawab kami untuk merancang, menerapkan, dan memelihara pengendalian internal yang relevan
dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan yang bebas dari salah saji material, baik karena kecurangan
maupun kesalahan.
• Kami mengakui tanggung jawab kami untuk desain, implementasi, dan pemeliharaan internal
kontrol untuk mencegah dan mendeteksi penipuan.
Detail dihilangkan; lihat AU-C 580.A36
Representasi yang berkaitan

Informasi yang Diberikan • dengan laporan keuangan dan
Kami telah memberi Anda: pengungkapan
— Akses ke semua informasi, yang kami sadari relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan
seperti catatan, dokumentasi, dan hal-hal lain;
— Informasi tambahan yang Anda minta dari kami untuk tujuan audit; dan
— Akses tidak terbatas ke orang-orang di dalam entitas yang Anda anggap perlu
memperoleh bukti audit.
• Semua transaksi telah dicatat dalam catatan akuntansi dan tercermin dalam keuangan
pernyataan.
• Kami telah mengungkapkan kepada Anda hasil penilaian kami atas risiko bahwa laporan keuangan mungkin salah saji secara
material sebagai akibat dari penipuan.
Detail dihilangkan; lihat AU-C 580.A36
Pengendalian Internal atas Pelaporan Keuangan [untuk audit entitas publik berdasarkan AS 2201]: • Kami telah
melakukan penilaian terhadap efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan berdasarkan kriteria yang ditetapkan
dalam Pengendalian Internal — Kerangka Terintegrasi yang dikeluarkan oleh Komite untuk Organisasi Sponsor dari Komisi
Treadway (kriteria COSO).
• Berdasarkan penilaian ini, kami menyimpulkan bahwa kami telah mempertahankan pengendalian internal yang efektif atas pelaporan
Representasi yang berkaitan
keuangan per 31 Desember 2017. • Kami telah mengungkapkan kepada Anda semua kekurangan dalam rancangan atau
dengan pengendalian internal
pelaksanaan pengendalian internal atas pelaporan keuangan, termasuk pengungkapan terpisah atas segala kekurangan yang kami
atas pelaporan keuangan
yakini sebagai kekurangan signifikan atau kelemahan material. • Tidak ada perubahan selanjutnya dalam pengendalian internal
atas pelaporan keuangan atau faktor lain yang secara signifikan dapat mempengaruhi pengendalian internal atas pelaporan
keuangan.
Representasi
Tertanda: disediakan dan
ditandatangani oleh manajemen
Cosmo Kramer, Direktur Eksekutif
Newman Post, Kepala Staf Keuangan
Sumber: AU-C 580.A36.

laporan keuangan. Lihat Wawasan Audit terlampir untuk contoh representasi semacam itu (walaupun dalam
kasus ini, beberapa pertanyaan mengenai validitas representasi diajukan).
TINJAUAN CHECKPOIN
11.9 Apa kategori utama informasi yang terkandung dalam representasi tertulis?
11.10 Jika entitas tunduk pada persyaratan PCAOB mengenai komunikasi tentang defisiensi pengendalian (AS 1305), representasi
tertulis apa yang harus diperoleh auditor dari klien sehubungan dengan pengendalian internal atas pelaporan keuangan?
11.11 Mengapa representasi tertulis dan surat kuasa diperoleh menjelang akhir proses pengumpulan bukti dan diberi tanggal
pada tanggal laporan auditor?
11.12 Bagaimana seharusnya tanggapan auditor jika klien menolak memberikan representasi tertulis?
LO 11-4 Kemampuan untuk Melanjutkan sebagai Kelangsungan Hidup

Mengidentifikasi langkah-langkah
Saat auditor mengumpulkan bukti sepanjang perikatan, mereka mungkin menemukan informasi yang
akhir dalam penyelesaian audit.
menimbulkan pertanyaan mengenai kemampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan usahanya, seperti
ÿ Tren negatif, termasuk kerugian operasi berulang, kekurangan modal kerja, dan arus kas negatif dari
operasi. ÿ Indikasi kesulitan keuangan, termasuk gagal bayar pinjaman, penolakan kredit perdagangan
dari pemasok, restrukturisasi hutang, atau tunggakan dividen. ÿ Masalah internal, termasuk penghentian kerja
atau ketergantungan substansial pada keberhasilan
suatu proyek atau kegiatan tertentu.

ÿ Masalah eksternal, termasuk proses hukum; kehilangan waralaba kunci, lisensi, atau pat
ent; atau kehilangan pelanggan atau pemasok utama.
Auditor tidak diharapkan untuk merancang dan melaksanakan prosedur semata-mata untuk tujuan
mengidentifikasi kondisi yang mengindikasikan ketidakpastian kelangsungan usaha. Namun, prosedur yang
dilakukan selama audit normal dapat mengungkapkan situasi tersebut.
Sebagai contoh, pelaksanaan prosedur analitis dapat mengungkapkan profitabilitas dan arus kas yang
memburuk, yang dapat mengindikasikan ketidakmampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan usahanya.
Selain itu, komunikasi yang diterima dari pengacara klien (dibahas di awal bab ini) mungkin mengungkap
litigasi yang dapat secara signifikan mengancam kemampuan klien untuk terus eksis.
Auditor diminta untuk mempertimbangkan apakah ada bukti yang menjadi perhatian mereka selama
pemeriksaan memberikan "keraguan substansial" tentang kemampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan
usaha untuk jangka waktu tidak lebih dari satu tahun setelah tanggal laporan keuangan dibuat. diaudit. Sekali
lagi, auditor tidak diharuskan untuk melakukan prosedur tambahan selama tahap penyelesaian yang dirancang
untuk menilai status kelangsungan usaha. Namun, mereka diminta untuk mempertimbangkan bukti yang
diperoleh dan dikumpulkan selama audit dan membuat evaluasi keseluruhan apakah ada keraguan substansial
sehubungan dengan kemampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan usahanya.
Jika evaluasi auditor menunjukkan ketidakpastian kelangsungan usaha, auditor harus memperoleh
informasi tentang rencana manajemen untuk mengurangi pengaruh faktor-faktor tersebut dan menilai
kemungkinan bahwa rencana tersebut dapat diterapkan secara efektif. Misalnya, klien mungkin memiliki
kemampuan untuk menunda atau mengurangi pengeluaran, merestrukturisasi hutang yang ada dengan
persyaratan yang lebih menguntungkan, atau mengakses sumber pembiayaan tambahan. Jika demikian, dan
tindakan ini akan memungkinkan klien untuk melanjutkan operasinya, auditor dapat menyimpulkan bahwa
kemungkinan ketidakpastian kelangsungan usaha rendah. Dalam hal ini, auditor kemungkinan akan
menyimpulkan bahwa keraguan substansial tentang kelangsungan usaha tidak ada dan tidak diperlukan
pengungkapan laporan keuangan lebih lanjut atau modifikasi laporan audit.
Sebaliknya, jika setelah evaluasi ini, auditor masih percaya bahwa ada keraguan substansial tentang
kemampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan usahanya, mereka harus memastikan bahwa
pengungkapan yang tepat terkait dengan kelangsungan usaha diberikan dalam laporan keuangan dan
memodifikasi opini mereka atas tanggung jawab klien. laporan keuangan. Bergantung pada tingkat
ketidakpastian kelangsungan usaha, pendapat yang tidak dimodifikasi, pendapat dengan pengecualian,
atau pernyataan tidak memberikan pendapat dapat diterbitkan; modifikasi laporan spesifik untuk ikatan
ketidakpastian going concern dibahas di Bab 12.
Dalam semua kasus, dokumentasi audit harus mencakup informasi yang terkait dengan (1) kondisi
atau peristiwa yang menunjukkan ketidakpastian kelangsungan usaha, (2) rencana manajemen untuk
mengurangi ketidakpastian kelangsungan usaha dan prosedur audit yang dilaksanakan untuk
mengevaluasi rencana manajemen, dan (3 ) kesimpulan auditor tentang apakah terdapat keraguan
substansial tentang kemampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan usahanya dan apakah laporan
audit perlu dimodifikasi untuk mencerminkan keraguan substansial tersebut.
WAWASAN AUDITING Kekhawatiran di Perbatasan
Pada awal 2011, Borders Group Inc. (rantai toko buku terbesar kedua di kesulitan, itu akan menunda pengajuan laporan keuangan 2010; pernyataan
Amerika Serikat pada saat itu) mengumumkan akan menunda pembayaran ini akhirnya diajukan pada tanggal 29 April 2011, dan auditor Borders (EY)
ke beberapa penerbitnya sebagai bagian dari upaya untuk membiayai memodifikasi pendapatnya untuk mengakui ketidakpastian kelangsungan
kembali utangnya. Perbatasan menunjukkan bahwa "tidak ada jaminan" bahwa mereka
usaha Borders. Pada 19 Juli 2011, Borders mengumumkan akan liqui tanggal
upaya pembiayaan kembali akan berhasil dan, jika tidak, mereka dapat dan menutup 399 toko yang tersisa.
mengalami kekurangan likuiditas pada kuartal pertama tahun 2011.
Sumber: “Borders Delays Payments to Publishers,” The Wall Street Journal,
Perbatasan juga mengalami kerugian bersih dalam 9 dari 11 kuartal 31 Desember 2010, hal. B1; “Borders to Ask Publishers to Agree to Longer
sebelumnya. Kedua masalah menunjukkan potensi ketidakpastian IOUs,” The Wall Street Journal, 5 Januari 2011, hlm. B1; “Borders Forced to
Liquidate,
kelangsungan hidup. Pada 13 April 2011, Borders memberi tahu SEC bahwa, karena masalahClose All Stores,”
keuangan ini The Wall Street Journal, 19 Juli 2011, hal. B1.
TINJAUAN CHECKPOIN
11.13 Tanggung jawab apa yang dimiliki auditor untuk mengevaluasi kemampuan klien untuk melanjutkan kelangsungan usahanya?
11.14 Faktor-faktor apa yang dapat menunjukkan bahwa terdapat keraguan substansial tentang kemampuan klien untuk melanjutkan sebagai a
kelangsungan hidup?
11.15 Tindakan apa yang harus diambil oleh auditor jika terdapat bukti yang menunjukkan adanya keraguan substansial tentang
kemampuan klien untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha?
Jurnal Penyesuaian dan Pengungkapan Laporan Keuangan

Laporan keuangan, termasuk catatan kaki yang menyertainya, merupakan tanggung
jawab manajemen klien. Jadi, meskipun auditor dapat mendeteksi beberapa salah saji
dalam laporan keuangan selama pemeriksaan, klien bertanggung jawab untuk
menyesuaikan laporan keuangan. Bahkan ketika kegagalan untuk menyesuaikan
laporan keuangan akan mengakibatkan salah saji material laporan keuangan, itu adalah
keputusan klien untuk menerima usulan penyesuaian auditor.
Exhibit 11.4 adalah ringkasan lembar kerja (“score sheet”) yang menunjukkan efek dari jurnal
penyesuaian yang diusulkan. Dalam contoh ini, tiga kemungkinan penyesuaian dicatat selama audit: (1)
mencatat pembayaran piutang ke vendor yang dilakukan sebelum akhir tahun, (2) membalikkan entri
penjualan yang salah dicatat pada tahun berjalan, dan (3) mencatat item yang ditemukan selama
pencarian auditor untuk kewajiban yang tidak tercatat. Selain itu, penyesuaian keempat mencerminkan
pengaruh pajak penghasilan dari penyesuaian ini (jika dicatat oleh klien). Penyesuaian ini dianggap
diusulkan untuk menunjukkan tanggung jawab manajemen atas laporan keuangan. Ringkasan ini
menunjukkan bagaimana yang diusulkan
penyesuaian akan memengaruhi laporan keuangan dan membantu auditor memutuskan penyesuaian
mana yang harus dilakukan untuk mendukung opini tanpa modifikasian atas laporan keuangan dan
penyesuaian mana yang dapat diabaikan (atau tidak diperbaiki). Salah saji yang tidak dikoreksi adalah
salah saji yang telah diidentifikasi dan diakumulasikan oleh auditor selama audit yang belum dikoreksi
(atau disesuaikan) oleh klien, seringkali karena pertimbangan materialitas atau biaya/manfaat. Sebelum
penerbitan Sarbanes–Oxley, bukti menunjukkan bahwa sejumlah besar salah saji tidak dikoreksi.5
Seperti ditunjukkan pada Tampilan 11.4, salah saji memiliki efek (penurunan) debit tahun berjalan
sebesar $7.410 pada laba bersih dan efek kredit (penurunan) sebesar $7.410 pada aktiva bersih. Selain
itu, perhatikan bahwa $18.000 salah saji yang tidak dikoreksi telah diidentifikasi dalam audit sebelumnya.
Jika materialitas kinerja ditetapkan sebesar $100.000, auditor dapat memutuskan untuk tidak meminta
penyesuaian atas salah saji ini karena hal itu tidak akan menghasilkan laporan keuangan yang salah
saji secara material. Namun, Buletin Staf Akuntansi No. 99 mencatat bahwa auditor dan klien tidak
boleh begitu saja menolak untuk menyesuaikan salah saji yang “tampaknya” tidak material tanpa
mempertimbangkan sejumlah faktor lain (seperti pengaruh penyesuaian salah saji pada perjanjian
utang).
Masalah penting sehubungan dengan rekomendasi penyesuaian auditor adalah apakah sejumlah
kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi pada tahun-tahun sebelumnya akan terakumulasi dari waktu
ke waktu untuk berdampak material pada laporan keuangan entitas di tahun mendatang. Misalnya, jika
materialitas kinerja adalah $100.000 dan entitas gagal mengakrual kewajiban $25.000 untuk pembayaran
sakit yang tidak terpakai (yang tidak akan dibayarkan sampai karyawan pensiun) setiap tahun selama
empat tahun, masalah ini tidak akan berdampak material pada laporan laba rugi di setiap tahun individu.
Namun, dengan asumsi kewajiban ini belum dibayar, setidaknya sebagian, pada akhir tahun ke-4,
dampak kumulatif pada neraca entitas akan menjadi material ($100.000).
Auditor dapat menggunakan salah satu dari dua metode untuk mengevaluasi materialitas
pernyataan salah yang tidak dikoreksi. Metode rollover hanya mempertimbangkan efek pendapatan
periode saat ini; ketika menggunakan metode rollover seperti dalam contoh yang ditunjukkan pada
Tampilan 11.4, auditor akan menganggap salah saji sebesar $7.410. Sebaliknya, metode tirai besi
mempertimbangkan efek agregat dari salah saji pada neraca entitas; ketika menggunakan metode tirai
besi, auditor akan mempertimbangkan salah saji sebesar $25.410 (penyesuaian tahun berjalan sebesar
$7.410 dan penyesuaian tahun sebelumnya yang tidak dikoreksi sebesar $18.000). Pada bulan
September 2006, Securities and Exchange Commission mengeluarkan Staff Accounting Bulletin No.
108, yang mewajibkan auditor untuk mengevaluasi salah saji dengan menggunakan kedua metode
tersebut dan mengusulkan penyesuaian jika salah satu metode menunjukkan bahwa salah saji tersebut
material. Karena baik jumlah salah saji yang tidak dikoreksi tahun berjalan dalam Exhibit 11.4 ($7.410)
maupun efek kumulatif dari salah saji yang tidak dikoreksi ($25.410) melebihi materialitas kinerja
sebesar $100.000, auditor akan menyimpulkan bahwa laporan keuangan tidak salah saji secara material
(lihat kesimpulan dalam Exhibit 11.4). Meskipun auditor dapat merekomendasikan klien untuk
menyesuaikan laporan keuangannya untuk semua penyesuaian yang diketahui, tidak diperlukan penyesuaian dalam situasi
Auditor diharuskan untuk mengomunikasikan semua salah saji yang terdeteksi selama audit kepada
komite audit klien (atau individu lain yang bertanggung jawab atas tata kelola). Ini harus dikomunikasikan
terlepas dari apakah mereka memiliki dampak material terhadap laporan keuangan. Sebuah laporan
yang dikeluarkan oleh PCAOB mencatat bahwa kekurangan umum yang diamati oleh tim inspeksi
adalah kegagalan tim audit untuk mengumpulkan semua kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi dan
mengkomunikasikannya kepada komite audit.6 Identifikasi auditor
5
Misalnya, sebuah studi akademis tentang audit yang dilakukan oleh Deloitte & Touche (sebelumnya Deloitte, Haskins & Sells) melaporkan
bahwa 75 persen dari semua kesalahan yang terdeteksi tidak diperbaiki; lihat C. Houghton dan J. Fogarty, “Inherent Risk,” Auditing: A Journal
of Practice & Theory, Spring 1991, hlm. 1–21. Studi serupa tentang audit yang dilakukan oleh kantor akuntan publik internasional yang tidak
disebutkan namanya menemukan tingkat yang sesuai sebesar 65 persen; lihat A. Wright dan S. Wright, “An Examination of Factors Affecting
the Decision to Waive Audit Adjustments,” Journal of Accounting, Auditing, & Finance, Winter 1997, hlm. 15–36. Namun, J. Joe dkk.
menyimpulkan bahwa pengawasan tambahan yang dihadapi oleh auditor dari Sarbanes-Oxley Act mungkin, sebagian, menjelaskan persentase
kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi yang jauh lebih rendah dalam studi mereka (24,2 persen); lihat “Dampak Karakteristik Klien dan Salah
Saji pada Disposisi Penyesuaian Audit yang Diusulkan,” Auditing: A Journal of Practice and Theory, Mei 2011, hlm. 103–124.
6
Laporan Inspeksi PCAOB tahun 2004, 2005, 2006, dan 2007 atas Perusahaan yang Diinspeksi Tahunan Domestik, Rilis PCAOB No.
2008-008, 5 Desember 2008.
PAMERAN 11.4
Penghasilan
Penyesuaian yang Diusulkan Penyataan Neraca keuangan
Entri Jurnal (Skor
Lembaran)
Meningkat Meningkat Meningkat Meningkat
(Mengurangi) (Mengurangi) (Mengurangi) (Mengurangi)
Batas pemasukan Aktiva Kewajiban Ekuitas
(1) Pengeluaran kas yang tidak tercatat
Akun hutang ($42.000)
Uang tunai
($42.000)
(2) Batas penjualan yang tidak tepat
Penjualan ($13.000) ($13.000)
Inventaris 7.800
Harga pokok penjualan 7.800 7.800
Piutang (13.000)
(3) Kewajiban yang tidak tercatat
Biaya utilitas (700) (700)
Biaya komisi (3.000) (3.000)
Beban upah (2.500) (2.500)
Akun hutang 700
Biaya yang masih harus dibayar harus dibayar 5.500
Efek bersih sebelum pajak ($11.400) ($47.200) ($35.800) ($11.400)
(4) Pengurangan pajak penghasilan ($11.400

X 0,35)
Beban pajak penghasilan 3.990 3.990
Hutang pajak penghasilan (3.990)
Efek tahun berjalan ($7.410) ($47.200) ($39.790) ($7.410)
Salah saji yang tidak dikoreksi dari audit ($18.000) ($18.000)

sebelumnya
Efek kumulatif dari tidak dikoreksi ($25.410) ($25.410)

salah saji
Kesimpulan: Salah saji yang tidak dikoreksi dari audit sebelumnya memiliki efek debet bersih sebesar $18.000 pada
laporan laba rugi (penurunan laba bersih) dan efek kredit bersih pada neraca (penurunan aktiva bersih, atau ekuitas).
Ketika dipertimbangkan dengan efek $7.410 yang dicatat pada tahun berjalan, salah saji kumulatif yang tidak dikoreksi
($25.410) lebih kecil dari materialitas kinerja ($100.000). Akibatnya, tidak ada penyesuaian terhadap laporan keuangan yang
dianggap perlu.
kesalahan penyajian material biasanya dianggap sebagai "indikator kuat" dari kelemahan material
dalam pengendalian internal atas pelaporan keuangan bahkan jika kesalahan penyajian ini pada
akhirnya disesuaikan oleh klien.
WAWASAN AUDIT Auditor dan Penyajian Ulang
XEROX sangat ketat. Safan bersikeras bahwa hampir setiap penyesuaian audit dicatat,
Pada tahun 2003, Komisi Sekuritas dan Bursa mengajukan gugatan terhadap termasuk jumlah yang tidak material yang tidak diperlukan untuk laporan
KPMG atas penipuan sipil dan menuduh perusahaan tersebut "secara sadar keuangan yang harus disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku
dan sembrono" menyesatkan investor dalam auditnya atas Xerox. Namun, umum. Faktanya, selama tahun 2001, Xerox harus menunda pengajuan
dalam hal penyesuaian, partner utama KPMG di audit Xerox (Ronald Safan) adalah laporan tahunannya karena perselisihan dengan KPMG mengenai masalah akuntansi.
Epilog: Pada tanggal 11 April 2002, Xerox menyetujui denda $10 juta dengan untuk CFO dan 41 persen untuk auditor) atau solusi baru yang dihasilkan selama
SEC dan menyajikan kembali laporan keuangannya dari tahun 1997 hingga 2001; negosiasi (17 persen untuk CFO dan 16 persen untuk auditor) (Gibbins et al.,
pada tanggal 21 April 2005, KPMG setuju untuk membayar $22,5 juta kepada SEC 2005). (Setiap kelompok diminta untuk mengingat negosiasi auditor-klien dan tidak
untuk menyelesaikan biaya terkait auditnya atas Xerox. Pada tanggal 28 Maret 2008, perlu mempertimbangkan negosiasi yang sama.)
Xerox setuju untuk membayar $670 juta dan KPMG $80 juta untuk menyelesaikan saham
gugatan pemegang
• Faktor-faktor yang dianggap penting oleh CFO dalam hasil negosiasi mencakup
Sumber: “Audit KPMG dengan Xerox Tests Toughness of SEC,” The Wall standar akuntansi dan pengungkapan, hubungan sebelumnya dengan mitra audit,
Street Journal, 6 Mei 2002, hal. A10; “Xerox: New Lease on Life,” CFO.com, keahlian akuntansi organisasi (klien), dan keahlian akuntansi firma audit; auditor
24 Oktober 2003; “KPMG Menyelesaikan Biaya Xerox dengan SEC,” terutama menganggap standar akuntansi dan pengungkapan dan keahlian
CFO.com, 21 April 2005; “Xerox to Pay $670 Million to Settle Securities Suit,”
akuntansi perusahaan audit sama pentingnya dalam mempengaruhi hasil negosiasi
The Wall Street Journal, 28 Maret 2008, hal. B3.
(Gibbins et al., 2005). • Penyesuaian (penurunan pendapatan) yang diusulkan
WAWASAN AKADEMIK oleh auditor lebih kecil dalam kasus di mana besarnya perbedaan audit lebih tinggi
Sejumlah besar penelitian akademik telah mengevaluasi proses melalui dan ketika klien sebelumnya mengakui sehubungan dengan masalah audit (Hatfield et
mana auditor dan klien "bernegosiasi" sehubungan dengan penyesuaian al., 2010).
yang diidentifikasi selama pemeriksaan audit. Studi-studi ini menunjukkan
bahwa proses ini lazim; Gibbins dkk. (2001) menemukan bahwa 67
persen mitra audit mengadakan beberapa tingkat negosiasi dengan
lebih dari setengah klien mereka dan bahwa semua mitra telah Sumber: M. Gibbins, S. Salterio, dan A. Webb, "Bukti tentang Negosiasi
Manajemen Klien Auditor Mengenai Pelaporan Keuangan Klien,"
bernegosiasi dengan setidaknya satu klien. Beberapa kesimpulan menarik di dalamnya
studi meliputi: Jurnal Riset Akuntansi, Desember 2001, hlm. 535–563; M. Gibbins, S.
McCracken, dan S. Salterio, “Negotiations over Accounting Issues: The
Congru ency of Audit Partner and Chief Financial Officer Recalls,” Auditing: A
• Sementara sekitar sepertiga dari chief financial officer yang disurvei
Journal of Practice & Theory, Supplement 2005, pp. 171–193; RC Hatfield,
(CFO) dan mitra audit mengindikasikan bahwa mereka “memenangkan” negosiasi
RW Houston, CM Stefaniak, dan S. Usrey, "Pengaruh Besarnya Perbedaan
(34 persen untuk CFO dan 32 persen untuk auditor), kedua kelompok Audit dan Konsesi Klien Sebelumnya pada Negosiasi Usulan Penyesuaian,"
mengindikasikan bahwa negosiasi menghasilkan kompromi (26 persen Tinjauan Akuntansi, September 2010, hlm. 1647–1668.
TINJAUAN CHECKPOIN
11.16 Mengapa jurnal penyesuaian dan pengungkapan catatan diberi label "diusulkan"?
11.17 Apa yang dimaksud dengan salah saji yang tidak dikoreksi? Apa tanggung jawab auditor untuk
mengomunikasikan salah saji yang terdeteksi selama audit?
11.18 Identifikasi dua metode untuk mengevaluasi materialitas kinerja dari salah saji yang tidak dikoreksi
hal. Apa persyaratan Buletin Staf Akuntansi No. 108 untuk mengevaluasi materialitas kinerja dari salah saji ini?
Tinjauan Dokumentasi Audit

Selama kerja lapangan, penyelia audit—dan terkadang manajer audit—mereview
dokumentasi audit segera setelah staf audit menyelesaikannya. Tujuan umum dari
tinjauan ini adalah untuk memastikan bahwa semua langkah yang tepat dalam rencana
audit telah dilakukan, referensi di antara dokumentasi audit jelas, dan penjelasan yang
terkandung dalam dokumentasi audit dapat dipahami. Secara umum, penyelia berusaha
untuk menentukan bahwa pekerjaan dilakukan dengan hati-hati dan, jika perlu, pekerjaan
dapat dibentuk kembali atau diverifikasi oleh pihak lain. Hasil umum dari tinjauan ini
adalah serangkaian "catatan tinjauan" yang disiapkan oleh penyelia audit yang harus
dilengkapi atau ditangani oleh staf audit; catatan ini membahas prosedur yang dilakukan,
referensi di antara dokumentasi audit, dan kesesuaian kesimpulan anggota staf audit
berdasarkan prosedur yang dilakukan. Proses peninjauan ini memberikan bukti
kepatuhan terhadap prinsip kinerja, yang membutuhkan perencanaan dan pengawasan yang tepat.
Ketika tinjauan awal ini telah selesai, manajer audit dan mitra audit meninjau
dokumentasi audit. Tinjauan ini lebih berfokus pada cakupan keseluruhan dari
audit dan apakah keseluruhan kesimpulan dalam dokumentasi audit cukup untuk mendukung
pendapat atas laporan keuangan.
GAAS saat ini mensyaratkan dokumentasi audit untuk ditinjau oleh orang tambahan (biasanya,
mitra atau setara dengan perusahaan) yang belum terlibat dengan audit (dikenal sebagai peninjau
kualitas perikatan). Tinjauan ini berfokus pada pertimbangan signifikan yang dibuat oleh tim perikatan
dan kesimpulan yang dicapai oleh tim perikatan dalam menyiapkan laporan auditor. AS 1220
mencatat bahwa tinjauan kualitas perikatan ini (secara resmi dikenal sebagai tinjauan mitra kedua
atau tinjauan mitra yang disetujui) dilakukan untuk memastikan bahwa kualitas pekerjaan audit dan
pelaporan sesuai dengan standar kualitas kantor akuntan publik. Selain itu, penelaahan kualitas
perikatan memberikan penelaahan tingkat sangat tinggi tentang apakah bukti yang diperoleh selama
audit cukup untuk mendukung opini atas laporan keuangan klien. Penggunaan dokumentasi audit
elektronik dan kemampuan pencarian yang menyertainya telah meningkatkan efisiensi dan efektivitas
tinjauan dokumentasi audit. Tinjauan dokumentasi audit memberikan sejumlah manfaat bagi
perusahaan, termasuk: ÿ Karena dokumentasi audit merupakan bukti utama dari prosedur audit
yang dilakukan dan kesimpulan yang dicapai oleh auditor, tinjauan memastikan bahwa audit
dilakukan sesuai dengan GAAS.
ÿ Peninjauan dokumentasi audit memberi perusahaan kesempatan untuk mengevaluasi keseluruhan

kualitas praktik audit perusahaan sebagai metode pengendalian kualitas.
ÿ Peninjauan dokumentasi audit sering berfungsi sebagai komponen penting dari pelatihan dan
evaluasi anggota staf audit. ÿ Peninjauan dokumentasi audit memungkinkan perusahaan untuk
mematuhi prinsip kinerja, yang mengharuskan auditor merencanakan pekerjaan secara memadai
dan mengawasi asisten dengan baik.
TINJAUAN CHECKPOIN
11.19 Jelaskan proses review dokumentasi audit di kantor akuntan publik.
11.20 Apa yang dimaksud dengan tinjauan kualitas perikatan?
11.21 Apa manfaat review dokumentasi audit bagi kantor akuntan publik?
PERISTIWA BERIKUTNYA DAN SELANJUTNYA

FAKTA YANG DITEMUKAN
TP 11-5 Apa tanggung jawab auditor atas peristiwa yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan tetapi
Memahami tanggung sebelum laporan audit diterbitkan? Pada awal 2008, setelah akhir tahun fiskal perusahaan, investasi
jawab auditor atas peristiwa real estate yang dipegang oleh UBS (perusahaan jasa keuangan global) menurun nilainya sebesar
selanjutnya dan fakta yang 19 miliar franc Swiss (US$16 miliar). Di satu sisi, karena penurunan nilai ini terjadi setelah 31
ditemukan selanjutnya.
Desember 2007 (tanggal laporan keuangan UBS), maka tidak mempengaruhi posisi keuangan atau
hasil usaha per 31 Desember 2007. Namun, jelas akan menyesatkan. bagi UBS untuk tidak
mengungkapkan penurunan nilai pasar ini jika terjadi dan diketahui sebelum penerbitan laporan
keuangannya. Akibatnya, auditor tidak hanya harus mengevaluasi kewajaran laporan keuangan
entitas berdasarkan fakta dan keadaan yang ada pada tanggal laporan keuangan, tetapi juga harus
mempertimbangkan dampak peristiwa yang terjadi setelah tanggal laporan keuangan.
Peristiwa Kemudian
Peristiwa yang terjadi antara tanggal laporan keuangan dan tanggal laporan auditor disebut
sebagai peristiwa kemudian. Tujuan utama auditor sehubungan dengan peristiwa kemudian
adalah untuk memastikan bahwa setiap peristiwa material yang memengaruhi kewajaran laporan
keuangan klien dan pengungkapannya diidentifikasi dan diungkapkan dengan benar dalam laporan
keuangan klien. Standar profesional (khususnya AU-C 560) mengidentifikasi dua jenis peristiwa
berikutnya berikut ini; contoh peristiwa ini dari pengajuan SEC ditunjukkan dalam Wawasan Audit
yang menyertainya:
ÿ Peristiwa yang memberikan bukti tambahan atas kondisi yang ada pada tanggal laporan
keuangan (misalnya, memburuknya kondisi keuangan pelanggan klien yang memiliki saldo
piutang yang besar pada tanggal laporan keuangan). ÿ Peristiwa yang memberikan bukti atas
kondisi yang muncul setelah tanggal laporan keuangan (misalnya, akuisisi besar yang terjadi
setelah tanggal laporan keuangan).
WAWASAN AUDIT Dunia Nyata dari Peristiwa Selanjutnya
Berikut adalah contoh peristiwa kemudian yang diungkapkan oleh perusahaan • Pada bulan Januari 2009, Kellogg Company mengumumkan penghentian
dalam catatan kaki laporan keuangannya. penjualan produk dan penarikan sejumlah produk karena potensi kontaminasi
salmonella; diperkirakan total biaya yang terkait dengan penarikan ini sebesar
• Pada awal 2010, Citigroup, DuPont, Praxair, dan Federal Mogul
$34 juta, atau $0,06 per saham.
mengungkapkan keputusan pemerintah Venezuela untuk mendevaluasi mata
• Pada bulan Januari 2009, Pfizer mengumumkan kesepakatan merger untuk
uangnya (bolivar) dan potensi dampak laporan keuangan dari devaluasi ini.
mengakuisisi Wyeth senilai $68 miliar.
• Pada tahun 2010, Hewlett-Packard mengungkapkan bahwa mereka
menjual tanah dan bangunan, yang menghasilkan keuntungan sebesar $280 juta.
Sumber: Pengajuan Citigroup, DuPont, Praxair, Federal Mogul, Hewlett-Packard,
Kellogg, dan Pfizer 10-K.
Auditor dapat mempelajari peristiwa kemudian melalui prosedur audit yang dilaksanakan untuk
memperoleh bukti yang berkaitan dengan saldo akun atau golongan transaksi. Misalnya,
memburuknya kondisi keuangan pelanggan dapat diidentifikasi melalui konfirmasi piutang yang
diperoleh setelah tanggal laporan keuangan. Prosedur lain yang dilakukan selama tahap
penyelesaian audit (seperti surat kuasa dan representasi tertulis) dapat memberikan informasi
kepada auditor tentang adanya peristiwa kemudian. Standar profesional mengidentifikasi prosedur
berikut yang harus dilakukan secara khusus untuk mengidentifikasi keberadaan peristiwa kemudian
yang material:
ÿ Memperoleh pemahaman tentang manajemen prosedur yang dilakukan untuk mengidentifikasi

peristiwa penting selanjutnya. ÿ Menanyakan kepada manajemen dan pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola tentang adanya peristiwa kemudian. (Penyelidikan ini selanjutnya harus
dikuatkan melalui representasi tertulis.)
ÿ Baca risalah rapat pemilik, manajemen, atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
diselenggarakan setelah tanggal laporan keuangan.
ÿ Meninjau laporan keuangan interim terbaru entitas, jika berlaku.
Ketika peristiwa kemudian yang material diidentifikasi, auditor diharuskan untuk memastikan
bahwa pengungkapan laporan keuangan atas peristiwa tersebut mencerminkan semua informasi
terkini dan sesuai dengan GAAP. Hal ini mungkin memerlukan penyesuaian terhadap laporan
keuangan untuk mencerminkan informasi baru (untuk kondisi yang ada pada tanggal laporan
keuangan) atau pengungkapan informasi dalam laporan keuangan atau catatan kaki yang
menyertai laporan keuangan (untuk kondisi yang muncul setelah tanggal laporan keuangan). laporan keuangan).
Fakta yang Ditemukan Selanjutnya

Dalam pembahasan sebelumnya, kami berasumsi bahwa auditor mengidentifikasi peristiwa
kemudian yang material sebelum tanggal laporan auditor. Asumsi ini patut diperhatikan
karena auditor masih melakukan pekerjaan lapangan dan dapat memperoleh bukti
mengenai penyajian dan pengungkapan peristiwa kemudian yang tepat. Namun, dalam
beberapa situasi, auditor mempelajari peristiwa atau fakta setelah tanggal laporan auditor.
Dilema bagi auditor dalam situasi ini adalah bahwa pekerjaan lapangan telah selesai dan,
dalam beberapa kasus, laporan keuangan dan laporan auditor mungkin telah diterbitkan.
Fakta yang diketahui oleh auditor setelah tanggal laporan auditor yang, seandainya
diketahui pada saat itu, mungkin menyebabkan auditor merevisi laporannya, disebut
sebagai fakta yang ditemukan kemudian.
Tanggapan auditor terhadap fakta yang ditemukan kemudian bergantung pada kapan fakta tersebut
diidentifikasi. Dalam beberapa keadaan, auditor dapat mengetahui fakta-fakta tersebut setelah tanggal
laporan auditor tetapi sebelum tanggal rilis laporan audit. Masalah yang timbul bagi auditor adalah bahwa
prosedur audit telah dilakukan hanya sampai tanggal laporan auditor, namun faktanya ditemukan
sebelum rilis laporan keuangan dan laporan auditor. Akibatnya, laporan keuangan, atau laporan auditor,
atau keduanya masih dapat direvisi sebelum diterbitkan. Jika fakta ini memerlukan revisi laporan
keuangan atau pengungkapan catatan kaki, auditor harus melakukan prosedur tambahan dan
mengevaluasi ketepatan pengungkapan peristiwa tersebut. Salah satu opsi adalah melakukannya dan
mengubah tanggal pada laporan auditor untuk mencerminkan tanggal baru (kemudian). Namun, kerugian
dari pendekatan ini adalah bahwa tanggung jawab auditor untuk semua kejadian kini diperluas hingga
tanggal selanjutnya.
Ketika fakta-fakta ditemukan setelah tanggal laporan auditor tetapi sebelum tanggal rilis laporan audit,
auditor biasanya memilih untuk menggandakan tanggal laporan (yaitu, memberikannya dua tanggal).
Misalnya, EY menyelesaikan pekerjaan lapangan audit Hewlett-Packard tahun 2001 pada tanggal 13
November 2001. (Hewlett-Packard memiliki akhir tahun 31 Oktober.) Pada tanggal 6 Desember 2001,
Hewlett-Packard membuat penawaran sebesar $1 miliar dari hutang, yang diungkapkan pada Catatan
19 atas laporan keuangannya. Tanggal yang digunakan oleh EY dalam laporan auditor Hewlett Packard
tahun 2001 adalah sebagai berikut:
13 November 2001, kecuali Catatan 19, yang bertanggal 6 Desember 2001.
Seperti yang dicatat dalam laporan ini, EY telah mengambil tanggung jawab penuh atas semua
kejadian penting setelah tanggal 13 November 2001, kecuali untuk penerbitan hutang. EY bertanggung
jawab atas acara ini hingga 6 Desember 2001.
Kencan ganda melayani dua fungsi penting. Pertama, menyediakan cara untuk memodifikasi laporan
keuangan dan pengungkapan informasi yang ditemukan oleh auditor setelah tanggal laporan auditor. Ini
memberi pengguna laporan keuangan kumpulan informasi paling lengkap dan terkini tentang entitas.
Kedua, membatasi tanggung jawab auditor atas peristiwa setelah tanggal laporan auditor hingga
peristiwa(-peristiwa) yang secara khusus diidentifikasi dalam tanggal laporan. Dalam beberapa kasus
(khususnya jika fakta diketahui segera sebelum batas waktu pengajuan), auditor dapat memilih untuk
tidak mengevaluasi pengaruh fakta yang ditemukan kemudian terhadap laporan keuangan. Misalnya,
pada Januari 2011, American International Group (AIG) mengungkapkan dampak rekapitalisasi AIG
melalui distribusi 92,2 persen saham biasa yang beredar ke Departemen Keuangan AS. Peristiwa ini
diungkapkan dalam catatan kaki laporan keuangan AIG dan ditandai sebagai "tidak diaudit".
Sebagai alternatif, auditor dapat mempelajari fakta setelah penerbitan laporan keuangan dan laporan
auditor. Jelas, situasi ini menghadirkan tantangan tambahan karena laporan keuangan dan laporan
auditor telah diterbitkan kepada pengguna laporan keuangan. Jika fakta-fakta ini mengakibatkan revisi
laporan auditor atau laporan keuangan dan individu terus mengandalkan laporan keuangan tersebut,
klien harus mengambil tindakan berikut:
WAWASAN AUDIT Berapa lama?
Untuk perusahaan Fortune 100 tahun 2010, jeda rata-rata antara tanggal tanggalnya cukup singkat untuk perusahaan terbesar; periode yang sama ini
laporan keuangan dan tanggal laporan auditor adalah 52,8 hari dan dari adalah 0,38 hari untuk Fortune 500 dan 0,34 hari untuk Fortune 1000.
tanggal laporan auditor hingga pengajuan 10-K dengan SEC adalah 0,44 (Ini mungkin merupakan tindakan konservatif karena laporan auditor mungkin
hari. Menariknya, 87,4 persen dari perusahaan Fortune 100 mengajukan 10- dirilis lebih awal dari ini melalui penyertaan dalam 8-K atau pengarsipan
K mereka ke SEC pada tanggal yang sama dengan tanggal laporan auditor. lainnya.)
Jelas, lamanya periode antara tanggal laporan auditor dan rilis laporan audit Sumber: Diambil dari database Wharton Research Data Services Audit
Analytics.
1. Memberitahu individu yang diketahui mengandalkan laporan keuangan atau cenderung mengandalkan
laporan keuangan bahwa (a) laporan keuangan tidak boleh diandalkan dan (b) laporan keuangan yang
direvisi dan laporan auditor baru akan diterbitkan.
2. Menerbitkan laporan keuangan yang direvisi sesegera mungkin dengan pengungkapan yang tepat atas hal-
hal yang terkait dengan fakta yang ditemukan kemudian.
Jika manajemen menolak untuk melakukan salah satu dari tindakan tersebut, auditor harus memberi tahu
manajemen, badan pengatur, atau individu mana pun yang diketahui mengandalkan laporan keuangan bahwa
laporan auditor tidak dapat diandalkan. Jika auditor menentukan bahwa fakta yang ditemukan kemudian
memerlukan revisi terhadap laporan keuangan, sifat dari hal tersebut dan dampaknya terhadap laporan
keuangan juga harus dicantumkan dalam pemberitahuan auditor.
Garis waktu audit dan tindakan untuk peristiwa selanjutnya dan fakta yang ditemukan selanjutnya adalah
sebagai berikut:
Tanggal Akhir Tahun Tanggal Laporan Auditor (tanggal Tanggal Rilis Laporan Audit
(31 Desember 2017) penyelesaian audit) (17 Februari 2018)
(15 Februari 2018)
Melakukan prosedur yang berhubungan Melakukan prosedur yang berkaitan Meminta klien mengambil tindakan untuk
dengan kejadian selanjutnya dengan fakta yang ditemukan kemudian mengurangi ketergantungan pada laporan
Sesuaikan laporan keuangan atau Sesuaikan laporan keuangan atau keuangan dan laporan auditor serta
ungkapkan peristiwa selanjutnya ungkapkan fakta yang ditemukan menerbitkan kembali laporan keuangan
kemudian Jika klien menolak untuk mengambil di atas
Perpanjang tanggal laporan auditor tindakan, beri tahu klien, badan pengatur,
atau tanggal ganda laporan auditor dan pengguna bahwa laporan auditor tidak
atas laporan keuangan dapat diandalkan
WAWASAN AUDIT Tidak Mengandalkan?
Pada tanggal 13 Agustus 2007, Dell mengajukan Formulir 8-K kepada Komisi laporan keuangan 2010 karena mereka "tidak lagi dapat mengandalkan
Sekuritas dan Bursa yang menunjukkan bahwa laporan keuangan yang representasi manajemen" dan tidak mau dikaitkan dengan laporan keuangan
diterbitkan sebelumnya untuk tahun fiskal 2003, 2004, 2005, dan 2006 Life Holdings. Keputusan ini sebagian didasarkan pada ketidaksepakatan
(termasuk laporan keuangan interim) seharusnya tidak lagi diandalkan terkait dengan pengakuan pendapatan Mitra Hidup dan potensi kebutuhan
untuk penyajian kembali hasil sebelumnya yang muncul setelah tanggal rilis
karena kesalahan dan penyimpangan akuntansi tertentu dalam laporan keuangan tersebut.
laporan audit.
Sumber: Dell Form 8-K, 13 Agustus 2007.
Pada bulan Juni 2011, EY memberi tahu Securities and Exchange Sumber: “Auditor Is Exiting from Life Partners,” The Wall Street Journal, 9 Juni 2011,
Commission bahwa mereka menarik pendapatnya atas Life Partners Holdings Inc.hlm. C3.
TINJAUAN CHECKPOIN
11.22 Apakah peristiwa selanjutnya?
11.23 Prosedur apa yang dilakukan auditor untuk mengidentifikasi peristiwa kemudian?
11.24 Identifikasi dua jenis kejadian berikutnya. Bagaimana seharusnya informasi tentang peristiwa ini
tercermin dalam laporan keuangan?
11.25 Apa fakta yang ditemukan selanjutnya?
11.26 Apa tanggung jawab auditor atas fakta yang ditemukan kemudian jika fakta tersebut diidentifikasi (a) sebelum
tanggal rilis laporan audit dan (b) setelah tanggal rilis laporan audit?
11.27 Apa tujuan dari tanggal ganda laporan auditor?
TANGGUNG JAWAB SETELAH AUDIT

TANGGAL RILIS LAPORAN
LO 11-6 Prosedur yang Dihilangkan
Mengidentifikasi aktivitas dan
komunikasi penting
Meskipun auditor tidak memiliki tanggung jawab untuk terus meninjau pekerjaan mereka
setelah selesainya audit dan
setelah tanggal rilis laporan audit, laporan auditor dan dokumentasi audit dapat dikenakan
tanggal rilis laporan audit. pemeriksaan PCAOB, tinjauan sejawat eksternal, atau program pemeriksaan internal
perusahaan sendiri sebagai bagian dari sistem pengendalian kualitasnya. . Bagian 104 dari
Sarbanes-Oxley mensyaratkan inspeksi dilakukan setiap tahun oleh PCAOB (jika firma
menyediakan layanan untuk lebih dari 100 klien audit publik) atau setiap tiga tahun (jika
firma menyediakan layanan untuk 100 atau kurang klien audit publik). Inspeksi ini dapat
mengungkapkan situasi di mana audit tidak dilakukan sesuai dengan standar auditing yang
berlaku umum. Khususnya, auditor dapat saja gagal melakukan prosedur audit yang
diperlukan sebelum tanggal rilis laporan audit. Situasi ini disebut sebagai prosedur yang dihilangkan.
Standar profesional memberikan panduan untuk situasi seperti itu. Jika (1) prosedur yang
dihilangkan penting dalam mendukung opini auditor dan (2) individu saat ini mengandalkan
laporan keuangan klien (dan laporan auditor), auditor harus melaksanakan prosedur yang
dihilangkan atau prosedur alternatif, jika dapat dilakukan . Dengan asumsi bahwa prosedur
tersebut memungkinkan auditor untuk mendukung pendapat yang dinyatakan sebelumnya, tidak
diperlukan tindakan lebih lanjut. Namun, jika tidak, auditor harus secara resmi menarik laporan
asli, menerbitkan laporan yang telah direvisi, dan menginformasikan kepada orang yang saat ini
bergantung pada laporan keuangan. Tindakan ini diilustrasikan dalam tindakan oleh PwC (atau
tindakan perusahaan afiliasi) dalam auditnya atas OAO Yukos dan Satyam Computer Services
yang termasuk dalam Wawasan Audit yang menyertainya.
WAWASAN AUDIT Menemukan Fakta. . . 10 tahun kemudian
Pada tahun 2007, unit PwC Rusia menarik audit dan laporannya dari tahun Pada tahun 2009, menyusul terungkapnya skandal akuntansi senilai $1
1995–2004 untuk perusahaan minyak OAO Yukos, yang menunjukkan bahwa miliar di Satyam Computer Services India, Price Waterhouse India (afiliasi
manajemen Yukos mungkin telah memberikan informasi yang tidak akurat jaringan internasional PwC) memberi tahu dewan perusahaan bahwa, sementara
kepada tim perikatan. PwC mengindikasikan bahwa keputusannya untuk secara perusahaan mengikuti prosedur audit yang sesuai, laporannya dari tahun 2000
resmi mencabut laporan tersebut “dipengaruhi oleh fakta bahwa beberapa hingga 2008 sudah tidak bisa diandalkan.
mantan pemegang saham dan manajemen Yukos terus mendorong orang lain Sumber: “PwC Menarik Satu Dekade Audit Yukos,” The Wall Street Journal,
untuk mengandalkan laporan audit PwC.” 25 Juni 2007, hal. A3; “Satyam Overlooked Oversight,” CFO.com, 20 Januari 2009.
Komunikasi dengan Individu yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola

Selama perikatan, hal-hal yang sangat penting dapat muncul sehingga harus dikomunikasikan
dengan “individu yang bertanggung jawab atas tata kelola.” Individu yang bertanggung jawab atas tata kelola
adalah orang(-orang) yang bertanggung jawab untuk mengawasi proses pelaporan keuangan klien,
termasuk pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Meskipun frase ini dapat mencakup
manajemen klien dan dewan direksi penuh, untuk entitas publik biasanya adalah komite audit dari
dewan direksi. Komite audit diperlukan untuk pendaftar di bawah Sarbanes-Oxley dan harus terdiri
hanya dari direktur independen. Komite audit merupakan elemen penting dalam proses tata kelola
karena mereka bertanggung jawab langsung atas penunjukan, kompensasi, dan pengawasan
auditor dan pemeriksaan audit.
Bagian 204 dan 404 dari Sarbanes-Oxley membahas komunikasi yang diperlukan antara auditor
dan komite audit klien. Standar profesional mengharuskan auditor untuk mengomunikasikan (secara
tertulis) semua defisiensi pengendalian internal yang signifikan dan kelemahan material kepada
klien dan individu yang bertanggung jawab atas tata kelola. Untuk entitas publik, komunikasi harus
dilakukan sebelum tanggal rilis laporan audit. Untuk entitas nonpublik, komunikasi ini sebaiknya
dilakukan sebelum tanggal rilis laporan audit, tetapi harus dilakukan tidak lebih dari 60 hari setelah
tanggal rilis laporan audit.
Walaupun auditor dapat memutuskan untuk mengomunikasikan defisiensi dan kelemahan material
yang signifikan kepada klien ketika ditemukan selama audit, jika klien belum mengoreksi (atau
memperbaiki) defisiensi atau kelemahan tersebut, defisiensi atau kelemahan tersebut harus
dikomunikasikan lagi secara tertulis menjelang akhir audit. .
Untuk entitas nonpublik, komunikasi auditor akan mengakui bahwa tujuan audit adalah untuk
menyatakan pendapat atas laporan keuangan, bukan tentang pengendalian internal atas pelaporan
keuangan; lebih lanjut, komunikasi tersebut akan secara eksplisit menyatakan bahwa auditor tidak
menyatakan pendapat tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Untuk entitas publik
yang tunduk pada persyaratan pelaporan Sarbanes-Oxley, komunikasi ini akan sejajar dengan
bentuk dan isi laporan auditor tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan, yang
menyatakan opini tentang pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
Selain defisiensi pengendalian internal, standar profesional mengharuskan auditor untuk

mengomunikasikan berbagai hal lainnya kepada klien. Seperti komunikasi pengendalian internal,
auditor biasanya melakukan komunikasi ini dengan individu yang bertanggung jawab atas tata
kelola setelah audit; namun, jika hal tersebut sangat signifikan, hal tersebut harus dikomunikasikan
selama audit. Komunikasi ini dapat dilakukan baik secara lisan maupun tertulis (namun, karena sifat
penting dari hal-hal ini, orang akan mengantisipasi bahwa hal itu dilakukan secara tertulis).
Auditor harus mengomunikasikan informasi berikut kepada individu yang bertanggung jawab
atas tata kelola:
ÿ Tanggung jawab auditor berdasarkan standar auditing yang berlaku umum. ÿ

Tinjauan ruang lingkup dan waktu audit yang direncanakan. ÿ Penilaian auditor
tentang kualitas kebijakan akuntansi penting klien, estimasi akuntansi, dan pengungkapan laporan
keuangan. ÿ Setiap kesulitan signifikan yang dihadapi selama audit. ÿ Setiap kesalahan penyajian
yang tidak dikoreksi yang diidentifikasi selama audit selain yang diyakini oleh auditor sebagai hal
yang sepele dan permintaan untuk mengoreksi kesalahan penyajian tersebut.
ÿ Setiap perbedaan pendapat dengan

manajemen. ÿ Salah saji yang material dan telah dikoreksi yang menjadi perhatian manajemen. ÿ
Representasi yang diminta dari manajemen klien. ÿ Setiap konsultasi manajemen dengan auditor
lain atau setiap masalah kontroversial yang dikonsultasikan oleh auditor di luar tim perikatan yang
mungkin relevan dengan pengawasan proses pelaporan keuangan.
ÿ Setiap masalah signifikan yang timbul dari audit yang didiskusikan dengan manajemen. ÿ
Pemahaman auditor tentang alasan bisnis untuk kejadian luar biasa yang signifikan
transaksi.
ÿ Temuan atau masalah lain yang signifikan dan relevan bagi individu yang bertanggung jawab
pemerintahan.
Auditor juga harus menentukan bahwa individu yang bertanggung jawab atas tata kelola telah
menerima salinan komunikasi tertulis tentang masalah material antara auditor dan manajemen seperti
surat perikatan, representasi tertulis, dan laporan tentang defisiensi dalam pengendalian internal atas
pelaporan keuangan. Karena perannya yang penting, auditor sering berkomunikasi dengan komite audit
selama penugasan. Namun, seperti yang diungkapkan oleh Auditing Insight, komunikasi semacam itu
tidak memastikan bahwa semua masalah yang relevan akan ditangani dengan tepat.
WAWASAN AUDIT Rapat dengan Komite Audit?
Berdasarkan wawancara dengan auditor, sebuah studi akademis oleh Cohen rencana audit, hasil audit, dan pengungkapan yang dimandatkan lainnya
et al. memberikan wawasan berikut ke dalam rapat auditor dengan komite (dibahas dalam bagian ini).
audit klien:
• Persentase auditor yang relatif kecil (52 persen) menunjukkan bahwa komite
audit memainkan peran penting dalam menyelesaikan perselisihan auditor
• Frekuensi pertemuan meningkat dari dua menjadi tiga kali per tahun
dengan manajemen.
sebelum Sarbanes–Oxley menjadi lebih dari enam kali
per tahun.
Sumber: J. Cohen, G. Krishnamoorthy, dan A. Wright, "Tata Kelola Perusahaan
• Masalah yang paling sering dibahas dalam rapat komite audit berkaitan di Era Pasca Sarbanes–Oxley: Pengalaman Auditor," Riset Akuntansi
dengan masalah akuntansi/audit yang dihadapi dalam keterlibatan tersebut Kontemporer, (Musim Gugur 2010), hlm. 751–786.
Management Letter
Selama penugasan (khususnya studi dan evaluasi pengendalian internal klien, penilaian risiko salah
saji material, dan evaluasi efektivitas pengendalian internal atas pelaporan keuangan), auditor mencatat
hal-hal yang dapat dijadikan rekomendasi untuk klien. Rekomendasi ini memungkinkan klien untuk
meningkatkan efisiensi dan efektivitas operasi mereka. Menjelang akhir audit, hal-hal tersebut dirangkum
dalam sebuah surat (umumnya disebut sebagai surat manajemen) yang disampaikan kepada dan
didiskusikan dengan klien. Surat manajemen tidak disyaratkan oleh standar audit yang diterima secara
umum tetapi dianggap sebagai metode penting untuk menambah nilai bagi klien di luar yang diberikan
oleh pemeriksaan audit. Dalam semangat ini, beberapa perusahaan mendorong konsultan usia dan
profesional pajak untuk berpartisipasi dalam mempersiapkan surat manajemen.
Surat manajemen adalah layanan yang diberikan sebagai produk sampingan dari audit. Surat
manajemen adalah kesempatan yang sangat baik untuk mengembangkan hubungan baik dengan klien
dan membuat klien mengetahui layanan bisnis lain yang ditawarkan oleh kantor akuntan publik.
Ringkasan Komunikasi Audit Teks ini

telah menyebutkan banyak jenis komunikasi formal. Karena Anda sedang mempelajari
prosedur akhir untuk menyelesaikan audit, ini adalah tempat yang baik untuk meringkas
berbagai komunikasi tersebut. Lihat Tampilan 11.5 untuk ringkasan korespondensi audit
selain laporan auditor atas laporan keuangan (dibahas dalam Bab 12) dan pengendalian
internal atas pelaporan keuangan (dibahas dalam Bab 5).
TINJAUAN CHECKPOIN
11.28 Langkah apa yang harus diambil oleh auditor jika, setelah tanggal rilis laporan audit, mereka menemukan bahwa suatu
prosedur audit penting dihilangkan?
11.29 Identifikasi informasi yang harus dikomunikasikan oleh auditor kepada individu yang bertanggung jawab
atas tata kelola klien.
11.30 Apa itu surat manajemen? Apakah surat manajemen diperlukan oleh audit yang berlaku umum
standar?
BAGAN 11.5 Komunikasi Audit
Jenis Dari Ke Pengaturan waktu

Referensi metode
Surat pertunangan Auditor Klien Sebelum pertunangan AU-C 210; SEBAGAI 1301 Tertulis
Surat penerimaan Klien Auditor Sebelum pertunangan AU-C 210; SEBAGAI 1301 Tertulis
(salinan surat
perikatan yang ditandatangani)
Surat pengacara Pengacara Auditor Tanggal dekat laporan auditor AU-C 501; SEBAGAI 2505 Tertulis
tanggapan
Tertulis Klien Auditor Tanggal laporan auditor (tanggal AU-C 580; SEBAGAI 2805 Tertulis
representasi penyelesaian audit)
Kontrol internal Auditor Individu Sebelum tanggal rilis laporan audit (untuk AU-C 265; AS 1305 Tertulis
kekurangan bertanggung entitas publik) atau dalam waktu 60 hari sejak
jawab atas tata kelola tanggal rilis laporan audit (untuk entitas
(komite audit) nonpublik besar)
Komunikasi dengan Auditor Individu Setelah audit AU-C 260; SEBAGAI 1301 Lisan atau
individu yang bertanggung bertanggung tertulis
jawab atas tata kelola jawab atas tata kelola

(komite audit)
Surat manajemen Auditor Klien Setelah audit Tidak ada Lisan atau
tertulis
Ringkasan Bab ini dimulai dengan mengidentifikasi empat periode utama selama audit: (1) sebelum tanggal
laporan keuangan, (2) antara tanggal laporan keuangan dan tanggal laporan auditor, (3) antara
tanggal laporan keuangan. laporan auditor dan tanggal rilis laporan audit, dan (4) mengikuti
tanggal rilis laporan audit. Karena berbagai hal didiskusikan, penting untuk menentukan periode
waktu di mana auditor mengidentifikasi masalah karena hal ini akan memengaruhi tanggung
jawab auditor atas masalah tersebut.
Dalam konteks keempat periode tersebut, bab ini membahas beberapa aspek penyelesaian
audit. Peristiwa ini termasuk (1) menyelesaikan prosedur substantif, (2) mendapatkan tanggapan
atas surat pengacara, (3) mendapatkan representasi tertulis, (4) mengevaluasi kemampuan
entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya, (5) meringkas penyesuaian yang
diusulkan atas laporan keuangan pernyataan, (6) meninjau dokumentasi audit, (7)
mempertimbangkan dampak peristiwa kemudian dan fakta yang ditemukan kemudian, (8)
mengevaluasi prosedur audit yang dihilangkan yang diidentifikasi setelah pemeriksaan audit, dan
(9) menyediakan komunikasi menjelang akhir audit. Tujuan dari prosedur ini adalah untuk
memungkinkan auditor mengeluarkan dan mendukung opini atas laporan keuangan dan pengendalian internal atas p
prosedur analitis: Prosedur yang memungkinkan auditor mengevaluasi informasi keuangan dengan mempelajari
Istilah Kunci
hubungan antara data keuangan dan nonkeuangan. Ketika digunakan menjelang akhir audit, prosedur analitis memungkinkan
auditor menilai kesimpulan yang dicapai selama audit dan mengevaluasi penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. surat
pengacara: Komunikasi yang disiapkan oleh klien tetapi dikirim oleh auditor kepada pengacara klien yang merinci semua litigasi,
klaim, dan penilaian yang tertunda terhadap klien dan yang meminta pengacara untuk mengomentari masalah ini langsung ke
auditor klien. tanggal rilis laporan audit: Tanggal di mana auditor mengizinkan klien untuk menggunakan laporan mereka dalam
hubungannya dengan laporan keuangan; juga tanggal penerbitan laporan keuangan klien.
kontinjensi: Suatu kondisi, situasi, atau serangkaian keadaan yang ada yang melibatkan ketidakpastian mengenai
kemungkinan keuntungan atau kerugian bagi suatu perusahaan yang pada akhirnya akan terselesaikan ketika satu atau lebih
peristiwa di masa depan terjadi atau gagal terjadi.

Materi Audit-533-557

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Materi Audit-533-557

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google

Ini belum berakhir sampai selesai.

“Yogi” Berra, mantan penangkap, pelatih, dan manajer American Major

Referensi Standar Profesional

Tema Bagian Bagian

Ketentuan Keterlibatan 210 1301

Kontrol Kualitas untuk Perikatan Audit 220 1220

Evaluasi Salah Saji 450 2810

Permintaan Pengacara Klien 501 2505

Prosedur Analitis 520 2305

Estimasi Akuntansi 540 2501

Pergi Kepedulian 570 2415

Representasi Tertulis 580 2805

Prosedur yang Dihilangkan 585 2901

TUJUAN PEMBELAJARAN TP 11-3 Jelaskan mengapa auditor memperoleh

mengidentifikasi peristiwa besar dan tanggung jawab auditor

WAWASAN AUDIT Inspeksi PCAOB dan Menyelesaikan Audit

Awal Tahun Tanggal Akhir Tanggal Laporan audit

PROSEDUR YANG DILAKUKAN SELAMA LAPANGAN

Prosedur Analitis dan Tinjauan Akun Sepanjang teks, kami

Tinjauan Estimasi Akuntansi Bab 6

11.3 Bagaimana prosedur analitis digunakan menjelang akhir audit?

TI 11-2 Surat Pengacara Agar

ÿ Dapatkan deskripsi dan evaluasi litigasi, klaim, dan

setiap item, termasuk sifat kasus dan tanggapan manajemen

atau tanggapan yang dimaksudkan untuk kasus tersebut.

ÿ Evaluasi kemungkinan hasil yang tidak menguntungkan. ÿ Perkiraan

BAGAN 11.1 Contoh Surat Kuasa

1728 Slough Avenue Informasi adalah

Pantai Newport, CA 92660 disediakan

[Tambahkan deskripsi litigasi yang tertunda atau terancam]

[Tambahkan deskripsi klaim dan penilaian yang belum diajukan]

GOB Bluth, Kepala Staf Eksekutif

Sumber: Diadaptasi dari AU-C 501.A69

Dikirim oleh Auditor

Bab 11 Menyelesaikan Audit 509

WAWASAN AUDIT Kontinjensi Microsoft

yang ditetapkan untuk diadili pada tahun mendatang).

Sumber: Microsoft 2010 10-K, 30 Juli 2010.

TI 11-3 Representasi Tertulis Di

510 Bagian Kedua Audit Laporan Keuangan

hal-hal yang diambil secara keseluruhan.

WAWASAN AUDIT Dapatkah Anda Memercayai Representasi Tertulis?

Detail dihilangkan; lihat AU-C 580.A36

Representasi yang berkaitan

Newman Post, Kepala Staf Keuangan

Sumber: AU-C 580.A36.

512 Bagian Kedua Audit Laporan Keuangan

pada tanggal laporan auditor?

LO 11-4 Kemampuan untuk Melanjutkan sebagai Kelangsungan Hidup

suatu proyek atau kegiatan tertentu.

Bab 11 Menyelesaikan Audit 513

WAWASAN AUDITING Kekhawatiran di Perbatasan

kemampuan klien untuk melanjutkan sebagai kelangsungan usaha?

Jurnal Penyesuaian dan Pengungkapan Laporan Keuangan

Bab 11 Menyelesaikan Audit 515

(1) Pengeluaran kas yang tidak tercatat

Akun hutang ($42.000)

(2) Batas penjualan yang tidak tepat

Penjualan ($13.000) ($13.000)

Harga pokok penjualan 7.800 7.800

(3) Kewajiban yang tidak tercatat