Modul Pot Put PPH

PELATIHAN TEKNIS PAJAK DASAR
MODUL
PEMOTONGAN DAN
PEMUNGUTAN PAJAK
PENGHASILAN
Oleh:
DUDI WAHYUDI
Widyaiswara Madya Pusdiklat Pajak
KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

BADAN PENDIDIKAN DAN PELATIHAN KEUANGAN
PUSDIKLAT PAJAK
2018
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan
PERNYATAAN DISCLAIMER
Seluruh informasi dan data yang disediakan dalam modul ini adalah bersifat
umum dan disediakan untuk tujuan pendidikan saja. Dengan demikian, tidak
dianggap sebagai suatu acuan hukum.
Pada dasarnya modul ini merupakan bahan kajian ilmiah yang

penyusunannya sesuai dengan Peraturan Kepala Badan Pendidikan dan
Pelatihan Keuangan nomor PER-003/PP/2009 tentang Pedoman Penyusunan
Modul di Lingkungan Badan Pendidikan dan Pelatihan Keuangan. Informasi dan
ilustrasi bersifat umum dan tidak rahasia, .
Pusdiklat Pajak maupun Penyusun Modul tidak dapat digugat maupun

dituntut atas segala pernyataan, kekeliruan, ketidaktepatan atau kekurangan
dalam setiap konten yang disampaikan dalam modul ini.
Seiring dengan perubahan peraturan perundang-undangan yang disebut

dalam modul ini (bila ada) mungkin sudah tidak sesuai/tidak relevan dengan
peraturan perundang-undangan yang berlaku saat ini.
Disarankan untuk mengecek kembali dasar hukum yang digunakan dalam

modul ini untuk memastikan peraturan perundang-undangan yang digunakan
masih berlaku.
i
KATA PENGANTAR
Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan untuk Pelatihan

Teknis Pajak Dasar (PTPD), disusun berdasarkan Keputusan Kuasa Pengguna
Anggaran Pusat Pendidikan dan Pelatihan Pajak Nomor: tanggal 2018.
Modul ini membantu peserta PTPD untuk memahami materi pemotongan

dan pemungutan Pajak Penghasilan dalam pembelajaran selama mengikuti
PTPD. Materi yang dicakup dalam modul ini adalah prinsip dasar pemotongan dan
pemungutan Pajak Penghasilan, pemotongan PPh Pasal 21, pemungutan PPh
Pasal 22, pemotongan PPh Pasal 23, pemotongan PPh Pasal 26, pemotongan
dan pemungutan PPh Pasal 4 ayat (2) dan pemotongan PPh Pasal 15.
Besar harapan kami, modul ini dapat bermanfaat bagi peserta pelatihan baik
selama dalam proses pembelajaran di kelas maupun dalam kegiatan pekerjaan
sehari-hari di tempat bekerja. Untuk menyempurnakan lagi modul ini, sumbang
saran terhadap modul ini sangat kami hargai.
Akhirul kalam, kami mengucapkan terima kasih kepada Kepala Pusdiklat

Pajak dan jajarannya serta para Widyaiswara Pusdiklat Pajak yang telah
memberikan dukungan dan masukan terhadap penyempurnaan modul ini.
Jakarta, November 2018
Penyusun
ii
DAFTAR ISI
PERNYATAAN DISCLAIMER ........................................................................ i
KATA PENGANTAR ..................................................................................... ii
DAFTAR ISI ..................................................................................................iii
DAFTAR TABEL ..........................................................................................vii
DAFTAR GAMBAR ..................................................................................... viii
DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................... ix
PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL ........................................................... x
PETA KONSEP MODUL .............................................................................. xi
PENDAHULUAN ........................................................................................... 1
1. Deskripsi Singkat ................................................................................... 1
2. Prasyarat Kompetensi ............................................................................ 1
3. Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD) ......................... 1
4. Relevansi Modul .................................................................................... 2
KEGIATAN BELAJAR 1: Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak

Penghasilan ........................................................................................... 3
1. Indikator Keberhasilan: .......................................................................... 3
2. Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan .......... 3
3. Kelebihan dan Kekurangan Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak

Penghasilan ........................................................................................... 5
4. Latihan ................................................................................................... 9
5. Rangkuman............................................................................................ 9
6. Test Formatif 1 ..................................................................................... 10
7. Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................ 11
KEGIATAN BELAJAR 2: Pajak Penghasilan Pasal 21 ................................ 13
1. Indikator Keberhasilan ......................................................................... 13
iii
2. Pengertian dan Ruang Lingkup PPh Pasal 21...................................... 13
3. Pemotong PPh Pasal 21 ...................................................................... 15
4. Wajib Pajak yang Dipotong PPh Pasal 21 ............................................ 17
5. Penghasilan Yang Dipotong PPh Pasal 21 .......................................... 19
6. PPh Pasal 21 Pegawai Tetap ............................................................... 21
7. PPh Pasal 21 Penerima Pensiun Berkala ............................................ 56
8. PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap ..................................................... 60
9. PPh Pasal 21 Bukan Pegawai .............................................................. 65
10. PPh Pasal 21 Peserta Kegiatan ........................................................... 73
11. PPh Pasal 21 Anggota Dewan Komisaris dan Dewan Pengawas, Mantan
Pegawai dan Penarikan Dana Pensiun ................................................ 73
12. PPh Pasal 21 Uang Pesangon dan Uang Manfaat Pensiun yang
Dibayarkan Sekaligus .......................................................................... 76
13. PPh Pasal 21 PNS, Anggota TNI/Polri dan Pejabat Negara ................. 81
14. Tatacara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 21 ....... 87
15. Kasus Pengisian SPT Masa PPh Pasal 21 .......................................... 92
16. Latihan ............................................................................................... 107
17. Rangkuman........................................................................................ 113
18. Test Formatif 2 ................................................................................... 114
19. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 121
KEGIATAN BELAJAR 3: Pajak Penghasilan Pasal 22 ..................................... 122
1. Indikator Keberhasilan: ...................................................................... 122
2. Pemungutan PPh Pasal 22 ................................................................ 122
3. Pemungut, Objek dan Tarif PPh Pasal 22 .......................................... 124
4. Tatacara Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 22 ..... 140
5. Latihan ............................................................................................... 143
iv
6. Rangkuman........................................................................................ 146
7. Test Formatif 3 ................................................................................... 148
2. Pemotongan PPh Pasal 23 ................................................................ 153
3. Objek, Tarif dan Dasar Pengenaan PPh Pasal 23 .............................. 159
4. Tatacara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 23 ..... 163
5. Latihan ............................................................................................... 166
6. Rangkuman........................................................................................ 169
7. Test Formatif 4 ................................................................................... 170
2. Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan Terhadap Wajib Pajak

Luar Negeri................................................................................................... 175
3. PPh Pasal 26 ayat (1) ........................................................................ 176
4. PPh Pasal 26 ayat (2) ........................................................................ 180
5. PPh Pasal 26 ayat (2A) ...................................................................... 185
6. Tatacara Pemotongan dan Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPh

Pasal 26 ....................................................................................................... 186
7. Latihan ............................................................................................... 187
8. Rangkuman........................................................................................ 189
9. Test Formatif 5 ................................................................................... 191
KEGIATAN BELAJAR 6: Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2).......................... 195
v
2. Latar Belakang Pengenaan PPh yang Bersifat Final .......................... 195
3. Dasar Pengenaan, Tarif dan Penghitungan PPh Pasal 4 ayat (2) ...... 196

Pasal 4 ayat (2) ............................................................................................ 226
5. Latihan ............................................................................................... 244
6. Rangkuman........................................................................................ 249
7. Test Formatif 6 ................................................................................... 251
2. Latar Belakang Pengenaan PPh Pasal 15 ......................................... 257
3. PPh Pasal 15 atas Perusahaan Pelayaran dan Penerbangan Luar Negeri

258
4. PPh Pasal 15 atas Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri .................. 261
5. PPh Pasal 15 atas Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri ............. 263
6. Latihan ............................................................................................... 265
7. Rangkuman........................................................................................ 266
8. Test Formatif 7 ................................................................................... 267
PENUTUP ....................................................................................................... 271
TES SUMATIF ................................................................................................. 272
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF DAN SUMATIF ....................................... 280
DAFTAR PUSTAKA......................................................................................... 284
LAMPIRAN
vi
DAFTAR TABEL
Tabel 1 Tarif Pasal 17 Ayat (1) Huruf a .............................................................. 23
Tabel 2 Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) ................................................. 24
Tabel 3 PPh Pasal 22 Penjualan Bahan Bakar Minyak, Gas dan Pelumas ...... 131
Tabel 4 Tarif PPh Final Jasa Konstruksi .......................................................... 202
Tabel 5 Daftar Peraturan PPh Pasal 15 ........................................................... 258
vii
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1 Pelunasan Pajak Penghasilan ............................................................. 4
Gambar 2 Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap ..................................... 24
Gambar 3 PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap .................................................. 62
viii
DAFTAR LAMPIRAN
Lampiran 1 Jenis Jasa Lain Objek PPh Pasal 23………………………….
Lampiran 2 Tabel PPh Pasal 21……………………………………………..
Lampiran 3 Tabel PPh Pasal 22………………………………………………
Lampiran 6 Tabel PPh Pasal 4 Ayat (2)……………………………………..
Lampiran 8 Formulir SPT Masa PPh Pasal 21……………………………..
Lampiran 9 Formulir Bukti Potong PPh Pasal 21…………………………...
ix
PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL
Dalam mempelajari dan menggunakan modul ini, hal-hal yang harus

diperhatikan antara lain:
a. Proses pembelajaran di kelas diatur dengan berbagai variasi metode,

sehingga akan dicapai hasil yang diharapkan. Untuk mempermudah
memahami modul ini dapat menggunakan metode ceramah, diskusi, latihan
dan simulasi
b. Peralatan berupa pensil, bollpoint, penghapus, LCD projector, papan tulis,

laptop dan lain-lain
c. Waktu 30 jam latihan
d. Setelah mempelajari modul peserta diklat dipersilahkan melakukan latihan, tes

formatif dan tes sumatif, baik pada jam latihan maupun di luar jam latihan
e. Widyaiswara menjelaskan, menjawab pertanyaan, melakukan diskusi den

memandu peserta mengerjakan latihan dan kasus di kelas.
x
PETA KONSEP MODUL
xi
PENDAHULUAN
1. Deskripsi Singkat
Mata pelatihan Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan ini

membahas tentang prinsip dasar pemotongan dan pemungutan Pajak
Penghasilan, ruang lingkup, penghitungan dan tata cara penyetoran dan
pelaporan PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23, PPh Pasal 26, PPh Pasal
4 ayat (2) dan PPh Pasal 15.
2. Prasyarat Kompetensi
Sebelum mempelajari modul ini, peserta diklat sebaiknya telah memahami

materi Pajak Penghasilan (PPh0 dan Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan
(KUP). Pemahaman tentang Pajak Penghasilan membantu peserta pelatihan
memahami penghitungan pemotongan dan pemungutan PPh terutang, sementara
pemahaman dasar tentang KUP membantu peserta pelatihan memahami
mekanisme pemungutan, penyetoran dan pelaporan pemotongan dan
pemungutan PPh.
3. Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD)
Modul ini disusun bagi Peserta Pelatihan Teknis Pajak Dasar (PTPD) dalam
lingkungan Direktorat Jenderal Pajak. Setelah mengikuti pelatihan, peserta harus
memiliki Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar sebagai berikut.
3.1. Standar Kompetensi
Setelah mengikuti mata pelatihan ini, peserta mampu menerapkan

ketentuan pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan dengan benar.
3.2. Kompetensi Dasar
Setelah mengikuti mata pelatihan ini, peserta mampu:
a. menjelaskan prinsip dasar pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan

dengan benar;
b. menerapkan ketentuan tentang pemotongan Pajak Penghasilan atas

penghasilan orang pribadi sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan
(PPh Pasal 21) dengan benar;
1
c. menjelaskan pemungutan PPh Pasal 22 dengan benar;
d. menjelaskan pemotongan PPh Pasal 23 dengan benar;
e. menjelaskan pemotongan PPh Pasal 26 dengan benar;
f. menjelaskan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) dengan benar;
g. menjelaskan pemotongan PPh Pasal 15 dengan benar;
4. Relevansi Modul
Dalam melaksanakan tugasnya, seorang pegawai Direktorat Jenderal Pajak

harus memahami ketentuan perpajakan dengan baik. Pemahaman ketentuan
perpajakan diperlukan, baik sebagai petugas yang melayani Wajib Pajak maupun
sebagai petugas yang melakukan fungsi pengawasan atas kewajiban perpajakan
Wajib Pajak. Pemahaman yang baik atas ketentuan perpajakan juga
memungkinkan seorang pegawai Direktorat Jenderal Pajak dapat melakukan
edukasi, baik kepada Wajib Pajak ataupun kepada masyarakat umum.
Modul pemotongan dan pemungutan PPh ini disusun untuk memberikan

pemahaman mendasar pemotongan dan pemungutan PPh kepada peserta
pelatihan. Setelah mempelajari modul ini diharapkan peserta pelatihan mampu
menerapkan ketentuan pemotongan PPh Pasal 21 dan menjelaskan ketentuan
pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan lainnya sehingga dapat
meembantu dalam melaksanakan tugas sehari-hari sebagai pegawai Direktorat
Jenderal Pajak.
2
KEGIATAN BELAJAR 1: Prinsip Dasar Pemotongan dan

Pemungutan Pajak Penghasilan
1. Indikator Keberhasilan:
Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta dapat:
a. menjelaskan prinsip dasar pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan

dengan benar;
b. menjelaskan kelebihan dan kekurangan sistem pemotongan dan pemungutan

Pajak Penghasilan dengan benar; dan
c. menjelaskan objek pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan dengan

benar.
2. Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan
Pajak Penghasilan (PPh) dikenakan terhadap subjek pajak atas penghasilan

yang diterima atau diperolehnya dalam satu tahun pajak atau bagian tahun pajak.
Atas PPh terutang tersebut wajib dilunasi oleh Wajib Pajak. Dalam rangka
melunasi PPh terutang, terdapat dua cara yang ditentukan dalam ketentuan
perpajakan yaitu melalui pembayaran sendiri dan melalui pemotongan atau
pemungutan oleh pihak ketiga (witholding tax).
Pembayaran sendiri PPh terutang merupakan salah satu perwujudan dari

sistem Self Assesment di mana Wajib Pajak melakukannya melalui angsuran PPh
tiap bulan berupa kewajiban PPh Pasal 25 dan pembayaran PPh yang kurang
bayar dalam SPT Tahunan sesuai Pasal 29 Undang-undang Pajak Penghasilan.
Pelunasan PPh melalui pemotongan dan pemungutan dilakukan terhadap Wajib
Pajak berupa pemotongan PPh Pasal 21, pemungutan PPh Pasal 22, dan
Pemotongan PPh Pasal 23.
Sama seperti PPh terutang yang bersifat tidak final, PPh terutang yang
bersifat final pun pelunasannya melalui pembayaran sendiri dan melalui
pemotongan dan pemungutan. Sebagai misal PPh Final Pasal 4 ayat (2) atas
penghasilan persewaan tanah/bangunan, dikenal dua jenis pelunasan yaitu
pemotongan dan pembayaran sendiri. Begitu juga dengan PPh yang bersifat final
berdasarkan Pasal 15 Undang-undang PPh, terdapat dua jenis pelunasan yaitu
pemotongan dan pembayaran sendiri. Sementara itu PPh yang bersifat final
3
berdasarkan Pasal 21 dan Pasal 22 Undang-undang PPh dilunasi hanya melalui

pemotongan saja.
Gambar 1
Pelunasan Pajak Penghasilan
Dengan demikian, pemotongan dan pemungutan PPh pada dasarnya

merupakan bentuk pelunasan PPh untuk melengkapi pelunasan PPh melalui
pembayaran sendiri. Kebijakan untuk menerapkan pemotongan dan pemungutan
PPh ini dilakukan karena sistem pemotongan dan pemungutan PPh ini memiliki
kelebihan dibandingkan dengan sistem pembayaran sendiri dari sisi pengumpulan
pajak dari Wajib Pajak. Karena pemotongan dan pemungutan PPh merupakan
cara pelunasan PPh, maka atas penghasilan yang bukan objek pajak tidak akan
dikenakan pemotongan atau pemungutan PPh. Demikian juga, penghasilan yang
diterima atau diperoleh yang bukan subjek pajak, tidak akan dikenakan
pemotongan atau pemungutan PPh.
4
Pada dasarnya dalam setiap jenis pemotongan dan pemungutan PPh

terdapat tiga hal yang harus dipenuhi agar pemotongan atau pemungutan PPh
tersebut dapat diterapkan. Pertama, setiap jenis pemotongan dan pemungutan
PPh memiliki ketentuan siapa pihak ke-3 yang ditunjuk sebagai pemotong atau
pemungut PPh. Kedua, setiap jenis pemotongan dan pemungutan PPh memiliki
ketentuan jenis penghasilan apa yang dikenakan pemotongan atau pemungutan
PPh. Terakhir, setiap jenis pemotongan dan pemungutan PPh memiliki ketentuan
siapa Wajib Pajak yang dapat dikenakan pemotongan dan pemungutan PPh
tersebut. Jika salah satu dari ketiga hal di atas tidak dipenuhi, maka atas
penghasilan tersebut tidak dilakukan suatu jenis pemotongan atau pemungutan
PPh.
Jika tidak dilakukan suatu jenis pemotongan atau pemungutan atas suatu
penghasilan, maka kemungkinannya penghasilan tersebut dikenakan pemotongan
atau pemungutan PPh yang lain, atau memang tidak dikenakan pemotongan atau
pemungutan PPh. Hal ini berarti juga bahwa atas suatu penghasilan yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak, terdapat kemungkinan dikenakan satu jenis
pemotongan atau pemungutan PPh, atau tidak dikenakan pemotongan atau
pemungutan PPh. Dengan demikian, tidak mungkin satu penghasilan dikenakan
lebih dari satu jenis pemotongan atau pemungutan PPh.
3. Kelebihan dan Kekurangan Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak

Penghasilan
Seperti disampaikan di atas, penggunaan sistem pemotongan dan

pemungutan dalam pelunasan Pajak Penghasilan disebabkan terdapat kelebihan-
kelebihan dalam sistem tersebut. Kelebihan-kelebihan sistem pemotongan dan
pemungutan PPh adalah sebagai berikut.
a. Pengumpulan uang pajak menjadi lebih cepat. Dengan sistem pemotongan

dan pemungutan PPh, pajak yang harus dilunasi oleh Wajib Pajak lebih cepat
masuk ke kas negara karena pemotongan dan pemungutan PPh langsung
memotong atau memungut PPh pada saat penghasilan diterima atau diperoleh
Wajib Pajak. Hal ini juga memberi keuntungan dari sisi cash flow pemerintah;
b. Tugas pengumpulan uang pajak menjadi lebih mudah. Fiskus yang diberi tugas
untuk mengumpulkan pajak memiliki beban yang lebih mudah karena tugas
5
pengumpulan pajak ini sebagian diberikan kepada pihak ke-3 yang ditunjuk
sebagai pemotong dan pemungut PPh;
c. Sistem pelunasan pajak menjadi lebih sederhana. Dengan sistem pembayaran
sendiri PPh, maka muncul masalah kepatuhan Wajib Pajak untuk melunasi
PPh. Dengan sistem pemotongan dan pemungutan PPh, masalah ini bisa
dikurangsi sehingga menjadi lebih sederhana; dan
d. Biaya pengumpulan pajak menjadi lebih murah. Hal ini disebabkan tugas
Fiskus untuk mengawasi Wajib Pajak menjadi lebih mudah sehingga biaya
untuk mengawasi Wajib Pajak menjadi berkurang. Pengawasan kepada
jumlah pemotong atau pemungut yang sedikit tentunya lebih murah biayanya
dibandingkan melakukan pengawasan kepada Wajib Pajak langsung yang
jumlahnya sangat banyak.
Adapun kekurangan sistem pemotongan dan pemungutan PPh adalah:
a. Cash flow Wajib Pajak akan terganggu karena adanya pemotongan dan
pemungutan PPh yang umumnya dilakukan di muka;
b. Bagi pemotong dan pemungut PPh, kewajiban pemotongan dan pemungutan
PPh menambah beban baik beban berupa biaya yang harus dikeluarkan untuk
melakukan kewajiban tersebut, maupun beban berupa waktu yang harus
dikorbankan untuk melakukan kewajiban tersebut. Wajib Pajak juga
dihadapkan kepada risiko apabila dianggap tidak watuh terhadap kewajiban
pemotongan dan pemungutan PPh;
3.1. Objek Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan
Sistem pemotongan dan pemungutan PPh diterapkan di Indonesia sebagai

pelengkap sistem pelunasan pajak melalui pembayaran sendiri berdasarkan
sistem Self Assesment. Bahkan untuk Wajib Pajak luar negeri selain Bentuk Usaha
Tetap (BUT), pelunasan pajak melalui pemotongan dan pemungutan ini sifatnya
merupakan keharusan karena jenis Wajib Pajak ini tidak memiliki kewajiban NPWP
dan penyampaian SPT seperti Wajib Pajak luar negeri dan BUT sehingga tidak
mungkin pelunasan pajaknya melalui pembayaran sendiri. Satu-satunya cara
memajaki Wajib Pajak luar negeri selain BUT adalah melalui pemotongan atau
pemungutan pajak (witholding tax).
6
Witholding tax kepada Wajib Pajak dalam negeri dan BUT lazimnya
dilakukan untuk jenis penghasilan berupa imbalan sehubungan dengan pekerjaan
serta penghasilan sehubungan dengan modal atau passive income berupa
dividen, bunga, sewa dan royalti. Namun demikian, di Indonesia, cakupan objek
pemotongan dan pemungutan PPh cukup luas, tidak hanya penghasilan imbalan
sehubungan dengan pekerjaan dan penghasilan dari modal saja, tetapi juga
termasuk penghasilan jasa dan kegiatan usaha perdagangan dan industri tertentu.
Secara umum, penghasilan yang menjadi objek pemotongan dan

pemungutan PPh berdasarkan ketentuan yang berlaku di Indonesia adalah
sebagai berikut.
a. penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama

dan dalam bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang
pribadi dalam negeri;1
b. penghasilan sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang
kepada Bendahara Pemerintah;2
c. penghasilan Wajib Pajak yang melakukan kegiatan di bidang impor atau
kegiatan usaha di bidang lain;3
d. penghasilan Wajib Pajak pembeli barang yang tergolong sangat mewah;4
e. dividen, bunga, royalti, sewa, hadiah, penghargaan, bonus. jasa teknik, jasa
manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan BUT;5
f. dividen, bunga, royalti, sewa, imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa
dan kegiatan, hadiah dan penghargaan, pensiun dan pembayaran berkala
lainnya, premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya, dan/atau keuntungan
karena pembebasan utang yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar
negeri selain BUT;6
1 Pasal 21 ayat (1) Undang-undang PPh

2 Pasal 22 ayat (1) huruf a UU PPh
3 Pasal 22 ayat (1) huruf b UU PPh
4 Pasal 22 ayat (1) huruf c UU PPh
5 Pasal 23 ayat (1) UU PPh
7
g. penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia, kecuali yang

diatur dalam Pasal 4 ayat (2), yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar
negeri selain BUT di Indonesia, dan premi asuransi yang dibayarkan kepada
perusahaan asuransi luar negeri;7
h. penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara
(conduit company atau Special Purpose Company) yang didirikan atau
bertempat kedudukan di negara yang memberikan perlindungan pajak (Tax
Haven Country) yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan yang
didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau BUT di Indonesia;8
i. penghasilan yang dikenakan PPh yang bersifat final berdasarkan Pasal 4 ayat
(2) Undang-undang Pajak Penghasilan dan Peraturan Pemerintah berupa:9
1) penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga
obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan
oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;
2) penghasilan berupa hadiah undian;
3) penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi
derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham
atau pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya
yang diterima oleh perusahaan modal ventura;
4) penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau
bangunan, usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan
tanah dan bangunan; dan
5) penghasilan tertentu lainnya;
j. Wajib Pajak tertentu yang dikenakan PPh berdasarkan Pasal 15 Undang-
undang PPh yang ditetapkan Menteri Keuangan seperti perusahaan pelayaran
dan penerbangan.10
Berdasarkan uraian di atas, pemotongan dan pemungutan PPh dapat

dikelompokkan menjadi pemotongan dan pemungutan PPh kepada Wajib Pajak

8 Pasal 26 ayat (2A) dan Pasal 18 ayat (3C) UU PPh
10 Pasal 15 UU PPh
8
dalam negeri (domestic witholding tax) dan pemotongan dan pemungutan

terhadap Wajib Pajak luar negeri (international witholding tax). Yang termasuk ke
dalam domestic witholding tax adalah:
a. Pemotongan PPh Pasal 21, yaitu pemotongan atas penghasilan sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa
pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri;
b. Pemungutan PPh Pasal 22 atas penghasilan dari transaksi penjualan dan
pembelian barang-barang tertentu;
c. Pemotongan PPh Pasal 23 atas penghasilan berupa dividen, bunga, royalti,
sewa, hadiah dan penghargaan, dan jasa tertentu yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak dalam negeri;
d. Pemotongan dan pemungutan PPh Pasal 4 ayat (2) atas jenis-jenis
penghasilan tertentu yang diatur oleh Peraturan Pemerintah yang dikenakan
PPh yang bersifat final;
e. Pemotongan PPh Pasal 15 atas penghasilan tertentu yang dikenakan PPh
berdasarkan ketentuan Pasal 15 Undang-undang PPh.
4. Latihan
Jawablah pertanyaan di bawah ini dengan singkat dan jelas.
a. Jelaskan prinsip-prinsip pemotongan dan pemungutan PPh!

b. Sebutkan dan jelaskan kelebihan dan kekurangan sistem pemotongan dan
pemungutan PPh!
c. Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis pemotongan dan pemungutan PPh yangg
berlaku di Indonesia!
5. Rangkuman
Pada dasarnya pemotongan dan pemungutan PPh merupakan salah satu

bentuk cara pelunasan Pajak Penghasilan, baik Pajak Penghasilan yang bersifat
umum maupun Pajak Penghasilan yang bersifat final. Mekanisme witholding tax
ini merupakan pelengkap pelunasan melalui pembayaran sendiri sesuai dengan
self assesment system. Mekanisme pelunasan PPh melalui sistem pemotongan
dan pemungutan ini memiliki kelebihan dari sisi pengumpulan pajak (tax collection)
dibandingkan dengan sistem pembayaran sendiri. Pengumpulan pajak menjadi
lebih cepat, lebih mudah dan lebih murah.
9
Cakupan penghasilan yang menjadi objek pemotongan dan pemungutan

PPh di Indonesia cukup luas, bukan hanya penghasilan imbalan sehubungan
dengan pekerjaan dan penghasilan sehubungan dengan modal saja yang
memang lazim menjadi objek witholding tax. Untuk Wajib Pajak dalam negeri dan
BUT, selain kedua jenis penghasilan tersebut, terdapat juga pemotongan PPh atas
imbalan sehubungan dengan jasa dan kegiatan serta pemungutan PPh terkait
transaksi penjualan dan pembelian barang-barang tertentu. Untuk Wajib Pajak luar
negeri selain BUT, penghasilan yang dikenakan pemotongan dan pemungutan
PPh, selain jenis penghasilan seperti yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar
negeri, ditambah juga penghasilan premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya,
keuntungan pembebasan utang, keuntungan penjualan dan pengalihan harta,
premi asuransi, dan keuntungan dari penjualan atau pengalihan perusahaan
antara.
Di samping itu, terdapat juga penghasilan-penghasilan tertentu yang

dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final berdasarkan Pasal 4 ayat (2)
Undang-undang Pajak Penghasilan yang pada umumnya pelunasanya melalui
mekanisme pemotongan dan pemungutan PPh seperti penghasilan bunga
deposito, bunga obliasi, sewa tanah dan/atau bangunan, jasa konstruksi dan
hadiah undian. Pajak Penghasilan yang terutang berdasarkan Pasal 15 Undang-
undang Pajak Penghasilan juga sebagiannya dilunasi melalui pemotongan PPh
yaitu penghasilan sewa charter kapal laut dan pesawat terbang yang diterima atau
diperoleh perusahaan penerbangan dan pelayaran dalam negeri dan luar negeri.
6. Test Formatif 1
Pilihlah jawaban “B” jika pernyataan di bawah ini benar, dan pilihlah jawaban
“S” jika pernyataan di bawah ini salah.
1. Sistem pemotongan dan pemungutan PPh merupakan cara untuk melunasi

PPh terutang
2. Semua jenis penghasilan menjadi objek pemotongan dan pemungutan PPh
3. Penghasilan yang bukan objek pajak bukan merupakan objek pemotongan dan
pemungutan PPh
4. Atas suatu penghasilan yang diterima atau diperoleh satu Wajib Pajak dapat
dikenakan lebih dari satu jenis pemotongan atau pemungutan PPh
10
5. Sistem pemotongan dan pemungutan PPh merupakan satu-satunya bentuk

pelunasan PPh terutang bagi Wajib Pajak luar negeri selain BUT
6. Pemotongan dan pemungutan PPh hanya dikenakan terhadap penghasilan
yang bersifat tidak final
7. Biaya pengumpulan pajak menjadi lebih mahal dengan adanya sistem
pemotongan dan pemungutan PPh
8. Kepatuhan Wajib Pajak menjadi lebih baik dengan sistem pemotongan dan
pemungutan PPh
9. Atas penghasilan berupa dividen dapat dikenakan pemotongan PPh Pasal 21
10. Imbalan sehubungan jasa yang dilakukan oleh Wajib Pajak orang pribadi
dalam negeri dikenakan pemotongan PPh Pasal 21
11. Atas penghasilan berupa sewa dapat dikenakan pemotongan PPh Pasal 21
dan PPh Pasal 23
12. Penghasilan jasa yang dilakukan oleh BUT sebagai Wajib Pajak luar negeri
dikenakan pemotongan PPh Pasal 26 apabila pengguna jasanya instansi
pemerintah
13. Penghasilan yang dikenakan PPh final dilunasi hanya dengan pemotongan
dan pemungutan PPh
14. Pemotongan dan pemungutan PPh hanya dapat dikenakan atas penghasilan
berupa imbalan sehubungan dengan pekerjaan dan penghasilan dari modal
15. Terhadap Wajib Pajak luar negeri selain BUT, PPh terutang dilunasi dengan
witholding tax.
7. Umpan Balik dan Tindak Lanjut
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban yang terdapat di bagian

akhir Modul. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakanlah rumus
dibawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan anda terhadap materi ini.
Rumus:
Jumlah Soal Yang Dijawab Dengan Benar

Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Dengan hasil penghitungan itu dapat dilakukan klasifikasi penilaian, yaitu:
a. Bila > 80%, Sangat Baik

b. Bila 70% - 79%, Baik
11
c. Bila 60% - 69%, Cukup

d. Bila < 60%, Kurang
Bila Anda mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih, Anda dapat
meneruskan ke Kegiatan Belajar 2, apabila belum supaya memperdalam terlebih
dahulu Kegiatan Belajar 1.
12
KEGIATAN BELAJAR 2: Pajak Penghasilan Pasal 21
1. Indikator Keberhasilan
Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta memiliki kompetensi sebagai

berikut.
a. Menjelaskan pengertian dan ruang lingkup PPh Pasal 21.
b. Menghitung PPh Pasal 21 Pegawai Tetap.
c. Menghitung PPh Pasal 21 Penerima Pensiun Berkala.
d. Menghitung PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap.
e. Menghitung PPh Pasal 21 Bukan Pegawai.
f. Menghitung PPh Pasal 21 Peserta Kegiatan.
g. Menghitung PPh Pasal 21 Anggota Dewan Komisaris dan Dewan Pengawas.
h. Menghitung PPh Pasal 21 Mantan Pegawai.
i. Menghitung PPh Pasal 21 untuk penarikan dana pensiun.
j. Menghitung PPh Pasal 21 atas uang pesangon dan uang manfaat pensiun
yang dibayarkan sekaligus.
k. Menghitung PPh Pasal 21 PNS, Anggota TNI/Polri, dan Pejabat Negara.
l. Menjelaskan tatacara pemotongan, penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21.
m. Memecahkan kasus pengisian SPT Masa PPh Pasal 21.
2. Pengertian dan Ruang Lingkup PPh Pasal 21
Pemotongan PPh Pasal 21 adalah pemotongan pajak atas penghasilan

sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam
bentuk apa pun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam
negeri. Pada dasarnya terdapat dua bentuk pemotongan PPh Pasal 21 yaitu:
a. Pemotongan PPh Pasal 21 atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan,

jasa dan kegiatan yang umum di mana sifat pengenaannya tidak bersifat final.
Ketentuan yang berlaku atas jenis PPh Pasal 21 yang ini adalah Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan
13
Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa,

dan Kegiatan Orang Pribadi, yang kemudian diatur lebih teknis lagi dalam
Pearturan Dirjen Pajak Nomor PER-16/PJ/2016 tentang Pedoman Teknis Tata
Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21
dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa,
dan Kegiatan Orang Pribadi. Ketentuan lain yang terkait adalah:
1. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 250/PMK.03/2008 tentang

Besarnya Biaya Jabatan Atau Biaya Pensiun Yang Dapat Dikurangkan
Dari Penghasilan Bruto Pegawai Tetap Atau Pensiunan;

Penyesuaian Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak;

Penetapan Bagian Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan Dari
Pegawai Harian Dan Mingguan Serta Pegawai Tidak Tetap Lainnya
Yang Tidak Dikenakan Pemotongan Pajak Penghasilan.
b. Pemotongan PPh Pasal 21 yang bersifat final yang ketentuannya diatur

dengan Peraturan Pemerintah berdasarkan mandat Pasal 21 ayat (5) undang-
undang Pajak Penghasilan. Terdapat dua jenis pemotongan PPh Pasal 21
yang bersifat final, yaitu:
1. PPh Pasal 21 yang bersifat final atas penghasilan berupa uang

pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua, dan jaminan hari
tua yang dibayarkan sekaligus berdasarkan Peraturan Pemerintah
Nomor 68 Tahun 2009; dan
2. PPh Pasal 21 yang bersifat final atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh Pejabat Negara, PNS, anggota TNI, anggota Polri dan
pensiunannya berupa penghasilan selain penghasilan yang bersifat
tetap dan teratur tiap bulan seperti honorarium dengan nama dan
dalam bentuk apapun yang menjadi beban APBN atau APBD,
berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2010.
Berdasarkan Pasal 21 Ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan, PPh

Pasal 21 adalah Pemotongan pajak atas penghasilan sehubungan dengan
pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang
14
diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri, wajib dilakukan
oleh:
a. pemberi kerja yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan

pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang
dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai;
b. bendahara pemerintah yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan

pembayaran lain, sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan;
c. dana pensiun atau badan lain yang membayarkan uang pensiun dan
pembayaran lain dengan nama apa pun dalam rangka pensiun;
d. badan yang membayar honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan

sehubungan dengan jasa termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan
pekerjaan bebas;
e. penyelenggara kegiatan yang melakukan pembayaran sehubungan dengan

pelaksanaan suatu kegiatan.
Dengan demikian pemotongan PPh Pasal 21 dilakukan jika memenuhi ruang

lingkup sebagai berikut:
a. Pemotong PPh Pasal 21 yang memberikan penghasilan adalah pemberi kerja

yang membayarkan imbalan sehubungan dengan pekerjaan, bendahara
pemerintah yang membayarkan penghasilan sehubungan dengan pekerjaan,
jasa dan kegiatan, dana pensiun, badan yang membayarkan imbalan
sehubungan dengan jasa, dan penyelenggara kegiatan yang melakukan
pembayaran sehubungan dengan pekerjaan;
b. Jenis penghasilan yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 21 adalah

penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan; dan
c. Wajib Pajak yang penghasilannya dipotong PPh Pasal 21 adalah Wajib Pajak
orang pribadi dalam negeri.
Apabila salah satu syarat di atas tidak terpenuhi maka PPh Pasal 21 tidak
dapat diterapkan.
3. Pemotong PPh Pasal 21
15
Pasal 2 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008,

yang merupakan peraturan pelaksanaan pemotongan PPh Pasal 21, menegaskan
kembali bahwa pemotong PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut:
a. pemberi kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan, baik merupakan pusat
maupun cabang, perwakilan atau unit yang membayar gaji, upah, honorarium,
tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun,
sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh
pegawai atau bukan pegawai;
b. bendahara atau pemegang kas pemerintah termasuk bendahara atau

pemegang kas kepada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI,
Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga
negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang
membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain
dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau
jabatan, jasa, dan kegiatan;
c. dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-
badan lain yang membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua atau jaminan
hari tua;
d. orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta
badan yang membayar:
1) honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan

jasa dan/atau kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status
Subjek Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan
pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan
untuk dan atas nama persekutuannya.
2) honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan

kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek
Pajak luar negeri;
3) honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan, dan

magang;
16
e. penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat

nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya
yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar honorarium, hadiah, atau
penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib pajak orang pribadi dalam
negeri berkenaan dengan suatu kegiatan.
Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk

melakukan pemotongan pajak sebagaimana dimaksud huruf a di atas adalah: 11
a. kantor perwakilan Negara asing;
b. organisasi-organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3

ayat (1) huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang telah ditetapkan
oleh Menteri Keuangan;
c. pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas yang semata-mata mempekerjakan orang pribadi untuk
melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
Dalam hal organisasi internasional tidak memenuhi ketentuan sebagai

organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c
Undang-undang PPh, organisasi internasional dimaksud merupakan pemberi
kerja yang berkewajiban melakukan pemotongan pajak.
4. Wajib Pajak yang Dipotong PPh Pasal 21
Batasan Wajib Pajak yang penghasilannya dipotong PPh Pasal 21 adalah

Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri. Kemudian Pasal 3 ayat (1) Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008, merinci lagi bahwa penerima
penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah:
a. pegawai;
11
Pasal 2 ayat (2) PMK 252/PKM.03/2008
17
b. penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari
tua, atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya;
c. bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan

dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi:
1) tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara,
akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;
2) pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang

sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model,
peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan
seniman lainnya;
3) olahragawan
4) penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
5) pengarang, peneliti, dan penerjemah;
6) pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik, komputer dan sistem
aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial
serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;
7) agen iklan;
8) pengawas atau pengelola proyek;
9) pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi

perantara;
10) petugas penjaja barang dagangan;
11) petugas dinas luar asuransi;
12) distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan
sejenis lainnya;
d. peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan

dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain meliputi:
1) peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan

olahraga, seni,
2) ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya;
18
3) peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja;
4) peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara

kegiatan tertentu;
5) peserta pendidikan, pelatihan, dan magang;
6) peserta kegiatan lainnya.
Tidak termasuk dalam pengertian Penerima Penghasilan yang Dipotong

PPh Pasal 21, adalah:12
a. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara asing,
dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan
bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat bukan warga negara
Indonesia dan di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain
di luar jabatan atau pekerjaannya tersebut, serta Negara yang bersangkutan
memberikan perlakuan timbal balik;
b. Pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam

Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang telah
ditetapkan oleh Menteri Keuangan, dengan syarat bukan warga Negara
Indonesia dan tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain
untuk memperoleh penghasilan dari Indonesia.
5. Penghasilan Yang Dipotong PPh Pasal 21
Secara umum, penghasililan yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 21

adalah penghasilan yang merupakan imbalan sehubungan dengan pekerjaan,
jasa dan kegiatan. Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 merinci
lagi penghasilan tersebut menjadi sebagai berikut.13
a. penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai tetap, baik berupa

penghasilan yang bersifat teratur maupun tidak teratur;
12
Pasal 4 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008
13
19
b. penghasilan yang diterima atau diperoleh Penerima pensiun secara teratur

berupa uang pensiun atau penghasilan sejenisnya;
c. penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan penghasilan

sehubungan dengan pensiun yang diterima secara sekaligus berupa uang
pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua,
dan pembayaran lain sejenis;
d. penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah harian,
upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan
secara bulanan;
e. imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee,
dan imbalan sejenis dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan;
f. imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang
representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama
dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun.
Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 termasuk pula penerimaan dalam

bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan dalam bentuk
apapun yang diberikan oleh:
a. bukan Wajib pajak;
b. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final; atau
c. Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma

penghitungan khusus (deemed profit).
Berikut ini adalah penghasilan yang tidak termasuk dalam pengertian

penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21:14
14
Pasal 8 Ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008
20
a. Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi

sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa,
asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa;
b. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apapun

diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah, kecuali natura/kenikmatan yang
diberikan oleh bukan Wajib Pajak, Wajib Pajak yang dikenakan PPh Final, dan
Wajib Pajak yang dikenakan PPh berdasarkan norma penghitungan khusus
(deemed profit);
c. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran jaminan
hari tua kepada badan penyelenggara tunjangan hari tua atau badan
penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja;
d. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga
amal zakat yangdibentuk atau disahkan oleh Pemerintah, atau sumbangan
keagamaan yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia
yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang
dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah;
e. Beasiswa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf l Undang-

Undang Pajak Penghasilan
Pajak Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi kerja, termasuk yang

ditanggung oleh Pemerintah, merupakan penerimaan dalam bentuk kenikmatan.
Dengan demikian, apabila PPh yang ditanggung oleh Pemerintah diberikan oleh
Wajib Pajak atau Pemerintah, PPh yang ditanggung tersebut tidak termasuk
penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 bagi penerimanya.
6. PPh Pasal 21 Pegawai Tetap
6.1. Pengertian Pegawai dan Pegawai Tetap
Pegawai adalah orang pribadi yang bekerja pada pemberi kerja, baik
sebagai pegawai tetap atau pegawai tidak tetap/tenaga kerja lepas berdasarkan
perjanjian atau kesepakatan kerja baik secara tertulis maupun tidak tertulis, untuk
melaksanakan suatu pekerjaan dalam jabatan atau kegiatan tertentu dengan
memperoleh imbalan yang dibayarkan berdasarkan periode tertentu, penyelesaian
21
pekerjaan, atau ketentuan lain yang ditetapkan pemberi kerja, termasuk orang
pribadi yang melakukan pekerjaan dalam jabatan negeri atau badan usaha milik
negara atau badan usaha milik daerah.15
Berdasarkan definisi di atas, pegawai bisa dibagi menjadi dua jenis, yaitu
pegawai tetap dan pegawai tidak tetap. Pengertian pegawai tetap sendiri adalah
sebagai berikut:16
Pegawai tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh

penghasilan dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan
komisaris dan anggota dewan pengawas yang secara teratur terus menerus ikut
mengelola kegiatan perusahaan secara langsung, serta pegawai yang bekerja
berdasarkan kontrak untuk suatu jangka waktu tertentu sepanjang pegawai yang
bersangkutan bekerja penuh (full time) dalam pekerjaan tersebut.
6.2. PPh Pasal 21 Terutang
Dasar pengenaan PPh Pasal 21 untuk pegawai tetap adalah Penghasilan

17
Kena Pajak. Sementara itu, tarif yang diterapkan adalah tarif sesuai Pasal 17
ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan.18 Dengan demikian,
penghitungan PPh Pasal 21 terutang untuk pegawai tetap dilakukan dengan
menerapkan Tarif Pasal 17 terhadap Penghasilan Kena Pajak (PKP). Jadi,
rumusnya adalah sebagai berikut:
PPh Pasal 21 Terutang = Tarif Pasal 17 x Penghasilan Kena Pajak (PKP)

Besaran tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang PPh adalah
sebagaimana disajikan dalam Tabel 1.
Adapun Penghasilan Kena Pajak diperoleh dengan mengurangkan

Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) terhadap Penghasilan Neto.19
Penghasilan Kena Pajak (PKP) = Penghasilan Neto – PTKP
15
Pasal 1 angka 9 Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008
16
17
Pasal 9 ayat (1) huruf a Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008
18
Pasal 13 ayat (1) Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008
19
22
Tabel 1
Tarif Pasal 17 Ayat (1) Huruf a
Lapisan Penghasilan Kena Pajak Tarif Pajak
Sampai dengan Rp50.000.000,00 5%

Di atas Rp50.000.000,00 sampai dengan 15%
Rp250.000.000,00
Di atas Rp50.000.000,00 sampai dengan 25%
Rp500.000.000,00
Di atas Rp500.000.000,00 30%
Sumber: Undang-undang Pajak Penghasilan
Besarnya penghasilan neto bagi pegawai tetap adalah jumlah seluruh

penghasilan bruto dikurangi dengan dua jenis pengurang, yaitu:20
a. Biaya jabatan, sebagaimana dimaksud dalam pasal 21 ayat (3) Undang-

Undang Pajak Penghasilan;
b. Iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun
yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan
penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang dipersamakan
dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan.
Penghasilan Neto = Penghasilan Bruto – (Biaya Jabatan + Iuran Pensiun)

Besarnya biaya jabatan adalah sebesar 5% dari penghasilan bruto, setinggi-
tingginya Rp500.000,00 sebulan atau Rp6.000.000,00 setahun.21
Besarnya PTKP ditentukan oleh Pasal 7 ayat (1) UU PPh dan Peraturan
Menteri Keuangan yang mengubahnya. Untuk tahun 2016 dan setelahnya,
besarnya PTKP berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
101/PMK.010/2016 adalah sebagaimana disajikan dalam Tabel 2.
Besarnya PTKP ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun kalender.

Besarnya PTKP untuk pegawai yang baru datang dan menetap di Indonesia dalam
20
21
Pasal 10 ayat (3) Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-16/PJ/2016
23
bagian tahun kalender ditentukan berdasarkan keadaan pada awal bulan dari
bagian tahun kalender yang bersangkutan.
Tabel 2
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP)
Status Wajib Pajak Setahun (Rp) Sebulan (Rp)

Wajib Pajak Sendiri 54.000.000 4.500.000
Tambahan Status Kawin 4.500.000 375.000
Tambahan 1 Tanggungan Maksimal 3 4.500.000 375.000
Tanggungan
Untuk pegawai tetap karyawati berlaku ketentuan PTKP bahwa apabila
karyawati berstatus kawin, PTKP yang berlaku adalah sebesar PTKP untuk dirinya
sendiri (TK/0). Dalam hal karyawati kawin dapat menunjukkan keterangan tertulis
dari Pemerintah Daerah setempat serendah-rendahnya kecamatan yang
menyatakan bahwa suaminya tidak menerima atau memperoleh penghasilan,
besarnya PTKP adalah PTKP untuk dirinya sendiri ditambah PTKP untuk status
kawin dan PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya. Bagi
karyawati tidak kawin, PTKP yang diberikan adalah sebesar PTKP untuk dirinya
sendiri ditambah PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya.
Gambar 2
Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap
Contoh berikut bisa menggambarkan cara perhitungan PPh Pasal 21.
24
Misalkan Eka Cahya pada tahun 2018 bekerja pada perusahaan PT Abadi
dengan memperoleh gaji setahun Rp 90.000.000,00 dan membayar iuran pensiun
sebesar Rp 2.400.000,00 setahun. Eka menikah tetapi belum mempunyai anak.
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang untuk tahun 2018 adalah sebagai berikut :
Penghasilan Bruto
- Gaji 90.000.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 90.000.000 4.500.000
b. Iuran Pensiun 2.400.000
Jumlah Pengurang 6.900.000
Penghasilan Neto 83.100.000
a. Wajib Pajak sendiri 54.000.000
b. Status kawin 4.500.000
Jumlah PTKP 58.500.000
Penghasilan Kena Pajak (PKP) 24.600.000
PPh Pasal 21 terutang
5% x 24.600.000 1.230.000
Dengan demikian PPh Pasal 21 terutang yang harus dipotong oleh PT Abadi
terhadap gaji Eka Cahya dalam tahun 2018 adalah Rp 1.230.000,00.
6.3. Saat Penghitungan PPh Pasal 21
Penghitungan PPh Pasal 21 untuk pegawai tetap dibedakan menjaadi dua

jenis penghitungan, yaitu:
a. Penghitungan setiap bulan kecuali masa Desember dan masa pajak terakhir
Penghitungan masa atau bulanan ini menjadi dasar pemotongan PPh Pasal
21 yang terutang untuk setiap Masa Pajak, yang dilaporkan dalam SPT Masa
PPh Pasal 21, selain Masa Pajak Desember atau Masa Pajak di mana pegawai
tetap berhenti bekerja. Penghitungan ini selanjutnya disebut penghitungan
masa atau penghitungan setiap bulan.
b. Masa pajak Desember dan masa pajak terakhir
Penghitungan ini merupakan penghitungan kembali sebagai dasar pengisian

Form 1721 A1 atau 1721 A2 dan pemotongan PPh Pasal 21 yang terutang
untuk Masa Pajak Desember atau Masa Pajak di mana pegawai tetap berhenti
bekerja. Penghitungan kembali ini dilakukan pada bulan di mana pegawai tetap
berhenti bekerja atau pensiun, dan bulan Desember bagi pegawai tetap yang
25
bekerja sampai akhir tahun kalender. Penghitungan ini selanjutnya disebut

penghitungan tahunan.
6.4. PPh Pasal 21 Setiap Bulan
Walaupun PPh Pasal 21 terutang untuk satu tahun, tetapi dalam prakteknya
gaji, tunjangan dan lainnya pada umumnya dibayarkan setiap bulan atau pada
bulan-bulan tertentu. Sesuai prinsip “pay as you earn”, PPh Pasal 21 pun mengatur
bahwa pemotongan dilakukan sesuai dengan saat dibayarkan atau terutangnya
penghasilan. Dengan demikian, karena gaji dan penghasilan lain dibayarkan
dalam periode tertentu, maka PPh Pasal 21 pun dipotong sesuai dengan
pembayaran tersebut, misalkan bulanan.
Nah, apabila dibayarkan secara bulanan, maka penghitungan PPh Pasal 21

tetap mengacu bahwa PPh Pasal 21 terutang untuk satu tahun. Dengan demikian,
penghasilan neto dalam satu bulan dikalikan 12 dulu untuk mendapatkan perkiraan
penghasilan neto dalam satu tahun.
Pegawai tetap biasanya menerima penghasilan dalam dua bentuk. Pertama

adalah penghasilan teratur yang biasanya diterima rutin setiap bulan seperti gaji
dan tunjangan. Yang kedua adalah penghasilan tidak teratur yang biasanya
diterima satu kali saja dalam setahun, misalnya Tunjangan Hari Raya (THR),
bonus, Jasa Produksi dan sejenisnya. Penghitungan PPh Pasal 21 untuk
penghasilan tidak teratur pada bulan selain Desember atau masa pajak terakhir
tentu saja berbeda dengan penghasilan teratur. Penghasilan teratur setiap bulan
akan dikalikan 12 untuk mendapatkan perkiraan penghasilan teratur dalam
setahun, sementara penghasilan tidak teratur tidak perlu dikalikan 12.
6.5. Penghasilan Teratur
Cara menghitung PPh Pasal 21 setiap bulan untuk penghasilan teratur

adalah sebagai berikut:
I. Menghitung penghasilan neto sebulan
a. Untuk menghitung PPh Pasal 21 atas penghasilan Pegawai Tetap, terlebih

dahulu dihitung seluruh penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh selama
sebulan, yang meliputi seluruh gaji, segala jenis tunjangan dan pembayaran
teratur lainnya, termasuk uang lembur (overtime) dan pembayaran sejenisnya.
26
b. Untuk perusahaan yang masuk program Badan Penyelenggara Jaminan

Sosial (BPJS) Ketenagakerjaan, premi Jaminan Kecelakaan Kerja (JKK),
premi Jaminan Kematian (JK), dan premi Jaminan Pemeliharaan Kesehatan
(JPK) yang dibayar oleh pemberi kerja merupakan penghasilan bagi pegawai.
Ketentuan yang sama diberlakukan juga bagi premi asuransi kesehatan,
asuransi kecelakaan kerja, asuransi jiwa, asuransi dwiguna, dan asuransi
beasiswa yang dibayarkan oleh pemberi kerja untuk pegawai kepada
perusahaan asuransi lainnya. Dalam menghitung PPh Pasal 21, premi tersebut
digabungkan dengan penghasilan bruto yang dibayarkan oleh pemberi kerja
kepada pegawai.
c. Selanjutnya dihitung jumlah penghasilan neto sebulan yang diperoleh dengan

cara mengurangi penghasilan bruto sebulan dengan biaya jabatan, serta iuran
pensiun, iuran Jaminan Hari Tua, dan/atau iuran Tunjangan Hari Tua yang
dibayar sendiri oleh pegawai yang bersangkutan melalui pemberi kerja kepada
Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau
kepada BPJS Ketenagakerjaan.
II. Menghitung Penghasilan Kena Pajak dan PPh Pasal 21 Terutang
a. Selanjutnya dihitung penghasilan neto setahun, yaitu jumlah penghasilan neto

sebulan dikalikan 12.
b. Dalam hal seorang pegawai tetap dengan kewajiban pajak subjektifnya

sebagai Wajib Pajak dalam negeri sudah ada sejak awal tahun, tetapi mulai
bekerja setelah bulan Januari, maka penghasilan neto setahun dihitung
dengan mengalikan penghasilan neto sebulan dengan banyaknya bulan sejak
pegawai yang bersangkutan mulai bekerja sampai dengan bulan Desember.
c. Selanjutnya dihitung Penghasilan Kena Pajak (PKP) sebagai dasar penerapan

Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh, yaitu sebesar Penghasilan neto
setahun pada huruf a atau b di atas, dikurangi dengan PTKP.
d. Setelah diperoleh PPh terutang dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1)
huruf a UU PPh terhadap Penghasilan Kena Pajak, selanjutnya dihitung PPh
Pasal 21 sebulan, yang harus dipotong dan/atau disetor ke kas negara, yaitu
sebesar:
27
a. jumlah PPh Pasal 21 setahun atas penghasilan sebagaimana

dimaksud pada huruf a dibagi dengan 12; atau
b. jumlah PPh Pasal 21 setahun atas penghasilan sebagaimana

dimaksud pada huruf b dibagi banyaknya bulan yang menjadi faktor
pengali sebagaimana dimaksud pada huruf b.
III. Pembayaran Imbalan Mingguan dan Harian
a. Apabila pajak yang terutang oleh pemberi kerja tidak didasarkan atas masa
gaji sebulan, maka untuk penghitungan PPh Pasal 21, jumlah penghasilan
tersebut terlebih dahulu dijadikan penghasilan bulanan dengan
mempergunakan faktor perkalian sebagai berikut: 1) Gaji untuk masa
seminggu dikalikan dengan 4; dan 2) Gaji untuk masa sehari dikalikan dengan
26
b. Selanjutnya dilakukan penghitungan PPh Pasal 21 sebulan.
c. PPh Pasal 21 atas penghasilan seminggu dihitung berdasarkan PPh Pasal 21

sebulan dibagi 4, sedangkan PPh Pasal 21 atas penghasilan sehari dihitung
berdasarkan PPh Pasal 21 sebulan dibagi 26.
IV. Pembayaran Gaji Yang Berlaku Surut (Rapel)
a. rapel dibagi dengan banyaknya bulan perolehan rapel tersebut;
b. hasil pembagian rapel tersebut ditambahkan pada gaji setiap bulan sebelum
adanya kenaikan gaji, yang sudah dikenakan pemotongan PPh Pasal 21;
c. PPh Pasal 21 atas gaji untuk bulan-bulan setelah ada kenaikan, dihitung
kembali atas dasar gaji baru setelah ada kenaikan;
d. PPh Pasal 21 terutang atas tambahan gaji untuk bulan-bulan dimaksud adalah
selisih antara jumlah pajak yang dihitung dengan cara sebagaimana dimaksud
pada huruf c dikurangi jumlah pajak yang telah dipotong sebagaimana
dimaksud pada huruf b.
6.6. Penghasilan Tidak Teratur
Penghasilan tidak teratur adalah penghasilan berupa jasa produksi, tantiem,

gratifikasi, bonus, premi, tunjangan hari raya, dan penghasilan lain semacam itu
28
yang sifatnya tidak tetap dan biasanya dibayarkan sekali setahun. Penghitungan
PPh Pasal 21 atas penghasilan tidak teratur adalah sebagai berikut.
a. Hitung PPh Pasal 21 atas penghasilan teratur yang disetahunkan ditambah

dengan penghasilan tidak teratur berupa tantiem, jasa produksi, dan
sebagainya.
b. dihitung PPh Pasal 21 atas penghasilan teratur yang disetahunkan tanpa

tantiem, jasa produksi, dan sebagainya.
c. selisih antara PPh Pasal 21 menurut penghitungan huruf a dan huruf b adalah
PPh Pasal 21 atas penghasilan tidak teratur berupa tantiem, jasa produksi, dan
sebagainya.
Berikut adalah contoh penghitungan PPh Pasal 21 untuk masa pajak selain
masa pajak Desember.
Misalkan Eko Cahyono pada tahun 2018 bekerja pada perusahaan PT Abadi
dengan memperoleh gaji sebulan Rp 9.000.000,00 dan membayar iuran pensiun
sebesar Rp 200.000,00 sebulan. Eko menikah tetapi belum mempunyai anak.
Penghitungan PPh Pasal 21 setiap bulannya pada tahun 2018, selain masa pajak
Desember adalah sebagai berikut.
Gaji sebulan 9.000.000

Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 5.000.000 450.000
b. Iuran Pensiun 200.000
Jumlah Pengurang 650.000
Penghasilan Neto sebulan 8.350.000
Penghasilan Neto setahun (12 x 8.350.000) 100.200.000
PPh Pasal 21 setahun
5% x 41.700.000 2.085.000
PPh Pasal 21 sebulan
1.920.000 : 12 173.750
29
Misalkan Eko Cahyono pada di atas baru mulai bekerja pada bulan Maret
2087. Penghitungan PPh Pasal 21 setiap bulannya pada tahun 2018, selain bulan
Desember adalah sebagai berikut.

Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 5.000.000 450.000
5% x 25.000.000 1.250.000
1.250.000 : 10 125.000
6.7. PPh Pasal 21 Masa Pajak Desember dan Masa Pajak Terakhir
(Penghitungan Tahunan)
Masa Pajak Desember adalah masa pajak terakhir dari tahun kalender. Pada
masa pajak ini seluruh penghasilan yang dibayarkan kepada pegawai tetap sudah
diketahui. Untuk itu, pada masa pajak Desember inilah dilakukan perhitungan PPh
Pasal 21 terutang untuk satu tahun kalender. Hal yang sama berlaku untuk masa
pajak terakhir pegawai bekerja.
Penghitungan PPh Pasal 21 terutang pada bulan Desember atau bulan

tertentu untuk pegawai tetap yang berhenti bekerja sebelum bulan Desember
adalah sebagai berikut:
a. Hitung PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan yang diterima atau
diperoleh dari pemotong pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan, baik
penghasilan yang teratur maupun yang tidak teratur.
30
b. PPh Pasal 21 terutang yang harus dipotong untuk bulan Desember atau bulan
tertentu untuk pegawai tetap yang berhenti bekerja sebelum bulan Desember
adalah sebesar selisih antara PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan
teratur dan tidak teratur yang diterima dari pemotong pajak dalam tahun
kalender yang bersangkutan, sebagaimana dimaksud pada huruf a, dengan
PPh Pasal 21 yang telah dipotong dalam tahun kalender yang bersangkutan
sampai dengan bulan sebelumnya.
c. Dalam hal jumlah PPh Pasal 21 yang telah dipotong sampai dengan bulan
sebelumnya tersebut lebih besar daripada PPh Pasal 21 terutang atas seluruh
penghasilan teratur dan tidak teratur yang diterima dari pemotong pajak dalam
tahun kalender yang bersangkutan, misalnya dalam hal pegawai berhenti
bekerja pada pertengahan tahun, atas kelebihan pemotongan PPh Pasal 21
tersebut dikembalikan kepada pegawai tetap yang berhenti bekerja bersamaan
dengan pemberian bukti pemotongan PPh Pasal 21. Atas kelebihan
pemotongan PPh Pasal 21 untuk pegawai tetap yang bersangkutan, pemotong
pajak dapat memperhitungkan dengan PPh Pasal 21 terutang atas
penghasilan pegawai tetap lainnya dalam Masa Pajak yang sama, sehingga
jumlah PPh Pasal 21 yang harus disetor oleh pemotong pajak untuk Masa
Pajak tersebut telah mempertimbangkan jumlah kelebihan pemotongan PPh
Pasal 21 yang telah diberikan oleh pemotong pajak kepada pegawai tetap yang
berhenti bekerja.
Perhitungan PPh Pasal 21 terutang atas seluruh penghasilan yang diterima

atau diperoleh dari pemotong pajak dalam tahun kalender yang bersangkutan
sebagaimana dimaksud pada huruf a di atas harus dilihat dari kewajiban pajak
subjektifnya dalam tahun yang bersangkutan.
Untuk pegawai tetap yang kewajiban pajak subjektifnya sudah ada sejak
awal tahun, namun mulai bekerja setelah bulan Januari atau berhenti bekerja
sebelum bulan Desember, PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan jumlah
seluruh penghasilan yang diterima atau diperoleh, baik yang bersifat teratur
maupun tidak teratur, selama pegawai tetap yang bersangkutan bekerja pada
pemotong pajak.
31
Sedangkan untuk pegawai tetap yang kewajiban pajak subjektifnya baru

dimulai setelah bulan Januari atau berakhir sebelum bulan Desember, PPh Pasal
21 terutang dihitung berdasarkan jumlah seluruh penghasilan yang diterima atau
diperoleh, baik yang bersifat teratur maupun tidak teratur, yang disetahunkan.
6.8. Contoh Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap
Berikut ini adalah contoh-contoh penghitungan PPh Pasal 21 untuk pegawai

tetap yang diambil dari lampiran Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-16/PJ/2016.
6.8.1. PPh Pasal 21 Setiap Bulan Selain Masa Pajak Terakhir
Contoh 1
Bambang Eko pegawai pada perusahaan PT Candra Kirana, menikah tanpa

anak, memperoleh gaji sebulan Rp8.000.000,00. PT Candra Kirana mengikuti
program BPJS Ketenagakerjaan, premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan premi
Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing
0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Candra Kirana menanggung iuran Jaminan Hari
Tua setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Bambang Eko membayar
iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan. Disamping itu PT
Candra Kirana juga mengikuti program pensiun untuk pegawainya.
PT Candra Kirana membayar iuran pensiun untuk Bambang Eko ke dana

pensiun, yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, setiap bulan
sebesar Rp200.000,00, sedangkan Bambang Eko membayar iuran pensiun
sebesar Rp 100.000,00. Pada bulan Juli 2018 Bambang Eko hanya menerima
pembayaran berupa gaji. Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Juli 2018 adalah
sebagai berikut:
Gaji 8.000.000
Premi Jaminan Kecelakaan Kerja 40.000
Premi Jaminan Kematian 24.000
Penghasilan Bruto 8.064.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 8.064.000 403.200
c. Iuran Jaminan Hari Tua 160.000
32

Penghasilan Kena Pajak dibulatkan 30.309.000
5% x 30.309.000 1.515.450
1.515.450 : 12 126.288
Asumsi: penerima penghasilan memiliki NPWP sehingga tidak dipotong 20%

lebih tinggi. Contoh-contoh berikutnya mengasumsikan penerima penghasilan
memiliki NPWP.
6.8.2. PPh Pasal 21 Karyawati Kawin
Contoh 2
Tanti Agustin adalah seorang karyawati dengan status menikah tanpa anak,
bekerja pada PT Dharma Utama dengan gaji sebulan sebesar Rp8.500.000,00.
Tanti Agustin membayar iuran pensiun ke dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp50.000,00 sebulan. Berdasarkan
surat keterangan dari Pemerintah Daerah (Pemda) tempat Tanti Agustin
berdomisili yang diserahkan kepada pemberi kerja, diketahui bahwa suaminya
tidak mempunyai penghasilan apapun. Pada bulan Juli 2018 selain menerima
pembayaran gaji juga menerima pembayaran atas lembur (overtime) sebesar
Rp2.000.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Juli 2018 adalah sebagai
berikut:
Gaji 8.500.000
Lembur (overtime) 2.000.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 10.500.000 500.000
33
Maksimal Rp500.000
5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 10.900.000 1.635.000
4.135.000
4.135.000 : 12 344.583
6.8.3. PPh Pasal 21 Atas Gaji Mingguan dan Harian
Contoh 3
Muhammad Shodiq, pegawai pada perusahaan PT Segara Hurip,

memperoleh gaji mingguan sebesar Rp 1.500.000,00. Muhammad Shodiq telah
menikah dan mempunyai seorang anak. PT Segara Hurip masuk program BPJS
Ketenagakerjaan, premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan premi Jaminan Kematian
dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-masing setiap bulan sebesar
1,00% dan 0,30% dari gaji. PT Segara Hurip membayar iuran Jaminan Hari Tua
setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Muhammad Shodiq membayar
iuran pensiun sebesar Rp50.000,00 dan Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari
gaji. Dalam minggu kedua pada bulan Agustus 2018 Muhammad Shodiq hanya
memperoleh pembayaran berupa gaji saja sehingga penghitungan PPh Pasal 21
untuk minggu kedua bulan Agustus 2018 adalah:
Penghasilan seminggu 1.500.000

Penghasilan sebulan 4 x 1.500.000 6.000.000
34

Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 6.078.000 303.900
c. Tambahan satu anak 4.500.000
5% x 4.249.000 212.450
212.450 : 12 17.704
PPh Pasal 21 minggu kedua
17.704 : 4 4.426
Contoh 4
Indradi pada tahun 2018 bekerja sebagai pegawai tetap pada perusahaan
PT Rejo Indonusa dengan memperoleh gaji yang dibayar harian sebesar
Rp250.000,00. Indradi berstatus kawin dan mempunyai seorang anak. PT Rejo
Indonusa masuk program BPJS Ketenagakerjaan, di mana premi Jaminan
Kecelakaan Kerja dan premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja
dengan jumlah masing-masing setiap bulan sebesar 1,00% dan 0,30% dari gaji.
PT Rejo Indonusa membayar iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70%
dari gaji dan Indradi membayar iuran pensiun Rp35.000,00 dan Jaminan Hari Tua
sebesar 2,00% dari gaji.
Penghasilan sehari 250.000

Penghasilan sebulan 26 x 250.000 6.500.000
35

Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 6.415.500 320.775
c. Tambahan satu anak 4.500.000
5% x 8.156.000 407.800
407.800 : 12 33.983
PPh Pasal 21 minggu kedua
33.983 : 26 1.307
6.8.4. PPh Pasal 21 Atas Uang Rapel
Contoh 5
Retto pada tahun 2018 bekerja pada perusahaan PT Jaya Abadi dengan
memperoleh gaji sebulan Rp5.750.000,00 dan membayar iuran pensiun sebesar
Rp200.000,00. Retto menikah tetapi belum mempunyai anak. Pada bulan Juni
2018 Retto menerima kenaikan gaji, menjadi Rp6.750.000,00 sebulan dan berlaku
surut sejak 1 Januari 2018. Dengan adanya kenaikan gaji yang berlaku surut
tersebut maka Retto menerima rapel sejumlah Rp5.000.000,00 (selisih gaji yang
seharusnya diterima untuk masa Januari s.d. Mei 2018). Untuk menghitung PPh
Pasal 21 atas uang rapel tersebut, terlebih dahulu dihitung kembali PPh Pasal 21
untuk masa Januari s.d. Mei 2018 atas dasar penghasilan setelah ada kenaikan
gaji.
36
Penghitungan PPh Pasal 21 Januari sampai dengan Mei sebelum kenaikan

gaji:
Gaji 5.750.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 5.750.000 287.500
5% x 4.650.000 232.500
PPh Pasal 21 setiap bulan untuk Januari s.d. Mei
232.500 : 12 19.375
Penghitungan kembali PPh Pasal 21 Januari sampai dengan Mei setelah

kenaikan gaji:
Gaji 6.750.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 6.750.000 337.500
5% x 16.050.000 802.500
PPh Pasal 21 setiap bulan untuk Januari s.d. Mei
232.500 : 12 66.875
PPh Pasal 21 Januari s.d. Mei seharusnya adalah
37
5 x 66.875 334.375
PPh Pasal 21 Januari s.d. Mei yang sudah dipotong
5 x 19.375 96.875
PPh Pasal 21 atas uang rapel 237.500
6.8.5. PPh Pasal 21 Atas Penghasilan Tidak Teratur (bonus, THR, jasa
prroduksi, tantiem, gratifikasi dan penghasilan lain yang
sifatnya tidak tetap dan umumnya diberikan sekali dalam
setahun)
Contoh 6
Sudiro (tidak kawin) bekerja pada PT Qolbu Jaya dengan memperoleh gaji
sebesar Rp5.000.000,00 sebulan. Pada bulan Maret 2018 Sudiro memperoleh
bonus sebesar Rp8.000.000,00, sehingga pada bulan Maret 2018 Sudiro
memperoleh penghasilan berupa gaji sebesar Rp5.000.000,00 dan bonus sebesar
Rp8.000.000,00. Setiap bulannya Sudiro membayar iuran pensiun ke dana
Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar
Rp80.000,00.
Penghitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan tidak teratur berupa bonus

adalah sebagai berikut.
a. PPh Pasal 21 atas gaji dan bonus (penghasilan setahun)
Penghasilan setahun
Gaji 12 x 5.000.000 60.000.000
Bonus 8.000.000
Jumlah penghasilan bruto 68.000.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 68.000.000 3.400.000
b. Iuran Pensiun 12 x 80.000 960.000
Penghasilan Neto setahun 63.640.000
38

5% x 9.640.000 482.000
b. PPh Pasal 21 atas gaji setahun
Penghasilan setahun
Gaji 12 x 5.000.000 60.000.000
Jumlah penghasilan bruto 60.000.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan 5% x 60.000.000 3.400.000
b. Iuran Pensiun 12 x 80.000 960.000
5% x 2.040.000 102.000
c. PPh Pasal 21 atas bonus
PPh Pasal 21 atas bonus adalah Rp482.000 – Rp102.000 = Rp380.000.
6.8.6. PPh Pasal 21 Atas Pegawai Tetap Yang Mulai Bekerja di

Pertengahan Tahun
Kewajiban Pajak Subjektif Setahun Penuh
Contoh 7
Suwondo bekerja pada PT Xiang Malam sebagai pegawai tetap sejak 1

September 2018. Suwondo menikah tetapi belum punya anak. Gaji sebulan adalah
sebesar Rp 15.500.000,00 dan iuran pensiun yang dibayar tiap bulan sebesar Rp
150.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan September 2018 dalam hal
Suwondo hanya memperoleh penghasilan berupa gaji adalah:

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 15.500.000 = 775.000
Maksimal Rp500.000,00 500.000
39

Penghasilan Kena Pajak (PKP) 900.000
5% x 900.000 45.000
PPh Pasal 21 bulan September
45.000 : 4 11.250
Kewajiban Pajak Subjektif Tidak Setahun Penuh
Contoh 8
David Raisita (K/3) mulai bekerja 1 September 2018. Ia bekerja di Indonesia

s.d. Agustus 2020. Selama Tahun 2018 menerima gaji per bulan
Rp20.000.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 bulan September tahun 2018
dalam hal David Raisita hanya menerima penghasilan berupa gaji adalah sebagai
berikut:

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 20.000.000 = 1.000.000
Maksimal Rp500.000,00 500.000
Penghasilan Neto disetahunkan 12/4 x 78.000.000 234.000.000
c. Tambahan 3 orang anak 13.500.000
40

PPh Pasal 21 setahun disetahunkan
5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 112.000.000 16.800.000
Jumlah 19.300.000
PPh Pasal 21 setahun 12/4 x 19.300.000 6.433.333
6.433.333 : 4 1.608.333
6.8.7. PPh Pasal 21 Atas Pegawai Tetap Yang Berhenti Bekerja di

Pertengahan Tahun
Contoh 9
Sulistiyo Wibowo yang berstatus belum menikah adalah pegawai pada PT

Mahakam Utama di Yogyakarta - DIY. Sejak 1 Oktober 2018, yang bersangkutan
berhenti bekerja di PT Mahakam Utama. Sulistiyo Wibowo setiap bulan
memperoleh gaji sebesar Rp6.500.000,00 dan yang bersangkutan membayar
iuran pensiun kepada Dana Pensiun yang pendiriannya telah mendapat
persetujuan Menteri Keuangan sejumlah Rp 100.000,00 setiap bulan. Selama
bekerja di PT Mahakam Utama Sulistiyo Wibowo hanya menerima penghasilan
berupa gaji saja.
Penghitungan PPh Pasal 21 setiap bulannya, selain September sebagai

bulan terakhir bekerja, adalah sebagai berikut.

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 6.500.000 325.000
41

5% x 18.900.000 945.000
PPh Pasal 21 sebubulan
945.000 : 12 78.750
Contoh 10
Lewis Oshea (K/3) mulai bekerja Mei 2015 dan berhenti bekerja sejak 1 Juni
2018 meninggalkan Indonesia ke negara asalnya (kehilangan kewajiban pajak
subjektif). Selama tahun 2018 menerima gaji perbulan sebesar Rp15.000.000,00.
PPh Pasal 21 atas gaji setiap bulan, selain bulan Mei sebagai bulan terakhir,

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 15.000.000 = 750.000
Maksimal Rp500.000,00 500.000
b. Status Kawin 4.500.000
5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 52.000.000 7.800.000
Jumlah 10.300.000
10.300.000 : 12 858.333
6.8.8. PPh Pasal 21 atas Imbalan dalam Bentuk Natura/Kenikmatan
PPh Ditanggung Pemberi Kerja
42
Contoh 11
Adi Putro adalah seorang pegawai dari PT Lautan Otomata dengan status
menikah dan mempunyai 3 orang anak. Dia menerima gaji Rp6.500.000,00
sebulan dan PPh ditanggung oleh pemberi kerja. Tiap bulan ia membayar iuran
pensiun ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan sebesar Rp 150.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Juli
2018 dalam hal Adi Putro hanya menerima pembayaran gaji saja adalah:

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 6.500.000 325.000
5% x 300.000 15.000
15.000 : 12 1.250
Dalam hal PPh Pasal 21 atas gaji pegawai ditanggung oleh pemberi kerja,
pajak yang ditanggung pemberi kerja tersebut termasuk dalam pengertian
kenikmatan dan bukan merupakan penghasilan pegawai yang bersangkutan.
Namun demikian, apabila pemberi kerja adalah Wajib Pajak yang dikenakan Pajak
Penghasilan yang bersifat final atau Wajib Pajak yang dikenakan Pajak
Penghasilan berdasarkan norma penghitungan khusus (deemed profil), maka
kenikmatan berupa pajak yang ditanggung pemberi kerja ditambahkan ke dalam
penghasilan dari pegawai yang bersangkutan
43
Apabila kepada pegawai tetap diberikan tunjangan pajak, maka tunjangan

pajak merupakan penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21, sama seperti
tunjangan-tunjangan lainnya.
Natura/Kenikmatan Dari WP yang Dikenakan PPh Final dan Norma Penghitungan

Khusus (Deemed Profit)
Contoh 12
Maydina Aprilianto adalah warga negara RI yang bekerja pada suatu

perwakilan dagang asing yang pengenaan pajaknya menggunakan norma
penghitungan khusus (deemed profit), pada bulan Agustus 2018 memperoleh gaji
sebesar Rp5.000.000,00 sebulan beserta beras 50 kg dan gula 10 kg. Maydina
Aprilianto berstatus menikah dengan 1 orang anak. Nilai uang dari beras dan gula
dihitung berdasarkan harga pasar yaitu:

Beras 50 x 15.000 750.000
Gula 10 x 12.000 120.000
Jumlah Penghasilan Bruto 5,870.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 5.870.000 293.500
5% x 3.918.000 195.900
195.900 : 12 16.325
6.9. PPh Pasal 21 Masa Pajak Terakhir
44
6.9.1. PPh Pasal 21 Masa Pajak Desember
Contoh 13
Sisuka, status belum menikah dan tidak memiliki tanggungan keluarga,

bekerja pada PT Adi Pratama Putra dengan memperoleh gaji dan tunjangan setiap
bulan sebesar Rp5.500.000,00, dan yang bersangkutan membayar iuran pensiun
kepada perusahaan Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan setiap bulan sebesar Rp200.000,00. Mulai bulan Juli 2018, Sisuka
memperoleh kenaikan penghasilan tetap setiap bulan menjadi sebesar
Rp7.000.000,00.
Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk bulan
Januari-Juni 2018 adalah sebagai berikut:
Gaji dan tunjangan sebulan 5.500.000

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 5.500.000 275.000
5% x 6.300.000 315.000
PPh Pasal 21 sebulan Januari s.d. Juni
315.000 : 12 26.250
Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong setiap bulan untuk bulan
Juli-November 2018 adalah sebagai berikut:
Gaji dan tunjangan sebulan 7.000.000

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 7.000.000 350.000
45

5% x 23.400.000 1.170.000
PPh Pasal 21 sebulan Juli s.d. Nopember
1.170.000 : 12 97.500
Dengan demikian, PPh Pasal 21 yang dipotong dari bulan Januari sampai
dengan Nopember adalah sebagai berikut:
Bulan PPh Pasal 21

Dipotong
Januari 26.250
Pebruari 26.250
Maret 26.250
April 26.250
Mei 26.250
Juni 26.250
Juli 97.500
Agustus 97.500
September 97.500
Oktober 97.500
Nopember 97.500
Jumlah 645.000
Perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Desember 2018:
Penghasilan selama setahun

(6 x 5.500.000 + 6 x 7.000.000) 75.000.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 75.000.000 3.750.000
b. Iuran Pensiun 12 x 200.000 2.400.000
46

PPh Pasal 21 terutang tahun 2016
5% x 14.850.000 742.500
PPh Pasal 21 telah dipotong Januari s.d. Nopember 2017 645.000
PPh Pasal 21 yang harus dipotong bulan Desember 2017 97.500
6.9.2. PPh Pasal 21 Masa Pajak Terakhir Selain Desember
Contoh 14
Sulistiyo Wibowo yang berstatus belum menikah adalah pegawai pada PT

Mahakam Utama di Yogyakarta - DIY. Sejak 1 Oktober 2018, yang bersangkutan
berhenti bekerja di PT Mahakam Utama. Sulistiyo Wibowo setiap bulan
memperoleh gaji sebesar Rp6.500.000,00 dan yang bersangkutan membayar
iuran pensiun kepada Dana Pensiun yang pendiriannya telah mendapat
persetujuan Menteri Keuangan sejumlah Rp 100.000,00 setiap bulan. Selama
bekerja di PT Mahakam Utama Sulistiyo Wibowo hanya menerima penghasilan
berupa gaji saja.
Penghitungan PPh Pasal 21 setiap bulannya, selain September sebagai

bulan terakhir bekerja, adalah sebagai berikut.

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 6.500.000 325.000
5% x 18.900.000 945.000
PPh Pasal 21 setiap bulan Januari s.d. Agustus
945.000 : 12 78.750
47
Penghitungan PPh Pasal 21 tahunan pada masa pajak September 2018

adalah sebagai masa pajak terakhir adalah sebagai berikut.
Penghasilan selama setahun (Januari s.d. September)

9 x 6.500.000 58.500.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 58.500.000 2.925.000
b. Iuran Pensiun 9 x 100.000 900.000
Penghasilan Neto 9 bulan 54.675.000
PPh Pasal 21 terutang tahun 2016 (Januari s.d September)
5% x 675.000 33.750
PPh Pasal 21 telah dipotong Januari s.d. Agustus (8 x 78.750) 630.000
PPh Pasal 21 yang lebih dipotong (596.250)
Kelebihan pemotongan PPh Pasal 21 sebesar Rp596.250,00 dikembalikan

oleh PT Mahakam Utama kepada yang bersangkutan pada saat pemberian bukti
pemotongan PPh Pasal 21.
6.9.3. Masa Pajak Terakhir Bagi Pegawai Tetap yang Kewajiban Pajak
Subjektifnya Tidak Setahun Penuh
Contoh 15
Lewis Oshea (K/3) mulai bekerja Mei 2016 dan berhenti bekerja sejak 1 Juni
2018 dan meninggalkan Indonesia ke negara asalnya (kehilangan kewajiban pajak
subjektif). Selama tahun 2018 menerima gaji perbulan sebesar Rp15.000.000,00.
Pada bulan April 2018, Lewis OShea menerima bonus sebesar Rp20.000.000,00.
PPh Pasal 21atas gaji setiap bulan, selain bulan Mei sebagai bulan terakhir,
48
Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 15.000.000 = 750.000 500.000
5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 52.000.000 7.800.000
Jumlah 10.300.000
10.300.000 : 12 858.333
PPh Pasal 21 atas bonus pada bulan April dihitung dengan cara PPh 21
terutang atas jumlah penghasilan teratur dan tidak teratur setahun dikurangi
dengan PPh Pasal 21 terutang atas penghasilan teratur setahun. Besarnya PPh
Pasal 21 setahun atas penghasilan teratur dan tidak teratur adalah sebagai
berikut.
Gaji setahun 12 x 15.000.000 180.000.000

Bonus 20.000.000
Jumlah Penghasilan Bruto setahun 200.000.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 200 jt = 10.000.000 6.000.000
49

5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 72.000.000 10.800.000
Jumlah 13.300.000
Besarnya PPh Pasal 21 atas penghasilan teratur saja adalah sebagai

berikut.
Gaji setahun 12 x 15.000.000 180.000.000

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 180 jt = 9.000.000 6.000.000
5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 52.000.000 7.800.000
Jumlah 10.300.000
PPh Pasal 21 atas penghasilan tidak teratur berupa bonus adalah:
Rp13.300.000,00 – Rp10.000.000,00 = Rp3.000.000,00
Rekapitulasi PPh Pasal 21 yang dipotong setiap bulan Januari sampai

dengan April adalah:
Bulan PPh Pasal 21 Dipotong

Januari 858.333
Pebruari 858.333
Maret 858.333
April 3.858.333
Jumlah 6.433.332
50
PPh Pasal 21 atas penghasilan bulan Mei sebagai masa terakhir dihitung
sebagai berikut.
Gaji setahun 5 x 15.000.000 75.000.000

Bonus 20.000.000
Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 95 jt = 10.000.000 = 4.750.000
Maksimum 5 x 500.000 2.500.000
Penghasilan Neto selama 5 bulan 92.500.000
Penghasilan Neto disetahunkan
12/5 x 92.500.000 222.000.000
5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 100.000.000 15.000.000
Jumlah 17.500.000
5/12 x 17.500.000 7.291.666
PPh Pasal 21 telah dipotong Januari s.d. April 6.433.332
PPh Pasal 21 bulan Mei 2017 858.333
6.9.4. PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai Tetap yang Pindah

Tugas dalam Tahun Berjalan
Contoh 16
Didin Qomarudin yang berstatus belum menikah adalah pegawai pada PT

Nusantara Mandiri di Jakarta. Sejak 1 Juni 2018 dipindahtugaskan ke kantor
cabang di Bandung dan pada 1 Oktober 2018 dipindahtugaskan lagi ke kantor
cabang di Garut.
Gaji Didin Qomarudin sebesar Rp5.000.000,00 dan pembayaran iuran

pensiun yang dibayar sendiri sebulan sejumlah Rp 100.000,00. Selama bekerja di
51
PT Nusantara Mandiri Didin Qomarudin hanya menerima penghasilan berupa gaji

saja.
Kantor Pusat Jakarta
PPh Pasal 21 setiap bulan pada PT Nusantara Mandiri di Jakarta adalah

sebagai berikut.

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 5.000.000 = 250.000 250.000
b. Iuran pensiun 100.000
5% x 1.800.000 90.000
Jumlah 90.000
90.000 : 12 7.500
PPh Pasal 21 Januai sampai dengan Mei
Rp7.500 x 5 37.500
Pengisian bukti potong PPh Pasal 21 (fomulir 1721-A1) di kantor Jakarta

Gaji 5 x 5.000.000 25.000.000

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 25 jt = 10.000.000 = 1.250.000
1.750.000
Penghasilan Neto selama 5 bulan 23.250.000
52
12/5 x 23.250.000 55.800.000

5% x 1.800.000 90.000
Jumlah 90.000
5/12 x 90.000 37.500
PPh Pasal 21 telah dipotong Januari s.d. Mei 37.500
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong Nihil
Kantor Cabang Bandung
PPh Pasal 21 setiap bulan pada PT Nusantara Mandiri di cabang Bandung


Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 5.000.000 = 250.000 250.000
Penghasilan Neto s.d. Desember (7 x 4.650.000) 32.550.000
Penghasilan Neto di Jakarta (1721-A1) 23.250.000
5% x 1.800.000 90.000
Jumlah 90.000
PPh Pasal 21 terutang di Jakarta (sesuai form 1721-A1) 37.500
PPh Pasal 21 terutang di Bandung 52.500
53
52.500 : 7 7.500
PPh Pasal 21 Juni sampai dengan September
Rp7.500 x 4 30.000
Pengisian bukti potong PPh Pasal 21 (fomulir 1721-A1) di cabang Bandung

Gaji 4 x 5.000.000 20.000.000

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 20 jt = 10.000.000 = 1.000.000
1.400.000
Penghasilan Neto selama 4 bulan di Bandung 18.600.000
Penghasilan Neto di Jakarta (sesuai 1721-A1) 23.250.000
Jumlah penghasilan neto di Bandung dan Jakarta 41.850.000
12/9 x 41.850.000 55.800.000
5% x 1.800.000 90.000
Jumlah 90.000
9/12 x 90.000 67.500
PPh Pasal 21 terutang di Jakarta 37.500
PPh Pasal 21 terutang di Bandung 30.000
PPh Pasal 21 telah dipotong Juni s.d. September 30.000
Kantor Cabang Garut
PPh Pasal 21 setiap bulan pada PT Nusantara Mandiri di cabang Garut


Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 5.000.000 = 250.000 250.000
54

Penghasilan Neto s.d. Desember (3 x 4.650.000) 13.950.000
Penghasilan Neto di Jakarta dan Bandung (1721-A1) 41.850.000
5% x 1.800.000 90.000
Jumlah 90.000
PPh Pasal 21 terutang di Jakarta dan Bandung (sesuai form
1721-A1)
67.500
PPh Pasal 21 terutang di Garut 22.500
22.500 : 3 7.500
PPh Pasal 21 Oktober sampai dengan Desember
Rp7.500 x 3 22.500
Pengisian bukti potong PPh Pasal 21 (fomulir 1721-A1) di cabang Garut

Gaji 3 x 5.000.000 15.000.000

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 15.000.000 jt 750.000
1.050.000
Penghasilan Neto selama 3 bulan di Garut 13.950.000
Penghasilan Neto di Jakarta dan Bandung (sesuai 1721-A1) 41.850.000
Jumlah penghasilan neto 55.800.000
5% x 1.800.000 90.000
55
Jumlah 90.000
PPh Pasal 21 terutang di Jakarta dan
Bandung
67.500
PPh Pasal 21 terutang di Garut 22.500
PPh Pasal 21 telah dipotong Okober s.d. Desember 22.500
7. PPh Pasal 21 Penerima Pensiun Berkala
Penghitungan PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanan yang diterima atau
diperoleh penerima pensiun dibedakan menjadi penghitungan pada tahun pertama
pensiun dan penghitungan tahun-tahun selanjutnya. Pada tahun pertama pensiun,
PPh Pasal 21 setiap bulannya dihitung dengan cara sebagai berikut.
a. Terlebih dahulu dihitung penghasilan neto sebulan yang diperoleh dengan cara
mengurangi penghasilan bruto dengan biaya pensiun, kemudian dikalikan
banyaknya bulan sejak pegawai yang bersangkutan menerima pensiun sampai
dengan bulan Desember;
b. penghasilan neto pensiun sebagaimana dimaksud pada huruf a ditambah

dengan penghasilan neto dalam tahun yang bersangkutan yang diterima atau
diperoleh dari pemberi kerja sebelum pegawai yang bersangkutan pensiun
sesuai dengan yang tercantum dalam bukti pemotongan PPh Pasal 21
sebelum pensiun;
c. untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak, jumlah penghasilan sebagaimana

dimaksud pada huruf b tersebut dikurangi dengan PTKP, dan selanjutnya
dihitung PPh Pasal 21 atas Penghasilan Kena Pajak tersebut;
d. PPh Pasal 21 atas uang pensiun dalam tahun yang bersangkutan dihitung
dengan cara mengurangi PPh Pasal 21 sebagaimana dimaksud pada huruf c
dengan PPh Pasal 21 yang terutang dari pemberi kerja sebelum pegawai yang
bersangkutan pensiun sesuai dengan yang tercantum dalam bukti
pemotongan PPh Pasal 21 sebelum pensiun;
e. PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanan adalah sebesar PPh Pasal 21
sebagaimana dimaksud pada huruf d dibagi dengan banyaknya bulan
sebagaimana dimaksud pada huruf a.
56
Sedangkan Penghitungan PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanan untuk

tahun kedua dan selanjutnya adalah sebagai berikut:
a. terlebih dahulu dihitung penghasilan neto sebulan yang diperoleh dengan cara
mengurangi penghasilan bruto dengan biaya pensiun;
b. selanjutnya PPh Pasal 21 dihitung dengan cara penghitungan untuk pegawai

tetap.
Berikut ini adalah contoh penghitungan PPh Pasal 21 atas pegawai tetap
pada tahun terakhir sebelum pensiun, PPh Pasal 21 uang pensiun bulanan pada
tahun pertama pensiun, dan PPh Pasal 21 uang pensiun bulanan pada tahun-
tahun selanjutnya.
Hari Irawan, berstatus kawin dengan 2 (dua) orang anak yang masih menjadi
tanggungan, bekerja sebagai pegawai tetap pada PT Nusa Indah Gemilang
dengan gaji sebulan sebesar Rp 13.000.000,00. Hari Irawan setiap bulan
membayar iuran pensiun sebesar Rp250.000,00 ke Dana Pensiun Artha Mandiri
yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan. Berdasarkan ketentuan
yang berlaku di PT Nusa Indah Gemilang terhitung mulai 1 Juli 2018, Hari Irawan
akan memasuki masa pensiun.
Penghitungan PPh Pasal 21 sebagai sebagai pegawai tetap pada tahun

2018 adalah:

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 13.000.000 = 650.000 500.000
Penghasilan Neto 6 bulan (6 x 12.250.000) 73.500.000
57

5% x 6.000.000 300.000
Jumlah 300.000
300.000 : 6 50.000
Pada saat Hari Irawan berhenti bekerja dan memasuki masa pensiun, maka
pemberi kerja memberikan bukti potongan PPh Pasal 21 (1721-A1) dengan data
sebagai berikut.
Gaji 6 bulan 6 x 13.000.000 78.000.000

Pengurang
a. Biaya Jabatan
5% x 78.000.000 = 3.900.000 3.000.000
Iuran pensiun 6 x 250.000 1.500.000
5% x 6.000.000 300.000
Jumlah 300.000
PPh Pasal 21 telah dipotong
6 x 50.000 300.000
PPh Pasal 21 kurang/lebih dipotong NIHIL
Misalkan, mulai bulan Juli 2018 Hari Irawan memperoleh uang pensiun dari
Dana Pensiun Artha Mandiri sebesar Rp6.000.000,00 sebulan. Berikut adalah
penghitungan PPh Pasal 21 atas uang pensiun bulanan pada tahun pertama
pensiun (2018) yang dilakukan oleh Dana Pensiun.
Uang pensiun sebulan 6.000.000

Pengurang
a. Biaya pensiun
5% x 6.000.000 = 300.000 maksimum 200.000
58
Penghasilan Neto 6 bulan (6 x 5.800.000) 34.800.000

Penghasilan Neto dari PT Nusa Indah Gemilang 73.500.000
Jumlah penghasilan neto tahun 2017 108.300.000
5% x 40.800.000 2.040.000
PPh Pasal 21 terutang pada PT Nusa Indang Hemilang 300.000
PPh Pasal 21 terutang pada Dana Pensiun 1.740.000
PPh Pasal 21 atas uang pensiun yang harus dipotong
1.740.000 : 6 290.000
Penghitungan kembali PPh Pasal 21 oleh Dana Pensiun Artha Mandiri untuk
dicantumkan dalam formulir 1721-A1:
Uang pensiun 6 bulan 6 x 6.000.000 36.000.000

Pengurang
a. Biaya Pensiun
5% x 36.000.000 = 1.800.000 maksimum 1.200.000
Penghasilan neto dari PT Nusa Indah Gemilang sesuai 1721-A1 73.500.000
Jumlah penghasilan neto tahun 2017 108.300.000
5% x 40.800.000 2.040.000
PPh Pasal 21 terutang pada PT Nusa Indah Gemilang sesuai
1721-A1
300.000
PPh Pasal 21 terutang pada Dana Pensiun 1.740.000
PPh Pasal 21 telah dipotong
6 x 290.000 1.740.000
59
PPh Pasal 21 kurang/lebih dipotong NIHIL
Selanjutnya, penghitungan PPh Pasal 21 setiap bulan pada tahun 2019

Uang pensiun sebulan 6.000.000

Pengurang
a. Biaya pensiun
5% x 6.000.000 = 300.000 maksimum 200.000
5% x 2.100.000 105.000
105.000 : 12 8.750
8. PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap
Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja Lepas adalah pegawai yang hanya

menerima penghasilan apabila pegawai yang bersangkutan bekerja, berdasarkan
jumlah hari bekerja, jumlah unit hasil pekerjaan yang dihasilkan atau penyelesaian
suatu jenis pekerjaan yang diminta oleh pemberi kerja. Pegawai Tidak
Tetap/Tenaga Kerja Lepas menerima imbalan dalam bentuk upah harian, upah
mingguan, upah satuan, dan upah borongan.
Upah harian adalah upah atau imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai
yang terutang atau dibayarkan secara harian. Upah mingguan adalah upah atau
imbalan yang diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan
secara mingguan. Upah satuan adalah upah atau imbalan yang diterima atau
diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan berdasarkan jumlah unit hasil
pekerjaan yang dihasilkan. Upah borongan adalah upah atau imbalan yang
diterima atau diperoleh pegawai yang terutang atau dibayarkan berdasarkan
penyelesaian suatu jenis pekerjaan tertentu.
60
8.1. Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, Pemagang dan
Calon Pegawai yang Menerima Upah Harian, Upah Mingguan,
Upah Satuan, Upah Borongan, Uang Saku Harian atau Mingguan
Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas,
Pemagang dan Calon Pegawai yang menerima imbalan berupa upah harian,
mingguan, upah satuan, upah borongan, uang saku harian atau mingguan adalah
sebagai berikut:
a. Tentukan jumlah upah/uang saku harian, atau rata-rata upah/uang saku yang
diterima atau diperoleh dalam sehari:
1) upah/uang saku mingguan dibagi banyaknya hari bekerja dalam seminggu;
2) upah satuan dikalikan dengan jumlah rata-rata satuan yang dihasilkan

dalam sehari;
3) upah borongan dibagi dengan jumlah hari yang digunakan untuk

menyelesaikan pekerjaan borongan
b. Dalam hal upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian belum
melebihi Rp450.000,00, dan jumlah kumulatif yang diterima atau diperoleh
dalam bulan kalender yang bersangkutan belum melebihi Rp4.500.000,00,
maka tidak ada PPh Pasal 21 yang harus dipotong
c. Dalam hal upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian telah
melebihi Rp450.000,00, dan sepanjang jumlah kumulatif yang diterima atau
diperoleh dalam bulan kalender yang bersangkutan belum melebihi
Rp4.500.000,00, maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar
upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian setelah dikurangi
Rp450.000,00, dikalikan 5%
d. Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam bulan
kalender yang bersangkutan telah melebihi Rp4.500.000,00 dan kurang dari
Rp 10.200.000,00, maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar
upah/uang saku harian atau rata-rata upah/uang saku harian setelah dikurangi
PTKP sehari, dikalikan 5%
e. Dalam hal jumlah upah kumulatif yang diterima atau diperoleh dalam satu
bulan kalender telah melebihi Rp 10.200.000,00, maka PPh Pasal 21 dihitung
61
dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah upah
bruto dalam satu bulan yang disetahunkan setelah dikurangi PTKP, dan PPh
Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar PPh Pasal 21 hasil perhitungan
tersebut dibagi 12
Gambar 3
PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap
Berikut adalah contoh penghitungan PPh Pasal 21 atas upah harian.
Nurcahyo dengan status belum menikah pada bulan Januari 2018 bekerja
sebagai buruh harian PT Cipta Mandiri Sejahtera. Ia bekerja selama 10 hari dan
menerima upah harian sebesar Rp450.000,00.
Upah sehari 450.000

Batas upah harian tidak dilakukan pemotongan PPh 450.000
Penghasilan Kena Pajak sehari 0
Sampai dengan hari ke-10, karena jumlah kumulatif upah yang diterima
belum melebihi Rp4.500.000,00 maka tidak ada PPh Pasal 21 yang dipotong.
62
Pada hari ke-11 jumlah kumulatif upah yang diterima melebihi

Rp4.500.000,00, maka PPh Pasal 21 terutang dihitung berdasarkan upah setelah
dikurangi PTKP yang sebenarnya.
Upah s.d. hari ke-11 4.950.000

PTKP sebenarnya
11 x (54.000.000/360) 1.650.000
Penghasilan Kena Pajak s.d. hari ke-11 3.300.000
PPh Pasal 21 terutang s.d. hari ke-11
5% x 3.300.000 165.000
PPh Pasal 21 yang telah dipotong s.d. hari ke-10 0
PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada hari ke-11 165.000
Jad, pada hari ke-11 Nurcahyo menerima upah sebesar
450.000 – 165.000 285.000
Misal Nurcahyo bekerja selama 12 hari, maka penghitungan PPh Pasal 21

yang harus dipotong pada hari ke-12 adalah sebagai berikut.
Upah sehari 450.000

PTKP sehari 150.000
5% x 300.000 15.000
Upah bersih pada hari ke-12
450.000 – 15.000 435.000
Berikut ini adalah contoh penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tidak

Tetap/Tenaga Kerja Lepas yang mendapat imbalan dalam bentuk upah satuan.
Rizal Fahmi (belum menikah) adalah seorang karyawan yang bekerja

sebagai perakit TV pada suatu perusahaan elektronika. Upah yang dibayar
berdasarkan atas jumlah unit/satuan yang diselesaikan yaitu Rp 125.000,00 per
buah TV dan dibayarkan tiap minggu. Dalam waktu 1 minggu (6 hari kerja)
dihasilkan sebanyak 24 buah TV dengan upah Rp3.000.000,00
Penghitungan PPh Pasal 21 :
Upah sehari adalah

Rp3.000.000,00 : 6 = Rp 500.000,00
Upah diatas Rp450.000,00 sehari
Rp500.000,00- Rp450.000,00 =Rp 50.000,00
Upah seminggu terutang pajak
6 x Rp50.000,00 = Rp 300.000,00
PPh Pasal 21
5% x Rp300.000,00= Rp15.000,00 (Mingguan)
Contoh upah borongan:
63
Mawan mengerjakan dekorasi sebuah rumah dengan upah borongan

sebesar Rp950.000,00, pekerjaan diselesaikan dalam 2 hari.
Upah borongan sehari: Rp950.000,00 : 2 = Rp 475.000,00

Upah sehari diatas Rp450.000,00
Rp475.000,00 — Rp450.000,00 Rp 25.000,00
Upah borongan terutang pajak:
2 x Rp25.000,00 Rp 50.000,00
PPh Pasal 21 = 5% x Rp50.000,00 = Rp 2.500,00
8.2. Pegawai Tidak Tetap atau Tenaga Kerja Lepas, Pemagang dan
Calon Pegawai yang Menerima Upah yang Dibayarkan Secara
Bulanan
PPh Pasal 21 untuk Pegawai Tidak Tetap/Tenaga Kerja Lepas, Pemagang

dan Calon Pegawai yang menerima upah yang dibayarkan secara bulanan
dihitung dengan cara menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang
(UU) PPh atas jumlah upah bruto yang disetahunkan setelah dikurangi PTKP, dan
PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar PPh Pasal 21 hasil perhitungan
tersebut dibagi 12.
Berikut adalah contoh penghitungannya.
Bagus Hermanto bekerja pada perusahaan elektronik dengan dasar upah

harian yang dibayarkan bulanan. Dalam bulan Januari 2018 Bagus Hermanto
hanya bekerja 20 hari kerja dan upah sehari adalah Rp250.000,00. Bagus
Hermanto menikah tetapi belum memiliki anak.
Penghitungan PPh Pasal 21 atas upah bulan Januari 2018 adalah sebagai
berikut.
Upah Januari 2017 20 x 250.000 5.000.000

Penghasilan Neto setahun 12 x 5.000.000 60.000.000
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) setahun
Penghasilan Kena Pajak 1.500.000
64
5% x 1.500.000 75.000
75.000 : 12 6.250
9. PPh Pasal 21 Bukan Pegawai
9.1. Penerima Penghasilan Bukan Pegawai
Penerima Penghasilan Bukan Pegawai adalah orang pribadi selain pegawai

tetap dan pegawai tidak tetap (tenaga kerja lepas) yang memperoleh penghasilan
dengan nama dan dalam bentuk apapun dari Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau
PPh Pasal 26 sebagai imbalan atas pekerjaan, jasa atau kegiatan tertentu yang
dilakukan berdasarkan perintah atau permintaan dari pemberi penghasilan.22
Imbalan kepada bukan pegawai adalah penghasilan dengan nama dan dalam
bentuk apapun yang terutang atau diberikan kepada bukan pegawai sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan yang dilakukan, antara lain berupa
honorarium, komisi, fee, dan penghasilan sejenis lainnya.23
Penerima penghasilan bukan pegawai terdiri dari:
a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara,
akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris;
b. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang

sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati,
pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;
c. olahragawan
d. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
e. pengarang, peneliti, dan penerjemah;
f. pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem
aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta
pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan;
22
23
65
g. agen iklan;
h. pengawas atau pengelola proyek;
i. pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi

perantara;
j. petugas penjaja barang dagangan;
k. petugas dinas luar asuransi;
l. distributor perusahaan multilevel marketing atau direct selling dan kegiatan

sejenis lainnya;
9.2. Penghitungan PPh Pasal 21 Bukan Pegawai
Dasar pengenaan pemotongan PPh Pasal 21 bagi bukan pegawai adalah

Penghasilan Kena Pajak.24 Besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi bukan
pegawai adalah penghasilan bruto dikurangi dengan PTKP yang dihitung secara
bulanan.25 Namun demikian, Penerima penghasilan bukan pegawai dapat
memperoleh pengurangan PTKP sepanjang yang bersangkutan telah mempunyai
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) dan hanya memperoleh penghasilan dari
hubungan kerja dengan Pemotong Pajak serta tidak memperoleh penghasilan
lainnya. Untuk mendapatkan pengurangan PTKP ini, penerima penghasilan bukan
pegawai harus menyerahkan fotokopi kartu NPWP, dan bagi wanita kawin harus
menyerahkan fotokopi kartu NPWP suami serta fotokopi surat nikah dan kartu
keluarga.26
Berdasarkan Pasal 15 Peraturan Menteri Keuangan Nomor

252/PMK.03/2008, tarif yang dikenakan terhadap penerima penghasilan bukan
pegawai adalah tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang Pajak Penghasilan,
dengan rincian sebagai berikut:
24
Pasal 9 ayat (1) huruf a Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008
25
Pasal 10 ayat (2) huruf c Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008
26
66
a. Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh diterapkan atas jumlah penghasilan
bruto untuk setiap pembayaran yang didasarkan pada penyelesaian suatu
pekerjaan atau jasa yang menurut maksudnya tidak bersifat
berkesinambungan;
b. Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh diterapkan atas jumlah kumulatif
penghasilan bruto sebagai imbalan atas pekerjaan atau jasa yang menurut
maksudnya bersifat berkesinambungan, baik berdasarkan kontrak atau
perjanjian tertulis atau berdasarkan keadaan yang sebenarnya;
c. Apabila penerima penghasilan bruto berhak atas pengurangan PTKP, Tarif

Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh diterapkan atas jumlah kumulatif Penghasilan
Kena Pajak sebesar penghasilan bruto dikurangi PTKP, yang diterima atau
diperoleh bukan pegawai yang dihitung setiap bulan.
Namun demikian, berdasarkan Pasal 16 ayat (1) dan (2) Peraturan Dirjen
Pajak Nomor PER-16/PJ/2016, ketentuan penghitungan PPh Pasal 21 atas bukan
pegawai adalah sebagai berikut:
a. Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak

Penghasilan diterapkan atas jumlah kumulatif dari Penghasilan Kena Pajak,
sebesar 50% dari jumlah penghasilan bruto dikurangi PTKP per bulan, yang
diterima atau diperoleh Bukan Pegawai yang menenuhi syarat pengurangan
PTKP;
b. Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak

Penghasilan diterapkan atas jumlah kumulatif 50% dari jumlah penghasilan
bruto untuk setiap pembayaran imbalan kepada Bukan Pegawai yang bersifat
berkesinambungan yang tidak memenuhi persyaratan pengurangan PTKP;
dan
c. Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak

Penghasilan diterapkan atas 50% dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap
pembayaran imbalan kepada Bukan Pegawai yang tidak bersifat
berkesinambungan.
Dengan demikian, pada dasarnya imbalan kepada bukan pegawai

dibedakan menjadi dua jenis berdasarkan sifatnya yaitu imbalan yang bersifat
berkesimbungan dan imbalan yang bersifat tidak berkesinambungan.
67
Berdasarkan penjelasan di atas, kalau dijabarkan dalam bentuk rumus

sederhana maka perhitungan PPh Pasal 21 bagi Bukan Pegawai yang memenuhi
syarat pengurangan PTKP adalah sebagai berikut.
PPh Pasal 21 = Tarif Pasal 17 x kumulatif (50% Pengh. Bruto – PTKP)
Apabila bukan pegawai mendapatkan imbalan yang berkesinambungan

tidak memiliki NPWP atau memiliki penghasilan lain selain dari pemotong PPh
Pasal 21, maka bukan pegawai tersebut tidak mendapat pengurangan PTKP
sehingga perhitungannya menjadi sebagai berikut.
PPh Pasal 21 = Tarif Pasal 17 x kumulatif 50% Pengh. Bruto

Apabila bukan pegawai mendapatkan imbalan yang bersifat tidak
berkesinambungan, maka rumus penghitungan PPh Pasal 21-nya adalah sebagai
berikut.
PPh Pasal 21 = Tarif Pasal 17 x 50% Pengh. Bruto

Terkait dengan besarnya penghasilan bruto, ketentuannya adalah sebagai
berikut.27
a. Dalam hal Bukan Pegawai memberikan jasa kepada Pemotong PPh Pasal 21
dan/atau PPh Pasal 26 mempekerjakan orang lain sebagai pegawainya maka
besarnya jumlah penghasilan bruto adalah sebesar jumlah pembayaran
setelah dikurangi dengan bagian gaji atau upah dari pegawai yang
dipekerjakan tersebut, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat
dipisahkan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut
maka besarnya penghasilan bruto tersebut adalah sebesar jumlah yang
dibayarkan;
b. Dalam hal Bukan Pegawai memberikan jasa kepada Pemotong PPh Pasal 21
dan/atau PPh Pasal 26 melakukan penyerahan material atau barang maka
besarnya jumlah penghasilan bruto hanya atas pemberian jasanya saja,
27
Pasal 10 ayat (5) dan (6) Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-16/PJ/2016
68
kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan antara

pemberian jasa dengan material atau barang maka besarnya penghasilan
bruto tersebut termasuk pemberian jasa dan material atau barang; dan
c. Dalam hal jumlah penghasilan bruto dibayarkan kepada dokter yang

melakukan praktik di rumah sakit dan/atau klinik maka besarnya jumlah
penghasilan bruto adalah sebesar jasa dokter yang dibayar oleh pasien melalui
rumah sakit dan/atau klinik sebelum dipotong biaya-biaya atau bagi hasil oleh
rumah sakit dan/atau klinik.
Berikut ini adalah contoh perhitungan PPh Pasal 21 atas bukan pegawai
yang mendapatkan imbalan berkesinambungan dan tidak mendapatkan
pengurangan PTKP.
dr. Samudera Putra, Sp.OG merupakan dokter spesialis kebidanan dan

kandungan terkenal yang melakukan praktik di Rumah Sakit Harapan Ibu dan
Anak dengan perjanjian bahwa atas setiap jasa dokter yang dibayarkan oleh
pasien akan dipotong 20% oleh pihak rumah sakit sebagai bagian penghasilan
rumah sakit dan sisanya sebesar 80% dari jasa dokter tersebut akan dibayarkan
kepada dr. Samudera Putra, Sp.OG pada setiap akhir bulan. Selain praktik di
Rumah Sakit Harapan Ibu dan Anak, dr. Samudera Putra, Sp.OG juga melakukan
praktik sendiri di klinik pribadinya, dr. Samudera Putra, Sp.OG telah memiliki
NPWP dan pada tahun 2018, jasa dokter yang dibayarkan pasien dari praktik dr.
Samudera Putra, Sp.OG di Rumah Sakit Harapan Ibu dan Anak adalah sebagai
berikut:
Bulan Jasa Dokter yang dibayar Pasien

(Rupiah)
Januari 45.000.000
Februari 49.000.000
Maret 47.000.000
April 40.000.000
Mei 44.000.000
Juni 52.000.000
Juli 40.000.000
Agustus 35.000.000
September 45.000.000
Oktober 44.000.000
69
Nopember 43.000.000
Desember 40.000.000
Perhitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Desember

2018 yang harus dipotong oleh RS Harapan Jantung Sehat adalah :
Jasa Dokter Dasar Dasar Tarif PPh

yang dibayar Pemotongan Pemotongan Pasal 17 Pasal 21
Bulan Pasien PPh Ps 21 PPh Ps 21 ayat (1) terutang
(Rupiah) (Rupiah) Kumulatif huruf a (Rupiah)
(Rupiah) UU PPh
(1) (2) (3)=50% x (2) (4) (5) (6)=(3) x (5)
Januari 45.000.000 22.500.000 22.500.000 5% 1.125.000
Februari 49.000.000 24.500.000 47.000.000 5% 1.225.000
3.000.000 50.000.000 5% 150.000
Maret 47.000.000 ----------------- ----------------- --------- -------------
20.500.000 70.500.000 15% 3.075.000
April 40.000.000 20.000.000 90.500.000 15% 3.000.000
Mei 44.000.000 22.000.000 112.500.000 15% 3.300.000
Juni 52.000.000 26.000.000 138.500.000 15% 3.900.000
Juli 40.000.000 20.000.000 158.500.000 15% 3.000.000
Agustus 35.000.000 17.500.000 176.000.000 15% 2.625.000
September 45.000.000 22.500.000 198.500.000 15% 3.375.000
Oktober 44.000.000 22.000.000 220.000.000 15% 3.300.000
Nopember 43.000.000 21.500.000 242.000.000 15% 3.225.000
Desember 40.000.000 8.000.000 250.000.000 15% 1.200.000
---------------- ---------------- ---------- ----------------
12.000.000 262.000.000 25% 3.000.000
Jumlah 524.000.000 262.000.000 35.500.000
Berikut ini adalah contoh penghitungan PPh Pasal 21 bagi bukan pegawai
yang mendapatkan imbalan berkesinambungan dan mendapatkan pengurangan
PTKP.
Ety Rahmawati adalah petugas dinas luar asuransi dari PT Tabaru Life.
Suami Ety Rahmawati telah terdaftar sebagai Wajib Pajak dan mempunyai NPWP,
dan yang bersangkutan bekerja pada PT Kersamanah. Ety Rahmawati telah
menyampaikan fotokopi kartu NPWP suami, fotokopi surat nikah dan fotokopi kartu
keluarga kepada pemotong pajak. Ety Rahmawati hanya memperoleh penghasilan
dari kegiatannya sebagai petugas dinas luar asuransi, dan telah menyampaikan
surat pernyataan yang menerangkan hal tersebut kepada PT Tabaru Life. Pada
70
tahun 2018, penghasilan yang diterima oleh Ety Rahmawati sebagai petugas dinas
luar asuransi dari PT Tabaru Life adalah sebagai berikut:
Bulan Komisi agen (Rupiah)

Januari 45.000.000
Februari 45.000.000
Maret 48.000.000
April 52.000.000
Mei 55.000.000
Juni 58.000.000
Juli 58.000.000
Agustus 62.000.000
September 65.000.000
Oktober 66.000.000
November 68.000.000
Desember 70.000.000
Jumlah 692.000.000
Perhitungan PPh Pasal 21 untuk bulan Januari sampai dengan Desember

2018 adalah sebagai berikut:
Bulan Penghasilan 50% dari PTKP Penghasilan Penghasilan Tarif PPh Pasal
Bruto Penghasilan Kena Pajak Kena Pajak Ps. 21
Bruto Kumulatif 17 Terutang
(1) (2) (3)=50%x(2) (4) (5) (6) (7) (8)=(5)x(7)

Januari 45.000.000 22.500.000 4.500.000 18.000.000 18.000.000 5% 900.000
Februari 45.000.000 22.500.000 4.500.000 18.000.000 36.000.000 5% 900.000

Maret 48.000.000 24.000.000 4.500.000 14.000.000 50.000.000 5% 700.000
-------------- ------------- ------- ----------------
5.500.000 55.500.000 15% 825.000
April 52.000.000 26.000.000 4.500.000 21.500.000 77.000.000 15% 3.225.000
Mei 55.000.000 27.500.000 4.500.000 23.000.000 100.000.000 15% 3.450.000
Juni 58.000.000 29.000.000 4.500.000 24.500.000 124.500.000 15% 3.675.000
Juli 58.000.000 29.000.000 4.500.000 24.500.000 149.000.000 15% 3.675.000
Agustus 62.000.000 31.000.000 4.500.000 26.500.000 175.500.000 15% 3.975.000
September 65.000.000 32.500.000 4.500.000 28.000.000 203.500.000 15% 4.200.000
Oktober 66.000.000 33.000.000 4.500.000 28.500.000 232.000.000 15% 4.275.000
November 68.000.000 34.000.000 4.500.000 18.000.000 250.000.000 15% 2.700.000
--------------- ----------------- ----------------
11.500.000 261.500.000 25% 2.875.000
Desember 70.000.000 35.000.000 4.500.000 30.500.000 292.000.000 25% 7.625.000
Jumlah 692.000.000 346.000.000 43.000.000
71
Dalam hal Ety Rahmawati tidak dapat menunjukkan fotokopi kartu NPWP
suami, fotokopi surat nikah dan fotokopi kartu keluarga dan Ety Rahmawati sendiri
tidak memiliki NPWP, maka perhitungan PPh Pasal 21 dilakukan sebagaimana
contoh tersebut namun tidak memperoleh pengurangan PTKP setiap bulan, dan
jumlah PPh Pasal 21 yang terutang adalah sebesar 120% dari PPh Pasal 21 yang
seharusnya terutang dari yang memiliki NPWP.
Berikut ini adalah contoh PPh Pasal 21 atas bukan pegawai yang menerima
imbalan bersifat tidak berkesinambungan.
Nasrudin melakukan jasa perbaikan komputer kepada PT Cahaya Kurnia

dengan fee sebesar Rp10.000.000,00.
Besarnya PPh Pasal 21 yang terutang adalah sebesar:
5% x 50% Rp10.000.000.00 = Rp250.000,00
Dalam hal Nasrudin tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang
terutang menjadi sebesar:
5% x 120% x 50% Rp5.000.000.00 = Rp150.000,00
Berikut adalah contoh penghitungan PPh Pasal 21 terhadap Bukan Pegawai

yang memperkerjakan orang lain dan/atau melakukan penyerahan
material/bahan.
Dedy Efriliansyah melakukan jasa perawatan AC kepada PT Wahana Jaya

dengan imbalan Rp 10.000.000,00. Dedy Efriliansyah mempergunakan tenaga 5
orang pekerja dengan membayarkan upah harian masing-masing sebesar Rp
180.000,00. Upah harian yang dibayarkan untuk 5 orang selama melakukan
pekerjaan sebesar Rp4.500.000,00. Selain itu, Dedy Efriliansyah membeli spare
part AC yang dipakai untuk perawatan AC sebesar Rp 1.000.000,00.
Jumlah penghasilan bruto adalah Rp10.000.000 – Rp4.500.000 –

Rp1.000.000 = Rp4.500.000
PPh Pasal 21 yang harus dipotong = 5% x 50% x Rp4.500.000 = Rp112.500

(bila memiliki NPWP) atau 120% x Rp112.500= Rp135.000 (bila tidak memiliki
NPWP).
72
Dalam hal PT Wahana Jaya tidak memperoleh informasi berdasarkan

perjanjian yang dilakukan atau dokumen yang diberikan oleh Dedy Efriliansyah
mengenai upah yang harus dikeluarkan Dedy Efriliansyah atau pembelian
material/bahan, PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT Wahana Jaya adalah
jumlah sebesar :
5% x 50% x Rp 10.000.000,00 = Rp250.000,00 (memiliki NPWP) atau

120% x Rp250.000,00 = Rp300.000,00 (tidak memiliki NPWP).
10. PPh Pasal 21 Peserta Kegiatan
Peserta kegiatan adalah orang pribadi yang terlibat dalam suatu kegiatan
tertentu, termasuk mengikuti rapat, sidang, seminar, lokakarya (workshop),
pendidikan, pertunjukan, olahraga, atau kegiatan lainnya dan menerima atau
memperoleh imbalan sehubungan dengan keikutsertaannya dalam kegiatan
tersebut.
Imbalan kepada peserta kegiatan adalah penghasilan dengan nama dan

dalam bentuk apapun yang terutang atau diberikan kepada peserta kegiatan
tertentu, antara lain berupa uang saku, uang representasi, uang rapat, honorarium,
hadiah atau penghargaan, dan penghasilan sejenis lainnya.
PPh Pasal 21 atas peserta kegiatan dihitung dengan menerapkan tarif Pasal
17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali
pembayaran yang bersifat utuh dan tidak dipecah, yang diterima oleh peserta
kegiatan.
Berikut adalah contoh penghitungan PPh Pasal 21 atas peserta kegiatan.
Sony Gemilang adalah seorang atlet bulutangkis profesional Indonesia yang

bertempat tinggal di Jakarta. Ia menjuarai turnamen Indonesia Grand Prix Gold
dan memperoleh hadiah sebesar Rp200.000.000,00.
PPh Pasal 21 terutang:
5% x 50.000.000 2.500.000
15% x 150.000.000 22.500.000
Jumlah 25.000.000
11. PPh Pasal 21 Anggota Dewan Komisaris dan Dewan Pengawas, Mantan
Pegawai dan Penarikan Dana Pensiun
73
Penghitungan PPh Pasal 21 untuk anggota Dewan Pengawas atau Dewan

Komisaris yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap adalah dengan
menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang PPh atas kumulatif
jumlah penghasilan bruto yang diterima atau diperoleh selama satu tahun
kalender. Berikut adalah contoh penghitungannya.
Aulia Rais adalah seorang komisaris di PT Media Primatama, yang bukan

sebagai pegawai tetap. Dalam tahun 2018, yaitu bulan Desember 2018 menerima
honorarium sebesar Rp 60.000.000,00.
PPh Pasal 21 yang terutang adalah:
5% X Rp50.000.000,00 Rp 2.500.000,00
15% X Rp 10.000.000,00 Rp 1.500.000,00
PPh Pasal 21 yang harus dipotong Rp 4.000.000,00
Apabila dalam tahun kalender yang bersangkutan, dibayarkan penghasilan

kepada yang bersangkutan lebih dari 1 (satu) kali, maka PPh Pasal 21 atas
pembayaran penghasilan yang berikutnya dihitung dengan menerapkan tarif Pasal
17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto kumulatif yang diterima
dengan memperhitungkan penghasilan yang telah diterima sebelumnya.
Penghitungan PPh Pasal 21 bagi mantan pegawai yang menerima

penghasilan berupa jasa produksi, tantiem, gratifikasi, bonus, atau imbalan lain
yang bersifat tidak teratur adalah dengan menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf
a Undang-undang PPh atas kumulatif jumlah penghasilan bruto yang diterima atau
diperoleh selama satu tahun kalender. Berikut adalah contoh penghitungannya.
Victoria Endah bekerja pada PT Fajar Wisesa. Pada tanggal 1 Januari 2018
telah berhenti bekerja pada PT Fajar Wisesa karena pensiun. Pada bulan Maret
2018 Victoria Endah menerima jasa produksi tahun 2017 dari PT Fajar Wisesa
sebesar Rp55.000.000,00
5% X Rp 50.000.000,00 Rp 2.500.000,00
15% X Rp 5.000.000,00 Rp 750.000,00
PPh Pasal 21 yang harus dipotong Rp 3.250.000,00
74
Apabila dalam tahun kalender yang bersangkutan, dibayarkan penghasilan

kepada mantan pegawai lebih dari 1 (satu) kali, maka PPh Pasal 21 atas
pembayaran penghasilan yang berikutnya dihitung dengan menerapkan tarif Pasal
17 ayat (1) huruf a UU PPh atas jumlah penghasilan bruto kumulatif yang diterima
dengan memperhitungkan penghasilan yang telah diterima sebelumnya.
Penghitungan PPh Pasal 21 bagi peserta program pensiun yang masih

berstatus pegawai yang menarik dana dari Dana Pensiun adalah dengan
menerapkan Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-undang PPh atas kumulatif
jumlah penghasilan bruto yang dibayarkan selama satu tahun kalender. Berikut
adalah contoh penghiungannya.
Nicholas Sinulingga adalah pegawai PT Abadi Sejahtera menerima gaji

Rp2.000.000,00 sebulan. PT Abadi Sejahtera mengikuti program pensiun untuk
para pegawainya. PT Abadi Sejahtera membayar iuran dana pensiun untuk
Nicholas Sinulingga sebesar Rp 100.000,00 sebulan ke Dana Pensiun Abadi
Sejahtera, yang merupakan dana pensiun yang dibentuk bagi pengelolaan uang
pensiun pegawai PT Abadi Sejahtera yang pendiriannya telah disahkan oleh
Menteri Keuangan. Nicholas Sinulingga membayar iuran serupa ke dana pensiun
yang sama sebesar Rp50.000,00 sebulan. Pada bulan April 2018 Nicholas
Sinulingga memerlukan biaya untuk perbaikan rumahnya, maka ia mengambil
iuran dana pensiun yang telah dibayar sendiri sebesar Rp20.000.000,00. Pada
bulan Juni 2018 ia menarik lagi dana sebesar Rp 15.000.000,00. Kemudian pada
bulan Oktober 2018 untuk keperluan lainnya ia menarik lagi dana sebesar
Rp25.000.000,00.
a. atas penarikan dana sebesar Rp20.000.000,00 pada bulan April 2018 terutang
PPh Pasal 21 sebesar 5% x Rp20.000.000,00 = Rp 1.000.000,00.
b. atas penarikan dana sebesar Rp15.000.000,00 pada bulan Juni 2018 terutang
PPh Pasal 21 sebesar 5% x Rp15.000.000,00 = Rp750.000,00
c. atas penarikan dana sebesar Rp25.000.000,00 pada bulan Oktober 2018

terutang PPh Pasal 21 sebesar:
5% X Rp 15.000.000,00 Rp 750.000,00
75
15% X Rp 10.000.000,00 Rp 1.500.000,00
Jumlah Rp 2.250.000,00
12. PPh Pasal 21 Uang Pesangon dan Uang Manfaat Pensiun yang
Dibayarkan Sekaligus
Ketentuan tentang PPh Pasal 21 atas uang pesangon dan uang pensiun
yang dibayarkan sekaligus diatur oleh Peraturan Pemerintah Nomor 68 Tahun
2009 berdasarkan mandat Pasal 21 ayat (5) Undang-undang Pajak Penghasilan.
Adapun tatacaranya diatur oleh Peraturan Menteri Keuangan Nomor
16/PMK.03/2010 tentang Tata Cara Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21
Atas Penghasilan Berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan
Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua Yang Dibayarkan Sekaligus.
12.1. Jenis Penghasilan
Berikut adalah jenis penghasilan dan pengertiannya.
a. Uang Pesangon, yaitu penghasilan yang dibayarkan oleh pemberi kerja

termasuk Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja kepada pegawai, dengan
nama dan dalam bentuk apapun, sehubungan dengan berakhirnya masa kerja
atau terjadi pemutusan hubungan kerja, termasuk uang penghargaan masa
kerja dan uang penggantian hak.
b. Uang Manfaat Pensiun, yaitu penghasilan dari manfaat pensiun yang

dibayarkan kepada orang pribadi peserta dana pensiun secara sekaligus
sesuai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang dana pensiun oleh
Dana Pensiun Pemberi Kerja atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.
c. Tunjangan Hari Tua, yaitu penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan
penyelenggara tunjangan hari tua kepada orang pribadi yang telah mencapai
usia pensiun.
d. Jaminan Hari Tua, yaitu penghasilan yang dibayarkan sekaligus oleh badan
penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja kepada orang pribadi yang berhak
dalam jangka waktu yang telah ditentukan atau keadaan lain yang ditentukan.
12.2. Pemotong PPh Pasal 21
76
Pemotong Pajak adalah pemberi kerja, Pengelola Dana Pesangon Tenaga

Kerja, Dana Pensiun Pemberi Kerja, atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan,
badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan lain yang membayar
Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari
Tua. Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja adalah badan yang dituniuk oleh
pemberi kerja untuk mengelola Uang Pesangon yang selanjutnya membayarkan
Uang Pesangon tersebut kepada Pegawai dari pemberi kerja pada saat
berakhirnya masa kerja atau terjadi pemutusan hubungan kerja.
12.3. Besar dan Sifat Pengenaan PPh Pasal 21
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai berupa Uang

Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua
yang dibayarkan sekaligus dikenai pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 yang
bersifat final. Penghasilan berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun,
Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua dianggap dibayarkan sekaligus dalam
hal sebagian atau seluruh pembayarannya dilakukan dalam jangka waktu paling
lama 2 (dua) tahun kalender.
Tarif PPh Pasal 21 atas penghasilan berupa Uang Pesangon ditentukan

sebagai berikut:
a. sebesar 0% atas penghasilan bruto sampai dengan Rp 50.000.000,00;
b. sebesar 5% atas penghasilan bruto di atas Rp 50.000.000,00 sampai dengan

Rp 100.000.000,00;
c. sebesar 15% atas penghasilan bruto di atas Rp 100.000.000,00 sampai

dengan Rp 500.000.000,00;
d. sebesar 25% atas penghasilan bruto di atas Rp 500.000.000.00.
Pembayaran Uang Pesangon kepada Pegawai dapat dilakukan secara

langsung oleh pemberi kerja atau dialihkan kepada Pengelola Dana Pesangon
Tenaga Kerja. Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara
sekaligus kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai dianggap
telah menerima hak atas Uang Pesangon dan pemotongan PPh Pasal 21
dilakukan oleh pemberi kerja pada saat pengalihan Uang Pesangon.
77
Dalam hal pemberi kerja mengalihkan Uang Pesangon secara bertahap atau
berkala kepada Pengelola Dana Pesangon Tenaga Kerja, Pegawai dianggap
belum menerima hak atas Uang Pesangon dan pemberi kerja tidak melakukan
pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas pengalihan Uang Pesangon
tersebut.
Tarif Pajak Penghasilan Pasal 21 atas penghasilan berupa Uang Manfaat

Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua ditentukan sebagai berikut:
a. sebesar 0% atas penghasilan bruto sampai dengan Rp 50.000.000.00;
b. sebesar 5% atas penghasilan bruto di atas Rp 50.000.000,00.
Dalam hal terjadi pengalihan Uang Manfaat Pensiun kepada perusahaan

asuransi jiwa dengan cara Dana Pensiun membeli anuitas seumur hidup, Pegawai
sebagai peserta dianggap telah menerima hak atas Uang Manfaat Pensiun yang
dibayarkan secara sekaligus. Pemotongan PPh Pasal 21 dilakukan oleh Dana
Pensiun Pemberi Kerja atau Dana Pensiun Lembaga Keuangan pada saat
pembelian anuitas seumur hidup.
12.4. Pembayaran Penghasilan Pada Tahun Ketiga dan Selanjutnya
Dalam hal terdapat bagian penghasilan yang terutang atau dibayarkan pada
tahun ketiga dan tahun-tahun berikutnya, pemotongan PPh Pasal 21 dilakukan
dengan menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak
Penghasilan atas jumlah bruto seluruh penghasilan yang terutang atau dibayarkan
kepada Pegawai pada masing-masing tahun kalender yang bersangkutan.
PPh Pasal 21 yang dipotong tersebut tidak bersifat final dan dapat
diperhitungkan sebagai pembayaran pajak pendahuluan atau kredit pajak. Atas
pemotongan PPh Pasal 21 ini juga berlaku ketentuan pemotongan 20% lebih tinggi
bagi penerima penghasilan yang tidak memiliki NPWP.
12.5. Tatacara Pemotongan
Pemotong Pajak wajib menghitung, memotong, menyetorkan, dan

melaporkan PPh Pasal 21 yang terutang atas Uang Pesangon, Uang Manfaat
Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua. Pemotong Pajak juga wajib
memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 baik diminta maupun tidak pada saat
78
dilakukannya pemotongan pajak kepada Pegawai yang berhak menerima Uang

Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, atau Jaminan Hari Tua.
Kewajiban menghitung, memotong, menyetorkan, dan melaporkan serta
kewajiban memberikan bukti pemotongan, tetap dilakukan terhadap Pegawai yang
dikenai tarif Pajak Penghasilan Pasal 21 sebesar 0%. Apabila dalam 1 (satu) Masa
Pajak, kepada satu Pegawai dilakukan lebih dari 1 (satu) kali pembayaran
penghasilan, bukti pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 dapat dibuat sekali
untuk 1 (satu) Masa Pajak.
PPh Pasal 21 yang dipotong oleh Pemotong Pajak untuk setiap Masa Pajak
wajib disetor ke Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, paling
lama 10 hari setelah Masa Pajak berakhir. Pemotong Pajak wajib melaporkan
pemotongan dan penyetoran PPh Pasal 21 untuk setiap Masa Pajak yang
dilakukan melalui penyampaian Surat Pemberitahuan Masa PPh Pasal 21 ke
Kantor Pelayanan Pajak tempat Pemotong Pajak terdaftar, paling lama 20 (dua
puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir. Dalam hal tanggal jatuh tempo bertepatan
dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dan
pelaporan PPh Pasal 21 dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
12.6. Contoh Penghitungan
Contoh 1
Pirman Nurjaman bekerja sebagai pegawai tetap pada PT. Asgar Manah
sejak tahun 1980. PT. Asgar Manah telah mengikutkan program pensiun untuk
seluruh pegawainya dengan membentuk Dana Pensiun PT. Asgar Manah. Pada
bulan Januari 2010, Pirman Nurjaman terkena Pemutusan Hubungan Kerja (PHK)
menerima pembayaran Uang Pesangon sebesar Rp 600.000.000,00 dari PT.
Asgar Manah.
Selain itu, Pirman Nurjaman berhak atas manfaat pensiun sebesar Rp

300.000.000,00 dari Dana Pensiun PT. Asgar Manah. Pirman Nurjaman meminta
pembayaran sekaligus atas manfaat pensiun sebesar 20% dari manfaat pensiun
dan sisanya (80% dari manfaat pensiun) dibayarkan secara bulanan. Dana
pensiun PT. Asgar Manah membayarkan Uang Manfaat Pensiun yang dibayarkan
sekaligus sebesar 20% x Rp 300.000.000,00 = Rp 60.000.000,00.
Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang atas Uang Pesangon :
79
0% x Rp 50.000.000,00 = Rp 0,00
5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15% x Rp 400.000.000,00 = Rp 60.000.000,00
25% x Rp 100.000.000,00 = Rp 25.000.000,00 (+)
Jumlah = Rp 87.500.000,00
Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang atas 20% dari manfaat pensiun
yang dibayarkan secara sekaligus:
0% x Rp 50.000.000,00 = Rp 0,00
5% x Rp 10.000.000,00 = Rp 500.000,00 (+)
Jumlah Rp 500.000,00
Sedangkan penghitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran 80% dari manfaat

pensiun yang dibayarkan secara bulanan berlaku Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk Pelaksanaan Pemotongan Pajak atas
Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi.
Contoh 2
Apabila PT. Asgar Manah melakukan pembayaran Uang Pesangon kepada

Pirman Nurjaman secara bertahap dengan jadwal pembayaran sebagai berikut :
a. Bulan Januari 2010 Rp 240.000.000,00
b. Bulan Januari 2011 Rp 120.000.000,00
c. Bulan Juli 2011 Rp 120.000.000,00
d. Bulan Januari 2012 Rp 120.000.000,00
maka Penghitungan PPh Pasal 21 yang terutang :
a. Bulan Januari 2010 :
0% x Rp 50.000.000,00 = Rp 0,00
5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15% x Rp 140.000.000,00 = Rp 21.000.000,00 (+)
Jumlah Rp 23.500.000,00
80
b. Bulan Januari 2011 :
15% x Rp 120.000.000,00 = Rp 18.000.000,00
c. Bulan Juli 2011 :
15% x Rp 120.000.000,00 = Rp 18.000.000,00
d. Bulan Januari 2012 :
Oleh karena pembayaran Uang Pesangon sudah memasuki tahun ketiga

maka tarif PPh Pasal 21 untuk Uang Pesangon yang dibayarkan pada bulan
Januari 2012 adalah Tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang Pajak
Penghasilan dan pemotongan PPh 21 pada bulan Januari 2012 tidak bersifat Final.
Penghitungan PPh Pasal 21 untuk Bulan Januari 2012 :
5% x Rp 50.000.000,00 = Rp 2.500.000,00
15% x Rp 70.000.000,00 = Rp 10.500.000,00 (+)
Jumlah = Rp 13.000.000,00
13. PPh Pasal 21 PNS, Anggota TNI/Polri dan Pejabat Negara
Berdasarkan Pasal 21 ayat (5) Undang-undang PPh, Pemerintah dapat

menetapkan tarif yang berbeda selain tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-
undang Pajak Penghasilan untuk objek pemotongan PPh Pasal 21. Salah satunya
adalah penetapan tarif PPh Pasal 21, atas penghasilan yang menjadi beban APBN
atau APBD yang diatur dengan Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2010 serta
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 262/PMK.03/2010 tentang Tata Cara
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota
TNI, Anggota Polri, dan Pensiunannya Atas Penghasilan yang Menjadi Beban
Anggaran Pendapatan Dan Belanja Negara Atau Anggaran Pendapatan Dan
Belanja Daerah.
Beberapa istilah penting dan definisinya yang digunakan dalam ketentuan

ini adalah sebagai berikut.
a. Pejabat Negara adalah Pejabat Negara sebagaimana dimaksud dalam

Undang-Undang Pokok-Pokok Kepegawaian.
81
b. Pegawai Negeri Sipil (PNS,) adalah PNS sebagaimana dimaksud dalam

Undang-Undang Pokok-Pokok Kepegawaian.
c. Anggota Tentara Nasional Indonesi (TNI) adalah anggota TNI sebagaimana

dimaksud dalam Undang-Undang Pokok-Pokok Kepegawaian.
d. Anggota Kepolisian Negara Republik Indonesia (POLRI) adalah anggota

POLRI sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang Pokok-Pokok
Kepegawaian.
e. Pensiunan adalah orang pribadi yang menerima atau memperoleh imbalan

atas pekerjaan yang dilakukan di masa lalu sebagai Pejabat Negara, PNS,
Anggota TNI atau Anggota POLRI, termasuk janda atau duda dan/atau anak-
anaknya.
f. Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara (APBN) adalah rencana keuangan

tahunan pemerintahan negara yang disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat.
g. Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD) adalah rencana keuangan

tahunan pemerintahan daerah yang disetujui oleh Dewan Perwakilan Rakyat
Daerah
13.1. Ruang Lingkup dan PPh Pasal 21 Terutang
Terdapat dua jenis penghasilan yang diterima oleh Pejabat Negara, PNS,
anggota TNI, anggota Polri, dan pensiunannya yang menjadi beban APBN atau
APBD, yaitu:
a. penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang menjadi beban APBN atau
APBD; dan
b. penghasilan selain penghasilan tetap dan teratut berupa honorarium atau

imbalan lain dengan nama apa pun yang menjadi beban APBN atau APBD.
13.2. PPh Pasal 21 Atas Penghasilan Tetap dan Teratur
PPh Pasal 21 yang terutang atas penghasilan tetap dan teratur setiap bulan
yang menjadi beban APBN atau APBD ditanggung oleh Pemerintah atas beban
APBN atau APBD. Penghasilan tetap dan teratur setiap bulan yang menjadi beban
APBN atau APBD meliputi penghasilan tetap dan teratur bagi:
82
a. Pejabat Negara, untuk:
a. gaji dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan teratur setiap bulan;
atau
b. imbalan tetap sejenisnya,
yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-

undangan;
b. PNS, Anggota TNI, dan Anggota POLRI, untuk gaji dan tunjangan lain yang
sifatnya tetap dan teratur setiap bulan yang ditetapkan berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan; dan
c. Pensiunan, untuk uang pensiun dan tunjangan lain yang sifatnya tetap dan
teratur setiap bulan yang ditetapkan berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan.
Termasuk dalam pengertian gaji, uang pensiun, dan tunjangan lain adalah
gaji, uang pensiun, dan tunjangan ke-13 (ketiga belas).
Dasar pengenaan PPh Pasal 21 atas penghasilan tetap dan teratur setiap
bulan adalah Penghasilan Kena Pajak, yaitu penghasilan neto dikurangi
Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
Bagi Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, atau Anggota POLRI, penghasilan
netoa dalah jumlah seluruh penghasilan tetap dan teratur setiap bulan dikurangi
dengan:
a. biaya jabatan sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan yang

mengatur tentang biaya jabatan; dan
b. iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh Pejabat Negara, PNS,
Anggota TNI, atau Anggota POLRI kepada dana pensiun yang pendiriannya
telah disahkan oleh Menteri Keuangan atau badan penyelenggara tunjangan
hari tua atau jaminan hari tua yang dipersamakan dengan dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.
Sementara itu, besarnya penghasilan neto bagi pensiunan ditentukan

berdasarkan seluruh penghasilan tetap dan teratur setiap bulan dikurangi dengan
83
biaya pensiun sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan yang

mengatur tentang biaya pensiun.
PPh Pasal 21 yang terutang adalah tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-
undang PPh dikalikan Penghasilan Kena Pajak di mana Penghasilan Kena Pajak
dibulatkan ke bawah hingga ribuan rupiah penuh.
Ketentuan tentang tatacara penghitungan PPh Pasal 21 terutang setiap

bulan dan masa pajak terakhir sama seperti penghitungan PPh Pasal 21 untuk
pegawai tetap sebagaimana diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor
252/PMK.03/2008 dan PER-16/PJ/2016.
13.3. PPh Pasal 21 Atas Penghasilan Selain Penghasilan Tetap dan

Teratur
Atas penghasilan selain penghasilan penghasilan tetap dan teratr berupa

honorarium atau imbalan lain dengan nama apa pun yang menjadi beban APBN
atau APBD, dipotong PPh Pasal 21 dan bersifat final, tidak termasuk biaya
perjalanan dinas. Adapun dasar pengenaan PPh Pasal 21-nya adalah penghasilan
bruto.
Tarif PPh Pasal 21 atas honorarium atau imbalan lain dengan nama apa pun
yang menjadi beban APBN atau APBD, adalah sebagai berikut:
a. sebesar 0% dari penghasilan bruto bagi PNS Golongan I dan Golongan II,
Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan Pangkat Tamtama dan Bintara,
dan Pensiunannya;
b. sebesar 5% dari penghasilan bruto bagi PNS Golongan III, Anggota TNI dan
Anggota POLRI Golongan Pangkat Perwira Pertama, dan Pensiunannya;
c. sebesar 15% dari penghasilan bruto bagi Pejabat Negara, PNS Golongan IV,
Anggota TNI dan Anggota POLRI Golongan Pangkat Perwira Menengah dan
Perwira Tinggi, dan Pensiunannya.
13.4. Tatacara Pemotongan
Bendahara pemerintah yang melakukan pemotongan PPh Psl 21 adalah

bendahara pengeluaran pada kementerian/lembaga, pemerintah provinsi, atau
84
pemerintah kabupaten/kota. Kewajiban bendahara pemerintah terkait dengan

pemotongan PPh Pasal 21 adalah:
a. mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengan ketentuan

peraturan perundangan perpajakan; dan
b. menghitung, memotong, menyetorkan dan melaporkan PPh Pasal 21 yang

terutang untuk setiap Masa Pajak.
Kewajiban menghitung, memotong, dan melaporkan tetap dilakukan

terhadap penghasilan yang dikenai tarif PPh Pasal 21 sebesar 0%. Ketentuan
mengenai kewajiban untuk melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 untuk setiap
Masa Pajak tetap berlaku, dalam hal jumlah pajak yang dipotong pada Masa Pajak
yang bersangkutan nihil.
Pelaksanaan pemotongan PPh Pasal 21 bagi Pensiunan dilakukan oleh

badan yang ditunjuk sesuai peraturan perundang-undangan untuk melakukan
pembayaran penghasilan berupa uang pensiun dan tunjangan lain yang sifatnya
tetap dan teratur setiap bulan. Kewajiban badan tersebut adalah:
a. mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengan ketentuan

peraturan perundangan perpajakan; dan
b. menghitung, memotong, menyetorkan dan melaporkan PPh Pasal 21 yang

terutang untuk setiap Masa Pajak.
Pemotong PPh Pasal 21 berupa bendahara pemerintah dan badan

pembayar uang pensiun, memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 21 yang
Ditanggung Pemerintah kepada Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI, Anggota
POLRI, dan Pensiunannya paling lama 1 (satu) bulan setelah tahun kalender
berakhir. Dalam hal Pejabat Negara, PNS, Anggota TNI dan Anggota POLRI
berhenti bekerja sebelum berakhirnya tahun kalender, bukti pemotongan PPh
Pasal 21 harus diberikan paling lama 1 (satu) bulan setelah yang bersangkutan
berhenti bekerja.
Pemotong PPh Pasal 21 di atas juga memberikan bukti pemotongan PPh

Pasal 21 yang bersifat final atas penghasilan berupa honorarium atau imbalan lain
dengan nama apapun paling lama pada akhir bulan dilakukannya pembayaran
penghasilan tersebut.
85
PPh Pasal 21 yang dipotong, wajib disetor oleh pemotong pajak ke Kantor
Pos atau bank yang ditunjuk Menteri Keuangan, dalam jangka waktu sesuai
dengan peraturan perundang-undangan. Pemotong pajak juga, wajib melaporkan
pemotongan dan penyetoran PPh Pasal 21 untuk setiap Masa Pajak yang
dilakukan melalui penyampaian SPT Masa PPh Pasal 21 ke Kantor Pelayanan
Pajak tempat pemotong pajak terdaftar, dalam jangka waktu sesuai dengan
peraturan perundang-undangan.
13.5. Contoh Penghitungan
Contoh 1
Fitria Ratna Wardika adalah PNS golongan III/d, pada bulan Maret 2011
menerima honorarium sebagai nara sumber sebuah seminar yang sumber
dananya berasal dari APBN sebesar Rp. 5.000.000,00.
PPh Pasal 21 Final yang terutang: 5% x Rp. 5.000.000,00 = Rp. 250.000
Catatan:
PPh Pasal 21 atas honorarium sebagai nara sumber tidak ditanggung

pemerintah dan dipotong PPh Pasal 21 bersifat final.
Bendahara pemerintah yang membayarkan honorarium wajib:
a. memotong PPh Pasal 21 Final dan menyetorkannya ke bank persepsi atau

Kantor Pos;
b. membuat bukti pemotongan PPh Pasal Final paling lama akhir bulan dilakukan
pembayaran;
c. melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 Final melalui penyampaian SPT Masa
PPh Pasal 21.
Contoh 2
Yayuk, PNS Golongan II/d, pada tanggal 21 Maret 2011 menerima

honorarium sebagai salah satu anggota Tim Kerja besar Rp. 1.500.000,00, selama
6 bulan.
PPh Pasal Final yang terutang: 0% x Rp. 1.500.000,00 = Rp. 0,00
86
Walaupun PPh Pasal 21 yang bersifat final yang dipotong Rp. 0,00,
Bendahara pemerintah wajib membuat bukti pemotongan PPh Pasal 21 Final
paling lama akhir bulan Maret 2011.
14. Tatacara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 21
14.1. Tatacara Pemotongan PPh Pasal 21
Ketentuan tentang tatacara pemotongan PPh Pasal 21/26 diatur da\lam

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk
Pelaksanaan Pemotongan Pajak Atas Penghasilan Sehubungan Dengan
Pekerjaan, Jasa, Dan Kegiatan Orang Pribadi, dan Peraturan Dirjen Pajak Nomor
PER-16/PJ/2016. Untuk PPh Pasal 21 yang bersifat final, ketentuan pemotongan
diatur juga dalam ketentuan tersendiri,
14.2. Saat Terutang PPh Pasal 21/26
PPh Pasal 21/26 terutang bagi Penerima Penghasilan pada saat dilakukan
pembayaran atau pada saat terutangnya penghasilan yang bersangkutan. PPh
Pasal 21/26 terutang bagi Pemotong PPh Pasal 21/26 untuk setiap Masa Pajak
yaitu pada akhir bulan dilakukannya pembayaran atau pada akhir bulan
terutangnya penghasilan yang bersangkutan.
14.3. Hak dan Kewajiban Pemotong PPh Pasal 21/26
Berikut ini adalah hak dan kewajiban pemotong PPh Pasal 21/26.
a. Pemotong PPh Pasal 21/26 wajib mendaftarkan diri ke Kantor Pelayanan

Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
b. Pemotong PPh Pasal 21/26 wajib menghitung, memotong, menyetorkan, dan
melaporkan PPh Pasal 2/26 yang terutang untuk setiap bulan kalender.
c. Pemotong PPh Pasal 21/26 wajib membuat catatan atau kertas kerja
perhitungan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 untuk masing-masing
penerima penghasilan, yang menjadi dasar pelaporan PPh Pasal 21 dan/atau
PPh Pasal 26 yang terutang untuk setiap Masa Pajak dan wajib menyimpan
catatan atau kertas kerja perhitungan tersebut sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
87
d. Dalam hal dalam suatu bulan terjadi kelebihan penyetoran pajak atas PPh
Pasal 21/26 yang terutang, kelebihan penyetoran tersebut dapat
diperhitungkan dengan PPh Pasal 21/26 yang terutang pada bulan berikutnya
melalui SPT Masa PPh Pasal 21/26.
e. Pemotong PPh Pasal 21/26 harus memberikan bukti pemotongan PPh Pasal
21 atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Pegawai Tetap atau
penerima pensiun berkala paling lama 1 (satu) bulan setelah tahun kalender
berakhir. Dalam hal Pegawai Tetap berhenti bekerja sebelum bulan Desember,
bukti pemotongan PPh Pasal 21 harus diberikan paling lama 1 (satu) bulan
setelah yang bersangkutan berhenti bekerja.
f. Pemotong PPh Pasal 21/26 harus memberikan bukti pemotongan PPh Pasal
21 atas pemotongan PPh Pasal 21 selain Pegawai Tetap dan penerima
pensiun berkala, serta bukti pemotongan PPh Pasal 26 setiap kali melakukan
pemotongan PPh Pasal 26. Dalam hal dalam 1 (satu) bulan kalender, kepada
satu penerima penghasilan dilakukan lebih dari 1 (satu) kali pembayaran
penghasilan, bukti pemotongan PPh Pasal 21/26 dapat dibuat sekali untuk 1
(satu) bulan kalender. Bentuk formulir pemotongan PPh Pasal 21 dan/atau
PPh Pasal 26 ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
14.4. Hak dan Kewajiban Penerima Penghasilan Yang Dipotong Pajak
Berikut adalah hak dan kewajiban penerima penghasilan yang dipotong PPh
Pasal 21/26.
a. Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 wajib mendaftarkan diri ke

Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan perpajakan.
b. Pegawai, penerima pensiun berkala, serta Bukan Pegawai wajib membuat
surat pernyataan yang berisi jumlah tanggungan keluarga pada awal tahun
kalender atau pada saat mulai menjadi Subjek Pajak dalam negeri sebagai
dasar penentuan PTKP dan wajib menyerahkannya kepada pemotong PPh
Pasal 21/26 pada saat mulai bekerja atau mulai pensiun.
c. Dalam hal terjadi perubahan tanggungan keluarga, maka pegawai, penerima
pensiun berkala, dan Bukan Pegawai wajib membuat surat pernyataan baru
88
dan menyerahkannya kepada Pemotong PPh Pasal 21/26 paling lama

sebelum mulai tahun kalender berikutnya.
14.5. Pengkreditan PPh Pasal 21
Kecuali PPh Pasal 21 yang bersifat final yang diatur tersendiri dalam
Peraturan Pemerintah, jumlah PPh Pasal 21 yang dipotong merupakan kredit
pajak bagi penerima penghasilan yang dikenakan pemotongan untuk tahun pajak
yang bersangkutan.
Jumlah pemotongan PPh Pasal 21 atas selisih penerapan tarif sebesar 20%
lebih tinggi bagi Pegawai Tetap atau penerima pensiun berkala sebelum memiliki
NPWP yang telah diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 terutang untuk bulan-
bulan selanjutnya pada tahun kalender berikutnya tidak termasuk kredit pajak.
Dalam hal Wajib Pajak yang telah dipotong PPh Pasal 21 dengan tarif yang
lebih tinggi mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP maka PPh Pasal 21 yang
telah dipotong tersebut dapat dikreditkan dalam SPT Tahunan PPh Wajib Pajak
Orang Pribadi untuk tahun pajak yang bersangkutan. Dalam hal Wajib Pajak
menyampaikan SPT Tahunan PPh yang menyatakan jumlah lebih bayar maka
penyampaiannya harus dilakukan dalam jangka waktu paling lama 3 (tiga) tahun
sejak berakhirnya tahun pajak yang bersangkutan.
14.6. Tatacara Penyetoran PPh Pasal 21
PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 yang dipotong oleh Pemotong PPh
Pasal 21/26 untuk setiap Masa Pajak wajib disetor ke kantor pos atau bank yang
ditunjuk oleh Menteri Keuangan, paling lama 10 (sepuluh) hari setelah Masa Pajak
berakhir.
Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran PPh Pasal 21/26 bertepatan
dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dan
pelaporan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 dapat dilakukan pada hari kerja
berikutnya.
14.7. Tatacara Pelaporan PPh Pasal 21
Pemotong PPh Pasal 21/26 wajib melaporkan pemotongan dan penyetoran

PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 untuk setiap Masa Pajak yang dilakukan
89
melalui penyampaian SPT Masa PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 ke Kantor
Pelayanan Pajak tempat Pemotong PPh Pasal 21/26 terdaftar, paling lama 20 (dua
puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir.
Dalam hal tanggal jatuh pelaporan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26
bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional,
penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 dapat dilakukan
pada hari kerja berikutnya.
14.8. SPT Masa PPh Pasal 21/26
14.8.1. Bentuk SPT Masa PPh Pasal 21/26
SPT Masa PPh Pasal 21/26 berbentuk dokumen elektronik atau formulir
kertas.28 SPT Masa PPh Pasal 21/26 berbentuk elektronik wajib oleh pemotong
PPh Pasal 21/26 yang memenuhi syarat sebagai berikut.
a. melakukan pemotongan PPh Pasal 21/26 terhadap pegawai tetap dan

penerima pensiun atau tunjangan hari tua/jaminan hari tua berkala dan/atau
terhadap ASN, anggota TNI/Polri, pejabat negara dan pensiunannya yang
jumlahnya lebih dari 20 orang dalam satu Masa Pajak;
b. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 selain
kepada pegawai tetap dan penerima pensiun berkala dengan bukti
pemotongan yang jumlahnya lebih dari 20 dokumen dalam satu Masa Pajak;
c. melakukan pemotongan PPh Pasal 21 (Final) dengan bukti pemotongan yang
jumlahnya lebih dari 20 dokumen dalam satu Masa Pajak; dan/atau
d. melakukan penyetoran pajak dengan SSP atau sarana administrasi lain yang
jumlahnya lebih dari 20 dokumen dalam satu Masa Pajak.
14.8.2. Isi SPT Masa PPh Pasal 21
Berdasarkan Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-14/PJ/2013, SPT Masa

PPh Pasal 21/26 terdiri dari:
28
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 9/PMK.03/2018
90
a. Induk SPT Masa PPh Pasal 21/26 - (Formulir 1721);

b. Daftar Pemotongan PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap dan Penerima
Pensiun/THT/JHT Berkala serta bagi PNS, Anggota TNI, Anggota Polri,
Pejabat Negara dan Pensiunannya - (Formulir 1721-I);
c. Daftar Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) dan/atau Pasal 26 -
(Formulir 1721-II);
d. Daftar Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Final) - (Formulir 1721-III);
e. Daftar SSP dan/atau Bukti Pemindahbukuan (Pbk) untuk Pemotongan Pajak
Penghasilan Pasal 21/26 - (Formulir 1721- IV); dan
f. Daftar Biaya - (Formulir 1721-V).
Sementara itu, bukti pemotongan PPh Pasal 21/26 terdiri dari:
a. Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final) atau Pasal 26 - (Formulir 1721-
VI);
b. Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 (Final) - (Formulir 1721-VII);
c. Bukti Pemotongan PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap atau Penerima Pensiun
atau Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua Berkala - (Formulir 1721-A1);
d. Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi PNS atau Anggota TNI
atau Anggota Polri atau Pejabat Negara atau Pensiunannya - (Formulir 1721-
A2);
SPT Masa PPh Pasal 21/26 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) tidak
perlu dilampiri dengan:
a. Formulir 1721-I dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21 bagi Pegawai
Tetap, Penerima Pensiun/THT/JHT Berkala serta bagi PNS, Anggota
TNI/Polri, Pejabat Negara dan Pensiunannya
b. Formulir 1721-II dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21 (Tidak Final)
dan Pasal 26 dengan menggunakan Formulir 1721-VI
c. Formulir 1721-III dalam hal tidak ada pemotongan PPh Pasal 21 (Final) dengan
menggunakan Formulir 1721-VII
d. Formulir 1721-IV dalam hal tidak ada penyetoran dan pemindahbukuan PPh
Pasal 21 dan Pasal 26 dengan menggunakan SSP dan Bukti Pbk
e. Formulir 1721-V dalam hal Pemotong wajib menyampaikan SPT Tahunan;
f. Formulir 1721-VI
91
g. Formulir 1721-VII
h. Formulir 1721-A1
i. Formulir 1721-A2.
Contoh bentuk dan tatacara pengisian SPT Masa PPh Pasal 21 disajikan
dalam lampiran modul ini.
14.8.3. Penyampaian SPT Masa PPh Pasal 21/26
SPT Masa PPh Pasal 21 dapat disampaikan ke KPP secara langsung,

melalui pos dengan bukti pengiriman surat, atau dengan cara lain yang dilakukan
melalui perusahaan jasa ekspedisi atau jasa kurir dengan bukti pengiriman surat
atau melalui saluran tertentu yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak. Saluran tertentu
meliputi laman Ditjen Pajak, laman penyalur SPT elektronik, saluran suara digital
yang ditetapkan Dirjen Pajak untuk Wajib Pajak tertentu, jaringan komunikasi data
yang terhubung khusus antara Ditjen Pajak dengan Wajib Pajak, dan saluran lain
yang ditetapkan oleh Dirjen Pajak.
Wajib Pajak badan yang diwajibkan untuk menyampaikan SPT Masa PPh
Pasal 21/26 dalam bentuk dokumen elektronik wajib menyampaikan SPT Masa
PPh Pasal 2/26 melalui saluran tertentu.
Pemotong PPh Pasal 21/26 wajib melaporkan PPh Pasal 21 dan/atau PPh
Pasal 26 yang dipotong dengan menyampaikan SPT Masa paling lama 20 hari
setelah Masa Pajak berakhir. Dalam hal batas akhir pelaporan sebagaimana
bertepatan dengan hari libur, pelaporan dapat dilakukan paling lambat pada hari
kerja berikutnya. Hari libur yaitu hari Sabtu, hari Minggu, hari libur nasional, hari
yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum, atau cuti bersama
secara nasional.
Kewajiban menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 21/26 tidak berlaku dalam
hal jumlah PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 yang dipotong pada Masa Pajak
yang bersangkutan nihil, kecuali nihil tersebut dikarenakan adanya Surat
Keterangan Domisili (Certificate Of Domicile). Dalam hal jumlah PPh Pasal 21
dan/atau PPh Pasal 26 yang dipotong pada Masa Pajak Desember nihil, kewajiban
pelaporan PPh Pasal 21/26 tetap berlaku.
15. Kasus Pengisian SPT Masa PPh Pasal 21
92
Berikut ini adalah contoh pengisian SPT Masa PPh Pasal 21/26.
PT BUANA JAYA adalah perusahaan yang bergerak di bidang perdagangan

eceran obat-obatan di Jakarta. Identitas PT BUANA JAYA adalah sebagai berikut:
NPWP : 01.234.567.8-014.000
Alamat : Jl. Pasar Minggu Raya No. 567, Pasar Minggu, Jakarta Selatan
12520
Nomor Telpon : 021 - 7445555
Alamat Email : buana.jaya@hotmail.com
Nama Pimpinan : Rudi
Berikut adalah data pegawai tetapnya pada bulan Desember 2018. Tidak ada
pegawai tetap yang berhenti ataupun masuk pada pertengahan tahun.
No. Nama NPWP Alamat Status NIK

1. Rudi 05.444.555.6- Jl. Jambu No. 111 K/3 NIK001
014.000 Jakarta
2. Dodi 07.777.888.9- Jl. Rambutan No. K/1 NIK002
013.000 222 Jakarta
3. Tuti 09.111.222.3- Jl. Nangka No. 333 TK/0 NIK003
012.000 Jakarta
Penghasilan bruto pegawai tetap pada bulan Desember 2018:
No. Nama Gaji Tunjangan Premi Asuransi
Dibayar Pemberi
Kerja
1. Rudi 12.000.000 10.000.000 120.000
2. Dodi 10.000.000 6.000.000 100.000
3. Tuti 8.0000.000 4.000.000 80.000
Penghitungan PPh Pasal 21 bulan Desember 2018:
Rudi Dodi Tuti
Masa perolehan penghasilan Jan - Des Jan - Des Jan - Des
Gaji 144.000.000 120.000.000 96.000.000
Tunjangan 120.000.000 72.000.000 48.000.000
Premi asuransi 1.440.000 1.200.000 960.000
THR 12.000.000 10.000.000 8.000.000
Jumlah Penghasilan bruto setahun 277.440.000 203.200.000 152.960.000
Pengurang
Biaya Jabatan 6.000.000 6.000.000 6.000.000
Iuran pensiun 2.880.000 2.400.000 1.920.000
Jumlah pengurang 8.880.000 8.400.000 7.920.000
93
Penghasilan Neto 268.560.000 194.800.000 145.040.000

PTKP 72.000.000 63.000.000 54.000.000
Penghasilan Kena Pajak 196.560.000 131.800.000 91.040.000
Penghasilan Kena Pajak dibulatkan 196.560.000 131.800.000 91.040.000
PPh Pasal 21 setahun 24.484.000 14.770.000 8.656.000
PPh Pasal 21 dipotong Jan - Nov 22.593.667 13.664.167 8.034.667
PPh Pasal 21 Desember 1.890.333 1.105.833 621.333
Pada bulan Desember 2018 PT BUANA JAYA memperkerjakan tenaga harian

lepas, Jono (TK/0, tidak berNPWP, Nomor NIK004, alamat Jl. Sawo No. 444,
Depok), yang upahnya dibayarkan setiap hari yang melakukan pekerjaan
perbaikan bangunan kantor. Jono bekerja selama 25 hari pada bulan Desember
2018 dengan upah sehari untuk Jono adalah Rp300.000,00. Penghitungan PPh
Pasal 21 adalah sebagai berikut.
Upah sehari Rp 300.000

Upah sebulan (x 25 hari) Rp 7.500.000
PTKP (TK/0) untuk 25 hari Rp 3.750.000
Penghasilan Kena Pajak Rp 3.750.000
PPh Pasal 21 sebulan (x5%) Rp 187.500
PPh Pasal 21 non NPWP (x 120%) Rp 225.000
Pada bulan Desember 2018, PT BUANA JAYA juga membayarkan penghasilan

kepada selain pegawai tetap yaitu membayarkan imbalan jasa pembukuan
Rp50.000.000,00 kepada Denny, SE, Ak, BKP (NPWP 09.876,396.2-017.000, NIK
nomor NIK005, alamat Jl. Markisa No. 555 Jakarta). Penghitungan PPh Pasal 21
Jumlah imbalan jasa Rp 50.000.000

50% penghasilan bruto Rp 25.000.000
PPh Pasal 21 (x tarif ps 17) Rp 1.250.000
Tidak ada pembayaran penghasilan kepada selain pegawai tetap pada bulan
Januari sampai dengan November 2018.
Berikut ini adalah bukti potong yang dibuat oleh PT BUANA JAYA atas
imbalan kepada selain pegawai tetap. Bukti potong untuk selain pegawai tetap
dibuat setiap kali dilakukan pemotongan. Dalam contoh ini, karena dilakukan
pemotongannya bulan Desember, bukti potong dibuat bulan Desember.
94
95
Berikut ini adalah bukti potong yang dibuat oleh PT BUANA JAYA untuk pegawai
tetapnya. Bukti potong untuk pegawai tetap dibuat sekali setahun dalam formulir
1721-A1.
96
97
98
99
Berikut adalah induk SPT Masa PPh Pasal 21/26 untuk masa pajak Desember
2018.
100
SPT Masa PPh Pasal 21 masa pajak Desember 2018 dilampiri dengan:
a. Formulir 1721-I untuk satu masa pajak, untuk melaporkan pemotongan PPh
Pasal 21 untuk pegawai tetap bulan Desember 2018;
b. Formulir 1721-I untuk satu tahun pajak, untuk melaporkan pemotongan PPh
Pasal 21 untuk pegawai tetap tahun 2018. Formulir ini tidak dibuat di masa
pajak selain Desember.
c. Formulir 1721-II untuk melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 selain pegai
tetap yang tidak final dan pemotongan PPh Pasal 26;
d. Formulir 172I-IV untuk melaporkan penyetoran PPh Pasal 21/26 melalui SSP
atau bukti pemindahbukuan;
e. SSP lembar ke-3.
101
102
103
104
105
106
16. Latihan
Latihan 1
Tentukan apakah atas penghasilan di bawah ini terutang PPh Pasal 21 atau
tidak? Berikan alasannya.
a. Budi, seorang pengusaha bengkel, mendapatkan imbalan perbaikan

kendaraan dinas CV Harapan Abadi.
b. Tuti, seorang perias pengantin, mendapatkan imbalan jasa merias pengantin

dari Ibu Wati, seorang istri pejabat Dinas Koperasi.
c. Susi, seorang lulusan Akademi Sekretaris terkemuka, bekerja sebagai

sekretaris pada Konsulat Inggris di Semarang.
d. Joni menyewakan sebuah kendaraannya kepada PT Indo Power, perusahaan

pembangkit tenaga listrik di Jawa Tengah.
e. Rian, bekerja sebagai tenaga pembukuan paruh waktu pada Koperasi Makmur
Bersama.
f. Rudi, seorang mahasiswa jurusan teknik elektro di ITB, mendapatkan hadiah

sebagai juara pertama lomba pembuatan robot yang diselenggarakan di ITS.
g. Pariyem, bekerja sebagai pembantu rumah tangga pada Bapak Brojo, seorang
Direktur sebuah perusahaan di Jakarta.
h. Fina, seorang blogger traveller, mendapatkan komisi atas penayangan iklan

dalam blognya dari PT Indosense.
i. Joko, bekerja sebagai tukang bangunan pada Tuan Abrori, seorang PNS pada
Pemda Kota Depok.
j. Windi, seorang mahasiswa D III Perpajakan, mendapatkan uang magang dari

PT Amanah Jaya di Jakarta.
Latihan 2
Uswatun Hasanah karyawati dengan status menikah dan mempunyai tiga

anak bekerja pada PT Sinar Kembara. Suami dari Uswatun Hasanah merupakan
seorang Pegawai Negeri Sipil di Dinas Kesehatan Kota Tangerang Selatan.
Uswatun Hasanah menerima gaji Rp6.000.000,00 sebulan. PT Sinar Kembara
107
mengikuti program pensiun dan BPJS Kesehatan. Perusahaan membayar iuran

pensiun kepada dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan, sebesar Rp60.000,00 sebulan.
Uswatun Hasanah membayar iuran pensiun sebesar Rp50.000,00 sebulan,

disamping itu perusahaan membayarkan iuran Jaminan Hari Tua karyawannya
setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji, sedangkan Uswatun Hasanah membayar
iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 2,00% dari gaji. Premi Jaminan
Kecelakaan Kerja dan Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan
jumlah masing-masing sebesar 1,00% dan 0,30% dari gaji.
Pada bulan Juli 2018, di samping menerima pembayaran gaji Uswatun

Hasanah juga menerima uang lembur (overtime) sebesar Rp1.500.000,00 dan
Tunjangan Hari Raya sebesar Rp12.000.000,00. Hitunglah PPh Pasal 21 yang
dipotong oleh PT Sinar Kembara atas penghasilan Uswatun Hasanah bulan Juli
2018.
Latihan 3
Ahmad Hilmy pegawai pada perusahaan PT Candra Kirana, menikah dan

memiliki dua orang anak, memperoleh gaji sebulan Rp10.000.000,00. PT Candra
Kirana mengikuti program BPJS Ketenagakerjaan, premi Jaminan Kecelakaan
Kerja dan premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah
masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Candra Kirana menanggung iuran
Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Ahmad Hilmy
membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan.
Disamping itu PT Candra Kirana juga mengikuti program pensiun untuk
pegawainya. PT Candra Kirana membayar iuran pensiun untuk Ahmad Hilmy ke
dana pensiun, yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, setiap
bulan sebesar Rp300.000,00, sedangkan Ahmad Hilmy membayar iuran pensiun
sebesar Rp200.000,00.
Pada bulan Juni 2018, di samping mendapatkan penghasilan teratur, Ahmad

Hilmy juga mendapatkan penghasilan tidak teratur berupa Tunjangan Hari Raya
sebesar Rp15.000.000,00.
108
Mulai bulan September 2018, Ahmad Hilmy mendapat kenaikan gaji karena
mendapatkan promosi jabatan. Gaji Ahmad Hilmy mulai bulan September 2018
adalah Rp12.000.000,00 sebulan.
a. Hitunglah PPh Pasal 21 yang dipotong untuk bulan Januari sampai dengan
Agustus 2018.
b. Hitunglah PPh Pasal 21 yang dipotong untuk bulan September sampai dengan
Nopember 2018.
c. PPh Pasal 21 yang dipotong untuk bulan Desember 2018.
d. Buatlah bukti potong 1721-A1 untuk Ahmad Hilmy untuk tahun 2018.
Latihan 4
Herman Rivano pegawai pada perusahaan PT Budhi Bakti, menikah dan

memiliki dua orang anak sebagai tanggungan, memperoleh gaji sebulan
Rp10.000.000,00. PT Budhi Bakti mengikuti program BPJS Ketenagakerjaan,
premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan premi Jaminan Kematian dibayar oleh
pemberi kerja dengan jumlah masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Budhi
Bakti menanggung iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji
sedangkan Herman Rivano membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari
gaji setiap bulan. Di samping itu PT Budhi Bakti juga mengikuti program pensiun
untuk pegawainya. PT Budhi Bakti membayar iuran pensiun untuk Herman Rivano
ke dana pensiun, yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan, setiap
bulan sebesar Rp300.000,00, sedangkan Herman Rivano membayar iuran
pensiun sebesar Rp200.000,00.
Sejak 1 September 2018 Herman Rivano berhenti bekerja pada PT Budhi

Bakti.
a. Hitunglah PPh Pasal 21 yang dipotong atas gaji bulan Januari sampai dengan
Juli 2018.
b. Hitunglah PPh Pasal 21 yang dipotong (lebih dipotong) atas gaji bulan Agustus
2018.
c. Buatlah bukti potong 1721-A1 untuk Herman Rivano untuk tahun 2018.
Mulai 1 Oktober 2018, Herman Rivano mulai bekerja sebagai pegawai PT

Artha Yudha, dengan memperoleh gaji sebulan Rp15.000.000,00. PT Artha Yudha
mengikuti program BPJS Ketenagakerjaan, premi Jaminan Kecelakaan Kerja dan
premi Jaminan Kematian dibayar oleh pemberi kerja dengan jumlah masing-
masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Artha Yudha menanggung iuran Jaminan
109
Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji sedangkan Herman Rivano
membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan.
a. Hitunglah PPh Pasal 21 yang dipotong atas gaji bulan Oktober dan November
2018.
b. Hitunglah PPh Pasal 21 yang dipotong (lebih dipotong) atas gaji bulan
Desember 2018.
c. Buatlah bukti potong 1721-A1 untuk Herman Rivano untuk tahun 2018.
Latihan 6
PT Indo Jaya mengunakan jasa Trisyono, SE, Ak, BKP (telah berNPWP)
sebagai konsultan pajaknya untuk menangani kewajiban-kewajiban pajak PT Indo
Jaya selama tahun 2018. Pembayaran imbalan jasa konsultasi dilakukan selama
tiga kali yaitu tanggal 1 Juni 2018 Rp65.000.000,00; tanggal 1 Oktober 2018
sebesar Rp40.000.000,00; dan tanggal 10 Januari 2019 Rp40.000.000,00.
Trisyono berstatus K/1 pada tanggal 1 Januari 2018, dan berstatus K/2 pada
tanggal 1 Januari 2019.
a. Hitunglah PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Indo Jaya untuk ketiga
pembayaran tersebut!
b. Buatlah bukti potong PPh Pasal 21 atas pemotongan PPh di atas!
Latihan 7
CV Aneka Jaya memperkerjakan Didin Komarudin untuk melakukan

perbaikan gedung kantor perusahaan. CV Aneka Jaya memberikan upah
Rp350.000,00 sehari kepada Didin Komarudin sebagai imbalannya. Didin
Komarudin berstatus tidak kawin dan tidak memiliki NPWP. Didin mulai bekerja
tanggal 10 Oktober 2018 dan selesai pada tanggal 15 November 2018. Bulan
Oktober Didin bekerja selama 18 hari dan bulan November Didin bekerja selama
10 hari. Hitunglah PPh Pasal 21 terutang setiap bulannya apabila
a. Upah Didin dibayarkan setiap hari, dan

b. Upah Didin dibayarkan setiap bulan.
Buatlah bukti potong untuk bulan Oktober apabila upah dibayarkan setiap
hari!
Latihan 8
110
Berikut ini adalah kegiatan yang dilakukan oleh Dinas Pendidikan dan
Kebudayaan Provinsi Jawa Tengah pada bulan Juli 2018.
a. mengadakan lomba penulisan karya tulis ilmiah untuk guru-guru SMA dan
SMK di Jawa Tengah. Keluar sebagai pemenang pertama adalah Ibu Titik
Widiastuti, PNS golongan IV-a, dengan mendapat hadiah Rp30.000.000,00.
Pemenang kedua adalah Bapak Hani Hadiatno, seorang guru non PNS,
dengan mendapat hadiah Rp20.000.000,00. Sedangkan pemenang ketiga
adalah Ibu Endang Harini, guru PNS golongan III-c, dengan mendapat hadiah
Rp10.000.000,00.
b. Melakukan pembayaran atas perbaikan beberapa AC di kantor Dinas

Pendidikan dan Kebudayaan. Pembayaran dilakukan kepada Bapak Surjono,
seorang ahli perbaikan AC. Tagihan yang dibuat oleh Bapak Surjono terdiri dari
imbalan jasa perbaikan AC Rp10.000.000,00 dan penggantian spareparts AC
Rp20.000.000,00.
c. Mengadakan pelatihan 2 hari metode pembelajaran berbasis teknologi

informasi untuk 20 guru fisika di Semarang. Atas kegiatan tersebut, Dinas
Pendidikan dan Kebudayaan membayar honor dua orang narasumber yaitu
Bapak Sugito, praktisi IT (non PNS), dan Bapak Sunaryo, seorang guru PNS
golongan IV-c. Masing-masing narasumber mendapat honorarium
Rp10.000.000,00. Lima belas guru PNS (golongan III) mendapatkan
honorarium diklat masing-masing Rp300.000,00. Tiga orang guru PNS
(golongan IV) mendapatkan honorarium masing-masing Rp500.000,00. Dua
orang guru non PNS mendapatkan honorarium masing-masing Rp200.000,00.
Selain itu dibayarkan juga honor kepaada Ari Supriyo (PNS golongan II-c)
Rp500.000,00 sebagai imbalan menjadi asisten narasumber.
Apabila semua penerima penghasilan memiliki NPWP, hitunglah PPh Pasal

21 yang harus dipotong oleh Bendahara Dinas Pendidikan dan Kebudayaan
Provinsi Jawa Tengah atas masing-masing penerima penghasilan di atas.
Latihan 9
Dikdik Haryadi (K/2) telah bekerja sebagai pegawai tetap pada PT Serua
Indah sejak tahun 1995. Sejak tanggal 1 Januari 2019 Dikdik Haryadi berhenti
bekerja karena terkena Pemutusan Hubungan Kerja. Uang pesangon dibayarkan
111
oleh PT Serua Indah sebesar Rp300.000.000,00 pada tanggal 10 Januari 2019.

Dikdik Haryadi juga berhak mendapatkan uang pensiun bulanan dan uang pensiun
yang dibayarkan secara sekaligus dari Dana Pensiun Serua Indah. Uang pensiun
bulanan yang didapatkan Dikdik Haryadi berjumlah Rp4.000.000,00 sebulan yang
akan dibayarkan setiap akhir bulan. Uang pensiun sekaligus berjumlah
Rp120.000.000,00 yang dibayarkan pada tanggal 20 Januari 2019.
Hitunglah PPh Pasal 21 yang terutang atas semua penghasilan yang

diterima Dikdik Haryadi pada bulan Januari 2019.
Latihan 10 (SPT Masa PPh Pasal 21)
PT SAKTI JAYA adalah perusahaan yang bergerak di bidang persewaan

ruangan di Jakarta. Identitas PT SAKTI JAYA adalah sebagai berikut:
NPWP : 02.345.678.9-035.000
Alamat : Jl. Budi Raya No. 123, Kebon Jeruk, Jakarta Barat 11530
Nomor Telpon : 021 - 5356789
Alamat Email : sakti.jaya@gmail.com
Nama Pimpinan : Gunawarman
Berikut adalah data pembayaran gaji, tunjangan dan lainnya kepada
pegawai tetapnya pada bulan Januari 2018.
No. Nama NPWP Status NIK Gaji (Rp) Tunjangan

Keluarga (Rp)
1. Gunawarman 09.223.456.7-035.000 K/3 NIK001 25.000.000 15.000.000
2. Suryana 07.567.891.8-021.000 K/1 NIK002 15.000.000 10.000.000
5. Dwi Asmawati - K/2 NIK003 7.000.000 5.000.000
6. Dedi Muryadi - K/2 NIK004 5.000.000 2.000.000
Keterangan tambahan:
a. Setiap pegawai tetap mendapatkan tunjangan transportasi sebesar 10% dari

gaji.
b. Gunawarman mendapatkan fasilitas rumah tinggal dengan beban sewa
ditanggung PT SAKTI JAYA sebesar Rp10.000.000,00 per bulan.
c. PT SAKTI JAYA mengikuti program BPJS Ketenagakerjaan, premi Jaminan
Kecelakaan Kerja dan premi Jaminan Kematian dibayar oleh PT SAKTI JAYA
dengan jumlah masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT SAKTI JAYA
menanggung iuran Jaminan Hari Tua setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji
sedangkan setiap pegawai tetap membayar iuran Jaminan Hari Tua sebesar
2,00% dari gaji setiap bulan.
112
d. Suami Dwi Asmawati memiliki NPWP dan bekerja pada Kementerian

Kesehatan di Jakarta.
e. Pada bulan Juni 2018, semua pegawai tetap mendapatkan THR sebesar
tunjangan keluarga sebulan.
f. Mulai bulan September 2018 gaji Suryana naik menjadi Rp18.000.000,00 per
bulan.
g. Mulai bulan Oktober 2018, PT SAKTI JAYA memperkerjakan tenaga harian
lepas, Maskudi (TK/0, tidak berNPWP, NIK Nomor NIK005), yang upahnya
dibayarkan secara bulanan yang melakukan pekerjaan perbaikan plafon dan
atap bangunan. Upah sehari untuk Maskudi adalah Rp300.000,00. Bulan
Oktober 2018 Maskudi bekerja selama 15 hari, bulan November 2018 bekerja
selama 20 hari, dan bulan Desember 2018 bekerja selama 25 hari.
h. Pada bulan Desember 218, PT SAKTI juga membayarkan penghasilan kepada
selain pegawai tetap sebagai berikut:
1) Membayarkan imbalan jasa konsultan pajak sebesar Rp75.000.000,00
kepada Hendi Sudirman, SE, Ak, BKP (NPWP 09.876,396.2-017.000,
NIK nomor NIK006).
2) Membayarkan jasa perbaikan AC kepada Trisyono (K/1) dengan
NPWP 09.222.333.4-042.000 dan nomor NIK NIK007, sebesar
Rp10.000.000,00 yang terdiri dari tagihan jasa perbaikan AC
Rp3.000.000,00 dan tagihan untuk sparepart AC Rp7.000.000,00.
3) Membayar jasa pembuatan desain logo perusahaan kepada Tuan
Maung San (nomor paspor PS001), seorang warga negara Myanmar
yang tinggal di Yangon, sebesar Rp50.000.000,00.
Berdasarkan data di atas, Anda diminta untuk:
a. Menghitung PPh Pasal 21 yang harus dipotong untuk bulan Januari sampai
dengan November 2018;
b. Menghitung PPh Pasal 21 yang harus dipotong untuk bulan Desember 2018;
c. Membuat bukti potong 1721-A1 untuk seluruh pegawai tetap;
d. Membuat bukti potong selain pegawai tetap bulan Desember 2018; dan
e. Menyusun SPT Masa PPh Pasal 21 dan SSP bulan Desember 2018.
17. Rangkuman
Pemotongan PPh Pasal 21 dikenakan terhadap penghasilan berupa imbalan

sehubungan dengan pekerjaan, jasa dan kegiatan yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri. Penerima penghasilan yang dipotong
PPh Pasal 21 kemudian diklasifikasikan menjadi pegawai tetap, pegawai tidak
tetap, bukan pegawai dan peserta kegiatan.
Penghitungan PPh Pasal 21 atas pegawai tetap dilakukan dengan

menerapkan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh terhadap penghasilan kena
pajak di mana penghasilan kena pajak tersebut merupakan penghasilan neto
dikurangi dengan penghasilan tidak kena pajak (PTKP). Penghasilan neto adalah
113
penghasilan bruto pegawai tetap berupa gaji, tunjangan, uang lembur, THR, bonus
dan sebagainya termasuk premi asuransi yang ditanggung pemberi kerja dikurang
dengan biaya jabatan dan iuran pensiun yang dibayar pegawai tetap.
PPh Pasal 21 terutang untuk pegawai tidak tetap pada umumnya

menerapkan tarif 5% atas penghasilan kena pajak berupa upah sehari dikurangi
dengan batas penghasilan tidak kena pajak sehari. Apabila penghasilan pegawai
tidak tetap lebih dari Rp4.500.000,00 sebulan maka penghitungan PPh Pasal 21
terutang adalah tarif 5% dikalikan upah sehari dikurangi PTKP sehari. Apabila
penghasilan pegawai tidak tetap lebih dari Rp10.200.000,00 sebulan, PPh Pasal
21 dihitung dengan menerapkan tarif Pasal 17 terhadap penghasilan kena pajak
yang disetahunkan. Apabila imbalan pegawai tidak tetap dibayarkan secara
bulanan, PPh Pasal 21 terutang dihitung tarif Pasal 17 dikalikan penghasilan
sebulan yang disehunkan dikurangi PTKP.
PPh Pasal 21 atas imbalan jasa kepada bukan pegawai dihitung dengan
cara menerapkan tarif Pasal 17 terhadap 50% penghasilan bruto (tidak
berkesinambungan) atau kumulatif 50% penghasilan bruto (berkesinambungan).
Apabila penerima penghasilan memenuhi syarat memiliki NPWP dan tidak
memiliki penghasilan lainnya, maka PPh Pasal 21 dihitung dengan cara
menerapkan tarif Pasal 17 terhadap kumulatif penghasilan kena pajak di mana
penghasilan kena pajak adalah 50% penghasilan bruto dikurangi PTKP.
Untuk peserta kegiatan, PPh Pasal 21 terutang dihitung dengan cara

menerapkan tarif Pasal 17 atas penghasilan bruto.
Terdapat juga PPh Pasal 21 yang bersifat final yang diatur khusus dengan
Peraturan Pemerintah. Yang pertama adalah penghasilan honorarium pejabat
negara, PNS, anggota TNI/Polri, dan pensiunannya yang dikenakan PPh Pasal 21
yang bersifat final sesuai dengan golongannya. Yang kedua adalah penghasilan
berupa uang pesangon dan uang manfaat pensiun yang dibayarkan sekaligus
dengan tarif progresif mulai 0% sampai dengan 25%.
18. Test Formatif 2
Lingkarilah jawaban yang menurut Anda merupakan jawaban yang paling

benar. Asumsikan penerima penghasilan telah memiliki NPWP.
114
1. Penghasilan yang bukan merupakan objek pemotongan PPh Pasal 21

adalah...
a. Gaji pegawai
b. Sewa mesin
c. Honor rapat
d. Imbalan jasa manajemen
2. Wajib Pajak yang penghasilannya dapat dipotong PPh Pasal 21 adalah...
a. CV Anugrah yang berkedudukan di Jakarta
b. Tuan Sultan yang tinggal di Bekasi
c. Tuan Mahmood yang tinggal di Kuala Lumpur
d. Tuan John yang bekerja di Indonesia selama 6 bulan
3. Yang termasuk pemotong PPh Pasal 21 adalah...
a. Kedutaan negara India di Jakarta
b. Organisasi internasional yang berkedudukan di Jakarta
c. Partai Indonesia Maju, peserta pemilu 2018
d. John Kohar, seorang direktur utama perusahaan BUMN di Jakarta
4. Bapak Joko adalah pegawai tetap PT Mahaputra Sejahtera di Jakarta sejak
tahun 2005. Penghasilan bruto berupa gaji dan tunjangan setiap bulan
Rp20.000.000,00. Pada tahun 2018 Bapak Joko bekerja sampai dengan bulan
September. Besarnya biaya jabatan tahun 2018 untuk Bapak Joko dalam
penghitungan PPh Pasal 21 adalah...
a. Rp9.000.000,00
b. Rp6.000.000,00
c. Rp4.500.000,00
d. Rp2.400.000,00
5. Pengurang penghasilan bruto dalam penghitungan PPh Pasal 21 untuk
pegawai tetap adalah...
a. Biaya jabatan dan premi asuransi yang ditanggung pemberi kerja
b. Biaya jabatan dan premi asuransi yang dibayar pegawai tetap
c. Biaya jabatan dan iuran pensiun yang ditanggung pemberi kerja
d. Biaya jabatan dan iuran pensiun yang dibayar oleh pegawai tetap
6. Komar adalah pegawai tetap PT Abadi Jaya. Pada awal tahun 2018, Komar
berstatus menikah dan memiliki satu orang anak. Anak kedua Komar lahir pada
115
tanggal 5 Januari 2018. Istri Komar memiliki usaha penjualan batik di Tanah
Abang. Status PTKP dan penghitungan PPh Pasal 21 Komar adalah...
a. K/1
b. K/2
c. K/I/1
d. K/I/2
Untuk Soal 7 a.d. 9
Ardi Pratama adalah pegawai tetap PT Indo Nusa sejak April 2017. Gaji dan
tunjangan setiap bulan adalah Rp12.000.000,00. Iuran pensiun Rp200.000,00 per
bulan ditanggung oleh PT Indo Nusa dan Rp300.000,00 per bulan dipotong dari
gaji Ardi Pratama. Pada awal tahun 2017, Ardi Pratama berstatus menikah dan
memiliki 1 orang anak sebagai tanggungan.
7. PPh Pasal 21 untuk bulan April 2017 untuk Ardi Pratama adalah...
a. Rp200.000,00
b. Rp210.000,00
c. Rp445.833,00
d. Rp475.833,00
8. PPh Pasal 21 terutang tahun 2017 untuk Ardi Pratama adalah...
a. Rp1.800.000,00
b. Rp1.890.000,00
c. Rp1.916.667,00
d. Rp3.566.667,00
9. PPh Pasal 21 untuk bulan Desember 2017 adalah...
a. Lebih dipotong Rp1.916.667
b. Lebih dipotong Rp1.676.667
c. Kurang dipotong Rp200.000,00
d. Kurang dipotong Rp210.000,00
10. Reno Romadhon bekerja pada PT Sahara Raya sejak tahun 2010. Pada tahun
2017 Reno berstatus tidak menikah tanpa tanggungan dan mendapat gaji dan
tunjangan sebulan Rp8.000.000,00 sebulan. Pada bulan Juni 2017 Reno
mendapatkan THR sebesar Rp12.000.000,00. Apabila iuran pensiun yang
dibayar oleh Reno setiap bulan Rp200.000,00 maka besarnya PPh Pasal 21
yang harus dipotong atas THR adalah...
116
a. Rp39.583,00
b. Rp475.000,00
c. Rp500.000,00
d. Rp1.500.000,00
11. Apabila dalam soal sebelumnya Reno berhenti bekerja sejak 1 Agustus 2017
dan pindah kerja kepada perusahaan lain, maka PPh Pasal 21 untuk bulan Juli
2017 adalah...
a. Dipotong Rp659.583,00
b. Dipotong Rp184.583,00
c. Nihil
d. Lebih dipotong Rp1.207.500,00
12. Penghitungan PPh Pasal 21 yang disetahunkan dilakukan apabila pegawai
tetap...
a. pindah tugas ke cabang perusahaan lain
b. pindah kerja ke perusahaan lain
c. berhenti bekerja kemudian tidak bekerja lagi sampai akhir tahun
d. berhenti bekerja karena memasuki usia pensiun
13. Sodikun dengan status belum menikah pada bulan Januari 2018 bekerja
sebagai buruh harian CV Mahadana Sejahtera. la bekerja selama 16 hari dan
menerima upah harian sebesar Rp400.000,00. Pernyataan yang benar di
bawah ini adalah…
a. PPh Pasal 21 yang harus dipotong hari pertama adalah Rp12.500,00
b. PPh Pasal 21 yang harus dipotong hari ke-10 adalah Rp20.000,00
c. PPh Pasal 21 yang harus dipotong hari ke-12 adalah Rp150.000,00
d. PPh Pasal 21 yang harus dipotong selama bulan Januari 2018 adalah
Nihil
14. Suminta bekerja pada perusahaan elektronik dengan dasar upah harian yang
dibayarkan secara bulanan. Dalam bulan Januari 2018. Suminta bekerja 20
hari kerja dan upah sehari adalah Rp 300.000,00. Suminta belum menikah dan
tidak memiliki tanggungan. PPh Pasal 21 yang harus dipotong atas upah bulan
Januari 2018 adalah...
a. Nihil
b. Rp75.000,00
c. Rp150.000,00
117
d. Rp300.000,00
15. Atas imbalan kepada pegawai tidak tetap dikenakan tarif Pasal 17 Undang-
undang Pajak Penghasilan apabila upah sebulan lebih dari...
a. Rp3.000.000,00
b. Rp4.500.000,00
c. Rp7.200.000,00
d. Rp10.200.000,00
16. Tuan Joko Pramono adalah seorang penulis terkenal. Pada bulan Desember
2017 memberikan workshop penulisan yang diselenggarakan Yayasan
Lentera Kata. Atas imbalan sebagai narasumber worksop tersebut Joko
Pramono diberikan honor sebesar Rp20.000.000,00. PPh Pasal 21 yang harus
dipotong adalah…
a. Nihil
b. Rp500.000,00
c. Rp1.000.000,00
d. Rp2.000.000,00
17. dr. Hasandi adalah dokter spesialis yang menjadi pembicara dalam sebuah
seminar kesehatan yang diadakan oleh Yayasan Medika. Honorarium yang
diterima dr. Hasandi adalah sebesar Rp20.000.000,00. PPh Pasal 21 yang
harus dipotong oleh Yayasan Medika adalah :
a. Rp500.000,00
b. Rp1.000.000,00
c. Rp2.000.000,00
d. Rp3.000.000,00
18. PT Indo Sepatu berencana untuk mengundang Robby Sudarwis, seorang
mantan pesepakbola professional di Indonesia untuk mendemonstrasikan
kepiawaiannya mengolah si kulit bundar dan memberikan coaching clinic.
Acara ini dilakukan dalam rangka mempromosikan sepatu olahraga
produksinya. Robby Sudarwis sendiri berstatus menikah dengan tanggungan
2 orang. Atas imbalannya, PT Indo Sepatu akan memberikan honor sebesar
Rp100.000.000,00. PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT Indo Sepatu atas
honor tersebut adalah...
a. Rp1.625.000,00
b. Rp2.500.000,00
118
c. Rp5.000.000,00
d. Rp10.000.000,00
19. dr. Armanto (K/1) merupakan dokter spesialis jantung yang melakukan praktik
di Rumah Sakit Jantung Sehat dengan perjanjian bahwa atas setiap jasa
dokter yang dibayarkan oleh pasien akan dipotong 20% oleh pihak rumah sakit
sebagai bagian penghasilan rumah sakit dan sisanya sebesar 80% dari jasa
dokter tersebut akan dibayarkan kepada dr. Armanto pada setiap akhir bulan.
dr. Armanto terdaftar sebagai Wajib Pajak pada KPP Pratama Pondok Aren.
Di rumahnya di daerah Pondok Aren, dr. Armanto juga membuka praktek
dokter spesialis jantung.
Dalam tiga bulan pertama tahun 2018, jasa dokter yang dibayarkan pasien di
RS Jantung Sehat atas tindakan dr. Armanto adalah sebagai berikut:
Bulan Jumlah Jasa Dokter

yang dibayar Pasien (Rupiah)
Januari 50.000.000,00
Februari 60.000.000,00
Maret 70.000.000,00
PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Maret 2018 oleh RS Jantung
Sehat adalah...
a. Rp10.500.000,00
b. Rp5.250.000,00
c. Rp3.500.000,00
d. Rp1.750.000,00
20. Ronny Sihite menjuarai lomba cipta lagu yang diselenggarakan oleh Yayasan
Karya Cipta Nusantara dan mendapatkan hadiah uang tunai
Rp100.000.000,00. PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh Yayasan Karya
Cipta Nusantara adalah...
a. Rp2.500.000,00
b. Rp5.000.000,00
c. Rp10.000.000,00
d. Rp15.000.000,00
21. Ayu Ratnawati (K/1) bekerja pada PT Raharja. Pada tanggal 1 Januari 2018
telah berhenti bekerja pada PT Multi Utama karena telah memasuki usia
pensiun. Pada bulan Maret 2018 Ayu menerima jasa produksi tahun 2017 dari
119
PT Multi Utama sebesar Rp 60.000.000,00 dan pada bulan April 2018

menerima juga jasa produksi Rp100.000.000,00. Jumlah PPh Pasal 21 yang
harus dipotong PT Multi Utama atas jasa produksi yang dibayarkan kepada
Ayu Ratnawati adalah...
a. Bulan Maret 2018 Rp3.000.000,00 dan bulan April 2018
Rp5.000.000,00
b. Bulan Maret 2018 Rp1.500.000,00 dan bulan April 2018
Rp3.500.000,00
c. Bulan Maret 2018 Rp4.000.000,00 dan bulan April 2018
Rp15.000.000,00
d. Bulan Maret 2018 Rp4.000.000,00 dan bulan April 2018
Rp10.000.000,00
22. Somantri, seorang PNS berpangkat II/d, mendapat honor kegiatan penyuluhan
Rp1.000.000,00 dari Bendahara Pengeluaran Dinas Pertanian Pemda Kab.
Sukabumi. PPh Pasal 21 yang dikenakan atas honor Somantri adalah...
a. Nihil
b. Rp25.000,00
c. Rp50.000,00
d. Rp150.000,00
23. Bendahara Dinas Pendidikan Pemda Kota Depok membayar honorarium
Rp2.000.000,00 kepada Sugiri, seorang guru swasta, sebagai imbalan sebagai
barasumber workshop pembelajaran berbasis aplikasi. PPh Pasal 21 yang
harus dipotong atas honorarium tersebut adalah...
a. Nihil
b. Rp50.000,00
c. Rp100.000,00
d. Rp300.000,00
24. Yudi Hartono (TK/0) adalah seorang pegawai tetap PT Guna Jaya. Sejak 1 Juli
2018 Yudi Hartono tidak bekerja lagi pada PT Guna Jaya karena dikenakan
pemutusan hubungan kerja. Tanggal 15 Juli 2018 PT Guna Jaya
membayarkan uang pesangon sebesar Rp100.000.000,00 kepada Yudi
Hartono. PPh Pasal 21 atas uang pesangon adalah...
a. Rp2.500.000,00 bersifat tidak final
b. Rp5.000.000,00 bersifat tidak final
120
c. Rp2.500.000,00 bersifat final

d. Rp5.000.000,00 bersifat final
25. Dodik Wahidin telah bekerja selama 30 tahun pada PT Sinar Nabati dan sejak
1 Agustus 2018 memasuki usia pensiun. Pada bulan September 2018 Dodik
Wahidin mendapatkan uang pensiun yang dibayarkan sekaligus sebesar
Rp150.000.000,00 dari Dana Pensiun Amanah Sejahtera. PPh Pasal 21 atas
uang pensiun tersebut...
a. Rp17.500.000,00
b. Rp15.000.000,00
c. Rp7.500.000,00
d. Rp5.000.000,00

Rumus :
Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
Dengan hasil penghitungan itu dapat dilakukan klasifikasi penilaian, yaitu :

b. Bila 70% - 79%, Baik
121
Setelah mengikuti pembelajaran ini, peserta mampu:
a. menjelaskan pemungutan PPh Pasal 22 dengan benar;
b. menjelaskan pemungut, objek dan tarif PPh Pasal 22 dengan benar; dan
c. menjelaskan tatacara pemungutan, penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 22

dengan benar.
2. Pemungutan PPh Pasal 22
Pajak Penghasilan Pasal 22 (PPh Pasal 22) adalah salah satu bentuk
pemotongan/pemungutan Pajak Penghasilan (witholding tax) yang berlaku di
Indonesia. Penghasilan yang menjadi objek pemungutan PPh Pasal 22 adalah
penghasilan yang berasal dari transaksi pembelian dan penjualan barang-barang
tertentu yang ditetapkan. Penetapan ini dilakukan oleh Menteri Keuangan.
Pasal 22 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan menyatakan bahwa

Menteri Keuangan dapat menetapkan:
a. bendahara pemerintah untuk memungut pajak sehubungan dengan

pembayaran atas penyerahan barang;
b. badan-badan tertentu untuk memungut pajak dari Wajib Pajak yang melakukan
kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain; dan
c. Wajib Pajak badan tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan
barang yang tergolong sangat mewah.
Dalam pengertian bendahara pemerintah termasuk bendahara pada

Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah dan
lembaga-lembaga negara lainnya, berkenaan dengan pembayaran atas
penyerahan barang, termasuk juga dalam pengertian bendahara adalah
pemegang kas dan pejabat lain yang menjalankan fungsi yang sama.
Badan-badan tertentu merupakan badan pemerintah maupun swasta

berkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain,
seperti kegiatan usaha produksi barang tertentu antara lain otomotif dan semen.
122
Pemungutan pajak atas penjualan barang yang sangat mewah oleh Wajib
Pajak badan tertentu akan dikenakan terhadap pembelian barang yang memenuhi
kriteria tertentu sebagai barang yang tergolong sangat mewah baik dilihat dari jenis
barangnya maupun harganya, seperti kapal pesiar, rumah sangat mewah,
apartemen dan kondominium sangat mewah, serta kendaraan sangat mewah.
Pertimbangan untuk menetapkan pemungut PPh Pasal 22 ini adalah

sebagai berikut.
a. penunjukan pemungut pajak secara selektif, demi pelaksanaan pemungutan

pajak secara efektif dan efisien;
b. tidak mengganggu kelancaran lalu lintas barang; dan
c. prosedur pemungutan yang sederhana sehingga mudah dilaksanakan.
Adapun maksud dari pemungutan PPh Pasal 22 adalah untuk meningkatkan

peran serta masyarakat dalam pengumpulan dana melalui sistem pembayaran
pajak dan untuk tujuan kesederhanaan, kemudahan, dan pengenaan pajak yang
tepat waktu. Sehubungan dengan hal tersebut, pemungutan pajak berdasarkan
ketentuan ini dapat bersifat final.
Menteri Keuangan juga diberi wewenang untuk mengatur tentang dasar

pemungutan, kriteria, sifat dan besarnya pungutan PPh Pasal 22.29 Besarnya
pungutan yang diterapkan terhadap Wajib Pajak yang tidak memiliki Nomor Pokok
Wajib Pajak lebih tinggi 100% dari pada tarif yang diterapkan terhadap Wajib Pajak
yang dapat menunjukkan Nomor Pokok Wajib Pajak.
Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur tentang pemungutan PPh

Pasal 22 sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang dan kegiatan
di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain adalah Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 34/PMK.010/2017 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 110/PMK.010/2018. Sementara itu, Peraturan Menteri
Keuangan yang mengatur pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan barang yang
29
Pasal 22 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan
123
tergolong sangat mewah adalah Peraturan Menteri Keuangan Nomor

253/PMK.03/2008 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 90/PMK.03/2015.
Berdasarkan kedua Peraturan Menteri Keuangan tersebut, terdapat 11 objek

pemungutan PPh Pasal 22.
1. PPh Pasal 22 Atas Impor Barang
2. PPh Pasal 22 Atas Ekspor Komoditas Tambang Batubara, Mineral Logam, dan
Mineral Bukan Logam
3. PPh Pasal 22 Atas Pembayaran Pembelian Barang
4. PPh Pasal 22 Badan Usaha Tertentu
5. PPh Pasal 22 Badan Usaha Industri Semen, Kertas, Baja, Otomotif, Dan
Farmasi
6. PPh Pasal 22 Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang

Merek (APM), Dan Importir Umum Kendaraan Bermotor
7. PPh Pasal 22 Penjualan Bahan Bakar Minyak, Bahan Bakar Gas, Dan
Pelumas
8. PPh Pasal 22 Industri Atau Eksportir Kehutanan, Perkebunan, Pertanian,

Peternakan Dan Perikanan
9. PPh Pasal 22 Pembelian Komoditas Tambang Batubara, Mineral Logam, Dan

Mineral Bukan Logam
10. PPh Pasal 22 Penjualan Emas Batangan
11. PPh Pasal 22 Penjualan Barang Yang Sangat Mewah
3. Pemungut, Objek dan Tarif PPh Pasal 22
3.1. PPh Pasal 22 Sehubungan Dengan Pembayaran Atas Penyerahan

Barang Dan Kegiatan Di Bidang Impor Atau Kegiatan Usaha Di
Bidang Lain
3.1.1. PPh Pasal 22 Atas Impor Barang
124
Pemungut PPh Pasal 22 atas impor barang adalah Bank Devisa dan
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. Wajib Pajak yang dipungut PPh Pasal 22
adalah Importir. Besarnya PPh Pasal 22 atas impor ini adalah:
a. 10% dari Nilai Impor untuk impor barang tertentu sebagaimana tercantum
dalam Lampiran I Peraturan Menteri Keuangan Nomor 110/PMK.010/2018;
b. 7,5% dari Nilai Impor untuk impor barang barang tertentu lainnya sebagaimana
tercantum dalam Lampiran II Peraturan Menteri Keuangan Nomor
110/PMK.010/2018;
c. 2,5% dari Nilai Impor untuk impor barang selain barang tertentu dan barang
tertentu lainnya yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API) kecuali
impor kedelai, gandum dan tepung terigu;
d. 0,5% dari Nilai Impor untuk impor barang berupa kedelai, gandum dan tepung
terigu sebagaimana tercantum dalam Lampiran III Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 110/PMK.010/2018 yang menggunakan Angka Pengenal
Impor (API);
e. 7,5% dari Nilai Impor untuk impor barang selain barang tertentu dan barang
tertentu lainnya yang tidak menggunakan Angka Pengenal Impor (API);
dan/atau
f. 7,5% dari harga jual lelang untuk barang yang tidak dikuasai.
PPh Pasal 22 impor barang, terutang dan dilunasi bersamaan dengan saat
pembayaran Bea Masuk. Dalam hal pembayaran Bea Masuk ditunda atau
dibebaskan dan tidak termasuk dalam pengecualian dari pemungutan Pajak
Penghasilan Pasal 22, PPh Pasal 22 terutang dan dilunasi pada saat penyelesaian
dokumen pemberitahuan pabean atas impor.
Nilai impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan Bea
Masuk yaitu Cost Insurance and Freight (CIF) ditambah dengan Bea Masuk dan
pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-
undangan kepabeanan di bidang impor.
Contoh:
PT Sejahtera Importindo, perusahaan importir yang memiliki API, melakukan

impor mesin cetak pada bulan Maret 2018. Harga FOB mesin tersebut adalah
125
US$20.000. Ongkos angkut adalah 5% dari FOB dan biaya asuransi adalah 2%
dari FOB. Bea masuk atas mesin cetak adalah 20%. PPN yang dikenakan adalah
10% dan PPnBM 40%. Kurs Menteri Keuangan pada saat impor tersebut adalah
Rp13.500 untuk US$ 1. Besarnya PPh Pasal 22 impor atas impor mesin cetak
tersebut adalah:
Cost US$ 20.000

Freight 5% US$ 1.000
Insurance 2% US$ 400
Cost Insurance & Freight (CIF) US$ 21.400
CIF dalam Rupiah US$21,420xRp13.500/US$ Rp 288.900.000
Bea Masuk 20% Rp 57.780.000
Nilai Impor Rp 346.680.000
PPh Pasal 22 Impor 2,5% x Rp226.195.200 Rp 8.667.000
3.1.2. PPh Pasal 22 Atas Ekspor Komoditas Tambang Batubara,

Mineral Logam, dan Mineral Bukan Logam
Pemungut PPh Pasal 22 atas ekspor komoditas tambang batubara, mineral

logam, dan mineral bukan logam adalah Bank Devisa dan Direktorat Jenderal Bea
dan Cukai. Jenis komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan
logam adalah sesuai uraian barang dan pos tarif /Harmonized System (HS)
sebagaimana tercantum dalam Lampiran IV Peraturan Menteri Keuangan Nomor
110/PMK.010/2018. Wajib Pajak yang dipungut PPh Pasal 22 adalah ekportir yang
melakukan ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam dan mineral bukan
logam, kecuali Wajib Pajak yang terikat dalam perjanjian kerjasama pengusahaan
pertambangan dan Kontrak Karya.
Besarnya PPh Pasal 22 yang dikenakan adalah 1,5% dari nilai ekspor
sebagaimana tercantum dalam Pemberitahuan Ekspor Barang. PPh Pasal 22
terutang dan dilunasi bersamaan dengan saat penyelesaian dokumen
pemberitahuan pabean atas ekspor.
Contoh:
PT COALINDO NUSANTARA adalah perusahaan yang bergerak dalam

bidang penambangan batubara di mana hasil penambangan batubaranya
sebagian besar diekspor ke Tiongkok. Pada bulan Agustus 2018, PT COALINDO
126
NUSANTARA melakukan ekspor batubara dengan nilai ekspor US$ 2.000.000

kepada mitra dagangnya d Tiongkok. Kurs Menteri Keuangan yang berlaku pada
saat ekspor adalah Rp13.500/US$.
Besarnya PPh Pasal 22 terutang adalah
1,5% x US$2.000.000 x Rp13.500/US$ = Rp405.000.000,00.
3.1.3. PPh Pasal 22 Atas Pembayaran Pembelian Barang
Pemungut PPh Pasal 22 atas pembayaran atas pembelian barang adalah:
a. bendahara pemerintah dan Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) sebagai

pemungut pajak pada Pemerintah Pusat, Pemerintah Daerah, instansi atau
lembaga pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya berkenaan dengan
pembayaran atas pembelian barang;
b. bendahara pengeluaran berkenaan dengan pembayaran atas pembelian

barang yang dilakukan dengan mekanisme uang persediaan (UP);
c. Kuasa Pengguna Anggaran (KPA) atau pejabat penerbit Surat Perintah

Membayar yang diberi delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran (KPA),
berkenaan dengan pembayaran atas pembelian barang kepada pihak ketiga
yang dilakukan dengan mekanisme pembayaran langsung (LS);
Wajib Pajak yang dipungut PPh Pasal 22 adalah Wajib Pajak yang menerima
pembayaran atas pembelian barang yang dilakukan oleh Bendahara
Pemerintah/Kuasa Pengguna Anggaran/pejabat penerbit SPM (Rekanan
Pemerintah).
Besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut adalah 1,5% dari harga
pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN). PPh Pasal 22 terutang
dan dipungut pada saat pembayaran.
Contoh :
CV Sahabat adalah perusahaan di bidang perdagangan. Pada bulan April

2018 CV Sahabat ditunjuk sebagai pemasok meja kursi untuk Dinas Koperasi
Pemerintah Kota Palembang. Nilai pengadaan meja kursi tersebut adalah
Rp77.000.000 termasuk PPN. PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Bendahara Dinas
127
Koperasi Pemkot Palembang adalah 1,5% x Rp70.000.000 atau sama dengan

Rp.1.050.000,00.
3.1.4. PPh Pasal 22 Badan Usaha Tertentu
Pemungut PPh Pasal 22 adalah badan usaha tertentu yang meliputi:
a. Badan Usaha Milik Negara (BUMN), yaitu badan usaha yang seluruh atau
sebagian besar modalnya dimiliki oleh negara melalui penyertaan secara
langsung yang berasal dari kekayaan negara yang dipisahkan;
b. Badan Usaha Milik Negara yang dilakukan restrukturisasi oleh Pemerintah

setelah berlakunya Peraturan Menteri ini, dan restrukturisasi tersebut
dilakukan melalui pengalihan saham milik negara kepada Badan Usaha Milik
Negara lainnya; dan
c. badan usaha tertentu yang dimiliki secara langsung oleh Badan Usaha Milik
Negara, meliputi PT Pupuk Sriwidjaja Palembang, PT Petrokimia Gresik, PT
Pupuk Kujang, PT Pupuk Kalimantan Timur, PT Pupuk Iskandar Muda, PT
Telekomunikasi Selular, PT Indonesia Power, PT Pembangkitan Jawa-Bali, PT
Semen Padang, PT Semen Tonasa, PT Elnusa Tbk, PT Krakatau Wajatama,
PT Rajawali Nusindo, PT Wijaya Karya Beton Tbk, PT Kimia Farma Apotek,
PT Kimia Farma Trading & Distribution, PT Badak Natural Gas Liquefaction,
PT Tambang Timah, PT Terminal Petikemas Surabaya, PT Indonesia Comnets
Plus, PT Bank Syariah Mandiri, PT Bank BRI Syariah, dan PT Bank BNI
Syariah.
Dalam hal badan usaha tertentu yang dimiliki langsung oleh BUMN
melakukan perubahan nama badan usaha, badan usaha tertentu tersebut tetap
ditunjuk sebagai pemungut Pasal 22. Dalam hal badan usaha tertentu tersebut
tidak lagi dimiliki secara langsung oleh BUMN, badan usaha tertentu dimaksud
tidak lagi ditunjuk sebagai pemungut Pasal 22.
Objek pemungutannya adalah pembelian barang dan/atau bahan-bahan

untuk keperluan kegiatan usahanya yang dilakukan oleh badan usaha tertentu di
atas. Wajib Pajak yang dipungut PPh Pasal 22 adalah Wajib Pajak yang
melakukan penjualan barang dan/atau bahan-bahan kepada badan usaha
tertentu.
128
Besarnya pemungutan PPh Pasal 22 adalah 1,5% dari harga pembelian

tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai (PPN). PPh Pasal 22 terutang dan
dipungut pada saat pembayaran.
Contoh:
PT Bank Tabungan Negara Tbk (BUMN) melakukan pembelian furnitur untuk

keperluan usahanya dari PT INDO FURNITUR dengan harga
Rp20.000.000.000,00 tidak termasuk PPN. PPh Pasal 22 yang harus dipungut PT
Bank Tabungan Negara dari PT INDO FURNITUR adalah 1,5% x
Rp20.000.000.000,00 sama dengan Rp300.000.000,00.
3.1.5. PPh Pasal 22 Badan Usaha Industri Semen, Kertas, Baja,

Otomotif, Dan Farmasi
Pemungut PPh Pasal 22 adalah badan usaha yang bergerak dalam bidang
usaha industri semen, industri kertas, industri baja, industri otomotif, dan industri
farmasi, atas penjualan hasil produksinya kepada distributor di dalam negeri.
Badan usaha yang bergerak dalam bidang usaha industri adalah industri baja yang
merupakan industri hulu, termasuk industri hulu yang terintegrasi dengan industri
antara dan industri hilir.
Dengan demikian, objek pemungutan PPh Pasal 22-nya adalah penjualan

hasil produksi berupa semen, kertas, baja, kendaraan bermotor, dan obat-obatan.
Wajib Pajak yang dipungut PPh Pasal 22 adalah distributor semen, kertas, baja,
kendaraan bermotor, dan obat-obatan.
Besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut adalah sebesar:
a. 0,1% dari DPP PPN atas penjualan kertas di dalam negeri;
b. 0,25% dari DPP PPN atas penjualan semua jenis semen di dalam negeri;
c. 0,45% dari DPP PPN penjualan semua jenis kendaraan bermotor beroda dua
atau lebih di dalam negeri;
d. 0,3% dari DPP PPN atas penjualan baja di dalam negeri;
e. 0,3% dari DPP PPN atas penjualan semua jenis obat di dalam negeri.
PPh Pasal 22 terutang dan dipungut pada saat penjualan.
129
Contoh:
PT Semen Sumatera adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang

industri semen. Pada tanggal 23 Maret 2018 PT Semen Sumatera menjual
100.000 sak semen kepada PT Andalan dengan harga jual Rp70.000 per sak.
DPP PPN adalah harga jual, yaitu 100.000 sak @Rp70.000 = Rp7.000.000.000.
PPh Pasal 22 yang dipungut oleh PT Semen Sumatera adalah 0,25% x
Rp7.000.000.000 atau sama dengan Rp17.500.000,00.
3.1.6. PPh Pasal 22 Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen

Pemegang Merek (APM), Dan Importir Umum Kendaraan
Bermotor
Pemungut PPh Pasal 22 adalah Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM),

Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan bermotor. PPh
Pasal 22 dikenakan atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri yang
dilakukan oleh ATPM, APM dan importir umum kendaraan bermotor. Wajib Pajak
yang dipungut PPh Pasal 22 adalah pembeli kendaraan bermotor dari ATPM, APM
dan importir umum kendaraan bermotor.
Besarnya PPh Pasal 22 atas penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri

oleh Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan
importir umum kendaraan bermotor sebesar 0,45% dari dasar pengenaan
PajakPertambahan Nilai (DPP PPN). PPh Pasal 22 terutang dan dipungut pada
saat penjualan.
Contoh:
PT Wahon Motor Indonesia, ATPM kendaraan bermotor bermerek Wahon,

menjual beberapa unit kendaraan truk bermerek Wahon kepada PT INDONUSA
JAYA. Harga jual yang disepakati adalah Rp30.000.000.000,00 ditambah biaya
pengangkutan Rp200.000.000,00.
DPP PPN adalah Rp30.200.000.000,00 (harga kendaraan ditambah biaya

pengangkutan). PPh Pasal 22 yang harus dipungut oleh PT Wahon Motor
Indonesia dari PT INDONUSA JAYA adalah 0,45% x Rp30.200.000.000,00 sama
dengan Rp135.900.000,00.
130
3.1.7. PPh Pasal 22 Penjualan Bahan Bakar Minyak, Bahan Bakar

Gas, Dan Pelumas
Pemungut PPh Pasal 22 adalah produsen atau importir bahan bakar minyak,
bahan bakar gas, dan pelumas. Objek pemungutan PPh Pasal 22 adalah
penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas. Wajib Pajak yang
dipungut PPh Pasal 22 adalah Wajib Pajak yang melakukan pembelian bahan
bakar minyak, bahan bakar gas dan pelumas dari produsen atau importirnya.
Besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut oleh produsen atau importir
bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas atas penjualan bahan bakar
minyak, bahan bakar gas, dan pelumas adalah sebagai berikut.
Tabel 3
PPh Pasal 22 Penjualan Bahan Bakar Minyak, Gas dan Pelumas
No. Objek PPh Pasal 22 Tarif dan Dasar Pengenaan
1. Penjulan BBM kepada SPBU 0,25% dari penjualan tidak

yang menjual BBM yang dibeli termasuk PPN
dari Pertamina/Anak Usaha
Pertamina
2. Penjualan BBM kepada SPBU 0,3% dari penjualan tidak termasuk

yang menjual BBM yang dibeli PPN
dari selain Pertamina/Anak Usaha
Pertamina
3. Penjualan BBM kepada selain 0,3% dari penjualan tidak termasuk

SPBU PPN
4. Penjualan Bahan Bakar Gas 0,3% dari penjualan tidak termasuk

PPN
5. Penjualan Pelumas 0,3% dari penjualan tidak termasuk

PPN
PPh Pasal 22 terutang dan dipungut pada saat penerbitan surat perintah
pengeluaran barang (delivery order).
Contoh :
131
Pada tanggal 30 November 2018 PT Jaya yang mengelola SPBU Pertamina

membeli persediaan premium senilai Rp10.000.000.000,00 dari Pertamina. PPh
Pasal 22 yang dipungut oleh Pertamina adalah 0,25% x Rp10.000.000.000,00 =
Rp25.000.000,00.
3.1.8. PPh Pasal 22 Industri Atau Eksportir Kehutanan, Perkebunan,

Pertanian, Peternakan Dan Perikanan
Pemungut PPh Pasal 22 adalah industri atau eksportir yang bergerak dalam
sektor kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan. PPh Pasal
22 dikenakan atas pembelian bahan-bahan berupa hasil kehutanan, perkebunan,
pertanian, peternakan, dan perikanan yang belum melalui proses industri
manufaktur, untuk keperluan industrinya atau ekspornya. Wajib Pajak yang
dipungut PPh Pasal 22 adalah Wajib Pajak yang melakukan penjualan kepada
adalah industri atau eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan,
pertanian, peternakan, dan perikanan untuk keperluan industrinya atau ekspornya.
Besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut atas pembelian bahan-bahan

berupa hasil kehutanan, perkebunan, pertanian, peternakan, dan perikanan yang
belum melalui proses industri manufaktur adalah 0,25% dari harga pembelian tidak
termasuk Pajak Pertambahan Nilai. PPh Pasal 22 terutang dan dipungut pada saat
pembelian.
Contoh:
PT KAKAO EKSPORTINDO adalah perusahaan eksportir biji coklat. Pada

bulan Desember 2018 melakukan pembelian biji coklat dari pedagang pengumpul
dan petani Sulawesi Selatan. Harga beli biji coklat adalah Rp750.000.000,00 (tidak
termasuk PPN). PPh Pasal 22 yang harus dipungut oleh PT KAKAO
EKSPORTINDO adalah 0,25% x Rp750.000.000,00. = Rp1.875.000,00. Apabila
petani dan pedagang pengumpul tidak memiliki NPWP, PPh Pasal 22 yang harus
dipungut adalah ditambah 100% nya menjadi Rp3.750.000,00.
3.1.9. PPh Pasal 22 Pembelian Komoditas Tambang Batubara, Mineral

Logam, Dan Mineral Bukan Logam
Pemungut PPh Pasal 22 ini adalah industri atau badan usaha yang
melakukan pembelian komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral
132
bukan logam, dari badan atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan.
Izin usaha pertambangan adalah sebagaimana dimaksud dalam ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang pertambangan mineral dan batubara.
Dengan demikian objek PPh Pasal 22-nya adalah pembelian komoditas

tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam. Wajib Pajak yang
dipungut PPh Pasal 22 adalah badan atau orang pribadi yang menjual komoditas
tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam kepada industri atau
badan usaha.
PPh Pasal 22 yang dikenakan atas pembelian batubara, mineral logam, dan
mineral bukan logam, dari badan atau orang pribadi pemegang izin usaha
pertambangan oleh industri atau badan usaha adalah sebesar 1,5% dari harga
pembelian tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai. PPh Pasal 22 terutang dan
dipungut pada saat pembelian.
Contoh:
PT PALM OIL INDONESIA adalah perusahaan yang bergerak di bidang

produksi CPO dengan bahan baku berupa tandan buah segar kelapa sawit. Untuk
keperluan industrinya, PT PALM OIL INDONESIA menggunakan bahan bakar
batubara. Pada bulan November 2018, PT PALM OIL INDONESIA membeli
sejumlah batubara dari CV SUMBER BATUBARA yang merupakan perusahaan
pemegang izin usaha pertambangan batubara di Sumatera Barat dengan harga
Rp560.000.000,00,00 (tidak termasuk PPN).
PPh Pasal 22 yang harus dipungut oleh PT PALM OIL INDONESIA adalah
1,5% x Rp560.000.000,00 = Rp8.400.000,00.
3.1.10. PPh Pasal 22 Penjualan Emas Batangan
Pemungut PPh Pasal 22 adalah badan usaha yang melakukan penjualan

emas batangan. PPh Pasal 22 dikenakan atas penjualan emas batangan di dalam
negeri. Dengan demikian, Wajib Pajak yang dipungut PPh Pasal 22 adalah
pembeli emas batangan di dalam negeri. PPh Pasal 22 yang harus dipungut
adalah sebesar 0,45% dari harga jual emas batangan. PPh Pasal 22 terutang dan
dipungut pada saat penjualan.
Contoh:
133
PT UNTUNG BERSAMA adalah perusahaan produsen emas batangan di

mana hasil produksi berupa emas batangan sebagian diekspor dan sebagian lagi
dijual di dalam negeri. Pada bulan November 2018 PT UNTUNG BERSAMA
menjual beberapa unit emas batangan 100 gram bersertifikat kepada PT
INVESTAMA SEJAHTERA dengan harga Rp530.000.000,00.
PPh Pasal 22 yang harus dipungut oleh PT UNTUNG BERSAMA kepada PT

INVESTAMA SEJAHTERA adalah 0,45% x Rp530.000.000,00 atau
Rp2.385.000,00.
3.1.11. Pengecualian Pemungutan PPh Pasal 22
Terdapat beberapa pengecualian dari pemungutan PPh Pasal 22, yaitu:
a. Impor barang dan/atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan

peraturanperundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan.
b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk dan/atau Pajak
Pertambahan Nilai:
1) barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas di

Indonesia berdasarkan asas timbal balik;
2) barang untuk keperluan badan internasional beserta pejabatnya yang

bertugas di Indonesia dan tidak memegang paspor Indonesia yang diakui
dan terdaftar dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur
mengenai tata carapemberian pembebasan bea masuk dan cukai atas
impor barang untuk keperluan badan internasional beserta para pejabatnya
yang bertugasdi Indonesia;
3) barang kiriman hadiah/hibah untuk keperluan ibadah umum, amal,

sosial,kebudayaan, atau untuk kepentingan penanggulangan bencana;
4) barang untuk keperluan museum, kebun binatang, konservasi alam dan

tempat lain semacam itu yang terbuka untuk umum;
5) barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan;
6) barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang cacat

lainnya;
7) peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah;
134
8) barang pindahan;
9) barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas,

danbarang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan
ketentuanperundang-undangan kepabeanan;
10) barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah
yangditujukan untuk kepentingan umum;
11) persenjataan, amunisi, dan perlengkapan militer, termasuk suku cadang

yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara;
12) barang dan bahan yang dipergunakan untuk menghasilkan barang

bagikeperluan pertahanan dan keamanan negara;
13) vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan program Pekan Imunisasi

Nasional (PIN);
14) buku ilmu pengetahuan dan teknologi, buku pelajaran umum, kitab suci,
buku pelajaran agama, dan buku ilmu pengetahuan lainnya;
15) kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan kapal
angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap
ikan, kapaltongkang, dan suku cadangnya, serta alat keselamatan
pelayaran dan alat keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan oleh
Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional atau Perusahaan Penangkapan
Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional
atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau dan
Penyeberangan Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya;
16) pesawat udara dan suku cadangnya serta alat keselamatan penerbangan
dan alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan dan
pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan
Udara Niaga Nasional, dan suku cadangnya, serta peralatan untuk
perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang diimpor oleh pihak yang
ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang digunakan
dalam rangka pemberian jasa perawatan dan reparasi pesawat udara
kepada Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional;
135
17) kereta api dan suku cadangnya serta peralatan untuk perbaikan
ataupemeliharaan serta prasarana perkeretaapian yang diimpor dan
digunakan oleh badan usaha penyelenggara sarana perkeretaapian umum
dan/atau badanusaha penyelenggara prasarana perkeretaapian umum,
dan komponen atau bahan yang diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh
badan usaha penyelenggara sarana perkeretaapian umum dan/atau badan
usaha penyelenggara prasarana perkeretaapian umum yang digunakan
untuk pembuatan kereta api, suku cadang, peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan, serta prasarana perkeretaapian yang akan digunakan oleh
badan usaha penyelenggara sarana perkeretaapian umum dan/atau badan
usaha penyelenggara prasarana perkeretaapian umum;
18) peralatan berikut suku cadangnya yang digunakan oleh Kementerian

Pertahanan atau Tentara Nasional Indonesia untuk penyediaan data batas
dan foto udara wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan untuk
mendukung pertahanan Nasional, yang diimpor oleh Kementerian
Pertahanan, Tentara Nasional Indonesia atau pihak yang ditunjuk oleh
Kementerian Pertahanan atau Tentara Nasional Indonesia;
19) barang untuk kegiatan hulu minyak dan gas bumi yang importasinya
dilakukan oleh Kontraktor Kontrak Kerja Sama; dan/atau
20) barang untuk kegiatan usaha panas bumi.
c. Impor sementara, jika pada waktu impornya nyata-nyata dimaksudkan untuk

diekspor kembali.
d. Impor kembali (re-impor), yang meliputi barang-barang yang telah diekspor

kemudian diimpor kembali dalam kualitas yang sama atau barang-barang yang
telah dieksporuntuk keperluan perbaikan, pengerjaan dan pengujian, yang
telah memenuhi syaratyang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Bea dan
Cukai.
e. Pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak bendahara

pemerintah/KPA/pejabat penerbit SPM, badan usaha tertentu, industri atau
eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian,
peternakan, dan perikanan, serta industri atau badan usaha yang melakukan
136
pembelian komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan

logam, berkenaan dengan:
1) pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak bendahara

pemerintah/KPA/pejabat penerbit SPM yang jumlahnya paling banyak
Rp2.000.000,00 dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
2) pembayaran yang dilakukan oleh pemungut pajak badan usaha tertentu

yang jumlahnya paling banyak Rp 10.000.000,00 dan tidak merupakan
pembelian yang terpecah-pecah;
3) pembayaran untuk:
i) pembelian bahan bakar minyak, bahan bakar gas, pelumas, benda-

benda pos;
ii) pemakaian air dan listrik;
4) pembayaran untuk pembelian minyak bumi, gas bumi, dan/atau produk

sampingan dari kegiatan usaha hulu di bidang minyak dan gas bumi yang
dihasilkan di Indonesia dari :
i) kontraktor yang melakukan eksplorasi, dan eksploitasi berdasarkan

kontrak kerja sama; atau
ii) kantor pusat kontraktor yang melakukan eksplorasi dan eksploitasi

berdasarkan kontrak kerja sama;
5) pembayaran untuk pembelian panas bumi atau listrik hasil pengusahaan

panas bumi dari Wajib Pajak yang menjalankan usaha di bidang usaha
panas bumi berdasarkan kontrak kerja sama pengusahaan sumber daya
panas bumi;
6) pembelian bahan-bahan berupa hasil kehutanan, perkebunan, pertanian,

peternakan, dan perikanan yang belum melalui proses industri manufaktur
untuk keperluan industri atau ekspor oleh badan usaha industri atau
eksportir yang bergerak dalam sektor kehutanan, perkebunan, pertanian,
peternakan, dan perikanan, yang jumlahnya paling banyak
Rp20.000.000,00 tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan tidak
merupakan pembayaran yang terpecah-pecah;
137
7) pembelian batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam dari badan
atau orang pribadi pemegang izin usaha pertambangan yang telah
dipungut PPh Pasal 22 atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan
untuk keperluan kegiatan usaha oleh badan usaha tertentu.
f. Impor emas batangan yang akan diproses untuk menghasilkan barang

perhiasan dari emas untuk tujuan ekspor.
g. Penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri yang dilakukan oleh industri

otomotif, Agen Tunggal Pemegang Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek
(APM), dan importir umum kendaraan bermotor, yang telah dikenai
pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 barang yang tergolong sangat
mewah.
h. Pembayaran untuk pembelian barang sehubungan dengan penggunaan dana

Bantuan Operasional Sekolah (BOS).
i. Penjualan emas batangan oleh badan usaha yang melakukan penjualan emas
batangan kepada Bank Indonesia.
j. Pembelian gabah dan/atau beras oleh bendahara pemerintah (Kuasa

Pengguna Anggaran, pejabat penerbit Surat Perintah Membayar yang diberi
delegasi oleh Kuasa Pengguna Anggaran, atau bendahara pengeluaran),
k. Pembelian gabah dan/atau beras oleh Perusahaan Umum Badan Urusan

Logistik (Perum BULOG),
l. Pembelian bahan pangan pokok dalam rangka menjaga ketersediaan pangan

dan stabilisasi harga pangan oleh Perusahaan Umum Badan Urusan Logistik
(Perum BULOG) atau BUMN lain yang mendapatkan penugasan sesuai
ketentuan peraturan perundang-undangan.
3.2. PPh Pasal 22 Atas Penjualan Barang Yang Tergolong Sangat

Mewah
Pasal 22 ayat (1) huruf c Undang-undang Pajak Penghasilan memberikan

kewenangan kepada Menteri Keuangan untuk menetapkan Wajib Pajak badan
tertentu untuk memungut pajak dari pembeli atas penjualan barang yang tergolong
sangat mewah. Pemungutan pajak oleh Wajib Pajak badan tertentu ini akan
dikenakan terhadap pembelian barang yang memenuhi kriteria tertentu sebagai
138
barang yang tergolong sangat mewah baik dilihat dari jenis barangnya maupun
harganya, seperti kapal pesiar, rumah sangat mewah, apartemen dan
kondominium sangat mewah, serta kendaraan sangat mewah.
Ketentuan yang mengatur hal ini adalah Peraturan Menteri Keuangan Nomor
253/PMK.03/2008 yang diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
90/PMK.03/2015. Ketentuan teknis di bawahnya adalah Peraturan Dirjen Pajak
Nomor PER-19/PJ/2015 yang diubah dengan PER-24/PJ/2015.
3.2.1. Ruang Lingkup
Pemungut PPh Pasal 22 atas penjualan barang yang sangat mewah adalah
Wajib Pajak badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat
mewah. Barang yang tergolong sangat mewah adalah:
a. pesawat terbang pribadi dan helikopter pribadi;
b. kapal pesiar, yacht, dan sejenisnya;
c. rumah beserta tanahnya, dengan harga jual atau harga pengalihannya lebih
dari Rp5.000.000.000,00 atau luas bangunan lebih dari 400m2;
d. apartemen, kondominium, dan sejenisnya, dengan harga jual atau

pengalihannya lebih dari Rp5.000.000.000,00 atau luas bangunan lebih dari
150m2;
e. kendaraan bermotor roda empat pengangkutan orang kurang dari 10 orang

berupa sedan, jeep, sport utility vehicle (suv), multi purpose vehicle (mpv),
minibus, dan sejenisnya, dengan harga jual lebih dari Rp2.000.000.000,00
atau dengan kapasitas silinder lebih dari 3.000cc; dan/atau
f. kendaraan bermotor roda dua dan tiga, dengan harga jual lebih dari
Rp300.000.000,00 atau dengan kapasitas silinder lebih dari 250cc.
Harga jual merupakan batasan harga jual sehubungan dengan pembelian

barang yang tergolong sangat mewah, yaitu jumlah yang dibayarkan oleh pembeli
kepada penjual.
3.2.2. Sifat, Tarif dan Dasar Pengenaan
139
Pemungut Pajak wajib melakukan pemungutan PPh Pasal 22 pada saat

melakukan penjualan barang yang tergolong sangat mewah. Besarnya PPh Pasal
22 yang harus dipungut adalah sebesar 5% dari harga jual tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPN dan PPnBM).
Pajak Penghasilan yang dipungut dapat diperhitungkan sebagai pembayaran
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan bagi Wajib Pajak yang melakukan
pembelian barang yang tergolong sangat mewah.
4. Tatacara Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 22
4.1. PPh Pasal 22 Sehubungan Dengan Pembayaran Atas Penyerahan

Barang Dan Kegiatan Di Bidang Impor Atau Kegiatan Usaha Di
Bidang Lain
4.1.1. Sifat Pengenaan PPh Pasal 22
Pemungutan PPh Pasal 22 bersifat tidak final dan dapat diperhitungkan

sebagai kredit pajak dalam SPT Tahunan Wajib Pajak yang dipungut, kecuali
pemungutan PPh Pasal 22 penjualan bahan bakar minyak dan bahan bakar gas
kepada penyalur/agen yang bersifat final.
4.1.2. Tatacara Pemungutan dan Penyetoran
Pemungutan PPh Pasal 22 atas impor barang dilaksanakan dengan cara

penyetoran oleh:
a. importir yang bersangkutan; atau
b. Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, ke kas negara melalui Kantor Pos, bank
devisa,atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas ekspor komoditas tambang

batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam dilaksanakan dengan cara
penyetoran oleh eksportir yang bersangkutan ke kas negara melalui Kantor Pos,
bank devisa, atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. Terhadap bukti
penyetoran PPh Pasal 22, Direktorat Jenderal Bea dan Cukai melakukan
pemeriksaan formil bukti penyetoran pajak tersebut sebagai dokumen pelengkap
pemberitahuan pabean ekspor dan dijadikan dasar pelayanan ekspor.
140
Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh pemungut pajak bendahara

pemerintah/KPA/pejabat penerbit SPM/bendahara pengeluaran, wajib disetor oleh
pemungut ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk
oleh Menteri Keuangan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) yang
telah diisi atas nama rekanan serta ditandatangani oleh pemungut pajak.
Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22 oleh importir, eksportir komoditas

tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam, Direktorat Jenderal
Bea dan Cukai, dan pemungut pajak bendahara pemerintah/KPA/pejabat penerbit
SPM/bendahara pengeluaran dilakukan dengan menggunakan formulir SSP yang
berlaku sebagai bukti pemungutan pajak.
Atas pemungutan PPh Pasal 22 yang lain, PPh Pasal 22 wajib disetor oleh
pemungut ke kas negara melalui Kantor Pos, bank devisa, atau bank yang ditunjuk
oleh Menteri Keuangan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP).
Pemungut Pajak wajib menerbitkan Bukti Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal
22 dalam rangkap 3 (tiga), yaitu:
a. lembar kesatu untuk Wajib Pajak yang dipungut;
b. lembar kedua sebagai lampiran laporan bulanan kepada Kantor Pelayanan

Pajak (dilampirkan pada SPT Masa PPh Pasal 22); dan
c. lembar ketiga sebagai arsip pemungut pajak yang bersangkutan.
4.1.3. Kewajiban Penyetoran dan Pelaporan
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai dan pemungut pajak lainnya wajib
melaporkan hasil pemungutannya dengan menggunakan Surat Pemberitahuan
(SPT) Masa ke Kantor Pelayanan Pajak. Penyetoran Pajak Penghasilan Pasal 22
dan pelaporan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22, dilakukan sesuai jangka
waktu sebagaimana ditetapkan dalam Peraturan Menteri Keuangan yang
mengatur mengenai penentuan tanggal jatuh tempo pembayaran, penyetoran dan
pelaporan pemungutan pajak.
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 242/PMK.03/2014,

ketentuan tentang penyetoran PPh Pasal 22 adalah sebagai berikut:
a. PPh Pasal 22 atas impor harus dilunasi bersamaan dengan saat pembayaran
Bea Masuk dan dalam hal Bea Masuk ditunda atau dibebaskan, PPh Pasal 22
141
atas impor harus dilunasi pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan

pabean impor.
b. PPh Pasal 22 atas impor yang dipungut oleh Direktorat Jenderal Bea dan
Cukai, harus disetor dalam jangka waktu 1 (satu) hari kerja setelah dilakukan
pemungutan pajak.
c. PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh kuasa pengguna anggaran

atau pejabat penanda tangan Surat Perintah Membayar sebagai Pemungut
PPh Pasal 22, harus disetor pada hari yang sama dengan pelaksanaan
pembayaran kepada Pengusaha Kena Pajak rekanan pemerintah melalui
Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara.
d. PPh Pasal 22 yang dipungut oleh Bendahara Pengeluaran, harus disetor

paling lama 7 (tujuh) hari setelah tanggal pelaksanaan pembayaran atas
penyerahan barang yang dibiayai dari belanja Negara atau belanja Daerah,
dengan menggunakan Surat Setoran Pajak atas nama rekanan dan
ditandatangani oleh bendahara.
e. PPh Pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh Wajib Pajak badan tertentu
sebagai Pemungut Pajak harus disetor paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
Berdasarkan ketentuan Peraturan Menteri Keuangan Nomor

243/PMK.03/2014, batas waktu penyampaian SPT Masa PPh Pasal 22 adalah
sebagai berikut.
a. Wajib Pajak badan tertentu sebagai Pemungut Pajak wajib melaporkan PPh
Pasal 22 yang dipungut dengan menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 22
paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir.
b. Bendahara wajib melaporkan PPh Pasal 22 yang dipungut dengan

menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 22 paling lama 14 (empat belas) hari
setelah Masa Pajak berakhir.
c. Pemungut Pajak PPh Pasal 22 atas impor wajib melaporkan hasil

pemungutannya secara mingguan paling lama pada hari kerja terakhir minggu
berikutnya.
142
4.2. PPh Pasal 22 Atas Penjualan Barang Yang Tergolong Sangat

Mewah
Pemungut PPh Pasal 22 atas penjualan barang yang tergolong sangat

mewah wajib memberikan tanda bukti pemungutan kepada orang pribadi atau
badan yang dipungut setiap melakukan pemungutan. Atas PPh yang dipungut,
Pemungut Pajak wajib menyetorkan PPh Pasal 22 yang dipungut ke Kantor Pos
atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan paling lama tanggal 10 bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir dengan menggunakan SSP. Kewajiban
Pemungut Pajak lainnya adalah melaporkan hasil pemungutannya dengan
mengunakan SPT Masa ke Kantor Pelayanan Pajak paling lama 20 hari setelah
Masa Pajak berakhir.
5. Latihan
Latihan 1
PT SINARAN (NPWP 02.345.543.7-015.000), sebuah perusahaan

perdagangan segala jenis barang, melakukan kegiatan dan transaksi pada bulan
Juni 2018 sebagai berikut.
a. Menjual beberapa unit TV kepada Dinas Kominfo Pemkot Depok dengan harga
Rp55.000.000,00 termasuk PPN
b. Menjual alat tulis kantor sejumlah Rp1.650.000,00 termasuk PPN kepada

Dinas Koperasi Pemkot Tangerang Selatan
c. Menjual beberapa unit kursi meja kepada cabang Bank Syariah Mandiri Ciputat
sebesar Rp8.800.000,00 termasuk PPN
d. Menjual beberapa unit PC kepada Bank Jateng Cabang Tegal seharga

Rp110.000.000,00 termasuk PPN.
e. Menjual beberapa setel pakaian seragam olahraga kepada Dinas Pariwisata

Pemkab Bogor sebesar Rp660.000.000,00 termasuk PPN.
f. Melakukan pembelian impor sejumlah alas kaki (termasuk barang tertentu

lainnya) dari Amerika Serikat. Harga barang $10.000, biaya asuransi $2.000
dan ongkos angkut $3.000. Atas impor tersebut teutang bea masuk 5%. Kurs
Menteri Keuangan yang berlaku adalah Rp13.200/$ dan kurs tengah BI yang
berlaku adalah $13.300/$.
143
g. Membeli sejumlah semen dari toko bahan bangunan CV BAROKAH JAYA

senilai Rp15.000.000,00.
h. Menjual sejumlah alat tulis kantor senilai Rp2.200.000,00 (termasuk PPN)

kepada SMP Negeri 20 Depok di mana dana pembelian tersebut berasal dari
dana BOS.
i. Membeli sejumlah getah damar senilai Rp15.000.000,00 dari petani di

Lampung untuk dijual di Jakarta.
j. Membeli sejumlah komoditas tambang batubara senilai Rp100.000.000,00 dari

PT ABADI, pemegang izin usaha petambangan yang berlokasi di Kalimantan
Timur.
Untuk setiap transaksi di atas, tentukanlah apakah terutang PPh Pasal 22.
Jika terutang, tentukan besarnya PPh Pasal 22 terutang. Jelaskan juga
mekanisme pemungutan PPh Pasal 22 nya.
Latihan 2
Berikut ini adalah beberapa transaksi yang terjadi pada bulan November
2018.
a. PT Indo Oil (importir BBM) menjual sejumlah bahan bakar minyak kepada PT
Baja Indonesia, sebuah perusahaan industri baja, senilai Rp500.000.000,00.
b. PT Gas Mulia, sebuah perusahaan produsen bahan bakar gas, menjual

sejumlah bahan bakar gas kepada PT Abadi Sentosa senilai
Rp10.000.000.000,00.
c. PT Pertamina memasok sejumlah bahan bakar minyak kepada Kementerian

Kelautan dan Perikanan sejumlah Rp300.000.000,00 untuk keperluan kapal
patroli.
d. Bapak Ansari, pemilik perkebunan sawit, menjual beberapa ton tandan buah
segar sawit kepada PT Indo CPO, perusahaan pengolah kelapa sawit menjadi
Crude Palm Oill (CPO), dengan harga jual Rp900.000.000,00.
e. PT Jaya Importindo, mengimpor sejumlah peralatan elektronik dari Tiongkok

dengan cost $10.000, insurance $800, dan freight $200. Bea Masuk yang
144
dikenakan adalah 10%. Kurs Menteri Keuangan yang berlaku pada saat impor
adalah Rp13.000/$. Peralatan elektronik ini termasuk jenis barang tertentu.
f. PT Mie Jaya (memiliki API), sebuah perusahaan produsen mie instan,

mengimpor sejumlah tepung terigu dari Amerika Serikat. Harga impor adalah
$50.000 dan dikenakan Bea Masuk 5%. Kurs Menteri Keuangan yang berlaku
pada saat impor adalah Rp13.500/$.
g. Dinas Kesehatan Kota Tangerang Selatan membayar tagihan listrik bulan lalu
kepada PT PLN senilai Rp 120.000.000,00.
h. PT Semen Jaya membeli sejumlah batu kapur dari PT Kapurindo, perusahaan

pemegang izin pertambangan batu kapur, senilai Rp15.000.000.000,00.
i. PT BRI Syari’ah membeli sejumlah kertas dari PT Kertasindo, perusahaan

distributor kertas, dengan harga Rp1.500.000.000,00.
j. Dinas Kesehatan Kota Depok melakukan pembayaran atas pembelian

sejumlah obat dari PT Indo Farma, sebuah perusahaan industri farmasi, senilai
Rp110.000.000,00 termasuk PPN.
k. PT Semen Tonasa melakukan penjualan sejumlah semen kepada PT Sentosa

Jaya, distributornya di Manado, seharga Rp20.000.000,00.
l. PT Krakatau Steel, sebuah perusahaan BUMN industri baja, menjual sejumlah

lembaran baja kepada PT Virana Karya senilai Rp5.000.000.000,00.
m. PT Kimia Farma Tbk, perusahaan BUMN industri farmasi, menyerahkan

sejumlah obat-obatan kepada PT PT Kima Farma Trading and Distribution
senilai Rp20.000.000.000,00.
n. PT Mardani Jaya adalah perusahaan produsen emas batangan. Untuk

keperluan industrinya, PT Mardani Jaya membeli sejumlah bahan baku mineral
emas dari PT Gold Mining, perusahaan pemegang izin usaha pertambangan
emas senilai Rp9.000.000.000,00.
o. PT Golden Rama adalah perusahaan perdagangan emas batangan. PT

Golden Rama menjual emas batangan kepada PT Emas Indah, perusahaan
produsen emas perhiasan, Rp1.000.000.000,00.
145
p. PT Pertamina menjual bahan bakar minyak kepada PT Aneka Raya, sebuah

SPBU senilai Rp10.000.000.000,00, dan kepada PT Kokoh Konstruksi
(perusahaan konstruksi) senilai Rp5.000.000.000,00.
q. PT Eksporindo, perusahaan eksportir kopi, membeli sejumlah kopi untuk

diekspor dari pedagang pengumpul Rp3.000.000.000,00; dari petani langsung
Rp10.000.000.000, dan dari koperasi petani Rp20.000.000.000,00.
r. PT. Indo Rubber, perusahaan pengolah karet membeli sejumlah karet dari
pedagang pengumpul senilai Rp40.000.000.000,00.
s. PT Palm Oil Indonesia, perusahaan industri pengolahan kelapa sawit, membeli

sejumlah batu bara untuk kebutuhan energi industrinya dari PT Indo Coal,
sebuah perusahaan pertambangan batubara pemegang izin usaha
pertambangan batubara senilai Rp30.000.000.000,00.
t. CV Adikarya Batubara, perusahaan pemegang izin usaha pertambangan

batubara, melakukan ekspor sejumlah batubara ke Tiongkok dengan nilai
ekspor dalam PEB Rp22.000.000.000,00.
Tentukanlah apakah setiap transaksi di atas terutang PPh Pasal 22 atau

tidak. Jika terutang PPh Pasal 22, jelaskan:
1. Siapa pemungut PPh Pasal 22!
2. Siapa yang dipungut PPh Pasal 22!
3. Berapa besar PPh Pasal 22 terutang!
4. Bagaimana mekanisme pemungutan PPh Pasal 22 terutang! (saat

pemungutan, bukti pemungutan, batas waktu penyetoran, dan batas waktu
pelaporan).
6. Rangkuman
PPh Pasal 22 adalah salah satu bentuk pemotongan/pemungutan Pajak

Penghasilan (witholding tax) yang berlaku di Indonesia. Penghasilan yang menjadi
objek pemungutan PPh Pasal 22 adalah penghasilan yang berasal dari transaksi
pembelian dan penjualan barang-barang tertentu yang ditetapkan. Penetapan ini
dilakukan oleh Menteri Keuangan.
146
Berdasarkan ketentuan Pasal 22 Undang-undang Pajak Penghasilan dan

Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur, terdapat 11 jenis objek pemungutan
PPh Pasal 22. Masing-masing jenis objek pemungutan tersebut berbeda ruang
lingkupnya sehingga berbeda siapa yang ditunjuk sebagai pemungut, berbeda
Wajib Pajak yang dipungut, dan berbeda jenis transaksi penjualan atau
pembeliannya. Di samping berbeda ruang lingkupnya, masing-masing jenis objek
pemungutan PPh Pasal 22 tersebut juga berbeda-beda tarif dan dasar
pengenaannya.
Berikut adalah 11 jenis objek pemungutan PPh Pasal 22 yang berlaku.
1. impor barang
2. ekspor komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan logam
yang dilakukan oleh eksportir, kecuali yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang
terikat dalam perjanjian kerjasama pengusahaan pertambangan dan Kontrak
Karya;
3. pembayaran pembelian barang oleh bendahara pengeluaran;
4. pembayaran atas pembelian barang dan/atau bahan-bahan untuk keperluan

kegiatan usaha oleh BUMN, BUMN yang dilakukan restrukturisasi oleh
Pemerintah, dan Badan Usaha yang dimiliki langsung oleh BUMN yang
ditetapkan;
5. penjualan hasil produksi kepada distributor dalam negeri oleh badan usaha
industri semen, kertas, baja, otomotif, dan farmasi;
6. penjualan kendaraan bermotor di dalam negeri oleh Agen Tunggal Pemegang

Merek (ATPM), Agen Pemegang Merek (APM), dan importir umum kendaraan
bermotor;
7. penjualan bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas oleh produsen
atau importir bahan bakar minyak, bahan bakar gas, dan pelumas;
8. pembelian bahan-bahan yang belum melalui proses industri manufaktur untuk

keperluan industi atau ekspor oleh industri atau eksportir kehutanan,
perkebunan, pertanian, peternakan dan perikanan;
147
9. pembelian komoditas tambang batubara, mineral logam, dan mineral bukan

logam oleh industri atau badan usaha yang melakukan pembelian batubara,
mineral logam, dan mineral bukan logam;
10. penjualan emas batangan di dalam negeri oleh badan usaha yang menjual
emas batangan; dan
11. penjualan barang yang sangat mewah oleh Wajib Pajak badan yang menjual
barang sangat mewah.
7. Test Formatif 3
Pilihlah satu jawaban yang menurut Anda paling tepat. Asumsikan pihak-
pihak dalam soal telah memiliki NPWP, kecuali dinyatakan lain.
1. PT Andalan Prima mengimpor sejumlah barang dari Tiongkok. Apabila barang-

barang impor tersebut termasuk barang tertentu lainnya, maka PPh Pasal 22
terutang atas impor tersebut adalah...
a. 10% dari Nilai Impor
b. 7,5% dari Nilai Impor
c. 2,5% dari Nilai Impor
d. 0,5% dari Nilai Impor
2. PT Daya Importindo, perusahaan importir dengan Angka Pengenal Impor,
melakukan impor sejumlah gandum dari Amerika Serikat dengan harga CIF
Rp10.000.000,00. Apabila atas impor tersebut dikenakan bea masuk sebesar
5%, maka PPh Pasal 22 yang harus disetor PT Daya Importindo adalah...
a. Rp262.500.000,00
b. Rp250.000.000,00
c. Rp52.500.000,00
d. Rp50.000.000,00
3. PT Sejati Eksportindo melakukan ekspor barang tambang berupa bijih nikel ke
Jepang dengan nilai ekspor US$100.000,00. Apabila kurs tengah BI dan kurs
Menteri Keuangan yang berlaku pada saat ekspor adalah Rp14.000,00/US$
dan Rp14.100,00/US$, maka PPh Pasal 22 yang harus disetor PT Sejati
Eksportindo adalah...
a. Nihil
b. Rp21.000.000,00
148
c. Rp21.150.000,00
d. Rp35.250.000,00
4. PT Anugrah Jaya melakukan kontrak penjualan komputer kepada Dinas
Pendidikan Pemkot Tangerang Selatan senilai Rp1.100.000.000,00 (termasuk
PPN). Penagihan dilakukan tanggal 2 Oktober 2018 dan pembayaran
dilakukan tanggal 25 Oktober 2018. Besarnya PPh Pasal 22 yang dipungut
Bendahara Dinas Pendidikan dan saat pemungutannya adalah...
a. Rp15.000.000,00; 2 Oktober 2018
b. Rp15.000.000,00 25 Oktober 2018
c. Rp16.500.000,00; 2 Oktober 2018
d. Rp16.500.000,00 25 Oktober 2018
5. PT Sinar Sentosa menjual sejumlah unit pendingin ruangan kepada PT Daya
Sejahtera (perusahaan BUMN) dengan harga beli tanpa PPN
Rp500.000.000,00. Besarnya PPh Pasal 22 dan pemungut PPh Pasal 22
adalah...
a. Rp7.500.000,00; PT Sinar Sentosa
b. Rp7.500.000,00; PT Daya Sejahtera
c. Rp13.750.000,00; PT Sinar Sentosa
d. Rp13.750.000,00; PT Daya Sejahtera
6. PT Niaga Mobilindo adalah perusahaan yang bergerak dalam bidang industri
otomotif. Pada tanggal 25 Mei 2018 menjual beberapa unit kendaraan
bermotor hasil produksinya kepada distibutornya yaitu PT Abadi Jaya senilai
Rp20.000.000.000,00. Pada tanggal yang sama PT Niaga Mobilindo juga
membeli baja senilai Rp10.000.000.000,00 dari PT Heksaguna Steel, sebuah
perusahaan Industri baja. Manakah pernyataan berikut ini yang benar?
a. PT Niaga Mobilindo memungut PPh Pasal 22 Rp60.000.000,00 dan
dipungut PPh Pasal 22 sebesar Rp45.000.000,00
b. PT Niaga Mobilindo memungut PPh Pasal 22 Rp90.000.000,00 dan
dipungut PPh Pasal 22 Rp30.000.000,00
c. PT Niaga Mobilindo memungut PPh Pasal 22 Rp50.000.000,00 dan
dipungut PPh Pasal 22 Rp30.000.000,00
d. PT Niaga Mobilindo memungut PPh Pasal 22 Rp90.000.000,00 dan tidak
dipungut PPh Pasal 22
149
7. PT Garuda Indonesia (BUMN) membeli sejumlah bahan bakar minyak dari PT

Pertamina (BUMN) untuk operasional pesawatnya dengan nilai pembelian
Rp100 Milyar. Pernyataan di bawah ini yang benar adalah...
a. Tidak ada pemungutan PPh Pasal 22 dalam transaksi tersebut
b. PT Garuda Indonesia wajib memungut PPh Pasal 22 atas pembelian dari
PT Pertamina
c. PT Pertamina wajib memungut PPh Pasal 22 atas penjualan kepada PT
Garuda Indonesia
d. PT Garuda Indonesia dan Pertamina masing-masing wajib memungut PPh
Pasal 22 atas transaksi tersebut
8. PT Indotrade adalah perusahaan yang bergerak dalam usaha perdagangan
produk pertanian. Produk pertanian diperoleh dari pedagang petani di
Sulawesi Utara dan kemudian dijual ke luar negeri. Pada bulan Juni 2018, PT
Indotrade membeli produk pertanian dari petani seharga Rp1.000.000.000,00.
Pernyataan yang benar adalah...
a. PT Indotrade harus memungut PPh Pasal 22 sebesar Rp2.500.000,00
b. PT Indotrade harus memungut PPh Pasal 22 sebesar Rp5.000.000,00
c. PT Indotrade harus memungut PPh Pasal 22 sebesar Rp7.500.000,00
d. PT Indotrade tidak perlu memungut PPh Pasal 22
9. PT Wire Industry adalah perusahaan produsen kabel yang terbuat dari logam
tembaga dan logam lainnya. Pada bulan Juni 2018 PT Wire Industry membeli
sejumlah bijih tembaga dari PT Tembaga Utama, sebuah perusahaan
pemegang izin usaha pertambangan. Apabilan harga pembelian tidak
termasuk PPN adalah Rp10.000.000.000,00 maka PPh Pasal 22 yang harus
dipungut oleh PT Wire Industry adalah...
a. Rp50.000.000,00
b. Rp150.000.000,00
c. Rp250.000.000,00
d. Rp500.000.000,00
10. PT Masindo Sejahtera menjual sejumlah emas batangan kepada Haji Masduki
senilai Rp600.000.000,00. Pernyataan yang benar di bawah ini adalah...
a. PT Masindo Sejahtera tidak perlu memungut PPh Pasal 22
b. PT Masindo Sejahtera memungut PPh Pasal 22 Rp2.700.000,00
c. PT Masindo Sejahtera memungut PPh Pasal 22 Rp3.000.000,00
150
d. PT Masindo Sejahtera memungut PPh Pasal 22 Rp9.000.000,00

11. PPh Pasal 22 atas penjualan barang yang sangat mewah dikenakan terhadap
penjualan berupa...
a. Kapal pesiar dengan harga jual Rp15.000.000.000,00
b. Rumah dan tanahnya dengan harga jual Rp6.000.000,00 dan luas 350 m2
c. Apartemen dengan harga jual Rp4.000.000.000,00 dan luas 200 m2
d. Kendaraan SUV dengan harga jual Rp1.800.000.000,00
12. PPh Pasal 22 oleh bendahara harus dilaporkan paling lama...
a. 7 hari setelah tanggal pembayaran
b. 14 hari setelah tanggal pembayaran
c. 14 hari setelah masa pajak berakhir
d. 20 hari setelah masa pajak berakhir
13. Sifat dan saat pemungutan PPh Pasal 22 atas penjualan barang sangat
mewah adalah...
a. final; saat penjualan
b. final; saat pembayaran
c. fidak final; saat penjualan
d. fidak final; saat pembayaran
14. Pembelian di bawah ini yang terutang PPh Pasal 22 adalah...
a. Pembayaran atas pembelian bahan bakar minyak oleh Dinas Perhubungan
Pemkot Depok Rp30.000.000,00
b. Pembayaran atas pembelian alat tulis kantor oleh PT Bahana (BUMN)
Rp5.000.000,00
c. Pembayaran tagihan listrik oleh Dinas Penerangan Pemkab Bogor
Rp56.000.000,00
d. Pembayaran atas pembelian bijih besi oleh PT Sembada Steel (BUMN)
Rp100.000.000,00
15. PPh Pasal 22 yang bersifat final adalah PPh Pasal 22 atas
a. Penjualan pelumas oleh produsen pelumas kepada distributornya
b. Penjualan bahan bakar gas oleh produsen bahan bakar gas kepada
penyalur/agen bahan bakar gas
c. Penjualan baja oleh industri baja kepada distributornya
d. Penjualan bahan bakar minyak oleh produsen bahan bakar minyak kepada
perusahaan pembangkit listrik
151

Rumus :

Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal

b. Bila 70% - 79%, Baik
152
a. menjelaskan pemotongan PPh Pasal 23 dengan benar;
b. menjelaskan ruang lingkup pemotongan PPh Pasal 23 dengan benar;
c. menjelaskan objek, tarif dan dasar pengenaan PPh Pasal 23 dengan benar;
dan
d. Peserta mampu menjelaskan tatacara pemotongan, penyetoran dan pelaporan

PPh Pasal 23 dengan benar.
2. Pemotongan PPh Pasal 23
2.1. Ruang Lingkup Pemotongan PPh Pasal 23
2.1.1. Pemotong PPh Pasal 23
Berdasarkan Pasal 23 ayat (1) dan ayat (3) Undang-undang Pajak

Penghasilan, Pemotong PPh Pasal 23 adalah:
a. badan pemerintah,
b. subjek pajak badan dalam negeri,
c. penyelenggara kegiatan,
d. bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya,
e. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang ditunjuk.
Wajib Pajak orang pribadi yang dapat ditunjuk sebagai Pemotong PPh Pasal
23 adalah Akuntan, Arsitek, Dokter, Notaris, Pejabat Pembuat Akte Tanah (PPAT)
kecuali PPAT tersebut adalah Camat, pengacara, dan konsultan, yang melakukan
pekerjaan bebas, serta Orang pribadi yang menjalankan usaha yang
menyelenggarakan pembukuan. Penunjukkan sebagai Pemotong PPh Pasal 23
dilakukan penerbitan Surat Keputusan Penunjukan sebagai Pemotong Pajak
153
Penghasilan Pasal 23 oleh Kepala Kantor Pelayanan Pajak. Adapun jenis

penghasilan yang wajib dipotong adalah penghasilan berupa sewa.30
2.1.2. Wajib Pajak yang Dipotong PPh Pasal 23
Wajib Pajak yang dapat dipotong PPh Pasal 23 adalah Wajib Pajak dalam
negeri dan Bentuk Usaha Tetap yang menerima penghasilan objek PPh Pasal 23
dari Pemotong PPh Pasal 23.
2.1.3. Jenis Penghasilan Objek PPh Pasal 23
Jenis penghasilan yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 23 adalah

sebagai berikut:
2.1.3.1. Dividen
Dividen merupakan bagian laba yang diperoleh pemegang saham atau

pemegang polis asuransi atau pembagian sisa hasil usaha koperasi yang
diperoleh anggota koperasi. Pengertian dividen ini mengacu kepada Pasal 4 ayat
(1) huruf g Undang-undang Pajak Penghasilan.
Perlu ditegaskan bahwa tidak semua dividen yang memenuhi definisi di atas
adalah objek PPh Pasal 23. Ada dividen yang juga bukan merupakan objek pajak
sebagaimana diatur dalam Pasal 4 ayat (3) huruf f Undang-undang Pajak
Penghasilan 1984. Terdapat juga dividen yang merupakan objek pemotongan lain
sebagaimana diatur dalam Pasal 17 ayat (2c) dan Pasal 26 ayat (1) huruf a
Undang-undang Pajak Penghasilan 1984.
2.1.3.2. Bunga
Pengertian bunga merujuk kepada Pasal 4 ayat (1) huruf f Undang-undang

Pajak Penghasilan 1984 di mana dalam pengertian bunga termasuk juga premium,
diskonto, dan imbalan karena jaminan pengembalian utang.
30
KEP-50/PJ//1994
154
Seperti halnya dividen, tidak semua bunga juga menjadi objek pemotongan
PPh Pasal 23. Ada jenis bunga yang bukan merupakan objek pajak sehingga tidak
boleh dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana diatur dalam Pasal 4 ayat (3)
huruf h Undang-undang Pajak Penghasilan. Jenis bunga yang lain seperti bunga
deposito dan tabungan menjadi objek pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) final. Ada
juga bunga yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 26 jika penerimanya
adalah Wajib Pajak luar negeri sebagaimana diatur dalam Pasal 26 ayat (1) huruf
b Undang-undang Pajak Penghasilan.
2.1.3.3. Royalti
Berdasarkan penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf h Undang-undang Pajak

Penghasilan 1984, imbalan berupa royalti terdiri dari tiga kelompok, yaitu imbalan
sehubungan dengan penggunaan:
1. hak atas harta tak berwujud, misalnya hak pengarang, paten, merek
dagang, formula, atau rahasia perusahaan;
2. hak atas harta berwujud, misalnya hak atas alat-alat industri, komersial,
dan ilmu pengetahuan. Yang dimaksud dengan alat-alat industri, komersial
dan ilmu pengetahuan adalah setiap peralatan yang mempunyai nilai
intelektual, misalnya peralatan-peralatan yang digunakan di beberapa
industri khusus seperti anjungan pengeboran minyak (drilling rig), dan
sebagainya;
3. informasi, yaitu informasi yang belum diungkapkan secara umum,

walaupun mungkin belum dipatenkan, misalnya pengalaman di bidang
industri, atau bidang usaha lainnya. Ciri dari informasi dimaksud adalah
bahwa informasi tersebut telah tersedia sehingga pemiliknya tidak perlu
lagi melakukan riset untuk menghasilkan informasi tersebut. Tidak
termasuk dalam pengertian informasi di sini adalah informasi yang
diberikan oleh misalnya akuntan publik, ahli hukum, atau ahli teknik sesuai
dengan bidang keahliannya, yang dapat diberikan oleh setiap orang yang
mempunyai latar belakang disiplin ilmu yang sama.
155
Perlu diperhatikan bahwa untuk imbalan royalti ini ada kemungkinan juga
merupakan objek pemotongan PPh Pasal 26 jika penerima penghasilannya adalah
Wajib Pajak luar negeri.
2.1.3.4. Hadiah, Penghargaan, Bonus Dan Sejenisnya Selain

Yang Telah Dipotong Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21
Hadiah, penghargaan dan bonus sebenarnya merupakan objek pemotongan

PPh Pasal 21 juga. Namun harus diperhatikan bahwa ruang lingkup pemotongan
PPh Pasal 21 adalah bahwa penerima penghasilannya Wajib Pajak orang pribadi
dalam negeri. Apabila penerimanya adalah Wajib Pajak badan dalam negeri atau
BUT, maka PPh Pasal 21 tidak bisa diterapkan. Nah, untuk jenis Wajib Pajak
tersebut maka PPh Pasal 23 lah yang bisa diterapkan.
Contoh untuk kasus PPh Pasal 23 ini misalnya sebuah yayasan lingkungan
hidup memberikan penghargaan kepada perusahaan yang memiliki kepedulian
kepada lingkungan sekitarnya. Apabila bentuk penghargaan ini diberikan dalam
bentuk uang atau barang yang memiliki nilai naka penghargaan ini menjadi objek
pemotongan PPh Pasal 23 karena penerimanya adalah Wajib Pajak badan dalam
negeri. Besarnya PPh Pasal 23 adalah 15% dikalikan jumlah bruto nilai
penghargaan.
2.1.3.5. Sewa Dan Penghasilan Lain Sehubungan Dengan

Penggunaan Harta
Dalam pengertian sewa termasuk imbalan yang diterima atau diperoleh

dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan penggunaan harta
gerak atau harta tak gerak, misalnya sewa mobil, sewa kantor, sewa rumah, dan
sewa gudang.
Namun demikian, sewa dalam objek pemotongan PPh Pasal 23 tidak

termasuk sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan harta yang
telah dikenai PPh berdasarkan Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Pajak
Penghasilan.
2.1.3.6. Jasa
156
Jasa yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 23 adalah imbalan

sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan,
dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 21. Ketentuan mengenai jenis jasa lain diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan. Peraturan Menteri Keuangan yang dimaksud adalah
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 141/PMK.03/2015.
2.1.4. Pengecualian dari Pemotongan PPh Pasal 23
Berdasarkan Pasal 23 ayat (4) Undang-undang Pajak Penghasilan,

pemotongan PPh Pasal 23 tidak dilakukan atas penghasilan-penghasilan di bawah
ini.
a. Penghasilan Yang Dibayar Atau Terutang Kepada Bank
Penghasilan yang dibayarkan atau terutang kepada bank, seperti

pembayaran bunga pinjaman atau imbal bagi hasil kepada bank tidak dipotong
PPh Pasal 23.
b. Sewa Yang Dibayarkan Atau Terutang Sehubungan Dengan Sewa Guna

Usaha Dengan Hak Opsi
Imbalan sewa guna usaha dengan hak opsi yang dibayarkan kepada Wajib
Pajak yang bergerak di bidang pembiayaan dengan sewa guna hak opsi, tidak
dipotong PPh Pasal 23.
c. Dividen Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 4 Ayat (3) Huruf f UU PPh Dan
Dividen Yang Diterima Oleh Orang Pribadi Sebagaimana Dimaksud Dalam
Pasal 17 Ayat (2c) UU PPh
Dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) Undang-undang PPh

adalah dividen yang memenuhi kualifikasi sebagai dividen yang bukan objek pajak
yaitu dividen atau bagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan terbatas
sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, badan usaha milik negara, atau
badan usaha milik daerah, dari penyertaan modal pada badan usaha yang
didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia dengan syarat dividen berasal
dari cadangan laba yang ditahan, dan bagi perseroan terbatas, badan usaha milik
negara dan badan usaha milik daerah yang menerima dividen, kepemilikan saham
157
pada badan yang memberikan dividen paling rendah 25% dari jumlah modal yang
disetor.
Dividen sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2c) UU PPh adalah

dividen yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri yang
dikenakan PPh final dengan tarif 10%.
d. Bagian Laba Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 4 Ayat (3) Huruf I
Bagian laba yang dimaksud adalah bagian laba yang tidak termasuk objek
pajak berupa bagian laba yang diterima atau diperoleh anggota dari perseroan
komanditer yang modalnya tidak terbagi atas saham-saham, persekutuan,
perkumpulan, firma, dan kongsi, termasuk pemegang unit penyertaan kontrak
investasi kolektif.
e. Sisa Hasil Usaha Koperasi Yang Dibayarkan Oleh Koperasi Kepada

Anggotanya.
Pembagian sisa hasil usaha koperasi kepada anggota koperasi dikecualikan

dari pemotongan PPh Pasal 23.
f. Penghasilan Yang Dibayar Atau Terutang Kepada Badan Usaha Atas Jasa
Keuangan Yang Berfungsi Sebagai Penyalur Pinjaman Dan/Atau Pembiayaan
Yang Diatur Dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 251/PMK.03/2008, atas

penghasilan sehubungan dengan jasa keuangan yang dibayarkan atau terutang
kepada badan usaha yang berfungsi sebagai penyalur pinjaman dan/atau
pembiayaan, termasuk yang menggunakan pembiayaan berbasis syariah, tidak
dilakukan pemotongan PPh Pasal 23.
Badan usaha tersebut terdiri dari:
a. perusahaan pembiayaan yang merupakan badan usaha di luar bank dan

lembaga keuangan bukan bank yang khusus didirikan untuk melakukan
kegiatan yang termasuk dalam bidang usaha lembaga pembiayaan dan
telah memperoleh ijin usaha dari Menteri Keuangan;
b. BUMN atau BUMD yang khusus didirikan untuk memberikan sarana

pembiayaan bagi usaha mikro, kecil, menengah, dan koperasi, termasuk
PT (Persero) Permodalan Nasional Madani.
158
3. Objek, Tarif dan Dasar Pengenaan PPh Pasal 23
3.1. Objek dan Tarif PPh Pasal 23
Terdapat dua jenis tarif PPh Pasal 23 yaitu tarif PPh Pasal 23 15% dan tarif
PPh Pasal 23 2%. Dasar pengenaan PPh Pasal 23 adalah jumlah bruto.
Tarif PPh Pasal 23 sebesar 15% dari jumlah bruto diterapkan atas
penghasilan berupa dividen, bunga, royalti dan hadiah, penghargaan, bonus, dan
sejenisnya. Tarif PPh Pasal 23 sebesar 2% diterapkan atas objek Pajak
Penghasiilan berupa sewa dan imbalan sehubungan dengan penggunaan harta
serta imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi,
jasa konsultan, dan jasa lain.
Dalam hal Wajib Pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan tidak
memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), besarnya tarif pemotongan adalah
lebih tinggi 100% (seratus persen) daripada tarif 15% atau 2% di atas (menjadi
30% atau 4%).31
Contoh 1
CV Pratama menyewa kendaraan minibus dari Tuan Johansyah sebesar

Rp10.000.000,00 untuk masa sewa 2 bulan. CV Pratama terrmasuk pemotong
PPh Pasal 23 karena merupakan subjek pajak badan dalam negeri. Penghasilan
sewa kendaraan merupakan penghasilan yang menjadi objek pemotongan PPh
Pasal 23 dan Tuan Johansyah, penerima penghasilannya, adalah Wajib Pajak
dalam negeri. Dengan demikian atas transaksi ini CV Pratama wajib memotong
PPh Pasal 23. Besarnya PPh Pasal 23 yang harus dipotong adalah:
2% x Rp10.000.000,00 = Rp200.000,00
Apabila Tuan Johansyah tidak memiliki NPWP, maka PPh Pasal 23 yang
harus dipotong oleh CV Pratama adala:
200% x 2% x Rp10.000.000,00 = Rp400.000.000,00.
31
Pasal 23 ayat (1a) Undang-undang PPh
159
Contoh 2:
PT Madya Sejahtera membagikan dividen dari laba ditahan tahun-tahun

sebelumnya kepada dua pemegang sahamnya yaitu PT Adi Sentosa sebesar
Rp500.000.000,00 dan CV Bangun Perkasa sebesar Rp500.000.000,00. PT Adi
Sentosa dan CV Bangun Perkasa masing-masing memiliki 50% saham PT Madya
Sejahtera.
Atas dividen yang dibayarkan kepada PT Adi Sentosa tidak dilakukan

pemotongan PPh Pasal 23 karena kepemilikan sahamnya lebih dari 25% sehingga
termasuk penghasilan yang bukan objek pajak berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf
f Undang-undang Pajak Penghasilan. Sementara itu atas dividen yang dibayarkan
kepada CV Bangun Perkasa dipotong PPh Pasal 23 oleh PT Madya Sejahtera
sebesar:
15% x Rp500.000.000,00 = Rp75.000.000,00.
3.2. Jumlah Bruto
Dalam menerapkan tarif terhadap jasa lain, Peraturan Menteri Keuangan

Nomor 141/PMK.03/2015 telah mengatur tentang pengertian jumlah bruto yang
merupakan dasar pengenaan PPh Pasal 23. Pengertian jumlah bruto dibedakan
dua jenis yaitu pengertian jumlah bruto untuk jasa katering dan pengertian jumlah
bruto untuk selain jasa katering.
3.2.1. Jumlah Bruto Jasa Katering
Untuk jasa katering, pengertian jumlah bruto adalah seluruh jumlah

penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan, disediakan
untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah,
subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap,
atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri
atau bentuk usaha tetap.
Contoh:
PT Cermat meminta CV Selera Sedap yang bergerak di bidang pengadaan

katering untuk menyediakan makanan dalam rangka perkenalan produk untuk
sekitar 500 orang. Kontrak yang disepakati untuk pengadaan katering tersebut
160
adalah Rp 30.000.000,00. Dasar pemotongan untuk jasa katering tersebut adalah

seluruh tagihan dari CV Selera Sedap yaitu sebesar Rp30.000.000,00. Atas
pembayaran yang dilakukan PT Cermat kepada CV Selera Sedap dipotong PPh
Pasal 23 oleh PT Cermat sebesar:
2% x Rp30.000.000,00 = Rp600.000,00
3.2.2. Jumlah Bruto Selain Jasa Katering
Untuk jasa selain jasa katering, pengertian jumlah bruto adalah seluruh
jumlah penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang dibayarkan,
disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan
pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk
usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak
dalam negeri atau bentuk usaha tetap, tidak termasuk:
a. pembayaran gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain sebagai

imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dibayarkan oleh Wajib Pajak
penyedia tenaga kerja kepada tenaga kerja yang melakukan pekerjaan,
berdasarkan kontrak dengan pengguna jasa sepanjang dapat dibuktikan
dengan kontrak kerja dan daftar pembayaran gaji, upah, honorarium,
tunjangan dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
pekerjaan;
b. pembayaran kepada penyedia jasa atas pengadaan/pembelian barang atau

material yang terkait dengan jasa yang diberikan sepanjang dapat dibuktikan
dengan faktur pembelian atas pengadaan/pembelian barang atau material;
c. pembayaran kepada pihak ketiga yang dibayarkan melalui penyedia jasa,

terkait Jasa yang diberikan oleh penyedia jasa sepanjang dapat dibuktikan
dengan faktur tagihan dari pihak ketiga disertai dengan perjanjian tertulis;
dan/atau
d. pembayaran kepada penyedia jasa yang merupakan penggantian

(reimbursement) atas biaya yang telah dibayarkan penyedia jasa kepada pihak
ketiga dalam rangka pemberian jasa bersangkutan sepanjang dapat dibuktikan
dengan faktur tagihan dan/atau bukti pembayaran yang telah dibayarkan oleh
penyedia jasa kepada pihak ketiga.
161
Dalam hal tidak terdapat bukti, jumlah bruto sebagai dasar pemotongan PPh
Pasal 23 adalah sebesar keseluruhan pembayaran kepada penyedia jasa, tidak
termasuk Pajak Pertambahan Nilai.
Berikut adalah beberapa contoh penerapab dasar pengenaan PPh Pasal 23

berupa jumlah bruto berdasarkan lampiran Peraturan Menteri Keuangan Nomor
141/PMK.03/2015.
Contoh 1
PT Tenaga Power merupakan perusahaan penyedia jasa tenaga kerja. PT

Tenaga Power mendapat kontrak dari PT Bank Untung Terus untuk menyediakan
petugas customer service sebanyak 20 orang dengan mendapat imbalan jasa
sebesar Rp20.000.000,00. Petugas customer service tersebut selanjutnya
menjadi pegawai PT Bank Untung Terus. Atas pembayaran yang dilakukan PT
Bank Untung Terus kepada PT Tenaga Power dipotong PPh Pasal 23 oleh PT
Bank Untung Terus sebesar:
2% x Rp20.000.000,00 = Rp400.000,00.
Contoh 2
PT Aman Secure merupakan perusahaan penyedia tenaga kerja untuk

keamanan (satpam). PT Aman Secure mendapat kontrak penyediaan tenaga kerja
satpam sebanyak 20 orang dari PT Maju Sejahtera. Tenaga kerja satpam tersebut
tetap merupakan pegawai PT Aman Secure. Dalam Kontrak disepakati bahwa
pembayaran atas penyerahan jasa oleh PT Aman Secure dengan rincian tagihan
berupa gaji untuk 20 orang satpam per bulan sebesar Rp40.000.000,00 dan
imbalan atas jasa penyediaan satpam per bulan sebesar Rp4.000.000,00.
Pemotongan PPh Pasal 23 atas jasa penyedia tenaga kerja tersebut adalah
sebagai berikut:
a. Atas pembayaran yang dilakukan PT Maju Sejahtera kepada PT Aman

Secure untuk jasa penyediaan satpam dipotong PPh Pasal 23 oleh PT
Maju Sejahtera setiap pembayaran per bulan sebesar:
2% x Rp4.000.000,00 = Rp80.000,00
b. Dalam hal tidak ada bukti pendukung, seperti daftar pembayaran gaji dan
kontrak kerja atas rincian tagihan di atas, maka jumlah bruto sebagai dasar
162
pemotongan PPh Pasal 23 adalah sebesar Rp44.000.000,00 sehingga

PPh Pasal 23 yang harus dipotong oleh PT Maju Sejahtera atas
pembayaran kepada PT Aman Secure adalah sebesar:
2% x Rp44.000.000,00 = Rp880.000,00
Contoh 3
PT Karet Rubber mengikat kontrak dengan PT Mode Pakaian untuk

pembuatan seragam kantor PT Karet Rubber berdasarkan model dan spesifikasi
yang telah ditentukan oleh PT Karet Rubber. Dalam kontrak disepakati bahwa PT
Karet Rubber akan menyediakan bahan baku utama berupa kain dan PT Mode
Pakaian akan menyediakan bahan tambahan. Imbalan yang disepakati atas
kontrak tersebut adalah sebesar Rp100.000.000,00 tidak termasuk biaya bahan
tambahan. PT Mode Pakaian mengeluarkan biaya sebesar Rp20.000.000,00
untuk bahan tambahan yang dibayarkan kepada CV Palugada.
Pemotongan PPh Pasal 23 atas transaksi di atas adalah sebagai berikut:
a. Atas pembayaran yang dilakukan PT Karet Rubber kepada PT Mode

Pakaian dipotong PPh Pasal 23 atas jasa maklon oleh PT Karet Rubber
sebesar:
2% x Rp.100.000.000,00 = Rp2.000.000,00
b. Dalam hal tidak ada faktur pembelian kepada CV Palugada atas rincian
tagihan biaya bahan tambahan, maka jumlah bruto sebagai dasar
pemotongan PPh Pasal 23 adalah sebesar Rp120.000.000,00 sehingga
PPh Pasal 23 yang harus dipotong oleh PT Karet Rubber atas pembayaran
kepada PT Mode Pakaian adalah sebesar:
2% x Rp 120.000.000,00 = Rp2.400.000,00
4. Tatacara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 23
4.1. Saat Terutang dan Saat Pemotongan PPh Pasal 23
Saat pemotongan PPh Pasal 23 diatur dalam Pasal 15 ayat (3) PP Nomor
94 Tahun 2010. Berdasarkan ketentuan tersebut, Pemotongan PPh Pasal 23
dilakukan pada akhir bulan dibayarkannya penghasilan, akhir bulan disediakan
163
untuk dibayarkannya penghasilan, atau akhir bulan jatuh temponya pembayaran

penghasilan, tergantung peristiwa yang terjadi terlebih dahulu.
Nah, di bagian penjelasannya ditegaskan kembali bahwa saat terutangnya

PPh Pasal 23 adalah pada saat pembayaran, saat disediakan untuk dibayarkan
(seperti: dividen) dan jatuh tempo (seperti: bunga dan sewa), saat yang ditentukan
dalam kontrak atau perjanjian atau faktur (seperti: royalti, imbalan jasa teknik atau
jasa manajemen atau jasa lainnya).
Yang dimaksud dengan "saat disediakan untuk dibayarkan":
a. untuk perusahaan yang tidak go public, adalah saat dibukukan sebagai utang
dividen yang akan dibayarkan, yaitu pada saat pembagian dividen diumumkan
atau ditentukan dalam Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)
Tahunan. Demikian pula apabila perusahaan yang bersangkutan dalam tahun
berjalan membagikan dividen sementara (dividen interim), maka Pajak
Penghasilan Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan terutang pada saat
diumumkan atau ditentukan dalam Rapat Direksi atau pemegang saham
sesuai dengan Anggaran Dasar perseroan yang bersangkutan.
b. untuk perusahaan yang go public, adalah pada tanggal penentuan kepemilikan

pemegang saham yang berhak atas dividen (recording date). Dengan
perkataan lain pemotongan Pajak Penghasilan atas dividen sebagaimana
diatur dalam Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan baru dapat
dilakukan setelah para pemegang saham yang berhak "menerima atau
memperoleh" dividen tersebut diketahui, meskipun dividen tersebut belum
diterima secara tunai.
Sementara itu, yang dimaksud dengan "saat jatuh tempo pembayaran"

adalah saat kewajiban untuk melakukan pembayaran yang didasarkan atas
kesepakatan, baik yang tertulis maupun tidak tertulis dalam kontrak atau perjanjian
atau faktur.
4.2. Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 23
164
PPh Pasal 23 yang dipotong oleh Pemotong PPh Pasal 23 harus disetor
paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.32
Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran PPh Pasal 23 di atas bertepatan
dengan hari libur, pembayaran atau penyetoran pajak dapat dilakukan paling
lambat pada hari kerja berikutnya. Pengertian hari libur adalah hari Sabtu, hari
Minggu, hari libur nasional, hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan
Umum, atau cuti bersama secara nasional.33
Pemotong PPh Pasal 23 wajib melaporkan pemotongan PPh Pasal 23

dengan menyampaikan SPT Masa paling lama 20 (dua puluh) hari setelah Masa
Pajak berakhir.34 Dalam hal batas akhir pelaporan PPh Pasal 23 di atas bertepatan
dengan hari libur, pelaporan dapat dilakukan paling lambat pada hari kerja
berikutnya. Hari libur adalah hari Sabtu, hari Minggu, hari libur nasional, hari yang
diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum, atau cuti bersama secara
nasional.35
Setiap Pemotong PPh Pasal 23 wajib mengisi SPT Masa PPh Pasal 23
dan/atau Pasal 26 dengan benar, lengkap, dan jelas, serta menyampaikannya ke
kantor Direktorat Jenderal Pajak yang ditentukan. Kewajiban ini tidak berlaku
apabila jumlah PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26 yang dipotong pada Masa Pajak
yang bersangkutan nihil, kecuali nihil tersebut dikarenakan adanya Surat
Keterangan Bebas (SKB), Surat Keterangan Domisili (SKD) dan/atau seluruh PPh
Pasal 23 dan/atau Pasal 26 yang terutang ditanggung oleh Pemerintah (DTP).36
SPT Masa PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26 terdiri dari dua bentuk yaitu
berbentuk formulir kertas (hardcopy) dan berbentuk dokumen elektronik. SPT
Masa berbentuk dokumen elektronik harus disampaikan oleh pemotong PPh Pasal
23 yang:
32
Pasal 2 ayat (7) PMK 242/PMK.03/2014
33
Pasal 9 ayat (1) dan (2) PMK 242/PMK.03/2014
34
35
36
Pasal 2 PER-04/PJ/2017
165
a. menerbitkan lebih dari 20 Bukti Pemotongan PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26

dalam satu Masa Pajak;
b. jumlah penghasilan bruto yang menjadi dasar pengenaan Pajak Penghasilan
lebih dari Rp100.000.000,00 dalam satu Bukti Pemotongan;
c. sudah pernah menyampaikan SPT Masa Elektronik; dan/atau
d. terdaftar di KPP Madya, KPP di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal
Pajak Jakarta Khusus atau KPP di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat
Jenderal Pajak Wajib Pajak Besar.37
SPT Masa PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26 dalam bentuk elektronik dapat
disampaikan oleh Pemotong Pajak dengan menggunakan Aplikasi e-Bupot 23/26
yang tersedia di laman milik Ditjen Pajak atau saluran tertentu yang ditetapkan
oleh Dirjen Pajak.38 Untuk dapat menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 23 dan/atau
Pasal 26 dengan menggunakan Aplikasi e-Bupot 23/26, Pemotong Pajak terlebih
dahulu harus memiliki Sertifikat Elektronik.39
Ketentuan kewajiban penggunaan SPT Masa berbentuk dokumen

elektronik, termasuk penggunaan aplikasi e-Bupot 23/26 berlaku secara bertahap.
Tahap pertama diberlakukan terhadap 15 Wajib Pajak mulai masa pajak
September 2017 dengan Keputusan Dirjen Pajak Nomor KEP-178/PJ/2017.
Sementara tahap kedua diberlakukan terhadap 153 Wajib Pajak mulai masa pajak
Juli 2018 sesuai KEP-178/PJ/2018.
5. Latihan
Latihan 1
1. Jelaskan perbedaan pemotongan Pajak Penghasilan berdasarkan Pasal 21

dan Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan!
2. Dapatkah orang pribadi menjadi pemotong PPh Pasal 23? Jelaskan!
37
Pasal 6 ayat (1) PER-04/PJ/2017
38
39
166
3. Sebutkan dan jelaskan penghasilan berupa divden dan bunga yang

dikecualikan dari pemotongan PPh Pasal 23!
Latihan 2
Berikut ini adalah beberapa transaksi yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang
berbeda. Dari setiap transaksi tersebut, tentukan apakah terutang PPh Pasal 23
atau tidak. Jika terutang PPh Pasal 23, tentukan siapa yang melakukan
pemotongan, siapa Wajib Pajak yang dipotong, dan berapa besar PPh yang
dipotong. Jika tidak terutang PPh Pasal 23, jelaskan alasannya.
1. PT SAKTI menyewa 2 unit mesin fotocopy dari CV BAKTI selama satu bulan
mulai tanggal 15 Oktober 2018 sampai dengan 14 Nopember 2018 dengan
nilai sewa Rp20.000.000,00. Pembayaran sewa dilakukan di muka pada
tanggal 15 Oktober 2018.
2. PT BUDI RAYA memutuskan dalam RUPS tanggal 10 April 2018 untuk
membagikan dividen tunai kepada pemegang sahamnya. PT INDOJAYA,
pemegang saham 30% mendapatkan dividen Rp300.000.000,00. CV
INDORETAIL, pemegang saham 10% mendapatkan dividen
Rp100.000.000,00. Koperasi Karyawan PT BUDI RAYA, pemegang saham
5%, mendapatkan dividen Rp50.000.000,00. Yayasan Makmur Sentosa,
pemegang saham 5%, mendapatkan dividen Rp50.000.000,00.
3. PT SEJAHTERA RAYA adalah sebuah BUMD milik Pemerintah Daerah
Provinsi Jawa Barat. Pada bulan Mei 2018 PT SEJAHTERA RAYA
membagikan dividen kepada pemegang sahamnya yaitu Pemda Jawa Barat
(pemegang saham 80%) sebesar Rp400.000.000,00 dan PT ANDALAN
(pemegang saham 20%) sebesar Rp100.000.000,00.
4. Dinas Koperasi Pemkab Bogor melakukan penilaian terhadap koperasi-
koperasi yang ada di wilayah Kabupaten Bogor. Berdasarkan hasil penilaian,
Koperasi Karya Utama dinobatkan sebagai Koperasi terbaik di wilayah
Kabupaten Bogor sehingga berhak mendapatkan hadiah berupa sebuah
kendaraan minibus senilai Rp200.000.000,00.
5. PT SEPATU JAYA, pabrikan sepatu, melakukan kontrak pinjaman dari Bank
BCA untuk menambah modal kerjanya. Pada tanggal 1 Desember 2018, PT
SEPATU JAYA melakukan pembayaran pokok pinjaman kepada BANK BCA
sebesar Rp10.000.000,00 ditambah bunga Rp500.000,00.
167
6. Tuan Johny adalah seorang pengusaha restoran yang selama ini dikenakan
PPh Final berdasarkan PP 46 Tahun 2013. Pada bulan Nopember 2018,
membayar gaji bulan Oktober kepada seorang karyawannya Rp5.000.000,00
(status TK/0). Di sampaing itu, Tuan Johny juga membayar jasa konsultan
pajak Amir, Hasan dan Rekan Rp20.000.000,00 untuk pengurusan mengikuti
program Tax Amnesty.
7. Bendahara Pengeluaran Pusdiklat Pemasyarakatan membayar kontrak jasa
katering senilai Rp500.000.000,00 kepada CV ANEKA RASA dengan rincian,
Rp400.000.000,00 untuk bahan baku makanan, Rp60.000.000,00 untuk upah
tenaga kerja untuk menyiapkan makanan di Pusdiklat Tenaga Kerja, dan
Rp40.000.000,00 untuk imbalan jasa kepada CV ANEKA RASA.
8. PT TEKNIKA adalah perusahaan pabrikan suku cadang kendaraan bermotor.
Pada suatu saat PT TEKNIKA membuat kontrak Sewa Guna Usaha dengan
hak opsi dengan PT LESORINDO, sebuah perusahaan pembiayaan, untuk
pengadaan sebuah mesin bubut. PT LESORINDO membeli mesin bubut dari
PT BUBUT JAYA yang selanjutnya PT BUBUT JAYA menyerahkan mesin
bubut langsung kepada PT TEKNIKA. Sehubungan dengan kontrak tersebut,
pada bulan Desember 2018, PT TEKNIKA melakukan pembayaran kepada PT
LESORINDO Rp7.000.000,00 yang terdiri dari pokok sewa guna usaha
Rp5.000.000,00 dan sisanya berupa bunga.
9. PT SINAR MULIA membuat kontrak sewa guna usaha tanpa hak opsi dengan
PT LESINDO untuk penyediaan sebuah mobil box untuk keperluan pengiriman
hasil produksi PT SINAR MULIA. Pada bulan Desember 2018, PT SINAR
MULIA melakukan pembayaran Rp7.000.000,00 kepada PT LESINDO.
10. PT KORINDO UTAMA sedang mengalami masalah likuiditas keuangan. Untuk
mengatasi masalah tersebut, PT KORINDO UTAMA melakukan kontrak
peminjaman dana dari Tuan SUKANTO sebagai pemegang sahamnya, dan
dari PT TURAH JAYA. Pada bulan Nopember 2018, PT KORINDO melakukan
pembayaran cicilan pinjaman kepada Tuan SUKANTO Rp10.0000.000,00
(termasuk bunga Rp500.000,00) dan kepada PT TURAH JAYA
Rp20.000.000,00 (termasuk bunga Rp1.000.000,00).
11. CV LENTERA RAYA adalah perusahaan penerbitan buku. Pada bulan
Desember 2018 membayar royalti Rp10.000.000,00 kepada Tuan Heru
168
Suprayitno, pengarang buku “Mahir Pajak Bumi dan Bangunan” yang

diterbitkan oleh CV LENTERA RAYA.
12. Firma Andi dan Dodo adalah sebuah perusahaan berbentuk firma yang
bergerak di bidang jasa konsultasi manajemen. Pada bulan Nopember 2018
Firma Andi dan Dodo mendapatkan pembayaran jasa konsultasi bulan Oktober
dari PT BANGUN CIPTA sebesar Rp100.000.000,00. Pada bulan Januari
2019, Firma Andi dan Dodo membagian laba kepada anggotanya yaitu Tuan
Sule dan Tuan Andre masing-masing Rp100.000.000,00 dan
Rp150.000.000,00.
13. CV UENAK adalah sebuah perusahaan yang bergerak di bidang usaha
makanan cepat saji. Produk makanan cepat saji merek AYAM KREMES
merupakan hasil kerjasama waralaba dengan PT KREMES JAYA.
Berdasarkan perjanjian waralaba, CV UENAK berkewajiban membayar royalti
sebesar 5% dari penjualan setiap bulan dan jatuh tempo setiap tanggal 10
bulan berikutnya. Bulan November 2018, CV UENAK mencatat penjualan
sebesar Rp600.000.000,00.
6. Rangkuman
Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 23 dikenakan terhadap penghasilan berupa

dividen, bunga, royalti, sewa selain yang telah dikenakan PPh Pasal 4 ayat (2),
hadiah dan penghargaan selain yang telah dikenakan PPh Pasal 21, dan jasa-jasa
tertentu selain yang telah dikenakan PPh Pasal 21. Jasa-jasa tertentu tersebut
adalah jasa teknik, jasa manajemen, jasa konsultan, jasa konstruksi dann jasa
lainnya yang ditetapkan oleh Peraturan Menteri Keuangan Nomor
141/PMK.03/2015.
PPh Pasal 23 hanya dapat dikenakan terhadap Wajib Pajak dalam negeri
dan Bentuk Usaha Tetap. Pemotongan PPh Pasal 23 hanya dapat dilakukan
pemotong PPh Pasal 23 yaitu badan pemerintah, subjek pajak badan dalam
negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan
luar negeri lainnya serta Wajib Pajak orang pribadi yang ditunjuk.
Apabila ketiga hal di atas terpenuhi, maka pemotongan PPh Pasal 23 dapat
dilakukan oleh pemotong PPh Pasal 23 terhadap penerima penghasilannya.
Besarnya PPh Pasal 23 yang harus dipotong adalah 15% dari jumlah bruto untuk
169
penghasilan berupa dividen, bunga, royalti dan hadiah atau penghargaan. PPh
Pasal 23 sebesar 2% dari jumlah bruto dikenakan atas penghasilan berupa sewa
dan jasa.
7. Test Formatif 4
Pilihlah satu jawaban yang menurut Anda paling tepat. Asumsikan pihak-
pihak dalam soal telah memiliki NPWP, kecuali dinyatakan lain.
1. Yang bukan pemotong PPh Pasal 23 adalah...

a. Bendahara Dinas Pertamanan Pemda DKI Jakarta
b. Yayasan Kesejahteraan Karyawan Bank Bahana Jaya
c. Bapak Sukarto, seorang Direktur perusahaan PMA di Jakarta
d. BUT China Marine di Jakarta
2. Wajib Pajak yang tidak mungkin dipotong PPh Pasal 23 adalah...
a. Purwadi, seorang WNI yang tinggal di Bandung
b. Supriono, seorang WNI yang telah bekerja dan tinggal di Jepang
c. BUT Hang Duk Kwan yang berkedudukan di Jakarta
d. Koperasi Tani Maju Sejahtera di Indramayu
3. Penghasilan di bawah ini bukan merupakan objek pemotongan PPh Pasal
23...
a. Royalti
b. Jasa tata boga
c. Premi asuransi
d. Dividen
4. Penghasilan di bawah ini yang dapat dipotong PPh Pasal 23 adalah...
a. Bagian laba Firma Johny dan Rekan yang diterima oleh anggotanya
b. Sewa guna usaha tanpa hak opsi
c. Bunga bank yang diterima Bank Mandiri
d. Dividen yang diterima oleh Koperasi Karya Bersama
5. Penghasilan berupa bunga pinajaman yang diterima oleh Bank Bahana
Sentosa dari PT Adi Luhur…
a. tidak dikenakan pemotongan PPh Pasal 23 tetapi Bank Bahana Sentosa
harus menyetor sendiri PPh Pasal 23 terutang
b. tidak dikenakan pemotongan PPh Pasal 23 dan Bank Bahana Sentosa
tidak perlu menyetor sendiri PPh Pasal 23 terutang
170
c. dikenakan pemotongan PPh Pasal 23 oleh PT Adi Luhur 2% dari jumlah

bruto
d. dikenakan pemotongan PPh Pasal 23 oleh Adi Luhur 15% dari jumlah
bruto
6. Tuan Amin Sukamto menyewakan 2 unit kendaraan minibus kepada CV Adi
Perkasa untuk kegiatan operasionalnya dengan harga sewa per bulan
Rp15.000.000,00. Atas transaksi tersebut...
a. tidak terutang pemotongan PPh Pasal 23 karena Tuan Amin Sukamto
bukan pemotong PPh Pasal 23
b. tidak terutang pemotongan PPh Pasal 23 karena Tuan Amin Sukamto
Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri
c. terutang PPh Pasal 23 dengan Tuan Amin Sukamto sebagai
pemotongnya
d. terutang PPh Pasal 23 dengan CV Adi Perkasa sebagai pemotongnya
7. Yayasan Sustainability Indonesia memberikan penghargaan berupa uang
tunai Rp100.000.000,00 kepada PT Hijau Sejahtera karena merupakan
perusahaan yang memiliki kepedulian tinggi terhadap lingkungan hidup.
Pernyataan yang benar adalah...
a. Yayasan Sustainability Indonesia memotong PPh Pasal 21
Rp10.000.000,00
b. Yayasan Sustainability Indonesia memotong PPh Pasal 23
Rp2.000.000,00
c. Yayasan Sustainability Indonesia memotong PPh Pasal 23
Rp15.000.000
d. Yayasan Sustainability Indonesia tidak perlu melakukan pemotonngan
PPh
8. PT Sukabumi Jaya membagikan dividen kepada para pemegang sahamnya
PT Daya Utama (pemegang 30% saham) sebesar Rp300.000.000,00 dan CV
Adinda (pemegang 50% saham) sebesar Rp500.000.000,00 serta Koperasi
Tani Utama (pemegang 20% saham) sebesar Rp200.000.000,00. PPh Pasal
23 yang harus dipoong oleh PT Sukabumi Jaya adalah...
a. Rp150.000.000,00
b. Rp105.000.000,00
c. Rp75.000.000,00
171
d. Rp45.000.000,00
9. PT Inti Persada membagikan dividen kepada para pemegang sahamnya yaitu
Yayasan Jala Senadipa Rp100.000.000,00 dan Tuan John Lee, warga negara
dan tinggal di Hongkong Rp200.000.000,00. PPh pasal 23 yang harus
dipotong oleh PT Inti Persada adalah...
a. Nihil
b. Rp15.000.000,00
c. Rp30.000.000,00
d. Rp45.000.000,00
10. PT Cipta Perkasa melakukan kontrak sewa guna usaha dengan hak opsi
dengan PT Wahana Finansia, sebuah perusahaan sewa guna usaha. Pada
bulan Juni 2018, PT Cipta Perkasa membayar angsuran sewa guna usaha
berupa pokok Rp10.000.000,00 dan bunga Rp2.000.000,00. Pernyataan yang
benar di bawah ini adalah…
a. PT Cipta Perkasa tidak perlu memotong PPh Pasal 23
b. PT Cipta Perkasa memotong PPh Pasal 23 sebesar Rp40.000,00
c. PT Cipta Perkasa memotong PPh Pasal 23 sebesar Rp200.000,00
d. PT Cipta Perkasa memotong PPh Pasal 23 sebesar Rp240.000,00
11. Pernyataan yang benar tentang tarif dan dasar pengenaan PPh Pasal 23
atas imbalan jasa manajemen adalah...
a. Tarif PPh Pasal 23 atas jasa manajemen adalah 2% dari jumlah bruto
b. Tarif PPh Pasal 23 atas jasa manajemen adalah 2% dari perkiraan
penghasilan neto
c. Tarif PPh Pasal 23 atas jasa manajemen adalah 15% dari jumlah bruto
d. Tarif PPh Pasal 23 atas jasa manajemen adalah 15% dari perkiraan
penghasilan neto
12. Tarif PPh Pasal 23 untuk Wajib Pajak yang tidak memiliki NPWP adalah….%
lebih tinggi dibandingkan Wajib Pajak yang memiliki NPWP
a. 20%
b. 50%
c. 100%
d. 120%
172
13. PT Indosakti membagikan dividen tahun 2017 kepada para pemegang

sahamnya. Saat terutang pemotongan PPh Pasal 23 atas pembagian
dividen tersebut adalah…
a. Saat pembayaran
b. Saat ditentukan dalam RUPS
c. Saat dividen dicatat (recording date)
d. Saat jatuh tempo pembayaran
14. PPh Pasal 23 yang harus disetorkan oleh pemotong PPh Pasal 21, wajib
disetorkan ke kas negara paling lama…..hari setelah masa pajak berakhir
a. 5
b. 10
c. 15
d. 20
15. Pemotongan PPh Pasal 23 harus dilaporkan dengan menyampaikan SPT
Masa PPh Pasal 23 ke Kantor Pelayanan Pajak paling lama….hari setelah
masa pajak berakhir
a. 5
b. 10
c. 15
d. 20

Rumus :

Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
e. Bila > 80%, Sangat Baik

f. Bila 70% - 79%, Baik
g. Bila 60% - 69%, Cukup
h. Bila < 60%, Kurang
173
174
a. menjelaskan pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan terhadap Wajib

Pajak luar negeri;
b. menjelaskan PPh Pasal 26 ayat (1) dengan benar;
c. menjelaskan PPh Pasal 26 ayat (2) dengan benar;
d. menjelaskan PPh Pasal 26 ayat (2A) dengan benar; dan
e. menjelaskan tatacara pemotongan dan pemungutan, penyetoran dan

pelaporan PPh Pasal 26;
2. Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan Terhadap Wajib Pajak

Luar Negeri
Pada dasarnya terdapat dua jenis pelunasan Pajak Penghasilan yaitu (a)
melalui pembayaran sendiri, dan (b) melalui pemotongan/pemungutan. Pelunasan
PPh melalui pembayaran sendiri pada umumnya berbentuk pembayaran angsuran
PPh Pasal 25 setiap bulan dan pelunasan akhir tahun melalui mekanisme Pasal
29 UU PPh. Namun demikian, bagi Wajib Pajak luar negeri non BUT, tidak terdapat
mekanisme pelunasan melalui pembayaran sendiri karena Wajib Pajak ini tidak
memiliki kewajiban NPWP dan penyampaian SPT seperti Wajib Pajak dalam
negeri dan Bentuk Usaha Tetap. Satu-satunya pelunasan oleh Wajib Pajak luar
negeri non BUT adalah melalui pemotongan/pemungutan (witholding). PPh Pasal
26 adalah bentuk pemotongan PPh terhadap Wajib Pajak luar negeri non BUT ini.
Berdasarkan Pasal 26 Undang-undang Pajak Penghasilan, pemotongan

PPh Pasal 26 terdiri dari tiga jenis, yaitu:
a. Pemotongan PPh Pasal 26 berdasarkan Pasal 26 ayat (1) UU PPh, yaitu

pemotongan PPh Pasal 26 terhadap Wajib Pajak luar negeri non BUT atas
penghasilan-penghasilan dari modal, penghasilan sehubungan dengan
pekerjaan, jasa dan kegiatan, hadiah dan penghargaan, pensiun dan
pembayaran berkala lainnya, premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya,
dan keuntungan karena pembebasan utang.
175
b. Pemotongan/pemungutan PPh Pasal 26 berdasarkan Pasal 26 ayat (2) UU

PPH, yaitu pemotongan/pemungutan PPh Pasal 26 terhadap Wajib Pajak luar
negeri non BUT atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta dan
penghasilan berupa premi asuransi.
c. Pemotongan/pemungutan PPh Pasal 26 berdasarkan Pasal 26 ayat (2a) UU

PPh, yaitu pemotongan/pemungutan PPh Pasal 26 terhadap Wajib Pajak luar
negeri non BUT atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (3c) UU PPh.
Pembahasan pemotongan PPh Pasal 26 di bawah ini didasarkan pada

ketiga bentuk tersebut di atas.
3. PPh Pasal 26 ayat (1)
Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 26 adalah penerapan dari azas sumber yang
dianut dalam ketentuan Pajak Penghasilan di Indonesia. Berdasarkan azas
sumber, penghasilan yang bersumber dari Indonesia yang dinikmati oleh orang
atau badan di luar Indonesia, bisa dikenakan pajak di Indonesia. Bentuk
pemajakannya adalah dengan sistem witholding tax yang bersifat final yang diatur
dalam Pasal 26 Undang-undang Pajak Penghasilan.
PPh Pasal 26 ayat (1) adalah PPh Pasal 26 pada umumnya yaitu
pemotongan PPh terhadap Wajib Pajak luar negeri yang menerima atau
memperoleh penghasilan dari Indonesia. Bentuk penghasilan yang dipotong pada
umumnya hampir sama dengan objek pemotongan PPh Pasal 21 dan PPh Pasal
23. Bedanya, penerima penghasilan PPh Pasal 26 adalah Wajib Pajak luar negeri.
3.1. Pemotong Pajak
Berdasarkan ketentuan Pasal 26 ayat (1) Undang-undang Nomor 7 Tahun

1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang Pajak
Penghasilan, Pemotong Pajak adalah:
a. Badan Pemerintah
b. Subjek Pajak dalam negeri
Subjek pajak dalam negeri dapat subjek pada orang pribadi maupun subjek
pajak badan dalam negeri. Berdasarkan Pasal 2 ayat (3) huruf a Undang-undang
176
Pajak Penghasilan, Subjek Pajak orang pribadi dalam negeri adalah orang pribadi
yang bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia lebih
dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, atau orang pribadi yang dalam suatu
tahun pajak berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk bertempat tinggal di
Indonesia.
Berdasarkan Pasal 2 ayat (3) huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan

1984, subjek pajak badan dalam negeri adalah badan yang didirikan atau
bertempat kedudukan di Indonesia. Istlah didirikan mengandung arti bahwa badan
tersebut didirikan berdasarkan ketentuan hukum di Indonesia. Sementara itu istilah
bertempat kedudukan menunjukkan bahwa badan tersebut memiliki efektif
manajemen di Indonesia di mana pengambilan keputusan-keputusan penting
tentang badan tersebut dilakukan di Indonesia.
Pengertian badan sendiri berdasarkan Pasal 2 ayat (1) huruf b Undang-

undang Pajak Penghasilan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang
merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan
usaha yang meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya,
badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam
bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan,
yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya,
lembaga, dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk
usaha tetap
c. Penyelenggara kegiatan
Penyelenggara kegiatan bisa berbentuk badan, orang pribadi atau

kepanitiaan yang melakukan suatu event atau kegiatan. Contoh penyelenggara
kegiatan adalah orang pribadi atau badan yang mengorganisir suatu acara seperti
pertunjukkan, perlombaan, seminar dan lain-lain.
d. Bentuk Usaha Tetap (BUT)
BUT adalah bagian dari Subjek Pajak luar negeri yang melakukan kegiatan
di Indonesia sehingga menerima atau memperoleh penghasilan yang bersumber
dari Indonesia. Walaupun termasuk Wajib Pajak luar negeri, pemenuhan hak dan
177
kewajiban BUT disamakan dengan pemenuhan hak dan kewajiban Wajib Pajak
dalam negeri.
Pengertian BUT bisa kita temukan dalam Pasal 2 ayat (5) Undang-undang
Pajak Penghasilan, yaitu bentuk usaha yang dipergunakan oleh orang pribadi yang
tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak
lebih dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari dalam jangka waktu 12 (dua belas)
bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat kedudukan di Indonesia
untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di Indonesia, yang dapat
berupa tempat kedudukan manajemen, cabang perusahaan, kantor perwakilan,
gedung kantor, pabrik, bengkel dan lain-lain.
e. Perwakilan Perusahaan Luar Negeri Lainnya
Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya selain BUT yang ada di Indonesia
juga merupakan pemotong PPh Pasal 23. Contohnya adalah Representative
Office (RO) dari perusahaan-perusahaan asing.
3.2. Wajib Pajak yang Dipotong Pajak
Beda dengan pemotongan jenis pajak lain, pemotongan PPh Pasal 26

dikenakan terhadap Wajib Pajak luar negeri selain Bentuk Usaha Tetap.
Pengertian Wajib Pajak luar negeri bisa kita temukan dalam Pasal 2 ayat (4)
huruf b Undang-undang Pajak Penghasilan 1984. Pada ketentuan ini Subjek Pajak
(juga Wajib Pajak) luar negeri selain BUT adalah orang pribadi yang tidak
bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang berada di Indonesia tidak lebih
dari 183 hari dalam jangka waktu 12 bulan, dan badan yang tidak didirikan dan
tidak bertempat kedudukan di Indonesia, yang dapat menerima atau memperoleh
penghasilan dari Indonesia tidak dari menjalankan usaha atau melakukan kegiatan
melalui bentuk usaha tetap di Indonesia.
Jadi, Wajib Pajak luar negeri seperti ini mendapatkan penghasilan dari
Indonesia tanpa perlu melakukan kegiatan usaha di Indonesia melalui BUT.
Misalnya warga negara Singapura yang memiliki saham PT Indotelkom yang
menerima penghasilan berupa dividen dari PT Indotelkom.
178
Di sisi lain, pengenaan Pajak Penghasilan terhadap Wajib Pajak BUT adalah
hampir sama dengan Wajib Pajak dalam negeri melalui sistem self assesment
pelaporan SPT Tahunan.
3.3. Penghasilan Yang Dipotong PPh Pasal 26
Jenis-jenis penghasilan yang dipotong PPh Pasal 26 sebagaimana diatur

dalam Pasal 26 ayat (1) Undang-undang Pajak Penghasilan adalah:
a. dividen;
b. bunga, termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan

jaminan pengembalian utang;
c. royalti, sewa, dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan

hartai;
d. imbalan sehubungan dengan jasa, pekerjaan, dan kegiatan;
e. hadiah dan penghargaan;
f. pensiun dan pembayaran berkala lainnya;
g. premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya; dan/atau
h. keuntungan karena pembebasan utang
Perhatikan bahwa objek PPh Pasal 26 ayat (1) ini adalah mirip dengan objek
pemotongan PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 23 ditambah penghasilan lain yaitu
premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya serta keuntungan pembebasan
utang. Yang membedakannya dengan PPh Pasal 26 adalah bahwa penerima
penghasilan yang dipotong PPh Pasal 26 adalah Wajib Pajak luar negeri selain
BUT, sedangkan PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 23 adalah Wajib Pajak dalam negeri
dan BUT.
3.4. Tarif dan Dasar Pengenaan
Tarif PPh Pasal 26 adalah tarif tunggal 20% dengan dasar pengenaan pajak
nya adalah jumlah bruto yang dibayarkan kepada Wajib Pajak luar negeri.
Misalkan PT ABC di Indonesia membayarkan dividen kepada Tuan X di negara Y
179
sebesar Rp100 Juta, maka PPh Pasal 26 yang harus dipotong adalah 20% x
Rp100 Juta = Rp20 Juta.
Pengenaan PPh Pasal 26 juga tergantung kepada perjanjian perpajakan

(P3B) dengan negara lain. Biasanya dalam P3B hak pemajakan Indonesia dibatasi
sehingga tarif yang dikenakan dapat lebih rendah atau tidak dikenakan PPh sama
sekali. Apabila terdapat P3B antara Indonesia sebagai negara sumber
penghasilan dengan negara tempat penerima penghasilan berdomisili, maka
ketentuan yang berlaku adalah ketentuan P3B bukan ketentuan domestik
berdasarkan Undang-undang Pajak Penghasilan Indonesia, kecuali ketentuan
PPh tidak bertentangan dengan P3B.
4. PPh Pasal 26 ayat (2)
Berdasarkan ketentuan Pasal 26 ayat (2) Undang-undang Pajak

Penghasilan, atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia,
kecuali yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2) UU PPh, dan penghasilan premi
asuransi yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha
tetap di Indonesia, dipotong pajak 20% dari perkiraan penghasilan neto. Jadi,
berbeda dengan PPh Pasal 26 ayat (1) di mana tarif 20% dikenakan atas jumlah
bruto, pada PPh Pasal 26 ayat (2) tarif 20% dikenakan atas penghasilan neto.
Besarnya persentase perkiraan penghasilan neto ditentukan oleh Menteri
Keuangan.
Berdasarkan ketentuan ini, PPh Pasal 26 dapat dikenakan kepada Wajib

Pajak luar negeri yang menerima atau memperoleh penghasilan dari Indonesia
berupa keuntungan penjualan harta dan premi asuransi yang diterima perusahaan
asuransi luar negeri. Ketentuan pelaksanaan tentang PPh Pasal 26 atas penjualan
harta dan premi asuransi adalah:
1. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 434/KMK.04/1999 tentang

Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 Atas Penghasilan Yang Diterima
Atau Diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri Selain Bentuk Usaha Tetap Atas
Penghasilan Berupa Keuntungan Dari Penjualan Saham, dan

Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 Atas Penghasilan Dari
Penjualan Atau Pengalihan Harta Di Indonesia, Kecuali Yang Diatur Dalam
180
Pasal 4 Ayat (2) Undang-Undang Pajak Penghasilan Yang Diterima Atau

Diperoleh Wajib Pajak Luar Negeri Selain Bentuk Usaha Tetap Di
Indonesia.
3. Keputusan Menteri Keuangan Nomor 624/KMK.04/1994 Tentang

Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 Atas Penghasilan Berupa Premi
Asuransi dan Premi Reasuransi yang Dibayar Kepada Perusahaan
Asuransi di Luar Negeri.
4.1. PPh Pasal 26 atas Penghasilan dan Keuntungan Penjualan

Saham
4.1.1. Penghasilan Keuntungan Penjualan Saham
Atas penghasilan dari penjualan saham Perseroan yang diperoleh WPLN

selain Bentuk Usaha Tetap (BUT) dipotong PPh Pasal 26. Yang dimaksud
Perseroan adalah Perseroan Terbatas Dalam Negeri yang sahamnya
diperjualbelikan oleh pemegang saham Wajib Pajak Luar Negeri (WPLN) dan tidak
berstatus sebagai Emiten atau Perusahaan Publik sebagaimana dimaksud dalam
Undang-undang Nomor 8 Tahun 1995 tentang Pasar Modal.
4.1.2. Pemotong Pajak
Pembeli saham perseoran bisa Wajib Pajak dalam negeri, bisa juga Wajib
Pajak luar negeri. Penghasilah dari penjualan saham di dalam negeri yang
diperoleh atau diterima WPLN selain BUT, dipotong PPh Pasal 26 oleh pembeli
yang ditunjuk sebagai pemotong pajak dan kepadanya diberikan bukti
pemotongan PPh Pasal 26. Perseroan yang sahamnya dijual hanya mencatat akta
pemindahan hak atas saham yang dijual apabila kepadanya dibuktikan oleh WPLN
bahwa PPh Pasal 26 yang terutang telah dibayar lunas dengan menyerahkan
fotokopi bukti pemotongan PPh Pasal 26 dengan menunjukkan aslinya.
Dalam hal pembelinya adalah WPLN, maka yang ditunjuk sebagai pemungut
pajak adalah Perseroan yang sahamnya dijual.
4.1.3. Tarif dan Dasar Pengenaan
181
Atas penghasilan dari penjualan saham Perseroan yang diperoleh WPLN

selain Bentuk Usaha Tetap (BUT) dipotong PPh Pasal 26 sebesar 20% dari
perkiraan penghasilan netto. Besarnya perkiraan penghasilan netto adalah 25 %
dari harga jual, sehingga besarnya PPh Pasal 26 adalah 20 % x 25 % atau 5 %
dari harga jual.
4.2. PPh Pasal 26 atas Penghasilan dari Penjualan atau Pengalihan

Harta
Bagian ini menguraikan PPh Pasal 26 atas penghasilan dari penjualan atau
pengalihan harta berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
82/PMK.03/2009.
4.2.1. Jenis Harta
Penjualan atau pengalihan harta dalam ketentuan di atas adalah penjualan

atau pengalihan harta berupa perhiasan mewah, berlian, emas, intan, jam tangan
mewah, barang antik, lukisan, mobil, motor, kapal pesiar, dan/atau pesawat
terbang ringan.
Penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di Indonesia yang diterima

atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri, dipotong Pajak Penghasilan Pasal 26 oleh
pembeli yang ditunjuk sebagai pemotong pajak dan kepada Wajib Pajak Luar
Negeri selaku penjual diberikan bukti pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26.
4.2.3. Tarif Pajak dan Dasar Pengenaan
Berdasarkan ketentuan Pasal 26 ayat (2) Undang-undang Pajak

Penghasilan 1984, atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta di
Indonesia, kecuali yang diatur dalam Pasal 4 ayat (2) UU PPh, yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap di Indonesia, dan
premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri,
dipotong pajak 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto.
Besarnya perkiraan penghasilan neto adalah 25 % (dua puluh lima persen)

dari harga jual atas penjualan atau pengalihan harta berupa perhiasan mewah,
berlian, emas, intan, jam tangan mewah, barang antik, lukisan, mobil, motor, kapal
182
pesiar, dan/atau pesawat terbang ringan di Indonesia, yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak Luar Negeri selain Bentuk Usaha Tetap.
Dengan demikian, dengan mengalikan tarif PPh Pasal 26 20% terhadap

perkiraan penghasilan neto maka tarif efektifnya menjadi 5 % (lima persen) dari
harga jual atas penjualan atau pengalihan harta berupa perhiasan mewah, berlian,
emas, intan, jam tangan mewah, barang antik, lukisan, mobil, motor, kapal pesiar,
dan/atau pesawat terbang ringan di Indonesia, yang diterima atau diperoleh Wajib
Pajak Luar Negeri selain Bentuk Usaha Tetap (BUT).
4.2.4. Pengecualian
Bagi Wajib Pajak Orang Pribadi Luar Negeri yang menerima atau
memperoleh penghasilan dari penjualan atau pengalihan harta yang besarnya
tidak melebihi Rp10.000.000,00 untuk setiap jenis transaksi, dikecualikan dari
pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26. Pengecualian pengenaan PPh Pasal
26 juga bisa dilakukan berdasarkan ketentuan P3B. Terhadap Wajib Pajak Luar
Negeri yang berkedudukan di negara-negara mitra P3B Indonesia, pemotongan
PPh Pasal 26 hanya dilakukan apabila berdasarkan P3B yang berlaku, hak
pemajakannya ada pada pihak Indonesia.
4.3. PPh Pasal 26 Premi Asuransi
Berdasarkan Pasal 26 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan 1984,

atas premi asuransi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar negeri,
dipotong pajak 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto. Peraturan
Pelaksanaan dari ketentuan ini adalah Keputusan Menteri Keuangan Nomor
624/KMK.04/1994 Tentang Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 Atas
Penghasilan Berupa Premi Asuransi Dan Premi Reasuransi Yang Dibayar Kepada
Perusahaan Asuransi Di Luar Negeri.
4.3.1. Perkiraan Penghasilan Neto
Berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan ini, besarnya perkiraan

penghasilan neto adalah sebagai berikut:
183
a. 50% (lima puluh persen) dari jumlah premi yang dibayar atas premi dibayar
tertanggung kepada perusahaan asuransi di luar negeri baik secara
langsung maupun melalui pialang
b. 10% (sepuluh persen) dari jumlah premi yang dibayar atas premi yang
dibayar oleh perusahaan asuransi yang berkedudukan di Indonesia kepada
perusahaan asuransi di luar negeri baik secara langsung maupun melalui
pialang
c. 5% (lima persen) dari jumlah premi yang dibayar atas premi yang dibayar
oleh perusahaan reasuransi yang berkedudukan di Indonesia kepada
pialang
4.3.2. Tarif Efektif
Apabila kita mengalikan tarif PPh Pasal 26 sebesar 20% terhadap perkiraan
penghasilan neto, maka tarif efektifnya adalah sebagai berikut :
1. 10% (sepuluh persen) dari jumlah premi yang dibayar atas premi dibayar
tertanggung kepada perusahaan asuransi di luar negeri baik secara
langsung maupun melalui pialang
2. 2% (dua persen) dari jumlah premi yang dibayar atas premi yang dibayar
oleh perusahaan asuransi yang berkedudukan di Indonesia kepada
pialang
3. 1% (satu persen) dari jumlah premi yang dibayar atas premi yang dibayar
oleh perusahaan reasuransi yang berkedudukan di Indonesia kepada
pialang
Pemotong PPh Pasal 26 atas premi asuransi ini adalah:
4. Tertanggung, atas premi yang dibayar kepada perusahaan asuransi di luar

negeri baik secara langsung maupun melalui pialang
184
5. Perusahaan asuransi yang berkedudukan di Indonesia, atas premi yang

dibayar kepada perusahaan asuransi di luar negeri baik secara langsung
maupun melalui pialang
6. perusahaan reasuransi yang berkedudukan di Indonesia atas premi yang

dibayar kepada perusahaan asuransi di luar negeri baik secara langsung
maupun melalui pialang
5. PPh Pasal 26 ayat (2A)
Berdasarkan Pasal 26 ayat (2A) Undang-undang Pajak Penghasilan, ttas

penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 18 ayat (3c) atau saham perusahaan antara (conduit company) dipotong
pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari perkiraan penghasilan neto. Ketentuan
tentang PPh Pasal 26 atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham
perusahaan antara diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor
258/PMK.03/2008.
5.1. Jenis Penghasilan
Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara (special purpose

company atau conduit company), dapat ditetapkan sebagai penjualan atau
pengalihan saham badan yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia,
atau penjualan atau pengalihan bentuk usaha tetap di Indonesia.
Perusahaan antara (special purpose company atau conduit company)

adalah perusahaan antara (special purpose company atau conduit company) yang
dibentuk untuk tujuan penjualan atau pengalihan saham perusahaan yang
didirikan atau bertempat kedudukan di Negara yang memberikan perlindungan
pajak (Tax heaven Country) yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan
yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau bentuk usaha tetap di
Indonesia.
5.2. Pemotong Pajak
Penghasilan Wajib Pajak luar negeri dari penjualan atau pengalihan saham
antara kepada Wajib Pajak Dalam Negeri, dipotong pajak oleh pembeli Wajib
185
Pajak Dalam Negeri dan kepada Wajib Pajak Luar Negeri tersebut diberikan bukti
pemotongan PPh Pasal 26.
Apabila pembeli saham adalah Wajib Pajak luar negeri, maka pihak yang
dtunjuk sebagai pemungut pajak adalah badan yang didirikan atau berkedudukan
di Indonesia yang sahamnya diperjualbelikan oleh pemegang saham Wajib
Pajak Luar Negeri di luar Bursa Efek; dan badan tersebut harus mencatat akta
pemindahan hak atas saham yang dijual.
5.3. Tarif dan Dasar Pengenaan
Atas penghasilan dari penjualan atau pengalihan saham sebagaimana

dimaksud pada ayat (1) dipotong Pajak Penghasilan sebesar 20% dari perkiraan
penghasilan neto. Besarnya penghasilan neto adalah 25% dari harga jual.
Terhadap penjual yang berstatus sebagai Wajib Pajak Luar Negeri yang
merupakan penduduk dari Negara yang telah mempunyai Persetujuan
Penghindaran Pajak Berganda (P3B) dengan Indonesia, pemotongan PPh Pasal
26 hanya dilakukan apabila hak pemajakan berdasarkan P3B berada pada pihak
Indonesia.

Pasal 26
PPh Pasal 26 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor paling lama
tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.40 Dalam hal
tanggal jatuh tempo penyetoran PPh Pasal 26 bertepatan dengan hari libur,
penyetoran pajak dapat dilakukan paling lambat pada hari kerja berikutnya. Hari
libur adalah hari Sabtu, hari Minggu, hari libur nasional, hari yang diliburkan untuk
penyelenggaraan Pemilihan Umum, atau cuti bersama secara nasional.41
Pemotongan PPh Pasal 26 dilaporkan dalam SPT Masa PPh Pasal 21/26
atau SPT Masa PPh Pasal 23/26. Penyampaian SPT dilakukan paling paling lama
40
41
Pasal 9 ayat (1) dan 2 PMK 242/PMK.03/2014
186
20 (dua puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir.42 Dalam hal batas akhir
pelaporan bertepatan dengan hari libur, pelaporan dapat dilakukan paling lambat
pada hari kerja berikutnya. Hari libur adalah hari Sabtu, hari Minggu, hari libur
nasional, hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum, atau cuti
bersama secara nasional.43
Dalam pemotongan PPh Pasal 26 penjualan atau pengalihan harta, pembeli

sebagai Pemotong PPh Pasal 26 wajib memotong dan menyetorkan PPh Pasal
26 yang terutang dengan menggunakan nama Wajib Pajak Luar Negeri yang
menjual atau mengalihkan harta paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya
setelah bulan terjadinya transaksi pada Kantor Pos atau Bank Persepsi.
7. Latihan
Latihan 1
Berikut ini adalah beberapa transaksi yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang
berbeda. Dari setiap transaksi tersebut, tentukan apakah atas transaski tersebut
dipotong PPh Pasal 26 atau tidak. Jika terdapat pemotongan PPh Pasal 26,
tentukan siapa yang melakukan pemotongan, siapa Wajib Pajak yang dipotong,
dan berapa besar PPh yang dipotong. Jika tidak dipotong PPh Pasal 26, jelaskan
alasannya. Asumsikan tidak ada P3B yang berlaku dalam setiap transaksi.
1. PT KAPUAS RAYA yang bekedudukan di Pontianak memutuskan dalam

RUPS tanggal 10 April 2018 untuk membagikan dividen tunai kepada
pemegang sahamnya. PT INDOJAYA, pemegang saham 25% mendapatkan
dividen Rp300.000.000,00. Tuan Vijay Narendra, seorang warganegara
Malaysia pemegang saham 10% mendapatkan dividen Rp100.000.000,00.
Hongdong Company perusahaan berkedudukan di Singapura pemegang
saham 10%, mendapatkan dividen Rp100.000.000,00.
2. Pada tanggal 10 Nopember 2018, BUT Bank of Korea menggunakan jasa Tuan
Kim Yong Bo, seorang warga negara Korea yang telah tinggal tiga bulan di
42
43
187
Indonesia untuk memperbaiki beberapa komputer dan printer. Tuan Kim

melakukan penagihan kepada BUT Bank of Korea sebesar Rp20.000.000,00
untuk jasa perbaikan dan Rp30.000.000,00 untuk material komponen
komputer dan printer.
3. Konsulat Inggris di Semarang membayar gaji seorang sekretaris yaitu Dyah
Ekowati yang tinggal di Banyumanik Rp6.000.000,00 untuk bulan Oktober
2018. Dyah berstatus janda beranak satu.
4. PT MISUTI INDONESIA adalah sebuah perusahaan yang bertatus PMA. Pada

tanggal 25 Nopember 2018 membayar gaji karyawannya. Nona Oshino (TK/0)
adalah seorang karyawati berkewarganegaraan Jepang yang mulai bekerja
dan tinggal di Indonesia sejak tanggal 1 September 2018. Berdasarkan kontrak
kerja yang disepakati, Nona Oshino akan bekerja selama 2 tahun. Oshino
mendapatkan gaji dan tunjangan sebesar Rp20.000.000,00 sebulan.
5. Tuan BRAMA adalah seorang pengusaha restoran yang selama ini dikenakan
PPh Final berdasarkan PP 23 Tahun 2018. Pada bulan Nopember 2018,
membayar jasa pembuatan aplikasi pemesanan online kepada Tuan
Nakamoto, seorang warga negara Jepang, sebesar $10.000 via Paypal. Kurs
yang berlaku Rp13.400 (kurs tengah BI), dan Rp13.500 (kurs Menteri
Keuangan).
6. PT AKBAR JAYA mengadakan acara peluncuran produk baru. Untuk

memeriahkan acara, PT AKBAR JAYA menggunakan SITI NUR MARISA,
seorang penyanyi dari Malaysia dan SITI RAISYA, seorang penyanyi dari
Jakarta. Setelah acara selesai, PT AKBAR JAYA membayar SITI NUR
MARISA Rp50.000.000,00 dan SITI RAISYA Rp30.000.000,00.
Latihan 2
PT ABC adalah perusahaan PMA dan terdaftar sebagai Wajib Pajak pada
Kantor Pelayanan Pajak (KPP) PMA Tiga. Induk perusahaan PT ABC adalah ABC
Ltd yang merupakan perusahaan yang berkedudukan di Singapura. ABC Ltd
memiliki 90% saham PT ABC dan sisanya dimiliki oleh Tuan Wijaya, seorang WNI
yang tinggal di Jakarta. Pada bulan Juli 2018 terdapat transaksi-transaksi sebagai
berikut:
188
a. PT ABC mengasuransikan pabriknya dari kerugian akibat kebakaran atau

kerusuhan serta bencana alam kepada perusahaan asuransi Safeco Ltd,
sebuah perusahaan asuransi yang berkedudukan di Singapura. Premi
asuransi dibayar sekaligus pada tanggal 5 Juli 2018 sebesar US$10.000.
b. Pada tanggal 16 Juli 2018, PT ABC membayarkan royalti atas penggunaan

merek dagang kepada ABC Ltd senilai US$20.000 dan royalti atas
penggunaan teknologi daur ulang penggunaan bahan baku plastik bekas
sebesar Rp50.000.000,00 kepada PT Abadi Jaya.
c. Pada tanggal 23 Juli 2018, ABC Ltd menjual 20% kepemilikan saham pada PT
ABC kepada PT XYZ senilai US$2.000.000. Nilai buku perusahaan pada akhir
tahun 2017 adalah US$6.000.000.
d. Pada tanggal 25 Juli 2018 PT ABC membayarkan jasa konsultan pajak kepada
Tuan Amin Handoko, SE, Ak., senilai Rp30.000.000 atas imbalan pemberian
jasa konsultasi perpajakan untuk masa Januari sampai dengan Juni 2018.
e. Pada tanggal 26 Juli 2018 PT ABC membayar Rp30.000.000 jasa

perbaikan/service AC kepada CV Dimas Elektrik dengan rincian jasa
perbaikan/service Rp 20.000.000 dan suku cadangnya Rp10.000.000.
f. Pada tanggal 31 Juli 2018, PT ABC membayar gaji karyawan expatriatnya

yaitu Mr. James Chen, warga negara Singapura, sejumlah US$2.000. Mr.
James Chen mulai bekerja pada tanggal 1 Juli 2018 dengan masa kontrak
kerja selama dua tahun. Mr. James tinggal di Jakarta bersama istri dan dua
anaknya.
Pertanyaan:
1. Berapakah PPh Pemotongan dan Pemungutan yang terutang oleh PT ABC
dalam bulan Juli 2018? Jawaban harus dirinci berdasarkan jenis PPh
Pemotongan dan Pemungutannya.
2. Jelaskan tatacara pemotongan dan pemungutan PPh atas setiap transaksi

tersebut!
3. Jelaskan tentang jatuh tempo penyetoran dan pelaporan PPh pemotongan dan
pemungutan atas transaksi-transaksi di atas!
8. Rangkuman
189
PPh Pasal 26 adalah pemotongan/pemungutan Pajak Penghasilan yang

dilakukan kepada Wajib Pajak luar negeri selain BUT. Terdapat tiga jenis
pemotongan/pemungutan PPh Pasal 26 yaitu pemotongan/pemungutan PPh
Pasal 26 berdasarkan Pasal 26 ayat (1) UU PPh, Pasal 26 ayat (2) UU PPh dan
Pasal 26 ayat (2A) UU PPh. Pemotongan PPh Pasal 26 ayat (1) dilakukan dengan
menerapkan tarif 20% terhadap jumlah bruto, sementara
pemotongan/pemungutan PPh Pasal 26 ayat (2) dan (2A) dilakukan dengan
menerapkan tarif 20% terhadap perkiraan penghasilan neto.
Pemotong PPh Pasal 26 ayat (1) adalah badan pemerintah, subjek pajak
dalam negeri, penyelenggara kegiatan, BUT dan perwakilan perusahaan luar
negeri lainnya. Penghasilan yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 26 ayat
(1) adalah dividen, bunga, royalti dan sewa, imbalan sehubungan dengan
pekerjaan, jasa dan kegiatan, hadiah dan penghargaan, pensiun dan pembayaran
berkala lainnya, premi swap dan transaksi lindung nilai lainnya dan keuntungan
pembebasan utang.
Terdapat tiga jenis penghasilan yang dikenakan pemotongan/pemungutan

PPh Pasal 26 ayat (2). Jenis penghasilan yang pertama adalah penghasilan dari
penjualan atau pengalihan harta berupa perhiasan mewah, emas berlian, emas,
intan, jam tangan mewah, barang antik, lukisan, mobil, motor, kapal pesiar,
dan/atau pesawat terbang ringan. Wajib Pajak luar negeri yang menerima atau
memperoleh penghasilan ini dipotong PPh Pasal 26 oleh pemotongnya yaitu
pembeli yang ditunjuk sebagai pemotong dengan tarif 20% dikalikan perkiraan
penghasilan neto 25% dari harga jual.
Jenis penghasilan yang kedua adalah penghasilan dari penjualan atau

pengalihan saham perseroan berupa PT dalam negeri yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak luar negeri. PPh Pasal 26 dipotong oleh pembeli apabila
pembelinya Wajib Pajak dalam negeri atau perseroan yang sahamnya dijual
apabila pembelinya Wajib Pajak luar negeri. PPh Pasal 26 terutang adalah 20%
dari perkiraan penghasilan neto sebesar 25% dikali harga jual.
Jenis penghasilan yang terakhir adalah premi asuransi yang diterima atau
diperoleh perusahaan asuransi luar negeri. PPh Pasal 26 yang dipotong oleh
pemotong PPh Pasal 26 adalah sebesar 20% dari perkiraan penghasilan neto.
190
Besarnya perkiraan penghasilan neto adalah 50% untuk perusahaan asuransi luar
negeri yang menerima premi asuransi dari tertanggung, 10% dari perusahaan
asuransi, dan 5% dari perusahaan asuransi. Pemotong PPh Pasal 26 adalah
tertanggung, perusahaan asuransi, dan perusahaan reasuransi yang
membayarkan premi asuransi kepada perusahaan asuransi luar negeri.
Pemotongan/pemungutan PPh Pasal 26 ayat (2A) dikenakan terhadap

penghasilan Wajib Pajak luar negeri dari penjualan atau pengalihan saham antara
yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan atau BUT di Indonesia.
Pemotong/pemungut PPh Pasal 26 adalah pembeli apabila pembeli saham adalah
Wajib Pajak dalam negeri. Apabila pembelinya Wajib Pajak luar negeri maka
pemotong/pemungutnya adalah badan atau BUT di Indonesia yang memiliki
hubungan istimewa dengan perusahaan antara yang sahamnya dijual. Besarnya
PPh Pasal 26 adalah 20% dari perkiraan penghasilan neto sebesar 20% dari harga
jual.
9. Test Formatif 5
Pilihlah satu jawaban yang menurut Anda paling tepat. Asumsikan tidak
terdapat P3B dalam setiap transaksi dalam soal.
1. Wajib Pajak yang dikenakan pemotongan PPh Pasal 26 adalah...

a. PT Al Jamali Indonesia, sebuah perusahaan PMA yang berkedudukan di
Jakarta
b. BUT Xing Wen yang berkedudukan di Surabaya
c. Hossan Baraka, seorang warga negara Irak yang mendapat kontrak kerja
3 tahun di Indonesia
d. Johan Tjandra, lahir di Indonesia dan telah tinggal dan menjadi warga
negara Kanada
2. John Sterling yang berkewarganegaraan Inggris mulai berada dan bekerja di
Indonesia sejak 1 Juli 2018 untuk bekerja pada PT Budhi Sakti dengan kontrak
kerja selama 1 tahun. Pernyataan manakah di bawah ini yang benar terkait
pemotongan PPh atas imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang diterima
oleh John Sterlng?
a. PT Budhi Sakti memotong PPh Pasal 26 untuk tahun 2018 dan tahun
2019
191
b. PT Budhi Sakti memotong PPh Pasal 26 untuk tahun 2018 dan memotong
PPh Pasal 21 untuk tahun 2019
c. PT Budhi Sakti memotong PPh Pasal 21 untuk tahun 2018 dan memotong
PPh Pasal 26 untuk tahun 2019
d. PT Budhi Sakti memotong PPh Pasal 21 untuk tahun 2018 dan tahun
2019
3. Naraporn Company, sebuah perusahaan berkedudukan di Thailand, menjual
sejumlah buah durian kepada PT Maju Jaya di Jakarta. Atas penghasilan yang
diterima oleh Naraporn Company...
a. Tidak dikenakan PPh Pasal 26
b. Dikenakan PPh Pasal 26 sebesar 20% dari harga jual
c. Dikenakan PPh Pasal 26 sebesar 10% dari harga jual
d. Dikenakan PPh Pasal 26 sebesar 5% dari harga jual
4. Besarnya PPh Pasal 26 atas penghasilan berupa bunga yang diterima oleh
Wajib Pajak luar negeri selain BUT adalah...
a. 10% dari penghasilan bruto
b. 20% dari penghasilan bruto
c. 10% dari perkiraan penghasilan neto
d. 20% dari perkiraan penghasilan neto
5. PT Cahaya Terang membayar premi asuransi kepada Huangwa Insurance
Company yang berkedudukan di Tiongkok. Besarnya PPh Pasal 26 yang
harus dipotong oleh PT Cahaya Terang adalah...
a. 20% dari jumlah premi
b. 10% dari jumlah premi
c. 2% dari jumlah premi
d. 1% dari jumlah premi
6. Pernyataan manakah di bawah ini yang benar?
a. Semua Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri merupakan pemotong
PPh Pasal 26
b. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri bukan pemotong PPh Pasal 26
c. Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri sebagai pengusaha dapat
menjadi pemotong PPh Pasal 26 apabila ditunjuk
d. Semua Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri dapat menjadi pemotong
PPh Pasal 26 apabila ditunjuk
192
7. Atas penghasilan berupa premi swap...

a. Diipotong PPh Pasal 23 jika diterima WP dalam negeri/BUT dan dipotong
PPh Pasal 26 jika diterima WP luar negeri selain BUT
b. Diipotong PPh Pasal 23 jika diterima WP dalam negeri/BUT tetapi tidak
dipotong PPh Pasal 26 jika diterima WP luar negeri selain BUT
c. Tidak diipotong PPh Pasal 23 jika diterima WP dalam negeri/BUT tetapi
dipotong PPh Pasal 26 jika diterima WP luar negeri selain BUT
d. Tidak dipotong PPh Pasal 23 jika diterima WP dalam negeri/BUT danjuga
tidak dipotong PPh Pasal 26 jika diterima WP luar negeri selain BUT
8. Atas penghasilan berupa penjualan jam tangan mewah oleh Wajib Pajak luar
negeri kepada PT Asia Jaya di Jakarta...
a. Tidak dikenakan pemotongan PPh Pasal 26
b. Dikenakan pemotongan PPh Pasal 26 sebesar 25% dari harga jual
c. Dikenakan pemotongan PPh Pasal 26 sebesar 20% dari harga jual
d. Dikenakan pemotongan PPh Pasal 26 sebesar 5% dari harga jual
9. Naruto Company, sebuah perusahaan kerkedudukan di Jepang, menjual
saham PT Sinarindo Jaya kepada Jaehoo Company yang berkedudukan di
Korea Selatan dengan harga jual US$1.000.000. Atas transaksi tersebut...
a. Tidak terutang PPh Pasal 26
b. Naruto Company menyetor sendiri PPh Pasal 26
c. PT Sinarindo Jaya memungut PPh Pasal 26
d. Jaehoo Company memotong PPh Pasal 26
10. Atas PPh Pasal 26 yang dipotong oleh PT Andalan Jaya terhadap penghasilan
berupa dividen kepada Tuan Chong Wei yang tinggal di Malaysia pada bulan
Juli 2018, PT Andalan Jaya wajib...
a. Menyetorkan paling lambat tanggal 10 Agustus 2018 dan melaporkan
paling lambat tanggal 15 Agustus
b. Menyetorkan paling lambat tanggal 10 Agustus 2018 dan melaporkan
c. Menyetorkan paling lambat tanggal 15 Agustus 2018 dan melaporkan
d. Menyetorkan paling lambat tanggal 15 Agustus 2018 dan melaporkan
193

Rumus :

Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
i. Bila > 80%, Sangat Baik

j. Bila 70% - 79%, Baik
k. Bila 60% - 69%, Cukup
l. Bila < 60%, Kurang
194
KEGIATAN BELAJAR 6: Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2)
a. menjelaskan latar belakang pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final

dengan benar;
b. menjelaskan dasar pengenaan, tarif dan penghitungan PPh Pasal 4 ayat (2)
dengan benar; dan
c. menjelaskan tatacara pemotongan dan pemungutan, penyetoran dan

pelaporan PPh Pasal 4 ayat (2) dengan benar.
2. Latar Belakang Pengenaan PPh yang Bersifat Final
Pada dasarnya Pajak Penghasilan dikenakan atas Penghasilan Kena Pajak

yaitu seluruh penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri
dan BUT setelah dikurangi dengan pengurang yang diperkenankan, PTKP untuk
Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri, dan kompensasi kerugian bagi Wajib
Pajak badan dan Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas. Pengenaan PPh ini dilakukan dengan menerapkan tarif Pasal
17 Undang-undang Pajak Penghasilan atas Penghasilan Kena Pajak dalam Surat
Pemberitahuan (SPT) Tahunan. Pajak Penghasilan yang telah dibayar (PPh Pasal
25) dan yang telah dipotong/dipungut (PPh Pasal 21, PPh Pasal 22, PPh Pasal 23
dan pajak di luar negeri/PPh Pasal 24) akan menjadi kredit pajak dari PPh terutang
atas seluruh penghasilan tersebut sehingga Wajib Pajak akan membayar
selisihnya (Pasal 29 UU PPh) atau meminta kelebihan pajak (Pasal 28A UU PPh).
Namun berdasarkan pertimbangan tertentu, Pasal 4 ayat (2) Undang-

undang Pajak Penghasilan dapat menentukan cara pengenaan berbeda atas
penghasilan-penghasilan tertentu. Pengenaan Pajak Penghasilan ini disebut
Pajak Penghasilan bersifat final di mana atas penghasilan-penghasilan tertentu
pengenaan PPh-nya tidak digabung dengan penghasilan lain di SPT, tetapi
dikenakan PPh tersendiri dengan tarif dan dasar pengenaan yang berbeda.
Pelunasan PPh yang bersifat final ini dilakukan sebagian besar melalui
pemotongan/pemungutan, dan sebagian lagi melalui pembayaran sendiri oleh
Wajib Pajak. Namun demikian, karena bersifat final, PPh yang telah
195
dipotong/dipungut atau dibayar sendiri tidak dapat dikreditkan lagi dalam SPT
Tahunan oleh Wajib Pajak.
Pertimbangan-pertimbangan dalam pengenaan PPh yang bersifat final ini

antara lain:
a. perlu adanya dorongan dalam rangka perkembangan investasi dan tabungan

masyarakat;
b. kesederhanaan dalam pemungutan pajak;
c. berkurangnya beban administrasi baik bagi Wajib Pajak maupun Direktorat

Jenderal Pajak;
d. pemerataan dalam pengenaan pajaknya; dan
e. memperhatikan perkembangan ekonomi dan moneter.
Adapun jenis-jenis penghasilan yang dapat dikenakan PPh yang bersifat

final adalah:
a. penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi dan
surat utang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi
kepada anggota koperasi orang pribadi;
b. penghasilan berupa hadiah undian;
c. penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya, transaksi derivatif

yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi penjualan saham atau
pengalihan penyertaan modal pada perusahaan pasangannya yang diterima
oleh perusahaan modal ventura;
d. penghasilan dari transaksi pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan,

usaha jasa konstruksi, usaha real estate, dan persewaan tanah dan bangunan;
dan
e. penghasilan tertentu lainnya.
Penentuan jenis penghasilan yang dikenakan PPh yang bersifat final serta
penentuan tarif, dan dasar pengenaannya diatur oleh Peraturan Pemerintah.
3. Dasar Pengenaan, Tarif dan Penghitungan PPh Pasal 4 ayat (2)
3.1. PPh Atas Penghasilan dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan
196
Ketentuan yang mengatur pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final

atas penghasilan dari persewaan tanah dan/taua bangunan ini adalah Peraturan
Pemerintah Nomor 34 Tahun 2017.
3.1.1.1. Penghasilan dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan
Atas penghasilan dari persewaan tanah dan/atau Bangunan baik sebagian

maupun seluruh Bangunan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan
dikenai PPh yang bersifat final berdasarkan Pasal 4 ayat (2) Undang-undang PPh.
Pengertian bangunan adalah konstruksi teknik yang ditanam atau dilekatkan
secara tetap pada tanah dan/atau perairan. Yang dimaksud dengan "sebagian dari
Bangunan" adalah areal baik di dalam Bangunan maupun di luar Bangunan yang
merupakan bagian dari Bangunan tersebut, seperti teras Bangunan, kamar di
dalam sebuah rumah, paviliun, kolam renang, dan sebagainya.
Tidak termasuk penghasilan yang dikenakan PPh yang bersifat final adalah
penghasilan yang diterima atau diperoleh dari jasa pelayanan penginapan
beserta akomodasinya. Yang dimaksud dengan "jasa pelayanan penginapan"
antara lain kamar, asrama untuk mahasiswa/pelajar, asrama atau pondok pekerja,
dan rumah kos.
3.1.1.2. Penghasilan dari Perjanjian Bangun Guna Serah
Termasuk dalam pengertian penghasilan dari persewaan tanah dan/atau

bangunan yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah
penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan pemegang hak
atas tanah dari Investor terkait dengan pelaksanaan perjanjian Bangun Guna
Serah, yang meliputi:
a. penghasilan atas pembayaran berkala selama masa perjanjian Bangun Guna

Serah;
b. penghasilan dalam bentuk Bangunan yang diserahkan sebelum perjanjian

Bangun Guna Serah berakhir;
c. penghasilan dalam bentuk Bangunan yang diserahkan atau seharusnya

diserahkan pada saat perjanjian Bangun Guna Serah berakhir; dan/atau
197
d. penghasilan lain terkait perjanjian Bangun Guna Serah, termasuk pembayaran

terkait bagi hasil penggunaan Bangunan dan denda perjanjian Bangun Guna
Serah.
Bangun Guna Serah adalah bentuk perjanjian kerja sama yang dilakukan
antara pemegang hak atas tanah dan investor, yang menyatakan bahwa
pemegang hak atas tanah memberikan hak kepada investor untuk mendirikan
Bangunan selama masa perjanjian dan mengalihkan kepemilikan Bangunan
tersebut kepada pemegang hak atas tanah setelah investor mengoperasikan
Bangunan tersebut atau sebelum investor mengoperasikannya. Investor adalah
orang pribadi atau badan yang diberikan hak untuk mendirikan suatu Bangunan
dan menggunakan atau mengusahakan Bangunan berdasarkan perjanjian
Bangun Guna Serah selama masa perjanjian Bangun Guna Serah.
Contoh:
PT A sebagai pemilik tanah melakukan perjanjian Bangun Guna Serah

dengan PT B untuk membangun gedung perkantoran. Setelah proses
pembangunan selesai, PT B mempunyai hak untuk menggunakan Bangunan
tersebut selama 20 tahun.
Setiap bulan sepanjang 20 tahun tersebut PT B akan membayarkan Rp

100.000.000,00 kepada PT A dan di akhir masa Bangun Guna Serah PT B
menyerahkan Bangunan perkantoran tersebut kepada PT A. PT B di tahun kedua
dikenai denda Rp50.000.000,00 yang harus dibayarkannya kepada PT A
dikarenakan tidak melaksanakan salah satu butir dalam kontrak yang telah
disepakati.
Penghasilan PT A yang harus dipotong Pajak Penghasilan atas sewa tanah

dan/atau bangunan oleh PT B adalah penghasilan yang diterima rutin setiap bulan
sebesar Rp100.000.000,00, penghasilan berupa jumlah bruto nilai bangunan yang
diterima pada saat Bangun Guna Serah berakhir, dan denda pelanggaran kontrak
sebesar Rp50.000.000,00.
PPh terutang atas penghasilan dari persewaan tanah dan/atau bangunan

adalah sebesar 10% dari jumlah bruto nilai persewaan tanah dan/atau Bangunan.
198
Jumlah bruto nilai persewaan tanah dan/atau merupakan semua jumlah

yang dibayarkan atau yang diakui sebagai utang oleh Penyewa dengan nama dan
dalam bentuk apapun yang berkaitan dengan tanah dan/atau Bangunan yang
disewa termasuk biaya perawatan, biaya pemeliharaan, biaya keamanan, biaya
layanan (service charge), dan biaya fasilitas lainnya, baik yang perjanjiannya
dibuat secara terpisah maupun yang disatukan. Penyewa adalah orang pribadi
atau badan yang menyewa tanah dan/atau Bangunan dari pemilik atau pihak yang
menyewakan tanah dan/atau Bangunan.
Contoh
PT X merupakan pemilik gedung perkantoran Menara. Menara merupakan

perkantoran yang disewakan untuk umum. Untuk mengelola Menara, PT X
mengadakan perjanjian kerja sama dengan PT Y. PT Y berkewajiban untuk
mengelola keamanan, kebersihan, dan melakukan perawatan di Menara. PT Y
menerima fee atas pengelolaan Menara sebesar Rp800.000.000,00 per tahun
dari PT X.
Salah satu Penyewa di Menara adalah PT Z. PT Z membayar biaya sewa

sebesar Rp200.000.000,00 dan Service charge (penyediaan jasa keamanan,
kebersihan dan perawatan) untuk 1 (satu) tahun sebesar Rp15.000.000,00. PT Y
membantu penagihan biaya sewa dan Service charge kepada para Penyewa.
Atas penghasilan yang diterima oleh PT X dari persewaan tanah dan/atau

Bangunan wajib dibayar Pajak Penghasilan yang bersifat final atas penghasilan
dari persewaan tanah dan/atau Bangunan. PT Z sebagai Penyewa wajib
memotong Pajak Penghasilan yang bersifat final atas penghasilan dari persewaan
tanah dan/atau Bangunan yang diterima oleh PT X.
Meskipun pembayaran sewa dan service charge diserahkan kepada PT Y,

namun karena PT Z menyewa ruangan di Menara milik PT X dan penyediaan
jasa keamanan, kebersihan, dan perawatan tersebut pada prinsipnya merupakan
kewajiban PT X sebagai pemilik Menara untuk menyediakannya kepada para
Penyewa termasuk PT Z, maka pembayaran sewa dan service charge tersebut
merupakan pembayaran terkait dengan sewa tanah dan/atau Bangunan yang
merupakan penghasilan bagi PT X sehingga wajib dipotong Pajak Penghasilan
bersifat final oleh PT Z.
199
Pajak Penghasilan yang wajib dipotong oleh PT Z adalah:
= 10% x jumlah bruto nilai persewaan
= 10% x (Rp200.000.000,00 + Rpl5.000.000,00)
= Rp21.500.000,00
Kegiatan pengelolaan Menara yang dilakukan oleh PT Y kepada PT X

termasuk dalam pengertian jasa manajemen, sehingga atas imbalan yang
diberikan PT X kepada PT Y merupakan penghasilan bagi PT Y yang dikenai Pajak
Penghasilan sesuai dengan ketentuan yang berlaku atas jasa manajemen.
Jumlah bruto nilai persewaan tanah dan/atau Bangunan atas penghasilan

yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dalam bentuk Bangunan
dalam rangka perjanjian Bangun Guna Serah merupakan nilai Bangunan yang
diterima oleh pemegang hak atas tanah dari Investor yang ditentukan berdasarkan
nilai yang tertinggi antara nilai pasar dan nilai jual objek pajak Bangunan.
Yang dimaksud dengan "nilai pasar" adalah estimasi sejumlah uang yang
dapat diperoleh dari hasil penukaran suatu aset atau kewajiban pada tanggal
penilaian, antara pembeli yang berminat membeli dengan penjual yang berminat
menjual, dalam suatu transaksi bebas ikatan (tidak memiliki hubungan istimewa),
yang pemasarannya dilakukan secara layak, dimana kedua pihak masing-masing
bertindak atas dasar pemahaman yang dimilikinya, kehati-hatian, dan tanpa
paksaan.
Yang dimaksud dengan "nilai jual objek pajak Bangunan" adalah nilai jual
objek pajak yang menjadi dasar pengenaan Pajak Bumi dan Bangunan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang- undangan.
3.2. PPh Atas Jasa Konstruksi
Ketentuan tentang pengenaan atas penghasilan jasa konstruksi diatur

dengan Peraturan Pemerintah Nomor 51 Tahun 2008 sebagaimana telah diubah
dengan Peraturan Pemerintah Nomor 40 Tahun 2009. Sebagai peraturan
pelaksanaannya adalah Peraturan Menteri Keuangan Nomor 187/PMK.03/2008
yang diubah dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 153/PMK.03/2009.
200
Atas penghasilan dari usaha Jasa Konstruksi dikenakan Pajak Penghasilan

yang bersifat final. Pekerjaan konstruksi adalah keseluruhan atau sebagian
rangkaian kegiatan perencanaan dan/atau pelaksanaan beserta pengawasan
yang mencakup pekerjaan arsitektural, sipil, mekanikal, elektrikal, dan tata
lingkungan masing-masing beserta kelengkapannya untuk mewujudkan suatu
bangunan atau bentuk fisik lain.
Jasa konstruksi terdiri dari tiga jenis jasa yaitu:
a. Layanan jasa konsultansi perencanaan pekerjaan konstruksi.
Perencanaan Konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang pribadi atau

badan yang dinyatakan ahli yang profesional di bidang perencanaan jasa
konstruksi yang mampu mewujudkan pekerjaan dalam bentuk dokumen
perencanaan bangunan fisik lain.
b. Layanan jasa pelaksanaan pekerjaan konstruksi.
Pelaksunaan Konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang pribadi atau

badan yang dinyatakan ahli yang profesional di bidang pelaksanaan jasa
konstruksi yang mampu menyelenggarakan kegiatannya untuk mewujudkan
suatu hasil perencanaan menjadi bentuk bangunan atau bentuk fisik lain,
termasuk di dalamnya pekerjaan konstruksi terintegrasi yaitu penggabungan
fungsi layanan dalam model penggabungan perencanaan, pengadaan, dan
pembangunan (engineering, procurement and construction) serta model
penggabungan perencanaan dan pembangunan (design and build).
c. Layanan jasa konsultansi pengawasan pekerjaan konstruksi.
Pengawasan konstruksi adalah pemberian jasa oleh orang pribadi atau

badan yang dinyatakan ahli yang profesional di bidang pengawasan jasa
konstruksi, yang mampu melaksanakan pekerjaan pengawasan sejak awal
pelaksanaan pekerjaan konstruksi sampai selesai dan diserahterimakan.
3.2.2. PPh Terutang
Besarnya tarif PPh atas penghasilan dari usaha jasa konstruksi adalah
sebagai berikut:
201
Tabel 4
Tarif PPh Final Jasa Konstruksi
Jenis jasa Kualifikasi Penyedia Jasa Tarif

Pelaksanaan Kualifikasi usaha kecil 2%
Konstruksi Kualifikasi selain usaha kecil 3%
Tidak berkualifikasi 4%
Perencanaan dan Memiliki kualifikasi 4%
Pengawasan Tidak berkualifikasi 6%
Konstruksi
Dalam hal Penyedia Jasa adalah bentuk usaha tetap (BUT), tarif Pajak
Penghasilan di atas tidak termasuk Pajak Penghasilan atas sisa laba bentuk usaha
tetap setelah Pajak Penghasilan yang bersifat final. Sisa laba dari bentuk usaha
tetap setelah Pajak Penghasilan yang bersifat final dikenakan pajak sesuai dengan
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (4) Undang-Undang PPh
atau sesuai dengan ketentuan dalam Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda.
Besarnya Pajak Penghasilan final yang terutang adalah tarif Pajak

Penghasilan di atas dikalikan jumlah pembayaran atau jumlah penerimaan
pembayaran. Jumlah pembayaran atau jumlah penerimaan pembayaran
merupakan bagian dari Nilai Kontrak Jasa Konstruksi. Nilai Kontrak Jasa
Konstruksi adalah nilai yang tercantum dalam satu kontrak jasa konstruksi secara
keseluruhan.
3.3. PPh Atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah/Bangunan

dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau
Bangunan Beserta Perubahannya
Ketentuan yang mengatur tentang pengenaan Pajak Penghasilan final atas

penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan adalah Peraturan
Pemerintah Nomor 34 Tahun 2016 tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan
Dari Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan, Dan Perjanjian Pengikatan
Jual Beli Atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta Perubahannya. Peraturan ini
diundangkan pada tanggal 8 Agustus 2016 dan mulai berlaku setelah 30 hari
terhitung sejak tanggal diundangkan. Peraturan ini menggantikan Peraturan
Pemerintah Nomor 48 Tahun 1994 sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2008.
202
Adapun latar belakang penerbitan Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun

2016 ini adalah sebagai berikut.44
a. Dalam rangka mendorong pertumbuhan ekonomi diperlukan percepatan

pembangunan infrastruktur oleh pemerintah untuk kepentingan umum,
sehingga dalam Peraturan Pemerintah ini diatur mengenai kebijakan Pajak
Penghasilan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau
badan dari pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan bagi
pembangunan untuk kepentingan umum.
b. Untuk lebih memberikan kemudahan dan kesederhanaan dalam menghitung

Pajak Penghasilan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan
dengan perjanjian pengikatan jual beli dan perubahannya, pengenaan Pajak
Penghasilan atas penghasilan dimaksud yang semula bersifat tidak final
menjadi bersifat final bagi orang pribadi atau badan sebagai pihak pembeli
yang namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual beli sebelum
terjadinya perubahan atau adendum perjanjian pengikatan jual beli.
c. Dalam rangka memberikan kepastian hukum dan memberikan kenyamanan

dalam pembayaran Pajak Penghasilan, orang pribadi atau badan yang usaha
pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang
menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan tanah dan/atau
bangunan, Pajak Penghasilan terutang pada saat atas diterimanya sebagian
atau seluruh pembayaran pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.
Peraturan pelaksanaan dari Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2016 ini

adalah Peraturan Menteri Keuangan Nomor 261/PMK.03/2016 tentang Tata Cara
Penyetoran, Pelaporan, dan Pengecualian Pengenaan Pajak Penghasilan Atas
Penghasilan Dari Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan, dan Perjanjian
Pengikatan Jual Beli Atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta Perubahannya.
44
Penjelasan Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2016
203
PPh yang bersifat final dikenakan atas penghasilan yang diterima atau
diperoleh orang pribadi atau badan dari:
a. pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
Penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau adalah penghasilan

yang diterima atau diperoleh pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau
bangunan melalui penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak,
lelang, hibah, waris, atau cara lain yang disepakati antara para pihak.
Hak atas tanah dan/atau bangunan adalah semua hak atas tanah dan/atau
bangunan antara lain dapat berupa:
1. hak milik, hak guna usaha, hak guna bangunan, dan hak pakai,
sebagaimana diatur dalam Undang-Undang mengenai peraturan dasar
pokok-pokok agraria;
2. hak milik atas satuan rumah susun dan kepemilikan bangunan gedung
satuan rumah susun sebagaimana diatur dalam Undang-Undang
mengenai rumah susun.
b. perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan beserta

perubahannya.
Perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan merupakan

kesepakatan jual beli antara para pihak yang dapat berupa surat perjanjian
pengikatan jual beli, surat pemesanan unit, kuitansi pembayaran uang muka, atau
bentuk kesepakatan lainnya antara pihak yang menjual atau bermaksud menjual
tanah dan/atau bangunan dan pihak yang membeli atau bermaksud membeli
tanah dan/atau bangunan.
Penghasilan dari perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau

bangunan beserta perubahannya adalah penghasilan dari:
1) pihak penjual yang namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual

beli pada saat pertama kali ditandatangani; atau
2) pihak pembeli yang namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual

beli sebelum terjadinya perubahan atau adendum perjanjian pengikatan
jual beli, atas terjadinya perubahan pihak pembeli dalam perjanjian
pengikatan jual beli tersebut.
204
Pengenaan PPh yang bersifat final ini dilakukan atas penghasilan yang
diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan, serta penghasilan yang timbul dari perjanjian pengikatan jual
beli beserta perubahannya, baik dalam kegiatan usahanya maupun di luar
usahanya. PPh yang bersifat final wajib dibayar atau dipungut Pajak
Penghasilannya pada saat terjadinya transaksi dan pengenaan Pajak Penghasilan
tersebut bersifat final.
3.3.2.1. Tarif
PPh yang terutang adalah tarif dikalikan dasar pengenaan. Terdapat tiga
jenis tarif PPh final atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan, yaitu tarif 2,5%, tarif 1% dan tarif 0%.
a. Tarif 2,5% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan dikenakan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan selain pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
berupa Rumah Sederhana atau Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh
Wajib Pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan.
b. Tarif 1% dari jumlah bruto nilai pengalihan dikenakan atas penghasilan dari
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan berupa Rumah Sederhana dan
Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha
pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.
c. Tarif 0% dikenakan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan kepada pemerintah, badan usaha milik negara yang mendapat
penugasan khusus dari Pemerintah, atau badan usaha milik daerah
yang mendapat penugasan khusus dari kepala daerah, sebagaimana
dimaksud dalam undang-undang yang mengatur mengenai pengadaan tanah
bagi pembangunan untuk kepentingan umum.
Kriteria Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana sesuai dengan

kriteria Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang mendapat fasilitas
dibebaskan dari pengenaan PPN sesuai ketentuan di bidang perpajakan.
205
3.3.2.2. Dasar Pengenaan
3.3.2.2.1. Dasar Pengenaan Untuk Pengalihan Hak atas

Tanah dan/atau Bangunan
Dasar pengenaan PPh atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan adalah jumlah bruto pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan. Nilai pengalihan hak ini adalah:
a. nilai berdasarkan keputusan pejabat yang berwenang, dalam hal pengalihan

hak kepada pemerintah;
b. nilai menurut risalah lelang, dalam hal pengalihan hak sesuai dengan
peraturan lelang (VenduReglement Staatsblad Tahun 1908 Nomor 189
beserta perubahannya);
c. nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang dipengaruhi
hubungan istimewa, selain pengalihan sebagaimana dimaksud pada huruf a
dan huruf b;
d. nilai yang sesungguhnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui jual beli yang tidak
dipengaruhi hubungan istimewa, selain pengalihan sebagaimana
dimaksud pada huruf a dan huruf b; atau
e. nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh berdasarkan harga pasar, dalam
hal pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui tukar-
menukar, pelepasan hak, penyerahan hak, hibah, waris, atau cara lain yang
disepakati antara para pihak.
Yang dimaksud dengan hubungan istimewa adalah sebagaimana dimaksud

dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai Pajak Penghasilan.
3.3.2.2.2. Dasar Pengenaan Untuk Perjanjian Pengikatan Jual

Beli atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta
Perubahannya.
Besarnya PPh atas penghasilan dari perjanjian pengikatan jual beli atas
tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya berdasarkan tarif 2,5%, 1% atau
0% dari jumlah bruto, yaitu:
206
a. nilai yang sesungguhnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan tanah
dan/atau bangunan dilakukan melalui pengalihan yang tidak dipengaruhi
hubungan istimewa; atau
b. nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh, dalam hal pengalihan tanah
dan/atau bangunan dilakukan melalui pengalihan yang dipengaruhi hubungan
istimewa.
Yang dimaksud dengan hubungan istimewa adalah sebagaimana dimaksud

dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai Pajak Penghasilan.
3.3.3. Pengecualian Pengenaan PPh
Terdapat pengecualian dari pengenaan Pajak Penghasilan final, yaitu:
a. orang pribadi yang mempunyai penghasilan di bawah PTKP yang melakukan

pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan jumlah bruto
pengalihannya kurang dari Rp60.000.000,00 dan bukan merupakan jumlah
yang dipecah-pecah;
b. orang pribadi yang melakukan pengalihan harta berupa tanah dan/atau
bangunan dengan cara hibah kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan
lurus satu derajat, badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial
termasuk yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro
dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri
Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungan dengan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang
bersangkutan;
c. badan yang melakukan pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan
dengan cara hibah kepada badan keagamaan, badan pendidikan, badan sosial
termasuk yayasan, koperasi atau orang pribadi yang menjalankan usaha mikro
dan kecil, yang ketentuannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Menteri
Keuangan, sepanjang hibah tersebut tidak ada hubungan dengan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan antara pihak-pihak yang
bersangkutan;
d. pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan karena waris;
207
e. badan yang melakukan pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan

dalam rangka penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha yang telah
ditetapkan Menteri Keuangan untuk menggunakan nilai buku;
f. orang pribadi atau badan yang melakukan pengalihan harta berupa bangunan
dalam rangka melaksanakan perjanjian bangun guna serah, bangun serah
guna, atau pemanfaatan barang milik negara berupa tanah dan/atau
bangunan; atau
g. orang pribadi atau badan yang tidak termasuk subjek pajak yang melakukan
pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan.
Pengecualian dari kewajiban pembayaran atau pemungutan Pajak

Penghasilan di atas diberikan dengan penerbitan Surat Keterangan Bebas (SKB)
Pajak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan atau perjanjian pengikatan jual beli atas tanahdan/atau bangunan
beserta perubahannya.
3.3.4. Pengalihan Hak atas Tanah/Bangunan Melalui Perjanjian atau

Kerjasama
Dalam hal terdapat pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan melalui
perjanjian atau kerja sama antara pemilik tanah dan/atau bangunan dan orang
pribadi atau badan lain yang secara substansi merupakan pembeli hak atas tanah
dan/atau bangunan, serta selanjutnya orang pribadi atau badan lain tersebut
mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan tersebut kepada pihak ketiga,
perjanjian atau kerja sama tersebut merupakan perjanjian pengikatan jual beli
yang dikenai Pajak Penghasilan.
Penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan yang
memiliki tanah dan/atau bangunan dari orang pribadi atau badan lain yang secara
substansi merupakan pembeli, merupakan penghasilan dari perjanjian pengikatan
jual beli beserta perubahannya yang diterima atau diperoleh pihak penjual yang
namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual beli pada saat perjanjian
dimaksud pertama kali ditandatangani.
Penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan lain yang
secara substansi merupakan pembeli hak, merupakan penghasilan penghasilan
yang diterima atau diperoleh pihak pembeli yang namanya tercantum dalam
208
perjanjian pengikatan jual beli sebelum terjadinya perubahan atau adendum

perjanjian pengikatan jual beli, dalam hal terjadi perubahan pihak pembeli dalam
perjanjian pengikatan jual beli tersebut.
3.3.5. Ketentuan Lain
Kementerian Agraria dan Tata Ruang/Badan Pertanahan Nasional hanya

mengeluarkan surat keputusan pemberian hak, pengakuan hak, dan peralihan hak
atas tanah, apabila permohonannya dilengkapi dengan SSP atau hasil cetak
sarana administrasi lain yang disamakan dengan SSP, kecuali permohonan
sehubungan pengalihan hak yang terutang PPh final dengan tarif 0%, dan
sehubungan pengalihan hak yang dikecualikan dari pengenaan PPh final.
3.3.6. Contoh Penghitungan
Contoh 1
Tuan Hisyam Faraz menjual rumah tokonya kepada Nyonya Mita seharga
Rp1.000.000.000,00. Pada tanggal 9 Oktober 2016 ditandatangani PPJB dengan
cara tiga kali cicilan, masing-masing sebesar:
a. Rp300.000.000,00 dibayar pada tanggal 9 Oktober 2016 (saat PPJB

ditandatangani);
b. Rp300.000.000,00 dibayar pada tanggal 9 November 2016; dan
c. Rp400.000.000,00 dibayar pada tanggal 9 Januari 2017.
Pada tanggal 16 Februari 2017, Akta Jual Beli (AJB) ditandatangani kedua
pihak. Pajak Penghasilan (PPh) yang harus dibayar oleh Tuan Hisyam ke Kas
Negara adalah:
Tanggal Jumlah Pembayaran PPh Terutang Jatuh tempo

pembayaran PPh
(1) (2) (3) = 2,5% x (2) (4)
9-10-2016 Rp300.000.000,00 Rp7.500.000,00 15-11-2016
9-11-2016 Rp300.000.000,00 Rp7.500.000,00 15-12-2016
9-01-2017 Rp400.000.000,00 Rp10.000.000,00 15-02-2017
Tanggal 16 Februari 2017, yaitu pada saat AJB ditandatangani, tidak

terdapat PPh yang masih harus dibayar karena PPh yang terutang sudah lunas
dibayar pada tanggal 15 Februari 2017.
209
Contoh 2
Pada tanggal 1 Februari 2017, Tuan Ghifari menjual rumah secara tunai di
bawah tangan dengan Tuan Indra Adi, dengan harga Rp2.000.000.000,00. Atas
transaksi penjualan rumah tersebut, Tuan Indra Adi tidak membuat PPJB dengan
Tuan Ghifari, namun menerima surat kuasa dari Tuan Ghifari untuk menjual dan
surat kuasa untuk menandatangani AJB.
Pada tanggal 5 Juli 2017, Tuan Indra Adi menjual rumah tersebut kepada
Ny. Patryangga dengan harga Rp2.200.000.000,00 dan menerima seluruh
pembayaran pada saat itu juga. Pada tanggal 6 Juli 2017, penandatanganan AJB
oleh Tuan Indra Adi (berdasarkan surat kuasa menjual dan surat kuasa
menandatangani AJB dari Tuan Ghifari), Ny. Patryangga dan PPAT.
PPh yang harus dibayar adalah sebagai berikut:
a. Surat kuasa menjual dan surat kuasa untuk menandatangani AJB pada
dasarnya merupakan PPJB. Oleh karena itu, PPh yang terutang pada tanggal
1 Februari 2017, sebesar 2,5% x Rp2.000.000.000,00 = Rp50.000.000,00
wajib dibayar ke Kas Negara oleh Tuan Ghifari paling lambat tanggal 15 Maret
2017.
b. PPh terutang pada saat pengalihan dari tuan Indra Adi kepada Ny. Patryangga
sebesar 2,5% x Rp2.200.000.000,00 = Rp55.000.000,00 wajib dibayar ke Kas
Negara oleh Tuan Indra Adi paling lambat sebelum AJB ditandatangani oleh
Pejabat Pembuat Akta Tanah/PPAT.
Contoh 3
PT Modal Kuat, sebuah perusahaan pengembang, bekerja sama dengan

Tuan Dani untuk mengembangkan kawasan perumahan di tanah milik Tuan Dani.
Dalam perjanjian kerja sama tersebut, Pembagian hasil antara PT Modal Kuat dan
Tuan Dani masing-masing 50%.
Salah satu klausul dalam perjanjian kerja sama yaitu PT Modal Kuat
menerima seluruh pembayaran dari pembeli rumah dan surat kuasa untuk
menandatangani PPJB dan AJB (untuk memecah sertifikat).
Pada tanggal 1 Februari 2017, PT Modal Kuat menandatangani PPJB

dengan Tuan Fadhia. Uang muka diterima sebesar Rp200.000.000,00 dari harga
210
rumah sebesar Rp600.000.000,00. Pada tanggal 2 Februari 2017, PT Modal Kuat

mentransfer uang sejumlah Rp100.000.000,00 kepada Tuan Dani.
Pada tanggal 6 Maret 2017, pelunasan rumah sebesar Rp400.000.000,00

dilakukan melalui Kredit Pemilikan Rumah (KPR) Bank ABC. AJB ditandatangani
oleh PT Modal Kuat, Tuan Fadhia, dan PPAT pada tanggal 7 Maret 2017.
Selanjutnya Tuan Dani menerima pembayaran sebesar Rp200.000.000,00

dari PT Modal Kuat tanggal 8 Maret 2017.
PPh yang harus dibayar masing-masing pihak adalah:
a. Atas pembayaran yang diterima PT Modal Kuat dari Tuan Fadhia pada tanggal
1 Februari 2017, terutang PPh sebesar 2,5% x Rp200.000.000,00 =
Rp5.000.000,00 yang wajib dibayar ke Kas Negara oleh PT Modal Kuat paling
lambat tanggal 15 Maret 2017.
b. Atas pembayaran yang diterima Tuan Dani dari PT Modal Kuat pada tanggal
2 Februari 2017, terutang PPh sebesar 2,5% x Rp100.000.000,00 =
Rp2.500.000,00 yang wajib dibayar ke Kas Negara oleh Tuan Dani paling
lambat tanggal 15 Maret 2017.
c. Atas pembayaran dari Bank ABC kepada PT Modal Kuat pada tanggal 6 Maret
2017, terutang PPh sebesar 2,5% x Rp400.000.000,00 = Rp 10.000.000,00
yang wajib dibayar ke Kas Negara oleh PT Modal Kuat paling lambat sebelum
AJB ditandatangani PPAT.
d. Atas pembayaran yang diterima Tuan Dani dari PT Modal Kuat pada tanggal
8 Maret 2017, terutang PPh sebesar 2,5% x Rp200.000.000,00 =
Rp5.000.000,00 yang wajib dibayar ke Kas Negara oleh Tuan Dani paling
lambat tanggal 17 April 2017 (Tanggal 15 dan 16 April 2017 merupakan hari
libur sehingga jatuh tempo pembayaran menjadi hari berikutnya).
Contoh 4
PT Agresif Bangun menjual satu unit apartemen kepada Ny Sari seharga

Rp300.000.000,00 dan menandatangani PPJB pada tanggal 1 Mei 2016.
Pembayaran disepakati dengan cara tiga kali cicilan masing-masing sebesar
Rp100.000.000,00 dengan tanggal pembayaran 1 Mei 2016 (saat PPJB dibuat), 1
211
Juli 2016, dan 7 September 2016. Pada tanggal 8 September 2016, AJB
ditandatangani kedua pihak dan PPAT.
PPh yang harus dibayar ke Kas Negara oleh PT Agresif Bangun adalah:
Tanggal Jumlah Tarif PPh Terutang Jatuh tempo Keterangan

Pembayaran pembayaran
PPh
(1) (2) (3) (4) = (3) x (2) (4) (5)
01-05- Rp100.000.000,00 5% Rp5.000.000,00 15-06-2016 Sesuai PP No. 71
2016 Tahun 2008
01-07- Rp100.000.000,00 5% Rp5.000.000,00 15-08-2016 Sesuai PP No. 71
2016 Tahun 2008
07-09- Rp100.000.000,00 2,5% Rp2.500.000,00 08-09-2016 Sesuai PP No. 34
2016 (Sebelum AJB Tahun 2016
ditandatangani)
Contoh 5
Pada tanggal 1 Februari 2016, PT Developer Maju menjual satu unit

apartemen seharga Rp600.000.000,00 kepada Tuan Teguh dengan cara 12 kali
cicilan masing-masing sebesar Rp50.000.000,00 dengan PPJB. Setelah
mengangsur selama 8 kali, pada tanggal 7 September 2016, Tuan Teguh
mengalihkan unit apartemen tersebut kepada Tuan Taufik dengan harga
Rp450.000.000,00.
Pada tanggal 7 September 2016, adendum PPJB dibuat dan ditandatangani

untuk mencantumkan Tuan Taufik sebagai pembeli yang menggantikan Tuan
Teguh. Berdasarkan adendum PPJB tersebut Tuan Taufik akan meneruskan
cicilan yang sudah dibayar oleh Tuan Teguh. Jadwal cicilan selanjutnya yang
harus dibayar oleh Tuan Taufik jatuh tempo pada tanggal 1 Oktober 2016.
PPh yang harus dibayar oleh masing-masing pihak adalah:
a. Penghasilan atas 8 kali cicilan yang sudah dibayar berdasarkan PPJB antara
PT Developer Maju dan Tuan Teguh terutang PPh berdasarkan PP Nomor 48
Tahun 1994 s.t.d.t.d PP Nomor 71 Tahun 2008. PPh terutang untuk masing-
masing cicilan sebesar 5% x Rp50.000.000,00 = Rp2.500.000,00 wajib dibayar
ke Kas Negara oleh PT Developer Maju paling lambat tanggal 15 pada bulan
berikutnya setelah bulan diterimanya pembayaran.
b. PPh terutang atas penghasilan dari perubahan PPJB yang diterima oleh Tuan
Teguh pada tanggal 7 September 2016 sebesar 2,5% x Rp450.000.000,00 =
212
Rp11.250.000,00 wajib dibayar ke Kas Negara oleh Tuan Teguh paling lambat
tanggal 17 Oktober 2016 (Tanggal 15 Oktober dan 16 Oktober merupakan hari
libur sehingga jatuh tempo pembayaran menjadi hari berikutnya).
c. Penghasilan atas 4 kali cicilan yang dibayar oleh Tuan Taufik kepada PT
Developer Maju mulai tanggal 1 Oktober 2016 terutang PPh masing-masing
sebesar 2,5% x Rp50.000.000,00 = Rp 1.250.000,00 yang wajib dibayar ke
Kas Negara oleh PT Developer Maju paling lambat tanggal 15 pada bulan
3.4. PPh Atas Dividen yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak
Orang Pribadi Dalam Negeri
Dasar hukum yang mengatur pengenaan PPh yang bersifat final Pasal 4 ayat
(2) Undang-undang PPh atas penghasilan berupa dividen yang diterima oleh Wajib
Pajak orang pribadi dalam negeri adalah Peraturan Pemerintah Nomor 19 Tahun
2009 tentang Pajak Penghasilan Atas Dividen Yang Diterima Atau Diperoleh Wajib
Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri, dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
111/PMK.011/2010 sebagai ketentang pelaksanaannya.
Atas penghasilan berupa dividen yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak
orang pribadi dalam negeri dikenai Pajak Penghasilan sebesar 10% dari jumlah
bruto dan bersifat final. Pengertian dividen adalah dividen, dengan nama dan
dalam bentuk apapun, termasuk dividen dari perusahaan asuransi kepada
pemegang polis, dan pembagian sisa hasil usaha koperasi.
3.5. Pajak Penghasilan atas Bunga Obligasi
Pengenaan Pajak Penghasilan atas penghasilan berupa bunga obligasi

diatur dengan Peraturan Pemerintah Nomor 16 Tahun 2009 tentang Pajak
Penghasilan atas Penghasilan Berupa Bunga Obligasi, yang telah diubah dengan
Peraturan Pemerintah Nomor 100 Tahun 2013. Ketentuan pelaksanaan diatur
dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 85/PMK.03/2011 yang telah diubah
dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 7/PMK.011/2012.
213
Atas penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh Wajib Pajak berupa

Bunga Obligasi dikenai pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat final, kecuali
apabila penerima penghasilan berupa Bunga Obligasi adalah:
a. Wajib Pajak dana pensiun yang pendirian atau pembentukannya telah

disahkan oleh Menteri Keuangan dan memenuhi persyaratan sebagaimana
diatur dalam Pasal 4 ayat (3) huruf h Undang-Undang Pajak Penghasilan; dan
b. Wajib Pajak bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di
Indonesia yang atas bunga atau diskonto obligasi yang diterimanya dikenai
Pajak Penghasilan berdasarkan tarif umum.
Yang dimaksud dengan 0bligasi adalah surat utang dan surat utang negara,
yang berjangka waktu lebih dari 12 bulan. Bunga Obligasi adalah imbalan yang
diterima dan/atau diperoleh pemegang Obligasi dalam bentuk bunga dan/atau
diskonto.
3.5.2. PPh Terutang
Besarnya Pajak Penghasilan atas bunga obligasi ditentukan berdasarkan

tarif dan dasar pengenaan sebagai berikut:
1) bunga dari Obligasi dengan kupon sebesar:
a) 15% bagi Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap; dan
b) 20% atau sesuai dengan tarif berdasarkan P3B bagi Wajib Pajak luar
negeri selain bentuk saha tetap, dari jumlah bruto bunga sesuai dengan
masa kepemilikan Obligasi;
2) diskonto dari Obligasi dengan kupon sebesar:
negeri selain bentuk usaha tetap dari selisih lebih harga jual atau nilai
nominal di atas harga perolehan Obligasi, tidak termasuk bunga berjalan;
3) diskonto dari Obligasi tanpa bunga sebesar:
214
negeri selain bentuk usaha tetap, dari selisih lebih harga jual atau nilai
nominal di atas harga perolehan Obligasi;
4) bunga dan/atau diskonto dari obligasi yang diterima dan/atau diperoleh Wajib
Pajak reksadana yang terdaftar pada Otoritas Jasa Keuangan sebesar:
a) 5% untuk tahun 2014 sampai dengan tahun 2020; dan
b) 10% untuk tahun 2021 dan seterusnya.
3.5.3. Contoh Penghitungan
Contoh 1
Pada tanggal 1 Juli 2011, PT. ABC (emiten) menerbitkan Obligasi dengan
kupon (interest bearing bond) sebagai berikut :
• Nilai nominal Rp10.000.000,00 per lembar.

• Jangka waktu Obligasi 5 tahun (jatuh tempo tanggal 1 Juli 2016).
• Bunga tetap (fixed rate) sebesar 16% per tahun, jatuh tempo bunga setiap
tanggal 30 Juni dan 31 Desember.
• Penerbitan perdana tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI).
PT. XYZ (investor) pada saat penerbitan perdana membeli 10 lembar

Obligasi dengan harga di bawah nilai nominal (at discount), yaitu sebesar
Rp9.000.000,00 per lembar.
Penghitungan bunga dan Pajak Penghasilan yang bersifat final (PPh final)
yang terutang oleh PT. XYZ pada saat jatuh tempo bunga tanggal 31 Desember
• bunga = (6/12 x 16% x Rp10.000.000,00) x 10 = Rp8.000.000,00

• PPh final = 15% x Rp8.000.000,00 = Rp1.200.000,00
PPh dipotong oleh emiten atau kustodian yang ditunjuk sebagai agen
pembayaran (cash settlement).
Keterangan :
Dalam kenyataanya, harga perolehan Obligasi dengan kupon (interest

bearing bond) pada saat penerbitan perdana tidak harus selalu sama dengan nilai
nominalnya. Pembeli bisa memperoleh Obligasi dengan harga di bawah nilai
215
nominal (at discount) atau di atas nilai nominal (at premium). Pada hakekatnya
selisih harga beli di bawah atau di atas nilai nominal tersebut merupakan
penyesuaian tingkat bunga Obligasi yang diperhitungkan ke dalam harga
perolehan.
Contoh 2
Pada tanggal 31 Maret 2012, PT. XYZ menjual seluruh Obligasi yang
dimilikinya kepada PT. PQR melalui perusahaan efek PT. MNO Sekuritas di over
the counter (OTC), dengan harga jual Rp10.400.000,00 per lembar termasuk
bunga berjalan.
Penghitungan bunga berjalan, diskonto, dan PPh final yang terutang oleh
PT. XYZ pada saat penjualan Obligasi tanggal 31 Maret 2012 adalah sebagai
berikut :
• bunga berjalan = (3/12 x 16% x Rp10.000.000) x 10
= Rp4.000.000
• diskonto = [(Rpl0.400.000 - Rp400.000) - Rp9.000.000] x 10
= Rp10.000.000
karena dikenakan PPh final dengan tarif yang sama, bunga berjalan dan diskonto
dapat dihitung sekaligus yaitu :
• bunga berjalan dan diskonto = (Rp10.400.000 - Rp9.000.000) x 10
= Rp14.000.000
• PPh final = 15% x Rp14.000.000 = Rp2.100.000
PPh final dipotong oleh PT. MNO Sekuritas selaku perantara.
Contoh 3
PT. PQR memiliki Obligasi yang dibelinya dari PT. XYZ tersebut hingga
tanggal 31 Desember 2014. Maka pada setiap tanggal jatuh tempo bunga selama
masa kepemilikan Obligasi tersebut, PT. PQR terutang PPh final sebesar 15%
atas bunga yang diterima atau diperolehnya (lihat contoh 1) yang dipotong oleh
emiten atau kustodian yang ditunjuk sebagai agen pembayaran
Contoh 4
216
Pada tanggal 31 Desember 2014, PT. PQR setelah menerima bunga dari
emiten menjual seluruh Obligasi yang dimilikinya kepada PT. CDE melalui Bank
Pundi Nasional selaku perantara dengan harga jual Rp10.500.000,00 per lembar.
Penghitungan bunga, diskonto, dan PPh final yang terutang oleh PT. PQR
pada saat jatuh tempo bunga atau saat penjualan Obligasi tanggal 31 Desember
• bunga = (6/12 x 16% x Rp10.000.000) x 10 = Rp8.000.000
• PPh final atas atas bunga = 15% x Rp8.000.000 = Rp1.200.000
PPh final dipotong oleh emiten atau kustodian yang ditunjuk sebagai agen
pembayaran.
• diskonto = (Rp10.500.000 - Rp10.000.000) x 10
= Rp5.000.000
• PPh final atas atas diskonto = 15% x Rp5.000.000 = Rp750.000
PPh final dipotong oleh Bank Pundi Nasional selaku perantara.
Keterangan :
Pengertian diskonto dalam peraturan ini tidak hanya terbatas pada realisasi
selisih harga perolehan perdana di bawah (at discount) nilai nominal Obligasi,
melainkan mencakup selisih lebih harga jual di atas harga perolehan Obligasi.
Contoh 5
Pada tanggal 31 Mei 2016, PT. CDE menjual seluruh Obligasi yang
dimilikinya kepada Dana Pensiun Sejahtera Mandiri (telah mendapat persetujuan
Menteri Keuangan) langsung tanpa melalui perantara dengan harga jual
Rp10.666.667 per lembar termasuk bunga.
Penghitungan bunga berjalan, diskonto, dan PPh yang terutang oleh PT.
CDE pada saat penjualan Obligasi tanggal 31 Mei 2016 adalah sebagai berikut :
• bunga berjalan = (5/12 x 16% x Rp10.000.000) x 10 =Rp6.666.670
• diskonto = [(Rp10.666.667 - Rp666.667) - Rp10.500.000] x 10
= (Rp5.000.000,00) atau diskonto negatif atau rugi.
217
Perolehan diskonto negatif atau rugi tidak dapat diperhitungkan dengan

penghasilan bunga berjalan. PPh terutang yang bersifat final karena penjualan
Obligasi, sebagai berikut:
PPh Final = 15% X Rp6.666.670
= Rp1.000.001
Keterangan:
Meskipun penjualan Obligasi tidak dilakukan melalui perantara dan tidak

dilaporkan ke bursa, dana pensiun sebagai pembeli wajib melakukan pemotongan
pajak. Ketentuan yang sama juga berlaku dalam hal pembelian langsung dilakukan
oleh perusahaan efek, bank, dan reksa dana selaku investor.
Contoh 6
Pada tanggal 1 Juli 2016 (jatuh tempo Obligasi), Dana Pensiun Sejahtera
Mandiri menerima pelunasan seluruh Obligasi yang dimilikinya beserta imbalan
bunga sesuai masa kepemilikan (1 bulan) dari PT. ABC, emiten Obligasi tersebut.
Penghitungan bunga, diskonto, dan PPh final yang terutang oleh Dana
Pensiun Sejahtera Mandiri pada saat jatuh tempo/ pelunasan Obligasi tanggal 1
Juli 2016 adalah sebagai berikut:
• bunga (1/12 x 16% x Rp10.000.000) x 10 = Rp1.333.330

• diskonto (Rp10.000.000 - Rp10.000.000) x 10 = nihil.
PPh final tidak terutang oleh dana pensiun yang memenuhi syarat sesuai
dengan ketentuan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 7/PMK.011/2012.
Contoh 7
Pada tanggal 1 Januari 2011, PT. ABC menerbitkan Obligasi tanpa bunga
(non-interest bearing debt securitiest) berjangka waktu 10 tahun (jatuh tempo
tanggal 1 Januari 2021) dengan nilai nominal sebesar Rp10.000.000,00.
Penerbitan perdana Obligasi tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI).
PT. GHI membeli 100 lembar Obligasi tanpa bunga tersebut dengan harga
perdana sebesar Rp6.000.000,00 per lembar.
218
Pada tanggal 31 Agustus 2014, PT. GHI menjual 50 lembar Obligasi tersebut
di Bursa Efek Indonesia melalui perusahaan efek PT. MNO Sekuritas kepada PT.
JKL seharga Rp7.000.000,00 per lembar.
Penghitungan diskonto dan PPh final yang terutang oleh PT. GHI adalah
sebagai berikut:
• diskonto (Rp7.000.000 - Rp6.000.000) x 50 = Rp50.000.000

• PPh final 15% x Rp50.000.000 = Rp7.500.000
PPh final dipotong oleh PT. MNO Sekuritas selaku perantara.
3.6. PPh Atas Bunga Simpanan yang Dibayarkan Koperasi Kepada

Anggota Koperasi Orang Pribadi
Pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final yang dibayarkan oleh

koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi diatur dengan Peraturan
Pemerintah Nomor 15 Tahun 2009 tentang Pajak Penghasilan atas Bunga
Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada Anggota Koperasi Orang
Pribadi. Ketentuan tentang tatacara pemotongann, penyetoran dan pelaporan
diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 112/PMK.03/2010 tentang
Tata Cara Pemotongan, Penyetoran, Dan Pelaporan Pajak Penghasilan Atas
Bunga Simpanan Yang Dibayarkan Oleh Koperasi Kepada Anggota Koperasi
Orang Pribadi.
Atas penghasilan berupa bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi

yang didirikan di Indonesia kepada anggota koperasi orang pribadi dikenai Pajak
Penghasilan yang bersifat final sebesar:
a. 0% untuk penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan Rp240.000,00

per bulan; atau
b. 10% dari jumlah bruto bunga untuk penghasilan berupa bunga simpanan lebih
dari Rp240.000,00 per bulan.
Yang dimaksud dengan "penghasilan berupa bunga simpanan" adalah

imbalan berupa bunga simpanan yang diterima anggota koperasi orang pribadi
dari dana yang disimpan anggota koperasi orang pribadi pada koperasi tempat
orang pribadi tersebut menjadi anggota. Tidak termasuk dalam pengertian ini
219
adalah bunga simpanan yang diterima anggota koperasi orang pribadi yang
merupakan bagian dari sisa hasil usaha.
Contoh perhitungan Pajak Penghasilan atas bunga simpanan:
1. Bunga dibayarkan pada bulan Februari Rp 240.000,00 untuk masa Januari,

maka PPh terutang 0% x Rp 240.000,00 = Rp 0,00
2. Bunga dibayarkan pada bulan Februari Rp 245.000,00 untuk masa Januari,

maka PPh terutang 10% x Rp 245.000,00 = Rp24.500,00
3. Bunga dibayarkan pada bulan April sebesar Rp 500.000,00 dengan rincian:
a. Bulan Januari RP 250.000,00
b. Bulan Februari RP 150.000,00
c. Bulan Maret RP 100.000,00
Maka yang dikenakan PPh 10% adalah bunga bulan Januari sebesar
10% x Rp 250.000,00 = Rp 25.000,00 dan untuk bulan Februari dan Maret
RP 0,00
3.7. PPh Atas Hadiah Undian
Ketentuan yang mengatur pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final

atas hadiah undian adalah Peraturan Pemerintah Nomor 132 Tahun 2000.
Sebagai ketentuan pelaksanaannya adalah Keputusan Menteri Keuangan Nomor
639/KMK.04/1994 tentang Tata Cara Pemotongan Atau Pemungutan, Penyetoran,
dan Pelaporan Pajak Penghasilan atas Hadiah Undian.
Atas penghasilan berupa hadiah undian dengan nama dan dalam bentuk
apapun dipotong atau dipungut Pajak Penghasilan yang bersifat final. Besarnya
Pajak Penghasilan yang wajib dipotong atau dipungut atas penghasilan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 adalah 25% dari jumlah bruto hadiah
undian.
3.8. PPh Atas Bunga Deposito, Tabungan dan Diskonto Sertifikat

Bank Indonesia
Pengenaan PPh yang bersifat final atas penghasilan berupa bunga deposito,
tabungan dan sertifikat Bank Indonesia didasarkan pada Pasal 4 ayat (2) Undang-
220
undang Pajak Penghasilan yang kemudian diatur dengan Peraturan Pemerintah

Nomor 131 Tahun 2000 yang telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor
123 Tahun 2015. Sebagai ketentuan pelaksanaannya adalah Keputusan Menteri
Keuangan Nomor 51/KMK.04/2001 yang kemudian diubah dengan Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 26/PMK.010/2016.
Atas penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan serta diskonto

Sertifikat Bank Indonesia (SBI) dipotong Pajak Penghasilan yang bersifat final.
Termasuk bunga yang harus dipotong PPh yang bersifat final ini adalah bunga
yang diterima atau diperoleh dari deposito dan tabungan yang ditempatkan di luar
negeri melalui bank yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau
cabang bank luar negeri di Indonesia.
Pengertian deposito adalah deposito dengan nama dan dalam bentuk

apapun, termasuk deposito berjangka, sertifikat deposito dan "deposit on call" baik
dalam mata uang rupiah maupun dalam mata uang asing (valuta asing) yang
ditempatkan pada atau diterbitkan oleh bank. Tabungan adalah simpanan pada
bank dengan nama apapun, termasuk giro, yang penarikannya dilakukan menurut
syarat-syarat tertentu yang ditetapkan oleh masing-masing bank.
Namun demikian, pengenaan PPh final ini tidak berlaku terhadap orang
pribadi Subjek Pajak dalam negeri yang seluruh penghasilannya dalam 1 (satu)
tahun Pajak termasuk bunga dan diskonto tidak melebihi PTKP. Orang pribadi
tersebut dapat mengajukan permohonan restitusi atas pajak yang telah dipotong.
Ditegaskan pula bahwa setoran pelunasan Ongkos Naik Haji adalah bukan
merupakan deposito atau tabungan.
3.8.2. PPh Terutang
Secara umum, PPh final yang terutang atas penghasilan berupa bunga
deposito dan tabungan serta diskonto SBI ini adalah berdasarkan tarif 20% dari
jumlah bruto bagi Wajib Pajak dalam negeri dan BUT. Bagi, Wajib Pajak luar negeri
non BUT, tarif yang dikenakan adalah tarif 20% atau tarif berdasarkan P3B.
Tarif yang berbeda dengan di atas diberlakukan untuk penghasilan berupa

bunga deposito yang dananya bersumber dari Devisa Hasil Ekspor dan
221
ditempatkan di dalam negeri pada bank yang didirikan atau bertempat kedudukan
di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia. Adapaun tarif yang
dikenakan adalah:
a. Apabila deposito dalam mata uang dollar Amerika Serikat:
1. Tarif 10% dari jumlah bruto, untuk deposito dengan jangka waktu 1
(satu) bulan;
2. Tarif 7,5% dari jumlah bruto, untuk deposito dengan jangka waktu
3 (tiga) bulan;
6 (enam) bulan; dan
4. Tarif 0% dari jumlah bruto, untuk deposito dengan jangka waktu

lebih dari 6 (enam) bulan.
b. Apabila deposito dalam mata uang Rupiah:
1 (satu) bulan;

(tiga) bulan; dan

(enam) bulan atau lebih dari 6 (enam) bulan.
3.8.3. Penghasilan yang Dikecualikan Dari Pemotongan
Terhadap penghasilan-penghasilan di bawah ini tidak diberlakukan

pemotongan PPh final:
a. bunga dari deposito dan tabungan serta diskonto SBI sepanjang jumlah
deposito dan tabungan serta SBI tersebut tidak melebihi Rp 7.500.000, dan
bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah;
b. bunga dan diskonto yang diterima atau diperoleh bank yang didirikan di
Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia;
c. bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI yang diterima atau diperoleh
Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan
222
sepanjang dananya diperoleh dari sumber pendapatan sebagaimana

dimaksud dalam Pasal 29 Undang-undang Nomor 11 Tahun 1992 tentang
Dana Pensiun;
d. bunga tabungan pada bank yang ditunjuk Pemerintah dalam rangka pemilikan
rumah sederhana dan sangat sederhana, kaveling siap bangun untuk rumah
sederhana dan sangat sederhana, atau rumah susun sederhana sesuai
dengan ketentuan yang berlaku, untuk dihuni sendiri.
Pengecualian dari pemotongan Pajak Penghasilan atas bunga deposito dan

tabungan serta diskonto SBI yang diterima atau diperoleh Dana Pensiun dapat
diberikan berdasarkan Surat Keterangan Bebas (SKB) Pemotongan Pajak
Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank
Indonesia, yang diterbitkan oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Dana Pensiun
yang bersangkutan terdaftar.
3.9. PPh Atas Diskonto Surat Perbendaharaan Negara
Pengenaan PPh final atas diskonto Surat Perbendaharaan Negara (SPN)

dilakukan berdasarkan Pasal 4 ayat (2) Undang-undang PPh dan Peraturan
Pemerintah Nomor 27 Tahun 2008 dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
63/PMK.03/2008 sebagai peraturan pelaksanaannya.
Atas penghasilan dari Wajib Pajak berupa Diskonto Surat Perbendaharaan
Negara (SPN) dikenakan pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat final.
Adapun pengertian SPN adalah Surat Utang Negara (SUN) yang berjangka waktu
paling lama 12 (dua belas) bulan dengan pembayaran bunga secara diskonto.
Surat Utang Negara (SUN) adalah surat berharga yang berupa surat pengakuan
utang baik dalam mata uang rupiah maupun valuta asing yang dijamin
pembayaran bunga dan pokoknya oleh Negara Republik Indonesia sesuai dengan
masa berlakunya, yang terdiri atas Surat Perbendaharaan Negara dan Obligasi
Negara.
Diskonto SPN adalah selisih lebih antara:
a. nilai nominal pada saat jatuh tempo dengan harga perolehan di Pasar Perdana
atau di Pasar Sekunder; atau
223
b. harga jual di Pasar Sekunder dengan harga perolehan di Pasar Perdana atau
di Pasar Sekunder, tidak termasuk Pajak Penghasilan yang dipotong.
Besarnya Pajak Penghasilan terutang yang harus dipotong atas diskonto

SPN adalah sebesar:
a. 20% dari diskonto SPN, bagi Wajib Pajak dalam negeri dan Bentuk Usaha
Tetap (BUT); dan
b. 20% atau tarif sesuai ketentuan P3B dari diskonto SPN, bagi Wajib Pajak
penduduk/berkedudukan di luar negeri.
3.10. PPh Atas Penghasilan dari Penghasilan dari Transaksi Penjualan

Saham di Bursa Efek
Pengenaan Pajak Penghasilan yang bersifat final atas penghasilan dari

transaksi penjualan saham di bursa efek dilakukan berdasarkan Pasal 4 ayat (2)
Undang-undang Pajak Penghasilan dan Peraturan Pemerintan Nomor 41 Tahun
1994 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Transaksi Penjualan
Saham di Bursa Efek sebagaimana diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor
14 Tahun 1997. Adapun ketentuan lebih lanjut diatur dengan Keputusan Menteri
Keuangan Nomor 282/KMK.04/1997.
3.10.1. Ruang Lingkup dan PPh Terutang
3.10.1.1. PPh Terutang Untuk Bukan Saham Pendiri
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari
transaksi penjualan saham di bursa efek dipungut Pajak Penghasilan yang bersifat
final sebesar 0,1% dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan.
3.10.1.2. PPh Terutang Tambahan Untuk Saham Pendiri
Selain dikenakan 0,1% dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan, pemilik
saham pendiri dikenakan tambahan Pajak Penghasilan sebesar 0,5% dari nilai
saham perusahaan pada saat penutupan bursa diakhir tahun 1996. Untuk saham
perusahaan yangdiperdagangkan di bursa efek setelah 1 Januari 1997, maka nilai
saham ditetapkan sebesar harga saham pada saat penawaran umum perdana.
Wajib Pajak pemilik saham pendiri yang tidak memenuhi ketentuan, atas
224
penghasilan dari transaksi penjualan saham pendiri dikenakan Pajak Penghasilan

sesuai dengan tarif umum
Yang dimaksud dengan pendiri adalah orang pribadi atau badan yang
namanya tercatat dalam Daftar Pemegang Saham Perseroan Terbatas atau
tercantum dalam Anggaran Dasar Perseroan Terbatas sebelum Pernyataan
Pendaftaran yang diajukan kepada Badan Pengawas Pasar Modal (sekarang
OJK) dalam rangka penawaran umum perdana (intial public offering) menjadi
efektif. Termasuk dalam pengertian pendiri adalah orang pribadi atau badan yang
menerima pengalihan saham dari pendiri karena:
a. warisan;
b. hibah yang memenuhi syarat Pasal 4 ayat (3) huruf a angka 2 Undang-undang
PPh;
c. cara lain yang tidak dikenakan Pajak Penghasilan pada saat pengalihan
tersebut.
Dalam pengertian saham pendiri, termasuk juga:
a. saham yang diperoleh pendiri yang berasal dari kapitalisasi agio yang
dikeluarkan setelah penawaran umum perdana (intial public offering);
b. saham yang berasal dari pemecahan saham pendiri.
Tidak termasuk dalam pengertian saham pendiri adalah:
a. saham yang diperoleh pendiri yang berasal dari pembagian dividen dalam
bentuk saham;
b. saham yang diperoleh pendiri setelah penawaran umum perdana (intial public
offering) yang berasal dari pelaksanaan hak pemesanan efek terlebih dahulu
(right issue), waran, obligasi konversi dan efek konversi lainnya;
c. saham yang diperoleh pendiri perusahaan Reksa Dana.
Wajib Pajak yang memilih untuk memenuhi kewajiban Pajak Penghasilannya

tidak berdasarkan ketentuan tersebut, atas penghasilan dari transaksi penjualan
saham pendiri dikenakan Pajak Penghasilan sesuai dengan tarif umum Undang-
undang Pajak Penghasilan.
225

Pasal 4 ayat (2)
Ketentuan umum tentang tatacara pembayaran, penyetoran dan pelaporan

PPh Pasal 4 ayat (2) diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor
242/PMK.03/2014 dan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 243/PMK.03/2014.
Berikut adalah ketentuan tersebut.
PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong oleh Pemotong Pajak Penghasilan harus
disetor paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak
berakhir, kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.45 PPh Pasal 4 ayat (2)
yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak harus disetor paling lama tanggal 15
(lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir, kecuali ditetapkan lain
oleh Menteri Keuangan.46
PPh Pasal 4 ayat (2) atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan yang dipotong/dipungut atau yang harus dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak, harus disetor sebelum akta, keputusan, perjanjian, kesepakatan atau
risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan ditandatangani
oleh pejabat yang berwenang.47
Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak

bertepatan dengan hari libur, pembayaran atau penyetoran pajak dapat dilakukan
paling lambat pada hari kerja berikutnya. Hari libur adalah hari Sabtu, hari Minggu,
hari libur nasional, hari yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum,
atau cuti bersama secara nasional.48
Wajib Pajak orang pribadi atau badan, baik yang melakukan pembayaran
pajak sendiri maupun yang ditunjuk sebagai Pemotong atau Pemungut PPh, wajib
melaporkan PPh Pasal 4 ayat (2) yang dipotong ataupun PPh Pasal 4 ayat (2)
yang dibayar sendiri, dengan menyampaikan SPT Masa paling lama 20 (dua
45
46
47
48
Pasal p ayat (1) dan (2) PMK 242/PMK.03/2014
226
puluh) hari setelah Masa Pajak berakhir.49 Dalam hal batas akhir pelaporan
bertepatan dengan hari libur, pelaporan dapat dilakukan paling lambat pada hari
kerja berikutnya. Hari libur adalah hari Sabtu, hari Minggu, hari libur nasional, hari
yang diliburkan untuk penyelenggaraan Pemilihan Umum, atau cuti bersama
secara nasional.50
Berikut adalah ketentuan tatacara pemotongan/pemungutan, penyetoran,

pembayaran dan pelaporan yang terkait khusus dengan masing-masing objek PPh
Pasal 4 ayat (2).
4.1. PPh Atas Penghasilan dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan
Pelunasan PPh final atas penghasilan dari persewaan tanah dan/atau

bangunan dilakukan dengan pemotongan dan pembayaran sendiri oleh Wajib
Pajak. Apabila atas penghasilan sewa tanah dan/atau banguna diterima atau
diperoleh dari penyewa yang bertindak atau ditunjuk sebagai Pemotong Pajak,
maka PPh final wajib dipotong oleh penyewa. Namun apabila penyewa bukan
bertindak atau ditunjuk sebagai Pemotong Pajak, maka PPh final wajib disetor
sendiri oleh orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh
penghasilan.
4.1.1. Penyewa Sebagai Pemotong Pajak
Pemotong Pajak adalah badan pemerintah, Subjek Pajak badan dalam

negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, kerjasama operasi,
perwakilan perusahaan luar negeri lainnya, dan orang pribadi yang ditetapkan oleh
Direktur Jenderal Pajak.
Penyewa yang bertindak atau ditunjuk sebagai Pemotong Pajak memiliki

kewajiban sebagai berikut.
a. memotong PPh final pada saat pembayaran atau terutangnya sewa;
49
50
227
b. memberikan Bukti Pemotongan PPh Final kepada orang atau badan yang
menyewakan pada saat dilakukannya pemotongan PPh;
c. menyetorkan PPh yang telah dipotong dengan menggunakan Surat Setoran

Pajak (SSP) pada bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro, selambat-
lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran atau
terutangnya sewa;
d. melaporkan Pajak Penghasilan yang telah dipotong dan disetor kepada Kepala
Kantor Pelayanan Pajak tempat penyewa terdaftar sebagai Wajib Pajak,
selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran
atau terutangnya sewa.
4.1.2. Penyewa Bukan Pemotong Pajak
Apabila penyewa adalah orang pribadi atau bukan Subjek Pajak

Penghasilan Pemotong Pajak, maka PPh wajib dibayar sendiri oleh pihak yang
menyewakan. Pihak yang menyewakan wajib membayar PPh final dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP) Final pada bank persepsi atau Kantor
Pos dan Giro, selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikutnya setelah bulan
diterima atau diperolehnya sewa dan melaporkan penyetoran PPh terutang ke
KPP paling lambat tanggal 20 (dua puluh) bulan takwin berikutnya setelah bulan
pembayaran atau terutangnya sewa.
Wajib Pajak yang bergerak di bidang usaha persewaan tanah dan/atau

bangunan yang menerima atau memperoleh penghasilan dari luar usaha
persewaan tanah dan/atau bangunan, atas penghasilan tersebut dikenakan Pajak
Penghasilan sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Wajib Pajak tetap wajib
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan dengan
melampirkan Laporan Keuangan yang meliputi seluruh kegiatan usahanya.
4.2. PPh Atas Jasa Konstruksi
4.2.1. Cara Pelunasan
Dua pihak yang terlibat dalam kegiatan jasa konstruksi adalah Pengguna
Jasa konstruksi dan Penyedia Jasa konstruksi. Pengguna Jasa adalah orang
pribadi atau badan termasuk bentuk usaha tetap yang memerlukan layanan jasa
228
konstruksi. Penyedia Jasa adalah orang pribadi atau badan termasuk bentuk
usaha tetap, yang kegiatan usahanya menyediakan layanan jasa konstruksi baik
sebagai perencana konstruksi, pelaksana konstruksi dan pengawas konstruksi
maupun sub-subnya.
Terdapat dua jenis pelunasan PPh final atas penghasilan usaha jasa
konstruksi yaitu pelunasan melalui pemotongan oleh Pengguna Jasa, dan
pelunasan melalui pembayaran sendiri oleh Penyedia Jasa. Pemotongan oleh
Pengguna Jasa dilakukan kalau Pengguna Jasa merupakan pemotong pajak.
Pemotong Pajak memberikan tanda bukti pemotongan kepada Penyedia Jasa
yang dipotong Pajak Penghasilan setiap melakukan pemotongan. Pelunasan
dilakukan melalui pembayaran sendiri apabila Pengguna Jasa bukan merupakan
pemotong pajak.
Dalam hal terdapat selisih kekurangan PPh yang terutang berdasarkan Nilai
Kontrak Jasa Konstruksi dengan PPh berdasarkan pembayaran yang telah
dipotong atau disetor sendiri, selisih kekurangan tersebut disetor sendiri oleh
Penyedia Jasa. Namun demikian, dalam kondisi Nilai Kontrak Jasa Konstruksi
tidak dibayar sepenuhnya oleh Pengguna Jasa, atas Nilai Kontrak Jasa Konstruksi
yang tidak dibayar tersebut tidak terutang PPh yang bersifat final, dengan syarat
Nilai Kontrak Jasa Konstruksi yang tidak dibayar tersebut dicatat sebagai piutang
yang tidak dapat ditagih yang memenuhi ketentuan Pasal 6 ayat (1) huruf h
Undang-Undang PPh. Dalam hal piutang yang nyata-nyata tidak dapat ditagih
dapat ditagih kembali, tetap dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final.
4.2.2. Penyetoran dan Pelaporan
Pajak Penghasilan yang dipotong oleh Pengguna Jasa disetor ke kas negara
dengan menggunakan SSP atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan
SSP,melalui Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, paling
lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah dilakukan pemotongan pajak, sedangkan
bila Pengguna Jasa bukan pemotong pajak, PPh disetor sendiri oleh Penyedia
Jasa ke kas negara melalui Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri
Keuangan, paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah penerimaan
pembayaran.Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari
229
libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, maka saat penyetoran dapat
dilakukan pada hari kerja berikutnya.
Pengguna Jasa sebagai pemotong pajak ataupun Penyedia Jasa, wajib

menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa paling lama 20 hari setelah bulan
dilakukan pemotongan pajak atau penerimaan pembayaran.Dalam hal tanggal
jatuh tempo penyampian Surat Pemberitahuan Masa bertepatan dengan hari libur
termasuk hari sabtu atau hari libur nasional, maka saat penyampaian Surat
Pemberitahuan Masa dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
4.3. PPh Atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah/Bangunan

dan Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau
Bangunan Beserta Perubahannya
4.3.1. Pelunasan PPh Untuk Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau

Bangunan
Terdapat dua jenis pelunasan untuk PPh terutang atas pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan, yaitu melalui penyetoran sendiri dan melalui
pemungutan.
4.3.1.1. Penyetoran Sendiri
Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan

dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, wajib menyetor sendiri PPh
yang terutang yang dikenakan tarif 2,5% dan 1% ke bank/pos persepsi sebelum
akta, keputusan, kesepakatan, atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan ditandatangani oleh pejabat yang berwenang.
Dalam hal penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
kepada BUMN atau BUMD dikenai tarif 0%, orang pribadi atau badan yang
menerima atau memperoleh penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunantidak perlu mengisi SSP.
Bagi orang pribadi atau badan yang usaha pokoknya melakukan pengalihan
hak atas tanah dan/atau bangunan, PPh terutang pada saat diterimanya sebagian
atau seluruh pembayaran atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.
PPh terutang dihitung berdasarkan jumlah setiap pembayaran termasuk uang
230
muka, bunga, pungutan, dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi oleh
pembeli, sehubungan dengan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
tersebut. PPh yang terutang wajib dibayar oleh orang pribadi atau badan yang
bersangkutan ke bank/pos persepsi paling lambat tanggal 15 bulan berikutnya
setelah bulan diterimanya pembayaran.
Penyetoran Pajak Penghasilan ke Kas Negara dilakukan melalui layanan

pada loket/teller (over the counter), dan/atau layanan dengan menggunakan
sistem elektronik lainnya, pada bank/pos persepsi.
Pejabat yang berwenang, meliputi pejabat pembuat akta tanah, pejabat

lelang, atau pejabat lain yang diberi wewenang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan, hanya menandatangani akta, keputusan,
kesepakatan, atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan apabila kepadanya dibuktikan bahwa kewajiban penyetoran PPh telah
dipenuhi dengan menyerahkan fotokopi SSP atau hasil cetakan sarana
administrasi lain yang disamakan dengan SSP yang bersangkutan yang telah
dilakukan penelitian oleh Kantor Pelayanan Pajak. Pejabat tersebut memiliki
kewajiban untuk menyampaikan laporan bulanan mengenai penerbitan akta,
keputusan, kesepakatan, atau risalah lelang atas pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan kepada Direktur Jenderal Pajak.
Pejabat yang berwenang menandatangani akta, keputusan, kesepakatan

atau risalah lelang yang tidak memenuhi ketentuan dikenai sanksi sesuai dengan
4.3.1.2. Pemungutan
Orang pribadi atau badan yang menerima atau memperoleh penghasilan

dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan melalui jual beli atau tukar-
menukar kepada pemerintah, dipungut PPh oleh bendahara pemerintah atau
pejabat yang melakukan pembayaran atau pejabat yang menyetujui tukar
menukar.
Bendahara pemerintah atau pejabat wajib menyetor PPh yang telah

dipungut ke bank/pos persepsi sebelum melakukan pembayaran kepada orang
pribadi atau badan yang berhak menerimanya atau sebelum tukar menukar
dilaksanakan. Penyetoran pajak tersebut dilakukan dengan menggunakan SSP
231
atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan SSP atas nama orang
pribadi atau badan yang menerima pembayaran atau yang melakukan tukar-
menukar. Kewajiban bendahara pemerintah atau pejabat berikutnya adalah
menyampaikan laporan mengenai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
kepada Direktur Jenderal Pajak.
Dalam hal penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
kepada pemerintah dikenai tarif 0%, bendahara pemerintah atau pejabat tidak
perlu mengisi SSP.
4.3.2. Pelunasan PPh Untuk Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas

Tanah dan/atau Bangunan Beserta Perubahannya
Pelunasan PPh yang terutang atas penghasilan dari perubahan perjanjian

pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan dilakukan melalui penyetoran
sendiri oleh orang pribadi atau badan yang merupakan:
a. pihak penjual yang namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual beli
pada saat perjanjian dimaksud pertama kali ditandatangan, atau
b. pihak pembeli dan namanya tercantum dalam perjanjian pengikatan jual beli
sebelum terjadinya perubahan atau adendum atas perjanjian pengikatan jual
beli tersebut.
Pajak Penghasilan terutang pada saat diterimanya sebagian atau seluruh

pembayaran dan dihitung berdasarkan jumlah setiap pembayaran termasuk uang
muka, bunga, pungutan, dan pembayaran tambahan lainnya yang dipenuhi oleh
pembeli. Pajak Penghasilan yang terutang wajib dibayar oleh orang pribadi atau
badan yang bersangkutan ke Kas Negara paling lambat tanggal 15 bulan
Penyetoran Pajak Penghasilan ke Kas Negara dilakukan melalui layanan
pada loket/teller (over the counter), dan/atau layanan dengan menggunakan
sistem elektronik lainnya, pada bank/pos persepsi.
Dalam hal penjual telah melakukan pembayaran Pajak Penghasilan yang

terutang dari perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan beserta
perubahannya, pembayaran dimaksud diperhitungkan dalam pelunasan Pajak
Penghasilan terutang atas pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
232
sepanjang perjanjian pengikatan jual beli atas tanah dan/atau bangunan dimaksud
diakhiri dengan pembuatan akta pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.
Pihak penjual hanya menandatangani perubahan atau adendum perjanjian
pengikatan jual beli apabila kepadanya dibuktikan bahwa kewajiban penyetoran
PPh telah dipenuhi dengan menyerahkan fotokopi SSP atau hasil cetakan sarana
administrasi lain yang disamakan dengan SSP yang bersangkutan, yang telah
dilakukan penelitian oleh Kantor Pelayanan Pajak. Pihak penjual berkewajiban
untuk menyampaikan laporan perubahan atau adendum perjanjian pengikatan jual
beli atas pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan kepada Direktur
Jenderal Pajak.
Pihak penjual yang tidak memenuhi ketentuan, dikenai sanksi sesuai dengan
4.3.3. Pelaporan Pajak
4.3.3.1. Tempat Terutang dan Kewajiban NPWP
Tempat terutang Pajak Penghasilan bagi Wajib Pajak yang usaha pokoknya
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, adalah di lokasi tanah
dan/atau bangunan berada. Bagi orang pribadi atau badan selain Wajib Pajak
yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan,
Pajak Penghasilan terutang di tempat tinggal orang pribadi yang bersangkutan
atau tempat kedudukan badan di mana SPT Tahunan Pajak Penghasilan Wajib
Pajak badan yang bersangkutan diadministrasikan.
Dalam melaksanakan pemenuhan hak dan kewajiban sehubungan dengan

PPh dari pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, dan perjanjian pengikatan
jual beli atas tanah dan/atau bangunan beserta perubahannya, orang pribadi atau
badan wajib memiliki NPWP, kecuali orang pribadi yang penghasilannya di bawah
PTKP dan dan subjek pajak luar negeri selain BUT.
4.3.3.2. Pelaporan Pajak Penghasilan atas Pengalihan Hak atas

Tanah dan/atau Bangunan
4.3.3.2.1. Pelaporan atas Penyetoran Sendiri
233
Orang pribadi atau badan yang wajib menyetor sendiri Pajak Penghasilan
yang terutang wajib melaporkan penghasilan yang diterima atau diperoleh dan
Pajak Penghasilan yang telah dibayar dalam suatu Masa Pajak melalui SPT Masa
Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2), paling lama 20 hari setelah Masa Pajak
berakhir ke:
a. Kantor Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi lokasi tanah dan/atau
bangunan yang bersangkutan, bagi Wajib Pajak yang usaha pokoknya
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan; atau
b. Kantor Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal orang
pribadi atau tempat kedudukan badan dimana SPT Tahunan PPh
diadministrasikan, bagi orang pribadi atau badan selain Wajib Pajak yang
usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.
Untuk Subjek Pajak Luar Negeri, penyampaian SPT Masa dianggap telah
dilakukan apabila Wajib Pajak telah melakukan penyetoran dan tanggal
penyampaian SPT Masa sesuai tanggal validasi Nomor Transaksi Penerimaan
Negara yang tercantum pada SSP atau sarana administrasi lain yangdisamakan
dengan SSP.
4.3.3.2.2. Pelaporan Pemungutan Bendahara Pemerintah,

BUMN dan BUMD
Bendahara pemerintah atau pejabat yang melakukan pembayaran atau

pejabat yang menyetujui tukar menukar wajib membuat dan menyampaikan
laporan mengenai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan paling lama 20
hari setelah bulan dilakukannya pengalihan hak dimaksud ke Kantor Pelayanan
Pajak tempat bendahara pemerintah unit yang bersangkutan terdaftar.
BUMN atau BUMD yang mendapat penugasan khusus dari pemerintah atau
kepala daerah harus:
a. membuat daftar pihak yang mengalihkan hak atas tanah dan/atau bangunan
dan tanah dan/atau bangunan yang akan dialihkan dimaksud disertai
dengan fotokopi surat penugasan dimaksud dan menyampaikan kepada
pejabat yang berwenang menandatangani akta pengalihan hak sebagai
pengganti SSP; dan
234
b. membuat dan menyampaikan laporan mengenai pengalihan hak atas tanah

dan/atau bangunan dalam rangka penugasan dimaksud paling lama 20 (dua
puluh) hari setelah bulan dilakukannya pengalihan hak dimaksud ke Kantor
Pelayanan Pajak tempat BUMN atau BUMD terdaftar.
Laporan di atas merupakan bukti pemenuhan kewajiban PPh bagi pihak

yang melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang
penghasilannya dikenai tarif 0%.
4.3.3.3. Pelaporan Pajak Penghasilan atas Perjanjian

Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan
Orang pribadi atau badan yang wajib menyetor sendiri Pajak Penghasilan
yang terutang atas perjanjian pengikatan jual beli tanah/bangunan wajib
melaporkan penghasilan yang diterima atau diperoleh dan Pajak Penghasilan
yang telah dibayar dalam suatu Masa Pajak melalui SPT Masa Pajak Penghasilan
Final Pasal 4 ayat (2), paling lama 20 hari setelah Masa Pajak berakhir ke:
bangunan yang bersangkutan, bagi Wajib Pajak yang usaha pokoknya
melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan; atau
pribadi atau tempat kedudukan badan dimana SPT Tahunan PPh
diadministrasikan, bagi orang pribadi atau badan selain Wajib Pajak yang
usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.
Untuk Subjek Pajak Luar Negeri, penyampaian SPT Masa dianggap telah
dilakukan apabila Wajib Pajak telah melakukan penyetoran dan tanggal
penyampaian SPT Masa sesuai tanggal validasi Nomor Transaksi Penerimaan
Negara yang tercantum pada SSP atau sarana administrasi lain yangdisamakan
dengan SSP.
Penjual harus menyampaikan laporan mengenai perubahan atau adendum

perjanjian pengikatan jual beli atas pengalihan harta berupa tanah dan/atau
bangunan paling lama 20 hari setelah bulan dilakukannya perubahan atau
adendum perjanjian pengikatan jual beli dimaksud ke:
235
bangunan yang bersangkutan, bagi penjual yang usaha pokoknya melakukan
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan; atau
pribadi atau tempat kedudukan badan dimana Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan yang bersangkutan diadministrasikan,
bagi penjual selain yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan.
4.4. PPh Atas Dividen yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak
Orang Pribadi Dalam Negeri
Pelunasan PPh final yang terutang (10% dari jumlah bruto) dilakukan melalui
mekanisme pemotongan. Pihak pemotong pajak adalah pihak yang membayar
dividen atau pihak lain yang ditunjuk selaku pembayar dividen. Pihak yang
membayar atau pihak lain yang ditunjuk wajib memberikan tanda bukti
pemotongan PPh Final Pasal 4 ayat (2) kepada Wajib Pajak orang pribadi dalam
negeri yang dipotong Pajak Penghasilan setiap melakukan pemotongan.
Selanjutnya pemotong pajak wajib menyetor PPh final terutangke Kas

Negara melalui Kantor Pos atau bank yang ditunjuk Menteri Keuangan dengan
menggunakan SSP. Penyetoran dilakukan paling lama tanggal 10 bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir. Dalam hal tanggal jatuh tempo
penyetoran bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur
nasional, penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
Kewajiban berikutnya dari pemotong pajak adalah melakukan pelaporan.

Pemotong pajak wajib menyampaikan laporan tentang pemotongan dan
penyetoran Pajak Penghasilan paling lama 20 hari setelah Masa Pajak berakhir.
Dalam hal batas akhir penyampaian laporan bertepatan dengan hari libur termasuk
hari Sabtu atau hari libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja
berikutnya. Penyampaian laporan Pajak Penghasilan dilakukan dengan
menggunakan SPT Masa Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2).
4.5. Pajak Penghasilan atas Bunga Obligasi
4.5.1. Pelunasan PPh
236
Pelunasan PPh terutang dilakukan melalui pemotongan dan juga

pemungutan. Pemotongan PPh dilakukan oleh:
1) Penerbit Obligasi (emiten) atau kustodian selaku agen pembayaran yang

ditunjuk, atas:
a) bunga dan/atau diskonto yang diterima atau diperoleh pemegang Obligasi

dengan kupon pada saat jatuh tempo Bunga Obligasi; dan
b) diskonto yang diterima atau diperoleh pemegang Obligasi tanpa bunga

pada saat jatuh tempo Obligasi;
2) perusahaan efek, dealer, atau bank, selaku perantara, atas bunga dan/atau
diskonto Obligasi yang diterima atau diperoleh penjual Obligasi pada saat
transaksi; dan/atau
3) perusahaan efek, dealer, bank, dana pensiun, dan reksadana, selaku pembeli
Obligasi langsung tanpa melalui perantara, atas bunga dan/atau diskonto
Obligasi yang diterima atau diperoleh penjual Obligasi pada saat transaksi.
Pemungutan dilakukan apabila penjualan dilakukan tanpa perantara dan

pembelinya bukan pemotong pajak di atas (perusahaan efek, dealer, bank, dana
pensiun, dan reksadana). Dalam hal demikian, maka kustodian atau sub-registry
selaku pihak-pihak yang melakukan pencatatan mutasi hak kepemilikan Obligasi,
wajib melakukan pemotongan dengan cara memungut Pajak Penghasilan yang
bersifat final yang terutang dari penjual Obligasi sebelum mutasi hak kepemilikan
dilakukan.
Dalam hal penjualan Obligasi tanpa perantara di atas tidak memerlukan

pencatatan mutasi hak kepemilikan Obligasi melainkan hanya atas unjuk,
pemotongan Pajak Penghasilan yang bersifat final dilakukan oleh penerbit Obligasi
(emiten) atau kustodian yang ditunjuk selaku agen pembayaran, dari
pembeli/pemegang Obligasi pada saat:
a. jatuh tempo bunga, untuk penghasilan bunga yang dihitung berdasarkan masa
kepemilikan penuh sejak tanggal jatuh tempo bunga terakhir;
b. jatuh tempo Obligasi, untuk penghasilan diskonto yang dihitung berdasarkan

masa kepemilikan penuh sejak tanggal penerbitan perdana Obligasi.
237
Namun demikian, apabila dapat dibuktikan bahwa penjual Obligasi atas

unjuk adalah pihak yang tidak diberlakukan pemotongan Pajak Penghasilan atau
pihak lain yang telah dikenakan pmotongan Pajak Penghasilan, pemotongan
Pajak Penghasilan yang bersifat final atas bunga pada saat jatuh tempo bunga
atau diskonto pada saat jatuh tempo Obligasi, dihitung berdasarkan masa
kepemilikan penuh dikurangi dengan masa kepemilikan penjual Obligasi tersebut.
Pemotong Pajak Penghasilan wajib memberikan Bukti Pemotongan Pajak

penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) kepada orang pribadi atau badan yang
memperoleh penghasilan berupa Bunga Obligasi.
4.5.2. Kewajiban Penjual Obligasi
Penjual Obligasi wajib memberitahukan kepada pemotong pajak mengenai

harga perolehan dantanggal perolehan Obligasi yang sebenarnya, untuk
keperluan penghitungan bunga dan/atau diskonto yang menjadi dasar
pemotongan Pajak Penghasilan. Pemberitahuan dilakukan dengan menyerahkan
Bukti Pemotongan Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2) dari pembelian
Obligasi tersebut sebelumnya. Kewajiban ini berlaku juga bagi penjual Obligasi
yang tidak diberlakukan pemotongan Pajak Penghasilan.
Harga perolehan dan tanggal perolehan Obligasi ditentukan dengan cara

mendahulukan harga perolehan dan tanggal perolehan Obligasi sejenis yang
diperoleh pertama (metode First In First Out).
Dalam hal penjual Obligasi tidak memberitahukan harga perolehan dan

tanggal perolehan Obligasi yang sebenarnya kepada pemotong pajak, maka atas
penghasilan bunga dan/atau diskonto yang tidak atau kurang diberitahukan,
dikenai Pajak Penghasilan sebagaimana mestinya dalam tahun diketahuinya
ketidakbenaran dimaksud ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga.
4.5.3. Penyetoran dan Pelaporan Pajak
Pemotong Pajak Penghasilan wajib menyetor Pajak Penghasilan yang

terutang dengan menggunakan SSP ke Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan, paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah bulan
dilakukan pemotongan pajak. Apabila tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan
238
dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dapat
dilakukan pada hari kerja berikutnya.
Pemotong Pajak Penghasilan juga wajib menyampaikan laporan tentang

pemotongan dan penyetoran Pajak Penghasilan dengan menggunakan SPT Masa
PPh Pasal 4 ayat (2) paling lama 20 hari setelah bulan dilakukan pemotongan
pajak. Apabila batas akhir bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu
atau hari libur nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
4.6. PPh Atas Bunga Simpanan yang Dibayarkan Koperasi Kepada

Anggota Koperasi Orang Pribadi
Pajak Penghasilan terutang wajib dipotong oleh koperasi yang melakukan

pembayaran bunga simpanan kepada anggota koperasi orang pribadi pada saat
pembayaran. Koperasi wajib memberikan tanda bukti pemotongan PPh Final
Pasal 4 ayat (2) kepada Wajib Pajak orang pribadi yang dipotong Pajak
Penghasilan setiap melakukan pemotongan, termasuk terhadap penghasilan dari
bunga simpanan yang dikenai tarif pemotongan sebesar 0%.
PPh yang telah dipotong oleh koperasi wajib disetor ke kas negara melalui
Kantor Pos atau bank yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan dengan menggunakan
SSP, paling lama tanggal 10 bulan berikutnya setelah masa pajak berakhir. Dalam
hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari libur termasuk hari
Sabtu atau hari libur nasional, penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja
berikutnya.
Koperasi wajib menyampaikan laporan tentang pemotongan dan penyetoran

PPh paling lama 20 hari setelah masa pajak berakhir. Dalam hal batas akhir
pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur
nasional, pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Pelaporan PPh
dilakukan dengan menggunakan SPT Masa Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat
(2).
4.7. PPh Atas Hadiah Undian
Penyelenggaraan undian wajib memotong Pajak Penghasilan dalam hal

hadiah undian dibayarkan berupa uang dan memungut Pajak Penghasilan dalam
hal hadiah undian diserahkan dalam bentuk natura atau kenikmatan. Pajak
239
Penghasilan dipotong atau dipungut oleh Penyelenggara undian sebelum hadiah

undian dibayarkan atau diserahkan kepada yang berhak.
PPh terutang pada akhir bulan dibayarkan atau diserahkannya hadiah

undian, dan harus disetorkan secara kolektif ke bank persepsi atau Kantor Pos
dan Giro selambat-lambatnya tanggal 10 bulan berikutnya dengan menggunakan
SSP dengan NPWP penyelenggara undian.
Penyelenggara undian melaporkan PPh yang telah dipotong atau dipungut

dan disetor Kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak setempat selambat-
lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah dibayarkan atau diserahkannya
hadiah undian tersebut.
4.8. PPh Atas Bunga Deposito, Tabungan dan Diskonto Sertifikat

Bank Indonesia
Pihak bertindak selaku pemotong pajak adalah Bank dan Bank Indonesia.
Dalam hal bank melakukan pemotongan Pajak Penghasilan atas bunga Deposito
dengan tarif khusus untuk bunga deposito yang berasal dari Devisa Hasil Ekspor,
bank bersangkutan wajib melampirkan fotokopi dokumen berupa laporan
penerimaan Devisa Hasil Ekspor melalui bank devisa, pada saat penyampaian
laporan SPT Masa Pajak Penghasilan Final Pasal 4 ayat (2).
Dana Pensiun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuangan dan

bank yang menjual kembali SBI kepada pihak lain yang bukan Dana Pensiun yang
pendiriannya belum disahkan oleh Menteri Keuangan dan bukan bank wajib
memotong Pajak Penghasilan atas diskonto SBI.
4.9. PPh Atas Diskonto Surat Perbendaharaan Negara
Pemotongan Pajak Penghasilan dilakukan oleh:
a. Penerbit SPN (emiten) atau kustodian yang ditunjuk selaku agen pembayar,
atas Diskonto yang diterima pemegang SPN saat jatuh tempo;
b. Perusahaan efek (broker) atau bank selaku pedagang perantara (dealer), atas
Diskonto yang diterima atau diperoleh penjual SPN pada saat transaksi di
Pasar Sekunder;
240
c. Perusahaan efek (broker), bank, dana pensiun, dan reksadana selaku pembeli
SPN tanpa melalui pedagang perantara, atas Diskonto yang diterima atau
diperoleh penjual SPN pada saat transaksi di Pasar Sekunder.
Saat pemotongan Pajak Penghasilan adalah pada tanggal transaksi saat

penjualan SPN di Pasar Sekunder atau pada tanggal saat jatuh tempo SPN.
Untuk keperluan penghitungan Diskonto yang menjadi dasar pemotongan
Pajak Penghasilan, penjual SPN berkewajiban memberitahukan kepada
pemotong pajak mengenai harga perolehan SPN yang sebenarnya. Apabila
penjual SPN tidak memberitahukan data/informasi yang sebenarnya kepada
pemotong pajak, maka atas penghasilan berupa Diskonto SPN yang tidak atau
kurang diberitahukan, dikenakan Pajak Penghasilan sebagaimana mestinya
dalam tahun diketahuinya ketidakbenaran dimaksud ditambah dengan sanksi
administrasi berupa bunga.
Pemotongan pajak tidak dilakukan atas Diskonto SPN yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak berikut ini.
a. Bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia;
b. Dana Pensiun yang pendirian/pembentukannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan;
c. Reksadana yang terdaftar pada Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga
Keuangan, selama 5 (lima) tahun pertama sejak pendirian perusahaan atau
pemberian izin usaha.
4.10. PPh Atas Penghasilan dari Penghasilan dari Transaksi Penjualan

Saham di Bursa Efek
4.10.1. Untuk Bukan Saham Pendiri
Pengenaan Pajak Penghasilan atas transaksi penjualan saham selain

saham pendiri dilakukan dengan cara pemotongan oleh penyelenggaraan bursa
efek melalui perantara pedagang efek pada saat pelunasan transaksi penjualan
saham.
Penyelenggara bursa efek wajib menyetor Pajak Penghasilan kepada bank

persepsi atau Kantor Pos dan Giro selambat-lambatnya tanggal 20 setiap bulan
atas transaksi penjualan saham yang dilakukan dalam bulan sebelumnya.
241
Penyelenggara bursa efek wajib menyampaikan laporan tentang pemotongan dan

penyetoran Pajak Penghasilan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak setempat
selambat-lambatnya tanggal 25 pada bulan yang sama dengan bulan penyetoran.
4.10.2. Untuk Saham Pendiri
Penyetoran tambahan Pajak Penghasilan 0,5% dari nilai saham dilakukan

oleh emiten atas nama pemilik saham pendiri ke bank persepsi atau Kantor Pos
dan Giro Paling lambat:
a. 6 bulan setelah tanggal 29 Mei 1997, apabila saham perusahaan telah

diperdagangkan di bursa efek sebelum tanggal tersebut;
b. 1 bulan setelah saham tersebut diperdagangkan di bursa efek, apabila saham

perusahaan baru diperdagangkan di bursa efek pada atau setelah tanggal 29
Mei 1997.
Emiten wajib menyampaikan laporan tentang penyetoran tambahan Pajak

Penghasilan kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat ia terdaftar sebagai
Wajib Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan
penyetoran.
Emiten tidak diperkenankan untuk memperhitungkan tambahan Pajak

Penghasilan di atas sebagai biaya.
4.11. PPh Atas Penghasilan Dari Usaha Yang Diterima Atau Diperoleh
Wajib Pajak Yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam
negeri yang memiliki peredaran bruto tertentu, dikenai PPh yang bersifat final
dalam jangka waktu tertentu. Tarif PPh yang bersifat final sebesar 0,5% dengan
dasar pengenaan adalah jumlah peredaran bruto setiap bulan. Pengenaan PPh
yang bersifat final ini berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018
(PP 23/2018). Batasan peredaran bruto tertentu adalah peredaran bruto yang tidak
melebihi Rp 4,8 Milyar dalam satu Tahun Pajak.
Tidak termasuk penghasilan yang dikenakan PPh final berdasarkan PP

23/2018 ini adalah:
242
a. penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dari jasa
sehubungan dengan pekerjaan bebas;
b. penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar negeri yang pajaknya terutang
atau telah dibayar di luar negeri;
c. penghasilan yang telah dikenai Pajak Penghasilan yang bersifat final dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan tersendiri; dan
d. penghasilan yang dikecualikan sebagai objek pajak
Adapun jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas pada huruf a di atas

meliputi:
a. tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara,
akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, PPAT, penilai, dan aktuaris;
b. pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang
sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati,
pemain drama, dan penari;
c. olahragawan;
d. penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator;
e. pengarang, peneliti, dan penerjemah;
f. agen iklan;
g. pengawas atau pengelola proyek;
h. perantara;
i. petugas penjaja barang dagangan;
j. agen asuransi;
k. distributor perusahaan pemasaran berjenjang atau penjualan langsung dan
kegiatan sejenis lainnya.
Wajib Pajak yang dicakup dalam PP 23/2018 ini adalah Wajib Pajak orang
pribadi dan Wajib Pajak badan berbentuk koperasi, persekutuan komanditer, firma,
atau perseroan terbatas, yang menerima atau memperoleh penghasilan dengan
peredaran bruto tidak melebihi Rp 4,8 Milyar dalam satu Tahun Pajak.
Namun demikian, Wajib Pajak di bawah ini tidak termasuk Wajib Pajak yang
dikenai PPh final berdasarkan PP 23/2018, yaitu:
a. Wajib Pajak memilih untuk dikenai PPh berdasarkan ketentuan umum Undang-
Undang Pajak Penghasilan;
243
b. Wajib Pajak badan berbentuk CV atau firma yang dibentuk oleh beberapa
Wajib Pajak orang pribadi yang memiliki keahlian khusus menyerahkan jasa
sejenis dengan jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas;
c. Wajib Pajak badan memperoleh fasilitas Pajak Penghasilan berdasarkan; dan
d. Wajib Pajak berbentuk Bentuk Usaha Tetap.
Jangka waktu tertentu pengenaan PPh yang bersifat final adalah paling lama
7 Tahun Pajak bagi Wajib Pajak orang pribadi, 4 Tahun Pajak bagi Wajib Pajak
badan berbentuk koperasi, persekutuan komanditer, atau firma, dan 3 Tahun
Pajak bagi Wajib Pajak badan berbentuk perseroan terbatas (PT). Jangka waktu
tersebut terhitung sejak:
a. Tahun Pajak Wajib Pajak terdaftar, bagi Wajib Pajak yang terdaftar sejak
berlakunya PP 23/208, atau
b. Tahun Pajak berlakunya PP 23/2018, bagi Wajib Pajak yang telah terdaftar
sebelum berlakunya PP 23/2018.
PPh terutang dilunasi dengan cara:
a. disetor sendiri oleh Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu; atau
b. dipotong atau dipungut oleh Pemotong atau Pemungut Pajak dalam hal Wajib
Pajak bersangkutan melakukan transaksi dengan pihak yang ditunjuk sebagai
Pemotong atau Pemungut Pajak. Pemotong atau Pemungut Pajak adalah
Wajib Pajak yang dikenai kewajiban untuk melakukan pemotongan dan/atau
pemungutan pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
di bidang Pajak Penghasilan.
5. Latihan
Latihan 1
Jawablah pertanyaan-pertanyaan di bawah ini dengan singkat dan jelas!
1. Jelaskan perbedaan pengenaan Pajak Penghasilan atas penghasilan berupa

dividen berdasarkan Pasal 23, Pasal 26 dan Pasal 4 ayat (2) Undang-undang
Pajak Penghasilan!
2. Jelaskan ruang lingkup, tarif dan dasar pengenaan PPh final Pasal 4 ayat (2)
atas penghasilan jasa konstruksi! Apakah mungkin terdapat penghasilan jasa
konstruksi yang dikenakan PPh Pasal 23? Jelaskan!
244
3. Jelaskan perlakuan Pajak Penghasilan atas bunga!
4. Apakah atas SHU yang diterima oleh anggota koperasi dikenakan PPh final
10%? Jelaskan!
5. Jelaskan aspek pemotongan Pajak Penghasilan atas penghasilan dari

keuntungan penjualan saham!
6. Apakah semua penghasilan berupa hadiah dikenakan PPh final? Jelaskan!
7. Jelaskan aspek pemotongan atau pemungutan PPh atas Wajib Pajak yang
dikenakan PPh yang bersifat final berdasarkan PP Nomor 23 Tahun 2018!
Latihan 2
Tentukan apakah transaksi di bawah ini terutang PPh yang bersifat final
Pasal 4 ayat (2) atau tidak. Jika tidak terutang PPh Pasal 4 ayat (2), jelaskan
alasannya. Jika terutang PPh Pasal 4 ayat (2), hitunglah PPh terutang dan jelaskan
cara pelunasannya!
a. Tuan Budiman, pemilik sebidang tanah, melakukan perjanjian Bangun Guna

Serah dengan PT ABC di mana PT ABC akan membangun gedung di atas
tanah Tuan Budiman dan PT ABC diberikan hak untuk mengelola bangunan
tersebut selama 10 tahun. Tuan Budiman adakan mendapatkan pembayaran
sebesar Rp30.000.000,00 per tahun dan mendapatkan bangunan pada akhir
masa Bangun Guna Serah.
b. Tuan Rojakun menjual sebidang tanah miliknya kepada PT Abadi Jaya. Harga
yang disepakati adalah Rp800.000.000,00 sedangkan nilai NJOP adalah
Rp600.000.000,00.
c. PT Masindo Perkasa menerbitkan obligasi dengan kupon untuk mendapatkan

dana dalam rangka membiayai proyek pembangunan sebuah apartemen
mewah di Jakarta. Obligasi diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2018 dengan
nilai nominal Rp100.000.000,00 per lembar dan dijual dengan harga
Rp92.000.000,00 per lembar. Pemegang obligasi akan mendapatkan bunga
8% per tahun yang dibayarkan pada tanggal 30 Juni dan 31 Desember.
Pembeli obligasi PT Masindo Perkasa, di antaranya PT Hanggara , Bank Artha
Niaga, Dana Pensiun Sejahtera, dan Tuan Junaidi Samad (masing-masing 10
245
lembar) menerima pelunasan obligasi dan bunga pada tanggal 31 Desember

2018.
d. Jumali, mendapatkan hadiah berupa voucher senilai Rp1.000.000,00, dari PT

JekLine, sebuah perusahaan ojek online, karena telah mencapai point 20.000
dari aktivitas pemesanan ojek online selama tahun 2018.
e. PT Indorama, membayarkan dividen kepada dua orang pemegang sahamnya,

yaitu Tuan Abdullah Wijaya, seorang WNI yang tinggal di Jakarta, dan Tuan
Chong Mei, seorang WN Singapura yang tinggal di Singapura, masing-masing
Rp1.000.000.000,00.
f. Tuan Tanujaya, pemilik 10% saham PT Mekar Jaya, menjual seluruh

sahamnya kepada Tuan Prakash Padukone, seorang WN India yang tinggal di
Bombay, India, dengan harga jual saham Rp5.000.000.000,00.
g. Ibu Aminah beruntung mendapatkan hadiah sepeda motor senilai

Rp20.000.000,00 karena membeli deterjen yang kemasannya ditandai sebagai
pemenang hadiah sepeda motor.
h. Koperasi Makmur Jaya, membagikan SHU tahun 2017 kepada Tuan Andung
Suryo, anggota koperasi, sebesar Rp10.000.000,00 dan juga memberikan
bunga simpanan koperasi bulan Januari 2018 sebesar Rp300.000,00.
i. Bank of China cabang Jakarta membayarkan bunga deposito bulan Januari

2018 kepada Tuan Antono sebesar Rp30.000.000,00, seorang pengusaha
yang tinggal di Jakarta Selatan.
j. CV Adam Konstruksi, pengusaha konstruksi berkualifikasi kecil, mendapatkan

pembayaran termin pertama dari Bapak Warnoto atas pembangunan rumah
tinggal Bapak Warnoto di daerah Kebon Jeruk sebesar Rp150.000.000,00.
Latihan 3
PT Wijaya Retail adalah perusahaan yang bergerak di bidang penjualan

eceran pakaian dan peralatan elektronik. Kegiatan usahanya dilakukan di gedung
Wijaya Mall yang dimiliki sendiri. Sebagian ruangan di Wijaya Mall juga disewakan
kepada pihak lain. Berikut ini adalah tagihan sewa ruangan bulan Juni 2018 yang
dilakukan PT Wijaya Retail kepada penyewanya.
246
No. Penyewa Tagihan Sewa Tagihan Keterangan

(termasuk PPN) Service
Sharge
(Termasuk
PPN)
1. PT Sejahtera Life Rp88.000.000,00 Rp8.800.000 Untuk kantor
2. CV Mitra Jaya Rp66.000.000,00 Rp6.600.000 Untuk usaha salon
3. dr. Arie Sumanto Rp44.000.000,00 Rp4.400.000 Untuk praktek dokter. dr.
Arie adalah WP OP yang
menggunakan norma
penghitungan
Untuk setiap tagihan tersebut, jelaskan:
a. PPh terutang beserta sifat pengenaannya;
b. Mekanisme pelunasannya;
c. Jatuh tempo penyetoran dan pelaporannya
Latihan 4
Pada tanggal 31 Maret 2018 PT ABC menerbitkan obligasi dengan bunga

12% setahun. Bunga dibayarkan dua kali yaitu tanggal 31 Maret dan tanggal 30
September. Nilai nominal adalah Rp100.000.000 per lembar dengan jangka waktu
3 tahun (jatuh tempo 31 Maret 2021. PT XYZ membeli satu lembar obligasi pada
saat penerbitan dengan harga Rp90.000.000.
1. Tentukanlah PPh Final yang harus dipotong pada saat pembayaran bunga
dan pada saat jatuh tempo!
2. Jika pada tanggal 1 Juli 2018 PT XYZ menjual obligasinya kepada PT PQR
melalui Bank Mandiri dengan harga Rp95.000.000 (termasuk bunga berjalan),
hitunglah PPh final yang terutang pada tanggal:
a. 1 Juli 2018, dan
b. 30 September 2018
3. Tentukan siapa pemotong pajaknya!
Latihan 5
Koperasi Karyawan PT Serbaneka adalah koperasi yang bergerak di bidang

simpan pinjam dan jasa katering kepada anggotanya yang merupakan karyawan
PT Serbaneka. Sukarta dan Sumpena adalah anggota koperasi tersebut. Pada
bulan Januari 2018 Koperasi Karyawan PT Serbaneka membayarkan penghasilan
247
kepada Sukarta dan Sumpena berupa bunga simpanan bulan Desember 2017 dan
sisa hasil usaha koperasi tahun 2017.
Nama Anggota Bunga Simpanan (Rp) Sisa Hasil Usaha (Rp)

Sukarta 180.000 340.000
Sumpena 250.000 220.000
Tentukanlah Pajak Penghasilan final yang harus dipotong oleh Koperasi
Karyawan PT Serbaneka. Tentukan pula tanggal jatuh tempo penyetoran dan
pelaporannya!
Latihan 6
PT Megah Raya Konstruksi adalah perusahaan yang bergerak di bidang

konstruksi dan memiliki kualifikasi menengah sebagai pengusaha konstruksi. Pada
bulan Januari 2019 PT Megah Konstruksi menerima pembayaran sebagai berikut.
a. Rp500.000.000,00 yang merupakan termin pertama proyek pembangunan

rumah mewah Tuan Handono, seorang Direktur perusahaan BUMN yang
bertempat tinggal di Jakarta.
b. Rp300.000.000,00 yang merupakan termin ke-5 proyek pembangunan
jembatan Dinas Pekerjaan Umum Pemkab Bogor.
c. Rp1.500.000.000,00 yang merupakan termin ke-2 proyek pembangunan
gedung kantor PT Adi Cipta Kreasindo yang berkedudukan di Jakarta.
Hitunglah PPh final terutang dan jelaskan cara pelunasannya, jatuh tempo
penyetoran dan pelaporannya!
Latihan 7
CV Griya Asri, sebuah perusahaan pengembang, bekerja sama dengan Haji

Sabeni untuk mengembangkan kawasan perumahan di tanah milik Haji Sabeni.
Dalam perjanjian kerja sama tersebut, Pembagian hasil antara CV Griya Asri dan
Haji Sabeni adalah 60% untuk CV Griya Asri dan 40% untuk Haji Sabeni.
Salah satu klausul dalam perjanjian kerja sama yaitu CV Griya Asri
menerima seluruh pembayaran dari pembeli rumah dan surat kuasa untuk
menandatangani PPJB dan AJB (untuk memecah sertifikat).
Pada tanggal 1 Februari 2018, CV Griya Asri menandatangani PPJB dengan

Tuan Andika. Uang muka diterima sebesar Rp200.000.000,00 dari harga rumah
248
sebesar Rp800.000.000,00. Pada tanggal 2 Februari 2018, CV Griya Asri

mentransfer uang sejumlah Rp80.000.000,00 kepada Haji Sabeni.
Pada tanggal 10 Pebruari 2018 Tuan Andika menjual haknya sebagai

pembeli kepada Tuan David seharga Rp240.000.000,00. Pada tanggal 15
Pebruari 2018 ditandatangani addendum perubahan PPJB di mana pihak pembeli
sebelumnya Tuan Andika digantikan oleh Tuan David.
Pada tanggal 6 Maret 2018, pelunasan rumah sebesar Rp600.000.000,00

dilakukan melalui Kredit Pemilikan Rumah (KPR) Bank Permata. AJB
ditandatangani oleh CV Griya Asri, Tuan David, dan PPAT pada tanggal 7 Maret
2018.
Selanjutnya Haji Sabeni menerima pembayaran sebesar Rp240.000.000,00

dari CV Griya Asri pada tanggal 8 Maret 2018.
Tentukan PPh terutang atas transaksi di atas. Jelaskan juga tentang tatacara
penyetoran dan pelaporan pajaknya!
6. Rangkuman
Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan mengatur pengenaan

Pajak Penghasilan tersendiri atas beberapa jenis penghasilan. Pengenaan PPh
tersendiri ini disebut dengan pengenaan PPh yang bersifat final. Seperti juga
pengenaan PPh yang bersifat umum, pelunasan PPh yang bersifat final mengenal
pelunasan melalui penyetoran sendiri dan pelunasan melalui pemotongan dan
pemungutan PPh (witholding tax).
Penghasilan yang dikenakan PPh yang bersifat final berdasarkan Pasal 4

ayat (2) Undang-undang PPh diatur dengan Peraturan Pemerintah. Pengaturan
dengan Peraturan Pemerintah juga mengatur ruang lingkup, tarif, dasar
pengenaan, cara pelunasan dan juga tanggal jatuh tempo penyetoran dan
pelaporannya.
Penghasilan berupa hadiah undian dikenakan PPh final dengan tarif 25%
dari jumlah bruto dengan pelunasan melalui pemotongan oleh penyelenggara
undian. Dividen yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam
negeri dikenakan PPh yang bersifat final dengan tarif 10% dengan pelunasan
melalui pemotongan oleh pihak yang membayar dividen. Tarif PPh final 0% dan
249
10% dikenakan terhadap penghasilan bunga simpanan koperasi yang dibayarkan

kepada anggota koperasi orang pribadi dengan mekanisme pelunasan melalui
pemotongan. Penghasilan diskonto SPN dikenakan pemotongan PPh yang
bersifat final dengan tarfi 20%. Sementara itu, penghasilan berupa bunga dan
diskonto obligasi kecuali yang diterima oleh dana pensiun dan bank yang didirikan
di Indonesia dan cabang bank luar negeri di Indonesia, dikenakan pemotongan
PPh yang bersifat final dengan tarif 15% untuk Wajib Pajak dalam negeri dan BUT
serta 20% untuk Wajib Pajak luar negeri selain BUT. Untuk Wajib Pajak reksadana,
tarif PPh yang bersifat final berkisar dari 5% sampai dengan 15%.
Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI

dikenakan pemotongan PPh yang bersifat final dengan tarif berkisar dari 0%
sampai dengan 20%. Pemotongan PPh tidak berlaku terhadap orang pribadi
debagai subjek pajak dalam negeri yang penghasilan dalam satu tahun pajak
termasuk bunga deposito dan diskonto SBI tidak melebihi PTKP. Penghasilan dari
persewaan tanah dan/atau bangunan yang diterima atau diperoleh orang pribadi
atau badan dikenakan PPh yang bersifat final dengan tarif 10% dari jumlah bruto
persewaan. Pelunasan PPh yang bersifat final dilakukan dengan cara pemotongan
apabila penyewa merupakan pemotong pajak, dan dengan cara disetor sendiri
apabila penyewa bukan pemotong pajak. Penghasilan dari usaha jasa konstruksi
dikenakan PPh yang bersifat final dengan tarif antara 2% sampai dengan 6%
dimana pelumasan dilakukan dengan cara dipotong jika pengguna jasa adalah
pemotong pajak, dan dengan cara disetor sendiri jika pengguna jasa bukan
pemotong pajak.
PPh yang bersifat final dikenakan terhadap penghailan dari transaksi

penjualan saham di bursa efek dengan tarif 0,1% dari jumlah bruto nilai transaksi
penjualan dengan cara dipotong oleh penyelenggara bursa. Tambahan PPh final
0,5% dari harga saham pasa saat IPO dikenakan terhadap pemilik saham pendiri
dengan cara disetorkan selambat-lambatnya 1 bulan setelah saham tersebut
diperdagangkan di bursa. Penghasilan orang pribadi dan badan dari pengalihan
hak atas tanah dan/bangunan dan dari perjanjian pengikatan jual beli tanah
dan/atau bangunan beserta perubahannya dikenakan PPh yang bersifat final
dengan tarif 0%, 1% dan 2,5% dengan mekanisme penyetoran sendiri sebelum
akta ditandatangani oleh pejabat yang berwenang, kecual pengalihan kepada
250
pemerintah yang dilunasi dengan cara dipungut oleh bendahara pemerintah.

Terakhir, Wajib Pajak orang pribadi, badan berbentuk koperaasi, CV, firma, dan
PT yang memiliki peredaran bruto tertentu dapat dikenai PPh yang bersifat final
berdasarkan PP Nomor 23 Tahun 2018 sebesar 0,5% dari peredaran bruto di
mana pelunasannya melalui penyetoran sendiri atau melalui pemotongan atau
pemungutan jika Wajib Pajak bertransaksi dengan pemotong atau pemungut PPh
Pasal 21, PPh Pasal 22 dan PPh Pasal 23.
7. Test Formatif 6
Pilihlah satu jawaban yang menurut Anda paling tepat.
1. PT Guna Abadi menyewa sebuah rumah kepada Bapak Mukidi, seorang PNS
Kementerian Pertanian, untuk tempat tinggal direkturnya. Harga sewa rumah
adalah Rp100.000.000,00 untuk satu tahun masa sewa. Pernyataan di bawah
ini yang benar adalah…
a. PT Guna Abadi memotong PPh final Pasal 4 ayat (2) sebesar
Rp10.000.000,00
b. Bapak Mukidi menyetor sendiri PPh final Pasal 4 ayat (2) sebesar
Rp10.000.000,00
c. PT Guna Abadi memotong PPh final Pasal 4 ayat (2) sebesar
Rp2.000.000,00
d. Bapak Mukidi menyetor sendiri PPh final Pasal 4 ayat (2) sebesar
Rp2.000.000,00
2. PPh final Pasal 4 ayat (2) dalam soal Nomor 1 harus disetorkan ke kas negara
paling lambat…
a. Tanggal 5 bulan berikutnya
b. Tanggal 10 bulan berikutnya
c. Tanggal 15 bulan berikutnya
d. Tanggal 20 bulan berikutnta
3. Tuan Johny Sudiro, seorang karyawan swasta, membayar Rp100.000.000,00
termin pertama pembangunan rumahnya kepada CV Kokoh Jaya, sebuah
perusahaan kontruksi dengan kualifikasi kecil. Pernyataan di bawah ini yang
benar adalah…
a. Tuan Johny Sudiro memotong PPh final Pasal 4 ayat (2)
Rp2.000.000,00
251
b. CV Kokoh Jaya menyetor sendiri PPh final Pasal 4 ayat (2)

Rp2.000.000,00
c. Tuan Johny Sudiro memotong PPh final Pasal 4 ayat (2)
Rp4.000.000,00
d. CV Kokoh Jaya menyetor sendiri PPh final Pasal 4 ayat (2)
Rp4.000.000,00
4. Atas penghasilan imbalan jasa perencanaan konstruksi yang
diterima/diperoleh pengusaha konstruksi yang tidak berkualifikasi….
a. Tidak dikenakan PPh final Pasal 4 ayat (2)
b. Hanya dikenakan PPh final Pasal 4 ayat (2) melalui pemotongan PPh
c. Hanya dikenakan PPh final Pasal 4 ayat (2) melalui penyetoran sendiri
d. Dikenakan PPh final Pasal 4 ayat (2) melalui pemotongan atau
penyetoran sendiri
5. Johan mendapatkan hadiah undian berupa kendaraan minibus atas
keikutsertaannya dalam undian yang diselenggarakan oleh Bank Bumi
Sejahtera. Apabila harga pasar kendaraan Rp200.000.000,00 dan Johan tidak
berNPWP, maka...
a. Bank Bumi Sejahtera memungut PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar
Rp50.000.000,00
b. Bank Bumi Sejahtera memungut PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar
Rp100.000.000,00
c. Johan menyetor sendiri PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar Rp50.000.000,00
d. Johan menyetor sendiri PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar
Rp100.000.000,00
6. John Carpenter, seorang warga negara Inggris, yang sedang bekerja di
Indonesia selama 6 bulan, mendapatkan penghasilan bunga deposito dari
Bank of Manchester cabang Jakarta. Pernyataan di bawah ini yang benar
adalah...
a. Atas bunga deposito tidak dikenakan PPh final Pasal 4 ayat (2) karena
Bank of Manchester cabang Jakarta bukan pemotong pajak
b. Atas bunga deposito tidak dikenakan PPh final Pasal 4 ayat (2) karena
John Carpenter merupakan Wajib Pajak luar negeri
c. Atas bunga deposito dikenakan PPh final Pasal 4 ayat (2) sebesar 20%
dari jumlah bruto bunga deposito
252
d. Atas bunga deposito dikenakan PPh final Pasal 4 ayat (2) sebesar 40%
dari jumlah bruto bunga deposito
7. Tanggal 1 Juli 2018 PT Andalan Wisesa membeli 10 lembar obligasi dengan
kupon dari penerbit obligasi PT Wahana Finance pada saat penerbitan
obligasi. Nilai nominal obligasi adalah Rp100.000.000,00 per lembar dengan
bunga obligasi 8% per tahun dibayarkan setiap tanggal 30 Juni dan 30
Desember. Atas bunga yang diterima oleh PT Andalan Wisesa tanggal 30
Desember 2018...
a. Dipotong PPh final Rp6.000.000,00 oleh PT Wahana Finance
b. Dipotong PPh final Rp8.000.000,00 oleh PT Wahana Finance
c. Disetor sendiri PPh final Rp6.000.000,00 oleh PT Andalan Wisesa
d. Disetor sendiri PPh final Rp8.000.000,00 oleh PT Andalan Wisesa
8. Melanjutkan Soal Nomor 7. Apabila tanggal 1 Oktober 2018 PT Andalan
Wisesa menjual seluruh obligasinya kepada PT Damai Makmur Sentosa
melalui perantara Bank Artha Sejahtera, maka...
a. PPh final dikenakan atas diskonto melalui pemotongan oleh PT Damai
Makmur Sentosa
b. PPh final dikenakan atas diskonto dan bunga berjalan melalui
pemotongan oleh PT Damai Makmur Sentosa
c. PPh final dikenakan atas diskonto melalui pemotongan oleh Bank Artha
Sejahtera
d. PPh final dikenakan atas diskonto dan bunga berjalan melalui
pemotongan oleh Bank Artha Sejahtera
9. PT Harapan Jaya membagikan dividen kepada PT Adi Perkasa, Bapak
Sumardiono yang tinggal di Jakarta, Tianli Ltd yang berkedudukan di Tiongkok,
dan Deva Ravina yang tinggal di Malaysia. Apabila masing-masing mendapat
dividen Rp100.000.000,00 maka...
a. PPh final Pasal 4 ayat (2) yang harus dipotong oleh PT Harapan Jaya
adalah Rp10.000.000,00
b. PPh final Pasal 4 ayat (2) yang harus dipotong oleh PT Harapan Jaya
adalah Rp20.000.000,00
c. PPh final Pasal 4 ayat (2) yang harus dipotong oleh PT Harapan Jaya
adalah Rp30.000.000,00
253
d. PPh final Pasal 4 ayat (2) yang harus dipotong oleh PT Harapan Jaya
adalah Rp40.000.000,00
10. Atas pembagian SHU koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi...
a. Tidak dikenakan pemotongan PPh
b. Dikenakan pemotongan PPh Pasal 21
c. Dikenakan pemotongan PPh Pasal 23
d. Dikenakan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2)
11. Tuan Sigit Judanto menjual sejumlah saham PT Telkom Tbk di bursa efek
dengan harga jual Rp1.000.000.000,00. Manakah pernyataan di bawah ini
yang benar?
a. PPh final Rp1.000.000,00 dipotong oleh penyelenggara bursa dan
disetorkan paling lambat tanggal 15 bulan berikutnnya
b. PPh final Rp1.000.000,00 dipotong oleh penyelenggara bursa dan
c. PPh final Rp5.000.000,00 dipotong oleh penyelenggara bursa dan
d. PPh final Rp5.000.000,00 dipotong oleh penyelenggara bursa dan
12. Melanjutkan soal Nomor 11. Penyelenggara bursa wajib penyampaikan
laporan kepada Kepala KPP selambat-lambatnya tanggal.....pada bulan yang
sama dengan bulan penyetoran
a. 15
b. 20
c. 25
d. 30
13. PT Serpong Land, perusahaan pengembang perumahan, menjual satu unit
rumah tipe 70 kepada CV Pelangi Nusa seharga Rp1.000.000.000,00. PPh
final Pasal 4 ayat (2) terutang adalah...
a. Nihil
b. Rp10.000.000,00
c. Rp25.000.000,00
d. Rp50.000.000,00
14. Melanjutkan soal Nomor 13. PPh Pasal 4 ayat (2) yang terutang...
a. Disetor sendiri oleh PT Serpong Land sebelum akta ditandatangani
254
b. Disetor sendiri oleh PT Serpong Land paling lambat tanggal 15 bulan

berikutnya setelah bulan pembayaran
c. Dipotong oleh CV Pelangi Nusa dan disetorkan paling lambat tanggal
10 bulan berikutnya setelah bulan pemotongan
d. Dipotong oleh CV Pelangi Nusa dan disetorkan paling lambat tanggal
15 bulan berikutnya setelah bulan pemotongan
15. Wajib Pajak di bawah ini yang dapat dikenakan PPh final berdasarkan PP
Nomor 23 Tahun 2018 adalah…
a. Tuan Ahmad Zaki, seorang dokter yang membuka praktek dokter
dengan peredaran bruto tahun sebelumnya Rp1,5 Milyar
b. CV Adi Perkasa, perusahaan konstruksi kualifikasi kecil dengan
peredaran bruto tahun lalu Rp4,2 Milyar
c. BUT Chungking, distributor raket nyamuk merk Chungking asal
Tiongkok dengan peredaran bruto tahun lalu Rp4,5 Milyar
d. Tuan Asikin, seorang pengusaha perbaikan AC yang peredaran bruto
tahun lalu Rp1,4 Milyar

Rumus :

Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
m. Bila > 80%, Sangat Baik

n. Bila 70% - 79%, Baik
o. Bila 60% - 69%, Cukup
p. Bila < 60%, Kurang
255
256
a. menjelaskan pengenaan PPh Pasal 15 dengan benar;
b. menjelaskan PPh Pasal 15 atas perusahaan pelayaran dan penerbangan luar

negeri benar;
c. menjelaskan PPh Pasal 15 atas perusahaan pelayaran dalam negeri dengan

benar; dan
d. menjelaskan PPh Pasal 15 atas perusahaan penerbangan dalam negeri

dengan benar.
2. Latar Belakang Pengenaan PPh Pasal 15
Dalam menghitung Pajak Penghasilan terutang, terdapat kesukaran dalam

menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak bagi golongan Wajib Pajak tertentu
antara lain perusahaan pelayaran atau penerbangan internasional, perusahaan
asuransi luar negeri, perusahaan pengeboran minyak, gas dan panas bumi,
perusahaan dagang asing, perusahaan yang melakukan investasi dalam bentuk
bangun-guna-serah ("build, operate, and transfer"). Wajib Pajak tertentu ini pada
umumnya penghasilan netonya tidak dapat dihitung berdasarkan ketentuan Pasal
16 ayat (1) atau ayat (3) Undang-undang Pajak Penghasilan.
Berdasarkan pertimbangan praktis, atau sesuai dengan kelaziman

pengenaan pajak dalam bidang-bidang usaha tertentu tersebut, Menteri
Keuangan diberi wewenang oleh Pasal 15 Undang-undang Pajak Penghasilan
untuk menetapkan Norma Penghitungan Khusus guna menghitung besarnya
penghasilan neto dari Wajib Pajak tertentu tersebut.
Dengan demikian, pengenaan Pajak Penghasilan berdasarkan Pasal 15

Undang-undang Pajak Penghasilan berdasarkan Norma Penghitungan Khusus.
Hal ini berarti bahwa, penggunaan norma penghitungan khusus ini menunjukkan
bahwa PPh Pasal 15 merupakan bentuk khusus pengenaan Pajak Penghasilan
selain yang dikenakan berdasarkan ketentuan umum. Adapun cara pelunasan
257
PPh Pasal 15 ini sebenarnya bukan hanya melaui pemotongan saja, tetapi juga
terdapat pelunasan melalui penyetoran sendiri.
Berikut ini adalah Keputusan dan Peraturan Menteri Keuangan yang

mengatur Norma Penghitungan Khusus untuk Wajib Pajak tertentu.
Tabel 5
Daftar Peraturan PPh Pasal 15
No. Jenis Wajib Pajak Dasar Hukum
1. WP yang melakukan kegiatan usaha jasa maklon 543/KMK.03/2002

internasional di bidang produksi mainan anak-anak
2. Perusahaan penerbangan dalam negeri 475/KMK.04/1996
3. Perusahaan pelayaran/penerbangan luar negeri 417/KMK.04/1996
4. Perusahaan pelayaran dalam negeri 416/KMK.04/1996
5. Pihak-pihak yang melakukan kerjasama perjanjian Bangun 248/KMK.04/1995

Guna Serah (BOT)
6. Kantor perwakilan dagang luar negeri 634/KMK.04/1994
7. Tenaga Kerja Asing yang bekerja pada WP Badan yang 433/KMK.04/1994

bergerak di bidang pengeboran Migas di Indonesia
8. WP Badan yang melakukan kerjasama dengan PT Telkom 88/KMK.04/1994
berdasarkan sistem pola bagi hasil Tahap I
9. WP Badan yang melakukan kegiatan usaha di bidang 628/KMK.04/1991
pengeboran Migas
Modul pemotongan dan pemungutan Pajak Penghasilan ini akan membahas

tiga jenis pengenaan PPh Pasal 15, yaitu PPh Pasal 15 atas perusahaan
pelayaran dan penerbangan luar negeri, perusahaan pelayaran dalam negeri, dan
perusahaan penerbangan luar negeri. Untuk jenis PPh Pasal 15 yang lain, peserta
pelatihan dipersilahkan membaca langsung dari peraturan terkait.
3. PPh Pasal 15 atas Perusahaan Pelayaran dan Penerbangan Luar Negeri
Norma penghitungan khusus untuk perusahaan pelayaran dan penerbangan

luar negeri diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 417/KMK.04/1996
serta Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor 32/PJ.04/1996.
3.1. Ruang Lingkup dan PPh Terutang
258
Wajib Pajak yang dicakup adalah Wajib Pajak perusahaan pelayaran

dan/atau penerbangan yang bertempat kedudukan di luar negeri yang melakukan
usaha melalui Bentuk Usaha Tetap (BUT) di Indonesia.
Penghasilan neto bagi Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran dan/atau

Penerbangan Luar Negeri ditetapkan sebesar 6% dari peredaran bruto dan PPh
terutang adalah sebesar 2,64% dari peredaran bruto. Pajak Penghasilan yang
terutang bersifat final.
Peredaran bruto Wajib Pajak perusahaan pelayaran dan/atau penerbangan

luar negeri seperti tersebut di atas adalah semua nilai pengganti atau imbalan
berupa uang atau nilai uang dari pengangkutan orang dan/atau barang yang
dimuat dari suatu pelabuhan ke pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari
pelabuhan di Indonesia ke Pelabuhan di luar negeri. Dengan demikian tidak
termasuk penggantian atau imbalan yang diterima atau diperoleh perusahaan
pelayaran dan/atau penerbangan luar negeri tersebut dari pengangkutan orang
dan/atau barang dari pelabuhan di luar negeri ke pelabuhan di Indonesia.
Pengertian pelabuhan menurut Undang-undang Nomor 17 Tahun 2008

tentang Pelayaran adalah tempat yang terdiri atas daratan dan/atau perairan
dengan batas-batas tertentu sebagai tempat kegiatan pemerintahan dan kegiatan
pengusahaan yang dipergunakan sebagai tempat kapal bersandar, naik turun
penumpang, dan/atau bongkar muat barang, berupa terminal dan tempat berlabuh
kapal yang dilengkapi dengan fasilitas keselamatan dan keamanan pelayaran dan
kegiatan penunjang pelabuhan serta sebagai tempat perpindahan intra-dan
antarmoda transportasi.
Sementara itu Pelabuhan Udara atau Bandar Udara menurut Undang-

undang Nomor 1 Tahun 2009 tentang Penerbangan adalah kawasan di daratan
dan/atau perairan dengan batas-batas tertentu yang digunakan sebagai tempat
pesawat udara mendarat dan lepas landas, naik turun penumpang, bongkar muat
barang, dan tempat perpindahan intra dan antarmoda transportasi, yang
dilengkapi dengan fasilitas keselamatan dan keamanan penerbangan, serta
fasilitas pokok dan fasilitas penunjang lainnya.
3.2. Tatacara Pelunasan, Penyetoran dan Pelaporan
259
Dalam hal penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian charter, maka

pihak yang membayar atau pihak yang mencharter wajib untuk:
a. memotong PPh yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya

imbalan/nilai pengganti;
b. memberikan Bukti pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran
dan/atau Penerbangan luar negeri (final) kepada pihak yang menerima atau
memperoleh penghasilan;
c. menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro
atau terutangnya imbalan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP);
d. melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan

Pajak selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan
pembayaran atau terutangnya imbalan, dilampiri dengan Lembar ke-3 SSP
dan lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan
Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri (final).
Apabila penghasilan diperoleh selain dari persewaan atau charter, maka

Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan luar Negeri Wajib:
a. menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro
selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikut setelah bulan diterima atau
diperolehnya penghasilan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP)
Final:
b. melaporkan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-

lambatnya tanggal 20 bulan berikut setelah bulan diterima atau diperolehnya
penghasilan, dilampiri dengan lembar ke-3 SSP Final.
Dalam hal Wajib Pajak juga menerima atau memperoleh penghasilan

lainnya, maka atas penghasilan lainnya tersebut dikenakan PPh berdasarkan
ketentuan yang berlaku.
Contoh:
BUT International Line adalah sebuah BUT yang berkedudukan di Jakarta

dengan kegiatan usaha pelayaran. Pada bulan Agustus 2018, mendapatkan
penghasilan sewa charter kapal laut dari PT Adi Sejahtera untuk mengangkut
260
sejumlah batubara dari Balikpapan ke Surabaya. Jika nilai kontrak sewa

charternya adalah Rp1.000.000.000,00 maka PT Adi Sejahtera wajib memotong
PPh Pasal 15 sebesar 2,64% x Rp1.000.000.000,00 = Rp26.400.000,00,
memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 15 kepada BUT International Line,
menyetorkan PPh Pasal 15 ke kas negara paling lambat tanggal 10 September
2018, dan melaporkan pemotongan tersebut dalam SPT Masa PPh Pasal 15 masa
pajak Agustus 2018 yang disampaikan paling lambat tanggal 20 September 2018.
4. PPh Pasal 15 atas Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri
Ketentuan tentang norma penghitungan khusus bagi perusahaan pelayaran

dalam negeri diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor
416/KMK.04/1996 serta Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-29/PJ.4/1996 dan
SE-32/PJ.4/1998.
Wajib Pajak Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri adalah orang yang

bertempat tinggal atau badan yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia yang
melakukan usaha pelayaran dengan kapal yang didaftarkan baik di Indonesia
maupun di luar negeri atau dengan kapal pihak lain.
Penghasilan neto bagi Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri

ditetapkan sebesar 4% dari peredaran bruto. Besarnya Pajak Penghasilan
terutang adalah sebesar 1,2% dari peredaran bruto. Peredaran bruto adalah
semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang diterima
atau diperoleh Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri dari
pengangkutan orang dan/atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke
pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan
luar negeri dan/atau sebaliknya.
Dengan demikian, penghasilan yang menjadi Objek pengenaan PPh Pasal

15 ini meliputi penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dari
pengangkutan orang dan/atau barang, termasuk penghasilan penyewaan kapal
yang dilakukan dari:
• pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan lainnya di Indonesia;
• pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar Indonesia;
261
• pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan di Indonesia; dan
• pelabuhan di luar Indonesia ke pelabuhan lainnya di luar Indonesia.
Pengertian pelabuhan menurut Undang-undang Nomor 17 Tahun 2008

tentang Pelayaran adalah tempat yang terdiri atas daratan dan/atau perairan
dengan batas-batas tertentu sebagai tempat kegiatan pemerintahan dan kegiatan
pengusahaan yang dipergunakan sebagai tempat kapal bersandar, naik turun
penumpang, dan/atau bongkar muat barang, berupa terminal dan tempat berlabuh
kapal yang dilengkapi dengan fasilitas keselamatan dan keamanan pelayaran dan
kegiatan penunjang pelabuhan serta sebagai tempat perpindahan intra-dan
antarmoda transportasi.
4.2. Pelunasan PPh Terutang
Jika penghasilan diperoleh berdasarkan perjanjian persewaan atau charter

dengan pemotong pajak, maka pihak yang membayar atau terutang hasil tersebut
berkewajiban:
a. memotong PPh yang terutang pada saat pembayaran atau terutangnya

imbalan atau nilai pengganti;
b. memberikan Bukti Pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan Pelayaran

Dalam Negeri (Final) kepada pihak yang menerima atau memperoleh
penghasilan;
c. menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro
selambat-lambatnya 10 bulan berikutnya setelah bulan pembayaran atau
terutangnya imbalan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak (SSP);
d. Melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan

pembayaran atau terutangnya imbalan, dilampiri dengan Lembar ke-3 SSP
dan Lembar ke-2 Bukti Pemotongan PPh atas Penghasilan Perusahaan
Pelayaran Dalam Negeri (Final).
Apabila penghasilan diperoleh selain berdasarkan persewaan atau charter,

maka Wajib Pajak perusahaan pelayaran dalam negeri berkewajiban untuk:
262
a. menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro
selambat-lambatnya tanggal 15 bulan berikut setelah bulan diterima atau
diperolehnya penghasilan, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak
(SSP)Final;
b. melaporkan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan Pajak selambat-

lambatnya tanggal 20 bulan berikut setelah bulan diterima atau diperolehnya
penghasilan, dilampiri dengan lembar ke-3 SSP Final;
Dalam hal Wajib Pajak membayar pajak di Luar negeri atas penghasilan
yang diterima atau diperolehnya di luar negeri dari pengangkutan orang dan/atau
barang termasuk penyewaan kapal (PPh Pasal 24), pajak yang dibayar di luar
negeri tersebut dapat diperhitungkan dengan PPh yang terutang, untuk masing-
masing negara setinggi-tingginya 1,2% dari penghasilan yang diterima atau
diperolehnya diluar negeri tersebut.
Dalam hal Wajib Pajak juga menerima atau memperoleh penghasilan

lainnya, maka atas penghasilan lainnya dikenakan PPh berdasarkan ketentuan
perpajakan yang berlaku.
Contoh:
PT Samudra Indonesia adalah sebuah perusahaan pelayaran yang

berkedudukan di Surabaya. Pada bulan Agustus 2018 mendapatkan penghasilan
sewa charter kapal dari PT Papua Mining untuk mengangkut sejumlah bijih
tembaga dari pelabuhan di Timika ke pelabuhan Tanjung Mas Surabaya. Nilai
sewa charter kapal adalah Rp2.000.000.000,00. Atas transaksi ini PT Papua
Mining wajib memotong PPh Pasal 15 sebesar 1,2% x Rp2.000.000.000,00 atau
sama dengan Rp24.000.000,00, memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 15
kepada PT Samudra Indonesia, menyetorkan PPh Pasal 15 paling lambat tanggal
10 September 2018, dan melaporkannya dalam SPT Masa PPh Pasal 15 paling
lambat tanggal 20 September 2018.
5. PPh Pasal 15 atas Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri
Ketentuan yang mengatur tentang norma penghitungan khusus bagi

perusahaan pelayaran dalam negeri adalah Keputusan Menteri Keuangan Nomor
475/KMK.04/1996 serta Surat Edaran Dirjen Pajak Nomor SE-35/PJ.4/1996.
263
Wajib Pajak perusahaan penerbangan dalam negeri adalah perusahaan

penerbangan yang bertempat kedudukan di Indonesia yang memperoleh
penghasilan berdasarkan perjanjian charter. Penghasilan neto bagi Wajib Pajak
tersebut ditetapkan sebesar 6% dari peredaran bruto, dan besarnya Pajak adalah
sebesar 1,8% dari peredaran bruto.
Peredaran bruto bagi Wajib Pajak perusahaan penerbangan dalam negeri

adalah semua imbalan atau nilai pengganti berupa uang atau nilai uang yang
diterima atau diperoleh Wajib Pajak berdasarkan perjanjian charter dari
pengangkutan orang dan/atau barang yang dimuat dari satu pelabuhan ke
pelabuhan lain di Indonesia dan/atau dari pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di
luar negeri.
Pengertian Pelabuhan Udara atau Bandar Udara menurut Undang-undang

Nomor 1 Tahun 2009 tentang Penerbangan adalah kawasan di daratan dan/atau
perairan dengan batas-batas tertentu yang digunakan sebagai tempat pesawat
udara mendarat dan lepas landas, naik turun penumpang, bongkar muat barang,
dan tempat perpindahan intra dan antarmoda transportasi, yang dilengkapi dengan
fasilitas keselamatan dan keamanan penerbangan, serta fasilitas pokok dan
fasilitas penunjang lainnya.
Dengan demikian, cakupan ketentuan ini adalah Wajib Pajak perusahaan

penerbangan yang bertempat kedudukan di Indonesia yang memperoleh
penghasilan berdasarkan perjanjian charter. Yang dimaksud dengan perjanjian
charter meliputi semua bentuk charter, termasuk sewa ruangan pesawat udara
baik untuk orang dan/atau barang ("space charter").
5.2. Pelunasan PPh Terutang
Pembayaran PPh yang terutang dilakukan melalui pemotongan oleh

pencharter sepanjang pencharter tersebut adalah badan pemerintah, Subjek Pajak
badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan
perusahaan luar negeri lainnya. Pemotongan dilakukan pada saat pembayaran
atau saat terutangnya imbalan atau nilai pengganti.
Atas pemotongan PPh tersebut pencharter wajib:
264
a. memberikan Bukti Pemotongan PPh kepada pihak yang menerima atau

memperoleh penghasilan;
b. menyetor PPh yang terutang ke bank persepsi atau Kantor Pos dan Giro
atau terutangnya imbalan atau nilai pengganti, dengan menggunakan Surat
Setoran Pajak (SSP);
c. melaporkan pemotongan dan penyetoran yang dilakukan ke Kantor Pelayanan

pembayaran atau terutangnya imbalan atau nilai pengganti.
Pelunasan PPh melalui pemotongan di atas merupakan pembayaran PPh

Pasal 23 yang dapat dikreditkan terhadap PPh yang terutang dalam SPT Tahunan
PPh untuk tahun pajak yang bersangkutan.
Contoh:
PT Andalas Air adalah sebuah perusahaan penerbangan yang

berkedudukan di Medan dan melayani rute penerbangan dari Medan ke beberapa
kota besar di Indonesia. Pada bulan Agustus 2018 mendapatkan penghasilan
sewa charter pesawat untuk mengangkut makanan olahan durian dari Medan ke
Jakarta dari CV Durian Mas di Medan. Nilai kontrak sewa charter tersebut adalah
Rp300.000.000,00. Atas transaksi sewa charter pesawat tersebut, CV Durian Mas
wajib memotong PPh Pasal 15 sebesar 1,8% x Rp300.000.000,00 sama dengan
Rp5.400.000,00, memberikan bukti pemotongan PPh Pasal 15 kepada PT
Andalas Air, menyetorkan ke kas negara paling lambat tanggal 10 September
2018, dan melaporkan pemotongan tersebut dalam SPT Masa PPh Pasal 15
paling lambat tanggal 20 September 2018.
6. Latihan
Jelaskan dan berikan alasan, apakah transaksi di bawah ini terutang PPh
Pasal 15 atau tidak. Jika terutang PPh Pasal 15, jelaskan besarnya PPh terutang,
sifat pengenaan PPh (final atau tidak final), cara pelunasannya (setor sendiri atau
melalui pemotongan PPh).
a. BUT Marine Line, mendapatkan kontrak charter pengangkutan batu bara dari
pelabuhan di Balikpapan ke pelabuhan di Shanghai, Tiongkok dari PT
265
Indocoal Jaya di Balikpapan. Nilai kontrak pengangkutan batu bara tersebut

adalah Rp1.500.000.000,00.
b. BUT Marine Line, mendapatkan kontrak charter dari American Grain Company
untuk mengangkut sejumlah gandum dari pelabuhan di Amerika Serikat ke
pelabuhan di Jakarta. Nilai kontrak sebesar US500.000 dengan kurs menteri
keuangan yang berlaku Rp13.500 per US$ dan kurs BI Rp13.600 per US$.
c. BUT Pacific Air, sebuah perusahaan penerbangan Hongkong, mengangkut

120 penumpang untuk penerbangan Surabaya ke Hongkong dengan hasil
penjualan tiket seluruhnya Rp320.000.000,00. Dari Hongkong, pesawat yang
sama mengangkut 100 penumpang menuju Surabaya dengan hasil penjualan
tiket Rp280.000.000,00.
d. PT Pakuan Air, sebuhan perusahaan penerbangan dalam negeri,

mendapatkan hasil penjualan tiket penumpang untuk penerbangan Jakarta –
Medan Rp150.000.000,00; penerbangan Medan – Bangkok
Rp300.000.000,00; dan Bangkok – Jakarta Rp360.000.000,00.
e. PT Marindo adalah perusahaan perlayaran dalam negeri yang

mengoperasikan kapal laut dengan trayek Jakarta – Makassar dan sebaliknya.
Pada bulan Juni berhasil mendapatkan penghasilan dari pengangkutan
penumpang sebesar Rp800.000.000,00 dan pengangkutan barang
Rp200.000.000,00.
f. PT Marindo mendapatkan imbalan sewa charter pengangkutan barang tidak

dalam trayek dari PT Musi Raya untuk mengangkut sejumlah tandan buah
segar kelapa sawit dari Palembang ke Pekanbaru. Imbalan sewa charter
berjumlah Rp200.000.000,00.
7. Rangkuman
Berdasarkan pertimbangan praktis, atau sesuai dengan kelaziman

pengenaan pajak dalam bidang-bidang usaha tertentu, Menteri Keuangan diberi
wewenang oleh Pasal 15 Undang-undang Pajak Penghasilan untuk menetapkan
Norma Penghitungan Khusus guna menghitung besarnya penghasilan neto dari
Wajib Pajak dalam bidang-bidang tertentu tersebut. Dengan demikian, bagi
beberapa Wajib Pajak pengenaan Pajak Penghasilannya menggunakan norma
penghitungan khusus (deemed profit).
266
Seperti pelunasan PPh yang bersifat umum dan PPh yang bersifat final
berdasarkan Pasal 4 ayat (2) Undang-undang Pajak Penghasilan, pelunasan PPh
berdasarkan Pasal 15 ini dilakukan baik dengan pembayaran sendiri maupun
melalui pemotongan Pajak Penghasilan. Pelunasan melalui pemotongan Pajak
Penghasilan dilakukan terhadap penghasilan sewa charter kapal atau pesawat
perusahaan pelayaran dan penerbangan luar negeri, perusahaan pelayaran dalam
negeri dan perusahaan penerbangan dalam negeri. Tarif pemotongan sewa
charter kapal untuk perusahaan pelayaran luar negeri adalah 2,64%, sewa charter
pesawat untuk perusahaan penerbangan luar negeri adalah 2,64%, perusahaan
pelayaran dalam negeri adalah 1,2%, dan perusahaan penerbangan dalam negeri
1,8% dari peredaran bruto sewa charter. Sifat pengenaan Pajak Penghasilan
Pasal 15 ini adalah final, kecuali atas sewa pesawat untuk perusahaan
penerbangan dalam negeri sifat pengenaan PPh-nya tidak final.
8. Test Formatif 7
Pilihlah satu jawaban yang menurut Anda paling tepat. Asumsikan tidak ada
P3B yang berlaku dalam soal-soal di bawah ini.
1. Berikut ini yang bukan objek pemotongan PPh Pasal 15 adalah...

a. Sewa charter kapal laut perusahaan pelayaran luar negeri dari
pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri
b. Sewa charter kapal laut perusahaan pelayaran dalam negeri dari
pelabuhan di Indonesia ke pelabuhan di luar negeri
c. Sewa charter kapal laut perusahaan pelayaran luar negeri dari
pelabuhan di luar negeri ke pelabuhan di Indonesia
d. Sewa charter kapal laut perusahaan pelayaran dalam negeri dari
pelabuhan di luar negeri ke pelabuhan di Indonesia
2. Pemotongan PPh Pasal 15 yang tidak bersifat final adalah pemotongan PPh
Pasal 15 terhadap...
a. Sewa charter pesawat kepada perusahaan penerbangan dalam negeri
b. Sewa charter pesawat kepada perusahaan penerbangan luar negeri
c. Sewa charter kapal laut kepada perusahaan pelayaran dalam negeri
d. Sewa charter kapal laut kepada perusahaan pelayaran luar negeri
3. Besarnya pemotongan PPh Pasal 15 atas sewa charter kapal laut dari
perusahaan pelayaran luar negeri adalah sebesar....dari peredaran bruto
267
a. 1,2%
b. 1,8%
c. 2,4%
d. 2,64%
4. Besarnya pemotongan PPh Pasal 15 atas sewa charter pesawat dari
perusahaan penerbangan luar negeri adalah sebesar....dari peredaran bruto
a. 1,2%
b. 1,8%
c. 2,4%
d. 2,64%
5. Besarnya pemotongan PPh Pasal 15 atas sewa charter kapal laut dari
perusahaan pelayaran dalam negeri adalah sebesar....dari peredaran bruto
a. 1,2%
b. 1,8%
c. 2,4%
d. 2,64%
6. Besarnya pemotongan PPh Pasal 15 atas sewa charter pesawat dari
perusahaan penerbangan dalam negeri adalah sebesar....dari peredaran
bruto
a. 1,2%
b. 1,8%
c. 2,4%
d. 2,64%
7. BUT Panama Line mendapatkan kontrak perjanjian charter kapal laut dari PT
Indo Utama untuk mengangkut sejumlah barang dari Indonesia ke Mexico.
Apabila nilai kontraknya Rp1.000.000.000,00 maka PPh yang harus dipotong
oleh PT Indo Utama adalah...
a. Rp200.000.000,00
b. Rp26.400.000,00
c. Rp18.000.000,00
d. Rp12.000.000,00
8. Melanjutkan soal Nomor 7. PPh yang dipotong harus disetorkan paling
lambat...
268

d. Tangga Tanggal 15 bulan berikutnya
9. PT Lautan Sejahtera adalah perusahaan pelayaran yang berkedudukan di
Jakarta. PT Lautan Sejahtera mendapatkan kontrak sewa charter kapal laut
dari PT Harapan Baru untuk mengangkut barang dari Jakarta ke Makassar.
Apabila nilai kontrak perjanjian charter adalah Rp1.000.000.000,00 maka
PPh Pasal 15 terutang...
a. Disetor sendiri oleh PT Lautan Sejahtera Rp12.000.000,00
b. Dipotong oleh PT Harapan Baru Rp12.000.000,00
c. Disetor sendiri oleh PT Lautan Sejahtera Rp18.000.000,00
d. Dipotong oleh PT Harapan Baru Rp18.000.000,00
10. PPh Pasal 15 terutang dalam soal Nomor 9 harus dilaporkan paling lambat...
d. Akhir bulan berikutnya

Rumus :

Nilai = ------------------------------------------------------ x 100%
Jumlah Soal
q. Bila > 80%, Sangat Baik

r. Bila 70% - 79%, Baik
s. Bila 60% - 69%, Cukup
t. Bila < 60%, Kurang
269
mengerjakan tes sumatif, apabila belum supaya memperdalam terlebih dahulu
Kegiatan Belajar 7.
270
PENUTUP
Anda telah mengikuti semua tahapan kegiatan belajar dari kegiatan belajar
1 sampai dengan kegiatan belajar 7.
Untuk melakukan evaluasi semua tahapan kegiatan belajar silahkan

mengerjakan Tes Sumatif. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban
yang terdapat di bagian akhir Modul. Hitunglah jawaban Anda yang benar.
Kemudian gunakanlah rumus dibawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan
anda terhadap materi ini.
Rumus :

Nilai = ---------------------------------------------------------------- x 100%
Jumlah Soal

b. Bila 70% - 79%, Baik
Bila Anda mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih berarti anda sudah
baik dalam menguasai materi pelajaran ini, apabila belum supaya memperdalam
terlebih harap mempelajari lagi bagian yang dirasakan masih kurang.
271
TES SUMATIF
Pilihlah satu jawaban yang menurut Anda paling tepat. Asumsikan semua
pihak dalam soal telah memiliki NPWP dan asumsikan tidak ada P3B yang berlaku
dalam soal jika terkait dengan Wajib Pajak luar negeri.
Untuk soal 1 s.d. 4
Johan Fahri adalah pegawai tetap PT Hargana Jaya sejak 1 Juli 2017. Gaji dan
tunjangan setiap bulan adalah Rp11.750.000,00. Premi asuransi Rp250.000,00
per bulan ditanggung oleh PT Hargana Jaya dan Rp350.000,00 per bulan dipotong
dari gaji Johan Fahri. Iuran pensiun Rp200.000,00 per bulan ditanggung oleh PT
Hargana Jaya dan Rp300.000,00 per bulan dipotong dari gaji Johan Fahri. Pada
awal tahun 2017, Johan Fahri berstatus menikah dan tidak memiliki tanggungan.
1. Besarnya penghasilan bruto dalam penghitungan PPh Pasal 21 bulan Juli

2017 adalah...
a. Rp12.000.000,00
b. Rp12.100.000,00
c. Rp12.200.000,00
d. Rp12.350.000,00
2. Besarnya pengurang penghasilan bruto dalam penghitungan PPh Pasal 21
bulan Juli 2017 adalah...
a. Rp800.000,00
b. Rp900.000,00
c. Rp1.000.000,00
d. Rp1.150.000,00
3. PPh Pasal 21 yang harus dipotong pada bulan Juli 2017 adalah...
a. Rp62.500,00
b. Rp55.000,00
c. Rp72.500,00
d. Rp532.083,00
4. PPh Pasal 21 bulan Desember 2017 adalah...
a. Lebih dipotong
b. Nihil
c. Lebih besar dari PPh Pasal 21 bulan Juli 2017
272
d. Sama dengan PPh Pasal 21 bulan Juli 2017

5. Ponirin bekerja pada perusahaan elektronik dengan dasar upah harian yang
dibayarkan setiap hari. Dalam bulan Agustus 2018, Ponirin bekerja 15 hari
kerja dengan upah sehari adalah Rp 400.000,00. Ponirin belum menikah dan
tidak memiliki tanggungan. PPh Pasal 21 yang harus dipotong atas upah bulan
Agustus 2018 adalah...
a. Nihil
b. Rp150.000,00
c. Rp187.500,00
d. Rp300.000,00
Untuk Soal 6 dan 7.
PT Dunia Baru menggunakan jasa Amir Yusuf, SE, Ak., mengaudit laporan
keuangan tahun 2017. Atas jasa ini, PT Dunia Baru membayarkan imbalan
jasanya sebanyak 3 kali yaitu tanggal 10 Mei 2017, 10 September 2017 dan 10
Januari 2018 masing-masing sebesar Rp100.000.000,00.
6. PPh Pasal 21 yang harus dipotong atas pembayaran imbalan jasa tanggal 10
September 2017 adalah...
a. Rp2.500.000,00
b. Rp5.000.000,00
c. Rp7.500.000,00
d. Rp15.000.000,00
7. PPh Pasal 21 yang harus dipotong atas pembayaran imbalan jasa tanggal 10
Januari 2018 adalah...
a. Rp2.500.000,00
b. Rp5.000.000,00
c. Rp7.500.000,00
d. Rp15.000.000,00
8. Handoko, seorang PNS golongan III/b di Kementerian Kesehatan,
mendapatkan honor sebagai imbalan sebagai pembicara seminar kesehatan
yang diselenggarakan oleh sebiah LSM di bidang kesehatan. Apabila honor
yang diterima Handoko sebesar Rp10.000.000,00 maka besarnya PPh Pasal
21 yang harus dipotong adalah...
a. Nihil
273
b. Rp250.000,00
c. Rp500.000,00
d. Rp1.500.000,00
Untuk Soal 9 dan 10.
Pada tahun 2017 Rudi bekerja pada PT Cipta Kreasi dengan mendapat gaji dan
tunjangan setiap bulan Rp15.000.000,00. Sejak tanggal 1 Januari 2018 Rudi tidak
bekerja lagi pada PT Cipta Kreasi karena dikenakan pemutusan hubungan kerja.
Pada tanggal 15 Januari 2018 Rudi mendapatkan uang pesangon
Rp100.000.000,00 dari PT Cipta Kreasi. Pada tanggal 5 Februari 2018 Rudi juga
mendapat bonus sebesar Rp60.000.000,00.
9. PPh Pasal 21 yang haus dipotong oleh PT Cipta Kreasi atas uang pesangon
tersebut adalah…
a. Nihil
b. Rp2.500.000,00
c. Rp5.000.000,00
d. Rp10.000.000,00
10. PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh Cipta Kreasi atas bonus adalah…
a. Rp500.000,00
b. Rp3.000.000,00
c. Rp4.000.000,00
d. Rp9.000.000,00
11. PT Importindo Sejahtera mengimpor sejumlah lampu hias dari Italia dengan
harga FOB US$9.500, asuransi US$100 dan biaya pengangkutan US$400.
Jika tarif bea masuk 5%, kurs tengah BI Rp15.000/US$ dan kurs menteri
keuangan Rp14.500/US$, serta lampu hias tersebut termasuk barang tertentu
(tarif 10%), maka PPh Pasal 22 terutang adalah…
a. Rp14.500.000,00
b. Rp15.000.000,00
c. Rp15.225.000,00
d. Rp15.750.000,00
12. Pembayaran oleh bendahara pemerintah di bawah ini terutang PPh Pasal 22…
a. Pembayaran atas pengadaan lahan
b. Pembayaran atas pembelian bahan bakar minyak
274
c. Pembayaran atas pembelian perangko

d. Pembayaran atas pembelian nasi kotak
13. PT Bumi Makmur Sejahtera (Persero), sebuah perusahaan BUMN, melakukan
pembelian sejumlah komputer dari PT Octa Prima senilai Rp100.000.000,00.
Pernyataan di bawah ini yang benar adalah...
a. PT Bumi Makmur Sejahtera memungut PPh Pasal 22 sebesar
Rp1.500.000,00
b. PT Bumi Makmur Sejahtera memungut PPh Pasal 22 sebesar
Rp2.500.000,00
c. PT Octa Prima memungut PPh Pasal 22 sebesar Rp1.500.000,00
d. PT Octa Prima memungut PPh Pasal 22 sebesar Rp1.500.000,00
14. PT Fishindo Agung adalah perusahaan yang bergerak di bidang industri
pengalengan ikan. Pada bulan Oktober 2018 PT Fishindo Agung membeli
sejumlah ikan segar dari pedagang pengumpul Tuan Sahreza
Rp400.000.000,00 dan dari nelayan Bapak Wagiyo Rp100.000.000,00. PPh
Pasal 22 yang harus dipungut oleh PT Fishindo Agung adalah...
a. Rp1.000.000,00
b. Rp1.250.000,00
c. Rp6.000.000,00
d. Rp7.500.000,00
15. PT Semen Sukabumi, perusahaan industri semen, menjual sejumlah semen
kepada PT Guna Abadi, distributornya, sejumlah Rp1.000.000.000,00 dan
kepada PT Inti Reka Daya, sebuah perusahaan konstruksi, sejumlah
Rp500.000.000,00. PPh Pasal 22 yang harus dipungut oleh PT Semen
Sukabumi adalah...
a. Rp1.250.000,00
b. Rp1.500.000,00
c. Rp2.500.000,00
d. Rp3.000.000,00
16. PT Bahana Utama membayarkan dividen kepada salah satu pemegang
sahamnya yaitu Yayasan Bahana Sejahtera sebesar Rp100.000.000,00. Pajak
Penghasilan yang harus dipotong oleh PT Bahana Utama adalah...
a. Nihil
b. Rp2.000.000,00
275
c. Rp10.000.000,00
d. Rp15.000.000,00
17. Manakah pernyataan di bawah ini yang benar tentang pembayaran imbalan
jasa oleh Bendahara Pemerintah sebagai pemotong PPh Pasal 23?
a. Semua jenis jasa yang diterima oleh Wajib Pajak dikenakan PPh
Pasal 23
b. Semua jenis jasa yang diterima Wajib Pajak dalam negeri dikenakan
PPh Pasal 23
c. Semua jenis jasa yang diterima oleh Wajib Pajak badan dalam negeri
dikenakan PPh Pasal 23
d. Semua jenis jasa selain jasa konstruksi yang diterima oleh Wajib
Pajak badan dalam negeri dikenakan PPh Pasal 23
18. Atas pembayaran bunga pinjaman oleh CV Usaha Jaya kepada Bank BRI...
a. Tidak dikenakan pemotongan PPh
b. Dikenakan pemotongan PPh sebesar 2% dari jumlah bruto
c. Dikenakan pemotongan PPh sebesar 10% dari jumlah bruto
d. Dikenakan pemotongan PPh sebesar 15% dari jumlah bruto
19. PT Karya Sejati membayarkan imbalan jasa perbaikan sejumlah AC kepada
CV Agung Teknik dengan rincian imbalan jasa perbaikan Rp5.000.000,00 dan
harga suku cadang Rp10.000.000,00. Besarnya PPh Pasal 23 yang harus
dipotong oleh PT Karya Sejati adalah...
a. Rp100.000,00
b. Rp300.000,00
c. Rp750.000,00
d. Rp2.250.000,00
20. PT Jaya Persada membayarkan bunga pinjaman kepada Mauritius Bank,
sebuah bank yang berkedudukan di negara Mauritius. Pernyataan yang benar
adalah...
a. PT Jaya Persada tidak memotong PPh
b. PT Jaya Persada memotong PPh Pasal 23 sebesar 15%
c. PT Jaya Persada memotong PPh Pasal 26 sebesar 15%
d. PT Jaya Persada memotong PPh Pasal 26 sebesar 20%
21. Hongtel Company, perusahaan telekomunikasi yang berkedudukan di
Hongkong, menjual saham PT Telkomindo Jaya kepada Canatel Company,
276
sebuah perusahaan yang berkedudukan di Kanada. Pernyataan yang benar

adalah...
a. Canatel Company memotong PPh Pasal 26 sebesar 5% dari harga
jual
b. Hongtel Company menyetor sendiri PPh Pasal 26 sebesar 20% dari
harga jual
c. PT Telkomindo Jaya memungut PPh Pasal 26 sebesar 5% dari harga
jual
d. PT Telkomindo Jaya memungut PPh Pasal 26 sebesar 20% dari
harga jual
22. Atas premi asuransi yang dibayarkan PT Andalas Putra, perusahaan
perkebunan sawit, kepada perusahaan asuransi luar negeri dikenakan PPh
Pasal 26 sebesar...
a. 1% dari jumlah premi
b. 2% dari jumlah premi
c. 10% dari jumlah premi
d. 20% dari jumlah premi
23. PT Mentari Propertindo menyewakan ruangan kepada Kantor Akuntan Publik
Ali Basir dan Rekan dengan nilai bruto sewa Rp50.000.000,00 sebulan.
a. PT Mentari Propertindo menyetor sendiri PPh sebesar
Rp1.000.000,00
b. kepada Kantor Akuntan Publik Ali Basir dan Rekan memotong PPh
sebesar Rp1.000.000,00
c. PT Mentari Propertindo menyetor sendiri PPh sebesar
Rp5.000.000,00
d. kepada Kantor Akuntan Publik Ali Basir dan Rekan memotong PPh
sebesar Rp5.000.000,00
24. PT Mumpuni Jaya membagikan dividen atas laba tahun 2017 kepada
Sundono, WNI tinggal di Jakarta, Rp100.000.000,00 dan kepada Hwang Joon,
WNA tinggal di Seoul Korea Selatan, Rp100.000.000,00. PPh Pasal 4 ayat (2)
yang bersifat final yang harus dipotong oleh PT Mumpuni Jaya adalah...
a. Rp10.000.000,00
b. Rp15.000.000,00
277
c. Rp20.000.000,00
d. Rp30.000.000,00
25. Tuan Hartono, seorang karyawan swasta, membayar imbalan jasa
pelaksanaan konstruksi kepada CV Konstruksindo, pengusaha konstruksi
berkualifikasi kecil sebesar Rp100.000.000,00. Manakah pernyataan di bawah
ini yang benar?
a. Tuan Hartono memotong PPh Pasal 4 ayat (2) final sebesar
Rp2.000.000,00
b. CV Konstruksindo menyetor sendiri PPh Pasal 4 ayat (2) final sebesar
Rp2.000.000,00
c. Tuan Hartono memotong PPh Pasal 4 ayat (2) final sebesar
Rp4.000.000,00
d. CV Konstruksindo menyetor sendiri PPh Pasal 4 ayat (2) final sebesar
Rp4.000.000,00
26. Koperasi Makmur Sejahtera membayarkan bunga simpanan koperasi bulan
Agustus 2018 kepada anggota koperasi Wage Parmanto sebesar
Rp300.000,00. PPh Pasal 4 ayat (2) yang bersifat final yang harus dipotong
Koperasi Makmur Sejahtera adalah...
a. Nihil
b. Rp6.000,00
c. Rp30.000,00
d. Rp45.000,00
27. CV Aneka Jaya, sebuah perusahaan yang dikenakan PPh final berdasarkan
PP Nomor 23 Tahun 2018, menyerahkan sejumlah barang kepada Dinas
Pendidikan Pemkot Tangerang Selatan. Pernyataan manakah yang paling
benar?
a. Bendahara Dinas Pendidikan Pemkot Tangerang Selatan memungut
PPh Pasal 22 sebesar 0,5%
b. Bendahara Dinas Pendidikan Pemkot Tangerang Selatan memungut
PPh Pasal 22 sebesar 1,5%
c. Bendahara Dinas Pendidikan Pemkot Tangerang Selatan memungut
PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar 0,5%
d. Bendahara Dinas Pendidikan Pemkot Tangerang Selatan memungut
PPh Pasal 4 ayat (2) sebesar 1,5%
278
28. BUT Trans Ocean mendapatkan kontrak charter kapal laut dari PT Kalimantan
Mining untuk mengangkut sejumlah barang tambang dari Balikpapan ke
Jakarta. Apabila nilai kontrak charter kapal laut tersebut bernilai
Rp500.000.000,00 maka...
a. BUT Trans Ocean menyetor sendiri PPh sebesar Rp10.000.000,00
b. PT Kalimantan Mining memotong PPh sebesar Rp10.000.000,00
c. BUT Trans Ocean menyetor sendiri PPh sebesar Rp13.200.000,00
d. PT Kalimantan Mining memotong PPh sebesar Rp13.200.000,00
29. Perusahaan penerbangan PT Marina Air mendapatkan kontrak charter
pesawat dari PT Kilat Expressindo untuk mengangkut sejumlah barang kiriman
dari Jakarta menuju Medan. Apabila nilai kontrak charter pesawat tersebut
Rp200.000.000,00 maka...
a. PPh Pasal 15 bersifat final sebesar Rp3.600.000,00 dipotong oleh PT
Kilat Expressindo
b. PPh Pasal 15 bersifat final sebesar Rp4.000.000,00 dipotong oleh PT
Kilat Expressindo
c. PPh Pasal 15 bersifat tidak final sebesar Rp3.600.000,00 dipotong
oleh PT Kilat Expressindo
d. Tidak dikenakan PPh Pasal 15 atas imbalan charter pesawat tersebut
30. Perusahaan pelayaran dalam negeri PT Samudra Line mendapatkan kontrak
charter kapal laut untuk mengangkut batubara dari Balikpapan ke Surabaya.
a. PPh Pasal 15 sebesar 1,2% dari jumlah bruto dilunasi melaui
penyetoran sendiri
b. PPh Pasal 15 sebesar 1,2% dari jumlah bruto dilunasi melalui
pemotongan
c. Dikenakan pemotongan PPh Pasal 23 sebesar 2% dari jumlah bruto
d. Tidak dikenakan PPh Pasal 15 maupun PPh Pasal 23
279
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF DAN SUMATIF
Test Formatif 1
1. B 6. S 11. S
2. S 7. S 12. S
3. B 8. B 13. S
4. S 9. S 14. S
5. B 10. B 15. B
Test Formatif 2
1. B 6. A 11. D 16. B 21. C
2. B 7. B 12. A 17. A 22. A
3. C 8. B 13. C 18. B 23. B
4. C 9. D 14. B 19. B 24. C
5. D 10. B 15. D 20. C 25. D
Test Formatif 3
1. B 6. D 11. A
2. C 7. C 12. C
3. C 8. A 13. C
4. B 9. B 14. D
5. B 10. B 15. B
280
Test Formatif 4
1. C 6. D 11. A
2. B 7. C 12. C
3. C 8. C 13. B
4. B 9. B 14. B
5. B 10. A 15. D
Test Formatif 5
1. D 6. A
2. D 7. C
3. A 8. D
4. B 9. C
5. B 10. B
Test Formatif 6
1. A 6. C 11. B
2. B 7. A 12. C
3. B 8. D 13. C
4. D 9. A 14. B
5. A 10. D 15. D
281
Test Formatif 7
1. C 6. B
2. A 7. B
3. D 8. B
4. D 9. B
5. A 10. C
282
Test Sumatif
1. A 6. C 11. C 16. D 21. C 26. C
2. A 7. A 12. D 17. D 22. C 27. C
3. C 8. B 13. A 18. A 23. B 28. D
4. D 9. B 14. B 19. A 24. A 29. C
5. C 10. C 15. C 20. D 25. B 30. B
283
DAFTAR PUSTAKA
Undang-undang
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan

Umum dan Tatacara Perpajakan sebagaimana telah diubah terakhir dengan
Undang-undang Nomor 16 Tahun 2009
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak
Penghasilan sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-undang
Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2008 tentang Pelayaran
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 1 Tahun 2009 tentang Penerbangan
Peraturan Pemotongan PPh Pasal 21
Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2010 tentang Tarif Pemotongan dan

Pengenaan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas Penghasilan yang Menjadi
Beban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran
Pendapatan dan Belanja Daerah
Peraturan Pemerintah Nomor 68 Tahun 2009 tentang Tarif Pajak Penghasilan
Pasal 21 atas Penghasilan Berupa Uang Pesangon, Uang Manfaat Pensiun,
Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari Tua yang Dibayarkan Sekaligus
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 101/PMK.010/2016 tentang Penyesuaian
Besarnya Penghasilan Tidak Kena Pajak
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 102/PMK.010/2016 tentang Penetapan
Bagian Penghasilan Sehubungan Dengan Pekerjaan dari Pegawai Harian
dan Mingguan Serta Pegawai Tidak Tetap Lainnya yang Tidak Dikenakan
Pemotongan Pajak Penghasilan
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 atas Penghasilan Berupa Uang
Pesangon, Uang Manfaat Pensiun, Tunjangan Hari Tua, dan Jaminan Hari
Tua yang Dibayarkan Sekaligus
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 21 Bagi Pejabat Negara, PNS,
Anggota TNI, Anggota Polri, dan Pensiunannya atas Penghasilan yang
Menjadi Beban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran
Pendapatan dan Belanja Daerah
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 250/PMK.03/2008 tentang Besarnya Biaya
Jabatan atau Biaya Pensiun yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan
Bruto Pegawai Tetap atau Pensiunan
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 tentang Petunjuk
Pelaksanaan Pemotongan Pajak atas Penghasilan Sehubungan Dengan
Pekerjaan, Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi
284
Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-16/PJ/2016 tentang Pedoman Teknis Tata

Cara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan Pajak Penghasilan Pasal 21
dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 26 Sehubungan Dengan Pekerjaan,
Jasa, dan Kegiatan Orang Pribadi
Peraturan Pemungutan PPh Pasal 22
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 110/PMK.010/2018 tentang Perubahan atas

Peraturan Menteri Keuangan Nomor 34/PMK.010/2017 tentang
Pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan Dengan
Pembayaran atas Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau
Kegiatan Usaha di Bidang Lain
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 34/PMK.010/2017 tentang Pemungutan
Pajak Penghasilan Pasal 22 Sehubungan Dengan Pembayaran atas
Penyerahan Barang dan Kegiatan di Bidang Impor atau Kegiatan Usaha di
Bidang Lain
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak
Badan Tertentu Sebagai Pemungut Pajak Penghasilan dari Pembeli atas
Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 253/PMK.03/2008 tentang Wajib Pajak
Badan Tertentu Sebagai Pemungut Pajak Penghasilan dari Pembeli atas
Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 141/PMK.03/2015 tentang Jenis Jasa Lain

Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 23 Ayat (1) Huruf C Angka 2 Undang-
Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan Sebagaimana
Telah Beberapa Kali Diubah Terakhir Dengan Undang-Undang Nomor 36
Tahun 2008
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 251/PMK.03/2008 tentang Penghasilan atas
Jasa Keuangan yang Dilakukan Oleh Badan Usaha yang Berfungsi Sebagai
Penyalur Pinjaman dan/atau Pembiayaan yang Tidak Dilakukan
Pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 23
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-04/PJ2017 tentang Bentuk, Isi,
Tata Cara Pengisian dan Penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Penghasilan Pasal 23 dan/atau Pasal 26 serta Bentuk Bukti Pemotongan
Pajak Penghasilan Pasal 23 dan /atau Pasal 26
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomro KEP-178/PJ/2018 tentang Penetapan
Pemotong PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26 Yang
Diharuskan Membuat Bukti Pemotongan dan Diwajibkan
Menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26
Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-04/PJ/2017
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomro KEP-178/PJ/2017 tentang Penetapan
Pemotong PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26 Yang
Diharuskan Membuat Bukti Pemotongan dan Diwajibkan
285
Menyampaikan SPT Masa PPh Pasal 23 dan/atau Pasal 26

Berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-04/PJ/2017
Keputusan Direktur Jenderal Pajak Nomor KEP-50/PJ//1994 tentang Penunjukan
Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri Tertentu Sebagai Pemotong Pajak
Penghasilan Pasal 23
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 82/PMK.03/2009 tentang Pemotongan

Pajak Penghasilan Pasal 26 atas Penghasilan dari Penjualan atau
Pengalihan Harta di Indonesia, Kecuali yang Diatur Dalam Pasal 4 Ayat (2)
Undang-Undang Pajak Penghasilan yang Diterima atau Diperoleh Wajib
Pajak Luar Negeri Selain Bentuk Usaha Tetap di Indonesia
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 258/PMK.03/2008 tentang Pemotongan
Pajak Penghasilan Pasal 26 atas Penghasilan dari Penjualan atau
Pengalihan Saham Sebagaimana Dimaksud Dalam Pasal 18 Ayat (3c)
Undang-Undang Pajak Penghasilan yang Diterima atau Diperoleh Wajib
Pajak Luar Negeri
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 434/KMK.04/1999 tentang Pemotongan
Pajak Penghasilan Pasal 26 atas Penghasilan yang Diterima atau Diperoleh
Wajib Pajak Luar Negeri Selain Bentuk Usaha Tetap atas Penghasilan
Berupa Keuntungan dari Penjualan Saham
Pajak Penghasilan Pasal 26 atas Penghasilan Berupa Premi Asuransi dan
Premi Reasuransi yang Dibayar Kepada Perusahaan Asuransi di Luar
Negeri
Peraturan Pemotongan dan Pemungutan PPh Pasal 4 ayat (2)
Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 tentang Pajak Penghasilan Atas

Penghasilan dari Usaha yang Diterima Atau Diperoleh Wajib Pajak yang
Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
Peraturan Pemerintah Nomor 34 Tahun 2017 tentang Pajak Penghasilan atas
Penghasilan dari Persewaan Tanah dan/atau Bbangunan
Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan, dan
Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta
Perubahannya
Peraturan Pemerintah Nomor 123 Tahun 2015 tentang Perubahan atas Peraturan
Pemerintah Nomor 131 Tahun 2000 tentang Pajak Penghasilan atas Bunga
Deposito dan Tabungan Serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia
Pemerintah Nomor 16 Tahun 2009 tentang Pajak Penghasilan atas
Penghasilan Berupa Bunga Obligasi
286

Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi
Dividen yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam
Negeri
Penghasilan Berupa Bunga Obligasi
Diskonto Surat Perbendaharaan Negara
Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi
Bunga Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada Anggota Koperasi
Orang Pribadi.
Hadiah Undian
Bunga Deposito Dan Tabungan Serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia
Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di Bursa Efek
Peraturan Pemerintan Nomor 41 Tahun 1994 tentang Pajak Penghasilan atas
Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di Bursa Efek
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 99/PMK.03/2018 tentang Pelaksanaan
Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018 tentang Pajak Penghasilan
Atas Penghasilan dari Usaha yang Diterima Atau Diperoleh Wajib Pajak
yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
Pajak Penghasilan atas Bunga Deposito dan Tabungan Serta Diskonto
Sertifikat Bank Indonesia
Penyetoran, Pelaporan, dan Pengecualian Pengenaan Pajak Penghasilan
atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan, dan
Perjanjian Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan Beserta
Perubahannya
Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan atas Bunga
Obligasi
Obligasi
287

Pemotongan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak Penghasilan atas Dividen
yang Diterima atau Diperoleh Wajib Pajak Orang Pribadi Dalam Negeri
Simpanan yang Dibayarkan Oleh Koperasi Kepada Anggota Koperasi Orang
Pribadi
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 187/PMK.03/2008 tentang Tatacara
Pemotongan, Penyetoran, Pelaporan, dan Penatausahaan Pajak
Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 187/PMK.03/2008 tentang Tatacara
Pemotongan, Penyetoran, Pelaporan dan Penatausahaan Pajak
Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi
Pemotongan Pajak Penghasilan atas Diskonto Surat Perbendaharaan
Negara
Pajak Penghasilan atas Bunga Deposito dan Tabungan Serta Diskonto
Sertifikat Bank Indonesia
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 282/KMK.04/1997 tentang Pelaksanaan
Pemungutan Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Transaksi Penjualan
Saham di Bursa Efek
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 639/KMK.04/1994 tentang Tata Cara
Pemotongan atau Pemungutan, Penyetoran, dan Pelaporan Pajak
Penghasilan atas Hadiah Undian
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 543/KMK.03/2002 tentang Norma

Penghitungan Khusus Penghasilan Neto dan Cara Pembayaran Pajak
Penghasilan Bagi Wajib Pajak yang Melakukan Kegiatan Usaha Jasa
Maklon (Contract Manufacturing) Internasional di Bidang Produksi Mainan
Anak-Anak
Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Perusahaan
Penerbangan Dalam Negeri
Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri
Pelayaran Dalam Negeri
288
Keputusan Menteri Keuangan Nomor 248/KMK.04/1995 tentang Perlakuan Pajak

Penghasilan Terhadap Pihak-Pihak yang Melakukan Kerjasama Dalam
Bentuk Perjanjian Bangun Guna Serah ("Built Operate And Transfer")
Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Luar Negeri yang
Mempunyai Kantor Perwakilan Dagang di Indonesia
Penghitungan Khusus Penghasilan Kena Pajak atas Penghasilan dari
Pekerjaan yang Diterima Tenaga Asing yang Bekerja Pada Wajib Pajak
Badan di Bidang Pengeboran Minyak dan Gas Bumi di Indonesia
Penghitungan Khusus Penghasilan Netto Bagi Wajib Pajak Badan yang
Melakukan Kerjasama Dengan PT. Telkom Berdasarkan Sistem Pola Bagi
Hasil Tahap I Serta Pelunasan Pajak Penghasilan Pasal 25
Penghitungan Khusus Penghasilan Netto Bagi Wajib Pajak Badan yang
Melakukan Kegiatan Usaha di Bidang Pengeboran Minyak dan Gas Bumi
Serta Angsuran Pajak Penghasilan Dalam Tahun Berjalan Oleh Wajib Pajak
Sendiri
Peraturan Ketentuan Umum dan Tatacara Perpajakan
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 242/PMK.03/2014

tentang Tata Cara Pembayaran Dan Penyetoran Pajak
Peraturan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 243/PMK.03/2014
tentang Surat Pemberitahuan (SPT)
Buku dan sumber lainnya
Advianto, L.Y Hari Sih, 2014. Modul Pemotongan dan Pemungutan, Jakarta:
Pusdiklat Pajak
Ilyas, Wirawan B dan Richard Burton, 2008. Hukum Pajak Edisi 4, Jakarta:
Salemba Empat
Wahyudi, Dudi, 2011. Panduan Praktis Pemotongan dan Pemungutan Pajak
Penghasilan, Yogyakarta: Leutikaprio
289
LAMPIRAN 1
JENIS JASA LAIN OBJEK PPH PASAL 23
1. Jasa penilai (appraisal);

2. Jasa aktuaris;
3. Jasa akuntansi, pembukuan, dan atestasi laporan keuangan;
4. Jasa hukum;
5. Jasa arsitektur;
6. Jasa perencanaan kota dan arsitektur landscape;
7. Jasa perancang (design);
8. Jasa pengeboran (drilling) di bidang penambangan minyak dan gas bumi
(migas), kecuali yang dilakukan oleh bentuk usaha tetap;
9. Jasa penunjang di bidang usaha panas bumi dan penambangan minyak dan
gas bumi (migas);
10. Jasa penambangan dan jasa penunjang selain di bidang usaha panas bumi
dan penambangan minyak dan gas bumi (migas);
11. Jasa penunjang di bidang penerbangan dan bandar udara;
12. Jasa penebangan hutan;
13. Jasa pengolahan limbah;
14. Jasa penyedia tenaga kerja dan/atau tenaga ahli (outsourcing services);
15. Jasa perantara dan/atau keagenan;
16. Jasa di bidang perdagangan surat-surat berharga, kecuali yang dilakukan
oleh Bursa Efek, Kustodian Sentral Efek Indonesia (KSEI) dan Kliring
Penjaminan Efek Indonesia (KPEI);
17. Jasa kustodian/penyimpanan/penitipan, kecuali yang dilakukan oleh
Kustodian Sentral Efek Indonesia (KSEI);
18. Jasa pengisian suara (dubbing) dan/atau sulih suara;
19. Jasa mixing film;
20. Jasa pembuatan saranan promosi film, iklan, poster, photo, slide, klise,
banner, pamphlet, baliho dan folder;
21. Jasa sehubungan dengan software atau hardware atau sistem komputer,
termasuk perawatan, pemeliharaan dan perbaikan;
22. Jasa pembuatan dan/atau pengelolaan website;
23. Jasa internet termasuk sambungannya;
24. Jasa penyimpanan, pengolahan, dan/atau penyaluran data, informasi,
dan/atau program;
25. Jasa instalasi/pemasangan mesin, peralatan, listrik, telepon, air, gas, AC,
dan/atau TV kabel, selain yang dilakukan oleh Wajib Pajak yang ruang
lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin dan/atau sertifikasi
sebagai pengusaha konstruksi;
26. Jasa perawatan/perbaikan/pemeliharaan mesin, peralatan, listrik, telepon,
air, gas, AC, TV kabel, dan/atau bangunan, selain yang dilakukan oleh Wajib
Pajak yang ruang lingkupnya di bidang konstruksi dan mempunyai izin
dan/atau sertifikasi sebagai pengusaha konstruksi;
27. Jasa perawatan kendaraan dan/atau alat transportasi darat, laut dan udara;
28. Jasa maklon;
29. Jasa penyelidikan dan keamanan;
30. Jasa penyelenggara kegiatan atau event organizer;
31. Jasa penyediaan tempat dan/atau waktu dalam media masa, media luar
ruang atau media lain untuk penyampaian informasi, dan/atau jasa
periklanan;
32. Jasa pembasmian hama;
33. Jasa kebersihan atau cleaning service;
34. Jasa sedot septic tank;
35. Jasa pemeliharaan kolam;
36. Jasa katering atau tata boga;
37. Jasa freight forwarding;
38. Jasa logistik;
39. Jasa pengurusan dokumen;
40. Jasa pengepakan;
41. Jasa loading dan unloading;
42. Jasa laboratorium dan/atau pengujian kecuali yang dilakukan oleh lembaga
atau insitusi pendidikan dalam rangka penelitian akademis;
43. Jasa pengelolaan parkir;
44. Jasa penyondiran tanah;
45. Jasa penyiapan dan/atau pengolahan lahan;
46. Jasa pembibitan dan/atau penanaman bibit;
47. Jasa pemeliharaan tanaman;
48. Jasa pemanenan;
49. Jasa pengolahan hasil pertanian, perkebunan, perikanan, peternakan,
dan/atau perhutanan;
50. Jasa dekorasi;
51. Jasa pencetakan/penerbitan;
52. Jasa penerjemahan;
53. Jasa pengangkutan/ekspedisi kecuali yang telah diatur dalam Pasal 15
Undang-Undang Pajak Penghasilan;
54. Jasa pelayanan kepelabuhanan;
55. Jasa pengangkutan melalui jalur pipa;
56. Jasa pengelolaan penitipan anak;
57. Jasa pelatihan dan/atau kursus;
58. Jasa pengiriman dan pengisian uang ke ATM;
59. Jasa sertifikasi;
60. Jasa survey;
61. Jasa tester, dan
62. Jasa selain jasa-jasa tersebut di atas yang pembayarannya dibebankan
pada Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara atau Anggaran
Pendapatan dan Belanja Daerah.
LAMPIRAN 2 S.D. LAMPIRAN 7
TABEL PPH PASAL 21 S.D.
TABEL PPH PASAL 15

LAMPIRAN 8
FORMULIR SPT MASA PPH PASAL 21
dan
LAMPIRAN 9
FORMULIR BUKTI POTONG PPH PASAL 21

Modul Pot Put PPH

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Pot Put PPH

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PELATIHAN TEKNIS PAJAK DASAR

KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA

Pada dasarnya modul ini merupakan bahan kajian ilmiah yang

Pusdiklat Pajak maupun Penyusun Modul tidak dapat digugat maupun

Seiring dengan perubahan peraturan perundang-undangan yang disebut

Disarankan untuk mengecek kembali dasar hukum yang digunakan dalam

Modul Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan untuk Pelatihan

Modul ini membantu peserta PTPD untuk memahami materi pemotongan

Akhirul kalam, kami mengucapkan terima kasih kepada Kepala Pusdiklat

Jakarta, November 2018

PERNYATAAN DISCLAIMER ........................................................................ i

KATA PENGANTAR ..................................................................................... ii

DAFTAR ISI ..................................................................................................iii

DAFTAR TABEL ..........................................................................................vii

DAFTAR GAMBAR ..................................................................................... viii

DAFTAR LAMPIRAN ................................................................................... ix

PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL ........................................................... x

PETA KONSEP MODUL .............................................................................. xi

1. Deskripsi Singkat ................................................................................... 1

2. Prasyarat Kompetensi ............................................................................ 1

3. Standar Kompetensi (SK) dan Kompetensi Dasar (KD) ......................... 1

4. Relevansi Modul .................................................................................... 2

KEGIATAN BELAJAR 1: Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak

1. Indikator Keberhasilan: .......................................................................... 3

2. Prinsip Dasar Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan .......... 3

3. Kelebihan dan Kekurangan Sistem Pemotongan dan Pemungutan Pajak

6. Test Formatif 1 ..................................................................................... 10

7. Umpan Balik dan Tindak Lanjut............................................................ 11

KEGIATAN BELAJAR 2: Pajak Penghasilan Pasal 21 ................................ 13

1. Indikator Keberhasilan ......................................................................... 13

2. Pengertian dan Ruang Lingkup PPh Pasal 21...................................... 13

3. Pemotong PPh Pasal 21 ...................................................................... 15

4. Wajib Pajak yang Dipotong PPh Pasal 21 ............................................ 17

5. Penghasilan Yang Dipotong PPh Pasal 21 .......................................... 19

6. PPh Pasal 21 Pegawai Tetap ............................................................... 21

7. PPh Pasal 21 Penerima Pensiun Berkala ............................................ 56

8. PPh Pasal 21 Pegawai Tidak Tetap ..................................................... 60

9. PPh Pasal 21 Bukan Pegawai .............................................................. 65

10. PPh Pasal 21 Peserta Kegiatan ........................................................... 73

14. Tatacara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 21 ....... 87

15. Kasus Pengisian SPT Masa PPh Pasal 21 .......................................... 92

16. Latihan ............................................................................................... 107

17. Rangkuman........................................................................................ 113

18. Test Formatif 2 ................................................................................... 114

19. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 121

KEGIATAN BELAJAR 3: Pajak Penghasilan Pasal 22 ..................................... 122

1. Indikator Keberhasilan: ...................................................................... 122

2. Pemungutan PPh Pasal 22 ................................................................ 122

3. Pemungut, Objek dan Tarif PPh Pasal 22 .......................................... 124

4. Tatacara Pemungutan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 22 ..... 140

5. Latihan ............................................................................................... 143

7. Test Formatif 3 ................................................................................... 148

8. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 152

KEGIATAN BELAJAR 4: Pajak Penghasilan Pasal 23 ..................................... 153

1. Indikator Keberhasilan: ...................................................................... 153

2. Pemotongan PPh Pasal 23 ................................................................ 153

3. Objek, Tarif dan Dasar Pengenaan PPh Pasal 23 .............................. 159

4. Tatacara Pemotongan, Penyetoran dan Pelaporan PPh Pasal 23 ..... 163

5. Latihan ............................................................................................... 166

7. Test Formatif 4 ................................................................................... 170

8. Umpan Balik dan Tindak Lanjut.......................................................... 173

KEGIATAN BELAJAR 5: Pajak Penghasilan Pasal 26 ..................................... 175

1. Indikator Keberhasilan: ...................................................................... 175