CHAPTER 7

BABS Parent Bonds Purchased by Subsidiary 246 - Effect on consolidated Statements in Subsequent
Years 251 Bayu

Pembeli mencatat jumlah yang dibayarkan sebagai investasi dalam obligasi. Ini adalah satu-satunya entri
yang dibuat oleh pembeli atau penerbit pada saat pembelian antar perusahaan. Akun terpisah dari afiliasi
tidak mencatat keuntungan atau kerugian ,meskipun dimasukkan dalam pendapatan investasi pada
pembukuan induk dengan metode ekuitas. Selisih antara kewajiban obligasi dan akun investasi obligasi
pada pembukuan induk dan anak perusahaan mencerminkan keuntungan atau kerugian konstruktif

Pam mengakui 70% Sun dengan nilai wajar equal dengan nilai buku $6.300.000 pada tanggal 31
Desember 2016, Sun memiliki modal saham $5.000.000 dan laba ditahan $4.000.000. Penurunan laba
bersih konsolidasi sebesar $7.200 terdiri dari kerugian konstruktif $9.000 dikurangi NCI-Rugi sebesar
$1.800, yang mengurangi bagian NCI. Pam memiliki obligasi 10 persen nilai nominal $10.000.000 yang
beredar dengan premi yang belum diamortisasi sebesar $100.000 pada tanggal 2 Januari 2017, pada
saat itu Sun membeli obligasi tersebut dengan nilai nominal $1.000.000 seharga $950.000 dari pialang
investasi. Pembelian tersebut menghasilkan penghentian konstruktif dari 10 persen obligasi Pam dan
keuntungan konstruktif $60.000, dihitung sebagai berikut (dalam ribuan):

Book value of bonds purchased $1,010

[10% * ($10,000,000 par + $100,000 premium)]
Less: Purchase price (950)
Constructive gain on bond retirement $ 60

Satu-satunya entri yang dibuat Sun saat membeli obligasi Pam adalah (dalam ribuan):

Investment in Pam bonds (+A) 950

Cash (-A) 950

Untuk mencatat perolehan obligasi Pam pada 950, dan mengklasifikasikan sebagai investasi dimiliki
hingga jatuh tempo.

Metode Ekuitas
Laporan keuangan konsolidasi segera disiapkan setelah penghentian konstruktif ,entri kertas kerja untuk
menghilangkan saldo investasi dan kewajiban obligasi antar perusahaan2 mencakup keuntungan $60.000
sebagai berikut (dalam ribuan):

January 2, 2017
10% bonds payable (−L) 1,010
Investment in Pam bonds (−A) 950
 Gain on retirement of bonds (Ga, + SE) 60

Selama tahun 2017, Pam mengamortisasi premi obligasi pada pembukuannya dan Sun mengamortisasi
diskon atas investasi obligasinya. Asumsi pada tanggal 1 Januari dan 1 Juli bunga dibayar, pada tanggal
1 Januari 2022 obligasi jatuh tempo (lima tahun setelah pembelian), pada akhir tahun amortisasi garis
lurus digunakan, Pam mengamortisasi 20 persen dari premi obligasi setiap tahun dan Sun
mengamortisasi 20 persen dari jumlah diskon setiap tahun sebagai berikut (dalam ribuan):

PAM’S BOOKS
July 1
Interest expense (E, -SE) 500
Cash (-A) 500
($10,000,000 par * 10% * 1/2 year)
December 31
Interest expense (E, -SE) 500
Interest payable (+L) 500
($10,000,000 par * 10% * 1/2 year)
December 31
Bonds payable (-L) 20
Interest expense (-E, +SE) 20
($100,000 premium , 5 years)

SUNS BOOK
July 1
Cash (+A) 50
Interest income (R, +SE) 50
($1,000,000 par * 10% * 1/2 year)
December 31
Interest receivable (+A) 50
Interest income (R, +SE) 50
($1,000,000 par * 10% * 1/2 year)
December 31
Investment in Pam bonds (+A) 10
Interest income (R, +SE) 10
($50,000 discount , 5 years)

Pada tanggal 31 Desember 2017, buku besar Pam dan Sun menunjukkan saldo berikut (dalam ribuan):

Pam’s Books
10% bonds payable (including $80,000 unamortized premium) $10,080
Interest expense    980
Sun’s Books
Investment in Pam bonds $  960
Interest income $  110

Selisih antara investasi obligasi ($960.000) dan 10 persen utang obligasi Pam ($1.008.000) sekarang
menjadi $48.000 dari $60.000. Ada realisasi dan pengakuan sedikit demi sedikit dari keuntungan
konstruktif pada buku terpisah Pam dan Sun. Pam mengamortisasi premi $2.000 dan Sun
mengamortisasi diskon $10.000 atas obligasi yang dihentikan secara konstruktif pada tanggal 2 Januari
2017. Perbedaan ini tercermin dalam akun beban bunga dan pendapatan. Artinya, pendapatan bunga
sebesar $110.000 dikurangi 10 persen dari beban bunga $980.000 adalah $12.000, atau 20 persen dari
keuntungan konstruktif awal. Ayat jurnal untuk mengeliminasi akun obligasi resiprokal pada tanggal 31
Desember 2017, adalah (dalam ribuan):

10% bonds payable (−L) 1,008

Investment in Pam bonds (−A) 960
Gain on retirement of bonds (Ga, +SE) 48
Interest income (−R, -SE) 110
Interest expense (−E, +SE) 98
Gain on retirement of bonds (Ga, +SE) 12
Interest payable (−L) 50
Interest receivable (−A) 50

Perhitungan pendapatan investasi Pam sebesar $202.000 sebagai berikut (dalam ribuan):

70% of Sun’s reported income of $220,000 $154

Add: Constructive gain on bonds   60  
214
Less: Piecemeal recognition of constructive gain
($60,000 , 5 years)   12
Income from Sun $202

Pada tanggal 31 Desember 2017, entri terpisah pada pembukuan Pam untuk mencatat pendapatan
investasi konsolidasi satu baris adalah sebagai berikut (dalam ribuan):

Investment in Sun (+A) 154

Income from Sun (R, +SE) 154
To record investment income from Sun
($220,000 * 70%)
Investment in Sun (+A)   60
Income from Sun (R, +SE)   60
To adjust income from Sun for 100% of the $60,000
constructive gain on bonds.
Income from Sun (-R, -SE)   12
Investment in Sun (-A)   12
To adjust income from Sun for the piecemeal recognition of
the constructive gain on bonds that occurred during 2017.
(Either $60,000 gain , 5 years or $110,000 interest
income - $98,000 interest expense)

Penambahan keuntungan konstruktif $60.000 ke bagian Pam dari pendapatan Sun yang dilaporkan
karena hal itu direalisasikan dari sudut pandang konsolidasi.

Gambar Kertas Kerja Konsolidasi Induk dan anak 31

Des 2017

Pam membuat entri berikut untuk menyesuaikan pendapatannya dari Sun untuk pengakuan sedikit demi
sedikit atas keuntungan konstruktif (dalam ribuan) :

Income from Sun (-R, -SE) 12

Investment in Sun (-A) 12

Entri kertas kerja berikut mengkonsolidasikan laporan keuangan Pam Corporation dan Anak Perusahaan
pada tanggal 31 Desember 2017 (dalam ribuan):
 Gambar Entri kertas kerja Konsolidasi laporan keuangan Pam Corporation dan Anak
31 Desember 2017

Pengaruh terhadap Laporan Konsolidasi di Tahun-Tahun Selanjutnya

Pam dan Sun terus mencatat obligasi pada pembukuan mereka yang terpisah—melaporkan beban bunga
(Pam) sebesar $98.000 dan pendapatan bunga (Minggu) sebesar $110.000. Selisih $12.000 diakui dalam
pembukuan Pam sebagai penyesuaian pendapatan investasi. Ayat jurnal penyesuaian dan eliminasi
tunggal dalam kertas kerja konsolidasi pada tanggal 31 Desember 2018, dapat digunakan untuk pos-pos
yang berkaitan dengan obligasi antar perusahaan (dalam ribuan):

Interest income (−R, −SE)   110

Interest payable (−L)   50
10% bonds payable (−L) 1,006
Interest expense (−E, +SE)   98
Interest receivable (−A)   50
Investment in Pam bonds (−A) 970
Investment in Sun (−A)   48
KESIMPULAN

Transaksi di mana perusahaan mengakuisisi obligasi afiliasi yang beredar di pasar terbuka menghasilkan
keuntungan dan kerugian yang konstruktif kecuali jika afiliasi membeli obligasi pada nilai buku. Entitas
terkonsolidasi menyadari keuntungan dan kerugian konstruktif ketika afiliasi membeli obligasi afiliasi lain.
Keuntungan dan kerugian konstruktif harus tercermin dalam pendapatan induk perusahaan (dengan
metode ekuitas) dan laba bersih konsolidasi pada tahun pembelian. Keuntungan dan kerugian konstruktif
atas obligasi induk yang dibeli oleh anak perusahaan serupa dengan keuntungan dan kerugian yang
belum direalisasi atas penjualan hilir dan tidak memerlukan alokasi antara kepentingan nonpengendali
dan pengendali. Namun, keuntungan dan kerugian konstruktif atas obligasi anak perusahaan yang dibeli
oleh perusahaan induk harus dialokasikan antara kepentingan pengendali dan nonpengendali.
Keuntungan atau kerugian konstruktif dari obligasi antar perusahaan diakui dalam pembukuan pembeli
dan penerbit saat mereka mengamortisasi perbedaan antara nilai buku dan nilai nominal obligasi.

Ketika satu afiliasi menerbitkan obligasi yang dibeli langsung oleh afiliasi lain, obligasi tersebut dilihat dari
sudut pandang konsolidasi sebagai tidak pernah terjadi sebelumnya dikabarkan. Dengan demikian,
semua aspek kepemilikan obligasi antar perusahaan dieliminasi dalam konsolidasi. Hal-hal yang
memerlukan konsolidasi meliputi (1) investasi obligasi dari pembelian pembukuan afiliasi, (2) kewajiban
obligasi dan diskon atau premi terkait dari pembukuan penerbit, (3) pendapatan bunga yang diakui oleh
afiliasi investasi dan beban bunga yang diakui oleh penerbit, dan (4) setiap piutang/hutang bunga antar
perusahaan pada tanggal konsolidasi pernyataan.