A.

KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN

Undang-undang tentang ketentuan umum dan tata cara perpajakan dilandasi filsafah
pancasila dan undang-undang dasar 1945, yang didalamnya tertuang ketentuan yang menjunjung
tinggi hak warga Negara dan menempatkan kewajiban perpajakan sebagai kewajiban kenegaraan.
B. DASAR HUKUM
Dasar hukum ketentuan umumdan tata cara perpajakan adalah undang-undang NO. 6 tahun
1983 sebagai mana telah diubah terakhir dengan undang-undang NO. 28 tahun 2007
C. PENGERTIAN-PENGERTIAN
UU No. 28 tahun 2007 pada dasarnya mengatur hak dan kewajiban Wajib Pajak, wewenang
dan kewajiban aparat pemungut pajak, serta sanksi perpajakan. Beberapa istilah yang lazim
digunakan dalam perpajakan sebagaimana yang mengacu pada UU No. 28 tahun 2007, antara
lain:
1. Pajak adalah kontribusi wajib kepada Negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan
yang bersifat memaksa berdasarkan undang-undang dengan tidak mendapatkan imbalan
secara langsung dan digunakan sebesar-besarnya untuk keperluan negara bagi kemakmuran
rakyat.
2. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang mempunyai hak dan kewajiban
perpajakan.
3. Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik yang
melakukan usaha termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.
4. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun yang dalam kegiatan
usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor, mengekspor barang, melakukan
usaha perdagangan, dll.
5. Pengusaha Kena Pajak adalah pengusaha yang melakukan penyerahan barang kena pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak.
6. Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada wajib pajak sebagai
sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagi tanda pengenal diri Wajib
Pajak.
7. Masa Pajak adalah jangka waktu yang menjadi dasar wajib pajak untuk menghitung,
menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang dalam suatu jangka waktu tertentu.
8. Tahun Pajak adalah jangka waktu satu tahun  kalender.
9. Bagian Tahun pajak adalah bagian dari jangka waktu satu tahun pajak.
10. Pajak Yang Terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu bagian tahun pajak.
11. Surat Pemberitahuan Pajak adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak.
12. Surat Pemberitahuan Masa adalah surat pemberitahuan untuk suatu Masa Pajak.
13. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah surat pemberitahuan untuk suatu Tahun Pajak atau
Bagian Tahun Pajak.
14. Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah dilakukan
dengan menggunakan formulir atau dengan cara lain.
15. Surat Ketetapan Pajak adalah surat ketetapan yang berhubungan dengan pembayaran
pajak.
16. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan yang menentukan besarnya
jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak,
besarnya administrasi, dan jumlah yang masih harus dibayar.
17. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan.
18. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah pokok
pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang dan tidak ada
kredit pajak.
19. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah
kelebihan pembayaran pajak.
20. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi
administrasi berupa bunga dan/atau denda.
21. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan pajak.
22. Kredit Pajak untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri oleh Wajib
Pajak ditambah dengan pokok pajak terutang dalam Surat Tagihan Pajak karena Pajak
Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar, ditambah dengan pajak yang
dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang
diluar negeri, dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak yang
dikurangkan dari pajak yang terutang.
23. Kredit Pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Masukan yang dapat
dimasukkan dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak atau setelah
dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan, yang dikurangkan dengan dari pajak
yang terutang.
24. Pekerjaan Bebas adalah pekerjaan yang dilakukan orang pribadi yang mempunyai keahlian
khusus yang tidak terikat pada hubungan kerja.
25. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data, keterangan,
dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan.
26. Bukti Permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa keterangan, tulisan atau
benda yang dapat memberikan petunjuk adanya dugaan kuat bahwa sedang atau telah terjadi
tindak pidana  dibidang perpajakan.
27. Pemeriksaaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk mendapatkan
bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak pidana dibidang perpajakan.
28. Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab atas
pembayaran pajak.
29. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk
mengumpulkan data dan informasi keuangan untuk periode tahun pajak tersebut.
30. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan pengisian
surat pemberitahuan dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian tentang kebenaran
penulisan dan penghitungannya.
31. Penyidikan Tindak Pidana Dibidang Perpajakan adalah serangkaian tindakan yang
dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan bukti itu
membuat terang tindak pidana dibidang perpajakan.
32. Penyidik adalah pejabat pegawai negeri sipil tertentu dilingkungan Direktorat Jenderal Pajak
yang diberi wewenang khusus untuk melakukan penyidikan tindak pidana.
33. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan kesalahan tulis,
kesalahan hjitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan
perundang-undangan perpajakan.
34. Surat Keputusan Keberatan adalah Surat keputusan atas keberatan terhadap surat
ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga yang diajukan
oleh wajib pajak.
35. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terhadap surat
keputusan keberatan yang dijukan oleh wajib pajak.
 36. Putusan Gugatan adalah putuasn badan peradilan pajak atas gugatan terhadap hal-hal yang
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dapat diajukan gugatan.
37. Putusan Peninjauan kembali adalah putusan mahkamah agung atas permohonan peninjauan
kembali yang diajukan oleh Wajib Pajak atau oleh Direktur Jenderal Pajak terhadap putusan
banding atau putusan gugatan dari badan peradilan pajak.
38. Surat Keputusan Pengambilan Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat keputuasn
yang menentukan jumlah pengembalian pendahuluan kelebihan pajak untuk wajib pajak
tertentu.
39. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga adalah surat keputusan yang menentukan
jumlah imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak.
40. Tanggal dikirim adalah tanggal stempel pengiriman pos, tanggal faksimili, atau dalam hal
disampaikan secara langsung yaitu tanggal pada saat surat, keputusan, atau putusan
disampaikan secara langsung.
41. Tanggal diterima adalah tanggal stempel pos, tanggal faksimili, atau dalam hal diterima
secara langsung yaitu tanggal pada saat surat, keputusan, atau putuasn disampaikan secara
langsung.
D. TAHUN PAJAK
Pada umumnya tahun paja sama dengan tahun takwim atau tahun calendar. Akan tetapi
wajib pajak dapat menggunakan tahun pajak tidak sama dengan tahun takwim dengan syarat
konsisten selama 12 bulan, dan melapor kepada kantor pelayanan pajak pratama setempat.
E. NOMOR POKOK WAJIB PAJAK (NPWP)
1. Pengertian
Nomor pokok wajib pajak adalah nomor yang diberikan kepada wajib wajib pajak
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri
atau identitas wajib pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban perpajakannya[3].
2. Fungsi NPWP
Fungsi NPWP adalah:
a. Sebagai tanda pengenal diri atau identitas wajib pajak.
b. Untuk menjaga ketertiban dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi
perpajakan.
c. Pencantuman NPWP
Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakan, wajib pajak diwajibkan
mencantumkan nomor pokok wajib pajak yang dimilikinya.
3. Pendaftaran NPWP
Semua wajib pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan subjektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan berdasarkan system self
assessment. Persyaratan subjektif adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan
mengenai subjek pajak dalam undang-undang pajak penghasilan 1984 dan
perubahannya. Persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima
atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/ pemunguttan
sessuai dengan ketentuan undang-undang pajak penghasilan 1984 dan perubahannya.
Tempat pendaftaran dilakukan pada kantor direktorat jendral pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal dan kantor derektoral jendral pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, bagi wajib pajak orang pribadi pengusaha
tertentu. kewajiban mendaftarkan diri tersebut belaku pula terhadap wanita kawin yang
dikenai pajak secarah terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hukum
berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta. Wanita kawin juga dapat
 melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya  terpisah dari hak dan kewajiban
perpajakan suaminya.
Kewajiban untuk mendaftarkan diri untuk memproleh NPWP dibatasi jangka
waktunya,karena hal ini berkaitan dengan saat pajak terutang dan kewajiban mengenakan
pajak terutang, jangka waktu pendaftarannya NPWP adalah:
a. Bagi wajib pajak orang pribadi yang menjalankan uasaha yang menjalankan bebas dan
wajib pajak badan, wajib mendaftarkan diri paling lambat satu bulan setelah saat usaha
mulai dijalankan.
b. Wajib pajak orang pribadi yang tidak menjalankan suatu usaha atau tidak melakukan
pekerjaan bebas apabila jumlah penghasilannya sampai dengan suatu bulan yang
disetahunkan telah melebihi penghasilan tidak kena pajak, wajib mendaftarkan diri
paling lambat pada akhir bulan berikutnya.
c. Terhadap wajib pajak yang tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan NPWP akan
dikenakan sangsi perpajakan.
d. Sanksi
Setiap orang yang dengan sengaja tidak mendaftarkan diri untuk diberikan nomor pokok
wajib pajak, atau menyalah gunakan tanpa hak NPWP sehingga dapat menimbulkan
kerugiaan pada pendapatan Negara dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 bulan
dan paling lam 6 tahun dan denda paling sedikit 2 kali jumlah pajak terutang yang tidak atau
kurang dibayar paling banyak 4 kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.
Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
menyalahgunakan atau menggunakan tanpa nomor hak nomor pokok wajib dalam rangka
melakukan permohonan restitusi atau melakukan kompensisasi pajak atau pengkreditan
pajak, dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6 bulan dan paling lama 2 tahun dan
denda paling sedikit 2 kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan pengkreditan yang
dilakukan dan paling banyak 4 kali jumlah restitusi yang dimohonkan.
4. Penghapusan NPWP
Penghapusan nomor pokok wajib pajak dilakukan oleh direktur jendral pajak apabila:
a. Diajukan permohonan nomor pokok wajib pajak oleh wajib pajak dan ahli warisannya
apabila wajib pajak sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
b. Wajib pajak badan dilikuidasi karna penghentian dan penggabungan usaha.
c. Wanita yang sebelumnya telah memiliki nomor pokok wajib pajak dan menikah tanpa
membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan dalam hal suami dari wanita
tersebut telah terdaftar wajib pajak.
d. Wajib pajak bentuk usaha tetap menghentikan usahanya di Indonesia.
e. Dianggap perlu oleh direktur jendral pajak untuk menghapuskan nomor pokok wajib
pajak dari wajib pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
5. Format NPWP
NPWP terdiri dari 5 digit, yaitu 9 digit pertama merupakan kode wajib pajak dan 6
digit berikutnya merupakan kode administrasi pajak.
Formatnya adalah sbb:   XX. XXX. XXX. X- XXX. XXX
Catatan:
a. Wajib pajak yang tidak diwajibkan mendaftarkan diri apabila memerlukan NPWP dapat
mendaftarkan diri dan kepadanya akan dibrikan NPWP.
b. Setiap wajib pajak hanya mempunyai satu NPWP untuk semua jenis pajak.
 c. Untuk perusahan perseorangan, NPWP atas nama pemiliknya.
d. Untuk badan misalnya PT. yang baru berdiri sebaiknya tetap mempunyai NPWP karena
apabila rugi dapat dikompensasi dengan tahun berikutnya
e. Warisan yang belum terbagi dalam kedudukannya sebagai subjek pajak menggunakan
nomor pokok wajib pajak dari wajib pajak orang pribadi yang meninggalkan warisan
tersebut.
F. PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK ( PPKP )
Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun yang dalam bentuk usaha
menghasilkan barang, mengimpor barang, mengespor barang, melakukan usaha perdagangan dll.
Pengusaha kena pajak adalah (PKP) adalah pengusaha yang melakukan penyerahan barang
kena pajak dan penyerahan  jasa kena pajak yang dikenai pajak berdasarkan undang-undang
pajak pertanbahan nilai 1984 dan perubahannya
Pengusaha kecil sebagaimana dimaksud dalam undang-undang pajak pertanbahan nilai 1984
yaitu:

a. Memilih sebagai usaha kena pajak

b. Tidak memilih sebagai usaha kena pajak tetapi sampai dengan suatu bulan dalam suatu
tahun buku jumlah peredaran bruto atas penyerahan barang kena pajak telah melampaui
batasan yang ditentukan sebagai pengusaha kecil.
1. Fungsi Pengukuhan PKP
a. Sebagai identitas PKP yang bersangkutan.
b. Melaksanakan hak dan kewajiban dibidang pajak pertambahan nilai dan pajak
penjualan atas barang mewah.
c. Pengawasan administrasi perpajakan.
2.       Tempat pengukuhan PKP
Bagi wajib pajak sebagai mana yang memenuhi syarat sebagai PKP wajib
melaporkan usahanya kekantor pelayanan pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat
kegiatan usaha wajib pajak atau kekantor pelayanan pajak tersebut sesuai dengan peraturan
perundang-undangan perpajakan. Dalam hal tempat tinggal berada dalam 2 wilayah tempat
kerja kantor pelayanan pajak, direktur jendral pajak dapat menempatkan kantor pelayanan
pajak tempat wajib pajak terdaftar.
3. Pencabutan pengukuhan PKP
Pencabutan pengukuhan pengusaha kena pajak dapat dilakukan dalam hal:
a. Pengusaha kena pajak pindah alamat kewllayah kerja kantor pelayanan pajak lain.
b. Sudah tidak memenuhi persyaratan sebagai pengusaha kena pajak termassuk pengusaha
kena pajak yang jumlah peredaran atau penerimaan bruto untuk suatu tahun buku tidak
melebihi batas jumlah peredaran atau penerimaan bruto untuk pengusaha kecil
(600.000.000,-setahun)
Atas permohonan wajib pajak untuk melakukan pencabutan pengukuhan pengusah kena
pajak, dirktur jendral pajak setelah melakukan pemerikasaan harus memberikan keputusan
dalam jangka waktu 6 bulan sejak tanggal permohonan diterima secara lengkap. Apabila
jamgka waktu tersebut telah lewat, Direktur jendral pajak tidak member suatu keputusan,
maka permohonan pencabutan pengukuhan pengusaha kena pajak di anggap dikabulkan dan
surat keputusan mengenai pencabutan pengukuhan pengusaha kena pajak harus diterbitkan
dalam jangka waktu paling lama satu bulan setelah jangka waktu 6 bulan berakhir.
4. Sanksi
Setiap orang yang dengan sengaja tidak melaporkan usahanya untuk di kukuhkan
sebagai prngusaha kena pajak atau menyalah gunakan tanpa hak pengukuhan pengusaha
 kena pajak, sehingga menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara dipidana dengan
pidana penjjara palinng singkat 6 bulan dan paling lama 6 tahun dan denda paling sedikit 2
kali jumlah pajak terutang yang  tidak atau kurang di bayar dan paling banyak 4 kali jumlah
pajak terutang yang tidak atau kurang di bayar.
Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana menyalah
gunakan atau mmenggunakan tanpa hak pengukuhan pengusaha kena pajak dalam rangka
mengajukan permohonan  restitusi atau ,melakukan konpensasi pajak atau pengkreditan
pajak, dipidana dengan pidana pencara paling singkat 6 bulan dan paling lama 2 tahun dan
denda paling sedikit 2 kali jumlah restitusi dan di mohonkan atau di konpensasi
pengkreditan yang dilakukan dan paling bbanyak 4 kali jumlah restitusi
yang  konpensasikan.
G. SURAT PEMBERITAHUAN (SPT)
1. Pengertian SPT
Surat pemberitahuan (SPT) adalah surat yang oleh wajib pajak digunakan untuk
melaporkan atau pembayaran pajak , objek pajak atau bukan objek pajak, atau harta dan
kewajiban sesuai dengan ketentuuan peraturan - undangan perpajakan.
2. Fungsi SPT
Fungsi SPT  bagi wajib pajak , pajak penghasilan adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya
terutang dan untuk melaporkan tentang :
a. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri melalui pemotongan
atau pemungutan pihak lain dalam satu tahun pajak.
b. Penghasilan yang merupakan objek pajak atau bukan objek pajak .
c. Harta dan kewajiban
d. Pembayaran dari pemotongan atau pemungutan pajak orang pribadi atau badan lain
dalam satu masa pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Bagi pengusaha kena pajak, fungsi surat pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah pajak pertambahan nilai
dan pajak penjualan atas barang meewah yang sebenarnya terutang dan untuk melaporakan
tentang :
a. Pengkreditan pajak masukan terhadap pajak keluaran
b. Pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh pengusaha kena
pajak sesuai dengan ketentuan p[eraturan anperundang-undangan perpajakan.
3. Prosedur Penyelesaian SPT
a. Wajib pajak sebagaimana mengambil sendiri surat pemberitahuan ditempat yang
ditetapkan  oleh  direktur jendral pajak atau ,mengambil dengan cara lain yang tata cara
pelaksanaannya diatur dengan peraturan mentri keuangan
b. Setiap wajib pajak wajib mengisi surat pemberitahuan  dengan benar,lengkap dan jelas,
dalam bahasa indonesiua dengan menggunakan huruf latin, angka arab, dsatuan mata
uang rupiah dan menandatangani serta menyampaikannya kekantor direktur jendral
pajak tempat wajib pajak terdaftar atau di kukuhkan Atau tempatr lain yang di tetapkan
oleh direktur jendral pajak.
c. Wajib pajak yang telah mendapat izin dari menteri keuangan untuk menyelenggarakan
pembukuan dengan  menggunakan bahasa asing dan mata uang selain rupiah.
d. Penandatanganan SPT  dapat dilakukan secara biasa .
e. Bukti-bukti yang harus dilampiirkan pada SPT  antara lain :
 1. Untuk wilayah pajak yang mengadakan pembukuan laporan keuangan berupa
neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan untuk
menghitung besarnya penghasilan kena pajak.
2. Untuk SPT masa PPN sekurang-kurangnya memuat jumlah dasar pengenaan pajak,
jumlah pajak keluaran, jumlah pajak masukan yang dapat dikreditkan, dan jumlah
kekurangan atau kelebihan pajak.
3. Untuk wajib pajak yang menggunakan norma perhitungan jumlah peredaran yang
terjadi dalam tahun pajak yang bersangkutan.
4. Pembetulan SPT
Wajib pajak dengan kemauan sendiri dapat mmembetulkan surat
pemberitahuan  yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis  dengan
syarat direktur jendral pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan . dalam hal wajib
pajak membetulkan sendiri  surat pemberitahuan tahunan maupun surat pemberitahuan
masa yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar .
Walaupun telah tindakan pemeriksaan,tetapi belum dilakukan tindakan
penyidikan  mengenai adanya ketidak benaran yang dilakukan  wajib pajak terhadap
ketidak benaran yang dilakukan wajib pajak, terhadap ketidak benaran perbuatan wajib
pajak terseb8t tidak akan dilakukan penyedikan apabila wajib pajak dengan kemauan
sendiri mengungkapkan ketidak benaran perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan
kekurangan pembayaran jumlah pajak.
Walaupun direktur jendral pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat
direktur jendral pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, wajib pajak dengan
kesadaran sendiri dapat mengakibatkan laporan tersendiri tentang ketidak benaran pengisian
surat pembritahuan yang telah disampaikan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, yang
dapat mengakibatkan:
a. Pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil
b. Rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih besar
c. Jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil
d. Jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil.
Wajib pajak dapat membetulkan surat pembritahuan tahunan yang telah disampaikan,
dalam hal wajib pajak menerima ketetapan pajak, surat keputusan keberatan, surat
keputusan pembetulan, putusan banding, atau putusan peninjaun kembali tahun pajak
sebelumnya.
5. Jenis SPT
Secara garis besar SPT dibedakan menjadi 2 yaitu:
a. Surat pemberitahuan masa adalah surat pemberitahuan untuk suatu masa pajak.
b. Surat pemberitahuan tahunan adalah surat untuk suatu tahun pajak atau bagian tahun
pajak
 SPT meliputi:
a. SPT tahunan pajak penghasilan
b. SPT masa yang terdiri dari:
c. SPT masa pajak penghasilan
d. SPT masa pajak pertambahan nilai
e. SPT masa pajak pertambahan nilai bagi pemungut pajak pertambahan nilai.
 SPT dapat berbentuk:
a. Formulir kertas
 b. e- SPT
6. Batas Waktu Penyampain SPT
Batas waktu penyampaian SPT adalah:
a. untuk surat pemberitahuan masa, paling lama 20 hari setelah akhir masa pajak
b. untuk surat pemberitahuan tahunan pajaki penghasilan wajib pajak orang pribadi paling
lama 3 bulan setelah akhir tahun pajak
c. untuk surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan wajib pajak badan paling lama 4
bulan setelah akhir tahun pajak.
7. Perpanjangan Jangka Waktu Penyampaian SPT
Wajib pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian SPT tahunan
sebagaimana dimaksud untuk paling lama 2 bulan sejak batas waktu penyampaian SPT
tahunan dengan cara menyampaikan pemberitahuan perpanjangan SPT tahunan.
Pemberitahuan perpanjangan SPT tahunan dibuat secara tertulis dan disampaikan ke kantor
pelayanan pajak, sebelum batas waktu penyampaian SPT tahunan berakhir, dengan
dilampiri:
a. Penghitungan pajak terutang dalam satu tahun pajak yang batas waktu penyampaian di
perpanjang
b. Laporan keuangan sementara
c. Surat setoran pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
terutang
 Pemberitahuan perpanjangan SPT tahunan dapat disampaikan:
a. Secara langsung
b. Melalui pos dengan bukti pengiriman surat
c. Dengan cara lain yang meliputi
1. Melalui perusahaan jasa ekspidisi atau jasa kulir dengan bukti pengiriman surat
2. e-Filing melalui ASP
8. Sanksi Terlambat Atau Tidak Menyampaikan SPT
Apabila  surat pemberitahuan tidfak disampaikan dalam jangka waktu yang talah di
tentuikan atau batas waktu perpanjangan penyampain surat pemberitahuan, dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar:
a. Rp. 500.000 untuk surat pemberitahuan masa pajak pertambahan nilai
b. Rp. 100.000 untuk surat pemberitahuan masa lainnya
c. Rp. 1000.000 untuk surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan wajib pajak badan
d. Rp. 100.000 untuk surat pemberitahuan tahunan pajak penghasilan wajib pajak orang
pribadi
Wajib pajak yang karena kealpaanya tidak menyampainnya surat pemberitahuan tetapi
isinya tidak benar atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara
H. SURAT SETORAN PAJAK (SSP) DAN PEMBAYARAN PAJAK
1. Pengertian
Surat setoran pajak adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah
dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke kas negara
melalui tempat pembayaran yangtelah ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
2. Fungsi SSP
SSP berfungsi sebagai bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh Pejabat
kantor penerima pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi.
3. Tempat pembayaran dan pentetoran pajak
a. Bank yangtelah ditunjuk Menteri Keuangan.
b. Kantor Pos
4. Batas waktu pembayaran atau penyetoran pajak
a. Pembayaran masa
1. PPh Pasal 4 Ayat (2) yang dipotong oleh pemotong pajak penghasilan harus disetor
paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan bulan berikutnya setelah Masa Pajak
berakhir.
2. PPh Pasal 4 ayat (2) yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak harus disetor
paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir
kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan.
3. PPh Pasal 15 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor paling lama tanggal
10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
4. PPh Pasal 15 yang harus dibayar sendiri harus disetor paling lama tanggal 15 (lima
belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
5. PPh Pasal 21 yang dipotong oleh pemotong PPh harus disetor paling lama tanggal
10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
6. PPh pasal 23 dan pph pasal 26 yang dipotong oleh Pemotong PPh harus disetor
paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
7. PPh Pasal 25 yang harus dibayar paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
8. PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas impor harus dilunasi bersamaan
dengan saat pembayaran Bea Masuk dan dalam hal Bea Masuk ditunda atau
dibebaskan, PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas impor harus dilunasi
pada saat penyelesaian dokumen pemberitahuan pabean impor.
9. PPh Pasal 22, PPN atau PPN dan PPnBM atas impor yang dipungut oleh Direktorat
Jenderal Bea dan Cukai, harus disetor dalam jangka waktu 1 (satu) hari kerja setelah
dilakukan pemungutan pajak.
10. PPh Pasal 22 yang dipungut oleh bendahara pada hari yang sama dengan
pelaksanaan pembayaran atas penyerahan barang yang dibiayai dari belanja Negara
atau belanja Daerah, dengan menggunakan Surat Setoran Pajak atas nama rekanan
dan ditandatangani oleh bendahara.
11. PPh Pasal 22 atas penyerahan bahan bakar minyak, gas, dan pelumas kepada
penyalur/agen atau industri yang dipungut oleh Wajib Pajak badan yang bergerak
dalam bidang produksi bahan bakar minyak, gas, dan pelumas, harus disetor paling
lama tanggal 10 (sepuluh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
12. PPh pasal 22 yang pemungutannya dilakukan oleh Wajib Pajak badan tertentu
sebagai Pemungut Pajak harus disetor paling lama tanggal 10 (sepuluh) bulan
berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
13. PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak, harus disetor
paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
14. PPN atau PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Bendahara
Pemerintah atau instansi Pemerintah yang ditunjuk, harus disetor paling
lama tanggal 7 (tujuh) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
 15. PPN atau PPN dan PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Pemungut PPN
selain Bendahara Pemerintah atau instansi Pemerintah yang ditunjuk, harus disetor
paling lama tanggal 15 (lima belas) bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
16. PPh Pasal 25 bagi Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 ayat (3b) Undang-Undang KUP yang melaporkan beberapa Masa
Pajak dalam satu Surat Pemberitahuan Masa, harus dibayar paling lama pada akhir
Masa Pajak terakhir.
17. Pembayaran masa selain PPh Pasal 25 bagi Wajib Pajak dengan kriteria tertentu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3b) Undang-Undang KUP yang
melaporkan beberapa masa pajak dalam satu Surat Pemberitahuan Masa, harus
dibayar paling lama sesuai dengan batas waktu untuk masing-masing jenis pajak.
b. Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan
jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu)
bulan sejak tanggal diterbitkan.
c. Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan harus dibayar lunas sebelum Surat Pajak Penghasilan
disampaikan.
Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak bertepatan dengan
hari libur termasuk hari sabtu atau hari libur nasional, pembayaran atau penyetoran pajak
dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya. Hari libur nasional sebagaimana dimaksud
termasuk hari yang diliburkan untuk menyelenggarakan Pemilihan Umum yang ditetapkan
oleh pemerintah. Setiap keterlambatan pembayaran dikenakan bunga sebesar 2% sebulan,
yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran, dan
bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
5. Tata Cara Menunda atau Mengangsur Pembayaran Atas Ketetapan Pajak
Wajib pajak dapat mengajukan permohonan secara tertulis untuk mengangsur atau
menunda pembayaran pajak yg masih harus dibayar dalam Surat Tagihan Pajak, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, Serta Keputusan
Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang terutang bertambah, serta Pajak
Penghasilan Pasal 29, kepada Direktur Jendral Pajak.
Permohonan harus diajukan paling lama 9 (sembilan) hari kerja sebelum saat jatuh
tempo pembayaran utang pajak berakhir disertai alasan dan jumlah pembayaran pajak yang
dimohon diangsur atau ditunda. Apabila ternyata batas waktu 9 (sembilan) hari kerja
tidakdapat dipenuhi oleh Wajib Pajak masih dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jendral
Pajak sepanjang Wajib Pajak dapat membuktikan kebenaran keadaan di luar kekuasaannya
tersebut.
Direktur Jendral Pajak menerbitkan surat keputusan atas permohonan tersebut
berupa menerima seluruhnya, menerima sebagian, atau menolak. Surat keputusan diterbitkan
paling lama 7 (tujuh) hari kerja setelah tanggal diterimanya permohonan. Apabila jangka
waktu tersebut telah lewat, Direktur Jendral Pajak tidak memberi suatu keputusan,
permohonan Wajib Pajak dianggap diterima.
Jangka waktu masa angsuran atau penundaan tidak melebihi 12 (dua belas) bulan
dengan mempertimbangkan kesulitan likuiditas atau keadaan diluar kekuasaan Wajib Pajak
dan tidak dapat diperpanjang lagi.
I. SURAT KETETAPAN PAJAK
 Surat ketetapan pajak (SKP) adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar (SKPKB), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), Surat
Ketetapan Pajak Nihil (SKPN) atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB).

1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB)

SKPKB adalah surat ketetapan pajak yang menentukan besarnya jumlah pokok
pajak, jumlah kredit pajak, jumlah pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi,
dan jumlah yang masih harus dibayar.
a. Penerbitan SKPKB
SKPKB dapat diterbitkan apabila:
- berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang terutang tidak atau
kurang dibayar;
- Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu yang telah ditentukan dan
setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan
dalam Surat Teguran;
-  berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPnBM) ternyata tidak seharusnya
dikompensasikan, selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenakan tarif 0%;
- kewajiban menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan tidak dipenuhi sehingga tidak
dapat diketahui besarnya pajak yang terutang; atau
- kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak secara jabatan.
SKPKB hanya dapat diterbitkan terhadap Wajib Pajak yang berdasarkan hasil
pemeriksaan atau keterangan lain tidak memenuhi kewajiban formal dan/atau kewajiban
meterial. Keterangan lain tersebut adalah data kongkret yang diperoleh atau dimiliki oleh
Direktur Jendral Pajak, antara lain berupa hasil konfirmasi faktur pajak dan bukti
pemotongan Pajak Penghasilan.
b. Sanksi Administrasi
- Apabila SKPKB dikeluarkan karena alasan pada poin 2a dan 2e, maka jumlah
kekurangan pajak terutang ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 2% (dua persen) perbulan paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung
sejak saat terutangnnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak,
atau tahun pajak sampai dengan diterbitkannya SKPKB.
- Apabila SKPKB dikeluarkan karena alasan pada poin 2b, 2c, dan 2d maka
dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar:
 50% dari PPh yang tidak atau kurang dibayar dalam satu Tahun Pajak.
 100% dari PPh yang tidak atau kurang dipotong, tidak atau kurang dipungut,tidak
atau kurang di setor, dan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetorkan.
 100% dari PPN dan PPnBM yang tidak atau kurang dibayar.
c. Fungsi SKPKB
- Koreksi atas jumlah yang terutang menurut SPT-nya.

- Sarana untuk mengenakan sanksi.

- Alat untuk menagih pajak.

d. Jangka Waktu Penerbita SKPKB

Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jendral Pajak dapat
menerbitkan SKPKB.
 Walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48%
(empat puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, apabila
Wajib Pajak setelah jangka waktu tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada
pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum
tetap.

2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT)

1. Pengertian
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan SKPKBT adalah surat ketetapan
pajak yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan.
2. Penerbitan SKPKBT
SKPKBT diterbitkan apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan
penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam
rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
3. Fungsi SKPKBT
- Koreksi atas jumlah yang terutang menurut SPT-nya.

- Sarana untuk mengenakan sanksi.

- Alat untuk menagih pajak.

4. Sanksi SKPKBT
Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam SKPKBT, ditambah dengan sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan pajak tersebut;
Sanksi administrasi berupa kenaikan tidak dikenakan apabila SKPKBT diterbitkan
berdasarkan keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat
Direktur Jendral Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka
penerbitan SKPKBT.
5. Jangka Waktu Penerbita SKPKBT
Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, apabila ditemukan data baru yang
mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan
pemeriksaan dalam rangka penerbitan Surat Ketetapan Kurang Bayar Tambahan,
Direktur Jendral Pajak dapat menerbitkan SKPKBT.
Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan tetap dapat diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga
sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang
dibayar, dalam hal Wajib Pajak setelah jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dipidana
karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan
yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap.

3. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB)

1. Pengertian

Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar (SKPLB) adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar
daripada jumlah pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang.

2. Penerbitan SKPLB
 SKPLB diterbitkan setelah dilakukan pemeriksaan, jumlah kredit pajak atau jumlah
pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang. Surat Ketetapan
Pajak Lebih Bayar diterbitkan untuk:
- Pajak Penghasilah apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak
yang terutang;
- Pajak Pertambahan Nilai apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah
pajak yang terutang. Jika terdapat pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Penambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang dihitung dengan cara jumlah Pajak
Keluaran dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Penambahan
Nilai tersebut, atau;
- Pajak Penjualan atas Barang Mewah apabila jumlah pajak yang dibayar lebih besar
daripada jumlah pajak yang terutang.

3. Fungsi SKPLB

Sebagai alat atau sarana untuk mengembalikan kelebihan pembayaran pajak.

4. Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN)

a. Pengertian

Surat Ketetapan Pajak Nihil (SKPN) adalah surat ketetapan pajak yang menentukan
jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang
dan tidak ada kredit pajak.

b.  Penerbitan SKPN

SKPN diterbitkan apabila setelah dilakukan pemeriksaan jumlah kredit pajak atau
jumlah pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak
terutang dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.

5. Surat Tagihan Pajak (STP)

Surat Tagihan Pajak (STP) adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau
sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda. Sebab diterbitkannya STP:
- Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;

- Dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat salah
tulis dan/atau salah hitung;
- Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;

- Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak (PKP) tetapi tidak
membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu;
- Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai PKP tetapi tidak mengisi faktur secara
lengkap;
- PKP melaporkan faktur tidak sesuai dengan masa penerbitan faktur pajak;

- PKP yang gagal berproduksi dan telah diberikan pengembalian Pajak Masukan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (6a) Undang-Undang Pajak Pertambahan
Nilai 1984 dan perubahannya.

a. Fungsi STP

- Sebagai koreksi atas jumlah pajak yang terutang menurut SPT Wajib Pajak,

- Sarana untuk mengenakan sanksi berupa bunga atau denda.

- Sarana untuk menagih pajak.

b. Sanksi Administrasi STP

 Jumlah kekurangan pajak yang terutang (poin 2a dan 2b) ditambah dengan sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan paling lama 24 (dua puluh
empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian
Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Tagihan Pajak.
Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak (poin 2d dan 2e atau 2f), selain
wajib menyetor pajak yang terutang, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2%
(dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang ditagih kembali, dihitung dari
tanggalpenerbitan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak
sampaidengan tanggal penerbitan Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung
penuh satu bulan.

c. Kekuatan Hukum STP

STP (Surat Tagihan Pajak) mempunyai kekuatan hukum yang sama dengan surat
ketetapan pajak, sehingga dalam penagihannya dapat juga dilakukan dengan surat paksa.

J. KEBERATAN DAN BANDING

1. Tata Cara Penyelesaian Keberatan
a. Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak atas
suatu:
1. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
2. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
3. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar;
4. Surat Ketetapan Pajak Nihil; atau
5. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
b. Pengajuan keberatan harus memenuhi persyaratan sebagai berikut:
a) Diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia;
b) mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau
dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai
alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan;
c) 1 (satu) keberatan diajukan hanya untuk 1 (satu) surat ketetapan pajak, untuk 1
(satu) pemotongan pajak, atau untuk 1 (satu) pemungutan pajak;
d) diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal dikirim surat ketetapan
pajak diterbitkan; atau pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga,
kecuali Wajib Pajak dapat menunjukan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat
dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak;
e) Surat Keberatan ditandatangani oleh Wajib Pajak, dan dalam hal Surat Keberatan
ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, Surat Keberatan tersebut harus dilampiri
dengan surat kuasa khusus.
c. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib Pajak
wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang telah
disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, sebelum surat
keberatan disampaikan.
d. Dalam hal surat keberatan yang disampaikan oleh wajib pajak belum memenuhi
persyaratan, Wajib Pajak dapat menyampaikan perbaikansurat keberatan dengan
melengkapi persyaratan yang belum dipenuhi sebelum jangka waktu 3 (tiga) bulan.
e. Surat kebertan yang tidak memenuhi persyaratan bukan merupakan surat keberatan
sehingga tidak dipertimbangkan dan tidak diterbitkan surat Keputusan Keberatan.
f. Pembukuan, catatan, data, informasi, atau keterangan lain yang tidak diberikan pada saat
pemeriksaan tidak dipertimbangkan dalam penyelesaian keberatan, kecuali pembukuan,
pencatatan, data, informasi, atau keterangan lain tersebut berada dipihak ketiga dan
belum diperoleh Wajib Pajak pada saat pemeriksaan.
g. Direktorat Jendral Pajak dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak tanggal Surat
Keberatan diterima, harus memberi keputusan. Keputusan Direktorat Jendral Pajak
dapat berupa:
- Mengabulkan seluruhnya.

- Mengabulkan sebagian.

- Menolak.

- Menambah besarnya jumlah pajak yang harrus dibayar.

h. Apabila dalam jangka waktu 12 bulantelah terlampaui dan Direktur Jendral Pajak tidak
menerbitkan Surat Keputusan Keberatan, keberatan yang diajukan Wajib Pajak
dianggap dikabulkan dan Dirjen Pajak wajib menerbitkan Surat Keputusan Keberatan
sesuai dengan keberatan Wajib Pajak.
i. Apabila pengajuan keberatan dikabulkan sebagian atau seluruhnya, kelebihan
pembayaran pajak dikembalikan dengan ditambah bunga sebesar 2% perbulan
untukpaling lama 24 bulan dengan ketentuan:
- Untuk SKPKB dan SKPKBT dihitung sejak tanggal pembayaran yang
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat
Keputusan Keberatan.
- Untuk SKPN dan SKPLB dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak
sampaidengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan.
j. Dalam hal keberatan WP ditolak atau dikabulkan sebagian, WP dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar 50% dari jumlah pajak berdasarkan keputusan
keberatan dikurangi dengan pajak yangtelah dibayar sebelum mengajukan keberatan
k. Tetapi apabila WP mengajukanpermohonan banding atas Surat Keputusan Keberatan,
sanksi tersebut tidak dikenakan.
1. Apabila pengajuan keberatan dikabulkan sebagian atau seluruhnya,yang
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran tersebut
dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% perbulan paling lama 24
bulan dengan ketentuan berikut:
- Untuk SKPKB dan SKPKBT dihitung sejak tanggal pembayaran yang
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat
Keputusan Keberatan, atau
- Untuk SKPN dan SKPLB dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak
sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan.
2. Tata Cara Penyelesaian Banding
a. WP dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan peradilan
pajak atas Surat Keputusan Keberatan.
b. Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkaran
peradilan tata usaha negara.
c. Permohonan banding diajukanpaling lama 3 bulan sejak Surat Keputusan
Keberatan diterima, dengan cara:
 1. Tertulis dalam bahasa Indonesia.
2. Mengemukakan alasan-alasan yang jelas.
3. Melampirkan salinan Surat Keputusan Keberatan.
d. Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding
belum merupakan pajak yang yang terutang sampai dengan Putusan Banding
diterbitkan.
e. Apabila permohonan banding ditolak atau diterima sebagian, WP dikenai
sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% dari jumlah pajak berdasarkan
Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran pajak yang telah dibayar
sebelum mengajukan keberatan.
f. Apabila pengajuan keberatan atau banding dikabulkan sebagian atau selurunya,
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran
tersebut dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% per bulan
paling lama 24 bulan dengan ketentuan sebagai berikut:
- Untuk SKPKB dan SKPKBT dihitung sejak tanggal pembayaran yang
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
- Untuk SKPN dan SKPLB dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak
sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding.

K. PEMBETULAN, PENGURANGAN, PENGHAPUSAN ATAU PEMBATALAN

1. Pembetulan
Atas permohonan wajib pajak, atau karena jabatannya, Direktur Jendral Pajak dapat
membetulkan:
a. Surat ketetapan pajak (SKPKB, SKPKBT, SKPN, SKPLB),
b. Surat Tagihan Pajak,
c. Surat Keputusan Pembetulan
d. Surat Keputusan Keberatan,
e. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi,
f. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi,
g. Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
h. Surat Keputusan Pembatalan Ketetepan Pajak,
i. Surat Keputusan Pengambilan Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau
j. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga,
Yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau
kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan anperundang-undangan perpajakan.
2. Pengurangan, Penghapusan atau Pembatalan
Direktur Jendral Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak, dapat:
a) Mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi sesuai dengan ketentuan
peraturan anperundang-undangan perpajakan;
b) Mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak atau STP yang tidak benar; atau
 c) Membatalkan hasil pemeriksaan atau surat ketetapan pajak dari hasil pemeriksaan yang
dilaksanakan tanpa:
- Penyampaian Surat Pemberitahuan Hasil Pemeriksaan; atau

- Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan dengan Wajib Pajak.

Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan
pajak apabila:
a. Wajib Pajak tidak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak; atau
b. Wajib Pajak mengajukan keberatan tetapi keberatannya tidak dipertimbangkan oleh Direktur
Jendral Pajak karena tidak memenuhi persyaratan.

L. DALUWARSA PENAGIHAN PAJAK

Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan, dan biaya
penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun terhitung sejak penerbitan
Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali. Daluwarasa penagihan pajak tertangguh apabila:
1. Diterbitkan Surat Paksa;
2. Ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak;
3. Diterbitkan SKPKB atau SKPKBT; atau
4. Dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.

M. PEMERIKSAAN
Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan, mengolah data
dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan pemeuhan kewajiban perpajakan dan
untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
1. Sasaran Pemeriksaan
Yang menjadi sasaran pemeriksaan maupun penyelidikan adalah untuk mencari
adanya:
a. Interpretasi Undang-Undang yang tidak benar.
b. Kesalahan hitung.
c. Penggelapan secara khusus dari penghasilan.
d. Pemotongan dan pengurangan tidak sesungguhanya yang dilakukan Wajib Pajak dalam
melaksanakan kewajiban pajaknya.
2. Tujuan Pemeriksaan
a. Untuk menguji kepatuhan peenuhan kewajiban perpajakan dalam rangka memberikan
kepastian hukum, keadilan, dan pembinaan kepada Wajib Pajak.
b. Untuk melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
3. Wewenang Memeriksa
Direktur Jendral Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
4. Prosedur Pemeriksaan
a. Petugas pemeriksa harus dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan.
b. Wajib Pajak yang diperiksa harus:
 - Memperlihatkan dan atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang
berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas
Wajib Pajak, atau objek yang terutang Wajib Pajak.
- Memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang perlu
untuk kelancaran pemeriksaan.
- Memberi keterangan yang diperlukan.

c. Jika Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk merahasiakan suatu hal, maka
kewajiban tersebut harus ditiadakan.
d. Direktur Jendral Pajak berwenang melakukan penyegelan tempat atau ruangan tertentu
bila Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban pada poin b di atas.

N. PEYELIDIKAN
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang dilakukan
oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan adanya bukti tersebut
membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta menemukan tersangkanya.
Penyidikan dilaksanakan berdasarkan UU No. 8/1981 tentang KUHP.
1. Penyidik
Penyidik dalam tindak pidana perpajakan adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil
tertentu di lingkungan Direktorat Jendral Pajak yang diberi wewenang khusus untuk
menyelidiki tindak pidana di bidang perpajakan.
2. Wewenang Penyidik
a. Menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan berkenaan
dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau laporan tersebut
menjadi lebih lengkap dan jelas;
b. Meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi atau badan
tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan dengan tindak pidana di
bidang perpajakan;
c. Meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan sehubungan dengan
tindak pidana di bidang perpajakan;
d. Memeriksa buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen lain berkenaan dengan
tindak pidana di bidang perpajakan;
e. Melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan, pencatatan, dan
dokumen-dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan bukti tersebut;
f. Meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindak pidana
di bidang perpajakan;
g. Menyuruh berhenti dan atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau tempat
pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas orang dan atau
dokumen yang dibawa sebagaimana dimaksud pada angka 5;
h. Memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
i. Memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai tersangka atau
sak
j. Menghentikan penyidikan;
k. Melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan peundang-undangan.
Penyidik Pajak tidak berwenang melakukan penahanan dan penangkapan
3. Kewajiban Penyidik
 Penyidik sebagaimana memberitahukan dimulainya penyidikan dan menyampaikan
hasil penyelidikan kepada penuntut umum sesuai dengan ketentuan UU Hukum Acara
Pidana.

O.  SANKSI PERPAJAKAN
Dalam undang-undang perpajakan dikenal dua macam sanksi, yaitu Sanksi Administrasi dan
Sanksi Pidana. Ancaman terhadap pelangaran suatu norma perpajakan ada yang diancam dengan
sanksi administrasi saja, ada yang diancam dengan sanksi pidana saja, dan ada pula yang diancam
dengan sanksi administrasi dan pidana.
Perbedaan di antara keduanya terletak pada konsekuensinya. Pada sanksi administrasi,
konsekuensinya adalah pembayaran kerugian kepada negara berupa bunga dan kenaikan,
sedangkan pada sanksi pidana, konsekuensinya adalah  siksaan atau penderitaan.
1. Sanksi Administrasi
a. Denda
Sanksi denda adalah jenis sanksi yang paling banyak ditemukan dalam UU
Perpajakan. Terkait besarannya, denda dapat ditetapkan sebesar jumlah tertentu,
presentasi dari jumlah tertentu, atau suatu angka perkalian dari jumlah tertentu.
Pada sejumlah pelanggaran, sanksi denda ini akan ditambahkan dengan sanksi
pidana. Pelanggaran yang dikenai sanksi pidana ini adalah pelanggaran yang sifatnya
alpa atau disengaja. Untuk mengetahui lebih lanjut, dalam tabel berikut dimuat hal-hal
yang dapat menyebabkan sanksi administrasi  berupa denda, bentuk pengenaan denda,
dan besarnya denda.
No Masalah Cara Membayar/menagih
Tidak / terlambat memasukkan / menyampaikan STP ditambah Rp 100.000,- atau Rp 500.000,-
1. SPT. atau Rp 1.000.000,- 
Pembetulan sendiri, SPT tahunan atau SPT masa
2. tetapi belum di sidik. SSP ditambah 15%                            
Khusus PPN:
a.       Tidak melaporkan usaha
b.       Tidak membuat / mengisi faktur
c.       Melanggar larangan membuat Faktur (PKP yang SSP/SPKPB ditambah 2% denda dari dasar
3. tidak dikukuhkan) pengenaan

Khusus PBB: STP + denda 2% (maksimum 24 bulan).

a.       STP, SKPKB tidak / kurang dibayar atau terlambat
dibayar SKPKB + denda administrasi dari selisih pajak
4. b.       Dilakukan pemeriksaan, pajak kurang dibayar yang terutang

b. Bunga 2% per bulan

Sanksi administrasi berupa bunga dapat dibagi menjadi bunga pembayaran, bunga
penagihan dan bunga ketetapan.
Bunga pembayaran adalah bunga karena melakukan pembayaran pajak tidak pada
waktunya, dan pembayaran pajak tersebut dilakukan sendiri tanpa adanya surat tagihan
berupa STP, SKPKB dan SKPKBT. Dengan demikian bunga pembayaran umumnya
dibayar dengan menggunakan SSP, yaitu meliputi antara lain:
- Bunga karena pembetulan STP.

- Bunga karena angsuran / penundaan pembayaran.

 - Bunga karena terlambat membayar.

- Bunga karena ada selisih antara pajak yang sebenarnya terutag dan pajak sementara.
Bunga penagihan adalah bunga karena pembayaran pajak yang ditagih dengan surat
tagihan berupa STP, SKPKB, SKPKBT tidak dilakukan dalam batas waktu pembayaran.
Bunga penagihan umumnya ditagih dengan STP (lihat pasal 19 ayat 1 KUP).
No Masalah Cara Membayar/menagih
Pembetulan sendiri SPT (tahunan atau masa) tetapi belum
1. diperiksa. SSP/STP

Dari penelitian rutin: SSP/STP

PPh pasal 25 tidak/kurang dibayar. SSP/STP
PPh pasal 21, 22, 23, dan 26 serta PPn yang terlambat bayar.
SKPKB, STP, SKPKBT tidak/kurang dibayar atau terlambat SSP/STP
dibayar.
2. SPT salah tulis/hitung. SSP/STP
Dilakukan pemeriksaan, pajak kurang dibayar (maksimum
3. 24 bulan). SSP/SPKB
4. Pajak diangsur/ditunda; SKPKB, SKKPP, STP. SSP/STP
5. SPT tahunan PPh ditunda, pajak kurang dibayar. SSP/STP

Bunga ketetapan adalah bunga yang dimasukkan dalam surat ketetapan pajak
tambahan pokok pajak. Bunga ketetapan dikenakan maksimum 24 bulan. Bunga
ketetapan umumnya ditagih dengan SKPKB (lihat pasal 13 ayat 2 KUP).
c. Kenaikan
Jika melihat bentuknya, bisa jadi sanksi administrasi berupa kenaikan adalah sanksi
yang paling ditakuti oleh Wajib Pajak. Hal ini karena bila dikenakan sanksi tersebut,
jumlah pajak yang harus dibayar bisa menjadi berlipat ganda. Sanksi berupa kenaikan
pada dasarnya dihitung dengan angka persentase tertentu dari jumlah pajak yang tidak
kurang dibayar.
Jika dilihat dari penyebabnya, sanksi kenaikan biasanya dikenakan karena Wajib
Pajak tidak memberikan informasi-informasi yang dibutuhkan dalam menghitung
jumlah pajak terutang.

No Masalah Cara Membayar/menagih

Dikeluarkan SKPKB dengan penghitungan secara
jabatan: SKPKB ditambah kenaikan 50%
a.       Tidak memasukkan SPT:
(a)    SPT tahunan (PPh 29) SKPKB ditambah kenaikan 100%
(b)    SPT tahunan (PPh 21, 23, 26 dan PPN)
b.       Tidak menyelenggarakan pembukuan sebagaimana SKPKB
dimaksud dalam dalam Pasal 28 KUP 50% PPh pasal 29
100% PPh pasal 21, 23, 26, dan PPN
c.       Tidak memperlihatkan buku/dokumen, tidak
memberi keterangan, tidak mem-beri bantuan guna SKPKB
kelancaran pemerik-saan, sebagaimana dimaksud 50% PPh pasal 29
1. dalam pasal 29 100% PPh pasal 21, 23, 26, dan PPN.
2. Dikeluarkan SKPKBT karena: ditemukan data baru, SKPKBT 100%
 data semula yg belum terungkap setelah dikeluarkan
SKPKB.
Khusus PPN:
Dikeluarkan SKPKB karena pemerik-saan, dimana
PKP tidak seharusnya mengompensasi selisih lebih,
3. meng-hitung tariff 0% diberi restitusi pajak. SKPKB 100%

2. Sanksi Pidana
Menurut ketentuan dalam undang-undang perpajakan, ada 3 macam sanksi pidana,
yaitu: denda pidana, kurungan, dan penjara.
a. Denda pidana
Sanksi berupa denda pidana dikenakan kepada Wajib Pajak dan diancamkan juga
kepada pejabat pajak atau pihak ketiga yang melanggar norma. Denda pidana dikenakan
kepada tindak pidana yang bersifat pelanggaran maupun bersifat kejahatan.
b. Pidana kurungan
Pidana kurungan hanya diancamkan kepada tindak pidana yang bersifat
pelanggaran. Dapat ditujukan kepada Wajib Pajak, dan pihak ketiga. Karena pidana
kurungan diancamkan kepada si pelanggar norma itu ketentuannya sama dengan yang
diancamkan dengan denda pidana, maka masalahnya hanya ketentuan mengenai denda
pidana sekiat itu diganti dengan pidana kurunga selama-lamanya sekian.
c. Pidana penjara
Pidana penjara seperti halnya pidana kurungan, merupakan hukuman perampasan
kemerdekaan. Pidana penjara diancamkan terhadap kejahatan. Ancaman pidana penjara
tidak ada yang ditujukan kepada pihak ketiga, adanya kepada pejabat dan kepada Wajib
Pajak.
Ketentuan mengenai sanksi pidana di bidang perpajakan diatur/ditetapkan dalam
UU No.6 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan UU No.28 Tahun 2007
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dan UU No.12 Tahun 1985
sebagai-mana telah diubha dengan UU No.12 Tahun 1994 tentang Pajak Bumi dan
Bangunan.
 Daftar Pustaka

Anastasia Diana & lilis setiawati, PERPAJAKAN INDONESIA“ konsep aplikasi dan penuntunan
praktis“ (Yogyakarta: C. V ANDI OFFSET. 2010)
Muhammad Awal Satrio Nugroho, Hak dan Kewajiban dalam Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan (KUP) di Indonesia, (Jakarta: Salemba Empat, 2008)
Mardiasmo.PERPAJAKAN., (Yogyakarta : ANDI)
https://kurniawanbudi04.wordpress.com/2013/05/22/ketentuan-umum-dan-tata-cara-perpajakan-uu-
no-28-tahun-2007/
http://www.pajak.go.id/content/penyidikan-tindak-pidana-di-bidang-perpajakan, diakses pada 1
Oktober 2015, 07:47