Modul A Brevet Pajak - Edisi Tahun 2023

t a x
center
INSTITUT TAZKIA
MODUL PERPAJAKAN
BREVET A
Pengantar Perpajakan
Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan
PBB, BPHTB, dan Bea Meterai
PPh Orang Pribadi
PPh Pemotongan dan Pemungutan
PPN dan PPN-BM
TAX CENTER TAZKIA

INSTITUT AGAMA ISLAM (IAI) TAZKIA
TAHUN 2023
DAFTAR ISI
DAFTAR ISI .................................................................................................... i

BAB I PENGANTAR HUKUM PERPAJAKAN .................................................... 1
A. PENDAHULUAN .......................................................................................... 1
B. RETRIBUSI ................................................................................................ 2
C. ASAS PEMAJAKAN ...................................................................................... 3
D. TEORI – TEORI PEMAJAKAN ....................................................................... 5
E. ASPEK HUKUM ........................................................................................... 6
F. PENAFSIRAN DALAM HUKUM PAJAK ............................................................ 6
G. PERLAWANAN TERHADAP PAJAK .............................................................. 10
H. PEMBAGIAN JENIS PAJAK ......................................................................... 10
I. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK ................................................................... 11
J. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK ...................................................................... 12
K. PROSENTASE TARIF PAJAK....................................................................... 12
L. STRUKTUR TARIF PAJAK .......................................................................... 13
BAB II KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN ....................... 15
A. PENGANTAR ............................................................................................ 15
B. TUJUAN PERUBAHAN ............................................................................... 15
C. ACUAN PERUBAHAN ................................................................................. 15
D. SUBSTANSI PERUBAHAN .......................................................................... 16
E. PENAMBAHAN DEFINISI ........................................................................... 16
F. HUKUM PAJAK FORMAL ............................................................................ 19
G. NOMOR POKOK WAJIB PAJAK (NPWP) ...................................................... 20
H. PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK ................................................... 28
I. SURAT PEMBERITAHUAN.......................................................................... 32
J. PEMBAYARAN/PENYETORAN PAJAK .......................................................... 40
K. SURAT SETORAN PAJAK ........................................................................... 42
L. PEMERIKSAAN ......................................................................................... 45
M. SURAT KETETAPAN PAJAK ........................................................................ 51
N. SURAT TAGIHAN PAJAK ........................................................................... 54
i
O. RESTITUSI .............................................................................................. 56
BAB III PBB, BPHTB, DAN BEA METERAI .................................................. 61
A. PAJAK BUMI DAN BANGUNAN (PBB).......................................................... 61
B. PENGERTIAN PBB-P2 ............................................................................... 61
C. ISTILAH-ISTILAH PBB-P2 ......................................................................... 61
D. BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN ATAU BANGUNAN (BPHTB) .......... 75
E. BEA METERAI .......................................................................................... 86
F. Latihan Soal PBB ...................................................................................... 95
G. Latihan Soal BPHTB .................................................................................. 96
BAB IV PPh ORANG PRIBADI .................................................................... 98
A. KARAKTERISTIK PAJAK PENGHASILAN ...................................................... 98
B. SUBJEK PAJAK PENGHASILAN ................................................................. 100
C. OBJEK PAJAK PENGHASILAN (TAXABLE INCOME) .................................... 107
D. BIAYA DAN BUKAN BIAYA ...................................................................... 110
E. NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN NETO ........................................ 117
F. PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP) .............................................. 118
G. PENGHITUNGAN PENGHASILAN KENA PAJAK (PKP) ................................. 120
H. TARIF PAJAK ......................................................................................... 123
I. KREDIT PAJAK ....................................................................................... 126
J. ANGSURAN PPh PASAL 25 ...................................................................... 131
K. Jenis SPT PPh Orang Pribadi ................................................................... 136
BAB V PPh PEMOTONGAN PEMUNGUTAN ............................................... 138
A. JENIS PPh Pot-Put .................................................................................. 138
B. KEWAJIBAN PEMOTONG PAJAK .............................................................. 138
C. HAK WP YANG DIPOTONG ...................................................................... 138
D. HAK PEMOTONG PAJAK .......................................................................... 139
E. PPh PASAL 21 ........................................................................................ 141
F. CONTOH KASUS PENGHITUNGAN PPH PASAL 21 ..................................... 153
G. PPh PASAL 22 ........................................................................................ 186
H. PPh PASAL 23 ........................................................................................ 194
I. PPh FINAL PASAL 4 AYAT (2) .................................................................. 206
J. PPh PASAL 15 ........................................................................................ 219
ii
K. PPh PASAL 26 ........................................................................................ 224
BAB VI PPN DAN PPN-BM ........................................................................ 248
A. PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN) ......................................................... 248
B. PPN ATAS PENYERAHAN BKP/JKP DI DALAM DAERAH PABEAN ................. 254
C. PPN ATAS IMPOR BKP ............................................................................ 263
D. PEMANFAATAN BKP TIDAK BERWUJUD DAN JKP DARI LUAR DAERAH PABEAN
DI DALAM DAERAH PABEAN ................................................................... 264
E. EKSPOR OLEH PKP ................................................................................. 266
F. KEGIATAN MEMBANGUN SENDIRI........................................................... 266
G. PPN ATAS PENYERAHAN AKTIVA YANG MENURUT TUJUAN SEMULA TIDAK
UNTUK DIPERJUALBELIKAN .................................................................... 269
H. PEMUNGUTAN DAN PEMUNGUT PPN ....................................................... 270
I. FAKTUR PAJAK....................................................................................... 272
J. NOTA RETUR ......................................................................................... 281
K. PENGKREDITAN PPN (PAJAK MASUKAN/PM) ............................................ 282
L. PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH (PPn BM ) .............................. 285
M. SENTRALISASI PENGENAAN PPN ............................................................ 289
N. FASILITAS DIBIDANG PPN/PPn BM ......................................................... 293
O. RESTITUSI KELEBIHAN PEMBAYARAN PPN .............................................. 306
P. SPT MASA PPN DAN PPn BM 1111 ........................................................... 311
Q. PENYAMPAIAN SPT PPN MELALUI e-FILING ............................................. 314
iii
BAB I
PENGANTAR HUKUM
PERPAJAKAN
Pengantar Hukum Perpajakan
BAB I
PENGANTAR HUKUM PERPAJAKAN
A. PENDAHULUAN
Pajak merupakan kewajiban segenap lapisan masyarakat baik melalui entitas usaha
maupun secara individual sebagai Wajib Pajak orang pribadi. Banyak pakar ilmu
hukum pajak dari dalam dan luar negeri yang memberikan defisini pajak, diantaranya
menurut Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H. , dalam bukunya “Dasar-dasar Hukum
Pajak dan Pajak Pendapatan” (1990:5):
“Pajak adalah iuran rakyat kepada kas Negara berdasarkan undang-undang (yang
dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung
dapat ditunjukan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.”
Sedangkan menurut :
R. Santoso Brotodihardjo, S.H.
“Hukum Pajak yang disebut juga Hukum Fiskal, adalah keseluruhan dan peraturan-
peraturan yang meliputi wewenang pemerintah, untuk mengambil kekayaan
seseorang dan menyerahkannya kembali kepada masyarakat dengan melalui Kas
Negara, sehingga ia merupakan bagian dari Hukum Publik, yang mengatur hubungan-
hubungan hukum antar negara dan orang-orang atau badan-badan (Hukum) yang
berkewajiban membayar pajak (selanjutnya disebut Wajib Pajak)”
Kewajiban perpajakan itu muncul dari ketentuan yang disebutkan dalam Pasal 23A
UUD 1945 yang berbunyi :
“Pajak dan pungutan lain yang bersifat memaksa untuk keperluan Negara diatur
dengan undang-undang.”
Berdasarkan ketentuan diatas, bisa dilihat bahwa pajak memang bersifat memaksa.
Oleh sebab itu, pajak harus dibayar oleh semua orang. Dan itu pula sebabnya
pembayar pajak disebut dengan Wajib Pajak, artinya pihak yang harus membayar
pajak atau melaksanakan kewajiban perpajakan lainnya.
Dalam rangka mewujudkan kesejahteraan umum, pajak memiliki fungsi budgeter

dan fungsi reguleren. Fungsi budgeter berarti pajak menjadi salah satu sumber
penerimaan Negara untuk membiayai kegiatan pemerintahan dan pembangunan.
Namun demikian fungsi budgeter tersebut harus diimbangi dengan fungsi reguleren
(mengatur) dalam rangka mempercepat terciptanya kesejahteraan umum. Misalnya
1
mengatur/membatasi konsumsi masyarakat, melakukan redistribusi dari si kaya

kepada si miskin, memberikan insentif pada investasi dan pembangunan ekonomi dan
lain sebagiannya.
Pajak juga merupakan suatu bukti bahwa eksistensi suatu Negara beserta
pemerintahannya diakui oleh rakyat. Jika rakyat patuh melaksanakan kewajiban
perpajakan berarti semakin mengokohkan eksistensi pemerintahan tersebut. Dalam
hidup bernegara, sudah pasti masing-masing pihak memiliki hak dan kewajiban satu
sama lain. Di satu sisi pemerintah harus memberikan rasa aman dan pelayanan umum
kepada rakyat. Dan sisi lain rakyat harus memenuhi salah satu kewajibannya, yaitu
membayar pajak.
Sebagai pungutan yang bisa dipaksakan, pajak bisa ditagih dengan cara kekerasan
melalui proses penagihan pajak. Misalnya dengan surat paksa, surat sita atau bahkan
penyanderaan (gijzeling). Jika kewajiban perpajakan baik secara formal maupun
material tidak dilaksanakan oleh Wajib Pajak, maka pihak otoritas perpajakan bisa
mengenakan sanksi sesuai ketentuan yang berlaku. Jenis-jenis sanksi tersebut bisa
dikelompokan menjadi sanksi bunga, denda, kenaikan maupun sanksi pidana
Sesuai ketentuan Pasal 23A UUD 1945 di atas, pelaksanaan pemungutan dan
pengadministrasian perpajakan dilakukan berdasarkan undang-undang perpajakan
yang terdiri dari :
HUKUM
PAJAK
HUKUM HUKUM
PAJAK PAJAK
MATERIAL FORMAL
B. RETRIBUSI
Di samping pungutan dalam bentuk pajak, Negara juga dapat menarik pungutan lain
yang bersifat memaksa. Misalnya berbentuk retribusi. Hanya saja pajak dan retribusi
memiliki perbedaan pokok. Retribusi pada umumnya mempunyai hubungan langsung
dengan kembalinya prestasi (atau ada kontra-prestasi secara langsung) karena
pembayaran tersebut ditujukan semata-mata untuk mendapatkan suatu prestasi
2
tertentu dari pemerintah, misalnya pembayaran parkir kendaraan bermotor dijalan,

karcis masuk terminal, ijin usaha di daerah, kebersihan dan lain-lain.
Khusus mengenai pungutan retribusi di Indonesia diatur dalam Undang-undang (UU)

Nomor 18 Tahun 1997 stdtd UU Nomor 34 Tahun 2000 tersebut menyebutkan bahwa
retribusi daerah, yang selanjutnya disebut retribusi adalah pungutan daerah sebagai
pembayaran atas jasa atau pemberian izin tertentu yang khusus disediakan dan atau
diberikan oleh pemerintah daerah untuk kepentingan orang pribadi atau badan.
Petunjuk pelaksanaan lebih detil mengenai retribusi daerah diatur di dalam Peraturan
Pemerintah (PP) Nomor 66 Tahun 2001 tentang Retribusi Daerah.
Pungutan berbentuk sumbangan juga biasa dilakukan oleh Negara dalam kondisi-
kondisi tertentu. Hanya saja sumbangan tidak bersifat memaksa. Bila yang menikmati
pajak adalah semua lapisanmasyarakat karena pajak tidak memiliki kontraseprestasi
langsung yang dapat ditunjuk. Berbeda dengan sumbangan justru dinikmati oleh
penerima sumbangan. Namun sumbangan ini tentu tidak bisa dipaksakan kepada
semua orang. Misalnya sumbangan bencana alam (gempa bumi, tsunami, banjir,
tanah longsor dsb) dan sumbangan pengungsi.
C. ASAS PEMAJAKAN
Adam smith dalam bukunya An Inquiri into the Natura and Causes of the Wealth of
Nations menyatakan bahwa asas-asas dalam system pemajakan harus mencakup :
1. Keadilan (equality)
Pemungutan pajak harus bersifat final adil dan merata, yaitu dikenakan kepada
orang pribadi yang harus sebanding dengan kemampuan membayar pajak (ability
to pay) dan sesuai dengan manfaat yang diterima. Adil dimaksudkan bahwa setiap
wajib pajak menyumbangkan uang untuk pengeluaran pemerintah sebanding
dengan kepentingannya dan manfaat yang diminta. Asas keadilan bermakna adil
dalam prinsip perundang-undangan perpajakan maupun adil dalam
pelaksanaannya. Disinilah dibutuhkan dukungan dari masyarakat dan aparat pajak
yang profesional.
2. Kepastian (Certainty)
Pemungutan pajak itu tidak boleh ditentukan sewenang-wenang, tetapi Wajib
Pajak harus mengetahui secara jelas dan pasti pajak yang terutang, Objek
Pajaknya, kapan harus dibayar, di mana harus dibayar, bagaimana administrasinya
serta batas waktu pembayaran.
3
3. Kemudahan (Convienience of payment)

Kapan Wajib Pajak itu harus membayar pajak sebaiknya sesuai dengan saat-saat
yang tidak menyulitkan Wajib Pajak. Sebagai contoh pada saat Wajib Pajak
memperoleh penghasilan. Sistem pemungutan ini disebut Pay as You Earn.
4. Ekonomis (Efficiency)
Secara ekonomi bahwa biaya pemungutan dan biaya pemenuhan kewajiban pajak
bagi Wajib Pajak diharapkan seminimum mungkin. Demikian pula beban yang
dipikul Wajib Pajak. Pajak yang bisa dipungut harus lebih besar dibandingkan
dengan biaya pemungutannya.
5. Asas Keadilan
Asas keadilan dalam prinsip perundang-undangan pajak maupun dalam
pelaksanaannya harus dipegang teguh, walaupun keadilan itu sangat relatif.
a. Benefit Principle & Ability Principle
Keadilan pemungutan pajak, menurut Richard A. Musgrave dan Peggy B.
Musgrave dalam buku Public Finance in Theory and Practice, terdiri dari dua
macam asas keadilan, yaitu:
• Benefit Principle. Dalam sistem perpajakan yang adil, setiap wajib pajak
harus membayar sejalan dengan manfaat yang dinikmatinya dari
pemerintah. Pendekatan ini disebut Revenue and Expenditure Approach.
• Ability Principle. Pajak sebaiknya dibebankan kepada WP berdasarkan
kemampuan membayar.
b. Keadilan Horizontal & Keadilan Vertikal
Perbedaan lainnya masalah keadilan dalam pemungutan pajak adalah:
• Keadilan Horizontal. yaitu bila beban pajaknya sama untuk semua wajib
pajak yang memperoleh penghasilan yang sama dengan jumlah tanggungan
yang sama, tanpa membedakan jenis penghasilan atau sumber
penghasilan,
• Keadilan Vertikal. yaitu bila orang dalam keadaan ekonomis yang sama
dikenakan pajak yang sama,
4
D. TEORI – TEORI PEMAJAKAN
Teori yang menjadi “dasar” bagi Negara untuk memungut pajak antara lain :
1. Teori Asuransi
Dalam perjanjian asuransi diperlukan pembayaran premi. Premi tersebut
dimaksudkan sebagai pembayaran atas usaha melindungi orang dari segala
kepentingannya misalnya keselamatan atau keamanan harta bendanya.
Masyarakat seakan mempertanggungkan keselamatan dan keamanan jiwanya
kepada Negara sehingga masyarakat harus membayar “premi” kepada Negara.
2. Teori Kepentingan
Teori kepentingan diartikan bahwa Negara yang melindungi kepentingan harta dan
jiwa warga Negara dengan memperhatikan pembagian beban yang harus dipungut
dari masyarakat. Pembebanan ini didasarkan pada kepentingan setiap orang
termasuk perlindungan jiwa dan hartanya. Oleh karena itu, pengeluaran Negara
untuk melindunginya dibebankan pada masyarakat. Warga Negara yang memiliki
harta lebih banyak akan membayar pajak yang lebih besar sebaliknya yang
memiliki harta lebih sedikit membayar pajak yang lebih kecil untuk melindungi
kepentingannya.
3. Teori Gaya Pikul
Teori ini berpangkal pada azas keadilan yaitu bahwa setiap orang dikenakan pajak
dengan bobot sama. Pajak yang dibayar adalah menurut gaya pikul dengan ukuran
besarnya penghasilan dan pengeluaran seseorang. Kekuatan (gaya pikul) untuk
membayar pajak baru ada setelah terpenuhinya kebutuhan primer seseorang.
Dalam Pajak Penghasilan dikenal konsep Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
Bila seseorang berpenghasilan dibawah PTKP berarti gaya pikulnya tidak ada
sehingga ia tidak harus membayar pajak. Teori ini lebih menekankan unsur
kemampuan seseorang dan rasa keadilan.
4. Teori Bakti
Teori ini disebut juga teori kewajiban pajak mutlak. Teori ini mendasarkan bahwa
Negara mempunyai hak mutlak untuk memungut pajak. Di lain pihak, masyarakat
menyadari bahwa membayar pajak sebagai suatu kewajiban untuk membuktikan
tanda baktinya kepada Negara karena Negara lah yang bertugas
menyelenggarakan kepentingan masyarakatnya. Dengan demikian, dasar hukum
pajak terletak pada hubungan masyarakat dengan Negara.
5. Teori Daya Beli
Pembayaran pajak dimaksudkan untuk memelihara masyarakatnya. Pembayaran
pajak yang dilakukan kepada Negara lebih ditekankan pada fungsi mengatur dari
pajak agar masyarakat tetap eksis. Teori ini mendasarkan pada penyelenggaraan
kepentingan masyarakat yang dianggap sebagai dasar keadilan pemungutan
5
pajak, bukan kepentingan individu atau Negara, sehingga pajak lebih menitik
beratkan pada fungsi mengatur. Dalam teori ini kemaslahatan masyarakat akan
tetap terjamin dengan adanya pembayaran pajak.
E. ASPEK HUKUM
Hukum pajak mengatur hubungan antara pemerintah (fiskus) selaku pemungut pajak
dengan Wajib Pajak. Hukum pajak dibedakan menjadi :
1. Hukum Pajak Material, memuat norma-norma yang menerangkan keadaan,
perbuatan, peristiwa hukum yang dikenakan pajak (objek pajak), siapa yang
dikenakan pajak (subjek pajak), berapa besar pajak yang dikenakan, segala
sesuatu tentang timbul dan hapusnya utang pajak, dan hubungan hukum antara
pemerintah dan Wajib Pajak. Hukum pajak material meliputi :
a. UU Pajak Penghasilan
b. UU Pajak Pertambahan Nilai
c. UU Pajak Bumi dan Bangunan
d. UU Bea perolehan Hak atas Tanah dan atau Bangunan
e. UU Bea Materai
2. Hukum Pajak Formal, memuat bentuk atau tata cara untuk mewujudkan hukum
material menjadi kenyataan, hukum pajak ini memuat antara lain :
a. Tata Cara penetapan utang pajak
b. Hak-hak fiskus untuk mengawasi Wajib Pajak mengenai keadaan, perbuatan
dan peristiwa yang dapat menimbulkan utang pajak.
c. Kewajiban Wajib Pajak, sebagai contoh penyelenggaraan
pembukuan/pencatatan dan hak-hak wajib pajak mengajukan keberatan dan
banding.
Hukum Pajak Formal meliputi UU Ketentuan Umum dan Tata cara Perpajakan, UU
Penagihan Pajak dengan Surat Pajak dan UU Pengadilan Pajak.
F. PENAFSIRAN DALAM HUKUM PAJAK
Cara menafsirkan suatu peraturan sangat berhubungan erat dengan sistem hukum
yang berlaku. Di dunia ini dikenal dua macam sistem hukum, yaitu sistem hukum
continental dan sistem hukum Anglo Saxon.
Dalam sistem hukum continental (misalnya yang diterapkan di sebagian Negara-

negara Eropa), hukum adalah sebagaimana yang tercantum dalam undang-undang
dan peraturan di bawahnya. Dalam sistem ini, hakim tidak membuat peraturan
melainkan hanya melaksanakan yang sudah ada. Sedangkan penafsirannya sangat
6
tergantung pada pelaku hukum itu sendiri, baik itu masyarakat subjek hukum, jaksa,
polisi atau hakim. Bila penafsiran mereka berbeda satu sama lain, maka yang paling
afdol adalah penafsiran hakim.
Dalam sistem Anglo saxon (misalnya yang diterapkan oleh Amerika Serikat),
keputusan hakim adalah aturan hukum. Para hakim membuat keputusan yang
dijadikan sebagai hukum yang akan digunakan oleh hakim-hakim selanjutnya. Oleh
karena itu dalam sistem ini, yurisprudensi dipegang kuat sebagai dasar hukum.
Di Negara yang menganut sistem hukum continental seperti Indonesia setiap pelaku
hukum boleh memberikan tafsir hukum itu sendiri. Dalam sistem hukum continental
ini, hukum adalah sesuatu yang tertulis di undang-undang yang implementasinya
tergantung kepada para pelaku hukum, masyarakat, jaksa, penyidik, dan
sebagiannya. Bila di antara mereka terdapat perbedaan penafisiran atau sengketa,
maka penafsiran hakim yang harus menjadi pegangan. Penafsiran hakim tersebut
mengikat bagi pihak-pihak yang bersengketa, tetapi tidak mengikat masyarakat pada
umumnya.
Secara umum penafsiran hukum (termasuk hukum pajak) bisa diurutkan berdasarkan
kekuatan hukumnya, yaitu penafsiran otentik, sistematis, historis, gramatikal, analogi,
acontrario dan kebiasaan. Penjelasaan masing-masing kaidah penafisiran hukum
tersebut adalah :
a. Penafsiran Otentik
Hukum ditafsirkan sesuai dengan bunyi dari hukum itu sendiri. Penafsiran terhadap
peraturan itu ada di dalam peraturan itu sendiri. Biasanya hal ini diatur dalam
bagian awal suatu peraturan. Pelaku hukum mencoba menafsirkan hukum sesuai
dengan tafsiran yang ada di dalam undang-undang itu sendiri, baik dalam pasal-
pasal maupun penjelasannya.
b. Penafsiran Sistematik
Hukum ditafsirkan berdasarkan konteks permasalahan. Penafsiran terhadap suatu
peraturan, dikaitkan dengan berbagai peraturan lain yang berkonteks sama atau
saling berkaitan. Penafsiran sistematis dilakukan bila suatu hukum mempunyai
relevansi atau keterkaitan dengan aturan lain. Jadi semua aturan yang relevan
akan dikumpulkan dan dilihat sesuai dengan konteks masalahnya. Hal ini dilakukan
karena suatu pasal undang-undang tidak akan berdiri sendiri, tetapi akan memiliki
satu kesatuan kerangka pikir dengan pasal-pasal lainnya.
c. Penafsiran Historis
Hukum ditafsirkan berdasarkan latar belakang sejarah dari munculnya peraturan
yang bersangkutan. Penafsiran terhadap peraturan itu mengacu pada sebab,
7
orientasi, pertimbangan (konsideran) atau latar belakang permasalahan yang

mengakibatkan diberlakukannya peraturan.
Penafsiran historis bisa dilakukan dengan melihat sejarah keluarnya suatu

peraturan apa yang melatarbelakangi suatu peraturan. Hal ini bisa diperoleh dari
proses kelahiran peraturan tersebut, hasil-hasil rapat para pembuat draft atau yang
mengesahkan undang-undang. Hasil-hasil pembahasan antara pemerintah dengan
DPR bisa menjadi rujukan dalam penafsiran secara historis ini.
d. Penafsiran Gramatikal
Hukum ditafsirkan sesuai bunyi (tata bahasa) dari hukum itu sendiri, akan tetapi
penafsirannya tergantung pada pihak-pihak yang melakukan interpretasi.
Penafsiran secara gramatikal ini hanya mengandalkan redaksi dan tata bahasa dari
undang-undang itu sendiri. Ini dilakukan bila tidak ada aturan lain yang berkaitan
atau dalam konteks yang sama. Penafsiran ini cenderung bersifat subjektif oleh
masing-masing pihak karena sangat dipengaruhi oleh pemahaman yang
bersangkutan.
e. Penafsiran Analogi
Hukum ditafsirkan berdasarkan analogi yang bisa ditarik dari peraturan lain yang
sudah ada. Penafsiran sebisa mungkin disesuaikan dengan penafsiran asli yang
berkaitan dengan sumber analogi. Dalam penafsiran analogi, peraturan yang
sudah ada digunakan untuk menjustifikasi suatu kejadian atau transaksi yang
memiliki kemiripan (analog) dari segi sifat, karakter, dan mekanismenya.
Penafsiran analog
ini sering disebut sebagai penafsiran secara ekstensif (diperluas). Model penafsiran
ini diragukan kesohihannya dalam sistem hukum continental.
f. Penafsiran A Contrario
Hukum ditafsirkan berdasarkan aturan lain yang ada, yang sifatnya bertentangan
atau kebalikan dengan kondisi yang dihadapi. Cara ini diterapkan berkaitan dengan
dua permasalahan yang berkonteks sama tapi saling bertentangan, dan salah
satunya tidak diatur dalam hukum. Logikanya bisa dipersamakan dengan cara
berpikir berikut ini. Kalau positif, maka hamil. Kalau negative maka kebalikan hamil
(tidak hamil).
g. Penafsiran berdasarkan kebiasaan (habits) di lapangan

Yaitu menjustifikasi suatu kejadian berdasarkan kebiasaan-kebiasaan yang berlaku
di masyarakat. Kebiasaan di lapangan bisa dijadikan sebagai salah satu cara
8
penafsiran atas kejadian-kejadian baru yang belum terakomodasi dalam undang-

undang.
Di samping itu, seorang pelaku hukum juga harus memahami asas-asas dalam
memberikan tafsiran hukum. Ada tiga asas yang harus dipahami dengan baik oleh
para pelaku hukum, yaitu :
• Lex spesialis derogate legi generalis, yaitu peraturan yang khusus mengalahkan
yang peraturan yang umum;
• Lex superior derogate legi inferiori yaitu peraturan yang tinggi mengalahkan
peraturan yang lebih rendah. Dalam hal ini pelaku hukum harus memahami pula
hirarki (tata urutan) hukum yang berlaku;
• Lex posteriori derogate legi priori, yaitu peraturan yang baru mengalahkan
peraturan yang lama.
Ketiga asas di atas tidak bisa diterapkan untuk kejadian atau kasus yang berbeda,
akan tetapi harus diterapkan dalam konteks permasalahan yang sama. Dan dalam
hukum pada prinsipnya suatu kejadian tidak bisa dijustifikasi dengan undang-undang
yang baru di mana pada saat kejadiaan undang-undang tersebut belum ada. Suatu
peristiwa masa lampau tidak bisa dijustifikasi menggunakan ukuran hukum masa kini
yang pada saat peristiwa tersebut terjadi hukumnya belum ada.
9
G. PERLAWANAN TERHADAP PAJAK
Perlawanan terhadap pajak dapat dibedakan menjadi perlawanan pasif dan

perlawanan aktif.
Perlawanan pasif berupa hambatan yang mempersulit pemungutan pajak dan
mempunyai hubungan erat dengan struktur ekonomi suatu Negara, dengan
perkembangan intelektual dan moral penduduk dan dengan teknik pemungutan pajak
itu sendiri.
Perlawanan aktif secara nyata terlihat pada semua usaha dan perbuatan yang secara
langsung ditunjukan kepada pemerintah (fiskus) dengan tujuan untuk menghindari
pajak. Di antaranya dapat dibedakan cara-cara sebagai berikut :
1. Penghindaran diri dari pajak (tax avoidance)

Dilakukan dengan tidak melakukan perbuatan yang memberi alasan untuk
dikenakan pajak. Penghindaran yang dilakukan wajib pajak masih dalam
kerangka peraturan perpajakan. Misalnya menyimpan uang dalam bentuk
reksadana supaya dibebaskan dari pengenaan pajak.
2. Pengelakan diri dari pajak (tax evasion)
Dilakukan dengan cara melanggar undang-undang dengan maksud
melepaskan diri dari pajak atau mengurangi dasar pengenaannya. Misalnya WP
memanipulasi pajak dengan melakukan pembukuan ganda.
3. Melalaikan pajak
Dilakukan dengan cara menolak membayar pajak yang telah ditetapkan dan
menolak memenuhi formalitas yang harus dipenuhi. Misalnya menghalangi
tindak penyitaan dengan menyembunyikan barang-barang yang akan disita.
H. PEMBAGIAN JENIS PAJAK
Secara umum pajak yang diberlakukan di Indonesia dapat dibedakan dengan

klarifikasi sebagai berikut :
1. Menurut sifatnya
• Pajak langsung adalah pajak yang pembebannya tidak dapat dilimpahkan
kepada pihak lain, tetapi harus menjadi beban langsung Wajib Pajak yang
bersangkutan. Contoh Pajak Penghasilan.
• Pajak tidak langsung adalah pajak yang pembebanannya dapat dilimpahkan
ke pihak lain. Contoh pajak pertambahan nilai.
2. Menurut sasaran atau objeknya
• Pajak subjektif adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada
subjeknya yang selanjutnya dicari syarat objektifnya, dalam arti
memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh pajak penghasilan.
10
• Pajak objektif adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada

objeknya tanpa memperhatikan keadaan diri Wajib Pajak. Contoh pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
3. Menurut pemungutnya
• Pajak pusat adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga Negara. Contoh pajak
pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Pajak bumi dan
Bangunan dan Bea Materai.
• Pajak daerah adalah pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah dan
digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah. Contoh pajak
Kendaraan Bermotor, pajak Hotel, Pajak Reklame, Pajak Restoran, Pajak
Hiburan dll.
I. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK
Dalam proses pemungutan pajak, dikenal 6 macam system yaitu :

1. Ditentukan oleh pemerintah atau Negara (official assessment system). Dalam hal
ini beban pajak ditentukan oleh otoritas pajak, dan Wajib Pajak hanya tinggal
membayarnya. Misalnya Pajak Bumi dan Bangunan (PBB).
2. Ditentukan sendiri oleh Wajib Pajak, kemudian Wajib Pajak membayarnya, akan
tetapi nanti otoritas pajak akan menguji keabsahannya (self assessment system).
Jika masih kurang atau lebih, maka kekurangan itu harus dibayar atau kelebihan
itu bisa dikembalikan atau digunakan untuk membayar pajak yang lain. Misalnya
PPh Pasal 25 atau PPh Pasal 29. Dalam sistem ini Wajib Pajak :
a. Menghitung sendiri pajaknya;
b. Membayar sendiri pajaknya;
c. Melaporkan sendiri pembayaran pajaknya atau kewajiban pajak yang lain.
3. Dibayar melalui Wajib Pajak lainnya lewat pemotongan atau pemungutan,

kemudian bagi Wajib Pajak yang dipotong/dipungut, pemotongan/pemungutan itu
adalah merupakan kredit pajak atau pelunasan pajak (withholding system). Jika
masih kurang atau lebih, maka kekurangan itu harus dibayar atau kelebihan itu
bisa dikembalikan atau digunakan untuk membayar pajak yang lain. Misalnya PPh
Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23/26, PPh Final Pasal 4 ayat (2), PPh Pasal 15
dan sebagiannya.
4. Stelsel Riil/stelsel nyata (Rieele stelsel)
adalah suatu sistem pengenaan pajak, yang didasarkan pada penghasilan yang
sesungguhnya diperoleh dalam suatu tahun pajak
5. Stelsel Fiktif (Fictieve Stelsel)
11
adalah suatu sistem pengenaan pajak yang didasarkan pada suatu fiktif /
anggapan. Bunyi suatu fiksi tergantung dari ketentuan undang-undang
perpajakan yang bersangkutan
6. Stelsel Campuran
adalah suatu sistem pengenaan pajak yang didasarkan baik pada stelsel riil
maupun stelsel fiktif. Pada awal tahun pajak menganut stelsel fiktif dan setelah
akhir tahun pajak menganut stetsel riil
Sejak undang-undang perpajakan tahun 1984 sampai dengan saat ini, cara yang
diterapkan di Indonesia adalah kombinasi dari sistem self assessment, official
assessment dan withholding system serta stelsel campuran.
Maksud dari stelsel campuran adalah Wajib Pajak diharuskan membuat asumsi berapa
pajak yang terhutang dalam satu tahun yang diangsur secara bulanan (PPh Pasal 25)
dan kemudian menghitung berapa realisasi sesungguhnya PPh terhutang pada SPT
Tahunan.
J. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK

1. Asas Tempat Tinggal
Negara mempunyai hak unluk memııngut pajak dari seluruh penghasilan wajib
pajak berdasarkan tempat tinggal wajib pajak.
2. Asas Kebangsaan
Pengenaan pajak dihubungkan dcngan kebangsaan suatu negara. Asas ini
diperlakukan kepada setiap orang asing yang bertempat tinggal di Indonesia
untuk membayar pajak.
3. Asas Sumber
Negara mempunyai hak untuk memungut pajak atas penghasilan yang bersumber
dari suatu negara yang memungut pajak.
K. PROSENTASE TARIF PAJAK
Dalam Pajak Penghasilan prosentase tarif dibedakan:

1. Tarif Marginal
Presentase tarif ini berlaku untuk suatu kenaikan dasar pengenaan pajak, misalnya
tarif PPh.
2. Tarif Efektif
Presentase tarif pajak 'yang efektif berlaku atau harus diterapkan atas dasar
pengenaan pajak tertentu. Misalnya, jika diketahui Penghasilan Kena Pajaknya
sebesar Rp60 juta, dengan menggunakan tarif Pasal 17 UU PPh, pajaknya dapat
12
dihitung sebesar Rp4.000.000 (5% x RP 50 juta + 15% x RP 10 juta). Dengan

demikian, tarif efektifnya adalah Rp4 juta/Rp60 juta atau setara dengan 6,67%.
L. STRUKTUR TARIF PAJAK
Struktur tarif yang berhubungan dengan pola persentase tarif pajak dikenal empat
macam tarif, yaitu:
1. Tarif Pajak Proporsional/ Sebanding, yaitu persentase tetap terhadap

jumlah berapapun yang menjadi dasar pengenaan pajak, contohnya tarif 11%
untuk PPN.
2. Tarif Pajak Progresif, yaitu tarif pajak yang persentasenya menjadi lebih
beşar apabila jumlah yang menjadi dasar pengenaan pajak semakin besar,
misalnya tarif PPh.
3. Tarif Pajak Degresif, yaitu tarif pajak yang persentasenya semakin menurun
apabila jumlah yang menjadi dasar pengenaan pajak semakin besar.
4. Tarif Pajak Tetap, dalam tarif ini ditetapkan tarif dengan jumlah yang tetap
(sama besarnya) terhadap berapapun jumlah yang menjadi dasar pengenaan
pajak. Contohnya, tarif bea materai.
Dimana Indonesia menganut tarif pajak proporsional, progresif dan tarif yang tetap.
13
BAB II
KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA
PERPAJAKAN
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
BAB II
KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
A. PENGANTAR
Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang
Nomor 11 Tahun 2020 tentang Cipta Kerja, termasuk peraturan pelaksanaannya yaitu
Peraturan Pemerintah Nomor 74 Tahun 2011 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan
Pemenuhan Kewajiban Perpajakan, dengan perubahan terakhir Peraturan Pemerintah
Nomor 9 Tahun 2021 Tentang Perlakuan Perpajakan Untuk Mendukung Kemudahan
Berusaha.
B. TUJUAN PERUBAHAN
Tujuan perubahan undang-undang ini adalah untuk:

1. lebih memberikan keadilan dan meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak dam
2. lebih memberikan kepastian hukum serta,
3. mengantisipasi perkembangan di bidang teknologi informasi dan perkembangan
yang terjadi dalam ketentuan-ketentuan material di bidang perpajakan.
Isu penting dalam UU KUP ini adalah mengenai keseimbangan hak dan kewajiban
antara Wajib Pajak dan aparatur pajak. Selain itu, perbaikan dan penguatan
kewenangan aparatur pajak diharapkan tetap dapat berfungsi efektif, namun tetap
menjaga prinsip-prinsip akuntabilitas, proporsional, dan integritas. UU KUP ini akan
menjadi acuan bagi perubahan undang-undang perpajakan Iainnya mengenai Pajak
Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penghasilan (PPh).
C. ACUAN PERUBAHAN
Dengan berpegang teguh pada prinsip kepastian hukum, keadilan, dan

kesederhanaan, arah dan tujuan perubahan undang-undang tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan ini mengacu pada kebijakan pokok sebagai berikut:
1. meningkatkan efisiensi pemungutan pajak dalam rangka mendukung penerimaan
negara;
2. meningkatkan pelayanan, kepastian hukum dan keadilan bagi masyarakat guna
meningkatkan daya saing dalam bidang penanaman modal, dengan tetap
mendukung pengembangan usaha kecil dan menengah;
15
3. menyesuaikan tuntutan perkembangan sosial ekonomi masyarakat serta

perkembangan di bidang teknologi informasi;
4. Meningkatkan keseimbangan antara hak dan kewajiban;
5. Menyederhanakan prosedur administrasi perpajakan;
6. Meningkatkan penerapan prinsip self assessment secara akuntabel dan konsisten;
serta
7. Mendukung iklim usaha ke arah yang lebih kondusif dan kompetitif.
Dengan dilaksanakannya kebijakan pokok tersebut diharapkan dapat meningkatkan

penerimaan negara dalam jangka menengah dan panjang seiring dengan
meningkatnya kepatuhan sukarela dan membaiknya iklim usaha.
D. SUBSTANSI PERUBAHAN
Untuk memudahkan pemahaman, pembahasan substansi perubahan UU KUP setelah

definisi disusun berdasarkan urutan wajib pajak dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya, yaitu:
1. Pendaftaran Wajib Pajak dan Pelaporan Kegiatan Usaha
2. Surat Pemberitahuan (SPT)
3. Pembayaran Pajak
4. Pembukuan & Pemeriksaan Pajak
5. Penagihan Pajak
6. Sengketa Pajak
7. Penyidikan Tindak Pidana di bidang perpajakan
E. PENAMBAHAN DEFINISI
Perubahan UU KUP mencantumkan definisi di Pasal I Peraturan Pemerintah Nomor 9

Tahun 2021 sebagai berikut:
ISTILAH DEFINISI
Pajak Kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi
atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan
untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Wajib Pajak Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar
pajak pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak
dan kewajiban perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
16
Penelitian Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai

kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-
lampirannya termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan
penghitungannya.
Pemeriksaan Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan
mengolah data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan
secara objektif dan profesional berdasarkan suatu standar
Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Verifikasi Verifikasi adalah serangkaian kegiatan pengujian pemenuhan
kewajiban subjektif dan objektif atau penghitungan dan pembayaran
pajak, berdasarkan permohonan Wajib Pajak atau berdasarkan data
dan informasi perpajakan yang dimiliki atau diperoleh Direktur
Jenderal Pajak, dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak,
menerbitkan/menghapus Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
mengukuhkan/ mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Pembahasan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi adalah pembahasan antara Wajib

Akhir Hasil Pajak dan petugas Verifikasi atas hasil Verifikasi yang dituangkan
Pemeriksaan dalam Berita Acara Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi yang
ditandatangani oleh kedua belah pihak, dan berisi koreksi baik yang
disetujui maupun yang tidak disetujui.
Pemeriksaan Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah Pemeriksaan yang dilakukan
Bukti untuk mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah
Permulaan terjadi tindak pidana di bidang perpajakan.
Penyidikan Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan adalah serangkaian
Tindak tindakan yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta
Pidana mengumpulkan bukti yang dengan bukti itu membuat terang tindak
pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta menemukan
tersangkanya.
P3B Persetujuan Penghindaraan Pajak Berganda yang selanjutnya
disebut P3B adalah perjanjian antara Pemerintah Indonesia dengan
pemerintah negara mitra atau yurisdiksi mitra untuk mencegah
terjadinya pengenaan pajak berganda dan pengelakan pajak.
Mutual Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) yang
Agreement selanjutnya disebut MAP adalah prosedur administratif yang diatur
Procedure dalam P3B untuk menyelesaikan permasalahan yang timbul dalam
penerapan P3B.
17
Persetujuan Persetujuan Bersama adalah hasil yang telah disepakati dalam

Bersama penerapan P3B oleh pejabat yang berwenang Bersama dari
Pemerintah Indonesia dan pemerintah negara mitra atau yurisdiksi
mitra P3B sehubungan dengan MAP yang telah dilaksanakan.
Kesepakatan Harga Transfer (Advance Pricing Agreement) yang
selanjutnya disebut APA adalah perjanjian tertulis antara:
a. Direktur Jenderal Pajak dan Wajib Pajak; atau
b. Direktur Jenderal Pajak dengan otoritas pajak pemerintah negara
mitra atau yurisdiksi mitra P3B yang melibatkan Wajib Pajak,
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (3a) Undang-
Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya untuk
menyepakati kriteria-kriteria dan/atau menentukan harga wajar
atau laba wajar dimuka.
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP) merupakan ketentuan formal yang
mendasari pelaksanaan undang-undang perpajakan. KUP merupakan gerbang
pengenalan terhadap jenis-jenis pajak yang dikelola Pemerintah Pusat, seperti PPh,
PBB, BPHTB, dan BM. Dimana KUP memuat aturan-aturan umum yang pengenaannya
tidak memandang jenis pajak. Hal-hal umum yang diatur dalam KUP, yaitu:
- Tata Cara Pendaftaran sebagai Wajib Pajak (WP);
- Hak dan Kewajiban Perpajakan;
- Prosedur penagihan;
- Dan beberapa hal umum lainnya.
Ciri dan corak tersendiri dari sistem pemungutan pajak yang terdapat di Indonesia,
adalah:
a. Pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian dan peran serta
WP untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan kewajiban
perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan Negara dan pembangunan
nasional;
b. Tanggung jawab atas kewajiban pelaksanaan pemungutan pajak sebagai
pencerminan kewajiban dibidang perpajakan berada pada anggota masyarakat
WP sendiri. Pemerintah, dalam hal ini aparat perpajakan, sesuai dengan
fungsinya berkewajiban melakukan pembinaan, pelayanan dan pengawasan
terhadap pemenuhan kewajiban perpajakan berdasarkan ketentuan yang
digariskan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan;
c. WP diberi kepercayaan untuk dapat melaksanakan sikap gotong royong
nasional melalui sistem menghitung, memperhitungkan, membayar dan
melaporkan sendiri pajak yang terutang (self assessment), sehingga melalui
18
sistem ini administrasi perpajakan diharapkan dapat dilaksanakan dengan rapi,

terkendali, sederhana dan mudah dipahami oleh WP.
Dalam Undang-Undang KUP digariskan bahwa Administrasi Perpajakan berperan
aktif dalam melaksanakan tugas-tugas pembinaan, pelayanan, pengawasan, dan
penerapan sanksi sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan.
F. HUKUM PAJAK FORMAL
Sebagai hukum pajak formal, KUP memuat bentuk atau tata cara untuk mewujudkan
hukum materill menjadi kenyataan, hukum pajak ini memuat antara lain:
a. Tata cara penetapan utang pajak.
b. Hak-hak fiskus untuk mengawasi WP mengenai keadaan, perbuatan dan
peristiwa yang dapat menimbulkan utang pajak.
c. Kewajiban WP, sebagai contoh penyelenggaraan pembukuan/pencatatan dan
hak-hak WP mengajukan keberatan dan banding.
System pemungutan pajak yang wajib diketahui antara lain:

1. Official assessment
Suatu sistem pemungutan yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus)
untuk menentukan besarnya pajak terutang.
Ciri-cirinya:
- Wewenang untuk menentukan besarnya pajak ada pada fiskus;
- Wajib pajak bersifat pasif;
- Utang pajak timbul setelah dikeluarkan surat ketetapan pajak oleh fiskus.
Contoh: Pajak Bumi dan Bangunan.
2. Self assessment
Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenanng kepada wajib pajak untuk
menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang.
Ciri-cirinya:
- Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada wajib
pajak sendiri;
- Wajib pajak aktif mulai dari menghitung, menyetor, dan melaporkan sendiri
besar pajaknya;
- Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi.
Contoh: Pajak Penghasilan.
3. With holding system

Suatu sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga
(bukan fiskus dan bukan WP yang bersangkutan) untuk memotong atau
memungut pajak yang terutang oleh WP.
19
Ciri-cirinya:
- Wewenang memotong atau memungut pajak yang terutang ada pada pihak
ketiga, selain fiskus atau WP.
Contoh: Pajak-pajak yang masuk dalam kategori pemotongan atau
pemungutan (potput). Antara lain: PPh Pasal 21, 22, 23, 4 ayat (2).
Hak dan kewajiban WP serta wewenang fiskus dalam mengawasi pengenaan pajak
secara lengkap dipaparkan dalam Undang-undang Nomor 6 tahun 1983 yang
telah diubah terakhir dengan Undang-undang Nomor 28 tahun 2007 (UU KUP).
G. NOMOR POKOK WAJIB PAJAK (NPWP)
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) merupakan nomor yang diberikan kepada Wajib
Pajak (WP) sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai
tanda pengenal diri atau indentitas WP dalam melaksanakan hak dan kewajiban
perpajakannya. Oleh karena itu kepada setiap wajib pajak hanya diberikan satu NPWP.
Terhadap WP yang tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan NPWP dikenakan
sanksi sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan.
NPWP pada dasarnya merupakan identitas atau tanda pengenal bagi WP. NPWP
merupakan sarana dalam administrasi perpajakan yang digunakan oleh WP dalam
melaksanakan hak dan kewajibannya. Sejak 1 April 2001 NPWP terdiri dari 15 digit.
Kewajiban untuk memiliki NPWP merupakan kewajiban bagi setiap WP, hal ini seperti
ditegaskan dalam Pasal 2 ayat (1) undang-undang No. 28 Tahun 2007 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (UU KUP), yang menyatakan:
“Setiap Wajib Pajak wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak
yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak
dan kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak”.
Orang Pribadi yang memiliki penghasilan tidak melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak
(PTKP) dalam satu tahun pajak, tidak wajib untuk memiliki NPWP. Sesuai Pasal 7
undang-undang Nomor 36 tahun 2008 (UU PPh). Besarnya PTKP sesuai (Peraturan
Menteri Keuangan Nomor-101/PMK.010/2016), terhitung sejak 1 Juli 2016 adalah
sebagai berikut
a. Rp54.000.000,00 untuk diri Wajib Pajak Orang Pribadi
b. Rp4.500.000,00 tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin
c. Rp54.000.000,00 tambahan untuk seorang istri yang penghasilannya digabung
dengan penghasilan suami. (Pasal 8 ayat 1 UU PPh)
20
d. Rp4.500.000,00 tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga

semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi
tanggungan sepenuhnya, paling banyak 3 (tiga) orang untuk setiap keluarga.
Subjek yang wajib untuk mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP adalah WP
Orang Pribadi dan WP Badan. Jangka waktu pendaftaran NPWP berbeda untuk setiap
Subjek. Khusus untuk WP Orang Pribadi dibedakan menjadi dua jenis, yaitu orang
yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dengan orang yang tidak menjalankan
usaha.
Bagi WP Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas dan WP Badan,
wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling lama satu bulan setelah saat
usaha mulai dijalankan. Yang dimaksud dengan saat usaha mulai dijalankan adalah
saat yang terjadi lebih dulu antara saat pendirian dan saat usaha nyata-nyata mulai
dilakukan.
Sementara bagi WP Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas, apabila sampai dengan suatu bulan memperoleh penghasilan yang jumlahnya
telah melebihi PTKP setahun, wajib mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP paling
lambat pada akhir bulan berikutnya.
Contoh :
Tommy, status K/3 Bekerja sebagai pegawai tetap di PT ABC sejak 1 Agustus 2016 dengan penghasilan neto sebulan
Rp. 6.000.000,00 Penghitungan untuk menentukan apakah Tommy harus ber-NPWP adalah:
Penghasilan neto sebulan Rp. 7.000.000,00

Penghasilan neto disetahunkan 12 X Rp. 6.000.000,00 Rp. 84.000.000,00
PTKP setahun (status K/3)
Wajib Pajak Rp. 54.000.000,00
Status Kawin Rp. 4.500.000,00
Tanggungan 3 X Rp. 4.500.000,00 Rp. 13.500.000,00 (+)
Jumlah PTKP Rp. 72.000.000,00 (-)
Dari data di atas, Penghasilan Tommy bulan Agustus yang disetahunkan sudah melebihi PTKP. Dengan demikian
Tommy harus mendaftarkan diri untuk mendapatkan NPWP paling lambat akhir September 2016
Wanita kawin dengan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan dengan

suaminya harus mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP sesuai dengan
ketentuan Pasal 2 ayat (1) UU KUP.
Warisan yang belum dibagi. Atas warisan yang belum terbagi, maka NPWP belum
akan dihapus untuk mengakomodir kewajiban pajak warisan sebagai subjek pajak
pengganti. Namun, bila warisan tersebut sudah dibagikan kepada ahli warisnya,
21
maka NPWP almarhum atau warisan dalam kedudukannya sebagai subjek pajak
pengganti baru bisa dihapuskan.
Bila karena suatu hal warisan tersebut belum dibagikan dan si ahli waris kemudian
meneruskan usaha almarhum, maka status NPWP-nya dapat diperlakukan
berdasarkan dua opsi. Pertama, bila sebelum almarhum meninggal, ahli waris
ternyata telah memiliki NPWP, maka kewajiban pajaknya tidak berubah. Artinya,
ahli waris tersebut tetap menjalankan kewajiban pajaknya sesuai dengan NPWP
yang dimilikinya.
Kedua, bila ahli waris tidak memiliki NPWP sendiri sepanjang tidak memperoleh
penghasilan lain yang merupakan objek pajak, maka tidak wajib baginya
mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP. Jadi selama mengurus usaha
almarhum, ahli waris tersebut dapat terus memakai NPWP almarhum sampai
warisan tersebut dibagikan.
TEMPAT PENDAFTARAN
Pada prinsipnya WP Orang Pribadi atau WP Badan wajib mendaftarkan diri untuk
memperoleh NPWP ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan WP, dengan ketentuan
sebagai berikut :
● WP Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha di beberapa tempat, juga wajib
mendaftarkan diri ke KPP yang wilayah kerjanya meliputi tempat-tempat kegiatan
usaha WP.
● Dalam hal tempat tinggal atau tempat kedudukan WP berada dalam dua atau lebih
wilayah kerja KPP, Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan KPP tempat WP
terdaftar.
CARA PENDAFTARAN
WP OP atau badan dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP dengan cara ke
KPP domisili tempat tinggal Orang Pribadi atau tempat kedudukan WP Badan. Dalam
praktiknya NPWP dapat diperoleh dengan tiga cara yaitu:
a. Mendaftar dengan kesadaran diri untuk memperoleh NPWP.
b. Pendaftaran NPWP melalui pemberi kerja, dan
c. Diberikan secara jabatan.
22
Jika mendaftar dengan kemauan sendiri, WP atau orang yang diberi kuasa khusus
harus mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan WP. Direktur Jenderal Pajak (Dirjen
Pajak) dapat menetapkan tempat pendaftaran selain di KPP yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan WP.
Pendaftaran NPWP diawali dengan pengisian, penandatanganan, dan penyampaian

formulir pendaftaran yang telah ditentukan sesuai yang tertera pada lampiran PER-
20/PJ./2013. Berdasarkan formulir pendaftaran tersebut, KPP akan menerbitkan
Kartu NPWP. Penerbitan NPWP dilakukan paling lama pada hari kerja berikutnya
setelah permohonan pendaftaran beserta persyaratannya diterima secara lengkap.
Jika WP melakukan pendaftaran sekaligus melaporkan usahanya untuk dikukuhkan

sebagai PKP, maka Kartu NPWP, Surat Keterangan Terdaftar, dan Surat Pengukuhan
PKP akan diterbitkan bersamaan paling lama 3 (tiga) hari kerja berikutnya setelah
permohonan pendaftaran beserta persyaratannya diterima secara lengkap. Mulai 7
Desember 2004 Pendaftaran NPWP dapat dilakukan melalui e-registration,
DATA PENDUKUNG
Data pendukung yang perlu dipersiapkan dalam mendaftarkan diri untuk memperoleh
NPWP adalah:
1. Orang Pribadi
● Kartu tanda penduduk bagi Penduduk Indonesia, atau
● Paspor bagi Orang Asing
2. WP Badan
● Akte pendirian dan perubahan atau Surat Keterangan penunjukan dari
Kantor Pusat bagi BUT
● NPWP Pimpinan/Penanggung jawab Badan
● KTP bagi penduduk Indonesia, atau paspor bagi Orang Asing sebagai
Penanggung jawab
3. Bendahara sebagai Wajib Pajak Pemungut/Pemotong.
● Surat penunjukan sebagai Bendahara
● KTP Bendahara
4. Joint Operation (JO) sebagai Wajib Pajak Pemungut/Pemotong
● Perjanjian kerjasama/akta pendirian sebagai Jo
● KTP bagi Penduduk Indonesia, atau paspor Orang Asing sebagai
penanggung jawab
● NPWP Pimpinan atau Penanggung jawab JO
23
PENDAFTARAN NPWP KARYAWAN

Dalam pelaksanaan pemberian NPWP Karyawan melalui Pemberi Kerja akan
melibatkan beberapa pihak sekaligus yaitu Pemberi Kerja atau Bendaharawan, KPP
Lokasi, KPP Domisili dan Karyawan.
Pejelasan:
1. KPP lokasi dapat mengirim Surat Permintaan bantuan pendaftaran WP OP yang
berstatus sebagai Karyawan kepada Pemberi kerja atau Bendaharawan, dengan
melampirkan formulir daftar nominatif dan penjelasan mengenai tata cara
pengisian e-NPWP
❖ Bila surat tersebut tidak direspon dalam 14 hari, maka KPP Lokasi juga dapat
mengirimkan Surat Permintaan Keterangan Data WP OP yang berstatus
Sebagai Karyawan beserta lampiran yang diperlukan.
❖ Bila surat Permintaan Keterangan tidak dipenuhi dalam waktu 7 hari, maka
KPP Lokasi dapat melakukan pencarian data WP OP yang berstatus sebagai
Karyawan.
2. Pemberi kerja atau Bendaharawan harus merespon permintaan KPP Lokasi dengan
mengisi formulir yang diperlukan serta meneruskannya ke karyawan untuk
meminta fotokopi KTP, Kartu Keluarga, Paspor, Kartu NPWP (bagi yang sudah
memiliki NPWP atau NPWP Suami untuk Karyawati), dan dokumen lain yang
diperlukan. Karyawan wajib mengisi dan menandatangani formulir Permohonan
Pendaftaran dan Perubahan Data WP.
3. Karyawan wajib menyerahkan data/keterangan, dan formulir yang sudah diisi

kepada Pemberi Kerja atau Bendaharawan untuk diteruskan kepada KPP Lokasi.
4. Pemberi kerja atau Bendaharawan meneruskan data/keterangan, dan formulir

yang diperlukan kepada KPP Lokasi, dalam bentuk daftar nominatif dan e-NPWP
dan akan diproses lebih lanjut
5a. Setelah disortir per-KPP Domisili, KPP Lokasi kemudian memproses permohonan
daftar nominatif dan e-NPWP tersebut, mencetak kartu NPWP dan
mengirimkannya kepada Pemberi Kerja atau Bendaharawan
5b. KPP lokasi mengirimkan daftar penerbitan NPWP per KPP domisili serta berkas
NPWP yang bersangkutan kepada KPP Domisili.
24
6. Pemberi kerja dan Bendaharawan mengirimkan kartu NPWP dan Surat Keterangan
Terdaftar kepada Karyawan.
7. Selanjutnya hubungan antara Karyawan dengan KPP Domisili adalah hubungan

sebagaimana layaknya WP yang terdaftar di KPP setempat.
PERUBAHAN DATA WAJIB PAJAK

Perubahan data WP dapat disebabkan karena WP pindah tempat tinggalnya atau
tempat kegiatan usahanya sehingga terjadi perubahan KPP Domisili atau tempat
kegiatan usahanya dan penghapusan NPWP dari WP.
TATA CARA PEMINDAHAN WAJIB PAJAK ATAU PENGUSAHA KENA PAJAK

Sesuai dengan PER-20/PJ/2013, Prosedur Pemindahan WP adalah sebagai berikut:
1. Dalam hal WP terdaftar dan/atau PKP terdaftar pindah tempat tinggal atau
tempat kedudukan dan/atau tempat kegiatan usaha ke wilayah kerja KPP lain,
WP dan/atau PKP wajib mengajukan permohonan pindah ke KPP Lama atau ke
KPP Baru dengan mengisi Formulir Perubahan Data dan WP Pindah dan/atau
Formulir Perubahan Data dan KPP Pindah
2. Berdasarkan permohonan tersebut:
a) KPP Lama wajib menerbitkan Surat Pindah untuk disampaikan kepada WP
dan ditembuskan kepada KPP Baru; atau
b) KPP Baru meneruskan permohonan pindah ke KPP Lama sebagai dasar
permohonan Surat Pindah.
Paling lama satu (1) hari kerja terhitung sejak permohonan diterima secara
lengkap.
3. KPP Baru wajib menerbitkan NPWP dan SKT dan/atau SPPKP paling lama 1 hari
kerja terhitung sejak diterimanya Surat Pindah dari KPP Lama dan ditembuskan
ke KPP Lama.
4. KPP Lama menerbitkan Surat Pencabutan SKT, Surat Penghapusan NPWP,
dan/atau Surat Pencabutan SPPKP paling lama 1 (satu) hari kerja terhitung sejak
diterimanya tembusan kartu NPWP dan SKT dan/atau SPPKP dari KPP Baru.
Dalam hal terjadi pemindahan tempat tinggal atau tempat usaha. KPP Lama harus
mengirim berkas Wajib Pajak dan/atau berkas PKP yang bersangkutan berikut uraian
singkat mengenai hal-hal yang dianggap perlu kepada KPP baru yang berisi, antara
lain:
a. Jumlah tunggakan pajak yang masih harus ditagih.
b. Tindakan penagihan yang harus dilaksanakan atas tunggakan pajak.
25
c. Permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak atau keberatan

Wajib Pajak atau PKP yang belum diselesaikan
PENGHAPUSAN NPWP
Sesuai Peraturan penghapusan NPWP dilakukan dengan cara mengisi formulir
Permohonan Pendaftaran dan Perubahan Data WP, dalam hal:
a. Diajukan permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak

1) Wajib Pajak dan/atau Ahli Warisnya karena Wajib Pajak tidak memenuhi
persyaratan Subjektif dan/atau Objektif sesuai dengan Ketentuan
Peraturan Perundang-undangan Perpajakan.
2) Wajib Pajak dalam rangka likuidasi atau pembubaran Karena penghentian
atau penggabungan usaha;
3) Wanita yang sebelumnya telah memiliki NPWP dan menikah tanpa
membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan; atau
4) Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap yang menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia.
b. Dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan NPWP dari
Wajib Pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan Subjektif dan atau
Objektif sesuai dengan Ketentuan Peraturan Perundang-undangan Perpajakan.
Penghapusan NPWP tersebut diatas dapat dilakukan apabila utang pajak telah dilunasi
atau hak untuk melakukan penagihan telah daluwarsa, kecuali dari hasil pemeriksaan
pajak diketahui bahwa utang pajak tersebut tidak dapat atau tidak mungkin ditagih
lagi antara lain karena:
a. Wajib Pajak Orang Pribadi meninggal dunia dengan tidak meninggalkan warisan
dan tidak mempunyai Ahli Waris tidak dapat ditemukan; atau
b. Wajib Pajak tidak mempunyai harta kekayaan.
Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan harus memberikan keputusan
atas permohonan penghapusan NPWP dalam jangka waktu 6 (enam) bulan untuk
Wajib Pajak Orang Pribadi atau 12 (dua belas) bulan untuk Wajib Pajak Badan, sejak
tanggal permohonan Wajib Pajak diterima secara lengkap.
Apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberi
suatu keputusan, maka permohonan penghapusan NPWP dianggap dikabulkan. Dalam
hal permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan, Direktur Jenderal Pajak harus
menerbitkan Surat Keputusan Penghapusan NPWP dalam jangka waktu paling lama 1
(satu) bulan setelah jangka waktu penyelesaian permohonan penghapusan NPWP
terakhir.
26
PENGHAPUSAN NPWP BAGI WANITA KAWIN

Penghapusan NPWP bagi WP wanita kawin, tidak dengan perjanjian pemisahan harta
dan penghasilan dapat dilakukan dengan ketentuan bahwa suami telah terdaftar
sebagai WP dan berlaku sejak awal tahun berikutnya setelah tahun perkawinan
dilaksanakan.
Berkas WP wanita kawin yang NPWP-nya telah dihapus tersebut :

a) Diserahkan atau dikirimkan oleh KPP tempat wanita tersebut terdaftar ke KPP
tempat suami terdaftar sebagai WP dengan disertai uraian singkat mengenai
sejarah pelaksanaan kewajiban perpajakannya, untuk digabung dengan berkas WP
suami.
b) Digabungkan dengan berkas WP suami, dalam hal WP wanita kawin terdaftar pada
KPP yang sama dengan tempat suami terdaftar.
KEWAJIBAN PAJAK
Adanya NPWP akan menimbulkan kewajiban perpajakan yaitu menghitung, menyetor
dan melaporkan pajak, baik pajak sendiri atau pajak pihak lain yang dipotong. Bagi
WP orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas, yang
hanya menerima penghasilan karyawan, maka secara umum kewajiban
perpajakannya hanya meliputi kewajiban untuk menyampaikan SPT tahunan saja.
Dalam hal ini WP tersebut tidak perlu melakukan kewajiban pajak yang lain seperti
menghitung dan menyetor pajak sendiri atas gaji yang diperolehnya setiap bulan.
Selain itu WP orang pribadi tersebut juga tidak perlu untuk membuat laporan (SPT
Masa) ke KPP setiap bulannya karena penghitungan, penyetoran dan pelaporan pajak
atas gaji tersebut dilakukan oleh perusahaan sebagai pemotong PPh Pasal 21.
Namun demikian, bila Orang Pribadi tersebut bekerja lebih dari satu pemberi kerja,
maka Orang Pribadi tersebut harus menghitung kembali penghasilannya dalam SPT
tahunan Orang Pribadinya.PPh Pasal 21 yang dipotong dari Pemberi Kerjanya dapat
dijadikan sebagai kredit pajak di SPT tahunannya. Biasanya di akhir tahun pajak bagi
WP Orang Pribadi yang memperoleh penghasilan lebih dari satu Pemberi Kerja, maka
SPT tahunannya akan cenderung kurang bayar, sehingga akan menimbulkan angsuran
PPh Pasal 25 di tahun selanjutnya. Sehingga akan timbul kewajiban pelaporan SPT
Masa PPh Pasal 25 setiap bulannya.
Bagi wajib pajak Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha dan pekerjaan bebas
serta Wajib Pajak Badan memiliki kewajiban perpajakan untuk menghitung,
memotong,menyetor dan melaporkan PPh pihak lain yang dipotong (withholding tax)
dan pajaknya sendiri.
27
SANKSI-SANKSI TERKAIT
Setiap kewajiban dalam hukum biasa akan diikuti dengan sanksi bila tidak dijalankan.
Demikian pula dengan kewajiban ber-NPWP yang tidak dilaksanakan juga bisa dikenai
sanksi administrasi perpajakan dan sanksi pidana.
Pengenaan sanksi perpajakan dan implikasi lain dari pelanggaran atas kewajiban
NPWP antara lain adalah dikenai sanksi perpajakan. Sesuai dengan Pasal 39 UU KUP
diatur bahwa setiap orang yang bekerja dengan sengaja:
a. Tidak mendaftarkan diri, atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak
NPWP atau Pengukuhan PKP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2; atau
b. Tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
c. Menyampaikan Surat Pemberitahuan dan atau keterangan yang isinya tidak atau
tidak lengkap; atau
d. Dan seterusnya.
Sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara, dipidana dengan

pidana penjara paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling tinggi 4 (empat) kali
jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang bayar (UU No 28 Tahun 2007).
Selain itu, jika WP sudah memenuhi persyaratan untuk wajib memiliki NPWP namun
tidak mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP, maka kepada WP yang
bersangkutan dapat diterbitkan NPWP secara jabatan.
H. PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK
PENGERTIAN
Kewajiban untuk mengukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) hanya dilakukan
oleh Pengusaha, baik Orang Pribadi maupun Badan yang melakukan:
a. Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) dalam Daerah Pabean.
b. Penyerahan Jasa Kena Pajak (JKP) dalam Daerah Pabean; dan
c. Ekspor BKP.
Pelaporan untuk dikukuhkan menjadi PKP Wajib dilakukan sebelum Pengusaha yang
bersangkutan melakukan penyerahan BKP dan atau JKP. Bagi Pengusaha yang tidak
melakukan kewajiban tersebut dapat dikukuhkan menjadi PKP secara jabatan oleh
Dirjen Pajak.
Identitas sebagai PKP ini ditandai dengan diberikannya Nomor Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak (NPPKP), yaitu nomor yang diberikan kepada PKP untuk
memenuhi kewajiban Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Sejak tahun 2002, jumlah digit
NPPKP sama dengan jumlah digit NPWP yang terdiri dari 15 (lima belas digit). 9
28
(Sembilan) digit pertama merupakan kode WP dan 6 (enam) digit berikutnya

merupakan kode Administrasi Perpajakan.
FUNGSI NPPKP
NPPKP berfungsi sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang digunakan
sebagai tanda pengenal diri atau identitas PKP dalam melaksanakan hak dan
kewajiban PPN nya.Pada dasarnya NPPKP yang dimiliki oleh PKP hanya 1 (satu).
Namun jika PKP mempunyai lebih dari satu tempat usaha,dan PKP yang bersangkutan
tidak mendapatkan izin untuk melakukan pemusatan PPN terutang, maka masing-
masing tempat usaha tersebut harus dikukuhkan sebagai PKP. Dalam hal ini, NPPKP
tersebut pada dasarnya hanyalah satu.Yang membedakan NPPKP yang satu dengan
yang lainnya hanyalah perbedaan kode KPP dan Kode Cabang.
WAJIB NPPKP
NPPKP wajib bagi Pengusaha yang omzet penyerahan Barang Kena Pajak (BKP)
dan/atau Jasa Kena Pajak selama satu tahun bukunya lebih dari Rp4.800.000.000,00
(empat milyar delapan ratus juta rupiah). Hal ini sesuai dengan Peraturan Menteri
Keuangan (PMK) Nomor. 197/PMK.03/2013 Tentang Batasan Pengusaha Kecil
Pajak Pertambahan Nilai. Pengukuhan sebagai PKP wajib dilakukan paling lambat akhir
Masa Pajak berikutnya.
Pengusaha kecil (omzet setahunnya kurang dari Rp4.800.000.000,00) bisa memilih

untuk mendaftarkan diri sebagai PKP atau tetap sebagai pengusaha yang tidak
melakukan kewajiban PPN. Namun apabila sampai dengan suatu bulan dalam tahun
buku, jumlah peredaran bruto dan atau penerimaan brutonya telah melebihi
Rp4.800.000.000,00 maka pengusaha kecil wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP paling lambat pada akhir bulan berikutnya.
Jika tidak memenuhi kewajiban sesuai dengan batas waktu yang ditetapkan, maka
saat pengukuhan adalah awal bulan berikutnya setelah bulan batas waktu tersebut.
Kewajiban untuk memungut, menyetorkan dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) yang terutang dimulai sejak
saat dikukuhkan sebagai PKP.
29
KPP Lokasi Pemberi Kerja /

Pemberi Kerja 4 Bendaharawan
5 3
KPP Domisili Karyawan

Karyawan 9
CARA PENDAFTARAN
Pelaporan usaha untuk dikukuhkan sebagai PKP ditujukan ke KPP yang wilayah
kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha WP. WP atau orang yang diberi kuasa khusus
untuk melaporkan kegiatan usaha untuk dikukuhkan sebagai PKP wajib mengisi,
menandatangani, dan menyampaikan formulir pendaftaran ke KPP. Formulir tersebut
tersedia di KPP dan formatnya sesuai yang tertera pada lampiran PER-20/PJ./2013.
Berdasarkan formulir pendaftaran, KPP akan menerbitkan Surat Pengukuhan PKP

dalam waktu paling lama 1 (satu) hari kerja berikutnya setelah pelaporan beserta
persyaratannya diterima secara lengkap. Jika WP melakukan pendaftaran sekaligus
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP, maka kartu NPWP, Surat
Keterangan Terdaftar, dan Surat Pengukuhan PKP diterbitkan secara bersamaan
paling lama 1 (satu) hari kerja berikutnya setelah permohonan pendaftaran dan
pelaporan beserta persyaratannya diterima secara lengkap.
PERUBAHAN IDENTITAS
Alamat maupun status WP tidaklah abadi.Perubahan identitas WP amat sangat
mungkin terjadi. Berkenaan dengan hal ini, jika PKP mengalami perubahan identitas
misalnya perubahan alamat. Tata cara perubahan identitas PKP dalam hal PKP pindah
alamat ke KPP lainnya dilakukan dengan cara seperti pemindahan NPWP. Hal ini dapat
dilihat pada Tata Cara Pemindahan Wajib Pajak atau Pengusaha kena Pajak.
30
PENCABUTAN NPPKP
Seperti halnya NPWP,NPPKP juga tidak berlaku seumur hidup. Ada masanya dimana
NPPKP dapat dicabut, sesuai dengan PMK Nomor-182/PMK.03/2015, Direktur
Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat melakukan
Pencabutan Pengukuhan PKP dalam hal:
● Pindah alamat ke wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak lain; atau
● Sudah memenuhi persyaratan sebagai Pengusaha Kena Pajak termasuk
Pengusaha Kena Pajak jumlah peredaran dan atau penerimaan bruto untuk
suatu tahun buku tidak melebihi batas jumlah peredaran dan atau penerimaan
bruto untuk pengusaha kecil.
Dirjen Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan keputusan dalam

jangka waktu 6 (enam) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap. Apabila
jangka waktu tersebut telah lewat, Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, maka
permohonan pencabutan pengukuhan sebagai PKP dianggap dikabulkan dan Surat
Pencabutan Pengukuhan PKP harus diterbitkan dalam waktu paling lama 1 (satu)
bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir.
KEWAJIBAN PAJAK
Adanya NPPKP akan menimbulkan kewajiban perpajakan yaitu menghitung, menyetor,
dan melaporkan Pajak Pertambahan Nilai, yaitu memungut PPN, menerbitkan Faktur
Pajak dan menyampaikan PPN dan PPnBM.
1. Memungut PPN dan Menerbitkan Faktur Pajak

Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP mempunyai kewajiban
memungut PPN atas setiap penyerahan BKP dan atau JKP yang dilakukannya,
kecuali apabila penyerahan BKP dan atau JKP dilakukan kepada pihak yang
ditunjuk menjadi Pemungut PPN (Wapu PPN). Pemungut PPN dalam hal ini wajib
memungut PPN atas pembelian atau perolehan BKP dan atau JKP yang mereka
lakukan.
Pengenaan PPN di Indonesia dilakukan berdasarkan sistem faktur sehingga

setiap penyerahan BKP atau JKP yang dilakukan PKP harus dibuatkan Faktur
Pajaknya. Faktur Pajak adalah bukti pungutan PPN dan PPnBM yang harus dibuat
oleh PKP setiap melakukan penyerahan BKP atau JKP. Faktur Pajak juga
merupakan bukti pungutan PPN dan PPnBM karena impor BKP yang digunakan
oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
31
2. Menyampaikan SPT Masa PPN/PPnBM

Kewajiban terakhir yang dilakukan oleh PKP sehubungan dengan PPN dan PPnBM
adalah menyampaikan SPT Masa PPN. Khusus bagi PKP yang menghasilkan BKP
yang tergolong mewah, dalam Formulir SPT Masa PPN 1111 disediakan satu
kolom khusus yang wajib diisi untuk menggambarkan jumlah penyerahan BKP
mewah yang mereka serahkan. Sedangkan hak paling utama PKP adalah hak
untuk mengkreditkan PPN Masukan sesuai dengan ketentuan Pasal 9 UU PPN.
SANKSI-SANKSI
Seperti halnya tidak mendaftarkan diri untuk memiliki NPWP, tidak mendaftarkan diri
untuk dikukuhkan sebagai PKP juga memiliki konsekuensi pajak yang tidak dapat
dikatakan ringan. Pengenaan sanksi perpajakan dan implikasi lain dari pelanggaran
atas kewajiban NPWP antara lain:
1. Dikenai sanksi perpajakan sesuai dengan pasal 39 UU KUP;
2. Jika WP sudah memenuhi persyaratan untuk dikukuhkan sebagai PKP namun
tidak mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pengukuhan pengusaha
Kena Pajak (NPPKP), maka kepada WP yang bersangkutan dapat diterbitkan
NPPKP secara jabatan.
I. SURAT PEMBERITAHUAN
PENGERTIAN
Surat Pemberitahuan (SPT) adalah Surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan, pembayaran pajak, objek pajak/bukan objek pajak, harta,
dan kewajiban menurut ketentuan perundang-undangan perpajakan.
SPT berfungsi sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan

penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang, untuk melaporkan tentang:
● Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan atau
melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) tahun pajak atau
bagian tahun pajak;
● Penghasilan yang merupakan Objek Pajak dan atau bukan Objek Pajak;
● Harta dan kewajiban;
● Pembayaran dan Pemotong atau Pemungut tentang Pemotongan atau
Pemungutan Pajak Orang Pribadi atau Badan lain dalam 1 (satu) Masa Pajak, yang
ditentukan Peraturan Perundang-undangan yang berlaku.
32
Bagi Pengusaha Kena Pajak, SPT berfungsi sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan PPnBM yang sebenarnya
terutang untuk melaporkan tentang :
● Pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran;
● Pembayaran atau Pelunasan Pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha
Kena Pajak dan atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, yang ditentukan
oleh Ketentuan Peraturan perundang-undangan Perpajakan yang berlaku;
● Bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong
atau dipungut dan disetorkan.
WAJIB SPT
Setiap pihak yang telah terdaftar di KPP pada dasarnya wajib mengisi SPT dalam
bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf latin, angka arab, satuan mata uang
Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya ke Kantor Ditjen Pajak tempat
WP terdaftar atau dikukuhkan. Namun, ada pihak yang dikecualikan dari kewajiban
penyampaian SPT yaitu :
- WP Orang Pribadi yang penghasilan netonya tidak melebihi jumlah PTKP, WP ini
dikecualikan dari penyampaian SPT Tahunan maupun Masa;
- WP Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha atau melakukan pekerjaan bebas
WP hanya dikecualikan dari kewajiban penyampaian SPT Masa.
JENIS SPT
SPT banyak ragamnya. Jika dibedakan dalam jenis kewajiban pajaknya, maka hampir
semua jenis pajak mewajibkan adanya penyampaian SPT. Dan jika dibedakan dalam
periodisasi penyampaian kewajiban SPT, maka hal itu bisa dibedakan menjadi dua
jenis, yaitu SPT Tahunan dan SPT Masa.
SPT Masa adalah SPT untuk suatu Masa Pajak. Adapun yang dimaksud dengan Masa
Pajak adalah jangka waktu yang lamanya sama dengan 1 (satu) bulan takwim atau
jangka waktu lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan paling lama
3 (tiga) bulan takwim.
SPT Tahunan adalah SPT untuk suatu tahun pajak atau bagian tahun pajak. Adapun
yang dimaksud dengan tahun pajak adalah jangka waktu 1(satu) tahun takwim,
kecuali bila WP menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim.
Sedangkan pengertian dari bagian tahun pajak adalah bagian dari jangka waktu
1(satu) tahun pajak.
33
SPT Tahunan hanya dikhususkan untuk kewajiban pajak penghasilan, yaitu SPT
Tahunan PPh Orang Pribadi/Badan dan SPT Tahunan PPh Pasal 21. Sementara SPT
Masa bisa dibedakan sebagai berikut:
a. SPT Masa PPh Pasal 21/26;
b. SPT Masa PPh Pasal 22;
c. SPT Masa PPh Pasal 23/26;
d. SPT Masa PPh Pasal 25;
e. SPT Masa PPh Pasal 4 ayat (2);
f. SPT Masa PPh Pasal 15;
g. SPT Masa PPN dan PPnBM bagi PKP Non Pemungut maupun Pemungut;
MEDIA PENYAMPAIAN
Dilihat dari media penyampaiannya, SPT dapat terbagi menjadi 2 jenis yaitu:
1. SPT Hardcopy, SPT dalam tampilan kertas yang sudah sejak lama dikenal;
2. E-spt: SPT dalam bentuk aplikasi (software) yang dibuat oleh Ditjen Pajak untuk
digunakan oleh WP demi kemudahan dalam menyampaikan SPT. Istilahnya, e-
Spt adalah bentuk mutakhirnya SPT hardcopy yang telah sekian lama
digunakan.
CARA MEMPEROLEH SPT

Untuk bisa memperoleh SPT bisa dilakukan dengan cara sebagai berikut:
1. Form SPT diambil di:
● KPP;
● Kantor Peyuluhan Pajak;
● KPP PBB;
● Kantor Wilayah Direktorat Pajak (Ditjen Pajak);
● Kantor Pusat Ditjen Pajak.
2. Download dari situs internet atau homepage Ditjen Pajak, yaitu:
http://www.pajak.go.id
3. Dicetak atau digandakan/difotokopi dengan bentuk dan isi yang sama dengan
aslinya.
TATA CARA PENGISIAN SPT

Setiap WP wajib mengisi SPT dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf
latin, angka arab, satuan mata uang rupiah, dan menandatangani serta
menyampaikannya ke Kantor Ditjen Pajak tempat WP itu terdaftar atau dikukuhkan.
Yang dimaksud mengisi adalah mengisi formulir SPT dengan benar, jelas dan lengkap
sesuai dengan petunjuk yang diberikan berdasarkan ketentuan perundang-undangan
perpajakan yang berlaku. WP yang mengisi SPT dengan tidak benar yang
34
mengakibatkan jumlah pajak yang terutang kurang bayar, akan dikenai sesuai
peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
Bagi WP yang telah mendapatkan izin Menteri Keuangan untuk menyelenggarakan

pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain rupiah, wajib
menyampaikan SPT dalam bahasa Indonesia dan mata uang selain rupiah yang
diizinkan, yang pelaksanaannya diatur dengan keputusan Menteri Keuangan.
Jika WP adalah WP Badan, SPT yang telah diisi harus ditanda-tangani oleh Pengurus
atau Direksi. Dalam hal SPT diisi dan ditandatangani oleh orang lain bukan WP sendiri,
maka SPT harus dilengkapi Surat Kuasa Khusus.
Yang perlu dicermati oleh WP adalah, SPT yang lengkap tidak tidak hanya terdiri dari
SPT Induk dan lampirannya saja. SPT yang lengkap adalah SPT yang disertai dengan
keterangan dan atau dokumen yang harus dilampirkan yang telah ditetapkan dengan
keputusan Menteri Keuangan dan telah ditandatangani oleh WP. Khususnya untuk WP
yang menyelenggarakan pembukuan , salah satu dokumen yang harus disertakan
adalah laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi.
SPT dapat dianggap tidak disampaikan apabila tidak ditandatangani atau tidak
sepenuhnya dilampiri keterangan dan atau dokumen yang telah ditetapkan. Dengan
demikian apabila SPT tidak ditandatangani, atau disampaikan tetapi tidak atau tidak
sepenuhnya dilampiri keterangan dan atau dokumen yang telah ditentukan, maka SPT
dapat dianggap tidak disampaikan.
BATAS WAKTU PENYAMPAIAN SPT

SPT tidak dapat disampaikan sesuka hati. Ada waktu-waktu yang telah ditetapkan
sebagai batas waktu penyampaian SPT, yaitu:
1. Untuk SPT Masa, paling lambat 20 (dua puluh) hari setelah akhir masa pajak.
2. Untuk SPT Masa PPN akhir bulan berikutnya setelah akhir masa pajak.
3. Untuk SPT Tahunan Orang Pribadi,paling lambat 3 (tiga) bulan setelah akhir tahun
pajak.
4. Untuk SPT Tahunan Wajib Pajak Badan paling lambat 4 (empat) bulan setelah
akhir tahun pajak.
Atas permohonan WP, Dirjen Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian
SPT untuk paling lama 6 (enam) bulan. Permohonan memperpanjang jangka waktu
penyampaian SPT Tahunan diajukan secara tertulis disertai Surat Pernyataan
mengenai penghitungan sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) tahun pajak
dan bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang terutang.
35
Syarat permohonan perpanjangan jangka waktu penyampaian SPT Tahunan PPh

adalah:
1. Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan dibuat secara tertulis dan disampaikan
ke KPP sebelum batas waktu penyampaian SPT Tahunan berakhir.
2. WP badan atau WP Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha/pekerjaan
bebas yang mengajukan pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan wajib
menyebutkan alasan perpanjangan dan melakukan penghitungan sementara pajak
terutang dalam 1 (tahun) Tahun Pajak yang batas waktu penyampaiannya
diperpanjang, serta melampirkan:
a. Laporan keuangan sementara untuk Tahun Pajak yang bersangkutan dari Wajib
Pajak itu sendiri (bukan laporan keuangan sementara dari konsolidasi group)
b. SSP PPh pasal 29 sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
terutang kecuali ada izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran PPh
pasal 29: dan
c. Surat pernyataan dari akuntan public yang menyatakan audit laporan keuangan
belum selesai dalam hal laporan keuangan diaudit oleh Akuntan Publik.
3. WP Badan atau WP Orang Pribadi yang melakukan kegiatan usaha/pekerjaan
bebas yang mengajukan pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan wajib
melampirkan Surat Pernyataan dari Pemberi Kerja yang menyatakan bahwa Bukti
Potong PPh pasal 21 (formulir 1721-A1 dan atau formulir 1721-A2) belum diberikan
oleh Pemberi Kerja.
4. Pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan wajib ditandatangani oleh Wajib Pajak
atau Kuasa Wajib Pajak.
5. Dalam hal pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan ditandatangani oleh Kuasa
Wajib Pajak, pemberitahuan perpanjangan SPT Tahunan wajib dilampiri dengan
Surat Kuasa Khusus.
36
CARA PENYAMPAIAN SPT

1. Konvensional
SPT dapat dilakukan sendiri oleh WP secara langsung, menggunakan pos, atau
menggunakan jasa perusahaan pengiriman/kurir.
2. E-spt,
Merupakan suatu aplikasi (software) yang dibuat oleh Ditjen Pajak untuk
memudahkan Wajib Pajak dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Pajak baik
Masa maupun Tahunan
3. e-Filing
WP juga dapat menyampaikan SPT secara e-Filing, yaitu secara on –line dan real
time. Penyampaian SPT secara on-line dan real time ini dapat dilakukan karena
digunakannya internet dan juga bantuan perusahaan penyedia jasa aplikasi
(Application Service Provider/ASP). Jadi dalam menyampaikan SPT secara e-Filing,
WP tidak bekerja sendiri melainkan dibantu perusahaan ASP.
PEMBETULAN SPT DAN PENGUNGKAPAN KETIDAKBENARAN

Sesuai dengan pasal 8 UU KUP, Wajib Pajak berhak untuk membetulkan kekeliruan
dalam pengisian SPT yang dibuat sendiri oleh Wajib Pajak dengan menyampaikan
pernyataan tertulis, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan
pemeriksaan. Dalam hal pembetulan SPT tersebut menyatakan lebih atau kurang
bayar, pembetulan SPT hanya dapat dilakukan paling lama 2 (dua) tahun sebelum
daluwarsa penetapan.
Yang dimaksud dengan “mulai melakukan tindakan pemeriksaan” adalah pada

saat Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil,
kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang sudah dewasa dari Wajib Pajak.
Jika pembetulan SPT mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, maka terhadap
WP dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan atas
jumlah pajak yang kurang bayar. Sanksi ini dihitung sejak saat penyampaian SPT
berakhir sampai dengan tanggal pembayaran karena pembetulan SPT itu.
37
Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi belum dilakukan tindakan

penyidikan mengenai adanya ketidak benaran yang dilakukan WP sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 38 UU KUP, terhadap ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak
tersebut tidak akan dilakukan penyidikan. Namun hal ini hanya berlaku jika WP
dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya tersebut
dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya
terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh
persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar.
Kemudian meskipun jangka waktu pembetulan SPT telah berakhir, dengan syarat
Dirjen Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, WP dengan kesadaran sendiri
dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian
SPT yang telah disampaikan, dengan syarat:
a. Pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar;
b. Rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil;
c. Jumlah harta menjadi lebih besar;
d. Jumlah modal menjadi lebih besar.
Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
ketidakbenaran pengisian SPT beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
50% (lima puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi sendiri oleh
WP sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan.
Selanjutnya walaupun jangka waktu pembetulan SPT telah berakhir, dengan syarat
Dirjen Pajak belum melakukan pemeriksaan, WP dapat membetulkan SPT Tahunan
PPh yang telah disampaikan, dalam hal WP menerima Keputusan Keberatan atau
putusan banding mengenai surat ketetapan pajak tahun sebelumnya, yang
menyatakan rugi fiskal yang berbeda dari ketetapan pajak yang diajukan keberatan
atau keputusan keberatan yang diajukan banding, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan
setelah menerima keputusan keberatan atau putusan banding tersebut.
SANKSI-SANKSI TERKAIT SPT

Apabila SPT tidak disampaikan sesuai batas waktu yang telah ditetapkan di atas, atau
batas waktu perpanjangan penyampaian SPT Tahunan, terhadap WP akan diterbitkan
Surat Teguran. Disamping itu, jika tidak menyampaikan SPT dalam jangka waktu yang
telah ditetapkan, maka WP akan dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar:
a. Rp100.000,00 untuk SPT Masa selain PPN
b. Rp500.000,00 untuk SPT Masa PPN
c. Rp1.000.000,00 untuk SPT Tahunan PPh Badan
d. Rp100.000,00 untuk SPT Tahunan Orang Pribadi
38
Pengenaan sanksi administrasi berupa denda tersebut tidak dikenakan terhadap WP

Non Efektif, yaitu:
a. WP Orang Pribadi yang telah meninggal dunia yang belum diterima pemberitahuan
tertulis secara resmi dari ahli warisnya, sehingga masih terdaftar dalam
administrasi Direktorat Jenderal Pajak;
b. WP Badan yang tidak lagi melakukan kegiatan usaha tetapi belum dibubarkan
sesuai dengan ketentuan yang berlaku;
c. WP yang tidak diketahui lagi alamatnya.
Dan seperti yang telah dijelaskan sebelumnya, jika WP melakukan pembetulan SPT
yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, maka WP yang bersangkutan
akan dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% sebulan atas jumlah pajak
yang kurang dibayar. Sanksi ini dihitung sejak saat berakhirnya penyampaian SPT
sampai dengan tanggal dilakukanya pembayaran karena pembetulan SPT.
39
J. PEMBAYARAN/PENYETORAN PAJAK
PENGERTIAN
Setiap pajak yang terutang wajib dibayar atau disetor oleh WP. Namun dalam hal ini
WP perlu membedakan antara penyetoran dengan pembayaran pajak. Dalam praktik,
istilah pembayaran dan penyetoran sering dicampuradukkan dan sering dianggap
mempunyai pengertian yang sama. Penyetoran pajak diartikan sebagai pembayaran
pajak dan begitu pula sebaliknya pembayaran pajak kadang-kadang diartikan juga
sebagai penyetor pajak.
TEMPAT PENYETORAN/PEMBAYARAN
Pembayaran atau penyetoran pajak tidak ditujukan ke KPP/Ditjen Pajak, melainkan ke
kas Negara melalui Kantor Pos/Bank Badan Usaha Milik Negara/ Bank Badan Usaha
Milik Daerah (disebut bank persepsi/ bank devisa bank persepsi). Selain itu,
pembayaran atau penyetoran pajak juga dapat ditujukan ke tempat pembayaran yang
lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Ditjen Pajak tidak diperbolehkan
menerima Setoran Pajak dari WP.
BATAS WAKTU PENYETORAN/PEMBAYARAN

Sesuai dengan peraturan perpajakan , jatuh tempo penyetoran/pembayaran pajak
adalah sebagai berikut:
1. PPh Pasal 21 harus disetor paling lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan takwim
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
2. PPh Pasal 23 dan Pasal 26 harus disetor paling lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan
takwim berikutnya setelah bulan saat terutangnya pajak.
3. PPh Pasal 25 harus dibayar paling lambat tanggal 15 (lima belas) bulan takwim
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
4. PPh Pasal 22, PPN dan PPnBM atas impor, harus dilunasi sendiri oleh WP
bersamaan dengan saat pembayaran Bea Masuk, dan apabila pembayaran Bea
Masuk ditunda atau dibebaskan, PPh Pasal 22, PPN dan PPnBM atas impor, harus
dilunasi pada saat penyelesaian dokumen impor.
5. PPh Pasal 22, PPN dan PPnBM atas impor yang pemungutannya dilakukan oleh
Dirjen Bea dan Cukai, harus disetor dalam jangka waktu sehari setelah
pemungutan pajak dilakukan.
6. PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh Bendaharawan Pemerintah atau
Bendahara Pengeluaran harus disetor paling lama 7 hari setelah tanggal
pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang yang dibiayai dari belanja
Negara atau Belanja Daerah, dengan menggunakan SSP yang telah diisi dan atas
nama rekanan serta ditandatangani oleh Bendaharawan Pemerintah.
7. PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh Kuasa Pengguna Anggaran atau
Pejabat Penanda tangan Surat Perintah Membayar sebagai Pemungut PPh Pasal
40
22, harus disetor pada hari yang sama dengan pelaksanaan pembayaran kepada
pengusaha kena pajak rekanan pemerintah melalui kantor Pelayanan
Perbendaharaan Negara.
8. PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh Wajib Pajak Badan tertentu
sebagai Pemungut Pajak harus disetor paling lambat tanggal 10 (sepuluh) bulan
takwim berikutnya.
9. PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak, harus disetor paling lambat
akhir bulan takwim berikutnya setelah Masa Pajak berakhir Sebelum SPT Masa
PPN disampaikan.
10. PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Bendaharawan Pemerintah
atau Instansi Pemerintah yang ditunjuk, harus disetor paling lambat tanggal 7
(tujuh) bulan takwim berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
11. PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Pemungut PPN selain
Bendaharawan Pemerintah atau Instansi Pemerintah yang ditunjuk, harus disetor
paling lambat tanggal 15 (lima belas) bulan takwim berikutnya setelah Masa Pajak
berakhir.
Jika tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran bertepatan dengan hari libur,
(termasuk hari Sabtu*), maka pembayaran atau penyetoran dapat dilakukan pada
hari kerja berikutnya.Termasuk hari libur tersebut adalah hari libur nasional atau hari-
hari cuti bersama yang ditetapkan oleh Pemerintah.
MENUNDA DAN MENGANGSUR PEMBAYARAN PAJAK

Jika mengalami kesulitan likuidasi, sehingga tidak dapat membayar atau menyetor
pajak pada waktunya, WP dapat mengajukan penundaan atau pengangsuran pajak:
a. Yang masih harus dibayar dalam Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding yang
menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah.
b. Yang masih harus dibayar dalam SPT Tahunan PPh.
Untuk dapat menunda atau mengangsur pembayaran pajak, WP harus mengajukan

permohonan secara tertulis terlebih dahulu. Permohonan tersebut diajukan paling
lambat 9 (sembilan) hari kerja sebelum saat jatuh tempo pembayaran utang pajak
berakhir. Apabila ternyata batas waktu 9 (Sembilan) hari kerja tidak dapat dipenuhi
oleh Wajib Pajak karena keadaan di luar kuasanya, permohonan Wajib Pajak masih
dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak sepanjang Wajib Pajak dapat
membuktikan kebenaran keadaan di luar kekuasaannya tersebut.
41
Direktur Jenderal Pajak harus menerbitkan Surat Keputusan atas permohonan

tersebut yang dapat berupa menerima seluruhnya, menerima sebagian, atau menolak,
paling lama 7 (tujuh) hari kerja setelah tanggal diterimanya permohonan.Apabila
jangka waktu tersebut telah lewat dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu
keputusan, maka permohonan Wajib Pajak dianggap diterima.
Surat keputusan yang menerima seluruhnya atau sebagian, dengan jangka waktu
masa angsuran atau penundaan tidak melebihi 12 (dua belas) bulan dengan
mempertimbangkan kesulitan likuiditas atau keadaan diluar kekuasaan Wajib Pajak.
Terhadap utang pajak yang telah diterbitkan surat keputusan tidak dapat lagi diajukan
permohonan untuk mengangsur atau menunda pembayaran.
K. SURAT SETORAN PAJAK
PENGERTIAN
Surat Setoran Pajak (SSP) adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melakukan pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang ke kas Negara melalui
kantor pos dan atau bank badan usaha milik Negara/daerah atau tempat pembayaran
lain yang ditujukan oleh Menteri Keuangan. SSP ini bias dibedakan dalam 2 (dua) jenis
yaitu SSP standar, dan Surat Setoran Pabean Cukai dan Pajak (SSPCP). Bentuk dan
isi formulir SSP dapat dilihat seperti yang ditetapkan dalam peraturan perpajakan.
Formulir SSP dibuat dalam rangkap 4 (empat), dengan peruntukan sebagai berikut:
❖ Lembar ke-1, untuk arsip WP,-
❖ Lembar ke-2, untuk KPP melalui KPPN (Kantor Pelayanan Perbendaharaan
Negara).
❖ Lembar ke-3, untuk diarsipkan oleh WP ke KPP.
❖ Lembar ke-4, untuk arsip Kantor Penerima Pembayaran.
Namun apabila diperlukan, SSP dapat dibuat rangkap 5 (lima) dengan peruntukan
lembar ke-5 untuk arsip wajib pungut atau pihak lain sesuai dengan ketentuan
perpajakan yang berlaku.
Satu formulir SSP hanya bisa digunakan untuk pembayaran satu jenis pajak dan untuk
satu Masa Pajak atau satu Tahun Pajak/Surat ketetapan Pajak/Surat tagihan Pajak
dengan menggunakan satu kode akun pajak satu Kode jenis Setoran, kecuali Wajib
pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam penjelasan pasal 3 ayat
(3a) huruf a UU KUP nomor 25 tahun 1983 yang telah diubah terakhir dengan UU
42
Nomor 28 tahun 2007 dapat membayar pajak penghasilan pasal 25 untuk beberapa
Masa Pajak satu SSP.
SURAT SETORAN PABEAN CUKAI DAN PAJAK (SSPCP)

Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Bea dan Cukai, SSPCP adalah SSP yang
digunakan oleh importer atau WP dalam rangka impor. SSPCP dibuat dalam rangka 8
(delapan) yang peruntukannya sebagai berikut:
❖ Lembar ke-1, untuk Wajib Bayar.
❖ Lembar ke-2, untuk KPBC melalui KPPN
❖ Lembar ke-3, atau KPBC.
❖ Lembar ke-4, untuk Bank Devisa Persepsi, Bank Persepsi atau PT. Pos
Indonesia
SSPCP yang dilaporkan dalam SPT Masa PPN adalah SSPCP lembar ke-3a. Apabila
dalam SSPCP tersebut terdapat pembayaran PPnBM impor, maka SSPCP yang
dilaporkan dalam SPT Masa PPnBM adalah fotokopi SSPCP lembar ke-3a.
SSPCP yang dilaporkan dalam SPT Masa PPh adalah SSPCP lembar ke-3b. SSPCP yang
diterima yang diterima KPP dari KPPN, digunakan untuk administrasi penerimaan PPh
adalah SSPCP lembar ke-2b. SSPCP yang diterima KPP dari KPPN, digunakan untuk
administrasi penerimaan PPN adalah SSPCP lembar ke-2c.
Apabila dalam SSPCP tersebut terdapat pembayaran PPnBM impor, maka untuk
administrasi penerimaan PPnBM digunakan foto kopi SSPCP lembar ke-2c.
Surat Setoran Cukai Atas Barang Kena Cukai dan PPN (SSCP)
SSCP adalah SSP yang digunakan oleh PKP untuk cukai atas Barang Kena Cukai dan
PPN hasil tembakau buatan dalam negeri.
SSCP digunakan untuk melakukan penyetoran penerimaan Negara dari cukai atas
Barang Kena Cukai dan PPN hasil tembakau buatan dalam negeri.SSCP dibuat dalam
rangkap 6 (enam) yang diperuntukannya sebagai berikut :
❖ Lembar ke-1a, untuk KPBC melalui Penyetor/WP;
❖ Lembar ke-1b, untuk Penyetor/WP;
❖ Lembar ke-2a, untuk KPBC melalui KPPN;
❖ Lembar ke-2b, untuk KPP melalui KPPN;
❖ Lembar ke-3, untuk KPP melalui Penyetor/WP;
❖ Lembar ke-4, untuk Bank Persepsi atau PT.Pos Indonesia.
43
Apabila terdapat kekurangan pembayaran pajak atas impor selain yang ditagih dengan
Surat Tagihan Pajak (STP) atau Surat Ketetapan Pajak, maka pelunasan kekurangan
pembayaran tersebut dilakukan dengan menggunakan SSPCP.
Kemudian apabila terdapat kekurangan pembayaran pajak untuk cukai atas Barang
Kena Cukai dan PPN hasil tembakau buatan dalam negeri selain yang ditagih dengan
Surat Tagihan Pajak (STP), maka pelunasan kekurangan pembayaran tersebut
dilakukan dengan menggunakan SSCP.
SISTEM PEMBAYARAN PAJAK SECARA ELEKTRONIK

Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor 26/PJ/2014.
Wajib Pajak dapat melakukan pembayaran atau penyetoran pajak dengan sistem
pembayaran pajak secara elektronik meliputi untuk semua jenis pajak, kecuali :
● Pajak dalam rangka impor yang diadministrasikan pembayarannya oleh Biller
DJBC
● Pajak yang tata cara pembayarannya diatur secara khusus
Transaksi pembayaran atau penyetoran tersebut dengan kode ID billing dilakukan
melalui Bank/Pos Persepsi/ Via Atm
Wajib Pajak juga dapat memperoleh kode ID Billing dengan cara :

● Membuat sendiri pada aplikasi Billing DJP Online yang dapat diakses melalui
laman Direktorat Jenderal Pajak
● Melalui Bank/Pos Persepsi atau pihak lain yang ditunjuk oleh Direktorat
Jenderal Pajak
● Diterbitkan secara jabatan oleh Direktorat Jenderal Pajak dalam hal terbit
ketetapan pajak, surat tagihan pajak, SPPT PBB atau SKP PBB yang
mengakibatkan Kurang Bayar
Dalam hal Wajib Pajak membuat sendiri Kode ID Billing sebagaimana dimaksud diatas,
dengan menginput data setoran pajak yang akan dibayarkan melalui aplikasi DJP
online dengan terlebih dahulu mendaftarkan diri untuk memperoleh USER ID dan PIN
secara online , kemudian dilanjutkan dengan input data wajib pajak, terlebih dahulu
harus melakukan log in dengan memasukan USER ID dan PIN akun pengguna Aplikasi
DJP Online yang telah aktif.
Kode Billing yang dibuat oleh Wajib Pajak berlaku selama 720 Jam atau 30 x 24 jam
sejak diterbitkan dan tidak dapat dipergunakan setelah melewati jangka waktu
tersebut dan Wajib Pajak dapat membuat kembali kode ID Billing tersebut.
44
L. PEMERIKSAAN
PENGERTIAN
Pemeriksaan merupakan serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan,
mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. Pemeriksaan dapat dilakukan di kantor
(Pemeriksaan Kantor) atau di tempat WP (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup
pemeriksaannya dapat meliputi tahun-tahun yang lalu maupun tahun berjalan.
Pemeriksaan dilakukan oleh Pemeriksa Pajak, yaitu Pegawai Negeri Sipil di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak atau tenaga ahli yang ditunjuk oleh Dirjen Pajak yang diberi
tugas, wewenang, dan tanggung jawab untuk melaksanakan pemeriksaan pajak.
TUJUAN PEMERIKSAAN
Secara garis besar, pemeriksaan pajak ditujukan untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
1. Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan

Ruang lingkup pemeriksaan untuk menguji pemenuhan kepatuhan kewajiban
perpajakan dapat meliputi satu, beberapa, atau seluruh jenis pajak, baik untuk
satu atau beberapa Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak dalam
tahun-tahun lalu maupun tahun berjalan.
Pemeriksaan ini antara lain harus dilakukan dalam hal Wajib Pajak mengajukan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
dalam pasal 17B undang-undang KUP. Selain itu, pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dapat dilakukan dalam
hal Wajib Pajak:
a. Menyampaikan SPT yang menyatakan lebih bayar, selain yang mengajukan
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak.
b. Yang telah diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran
pajak.
c. SPT Tahunan PPh menunjukan rugi.
d. Tidak menyampaikan atau menyampaikan SPT tetapi melampaui jangka
waktu yang telah ditetapkan dalam Surat Teguran yang terpilih untuk
dilakukan pemeriksaan berdasarkan analisis resiko.
e. Melakukan penggabungan, peleburan, pemekaran, likuidasi, pembubaran,
atau akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya, atau
45
f. Melakukan perubahan tahun buku atau metode pembukuan atau karena

dilakukannya penilaian kembali aktiva tetap
g. Menyampaikan Surat Pemberitahuan yang terpilih untuk dilakukan
pemeriksaan berdasarkan analisis risiko (risk based selection)
mengindikasikan adanya kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang tidak
dipenuhi sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
2. Pemeriksaan untuk tujuan lain

Sementara itu pemeriksaan untuk tujuan lain dilakukan dalam hal :
a. Pemberian NPWP Wajib Pajak secara jabatan.
b. Penghapusan NPWP.
c. Pengukuhan atau pencabutan pengukuhan PKP.
d. WP mengajukan keberatan.
e. Pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan
Netto.
f. Pencocokan data dan atau alat keterangan.
g. Penentuan WP berlokasi di daerah terpencil.
h. Penentuan satu atau lebih tempat terutang PPN.
i. Pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak.
j. Penentuan saat produksi dimulai atau memperpanjang jangka waktu
kompensasi kerugian sehubungan dengan pemberian fasilitas perpajakan;
dan/atau.
k. Memenuhi permintaan informasi dari Negara mitra perjanjian Penghindaran
Pajak Berganda.
JENIS-JENIS PEMERIKSAAN PAJAK

Undang-undang perpajakan pada awalnya hanya mengenal dua jenis pemeriksaan
yang dibedakan berdasarkan cakupan dan tempat dilakukannya pemeriksaan pajak.
Dua jenis pemeriksaan itu adalah Pemeriksaan Lapangan dan Pemeriksaan Kantor
sebagaimana diatur dalam Pasal 29 ayat (1) UU KUP dan penjelasannya.
a. Pemeriksaan Lapangan, yaitu pemeriksaan yang dilakukan terhadap WP di tempat
WP yang dapat meliputi kantor WP, Pabrik,tempat usaha atau tempat tinggal atau
tempat lain yang diduga ada kaitannya dengan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas WP atau tempat lain yang ditentukan oleh Pemeriksa Pajak..
b. Pemeriksaan Kantor, yaitu pemeriksaan yang dilakukan terhadap WP di kantor
Direktorat Jenderal Pajak.
Untuk kepentingan efisiensi, pemeriksaan pajak dilakukan berdasarkan situasi dan

kondisi objektif dari WP yang akan diperiksa dan berdasarkan urgensi dari
46
dilakukannya suatu pemeriksaan. Dengan demikian, dalam pemeriksaan pajak juga

dikenal jenis pemeriksaan berdasarkan kedalaman pemeriksaan, yaitu:
a. Pemeriksaan Lengkap, yaitu pemeriksaan untuk seluruh jenis pajak, baik untuk
tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya, yang dilaksanakan dengan
menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang lazim digunakan dalam pemeriksaan
pada umumnya dalam rangka mencapai tujuan pemeriksaan.
b. Pemeriksaan Sederhana, yaitu pemeriksaan untuk seluruh jenis pajak atau jenis
pajak tertentu, baik untuk tahun berjalan dan atau tahun-tahun sebelumnya, yang
dilaksanakan dengan menerapkan teknik-teknik pemeriksaan dengan bobot dan
kedalaman yang sederhana.
Kebutuhan pemeriksaan juga disesuaikan dengan keadaan dan kecenderungan dalam

perilaku industri dan jenis pembayar pajak, tuntutan penerimaan pajak, dan situasi
atau perkembangan perekonomian nasional pada umumnya. Berkenaan dengan hal
ini, maka dikenal :
a. Pemeriksaan Rutin, yaitu pemeriksaan (PL,PSL,atau PSK yang bersifat rutin
dilakukan terhadap WP sehubungan dengan pemenuhan hak dan kewajiban
perpajakannya. Contohnya, berkaitan dengan penyampaian SPT Tahunan PPh
yang menyatakan lebih Bayar/Rugi Tidak Lebih Bayar. Atau dalam hal WP tidak
menyampaikan SPT Tahunan dan telah dikirimkan surat teguran.
b. Pemeriksaan Kriteria Seleksi, yaitu pemeriksaan yang dilakukan terhadap WP yang
terpilih berdasarkan skor risiko kepatuhan yang dihitung secara komputerisasi.
c. Pemeriksaan Khusus, yaitu pemeriksaan yang dilakukan terhadap WP sehubungan
dengan adanya informasi, data , laporan atau pengaduan yang berkaitan
dengannya serta untuk memperoleh informasi atau data untuk tujuan tertentu.
d. Pemeriksaan Wajib Pajak Lokasi, yaitu pemeriksaan yang dilakukan atas cabang,
perwakilan, pabrik dan atau tempat usaha dari WP domisili.
e. Pemeriksaan Tahun Berjalan, yaitu pemeriksaan terhadap WP yang dilakukan
dalam tahun berjalan untuk jenis-jenis pajak tertentu atau seluruh jenis pajak dan
atau untuk mengumpulkan data dan atau keterangan untuk tujuan tertentu,.
f. Pemeriksaan Bukti Permulaan, yaitu pemeriksaan yang dilakukan untuk
mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak pidana
dibidang perpajakan, Bukti Permulaan adalah keadaan dan atau bukti-bukti, baik
berupa keterangan, tulisan perbuatan atau benda-benda yang dapat memberikan
petunjuk bahwa suatu tindak pidana sedang atau telah terjadi yang dilakukan oleh
WP yang dapat menimbulkan kerugian pada Negara.
g. Pemeriksaan Terintegrasi, yaitu pemeriksaan terkoordinasi dari dua atau lebih unit
pemeriksaan terhadap beberapa WP yang memiliki hubungan kepemilikan ,
penguasaan, pengelolaan, usaha dan atau financial.
47
h. Pemeriksaan untuk Tujuan Penagihan Pajak (delinquency audit), yaitu

pemeriksaan yang dilaksanakan untuk mendapatkan data mengenai harta
WP/Penanggung Pajak yang merupakan objek sita sehubungan dengan adanya
tunggakan pajak sesuai dengan Undang-undang Penagihan dengan Surat Paksa.
HAK DAN KEWAJIBAN WP

Dalam suatu pemeriksaan pajak, WP mempunyai beberapa kewajiban yang harus
dipenuhi yaitu:
a. Memenuhi panggilan untuk datang menghadiri pemeriksaan sesuai dengan waktu
yang ditentukan (Khususnya dalam Pemeriksaan Kantor).
b. Memenuhi permintaan peminjaman buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-
dokumen yang diperlukan untuk kelancaraan pemeriksaan dan memberikan
keterangan dalam jangka waktu paling lama 7 (tujuh) hari sejak tanggal surat
permintaan, dan apabila permintaan tersebut tidak dipenuhi oleh WP, maka pajak
yang terutang dapat dihitung secara jabatan.
c. Menandatangani Surat Pernyataan persetujuan apabila seluruh Hasil Pemeriksaan
disetujuinya.
d. Menandatangani Berita Acara Hasil Pemeriksaan apabila hasil pemeriksaan
tersebut tidak atau tidak seluruhnya disetujui.
e. Melaksanakan ketentuan sebagaimana diatur dalam Pasal 29 UU KUP.
Disamping memiliki kewajiban yang harus dipenuhi, WP pun mempunyai hak-hak yang
wajib dihargai dan dipenuhi oleh Pemeriksa Pajak, yaitu :
a. Meminta Pemeriksa Pajak untuk memperlihatkan Surat Perintah Pemeriksaan dan
Tanda Pengenal Pemeriksa (khususnya dalam konteks pemeriksaan Lapangan).
b. Meminta Pemeriksa Pajak untuk memberikan penjelasan tentang maksud dan
tujuan pemeriksaan.
c. Meminta Pemeriksa Pajak untuk memberikan rincian yang berkenaan dengan hal-
hal yang berbeda antara hasil pemeriksaan dengan Surat Pemberitahuan.
d. Mengajukan permohonan pembahasan oleh Tim Pembahas dalam hal terdapat
perbedaan antara pendapat WP dengan hasil pembahasan atas tanggapan WP
oleh Tim Pemeriksa Pajak.
e. Memberikan pendapat atau penilaian atas pelaksanaan pemeriksaan oleh Tim
Pemeriksa Pajak melalui pengisian formulir kuesioner pemeriksaan pajak.
PENYIDIKAN
Disamping melakukan pemeriksaan, Ditjen Pajak pun berhak melakukan penyidikan
pajak, khususnya bila dicurigai adanya tindakan pidana dibidang perpajakan.
Penyidikan tindak pidana dibidang perpajakan, merupakan serangkaian tindakan yang
dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan bukti
48
itu membuat terang tindak pidana dibidang perpajakan yang terjadi serta menemukan
tersangkanya.
Instruksi untuk melakukan penyidikan pajak diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak
berdasarkan Laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan. Dengan demikian, suatu
penyidikan pajak pada prinsipnya harus diawali dengan pemeriksaan bukti permulaan.
Penyidik dilaksanakan oleh Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan

Direktorat Jenderal Pajak diberi wewenang khusus sebagai penyidik untuk melakukan
penyidikan tindak pidana dibidang perpajakan, sebagaimana dimaksud dalam
Undang-undang hukum Acara Pidana yang berlaku.Wewenang khusus diwujudkan
dalam Surat Perintah Penyidikan.Surat Perintah Penyidikan ditandatangani oleh
Pejabat yang berwenang berdasarkan Instruksi penyidikan. Dalam hal ini menyangkut
proses penangkapan dan atau penahanan, penyidik dapat mengikutsertakan aparat
Kepolisian Negara Republik Indonesia,
WEWENANG PENYIDIK
Seorang Penyidik berwenang untuk:
a. Menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan
berkenaan dengan tindak pidana dibidang perpajakan agar keterangan atau
laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas.
b. Meneliti, mencari dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi atau
badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan dengan tindak
pidana dibidang perpajakan.
c. Meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan sehubungan
dengan tindak pidana dibidang perpajakan.
d. Memeriksa buku-buku, catatan-catatan dan dokumen-dokumen lain berkenaan
dengan tindak pidana dibidang perpajakan.
e. Melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan,
pencatatan dan dokumen-dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap
bahan bukti tersebut.
f. Meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindak
pidana dibidang perpajakan.
g. Menyuruh berhenti dan atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau
tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas orang
dan atau dokumen yang dibawa sebagaimana dimaksud pada huruf e.
h. Memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana dibidang perpajakan.
i. Memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai tersangka
atau saksi.
j. Menghentikan penyidikan.
49
k. Melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana
dibidang perpajakan menurut hukum yang bertanggungjawab.
KEWAJIBAN PENYIDIK
Dalam melakukan Penyidikan, Penyidik wajib memenuhi hal-hal sebagai berikut:
a. Memperhatikan asas-asas hukum yang berlaku, termasuk:
1) Asas praduga tak bersalah, yaitu bahwa setiap orang yang disangka,
dituntut, dan atau dihadapkan di muka sidang pengadilan, wajib
dianggap tidak bersalah sampai adanya putusan pengadilan yang
menyatakan kesalahannya dan memperoleh kekuatan hukum tetap.
2) Asas persamaan dimuka hukum, yaitu bahwa setiap orang mempunyai
hak dan kewajiban yang sama dimuka hukum, tanpa ada perbedaan.
b. Berlandaskan pada undang-undang hukum acara pidana, hukum pidana dan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
c. Memelihara dan meningkatkan sikap terpuji sejalan dengan tugas, fungsi,
wewenang serta tanggung jawabnya.
d. Menunjukan Tanda Pengenal Penyidik Pajak dan Surat Perintah Penyidikan
pada saat melakukan Penyidikan.
e. Membuat laporan dan berita acara.
f. Berpedoman pada kode etik yang berlaku.
g. Memberitahukan secara tertulis saat dimulainya penyidikan dan menyampaikan
hasil penyidikannya kepada Jaksa atau Penuntut Umum melalui penyidik
Kepolisian Negara Republik Indonesia sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
h. Mendapat izin tertulis Ketua Pengadilan Negeri setempat dan harus
berdasarkan Surat Perintah Penggeledahan dan atau Penyitaan dari pejabat
yang berwenang selaku Penyidik.
i. Membuat berita acara dalam waktu 2 (dua) hari setelah melakukan
penggeledahan dan atau penyitaan, dan tindakannya disampaikan kepada
pihak atau wakil atau kuasa atau pegawai dari pihak yang menguasai tempat
yang digeledah dan atau bahan bukti yang disita.
j. Memberitahukan dimulainya penyidikan dan menyampaikan hasil
penyidikannya kepada Penuntut Umum melalui Penyidik Pejabat Polri, sesuai
dengan ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Hukum Acara Pidana
yang berlaku.
PENGHENTIAN PENYIDIKAN
Penyidikan dapat menghentikan penyidikan dalam hal peristiwanya memenuhi
ketentuan Pasal 44A UU KUP, yaitu dalam hal:
50
a. Tidak terdapat cukup bukti, atau peristiwa tersebut bukan merupakan tindak
pidana dibidang perpajakan, atau penyidikan dihentikan karena peristiwanya telah
daluwarsa, atau tersangka meninggal dunia.
b. WP melunasi pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya
dikembalikan, ditambahkan dengan sanksi administrasi berupa denda sebesar
empat kali jumlah pajak yang tidak atau kurang bayar, atau yang tidak seharusnya
dikembalikan.
Dalam hal penyidikan tindak pidana dibidang perpajakan dihentikan, Penyidik

menyampaikan laporan kemajuan atau berkas perkara kepada pejabat yang
menerbitkan Surat Perintah Penyidikan untuk tindak lanjut penagihan pajak-pajak
terutang, kecuali karena peristiwanya telah daluwarsa.Penghentian baru dapat
dilaksanakan setelah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.Penyidik
harus memberitahukan penghentian penyidikan kepada Penyidik Polri.
M. SURAT KETETAPAN PAJAK
PENGERTIAN
Berdasarkan metode self assessment WP telah diberikan kepercayaan untuk
menghitung, memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajak yang
terutang. Pada saat-saat tertentu, Dirjen Pajak melalui para aparatnya akan
mengevaluasi penghitungan, perhitungan, pembayaran dan pelaporan pajak yang
telah dilakukan WP dengan melakukan pemeriksaan.
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau berdasarkan keterangan lain didapatkan

bukti bahwa jumlah pajak yang terutang yang dihitung dan dilaporkan dalam SPT
tidak benar, misalnya pembebanan biaya ternyata melebihi yang sebenarnya, maka
Dirjen Pajak akan menetapkan jumlah pajak terutang yang semestinya menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Penetapan pajak itu akan
dituangkan dalam Surat Ketetapan Pajak (SKP).
JENIS SKP
Surat Ketetapan Pajak (SKP) ini meliputi:
1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah
kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi dan jumlah
yang masih harus dibayar, atau
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), yaitu surat ketetapan
pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan.
51
3. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) adalah surat ketetapan yang
menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih
besar daripada pajak yang terutang atau tidak seharusnya terutang.
4. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN), yaitu surat ketetapan pajak yang menentukan
jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak
terutang dan tidak ada kredit pajak.
Jumlah pajak yang terutang yang tercantum dalam SKPKB dan SKPKBT sesuai
ketentuan Pasal 9 ayat (3) UU KUP adalah 1 (satu) bulan sejak diterbitkan. Jadi bila
setelah jangka waktu satu bulan sejak penerbitan ketetapan pajak diatas WP tidak
juga membayar utang pajaknya, otoritas pajak akan memulai tindak penagihan
dengan menerbitkan surat teguran sementara untuk SKPLB bisa dimintai
pengembaliannya dengan mengajukan restitusi.
PEMBETULAN SKP
Karena jabatan atau atas permohonan WP, Dirjen Pajak dapat membetulkan Surat
Ketetapan Pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pengurangan atau Penghapusan sanksi administrasi, Surat Keputusan Pengurangan
atau Pembatalan Ketetapan Pajak yang tidak benar, atau Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak, yang dalam penerbitannya terdapat
kesalahan tulis, kesalahan hitung dan atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu
dalam peraturan perundang-undangan perpajakan. Pengertian “membetulkan” di sini
antara lain, menambahkan, mengurangkan, atau menghapuskan tergantung pada
sifat kesalahan dan kekeliruan.
Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal surat
permohonan pembetulan diterima harus memberi keputusan atas permohonan
pembetulan yang diajukan Wajib Pajak. Apabila jangka waktu tersebut telah lewat,
tetapi Direktur jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
pembetulan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan.Apabila diminta oleh Wajib
Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis mengenai
hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak atau mengabulkan sebagian permohonan
WP.
Ruang lingkup pembetulan yang diatur dalam ayat ini terbatas pada kesalahan atau
kekeliruan sebagai akibat dari:
a. Kesalahan tulis, yaitu antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat
NPWP, Nomor Surat Ketetapan Pajak, Jenis Pajak, Masa atau Tahun Pajak, dan
Tanggal Jatuh Tempo.
52
b. Kesalahan hitung yaitu kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan atau
pengurangan dan atau perkalian dan atau pembagian suatu bilangan.
c. Kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-
undangan perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penetapan tarif, kekeliruan dalam
penerapan persentase Norma Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan
penerapan sanksi administrasi, kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak,
kekeliruan penghitungan PPh dalam tahun berjalan dan kekeliruan dalam
pengkreditan.
Jika masih terdapat kesalahan tulis,kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan dalam
penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dalam Surat
Keputusan Pembetulan tersebut, WP dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan
kepada Dirjen Pajak atau Dirjen Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena
jabatan.
PEMBATALAN SKP
Karena jabatannya atau atas permohonan WP, Dirjen Pajak dapat mengurangkan atau
membatalkan ketetapan pajak yang tidak benar.Setiap permohonan pembatalan
ketetapan pajak diajukan untuk suatu Surat Ketetapan Pajak.
Setiap permohonan ketetapan pajak yang tidak benar harus menyebutkan jumlah
pajak yang menurut penghitungan WP seharusnya terutang.Dirjen Pajak harus
memberikan keputusan atas permohonan pembatalan paling lama 12 (dua belas)
bulan sejak tanggal permohonan diterima.
Apabila jangka waktu tersebut telah lewat Dirjen Pajak tidak memberi suatu
keputusan, maka permohonan yang diajukan tersebut dianggap diterima.
PENGURANGAN SANKSI
Dirjen Pajak karena jabatannya atau atas permohonan WP dapat mengurangkan atau
menghapus sanksi administrasi berupa, denda dan kenaikan yang ternyata dikenakan
karena adanya kekhilafan WP atau bukan karena kesalahan WP.
Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi yang tercantum dalam Surat

Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf b atau
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
huruf c, hanya dapat dilakukan dalam hal surat ketetapan pajak tersebut:
a. Tidak diajukan keberatan;
b. Diajukan keberatan, tetapi telah dicabut oleh Wajib Pajak; atau
c. Diajukan keberatan, tetapi tidak dipertimbangkan sebagaimana dimaksud
dalam pasal 25 ayat (4) UU KUP.
53
Permohonan untuk memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi

berupa bunga, denda dan kenaikan harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
a. 1 (satu) permohonan untuk 1 (satu) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
b. Permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
memberikan alasan yang mendukung permohonannya;
c. Permohonan harus disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak
terdaftar;
d. Wajib Pajak telah melunasi pajak yang terutang; dan
e. Surat Permohonan ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan dalam hal surat
permohonan ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, surat permohonan
tersebut harus dilampiri dengan surat kuasa khusus.
Permohonan yang tidak memenuhi persyaratan tersebut tidak dapat diprtimbangkan.
Direktur Jenderal Pajak harus memberi keputusan atas permohonan Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal
diterimanya permohonan Wajib Pajak. Apabila dalam jangka waktu tersebut telah
lewat dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan yang
diajukan oleh Wajib Pajak dianggap dikabulkan dan Direktur Jenderal Pajak harus
menerbitkan keputusan sesuai dengan permohonan yang diajukan.
N. SURAT TAGIHAN PAJAK
PENGERTIAN
Sesuai namanya, Surat Tagihan Pajak (STP) merupakan surat yang digunakan aparat
pajak untuk melakukan penagihan pajak dan atau sanksi administrasi berupa bunga
dan atau denda. STP mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan SKP, sehingga
penagihannya pun bisa dilakukan melalui Surat Paksa.
ALASAN PENERBITAN
STP dapat diterbitkan oleh Dirjen Pajak apabila:
a. PPh dalam Tahun berjalan tidak atau kurang bayar.
b. Dari hasil penelitian SPT terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat
salah tulis dan atau salah hitung.
c. WP dikenai sanksi administrasi berupa denda dan atau bunga.
d. Pengusaha yang dikukuhkan sebagai PKP, tetapi tidak membuat faktur pajak atau
membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu.
54
e. Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP yang tidak mengisi Faktur Pajak
secara lengkap sebagaimana dimaksud dalam pasal 15 ayat (5) huruf b UU PPN,
selain:
1. Identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam pasal 13 ayat (5) huruf b
UU PPN, atau
2. Identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana dimaksud
dalam pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g UU PPN, dalam hal penyerahan
dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak Pedagang eceran.
f. Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa
penerbitan faktur pajak; atau
g. Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian
pajak masukan sebagaimana dimaksud dalam pasal 9 ayat (6a) UU PPN.
Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam STP sebagaimana dimaksud dalam
huruf a dan huruf b ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%
(dua persen) sebulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.Sanksi tersebut
dihitung sejak saat terutangnya pajak atau Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak
sampai dengan diterbitkannya STP.
Terhadap Pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf
d, huruf e, atau huruf f masing-masing, selain wajib menyetor pajak terutang, dikenai
sanksi administrasi berupa bunga 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak.
Terhadap Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf g dikenai sanksi
administrasi berupa bunga 2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang ditagih
kembali, dihitung dari tanggal penerbitan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan
Pembayaran Pajak sampai dengan tanggal penerbitan Surat Tagihan Pajak, dan
bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Jumlah pajak yang terutang yang mencantumkan dalam STP sesuai ketentuan Pasal
9 ayat (3) UU KUP adalah 1 (satu) bulan sejak diterbitkan. Jadi bila setelah jangka
waktu satu bulan sejak penerbitan ketetapan pajak di atas, WP tidak juga membayar
utang pajaknya, otoritas pajak akan memulai tindak penagihan.
55
O. RESTITUSI
PENGERTIAN
Restitusi merupakan pengembalian kelebihan pembayaran pajak. Adanya kelebihan
pembayaran pajak terjadi jika telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak
seharusnya terutang atau jumlah pajak yang telah dibayar lebih besar dari kredit pajak
yang ada.
Pajak yang dapat dimintakan kembali adalah pajak yang lebih bayar berdasarkan:
● SKPLB (Pasal 17 dan Pasal 17B UU KUP).
● Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak atau SKPPKP
(Pasal 17C UU KUP);
● Keputusan Keberatan atau Putusan Banding (Pasal 26 dan Pasal 27 UU KUP);
● SK Pengurangan atau Penghapusan Sanksi administrasi (Pasal 26 ayat (1) a UU
KUP) sebagai akibat diterbitkan Surat Keputusan Keberatan atau Putusan
Banding yang menerima sebagian atau seluruh permohonan WP.
PENGEMBALIAN SKPLB
Untuk mendapatkan pengembalian kelebihan pembayaran pajak berdasarkan Pasal
17, 17 B, 17C UU KUP, WP harus mengajukan permohonan terlebih
dahulu.Permohonan diajukan ke KPP tempat WP terdaftar. Pajak yang telah dibayar
hanya akan dikembalikan jika WP tidak mempunyai utang pajak, baik dipusat maupun
di cabang. Bila masih mempunyai utang pajak, maka kelebihan pembayaran pajak
tersebut akan langsung diperhitungkan (dikompensasikan) untuk melunasi utang
pajak terlebih dahulu.
Saat pengajuan permohonan restitusi adalah sebagai berikut:

● Permohonan restitusi menurut ketentuan Pasal 17 diajukan setelah diterbitkan
SKPLB.
● Permohonan WP dilakukan berdasarkan SKPLB yang telah diterbitkan.
● Permohonan restitusi menurut pasal 17B (selain permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak dari WP dengan kriteria tertentu sesuai Pasal 17C
UU KUP). Diajukan sebelum diterbitkan SKPLB. Pengajuan permohonan
dilakukan dengan cara mengisi kotak isian restitusi dalam SPT atau dengan
melampirkan surat permohonan tersendiri dalam SPT.
Setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan restitusi, Dirjen harus menerbitkan
surat ketetapan pajak paling lambat 12 bulan sejak surat permohonan diterima,
kecuali untuk kegiatan tertentu ditetapkan lain dengan Keputusan Direktur Jenderal
Pajak.
Apabila setelah lewat jangka waktu tersebut Dirjen tidak memberi keputusan,
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan
56
SKPLB harus diterbitkan dalam waktu paling lambat 1 bulan setelah jangka waktu
tersebut berakhir.
Jika SKPLB terlambat diterbitkan dalam jangka waktu di atas, maka kepada WP
diberikan imbalan bunga sebesar 2% sebulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu
itu sampai dengan saat diterbitkan surat ketetapan.
PENGEMBALIAN SKPPKP
Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria tertentu, menerbitkan
Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lambat 3 bulan
sejak permohonan diterima untuk pajak Penghasilan dan paling lambat 1 bulan sejak
permohonan diterima untuk Pajak Pertambahan Nilai.
Meski demikian Dirjen Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap WP dengan

kriteria tertentu dan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak (SKPKB), setelah melakukan
pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.Jumlah kekurangan pajak ditambah
dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan
pembayaran pajak.
Kriteria Wajib Pajak yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan

pembayaran pajak sesuai dengan pasal 17C UU KUP, yaitu:
a. Tepat waktu dalam menyampaikan SPT, dengan kriteria:
- Penyampaian SPT tepat waktu dalam 3 (tiga) tahun terakhir;
- Penyampaian SPT Masa yang terlambat dalam tahun terakhir untuk Masa
Pajak Januari sampai dengan November tidak lebih dari 3 (tiga) Masa Pajak
untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut; dan
- SPT Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud pada huruf b telah
disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan Masa Pajak berikutnya.
b. Tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan
pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda
pembayaran pajak.
c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan
keuangan pemerintah dengan pendapat wajar tanpa pengecualian selama 3
(tiga) tahun berturut-turut; atau
d. Tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap
dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
57
Wajib Pajak sebagaimana yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan

pembayaran pajak sesuai Peraturan perpajakan dan memenuhi Persyaratan Tertentu
Dapat Diberikan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak. Adalah:
a. Wajib Pajak Orang Pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas;
b. Wajib Pajak Orang Pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas
dengan jumlah peredaran usaha sama dengan batasan peredaran usaha Wajib
Pajak Orang Pribadi yang diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan
menggunakan norma penghitungan penghasilan neto dan jumlah lebih bayar
menurut Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan kurang dari
Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah), atau paling banyak 0,5% (setengah persen)
dari jumlah peredaran usaha;
c. Wajib Pajak Badan dengan jumlah peredaran usaha yang tercantum dalam
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan paling banyak
Rp5.000.000.000,00 (lima milyar rupiah) dan jumlah lebih bayar menurut Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan kurang dari Rp. 10.000.000,00
(sepuluh juta rupiah); atau
d. jumlah penyerahan menurut Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai untak suatu Masa Pajak paling banyak Rp400.000.000,00 (empat ratus
juta rupiah); dan jumlah lebih bayar menurut Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai paling banyak Rp28.000.000,00 (dua puluh delapan juta
rupiah).
Dirjen Pajak dapat melakukan pemeriksaan atas wajib pajak kriteria tertentu yang
memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak dan menerbitkan SKP
setelah Wajib Pajak memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.Jika
berdasarkan hasil pemeriksaan atas pengembalian Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan SKPKB, maka atas jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah dengan
sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen).
PENGEMBALIAN ATAS KEPUTUSAN KEBERATAN DAN PUTUSAN BANDING

Pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak bisa juga terjadi karena
dikabulkannya pengajuan keberatan atau banding Wajib Pajak, baik diterima sebagian
maupun seluruhnya. Pengembalian ini dilakukan sepanjang utang pajak yang
dimaksud dalam SKPKB dan atau SKPKBT telah dibayar yang menyebabkan kelebihan
bayar pajak. Bila demikian, maka kelebihan pembayaran dikembalikan tanpa perlu
mengajukan permohonan terlebih dahulu. Permohonan restitusi dalam konteks ini
dianggap telah tercermin dalam surat pengajuan keberatan atau permohonan banding
pada saat pertama kali disampaikan WP.
58
Dalam hal ini selain mendapatkan pengembalian kelebihan pembayaran pajak, WP

juga akan mendapatkan imbalan bunga sebesar 2% sebulan untuk paling lama 24
bulan, dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran
pajak sampai dengan diterbitkannya Keputusan Keberatan atau Putusan Banding.
PENGEMBALIAN KARENA PENGURANGAN/PENGHASILAN SANKSI

ADMINISTRASI
Tidak berbeda dari kelebihan pembayaran pajak karena adanya Keputusan Keberatan
atau Putusan banding, dalam hal Dirjen Pajak menerbitkan SK Pengurangan atau
Penghapusan Sanksi Administrasi, SK pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi, WP tidak perlu mengajukan permohonan restitusi. Permohonan Restitusi
dalam hal ini dianggap telah tercermin dalam surat pengajuan keberatan atau
permohonan banding pada saat pertama kali disampaikan WP.
Kelebihan pembayaran pajak yang masih tersisa, dikembalikan dalam jangka waktu 1
bulan sejak Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi
diterbitkan.
SKPKPP DAN SPMKP

Kelebihan pembayaran pajak yang masih tersisa (setelah memperhitungkan utang
pajak WP bila ada) dikembalikan oleh Kepala KPP atas nama Dirjen Pajak dengan
menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak (SKPKPP).
Atas dasar SKPKPP, Kepala KPP atas nama Menteri Keuangan menerbitkan Surat
Perintah membayar Kelebihan Pajak (SPMKP)per jenis pajak dan per masa/tahun
pajak.
PENGEMBALIAN PPN ATAS PEMBELIAN BKP YANG TIDAK DIKONSUMSI DI

INDONESIA
Orang Pribadi yang bukan subjek pajak dalam negeri yang melakukan pembelian
Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang tidak dikonsumsi di Daerah Pabean
dapat diberikan pengembalian PPN yang telah dibayar, yang ketentuannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
59
BAB III
PBB, BPHTB, DAN BEA
METERAI
BAB III
PBB, BPHTB, DAN BEA METERAI
A. PAJAK BUMI DAN BANGUNAN (PBB)
PENDAHULUAN
Berdasarkan UU Nomor 28 Tahun 2009 mengenai UU PDRD, terhitung sejak 1 Januari
2011 Pengelolaan Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) sektor Pedesaan dan Perkotaan
dialihkan ke Pemerintah Kabupaten/Kota Pasal 2 UU PDRD dikatakan bahwa PBB
Perdesaan dan Perkotaan merupakan salah satu jenis Pajak Daerah yang dikelola oleh
Kabupaten/Kota dan untuk sektor perkebunan, kehutanan,perikanan dan
pertambangan masih tetap dikelola oleh Direktorat Jenderal Pajak .
Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) pada dasarnya merupakan Pajak Pusat yang
pemungutannya diserahkan kepada Pemda. PBB merupakan pajak atas harta berupa
tanah dan bangunan sehingga bersifat kebendaan, artinya besarnya pajak yang
terutang sangat ditentukan oleh keadaan objek pajak tersebut pada awal tahun.
Keadaan subjek pajak tidak memengaruhi jumlah pajak terutang.
B. PENGERTIAN PBB-P2
Pajak Bumi dan Bangunan (PBB) Sektor Pedesaan dan Perkotaan yang selanjutnya
disebut PBB-P2 adalah Pajak Daerah yang dikenakan terhadap bumi dan/atau
bangunan berdasarkan Bagian Keenam Belas "Pajak Bumi dan Bangunan Pedesaan
dan Perkotaan" Undang-Undang nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah dan
Retribusi Daerah. PBB-P2 dikelola Pemerintah Daerah dalam waktu paling Iambat
tanggal 31 Desember 2013.
PBB-P2 adalah pajak atas bumi dan/atau bangunan yang dimiliki, dikuasai, dan/atau
dimanfaatkan Oleh orang pribadi atau badan, kecuali kawasan yang digunakan untuk
kegiatan usaha perkebunan, perhutanan dan pertambangan.
C. ISTILAH-ISTILAH PBB-P2
1. Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP) adalah surat yang digunakan oleh Wajib
Pajak untuk melaporkan data subjek dan objek PBB-P2 sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan daerah.
Pendataan dilakukan dengan menggunakan SPOP dan SPOP harus diisi dengan
jelas, benar, dan lengkap serta ditandatangani dan disampaikan kepada Kepala
Daerah yang wilayah kerjanya meliputi letak objek pajak, selambat-lambatnya 30
61
(tiga puluh) hari kerja setelah tanggal diterimanya SPOP oleh subjek pajak (Pasal
83 UU PDRD).
2. Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) adalah surat yang digunakan untuk
memberitahukan besarnya PBB-P2 yang terutang kepada Wajib Pajak.
Berdasarkan SPOP, Kepala Daerah menerbitkan SPPT. Kepala Daerah dapat
mengeluarkan SKPD (adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya
jumlah pokok pajak yang terutang) dalam hal-hal sebagai berikut (Pasal 84 UU
PDRD):
a. Apabila SPOP tidak disampaikan dan setelah Wajib Pajak ditegur secara tertulis
oleh Kepala Daerah sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran.
b. Berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan Iain ternyata jumlah pajak
yang terutang lebih besar dari jumlah pajak yang dihitung berdasarkan SPOP
yang disampaikan oleh Wajib Pajak.
3. Tahun pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender
4. Saat yang menentukan pajak yang terutang adalah menurut keadaan objek pajak
pada tanggal 1 Januari
5. Tempat pajak yang terutang adalah di wilayah daerah meliputi objek pajak
AZAS PENGENAAN PBB

Berbeda dengan jenis pajak lain seperti PPh (Pajak Penghasilan) dan PPN (Pajak
Pertambahan Nilai), PBB menganut azas “Official Assessment” karena besarnya pajak
ditentukan secara jabatan oleh Aparat Pajak. Berdasarkan Surat Pemberitahuan Objek
Pajak (SPOP) yang dibuat oleh WP, setiap tahun WP akan menerima Surat
Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT) dari Kantor Pelayanan Pajak Pratama (KPP
Pratama) melalui Pemda yang harus menyetor PBB terutang selambat-lambatnya pada
tanggal jatuh tempo pembayaran pada Bank atau Kantor Pos dan Giro yang ditunjuk.
Sebagai tanda bukti dari Bank atau Kantor Pos dan Giro, WP akan menerima Surat
Tanda Terima Setoran (STTS). Bila WP terlambat atau tidak membayar, maka KPP
Pratama akan menerbitkan SKP dan atau STP dan dikenakan sanksi administrasi
sebesar 2% perbulan.
OBJEK PBB
Objek PBB adalah bumi dan bangunan. Bumi adalah permukaan bumi (tanah
dan perairan) dan tubuh bumi yang ada dibawahnya. Seperti: sawah, ladang,
kebun, tanah, pekarangan, tambang. Sedangkan bangunan adalah konstruksi
teknik yang ditanamkan atau diletakkan secara tetap pada tanah dan/atau
perairan di wilayah Republik Indonesia. Misal rumah tempat tinggal, bangunan tempat
usaha atau pusat perbelanjaan.
62
Termasuk dalam pengertian bangunan lainnya adalah:
1. Jalan lingkungan yang terletak dalam suatu kompleks bangunan seperti hotel,
pabrik, dan emplasemennya dan lain-lain yang merupakan satu kesatuan
dengan kompleks bangunan tersebut;
2. Jalan Tol;
3. Kolam renang;
4. Pagar mewah;
5. Tempat olah raga;
6. Galangan kapal, dermaga;
7. Taman mewah;
8. Tempat penampungan, kilang minyak, air dan gas, pipa minyak;
9. Fasilitas lain yang memberikan manfaat.
PENGECUALIAN OBJEK PBB

Objek Pajak yang dikecualikan adalah:
1. Digunakan semata-mata untuk melayani kepentingan umum dibidang
peribadatan, sosial, pendidikan dan kebudayaan nasional, yang tidak bertujuan
untuk memperoleh keuntungan. Hal ini dapat diketahui antara lain dari
anggaran dasar dan anggaran rumah tangga dari yayasan/badan yang
bergerak dalam bidang ibadah, sosial, kesehatan, pendidikan, dan kebudayaan
nasional tersebut. Contohnya adalah mesjid, gereja, rumah sakit pemerintah,
sekolah, pesantren atau sejenis dengan itu, madrasah, panti asuhan, tanah
wakaf, candi, rumah sakit umum dan lain-lain;
2. Digunakan untuk kuburan, peninggalan purbakala atau yang sejenis dengan
itu;
3. Merupakan hutan lindung, suaka alam, hutan wisata, taman nasional, tanah
pengembalaan yang dikuasai oleh desa, dan tanah negara yang belum dibebani
suatu hak;
4. Digunakan oleh Perwakilan Diplomatik, konsulat berdasarkan asas perlakuan
timbal balik dan badan atau perwakilan organisasi internasional yang
ditentukan oleh Menteri Keuangan.
*Penentuan pengenaan pajak bagi objek pajak yang digunakan untuk

penyelenggaraan pemerintahan baik Pusat maupun Daerah lebih lanjut diatur melalui
Peraturan Pemerintah.
63
SUBJEK PBB
Subjek PBB adalah Orang Pribadi atau Badan yang secara nyata:
❖ Mempunyai hak atas bumi; dan/atau
❖ Memperoleh manfaat atas bumi; dan/atau
❖ Memiliki, menguasai, dan/atau memperoleh manfaat atas bangunan.
Subjek Pajak yang sudah dikenakan kewajiban membayar PBB disebut WP PBB. Bila
suatu objek PBB belum jelas diketahui WP-nya, Direktur Jenderal Pajak dapat
menetapkan subjek pajak yang secara nyata mempunyai hak atas bumi, memperoleh
manfaat atas bangunan bangunan tersebut sebagai WP.
Meski demikian, subjek pajak yang ditetapkan secara jabatan tersebut dapat
memberikan keterangan secara tertulis secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak
bahwa ia bukan WP terhadap objek pajak dimaksud.
PENDATAAN OBJEK PBB

Dalam rangka pendapatan subjek pajak wajib mendaftarkan objek pajaknya dengan
mengisi Surat Pemberitahuan Objek Pajak (SPOP). Formulir SPOP bisa diperoleh di
Kantor Badan Pengelolaan dan Pendapatan Daerah (Bappenda) setempat.
Bila subjek pajak dalam jangka waktu yang telah ditentukan ternyata belum
mengembalikan SPOP lebih dari 30 hari, kepadanya akan diberikan surat teguran oleh
Direktur Jenderal Pajak. Bila ternyata dalam jangka waktu yang tertera dalam surat
teguran tersebut subjek pajak belum juga mengembalikan SPOP, Kepala Bappenda
akan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak secara jabatan. Hal yang sama bisa
dilakukan bila data yang tercantum dalam SPOP yang dikembalikan oleh subjek pajak
tidak jelas, benar, dan lengkap.
TATA CARA PENGHITUNGAN PBB

Dasar Pengenaan PBB
Pemerintah akan menetapkan Nilai Jual Objek Pajak (NJOP) sebagai dasar
Pengenaan PBB. NJOP ditetapkan berdasarkan hasil penelitian harga rata-rata yang
diperoleh dari transaksi jual beli yang terjadi secara wajar. NJOP meliputi nilai jual
permukaan bumi (tanah, perairan pedalaman serta wilayah Indonesia) beserta
kekayaan alam yang berada di atas maupun dibawahnya, dan/atau bangunan yang
melekat di atasnya. Penentuan besarnya NJOP mengacu pada Keputusan Menteri
Keuangan Nomor 523/KMK.04/1998.
64
Besarnya NJOP ditentukan dengan cara:

• Membandingkan harga dengan objek lain yang sejenis yang letaknya
berdekatan dan telah diketahui harga jualnya;
• Mencari nilai perolehan baru, yaitu dengan menghitung seluruh biaya yang
dikeluarkan untuk memperoleh objek tersebut dikurangi dengan penyusutan;
• Membuat nilai jual objek pengganti, yaitu menghitung nilai berdasarkan hasil
produksi dari objek pajak.
NILAI JUAL OBJEK PAJAK TIDAK KENA PAJAK (NJOPTKP)

NJOPTKP bagian dari NJOP yang tidak dikenakan (dibebaskan dari) PBB.Perlakuannya
mirip dengan PTKP di dalam Pajak Penghasilan. Penetapan besarnya NJOPTKP PBB
untuk tahun 2012 ditetapkan oleh Kepala Kanwil Ditjen Pajak Setempat atas nama
Menteri Keuangan untuk masing-masing Kabupaten/Kota dengan mempertimbangkan
Pemerintah Daerah setempat. Maksimal sebesar Rp24.000.000,00 (PMK -
67/OMK.03/2011), berlaku untuk setiap WP sebanyak satu kali pengurangan dalam
satu tahun. Apabila WP memiliki beberapa objek, maka pengurangan hanya boleh
dilakukan terhadap objek yang terbesar dan tidak boleh digabungkan dengan objek
lainnya. Pada undang-undang PBB yang lama (UU Nomor 12 tahun 1985), NJOPTKP
hanya diperbolehkan untuk bangunan saja.
Contoh
Tuan Makbul, seorang warga Duren Sawit memiliki 2 (dua) objek pajak sebagai
berikut:
a. Sebidang tanah senilai Rp. 7.000.000,00
b. Tanah dan bangunan senilai Rp. 7.500.000,00
Dalam hal ini NJOPTKP hanya boleh dikurangkan dari objek “b” (tanah dan bangunan),
sedangkan selisih Rp. 4.500.000,00 – (Rp. 12.000.000,00 – Rp. 7.500.000,00) tidak
boleh dikurangkan dari objek pajak “a”, sehingga PBB dihitung berdasarkan nilai objek
“a” saja sebesar Rp. 7.000.000,00.
NILAI JUAL KENA PAJAK (NJKP) DAN TARIF PBB

NJKP (assessment value) merupakan dasar penghitungan PBB yang ditentukan atas
dasar NJOP dikurangi dengan NJOPTKP. Secara definitif, NJKP berarti nilai jual yang
dipergunakan sebagai dasar penghitungan pajak, yaitu suatu persentase tertentu dari
nilai jual sebenarnya.
Contoh
1. Nilai Jual suatu Objek Pajak sebesar Rp1.000.000,00. Presentase NJKP

misalnya 20% maka besarnya NJKP adalah 20% x Rp1.000.000,00 = Rp
200.000,00
65
2. Nilai Jual suatu Objek Pajak sebesar Rp1.000.000,00 persentase NJKP misalnya
50% maka besarnya NJKP adalah 50% x Rp1.000.000,00 =Rp500.000,00.
Penentuan NJKP sesuai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 25 Tahun 2002 tanggal
13 Mei 2002 sebagai berikut:
a. Objek pajak perkebunan, kehutanan dan pertambangan sebesar 40% dari

NJOP;
b. Objek pajak lainnya (pedesaan dan perkotaan):
1. Sebesar 40% dari NJOP apabila NJOP-nya Rp1.000.000.000,00 atau lebih;
2. Sebesar 20% dari NJOP apabila NJOP-nya kurang dari Rp1.000.000.000,00.
Tarif pajak yang dikenakan atas Objek PBB adalah sebesar 0.5% (lima persepuluh
persen) berdasarkan UU No.12 Tahun 1994. Sedangkan menurut UU PDRD No.28
Tahun 2009 tarif pajak yang dikenakan untuk sektor Pedesaan dan Perkotaan adalah
sebesar 0,3% (tiga persepuluh persen) tarif paling tinggi yang ditetapkan dengan
Peraturan Daerah.
CARA MENGHITUNG PBB
Objek yang NJOP-nya kurang dari Rp 1.000.000.000,-
PBB = 0,5% x Persentase NJKP x (NJOP –NJOPTKP)

= 0,5% x 20 % x (NJOP –NJOPTKP)
= 0,1% x (NJOP –NJOPTKP)
Atau
Objek yang NJOP-nya Rp 1.000.000.000,- atau lebih.
PBB = 0,5% x persentase NJKP x (NJOP – NJOPTKP)

= 0,5% x 40% x (NJOP-NJOPTKP)
Atau
= 0,2% x (NJOP-NJOPTKP)
Catatan: NJOPTKP berbeda pada setiap daerah, sesuai dengan Perda masing –
masing.
66
NJOP ATAS OBJEK PAJAK SEKTOR PEDESAAN DAN PERKOTAAN :

Objek pajak berupa tanah adalah sebesar nilai konversi setiap Zona Nilai Tanah (ZNT)
ke dalam klasifikasi, penggolongan dan ketentuan nilai jual permukaan bumi (tanah)
sebagaimana dimaksud KMK No. 523/KMK.04/1998 tanggal 18 Desember 1998.
CONTOH: PEMDA DKI JAKARTA

Untuk dapat mengelola pemungutan PBB-P2, Pemprov DKI Jakarta telah diterbitkan
Peraturan Daerah Nomor 16 Tahun 2011 selanjutnya disebut PERDA 16/2011, dimana
cara menghitung PBB-P2 cukup sederhana yaitu NJOP dikalikan prosentase tertentu
setelah dikurangi NJOPTKP, Adapun tarif PBB-P2 sebagai berikut:
Tarif PBB-P2 PEMPROV DKI

NJOP Tanah dan/ atau Bangunan
JAKARTA
0 s.d. 200 juta 0,01%
200 juta s.d. 2 Milar 0,1%
2 Milar s.d. 10 Milar 0,2%
Diatas 10 Miliar 0,3%
Contoh:
1. Tarif PBB-P2 = 0,01%, NJOP di bawah Rp200 juta
NJOP Bumi 90 1.500.000 135.000.000
NJOP Bangunan 60 1.000.000 60.000.000
NJOP Bumi dan Bangunan
195.000.000
NJOPTKP 15.000.000
NJOPKP 180.000.000
PBB Terutang 0,01%
18.000
2. Tarif PBB-P2 = 0,1%, Rp200 juta < x < Rp2 Milyar

NJOP Bumi 204 1.500.000 306.000.000
NJOP Bangunan 100 1.000.000 100.000.000
NJOP Bumi dan Bangunan 406.000.000
- NJOPTKP 15.000.000
NJOPKP 391.000.000
PBB Terutang 0,1% 391.000
3. Tarif PBB-P2 0,2%, Rp2 Milyar < x < Rp10 Milyar

NJOP Bumi 3.000 1.500.000 4.500.000.000
NJOP Bangunan 500 1.000.000 500.000.000
NJOP Bumi dan Bangunan
5.000.000.000
NJOPTKP 15.000.000
67
NJOPKP 4.985.000.000
PBB Terutang 0,2% 9.970.000
4. Tarif PBB-P2 = 0,3%, di atas Rp10 Milyar

NJOP Bumi 7.000 1.500.000 10.500.000.000
NJOP Bangunan 900 1.000.000 900.000.000
NJOP Bumi dan Bangunan 11.400.000.000
NJOPTKP 15.000.000
NJOPKP 11.385.000.000
PBB Terutang 0,3% 34.155.000
NJOP ATAS OBJEK PAJAK SEKTOR PERTAMBANGAN MINYAK DAN GAS

BUMI:
a. Areal produktif adalah sebesar 9,5 x hasil penjualan minyak dan gas bumi dalam
satu tahun sebelum tahun pajak berjalan.
b. Areal belum produktif, tidak produktif serta emplasemen dan areal lainnya di dalam
atau di luar wilayah kuasa pertambangan, adalah sebesar NJOP berupa tanah
sekitarnya dengan penyesuaian seperlunya.
c. Objek pajak berupa bangunan adalah sebesar nilai konversi biaya pembangunan
baru setiap jenis bangunan setelah dikurangi penyusutan fisik berdasarkan metode
penilaian ke dalam klasifikasi, penggolongan dan ketentuan nilai jual bangunan
NJOP Atas Objek Pajak Sektor Pertambangan Energi Panas Bumi:

a. Areal produktif adalah sebesar 9,5 x hasil penjualan energi panas bumi/listrik
dalam satu tahun sebelum tahun pajak berjalan.
b. Areal belum produktif, tidak produktif dan emplasemen serta areal lainnya di dalam
atau di luar wilayah kuasa pertambangan, adalah sebesar NJOP berupa tanah
NJOP Atas Objek Pajak Sektor Pertambangan Non Migas Selain

Pertambangan Energi Panas Bumi dan Galian C:
a. Areal produktif adalah sebesar 9,5 x hasil bersih galian tambang dalam satu tahun
sebelum tahun pajak berjalan.
atau di luar wilayah kuasa pertambangan, adalah sebesar Nilai Jual Objek Pajak
berupa tanah sekitarnya dengan penyesuaian seperlunya.
68
NJOP Atas Objek Pajak Sektor Pertambangan Non Migas Galian C :

a. Areal produktif adalah sebesar angka kapitalisasi tertentu dikalikan hasil bersih
galian tambang dalam satu tahun sebelum tahun pajak berjalan. Besarnya angka
kapitalisasi adalah berdasarkan lamanya waktu penambangan untuk masing-
masing jenis tambang.
atau diluar wilayah kuasa pertambangan, adalah sebesar NJOP berupa tanah
penilaian ke dalam klasifikasi, penggolongan, dan ketentuan nilai jual bangunan
sebagimana dimaksud KMK No. 523/KMK.04/1998 tanggal 18 Desember 1998.
NJOP atas objek pajak sektor pertambangan yang dikelola berdasarkan kontrak karya
atau kontrak kerjasama, ditetapkan sesuai dengan kesepakatan yang tercantum di
dalamnya.
TATA CARA PEMBAYARAN DAN PENAGIHAN

PBB yang terutang wajib dilunasi selambat-lambatnya enam bulan sejak tanggal
diterimanya SPPT oleh WP. Apabila pajak yang terutang ditagih dengan Surat
Ketetapan Pajak, pajak yang terutang harus dilunasi selambat-lambatnya 1 bulan
sejak tanggal diterima oleh WP.
Apabila pajak yang terutang yang pada saat jatuh tempo pembayaran tidak dibayar
atau kurang dibayar, maka WP akan dikenakan denda administrasi sebesar 2% (dua
persen) sebulan, yang dihitung dari saat jatuh tempo sampai dengan hari pembayaran
untuk jangka waktu paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.
SPPT, SKP, dan STP merupakan dasar penagihan pajak. Jumlah pajak yang terhutang
berdasarkan STP yang tidak dibayar pada waktunya dapat ditagih dengan Surat Paksa.
Menteri Keuangan dapat melimpahkan kewenangan penagihan pajak kepada
Gubernur Kepala Daerah Tingkat I dan/atau Bupati/Walikotamadya Kepala Daerah
Tingkat II.
69
PENGURANGAN ATAS PBB TERUTANG

Terhadap WP tertentu diberikan pengurangan atas PBB terutang, antara lain:
1. WP orang pribadi atau badan karena kondisi tertentu objek pajak yang ada
hubungannya dengan subjek pajak dan atau karena sebab-sebab tertentu lainnya
seperti:
a. Objek pajak berupa lahan pertanian/perkebunan/perikanan/peternakan yang
hasilnya sangat terbatas yang dimiliki, dikuasai dan atau dimanfaatkan oleh WP
orang pribadi;
b. Objek pajak yang dimiliki, dikuasai dan atau dimanfaatkan oleh WP orang
pribadi yang berpenghasilan rendah yang nilai jualnya meningkat akibat adanya
pembangunan atau perkembangan lingkungan;
c. Objek pajak yang dimiliki, dikuasai dan atau dimanfaatkan oleh WP OP yang
penghasilanya semata-mata berasal dari pensiunan, sehingga kewajiban PBB-
nya sulit dipenuhi;
d. Objek pajak yang dimiliki, dikuasai dan atau dimanfaatkan oleh WP orang
pribadi yang berpenghasilan rendah sehingga kewajiban PBB-nya sulit
dipenuhi;
e. Objek pajak yang dimiliki, dikuasai atau dimanfaatkan oleh WP veteran pejuang
kemerdekaan dan veteran pembela kemerdekaan;
f. Objek pajak yang dimiliki, dikuasai atau dimanfaatkan oleh WP badan yang
mengalami kerugian dan kesulitan likuiditas yang serius sepanjang tahun,
sehingga tidak dapat memenuhi kewajiban rutin perusahaan.
2. WP orang pribadi atau badan dalam hal objek pajak yang terkena bencana alam
seperti gempa bumi, banjir, tanah longsor, gunung meletus, dan sebagiannya atau
sebab-sebab lain yang luar biasa seperti kebakaran, kekeringan, wabah penyakit
dan hama tanaman;
3. WP anggota veteran pejuang kemerdekaan dan veteran pembela kemerdekaan.
Pengurangan PBB diberikan atas pajak terutang yang tercantum dalam SPPT atau
SKP. Pengurangan pada angka 1 dan 3 dapat diberikan setinggi-tingginya 75% dari
besarnya pajak terutang, dan ditetapkan berdasarkan pertimbangan kondisi objek
pajak serta penghasilan wajib pajak. Sementara pengurangan pada 2 angka 2 dapat
diberikan sampai dengan 100% dari besarnya pajak terutang.
Permohonan pengurangan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia kepada

Kepala Bappenda yang menerbitkan SPPT atau SKP dengan mencantumkan besarnya
persentase pengurangan yang dimohonkan. Pengajuan permohonan pengurangan ini
diajukan selambat-lambatnya 3 bulan terhitung:
a. Sejak tanggal diterimanya SPPT atau SKP; atau

b. Sejak terjadinya bencana alam atau sebab-sebab lain yang luar biasa.
70
Permohonan pengurangan pajak terutang dapat diajukan secara kolektif atau

perseorangan. Permohonan pengurangan pajak terutang secara perseorangan harus
dilampiri:
a. Fotokopi SPPT/SKP dari tahun pajak yang diajukan permohonan

pengurangannya; dan
b. Fotokopi tanda anggota veteran, bagi anggota Veteran.
Sementara permohonan pengurangan pajak terutang secara kolektif dapat diajukan

sebelum SPPT diterbitkan, selambat-lambatnya tanggal 10 Januari untuk tahun pajak
yang bersangkutan melalui:
a. Pemerintah daerah setempat; atau

b. Organisasi Legiun Veteran Republik Indonesia, bagi anggota Veteran.
Permohonan pengurangan pajak terutang untuk WP badan harus dilampiri dengan :
a. Foto copy SPPT/SKP dari tahun pajak yang diajukan permohonan

pengurangannya;
b. Foto copy SPT PPh tahun pajak terakhir beserta lampirannya; dan
c. Laporan Keuangan.
Permohonan pengurangan pajak terutang pada angka 2 harus dilampiri Surat

Keterangan dari Pemerintah Daerah setempat/instansi terkait. WP dapat mengajukan
permohonan pengurangan pajak terutang apabila telah melunasi PBB untuk tahun
sebelumnya atas objek pajak yang sama.
Kepala Kanwil DJP melalui Kepala Bappenda yang menerbitkan SPPT dan atau SKP,
atas nama Menteri Keuangan memberikan keputusan atas permohonan pengurangan
pajak terutang yang lebih dari Rp.500.000.000,00. Dan Kepala Bappenda yang
menerbitkan SPPT dan atau SKP, atas nama Menteri Keuangan memberikan
Keputusan atas permohonan pengurangan pajak terutang yang tidak lebih dari
Rp.500.000.000,00.
Keputusan harus diterbitkan selambat-lambatnya 3 bulan sejak diterimanya

permohonan pengurangan dari WP, apabila jangka waktu tersebut telah lewat dan
Keputusan belum diterbitkan, maka permohonan pengurangan WP dianggap
dikabulkan. Jangka waktu ini terhitung sejak:
a. Tanggal tanda terima Surat Permohonan, dalam hal Surat Permohonan

disampaikan secara langsung;
b. Tanggal stempel pos, dalam hal Surat Permohonan dikirimkan melalui pos
(biasa maupun tercatat) atau sarana pengiriman lainnya.
71
Pengurangan PBB diberikan atas pajak terutang yang tercantum dalam SPP atau SKP.
Pengurangan dapat diberikan sampai dengan 100% dari besarnya pajak terutang.
Permohonan pengurangan seperti yang diajukan secara tertulis dalam bahasa
Indonesia kepada Kepala Bappenda yang menerbitkan SPPT atau SKP.
KEBERATAN DAN BANDING

WP dapat mengajukan keberatan pada Dirjen Pajak atas SPPT atau SKP. Keberatan
diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan menyatakan alasan secara
jelas. Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 bulan sejak tanggal diterimanya
SPPT/SKP oleh WP. Kecuali apabila WP dapat menunjukan bahwa jangka waktu itu
tidak dapat dipenuhi karena keadaan diluar kekuasaannya.
Direktur Jendral Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 bulan sejak tanggal Surat
Keberatan diterima, memberikan keputusan. Sebelum surat keputusan diterbitkan, WP
dapat menyampaikan alasan tambahan atau penjelasan tertulis. Keputusan Dirjen
Pajak atas keberatan dapat berupa menerima seluruhnya atau sebagian, menolak atau
menambah besarnya jumlah pajak yang terhutang. Apabila jangka waktu 12 bulan
telah lewat dan Dirjen Pajak tidak memberi suatu keputusan, maka keberatan yang
diajukan tersebut dianggap diterima.
Di samping mengajukan keberatan, WP dapat mengajukan banding kepada badan

peradilan pajak terhadap keputusan yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak terkait dengan
penolakan sebagai WP atas objek PBB dan penolakan atas pengajuan keberatan.
Pengajuan banding ini bisa dilakukan dalam jangka waktu 3 bulan sejak tanggal
diterimanya surat keputusan oleh WP dengan dilampiri salinan SK tersebut.
Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia. Pengajuan
permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak.
KOORDINASI ANTAR INSTANSI

a. Dalam melakukan pengenaan PBB, beberapa pejabat dalam instansi tertentu
karena jabatan atau tugas pekerjaannya berkaitan langsung dengan objek pajak
diwajibkan untuk:
menyampaikan laporan bulanan mengenai semua mutasi dan perubahan keadaan
objek pajak secara tertulis kepada Direktorat Jendral Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi letak objek pajak;
b. Memberikan keterangan yang diperlukan atas permintaan Dirjen Pajak.
Dua kewajiban diatas adalah mutlak.Dalam hal pejabat-pejabat tersebut terikat oleh
kewajiban untuk memegang rahasia jabatan, kewajiban untuk merahasiakan itu
ditiadakan sepanjang menyangkut pelaksanaan UU PBB. Pejabat yang tidak
72
memenuhi dua kewajiban di atas dikenakan sanksi menurut peraturan perundang-

undangan yang berlaku.
Pejabat yang tugas pekerjaannya, berkaitan langsung dengan objek pajak adalah,
Camat sebagai Pejabat Pembuat akta tanah, Notaris Pejabat Pembuat akta tanah, dan
pejabat pembuat akta tanah. Laporan tertulis tentang mutasi objek pajak misalnya
antara lain jual beli, hibah, warisan, harus disampaikan kepada Dirjen Pajak yang
wilayah kerjanya meliputi letak objek pajak.
Kewajiban untuk memberikan keterangan yang diperlukan atas permintaan Direktorat

Jendral Pajak berlaku pula untuk beberapa pejabat lainnya yang mempunyai
hubungan erat Objek Pajak. Pejabat ini antara lain adalah Kepala Kelurahan atau
Kepala Desa, Pejabat Dinas Tata Kota, Pejabat Dinas Pengawasan Bangunan, Pejabat
Agraria atau Pejabat Balai Harta peninggalan. Dalam hal pejabat-pejabat tersebut
terikat oleh kewajiban untuk memegang rahasia jabatan, kewajiban untuk
merahasiakan itu ditiadakan sepanjang menyangkut pelaksanaan UU PBB. Pejabat
yang tidak memenuhi kewajiban akan dikenakan sanksi menurut peraturan
perundang-undangan yang berlaku.
SANKSI ADMINISTRASI DAN PIDANA

Sanksi dalam melaksanakan kewajiban PBB terbagi menjadi dua, yaitu sanksi
administrasi dan pidana. Sanksi administrasi akan diberlakukan dalam kondisi sebagai
berikut:
1. Subjek pajak dalam jangka waktu yang telah ditentukan ternyata belum
mengembalikan SPOP dan sudah ditegor ternyata tidak juga mengembalikan
SPOP tersebut akan dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar 25%
dihitung dari pokok pajak.
2. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain ternyata jumlah
pajak yang terhutang lebih besar dari jumlah pajak yang dihitung berdasarkan
SPOP yang disampaikan oleh Wajib Pajak maka akan dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar 25% dihitung dari pokok pajak.
3. Pajak yang terutang yang pada saat jatuh tempo pembayaran tidak dibayar
atau kurang dibayar, dikenakan denda administrasi sebesar 2% sebulan, yang
dihitung dari saat jatuh tempo sampai dengan hari pembayaran untuk jangka
waktu paling lama 24 bulan.
4. Pejabat yang dalam jabatannya atau tugas pekerjaannya berkaitan langsung
dengan objek pajak tidak menyampaikan laporan bulanan mengenai semua
mutasi dan perubahan keadaan objek pajak secara tertulis kepada Dirjen Pajak
yang wilayah kerjanya meliputi letak objek pajak atau memberikan keterangan
yang diperlukan atas permintaan Direktorat Jendral Pajak akan dikenai sanksi
sesuai ketentuan yang berlaku.
73
Sementara sanksi pidana terbagi lagi menjadi dua, karena kealpaan (digolongkan
sebagai pelanggaran) dari WP yang bersangkutan. Atau tindak pidana yang dilakukan
karena kesengajaan (digolongkan sebagai kejahatan) dari WP yang bersangkutan.
Pidana karena kealpaan akan diberlakukan kepada siapapun (baik subjek Pajak
maupun bukan) bila :
a. Tidak mengembalikan/menyampaikan SPOP kepada Direktorat Jendral Pajak;
b. Menyampaikan surat pemberitahuan objek pajak, tetapi isinya tidak benar atau
tidak lengkap dan/atau melampirkan keterangan tidak benar;
Sehingga menimbulkan kerugian pada negara, dipidana dengan pidana kurungan

selama-lamanya 6 bulan atau denda setinggi-tingginya sebesar 2 kali pajak yang
terutang.
Sementara pidana karena kesengajaan akan diberlakukan kepada siapapun (baik

subjek pajak maupun bukan) yang:
a. Tidak mengembalikan/menyampaikan SPOP kepada Direktorat Jenderal Pajak;

b. Menyampaikan SPOP, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap dan/atau
melampirkan keterangan yang tidak benar;
c. Memperlihatkan Surat Palsu atau dipalsukan atau dokumen lain yang palsu atau
dipalsukan seolah-olah benar;
d. Tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan surat atau dokumen lainnya;
e. Tidak menunjukan data atau tidak menyampaikan keterangan yang diperlukan;
Sehingga menimbulkan kerugian pada Negara, dipidana dengan pidana kurungan

selama-lamanya 2 tahun atau denda setinggi-tingginya sebesar 5 kali pajak yang
terutang.
Ancaman pidana itu akan dilipatgandakan menjadi 2 apabila seseorang melakukan lagi
tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 tahun, terhitung sejak selesainya
menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan atau sejak
dibayarnya denda.
Pidana kurungan selama-lamanya 1 tahun atau denda setinggi-tingginya Rp

2.000.000,00 akan diberlakukan terhadap bukan WP bila yang bersangkutan tidak
memperlihatkan atau tidak meminjamkan surat atau dokumen lainnya dan tidak
menunjukan data atau tidak menyampaikan keterangan yang diperlukan.
Tindak pidana (baik karena kealpaan maupun kesengajaan) tidak dapat dituntut
setelah lampau waktu 10 tahun sejak berakhirnya tahun pajak yang bersangkutan.
74
D. BEA PEROLEHAN HAK ATAS TANAH DAN ATAU BANGUNAN

(BPHTB)
PENGERTIAN
Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB) adalah pajak yang
dikenakan atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan. Perolehan hak
tersebut merupakan perbuatan atau peristiwa hukum yang mengakibatkan
diperolehnya hak atas tanah dan atau bangunan oleh orang pribadi atau badan.
Undang-undang Nomor 5 tahun 1960 tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria

(UUPA), menghapus hak-hak kebendaan, yang diatur dalam UUPA, Bea Balik Nama
atas hak harta tetap berupa hak atas tanah tidak dipungut lagi, sedangkan ketentuan
mengenai pengenaan pajak atas akta pendaftaran dan pemindahan kapal yang
didasarkan pada Ordonansi bea Balik Nama staatsblad 1924 Nomor 291 masih tetap
berlaku.
Dengan pertimbangan hal tersebut di atas dan sebagai pengganti Bea Balik Nama atas
harta tetap berupa hak tanah yang tidak dipungut lagi sejak diundangkannya Undang-
undang tentang Peraturan Dasar Pokok-Pokok Agraria, akhirnya pungutan pajak atas
perolehan Hak Atas Tanah dan atau Bangunan dilakukan dengan nama Bea Perolehan
Hak atas Tanah dan Bangunan.
PRINSIP PENGENAAN BPHTB

Prinsip yang dianut dalam pengenaan BPHTB adalah:
a. Pemenuhan kewajiban BPHTB didasarkan pada sistem self assesment, yaitu

Wajib Pajak menghitung dan membayar sendiri utang pajaknya;
b. Besarnya tarif ditetapkan sebesar 5% (lima persen) dari Nilai Perolehan Objek
Pajak Kena Pajak (NPOPKP);
c. Agar pengenaan BPHTB dapat berlaku secara efektif, maka baik kepada Wajib
Pajak maupun kepada pejabat-pejabat umum yang melanggar ketentuan atau
tidak melaksanakan kewajibannya seperti ditentukan oleh UU BPHTB dapat
dikenakan sanksi menurut peraturan perundang-undangn yang berlaku;
d. Hasil penerimaan BPHTB merupakan penerimaan Negara yang sebagian besar
diserahkan kepada Pemerintah Daerah, untuk meningkatkan pendapatan
daerah guna membiayai penyelenggaraan pemerintahan daerah dan dalam
rangka memantapkan otonomi daerah;
e. Semua pungutan atas Perolehan Hak atas Tanah dan atau Bangunan diluar
ketentuan UU BPHTB tidak diperkenankan.
OBJEK PAJAK
75
Yang menjadi Objek Pajak adalah perolehan hak atas tanah dan bangunan. Perolehan
hak atas tanah dan atau bangunan meliputi pemindahan hak dan pemberian hak baru.
Pemindahan hak atas tanah dan atau bangunan ini bisa berupa:
1. Jual beli;
2. Tukar-menukar;
3. Hibah;
4. Hibah wasiat;
5. Waris;
6. Pemasukan dalam perseroan atau badan hukum lainnya;
7. Pemisahan hak yang mengakibatkan peralihan;
8. Penunjukan pembeli dalam lelang;
9. Pelaksaan putusan hakim yang mempunyai kekuatan hukum tetap;
10. Penggabungan usaha;
11. Peleburan usaha;
12. Pemekaran usaha;
13. Hadiah.
Hak atas tanah dapat berupa:
❖ Hak milik;
❖ Hak guna usaha;
❖ Hak guna bangunan;
❖ Hak pakai;
❖ Hak milik atas satuan rumah susun;
❖ Hak pengelolaan.
PENGECUALIAN OBJEK PAJAK

Objek Pajak yang dikecualikan dari pengenaan BPHTB adalah objek pajak yang
diperoleh:
❖ Perwakilan Diplomatik, konsulat berdasarkan asas perlakuan timbal balik;

❖ Negara untuk penyelenggaran pemerintahan dan atau untuk pelaksanaan
pembangunan guna kepentingan umum;
❖ Badan atau Perwakilan Organisasi Internasional yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan dengan syarat tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
lain di luar fungsi dan tugas badan atau perwakilan organisasi tersebut;
❖ Orang Pribadi atau Badan karena konversi hak atau karena perbuatan hukum
lain dengan tidak adanya perubahan nama;
❖ Karena wakaf;
❖ Digunakan untuk kepentingan ibadah
76
SUBJEK PAJAK
Subjek BPHTB adalah orang pribadi atau badan yang memperoleh Hak atas Tanah
dan atau Bangunan. Dengan adanya kewajiban membayar pajak tersebut, maka
Subjek Pajak tersebut akan menjadi Wajib Pajak menurut UU BPHTB.
TATA CARA PENGHITUNGAN BPHTB

1. Dasar Pengenaan
Dasar Pengenaan Pajak (DPP) BPHTB adalah Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP).
NPOP untuk setiap Objek BPHTB ini sebagian besar mempergunakan Nilai Pasar.
Hanya saja atas pemindahan Hak atas Tanah dan atau Bangunan berupa jual beli
adalah harga transaksi dan atas penunjukan pembeli dalam lelang mempergunakan
harga transaksi yang tercantum dalam Risalah Lelang.
Meski demikian, bila NPOP tersebut tidak diketahui atau lebih rendah daripada Nilai
Jual Objek Pajak (NJOP) yang digunakan dalam pengenaan Pajak Bumi dan Bangunan
(PBB) pada tahun terjadinya perolehan, DPP yang dipakai adalah NJOP PBB ditetapkan
oleh Menteri Keuangan.
2. Nilai Perolehan Objek Pajak Tidak Kena Pajak (NPOPTKP)

NPOTKP merupakan bagian NPOP yang tidak dikenakan (dibebaskan dari) BPHTB.
Perlakuannya sama dengan NJOPTKP di dalam PBB atau PTKP di dalam PPh. Besarnya
NPOTKP adalah maksimum Rp 60.000.000,- (enam puluh juta rupiah). Khusus untuk
perolehan hak karena waris, hibah wasiat yang diterima orang pribadi yang masih
dalam hubungan sedarah dalam garis keturunan lurus satu derajat ke atas atau ke
bawah dengan 300.000.000,00 (tiga ratus juta rupiah).
Besarnya NPOTKP maksimum sebesar Rp 60.000.000,00 pada akhirnya ditetapkan

oleh Menteri Keuangan untuk setiap Kabupaten/Kota dengan memperhatikan usulan
Pemerintah Daerah. Ini terjadi karena adanya perbedaan tingkat perekonomian antar
daerah. Oleh karena itu, penetapan besarnya NPOTKP dapat dibedakan antar daerah
satu dengan lainnya sesuai dengan semangat Otonomi Daerah yang lebih memberikan
kewenangan kepada Daerah Kabupaten/Kota untuk mengatur sendiri rumah
tangganya. Dengan kata lain, NPOTKP dapat diubah dengan mempertimbangkan
perkembangan perekonomian regional.
3. Tarif Pajak
Besarnya tarif pajak ditetapkan sebesar 5%. Perhitungan BPHTB terutang dilakukan
dengan mengalikan Nilai Perolehan Objek Pajak kena Pajak (NPOPKP) dengan besaran
tarif sebesar 5% tersebut. NPOPKP ini diperoleh dari NPOP dikurangi NPOPTKP.
77
Cara Menghitung BPHTB
Selain perolehan hak karena waris dan hibah wasiat:
BPHTB = 5% x (NPOP – NPOTKP) *Maksimal Rp60.000.000,00
= 5% x NPOPKP
Perolehan hak karena waris dan hibah wasiat:
BPHTB = 5% x (NPOP – NPOPTKP) Maks. Rp300.000.000,00
= 5% x NPOPKP
Contoh:
Tuan Heri, seorang warga Tanjung Priok membeli sebidang tanah dan bangunan
seharga Rp300.000.000,00.
Maka perhitungan BPHTB-nya adalah:
5% x (Rp300.000.000,00 - Rp60.000.000,00).
= 5% x Rp240.000.000,00 = Rp12.000.0000,00.
Jumlah tersebut harus dibayar oleh Tuan Heri di Bank Persepsi atau Kantor Pos dan
Giro, atau tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan di Wilayah
Jakarta Utara dengan menggunakan Surat Setoran BPHTB.
SAAT BPHTB TERUTANG

Saat terutangnya BPHTB untuk sebagian besar Objek Pajak pada dasarnya adalah
sejak tanggal dibuat dan ditandatanganinya akta. Saat terutang untuk objek lainnya
1. Atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan untuk waris dan hibah
wasiat adalah sejak tanggal yang bersangkutan mendaftarkan peralihan
haknya ke Kantor Pertanahan.
2. Atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan karena lelang adalah sejak
tanggal penunjukan pemenang lelang.
3. Atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan karena adanya putusan
hakim adalah sejak tanggal putusan pengadilan yang mempunyai kekuatan
hukum yang tetap
78
4. Atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan karena adanya pemberian
hak baru atas tanah sebagai kelanjutan dari pelepasan hak adalah sejak tanggal
ditandatangani dan diterbitkannya surat keputusan pemberian hak;
5. Atas perolehan hak atas tanah dan atau bangunan karena adanya pemberian
hak baru diluar pelepasan hak adalah sejak tanggal ditandatangani dan
diterbitkannya surat keputusan pemberian hak;
PEMBAYARAN DAN TEMPAT PAJAK TERUTANG

Pajak yang terhutang harus dilunasi pada saat terjadinya hak di wilayah Kabupaten
Dati II, atau Kotamadya Dati II, atau Provinsi Dati I untuk Kotamadya Administratif
yang meliputi letak tanah dan bangunan tersebut, tanpa mendasarkan pada adanya
Surat Ketetapan Pajak. Dalam praktik pembayaran/pelunasan tersebut harus
dilakukan sebelum:
❖ Akta pemindahan hak ditandatangani oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah

(PPAT);
❖ Risalah Lelang ditandatangani oleh Kepala Kantor Lelang atau Pejabat Lelang;
❖ Dilakukan pendaftran peralihan hak oleh Kepala Kantor Pertahanan
Kabupaten/Kotamadya dalam hal pemberian hak baru dan pemindahan hak
karena pelaksanaan Putusan Hakim atau hibah wasiat.
Pajak yang terutang dibayar ke kas negara melalui Kantor Pos dan atau Bank Badan
Usaha Milik Negara atau Bank Badan Usaha Milik Daerah atau tempat pembayaran
lain yang ditunjuk oleh Menteri dengan Surat Setoran Bea Perolehan Hak atas Tanah
dan Bangunan (Saat ini menjadi Surat Setor Pajak Daerah BPHTB atau disingkat
menjadi SSPD BPHTB)
PENETAPAN PAJAK
Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sesudah saat terhutangnya pajak, Dirjen Pajak
berwenang untuk menerbitkan Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan Kurang Bayar (SK BPHTB KB atau SKBKB) apabila berdasarkan hasil
pemeriksaan atau keterangan lain ternyata jumlah pajak yang terutang kurang bayar.
Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKBKB ditambah dengan sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk jangka waktu
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung mulai saat terutangnya pajak
sampai dengan diterbitkannya surat ketetapan.
Selain itu, Dirjen Pajak dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sesudah saat terutangnya
pajak, dapat menerbitkan Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan
Bangunan Kurang Bayar Tambahan (SK BPHTB KBT atau SKBKBT) apabila
ditemukan data baru dan atau data yang semula belum terungkap yang menyebabkan
79
penambahan jumlah pajak yang terutang setelah diterbitkannya Surat Ketetapan Bea
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar.
Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKBKB ditambah dengan sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan
pajak tersebut, kecuali WP melaporkan sendiri sebelum dilakukan tindakan
pemeriksaan.
PENAGIHAN PAJAK
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Bea Perolehan Hak atas
Tanah dan Bangunan (STBPHTB atau STB) apabila:
a. Pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar;

b. Dari hasil pemeriksaan SSPD BPHTB terdapat kekurangan pembayaran pajak
sebagai akibat salah tulis dan atau salah hitung;
c. WP dikenakan sanksi administrasi berupa denda atau bunga.
Jumlah pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar dalam STB sebagaimana
dimaksud pada huruf a dan huruf b ditambah sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 2%/bulan untuk jangka waktu paling lama 24 (duapuluh empat atau 48%)
bulan sejak saat terutangnya pajak.
STB tersebut mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak.
Meski demikian, SKBKB, SKBKBT, dan STB, dan SK Pembetulan, SK Keberatan
maupun Putusan Banding yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar
bertambah, merupakan dasar penagihan pajak. Pajak yang terutang dalam ketetapan
pajak yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar tersebut bertambah, harus
dilunasi dalam jangka waktu paling lama 1(satu) bulan sejak diterima oleh WP. Bila
tidak atau kurang dibayar pada waktunya dapat ditagih dengan Surat Paksa.
PENGAJUAN KEBERATAN
WP dapat mengajukan keberatan hanya kepada Dirjen Pajak atas suatu:
a. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar;
b. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Kurang Bayar
Tambahan;
c. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Lebih Bayar;
d. Surat Ketetapan Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan Nihil.
Pengajuan keberatan harus memenuhi beberapa persyaratan. Pertama, keberatan
diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia. Dua, disampaikan dengan
mengemukakan jumlah pajak yang terutang menurut perhitungan WP dengan disertai
alasan-alasan yang jelas. Ketiga, keberatan harus diajukan dalam jangka waktu paling
80
lama 3 (tiga) bulan sejak tanggal diterimanya penetapan pajak diatas, kecuali apabila
WP dapat menunjukan bahwa jangka waktu itu tidak dapat dipenuhi karena keadaan
di luar kekuasaannya. Keberatan yang tidak memenuhi tiga persyaratan di atas tidak
dianggap sebagai Surat Keberatan sehingga tidak dipertimbangkan.
Dirjen Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal SK
Keberatan diterima, harus memberi keputusan atas keberatan yang diajukan. Sebelum
SK diterbitkan, WP dapat menyampaikan alasan tambahan atau penjelasan tertulis.
Keputusan Dirjen Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan seluruhnya,
sebagian, menolak, atau menambah besarnya jumlah pajak yang terutang. Apabila
jangka waktu 12 bulan tersebut telah lewat dan Dirjen Pajak tidak memberi suatu
keputusan, keberatan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan.
PENGAJUAN BANDING
WP dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada peradilan pajak terhadap
keputusan mengenai keberatannya yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak. Permohonan
diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan disertai alasan-alasan yang
jelas dalam jangka waktu paling lama 3 bulan sejak keputusan keberatan diterima,
dilampiri salinan SK tersebut. Pengajuan banding tidak menunda kewajiban membayar
pajak dan pelaksanaan penagihan pajak.
IMBALAN BUNGA
Apabila pengajuan keberatan atau permohonan banding dikabulkan sebagian atau
seluruhnya, kelebihan pembayaran pajak dikembalikan dengan ditambah imbalan
bunga sebesar 2%/bulan (dua persen) untuk jangka waktu paling lama 24 bulan
(48%) dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan pembayaran
pajak sampai dengan diterbitkannya Keputusan Keberatan atau Putusan Banding. ”
PENGURANGAN PAJAK
Atas permohonan WP, pengurangan pajak yang terutang dapat diberikan oleh Menteri
Keuangan karena:
a. Kondisi tertentu WP yang ada hubungannya dengan Objek Pajak, atau

b. Kondisi WP yang ada hubungannya dengan sebab-sebab tertentu, atau
c. Tanah dan bangunan digunakan untuk kepentingan sosial atau pendidikan
yang semata-mata tidak untuk mencari keuntungan, antara lain untuk panti
asuhan, panti jompo, rumah yatim piatu, sekolah yang tidak ditujukan mencari
keuntungan, rumah sakit swasta milik institusi pelayanan sosial masyarakat.
d. Tanah dan atau bangunan di Nangroe Aceh Darussalam yang selama masa
rehabilitasi berlangsung yang digunakan untuk kepentingan sosial atau
pendidikan yang semata-mata tidak untuk mencari keuntungan antara lain
untuk panti asuhan, panti jompo, rumah yatim piatu, sekolah yang tidak
81
ditujukan untuk mencari keuntungan, rumah sakit swasta milik institusi

pelayanan sosial masyarakat.
Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor: 91/PMK.06/2006 diatur bahwa
kondisi tertentu WP yang ada hubungannya dengan Objek Pajak bisa terjadi karena:
1. Wajib Pajak yang memperoleh hak baru melalui program pemerintah di bidang
pertanahan dan tidak mempunyai kemampuan secara ekonomis;
2. Wajib Pajak badan yang memperoleh hak baru selain Hak Pengelolaan dan
telah menguasai tanah dan atau bangunan secara fisik lebih dari 20 tahun yang
dibuktikan dengan surat Pernyataan Wajib Pajak dan keterangan dari Pejabat
Pemerintah Daerah setempat;
3. Wajib Pajak Orang Pribadi yang memperoleh hak atas tanah dan atau
bangunan Rumah Sederhana (RS) dan rumah susun sederhana serta Rumah
Sangat Sederhana (RSS) yang diperoleh langsung dari pengembangan dan
dibayar secara angsuran;
4. Wajib Pajak orang pribadi yang menerima hibah dari orang pribadi yang
mempunyai hubungan keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu
derajat ke atas atau satu derajat ke bawah.
Sementara kondisi Wajib Pajak yang ada hubungannya dengan sebab-sebab tertentu
yaitu:
1. WP yang memperoleh hak atas tanah melalui pembelian dari hasil ganti rugi
pemerintah yang nilai ganti ruginya dibawah NJOP;
2. Wajib Pajak yang memperoleh hak atas tanah sebagai pengganti atas tanah di
bebaskan oleh pemerintah untuk kepentingan umum;
3. Wajib Pajak Badan yang terkena dampak krisis ekonomi dan monometer yang
berdampak luas pada kehidupan perekonomian nasional sehingga Wajib Pajak
harus melakukan restrukturisasi usaha dan atau utang usaha sesuai dengan
kebijaksanaan pemerintah;
4. Wajib Pajak Bank Mandiri yang memperoleh hak atas tanah yang berasal dari
Bank Bumi Daya, Bank Dagang Negara, Bank Pembangunan Indonesia, dan
Bank Ekspor Impor dalam rangkaian proses penggabungan usaha (merger);
5. Wajib Pajak Badan yang melakukan Penggabungan usaha (merger) atau
Peleburan usaha (konsolidasi) dengan atau tanpa terlebih dahulu mengadakan
likuidasi dan telah memperoleh keputusan persetujuan penggunaan Nilai Buku
dalam rangka penggabungan atau peleburan usaha dari Direktur Jenderal
Pajak;
6. Wajib Pajak yang memperoleh hak atas tanah dan atau bangunan yang tidak
berfungsi lagi seperti semula disebabkan bencana alam atau sebab-sebab
lainnya seperti kebakaran, banjir, tanah longsor, gempa bumi, gunung meletus
82
dan huru-hara yang terjadi dalam jangka waktu paling lama 3 bulan sejak
penandatanganan akta;
7. Wajib Pajak Orang Pribadi Veteran, Pegawai Negeri Sipil (PNS), Tentara
Nasional Indonesia (TNI), Polisi Republik Indonesia (POLRI), Pensiunan PNS,
Purnawirawan TNI, Purnawirawan POLRI, atau Janda/Dudanya yang
memperoleh Hak atas Tanah dan atau Bangunan Rumah Dinas Pemerintah;
8. Wajib Pajak Badan Korps Pegawai Republik Indonesia (KORPRI) yang
memperoleh Hak atas Tanah dan atau Bangunan dalam rangka pengadaan
perumahan bagi anggota KORPRI/PNS;
9. Wajib Pajak Badan anak perusahaan dari perusahaan asuransi dan reasuransi
yang memperoleh hak atas tanah dan atau bangunan yang berasal dari
perusahaan induknya selaku pemegang saham tunggal sebagai kelanjutan dari
pelaksanaan Keputusan Menteri Keuangan tentang Kesehatan Keuangan
Perusahaan Asuransi dan Perusahaan reasuransi;
10. Wajib Pajak yang domisilinya termasuk dalam wilayah program rehabilitas dan
rekontruksi yang memperoleh hak atas tanah dan atau bangunan melalui
program Pemerintah di bidang pertanahan atau Wajib Pajak yang Objek
Pajaknya terkena bencana alam gempa bumi dan gelombang tsunami di
Provinsi Nangroe Aceh Darussalam dan Kepulauan Nias, Sumatera Utara.
11. Wajib Pajak yang Objek Pajaknya terkena bencana alam gempa bumi di
Provinsi DI Yogyakarta dan sebagian di provinsi Jawa Tengah yang perolehan
haknya atau saat terutangnya terjadi 3 bulan sebelum terjadinya bencana.
12. Wajib Pajak yang Objek Pajaknya terkena bencana alam gempa bumi dan
tsunami di pesisir pantai selatan pulau Jawa yang perolehan haknya atau saat
terutangnya terjadi 3 bulan sebelum terjadinya bencana.
Besarnya pengurangan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan ditetapkan
sebagai berikut :
a. Sebesar 25% dari pajak yang terutang untuk wajib pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 1 huruf a angka 3;
b. Sebesar 50% dari pajak yang terutang untuk Wajib Pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 1 huruf a angka 2 dan angka 4, huruf b angka 1, angka 2, angka 5
angka 6 dan angka 9 serta huruf c;
c. Sebesar 75% dari pajak yang terutang untuk Wajib Pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 1 huruf a angka 1, dan huruf b angka 3 dan angka 7;
d. Sebesar 100% dari pajak yang terutang untuk Wajib Pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 1 huruf b angka 4, angka 8, angka 10, dan angka 11, angka 12 dan
Pasal 1 huruf d.”
83
SANKSI ADMINISTRASI
Sanksi yang bisa diterapkan kepada Wajib Pajak dan Pejabat tertentu terdiri dari
beberapa jenis, yaitu :
1. Sanksi adminstrasi berupa bunga sebesar 2%/bulan untuk jangka waktu paling
lama 24 (duapuluh empat) bulan, dihitung mulai saat terutangnya pajak sampai
dengan diterbitkannya SKBKB. Surat Ketetapan kurang bayar ini diterbitkan
bila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain ternyata jumlah pajak
yang terutang kurang bayar.
2. Sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan
pajak atas penerbitan SKBKBT. Sanksi ini merupakan implikasi dari
ditemukannya data baru dan atau data yang semula belum terungkap yang
menyebabkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah diterbitkannya
Surat SKBKB. Namun bila Wajib Pajak melaporkan diri sendiri sebelum
dilakukan tindakan pemeriksaan, maka sanksi kenaikan ini bisa jadi urung
diaplikasikan.
3. Sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%/bulan untuk jangka waktu paling
lama 24 (duapuluh empat) bulan sejak terutangnya pajak, bila pajak yang
terutang tidak atau kurang bayar atau dari hasil pemeriksaan SSPD BPHTB
terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan atau
salah hitung;
4. Sanksi administrasi dan denda sebesar Rp. 7.500.000,00 untuk setiap
pelanggaran yang dilakukan Pejabat Pembuat Akta Tanah/Notaris dan Pejabat
Lelang Negara yang melanggar Ketentuan dalam Pasal 24 ayat (1) dan ayat (2)
UU BPHTB.
84
Pemindahan Hak dan Pemberian Hak Baru Beserta DPP dan Saat
Terhutangnya Pajak
DPP (Nilai
Objek Pajak adalah
Perolehan Objek Saat Terhutang
Pemindahan Hak karena :
Pajak)
1. Jual beli Sejak tanggal dibuat atau
Harga Transaksi
ditandatanganinya akta
Sejak tanggal dibuat dan
2. Tukar menukar Nilai Pasar
3. Hibah Nilai pasar
Sejak tanggal yang
bersangkutan mendaftarkan
4. Hibah wasiat Nilai pasar
peralihan haknya ke Kantor
Pertahanan
Sejak tanggal yang
bersangkutan mendaftarkan
5. Waris Nilai pasar
peralihan haknya ke Kantor
Pertahanan
6. Pemasukan dalam
Perseroan atau badan Nilai pasar
hukum lainnya
7. Pemisahan hak yang Sejak tanggal dibuat dan
Nilai pasar
mengakibatkan peralihan ditandatanganinya akta
Harga transaksi yang
8. Penunjukan pembeli Sejak tanggal penunjukan
tercantum dalam
dalam lelang pemenang lelang
risalah lelang
9. Pelaksanaan putusan Sejak tanggal putusan
hakim yang mempunyai Nilai pasar pengadilan yang mempunyai
kekuatan hukum tetap kekuatan hukum tetap
10. Penggabungan, peleburan Sejak tanggal dibuat dan
Nilai pasar
dan pemekaran usaha ditandatanganinya akta
11. Hadiah Nilai pasar
12. Pemberian hak baru Sejak ditandatangani dan
karena kelanjutan Nilai pasar diterbitkannya surat keputusan
pelepasan hak pemberian hak
Sejak tanggal ditandatangani
13. Pemberian hak baru di
Nilai pasar dan diterbitkannya surat
luar pelepasan hak
keputusan pemberian hak
Apabila Nilai Perolehan Objek Pajak (NPOP) dalam tabel di atas tidak diketahui atau
lebih rendah dari NJOP untuk PBB pada tahun terjadinya perolehan, maka Dasar
85
Pengenaan Pajak yang dipakai adalah NJOP PBB. Dan apabila NJOP PBB belum
ditetapkan, besarnya NJOP PBB ditetapkan oleh Menteri.
E. BEA METERAI
PENGERTIAN
Bea Meterai adalah pajak yang dikenakan atas dokumen yaitu kertas yang berisikan
tulisan yang mengandung arti dan maksud tentang perbuatan, keadaan atau
kenyataan bagi seseorang dan/atau pihak-pihak yang berkepentingan. Pengenaan
pajak atas dokumen itu dilakukan melalui Benda Meterai, yaitu meterai tempel dan
kertas meterai yang dikeluarkan oleh Pemerintah Republik Indonesia.
Produk hukum peninggalan Belanda tidak sesuai lagi dengan keperluan dan
perkembangan keadaan di Indonesia sehingga perlu disederhanakan. Awalnya
ketentuan tentang Bea Meterai dilakukan dengan mencantumkan Bea Meterai
menurut luas kertas dan Bea Meterai sebanding. Saat ini Bea Meterai dikenakan
berdasarkan Bea Meterai tetap sebesar Rp3.000,00 atau Rp6.000,00
Selanjutnya untuk kesederhanaan dan kemudahan pemenuhan Bea Meterai maka

pelunasannya cukup dilakukan dengan menggunakan meterai tempel dan kertas
meterai, sehingga masyarakat tidak perlu lagi datang ke Kantor Direktorat Jendral
Pajak, untuk memperoleh Surat Kuasa untuk Menyetor (SKUM).
Objek Bea Meterai

Dibatasi pada dokumen-dokumen yang disebut dalam UU Bea Meterai. Dan dokumen-
dokumen itu yang sering dipakai oleh masyarakat dalam lalu lintas hukum. Untuk
melunasi Bea Meterai yang tidak atau kurang bayar beserta dendanya (jika ada)
dilakukan dengan cara pemeteraian kemudian (nazegeling).
Dokumen yang dikenakan Bea Meterai berdasarkan UU Bea Meterai adalah dokumen
yang berbentuk :
a. Surat perjanjian dan surat-surat lainnya yang dibuat dengan tujuan untuk
digunakan sebagai alat pembuktian mengenai perbuatan, kenyataan, atau
keadaan yang bersifat perdata;
b. Akta-akta Notaris termasuk salinannya;
c. Akta-akta yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) termasuk
rangkap-rangkapnya;
d. Surat yang memuat jumlah uang, yaitu:
1) Yang menyebutkan penerimaan uang;
2) Yang menyatakan pembukuan uang atau penyimpanan uang dalam rekening
di Bank;
86
3) Yang berisi pemberitahuan saldo rekening di Bank; atau

4) Yang berisi pengakuan bahwa hutang uang seluruhnya atau sebagaiannya
telah dilunasi atau diperhitungkan;
e. Surat berharga seperti wesel, promes, dan askep; atau
f. Dokumen yang akan digunakan sebagai alat pembuktian di muka pengadilan yaitu
:
1. Surat-surat biasa dan surat-surat kerumahtanggaan;
2. Surat-surat yang semula tidak dikenakan Bea Meterai berdasarkan tujuannya,
jika digunakan untuk tujuan lain atau digunakan oleh orang lain, selain dari
maksud semula.
BUKAN OBJEK BEA METERAI

1. Dokumen-dokumen berupa surat penyimpanan barang, konosemen, surat
angkutan penumpang dan barang, keterangan pemindahan yang dituliskan di
atas dokumen-dokumen terkait penyimpanan barang, bukti untuk pengiriman
dan penerimaan barang, surat pengiriman barang untuk dijual atas tanggungan
pengirim, surat-surat lainnya yang dapat disamakan dengan surat-surat terkait
dengan penyimpanan barang;
2. Segala bentuk Ijazah, seperti: Surat Tanda Tamat Belajar, Tanda Lulus, Surat
Keterangan telah mengikuti sesuatu pendidikan, latihan, kursus dan penataran;
3. Tanda terima gaji, uang tunggu, pensiun, uang tunjangan dan pembayaran
lainnya yang ada kaitan dengan hubungan kerja serta surat-surat yang
diserahkan untuk mendapatkan pembayaran itu;
4. Tanda Bukti penerimaan uang Negara dari Kas Negara, Kas Pemerintah daerah,
dan bank;
5. Kuitansi untuk semua jenis pajak dan untuk penerimaan lainnya yang dapat
disamakan dengan itu dari kas Negara, Kas Pemerintah daerah, dan bank;
6. Tanda penerimaan uang yang dibuat untuk keperluan internal organisasi;
7. Dokumen yang menyebutkan tabungan, pembayaran uang tabungan kepada
penabung oleh bank, koperasi, dan badan-badan lainnya yang bergerak
dibidang tersebut;
8. Surat gadai yang diberikan oleh Perusahaan Jawatan Pegadaian;
9. Tanda pembagian keuntungan atau bunga dari efek, dengan nama dan dalam
bentuk apapun.
TARIF BEA METERAI

1. Untuk dokumen berupa surat perjanjian dan surat-surat lainnya, akta-akta Notaris
termasuk salinannya, akta-akta yang dibuat oleh pejabat Pembuat Akta Tanah
(PPAT) termasuk rangkap-rangkapnya atau dokumen yang akan digunakan
sebagai alat pembuktian di muka pengadilan dikenakan Bea Meterai dengan tarif
Rp 6.000,00 (enam ribu rupiah).
2. Untuk dokumen berupa surat yang menyebutkan jumlah uang atau surat berharga
terbagi dalam besaran tarif sebagai berikut:
87
a. Yang mempunyai harga nominal sampai dengan Rp250.000,00 , tidak

dikenakan Bea Meterai;
b. Yang mempunyai harga nominal Lebih dari Rp250.000,00 s.d. Rp1.000.000,00
dikenakan Bea Meterai dengan tarif sebesar Rp3.000,00;
c. Yang mempunyai harga nominal lebih dari Rp1.000.000,00 dikenakan Bea
Meterai dengan tarif sebesar Rp6.000,00.
3. Cek dan Bilyet Giro dikenakan Bea Meterai dengan tarif sebesar Rp3.000,00 tanpa
batas pengenaan besarnya harga nominal;
4. Efek dengan nama dan dalam bentuk apapun yang mempunyai harga nominal
sampai dengan Rp1.000.000,00 dikenakan Bea Meterai dengan tarif Rp3.000,00
sedangkan yang mempunyai harga nominal lebih dari Rp1.000.000,00 dikenakan
Bea Meterai dengan tarif sebesar Rp6.000,00.
5. Sekumpulan efek dengan nama dan dalam bentuk apapun yang tercantum dalam
surat Kolektif yang mempunyai jumlah harga nominal sampai dengan
Rp1.000.000,00 dikenakan Bea Meterai dengan tarif sebesar Rp3.000,00.
Sedangkan yang mempunyai harga nominal lebih dari Rp1.000.000,00 dikenakan
Bea Materai dengan tarif sebesar Rp6.000,00.
Atas Objek Meterai dengan tarif sebesar tersebut diatas berlaku sampai dengan 31
Desember 2021
Berdasarkan Tarif aturan terbaru Bea Meterai, berlaku tarif Tunggal dengan Nilai
nominal sebesar Rp. 10.000,00 serta batasan nilai transaksi minimal 5.000.000 juta
rupiah atas dokumen yang memuat nominal uang.
Dokumen yang Bea Materainya tidak atau kurang dilunasi sebagaimana mestinya
dikenakan denda administrasi sebesar 200% dari Bea Materai yang tidak atau kurang
dibayar. Pemegang dokumen-dokumen tersebut harus melunasi bea materai yang
terhutang berikut dendanya dengan cara pemeteraian kemudian.
SAAT TERUTANG BEA METERAI

1. Dokumen yang dibuat oleh satu pihak, adalah pada saat dokumen itu
diserahkan dan diterima oleh pihak untuk siapa dokumen itu dibuat, bukan
pada saat ditandatangani, misalnya: kuitansi, cek dan sebagainya;
2. Dokumen yang dibuat oleh lebih dari satu pihak, adalah pada saat selesainya
dokumen itu dibuat. Artinya Bea Meterai terutang pada saat dokumen itu telah
selesai dibuat, yang ditutup pembubuhan tanda tangan dari yang
bersangkutan. Misal: surat perjanjian jual beli. Bea meterai terhutang pada saat
ditandatanganinya perjanjian tersebut;
3. Dokumen yang dibuat di luar negeri adalah pada saat digunakan di Indonesia.
Dokumen yang dibuat di luar negeri pada saat digunakan di Indonesia harus
telah dilunasi Bea Meterai yang terhutang dengan cara pemeteraian kemudian.
88
PIHAK YANG TERUTANG BEA METERAI

Bea Meterai terhutang oleh pihak yang menerima atau pihak yang mendapat manfaat
dari dokumen, kecuali pihak atau pihak-pihak yang bersangkutan menentukan lain.
Dalam hal dokumen dibuat sepihak, misalnya kuitansi, Bea Meterai terhutang oleh
penerima kuitansi. Dalam hal dokumen dibuat oleh 2 (dua) pihak atau lebih, misalnya
surat perjanjian di bawah tangan, maka masing-masing pihak terhutang Bea Meterai
atas dokumen yang diterimanya.
Jika surat perjanjian dibuat dengan Akta Notaris, maka Bea Meterai yang terhutang
baik atas asli sahih yang disimpan oleh Notaris maupun salinanya yang diperuntukan
pihak-pihak yang bersangkutan terhutang oleh pihak-pihak yang mendapat manfaat
dari dokumen tersebut atau pihak-pihak yang mengadakan perjanjian. Jika pihak atau
pihak-pihak yang bersangkutan menentukan lain, maka Bea Meterai terhutang oleh
pihak atau pihak-pihak yang ditentukan dalam dokumen tersebut.
BENDA METERAI, PENGGUNAAN, DAN PELUNASANNYA

Bea meterai dilunasi dengan dua cara, yaitu dengan menggunakan Benda Meterai
atau menggunakan cara lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Benda Materai
ini terdiri dari meterai tempel dan kertas meterai yang dikeluarkan oleh Pemerintah
Republik Indonesia.
Meterai tempel direkatkan seluruhnya dengan utuh dan tidak rusak di atas dokumen
yang dikenakan Bea Meterai. Meterai tempel direkatkan di tempat di mana tanda
tangan akan dibubuhkan. Pembubuhan tanda tangan disertai dengan pencantuman
tanggal, bulan dan tahun dilakukan dengan tinta atau yang sejenis dengan itu,
sehingga sebagian tanda tangan ada di atas kertas dan sebagian lagi di atas meterai
tempel. Jika digunakan lebih dari satu meterai tempel, tanda tangan harus dibubuhkan
sebagaian di atas semua meterai tempel dan sebagian di atas kertas.
Khusus untuk kertas meterai, bila sudah digunakan tidak boleh digunakan lagi. Jika isi
dokumen yang dikenakan Bea Meterai terlalu panjang untuk dimuat seluruhnya di atas
kertas meterai yang digunakan, maka untuk bagian isi yang masih tertinggal dapat
digunakan kertas tidak bermeterai. Seluruh cara penggunaan ini wajib dipenuhi oleh
masing-masing pihak. Apabila ketentuan penggunaan meterai itu tidak dipenuhi,
dokumen yang bersangkutan dianggap tidak bermeterai. Bentuk, ukuran, warna
meterai tempel, dan kertas meterai, demikian pula pencetakan, pengurusan,
penjualan serta penelitian keabsahannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
89
PEMETERAIAN KEMUDIAN
Pemeteraian kemudian dilakukan atas :
a. Dokumen yang semula tidak terutang Bea Meterai namun akan digunakan
sebagai alat pembuktian di muka pengadilan. Besarnya Bea Meterai yang harus
dilunasi dengan cara pemeteraian kemudian adalah Bea Materai yang
terhutang sesuai dengan peraturan yang berlaku pada saat pemeteraian
kemudian dilakukan.
b. Dokumen yang Bea Meterainya tidak atau kurang dilunasi sebagaimana
mestinya. Besarnya Bea Meterai yang harus dilunasi dengan cara pemeteraian
kemudian adalah sebesar Bea Meterai yang terutang
c. Dokumen yang dibuat di luar negeri yang akan digunakan di Indonesia.
Besarnya Bea Materai yang harus dilunasi dengan cara pemeteraian kemudian
adalah sebesar Bea Meterai yang harus dilunasi dengan cara peraturan yang
berlaku pada saat pemeteraian kemudian dilakukan.
Pemeteraian kemudian wajib dilakukan oleh pemegang dokumen-dokumen di atas

dengan menggunakan Meterai tempel atau Surat Setoran Pajak (SSP) untuk kemudian
harus disahkan oleh Pejabat Pos. lembar kesatu dan lembar ketiga SSP yang
digunakan untuk pemeteraian kemudian harus dilampiri dengan daftar dokumen yang
dimeteraikan kemudian dan daftar dokumen tersebut merupakan lampiran dari lembar
kesatu dan lembar ketiga SSP yang tak terpisahkan. Pengesahan atas pemeteraian
kemudian dapat dilakukan setelah pemegang dokumen membayar denda sebesar
200% dari Bea Meterai yang tidak atau kurang dilunasi.
Dalam hal pemeteraian kemudian atas dokumen yang dibuat di luar negeri yang akan
digunakan di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 huruf c baru dilakukan
setelah dokumen digunakan, pemegang dokumen wajib membayar denda sebesar
200% dari Bea Meterai yang terutang. Denda-denda terkait pemeteraian kemudian ini
dilunasi dengan menggunakan SSP.
PELUNASAN METERAI DENGAN CARA LAIN

Pelunasan Bea Meterai dengan menggunakan cara lain sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 7 ayat (2) huruf b UU Bea Meterai adalah dengan membubuhkan tanda Bea
Meterai Lunas dengan menggunakan mesin teraan meterai, teknologi percetakan,
system komputerisasi, dan alat lain dengan teknologi tertentu. Pelunasan Bea Meterai
dengan menggunakan cara lain ini harus mendapat iji tertulis dari Direktur Jendral
Pajak. Hasil pencetakan tanda Bea Materai Lunas harus dilaporkan kepada Direktur
Jendral Pajak.
Pembubuhan tanda Bea Meterai Lunas dengan menggunakan teknologi percetakan

dilaksanakan oleh Perusahaan Umum (Perum) Percetakan Uang Republik Indonesia
90
(Peruri) dan/atau Perusahaan Sekuriti yang mendapat ijin dari badan Koordinasi
Pemberantasan Uang Palsu (Botasupal) yang ditunjuk oleh Bank Indonesia.
Bea Meterai yang telah dibayar atas tanda Bea Meterai Lunas yang tercetak pada
dokumen yang tidak terutang Bea Meterai ataupun yang belum digunakan untuk
mencetak tanda Bea Meterai Lunas, dapat dialihkan untuk penggunaan berikutnya.
Penerbit Dokumen dengan tanda Bea Meterai Lunas yang Bea Meterainya tidak kurang
atau kurang dilunasi harus melunasi Bea Meterai yang terutang berikut dendanya
200% dari Bea Meterai yang tidak atau kurang dilunasi dengan cara menyetorkan ke
Kas Negara atau Bank Persepsi.
TANDA BEA METERAI LUNAS DENGAN MESIN TERAAN METERAI

Pelunasan Bea Meterai dengan membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas dengan mesin
teraan meterai hanya diperkenankan kepada penerbit dokumen yang melakukan
pemeteraian dengan jumlah rata-rata setiap hari minimal sebanyak 50 dokumen.
Penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan Bea Meterai dengan

membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas dengan mesin teraan meterai harus
mengajukan permohonan ijin secara tertulis kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak
setempat dengan mencantumkan jenis/merk dan tahun pembuatan mesin teraan
meterai yang kan digunakan, serta melampirkan surat pernyataan tentang jumlah
rata-rata dokumen yang harus dilunasi bea materai setiap hari.
Penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan Bea Materai dengan

membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas dengan mesin teraan meterai harus
melakukan penyetoran Bea Meterai di muka minimal sebesar Rp15.000.000,- (lima
belas juta rupiah) dengan menggunakan SSP ke kas Negara melalui Bank Presepsi.
Penerbit dokumen yang mendapatkan izin penggunaan mesin teraan meterai

mempunyai kewajiban sebagai berikut:
1. Menyampaikan laporan bulanan penggunaan mesin teraan kepada Kepala Kantor

2. Pelayanan Pajak setempat paling lambat tanggal 15 setiap bulan.
3. Menyampaikan laporan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak setempat paling
lambat satu bulan setelah mesin teraan tidak dipergunakan lagi atau terjadi
perubahan alamat/tempat kedudukan pemilik/pemegang ijin penggunaan mesin
teraan meterai.
Ijin pengunaan mesin teraan meterai berlaku selama 2 (dua) tahun sejak tanggal
ditetapkannya,dan dapat diperpanjang selama memenuhi persyaratan. Bea Meterai
yang belum dipergunakan karena mesin teraan meterai rusak atau tidak dipergunakan
lagi, dapat dialihkan untuk pengisian deposit mesin teraan meterai lain atau
91
pencetakan tanda Bea Materai Lunas dengan teknologi percetakan ataupun dengan
sistem komputerisasi.
Penerbit dokumen yang akan melakukan pengalihan Bea Materai harus mengajukan
permohonan secara tertulis kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak setempat dengan
mencantumkan alasan dan jumlah Bea Meterai yang akan dialihkan.
Penggunaan mesin teraan meterai tanpa izin tertulis dari Direktur Jenderal Pajak
dikenakan sanksi pidana berdasarkan Pasal 14 Undang-undang Nomor 13 Tahun 1985
tentang Bea Meterai. Bea Meterai kurang bayar yang disebabkan oleh kelebihan
pemakaian dari deposit yang disetor dikenakan sanksi denda administrasi sebesar
200% dari Bea Meterai kurang bayar, dan pencabutan izin penggunaan mesin teraan
meterai. Penggunaan mesin teraan meterai yang melewati masa berlakunya izin yang
diberikan, dikenakan sanksi pencabutan ijin.
TANDA BEA METERAI LUNAS DENGAN MESIN TEKNOLOGI PERCETAKAN

Pelunasan Bea Meterai dengan membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas dengan
tekhnologi percetakan hanya diperkenankan untuk dokumen yang berbentuk cek,
bilyet giro dan efek dengan nama dan dalam bentuk apapun.
Penerbit dokumen yang akan yang akan melakukan pelunasan Bea Meterai dengan
membubuhkan tanda Bea meterai Lunas dengan tekhnologi percetakan harus
melakukan pembayaran bea Meterai dimuka sejumlah dokumen yang harus dilunasi
Bea Meterai, dengan mengunakan SSP ke Kas Negara melalui Bank Persepsi.
Penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan Bea Meterai yang akan
membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas dengan teknologi percetakan, harus
mengajukan permohonan izin secara tertulis kepada Dirjen Pajak dengan
mencantumkan jenis dokumen yang akan dilunasi Bea Meterai dan jumlah Bea Meterai
yang telah dibayar.
Perusahaan Umum Percetakan Uang Republik Indonesia (Perum peruri) dan

perusahaan sekuriti yang melakukan pembubuhan tanda Bea Meterai Lunas pada cek,
bilyet giro, atau efek dengan nama dan dalam bentuk apapun, harus menyampaikan
laporan bulanan kepada Dirjen Pajak paling lambat tanggal 10 (sepuluh) setiap bulan.
Bea Meterai kurang bayar atas cek, bilyet giro, dan efek dengan nama dan dalam
bentuk apapun yang tanda Bea Meterai Lunasnya dibubuhkan sebelum tanggal 1 Mei
2000 harus dilunasi dengan mengunakan mesin teraan meterai atau dengan
menggunakan meterai tempel.
Bea Meterai Kurang bayar atas cek, bilyet giro, dan efek dengan nama dan dalam
bentuk apapun yang tanda Bea Meterai Lunasnya dibubuhkan sejak tanggal 1 Mei
92
2000 harus dilunasi dengan menggunakan mesin teraan meterai atau dengan
menggunakan meterai tempel dengan ditambah denda administrasi sebesar 200%
dari Bea Meterai Kurang Bayar tersebut. Pelunasan denda administrasi di atas
dilakukan dengan menyetorkan ke Kas Negara melalui Bank Persepsi dengan
menggunakan SSP.
Bea Meterai yang dibayar atas tanda Bea Meterai Lunas yang tercetak pada cek, bilyet
giro, dan efek dengan nama dan dalam bentuk apapun yang belum dipergunakan
dapat dialihkan untuk pengisian deposit mesin teraan meterai, pembubuhan tanda
Bea Meterai Lunas lainnya dengan teknologi percetakan atau pembubuhan tanda Bea
Meterai Lunas dengan sisitem komputerisasi. Penerbit dokumen yang akan melakukan
pengalihan Bea Meterai harus mengajukan permohonan secara tertulis kepada
Direktur Jenderal Pajak dengan mencantumkan alasan dan jumlah Bea Meterai yang
akan dialihkan.
Penerbit dokumen yang akan melakukan pelunasan Bea Meterai dengan

membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas dengan teknologi percetakan tanpa izin
tertulis Direktur Jenderal pajak dikenakan sanksi pidana berdasarkan pasal 14
Undang-undang Nomor 13 tahun 1985 tentang Bea Meterai.
Perusahaan Umum Percetakan Uang republik Indonesia ( Perum Peruri) atau

perusahaan sekuriti yang melakukan pembubuhan tanda Bea Meterai Lunas tanpa
adanya izin tertulis dari Direktur Jenderal Pajak dikenakan sanksi pidana berdasarkan
pasal 14 Undang-undang Nomor 13 tahun 1985 tentang Bea Meterai dan pencabutan
ijin, penunjukan sebagai pelaksana pembubuhan tanda Bea Meterai Lunas dengan
teknologi percetakan.
TANDA BEA METERAI LUNAS DENGAN SISTEM KOMPUTERISASI

Pelunasan Bea Meterai dengan membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas dengan
sistem komputerisasi hanya diperkenankan untuk dokumen yang berbentuk surat
yang memuat jumlah uang dengan jumlah uang dengan jumlah rata-rata pemeteraian
setiap hari minimal sebanyak 100 (seratus) dokumen. Penggunaan sistem ini harus
mengurus izin yang sama seperti sistem pelunasan Bea Meterai yang lainnya.
Penerbit dokumen yang mendapatkan izin pelunasan Bea Meterai dengan

pembubuhan tanda Bea Meterai Lunas dengan sistem komputerisasi harus
menyampaikan laporan bulanan tentang realisasi penggunanan dan saldo Bea Meterai
kepada Direktur Jenderal Pajak paling lambat tanggal 15 setiap bulan.
Izin pelunasan Bea Meterai dengan membubuhkan tanda Bea Meterai Lunas dengan
sistem komputerisasi berlaku selama saldo Bea Meterai yang telah dibayar pada saat
mengajukan ijin masih mencukupi kebutuhan pemeteraian 1 (satu) bulan berikutnya.
93
Penerbit dokumen yang mempunyai saldo Bea Meterai kurang dari estimasi kebutuhan
satu bulan, harus mengajukan permohonan ijin baru dengan terlebih dahulu
melakukan pembayaran Bea Meterai di muka minimal sebesar kekurangan yang harus
dipenuhi untuk mencukupi kebutuhan 1 (satu) bulan.
Bea Meterai yang belum dipergunakan karena suatu hal, dapat dialihkan untuk
pengisian deposit mesin teraan meterai, atau pencetakan tanda Bea Meterai Lunas
dengan teknologi pencetakan. Penerbit dokumen yang akan melakukan pengalihan
Bea Meterai harus mengajukan permohonan secara tertulis kepada Direktur jenderal
Pajak dengan mencantumkan alasan dan jumlah Bea Meterai yang akan dialihkan.
KETENTUAN KHUSUS
Pejabat Pemerintah, Hakim, Panitera, Jurusita, Notaris, dan Pejabat umum lainnya,
masing dalam tugas atau jabatannya tidak dibenarkan:
1. Menerima, mempertimbangkan atau menyimpan dokumen yang Bea Meterainya

tidak atau kurang bayar;
2. Meletakan dokumen Bea Meterai-nya tidak atau kurang dibayar sesuai dengan
tarifnya pada dokumen lain yang berkaitan;
3. Membuat salinan, tembusan, rangkapan atau petikan dari dokumen yang Bea
Meterai-nya tidak atau kurang dibayar;
4. Memberikan keterangan atau catatan pada dokumen yang tidak atau kurang bayar
sesuai dengan tarif Bea Meterai-nya.
Pelenggaran terhadap ketentuan-ketentuan di atas dieknakan sanksi administratif

sesuai dengan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Kewajiban pemenuhan
Bea Meterai dan denda administrasi yang terutang menurut undang-undang ini
daluwarsa setelah lampau waktu lima tahun, terhitung setelah dokumen dibuat.
SANKSI PIDANA
a. Barang siapa meniru atau memalsukan meterai tempel dan kertas meterai atau
meniru dan memalsukan tandatangan yang perlu untuk mensahkan meterai;
b. Barang siapa yang sengaja menyimpan dengan maksud untuk diedarkan atau
memasukan ke Negara Indonesia meterai palsu, yang dipalsukan atau yang dibuat
dengan melawan hak;
c. Barang siapa dengan sengaja menggunakan, menjual, manawarkan,
menyerahkan, menyediakan untuk dimasukkan ke Negara Indonesia meterai yang
merknya, capnya, tandatangannya, tanda sah atau tanda waktu
mempergunakannya telah dihilangkan seolah-olah meterai itu belum dipakai dan
atau menyuruh orang lain menggunakannya dengan melawan hak;
94
d. Barang siapa menyimpan bahan-bahan atau perkakas-perkakas yang diketahuinya

digunakan untuk melakukan salah satu kejahatan untuk meniru dan memalsukan
benda meterai.
e. Barang siapa dengan sengaja mengunakan pelunasan Bea Meterai dengan cara
lain tanpa izin Menteri Keuangan, dipidana dengan pidana penjara selama-lamanya
7 (tujuh) tahun. Tindak Pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat 1 (satu) adalah
kejahatan.
F. Latihan Soal PBB

1. Hitung PBB rumah yang Saudara tempati dengan cara NJOP sesuai PERGUB No.
24 Tahun 2018 Apabila NJOP Bumi dan Bangunan permeter2 adalah Rp5.000.000
dan Rp3.000.000 serta Tarif PBB menggunakan Pemda DKI
2. Di dalam SPPT tertulis SPPT dan STTS bukan merupakan bukti kepemilikan hak,
apa maksudnva? Jelaskan!
3. Ibu Aminah menerima SPPT PBB-P2 tahun 2018 sebesar Rp800.000. Pada SPPT
tersebut tertera jatuh tempo pembayaran pada tanggal 30 Agustus 2018. Berapa
Ibu Aminah harus membayar PBB nya jika dibayar pada:
a. Tanggal 31 Juli 2018
b. Tanggal 1 Juli 2019
c. Tanggal 30 September 2019
4. Sebuah perusahaan real estate & real properti dikawasan Royal Residence Jakarta
Timur menawarkan kompleks rumah susun yang berdiri di atas bumi seluas 5.000
m2, NJOP/m2 = Rp3.100.000 dengan rincian sebagai berikut:
a. Luas Bangunan Hunian 11.250 m2, NJOP/m2 = Rp2.200.000 terdiri atas:
- Tipe 21, 250 unit
- Tipe 36, 100 unit
- Tipe 48, 50 unit
b. Fasilitas (Lobby, Lifti tangga, ruang pertemuan, dan lain-lain) dengan luas
1.500 m2, NJOP/m2 = Rp1.833.000.
c. Lingkungan (jalan, tanam, parkir, dan lain-lain) dengan luas 2.000 m2,
NJOP/m2 = Rp.200.000. Hitunglah PBB terutang untuk tipe 48, jika NJOPTKP
= Rp15.000.000,!
5. Cari tarif PBB-P2 yang berlaku di daerah asal Saudara dan rumah yang Saudara
tempati!
95
G. Latihan Soal BPHTB
1. Hitung BPHTB Terutang Tuan B atas rumah yang Saudara tempati tersebut dijual
kepada Tn B! Apabila Tarif BPHTB 5% dan harga transaksi di bawah NJOP PBB-
P2 yang telah Saudara hitung.
2. Apa perbedaan Waris, Hibah dan Hibah Wasiat?
3. Pada tanggal 2 Mei 2017 Bapak Agus dengan PT Baling Baling Bambu melakukan
transaksi di depan Notaris PPAT dengan harga transaksi sebesar
Rp300.000.000,00. Surat Setoran BPHTB (SSB) dibuat dengan bantuan salah
seorang pegawai notaris dan telah dibayarkan ke Bank Syariah
a. Hitunglah BPHTB yang dibayar oleh Bapak Agus jika diketahui NPOPTKP =
Rp80.000.000 atau Rp350.000.000.
b. Atas objek tersebut dilakukan pemeriksaan oleh Dinas Pajak Daerah setempat
diterbitkan SKBKB pada tanggal 30 Juni 2018 dengan data Luas tanah 300 m2;
dengan nilai tanah Rp1.200.000 dan Luas bangunan 150 m2; dengan nilai
bangunan Rp950.000. Hitunglah besarnya SKBKB yang diterbitkan oleh Dinas
Pajak Daerah setempat pada tanggal 30 Juni 2018!
4. Bapak Asep adalah seorang broker tanah di wilayah Jabodetabek, pada tanggal
14 Februari 2012 menjadi pemenang lelang yang diselenggarakan oleh Kantor
Pelayanan dan Piutang Lelang Negara atas sebuah rumah dengan harga
Rp1.700.000.000 sedangkan NJOP PBB tersebut adalah Rp1.900.000.000.
Pertanyaan:
a. Kewajiban Bapak Asep saat menjadi pemenang lelang adalah membayar
BPHTB, hitung besarnya BPHTB terutang apabila NPOPTKP Rp60.000.000 atau
Rp300.000.000! dan sarana apa yang digunakan untuk membayar?
b. Kapan kasus tersebut terutang BPHTB?
5. Kapan saat terutang untuk transaksi jual beli yang belum ada haknya (dalam hal
ini sertifikat/ sertipikat belum ada)?.
96
BAB IV
PPh ORANG PRIBADI
PPh Orang Pribadi
BAB IV
PPh ORANG PRIBADI
Pada dasarnya setiap individu yang terlahir tidak membawa apa-apa. Namun
demikian, semenjak dilahirkan di dunia ini ada status yang telah melekat pada diri
setiap individu, yaitu status sebagai Subjek Pajak. Disadari atau tidak, setiap individu
di Negara manapun di dunia ini (termasuk Indonesia) terlahir untuk dipajaki (born to
be taxed).
Benyamin Franklin pernah menyatakan bahwa “there is nothing certain in this world
except death and taxes”. Di dunia ini tidak ada yang pasti selain kematian dan pajak.
Semua orang yang hidup pasti akan mati, sedangkan pajak juga pasti akan dikenakan
pada setiap orang karena keberadaannya telah diatur dalam undang-undang. Itu
sebabnya siapapun individu itu tidak bisa menghindar dari kewajiban perpajakan,
sebab pajak merupakan sesuatu yang pasti akan dihadapi.
Di Indonesia, pengenaan pajak terhadap individu ataupun subjek lainnya, baik orang
pribadi maupun badan usaha, dikenal dengan nama Pajak Penghasilan (PPh). Subjek
Pajak tersebut dikenakan pajak apabila menerima atau memperoleh penghasilan.
Subjek Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan tersebut merupakan
Wajib Pajak yang kepadanya dilekati Kewajiban PPh.
Wajib Pajak ini disamping dikenakan PPh atas penghasilan yang diterima atau
diperolehnya selama satu tahun pajak, dapat pula dikenakan pajak untuk penghasilan
dalam bagian tahun pajak, apabila kewajiban pajak subjektifnya dimulai atau berakhir
dalam tahun pajak. Adanya dua mekanisme pengenaan pajak ini dilakukan karena
kewajiban pajak subjektif untuk setiap Subjek Pajak berbeda satu sama lain.
A. KARAKTERISTIK PAJAK PENGHASILAN

Seperti jenis pajak lainnya, PPh mempunyai beberapa karakteristik. Dari sudut
pandang sasarannya. PPh merupakan pajak subjektif. Dilihat dari sisi sifatnya, PPh
merupakan Pajak langsung. Dan dari pemungutannya, PPh merupakan salah satu
pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat.
1. Pajak Subjektif
Pada dasarnya, sasaran PPh merujuk pada ketentuan Pasal 1 Undang-undang
Nomor 7 tahun 1983 tentang pajak penghasilan sebagaimana telah diubah
terakhir dengan (s.t.d.t.d) Undang-undang Nomor 36 Tahun 2008 (UU PPh)
memang ditunjukan untuk setiap Subjek Pajak. Dalam ketentuan tersebut
dinyatakan bahwa
98
PPh Orang Pribadi
“Pajak penghasilan dikenakan terhadap Subjek Pajak atas Penghasilan yang

diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak.”
Ketentuan ini menunjukan bahwa dalam pengenaannya, titik perhatian utama

pengenaan PPh adalah keadaaan atau status subjek yang bersangkutan, baru
kemudian objeknya berupa penghasilan. Keadaan atau status Subjek Pajak ini
nantinya akan menentukan cara penghitungan pajak dan besarnya pajak
terhutang oleh yang bersangkutan.
Lebih jauh, sasaran utama pengenaan pajak pada subjeknya terlebih dahulu ini
merupakan salah satu bentuk jaminan tercapainya prinsip keadilan pajak (the
equity principle) seperti dinyatakan Frizt Neumark. Menurut Neumark, orang-
orang yang berada dalam kedudukan dan posisi ekonomi yang sama harus
menanggung utang pajak yang sama pula. Singkatnya, dengan sasaran pada
subjek pajaknya, terlebih dahulu, maka asas keadilan horizontal dan vertical bisa
digapai.
Menurut Richard A. Musgrave dalam bukunya, “The Theory of Public Finance”

1959: 160), keadilan horizontal mengandung makna bahwa kepada orang-orang
yang sama harus diperlakukan sama pula (equal treatment of equals). Sementara
keadilan vertical mengandung makna bahwa kepad orang-orang yang tidak sama
diperlakukan secara tidak sama pula (unequals should be treated unequally).
2. Pajak Langsung
Dilihat dari sifat pengenaannya, PPh merupakan jenis pajak langsung. Ini terjadi
karena beban PPh tidak dapat dialihkan atau dilimpahkan (tax burden can’t be
shifted) kepada pihak lain. Pihak yang dilekati kewajiban PPh harus menanggung
sendiri beban pajaknya, dan tidak bisa meminta pihak lain untuk menanggung
beban pajak yang menjadi kewajibannya.
Karakteristik yang membuat PPh dikategorikan sebagai pajak langsung adalah

pembebanan pajak yang dilakukan dalam satu tahun sekali. Ini jelas berbeda
karena pajak tidak langsung selain beban pajaknya bisa dialihkan kepada pihak
lain, periodisasi kewajiban pajaknya dilakukan dalam suatu masa pajak tertentu.
Dengan adanya kewajiban pajak satu tahun sekali, maka seluruh penghasilan
yang dikenai pajak akan dihitung secara tahunan. Hal yang sama diberlakukan
juga untuk biaya-biaya dan pengurangan-pengurangan yang diperkenankan untuk
mengurangi penghasilan bruto, termasuk Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)
yang menjadi pengurang penghasilan bagi orang pribadi.
99
PPh Orang Pribadi
3. Pajak Pusat
Sebagai pajak pusat, pihak yang berwenang untuk melakukan pengenaan PPh ada
dipihak pemerintah pusat. Hasil yang diperoleh dari pengenaan PPh ini nantinya
akan digunakan untuk membiayai rumah tangga Negara.
Meski pemungutan PPh dilakukan oleh pemerintah pusat, pemerintah daerah pun
bisa menikmati hasil dari penerimaan pajak tersebut. Ini dilakukan karena
semangat otonomi daerah dan desentralisasi fiskal yang dianut pemerintahan di
Indonesia beberapa tahun terakhir ini.
Dalam UU PPh disebutkan bahwa penerimaan Negara dari PPh Orang Pribadi
dalam Negeri dan PPh Pasal 21 yang dipotong oleh pemberi kerja dibagi dengan
imbangan 80% untuk Pemerintah Pusat dan 20% untuk pemerintah daerah
tempat Wajib Pajak terdaftar.
B. SUBJEK PAJAK PENGHASILAN
PENGERTIAN
Subjek Pajak dapat diartikan sebagai pihak yang menurut undang-undang perpajakan
dapat dilekati dengan hak dan kewajiban perpajakan. Subjek Pajak juga bisa berarti
pihak yang memiliki potensi untuk membayar pajak. Sesuai dengan ketentuan UU PPh,
Subjek Pajak terbagi menjadi empat kelompok, yaitu orang pribadi, warisan yang
belum terbagi, badan usaha dan Bentuk Usaha tetap. Jika dilihat dari domisilinya,
Subjek Pajak bisa dibedakan menjadi dua, yaitu Subjek Pajak Dalam Negeri, dan
Subjek Pajak Luar Negeri.
ORANG PRIBADI
Termasuk dalam pengertian Subjek Pajak dalam negeri adalah :
1. Orang Pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia, termasuk yang memiliki niat
tinggal di Indonesia;
2. Orang Pribadi yang berada di Indonesia lebih dari 183 hari dalam jangka waktu
12 bulan sejak kedatangannya. Keberadaan orang pribadi di Indonesia lebih dari
183 hari tidaklah harus berturut-turut tetapi ditentukan oleh jumlah hari orang
tersebut berada di Indonesia dalam jangka waktu 12 bulan sejak kedatangannya
di Indonesia.
Orang Pribadi sebagai Subjek Pajak dalam negeri ini tidak merujuk pada usia,
kewarganegaraan, kedudukan, pekerjaan, status atau hal-hal lain. Dengan kata lain,
orang pribadi sebagai Subjek pajak ini bersifat luas, mulai dari seseorang yang baru
dilahirkan hingga yang sudah uzur, entah berprofesi sebagai buruh, pengusaha, tuna
wisma, pramuniaga, atau pekerjaan lainnya, sepanjang berdomisili di Indonesia atau
100
PPh Orang Pribadi
berada di Indonesia melebihi 183 hari merupakan Subjek Pajak orang pribadi dalam
negeri.
Orang Pribadi disebut sebagai subjek pajak luar negeri bila orang pribadi yang tidak
bertempat tinggal di Indonesia atau berada di Indonesia tidak melebihi 183 hari dalam
jangka waktu 12 bulan.
Subjek pajak orang pribadi dalam negeri menjadi Wajib Pajak apabila telah menerima
atau memperoleh penghasilan yang besarnya melebihi penghasilan tidak kena pajak
(PTKP). Sedangkan Subjek Pajak luar negeri sekaligus menjadi wajib pajak apabila
menerima penghasilan yang bersumber di Indonesia. Dengan kata lain Wajib Pajak
adalah orang pribadi yang telah memenuhi kewajiban subjektif dan objektif.
Sehubungan dengan pemilikan NPWP, wajib pajak orang pribadi yang menerima
penghasilan di bawah PTKP tidak perlu mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP.
WARISAN YANG BELUM TERBAGI

Yang menjadi Subjek Pajak adalah warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan.
Warisan yang notabene merupakan harta merupakan subjek pajak pengganti,
menggantikan mereka yang berhak yaitu ahli waris.
Secara leksikal, warisan didefinisikan sebagai “sesuatu yang diwariskan seperti

harta, harta pustaka atau nama baik”. Walaupun secara leksikal warisan pun
menyebutkan nama baik, umumnya warisan diidentikan sebagai harta warisan, yaitu
segala harta warisan yang ditinggalkan oleh pewaris setelah dikurangi dengan semua
hutangnya.
Pihak yang menerima warisan disebut sebagai ahli waris, yaitu setiap orang yang
berhak atas harta peninggalan pewarisan dan berkewajiban menyelesaikan hutang-
hutangnya. Hak dan kewajiban itu timbul setelah pewaris meninggal dunia.
Dari sisi perpajakan, tidak ada ketentuan yang mendefinisikan terminologi warisan
secara khusus. Yang pasti, perlakuan pajak atas warisan dapat digolongkan “unik”.
Walaupun berbentuk barang (yang tentunya tidak bernyawa), warisan
dipersonifikasikan sebagai subjek pajak pengganti ahli waris. Dengan catatan warisan
tersebut belum dibagikan kepada ahli waris yang berhak. Tujuan penunjukan warisan
yang belum terbagi sebagai subjek pajak pengganti dimaksudkan agar pengenaan
pajak atas penghasilan yang berasal dari warisan tersebut tetap dapat dilaksanakan.
Warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi Subjek Pajak dalam
negeri dianggap sebagai Subjek Pajak dalam negeri dalam pengertian UU PPh
mengikuti status pewaris. Tentunya, dalam statusnya sebagai Subjek Pajak pengganti,
101
PPh Orang Pribadi
pemenuhan kewajiban pajak atas warisan yang belum terbagi tersebut jatuh ke
pundak para ahli waris. Bila warisan tersebut telah dibagi, maka kewajiban
perpajakannya secara murni beralih kepada ahli waris.
Di sisi lain, warisan yang belum terbagi yang ditinggalkan oleh orang pribadi sebagai
Subjek Pajak luar negeri yang tidak menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
melalui suatu BUT di Indonesia. Menurut memori penjelasan Pasal 2 ayat (3) huruf c
UU PPh tidak dianggap sebagai Subjek pajak pengganti. Hal ini terjadi karena
pengenaan PPh yang diterima atau diperoleh orang pribadi luar negeri tersebut
melekat pada objeknya.
BADAN
Sesuai dengan UU Nomor 28 tahun 2007 (UU KUP), yang dimaksud dengan badan
adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan baik yang
melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan
terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik Negara atau
daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi, koperasi, dana
pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi social
politik, atau organisasi yang sejenis, lembaga, bentuk usaha tetap, dan bentuk badan
lainnya.
Subjek Pajak badan pun terbagi menjadi dua, yaitu Subjek Pajak luar negeri dan dalam
negeri. Subjek pajak badan dalam negeri menjadi wajib pajak sejak didirikan atau
bertempat kedudukan di Indonesia. Sementara yang dimaksud Subjek Pajak luar
negeri adalah badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia
yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di
Indonesia dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia
yang dapat menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia bukan dari
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.
Badan Usaha Milik Negara dan Daerah merupakan Subjek Pajak tanpa memperhatikan
nama dan bentuknya, sehingga setiap unit tertentu dari Badan Pemerintah, misalnya
lembaga, badan dan sebagainya yang dimiliki oleh pemerintah pusat dan pemerintah
daerah yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan untuk memperoleh
penghasilan merupakan Subjek Pajak.
Unit tertentu dari Badan Pemerintah yang memenuhi kriteria berikut tidak termasuk
sebagai Subjek Pajak, yaitu :
1. Dibentuk berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku;

2. Dibiayai dengan dana yang bersumber dari APBN atau APBD;
3. Penerimaan lembaga tersebut dimasukan dalam anggaran Pemerintah Pusat atau
Daerah ; dan
102
PPh Orang Pribadi
4. Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawasan fungsional Negara.
BENTUK USAHA TETAP (BUT)

Yang dimaksud dengan bentuk usaha tetap (BUT) adalah bentuk usaha yang
dipergunakan oleh orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia tidak lebih
dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, atau badan yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia, untuk menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan di Indonesia.
BUT dapat berupa :
a. Tempat kedudukan manajemen;

b. Cabang perusahaan ;
c. Kantor perwakilan ;
d. Gedung kantor ;
e. Pabrik;
f. Bengkel;
g. Gudang
h. Ruang untuk promosi dan penjualan
i. Pertambangan dan penggalian sumber alam,
j. wilayah kerja pertambangan minyak dan gas bumi ;
k. Perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau kehutanan;
l. Proyek konstruksi, instalasi, atau proyek perakitan;
m. Pemberian jasa dalam bentuk apapun oleh pegawai atau oleh orang lain,
sepanjang dilakukan lebih dari 60 hari dalam jangka waktu 12 bulan;
n. Orang atau badan yang bertindak selaku agen yang kedudukannya tidak bebas;
o. Agen atau pegawai dari perusahaan asuransi yang tidak didirikan dan tidak
bertempat kedudukan di Indonesia yang menerima premi asuransi atau
menanggung resiko di Indonesia dan.
p. Komputer, agen elektronik, atau peralatan otomatis yang dimiliki, disewa, atau
digunakan oleh penyelenggara transaksi elektronik untuk menjalankan kegiatan
usaha melalui internet.
BUT mengandung pengertian adanya suatu tempat usaha (place of business) yaitu
fasilitas yang dapat berupa tanah dan gedung termasuk juga mesin-mesin dan
peralatan. Tempat usaha tersebut bersifat permanen dan digunakan untuk
menjalankan usaha atau melakukan kegiatan dari orang pribadi yang tidak bertempat
tinggal atau badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia.
Pengertian bentuk usaha tetap mencakup pula orang pribadi atau badan selaku agen
yang kedudukannya tidak bebas yang bertindak untuk dan atas nama orang pribadi
atau badan yang tidak bertempat tinggal atau tidak bertempat kedudukan di
103
PPh Orang Pribadi
Indonesia. Orang pribadi yang tidak bertempat tinggal atau badan yang tidak didirikan
dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia tidak dapat dianggap mempunyai bentuk
usaha tetap di Indonesia apabila orang pribadi atau badan dalam menjalankan usaha
atau melakukan kegiatan di Indonesia menggunakan agen, broker, atau perantara
yang mempunyai kedudukan bebas, asalkan agen atau perantara tersebut dalam
kenyataannya bertindak sepenuhnya dalam rangka menjalankan perusahaannya
sendiri.
Perusahaan asuransi yang didirikan dan bertempat kedudukan di luar Indonesia

dianggap mempunyai bentuk usaha tetap di Indonesia apabila perusahaan asuransi
tersebut menerima pembayaran premi asuransi di Indonesia atau menanggung resiko
di Indonesia. Menanggung resiko di Indonesia tidak berarti bahwa peristiwa yang
mengakibatkan resiko tersebut terjadi di Indonesia. Yang perlu diperhatikan adalah
bahwa pihak tertanggung bertempat tinggal atau bertempat kedudukan di Indonesia.
BUT pada dasarnya merupakan Subjek Pajak luar negeri. Namun demikian,
pemenuhan kewajiban perpajakannya dipersamakan dengan pemenuhan kewajiban
perpajakan Wajib Pajak dalam negeri.
104
PPh Orang Pribadi
Beda Subjek Pajak Dalam Negeri dan Subjek Pajak Luar Negeri
SUBJEK PAJAK DALAM NEGERI SUBJEK PAJAK LUAR NEGERI

 Orang pribadi yang bertempat  Orang pribadi yang tidak
tinggal di Indonesia ; atau bertempat tinggal di Indonesia ;
 Orang pribadi yang berada di atau
Indonesia > 183 hari dalam  Orang pribadi yang berada di
jangka waktu 12 bulan; atau Indonesia tidak lebih dari 183
 Orang pribadi yang dalam satu hari dalam jangka waktu 12
tahun pajak berada di Indonesia bulan
dan memiliki niat untuk bertempat
tinggal di Indonesia.
 Badan yang didirikan atau  Badan yang tidak didirikan dan
bertempat kedudukan di tidak bertempat kedudukan di
Indonesia; Indonesia yang mendirikan
usaha atau melakukan kegiatan
usaha melalui BUT di Indonesia
 Badan yang tidak didirikan dan
tidak bertempat kedudukan di
Indonesia yang dapat menerima
atau memperoleh penghasilan
dari Indonesia bukan dari
menjalankan usaha atau
melakukan kegiatan melalui BUT
di Indonesia.
 Warisan yang belum terbagi
sebagai satu kesatuan,
menggantikan yang berhak.
105
PPh Orang Pribadi
BUKAN SUBJEK PAJAK

Sesuai Pasal 3 UU Nomor 36 Tahun 2008 (UU PPh), yang tidak termasuk Subjek Pajak
adalah:
1. Badan perwakilan Negara asing;

2. Pejabat-pejabat perwakilan diplomatik dan konsultan atau pejabat-pejabat lain
dari Negara asing, dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang
bekerja pada dan bertempat tinggal bersama-sama mereka, dengan syarat bukan
warga negara Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh
penghasilan lain di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut serta Negara yang
bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik;
3. Organisasi-organisasi Internasional yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri
Keuangan, dengan syarat :
a. Indonesia menjadi anggota organisasi tersebut;
b. Tidak menjalankan usaha atau kegiatan lain untuk memperoleh penghasilan
dari Indonesia selain pemberian pinjaman kepada pemerintah yang
dananya berasal dari iuran para anggota;
4. Pejabat-pejabat perwakilan organisasi internasional yang ditetapkan dengan
Keputusan Menteri Keuangan dengan syarat bukan warga Negara Indonesia dan
tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh
penghasilan dari Indonesia.
KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF

Setiap Subjek Pajak mempunyai kewajiban pajak subjektif, yaitu :
1. Kewajiban pajak subjektif orang pribadi dalam negeri dimulai pada saat orang
pribadi tersebut dilahirkan, berada atau berniat untuk bertempat tinggal di
Indonesia dan berakhir pada saat meninggal dunia atau meninggalkan Indonesia
untuk selama-lamanya.
2. Kewajiban pajak subyektif badan dalam negeri dimulai pada saat badan tersebut
didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia dan berakhir pada saat
dibubarkan atau tidak lagi bertempat kedudukan di Indonesia.
3. Kewajiban pajak subyektif orang pribadi atau badan luar negeri dimulai pada saat
orang pribadi atau badan tersebut menjalankan usaha atau melakukan kegaitan
BUT dan berakhir pada saat tidak lagi menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan melalui BUT.
4. Kewajiban pajak subyektif orang pribadi atau badan luar negeri dimulai pada saat
orang pribadi atau badan tersebut menerima atau memperoleh penghasilan dari
Indonesia dan berakhir pada saat tidak lagi menerima atau memperoleh
penghasilan tersebut.
5. Kewajiban pajak subyektif warisan yang belum terbagi dimulai pada saat
timbulnya warisan yang belum terbagi tersebut dan berakhir pada saat warisan
tersebut selesai dibagi.
106
PPh Orang Pribadi
Apabila kewajiban pajak subyektif orang pribadi yang bertempat tinggal atau yang
berada di Indonesia hanya meliputi sebagian dari tahun pajak, maka bagian tahun
pajak tersebut menggantikan tahun pajak.”
C. OBJEK PAJAK PENGHASILAN (TAXABLE INCOME)
PENGERTIAN
Objek pajak (penghasilan) adalah setiap tambahan kemampuan ekonomis yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari manapun sumbernya, baik dari Indonesia
maupun dari luar Indonesia yang dapat dipakai untuk konsumsi atau menambah
kekayaan dengan nama dan dalam bentuk apapun. Pengertian penghasilan dalam UU
PPh tidak memperhatikan adanya penghasilan dari sumber tertentu, tetapi pada
adanya tambahan kemampuan ekonomis dari apapun dan dari manapun sumbernya.
Dilihat dari mengalirnya tambahan kemampuan ekonomis kepada Wajib Pajak,

penghasilan dapat dikelompokan menjadi :
1. Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja dan pekerjaan bebas seperti
gaji, honorarium, penghasilan dari praktek dokter, notaris, akutan, aktuaris,
pengacara, dan sebagiannya;
2. Penghasilan dari usaha dan kegiatan ;
3. Penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak ataupun harta tak gerak
seperi bunga, deviden, royalty, sewa, keuntungan, penjualan harta atau hak
yang tidak digunakan untuk usaha, dan lain sebagainya;
4. Penghasilan lain-lain seperti pembebasan utang, hadiah, dan lain sebagiannya.
OBJEK PPh
Secara lengkap jenis-jenis objek PPh dapat kita lihat dalam Pasal 4 ayat (1) UU PPh,
adalah :
a. Penggantian atau imbalan berkenaan dengan pekerjaan atau jasa yang

diterima atau diperoleh termasuk gaji, upah, tunjangan, honorarium, komisi,
bonus, gratifikasi, uang pensiun, atau imbalan dalam bentuk lainnya, kecuali
ditentukan lain dalam Undang-undang ini ;
b. Hadiah dari undian atau pekerjaan atau kegiatan, dan penghargaan;
c. Laba usaha;
d. Keuntungan karena penjualan atau karena pengalihan harta termasuk :
1) Keuntungan karena pengalihan harta perseroan, persekutuan, dan badan
lainnya sebagai pengganti saham atau penyertaan modal;
2) Keuntungan yang diperoleh perseroan, persekutuan dan badan lainnya
karena pengalihan harta kepada pemegang saham, sekutu atau anggota;
3) Keuntungan Karena likuidasi, penggabungan, peleburan, pemekaran,
pemecahan, atau pengambilalihan usaha;
107
PPh Orang Pribadi
4) Keuntungan karena pengalihan harta berupa hibah, bantuan atau

sumbangan, kecuali yang diberikan kepada keluarga sedarah dalam garis
keturunan lurus satu derajat, dan badan keagamaan atau badan pendidikan
atau badan social atau pengusaha kecil termasuk koperasi yang ditetapkan
oleh Menteri keuangan, sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang
bersangkutan;
e. Penerimaan kembali pembayaran pajak yang telah dibebankan sebagai biaya;
f. Bunga termasuk premium, diskonto dan imbalan karena jaminan pengembalian
utang;
g. Deviden, dengan nama dan dalam bentuk apapun, termasuk deviden dari
perusahaan asuransi kepada pemegang polis dan pembagian sisa hasil usaha
koperasi;
h. Royalty atau imbalan atas penggunaan hak;
i. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
j. Penerimaan atau perolehan pembayaran berkala;
k. Keuntungan karena pembebasan utang, kecuali sampai dengan jumlah tertentu
yang ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah;
l. Keuntungan Karena selisih kurs mata uang asing;
m. Selisih lebih karena penilaian kembali aktiva;
n. Premi asuransi;
o. Iuran yang diterima atau diperoleh perkumpulan dari anggotanya yang terdiri
dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas;
p. Tambahan kekayaan netto yang berasal dari penghasilan yang belum
dikenakan pajak
q. Penghasilan dari usaha berbasis syariah.
r. Imbalan bungan sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang yang
mengatur mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakan,dan
s. Surplus Bank Indonesia
PPh FINAL
Atas penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan-tabungan lainnya, penghasilan
dari transaksi saham dan sekuritas lainnya di bursa efek, penghasilan dari pengalihan
harta berupa tanah dan atau bangunan serta penghasilan tertentu lainnya, pengenaan
pajaknya diatur tersendiri dengan Peraturan Pemerintah (special treatment).
Pertimbangan-pertimbangan yang mendasari diberikannya perlakuan tersendiri

dimaksud antara lain adalah kesederhanaan dalam pemungutan pajak, keadilan dan
pemerataan dalam pengenaan pajaknya serta memperhatikan perkembangan
ekonomi dan moneter. Pertimbangan tersebut juga mendasari perlunya pemberian
perlakuan tersendiri terhadap pengenaan pajak atas penghasilan dari pengalihan
harta berupa tanah dan atau bangunan, serta jenis-jenis penghasilan tertentu lainnya.
Oleh Karena itu, pengenaan pajak penghasilan termasuk sifat, besarnya, dan tata cara
108
PPh Orang Pribadi
pelaksanaan pembayaran, pemotongan, atau pemungutan atas jenis-jenis

penghasilan tersebut diatur tersendiri dengan Peraturan Pemerintah.
Dengan mempertimbangkan kemudahan dalam pelaksanaan pengenaan serta agar

tidak menambah beban administrasi baik bagi Wajib Pajak maupun Direktorat Jendral
Pajak, maka pengenaan Pajak Penghasilan dalam ketentuan ini dapat bersifat final.
BUKAN OBJEK PAJAK PENGHASILAN (NON TAXABLE INCOME)

Mengalirnya tambahan kemampuan ekonomis yang disebut dengan penghasilan tadi
tidak semuanya dikenai pajak, akan tetapi terdapat penghasilan tertentu yang
dikecualikan dari pengenaan PPh. Tidak termasuk sebagai Objek Pajak sesuai dengan
Pasal 4 ayat (3) UU PPh adalah :
a. 1) bantuan sumbangan, termasuk zakat yang diterima, oleh badan amil zakat atau
lembaga amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah dan para
penerima zakat yang berhak atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib bagi
pemeluk agama yang diakui di Indonesia, yang diterima oleh lembaga keagamaan
yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah dan yang diterima oleh penerima
sumbangan yang berhak, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Pemerintah;dan
2) Harta hibahan yang diterima oleh keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus
satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan atau badan social termasuk
yayasan, koperasi dan atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan
kecil,yang ketentuannya diatur dengan berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan ,sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan,
kepemilikan, atau penguasaan diantara pihak-pihak yang bersangkutan.
b. Warisan;
c. Harta termasuk setoran tunai yang diterima oleh badan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 2 ayat (1) huruf b sebagai pengganti saham atau sebagai pengganti
penyertaan modal;
d. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang diterima
atau diperoleh dalam bentuk natura dan atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau
Pemerintahan, kecuali yang diberikan oleh bukan wajib pajak,wajib pajak yang
dikenakan pajak secara final atau wajib pajak yang menggunakan norma
penghitungan khusus (deemed profit) sebagaimana dimaksud dalam pasal 15;
e. Pembayaran dari perusahaan asuransi kepada orang pribadi sehubungan dengan
asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan
asuransi bea siswa;
f. Dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas sebagai
Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, Badan Usaha Milik Negara atau Badan Usaha
Milik Daerah dari penyertaan modal pada badan usaha yang didirikan dan
bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat :
1) Dividen berasal dari cadangan laba yang ditahan; dan
2) Bagi perseroan terbatas, Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha Milik
Daerah yang menerima deviden, kepemilikan saham pada badan yang
109
PPh Orang Pribadi
memberikan dividen paling rendah 25% dari jumlah modal yang disetor dan
harus mempunyai usaha aktif di luar kepemilikan saham tersebut;
g. Iuran yang diterima atau diperoleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan baik yang dibayar oleh pemberi kerja;
h. Penghasilan dari modal yang ditanamkan oleh dana pensiun sebagaimana
dimaksud pada huruf g, dalam bidang-bidang tertentu yang ditetapkan dengan
Keputusan Menteri Keuangan ;
i. Bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan komanditer yang
modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan, perkumpulan, firma dan
kongsi;
j. Bunga obligasi yang diterima atau diperoleh perusahaan reksadana selama 5 tahun
pertama sejak pendirian perusahaan atau pemberian ijin usaha;
k. Penghasilan yang diterima atau diperoleh perusahaan modal ventura berupa
bagian laba dari badan pasangan usaha yang didirikan dan menjalankan usaha
atau kegiatan di Indonesia, dengan syarat badan pasangan usaha tersebut :
1) Merupakan perusahaan kecil, menegah atau yang menjalankan kegiatan dalam
sektor-sektor usaha yang ditetapkan dengan keputusan menteri keuangan
(lihat KMK 250/KMK.04/1995);
2) Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
Disamping itu juga terdapat ketentuan yang mengatur tentang penghasilan berupa
dividen yang dikecualikan dari pengenaan PPh sebagaimana diatur dalam Peraturan
Pemerintah Nomor 94 TAHUN 2010, yaitu :
a. Kapitalisasi agio saham kepada pemegang saham yang telah menyetor

modal/membeli saham di atas harga nominal, sepanjang jumlah nilai nominal
saham yang dimilikinya setelah pembagian saham bonus tidak melebihi jumlah
setoran modal ; dan
b. Kapitalisasi selisih lebih revaluasi aktiva tetap sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 19 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan;
D. BIAYA DAN BUKAN BIAYA
PENGERTIAN
Setiap transaksi bisnis akan melibatkan paling sedikit dua pihak. Jika salah satu pihak
menerima uang, maka yang lain akan mengeluarkan uang. Jika salah satu pihak
mengakui hutang, maka pihak lain akan mengakui piutang. Jika salah satu pihak
mengakui penghasilan (pendapatan) maka pihak lainnya akan mengakui beban atau
aktiva. Perlakuan-perlakuan tersebut berlaku umum di dalam akutansi keuangan dan
seluruh transaksi yang dilakukan oleh suatu entitas bisnis akan terakumulasi dan
tercermin di dalam laporan keuangan berupa neraca dan laba rugi.
Secara garis besar, laporan laba rugi perusahaan dikelompokan dalam dua bagian
yaitu pendapatan (revenue) dan beban (expenses). Setiap pengeluaran yang
dilakukan oleh perusahaan dapat dibebankan sebagai pengurang pendapatan, baik
110
PPh Orang Pribadi
langsung maupun tidak langsung melalui penyusutan atau amortisasi. Berdasarkan

pencatatan akutansi, pendapatan yang diterima akan dimasukan ke dalam akun kredit
dan biaya yang dikeluarkan dimasukan ke dalam akun debet. Laba atau rugi
perusahaan akan tercermin dari selisih antara kredit akun pendapatan dan debet akun
beban
Sedangkan menurut ketentuan perpajakan, pengeluaran yang dilakukan oleh

perusahaan dapat dibiayakan sebagai pengurang penghasilan bruto apabila
pengeluaran tersebut berhubungan dengan Kegiatan 3M yaitu mendapatkan, menagih
dan memelihara penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) UU PPh.
Pengeluaran hanya akan diakui sebagai beban fiskal apabila berhubungan dengan
kegiatan usaha. Jika suatu penerimaan merupakan penghasilan bagi satu pihak, maka
akan menjadi beban fiskal bagi pihak lainnya.
DEDUCTIBLE EXPENSES
Biaya yang diperbolehkan sebagai pengurang penghasilan bruto untuk menentukan
besarnya Penghasilan Kena Pajak adalah;
a. Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan, termasuk biaya

yang secara langsung atau tidak langsung berkaitan dengan usaha,antara lain:
1. pembelian bahan,
2. biaya berkenaan dengan pekerjaan atau jasa termasuk upah, gaji, honorarium,
bonus gratifikasi, dan tunjangan yang diberikan dalam bentuk uang,
3. bunga, sewa, royalty,
4. biaya perjalanan,
5. biaya pengolahan limbah,
6. premi asuransi,
7. biaya promosi dan penjualan yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan
8. administrasi dan
9. pajak kecuali pajak penghasilan;
b. Penyusutan atas pengeluaran untuk memperoleh harta berwujud dan amortisasi
atas pengeluaran untuk memperoleh hak dan atas biaya lain yang mempunyai
masa manfaat lebih dari 1 tahun;
c. Iuran kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan;
d. Kerugian karena penjualan atau pengalihan harta yang dimiliki dan digunakan
dalam perusahaan atau yang dimiliki untuk mendapatkan, menagih dan
memelihara penghasilan;
e. Kerugian karena selisih kurs mata uang asing;
f. Biaya penelitian dan pengembangan perusahaan yang dilakukan di Indonesia;
g. Biaya bea siswa, magang, dan pelatihan;
h. Piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih, dengan syarat :
1) Telah dibebankan sebagai biaya dalam laporan laba rugi komersial ;
111
PPh Orang Pribadi
2) Wajib Pajak harus menyerahkan daftar piutang yang tidak dapat ditagih
kepada Direktorat Jenderal Pajak dan
3) Telah diserahakan perkara penagihannya kepada Pengadilan negeri atau
Badan Urusan Piutang dan Lelang Negara (BUPLN) atau adanya perjanjian
tertulis mengenai penghapusan piutang/pembebasan utang antara kreditur
dan debitur yang bersangkutan; Telah dipublikasikan dalam penerbitan
umum atau khusus; atau adanya pengakuan dari debitur bahwa utangnya
telah dihapuskan untuk jumlah utang tertentu, dan
4) Syarat sebagaimana dimaksud pada angka 3 tidak berlaku untuk
penghapusan piutang tak tertagih debitur kecil sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 4 ayat (1) huruf k, yang pelaksanaannya diatur lebih lanjut
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
i. Sumbangan dalam rangka penanggulangan bencana nasional yang ketentuannya
diatur dengan Peraturan Pemerintah
j. Sumbangan dalam rangka penelitian dan pengembangan yang dilakukan di
Indonesia yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah,
k. Biaya pembangunan infrastruktur sosial yang ketetntuannya diatur dengan
peraturan Pemerintah
l. Sumbangan fasilitas pendidikan yang ketentuannya diatur dengan peraturan
pemerintah
m. Sumbangan dalam rangka pembinaan olahraga yang ketetentuannya diatur
dengan Peraturan Pemerintah
n. Kompensasi kerugian fiscal tahun sebelumnya (maksimal 5 tahun)
NON DEDUCTIBLE EXPENSES

Sesuai dengan Pasal 9 ayat (1) UU PPh, Biaya yang tidak boleh menjadi pengurang
penghasilan bruto adalah :
a. Pembagian laba dengan nama dan dalam bentuk apapun seperti deviden,
termasuk deviden yang dibayarkan oleh perusahaan asuransi kepada
pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi;
b. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi pemegang
saham, sekutu atau anggota;
c. Pembentukan atau pemupukan dana cadangan kecuali cadangan piutang tak
tertagih untuk usaha bank dan sewa guna usaha dengan hak opsi, cadangan
untuk usaha asuransi, dan cadangan biaya reklamasi untuk usaha
pertambangan, yang ketentuan dan syarat-syaratnya ditetapkan oleh Menteri
Keuangan (KMK. No.81/PMK.03/2009) sebagaimana telah diubah terakhir
dengan (PMK. No. 219/PMK.011/2012);
d. Premi asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi
dwiguna, dan asuransi bea siswa, yang dibayar oleh Wajib Pajak orang pribadi,
kecuali jika dibayar oleh pemberi kerja dan premi tersebut dihitung sebagai
penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan;
e. Penggantian atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang
diberikan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali penyediaan makanan
dan minuman bagi seluruh pegawai serta penggantian atau imbalan dalam
112
PPh Orang Pribadi
bentuk natura dan kenikmatan di daerah tertentu dan yang berkaitan dengan
pelaksanaan pekerjaan, yang ditetapkan dengan Peraturan Menteri Keuangan
(PMK. NOMOR 83/PMK.03/2009) jo. Kep. Dirjen Pajak Nomor KEP-51/PJ/2009);
f. Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan kepada pemegang saham
atau kepada pihak yang mempunyai hubungan istimewa sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan;
g. Harta yang dihibahkan, bantuan atau sumbangan dan warisan, kecuali zakat
dan luran Wajib Keagamaan. Jumlah zakat dan sumbangan keagamaan yang
wajib yang dapat dikurangkan adalah yang nyatanyata dibayarkan oleh Wajib
Pajak Orang Pribadi dengan syarat dibayarkan melalui badan/lembaga
penerima zakat atau sumbangan keagamaan yang sifatnya wajib yang dibentuk
atau disahkan oleh Pemerintah.
Badan/Lembaga penerima Zakat yang diatur sesual Lamplran PER-08/PJ/2021
I. Badan Amil Zakat Nasional (BAZNAS) sebagai berikut:
1. Badan Amil Zakat Naslonal
2. Badan Amil Zakat Naslonal Provinsi
3. Badan Amil Zakat Naslonal Kabupaten/Kota
II. Lembaga Amil Zakat (LAZ) Skala Nasional sebagai berikut:
1. LAZ Rumah Zakat Indonesia
2. LAZ Nurul Hayat (LAZ NH)
3. LAZ Inisiatif Zakat Indonesia (LAZ IZI)
4. LAZ Baitul Maal Hidayatullah (LAZ BMH)
5. Yayasan Lembaga Manajemen Infaq Ukhuwah Islamiyah (LAZ LMI)
6. Yayasan Yatim Mandiri (LAZ Yatim Mandlri) Surabaya
7. Yayasan Dompet Dhuafa Republika (LAZ DD)
8. Yayasan Pesantren Islam Al Azhar (LAZ Al Azhar)
9. Yayasan Baitul Maal Muamalat (LAZ BMM)
10. Yayasan Daarut Tauhid (LAZ Daarut Tauhid)
11. Yayasan Dana Sosial Al Falah (LAZ YDSF)
12. Yayasan Dewan Dakwah Islamiyah Indonesia (LAZ DDII)
13. Yayasan Global Zakat
14. Perkumpulan Persatuan Islam (PERSIS)
15. Perwakilan LAZ Nasional Yayasan Dompet Dhuafa Republika Provinsi
Jawa Barat
16. Perwakilan LAZ Nasional Baitul Maal Hidayatullah Provinsi Jawa Barat
17. Yayasan Rumah Yatim Ar Rohman Indonesia
18. Yayasan Kesejahteraan Madani (YAKESMA)
19. Perwakilan LAZ Nasional Rumah Yatim Arrohman Indonesia Provinsi
Jawa Barat
20. Perwakilan LAZ Nasional Dewan Da'wah Islamiyah Indonesia Provinsi
Jawa Barat
113
PPh Orang Pribadi
21. Perwakilan LAZ Nasional Daarut Tauhid Peduli Provinsi Jawa Barat
22. Yayasan Griya Yatim & Dhuafa
23. Yayasan Daarul Qur'an Nusantara (PPPA)
24. Yayasan Baitul Ummah Banten
25. Yayasan Mizan Amanah
26. LAZ YYSN Panti Yatim Indonesia Al Fajr
27. LAZ YYSN Wahdah Islamiyah
28. YYSN Hadji Kalla
29. Yayasan Wakaf Djalaludin Pane
30. Yayasan Sahabat Yatim Indonesia
III. Lembaga Amil Zakat, Infaq, dan Shadaqah (LAZIS) sebagai berikut:
1. Lembaga Amil, Zakat, Infaq, dan Shadaqah Nahdlatul Ulama (LAZIS
NU)
2. Lembaga Amil, Zakat, Infaq, dan Shadaqah (LAZIS) Muhammadiyah
IV. Lembaga Amil Zakat Skala Provinsi sebagai berikut:
1. Yayasan Solo Peduli Ummat (LAZ Solo Peduli Ummat)
2. Yayasan Dompet Amal Sejahtera Ibnu Abbas (LAZ DASI) NTB
3. Yayasan Baitul Maal Forum Komunikasi Aktifis Masjid (LAZ FKAM)
4. Yayasan Dana Peduli Ummat (LAZ DPU) Kalimantan Timur
5. Yayasan Dompet Sosial Madani (LAZ DSM) Bali
6. Yayasan Sinergi Foundation (LAZ Sinergi Foundation)
7. Yayasan Harapan Dhuafa (LAZ Harfa) Banten
8. Yayasan Al Ihsan (LAZ Al Ihsan) Jawa Tengah
9. Yayasan Gema Indonesia Sejahtera (LAZ GIS)
10. Yayıısan Nurul Fikri (LAZ NF) Palangkaraya
11. Yapsan Insan Madani Jambi
12. Yayasan Nurul Falah Surabaya
13. Yapsan As Salam Jayapura
14. LAZ YYSN Al-Hilal
15. LAZ YYSN Al-Haromain
16. LAZ YYSN Bangun Kecerdasan Bangsa
17. LAZ YYSN Sahabat Mustahiq Sejahtera
18. LAZIS Universitas Islam Indonesia (LAZIS UNISIA)
19. Yayasan Lembaga Amil Zakat LAZ Mukmin Mandiri
20. LAZ Dompet Al-Qur'an Indonesia
21. LAZ Persada Jatim Indonesia
V. Lembaga Amil Zakat Skala Kabupaten/ Kota sebagai berikut:
1. LAZ Yayasan Swadaya Ummah Provinsi Riau
2. LAZ Ibadurrahman Provinsi Riau
3. LAZ Bina Muda Kabupaten Bandung Provinsi Jawa Barat
114
PPh Orang Pribadi
4. LAZ Yayasan Bina Insan Madani Dumai Provinsi Riau

5. LAZ Yayasan Dana Sosial Nurul Insan Amanah Batam Provinsi Riau
6. LAZ Rumah Peduli Umat Kabupaten Bandung Barat Provinsi Jawa Barat
7. LAZ Mata Air (LAZISMA) Provinsi DKI Jakarta
8. LAZ Baitul Maal Abdurrahman Bin Auf Provinsi DKI Jakarta
9. LAZ Yayasan Ummul Quro' Jombang Provinsi Jawa Timur
10. LAZ Yayasan Dompet Amanah Umat Provinsi Jawa Timur
11. LAZ Nasional Baitul Mal Madinatul Iman Provinsi DKI Jakarta
12. LAZ Yayasan Insan Masyarakat Madani Kabupaten Bekasi Provinsi Jawa
Barat
13. LAZ AI Bunyan Kota Bogor Provinsi Jawa Barat
14. LAZ Yayasan Zakatku Bakti Persada Kota Bandung Provinsi Jawa Barat
15. LAZ Yayasan Indonesia Berbagi Kota Bandung Provinsi Jawa Barat
16. LAZ Amal Madani Indonesia Kota Cimahi Provinsi Jawa Barat
17. LAZ Yayasan Baitul Maal Barakatul Ummah Kota Bontang Provinsi
Kalimantan Timur
18. LAZ Yayasan Al-lrsyad Al-lslamiyyah Purwokerto Provinsi Jawa Tengah
19. LAZ Yayasan Zakat Sukses Kota Depok Provinsi Jawa Barat
20. LAZ Yayasan Amal Sosial Ash Shohwah Malang Provinsi Jawa Timur
21. LAZ Ulil Albab Kota Medan Provinsi Sumatera Utara
22. LAZ Yayasan Nahwa Nur Kabupaten Bogor Provinsi Jawa Barat
23. LAZ Yayasan Dana Kemanusiaan Dhuafa Magelang Provinsi Jawa
Tengah
24. LAZ Yayasan Rumah Itqon Zakat dan Infak Provinsi Jawa Timur
25. LAZ Yayasan Musljm Al Kahfi Bekasi Provinsi Jawa Barat
26. LAZ Yayasan Rumah Amal Provinsi Jawa Barat
27. Yayasan Ukhuwah Care Jndonesja Provinsi Jawa Barat
28. Yayasan Ukhuwah Care Jndonesia
29. LAZIS YYSN Majlis Amal
30. Yayasan Masjid Raya Bintaro Jaya Kota Tangerang Selatan
VI. Lembaga Penerima dan Pengelola Sumbangan Keagamaan Kristen sebagai
berikut:
1. Lembaga Sumbangan Agama Kristen Indonesia (LEMSAKTI)
2. Yayasan Sumbangan Sosial Keagamaan Kristen Indonesia (YASKI)
3. Yayasan Kasih Persaudaraan Bangsa
VII. Lembaga Penerima Sumbangan Keagamaan Katolik sebagai berikut:
1. Badan Amai Kasih Katolik (BAKKAT)
VIII. Lembaga Pengelola Dana Sosial Keagamaan Buddha Wajib Tingkat
Nasional sebagai berikut:
1. Yayasan Buddha Tzu Chi Indonesia
115
PPh Orang Pribadi
2. Yayasan Dana Paramita Buddha Maitreya Indonesia

3. Yayasan Dana Paramita Agama Buddha Indonesia
4. Yayasan Dana Paramita Majelis Tridharma Indonesia
5. Yayasan Karuna Mitta Jaya
6. Yayasan Dana Paramita Majapahit
IX. Lembaga Penerima Sumbangan Keagamaan Hindu sebagai berikut:
1. Badan Dharma Dana Nasional Yayasan Adikara Dharma Parisad (BDDN
YADP)
h. Pajak penghasilan;
i. Biaya yang dibebankan atau dikeluarkan untuk kepentingan pribadi Wajib Pajak
atau orang yang menjadi tanggungannya;
j. Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan, firma, atau perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham;
k. Sanksi administrasi berupa bunga, denda dan kenaikan serta sanksi pidana
berupa denda yang berkenaan dengan pelaksanaan perundang-undangan di
bidang perpajakan.
Pengeluaran untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang

mempunyai masa manfaat lebih dari 1 tahun tidak boleh dibebankan sekaligus,
melainkan melalui penyusutan atau amortisasi.
Di samping itu di dalam Pasal 4 Peraturan Pemerintah Nomor 94 TAHUN 2010

juga diatur beberapa jenis pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan
dalam penghitungan Penghasilan Kena Pajak bagi WP badan dan BUT, yaitu :
1. Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang bukan

merupakan Objek Pajak;
2. Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang
pengenaan pajaknya bersifat final;
3. Biaya untuk mendapatkan, menagih dan memelihara penghasilan yang
dikenakan pajak berdasarkan Norma Penghitungan Khusus sebagaimana
dimaksud di dalam Pasal 14 dan Norma penghitungan Khusus sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 15 undang-undang pajak penghasilan;
4. Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali pajak
atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) Undang-
undang Pajak Penghasilan tetapi tidak termasuk deviden sepanjang pajak
penghasilan tersebut ditambahkan dalam penghitungan dasar untuk
pemotongan pajak; dan
5. Kerugian dari harta atau utang yang tidak dimiliki dan tidak dipergunakan
dalam usaha atau kegiatan untuk mendapatkan, menagih, dan memelihara
penghasilan yang merupakan Objek Pajak.
116
PPh Orang Pribadi
E. NORMA PENGHITUNGAN PENGHASILAN NETO

PENGERTIAN
Norma Penghitungan Penghasilan Neto adalah pedoman untuk menentukan besarnya
penghasilan neto yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal Pajak dan disempurnakan
terus menerus. Penggunaan Norma penghitungan tersebut pada dasarnya dilakukan
dalam hal :
a. Tidak terdapat dasar penghitungan yang lebih baik, yaitu pembukuan yang
lengkap, atau
b. Pembukuan atau catatan peredaran bruto Wajib Pajak ternyata diselenggarakan
secara tidak benar.
Norma penghitungan disusun sedemikian rupa berdasarkan hasil penelitian atau data
lain, dan dengan memperhatikan kewajaran. Norma penghitungan akan sangat
membantu Wajib Pajak yang belum mampu menyelenggarakan pembukuan untuk
menghitung penghasilan neto. Singkatnya, Norma penghitungan Penghasilan Neto
merupakan salah satu bentuk fasilitas untuk memberikan kemudahan dalam
menghitung besarnya penghasilan neto bagi wajib pajak yang menjalankan usaha
atau pekerjaan bebas dengan peredaran bruto tertentu.
PERSYARATAN PENGGUNAAN
Informasi yang benar dan lengkap tentang penghasilan Wajib Pajak sangat penting
untuk dapat mengenakan pajak yang adil dan wajar sesuai dengan kemampuan
ekonomis Wajib Pajak. Untuk dapat menyajikan informasi dimaksud, Wajib Pajak
harus menyelenggarakan pembukuan. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan
usaha atau melakukan pekerjaan bebas dengan jumlah peredaran tertentu, tidak
diwajibkan untuk menyelenggarakan pembukuan.
Wajib Pajak orang pribadi yang peredaran brutonya dalam satu tahun kurang dari Rp
4.800.000.000,- boleh menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto, dengan syarat memberitahukan kepada Direktur
Jenderal Pajak untuk menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto, dianggap memilih menyelenggarakan pembukuan.
Bagi Wajib Pajak yang menyelenggarakan pembukuan, maka penghasilan neto akan
dihitung sesuai dengan prinsip standar akutansi yang berlaku. Sedangkan untuk Wajib
Pajak yang menyelenggarkan pencatatan, maka penghasilan neto fiskalnya ditentukan
dengan norma, yaitu persentase tertentu yang besarnya ditetapkan oleh Dirjen Pajak
Nomor PER-17/PJ./2015
Wajib Pajak orang pribadi yang menghitung penghasilan netonya dengan

menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto, wajib menyelenggarakan
117
PPh Orang Pribadi
pencatatan sebagaimana diatur dalam undang-undang tentang Ketentuan Umum dan

Tata cara Perpajakan. Namun demikian, bila Wajib Pajak orang pribadi tersebut atau
Wajib Pajak yang diwajibkan untuk menyelenggarakan pembukuan ternyata.
1. Tidak atau tidak sepenuhnya menyelenggarakan kewajiban pencatatan atau

pembukuan;
2. Tidak bersedia memperlihatkan pembukuan atau pencatatan atau bukti-bukti
pendukungnya pada waktu dilakukan pemeriksaan;
Sehingga karena itu mengakibatkan peredaran bruto yang sebenarnya tidak diketahui,
maka penghasilan netonya dapat dihitung dengan cara lain yang ditetapkan dengan
keputusan Menteri Keuangan.
Contoh Pemakaian Norma
Wajib Pajak A kawin dan mempunyai 3 orang anak. Ia seorang dokter bertempat tinggal
di Jakarta yang juga memiliki Industri rotan di Cirebon.
- Peredaran usaha dari Industri rotan (setahun) di Cirebon Rp 400.000.000,-
- Penerimaan bruto sebagai dokter (setahun) Rp 100.000.000,- di Jakarta
Penghasilan Neto dihitung sebagai berikut :

- Dari industri rotan : 12,5% x Rp 400.000.000,- = Rp 50.000.000,-
- Sebagai dokter : 45% x Rp 100.000.000,- = Rp 45.000.000,-
Jumlah penghasilan neto = Rp 95.000.000,-
Penghasilan kena pajak = penghasilan neto dikurangi Penghasilan tidak kena pajak
= Rp 95.000.000,- -Rp 72.000.000,- = Rp 23.000.000,-
Pajak Penghasilan yang terutang :

- 5% x Rp 23.000.000,- = Rp 1.150.000,-
Catatan :
a. Angka 12,5% untuk industri rotan, lihat kode 33100
F. PENGHASILAN
b. Angka 45% sebagaiTIDAK KENA
dokter, PAJAK
lihat kode (PTKP)
93213
c. Istri tidak punya penghasilan
PENGERTIAN
Disamping biaya-biaya yang berkaitan dengan kegiatan mendapatkan, menagih dan
memelihara (3M) penghasilan, khusus untuk WP orang pribadi mendapat
pengurangan bernama Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP). Penerapan besarnya
PTKP ditentukan oleh keadaan pada waktu awal tahun pajak yang dilaporkan (1
Januari 20XX) sehingga awal tahun tersebut sebagai dasar cut off dengan periode
pajak berikutnya.
WP yang mempunyai anggota keluarga sedarah dan semenda dalam garis keturunan
lurus yang menjadi tanggungan sepenuhnya, misalnya orang tua, mertua, anak
kandung, anak angkat, diberikan tambahan PTKP untuk paling banyak 3 orang.
Yang dimaksud dengan anggota keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya
118
PPh Orang Pribadi
adalah anggota keluarga yang tidak mempunyai penghasilan dan seluruh biaya
hidupnya ditanggung oleh WP.
Pengertian anak angkat tersebut, bukanlah pengertian anak angkat sebagaimana

dalam masyarakat sehari-hari yaitu seorang anak yang diaku dan diangkat sebagai
anak. Dan juga bukanlah pengertian anak angkat sebagaimana dimaksud dalam
hukum perdata yang harus terlebih dahulu ada pengesahan dari Hakim Pengadilan
Negeri. Tetapi pengertian anak angkat dalam perundang-undangan pajak dengan
kriteria yang disebutkan dalam No. 101/PMK.010/2016, yaitu :
1. Seseorang yang belum dewasa;

2. Yang tidak tergolongkan keluarga sedarah atau semenda dalam garis lurus dari
WP; dan
3. Menjadi tanggungan sepenuhnya dari WP.
BESARAN PTKP
Mulai tahun pajak 2016, besarnya PTKP didasarkan pada Peraturan Menteri Keuangan
(PMK) No. 101/PMK.010/2016, tanggal 27 Juni 2016 adalah sebagai berikut:
1. Rp 54.000.000,- untuk WP;

2. Rp 4.500.000,- tambahan untuk WP yang kawin;
3. Rp 54.000.000,- tambahan untuk seorang istri (hanya seorang istri), apabila
ada penghasilan digabungkan dengan penghasilan suami.
4. Rp 4.500.000,- tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah (ayah, ibu,
dan anak kandung) dan semenda (mertua dan anak tiri) dalam garis keturunan
lurus, serta anak angkat yang menjadi tanggungan sepenuhnya, paling banyak
3 orang untuk setiap keluarga.
119
PPh Orang Pribadi
Berikut adalah daftar besarnya PTKP untuk tahun 2016 :
Status PTKP Status PTKP
TK/0 Rp 54.000.000,- K/2 67.500.000,-
TK/1 Rp 58.500.000,- K/3 72.000.000,-
TK/2 Rp 63.000.000,- K/I/0 112.500.000,-
TK/3 Rp 67.500.000,- K/I/1 117.000.000,-
K/0 Rp 58.500.000,- K/I/2 121.500.000,-
K/1 Rp 63.000.000,- K/I/3 126.000.000,-
Warisan yang belum terbagi sebagai WP menggantikan yang berhak tidak

memperoleh pengurangan PTKP. Untuk WP yang melakukan pisah harta adalah
sebesar PTKP masing-masing. Namun status kawin dan tanggungan diikutkan pada
suami sebagai kepala keluarga.
G. PENGHITUNGAN PENGHASILAN KENA PAJAK (PKP)
PENGERTIAN
Dalam menghitung dan melunasi PPh, WP harus bisa menentukan terlebih dahulu
dasar penghitungan pajaknya, yaitu Penghasilan Kena Pajak (PKP). Bagi Wajib Pajak
dalam negeri pada dasarnya terdapat dua cara untuk menentukan besarnya
Penghasilan Kena Pajak, yaitu penghitungan dengan cara biasa dan penghitungan
dengan menggunakan norma penghitungan.
Disamping itu terdapat cara penghitungan dengan mempergunakan Norma

Penghitungan Khusus, yang diperuntukan bagi Wajib Pajak tertentu berdasarkan
keputusan Menteri Keuangan. Bagi Wajib Pajak luar negeri penentuan besarnya
Penghasilan Kena Pajak dibedakan antara :
a. Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia;
b. Wajib Pajak luar negeri lainnya.
120
PPh Orang Pribadi
PENGHITUNGAN SECARA UMUM

Yang dimaksud dengan cara biasa di sini adalah, PKP sebagai dasar penerapan tarif
bagi Wajib Pajak dalam negeri dalam suatu tahun pajak dihitung dengan cara
mengurangkan penghasilan yang merupakan objek PPh dengan pengurangan yang
diperkenankan dan mengalikan dengan tarif pajak.
Contoh :
- Peredaran bruto Rp 500.000.000,-

- Biaya untuk mendapatkan, menagih
Dan memelihara penghasilan Rp 255.000.000,- (-)
- Laba usaha (penghasilan neto usaha) Rp 245.000.000,-

- Penghasilan lainnya Rp 5.000.000,-
- Biaya untuk mendapatkan,
Menagih, dan memelihara
Penghasilan lainnya tersebut Rp 3.000.000,- (-)
Rp 2.000.000,- (+)
Jumlah seluruh penghasilan neto Rp 247.000.000,-
Kompensasi kerugian Rp 2.000.000,- (-)
- PKP bagi WP Badan Rp 245.000.000,-

- PKP bagi WP Orang Pribadi
- Pengurangan PTKP (K/1) Rp 63.000.000,-
- PKP bagi WP orang pribadi Rp 182.000.000,-
PKP NORMA PENGHITUNGAN

Bagi Wajib Pajak orang pribadi yang memenuhi syarat dan badan yang pembukuannya
tidak lengkap atau diselenggarakan secara tidak benar, PKP dihitung dengan
menggunakan Norma Penghitungan Neto. Untuk Wajib Pajak orang pribadi,
penghitungan PKP dengan Norma Penghitungan ini dikurangi terlebih dahulu dengan
Penghasilan Tidak Kena Pajak.
Bagi Wajib Pajak orang pribadi yang berhak untuk tidak menyelenggarakan
pembukuan, Penghasilan Kena Pajaknya dihitung dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto dengan contoh sebagai berikut :

- Penghasilan neto (menurut norma
121
PPh Orang Pribadi
Penghitungan) misalnya 20% x 500.000.000,- Rp 100.000.000,-
- Penghasilan neto lainnya Rp 5.000.000,- (+)

- Jumlah seluruh penghasilan neto Rp 105.000.000,-
- PTKP K1 Rp 63.000.000,- (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 42.000.000,-
PKP UNTUK BUT

Bagi Wajib Pajak luar negeri yang menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
melalui suatu bentuk usaha tetap di Indonesia, cara penghitungan Penghasilan Kena
Pajaknya pada dasarnya sama dengan cara penghitungan Penghasilan Kena Pajak
bagi Wajib Pajak badan dalam negeri. Oleh karena bentuk usaha tetap berkewajiban
untuk menyelenggarakan pembukuan, maka Penghasilan Kena Pajaknya dihitung
dengan cara penghitungan biasa.
Contoh :

- Biaya untuk mendapatkan, menagih
Dan memelihara penghasilan Rp 275.000.000,- (-)
Rp 125.000.000,-
- penghasilan bunga Rp 5.000.000,-
- Penjualan langsung barang oleh
Kantor pusat yang sejenis
Dengan barang yang dijual BUT Rp 200.000.000,-
- Biaya untuk mendapatkan,
Menagih dan memelihara penghasilan Rp 150.000.000,- (-)
Rp 50.000.000,-
- Deviden yang diterima atau diperoleh
Kantor pusat yang sejenis
Hubungan efektif dengan bentuk usaha tetap Rp 2.000.000,-
(+)
Rp 182.000.000,-
- Biaya-biaya menurut Pasal 5 ayat (3) Rp 7.000.000,- (-
)
- Penghasilan Kena Pajak Rp 175.000.000,-
122
PPh Orang Pribadi
KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIFNYA DALAM BAGIAN TAHUN PAJAK

Penghasilan Kena Pajak bagi Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang terutang
pajak dalam suatu bagian tahun pajak dihitung berdasarkan penghasilan neto yang
diterima atau diperoleh dalam bagian tahun pajak yang disetahunkan.”
Contoh :
Misalnya orang pribadi tidak kawin yang berkewajiban pajak subjektifnya sebagai
Subjek Pajak dalam negeri adalah 3 bulan, dan dalam jangka waktu tersebut
memperoleh penghasilan sebesar Rp 30.000.000,- maka penghitungan Penghasilan
Kena Pajaknya adalah sebagai berikut :
Penghasilan selama 3 bulan Rp 30.000.000,-
Penghasilan setahun sebesar :
360 x Rp 30.000.000,- Rp 120.000.000,-
3 x 30
PTKP (K1) Rp 63.000.000,-(-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 87.000.000,-
H. TARIF PAJAK
1. Tarif umum PPh Pasal 21, sebagaimana diatur dalam pasal 17 UU PPh sesuai
perubahan UU Nomor 7 Tahun 2021, adalah sebagai berikut:
Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

 sampai dengan Rp60.000.000,- 5%
 diatas Rp60.000.000,- s/d Rp250.000.000,- 15%
 diatas Rp250.000.000,- s/d Rp500.000.000,- 25%
 diatas Rp 500.000.000,- s/d Rp5.000.000.000,- 30%
 diatas Rp5.000.000.000,- 35%
2. Untuk keperluan penerapan tarif pajak diatas, jumlah Penghasilan Kena Pajak
dibulatkan ke bawah dalam ribuan rupiah penuh.
3. Contoh perhitungan tarif diatas:
Contoh Perhitungan Tarif di atas:
Jumlah penghasilan neto Bapak Misbah Tahun 2018 adalah sebesar
Rp590.000.950,- maka PPh Terutang Bapak Misbah Tahun 2018 adalah sebesar:
Penghasilan Kena Pajak Rp590.000.000,00 (pembulatan ke bawah)
123
PPh Orang Pribadi
PPh Terutang:
5% x Rp60.000.000,- 3.000.000,-
15% x Rp190.000.000,- 28.500.000,-
25% x Rp250.000.000,- 62.500.000,-
30% x Rp90.000.000,- 27.000.000,-
Rp121.000.000,-
CONTOH PENGHITUNGAN PPH ORANG PRIBADI DENGAN PERJANJIAN

PISAH HARTA
Mengacu pada ketentuan Pasal 8 ayat (2) huruf b, jo. Pasal 8 ayat (3) UU PPh,
terhadap suami-istri yang terikat perjanjian pisah harta dan penghasilan, “dikenakan
pajak berdasarkan penggabungan penghasilan neto suammi-istri, dan besarnya pajak
yang harus dilunasi oleh masing-masing suami-istri dihitung sesuai dengan
perbandingan penghasilan neto mereka.”
Pertama-tama, penghasilan neto istri harus digabungkan (dijumlahkan) terlebih

dahulu dengan penghasilan neto suami, kemudian dihitung PPh yang terutang atas
penghasilan suami-istri. Setelah itu, jumlah PPh yang menjadi beban suami dan istri
dihitung sebanding dengan besarnya penghasilan neto masing-masing. Untuk
memudahkan, lihat ilustrasi berikut yang dibuat berdasarkan memori penjelasan Pasal
8 ayat (1), ayat (2), dan ayat (3) UU PPh.
Misal :
Ricard Gere (suami) adalah produser (pengusaha) film layar lebar, sementara Julia
Robert (istri) berprofesi sebagai aktris dan memiliki usaha boutique yang tidak ada
hubungannya dengan usaha suami.
Pada tahun 2016 Ricard Gere memperoleh penghasilan dari usahanya sebesar Rp
2.000.000.000,- dan total biaya yang dapat dikurangkan dari penghasilan brutonya
(deductible expenses) adalah sebesar Rp 1.000.000.000,-. Sedangkan penghasilan
Julia Robert pada tahun yang sama adalah sebesar Rp 3.000.000.000,- dengan total
biaya yang deductible sebesar Rp 1.500.000.000,-.
Berapa jumlah PPh yang terutang atas penghasilan suami istri tersebut? Dan berapa
beban pajak yang harus dipikul oleh masing-masing?
124
PPh Orang Pribadi
1. PPh yang terutang atas penghasilan suami dan istri

Suami Istri Jumlah
Penghasilan bruto Rp 2.000.000.000,- Rp 3.000.000.000,- Rp 5.000.000.000,-

Biaya (Rp 1.000.000.000,- (Rp 1.500.000.000,-
(Rp 2.500.000.000,-)
(Deductible) ) )
Penghasilan neto Rp 1.000.000.000,- Rp 1.500.000.000,- Rp 2.500.000.000,-
Jumlah penghasilan neto suami istri Rp 2.500.000.000,-

PTKP, status K/I/0 *) (Rp 112.500.000,-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 2.387.500.000,-
PPh Terutang tahun 2016 (Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh) atas Rp 661.250.000,-
suami-istri
*) catatan :
Karena penghasilan istri digabung dengan penghasilan suami, maka
penghitungan PTKP-nya (status K/I/0) adalah :
 PTKP suami Rp 54.000.000,-
 Tambahan PTKP karena status kawin (K) Rp 4.500.000,-
 Tambahan PTKP untuk seorang istri yang penghasilannya
Digabung dengan penghasilan suami (I) Rp 54.000.000,-
Jumlah PTKP Rp 112.500.000.,-
2. PPh yang menjadi beban suami :

PPh tahun 2016 yang menjadi beban Ricard Gere (suami) adalah sebesar Rp
264.500.000,-
Penghitungannya : (penghasilan neto suami / total penghasilan neto ) x PPh
terutang
= (Rp 1.000.000.000,- / Rp 2.500.000.000,-) x Rp 661.250.000,-
= Rp 264.500.000,-
3. PPh yang menjadi beban istri :

PPh tahun 2016 yang menjadi beban Julia Robert (istri) adalah sebesar Rp
396.750.000,-
Perhitungannya : (penghasilan neto istri / total penghasilan neto ) x PPh terutang
= (Rp 1.500.000.000,- /Rp 2.500.000.000,- ) x Rp 661.250.000,-
= Rp 396.750.000,-
Jadi total PPh tahun 2016 yang terutang atas penghasilan suami-istri tersebut, sebesar
Rp 661.250.000,- menjadi beban dan wajib dibayar masing-masing oleh Ricard Gere
(suami) sebesar Rp 264.500.000,- dan oleh Julia Robert (istri) sebesar Rp
396.750.000,
125
PPh Orang Pribadi
I. KREDIT PAJAK
PENGERTIAN
Kredit Pajak adalah Pajak yang telah dilunasi setiap bulan atau masa pajak lain dalam
tahun berjalan, baik yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak maupun yang dipotong
serta dipungut oleh pihak lain, yang merupakan angsuran pajak yang boleh
dikurangkan dari pajak yang terutang pada akhir tahun pajak yang bersangkutan.
Kecuali pembayaran PPh yang bersifat final. Kredit pajak yang diperkenakan untuk
mengurangi pajak terutang ini bisa berupa kredit pajak dalam negeri ataupun kredit
pajak luar negeri.
KREDIT PAJAK DALAM NEGERI

Kredit Pajak luar negeri terbagi menjadi tiga jenis, yaitu karena adanya pemotongan
pajak oleh pihak lain, adanya penyetoran sendiri atas PPh terutang, dan pembayaran
fiscal luar negeri.
PPh yang dipotong atau dipungut pihak lain atau withholding tax adalah :
1. PPh pasal 21, adalah pemotongan pajak atas penghasilan dari pekerjaan, jasa
dan kegiatan;
2. PPh Pasal 22, adalah pemungutan pajak atas penghasilan dari kegiatan
dibidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain;
3. PPh Pasal 23, pemotongan pajak atas penghasilan berupa deviden, bunga,
royalti, sewa, hadiah, dan penghargaan, dan imbalan jasa;
4. PPh Pasal 26, pemotongan pajak atas penghasilan dari pekerjaan, jasa dan
kegiatan yang dilakukan kepada Wajib Pajak Luar Negeri sepanjang status WP
luar negeri tersebut telah berubah menjadi Subjek pajak dalam negeri (Pasal
26 ayat (5) UU PPh);
Catatan :
Pembahasan lebih lanjut mengenai masing-masing withholding tax akan dibahas dalam mata kuliah
tersendiri.
PPh yang disetor sendiri adalah PPh Pasal 25 adalah Angsuran PPh yang harus dibayar
sendiri oleh Wajib Pajak untuk setiap bulan dalam tahun pajak berjalan. Sementara
Fiskal Luar Negeri (FLN) adalah kredit pajak bagi WP orang pribadi yang bertolak ke
luar negeri dan diwajibkan membayar pajak yang ketentuannya diatur dalam
Peraturan Pemerintah (PP 80 TAHUN 2008).
FLN tersebut merupakan angsuran PPh dalam tahun berjalan (PPh Pasal 25) yang
dapat dikreditkan dengan PPh terutang pada akhir tahun dalam SPT Tahunan PPh WP
orang Pribadi untuk tahun Pajak yang bersangkutan.
➢ Tarif FLN
Rp.2.500.000,- bagi setiap orang pribadi untuk setiap kali bertolak keluar negeri
dengan menggunakan pesawat udara.
126
PPh Orang Pribadi
➢ Pembiayaan PPh Pasal 25 atas fiskal luar negeri, dilaksanakan dengan

menggunakan Tanda Bukti Pembayaran Fiskal Luar Negeri (TBFLN).
➢ Dalam hal Wajib Pajak dalam negeri mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak
(NPWP), akan memperoleh fasilitas bebas fiskal luar negeri.
KREDIT PAJAK LUAR NEGERI (PPh PASAL 24)

PPh Pasal 24 adalah pajak terutang atau yang telah dipotong dinegara lain tempat
Wajib Pajak memperoleh penghasilan. Sesuai dengan asas world wide income, maka
penghasilan yang diperhitungkan untuk menghitung PPh terutang adalah penghasilan
yang berasal dari seluruh dunia. Apabila Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh
penghasilan dari Negara lain tersebut telah dikenai pajak dinegara tempat Wajib Pajak
menerima penghasilan, maka pajak yang dibayarkan di luar negeri tersebut dapat
dikreditkan dengan PPh terutang di dalam negeri.
esuai dengan Keputusan Menteri Keuangan No. 164/KMK.03/2002, besarnya kredit

pajak luar negeri yang dapat dikreditkan untuk mengurangi pajak terutang setinggi-
tingginya sama dengan jumlah pajak yang dibayar atau terutang diluar negeri, tetapi
tidak boleh melebihi jumlah yang dihitung menurut perbandingan antar penghasilan
dari luar negeri terhadap Penghasilan Kena Pajak dikalikan dengan pajak yang
terutang atas Penghasilan Kena Pajak, setinggi-tingginya sama dengan pajak yang
terutang atas Penghasilan Kena Pajak dalam hal Penghasilan Kena Pajak lebih kecil
dari Penghasilan luar negeri.
Apabila penghasilan luar negeri bersumber dari beberapa Negara, maka jumlah
maksimum kredit pajak luar negeri dihitung untuk masing-masing Negara dengan
menerapkan cara penghitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (3).
Contoh :
Tn Joni di Jakarta dalam tahun 2013 memperoleh penghasilan neto sebagai berikut :
- Penghasilan dari dalam negeri = Rp.2.000.000.000,-
- Penghasilan dari Negara X (dengan tarif pajak 40%) = Rp.1.000.000.000,-
- Penghasilan dari Negara Y (dengan tarif pajak 30%) = Rp. 500.000.000,- (+)
- Jumlah penghasilan neto = Rp.3.500.000.000,-
Apabila penghasilan neto sama dengan Penghasilan Kena Pajak, maka Pajak
Penghasilan terutang menurut tarif Pasal 17 sebesar Rp 995.000.000,-
127
PPh Orang Pribadi
Batas maksimum kredit pajak luar negeri setiap Negara adalah :
➢ Untuk Negara x =
Rp 1.000.000.000,-
…………………………… x Rp 995.000.000,- = Rp 284.285.714,29
Rp 3.500.000.000,-
Pajak yang terutang diluar negeri sebesar Rp.400.000.000,- lebih besar dari batas
maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan, maka jumlah kredit yang
diperkenankan hanya sebesar Rp. 284.285.714,29
➢ Untuk Negara Y =
➢ Rp 500.000.000,-
➢ …………………………… x Rp 995.000.000,- = Rp 142.142.857,15
➢ Rp 3.500.000.000,-
Pajak yang terutang diluar negeri sebesar Rp.150.000.000,- lebih kecil dari batas
maksimum kredit pajak yang dapat dikreditkan, maka jumlah kredit pajak yang
diperkenankan adalah Rp. 142.142.857,15
128
PPh Orang Pribadi
Contoh:
Dalam hal, kewajiban perpajakan Bapak Solihin dan Ibu Neneng dilaksanakan secara
sendiri-sendiri (pisah harta atau memilih terpisah), PPh Luar Negeri yang dapat
dikreditkan dengan Pajak Penghasilan terutang di dalam negeri dilakukan sesuai
dengan Pasal 6 ayat (5) Peraturan Menteri 192/PMK.03/2018 yang dihitung sebagai
berikut:
Penghitungan PPh Terutang

Dikehendaki menjalankan kewajiban sendiri
Suami Istri
Penghasilan dalam negeri Rp 2.000.000.000,- Rp 1.500.000.000,-
Penghasilan dalam negeri
Rp Rp 3.500.000.000,-
gabungan
Penghasilan luar negeri Rp 200.000.000,- Rp 300.000.000,-
Penghasilan luar negeri gabungan Rp 500.000.000,-
Jumlah penghasilan neto fiskal
Rp 4.000.000.000,-
gabungan
PTKP (K/0):
Wajib Pajak sendiri (suatiii) Rp 54.000.000,-
Tambahan untuk Wajib Pajak
Rp 4.500.000,-
kawin
Tambahan untuk seorang istri Rp 54.000.000,-
Tambahan untuk anggota
Rp 0
keluarga
PTKP Rp 112.500.000,-
Penghasilan Rena Pajak Rp 3.887.500.000,-
PPh terutang: Rp
5% x Rp60.000.000,- Rp 3.000.000,-
15% x Rp190.000.000,- Rp 28.500.000,-
25% x Rp250.000.000,- Rp 62.500.000,-
30% x Rp3.387.500.000,- Rp 1.016.250.000,-
Jumlah PPh terutang: Rp 1.110.250.000,-
129
PPh Orang Pribadi
Jumlah pengh. Neto suami

PPh terutang suami =
Jumlah pengh. Neto gabungan x PPh terutang
Rp2.200.000.000,-
=
Rp.4.000.000.000,- x Rp1.110.250.000,-
= Rp610.637.500,-
Jumlah pengh. Neto istri

PPh terutang istri =
Jumlah pengh. Neto gabungan x PPh terutang
RP.1.800.000.000,-
=
Rp.4.000.000.000,- x Rp1.110.250.000,-
= Rp499.612.500,-
Besarnya PPh Luar Negeri dari negara X yang dapat dikreditkan oleh Bapak Solihin
ditentukan berdasarkan jumlah yang paling sedikit di antara:
- PPh Luar Negeri dari negara X bagi Bapak Solihin yaitu sebesar Rp40.000.000,-
- jumlah tertentu bagi Bapak Solihin:
Penghasilan luar negeri suami PPh terutang atas
= X
Penghasilan Kena Pajak PPh Kena Pajak
Rp200.000.000,-
= X Rp1.110.250.000,-
Rp3.887.500.000,-
= Rp57.118.971,-
maka jumlah PPh Luar Negeri yang dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan
terutang di dalam negeri sebesar PPh Luar Negeri dari negara X bagi Bapak Solihin,
yaitu sebesar Rp40.000.000,00. Selanjutnya, besarnya PPh Luar Negeri dari negara X
yang dapat dikreditkan oleh Ibu Neneng ditentukan berdasarkan jumlah yang paling
sedikit di antara:
- PPh Luar Negeri dari negara X bagi Ibu Neneng yaitu sebesar Rp60.000.000,-
- jumlah tertentu bagi Ibu Neneng:
- tertentu bagi Bapak Solihin:
Penghasilan luar negeri istri PPh terutang atas
= X
Penghasilan Kena Pajak PPh Kena Pajak
Rp300.000.000,-
= X Rp1.110.250.000,-
Rp3.887.500.000,-
= Rp85.678.456.-
130
PPh Orang Pribadi
maka jumlah PPh Luar Negeri yang dapat dikreditkan dengan Pajak Penghasilan
terutang di dalam negeri sebesar PPh Luar Negeri dari negara X bagi Ibu Neneng,
yaitu sebesar Rp60.000.000,-
J. ANGSURAN PPh PASAL 25
PENGERTIAN
Kredit Pajak adalah Pajak yang telah dilunasi setiap bulan atau masa pajak lain dalam
tahun berjalan, baik yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak maupun yang dipotong
serta dipungut oleh pihak lain, yang merupakan angsuran pajak yang boleh
dikurangkan dari pajak yang terutang pada akhir tahun pajak yang bersangkutan.
Kecuali pembayaran PPh yang bersifat final. Kredit pajak yang diperkenankan untuk
mengurangi pajak terutang ini bisa berupa kredit pajak dalam negeri ataupun kredit
pajak luar negeri.
PPh PASAL 25 SECARA UMUM

Besarnya angsuran PPh Pasal 25 dalam tahun berjalan sama dengan PPh yang
terutang menurut SPT Tahunan PPh Tahun Pajak yang lalu dikurangi dengan PPh yang
telah dipotong/dipungut pihak lain (PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23) dan
PPh Pasal 24, dibagi 12 atau banyaknya bulan dalam bagian tahun pajak.
Besarnya PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan sebelum batas waktu penyampaian SPT
Tahunan PPh adalah sama dengan besarnya angsuran PPh untuk bulan terakhir tahun
pajak yang lalu. Apabila SPT Tahunan PPh Tahun 2015 disampaikan pada bulan Maret
2016, maka besarnya angsuran PPh Pasal 25 untuk bulan Januari dan Februari 2016
adalah sama dengan angsuran bulan desember 2015
Contoh 1 :
PPh yang terutang berdasarkan SPT Tahun 2015 = Rp. 50.000.000,-
Dikurangi dengan PPh yang dipotong/dipungut pihak lain :
PPh Pasal 21 = Rp.15.000.000,-
PPh Pasal 22 = Rp.10.000.000,-
PPh Pasal 23 = Rp. 2.500.000,-
PPh Pasal 24 = Rp. 7.500.000,-(+)
Jumlah = Rp.35.000.000,-(-)
PPh yang harus dibayar sendiri = Rp. 15.000.000,-
Besarnya angsuran PPh Pasal 25 setiap bulan untuk tahun 2016 = Rp. 15.000.000,-/12
= Rp. 1.250.000,-
131
PPh Orang Pribadi
Contoh 2 :
ANGSURAN BILA
Apabila PPh pada DALAM
contoh TAHUN
diatas BERJALAN
berkenaan TERBIT SKP
dengan penghasilan untuk bagian tahun pajak
yang meliputi
Apabila dalam 6tahun
bulan berjalan
dalam tahun 2015, maka
diterbitkan SKPbesarnya angsuran
untuk tahun PPhyang
pajak Pasal lalu,
25 setiap
maka
bulan dalam tahun 2016 sebesar = Rp. 15.000.000,-/6 = Rp.2.500.000
angsuran PPh Pasal 25 tahun berjalan dihitung kkembali berdasarkan SKP tersebut,
yang mulai berlaku untuk bulan berikutnya setelah bulan terbitnya SKP.
Contoh :
Berdasarkan SPT Tahun 2015 yang disampaikan bulan Maret 2016, perhitungan angsuran
PPh Pasal 25 adalah sebesar Rp. 1.250.000,- Dalam bulan Juli 2016 diterbitkan SKP untuk
tahun Pajak 2015 yang menghasilkan besarnya angsuran PPh Pasal 25 menjadi
Rp.2.000.000,- Besarnya angsuran Pasal 25 bisa menjadi lebih besar, lebih kecil atau
sama.
PPh PASAL 25 DALAM HAL-HAL TERTENTU

Yang angsuran PPh Pasal 25 dalam hal-hal tertentu terjadi bila WP berhak atas
kompensasi kerugian, WP memperoleh penghasilan tidak teratur, WP mengalami
perubahan keadaan usaha, penyampaian SPT lewat batas waktu dan terjadi
pembetulan SPT Tahunan.
132
PPh Orang Pribadi
WP BERHAK ATAS KOMPENSASI KERUGIAN

Angsuran Pasal 25 dihitung berdasarkan Penghasilan Neto tahun lalu sebelum
kompensasi dikurangi dengan sisa kerugian yang masih dapat dikompensasikan.
Contoh :
Penghasilan Neto PT. X tahun 2015 = Rp.120.000.000
Kompensasi kerugian tahun 2014 = 150.000.000,-
Sisa kerugian yang masih dapat dikompensasikan dikurangi di tahun 2015 = Rp. 30.000.000
Penghitungan PPh Pasal 25 tahun 2016 adalah sbb:
Penghasilan yang menjadi dasar penghitungan PPh Pasal 25 adalah
= Rp. 120.000.000,- Rp.30.000.000,-= Rp. 90.000.000,-
PPh terutang tahun 2015 seolah-olah sebesar :

5% x Rp. 50.000.000,- = Rp. 2.500.000,-
15% x Rp. 40.000.000,- = Rp. 6.000.000,-(+)
= Rp. 8.500.000,-
Dengan asumsi dalam tahun 2015 besarnya PPh yang dipotong/dipungut pihak lain sebesar
WPRp.Memperoleh
5.000.000, maka besarnya angsuran
Penghasilan TidakPPh Pasal 25 PT. X tahun 2016 adalah :
Teratur
Angsuran Pasal 25 dihitung
1/12 x (Rp.8.500.000,-- hanya dari=penghasilan
Rp. 5.000.000,-) Rp. 291.666,-yang teratur saja. Penghasilan
teratur adalah penghasilan yang lazimnya diterima atau diperoleh secara berkala
sekurang-kurangnya sekali dalam setiap tahun pajak, yang bersumber dari kegiatan
usaha, pekerjaan bebas, pekerjaan, harta dan atau modal, kecuali penghasilan yang
telah dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final.
Tidak termasuk dalam penghasilan teratur adalah keuntungan selisih kurs dari
utang/piutang dalam mata uang asing dan keuntungan dari pengalihan harta (capital
gain) sepanjang bukan merupakan penghasilan dari kegiatan usaha pokok, serta
penghasilan lainnya yang bersifat insidentil.
WP Mengalami Perubahan Keadaan Usaha

Perubahan keadaan usaha atau kegiatan usaha dapat berupa penurunan aatau
peningkatan usaha. Apabila setelah 3 bulan suatu tahun pajak berjalan, WP dapat
menunjukan bahwa PPh yang akan terutang untuk tahun pajak tersebut kurang dari
75% dari PPh yang menjadi dasar penghitungan PPh Pasal 25, WP dapat mengajukan
133
PPh Orang Pribadi
permohonan tertulis kepada Kepala KPP untuk mengurangi besarnya angsuran PPh
Pasal 25nya.
Syarat-syarat :
 Diajukan secara tertulis.

 Menyampaikan penghitungan besarnya PPh yang akan terutang berdasarkan
perkiraan penghasilan yang diterima/diperoleh, dan besarnya angsuran PPh
Pasal 25.
 Besarnya PPh Pasal 25 dengan penghitungan yang baru berlaku hanya untuk
bulan-bulan yang tersisa.
 Kepala KPP harus memberikan keputusan dalam jangka waktu 1 bulan sejak
permohonan diterima. Apabila dalam jangka waktu 1 bulan belum diberi
keputusan maka permohonan dianggap diterima.
Apabila dalam satu tahun pajak WP mengalami peningkatan usaha dan diperkirakan
PPh yang akan terutang untuk tahun pajak tersebut lebih dari 150% dari PPh yang
mnejadi dasar penghitungan angsuran Pasal 25, maka PPh Pasal 25 untuk bulan-bulan
yang masih tersisa dihitung kembali berdasarkan perkiraan PPh yang terutang tahun
tersebut (dinaikan).
134
PPh Orang Pribadi
SPT Lewat Batas Waktu

Kondisi ini terbagi menjadi dua, yaitu adanya ijin perpanjangan dan tidak adanya ijin
perpanjangan. Jika WP tidak diberi ijin perpanjangan, maka besarnya nagsuran PPh
Pasal 25 mulai batas waktu penyampaian SPT sampai dengan bulan disampaikannya
SPT sama dengan angsuran bulan terakhir tahun pajak sebelumnya. Setelah SPT
Tahunan disampaikan, besarnya angsuran PPh Pasal 25 harus dihitung kembali
berdasarkan SPT Tahunan PPh yang disampaikan.
Bila diberi Ijin Perpanjangan maka besarnya angsuran PPh Pasal 25 mulai batas waktu
penyampaian SPT s.d bulan disampaikannya SPT dihitung berdasarkan penghitungan
sementara PPh terutang yang disampaikan WP. Setelah SPT Tahunan disampaikan,
besarnya angsuran PPh pasal 25 harus dihitung kembali berdasarkan SPT Tahunan
PPh yang disampaikan.
Apabila terjadi kekurangan setor akibat penyampaian SPT yang melewati batas waktu
pelaporan, maka kekurangan angsuran mulai batas waktu penyampaian SPT harus
disetor ditambah bunga 2% per bulan dihitung sejak jatuh tempo s.d. tanggal
penyetoran. Dan apabila terjadi lebih setor, kelebihan diperhitungkan dengan
angsuran untuk bulan-bulan berikutnya.
Pembetulan SPT Tahunan

PPh Pasal 25 dihitung kembali berdasarkan SPT Pembetulan dan berlaku mulai bulan
batas waktu penyampaian SPT. Apabila terjadi kekurangan setor akibat pembetulan
SPT tersebut, maka kekurangan angsuran mulai bulan batas waktu penyampaian SPT
harus disetor ditambah bunga 2% perbulan dihitung sejak jatuh tempo s.d tanggal
penyetoran. Dan apabila terjadi lebih setor kelebihan dapat diperhitungkan dengan
angsuran untuk bulan-bulan berikutnya.
Angsuran PPh Pasal 25 WP baru, dan WP tertentu lainnya

Bagi WP baru, angsuran PPh Pasal 25 dihitung setiap bulan berdasarkan Penghasilan
Neto bulan yang bersangkutan yang disetahunkan dikalikan dengan Tarif pasal 17
dibagi dengan 12. Penghasilan neto dihitung berdasarkan pembukuan atau
berdasarkan norma penghitungan. Untuk WP orang pribadi penghasilan netto yang
disetahunkan dikurangi terlebih dulu dengan PTKP.
WP Orang Pribadi Pengusaha tertentu, yaitu yang mempunyai tempat usaha

(took/outlet/gerai) dilebih dari satu pusat perdagangan/perbelanjaan. Besarnya PPh
Pasal
25 adalah sebesar 0,75% dari jumlah peredaran bruto dari masing-masing tempat
usaha tersebut sejak Januari 2016.
135
PPh Orang Pribadi
Contoh :
Tuan Joni adalah pengusaha yang bergerak dalam usaha jual beli hand phone yang
memiliki gerai handphone tersebar di beberapa wilayah di Jakarta. Berikut adalah
data-data omset dari masing-masing gerai di bulan Januari 2016.
1. Gerai di Roxy, memiliki omset sebesar Rp. 200.000.000,-

2. Gerai di ITC Cempaka Putih, memiliki omset sebesar Rp. 150.000.000,-
3. Gerai di ITC Depok, memiliki omset Rp. 70.000.000
Perhitungan PPh Pasal 25 untuk WP tertentu atas Tn. Joni adalah sebagai berikut :
No Gerai Penghitungan PPh Pasal 25

1 Roxy 0,75% x Rp.200.000.000 Rp.1.500.000,-
2 ITC Cempaka Putih 0,75% x Rp.150.000.000 Rp.1.125.000,-
3 ITC Depok 0,75% x Rp. 70.000.000 Rp. 525.000,-
Catatan :
PPh Pasal 25 tersebut, di laporkan ke KPP tempat kedudukan usaha atau tempat gerai-
gerai tersebut berada.
K. Jenis SPT PPh Orang Pribadi
Berdasarkan Peraturan Dirjen Pajak no. PER-34/PJ./2010 dengan perubahan terakhir

PER-30/PJ/2017, jenis SPT PPh Orang Pribadi terdiri dari:
1. Formulir 1770 yang digunakan untuk WP Orang Pribadi yang mempunyai
penghasilan:
a. dari usaha/pekerjaan bebas;
b. dari satu atau lebih pemberi kerja;
c. yang dikenakan PPh Final dan/atau bersifat Final; dan/atau
d. dalam negeri lainnya/luar negeri.
2. Formulir 1770S yang digunakan untuk WP Orang Pribadi yang mempunyai
penghasilan:
a. dari satu atau lebih pemberi kerja;
b. dalam negeri lainnya; dan/atau
c. yang dikenakan PPh Final dan/atau bersifat final.
Formulir 1770SS yang digunakan bagi Wajib Pajak yang mempunyai penghasilan
selain dari usaht dan/atau pekerjaan bebas dengan jumlah penghasilan bruto tidak
lebih dari Rp60.000.000,- (Enam puluh juta rupiah) setahun.
136
BAB V
PPh POT-PUT
PPh Pot-Put
BAB V
PPh PEMOTONGAN PEMUNGUTAN
Pajak Penghasilan Pemotongan Pemungutan (PPh Pot Put) merupakan penerapan dari
system perpajakan yang menggunakan with holding tax di mana pajak yang dibayar
seseorang atau badan dipotong/dipungut oleh pihak ketiga, yaitu pihak yang
berkewajiban memotong/memungut pajak dari penerima penghasilan, menyetorkan
pajak tersebut ke kas Negara melalui Bank Persepsi, dan melaporkannya ke Kantor
Pelayanan Pajak.
A. JENIS PPh Pot-Put
Jenis pajak yang dikategorikan dalam PPh Pot-put adalah sebagai berikut:
1. PPh pasal 21
2. PPh Pasal 22
3. PPh pasal 23
4. PPh Pasal 26
5. PPh pasal 4 (2)/PPh final*
*PPh Final adalah pajak penghasilan yang penghitungan dan penyetorannya langsung
dilakukan pada saat itu juga, sehingga tidak dapat digabung dengan penghasilan lain
pada akhir tahun pajak dan tidak dapat dikreditkan.
B. KEWAJIBAN PEMOTONG PAJAK
1. Mendaftar NPWP
2. Melaksanakan pemotongan pajak
3. Membuat bukti pemotongan pajak
4. Menyetorkan pajak
5. Melaporkan pemotongan pajak
6. Menyimpan data-data selama 5 tahun
C. HAK WP YANG DIPOTONG
1. Meminta Bukti Pemotongan Pajak

Apabila pihak yang dikenakan pemotongan pajak memiliki NPWP, maka harus
meminta bukti pemotongan pajak yang digunakan sebagai bukti pelunasan pajak
atau sebagai bukti pengkreditan pajaknya di akhir tahun.
2. Memohon Pembebasan Pemotongan dan Pemungutan Pajak

Berdasarkan PER-1/PJ/2011 Jo PER-21/PJ/2014 dan SE-11/PJ/2011 bahwa Wajib
Pajak dapat mengajukan permohonan pembebasan dari pemotongan dan atau
138
PPh Pot-Put
pemungutan dari Pajak Penghasilan oleh pihak lain kepada Direktur Jenderal
Pajak karena:
a. WP yang dalam tahun pajak berjalan dapat menunjukan tidak atau terutang
Pajak Penghasilan karena mengalami kerugian fiskal dengan mengajukan
SKB (Surat Keterangan Bebas). SKB dapat diterbitkan dalam hal:
- WP yang baru berdiri dan masih dalam tahap investasi; atau
- WP belum sampai pada tahap produksi komersial; atau
- Karena suatu peristiwa yang berada di luar kemampuan (force majeur)
sehingga menderita kerugian dan tidak akan terutang pajak Penghasilan.
b. WP berhak melakukan kompensasi kerugian fiskal sepanjang kerugian
tersebut jumlahnya lebih besar daripada perkiraan penghasilan neto tahun
pajak yang bersangkutan; atau
c. Pajak Penghasilan yang telah dibayar lebih besar dari Pajak Penghasilan yang
akan terutang.
d. WP yang atas seluruh penghasilannya dikenakan pajak bersifat final.
Persyaratan:
1. Mengajukan permohonan untuk memperoleh SKB pemotongan PPh;
2. Menyampaikan perkiraan penghasilan neto tahun berjalan;
3. Menyampaikan daftar pihak-pihak pemberi penghasilan beserta nilai transaksi
yang diperkirakan akan diterima/diperoleh.
4. Permohonan untuk memperoleh SKB diajukan dengan menggunakan Formulir
SKB pemotongan/pemungutan PPh sebagaimana dimaksud dalam lampiran
1 PER-21/PJ/2014, kepada Kantor Pelayanan Pajak tempat dimana WP
pemohon terdaftar.
D. HAK PEMOTONG PAJAK
1. Membetulkan dan Mengungkap Ketidakbenaran SPT

● Pembetulan SPT dapat dilakukan sepanjang belum dilakukan pemeriksaan
pajak. Untuk SPT rugi atau lebih bayar, pembetulan SPT hanya dapat
disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum kedaluwarsa penetapan
(maksimal 3 tahun).
● Walaupun telah dilakukan tindak pemeriksaan, tetapi belum dilakukan tindak
penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan WP
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran perbuatan
WP tersebut tidak akan dilakukan penyidikan. Apabila WP dengan kemauan
sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya tersebut, dengan
disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya
139
PPh Pot-Put
terutang beserta sanksi administrasi berupa bunga 150% (seratus lima puluh
persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar.
● Walaupun Direktur Jenderal Pajak (Dirjen Pajak) telah melakukan
pemeriksaan, dengan syarat Dirjen Pajak belum menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak, WP dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan
sendiri tentang ketidakbenaran pengisian SPT yang telah disampaikan sesuai
keadaan sebenarnya, yang dapat mengakibatkan:
a. Pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil;
b. Rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih
besar;
c. Jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; dan
d. Jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil.
*Proses pemeriksaan tetap dilanjutkan.
● WP dapat membetulkan SPT Tahunan yang telah disampaikan, dalam hal WP
menerima Surat Ketetapan Pajak, Surat Keputusan (SK) Keberatan, SK
Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun pajak
sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi
fiskal yang telah dikompensasikan dalam SPT Tahunan yang akan dibetulkan
tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah menerima Surat
Ketetapan Pajak, SK keberatan, SK Pembetulan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali, dengan syarat Dirjen Pajak belum melakukan
tindakan pemeriksaan.
2. Mengajukan Keberatan dan Banding

Sesuai dengan Ketentuan dalam Pasal 25 UU KUP bahwa WP dapat mengajukan
keberatan kepada Direktur Jenderal pajak atas suatu:
a. Surat Ketetapan Pajak kurang bayar;
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
c. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar;
d. Surat Ketetapan Pajak Nihil;
e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
3. Mengajukan Permohonan Pemindahanbukuan atas SSP

Pemindahbukuan (Pbk), sebagimana dijelaskan dalam KMK 88/KMK.04/1991,
adalah pembayaran utang pajak, termasuk bunga, denda administrasi dan
kenaikan, dapat dilakukan melalui perhitungan dengan kelebihan pembayaran
pajak atau bunga yang diterima atau melalui perhitungan dengan setoran pajak
yang lain atas nama WP yang sama atau WP lain.
140
PPh Pot-Put
Pbk atas SSP adalah memindahbukukan sebagian atau seluruh setoran pajak pada
satu atau beberapa masa ke jenis pajak dan atau masa pajak lainnya.
1. Membuat permohonan secara tertulis kepada kepala KPP yang berwenang dan
ditandatangani oleh Wajib Pajak/Pengurus Badan atau kuasanya dengan
ketentuan permohonan diajukan oleh Wajib Pajak pemegang asli SSP dengan
dilampiri:
- SSP asli yang akan dipindahbukukan;
- PIUD asli (dalam hal pemindahbukuan dilakukan untuk pembayaran PPh
Pasal 22 atau PPN Impor);
- Daftar nominatif Wajib Pajak menerima pemindahbukuan untuk
pemecahan SSP oleh Bendaharawan/Pemungut/Pemotong.
2. Dalam hal nama dan NPWP pemegang SSP ( yang mengajukan permohonan
pemindahbukuan) tidak sama dengan nama dan NPWP yang tercantum dalam
SSP, maka permohonan tersebut harus dilampiri sebagaimana dimaksud nomor
1 di atas dan juga dilampiri dengan surat pernyataan dari Wajib Pajak yang
nama dan NPWP-nya tercantum dalam SSP bahwa SSP tersebut sebenarnya
buka pembayaran pajak untuk kepentingannya sendiri dan tidak keberatan
dipindahbukukan kepada WP yang mengajukan permohonan.
3. SSP lembar ke-2 yang ditera Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN)
telah ditatausahakan di KPP.
4. SSP yang dimohonkan untuk dipindahbukukan belum diperhitungkan sebagai
pembayaran pajak yang terutang;
5. Surat Pernyataan dan Surat Kuasa sebagaimana disebutkan di atas harus
dibubuhi Bea Meterai.
E. PPh PASAL 21
A. Definisi PPh Pasal 21

PPh Pasal 21 merupakan pemotongan pajak yang dilakukan oleh WPDN (Wajib
Pajak Dalam Negeri) kepada WPOP (Wajib Pajak Orang Pribadi) yang berstatus
sebagai subjek pajak dalam negeri sehubungan dengan penghasilan yang
bersumber dari:
1. Pekerjaan (dalam rangka hubungan kerja);
2. Penyerahan jasa; dan
3. Kegiatan.
B. Subjek Pemotonng PPh Pasal 21
WPDN pemberi penghasilan yang merupakan Subjek Pemotong PPh Pasal 21
adalah:
141
PPh Pot-Put
1. Pemberi Kerja yang membayar gaji, upah, hononarium, tunjangan dan

pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang
dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai;
2. Bendaharawan pemerintah yang membayar gaji, upah, hononarum,
tunjangan, dan pembayaran lain, sehubungan denganpekerjaan, jasa, atau
kegiatan;
3. Dana pensiun atau badan lain yang membayarkan uang pensiun yang
membayarkan lain dengan nama apapun dalam rangka pensiun;
4. Badan yang membayar honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan
sehubungan dengan jasa termasuk sebagai jasa tenaga ahli yang melakukan
pekearjaan bebas;
5. Penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran sehubungan
denganpelaksana suatu kegiatan.
Catatan:
Dalam Peraturan Menteri Keuangan ditegaskan bahwa orang pribadi yang tidak
termasuk sebagai pemberi kerja adalah orang peribadi yang tidak melakukan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang semata-mata memperkerjakan orang
pribadi untuk melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam
rangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
C. Objek PPh Pasal 21
Yang menjadi objek PPh Pasal 21 adalah:
1. Penghasilan berupa gaji, upah, hononarium, tunjangan, dan pembayaran lain
dengan nama dan dalam bentuk apapun.
● Sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan/atau kegiatan,
● Diperoleh atau diterima Wajib Pajak Orang Pribadi.
2. Khusus natura dan kenikmatan objek PPh bagi penerimanya apabila diberikan
oleh:
● Bukan Wajib Pajak; atau
● Wajib Pajak yang dikenakan PPh final;
● Wajib Pajak dikenakan PPh berdasarkan Norma Penghitungan Khusus
Deemed Profit.
D. Non Objek PPh Pasal 21

1. Pembayaran asuransi dari perusahaan asuransi kesehatan, kecelakaan, jiwa,
dwiguna, dan asuransi bea siswa;
2. Penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan, kecuali natura dan
kenikmatan yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak, atau diberikan oleh Wajib
Pajak yang dikenakan PPh Final atau dikenakan berdasarkan Norma
Penghitungan Khusus Deemed Profit.
142
PPh Pot-Put
3. Penerimaan dalam bentuk natura dan kenikmatan yang diberikan oleh

Pemerintah.
4. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan dan Iuran Jaminan Hari Tua kepada badan
penyelenggara jamsostek yang dibayar oleh pemberi kerja.
5. Kenikmatan berupa pajak yang ditanggung oleh Pemberi kerja;
“pajak yang ditanggung oleh pemberi kerja” adalah pajak yang terutang atas
penghasilan karyawan tetapi menjadi beban/dibayarkan oleh Pemberi kerja
sehingga termasuk kenikmatan. Pajak yang ditanggung pemberi kerja
berbeda dengan pemberian tunjangan pajak.
6. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga
amil zakat yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah atau sumbangan
keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di
Indonesia yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari lembaga
keagamaan yang dibentuk atau disahkan oleh pemerintah;
7. Beasisiwa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf l UU PPh 2008.
Sesuai PMK No. 246/PMK.03/2008 yang telah diubah dengan PMK
No.154/PMK.03/2009, penghasilan berupa beasiswa dalam rangka mengikuti
pendidikan di dalam negeri pada tingkat pendidikan dasar, pendidikan
menengah, dan pendidikan tinggi yang dikecualiakan dari objek PPh,
sepanjang penerima beasiswa tidak mempunayai hubungan istimewa dengan
pemilik, komisaris, direktur, atau pengurus dari WP pemberi beasiswa.
E. Saat Terutangnya PPh Pasal 21

➢ Pembayaran, artinya saat pemotong pajak membayar secara tunai, melalui
kas atau bank;
➢ Pengakuan beban sebagai hutang harus diartikan bahwa beban diakui
oleh pemotong pajak dalam hal jumlah nominal tertentu, pihak penerima
penghasilan, maupun waktu pembayaran sudah diketahui dengan jelas atau
bersifat definitive.
F. Tempat Terutangnya PPh PASAL 21

PPh Pasal 21/Pasal 26 terutang di tempat pemotong pajak yang melakukan
pembayaran, baik tempat tinggal (orang pribadi), domisili kantor pusat ataupun
lokasi kantor cabang.
G. Mekanisme dan Unsur Penghitungan PPh Pasal 21

Jenis objek pajak dan penerima penghasilan akan bepengaruh terhadap:
1. Sifat pengenaan pajaknya, final atau tidak final;
2. Tarif pajaknya;
143
PPh Pot-Put
3. Penghitungan DPP-nya.
Secara umum rumus perhitungan PPh Pasal 21/26 adalah:
PPh Pasal 21/26 =Tarif Pajak X Dasar Pengenaan Pajak (DPP)
Tarif umum PPh Pasal 21, sebagaimana diatur dalam pasal 17 UU PPh sesuai
perubahan UU Nomor 7 Tahun 2021, adalah sebagai berikut:
Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak

 sampai dengan Rp60.000.000,- 5%
 diatas Rp60.000.000,- s/d Rp250.000.000,- 15%
 diatas Rp250.000.000,- s/d Rp500.000.000,- 25%
 diatas Rp 500.000.000,- s/d Rp5.000.000.000,- 30%
 diatas Rp5.000.000.000,- 35%
1. PPH PASAL 21 PEGAWAI TETAP/PENSIUNAN

a) Diterapkan tarif Pasal 17 terhadap Penghasilan Kena Pajak.
Secara garis besar PPh Pasal 21 untuk pegawai tetap dihitung berdasarkan
rumus berikut ini:
Pegawai tetap
PPh Pasal 21 = Tarif Pasal 17 UU PPhXPh KP
Ph KP = Ph Bruto–Biaya Jabatan–Iuran Pensiun–PTKP
Pensiunan
PPh Pasal 21 = Tarif Pasal 17 UU PPhXPh KP
Ph KP = Ph Bruto–Biaya Pensiun-PTKP
1. Biaya Jabatan dan Biaya Pensiun

Biaya jabatan dan biaya pensiun merupakan biaya untuk mendapatkan,
menagih, dan memelihara penghasilan dari pekerjaan/jabatan untuk
pegawai tetap atau pensiunan, tanpa memandang apakah yang
bersangkutan memiliki jabatan atau tidak.
144
PPh Pot-Put
Biaya Jabatan
Ketentuan mengenai biaya jabatan:
Hanya boleh dikurangkan dari Penghasilan Bruto Pegawai Tetap

Besarnya Biaya Rp6.000.000,00/
5%XPenghasilan Bruto
Jabatan tahun
Maksimal
Mulai 1 Januari 2009
Rp500.000,00/bulan
Biaya Pensiun
Ketentuan Mengenai Biaya Pensiun:
Hanya boleh dikurangkan dari Penghasilan Bruto Pensiun

Besarnya Biaya Rp2.400.000,00/t
5% X Penghasilan Bruto
Pensiun ahun
Maksimal
Mulai 1 Januari 2009
Rp200.000,00/bulan
Penerapan Biaya Jabatan/pensiun maksimal dalam penghitungan PPh
Pasal 21 berdasarkan atas jumlah bulan kerja/perolehan yang
sebenarnya dari pegawai yang bersangkutan.
2. Iuran pensiun/THT/JHT
Ketentuan mengenai iuran pensiun yang dapat dikurangkan dari
penghasilan bruto pegawai:
1. Iuran pensiun yang terkait gaji dan dibayarkan kepada dana pensiun
yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.
2. Iuran THT kepada badan penyelenggara Taspen dan Jamsostek.
3. Penghasilan Tidak Kena Pajak

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) merupakan batasan penghasilan
yang tidak dikenakan pajak bagi orang pribadi yang berstatus sebagai
pegawai, baik pegawai tetap, termasuk pensiunan, pegawai tidak tetap,
pemegang dan calon pegawai; temasuk juga pegawai harian lepas,
distributormultilevel marketing/direct selling, petugas dinas luar
asuransi, penjaja barang dagangan dan atau penerima
penghasilanbukan pegawai lainnya, dengan ketentuan yang berbeda-
beda.
145
PPh Pot-Put
PTKP terbaru sesuai Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor

PER-16/PJ/2016, diberlakukan mulai tahun 2016 adalah sebagai
berikut:
Penerima PTKP Setahun Sebulan
● Untuk pegawai yang bersangkutan Rp54.000.000,00 Rp4.500.000,0

0
● Tambahan untuk pegawai yang Rp4.500.000,00 Rp375.000,00

kawin
● Tambahan untuk setiap anggota Rp4.500.000,00 Rp375.000,00
keluarga sedarah dan semenda
dalam garis keturunan lurus, serta
anak angkat yang menjadi
tanggungan sepenuhnya, paling
banyak 3 (tiga ) orang
1. Hubungan sedarah bisa timbul karena keturunan, misal: anak, orang

tua.
2. Hubungan semenda bisa timbul karena adanya hubungan
pernikahan, misal: mertua, menantu, atau anak tiri.
3. Pengertian anak angkat dalam perundang-undangan pajak harus
memenuhi kriteria sebagai berikut:
● Seseorang yang belum dewasa;
● Yang tidak tergolong keluarga sedarah atau semenda dalam garis
lurus dari Wajib Pajak;
● Dan menjadi tanggungan sepenuhnya dari Wajib Pajak.
Yang perlu Diketahui tentang Penentuan PTKP
a. Bagi WNI, PTKP ditentukan menurut kondisi awal tahun pajak

bersangkutan (per 1 Januari)
b. Bagi karyawati berstatus tidak kawin, PTKP yang dapat dikurangkan
selain untuk dirinya sendiri juga PTKP bagi keluarga yang menjadi
tanggungan sepenuhnya, maksimal TK/3;
c. Bagi karyawati kawin, PTKP yang dapat dikurangkan hanya untuk
dirinya sendiri (TK/-);
d. Bagi karyawati kawin dapat menunjukan surat keterangan tertulis dari
Pemda setempat (minimal kecamatan), yang menyatakan bahwa
suaminya tidak bekerja atau tidak memperoleh penghasilan dalam
tahun pajak yang bersangkutan, PTKP wanita tersebut ditambah
146
PPh Pot-Put
dengan PTKP bagi keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya,

maksimal K/3;
e. Bagi WNA yang baru datang dan menetap di Indonesia, PTKP
ditentukan pada awal bulan saat WNA tersebut menjadi subjek Pajak
Dalam Negeri;
f. Jika seorang WNA sudah menjadi Subjek Pajak Dalam Negeri sejak
tahun sebelumnya, maka PTKP ditentukan pada kondisi awal tahun
pajak yang bersangkutan;
2. PEGAWAI TIDAK TETAP

Pegawai Tidak Tetap Bulanan
Penghitungan PPh Pasal 21 untuk pegawai tidak tetap yang membayarnya
dilakukan satu kali sebulan (dibayarkan bulanan) dilakukan dengan cara:
PPh Pasal 21 = Tarif Pasal 17 X Ph KP Disetahunkan
Keterangan :
Ph KP = (Ph Brutox12 )– PTKP Setahun
PPh Pasal 21 sebulan = PPh Pasal 21 setahun/12
☞ Pegawai Tidak Tetap Non Bulanan

Penghitungan PPh Pasal 21 atas pegawai tidak tetap non bulanan atau yang
dibayarkan harian, mingguan atau berdasarkan upah satuan, atau borongan.
Upah Harian PPh Pasal 21

Jumlah Sebulan Keterangan
(Rp) Terutang
• <Rp450.000- <=Rp4.500.000,- Tidak Terutang -
• >Rp450.000,- <=Rp4.500.000,- 5% x Upah –

Rp450.000,-/hari
• <Rp450.000,- ➢ Rp4.500.000,- 5% x Upah – PTKP PTKP/360 x hari

• >Rp450.000,- sebenarnya kerja
• <Rp450.000,- ➢ Rp10.200.000,- Tarif Ps 17 x Ph.Kena Ph Kena Pajak =

• >Rp450.000,- Pajak yang Ph Neto - PTKP
disetahunkan
147
PPh Pot-Put
3. Penghitungan PPh Pasal 21 untuk non pegawai

Yang dimaksud non pegawai atau bukan non pegawai adalah orang pribadi
yang menerima penghasilan dari pekerjaan, jasa dan atau kegiatan selain
pegawai., yang termasuk orang pribadi bukan pegawai, yaitu:
1. Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara,
akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;
2. Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, binatang
sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/I,
pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;
3. Olahragawan;
4. Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
5. Pengarang, peneliti, dan penerjemah;
6. Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, komputer dan sistem
aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi ekonomi dan sosial serta
pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;
7. Agen iklan;
8. Pengawas atau pengelola proyek;
9. Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi
perantara;
10. Petugas penjaja barang dagangan;
11. Petugas dinas luar asuransi;
12. Distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan
jenis lainnya.
a. PPh Pasal 21 Bagi Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai Atas
Imbalan Yang Bersifat Berkesinambungan
Penerima penghasilan bukan pegawai yang menerima penghasilan secara
berkesinambungan dapat menggunakan PTKP sepanjang memenuhi syarat,
yaitu:
a. Ber-NPWP dan Hanya Menerima Penghasilan Dari Pemotong Pajak yang

Bersangkutan
PPh Pasal 21 = tarif Pasal 17x Kumulatif Penghasilan Kena Pajak
Catatan:
Ph KP (Penghasilan Kena Pajak) = 50% x Penghasilan bruto – PTKP
perbulan
148
PPh Pot-Put
b. Bagi yang Tidak Memiliki NPWP atau Menerima Penghasilan Dari Selain
Pemotong Pajak yang Bersangkutan
PPh Pasal 21 = Tarif Pasal 17x50%xPenghasilan Bruto
kumulatif
b. PPh Pasal 21 Bagi Orang Pribadi Dalam Negeri Bukan Pegawai Atas
Imbalan yang Tidak Bersifat Berkesinambungan
PPh Pasal 21 = tarif Pasal 17 x 50% x Jumlah Penghasilan
Bruto
Catatan:
Dalam hal bukan pegawai adalah dokter yang melakukan praktik di rumah
sakit dan/atau klinik, maka besarnya jumlah penghasilan bruto adalah
sebesar jasa dokter yang dibayarkan pasien melalui rumah sakit dan/atau
klinik sebelum dipotong biaya-biaya atau bagi hasil oleh rumah sakit
dan/atau klinik.
4. PPh PAsal 21 Atas Penghasilan yang Diterima Oleh Peserta Kegiatan
PPh Pasal 21 = Tarif Pasal 17 x Penghasilan Bruto
Catatan:
Penghitungan di atas diterapkan atas setiap kali pembayaran yang bersifat rutin dan
tidak dipecah, yang diterima oleh peserta kegiatan.
5. PPh Pasal 21 yang Bersifat Final

1. Uang pesangon , uang tebusan pensiun yang dibayar oleh dana
pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan, dan THT atau JHT baik yang dibayarkan secara sekaligus
maupun yang dibayarkan secara bertahap dalam jangka waktu paling lama
2 (dua) tahun kalender, dikenakan PPh Pasal 21 yang bersifat final dengan
tarif sebagai berikut :
Jumlah Penghasilan Tarif
>= Rp50.000.000,- 0% (dibebaskan)
Di atas Rp50.000.000,- s.d Rp100.000.000,- 5%
Di atas Rp. 100.000.000,- s.d Rp 500.000.000,- 15%
Di atas Rp 500.000.000,- 25%
149
PPh Pot-Put
Sementara jika Uang pesangon, uang tebusan pensiun yang dibayar

oleh dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan, dan THT atau JHT dibayarkan secara bertahap dan pembayaran
dilakukan pada tahun ketiga dan tahun-tahun berikutnya.
Jika pajak bersifat tidak final, maka dikenakan tarif 20% lebih tinggi bagi
yang tidak punya NPWP.
2. Honorarium dan imbalan lainnya dengan bentuk dan nama

apapun yang diterima oleh Pejabat Negara, PNS, anggota
TNI/POLRI, yang sumber dananya dari keuangan Negara/Daerah.
PPh Pasal 21 (Bersifat Final) = 15% x Penghasilan Bruto
Pengecualian berlaku untuk penghasilan yang dibayarkan kepada:
● PNS golongan 2 d ke bawah; dan
● Anggota TNI berpangkat pembantu letnan Satu ke bawah; dan
● Anggota POLRI berpangkat Ajun Inspektur Tingkat Satu ke bawah.
H. PPh PASAL 21 DITANGGUNG PEMERINTAH (DTP)
Ketentuan PPh DTP
1. Subjek Penerimaan PPh DTP:

a. PPh Pasal 21 DTP diberikan kepada yang bekerja pada pemberi kerja yang
berusaha pada kategori usaha tertentu, dengan jumlah penghasilan
bruto di atas PTKP dan tidak lebih dari Rp. 5.000.000,- (Lima Juta Rupiah)
dalam satu bulan.
Kategori Usaha Tertentu adalah:
a. Usaha pertanian termasuk perkebunan dan peternakan, perburuan, dan
kehutanan (klu 01xxx: pertanian dan perburuan; 02xxx; kehutanan);
b. Usaha perikanan (KLU 05xxx: perikanan); dan
c. Usaha industri pengolahan menurut PMK: 43/PMK.03/2008, yaitu:
b. Termasuk pekerja yang berhak memperoleh PPh Pasal 21 DTP adalah:
- Pekerja di cabang perusahaan yang kantor pusatnya memenuhi kategori
usaha tertentu.
- Pekerja pada usaha penyedia tenaga kerja (outsourcing) yang
ditempatkan pada perusahaan pemberi kerja yang berusaha pada
kategori usaha tertentu; dan
- Pekerja pada pemberi kerja yang mlekukan pekerjaan pengolahan
barang berdasarkan pesanan (maklon) yang pekerjaan pengolahannya
memenuhi kategori usaha industri pengolahan.
c. Untuk pekerja yang belum ber-NPWP yang memenuhi kriteria di atas hanya
memperoleh PPh Pasal 21 DTP sampai dengan masa pajak Juni 2009 PPh
150
PPh Pot-Put
Pasal 21 DTP nya hanya diberikan untuk pekerja yang memenuhi kriteria di
atas telah ber-NPWP. Dalam hal setelah masa pajak Juni 2009 pekerja
belum ber-NPWP, PPh pasal 21 DTP hanya diberikan sejak masa pajak
pekerja yang bersangkutan ber-NPWP.
2. PPh Pasal 21 yang Ditanggung Pemerintah

Besarnya PPh Pasal 21 DTP hanya sebesar PPh Pasal 21 terutang berdasarkan
tarif umum UU PPh, dan tidak termasuk kenaikan tarif 20% lebih tinggi dari
pekerja yang belum ber-NPWP.
3. Pembayaran PPh Pasal 21 DTP

● PPh Pasal 21 DTP wajib dibayarkan secara tunai pada saat pembayaran
penghasilan oleh pemberi kerja kepada pekerja sebesar PPh Pasal 21 yang
terutang atas penghasilan pekerja;
● Kenaikan tarif 20% lebih tinggi untuk pekerja yang belum ber-NPWP tetap
dipotong oleh pemberi kerja pada saat pembayaran penghasilan harus
disetorkan ke kas Negara ,sesuai ketentuan UU yang berlaku;
4. Pelaporan PPh Pasal 21 DTP

Daftar pekerja yang disampaikan dalam bentuk media elektronik sebagiamana
dimaksud pada butir 1.2 harus memenuhi ketentuan sebagai berikut:
- Dibuat dalam “Microsoft office excel” dan disimpan dalam tipe
“xls”.
- File disimpan dengan nama sebagai berikut:
XXXXXXXXXXXXXXX XX XX XXXX XX
Kode SPT (00
Jenis Masa Pajak Tahun untuk SPT
15 digit
Pajak (01, 02 pajak Normal/ 01, 02,
NPWP Pemberi kerja
(21) dst) (2009) dst untuk
pembetulan)
Contoh format nama file keseluruhannya menjadi :

● 0123456789123452103200900 (SPT Normal)
● 0123456789123452103200901 (SPT Normal Pembetulan ke satu)
a. Atas PPh Pasal 21 DTP wajib dibuatkan SSP yang dibubuhi cap atau tulisan
“PPh PASAL 21 DITANGGUNG PEMERINTAH EKS PMK NOMOR 43 / PMK.03
/ 2009” oleh pemberi kerja.
b. Formulir dan SSP dilampirkan dalam SSP Masa PPh Pasal 21 pada Masa
Pajak yang sama.
151
PPh Pot-Put
5. Kompensasi Lebih Setor PPh DTP

Dalam hal pemberi kerja terlanjur menyetor PPh Pasal 21 DTP yang
menyebabkan terjadinya kelebihan setor PPh Pasal 21, kelebihan tersebut
dapat dikompensasikan dengan PPh Pasal 21 terutang masa berikutnya melalui
SPT Masa PPh Pasal 21. Selanjutnya, atas kelebihan tersebut, pemberi kerja
harus membayarkannya kepada pekerja pada saat pembayaran penghasilan di
masa pajak berikutnya.
6. Sanksi
Dalam hal ditemukan ketidakbenaran atas pelaksanaan pemberian PPh Pasal
21, yaitu dalam bentuk:
a. Pemberi kerja tidak membayarkan PPh Pasal 21 DTP kepada pekerja; atau
b. PPh Pasal 21 DTP diberikan untuk pekerja yang tidak memenuhi ketentuan;
PPh Pasal 21 DTP tersebut akan ditagih kembali kepada pemberi kerja berikut
sanksi sesuai dengan Pasal 13 ayat (3) UU KUP.
I. Administrasi PPh PASAL 21

Administrasi PPh Pasal 21 dilakukan dengan melakukan serangkaian kegiatan mulai
dari menghitung, memotong, menerbitkan bukti pemotongan, dan melaporkannya
ke Kantor Pelayanan Pajak melalui Surat Pemberitahuan.
Penerbitan bukti potong atas pemotongan PPh Pasal 21

▪ Untuk pegawai tetap form 1721-A1. Bukti pemotongan ini diberikan dalam
waktu satu bulan setelah satu tahun takwim berakhir. Bila pegawai tetap
keluar pada pertengahan tahun maka form 1721-A1 harus dibuat dan
diberikan paling lambat satu bulan setelah pegawai tersebut berhenti bekerja.
▪ Untuk penerima penghasilan sebagai pegawai tetap, bukti pemotongan
diberikan pada saat dilakukan pemotongan.
Penyetoran PPh Pasal 21
▪ Penyetoran setiap masa dilakukan dengan menggunakan SSP ke kantor pos,
Bank BUMN atau BUMD, dan Bank lain yang ditunjuk selambatnya tanggal 10
bulan takwim berikutnya.
▪ Apabila tanggal 10 merupakan hari libur nasional, maka penyetoran PPh Pasal
21 dapat dilakukan pada satu hari kerja berikutnya.
▪ Bila terlambat menyetor PPh Pasal 21 yang sudah dipotong, maka WP akan
dikenakan sanksi berupa bunga 2% (dua persen) per bulan sejak terutang
sampai dengan saat dilakukannya penyetoran.
Sanksi tidak menyetorkan PPh Pasal 21 yang sudah dipotong,

1. Ditagih pokok pajak.
2. Sanksi bunga 2% per bulan dari pokok pajak yang terutang.
152
PPh Pot-Put
3. Sanksi administratif berupa kenaikan sebesar 100% (seratu persen) dari pokok
pajak yang terutang.
Pelaporan pemotongan dan penyetoran PPh Pasal 21

● SPT Masa PPh Pasal 21, selambat-lambatnya dilakukan pada tanggal 20 bulan
berikutnya.
● Apabila tanggal 20 jatuh pada libur nasional, maka pelaporan dapat dilakukan
pada satu hari kerja berikutnya.
Bila terlambat melaporkan pajak yang sudah dipotong, WP akan dikenai sanksi
sebesar Rp 100.000,-.
Kompensasi kelebihan PPh Pasal 21

● Apabila dalam satu bulan takwim terjadi kelebihan penyetoran PPh Pasal 21,
maka kelebihan tersebut dapat diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 terutang
pada bulan berikutnya dalam tahun takwim yang bersangkutan.
F. CONTOH KASUS PENGHITUNGAN PPH PASAL 21
I. PENGHITUNGAN PPh 21 PEGAWAI TETAP

1. Bekerja sejak awal tahun
a. Perusahaan tidak ikut jamsostek
Saujana adalah pegawai di PT. Zamrud Abadi. Sejak tahun 2017 ia
memperoleh gaji per bulan Rp 6.750.000,- dan membayar iuran pensiun
sebesar Rp100.000,00. Saujana menikah tetapi belum mempunyai anak.
Penghitungan PPh Pasal 21-nya, sebagai berikut:
Gaji sebulan Rp 6.750.000,00

Pengurangan:
1. Biaya jabatan:
5% x Rp6.750.000,00 Rp 200.000,00
2. Iuran pensiun Rp 100.000,00 (+)
Rp. 300.000,00 (-)
Penghasilan neto sebulan Rp 6.450.000,00
Penghasilan neto setahun adalah
12 x Rp 6.450.000,00 Rp 77.400.000,00
PTKP (K/0)
- Untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00
- Tambahan WP kawin Rp 4.500.000,00 (+)
Rp 58.500.000,00 (-)
153
PPh Pot-Put
Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp 18.900.000,00

PPh Pasal 21 terutang
5% x Rp 18.900.000,00 Rp 945.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp945.000,00: 12 Rp 78.750,00
Catatan:
a. Biaya Jabatan adalah biaya untuk mendapatkan, menagih dan
memelihara penghasilan yang dapat dikurangkan dari penghasilan
setiap orang yang bekerja sebagai Pegawai Tetap tanpa memandang
mempunyai jabatan atau tidak.
b. Contoh diatas berlaku apabila pegawai yang bersangkutan sudah
memiliki NPWP. Dalam hal pegawai yang bersangkutan belum
memiliki NPWP, maka jumlah PPh Pasal 21 yang harus dipotong
adalah sebesar: 120% x Rp 78.750,00 = Rp 94.500,00
b. Perusahaan Mengikuti Program Jamsostek

Sastrawan pegawai pada perusahaan PT. Menulis Indah. Status menikah
dan belum memiliki anak. Ia memperoleh gaji per bulan Rp 8.000.000,00.
PT. Menulis Indah mengikuti program Jamsostek, premi Jaminan
Kecelakaan Kerja, dan premi Jaminan Kematian, yang dibayar oleh
pemberi kerja dengan jumlah masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji.
PT. Menulis Indah menanggung iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan
sebesar 3,70% dari gaji, sedangkan Sastrawan membayar iuran Jaminan
Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan. Di samping itu PT. Menulis
Indah juga mengikuti program pensiun untuk pegawainya.
PT. Menulis Indah membayar iuran pensiun untuk Sastrawan ke dana

pensiun, yang pendiriannya disahkan oleh Menteri Keuangan, sebesar
Rp100.000,00/bulan, sedangkan Sastrawan membayar iuran pensiun
sebesar Rp100.000,00
Penghitungan PPh Pasal 21

Premi JKK Rp 40.000,00
Premi Jaminan Kematian Rp 24.000,00 (+)
Penghasilan Bruto Rp 8.064.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% x Rp8.064.000,00 Rp 403.200,00
2. Iuran pensiun Rp 100.000,00
154
PPh Pot-Put
3. Iuran Jaminan Hari Tua Rp 160.000,00 (+)

Rp 663.200,00(-)
Penghasilan neto setahun
12 x Rp7.400.800,00 Rp 88.809.600,00
PTKP
Untuk WP sendiri Rp54.000.000,00
Tambahan WP kawin RP 4.500.000,00 (+)
Rp 58.500.000,00
(-)
Penghasilan Kena Pajak Setahun Rp 30.309.600,00
Pembulatan Rp 30.309.000,00
PPh Pasal 21 Terutang
5% x Rp 30.309.000,00 Rp 1.515.300,00
Rp 1.515.300,00 : 12 Rp 126.275,00
155
PPh Pot-Put
2. Penghitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran uang rapel

Saujana sebagaimana tersebut dalam contoh 1.a di atas pada bulan Juni 2017
menerima kenaikan gaji, menjadi Rp8.750.000,00 sebulan dan berlaku surut
sejak 1 Januari 2017. Dengan adanya kenaikan gaji yang berlaku surut
tersebut maka Saujana menerima rapel sejumlah Rp10.000.000,00
(kekurangan gaji untuk masa Januari s.d Mei 2017). Untuk menghitung PPh
Pasal 21 atas uang rapel tersebut, terlebih dahulu dihitung kembali PPh Pasal
21 untuk masa Januari s.d Mei 2017 atas dasar penghasilan setelah ada
kenaikan gaji. Dengan demikian penghitungan PPh Pasal 21 terutangnya
Gaji Rp 8.750.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% x Rp 8.750.000,00 = Rp 437.500,00
2. Iuran Pensiun Rp 100.000,00 (+)
Rp 537.500,00(-)

12 x Rp 8.212.500,00 Rp 98.550.000,00
PTKP
- Untuk Wajib Pajak Rp 54.000.000,00
- Tambahan karena menikah Rp 4.500.000,00
Rp 58.500.000,00(-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 40.050.000,00
PPh Pasal 21 Setahun
5% x Rp40.050.000,00 Rp 2.002.500,00
Rp2.002.500,00 : 12 Rp 166.875,00
PPh Pasal 21 terutang masa Januari s.d Mei 2017 seharusnya adalah
5 x Rp166.875,00 = Rp 834.375,00
PPh Pasal 21 terutang yang sudah dipotong Januari s.d Mei 2017
5 x Rp78.750,00 (soal 1.a) = Rp 393.750,00 (-)
PPh Pasal 21 untuk uang rapel Rp 440.625,00
156
PPh Pot-Put
3. PPh Pasal 21 atas penghasilan tidak rutin

Penghasilan pegawai tetap yang tidak rutin adalah penghasilan bagi pegawai
tetap selain penghasilan rutin per bulan, yang diterima sekali dalam satu
tahun atau periode lainnya. Antara lain: bonus, Tunjangan Hari Raya (THR),
jasa produksi, tantiem, gratifikasi, atau imbalan sejenis lainnya dengan nama
apapun.
Contoh:
Karyawati Senja Menyapa (belum menikah) bekerja pada PT. Langit Biru
dengan memperoleh gaji sebesar Rp5.500.000,00 sebulan. Perusahaan ikut
dalam program Jamsostek. Premi JKK, premi Jaminan Kematian, dan iuran
JHT dibayar oleh pemberi kerja setiap bulan masing-masing sebesar 1,00%,
0,30%, dan 3,70% dari gaji. Senja Menyapa membayar iuran pensiun
Rp50.000,00 dan Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji untuk setiap
bulan. Dalam tahun berjalan dia juga menerima bonus sebesar
Rp4.000.000,00.
Cara menghitung PPh Pasal 21 atas bonus adalah sebagai berikut:

a. PPh Pasal 21 atas gaji dan bonus (penghasilan setahun)
Gaji setahun (12 x Rp 5.500.000,00) Rp 66.000.000,00
Bonus Rp 4.000.000,00
Premi Jaminan Kecelakaan Kerja
12xRp55.000,00 (1% x Rp5.500.000,00) Rp 660.000,00
Premi Jaminan Kematian
12 x Rp16.500,00 (0.3% x Rp5.500.000,00) Rp 198.000,00(+)
penghasilan Bruto Setahun Rp 70.858.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5 % x Rp 70.858.000,00 = Rp 3.542.900,00
2. Iuran Pensiun setahun
12 x Rp 110.000,00 = Rp 1.320.000,00
3. Iuran Jaminan Hari Tua
12 x Rp 110.000,00 = Rp 1.320.000,00 (+)
Rp 6.182.900,00 (-)
Penghasilan Neto Setahun Rp 64.675.100,00
PTKP
o Untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00 (-)
157
PPh Pot-Put
5 % x Rp10.675.100,00 Rp 533.755,00
b. PPh Pasal 21 atas Gaji Karyawan

Gaji setahun ( 12 x Rp5.500.000,00) Rp 66.000.000,00
Premi Jaminan Kecelakaan Kerja
12 x Rp55.000,00 = Rp 660.000,00
Premi Jaminan Kematian
12 x Rp16.500,00 = Rp 198.000,00(+)
Jumlah Rp 66
.858.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% x Rp66.858.000,00 Rp 3.342.900,00
2. Iuran Pensiun setahun
12 x Rp110.000,00 Rp 1.320.000,00
3. Iuran Jaminan Hari Tua
12 x Rp110.000,00 Rp 1.320.000,00 (+)
Jumlah Rp 5.982.900,00(-)
Penghasilan Neto Setahun Rp 60.875.100,00
PTKP
- Untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00(-)

5% x Rp6.875.100,00 Rp 343.755,00
c. PPh Pasal 21 atas Bonus

PPh Pasal 21 atas Bonus adalah:
Rp533.755,00 – Rp343.755,00 Rp 190.000,00
4. PPh Pasal 21 atas penghasilan pegawai yang dipindahtugaskan

dalam tahun berjalan
Pada saat pegawai dipindahtugaskan, pegawai yang bersangkutan tidak
berhenti bekerja dari perusahaan tempat dia bekerja, tetapi masih tetap
bekerja pada perusahaan yang sama, hanya berubah lokasinya saja. Dengan
demikian dalam penghitungan PPh Pasal 21 tetap menggunakan dasar
penghitungan selama setahun.
158
PPh Pot-Put
Contoh Penghitungan:
Langit Biru berstatus belum menikah adalah pegawai PT. Nusantara Ceria di
Jakarta, sejak 1 Juni 2017 dipindahtugaskan ke kantor cabang di Bandung,
dan pada 1 Oktober 2017 dipindahtugaskan lagi ke kantor cabang Garut. Gaji
Langit Biru sebesar Rp8.500.000,00 dan pembayaran iuran pensiun yang
dibayar sendiri sebulan sejumlah Rp200.000,00. Selama bekerja di PT.
Nusantara Ceria, Langit Biru hanya mendapat penghasilan berupa Gaji saja.
Penghitungan PPh Pasal 21:

1. Kantor Pusat di Jakarta
Gaji Sebulan Rp 8.500.000,00
Pengurangan
1. Biaya Jabatan
5% x Rp8.500.000,00 Rp 425.000,00
2. Iuran Pensiun Rp 200.000,00 (+)
Rp 625.000,00(-)
Penghasilan Neto sebulan adalah Rp 7.875.000,00
Disetahunkan:
12 x Rp7.875.000,00 Rp 94.500.000,00
PTKP
Untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00(-)
PPh PAsal 21 Terutang setahun
5% x Rp40.500.000,00 Rp 2.025.000,00
Rp2.025.000,00 : 12 Rp 168.750,00
PPh Pasal 21 terutang yang dipotong masa Januari s.d. Mei 2017 adalah:
5/12 x Rp2.025.000,00 = Rp 843.750,00
PPh Pasal 21 terutang yang dipotong masa Januari s.d. Mei 2017 adalah:
5 x Rp168.750,00 = Rp 843.750,00(-)
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong Nihil
Pengisian bukti pemotongan PPh Pasal 21 (Form 1721 A1) di

kantor Jakarta
Gaji (Januari s.d Mei 2017)
5 x Rp8.500.000,00 = Rp42.500.000,00
Pengurangan
1. Biaya Jabatan
159
PPh Pot-Put
5% x Rp42.500.000,00 Rp2.125.000,00
2. Iuran Pensiun
5 x Rp200.000,00 Rp1.000.000,00 (+)
Rp3.125.000,00(-)
Penghasilan neto 5 bulan adalah Rp 39.375.000,-
Penghasilan neto disetahunkan
12/5 x Rp 39.375.000,00 Rp 94.500.000,00
PTKP
- Untuk WP sendiri Rp 54.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Disetahunkan Rp 40.500.000,00
PPh Pasal 21 disetahunkan
5% x Rp 40.500.000,- Rp 2.025.000,00
5/12 x Rp2.025.000,- Rp 843.750,00
PPh Pasal 21 yang dipotong dan dilunasi
(Januari s.d. Mei 2017) adalah
5 x Rp 168.750,00 Rp 843.750,00
PPh Pasal 21 kurang (lebih) bayar NIHIL
2. Kantor Cabang Bandung

a. Penghasilan neto di Bandung
Gaji Juni s.d September 2017
4 x Rp8.500.000,00 Rp 34.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya jabatan
5% x Rp34.000.000,00 = Rp1.700.000,00
2. Iuran Pensiun
4 x Rp200.000,00 = Rp 800.000,00 (+)
Rp 2.500.000,00 (-)
Penghasilan neto di Bandung Rp 31.500.000,00
b. Penghasilan neto di Jakarta Rp 7.875.000,00

Jumlah penghasilan neto 9 bulan Rp 70.875.000,00
Penghasilan neto disetahunkan
12/9 x Rp70.875.000,00 Rp 94.500,000,00
PTKP
5% x Rp40.500.000,00 Rp 2.025.000,00
160
PPh Pot-Put
PPh Pasal 21 terutang sebulan

Rp2.025.000,00 : 12 = Rp
168.750,00
PPh Pasal 21 terutang yang dipotong masa Januari s.d September
2017 adalah:
9/12 x Rp2.025.000,00 Rp 1.518.750,00
PPh Pasal 21 terutang di Jakarta sesuai dengan Form 1721-A1
Rp 843.750,00 (-)
PPh Pasal 21 terutang di Bandung Rp 675.000,00
PPh Pasal 21 yang sudah dipotong di Bandung masa Juni s.d September
2013 adalah:
4 x Rp 168.750,00 Rp 675.000,00 (-)
PPh Pasal 21 Kurang (Lebih) dipotong NIHIL
Pengisian bukti pemotongan PPh Pasal 21 (Formulir 1721-A1) di

kantor Bandung
Penghasilan neto di Bandung
Gaji Juni s.d September 2017:
4 x Rp8.500.000,00 Rp 34.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya jabatan
5% x Rp34.000.000,00 Rp 1.700.000,00
2. Iuran Pensiun
4 x Rp200.000,00 Rp 800.000,00 (+)
Rp 2.500.000,00(-)
penghasilan neto di Bandung Rp 31.500.000,00
penghasilan neto di Jakarta Rp 39.375.000,00 (+)
jumlah penghasilan neto 9 bulan Rp 70.875.000,00
penghasilan neto disetahunkan
12/9 x Rp 70.875.000,00 Rp 94.500.000,00
PTKP
Penghasilan Kena Pajak disetahunkan Rp 40.500.000,00
5% x Rp40.500.000,00 Rp 2.025.000,00
9/12 x Rp2.025.000,00 Rp 1.518.750,00
PPh Pasal 21 telah dipotong dan dilunasi:
Di Jakarta sesuai dengan Form. 1721_A1 Rp 843.750,00(-)
161
PPh Pot-Put
PPh Pasal 21 Terutang Rp 675.000,00

Di Bandung (4 x Rp168.750,00) Rp 675.000,00(-)
NIHIL
3. Kantor Cabang Garut

a. penghasilan neto di Garut
Gaji Oktober s.d. Desember 2017
3 x Rp8.500.000,00 Rp 25.500.000,00
Pengurangan
1. Biaya Jabatan
5% x Rp25.500.000,00 = Rp 1.275.000,00
2. Iuran Pensiun
3 x Rp200.000,00 = Rp 600.000,00
Rp 1.875.000,00 (-)
Penghasilan neto di Garut Rp 23.625.000,00
b. Penghasilan neto di Jakarta Rp 39.375.000,00
c. Penghailan neto di Bandung Rp 31.500.000,00 (+)
Jumlah penghasilan neto setahun Rp 94.500.000,00
PTKP
PPh PAsal 21 terutang setahun
5% x Rp40.500.000,00 Rp 2.025.000,00
PPh PAsal 21 terutang di Jakarta dan Bandung
Sesuai dengan Form 1721-A1 Rp 1.518.750,00 (-)
PPh PAsal 21 terutang di Garut Rp 506.250,00
PPh Pasal 21 sebulan yang harus dipotong di Garut
(Rp506.250,00 : 3) Rp 168.750,00
4. PPh Pasal 21 atas penghasilan pegawai yang mulai bekerja atau

berhenti bekerja dalam tahun berjalan
a. Pegawai baru mulai bekerja pada tahun berjalan
Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan pegawai yang kewajiban
pajak subjektifnya sebagai subjek pajak dalam negeri sudah ada sejak
awal tahun kalender tetapi baru pekerja pertengahan tahun.
Biru Laut bekerja pada PT. Semesta Indah sebagai pegawai tetap sejak 1
September 2017. Biru Laut menikah tetapi belum punya anak. Gaji sebulan
162
PPh Pot-Put
adalah Rp16.000.000,00 dan iuran pensiun yang dibayar tiap bulan sebesar
Rp150.000,00.
Penghitungan PPh Pasal 21 tahun 2017 adalah sebagai berikut:

Gaji Rp 16.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% x Rp16.000.000,00 Rp 800.000,00
Maksimum diperkenankan Rp 500.000,00
Rp650.000,00 (-)
4 x Rp15.350.000,00 Rp 61.400.000,00
PTKP
- Tambahan WP kawin Rp 4.500.000,00(+)
Rp 59.500.000,00(-)
Penghasilan Kena Pajak setahun Rp
1.900.000,00
- 5% x Rp1.900.000,00 Rp 95.000,00
- (Rp95.000,00 : 4) Rp 45.125,00
b. Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan pegawai yang

penghasilan pajak subjektifnya sebagai subjek pajak dalam
negeri dimulai setelah permulaan tahun pajak, dan mulai
bekerja tahun berjalan.
David Raisita (K/3) mulai bekerja 1 September 2017. Ia bekerja di
Indonesia s.d Agustus 2017. Selama tahun 2017 menerima gaji per bulan
Rp. 20.000.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 bulan September tahun
2017 dalam hal david raisita hanya menerima penghasilan berupa gaji
Pengurangan
1. Biaya Jabatan
5% x Rp20.000.000,00 = Rp 1.000.000,00
Maksimum diperkenankan = Rp 500.000,00 (-)
163
PPh Pot-Put
Penghasilan neto selama 4 bulan Rp 78.000.000,00

Penghasilan neto disetahunkan:
(12/4 x Rp78.000.000,00) Rp 234.000.000,00
PTKP (K/3)
- Tambahan WP kawin Rp 4.500.000,00
- Tambahan 3 orang anak
- (3 x Rp4.500.000,00) Rp 13.500.000,00 (+)
Rp 72.000.000,00 (-)
5% x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00
15% x Rp112.000.000,00 Rp 16.800.000,- (+)
Rp 19.300.000,00
PPh Pasal 21 Terutang untuk tahun 2017
4/12 x Rp19.300.000,00 Rp 6.433.334,00
1/4 x Rp7.633.334,00 Rp 1.608.334,00
c. Pegawai berhenti bekerja pada tahun berjalan

Andromeda yang berstatus belum menikah adalah pegawai pada PT.
Antariksa Perkasa di Yogyakarta. Sejak 1 Oktober 2017, yang
bersangkutan berhenti bekerja di PT. Antariksa Perkasa. Gaji Andromeda
setiap bulan sebesar Rp8.500.000,00 dan yang bersangkutan membayar
iuran pensiun kepada dana pensiun yang pendiriannya telah mendapat
persetujuan Menteri Keuangan sejumlah Rp200.000,00 setiap bulan.
Penghitungan PPh Pasal 21 yang dipotong setiap bulan:

Pengurangan
1. Biaya Jabatan:
5% x Rp8.500.000,00 = Rp 425.000,00
Rp 625.000,00(-
)
Penghasilan neto Rp 7.875.000,00
164
PPh Pot-Put

12 x Rp7.875.000,00 Rp 94.500.000,00
PTKP
PPh PAsal 21 Terutang

5% x Rp40.500.000,00 = Rp 2.025.000,00
PPh Pasal 21 yang harus dipotong sebulan:
(Rp2.025.000,00 : 12) Rp 168.750,00
Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang selama bekerja pada PT. Antariksa
Perkasa dalam tahun kalender 2017 (s.d bulan September 2013)
dilakukan pada saat berhenti bekerja:
Gaji (Januari s.d September )

9 x Rp8.500.000,00 Rp 76.500.000,00
Pengurangan
1. Biaya Jabatan:
5% x Rp76.500.000,00 = Rp 3.825.000,00
2. Iuran pensiun
9 x Rp200.000,00 = Rp 1.800.000,00 (+)
Rp 5.625.000,00 (-)
Penghasilan neto 9 bulan Rp 70.875.000,00
(12/9 X Rp70.875.000,00) = Rp 94.500.000,00
PTKP

5% x Rp40.500.000,00 Rp 2.025.000,00
PPh Pasal 21 terutang masa Januari s.d September 2017 adalah:
(9/12 X Rp2.025.000,00) = Rp 1.518.750,00
PPh Pasal 21 yang sudah dipotong s.d bulan Agustus 2017
8 x Rp168.750,00 = Rp 1.350.000,00 (-)
PPh Pasal 21 lebih dipotong = Rp 168.750,00
165
PPh Pot-Put
Catatan:
Kelebihan pemotongan PPh Pasal 21 sebesar Rp168.750,00
dikembalikan oleh PT. Antariksa Perkasa kepada yang bersangkutan
pada saat pemberian bukti pemotongan PPh Pasal 21.
d. Pegawai berhenti bekerja pada tahun berjalan dan sekaligus

kehilangan kewajiban pajak subjektif
Samudera Timur (K/3) mulai bekerja Mei 2014 dan berhenti bekerja
sejak 1 Juni 2016 dan meninggalkan Indonesia kembali tinggal di luar
negeri (kehilangan pajak subjektif), selama tahun 2016 menerima gaji
perbulan sebesar Rp15.000.000,00 dan bulan April 2016 menerima
bonus sebesar Rp20.000.000,00
1. Penghitungan PPh Pasal 21 atas gaji adalah :
Pengurangan:
Biaya Jabatan
5% x Rp15.000.000,00= Rp 750.000,00
Maksimum diperkenankan Rp 500.000,00 (-)
Penghasilan neto atas gaji sebulan Rp 14.500.000,00
Penghasilan neto disatahunkan
(12 x Rp14.500.000,00) Rp 174.000.000,00
PTKP (K/3)
- Tambahan 3 orang anak Rp 13.500.000,00(+)
Rp 72.000.000,00(-)
Penghailan Kena Pajak Rp
102.000.000,00
PPh Pasal 21 atas gaji setahun
5% x Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00
15% x Rp52.000.000,00 Rp 7.800.000,00 (+)
Rp 10.300.000,-
PPh Pasal 21 atas gaji sebulan
(Rp10.300.000,00 : 12) Rp 858.334,00
2. Penghitungan PPh Pasal 21 atas gaji dan bonus

Gaji disetahunkan (12 x Rp15.000.000,00) = Rp180.000.000,00
Bonus
Rp.20.000.000,00 (+)
166
PPh Pot-Put
Rp200.000.000,00
Pengurangan:
Biaya Jabatan:
5% x Rp200.000.000,00 = Rp 10.000.000,00
Maksimum diperkenankan
(12 x Rp500.000,00) = Rp 6.000.000,00 (-)
Penghasilan neto atas gaji setahun dan bonus
Rp194.000.000,00
PTKP (K/3)
(3 x Rp3.000.000,00) Rp 13.500.000,00 (+)
Rp 72.000.000,00(-)
Penghasilan Kena Pajak
Rp122.000.000,00
PPh Pasal 21 atas gaji setahun dan bonus

5% x Rp50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15% x Rp72.000.000,00 = Rp 10.800.000,00 (+)
Rp 13.300.000,00
3. Penghitungan PPh Pasal 21 atas Bonus

Rp13.300.000,00 – Rp10.300.000,00 = Rp 3.000.000,00
4. Penghitungan kembali PPh Pasal 21 terutang pada saat

pegawai yang bersangkutan berhenti dan meninggalkan
Indonesia untuk selama-lamanya, yang dicantumkan dalam
Form 1721-A1:
Gaji selama 5 bulan
(5 x Rp15.000.000,00) Rp 75.000.000,00
Bonus Rp
20.000.000,00 (+)
Jumlah seluruh penghasilan selama 5 Bulan Rp 95.000.000,00
Pengurangan:
Biaya Jabatan:
167
PPh Pot-Put
5% x Rp95.000.000,00 = Rp 4.750.000,00
Maksimum diperkenankan
5 x Rp500.000,00 = Rp 2.500.000,00 (-)
Penghasilan neto selama 5 bulan Rp 92.500.000,00
Jumlah seluruh penghasilan neto disetahunkan
12/5 x Rp92.500.000,00 Rp 222.000.000,00
PTKP (K/3)
(3 x Rp3.000.000,00) Rp 13.500.000,00 (+)
Rp 72.000.000,00(-)
Rp150.000.000,00
PPh Pasal 21 atas gaji setahun dan bonus:
5% x Rp50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15% x Rp100.000.000,00 = Rp 15.000.000,00 (+)
Rp 17.500.000,00
PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan 5 bulan:
(5/12 x Rp17.500.000,00) = Rp 7.291.667,00
PPh Pasal 21 yang telah dipotong sd. April 2016 :

1. Gaji selama 4 bulan
(4 x Rp858.334,00) = Rp3.433.336,00
2. Bonus Rp3.000.000,00 (+)
Rp 6.433.336,00
PPh Pasal 21 terutang dan harus dipotong untuk bulan Mei 2016
Rp 858.334,00
Catatan
Cara penghitungan di atas berlaku juga bagi pegawai yang
kehilangan kewajiban subjektifnya pada tahun berjalan Karena
meninggal dunia.
5. Penghitungan PPh Pasal 21 atas penerimaan dalam bentuk

natura dan kenikmatan lainnya yang diberikan oleh Wajib
Pajak yang pengenaan PPh-nya bersifat final atau
berdasarkan norma penghitungan khusus (deemed Profit).
168
PPh Pot-Put
Cakrawala Senja adalah warga negara RI yang bekerja pada suatu

perwakilan dagang asing yang pengenaan pajaknya menggunakan
norma penghitungan khusus (deemed Profit), memperoleh gaji
sebesar Rp6.500.000,00 sebulan beserta beras 50 kg dan gula 10 kg.
Cakrawala Senja berstatus menikah 1 orang anak. Nilai uang dari
beras dan gula dihitung berdasarkan harga pasar yaitu:
Harga beras : Rp10.000,00 per kg.

Harga gula : Rp 8.000,00 per kg.

Beras : 50 x Rp10.000,00 Rp 500.000,00
Gula : 10 x Rp8.000,00 Rp 80.000,00 (+)
Penghasilan bruto sebulan Rp 7.080.000,00
Pengurangan:
Biaya Jabatan
5% x Rp7.080.000,00 = Rp. 354.000,00(-
)
12 x Rp6.726.000,00 Rp 80.712.000,00
PTKP
- Untuk WP sendiri Rp54.000.000,00
- Tambahan menikah Rp 4.500.000,00
- Tambahan 1 orang anak Rp 4.500.000,00 (+)
Rp 63.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp17.712.000,00
PPh Pasal 21 setahun:

(5% x Rp17.712.000,00) = Rp 885.600,00
PPh Pasal 21 sebulan:
(Rp885.600,00 : 12) = Rp 73.800,00
169
PPh Pot-Put
6. PPh Pasal 21 untuk pegawai yang baru ber-NPWP di tahun

berjalan
Dermaga Aksara, status belum menikah dan tidak memiliki
tanggungan keluarga, bekerja pada PT. Nuansa Renjana dengan
memperoleh gaji dan tunjangan setiap bulan sebesar Rp5.500.000,00
dan yang bersangkutan membayar iuran pensiun kepada Dana
Pensiun yang pensiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan
setiap bulan sebesar Rp200.000,00
Dermaga Aksara baru memiliki NPWP pada bulan Juni 2016 dan
menyerahkan fotokopi kartu NPWP kepada PT. Nuansa Renjana untuk
digunakan sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 21 bulan Juni.
Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk

bulan Januari – Mei 2016 adalah sebagai berikut:
Gaji dan tunjangan sebulan Rp5.500.000,00

Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% x Rp5.500.000,00 =Rp 275.000,00
2. Iuran Pensiun = Rp 200.000,00 (+)
Rp 475.000,00 (-)
Penghasilan neto atas gaji dan tunjangan sebulan
Rp5.025.000,00
Penghasilan neto setahun:
12 x Rp5.025.000,00 = Rp60.300.000,00
PTKP (TK/0)
o Untuk WP sendiri
Rp54.000.000,00(-)
PPh Pasal 21 atas penghasilan setahun:
(5% x Rp6.300.000,00) Rp 315.000,00
PPh Pasal 21 atas gaji sebulan
(Rp315.000,00 : 12) Rp 26.250,00
PPh Pasal 21 yang harus dipotong karena yang bersangkutan

belum memiliki NPWP:
(120% x Rp26.250,00) Rp 31.500,00
Jumlah PPh Pasal 21 yang dipotong dari Januari – Mei 2016
170
PPh Pot-Put
(5 x Rp31.500,00) Rp 157.500,00
Jumlah PPh Pasal 21 terutang apabila yang bersangkutan
memiliki NPWP
(5 x Rp26.250,00) Rp 131.250,00
Selisih (20% x 5 x Rp26.250,00) = Rp 26.250,00
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang dan yang harus dipotong untuk
bulan Juni 2016, setelah yang bersangkutan memiliki NPWP dan
menyerahkan fotokopi kartu NPWP kepada pemberi kerja, dengan
catatan gaji dan tunjangan untuk Bulan Juni 2016 tidak berubah,
(sama dengan perhitungan sebelumnya): Rp26.250,00
Diperhitungkan dengan pemotongan atas tambahan 20%
Sebelum memiliki NPWP (Januari-Mei 2016)
20% x (5 x Rp26.250,00) Rp26.250,00(-)
PPh Pasal 21 yang harus dipotong bulan Juni 2016 NIHIL
Apabila Dermaga Aksara baru memilki NPWP pada akhir November

2016 dan menyerahkan fotokopi kartu NPWP sebelum pemotongan
PPh Pasal 21 untuk bulan Desember 2016, dengan asumsi
penghasilan setiap bulan besarnya sama dan tidak ada penghasilan
lain selain penghasilan tetap dan teratur setiap bulan tersebut, maka
perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desember
2016 adalah:
(sama dengan perhitungan sebelumnya): Rp26.250,00
Diperhitungkan dengan atas pemotongan tambahan
20% sebelum memiliki NPWP (Januari-November 2016)
20% x (11 x Rp26.250,00) Rp57.750,00(-)
PPh Pasal 21 yang harus dipotong Desember 2016
Rp31.500,00
Karena jumlah yang diperhitungkan lebih besar daripada jumlah PPh

Pasal 21 terutang untuk bulan Desember 2016, maka jumlah PPh
Pasal 21 yang harus dipotong untuk bulan tersebut adalah Nihil.
Jumlah sebesar Rp31.500,00 dapat diperhitungkan dengan PPh Pasal
21 untuk bulan-bulan selanjutnya dalam tahun kelender berikutnya.
Karena jumlah tersebut sudah diperhitungkan dengan PPh Pasal 21
terutang untuk bulan-bulan berikutnya, jumlah tersebut tidak
termasuk dalam kredit pajak yang dapat diperhitungkan oleh pegawai
171
PPh Pot-Put
tetap dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan WP OP

yang bersangkutan.
Perhitungan PPh Pasal 21 terutang untuk tahun 2016, ketika Dermaga

Aksara sudah memiliki NPWP pada akhir bulan November 2016,
sebelum pemotongan PPh Pasal 21 bulan Desember 2016 adalah
sebagai berikut:
Gaji dan tunjangan setahun:

Rp5.500.000,00 x 12 Rp66.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% x Rp66.000.000,00 Rp 3.300.000,00
2. Iuran Pensiun
3. Rp200.000,00 x 12 Rp 2.400.000,00 (+)
Rp 5.700.000,00 (-)
Penghasilan Neto setahun Rp60.300.000,00
PTKP (TK/0)
Untuk Wajib Pajak Rp54.000.000,00 (-)
PPh Pasal 21 atas Penghasilan Setahun:

(5% x Rp6.300.000,00) Rp315.000,00
PPh Pasal 21 yang telah dipotong:
Bulan Januari – November 2016
(11 x Rp31.500,00)= Rp346.500,00
Bulan Desember 2016 Rp 0,-
Rp346.500,00
PPh Pasal 21 lebih dipotong untuk diperhitungkan pada bulan

selanjutnya dalam tahun kelender berikutnya Rp31.500,00
Kerena jumlah sebesar Rp31.500,00 sudah diperhitungkan dengan

PPh Pasal 21, maka jumlah yang dapat dikreditkan dalam Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan WP OP pegawai yang
bersangkutan sebesar (Rp26.250,00 X 12 bulan) =
Rp315.000,00.
172
PPh Pot-Put
7. Penghitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada Masa

Pajak Terakhir
Yang dimaksud dengan masa pajak terakhir adalah:
a. Bulan Desember untuk pegawai tetap yang bekerja sampai
dengan akhir tahun kalender.
b. Bulan terakhir memperoleh gaji atau penghasilan tetap dan
teratur karena yang bersangkutan berhenti bekerja.
Penghitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan
Desember:
a. Dalam hal penghasilan tetap dan teratur setiap bulan sama/tidak
berubah, maka jumlah PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada
bulan Desember besarnya sama dengan yang dipotong pada
bulan – bulan sebelumnya.
b. Dalam hal besarnya penghasilan tetap dan teratursetiap bulan
mengalami perubahan
Contoh:
Jaka Buana, status belum menikah tanggungan keluarga, bekerja
pada PT. Terik Baskara dengan memperoleh gaji dan tunjangan
setiap bulan sebesar Rp5.500.000,00 dan yang bersangkutan
membayar iuran pensiun kepada perusahaan Dana Pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan setiap bulan
sebesar Rp200.000,00 Mulai bulan Juli 2016, Jaka Buana
memperoleh kenaikan penghasilan tetap setiap bulan menjadi
sebesar Rp7.000.000,00

Bulan Januari – Juni 2016 adalah sebagai berikut:
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% x Rp5.500.000,00 Rp275.000,00
2. Iuran Pensiun Rp200.000,00 (+)
Rp475.000,00 (-)
Penghasilan neto atas gaji & tunjangan sebulan Rp5.025.000,00

(12 x Rp5.025.000,00) Rp60.300.000,00
PTKP (TK/O)
173
PPh Pot-Put
- Untuk Wajib Pajak

Rp54.000.000,00(-)
PPh Pasal 21 atas gaji setahun
(5% x Rp6.300.000,00) Rp 315.000,00
PPh Pasal 21 atas sebulan
(Rp315.000,00 : 12) Rp 26.250,00

bulan Juli – November 2016 adalah sebagai berikut:
Pengurangan
1. Biaya Jabatan
(5% x Rp7.000.000,00) = Rp 350.000,00
2. Iuran Pensiun = Rp 200.000,00 (+)
Rp 550.000,00 (-)
Penghasilan neto atas gaji & tunjangan sebulan Rp6.450.000,00
(Rp6.450.000,00 x 12) Rp77.400.000,00
PTKP (TK/0)
- Untuk Wajib Pajak
Rp54.000.000,00(-)
PPh Pasal 21 atas penghasilan setahun:

(5% x Rp23.400.000,00) = Rp 1.170.000,00
PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan

(Rp1.170.000,00 : 12) = Rp 97.500,00
Perhitungan PPh Pasal 21 harus dipotong pada Desember 2016:

Penghasilan selama setahun:
(6 x Rp5.500.000,00) + (6 x Rp7.000.000,00) = Rp75.000.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan:
5% x Rp75.000.000,00 = Rp3.750.000,00
2. Iuran Pensiun
12 x Rp200.000,00 = Rp2.400.000,00 (+)
174
PPh Pot-Put
Rp6.150.000,00 (-)
Penghasilan Neto Rp68.850.000,00
PTKP (TK/0)
- Untuk Wajib Pajak
Rp54.000.000,00(-)
PPh Pasal 21 terutang:
5% x Rp14.850.000,00 Rp 742.500,00
PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d November 2016:

(6 x Rp26.250,00) + (5 x Rp97.500,00) = Rp 618.750,00
(-)
PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desember 2016
Rp123.750,00
Penghitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan terakhir pegawai tetap
memperoleh penghasilan tetap dan teratur karena yang bersangkutan
berhenti bekerja sebelum bulan Desember.
Contoh : Lihat Contoh Pegawai Berhenti Bekerja Pada Tahun Berjalan
II. PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 NON PEGAWAI TETAP

1. Dengan Upah Harian
Semesta Alam dengan status belum menikah pada bulan Januari 2016
bekerja sebagai buruh harian pada PT. Asa Sanubari. Ia bekerja selama 10
hari dan menerima upah harian sebesar Rp300.000,00.
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang:

Upah Sehari Rp300.000,00
Dikurangi batas upah harian tidak dilakukan
Pemotongan PPh Rp300.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak sehari Rp. 0,-
PPh Pasal 21 yang dipotong atas upah sehari Rp. 0,-
Sampai dengan hari ke-10, karena kumulatif upah yang diterima belum melebihi
Rp3.000.000,00 maka tidak ada PPh Pasal 21 yang dipotong.
175
PPh Pot-Put
Pada hari ke-11 jumlah kumulatif upah yang diterima belum melebihi
Rp3.000.000,00 maka PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan upah
setelah dikurangi PTKP yang sebenarnya.
Upah s.d. hari ke-11 (Rp300.000,00 x 11 hari) Rp3.300.000,00

PTKP sebenarnya
11 hari x (Rp54.000.000,00 /360 hari) Rp1.650.000,00
Rp1.650.000,00
PPh Pasal 21 terutang s.d hari ke-11
(5% x Rp1.650.000,00) Rp 82.500,00
PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d. hari ke-10 Rp 0,-(-)
PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-11 Rp 82.500,00
Sehingga pada hari ke-11, upah bersih yang diterima sentot sebesar:
Rp300.000,00 – Rp82.500,00 = Rp217.500,00
Misalkan Sentot bekerja selama 12 hari, maka penghitungan PPh Pasal 21 yang harus
dipotong pada hari ke-12 adalah sebagai berikut:
Upah sehari Rp300.000,00
PTKP sehari untuk WP sendiri
(Rp54.000.000,00 : 360 hari) Rp150.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp150.000,00
5% x Rp150.000,00 Rp 10.000,00
Sehingga pada hari ke-12, Sentot menerima upah bersih sebesar:
Rp300.000,00 – Rp10.000,00 = Rp290.000,00
2. Dengan Upah Satuan

Diksi Bahana (belum menikah) adalah seorang karyawan yang bekerja
sebagai perakit TV pada suatu perusahaan elektronika. Upah yang dibayar
berdasarkan atas jumlah unit/satuan yang diselesaikan yaitu Rp100.000,00
per buah TV dan dibayarkan tiap minggu. Dalam waktu 1 minggu (6 hari
kerja) dihasilkan sebanyak 24 buah TV dengan Upah Rp2.400.000,00.

Upah sehari adalah Rp2.400.000,00 : 6 hari = Rp400.000,00
Upah di atas Rp300.000,00 sehari
Rp400.000,00 - Rp300.000,00 Rp100.000,00
Upah seminggu terutang pajak
6 hari x Rp100.000,00 Rp600.000,00
176
PPh Pot-Put
PPh Pasal 21 seminggu

5% x Rp600.000,00 Rp 30.000,00
3. Dengan upah borongan

Viko mengerjakan dekorasi sebuah rumah dengan upah borongan sebesar
Rp650.000,00, pekerjaan diselesaikan dalam dua hari.
Upah borongan sehari : (Rp650.000,00 : 2 hari) Rp325.000,00
Upah sehari di atas Rp300.000,00
Rp325.000,00 - Rp300.000,00 Rp25.000,00
Upah borongan terutang pajak:
(2 hari x Rp25.000,00) Rp50.000,00
PPh Pasal 21 = (5% x Rp50.000,00) = Rp2.500,00
4. Upah harian/satuan/borongan/honorarium yang diterima tenaga

harian lepas tapi dibayarkan secara bulanan.
Hikayat bekerja pada perusahaan elektornik dengan dasar upah harian yang
dibayarkan bulanan. Selama bulan Januari 2016 Hikayat hanya bisa bekerja
20 hari kerja dan upah sehari adalah Rp250.000,00, Hikayat menikah tetapi
belum memiliki anak.

Upah Januari 2016 = 20 hari x Rp250.000,00 = Rp5.000.000,00
Penghasilan neto setahun = 12 x Rp5.000.000,00 = Rp60.000.000,00
PTKP (K/0) adalah sebesar
Untuk WP sendiri = Rp54.000.000,00
Tambahan menikah = Rp4.500.000,00(+)
Rp58.500.000,00 (-)
PPh Pasal 21 setahun adalah sebesar:
5% x Rp1.500.000,00 Rp75.000,00
PPh Pasal 21 sebulan adalah sebesar:
(Rp75.000,00 : 12) Rp6.250,00
III. PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 ATAS JASA PRODUKSI, TANTIEM,

GRATIFIKASI YANG DITERIMA MANTAN PEGAWAI, HONORARIUM
KOMISARIS YANG BUKAN SEBAGAI PEGAWAI TETAP DAN PENARIKAN
DANA PENSIUN OLEH PESERTA PROGRAM PENSIUN YANG MASIH
BERSTATUS SEBAGAI PEGAWAI
177
PPh Pot-Put
1. Penghitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran penghasilan kepada

mantan pegawai.
Outche bekerja pada PT. Napas Semesta. Pada tanggal 1 Januari 2015 telah
berhenti bekerja pada PT. Napas Semesta karena pensiun. Pada bulan Maret
2015 Outche menerima jasa produksi tahun 2014 dari PT. Napas Semesta
sebesar Rp55.000.000,00
PPh Pasal 21 yang terutang adalah:

(5% x Rp50.000.000,00) = Rp2.500.000,00
(15% x Rp5.000.000,00) = Rp 750.000,00 (+)
PPh Pasal 21 yang harus dipotong : Rp3.250.000,00
Apabila dalam tahun kalender yang bersangkutan, dibayarkan penghasilan

kepada mantan pegawai lebih dari satu (1) kali, maka PPh Pasal 21 atas
pembayaran penghasilan yang berikutnya dihitung dengan menerapkan tarif
Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto kumulatif
yang diterima dengan memperhitungkan penghasilan yang diterima
sebelumnya.
2. Penghitungan PPh Pasal 21 atas honorarium komisaris yang tidak

merangkap sebagai pegawai tetap
Armada adalah seorang komisaris di PT. Angkasa Persada, yang bukan
sebagai pegawai tetap. Dalam tahun 2015 yaitu bulan Desember 2015
menerima honorarium sebesar Rp60.000.000,00

5% x Rp50.000.000,00 = Rp2.500.000,00
15% x Rp10.000.000,00 = Rp1.500.000,00 (+)
PPh Pasal 21 yang harus dipotong : Rp4.000.000,00
Apabila dalam tahun kalender yang bersangkutan, dibayarkan penghasilan

kepada yang bersangkutan lebih dari satu (1) kali, maka PPh Pasal 21 atas
pembayaran penghasilan yang berikutnya dihitung dengan menerapkan tarif
Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto kumulatif
yang diterima dengan memperhitungkan penghasilan yang diterima
sebelumnya.
3. Penghitungan PPh Pasal 21 penarikan dana pensiun oleh peserta

program pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai
178
PPh Pot-Put
Filosofi Nada adalah pegawai PT. Senandung Prosa menerima gaji

Rp3.000.000,00 sebulan. PT. Senandung Prosa mengikuti program pensiun
untuk semua pegawainya. PT. Senandung Prosa membayar iuran dana
pensiun untuk Filosofi Nada sebesar Rp100.000,00 sebulan ke Dana Pensiun
Manfaat Sejahtera, yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.
Filosofi Nada membayar iuran serupa ke dana pensiun yang sama sebesar
Rp50.000,00 sebulan.
Bulan April 2015 Filosofi Nada memerlukan biaya untuk perbaikan rumahnya
maka ia mengambil iuran dana pensiun yang telah dibayar sendiri sebesar
Rp20.000.000,00. Kemudian pada bulan Juni 2015 ia menarik lagi dana
sebesar Rp15.000.000,00. Kemudian bulan Oktober 2015 untuk keperluan
lainnya ia menarik lagi dana sebesar Rp25.000.000,00.

a. Atas penarikan dana sebesar Rp20.000.000,00 pada bulan April 2015
terutang PPh Pasal 21 sebesar
5% x Rp20.000.000,00 = Rp1.000.000,00
b. Atas penarikan dana sebesar Rp15.000.000,00 pada bulan Juni 2015
5% x Rp15.000.000,00 = Rp750.000,00
c. Atas penarikan dana sebesar Rp25.000.000,00 pada bulan Oktober 2015
5% x Rp15.000.000,00 = Rp750.000,00
15% x Rp10.000.000,00 = Rp1.500.000,00 (+)
Rp2.250.000,00
IV. PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 ATAS PENGHASILAN YANG DITERIMA

OLEH BUKAN PEGAWAI.
1. Penghitungan PPh psal 21 atas penghasilan yang diterima oleh
tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas
a. Perhitungan PPh Pasal 21 atas dokter yang praktik di rumah
sakit/klinik
dr. Buana Sentosa merupakan dokter spesialis jantung yang melakukan praktik
di Rumah Sakit Harapan Jantung Sehat dengan perjanjian bahwa atas
setiap jasa dokter yang dibayarkan oleh pasien akan dipotong 20% oleh
pihak rumah sakit sebagai bagian penghasilan rumah sakit dan sisanya
sebesar 80% dari jasa dokter tersebut akan dibayarkan keapda dr. Buana
Semesta pada setiap akhir bulan. Dalam semester pertama tahun 2015,
179
PPh Pot-Put
jasa dokter yang dibayarkan pasien atas tindakan dr. Buana Semesta
Jumlah Jasa Dokter yang dibayar Pasien

Bulan
(Rupiah)
Januari 30.000.000,00
Februari 30.000.000,00
Maret 25.000.000,00
April 40.000.000,00
Mei 30.000.000,00
Juni 25.000.000,00
Jumlah 180.000.000,00
Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Juni 2015:
Dasar Tarif
Dasar
Dokter yang Pemotonga Pasal PPh Pasal
Pemotonga
dibayar n PPh 17 Ayat 21
Bulan n PPh
pasien Pasal 21 (1) terutang
Pasal 21
(Rupiah) Kumulatif huruf a (Rupiah)
(Rupiah)
(Rupiah) UU PPh
(1) (2) (3)=50% (4) (5) (6)=(3)
x(2) x(5)
Januari 30.000.000,- 15.000.000,- 15.000.000,- 5% 750.000,-
Februari 30.000.000,- 15.000.000,- 15.000.000,- 5% 750.000,-
Maret 25.000.000,- 12.500.000,- 12.500.000,- 5% 625.000,-
April 15.000.000,- 7.500.000,- 50.000.000,- 5% 375.000,-
25.000.000,- 12.500.000,- 62.000.000,- 15% 1.875.000,
-
Mei 30.000.000,- 15.000.000,- 77.500.000,- 15% 2.250.000,
-
Juni 25.000.000,- 12.500.000,- 90.000.000,- 15% 1.875.000,
-
Jumlah 180.000.000,- 90.000.000,- 8.500.000,
-
Apabila dr. Buana Semesta belum memiliki NPWP, maka PPh Pasal 21
terutang adalah sebesar PPh 21 terutang sebagaimana contoh di atas.
180
PPh Pot-Put
b. Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan yang diterima oleh

tenaga ahli selain dokter dokter yang praktik di rumah sakit
dan/atau klinik.
Ir. Surya Perdana, March adalah seorang arsitek, pada bulan Maret 2013
menerima fee sebesar Rp100.000.000,00 dari PT. Bima Sakti sebagai
imbalan pemberian jasa yang dilakukan. Pada bulan Juli 2013 menerima
pelunasan sisa fee sebesar Rp50.000.000,00.
Penghitungan PPh pasal 21

Dasar
Dasar Pemotonga Tarif pasal PPh Pasal
Penghasilan
Pemotonga n PPh Pasal 21 ayat (1) 21
Bulan Bruto
n PPh Pasal 21 Huruf a UU terutang
(Rupiah)
21 (Rupiah) kumulatif PPh (Rupiah)
(Rupiah)
(1) (2) (3)=50% (4) (5) (6)=(3) x(5)
x(2)
Maret 100.000.000,- 50.000.000,- 50.000.000,- 5% 2.500.000,-
Juli 50.000.000,- 25.000.000,- 75.000.000,- 15% 3.750.000,-
Jumlah 150.000.000,- 75.000.000,- 6.250.000,-
2. Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan yang diterima oleh

bukan pegawai lainnya yang menerima penghasilan yang bersifat
berkesinambungan
Nyala Aura adalah petugas dinas luar asuransi dari PT. Singhasari Damai.
Suami Nyala Aura telah terdaftar sebagai wajib pajak dan mempunyai NPWP,
dan yang bersangkutan bekerja pada PT. Bumi Majapahit. Nyala Aura telah
menyampaikan fotokopi kartu NPWP suami, fotokopi surat nikah dan fotokopi
kartu keluarga kepada pemotong pajak.
Nyala Aura hanya memperoleh penghasilan dari kegiatannya sebagai petugas

dinas luar asuransi, dan telah menyampaikan surat pernyataan yang
menerangkan hal tersebut kepada PT. Singhasari Dama. Pada tahun 2016,
penghasilan yang diterima oleh Nyala Aura sebagai dinas luar asuransi dari
PT. Singhasari Damai adalah sebagai berikut:
Komisi
Komisi Agen
Bulan Agen Bulan
(Rupiah)
(Rupiah)
Januari 38.000.000,- Juli 50.000.000,-
181
PPh Pot-Put
Februari 40.000.000,- Agustus 52.000.000,-

Maret 42.000.000,- September 55.000.000,-
April 44.000.000,- Oktober 56.000.000,-
Mei 45.000.000,- Nopember 58.000.000,-
Juni 48.000.000,- Desember 60.000.000,-
Jumlah 588.000.000,-
Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari s.d. Desember 2016 adalah:
PTKP PKP PKP tarif PPh Psl 21

Ph. Bruto 50% dari
Bulan (Rupiah (Rupiah) Kumulatif psl 17 terutang
(Rupiah) Ph. Bruto
) (Rupiah) UU PPh (Rupiah)
(3)= 50% (8) = (5) x

(1) (2) (4) (5)=3-4 (6) (7)
x( 2) (7)
4.500.00
Jan 38.000.000 19.000.000 14.500.000 14.500.000 5% 725.000
0
4.500.00
Feb 40.000.000 20.000.000 15.500.000 30.000.000 5% 1.500.000
0
4.500.00
Mar 42.000.000 21.000.000 16.500.000 46.500.000 5% 2.325.000
0
4.500.00 3.500.000 50.000.000 5% 2.500.000
Apr 44.000.000 22.000.000
0 14.000.000 64.000.000 15% 3.200.000
4.500.00
Mei 45.000.000 22.500.000 18.000.000 82.000.000 15% 12.300.000
0
4.500.00 101.500.00
Jun 48.000.000 24.000.000 19.500.000 15% 15.225.000
0 0
4.500.00 122.000.00
Jul 50.000.000 25.000.000 20.500.000 15% 18.300.000
0 0
4.500.00 143.500.00
Agst 52.000.000 26.000.000 21.500.000 15% 21.525.000
0 0
4.500.00 166.500.00
Sept 55.000.000 27.500.000 23.000.000 15% 24.975.000
0 0
4.500.00 190.000.00
Okt 56.000.000 28.000.000 23.500.000 15% 28.500.000
0 0
4.500.00 214.500.00
Nov 58.000.000 29.000.000 24.000.000 15% 32.175.000
0 0
4.500.00 240.000.00
Des 60.000.000 30.000.000 25.500.000 15% 36.000.000
0 0
588.000.00 294.000.00
Jumlah 199.250.000
0 0
Dalam hal Nyala Aura tidak dapat menunjukkan fotokopi kartu NPWP suami, fotokopi
surat nikah dan fotokopi kartu keluarga dan Neneng sendiri tidak memiliki NPWP,
maka penghitungan PPh Pasal 21 dilakukan sebagaimana contoh di atas namun tidak
memperoleh pengurangan PTKP setiap bulan, dan jumlah PPh Pasal 21 yang
182
PPh Pot-Put
terutang adalah sebesar 120% dari PPh Pasal 21 yang seharusnya terutang apabila
memiliki NPWP seperti penghitungan berikut ini:
DPP PPh Tarif

DPP PPh Tarif PPh Psl 21
Ph. Bruto Pasal 21 Tidak
Bulan Pasal 21 Psal terutang
(Rupiah) Kumulatif memeiliki
(Rupiah) 21 (Rupiah)
(Rupiah) NPWP
(3)=50% x( (7)=(3)x(5)x(7
(1) (2) 2) (4) (5) (6) )
Januari 38.000.000 19.000.000 19.000.000 5% 120% 1.140.000
Februari 40.000.000 20.000.000 39.000.000 5% 120% 1.200.000
11.000.000 50.000.000 5% 120% 660.000
Maret 42.000.000
10.000.000 60.000.000 15% 120% 1.800.000
April 44.000.000 22.000.000 82.000.000 15% 120% 3.960.000
Mei 45.000.000 22.500.000 104.500.000 15% 120% 4.050.000
Juni 48.000.000 24.000.000 128.500.000 15% 120% 4.320.000
Juli 50.000.000 25.000.000 153.500.000 15% 120% 4.500.000
Agustus 52.000.000 26.000.000 179.500.000 15% 120% 4.680.000
September 55.000.000 27.500.000 207.000.000 15% 120% 4.950.000
Oktober 56.000.000 28.000.000 235.000.000 15% 120% 5.040.000
15.000.000 250.000.000 15% 120% 2.700.000
November 58.000.000
14.000.000 264.000.000 25% 120% 4.200.000
Desember 60.000.000 30.000.000 294.000.000 25% 120% 9.000.000
Jumlah 588.000.000 294.000.000 52.200.000
Dalam hal suami Nyala Aura atau Nyala Aura sendiri telah memiliki NPWP, tetapi
Nyala Aura mempunyai penghasilan lain di luar kegiatannya sebagai petugas dinas
luar asuransi, maka penghitungan PPh Pasal 21 terutang adalah sebagaimana contoh
di atas, namun tidak dikaenakan tarif 20% lebih tinggi karena yang bersangkutan
atau suaminya telah memiliki NPWP.
3. Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan yang diterima oleh

bukan pegawai lainnya yang menerima penghasilan yang tidak
bersifat berkesinambungan
Elang Timur melakukan jasa perbaikan computer kepada PT. Berkah Koding
dengan fee sebesar: Rp5.000.000,00
Besarnya PPh Pasal 21 yang terutang adalah sebesar:
5% x (50% x Rp5.000.000.00) = Rp125.000,00
Dalam hal Elang Timur tidak memilki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang
terutang menjadi sebesar:
5% x 120% x (50% x Rp5.000.000,00) = Rp150.000,00
183
PPh Pot-Put
4. Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan yang di terima oleh

bukan pegawai sehubungan dengan pemberian jasa yang dalam
pemberian jasanya mempekerjakan orang lain sebagai pegawainya
dan/atau melakukan penyerahan material/bahan
Artha Nugraha melakukan jasa perawatan AC kepada PT. Wahana Jaya
dengan imbalan Rp10.000.000,00. Artha Nugraha mempergunakan tenaga 5
orang pekerja dengan membayarkan upah harian masing-masing sebesar
Rp180.000,00. Upah harian yang dibayarkan untuk 5 orang selama
melakukan pekerjaan sebesar Rp4.500.000,00. Selain itu, Artha nugraha
membeli spare part AC yang dipakai untuk perawatan AC sebesar
Rp.1.000.000,-.
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang adalah sebagai berikut:

a. Dalam hal berdasarkan perjanjianserta dokumen yang diberikan Artha
Nugraha, dapat diketahui bagian imbalan bruto yang merupakan upah
yang harus dibayarkan kepada pekerja harian yang dipekerjakan oleh
Artha Nugraha dan biaya untuk membeli spare part AC, maka jumlah
imbalan bruto sebagai dasar penghitungan PPh Pasal 21 yang harus
dipotong oleh PT. Wahana Jaya atas imbalan yang diberikan kepada Arip
Nugraha dan biaya spare part AC, sebagaimana dalam contoh sebesar:
Rp10.000.000,00 - Rp4.500.000,00 - Rp1.000.000,00 = Rp4.500.000,00
PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT Wahana Jaya atas penghasilan yang
diterima Artha Nugraha adalah sebesar:
5% x (50% x Rp4.500.000,00) = Rp112.500,00
Dalam hal Arip nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang
harus dipotong oleh PT. Wahana Jaya menjadi:
5% x 120% x (50% x Rp4.500.000,00) = Rp135.000,00
b. Dalam hal PT. Wahana Jaya tidak memperoleh informasi berdasarkan

perjanjian yang dilakukan atau dokumen yang diberikan oleh Artha
Nugraha mengenai upah yang harus dikeluarkan Artha Nugraha atau
pembelian material/bahan, PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT. Wahana
Jaya adalah jumlah sebesar:
5% x 50% x Rp10.000.000,00 = Rp250.000,00
Dalam hal Arip Nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang
harus dipotong PT. Wahana Jaya menjadi:
5% x 120% x 50% x Rp10.000.000,00 = Rp300.000,00
184
PPh Pot-Put
Catatan:
Untuk pembayaran upah harian kepada masing-masing pekerja wajib
dipotong PPh Pasal 21 oleh Artha Nugraha.
V. PENGHITUNGAN PEMOTONGAN PPh PASAL 21 ATAS PENGHASILAN

YANG DITERIMA PESERTA KEGIATAN.
Taufik Aprianto seorang pemain bulutangkis professional yang bertempat di
Indonesia, ia menjuarai turnamen Indonesia Terbuka dan memperoleh hadiah
sebesar Rp200.000.000,00.
5% x Rp50.000.000,00 = Rp2.500.000,00
15% x Rp150.000.000,00 = Rp22.500.000,00 (+)
Rp25.000.000,00
VI. PPh FINAL ATAS PEMBAYARAN UANG PESANGON

Contoh:
Fahmi pada bulan Maret 2017 berhenti bekerja dari PT. Rimba Buana dan
menerima pesangon sebesar Rp300.000.000,00
PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT. Rimba Buana sebesar:
- 0 s.d Rp50.000.000,00 x 0% Rp 0.-
- Rp.250.000.000,00 x 5% Rp 12.500.000,00
- Rp. 50.000.000,00 x 15% Rp 7.500.000,00 (+)
- Total PPh Pasal 21 terutang Rp 20.000.000,00
-
VII. PPh PASAL 21 ATAS PENGHASILAN PEGAWAI YANG BERSTATUS WPLN

YANG MEMPEROLEH GAJI SEBAGIAN ATAU SELURUHNYA DALAM MATA
UANG ASING
Contoh:
William Bentley adalah pegawai asing yang berada di Indonesia kurang dari 183
hari. Dia berstatus menikah dan mempunyai 2 orang anak. Ia memperoleh gaji
pada bulan Maret 2015 sebesar US$ 2,500 sebulan. Kurs Menteri Keuangan pada
saat pemotongan adalah Rp. 11.500.- untuk US$ 1.00
Penghasilan Bruto berupa gaji sebulan adalah:
US$ 2,500 x Rp11.500,00 = Rp28.750.000,00
PPh Pasal 26 terutang adalah:
20% x Rp28.750.000,00 = Rp5.750.000,00
185
PPh Pot-Put
G. PPh PASAL 22
Ruang Lingkup PPh Pasal 22

PPh Pasal 22 dikenakan atas pembayaran dan kegiatan tertentu. Pemungutan PPh
Pasal 22 dilakukan atas:
● Bendaharawan Pemerintah sehubungan dengan pembayaran atas
penyerahan barang.
● Badan tertentu (DJBC) untuk memungut PPh Pasal 22 atas kegiatan impor
barang;
● Badan tertentu untuk memungut PPh Pasal 22 atas kegiatan usaha tertentu
(penjualan dan atau pembelian).
Catatan:
Sesuai dengan Pasal 22 ayat (1) huruf c UU No. 36 Tahun 2008, pemungutan PPh
Pasal 22 juga dapat dilakukan oleh wajib pajak badan tertentu yang ditetepkan oleh
Menteri Keuangan untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan barang yang
tergolong sangat mewah.
Ketentuan mengenai dasar pemungutan, sifat dan besarnya pungutan, tata cara
penyetoran, dan tata cara pelaporan pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan, yaitu
PMK 34/PMK.010/2017 berlaku 1 Maret 2017 dengan perubahan terakhir PMK
110/PMK.010/2018 berlaku 5 September 2018.
Pemungutan pajak berdasarkan pasal 22 UU PPh dimaksudkan dalam rangka menjaga

ketersediaan pangan dan stabilisasi harga pangan, menjaga ketersediaan bahan baku
untuk kilang dalam negeri, memperlancar pelayanan ekspor mineral dan batubara,
serta menyelaraskan ketentuan tarif pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas
barang kiriman dengan tarif bea masuk untuk barang kiriman, perlu mengganti
ketentuan mengenai.
I. Pemungut PPh Pasal 22

a. Bank Devisa atau Direktorat Bea dan Cukai, atas:
1. impor barang; dan
2. ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan
logam yang dilakukan oleh eksportir, kecuali yang dilakukan oleh WP
yang terikat dalam perjanjian kerjasama pengusahaan pertambangan
dan Kontrak Karya;
b. Bendahara pemerintah dan Kuasa Penggunaan Anggaran (KPA) sebagai
pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, instansi atau
lembaga pemerintah dan lembaga-lembaga Negara lainnya berkenaan
dengan pembayaran atas pembelian barang;
c. Bendahara pengeluaraan berkenaan dengan pembayaran atas pembelian
barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP);
186
PPh Pot-Put
d. Kuasa Penggunaan Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah

membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengunaan Anggaran (KPA),
berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga
yang dilakukan dengan mekanisme pembayaran langsung (LS);
e. Badan usaha tertentu meliputi:
1. Badan Usaha Milik Negara yaitu Badan Usaha yang seluruh atau sebagai
besar modalnya dimiliki oleh Negara melalui penyertaan secara langsung
yang berasal dari kekayaan Negara yang dipisahkan;
2. Badan Usaha Milik Negara yang dilakukan restrukturisasi oleh
Pemerintah setelah berlakunya Peraturan Menteri ini, dan restrukturisasi
tersebut dilakukan melalui pengalihan saham milik Negara kepada Badan
Usaha Milik Negara lainnya; dan
3. Badan usaha tertentu yang secara langsung oleh Badan Usaha Milik
Negara, meliputi PT Pupuk Sriwidjaja Palembang, PT Petrokimia Gresik,
PT Pupuk Kujang, PT Pupuk Kalimantan Timur, PT Pupuk Iskandar Muda,
PT Telekomunikasi Selular, PT Indonesia Power, PT Pembangkitan Jawa-
Bali, PT Semen Padang, PT Semen Tonasa, PT Elnusa Tbk, PT Krakatau
Wajatama, PT Rajawali Nusindo, PT Wijaya Karya Beton Tbk, PT Kimia
Farma Apotek, PT Kimia Farma Trading & Distribution, PT Badak Natural
Gas Liquefaction, PT Tambang Timah, PT Terminal Petikemas Surabaya,
PT Indonesia Comnets Plus, PT Bank Syariah Mandiri, PT Bank
BRISyariah, dan PT Bank BNI Syariah.
Berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-
bahan untuk keperluan kegiatan usahanya;
f. badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri
kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi, atas penjualan
hasil produksinya kepada distributor di dalam negeri
g. Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan
importir umum kendaraan bermotor, atas penjualan kendaraan bermotor di
dalam negeri;
h. produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas,
atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas;
i. industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan,
pertanian, peternakan, dan perikanan, atas pembelian bahan-bahan berupa
hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan yang
belum melalui proses industri manufaktur, untuk keperluan industrinya atau
ekspornya;
j. industri atau badan usaha yang melakukan pembelian komoditas tambang
batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari badan atau orang
pribadi pemegang izin usaha pertambangan; atau
k. badan usaha yang memproduksi emas batangan, termasuk badan usaha
yang memproduksi emas batangan melalui pihak ketiga, atas penjualan
emas batangan di dalam negeri.
187
PPh Pot-Put
II. Besarnya Tarif PPh Pasal 22

TARIF PPH PASAL 22
1) Atas impor:
a. Barang tertentu sebagaimana tercantum dalam Lampiran I PMK
34/PMK.010/2017 dengan perubahan terakhir PMK 110/PMK.010/2018
dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu yang díkenai bea
masuk dengan tarif pembebanan tunggal sesuai dengan ketentuan
perundang-undangan di bidang kepabeanan, sebesar 10% (sepuluh
persen) dari nilai impor dengan atau tanpa menggunakan Angka
Pengenal Impor (API);
b. Barang tertentu lainnya sebagaimana tercantum dalam Lampiran II
PMK 34/PMK.010/2017 dengan perubahan terakhir PMK
110/PMK.010/2018 sebesar 7,5% (tujuh koma lima persen) dari nilai
impor dengan atau tanpa menggunakan Angka Pengenal Impor (API);
c. Barang berupa kedelai, gandum, dan tepung terigu sebagaimana
tercantum dalam Lampiran III PMK 34/PMK.010/2017 dengan
perubahan terakhir PMK 110/PMK.010/2018 sebesar (nol koma lima
persen) dari nilai impor dengan mengunakan Angka Pengenal Impor
(API);
d. Barang selain barang sebagaimana dimaksud pada huruf a, dan huruf
c yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 2,5% (dua
koma lirna persen) dari nilai impor;
e. Barang sebagaimana dimaksud pada huruf c dan huruf d yang tidak
menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 7,5% (tujuh koma
lima persen) dari nilai impor; dan/atau
f. Barang yang tidak dikuasai, sebesar 7,5% (tujuh koma lima persen)
dari harga jual lelang.
2) ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan
logam, sesuai uraian barang dan pos tarif/Harmonized System (HS)
sebagaimana tercantum dalam Lampiran IV 34/PMK.010/2017 dengan
perubahan terakhir PMK 110/PMK.010/2018, oleh eksportir kecuali yang
dilakukan oleh Wajib Pajak yang terikat dalam perjanjian kerjasama
pengusahaan pertambangan dan Kontrak Karya, sebesar 1,5% (satu koma
lima persen) dari nilai ekspor sebagaimana tercantum dalam
Pemberitahuan Pabean Ekspor.
3) Atas pembelian barang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat (1)
huruf b, huruf c, huruf d PMK 34/PMK.010/2017 dengan perubahan terakhir
PMK 110/PMK.010/2018, dan pembelian barang dan/ atau bahan-bahan
untuk keperluan kegiatan usaha sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat
(1) huruf e PMK 34/PMK.010/2017 dengan perubahan terakhir PMK
188
PPh Pot-Put
110/PMK.010/2018, sebesar 1,5% (satu koma lima persen) dari harga

pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai;
4) Atas penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas oleh
produsen atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas
a. bahan bakar minyak sebesar:
• 0,25% (nol koma dua puluh lima persen) dari penjualan tidak
termasuk Pajak Pertambahan Nilai untuk penjualan kepada stasiun
pengisian bahan bakar umum yang menjual bahan bakar minyak
yang dibeli dari Pertamina atau anak perusahaan Pertamina;
• 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai untuk penjualan kepada stasiun pengisian bahan
bakar umum yang menjual bahan bakar minyak yang dibeli selain
dari Pertamina atau anak perusahaan Pertamina;
• 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai untuk penjualan kepada pihak selain
sebagaimana dimaksud pada huruf a) dan huruf b).
b. bahan bakar gas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan
tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai;
c. pelumas sebesar 0,3% (nol koma tiga persen) dari penjualan tidak
termasuk Pajak Pertambahan Nilai,
5) Atas penjualan hasil produksi kepada distributor di dalam negeri oleh badan
usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri semen, industri kertas,
industri baja, industri otomotif, dan industri farmasi:
• penjualan semua jenis semen sebesar 0,25% (nol koma dua puluh lima
persen);
• penjualan kertas sebesar 0,1% (nol koma satu persen);
• penjualan baja sebesar 0,3% (nol koma tiga persen);
• penjualan semua jenis kendaraan bermotor roda dua atau lebih. tidak
termasuk alat berat, sebesar 0,45% (nol koma empat puluh lima
persen);
• penjualan semua jenis Obat sebesar 0,3% (nol koma tiga persen), dari
dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.
6) Atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen Tunggal
Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir
umum kendaraan bermotor, tidak termasuk alat berat, sebesar 0,45% (nol
koma empat puluh lima persen) dari dasar pengenaan Pajak Pertambahan
Nilai
7) Atas pembelian bahan-bahan berupa hasil kehutanan, perkebunan,
pertanian, peternakan, dan perikanan yang belum melalui proses industri
189
PPh Pot-Put
manufaktur oleh badan usaha industri atau eksportir sebesar 0,25% (nol
koma dua puluh lima persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai.
8) Atas pembelian batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, dari
badan atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan oleh industri
atau badan usaha sebesar 1,5% (satu koma lima persen) dari harga
pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai.
9) Atas penjualan emas batangan oleh badan usaha yang melakukan
penjualan, sebesar 0,45% (nol koma empat puluh lima persen) dari harga
jual emas batangan.
10) Atas pembelian bahan-bahan untuk keperluan industri atau ekspor oleh
badan usaha industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan,
perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan, sebesar 0,25% (nol
koma dua puluh lima persen) dari harga pembelian tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai.
Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea
Masuk yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea Masuk dan
pungutan Iainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
undangan kepabeanan di bidang impor.
Nilai ekspor adalah nilai Free on Board (FOB) yang tercantum pada
Pemberitahuan Pabean Ekspor, termasuk Pemberitahuan Pabean Ekspor yang
nilai ekspomya telah dibetulkan.
Besarnya tarif pemungutan yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak
memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada
tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang dapat menunjukkan Nomor
Pokok Wajib Pajak dan berlaku untuk pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22
yang bersifat tidak final.
III. Sifat Pemungutan PPh Pasal 22

a. Pemungutan Pajak Penghasilan PPh Pasal 22 atas penyerahan barang
sebagaimana dimaksud dalam romawi 1 butir 6 kepada penyalur agen
bersifat final.
b. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penyerahan barang
sebagaimana dimaksud dalam romawi 1 butir 5 dapat bersifat final
berdasarkan keputusan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.
Catatan:
Secara umum menurut ketentuan Pasal 28 UU PPh, PPh Pasal 22 merupakan
pembayaran uang muka pajak yang dapat dikreditkan pada akhir tahun. Dalam
190
PPh Pot-Put
hal ini. Jenis PPh Pasal 22 yang terbaru yaitu atas penjualan barangyang
tergolong sangat mewah, bersifat tidak final.
IV. Dikecualikan dari Pemungutan PPh Pasal 22 adalah:
a. Impor barang dan atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan

peraturan perundang-undangan tidak terutang pajak penghasilan;
b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan atau Pajak
Pertambahan Nilai:
● Barang Perwakilan Negara Asing beserta para pejabatnya yang bertugas
di Indonesia berdasarkan asas timbal balik;
● Barang untuk keperluan Badan Internasional yang diakui dan terdaftar
pada Pemerintah Indonesia beserta pejabatnya yang bertugas di
Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia yang diakui dan
terdaftar dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai
tata cara pemberian pembebasan bea masuk dan cukai atas impor barang
untuk keperluan badan internasional beserta para pejabatnya yang
bertugas di Indonesia;
● Barang kiriman hadiah untuk keperluan ibadah umum,amal, sosial atau
kebudayaan atau untuk kepentingan penanggulangan bencana;
● Barang untuk keperluan museum, kebun binatang, konservasi alam dan
tempat lain semacam itu yang terbuka untuk umum;
● Barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan;
● Barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang cacat
lainnya;
● Peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah;
● Barang pindahan;
● Barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas, dan
barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan
perundang-undangan Pabean
● Barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang
ditujukan untuk kepentingan umum
● Persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku cadang
yang diperuntukan bagi keperluan pertahanan dan keamanan Negara.
● Barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan barang bagi
keperluan pertahanan dan keamananan Negara.
● Vaksin polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi Nasional
(PIN)
● Buku ilmu pengetahuan dan teknologi, buku pelajaran umum, kitab suci,
buku pelajaran agama, dan buku ilmu pengetahuan lainnya.
● Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau, dan kapal
angkutan penyebrangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap
ikan, kapal tongkang, dan suku cadangnya, serta alat keselamatan
pelayaran dan alat keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan
oleh perusahaan Pelayaran Niaga Nasional atau Perusahaan Penangkapan
Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional
191
PPh Pot-Put
atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau dan

Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya
● pesawat udara dan suku cadangnya serta alat keselamatan penerbangan
dan alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan dan
pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan
Udara Niaga Nasional, dan suku cadangnya, serta peralatan untuk
perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang diimpor oleh pihak yang
ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang digunakan
dalam rangka pemberian jasa perawatan dan reparasi pesawat udara
kepada Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional;
● Kereta api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan serta prasarana yang diimpor dan digunakan oleh PT.
Kereta Api Indonesia
● Peralatan yang digunakan untuk penyediaan data batas dan photo udara
wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan oleh Tentara Nasional
Indonesia
● Barang untuk kegiatan hulu minyak dan gas bumi yang importasinya
dilakukan oleh Kontraktor Kontrak Kerja Sama, dan/atau;
● Barang untuk kegiatan usaha panas bumi.
c. Dalam hal impor sementara jika pada waktu impornya nyata-nyata
dimaksudkan untuk diekspor kembali.
d. Pembayaran yang jumlah paling banyak Rp. 2.000.000,- (satu juta rupiah)
dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah.
e. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 1 ayat (1) huruf e yang jumlahnya paling banyak Rp
10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah) dan tidak merupakan pembayaran yang
terpecah-pecah;
f. Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas, air
minum/PDAM, dan benda-benda pos.
g. Emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang perhiasan dari
emas untuk tujuan ekspor.
h. Pembayaran/pencairan dana Jaring Pengaman Sosial (JPS) oleh Kantor
Perbendaharaan dan Kas Negara.
i. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana
Bantuan Operasional Sekolah (BOS)
V. Persyaratan Pembebasan PPh Pasal 22

1. Pengecualian untuk impor barang dan atau penyerahan barang yang
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang PPh
dan emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang
perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor dinyatakan dengan Surat
Keterangan Bebas (SKB) PPh Pasal 22 yang diterbitkan oleh Direktur
Jenderal Pajak.
2. Ketentuan tentang Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk
dan atau PPN dan impor sementara jika pada waktu impornya nyata-nyata
dimaksudkan untuk diekspor kembali dilaksanakan oleh Direktorat
192
PPh Pot-Put
Jenderal Bea dan Cukai sesuai dengan ketentuan perundang-undangan

yang berlaku.
3. Pengecualian dalam huruf d,e,g,h dan i dilakukan secara otomatis tanpa
Surat Keterangan Bebas (SKB).
VI. Mekanisme Pemungutan Pajak

1. Pemungutan pajak penghasilan Pasal 22 atas impor barang oleh pemungut
sebagaimana dimaksud dalam romawi 1 butir 1 dilaksanakan dengan cara
penyetoran oleh importir yang bersangkutan ke bank devisa, atau bank
persepsi atau bendaharawan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
2. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penyerahan barang oleh
pemungut sebagaimana dimaksud dalam romawi 1 butir 2, 3, 4 dan 7
dilaksanakan dengan cara pemungutan dan penyetoran oleh pemungut
pajak atas nama Wajib Pajak ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro.
3. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan hasil produksi
sebagaimana dimaksud dalam romawi 1 butir 5 dilaksanakan dengan cara
pemungutan dan penyetoraan oleh pemungtu pajak atas nama Wajib Pajak
ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro.
4. Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas penjualan bahan bakar minyak,
gas dan pelumas dilkasanakan dengan cara pemungutan dan penyetoran
oleh pemungut pajak atras nama pembeli ke bank persepsi atau Kantor Pos.
5. Pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan barang yang tergolong sangat
mewah yang dilakukan oleh WP badan yang melakukan penjualan barang
yang tergolong sangat mewah.
VII. PENYETORAN PAJAK
1. Penyetoran PPh Pasal 22 oleh badan usaha sebagaimana dimaksud dalam

angka 3 dalam mekanisme pelunasan di atas dilakukan secara kolektif
dengan menggunakan formulir Surat Setoran Pajak.
Pemungut Pajak wajib menerbitkan Bukti Pemungutan PPh Pasal 22 dalam
rangkap 3, yaitu:
a. Lembar pertama untuk pembeli;
b. Lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan ke Kantor Pelayanan
Pajak;
c. Lembar ketiga sebagai arsip pemungut pajak yang bersangkutan.
2. Pelaksanaan penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh importir dan atau
Wajib Pajak dalam angka 1, 2 dan 4 dalam mekanisme pelunasan di atas
menggunakan formulir Surat Setoran Pajak yang berlaku sebagai Bukti
Pemungutan Pajak.
Non Subjek Pajak Penghasilan

Dipungut atau tidaknya PPh Pasal 22 selain didasarkan pada objek pajaknya. Juga
tergantung pada Wajib Pajak yang dipungut. Apabila WP yang dipungut tersebut tidak
193
PPh Pot-Put
termasuk sebagai Subjek Pajak (Non Subjek Pajak) PPh, maka PPh Pasal 22 yang
terutang berdasarkan objeknya tersebut tidak dipungut.
Termasuk sebagai WP yang Non Subjek PPh berdasarkan penjelasan Pasal 2 UU PPh
adalah unit tertentu dari badan Pemerintah yang memenuhi kriteria sebagai
berikut:
● Dibentuk berdasarkan peraturan perundang-undangan yang berlaku; seperti PP,
Keppres
● Dibiayai dengan dana bersumber dari APBN atau APBD;
● Penerimaan lembaga tersebut dimasukan dalam anggaran pemerintah Pusat atau
Daerah; dan
● Pembukuannya diperiksa oleh aparat pengawas fungsional Negara, misalnya Itjen,
BPKP, dan BPK.
Contoh: Pusat Penelitian dan Pengembangan Perikanan Departemen Pertanian.
H. PPh PASAL 23
PENGERTIAN
PPh PASAL 23 merupakan pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan BUT (Bentuk Usaha Tetap) yang berasal dari
modal, penyerahan jasa atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong
PPh Pasal 21.
SUBJEK PAJAK
Subjek Pajak PPh Pasal 23 terdiri dari 2 kategori. Pertama adalah Subjek Pajak
pemotong yaitu: Badan pemerintah, Subjek Pajak badan dalam negeri, Bentuk Usaha
Tetap (BUT) atau perwakilan Perusahaan Luar negeri lainnya dan orang pribadi yang
ditunjuk oleh Dirjen Pajak. Kedua adalah Subjek Pajak yang dipotong penghasilannya,
yaitu WP dalam negeri, baik badan maupun orang pribadi.
Pemotongan PPh Pasal 23 orang pribadi hanya dilakukan terbatas hanya pada
penghasilan berupa sewa saja, sedangkan kewajiban pemotongan PPh atas
penghasilan lain sebagaimana disebutkan dalam Pasal 23 ayat (1) UU PPh tidak perlu
dilakukan. Penunjukkan dari Dirjen Pajak akan dilakukan melalui Surat Keputusan
Penunjukkan sebagai Pemotong PPh Pasal 23.
Orang Pribadi yang ditunjuk untuk melakukan pemotongan PPh Pasal 23 adalah
sebagai berikut:
a. Akuntan, arsitek, dokter, notaris, pejabat pembuat akta tanah (PPAT) kecuali PPAT
tersebut adalah camat, pengacara, dan konsultan, yang melakukan pekerjaan
bebas;
b. Orang Pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan.
194
PPh Pot-Put
OBJEK PAJAK
PPh Pasal 23 merupakan pemotongan PPh yang dilakukan oleh WPDN yang melakukan
pembayaran kepada WPDN lainnya, atas penghasilan berupa:
1. Dividen;
2. Bunga;
3. Royalty;
4. Sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta;
5. Hadiah dan penghargaan;
6. Imbalan jasa teknik, Jasa Manajemen, Jasa Konstruksi, Jasa Lain dan beberapa
jenis Jasa Tertentu lainnya yang ditetapkan dengan peraturan Menteri
Keuangan nomor 244/PMK.03/2008
Jika dilihat dari sumbernya, maka sumber penghasilan tersebut berasal dari :
1. Modal atas penghasilan berupa: deviden, bunga, royalty, dan sewa

2. Kegiatan atas penghasilan berupa hadiah dan penghargaan; dan
3. Penyerahan Jasa
Dikecualikan dari Pemotongan PPh Pasal 23 adalah:

Yang bukan merupakan Objek PPh Pasal 23 adalah penghasilan sebagai berikut:
1. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada bank;
2. Sewa yang dibayar atau terutang sehubungan dengan sewa guna usaha
dengan hak opsi;
3. Deviden sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f; dan dividen
yang diterima oleh orang pribadi sebagaimana dimaksud dalam pasal 17 ayat
(2c);
4. Bagian laba sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf i;
5. Sisa hasil usaha koperasi yang dibayarkan oleh Koperasi kepada anggotanya;
6. Penghasilan yang dibayar atau terutang kepada badan usaha atau jasa
keuangan yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau pembiayaan
yang diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Catatan:
● Seiring berlakunya UU. No 36 Tahun 2008, bunga obligasi yang diterima atau
yang diperoleh reksadana selama 5 tahun pertama sejak pendirian perusahaan
atau pembelian izin usaha, sudah tidak dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal
23.
● Sementara itu, ketentuan Pasal 23 ayat (1) huruf b UU No. 36 Tahun 2008 yang
mengatur bahwa bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada
195
PPh Pot-Put
anggota koperasi oang pribadi dikenakan PPh Pasal 23 sebesar 15% bersifat
final, juga telah dihapus.
Penghapusan juga dilakukan atas ketentuan PPh Pasal 23 ayat (4) huruf g yang
mengatur tentang pengecualian pemotongan PPh Pasal 23 bagi bunga
simpanan yang tidak melebihi batas yang diatur dalam Keputusan menteri
Keuangan NOMOR 112/PMK.03/2010 jo. SE-43/PJ.43/1998, yaitu sebesar
Rp240.000,00 setiap bulan.
Disaat yang sama, Pasal 4 ayat (2) UU PPh No. 36 Tahun 2008 mengatur bahwa
bunga simpanan koperasi menjadi salah satu objek PPh Pasal 4 ayat (2).
Sementara itu, dividen yang diterima oleh orang pribadi yang selama ini
dikenakan PPh Pasal 23, sekarang menjadi objek PPh Final dengan tarif
maksimal sebesar 10%. Khusus untuk intercorporate dividen, saat ini sudah
tidak ada lagi syarat `memiliki usaha aktif` untuk dikecualikan dari pengenaan
PPh Pasal 23.
● Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 251/PMK.03/2008 ditegaskan

bahwa penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan yang dikecualikan dari
pengenaan PPh Pasal 23 adalah bunga atau imbalan lain yang diberikan atas
penyaluran pinjaman dan atau pemberian pembiayaan, termasuk yang
menggunakan pembiayaan berbasis syariah.
Pengertian `Badan Usaha` yang mendapatkan pembayaran atas jasa keuangan
yang dilakukannya yaitu:
1. Perusahaan pembiayaan yang merupakan badan usaha di luar bank dan

lembaga keuangan bukan bank yang khusus didirikan untuk melakukan
kegiatan yang termasuk dalam bidang usaha lembaga pembiayaan dan
telah memperoleh ijin usaha dari menteri keuangan.
2. BUMN dan BUMD yang khusus didirikan untuk memberikan sarana
pembiayaan bagi usaha mikro, kecil, menengah, dan koperasi, termasuk PT
(Persero) Permodalan Nasional Madani.
Namun dengan berlakunya UU No. 36 Tahun 2008, Dasar Pengenaan Pajak PPh
untuk seluruh objek Pasal 23 adalah imbalan bruto (tidak ada lagi Dasar
Pengenaan Pajak berupa perkiraan penghasilan bruto). Sementara tarif PPh
Pasal 23 yang berlaku mulai tahun 2009 ini dapat dibedakan menjadi 2 yaitu:
● Tarif sebesar 15%

Tarif ini dikenakan dari imbalan bruto untuk jenis penghasilan sebagai
berikut:
1. Dividen;
196
PPh Pot-Put
2. Bunga, termasuk premium, diskonto dan imbalan sehubungan jaminan

pengembalian utang.
3. Royalty, dan
4. Hadiah, penghargaan, bonus dang sejenisnya selain yang telah
dipotong PPh Pasal 21 ayat (1) huruf e.
● Tarif sebesar 2%
Tarif ini dikenakan dari imbalan bruto untuk jenis penghasilan sebagai
berikut:
1. Sewa dang penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta,
kacuali dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta
yang telah dikenai pajak penghasilan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 4 ayat (2); dan
2. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa
konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yangbtelah dipotong
Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21.
Jenis jasa lain tersebut kemudian dijelaskan dalam Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 141/PMK.03/2015 sebagai berikut:
NO Jenis jasa (peraturan menteri keuangan nomor

141/PMK.03/2015)
1 Jasa Penilai
2 Jasa Aktuaris;
3 Jasa Akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
4 Jasa Perancang (Design)
5 Jasa Pengeboran (Drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi
(migas) kecuali yang dilakukan oleh bentuk usah tetap;
6 Jasa penunjang di bidang penambangan migas;
7 Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain
migas;
8 Jasa penunjang di bidang penerbangan dan Bandar udara;
9 Jasa penebangan hutan
10 Jasa pengolahan limbah;
11 Jasa penyedia tenaga kerja (outsorcing services)
12 Jasa pereantara dan/atau keagenan;
13 Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan
oleh bursa efek, KSEI, dan KPAI;
197
PPh Pot-Put
14 Jasa custodian/penyimpanan/penitipan, kecuali yang dilakukan oleh KSEI

15 Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;
16 Jasa mixing film
17 Jasa sehubungan dengan sofware komputer, termasuk perawatan,
pemeliharaan dan perbaikan.
18 Jasa Instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, air, telepon, gas, AC,
dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh pajak yang ruang
lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin/sertifikasi sebagai
pengusaha konstruksi.
19 Jasa maklon
20 Jasa penyelidikan dan keamanan
21 Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer
22 Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan listrik, telepon,
air, gas, AC, TV kabel, alat transportasi/kendaraan dan/atau bangunan,
selain yang dilakukan oleh wajib pajak yang ruang lingkup pekerjaannya
di bidang konstruksi dan mempunyai izin/ sertifikasi sebagai pengusaha
konstruksi;
23 Jasa pengepakan
24 Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media massa, media luar
ruang atau media lain untuk penyampaian informasi;
25 Jasa pembasmian hama;
26 Jasa kebersihan/cleaning service
27 Jasa catering atau tata boga
198
PPh Pot-Put
Pengertian:
Dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 141/PMK.03/2015, dijelaskan beberapa
pengertian jenis jasa yang merupakan objek pemotongan PPh Pasal 23, antara lain:
1. Jasa penunjang di bidang penambangan migas adalah jasa penunjang di bidang
penambangan migas dan panas bumi berupa:
a. Jasa penyemenan dasar (primary cementing), yaitu penempatan bubur semen
secara cepat diantara pipa selubung dan lubang sumur;
b. Jasa penyemenan perbaikan (remedial cementing), yaitu penempatan bubur
semen untuk maksud-maksud:
- Penyumbatan kembali formasi yang sudah kosong
- Penyumbatan kembali zona yang berproduksi air;
- Perbaikan penyemenan dasar yang sudah gagal;
- Penutupan sumur;
c. Jasa pengontrolan pasir (sand control), yaitu jasa yang menjamin bahwa
bagian-bagian formasi yang tidak terkonsolidasi tidak akan ikut terproduksi ke
dalam rangkaian pipa produksi dan menghilangkan kemungkinannya
tersumbat pipa;
d. Jasa pengasaman (matrix acidizing), yaitu pekerjaan untuk memperbesar daya
tembus formasi dan menaikan produktivitas dengan jalan menghilangkan
material penyumbat yang tidak diinginkan;
e. Jasa percetakan hidrolika (hydraulic), yaitu pekerjaan yang dilakukan dalam
hal cara pengasaman tidak cocok, misalnya perawatan pada formasi, yang
mempunyai daya tembus sangat kecil;
f. Jasa nitrogen dan gulungan pipa (nitrogen dan coil tubing), yaitu jasa yang
dikerjakan untuk menghilangkan cairan buatan yang berada dalam sumur baru
yang telah selesai, sehngga aliran yang terjadi sesuai tekanan asli formasi dan
kemudian menjadi besar sebagai akibat ari gas nitrogen yang telah
dipompakan ke dalam cairan buatan dalam sumur;
g. Jsa uji kandung lapisan (drill stem testing), penyelesaian sementara suatu
sumur baru agar dapat mengevaluasi kemampuan berproduksi;
h. Jasa reparasi pompa reda (reda repair);
i. Jasa pemasangan instalasi dan perawatan;
j. Jasa penggantian peralatan/material;
k. Jasa mud logging, yaitu memasukkan lumpur ke dalam sumur;
l. Jasa mud engineering;
m. Jasa well logging & perforating;
n. Jasa stimulasi dan secondary decovery
o. Jasa well testing & wire line service;
p. Jasa alat kontrol navigasi lepas pantai yang berkaitan dengan drilling;
q. Jasa pemeliharaan untuk pekerjaan drilling;
199
PPh Pot-Put
r. Jasa mobilisasi dan demobilisasi anjungan drilling;

s. Jasa lainnya yang sejenisnya di bidang pengeboran migas;
2. Jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan selain migas

adalah semua jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang penambangan
umum berupa:
a. Jasa pengeboran;
b. Jasa penebasan;
c. Jasa pengupasan dan pengeboran;
d. Jasa penambangan;
e. Jasa pengangkutan/system transportasi, kecuali jasa angkutan umum;
f. Jasa pengolahan bahan galian;
g. Jasa reklamasi tambang;
h. Jasa pelaksanaan, mekanikal, elektrikal, manufaktur, fabrikasi, dan
penggalian/pemindahan tanah;
i. Jasa lainnya yang sejenis di bidang penambangan umum.
3. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan Bandar udara berupa:

a. Bidang aeronautika, termasuk:
1. Jasa pendaratan, penempatan, penyimpanan pesawat udaradan jasa lain
sehubungan dengan pendaratan pesawat udara;
2. Jasa penggunaan jembatan pintu (avio bridge);
3. Jasa pelayanan penerbangan;
4. Jasa ground handing, yaitu pengurusan seluruh atau sebagian dari proses
pelayanan penumpang dan bagasinya serta kargo, yang di angkut dengan
pesawat udara, baik yang berangkat maupun yang datang, selama pesawat
udara di darat;
5. Jasa penunjang lain di bidang aeronautika.
b. Bidang non-aeronautika, termasuk:
1. Jasa catering di pesawat dan jasa pembersihan pantry pesawat;
2. Jasa penunjang lain di bidang non-aeronautika.
4 Jasa maklon adalah pemberian jasa dalam rangka proses penyelesaian suatu
barang tertentu yang proses pengerjaannyadilakukan oleh pihak pemberi jasa
(disubkontrakkan), yang spesifikasi, bahan baku dan atau barang setengah jadi
dan atau bahan penolong/pembantu yang akan diproses sebagian atau
seluruhnya disediakan oleh pengguna jasa, dan kepemilikan atas barang jadi
berada pada pengguna jasa.
5. Jasa penyelenggara kegiatan (event organizer) adalah kegiatan usaha yang

dilakukan oleh pengusaha jasa penyelenggara kegiatan meliputi antara lain
200
PPh Pot-Put
penyelenggaraan pameran, konvensi, pagelaran music, pesta, seminar,

peluncuran produk konferensi pers, dan kegiatan lain yang memanfaatkan jasa
penyelenggara kegiatan.
Catatan:
Sesuai dengan ketentuan Pasal 23 ayat (1a) UU PPh No. 36 Tahun 2008, wajib pajak
penerima penghasilan yang merupakan objek pajak Pasal 23 yang tidak ber-NPWP,
akan dikenakan tarif pemotongan lebih tinggi sebesar 100% dari tarif di atas.
Saat Terutang PPh Pasal 23
Berdasarkan Pasal 8 PP No. 138 Tahun 2000, PPh Pasal 23/Pasal 26 terutang pada
akhir bulan saat penghasilan diterima atau diperoleh, mana yang terjadi lebih dahulu.
➢ Diterima artinya penghasilan sudah benar-benar diterima tunai, baik melalui

kas atau bank;
➢ Diperoleh artinya penghasilan dalam jumlah tertentu sudah ditagih atau
sudah pasti diperoleh pada suatu waktu tertentu, meskipun belum diterima
pembayarannya secara tunai.
Misalnya : pengacara (tenaga ahli) sudah mengirimkan tagihan sebesar Rp. 10 juta
kepada kliennya pada tanggal 20 Februari 2008. Pembayaran baru dilakukan pada
tanggal 28 Maret 2008. PPh Pasal 23 atas imbalan jasa yang ditagih konsultan tersebut
sudah terutang pada tanggal 20 Februari 2008, saat penghasilan diperoleh.
Ditinjau dari Pemotong Pajak, PPh Pasal 23 terutang pada saat pembayaran atau pada
saat pengakuan beban sebagai hutang, mana yang terjadi lebih dahulu.
➢ Pembayaran artinya saat Pemotong Pajak membayar secara tunai, melalui

kas atau bank;
➢ Pengakuan beban sebagai hutang harus diartikan bahwa beban diakui oleh
pemotong Pajak dalam hal jumlah nominal tertentu, pihak penerima
penghasilan, maupun waktu pembayaran sudah diketahui dengan jelas atau
bersifat definitive.
Tempat terutang PPh Pasal 23
Tempat terutang PPh Pasal 23 adalah tempat di mana pembayaran dilakukan.
JUMLAH IMBALAN BRUTO JASA LAIN

Ketentuan mengenai jumlah bruto sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (1)
huruf c angka 2 UU Nomor 7 Tahun 1985 tentang Pajak Penghasilan s.t.d.t.d UU
Nomor 36 Tahun 2008 diatur lebih lanjut dalam Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-
53/PJ/2009.
201
PPh Pot-Put
Jumlah bruto adalah seluruh jumlah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk
apapun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan,atau telah jatuh tempo
pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri,
penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri
lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, tidak termasuk:
a. Pembayaran gaji, upah honorarium, tunjangan dan pembayaran lain sebagai
imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dibayarkan oleh Wajib Pajak
penyedia tenaga kerja kepada tenaga kerja yang melakukan pekerjaan,
berdasarkan kontrak dengan pengguna jasa;
b. Pembayaran atas pengadaan/pembelian barang atau material;
c. Pembayaran kepada pihak kedua (sebagai perantara) untuk selanjutnya
dibayarkan kepada pihak ke dua;
d. Pembayaran penggantian biaya (reimbursement) yaitu penggantian pembayaran
sebesar jumlah yang nyata-nyata telah dibayarkan oleh pihak ke dua kepada pihak
ke tiga.
Jumlah bruto tidak berlaku atas:

a. Atas penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan jasa catering; atau
b. Dalam hal penghasilan yang dibayarkan sehubungan dengan jasa yang telah
dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat Final.
Pembayaran jumlah bruto harus dibuktikan dengan :

a. Kontrak kerja dan daftar pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan an
pembayaran lain sebagai imbalansehubungan dengan pekerjaan;
b. Faktur pembelian barang atau material;
c. Faktur tagihan dari pihak ke tiga disertai dengan perjanjian tertulis;
d. Faktur tagihan atau bukti pembayaran yang telah dibayarkan oleh pihak ke dua
kepada pihak ke tiga.
Contoh 1
PT. Sumber Rezeki merupakan perusahaan penyedia tenaga kerja. PT. Sumber Rezeki
mendapat kontrak baru dari PT. Maju Terus untuk menyediakan tenaga kerja
pemasaran sebanyak 20 orang dengan mendapat imbalan jasa sebesar
Rp.20.000.000,- Tenaga Kerja tersebut selanjutnya menjadi pegawai PT. Maju Terus.
Atas pembayaran yang dilakukan PT. Maju Terus kepada PT. Sumber Rezeki dipotong
PPh Pasal 23 oleh PT. Maju Terus sebesar: 2% x Rp.20.000.000,- = Rp.400.000,-
202
PPh Pot-Put
Contoh 2
PT. Aman Selalu merupakan perusahaan penyedia tenaga kerja untuk keamanan
(satpam). PT Aman Selalu mendapat kontrak penyediaan tenaga kerja satpam
sebanyak 20 orang dari PT Makmur Jaya. Tenaga kerja satpam tersebut tetap
merupakan pegawai PT. Aman Selalu. Dalam kontrak disepakati bahwa pembayaran
atas penyerahan jasa oleh PT. Aman Selalu terdiri dari gaji untuk 20 orang satpam
perbulan sebesar Rp20.000.000,- dan imbalan atas jasa penyedian satpam per bulan
sebesar Rp2.000.000,-
a. Rincian tagihan PT. Aman Selalu kepada PT. Makmur Jaya :
Pembayaran gaji 20 orang satpam Rp.2.000.000,-
Imbalan jasa Rp.2.000.000,-
b. Atas pembayaran yang dilakukan PT. Makmur Jaya kepada Aman Selalu dipotong
PPh Pasal 23 oleh PT Makmur Jaya sebesar: 2% x Rp.2.000.000,-
=Rp40.000,-
c. Dalam hal tidak ada bukti pendukung atas rincian tagihan di tasa maka jumlah
bruto sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 23 adalah sebsar Rp.22.000.000,-
sehingga PPh Pasal 23 yang harus dipotong oleh PT. makmur Jaya atas
pembayaran kepada PT. Aman Selalu adalah sebesar:
2% x Rp.22.000.000,- = Rp.440.000,-
Contoh 3
PT .Megah Indah (Pihak Pertama) melakukan kontrak dengan PT. Sarana Prasarana
selaku perusahaan agen periklanan (pihak kedua) untuk membuat iklan sekaligus
memasang iklan pada perusahaan media (pihak ketiga). Nilai kontrak yang telah
disepakati adalah sebesar Rp.103.000.000,-
a. Rincian tagihan PT. Sarana Prasarana kepada PT. Megah Indah adalah:
1. Pembelian material untuk pembuatan iklan
Rp15.000.000,-
2. Jasa konsultan (terkait pembuatan dan pemasangan iklan) Rp5.000.000,-
3. Fee agen Rp3.000.000,-
4. Biaya pemasangan iklan ke perusahaan media Rp80.000.000,-
b. Pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan PT. Sarana Prasarana atas pembayaran
jasa pemasangan iklan kepada perusahaan media adalah sebesar:
2% x Rp80.000.000,00 = Rp1.600.000,00
c. Pemotongan PPh Pasal 23 yang dilakukan PT. Megah Indah atas pembayaran jasa
konsultasi dan jasa keagenan kepada PT. Sarana Prasarana adalah sebesar:
1. 2% x Rp5.000.000,- = Rp.100.000,- untuk jasa konsultasi; dan
2. 2% x Rp3.000.000,- = Rp. 60.000,- untuk jasa keagenan
203
PPh Pot-Put
d. Dalam hal tidak ada bukti pendukung atas rincian tagihan di atas maka jumlah
bruto sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 23 adalah sebesar Rp103.000.000,-
sehingga PPh Pasal 23 yang harus dipotong oleh PT. Megah Atas pembayaran
kepada PT. Sarana Prasarana adalah sebesar: 2% x Rp.103.000.000,- =
Rp.2.060.000
Contoh 4
PT. Terang Bulan mengikat kontrak dengan PT. Lima Serangkai untuk pembuatan
seragam kantor PT. Terang Bulan berdasarkan model dan spesifikasi yang telah
ditentukan oleh PT. Terang Bulan. Dalam kontrak disepakati bahwa PT. Terang Bulan
akan menyediakan bahan baku utama berupa kain dan PT. Lima Serangkai akan
menyediakan bahan tambahan. Imbalan yang disepakati atas kontrak tersebut adalah
sebesar Rp.25.000.000,- tidak termasuk biaya bahan tambahan. PT Lima Serangkai
mengeluarkan biaya sebesar Rp.5.000.000,- untuk bahan tambahan.
a. Rincian tagihan PT. Lima Serangkai kepada PT. Terang Bulan:

Biaya untuk bahan tambahan Rp. 5.000.000,-
Imbalan jasa maklon Rp.25.000.000,-
b. Atas pembayaran yang dilakukan PT. Terang Bulan kepada PT. Lima Serangkai
dipotong PPh Pasal 23 oleh PT. Terang Bulan sebesar : 2% x Rp.25.000.000,- =
Rp.500.000,-
c. Dalam hal tidak ada bukti pendukung atas rincian tagihan di atas maka jumlah
bruto sebagai dasar pemotongan PPh Pasal 23 adalah sebesar Rp30.000.000,-
sehingga PPh Pasal 23 yang harus dipotong oleh PT. Terang Bulan atas
pembayaran kepada PT. Lima Serangkai adalah sebesar: 2% x Rp.30.000.000,-
= Rp.600.000,-
Contoh 5
Untuk acara pembukaan cabang baru, PT. Sinar Abadi meminta CV. Sedap Rasa rasa
yang bergerak dibidang pengadaan catering untuk menyediakan makanan yang terdiri
dari makanan pembuka, makanan utama, dan makanan penutup untuk sekitar 500
orang. Kontrak yang disepakati untuk pengadaan catering tersebut adalah
Rp.20.000.000,-. Atas pembayaran yang dilakukan PT. Sinar Abadi kepada CV. sedap
Rasa dipotong PPh Pasal 23 oleh PT. Sinar Abadi sebsar: 2% x Rp.20.000.000,- =
Rp.400.000,-
204
PPh Pot-Put
PENYETORAN DAN PELAPORAN PPh PASAL 23

1. Cara Penyetoran PPh
▪ Menjumlahkan seluruh PPh Pasal 23 yang terutang dalam 1 bulan sesuai Bukti
Pemotongan PPh Pasal 23;
▪ Mengisi Surat Setoran Pajak SSP dengan lengkap dan benar (rangkap 5).
▪ Nama Wajib Pajak, Alamat, NPWP diisi data perusahaan pemotong dan
penyetor PPh Pasal 23;
▪ Penyetoran dilakukan di Kantor Pos dan Giro atau bank persepsi, paling lambat
tanggal 10 bulan takwim berikutnya;
▪ Apabila tanggal jatuh tempo, yaitu tanggal 10 bulan takwim berikutnya jatuh
pada hari libur, maka penyetoran harus dilakukan pada hari kerja berikutnya.
2. Pelaporan dalam SPT Masa

▪ Mengisi SPT PPh Pasal 23 dengan lengkap dan benar (rangkap 2), sesuai
dengan jenis penghasilan yang dipotong PPh-nya, yaitu besar penghasilan
bruto yang menjadi dasar pengenaan pajak, tarif pajak dan PPh yang dipotong,
sesuai bukti pemotongan PPh Pasal 23;
▪ Menyampaikan SPT PPh Pasal 23 yang telah ditandatangani oleh pengurus ke
Kantor Pelayanan Pajak tempat PERUSAHAAN terdaftar sebagai Wajib Pajak,
dilampiri :
▪ Lembar ke-3 SSP;
▪ Daftar Bukti Pemotongan PPh Pasal 23;
▪ Lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh Pasal 23;
▪ SPTPPh Pasal 23 harus disampaikan ke KPP selambat-lambatnya pada tanggal
20 bulan takwim berikutnya.
205
PPh Pot-Put
I. PPh FINAL PASAL 4 AYAT (2)
Atas penghasilan tertentu yaitu:

1. Penghasilan Bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan surat utang
Negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota
koperasi orang pribadi;
2. Penghasilan hadiah undian;
3. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif yang
diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau pengalihan
penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan
modal ventura;
4. Penghasilan dari pengalihan harta berupa tanah dan atau bangunan, usaha jasa
konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan bangunan; dan
5. Penghasilan tertentu lainnya.
Pengenaan pajaknya (sifat, besaran tarif serta tata cara pelaksanaan pembayaran,
pemotongan atau pemungutannya) diatur dengan peraturan pemerintah. Beberapa
alasan pengenaan PPh Final sesuai dengan penjelasan Pasal 4 ayat (2) antara lain
adalah:
● Kesederhanaan dalam pemungutan pajak
● Keadilan,
● Pemerataan dalam pengenaan pajaknya,
● Memperhatikan perkembangan ekonomi dan moneter,
● Tidak menambah beban administrasi baik bagi wajib pajak maupun Direktorat
Jenderal Pajak;
1. Bunga Deposito dan Tabungan (PP Nomor 131 Tahun 2000)

Mengatur tentang pengenaan pajak penghasilan berupa bunga deposito dan
tabungan.
● Atas penghasilan Bunga Deposito, Bunga Tabungan, dan Diskonto Sertifikat BI
dikenakan pemotongan PPh yang bersifat final dengan tarif 20% dari jumlah
bruto.
● Termasuk bunga yang diterima atau diperoleh dari deposito/tabungan yang
ditempatkan di luar negeri melalui Bank yang didirikan atau bertempat
kedudukan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia.
● Dikecualikan dari pemotongan ini:
- Sepanjang Deposito, tabungan, sertifikat BI tidak melebihi Rp 7.500.000,-
dan tidak dipecah-pecah
- Bunga dan Diskonto yang diterima oleh Bank yang didirikan di Indonesia
atau cabang luar negeri di Indonesia
206
PPh Pot-Put
- Bunga dan Diskonto yang diterima oleh Dana Pensiun yang pendiriannya
telah disyahkan oleh Menteri Keuangan sepanjang dananya bersumber dari
pendapatan sesuai Pasal 29 UU No. 11 Th. 1992 tentang dana pensiun.
- Bunga tabungan pada bank yang ditunjuk pemerintah dalam rangka
pemilikan rumah sederhana dan sangat sederhana, kaveling siap bangun
untuk rumah sederhana dan sangat sederhana atau rumah susun
sederhana sesuai ketentuan, untuk dihuni sendiri.
Contoh :
PT .Arung Jeram menabung deposito di Bank Akima. Setiap bulannya PT.. Arung
Jeram mendapatkan bunga deposito sebesar Rp 500.000,-.
Atas bunga deposito tersebut Bank Akima wajib memotong PPh Final Pasal 4 ayat
(2) sebesar 15% x Rp. 500.000,- = Rp. 75.000,-
2. Hadiah Undian (PP Nomor 132 Tahun 2000)

Mengatur pengenaan pajak atas penghasilan berupa hadiah atas undian
● Atas penghasilan berupa hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk
apapun yang diterima oleh Wajib Pajak (WPDN dan WPLN) dipotong atau
dipungut PPh yang bersifat final dengan tarif 25% dari jumlah bruto hadiah
undian.
● Pemotongan PPh dilakukan oleh penyelenggara undian.
Contoh :
Bang saud mendapatkan hadiah undian berupa sepeda motor dari PT. Kopi Beruang
sebesar Rp. 20.000.000,-.
Atas hadiah undian tersebut, PT. Kopi Beruang wajib memotong sebesar:
25% x Rp. 20.000.000,- = Rp. 5.000.000,-
3. Sewa Tanah dan atau Bangunan (PP Nomor 29 Tahun 1996 stdd PP No.
5 Tahun 2002)
Mengatur Pengenaan Pajak atas penghasilan sewa atas tanah dan/atau bangunan
● Penghasilan sewa atas tanah dan/atau bangunan dikenakan pemotongan PPh
Final
● Sewa atas tanah dan bangunan yang dimaksud berupa tanah, rumah, rumah
susun, apartemen, kondominium, gedung kantor, rumah kantor, toko, rumah
toko, gudang dan industri.
207
PPh Pot-Put
● Tarif pemotongan PPh Final adalah

Bagi Orang Pribadi 10% dari Jumlah bruto,
Bagi WP Badan 10% dari jumlah bruto (sebelum 1 Mei 2002 6 %)
Yang dimaksud dengan jumlah bruto nilai persewaan adalah semua jumlah yang
dibayarkan atau terutang oleh pihak yang menyewa dengan nama dan dalam bentuk
apapun yang berkaitan dengan tanah dan atau bangunan yang disewa, termasuk
biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan, dan service charge baik yang
perjanjiannya dibuat secara terpisah maupun yang disatukan dengan perjanjian
persewaan yang bersangkutan. (KEP-227/PJ./2002)
Contoh
PT. Gemilang menyewa sebuah kantor dibilangan Kuningan senilai Rp

150.000.000,- selama setahun dari PT. Asa Property. Atas penyewaan tersebut PT.
Asa Property dipotong PPh Final Pasal 4 ayat (2) sebesar 10% x Rp. 150.000.000,-
= Rp. 15.000.000,-.
4. Jasa Konstruksi (PP No. 51 Tahun 2008 sebagaimana telah diubah

dengan PP No. 40 Tahun 2009)
Mengatur pengenaan pajak atas penghasilan dari usaha jasa konstruksi.
PP No. 51 Tahun 2008 yang telah diubah dengan PP No. 40 Tahun 2009 yang
mengatur tentang jasa konstruksi. Ketentuan ini diterbitkan Tanggal 20 Juli 2008,
namun berlaku surat sejak Januari 2008. Dengan terbitnya PP No. 51 Tahun 2008
ini, atas penghasilan dari usaha jasa konstruksi dikeani PPh Final.
Tarif PPh atas Jasa dan Konstruksi:
No Jenis Kegiatan Kualifikasi Tarif
1 Pelaksanaan Konstruksi Kualifikasi Usaha Kecil 2%
2 Pelaksanaan Konstruksi Tidak Memiliki Kualifikasi Usaha 4%
3 Pelaksanaan Konstruksi di Luar Kualifikasi Usaha Menengah dan 3%
angka 1 dan 2 Besar
4 Perencanaan dan pengawasan Memiliki Kualifikasi 4%
konstruksi
5 Perencanaan dan pengawasan Tidak Memiliki Kualifikasi 6%
konstruksi
Dalam hal penyedia jasa adalah bentuk usaha tetap (BUT), tarif PPh tersebut,
tidak termasuk PPh atas sisa laba bentuk usaha tetap setelah Pajak Penghasilan
yang bersifat final.
208
PPh Pot-Put
Pemotongan dan penyetoran PPh atas penghasilan dari Usaha Jasa

Konstruksi
1. PPh yang bersifat final dari usaha jasa konstruksi:
a. Dipotong oleh pengguna jasa pada saat pembayaran, dalam hal pengguna
jasa merupakan pemotong pajak; atau
b. Disetor sendiri oleh penyedia jasa, dalam hal pengguna jasa bukan
merupakan pemotong pajak.
2. Besarnya PPh yang dipotong atau disetor sendiri sebagaimana dimaksud pada
angka 1 adalah:
a. Jumlah pembayaran, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai, dikalikan
tarif PPh; atau
b. Jumlah penerimaan pembayaran, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai,
dikalikan tarif PPh sebagaimana di atas dalam hal PPh disetor sendiri oleh
penyedia jasa.
3. Jumlah pembayaran atau jumlah penerimaan pembayaran sebagaimana
dimaksud pada angka 2 merupakan bagian dari Nilai Kontrak Jasa Konstruksi.
Selisih atas Nilai Kontrak dan Piutang Tak Tertagih

1. Dalam hal terdapat selisih kekurangan PPh yang terutang berdasarkan Nilai
Kontrak jasa Konstruksi dengan PPh berdasarkan pembayaran yang telah
dipotong atau disetor sendiri, selisih kekurangan tersebut disetor sendiri oleh
penyedia jasa.
2. Dalam hal Nilai Kontrak Jasa Konstruksi tidak dibayar sepenuhnya oleh
pengguna jasa, atas Nilai Kontrak Jasa Konstruksi yang tidak dibayar tersebut
tidak terutang PPh yang bersifat final, dengan syarat Nilai Kontrak Jasa
Konstruksi yang tidak dibayar tersebut dicatat sebagai piutang yang tidak
dapat ditagih.
3. Piutang yang tidak dapat ditagih sebagimana dimaksud pada butir 2 di atas
merupakan piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 6 ayat (1) huruf h Undang- Undang PPh.
4. Dalam hal piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih sebagaimana
dimaksud pada butir 3 dapat ditagih kembali, tetapi dikenakan PPh yang
bersifat final.
Penghasilan dari Luar Negeri dan Penghasilan Lainnya di Luar Jasa

Konstruksi
1. Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar
negeri yang diterima atau diperoleh Penyedia Jasa dapat dikreditkan terhadap
pajak yang terutang berdasarkan ketentuan undang-undang PPh.
209
PPh Pot-Put
2. Penghasilan lain yang diterima atau diperoleh Penyedia Jasa dari luar usaha
Jasa Konstruksi dikenakan tarif berdasarkan ketentuan umum Undang-Undang
PPh.
3. Keuntungan atau kerugian selisih kurs dari kegiatan usaha Jasa Konstruksi
termasuk dalam perhitungan Nilai Kontrak Jasa Konstruksi yang dikenakan PPh
yang bersifat final
4. Peneydia Jasa wajib melakukan pencatatan yang terpisah atas biaya yang
timbul dari penghasilan yang diterima atau diperoleh dari kegiatan usaha selai
usaha Jasa Konstruksi.
5. PPh atas Penghasilan hak Tanah dan atau Bangunan (PP Nomor 48
Tahun 1994 stdd PP Nomor 34 Tahun 2016)
Mengatur pengenaan pajak atas penghasilan hak atas tanah dan/atau bangunan.
Ketentuan PPh atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan yang diatur dalam PP. No. 48 Tahun 1994 yang telah diubah terakhir
dengan PP.No. 34 Tahun 2016 tanggal 08 Agustus 2016. Ketentuan pengenaan
PPh atas pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan sampai dengan
perubahan terakhir yaitu:
1. Objek PPh TB
PPh TB dikenakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi
atau badan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.
Yang dimaksud dengan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah:
a. Penjualan,tukar-menukar, perjanjian pemindahan hak, pelepasan hak,
penyerahan hak, lelang,hibah,atau cara lain yang disepakati dengan pihak
lain selain pemerintah.
b Penjualan,tukar – menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain
yang disepakati dengan pemerintah guna pelaksanaan pembangunan,
termasuk pembangunan untuk kepentingan umum yang tidak memerlukan
persyaratan khusus.
c. Penjualan, tukar menukar, pelepasan hak, atau cara lain kepada pemerintah
guna pelaksanaan pembangunan untuk kepentingan umum yang tidak
memerlukan persyaratan khusus.
2. Tarif
a. 2,5% (lima persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan,
b. 1% (satu persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan berupa Rumah Sederhana dan Rumah Susun
210
PPh Pot-Put
Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha pokoknya

melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan;atau
c. 0% (nol persen) atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada
pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat penugasan khusus
dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah yang mendapat penugasan
khusus dari kepala daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-undang
yang mengatur mengenai pengadaan tanah bagi pembangunan untuk
kepentingan umum.
Nilai pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan adalah nilai berdasarkan
Akta Pengalihan Hak atau NJOP PBB, mana yang lebih tinggi. Penegcualian atas
ketentuan ini yaitu:
a. Dalam hal pengalihan hak kepada pemerintah adalah nilai berdasarkan
keputusan pejabat yang bersangkutan;
b. Dalam hal pengalihan sesuai dengan peraturan lelang (Staatsblad Tahun
1908 Nomor 189 dengan segala perubahannya) adalah nilai menurut risalah
lelang tersebut.
3. Sifat PPh
Pembayaran PPh atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan bersifat final bagi wajib pajak orang pribadi maupun wajib pajak
badan tanpa melihat jenis usaha atau kegiatan yang dilakukan.
4. Saat Pelunasan
PPh TB harus dilunasi oleh penjual dengan menggunakan SSP sebelum
penandatanganan akta oleh pejabat yang berwenang. Pejabat hanya
menandatangani akta apabila WP sudah memberikan fotokopi SSP yang
bersangkutan dan menunjukkan aslinya.
5. Pengecualian Objek PPh atas penghasilan dari pengalihan hak atas

tanah dan/atau bangunan:
a. Orang Pribadi yang mempunyai penghasilan di bawah PTKP yang
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan jumlah
bruto kurang dari Rp 60.000.000,- (enam puluh juta rupiah) dan bukan
merupakan jumlah yang di pecah-pecah;
b. Orang Pribadi atau Badan yang menerima atau memperoleh penghasilan
dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan kepada pemerintah;
c. Orang pribadi yang melakukan pengalihan tanah dan/atau bangunan
dengan ara hibah kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan satu
derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
211
PPh Pot-Put
yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan
kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Menteri Keuangan,
sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungan dengan usaha, pekerjaan
kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang bersangkutan;
d. Badan yang melakukan pengalihan tanah dan/atau bangunan dengan cara
hibah kepada badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial termasuk
yayasan, koperasai atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro dan
kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri
Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungan dengan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau kepenguasaan antara pihak-pihak yang
bersangkutan; atau,
e. Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan karena warisan.
6. PP ini berlaku setelah 30 hari sejak diundangkan.
Contoh
PT. Angin Mamiri akan merenovasi gedung perkantorannya. Untuk merenovasi

tersebut PT. Angin Mamiri menggunakan jasa kontraktor PT .Reality. Untuk
merenovasi gedung tersebut biaya yang dikeluarkan sebesar Rp.300.000.000,-
Berdasarkan sertifikat konstruksi, PT. Reality termasuk kontraktor pengusaha kecil.
Oleh karena itu, atas penghasilan yang diterima oleh PT. Reality dipotong PPh Final
oleh PT .Angin Mamiri sebesar 2% dari Rp.300.000.000,- = Rp.6.000.000,-
6. Penjualan Saham di Bursa Efek (PP No. 41 Tahun 1994 dan PP No. 14
Tahun 1997)
Mengatur pengenaan PPh atas penghasilan dari transaksi penjualan saham di
bursa efek.
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari
transaksi penjualan saham di bursa efek dipungut Pajak Penghasilan yang bersifat
final.
Besarnya PPh:
1. Adalah 0,1% (satu per seribu) dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan.
2. Pemilik saham pendiri dikenakan tambahan Pajak Penghasilan sebesar 0,5%
(setengah persen) dari nilai saham perusahaan pada saat penutupan bursa di
akhir tahun 1996.
212
PPh Pot-Put
3. Dalam hal saham perusahaan diperdagangkan di bursa efek setelah 1 Januari

1997. Maka nilai saham dirtetapkan sebesar harga saham pada saat
penawaran umum perdana.
7. Bunga Simpanan Koperasi (PP No. 15 TAHUN 2009)

Mengatur pengenaan PPh atas penghasilan bunga simpanan yang dibayarkan oleh
koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi.
Penghasilanberupa bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi yang didirikan
di Indonesai kepada anggota koperasi orang pribadi dikenai PPh final dengan tarif
sebagai berikut:
a. 0% (nol persen) untuk penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan
Rp. 240.000,- (dua ratus empat puluh ribu rupiah) per bulan;atau
b. 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto bungauntuk penghasilan berupa
bunga simpanan lebih dari Rp.240.000,- (dua ratus empat puluh ribu rupiah)
per bulan.
Pemotongan PPh Final wajib dilakukan oleh koperasi yang melakukan pembayaran
bunga simpanan kepada anggota koperasi orang pribadi, pada saat pembayaran.
8. Bunga dan Diskonto Obligasi (PP No 16 Tahun 2009) stdtd (PP No 100
Tahun 2013)
Mengatur pengenaan PPh atas penghasilan berupa bunga dan diskonto obligasi.
Pada tanggal 9 Februari 2009, pemerintah menerbitkan PP No. 16 Tahun 2009
yang mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2009. Dengan berlakunya PP ini, PP
No 6 Tahun 2002 tentang Pajak Penghasilan atas bunga dan diskonto obligasi
yang diperdagangkan dan/atau dilaporkan perdagangannya di Bursa Efek dicabut
dan dinyatakan tidak berlaku. Pokok-pokok ketentuan PP No. 16 Tahun 2009 stdtd
PP No 100 Tahun 2013 ini adalah sebagai berikut:
● Definisi Obligasi
Yang dimaksud dengan obligasi dalam PP ini adalah surat utang dan surat utang
negara, yang berjangka waktu lebih dari 12 (dua belas) bulan. Sedangkan
definisi bunga obligasi dalam PP ini adalah imbalan yang diterima atau diperoleh
pemegang obligasi dalam bentuk bunga dan/ayau diskonto.
● Tarif dan pengenaannya
Atas penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh Wajib pajak berupa Bunga
Obligasi dikenai pemotongan PPh yang bersifat Final. Besarnya PPh yang
bersifat final tersebut adalah sebagai berikut:
a. Bunga dari Obligasi dengan kupon sebesar:
1. 15% (lima belas persen) bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap; dan
213
PPh Pot-Put
2. 20% (dua puluh persen) atau sesaui dengan tarif berdasarkan

Pesetujuan Penghindaran Pajak Berganda bagi Wajib Pajak luar negeri
selain bentuk usaha tetap.
Dari jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan obligasi.

b. Diskonto dari Obligasi dengan kupon sebesar:
❖ 15% (lima belas persen) bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap; dan
❖ 20% (dua puluh persen) atau sesaui dengan tarif berdasarkan
Dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan obligasi,
tidak termasuk bunga berjalan.
c. Diskonto dari obligasi tanpa bunga sebesar:
1. 15% (lima belas persen) bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk
usaha tetap; dan
2. 20% (dua puluh persen) atau sesaui dengan tarif berdasarkan
Dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan Obligasi;
dan
d. Bunga dan/atau diskonto dari obligasi yang diterima dan atau diperoleh
Wajib Pajak reksadana yang terdaftar pada Badan Pengawas Pasar Modal
dan Lembaga Keuangan sebesar:
1. Dihapus
2. 5% (lima persen) untuk tahun 2014 sampai dengan tahun 2020; dan
3. 15% (lima belas persen) untuk tahun 2021 dan seterusnya.
● Non Objek PPh Final atas Bunga dan/atau Diskonto Obligasi

1. Wajib Pajak dana pensiun yang pendirian atau pembentukannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan dan memenuhi persyaratan sebagaimana
di atur dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a Undang-Undang No 7 Tahun 1983
tentang Pajak Penghasilan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 tentang perubahan ke
empat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak
Penghasilan; dan
2. Wajib Pajak bank yang didirikan di Indonesai atau cabang bank luar negeri
di Indonesia.
● Pemotong PPh atas bunga Obligasi:

214
PPh Pot-Put
a. Penerbit Obligasi atau kostodian selaku agen pembayaan yang ditunjuk,

atas bunga dan/atau diskonto yang diterima pemegang Obligasi dengan
kupon pada saat jatuh tempo Bunga Obligasi, dan diskonto yang diterima
pemegang obligasi tanpa bunga pada saat jatuh tempo obligasi; dan atau
b. Perusahaan efek, dealer, atau bank, selaku pedagang perantara dan/atau
pembeli, atas bunga an/atau diskonto yang diterima penjual obligasi pada
saat transaksi.
9. Dividen untuk WP Orang Pribadi Dalam Negeri (PP No.19 Tahun 2009)
Mengatur penegnaan PPh atas dividen yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak
Orang Pribadi dalam negeri. Atas penghasilan berupa dividen yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri dikenai PPh sebesar 10%
(sepuluh persen) dan bersifat final.
Pengenaan PPh sebesar 10% tersebut dilakukan melalui pemotongan oleh pihak
yang mebayar atau pihak lain yang ditunjuk selaku pembayar dividen. Ketentuan
lebih lanjut mengenai tata cara pemotongan, penyetoran dan pelapoan PPh atas
dividen ini akan diatur dengan atau berdasarkan peraturan Menteri Keuangan.
10. Penghasilan Dari Transaksi Derivatif (PP No. 17 TAHUN 2009)

Pengatur PPh atas penghasilan dari transaksi derivatif berupa kontrak berjangka
yang diperdagangkan di bursa.
Penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh orang pribadi atau badan dari
transaksi derivatif berupa kontrak berjangka yang diperdagangkan di bursa
dikenaiPPh sebesar 2,5% dari margin awal dan bersifat final.
Pemungutan PPh final dilakukan oleh Lembaga Kliring yang penjamin pada saat
menerima penyetoran margin awal oleh pialang berjangka atau anggota bursa.
Lembaga kliring yang menjamin wajib menyetor seluruh pajak yang dipungut
kepada kantor pos ayau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. Lembaga
kliring dan penjamin kemudian wajib menyampaikan laporan pemungutan dan
penyetoran kepada KPP.
Dengan adanya PP. Nomor 31 TAHUN 2011 maka Penghasilan Dari Transaksi
Derivatif menjadi bukan objek pajak
11. Penghasilan yang diterima Wajib Pajak dari usaha dengan peredaran
bruto tidak melebihi 4,8 Miliar setahun (PP NO. 46 Tahun 2013)
Objek Pajak :
❑ Penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dengan
peredaran bruto tidak melebihi Rp4,8 miliar dalam 1 tahun.
215
PPh Pot-Put
❑ Tidak termasuk Penghasilan dari usaha adalah penghasilan dari jasa

sehubungan dengan pekerjaan bebas.
❑ Peredaran bruto merupakan peredaran bruto dari usaha, termasuk dari
usaha cabang.
Subjek Pajak :
❑ Orang Pribadi
❑ Badan, tidak termasuk BUT, yang menerima penghasilan dari usahadengan
peredaran bruto tidak melebihi Rp4,8 miliar dalam 1 (satu) Tahun Pajak.
Pengecualian Subjek Pajak :

❑ WPOP yang melakukan kegiatan usaha perdagangan dan/atau jasa yang dalam
usahanya menggunakan sarana atau prasarana yang dapat dibongkar pasang,
baik yang menetap maupun tidak menetap dan menggunakan sebagian atau
seluruh tempat untuk kepentingan umum yang tidak diperuntukkan bagi
tempat usaha atau berjualan, misalnyapedagang makanan keliling,
pedagang asongan, warung tenda di trotoar, dan sejenisnya.
❑ WP Badan yang belum beroperasi secara komersial atau yang dalam jangka
waktu 1 (satu) tahun setelah beroperasi secara komersial memperoleh
peredaran bruto melebihi Rp4,8 miliar.
Tarif :
❑ Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dengan
peredaran bruto tidak melebihi Rp4,8 miliar dalam 1 tahun dikenai PPh final
dengan tarif sebesar 1% (satu persen) dari jumlah peredaran bruto setiap
bulan dari setiap tempat usaha
❑ Pajak Penghasilan terutang dihitung berdasarkan tarif 1% (satu persen)
dikalikan dengan dasar pengenaan pajak,yaitu jumlah peredaran bruto setiap
bulan dari setiap tempat usaha
216
PPh Pot-Put
Dasar Penentuan dikenakan PPh Final :
❑ Penghasilan bruto tahun terakhir (setahun atau disetahunkan, dalam hal

tahun terakhir meliputi kurang dari 12 bulan).
❑ Dalam hal WP baru terdaftar pada Tahun Pajak yang sama sebelum PP ini
berlaku → dasar Peredaran Bruto adalah: akumulasi peredaran bruto dari
bulan berdiri s.d. bulan sebelum PP ini berlaku, yang disetahunkan.
❑ Dalam hal WP baru terdaftar setelah PP ini berlaku → dasar peredaran bruto
adalah: penghasilan bruto bulan pertama disetahunkan.
Penghasilan yang telah dikenai PPh Final tersendiri :
❑ Penghasilan yang telah dikenai PPh dengan ketentuan peraturan perundang-

undangan perpajakan tersendiri (a.l. konstruksi), tidak dikenai PPh yang
bersifat final berdasarkan PP ini.
❑ Peredaran bruto usaha Wajib Pajak yang bersangkutan dalam 1 (satu) tahun
tidak melebihi Rp4,8 miliar tidak dikenai PPh yang bersifat final berdasarkan PP
ini, tetapi mengikuti ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
yang mengatur mengenai pengenaan pajak atas penghasilan tersebut.
Penghasilan dari Luar Negeri :
Pajak yang dibayar atau terutang di luar negeri atas penghasilan dari luar negeri
yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dapat dikreditkan terhadap Pajak
Penghasilan yang terutang berdasarkan ketentuan Undang-Undang Pajak
Penghasilan dan peraturan pelaksanaannya.
217
PPh Pot-Put
(sesuai ketentuan Pasal 24 UU PPh dan aturan pelaksanaan yang mengatur

tentang Kredit Pajak Luar Negeri)
Kompensasi Rugi :
❑ WP yang menyelenggarakan pembukuan dapat melakukan kompensasi
kerugian dengan penghasilan yang tidak dikenai Pajak Penghasilan
yang bersifat final.
❑ Ketentuan kompensasi rugi adalah :

• berturut-turut sampai dengan 5 tahun.
• tahun dikenai PPh final 1% tetap menjadi bagian dari periode 5 tahun tsb.
• kerugian pada tahun dikenai PPh final 1% tidak dapat dikompensasikan
pada tahun berikutnya.
PENYETORAN DAN PELAPORAN PPh PASL 4 AYAT (2)

Cara Penyetoran PPh
● Menjumlahkan seluruh PPh final yang terutang dalam 1 bulan sesuai Bukti
pemotongan PPh Final;
● Mengisi Surat Setoran Pajak (SSP) dengan lengkap dan benar (rangkap 5).
● Nama Wajib Pajak, Alamat, NPWP, diisi data perusahaan pemotong dan penyetor
PPh Final
● Penyetoran dilakukan di Kantor Pos dan Giro atau bank persepsi, paling lambat
tanggal 10 bulan takwim berikutnya,
Apabila tanggal jatuh tempo, yaitu tanggal 10 bulan takwim berikutnya jatuh pada
hari libur, maka penyetoran harus dilakukan pada hari kerja berikutnya.
218
PPh Pot-Put
PELAPORAN / SPT MASA

1. Mengisi SPT PPh Pasal 4 ayat (2) dengan lengkap dan benar (rangkap 2), sesuai
dengan jenis penghasilan yang dipotong PPh-nya, yaitu besar penghasilan bruto
yang menjadi dasar pengenaan pajak, tarif pajak dan PPh yang dipotong, sesuai
bukti pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2);
2. Menyampaikan SPT PPh Pasal 4 ayat (2) yang telah ditandatangani oleh pengurus
ke Kantor Pelayanan Pajak tempat PERUSAHAAN terdaftar sebagai Wajib Pajak,
dengan dilampiri :
a) Lembar ke-3 SSP;
b) Daftar Bukti Pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2);
c) Lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2).
3. SPT PPh Pasal 4 ayat (2) harus disampaikan ke KPP selambat-lambatnya pada
tanggal 20 bulan takwim berikutnya.
J. PPh PASAL 15
PENGERTIAN
Pengenaan PPh Pasal 15 merupakan salah satu special treatment yang diberikan
dalam UU PPh. Pengenaan PPh Pasal 15 dilakukan Norma Penghitungan Khusus untuk
menghitung penghasilan neto dari Wajib Pajak tertentu, yang tidak dapat dihitung
melalui mekanisme yang berlaku. Secara umum, pemotongan/pemungutan PPh
dilakukan melalui penentuan Penghasilan Kena Pajak.
Penghasilan Kena Pajak sebagai dasar penerapan tarif bagi Wajib Pajak dalam negeri
dalam suatu tahun pajak dengan cara mengurangkan penghasilan dengan
pengurangan biaya-biaya yang diperkenankan dalam UU PPh. Khusus untuk PPh Pasal
15, PPh ditentukan Norma Penghitungan Khusus dan Ketentuan dari pelaksanaan
pemotongan atau pemungutan pajak ini diatur dalam Keputusan/Peraturan Menteri
Keuangan. Sampai dengan saat ini, Objek PPh Pasal 15 terdiri dari 3 jenis saja, yaitu
atas penghasilan yang diterima perusahaan pelayaran dalam negeri, perusahaan
penerbangan dalam negeri serta perusahaan pelayaran dan penerbangan luar negeri.
PERUSAHAAN PELAYARAN DALAM NEGERI

Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri adalah orang yang bertempat tinggal
atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang melakukan usaha
pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di Indonesia maupun di luar negeri atau
dengan kapal pihak lain.
219
PPh Pot-Put
Penghasilan yang menjadi Objek pengenaan PPh meliputi penghasilan yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak dari pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk
penghasilan penyewaan kapal yang dilakukan dari :
- Pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan lainnya di Indonesia;
- Pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar Indonesia ;
- Pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan di Indonesia; dan
- Pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan lainnya di luar Indonesia.
Sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 416/KMK.4/1996, Norma
Penghitungan Khusus untuk perusahaan pelayaran dalam negeri adalah sebesar 4%
(empat persen) dari peredaran bruto.
Besarnya PPh yang terutang adalah 1,2% (satu koma dua persen) dari
peredaran bruto dan bersifat final.
Pelunasan PPh yang terutang dilakukan sebagai berikut :
1. Dalam hal penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian persewaan atau
charter dengan pemotong pajak, maka pihak yang membayar atau terutang hasil
tersebut wajib:
a. Memotong PPh yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya imbalan
atau nilai pengganti;
b. Memberikan bukti pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran
dalam negeri (Final) kepada pihak yang menerima atau memperoleh
penghasilan.
c. Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos Giro selambat-
lambatnya 10 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran atau terutangnya
imbalan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP);
d. Melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan
Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan
pembayaran atau terutangnya imbalan, dilampiri dengan Lembar ke-3 SSP dan
Lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran
Dalam Negeri (Final).
2. Dalam hal penghasilan diperoleh selain sebagaimana dimaksud pada huruf a, maka
Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri wajib :
a. Menyetor PPh yang terutang ke Bank Persepsi atau Kantor Pos Giro selambat-
lambatnya tanggal 15 bulan berikut setelah bulan diterima atau diperolehnya
penghasilan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) Final;
b. Melaporkan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-
penghasilan dilampiri dengan lembar ke-3 SSP Final;
220
PPh Pot-Put
Contoh
PT. Sumber Makmur adalah perusahaan yang bergerak di bidang batu bara. Untuk
mengangkut batu bara tersebut, PT. Sumber Makmur mencharter kapal laut. Milik PT.
Latansa II sebesar Rp 1.000.000.000,00. Dengan demikian, PT. Sumber Makmur
harus memotong PPh Pasal 15 sebesar 1,2% x Rp. 1.000.000.000,00 = Rp.
12.000.000,00.
PT. Alam Jaya menggunakan kapal milik PT. Lavenia II untuk mengangkut barang-
barangnya. Pengangkutan barang tersebut tidak dengan system charter. Untuk
pengangkutan tersebut PT. Alam Jaya dikenakan biaya Rp. 10.000.000,00. Dari
pembayaran tersebut, PT. Alam Jaya tidak perlu memotong PPh Pasal 15. PPh Pasal
15 akan disetor sendiri oleh PT. Lavenia II pada akhir bulan.
PERUSAHAAN PENERBANGAN DALAM NEGERI

Yang tercakup dalam perusahaan penerbangan dalam negeri adalah Wajib Pajak
perusahaan penerbangan yang bertempat kedudukan di Indonesia yang memperoleh
penghasilan berdasarkan perjanjian charter. Yang dimaksud perjanjian charter
meliputi semua bentuk charter termasuk sewa ruangan pesawat udara baik untuk
orang dan/atau barang (“space charter”).
Peredaran bruto Wajib Pajak perusahaan penerbangan dalam negeri yang dijadikan
dasar penghitungan norma penghasilan neto adalah semua nilai pengganti atau
imbalan berupa uang atau nilai uang yang diterima atau diperoleh dari pengangkutan
orang dan/atau barang yang dimuat dari suatu pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan
di luar negeri berdasarkan perjanjian charter.
Besarnya Norma Penghitungan Neto bagi Wajib Pajak perusahaan penerbangan dalam
negeri sebagaimana dimaksud pada butir 2 adalah sebesar 6% dari peredaran bruto.
Besarnya pajak penghasilan yang wajib dilunasi adalah 1,8% (satu koma delapan
persen) dari peredaran bruto.
Pelunasan PPh merupakan pembayaran PPh Pasal 23 yang dapat dikreditkan terhadap
PPh yang terutang dalam SPT Tahunan PPh untuk tahun pajak yang bersangkutan.
Pembayaran PPh yang terutang dilakukan melalui pemotongan oleh pen-charter
sepanjang yang bersangkutan adalah badan pemerintah, Subjek Pajak badan dalam
negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap atau perwakilan perusahaan luar
negeri lainnya. Pemotongan dilakukan pada saat pembayaran atau saat terutangnya
imbalan atau nilai pengganti.
221
PPh Pot-Put
Atas pemotongan PPh tersebut pen-charter wajib :

1. Memberikan bukti pemotongan PPh kepada pihak yang menerima atau
memperoleh penghasilan,
2. Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau kantor Pos dan Giro
selambat-lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran
atau terutangnya imbalan atau nilai pengganti, dengan menggunakan Surat
Setoran Pajak (SSP);
3. Melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan
pembayaran atau terutangnya imbalan atau nilai pengganti;
PERUSAHAAN PENERBANGAN DAN PELAYARAN LUAR NEGERI

Wajib Pajak yang dicakup dalam Keputusan Menteri Keuangan Nomor :
417/KMK.04/1996 adalah Wajib Pajak Perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan
yang bertempat kedudukan di luar negeri yang melakukan usaha melalui Bentuk
Usaha Tetap (BUT) di Indonesia.
Peredaran bruto Wajib Pajak perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri
adalah semua nilai pengganti atau imbalan berupa uang atau nilai uang dari
pengangkutan orang dan/atau barang yang dimuat dari suatu pelabuhan ke
pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke Pelabuhan di
luar negeri.
Dengan demikian tidak termasuk penggantian atau imbalan yang diterima atau
diperoleh perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri tersebut dari
pengangkutan orang dan/atau barang dari pelabuhan di luar negeri ke pelabuhan di
Indonesia.
Besarnya Norma Penghasilan Neto bagi Wajib Pajak perusahaan pelayaran dan/atau
penerbangan luar negeri sebagaimana dimaksud pada butir 3 adalah sebesar 6% dari
peredaran bruto. Besarnya PPh yang wajib dilunasi Wajib Pajak perusahaan pelayaran
dan/atau penerbangan luar negeri seperti tersebut adalah sebesar 2,64% dari
peredaran bruto dan bersifat final. *)
Pelunasan atau pembayaran PPh Wajib Pajak perusahaan pelayaran dan/atau

penerbangan luar negeri sebagaimana dimaksud pada butir 4 dilakukan sebagai
berikut :
222
PPh Pot-Put
1. Dalam hal penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian charter, maka pihak yang
membayar atau pihak menchater wajib :
a. Memotong PPh yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya
imbalan/nilai pengganti;
b. Memberikan bukti pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran
dan/atau Penerbangan luar negeri (final) kepada pihak yang menerima atau
memperoleh penghasilan;
c. Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro
selambat-lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran
atau terutangnya imbalan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP);
d. Melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan
pembayaran terutangnya imbalan dilampiri dengan lembar ke-3 SSP dan
lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh atas Penghasilan perusahaan pelayaran
dan/atau penerbangan luar negeri (final);
2. Dalam hal penghasilan diperoleh selain sebagaimana dimaksud pada huruf a, maka
Wajib Pajak perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri wajib :
a. Menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro
selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikut setelah bulan diterima atau
diperolehnya penghasilan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP)
Final;
b. Melaporkan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-
penghasilan, dilampiri dengan lembar ke-3 SSP Final.
Ketentuan perpajakan bagi perusahaan pelayaran dan penerbangan luar negeri

sebagaimana KMK 417/KMK.04/1996 jo. SE-32/PJ.4/1996 hanya bagi perusahaan
pelayaran luar negeri yang memiliki BUT di Indonesia.
Jika perusahaan pelayaran luar negeri tidak memiliki BUT di Indonesia maka atas
pembayaran jasa angkutan baik charter atau tidak terutang PPh Pasal 26 sebesar 20%
dari bruto, atau jika ada tax treaty maka pemotongannya sesuai dengan tarif tax
treaty. (kebanyakan tax treaty membebaskan pemotongan pajak dalam jalur
pelayaran internasional baik ke dalam maupun ke luar Indonesia).
223
PPh Pot-Put
*) perhitungan PPh atas penghasilan perusahaan pelayaran/penerbangan luar negeri

Pajak yang
Uraian Tarif
dilunasi
Penghasilan neto 6%
PPh Pasal 25 30% x 6% 1,8% (-) 1,8%
Laba setelah PPh Pasal 25 4,2%
PPh Pasal 26 sebesar 20% x 42% 0,84% (-) 0.84%
Laba setelah PPh 4.16%
Pajak yang harus dilunasi
perusahaan pelayaran dan/atau 2.64%
penerbangan luar negeri
K. PPh PASAL 26
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri dari Indonesia,
Undang-Undang PPh menganut dua sisitem pengenaan pajak, yaitu pemenuhan
sendiri kewajiban perpajakannya bagi Wajib Pajak Luar Negeri yang menjalankan
usaha atau melakukankegiatan melalui suatu BUT di Indonesia, dan pemotongan oleh
pihak yang wajib membayar bagi Wajib Pajak Luar Negeri.
Ketentuan Pelunasan PPh Pasal 26

❖ Pemotongan PPh Pasal 26 sebesar 20% dari jumlah bruto wajib dilakukan oleh
WPDN yang melakukan pembayaran kepada WPLN berupa:
1. Penghasilan Bersumber dari Modal:
● Dividen
● Bunga
● royalti
● sewa dan penghasilan sehubungan dengan pengguunaan harta
2. hadiah dan penghargaan
3. imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan, dan
4. premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya
5. keuntungan karena pembebasan utang
❖ pemotongan PPh Pasal 26 sebesar 20% dari jumlah perkiraan penghasilan neto
dikenakan atas penghasilan dari penjualan harta di Indonesia, kecuali yang diatur
dalam Pasal 4 ayat (2), yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain
bentuk usaha tetap di Indonesia, dan premi asuransi yang dibayarkan kepada
perusahaan asuransi luar negeri (diatur lebih l;anjut oleh KMK).
224
PPh Pot-Put
❖ penghasilan Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu bentuk usaha tetap di
Indonesia dikenakan pajak sebesar 20% (dua puluh persen), kecuali
penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia, yang ketentuannya diatur
lebih lanjut dengan PMK. 14/PMK.03/2011.
Contoh 1:
Penghasilan Kena Pajak Bentuk usaha tetap di Indonesia 2009 Rp.
17.500.000.000,-
Pajak Penghasilan :
28% x Rp.17.500.000.000,- Rp. 4.900.000.000,-
Setelah dikurangi Pajak Rp.
12.600.000.000,-
Pajak Penghasilan Pasal 26 yang terutang *)
20% x Rp. 12.600.000.000 = Rp. 2.520.000.000,-
Apabila penghasilan setelah dikurangi pajak sebesar Rp 12.600.000.000,00 tersebut

ditanamkan kembali di Indonesia sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan, maka
atas penghasilan tersebut tidak dipotong pajak.
*) Catatan:
Tarif PPh Pasal 26 atas penghasilan setelah PKP dikurangi Pajak (branch profit tax),
tergantung pada ada tidaknya Tax Treaty dengan Negara yang bersangkutan.
Catatan :
Tarif PPh Pasal 26 atas penghasilan setelah PKP dikurangi pajak (branch profit tax)
yang tidak memenuhi persyaratan tidak dikenakan PPh Pasal 26 berdasarkan PMK No.
14/PMK.03/2011, tergantung ada atau tidaknya Tax Treaty dengan Negara yang
bersangkutan. jika ada Treaty, maka dikenai PPh Pasal 26 sesuai dengan tarif tax
treaty. tapi jika tidak ada treaty, maka dikenai PPh Pasal 26 dengan tarif sebesar 20%.
PPh Pasal 26 Atas Penghasilan yang Diterima Atau Diperoleh WPLN Selain
BUT Atas Keuntungan Dari Penjualan Saham
● Atas penghasilan dari penjualan Saham Perseroan yang diperoleh WPLN selain
Bentuk Usaha Tetap (BUT) dipotong Pajak sebesar 20% dari perkiraan
penghasilan netto.
● Terhadap WPLN berkedudukan di Negara-negara yang telah mempunyai
Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda (P3B) dengan Indonesia, maka
pemotongan pajak hanya dilakukan apabila berdasarkan P3B yang berlaku, hak
pemajakannya ada pada pihak Indonesia.
225
PPh Pot-Put
● Besarnya perkiraan penghasilan netto adalah 25% dari harga jual, sehingga
besarnya PPh Pasal 26 adalah 20% x 25% atau 5% (lima persen) dari harga
jual dan bersifat final.
● Penghasilan dari penjualan saham di dalam negeri yang diperoleh atau diterima
WPLN, dipotong pajak oleh pembeli yang ditunjuk sebagai pemotong pajak
dan kepadanya diberikan bukti pemotongan PPh Pasal 26
a. Perseroan hanya mencatat akta pemindahan hak atas saham yang dijual
apabila kepadanya dibuktikan oleh WPLN bahwa PPh Pasal 26 terutang telah
dibayar lunas dengan menyerahkan fotokopi bukti pemotongan PPh pasal 26
dengan menunjukan yang aslinya.
b. Pemotong pajak wajib menyetorkan PPh Pasal 26 yang terutang selambat-
lambatnya tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah bulan saat terutangnya
pajak di Bank Persepsi atau Kantor Pos, dan melaporkan kepada Direktur
Jenderal pajak selambat-lambatnya 20 hari setelah Masa Pajak berakhir.
● Dalam hal pembelinya adalah WPLN, maka yang ditunjuk sebagai pemungut pajak
adalah Perseroan.
● Pelaksanaan pemungutan dan penyetoran pajak dilakukan oleh Perseroan dengan
menggunakan nama WPLN pemegang saham selambat-lambatnya tanggal 10
bulan takwim, berikutnya setelah bulan saaat terutangnya pajak di Bank Persepsi
atau Kantor Pos, dan melaporkannya kepada Direktur Jenderal Pajak selambat-
lambatnya 20 hari setelah Masa Pajak berakhir.
Penjualan Saham Perusahaan Antara.

Dalam UU PPh Nomor 36 Tahun 2008 juga diatur mengenai pengalihan saham
perusahaan antara yang ketentuannya diatur dalam Pasal 26 ayat (2a). Ketentuan ini
mengatur pengenaan PPh sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan
neto atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham sebagaimana dimaksud
dalalm Pasal 18 ayat (3c) UU PPh.
Pasal 18 ayat (3c) UU PPh mengatur tentanng perlakuan pajak atas transaksi dalam
hubungan istimewa yaitu transaksi penjualan atau pengalihan saham perusahaan
antara
PEMOTONGAN PPH PASAL 26 ATAS PENGHASILAN BERUPA PREMI

ASURANSI DAN PREMI REASURANSI YANG DIBAYAR KEPADA
PERUSAHAAN ASURANSI DI LUAR NEGERI
Atas pembayaran premi asuransi kepada perusahaan asuransi di luar negeri dikenakan
pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 sebesar 20% dari perkiraan penghasilan
netto.
226
PPh Pot-Put
Besarnya perkiraan penghasilan neto sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah
sebagai berikut:
a. Atas premi dibayar tertanggung kepada perusahaan asuransi di luar negeri baik
secara langsung maupun melalui pialang, sebesar 50% dari jumlah premi yang
dibayar;
➢ Pemotongan PPh 26 dilakukan oleh tertanggung.
b. Atas premi yang dibayar oleh perusahaan asuransi yang berkedudukan di
Indonesia kepada perusahaan asuransi di luar negeri baik secara langsung
maupun melalui pialang, sebesar 10% dari jumlah premi yang dibayar;
➢ Pemotongan dilakukan oleh Perusahaan asuransi yang berkedudukan di
Indonesia.
c. Atas Premi yang dibayar oleh perusahaan reasuransi yang berkedudukan di
Indonesia kepada perusahaan asuransi di luar negeri baik secara langsung
maupun melalui pialang, sebesar 5% dari jumlah premi yang dibayar.
➢ Pemotongan dilakukan oleh perusahaan reasuransi yang berkedudukan
di Indonesia.
Pajak penghasilan Pasal 26 terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran premi
atau pada akhir bulan terutangnya premi asuransi tersebut.
Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 26 dilakukan selambat-lambatnya 10 hari setelah

saat terutangnya pajak dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP). Pemotong
Pajak wajib membuat Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 dalam rangkap 3
(tiga);
● Lembar 1, untuk pihak yang dipotong penghasilannya;
● Lembar 2, untuk dilampirkan pada Surat Pemberitahuan (SPT) Masa pajak
penghasilan 26 yang disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat pemotong
pajak terdaftar;
● Lembar ke 3 untuk arsip pemotong Pajak.
227
PPh Pot-Put
DAFTAR DAN TARIF OBJEK PAJAK
No Obyek Tarif Dasar Sifat

Perhitungan
1 PPh Pasal 4 ayat (2)
1. Bunga deposito dan tabungan serta diskonto
SBI
Dasar Hukum : PP No. 131 Tahun 2000
Pengecualian:
a. Bunga deposito dan tabungan serta
diskonto SBI sepanjang jumlah deposito
dan tabungan serta SBI tersebut tidak
melebihi Rp 7.500.000,00 dan bukan
merupakan jumlah yang dipecah-pecah.
b. Bunga dan diskonto yang diterima atau
diperoleh bank yang didirikan di Indonesia
atau cabang bank luar negeri di Indonesia.
c. Bunga deposito dan tabungan serta 20% (untuk Jumlah Bruto Final
diskonto SBI yang diterima atau diperoleh WPDN & Bunga
Dana Pensiun yang telah disahkan Menteri BUT)
Keuangan, sepanjang dananya diperoleh 20% atau
dari sumber pendapatan sebagaimana Tarif P3B
dimaksud dalam Pasal 29 Undang-Undang (untuk
Nomor 11 Tahun 1992 Tentang Dana WPLN)
Pensiun.
d. Bunga tabungan pada bank yang ditunjuk
Pemerintah dalam rangka pemilikan rumah
sederhana dan sangat sederhada, kapling
siap bangun untuk rumah sederhana dan
sangat sederhana, atau rumah susun
sederhana sepanjang untuk dihuni sendiri.
2. Transaksi Saham Di Bursa Efek
Dasar Hukum : PP No.41 Tahun 1994 jo
PP No.14 Tahun 1997
a. Bukan Saham Sendiri 0,1 % X Nilai Transaksi

Final
b. Saham Sendiri (0,1 % X Nilai Transaksi)+(0,5
% X Nilai Saham Pasar saat
228
PPh Pot-Put
Penawaran Umum perdana

(IPO)
3. Bunga atau diskonto Obligasi yg
diperdagangkan di bursa efek Dasar hukum :
PP No.16 Tahun 2009
a. Bunga Obligasi dgn kupon (Interest

bearing bond)
1. WP DN & BUT 15 % Jumlah bruto Final
Bunga
2. WP LN Selain BUT 20% atau Sesuai dengan Final

Tarif masa
berdasarkan kepemilikan
P3b obligasi
b. Diskonto Obligasi dengan kupon 15 % Selisih lebih Final

1. WP DN & BUT 20 % X atau harga jual atau
2. WP LN selain BUT tarif nilai nominal di
berdasarkan atas harga
P3B perolehan
obligasi, tidak
termasuk
bunga berjalan.
c. Diskonto obligasi dengan tanpa bunga 20 % Selisih lebih Final

(zero coupon bond) 20 % atau harga jual atau
1. WP DN & BUT tarif nilai nominal di
2. WP LN selain BUT berdasarkan atas harga
P3B perolehan
d. Bunga dan/atau diskonto dari obligasi obligasi
yang diterima dan/atau diperoleh Wajib
Pajak reksadana yang terdaftar pada
badan pengawasan pasar modal dan
lembaga keuangan
1. Untuk tahun 2009 - tahun 2010 0% Jumlah bruto Final
2. Untuk tahun 2011- tahun 2013 5% bunga Final
3. Untuk tahun 2014 dan seterusnya 15 % Sesuai dgn Final
masa
kepemilikan
229
PPh Pot-Put
obligasi/selisih
lebih harga jual
Pengecualian : atau nilai
a. Wajip Pajak dana pensiun yg nominal di atas
pendirian atau pembentukannya telah harga
disahkan oleh Menteri Keuangan dan perolehan
memenuhi persyaratan sebagaimana obligasi
diatur dalam Pasal 4 ayat (3) huruf h
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983
tentang Pajak Penghasilan
sebagaimana telah beberapa kali
diubah terakhir dengan Undang-
Undang Nomor 36 Tahun 2008
tentang Perubahan Keempat atas
Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983
tentang Pajak Penghasilan
b. Wajib Pajak bank yang didirikan di
Indonesia atau cabang bank luar
negeri di Indonesia
4. Hadiah Undian.
Dasar hukum : PP No. 132 tahun 2000 25 % Jumlah Bruto Final
KEP-395/PJ./2001 Hadiah Undian
5. Persewaan Tanah dan /atau Bangunan

Dasar Hukum : PP No. 29 Tahun 1996 Jo 10 % Jumlah Bruto Final
PP No. 5 Tahun 2002
6. Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah
dan/atau Bangunan.
Dasar Hukum : PP No. 48 Tahun 1994 jo
PP No. 27 Tahun 1996 jo
PP No. 79 Tahun 1999 jo
PP No. 71 Tahun 2008
a. Wajib Pajak yang melakukan transaksi 5% Jumlah Bruto Final

pengalihan hak atas tanah dan/atau Nilai
bangunan Pengalihan
b. Wajib Pajak Orang Pribadi yang
mengalihkan Hak atas Tanah dan/atau 5% Final
Bangunan yang jumlah bruto nilai
230
PPh Pot-Put
pengalihannya kurang dari Rp. 60 jt Jumlah Bruto

namun penghasilan lainnya dalam 1 tahun Nilai
melebihi PTKP. Pengalihan
c. Penghasilan hak atas Rumah Sederhana 1% Jumlah Bruto Final

dan Rumah Susun Sederhana yang Nilai
dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha Pengalihan
pokoknya melakukan pengalihan hak atas
tanah bangunan.
7. Usaha Jasa Kontruksi
Dasar Hukum : PP No. 51 Tahun 2008 jo
PP No. 40 Tahun 2009
a. Jasa Pelaksanaan Konstruksi yang 2% Penghasilan Final

dilakukan oleh Penyedia Jasa yang Bruto
memiliki kualifikasi usaha kecil
b. Jasa Pelaksanaan Konstruksi yang 4% Penghasilan Final
dilakukan oleh Penyedia Jasa yang tidak Bruto
memiliki kualifikasi usaha
c. Jasa Pelaksanaan Konstruksi yang 3% Penghasilan Final
dilakukan oleh Penyedia Jasa selain Bruto
Penyedia Jasa sebagaimana dimaksud
dalam huruf a dan huruf b
d. Jasa Perencanaan Konstruksi atau 4% Penghasilan Final
Pengawasan Konstruksi yang dilakukan Bruto
oleh Penyedia Jasa yang memiliki
kualifikasi usaha
e. Jasa Perencanaan Konstruksi atau 6% Penghasilan Final
Pengawasan Konstruksi yang dilakukan Bruto
oleh Penyedia Jasa yang tidak memiliki
kualifikasi usaha
8. Penghasilan perusahaan modal ventura dari Jumlah Bruto

transaksi penjualan saham atau pengalihan 0,1 % Nilai transaksi Final
penyertaan modal pada perusahaan penjualan /
pasangan usahanya pengalihan
Dasar Hukum : PP No. 4 Tahun 1995 penyertaan
modal
Syarat :
231
PPh Pot-Put
a. Merupakan perusahaan kecil, menengah,

atau yang melakukan kegiatan dalam
sektor-sektor usaha yang ditetapkan oleh
Menteri Keuangan; dan
b. Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa
efek di Indonesia.
9. Dividen yang di terima oleh Orang Pribadi

dalam negeri (PMK/Nomor 111/PMK 03 / 10 % Penghasilan Final
2010) Bruto
II PPh Pasal 15
Dasar Hukum : 248/KMK.04/1995
416/KMK.04/1996
417/KMK.04/1996
475/KMK.04/1996
KEP-667/PJ./2001
1. Pelayaran Dalam Negeri 1,2% Peredaran Final

Bruto
2. Penerbangan Dalam Negeri 1,8 % Peredaran Tidak

Bruto Final
3. Pelayaran dan atau Penerbangan Luar 2,64 % Peredaran Final

Negeri Bruto
4. WP LN yang mempunyai Kantor Perwakilan 0,44 % Nilai Ekspor Final

Dagang di Indonesia Bruto
5. Pihak-pihak yang melakukan kerjasama 5% Jumlah Bruto Final bagi

dalam bentuk Perjanjian Bangunan Guna dari Nilai WP OP
Serah (Built Operate and Transfer) Tertinggi
antara Nilai
Pasar dengan
NJOP Bagian
Bangunan yang
Diserahkan
III PPh 21.
232
PPh Pot-Put
Dasar Hukum : UU Nomor 36 Tahun 2008

252/PMK.03/2008
Per-31/PJ/2009 jo
Per-57/PJ/2009
Per-31 2012
1. Penghasilan yang diterima atau diperoleh Pasal 17 UU PKP = PB - (BJ

Pegawai tetap PPh + IP) – PTKP
2. Penghasilan yang diterima atau diperoleh Pasal 17 UU PKP = (PB –

Penerima pensiun secara teratur (Penerima PPh BP) – PTKP
pensiun berkala) berupa uang pensiun atau
penghasilan sejenisnya.
3. Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga

kerja lepas kecuali tenaga ahli, berupa upah
harian, upah mingguan, upah satuan, upah
borongan atau upah yang
a. Dibayarkan secara bulanan Pasal 17 UU PKP = PB –

PPh PTKP
b. Tidak dibayarkan secara bulanan

- Apabila penghasilan sehari atau rata-rata 5% jumlah
penghasilan sehari telah melebihi Rp penghasilan
200.000 sehari sepanjang penghasilan yang melebihi
kumulatif yang diterima dalam 1 (satu) Rp 200.000,00
bulan kalender belum melebihi Rp (seratus lima
2.0250.000,00 puluh ribu)
sehari.
- Apabila telah memperoleh penghasilan 5% PKP = (PB – IP)

kumulatif dalam 1 (satu) bulan kalender – PTKP untuk
melebihi Rp 2.025.000,00 tetapi tidak jumlah hari
melebihi Rp 7.000.000 kerja yang
sebenarnya
(PTKP sehari
ditetapkan
sebesar PTKP
233
PPh Pot-Put
setahun sesuai
dengan
statusnya
dibagi dengan
360))
- Apabila telah memperoleh penghasilan
kumulatif dalam 1 (satu) bulan kalender Pasal 17 UU PKP = (PB – IP)
melebihi Rp 7.000.000 PPh – PTKP
4. Imbalan kepada bukan pegawai, antara lain

berupa honorarium, komisi, fee, dan imbalan
sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk
apapun sebagai imbalan sehubungan dengan
pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan.
a. Imbalan yang tidak bersifat

berkesinambungan Pasal 17 UU 50% dari Komulatif
PPh jumlah
penghasilan
bruto
b. Imbalan yang bersifat berkesinambungan
-Memenuhi Ketentuan Pasal 17 UU PKP = (50% x Komulatif
PPh PB) – PTKP
-Tidak Memenuhi Ketentuan
Pasal 17 UU 50% dari Komulatif
Ketentuan PER - 31/PJ/2012 Pasal 13 ayat PPh jumlah
(1): yang bersangkutan telah mempunyai penghasilan
Nomor Pokok Wajib Pajak dan hanya bruto
memperoleh penghasilan dari hubungan
kerja dengan Pemotong PPh Pasal 21
dan/atau PPh Pasal 26 serta tidak
memperoleh penghasilan lainnya
5. Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas

dan bertindak untuk dan atas namanya
sendiri Pasal 17 UU 50% dari Komulatif
PPh jumlah
penghasilan
6. Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain bruto
berupa uang saku, uang representasi, uang
234
PPh Pot-Put
rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan Pasal 17 UU PB Komulatif

dengan nama dan dalam bentuk apapun, dan PPh
imbalan sejenis dengan nama apapun
7. Honorarium honorarium atau imbalan yang

bersifat tidak teratur yang diterima atau
diperoleh anggota dewan komisaris atau Pasal 17 UU PB Komulatif
dewan pengawas yang tidak merangkap PPh
sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang
sama.
8. Jasa Produksi, tantiem, gratifikasi, bonus

atau imbalan lain yang bersifat tidak teratur
yang diterima atau diperoleh mantan Pasal 17 UU PB Komulatif
pegawai. PPh
9. Penarikan dana pensiun oleh peserta

program pensiun yang masih berstatus
sebagai pegawai, dari dana pensiun yang Pasal 17 UU PB Komulatif
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri PPh
Keuangan.
10. Honorarium yang dananya dari keuangan

negara/ daerah yang diterima oleh Pejabat
Negara, PNS, Anggota TNI/ POLRI kecuali 15 % PB Final
PNS Gol. II/d kebawah atau Anggota POLRI
dengan Pangkat Pembantu Letnan Satu
atau Ajun Inspektur Tingkat Satu ke bawah.
11. Uang Pesangon , uang tebusan pensiun

yang dibayar oleh dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh
Menteri Keuangan, dan THT atau JHT
baik yang dibayarkan secara sekaligus
maupun yang dibayarkan secara
bertahap dalam jangka waktu paling
lama 2 (dua) tahun kalender,
dikenakan PPh Pasal 21 yang bersifat
final dengan tarif sebagai berikut :
235
PPh Pot-Put
a. 0-50 juta
b. > Rp. 50 juta s.d. Rp. 100 juta
c. > Rp. 100 juta s.d. Rp. 500 juta 0% PB -
d. > Rp. 500 juta 5% PB Final
15% PB Final
Sementara jika Uang pesangon , uang 25% PB Final
tebusan pensiun yang dibayar oleh
dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan, dan
THT atau JHT dibayarkan secara
bertahap dan pembayaran dilakukan
pada tahun ketiga dan tahun-tahun
berikutnya, PPh Pasal 21 yang dikenakan
tidak bersifat final dengan tarif:
a. 0-50 juta
b. > Rp. 50 juta s.d. Rp. 100 juta
c. > Rp. 100 juta s.d. Rp. 500 juta 5% PB Final
d. > Rp. 500 juta 15% PB Final
25% PB Final
12. Penghasilan dari pekerjaan, jasa, dan 30% PB Final
kegiatan yang diterima oleh Tenaga Asing
(Expatriate) yang telahmberstatus sebagai Pasal 17 UU PKP= (PB - (BJ
WPDN Penghasilan dari pekerjaan yang PPh + BP) – PTKP
diterima oleh Tenaga.
13. Asing (Expatriate) yang bekerja pada

Perusahaan Pengeboran Migas :
a. General Manager
Pasal 17 UU US$ 11.275 per

PPh bulan
b. Manager
PPh bulan
c. Supervisor/ Tool Pusher
d. Assisten Supervisor/ Tool Pusher PPh bulan
236
PPh Pot-Put

e. Crew Lainnya PPh bulan
Catatan : Pasal 17 UU US$ 3.245 per

Bagi Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh PPh bulan
Pasal 21 yang tidak memiliki Nomor Pokok
Wajib Pajak, dikenakan pemotongan PPh Pasal
21 dengan tarif lebih tinggi 20% (dua puluh
persen) daripada tarif yang diterapkan terhadap
Wajib Pajak yang memiliki Nomor Pokok Wajib
Pajak.
Ket :
PKP : Penghasilan Kena Pajak
PB : Penghasilan Bruto
BJ : Biaya Jabatan
IP : Iuran Pensiun
BP : Biaya Pensiun
IV PPh Pasal 22

254/KMK.03/2001 Jo
392/KMK.03/2001 Jo
236/KMK.03/2003 Jo
154/PMK.03/2007 Jo
08/PMK.03/2008 Jo
210/PMK.03/2008
1. Pembelian Barang oleh Bendaharawan dan 1,5% Harga

BUMN/BUMD. Pembelian
2. Impor Barang :
a. Importir mempunyai API 2,5% Nilai Impor

b. Importir tidak mempunyai API 7,5% Nilai Impor
c. Yang tidak Dikuasai 7,5% Harga Jual
Lelang
3. impor kedelai, gandum, dan tepung terigu 0,5% Nilai Impor

oleh importir yang menggunakan API.
237
PPh Pot-Put
4. Industri Semen 0,25% DPP PPN
5. Industri Rokok (SE - 7/PJ.03/2008) Pasal 17 UU Harga Bandrol

PPh
6. Industri Kertas 0,1% DPP PPN
7. Industri Baja 0,3% DPP PPN
8. Industri Otomotif 0,45% DPP PPN
9. Bahan Bakar Minyak dan Gas SPBU

Swasta
Pertamina Swasta
Final
a. Premium
0,3 % Penjualan
0,25%
Pertamina
b. Solar
0,3 % Penjualan Tidak
0,25% Final
c. Premix/Super TT
0,3 % Penjualan
0,25%
d. Minyak Tanah
0,3 % Penjualan
e. Gas/LPG
0,3 % Penjualan
f. Pelumas
0,3 % Penjualan
10. Pembelian bahan-bahan berupa hasil

0,5% Harga
perhutanan, perkebunan, pertanian, dan
Pembelian
perikanan untuk keperluan industri dan
(tidak termasuk
ekspor dari pedagang pengumpul
PPN)
V PPh Pasal 23
244/PMK.03/2008
238
PPh Pot-Put
1. Dividen 15% Jumlah Bruto

2. Bunga 15% Jumlah Bruto
3. Royalti 15% Jumlah Bruto
4. Hadiah,penghargaan,bonus ,dan
sejenisnya selain yang telah dipotong 15% Jumlah Bruto
PPh Pasal 21
5. Sewa dan penghasilan lain sehubungan 2% Jumlah Bruto
dengan penggunaan harta,kecuali sewa Tidak
dan penghasilan lain sehubungan Termasuk PPN
dengan penggunaan harta yang telah
dikenai PPh Final Pasal 4 (2)
6. Imbalan sehubungan dengan jasa 2% Jumlah Bruto
teknik ,jasa management ,jasa Tidak
kontruksi,jasa konsultan ,dan jasa lain Termasuk PPN
selain jasa yang telah dipotong PPh
Pasal 21
7. Jasa lain selain jasa yang telah di 2% Jumlah Bruto
potong PPh Pasal 21 yang terdiri dari : Tidak
a. Jasa penilai (appraisal) Termasuk PPN
b. Jasa aktuaris
c. Jasa Akuntansi
d. Jasa perancang (design)
e. Jasa pengeboran (driling) di bidang
penambangan minyak dan gas bumi
(migas) ,kecuali yang dilakukan oleh
bentuk usaha tetap
f. Jasa penunjang di bidang 2% Jumlah Bruto
penambangan migas berupa : Tidak termasuk
1) Jasa penyemenan dasar (Primary PPN
cementing) yaitu penempatan
bubur semen secara tepat antara
pipa selubung dan lubung sumur
2) Jasa penyemenan perbaikan
(remedial cementing) ,yaitu
penempatan bubur semen untuk
maksud-maksud :
a) Penyumbatan kemabali
formasi yang sudah kosong;
b) Penyumbatan kembali zona
yang berproduksi air ;
239
PPh Pot-Put
c) Perbaikan dari penyemenan

dasar yang gagal;
d) Penutupan sumur;
3) Jasa pengontrolan pasir (sand
control) ,yaitu jasa yang
menjamin bahwa bagian-bagian
formasi yang tidak terkonsolidasi
Tidak akan ikut terproduksi ke
dalam rangkaian pipa produksi
dan menghilangkan kemungkinan
tersumbat nya pipa
4) Jasa pengasaman (matrix
acidizing),yaitu pekerjaan untuk
memperbesar daya tembus
formasi yang menaikan
produktivitas dengan jalan
menghilangkan material
penyumbat yang tidak diinginkan
5) Jasa peretakan dhidrolika
(hydraulic),yaitu pekerjaan yang
dilakukan dalam hal cara
pengasaman tidak cocok,
misalnya perawatan pada formasi
yang mempunyai daya tembus
sangat kecil
6) Jasa nitrogen dan gulungan
pipa(nitrogen dan coil
tubing),yaitu jasa yang
dikerjakan untuk menghilangkan
cairan buatan yang berada dalan
sumur baru yang telah selesai
,sehingga aliran yang terjadi
sesuai dengan tekanan asli
formasi dan kemudian menjadi
besar sebagai akibat dari gas
nitrogen yang telah dipompakan
ke dalam cairan buatan dalam
sumur
7) Jasa uji kandung lapisan (dril
stem testing),penyelesaian
240
PPh Pot-Put
sementara suatu sumur baru

agar dapat mengevakuasi
kemampuan berproduksi
8) Jasa reparasi pompa reda (reda
repair)
9) Jasa pemasangan instalasi dan
perawatan
10)Jasa penggatian
peralatan/material
11)Jasa mud logging,yaitu
memasukan lumpur ke dalam
sumur
12)Jasa mud engineering
13)Jasa well logging & perforatinf
14)Jasa stimulasi dan secondary
decovery
15)Jasa well testing & wire line
service
16)Jasa alat kontrol navigasi lepas
pantai yang berkaitan dengan
drilling
17)Jasa pemeliharaan untuk
pekerjaan drilling
18)Jasa mobilisasi dan demobilisasi
anjuran drilling
19)Jasa lainnya yang sejenisnya
dibidang pengeboran migas
g. Jasa penambangan dan jasa 2% Jumlah bruto
penunjang di bidang penambangan tidak termasuk
selain migas : PPN
1) Jasa pengeboran
2) Jasa penebasan
3) Jasa pengupasan dan
pengeboran
4) Jasa penambangan
5) Jasa pengangkutan/ sistem
transportasi ,kecuali jasa
angkutan umum
6) Jasa pengolahan bahan galian
7) Jasa reklamasi tambang
241
PPh Pot-Put
8) Jasa pelaksanaan mekanikal,

elekrikal, manufaktur , fabrikasi
dan penggalian/pemindahan
tanah
9) Jasa lainnya yang sejenis di
bidang pertambangan umum
h. Jasa penunjang di bidang 2% Jumlah Bruto
penerbangan dan bandar udara: tidak termasuk
1) Bidang aeronautika, termasuk: PPN
a) Jasa pendaratan,
penempatan, penyimpanan
pesawat udara dan jasalain
sehubungan dengan
pendaratan pesawat udara.
b) Jasa penggunaan jembatan
pintu (avio bridge)
c) Jasa pelayanan penerbangan
d) Jasa ground handling, yaitu
pengurusan seluruh atau
sebagian dari proses
pelayanan penumpang dan
bagasinya serta kargo, yang
diangkut dengan pesawat
udara baik yang berangkat
maupun yang datang, selama
pesawat udara di darat
e) Jasa penunjang lain di bidang
aeronautika
2) Bidang non-aeronautika,
termasuk:
a) Jasa catering di pesawat dan
jasa pembersihan pantry
pesawat;
b) Jasa penunjang lain di bidang
non-aeronautika
i. Jasa penebangan hutan
j. Jasa pengolahan limbah
k. Jasa penyedia tenaga kerja
(outsourcing service)
l. Jasa perantara dan/atau keagenan
242
PPh Pot-Put
m. Jasa di bidang perdagangan surat-

surat berharga, kecuali yang
dilakukan oleh Bursa Efek , KSEI dan
KPEI
n. Jasa custodian/ penyimpanan/
penitipan, kecuali yang dilakukan
oleh KSEI
o. Jasa pengisian suara (dubbing)
dan/atau sulih suara
p. Jasa mixing film
q. Jasa sehubungan dengan software
komputer , termasuk perawatan,
pemeliharaan dan perbaikan
r. Jasa instalasi/pemasangan mesin,
peralatan, listrik, telepon, air, gas,
AC, TV Kable, alat
transportasi/kendaraan dan/atau
bangunan selain yang dilakukan oleh
Wajib Pajak yang ruang lingkupnya
dibidang konstruksi dan mempunyai
izin dan/atau sesrtifikasi sebagai
pengusaha konstruksi
s. Jasa
perawatan/perbaikan/pemeliharaan
mesin, perawatan, listrik, telepon,
air, gas, AC, TV Kable, alat
transportasi/kendaraan dan/atau
bangunan selain yang dilakukan oleh
Wajib Pajak yang ruang lingkupnya
di bidang konstruksi dan mempunyai
izin dan/atau sertifikasi sebagai
pengusaha konstruksi
t. Jasa maklon; yaitu jasa pemberian
jasa dalam rangka proses
penyelesaian suatu barang tertentu
yang proses pengerjaannya
dilakukan oleh pihak pemberi jasa
(disubkontrakkan), yang spesifikasi,
bahan baku dan atau barang
setengah jadi dan atau bahan
243
PPh Pot-Put
penolong/pembantu yang akan

diproses sebagian atau seluruhnya
disediakan oleh pengguna jasa, dan
kepemilikan atas barang jadi berada
pada pengguna jasa
u. Jasa penyelidikan dan keamanan
v. Jasa penyelenggara kegiatan atau
event organizer; yaitu kegiatan
usaha yang dilakukan oleh
pengusaha jasa penyelenggara
kegiatan meliputi antara lain
penyelenggaraan pameran,
konvensi, pagelaran musik, pesta,
seminar, peluncuran produk,
konferensi pers, dan kegiatan lain
yang memanfaatkan jasa
penyelenggara kegiatan
w. Jasa pengepakan
x. Jasa penyediaan tempat dan/atau
waktu dalam media masa, media
luar ruang atau media lain untuk
penyampaian informasi
y. Jasa pembasmian hama
z. Jasa kebersihan atau cleaning
service
aa. Jasa catering atau tata boga
Catatan:
Dalam hal penerima imbalan sehubungan
dengan jasa sebagaimana dimaksud di atas
tidak memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak,
besarnya tarif pemotongan adalah lebih tinggi
100% (seratus persen) daripada tarif
sebagaimana dimaksud di atas
PPH Pasal 26
244
PPh Pot-Put
624/KMK.04/1994
SE – 25/PJ.4/1995
1. Dividen 20% atau Jumlah Bruto Final

tarif P3B
20% atau
tarif P3B
2. Bunga termasuk premium, diskonto dan 20% atau Jumlah Bruto Final
imbalan sehubungan dengan jaminan tarif P3B
pengembalian utang
3. Royalti, sewa dan penghasilan lain 20% atau Jumlah Bruto Final
sehubungan dengan penggunaan harta tarif P3B
4. Imbalan sehubungan dengan jasa, 20% atau Jumlah Bruto Final

pekerjaan, dan kegiatan tarif P3B
5. Hadiah dan Penghargaan 20% atau Jumlah Bruto Final

tarif P3B
6. Pensiunan dan Pembayaran berkala lainnya 20% atau Jumlah Bruto Final
tarif P3B
7. Premi swap dan transaksi lindung 20% atau Jumlah Bruto Final
nilailainnya tarif P3B
8. Keuntungan karena pembebasan utang 20% x Jumlah Bruto Final

Perkiraan Phs Harga jual
Neto atau
tarif P3B
20% x 50%
9. Penghasilan dari penjualan atau pengalihan atau 10% Final
harta di Indonesia, kecuali yang di atur atau tarif P3B
dalam Pasal 4 ayat (2) UU PPh yang diterima
WP LN selain BUT di Indonesia
20% x10%
10. Premi asuransi, termasuk premi atau 2% atau
reasuransi tarif P3B
245
PPh Pot-Put
a. Dibayarkan terpanggung terhadap Premi yang di Final

perusahaan asuransi di LN, baik secara bayar
langsung maupun melalui pialang
b. Dibayarkan perusahaan asuransi di Premi yang di Final
Indonesia kepada perusahaan asuransi di bayar
LN, baik secara langsung maupun secara
pialang
c. Dibayarkan perusahaan reasuransi di Premi yang di Final
Indonesia kepada perusahaan asuransi di bayar
LN secara langsung maupun pialang
20% x 5%
11. Penghasilan dari penjualan atau atau 1% atau Harga jual Final
pengalihan saham sebagaimana tarif P3b
dimaksud dalam pasal 18 ayat(3c) UU
PPh
20% x
12. Penghasilan BUT kecuali ditanamkan Perkiraan Phs Penghasilan Final
kembali di Indonesia Neto atau kena pajak-PPh
tarif P3B BUT di
20% atau Indonesia
tarif P3B
246
BAB VI
PPN DAN PPN-BM
PPN dan PPN BM
BAB VI
PPN DAN PPN-BM
A. PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (PPN)
PENDAHULUAN
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang dikenakan atas setiap
pertambahan nilai dari barang atau jasa dalam peredarannya dari produsen ke
konsumen. PPN merupakan jenis pajak konsumsi, dan bersifat tidak langsung. Tidak
langsung di sini yaitu PPN disetorkan oleh pihak lain yang secara tidak langsung
bukanlah penanggung pajak.
Sebelum Pajak Pertambahan Nilai (PPN) diberlakukan, pada era 1950-an Indonesia
menerapkan pemungutan pajak Penjualan (PPn). Namun Pajak Penjualan ternyata
tidak sesuai dengan kondisi pada saat itu. Apalagi Pajak Penjualan ternyata berpotensi
menciptakan pajak berganda, terlalu banyak pengelompokan tarif, tidak netral, dan
beberapa alasan lain. Undang-undang No. 8 Tahun 1983 tentang PPN/PPn-BM
menjadi solusi atas permasalahan tersebut. Hingga kini telah disempurnakan dengan
Undang-undang Nomor 42 Tahun 2009, perubahan ke-3 atas UU terdahulu.
KARAKTERISTIK PPN
PPN memiliki beberapa karakteristik legal, antara lain sebagai pajak tidak langsung,
dikenakan secara bertingkat, merupakan pajak konsumsi, bersifat netral, tidak
berpotensi timbulnya pajak berganda, merupakan pajak objektif, dan dalam
pemungutannya menggunakan faktur.
1) Pajak Tidak Langsung

Sebagai pajak tidak langsung, beban pajak akan dipikul oleh konsumen akhir.
Selanjutnya, pengusaha akan menggeser beban pajak tersebut kepada pembelinya
sesuai dengan mata rantai produksi dan distribusi hingga ke konsumen akhir
melalui pengenaan pajak secara bertingkat. Pengusaha menggeser beban
pajaknya melalui pengkreditan pajak.
Ditinjau secara hukum, pembayaran PPN oleh Pembeli kepada penjual

dipersamakan dengan penyetoran ke Kas Negara. Pasalnya, kewajiban
pembayaran PPN ke kas negara berada pada penjual sesuai ketentuan UU PPN/PPn
BM. Dengan demikian bila pembeli sudah melakukan kewajibannya dan tidak bisa
dikenai tanggung jawab renteng.
248
PPN dan PPN BM
2) Pajak Konsumsi
Karena pemikul beban pajak terakhir pada konsumen akhir, maka PPN sering
disebut sebagai pajak atas konsumsi barang dan jasa di dalam daerah pabean.
Jika pembeli adalah pemakai akhir dari barang dan jasa, maka pembelilah yang
menanggung beban PPN.
Beda halnya jika pembeli barang adalah pengusaha yang akan mengolahnya lebih
lanjut atau untuk dijual kembali, maka beban PPN yang dibayarkan saat membeli
barang dapat digeser kepada pembeli berikutnya. Disini, PPN memiliki karekteristik
sebagai pajak tidak langsung, di mana pembayaran pajak belum tentu merupakan
pemikul beban pajak karena beban pajak tersebut akan digeser ke konsumen
akhir.
3) Bersifat Netral
PPN dikatakan memiliki sifat netral dalam perdagangan domestik maupun
internasional karena pengenaan PPN didasarkan pada destination principle (prinsip
tempat tujuan) dan hanya dikenakan atas nilai tambahannya saja. Pengenaan
berdasarkan destination principle berarti bahwa PPN dipungut di tempat barang
atau jasa tersebut dikonsumsi. Dengan demikian, barang impor dan barang
domestik akan menanggung beban pajak yang sama. Pengenaan pajak yang
mendasarkan pada nilai tambahannya saja tidak akan menimbulkan pajak
berganda dalam perdagangan.
4) Pajak Objektif
Sebagai pajak objektif, PPN hanya dikenakan bila terdapat faktor objektif, yaitu
keadaan, peristiwa, atau perbuatan hukum yang dapat dikenai pajak. Berbeda
dengan pengenaan PPh yang merupakan pajak subjektif, maka PPN lebih
mendahulukan objek daripada subjeknya.
Untuk memudahkan pelaksanaan pemungutan pajaknya, siapakah yang menjadi

subjek pajaknya. Orang atau Badan yang paling dekat dengan objek tersebut.
Subjek PPN ini berbeda-beda tergantung pada objeknya.
SISTEM FAKTUR
Pemungutan PPN sendiri menggunakan faktur sebagai bukti terjadinya transaksi yang
wajib dikenakan PPN. Artinya setiap penyerahan objek PPN, mengharuskan
pengusaha membuat Faktur Pajak sebagai bukti pemungutan PPN. Bagi pihak
pembeli, Faktur Pajak merupakan bukti pembayaran PPN.
OBJEK PAJAK
Objek PPN adalah berupa keadaan, peristiwa atau perbuatan hukum tertentu yang
ditetapkan oleh undang-undang. Walaupun PPN pada hakikatnya adalah pajak atas
249
PPN dan PPN BM
konsumsi barang dan jasa di dalam negeri, namun objek PPN tersebut bukanlah
barang atau jasanya itu sendiri, melainkan keadaan, peristiwa atau perbuatan hukum
yang berkaitan dengan barang atau jasa tersebut.
Objek PPN sebagaimana yang telah ditetapkan dalam UU PPN adalah sebagai berikut:
1. Pasal 4 UU PPN:
a. Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan
oleh Pengusaha;
b. Impor Barang Kena Pajak;
c. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan
oleh Pengusaha;
d. Pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean
di dalam Daerah Pabean;
e. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean;
f. Ekspor Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.
g. Ekspor Barang Kena Pajak tidak berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak.
h. Ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.
2. Pasal 16 C UU PPN:
Kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau
pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau
oleh pihak lain, untuk tempat tinggal atau tempat usaha.
(PMK.163/PMK.03/2012)
3. Pasal 16D UU PPN :

Penyerahan aktiva oleh Pengusaha Kena Pajak yang menurut tujuan semula
aktiva tersebut tidak untuk diperjualbelikan, sepanjang Pajak Pertambahan
Nilai yang dibayar pada saat perolehannya dapat dikreditkan.
MEKANISME PEMUNGUTAN
Mekanisme pemungutan, penyetoran dan pelaporan PPN pada dasarnya
menggunakan mekanisme Credit Methode atau Indirect Substraction Methode (PK
Minus PM). Mekanisme tersebut diberlakukan secara konsisten sejak pemberlakuan
UU Nomor 8 Tahun 1983. Namun dalam perkembangannya mengalami beberapa
modifikasi, misalnya dengan perubahan Pasal 4 serta Pemberlakuan Pasal 16A, 16C,
dan 16D dalam UU Nomor 11 tahun 1994.
Namun seiring dengan perluasan objek PPN dalam UU Nomor 11 Tahun 1994,
mekanisme credit methode pun mengalami modifikasi. Secara lengkap, mekanisme
pemungutan PPN yang berlaku sekarang ini adalah seperti yang ada dalam tabel
Mekanisme Pemungutan PPN dibawah ini.
250
PPN dan PPN BM
Mekanisme Pemungutan PPN
No. Mekanisme Objek Subjek DPP Saat

Terutang
I Credit • Penyerahan PKP • Harga jual Saat

Method BKP • Penggantian pembayaran
• Penyerahan • Nilai Ekspor atau
(PK minus PM) JKP • Nilai Lain
penyerahan,
• Ekspor BKP
• Penyerahan mana yang
Aktiva terjadi lebih
dahulu
II Wapu • Penyerahan WAPU sbg • Harga jual Saat

(PEMUNGUT BKP/JKP Subjek • Penggantian pembayaran
) kepada Pajak • Nilai Lain dari WAPU
WAPU
Pengganti kepada PKP
Rekanan
III Self • Impor BKP PKP • Nilai impor • Saat

Imposition • Pemanfaata Maupun • Jumlah pembayara
Method n Non PKP yang n BM
BKP tidak Dibayar • Saat
berwujud atau dimulainya
atau JKP dari seharusny pemanfaat
a dibayar an
Luar DP
• 40% • Saat
• Kegiatan Jumlah dimulainya
Membangun Pengeluar kegiatan
sendiri an membangu
n sendiri
KEWAJIBAN ADMINISTRASI
Dilakukan oleh Pengusaha dengan cara melaporkan usaha untuk dikukuhkan menjadi
PKP, memungut, menyetor, melaporkan PPN, dan menerbitkan Faktur Pajak.
1. Melaporkan Usaha untuk menjadi PKP
Pengusaha yang wajib PKP hanyalah pengusaha yang memenuhi syarat PKP:
Syarat Subjek: WP Orang Pribadi ataupun Badan dalam bentuk apapun yang dalam
kegiatan usaha atau pekerjaannya:
251
PPN dan PPN BM
1. Menghasilkan Barang
2. Mengimpor barang
3. Mengekspor barang
4. Melakukan usaha perdagangan
5. Memanfaatkan barang tidak berwujud dari Luar Negeri
6. Melakukan usaha jasa termasuk mengekspor jasa atau
7. Memanfaatkan jasa dari luar negeri
Syarat Objektif: WP Orang Pribadi atau Badan dalam bentuk apapun yang
melakukan,
a. Penyerahan BKP sebagaimana dimaksud UU PPN;

b. Penyerahan JKP sebagaimana dimaksud PPN; dan
c. Ekspor BKP sebagaimana dimaksud dalam PPN
d. Ekspor JKP atau BKP tidak berwujud sebagaimana yang dimaksud dalam UU
PPN.
Pelaporan untuk dikukuhkan menjadi PKP wajib dilakukan sebelum pengusaha

melakukan penyerahan BKP dan atau JKP. Bagi Pengusaha yang tidak melakukan
kewajiban tersebut dapat dikukuhkan menjadi PKP secara jabatan oleh Dirjen
Pajak.
Bagi pengusaha yang masih tergolong pengusaha kecil PPN dapat memilih untuk
tidak menjadi PKP. Pengusaha kecil PPN adalah pengusaha yang jumlah omzet
atau peredaran brutonya dalam satu tahun buku tidak melebihi Rp
4.800.000.000,00. Batasan tersebut diberlakukan baik untuk pengusaha yang
hanya menyerahkan BKP saja, atau hanya menyerahkan JKP saja atau
menyerahkan BKP dan JKP secara berkesinambung.
Apabila omzet telah melebihi batasan Rp 4.800.000.000,00 maka pengusaha kecil

yang bersangkutan wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan menjadi PKP.
Kewajiban tersebut harus dilakukan paling lambat pada akhir bulan berikutnya
setelah bulan dilampauinya batasan omzet pengusaha kecil PPN. Jika tidak
dilakukan, KPP dapat memberikan pengukuhan sebagai PKP secara jabatan pada
awal bulan berikutnya setelah bulan batas akhir pelaporan serta menagih PPN
terutang sejak tanggal pengukuhan menjadi PKP tetapi dalam hal pengusaha telah
dikukuhkan sebagai PKP dan jumlah predaran brutonya tidak melebihi
Rp.4.800.000,00, PKP dapat mengajukan permohonan pencabutan pengukuhan
sebagai PKP (PMK No. 197/PMK.03/2013).
2. Pemungutan PPN dan Penerbitan Faktur Pajak
Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP mempunyai kewajiban memungut

PPN atas setiap penyerahan BKP dan atau JKP yang dilakukannya, kecuali apabila
252
PPN dan PPN BM
penyerahan BKP dan atau JKP dilakukan kepada pihak yang ditunjuk menjadi
pemungut PPN atas pembelian atau perolehan BKP dan atau JKP yang mereka
lakukan.
Pengenaan PPN di Indonesia dilakukan berdasarkan sistem faktur sehingga setiap

penyerahan BKP dan atau JKP yang dilakukan PKP harus dibuatkan Faktur Pajak.
Faktur Pajak adalah bukti pungutan PPN dan PPn BM yang harus dibuat oleh PKP
setiap melakukan penyerahan BKP dan atau JKP. Faktur Pajak juga merupakan
bukti pungutan PPN dan PPn BM karena impor BKP yang digunakan oleh Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai.
3. Menyampaikan SPT Masa PPN/PPn BM
Kewajiban terakhir yang harus dilakukan oleh PKP adalah menyampaikan SPT
Masa PPN. Sedangkan hak paling utama PKP adalah hak untuk mengkreditkan
PPN Masukan sesuai dengan ketentuan Pasal 9 UU PPN.
253
PPN dan PPN BM
B. PPN ATAS PENYERAHAN BKP/JKP DI DALAM DAERAH PABEAN
DASAR HUKUM:
➢ Pasal 1A UU PPN/PPn BM;
➢ Pasal 4 huruf a dan huruf c PPN/PPn BM
➢ Pasal 4A UU PPN/PPn BM;
➢ Peraturan Pemerintah Nomor 1 Tahun 2012 Pelaksanaan Undang-Undang
Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah Sebagaimana Telah Beberapa Kali Diubah
Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009
➢ KMK Nomor 75/PMK.03/2010 tentang NIlai Lain Sebagai Dasar Pengenaan
Pajak s.t.d.t.d PMK Nomor 121/PMK.03/2015;
➢ Peraturan Direktur Jenderal Pajak NO. : PER - 22/PJ/2012 tentang Pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah Atas
Pemakaian Sendiri Dan Atau Pemberian Cuma-Cuma Barang Kena Pajak Dan
Atau Jasa Kena Pajak.
PENGERTIAN
Penyerahan Barang Kena Pajak adalah setiap kegiatan penyerahan Barang Kena
Pajak, yang memenuhi keempat syarat berikut:
1. Dilakukan oleh PKP atau pengusaha yang seharusnya dikukuhkan menjadi PKP;
2. Barang yang diserahkan masuk dalam kategori Barang Kena Pajak;
3. Penyerahan terjadi di dalam Daerah Pabean; dan
4. Penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya.
Perlakukan yang sama ditujukan juga atas penyerahan JKP. Penyerahan jasa yang
terutang pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut :
1. Jasa yang diserahkan merupakan Jasa Kena Pajak;

2. Penyerahan terjadi di dalam Daerah Pabean; dan
3. Dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya.
BKP DAN JKP

Secara umum, UU PPN/PPn BM menganut prinsip negative list, artinya menganggap
semua barang adalah BKP dan semua jasa adalah JKP, kecuali apabila UU PPN/PPn
BM menetapkan lain.
Kelompok barang yang ditetapkan sebagai non-BKP, sebagai berikut:

a. Barang hasil pertambangan atau pengeboran langsung dari sumbernya;
b. Barang-barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh masyarakat;
254
PPN dan PPN BM
c. Makanan dan minuman yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan,

warung, dan sejenisnya;
d. Uang, emas batangan, dan surat-surat berharga.
Sedangkan kelompok jasa yang ditetapkan sebagai non-JKP adalah sebagai berikut :
a. Jasa di bidang pelayanan kesehatan medis;
b. Jasa di bidang pelayanan sosial;
c. Jasa di bidang pengiriman surat dengan perangko;
d. Jas di bidang perbankan, asuransi, dan sewa guna usaha dengan hak opsi;
e. Jasa di bidang keagamaan
f. Jasa di bidang pendidikan
g. Jasa di bidang kesenian dan hiburan yang telah dikenakan pajak tontonan;
h. Jasa di bidang penyiaran yang bukan bersifat iklan;
i. Jasa di bidang angkutan umum di darat dan di air;
j. Jasa di bidang tenaga kerja;
k. Jasa di bidang perhotelan
l. Jasa yang disediakan oleh Pemerintah dalam rangka menjalankan
pemerintahan secara umum.
m. Jasa penyediaan tempat parkir
n. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam
o. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos
p. Jasa Boga atau catering.
PENYERAHAN BKP
Secara prinsip UU PPN menganggap bahwa semua penyerahan BKP yang
mengakibatkan berpindahnya hak penguasaan dan kepemilikan atas suatu barang
merupakan “penyerahan BKP” yang terutang PPN, kecuali jka UU PPN menentukan
lain.
Dalam Pasal 1A ayat (2) UU PPN telah ditetapkan 5 (lima) penyerahan yang tidak
termasuk dalam pengertian “penyerahan BKP” yaitu:
a. Penyerahan BKP kepada makelar sebagaimana dimaksud dalam kitab Undang-

undang Hukum Dagang;
b. Penyerahan BKP untuk jaminan utang Piutang;
c. Penyerahan BKP sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf f dalam hal
Pengusaha Kena Pajak memperoleh ijin pemusatan tempat pajak terutang
(sentralisasi);
255
PPN dan PPN BM
d. Pengalihan BKP dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran,

pemecahan dan pengambilalihan usaha dengan syarat pihak yang melakukan
pengalihan dan yang menerima pengalihan adalah PKP;
e. BKP berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan,
yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan dan Pajak Masukan atas
perolehannya tidak dapat dikreditkan sebagaimana dalam Pasal 9 ayat (8)
huruf b dan c UU PPN.
Sementara penyerahan lainnya selain kelima penyerahan tersebut, dalam pasal 1A

ayat (1) UU PPN, secara eksplisit dikatakan merupakan “penyerahan BKP” seperti yang
dimaksud dalam Pasal 4 huruf a, termasuk:
a. Penyerahan hak atas BKP karena suatu perjanjian

Perjanjian yang dimaksudkan disini meliputi jual-beli, tukar-menukar, dsb.
b. Pengalihan BKP oleh karena suatu perjanjian sewa beli dan perjanjian
leasing
Leasing dapat dibedakan menjadi dua yaitu leasing tanpa hak opsi dan leasing
dengan Hak opsi. Leasing tanpa hak opsi pada hakikatnya adalah sewa menyewa
biasa. Leasing yang termasuk pengalihan BKP adalah leasing dengan hak opsi.
Dalam leasing dengan hak opsi, pada hakekatnya terjadi dua transaksi yaitu
transaksi penyerahan barang dan penyerahan jasa. PPN terutang atas penyerahan
BKP kepada Lessee. Sedangkan atas penyerahan jasa leasing dengan hak opsi,
tidak terutang PPN. Hal ini berbeda dari penyerahan jasa penyerahan jasa leasing
tanpa terutang PPN sebab hakekatnya sama seperti jasa sewa biasa.
Dalam transaksi leasing dengan hak opsi, PPN dipungut oleh supplier atas
penyerahan BKP yang dilakukannya. Oleh supplier, barang dibuat Faktur Pajak atas
nama lessor untuk dan atas nama (qq) lessee, dengan mencantumkan identitas
lessor maupun lessee (nama, NPWP, dan alamat). Dengan demikian, yang dapat
mengkreditkan PPN tersebut adalah lessee.
c. Penyerahan BKP kepada pedagang perantara atau melalui juru lelang

Dalam dunia usaha, pedagang perantara lebih dikenal dengan istilah distributor
atau agen. Juru lelang yang dimaksud adalah juru lelang pemerintah atau yang
ditunjuk oleh Pemerintah.
d. Pemakaian sendiri dan atau pemberian Cuma-Cuma atas BKP

Pemakaian sendiri diartikan pemakaian untuk kepentingan pengusaha sendiri,
pengurus, atau karyawannya, baik barang produksi maupun bukan produksi
256
PPN dan PPN BM
sendiri. Pemakaian sendiri dapat dibedakan menjadi dua yaitu pemakaian sendiri
yang bersifat produktif dan pemakaian sendiri yang bersifat konsumtif.
Pemakaian sendiri yang bersifat produktif adalah pemakaian BKP dan atau JKP
yang nyata-nyata digunakan untuk kegiatan produksi selanjutnya atau untuk
kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha
bersangkutan.
Contoh :
PT. A adalah perusahaan yang bergerak dibidang usaha jasa konstruksi. Pada bulan Januari
2013, PT. A membangun sebuah ruangan kantor yang akan ditempati oleh divisi marketing.
Pemakaian sendiri yang bersifat konsumtif dapat berupa pemakaian jasa PT. A untuk
membangun ruang penitipan anak bagi karyawati yang bekerja pada PT. A.
Pemberian cuma-cuma dapat dibedakan menjadi dua yaitu pemberian cuma-cuma

atas BKP dan pemberian cuma-cuma atas JKP. Pemberian cuma-cuma JKP adalah
pemberian JKP yang dilakukan kepada pihak lain tanpa imbalan pembayaran.
Yang dimaksud dengan pemberian cuma-cuma BKP adalah pemberian yang

diberikan tanpa imbalan pembayaran baik barang produksi sendiri maupun bukan
produksi sendiri, termasuk pemberian contoh barang untuk promosi kepada relasi
atau pembeli.
Contoh :
• Untuk setiap pembelian 1 buah sampo, PT. A akan memberikan secara cuma-cuma 1
buah sampo kepada pembeli.
• Untuk setiap pembelian 1 buah kulkas, PT. B akan memberikan 1 buah mini compo secara
gratis kepada pembeli.
Pemakaian sendiri yang terutang PPN hanyalah pemakaian sendiri yang bersifat
konsumtif. Sedangkan pemakaian sendiri yang bersifat produktif dianggap belum
terutang PPN. Pemberian cuma-cuma, baik atas produksi sendiri maupun bukan
produksi sendiri tetap terutang PPN. PPN dipungut dengan DPP PPN berupa harga
jual dikurangi dengan laba kotor.
e. Persediaan BKP dan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan,
sepanjang PPN atas perolehan aktiva tersebut menurut ketentuan dapat
dikreditkan
257
PPN dan PPN BM
Syarat pengenaan PPN atas persediaan BKP dan aktiva yang menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran
perusahaan adalah sepanjang Pajak Masukan atas perolehan aktiva dapat
dikreditkan.
f. Penyerahan BKP dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan Penyerahan

BKP antar cabang
Dalam sudut pandang PPN, kantor pusat dan cabang memiliki kewajiban PPN-nya
masing-masing. Oleh karena itu, penyerahan antar kantor pusat dan cabang dan
penyerahan antar cabang tetap terutang PPN. PPN dapat tidak terutang apabila
Pengusaha Kena Pajak (PKP) sudah memiliki ijin sentralisasi (pemusatan) tempat
terutang PPN. Dalam hal PKP belum sentralisasi, maka PPN tetap terutang dengan
DPP berupa harga jual atau penggantian setelah dikurangi dengan laba kotor.
g. Penyerahan BKP secara konsinyasi

Penyerahan BKP secara konsinyasi (titipan) adalah penyerahan yang terutang PPN.
PPN yang sudah dibayar pada waktu BKP yang bersangkutan diserahkan untuk
dititipkan dapat dikreditkan dengan pajak keluaran pada masa pajak terjadinya
penyerahan BKP yang dititipkan tersebut. Sebaliknya, jika BKP titipan tersebut
tidak laku dijual dan diputuskan untuk dikembalikan kepada pemiliknya, Pengusaha
yang menerima titipan tersebut dapat menggunakan ketentuan tentang retur atau
Pengembalian BKP.
h. Penyerahan BKP dalam rangka perjanjian pembiayaan berdasarkan

prinsip syariah
Penyerahan BKP dianggap langsung dari PKP kepada pihak yang membutuhkan
BKP, dimana Bank Syariah bertindak sebagai penyedia dana untuk membeli BKP
atas pesanan nasabah Bank Syariah.
SUBJEK PAJAK
Dalam pajak objektif biasanya pihak yang ditujukan sebagai Subjek Pajak adalah pihak
yang paling dekat dengan objeknya dengan mempertimbangkan kondisi-kondisi
tertentu. Dan subjek dari masing-masing objek PPN tersebut di atas berbeda-beda
tergantung pada mekanisme pemungutan PPN yang berlaku. Subjek PPN biasa disebut
dengan pengusaha, baik Pengusaha Kena Pajak (PKP) maupun non PKP. Dengan
memperhatikan objek Pajak dan mekanisme pemungutan yang telah ditetapkan, akan
diketahui siapa subjek pajak yang dimaksud.
258
PPN dan PPN BM
TARIF PPN
Tarif Pajak Pertambahan Nilai adalah 11% (sebelas persen).
Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas:

1. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud;
2. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; dan
3. ekspor Jasa Kena Pajak.
Tarif pajak sebagaimana dimaksud di atas dapat diubah menjadi paling rendah 5%
(lima persen) dan paling tinggi 15% (lima belas persen) yang perubahan tarifnya
diatur dengan Peraturan Pemerintah.
Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena
Pajak di dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu:
1. Barang Kena Pajak Berwujud yang diekspor;

2. Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari dalam Daerah Pabean yang
dimanfaatkan di luar Daerah Pabean; atau
3. Jasa Kena Pajak yang diekspor termasuk Jasa Kena Pajak yang diserahkan oleh
Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena
Pajak atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari
pemesan di luar Daerah Pabean, dikenai Pajak Pertambahan Nilai dengan
tarif 0% (nol persen).
Pengenaan tarif 0% (nol persen) tidak berarti pembebasan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai. Dengan demikian, Pajak Masukan yang telah dibayar untuk
perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang berkaitan dengan
kegiatan tersebut dapat dikreditkan.
Berdasarkan pertimbangan perkembangan ekonomi dan/atau peningkatan kebutuhan

dana untuk pembangunan, Pemerintah diberi wewenang mengubah tarif Pajak
Pertambahan Nilai menjadi paling rendah 5% (lima persen) dan paling tinggi 15%
(lima belas persen) dengan tetap memakai prinsip tarif tunggal. Perubahan tarif
tersebut diusulkan oleh Pemerintah kepada Dewan Perwakilan Rakyat dalam rangka
pembahasan dan penyusunan Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.
DASAR PENGENAAN PAJAK

Yaitu jumlah Harga Jual atau Penggantian atau Nilai Impor atau Nilai Ekspor atau nilai
lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan yang dipakai sebagai dasar untuk
menghitung pajak yang terutang.
• Harga jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang dimintai atau
seharusnya dimintai oleh penjual karena penyerahan BKP, tidak termasuk pajak
259
PPN dan PPN BM
yang dipungut menurut UU ini dan potongan harga yang dicantumkan dalam
FP;
• Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta
atau seharusnya diminta oleh pemberi jasa karena penyerahan JKP, tidak
termasuk pajak yang dipungut menurut Undang-undang ini dan potongan
harga yang dicantumkan dalam FP;
• Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea
masuk ditambah pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan
dalam peraturan perundang-undangan Pabean untuk impor BKP, tidak
termasuk pajak yang dipungut menurut UU ini;
• Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang termasuk semua biaya yang diminta
atau yang seharusnya diminta oleh eksportir;
• Nilai lain adalah suatu jumlah yang ditetapkan sebagai dasar pengenaan
Pajak. Diatur dalam PMK No. 75/PMK.03/2010 stdd PMK No. 121/PMK.03/2015.
Nilai lain ditetapkan sebagai berikut:
1 Pemakaian sendiri BKP dan atau JKP Harga jual atau Penggantian setelah
dikurangi laba kotor
2 Pemberian cuma-cuma BKP/JKP Harga Jual atau Penggantian setelah
dikurangi laba kotor
3 Penyerahan film cerita Perkiraan hasil rata-rata perjudul film
4 Penyerahan Produk hasil tembakau Harga Jual eceran
5 Aktiva yang menurut tujuan semula Harga pasar wajar
tidak untuk diperjualbelikan
sepanjang PPN atas perolehan aktiva
tersebut menurut ketentuan dapat
dikreditkan
6 Penyerahan BKP dari Pusat ke cabang Harga Pokok Penjualan atau harga
atau sebaliknya dan atau Penyerahan Perolehan
BKP antar Cabang
7 Penyerahaan jasa biro perjalanan 10% dari jumlah tagihan atau jumlah
atau jasa biro pariwisata yang seharusnya ditagih
8 Jasa pengiriman paket 10% dari jumlah tagihan atau jumlah
yang seharusnya ditagih
9 Penyerahan jasa pengurusan 10% dari Jumlah tagihan atau jumlah
transportasi (Freigth Forwarding) yang seharusnya ditagih
yang didalam tagihan jasa
pengurusan transportasi tersebut
terdapat biaya trasnportasi (Freigth
Charges)
260
PPN dan PPN BM
10 Penyerahan BKP kepada pedagang Harga lelang

melalui juru lelang
11 Penyerahan BKP Kepada pedagang Harga yang disepakati antara
Perantara Pedagang dan Pembeli
TEMPAT TERUTANGNYA PPN (Pasal 12 UU PPN)

Tempat terutangnya PPN adalah sebagai berikut :
a. Tempat tinggal atau tempat kedudukan usaha PKP penjual;

b. Tempat kegiatan usaha dilakukan;
c. Tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jendral Pajak;
d. Satu tempat atau lebih yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak atas permohonan PKP
secara tertulis;
e. Tempat BKP dimasukan dan dipungut melalui Dirjen Bea Cukai, dalam hal
impor.
Apabila PKP mempunyai satu atau lebih tempat kegiatan usaha di luar tempat tinggal
atau tempat kedudukannya, maka setiap tempat kedudukan atau tempat tinggal
tersebut dapat menjadi tempat terutangnya pajak. Dalam hal ini, PKP wajib
mendaftarkan diri untuk dikukuhkan sebagai PKP di masing-masing tempat kecuali
jika sudah mendapatkan ijin sentralisasi.
SAAT TERUTANGNYA PPN

Terutangnya PPN atas penyerahan BKP berwujud yang menurut sifat atau hukumnya
berupa barang bergerak, terjadi pada saat BKP tersebut diserahkan secara langsung
kepada pembeli atau pihak ketiga untuk dan atas nama pemebeli, atau pada saat BKP
tersebut diserahkan kepada juru kirim atau Pengusaha Jasa Angkutan.
Sementara terutangnya PPN atas penyerahan BKP berwujud yang menurut sifat atau
hukumnya berupa barang tidak bergerak, terjadi pada saat penyerahan hak untuk
menggunakan atau menguasai BKP tersebut, baik secara hukum atau secara nyata,
kepada pihak pembeli.
Bila BKP tersebut adalah barang tidak berwujud maka terutangnya PPN adalah pada
saat yang terjadi lebih dahulu dari peristiwa-peristiwa di bawah ini :
a. Saat harga penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud dinyatakan sebagai
piutang oleh Pengusaha Kena Pajak;
b. Saat harga penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud ditagih oleh
Pengusaha Kena Pajak;
261
PPN dan PPN BM
c. Saat harga penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud diterima

pembayarannya, baik sebagian atau seluruhnya oleh Pengusaha Kena Pajak;
atau
d. Saat ditandatanganinya kontrak atau perjanjian oleh Pengusaha Kena Pajak,
dalam hal saat sebagaimana dimaksud dalam huruf a sampai dengan huruf c
tidak diketahui.
Terutangnya PPN atas penyerahan JKP, terjadi pada saat mulai tersedianya fasilitas
atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya.
262
PPN dan PPN BM
C. PPN ATAS IMPOR BKP
DASAR HUKUM :
• Pasal 1 angka (9) UU PPN;
• Pasal 1 angka (20) UU PPN;
• Pasal 4 huruf b UU PPN.
Mengingat karakteristik PPN yang bersifat netral, pengenaan PPN atas impor sangat
lumrah untuk dilakukan. Dengan Prinsip tempat tujuan (destination principle),
komoditi impor memang sudah seharusnya menanggung beban pajak yang sama
dengan barang produksi dalam negeri. Artinya, kedua jenis barang tersebut (baik
komoditi impor maupun produksi dalam negeri) sama-sama dikonsumsi di dalam
negeri, sehingga beban pajaknya harus sama.
SUBJEK PPN
PPN dikenakan kepada pihak yang melakukan impor. Impor adalah setiap kegiatan
memasukan barang dari luar daerah pabean ke dalam daerah pabean. Pemungutan
PPN impor tersebut, dilakukan oleh Ditjen Bea dan Cukai (DJBC).
DASAR PENGENAAN PAJAK

Dasar pengenaan pajak atas impor adalah nilai impor. Yang dimaksud dengan nilai
impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar pengenaan bea masuk ditambah
bea masuk dan pungutan lainnya berdasarkan ketentuan pabean yang berlaku, tidak
termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah ( Cost
Insurance and Freight (CIF) + BM dan pungutan lainnya).
SAAT TERUTANG PPN

PPN atas impor Barang Kena Pajak, terjadi pada saat Barang Kena Pajak tersebut
dimasukan ke dalam Daerah Pabean.
263
PPN dan PPN BM
D. PEMANFAATAN BKP TIDAK BERWUJUD DAN JKP DARI LUAR

DAERAH PABEAN DI DALAM DAERAH PABEAN
DASAR HUKUM
- Pasal 3A, Pasal 4 huruf e dan pasal 11 ayat 1 UU PPN.
- PMK No. 40/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Penghitungan, Pemungutan,
Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Pertambahan Nilai Atas Pemanfaatan Barang
Kena Pajak Tidak Berwujud dan atau Jasa Kena Pajak dari Luar Daerah Pabean.
- SE-08/PJ.5/1995 tentang Saat Dimulainya Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud Atau Jasa Kena Pajak Dari Luar Daerah Pabean, Penghitungan Serta Tata
Cara Pemungutan, Penyetoran, Dan Pelaporannya.
SUBJEK PPN
Subjek PPN atas pemanfaatan BKP tidak berwujud dan JKP dari luar Daerah Pabean
di dalam daerah pabean adalah Orang Pribadi atau Badan yang memanfaatkan BKP
tidak berwujud, dan atau memanfaatkan JKP dari luar Daerah Pabean.
Pihak yang memanfaatkan, yang dibebani kewajiban PPN tersebut bisa berstatus
sebagai Pengusaha Kena Pajak atau (PKP) maupun non PKP. Keduanya tetap
diwajibkan melakukan pemungutan , penyetoran dan pelaporan berdasarkan
mekanisme self imposition method.
SAAT TERUTANG PPN

Saat terutangnya PPN timbul bila Orang Pribadi atau Badan tersebut mulai
memanfaatkan atau melakukan pembayaran atas BKP tidak berwujud atau JKP di
dalam Daerah Pabean, mana yang terjadi lebih dahulu.
Saat dimulainya pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan atau Jasa Kena
Pajak dari luar Daerah Pabean sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 adalah saat yang
diketahui terjadi lebih dahulu dari peristiwa-peristiwa di bawah ini:
a. Saat Barang Kena Pajak tidak berwujud dan atau Jasa Kena Pajak tersebut
secara nyata digunakan oleh pihak yang memanfaatkannya;
b. Saat harga perolehan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan atau Jasa Kena
Pajak tersebut dinyatakan sebagai utang oleh pihak yang memanfaatkannya;
c. Saat harga jual Barang Kena Pajak tidak berwujud dan atau penggantian Jasa
Kena Pajak tersebut ditagih oleh pihak yang menyerahkan; atau
d. Saat perolehan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan atau Jasa Kena Pajak
tersebut dibayar baik sebagian atau seluruhnya oleh pihak yang
memanfaatkannya.
264
PPN dan PPN BM
Dalam hal saat dimulainya pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dan atau
Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di atas tidak diketahui, maka saat dimulainya
pemanfaatan adalah tanggal ditandatanganinya kontrak atau perjanjian atau saat lain
yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
KONSEP PEMANFAATAN
Penentuan suatu JKP dikenakan PPN atau tidak, sangat tergantung pada
pemanfaatannya (konsep pemanfaatan). Jika dimanfaatkan di Indonesia, maka
terhutang PPN. Penentuan pemanfaatan JKP dari luar negeri yang terhutang PPN
ditentukan oleh tiga alat tes, yaitu:
- melekat pada barang tidak bergerak di Indonesia, atau

- melekat pada barang bergerak di Indonesia, atau
- dilakukan secara fisik di Indonesia atau tidak?
Alat tes tersebut diterapkan secara berurutan dan jika memenuhi salah satu alat tes
tersebut, maka akan terhutang PPN di Indonesia.
PENYETORAN DAN PELAPORAN PPN

Pajak pertambahan Nilai atas pemanfaatan BKP tidak berwujud dan JKP dari luar
Daerah Pabean harus disetorkan seluruhnya ke kas Negara melalui Kantor Pos atau
Bank Persepsi paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan terjadinya
pemungutan.
Oleh PKP, PPN tersebut wajib dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai pada Masa Pajak yang sama dengan bulan penyetoran. Bagi non
PKP, penyetoran PPN dilaporkan dengan menggunakan SSP lembar ke-3 paling lambat
pada tanggal 20 bulan penyetoran ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) tempat tinggal
Orang Pribadi atau tempat kedudukan Badan tersebut.
Secara ringkas, pengenaan PPN atas pemanfaatan BKP tidak berwujud dan atau JKP
dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean adalah :
a. 10 % (sepuluh persen) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan atau yang

seharusnya dibayarkan kepada pihak yang menyerahkan BKP tidak berwujud
dan atau JKP, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan
tidak termasuk PPN.
b. 10/110 (sepuluh per seratus sepuluh) dikalikan dengan jumlah yang dibayarkan
atau seharusnya dibayarkan kepada pihak yang menyerahkan BKP berwujud
dan atau JKP, jika dalam jumlah yang dibayarkan atau seharusnya dibayarkan
sudah termasuk PPN.
265
PPN dan PPN BM
E. EKSPOR OLEH PKP
DASAR HUKUM :
• Pasal 1 angka 11 UU PPN;
• Pasal 1 angka 26 UU PPN;
• Pasal 7 UU PPN.
PERLAKUAN PPN ATAS EKSPOR

Ekspor adalah setiap kegiatan mengeluarkan barang dari dalam Daerah Pabean ke
luar Daerah Pabean. Dalam ketentuan PPN ditegaskan bahwa ekspor dikenakan PPN
dengan Tarif sebesar 0% dari nilai ekspor. Dengan demikian, Pajak Masukan atas
ekspor tersebut tetap dapat dikreditkan.
F. KEGIATAN MEMBANGUN SENDIRI
DASAR HUKUM :
• Pasal 16 C UU PPN;
• Keputusan Menteri Keuangan Nomor 163/PMK.03/2012 tentang Batasan Dan
Tata Cara Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai Atas Kegiatan Membangun
Sendiri Yang Dilakukan Tidak Dalam Kegiatan Usaha Atau Pekerjaan Oleh
Orang Pribadi Atau Badan Yang Hasilnya Digunakan Sendiri Atau Digunakan
Pihak Lain.
DEFINISI DAN BATASAN MEMBANGUN SENDIRI

Kegiatan membangun sendiri adalah kegiatan membangun suatu gedung atau
konstruksi tanam baik untuk dipakai sendiri atau digunakan oleh pihak lain yang
dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan, dilakukan oleh Orang Pribadi
maupun oleh Badan.
Kegiatan mendirikan bangunan yang dilakukan oleh kontraktor atau pemborong bukan
merupakan kegiatan membangun sendiri sepanjang dapat dibuktikan bahwa atas
kegiatan membangun tersebut telah dipungut PPN.
Contoh :
PT A adalah perusahaan yang bergerak di bidang industri makanan. Pada tahun 2013
PT A memutuskan untuk membangun sendiri ruang kantor baru untuk mewujudkan
rencana ekspansi usahanya di sebuah kota. Dalam hal ini, PT A melakukan kegiatan
membangun sendiri.
Kegiatan membangun sendiri dikenakan PPN sepanjang luas bangunan yang dibangun
minimal 200 m² atau lebih dan bersifat permanen. Kegiatan membangun sendiri yang
dilakukan secara bertahap dianggap merupakan satu kesatuan kegiatan sepanjang
266
PPN dan PPN BM
tenggang waktu antar tahapan-tahapan tersebut tidak lebih dari 2 tahun. Pengertian
bangunan bersifat permanen adalah bangunan yang konstruksi utamanya berupa
tembok, kayu tahan lama atau bahan lain yang mempunyai kekuatan sampai 20 tahun
atau lebih.
TARIF DAN SAAT TERUTANG

Tarif PPN membangun sendiri adalah 10% dari DPP (dasar pengenaan pajak), di mana
DPP ditetapkan sebesar 20% dari jumlah biaya yang dikeluarkan atau dibayarkan
sehubungan dengan kegiatan membangun sendiri, tidak termasuk harga perolehan
tanah. Dengan demikian, tarif PPN untuk kegiatan membangun sendiri adalah 2% dari
jumlah pengeluaran atau pembayaran.
PPN membangun sendiri terutang setiap bulan, yang saat terutangnya dimulai sejak
dilakukannya kegiatan membangun sendiri secara fisik seperti penggalian fondasi,
pemasangan tiang pancang atau kegiatan fisik lainnya. Besarnya PPN terutang setiap
bulan adalah dengan mengalikan tarif 2% dengan jumlah pengeluaran setiap bulan.
SIFAT PENGENAAN PPN

PPN atas kegiatan membangun sendiri tersebut tidak dapat dikreditkan. Begitu pula
dengan PPN yang dibayar sehubungan dengan perolehan materialnya. Sebab sesuai
dengan Pasal 9 ayat (8) UU PPN, Pajak Masukan yang tidak ada hubungannya dengan
kegiatan usaha tidak dapat dikreditkan.
PENYETORAN PPN DAN ADMINISTRASINYA

Pemenuhan kewajiban pajaknya dapat dilakukan oleh Orang Pribadi atau Badan (tidak
harus PKP) yang melakukan kegiatan membangun ke kantor kas Negara dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya
setelah bulan terjadinya pengeluaran.
Dalam mengisi SSP PPN membangun sendiri, harus memperhatikan hal-hal berikut:
1. Kolom NPWP : Sembilan digit pertama diisi angka 0, tiga digit berikutnya kode
KPP wilayah bangunan tersebut berada, dan tiga digit terakhir diisi angka 0.
2. Nama Wajib Pajak: diisi nama Wajib Pajak yang melakukan kegiatan
membangun sendiri.
3. Alamat: diisi alamat tempat bangunan di bangun (bukan berdasarkan tempat
tinggal atau domisili Wajib Pajak).
4. MAP/Kode Jenis Pajak: diisi angka 411211
5. Kode Jenis Setoran: diisi angka 103
6. Uraian Pembayaran: diisi Setoran Kegiatan Membangun sendiri
TEMPAT TERUTANG DAN TEMPAT PELAPORAN PPN
267
PPN dan PPN BM
Wajib Pajak yang melakukan Kegiatan Membangun Sendiri (KMS) harus melaporkan
pembayaran PPN di tempat pajak terutang yaitu pada KPP dimana lokasi KMS tersebut
dilakukan. Pelaporan harus dilakukan paling lambat tanggal 20 pada bulan
dilakukannya penyetoran dengan menggunakan SSP lembar ke-3.
Dalam hal Wajib Pajak yang melakukan KMS adalah PKP sendiri, dan KMS dilakukan
di wilayah KPP terdaftar, maka SSP lembar ke-3 dilampirkan pada pelaporan SPT Masa
PPN.
PEMBANGUNAN DI KAWASAN REAL ESTATE

Pembangunan di kawasan real estate diperlakukan sama dengan kegiatan
membangun sendiri yang terutang PPN, sebagaimana dimuat dalam Pasal 16 C UU
PPN. Namun demikian, Pengusaha real estate diminta untuk tetap melakukan
pengawasan atas pelaksanaan pembangunannya sendiri.
Pengusaha real estate wajib melaporkan setiap transaksi penjualan tanah kaveling ke
KPP lokasi tanah kaveling berada. Pelaporan harus disertai dengan formulir Surat
Pernyataan Kesanggupan Membayar Pajak Pertambahan Nilai atas Kegiatan
Membangun Sendiri yang diisi dan ditandatangani oleh pembeli.
268
PPN dan PPN BM
G. PPN ATAS PENYERAHAN AKTIVA YANG MENURUT TUJUAN

SEMULA TIDAK UNTUK DIPERJUALBELIKAN
DASAR HUKUM :
• Pasal 16 UU PPN
SYARAT TERUTANG PPN :

PPN atas Penyerahan Aktiva yang Menurut Tujuan Semula Tidak untuk
diperjualbelikan terutang apabila seluruh syarat dibawah ini terpenuhi :
1. Saat melakukan penjualan (penyerahan) aktiva tersebut, pengusaha yang

menyerahkan sudah dikukuhkan menjadi PKP;
2. Aktiva (bekas) yang diserahkan merupakan Barang Kena Pajak (BKP);
3. Ada PPN yang dibayar pada saat pembelian (perolehan) aktiva tersebut; dan
4. PPN yang dibayar pada saat membeli atau memperoleh aktiva tersebut menurut
ketentuan peraturan perpajakan dapat dikreditkan.
Perlu diingat, bahwa jika tidak dapat dikreditkannya PPN atas perolehan aktiva
tersebut terjadi Karena Faktur Pajak Standar) sementara syarat nomor 1, 2 dan 3
terpenuhi maka atas penyerahan aktiva (bekas) tersebut tetap terutang PPN Pasal
16D.
TARIF DAN DASAR PENGENAAN PAJAK

Kegiatan penyerahan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan
dikenakan PPN dengan tarif 10%. Dalam hal ini, dasar pengenaan pajaknya adalah
harga pasar wajar dari aktiva yang diserahkan.
269
PPN dan PPN BM
H. PEMUNGUTAN DAN PEMUNGUT PPN
PEMUNGUTAN PPN
Pemungutan PPN dilakukan oleh pengusaha yang sudah dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak (PKP). Pengusaha yang wajib menjadi PKP hanyalah
pengusaha yang melakukan :
a. Penyerahan BKP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 huruf a UU PPN;

b. Penyerahan JKP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 huruf c UU PPN; dan
c. Ekspor BKP sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 huruf f UU PPN.
Pelaporan untuk dikukuhkan menjadi PKP wajib dilakukan sebelum pengusaha yang
bersangkutan melakukan penyerahan BKP dan atau JKP. Bagi pengusaha yang tidak
melakukan kewajiban tersebut dapat dikukuhkan menjadi PKP secara jabatan oleh
Dirjen Pajak.
Khusus untuk pemungut PPN, jangka waktu penyetoran PPN adalah :
1. Paling lambat tanggal 7 bulan takwim berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
apabila pemungutan PPN dan PPn BM dilakukan oleh Bendaharawan Pemerintah
atau instansi Pemerintah yang ditunjuk.
2. Paling lambat tanggal 15 bulan takwim berikutnya setelah masa pajak berakhir
apabila pemungutan dilakukan oleh Pemungut PPN selain bendaharawan
pemerintah atau instansi pemerintah yang ditunjuk.
Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran bertepatan dengan hari
libur, maka pembayaran atau penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
Termasuk hari libur nasional atau hari-hari cuti bersama yang ditetapkan oleh
Pemerintah.
3. Menyampaikan SPT Masa PPN/PPn BM

SPT yang berlaku mulai 1 Januari 2007 adalah SPT Masa PPN 1107. Khusus bagi
PKP yang menghasilkan BKP yang tergolong mewah, dalam Formulir SPT Masa
PPN 1107 disediakan satu kolom khusus yang wajib diisi untuk menggambarkan
jumlah penyerahan BKP mewah yang mereka serahkan.
PEMUNGUT PPN
DASAR HUKUM
• PMK Nomor 136/PMK.03/2012
• PMK No. 73/PMK.03/2010
• KMK Nomor 563/KMK.03/2003 jo. SE-32/PJ./2003, dan
• PER-147/PJ/2006
270
PPN dan PPN BM
PIHAK-PIHAK YANG DITUNJUK SEBAGAI PEMUNGUT dan WAJIB PUNGUT

(WAPU) PPN
Pemungut PPN saat ini terdiri dari tiga pihak yaitu :
1. Bendaharawan Pemerintah dan kantor Perbendaharaan dan Kas Negara

2. Kontraktor Kontrak Kerja sama Pengusahaan Pertambangan Minyak dan Gas
Bumi dan Kontraktor atau pemegang kuasa/pemegang ijin pengusahaan
sumber daya panas bumi.
3. Badan Usaha Milik Negara, Wajib Pungut PPN melakukan pemungutan
PPN/PPn-BM terhadap penyerahan BKP dan/atau JKP oleh rekanan kepada
wajib pungut tersebut.
DIKECUALIKAN DARI PEMUNGUTAN PPN OLEH PEMUNGUT
Contractor Production Sharing

Bendaharawan
(KPS)
1 Pembayaran yang jumlahnya paling 1 Pembayaran yang jumlahnya paling
banyak Rp 1.000.000,00 dan tidak banyak Rp 10.000.000,00 dan tidak
merupakan pembayaran yang merupakan pembayaran yang
terpecah-pecah terpecah-pecah
2 Pembayaran untuk pembebasan 2 --
tanah
3 Pembayaran atas penyerahan BKP 3 Pembayaran atas penyerahan BKP
dan/atau JKP yang menurut dan/atau JKP yang menurut
ketentuan perundang-undangan ketentuan perundang-undangan
yang berlaku, mendapat fasilitas PPN yang berlaku, mendapat fasilitas PPN
tidak dipungut dan/atau dibebaskan tidak dipungut dan/atau dibebaskan
dari pengenaan PPN dari pengenaan PPN
4 Pembayaran atas penyerahan BBM 4 Pembayaran atas penyerahan BBM
dan bukan BBM oleh PT (PERSERO) dan Bukan BBM oleh PT (PERSERO)
PERTAMINA PERTAMINA
5 Pembayaran atas rekening telepon 5 Pembayaran atas rekening telepon
6 Pembayaran atas jasa angkutan 6 Pembayaran atas jasa angkutan
udara yang diserahkan oleh udara yang diserahkan oleh
perusahaan penerbangan perusahaan penerbangan
7 Pembayaran lainnya untuk 7 Pembayaran lainnya untuk
penyerahan barang atau jasa yang penyerahan barang atau jasa yang
menurut ketentuan perundang- menurut ketentuan perundang-
undangan yang berlaku tidak undangan yang berlaku tidak
dikenakan PPN dikenakan PPN
271
PPN dan PPN BM
I. FAKTUR PAJAK
JENIS-JENIS FAKTUR PAJAK

Secara umum, FP dapat dibedakan dalam 4 jenis, yaitu :
1. FP;
2. FP Gabungan;
3. Faktur pajak Pedagang Eceran
4. Dokumen tertentu yang diperlakukan sebagai FP
1. Faktur Pajak (FP)

FP isinya harus sesuai dengan Pasal 13 ayat (5) UU PPN beserta peraturan
pelaksanaannya, harus mencantumkan data-data tentang penyerahan BKP yang
sekurang-kurangnya meliputi:
a) Nama, alamat, NPWP penjual atau pihak yang menyerahkan BKP dan atau JKP;
b) Nama, alamat, NPWP pembeli BKP dan atau pihak penerima BKP;
c) Jenis barang atau jasa, jumlah harga jual atau penggantian, dan potongan
harga;
d) PPN yang dipungut;
e) PPn BM yang dipungut (jika ada);
f) Kode, Nomor seri dan tanggal pembuatan FP; dan
g) Nama, jabatan dan tanda tangan yang berhak menandatangani FP.
Data-data tersebut harus diisi dengan lengkap, jelas dan benar dan harus
ditandatangani oleh pejabat atau kuasa yang ditunjuk oleh PKP. Jika tidak, maka FP
tersebut merupakan FP Cacat yang tidak dapat dikreditkan oleh penerima FP (pembeli
atau penerima BKP dan atau JKP). PKP yang menerbitkan FP cacat juga akan dikenai
sanksi denda sebesar 2% dari Dasar Pengenaan Pajak (DPP) yang tercantum di FP
Cacat (pasal 14 ayat (1) dan ayat (4) UU KUP).
Tata cara penomoran FP terbaru merupakan langkah lanjutan setelah program

registrasi ulang PKP, dalam rangka meningkatkan tertib administrasi Pajak
Pertambahan Nilai, kebijakan tersebut diatur dalam Peraturan Direktur Jenderal Pajak
Nomor PER-24/PJ/2012 mengenai bentuk, ukuran dan tata cara pengisian FP, diatur
dalam Peraturan Dirjen Pajak PER- 08/PJ/2013 tentang perubahannya terhitung sejak
tanggal 1 April 2013
272
PPN dan PPN BM
Ketentuan – ketentuan baru yang diatur dalam peraturan tersebut adalah :
1. Kode dan Nomor seri Faktur Pajak terdiri dari 16 (enam belas) digit yaitu , 2
(dua) digit kode transaksi, 1 (satu) digit kode status, dan 13 (tiga belas) digit
nomor seri faktur pajak.
2. Nomor seri Faktur Pajak diberikan oleh DJP melalui permohonan dengan
instrumen pengaman berupa kode aktivasi dan password.
3. Identitas Penjual dan Pembeli, terutama alamat harus diisi dengan alamat yang
sebenarnya.
4. Jenis Barang atau Jasa Kena Pajak harus diisi dengan keterangan yang
sebenarnya.
5. Pemberitahuan PKP/Pejabat/Pegawai penandatangan Faktur Pajak, harus
dilampiri dengan foto kopi kartu identitas yang sah dan dilegalisasi oleh pejabat
yang berwenang.
6. PKP yang tidak menggunakan nomor seri faktur pajak dari DJP atau
menggunakan nomor seri FP ganda akan menyebabkan Faktur Pajak yang
diterbitkan merupakan FP tidak lengkap.
7. Faktur Pajak tidak lengkap akan menyebabkan PKP pembeli tidak dapat
mengkreditkan pajak masukannya dan PKP Penjual dikenakan sanksi sesuai
dengan aturan yang berlaku.
PKP Mengajukan Permohonan Kode Aktivasi dan Password

1. Pengusaha Kena Pajak datang Ke Kantor Pelayanan Pajak menyampaikan
permohonan kode aktivasi dan password
2. Dalam jangka waktu 3 (tiga) hari kerja, KPP akan menerbitkan kode aktivasi
dan password
3. Selanjutnya KPP akan mengirimkan kode aktivasi ke alamat PKP melalui Kantor
Pos, dan password dikirim melalui email PKP
PKP Mengajukan permintaan nomor seri FP

1. PKP datang ke KPP menyampaikan surat permintaan Nomor seri FP, dengan
catatan PKP harus sudah menyampaikan SPT Masa PPN 3 Masa pajak
sebelumnya.
2. PKP memasukkan kode aktivasi dan password secara mandiri
3. KPP langsung memberikan surat pemberitahuan yang berisi block number
nomor seri FP ke PKP
PKP Menyampaikan nama pejabat/pegawai yang berhak menandatangani

Faktur Pajak
1. PKP menyampaikan surat pemberitahuan nama dan contoh tanda tangan
pejabat/pegawai yang berhak menandatangani FP, dilampiri dengan
KTP/SIM/PAsport yang telah dilegalisir oleh pejabat yang berwenang.
2. Surat Pemberitahuan tersebut wajib disampaikan paling lama pada akhir bulan
berikutnya sejak pejabat/pegawai tersebut mulai menandatangani FP.
273
PPN dan PPN BM
Kode FP
Mulai bulan (masa pajak) Januari 2007, PKP harus menerbitkan FP dengan
menggunakan kode dan nomor seri FP yang terdiri dari 6 kode FP 10 nomor seri FP
dengan urutan sebagai berikut :
K K S C C C Y Y N N N N N N N N
Kode Kode Tahun Nomor Urut

Transaksi Cabang Penerbitan
Kode
Status
Kode FP Standar Nomor Seri FP Standar
Pengisian Kode dan Nomor Seri FP :
K : Kode Transaksi, diisi dengan ketentuan sebagai berikut :
- 01 : digunakan untuk penyerahan BKP /JKP kepada selain pemungut (Wapu) PPN,
termasuk penyerahan kepada Perwakilan Negara Asing atau Perwakilan Organisasi
Internasional yang tidak mendapat persetujuan untuk diberikan fasilitas
perpajakan oleh Menteri Keuangan. Selain itu, kode ini juga dipakai untuk
penyerahan BKP/JKP antar pemungut (Wapu) PPN selain bendaharawan yang PPN-
nya dipungut oleh Wapu yang menyerahkan BKP/JKP.
Kode ini digunakan apabila penyerahan dilakukan kepada selain Wapu dan bukan
merupakan jenis penyerahan sebagaimana dimaksud pada Kode Transaksi 04
sampai dengan 09.
- 02 : digunakan untuk penyerahan BKP/JKP Wapu PPN Bendaharawan.

- 03 : digunakan untuk penyerahan BKP/JKP kepada Wapu lainnya (selain
Bendaharawan) seperti KPS Migas selaku Wapu PPN sesuai PMK No.
73/PMK.03/2010 tanggal 31 Maret 2010.
- 04 : digunakan untuk penyerahan BKP/JKP yang menggunakan DPP Nilai Lain
kepada selain Wapu PPN (lihat PMK No. 75/PMK.03/2010 tentang Nilai Lain
Sebagai Dasar Pengenaan Pajak stdtd PMK 38/PMK.011/2013).
- 05 : digunakan untuk penyerahan BKP/JKP yang Pajak Masukannya di deemed
kepada selain Wapu PPN. Misalnya PKP yang PPh-nya dihitung dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto (berdasarkan PMK No.
74/PMK.03/2010 tanggal 31 Maret 2010 (kode ini sudah tidak berlaku lagi
sejak 1 April 2010)
274
PPN dan PPN BM
- 06 : digunakan untuk penyerahan lainnya (selain jenis penyerahan kode 01 sampai

dengan 05) kepada selain Wapu PPN. Misalnya penyerahan yang menggunakan
tarif selain 10% seperti penyerahan JKP dibidang pertambangan yang bersifat lex
specialis yang terutang pajak penjualan dengan tarif 5%. Contoh lainnya,
penyerahan hasil tembakau yang ditetapkan dalam KMK No. 62/KMK.03/2002 dan
terutang PPN dengan tarif 8,4%.
- 07 : digunakan untuk penyerahan yang PPN dan atau PPn BM-nya tidak dipungut
kepada selain Wapu PPN.
- 08 : digunakan untuk penyerahan yang mendapat fasilitas pembebasan dari
pengenaan PPN dan PPn BM.
- 09 : digunakan untuk penyerahan aktiva Pasal 16D selain kepada Wapu PPN.
S: Kode Satus FP, diisi dengan ketentuan sebagai berikut :
- 1 : apabila FP yang dibuat adalah FP Pengganti.
- 0 : apabila FP Pengganti (normal).
N: Nomor Seri, diisi dengan ketentuan sebagai berikut :
- Nomor seri FP adalah nomor seri yang diberikan oleh DJP kepada PKP.
- Nomor seri Faktur Pajak terdiri dari 11 digit nomor urut yang dipisahkan oleh 2 digit
tahun penerbitan.
- Nomor seri faktur pajak diberikan dalam bentuk blok number dengan jumlah sesuai
dengan permintaan PKP.
Contoh Nomor seri FP: 900.13.00000001 s/d 900.13.00000100
Nomor seri FP yang tidak digunakan dalam satu tahun pajak atau nomor seri FP lebih
diakhir tahun, harus dilaporkan ke KPP bersamaan dengan SPT Masa PPN masa pajak
Desember tahun yang berjalan.
PENGGANTIAN FP RUSAK, CACAT, ATAU SALAH DALAM PENGISIANNYA

FP yang rusak, cacat atau terdapat kesalahan dalam pengisian dapat dibatalkan dan
diganti dengan FP yang baru sebagai FP pengganti oleh PKP Penjual, baik diminta oleh
pembeli atau atas inisiatif PKP Penjual. Namun demikian penggantian tersebut hanya
dapat dilakukan paling lambat 2 tahun sejak FP yang diganti diterbitkan, sepanjang
SPT Masa PPN dimana FP yang diganti dilaporkan tersebut belum diperiksa dan PM-
nya belum dibiayakan oleh PKP Pembeli.
Pada FP Pengganti dibubuhi Cap yang mencantumkan Nomor seri, Kode dan tanggal
FP yang diganti dan FP standar yang diganti harus dilampirkan pada FP pengganti.
275
PPN dan PPN BM
Cap tersebut dapat dibuat sebagai berikut :
Faktur Pajak yang diganti :
Kode dan Nomor Seri : ……………………………………………………..
Tanggal : ……………………………………………………………..
Penggantian Faktur Pajak tersebut mengakibatkan adanya kewajiban untuk

melakukan pembetulan SPT Masa PPN baik bagi PKP Penjual maupun PKP Pembeli.
PKP Penjual (yang menerbitkan FP Pengganti) harus melakukan pembetulan terhadap
SPT Masa PPN di mana FP yang diganti tersebut dilaporkan.
FP pengganti harus dilaporkan dalam SPT Masa PPN pada :
• Masa pajak yang sama dengan masa pajak dilaporkannya FP yang diganti
dengan mencantumkan nilai sesuai dengan yang tercantum dalam FP
pengganti; dan
• Masa pajak diterbitkannya FP pengganti dengan mencantumkan nilai 0 (nol)
pada kolom DPP, PPN dan PPn BM untuk menjadi urutan FP yang diterbitkan
oleh PKP.
PEMBATALAN FP
Apabila terjadi pembatalan transaksi penyerahan BKP/JKP, sementara FP telah
terlanjur dibuat (diterbitkan), maka PKP yang menerbitkan FP harus melakukan
pembatalan FP tersebut. Pembatalan transaksi harus didukung bukti atau dokumen
yang membuktikan bahwa telah terjadi pembatalan transaksi.
Bukti tersebut dapat berupa pembatalan kontrak atau dokumen lain yang menunjukan
telah terjadi pembatalan transaksi. PKP Penjual yang membatalkan FP harus memiliki
bukti dari PKP Pembeli yang menyatakan bahwa transaksi dibatalkan. Selain itu, copy
dari FP yang dibatalkan juga harus dikirimkan bersama-sama dengan surat
pemberitahuan kepada KPP tempat PKP Penjual dan pembeli dikukuhkan.
Apabila FP yang dibatalkan belum dilaporkan dalam SPT Masa PPN, PKP harus
melaporkan FP tersebut dalam SPT Masa PPN dengan mencantumkan nilai 0 pada
kolom DPP, PPN dan PPn BM.
Namun apabila FP yang dibatalkan tersebut telah dilaporkan dalam SPT Masa PPN,
maka PKP penjual harus melakukan pembetulan terhadap SPT masa PPN tersebut
dengan cara tetap melaporkan FP yang dibatalkan tersebut dan mencantumkan nilai
0 pada kolom DPP, PPN dan PPn BM. Hal yang sama berlaku juga buat PKP Pembeli
276
PPN dan PPN BM
yang telah terlanjur melaporkan dan mengkreditkan FP yang dibatalkan. Mekanisme

dan tata cara pembatalan FP ini dapat dilihat dalam Lampiran VIII PER-159/PJ./2006.
Pembatalan ini hanya dapat dilakukan paling lambat 2 tahun sejak FP tersebut
diterbitkan, sepanjang SPT Masa PPN dimana FP dilaporkan sebelum dilakukan
pemeriksaan dan PM yang ada belum dibebankan sebagai biaya.
Penggantian FP yang Hilang

Jika FP hilang, PKP Pembeli dapat mengajukan permohonan tertulis kepada PKP
penjual dengan tindasan kepada Kepala KPP tempat PKP pembeli dan PKP Penjual
dikukuhkan sebagai PKP. Secara singkat, prosedur penggantian FP yang hilang sesuai
dengan ketentuan yang berlaku dapat digambarkan sebagai berikut:
PKP
1. Permohonan PKP
Pembeli
Penjual
4. Diserahkan
3. dikembalikan 2. minta
KPP 1. Tindasan permohonan legalisasi
Pembeli
KPP
Penjual
Saat Pembuatan FP
FP harus dibuat oleh PKP Penjual setiap kali melakukan penyerahan BKP/JKP. FP harus
dibuat paling lambat :
a. Pada akhir bulan berikutnya setelah bulan terjadinya penyerahan BKP dan atau
JKP apabila pembayaran diterima setelah akhir bulan berikutnya setelah bulan
penyerahan BKP dan atau JKP.
b. Pada saat penerimaan pembayaran apabila pembayaran terjadi sebelum akhir
bulan berikutnya setelah bulan penyerahan BKP dan atau JKP;
c. Pada saat penerimaan pembayaran apabila penerimaan terjadi sebelum
peneyerahan BKP dan atau JKP;
d. Pada saat penerimaan pembayaran apabila penyerahan sebagian tahap pekerjaan;
atau
277
PPN dan PPN BM
e. Pada saat PKP rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendaharawan

Pemerintahan yang ditunjuk sebagai Pemungut (Wapu) PPN;
FP yang diterbitkan setelah melewati jangka waktu 3 bulan sejak saat FP seharusnya
dibuat tersebut di atas, dianggap bukan merupakan FP dan PKP yang menerbitkannya
dianggap tidak menerbitkan atau tidak membuat FP. Implikasinya, PKP yang
menerbitkan FP dapat dikenai sanksi dan PKP pembeli yang menerimanya tidak dapat
mengkreditkan PPN yang tercantum dalam FP tersebut.
Saat Terutangnya PPN vs Pembuatan Faktur Pajak

Saat terutangnya PPN atas Penyerahan BKP dan atau JKP yang diatur dalam Pasal 11
UU PPN adalah pada saat :
a. Penyerahan BKP;
b. Impor BKP;
c. Penyerahan JKP;
d. Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean di dalam daerah
pabaean;
e. Pemanfaatan JKP dari luar daerah Pabean di dalam Daerah Pabean; dan
f. Ekspor BKP.
Saat terutangnya pajak merupakan dasar bagi PKP untuk menentukan kapan FP dibuat
atau diterbitkan. Saat terutangnya PPN merupakan hal yang berbeda dengan saat
pembuatan FP, walaupun FP merupakan bukti pemungutan PPN atas penyerahan BKP
dan atau JKP oleh PKP.
Larangan Membuat Faktur Pajak

Sesuai dengan Pasal 14 UU PPN, pihak-pihak yang dilarang menerbitkan Faktur Pajak,
adalah:
❖ Orang pribadi atau Badan non PKP

❖ Jika FP sudah terlanjur dibuat orang pribadi atau badan, yang bersangkutan
wajib menyetor pajak yang tercantum.
2. FP Gabungan
FP Gabungan merupakan FP untuk semua penyerahan BKP dan atau JKP yang
terjadi selama 1 bulan takwim kepada pembeli atau penerima BKP dan JKP yang
sama. FP Gabungan harus dibuat paling lambat:
a. Pada akhir bulan berikutnya setelah bulan penyerahan BKP dan atau JKP
apabila pembayaran baik sebagian atau seluruhnya terjadi setelah berakhirnya
bulan penyerahan BKP dan atau JKP; atau
278
PPN dan PPN BM
b. Pada akhir bulan penyerahan BKP dan atau JKP apabila pembayaran baik
sebagian atau seluruhnya terjadi sebelum berakhirnya bulan penyerahan BKP
dan atau JKP.
3. FP Pedagang Eceran (FP PE) sesuai PER-13/PJ/2010 Jo PER-

65/PJ/2010
FP Sederhana per 01 April 2010 sudah tidak berlaku lagi PER-13/PJ/2010 Jo PER-
65/PJ/2010 memperkenalkan adanya FP untuk PKP PE. Yang dimaksud dengan
PKP PE adalah PKP yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya melakukan
penyerahan BKP dengan cara sebagai berikut :
a. Melalui suatu tempat penjualan eceran, seperti toko dan kios atau langsung
mendatangi dari satu tempat konsumen akhir ke tempat konsumen akhir
lainnya;
b. Melakukan penjualan secara eceran langsung kepada konsumen akhir, tanpa
didahului dengan penawaran tertulis, pemesanan tertulis, kontrak atau lelang;
dan
c. Pada umumnya penyerahan BKP atau transaksi jual-beli dilakukan secara tunai
dan penjual atau pembeli langsung menyerahkan atau membawa BKP yang
dibelinya.
Ketentuan pembuatan FP sama dengan PKP lainnya yaitu harus sesuai dengan Pasal
13 ayat (5) UU PPN, hanya ada beberapa pengecualian:
a. Identitas nama, alamat, dan NPWP pembeli BKP atau penerima JKP tidak wajib
dicantumkan;
b. Identitas nama dan tandatangan yang berhak menandatangani FP tidak wajib
dicantumkan;
c. Sampai 31 Desember 2010 PKP PE dapat menggunakan kode dan nomor seri
FP;
d. Kode dan seri Khusus dapat berupa nomor invoice atau nomor struk yang
ditentukan sendiri oleh PKP PE.
Per 1 Januari 2011 Penggunaan FP bagi PKP PE adalah sebagai berikut (PER-
58/PJ/2010)
a. FP atas penyerahan BKP oleh PKP PE paling sedikit harus memuat keterangan
:
- Nama, alamat, NPWP yang menyerahkan BKP dan atau JKP;
- Jenis dan jumlah BKP dan atau JKP yang diserahkan;
- Jumlah harga Jual atau Penggantian yang sudah termasuk PPN atau besarnya
PPN dicantumkan secara terpisah; dan
- Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut; dan
- Kode, Nomor seri dan tanggal pembuatan FP.
b. FP dapat berupa bon kontan, faktur penjualan, segi cash register, karcis,
kuitansi, serta tanda bukti penyerahan atau pembayaran lainnya yang sejenis,
279
PPN dan PPN BM
4. Dokumen Tertentu yang diperlakukan Sebagai FP (PER-10/PJ/2010 Jo

PER-67/PJ/2010)
Dokumen-dokumen tertentu dapat diperlakukan sebagai FP, apabila sekurang-
kurangnya mencantumkan:
a. Identitas yang berwenang menerbitkan dokumen;

b. Nama dan alamat penerima dokumen;
c. NPWP dalam hal penerima dokumen adalah WP dalam Negeri;
d. Jumlah satuan barang apabila ada;
e. Dasar pengenaan Pajak;
f. Jumlah pajak terutang;
Dokumen-dokumen yang dapat diperlakukan sebagai FP adalah :
a. Pemberitahuan impor Barang (PIB) yang dilampiri SSP dan atau bukti pungutan
pajak oleh Ditjen Bea dan Cukai untuk impor BKP;
b. Pemberitahuan Ekspor barang (FEB) yang telah difiat muat oleh Ditjen Bea dan
Cukai dan dilampiri dengan invoice yang merupakan satu kesatuan yang tidak
terpisahkan dengan PEB tersebut.
c. Surat Perintah Penyerahan Barang (SPPB) yang dibuat atau dikeluarkan oleh
BULOG/DOLOG untuk penyaluran tepung terigu;
d. Faktur Nota Bon Penyerahan (PNBP) yang dibuat atau dikeluarkan oleh
Pertamina untuk Penyerahan BBM dan atau bukan BBM;
e. Tanda pembayaran atau kuitansi untuk penyerahan Jasa telekomunikasi;
f. Ticket, tagihan Surat Muatan Udara (Airway bill) atau Delivery Bill yang
dibuat/dikeluarkan untuk penyerahan jasa angkutan udara dalam negeri;
g. Surat Setoran Pajak (SSP) untuk pembayaran PPN atas pemanfaatan BKP tidak
berwujud atau JKP dari Luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean;
h. Nota Penjualan Jasa yang dibuat/dikeluarkan untuk penyerahan Jasa
Kepelabuhan.
i. Tanda pembayaran atau kuitansi listrik.
KONVERSI MATA UANG ASING

Apabila pembayaran Harga jual atau penggantian dilakukan dengan mempergunakan
mata uang asing, maka :
1. Penghitungan besarnya PPN yang terutang harus dikonversi ke mata uang

rupiah dengan menggunakan kurs fiskal yang berlaku menurut Keputusan
Menteri Keuangan pada tanggal pembuatan FP.
2. Dalam hal pembayaran atas Harga Jual atau Penggantian oleh Pemungut PPN
yang dilakukan sehubungan dengan pelaksanaan Pasal 16A UU PPN
mempergunakan mata uang asing, maka besarnya pajak yang terutang harus
dikonversi ke mata uang rupiah dengan menggunakan kurs fiscal yang berlaku
menurut KMK pada saat dilakukan pembayaran oleh Pemungut PPN. Bila kurs
fiskal tersebut berbeda dengan kurs fiskal pada saat pembuatan FP, maka
280
PPN dan PPN BM
dapat disesuaikan oleh Pemungut PPN dengan cara mencoret (tidak boleh
dihapus atau di- tip ex).
J. NOTA RETUR
FUNGSI NOTA RETUR

Nota retur digunakan untuk membatalkan tagihan atau mengurangi jumlah tagihan
dalam hal barang terjadi pengembalian barang oleh pembeli (diretur).
ASPEK PAJAK ATAS NOTA RETUR

Perlakuan PPN atas barang yang dikembalikan oleh pembeli adalah :
• Mengurangi Pajak Keluaran bagi PKP Penjual, sepanjang FP atas penyerahan BKP
tersebut sudah dilaporkan dalam SPT Masa PPN. Yang dimaksud dengan FP
tersebut meliputi FP;
• Mengurangi Pajak masukan bagi PKP pembeli, sepanjang pajak Masukannya dapat
dikreditkan dan sudah dilaporkan dalam SPT masa PPN;
• Mengurangi harta atau biaya dalam hal Pajak Masukan tidak dapat dikreditkan dan
telah dikapitalisasi atau telah dibebankan sebagai biaya;
• Mengurangi harta atau biaya dalam hal pembeli bukan PKP.
Perlakuan PPn BM atas barang yang dikembalikan oleh pembeli adalah :
• Mengurangi PPn BM yang terhutang bagi PKP yang menghasilkan dan

menyerahkan BKP yang tergolong mewah, sepanjang PPn BM telah tercantum
dalam FP dan telah dilaporkan dalam SPT Masa PPN;
• Mengurangi harta atau biaya bagi pembeli, baik yang telah dikukuhkan sebagai
PKP maupun Non PKP.
PEMBUATAN DAN PELAPORAN NOTA RETUR

Nota retur sekurang-kurangnya harus mencantumkan :
a. Nomor urut;
b. Nomor dan tanggal FP dari BKP yang dikembalikan;
c. Nama, alamat dan NPWP Pembeli;
d. Nama, alamat, NPWP serta nomor dan tanggal pengukuhan PKP yang
menerbitkan FP;
e. Macam, jenis, kuantum dan harga jual BKP yang dikembalikan;
f. PPN atas BKP yang dikembalikan;
g. PPn BM atas BKP mewah yang dikembalikan;
h. Tanggal pembuatan Nota Retur;
i. Tanda tangan pembeli
281
PPN dan PPN BM
Bentuk dan ukuran nora retur dapat disesuaikan dengan kebutuhan administrasi
pembeli atau dapat dibuat seperti contoh dalam lampiran PMK. No.65/PMK.03/2010.
Nota Retur yang tidak diisi lengkap, tidak dapat diperlakukan sebagai nota retur
sehingga tidak dapat mengurangi pajak Keluaran bagi penjual dan Pajak Masukan,
atau harta/biaya bagi pembeli.
Bagi PKP Penjual Nota retur seharusnya diperhitungkan dalam masa pajak dibuatnya
Nota Retur. Jika Nota retur belum dapat diperhitungkan dan dilaporkan dalam SPT
Masa PPN dalam masa pajak yang sama dengan masa pajak dibuatnya Nota Retur,
maka Nota Retur dapat diperhitungkan dalam masa pajak diterimanya nota retur.
Untuk keperluan administrasi, Nota Retur minimal dibuat rangkap 2, yaitu:
• Lembar ke-1 : untuk PKP Penjual, sebagai bukti pengurangan penjualan dan
Pajak Keluaran
• Lembar ke-2 : untuk arsip pembeli, sebagai bukti pengurangan pembelian,
harta, biaya dan/atau Pajak Masukan.
K. PENGKREDITAN PPN (PAJAK MASUKAN/PM)
Mekanisme yang mendasari pemungutan PPN di Indonesia adalah indirect

substraction methode dan pemungutannya menggunakan system faktur. Dalam
mekanisme tersebut, PKP akan membayar PPN (Pajak Masukan/PM) pada saat
perolehan bahan baku atau barang dagangan. Pajak ini, disebut sebagai Pajak
Masukan. Kemudian, PKP akan memungut PPN pada saat menjual BKP atau
menyerahkan BKP. Pajak ini, disebut sebagai Pajak Keluaran.
Dalam hal ini PKP cukup menyetorkan selisih antara PK dengan PM. Jadi PKP tidak lagi
menanggung beban PPN karena beban PPN tersebut dapat digeser kepada
pembeli/pengguna jasa. Mekanisme Indirect Substraction Method ini sering disebut
dengan mekanisme PK Minus PM.
Dalam kaitannya dengan mekanisme indirect substraction method, maka PKP wajib
menyetorkan PPN ke Kas Negara sebagai berikut :
▪ Jika PK > PM, selisihnya merupakan kurang bayar (KB) PPN yang harus disetor;
▪ Jika PK<PM, selisihnya merupakan lebih bayar PPN (LB) yang dapat
dikompensasikan ke masa pajak berikutnya atau dimintakan kembali(restitusi).
MEKANISME PENGKREDITAN PM
 PM dikreditkan dengan PK untuk Masa pajak yang sama.
 Jika dalam suatu Masa Pajak belum ada PK, maka PM tetap dapat dikreditkan
282
PPN dan PPN BM
 Apabila dalam suatu masa pajak, PKP selain melakukan penyerahan yang
terutang pajak juga melakukan penyerahan yang tidak terutang pajak, maka :
a. Apabila bagian penyerahan yang terutang pajak dapat diketahui dengan
pasti dari pembukuannya, maka jumlah PM yang dapat dikreditkan adalah
PM yang berkenaan dengan penyerahan yang terutang pajak.
b. Apabila PM untuk penyerahan yang terutang pajak tidak dapat diketahui
dengan pasti, maka jumlah PM yang dapat dikreditkan untuk penyerahan
yang terutang pajak dihitung dengan menggunakan pedoman yang diatur
dengan PMK Nomor 78/PMK.03/2010 stdtd PMK Nomor 21/PMK.011/2014
.
 Apabila terdapat PM yang dapat dikreditkan tetapi belum dikreditkan dengan
PK pada Masa pajak yang sama, dapat dikreditkan pada masa pajak berikutnya,
paling lambat 3 bulan setelah berakhirnya masa pajak yang bersangkutan,
sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan.
Sesuai dengan peraturan pajak yang berlaku, PM dapat dikreditkan apabila:
a. Memenuhi ketentuan Material, yaitu :

PM yang dibayarkan atas perolehan BKP/JKP yang berhubungan langsung
dengan kegiatan usaha, yang meliputi kegiatan produksi, manajemen,
distribusi, dan pemasaran. Selain itu, PM juga mesti didukung bukti
pengeluaran berupa invoice dan kuitansi pembayaran yang menyatakan bahwa
transaksi sudah dipungut PPN.
b. Memenuhi ketentuan formal, yaitu :
 Secara formal harus berbentuk FP atau dokumen yang diperlukan sebagai FP S,

diisi selengkapnya dan tidak cacat;
 Harus memperhatikan ketentuan dalam Pasal 9 ayat(8) UU PPN, yang menentukan
bahwa PM tidak dapat dikreditkan bagi pengeluaran untuk :
1. Perolehan BKP atau JKP sebelum dikukuhkan sebagai PKP;
2. Perolehan BKP atau JKP yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan
kegiatan usaha;
3. Perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor sedan, jeep, station
wagon, van dan kombi kecuali merupakan barang dagangan atau
disewakan;
4. Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari luar Daerah
Pabean sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai PKP;
5. Perolehan BKP atau JKP yang bukti pungutannyahh berupa FP;
6. Perolehan BKP atau JKP yang FP-nya tidak memenuhi ketentuan Pasal 13
ayat (5);
7. Pemanfaatan BKP tidak berwujud atau pemanfaatan JKP dari Luar Daerah
Pabean yang FP-nya tidak memenuhi ketentuan Pasal 13 ayat (6);
8. Perolehan BKP atau JKP yang PM-nya ditagih dengan penerbitan ketetapan
pajak;
283
PPN dan PPN BM
9. Perolehan BKP atau JKP yang PM-nya tidak dilaporkan dalam SPT masa PPN,
yang diketemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan.
 Besarnya PM yang dapat dikreditkan oleh PKP yang dikenakan PPh dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto, dapat dihitung dengan
menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan PM yang ditetapkan oleh
Menteri Keuangan dalam PMK No. 74/PMK.03/2010 tanggal 31 Maret 2010 dan
PMK NOMOR 79/PMK.03/2010 serta PMK Nomor 30/PMK.03/2014.
• PKP wajib memberitahukan secara tertulis ke KPP terkait dengan cara
membubuhkan catatan pada kolom yang tersedia dalam SPT PPN.
• PKP wajib menyelenggarakan catatan jumlah peredaran bruto yang menjadi
DPP, atau catatan terpisah dalam hal melakukan penyerahan Tidak Kena
Pajak.
• Pajak Keluaran dihitungan dengan cara mengalikan nilai peredaran bruto
dan atau penerimaan bruto yang terutang Pajak Pertambahan Nilai pada
Masa Pajak yang bersangkutan dengan tarif Pajak Pertambahan Nilai.
• Nilai peredaran bruto dan atau penerimaan bruto, tidak termasuk pajak
pertambahan Nilai.
• Jika suatu masa pajak PKP tersebut tidak memenuhi syarat menggunakan
NPPN, maka mula tahun buku berikutnya PKP tersebut tidak diperkenankan
menggunakan Pedoman Pengkreditan Pajak Masukan.
• Besarnya PM yang dapat dikreditkan:
1) 70% x PK (jika yang diserahkan BKP);
2) 60% x PK (jika yang diserahkan JKP);
3) 90% x PK (jika yang diserahkan BKP kendaraan bermotor bekas secara
eceran
4) 10% x Nilai lain yang ditetapkan sebesar 20% dari harga jual emas
perhiasan atau nilai penggantian
# Pajak Masukan yang berhubungan dengan penyerahan emas perhiasan dan atau
jasa yang terkait dengan emas perhiasan oleh pengusaha emas perhiasan tidak dapat
dikreditkan.
TEMPAT PENGKREDITAN PAJAK MASUKAN

Sesuai dengan PP Nomor 1 TAHUN 2012, PM dikreditkan dengan PK ditempat PKP
dikukuhkan. Dirjen Pajak dapat menentukan tempat lain sebagai tempat
pengkreditkan PM atas perolehan BKP atau JKP, baik atas permohonan tertulis dari
PKP atau secara jabatan. Ketentuan mengenai tempat lain sebagai tempat
pengkreditan PM diatur SE-21/PJ./2001.
284
PPN dan PPN BM
L. PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH (PPn BM )
PENGERTIAN
PPn BM adalah pungutan pajak tambahan diluar PPN yang dikenakan khusus untuk
Barang Kena Pajak (BKP) yang tergolong mewah. Dalam PPn BM tidak dikenal
pengkreditan Pajak Masukan. Artinya, jumlah PPn BM yang dipungut itulah yang harus
disetor ke Kas Negara tanpa dikurangi dengan PPn BM yang dibayar atas perolehan
BKP-nya.
OBJEK PPn BM
Objek PPn BM adalah :
Penyerahan BKP yang tergolong Mewah yang dilakukan oleh Pengusaha yang
menghasilkan BKP yang tergolong mewah tersebut di dalam Daerah Pabean dalam
kegiatan usaha atau pekerjaanya;
Impor BKP yang tergolong Mewah.
Yang dimaksud dengan “Barang Kena Pajak yang tergolong mewah” Adalah :
1. Barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok.
2. Barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu
3. Barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat yang ber penghasilan
tinggi; dan/atau
4. Barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status.
Jadi sesuai dengan pasal 5 UU PPN, Persyaratan dikenakan PPnBM adalah :

a. BKP yang diserahkan dan/atau diimpor merupakan barang yang tergolong
mewah;
b. Penyerahan dilakukan di dalam daerah pabean;
c. Dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya.
Pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas impor barang Kena Pajak yang
tergolong mewah tidak memperhatikan siapa yang menginpor Barang Kena Pajak
tersebut serta tidak memperhatikan apakah impor tersebut dilakukan secara terus-
menerus atau hanya sekali saja. Selain itu, pengenaan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah terhadap suatu penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah tidak
memperhatikan apakah suatu bagian dari Barang Kena Pajak tersebut telah dikenai
atau tidak dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah pada transaksi sebelumnya.
SUBJEK PPn BM
Subjek PPn BM adalah Direktorat Jenderal Bea dan Cukai (DJBC) (sebagai Pengawas
untuk Impor) atau PKP Pabrikan.
285
PPN dan PPN BM
SAAT DAN TEMPAT TERUTANG PPn BM

PPn BM terutang hanya satu kali, yaitu pada saat impor BKP atau pada saat
penyerahan atau pembayaran BKP yang tergolong mewah, mana yang terjadi lebih
dahulu. Sedangkan tempat terutang PPn BM adalah tempat BKP yang tergolong
mewah dimasukan atau di tempat kegiatan usaha PKP Pabrikan berkedudukan.
TARIF PPn BM
Tarif Pajak Penjualan Atas Barang Mewah ditetapkan paling rendah 10% (sepuluh
persen) dan paling tinggi 200% (tujuh puluh lima persen). Khusus untuk ekspor BKP
yang tergolong mewah dikenakan PPn BM dengan tarif 0% (nol persen). Ketentuan
lebih lanjut mengenai tarif dan klasifikasi barang yang tergolong mewah, diatur dalam
Peraturan Pemerintah dan Keputusan (Peraturan) Menteri Keuangan.
Berdasarkan Peraturan Menteri Keunngan : PMK- 96/PMK.03/2021 tentang Penetapan

Jenis Barang Kena Pajak selain Kendaraan bermotor yang Dikenai Pajak Penjualan
atas Barang Mewah dan Tata Cara Pengecualian Pengenaan Pajak Penjualan Barang
Mewah, agar pelaksanaan pemungutan Pajak Penjualan atas Barang Mewah pada
jenis Barang Kena Pajak yang tergolong mewah selain kendaraan bermotor dapat
berjalan dengan baik dan terdapat keseragaman dalam pelaksanaannya.
Pokok-pokok pengaturan dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor PMK-
96/PMK.03/2021 adalah sebagai berikut:
1. Menetapkan beberapa jenis Barang Kena Pajak yang tergolong mewah selain
kendaraan bermotor untuk dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah yaitu
Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dalam kelompok hunian mewah,
peluru senjata api dan senjata api, balon udara, helikopter dan pesawat udara,
serta kapal pesiar dan yacht.
2. Tujuan kebijakan yang diambil dalam rangka penyusunan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor PMK-96/PMK.03/2021 adalah untuk menjaga daya beli
masyarakat dan mendorong pertumbuhan industri dalam negeri.
3. Penetapan jenis Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikenai Pajak
Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebagai berikut:
286
PPN dan PPN BM
Kelompok Barang Tarif

Kelompok hunian mewah seperti rumah mewah,
apartemen, kondominium, town house, dan sejenisnya
20%
dengan harga jual sebesar Rp30.000.000.000,- (tiga puluh
miliar rupiah) atau lebih
• Kelompok balon udara dan balon udara yang dapat
dikemudikan, pesawat udara lainnya tanpa tenaga
penggerak.
40%
• Kelompok peluru senjata api dan senjata api lainnya,
kecuali untuk keperluan negara: Peluru dan bagiannya,
tidak termasuk peluru senapan angin.
• Kelompok pesawat udara selain yang tercantum dalam
Lampiran II, kecuali untuk keperluan negara atau
angkutan udara niaga:
• Helikopter.
• Pesawat udara dan kendaraan udara lainnya, selain
helikopter.
• Kelompok senjata api dan senjata api lainnya, kecuali 50%
untuk keperluan negara:
- Senjata artileri;
- Revolver dan pistol; dan
- senjata api (selain senjata artileri, revolver, dan
pistol) dan peralatan semacam itu yang dioperasíkan
dengan penembakan bahan peledak.
Kelompok kapal pesiar mewah, kecuali untuk keperluan
negara atau angkutan umum:
• Kapal pesiar, kapal ekskursi, dan kendaraan air
semacam itu terutama dirancang untuk pengangkutan
75%
orang, kapal feri dari semua jenis, kecuali untuk
kepentingan negara atau angkutan umum,
• Yacht, kecualí untuk kepentingan negara atau angkutan
umum
287
PPN dan PPN BM
DASAR PENGENAAN PAJAK (DPP) PPn BM

DPP untuk menghitung besarnya PPN dan PPn BM yang terutang, yaitu:
1. Harga jual;
2. Penggantian;
3. Nilai impor;
4. Nilai ekspor;
5. Nilai lain yang diatur Peraturan Menteri Keuangan.
Pengusaha Kena Pajak yang mengekspor Barang kena Pajak yang tergolong mewah
dapat meminta kembali PPnBM yang telah dibayar pada waktu perolehan Barang Kena
Pajak yang tergolong mewah yang diekspor tersebut sepanjang Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tersebut belum dibebankan sebagai biaya.
Dalam hal PPn BM telah menjadi bagian dari harga atau pembayaran atas penyerahan
BKP, maka cara penghitungan pajaknya adalah :
T X harga atau pembayaran atas penyerahan BKP
Keterangan :
TATA CARA
T = tarif PENGHITUNGAN PPn BM
PPn BM
PPn BM yang terutang dihitung dengan mengalikan tarif dengan DPP.
Contoh :
PT A adalah produsen perlengkapan memancing yang tergolong BKP mewah. Pada tanggal
10 Januari 2013, PT A menjual 10 unit perlengkapan memancingnya dengan harga jual
produk sebesar Rp 750.000,00 per unit. Tarif PPn BM adalah 10 %.
PPn BM yang terutang adalah 10% X Rp 7.500.000,- = Rp 750.000,-

PENYETORAN DAN PELAPORAN PPn BM
PPn BM yang terutang, disetorkan sendiri oleh Importir bersamaan dengan pelunasan
Bea Masuk atau penyelesaian dokumen impor, jika pemungutannya dilakukan oleh
DJBC, harus disetor sehari setelah pemungutan dilakukan (untuk impor).
Khusus untuk penyerahan dalam Daerah Pabean, penyetoran dilakukan paling lambat
tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan dibuatnya Faktur Pajak atas penyerahan
BKP yang tergolong mewah.
Pelaporan PPh BM Menggunakan SPT Masa PPN BM masa pajak yang sama dengan
bulan penyetoran untuk impor atau bulan pembuatan faktur pajak untuk penyerahan
local (dengan formulir SPT Masa 1111).
288
PPN dan PPN BM
Secara ringkas, pengenaan PPn BM adalah :
No Perihal Uraian
1. Objek Pajak Impor BKP atau penyerahan BKP yang tergolong mewah
DJBC (sebagai pengawas untuk Impor) atau PKP
2. Subjek Pajak
Pabrikan
Khusus untuk ekspor dikenakan tarif 0% sedangkan
3. Tarif untuk impor atau penjualan lokal berkisar antara 10%
s.d. 200%
Dasar Pengenaan
4. Nilai Impor atau harga jual
Pajak
Saat impor BKP, dan saat penyerahaan atau
5. Saat terutang
pembayaran, mana yang terjadi lebih dahulu.
Tentang BKP yang tergolong mewah dimasukan atau
6. Tempat Terutang
tempat kegiatan usaha PKP Pabrikan
Dengan cara dibayar sendiri oleh Importir bersamaan
dengan pelunasan bea masuk atau penyelesaian
dokumen impor, jika pemungutannya dilakukan oleh
DJBC, harus disetor sehari setelah pemungutan dilakukan
7. Penyetoran
(untuk impor). Khusus untuk penyerahan local
penyetoran dilakukan paling lambar tanggal 15 bulan
berikutnya setelah bulan dibuatnya Faktur Pajak untuk
penyerahan BKP yang tergolong mewah.
Menggunakan SPT masa PPn BM masa pajak yang sama
dengan bulan penyetoran untuk impor atau bulan
8. Pelaporan
pembuatan Faktur Pajak untuk penyerahan local (dengan
formulir 1111 BM).
M. SENTRALISASI PENGENAAN PPN
PENGERTIAN
Sentralisasi pengenaan PPN berarti pemusatan tempat terutangnya PPN. Apabila PKP
telah mendapatkan ijin sentralisasi, maka penyerahan BKP dari pusat ke cabang atau
sebaliknya dan penyerahan BKP antar cabang tidak terutang PPN.
JENIS-JENIS SENTRALISASI
Sentralisasi dewasa ini sudah berkembang sedemikian rupa untuk mengikuti
perkembangan dunia usaha. Sampai dengan tahun 2007, sentralisasi bisa dibedakan
menjadi beberapa bentuk,yaitu sentralisasi wajib atau otomatis, sentralisasi yang
289
PPN dan PPN BM
diajukan melalui pemberitahuan, dan sentralisasi yang pengajuannya wajib untuk

melakukan permohonan terlebih dahulu.
1. Sentralisasi Wajib (otomatis)

Sentralisasi yang bersifat wajib (otomatis) berarti bahwa PKP tidak perlu
mengajukan permohonan atau pemberitahuan untuk mendapatkan ijin sentralisasi.
Berikut list PKP yang mendapatkan sentralisasi secara otomatis :
a. Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Wajib Pajak Besar tersentralisasi secara
otomatis di KPP Wajib Pajak Besar;
b. Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Madya tersentralisasi secara otomatis di
KPP Madya;
c. Wajib Pajak yang terdaftar di KPP BUMN tersentralisasi secara otomatis di
KPP BUMN;
d. Sentralisasi otomatis di KPP BUMN tidak berlaku dalam hal :
1) PKP melaksanakan proyek atau tender dari Pemerintah Daerah atau
Panitia Pemberi Proyek atau tender didaerah tertentu yang
mengharuskan PKP perserta proyek atau tender dikukuhkan sebagai PKP
di Kantor Pelayanan Pajak (KPP) lokasi tempat atau kegiatan usaha ;
atau
2) PKP mempunyai lebih dari 200 (dua ratus) tempat kegiatan usaha yaitu
tempat melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena
Pajak yang dalam ketentuan ini termasuk antara lain cabang, lokasi
usaha, perwakilan, unit pemasaran dan sejenisnya termasuk distrik, dan
tidak memiliki sistem Informasi Akuntansi yang terhubung antara pusat
dengan cabang maupun antar cabang (on-line).
e. Wajib Pajak yang terdaftar di lingkungan kantor wilayah DJP Jakarta Khusus
selain KPP BUMN, yaitu :
1) Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Penanaman Modal Asing Satu-Enam,
tersentralisasi secara otomatis di KPP Penanaman Modal Asing Satu-
Enam;
2) Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Badan dan Orang Asing satu
tersentralisasi secara otomatis di KPP Badan dan Orang Asing Satu;
3) Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Badan dan Ornag Asing Dua,
tersentralisasi secara otomatis di KPP Badan dan Orang Asing dua;
4) Wajib Pajak yang terdaftar di KPP Perusahaan Masuk Bursa
tersentralisasi secara otomatis di KPP Perusahaan Masuk Bursa.
290
PPN dan PPN BM
2. Sentralisasi Melalui Pemberitahuan

Sentralisasi dengan pemberitahuan dapat disampaikan oleh PKP yang
menyampaikan SPT Masa PPN dan PPn BM secara On-Line. Apabila PKP yang
menyampaikan SPT masa PPN dan PPn BM on-line memiliki sebuah Pabrik, maka
tempat PPN terutang atas Pabrik tersebut juga dapat disentralisasikan (SE-
13/PJ.52/2003 dan SE-25/PJ.52/2003). Sentralisasi secara on-line dapat dilakukan
dengan memuat informasi sebagai berikut :
1) Nama, alamat, dan NPWP tempat pemusatan Pajak Pertambahan Nilai
terutang;
2) Rincian nama, alamat, dan NPWP tempat PPN terutang yang akan dipusatkan;
3) Tanggal dimulainya pemusatan; dan
4) Melampirkan fotocopy serta memperlihatkan yang asli, berita acara
penyampaian SPT Masa PPN melalui Media Elektronik (e-filing) untuk masa
pajak dari tempat yang akan dilakukan pemusatan Pajak Pertambahan Nilai
terutang.
3. Sentralisasi Melalui Permohonan

PKP selain kedua jenis kelompok di atas hanya dapat melaksanakan sentralisasi
PPN apabila telah memperoleh izin dari Kantor dari Kantor Wilayah DJP setempat.
Untuk dapat memperoleh izin tersebut, PKP harus menyampaikan surat

permohonan kepada Kepala Kantor Wilayah DJP setempat paling lambat 3 (tiga)
bulan sebelum saat dimulainya sentralisasi.
Surat Permohonan izin sentralisasi tersebut harus memuat paling sedikit mengenai
:
a. Nama, alamat dan NPWP tempat pemusatan PPN terutang;
b. Rincian Nama, alamat, dan NPWP tempat kegiatan penyerahan BKP dan atau
JKP yang dipusatkan;
c. Tanggal yang diinginkan untuk dimulainya sentralisasi; dan
d. Pernyataan PKP bahwa sistem administrasinya telah sesuai dengan persyaratan
sentralisasi PPN.
Izin sentralisasi PPN dapat dikabulkan apabila telah memenuhi syarat berikut :
a. Tempat PPN terutang yang dipusatkan tidak menyelenggarakan administrasi

penjualan dan administrasi pembelian, semua administrasi dilakukan ditempat
pemusatan PPN,
b. Fungsi tempat kegiatan usaha yang dipusatkan hanya melakukan penyerahan
BKP atau JKP kepada pembeli barang atau penerima jasa atas perintah tempat
pemusatan PPN,
291
PPN dan PPN BM
c. Semua Faktur Pajak dan atau Faktur diterbitkan oleh tempat pemusataan PPN
terutang,
d. Tempat kegiatan usaha yang dipusatkan tidak membuat faktur pajak dan atau
faktur penjualan, kecuali Faktur pajak dan atau faktur penjualan yang dicetak
berdasarkan data yang diinput secara online dari Kantor Pusat atau tempat
pemusatannya, dan
e. Kantor Cabang Unit yang dipusatkan hanya mengadministrasikan persediaan
dan administrasi kegiatan perolehan BKP atau JKP untuk keperluan operasional
kantor atau unit bersangkutan yang dananya berasal dari kas kecil (petty cash).
Khusus bagi pedagang eceran, permohonan sentralisasi PPN hanya dapat diberikan
apabila kegiatan dan administrasi pembelian untuk jaringan penjualan yang
tersebar di berbagai tempat pemusatan PPN dimohonkan.
292
PPN dan PPN BM
N. FASILITAS DIBIDANG PPN/PPn BM
PENGERTIAN
Sejak berlakunya UU Nomor 18 Tahun 2000, fasilitas dibidang PPN yang dikenal dalam
ketentuan adalah berupa PPN Tidak Dipungut atau PPN Dibebaskan. Khusus untuk
transaksi-transaksi yang mendapatkan fasilitas di bidang PPN, maka pihak-pihak yang
terkait perlu memperhatikan beberapa hal berikut ini :
1. Yakinkan perlakuan perpajakan yang terkait dengan fasilitas tersebut. Hal ini sangat
terkait dengan masalah interprestasi atas ketentuan perpajakan yang harus
dipenuhi agar bisa mendapatkan fasilitas di bidang PPN.
2. Perhatikan Persyaratan substantif dan administratif yang harus dipenuhi agar bisa
mendapatkan fasilitas di bidang PPN.
3. Perhatikan masalah administrasi yang harus dilakukan. Misalnya yang berkaitan

dengan permohonan SKB, pembuatan Faktur Pajaknya dan sebagiannya.
A. PPN TERUTANG TIDAK DIPUNGUT
Bagi PKP yang produk BKP atau JKP-nya mendapatkan fasilitas PPN tidak dipungut,
PPN Masukan yang berhubungan dengan perolehan BKP/JKP tetap dapat
dikreditkan. Fasilitas PPN tidak dipungut yang saat ini berlaku adalah untuk proyek
pemerintah yang dananya berasal dari hibah atau dana pinjaman luar negeri,
tempat penimbunan berikat dan kawasan berikat industry pulau Batam.
1. Proyek Pemerintah Yang Dibiayai Oleh Hibah Atau Dana Pinjaman

Dari Luar Negeri
• Proyek Pemerintah Yang Dibiayai oleh Hibah atau Dana Pinjaman dari
Luar Negeri
• Proyek Pemerintah adalah proyek yang tercantum dalam Daftar Isian
Proyek (DIP) atau dokumen yang dipersamakan dengan DIP, temasuk
proyek yang dibiayai dengan Perjanjian Penerusan Pinjaman (PPP)
Subsidiary Loan Agreement (SLA);
• Pinjaman Luar Negeri adalah setiap penerimaan Negara baik dalam
bentuk devisa dan/atau devisa yang dirupiahkan maupun dalam bentuk
barang dan/atau jasa yang diperoleh dari pemberi pinjaman luar negeri
yang harus dibayar kembali dengan persyaratan tertentu.
• Hibah luar Negeri adalah setiap penerimaan Negara baik dalam bentuk
devisa dan/atau devisa yang dirupiahkan maupun dalam bentuk barang
dan/atau jasa termasuk tenaga ahli dan pelatihan yang diperoleh dari
pemberi hibah luar negeri yang tidak perlu dibayar kembali.
293
PPN dan PPN BM
• Kontraktor Utama adalah kontraktor konsultan dan pemasok (“Supplier”)

yang berdasarkan kontrak melaksanakan Proyek Pemerintah yang
dibiayai dengan hibah atau dana pinjaman Luar negeri termasuk tenaga
ahli dan tenaga pelatih yang dibiayai dengan hibah luar negeri.
PPN dan PPn BM yang terutang sejak tanggal 1 April 1995 atas impor serta
penyerahan Barang dan Jasa oleh kontraktor utama, tidak dipungut.
Namun demikian, perolehan BKP dan /atau JKP oleh Kontraktor Utama tetap
dikenakan PPN dan PPn BM oleh Pengusaha Kena Pajak yang menyerahkan
BKP dan/atau JKP tersebut. PPN yang telah dibayar oleh Kontraktor Utama
tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan Pajak
Keluaran.
Administrasi yang Dilakukan
o PPN dan PPn BM yang tidak dipungut sehubungan dengan impor yang
dilakukan oleh Kontraktor, Konsultan, dan Pemasok Utama tidak perlu
dibuatkan Surat Setoran Pajak (SSP).
o Pemberitahuan Impor Barang (PIB) atas impor barang yang telah dibubuhi cap
“BEBAS BEA MASUK DAN BEA MASUK TAMBAHAN, TIDAK DIPUNGUT PAJAK
PERTAMBAHAN NILAI DAN PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH, PAJAK
PENGHASILAN DITANGGUNG OLEH PEMERINTAH” diberlakukan sebagai bukti
pemungutan pajak-pajak yang terutang.
o Kontraktor, Konsultan dan Pemasok Utama wajib membuat faktur Pajak yang
dibubuhi cap “PAJAK PERTAMBAHAN NILAI DAN PAJAK PENGJUALAN ATAS
BARANG MEWAH TIDAK DIPUNGUT” atas penyerahan Barang Kena Pajak dan
atau Jasa Kena Pajak yang tidak dipunggut PPN dan PPn BM.
2. Penyerahan BKP dari Daerah Pabean Indonesia Lainnya (DPIL) ke

Kawasan Berikat Pulau Batam dan Pulau-pulau disekitarnya yang
Ditetapkan Sebagai Kawasan Berikat
Kawasan berikat (Bonded Zone) Daerah Industri Pulau Batam adalah Daerah
Industri Pulau Batam dan Pulau-pulau disekitarnya yang dinyatakan sebagai
kawasan Berikat sesuai peraturan Perundang-undangan yang berlaku.
Fasilitas PPN/PPn BM tidak dipungut hanya berlaku bagi PKP di kawasan Berikat
Daerah Industri Pulau Batam dan pulau-pulau di sekitarnya yang ditetapkan
sebagai kawasan Berikat (KB Pulau Batam), yang melakukan kegaitan
menghasilkan BKP untuk diekspor, atas:
294
PPN dan PPN BM
1. Impor BKP, sepanjang BKP tersebut akan digunakan untuk menghasilkan

BKP yang diekspor;
2. Perolehan BKP, baik dari sesama PKP dalam KB Pulau Batam maupun PKP
dari Luar KB pulau Batam sepanjang BKP tersebut akan digunakan untuk
menghasilkan BKP yang di ekspor.
Pengecualian Fasilitas
Atas penyerahan BKP dan atau impor BKP yang digunakan selain untuk
menghasilkan BKP yang diekspor dan atas penyerahan JKP di/ke KB Pulau
Batam terutang PPN/PPn BM yang pengenaannya dilakukan secara bertahap,
yaitu :
a. Tahap I, terhitung mulai 1 Januari 2004, PPN/PPn BM dikenakan atas ;

• Impor dan atau penyerahan BKP berupa :
• Segala jenis kendaraan bermotor, baik beroda dua atau lebih;
• Rokok dan hasil tembakau lainnya; dan
• Minuman yang beralkohol
• Pemanfaatan BKP tidak berwujud dan atau pemanfaatan JKP dari luar
daerah pabean di dalam KB Batam.
b. Tahap II, terhitung mulai 1 Maret 2004, PPN/PPn BM dikenakan atas impor
dan atau perolehan segala jenis barang elektronik, baik yang menggunakan
tenaga baterai maupun listrik;
c. Tahapan III, penetapan jenis BKP/JKP yang akan dikenakan PPN ditetapkan
oleh Menteri Keuangan paling lama setiap 6 (enam) bulan.
3. Impor Barang, Pemasukan BKP, Pengiriman Hasil Produksi,

Pengeluaran Barang, Penyerahan Kembali BKP, Peminjaman Mesin,
Pemasukan Barang Kena Cukai (BKC) ke dan/atau dari Kawasan
Berikat atau EPTE.
o Kawasan Berikat adalah suatu kawasan dengan batasan-batasan tertentu,

di Wilayah Daerah Pabean Indonesia yang di dalamnya diberlakukan
ketentuan-ketentuan Khusus dibidang Pabean terhadap barang yang
dimasukan dari luar daerah pabean atau dari dalam pabean lainnya tanpa
terlebih dahulu dikenakan pungutan bea, cukai, dan/atau pungutan lainnya
sampai barang tersebut dikeluarkan untuk tujuan impor, ekspor, atau
reekspor.
o Enterpot Produksi Tujuan Ekspor (EPTE) adalah suatu tempat atau
bangunan suatu perusahaan industry dengan batas-batas tertentu yang
didalamnya diberlakukan ketentuan-ketentuan khusus dibidang pabean,
295
PPN dan PPN BM
perpajakan dan tata niaga impor, yang diperuntukan bagi pengolahan

barang dan/atau bahan yang berasal dari luar negeri pabean Indonesia,
Kawasan Berikat, EPTE lainnya, atau dari dalam daerah pabean Indonesia
lainnya, yang hasilnya terutama untuk tujuan ekspor.
Fasilitas PPN dan PPn BM di kawasan Berikat terutang tidak dipungut diberikan
atas transaksi-transaksi berikut :
a. Atas Impor barang Modal atau peralatan dan peralatan perkantoran yang
semata-mata dipakai oleh PKB termasuk PKB merangkap sebagai PDKB;
b. Atas impor barang modal dan peralatan pabrik yang berhubungan langsung
dengan kegiatan produksi PDKB yang semata-mata di pakai di PDKB;
c. Atas impor barang dan/atau bahan untuk diolah di PDKB;
d. Atas pemasukan BKP dari Daerah Pabean Indonesia Lainnya (DPIL) ke PDKB
untuk di olah lebih lanjut;
e. Atas pengiriman barang hasil produksi PDKB ke PDKB lainnya untuk diolah
lebih lanjut;
f. Atas pengeluaran barang dan/atau bahan dari PDKB ke perusahaan
industry di DPIL atau PDKB lainnya dalam rangka subkontrak;
g. Atas penyerahan kembali BKP hasil pekerjaan subkontrak oleh PKP di DPIL
atau PDKB lainnya kepada PKP PDKB asal;
h. Atas peminjaman mesin dan/atau peralatan pabrik dalam rangka subkontrak
dari PDKB kepada perusahaan industri di DPIL atau PDKB lainnya dari
pengembaliannya ke PDKB asal;
i. Penyerahan barang hasil olahan produsen pengguna fasilitas Kemudahan
Impor Tujuan Ekspor dari DPIL untuk diolah lebih lanjut oleh PDKB diberikan
perlakuan perpajakan yang sama dengan perlakuan terhadap barang yang
diekspor;
j. Pengeluaran barang dari KB yang ditujukan kepada orang yang memperoleh
fasilitas pembebasan atau penangguhan BM, Cukai dan Pajak dalam rangka
impor;
k. Pemasukan alat pengemas(packing material) dan alat bantu pengemas dari
DPIL ke KB untuk menjadi satu kesatuan dengan barang hasil olahan PDKB,
tidak dipungut PPN dan PPn BM.
Fasilitas PPN dan PPn BM bagi PKP BM bagi PKP EPTE :
a. Impor barang modal dan peralatan pabrik yang berhubungan langsung

dengan kegiatan produksi serta impor barang atau bahan untuk diolah lebih
lanjut oleh PKP EPTE;
296
PPN dan PPN BM
b. Pengeluaran mesin dan peralatan pabrik ke DPIL untuk direparasi yang lama
maksimumnya 12 bulan;
c. Penyerahan BKP oleh produsen dari DPIL ke PKP EPTE untuk diolah lebih
lanjut (diperlakukan sama dengan ekspor);
d. Penyerahan Jasa dalam rangka melakukan pekerjaan Sub kontrak kepada
PKP EPTE oleh perusahaan industry di DPIL atau PDKB atau PKP EPTE
lainnya;
e. Peminjaman mesin dan/atau peralatan pabrik dalam rangka subkontrak
dari PKP EPTE kepada perusahaan industry di DPL, PKP EPTE atau PDKP
lainnya(lama maksimum 24 bulan );
f. Penyerahan BKP antar PKP EPTE atau dari PDKP kepada PKP EPTE.
B. FASILITAS PPN DIBEBASKAN
Pajak Masukan atas Perolehan Barang Kena Pajak dan atau Jasa Kena Pajak
sehubungan dengan penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat stategis
yang dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, tidak dapat dikreditkan.
Fasilitas PPN dibebaskan yang saat ini berlaku adalah untuk impor dan atau
penyerahan BKP/JKP Tertentu yang Bersifat Strategis, Impor dan atau Penyerahan
BKP Tertentu dan atau JKP Tertentu, pemberian restitusi atau pembebasan PPN
dan PPn BM bagi perwakilan Diplomatik Negara asing atau Badan Internasional
serta pejabat atau Tenaga Ahlinya.
1. Impor dan atau Penyerahan BKP Tertentu dan atau JKP Tertentu
Barang Kena Pajak Tertentu yang atas impornya dibebaskan dari pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai adalah :
1. Senjata, amunisi, alat angkutan di air, alat angkutan dibawah air, alat
angkutan di udara, alat angkutan di darat, kendaraan lapis baja, kendaraan
patroli, dan kendaraan angkutan khusus lainnya, serta suku cadangnya
yang diimpor oleh Departemen Pertahanan, Tentara Nasional Indonesia
(TNI), Kepolisian Negara Republik Indonesia (POLRI) atau pihak lain yang
ditunjuk oleh Departemen Pertahanan, TNI atau POLRI untuk melakukan
impor tersebut, dan komponen atau bahan yang belum dibuat didalam
negeri, yang diimpor oleh PT (PERSERO) PINDAD, yang digunakan dalam
pembuatan senjata dan amunisi untuk keperluan Departemen Pertahanan,
TNI atau POLRI;
2. Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan Program Pekan Imunisasi Nasional
(PIN);
297
PPN dan PPN BM
3. Buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran agama ;

4. Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan kapal
angkutan penyebrangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan,
kapal tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau
keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan oleh perusahaan
Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan Jasa angkutan
Sungai, danau dan Penyebrangan Nasional, sesuai dengan kegiatan
usahannya;
5. Pesawat udara dan suku cadang serta alat keselamatan penerbangan atau
alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan
yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga
Nasional, dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan pesawat udara yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh
Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang digunakan dalam rangka
pemberian jasa perawatan atau reparasi pesawat udara kepada Perusahaan
Angkutan Udara Niaga Nasional;
6. Kereta Api dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan serta prasarana yang diimpor dan digunakan oleh PT
(PERSERO) Kereta Api Indonesia, dan komponen atau bahan yang diimpor
oleh pihak yang ditunjuk oleh PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia, yang
digunakan untuk pembuatan Kereta Api, suku cadang, peralatan untuk
perbaikan atau pemeliharaan, serta prasarana yang akan digunakan oleh
PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia; dan
7. Peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh Departemen
Pertahanan atau TNI untuk penyediaan data batas dan photo udara wilayah
Negara Republik Indonesia yang dilakukan untuk mendukung pertahanan
Nasional, yang diimpor oleh Departemen Pertahanan, TNI atau pihak yang
ditunjuk oleh Departemen Pertahanan atau TNI.
8. Rumah sederhana, rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana,
pondok boro, asrama mahasiswa dan pelajar serta perumahan lainnya, yang
batasannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan setelah mendengar
pertimbangan Menteri Pemukiman dan Prasarana Wilayah.
Surat Keterangan Bebas (SKB)

Atas impor dan atau penyerahan BKP dan atau JKP tertentu di atas, ada yang wajib
mendapatkan SKB dan ada yang tidak. Pihak-pihak yang melakukan impor dan atau
penyerahan BKP dan atau JKP tertentu dalam angka 3 dan 8, tidak wajib memiliki
SKB.
Khusus untuk angka 3, SKB diwajibkan apabila buku-buku pelajaran umum, kitab
suci dan buku-buku agama tersebut masih memerlukan pengesahan sebagai buku
298
PPN dan PPN BM
pelajaran agama sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 ayat(3) dan Pasal 3 ayat(3)
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 353/KMK.03/2001.
Sanksi Pengalihan BKP

Apabila BKP tertentu dalam angka 4, angka 5 dan angka 6 dan Pasal 2 angka 5,
angka 6 dan angka 7 di atas ternyata digunakan tidak sesuai dengan tujuan semula
atau dipindahtangankan kepada pihak lain baik sebagian atau seluruhnya dalam
jangka 5 (lima) tahun sejak saat impor dan atau perolehan, maka PPN yang
dibebaskan wajib dibayar dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak BKP tersebut
dialihkan penggunaannya atau dipindahtangankan. PPN yang wajib dibayar ini tidak
dapat dikreditkan.
Jika dalam jangka waktu 1 (satu) bulan tersebut PPN yang dibebaskan tidak
dibayar, Direktur Jendral Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
ditambah dengan sanksi sesuai ketentuan yang berlaku.
JENIS-JENIS JKP TERTENTU

Jasa Kena Pajak Tertentu yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai adalah :
1. Jasa yang diterima oleh perusahaan Angkutan Laut Nasional, Perusahaan

Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan penyelenggara Jasa Kepelabuhan
Nasional atau Perusahaan penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau,
dan Penyebrangan Nasional yang meliputi :
a. Jasa Persewaan kapal;
b. Jasa kepelabuhan meliputi jasa tunda, jasa pandu, jasa tambat, dan
jasa labuh;
c. Jasa Perawatan atau reparasi (docking) kapal;
2. Jasa yang diterima oleh Perusahaan Angkatan Udara Niaga Nasional yang
meliputi :
a. Jasa persewaan pesawat udara
b. Jasa perawatan atau reparasi pesawat udara;
3. Jasa persewaan atau reparasi kereta api yang diterima oleh PT (PERSERO)
Kereta Api Indonesia;
4. Jasa yang diserahkan oleh kontraktor untuk pemborongan bangunan untuk
rumah sederhana dan pembangunan tempat yang semata-mata untuk
keperluan ibadah;
5. Jasa Persewaan rumah susun sederhana, rumah sederhana, dan rumah
sangat sederhana; dan
6. Jasa yang diterima oleh Departemen Pertahanan atau TNI yang
dimanfaatkan dalam rangka penyediaan data batas dan photo udara
299
PPN dan PPN BM
wilayah Negara Republik Indonesia untuk mendukung pertahanan

Nasional;
Atas Jasa kena pajak tertentu diatas, fasilitaas PPN diberikan tanpa wajib
memiliki Surat Keterangan Bebas terlebih dahulu.
2. Impor Dan Atau Penyerahan Bkp Tertentu Yang Bersifat Strategis

Jenis-Jenis BKP Tertentu Yang Bersifat Strategis
Barang Kena Pajak Tertentu terdiri beberapa jenis Barang Kena Pajak berikut
ini :
a. Barang Modal berupa mesin dan peralatan pabrik, baik dalam keadaan
terpasang maupun terlepas, tidak termasuk suku cadang;
b. Makanan ternak unggas dan ikan dan atau bahan baku untuk pembuatan
makan ternak, unggas dan ikan;
c. Barang hasil pertanian, yaitu barang yang dihasilkan dari kegiatan usaha di
bidang :
o Pertanian, perkebunan dan kehutanan;
o Perternakan, perburuan atau penangkapan, maupun penangkaran; atau
o Perikanan baik dari penangkapan atau budidaya.
o Bibit dan atau benih dari barang pertanian, perkebunan, kehutanan,
perternakan, penangkaran, atau perikanan;
d. Air bersih yang dialirkan melalui pipa oleh Perusahaan Air Minum; dan
e. Listrik, kecuali untuk perumahan dengan daya diatas 6600 watt.
Surat Keterangan Bebas (SKB)

Atas impor dan atau penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang bersifat
strategis di atas, mendapatkan fasilitas pembebasan PPN. Dalam hal ini, Surat
Keterangan Bebas PPN hanya diwajibkan untuk Pengusaha Kena Pajak yang
mengimpor dan/atau menerima penyerahan berupa barang modal.
Prosedur Memperoleh SKB dan Cap PIB

Permohonan untuk memperoleh Surat Keterangan Bebas PPN diajukan kepada
Direktur Jendral Pajak dengan melampirkan dokumen impor dan atau dokumen
pembelian yang bersangkutan. Direktur Jendral Pajak memberikan keputusan
dalam jangka waktu 5 (lima) hari kerja setelah permohonan diterima lengkap.
Sanksi Penyalahgunaan/Pemindahtanganan BKP

Khusus untuk Barang Kena Pajak Tertentu bersifat strategis berupa barang
modal yang dibebaskan dari pengenaan PPN, ternyata digunakan tidak sesuai
dengan tujuan semula atau dipindahtangankan kepada pihak lain sebagian atau
300
PPN dan PPN BM
seluruhnya dalam jangka waktu 5(lima) tahun sejak impor dan atau
perolehannya, maka PPN yang telah dibebaskan tetap wajib dibayar dalam
jangka waktu 1 (satu) bulan sejak barang modal tersebut dialihkan
penggunaanya atau dipindahtangankan.
Apabila dalam jangka waktu 1(satu) bulan, PPN yang dibebaskan tidak dibayar,
Direktur Jendral Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
ditambah dengan sanksi sesuai ketentuan yang berlaku. PPN yang dibayar
tersebut tidak dapat dikreditkan sebagai Pajak Masukan.
Pengukuhan PKP
Orang atau badan yang melakukan penyerahan BKP tertentu yang bersifat
strategis yang dibebaskan dari pengenaan PPN, wajib melaporkan usahanya
kepada Direktur Jenderal Pajak untuk dikukuhkan sebagai PKP. Kewajiban ini
tidak berlaku untuk :
1. Petani yang semata-mata melakukan penyerahan Barang hasil pertanian

Bibit dan atau benih dari barang pertanian, perkebunan, kehutanan,
peternakan, penangkaran atau perikanan BKP tertentu yang bersifat
strategis dalam huruf c dan atau huruf d; atau
2. Perusahaan air minum yang semata-mata melakukan penyerahan air bersih
yang dialirkan melalui pipa; atau
3. Perusahaan listrik yang semat-mata melakukan penyerahan listrik selain
perumahan dengan daya di atas 6600 watt.
Keterangan : yang dimaksud dengan petani adalah orang yang melakukan

kegiatan usaha di bidang pertanian, perkebunan, kehutanan, perternakan,
perburuan atau penangkapan, penangkaran, penangkapan atau budidaya
perikanan.
301
PPN dan PPN BM
SPP dan Faktur Pajak

Atas impor BKP Tertentu yang bersifat strategis yang dibebaskan dari
pengenaan PPN tidak diperlukan Surat Setoran Pajak. Direktorat Jendral Bea
dan Cukai akan membubuhi cap” DIBEBASKAN SESUAI PP NOMOR 12 TAHUN
2001 SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR DENGAN PP
NOMOR 31 TAHUN 2007” pada pemberitahuan Impor barang (PIB) impor
Barang Kena Pajak.
Pengusaha Kena Pajak Wajib menerbitkan Faktur Pajak dan membubuhkan cap
“PPN DIBEBASKAN SESUAI PP NOMOR 12 TAHUN 2001 SEBAGAIMANA TELAH
DIUBAH TERAKHIR DENGAN PP NOMOR 31 TAHUN 2007”.
3. Fasilitas Pemberian Restitusi atau Pembebasan PPN dan PPn BM bagi

perwakilan Diplomatik Negara Asing atau Bada Internasional serta
Pejabat atau Tenaga Ahlinya
Pembebasan PPN atas pembelian BKP atau perolehan JKP diberikan kepada :
a. Perwakilan Negara Asing;

b. Badan Internasional di Indonesia yang memperoleh kekebalan diplomatik
serta Pejabat/Tenaga Ahlinya.
Khusus untuk perwakilan Negara asing, pembebasan dari pemungutan PPN dan
PPn BM tersebut hanya dapat diberikan dasar azas timbale balik. Pemberian
fasilitas BM tersebut dapat diketahui dalam surat pemberitahuan Perwakilan
Indonesia di Negara tersebut yang telah dikirim kepada Departemen Luar
Negeri dan Direktorat Jendral Pajak.
Restitusi PPN dan /atau PPn BM

Apabila PPN dan/atau PPn BM yang memperoleh fasilitas pembebasan terlanjur
dipungut, PPN dan/atau PPn BM yang terlanjur dipungut tersebut dapat
dimintakan kembali. Pajak Pertambahan Nilai dan/atau Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah diminta kembali oleh pihak terpungut kepada Direktur Jendral
Pajak dan harus disertai dengan rekomendasi dari Departemen Luar Negeri
atau Sekertariat Kabinet.
Tatacara Memperoleh Pembebasan/Restitusi

Untuk mendapatkan restitusi/pembebasan PPN dan PPn BM, Perwakilan Negara
Asing/Badan Internasional serta Pejabat/Tenaga Ahlinya harus mengajukan
permohonan rekomendasi kepada Departemen Luar Negeri atau Sekertariat
Kabinet RI sesuai dengan wewenangnya, dengan melampirkan bukti-bukti
pendukungnya.
302
PPN dan PPN BM
Departemen Luar Negeri atau Sekertariat Kabinet RI mengirim langsung surat

rekomendasi ke Kantor Pelayanan Pajak Badan dan Orang Asing (KPP BADORA)
dengan dilampiri bukti-bukti pendukungnya, seperti :
o Surat Permohonan pembebasan/restitusi dari yang bersangkutan;

o Faktur Pajak ;
o Perjanjian Kerjasama Teknik, dan sebagainya
Penerbitan Keputusan Restitusi
Apabila permohonan restitusi PPN/PPn BM yang diajukan oleh Pemohon, yaitu

Perwakilan Negara Asing, Badan Internasional, serta Pejabat atau Tenaga
Ahlinya disetujui, maka Kepala KPP Badan dan Orang Asing menerbitkan
SKKPP/SKPKPP dan SPMKP.
Pembayaran restitusi harus dimasukan dalam nomor rekening bank dari

Perwakilan Negara Asing/Badan Internasional, Pejabat atau Tenaga Ahli yang
bersangkutan, dan tidak dapat diterimakan dalam bentuk tunai/cash.
Apabila permohonan restitusi tersebut ditolak, maka Kepala KPP Badora

menerbitkan surat penolakan dan tembusannya dikirimkan ke :
o Direktur PPN dan PTLL;

o Direktur Fasilitas Diplomatik Departemen Luar Negeri atau Biro Kerja Sama
Teknik Luar Negeri, Sekertariat Kabinet RI;
o Kepala Kantor Wilayah VI DJP;
303
PPN dan PPN BM
Fasilitas PPN dibebaskan atau Tidak Dipungut

Yang tidak Membutuhkan SKB
No Uraian Kegiatan
1 Atas impor BKP tertentu yang bersifat strategis berupa :
1. Makanan ternak, unggas dan ikan, dan atau bahan baku untuk
pembuatan makanan ternak, unggas dan ikan;
2. Barang hasil pertanian yang dipetik langsung, diambil langsung
atau disadap langsung dari sumbernya termasuk hasil
pemrosesannya yang dilakukan dengan cara tertentu yang
diserahkan oleh petani atau kelompok petani;
3. Bibit dan atau benih dari barang pertanian, perkebunan,
kehutanan, peternakan, penangkaran atau perikanan;
4. Bahan baku perak dalam bentuk butiran (granule) dan atau
dalam bentuk batangan.
2 Atas penyerahan BKP tertentu yang bersifat strategis berupa :
1. Makanan ternak, unggas dan ikan, dan atau bahan baku untuk
pembuatan makanan ternak, unggas dan ikan;
2. Barang hasil pertanian yang dipetik langsung, diambil langsung
atau disadap langsung dari sumbernya termasuk hasil
pemrosesannya yang dilakukan dengan cara tertentu yang
diserahkan oleh petani atau kelompok petani;
3. Bibit dan atau benih dari barang pertanian, perkebunan,
kehutanan, peternakan, penangkaran atau perikanan;
4. Bahan baku perak dalam bentuk butiran (granule) dan atau
dalam bentuk batangan;
5. Bahan baku untuk pembuatan uang dan logam uang;
6. Air bersih yang dialirkan melalui pipa oleh perusahaan Air Minum
mulik Pemerintah dan swasta;
7. Listrik, kecuali untuk perumahan dengan daya diatas 6600 watt.
3 Atas penyerahan Rumah sederhana, rumah sangat sederhana,
rumah susun sederhana, pondook boro, asrama mahasiswa dan
pelajar serta perumahan lainnya yang batasannya ditetapkan
oleh Menteri Keuangan setelah mendengar pertimbangan Menteri
Pemukiman dan Prasarana Wilayah.
4 Atas Penyerahan JKP tertentu berupa :
1. Jasa yang diterima oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional
atau Perusahaan penangkapan ikan nasional yang meliputi :
a. Jasa persewaan kapal;
b. Jasa Kepelabuhan meliputi jasa tunda, jasa pandu, jasa
tambat dan jasa labuh; dan
c. Jasa perawatan atau reparasi (docking) kapal.
2. Jasa yang diterima oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga
Nasional yang meliputi :
a. Jasa persewaan pesawat udara;
b. Jasa perawatan atau reparasi pesawat udara;
304
PPN dan PPN BM
3. Jasa Perawatan atau reparasi kereta api yang diterima oleh PT

Kereta Api Indonesia;
4. Jasa yang diserahkan oleh kontraktor untuk pemborongan
bangunan rumah sederhana, rumah sangat sederhana, rumah
susun sederhana, pondok boro, asrama mahasiswa dan pelajar
serta perumahan lainnya yang batasannya ditetapkan oleh
Menteri Keuangan setelah mendengar pertimbangan Menteri
Pemukiman dan Prasarana Wilayah dan pembangunan tempat
yang semata-mata untuk keperluan ibadah;
5. Jasa persewaan rumah susun sederhana, rumah sederhana,
rumah sangat sederhana;
6. Jasa yang diserahkan oleh Tentara Nasional Indonesia dalam
rangka tersedianya data batas dan photo udara Wilyah Negara
Republik Indonesia.
Keterangan tambahan :
1. Pengusaha yang melakukan penyerahan BKP tertentu yang bersifat

strategis dalam butir 2, 3 dan 4 Tabel II di atas wajib melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai PKP kepada PKP setempat.
2. PKP yang melakukan penyerahan BKP tertentu yang bersifat strategis
dalam butir 2, 3 dan 4 Tabel II di atas, harus membuat Faktur Pajak atas
setiap penyerahan BKP tersebut dalam rangkap 3(tiga) dan membubuhkan
cap “PPN dibebaskan Sesuai PP No …” pada setiap lembar Faktur Pajak yang
diterbitkan.
3. Petani atau perusahaan air minum atau perusahaan Listrik yang semata-
mata hanya melakukan penyerahan BKP tertentu yang bersifat strategis
dalam butir 2 huruf c, g dan h Tabel II di atas, tidak perlu menerbitkan Faktur
Pajak. Perusahaan Listrik yang melakukan penyerahan listrik kepada
perumahan dengan daya di atas 6600 watt, wajib menerbitkan Faktur Pajak
hanya atas penyerahan listrik kepada perumahan dengan daya di atas 6600
watt.
305
PPN dan PPN BM
O. RESTITUSI KELEBIHAN PEMBAYARAN PPN
PENGERTIAN
• Restitusi adalah pengembalian kelebihan pembayaran pajak kepada Wajib Pajak.
Dalam PPN, restitusi terjadi apabila jumlah pajak Masukan lebih besar dari jumlah
Pajak keluaran.
• PKP kriteria tertentu adalah Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana
dimaksud Pasal 17C undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata cara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Undang-undang Nomor 16 Tahun 2000.
• PKP yang melakukan kegiatan tertentu yang memiliki resiko rendah adalah PKP
yang melakukan penyerahan kepada Pemungut PPN dan/atau PKP yang
melakukan kegiatan ekspor BKP, yang merupakan :
a. Produsen;
b. Perusahaan terbuka; atau
c. Perusahaan yang pemegang saham terbesarnya adalah Pemerintah pusat atau
daerah.
• PKP yang melakukan penyerahan kepada Pemungut PPN dan/atau PKP yang
melakukan kegiatan ekspor BKP, yang merupakan produsen adalah PKP yang
paling sedikit 75 % (tujuh puluh lima persen) dari jumlah penyerahan tahun
sebelumnya merupakan produksi yang dihasilkan dari mesin dan/atau peralatan
pabrik yang dimiliki sendiri.
BUKTI/DOKUMEN PERMOHONAN RESTITUSI

Dalam rangka mengajukan permohonan pengembalian (restitusi) PPN dan/atau PPn
BM, PKP wajib menyampaikan dokumen-dokumen berikut ini :
a. Penyerahan /perolehan/ penerimaan BKP dan/atau JKP serta pemanfataan JKP dan
atau BKP tidak berwujud dari Luar Daerah Pabean di Dalam Daerah Pabean :
1) FP Keluaran dan FP Masukan yang berkaitan dengan kelebihan pembayaran
Pajak yang dimintakan pengembalian;
2) Faktur Penjualan/Faktur Pembelian, apabila FP dibuat berbeda dengan faktur
penjualan/faktur pembelian;
3) Bukti Pengiriman/penerimaan barang; dan
4) Bukti penerimaan/pembayaran uang atas pembelian/penjualan barang/jasa.
b. Impor BKP :
1) Pemeberitahuan Impor Barang (PIB) dan Surat Setoran Pajak atau bukti
pungutan pajak oleh Direktorat Jendral Bea dan Cukai yang merupakan satu
kesatuan yang tidak terpisahkan dengan PIB tersebut;
306
PPN dan PPN BM
2) Laporan Pemeriksaan Surveyor (LPS), sepanjang termasuk dalam kategori

wajib LPS;
3) Surat Kuasa kepada atau dokumen lain dari Perusahaan Pengurusan Jasa
Kepabeanan (PPJK) untuk pengurusan barang impor, dalam hal pengurusan
dikuasakan kepada PPJK.
c. Ekspor BKP :
1) Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) yang telah diberikan persetujuan ekspor
oleh pejabat Direktorat Jendral Bea dan Cukai yang berwenang dan dilampiri
dengan faktur penjualan yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan
dengan PEB tersebut.
2) Instruksi pengangkutan (melalui darat, udara atau laut), ocean B/L atau Master
B/L atau Airway Bill (dalam hal ocean B/L atau Master B/L tidak ada, maka B/L
harus dilampiri dengan fotokopi ocean B/L atau Master B/L yang telah
dilegalisasi oleh pihak yang menerbitkannya), dan packing list;
3) Fotokopi wesel ekspor atau bukti penerimaan uang lainnya dari bank, yang
telah dilegalisasi oleh bank yang bersangkutan atau fotokopi L/C yang telah
dilegalisasi oleh bank koresponden, dalam hal ekspor menggunakan L/C;
4) Asli atau fotokopi yang telah dilegalisasi polis asuransi BKP yang diekspor,
dalam hal BKP yang diekspor diasuransikan ; dan
5) Sertifikasi dari instansi tertentu seperti Departemen Perindustrian, Departemen
Perdagangan, Departemen Pertanian, Departemen Kehutanan, atau Badan lain
seperti Kedutaan besar Negara tujuan, sepanjang diwajibkan adanya sertifikasi.
d. Penyerahan BKP dan atau JKP kepada Pemungut PPN, yaitu :
1) Kontrak atau Surat Perintah Kerja (SPK) atau Surat Pesanan atau Dokumen
sejenis lainnya; dan
2) Surat Setoran Pajak(SSP).
e. Dalam hal permohonan pengembalian yang diajukan meliputi kelebihan
pembayaran pajak akibat kompensasi dari Masa Pajak sebelumnya, maka bukti-
bukti atau dokumen-dokumen yang disampaikan meliputi seluruh bukti-bukti atau
dokumen-dokumen pada huruf a sampai dengan huruf d di atas yang berkenaan
dengan kelebihan pembayaran pajak Masa Pajak yang bersangkutan.
f. Permohonan pengembalian disampaikan kepada Kepala KPP di tempat PKP
dikukuhkan. Permohonan pengembalian ditentukan 1 (satu) permohonan untuk 1
(satu) Masa Pajak.
307
PPN dan PPN BM
DOKUMEN BAGI PKP KRITERIA TERTENTU

Dalam mengajukan permohonan pengembalian, PKP Kriteria Tertentu tidak wajib
menyampaikan dokumen-dokumen seperti yang dimaksud dalam huruf a sampai
dengan huruf d di atas. Namun apabila permohonan pengembalian yang diajukan oleh
PKP Kriteria tertentu terdapat kompensasi kelebihan pembayaran pajak dari masa-
masa pajak sebelum PKP ditetapkan sebagai PKP kriteria tertentu dilakukan
pemeriksaan, maka PKP kriteria tertentu wajib melengkapi bukti-bukti atau dokumen-
dokumen pada huruf a sampai dengan huruf d.
JANGKA WAKTU PENYAMPAIAN BUKTI/DOKUMEN

Bukti-bukti atau dokumen-dokumen dalam rangka restitusi dapat disampaikan secara
lengkap bersamaan dengan penyampaian permohonan restitusi atau disusulkan
setelah permohonan restitusi disampaikan. Apabila disusulkan, PKP harus
melengkapinya paling lambat 1(satu) bulan sejak saat diterimanya permohonan.
Kepala KPP selanjutnya dapat menerbitkan Surat Permintaan Bukti atau Dokumen
kepada PKP. Dalam hal ini, bukti-bukti atau dokumen-dokumen yang disusulkan tetap
harus dilengkapi seluruhnya paling lambat 1(satu) bulan sejak saat diterimanya
permohonan.
Jika jangka waktu penyampaian dokumen susulan berakhir PKP tidak melengkapi
seluruh bukti-bukti atau dokumen-dokumen yang dipersyaratkan dalam permohonan
pengembalian, saat diterimanya permohonan secara lengkap adalah saat berakhirnya
jangka waktu 1(satu) bulan sejak saat permohonan diterima. Saat permohonan
diterima disesuaikan dengan jenis permohonan yang disampaikan oleh Wajib Pajak,
apakah melalui SPT Masa PPN dengan cara mengisi kolom “Dikembalikan” atau
dengan menyampaikan surat permohonan restitusi tersendiri.
KONSEKUENSI TERLAMBAT ATAU TIDAK MENYAMPAIKAN

BUKTI/DOKUMEN
Bila jangka waktu satu bulan penyampaian bukti/dokumen di atas berakhir, dan PKP
tidak melengkapi seluruh bukti-bukti atau dokumen-dokumen yang dipersyaratkan
dalam permohonan pengembalian tetap diproses sesuai dengan data yang ada atau
diterima.
Meski demikian, Kepala KPP harus menerbitkan Surat Pemberitahuan kepada PKP
paling lambat pada saat penyampaian pemberitahuan hasil pemeriksaan. Bukti-bukti
atau dokumen-dokumen yang disusulkan setelah jangka waktu satu bulan terlewati
tidak diperhitungkan pada saat pemeriksaan, pada saat keberatan, maupun pada saat
banding.
308
PPN dan PPN BM
PEMERIKSAAN/PENELITIAN
Dalam setiap permohonan restitusi, Wajib Pajak harus bersiap dengan
pemeriksaan/penelitian yang akan dilakukan. Khusus untuk Wajib Pajak yang
termasuk dalam kriteria tertentu, pemeriksaan tersebut dapat dilakukan setelah
permohonan restitusi dikabulkan. Untuk permohonan restitusi yang diajukannya,
terhadap Wajib Pajak kriteria tertentu hanya dilakukan penelitian.
Namun jika Wajib Pajak dilakukan pemeriksaan dan Direktur Jendral Pajak
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), maka jumlah kekurangan
pajak ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100 % (seratus
persen) dari jumlah kekurangan
JANGKA WAKTU PENERBITAN SKP

Dilihat dari kriteria PKP-nya jangka waktu penyelesaian pemeriksaan dan penerbitan
SKP bias dilihat dalam tabel sebagai berikut :
No Kriteria PKP Jangka Waktu SKP
1. PKP yang melakukan kegiatan tertentu 2 (dua) bulan sejak saat diterimanya
(ekspor BKP dan/atau penyerahan BKP permohonan secara lengkap
dan/atau JKP kepada Pemungut PPN)
yang memiliki resiko rendah
2 PKP yang melakukan kegiatan tertentu 4 (empat) bulan sejak saat

selain PKP yang beresiko rendah diterimanya permohonan secara
lengkap
3 PKP selain PKP dengan kriteria tertentu 12 (dua belas) bulan sejak saat
dan PKP yang melakukan kegiatan diterimanya permohonan secara
tertentu sebagaimana dimaksud pada lengkap
angka 1 dan 2
4 PKP, termasuk PKP sebagaimana 12 (dua belas) bulan sejak saat

dimaksud pada angka 1 yang semula diterimanya permohonan secara
memiliki resiko rendah yang lengkap
berdasarkan hasil pemeriksaan Masa
Pajak sebelumnya ternyata diketahui
memiliki resiko tinggi, dilakukan
pemeriksaan lengkap baik satu,
beberapa, maupun seluruh jenis pajak
309
PPN dan PPN BM
5. PKP Kriteria Tertentu(setelah dilakukan 1(satu) bulan sejak saat diterimanya

penelitian) pemohonan
Apabila jangka waktu penerbitan SKP di atas telah lewat dan Direktur Jendral Pajak
tidak menerbitkan surat ketetapan Pajak atau surat Keputusan, maka permohonan
pengembalian yang diajukan dianggap dikabulkan. Surat ketetapan Pajak Lebih Bayar
atau Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pembayaran Pajak harus
diterbitkan paling lambat 1(satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir.
310
PPN dan PPN BM
P. SPT MASA PPN DAN PPn BM 1111
DASAR HUKUM :
• PER 146/PJ./2006 tentang Bentuk, Isi, Dan Tata Cara Penyampaian Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN);
• Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 44/PJ/2010 Tentang Bentuk, Isi,
Dan Tata Cara Pengisian Serta Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai (Spt Masa PPN).
• yang diperkenankan seperti diskette, flashdisk atau compact diisc (CD) yang diisi
dengan menggunakan program aplikasi pengisian SPT (e-SPT) yang disediakan
oleh Ditjen Pajak.
• SPT Masa PPN secara elektronik adalah SPT Masa PPN yang disampaikan secara
on-line (e-Filing) melalui Penyedia Jasa Aplikasi (Application Service Provide/ASP)
yang telah ditunjuk oleh Ditjen Pajak.
SPT Masa PPN 1111
SPT Masa PPN 1111 digunakan oleh PKP yang menggunakan mekanisme Pajak
Masukan dan Pajak Keluaran (Normal) selain PKP yang menggunakan pedoman
penghitungan pengkreditan Pajak Masukan yang terdiri dari
a. Induk SPT Masa PPN 1111- Formulir 1111 (F.1.2.32.04); dan

b. Lampiran SPT Masa PPN 1111:
1. Formulir 1111 AB – Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan (0.1.2.32.07);
2. Formulir 1111 A 1 – Daftar Ekspor BKP Berwujud, BKP Tidak Berwujud
dan/atau JKP (0.1.2.32.08);
3. Formulir 1111 A2 – Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Oalam Negeri
dengan Faktur Pajak (0.1.2.32.09);
4. Formulir 1111 B 1 – Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan atas Impor
BKP dan Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud/JKP dari Luar Daerah Pabean
(0.1.2.32.10);
5. Formulir 1111 B2 – Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan atas
Perolehan BKP/JKP Dalam Negeri (0.1.2.32.11); dan
6. Formulir 1111 B3 – Daftar Pajak Masukan yang Tidak Dapat Oikreditkan atau
yang Mendapat Fasilitas (0.1.2.32.12),
Beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam pengisian dan penyampaian SPT Masa
PPN 1111.
Penggunaan formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk PDF

• PKP dapat mencetak/print formulir SPT Masa PPN 1111 langsung dari file PDF
yang telah disediakan, dengan memperhatikan beberapa ketentuan sebagai
berikut:
311
PPN dan PPN BM
Dicetak dengan menggunakan kertas foliolF4 dengan be rat minimal 70 gram

Pengaturan ukuran kertas pad a printer menggunakan ukuran kertas (paper
size) 8,5 x 13 inci (215 x 330 mm). Tidak menggunakan printer dotmatrix.
Di samping pedoman tersebut, terdapat petunjuk pencetakan yang harus diikuti,

yang tersimpan dalam bentuk file PDF dengan nama readme. pdf.
• Formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk file PDF terlebih dahulu dicetak,
selanjutnya PKP dapat mengisi formulir SPT Masa PPN 1111 tersebut,
menandatanganinya kemudian menyampaikannya ke KPP atau KP2KP.
Faktur Pajak dan Nota Retur
• Faktur Pajak yang diisikan dalam Formulir 1111 A2 – Daftar Pajak Keluaran atas
Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak, adalah Faktur Pajak selain
yang digunggung yang dilaporkan dalam Formulir 1111 AB – Rekapitulasi
Penyerahan dan Perolehan pada butir I huruf B angka 2.Faktur Pajak yang
dilaporkan secara gunggungan adalah Faktur Pajak yang tidak diisi dengan
identitas pembeli serta nama dan tanda tangan penjual sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 14 ayat (1) huruf e angka 2) Undang-Undang KUP.
Dalam hal PKP merupakan pedagang eceran, namun PKP tersebut juga
melakukan penyerahan yang Faktur Pajaknya:
• diisi lengkap sesuai dengan Pasal13 ayat (5) Undang-Undang PPN;

dan/atau
• tidak diisi dengan identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 13 ayat (5) huruf b Undang-Undang PPN;
dan menggunakan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak yang strukturnya mengikuti
ketentuan dalam peraturan mengenai Faktur Pajak, PKP melaporkan Faktur Pajak
dimaksud dalam Formulir 1111 A2 – Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam
Negeri dengan Faktur Pajak.
• Faktur Pajak Khusus yang menggunakan kode transaksi ’06′ yang diterbitkan
oleh PKP Toko Retail yang ditunjuk yang melakukan penyerahan BKP kepada
orang pribadi pemegang paspor luar negeri semula dilaporkan secara
gunggungan pada butir III – Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak
Sederhana dalam Lampiran 1 – Daftar Pajak Keluaran dan PPnBM Formulir 1107
A sedangkan rinciannya dilaporkan dalam lampiran SPT Masa PPN yaitu Daftar
Rincian Penyerahan Barang Kena Pajak (BKP) kepada Orang Pribadi Pemegang
Paspor Luar NegeriDalam SPT Masa PPN 1111, Faktur Pajak Khusus tersebut
dilaporkan dalam Formulir 1111 A2 – Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan
Dalam Negeri dengan Faktur Pajak dan PKP Toko Retail tersebut tidak perlu
membuat rincian penyerahan BKP kepada orang pribadi pemegang paspor luar
negeri.
312
PPN dan PPN BM
• Faktur Pajak atas perolehan BKP/JKP yang diterima oleh PKP yang melakukan
penyerahan yang terutang dan tidak terutang pajak, dilaporkan di 2 (dua)
tempat, yaitu di Formulir 1111 B2 – Daftar Pajak Masukan yang Dapat
Dikreditkan atas Perolehan BKP/JKP Dalam Negeri, sebesar jumlah yang dapat
dikreditkan dan di Formulir 1111 B3 – Daftar Pajak Masukan yang Tidak Dapat
Dikreditkan atau yang Mendapat Fasilitas, sebesar jumlah yang tidak dapat
dikreditkan. Selanjutnya sesuai ketentuan, PKP melakukan penyesuaian setiap
akhir tahun sampai dengan selesainya masa manfaat BKP/JKP terkait dalam
Formulir 1111 AB butir III huruf B angka 3 – Hasil Penghitungan Kembali Pajak
Masukan yang telah dikreditkan sebagai penambah (pengurang) Pajak
Masukan.
• Nota Retur yang dilaporkan dalam Lampiran SPT Masa PPN 1111 dikaitkan
dengan Faktur Pajaknya. Dalam hal Nota Retur tersebut terkait dengan Faktur
Pajak yang dapat dikreditkan, maka Nota Retur tersebut dilaporkan dalam
Formulir 1111 B2 – Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan atas
Perolehan BKP/JKP Dalam Negeri. Dalam hal PKP menerbitkan Nota Retur yang
terkait dengan Faktur Pajak yang tidak dapat dikreditkan atau mendapat
fasilitas, maka Nota Retur tersebut dilaporkan dalam Formulir 1111 B3 – Daftar
Pajak Masukan yang Tidak Dapat Dikreditkan atau yang Mendapat Fasilitas.
Penyampaian SPT Masa PPN 1111
PKP yang telah menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk data elektronik,
tidak diperbolehkan lagi untuk menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk
formulir kertas (hard copy).
Sebagai contoh, PKP dalam SPT Masa PPN Masa Pajak Januari sampai dengan Mei
2011 melaporkan Faktur Pajak yang diterbitkan dan nota retur yang diterima dalam
Formulir 1111 A2 pada setiap masa tidak melebihi 25 dokumen. Pada bulan Mei, PKP
melakukan pembetulan SPT Masa PPN Masa Pajak Februari 2011 yang mengakibatkan
dokumen yang dilaporkan dalam Formulir 1111 A2 lebih dari 25.
Dalam hal demikian, PKP wajib menyampaikan pembetulan SPT Masa PPN Masa Pajak
Februari 2011 dalam bentuk data elektronik. Untuk masa pajak berikutnya yaitu Masa
Pajak Juni 2011, PKP wajib menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk data
elektronik.
Pembetulan SPT Masa PPN 1111
Dalam hal PKP melakukan pembetulan SPT Masa PPN untuk Masa Pajak sebelum Masa
Pajak Januari 2011, pembetulan dilakukan dengan menggunakan formulir SPT Masa
PPN yang sama dengan formulir SPT Masa PPN yang dibetulkan. Sebagai contoh, PKP
yang melakukan pembetulan SPT Masa PPN Masa Pajak April 2009 yang SPT
Normalnya menggunakan Formulir 1107, pembetulannya menggunakan Formulir
313
PPN dan PPN BM
1107. Namun apabila PKP pada Masa Pajak April tersebut menggunakan Formulir
1108, maka pembetulannya menggunakan Formulir 1108.
TATA CARA PENYAMPAIAN SPT MASA PPN

Sedangkan untuk SPT Masa PPN 1111 (untuk PKP non Wapu PPN) berlaku ketentuan
sebagai berikut :
• Bagi PKP yang menerbitkan tidak lebih daru 30 (tiga puluh ) FP Standar dalam satu
masa pajak (bulan), diperbolehkan menyampaikan SPT Masa PPN dalam secara
manual atau elektronik;
• Bagi PKP yang menerbitkan lebih dari 30 (tiga puluh) FP standar dalam satu masa
pajak (bulan), wajib menyampaikan SPT Masa PPN secara elektronik.
Apabila PKP yang dalam satu masa pajak menerbitkan lebih dari 30 FP Standar namun
menyampaikan SPT Masa PPN secara manual, maka PKP yang bersangkutan dianggap
belum menyampaikan SPT Masa PPN dan dapat dikenai sanksi perpajakan yang
berlaku.
TEMPAT PENYAMPAIAN SPT MASA PPN

SPT Masa PPN secara manual dan SPT Masa PPN yang lampirannya dalam bentuk
diskette,flashdisk dan CD dapat disampaikan kepada Kantor Pelayanan Pajak (KPP)
tempat PKP terdaftar atau kepada Kantor Penyuluhan dan Pengamatan Potensi Pajak
(KP4) dalam wilayah KPP, baik secara langsung atau melalui jasa pengiriman.
Sedangkan SPT Masa dalam bentuk elektronik yang disampaikan secara on-line atau
e-Filling harus disampaikan melalui ASP yang telah mendapat pengesahaan dari Dirjen
Pajak.
Q. PENYAMPAIAN SPT PPN MELALUI e-FILING
DASAR HUKUM :
o Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-05/PJ./2005 tentang Tata cara Penyampaian
Surat Pemberitahuan secara Elektronik (e-Filing) melalui Perusahaan Penyedia
Jasa Aplikasi (ASP)
PENGERTIAN
✓ Surat Pemberitahuan adalah surat Pemberitahuan Masa atau Surat Pemberitahuan
Tahunan yang berbentuk formulir elektronik dalam media computer (e-SPT).
✓ Penyampaian Surat Pemberitahuan secara elektronik (e-Filing) adalah suatu cara
penyampaian Surat Pemberitahuan yang dilakukan melalui system on-line yang real
time.
314
PPN dan PPN BM
✓ Penyedia Jasa Aplikasi atau Application Service Provider (ASP) adalah perusahaan
Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang telah ditunjuk oleh Direktur Jendral Pajak sebagai
perusahaan yang dapat menyalurkan penyampaian Surat Pemberitahuan secara
elektronik di Direktorat Jendral Pajak.
✓ Electronic Filing Identification Number (Efin) adalah nomor identitas yang diberikan
oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar kepada Wajib Pajak yang
mengajukan permohonan untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan secara
elektronik (e-filing).
• WP dapat menyampaikan Surat Pemberitahuan secara elektronik (e-filing)
melalui satu atau beberapa perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) ditunjuk
oleh Direktur Jendral Pajak.
• WP yang akan menyampaikan Surat Pemberitahuan harus memiliki Electronic
Filing Identification Number (Efin) dan memperoleh Sertifikat (digital
certificate) dari Direktorat Jendral Pajak.
PERMOHONAN UNTUK MENDAPATKAN e FIN

Untuk mendapatkan Electronic Filing Identification Number (eFin), Wajib Pajak harus
mengajukan permohonan terlebih dahulu. Permohonan diajukan secara tertulis
kepada kepala KPP tempat Wajib Pajak terdaftar sesuai dengan contoh surat
permohonan, dengan melampirkan Fotokopi kartu NPWP atau Surat Keterangan
Terdaftar dan dalam hal PKP disertai dengan Fotokopi Surat Pengukuhan Pengusaha
Kena Pajak.
Permohonan tersebut dapat disetujui apabila :
a. Alamat yang tercantum pada permohonan sama dengan alamat dalam database
(master file) WP di Direktorat Jendral Pajak ; dan
b. Bagi WP yang telah mempunyai kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan,
telah menyampaikan :
1) Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Orang Pribadi atau Badan
untuk tahun Pajak Terakhir;
2) Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Pasal 21 untuk Tahun Pajak
terakhir;
3) Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai untuk 6 (enam) Masa Pajak
terakhir.
KEPUTUSAN PERMOHONAN
Kepala KPP harus memberikan keputusan atas permohonan yang diajukan oleh WP
untuk memperoleh eFin paling lama 2 hari kerja sejak permohonan diterima secara
lengkap. Dalam hale Fin hilang, WP dapat mengajukan permohonan pencetakan ulang
315
PPN dan PPN BM
dengan syarat menunjukan asli kartu NPWP atau surat Keterangan Terdaftar dan
dalam hal PKP, asli Surat Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
LANGKAH-LANGKAH PENYAMPAIAN SPT SECARA eFin

1. Setelah mendapatkan eFin, Wajib Pajak dapat mendaftarkan diri melalui website
satu atau beberapa Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang ditunjuk oleh
Direktur Jendral Pajak.
2. Setelah WP mendaftarkan diri, Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP)
mengirimkan tata cara penyampaian Surat Pemberitahuan secara elektronik (e-
Filing) kepada WP, Aplikasi e-SPT disertai dengan petunjuk penggunaannya dan
informasi lainnya.
3. WP meminta Sertifikat (digital certificate) ke Direktorat Jendral Pajak melalui
website Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP).
4. Sertifikat (digital certificate) diberikan oleh Direktorat Jendral Pajak berdasarkan
eFin yang didaftarkan oleh WP pada suatu perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi
(ASP).
5. Sertifikat (digital certificate) seterusnya akan digunakan sebagai alat yang
berfungsi sebagai pengaman data WP dalam setiap proses penyampaian Surat
Pemberitahuan secara elektronik (e-filing) melalui suatu Perusahaan Penyedia Jasa
Aplikasi (ASP) ke Direktorat Jendral Pajak.
PENERIMAAN SURAT PEMBERITAHUAN (SPT)

Surat Pemberiatahuan yang telah diisi secara benar, jelas dan lengkap disampaikan
secara elektronik melalui suatu Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) oleh WP ke
Direktorat Jendral Pajak.
Apabila Surat Pemberitahuan telah dinyatakan lengkap oleh Direktorat Jendral Pajak,
kepada WP diberikan Bukti Penerimaan secara elektronik yang dibubuhkan pada
bagian bawah induk Surat Pemberitahuan yang telah diterima oleh Direktorat Jendral
Pajak.
Bukti Penerimaan secara elektronik berisi informasi yang meliputi NPWP, tanggal, jam,
Nomor Transaksi Penyampaian Surat Pemberitahuan (NTPS) dan Nomor Transaksi
Pengiriman ASP (NTPA) serta nama Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP).
PENYAMPAIAN SPT
Penyampaian Surat Pemberitahuan secara elektronik dapat dilakukan selama 24 jam
sehari dan 7 hari seminggu dengan standar Waktu Indonesia Bagian Barat. Surat
Pemberitahuan yang disampaikan secara Elektronik pada akhir batas waktu
penyampaian Surat Pemberitahuan yang jatuh pada hari libur, dianggap disampaikan
tepat waktu.
316
PPN dan PPN BM
WP mencetak dan menandatangani induk Surat Pemberitahuan yang telah diterima

oleh Direktorat Jendral Pajak. WP wajib menyampaikan induk surat pemberitahuan
berserta Surat Setoran Pajak (bila ada) dan dokumen lainnya yang wajib dilampirkan
ke Kantor Pelayanan Pajak tempat wajib pajak terdaftar secara langsung atau melalui
pos secara tercatat, paling lama :
a. 14 hari sejak batas terakhir pelaporan Surat Pemberitahuan dalam hal Surat
Pemberitahuan disampaikan sebelum batas akhir penyampaian;
b. 14 hari sejak tanggal penyampaian Surat Pemberitahuan secara elektronik dalam
hal Surat Pemberitahuan disampaikan setelah lewat batas akhir penyampaian.
Surat Pemberitahuan dianggap telah diterima dan tanggal penerimaan Surat

Pemberitahuan sesuai dengan tanggal yang tercantum pada Bukti Penerimaan secara
elektronik sepanjang WP telah memenuhi kewajiban di atas (penyampaian induk, SSP
dan Lampiran lain ke KPP).
Apabila kewajiban menyampaikan induk Surat Pemberitahuan beserta ssp (bila ada)
dan dokumen lainnya yang wajib dilampirkan disampaikan melalui pos secara tercatat,
tanggal penerimaan induk Surat Pemberitahuan beserta lampirannya adalah tanggal
yang tercantum pada bukti pengiriman surat.
• Dalam hal WP tidak menyampaikan induk Surat Pemberitahuan beserta lampiran

yang dipersyaratkan dalam jangka waktu di atas, WP di anggap tidak
menyampaikan Surat Pemberitahuan.
• Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) wajib memberikan jaminan kepada Wajib
Pajak bahwa Surat Pemberitahuan beserta lampirannya yang disampaikan secara
elektronik dijamin kerahasiaannya, diterima di Direktorat Jendral Pajak secara
lengkap dan real time serta diakui oleh pihak Wajib Pajak dan Direktorat Jendral
Pajak.
ASP YANG TELAH DITUNJUK OLEH DIREKTORAT JENDRAL PAJAK

Sesuai data yang telah dipublikasikan DJP dalam rangka sosialisasi kepada WP ,
Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang ditunjuk adalah sebagai berikut :
http://www.mitrapajak.com http://www.onlinepajak.com
http://www.laporpajak.com http://www.setorpajak.com
http://www.taxreport.co.id http://www.pajakmandiri.com
http://www.layanananpajak.com http://www.spt.co.id
317
Development by
TIM PENGEMBANGAN MODUL
Follow us on @taxcenter_tazkia

Modul A Brevet Pajak - Edisi Tahun 2023

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul A Brevet Pajak - Edisi Tahun 2023

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

t a x

TAX CENTER TAZKIA

DAFTAR ISI .................................................................................................... i

R. Santoso Brotodihardjo, S.H.

Dalam rangka mewujudkan kesejahteraan umum, pajak memiliki fungsi budgeter

mengatur/membatasi konsumsi masyarakat, melakukan redistribusi dari si kaya

tertentu dari pemerintah, misalnya pembayaran parkir kendaraan bermotor dijalan,

Khusus mengenai pungutan retribusi di Indonesia diatur dalam Undang-undang (UU)

3. Kemudahan (Convienience of payment)

D. TEORI – TEORI PEMAJAKAN

F. PENAFSIRAN DALAM HUKUM PAJAK

Dalam sistem hukum continental (misalnya yang diterapkan di sebagian Negara-

orientasi, pertimbangan (konsideran) atau latar belakang permasalahan yang

Penafsiran historis bisa dilakukan dengan melihat sejarah keluarnya suatu

g. Penafsiran berdasarkan kebiasaan (habits) di lapangan

penafsiran atas kejadian-kejadian baru yang belum terakomodasi dalam undang-

G. PERLAWANAN TERHADAP PAJAK

Perlawanan terhadap pajak dapat dibedakan menjadi perlawanan pasif dan

1. Penghindaran diri dari pajak (tax avoidance)

H. PEMBAGIAN JENIS PAJAK

Secara umum pajak yang diberlakukan di Indonesia dapat dibedakan dengan

• Pajak objektif adalah pajak yang berpangkal atau berdasarkan pada

I. SISTEM PEMUNGUTAN PAJAK

Dalam proses pemungutan pajak, dikenal 6 macam system yaitu :

3. Dibayar melalui Wajib Pajak lainnya lewat pemotongan atau pemungutan,

J. ASAS PEMUNGUTAN PAJAK

K. PROSENTASE TARIF PAJAK

Dalam Pajak Penghasilan prosentase tarif dibedakan:

dihitung sebesar Rp4.000.000 (5% x RP 50 juta + 15% x RP 10 juta). Dengan

L. STRUKTUR TARIF PAJAK

1. Tarif Pajak Proporsional/ Sebanding, yaitu persentase tetap terhadap

Tujuan perubahan undang-undang ini adalah untuk:

Dengan berpegang teguh pada prinsip kepastian hukum, keadilan, dan

3. menyesuaikan tuntutan perkembangan sosial ekonomi masyarakat serta

Dengan dilaksanakannya kebijakan pokok tersebut diharapkan dapat meningkatkan

Untuk memudahkan pemahaman, pembahasan substansi perubahan UU KUP setelah

Perubahan UU KUP mencantumkan definisi di Pasal I Peraturan Pemerintah Nomor 9

Penelitian Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai

Pembahasan Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi adalah pembahasan antara Wajib

Persetujuan Persetujuan Bersama adalah hasil yang telah disepakati dalam

sistem ini administrasi perpajakan diharapkan dapat dilaksanakan dengan rapi,

F. HUKUM PAJAK FORMAL

System pemungutan pajak yang wajib diketahui antara lain:

3. With holding system

G. NOMOR POKOK WAJIB PAJAK (NPWP)

d. Rp4.500.000,00 tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga

Penghasilan neto sebulan Rp. 7.000.000,00

Wanita kawin dengan perjanjian pemisahan harta dan penghasilan dengan

Pendaftaran NPWP diawali dengan pengisian, penandatanganan, dan penyampaian

Jika WP melakukan pendaftaran sekaligus melaporkan usahanya untuk dikukuhkan

PENDAFTARAN NPWP KARYAWAN

3. Karyawan wajib menyerahkan data/keterangan, dan formulir yang sudah diisi

4. Pemberi kerja atau Bendaharawan meneruskan data/keterangan, dan formulir

7. Selanjutnya hubungan antara Karyawan dengan KPP Domisili adalah hubungan

PERUBAHAN DATA WAJIB PAJAK

TATA CARA PEMINDAHAN WAJIB PAJAK ATAU PENGUSAHA KENA PAJAK

c. Permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak atau keberatan

a. Diajukan permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak

PENGHAPUSAN NPWP BAGI WANITA KAWIN

Berkas WP wanita kawin yang NPWP-nya telah dihapus tersebut :

Sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara, dipidana dengan

H. PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK

(Sembilan) digit pertama merupakan kode WP dan 6 (enam) digit berikutnya