Mh17-Messier-AAS10wm-643-665 2

Machine Translated by Google www.downloadslide.
com
BAB
18
TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah menyelesaikan bab ini, Anda akan melakukannya
18-1 Memahami berbagai komponen laporan audit laporan keuangan 18-7 Mengetahui tanggung jawab auditor atas informasi lain dalam dokumen
wajar tanpa pengecualian. yang memuat laporan keuangan auditan.
18-2 Ketahui situasi yang mengakibatkan penambahan 18-8 Memahami tanggung jawab pelaporan auditor ketika laporan
bahasa penjelasan untuk laporan audit standar wajar tanpa keuangan disusun berdasarkan dasar selain GAAP.
pengecualian.
18-3 Mampu menjelaskan kondisi yang menyebabkan penyimpangan dari 18-9 Memahami tanggung jawab auditor ketika melaporkan elemen,
standar laporan audit wajar tanpa pengecualian/tidak dimodifikasi. akun, atau item tertentu dalam laporan keuangan.
18-4 Mengetahui jenis laporan audit laporan keuangan selain wajar tanpa
pengecualian/tidak dimodifikasi. 18-10 Memahami tanggung jawab pelaporan auditor atas
18-5 Mampu menjelaskan pengaruh materialitas terhadap kepatuhan terhadap perjanjian kontrak atau persyaratan
pilihan auditor atas laporan audit. peraturan terkait laporan keuangan.
18-6 Memahami situasi yang mungkin memerlukan berbagai jenis laporan 18-11 Memahami perubahan model pelaporan auditor yang akan segera
atas laporan keuangan komparatif. hadir.
AKUNTANSI RELEVAN DAN

PENGUMUMAN AUDIT*
FASB ASC Topik 250, Perubahan dan Kesalahan Akuntansi AU-C 800, Pertimbangan Khusus—Audit Keuangan
Koreksi Pernyataan Disusun Sesuai dengan Tujuan Khusus
FASB ASC Topik 450, Kontinjensi Kerangka kerja
AU-C 570, Kelangsungan Hidup AU-C 806, Pelaporan Kepatuhan Terhadap Aspek
AU-C 600, Pertimbangan Khusus—Audit Keuangan Grup Perjanjian Kontrak atau Persyaratan Peraturan di
Pernyataan (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen) Kaitannya dengan Laporan Keuangan yang Diaudit
AU-C 700, Pembentukan Opini dan Pelaporan Keuangan Standar Audit PCAOB No. 1, Referensi Laporan Auditor terhadap
Pernyataan Standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik
AU-C 705, Modifikasi Opini di Independen
Laporan auditor Standar Audit PCAOB No. 5, Audit Pengendalian Internal Atas
AU-C 706, Paragraf Penekanan Materi dan Materi Lain Pelaporan Keuangan yang Terintegrasi dengan Audit Laporan
Paragraf dalam Laporan Auditor Independen Keuangan
AU-C 708, Konsistensi Laporan Keuangan
*Referensi ke bagian AU-C telah diperbarui untuk mencerminkan kodifikasi standar ASB yang baru dan jelas . Jika ASB mempunyai standar yang
mirip dengan standar PCAOB, referensi AU-C disertakan dalam tanda kurung setelah standar PCAOB.
Machine Translated by Google www.downloadslide.com
Laporan Keuangan yang Diaudit

Pernyataan
Fase Utama Audit

catatan. Laporan audit adalah “hasil” terpenting dalam suatu audit
Penerimaan klien/ Bab inipertunangan.
membahas Setiap
tentang
kalilaporan
seorangauditor
auditoruntuk audit
dikaitkan laporan
dengan keuangan.
laporan keuangan
kelanjutan suatu entitas, maka auditor harus mengeluarkan laporan yang memuat opini
(Bagian 3) mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau alasan mengapa opini tidak
dapat dikeluarkan. Seorang auditor dikaitkan dengan laporan keuangan ketika dia atau
dia telah menyetujui penggunaan nama perusahaannya dalam dokumen seperti
laporan tahunan.
Keterlibatan awal
kegiatan Tujuan standar pelaporan keempat adalah untuk memungkinkan pemegang
saham, pemegang obligasi, bankir, dan pihak ketiga lainnya yang mengandalkan
(Bagian 3)
laporan keuangan untuk memahami tingkat tanggung jawab yang diemban oleh
auditor. Untuk membantu mencapai tujuan ini, profesi audit telah mengadopsi kata-
kata standar untuk laporan audit. Hasilnya, Anda akan melihat bahwa sebagian
Rencanakan auditnya besar laporan audit terlihat sangat mirip. Pendekatan ini membantu mencegah
(Bab 3, 4, dan 5) kesalahpahaman dalam pesan yang dikomunikasikan oleh auditor kepada pengguna
laporan keuangan. Pada saat yang sama, beberapa pihak berpendapat bahwa sifat
laporan audit yang “boilerplate” menghalangi auditor dalam menyampaikan informasi
subjektif yang dapat berguna bagi pengguna laporan keuangan.
Pertimbangkan dan audit Selain melaporkan laporan keuangan, auditor juga harus melakukan dan
pengendalian internal melaporkan audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan entitas perusahaan
(Bab 6 dan 7) publik. Bab 7 membahas sifat audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan
dan menyajikan persyaratan pelaporan auditor yang spesifik untuk audit pengendalian
internal.
Audit proses bisnis
dan akun terkait
(misalnya, menghasilkan pendapatan)
(Bab 10–16)
Selesaikan auditnya
(Bab 17)
Evaluasi hasil dan

menerbitkan laporan audit
(Bab 1 dan 18)
597
598 Bagian 6 Menyelesaikan Tanggung Jawab Audit dan Pelaporan
Pelaporan Audit Laporan Keuangan:

Laporan Audit Standar Tanpa Pengecualian/Tidak Dimodifikasi
LO 18-1 Bab 1 secara singkat memperkenalkan laporan audit laporan keuangan standar wajar tanpa pengecualian.
Laporan tersebut diterbitkan ketika audit telah dilaksanakan sesuai dengan standar auditing yang berlaku,
auditor telah mengumpulkan cukup bukti, dan auditor yakin bahwa laporan keuangan telah sesuai dengan
GAAP dalam semua hal yang material. Pada bagian pertama bab ini, kami akan membantu Anda
memahami laporan standar wajar tanpa pengecualian auditor, setelah itu kami akan menjelaskan dan
mengilustrasikan bagaimana laporan auditor berubah ketika salah satu (atau semua) persyaratan di atas
untuk menerbitkan laporan standar wajar tanpa pengecualian tidak bertemu. Namun, Anda harus tahu
bahwa perubahan besar sedang dilakukan untuk pelaporan auditor! Kami akan membahas secara singkat
elemen utama perubahan yang akan terjadi nanti di bab ini.
Laporan Audit Standar Wajar Tanpa Pengecualian untuk Perusahaan Publik

Tampilan 18–1 menunjukkan laporan audit standar auditor yang tidak memenuhi syarat untuk perusahaan
publik. Laporan ini memuat delapan unsur: (1) judul laporan, (2) pihak yang dituju, (3) paragraf pengantar,
(4) paragraf ruang lingkup, (5) paragraf pendapat, (6) paragraf penjelasan yang mengacu pada audit.
pengendalian internal atas pelaporan keuangan, (7) nama auditor, dan (8) tanggal laporan audit. Laporan
EarthWear yang ditampilkan di sini mengacu pada audit pengendalian internal dan standar audit PCAOB
karena EarthWear adalah entitas publik dan tunduk pada persyaratan audit dan pelaporan perusahaan
publik. Laporan yang disajikan dalam Tampilan 18–1 merupakan laporan terpisah mengenai audit laporan
keuangan, namun seperti disebutkan, selain memberikan opini auditor atas laporan keuangan EarthWear,
laporan tersebut mengacu pada laporan keuangan EarthWear.
PAMERAN 18 – 1 Laporan Standar Auditor Wajar Tanpa Pengecualian untuk Perusahaan Publik (PCAOB
Standar)—Laporan Keuangan Komparatif (dengan paragraf penjelasan mengacu pada
audit ICFR)
Judul: LAPORAN KANTOR AKUNTANSI PUBLIK TERDAFTAR INDEPENDEN
Penerima: Kepada Pemegang Saham EarthWear Clothiers:
Paragraf pengantar: Kami telah mengaudit neraca konsolidasi EarthWear Clothiers pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014, serta laporan operasi, ekuitas, dan arus kas
konsolidasian untuk masing-masing tiga tahun pada periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2015. Ini laporan keuangan menjadi tanggung
jawab manajemen Perusahaan. Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan opini atas laporan keuangan ini berdasarkan audit kami.
Paragraf ruang lingkup: Kami melakukan audit sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat). Standar tersebut mengharuskan
kami merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai apakah laporan keuangan bebas dari salah saji material. Audit
mencakup pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti yang mendukung jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Audit juga mencakup
penilaian terhadap prinsip akuntansi yang digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap penyajian laporan
keuangan secara keseluruhan. Kami yakin bahwa audit kami memberikan dasar yang masuk akal untuk menyatakan pendapat kami.
Paragraf opini: Menurut pendapat kami, laporan keuangan konsolidasian yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi
keuangan Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014, serta hasil usaha dan arus kas untuk masing-masing tiga tahun. pada periode yang
berakhir pada tanggal 31 Desember 2015, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
Paragraf penjelasan yang Kami juga telah mengaudit, sesuai dengan standar Dewan Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat), efektivitas pengendalian internal
mengacu pada audit EarthWear Clothiers atas pelaporan keuangan per 31 Desember 2015, berdasarkan kriteria yang ditetapkan dalam Pengendalian Internal—Kerangka
pengendalian internal: Terpadu (2013) yang diterbitkan oleh Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO), dan laporan kami tertanggal 15
Februari 2016, menyatakan opini wajar tanpa pengecualian bahwa EarthWear Clothiers mempertahankan, dalam semua hal yang material,
pengendalian internal yang efektif atas pelaporan keuangan.
Nama auditor: Willis & Adams

Boise, Idaho
Tanggal laporan: 15 Februari 2016

Bab 18 Laporan Laporan Keuangan Auditan 599
opini auditor berkaitan dengan audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan. Daripada
laporan terpisah, opini auditor atas laporan keuangan dan efektivitas pengendalian internal dapat
disajikan secara bersamaan, dalam format laporan gabungan. Namun, jika kedua opini tersebut
disajikan secara terpisah, seperti pada Tampilan 18–1, laporan tersebut harus memiliki tanggal yang
sama dan masing-masing harus menyertakan paragraf penjelasan yang merujuk pada opini yang
diungkapkan dalam laporan lainnya. Bab 7 membahas pelaporan audit pengendalian internal.
Laporan Audit Standar Tanpa Modifikasi untuk Seluruh

Entitas Selain Perusahaan Publik
Standar kejelasan ASB memerlukan format yang berbeda dan beberapa perbedaan konten untuk
laporan audit yang berkaitan dengan perusahaan non-publik. Meskipun isi laporan ASB dan PCAOB
pada dasarnya sama, organisasi dan terminologinya agak berbeda. Gambar 18–2 menyajikan
laporan ASB yang “tidak dimodifikasi”. Istilah “tidak dimodifikasi” dalam laporan ASB sama dengan
istilah “wajar tanpa pengecualian” dalam laporan PCAOB—keduanya mengacu pada opini “bersih”.
Kita akan menggunakan kedua istilah ini secara bergantian sepanjang sisa bab ini.
Berhenti dan Berpikir: Luangkan waktu sejenak untuk memindai laporan ASB dan bandingkan dengan laporan
PCAOB yang ditunjukkan pada Gambar 18–1.
PAMERAN 18 – 2 Laporan Standar Auditor yang Tidak Dimodifikasi untuk Perusahaan Non-Publik
(Standar ASB)—Laporan Keuangan Komparatif
Judul: LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN
Penerima: Kepada Para Pemegang Saham Bersepeda Ekins:
Paragraf pengantar: Laporan Laporan Keuangan

Kami telah mengaudit laporan keuangan konsolidasi Ekins Cycling terlampir, yang terdiri dari neraca konsolidasi pada tanggal 31
Desember 2015 dan 2014, serta laporan laba rugi konsolidasi, perubahan ekuitas dan arus kas konsolidasi untuk tahun yang berakhir
pada tanggal tersebut, dan catatan atas laporan keuangan yang terkait.
Paragraf tanggung jawab Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan

manajemen: Manajemen bertanggung jawab atas penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan konsolidasian ini sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Amerika Serikat; hal ini mencakup rancangan, penerapan, dan pemeliharaan pengendalian internal yang relevan
dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan konsolidasian yang bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh
kecurangan maupun kesalahan.
Paragraf tanggung jawab Tanggung Jawab Auditor

auditor: Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan opini atas laporan keuangan konsolidasian ini berdasarkan audit kami. Kami melakukan
audit sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Amerika Serikat. Standar tersebut mengharuskan kami merencanakan dan
melaksanakan audit untuk memperoleh keyakinan memadai apakah laporan keuangan konsolidasi bebas dari salah saji material.
Paragraf ruang lingkup: Audit melibatkan pelaksanaan prosedur untuk memperoleh bukti audit tentang jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan
konsolidasi. Prosedur yang dipilih bergantung pada pertimbangan auditor, termasuk penilaian risiko kesalahan penyajian material dalam
laporan keuangan konsolidasi, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. Dalam melakukan penilaian risiko tersebut,
auditor mempertimbangkan pengendalian internal yang relevan dengan penyusunan dan penyajian wajar laporan keuangan konsolidasian
entitas untuk merancang prosedur audit yang sesuai dengan kondisinya, namun bukan untuk tujuan menyatakan opini atas efektivitas
penilaian risiko tersebut. pengendalian internal entitas. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan pendapat seperti itu. Audit juga mencakup
penilaian atas ketepatan kebijakan akuntansi yang digunakan dan kewajaran estimasi akuntansi signifikan yang dibuat oleh manajemen,
serta penilaian atas penyajian laporan keuangan konsolidasian secara keseluruhan.
Kami yakin bahwa bukti audit yang kami peroleh adalah cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi opini audit kami.
Paragraf opini: Pendapat

Menurut opini kami, laporan keuangan konsolidasian yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material,
posisi keuangan Ekins Cycling pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014, serta hasil usaha dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut. sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
Nama: Willis & Adams

Boise, Idaho
Tanggal: 15 Februari 2016

Seperti yang Anda lihat, salah satu perbedaan paling mencolok adalah penggunaan judul untuk
setiap bagian laporan ASB. Dua dari bagian ini dengan jelas menggambarkan tanggung jawab
manajemen dan auditor. Anda akan melihat bahwa isi paragraf ini hampir identik dengan paragraf
pengantar dan ruang lingkup laporan standar PCAOB wajar tanpa pengecualian, dengan pengecualian
bahwa laporan ASB menambahkan frasa yang menekankan tanggung jawab manajemen untuk
desain, implementasi, dan pemeliharaan pengendalian internal yang relevan. untuk penyusunan dan
pelaporan laporan keuangan.
Anda juga akan melihat bahwa laporan ASB menunjukkan bahwa audit dilakukan “sesuai dengan
standar auditing yang berlaku umum” dan diberi judul “Laporan Auditor Independen.” Sebagai
perbandingan, laporan audit perusahaan publik diberi judul “Laporan Kantor Akuntan Publik
Independen” dan menunjukkan bahwa audit tersebut dilakukan “sesuai dengan standar Dewan
Pengawas Akuntansi Perusahaan Publik (Amerika Serikat).”
Selain itu, seperti disebutkan sebelumnya, laporan PCAOB membahas audit pengendalian internal
atas pelaporan keuangan, yang diwajibkan bagi perusahaan publik. Sebaliknya, laporan ASB
menunjukkan bahwa meskipun pengendalian internal dipertimbangkan untuk tujuan perencanaan
audit laporan keuangan, tidak ada pendapat yang diungkapkan mengenai efektivitas pengendalian
internal atas pelaporan keuangan. Perusahaan swasta dapat memilih agar audit mereka dilaksanakan
sesuai dengan standar PCAOB, dalam hal ini laporan audit mereka harus sesuai dengan standar
PCAOB. Kecuali jika disebutkan lain, kami menggunakan laporan ASB sebagai ilustrasi sepanjang sisa bab ini.
Untungnya, sebagian besar variasi dari laporan standar wajar tanpa pengecualian/tidak dimodifikasi
yang dibahas dalam bab ini sangat mirip untuk audit perusahaan publik dan perusahaan non-publik.
Namun, kami menyoroti perbedaan penting antara standar pelaporan PCAOB dan ASB jika diperlukan.
Laporan audit standar yang tidak memenuhi syarat/tidak dimodifikasi, yang baru saja kita
ilustrasikan dan diskusikan, cukup jelas. Sebagian besar sisa bab ini dikhususkan untuk menjelaskan
berbagai keadaan yang memerlukan modifikasi laporan standar. Kita mulai dengan keadaan yang
memerlukan penambahan bahasa penjelasan pada laporan standar baik melalui perubahan kata-kata
pada paragraf laporan yang ada atau melalui penyisipan paragraf tambahan. Kami kemudian
membahas kondisi yang memerlukan laporan audit selain laporan standar, termasuk opini wajar
dengan pengecualian dan opini tidak wajar serta opini tidak menyatakan pendapat. Kami mengakhiri
bab ini dengan membahas berbagai isu “pelaporan khusus” lainnya.
Bahasa Penjelasan Ditambahkan ke Standar

Laporan Audit Laporan Keuangan Wajar Tanpa Pengecualian/Tidak Dimodifikasi
LO 18-2 Terkadang muncul keadaan yang mengharuskan auditor menambahkan bahasa penjelasan pada
laporan standar wajar tanpa pengecualian. Hal ini dapat dicapai dengan menambahkan bahasa
penjelasan pada paragraf-paragraf laporan yang ada (disebut sebagai “kata-kata yang dimodifikasi”)
atau dengan menyisipkan paragraf penjelasan tambahan, tergantung pada keadaan.
Modifikasi Kata-kata untuk Opini yang Sebagian Berdasarkan

Laporan Auditor Lain
Bahasa penjelasan ditambahkan ke paragraf tanggung jawab dan opini auditor dalam laporan ketika
opini auditor sebagian didasarkan pada laporan auditor lain. Pada beberapa perikatan audit, sebagian
audit dapat diselesaikan oleh kantor akuntan publik yang terpisah dan tidak terafiliasi. Misalnya, dalam
pelaporan laporan keuangan konsolidasi, salah satu anak perusahaan suatu entitas mungkin berlokasi
di negara asing dimana auditor dari perusahaan induk tidak mempunyai kehadiran yang kuat sehingga
mungkin meminta perusahaan lain untuk mengaudit anak perusahaan tersebut. Dalam kasus seperti
ini, auditor perusahaan induk harus yakin bahwa dia adalah “auditor utama”. Hal ini biasanya
ditentukan oleh porsi laporan keuangan konsolidasian yang diaudit oleh auditor perusahaan induk
dibandingkan dengan porsi laporan keuangan konsolidasian yang diaudit oleh auditor independen
lainnya.
Auditor utama pada titik ini harus memutuskan apakah akan merujuk pada auditor lain dalam laporannya atau
tidak. Auditor utama pertama-tama menilai reputasi profesional dan independensi auditor lainnya. Jika auditor utama
puas dengan reputasi profesional dan independensi auditor lain serta mutu pekerjaan audit mereka, suatu opini dapat
dinyatakan tanpa mengacu pada pekerjaan auditor lain dalam laporan audit. Dengan melakukan hal ini, auditor utama
menerima tanggung jawab penuh atas pekerjaan yang dilakukan dan kesimpulan yang diambil oleh auditor lainnya.
Namun, dalam sebagian besar situasi ketika anak perusahaan mewakili suatu jumlah yang material dalam
laporan keuangan konsolidasi, auditor utama merujuk pada auditor lain. Dalam mereferensikan auditor lain, auditor
utama berbagi tanggung jawab atas laporan audit dengan auditor lain.
Porsi laporan keuangan konsolidasian yang diaudit oleh auditor lain diungkapkan dalam laporan. Gambar 18–
3 menunjukkan kutipan laporan yang mana auditor utama telah merujuk ke auditor lain (hanya bagian laporan yang
terkena dampak yang ditampilkan dan kata-kata yang diubah ditampilkan dalam huruf miring sehingga Anda dapat
dengan mudah melihat perbedaannya). Umumnya, meskipun auditor lain direferensikan dalam laporan, nama
perusahaan lain tidak dicantumkan dalam laporan audit. Anda akan melihat dalam Tampilan 18–3 bahwa paragraf
tanggung jawab dan opini auditor berisi kata-kata penjelasan tambahan, namun paragraf penjelasan tambahan tidak
diperlukan. Ketika situasi ini muncul dalam audit yang dilakukan berdasarkan standar PCAOB, paragraf pengantar
dan paragraf opini dimodifikasi dengan cara yang sama.
Jika laporan auditor lain bukan merupakan laporan audit standar tanpa pengecualian, auditor utama perlu
menentukan sifat penyimpangan tersebut dan signifikansinya dalam kaitannya dengan laporan keuangan secara
keseluruhan. Jika penyimpangan tersebut tidak material terhadap laporan keuangan entitas secara keseluruhan,
auditor utama tidak perlu merujuk penyimpangan tersebut dalam laporannya. Jika auditor utama menilai bahwa
penyimpangan tersebut material terhadap laporan keuangan secara keseluruhan, maka penting untuk merujuk pada
permasalahan yang menimbulkan opini wajar dengan pengecualian auditor lain dan bagaimana penyimpangan
tersebut berdampak terhadap opini audit secara keseluruhan.
PAMERAN 18 – 3 Opini Sebagian Berdasarkan Laporan Auditor Lain
[Judul standar, penerima, pengantar, dan kata-kata paragraf tanggung jawab manajemen.]
Tanggung Jawab Auditor

Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan opini atas laporan keuangan ini berdasarkan audit kami. Kami tidak
mengaudit laporan keuangan Furillo Company, anak perusahaan yang dimiliki sepenuhnya, yang laporan keuangannya
mencerminkan total aset sebesar $25.450.000 dan $23.750.000 masing-masing pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014,
serta total pendapatan sebesar $42.781.000 dan $40.553.000 untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut. Pernyataan-
pernyataan tersebut telah diaudit oleh auditor lain yang laporannya telah diserahkan kepada kami, dan pendapat kami,
sepanjang berkaitan dengan jumlah yang termasuk untuk Furillo Company, hanya didasarkan pada laporan auditor lain tersebut.
[Paragraf cakupan standar.]
Pendapat
Menurut pendapat kami, berdasarkan audit kami dan laporan auditor lain, laporan keuangan konsolidasian yang
kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan Perseroan pada
tanggal 31 Desember 2015 dan 2014, serta hasil operasinya dan arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada
tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di AS.
[Nama auditor dan tanggal laporan]
Keadaan yang Membutuhkan Bahasa Penjelasan

dalam Paragraf Tambahan
Ada empat situasi yang mengharuskan auditor untuk menambahkan paragraf penjelasan ke dalam laporan standar
wajar tanpa pengecualian atas laporan keuangan suatu entitas. Mereka adalah sebagai berikut:
1. Referensi laporan audit pengendalian internal perusahaan publik.

2. Keraguan besar mengenai kemampuan suatu entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya.
3. Kurangnya konsistensi penerapan prinsip akuntansi akibat akuntansi

perubahan.
4. Perlunya penekanan tambahan.
Keempat situasi ini mengarah pada penambahan paragraf penjelasan setelah paragraf opini.1 Perhatikan
bahwa kata-kata dalam paragraf pendahuluan, ruang lingkup, atau opini tidak perlu diubah. Laporan audit yang
diterbitkan dalam situasi ini dianggap sebagai opini wajar tanpa pengecualian meskipun ada penambahan paragraf
penjelasan. Kita telah membahas perlunya laporan audit laporan keuangan perusahaan publik mencantumkan
paragraf yang mengacu pada audit ICFR apabila laporan audit ICFR disajikan terpisah dari laporan audit laporan
keuangan. Kita akan membahas masing-masing dari tiga situasi lainnya secara bergantian, tapi pertama-tama kita
akan membahas beberapa perbedaan terminologi antara standar PCAOB dan ASB yang berkaitan dengan paragraf
tambahan ini.
Meskipun standar PCAOB menyebut semua paragraf tersebut hanya sebagai “paragraf penjelasan”, standar
ASB, yang berlaku untuk audit semua entitas kecuali perusahaan publik, merujuk pada paragraf penjelasan sebagai
“penekanan pada suatu hal” atau paragraf “hal lain”. Paragraf penekanan suatu hal mengacu pada suatu hal yang
telah disajikan atau diungkapkan secara tepat dalam laporan keuangan. Paragraf penekanan suatu hal digunakan
ketika auditor mempunyai keraguan substansial mengenai kemampuan suatu entitas untuk mempertahankan
kelangsungan usahanya, ketika terdapat kurangnya konsistensi dalam laporan keuangan, atau ketika auditor ingin
menekankan suatu hal tertentu, jika pos-pos tersebut telah diungkapkan secara tepat dalam laporan keuangan.
Paragraf penekanan materi juga akan digunakan berdasarkan standar ASB ketika laporan keuangan telah disusun
sesuai dengan kerangka bertujuan khusus selain GAAP. Paragraf hal lain mengacu pada suatu hal selain yang
disajikan atau diungkapkan dalam laporan keuangan namun, menurut pertimbangan auditor, relevan dengan
pemahaman pengguna mengenai audit, tanggung jawab auditor, atau laporan auditor. Misalnya, paragraf hal lain
digunakan ketika opini auditor atas laporan keuangan periode lalu berbeda dengan opini yang diungkapkan auditor
sebelumnya (sebagai contoh, opini wajar dengan pengecualian sebelumnya atas laporan keuangan periode lalu
diubah menjadi wajar tanpa pengecualian karena laporan keuangan telah disajikan kembali) atau ketika distribusi
laporan auditor dibatasi pada pengguna tertentu. Seperti halnya paragraf penjelas dalam laporan perusahaan
publik, paragraf penekanan suatu hal atau hal lain ditempatkan setelah paragraf opini, namun berada di bawah judul
bagian “Penekanan Suatu Hal” atau “Hal Lain”. Meskipun istilah paragraf penjelasan memiliki arti yang sedikit lebih
umum daripada istilah paragraf penekanan materi, kami menggunakan istilah-istilah ini secara bergantian di seluruh
teks untuk menyederhanakan.
Kelangsungan Hidup Asumsi dasar yang mendasari pelaporan keuangan adalah bahwa suatu entitas akan terus
mempertahankan kelangsungan hidupnya (yakni, bahwa entitas tersebut akan bertahan dalam bisnisnya).
Sebagaimana dibahas dalam Bab 17, standar auditing menyatakan bahwa auditor mempunyai tanggung jawab
untuk mengevaluasi secara independen apakah terdapat keraguan substansial mengenai kemampuan entitas untuk
mempertahankan kelangsungan usahanya dalam jangka waktu yang wajar, tidak melebihi satu tahun setelah tanggal
tersebut. atas laporan keuangan yang diaudit. Auditor menggunakan penilaian independen ini untuk memastikan
bahwa penilaian kelangsungan hidup manajemen telah dilakukan dan diungkapkan secara memadai.
Ketika auditor menyimpulkan bahwa terdapat keraguan besar mengenai kemampuan suatu entitas untuk
mempertahankan kelangsungan hidupnya, auditor harus mempertimbangkan kemungkinan dampaknya terhadap
laporan keuangan dan pengungkapan terkait. Jika manajemen telah mengungkapkan permasalahan keuangan
entitas secara memadai, laporan audit biasanya akan menyatakan opini wajar tanpa pengecualian namun akan
menyertakan paragraf penekanan suatu hal untuk menekankan keraguan auditor mengenai kemampuan entitas
untuk mempertahankan kelangsungan usahanya (lihat Gambar 18 –4). Dalam kasus yang jarang terjadi, ekstrim dan
1
Hingga tahun 2009, terdapat kondisi lain yang dapat mengakibatkan penambahan bahasa penjelasan pada laporan auditor
wajar tanpa pengecualian. Dalam keadaan tertentu, jika auditor setuju dengan entitas bahwa mengikuti GAAP akan
menyesatkan pengguna laporan keuangan, auditor dapat mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian atas laporan
keuangan yang tidak sesuai dengan GAAP dan menambahkan paragraf penjelasan untuk menggambarkan situasi tersebut.
Pengecualian ini sangat jarang digunakan dan pada dasarnya dihilangkan dengan penerapan Kodifikasi Standar Akuntansi
oleh FASB pada bulan September 2009.
PAMERAN 18 – 4 Laporan Audit Laporan Keuangan Wajar Tanpa Pengecualian/Tidak Dimodifikasi dengan
Paragraf Penekanan Materi untuk Masalah Going-Concern
[Paragraf pengantar standar, tanggung jawab manajemen, tanggung jawab auditor, ruang lingkup, dan opini]
Penekanan Materi
Laporan keuangan terlampir disusun dengan asumsi bahwa Perusahaan akan terus mempertahankan kelangsungan
hidupnya. Sebagaimana dibahas dalam Catatan 6 atas laporan keuangan, Perusahaan telah mengalami kerugian
operasional yang berulang dan mengalami defisiensi modal bersih yang menimbulkan keraguan besar mengenai
kemampuannya untuk mempertahankan kelangsungan usahanya. Rencana manajemen sehubungan dengan hal ini
juga dijelaskan pada Catatan 6. Laporan keuangan tidak mencakup penyesuaian apa pun yang mungkin timbul dari ketidakpastian ini.
jika terjadi kesulitan keuangan yang segera terjadi (misalnya, kebangkrutan yang akan terjadi), auditor dapat menolak memberikan
pendapatnya terhadap entitas tersebut. Jika pengungkapan entitas sehubungan dengan kemampuannya untuk mempertahankan
kelangsungan usahanya tidak memadai, maka terdapat penyimpangan dari GAAP, sehingga menghasilkan opini wajar dengan
pengecualian atau opini tidak wajar (dibahas nanti dalam bab ini).
Berhenti dan Berpikir: Misalkan kondisi yang menimbulkan keraguan substansial mengenai kemampuan
entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya pada periode sebelumnya, dan dengan
demikian mengakibatkan laporan auditor periode sebelumnya menyertakan paragraf penekanan suatu
hal, telah diperbaiki. pada periode saat ini. Menurut Anda bagaimana laporan auditor periode berjalan
atas laporan keuangan komparatif akan terpengaruh?
Jika suatu entitas menerima laporan kelangsungan usahanya pada periode lalu dan keraguan substansial
mengenai kelangsungan usahanya telah dihilangkan pada periode kini, paragraf penekanan suatu hal yang
disertakan dalam laporan audit tahun sebelumnya tidak disertakan dalam laporan auditor yang mencakup
laporan keuangan komparatif. laporan keuangan.
Kurangnya Konsistensi Prinsip dasar akuntansi adalah bahwa laporan keuangan harus konsisten dan dapat
dibandingkan antar periode. Oleh karena itu, laporan audit standar auditor yang wajar tanpa pengecualian
menyiratkan bahwa daya banding laporan keuangan tidak dipengaruhi secara material oleh penggunaan
prinsip akuntansi yang tidak konsisten. Jika implikasi tersebut tidak valid, dalam kondisi tertentu auditor harus
menambahkan paragraf penjelasan ke dalam laporan.
FASB ASC Topik 250, “Perubahan Akuntansi dan Koreksi Kesalahan,” mengatur akuntansi untuk perubahan
prinsip akuntansi. Dari sudut pandang auditor, perubahan akuntansi dapat dikategorikan menjadi (1) perubahan
yang memengaruhi daya banding dan konsistensi dalam penerapan prinsip akuntansi dan (2) perubahan yang
memengaruhi daya banding namun melibatkan inkonsistensi dalam penerapan prinsip akuntansi.
Perubahan yang Mempengaruhi Keterbandingan dan Konsistensi Jika suatu entitas melakukan perubahan
dalam suatu prinsip akuntansi atau metode penerapannya yang secara material mempengaruhi keterbandingan
dan konsistensi laporan keuangan, auditor harus memutuskan apakah ia setuju dengan perubahan tersebut.
Jika auditor menyetujuinya, ia akan mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian namun akan menambahkan
pembahasan mengenai perubahan tersebut dalam paragraf penjelasan atau penekanan suatu hal untuk
menyoroti kurangnya konsistensi. Standar auditing (AU-C 708) merujuk pada perubahan akuntansi berikut yang
memengaruhi daya banding dan konsistensi serta memerlukan paragraf penjelasan atau penekanan suatu hal:
1. Perubahan prinsip akuntansi. Contohnya adalah perubahan dari metode penyusutan garis
lurus ke metode penyusutan peralatan yang dipercepat.
2. Perubahan entitas pelapor. Contohnya adalah konsolidasi laporan keuangan anak perusahaan
besar dengan laporan keuangan perusahaan induk pada tahun sebelumnya dan akuntansi anak
perusahaan berdasarkan biaya atau ekuitas pada tahun berjalan.
3. Koreksi atas salah saji pada laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya. Ini
mencakup dua situasi: pertama, perubahan penggunaan prinsip akuntansi pada tahun-tahun sebelumnya
(misalnya, biaya penggantian persediaan) menjadi prinsip akuntansi yang dapat diterima (seperti
FIFO) pada tahun berjalan dan, kedua, penyesuaian untuk mengoreksi suatu hal yang material. salah
saji dalam laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya.
Paragraf penjelasan atau penekanan suatu hal yang menyoroti perubahan akuntansi yang mengakibatkan
kurangnya konsistensi akan memuat kata-kata seperti berikut: “Sebagaimana dibahas dalam Catatan 7 atas laporan
keuangan, Perusahaan mengubah metode penghitungan penyusutannya aset tetap dari metode garis lurus ke metode
saldo menurun ganda pada tahun 2015.”
Perlu diperhatikan bahwa penambahan paragraf penjelasan atau penekanan suatu hal tidak menghilangkan tanggung
jawab auditor untuk mengevaluasi kecukupan pengungkapan laporan keuangan yang disyaratkan sehubungan dengan
perubahan akuntansi dan koreksi kesalahan.
Beberapa perubahan prinsip akuntansi mungkin tidak berdampak material pada tahun berjalan namun
diperkirakan akan berdampak material pada tahun-tahun mendatang. Dalam keadaan seperti itu, perubahan prinsip
harus dicantumkan dalam catatan kaki laporan keuangan, namun laporan auditor tidak perlu mencantumkan paragraf
penjelasan pada tahun berjalan.
Perubahan Mempengaruhi Keterbandingan tetapi Tidak Konsistensi Perubahan lain mungkin mempengaruhi
keterbandingan tetapi tidak konsistensi dalam penggunaan prinsip akuntansi. Ini termasuk:
1. Perubahan estimasi akuntansi. Perubahan estimasi akuntansi, seperti

pengurangan ekspektasi umur layanan truk sampah dari 7 menjadi 5 tahun, dapat mempengaruhi
keterbandingan laporan keuangan dengan tidak adanya perubahan prinsip akuntansi.
2. Perubahan klasifikasi dan reklasifikasi. Perubahan klasifikasi tetapi tidak pada prinsip akuntansi terjadi
ketika suatu saldo diklasifikasikan secara berbeda dari satu periode ke periode berikutnya, seperti ketika
suatu pos yang termasuk dalam beban operasional tahun lalu dimasukkan dalam beban administrasi pada
tahun berjalan.
Perubahan yang mempengaruhi keterbandingan tetapi tidak konsistensi penerapan prinsip akuntansi biasanya
diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan. Perubahan tersebut tidak memerlukan paragraf penjelasan/
penekanan suatu hal dalam laporan auditor.
Penekanan Tambahan Dalam keadaan tertentu, auditor mungkin ingin menekankan suatu hal tertentu mengenai
laporan keuangan meskipun ia bermaksud untuk menyatakan pendapat wajar tanpa pengecualian atau pendapat
tanpa modifikasian. Informasi tersebut disajikan dalam bentuk penjelasan/
paragraf penekanan suatu hal. Dua contoh situasi yang mungkin menyebabkan auditor menambahkan bahasa
penjelasan dalam paragraf penekanan suatu hal adalah transaksi pihak berelasi signifikan yang diungkapkan secara
tepat oleh entitas dan peristiwa penting yang terjadi setelah tanggal neraca.
Praktik FASB ASC Topic 250 mensyaratkan “penerapan retrospektif” untuk akuntansi perubahan dan koreksi
WAWASAN kesalahan. Penerapan retrospektif adalah penerapan prinsip akuntansi yang berbeda pada satu atau
lebih laporan keuangan yang diterbitkan sebelumnya, atau pada laporan posisi keuangan pada awal
periode berjalan seolah-olah prinsip tersebut selalu digunakan.
Berangkat dari Keuangan yang Tidak Memenuhi Syarat/Tidak Dimodifikasi

Laporan Audit Pernyataan
Meskipun sebagian besar opini audit yang diterbitkan kepada entitas adalah opini wajar tanpa pengecualian/tidak
dimodifikasi, auditor memiliki opsi untuk mengeluarkan opini yang berbeda dari laporan wajar tanpa pengecualian
ketika keadaan menunjukkan adanya kebutuhan. Tiga jenis laporan audit tersedia untuk auditor. Pertama-tama kita
akan membahas kondisi-kondisi yang mengindikasikan perlunya laporan audit yang berangkat dari laporan wajar
tanpa pengecualian, dan kemudian kita akan menjelaskan sifat dari laporan-laporan tersebut.
Syarat Keberangkatan
LO 18-3 Sampai saat ini kita telah membahas laporan audit wajar tanpa pengecualian, dengan atau tanpa tambahan kata-kata
atau paragraf penjelasan. Sekarang mari kita lihat keadaan di mana laporan audit mungkin menyimpang dari opini
wajar tanpa pengecualian. Auditor mungkin tidak dapat menyatakan pendapat tersebut dalam tiga situasi:
1. Batasan ruang lingkup. Keterbatasan ruang lingkup diakibatkan oleh ketidakmampuan untuk
mengumpulkan bukti yang cukup dan tepat, seperti ketika manajemen atau serangkaian keadaan
menghalangi auditor untuk melaksanakan prosedur audit yang dianggap perlu oleh auditor.
2. Berangkat dari GAAP. Keberangkatan dari GAAP ada ketika keuangan

pernyataan disusun atau disajikan dengan cara yang bertentangan dengan GAAP, baik karena kesalahan
atau penipuan.
3. Kurangnya independensi auditor. Kurangnya kemandirian muncul ketika

auditor dan entitas memiliki hubungan keuangan, bisnis, atau pribadi yang dilarang oleh standar profesional.
Auditor harus mematuhi standar umum kedua dan Bagian 1.200 Kode Etik Profesional untuk
mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian.
Praktik Perlu diingat bahwa opini wajar tanpa pengecualian atas audit laporan keuangan tidak berarti bahwa opini atas
WAWASAN audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan adalah wajar tanpa pengecualian.
Faktanya, seorang auditor dapat mengeluarkan opini tidak wajar (adverse opinion) atas audit pengendalian
internal, dan tetap mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian atas audit laporan keuangan jika bukti audit
mendukung kesimpulan bahwa laporan keuangan disajikan secara wajar. Hal ini sering terjadi karena salah saji
yang ada dalam laporan keuangan pada akhir tahun dapat dikoreksi sebelum diterbitkan, sehingga menghasilkan
opini audit laporan keuangan yang “bersih”. Namun, kelemahan material dalam pengendalian internal yang
terjadi pada akhir tahun memerlukan opini tidak wajar atas pengendalian internal entitas.
Jenis Laporan Audit Laporan Keuangan Selain

Tidak Memenuhi Syarat/Tidak Dimodifikasi
LO 18-4 Tiga jenis laporan yang tersedia bagi auditor selain laporan wajar tanpa pengecualian adalah2
1. Berkualitas. Auditor menyatakan pendapatnya dengan pengecualian jika terdapat batasan ruang lingkup
atau penyimpangan spesifik dari GAAP, namun secara keseluruhan laporan keuangan disajikan secara
wajar sesuai dengan GAAP. Jika auditor memutuskan untuk mengkualifikasi suatu laporan untuk
suatu pembatasan ruang lingkup, laporan tersebut menjelaskan mengapa pembatasan tersebut timbul dan
menunjukkan bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar kecuali untuk kemungkinan dampak dari
pembatasan tersebut. Jika auditor mengkualifikasi suatu laporan untuk penyimpangan GAAP, laporan
tersebut menjelaskan sifat dan dampak kesalahan akuntansi dan menunjukkan bahwa laporan
keuangan menyajikan secara wajar kecuali dampak penyimpangan tersebut. Perhatikan bahwa
laporan yang memenuhi syarat selalu menggunakan kata “kecuali”.
2. Penafian. Auditor juga tidak memberikan opini atas laporan keuangan
karena tidak cukup bukti yang tepat untuk membentuk opini atas laporan keuangan secara keseluruhan
atau karena kurangnya independensi. Dalam disclaimer auditor menjelaskan alasan untuk tidak
memberikan opini dan secara eksplisit menunjukkan bahwa tidak ada opini yang diungkapkan.
3. Merugikan. Auditor mengeluarkan opini tidak wajar ketika laporan keuangan tidak disajikan secara
wajar karena penyimpangan GAAP yang berdampak material terhadap laporan keuangan secara
keseluruhan. Dalam laporan merugikan auditor menjelaskan sifat dan ukuran kesalahan penyajian serta
menyatakan pendapat bahwa laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar sesuai dengan GAAP.
2
Perhatikan bahwa persyaratan PCAOB dan ASB adalah sama untuk daftar laporan berikut selain tidak memenuhi syarat/tidak dimodifikasi.
Pilihan laporan audit bergantung pada sifat dan materialitas kondisi yang menyebabkan penyimpangan dari laporan
wajar tanpa pengecualian. Gambar 18–1 menyajikan ikhtisar pilihan pelaporan auditor, termasuk jenis laporan yang akan
diterbitkan dalam berbagai kondisi, serta pengaruh materialitas. Kami yakin Anda akan menemukan Gambar 18–1 sangat
membantu dalam memahami pelaporan auditor—pelajarilah dengan cermat!
Pengaruh Materialitas Terhadap Pelaporan Laporan Keuangan

LO 18-5 Konsep materialitas memainkan peran utama dalam pilihan laporan audit oleh auditor. Jika auditor menilai penyimpangan dari
GAAP tidak material, laporan audit standar tanpa pengecualian dapat diterbitkan. Ketika materialitas suatu kondisi meningkat,
auditor harus menilai dampak item tersebut terhadap laporan keuangan secara keseluruhan. Standar auditing (AU-C 705)
menggunakan istilah pervasif untuk menggambarkan dampak potensial dari pembatasan ruang lingkup atau penyimpangan
dari GAAP terhadap laporan auditor. Dampak pervasif terhadap laporan keuangan adalah dampak yang
ÿ tidak terbatas pada elemen, akun, atau pos tertentu dalam laporan keuangan;
ÿ jika dibatasi, mewakili atau dapat mewakili sebagian besar keuangan

pernyataan; atau
ÿ sehubungan dengan pengungkapan, merupakan hal mendasar bagi pemahaman pengguna mengenai laporan keuangan
pernyataan (¶ 6).
GAMBAR 18 – 1 Gambaran Umum Pelaporan Audit Laporan Keuangan
Materialitas Jenis Laporan Audit
Tidak penting Tidak memenuhi syarat/ Tidak memenuhi syarat dengan dimodifikasi
tidak dimodifikasi kata-kata atau penjelasan/

penekanan materi/
paragraf hal lain
Auditor lainnya
Batasan ruang lingkup: Bukan GAAP
Kekhawatiran
Dipaksakan oleh klien
Kurangnya konsistensi
Dikenakan syarat
Penekanan tambahan
Lihat audit ICFR
Bahan Berkualitas Berkualitas

tapi tidak
untuk batasan ruang lingkup untuk keberangkatan GAAP
meresap
Secara luas
Penafian* Merugikan
bahan
*Auditor juga akan mengeluarkan penafian karena kurangnya independensi dan, dalam beberapa kasus yang jarang terjadi dan ekstrim,
untuk keraguan substansial mengenai kemampuan entitas untuk mempertahankan kelangsungan usahanya.
Seperti yang dapat Anda lihat dengan jelas, penerapan panduan ini memerlukan banyak pertimbangan
profesional dari auditor, dan isu-isu ini dapat menjadi topik diskusi yang intens dan terkadang bahkan
kontroversial antara manajemen dan auditor.
Berhenti dan Berpikir: Dengan menggunakan Gambar 18–1, pikirkan proses logis tentang bagaimana
auditor akan memutuskan laporan yang tepat untuk diberikan ketika ada batasan ruang lingkup?
Ketika auditor dihadapkan pada suatu batasan ruang lingkup, penilaian atas prosedur yang dihilangkan
harus mencakup sifat dan besarnya dampak potensial dari area laporan keuangan yang tidak dapat diperiksa
oleh auditor dan signifikansinya terhadap laporan keuangan secara keseluruhan. pernyataan. Jika dampak
potensial berhubungan dengan banyak pos dalam laporan keuangan atau jika dampak dari pos tersebut begitu
signifikan sehingga auditor menganggap laporan keuangan secara keseluruhan tidak dapat diandalkan,
kemungkinan besar auditor akan mengeluarkan pernyataan pelepasan tanggung jawab (disclaimer) daripada
laporan dengan pengecualian. Misalnya, auditor tidak dapat melaksanakan prosedur audit tertentu yang
dianggap perlu dalam menentukan kewajaran saldo persediaan suatu entitas, yang mewakili sekitar 10 persen
dari total aset. Dalam situasi seperti ini, auditor mungkin akan mempertimbangkan item tersebut material
namun tidak pervasif, sehingga kemungkinan besar akan mengeluarkan opini wajar dengan pengecualian.
Namun, jika persediaan mewakili persentase yang lebih besar terhadap total aset (misalnya, 30 persen),
dampaknya kemungkinan besar akan dianggap material dan bersifat pervasif dan akan menyebabkan auditor
tidak memberikan opini atas laporan keuangan. Penetapan batas ini merupakan persoalan pertimbangan
profesional auditor.
Pertimbangan mengenai dampak penyimpangan dari GAAP ditangani dengan cara yang sama. Jika
penyimpangan dari GAAP dinilai tidak material, auditor akan mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian.
Jika auditor menganggap penyimpangan dari GAAP bersifat material namun tidak pervasif, auditor akan
mengeluarkan opini wajar dengan pengecualian. Jika penyimpangan tersebut dipandang oleh auditor sebagai
sesuatu yang material dan meluas, maka auditor akan mengeluarkan opini tidak wajar. Misalnya, suatu entitas
mencatat aset sewaan sebagai sewa operasi meskipun faktanya akuntansi yang tepat mengharuskan sewa
tersebut dikapitalisasi. Jika suatu entitas hanya mempunyai satu peralatan kecil yang dicatat secara tidak
tepat, auditor kemungkinan akan mengeluarkan opini wajar tanpa pengecualian karena item tersebut tidak
material. Namun, jika entitas mempunyai banyak aset sewaan yang signifikan yang dicatat sebagai sewa
operasi dan bukan sewa yang dikapitalisasi, auditor biasanya akan menerbitkan opini wajar dengan
pengecualian atau opini tidak wajar, bergantung pada besarnya permasalahan dan dampaknya terhadap
keandalan laporan keuangan. pernyataan secara keseluruhan.
Dalam beberapa kasus, suatu permasalahan dapat dianggap material meskipun besarannya tidak
mencapai tingkat materialitas konvensional dalam hal besarannya. Misalnya, jika auditor menemukan bahwa
manajemen dengan sengaja memasukkan kesalahan yang tidak material ke dalam laporan keuangan untuk
memenuhi perkiraan laba analis, standar audit menunjukkan bahwa auditor harus mempertimbangkan
penyimpangan ini sebagai kesalahan yang material mengingat sifatnya, meskipun kesalahan tersebut bersifat
material. jika tidak mencapai tingkat materialitas konvensional secara kuantitatif.
Meskipun materialitas penting dalam mempertimbangkan keterbatasan ruang lingkup dan penyimpangan
dari GAAP, perlu diperhatikan bahwa materialitas bukan merupakan faktor dalam mempertimbangkan
independensi auditor. Apabila menurut Kode Etik Profesional atau peraturan lain seorang auditor tidak
independen, maka auditor harus menyatakan pendapatnya tidak peduli betapapun pentingnya kondisi yang
mengakibatkan kurangnya independensi tersebut!
Pembahasan Kondisi yang Memerlukan Laporan

Audit Laporan Keuangan Jenis Lain
Batasan Ruang Lingkup

Keterbatasan ruang lingkup diakibatkan oleh ketidakmampuan memperoleh bukti yang cukup dan tepat
mengenai beberapa komponen laporan keuangan. Hal ini terjadi karena auditor tidak mampu menerapkan
seluruh prosedur audit yang dianggap perlu baik karena pembatasan ruang lingkup
PAMERAN 18 – 5 Penyangkalan Opini Audit Laporan Keuangan—Batasan Ruang Lingkup
[Kata-kata standar untuk paragraf pengantar dan tanggung jawab manajemen.]
Tanggung Jawab Auditor

Tanggung jawab kami adalah untuk menyatakan opini atas laporan keuangan ini berdasarkan pelaksanaan audit sesuai dengan standar
audit yang berlaku umum di Amerika Serikat. Namun, karena hal-hal yang dijelaskan dalam paragraf Basis untuk Opini Tidak Memberikan
Pendapat, kami tidak dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi opini audit.
[Paragraf cakupan laporan standar dihilangkan]
Dasar Penyangkalan Pendapat

Investasi Perusahaan di Perusahaan XYZ, sebuah perusahaan patungan, tercatat sebesar $25.000.000 di neraca Perusahaan, yang
mewakili lebih dari 90 persen aset bersih Perusahaan pada tanggal 31 Desember 2015. Kami tidak diperbolehkan mengakses manajemen
dan perusahaan. auditor Perusahaan XYZ. Akibatnya, kami tidak dapat menentukan apakah diperlukan penyesuaian terkait dengan bagian
proporsional Perusahaan atas aset Perusahaan XYZ yang dikuasai bersama, bagian proporsional atas liabilitas Perusahaan XYZ yang
menjadi tanggung jawab bersama, bagian proporsional atas pendapatan Perusahaan XYZ. dan beban tahun berjalan, serta unsur-unsur
yang menyusun laporan perubahan ekuitas dan arus kas.
Penafian Pendapat
Karena pentingnya hal yang dijelaskan dalam paragraf Basis untuk Opini Tidak Menyatakan Pendapat, kami belum dapat memperoleh
bukti audit yang cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi opini audit. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan pendapat atas laporan
keuangan ini.
audit yang dikenakan oleh klien atau oleh keadaan perikatan. Auditor harus sangat berhati-hati ketika klien
membatasi ruang lingkup perikatan, karena dalam situasi seperti itu klien mungkin berusaha mencegah
auditor menemukan salah saji material. Standar audit menyarankan bahwa ketika pembatasan yang
diberlakukan oleh klien secara signifikan membatasi ruang lingkup perikatan, auditor harus mempertimbangkan
untuk tidak menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Namun, beberapa batasan ruang lingkup muncul
karena alasan di luar kendali klien, seperti kebakaran yang menghancurkan catatan akuntansi. Jika auditor
dapat mengatasi batasan ruang lingkup tersebut dengan memperoleh bukti yang cukup dan tepat tentang
bidang yang dipermasalahkan melalui prosedur alternatif, laporan audit standar tanpa pengecualian/tidak
dimodifikasi dapat diterbitkan.
Sejumlah situasi seperti ini dapat terjadi dalam perikatan audit. Misalnya, keadaan dapat menghalangi
auditor untuk mengamati penghitungan fisik persediaan pada akhir periode. Hal ini dapat terjadi jika auditor
tidak ditugaskan untuk melaksanakan audit hingga akhir periode. Jika kekurangan bukti audit tersebut tidak
dapat diatasi dengan menggunakan prosedur audit lain, auditor harus mengeluarkan opini wajar dengan
pengecualian atau penolakan, tergantung pada materialitas akun persediaan. Gambar 18–5 menunjukkan
contoh penolakan memberikan pendapat karena batasan ruang lingkup.
Contoh lain terjadi ketika klien meminta auditor untuk tidak mengkonfirmasi piutang karena kekhawatiran
terhadap hubungan pelanggan. Jika auditor yakin bahwa alasan klien untuk tidak melakukan konfirmasi
adalah sah dan tidak dapat menerapkan prosedur audit alternatif untuk menentukan kewajaran piutang, ia
akan memberikan opini wajar dengan pengecualian atau tidak memberikan opini tergantung pada materialitas
akun. piutang dalam konteks laporan keuangan. Gambar 18–6 menyajikan contoh laporan yang memenuhi
syarat untuk batasan ruang lingkup.
Perhatikan bahwa dalam kedua contoh, paragraf yang menjelaskan batasan ruang lingkup disajikan
sebelum paragraf opini atau penolakan. Seperti yang diilustrasikan pada Gambar 18–1, pilihan pelaporan
untuk pembatasan ruang lingkup adalah dengan mengkualifikasi opini atau menolak memberikan opini,
tergantung pada materialitas pembatasan tersebut.
Praktik SEC tidak menerima pengajuan pendaftar perusahaan publik yang mencakup opini audit yang memenuhi syarat atau merugikan
WAWASAN yang diakibatkan oleh penyimpangan dari GAAP atau opini yang memenuhi syarat atau tidak memberikan pendapat yang disebabkan
oleh pembatasan ruang lingkup yang diberlakukan oleh manajemen. Oleh karena itu, manajemen harus melakukan penyesuaian
apa pun yang diperlukan untuk menerima opini audit yang bersih sebelum mengajukan laporan keuangan yang telah diaudit ke SEC.
PAMERAN 18 – 6 Laporan Audit Laporan Keuangan Berkualitas—Batasan Ruang Lingkup
[Kata-kata standar untuk paragraf pendahuluan, tanggung jawab manajemen, tanggung jawab auditor, dan ruang lingkup, kecuali kata-kata yang
dicetak miring berikut ini ditambahkan ke paragraf ruang lingkup: “Kecuali sebagaimana dibahas dalam paragraf berikut, kami melaksanakan audit
sesuai dengan standar audit diterima secara umum di Amerika Serikat.”]
Dasar Pendapat Wajar Dengan Pengecualian
Kami tidak dapat memperoleh laporan keuangan auditan yang mendukung investasi Perusahaan pada afiliasi asing sebesar $12.500.000 dan
$11.700.000 masing-masing pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014, atau ekuitas dalam laba afiliasi tersebut sebesar $1.200.000 dan $1.050.000,
yang termasuk dalam laba bersih untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sebagaimana dijelaskan dalam Catatan 10 atas laporan keuangan;
kami juga tidak dapat memastikan nilai tercatat investasi pada afiliasi asing atau ekuitas pendapatannya melalui prosedur audit lainnya.
Opini dengan Pengecualian
Menurut pendapat kami, kecuali dampak penyesuaian tersebut, jika ada, yang mungkin dianggap perlu seandainya kami dapat memeriksa bukti
mengenai afiliasi luar negeri dan pendapatannya, laporan keuangan mengacu pada . . . [kata-kata yang sama seperti paragraf opini standar lainnya].
Pernyataan Tidak Sesuai dengan GAAP

Jika laporan keuangan terpengaruh secara material karena penyimpangan dari GAAP, auditor harus
menyatakan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar, tergantung pada seberapa luas
salah saji tersebut. Contoh penyimpangan ini mencakup penggunaan prinsip akuntansi yang tidak dapat
diterima, pengungkapan yang tidak memadai, atau perubahan prinsip akuntansi yang tidak dapat dibenarkan .
Jika laporan keuangan memuat penggunaan prinsip akuntansi yang tidak dapat diterima, auditor
harus mengeluarkan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar, bergantung pada materialitasnya.
Ketika auditor menyatakan opini wajar dengan pengecualian, paragraf terpisah ditambahkan ke laporan
sebelum paragraf opini. Paragraf ini mengungkapkan dampak penyimpangan tersebut terhadap laporan
keuangan. Perhatikan bahwa setiap kali opini wajar dengan pengecualian dikeluarkan, paragraf opini akan
menyertakan kata “kecuali”. Gambar 18–7 merupakan contoh laporan yang memenuhi syarat karena
penggunaan prinsip akuntansi yang tidak sesuai dengan GAAP.
Jika dampak penyimpangan tersebut begitu luas sehingga laporan keuangan secara keseluruhan
tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil operasi, dan arus kas entitas sesuai dengan GAAP,
maka auditor harus mengeluarkan opini tidak wajar. Ketika opini tidak wajar dikeluarkan, auditor harus
menambahkan satu paragraf tepat sebelum paragraf opini yang membahas alasan opini tidak wajar
tersebut dan dampak penyimpangan tersebut terhadap laporan keuangan.
Paragraf opini diubah untuk menyatakan bahwa laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar
sesuai dengan GAAP. Gambar 18–8 adalah contoh laporan buruk.
PAMERAN 18 – 7 Laporan Audit Laporan Keuangan Berkualitas—Tidak Sesuai dengan

Prinsip Akuntansi yang Berlaku Secara Umum
[Kata-kata standar untuk paragraf pengantar, tanggung jawab manajemen, tanggung jawab auditor, dan ruang lingkup]
Dasar Pendapat Wajar Dengan Pengecualian
Perusahaan telah mengecualikan, dari properti dan utang dalam neraca terlampir, kewajiban sewa tertentu yang, menurut pendapat kami, harus
dikapitalisasi agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Jika kewajiban sewa ini dikapitalisasi, properti akan bertambah sebesar
$7.500.000 dan $7.200.000, utang jangka panjang sebesar $6.900.000 dan $6.600.000, dan laba ditahan masing-masing sebesar $1.420.000 dan
$1.290.000 pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014. Selain itu, laba bersih akan meningkat sebesar $250.000 dan $220.000 serta laba per saham
akan meningkat masing-masing sebesar $0,25 dan $0,22, untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.
Opini dengan Pengecualian
Menurut pendapat kami, kecuali dampak dari tidak dikapitalisasinya kewajiban sewa tertentu sebagaimana dibahas dalam paragraf sebelumnya,
laporan keuangan yang kami sebut di atas menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan perusahaan pada tanggal 31
Desember 2015 dan 2014, dan hasil operasi serta arus kasnya untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Amerika Serikat.
PAMERAN 18 – 8 Opini Audit Laporan Keuangan yang Merugikan—Tidak Sesuai dengan Prinsip Akuntansi yang
Diterima Secara Umum
[Kata-kata standar untuk paragraf pengantar, tanggung jawab manajemen, tanggung jawab auditor, dan ruang lingkup]
Dasar untuk Opini yang Merugikan
Sebagaimana dibahas dalam Catatan 6 atas laporan keuangan, Perusahaan mencatat akun aset tetapnya sebesar nilai penilaian dan menentukan
penyusutan berdasarkan nilai tersebut. Prinsip akuntansi yang berlaku umum mengharuskan aset tetap dinyatakan pada jumlah yang tidak melebihi
biaya perolehan, dikurangi dengan penyusutan berdasarkan jumlah tersebut. Karena penyimpangan dari prinsip akuntansi yang berlaku umum
yang disebutkan di atas, masing-masing pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014, persediaan telah ditingkatkan sebesar $1.500.000 dan
$1.340.000 dengan memasukkan penyusutan ke dalam biaya overhead pabrik yang melebihi jumlah penyusutan berdasarkan biaya; Aset tetap,
dikurangi akumulasi penyusutan, dicatat sebesar $13.475.000 dan $12.950.000 melebihi jumlah yang menjadi biaya yang ditanggung Perusahaan.
Untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014, harga pokok penjualan telah meningkat masing-masing sebesar $4,200,000
dan $3,600,000, karena dampak akuntansi penyusutan yang disebutkan di atas, yang mengakibatkan penurunan laba bersih sebesar $2,520,000
dan $2,160,000, masing-masing.
Pendapat yang Merugikan
Menurut pendapat kami, karena dampak dari hal-hal yang dibahas dalam paragraf sebelumnya, laporan keuangan yang kami sebut di atas tidak
menyajikan secara wajar, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat, posisi keuangan Morton Company pada tanggal
31 Desember 2015 dan 2014, atau hasil usaha atau arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.
Seperti yang diilustrasikan pada Gambar 18–1, penolakan pendapat bukanlah suatu pilihan ketika terdapat
penyimpangan yang diketahui dari GAAP. Dalam kasus seperti ini, opini auditor akan bersifat wajar dengan
pengecualian atau merugikan, bergantung pada tingkat materialitas penyimpangan GAAP.
Praktik Paragraf penjelasan atau penekanan suatu hal/hal lain yang digunakan untuk menarik perhatian pada suatu hal
WAWASAN tertentu yang tidak mempengaruhi opini audit mengikuti paragraf opini, sedangkan paragraf yang membahas
dasar opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar ditempatkan sebelum paragraf opini. paragraf opini.
Jika suatu entitas gagal mengungkapkan informasi dalam laporan keuangan atau catatan kaki sebagaimana
disyaratkan oleh GAAP (misalnya, transaksi pihak berelasi yang signifikan), auditor harus menerbitkan laporan
dengan pengecualian atau laporan merugikan, bergantung pada materialitas kelalaian tersebut. Auditor harus
menyediakan informasi yang dihilangkan dalam laporan, jika memungkinkan, kecuali auditor secara khusus tidak
diwajibkan oleh standar audit untuk melakukan hal tersebut. Misalnya, satu situasi di mana auditor akan memodifikasi
opininya tetapi tidak harus memberikan informasi yang hilang adalah ketika klien menolak untuk memasukkan laporan
arus kas. Standar auditing tidak mengharuskan auditor menyiapkan laporan arus kas jika ada laporan yang
dihilangkan oleh klien.
Praktisnya, laporan yang memenuhi syarat dan merugikan jarang terjadi karena sebagian besar klien bersedia
melakukan penyesuaian laporan keuangan yang diperlukan untuk memperoleh opini yang bersih.
Hal ini terutama berlaku untuk perusahaan publik, karena SEC tidak menerima pendapat yang memenuhi syarat atau
merugikan dalam pengajuan dari pendaftar. Dengan demikian, pilihan untuk mengeluarkan opini tersebut memberikan
pengaruh yang besar bagi auditor.
Auditor Tidak Independen

Sebagian besar nilai yang diberikan oleh pengguna laporan keuangan pada laporan auditor didasarkan pada asumsi
hubungan yang tidak memihak antara auditor dan entitas (lihat Bab 19). Sangat kecil kemungkinannya seorang
auditor dengan sengaja menyetujui untuk mengaudit laporan keuangan suatu entitas jika independensi antara kedua
pihak tidak ada. Namun, ada kemungkinan, misalnya, seorang auditor dapat memasuki suatu perikatan dengan
keyakinan bahwa seluruh anggota tim audit independen terhadap entitas, namun kemudian mengetahui bahwa salah
satu anggota tim audit mempunyai kepentingan keuangan yang dilarang dalam entitas. Ketika independensi
perusahaan audit terancam dengan cara ini, laporan audit hanya terdiri dari dua kalimat seperti ini: “Kami tidak
independen sehubungan dengan Jordan Company, Inc. Oleh karena itu, kami tidak menyatakan
opini atas neraca terlampir pada tanggal 31 Desember 2015, dan laporan laba rugi, laba ditahan, dan arus kas
terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut.”
Dengan kata lain, apabila auditor terbukti tidak independen maka harus dikeluarkan opini disclaimer. Dalam
disclaimer, auditor tidak boleh menyatakan alasan kurangnya independensi atau menjelaskan prosedur audit
yang dilakukan. Persyaratan ini dimaksudkan untuk mencegah auditor mencoba meminimalkan atau menjelaskan
keadaan tersebut.
Masalah Pelaporan Khusus
Selain jenis laporan audit yang baru saja dibahas, auditor sering kali menghadapi sejumlah masalah pelaporan
khusus yang mempengaruhi laporan audit laporan keuangan. Tiga topik dibahas di sisa bagian bab ini:
ÿ Laporan laporan keuangan komparatif.

ÿ Informasi lain dalam dokumen yang memuat laporan keuangan yang telah diaudit.
ÿ Laporan khusus.
Laporan Laporan Keuangan Komparatif
LO 18-6 Ketika suatu entitas menyajikan laporan keuangan untuk periode kini bersama dengan laporan keuangan untuk
satu atau lebih periode sebelumnya, laporan auditor mengacu pada laporan keuangan periode lalu yang disajikan
berdasarkan basis komparatif. Gambar 18–1 menunjukkan laporan audit standar wajar tanpa pengecualian atas
laporan keuangan komparatif EarthWear yang mencakup neraca selama dua tahun dan laporan laba rugi, ekuitas
pemegang saham, dan arus kas selama tiga tahun. Biasanya, tanggal laporan auditor atas laporan komparatif
adalah tanggal audit yang terakhir diselesaikan.
Selama audit tahun berjalan, auditor harus waspada terhadap peristiwa yang mungkin mempengaruhi
laporan keuangan periode sebelumnya. Kita akan membahas tiga situasi yang relatif umum yang melibatkan
laporan keuangan komparatif.
Berbagai Laporan Laporan Keuangan Komparatif

Sejumlah situasi dapat menyebabkan auditor mengungkapkan laporan yang berbeda atas laporan keuangan
komparatif. Salah satu contohnya adalah ketika auditor sebelumnya menyatakan opini standar tanpa modifikasian
atas laporan keuangan tahun sebelumnya namun memberikan opini wajar dengan pengecualian pada tahun berjalan.
Berhenti dan Berpikir: Misalkan suatu entitas secara tidak tepat memutuskan untuk tidak mengkapitalisasi
kewajiban sewa tertentu pada tahun berjalan. Pada tahun-tahun sebelumnya, entitas tidak memiliki
kewajiban sewa yang dikapitalisasi, sehingga laporan keuangan untuk tahun-tahun tersebut sesuai dengan GAAP.
Bagaimana laporan auditor akan terpengaruh oleh keputusan ini?
Dalam situasi ini auditor akan mengeluarkan laporan serupa dengan laporan yang memenuhi syarat untuk
penyimpangan dari GAAP tetapi akan mengklarifikasi bahwa penyimpangan tersebut hanya mempengaruhi laporan
keuangan tahun berjalan. Misalnya, paragraf opini dapat berbunyi “Menurut pendapat kami, kecuali dampak
terhadap laporan keuangan tahun 2015 karena tidak dikapitalisasinya kewajiban sewa tertentu sebagaimana
dibahas dalam paragraf sebelumnya, laporan keuangan mengacu pada . . [kata-kata yang . sama seperti paragraf
opini standar lainnya].”
Situasi lain terjadi ketika laporan tahun berjalan tidak dimodifikasi namun laporan keuangan periode
sebelumnya memenuhi syarat atau tidak diakui. Gambar 18–9 menyajikan contoh laporan yang diterbitkan ketika
auditor dipekerjakan setelah observasi fisik persediaan pada tahun sebelumnya, yang mengakibatkan tidak
memberikan opini atas hasil operasi.
PAMERAN 18 – 9 Laporan Perbandingan Ketika Tahun Sebelumnya Ditolak karena Cakupannya

Batasan dan Tahun Berjalan Mendapat Opini Tanpa Modifikasi
[Kata-kata standar untuk paragraf pengantar, tanggung jawab manajemen, dan tanggung jawab auditor]
Kecuali sebagaimana dijelaskan dalam paragraf berikut, kami melakukan audit sesuai dengan . . . [kata-kata yang sama seperti paragraf cakupan standar
lainnya].
Dasar Opini Tidak Menyatakan Pendapat atas Operasional dan Arus Kas 2014
Kami tidak mengamati pengambilan fisik persediaan pada tanggal 31 Desember 2013, karena tanggal tersebut sebelum penunjukan kami sebagai auditor
Perusahaan, dan kami tidak dapat memastikan jumlah persediaan melalui prosedur audit lainnya. Jumlah persediaan pada tanggal 31 Desember 2013
dimasukkan ke dalam penentuan laba bersih dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014.
Opini Disclaimer atas Operasi dan Arus Kas 2014

Karena hal yang telah dibahas pada paragraf sebelumnya, ruang lingkup pekerjaan kami tidak cukup untuk memungkinkan kami menyatakan, dan kami
tidak menyatakan, pendapat mengenai hasil usaha dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2014.
Pendapat
Menurut pendapat kami, neraca RUUD Perusahaan Karet pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014, serta laporan laba rugi, laba ditahan, dan arus kas
terkait untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2015, menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material. posisi keuangan RUUD
Rubber Company pada tanggal 31 Desember 2015 dan 2014, serta hasil usaha dan arus kas untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2015
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat.
dan arus kas untuk periode berikutnya (catatan: hal ini karena persediaan akhir untuk satu tahun ikut
menentukan hasil usaha dan arus kas tahun berikutnya). Pada akhir tahun sebelumnya dan tahun
berjalan, auditor dapat melaksanakan audit tanpa batasan ruang lingkup apa pun sehingga mengeluarkan
opini tanpa modifikasian atas neraca tahun sebelumnya dan seluruh laporan keuangan tahun berjalan.
Perubahan Laporan Laporan Keuangan Periode Sebelumnya

Selama pelaksanaan audit tahun berjalan, auditor mungkin menghadapi keadaan atau peristiwa yang
memerlukan pemutakhiran laporan yang diterbitkan atas laporan keuangan periode sebelumnya.
Misalnya, auditor mungkin telah mengeluarkan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar
pada tahun sebelumnya karena entitas tidak mematuhi GAAP. Jika entitas mematuhi GAAP pada tahun
berjalan dan menyajikan kembali hasil periode sebelumnya dengan tepat, auditor harus menyatakan
opini tanpa modifikasian atas laporan keuangan periode sebelumnya yang disajikan kembali jika laporan
tersebut disajikan bersama dengan laporan periode berjalan sebagai bahan komparatif. . Gambar 18–10
adalah contoh laporan semacam itu. Perhatikan bahwa paragraf hal lain muncul setelah paragraf opini
dan memuat tanggal laporan sebelumnya, jenis opini yang dikeluarkan sebelumnya, alasan dikeluarkannya
laporan sebelumnya, dan disebutkan fakta bahwa laporan saat ini berbeda dengan laporan sebelumnya. diterbitkan
PAMERAN 18 – 1 0 Perubahan Laporan Laporan Keuangan Periode Sebelumnya
[Kata-kata standar untuk paragraf pengantar, tanggung jawab manajemen, tanggung jawab auditor, ruang lingkup, dan opini]
Hal Lainnya
Dalam laporan kami tertanggal 1 Maret 2015, kami menyatakan pendapat bahwa laporan keuangan tahun 2014 tidak menyajikan secara wajar posisi
keuangan, hasil usaha, dan arus kas sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat karena dua penyimpangan dari prinsip-prinsip
tersebut: (1) Perusahaan mencatat aset tetapnya berdasarkan nilai penilaian dan melakukan penyusutan berdasarkan nilai tersebut; dan (2) Perusahaan
tidak melakukan penyisihan pajak penghasilan tangguhan sehubungan dengan selisih antara penghasilan untuk tujuan pelaporan keuangan dan penghasilan
kena pajak. Sebagaimana dijelaskan dalam Catatan 8, Perusahaan telah mengubah metode akuntansi untuk pos-pos ini dan menyajikan kembali laporan
keuangan tahun 2014 agar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Amerika Serikat. Oleh karena itu, opini kami saat ini atas laporan
keuangan tahun 2014, yang disajikan di sini untuk tujuan komparatif, berbeda dengan opini kami dalam laporan sebelumnya.
laporan. Dalam contoh ini, setelah entitas mematuhi GAAP dalam akuntansi aset tetap dan pajak tangguhan
serta menyajikan kembali laporan keuangan periode sebelumnya, auditor menerbitkan laporan yang tidak
dimodifikasi untuk tahun berjalan dan tahun sebelumnya.
Laporan oleh Auditor Pendahulu

Ketika suatu entitas berganti auditor, auditor pendahulu dapat menerbitkan kembali, atas permintaan entitas,
laporannya atas laporan keuangan periode lalu ketika laporan-laporan sebelumnya tersebut disajikan untuk
tujuan komparatif. Dalam situasi seperti ini, auditor pendahulu harus menentukan apakah laporan yang
diterbitkan sebelumnya masih tepat, mengingat keadaan saat ini. Auditor pendahulu harus melakukan hal
berikut sebelum menerbitkan kembali laporannya:
1. Membaca laporan keuangan periode berjalan.

2. Bandingkan laporan keuangan periode sebelumnya dengan laporan keuangan periode pendahulu sebelumnya
dilaporkan dengan laporan keuangan tahun berjalan yang akan dilaporkan oleh penerusnya.
3. Mendapatkan surat representasi dari auditor pengganti tahun berjalan.
Surat representasi dari auditor pengganti harus menunjukkan apakah auditor penerus menemukan item
material yang mungkin mempengaruhi, atau memerlukan pengungkapan dalam, laporan keuangan yang
dilaporkan oleh auditor pendahulu. Jika auditor pendahulu yakin bahwa laporan keuangan yang dilaporkan
sebelumnya tidak boleh direvisi, ia menerbitkan kembali laporan audit tersebut dengan menggunakan tanggal
laporan sebelumnya.
Jika auditor pendahulu mengetahui keadaan atau peristiwa yang mungkin berdampak pada laporan
keuangan yang diterbitkan sebelumnya, auditor pendahulu harus mengajukan permintaan keterangan dan
melaksanakan prosedur apa pun yang dianggap perlu. Misalnya, auditor pengganti mungkin menemukan
kesalahan yang mengindikasikan adanya kesalahan penyajian material dalam laporan keuangan tahun
sebelumnya. Jika laporan keuangan periode sebelumnya disajikan kembali, auditor pendahulu harus merevisi
laporan seperlunya dan memberi tanggal ganda pada laporan yang diterbitkan kembali.
Jika laporan keuangan periode lalu telah diaudit tetapi laporan auditor pendahulu tidak disertakan, auditor
pengganti menunjukkan dalam paragraf pengantar laporan bahwa laporan keuangan periode sebelumnya
telah diaudit oleh auditor lain dan menyebutkan tanggal dan tanggalnya. jenis laporan yang diterbitkan oleh
auditor pendahulu. Jika laporan pendahulunya tidak standar (yaitu wajar tanpa pengecualian), auditor
pengganti harus menjelaskan sifat dan alasan penyimpangan dari laporan standar sebagaimana tercantum
dalam laporan pendahulunya.
Informasi Lain dalam Dokumen yang Mengandung Audited

Laporan keuangan
LO 18-7 Entitas dapat menerbitkan dokumen, seperti laporan tahunan dan pernyataan pendaftaran, yang berisi informasi
lain selain laporan keuangan auditan dan laporan audit.
Standar audit memberikan panduan bagi auditor untuk mempertimbangkan informasi lain yang terdapat dalam
(1) laporan tahunan entitas dan (2) dokumen lain yang menjadi perhatian auditor atas permintaan entitas.
Auditor diharuskan membaca informasi lain dan mempertimbangkan apakah informasi tersebut konsisten
dengan informasi yang terkandung dalam laporan keuangan auditan. Namun, auditor tidak mempunyai
kewajiban untuk melaksanakan prosedur audit apa pun untuk menguatkan informasi lain yang terdapat dalam
laporan dan tidak bertanggung jawab atas informasi yang tidak bersifat keuangan. Misalnya, laporan keuangan
yang diaudit mungkin menunjukkan peningkatan penjualan sebesar 10 persen dan peningkatan laba bersih
sebesar 5 persen. Jika surat presiden yang dimuat dalam laporan tahunan menyatakan penjualan naik 15
persen dan laba bersih naik 12 persen, maka akan terjadi inkonsistensi material. Auditor kemudian harus
menentukan apakah laporan keuangan atau surat presiden memerlukan revisi. Jika laporan keuangannya benar,
auditor akan meminta presiden mengubah informasi lainnya. Jika presiden menolak untuk mengubah informasi
lain yang tidak konsisten dengan laporan keuangan, auditor harus menyertakan paragraf penjelasan atau paragraf
hal lain dalam laporan audit, menahan laporan, atau menarik diri dari perikatan tergantung pada tingkat keparahan
kondisinya.
Laporan Khusus Terkait Laporan Keuangan

Standar audit mengharuskan auditor untuk melaporkan apakah laporan keuangan sesuai dengan GAAP. Namun,
auditor terkadang dilibatkan untuk melaporkan laporan keuangan yang tidak disusun berdasarkan GAAP. Auditor
juga mungkin dilibatkan untuk melaporkan bagian tertentu dari laporan keuangan atau kepatuhan entitas terhadap
perjanjian kontrak atau persyaratan peraturan terkait dengan laporan keuangan yang diaudit. Laporan khusus
lebih umum dilakukan oleh entitas swasta dibandingkan perusahaan publik. Standar audit memberikan panduan
khusus kepada auditor untuk penugasan tersebut dan mencakup tanggung jawab pelaporan auditor untuk situasi
berikut:
ÿ Laporan keuangan disusun berdasarkan akuntansi selain GAAP (misalnya akuntansi berbasis kas).
ÿ Elemen, akun, atau item tertentu dalam laporan keuangan.

ÿ Kepatuhan terhadap aspek perjanjian kontrak atau persyaratan peraturan terkait laporan
keuangan yang diaudit.
Laporan Keuangan Disusun Menurut Kerangka Tujuan

Khusus
LO 18-8 Salah satu jenis laporan khusus digunakan ketika suatu entitas telah menyusun laporan keuangannya berdasarkan
selain GAAP, atau dengan kata lain, “kerangka bertujuan khusus.” Standar audit mendefinisikan laporan
keuangan bertujuan khusus sebagai laporan yang disusun berdasarkan dasar berikut:
ÿ Dasar peraturan. Dasar yang digunakan untuk memenuhi persyaratan atau finansial
ketentuan pelaporan dari badan pengatur pemerintah. Contohnya adalah ketika perusahaan
asuransi melaporkan kepatuhannya terhadap peraturan komisi asuransi negara.
ÿ Dasar perpajakan. Dasar yang digunakan entitas untuk mengajukan pengembalian pajak penghasilannya.
Kemitraan real estate sering menggunakan dasar ini untuk melaporkan kepada mitra.
ÿ Dasar tunai (atau uang tunai yang dimodifikasi). Entitas melaporkan pendapatan pada saat
diterima dan beban pada saat dibayar. Basis kas dapat dimodifikasi untuk mencatat penyusutan
atau menghitung pajak penghasilan.
ÿ Dasar kontrak. Basis yang digunakan entitas untuk mematuhi perjanjian antara entitas dan satu atau
lebih pihak ketiga selain auditor.
Paragraf pengantar mengidentifikasi laporan keuangan yang menjadi dasar penerbitan laporan. Laporan
keuangan ini harus diberi judul agar tidak tertukar dengan laporan keuangan yang disusun berdasarkan GAAP.
Misalnya, jika laporan keuangan disusun berdasarkan basis pajak, maka laporan tersebut menggunakan istilah
laporan aset, liabilitas, dan modal–basis pajak penghasilan, bukan neraca, serta laporan pendapatan dan beban–
dasar pajak penghasilan , bukan laporan laba rugi atau operasi.

Paragraf tanggung jawab manajemen, tanggung jawab auditor, dan ruang lingkup pada dasarnya identik
dengan yang disertakan dalam laporan audit standar yang tidak dimodifikasi. Paragraf opini merupakan
pernyataan positif mengenai kewajaran penyajian sesuai dengan kerangka bertujuan khusus yang digunakan,
serupa dengan paragraf opini dalam laporan standar yang tidak dimodifikasi. Laporan ini juga menyertakan
paragraf penekanan setelah paragraf opini yang menjelaskan kerangka tujuan khusus yang digunakan.
Jika laporan keuangan disusun berdasarkan peraturan, paragraf seperti berikut ini ditambahkan
untuk membatasi distribusi laporan kepada pihak-pihak dalam entitas dan pihak-pihak yang terlibat dalam
penyampaian laporan kepada badan pengawas:
Laporan kami dimaksudkan semata-mata untuk informasi dan penggunaan Great Atlantic Insurance Company
dan untuk diajukan ke Badan Asuransi Negara Excelsior dan tidak dimaksudkan untuk dan tidak boleh
digunakan oleh siapa pun selain pihak-pihak yang disebutkan ini.
Elemen, Akun, atau Item Tertentu dalam Laporan Keuangan

LO 18-9 Dalam beberapa situasi, auditor mungkin ditugasi untuk melaporkan hanya bagian tertentu dari laporan
keuangan. Contohnya mencakup laporan mengenai sewa, royalti, atau penyertaan laba, atau mengenai
provisi pajak penghasilan. Dasar akuntansi untuk elemen, akun, atau item dapat berupa GAAP atau
kerangka bertujuan khusus.
Perikatan untuk menyatakan opini atas satu atau lebih elemen, akun, atau item tertentu dalam laporan
keuangan dapat dilakukan sebagai perikatan terpisah atau sebagai bagian dari audit atas laporan
keuangan. Satu-satunya pengecualian adalah ketika auditor ditugaskan untuk melaporkan laba bersih
atau ekuitas pemegang saham entitas. Dalam hal ini, auditor harus mengaudit seluruh laporan keuangan.
Secara umum, prosedur yang diterapkan dalam audit atas suatu elemen, akun, atau item lebih luas
dibandingkan jika informasi yang sama dianggap sebagai bagian dari audit atas laporan keuangan secara
keseluruhan. Oleh karena itu, materialitas perlu ditetapkan dalam kaitannya dengan masing-masing
elemen, akun, atau item dan auditor harus mempertimbangkan bagaimana item tersebut berhubungan
dengan bagian lain dalam laporan keuangan. Misalnya, jika auditor ditugaskan untuk mengaudit piutang
usaha entitas, akun lain seperti penjualan dan penyisihan piutang tak tertagih juga harus dipertimbangkan.
Misalkan seorang auditor ditugaskan untuk menerbitkan laporan khusus mengenai penjualan kotor
suatu entitas yang pembayaran sewa gedungnya bergantung pada jumlah total penjualan pada periode
tersebut, misalnya department store yang menyewa ruang di pusat perbelanjaan. Paragraf pengantar
laporan audit menyatakan bahwa hanya akun khusus ini yang diaudit. Mirip dengan laporan audit standar
yang tidak dimodifikasi, paragraf tanggung jawab manajemen dan tanggung jawab auditor menyatakan
tanggung jawab manajemen dan auditor sehubungan dengan akun spesifik tersebut. Paragraf ruang
lingkup berbeda dari paragraf ruang lingkup dalam laporan standar hanya karena paragraf tersebut
merujuk pada akun spesifik yang diaudit dan bukan pada laporan keuangan. Paragraf opini menyatakan
opini auditor atas akun tertentu. Terakhir, dalam hal elemen, akun, atau pos tertentu diaudit sesuai dengan
ketentuan kontrak atau perjanjian, auditor menyertakan paragraf yang membatasi distribusi laporan
kepada pihak-pihak yang menjadi bagian dalam kontrak.
Daripada mengaudit elemen, akun, atau item tertentu, auditor dapat dilibatkan untuk melaksanakan
hanya serangkaian prosedur yang disepakati, sebagaimana ditentukan oleh entitas yang mempekerjakan
auditor tersebut. Bab 21 memberikan informasi lebih lanjut mengenai penugasan prosedur yang disepakati
dan laporan terkait.
Laporan Kepatuhan Terkait Laporan Keuangan Auditan

LO 18-10 Auditor mungkin diminta untuk melaporkan kepatuhan suatu entitas terhadap perjanjian kontrak tertentu
atau persyaratan peraturan yang berkaitan dengan laporan keuangan yang diaudit. Misalnya, perjanjian
pinjaman dapat mencakup pembatasan seperti pembatasan dividen atau pemeliharaan tingkat tertentu
untuk rasio keuangan tertentu (misalnya, mempertahankan rasio lancar sebesar 2 banding 1). Gambar 18–
11 adalah contoh laporan khusus terkait kepatuhan terhadap ketentuan kontrak. Perhatikan bahwa auditor
memberikan keyakinan negatif mengenai kepatuhan entitas terhadap ketentuan perjanjian pinjaman.
Kepastian negatif terdiri dari pernyataan bahwa dalam penerapan prosedur tertentu tidak ada hal yang
menjadi perhatian auditor yang mengindikasikan bahwa ketentuan perjanjian pinjaman tidak dipatuhi.
Perhatikan bahwa dalam menyatakan keyakinan negatif, auditor tidak menyatakan pendapat afirmatif
tentang kepatuhan klien terhadap ketentuan pinjaman. Dengan kata lain, auditor tidak menggunakan kata-
kata “Menurut pendapat kami. . . .”
PAMERAN 18 – 1 1 Laporan Kepatuhan terhadap Ketentuan Kontrak yang Diberikan dalam Laporan Terpisah
Kami telah mengaudit, sesuai dengan standar audit yang berlaku umum di Amerika Serikat, neraca Lynch Lumber
Company pada tanggal 31 Desember 2015, dan laporan laba rugi, laba ditahan, dan arus kas terkait untuk tahun
tersebut. kemudian berakhir, dan atas laporan tersebut kami telah menerbitkan laporannya tanggal 16 Februari 2016.
Sehubungan dengan audit kami, tidak ada hal yang menjadi perhatian kami yang menyebabkan kami yakin bahwa
Perusahaan gagal mematuhi syarat, perjanjian, ketentuan, atau ketentuan bagian 6.1 hingga 6.14, termasuk, dalam
indenture tertanggal 21 Juli 2014, dengan Bank Negara Pertama sepanjang berkaitan dengan urusan akuntansi. Namun,
audit kami tidak diarahkan terutama untuk memperoleh pengetahuan mengenai ketidakpatuhan tersebut.
Laporan ini dimaksudkan semata-mata untuk informasi dan penggunaan dewan direksi dan manajemen Lynch
Lumber Company dan First State Bank dan tidak dimaksudkan untuk dan tidak boleh digunakan oleh siapa pun selain
pihak-pihak yang disebutkan tersebut.
Perubahan Besar Akan Terjadi pada Pelaporan Audit
LO 18-11 Permintaan Lebih Banyak Informasi dan Wawasan dari Auditor Laporan auditor merupakan
penyampaian utama yang mengkomunikasikan hasil proses audit. Bab ini menawarkan pengenalan yang
cukup mendalam mengenai model pelaporan audit yang berlaku saat ini di Amerika Serikat untuk
perusahaan publik dan entitas non-publik. Namun pemahaman Anda tidak akan lengkap jika kami tidak
memberi tahu Anda fakta bahwa perubahan besar akan terjadi pada model pelaporan audit!
Pada awal bab ini kami telah menyampaikan kepada Anda bahwa beberapa pemangku kepentingan
dalam proses pelaporan keuangan berpendapat bahwa sifat “boilerplate” dari model pelaporan audit saat
ini menghalangi auditor untuk menyampaikan informasi dan wawasan subjektif yang dapat berguna bagi
pengguna laporan keuangan. . Meskipun pengguna laporan keuangan telah memberi isyarat bahwa mereka
menghargai laporan auditor saat ini, banyak yang meminta agar laporan auditor menjadi lebih informatif
dan relevan. Beberapa pihak bahkan berpendapat bahwa model pelaporan audit yang lulus/gagal saat ini
seharusnya memberi jalan bagi opini audit yang lebih subyektif dan bernuansa, yang menunjukkan gradasi
dalam kualitas dan keandalan pelaporan keuangan entitas.
Meskipun perubahan yang akan datang akan mempertahankan model pelaporan biner, lulus/gagal,
IAASB telah mengadopsi standar baru yang akan meningkatkan jumlah informasi subjektif yang disampaikan
oleh auditor kepada pengguna laporan keuangan. Standar ini berlaku untuk audit atas laporan keuangan
yang berkaitan dengan periode yang berakhir setelah 15 Desember 2016. PCAOB dan ASB memiliki
proyek aktif dalam agenda penetapan standar mereka yang akan membawa perubahan serupa pada audit
entitas publik dan non-publik AS.
Ikhtisar Pelaporan Perubahan yang Akan Terjadi pada Standar IAASB Untuk tujuan memperingatkan
Anda tentang perubahan yang akan terjadi, karena dua alasan kami menawarkan ikhtisar standar IAASB
yang telah diadopsi untuk digunakan di negara-negara yang mengikuti standar audit internasional. Pertama,
standar PCAOB dan ASB belum diselesaikan pada saat penulisan edisi ini, dan kedua, pada titik ini tampak
bahwa substansi standar pelaporan audit AS yang saat ini sedang dikembangkan kemungkinan besar
akan sangat mirip dengan yang diadopsi oleh ASB. IAASB.
Peningkatan Penting dalam Standar Pelaporan IAASB Baru

Standar pelaporan IAASB yang baru mensyaratkan dua penyempurnaan utama dalam laporan audit untuk
entitas yang “terdaftar” (yaitu, publik), yang dapat diadopsi secara sukarela oleh entitas yang tidak terdaftar:
1. Bagian baru dalam laporan untuk mengkomunikasikan hal-hal audit utama (KAM—saat ini
disebut sebagai masalah audit kritis, atau CAM dalam standar PCAOB yang diusulkan). KAM
adalah hal-hal yang, menurut pertimbangan auditor, merupakan hal yang paling signifikan
dalam audit atas laporan keuangan periode kini. Proses untuk mengidentifikasi KAM untuk
dimasukkan dalam laporan audit dimulai dengan komunikasi auditor dengan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola (biasanya komite audit di Amerika Serikat). Dari
hal-hal yang dikomunikasikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, auditor memilih
hal-hal yang memerlukan perhatian signifikan auditor selama pelaksanaan audit. Dalam
mengidentifikasi hal-hal yang memerlukan perhatian signifikan auditor, auditor secara eksplisit
mempertimbangkan hal-hal berikut:
ÿ Area dengan risiko salah saji material yang dinilai lebih tinggi
ÿ Pertimbangan auditor yang signifikan berkaitan dengan area dalam laporan keuangan yang
melibatkan pertimbangan manajemen yang signifikan
ÿ Dampak terhadap audit atas peristiwa atau transaksi signifikan yang terjadi selama
tahun
Terakhir, dari hal-hal yang memerlukan perhatian signifikan auditor, auditor menggunakan
pertimbangan untuk memilih hal-hal yang paling signifikan dalam audit atas laporan keuangan periode
kini. Hal-hal ini dianggap sebagai masalah audit utama. Dalam melaporkan KAM dalam laporan
audit, auditor menjelaskan mengapa setiap hal dianggap penting, menjelaskan bagaimana setiap hal
ditangani dalam audit, dan mengarahkan pembaca pada pengungkapan laporan keuangan yang
relevan dengan setiap hal tersebut.
2. Pengungkapan nama rekan perikatan dalam laporan audit. Barang ini

adalah isu yang lebih kontroversial di Amerika Serikat, di mana litigasi auditor lebih banyak terjadi.
PCAOB sedang menjajaki cara untuk menerapkan persyaratan serupa tetapi menghadapi banyak
penolakan baik dari auditor maupun entitas yang diaudit. Oleh karena itu, masih harus dilihat apakah
persyaratan ini akan dimasukkan dalam standar AS, dan jika ya, bagaimana bentuknya.
Selain dua perubahan besar dalam persyaratan pelaporan audit untuk entitas terdaftar (yaitu perusahaan publik),
standar pelaporan IAASB yang baru akan memerlukan empat peningkatan laporan audit utama untuk semua audit:
ÿ Bagian Opini laporan akan disajikan terlebih dahulu, diikuti dengan Dasarnya
Bagian opini , menjelaskan alasan pendapat tersebut.
ÿ Pelaporan auditor mengenai kelangsungan usaha akan ditingkatkan, dengan laporan audit menyertakan
uraian tanggung jawab masing-masing manajemen dan auditor, dan bagian atau paragraf terpisah
berjudul “Ketidakpastian Material Terkait Kelangsungan Hidup” ketika ketidakpastian material ada dan
memadai diungkapkan.
ÿ Laporan audit akan mencakup pernyataan bahwa auditor independen dan bahwa
auditor telah memenuhi seluruh tanggung jawab etika yang relevan sebagaimana ditentukan oleh prinsip
dan aturan perilaku profesional di mana auditor beroperasi (lihat Bab 19 untuk mempelajari tentang Kode
Etik Profesional yang berlaku bagi auditor di Amerika Serikat).
ÿ Laporan audit akan mencakup penjelasan yang lebih lengkap mengenai tanggung jawab auditor dan
fitur-fitur utama audit.
Manfaat yang Diantisipasi dari Standar Pelaporan IAASB Baru

IAASB meyakini laporan auditor baru akan lebih transparan dan akan memberikan lebih banyak informasi dan
wawasan kepada pemangku kepentingan dalam proses pelaporan keuangan. Selain itu, dewan berharap bahwa
penekanan baru laporan ini pada hal-hal audit utama akan meningkatkan komunikasi antara auditor dan investor
dan antara auditor dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola sehingga meningkatkan kualitas pelaporan
keuangan. Yang terakhir, keharusan bagi auditor untuk melaporkan hal-hal audit yang penting (atau kritis) dapat
mempertajam rasa skeptisisme profesional auditor dalam menangani hal-hal tersebut selama audit.
Model laporan auditor saat ini telah diterapkan selama beberapa dekade dengan sedikit perubahan, namun
seperti yang Anda lihat, perubahan signifikan akan terjadi. Kami yakin perubahan ini, jika direncanakan dan
dilaksanakan dengan hati-hati, akan meningkatkan nilai laporan audit. Kami juga yakin bahwa perubahan ini
mungkin hanya permulaan dari proses eksperimen dan perubahan yang panjang dan menarik dalam laporan
auditor—pantau terus!
ISTILAH UTAMA
Pendapat yang merugikan. Opini auditor bahwa laporan keuangan tidak menyajikan secara wajar sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (atau dasar akuntansi lainnya) karena adanya salah saji material
yang pervasif.
Penafian pendapat. Indikasi auditor bahwa tidak ada opini yang diungkapkan atas laporan keuangan. Auditor
akan menolak memberikan pendapat jika terdapat batasan ruang lingkup yang luas atau jika auditor dianggap
kurang independensi.
Paragraf penjelasan. Paragraf yang digunakan dalam keadaan tertentu untuk memberikan penjelasan
tambahan kepada pengguna laporan keuangan. Paragraf penjelasan tidak mempengaruhi opini wajar tanpa
pengecualian/tidak dimodifikasi oleh auditor. Berdasarkan GAAS, paragraf penjelasan yang mengacu pada
suatu hal yang disajikan atau diungkapkan secara tepat dalam laporan keuangan dikenal sebagai paragraf
penekanan suatu hal, sedangkan paragraf yang mengacu pada hal-hal selain yang disajikan atau diungkapkan
dalam laporan keuangan dikenal sebagai paragraf hal lain .
Standar audit yang diterima secara umum. Standar yang menjadi dasar pengukuran kualitas kinerja auditor.
Materialitas. Jumlah maksimum yang diyakini auditor bahwa laporan keuangan mungkin mengandung salah
saji dan tetap tidak mempengaruhi keputusan pengguna.
Pendapat yang memenuhi syarat. Opini auditor bahwa laporan keuangan menyajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (atau dasar akuntansi lainnya),
kecuali untuk kesalahan penyajian material yang, namun, tidak secara luas mempengaruhi kemampuan
pengguna untuk mengandalkan laporan keuangan. laporan keuangan. Dapat juga dikeluarkan untuk batasan
ruang lingkup yang signifikansinya terbatas.
Jaminan yang masuk akal. Suatu istilah yang menyiratkan suatu risiko bahwa suatu kesalahan penyajian
material dapat hadir dalam laporan keuangan tanpa terdeteksi oleh auditor, bahkan ketika auditor telah
melaksanakan kehati-hatian.
Surat representasi. Surat yang menguatkan representasi lisan yang dibuat kepada auditor oleh manajemen
atau auditor lain dan mendokumentasikan kelayakan representasi tersebut.
Batasan ruang lingkup. Kurangnya bukti yang dapat menghalangi auditor untuk mengeluarkan opini bersih,
biasanya disebabkan oleh ketidakmampuan melaksanakan prosedur audit yang dianggap perlu.
Laporan keuangan bertujuan khusus. Laporan keuangan disusun berdasarkan basis kas, basis perpajakan,
basis regulasi, atau basis kontraktual (sebelumnya disebut sebagai “basis akuntansi komprehensif lainnya”).
Pendapat Wajar Tanpa Pengecualian/Tidak Dimodifikasi. Opini auditor bahwa laporan keuangan
menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan klien, hasil operasi, dan arus kas
sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (atau dasar akuntansi lainnya)—yaitu, “bersih” pendapat.
Tambahan Kunjungi Connect untuk sumber daya siswa tambahan yang memungkinkan Anda menilai pemahaman Anda
Sumber Daya Mahasiswa tentang konsep bab.
PERTANYAAN TINJAUAN
INTRO 18-1 Jelaskan apa yang dimaksud dengan auditor yang “berhubungan dengan” sekumpulan
laporan keuangan.
LO 18-2 18-2 Bedakan antara perubahan akuntansi yang mempengaruhi konsistensi dan perubahan yang tidak. Apa
yang dimaksud dengan kata konsistensi ? Bagaimana mungkin perubahan akuntansi mempengaruhi
keterbandingan tetapi tidak mempengaruhi konsistensi?
LO 18-3, 18-5 18-3 Berikan contoh batasan ruang lingkup yang ditentukan oleh klien dan kondisi yang ditentukan. Mengapa
pembatasan yang diberlakukan oleh klien umumnya dianggap lebih serius?

Mh17-Messier-AAS10wm-643-665 2

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Mh17-Messier-AAS10wm-643-665 2

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Machine Translated by Google www.downloadslide.

Setelah menyelesaikan bab ini, Anda akan melakukannya

AKUNTANSI RELEVAN DAN

Laporan Keuangan yang Diaudit

Fase Utama Audit

Evaluasi hasil dan

(Bab 1 dan 18)

598 Bagian 6 Menyelesaikan Tanggung Jawab Audit dan Pelaporan

Pelaporan Audit Laporan Keuangan:

Laporan Audit Standar Wajar Tanpa Pengecualian untuk Perusahaan Publik

Judul: LAPORAN KANTOR AKUNTANSI PUBLIK TERDAFTAR INDEPENDEN

Penerima: Kepada Pemegang Saham EarthWear Clothiers:

Nama auditor: Willis & Adams

Tanggal laporan: 15 Februari 2016

Bab 18 Laporan Laporan Keuangan Auditan 599

Laporan Audit Standar Tanpa Modifikasi untuk Seluruh

Judul: LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Penerima: Kepada Para Pemegang Saham Bersepeda Ekins:

Paragraf pengantar: Laporan Laporan Keuangan

Paragraf tanggung jawab Tanggung Jawab Manajemen atas Laporan Keuangan

Paragraf tanggung jawab Tanggung Jawab Auditor

Paragraf opini: Pendapat

Nama: Willis & Adams

Tanggal: 15 Februari 2016

600 Bagian 6 Menyelesaikan Tanggung Jawab Audit dan Pelaporan

Bahasa Penjelasan Ditambahkan ke Standar

Modifikasi Kata-kata untuk Opini yang Sebagian Berdasarkan

Bab 18 Laporan Laporan Keuangan Auditan 601

PAMERAN 18 – 3 Opini Sebagian Berdasarkan Laporan Auditor Lain

Tanggung Jawab Auditor

[Nama auditor dan tanggal laporan]

Keadaan yang Membutuhkan Bahasa Penjelasan

1. Referensi laporan audit pengendalian internal perusahaan publik.

602 Bagian 6 Menyelesaikan Tanggung Jawab Audit dan Pelaporan

3. Kurangnya konsistensi penerapan prinsip akuntansi akibat akuntansi

4. Perlunya penekanan tambahan.

Bab 18 Laporan Laporan Keuangan Auditan 603

604 Bagian 6 Menyelesaikan Tanggung Jawab Audit dan Pelaporan

1. Perubahan estimasi akuntansi. Perubahan estimasi akuntansi, seperti

Berangkat dari Keuangan yang Tidak Memenuhi Syarat/Tidak Dimodifikasi

Bab 18 Laporan Laporan Keuangan Auditan 605

2. Berangkat dari GAAP. Keberangkatan dari GAAP ada ketika keuangan

3. Kurangnya independensi auditor. Kurangnya kemandirian muncul ketika

Jenis Laporan Audit Laporan Keuangan Selain

606 Bagian 6 Menyelesaikan Tanggung Jawab Audit dan Pelaporan

Pengaruh Materialitas Terhadap Pelaporan Laporan Keuangan

ÿ jika dibatasi, mewakili atau dapat mewakili sebagian besar keuangan

GAMBAR 18 – 1 Gambaran Umum Pelaporan Audit Laporan Keuangan

Materialitas Jenis Laporan Audit

tidak dimodifikasi kata-kata atau penjelasan/

Bahan Berkualitas Berkualitas

Bab 18 Laporan Laporan Keuangan Auditan 607

Pembahasan Kondisi yang Memerlukan Laporan

Batasan Ruang Lingkup

608 Bagian 6 Menyelesaikan Tanggung Jawab Audit dan Pelaporan

PAMERAN 18 – 5 Penyangkalan Opini Audit Laporan Keuangan—Batasan Ruang Lingkup

[Kata-kata standar untuk paragraf pengantar dan tanggung jawab manajemen.]

Tanggung Jawab Auditor

[Paragraf cakupan laporan standar dihilangkan]

Dasar Penyangkalan Pendapat

Bab 18 Laporan Laporan Keuangan Auditan 609

PAMERAN 18 – 6 Laporan Audit Laporan Keuangan Berkualitas—Batasan Ruang Lingkup

Dasar Pendapat Wajar Dengan Pengecualian

Opini dengan Pengecualian