Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

STANDAR INTERNASIONAL AUDIT 200

TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN
PELAKSANAAN AUDIT SESUAI DENGAN
STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT
(Efektif untuk audit laporan keuangan periode
dimulai pada atau setelah tanggal 15 Desember 2009)

ISI
Gugus kalimat

Perkenalan
Ruang lingkup ISA ini ............................................ ........................................ 1−2
Audit Laporan Keuangan ................................................. ................ 3−9
Tanggal berlaku ................................................ ................................................... 10
Tujuan Keseluruhan Auditor................................................. ........ 11−12

Definisi................................................. ........................................ 13
Persyaratan
Persyaratan Etis Terkait Audit Laporan Keuangan ........ 14
Skeptisisme Profesional ................................................ ........................ 15
Penilaian Profesional ................................................. ........................ 16
Bukti Audit dan Risiko Audit yang Cukup dan Tepat ............................ 17
Pelaksanaan Audit Sesuai dengan SPA .................................. 18−24

Materi Penerapan dan Penjelasan Lainnya

Audit Laporan Keuangan ................................................. ................ A1−A13 AUDIT

Persyaratan Etis Terkait Audit Laporan Keuangan ........ A14−A17

Skeptisisme Profesional ................................................ ........................ A18−A22
Penilaian Profesional ................................................. ........................ A23−A27
Bukti Audit dan Risiko Audit yang Cukup dan Tepat ............................ A28−A52
Pelaksanaan Audit Sesuai dengan SPA .................................. A53−A76

73 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

Perkenalan
Ruang lingkup ISA ini

1. Standar Internasional tentang Audit (ISA) ini mengatur keseluruhan tanggung jawab
auditor independen ketika melakukan audit atas laporan keuangan sesuai dengan
SPA. Secara khusus, pedoman ini menguraikan tujuan keseluruhan auditor
independen, dan menjelaskan sifat serta ruang lingkup audit yang dirancang
untuk memungkinkan auditor independen mencapai tujuan tersebut. Hal ini juga
menjelaskan ruang lingkup, wewenang dan struktur SPA, dan mencakup
persyaratan yang menetapkan tanggung jawab umum auditor independen yang
berlaku dalam semua audit, termasuk kewajiban untuk mematuhi SPA. Auditor
independen selanjutnya disebut sebagai “auditor”.

2. SPA ditulis dalam konteks audit atas laporan keuangan oleh auditor. Standar ini harus
disesuaikan seperlunya dengan kondisi ketika diterapkan pada audit atas informasi
keuangan historis lainnya. SPA tidak membahas tanggung jawab auditor yang mungkin
terdapat dalam peraturan perundang-undangan, peraturan, atau hal lain yang
berkaitan dengan, misalnya, penawaran efek kepada publik. Tanggung jawab tersebut
mungkin berbeda dari yang ditetapkan dalam SPA. Oleh karena itu, meskipun auditor
mungkin menganggap aspek-aspek SA bermanfaat dalam kondisi seperti itu, auditor
bertanggung jawab untuk memastikan kepatuhan terhadap seluruh kewajiban hukum,
peraturan, atau profesional yang relevan.

Audit Laporan Keuangan

3. Tujuan audit adalah untuk meningkatkan tingkat kepercayaan pengguna laporan keuangan
yang dituju. Hal ini dicapai melalui pernyataan opini auditor mengenai apakah laporan
keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku. Dalam sebagian besar kerangka bertujuan umum,
opini tersebut adalah mengenai apakah laporan keuangan disajikan secara wajar,
dalam semua hal yang material, atau memberikan pandangan yang benar dan wajar
sesuai dengan kerangka tersebut. Audit yang dilaksanakan sesuai dengan SPA dan
ketentuan etika yang relevan memungkinkan auditor untuk membentuk opini
tersebut. (Ref: Para. A1)

4. Laporan keuangan yang diaudit adalah laporan keuangan entitas, yang disusun oleh manajemen
entitas dengan pengawasan dari pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola.
SPA tidak membebankan tanggung jawab kepada manajemen atau pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola dan tidak mengesampingkan peraturan perundang-undangan yang
mengatur tanggung jawab mereka. Namun, audit berdasarkan SPA dilaksanakan dengan
premis bahwa manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
telah mengakui tanggung jawab tertentu yang mendasar dalam pelaksanaan audit. Audit
atas laporan keuangan tidak membebaskan manajemen atau pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola dari tanggung jawab mereka. (Ref: Para. A2–A11)

ISPA 200 74
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

5. Sebagai dasar opini auditor, SPA mengharuskan auditor untuk memperoleh keyakinan
memadai tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji
material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. Kepastian yang
masuk akal adalah tingkat kepastian yang tinggi. Hal ini diperoleh ketika auditor telah
memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat untuk mengurangi risiko audit (yaitu,
risiko bahwa auditor menyatakan opini yang tidak tepat ketika laporan keuangan
mengandung salah saji material) ke tingkat rendah yang dapat diterima. Namun,
keyakinan yang masuk akal bukanlah tingkat keyakinan yang mutlak, karena terdapat
keterbatasan inheren dalam suatu audit yang mengakibatkan sebagian besar bukti
audit yang menjadi dasar kesimpulan auditor dan mendasarkan opini auditor bersifat
persuasif, bukan konklusif. (Ref: Para. A28–A52)

6. Konsep materialitas diterapkan oleh auditor baik dalam perencanaan dan

pelaksanaan audit, dan dalam mengevaluasi dampak kesalahan penyajian yang
teridentifikasi dalam audit dan kesalahan penyajian yang tidak dikoreksi, jika ada,
terhadap laporan keuangan.1Secara umum, salah saji, termasuk kelalaian,
dianggap material jika, secara individu atau secara keseluruhan, kesalahan
tersebut diperkirakan dapat mempengaruhi keputusan ekonomi yang diambil
oleh pengguna laporan keuangan. Pertimbangan mengenai materialitas dibuat
dengan mempertimbangkan keadaan sekitar, dan dipengaruhi oleh persepsi
auditor terhadap kebutuhan informasi keuangan pengguna laporan keuangan,
dan oleh ukuran atau sifat salah saji, atau kombinasi keduanya. Opini auditor
berkaitan dengan laporan keuangan secara keseluruhan dan oleh karena itu
auditor tidak bertanggung jawab atas pendeteksian salah saji yang tidak material
terhadap laporan keuangan secara keseluruhan.

7. SPA memuat tujuan, ketentuan dan penerapan serta materi penjelasan lainnya
yang dirancang untuk mendukung auditor dalam memperoleh keyakinan
memadai. SPA mensyaratkan auditor untuk menerapkan pertimbangan
profesional dan menjaga skeptisisme profesional sepanjang perencanaan
dan pelaksanaan audit dan, antara lain:
AUDIT
• Mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian material, baik yang disebabkan oleh

kecurangan maupun kesalahan, berdasarkan pemahaman terhadap entitas dan lingkungannya,

termasuk pengendalian internal entitas.

• Memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat mengenai apakah terdapat
salah saji material, melalui perancangan dan penerapan respons yang tepat
terhadap risiko yang telah dinilai.

• Membentuk opini atas laporan keuangan berdasarkan kesimpulan yang

diambil dari bukti audit yang diperoleh.

1
ISPA 320,Materialitas dalam Perencanaan dan Pelaksanaan Auditdan ISA 450,Evaluasi Kesalahan Penyajian yang
Diidentifikasi selama Audit

75 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

8. Bentuk opini yang diungkapkan oleh auditor akan bergantung pada kerangka pelaporan
keuangan yang berlaku dan peraturan perundang-undangan yang berlaku. (Ref: Para.
A12–A13)

9. Auditor juga mungkin mempunyai tanggung jawab komunikasi dan pelaporan tertentu lainnya
kepada pengguna, manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, atau pihak di
luar entitas, sehubungan dengan permasalahan yang timbul dari audit. Hal ini dapat
ditetapkan oleh ISA atau hukum atau peraturan yang berlaku.2

Tanggal berlaku

10. SPA ini berlaku efektif untuk audit atas laporan keuangan untuk periode yang dimulai pada atau setelah
tanggal 15 Desember 2009.

Tujuan Keseluruhan Auditor

11. Dalam melakukan audit atas laporan keuangan, tujuan auditor secara keseluruhan
adalah:

(a) Untuk memperoleh keyakinan memadai mengenai apakah laporan keuangan secara keseluruhan
bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan,
sehingga memungkinkan auditor untuk menyatakan opini mengenai apakah laporan
keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai dengan kondisi yang ada. sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku; Dan

(b) Melaporkan laporan keuangan, dan mengomunikasikannya sebagaimana

disyaratkan oleh SPA, sesuai dengan temuan auditor.

12. Dalam semua kasus ketika keyakinan memadai tidak dapat diperoleh dan opini wajar dengan
pengecualian dalam laporan auditor tidak mencukupi dalam kondisi untuk tujuan pelaporan kepada
pengguna laporan keuangan yang dituju, SPA mensyaratkan bahwa auditor tidak menyatakan opini
atau menarik diri (atau menarik diri dari opini tersebut). berhenti)3dari perikatan, jika penarikan diri
dimungkinkan berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku.

Definisi
13. Untuk tujuan SA, istilah-istilah berikut memiliki arti seperti di
bawah ini:
(a) Kerangka pelaporan keuangan yang berlaku – Kerangka pelaporan keuangan
yang diterapkan oleh manajemen dan, jika relevan, pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola dalam penyusunan laporan keuangan
yang dapat diterima mengingat sifat entitas dan tujuan laporan keuangan,
atau yang diwajibkan oleh undang-undang atau peraturan.

2
Lihat, misalnya, ISA 260,Komunikasi dengan Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata Kelola; dan ISA 240,
Tanggung Jawab Auditor Terkait Kecurangan dalam Audit Laporan Keuangan, paragraf 43.
3
Dalam ISA, hanya istilah “penarikan” yang digunakan.

ISPA 200 76
TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

Istilah “kerangka penyajian wajar” digunakan untuk merujuk pada kerangka

pelaporan keuangan yang mensyaratkan kepatuhan terhadap persyaratan
kerangka tersebut dan:

(i) Mengakui secara eksplisit atau implisit bahwa, untuk mencapai penyajian
wajar laporan keuangan, manajemen mungkin perlu menyediakan
pengungkapan di luar pengungkapan yang secara khusus diwajibkan
oleh kerangka kerja; atau

(ii) Mengakui secara eksplisit bahwa manajemen mungkin perlu menyimpang

dari persyaratan kerangka kerja untuk mencapai penyajian wajar
laporan keuangan. Keberangkatan seperti itu diperkirakan hanya
diperlukan dalam keadaan yang sangat jarang terjadi.

Istilah “kerangka kepatuhan” digunakan untuk merujuk pada kerangka

pelaporan keuangan yang mensyaratkan kepatuhan terhadap persyaratan
kerangka tersebut, namun tidak memuat pengakuan pada (i) atau (ii) di atas.

(b) Bukti audit – Informasi yang digunakan oleh auditor untuk mengambil
kesimpulan yang menjadi dasar opini auditor. Bukti audit mencakup
informasi yang terkandung dalam catatan akuntansi yang mendasari
laporan keuangan dan informasi lainnya. Untuk tujuan ISA:

(i) Kecukupan bukti audit merupakan ukuran kuantitas bukti audit.

Kuantitas bukti audit yang diperlukan dipengaruhi oleh
penilaian auditor terhadap risiko kesalahan penyajian
material dan juga oleh kualitas bukti audit tersebut.
(ii) Kesesuaian bukti audit merupakan ukuran kualitas bukti audit; yaitu
relevansi dan keandalannya dalam memberikan dukungan
terhadap kesimpulan yang menjadi dasar opini auditor.

(c) Risiko audit – Risiko dimana auditor menyatakan opini audit yang tidak tepat ketika
laporan keuangan mengandung salah saji material. Risiko audit merupakan AUDIT
fungsi dari risiko kesalahan penyajian material dan risiko deteksi.

(d) Auditor – Orang atau beberapa orang yang melakukan audit, biasanya
rekan perikatan atau anggota tim perikatan lainnya, atau, jika relevan,
Kantor. Jika SPA secara tegas bermaksud agar suatu ketentuan atau
tanggung jawab dipenuhi oleh rekan perikatan, istilah “rekan
perikatan” dan bukan “auditor” yang digunakan. “Mitra keterlibatan”
dan “perusahaan” harus dibaca mengacu pada sektor publik yang
setara jika relevan.

(e) Risiko deteksi – Risiko bahwa prosedur yang dilaksanakan oleh auditor untuk
mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima tidak akan
mendeteksi adanya salah saji yang mungkin bersifat material, baik secara
individual atau jika digabungkan dengan salah saji lainnya.

77 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

(f) Laporan keuangan – Representasi terstruktur atas informasi keuangan historis,

termasuk catatan terkait, yang dimaksudkan untuk mengomunikasikan sumber
daya atau kewajiban ekonomi suatu entitas pada suatu waktu atau
perubahannya selama suatu periode waktu sesuai dengan kerangka pelaporan
keuangan. Catatan terkait biasanya terdiri dari ikhtisar kebijakan akuntansi
penting dan informasi penjelasan lainnya. Istilah “laporan keuangan” biasanya
mengacu pada serangkaian laporan keuangan lengkap sebagaimana
ditentukan oleh persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku,
namun dapat juga merujuk pada satu laporan keuangan.

(g) Informasi keuangan historis – Informasi yang disajikan dalam istilah keuangan sehubungan
dengan suatu entitas tertentu, yang terutama diperoleh dari sistem akuntansi entitas
tersebut, mengenai peristiwa ekonomi yang terjadi pada periode waktu yang lalu atau
mengenai kondisi atau keadaan ekonomi pada suatu waktu di masa lalu.

(h) Manajemen – Orang yang mempunyai tanggung jawab eksekutif atas pelaksanaan
operasi entitas. Untuk beberapa entitas di beberapa yurisdiksi, manajemen
mencakup beberapa atau seluruh pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola, misalnya, anggota eksekutif dewan tata kelola, atau pemilik-manajer.

(i) Salah saji – Perbedaan antara jumlah, klasifikasi, penyajian, atau

pengungkapan suatu pos laporan keuangan dan jumlah, klasifikasi,
penyajian, atau pengungkapan yang disyaratkan agar pos tersebut
sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Salah saji
dapat timbul karena kekeliruan atau penipuan.

Jika auditor menyatakan opini mengenai apakah laporan keuangan disajikan secara
wajar, dalam semua hal yang material, atau memberikan pandangan yang benar dan
wajar, salah saji juga mencakup penyesuaian jumlah, klasifikasi, penyajian, atau
pengungkapan yang, menurut pertimbangan auditor, adalah wajar. diperlukan agar
laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, atau
memberikan pandangan yang benar dan wajar.

(j) Premis, yang berkaitan dengan tanggung jawab manajemen dan, jika relevan, pihak
yang bertanggung jawab atas tata kelola, di mana audit dilakukan – Bahwa
manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola
telah mengakui dan memahami bahwa mereka mempunyai tanggung jawab
berikut ini: merupakan hal mendasar dalam pelaksanaan audit berdasarkan
SPA. Artinya, tanggung jawab:

(i) Untuk penyusunan laporan keuangan sesuai dengan

kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk,
jika relevan, penyajian wajarnya;
(ii) Untuk pengendalian internal seperti manajemen dan, jika relevan,
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola menganggap perlu untuk
memungkinkan penyusunan laporan keuangan yang bebas dari salah saji
material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan; Dan

ISPA 200 78
TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

(iii) Memberikan kepada auditor:

A. Akses terhadap seluruh informasi yang diketahui oleh manajemen

dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola, yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan
seperti catatan, dokumentasi, dan hal-hal lainnya;

B. Informasi tambahan yang dapat diminta oleh auditor dari

manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung
jawab atas tata kelola untuk tujuan audit; Dan

C. Akses tidak terbatas kepada orang-orang dalam entitas yang

oleh auditor dianggap perlu untuk memperoleh bukti audit.

Dalam hal kerangka penyajian wajar, (i) di atas dapat disajikan

kembali sebagai “untuk persiapan danadilpenyajian laporan
keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan,” atau “untuk
penyusunan laporan keuanganyang memberikan pandangan yang
benar dan adilsesuai dengan kerangka pelaporan keuangan.”

“Premis, yang berkaitan dengan tanggung jawab manajemen dan, jika relevan,
pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, yang menjadi dasar audit
dilakukan” juga dapat disebut sebagai “premis.”

(k) Pertimbangan profesional – Penerapan pelatihan, pengetahuan, dan

pengalaman yang relevan, dalam konteks yang diberikan oleh standar
audit, akuntansi, dan etika, dalam membuat keputusan yang tepat
mengenai tindakan yang sesuai dengan kondisi perikatan audit.

(l) Skeptisisme profesional – Suatu sikap yang mencakup pikiran yang selalu bertanya,
waspada terhadap kondisi yang mungkin mengindikasikan kemungkinan salah saji
karena kesalahan atau kecurangan, dan penilaian kritis terhadap bukti audit.

(m) Kepastian yang wajar – Dalam konteks audit atas laporan keuangan, tingkat
keyakinan yang tinggi, namun tidak mutlak.
AUDIT

(n) Risiko kesalahan penyajian material – Risiko terjadinya kesalahan penyajian material
dalam laporan keuangan sebelum audit. Ini terdiri dari dua komponen, yang
dijelaskan sebagai berikut pada tingkat pernyataan:

(i) Risiko bawaan – Kerentanan suatu asersi mengenai suatu golongan transaksi,
saldo akun, atau pengungkapan terhadap suatu salah saji yang mungkin
bersifat material, baik secara individual atau jika digabungkan dengan salah
saji lainnya, sebelum mempertimbangkan pengendalian yang terkait.

(ii) Risiko pengendalian – Risiko bahwa salah saji yang dapat terjadi dalam suatu
asersi mengenai suatu golongan transaksi, saldo akun, atau pengungkapan
dan dapat bersifat material, baik secara individual atau jika digabungkan
dengan salah saji lainnya, tidak dapat dicegah, atau dideteksi dan dikoreksi
secara tepat waktu oleh pengendalian internal entitas.

79 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

(o) Pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola – Orang atau organisasi
(misalnya, wali perusahaan) yang bertanggung jawab mengawasi arah
strategis entitas dan kewajiban terkait akuntabilitas entitas. Termasuk
mengawasi proses pelaporan keuangan. Untuk beberapa entitas di
beberapa yurisdiksi, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola dapat
mencakup personel manajemen, misalnya, anggota eksekutif dewan tata
kelola entitas sektor swasta atau publik, atau pemilik-manajer.

Persyaratan
Persyaratan Etis Terkait Audit Laporan Keuangan
14. Auditor harus mematuhi ketentuan etika yang relevan, termasuk ketentuan yang berkaitan
dengan independensi, terkait dengan perikatan audit laporan keuangan.
(Ref: Para. A14–A17)

Skeptisisme Profesional

15. Auditor harus merencanakan dan melaksanakan audit dengan skeptisisme profesional dengan
menyadari bahwa mungkin ada keadaan yang menyebabkan laporan keuangan mengandung
salah saji material. (Ref: Para. A18–A22)

Penilaian Profesional

16. Auditor harus menerapkan pertimbangan profesional dalam merencanakan dan

melaksanakan audit atas laporan keuangan. (Ref: Para. A23–A27)

Bukti Audit dan Risiko Audit yang Cukup dan Tepat

17. Untuk memperoleh keyakinan memadai, auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup dan
tepat untuk mengurangi risiko audit ke tingkat rendah yang dapat diterima dan dengan
demikian memungkinkan auditor menarik kesimpulan yang masuk akal yang menjadi dasar
opini auditor. (Ref: Para. A28–A52)

Pelaksanaan Audit Sesuai dengan SPA

Mematuhi SPA yang Relevan dengan Audit

18. Auditor harus mematuhi seluruh SPA yang relevan dengan audit. Suatu SPA relevan
dengan audit ketika SPA tersebut berlaku dan kondisi yang ditentukan oleh SA
ISA ada. (Ref: Para. A53–A57)
19. Auditor harus memahami keseluruhan teks SPA, termasuk penerapannya dan
materi penjelasan lainnya, untuk memahami tujuannya dan menerapkan
ketentuannya dengan benar. (Ref: Para. A58–A66)

20. Auditor tidak boleh menyatakan kepatuhan terhadap SPA dalam laporan auditor
kecuali auditor telah mematuhi ketentuan SPA ini dan seluruh ketentuan lainnya.
ISA yang relevan dengan audit.

ISPA 200 80
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

Tujuan Dinyatakan dalam ISA Individual

21. Untuk mencapai tujuan auditor secara keseluruhan, auditor harus menggunakan tujuan
yang dinyatakan dalam SA yang relevan dalam merencanakan dan melaksanakan audit,
dengan memperhatikan keterkaitan antar SA, untuk: (Ref: Para. A67–A69)

(a) Menentukan apakah prosedur audit selain yang disyaratkan oleh SA

diperlukan untuk memenuhi tujuan yang dinyatakan dalam SA;
dan (Ref: Para. A70)
(b) Mengevaluasi apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah
diperoleh. (Ref: Para. A71)

Mematuhi Persyaratan yang Relevan

22. Tunduk pada paragraf 23, auditor harus mematuhi setiap ketentuan
SPA kecuali, dalam kondisi audit:
(a) Keseluruhan SA tidak relevan; atau

(b) Persyaratan tersebut tidak relevan karena bersifat kondisional dan

kondisi tersebut tidak ada. (Ref: Para. A72–A73)

23. Dalam keadaan yang luar biasa, auditor mungkin menganggap perlu untuk menyimpang
dari ketentuan yang relevan dalam SPA. Dalam keadaan seperti itu, auditor harus
melaksanakan prosedur audit alternatif untuk mencapai tujuan ketentuan tersebut.
Kebutuhan bagi auditor untuk menyimpang dari suatu ketentuan yang relevan
diperkirakan akan timbul hanya jika ketentuan tersebut adalah untuk melaksanakan
suatu prosedur tertentu dan, dalam kondisi spesifik audit, prosedur tersebut tidak akan
efektif dalam mencapai tujuan ketentuan tersebut. (Ref: Para. A74)

Kegagalan untuk Mencapai Tujuan

24. Jika tujuan dalam SA yang relevan tidak dapat dicapai, auditor harus mengevaluasi apakah
hal ini menghalangi auditor dalam mencapai tujuan auditor secara keseluruhan dan AUDIT
dengan demikian mengharuskan auditor, sesuai dengan SA, untuk mengubah opini
auditor atau menarik diri dari tindakannya. perikatan (jika penarikan diri dimungkinkan
berdasarkan hukum atau peraturan yang berlaku). Kegagalan untuk mencapai suatu
tujuan merupakan suatu masalah signifikan yang memerlukan dokumentasi sesuai
dengan SPA 230.4(Ref: Para. A75–A76)

***

4
ISPA 230,Dokumentasi Audit, paragraf 8(c)

81 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

Materi Penerapan dan Penjelasan Lainnya

Audit Laporan Keuangan
Ruang Lingkup Audit(Referensi: Para. 3)

A1. Opini auditor atas laporan keuangan berkaitan dengan apakah

laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material, sesuai
dengan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku. Pendapat
seperti itu umum terjadi pada semua audit atas laporan keuangan.
Oleh karena itu, opini auditor tidak menjamin, misalnya,
kelangsungan hidup entitas di masa depan maupun efisiensi atau
efektivitas manajemen dalam menjalankan urusan entitas. Namun,
di beberapa yurisdiksi, peraturan perundang-undangan yang berlaku
mungkin mengharuskan auditor untuk memberikan opini mengenai
hal-hal spesifik lainnya, seperti efektivitas pengendalian internal,
atau konsistensi laporan manajemen terpisah dengan laporan
keuangan.

Penyusunan Laporan Keuangan(Referensi: Para. 4)

A2. Undang-undang atau peraturan dapat menetapkan tanggung jawab manajemen dan, di mana
tepat, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola sehubungan dengan pelaporan
keuangan. Namun, cakupan tanggung jawab ini, atau cara penjabarannya, mungkin
berbeda antar yurisdiksi. Terlepas dari perbedaan-perbedaan ini, audit berdasarkan
SPA dilaksanakan dengan premis bahwa manajemen dan, jika relevan, pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola telah mengakui dan memahami bahwa mereka
mempunyai tanggung jawab:

(a) Untuk penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka

pelaporan keuangan yang berlaku, termasuk, jika relevan,
penyajian wajarnya;
(b) Pengendalian internal yang dianggap perlu oleh manajemen dan, jika relevan, pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola, untuk memungkinkan penyusunan laporan
keuangan yang bebas dari salah saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan
maupun kesalahan; Dan

(c) Untuk memberikan kepada auditor:

(i) Akses terhadap seluruh informasi yang diketahui oleh manajemen dan,
jika relevan, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola,
relevan dengan penyusunan laporan keuangan seperti catatan,
dokumentasi, dan hal-hal lainnya;

(ii) Informasi tambahan yang dapat diminta oleh auditor dari

manajemen dan, jika relevan, pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola untuk tujuan audit; Dan

ISPA 200 82
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

(iii) Akses tidak terbatas kepada orang-orang dalam entitas yang oleh
auditor dianggap perlu untuk memperoleh bukti audit.

A3. Penyusunan laporan keuangan oleh manajemen dan, jika relevan, pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola memerlukan:

• Identifikasi kerangka pelaporan keuangan yang berlaku, dalam konteks

peraturan perundang-undangan yang relevan.

• Penyusunan laporan keuangan sesuai dengan kerangka

tersebut.
• Pencantuman penjelasan yang memadai mengenai kerangka tersebut dalam laporan
keuangan.

Penyusunan laporan keuangan mengharuskan manajemen untuk menggunakan

pertimbangan dalam membuat estimasi akuntansi yang wajar sesuai dengan
kondisinya, serta memilih dan menerapkan kebijakan akuntansi yang tepat.
Pertimbangan ini dibuat dalam konteks kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.

A4. Laporan keuangan dapat disusun sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan
yang dirancang untuk memenuhi:

• Kebutuhan informasi keuangan umum dari berbagai pengguna (yaitu,

“laporan keuangan bertujuan umum”); atau

• Kebutuhan informasi keuangan pengguna tertentu (yaitu, “laporan

keuangan bertujuan khusus”).

A5. Kerangka pelaporan keuangan yang berlaku sering kali mencakup standar pelaporan
keuangan yang ditetapkan oleh organisasi pembuat standar yang berwenang atau diakui,
atau persyaratan legislatif atau peraturan. Dalam beberapa kasus, kerangka pelaporan
keuangan dapat mencakup standar pelaporan keuangan yang ditetapkan oleh organisasi
pembuat standar yang berwenang atau diakui serta persyaratan legislatif atau peraturan.
Sumber lain dapat memberikan arahan mengenai penerapan kerangka pelaporan keuangan AUDIT
yang berlaku. Dalam beberapa kasus, kerangka pelaporan keuangan yang berlaku mungkin
mencakup sumber-sumber lain, atau bahkan hanya terdiri dari sumber-sumber tersebut.
Sumber lain tersebut mungkin termasuk:

• Lingkungan hukum dan etika, termasuk undang-undang, peraturan, keputusan

pengadilan, dan kewajiban etika profesional sehubungan dengan masalah
akuntansi;

• Interpretasi akuntansi yang dipublikasikan dari berbagai otoritas yang dikeluarkan

oleh organisasi pembuat standar, profesional atau regulator;

• Pandangan yang dipublikasikan dari berbagai otoritas mengenai isu-isu akuntansi yang
muncul yang dikeluarkan oleh organisasi pembuat standar, profesional atau regulator;

• Praktik umum dan industri yang diakui dan lazim secara luas; Dan

83 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

• Literatur akuntansi.
Apabila terdapat konflik antara kerangka pelaporan keuangan dan sumber dari
mana arahan penerapannya dapat diperoleh, atau di antara sumber-sumber yang
mencakup kerangka pelaporan keuangan, sumber dengan otoritas tertinggilah
yang berlaku.

A6. Persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku menentukan bentuk dan isi
laporan keuangan. Meskipun kerangka ini mungkin tidak menentukan bagaimana
mencatat atau mengungkapkan seluruh transaksi atau peristiwa, kerangka ini biasanya
mencakup prinsip-prinsip yang cukup luas yang dapat berfungsi sebagai dasar untuk
mengembangkan dan menerapkan kebijakan akuntansi yang konsisten dengan konsep
yang mendasari persyaratan kerangka tersebut.

A7. Beberapa kerangka pelaporan keuangan merupakan kerangka penyajian wajar, sementara
yang lain merupakan kerangka kepatuhan. Kerangka pelaporan keuangan yang terutama
mencakup standar pelaporan keuangan yang ditetapkan oleh organisasi yang diberi
wewenang atau diakui untuk mengumumkan standar yang akan digunakan oleh entitas
dalam menyusun laporan keuangan bertujuan umum sering kali dirancang untuk mencapai
penyajian wajar, misalnya, Standar Pelaporan Keuangan Internasional (IFRS). ) yang
dikeluarkan oleh Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB).

A8. Persyaratan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku juga menentukan

apa yang dimaksud dengan laporan keuangan lengkap. Dalam banyak
kerangka, laporan keuangan dimaksudkan untuk memberikan informasi
tentang posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas suatu entitas.
Untuk kerangka tersebut, satu set lengkap laporan keuangan akan
mencakup neraca; laporan laba rugi; laporan perubahan ekuitas; laporan
arus kas; dan catatan terkait. Untuk beberapa kerangka pelaporan keuangan
lainnya, satu laporan keuangan dan catatan terkait mungkin merupakan satu
set laporan keuangan yang lengkap:

• Misalnya, Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional (IPSAS),Pelaporan

Keuangan Berdasarkan Akuntansi Kas, yang dikeluarkan oleh Dewan
Standar Akuntansi Sektor Publik Internasional menyatakan bahwa laporan
keuangan primer adalah laporan penerimaan dan pengeluaran kas ketika
suatu entitas sektor publik menyusun laporan keuangannya sesuai
dengan IPSAS tersebut.

• Contoh lain dari laporan keuangan tunggal, yang masing-masing berisi

catatan terkait, adalah:

○ Neraca keuangan.

○ Laporan laba rugi atau laporan operasi.

○ Laporan laba ditahan.
○ Laporan arus kas.

ISPA 200 84
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

○ Laporan aset dan liabilitas yang tidak termasuk ekuitas

pemilik.
○ Laporan perubahan ekuitas pemilik.

○ Laporan pendapatan dan pengeluaran.

○ Pernyataan operasi berdasarkan lini produk.

A9. ISA 210 menetapkan persyaratan dan memberikan panduan dalam

menentukan penerimaan kerangka pelaporan keuangan yang berlaku.5ISA
800 mengatur pertimbangan khusus ketika laporan keuangan disusun sesuai
dengan kerangka bertujuan khusus.6

A10. Karena pentingnya premis tersebut dalam pelaksanaan audit, auditor harus
memperoleh persetujuan dari manajemen dan, jika relevan, pihak yang
bertanggung jawab atas tata kelola bahwa mereka mengakui dan memahami
bahwa mereka mempunyai tanggung jawab yang ditetapkan dalam paragraf A2
sebagai prasyarat untuk menerima perikatan audit.7

Pertimbangan Khusus untuk Audit di Sektor Publik

A11. Mandat audit atas laporan keuangan entitas sektor publik mungkin lebih luas
dibandingkan dengan entitas lainnya. Oleh karena itu, premis yang berkaitan dengan
tanggung jawab manajemen yang mendasari audit atas laporan keuangan entitas
sektor publik dapat mencakup tanggung jawab tambahan, seperti tanggung jawab atas
pelaksanaan transaksi dan peristiwa sesuai dengan peraturan perundang-undangan,
atau otoritas lainnya.8

Bentuk Opini Auditor(Referensi: Para. 8)

A12. Opini yang diungkapkan oleh auditor adalah apakah laporan keuangan disusun,
dalam semua hal yang material, sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan
yang berlaku. Namun, bentuk opini auditor akan bergantung pada kerangka
pelaporan keuangan yang berlaku dan peraturan perundang-undangan yang AUDIT
berlaku. Sebagian besar kerangka pelaporan keuangan mencakup persyaratan
yang berkaitan dengan penyajian laporan keuangan; untuk kerangka seperti itu,
persiapanlaporan keuangan sesuai dengan kerangka pelaporan keuangan yang
berlaku meliputipresentasi.

5
ISPA 210,Menyetujui Ketentuan Perikatan Audit, paragraf 6(a)
6
ISA800,Pertimbangan Khusus—Audit atas Laporan Keuangan yang Disusun Sesuai dengan
Kerangka Tujuan Khusus, paragraf 8
7
ISA 210, paragraf 6(b)
8
Lihat paragraf A57.

85 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

A13. Jika kerangka pelaporan keuangan merupakan kerangka penyajian wajar, sebagaimana
umumnya berlaku untuk laporan keuangan bertujuan umum, maka opini yang
disyaratkan oleh SA adalah apakah laporan keuangan disajikan secara wajar, dalam
semua hal yang material, atau memberikan pandangan yang benar dan wajar. . Jika
kerangka pelaporan keuangan merupakan kerangka kepatuhan, maka opini yang
diperlukan adalah apakah laporan keuangan disusun, dalam semua hal yang material,
sesuai dengan kerangka tersebut. Kecuali dinyatakan lain secara khusus, pengacuan
dalam SA terhadap opini auditor mencakup kedua bentuk opini tersebut.

Persyaratan Etis Terkait Audit Laporan Keuangan(Referensi: Para. 14)

A14. Auditor harus mematuhi ketentuan etika yang relevan, termasuk ketentuan
yang berkaitan dengan independensi, terkait dengan perikatan audit laporan
keuangan. Persyaratan etika yang relevan biasanya terdiri dari Bagian A dan
B dari Dewan Standar Etika Internasional untuk Akuntan.Kode Etik Akuntan
Profesional(IESBA Code) terkait dengan audit atas laporan keuangan serta
persyaratan nasional yang lebih ketat.

A15. Bagian A dari Kode IESBA menetapkan prinsip-prinsip dasar etika profesional
yang relevan bagi auditor ketika melakukan audit atas laporan keuangan dan
memberikan kerangka konseptual untuk menerapkan prinsip-prinsip tersebut.
Prinsip dasar yang harus dipatuhi oleh auditor berdasarkan Kode IESBA adalah:

(a) Integritas;
(b) Objektivitas;
(c) Kompetensi profesional dan kehati-hatian;

(d) Kerahasiaan; Dan

(e) Perilaku profesional.
Bagian B dari Kode IESBA menggambarkan bagaimana kerangka konseptual
diterapkan dalam situasi tertentu.

A16. Dalam hal perikatan audit, hal tersebut merupakan kepentingan publik dan, oleh
karena itu, diwajibkan oleh Kode IESBA, bahwa auditor harus independen terhadap
entitas yang diaudit. Kode IESBA menjelaskan independensi terdiri dari independensi
pikiran dan independensi penampilan. Independensi auditor terhadap entitas
melindungi kemampuan auditor untuk membentuk opini audit tanpa terpengaruh oleh
pengaruh yang dapat mengkompromikan opini tersebut. Independensi meningkatkan
kemampuan auditor untuk bertindak dengan integritas, bersikap objektif, dan
mempertahankan sikap skeptisisme profesional.

ISPA 200 86
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

A17. Standar Internasional tentang Pengendalian Mutu (ISQC) 1,9atau persyaratan nasional yang
setidaknya sama menuntutnya,10menangani tanggung jawab perusahaan untuk menetapkan
dan memelihara sistem pengendalian mutu untuk perikatan audit. ISQC 1 menetapkan
tanggung jawab Kantor untuk menetapkan kebijakan dan prosedur yang dirancang untuk
memberikan keyakinan memadai bahwa Kantor dan personelnya mematuhi persyaratan
etika yang relevan, termasuk yang berkaitan dengan independensi.11
SA 220 menetapkan tanggung jawab rekan perikatan sehubungan dengan ketentuan
etika yang relevan. Hal ini mencakup tetap waspada, melalui pengamatan dan
melakukan penyelidikan jika diperlukan, untuk mencari bukti ketidakpatuhan terhadap
ketentuan etika yang relevan oleh anggota tim perikatan, menentukan tindakan yang
tepat jika terdapat permasalahan yang menjadi perhatian rekan perikatan yang
mengindikasikan bahwa anggota tim perikatan belum mematuhi persyaratan etika
yang relevan, dan membuat kesimpulan tentang kepatuhan terhadap persyaratan
independensi yang berlaku dalam perikatan audit.12ISA 220 mengakui bahwa tim
perikatan berhak untuk mengandalkan sistem pengendalian mutu suatu Kantor dalam
memenuhi tanggung jawabnya sehubungan dengan prosedur pengendalian mutu
yang berlaku untuk perikatan audit individual, kecuali jika informasi yang disediakan
oleh Kantor atau pihak lain menyatakan sebaliknya.

Skeptisisme Profesional(Referensi: Para. 15)

A18. Skeptisisme profesional mencakup kewaspadaan terhadap, misalnya:

• Bukti audit yang bertentangan dengan bukti audit lain yang diperoleh.

• Informasi yang mempertanyakan keandalan dokumen dan tanggapan

terhadap pertanyaan untuk digunakan sebagai bukti audit.

• Kondisi yang mungkin mengindikasikan kemungkinan penipuan.

• Keadaan yang menyarankan perlunya prosedur audit selain yang

disyaratkan oleh SPA.
A19. Mempertahankan skeptisisme profesional selama audit diperlukan jika AUDIT
auditor ingin, misalnya, mengurangi risiko:

• Mengabaikan keadaan yang tidak biasa.

• Terlalu menggeneralisasi ketika menarik kesimpulan dari observasi audit.

• Menggunakan asumsi yang tidak tepat dalam menentukan sifat,

waktu, dan luas prosedur audit serta mengevaluasi hasilnya.

9
ISQC 1,Pengendalian Mutu untuk Perusahaan yang Melakukan Audit dan Review Laporan Keuangan, serta
Perikatan Asurans dan Jasa Terkait Lainnya
10
ISPA 220,Pengendalian Mutu untuk Audit Laporan Keuangan, paragraf 2
11
ISQC 1, paragraf 20–25
12
ISA 220, paragraf 9–12

87 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

A20. Skeptisisme profesional diperlukan dalam penilaian kritis terhadap bukti audit. Hal ini
mencakup mempertanyakan bukti audit yang kontradiktif dan keandalan dokumen
serta tanggapan terhadap pertanyaan dan informasi lain yang diperoleh dari
manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. Hal ini juga mencakup
pertimbangan atas kecukupan dan ketepatan bukti audit yang diperoleh dengan
mempertimbangkan kondisi yang ada, misalnya, dalam hal terdapat faktor risiko
kecurangan dan satu dokumen, yang bersifat rentan terhadap kecurangan, merupakan
satu-satunya bukti pendukung. untuk jumlah laporan keuangan yang material.

A21. Auditor dapat menerima catatan dan dokumen sebagai asli kecuali auditor mempunyai alasan untuk
meyakini hal sebaliknya. Meskipun demikian, auditor wajib mempertimbangkan keandalan informasi
yang akan digunakan sebagai bukti audit.13Jika terdapat keraguan mengenai keandalan informasi
atau indikasi kemungkinan kecurangan (sebagai contoh, jika kondisi yang teridentifikasi selama audit
menyebabkan auditor yakin bahwa suatu dokumen mungkin tidak asli atau bahwa istilah-istilah
dalam suatu dokumen mungkin telah dipalsukan), SPA mengharuskan auditor melakukan investigasi
lebih lanjut dan menentukan modifikasi atau penambahan prosedur audit apa yang diperlukan
untuk menyelesaikan permasalahan tersebut.14

A22. Auditor tidak dapat diharapkan untuk mengabaikan pengalaman masa lalu mengenai
kejujuran dan integritas manajemen entitas dan pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola. Namun demikian, keyakinan bahwa manajemen dan pihak yang bertanggung jawab
atas tata kelola adalah jujur dan memiliki integritas tidak menghilangkan kebutuhan auditor
untuk mempertahankan skeptisisme profesional atau membuat auditor merasa puas dengan
bukti audit yang kurang persuasif ketika memperoleh keyakinan yang memadai.

Penilaian Profesional(Referensi: Para. 16)

A23. Pertimbangan profesional sangat penting untuk pelaksanaan audit yang tepat. Hal ini
karena interpretasi ketentuan etika dan SPA yang relevan serta keputusan berdasarkan
informasi yang diperlukan selama audit tidak dapat dilakukan tanpa penerapan
pengetahuan dan pengalaman yang relevan terhadap fakta dan keadaan.
Pertimbangan profesional diperlukan khususnya mengenai keputusan tentang:

• Materialitas dan risiko audit.

• Sifat, waktu, dan luas prosedur audit yang digunakan untuk

memenuhi ketentuan SPA dan mengumpulkan bukti audit.

• Mengevaluasi apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh, dan
apakah masih banyak yang perlu dilakukan untuk mencapai tujuan SPA dan
dengan demikian mencapai tujuan auditor secara keseluruhan.

• Evaluasi atas pertimbangan manajemen dalam menerapkan kerangka

pelaporan keuangan entitas yang berlaku.

13
ISA 500,Bukti Audit, paragraf 7–9
14
ISA240, paragraf 13; ISA500, paragraf 11; ISA505,Konfirmasi Eksternal, paragraf 10–11, dan 16

ISPA 200 88
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

• Penarikan kesimpulan berdasarkan bukti audit yang diperoleh,

misalnya penilaian kewajaran estimasi yang dibuat oleh
manajemen dalam penyusunan laporan keuangan.
A24. Ciri yang membedakan pertimbangan profesional yang diharapkan dari seorang auditor adalah bahwa

pertimbangan tersebut dilaksanakan oleh auditor yang pelatihan, pengetahuan dan pengalamannya telah

membantu dalam mengembangkan kompetensi yang diperlukan untuk mencapai pertimbangan yang masuk

akal.

A25. Penerapan pertimbangan profesional dalam kasus tertentu didasarkan pada

fakta dan keadaan yang diketahui oleh auditor. Konsultasi mengenai hal-hal
yang sulit atau kontroversial selama pelaksanaan audit, baik dalam tim
perikatan maupun antara tim perikatan dan pihak lain pada tingkat yang
sesuai di dalam atau di luar firma, seperti yang disyaratkan oleh ISA 220,15
membantu auditor dalam membuat pertimbangan yang tepat dan masuk akal.

A26. Pertimbangan profesional dapat dievaluasi berdasarkan apakah

pertimbangan yang diambil mencerminkan penerapan prinsip audit dan
akuntansi yang kompeten dan tepat, serta konsisten dengan fakta dan
keadaan yang diketahui auditor hingga tanggal laporan auditor. .

A27. Pertimbangan profesional perlu diterapkan selama audit. Hal ini juga perlu
didokumentasikan dengan baik. Dalam hal ini, auditor diharuskan untuk menyiapkan
dokumentasi audit yang cukup untuk memungkinkan auditor berpengalaman, yang
sebelumnya tidak mempunyai hubungan dengan audit, memahami pertimbangan
profesional signifikan yang dibuat dalam mencapai kesimpulan mengenai hal-hal
signifikan yang timbul selama audit.16Pertimbangan profesional tidak boleh digunakan
sebagai pembenaran atas keputusan yang tidak didukung oleh fakta dan keadaan
perikatan atau bukti audit yang cukup dan tepat.

Bukti Audit dan Risiko Audit yang Cukup dan Tepat(Referensi: Para. 5 dan 17)

Kecukupan dan Kesesuaian Bukti Audit

AUDIT
A28. Bukti audit diperlukan untuk mendukung opini dan laporan auditor. Hal ini bersifat
kumulatif dan terutama diperoleh dari prosedur audit yang dilaksanakan selama audit.
Namun hal ini juga dapat mencakup informasi yang diperoleh dari sumber lain seperti
audit sebelumnya (dengan ketentuan auditor telah menentukan apakah telah terjadi
perubahan sejak audit sebelumnya yang dapat mempengaruhi relevansinya dengan
audit kini.17) atau prosedur kendali mutu suatu perusahaan untuk penerimaan dan
kelanjutan klien. Selain sumber-sumber lain di dalam dan di luar

15
ISA 220, paragraf 18
16
ISA 230, paragraf 8
17
ISA315 (Revisi),Mengidentifikasi dan Menilai Risiko Salah Saji Material melalui Pemahaman Entitas
dan Lingkungannya, paragraf 9

89 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

entitas, catatan akuntansi entitas merupakan sumber bukti audit yang penting. Selain itu,
informasi yang dapat digunakan sebagai bukti audit mungkin telah disiapkan oleh seorang
pakar yang dipekerjakan atau ditugasi oleh entitas. Bukti audit terdiri dari informasi yang
mendukung dan menguatkan pernyataan manajemen, serta informasi apa pun yang
bertentangan dengan pernyataan tersebut. Selain itu, dalam beberapa kasus, tidak adanya
informasi (misalnya, penolakan manajemen untuk memberikan representasi yang diminta)
digunakan oleh auditor, dan oleh karena itu, juga merupakan bukti audit. Sebagian besar
pekerjaan auditor dalam membentuk opini auditor terdiri dari perolehan dan evaluasi bukti
audit.

A29. Kecukupan dan ketepatan bukti audit saling terkait.

Kecukupan adalah ukuran kuantitas bukti audit. Kuantitas bukti audit yang diperlukan
dipengaruhi oleh penilaian auditor terhadap risiko salah saji (semakin tinggi risiko yang
dinilai, semakin banyak bukti audit yang mungkin diperlukan) dan juga oleh kualitas bukti
audit tersebut (semakin tinggi kualitasnya, semakin besar pula bukti audit yang diperlukan).
mungkin diperlukan lebih sedikit). Namun, perolehan lebih banyak bukti audit mungkin tidak
mengkompensasi kualitas buruknya.

A30. Kesesuaian merupakan ukuran kualitas bukti audit; yaitu relevansi dan
keandalannya dalam memberikan dukungan terhadap kesimpulan yang
menjadi dasar opini auditor. Keandalan suatu bukti dipengaruhi oleh sumber
dan sifatnya, serta bergantung pada keadaan individu di mana bukti tersebut
diperoleh.

A31. Apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh untuk mengurangi risiko audit ke
tingkat rendah yang dapat diterima, dan dengan demikian memungkinkan auditor untuk
menarik kesimpulan yang masuk akal yang menjadi dasar opini auditor, merupakan masalah
pertimbangan profesional. SPA 500 dan SPA lain yang relevan menetapkan ketentuan
tambahan dan memberikan panduan lebih lanjut yang berlaku sepanjang audit mengenai
pertimbangan auditor dalam memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat.

Risiko Audit

A32. Risiko audit merupakan fungsi dari risiko kesalahan penyajian material dan risiko
deteksi. Penilaian risiko didasarkan pada prosedur audit untuk memperoleh informasi
yang diperlukan untuk tujuan tersebut dan bukti yang diperoleh selama audit.
Penilaian risiko merupakan persoalan pertimbangan profesional, bukan persoalan
yang mampu mengukur secara tepat.

A33. Untuk tujuan SPA, risiko audit tidak mencakup risiko bahwa auditor mungkin
menyatakan opini bahwa laporan keuangan mengandung salah saji material, padahal
sebenarnya tidak. Risiko ini biasanya tidak signifikan. Lebih lanjut, risiko audit adalah
istilah teknis yang berkaitan dengan proses audit; hal ini tidak mengacu pada risiko
bisnis auditor seperti kerugian akibat litigasi, publisitas yang merugikan, atau peristiwa
lain yang timbul sehubungan dengan audit atas laporan keuangan.

ISPA 200 90
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

Risiko Salah Saji Material

A34. Risiko salah saji material dapat terjadi pada dua tingkat:
• Tingkat laporan keuangan secara keseluruhan; Dan

• Tingkat asersi untuk kelas transaksi, saldo akun, dan

pengungkapan.
A35. Risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan secara keseluruhan mengacu pada risiko
salah saji material yang berhubungan secara mendalam dengan laporan keuangan secara
keseluruhan dan berpotensi mempengaruhi banyak asersi.

A36. Risiko kesalahan penyajian material pada tingkat asersi dinilai untuk menentukan sifat,
waktu, dan luas prosedur audit lebih lanjut yang diperlukan untuk memperoleh bukti
audit yang cukup dan tepat. Bukti ini memungkinkan auditor untuk menyatakan opini
atas laporan keuangan pada tingkat risiko audit yang cukup rendah. Auditor
menggunakan berbagai pendekatan untuk mencapai tujuan penilaian risiko salah saji
material. Misalnya, auditor dapat menggunakan model yang mengungkapkan
hubungan umum komponen risiko audit dalam istilah matematis untuk mencapai
tingkat risiko deteksi yang dapat diterima. Beberapa auditor menganggap model
seperti itu berguna ketika merencanakan prosedur audit.

A37. Risiko kesalahan penyajian material pada tingkat asersi terdiri dari dua komponen: risiko
inheren dan risiko pengendalian. Risiko inheren dan risiko pengendalian merupakan risiko
entitas; mereka ada secara independen dari audit atas laporan keuangan.

A38. Risiko inheren lebih tinggi untuk beberapa asersi dan golongan transaksi terkait,
saldo akun, dan pengungkapan dibandingkan asersi lainnya. Misalnya, nilai ini
mungkin lebih tinggi untuk perhitungan yang rumit atau untuk akun yang terdiri
dari jumlah yang berasal dari estimasi akuntansi yang memiliki ketidakpastian
estimasi yang signifikan. Keadaan eksternal yang menimbulkan risiko bisnis juga
dapat mempengaruhi risiko inheren. Misalnya, perkembangan teknologi mungkin
membuat produk tertentu menjadi usang, sehingga menyebabkan persediaan AUDIT
lebih rentan terhadap penyajian yang berlebihan. Faktor-faktor dalam entitas dan
lingkungannya yang berhubungan dengan beberapa atau seluruh golongan
transaksi, saldo akun, atau pengungkapan juga dapat mempengaruhi risiko
inheren terkait dengan suatu asersi tertentu. Faktor-faktor tersebut mungkin
termasuk, misalnya,

A39. Risiko pengendalian adalah fungsi efektivitas perancangan, penerapan, dan pemeliharaan
pengendalian internal oleh manajemen untuk mengatasi risiko yang teridentifikasi yang
mengancam pencapaian tujuan entitas yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan
entitas. Namun, pengendalian internal, tidak peduli seberapa baik rancangan dan
pengoperasiannya, hanya dapat mengurangi, namun tidak menghilangkan, risiko kesalahan
penyajian material dalam laporan keuangan, karena keterbatasan yang melekat pada
pengendalian internal. Hal ini mencakup, misalnya, kemungkinan terjadinya kesalahan atau
kesalahan manusia, atau pengendalian yang diabaikan karena kolusi atau ketidaksesuaian

91 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

penggantian manajemen. Oleh karena itu, risiko pengendalian akan selalu ada.
SPA memberikan kondisi yang mengharuskan auditor untuk, atau dapat memilih
untuk, menguji efektivitas operasi pengendalian dalam menentukan sifat, waktu,
dan luas prosedur substantif yang akan dilaksanakan.18

A40. SPA biasanya tidak merujuk pada risiko inheren dan risiko pengendalian secara terpisah,
melainkan pada penilaian gabungan atas “risiko salah saji material”. Namun, auditor dapat
melakukan penilaian secara terpisah atau gabungan atas risiko bawaan dan risiko
pengendalian, bergantung pada teknik atau metodologi audit yang dipilih serta
pertimbangan praktis. Penilaian risiko kesalahan penyajian material dapat dinyatakan dalam
bentuk kuantitatif, seperti persentase, atau dalam bentuk non-kuantitatif. Dalam kasus apa
pun, kebutuhan auditor untuk melakukan penilaian risiko yang tepat adalah lebih penting
dibandingkan berbagai pendekatan yang digunakan untuk melakukan penilaian tersebut.

A41. ISA 315 (Revisi) menetapkan persyaratan dan memberikan panduan mengenai hal ini
mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material pada tingkat
laporan keuangan dan asersi.

Risiko Deteksi

A42. Untuk tingkat risiko audit tertentu, tingkat risiko deteksi yang dapat diterima
mempunyai hubungan terbalik dengan risiko kesalahan penyajian material yang
dinilai pada tingkat asersi. Misalnya, semakin besar risiko kesalahan penyajian
material yang diyakini auditor, semakin kecil risiko deteksi yang dapat diterima
dan, oleh karena itu, semakin persuasif bukti audit yang dibutuhkan auditor.

A43. Risiko deteksi berkaitan dengan sifat, waktu, dan luas tindakan auditor
prosedur yang ditentukan oleh auditor untuk mengurangi risiko audit ke tingkat
rendah yang dapat diterima. Oleh karena itu, hal ini merupakan fungsi dari efektivitas
prosedur audit dan penerapannya oleh auditor. Hal-hal seperti:

• perencanaan yang memadai;

• penugasan personel yang tepat ke tim perikatan;

• penerapan skeptisisme profesional; Dan
• pengawasan dan peninjauan atas pekerjaan audit yang dilakukan,

membantu meningkatkan efektivitas prosedur audit dan penerapannya serta

mengurangi kemungkinan bahwa auditor memilih prosedur audit yang tidak tepat,
salah menerapkan prosedur audit yang tepat, atau salah menafsirkan hasil audit.

A44. ISA 30019dan ISA 330 menetapkan persyaratan dan memberikan panduan dalam perencanaan audit
atas laporan keuangan dan respons auditor terhadap risiko yang telah dinilai.

18
ISPA 330,Tanggapan Auditor terhadap Risiko yang Dinilai, paragraf 7–17
19
ISA 300,Merencanakan Audit Laporan Keuangan

ISPA 200 92
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

Namun, risiko deteksi hanya dapat dikurangi, bukan dihilangkan, karena keterbatasan
yang melekat pada suatu audit. Oleh karena itu, risiko deteksi akan selalu ada.

Keterbatasan Inheren dari Audit

A45. Auditor tidak diharapkan, dan tidak dapat, mengurangi risiko audit menjadi nol dan oleh
karena itu tidak dapat memperoleh keyakinan mutlak bahwa laporan keuangan bebas dari
salah saji material yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan. Hal ini karena terdapat
keterbatasan bawaan dalam suatu audit, yang mengakibatkan sebagian besar bukti audit
yang menjadi dasar kesimpulan auditor dan mendasari opini auditor bersifat persuasif, bukan
konklusif. Keterbatasan inheren suatu audit timbul dari:

• Sifat pelaporan keuangan;

• Sifat prosedur audit; Dan
• Perlunya audit dilakukan dalam jangka waktu yang wajar dan
dengan biaya yang wajar.

Sifat Pelaporan Keuangan

A46. Penyusunan laporan keuangan melibatkan pertimbangan
manajemen dalam menerapkan ketentuan kerangka pelaporan
keuangan entitas yang berlaku terhadap fakta dan keadaan entitas.
Selain itu, banyak item laporan keuangan melibatkan keputusan atau
penilaian subjektif atau tingkat ketidakpastian, dan mungkin
terdapat sejumlah interpretasi atau penilaian yang dapat diterima
yang dapat dibuat. Akibatnya, beberapa pos laporan keuangan
mempunyai tingkat variabilitas bawaan yang tidak dapat dihilangkan
dengan penerapan prosedur audit tambahan. Misalnya, hal ini sering
terjadi sehubungan dengan estimasi akuntansi tertentu. Namun
demikian,20

AUDIT

Sifat Prosedur Audit

A47. Terdapat keterbatasan praktis dan hukum atas kemampuan auditor untuk
memperoleh bukti audit. Misalnya:

• Ada kemungkinan manajemen atau pihak lain tidak menyediakan,

baik sengaja maupun tidak sengaja, informasi lengkap yang relevan
dengan penyusunan laporan keuangan atau yang diminta oleh
auditor. Oleh karena itu, auditor tidak dapat memastikannya

20
ISA 540,Audit Estimasi Akuntansi, Termasuk Estimasi Akuntansi Nilai Wajar, dan Pengungkapan
Terkait, dan ISA 700,Pembentukan Opini dan Pelaporan Laporan Keuangan, paragraf 12

93 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

kelengkapan informasi, meskipun auditor telah melaksanakan prosedur audit

untuk memperoleh keyakinan bahwa seluruh informasi yang relevan telah
diperoleh.

• Penipuan mungkin melibatkan skema yang canggih dan terorganisir dengan cermat yang
dirancang untuk menyembunyikannya. Oleh karena itu, prosedur audit yang digunakan
untuk mengumpulkan bukti audit mungkin tidak efektif untuk mendeteksi kesalahan
penyajian yang disengaja yang melibatkan, misalnya, kolusi untuk memalsukan
dokumentasi yang dapat menyebabkan auditor yakin bahwa bukti audit adalah valid,
padahal kenyataannya tidak valid. Auditor tidak dilatih atau diharapkan menjadi ahli dalam
otentikasi dokumen.

• Audit bukanlah investigasi resmi terhadap dugaan pelanggaran. Oleh karena itu,
auditor tidak diberikan kewenangan hukum tertentu, seperti kewenangan
penggeledahan, yang mungkin diperlukan untuk penyelidikan semacam itu.

Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan dan Keseimbangan Manfaat dan Biaya

A48. Permasalahan kesulitan, waktu, atau biaya yang terlibat tidak dengan sendirinya
menjadi dasar yang sah bagi auditor untuk mengabaikan prosedur audit yang tidak
ada alternatifnya atau merasa puas dengan bukti audit yang kurang persuasif.
Perencanaan yang tepat membantu menyediakan waktu dan sumber daya yang cukup
untuk pelaksanaan audit. Meskipun demikian, relevansi informasi, dan dengan
demikian nilainya, cenderung berkurang seiring berjalannya waktu, dan terdapat
keseimbangan yang harus dicapai antara keandalan informasi dan biayanya. Hal ini
diakui dalam kerangka pelaporan keuangan tertentu (lihat, misalnya, IASBKerangka
Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan). Oleh karena itu, terdapat ekspektasi
dari pengguna laporan keuangan bahwa auditor akan memberikan opini atas laporan
keuangan dalam jangka waktu yang wajar dan dengan biaya yang wajar, karena
menyadari bahwa tidak praktis untuk menyikapi semua informasi yang mungkin ada
atau untuk melakukan setiap hal yang diperlukan. masalah secara menyeluruh dengan
asumsi bahwa informasi tersebut salah atau palsu sampai terbukti sebaliknya.

A49. Oleh karena itu, auditor perlu:

• Merencanakan audit agar dapat dilaksanakan secara efektif;
• Mengarahkan upaya audit ke area yang diperkirakan paling banyak mengandung risiko salah saji material,

baik yang disebabkan oleh kecurangan atau kesalahan, dan dengan demikian, upaya audit yang lebih

sedikit diarahkan ke area lain; Dan

• Gunakan pengujian dan cara lain untuk memeriksa populasi untuk mengetahui adanya salah saji.

A50. Mengingat pendekatan yang dijelaskan dalam paragraf A49, SA berisi

ketentuan untuk perencanaan dan pelaksanaan audit dan mengharuskan
auditor, antara lain, untuk:

ISPA 200 94
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

• Memiliki dasar untuk identifikasi dan penilaian risiko kesalahan

penyajian material pada tingkat laporan keuangan dan asersi dengan
melakukan prosedur penilaian risiko dan aktivitas terkait;21Dan

• Menggunakan pengujian dan cara lain untuk memeriksa populasi dengan cara yang
memberikan dasar yang masuk akal bagi auditor untuk menarik kesimpulan tentang
populasi.22

Hal-Hal Lain yang Mempengaruhi Keterbatasan Inheren Suatu Audit

A51. Dalam hal asersi atau hal pokok tertentu, dampak potensial dari keterbatasan
inheren terhadap kemampuan auditor untuk mendeteksi salah saji material
sangatlah signifikan. Penegasan atau pokok bahasan tersebut meliputi:

• Penipuan, khususnya penipuan yang melibatkan manajemen senior atau kolusi.

Lihat ISA 240 untuk diskusi lebih lanjut.

• Keberadaan dan kelengkapan hubungan dan transaksi pihak berelasi.

Lihat ISA 55023untuk diskusi lebih lanjut.

• Terjadinya ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan. Lihat ISA 250

24untuk diskusi lebih lanjut.

• Peristiwa atau kondisi di masa depan yang dapat menyebabkan suatu entitas
berhenti menjalankan usahanya. Lihat ISA 57025untuk diskusi lebih lanjut.

SPA yang relevan mengidentifikasi prosedur audit spesifik untuk membantu

memitigasi dampak keterbatasan inheren.

A52. Karena keterbatasan bawaan suatu audit, terdapat risiko yang tidak
dapat dihindari bahwa beberapa kesalahan penyajian material dalam
laporan keuangan mungkin tidak terdeteksi, meskipun audit telah
direncanakan dan dilaksanakan dengan baik sesuai dengan SPA. Oleh
karena itu, penemuan kemudian atas salah saji material dalam laporan
keuangan yang diakibatkan oleh kecurangan atau kesalahan tidak AUDIT
dengan sendirinya menunjukkan kegagalan dalam melaksanakan audit
sesuai dengan SPA. Namun, keterbatasan inheren suatu audit bukan
merupakan pembenaran bagi auditor untuk merasa puas dengan bukti
audit yang kurang persuasif. Apakah auditor telah melaksanakan audit
berdasarkan SPA ditentukan oleh prosedur audit yang dilaksanakan
dalam kondisi tersebut,

21
ISA 315 (Revisi), paragraf 5–10
22
SA 330; ISA 500; ISPA 520,Prosedur Analitis; ISPA 530,Pengambilan Sampel Audit
23
ISA 550,Pihak terkait
24
ISPA 250,Pertimbangan Peraturan Perundang-undangan dalam Audit Laporan Keuangan
25
ISPA 570,Keberlanjutan

95 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

Pelaksanaan Audit Sesuai dengan SPA

Sifat ISA(Referensi: Para. 18)
A53. SPA, secara keseluruhan, memberikan standar bagi pekerjaan auditor dalam
memenuhi tujuan auditor secara keseluruhan. SPA mengatur tanggung
jawab umum auditor, serta pertimbangan lebih lanjut auditor yang relevan
dengan penerapan tanggung jawab tersebut pada topik tertentu.

A54. Ruang lingkup, tanggal efektif, dan batasan spesifik apa pun atas penerapan SPA tertentu
dijelaskan dalam SPA. Kecuali dinyatakan lain dalam SPA, auditor diperbolehkan untuk
menerapkan SPA sebelum tanggal efektif yang ditentukan dalam SA.

A55. Dalam melaksanakan audit, auditor mungkin diharuskan untuk mematuhi persyaratan
hukum atau peraturan selain SPA. SPA tidak mengesampingkan peraturan perundang-
undangan yang mengatur audit atas laporan keuangan. Apabila peraturan perundang-
undangan tersebut berbeda dengan SPA, maka audit yang dilakukan hanya
berdasarkan peraturan perundang-undangan tidak secara otomatis mematuhi SPA.

A56. Auditor juga dapat melaksanakan audit sesuai dengan SPA dan standar
audit di yurisdiksi atau negara tertentu. Dalam kasus tersebut, selain
mematuhi setiap SA yang relevan dengan audit, auditor mungkin perlu
melaksanakan prosedur audit tambahan untuk mematuhi standar yang
relevan di yurisdiksi atau negara tersebut.

Pertimbangan Khusus untuk Audit di Sektor Publik

A57. ISA relevan dengan keterlibatan di sektor publik. Namun, tanggung jawab auditor
sektor publik mungkin dipengaruhi oleh mandat audit, atau oleh kewajiban entitas
sektor publik yang timbul dari undang-undang, peraturan, atau otoritas lain (seperti
arahan menteri, persyaratan kebijakan pemerintah, atau resolusi badan legislatif), yang
mungkin mencakup cakupan yang lebih luas daripada audit atas laporan keuangan
sesuai dengan SPA. Tanggung jawab tambahan ini tidak diatur dalam ISA. Hal ini dapat
dijelaskan dalam pernyataan Organisasi Internasional Lembaga Pemeriksa Keuangan
(International Organization of Supreme Audit Institutions) atau pembuat standar
nasional, atau dalam pedoman yang dikembangkan oleh lembaga audit pemerintah.

Isi ISA(Referensi: Para. 19)

A58. Selain tujuan dan persyaratan (persyaratan dinyatakan dalam SPA dengan
menggunakan kata “harus”), SPA berisi panduan terkait dalam bentuk penerapan dan
materi penjelasan lainnya. Hal ini juga dapat berisi materi pengantar yang memberikan
konteks yang relevan dengan pemahaman yang tepat tentang SPA, dan definisinya.
Oleh karena itu, keseluruhan teks SPA relevan dengan pemahaman tentang tujuan
yang dinyatakan dalam SPA dan penerapan yang tepat atas persyaratan SPA.

ISPA 200 96
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

A59. Apabila diperlukan, materi penerapan dan penjelasan lainnya memberikan penjelasan
lebih lanjut mengenai persyaratan SPA dan panduan untuk melaksanakannya. Secara
khusus, ini mungkin:

• Jelaskan dengan lebih tepat apa arti atau maksud dari suatu persyaratan.

• Sertakan contoh prosedur yang mungkin sesuai dengan

kondisi tersebut.
Meskipun panduan tersebut tidak dengan sendirinya mewajibkan suatu persyaratan, namun
panduan tersebut relevan dengan penerapan yang tepat atas persyaratan SPA. Materi penerapan
dan penjelasan lainnya juga dapat memberikan informasi latar belakang mengenai hal-hal yang
dibahas dalam SPA.

A60. Lampiran merupakan bagian dari aplikasi dan materi penjelasan lainnya.
Maksud dan tujuan penggunaan lampiran dijelaskan dalam isi ISA terkait
atau dalam judul dan pendahuluan lampiran itu sendiri.
A61. Materi pendahuluan dapat mencakup, jika diperlukan, hal-hal seperti penjelasan tentang:

• Tujuan dan ruang lingkup SPA, termasuk bagaimana SPA tersebut berhubungan dengan
SPA lainnya.

• Pokok bahasan ISA.

• Tanggung jawab masing-masing auditor dan pihak lain yang berkaitan
dengan pokok bahasan SPA.

• Konteks di mana ISA ditetapkan.

A62. Suatu Suatu Suatu Suatu Suatu dapat mencakup, dalam bagian terpisah di bawah judul
“Definisi”, suatu uraian mengenai makna yang diatribusikan pada istilah-istilah tertentu untuk
tujuan SPA. Hal ini disediakan untuk membantu penerapan dan penafsiran SPA secara
konsisten, dan tidak dimaksudkan untuk mengesampingkan definisi yang mungkin
ditetapkan untuk tujuan lain, baik dalam undang-undang, peraturan, atau lainnya. Kecuali
dinyatakan lain, istilah-istilah tersebut akan memiliki arti yang sama di seluruh SPA. Daftar
AUDIT
Istilah yang berkaitan dengan Standar Internasional yang dikeluarkan oleh Dewan Standar
Audit dan Jaminan Internasional diBuku Pegangan Pengendalian Mutu Internasional, Audit,
Tinjauan, Jaminan Lainnya, dan Pengumuman Layanan Terkait diterbitkan oleh IFAC berisi
daftar lengkap istilah-istilah yang didefinisikan dalam ISA. Hal ini juga mencakup deskripsi
istilah-istilah lain yang terdapat dalam SPA untuk membantu interpretasi dan penerjemahan
yang umum dan konsisten.

A63. Jika diperlukan, pertimbangan tambahan yang spesifik untuk audit terhadap
entitas yang lebih kecil dan entitas sektor publik disertakan dalam materi
penerapan dan penjelasan lain dari SPA. Pertimbangan tambahan ini membantu
penerapan ketentuan SA dalam audit entitas tersebut. Namun, ketentuan ini tidak
membatasi atau mengurangi tanggung jawab auditor untuk menerapkan dan
mematuhi ketentuan SPA.

97 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

Pertimbangan Khusus untuk Entitas Kecil

A64. Untuk tujuan menentukan pertimbangan tambahan terhadap audit entitas yang
lebih kecil, “entitas yang lebih kecil” mengacu pada entitas yang biasanya memiliki
karakteristik kualitatif seperti:

(a) Konsentrasi kepemilikan dan manajemen pada sejumlah kecil individu (sering
kali merupakan individu tunggal – baik perorangan atau perusahaan lain
yang memiliki entitas tersebut asalkan pemiliknya menunjukkan
karakteristik kualitatif yang relevan); Dan

(b) Satu atau lebih hal berikut ini:

(i) Transaksi yang mudah atau tidak rumit;
(ii) Pencatatan yang sederhana;

(iii) Sedikit lini usaha dan sedikit produk dalam lini bisnis;
(iv) Sedikit pengendalian internal;

(v) Hanya sedikit tingkat manajemen yang bertanggung jawab atas serangkaian pengendalian

yang luas; atau

(vi) Personelnya sedikit, banyak yang mempunyai tugas yang beragam.

Karakteristik kualitatif ini tidak menyeluruh, tidak eksklusif untuk entitas yang
lebih kecil, dan entitas yang lebih kecil belum tentu menampilkan seluruh
karakteristik tersebut.

A65. Pertimbangan khusus untuk entitas kecil yang tercakup dalam SPA telah dikembangkan terutama
dengan mempertimbangkan entitas yang tidak terdaftar. Namun, beberapa pertimbangan mungkin
berguna dalam audit terhadap entitas tercatat yang lebih kecil.

A66. ISA mengacu pada pemilik entitas yang lebih kecil yang terlibat dalam
menjalankan entitas sehari-hari sebagai “pemilik-manajer.”

Tujuan Dinyatakan dalam ISA Individual(Referensi: Para. 21)

A67. Setiap SPA memuat satu atau lebih tujuan yang menghubungkan antara
ketentuan dan tujuan auditor secara keseluruhan. Tujuan dalam masing-masing
SPA berfungsi untuk memfokuskan auditor pada hasil SPA yang diinginkan,
sekaligus cukup spesifik untuk membantu auditor dalam:

• Memahami apa yang perlu dicapai dan, bila perlu, cara yang
tepat untuk mencapainya; Dan
• Memutuskan apakah perlu melakukan lebih banyak upaya untuk mencapai tujuan
tersebut dalam kondisi audit tertentu.

A68. Tujuan harus dipahami dalam konteks tujuan auditor secara keseluruhan yang
dinyatakan dalam paragraf 11 SPA ini. Seperti halnya tujuan keseluruhan dari

ISPA 200 98
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

auditor, kemampuan untuk mencapai tujuan individual juga bergantung pada

keterbatasan inheren suatu audit.

A69. Dalam menggunakan tujuan, auditor diharuskan memperhatikan

hubungan antar ISA. Hal ini karena, sebagaimana ditunjukkan dalam paragraf A53, SA
dalam beberapa kasus mengatur tanggung jawab umum dan dalam kasus lain dengan
penerapan tanggung jawab tersebut pada topik tertentu. Misalnya, SPA ini
mengharuskan auditor untuk menerapkan sikap skeptisisme profesional; hal ini
diperlukan dalam seluruh aspek perencanaan dan pelaksanaan audit namun tidak
diulangi sebagai persyaratan setiap SPA. Pada tingkat yang lebih rinci, ISA315 (Revisi)
dan ISA330 berisi, antara lain, tujuan dan ketentuan yang berhubungan dengan
tanggung jawab auditor untuk mengidentifikasi dan menilai risiko kesalahan penyajian
material serta merancang dan melaksanakan prosedur audit lebih lanjut untuk
merespons risiko yang telah dinilai tersebut. , masing-masing; tujuan dan persyaratan
ini berlaku selama audit. Suatu SPA yang membahas aspek spesifik audit (misalnya, SPA
540) dapat memperluas cara penerapan tujuan dan persyaratan SPA seperti SPA315
(Revisi) dan SPA 330 dalam kaitannya dengan subjek SPA, namun tidak ulangi. Oleh
karena itu, dalam mencapai tujuan yang dinyatakan dalam SA 540, auditor harus
memperhatikan tujuan dan ketentuan SPA lain yang relevan.

Penggunaan Tujuan untuk Menentukan Kebutuhan Prosedur Audit Tambahan (Ref: Para. 21(a))

A70. Persyaratan SA dirancang untuk memungkinkan auditor mencapai tujuan

yang ditentukan dalam SA, dan dengan demikian mencapai tujuan auditor
secara keseluruhan. Oleh karena itu, penerapan ketentuan SA yang tepat
oleh auditor diharapkan dapat memberikan dasar yang memadai bagi
pencapaian tujuan auditor. Namun, karena kondisi perikatan audit sangat
bervariasi dan seluruh kondisi tersebut tidak dapat diantisipasi dalam SPA,
auditor bertanggung jawab untuk menentukan prosedur audit yang
diperlukan untuk memenuhi ketentuan SPA dan mencapai tujuan. Dalam
kondisi suatu perikatan, mungkin terdapat hal-hal tertentu yang
mengharuskan auditor untuk melaksanakan prosedur audit selain yang AUDIT
disyaratkan oleh SPA untuk memenuhi tujuan yang ditentukan dalam SPA.

Penggunaan Tujuan untuk Mengevaluasi Apakah Bukti Audit yang Cukup dan Tepat
Telah Diperoleh (Ref: Para. 21(b))

A71. Auditor diharuskan menggunakan tujuan tersebut untuk mengevaluasi apakah

bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh dalam konteks tujuan auditor
secara keseluruhan. Jika sebagai akibatnya auditor menyimpulkan bahwa bukti
audit tidak cukup dan tepat, maka auditor dapat mengikuti satu atau lebih
pendekatan berikut untuk memenuhi ketentuan paragraf 21(b):

• Mengevaluasi apakah bukti audit lebih lanjut yang relevan telah, atau akan
diperoleh, sebagai hasil dari kepatuhan terhadap SPA lain;

• Memperluas pekerjaan yang dilakukan dalam menerapkan satu atau lebih persyaratan; atau

99 ISPA 200
 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

• Melaksanakan prosedur lain yang menurut auditor perlu dilakukan sesuai dengan
kondisi tersebut.

Apabila hal-hal di atas tidak diharapkan praktis atau mungkin dilakukan dalam kondisi
tersebut, auditor tidak akan dapat memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat dan
diwajibkan oleh SA untuk menentukan dampaknya terhadap laporan auditor atau terhadap
kemampuan auditor untuk menyelesaikan audit. pertunangan.

Mematuhi Persyaratan yang Relevan

Persyaratan yang Relevan (Ref: Para. 22)

A72. Dalam beberapa kasus, SPA (dan seluruh persyaratannya) mungkin tidak relevan
dengan kondisi tersebut. Misalnya, jika suatu entitas tidak memiliki fungsi audit
internal, maka tidak ada apa pun dalam ISA 610 (Revisi)26relevan.

A73. Dalam ISA yang relevan, mungkin terdapat persyaratan bersyarat. Misalnya
Persyaratan relevan ketika keadaan yang dibayangkan dalam persyaratan
berlaku dan kondisi tersebut ada. Secara umum, persyaratan suatu
persyaratan bersifat eksplisit atau implisit, misalnya:

• Persyaratan untuk mengubah opini auditor jika terdapat batasan ruang

lingkup27mewakili persyaratan kondisional yang eksplisit.

• Persyaratan untuk mengomunikasikan defisiensi signifikan dalam pengendalian internal

yang diidentifikasi selama audit kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola,28
yang bergantung pada adanya kekurangan signifikan yang teridentifikasi;
dan persyaratan untuk memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat
mengenai penyajian dan pengungkapan informasi segmen sesuai dengan
kerangka pelaporan keuangan yang berlaku,29yang bergantung pada
kerangka kerja yang mewajibkan atau mengizinkan pengungkapan
tersebut, merupakan persyaratan kondisional yang implisit.

Dalam beberapa kasus, suatu persyaratan dapat dinyatakan sebagai persyaratan terhadap
undang-undang atau peraturan yang berlaku. Misalnya, auditor mungkin diminta untuk
menarik diri dari perikatan audit,jika penarikan dimungkinkan berdasarkan hukum atau
peraturan yang berlaku, atau auditor mungkin diminta untuk melakukan sesuatu, kecuali
dilarang oleh undang-undang atau peraturan. Tergantung pada yurisdiksinya, izin atau
larangan hukum atau peraturan mungkin bersifat eksplisit atau implisit.

26
ISA 610 (Revisi),Menggunakan Pekerjaan Auditor Internal, paragraf 2
27
ISPA 705,Modifikasi Opini Laporan Auditor Independen, paragraf 13
28
ISPA 265,Mengkomunikasikan Kekurangan dalam Pengendalian Internal kepada Pihak yang Bertanggung Jawab atas Tata
Kelola dan Manajemen, paragraf 9
29
ISA 501,Bukti Audit—Pertimbangan Khusus untuk Item Terpilih, paragraf 13

ISPA 200 100

 TUJUAN KESELURUHAN AUDITOR INDEPENDEN DAN PERILAKU AN
AUDIT SESUAI DENGAN STANDAR INTERNASIONAL TENTANG AUDIT

Penyimpangan dari suatu Persyaratan (Ref: Para. 23)

A74. ISA 230 menetapkan persyaratan dokumentasi yang bersifat pengecualian

keadaan di mana auditor menyimpang dari ketentuan yang relevan.30SPA
tidak mengharuskan kepatuhan terhadap ketentuan yang tidak relevan
dengan kondisi audit.

Kegagalan untuk Mencapai Tujuan(Referensi: Para. 24)

A75. Apakah suatu tujuan telah tercapai merupakan urusan auditor

penilaian profesional. Pertimbangan tersebut mempertimbangkan hasil prosedur audit
yang dilaksanakan dalam rangka mematuhi ketentuan SPA, dan evaluasi auditor
mengenai apakah bukti audit yang cukup dan tepat telah diperoleh dan apakah perlu
dilakukan tindakan lebih lanjut dalam kondisi audit tertentu untuk mencapai hasil yang
diharapkan. tujuan yang dinyatakan dalam ISA. Oleh karena itu, keadaan yang dapat
menyebabkan kegagalan mencapai suatu tujuan mencakup keadaan yang:

• Mencegah auditor mematuhi ketentuan SPA yang relevan.

• Mengakibatkan tidak praktis atau tidak mungkin bagi auditor untuk

melaksanakan prosedur audit tambahan atau memperoleh bukti audit lebih
lanjut sebagaimana dianggap perlu dari penggunaan tujuan sesuai paragraf
21, misalnya, karena keterbatasan bukti audit yang tersedia .

A76. Dokumentasi audit yang memenuhi ketentuan SA 230 dan persyaratan

dokumentasi spesifik dalam SA relevan lainnya memberikan bukti atas dasar
auditor dalam mengambil kesimpulan tentang pencapaian tujuan auditor secara
keseluruhan. Meskipun auditor tidak perlu mendokumentasikan secara terpisah
(seperti dalam daftar periksa, misalnya) bahwa tujuan individual telah tercapai,
dokumentasi kegagalan dalam mencapai suatu tujuan membantu evaluasi
auditor apakah kegagalan tersebut menghalangi auditor untuk mencapai tujuan.
AUDIT
tujuan keseluruhan auditor.

30
SA 230, paragraf 12

101 ISPA 200