CHAPTER 16

A
B
C THE AUDITORS REPORT
D
E
ALIFIO PRATAMA NIDA ALDINA VITWARA
(201670065) (201670114)
 The Modified
Audit
Opinion

The Disclaimer of
Unmodified Responsibility
Opinion
THE
AUDITORS’
REPORT

Electronic Reporting On
Publication Corporate
of Auditors Governance
Report Issues
 THE UNMODIFIED OPINION

Contoh opini yang tidak dimodifikasi

 Title (Judul)
Laporan audit secara umum menggunakan istilah auditor independen sebagai penyusun
laporan audit. Hal ini dilakukan untuk membedakannya dari laporan yang mungkin
dikeluarkan oleh pihak lain.
 Kepada siapa laporan itu ditangani
Dalam kasus perusahaan, laporan audit biasanya ditujukan kepada anggota perusahaan,
yang biasanya akan menjadi pemegang sahamnya. Merupakan persyaratan bahwa para
direktur mengirimkan salinan dari rekening tahunannya kepada setiap anggota, pemegang
surat utangnya dan, di perusahaan publik, bahwa mereka meletakkan rekening di
hadapan perusahaan dalam rapat umum dan bahwa akun-akun tersebut diaudit.
 Identifikasi pernyataan yang menjadi dasar pelaporan auditor
Sangat penting bagi auditor untuk secara hati-hati mengidentifikasi bagian dari informasi
total yang dilaporkan. Dalam bagian laporan audit ini auditor juga menyatakan hukum
yang berlaku yang telah diterapkan dalam penyusunan satuan keuangan.
 Contoh opini yang tidak dimodifikasi
 Paragraf Pernyataan Tanggung Jawab Mengenai Tanggung Jawab Auditor
Bagian ini menyatakan bahwa pekerjaan auditor adalah kesesuaian dengan standar audit.
Standar audit, memuat pernyataan tentang kunci utama isu-isu audit, dan disusun oleh IAASB.
Masalah standar audit dapat dipandang sebagai upaya untuk membakukan praktik audit atau
setidaknya untuk memastikan bahwa audit dilakukan dengan standar yang dapat diterima di
seluruh negara yang memakainya. Jika menyangkut dengan laporan audit, tujuannya adalah
untuk membuatnya lebih mudah dipahami dan karena itu dapat lebih bermanfaat bagi pembaca

Pernyataan Tanggung Jawab Direksi

Penyusunan laporan keuangan (dan memastikan mereka memberikan pandangan yang benar
dan adil) yang menjadi laporan auditor merupakan tanggung jawab para direktur. Paragraf ini
juga mengacu pada halaman dalam laporan tahunan di mana deskripsi yang lebih lengkap
tentang pernyataan tanggung jawab direktur.
Tujuan dari memasukkan pernyataan tanggung jawab adalah untuk menjelaskan kepada
pembaca laporan keuangan mengenai cakupan dan lingkup tanggung jawab masing-masing
direktur dan auditor.
 Pernyataan Tanggung Jawab Direksi

Akhirnya, pernyataan tanggung jawab direktur, meskipun dapat dimasukkan sebagai bagian
dari laporan audit, dalam praktiknya selalu ditempatkan di tempat lain dalam laporan
tahunan.
 Ruang lingkup audit atas laporan keuangan
Para auditor, dalam bagian ini, mengacu pada tanggung jawab mereka untuk mendeteksi
kecurangan dan kesalahan. Hal ini membuat jelas bahwa dalam konteks mengumpulkan
cukup bukti yang tepat yaitu untuk memberikan keyakinan memadai bahwa jumlah dan
pengungkapan dalam laporan keuangan tidak salah saji material.
Dua masalah penting diangkat
• Pertama, bahwa proses pengumpulan bukti auditor dipengaruhi oleh apa yang
diperlukan untuk memberi mereka jaminan yang wajar. Hal ini menunjukkan bahwa apa
yang masuk akal untuk mengharapkan auditor dalam hal mendeteksi kecurangan dan
kesalahan.
• Isu kedua yang diangkat dalam laporan audit adalah bahwa tanggung jawab auditor
hanya berhubungan dengan mendeteksi salah saji yang material terhadap laporan
keuangan. Hal ini memastikan bahwa pengguna sadar bahwa auditor tidak bertanggung
jawab untuk mendeteksi semua kesalahan dan kecurangan.
 Kebenaran dan keadilan dari akun-akun

Pada tahun 2008 Dewan Pelaporan Keuangan memperoleh pendapat penasihat baru tentang
arti kebenaran dan pandangan yang adil. Pendapat 2008 diberikan oleh Ratu Penasihat yaitu
Martin Moore. Perubahan ini termasuk Undang-Undang Perusahaan baru, penerbitan
standar baru dan penyusunan laporan keuangan menggunakan standar pelaporan keuangan
internasional
Penasihat menganggap bahwa istilah "benar dan adil" masih relevan dan tidak dapat
dibedakan dari "presentasi yang adil" . Dia juga mencatat bahwa tidak ada satu pandangan
yang benar dan adil, dengan kata lain, laporan keuangan perusahaan dapat disiapkan
dengan berbagai cara, namun masing-masing mungkin masih memberikan pandangan yang
benar dan adil
 Kepatuhan dengan CA 2006 dan standar akuntansi
Untuk memberikan pandangan yang benar dan adil kemungkinan bahwa laporan keuangan akan
disusun sesuai dengan standar akuntansi, baik UK GAAP atau IFRS / IAS.

Jika para direktur telah keluar dalam beberapa cara dari Undang-Undang Perusahaan 2006 atau
ketentuan standar akuntansi, auditor harus sampai pada suatu opini apakah permulaan diperlukan
untuk akun-akun tersebut untuk memberikan pandangan yang benar dan adil. Dimana auditor
setuju bahwa permulaan diperlukan dan telah cukup diungkapkan, maka mereka akan
mengeluarkan pendapat yang tidak dimodifikasi. Atau, jika auditor menganggap bahwa
ketidakpatuhan menyebabkan laporan keuangan tidak memberikan pandangan yang benar dan
adil, mereka harus mengeluarkan opini audit yang dimodifikasi.
Undang-undang Perusahaan juga memperjelas bahwa jika kepatuhan terhadap ketentuan Undang-
Undang tidak akan cukup memberikan pandangan yang benar dan adil, informasi tambahan yang
dianggap perlu harus diberikan dalam akun atau di catatan ke akun. Jika auditor
mempertimbangkan informasi tambahan tersebut serta akun tersebut memberikan pandangan
yang benar dan adil dan mereka mematuhi Undang-undang Perusahaan 2006, maka auditor akan
mengeluarkan laporan yang tidak dimodifikasi.
 Pendapat tentang hal-hal lain yang ditentukan oleh Companies Act 2006
Dalam bagian laporan audit ini auditor harus memastikan bahwa informasi yang terkandung
dalam laporan direksi dan laporan strategis konsisten dengan laporan keuangan. Companies Act
2006 mensyaratkan laporan direksi harus disiapkan dan auditor melaporkan apakah informasi
yang terkandung di dalam laporan direksi konsisten dengan laporan keuangan.

Apabila auditor menganggap bahwa laporan direksi tidak konsisten dengan laporan keuangan,
mereka harus mendiskusikan masalah ini dengan direksi dan mencoba untuk menyesuaikan
laporan direktur atau laporan keuangan untuk menghapus ketidakkonsistenan. Jika direksi
menolak dan auditor yakin bahwa ketidakkonsistenan bersifat material, auditor harus
menjelaskan ketidakkonsistenan dalam paragraf terpisah dalam laporannya.
Hal lain yang dimiliki auditor dalam laporan auditnya, untuk memberikan pernyataan positif
tentang masalah yang konsisten dengan laporan keuangan adalah laporan strategis. Instrumen
undang-undang menetapkan bahwa semua perusahaan kecuali yang tergolong kecil harus
menyiapkan laporan strategis
Semua laporan strategis harus mengandung informasi berikut:
• Tinjauan yang adil tentang bisnis perusahaan
• Penjelasan mengenai risiko utama dan ketidakpastian yang dihadapi perusahaan
 Remunerasi Direksi
The Companies Act 2006 menyatakan bahwa perusahaan yang dikutip harus menyiapkan
laporan remunerasi direktur setiap tahun.
Auditor memiliki tanggung jawab khusus untuk memeriksa keakuratan dan kelengkapan
informasi dalam tabel yang menunjukkan sebagai jumlah total remunerasi masing-masing
direktur dan jumlah masing-masing komponen, seperti gaji, biaya, tunjangan, jumlah yang
ditangguhkan, nilai saham yang diterima atau opsi saham, dan masukan pensiun.
Tugas auditor sehubungan dengan informasi tersebut adalah untuk memeriksa bahwa hal itu
telah disiapkan sesuai dengan Undang-Undang. Auditor juga diwajibkan untuk menyatakan
dalam laporan audit jika bagian yang dapat diaudit dari laporan remunerasi direktur tidak sesuai
dengan catatan dan hasil akuntansi.
Karena remunerasi direktur adalah item yang sensitif, sering kali di bawah sorotan publik,
auditor perlu memeriksa dengan hati-hati bahwa jumlah yang diungkapkan akurat dengan
memverifikasinya ke dokumentasi yang tersedia, seperti kontrak layanan direksi
 Menekankan hal-hal paragraf dan paragraf materi lainnya

ISA 706 (Paragraf A1) memberikan sejumlah contoh di mana penekanan paragraf materi
mungkin tepat:
• Ketidakpastian yang berkaitan dengan hasil masa depan dari litigasi atau tindakan
pengaturan yang luar biasa.
• Penerapan lebih dini (jika diizinkan) dari standar akuntansi baru yang berpengaruh luas
pada laporan keuangan sebelum tanggal efektifnya.
• Malapetaka besar yang telah memiliki, atau terus memiliki, efektif signifikan pada posisi
keuangan entitas.
ISA memberikan sejumlah situasi di mana paragraf 'materi lain' mungkin digunakan. Hal ini
termasuk:
• Dimana auditor tidak dapat memperoleh bukti yang cukup karena keterbatasan ruang
lingkup yang diberlakukan oleh manajemen yang dianggap menyebar tetapi belum ditarik
dari keterlibatan audit, auditor harus menyangkal memberikan pendapat dan dan
menjelaskan dalam paragraf materi lainnya mengapa tidak mungkin untuk menarik
• Di mana entitas menyiapkan dua set laporan keuangan sesuai dengan dua kerangka
akuntansi, keduanya sesuai, auditor dapat menyertakan paragraf hal lain yang
menyatakan mereka telah mengeluarkan laporan audit pada set laporan keuangan lain
yang disusun menggunakan Kerangka Akuntansi yang berbeda dan bahwa mereka
menerbitkan laporan audit atas laporan tersebut.
 THE MODIFIED AUDIT OPINION

• ISA 705 - Modifikasi pendapat dalam laporan auditor independen versi saat ini
yang dikeluarkan pada bulan Oktober 2012. ISA menyatakan ada tiga bentuk
modifikasi; opini qualified, opini adverse, dan opini disclaimer.
• Modifikasi berdasarkan sifatnya mengindikasikan bahwa ada materi yang
terkandung dalam laporan keuangan, yang mana auditornya tidak sepenuhnya
puas. Ketidakpuasan ini dapat menghasilkan dua alasan. Pertama, mungkin ada
batasan dalam ruang lingkup pemeriksaan auditor. Kedua, auditor mungkin
tidak setuju dengan perlakuan atau pengungkapan item dalam laporan
keuangan.
 Forms Modification
Matriks ini menunjukkan bahwa bentuk modifikasi dapat berkisar dari 'pengecualian' yang
relatif ringan sampai yang ekstrim dan, diharapkan, jarang, opini 'disclaimer' dan 'merugikan'.

Pendapat Auditor tentang merebaknya efek atau kemungkinan

Sifat materi yang menyebabkan efek pada laporan keuangan.
modifikasi Material tetapi tidak meresap Material dan meresap
Laporan keuangan secara
material salah saji (Perselisihan) Qualified - Kecuali pendapat Opini Adverse

Ketidakmampuan untuk
mendapatkan bukti audit yang
Qualified - Kecuali pendapat Opini Disclaimer
cukup tepat (Batasan Ruang
Lingkup)

Bentuk modifikasi yang diberikan tergantung pada pentingnya masalah yang sedang
dipertimbangkan
 Limitation of Scope
• Muncul jika auditor tidak dapat memperoleh bukti yang cukup tepat yang diperlukan
untuk menyimpulkan bahwa laporan keuangan tidak mengandung salah saji material
• Hal ini dapat terjadi karena:
 Informasi tidak ada atau setidaknya tidak tersedia untuk auditor karena alasan
keluar dengan kendali klien atau bahwa bukti belum disediakan oleh manajemen.
Bukti dalam bentuk catatan akuntansi mungkin tidak tersedia karena telah dicuri
atau dihancurkan, mungkin karena kebakaran atau banjir.
 Auditor mungkin tidak dapat memperoleh akses untuk mengaudit anak
perusahaan luar negeri yang penting karena perselisihan politik di negara di mana
ia berada.
 Disclaimer of Opinion
• Contoh dari disclaimer yang diberikan dalam Buletin 2010/02 menyangkut
posisi di mana direksi memberlakukan batasan ruang lingkup pada auditor yang
mencegah mereka mengumpulkan bukti yang cukup untuk mengkonfirmasi
nilai persediaan dan piutang dagang.
• Yang perlu ditekankan:
 Laporan audit memberikan deskripsi batasan ruang lingkup
 auditor tidak dapat karena ini menyatakan pendapat atas laporan
keuangan. Ini harus memberikan peringatan kepada investor, dan lainnya,
bahwa ada masalah serius dalam perusahaan dan berfungsi sebagai
bendera merah bagi para investor tersebut. Pada dasarnya auditor
mengirimkan yang sangat jelas
 ‘Except for’ Opinion Arising From a
Limitation of Scope
• Contoh pengecualian untuk pendapat yang timbul dari keterbatasan ruang
lingkup yang diberikan dalam APB Bulletin 2010/02 berkaitan dengan situasi di
mana auditor tidak dapat mengamati inventarisasi dan karena itu tidak dapat
memverifikasi jumlah stok yang dipegang oleh perusahaan. Selain itu, auditor
tidak dapat menemukan bukti lain yang dapat digunakan untuk memverifikasi
stok.
• Para auditor tidak hanya menggambarkan penyebab keterbatasan ruang lingkup
tetapi juga mengacu pada jumlah tercatat dalam laporan keuangan dari item yang
telah dikenai pembatasan ruang lingkup.
 Disagreement
• Ketidaksetujuan muncul ketika auditor dapat membentuk opini
tentang masalah tertentu tetapi ini berbeda dari pendapat
manajemen.
• Ketidaksepakatan ini cenderung menghasilkan laporan keuangan
yang salah saji dan auditor harus menentukan apakah salah saji itu
cukup material untuk menjamin pendapat yang dimodifikasi.
Kesalahan mungkin berhubungan dengan jumlah item yang
dinyatakan dalam laporan keuangan, penyajiannya, klasifikasi atau
masalah yang berkaitan dengan pengungkapannya.
 Adverse opinion arising from a
disagreement
• Contoh ini menyangkut situasi di mana ada kekhawatiran yang
signifikan tentang status kelangsungan perusahaan, tetapi
perusahaan belum mengungkapkan fakta ini dan telah
menyiapkan laporan keuangan atas dasar kelangsungan
usaha. Ketidaksepakatan ini bersifat material dan merembes
ke jumlah yang dimasukkan dalam laporan keuangan sehingga
auditor menyimpulkan bahwa pengecualian untuk kualifikasi
tidak akan cukup untuk membawa perhatian pengguna pada
sifat laporan keuangan yang menyesatkan dan tidak lengkap.
 DISCLAIMER OF RESPONSIBILITY
• Yaitu penambahan paragraf yang menolak bertanggungjawab kepada pihak
ketiga.
• Alasan dari penambahan paragraf ini yaitu sebagai hasil keputusan dari
Scottish legal case, Royal Bank of Scotland vs Bannerman, Maclay, and
Others, dimana peminjam bertindak atas perusahaan auditor yang
menyatakan bahwa mereka memiliki hutang
• Penyertaan paragraf tersebut tampaknya telah menjadi praktik umum di
antara perusahaan audit. Alasan untuk ini tampaknya adalah bahwa,
meskipun penyisipan penolakan tidak akan mencegah pihak ketiga
menuntut auditor, itu harus mengurangi kemungkinan tindakan tersebut
menjadi berhasil.
 REPORTING ON CORPORATE
GOVERNANCE ISSUES

Selama sekitar 15 tahun terakhir, tata kelola perusahaan telah menjadi sangat penting di
sejumlah besar negara di dunia dan juga di Inggris, khususnya dalam hal perusahaan -
perusahaan yang terdaftar, dan hal ini memiliki keterlibatan untuk tanggung jawab auditor
Kode Tata Kelola Perusahaan Inggris (The UK Corporate Governance) dan aturan pencatatan
mengatur kerangka kerja untuk tanggung jawab direktur dan auditor sehubungan dengan tata
kelola perusahaan. Aturan pencatatan mengharuskan direktur perusahaan yang terdaftar untuk
menetapkan dalam Laporan Tahunan bagaimana mereka menerapkan prinsip-prinsip Kode
dengan cara yang berguna dan dapat dimengerti oleh pemegang saham.
Direksi juga harus menyertakan pernyataan apakah mereka telah memenuhi persyaratan
Pedoman Tata Kelola Perusahaan Inggris. Jika mereka belum memenuhi ketentuan tertentu,
mereka harus menyatakan ketentuan apa itu dan menjelaskan mengapa mereka tidak
mematuhi.
 REPORTING ON CORPORATE
GOVERNANCE ISSUES

Aturan pencatatan menyatakan bahwa auditor harus meninjau sepuluh ketentuan yang
terdapat dalam pernyataan tata kelola perusahaan
Kode Tata Kelola Perusahaan Inggris (The UK Corporate Governance) mensyaratkan bahwa
auditor menjelaskan tanggung jawab pelaporannya dan hal ini biasanya akan dimasukkan
sebagai bagian dari laporan audit.
 Ketentuan Tata Kelola Perusahaan Inggris yang harus ditinjau oleh auditor

Ketentuan Kode
Tata Kelola Persyaratan
Perusahaan Inggris
C.1.1 Tanggung jawab direksi untuk menyiapkan laporan dan akun tahunan harus dirinci dalam
laporan tahunan. Para direktur juga harus menyatakan bahwa mereka mempertimbangkan
laporan tahunan dan akun, yang diambil secara keseluruhan agar adil, seimbang, dan dapat
dipahami serta menyediakan informasi yang diperlukan bagi pemegang saham untuk menilai
kinerja perusahaan, model bisnis dan strategi. Auditor dalam laporan tahunan harus
memberikan pernyataan tentang tanggung jawab pelaporan mereka
C.2.1 Dewan harus atau setidaknya setahun sekali, melakukan tinjauan atas efektivitas manajemen
risiko perusahaan dan sistem pengendalian internal. Mereka harus melaporkan kepada
pemegang saham bahwa mereka telah melakukan ini. Tinjauan harus mencakup semua
kontrol bahan, termasuk kontrol keuangan, operasional dan kepatuhan.
C.3.1 Perusahaan harus memiliki komite audit dengan setidaknya tiga anggotanya adalah direktur
non-eksekutif independen. Perusahaan yang lebih kecil hanya perlu memiliki dua direktur
non-eksekutif independen di komite audit. Satu atau lebih anggota komite audit harus
memiliki pengalaman keuangan yang relevan baru-baru ini.
C.3.2 Ketentuan referensi tertulis untuk komite audit harus menentukan peran dan tanggung jawab utama
komite audit. Hal ini harus termasuk:
 Memantau integritas laporan keuangan perusahaan dan pengumuman apa pun yang mungkin
dibuat sehubungan dengan kinerja keuangannya. Komite audit juga harus meninjau hal-hal
penting tentang penilaian yang berkaitan dengan informasi yang terkandung dalam laporan
keuangan
 Meninjau kontrol keuangan internal perusahaan. Komite audit juga harus meninjau kontrol
internal perusahaan dan sistem manajemen risiko kecuali dewan itu sendiri atau komite dewan
risiko terpisah yang anggotanya adalah direktur independen melakukan fungsi ini
 Memantau dan meninjau keefektifan fungsi audit internal perusahaan
 Membuat rekomendasi kepada dewan tentang penunjukan, penunjukan kembali dan
penghapusan auditor eksternal dan remunerasi mereka. Rekomendasi tersebut harus dilakukan
sebelum pemegang saham pada pertemuan umum untuk persetujuan mereka
 Mengkaji dan memantau independensi dan objektivitas auditor eksternal dan keefektifan proses
audit
 Mengembangkan dan menerapkan kebijakan tentang perekrutan auditor eksternal untuk
menyediakan layanan non-audit. Untuk melaporkan dewan, segala hal yang dianggap perlu
tindakan atau perbaikan dan membuat rekomendasi mengenai langkah apa yang harus diambil
C.3.3 Ketentuan-ketentuan referensi tertulis yang berkaitan dengan komite audit dan yang mengacu pada
C.3.2 dan wewenang komite tersebut harus disediakan.
C.3.4 Jika diminta oleh Dewan, komite audit harus memberikan saran mengenai apakah laporan dan akun
tahunan, memberikan pandangan yang adil, seimbang dan mudah dipahami tentang perusahaan dan
berisi informasi yang diperlukan bagi pemegang saham untuk menilai kinerja perusahaan, model
bisnis dan strategi.
C.3.5 Komite audit harus mempertimbangkan prosedur dan aturan dalam perusahaan untuk meniup
peluit. Prosedur ini harus mencakup pengaturan di perusahaan untuk penyelidikan independen
yang sesuai bersama dengan tindak lanjut yang sesuai di mana hal ini diperlukan untuk hal-hal
yang muncul.
C.3.6 Pekerjaan fungsi audit internal harus dipantau dan ditinjau untuk efektivitasnya oleh komite audit.
Jika suatu perusahaan tidak memiliki fungsi audit internal maka komite audit harus
mempertimbangkan jika ada kebutuhan untuk satu dan membuat rekomendasi kepada dewan.
Jika tidak ada fungsi audit internal alasannya harus diuraikan dalam laporan tahunan.
C.3.7 Komite audit harus memiliki tanggung jawab utama untuk membuat rekomendasi mengenai
penunjukan, penunjukan kembali, dan penghapusan auditor eksternal. Perusahaan-perusahaan
FTSE 350 harus menempatkan kontrak audit eksternal untuk tender setidaknya setiap sepuluh
tahun
Jika dewan tidak menerima rekomendasi yang diajukan oleh komite audit maka laporan tahunan
harus berisi rincian rekomendasi komite audit dan mengapa belum diterima oleh dewan
C.3.8 Laporan tahunan harus memuat laporan oleh komite audit yang merinci:
• Masalah-masalah signifikan yang timbul dari laporan keuangan yang dipertimbangkan oleh
komite dan bagaimana hal ini ditangani
• Rincian tentang bagaimana penilaian efektivitas proses audit eksternal dan mendekati
penunjukan atau penunjukan kembali auditor eksternal. Laporan mereka juga harus
menyatakan berapa lama auditor saat ini berada di pos dan ketika tender terakhir dilakukan
 • Jika layanan non-audit disediakan oleh auditor, laporan harus menyatakan bagaimana
objektivitas dan independensi auditor dipertahankan
 ELECTRONIC PUBLICATION OF AUDITORS’
REPORTS

Companies Act 2006 (s.430) memberikan persyaratan bagi perusahaan bahwa akun dan
laporan tahunan harus tersedia di situs web. Hal ini menimbulkan masalah khusus
untuk auditor karena tiga alasan utama:

1. Informasi di Web lebih mudah diubah

Ketika informasi keuangan dipublikasikan di Web, auditor harus mendorong para
direktur untuk menyatakan dengan jelas dalam pernyataan tanggung jawab mereka
untuk menjaga integritas informasi yang ditempatkan di sana. Jika direksi
menggunakan Web, mereka harus menginstal sistem kontrol yang dapat mencegah
pengubahan informasi yang tidak sah yang telah dipublikasikan

2. Mungkin tidak mudah terlihat informasi apa saja yang termasuk dalam Web yang
telah diaudit
Auditor harus mendorong para direktur untuk memakai penyajian elektronik yang
membuat pembaca sadar tentang informasi apa yang telah diaudit dan apa yang
belum diaudit
3. Informasi di Web dapat diakses di banyak negara yang berbeda
Auditor secara khusus mengidentifikasi dalam laporan auditnya mengenai standar audit
kewarganegaraan yang mereka gunakan dan informasi yang cukup yang memungkinkan
pembaca untuk mengidentifikasi negara di mana auditor berada.

Ketika klien bermaksud untuk mendistribusikan laporan keuangannya secara elektronik

maka auditor harus melakukan prosedur berikut:
• Meninjau proses di mana laporan keuangan yang akan dipublikasikan secara
elektronik berasal dari informasi keuangan yang terkandung dalam akun yang
ditandatangani secara manual
• Memeriksa bahwa versi elektronik yang diusulkan identik dalam konten dengan akun
yang ditandatangani secara manual
• Memastikan bahwa konversi akun yang ditandatangani secara manual menjadi bentuk
elektronik tidak menyimpang keseluruhan penyajian informasi keuangan, misalnya,
dengan menyorot informasi tertentu sehingga memberikan perhatian lebih besar.