MODUL PERKULIAHAN

Akuntansi Keuangan
Lanjutan II
Teknik dan Prosedur Penyusunan
Laporan Keuangan Konsolidasian
(Consolidation: Techniques and
Procedures)
Fakultas Program Studi Tatap Muka Kode MK Disusun Oleh
Ekonomi Bisnis S1 Akuntansi
04 190161031 Eriana Kartadjumena, Ph.D., Ak, CSRS
Yoga Tantular Rahman, M.Si

Abstract Kompetensi
Materi teknik dan prosedur 1. Mahasiswa memahami penyiapan
penyusunan laporan keuangan kerja kerja laporan konsolidasian
konsolidasian menjelaskan proses untuk tahun akuisisi dan tahun
penyiapan kertas kerja laporan setelah akuisisi.
konsolidasian termasuk jurnal 2. Mahasiswa memahami jurnal
penyesuaian/eliminasi atas transaksi eliminasi/penyesuaian yang harus
yang sifatnya timbal balik dibuat dalam penyusunan laporan
(reciprocal transaction). konsolidasian
3. Mahasiswa mengetahui kesalahan
dalam menyiapkan kerja kerja
laporan konsolidasian.
4. Mahasiswa mengalokasikan selisih
nilai wajar di atas nilai buku atas
aset yang teridentifikasi.
5. Mahasiswa mampu menerapkan
konsep menyiapkan laporan
konsolidasian arus kas.
 TEKNIK DAN PROSEDUR PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN
KONSOLIDASIAN - (CONSOLIDATION FINANCIAL STATEMENTS -
TECHNIQUES AND PROCEDURES)

Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian Dengan Metode Ekuitas

Penyusunan Laporan keuangan konsolidasian didasarkan pada penggunaan metode

ekuitas. Metode ekuitas mengasumsikan investasi dalam saham yang dilakukan induk
perusahaan sebagai suatu penyertaan modal. Hal ini berarti ketika aset bersih (sama
dengan aset dikurangi liabilitas yaitu ekuitas pemegang saham) anak perusahaan berubah
akan berdampak pada perubahan saldo akun investasi saham yang dicatat induk
perusahaan. Alasan diterapkannya metode ekuitas juga didasarkan asumsi bahwa Induk
Perusahaan dan Anak Perusahaan merupakan bagian-bagian dari satu kesatuan usaha.

Pada metode ekuitas, investor (induk perusahaan) akan mencatat dan mengakui
investasi saham awal sebesar biaya perolehannya. Penggunaan metode ekuitas yang
dilakukan oleh investor saham sebagai induk perusahaan akan berdampak pada saldo akun
investasi saham yang nilainya akan selalu disesuaikan dengan perubahan aset bersih
yang diakui oleh anak perusahaan di setiap akhir periode. Selanjutnya, nilai saldo investasi
saham anak perusahaan pada pembukuan induk perusahaan akan meningkat sebesar
proporsi kepemilikan saham induk pada saat anak Perusahaan mengakui laba bersih.
Demikian juga sebaliknya, saldo akun investasi saham anak perusahaan akan menurun
pada saat anak perusahaan menderita kerugian atau membagikan deviden. Pendapatan
yang diakui oleh induk perusahaan adalah sebesar proporsi kepemilikan sahamnya pada
saat anak perusahaan mengakui laba. Demikian sebaliknya, pada saat anak perusahaan
mengakui rugi akan berdampak pada kerugian di induk perusahaan sesuai proporsi
kepemilikan sahamnya juga.
Namun demikian, pada situasi investi mengalami kerugian yang mengakibatkan
penyesuaian (berkurangnya) bagian entitas atas rugi investi melebihi saldo akun investasi
saham tercatat maka investor menghentikan pengakuan bagian atas rugi tersebut. Investor
akan mencatat saldo investasi sahamnya menjadi 0 (nihil). Selanjutnya, tambahan kerugian
dicadangkan dan liabilitas diakui hanya sepanjang entitas memiliki kewajiban konstruktif
atau hukum atau melakukan pembayaran atas nama investi.
Pada penyusunan laporan keuangan konsolidasian, laporan keuangan yang harus
disusun secara konsolidasian adalah laporan laba rugi komprehensif, laporan perubahan
modal, laporan posisi keuangan dan laporan arus kas. Proses penyusunan laporan
keuangan konsolidasian adalah dengan memanfaatkan penggunaan kertas kerja
konsolidasikan serta menjumlahkan saldo akun-akun sejenis pada laporan keuangan,

‘20 Akuntansi Keungan Lanjutan II /2020 Biro Akademik dan Pembelajaran

1 Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS http://www.widyatama.ac.id
Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak
mengemilinasi dan menyesuaikan seluruh transaksi timbal balik serta transaksi pengakuan
laba dari transaksi antar-perusahaan.
Jurnal yang harus diperhatikan dan dibuat pada proses penyusunan laporan
keuangan konsolidasian terdiri dari:
1. Penyesuaian atas kesalahan dan kelalaian.

2. Eliminasi transaksi laba (rugi) antar perusahaan  akan dibahas pada modul 5, 6,
dan 7.

3. Eliminasi laba dan deviden dari anak perusahaan serta penyesuaian ke saldo awal
atas akun investment saham di anak perusahaan
dr. Pendapatan dari anak perusahaan (I.S) xxx
cr. Deviden (RE Statement) xxx
Investasi saham di anak perusahaan (B/S) xxx
4. Mencatat laba dan deviden untuk kepentingan non pengendali di anak perusahaan
dr. Laba kepentingan non pengendali (I/S) xxx
cr. Deviden (RE Statement) xxx
kepentingan non pengendali (B/S) xxx
5. Eliminasi saldo timbal balik akun investasi saham di anak perusahaan dan ekuitas
anak perusahaan
Dr. Modal saham (B/S) xxx
Saldo Laba (RE Statement, beginning) xxx
Selisih belum diamortisasi (B/S) xxx
cr. Investasi saham di anak perusahaan (B/S) xxx
Kepentingan non pengendali (B/S) xxx
6. Amortisasi perbedaan nilai wajar dengan nilai buku
Dr. Biaya amortisasi (I/S) xxx
cr. Aset-aset (B/S) xxx
7. Eliminasi saldo akun timbal balik lainnya

Ilustrasi :
PT. Peterpan mengakuisisi 80% kepemilikan saham di PT Sigma pada tanggal 1
Januari 2017 dengan membayar tunai sebesar $88,000 ketika ekuitas PT Sigma terdiri dari
modal saham dan saldo laba senilai $60,000 dan $30,000. Nilai buku aset bersih sudah
sesuai dengan nilai wajarnya. Selisih (excess) yang terjadi akan dicatat sebagai paten yang
belum tercatat dan memiliki masa manfaat 10 tahun.

Diketahui laba bersih dan pembayaran deviden oleh PT Sigma adalah sebagai
berikut:

2017 2018
Laba bersih $25,000 $30,000
Deviden $15,000 $15,000

‘20 Akuntansi Keungan Lanjutan II /2020 Biro Akademik dan Pembelajaran

2 Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS http://www.widyatama.ac.id
Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak
DIMINTA:
1. Hitung excess dan goodwill yang terjadi pada tanggal 1 Januari 2017
2. Susunlah laporan keuangan konsolidasian pada akhir tahun 2017 dan 2018 berikut
dengan seluruh jurnal yang diperlukan atas transaksi yang terjadi

JAWAB:
1. Hitung excess dan goodwill yang terjadi pada tanggal 1 Januari 2017

Harga perolehan 80% saham PT Sigma $88,000

Nilai tersirat 100% kepemilikan saham di PT Sigma
($88,000 / 0.80) $110,000
Nilai buku aset bersih PT Sigma ($60,000+$30,000) 90,000
Excess cost over book value diakui sebagai paten
(20tahun masa manfaat) $20,000

Dr. Investasi saham di PT Sigma $88,000

Cr. Kas $88,000
Mencatat pembelian saham di PT Sigma

2. Susunlah Laporan keuangan konsolidasian PT Peterpan dan anak perusahaan pada

31 Januari 2017

Paten yang baru diakui akibat akuisisi saham PT Sigma pada tanggal 1 Januari 2017
adalah senilai $20,000 akan diamortisasi selama 20 tahun, berarti biaya amortisasi
paten per tahun adalah $2,000. Biaya amortisasi paten pada tahun 2017 adalah
$2,000. Nilai ini akan mengurangi laba bersih PT Sigma tahun 2017 yaitu 25,000 -
$2,000 menjadi $23,000 (laba bersih disesuaikan tahun 2017).

Berdasarkan metode ekuitas, pengakuan laba bersih disesuaikan tahun 2017 yaitu
$23,000 akan mengakibatkan:

 meningkatkan saldo akun investasi saham di PT Sigma yang dicatat oleh PT

Peterpan sebesar 80% x $23,000 yaitu $18,400; dan

 menambah hak kepentingan non pengendali (non-controlling interests or

NCI) sebesar 20% x $23,000 yaitu $4,600

Demikian juga, pembayaran deviden oleh PT Sigma sebesar $15,000 pada tahun
2017 berdasarkan metode ekuitas akan mengakibatkan:

 menurunkan saldo akun investasi saham di PT Sigma yang dicatat oleh PT

Peterpan sebesar 80% x $15,000 yaitu $12,000; dan

‘20 Akuntansi Keungan Lanjutan II /2020 Biro Akademik dan Pembelajaran

3 Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS http://www.widyatama.ac.id
Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak
  menambah pendapatan kepentingan non pengendali (non-controlling
interests or NCI) sebesar 20% x $15,000 yaitu $3,000

Demi kemudahan perhatikan diagram dibawah ini:

 Tahun 2017
Laba bersih PT Sigma $25,000
Amortisasi paten ($2,000)
Laba bersih disesuaikan PT Sigma $23,000

80% hak PT Peterpan 20% hak non pengendali

$18,400 $4,600

$12,000 $3,000

Deviden PT Sigma $15,000

Jurnal yang diperlukan dalam menyusun laporan keuangan konsolidasian tahun

2017 adalah sebagai berikut:
1. Penyesuaian atas kesalahan dan kelalaian  tidak ada.

2. Eliminasi transaksi laba (rugi) antar perusahaan  tidak ada

3. Eliminasi laba dan deviden dari anak perusahaan serta penyesuaian ke saldo
awal atas akun investment saham di anak perusahaan
dr. Pendapatan dari PT Sigma (I.S) $18,400
cr. Deviden (RE Statement) $12,000
Investasi saham di PT Sigma (B/S) $ 6,400
4. Mencatat laba dan deviden untuk kepentingan non pengendali di anak
perusahaan
dr. Laba kepentingan non pengendali (I/S) $4,600
cr. Deviden (RE Statement) $3,000
cr. kepentingan non pengendali (B/S) $1,600

5. Eliminasi saldo timbal balik akun investasi saham di anak perusahaan dan
ekuitas anak perusahaan
Dr. Modal saham PT Sigma (B/S) $60,000
Saldo Laba PT Sigma (RE Statement, beginning) 30,000
Paten (B/S) 20,000
cr. Investasi saham di PT Sigma (B/S) $88,000
Kepentingan non pengendali PT Sigma(B/S) 22,000

6. Amortisasi perbedaan nilai wajar dengan nilai buku

Dr. Biaya amortisasi paten (I/S) $2,000
cr. Paten (B/S) $2,000
7. Eliminasi saldo akun timbal balik lainnya  tidak ada

‘20 Akuntansi Keungan Lanjutan II /2020 Biro Akademik dan Pembelajaran

4 Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS http://www.widyatama.ac.id
Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak
 Kertas Kerja Laporan Keuangan Konsolidasian
PT Peterpan dan Anak Perusahaan
31 Desember 2017
Eliminasi Laporan
PT. PT.
Keuangan
Peterpan Sigma
DR CR Konsolidasian
Income statement:
Pendapatan 250,000 65,000 315,000
Pendapatan dari PT Sigma 18,400 18,400 (3) 0.0
Biaya-biaya (200,000) (40,000) 2,000 (6) (242,000)
Laba Non pengendali 4,600 (4) (4,600)
Laba bersih/ Hak Pengendali 68,400 25,000 68,400
Statement of retained earnings:
Saldo laba (awal) 5,000 30,000 30,000(5) 5,000
(+) laba bersih 68,400 25,000 68,400
(-) deviden (30,000) (15,000) 12,000 (3) (30,000)
3,000 (4)

Ending retained earnings 43,400 40,000 43,400

Balance sheet
Kas 39,000 10,000 49,000
Aset Lancar 90,000 50,000 140,000
Investasi saham di PT Sigma 94,400 6,400 (3) 0
88,000(5)
Peralatan dan perlengkapan 250,000 70,000 320,000
Paten 20,000(5) 2,000(6) 18,000
Total 473,400 130,000 527,000
Liabilitas 80,000 30,000 110,000
Modal Saham 350,000 60,000 60,000(5) 350,000
Saldo Laba 43,400 40,000 43,400
Kepentingan non pengendali
(awal) 22,000(5)
Kepentingan non pengendali
(akhir) 1,600(4) 23,600
Total 473,400 130,000 527,000

‘20 Akuntansi Keungan Lanjutan II /2020 Biro Akademik dan Pembelajaran

5 Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS http://www.widyatama.ac.id
Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak
3. Susunlah Laporan keuangan konsolidasian PT Peterpan dan anak perusahaan pada
31 Januari 2018

Saldo akun Paten pada tanggal 1 Januari 2018 adalah senilai $18,000. Biaya
amortisasi paten pada tahun 2018 adalah $2,000. Nilai ini akan mengurangi laba
bersih PT Sigma tahun 2018 yaitu 30,000 - $2,000 menjadi $28,000 (laba bersih
disesuaikan tahun 2018).

Berdasarkan metode ekuitas, pengakuan laba bersih disesuaikan tahun 2018 yaitu
$28,000 akan mengakibatkan:

 meningkatkan saldo akun investasi saham di PT Sigma yang dicatat oleh PT

Peterpan sebesar 80% x $28,000 yaitu $22,400; dan

 menambah laba kepentingan non pengendali (non-controlling interests or

NCI) sebesar 20% x $28,000 yaitu $5,600

Demikian juga, pembayaran deviden oleh PT Sigma pada tahun 2018 sebesar
$15,000 berdasarkan metode ekuitas akan mengakibatkan:

 menurunkan saldo akun investasi saham di PT Sigma yang dicatat oleh PT

Peterpan sebesar 80% x $15,000 yaitu $12,000; dan

 menambah pendapatan kepentingan non pengendali (non-controlling

interests or NCI) sebesar 20% x $15,000 yaitu $3,000

Demi kemudahan perhatikan diagram dibawah ini:

 Tahun 2018
Laba bersih PT Sigma $30,000
Amortisasi paten ($2,000)
Laba bersih disesuaikan PT Sigma $28,000

80% hak PT Peterpan 20% hak non pengendali

$22,400 $5,600

(80%) $12,000 (20%) $3,000

Deviden PT Sigma : $15,000

Jurnal yang diperlukan dalam menyusun laporan keuangan konsolidasian tahun

2018 adalah sebagai berikut:
1. Penyesuaian atas kesalahan dan kelalaian  tidak ada.

2. Eliminasi transaksi laba (rugi) antar perusahaan  tidak ada

‘20 Akuntansi Keungan Lanjutan II /2020 Biro Akademik dan Pembelajaran

6 Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS http://www.widyatama.ac.id
Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak
 3. Eliminasi laba dan deviden dari anak perusahaan serta penyesuaian ke saldo
awal atas akun investment saham di anak perusahaan
dr. Pendapatan dari PT Sigma (I.S) $22,400
cr. Deviden (RE Statement) $12,000
Investasi saham di PT Sigma (B/S) $ 10,400
4. Mencatat laba dan deviden untuk kepentingan non pengendali di anak
perusahaan
dr. Laba kepentingan non pengendali (I/S) $5,600
cr. Deviden (RE Statement) $3,000
cr. kepentingan non pengendali (B/S) $2,600

5. Eliminasi saldo timbal balik akun investasi saham di anak perusahaan dan
ekuitas anak perusahaan
Dr. Modal saham PT Sigma (B/S) $60,000
Saldo Laba PT Sigma (RE Statement, beginning) 40,000
Paten (B/S) 18,000
cr. Investasi saham di PT Sigma (B/S) $99,400
Kepentingan non pengendali PT Sigma(B/S) 23,600

6. Amortisasi perbedaan nilai wajar dengan nilai buku

Dr. Biaya amortisasi paten (I/S) $2,000
cr. Paten (B/S) $2,000
7. Eliminasi saldo akun timbal balik lainnya  tidak ada

‘20 Akuntansi Keungan Lanjutan II /2020 Biro Akademik dan Pembelajaran

7 Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS http://www.widyatama.ac.id
Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak
 Kertas Kerja Laporan Keuangan Konsolidasian
PT Peterpan dan Anak Perusahaan
31 Desember 2018
Eliminasi Laporan
PT. PT.
Keuangan
Peterpan Sigma
DR CR Konsolidasian
Income statement:
Pendapatan 300,000 75,000 375,000
Pendapatan dari PT Sigma 22,400 22,400 (3) 0.0
Biaya-biaya (244,000) (45,000) 2,000 (6) (291,000)
Laba Non pengendali 5,600 (4) (5,600)
Laba bersih/ Hak Pengendali 78,400 30,000 78,400
Statement of retained earnings:
Saldo laba (awal) 43,400 40,000 40,000(5) 43,400
(+) laba bersih 78,400 30,000 78,400
(-) devidend (45,000) (15,000) 12,000 (3) (45,000)
3,000 (4)

Ending retained earnings 76,800 55,000 76,800

Balance sheet
Kas 45,000 10,000 55,000
Aset Lancar 97,000 70,000 167,000
Investasi saham di PT Sigma 104,800 10,400 (3) 0
94,400(5)
Peralatan dan perlengkapan 240,000 60,000 300,000
Paten 18,000(5) 2,000(6) 16,000
Total 486,800 140,000 538,000
Liabilitas 70,000 25,000 95,000
Modal Saham 350,000 60,000 60,000(5) 350,000
Saldo Laba 66,800 55,000 66,800
Kepentingan non pengendali
(awal) 23,600(5)
Kepentingan non pengendali
(akhir) 2,600(4) 26,200
Total 486,800 140,000 538,000

‘20 Akuntansi Keungan Lanjutan II /2020 Biro Akademik dan Pembelajaran

8 Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS http://www.widyatama.ac.id
Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak
Identifikasi Kesalahan Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian

Kesalahan yang umum terjadi pada saat penyusunan laporan keuangan

konsolidasian dengan hasil tidak tidak seimbang. Kelalaian umum yang mengakibatkan hal
tersebut dikarenakan:
 Menghitung laba/pendapatan untuk kepentingan non-pengendali
 Perhitungan goodwill tidak tepat.
 Menghitung kepentingan non-pengendali di ekuitas
Langkah yang harus dilakukan pada saat masalah tersebut muncul adalah:
 memeriksa kesesuaian jumlah pada kolom debit-kredit eliminasi.
 Memverifikasi ulang total laporan keuangan induk dan anak perusahaan.
 Menghitung kembali jumlah konsolidasian.

Laporan Arus Kas Konsolidasian

Penyusunan laporan arus kas konsolidasian sangat berbeda dengan penyusunan

laporan pendapatan komprehensif konsolidasian, laporan perubahan saldo laba
konsolidasian dan laporan posisi keuangan konsolidasian. Pada laporan-laporan
konsolidasian tersebut disusun berasal dari laporan keuangan terpisah induk dan anak
perusahan. Sedangkan, pada laporan arus kas konsolidasian disusun berasal dari laporan
posisi keuangan konsolidasian, laporan pendapatan komprehensif konsolidasian dan
informasi terkait lainnya. Prosedurnya sama seperti yang dilakukan pada saat menyusun
laporan arus biasanya baik menggunakan metode langsung ataupun tidak langsung.
Walaupun, dalam prakteknya perusahaan lebih sering menggunakan metode tidak langsung
dalam laporan arus kas aktivitas operasinya.

‘20 Akuntansi Keungan Lanjutan II /2020 Biro Akademik dan Pembelajaran

9 Eriana Kartadjumena, Ph.D, Ak, CSRS http://www.widyatama.ac.id
Yoga Tantular Rahman, M.Si, Ak