BAB II

KAJIAN PUSTAKA, KERANGKA PEMIKIRAN, DAN HIPOTESIS

PENELITIAN

2.1 Kajian Pustaka

Kajian bab pustaka ini, dikemukakan teori-teori dan konsep-konsep yang

berhubungan dengan masalah-masalah penelitian. Dalam bab ini peneliti akan

mengemukakan beberapa teori yang relevan dengan topik penelitian.

2.1.1 Audit Internal

2.1.1.1 Pengertian Audit Internal

Audit internal merupakan seseorang yang bekerja dalam suatu perusahaan

yang bertugas untuk melakukan aktivitas pemeriksaan.

Pengertian audit internal menurut Hery (2017:238) adalah sebagai berikut:

“Audit internal adalah suatu fungsi penilaian yang dikembangkan secara

bebas dalam organisasi untuk menguji dan mengevaluasi kegiatan-
kegiatan sebagai wujud pelayanan terhadap organisasi perusahaan.
Pemeriksaan intern melaksanakan aktivitas penilaian yang bebas dalam
suatu organisasi untuk menelaah kembali kegiatan-kegiatan dalam bidang
akuntansi, keuangan dan bidang-bidang operasi lainnya sebagai dasar
pemberian pelayanannya pada manajemen”.

Menurut Sukrisno Agoes (2013:204) pengertian audit internal sebagai

berikut:

“Audit Internal adalah pemeriksaan yang dilakukan oleh bagian internal

audit perusahaan, terhadap laporan keuangan dan catatan akuntansi
perusahaan maupun ketaatan terhadap kebijakan manajemen puncak yang
telah ditentukan dan ketaatan terhadap peraturan pemerintah dan
ketentuan-ketentuan dari ikatan profesi yang berlaku”.

12
 13

Menurut Mulyadi (2010:211) audit internal adalah sebagai berikut:

“Audit internal merupakan kegiatan penilaian yang bebas, yang terdapat

dalam organisasi, yang dilakukan dengan cara memeriksa akuntansi,
keuangan, dan kegiatan lain untuk memberikan jasa bagi manajemen
dalam melaksanakan tanggung jawab tersebut”.

Menurut Amin (2012:136) audit internal adalah sebagai berikut:

“Audit internal adalah, jaminan independen objektif dan aktivitas

konsultasi yang dirancang untuk menambah nilai dan meningkatkan
operasi organisasi, membantu organisasi dan disiplin untuk mengevaluasi
dan meningkatkan efektivitas manajemen risiko, pengendalian, dan proses
tata kelola”.

Dari beberapa definisi yang telah dikemukakan diatas, maka dapat

disimpulkan bahwa audit internal merupakan suatu proses yang sistematis untuk

memperoleh dan mengevaluasi bukti-bukti atau informasi untuk menilai dan

melaporkan tingkat kesesuaian dengan kriteria yang telah ditetapkan kepada pihak

yang bersangkutan.

2.1.1.2 Fungsi Audit Internal

Pada mulanya internal auditor dalam suatu perusahaan mempunyai fungsi

yang terbatas, yaitu mengadakan pengawasan atas pembukuan, namun sejalan

dengan meningkatnya sistem, aktivitas internal auditor tidak lagi berputar pada

pengawasan pembukuan informasi akuntansi semata-mata. Akan tetapi mencakup

pemeriksaan dan evaluasi terhadap kecukupan dan efektivitas sistem organisasi,

sistem internal kontrol dan kualitas kertas kerja manajemen dalam melaksanakan

tanggung jawab yang dibebankan kepadanya.

Di dalam perusahaan, internal audit merupakan fungsi staf, sehingga tidak

memiliki wewenang untuk langsung memberi perintah kepada pegawai, juga tidak
 14

dibenarkan untuk melakukan tugas-tugas operasional dalam perusahaan yang

sifatnya di luar kegiatan pemeriksaan.

Menurut Mulyadi (2008:211), fungsi audit internal dapat di jelaskan

sebagai berikut :

1. "Fungsi audit internal adalah menyelidiki dan menilai pengendalian

internal dan efisiensi pelaksanaan fungsi berbagai tugas organisasi.
Dengan demikian fungsi audit internal merupakan bentuk pengendalian
yang fungsinya adalah untuk mengukur dan menilai efektifitas dari
unsur-unsur pengendalian internal yang lain.
2. Fungsi audit internal merupakan kegiatan penilaian bebas, yang
terdapat dalam organisasi, dan dilakukan dengan cara memeriksa
akuntansi, keuangan, dan kegiatan lain, untuk memberikan jasa bagi
manajemen dalam melaksanakan tanggung jawab mereka. Dengan cara
menyajikan analisis, penilaian rekomendasi, dan komentar-komentar
penting terhadap kegiatan manajemen, auditor internal menyediakan
jasa-jasa tersebut. Auditor internal berhubungan dengan semua tahap
kegiatan perusahaan, sehingga tidak hanya terbatas pada unit atas
catatan akuntansi.”

Sedangkan menurut Hiro Tugiman (2008:11) fungsi audit internal adalah:

“Fungsi audit internal adalah suatu fungsi penilaian bebas dalam suatu
organisasi, guna menelaah atau mempelajari dan menilai kegiatan-kegiatan
perusahaan untuk memberikan saran-saran kepada manajemen, agar
tanggung jawab dapat dilaksanakan secara efektif.”

Adapun fungsi audit internal secara menyeluruh mengenai pelaksanaan

kerja audit internal dalam mencapai tujuannya:

a. Membahas menilai kebaikan dan ketepatan pelaksanaan pengendalian

akuntansi, keuangan serta operasi.
b. Meyakinkan apakah pelaksanaan sesuai dengan kebijaksanaan rencana
dan prosedur yang ditetapkan.
c. Meyakinkan apakah kekayaan perusahaan dipertanggungjawabkan
dengan baik dan dijaga dengan aman terhadap segala kemungkinan
risiko kerugian.
d. Meyakinkan tingkat kepercayaan akuntansi dan cara lainnya yang
dikembangkan dalam organisasi.
e. Menilai kualitas pelaksanaan tugas dan tanggung jawab yang telah
dibebankan.
 15

Sedangkan menurut Sawyer (2006:28) mengemukakan bahwa fungsi audit

internal adalah:

“suatu fungsi penilaian yang bebas dalam suatu organisasi, guna menelaah
atau mempelajari dan menilai kegiatan-kegiatan perusahaan untuk
memberikan saran-saran kepada manajemen. Tujuannya adalah untuk
membantu tingkatan manajemen agar tanggungjawab dilaksanakan secara
efektif.”

Dari penjelasan diatas dapat disimpulkan fungsi auditor internal adalah

untuk membantu manajemen dan menilai kerja, prosedur, dan kebijakan yang

ditetapkan dalam organisasi agar dapat meyakinkan dan memperbaiki pelaksanaan

tugas dan tanggung jawab manajemen untuk mengurangi risiko-risiko yang

terdapat dalam organisasi sehingga dalam organisasi dapat berjalan efektif dan

merupakan penilaian independen.

2.1.1.3 Tujuan Audit Internal

Pada umumnya, tujuan dilakukannya audit internal dalam suatu

perusahaan adalah untuk membantu seluruh anggota organisasi khususnya pihak

manajemen dalam menganalisis dan mengawasi tanggungjawab masing-masing

anggota, apakah telah berjalan efektif dan sesuai dengan kebijakan yang telah

ditetapkan.

Menurut Sukrisno Agoes (2013:205) tujuan audit internal menyatakan

bahwa:

“Tujuan Audit Internal adalah untuk membantu semua pimpinan

perusahaan (manajemen) dalam menyelesaikan tanggung jawabnya dengan
memberikan analisa, penilaian, dan komentar mengenai kegiatan
pemeriksaan.”
 16

Menurut Alfred F. Kaunang (2013, 5), terdapat 2 (dua) tujuan atau sasaran

dilakukannya aktivitas audit internal, yaitu:

1. Penilaian yang independen dan rekomendasi kepada manajemen.

2. Melayani kepentingan manajemen.

Penjelasan lebih dalam terkait dua hal tersebut di atas adalah sebagai

berikut:

1. Sasaran atau tujuan secara menyeluruh dari internal audit department

(departemen audit internal) adalah memberikan penilaian yang

independen (tidak memihak) atas catatan-catatan akuntansi, keuangan,

dan segala aktivitas di dalam suatu perusahaan atau grup dari

perusahaan dan memberikan rekomendasi yang berhubungan dengan

penilaian tersebut kepada manajemen perusahaan untuk mengambil

keputusan.Memberikan gambaran kepada semua pihak bahwa tugas

internal audit department (departemen audit internal) adalah untuk

melayani kepentingan manajemen. Dalam memberikan pelayanan

kepada manajemen tersebut, audit internal dituntut untuk:

a. Lengkap dan berkualitas dalam menyajikan informasi kepada

manajemen.
b. Produktif dalam membuat dan memberikan rekomendasi/laporan
atas berbagai macam kegiatan/operasional dan keuangan.
c. Menjadi perpanjangan tangan manajemen dalam hal pengawasan
(control).

Pimpinan dan dewan pengawas organisasi harus memahami dengan jelas

tujuan dari pelaksanaan audit internal. Diharapkan dengan adanya pemahaman

mengenai tujuan, tugas, dan tanggung jawab dari audit internal, maka akan
 17

mendorong mereka (pihak-pihak yang memiliki otorisasi tinggi) untuk

memberikan dukungan sepenuhnya terhadap pelaksanaan fungsi audit internal.

2.1.1.4 Tanggung Jawab Audit Internal

Tanggung jawab seorang auditor internal dalam perusahaan tergantung

pada status dan kedudukannya dalam struktur organisasi perusahaan. Wewenang

yang berhubungan dengan tanggung jawab tersebut berurusan dengan kekayaan

dan karyawan perusahaan yang relevan dengan pokok masalah yang dihadapi.

Menurut Amin Widjaja Tunggal (2012:21) tanggung jawab auditor

internal adalah:

“Tanggung jawab auditor internal adalah menerapkan program audit

internal, mengarahkan personel, dan aktivitas-aktivitas departemen audit
internal juga menyiapkan rencana tahunan untuk pemeriksaan semua unit
perusahaan dan menyajikan program yang telah dibuat untuk persetujuan.”

Menurut Hiro Tugiman (2006:53), tanggung jawab auditor internal

didefinisikan sebagai berikut :

“Auditor internal bertanggungjawab untuk merencanakan dan

melaksanakan tugas pemeriksaan, yang harus disetujui dan ditinjau atau di
review oleh pengawas”

2.1.1.5 Ruang Lingkup Audit Internal

Seorang auditor internal haruslah mematuhi dan mentaati standar serta

kode etik profesi audit internal, termasuk di dalamnya adalah mengenai ruang

lingkup (scope) audit internal dalam suatu perusahaan. Dalam melaksanakan

aktivitas pemeriksaan internal, terdapat hal-hal yang perlu untuk diperhatikan

serta ditaati oleh auditor internal, salah satunya adalah terkait dengan ruang
 18

lingkup kegiatan pemeriksaan audit internal, berikut adalah beberapa pendapat

ahli mengenai ruang lingkup audit internal.

Menurut Alfred (2012,6), ruang lingkup aktivitas audit internal adalah

sebagai berikut:

1. Penilaian yang bebas atas semua aktivitas di dalam perusahaan (induk

dan anak perusahaan). Dapat menggunakan semua catatan yang ada
dalam perusahaan/grup perusahaan, dan memberikan advice kepada
pimpinan perusahaan, baik direktur utama maupun direktur lainnya.
2. Me-review dan menilai kebenaran dan kecukupan data-data akuntansi
dan keuangan dalam penerapan untuk pengawasan operasi
perusahaan.
3. Memastikan tingkat dipatuhinya kebijaksanaan, perencanaan, dan
prosedur yang telah ditetapkan.
4. Memastikan bahwa harta perusahaan telah dicatat dengan benar dan
disimpan dengan baik sehingga dapat terhindar dari pencurian dan
kehilangan.
5. Memastikan dapat dipercayainya data-data akuntansi dan data lainnya
yang disajikan oleh perusahaan.
6. Menilai kualitas dan pencapaian prestasi manajemen perusahaan
berkenaan dengan tanggung jawab yang diberikan oleh pemegang
saham.
7. Laporan dari waktu ke waktu kepada manajemen dari hasil pekerjaan
yang dilakukan, identifikasi masalah, dan saran/solusi yang harus
diberikan.
8. Bekerja sama dengan eksternal auditor sehubungan dengan penilaian
atas pengendalian internal (internal control).

Menurut Sawyer’s (2009:10) ruang lingkup audit internal adalah sebagai

berikut:

“Audit internal adalah sebuah penilaian yang sistematis dan objektif yang
dilakukan auditor internal terhadap operasi dan kontrol yang berbeda-beda
dalam organisasi untuk menentukan apakah (1) informasi keuangan dan
operasi telah akurat dan dapat diandalkan; (2) risiko yang dihadapi
perusahaan telah diidentifikasi dan diminimalisasi; (3) peraturan eksternal
serta kebijakan dan prosedur internal yang bisa diterima telah diikuti; (4)
kriteria operasi yang memuaskan telah dipenuhi; (5) sumber daya telah
digunakan secara efisien dan ekonomis; dan (6) tujuan organisasi telah
dicapai secara efektif-semua dilakukan dengan tujuan untuk
dikonsultasikan dengan manajemen dan membantu anggota organisasi
dalam menjalankan tanggungjawabnya secara efektif.”
 19

Jadi disimpulkan bahwa ruang lingkup audit internal adalah meliputi

penilaian atas pengendalian internal, penilaian atas pencatatan laporan

perusahaan, serta penilaian atas hasil seluruh kegiatan perusahaan. Audit internal

juga harus memberikan keyakinan bahwa catatan laporan dan pelaksanaan

kegiatan perusahaan telah dilaksanakan dengan baik.

2.1.1.6 Perbedaan auditor internal dan auditor eksternal

Perbedaan auditor internal dan eksternal menurut Hery (2017:240) adalah

sebagai berikut :

Tabel 2.1

Auditor Internal Auditor Eksternal

Dilakukan oleh auditor internal yang Dilakukan oleh auditor eksternal
merupakan orang dalam perusahaan (akuntan publik) yang merupakan
(pegawai perusahaan). orang luar perusahaan.
Pihak luar perusahaan menganggap Auditor eksternal adalah pihak yang
auditor internal tidak independen (in- independen.
appearance)
Tujuan pemeriksaan adalah untuk Tujuan pemeriksaan adalah untuk
membantu manajemen dalam memberikan pendapat (opini)
melaksanakan tanggungjawabnya dengan mengenai kewajaran laporan keuangan
memberikan analisis, penilaian, saran yang telah disusun oleh manajemen
dan komentar mengenai kegiatan yang perusahaan (klien).
diperiksanya.

Laporan auditor internal tidak berisi Laporan auditor eksternal berisi opini
opini mengenai kewajaran laporan mengenai kewajaran laporan
keuangan, tetapi berupa temuan audit keuangan, selain itu juga berupa
mengenai bentuk penyimpangan, management letter yang berisi
 20

kecurangan, kelemahan struktur pemberitahuan kepada pihak

pengendalian intern, beserta saran-saran manajemen klien mengenai
perbaikan (rekomendasi). kelemahan-kelemahan dalam sistem
pengendalian intern beserta saran
perbaikannya.
Pemeriksaan berpedoman pada Internal Pemeriksaan berpedoman pada
Auditing Standards yang ditentukan oleh Standar Profesional Akuntan Publik
Institute of Internal Auditors, atau pada (SPAP) yang ditetapkan oleh Institut
Norma Pemeriksaan Internal yang Akuntan Publik Indonsia (IAPI).
ditentukan BPKP untuk pengawasan
internal dalam lingkungan
BUMN/BUMD.
Pemeriksaan internal dilakukan lebih Pemeriksaan eksternal dilakukan
rinci dan memakan waktu sepanjang secara acak (sampling), mengingat
tahun, karena auditor internal terbatasnya waktu audit fee.
mempunyai waktu yang lebih banyak
diperusahaannya.
Penanggung jawab pemeriksaan intern Pemeriksaan eksternal dipimpin oleh
tidak harus seorang registered (penanggung jawabnya adalah)
accountant. seorang akuntan publik yang terdaftar
dan mempunyai nomor register.
Tidak memerlukan client representation Sebelum menyerahkan laporannya,
letter (surat perwakilan klien). auditor eksternal terlebih dahulu harus
meminta client representation letter.
Auditor internal tertarik pada kesalahan- Auditor eksternal hanya tertarik pada
kesalahan yang material maupun yang kesalahan-kesalahan yang material,
tidak material. yang dapat mempengaruhi kewajaran
laporan keuangan.
 21

Sedangkan perbedaan audit internal dan audit eksternal menurut Sawyers

(2009:8) yang diterjemahkan oleh Desi Adhariani adalah sebagai berikut :

Auditor internal Auditor Eksternal

Merupkan karyawan perusahaan, atau Merupakan orang yang indepeden di
bisa saja merupakan entitas independen. luar perusahaan.
Melayani kebutuhan organisasi, Melayani pihak ketiga yang
meskipun fungsinya harus dikelola oleh memerlukan informasi keuangan yang
perusahaan. dapat diandalkan.
Fokus pada kejadian-kejadian di masa Fokus pada ketepatan dan kemudahan
depan dengan mengevaluasi kontrol pemahaman dari kejadian-kejadian
yang dirancang untuk meyakinkan masa lalu yang dinyatakan dalam
pencapaian tujuan organisasi. laporan keuangan.
Langsung berkaitan dengan pencegahan Sekali-sekali memerhatikan pencegahan
kecurangan dalam segala bentuknya dan pendeteksian kecurangan secara
atau perluasan dalam setiap aktivitas umum, namun akan memberikan
yang ditelaah. perhatian lebih bila kecurangan tersebut
akan mempengaruhi laporan keuangan
secara material.
Independen terhadap aktivitas yang Independen terhadap manajemen dan
diaudit, tetapi siap sedia untuk dewan direksi baik dalam kenyataan
menghadapi kebutuhan dan keinginan maupun secara mental.
dari semua tingkatan manajemen.
Menelaah aktivitas secara terus- Menelaah catatan-catatan yang
menerus. mendukung laporan keuangan secara
periodik – biasanya sekali setahun.
 22

2.1.1.7 Aktivitas Audit Internal

Menurut Hery (2017:239) aktivitas audit internal pada dasarnya dapat

digolongkan kedalam dua macam bentuk yaitu financial Auditing dan operational

Auditing dengan penjelasan sebagai berikut:

1. Financial Auditing.
“Kegiatan ini antara lain mencakup pengecekan atas kecermatan dan
kebenaran segala data keuangan, mencegah terjadinya kesalahan atau
kecurangan dan menjaga kekayaan perusahaan. Tugas-tugas ini dapat
dilaksanakan tanpa suatu evaluasi yang memerlukan penelitian lebih
mendalam dan hasil audit ini diukur dengan tolak ukur yang mudah,
yaitu “benar” atau “salah”. Dengan kata lain, audit keungan berusaha
untuk memverfikasi adanya aset dan untuk memperoleh kepastian
bahwa terhadap aset itu telah diadakan pengamanan yang tepat. Di
samping itu yang lebih penting lagi adalah bahwa keserasian dari
sistem pembukaan serta pembuatan laporan akan diperiksa dalam
financial auditing ini.
2. Operational Auditing.
pemeriksaan lebih ditujukan pada bidang operasional untuk dapat
memberikan untuk dapat memberikanrekomendasi yang berupa
perbaikan dalam cara kerja, sistem pengendalian dan sebagainya. Pada
perkembangan fungsi (peran) audit internal saat ini, auditor internal
sepertinya sedikit mengurangi kegiatan pemeriksaan dalam bidang
keuangan, dan lebih banyak perhatiannya diberikan pada kegiatan
pemeriksaan operasional. Namun intinya adalah bahwa pemerikasaan
operasional ini meliputi perluasan dari pemeriksaan intrn pada semua
operasi perusahaan, dan tidak membatasi diri pada bidang keuangan
dan akuntansi semata, oleh karena aktivitas keuangan dan akuntansi
berhubungan erat dengan hampir semua aktivitas yang berlangsung
dalam perusahaan.”

2.1.1.8 Peningkatan Kemampuan Staf Audit Internal

Kemampuan seorang auditor perlu untuk selalu

ditingkatkan/dikembangkan, mengingat suatu aktivitas pemeriksaan/audit sangat

menuntut bagi seorang auditor agar selalu memiliki kemampuan yang selalu

meningkat, dengan kata lain mengikuti perkembangan zaman yang semakin pesat
 23

serta kemajuan teknologi dan informasi yang tidak pernah berhenti berkembang.

Pembahasan lebih lanjut mengenai peningkatan kemampuan auditor adalah

sebagai berikut:

Menurut Alfred (2013, 16), bahwa terdapat 4 (empat) hal terkait dengan

peningkatan kemampuan (capabilities improvement) auditor internal, antara lain:

1. Internal audit department (departemen audit internal) harus

bertanggung jawab untuk harus meningkatkan kemampuan tentang
pengetahuan dan praktik-praktik internal audit dan bagian lain yang
ada hubungannya dengan dunia bisnis secara umum dan
perkembangan/perubahan yang dibutuhkan atas program kerja dan
teknik pelaksanaan pekerjaan.
2. Perpustakaan yang berkaitan atau yang berhubungan dengan “Internal
Auditing” harus ada di internal audit department. Buku-buku tersebut
terdiri dari buku general auditing, accounting, industrial accounting,
marketing, quality management, serta buku-buku lain yang berkaitan
dengan fungsi pembelian, produksi, periklanan, dan lain-lain.
3. Training akan mendorong untuk meningkatkan kemampuan staf audit.
4. Best practices dengan perusahaan-perusahaan di dalam maupun luar
negeri.

2.1.1.9 Pedoman Praktik Audit Internal

Pedoman Praktik Audit Internal yang dijelaskan dalam buku Hery

(2017:253) adalah sebagai berikut:

Pedoman Praktik Audit Internal (PPAI) yang berlaku sejak tanggal 01

Januari 2005 wajib diterapkan oleh para profesional audit internal. Keseluruhan

PPAI terdiri atas: Definisi Audit Internal, Kode Etik Profesi Audit Internal, dan

interprestasi dari profesi audit internal. Definisi audit internal yang dikembangkan

dari IIA (Institute of Internal Auditors), yang disesuakan dengan kondisi dan

perkembangan di indonesia, yaitu sebagai suatu kegiatan assurance dan konsultasi

 24

yang independen dan obyektif, yang dirancang untuk memberikan nilai tambah

bagi kegiatan operasional perusahaan.

Sedangkan kode etik profesi audit internal yang memuat standar perilaku,

sebagai pedoman bagi seluruh auditor internal. Isi dari kode etik profesi audit

internal adalah sebagai berikut :

1. Auditor internal harus menunjukan kejujuran, objektivitas, dan

kesungguhan dalam melaksanakan tugas dan memenuhi tanggung
jawab profesinya.
2. Auditor internal harus menunjukan loyalitas terhadap organisasinya
atau terhadap pihak yang dilayani, namun secara sadar tidak boleh
terlibat dalam kegiatan-kegiatan yang menyimpang atau melanggar
hukum.
3. Auditor internal secara sadar tidak boleh terlibat dalam tindakan atau
kegiatan yang dapat mendiskreditkan profesi audit internal atau
mendiskreditkan organisasinya.
4. Auditor internal harus menahan diri dari kegaiatan-kegaiatan yang
dapat menimbulkan konflik dengan kepentingan organisasinya, atau
kegiatan-kegaiatan yang dapat menimbulkan prasangka, yang
meragukan kemampuannya untuk dapat melaksanakan tugas dan
memenuhi tanggung-jawab profesinya.
5. Auditor internal tidak boleh menerima segala sesuatu dalam bentuk
apapun dari karyawan, klien, pelanggang, pemasok, ataupun mitra
bisnis organisasinya, yang patut diduga dapat mempengaruhi
pertimbangan profesionalnya.
6. Auditor internal hanya melakukan jasa-jasa yang dapat diselesaikan
dengan menggunakan kompetensi profesional yang dimilikinya.
Auditor internal harus bersikap hati-hati dan bijaksana dalam
menggunakan informasi yang diperoleh dalam pelaksanaan tugasnya
(tidak boleh menggunakan informasi rahasia yang dapat menimbulkan
kerugian terhadap organisasinya untuk mendapatkan keuntungan
pribadi).
7. Auditor internal harus mengungkapkan semua fakta-fakta penting
yang diketahuinya dalam melaporkan hasil pekerjaanya, karena fakta
yang tidak diungkap dapat mendistrosi laporan atas kegiatan yang
direview atau dengan kata lain tidak berusaha menutupi adanya
praktik-praktik yang melanggar hukum/peraturan.
 25

8. Auditor harus senantiasa meningkatkan kompetensi dan efektivitas

serta kualitas pelaksanaan tugasnya (dengan kata lain wajib mengikuti
pendidikan profesional secara berkelanjutan).

Standar Profesi Audit internal mempunyai tujuan sebagai berikut:

1. Memberikan kerangka dasar yang konsisten untuk mengevaluasi

kegiatan dan kinerja satuan audit internal maupun individu auditor
internal.
2. Menjadi sarana bagi pemakai jasa dalam memahami peran, ruang
lingkup, dan tujuan audit internal.
3. Mendorong peningkatan praktik audit internal yang baik dalam
organisasi.
4. Memberikan kerangka dalam pelaksanaan dan pembangunan kegiatan
audit internal yang nantinya akan memberikan nilai tambah serta
meningkatkan kinerja kegiatan operasional organisasi.
5. Menjadi acuan dalam menyusun program pendidikan dan pelatihan
bagi auditor internal.
6. Menggambarkan prinsip-prinsip dasar praktik audit internal yang
seharusnya (international best practices).

Standar Profesi Audit Internal (SPAI) terdiri atas:

1. Standar atribut : berkenaan dengan karakteristik organisasi, individu,

dan pihak-pihak yang melakukan kegiatan audit internal. Standar ini
berlaku untuk semua penugasan.
2. Standar kinerja : menjelaskan sifat dari kegiatan audit internal dan
merupakan ukuran kualitas pekerjaan audit. Standar kinerja ini
memberikan praktik-praktik terbaik dalam pelaksanakan audit, mulai
dari perencanaan sampai dengan pemantauan tindak lanjut. Standar ini
berlaku untuk semua penugasan.
3. Standar implementasi : hanya berlaku untuk satu penugasan tertentu.
Standar yang diterbitkan adalah standar implementasi untuk kegiatan
assurance, kegiatan consulting, kegiatan investigasi, dan standar
implementasi atas control self assesment.
 26

2.1.2 Definisi Akuntabilitas

Menurut Penny Kusumastuti (2014:2) definisi akuntabilitas adalah sebagai

berikut:

“Akuntabilitas adalah bentuk kewajiban penyedia penyelenggaraan

kegiatan publik untuk dapat menjelaskan dan menjawab segala hal
menyangkut langkah dari seluruh keputusan dan proses yang dilakukan,
serta pertanggungjawaban terhadap hasil dan kinerjanya.”

Akuntabilitas menurut Indra Bastian (2010:385) mendefinisikan sebagai:

“Akuntabilitas adalah kewajiban untuk menyampaikan

pertanggungjawaban atau untuk menjawab, menerangkan kinerja, dan
tindakan seseorang, badan hukum, pimpinan kolektif atau organisasi
kepada pihak yang memiliki hak atau berkewenangan untuk meminta
keterangan atau pertanggungjawaban”.

Menurut Mardiasmo (2015), Pengertian Akuntabilitas adalah:

“Sebuah kewajiban melaporkan dan bertanggung jawab atas keberhasilan

atau pun kegagalan pelaksanaan misi organisasi dalam mencapai hasil
yang telah ditetapkan sebelumnya, melalui media pertanggungjawaban
yang dikerjakan secara berkala”.

Sedangkan definisi akuntabilitas menurut Mahmudi (2010:23) adalah

sebagai berikut :

“kewajiban pihak pemegang amanah (agent) untuk memberikan

pertanggungjawaban, menyajikan, melaporkan, dan megungkapkan, segala
aktivitas dan kegiatan yang menjadi tanggungjawabnya kepada pihak
pemberi amanah (principal) yang memiliki hak dan kewenangan untuk
meminta pertanggungjawaban tersebut.”

Dari penjelasan diatas dapat ditarik kesimpulan bahwa akuntabilitas

adalah kewajiban yang harus disampaikan dan di perpertanggungjawabkan atau

untuk menjawab, menerangkan kinerja, dan tindakan seseorang, badan hukum,

pimpinan kolektif, organisasi kepada pihak yang memiliki hak, berkewenangan

untuk meminta keterangan atau pertanggungjawaban.

 27

2.1.2.1 Tujuan Akuntabilitas

Pada dasarnya tujuan dari pelaksanaan akuntabilitas adalah untuk mencari

jawaban atas apa yang harus dipertanggungjawabkan, berdasarkan hal apa yang

sungguh-sungguh terjadi serta membandingkannya dengan apa yang seharusnya

terjadi. Apabila terjadi suatu penyimpangan atau hambatan, maka penyimpangan

dan hambatan tersebut harus segera dikoreksi. Maka pelaksanaan suatu kegiatan

diharapkan masih bisa mencapai tujuan yang diharapkan.

Penjelasan tersebut sesuai dengan konsep yang dikemukakan oleh

J.B.Ghartey (2004:308) bahwa :

“Akuntabilitas ditujukkan untuk mencari jawaban atas pertanyaan yang

berhubungan dengan stewardzip yaitu apa, mengapa, siapa, kemana, yang
mana, dan bagaimana suatu pertanggungjawaban harus dilaksanakan.”

Dari tujuan akuntabilitas yang telah dikemukakan di atas, dapat

disimpulkan bahwa akuntabilitas bukan hanya untuk mencari-cari kesalahan tetapi

untuk menjawab atas pertanggungjawaban seseorang berdasarkan apa yang terjadi

sesungguhnya, sehingga dapat segera diperbaiki apabila terjadi kesalahan.

2.1.2.2 Dimensi Akuntabilitas

Aspek-aspek yang mendukung timbulnya prinsip akuntabilitas menurut

Robbins (2008) dalam Elisha dan Icuk (2010) dapat dilihat dari motivasi,

pengabdian pada profesi, dan kewajiban sosial. Berikut penjelasannya yaitu:

1. Motivasi

Motivasi adalah dorongan pada diri seseorang yang menimbulkan

suatu keinginan untuk melakukan suatu tindakan atau tingkah laku

untuk mencapai tujuan. Auditor yang berkualitas memiliki motivasi

 28

yang tinggi. Dengan motivasi yang tinggi, seorang auditor akan

melaksanakan tugasnya dengan penuh tanggungjawab sehingga

menghasilkan hasil audit yang berkualitas.

Menurut definisi tersebut dapat dikemukakan bahwa indikator

motivasi diantaranya: keadaan yang mendorong tingkah laku

(motivating states) berupa kebutuhan disertai dorongan naluri dari

auditor untuk melakukan tugas dan kewajibannya, tingkah laku yang

di dorong oleh keadaan tersebut (motivated behavior), serta tujuan

dari pada tingkah laku tersebut (goals or end of such behavior).

2. Pengabdian pada profesi

Pengabdian pada profesi seorang auditor merupakan dedikasi auditor

terhadap pekerjaanya yang dilakukan secara profesional dan total

dengan menggunakan pengetahuan dan keahlian yang dimiliki.

Profesional dan totalitas pekerjaan tidak memprioritaskan materi.

Menurut Robbins (2008) dalam Elisha dan Icuk (2010), pengabdian

kepada profesi merupakan suatu komitmen yang terbentuk dari dalam

diri seseorang profesional, tanpa paksaan dari siapapun, dan secara

sadar bertanggung jawab terhadap profesinya.

Berdasarkan penjelasan tersebut, indikator pengabdian pada profesi

diantaranya:

a. Adanya bentuk dedikasi dan komitmen terhadap pekerjaan atau

profesinya.
b. Memiliki kemampuan serta keahlian.
c. Bersikap profesionalisme dalam menjalankan tugas dan
tanggungjawab sebagai auditor.
 29

3. Kewajiban Sosial

Kewajiban sosial merupakan suatu bentuk rasa tanggung jawab untuk

melakukan pekerjaan dengan sebaik-baiknya, dimana akan

memberikan kontribusi dan dampak positif bagi masyarakat dan

profesinya.

Dari definisi tersebut didapatkan indikator kewajiban sosial bagi

auditor yaitu:

a. Memiliki pandangan akan pentingnya profesi yang dijalankan.

b. Melaksanakan pekerjaan audit sesuai Standar Profesi Akuntan
Publik.
c. Menyajikan hasil audit yang bermanfaat untuk klien dan
masyarakat sesuai Standar Profesi Akuntan Publik.

2.1.3 Definisi Profesionalisme

Menurut Arens, et al (2012:129) mengemukakan bahwa profesionalisme

auditor adalah:

“Professional means a responsibility for conduct that extend beyond

satisfying individual responsibilities and beyond the requirements of our
society’s laws and regulations.”
Artinya:
“Profesional berarti tanggung jawab atas perilaku yang melampaui
tanggung jawab individual yang melampaui dan memenuhi persyaratan
hukum dan peraturan masyarakat kita.”

Menurut Rahma (2012) dalam Kompiang (2013), profesionalisme auditor

internal adalah:

“Profesionalisme adalah sikap tanggungjawab dari seorang auditor dalam

menyelesaikan pekerjaan auditnya dengan keikhlasan hatinya sebagai
seorang auditor.”
 30

Sedangkan menurut Napoca (2012) mengartikan professional adalah

sebagai berikut:

“The application of a professional reasoning which stars from well

defined principles offers a bigger liberty to the auditors, which means to
apply their experience, knowledge, abilities acquired in time, while
constraining the activity in a set of strict rules which entangles the
perspective of a diversified approach, even interdisciplinary, of the
problem the professional face.”
Artinya:
"Penerapan penalaran profesional yang dibintangi dari prinsip-prinsip yang
terdefinisi dengan baik memberikan kebebasan yang lebih besar kepada
auditor, yang berarti menerapkan pengalaman, pengetahuan, kemampuan
yang diperoleh pada waktunya, sekaligus membatasi aktivitas dalam
serangkaian peraturan ketat yang melibatkan perspektif Pendekatan yang
beragam, bahkan interdisipliner, tentang masalah wajah profesional. "

Menurut Sedarmayanti (2010:96) mengemukakan bahwa profesionalisme

adalah sebagai berikut:

“Pilar yang akan menempatkan birokrasi sebagai mesin efektif bagi

pemerintah dan sebagai parameter kecakapan aparatur dalam bekerja
secara baik. Ukuran profesionalisme adalah kompetensi, efektivitas, dan
efisiensi serta bertanggung jawab”.

Menurut Hiro Tugiman (2014:119) definisi profesionalisme, yaitu:

“Profesionalisme merupakan suatu sikap dan perilaku seseorang dalam

melakukan profesi tertentu.”

Berdasarkan uraian di atas, dapat disimpulkan bahwa profesionalisme

merupakan sikap seseorang yang melakukan pekerjaannya secara profesional.

Seorang auditor internal yang profesional mampu bekerja tanpa adanya tekanan

dari berbagai pihak untuk mengerjakan tugasnya dan mampu menyelesaikan tugas

dengan efektif dan efisien.

 31

2.1.3.1 Dimensi Profesionalisme

Audit internal harus dilaksanakan secara ahli dan dengan ketelitian

profesional. Kemampuan profesional wajib dimiliki oleh setiap auditor internal.

Dalam setiap pemeriksaan, pimpinan audit internal haruslah menugaskan orang-

orang yang secara bersama-sama atau keseluruhan memiliki pengetahuan dan

kemampuan dari berbagai disiplin ilmu, seperti akuntansi, ekonomi, keuangan,

statistik, pemrosesan data elektronik, perpajakan, dan hukum yang memang

diperlukan untuk melaksanakan pemeriksaan secara tepat dan pantas.

Menurut Marilyn (2010,7) profesional merujuk pada suatu sikap tidak

harus deskripsi pekerjaan profesional:

1. Melakukan pekerjaan dengan serius dan melihat hal itu sebagai hal
penting bagi rencana karier mereka.
2. Menganalisis bagaimana pekerjaan bisa dilakukan dengan lebih baik,
bahkan bila hal itu berarti membuat perubahan.
3. Memahami betapa pekerjaan mereka terkait dengan organisasi sebagai
suatu keseluruhan
4. Merasa percaya diri tanpa berbagi ide, tujuan, dan antusiasme dengan
orang lain

Menurut Akmal (2006, 13), pemeriksa intern harus mempergunakan

keahlian dan ketelitian dalam menjalankan profesinya. Beberapa hal yang perlu

diperhatikan antara lain:

1. Ketaatan dengan standar profesi

2. Pengetahuan dan kecakapan
3. Hubungan antar manusia dan komunikasi
4. Pendidikan berkelanjutan
5. Ketelitian profesional

Penjelasan lebih rinci adalah sebagai berikut:

1. Ketaatan dengan standar profesi, para pemeriksa internal harus

mematuhi standar pemeriksaan yang berlaku.
 32

2. Pengetahuan dan kecakapan, para pemeriksa intern harus memiliki

atau mendapatkan pengetahuan, kecakapan dan disiplin ilmu yang
penting dalam melaksanakan pemeriksaan.
3. Hubungan antar manusia dan komunikasi, pemeriksa intern harus
mampu menghadapi orang lain dan mampu berkomunikasi secara
efektif.
4. Pendidikan berkelanjutan, para pemeriksa intern harus selalu
mengembangkan diri melalui pendidikan berkelanjutan.
5. Ketelitian profesional, ketelitian profesional harus dilaksanakan dalam
setiap penugasan yang dilakukan.

Menurut Sawyer yang telah diterjemahkan oleh Ali Akbar (2009:10)

mengemukakan kriteria profesionalisme auditor internal adalah sebagai berikut:

1. “Service to the public (Pelayanan kepada publik)

2. Long specialized training (Pelatihan khusus berjangka panjang)
3. Subscription to a code of ethic (Taat pada kode etik)
4. Membership in an association and attendance at meetings (Menjadi
anggota asosiasi dan menghadiri pertemuan-pertemuan)
5. Publication of journal aimed at upgrading practice (Jurnal publikasi
yang bertujuan untuk meningkatkan keahlian praktik)
6. Examination to test entrants knowledge (Menguji pengetahuan para
kandidat auditor bersertifikat)
7. Licence by the state or certification by a board (Lisensi oleh negara
atau sertifikasi oleh dewan)”

Adapun penjelasan mengenai kriteria profesionalisme auditor internal

adalah sebagai berikut:

1. Service to the public (Pelayanan kepada publik).

Auditor internal memberikan jasa untuk meningkatkan penggunaan

sumber daya secara efisien dan efektif. Kode etik profesi ini

mensyaratkan anggota IIA menghindari terlibat dalam kegiatan ilegal.

Auditor internal juga melayani publik melalui hubungan kerja mereka

dengan komite audit, dewan direksi, dan badan pengelolaan lainnya.

2. Long specialized training (Pelatihan khusus berjangka panjang).

 33

Auditor internal yang profesional yaitu orang-orang yang

menunjukkan keahlian, lulus tes, dan mendapatkan sertifikat. Auditor

internal yang profesional harus mengikuti pelatihan profesi dalam

jangka panjang agar dapat meningkatkan pengetahuan, keterampilan

yang dibutuhkan dan selalu up date terhadap perkembangan audit

internal untuk mengiringi semakin meningkatnya perekonomian.

3. Subscription to a code of ethic (Taat pada kode etik).

Auditor internal harus menaati Kode Etik untuk melaksanakan

pengawasan dan pemantauan tindak lanjut. Anggota auditor internal

juga harus menaati standar yang ditetapkan.

4. Membership in an association and attendance at meetings (Menjadi

anggota asosiasi dan menghadiri pertemuan-pertemuan).

The Institute of Internal Auditor (IIA) merupakan sebuah asosiasi

profesi auditor internal tingkat internasional. IIA merupakan wadah

bagi para auditor internal yang mengembangkan bidang ilmu audit

internal agar para anggotanya mampu bertanggungjawab dan

kompeten dalam menjalankan tugasnya, menjunjung tinggi standar,

pedoman praktik audit internal dan etika supaya anggotanya

profesional dalam bidangnya.

5. Publication of journal aimed at upgrading practice (Jurnal publikasi

yang bertujuan untuk meningkatkan keahlian praktik).

 34

IIA mempublikasikan jurnal teknis, yang bernama Internal Auditor,

serta buku teknis, jurnal penelitian, monografi, penyajian secara

audiovisual dan bahan-bahan instruksional lainnya.

6. Examination to test entrants knowledge (Menguji pengetahuan para

kandidat auditor bersertifikat).

Kandidat harus lulus ujian yang diselenggarakan selama dua hari yang

mencakup beberapa materi. Kandidat yang lolos berhak mendapatkan

gelar Qualified internal auditor (QIA).

7. Licence by the state or certification by a board (Lisensi oleh negara

atau sertifikasi oleh dewan).

Profesi auditor internal tidak dibatasi oleh izin. Siapa pun yang dapat

meyakinkan pemberi kerja mengenai kemampuannya di bidang audit

internal bisa direkrut, dan di beberapa organisasi tidak adanya sertifikat tidak

terlalu menjadi masalah. Siapa pun yang bekerja sebagai auditor internal

dapat menandatangani laporan audit internal dan menyerahkan opini audit

internal.

Dari penjelasan diatas maka dapat disimpulkan profesionalisme

merupakan sikap seseorang yang melakukan sikap profesional pada pekerjaannya.

Profesionalisme tersebut meliputi keahlian dalam bekerja, ketelitian, keberanian

dalam menghadapi resiko, tekun dan integritas tinggi. Seorang auditor yang

profesional mampu bekerja tanpa adanya tekanan dari berbagai pihak untuk

mengerjakan tugasnya dan mampu menyelesaikan tugas dengan efektif dan

efisien.
 35

2.1.3.2 Standar-standar Profesionalisme Auditor

Seorang auditor dikatakan profesional, apabila telah memenuhi dan

mematuhi standar-standar kode etik yang telah ditetapkan oleh IAI (Ikatan

Akuntansi Indonesia), dalam SPAP (2011):

1. Prinsip-prinsip yang ditetapkan oleh IAI yaitu standar ideal dari

prilaku etis yang telah ditetapkan oleh IAI seperti dalam terminologi

filosofi.

2. Peraturan prilaku seperti standar minimum prilaku etis yang

ditetapkan sebagai peraturan khusus yang merupakan suatu keharusan.

3. Interprstasi peraturan prilaku tidak merupakan keharusan, tetapi para

praktisi harus memahaminya.

4. Ketetapan etika seperti seorang akuntan publik, wajib untuk harus

memegang teguh prinsip kebebasan dalam menjalankan proses

auditnya, walaupun auditor dibayar oleh kliennya.

Menurut Hall, Kalber, dan Fogarty (1996.52) dalam Febryanti (2012:166)

seseorang dikatakan memiliki profesionalisme yang tinggi jika didasari oleh

beberapa hal yaitu:

1. Dedikasi terhadap Profesi (sense of calling)

Seorang profesional harusnya mempunyai dedikasi yang tinggi

terhadap profesi. Ia akan senang dan terdorong melihat dedikasi dan

idealisme teman seprofesinya dan antusias mencintai serta memiliki

komitmen yang tinggi terhadap profesi.

2. Percaya pada tanggung jawab (Belief in publik service)

 36

Seorang profesional memiliki kesadaran akan tanggung jawab social

tinggi bahwa profesinya sangat penting bagi kesejahteraan masyarakat

luas. Jika terdapat kelemahan peranan atau independensi, maka hal

tersebut akan membahayakan masyarakat luas.

2. Tuntutan otonomi (Pernceirved autonomy in work)

Seorang profesional mendambakan otonomi sebesar-besarnya guna

memberikan pelayanan yang baik dan lebih independen terhadap

orgnaisasi dan memiliki kesadaran penuh bahwa profesinya menuntut

kehususan sehingga keputusan tentang profesinya tidak dapat dibuat

oleh pihak sembarangan.

3. Percaya pada pengaturan sendiri (Belief in self-regulation)

Seorang profesional seperti akuntan menyadari dengan sungguh-

sungguh bahwa sebagai profesi, akuntan publik memiliki standar yang

penting untuk diterapkan dan menyadari bahwa standar itu merupakan

ukuran agar profesionalisme akuntan publik dapat diandalkan.

4. Dukungan terhadap organisasi (Use of profesional organization as

reference)

Seorang profesional menyadari penuh pentingnya untuk menambah

ilmu pengetahuan dan informasi-informasi mengenai hal-hal yang

berkenaan dengan profesinya melalui buku-buku, jurnal-jurnal atau

berpartisipasi dalam seminar-seminar. Seorang profesional juga harus

memberikan dukungan terhadap organisasi profesinya.

 37

2.1.4 Definisi Kualitas Audit Internal

Audit merupakan suatu proses untuk mengurangi ketidakselarasan

informasi yang terdapat antara manajer dan para pemegang saham dengan

menggunakan pihak luar untuk memberikan pengesahan terhadap laporan

keuangan. Para pengguna laporan keuangan terutama para pemegang saham akan

mengambil keputusan berdasarkan pada laporan yang telah dibuat oleh auditor

mengenai pengesahan laporan keuangan suatu perusahaan. Oleh karena itu,

kualitas audit merupakan hal penting harus dipertahankan oleh para auditor dalam

proses pengauditan.

Menurut Mathius Tandiontong (2016:80) kualitas audit didefinisikan

sebagai berikut :

“Kualitas audit adalah segala probabilitas seorang auditor dalam

menentukan dan melaporkan penyelewengan yang terjadi dalam sistem
akuntansi klien atau perusahaan.”

Menurut Arens (2011:47) kualitas audit didefinisikan sebagai berikut:

“Proses untuk memastikan bahwa standar auditingnya berlaku umum

diikuti oleh setiap audit, mengikuti prosedur pengendalian kualitas khusus
membantu memenuhi standar-standar secara konsisten dalam
penugasannya hingga tercapai kualitas hasil yang baik.”

Menurut Rosidah dalam Tarigan dan Susanti (2013) menggambarkan

kualitas audit bahwa:

“Kualitas audit adalah pelaksanaan audit yang dilakukan sesuai dengan

standar sehingga auditor mampu mengungkapkan apabila terjadi
pelanggaran yang dilakukan klien, standar yang mengatur pelaksanaan
audit di Indonesia adalah Standar Profesional Akuntan Publik”.

Webster’s New International Dictionary dalam Mulyadi (2013:16)

menjelaskan kualitas audit bahwa:

 38

“Standar adalah sesuatu yang ditentukan oleh penguasa, sebagai suatu

peraturan untuk mengukur kualitas, berat, luas, nilai atau mutu. Jika
diterapkan dalam auditing, standar auditing adalah suatu ukuran
pelaksanaan tindakan yang merupakan pedoman umum bagi auditor dalam
melaksanakan audit. Standar auditing mengandung pula pengertian sebagai
suatu ukuran baku atas mutu jasa auditing”.

Berdasarkan pendapat diatas mengenai definisi kualitas audit internal,

dapat disimpulkan bahwa kualitas audit internal merupakan suatu proses untuk

mengurangi ketidak selarasan informasi yang terdapat antara manajer dan para

pemegang saham dengan penggunaan jasa pihak luar dalam memeriksa laporan

keuangan serta memberikan pendapat bahwa laporan yang disajikan telah sesuai

atau benar. Dalam pencapaian kualitas audit internal yang baik harus disertakan

dengan mengikuti standar-standar yang ditetapkan yaitu standar umum, standar

pekerjaan lapangan, dan standar pelaporan.

2.1.4.1 Dimensi Kualitas Audit Internal

Menurut Hiro Tugiman, (2006,53), terdapat empat pendekatan yang

digunakan untuk kualitas audit yaitu:

1. Adanya perencanaan audit (8 indikator)

2. Pengujian dan pengevaluasian informasi (4 indikator)
3. Penyampaian hasil pemeriksaan (8 indikator)
4. Tindak lanjut hasil pemeriksaan (1 indikator)
Adapun uraian penjelasan dari yang disebutkan diatas yaitu:

1. Adanya perencanaan audit (8 indikator)

a. Penetapan tujuan audit dan lingkup pekerjaan.

b. Memperoleh informasi dasar (background information) tentang

kegiatan-kegiatan yang akan diperiksa.

 39

c. Menentukan berbagai tenaga yang diperlukan untuk

melaksanakan audit.

d. Pemberitahuan kepada para pihak yang dipandang perlu.

e. Melaksanakan survey untuk mengenali kegiatan yang diperlukan,

risiko-risiko dan pengawasan-pengawasan.

f. Penulisan program audit.

g. Menentukan bagaimana, kapan dan kepada siapa hasil-hasil audit

akan disampaikan.

h. Persetujuan bagi rencana kerja audit.

2. Pengujian dan pengevaluasian informasi (4 indikator)

a. Dikumpulkannya berbagai informasi tentang seluruh hal yang

berhubungan dengan tujuan-tujuan pemeriksaan dan lingkup kerja.

b. Informasi haruslah mencukupi, kompeten, relevan dan berguna

untuk membuat suatu dasar yang logis bagi temuan audit dan

rekomendasi-rekomendasi.

c. Adanya prosedur-prosedur audit, termasuk teknik-teknik

pengujian.

d. Dilakukan pengawasan terhadap proses pengumpulan,

penganalisaan, penafsiran dan pembuktian kebenaran informasi.

3. Penyampaian hasil pemeriksaan (8 indikator)

a. Dibuat kertas kerja pemeriksaan.

b. Laporan tertulis yang ditandatangani oleh ketua audit intern.

c. Pemeriksa intern harus terlebih dahulu mendiskusikan kesimpulan

dan rekomendasi.
 40

d. Suatu laporan haruslah objektif, jelas, singkat terstruktur dan tepat

waktu.

e. Laporan haruslah mengemukakan tentang maksud, lingkup dan

hasil dari pelaksanaan pemeriksaan.

f. Laporan mencantumkan berbagai rekomendasi.

g. Pandangan dari pihak yang diperiksa tentang berbagai kesimpulan

atau rekomendasi dapat pula dicantumkan dalam laporan

pemeriksaan.

h. Pimpinan audit intern mereview dan menyetujui laporan audit.

4. Tindak lanjut hasil pemeriksaan

a. Audit intern terus menerus melakukan tindak lanjut (follow up)

untuk memastikan bahwa terhadap temuan-temuan pemeriksaan

yang dilaporkan telah dilakukan tindakan yang tepat.

2.1.4.2 Langkah-langkah yang Dilakukan Untuk Meningkatkan Kualitas

Audit Internal

Menurut Nasrullah Djamil (2005:18) dalam Sammy Iqbar (2012:37)

langkah-langkah yang dapat dilakukan untuk meningkatkan kualitas audit adalah

sebagai berikut:

1. Perlunya melanjutkan pendidikan profesionalnya bagi suatu tim

audit, sehingga mempunyai keahlian dan pelatihan yang memadai
untuk melaksanakan audit.
2. Dalam hubungannya dengan penugasan audit selalu
mempertahankan independensi dalam sikap mental, artinya tidak
mudah dipengaruhi, karena ia melaksanakan pekerjaannya untuk
kepentingan umum. Sehingga ia tidak dibenarkan memihak kepada
kepentingan siapapun.
 41

3. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporan, auditor tersebut

menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan
seksama, maksudnya petugas audit agar mendalami standar
pekerjaan lapangan dan standar laporan dengan semestinya.
Penerapan kecermatan dan keseksamaan diwujudkan dengan
melakukan review secara kritis pada setiap tingkat supervisi terhadap
pelaksanaan audit dan terhadap pertimbangan yang digunakan.
4. Melakukan perencanaan pekerjaan audit dengan sebaik-baiknya dan
jika digunakan asisten maka dilakukan supervisi dengan semestinya.
Kemudian dilakukan pengendalian dan pencatatan untuk semua
pekerjaan audit dan terhadap pertimbangan yang digunakan.
5. Melakukan pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian
intern klien untuk dapat membuat perencanaan audit, menentukan
sifat, saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.
6. Memperoleh bukti audit yang cukup dan kompeten melalui inspeksi,
pengamatan, pengajuan pertanyaan, konfirmasi sebagai dasar yang
memadai untuk menyatakan pendapat atas jasa laporan keuangan
auditan.
7. Membuat laporan audit yang menyatakan apakah laporan keuangan
telah disusun sesuai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku
umum atau tidak dan pengungkapan yang informative dalam laporan
keuangan harus dipandang memadai, jika tidak maka harus
dinyatakan dalam laporan audit.

2.1.4.3 Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kualitas Audit Internal

Segala sesuatu pasti memiliki keterkaitan antara satu hal dengan hal

lainnya, dalam kaitannya dengan penelitian ini adalah keterkaitan antara faktor-

faktor yang mempengaruhi kualitas audit internal. Berikut adalah beberapa

pendapat para ahli mengenai faktor-faktor yang dapat mempengaruhi kualitas

audit internal, dengan kata lain suatu faktor yang jika dalam penerapannya

diaplikasikan dengan baik, maka akan berpengaruh positif terhadap kualitas audit

internal tersebut.
 42

Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan oleh Dies dan Giroux (1992)

dalam Alim dkk (2007) tentang empat faktor yang dapat mempengaruhi audit,

yaitu:

“1. Tenure
Lama waktu audit yang telah melakukan pemeriksaan terhadap suatu
perusahaan (tenur), semakin lama seorang auditor telah melakukan
audit pada klien yang sama maka kualitas audit yang dihasilkan
semakin rendah.
2. Jumlah klien
Semakin banyak jumlah klien maka kualitas audit akan semakin baik,
karena auditor dengan jumlah klien yang banyak akan berusaha
menjaga reputasinya.
3. Kesehatan keuangan klien
Semakin sehat kondisi keuangan klien maka akan ada kecenderungan
klien tersebut untuk menekan auditor agar tidak mengikuti standar.
4. Review oleh pihak ketiga
Kualitas audit akan meningkat jika auditor tersebut mengetahui bahwa
hasil pekerjaannya akan direview oleh orang ketiga”.

Selain faktor-faktor diatas terdapat faktor-faktor lain yang dapat

mempengaruhi kualitas audit, menurut penelitian-penelitian terdahulu yang dapat

mempengaruhi kualitas audit adalah profesionalisme, akuntabilitas, independensi,

pengetahuan, dan pengalaman. Sehingga penulis mengambil dua faktor untuk diteliti

yaitu akuntabilitas dan profesionalisme.

2.1.4.4 Standar-Standar Pengendalian Kualitas Audit Internal

IAI menjelaskan bahwa pelaksanaan standar auditing akan mempengaruhi

kualitas audit, standar auditing meliputi (SPAP, 2011: 150.1) menyatakan:

1. Standar Umum
a. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki
keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
b. Dalam semua hal yang berhubungan dengan independensi dalam
sikap mental harus dipertahankan oleh auditor
 43

c. Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor

wajib menggunakan kemahiran profesionalnya dengan cermat dan
seksama.
2. Standar Pekerjaan Lapangan
a. Pekerjaan harus direncanakan sebaik-baiknya dan jika digunakan
asisten harus disupervisi dengan semestinya.
b. Pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh
untuk merencanakan audit dan menentukan sifat, saat dan
lingkungan pengujian yang akan dilakukan.
c. Bukti audit kompeten yang cukup harus diperoleh melalui
inspeksi, pengamatan, permintaan keterangan, dan konfirmasi
sebagai dasar memadai untuk menyatakan pendapat atas
keuangan yang diaudit.
3. Standar Pelaporan
a. Laporan audit harus menyatakan apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di
indonesia.
b. Laporan audit harus menunjukan atau menyatakan, jika ada
ketidak konsistenan penerapan prinsip akuntansi dalam
penyusunan laporan keuangan periode berjalan dibandingkan
dengan penerapan prinsip akuntansi tersebut dalam periode
sebelumnya.
c. Pengungkapan informative dalam laporan keuangan harus
dipandang memadai, kecuali dinyatakan lain dalam laporan
auditor.
d. Laporan auditor harus memuat suatu pernyataan pendapat
mengenai laporan keuangan secara keseluruhan atau suatu asersi
bahwa pernyataan demikian tidak dapat diberikan. Jika pendapat
secara keseluruhan tidak dapat diberikan, maka alasannya harus
dinyatakan. Dalam hal nama auditor harus memuat petunjuk yang
jelas mengenai sifat pekerjaan audit yang dilaksanakan, jika ada
dan tingkat tanggungjawab yang dipikul oleh auditor.”

Menurut Rendal J.Elder, Mark S.Beasly, Alvin A.Arens dalam Amir

Abadi Jusuf (2011:48) menjelaskan bahwa terdapat lima elemen pengendalian

kualitas, yaitu:

“1. Indenpendensi, Integritas dan Objektivitas

Semua fenomena yang terlibat dalam penugasan harus
mempertahankan independensi baik secara fakta maupun secara
penampilan, serta mempertahankan objektivitas dalam melaksanakan
tanggungjawab profesionalnya.
 44

2. Manajemen Sumber Daya Manusia

Dalam kantor akuntan publik, kebijakan dan prosedur harus disusun
supaya dapat memberikan tingkat keandalan tertentu bahwa:
a. Semua karyawan harus memilki kualifikasi sehingga mampu
melaksanakan tugasnya secra kompeten.
b. Pekerjaan kepada mereka yang telah mendapatkan pelatihan
teknis secara cukup serta memiliki kecakapan.
c. Semua karyawan harus berpartisispasi dalam melaksanakan
pendidikan profesi sehingga membuat mereka mampu
melaksanakan tanggung jawab yang dibebankan kepada mereka.
d. Karyawan yang dipilih untuk dipromosikan adalah mereka yang
memiliki kualifikasi yang diperlukan supaya menjadi bertanggung
jawab dalam penyususnan berikutnya.
3. Penerimaan dan Kelanjutan Klien dan Penugasannya
Kebijakan dan prosedur harus ditetapkan untuk memutuskan apakah
akan menerima klien baru atau meneruskan kerjasama dengan klien
yang telah ada. Kebijakan dan prosedur ini harus mampu
meminimalkan resiko yang berkaitan dengan klien yang memiliki
tingkat integritas manajemen yang rendah.
4. Kinerja Penugasan dan Konsultasi
Kebijakan dan prosedur harus memastikan bahwa pekerjaan yang
dilaksanakan oleh personel penugasan memenuhi standar profesi yang
berlaku, persyaratan peraturan, dan mutu KAP sendiri.
5. Pemantauan Prosedur
Harus ada kebijakan dan prosedur untuk memastikan bahwa keempat
unsur pengendalian mutu lainnya diterapkan secara efektif”.

2.1.5 Penelitian Terdahulu

Adapun hasil-hasil sebelumnya dari penelitian-penelitian terdahulu

mengenai topik yang berkaitan dengan penelitian ini dapat dilihat dalam tabel 2.2

Penelitian terdahulu dirasakan sangat perlu ditampilkan oleh peneliti sebagai

acuan dalam menarik asumsi dasar dan kesimpulan dalam peneliti ini. Peneliti

terdahulu juga dijadikan perbandingan hasil penelitian yang didapat oleh peneliti

sekarang sehingga mendukung peneliti dalam menarik kesimpulan hasil yang

 45

didapat serta memperkuat argument dari hasil penelitian yang dilakukan oleh

peneliti.

Tabel 2.2

Tinjauan Penelitian Terdahulu

No Nama Judul Penelitian Hasil Penelitian Perbedaan

Peneliti/Tahun
1 M. Taufik Pengaruh Faktor- Akuntabilitas Variabel X1 yaitu
Auditor dan
Hidayat (2011) Faktor Akuntabilitas
Profesionalisme
Akuntabilitas Auditor tidak digunakan
berpengaruh
Auditor dan pada penelitian
signifikan secara
Profesionalisme positif terhadap ini.
Kualitas Audit,
Auditor Terhadap
yang artinya
Kualitas Audit semakin baik
akuntabilitas dan
(Studi Empiris
profesionalisme
Pada Kantor auditor maka
akan
Akuntan
menghasilkan
Publik di kualitas audit
yang tinggi.
Semarang)
2 Elisha Muliana Pengaruh Independensi, Variabel X2 yaitu
pengalaman, due
Singgih dan Independensi, Profesionalisme
professional care
Icuk Rangga Pengalaman, Due dan akuntabilitas Auditor tidak
secara simultan
Bawono Professional Care, digunakan pada
berpengaruh
(2010) dan Akuntabilitas terhadap kualitas penelitian ini.
audit. Selain itu
terhadap Kualitas
secara parsial,
Audit. independensi, due
professional care
dan akuntabilitas
berpengaruh
terhadap kualitas
audit, sedangkan
pengalaman tidak
berpengaruh
 46

terhadap kualitas
audit.
3 AH Munajat Pengaruh Kompetensi dan Variabel X2 yaitu
Akuntabilitas
(2016) Kompetensi dan Profesionalisme
berpengaruh
Akuntabilitas secara simultan Auditor tidak
mempunyai
Terhadap Kualitas digunakan pada
pengaruh
Audit signifikan penelitian ini.
terhadap kualitas
audit.
4 Muhammad Pengaruh Akuntabilitas dan Variabel X2 yaitu
Independensi
Alifzuda Akuntabilitas dan Profesionalisme
Auditor
Burhanudin Independensi berpengaruh Auditor tidak
signifikan secara
(2016) Auditor Terhadap digunakan pada
positif terhadap
Kualitas Audit Kualitas Audit. penelitian ini.
5 Susilawati dan Pengaruh Kompetensi dan Variabel X2 yaitu
akuntabilitas
Maya R Kompetensi Dan Profesionalisme
auditor
Atmawinata Akuntabilitas berpengaruh Auditor tidak
signifikan secara
(2014) Auditor digunakan pada
positif
Terhadap terhadap kualitas penelitian ini.
audit.
Kualitas Audit.
Sumber: Diolah dari berbagai referensi

Ada beberapa perbedaan dari penelitian-penelitian diatas dengan penelitian

yang akan dilakukan oleh penulis. Perbedaan tersebut terletak pada variabel X1

akuntabilitas dan X2 yang digunakan penulis yaitu profesionalisme auditor. Selain

perbedaaan pada variabel yang digunakan, objek penelitian serta periode dan

waktu yang penulis lakukan juga berbeda. Pada penelitian ini akan dibahas

mengenai pengaruh akuntabilitas dan profesionalisme audior terhadap kualitas

audit internal. Objek penelitian yang akan diteliti adalah Perusahaan Daerah Air

Minum (PDAM) Tirtawening Kota Bandung.

 47

2.2 Kerangka Pemikiran

2.2.1 Pengaruh Akuntabilitas terhadap Kualitas Audit Internal

Dalam buku Alvin A. Arens, Mark S. Beasley dan Randal J. Elder yang

dialih bahasakan oleh Amir A. Jusuf (2012:105) menjelaskan bahwa:

“Akuntan publik, sebagai profesional, mengakui adanya

pertanggungjawaban (akuntabilitas) kepada masyarakat, klien, serta rekan
praktisi, termasuk prilaku yang terhormat, meskipun itu berarti
pengorbanan diri. Alasan utama dalam peningkatan perilaku profesional
yang tinggi oleh seorang auditor adalah kebutuhan akan kepercayaan
publik atas kualitas jasa yang diberikan oleh profesi, tanpa memandang
individu yang menyediakan jasa tersebut. Bagi akuntan publik,
kepercayaan klien dan pemakai laporan keuangan eksternal atas kualitas
audit dan jasa lainnya sangatlah penting.”

Menurut I Gusti Agung Rai dalam buku Audit kinerja pada sektor publik

(2008:29) dapat dijelaskan keterkaitan antara akuntabilitas terhadap kualitas audit

yaitu:

“Audit berkaitan erat dengan akuntabilitas dan atestasi. Akuntabilitas

berkaitan dengan kewajiban pihak dalam organisasi untuk melaporkan
pertanggungjawabannya kepada pihak eksternal atau pihak lain dengan
kewenangan yang lebih tinggi. Dalam menjamin kualitas hasil audit
tersebut, dibutuhkan auditor yang independen.”

Penelitian mengenai akuntabilitas seseorang terhadap kualitas audit salah

satunya yang dilakukan oleh Saripudin dkk (2012) hasil penelitian ini

menunjukkan bahwa akuntabilitas berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas

audit. Hal ini menunjukkan bahwa indikator motivasi, pengabdian pada profesi

dan kewajiban sosial yang kompleks dan cukup tinggi berpengaruh signifikan

terhadap kualitas audit yang dihasilkan oleh auditor.

Elisha dan Icuk (2010) menyatakan bahwa akuntabilitas auditor yang

terdiri dari motivasi, pengabdian pada profesi, dan kewajiban sosial memiliki
 48

hubungan positif dengan kualitas audit. Umumnya motivasi dalam diri seseorang

merupakan dorongan untuk mencapai tujuan yang diinginkan.

Penelitian yang dilakukan oleh Ardini (2010) yang berkesimpulan bahwa

akuntabilitas auditor berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.

Akuntabilitas merupakan kewajiban pihak pemegang amanah (agen) untuk

memberikan pertanggungjawaban, menyajikan, melaporkan dan mengungkapkan

segala aktivitas dan kegiatan yang menjadi tanggungjawab kepada pemberi

amanah (prinscipal) yang memiliki hak dan kewenangan untuk meminta

pertanggunjawaban tersebut (Mardiasmo, 2004).

Diani dan Ria (2007) dalam William Jefferson Wiratama (2015)

menyebutkan tanggungjawab (akuntabilitas) auditor dalam melaksanakan audit

akan mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan. Akuntan yang memiliki

kesadaran akan pentingnya peranan akuntan bagi profesi dan masyarakat, ia akan

melakukan pekerjaannya dengan sebaik mungkin.

2.2.2 Pengaruh Profesionalisme Auditor terhadap Kualitas Audit Internal

Audit internal harus dilaksanakan secara ahli dan dengan ketelitian

profesional. Kemampuan profesional wajib dimiliki oleh setiap auditor internal.

Dalam setiap pemeriksaan, pimpinan audit internal haruslah menugaskan orang-

orang yang secara bersama-sama atau keseluruhan memiliki pengetahuan dan

kemampuan dari berbagai disiplin ilmu, seperti akuntansi, ekonomi, keuangan,

statistik, pemrosesan data elektronik, perpajakan, dan hukum yang memang

diperlukan untuk melaksanakan pemeriksaan secara tepat dan pantas.

 49

Profesionalisme memiliki pengaruh terhadap kualitas audit internal,

dimana bagi seorang auditor tingkat profesionalisme auditor sangat dibutuhkan

didalam melakukan sebuah audit yang baik untuk menghasilkan sebuah kualitas

audit internal. Untuk itu diperlukan sebuah sikap dan prinsip yang kuat untuk

mempertahankan sikap profesional tersebut (Wahyudi, 2006).

Penelitian yang dilakukan oleh Susilawati dan Maya (2014) dapat

disimpulkan bahwa:

“Profesionalisme berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit.

Sikap profesionalisme berpengaruh dalam memberikan perubahan yang
berarti terhadap kualitas audit. Hal yang paling berpengaruh dalam
profesionalisme adalah kompetensinya”.

Kemudian penelitian yang dilakukan oleh Kompiang dan Dharma (2013)

terkait dengan hubungan antara profesionalime terhadap kualitas audit internal,

adalah sebagai berikut:

“Profesionalisme berpengaruh positif terhadap kualitas auditor. Apabila

seorang auditor tidak dapat melaporkan laporan audit dengan tepat waktu
ini tentu akan berdampak pada menurunnya sikap profesionalisme dari
seorang auditor tersebut dan auditor tersebut telah gagal dalam
mempertahankan sikap profesionalismenya dalam pekerjaannya”.

Penelitian yang dilakukan oleh Bustami (2013), Agusti dan Pertiwi (2013)

menunjukkan bahwa variabel profesionalisme memiliki pengaruh yang signifikan

terhadap kualitas audit internal. Hasilnya menunjukkan bahwa semakin

profesional seorang auditor, maka semakin baik kualitas audit internal yang

dihasilkan.
 50

2.2.3 Pengaruh Akuntabilitas dan Profesionalisme Auditor terhadap

Kualitas Audit Internal

Dalam melakukan proses audit, yang mempengaruhi kualitas audit internal

diantaranya adalah akuntabilitas dan profesionalisme auditor. Bahwa akuntabilitas

dan profesionalisme auditor berpengaruh positif pada kualitas audit internal.

Artinya auditor internal yang memiliki akuntabilitas dan profesionalisme auditor

cenderung memiliki kualitas audit internal yang lebih baik.

M. Taufik Hidayat (2011) melakukan penelitian yang berjudul Pengaruh

Faktor-faktor Akuntabilitas Auditor dan Pofesionalisme Auditor Terhadap

Kualitas Auditor (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di kota Semarang).

Hasil penelitian menunjukkan bahwa akuntabilitas auditor yang terdiri dari

motivasi dan kewajiban sosial memiliki hubungan positif terhadap kualitas

auditor. Hasil penelitian profesionalisme auditor yang terdiri dari pengabdian pada

profesi, hubungan dengan sesama profesi, kemandirian dan keyakinan pada

profesi memiliki hubungan positif terhadap kualitas auditor.

Menurut hasil penilitian yang dilakukan oleh Bustami (2013) dengan

melakukan pengujian variabel independen terhadap variabel dependen secara

simultan, ternyata pengujian variabel dependen secara simultan berpengaruh

terhadap variabel dependen. Jadi dapat disimpulkan bahwa hubungan

profesionalisme, pengalaman, akuntabilitas dan objektivitas memiliki pengaruh

yang signifikan terhadap kualitas audit.

Berdasarkan pembahasan diatas, maka kerangka pemikiran dapat

digambarkan dalam bentuk skema sebagai berikut:

 Landasan Teori 51
- Akuntabilitas: Penny Kusumastuti (2014:2), Indra Bastian
(2010:385), Mardiasmo (2015), Mahmudi (2010:23)
- Profesionalisme Auditor: Arens, et al (2012:129), Rahma
(2012) dalam Kompiang (2013), Napoca (2012), Sedarmayanti
(2010:96), Hiro Tugiman (2014:119)
- Kualitas Audit Internal : Mathius Tandiontong (2016:80), Amir
Abadi (2011:47), Rosidah (2013), Mulyadi (2013:16)

Referensi Data Penelitian

1. M. Taufik Hidayat (2011)
1. Kuesioner dari 16 sampel
2. Elisha dan Icuk (2010) 2. Populasi Auditor Internal PDAM
3. AH Munajat (2016) Tirtawening Kota Bandung
4. M. Alifzuda Burhanudin (2016) 3. Faktor-faktor yang mempengaruhi
5. Susilawati dan Maya R.A (2014) kualitas audit internal

Premis I
1. Alvin A. Arens, dalam Amir A.J (2012:105)
2. I Gusti Agung Rai dalam buku Audit Kinerja Kualitas Audit
Akuntabilitas
pada Sektor Publik (2008:29) Internal
3. Saripudin Dkk (2012)
4. Elisha dan Icuk (2010)
Hipotesis 1
5. Ardini (2010)
6. Diani dan Ria (2007) dalam William
Jefferson Wiratama (2015)

Premis 2 Profesionalisme Kualitas Audit

Auditor Internal
1. Wahyudi (2006)
2. Susilawati dan Maya (2014)
3. Kompiang dan Dharma (2013) Hipotesis 2
4. Bustami (2013), Agusti dan Pertiwi
(2013)

Kualitas Audit
Premis 3 Akuntabilitas Internal
dan
1. M.Taufik Hidayat (2011) Profesionalisme
2. Bustami (2013) Auditor Hipotesis 3

Referensi SPSS 23 Analisis Data

1. Sugiyono (2015)
2. Moh. Nazir (2011)
3. Singgih Santosa (2016) 1. Deskriptif
- Mean
2. Verifikatif
- Uji Asumsi Klasik
- Analisis Regresi
Gambar 2.1 Linier Berganda
Kerangka Pemikiran - Analisis Korelasi
Berganda
- Koefisien Determinasi
- Uji Parsial
- Uji Simultan
 52

2.3 Hipotesis Penelitian

Pengertian hipotesis menurut Sugiyono (2015:93) adalah sebagai berikut:

“Hipotesis merupakan jawaban sementara terhadap rumusan masalah

penelitian, oleh karena itu rumusan masalah penelitian biasanya disusun
dalam bentuk kalimat pertanyaan. Dikatakan sementara, karena jawaban
yang diberikan baru didasarkan pada teori yang relevan, belum didasarkan
pada fakta-fakta empiris yang diperoleh melalui pengumpulan data.”

Kerangka pemikiran yang telah diuraikan diatas, menjadi landasan bagi

penulis untuk mengajukan hipotesis sebagai berikut :

H1 : Terdapat pengaruh akuntabilitas terhadap kualitas audit internal pada

Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Tirtawening Kota Bandung.

H2 : Terdapat pengaruh profesionalisme auditor terhadap kualitas audit internal

pada Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM) Tirtawening Kota Bandung.

H3 : Terdapat pengaruh akuntabilitas dan profesionalisme auditor terhadap

kualitas audit internal pada Perusahaan Daerah Air Minum (PDAM)

Tirtawening Kota Bandung.