Machine Translated by Google

STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT 701

KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DI INDEPENDEN
LAPORAN AUDITOR
(Berlaku untuk audit laporan keuangan untuk periode yang berakhir pada atau setelah 15 Desember 2016)

ISI

Gugus kalimat

pengantar

Ruang Lingkup SPA ini ............................................................. ........................................................ .................. 1ÿ5

Tanggal berlaku ................................................ ........................................................ ........................ 6

Tujuan ................................................... ........................................................ ........................ 7

Definisi ................................................................... ........................................................ .......................... 8

Persyaratan

Menentukan Hal-Hal Penting Audit .................................................. ........................................................ 9–10

Mengkomunikasikan Masalah Audit Utama .................................................. ........................................ 11ÿ16

Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola .................................................. ........... 17

Dokumentasi ................................................................... ........................................................ .................. 18

Aplikasi dan Materi Penjelasan Lainnya

Ruang Lingkup SPA ini ............................................................. ........................................................ .................. A1ÿA8

Menentukan Hal-Hal Penting Audit .................................................. ........................................................ A9ÿA30

Mengkomunikasikan Masalah Audit Utama .................................................. ........................................ A31ÿA59

Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola .................................................. ........... A60–A63

Dokumentasi ................................................................... ........................................................ .................. A64

Standar Internasional tentang Audit (ISA) 701, Mengkomunikasikan Masalah Audit Utama dalam Laporan Auditor Independen, harus
dibaca bersama dengan SA 200, Tujuan Umum Auditor Independen dan Pelaksanaan Audit Sesuai dengan Standar Internasional
tentang Audit.
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

pengantar

Cakupan ISA ini

1. Standar Internasional tentang Audit (ISA) ini berkaitan dengan tanggung jawab auditor untuk mengomunikasikan
hal-hal audit utama dalam laporan auditor. Hal ini dimaksudkan untuk membahas baik pertimbangan auditor
mengenai apa yang harus dikomunikasikan dalam laporan auditor maupun bentuk dan isi komunikasi tersebut.

2. Tujuan mengkomunikasikan hal-hal audit utama adalah untuk meningkatkan nilai komunikatif laporan auditor dengan
memberikan transparansi yang lebih besar tentang audit yang dilakukan.
Mengkomunikasikan hal-hal audit utama memberikan informasi tambahan kepada pengguna laporan keuangan
yang dituju (“pengguna yang dituju”) untuk membantu mereka dalam memahami hal-hal yang, menurut
pertimbangan profesional auditor, paling signifikan dalam audit atas laporan keuangan periode berjalan .
Mengkomunikasikan hal-hal audit utama juga dapat membantu pengguna yang dituju dalam memahami entitas
dan bidang pertimbangan manajemen yang signifikan dalam laporan keuangan yang diaudit. (Ref: Para. A1–A4)

3. Komunikasi hal-hal audit utama dalam laporan auditor juga dapat memberikan dasar kepada pengguna yang dituju
untuk terlibat lebih jauh dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang hal-hal
tertentu yang berkaitan dengan entitas, laporan keuangan yang diaudit, atau audit yang dilaksanakan.

4. Mengkomunikasikan hal-hal penting audit dalam laporan auditor adalah dalam konteks auditor telah membentuk opini
atas laporan keuangan secara keseluruhan. Mengkomunikasikan masalah audit utama dalam laporan auditor
bukanlah:

(a) Pengganti pengungkapan dalam laporan keuangan yang harus dibuat oleh kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku, atau yang diperlukan untuk mencapai penyajian wajar;

(b) Pengganti auditor yang menyatakan opini modifikasian bila diperlukan oleh kondisi perikatan audit tertentu
sesuai dengan SA 705 (Revisi);1

(c) Pengganti pelaporan sesuai dengan SA 570 (Revisi)2 ketika terdapat ketidakpastian material terkait dengan
peristiwa atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk
melanjutkan kelangsungan usahanya; atau

(d) Pendapat terpisah tentang masalah individu. (Ref: Para. A5–A8)

5. SPA ini berlaku untuk audit atas laporan keuangan bertujuan umum yang lengkap dari entitas yang terdaftar
dan keadaan ketika auditor memutuskan untuk mengomunikasikan hal-hal audit utama dalam laporan auditor.
SPA ini juga berlaku ketika auditor disyaratkan oleh undang-undang atau peraturan untuk mengomunikasikan hal-
hal audit utama dalam laporan auditor.3 Namun, SA 705 (Revisi) melarang auditor untuk mengomunikasikan hal-
hal audit utama ketika auditor tidak memberikan pendapat atas
4
laporan keuangan, kecuali pelaporan tersebut diwajibkan oleh undang-undang atau peraturan.

1
SA 705 (Revisi), Modifikasi Opini dalam Laporan Auditor Independen
2
SA 570 (Revisi), Kelangsungan Hidup, paragraf 22–23
3
SA 700 (Revisi), Membentuk Opini dan Pelaporan atas Laporan Keuangan, paragraf 30–31
4
SA 705 (Revisi), paragraf 29
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Tanggal berlaku

6. SPA ini berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang berakhir pada atau setelah 15 Desember
2016.

Tujuan
7. Tujuan auditor adalah untuk menentukan masalah audit utama dan, setelah membentuk opini atas laporan keuangan,
mengomunikasikan hal-hal tersebut dengan menjelaskannya dalam laporan auditor.

Definisi
8. Untuk tujuan SA, istilah berikut memiliki arti yang disebutkan di bawah ini:

Hal-hal audit utama—Hal-hal yang, menurut pertimbangan profesional auditor, paling signifikan dalam audit atas
laporan keuangan periode berjalan. Masalah audit utama dipilih dari hal-hal yang dikomunikasikan dengan pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola.

Persyaratan
Menentukan Masalah Audit Utama

9. Auditor harus menentukan, dari hal-hal yang dikomunikasikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, hal-
hal yang memerlukan perhatian auditor yang signifikan dalam melaksanakan audit. Dalam membuat penentuan ini,
auditor harus mempertimbangkan hal-hal berikut: (Ref: Para. A9–A18)

(a) Area dengan risiko salah saji material yang dinilai lebih tinggi, atau risiko signifikan yang diidentifikasi dalam (Ref:
5
sesuai dengan ISA 315 (Revisi). Para. A19–A22)

(b) Pertimbangan auditor signifikan terkait dengan area dalam laporan keuangan yang melibatkan pertimbangan
manajemen signifikan, termasuk estimasi akuntansi yang telah diidentifikasi memiliki ketidakpastian estimasi
tinggi. (Ref: Para. A23–A24)

(c) Pengaruh terhadap audit atas peristiwa atau transaksi signifikan yang terjadi selama periode tersebut.
(Ref: Para. A25–A26)

10. Auditor harus menentukan mana dari hal-hal yang ditentukan sesuai dengan paragraf 9 yang paling signifikan dalam audit
atas laporan keuangan periode berjalan dan oleh karena itu merupakan masalah audit utama. (Ref: Para. A9–A11,
A27–A30)

Mengkomunikasikan Masalah Audit Utama

11. Auditor harus menjelaskan setiap masalah audit utama, dengan menggunakan subpos yang sesuai, dalam bagian terpisah
dari laporan auditor di bawah judul “Masalah Audit Utama”, kecuali keadaan di
paragraf 14 atau 15 berlaku. Bahasa pengantar dalam bagian laporan auditor ini harus menyatakan bahwa:

(a) Hal-hal audit utama adalah hal-hal yang, menurut pertimbangan profesional auditor, paling signifikan dalam audit
atas laporan keuangan [periode berjalan]; dan

5
SA 315 (Revisi), Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material melalui Pemahaman Entitas dan
Lingkungan
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

(b) Hal-hal ini dibahas dalam konteks audit atas laporan keuangan secara keseluruhan, dan dalam membentuk opini auditor
atas hal tersebut, dan auditor tidak memberikan opini terpisah atas hal-hal tersebut. (Ref: Para. A31–A33)

Masalah Audit Utama Bukan Pengganti untuk Mengekspresikan Opini yang Dimodifikasi

12. Auditor tidak boleh mengomunikasikan suatu masalah dalam bagian Masalah Audit Utama dalam laporan auditor ketika auditor
akan diminta untuk memodifikasi opini sesuai dengan SA 705 (Revisi) sebagai akibat dari masalah tersebut. (Ref: Para. A5)

Deskripsi Masalah Audit Utama Individu

13. Deskripsi setiap masalah audit utama dalam bagian Masalah Audit Utama dalam laporan auditor harus mencakup referensi ke
pengungkapan terkait, jika ada, dalam laporan keuangan dan harus membahas: (Ref: Para. A34–A41 )

(a) Mengapa masalah tersebut dianggap sebagai salah satu yang paling penting dalam audit dan oleh karena itu
ditentukan untuk menjadi masalah audit utama; dan (Ref: Para. A42–A45)

(b) Bagaimana masalah tersebut ditangani dalam audit. (Ref: Para. A46–A51)

Keadaan Di mana Suatu Hal yang Ditentukan untuk Menjadi Masalah Audit Utama Tidak Dikomunikasikan dalam
Laporan auditor

14. Auditor harus menjelaskan setiap masalah audit utama dalam laporan auditor kecuali: (Ref: Para. A53–
A56)

(a) Undang-undang atau peraturan melarang pengungkapan publik tentang masalah tersebut; atau (Ref: Para. A52)

(B) Dalam keadaan yang sangat jarang terjadi, auditor menentukan bahwa hal tersebut tidak boleh dikomunikasikan dalam
laporan auditor karena konsekuensi yang merugikan dari tindakan tersebut diperkirakan akan lebih besar daripada
manfaat bagi kepentingan publik dari komunikasi tersebut. Hal ini tidak berlaku jika entitas telah mengungkapkan
informasi kepada publik tentang masalah tersebut.

Interaksi antara Uraian Hal-Hal Penting Audit dan Elemen Lain yang Perlu Dicakup dalam
Laporan auditor

15. Suatu hal yang menimbulkan opini modifikasian sesuai dengan SA 705 (Revisi), atau suatu ketidakpastian material terkait dengan
peristiwa atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan
usahanya sesuai dengan SA 570 (Revisi ), pada dasarnya adalah masalah audit utama. Namun, dalam keadaan seperti itu,
hal-hal ini tidak boleh dijelaskan dalam bagian Masalah Audit Utama dalam laporan auditor dan persyaratan dalam paragraf
13–14 tidak berlaku.
Sebaliknya, auditor harus:

(a) Laporkan hal-hal ini sesuai dengan SA yang berlaku; dan

(b) Sertakan referensi ke bagian Dasar untuk Pendapat Wajar Dengan Pengecualian (Merugikan) atau Ketidakpastian Material
Terkait Kelangsungan Hidup di bagian Masalah Audit Utama. (Ref: Para. A6–A7)

Bentuk dan Isi Bagian Masalah Audit Utama dalam Keadaan Lain

16. Jika auditor menentukan, tergantung pada fakta dan keadaan entitas dan audit, bahwa tidak ada masalah audit utama untuk
dikomunikasikan atau bahwa satu-satunya masalah audit utama yang dikomunikasikan adalah
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

hal-hal yang dibahas dalam paragraf 15, auditor harus memasukkan pernyataan tentang hal ini dalam bagian terpisah
dari laporan auditor di bawah judul “Masalah Audit Utama”. (Ref: Para. A57–
A59)

Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola

17. Auditor harus berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola:

(a) Hal-hal yang telah ditentukan oleh auditor sebagai masalah audit utama; atau

(b) Jika dapat diterapkan, tergantung pada fakta dan keadaan entitas dan audit, penentuan auditor bahwa tidak ada
masalah audit utama untuk dikomunikasikan dalam laporan auditor. (Ref: Para. A60–A63)

Dokumentasi

18. Auditor harus memasukkan dalam dokumentasi audit: 6

(Ref: Para. A64)

(a) Hal-hal yang memerlukan perhatian auditor yang signifikan sebagaimana ditentukan sesuai dengan paragraf 9, dan
alasan penentuan auditor apakah setiap hal tersebut merupakan masalah audit utama sesuai dengan paragraf
10;

(b) Jika dapat diterapkan, alasan untuk penentuan auditor bahwa tidak ada masalah audit utama untuk dikomunikasikan
dalam laporan auditor atau bahwa satu-satunya masalah audit utama untuk dikomunikasikan adalah hal-hal
yang dibahas dalam paragraf 15; dan

(c) Jika dapat diterapkan, alasan keputusan auditor untuk tidak mengomunikasikan dalam:
laporan auditor suatu hal yang ditetapkan sebagai masalah audit utama.

***

Aplikasi dan Materi Penjelasan Lainnya

Ruang Lingkup SA ini (Ref: Para. 2)

A1. Signifikansi dapat digambarkan sebagai kepentingan relatif dari suatu hal, dilihat dari konteksnya. Signifikansi suatu
masalah dinilai oleh auditor dalam konteks di mana hal itu sedang dipertimbangkan.
Signifikansi dapat dipertimbangkan dalam konteks faktor kuantitatif dan kualitatif, seperti besaran relatif, sifat dan
pengaruhnya terhadap materi pokok dan minat yang diungkapkan dari pengguna atau penerima yang dituju. Hal ini
melibatkan analisis objektif atas fakta dan keadaan, termasuk sifat dan luas komunikasi dengan pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola.

6
SA 230, Dokumentasi Audit, paragraf 8–11 dan A6
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

A2. Pengguna laporan keuangan telah menyatakan minatnya pada hal-hal yang mana auditor memiliki dialog paling kuat dengan
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola sebagai bagian dari komunikasi dua arah yang disyaratkan oleh SA 260
(Revisi)7 dan telah meminta transparansi tambahan tentang komunikasi tersebut . Sebagai contoh, pengguna telah
menyatakan minat khusus dalam memahami pertimbangan signifikan yang dibuat oleh auditor dalam membentuk opini atas
laporan keuangan secara keseluruhan, karena pertimbangan tersebut sering kali terkait dengan bidang pertimbangan
manajemen yang signifikan dalam penyusunan laporan keuangan.

A3. Mewajibkan auditor untuk mengomunikasikan hal-hal audit utama dalam laporan auditor juga dapat meningkatkan komunikasi
antara auditor dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang hal-hal tersebut, dan dapat meningkatkan
perhatian manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola terhadap pengungkapan dalam laporan keuangan
yang menjadi rujukan. dalam laporan auditor.

A4. SA 3208 menjelaskan bahwa masuk akal bagi auditor untuk mengasumsikan bahwa pengguna laporan keuangan
pernyataan:

(a) Memiliki pengetahuan yang memadai tentang kegiatan bisnis dan ekonomi serta akuntansi dan kemauan untuk
mempelajari informasi dalam laporan keuangan dengan ketekunan yang wajar;

(b) Memahami bahwa laporan keuangan disiapkan, disajikan, dan diaudit ke tingkat
materialitas;

(c) Mengakui ketidakpastian yang melekat dalam pengukuran jumlah berdasarkan penggunaan
estimasi, pertimbangan dan pertimbangan peristiwa masa depan; dan

(d) Membuat keputusan ekonomi yang wajar berdasarkan informasi dalam laporan keuangan
pernyataan.

Karena laporan auditor menyertai laporan keuangan auditan, maka pengguna laporan auditor dianggap sama dengan
pengguna laporan keuangan yang dituju.

Hubungan antara Hal-Hal Penting Audit, Opini Auditor, dan Unsur Lain Laporan Auditor (Ref: Para. 4, 12, 15)

A5. SA 700 (Revisi) menetapkan persyaratan dan memberikan panduan dalam membentuk opini tentang Mengkomunikasikan hal-
9
laporan keuangan. hal audit utama bukan merupakan pengganti pengungkapan dalam laporan keuangan yang
harus dibuat oleh kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, atau yang diperlukan untuk mencapai penyajian wajar. . SA
705 (Revisi) membahas keadaan di mana auditor menyimpulkan bahwa terdapat salah saji material yang berkaitan dengan
kelayakan atau kecukupan pengungkapan dalam laporan keuangan.
10

A6. Ketika auditor menyatakan suatu opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar sesuai dengan SA 705 (Revisi),
menyajikan deskripsi suatu hal yang menimbulkan opini modifikasian dalam Basis for Qualified Opinion
(Merugikan) Bagian Opini membantu untuk mempromosikan pemahaman pengguna yang dituju dan untuk mengidentifikasi
keadaan seperti itu ketika itu terjadi. Memisahkan komunikasi masalah ini dari masalah audit utama lainnya yang dijelaskan
di bagian Masalah Audit Utama karenanya memberikan keunggulan yang sesuai dalam

7
ISA 260 (Revisi), Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola
8
SA 320, Materialitas dalam Perencanaan dan Pelaksanaan Audit, paragraf 4
9
SA 700 (Revisi), paragraf 10–15 dan A1–A10
10
Lihat paragraf A7 dari SA 705 (Revisi).
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

laporan auditor (lihat paragraf 15). Lampiran dalam SA 705 (Revisi) mencakup contoh ilustrasi tentang
bagaimana bahasa pengantar di bagian Masalah Audit Utama terpengaruh ketika auditor menyatakan opini
wajar dengan pengecualian atau tidak wajar dan hal-hal audit penting lainnya dikomunikasikan dalam laporan
auditor. Paragraf A58 SA ini mengilustrasikan bagaimana bagian Masalah Audit Utama disajikan ketika
auditor telah menentukan bahwa tidak ada masalah audit utama lainnya yang akan dikomunikasikan dalam
laporan auditor selain hal-hal yang dibahas dalam Basis for Qualified (Merugikan)
Bagian Opini atau Ketidakpastian Material Terkait Kelangsungan Hidup bagian dari laporan auditor.

A7. Ketika auditor menyatakan opini wajar dengan pengecualian atau opini tidak wajar, mengomunikasikan hal-hal audit penting lainnya
masih relevan untuk meningkatkan pemahaman pengguna yang dituju tentang audit, dan oleh karena itu
persyaratan untuk menentukan masalah audit utama berlaku. Namun, jika suatu opini tidak wajar diungkapkan
dalam keadaan ketika auditor telah menyimpulkan bahwa salah saji, secara individual atau gabungan, adalah
11
material dan meresap ke dalam laporan keuangan:
• Bergantung pada signifikansi hal-hal yang menimbulkan opini tidak wajar, auditor dapat menentukan
bahwa tidak ada hal lain yang merupakan masalah audit utama. Dalam keadaan seperti itu, persyaratan
dalam paragraf 15 berlaku (lihat paragraf A58).
• Jika satu atau lebih hal-hal selain hal-hal yang menimbulkan suatu opini tidak wajar ditentukan sebagai
masalah audit utama, sangat penting bahwa uraian hal-hal audit utama lainnya tersebut tidak
menyiratkan bahwa laporan keuangan secara keseluruhan adalah lebih kredibel dalam kaitannya
dengan hal-hal tersebut daripada yang sesuai dengan kondisinya, mengingat pendapat tidak wajar
(lihat paragraf A47).

A8. SA 706 (Revisi)12 menetapkan mekanisme bagi auditor atas laporan keuangan semua entitas untuk
memasukkan komunikasi tambahan dalam laporan auditor melalui penggunaan paragraf Penekanan Suatu
Hal dan paragraf Hal Lain ketika auditor menganggap perlu untuk melakukannya. Dalam kasus seperti itu,
paragraf ini disajikan secara terpisah dari bagian Masalah Audit Utama dalam laporan auditor. Ketika suatu
masalah telah ditentukan sebagai masalah audit utama, penggunaan paragraf tersebut bukan merupakan
pengganti untuk deskripsi masalah audit utama individual sesuai dengan SA 706 (Revisi) yang memberikan
13
panduan lebih lanjut tentang hubungan antara kunci dengan paragraf 13.
hal-hal audit dan paragraf Penekanan Hal sesuai dengan SA itu.14

Menentukan Masalah Audit Utama (Ref: Para. 9–10)

A9. Proses pengambilan keputusan auditor dalam menentukan masalah audit utama dirancang untuk memilih
sejumlah kecil masalah dari hal-hal yang dikomunikasikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola,
berdasarkan pertimbangan auditor tentang hal-hal mana yang paling signifikan dalam audit atas laporan
keuangan periode berjalan.

A10. Penentuan auditor atas hal-hal audit utama terbatas pada hal-hal yang paling signifikan dalam audit atas
laporan keuangan periode berjalan, bahkan ketika laporan keuangan komparatif disajikan (yaitu, bahkan
ketika opini auditor mengacu pada setiap periode di mana laporan keuangan disajikan). disajikan).15

11
SA 705 (Revisi), paragraf 8
12
SA 706 (Revisi), Paragraf Penekanan dan Paragraf Hal Lain dalam Laporan Auditor Independen
13
Lihat paragraf 8(b) dan 10(b) dari SA 706 (Revisi).
14
SA 706 (Revisi), paragraf A1–A3
15
Lihat SA 710, Informasi Komparatif —Angka Sesuai dan Laporan Keuangan Komparatif.
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

A11. Meskipun penentuan auditor atas hal-hal audit utama adalah untuk audit atas laporan keuangan periode berjalan dan SA
ini tidak mengharuskan auditor untuk memutakhirkan hal-hal audit utama yang termasuk dalam laporan auditor periode
lalu, hal ini mungkin berguna bagi auditor. untuk mempertimbangkan apakah suatu masalah yang merupakan masalah
audit utama dalam audit atas laporan keuangan periode lalu terus menjadi masalah audit utama dalam audit atas laporan
keuangan periode berjalan.

Hal-hal yang Memerlukan Perhatian Auditor Signifikan (Ref: Para. 9)

A12. Konsep perhatian auditor yang signifikan mengakui bahwa audit berbasis risiko dan berfokus pada pengidentifikasian dan
penilaian risiko salah saji material dalam laporan keuangan, merancang dan melaksanakan prosedur audit yang responsif
terhadap risiko tersebut, dan memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk memberikan dasar bagi opini auditor.
Untuk saldo akun, kelas transaksi, atau pengungkapan tertentu, semakin tinggi risiko salah saji material yang dinilai pada
tingkat asersi, semakin banyak pertimbangan yang sering dilibatkan dalam perencanaan dan pelaksanaan prosedur audit
dan evaluasi hasil daripadanya. Dalam merancang prosedur audit lebih lanjut, auditor disyaratkan untuk memperoleh
bukti audit yang lebih persuasif dengan semakin tinggi penilaian risiko oleh auditor.16 Ketika memperoleh bukti audit
yang lebih persuasif karena penilaian risiko yang lebih tinggi, auditor dapat meningkatkan kuantitas bukti, atau memperoleh
bukti yang lebih relevan atau andal, misalnya dengan lebih menekankan pada perolehan bukti pihak ketiga atau dengan
memperoleh bukti yang menguatkan dari sejumlah sumber independen.17

A13. Oleh karena itu, hal-hal yang menimbulkan tantangan bagi auditor dalam memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
atau menimbulkan tantangan bagi auditor dalam membentuk opini atas laporan keuangan mungkin secara khusus
relevan dalam penentuan auditor atas hal-hal audit utama.

A14. Area perhatian auditor yang signifikan sering kali berhubungan dengan area kompleksitas dan pertimbangan manajemen
yang signifikan dalam laporan keuangan, dan oleh karena itu sering kali melibatkan pertimbangan auditor yang sulit atau
kompleks. Pada gilirannya, ini sering mempengaruhi strategi audit auditor secara keseluruhan, alokasi sumber daya dan
luasnya upaya audit dalam kaitannya dengan hal-hal tersebut. Dampak ini dapat mencakup, sebagai contoh, tingkat
keterlibatan personel senior dalam perikatan audit atau keterlibatan pakar auditor atau individu yang memiliki keahlian
dalam bidang khusus akuntansi atau audit, baik yang ditugaskan atau dipekerjakan oleh KAP untuk menangani bidang-
bidang tersebut. .

A15. Berbagai SA memerlukan komunikasi khusus dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan lainnya yang
mungkin terkait dengan bidang perhatian auditor yang signifikan. Sebagai contoh:

• SA 260 (Revisi) mengharuskan auditor untuk mengomunikasikan kesulitan signifikan, jika ada, yang dihadapi
selama audit dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.18 SA mengakui potensi kesulitan terkait,
sebagai contoh:

Hai Transaksi pihak berelasi,19 khususnya pembatasan kemampuan auditor untuk memperoleh bukti audit
bahwa semua aspek lain dari transaksi pihak berelasi (selain harga) adalah setara dengan transaksi wajar
yang serupa.

16
SA 330, Tanggapan Auditor terhadap Risiko yang Dinilai, paragraf 7(b)
17
SA 330, paragraf A19
18
SA 260 (Revisi), paragraf 16(b) dan A21
19
SA 550, Pihak Berelasi, paragraf A42
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Hai Pembatasan pada audit grup, misalnya, di mana akses informasi tim perikatan grup mungkin
telah dibatasi.20
• SA 220 menetapkan persyaratan untuk rekan perikatan dalam kaitannya dengan pelaksanaan
konsultasi yang tepat atas hal-hal yang sulit atau kontroversial.21 Sebagai contoh, auditor mungkin
telah berkonsultasi dengan pihak lain di dalam firm atau di luar firm mengenai masalah teknis yang
signifikan, yang dapat menjadi indikator bahwa itu adalah masalah audit utama. Rekan perikatan juga
diharuskan untuk mendiskusikan, antara lain, hal-hal signifikan yang timbul selama perikatan audit
dengan penelaah pengendalian mutu perikatan.22

Pertimbangan dalam Menentukan Hal-Hal yang Memerlukan Perhatian Auditor Signifikan (Ref: Para. 9)

A16. Auditor dapat mengembangkan pandangan awal pada tahap perencanaan tentang hal-hal yang mungkin
menjadi bidang perhatian auditor yang signifikan dalam audit dan oleh karena itu dapat menjadi masalah
audit utama. Auditor dapat mengomunikasikan hal ini dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
ketika membahas rencana ruang lingkup dan waktu audit sesuai dengan SA 260 (Revisi). Namun, penentuan
auditor atas masalah audit utama didasarkan pada hasil audit atau bukti yang diperoleh selama audit.

A17. Paragraf 9 mencakup pertimbangan khusus yang disyaratkan dalam penentuan auditor atas hal-hal yang
memerlukan perhatian auditor yang signifikan. Pertimbangan ini berfokus pada sifat hal-hal yang
dikomunikasikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang sering dikaitkan dengan hal-hal
yang diungkapkan dalam laporan keuangan, dan dimaksudkan untuk mencerminkan bidang audit atas laporan
keuangan yang mungkin menarik bagi pengguna yang dituju. Fakta bahwa pertimbangan ini diperlukan tidak
dimaksudkan untuk menyiratkan bahwa hal-hal yang terkait dengannya selalu merupakan masalah audit
utama; melainkan, hal-hal yang terkait dengan pertimbangan khusus tersebut merupakan masalah audit
utama hanya jika hal tersebut ditentukan sebagai yang paling signifikan dalam audit sesuai dengan paragraf
10. Karena pertimbangan tersebut mungkin saling terkait (misalnya, hal-hal yang berkaitan dengan keadaan
yang dijelaskan dalam paragraf 9( b)-(c) juga dapat diidentifikasi sebagai risiko signifikan), penerapan lebih
dari satu pertimbangan terhadap hal tertentu yang dikomunikasikan dengan pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola dapat meningkatkan kemungkinan auditor mengidentifikasi hal tersebut sebagai masalah audit utama.

A18. Selain hal-hal yang berkaitan dengan pertimbangan khusus yang disyaratkan dalam paragraf 9, mungkin ada
hal-hal lain yang dikomunikasikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang memerlukan
perhatian auditor signifikan dan oleh karena itu dapat ditentukan sebagai masalah audit utama sesuai dengan
paragraf 10. Hal-hal tersebut dapat mencakup, misalnya, hal-hal yang relevan dengan audit yang dilakukan
yang mungkin tidak diharuskan untuk diungkapkan dalam laporan keuangan. Misalnya, penerapan sistem TI
baru (atau perubahan signifikan pada sistem TI yang ada) selama periode tersebut dapat menjadi area
perhatian auditor yang signifikan, khususnya jika perubahan tersebut berdampak signifikan pada strategi
audit keseluruhan auditor atau strategi audit terkait. risiko yang signifikan (misalnya, perubahan sistem yang
mempengaruhi pengakuan pendapatan).

20
SA 600, Pertimbangan Khusus—Audit atas Laporan Keuangan Grup (Termasuk Pekerjaan Auditor Komponen), paragraf 49(d)

21
SA 220, Pengendalian Mutu untuk Audit Laporan Keuangan, paragraf 18
22
SA 220, paragraf 19
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

Area dengan Risiko Salah Saji Material yang Dinilai Lebih Tinggi, atau Risiko Signifikan yang Diidentifikasi Sesuai dengan SA 315
(Revisi) (Ref: Para. 9(a))

A19. SA 260 (Revisi) mengharuskan auditor untuk berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang Paragraf
23
risiko signifikan yang diidentifikasi oleh auditor. A13 SA 260 (Revisi) menjelaskan bahwa
auditor juga dapat berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang bagaimana auditor merencanakan
untuk menangani area risiko salah saji material yang dinilai lebih tinggi.

A20. SA 315 (Revisi) mendefinisikan risiko signifikan sebagai risiko salah saji material yang diidentifikasi dan dinilai, yang menurut
pertimbangan auditor, memerlukan pertimbangan audit khusus. Area pertimbangan manajemen yang signifikan dan transaksi tidak
biasa yang signifikan seringkali dapat diidentifikasi sebagai risiko signifikan. Oleh karena itu, risiko yang signifikan seringkali
merupakan area yang memerlukan perhatian auditor yang signifikan.

A21. Namun, ini mungkin tidak berlaku untuk semua risiko yang signifikan. Sebagai contoh, SA 240 mengasumsikan bahwa terdapat risiko
kecurangan dalam pengakuan pendapatan dan mengharuskan auditor untuk memperlakukan risiko salah saji material yang telah
dinilai tersebut sebagai risiko signifikan.24 Selain itu, SA 240 menunjukkan bahwa, karena cara yang tidak dapat diprediksi di mana
pengabaian pengendalian oleh manajemen dapat terjadi, ini merupakan risiko salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan
dan dengan demikian merupakan risiko yang signifikan.25 Tergantung pada sifatnya, risiko ini mungkin tidak memerlukan perhatian
auditor yang signifikan, dan oleh karena itu tidak akan dipertimbangkan dalam penentuan auditor atas pengendalian hal-hal audit
sesuai dengan paragraf 10.

A22. SA 315 (Revisi) menjelaskan bahwa penilaian auditor atas risiko salah saji material pada tingkat asersi dapat berubah selama
pelaksanaan audit ketika bukti audit tambahan diperoleh.26 Revisi penilaian risiko auditor dan evaluasi ulang prosedur audit yang
direncanakan dengan sehubungan dengan area tertentu dalam laporan keuangan (yaitu, perubahan signifikan dalam pendekatan
audit, misalnya, jika penilaian risiko auditor didasarkan pada ekspektasi bahwa pengendalian tertentu beroperasi secara efektif dan
auditor telah memperoleh bukti audit bahwa pengendalian tersebut tidak beroperasi secara efektif selama periode audit, terutama
di area dengan risiko salah saji material yang dinilai lebih tinggi) dapat mengakibatkan area yang ditentukan sebagai area yang
memerlukan perhatian auditor yang signifikan.

Pertimbangan Auditor Signifikan Terkait dengan Area dalam Laporan Keuangan yang Melibatkan Pertimbangan Manajemen
Signifikan, Termasuk Estimasi Akuntansi yang Telah Diidentifikasi Memiliki Ketidakpastian Estimasi Tinggi (Ref: Para. 9(b))

A23. SA 260 (Revisi) mengharuskan auditor untuk berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola pandangan auditor
tentang aspek kualitatif signifikan dari praktik akuntansi entitas, termasuk kebijakan akuntansi, estimasi akuntansi, dan pengungkapan
laporan keuangan.27 Dalam banyak kasus, hal ini berkaitan dengan estimasi akuntansi penting dan pengungkapan terkait, yang
kemungkinan besar menjadi area perhatian auditor signifikan, dan juga dapat diidentifikasi sebagai risiko signifikan.

23
SA 260 (Revisi), paragraf 15
24
SA 240, Tanggung Jawab Auditor Terkait dengan Kecurangan dalam Audit atas Laporan Keuangan, paragraf 26–27
25
SA 240, paragraf 31
26
SA 315 (Revisi), paragraf 31
27
SA 260 (Revisi), paragraf 16(a)
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

A24. Namun, pengguna laporan keuangan telah menyoroti minat mereka dalam estimasi akuntansi yang telah diidentifikasi
memiliki ketidakpastian estimasi tinggi sesuai dengan SA 54028 yang mungkin belum ditentukan sebagai risiko
signifikan. Di antara hal-hal lain, estimasi semacam itu sangat bergantung pada pertimbangan manajemen dan
seringkali merupakan area laporan keuangan yang paling kompleks, dan mungkin memerlukan keterlibatan pakar
manajemen dan pakar auditor. Pengguna juga telah menyoroti bahwa kebijakan akuntansi yang memiliki pengaruh
signifikan terhadap laporan keuangan (dan perubahan signifikan terhadap kebijakan tersebut) relevan dengan
pemahaman mereka atas laporan keuangan, terutama dalam keadaan di mana praktik entitas tidak konsisten
dengan praktik lain dalam industrinya.

Pengaruh terhadap Audit Peristiwa atau Transaksi Signifikan yang Terjadi Selama Periode (Ref: Para. 9(c))

A25. Peristiwa atau transaksi yang memiliki pengaruh signifikan terhadap laporan keuangan atau audit dapat menjadi area
perhatian auditor yang signifikan dan dapat diidentifikasi sebagai risiko signifikan. Sebagai contoh, auditor mungkin
telah melakukan diskusi ekstensif dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola pada
berbagai tahap selama audit tentang dampak transaksi signifikan dengan pihak berelasi atau transaksi signifikan di
luar kegiatan bisnis normal entitas terhadap laporan keuangan. atau yang sebaliknya tampak tidak biasa.
29
Manajemen mungkin telah membuat
pertimbangan yang sulit atau kompleks terkait dengan pengakuan, pengukuran, penyajian atau pengungkapan
transaksi tersebut, yang mungkin memiliki pengaruh signifikan terhadap strategi auditor secara keseluruhan.

A26. Perkembangan ekonomi, akuntansi, peraturan, industri, atau perkembangan signifikan lainnya yang memengaruhi
asumsi atau pertimbangan manajemen juga dapat memengaruhi pendekatan auditor secara keseluruhan terhadap
audit dan mengakibatkan hal yang memerlukan perhatian auditor signifikan.

Hal-hal yang Paling Signifikan (Ref: Para. 10)

A27. Hal-hal yang memerlukan perhatian auditor yang signifikan juga dapat mengakibatkan interaksi yang signifikan
dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Sifat dan luas komunikasi tentang hal-hal tersebut dengan
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola sering kali memberikan indikasi tentang hal-hal mana yang paling
signifikan dalam audit. Sebagai contoh, auditor mungkin memiliki interaksi yang lebih mendalam, sering, atau kuat
dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola atas hal-hal yang lebih sulit dan kompleks, seperti penerapan
kebijakan akuntansi signifikan yang menjadi subjek pertimbangan auditor atau manajemen signifikan.

A28. Konsep hal-hal yang paling signifikan dapat diterapkan dalam konteks entitas dan audit yang dilakukan. Dengan
demikian, penentuan dan komunikasi auditor atas masalah audit utama dimaksudkan untuk mengidentifikasi hal-hal
yang spesifik untuk audit dan untuk melibatkan pengambilan keputusan tentang kepentingannya relatif terhadap hal-
hal lain dalam audit.

A29. Pertimbangan lain yang mungkin relevan untuk menentukan signifikansi relatif suatu hal yang dikomunikasikan
dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan apakah hal tersebut merupakan masalah audit utama
mencakup:

28
Lihat paragraf 10–11 dari SA 540, Audit Estimasi Akuntansi, Termasuk Estimasi Akuntansi Nilai Wajar, dan Terkait
Pengungkapan.

29
Lihat paragraf 16(a), 16(c) dan A22, dan Lampiran 2, dari SA 260 (Revisi).
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

• Pentingnya hal tersebut bagi pemahaman pengguna yang dituju atas laporan keuangan secara keseluruhan,
khususnya, materialitasnya terhadap laporan keuangan.

• Sifat dari kebijakan akuntansi yang mendasari terkait dengan masalah atau kompleksitas atau subjektivitas yang
terlibat dalam pemilihan kebijakan yang tepat oleh manajemen dibandingkan dengan entitas lain dalam
industrinya.

• Sifat dan materialitas, secara kuantitatif atau kualitatif, salah saji yang dikoreksi dan terakumulasi yang tidak
dikoreksi karena kecurangan atau kesalahan yang terkait dengan hal tersebut, jika ada.

• Sifat dan luasnya upaya audit yang diperlukan untuk mengatasi masalah tersebut, termasuk:

Hai Luasnya keahlian atau pengetahuan khusus yang diperlukan untuk menerapkan prosedur audit untuk
menangani masalah tersebut atau mengevaluasi hasil prosedur tersebut, jika ada.

Hai Sifat konsultasi di luar tim perikatan mengenai masalah tersebut.

• Sifat dan tingkat keparahan kesulitan dalam menerapkan prosedur audit, mengevaluasi hasil prosedur tersebut,
dan memperoleh bukti yang relevan dan andal yang menjadi dasar opini auditor, khususnya karena pertimbangan
auditor menjadi lebih subjektif.

• Tingkat keparahan dari setiap defisiensi kontrol yang diidentifikasi relevan dengan masalah tersebut.

• Apakah masalah tersebut melibatkan sejumlah pertimbangan audit yang terpisah, tetapi terkait. Misalnya, kontrak
jangka panjang dapat melibatkan perhatian auditor yang signifikan sehubungan dengan pengakuan pendapatan,
litigasi, atau kontinjensi lainnya, dan mungkin berdampak pada estimasi akuntansi lainnya.

A30. Menentukan mana, dan berapa banyak, dari hal-hal yang memerlukan perhatian auditor signifikan yang paling signifikan
dalam audit atas laporan keuangan periode berjalan merupakan pertimbangan profesional. Jumlah hal-hal audit utama
yang harus disertakan dalam laporan auditor dapat dipengaruhi oleh ukuran dan kompleksitas entitas, sifat bisnis dan
lingkungannya, serta fakta dan keadaan perikatan audit. Secara umum, semakin besar jumlah masalah yang awalnya
ditentukan sebagai masalah audit utama, semakin banyak auditor yang perlu mempertimbangkan kembali apakah
masing-masing hal tersebut memenuhi definisi masalah audit utama. Daftar panjang masalah audit utama mungkin
bertentangan dengan gagasan bahwa hal-hal tersebut paling penting dalam audit.

Mengkomunikasikan Masalah Audit Utama

Bagian Hal-Hal Penting Audit Terpisah dalam Laporan Auditor (Ref: Para. 11)

A31. Menempatkan bagian Masalah Audit Utama yang terpisah di dekat opini auditor dapat menonjolkan informasi tersebut
dan mengakui nilai yang dirasakan dari informasi khusus perikatan kepada pengguna yang dituju.

A32. Urutan penyajian masalah individu dalam bagian Masalah Audit Utama adalah masalah pertimbangan profesional.
Misalnya, informasi tersebut dapat diatur dalam urutan kepentingan relatif, berdasarkan pertimbangan auditor, atau
mungkin sesuai dengan cara pengungkapan hal-hal tersebut dalam laporan keuangan. Persyaratan dalam paragraf 11
untuk memasukkan subpos dimaksudkan untuk membedakan lebih lanjut hal-hal tersebut.

A33. Ketika informasi keuangan komparatif disajikan, bahasa pengantar dari bagian Masalah Audit Utama disesuaikan untuk
menarik perhatian pada fakta bahwa hal-hal audit utama yang dijelaskan hanya berkaitan dengan audit atas laporan
keuangan periode berjalan, dan dapat mencakup referensi ke
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

periode tertentu yang dicakup oleh laporan keuangan tersebut (misalnya, “untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember
20X1”).

Uraian Masalah Audit Utama Individual (Ref: Para. 13)

A34. Kecukupan deskripsi masalah audit utama adalah masalah pertimbangan profesional. Deskripsi masalah audit utama dimaksudkan
untuk memberikan penjelasan yang ringkas dan seimbang untuk memungkinkan pengguna yang dituju memahami mengapa
masalah tersebut menjadi salah satu yang paling signifikan dalam audit dan bagaimana masalah tersebut ditangani dalam
audit. Membatasi penggunaan istilah audit yang sangat teknis juga membantu memungkinkan pengguna yang dituju yang tidak
memiliki pengetahuan yang memadai tentang audit untuk memahami dasar fokus auditor pada hal-hal tertentu selama audit.
Sifat dan luas informasi yang diberikan oleh auditor dimaksudkan untuk diseimbangkan dalam konteks tanggung jawab masing-
masing pihak (yaitu, bagi auditor untuk memberikan informasi yang berguna dalam bentuk yang ringkas dan dapat dimengerti,
sementara tidak secara tidak tepat menjadi penyedia informasi asli. informasi tentang entitas).

A35. Informasi asli adalah setiap informasi tentang entitas yang sebelumnya tidak disediakan untuk publik oleh entitas (misalnya, belum
dimasukkan dalam laporan keuangan atau informasi lainnya).
tersedia pada tanggal laporan auditor, atau disampaikan dalam komunikasi lisan atau tertulis lainnya oleh manajemen atau
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, seperti pengumuman awal informasi keuangan atau arahan investor). Informasi
tersebut merupakan tanggung jawab manajemen entitas dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.

A36. Adalah tepat bagi auditor untuk berusaha menghindari deskripsi masalah audit utama yang secara tidak tepat memberikan
informasi asli tentang entitas. Deskripsi masalah audit utama biasanya bukan merupakan informasi asli tentang entitas itu
sendiri, karena menggambarkan masalah tersebut dalam konteks audit.
Namun, auditor dapat mempertimbangkan untuk memasukkan informasi tambahan untuk menjelaskan mengapa masalah
tersebut dianggap sebagai salah satu yang paling signifikan dalam audit dan oleh karena itu ditentukan sebagai masalah audit
utama, dan bagaimana masalah tersebut ditangani dalam audit, asalkan pengungkapan informasi tersebut tidak dihalangi oleh
undang-undang atau peraturan. Ketika informasi tersebut dianggap perlu oleh auditor, auditor dapat mendorong manajemen
atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola untuk mengungkapkan informasi tambahan, daripada auditor memberikan
informasi asli dalam laporan auditor.

A37. Manajemen atau pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dapat memutuskan untuk memasukkan pengungkapan baru atau
pengungkapan yang disempurnakan dalam laporan keuangan atau di tempat lain dalam laporan tahunan yang berkaitan
dengan suatu masalah audit utama mengingat fakta bahwa hal tersebut akan dikomunikasikan dalam laporan auditor.
Pengungkapan baru atau yang disempurnakan tersebut, misalnya, dapat dimasukkan untuk memberikan informasi yang lebih
kuat tentang sensitivitas asumsi utama yang digunakan dalam estimasi akuntansi atau alasan entitas untuk praktik atau
kebijakan akuntansi tertentu ketika terdapat alternatif yang dapat diterima berdasarkan kerangka pelaporan keuangan yang
berlaku.

A38. Meskipun opini auditor atas laporan keuangan tidak mencakup informasi lain yang diatur oleh SA 72030 , auditor dapat
mempertimbangkan informasi ini, serta komunikasi lain yang tersedia untuk publik oleh entitas atau sumber kredibel lainnya,
dalam merumuskan deskripsi masalah audit utama. .

30
SA 720, Tanggung Jawab Auditor Berkaitan dengan Informasi Lain dalam Dokumen yang Berisi Laporan Keuangan Auditan
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

A39. Dokumentasi audit yang disiapkan selama audit juga dapat berguna bagi auditor dalam merumuskan deskripsi masalah audit
utama. Misalnya, komunikasi tertulis, atau dokumentasi auditor atas komunikasi lisan, dengan pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola dan dokumentasi audit lainnya memberikan dasar yang berguna untuk komunikasi auditor dalam laporan auditor.
Hal ini karena dokumentasi audit sesuai dengan SA 230 dimaksudkan untuk membahas hal-hal signifikan yang timbul selama
audit, kesimpulan yang diambil, dan pertimbangan profesional signifikan yang dibuat dalam mencapai kesimpulan tersebut, dan
berfungsi sebagai catatan tentang sifat, saat, dan luas prosedur audit yang dilakukan, hasil dari prosedur tersebut, dan bukti
audit yang diperoleh. Dokumentasi tersebut dapat membantu auditor dalam mengembangkan deskripsi masalah audit utama
yang menjelaskan signifikansi masalah tersebut dan juga dalam menerapkan ketentuan dalam paragraf 18.

Rujukan ke Mana Hal tersebut Diungkapkan dalam Laporan Keuangan (Ref: Para. 13)

A40. Paragraf 13(a)-(b) mensyaratkan deskripsi setiap masalah audit utama untuk membahas mengapa auditor menganggap masalah
tersebut sebagai salah satu yang paling signifikan dalam audit dan bagaimana masalah tersebut ditangani dalam audit. Oleh
karena itu, deskripsi masalah audit utama bukan sekadar pengulangan dari apa yang diungkapkan dalam laporan keuangan.
Namun, referensi ke pengungkapan terkait memungkinkan pengguna yang dituju untuk lebih memahami bagaimana manajemen
telah menangani masalah tersebut dalam penyusunan laporan keuangan.

A41. Selain mengacu pada pengungkapan terkait, auditor dapat menarik perhatian pada aspek-aspek kunci dari pengungkapan tersebut.
Luas pengungkapan oleh manajemen tentang aspek-aspek atau faktor-faktor tertentu dalam kaitannya dengan bagaimana suatu
hal tertentu mempengaruhi laporan keuangan periode berjalan dapat membantu auditor dalam menunjukkan dengan tepat
aspek-aspek tertentu tentang bagaimana masalah tersebut ditangani dalam audit sedemikian rupa sehingga pengguna yang
dituju dapat memahaminya. mengapa masalah ini menjadi masalah audit utama. Sebagai contoh:

• Ketika suatu entitas memasukkan pengungkapan yang kuat tentang estimasi akuntansi, auditor dapat menarik perhatian pada
pengungkapan asumsi kunci, pengungkapan berbagai hasil yang mungkin, dan pengungkapan kualitatif dan kuantitatif
lainnya yang berkaitan dengan sumber utama ketidakpastian estimasi atau estimasi akuntansi kritis, sebagai bagian dari
membahas mengapa masalah tersebut menjadi salah satu yang paling penting dalam audit dan bagaimana masalah
tersebut ditangani dalam audit.

• Ketika auditor menyimpulkan sesuai dengan SA 570 (Revisi) bahwa tidak ada ketidakpastian material terkait dengan peristiwa
atau kondisi yang dapat menimbulkan keraguan signifikan atas kemampuan entitas untuk melanjutkan kelangsungan
usahanya, auditor dapat menentukan bahwa satu atau lebih hal yang berkaitan kesimpulan ini yang timbul dari upaya
kerja auditor berdasarkan SA 570 (Revisi) adalah masalah audit utama. Dalam keadaan seperti itu, deskripsi auditor
tentang hal-hal audit utama tersebut dalam laporan auditor dapat mencakup aspek peristiwa atau kondisi yang
diidentifikasi yang diungkapkan dalam laporan keuangan, seperti kerugian operasional yang substansial, fasilitas
pinjaman yang tersedia dan kemungkinan pembiayaan kembali utang, atau ketidakpatuhan terhadap perjanjian pinjaman,
dan faktor-faktor yang meringankan terkait.31

Mengapa Auditor Menganggap Masalah Sebagai Salah Satu Yang Paling Signifikan dalam Audit (Ref: Para. 13(a))

A42. Uraian masalah audit utama dalam laporan auditor dimaksudkan untuk memberikan wawasan mengapa masalah tersebut
ditetapkan sebagai masalah audit utama. Dengan demikian, persyaratan dalam paragraf

31
Lihat paragraf A3 dari SA 570 (Revisi).
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

9–10 dan materi penerapan dalam paragraf A12–A29 terkait dengan penentuan hal-hal audit utama
juga dapat membantu auditor dalam mempertimbangkan bagaimana hal-hal tersebut dikomunikasikan dalam
laporan auditor. Misalnya, menjelaskan faktor-faktor yang membuat auditor menyimpulkan bahwa suatu hal
tertentu memerlukan perhatian auditor yang signifikan dan paling signifikan dalam audit kemungkinan akan
menarik bagi pengguna yang dituju.

A43. Relevansi informasi bagi pengguna yang dituju merupakan pertimbangan bagi auditor dalam menentukan apa yang
harus disertakan dalam deskripsi suatu masalah audit utama. Hal ini dapat mencakup apakah uraian tersebut
akan memungkinkan pemahaman yang lebih baik tentang audit dan pertimbangan auditor.

A44. Mengaitkan suatu masalah secara langsung dengan keadaan spesifik entitas juga dapat membantu meminimalkan
potensi deskripsi tersebut menjadi terlalu standar dan kurang berguna dari waktu ke waktu. Misalnya, hal-hal
tertentu dapat ditentukan sebagai masalah audit utama dalam industri tertentu di sejumlah entitas karena keadaan
industri atau kompleksitas yang mendasari pelaporan keuangan. Dalam menjelaskan mengapa auditor
mempertimbangkan hal tersebut sebagai salah satu yang paling signifikan, mungkin berguna bagi auditor untuk
menyoroti aspek-aspek spesifik entitas (misalnya, keadaan yang memengaruhi pertimbangan yang mendasari
yang dibuat dalam laporan keuangan periode berjalan) agar untuk membuat deskripsi lebih relevan bagi pengguna
yang dituju. Ini juga mungkin penting dalam menggambarkan masalah audit utama yang berulang selama periode
tertentu.

A45. Uraian tersebut juga dapat mengacu pada pertimbangan utama yang mengarahkan auditor, dalam keadaan audit,
untuk menentukan hal tersebut sebagai salah satu yang paling signifikan, misalnya:
• Kondisi ekonomi yang mempengaruhi kemampuan auditor untuk memperoleh bukti audit, misalnya pasar
yang tidak likuid untuk instrumen keuangan tertentu.

• Kebijakan akuntansi baru atau yang baru muncul, misalnya hal-hal khusus entitas atau industri tertentu yang
dikonsultasikan oleh tim perikatan dalam KAP.
• Perubahan strategi atau model bisnis entitas yang berdampak material terhadap laporan keuangan.

Bagaimana Masalah Ditangani dalam Audit (Ref: Para. 13(b))

A46. Jumlah perincian yang harus disediakan dalam laporan auditor untuk menggambarkan bagaimana masalah audit
utama ditangani dalam audit adalah masalah pertimbangan profesional. Sesuai dengan paragraf 13(b), auditor
dapat menjelaskan:
• Aspek respons atau pendekatan auditor yang paling relevan dengan masalah atau spesifik terhadap risiko
salah saji material yang dinilai;

• Tinjauan singkat tentang prosedur yang dilakukan;

• Indikasi hasil prosedur auditor; atau

• Pengamatan utama sehubungan dengan masalah ini,

atau kombinasi dari elemen-elemen ini.

Undang-undang atau peraturan atau standar audit nasional dapat menentukan bentuk atau konten khusus untuk
deskripsi masalah audit utama, atau dapat menentukan pencantuman satu atau lebih elemen ini.

A47. Agar pengguna yang dituju memahami signifikansi suatu masalah audit utama dalam konteks audit atas laporan
keuangan secara keseluruhan, serta hubungan antara hal-hal audit utama
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

dan elemen lain dari laporan auditor, termasuk opini auditor, kehati-hatian mungkin diperlukan sehingga bahasa
yang digunakan dalam deskripsi masalah audit utama:
• Tidak berarti bahwa hal tersebut belum diselesaikan secara tepat oleh auditor dalam memberikan opini atas
laporan keuangan.
• Menghubungkan masalah secara langsung dengan keadaan spesifik entitas, sambil menghindari bahasa
umum atau standar.
• Mempertimbangkan bagaimana masalah tersebut dibahas dalam pengungkapan terkait dalam laporan
keuangan, jika ada.
• Tidak mengandung atau menyiratkan opini diskrit atas elemen laporan keuangan yang terpisah.

A48. Menjelaskan aspek tanggapan atau pendekatan auditor terhadap suatu masalah, khususnya ketika pendekatan audit
memerlukan penyesuaian signifikan terhadap fakta dan keadaan entitas, dapat membantu pengguna yang dituju
dalam memahami keadaan yang tidak biasa dan pertimbangan auditor signifikan yang diperlukan untuk mengatasi
risiko salah saji material . Selain itu, pendekatan audit dalam periode tertentu mungkin telah dipengaruhi oleh
keadaan spesifik entitas, kondisi ekonomi, atau industri
perkembangan. Mungkin juga berguna bagi auditor untuk membuat referensi tentang sifat dan luas komunikasi
dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola tentang hal tersebut.

A49. Sebagai contoh, dalam menggambarkan pendekatan auditor terhadap suatu estimasi akuntansi yang telah
diidentifikasi memiliki ketidakpastian estimasi yang tinggi, seperti penilaian instrumen keuangan yang kompleks,
auditor mungkin ingin menyoroti bahwa auditor mempekerjakan atau mempekerjakan pakar auditor. Referensi
untuk penggunaan pakar auditor tersebut tidak mengurangi tanggung jawab auditor atas opini atas laporan
keuangan dan oleh karena itu tidak konsisten dengan paragraf 14–15 SA 620.32

A50. Mungkin ada tantangan dalam menggambarkan prosedur auditor, terutama dalam kompleks, pertimbangan
bidang audit. Secara khusus, mungkin sulit untuk meringkas prosedur yang dilaksanakan dengan cara yang ringkas
yang mengomunikasikan secara memadai sifat dan luas respons auditor terhadap risiko salah saji material yang
dinilai, dan pertimbangan auditor signifikan yang terlibat.
Meskipun demikian, auditor mungkin menganggap perlu untuk menjelaskan prosedur tertentu yang dilaksanakan
untuk mengomunikasikan bagaimana masalah tersebut ditangani dalam audit. Uraian tersebut biasanya berada
pada tingkat tinggi, daripada mencakup uraian rinci tentang prosedur.

A51. Seperti disebutkan dalam paragraf A46, auditor juga dapat memberikan indikasi hasil tanggapan auditor dalam uraian
masalah audit utama dalam laporan auditor. Namun, jika hal ini dilakukan, kehati-hatian diperlukan untuk
menghindari auditor memberikan kesan bahwa deskripsi tersebut sedang disampaikan
opini terpisah atas suatu masalah audit utama individual atau yang dengan cara apa pun dapat mempertanyakan
opini auditor atas laporan keuangan secara keseluruhan.

Keadaan di mana Suatu Hal yang Ditentukan sebagai Masalah Audit Utama Tidak Dikomunikasikan dalam Laporan
Auditor (Ref: Para. 14)

A52. Undang-undang atau peraturan dapat menghalangi pengungkapan publik oleh manajemen atau auditor tentang suatu
hal tertentu yang ditetapkan sebagai suatu masalah audit utama. Misalnya, undang-undang atau peraturan mungkin
secara khusus melarang komunikasi publik apa pun yang dapat merugikan penyelidikan oleh otoritas yang sesuai

32
SA 620, Menggunakan Pekerjaan Seorang Pakar Auditor
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

menjadi tindakan ilegal yang sebenarnya, atau diduga, (misalnya, hal-hal yang atau tampaknya terkait dengan
pencucian uang).

A53. Seperti yang ditunjukkan oleh paragraf 14(b), akan sangat jarang suatu hal yang ditentukan sebagai masalah audit
utama tidak dikomunikasikan dalam laporan auditor. Hal ini karena dianggap ada manfaat kepentingan publik dalam
memberikan transparansi yang lebih besar tentang audit untuk pengguna yang dituju.
Oleh karena itu, pertimbangan untuk tidak mengomunikasikan masalah audit utama adalah tepat hanya dalam
kasus ketika konsekuensi yang merugikan bagi entitas atau publik sebagai akibat dari komunikasi tersebut
dipandang begitu signifikan sehingga secara wajar diharapkan melebihi manfaat kepentingan publik dari
berkomunikasi tentang masalah tersebut.

A54. Penentuan untuk tidak mengomunikasikan masalah audit utama mempertimbangkan fakta dan keadaan yang terkait
dengan masalah tersebut. Komunikasi dengan manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
membantu auditor memahami pandangan manajemen tentang signifikansi konsekuensi merugikan yang mungkin
timbul sebagai akibat dari mengomunikasikan suatu hal. Secara khusus, komunikasi dengan manajemen dan pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola membantu menginformasikan pertimbangan auditor dalam menentukan
apakah hal tersebut akan dikomunikasikan dengan:
• Membantu auditor dalam memahami mengapa hal tersebut tidak diungkapkan kepada publik oleh entitas
(misalnya, jika undang-undang, peraturan, atau kerangka pelaporan keuangan tertentu mengizinkan penundaan
pengungkapan atau non-pengungkapan masalah) dan pandangan manajemen mengenai konsekuensi yang
merugikan, jika ada, dari pengungkapan. Manajemen dapat menarik perhatian pada aspek tertentu dalam
undang-undang atau peraturan atau sumber otoritatif lainnya yang mungkin relevan dengan pertimbangan
konsekuensi yang merugikan (misalnya, aspek tersebut dapat mencakup kerugian pada negosiasi komersial
atau posisi persaingan entitas). Namun, pandangan manajemen tentang konsekuensi yang merugikan saja
tidak mengurangi kebutuhan auditor untuk menentukan apakah konsekuensi yang merugikan tersebut secara
wajar diharapkan lebih besar daripada manfaat komunikasi untuk kepentingan publik sesuai dengan paragraf
14(b).
• Menyoroti apakah telah ada komunikasi dengan otoritas pengatur, penegakan atau pengawasan yang
berlaku sehubungan dengan masalah tersebut, khususnya apakah diskusi tersebut tampaknya mendukung
pernyataan manajemen tentang mengapa pengungkapan publik tentang masalah tersebut tidak tepat.

• Memungkinkan auditor, jika relevan, untuk mendorong manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola untuk membuat pengungkapan publik atas informasi yang relevan tentang masalah tersebut.
Secara khusus, hal ini mungkin terjadi jika perhatian manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas
tata kelola tentang komunikasi terbatas pada aspek spesifik yang berkaitan dengan masalah tersebut,
sehingga informasi tertentu tentang masalah tersebut mungkin kurang sensitif dan dapat dikomunikasikan.

Auditor juga dapat mempertimbangkan perlunya memperoleh representasi tertulis dari manajemen tentang mengapa
pengungkapan publik tentang hal tersebut tidak tepat, termasuk pandangan manajemen tentang signifikansi
konsekuensi merugikan yang mungkin timbul sebagai akibat dari komunikasi tersebut.

A55. Mungkin juga perlu bagi auditor untuk mempertimbangkan implikasi dari mengomunikasikan suatu hal yang ditentukan
sebagai suatu masalah audit utama dalam kaitannya dengan ketentuan etika yang relevan. Selain itu, auditor
mungkin disyaratkan oleh undang-undang atau peraturan untuk berkomunikasi dengan otoritas pengatur, penegakan,
atau pengawasan yang berlaku sehubungan dengan masalah tersebut, terlepas dari apakah masalah tersebut
dikomunikasikan dalam laporan auditor. Komunikasi semacam itu mungkin juga berguna untuk menginformasikan kepada
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

pertimbangan auditor atas konsekuensi merugikan yang mungkin timbul dari mengomunikasikan hal tersebut.

A56. Isu-isu yang dipertimbangkan oleh auditor mengenai keputusan untuk tidak mengomunikasikan suatu masalah bersifat
kompleks dan melibatkan pertimbangan auditor yang signifikan. Oleh karena itu, auditor dapat mempertimbangkan
untuk memperoleh nasihat hukum.

Bentuk dan Isi Bagian Masalah Audit Utama dalam Keadaan Lain (Ref: Para. 16)

A57. Persyaratan dalam paragraf 16 berlaku dalam tiga keadaan:

(i) Auditor menentukan sesuai dengan paragraf 10 bahwa tidak ada masalah audit utama
(lihat paragraf A59).

(ii) Auditor menentukan sesuai dengan paragraf 14 bahwa suatu masalah audit utama tidak akan dikomunikasikan
dalam laporan auditor dan tidak ada hal lain yang telah ditentukan sebagai masalah audit utama.

(iii) Satu-satunya hal yang ditentukan sebagai masalah audit utama adalah hal-hal yang dikomunikasikan sesuai
dengan paragraf 15.

A58. Berikut ini mengilustrasikan penyajian dalam laporan auditor jika auditor telah menentukan bahwa tidak ada masalah
audit utama yang harus dikomunikasikan:

Masalah Audit Utama

[Kecuali untuk hal yang dijelaskan dalam Dasar Pendapat Wajar (Merugikan)
atau bagian Ketidakpastian Material Terkait Kelangsungan Hidup,] Kami telah menetapkan bahwa
tidak ada masalah audit penting [lainnya] untuk dikomunikasikan dalam laporan kami.

A59. Penentuan hal-hal audit utama melibatkan membuat penilaian tentang kepentingan relatif dari hal-hal yang memerlukan
perhatian auditor yang signifikan. Oleh karena itu, mungkin jarang auditor atas laporan keuangan bertujuan umum
yang lengkap dari entitas yang terdaftar tidak akan menentukan setidaknya:
satu masalah audit utama dari hal-hal yang dikomunikasikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
untuk dikomunikasikan dalam laporan auditor. Namun, dalam keadaan terbatas tertentu (misalnya, untuk entitas
tercatat yang memiliki operasi sangat terbatas), auditor dapat menentukan bahwa tidak ada masalah audit utama
sesuai dengan paragraf 10 karena tidak ada hal-hal yang memerlukan perhatian auditor yang signifikan.

Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola (Ref: Para. 17)

A60. SA 260 (Revisi) mengharuskan auditor untuk berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
secara tepat waktu.33 Waktu yang tepat untuk komunikasi tentang hal-hal audit utama akan bervariasi sesuai dengan
kondisi perikatan. Namun, auditor dapat mengomunikasikan pandangan awal tentang masalah audit utama ketika
membahas ruang lingkup dan waktu audit yang direncanakan, dan dapat mendiskusikan lebih lanjut hal-hal tersebut
ketika mengomunikasikan tentang temuan audit. Melakukan hal itu dapat membantu meringankan tantangan praktis
dalam mencoba melakukan dialog dua arah yang kuat tentang masalah audit utama pada saat laporan keuangan
sedang diselesaikan untuk diterbitkan.

33
SA 260 (Revisi), paragraf 21
Machine Translated by Google

ISA 701, KOMUNIKASI MASALAH AUDIT UTAMA DALAM LAPORAN AUDITOR INDEPENDEN

A61. Komunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola memungkinkan mereka untuk mengetahui hal-hal audit
utama yang ingin dikomunikasikan oleh auditor dalam laporan auditor, dan memberi mereka kesempatan untuk
memperoleh klarifikasi lebih lanjut jika diperlukan. Auditor dapat mempertimbangkan untuk memberikan draft laporan
auditor kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola untuk memfasilitasi pembahasan ini. Komunikasi dengan
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola mengakui peran penting mereka dalam
mengawasi proses pelaporan keuangan, dan memberikan kesempatan bagi pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola untuk memahami dasar keputusan auditor terkait dengan masalah audit utama dan bagaimana hal tersebut akan
dijelaskan dalam laporan auditor. Hal ini juga memungkinkan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola untuk
mempertimbangkan apakah pengungkapan baru atau yang disempurnakan mungkin berguna mengingat fakta bahwa
hal-hal tersebut akan dikomunikasikan dalam laporan auditor.

A62. Komunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola yang disyaratkan oleh paragraf 17(a) juga membahas
keadaan yang sangat jarang terjadi di mana suatu hal yang ditentukan sebagai masalah audit utama tidak
dikomunikasikan dalam laporan auditor (lihat paragraf 14 dan A54).

A63. Persyaratan dalam paragraf 17(b) untuk berkomunikasi dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola ketika
auditor telah menentukan bahwa tidak ada hal-hal audit utama untuk dikomunikasikan dalam laporan auditor dapat
memberikan kesempatan bagi auditor untuk berdiskusi lebih lanjut dengan pihak lain yang mengetahui audit dan hal-hal
signifikan yang mungkin timbul (termasuk penelaah pengendalian mutu perikatan, jika salah satunya telah ditunjuk).
Diskusi ini dapat menyebabkan auditor untuk mengevaluasi kembali penentuan auditor bahwa tidak ada masalah audit
utama.

Dokumentasi (Ref: Para. 18)

A64. Paragraf 8 SA 230 mengharuskan auditor untuk menyiapkan dokumentasi audit yang cukup untuk memungkinkan auditor
berpengalaman, yang tidak memiliki hubungan sebelumnya dengan audit, untuk memahami, antara lain, pertimbangan
profesional yang signifikan. Dalam konteks masalah audit utama, ini:
pertimbangan profesional mencakup penentuan, dari hal-hal yang dikomunikasikan dengan pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola, hal-hal yang memerlukan perhatian auditor yang signifikan, serta apakah setiap hal tersebut
merupakan masalah audit utama atau tidak. Pertimbangan auditor dalam hal ini kemungkinan besar akan didukung oleh
dokumentasi komunikasi auditor dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dan dokumentasi audit yang
berkaitan dengan setiap masalah individual (lihat paragraf A39), serta dokumentasi audit tertentu lainnya tentang hal-hal
signifikan yang timbul. selama audit (misalnya, nota penyelesaian). Namun, SA ini tidak mengharuskan auditor untuk
mendokumentasikan mengapa hal-hal lain yang dikomunikasikan dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
bukanlah hal-hal yang disyaratkan
perhatian auditor yang signifikan.
Machine Translated by Google

INFORMASI HAK CIPTA, MEREK DAGANG, DAN IZIN

International Standards on Auditing™, International Standards on Assurance Engagements™, International Standards on

Review Engagements™, International Standards on Related Services™, International Standards on Quality Control™,
International Auditing Practice Notes™, Exposure Drafts, Consultation Papers, dan IAASB® lainnya publikasi diterbitkan
oleh, dan hak cipta dari, IFAC® .

IAASB dan IFAC tidak bertanggung jawab atas kerugian yang dialami oleh setiap orang yang bertindak atau menahan diri
untuk tidak bergantung pada materi dalam publikasi ini, baik kerugian tersebut disebabkan oleh kelalaian atau sebaliknya.

Logo IAASB, 'International Auditing and Assurance Standards Board® ', 'IAASB', 'International Standard on Auditing™',
'ISA™', 'International Standard on Assurance Engagements', 'ISAE™', 'International Standards on Review Engagements ',
'ISRE™', 'Standar Internasional tentang Layanan Terkait', 'ISRS™', 'Standar Internasional tentang Kontrol Kualitas', 'ISQC™',
'Catatan Praktik Audit Internasional', 'IAPN™', logo IFAC, ' Federasi Internasional Akuntan® ', dan 'IFAC' adalah merek
dagang atau merek dagang terdaftar dan merek layanan IFAC.

Hak Cipta © Januari 2015 oleh IFAC® . Seluruh hak cipta. Izin tertulis dari IFAC® diperlukan untuk memperbanyak,
menyimpan atau mengirimkan, atau untuk membuat penggunaan serupa lainnya dari dokumen ini, kecuali jika diizinkan oleh hukum.
Hubungi permissions@ifac.org.

ISBN: 978-1-60815-204-9