Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

bagian 3

Perilaku Biaya Aktivitas

tujuan pembelajaran
Setelah mempelajari bab ini, Anda seharusnya mampu:

1.Tentukan perilaku biaya untuk biaya tetap, variabel, dan campuran.

2.Jelaskan peran model penggunaan sumber daya dalam memahami perilaku

biaya.
3.Pisahkan biaya campuran menjadi komponen tetap dan variabel dengan
menggunakan metode tinggi-rendah, metode scatterplot, dan metode kuadrat
terkecil.
4.Evaluasi keandalan persamaan biaya.
5.Diskusikan peran regresi berganda dalam menilai perilaku biaya.
6.Jelaskan penggunaan pertimbangan manajerial dalam menentukan perilaku biaya.
Skenario
Pemanas Reddy, produsen pemanas sisipan untuk
teko kopi, baru-baru ini memulai penerapan sistem
penetapan biaya berbasis aktivitas. Jamie Weathers,
CEO, menunjuk Rick Anderson untuk memimpin tim
guna mengkaji kelayakan penerapan sistem
penganggaran berbasis aktivitas (ABB) secara
bersamaan. Rick Anderson mulai mencari
pengalaman orang lain yang pernah bereksperimen
dengan ABB dan menemukan artikel yang
membahas pengalaman Scottish Courage Brewing.1
Dia pertama kali mengetahui bahwa Scottish
Courage Brewing adalah pelopor ABB di Inggris.
Selanjutnya, ia mencatat bahwa faktor kunci dalam
pengembangan sistem ABB adalah identifikasi
aktivitas, sumber daya, dan hubungan antara
aktivitas dan sumber daya seiring dengan
perubahan volume aktivitas. Pembuatan Bir
Keberanian Skotlandiadiasumsikanbahwa ada
hubungan linier antara ukuran konsumsi aktivitas
dan sumber daya. Berdasarkan asumsi ini, model
ABB memperkirakan bahwa biaya aktivitas akan
berubah seiring dengan perubahan volume
aktivitas. Pada kenyataannya, banyak biaya aktivitas
tidak mengikuti hubungan linier melainkan
mengikuti jalur bertahap. Akibatnya, Scottish
Courage Brewing mengalami kesulitan yang
signifikan dalam mengelola biaya karena perilaku
biaya aktual yang mendasarinya lebih rumit
daripada asumsi hubungan variabel yang
sederhana.
Setelah membaca pengalaman ini, Rick menyadari bahwa
mengelola biaya dan meningkatkan efisiensi memerlukan
pemahaman tentang bagaimana biaya aktivitas berubah
seiring dengan perubahan output aktivitas. Untuk
menyampaikan hal ini kepada anggota timnya, dia meminta
timnya mempelajari dengan cermat perilaku biaya aktivitas
pengerjaan ulang. Mereka menemukan bahwa ketika produk
buruk terdeteksi, produk tersebut dianalisis untuk
menentukan masalahnya dan kemudian dikerjakan ulang
sehingga produk berfungsi sebagaimana mestinya. Beberapa
biaya, seperti penyusutan peralatan yang digunakan dan
pengawasan, diperlukan
1 Akuntansi berbasis aktivitas menjanjikan pemahaman yang lebih baik tentang biaya, peningkatan akurasi dalam penetapan biaya, dan peningkatan efisiensi
ekonomi. Bagaimana janji-janji ini dapat direalisasikan akan dibahas dalam tiga bab berikutnya.
tidak berubah seiring dengan bertambahnya jumlah produk
yang dikerjakan ulang. Biaya lain, seperti material dan listrik,
meningkat seiring dengan jumlah unit yang dikerjakan ulang.
Namun, beberapa biaya hanya akan berubah jika terjadi
perubahan yang cukup besar pada output aktivitas.
Rick mulai menyadari bahwa mengetahui bagaimana
perilaku biaya adalah informasi penting. Jika, misalnya,
beberapa biaya aktivitas pengerjaan ulang bervariasi sesuai
dengan jumlah unit yang dikerjakan ulang, maka biaya
tersebut dapat dikelola dengan mengurangi jumlah unit yang
dikerjakan ulang. Menemukan cara untuk mengurangi jumlah
unit yang rusak akan memungkinkan biaya aktivitas
pengerjaan ulang menurun, sehingga meningkatkan efisiensi
secara keseluruhan. Di sisi lain, beberapa biaya pengerjaan
ulang mungkin bersifat lebih tetap dan pengurangan biaya ini
mungkin hanya mengikuti pengurangan bertahap dalam
jumlah unit yang dikerjakan ulang.
Pertanyaan untuk memikirkan pertarungan
1.Misalkan pembagian tersebut mengurangi permintaan
untuk aktivitas pengerjaan ulang. Apakah pengeluaran
sumber daya akan dikurangi dengan proporsi yang sama
untuk kegiatan ini? Apakah ada perbedaan antara
pengeluaran sumber daya dan penggunaan sumber
daya?
2.Misalkan total biaya aktivitas pengerjaan ulang dan
jumlah unit yang dikerjakan ulang diketahui.
Dengan adanya informasi ini, apakah mungkin
untuk menentukan berapa besar total biaya yang
bersifat variabel? Berapa yang diperbaiki?
Apakah mengetahui perilaku biaya tetap dan biaya
variabel itu penting?
3.Peran apa yang dimainkan manajemen dalam
menentukan perilaku biaya?
4.Dapatkah Anda memikirkan alasan selain yang
disarankan oleh skenario yang menjadikan
penting bagi manajer untuk memahami
perilaku biaya?
72 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Dasar-dasar Perilaku Biaya

Tujuan 1 Pada Bab 2, kita melihat bagaimana biaya dapat digunakan untuk menentukan harga pokok
penjualan dan nilai persediaan akhir. Biaya-biaya ini penting untuk penyusunan laporan
Tentukan biaya keuangan eksternal, yaitu laporan laba rugi dan neraca. Biaya yang dilaporkan dalam laporan
perilaku untuk tetap, ini disusun berdasarkan fungsinya. Artinya, semua biaya perusahaan dimasukkan ke dalam
variabel, dan campuran salah satu dari tiga kategori: produksi atau manufaktur (dalam akun harga pokok penjualan),
biaya. biaya pemasaran, dan biaya administrasi. Organisasi ini baik untuk pelaporan eksternal; pada
kenyataannya, hal itu diperlukan. Namun, pengelompokan fungsional sama sekali tidak
membantu dalam penganggaran, pengendalian, dan pengambilan keputusan. Untuk tujuan
ini, kita perlu memahami perilaku biaya.
Misalkan Reddy Heaters mempunyai pabrik yang berkembang pesat. Tahun lalu, pabrik tersebut
memproduksi dan menjual 10.000 unit; di tahun mendatang, mereka menargetkan bisa menjual 20.000 unit.
Bisakah kita mengatakan bahwa biaya di tahun mendatang akan berlipat ganda? Tidak, mungkin tidak. Faktanya,
kita memperkirakan biaya pembuatan 20.000 unit akan lebih kecil dari dua kali lipat biaya pembuatan 10.000
unit. Alasannya adalah, meskipun ada beberapa biayavariabeldan akan berlipat ganda ketika output meningkat
dua kali lipat, biaya lainnya pun meningkattetapdan tidak akan berubah ketika output berlipat ganda. Untuk
menjawab apa yang akan terjadi pada biaya ketika output berlipat ganda, kita perlu mengetahui perilaku biaya.

Perilaku biayaadalah istilah umum untuk menggambarkan apakah biaya berubah seiring dengan
perubahan output. Biaya bereaksi terhadap perubahan output dengan berbagai cara. Kita akan mulai dengan
melihat kemungkinan yang paling sederhana—biaya tetap, biaya variabel, dan biaya campuran.

Biaya Tetap
Biaya yang tetap sama seiring perubahan output adalah abiaya tetap. Secara lebih formal, biaya tetap adalah
biaya yang, secara total, tetap konstan dalam kisaran yang relevan seiring dengan perubahan tingkat output
aktivitas. Untuk mengilustrasikan perilaku biaya tetap, pertimbangkan sekali lagi Reddy Heaters, sebuah
perusahaan yang memproduksi pemanas sisipan untuk teko kopi. Meskipun terdapat banyak aktivitas yang
dilakukan di dalam pabrik, kita hanya akan melihat satu aktivitas saja: aktivitas pemotongan pipa. Di sini, mesin
digunakan untuk memotong pipa logam tipis menjadi segmen berukuran 3 inci. Karena satu segmen
berukuran 3 inci digunakan pada setiap pemanas sisipan, kita dapat menggunakan jumlah pemanas sebagai
ukuran output untuk aktivitas pemotongan.
Untuk mempermudah, asumsikan bahwa aktivitas pemotongan menggunakan dua input: (1) mesin
pemotong dan (2) tenaga untuk mengoperasikan mesin pemotong. Pertimbangkan mesin pemotong: Mesin
tersebut disewa dengan harga $60.000 per tahun dan memiliki kapasitas untuk memproduksi hingga 240.000
segmen berukuran 3 inci dalam setahun. Biaya sewa mesin pemotong merupakan biaya tetap, karena biayanya
tetap sebesar $60.000 per tahun, tidak peduli berapa banyak segmen yang dipotong. Perilaku ini diilustrasikan
dengan contoh berikut:

Sewa dari Jumlah

Mesin Segmen 3 Inci Biaya Satuan

$60.000 0 T/A
60.000 60.000 $1,00
60.000 120.000 0,50
60.000 180.000 0,33
60.000 240.000 0,25

Dua bagian dari definisi biaya tetap perlu didiskusikan lebih lanjut: rentang yang relevan
dan frasa “total.”Kisaran yang relevanadalah kisaran output dimana asumsi hubungan
biaya/output valid. Untuk kegiatan pemotongan, mesin potong yang disewakan ini mampu
memproduksi hingga 240.000 unit pipa berukuran 3 inci per tahun. Jadi, kisaran yang relevan
adalah dari nol hingga 240.000 unit—output yang total biaya sewanya tetap konstan. Reddy
Heaters membayar $60.000 per tahun untuk menyewa peralatan, terlepas dari apakah
peralatan tersebut memproduksi 0, 60.000, 120.000, atau 240.000 unit.
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 73

Biaya

F- $60.000
$60.000

60.000 120.000 180.000 240.000

Unit yang Diproduksi

Pameran 3 - 1Perilaku Biaya Tetap: Aktivitas Pemotongan, Reddy Heaters

Mari kita lihat grafik biaya tetap pada Gambar 3-1. Untuk rentang yang relevan, perilaku biaya tetap
diilustrasikan dengan garis horizontal. Perhatikan bahwa pada 120.000 unit yang diproduksi, biaya
sewanya adalah $60.000; pada 240.000 unit yang diproduksi, biaya sewa masih $60.000. Garis ini secara
visual menunjukkan bahwa biaya tetap tidak berubah seiring dengan perubahan tingkat output. Total
biaya tetap dapat direpresentasikan dengan persamaan berikut:

Total biaya tetap - $60.000

Perhatikan bahwa total biaya tetap tidak bergantung pada ukuran output (jumlah pemanas).
Itu adalah $60.000 tidak peduli berapapun hasilnya.
Meskipun total biaya sewa tetap tidak berubah, biaya per segmen (biaya unit)
berubah seiring dengan semakin banyaknya segmen yang diproduksi. Seperti yang
ditunjukkan tabel, dalam kisaran 60.000 hingga 240.000 unit, biaya satuan sewa mesin
pemotong pipa menurun dari $1,00 menjadi $0,25. Jadi, meskipun total biaya tetap tidak
berubah seiring dengan peningkatan output, biaya tetap per unit akan berubah karena
biaya tetap tersebar ke lebih banyak output.
Catatan terakhir mengenai biaya tetap adalah bahwa biaya tersebut dapat berubah—tetapi
perubahan tersebut tidak bergantung pada perubahan output. Misalnya, perusahaan
menyewakan mesin pemotong kepada Reddy Heaters meningkatkan pembayaran sewa dari
$60.000 menjadi $65.000 per tahun. Biaya mesin akan tetap tetap, tetapi dengan jumlah baru yang
lebih tinggi. Pada grafik, seluruh kurva biaya tetap akan bergeser hingga $65.000. Kisaran yang
relevan masih antara 0 hingga 240.000 unit. Jadi, pada 120.000 unit yang diproduksi, biaya
sewanya adalah $65.000; pada 240.000 unit yang diproduksi, biaya sewa masih $65.000. Sekali lagi,
biaya tetap tidak berubah karena tingkat output (jumlah segmen) bervariasi.

Biaya Variabel
Meskipun biaya tetap tidak berubah seiring dengan perubahan keluaran, biaya variabel berubah seiring
dengan perubahan keluaran. Aharga bervariasiadalah biaya yang totalnya bervariasi secara proporsional
terhadap perubahan output. Artinya, biaya variabel naik ketika output meningkat, dan biaya variabel turun
ketika output menurun.
Mari kita perluas contoh Reddy Heaters dengan memasukkan sumber daya lain yang digunakan oleh
aktivitas pemotongan: listrik. Namun, biaya listrik mempunyai perilaku yang berbeda dengan biaya mesin
pemotong. Daya dikonsumsi hanya jika output dihasilkan, dan semakin banyak output yang dihasilkan, semakin
banyak daya yang digunakan. Asumsikan bahwa setiap kali suatu segmen dipotong,
74 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

mesin menggunakan 0,1 kilowatt-jam dengan harga $2,00 per kilowatt-jam. Biaya daya per
segmen 3 inci adalah $0,20 ($2,00 - - 0,1). Biaya listrik untuk berbagai tingkat keluaran aktivitas
adalah sebagai berikut:

Biaya Jumlah
Kekuatan Segmen 3 Inci Biaya Satuan
$ 0 0 $0
12.000 60.000 0,20
24.000 120.000 0,20
36.000 180.000 0,20
48.000 240.000 0,20

Semakin banyak segmen 3 inci yang diproduksi, total biaya listrik meningkat secara proporsional.
Misalnya, ketika output meningkat dua kali lipat dari 60.000 menjadi 120.000 unit, total biaya listrik
meningkat dua kali lipat dari $12.000 menjadi $24.000. Perhatikan juga bahwa biaya per unit daya
adalah konstan.
Biaya variabel juga dapat direpresentasikan dengan persamaan linier. Di sini, total biaya variabel
bergantung pada level pengemudi. Hubungan tersebut dapat digambarkan sebagai berikut:

Total biaya variabel - Biaya variabel per unit - Jumlah unit

Dalam contoh Reddy Heaters, biaya daya dijelaskan dengan persamaan berikut:
Total biaya variabel - $0,20 - Jumlah segmen
Gambar 3-2 secara grafis mengilustrasikan biaya variabel. Perhatikan bahwa kurva biaya variabel
adalah garis lurus yang dimulai dari titik asal. Pada nol unit yang diproduksi, total biaya variabel adalah
nol. Namun, seiring bertambahnya unit yang diproduksi, total biaya variabel juga meningkat. Misalnya,
pada 120.000 unit, total biaya variabel adalah $24.000. Dapat dilihat di sini bahwa total kenaikan biaya
berbanding lurus dengan peningkatan jumlah segmen yang diproduksi; tingkat kenaikan diukur dengan
kemiringan garis. Di sini kemiringan garisnya adalah 0,20.

Biaya Campuran

Abiaya campuranadalah biaya yang mempunyai komponen tetap dan variabel. Misalnya, perwakilan
penjualan sering kali diberi gaji ditambah komisi penjualan. Misalkan Reddy Heaters mempunyai tiga
perwakilan penjualan, masing-masing memperoleh gaji sebesar $10.000 per tahun ditambah komisi
sebesar $0,50 untuk setiap pemanas sisipan yang mereka jual. Kegiatannya adalah

Biaya

$48.000
YV- $0,20X
36.000

24.000

12.000

60.000 120.000 180.000 240.000

Jumlah Segmen 3 Inci yang Diproduksi

Pameran 3 - 2Perilaku Biaya Variabel: Aktivitas Pemotongan, Reddy Heaters

 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 75

jual sisipan, dan penggeraknya unit terjual. Jika 100.000 pemanas sisipan terjual, maka
total biaya penjualan adalah $80.000—jumlah biaya gaji tetap sebesar $30.000 (3 -
$10.000) dan biaya variabel sebesar $50.000 ($0,50 - 100.000). Persamaan linier untuk
biaya campuran diberikan oleh:

Total biaya - Biaya tetap - Total biaya variabel

Untuk Reddy Heaters, biaya penjualan diwakili oleh persamaan berikut:

Total biaya - $30.000 - ($0,50 - Unit terjual)
Tabel berikut menunjukkan biaya penjualan untuk berbagai tingkat aktivitas penjualan:

Sisipan Harga bervariasi Biaya tetap Total Biaya Penjualan

Terjual Penjualan Penjualan Biaya Penjualan per unit*
40.000 $20.000 $30.000 $50.000 $1,25
80.000 40.000 30.000 70.000 0,88
120.000 60.000 30.000 90.000 0,75
160.000 80.000 30.000 110.000 0,69
200.000 100.000 30.000 130.000 0,65
* Bulat

Grafik untuk contoh biaya campuran yang diberikan pada Gambar 3-3 mengasumsikan bahwa
rentang yang relevan adalah 0 hingga 200.000 unit. Biaya campuran diwakili oleh garis yang memotong
sumbu vertikal (pada contoh ini $30.000). Perpotongan tersebut berhubungan dengan komponen biaya
tetap, dan kemiringan garis memberikan biaya variabel per unit penggerak biaya (kemiringan adalah
0,50 untuk contoh ini).

Mengklasifikasikan Biaya Menurut Perilaku

Dalam pembahasan kita tentang biaya tetap, biaya variabel, dan biaya campuran, kita berkonsentrasi
pada definisi dan menerima begitu saja sejumlah faktor yang penting untuk menentukan apakah suatu
biaya bersifat tetap atau variabel. Sekarang saatnya untuk melihat lebih dekat cara kita
mengklasifikasikan biaya berdasarkan perilaku. Untuk menilai perilaku biaya, pertama-tama kita harus
mempertimbangkan jangka waktu. Kemudian, kita harus mengidentifikasi sumber daya yang dibutuhkan
dan keluaran kegiatan. Terakhir, kita harus mengukur input dan output serta menentukan dampak
perubahan output terhadap biaya aktivitas.

Biaya

$130.000
110.000
90.000
70.000
50.000
30.000

40.000 80.000 120.000 160.000 200.000

Jumlah Sisipan Terjual

Pameran 3 - 3Perilaku Biaya Campuran: Aktivitas Pemotongan, Reddy Heaters

76 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Cakrawala WaktuPenentuan apakah suatu biaya bersifat tetap atau variabel bergantung pada
jangka waktu. Menurut ilmu ekonomi, dijangka panjang, semua biaya bersifat variabel; dalam lari jarak
pendek, setidaknya satu biaya ditetapkan. Tapi berapa lama jangka pendeknya? Dalam contoh Reddy
Heaters, biaya sewa mesin pemotong ditetapkan selama satu tahun, jadi satu tahun adalah jangka
pendek dari biaya tersebut. Jangka waktu jangka pendek mungkin berbeda antara satu biaya dengan
biaya lainnya.
Pertimbangkan proses yang mengambil bahan dan membentuknya menjadi bentuk selang taman.
Outputnya adalah jumlah kaki selang. Seiring dengan perubahan jumlah selang, bahan langsung yang
digunakan relatif mudah untuk disesuaikan (mendapatkan lebih banyak seiring peningkatan output dan lebih
sedikit seiring penurunan). Untuk semua tujuan praktis, perusahaan mungkin memperlakukan bahan langsung
sebagai bahan yang sangat bervariasi meskipun untuk beberapa jam (atau hari) berikutnya jumlah bahan yang
sudah dibeli mungkin tetap.
Bagaimana dengan persalinan langsung? Dalam beberapa situasi, perusahaan mungkin dapat
mempekerjakan dan memberhentikan tenaga kerjanya dengan relatif cepat—dalam hal ini tenaga kerja dapat
diperlakukan sebagai biaya variabel. Dalam kasus lain, perusahaan tidak boleh memberhentikan tenaga kerja
karena penurunan produksi jangka pendek. Misalnya, mungkin ada kontrak dengan serikat pekerja yang
melarang PHK. Kontrak semacam ini mungkin membuat PHK tidak mungkin dilakukan dalam jangka pendek
meskipun terdapat perubahan permanen dalam kebutuhan tenaga kerja. Hanya ketika kontrak dinegosiasikan
ulang barulah tingkat tenaga kerja dapat disesuaikan. Dalam hal ini, tenaga kerja langsung merupakan biaya
tetap dan bukan biaya variabel. Pengamatan yang sama dapat dilakukan untuk bentuk-bentuk pekerjaan lainnya.
Misalnya, gaji pengawas lini produksi juga sulit disesuaikan karena keluaran aktivitas berfluktuasi. Ini bisa
memakan waktu berbulan-bulan, atau bahkan satu atau dua tahun, untuk menentukan apakah penurunan
produksi bersifat permanen dan jumlah pekerjaan pengawasan perlu dikurangi. Oleh karena itu, biaya ini
biasanya dipandang sebagai biaya tetap.
Lamanya periode jangka pendek sampai batas tertentu bergantung pada pertimbangan
manajemen dan tujuan estimasi perilaku biaya. Misalnya, pengajuan penawaran untuk pesanan
khusus satu kali mungkin hanya memakan waktu satu bulan, cukup lama untuk membuat
penawaran dan menghasilkan pesanan. Jenis keputusan lainnya, seperti menghentikan lini
produk atau menyesuaikan bauran produk, akan berdampak pada jangka waktu yang lebih lama.
Dalam hal ini, biaya yang harus diperhatikan adalah biaya variabel jangka panjang, termasuk
desain dan pengembangan produk, pengembangan pasar, dan penetrasi pasar.

Sumber Daya dan Ukuran KeluaranSetiap kegiatan memerlukan sumber daya untuk
menyelesaikan tugas yang harus dilakukannya. Sumber daya mungkin mencakup bahan,
energi atau bahan bakar, tenaga kerja, dan modal. Input-input ini digabungkan untuk
menghasilkan suatu output. Misalnya, jika aktivitasnya adalah memindahkan material, maka
inputnya bisa berupa peti (bahan), bahan bakar (energi), operator forklift (tenaga kerja), dan
forklift (modal). Outputnya akan berupa material yang dipindahkan. Namun bagaimana kita
mengukur keluaran ini? Salah satu ukurannya adalah berapa kali aktivitas tersebut dilakukan.
Misalnya, aktivitasnya adalah memindahkan material dari gudang ke jalur perakitan. Ukuran
keluaran yang baik adalah jumlah gerakan. Semakin banyak perpindahan yang dilakukan,
semakin tinggi biaya perpindahan. Oleh karena itu, kita dapat mengatakan bahwa jumlah
pergerakan merupakan ukuran keluaran yang baik untuk aktivitas pergerakan material.

Istilah lain untuk ukuran keluaran adalah penggerak. Ingat kembali Bab 2 bahwa
penggerak aktivitas adalah faktor penyebab yang dapat diamati dan mengukur jumlah
sumber daya yang digunakan objek biaya. Penggerak aktivitas menjelaskan perubahan
biaya aktivitas dengan mengukur perubahan penggunaan atau output aktivitas. Dengan
demikian, pengemudi untuk penanganan material dapat berupa sejumlah gerakan;
pengemudi pengiriman barang dapat berupa unit yang terjual; dan pengemudi untuk
mencuci tempat tidur rumah sakit mungkin berponi-pon cucian. Pilihan pendorong
disesuaikan tidak hanya dengan perusahaan tertentu tetapi juga dengan aktivitas atau biaya
tertentu yang diukur. Oleh karena itu, untuk memahami perilaku biaya, pertama-tama kita
harus menentukan aktivitas yang mendasarinya dan faktor pendorong terkait yang
mengukur kapasitas dan penggunaan aktivitas.
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 77

Masukan:

Bahan

Energi
Aktivitas
Kegiatan
Keluaran
Tenaga kerja

Modal

Perubahan
di dalam
Perubahan
Memasukkan
di dalam
Biaya
Biaya Keluaran
Perilaku

Pameran 3 - 4Model Perilaku Biaya Aktivitas

Penggerak aktivitas dibagi menjadi dua kategori umum: penggerak produksi (atau tingkat unit)
dan penggerak non-tingkat unit. Penggerak produksi menjelaskan perubahan biaya seiring dengan
perubahan unit yang diproduksi. Pound bahan langsung, kilowatt-jam yang digunakan untuk
menjalankan mesin produksi, dan jam tenaga kerja langsung adalah contoh pendorong produksi.
Dengan kata lain, ketika pon bahan yang digunakan, kilowatt-jam, dan jam tenaga kerja langsung
meningkat, output juga meningkat.

Pengemudi Tingkat Non-UnitNon-unit- Persiapan

penggerak tingkat menjelaskan perubahan diperlukan untuk
biaya sebagai faktor selain perubahan unit. memproduksi sejumlah cookie
Misalnya, penyiapan adalah aktivitas tingkat adalah contoh yang baik dari
© Getty Images/PhotoDisc

non-unit. Setiap kali pabrik harus berhenti aktivitas tingkat non-unit

memproduksi satu produk untuk menyiapkan itas. Ini adalah aktivitas yang
jalur produksi untuk memproduksi produk dilakukan setiap saat
lain, timbul biaya pengaturan. Tidak peduli satu batch diproduksi,
berapa banyak unit dalam batch baru, biaya baik satu lusin
untuk menyiapkannya atau dua lusin kue
tetap sama. Anda mungkin pernah mengalami aktivitas semacam ini dalam kehidupan pribadi dipanggang.
Anda. Mari kita pertimbangkan aktivitas produksi rumah tangga yang umum—membuat kue
keping coklat. Misalkan Anda memutuskan untuk membuat dua lusin kue. Pertama, Anda harus
menyiapkan pemanggangan kue dengan mengeluarkan mangkuk, sendok, loyang, dan bahan-
bahan terkait. Pada kesempatan lain, Anda mungkin memutuskan untuk membuat empat lusin
kue. Anda masih harus menyiapkannya, dan mungkin memerlukan waktu yang sama dengan
waktu yang Anda perlukan untuk menyiapkan dua lusin cookie. Intinya setting tidak berhubungan
dengan jumlah unit (cookies). Sebaliknya, ini adalah aktivitas di tingkat non-unit. Contoh lain dari
biaya tingkat non-unit termasuk penyusutan pabrik, gaji manajer pabrik, dan biaya menjalankan
departemen pembelian.
Dalam sistem biaya berbasis fungsional, perilaku biaya diasumsikan hanya digambarkan oleh penggerak
tingkat unit saja. Dalam sistem berbasis aktivitas, penggerak tingkat unit dan non-unit digunakan. Dengan
demikian, sistem ABC menghasilkan pandangan yang lebih kaya mengenai perilaku biaya dibandingkan sistem
berbasis fungsional.
78 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Aktivitas, Penggunaan Sumber Daya, dan Perilaku Biaya

Tujuan 2 Biaya jangka pendek seringkali tidak cukup mencerminkan seluruh biaya yang diperlukan untuk merancang,
memproduksi, memasarkan, mendistribusikan, dan mendukung suatu produk. Perilaku biaya jangka panjang
Jelaskan perannya dan jangka pendek berkaitan dengan aktivitas dan sumber daya yang dibutuhkan untuk melaksanakannya.
sumber daya Kapasitas hanyalah kemampuan aktual atau potensial untuk melakukan sesuatu. Jadi, ketika kita berbicara
model penggunaan di tentang kapasitas suatu aktivitas, yang kita maksud adalah jumlah aktivitas yang dapat dilakukan perusahaan.
memahami Berapa besar kapasitas yang dibutuhkan tergantung pada tingkat kinerja yang dibutuhkan. Biasanya, kita dapat
perilaku biaya. berasumsi bahwa kapasitas yang dibutuhkan sesuai dengan tingkat dimana aktivitas dilakukan secara efisien.
Tingkat kinerja aktivitas yang efisien ini disebutkapasitas praktis. Kadang-kadang terjadi kelebihan kapasitas.
Untuk melihat bagaimana hal ini terjadi dan bagaimana hal ini mempengaruhi perilaku biaya, kita perlu melihat
sumber daya yang fleksibel dan berkomitmen.

Sumber Daya yang Fleksibel

Alangkah baiknya jika sebuah perusahaan hanya dapat membeli sumber daya yang
dibutuhkannya pada saat sumber daya tersebut dibutuhkan. Terkadang hal itu terjadi. Misalnya,
bahan langsung sering kali dibeli pada waktu dan jumlah yang dibutuhkan. Sumber daya seperti
ini disebut asumber daya yang fleksibel.Sumber daya yang fleksibeldisediakan sesuai
penggunaan dan kebutuhan; sumber daya tersebut diperoleh dari sumber luar, yang persyaratan
perolehannya tidak memerlukan komitmen jangka panjang untuk jumlah sumber daya tertentu.
Dengan demikian, organisasi bebas membeli hanya sejumlah yang dibutuhkan. Akibatnya, jumlah
sumber daya yang ditawarkan sama dengan jumlah yang diminta. Materi dan energi adalah
contohnya. Tidak ada kapasitas yang tidak terpakai untuk kategori sumber daya ini, karena jumlah
sumber daya yang digunakan sama dengan jumlah yang dibeli.
Karena biaya sumber daya yang disediakan sesuai kebutuhan sama dengan biaya sumber daya yang
digunakan, total biaya sumber daya meningkat seiring dengan meningkatnya permintaan terhadap sumber daya.
Dengan demikian, biaya sumber daya fleksibel merupakan biaya variabel.

Sumber Daya Berkomitmen

Sumber daya lain harus dibeli sebelum dibutuhkan. Sebuah bangunan pabrik adalah contoh yang baik. Bangunan
tersebut harus direncanakan dan dibangun sebelum produksi berlangsung.Sumber daya yang berkomitmenadalah
sumber daya yang disediakan sebelum digunakan; sumber daya tersebut diperoleh melalui penggunaan kontrak
eksplisit atau implisit untuk memperoleh sumber daya dalam jumlah tertentu, terlepas dari apakah jumlah sumber
daya yang tersedia telah digunakan sepenuhnya atau tidak. Sumber daya yang terikat mungkin mempunyai kapasitas
yang belum terpakai, karena mungkin lebih banyak sumber daya yang tersedia daripada yang sebenarnya digunakan.

Mari kita lihat lebih jauh sumber daya yang berkomitmen. Banyak sumber daya diperoleh sebelum
kebutuhan sebenarnya atas sumber daya tersebut terwujud. Misalnya, organisasi memperoleh banyak
kapasitas layanan multiperiode dengan membayar tunai di muka atau dengan menandatangani kontrak
eksplisit yang memerlukan pembayaran tunai berkala. Membeli atau menyewakan bangunan dan
peralatan adalah contoh bentuk perolehan sumber daya di muka. Pengeluaran tahunan yang terkait
dengan kategori multiperiode tidak bergantung pada penggunaan aktual sumber daya; dengan
demikian, pengeluaran ini dapat didefinisikan sebagaikomitmen biaya tetap, dan mereka menyediakan
kapasitas aktivitas jangka panjang.
Contoh kedua dan yang lebih penting dari komitmen sumber daya adalah organisasi yang
memperoleh sumber daya terlebih dahulu melalui kontrak implisit, biasanya dengan karyawan tetap dan
karyawan tetap. Pemahaman implisitnya adalah bahwa organisasi akan mempertahankan tingkat
lapangan kerja meskipun mungkin terjadi penurunan sementara dalam jumlah aktivitas yang digunakan.
Akibatnya, biaya yang terkait dengan kategori sumber daya ini tidak bergantung pada kuantitas yang
digunakan—setidaknya dalam jangka pendek. Jadi, dalam jangka pendek, jumlah pengeluaran sumber
daya tetap tidak berubah meskipun kuantitas yang digunakan mungkin berbeda-beda, dan kategori biaya
sumber daya ini dapat dimasukkan ke dalam kategori ini.
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 79

(hati-hati) sebagai biaya tetap. Kita dapat menyebutnya sebagai sumber daya berkomitmen jangka
pendek biaya tetap diskresioner. Merupakan biaya yang dikeluarkan untuk perolehan kapasitas
aktivitas jangka pendek.
Pertimbangkan aktivitas penerimaan Reddy Heaters, yang memiliki tujuan membawa bahan-bahan yang
dibeli ke dalam organisasi. Mempekerjakan tiga petugas penerima yang dapat memasok kapasitas pemrosesan
9.000 pesanan penerima seharga $90.000 adalah contoh kontrak implisit (“penerimaan pesanan” adalah
penggerak yang digunakan untuk mengukur kapasitas dan penggunaan aktivitas penerimaan). Tentu saja, tidak
satupun dari ketiga pegawai tersebut akan diberhentikan jika hanya 6.000 pesanan yang benar-benar diproses—
kecuali, tentu saja, penurunan permintaan dianggap bersifat permanen. Misalkan penurunan tersebut bersifat
permanen. Dalam hal ini, kita mempunyai aktivitas dengan kapasitas yang terlalu besar, dan sampai kita
mengurangi kapasitasnya, pengeluaran sumber daya tidak akan berkurang. Dengan demikian, perubahan
belanja sumber daya tertinggal dari perubahan permintaan keluaran aktivitas permanen.

Perilaku Langkah-Biaya

Dalam pembahasan kita mengenai perilaku biaya, kita berasumsi bahwa fungsi biaya bersifat kontinu. Pada
kenyataannya, beberapa fungsi biaya bersifat diskontinyu, seperti ditunjukkan pada Gambar 3-5.
Jenis fungsi biaya ini dikenal sebagai fungsi langkah. Abiaya langkahmenampilkan tingkat biaya yang
konstan untuk suatu kisaran output dan kemudian pada titik tertentu melonjak ke tingkat biaya yang
lebih tinggi, di mana biaya tersebut tetap untuk kisaran output yang serupa. Pada Gambar 3-5, biayanya
adalah $100 selama output aktivitas antara 0 dan 10 unit. Jika outputnya antara 10 dan 20 unit, biayanya
melonjak menjadi $200.
Barang-barang yang menunjukkan perilaku biaya bertahap harus dibeli dalam jumlah besar. Lebar
langkah menentukan kisaran keluaran yang harus diperoleh sejumlah sumber daya tersebut. Lebar anak
tangga pada Gambar 3-5 adalah 10 satuan. Jika lebar langkahnya sempit, seperti pada Gambar 3-5, biaya
sumber daya berubah sebagai respons terhadap perubahan penggunaan yang cukup kecil. Beberapa
biaya langkah menampilkan langkah-langkah sempit. Sebagai contoh, mari kita periksa penggunaan
kertas fotokopi oleh Reddy Heaters. Kertas itu tidak dibeli lembar demi lembar. Sebaliknya, ini dibeli
dalam kotak masing-masing 10 rim (5.000 lembar). Reddy menggunakan banyak

Biaya

$500

400

300

200

100

10 20 30 40 50
Keluaran Kegiatan (satuan)

Pameran 3 - 5Fungsi Langkah-Biaya: Aktivitas Mesin Fotokopi, Pemanas Reddy

80 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

kotak setahun, jadi langkahnya sempit. Jika lebar langkahnya sempit, kita dapat
memperkirakan biaya ini dengan asumsi biaya variabel yang ketat.
Jenis biaya bertahap lainnya mempunyai tahapan yang cukup luas. Pada kenyataannya,
banyak biaya tetap yang mungkin paling baik dijelaskan dengan fungsi biaya bertahap.
Banyak sumber daya yang berkomitmen, khususnya yang melibatkan kontrak implisit,
mengikuti fungsi biaya bertahap. Misalnya, Reddy Heaters telah mempekerjakan tiga
insinyur pemeliharaan untuk salah satu pabrik terbesarnya; para insinyur ini bertanggung
jawab untuk mendesain ulang produk yang ada untuk memenuhi perubahan kebutuhan
pelanggan. Setiap insinyur dibayar $70.000 per tahun dan mampu memproses 2.500
perintah perubahan teknik per tahun. Kemudian, perusahaan dapat memproses sebanyak
7.500 (3 - 2.500) pesanan perubahan per tahun dengan total biaya $210.000 (3 - $70.000).
Sifat sumber daya mengharuskan kapasitas diperoleh dalam jumlah besar (satu insinyur
dipekerjakan pada satu waktu). Fungsi biaya untuk contoh ini ditampilkan pada Gambar 3-6.

Biaya bertahap dengan tahapan luas dimasukkan ke dalam kategori biaya tetap. Sebagian besar
biaya ini bersifat tetap selama rentang operasi normal suatu perusahaan. Jika kisarannya adalah 5.000
hingga 7.500 pesanan perubahan (seperti yang ditunjukkan pada Gambar 3-6), maka perusahaan akan
mengeluarkan $210.000 untuk sumber daya teknik. Hanya jika Reddy Heaters ingin meningkatkan
kapasitas tekniknya di atas tingkat pesanan 7.500, barulah Reddy Heaters dapat meningkatkan
pengeluaran untuk insinyur. Tentu saja, jika penggunaan jasa teknik tidak maksimal 7.500 pesanan—
mungkin 6.000 pesanan sebenarnya diproses per tahun—maka terdapat kelebihan kapasitas untuk
layanan ini. Seringkali, terdapat kelebihan kapasitas untuk aktivitas yang dicirikan oleh perilaku biaya
bertahap seperti ini.
Misalnya, sepanjang tahun Reddy Heaters mungkin tidak memproses 7.500 pesanan
perubahan; artinya, seluruh kapasitas pemrosesan pesanan perubahan yang tersedia tidak boleh
digunakan. Asumsikan bahwa 6.000 pesanan perubahan diproses sepanjang tahun. Kita dapat
melihat bahwa 80 persen (6.000/7.500) dari kapasitas rekayasa yang ada sebenarnya sedang
digunakan. Departemen Teknik mempunyai 20 persen (1.500/7.500) kapasitas yang belum
terpakai atau berlebih. Biaya kapasitas yang tidak terpakai ini adalah $42.000 (0,20 - $210.000).
Perhatikan bahwa biaya aktivitas yang tidak terpakai terjadi karena sumber daya (insinyur) harus
diperoleh dalam jumlah besar. Bahkan jika Reddy Heaters mengantisipasi kebutuhan hanya 6.000
pesanan perubahan, akan sulit untuk mempekerjakan 2,4 insinyur yang setara (6.000/2.500).

Contoh ini mengilustrasikan bahwa ketika sumber daya diperoleh di muka, mungkin
terdapat perbedaan antara jumlah yang dibeli dan jumlah yang sebenarnya digunakan. Ini

Biaya

$210.000

140.000
Normal
Jangkauan operasi

70.000
(Rentang Relevan)

2.500 5.000 7.500

Pameran 3 - 6Biaya Tetap Langkah: Rekayasa Mempertahankan, Reddy Heaters

 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 81

dapat terjadi hanya untuk aktivitas yang memerlukan sumber daya yang berkomitmen, dengan biaya yang
menunjukkan perilaku biaya tetap. Untuk memastikan hal ini, mari kita perluas contoh teknik kita dengan
menyertakan sumber daya yang fleksibel dan berkomitmen. Ingatlah bahwa ada tiga insinyur, masing-masing
dibayar $70.000 dan masing-masing mampu memproses 2.500 pesanan perubahan. Asumsikan lebih lanjut
bahwa Reddy Heaters menghabiskan $90.000 untuk perlengkapan kegiatan teknik dan bahwa perlengkapan ini
merupakan sumber daya yang fleksibel. Berapa total biaya satu pesanan perubahan?
Biaya dari satu perintah perubahan merupakan kombinasi dari biaya tetap (sumber daya yang
berkomitmen—insinyur) dan biaya variabel (sumber daya fleksibel—persediaan). Untuk
menghitung biaya tetap per unit, kita perlu menghitung tingkat aktivitas tetap. Itutingkat
aktivitas tetaphanyalah total biaya komitmen dibagi dengankapasitas totaltersedia.

Tarif rekayasa tetap - $210.000/7.500 - $28 per pesanan perubahan

Tentu sajatingkat aktivitas variabeladalah total biaya sumber daya fleksibel dibagi dengan
kapasitasdigunakan.

Tarif rekayasa variabel - $90.000/6.000 - $15 per pesanan perubahan

Oleh karena itu, total biaya satu pesanan perubahan adalah $43. Perhatikan perbedaan antara 7.500 perintah
perubahan yang digunakan untuk menghitung tingkat aktivitas tetap dan 6.000 perintah perubahan yang
digunakan untuk menghitung aktivitas variabel. Karena tarif tetap didasarkan pada sumber daya yang
berkomitmen, kami menggunakan kapasitas yang tersedia. Toh, ketiga insinyur tersebut bisa memproses
sebanyak 7.500 pesanan. Untuk variabel tingkat aktivitas, kami menggunakan kapasitas aktual yang digunakan.
Hal ini karena sumber daya fleksibel dibeli sesuai kebutuhan, sehingga persediaan sebesar $90.000
berhubungan dengan 6.000 pesanan perubahan yang benar-benar diproses.
Biasanya, sistem penetapan biaya berbasis fungsional hanya memberikan informasi
tentang biaya sumber daya yang dibeli. Sebaliknya, sistem manajemen berbasis aktivitas
memberi tahu kita berapa banyak aktivitas yang digunakan dan biaya penggunaannya.
Selanjutnya hubungan antara total sumber daya yang tersedia dengan sumber daya yang
digunakan dinyatakan dengan persamaan berikut:

Sumber daya yang tersedia - Sumber daya yang digunakan - Kapasitas yang tidak terpakai (3.1)
Persamaan ini dapat dinyatakan dalam bentuk fisik dan finansial.
Untuk contoh urutan perubahan teknik, persamaan 3.1 mengambil bentuk berikut
jika dinyatakan dalam istilah fisika.

Pesanan yang tersedia - Pesanan bekas - Pesanan belum terpakai

7.500 pesanan - 6.000 pesanan - 1.500 pesanan

Ketika persamaan 3.1 dinyatakan dalam istilah keuangan, kita cukup melampirkan jumlah
dolar. Untuk contoh teknik, bentuknya sebagai berikut:

Biaya pesanan yang diberikan - Biaya pesanan yang digunakan - Biaya pesanan yang tidak digunakan
- [($28 - $15) - 6.000] - ($28 - 1.500)
- $258.000 - $42.000
- $300.000
Tentu saja, $300.000 sama dengan $210.000 yang dihabiskan untuk insinyur dan $90.000 yang
dihabiskan untuk perlengkapan.
Mengapa formulasi ini penting? Hal ini penting karena memberikan manajer informasi
penting tentang kemampuan mereka untuk memperluas atau mengontrak produksi.
Kelebihan kapasitas teknik sebesar $42.000 berarti bahwa, misalnya, sebuah produk baru
dapat diperkenalkan tanpa menambah pengeluaran saat ini untuk para insinyur.

Implikasi terhadap Pengendalian dan Pengambilan Keputusan

Model berbasis aktivitas yang baru saja dijelaskan dapat meningkatkan pengendalian manajerial dan
pengambilan keputusan. Sistem pengendalian operasional mendorong manajer untuk lebih memperhatikan
pengendalian penggunaan dan pengeluaran sumber daya. Misalnya, yang dirancang dengan baik
 82 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Analisis yang cermat dan

pikir harusnya begitu
diinvestasikan dalam manajemen-

kapasitas aktivitas.
Aktivitas yang tidak digunakan

kapasitas menyediakan
sumber daya yang bisa
digunakan untuk
meningkatkan profitabilitas.

© Getty Images/PhotoDisc
Sistem pengendalian operasional memungkinkan manajer untuk menilai perubahan permintaan
sumber daya yang akan terjadi akibat keputusan bauran produk baru. Menambahkan produk baru
yang disesuaikan dapat meningkatkan permintaan untuk berbagai aktivitas overhead. Jika
kapasitas aktivitas yang tidak terpakai tidak mencukupi, maka belanja sumber daya harus
ditingkatkan. Demikian pula, jika pengelolaan aktivitas menghasilkan kelebihan kapasitas (dengan
mencari cara untuk mengurangi penggunaan sumber daya), manajer harus hati-hati
mempertimbangkan apa yang harus dilakukan terhadap kelebihan kapasitas tersebut.
Menghilangkan kelebihan kapasitas dapat menurunkan pengeluaran sumber daya dan dengan
demikian meningkatkan keuntungan secara keseluruhan. Alternatifnya, kelebihan kapasitas dapat
digunakan untuk meningkatkan jumlah dan jenis produk, sehingga meningkatkan pendapatan
tanpa meningkatkan pengeluaran.
Model penggunaan sumber daya berbasis aktivitas juga memungkinkan manajer untuk menghitung
perubahan pasokan dan permintaan sumber daya yang dihasilkan dari penerapan keputusan seperti apakah
akan membuat atau membeli suku cadang, menerima atau menolak pesanan khusus, dan mempertahankan
atau menghentikan lini produk. Selain itu, model ini meningkatkan kekuatan sejumlah model pengambilan
keputusan akuntansi manajemen tradisional. Dampaknya terhadap pengambilan keputusan dieksplorasi dalam
bab pengambilan keputusan yang terdapat di Bagian 5 (Bab 11 hingga 14). Sebagian besar model pengambilan
keputusan dalam bab-bab tersebut sangat bergantung pada pengetahuan tentang perilaku biaya.

Metode Pemisahan Biaya Campuran menjadi

Komponen Tetap dan Variabel

Tujuan 3 Meskipun beberapa biaya dapat dengan mudah diklasifikasikan sebagai biaya variabel, tetap, atau
bertahap, biaya lainnya termasuk dalam kategori biaya campuran. Dalam kasus ini, perlu untuk
Pisahkan biaya campuran memisahkannya menjadi komponen tetap dan variabel.
menjadi komponen Seringkali satu-satunya informasi yang tersedia hanyalah total biaya suatu aktivitas dan
tetap dan variabelnya ukuran penggunaan aktivitas. Misalnya, sistem akuntansi biasanya akan mencatat total biaya
menggunakan tinggi-rendah aktivitas pemeliharaan selama periode tertentu dan jumlah jam pemeliharaan yang disediakan
metode, pencar- selama periode tersebut. Berapa banyak dari total biaya pemeliharaan yang merupakan biaya
metode plot, dan tetap dan berapa banyak yang merupakan biaya variabelbukandiungkapkan oleh catatan
metode kuadrat akuntansi. Seringkali, total biaya hanya dicatat tanpa ada upaya untuk memisahkan biaya tetap
terkecil. dan biaya variabel.
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 83

Karena catatan akuntansi hanya dapat mengungkapkan total biaya dan penggunaan item
biaya campuran yang terkait, maka perlu untuk memisahkan total biaya menjadi komponen tetap
dan variabel. Hanya melalui upaya formal untuk memisahkan biaya, semua biaya dapat
diklasifikasikan ke dalam kategori perilaku biaya yang sesuai.
Ada tiga metode yang banyak digunakan untuk memisahkan biaya campuran menjadi
komponen tetap dan variabelnya: metode tinggi-rendah, metode scatterplot, dan metode
kuadrat terkecil. Setiap metode mengharuskan kita untuk membuat asumsi penyederhanaan
hubungan biaya linier. Oleh karena itu, sebelum kita mengkaji masing-masing metode ini lebih
dekat, mari kita tinjau konsep linearitas.

Asumsi Linearitas
Definisi biaya variabel mengasumsikan adanya hubungan linier antara biaya suatu aktivitas dan faktor
pendorong yang terkait dengannya. Misalnya, Reddy Heaters menggunakan satu segmen pipa
berukuran 3 inci di setiap pemanas sisipan. Setiap segmen 3 inci berharga $4. Total biaya variabel
segmen 3 inci dapat dinyatakan sebagai:

Total biaya variabel - $4 - Unit yang diproduksi

Jika 100 pemanas sisipan diproduksi, total biaya segmen pipa adalah $400 ($4 - 100). Jika
200 pemanas sisipan diproduksi, total biayanya adalah $800 ($4 - 200). Ketika produksi
meningkat dua kali lipat, biaya segmen 3 inci menjadi dua kali lipat. Dengan kata lain,
kenaikan biaya berbanding lurus dengan jumlah unit yang diproduksi. Hubungan linier
untuk contoh segmen pipa ditunjukkan pada Gambar 3-7. Seberapa masuk akal asumsi
bahwa biaya bersifat linier? Apakah biaya aktivitas variabel benar-benar meningkat secara
proporsional dengan peningkatan tingkat penggerak aktivitas? Jika tidak, lalu seberapa
dekat asumsi fungsi biaya linier ini mendekati fungsi biaya yang mendasarinya?
Para ekonom biasanya berargumentasi bahwa biaya variabel meningkat dengan laju menurun hingga
volume tertentu, dan kemudian meningkat dengan laju yang semakin meningkat. Jenis perilaku nonlinier ini
ditampilkan pada Gambar 3-8. Di sini, biaya variabel meningkat seiring bertambahnya jumlah unit, tetapi tidak
berbanding lurus. Misalnya, pemasok listrik yang awalnya memiliki kapasitas besar mungkin akan menetapkan
harga yang lebih rendah per kilowatt-jam untuk mendorong konsumsi; namun ketika kapasitas pembangkit
listrik telah terpenuhi, permintaan lebih lanjut dapat mengakibatkan harga yang lebih tinggi untuk menjatah
sumber daya yang kini langka bagi pengguna. Bagaimana jika pandangan nonlinier menggambarkan kenyataan
dengan lebih akurat? Apa yang kita lakukan

Biaya
(dolar)

VC- $4X

Volume (satuan)

Pameran 3 - 7Linearitas Biaya Variabel: Segmen 3 Inci, Pemanas Reddy

84 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Biaya
(dolar)

Volume (satuan)

Pameran 3 - 8Nonlinier Biaya Variabel

Kemudian? Salah satu kemungkinannya adalah menentukan fungsi biaya sebenarnya. Namun setiap aktivitas
dapat memiliki fungsi biaya yang berbeda, dan pendekatan ini dapat memakan waktu dan biaya yang sangat
besar (bahkan jika hal ini dapat dilakukan). Jauh lebih mudah untuk mengasumsikan hubungan linier.

Jika diasumsikan hubungan linier, maka perhatian utamanya adalah seberapa baik
asumsi ini mendekati fungsi biaya yang mendasarinya. Gambar 3-9 memberi kita
gambaran tentang konsekuensi dari asumsi fungsi biaya linier. Ingatlah bahwa kisaran
relevan adalah kisaran output yang asumsi hubungan biayanya valid. Di sini, validitas
mengacu pada seberapa dekat fungsi biaya linier mendekati fungsi biaya yang
mendasarinya. Perhatikan bahwa untuk unit penggerak aktivitas di luar X1
perkiraannya tampaknya gagal.

Biaya
(dolar)

Besar
Kesalahan

Wilayah

Kesalahan

Rentang yang Relevan

0 X1
Volume (satuan)

Pameran 3 - 9Pendekatan Linier

 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 85

Persamaan garis lurus adalah

Total biaya - Biaya tetap - (Tingkat variabel - Output)

Persamaan tersebut adalah arumus biaya. Mari kita lihat lebih dekat setiap istilah dalam rumus
biaya. Ituvariabel tak bebasadalah biaya yang ingin kami prediksi, atau “Total biaya”. Dalam
persamaan ini, total biaya hanya bergantung pada satu variabel, yaitu “Output”. Output adalah
ukuran aktivitas; ini adalahvariabel bebas.“Biaya tetap” adalahparameter intersepsi,dan itu adalah
bagian biaya tetap dari total biaya. Terakhir, “Tarif variabel” adalah biaya per unit aktivitas; itu juga
disebutparameter kemiringan.Gambar 3-10 menunjukkan hal ini secara grafis.
Ituvariabel tak bebasadalah variabel yang nilainya bergantung pada nilai variabel
lain. Sangat mudah untuk melihat bahwa kita mencoba mencari “Total biaya”—dan
nilainya bergantung pada nilai parameter dan variabel di sisi kanan persamaan. Itu
variabel bebasadalah variabel yang mengukur output dan menjelaskan perubahan
biaya. Ini adalah penggerak aktivitas. Pilihan variabel independen terkait dengan
kemungkinan ekonominya. Artinya, manajer akan berusaha mencari variabel
independen yang menyebabkan atau berkaitan erat dengan variabel dependen. Itu
parameter intersepsisesuai dengan biaya tetap. Secara grafis, parameter intersep
adalah titik di mana garis biaya campuran memotong sumbu biaya (vertikal). Itu
parameter kemiringansesuai dengan biaya variabel per unit aktivitas. Secara grafis, ini
mewakili kemiringan garis biaya campuran.
Karena catatan akuntansi hanya mengungkapkan jumlah output aktivitas dan total biaya,
nilai-nilai tersebut harus digunakan untuk memperkirakan parameter intersep dan kemiringan
(biaya tetap dan tarif variabel). Dengan perkiraan biaya tetap dan tarif variabel, komponen tetap
dan variabel dapat diperkirakan, dan perilaku biaya campuran dapat diprediksi seiring dengan
perubahan penggunaan aktivitas.
Tiga metode akan dijelaskan untuk memperkirakan biaya tetap dan tarif variabel. Metode-
metode tersebut adalah metode tinggi-rendah, metode scatterplot, dan metode kuadrat terkecil.
Data yang sama akan digunakan untuk masing-masing metode sehingga perbandingan antar
metode dapat dilakukan. Data telah diakumulasikan untuk aktivitas pengaturan pabrik Reddy
Heaters di Newark, New Jersey. Manajer pabrik percaya bahwa jam penyiapan adalah pendorong
yang baik untuk aktivitas penyiapan jalur produksi. Asumsikan bahwa catatan akuntansi pabrik
mengungkapkan biaya penyetelan dan jam penyetelan berikut selama lima bulan terakhir:

Biaya

Komponen Variabel

Komponen Tetap

E menunjukkan 3 - 1 0Perilaku Biaya Campuran

86 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Bulan Biaya Pengaturan Jam Pengaturan

Januari $1.000 100
Februari 1.250 200
Berbaris 2.250 300
April 2.500 400
Mungkin 3.750 500

Metode Tinggi-Rendah
Dari geometri dasar kita mengetahui bahwa diperlukan dua titik untuk menentukan sebuah garis.
Setelah kita mengetahui dua titik pada suatu garis, barulah kita dapat menentukan persamaannya.
Dengan adanya dua titik, intersep (biaya tetap) dan kemiringan (tarif variabel) dapat ditentukan.
Itumetode tinggi-rendahadalah metode penentuan persamaan garis lurus dengan memilih
terlebih dahulu dua titik (titik tinggi dan titik rendah) yang akan digunakan untuk menghitung
parameter titik potong dan kemiringan. Itutitik tinggididefinisikan sebagai titik dengan output
atau tingkat aktivitas tertinggi. Itupoin rendahdidefinisikan sebagai titik dengan tingkat output
atau aktivitas terendah. Perhatikan bahwa titik tertinggi dan terendah ditentukan oleh besaran
tinggi dan rendahnya variabel independen.
Persamaan untuk menentukan tarif variabel dan biaya tetap masing-masing adalah:

Tarif variabel - Perubahan biaya/Perubahan output Tarif

variabel - (Biaya tinggi Biaya rendah)/(Output tinggi Keluaran rendah)

Dan
Biaya tetap - Total biaya untuk titik tertinggi (Tingkat variabel - Output tinggi)
atau
Biaya tetap - Total biaya untuk titik rendah (Tingkat variabel - Output rendah)

Perhatikan bahwa komponen biaya tetap dihitung menggunakan total biaya pada
titik tertinggi atau terendah.
Untuk Reddy Heaters, titik tertingginya adalah 500 jam pengaturan dengan biaya $3.750,
atau (500, $3.750). Titik terendahnya adalah 100 jam pengaturan dengan biaya $1.000, atau (100,
$1.000). Setelah titik tertinggi dan terendah ditentukan, nilai biaya tetap dan tarif variabel dapat
dihitung:

Tarif variabel - ($3.750 $1.000)/(500 100)

- $2.750/400
- $6.875
Biaya tetap - Total biaya untuk titik tertinggi (Tingkat variabel - Output tinggi)
- $3.750 ($6,875 - 500)
- $312.50
Terakhir, rumus biaya menggunakan metode tinggi-rendah adalah:

Total biaya - $312,50 - ($6,875 - Jam penyiapan)

Poin penting tentang rumus biaya total yang ditentukan di atas adalah rumus tersebut digunakan
untuk memperkirakan biaya penyetelan berdasarkan jumlah jam penyetelan. Jika jumlah jam penyiapan
untuk bulan Juni diperkirakan 350, rumus biaya ini akan memperkirakan total biaya sebesar $2,718,75,
dengan biaya tetap sebesar $312,50 dan biaya variabel sebesar $2,406,25.
Metode tinggi-rendah mempunyai keunggulan dalam objektivitas. Artinya, setiap dua orang yang
menggunakan metode tinggi-rendah pada kumpulan data tertentu akan mendapatkan jawaban yang
sama. Selain itu, metode tinggi-rendah memungkinkan manajer mendapatkan perbaikan cepat pada
hubungan biaya hanya dengan menggunakan dua titik data. Misalnya, seorang manajer mungkin hanya
memiliki data dua tahun. Terkadang, hal ini cukup untuk mendapatkan perkiraan kasar hubungan biaya.

Metode tinggi-rendah biasanya tidak seakurat metode lainnya. Mengapa? Pertama, titik tertinggi
dan terendah mungkin merupakan outlier. Pencilan mewakili aktivitas biaya yang tidak biasa
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 87

hubungan. Jika demikian, maka rumus biaya yang dihitung dengan menggunakan kedua titik tersebut
tidak akan mewakili apa yang biasanya terjadi. Metode scatterplot dapat membantu manajer
menghindari jebakan ini dengan memilih dua titik yang tampaknya mewakili pola biaya aktivitas secara
umum. Kedua, meskipun titik-titik tersebut bukan merupakan outlier, pasangan titik-titik lainnya
mungkin lebih representatif. Sekali lagi, metode scatterplot memungkinkan pemilihan titik-titik yang
lebih representatif.

Metode Plot Sebar

Itumetode plot sebaradalah metode menentukan persamaan garis dengan memplot data pada
grafik. Langkah pertama dalam menerapkan metode scatterplot adalah memplot titik-titik data
sehingga hubungan antara biaya setup dan tingkat aktivitas dapat terlihat. Plot ini disebut
sebagai agrafik sebardan ditunjukkan pada Gambar 3-11. Sumbu vertikal adalah total biaya
penyiapan, dan sumbu horizontal adalah jumlah jam penyiapan. Pemeriksaan Gambar 3-11
memberi kita keyakinan yang meningkat bahwa asumsi hubungan linear antara biaya setup dan
jam setup masuk akal untuk rentang aktivitas yang ditunjukkan. Jadi, salah satu tujuan grafik
sebar adalah untuk melihat apakah asumsi hubungan linier masuk akal atau tidak. Selain itu,
pemeriksaan grafik sebar dapat mengungkapkan beberapa poin yang tampaknya tidak sesuai
dengan pola perilaku secara umum. Setelah diselidiki, mungkin ditemukan bahwa titik-titik ini
(outlier) disebabkan oleh beberapa kejadian yang tidak biasa. Pengetahuan ini mungkin
membenarkan penghapusannya dan mungkin mengarah pada estimasi yang lebih baik mengenai
fungsi biaya yang mendasarinya.
Grafik sebar dapat membantu memberikan wawasan mengenai hubungan antara biaya dan
penggunaan aktivitas. Faktanya, grafik sebar memungkinkan seseorang untuk menyesuaikan garis secara
visual dengan titik-titik pada grafik sebar. Dalam melakukan hal ini, garis yang dipilih haruslah garis yang
tampaknya paling sesuai dengan titik-titik tersebut. Dalam menentukan pilihan tersebut, seorang manajer
atau analis biaya bebas menggunakan pengalaman masa lalu mengenai perilaku item biaya. Pengalaman
mungkin memberikan gambaran intuitif yang baik tentang bagaimana perilaku biaya setup; scattergraph
kemudian menjadi alat yang berguna untuk mengukur intuisi ini. Memasangkan garis pada titik-titik ini

Mempersiapkan

Biaya

$4.500
4.000 5

3.500

3.000
4
2.500
3
2.000

1.500
2
1.000 1
500

100 200 300 400 500

Jam Pengaturan

Pameran 3 - 1 1Grafik sebar untuk Reddy Heaters, Pabrik New Jersey

88 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

caranya adalah cara kerja metode scatterplot. Ingatlah bahwa grafik sebar dan bantuan statistik lainnya
adalah alat yang dapat membantu manajer meningkatkan penilaian mereka. Penggunaan alat tersebut
tidak membatasi manajer dalam menggunakan pertimbangan untuk mengubah estimasi apa pun yang
dihasilkan dengan metode formal.
Periksa Tampilan 3-11 dengan cermat. Hanya berdasarkan informasi yang terdapat dalam grafik,
bagaimana Anda menyesuaikan garis dengan titik-titik di dalamnya? Misalkan Anda memutuskan bahwa
garis yang melewati titik 1 dan 3 merupakan garis yang paling sesuai. Jika ya, bagaimana keputusan ini
dapat digunakan untuk menghitung biaya tetap dan tarif variabel sehingga komponen biaya tetap dan
variabel dapat diperkirakan?
Dengan asumsi garis yang paling sesuai pilihan Anda adalah yang melewati titik 1 dan 3,
biaya variabel per unit dapat dihitung dengan cara berikut. Pertama, misalkan titik 1 diberi
tanda (100, $1.000) dan titik 3 diberi tanda (300, $2.250). Selanjutnya, gunakan dua titik ini untuk
menghitung kemiringan:

Tarif variabel - ($2.250 $1.000)/(300 100)

- $1.250/200
- $6.25
Jadi, biaya variabel per jam setup adalah $6,25. Mengingat biaya variabel per unit, langkah terakhir
adalah menghitung komponen biaya tetap. Jika kita menggunakan poin 3, maka hasil persamaannya
sebagai berikut:

Biaya tetap - $2.250 ($6,25 - 300)

- $375
Tentu saja komponen biaya tetap juga dapat dihitung menggunakan poin 1, yang
menghasilkan hasil yang sama.

Biaya tetap - $1.000 ($6,25 - 100)

- $375
Komponen biaya setup yang tetap dan variabel kini telah diidentifikasi. Rumus
biaya untuk aktivitas setup dapat dinyatakan sebagai:
Total biaya - $375 - ($6,25 - Jam penyiapan)
Dengan menggunakan rumus ini, total biaya penyiapan antara 100 dan 500 jam penyiapan dapat
diprediksi dan kemudian dipecah menjadi komponen tetap dan variabel. Misalnya, asumsikan 350 jam
penyiapan direncanakan untuk bulan Juni. Dengan menggunakan rumus biaya, perkiraan biaya adalah
$2,562.50 [$375 - ($6.25 - 350)]. Dari total biaya ini, $375 adalah biaya tetap dan $2.187,50 adalah biaya
variabel.
Rumus biaya untuk aktivitas setup diperoleh dengan memasangkan garis pada titik 1 dan 3 pada
Gambar 3-11. Penghakiman digunakan untuk memilih garis. Meskipun ada orang yang memutuskan
bahwa garis yang paling cocok adalah yang melewati titik 1 dan 3, orang lain, dengan menggunakan
penilaiannya sendiri, dapat memutuskan bahwa garis tersebut harus melewati titik 2 dan 4, atau titik 1
dan 5.
Keuntungan signifikan dari metode scatterplot adalah memungkinkan kita melihat data.
Gambar 3-12 memberikan contoh situasi perilaku biaya yang tidak sesuai untuk penerapan
sederhana metode tinggi-rendah. Grafik A menunjukkan hubungan nonlinier antara biaya aktivitas
dan penggunaan aktivitas. Contohnya adalah diskon volume yang diberikan pada bahan langsung
atau bukti pembelajaran yang dilakukan pekerja (misalnya, seiring bertambahnya jam kerja, total
biaya meningkat dengan laju yang semakin menurun karena peningkatan efisiensi pekerja). Grafik
B menunjukkan pergeseran biaya ke atas jika lebih dari X1unit dibuat. Mungkin ini berarti bahwa
supervisor tambahan harus dipekerjakan atau shift kedua harus dijalankan. Grafik C menunjukkan
outlier yang tidak mewakili hubungan biaya secara keseluruhan.

Metode scatterplot tidak mempunyai kriteria obyektif untuk memilih garis yang
paling sesuai. Kualitas rumus biaya bergantung pada kualitas penilaian subjektif analis.
Metode tinggi-rendah menghilangkan subjektivitas dalam pemilihan jalur. Terlepas dari
siapa yang menggunakan metode ini, hasilnya akan sama.
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 89

Grafik A––Hubungan Nonlinier

Aktivitas
Biaya

0 Keluaran Kegiatan

Grafik B––Pergeseran Ke Atas dalam Hubungan Biaya

Aktivitas
Biaya

0 X1 Keluaran Kegiatan

Grafik C––Keberadaan Pencilan

Aktivitas
Biaya

0 Keluaran Kegiatan

Pameran 3 - 1 2Pola Perilaku Biaya

Metode scatterplot dan tinggi-rendah menghasilkan persamaan dengan perbedaan komponen

tetap dan variabel yang besar. Dengan menggunakan persamaan ini, perkiraan biaya penyiapan untuk
350 jam penyiapan adalah $2.562,50 menurut metode scatterplot dan $2.718,75 menurut metode tinggi-
rendah. Manakah yang “benar”? Karena kedua metode tersebut dapat menghasilkan rumus biaya yang
sangat berbeda, maka timbul pertanyaan tentang metode mana yang lebih baik. Idealnya, diperlukan
metode yang obyektif dan sekaligus menghasilkan garis yang paling pas. Metode kuadrat terkecil
mendefinisikan kesesuaian terbaik dan objektif dalam arti bahwa penggunaan metode tersebut untuk
sekumpulan data tertentu akan menghasilkan rumus biaya yang sama.
90 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Metode Kuadrat Terkecil

Sampai di sini, kita telah menyinggung konsep garis yang paling sesuai dengan titik-titik yang
ditunjukkan pada grafik sebar. Apa yang dimaksud dengan garis paling pas? Secara intuitif, ini adalah
garis yang paling dekat dengan titik data. Namun apa yang dimaksud dengan terdekat?
Ingatlah bahwa kita mencari garis lurus yang merupakan prediktor terbaik dari
total biaya untuk suatu aktivitas. Perhatikan Gambar 3-13. Di sini, garis sembarang telah
ditarik. Kedekatan setiap titik terhadap garis dapat diukur dengan jarak vertikal suatu
titik terhadap garis. Jarak vertikal ini merupakan selisih antara biaya aktual dan biaya
yang diperkirakan oleh garis. Untuk titik 5, perkiraan biayanya adalah 5*, dan deviasinya
adalah jarak antara titik 5 dan 5* (jarak titik ke garis).
Jarak vertikal mengukur kedekatan suatu titik terhadap garis, namun kita memerlukan
ukuran seberapa dekat semua titik terhadap garis. Salah satu kemungkinannya adalah dengan
mengukur deviasi semua titik pada garis dan menjumlahkan semua ukuran tunggal untuk
mendapatkan ukuran keseluruhan. Namun, ukuran keseluruhan ini mungkin menyesatkan.
Misalnya, jumlah deviasi positif yang kecil dapat menghasilkan ukuran keseluruhan yang lebih
besar daripada jumlah deviasi positif yang besar dan deviasi negatif yang besar karena adanya
efek pembatalan angka positif dan negatif. Untuk memperbaiki masalah ini, metode kuadrat
terkecilpertama-tama mengkuadratkan setiap deviasi dan kemudian menjumlahkan deviasi
kuadrat tersebut sebagai ukuran kedekatan secara keseluruhan. Mengkuadratkan deviasi
menghindari masalah pembatalan yang disebabkan oleh campuran bilangan positif dan negatif.
Karena ukuran kedekatan adalah jumlah kuadrat deviasi titik-titik terhadap garis, maka semakin
kecil ukurannya, semakin baik garis tersebut cocok dengan titik-titik tersebut. Misalnya, garis metode
scatterplot memiliki ukuran kedekatan sebesar 343.750. Perhitungan serupa menghasilkan ukuran
kedekatan sebesar 523,438 untuk garis tinggi-rendah. Dengan demikian, garis scatterplot lebih cocok
dengan titik-titik tersebut dibandingkan garis tinggi-rendah. Hasil ini mendukung

Mempersiapkan

Biaya

$4.000
5
3.500
5*
3.000

2.500 4
3
2.000

1.500
2
1.000 1

500

0 100 200 300 400 500

Jam Pengaturan

Pameran 3 - 1 3Penyimpangan Garis

 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 91

klaim sebelumnya bahwa penggunaan judgement dalam metode scatterplot lebih unggul dibandingkan
metode tinggi-rendah.
Pada prinsipnya, membandingkan ukuran kedekatan dapat menghasilkan peringkat seluruh lini
dari yang terbaik hingga yang terburuk. Garis yang paling sesuai dengan titik-titik tersebut
dibandingkan garis lainnya disebutgaris yang paling pas. Ini adalah garis dengan jumlah simpangan
kuadrat terkecil (terkecil). Metode kuadrat terkecil mengidentifikasi garis yang paling sesuai. Anda
dapat mempelajari penghitungan manual rumus kuadrat terkecil di kelas statistik. Untuk tujuan kita,
kita dapat membiarkan program regresi komputer melakukan perhitungan untuk kita.

Menggunakan Program Regresi Paket spreadsheet-

usia memfasilitasi
Menghitung rumus regresi secara manual analisis regresi-
itu membosankan, meski hanya dengan sis untuk kumpulan data
lima titik data. Ketika jumlah titik data yang besar dan banyak
bertambah, perhitungan manual menjadi variabel.
tidak praktis. (Instruksi untuk perhitungan

© Getty Images/PhotoDisc
manual regresi sederhana tersedia di situs
web teks di bawah Cakupan Alternatif.
Ketika regresi berganda digunakan,
perhitungan manual hampir tidak mungkin
dilakukan.) Untungnya, paket spreadsheet
seperti Lotus 1-2-3, Quattro
Pro, dan Microsoft Excel2memiliki rutinitas regresi yang akan melakukan perhitungan. Yang perlu
Anda lakukan hanyalah memasukkan data. Program regresi spreadsheet memberikan lebih dari
perkiraan koefisien. Hal ini juga memberikan informasi yang dapat digunakan untuk melihat
seberapa andal persamaan biaya—sebuah fitur yang tidak tersedia untuk metode scatterplot dan
metode tinggi-rendah.
Langkah pertama dalam menggunakan komputer untuk menghitung koefisien regresi
adalah memasukkan data. Tampilan 3-14 menunjukkan layar komputer yang akan Anda lihat
jika Anda memasukkan data Reddy Heaters pada pengaturan ke dalam spreadsheet.
Merupakan ide bagus untuk memberi label pada variabel Anda seperti yang dilakukan di sini.
Artinya, bulan diberi label, seperti kolom B untuk biaya pemasangan dan kolom C untuk
jumlah jam pemasangan. Langkah selanjutnya adalah menjalankan regresi. Di Excel (ver. 7)
dan Quattro Pro (ver. 8), rutinitas regresi terletak di bawah menu “alat” (terletak di kanan
atas layar). Saat Anda menarik menu "alat", Anda akan melihat kemungkinan menu lainnya.
Di Quattro Pro, pilih “alat numerik” dan kemudian “regresi.” Di Excel, pilih “tambahkan” lalu
tambahkan “alat analisis data”. Ketika alat analisis data telah ditambahkan, “analisis data”
akan muncul di bagian bawah menu “alat”; klik “analisis data”, lalu klik “regresi”.

Ketika layar “regresi” muncul, Anda dapat memberi tahu program di mana variabel
dependen dan independen berada. Sangat mudah untuk menempatkan kursor di awal
persegi panjang “independen” dan kemudian (sekali lagi menggunakan kursor) memblokir
nilai di bawah kolom variabel independen, dalam hal ini, sel C2 hingga C6. Kemudian,
gerakkan kursor ke awal persegi panjang “dependen” dan blok nilai di sel B2 hingga B6.
Terakhir, Anda perlu memberi tahu komputer di mana menempatkan outputnya. Blokir
persegi panjang berukuran bagus, misalnya sel A9 hingga F16, dan klik “OK.” Dalam waktu
kurang dari sekejap mata, keluaran regresi selesai. Output regresi ditunjukkan pada
Gambar 3-15.
Sekarang, mari kita lihat keluaran pada Gambar 3-15. Pertama, mari kita cari koefisien
biaya tetap dan tingkat variabel. Ini disorot dalam pameran. Biaya tetapnya adalah konstan,
dalam hal ini 125. Tingkat variabelnya adalah koefisien X, di sini 6,75. Sekarang, kita dapat
membuat rumus biaya untuk biaya setup. Dia:

Biaya penyiapan - $125 - ($6,75 - Jam penyiapan)

2 Quattro Pro adalah merek dagang terdaftar dariNovell, Inc.Excel adalah merek dagang terdaftar dariperusahaan Microsoft.Referensi
apa pun ke Quattro Pro atau Excel mengacu pada catatan kaki ini.
92 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Pameran 3 - 1 4Data Spreadsheet untuk Reddy Heaters

Kita dapat menggunakan rumus ini untuk memprediksi biaya penyiapan untuk bulan-bulan mendatang seperti yang
kita lakukan dengan rumus metode tinggi-rendah dan plot sebar.
Karena rumus biaya regresi adalah garis yang paling sesuai, rumus ini akan menghasilkan prediksi
biaya penyiapan yang lebih baik. Untuk 350 jam penyiapan, biaya penyiapan yang diprediksi oleh garis
kuadrat terkecil adalah $2,487,50 [$125 - ($6,75 - 350)], dengan komponen tetap sebesar $125 ditambah
komponen variabel sebesar $2,362,50. Dengan menggunakan prediksi ini sebagai standar, garis sebar
paling mendekati garis kuadrat terkecil.

Pameran 3 - 1 5Keluaran Regresi untuk Reddy Heaters

 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 93

Keandalan Rumus Biaya

Meskipun keluaran komputer pada Gambar 3-15 dapat memberikan kita koefisien biaya tetap dan Tujuan 4
variabel, kegunaan utamanya terletak pada kemampuannya untuk memberikan informasi tentang
seberapa andal rumus estimasi biaya tersebut. Ini adalah fitur yang tidak disediakan oleh metode Evaluasi
scatterplot atau metode tinggi-rendah. Kami akan menggunakan keluaran pada Gambar 3-15 sebagai keandalan
dasar untuk mendiskusikan penilaian statistik keandalan rumus biaya:kebaikan kecocokan. Meskipun persamaan biaya.
keluarannya memberikan informasi berguna lainnya untuk menilai keandalan statistik, kami hanya akan
melihat kesesuaiannya. Pengukuran ini penting karena metode kuadrat terkecil mengidentifikasi garis
yang paling sesuai, namun tidak mengungkapkan seberapa baik kecocokan tersebut. Garis yang paling
pas mungkin bukan garis yang pas. Kinerjanya mungkin buruk dalam hal memperkirakan biaya.

R2—Koefisien determinasi
Awalnya, kami berasumsi bahwa satu penggerak aktivitas menjelaskan perubahan (variabilitas)
dalam biaya aktivitas. Pengalaman kami dengan contoh Reddy Heaters menunjukkan bahwa jam
penyiapan dapat menjelaskan perubahan biaya penyiapan. Grafik sebar yang ditunjukkan pada
Gambar 3-11 menegaskan keyakinan ini karena menunjukkan bahwa biaya penyetelan dan jam
penyetelan tampaknya bergerak bersamaan. Oleh karena itu, masuk akal jika jam penyiapan akan
menjelaskan banyak variabilitas dalam biaya penyiapan. Kita dapat menentukan secara statistik
seberapa besar variabilitas dapat dijelaskan dengan melihatkoefisien determinasi,atau R2. R2, atau
itukoefisien determinasi, adalah persentase variabilitas variabel terikat yang dijelaskan oleh
variabel bebas. Persentase ini merupakan ukuran kesesuaian. Semakin tinggi persentase
variabilitas biaya yang dijelaskan, semakin baik kecocokannya. Karena koefisien determinasi adalah
proporsi variabilitas yang dijelaskan, maka selalu mempunyai nilai antara 0 dan 1,0. Pada Gambar
3-15, koefisien determinasi diberi label “R Squared” dan disorot. Nilai yang diberikan adalah
0,944301 yang berarti sekitar 94 persen variabilitas biaya setup dijelaskan oleh jumlah jam setup.
Hasil ini menunjukkan bahwa garis kuadrat terkecil adalah garis yang pas.

Tidak ada titik batas antara koefisien determinasi baik dan buruk. Jelasnya, semakin
dekat R2adalah ke 1, semakin baik. Namun, apakah 89 persen sudah cukup? Bagaimana
dengan 73 persen? Atau bahkan 46 persen? Jawabannya tergantung. Jika rumus biaya Anda
menghasilkan koefisien determinasi sebesar 75 persen, Anda tahu bahwa variabel
independen Anda menjelaskan tiga perempat variabilitas biaya. Anda juga tahu bahwa
beberapa faktor atau kombinasi faktor lain menjelaskan seperempat sisanya. Bergantung
pada toleransi kesalahan Anda, Anda mungkin ingin memperbaiki persamaan dengan
mencoba variabel independen yang berbeda (misalnya, jumlah penyiapan, bukan jam
penyiapan) atau dengan mencoba regresi berganda (yang dijelaskan di bagian berikutnya
bab ini).

Koefisien Korelasi
Ukuran lain dari goodness of fit adalahkoefisien korelasi, yang merupakan akar
kuadrat dari koefisien determinasi. Karena akar kuadrat bisa bernilai negatif, nilai
koefisien korelasi bisa berkisar antara 1 dan -1. Jika koefisien korelasi positif, maka
kedua variabel (dalam contoh ini, biaya dan aktivitas) bergerak bersama ke arah
yang sama, dan terjadi korelasi positif. Korelasi positif sempurna akan
menghasilkan nilai 1,00 untuk koefisien korelasi. Sebaliknya, jika koefisien
korelasinya negatif, maka kedua variabel tersebut bergerak dengan cara yang
dapat diprediksi tetapi berlawanan arah. Korelasi negatif sempurna akan
menghasilkan koefisien korelasi –1,00. Nilai koefisien korelasi yang mendekati nol
menunjukkan tidak adanya korelasi. Artinya, pengetahuan tentang pergerakan
suatu variabel tidak memberi kita petunjuk mengenai pergerakan variabel lainnya.
94 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Korelasi positif

Rmendekati -1

Mesin Keperluan Mesin Keperluan

Jam Biaya Jam Biaya

Korelasi Negatif

Rmendekati 1

Jam Industri Jam Industri

Pelatihan keselamatan Kecelakaan Pelatihan keselamatan Kecelakaan

Tidak Ada Korelasi

R-0

Rambut Akuntansi Rambut Akuntansi

Panjang Nilai Panjang Nilai

Pameran 3 - 1 6Ilustrasi Korelasi

Untuk contoh Reddy Heaters, koefisien korelasi (r) hanyalah akar kuadrat dari R2, atau
0,97 -1.094. Namun, akar kuadrat bisa positif atau negatif. Apa tanda Reddy Heaters? Akar
kuadrat di sini adalah positif karena korelasi antara jam pemasangan dan biaya
pemasangan adalah positif. Dengan kata lain, seiring bertambahnya jumlah jam kerja
penyetelan, total biaya penyetelan juga meningkat. Korelasi positif ini tercermin dari tanda
positif pada koefisien X yang ditunjukkan pada Gambar 3-15. Jika biaya menurun seiring
dengan meningkatnya penggunaan aktivitas, maka koefisien korelasi (dan nilai koefisien X)
adalah negatif. Tanda koefisien menunjukkan tanda koefisien korelasi. Korelasi positif
yang sangat tinggi antara biaya penyiapan dan jam penyiapan menunjukkan bahwa jam
penyiapan adalah pilihan yang baik untuk penggerak biaya.

Regresi Berganda

Tujuan 5 Terkadang, mendapatkan rumus biaya terbaik lebih rumit daripada sekadar mengidentifikasi satu
penggerak aktivitas dan melakukan regresi biaya aktivitas pada penggerak tersebut. Hasilnya mungkin
Diskusikan peran tidak menghasilkan formula biaya yang cukup baik untuk digunakan oleh manajerial. Untuk Reddy
regresi berganda Heaters, 94 persen variabilitas biaya penyiapan dijelaskan oleh perubahan aktivitas
dalam menilai biaya
perilaku.
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 95

keluaran ity (jam pengaturan), dan itu adalah hasil yang luar biasa. Namun, dalam kasus lain, satu
variabel independen mungkin dapat menjelaskan lebih sedikit variabilitas variabel dependen. Kemudian,
salah satu solusi yang mungkin dilakukan adalah dengan mencari variabel penjelas tambahan.
Dalam kasus dua atau lebih variabel penjelas, persamaan linier diperluas
hingga mencakup variabel tambahan:
Total biaya - b0- (B1- X1) - (B2- X2) - . . . .
Di mana:

B0- biaya tetap atau intersepsi

B1- tingkat variabel untuk variabel bebas pertama X1-
variabel independen pertama
B2- tingkat variabel untuk variabel bebas kedua X2-
variabel bebas kedua

Apabila terdapat dua atau lebih variabel independen maka metode tinggi-rendah dan
scatterplot tidak dapat digunakan. Untungnya, perluasan metode kuadrat terkecil sangatlah
mudah. Setiap kali kuadrat terkecil digunakan untuk menyesuaikan persamaan yang melibatkan
dua atau lebih variabel penjelas, metode ini disebutregresi berganda. Karena perhitungan yang
diperlukan untuk regresi berganda sangat kompleks, diperlukan komputer.

Misalnya, penyelia akuntansi pabrik Reddy Heaters di New Jersey sedang menganalisis
biaya utilitas pabrik. Supervisor akuntansi mengetahui bahwa listrik digunakan untuk
menggerakkan mesin dan menduga bahwa jam mesin akan menjadi pendorong yang baik.
Selain itu, utilitas juga digunakan untuk menyalakan AC, dan biaya utilitas di musim panas
meningkat secara signifikan karena alasan ini. Dengan demikian, biaya utilitas dijelaskan
oleh lebih dari satu variabel dan menghasilkan persamaan biaya yang lebih kompleks.

Biaya utilitas - Biaya tetap - (b1- Jam mesin) - (b2- Musim panas)

Dalam persamaan ini, jam mesin adalah variabel kontinu yang mempunyai nilai yang sama
dengan jam setup. Variabel “Musim Panas” memerlukan penjelasan lebih lanjut. “Musim
panas” adalah variabel dikotomis atau tiruan; ia mengambil nilai 0 dan 1. Artinya, suatu
bulan tertentu sedang musim panas atau tidak. Di New Jersey, ada lima bulan panas dalam
setahun, Mei hingga September. Ini akan didefinisikan sebagai bulan-bulan musim panas
untuk tujuan regresi kami. Gambar 3-17 mengilustrasikan data 12 bulan untuk regresi
utilitas.
Mari kita lihat lebih dekat data pada Gambar 3-17. Pada bulan Januari, terdapat 1.340 jam
mesin, total biaya utilitas adalah $1.740, dan bulan Januari bukanlah bulan musim panas—oleh
karena itu, variabel “Musim Panas” bernilai 0. Pada bulan Mei, terdapat 1.500 jam mesin, ini
merupakan bulan musim panas ( jadi “Musim Panas” mengambil nilai 1), dan total biaya utilitas
adalah $2,390. Data 10 bulan lainnya dapat diinterpretasikan dengan cara yang sama.

Ketika regresi berganda dijalankan pada data ini, diperoleh hasil pada
Gambar 3-18. Hasil ini memunculkan persamaan berikut:
Biaya utilitas - $291,58 - ($1,068 - Jam mesin) - ($501,88 - Musim Panas)
Persamaan ini dapat digunakan untuk memprediksi utilitas untuk bulan-bulan mendatang.
Misalkan akuntan ingin memperkirakan biaya utilitas untuk bulan April berikutnya dan
mengantisipasi 1.350 jam mesin. Biaya yang dianggarkan adalah $1,733.38 [$291.58 -
($1.068 - 1.350) - ($501.88 - 0)]. Sebaliknya, jika biaya utilitas untuk bulan Mei diprediksi
berdasarkan 1.350 jam mesin, biaya yang dianggarkan adalah $2,235,26 [$291,58 - ($1,068 -
1,350) - ($501,88 - 1)].
Perhatikan bahwa R2adalah 0,99, atau 99 persen. Anda dapat mencoba menjalankan regresi di atas
hanya dengan menggunakan jam mesin sebagai variabel independen. R2karena regresi tersebut jauh lebih
rendah, yang secara jelas menunjukkan manfaat dari penambahan faktor pendorong kedua.
96 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Pameran 3 - 1 7Data untuk Regresi Biaya Utilitas Reddy Heaters

Pameran 3 - 1 8Hasil Regresi Berganda untuk Biaya Utilitas Reddy Heaters

Penilaian Manajerial

Tujuan 6
Jelaskan penggunaan
penilaian manajerial
ment dalam menentukan
perilaku biaya.
Pertimbangan manajerial sangat penting dalam menentukan perilaku biaya, dan ini merupakan metode yang
banyak digunakan dalam praktik. Banyak manajer hanya menggunakan pengalaman dan observasi masa lalu
mereka mengenai hubungan biaya untuk menentukan biaya tetap dan variabel. Namun metode ini dapat
dilakukan dalam beberapa bentuk. Beberapa manajer hanya membebankan biaya aktivitas tertentu ke dalam
kategori tetap dan yang lain ke dalam kategori variabel, mengabaikan kemungkinan biaya campuran. Dengan
demikian, sebuah perusahaan kimia mungkin menganggap material dan utilitas sebagai variabel yang sangat
bervariasi sehubungan dengan pon bahan kimia yang diproduksi dan semuanya
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 97

Ma nagers De cide
Pendapatan Biaya Variabel

Di Jerman dan negara-negara
Eropa lainnya, banyak
perusahaan kini menyediakan
laporan laba rugi variabel
kepada investor. Misalnya,
Andreas STIHL, Inc., produsen
peniup daun, gergaji rantai,
pemangkas, dan berbagai
macam produk lansekap
lainnya,
mengharuskan semua anak perusahaannya
di Eropa untuk melaporkan pendapatan biaya
penyerapan
(mengikuti Prinsip Akuntansi yang
Diterima Secara Umum (GAAP) AS) dan
pendapatan biaya variabel.
Pendapatan penetapan biaya variabel
mengklasifikasikan pengeluaran
berdasarkan biayanya
perilaku. Pertama, semua biaya yang
bervariasi menurut volume produksi
dikurangkan dari penjualan untuk
menghasilkan margin kontribusi
perusahaan. Selanjutnya, biaya tetap
dikurangkan dari margin kontribusi
terhadap hasil
pendapatan operasional. Itu
Tujuan dari pelaporan ganda ini
adalah untuk memfasilitasi
pengambilan keputusan mengenai
berbagai isu seperti penetapan
harga dan keputusan membuat atau
membeli. Persyaratan pelaporan ini
berarti bahwa semua biaya produksi
harus dipecah menjadi komponen
tetap dan variabel.-
Sumber: Carl S. Smith, “Mencari GPK,”
Keuangan Strategis,April 2005; 86, 10,
hal.36-39.

biaya lain sebagai biaya tetap. Bahkan tenaga kerja, yang merupakan contoh biaya variabel berbasis unit yang
tradisional dan umum, mungkin ditetapkan untuk perusahaan ini. Daya tarik metode ini adalah
kesederhanaannya. Sebelum memilih cara ini, manajemen sebaiknya memastikan bahwa setiap biaya
sebagian besar bersifat tetap atau variabel dan bahwa keputusan yang diambil tidak terlalu sensitif terhadap
kesalahan dalam pengklasifikasian biaya. Untuk mengilustrasikan penggunaan pertimbangan dalam menilai
perilaku biaya, Reddy Heater, sebelum menerapkan sistem ABC, menggunakan volume produksi sebagai
pendorong dan menggunakan bagan akun untuk mengatur biaya menjadi komponen tetap dan variabel.
Akuntan Reddy menggunakan pengetahuan mereka tentang perusahaan untuk membebankan biaya, dengan
menggunakan aturan keputusan yang mengkategorikan biaya sebagai biaya tetap jika biaya tersebut tetap 75
persen dari waktu dan variabel jika biaya tersebut variabel 75 persen dari waktu.

Manajemen dapat mengidentifikasi biaya-biaya campuran dan membagi biaya-biaya tersebut

menjadi komponen-komponen tetap dan variabel dengan menentukan bagian-bagian yang tetap dan
variabel, yaitu dengan menggunakan pengalaman untuk menyatakan bahwa sejumlah biaya adalah
tetap dan oleh karena itu, sisanya harus bersifat variabel. . Misalnya, sebuah pabrik mungkin
memasukkan pembayaran sewa mesin fotokopi ke dalam satu rekening dan biaya kertas dan toner ke
rekening lain. Hasilnya adalah mudah untuk mengelompokkan akun sewa dengan akun biaya tetap
lainnya dan memperlakukan biaya variabel secara terpisah. Kemudian, komponen variabel dapat
dihitung menggunakan satu atau lebih titik data biaya/volume. Hal ini memiliki keuntungan dalam
memperhitungkan biaya campuran namun memiliki jenis kesalahan yang serupa dengan dikotomi tetap/
variabel yang ketat. Artinya, manajemen bisa saja salah dalam penilaiannya.
Terakhir, manajemen dapat menggunakan pengalaman dan pertimbangan untuk menyempurnakan
hasil estimasi statistik. Mungkin manajer yang berpengalaman mungkin “melihat” data dan menyatakan
beberapa poin sebagai hal yang sangat tidak biasa atau mungkin merevisi hasil estimasi untuk
memperhitungkan proyeksi perubahan dalam struktur biaya atau teknologi. Teknik statistik sangat
akurat dalam menggambarkan masa lalu, namun tidak dapat meramalkan masa depan, yang tentunya
merupakan hal yang diinginkan manajemen.
Keuntungan menggunakan pertimbangan manajerial untuk memisahkan biaya tetap dan biaya
variabel adalah kesederhanaannya. Dalam situasi di mana manajer mempunyai pemahaman yang
mendalam tentang perusahaan dan pola biayanya, metode ini dapat memberikan hasil yang baik.
Namun, jika manajer tidak memiliki penilaian yang baik, kesalahan akan terjadi. Oleh karena itu, penting
untuk mempertimbangkan pengalaman manajer, potensi kesalahan, dan dampak kesalahan tersebut
terhadap keputusan terkait.
 98 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi
Ringkasan Tujuan Pembelajaran
1. Tentukan perilaku biaya untuk biaya tetap, variabel, dan
campuran.
Perilaku biaya adalah cara perubahan biaya sehubungan dengan
perubahan penggunaan aktivitas. Cakrawala waktu penting dalam
menentukan perilaku biaya karena biaya dapat berubah dari tetap
menjadi variabel tergantung pada apakah keputusan tersebut diambil
dalam jangka pendek atau jangka panjang. Biaya variabel adalah biaya
yang totalnya berubah seiring dengan perubahan penggunaan
aktivitas. Biasanya, kita berasumsi bahwa biaya variabel meningkat
berbanding lurus dengan peningkatan penggunaan aktivitas. Biaya
tetap adalah biaya yang totalnya tidak berubah seiring dengan
perubahan penggunaan aktivitas. Biaya campuran memiliki komponen
variabel dan komponen tetap.
2. Jelaskan peran model penggunaan sumber daya
dalam memahami perilaku biaya.
Model penggunaan sumber daya menambah pemahaman kita
tentang perilaku biaya. Sumber daya yang diperoleh sebelum
penggunaan dikategorikan sebagai sumber daya yang
berkomitmen. Sumber daya yang diperoleh saat digunakan dan
dibutuhkan adalah sumber daya yang fleksibel. Beberapa biaya,
khususnya biaya tetap diskresioner, cenderung mengikuti fungsi
biaya bertahap. Sumber daya ini diperoleh dalam jumlah besar.
Jika lebar anak tangga cukup besar, maka biaya dianggap tetap;
jika tidak, biaya tersebut didekati dengan fungsi biaya variabel.
3. Pisahkan biaya campuran menjadi komponen tetap
dan variabelnya dengan menggunakan metode
tinggi-rendah, metode scatterplot, dan metode
kuadrat terkecil.
Ada tiga metode formal untuk menguraikan biaya campuran:
metode tinggi-rendah, metode scatterplot, dan metode
kuadrat terkecil. Dalam metode tinggi-rendah, dua titik yang
dipilih dari grafik sebar adalah titik tertinggi dan terendah
sehubungan dengan tingkat aktivitas. Kedua titik ini kemudian
digunakan untuk menghitung titik potong dan kemiringan
garis di mana titik-titik tersebut berada. Metode tinggi-rendah
bersifat obyektif dan mudah. Namun, jika titik tertinggi atau
terendah tidak mewakili hubungan biaya sebenarnya, maka
hubungan tersebut akan diestimasi dengan salah.
Metode scatterplot melibatkan pemeriksaan scattergraph
(plot yang menunjukkan total biaya campuran pada berbagai
tingkat aktivitas) dan memilih dua titik yang paling baik untuk
mewakili hubungan antara biaya dan biaya.
Istilah-Istilah Utama
Garis yang paling pas, 91 Koefisien
Koefisien tekad, 93
korelasi, 93 Berkomitmen tetap
aktivitas. Karena dua titik menentukan sebuah garis, maka
dua titik yang dipilih dapat digunakan untuk menentukan
titik potong dan kemiringan garis di mana titik-titik tersebut
berada. Titik potong memberikan perkiraan komponen biaya
tetap, dan kemiringan memberikan perkiraan biaya variabel
per unit aktivitas. Metode scatterplot adalah cara yang baik
untuk mengidentifikasi nonlinier, keberadaan outlier, dan
adanya pergeseran dalam hubungan biaya. Kerugiannya
adalah bersifat subyektif.
Metode kuadrat terkecil menggunakan semua titik data
(kecuali outlier) pada grafik sebar dan menghasilkan garis
yang paling cocok dengan semua titik tersebut. Garis paling
pas dalam arti paling dekat dengan semua titik yang diukur
dengan jumlah simpangan kuadrat titik-titik tersebut dari
garis. Metode kuadrat terkecil menghasilkan garis yang paling
sesuai dengan titik data dan oleh karena itu lebih
direkomendasikan dibandingkan metode highlow dan
scatterplot.
4. Mengevaluasi keandalan persamaan biaya.
Metode kuadrat terkecil mempunyai keuntungan dalam
menawarkan metode untuk menilai keandalan
persamaan biaya. Koefisien determinasi
memungkinkan seorang analis menghitung jumlah
variabilitas biaya yang dijelaskan oleh pemicu biaya
tertentu. Koefisien korelasi juga mengukur kekuatan
hubungan tetapi mempunyai keuntungan tambahan
dalam menunjukkan arah hubungan.
5. Diskusikan peran regresi berganda dalam
menilai perilaku biaya.
Satu faktor pendorong mungkin tidak cukup untuk menjelaskan
variabilitas perilaku biaya aktivitas. Dalam hal ini, menambahkan
variabel tambahan ke dalam persamaan dapat meningkatkan
kemampuannya dalam memprediksi biaya aktivitas serta
memberikan wawasan tentang bagaimana biaya aktivitas dapat
dikelola.
6. Jelaskan penggunaan pertimbangan manajerial dalam
menentukan perilaku biaya.
Penilaian manajerial dapat digunakan sendiri atau bersamaan
dengan metode tinggi-rendah, sebar, atau kuadrat terkecil.
Manajer menggunakan pengalaman dan pengetahuan mereka
tentang hubungan biaya dan tingkat aktivitas untuk
mengidentifikasi outlier, memahami perubahan struktural, dan
menyesuaikan parameter karena antisipasi perubahan kondisi.
biaya, 78 Perilaku biaya, 72
Berkomitmen Rumus biaya, 85
sumber daya, 78 Variabel terikat, 85
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 99

Tetap diskresi Metode tinggi-rendah, 86 kotak, 90 Metode sebar, 87

biaya, 79 Mandiri Biaya campuran, 74 Jangka pendek, 76
Tingkat aktivitas tetap, 81 variabel, 85 Regresi berganda, 95 Parameter kemiringan, 85
Biaya tetap, 72 Parameter intersepsi, 85 Kapasitas praktis, 78 Biaya langkah, 79
Sumber daya yang fleksibel, 78 Jangka panjang, 76 Kisaran yang relevan, 72 Tingkat aktivitas variabel, 81
Kesesuaian, 93 Metode paling sedikit Grafik sebar, 87 Biaya variabel, 73

Tinjau Masalah

1. Penggunaan Sumber Daya dan Perilaku Biaya

Perusahaan Manufaktur Kaylin memiliki tiga pegawai utang usaha yang

bertanggung jawab untuk memproses faktur pembelian. Setiap petugas dibayar gaji
sebesar $30.000 dan mampu memproses 5.000 faktur per tahun (bekerja secara
efisien). Selain gaji, Kaylin menghabiskan $9.000 per tahun untuk formulir,
perangko, cek, dan sebagainya (dengan asumsi 15.000 faktur diproses). Sepanjang
tahun ini, 12.500 faktur diproses.

Diperlukan

1. Hitung tingkat aktivitas untuk aktivitas pesanan pembelian. Bagi aktivitas menjadi
komponen tetap dan variabel.
2. Hitung total ketersediaan aktivitas, dan bagi menjadi aktivitas yang digunakan dan aktivitas yang tidak
digunakan.
3. Hitung total biaya sumber daya yang disediakan, dan bagi menjadi aktivitas yang terpakai dan aktivitas
yang tidak terpakai.

Larutan

1. Tarif aktivitas - [(3 - $30.000) - $9.000]/15.000

- $6,60 per faktur
Tarif aktivitas tetap - $90.000/15.000 - $6,00 per faktur
Tarif aktivitas variabel - $9.000/15.000 - $0,60 per faktur
2. Ketersediaan aktivitas - Penggunaan aktivitas - Aktivitas yang tidak digunakan
15.000 faktur - 12.500 faktur - 2.500 faktur
3. Biaya sumber daya yang disediakan - Biaya aktivitas yang digunakan - Biaya aktivitas yang
tidak digunakan $90,000 - ($0,60 - 12,500) - ($6,60 - 12,500) - ($6,00 - 2,500)
$97.500 - $82.500 - $15.000

2. Metode Tinggi-Rendah dan Kuadrat Terkecil

Kim Wilson, pengontrol Max Enterprises, telah memutuskan untuk memperkirakan

komponen tetap dan variabel yang terkait dengan aktivitas pengiriman perusahaan. Dia
telah mengumpulkan data berikut selama enam bulan terakhir:

Paket Dikirim Total Biaya Pengiriman

10 $800
20 1.100
15 900
12 900
18 1.050
25 1.250
100 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Diperlukan

1. Perkirakan komponen tetap dan variabel biaya pengiriman dengan menggunakan metode
tinggi-rendah. Dengan menggunakan rumus biaya, prediksi total biaya pengiriman jika
terkirim 14 paket.
2. Perkirakan komponen tetap dan variabel dengan menggunakan metode kuadrat terkecil.
Dengan menggunakan rumus biaya, prediksi total biaya pengiriman jika terkirim 14 paket.

3. Untuk metode kuadrat terkecil, jelaskan apa yang ditunjukkan oleh koefisien
determinasi. Hitung koefisien korelasinya.

Larutan

1. Perkiraan biaya tetap dan biaya variabel dengan menggunakan metode tinggi-rendah adalah sebagai berikut:

Tarif variabel - ($1.250 $800)/(25 10)

- $450/15
- $30 per paket
Jumlah tetap - $1,250 $30(25) - $500
Total biaya - $500 - $30X
- $500 - $30(14)
- $920
2. Output dari rutinitas regresi spreadsheet adalah sebagai berikut:

Keluaran Regresi:
Konstan 509.911894273125
Std Err dari Y Est 32.1965672507378
R Kuadrat 0.96928536465981
4
Jumlah Pengamatan 6
Derajat kebebasan 4
Koefisien X 29.4052863436125
Std Err dari Coef. 2.61723229918858

Y - $509,91 - $29,41(14) - $921,65

3. Koefisien determinasi (R2) menunjukkan bahwa sekitar 96,9 persen total biaya
pengiriman dijelaskan oleh jumlah paket yang dikirimkan. Koefisien korelasi
(r) sama dengan akar kuadrat koefisien determinasi atau 0,984.

Soal Penulisan dan Diskusi

1. Mengapa pengetahuan tentang perilaku biaya penting untuk
pengambilan keputusan manajerial? Berikan contoh untuk
mengilustrasikan jawaban Anda.
2. Bagaimana lamanya jangka waktu mempengaruhi klasifikasi
suatu biaya sebagai biaya tetap atau variabel? Apa yang
dimaksud dengan jangka pendek? Jangka panjang?
3. Jelaskan perbedaan antara pengeluaran sumber daya dan
penggunaan sumber daya.
4. Apa hubungan antara sumber daya
fleksibel dan perilaku biaya?
5. Apa hubungan antara sumber daya yang
berkomitmen dan perilaku biaya?
6. Jelaskan perbedaan antara biaya tetap yang berkomitmen dan biaya tetap
yang bersifat diskresioner. Berikan contohnya masing-masing.
7. Jelaskan perbedaan antara biaya variabel dan biaya bertahap
dengan tahapan sempit. Kapankah masuk akal untuk
memperlakukan biaya bertahap ini seolah-olah merupakan
biaya variabel?
8. Apa perbedaan antara biaya bertahap dengan tahapan
sempit dan biaya bertahap dengan tahapan lebar?
9. Berapa tingkat aktivitas?
10. Mengapa biaya campuran menimbulkan masalah ketika
mengelompokkan biaya ke dalam kategori tetap dan
variabel?
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 101

11. Mengapa scattergraph merupakan langkah awal yang baik dalam
menguraikan biaya campuran menjadi komponen tetap dan
variabel?
12. Jelaskan bagaimana metode scatterplot membagi
biaya tetap dan biaya variabel dari biaya campuran.
Sekarang jelaskan cara kerja metode tinggi-rendah. Apa
perbedaan kedua metode tersebut?
13. Apa kelebihan metode scatterplot dibandingkan
metode tinggi-rendah? Metode tinggi-rendah
dibandingkan metode scatterplot?
14. Jelaskan metode kuadrat terkecil. Mengapa
metode ini lebih baik daripada metode tinggi-
rendah atau metode sebar?
15. Apa yang dimaksud dengan “garis yang paling pas”?
16. Apakah garis yang paling pas tentu saja merupakan garis yang paling pas?
Menjelaskan.
17. Jelaskan apa yang dimaksud dengan
“kesesuaian”. Jelaskan pengertian koefisien
determinasi.
18. Apa perbedaan antara koefisien determinasi dan
koefisien korelasi? Manakah dari dua ukuran
kecocokan yang Anda sukai? Mengapa?
19. Kapan regresi berganda diperlukan untuk menjelaskan
perilaku biaya?
20. Beberapa perusahaan menetapkan biaya campuran ke dalam
kategori biaya tetap atau biaya variabel tanpa menggunakan
metodologi formal untuk memisahkannya. Jelaskan bagaimana
praktik ini dapat dipertahankan.

Latihan

Gaji supervisor pabrik untuk fasilitas manufaktur adalah $120.000 per tahun. Kapasitas 3-1
pabrik tersebut adalah 300.000 unit per tahun.
Perilaku Biaya
Diperlukan
LO1

1. Siapkan tabel yang menunjukkan bagaimana perilaku biaya pengawasan secara total dan per unit seiring
dengan peningkatan produksi dari 0 menjadi 250.000 unit per tahun, dengan menggunakan penambahan
50.000 unit.
2. Bagaimana Anda mengklasifikasikan perilaku biaya pengawasan?

Rico Food Company menjual dan mengirimkan berbagai makanan khusus ke rumah-rumah. Rico percaya bahwa 3-2
pendorong terbaik untuk aktivitas pengirimannya adalah “mil perjalanan.” Tidak mengherankan, ditemukan bahwa biaya
bahan bakar untuk truk pengantar barang meningkat dua kali lipat seiring bertambahnya jarak tempuh dua kali lipat.
Perilaku Biaya
Biaya bahan bakar untuk 4.000 mil adalah $1.200 dan untuk 10.000 mil adalah $3.000.
LO1

Diperlukan

1. Siapkan tabel yang menunjukkan total biaya bahan bakar dan satuan biaya untuk jarak tempuh yang
berkisar antara 0 hingga 10.000 mil, dengan menggunakan kelipatan 2.000 mil.
2. Bagaimana Anda menggambarkan perilaku biaya bahan bakar untuk truk pengiriman?

Smith Concrete Company memiliki truk siap pakai yang cukup untuk mengirimkan hingga 100.000 3-3
meter kubik beton per tahun (dengan mempertimbangkan kapasitas masing-masing truk, cuaca, dan
jarak ke setiap pekerjaan). Total penyusutan truk adalah $200.000 per tahun. Bahan mentah (semen,
Perilaku Biaya
kerikil, dan sebagainya) berharga sekitar $25 per yard kubik semen.
LO1

Diperlukan

1. Siapkan grafik penyusutan truk. Gunakan sumbu vertikal untuk biaya dan sumbu
horizontal untuk yard kubik semen.
2. Siapkan grafik bahan baku. Gunakan sumbu vertikal untuk biaya dan sumbu
horizontal untuk yard kubik semen.
3. Asumsikan kisaran operasi normal perusahaan adalah 90.000 hingga 96.000 yard kubik per
tahun. Klasifikasikan penyusutan truk dan bahan mentah sebagai biaya variabel atau tetap.
102 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

3-4 Perusahaan Lorberg memproduksi berbagai produk, termasuk beberapa produk yang memerlukan
penggunaan mesin pembentuk khusus. Lorberg dapat menyewa mesin pembentuk seharga $10.000
Perilaku Biaya per tahun. Setiap mesin mampu memproduksi sebanyak 20.000 unit per tahun.
LO1
Diperlukan

1. Siapkan tabel yang menunjukkan total biaya sewa peralatan pembentuk dan biaya
satuan untuk unit berkisar antara 0 hingga 50.000, dengan kelipatan 10.000 unit.
2. Bagaimana Anda menggambarkan perilaku biaya sewa peralatan pembentuk?

3-5 Mallory, Inc., memproduksi mesin industri besar. Mallory memiliki departemen permesinan dan
sekelompok pekerja langsung yang disebut masinis. Setiap masinis dibayar $50.000 dan dapat
Biaya Langkah, Relevan mengerjakan hingga 500 unit per tahun. Mallory juga mempekerjakan supervisor untuk
Jangkauan
mengembangkan rencana spesifikasi mesin dan mengawasi produksi dalam departemen
LO1 permesinan. Mengingat pekerjaan perencanaan dan pengawasan, seorang supervisor dapat
mengawasi paling banyak tiga orang masinis. Akuntansi dan sejarah produksi Mallory
menunjukkan hubungan berikut antara jumlah unit yang diproduksi dan biaya penanganan dan
pengawasan bahan (diukur setiap tahun):

Unit yang Diproduksi Tenaga kerja langsung Pengawasan

0–500 $50.000 $40.000
501–1.000 72.000 40.000
1.001–1.500 108.000 40.000
1.501–2.000 144.000 80.000
2.001–2.500 180.000 80.000
2.501–3.000 216.000 80.000
3.001–3.500 252.000 120.000
3.501–4.000 288.000 120.000

Diperlukan

1. Siapkan grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya tenaga kerja langsung dan jumlah
unit yang diproduksi di departemen permesinan. (Biarlah biaya menjadi sumbu vertikal dan
jumlah unit yang diproduksi pada sumbu horizontal.) Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya
ini sebagai biaya variabel, biaya tetap, atau biaya bertahap?
2. Siapkan grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya pengawasan dengan jumlah
unit yang diproduksi. (Biarlah biaya menjadi sumbu vertikal dan jumlah unit yang diproduksi
pada sumbu horizontal.) Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini sebagai biaya
variabel, biaya tetap, atau biaya bertahap?
3. Misalkan rentang aktivitas normal adalah antara 1.400 dan 1.500 unit dan
jumlah pasti masinis yang dipekerjakan untuk mendukung tingkat aktivitas ini.
Misalkan produksi tahun depan diperkirakan meningkat sebanyak 500 unit
tambahan. Berapa besarnya kenaikan biaya tenaga kerja langsung? Biaya
pengawasan?

3-6 Rumah Sakit Komunitas Morrison memiliki lima teknisi laboratorium yang bertanggung jawab
melakukan serangkaian tes darah standar. Setiap teknisi dibayar gaji $30,000. Fasilitas
Perilaku Biaya dalam suatu
laboratorium merupakan tambahan baru pada rumah sakit dan menelan biaya $300.000.
Layanan
Diperkirakan akan bertahan selama 20 tahun. Peralatan yang digunakan untuk pengujian
Organisasi berharga $10.000 dan memiliki harapan hidup lima tahun. Selain gaji, fasilitas, dan peralatan,
LO1, LO2 rumah sakit memperkirakan akan mengeluarkan $200.000 untuk bahan kimia, formulir, listrik, dan
perlengkapan lainnya. $200.000 ini cukup untuk 200.000 tes darah.
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 103

Diperlukan
Dengan asumsi bahwa pendorong (ukuran keluaran) untuk setiap jenis biaya adalah jumlah tes
darah yang dilakukan, klasifikasikan biaya dengan melengkapi tabel berikut. Beri tanda centang
pada kotak yang sesuai untuk biaya variabel, biaya tetap diskresi, atau biaya tetap yang
berkomitmen.

Biaya Variabel Diskresi Berkomitmen

Kategori Biaya Biaya tetap Biaya tetap
Teknisi
gaji
Laboratorium
fasilitas

Laboratorium
peralatan
Bahan kimia dan
perbekalan lainnya

Tim sepak bola Universitas Negeri baru saja menerima undangan permainan bowling, dan para 3-7
mahasiswa serta alumni sangat antusias. Holiday Travel Agency, yang terletak dekat kampus,
memutuskan untuk membuat paket permainan mangkuk. Dengan biaya $50.000, sebuah jet 737 dapat
Perilaku Biaya
dalam suatu Layanan
disewa untuk membawa hingga 170 orang ke dan dari kota bowl. Satu blok yang terdiri dari 85 kamar
hotel dapat dikonfirmasi seharga $400 masing-masing (komitmen tiga malam); Perjalanan Liburan harus
Organisasi
membayar semua kamar di muka dan tidak dapat membatalkan satu pun kamar. Pada hari
LO1, LO2
pertandingan, prasmanan sebelum pertandingan akan disajikan dengan harga $20 per orang, dan setiap
orang akan menerima paket bantuan permainan (terdiri dari kaus, T-shirt, pin peringatan dengan logo
sekolah dan mangkuk, dan dua pom -pom dengan warna sekolah). Semua item dalam paket bantuan
dapat dibeli oleh Holiday Travel pada tanggal 21 Desember dan akan dikenakan biaya kepada agen $25
per set. Bus akan disewa di kota bowling untuk mengangkut peserta ke dan dari bandara dan
pertandingan. Setiap bus menampung 50 orang dan dapat disewa seharga $500. Permainan bowling
dijadwalkan pada tanggal 28 Desember, dan perjalanan akan berlangsung selama tiga malam—26, 27,
dan 28 Desember. Pembeli harus memesan paketnya dan membayar penuh paling lambat tanggal 20
Desember.

Diperlukan
Buat daftar sumber daya yang disebutkan dalam skenario di atas. Kemudian, untuk setiap sumber daya,
tentukan: (1) apakah sumber daya tersebut fleksibel atau berkomitmen dan (2) jenis perilaku biaya yang
ditampilkan (biaya variabel, tetap, campuran, bertahap).

Custom-Molding, Inc., adalah produsen action figure plastik cetakan yang dibeli restoran cepat saji 3-8
untuk disertakan dalam paket makanan anak-anak. Setiap figur aksi membutuhkan sekitar 0,90
ons plastik seharga $0,03 per ons dan dicetak dalam cetakan. Kontrak Custom-Moulding dengan Perilaku Biaya
pemasok luar untuk mengembangkan cetakan baru berdasarkan karakter film dan kartun saat ini. LO1, LO2
Setiap set cetakan berharga $5.000 dan dapat digunakan tanpa batas waktu, namun secara praktis,
cetakan tersebut dapat bertahan selama tiga bulan dan menghasilkan 100.000 action figure.
(Setelah itu, anak-anak bosan dengan angka-angka tersebut dan ingin beralih ke angka lain.) Biaya EXcel
tenaga kerja langsung dan biaya overhead variabel $0,02 per unit dan biaya fasilitas lainnya
berjumlah $10.000 per tahun. Custom-Molding, Inc., memproduksi 400.000 action figure
sepanjang tahun.
104 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Diperlukan

1. Berapa total biaya pembuatan action figure pada tahun tersebut? Biaya per unitnya?
2. Kategorikan setiap sumber daya sebagai fleksibel atau berkomitmen. Bagaimana perilaku biaya setiap
sumber daya?

3-9 Colby Company memproduksi termometer digital. Berdasarkan pengalaman masa lalu, Colby
menemukan bahwa total biaya pemeliharaan dapat direpresentasikan dengan rumus
Perilaku Biaya berikut: Biaya pemeliharaan - $24.000 - $0,30X, di mana X - Jumlah termometer digital. Tahun
LO1 lalu, Colby memproduksi 200.000 termometer. Biaya pemeliharaan aktual untuk tahun ini
sesuai dengan perkiraan.

Diperlukan

1. Berapa total biaya pemeliharaan yang dikeluarkan Colby tahun lalu?

2. Berapa total biaya pemeliharaan tetap yang dikeluarkan Colby tahun lalu?
3. Berapa total biaya pemeliharaan variabel yang dikeluarkan Colby tahun lalu?
4. Berapa biaya pemeliharaan per unit yang diproduksi?
5. Berapa biaya pemeliharaan tetap per unit?
6. Berapa biaya pemeliharaan variabel per unit?
7. Hitung ulang Persyaratan 1 sampai 6 dengan asumsi hanya 100.000 termometer yang
diproduksi.

3-10 Enid Communications menyediakan layanan televisi kabel ke sejumlah komunitas di negara bagian
barat tengah, termasuk kota Helena. Dalam operasi Helena, terdapat 20 teknisi servis yang
Pasokan Sumber Daya
memasang servis kabel dan memberikan perbaikan. Setiap teknisi digaji $24.000 per tahun dan
dan Penggunaan; Aktivitas
bekerja dalam satu dari dua shift harian yang masing-masing berdurasi delapan jam. Setiap teknisi
Tarif; Melayani dapat melakukan rata-rata delapan panggilan layanan per hari. Ada 250 hari kerja per tahun.
Organisasi
LO2 Enid menggunakan 12 truk untuk operasi Helena, masing-masing dilengkapi peralatan lengkap
untuk melakukan instalasi dan perbaikan di lokasi. Setiap truk mempunyai biaya penyusutan sebesar
$10.000 per tahun. (12 truk memungkinkan setiap teknisi memiliki satu truk untuk shiftnya, dengan
dua truk tambahan jika terjadi kerusakan atau pemeliharaan terjadwal.)
Tahun lalu, persediaan, peralatan kecil, dan bahan bakar berharga sekitar $420.000; hal ini
tampaknya sangat berkorelasi dengan jumlah panggilan layanan. Sebanyak 35.000 panggilan
layanan dilakukan tahun lalu.

Diperlukan

1. Klasifikasikan sumber daya yang terkait dengan aktivitas perbaikan dan pemasangan kabel
menjadi salah satu dari berikut ini: (1) sumber daya berkomitmen dan (2) sumber daya fleksibel.
2. Hitung tingkat aktivitas variabel dan tingkat aktivitas tetap untuk aktivitas perbaikan
dan pemasangan. Berapa total biaya satu panggilan layanan?
3. Dengan menggunakan data rata-rata di atas, berapakah jumlah panggilan layanan terbesar yang dapat
diselesaikan per tahun? Ini adalah total ketersediaan aktivitas. Bagi total ketersediaan aktivitas ini menjadi
penggunaan aktivitas (jumlah panggilan layanan yang sebenarnya dilakukan) dan kapasitas yang tidak
terpakai (panggilan yang dapat dilakukan namun tidak dilakukan).
4. Hitung total biaya komitmen sumber daya yang digunakan tahun lalu, dan bagi menjadi biaya
panggilan layanan yang dilakukan dan biaya kapasitas panggilan layanan yang tidak terpakai.

3-11 Jana Morgan akan mendaftar untuk layanan telepon seluler. Dia terutama tertarik pada
aspek keamanan telepon—yaitu, dia ingin telepon tersedia untuk keadaan darurat. Dia tidak
Fleksibel dan Berkomitmen
ingin menggunakannya sebagai telepon utamanya. Jana telah mempersempit pilihannya
Sumber Daya yang teridentifikasi; Capa-
menjadi dua rencana:
Penggunaan kota untuk
Organisasi Layanan
LO2
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 105

Rencana 1 Rencana 2

Biaya bulanan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 $30

Menit lokal gratis. . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 120
Biaya tambahan per menit:
Airtime . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $0,40 $0,30
Jarak jauh . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,15 —
Jelajah regional. . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,60 —
Jelajah nasional. . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,60 0,60
Kedua paket dikenakan biaya aktivasi $25 dan biaya pembatalan $120 jika layanan dibatalkan
sebelum satu tahun. Kakak Jana akan memberinya ponsel yang tidak lagi dibutuhkannya. Ini
bukan versi terbaru (dan tidak mampu mengakses Internet), tetapi akan bekerja dengan baik
dengan kedua paket tersebut.

Diperlukan

1. Klasifikasikan biaya yang terkait dengan layanan telepon seluler sebagai (1) sumber daya yang
berkomitmen atau (2) sumber daya fleksibel.
2. Asumsikan Jana akan menggunakan rata-rata 45 menit per bulan untuk panggilan lokal. Untuk
setiap paket, bagilah jatah menitnya menjadi kapasitas yang terpakai dan tidak terpakai. Paket
mana yang lebih hemat biaya? Mengapa?
3. Asumsikan Jana menyukai ponselnya dan akhirnya sering berbicara dengan teman-temannya
saat bepergian di wilayahnya. Rata-rata, dia menggunakan 60 menit lokal sebulan dan 30
menit regional. Untuk setiap paket, bagilah jatah menitnya menjadi kapasitas yang terpakai
dan tidak terpakai. Paket mana yang lebih hemat biaya? Mengapa?

Ben Hanson memiliki galeri seni. Ia menerima lukisan dan patung secara konsinyasi dan kemudian 3-12
menerima 20 persen dari harga masing-masing karya sebagai bayarannya. Tempat terbatas dan ada
Biaya Campuran,
biaya yang harus dikeluarkan, jadi Ben berhati-hati dalam menerima artis. Ketika dia menerimanya, dia
mengatur pertunjukan pembukaan (biasanya selama tiga jam pada malam akhir pekan) dan
grafik sebar,
Melayani
mengirimkan undangan ke daftar pelanggannya. Pada pembukaannya, ia menyajikan minuman ringan
dan kudapan santai untuk menciptakan lingkungan yang nyaman bagi calon pelanggan untuk melihat
Organisasi
karya baru dan mengobrol dengan artis. Rata-rata, setiap pembukaan berharga $500. Ben telah
LO1, LO3
memberikan sebanyak 20 pertunjukan pembuka dalam setahun. Total biaya menjalankan galeri,
termasuk sewa, furnitur dan perlengkapan, utilitas, dan asisten paruh waktu, berjumlah $80.000 per
tahun.

Diperlukan

1. Siapkanlah sebuah grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya penyelenggaraan pertunjukan
pembukaan dengan jumlah pertunjukan pembukaan yang diberikan. (Biarkan biaya pertunjukan
pembukaan menjadi sumbu vertikal dan jumlah pertunjukan pembukaan diberikan sumbu horizontal.)
Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini sebagai biaya variabel, biaya tetap, atau biaya campuran?
2. Siapkan grafik yang menggambarkan hubungan antara biaya penyelenggaraan galeri dan jumlah
pertunjukan pembukaan yang diberikan. (Biarlah biaya galeri menjadi sumbu vertikal dan jumlah
pertunjukan pembuka diberikan sumbu horizontal.) Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya
ini sebagai biaya variabel, biaya tetap, atau biaya campuran?
3. Siapkan grafik yang menggambarkan hubungan antara total biaya Ben (jumlah biaya
penyelenggaraan pertunjukan pembukaan dan pengelolaan galeri) dan jumlah pertunjukan
pembukaan yang diberikan. Biarkan biaya menjadi sumbu vertikal dan jumlah bukaan
ditunjukkan pada sumbu horizontal. Apakah Anda akan mengklasifikasikan biaya ini sebagai
biaya variabel, biaya tetap, atau biaya campuran?
4. Asumsikan bahwa penggerak biaya adalah jumlah pertunjukan pembukaan. Kembangkan
rumus biaya biaya galeri selama setahun.
106 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

5. Dengan menggunakan rumus yang dikembangkan pada Persyaratan 1, berapa total biaya Ben dalam setahun
dengan 12 pertunjukan pembuka? Dengan 14 pertunjukan pembuka?

3-13 Kylie Hepworth telah menjalankan toko kecantikan di kota kampus selama 10 tahun terakhir. Baru-baru
ini, Kylie menyewa tempat di sebelah tokonya dan membuka salon tanning. Dia mengantisipasi bahwa
Metode Tinggi-Rendah, biaya untuk layanan penyamakan kulit pada dasarnya akan tetap tetapi menemukan bahwa biaya salon
Organisasi Pelayanan penyamakan kulit meningkat seiring dengan banyaknya janji temu. Biaya untuk layanan ini selama
LO3 delapan bulan terakhir adalah sebagai berikut:

Bulan Janji Penyamakan Total biaya

Januari 700 $1.758
Februari 2.000 2.140
Berbaris 3.100 2.790
April 2.500 2.400
Mungkin 1.500 1.800
Juni 2.300 2.275
Juli 2.150 2.200
Agustus 3.000 2.640

Diperlukan

1. Bulan manakah yang mewakili titik tertinggi? Titik terendahnya?

2. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, hitung laju variabel penyamakan. Hitung
biaya tetap per bulan.
3. Dengan menggunakan jawaban Anda pada Persyaratan 2, tulislah rumus biaya jasa penyamakan kulit.
4. Hitung total perkiraan biaya jasa tanning bulan September untuk 2.500 janji temu
menggunakan rumus yang terdapat pada Persyaratan 3. Dari total biaya tersebut,
berapa total biaya tetap untuk bulan September? Berapa total perkiraan biaya
variabel untuk bulan September?

3-14 Lihat Latihan 3-13 untuk data tentang salon penyamakan kulit Kylie Hepworth. Asumsikan
bahwa akuntan Kylie menggunakan program spreadsheet Excel untuk menjalankan kuadrat
grafik sebar terkecil biasa pada data, hasil berikut dihasilkan.
Metode, Layanan
Organisasi Mencegat 1.290
LO3, LO4 X Variabel 0,45

Diperlukan

1. Siapkan grafik sebar berdasarkan data Kylie. Gunakan biaya untuk sumbu
vertikal dan jumlah janji penyamakan untuk sumbu horizontal. Berdasarkan
pengujian scattergraph, apakah terdapat hubungan linier antara biaya
layanan penyamakan kulit dan jumlah janji temu?
2. Identifikasi rumus biaya jasa penyamakan kulit dengan menggunakan hasil metode
kuadrat terkecil.
3. Dengan menggunakan rumus yang dihitung pada Persyaratan 1, berapa perkiraan biaya
layanan penyamakan kulit pada bulan September untuk 2.500 janji temu?

3-15 Jim Beaumont, pemilik Lube 'n' Go, tertarik untuk menentukan biaya tetap dan variabel
dalam melakukan penggantian oli standar. Karena penggantian oli cukup standar, masing-
Memisahkan Tetap masing membutuhkan waktu yang sama dan menggunakan jumlah minyak, tisu, dll yang
dan Biaya Variabel; sama, menurut Jim, jumlah penggantian oli akan menjadi variabel independen yang baik.
Pengaturan Layanan
Total biaya bulanan termasuk gaji dua petugas servis, penyusutan fasilitas dan peralatan,
LO3, LO4 utilitas, dan perlengkapan seperti minyak dan tisu basah. (Biaya minyak tidak termasuk,
karena biayanya berbeda dari satu mobil ke mobil lainnya dan dibebankan kepada setiap
pelanggan berdasarkan jumlah liter yang sebenarnya digunakan.) Data selama delapan
EXcel bulan terakhir adalah sebagai berikut:
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 107

Bulan Jumlah Penggantian Oli Total biaya

Mungkin 1.100 $7.150
Juni 1.400 7.950
Juli 1.380 8.350
Agustus 1.250 7.425
September 890 5.730
Oktober 900 5.730
November 850 5.450
Desember 700 5.150

Diperlukan

1. Siapkan grafik sebar berdasarkan data tersebut. Gunakan biaya untuk sumbu
vertikal dan jumlah penggantian oli untuk sumbu horizontal. Berdasarkan
pengujian scattergraph, apakah terdapat hubungan linier antara biaya
penggantian oli dan jumlah penggantian oli yang dilakukan?
2. Menghitung rumus biaya jasa ganti oli dengan metode tinggi-rendah. Hitung perkiraan
biaya bulan Januari untuk 1.000 penggantian oli menggunakan rumus tinggi-rendah.

3. Menghitung rumus biaya jasa ganti oli dengan menggunakan metode kuadrat terkecil. Dengan
menggunakan rumus biaya regresi, berapa perkiraan biaya pada bulan Januari untuk 1.000
penggantian oli? Apa yang diketahui oleh koefisien determinasi tentang rumus biaya yang
dihitung dengan regresi?
4. Rumus biaya manakah—yang dihitung menggunakan metode tinggi-rendah atau yang
menggunakan koefisien kuadrat terkecil—yang menurut Anda lebih baik? Menjelaskan.

Louise McDermott, pengontrol pabrik Galvin di Veromar, Inc., ingin menentukan 3-16
perilaku biaya pemindahan material di seluruh pabrik. Dia mengumpulkan data berikut
tentang jumlah perpindahan (dari 100 menjadi 800, dengan kelipatan 100) dan total Memisahkan Tetap
biaya pemindahan material pada tingkat perpindahan tersebut. dan Biaya Variabel;
Pengaturan Layanan
Jumlah Gerakan Total biaya LO3, LO4
100 $3.000
200 4.650
300 3.400 EXcel
400 8.500
500 10.000
600 12.600
700 13.600
800 14.560

Diperlukan
1. Siapkan grafik sebar berdasarkan data tersebut. Gunakan biaya untuk sumbu
vertikal dan jumlah gerakan untuk sumbu horizontal. Berdasarkan pengujian
grafik sebar, apakah terdapat hubungan linier antara total biaya pemindahan
material dan jumlah pemindahan?
2. Hitung rumus biaya pemindahan material dengan menggunakan metode tinggi-rendah.
Hitung prediksi biaya per bulan dengan 550 pergerakan menggunakan rumus tinggi-rendah.
3. Hitung rumus biaya pemindahan material dengan menggunakan metode kuadrat
terkecil. Dengan menggunakan rumus biaya regresi, berapa perkiraan biaya untuk
sebulan dengan 550 pergerakan? Apa yang diketahui oleh koefisien determinasi tentang
rumus biaya yang dihitung dengan regresi?
4. Evaluasi rumus biaya menggunakan koefisien kuadrat terkecil. Bisakah ini
diperbaiki? Coba hilangkan titik data ketiga (300, $3.400) dan jalankan kembali
regresi.
108 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

3-17 Metode kuadrat terkecil digunakan untuk mengembangkan persamaan biaya untuk
memprediksi biaya pemeliharaan. Data bulanan selama empat tahun terakhir digunakan
Metode Setidaknya untuk regresi. Output komputer berikut diterima:
kotak; Evaluasi
Persamaan Biaya Mencegat $5.750
LO3, LO4 Lereng 16
Koefisien korelasi 0,89
Standard error $168
Penggerak yang digunakan adalah “jumlah jam pemeliharaan”.

Diperlukan

1. Apa rumus biayanya?

2. Dengan menggunakan rumus biaya, prediksi biaya pemeliharaan jika 650 jam
pemeliharaan harus dikerjakan bulan depan.
3. Berapa persentase variabilitas biaya pemeliharaan yang dijelaskan oleh jumlah jam pemeliharaan? Apakah
menurut Anda persamaan tersebut akan memprediksi dengan baik? Mengapa atau mengapa tidak?
4. Dengan menggunakan hasil persamaan regresi, prediksi biaya pemeliharaan
tahun depan jika diprediksi 8.400 jam pemeliharaan.

3-18 Velman Company ingin menentukan faktor-faktor yang berhubungan dengan overhead.
Pengontrol untuk Velman membuat persamaan regresi berganda menggunakan variabel
Regresi Berganda independen berikut: jam tenaga kerja langsung, jumlah penyiapan, dan jumlah pesanan
LO5 pembelian. Analisis dijalankan menggunakan data 60 bulan terakhir. Hasil cetakan berikut
diperoleh:

Standar
EXcel t untuk HHai Kesalahan dari

Parameter Memperkirakan Parameter-0 PR T Parameter

Mencegat 2.130 65.00 0,0001 225.000
Jam kerja langsung 17 3.17 0,0050 3.256
Jumlah pengaturan 810 4.90 0,0050 108.256
Jumlah
order pembelian 26 7.96 0,0250 5.103
R2- 0,95
Se- 150
Pengamatan 60

Diperlukan

1. Tuliskan rumus biaya overhead bulanan untuk Perusahaan Velman.

2. Jika Velman menganggarkan biaya berikut untuk bulan depan, berapakah biaya overhead yang
dianggarkan?

Jam kerja langsung 600

Jumlah pengaturan 50
Jumlah pesanan pembelian 120
3. Misalkan para insinyur Velman menemukan cara untuk mengurangi jumlah penyiapan sebesar
50 persen. Berapa banyak biaya overhead yang dapat dihemat pada bulan berikutnya?

3-19 Materhorn, produsen VCR, tertarik untuk menentukan biaya aktivitas perbaikan
garansinya. Dua pemicu biaya telah diidentifikasi yang diyakini penting dalam
Regresi Berganda menjelaskan biaya aktivitas ini: jumlah produk cacat yang diproduksi dan jam inspeksi.
LO5 Untuk melihat apakah keyakinan tersebut valid, analis biaya perusahaan telah
mengumpulkan data selama 100 minggu dan menjalankan analisis regresi berganda.
Hasil cetakan berikut diperoleh:
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 109

Standar
t untuk HHai Kesalahan dari

Parameter Memperkirakan Parameter-0 PR T Parameter

Mencegat 2.000 80.00 0,0001 25.000
Jumlah cacat 60 2.58 0,0050 23.256
Jam pemeriksaan – 10 21.96 0,0250 5.103
R2- 0,88
Se- 150
Pengamatan 100

Diperlukan

1. Tuliskan rumus biaya kegiatan perbaikan garansi Materhorn.

2. Jika Materhorn memperkirakan akan terdapat 100 kerusakan per minggu dan menghabiskan 150
jam untuk inspeksi, berapa perkiraan biaya perbaikan garansi?
3. Apakah jumlah cacat berkorelasi positif atau negatif dengan biaya perbaikan garansi?
Apakah jam pemeriksaan berkorelasi positif atau negatif dengan biaya perbaikan
garansi?
4. Apa yang dilakukan R2maksudnya dalam persamaan ini? Secara keseluruhan, apa evaluasi Anda
terhadap formula biaya yang dikembangkan untuk aktivitas perbaikan garansi?

Masalah

Diperlukan

Klasifikasikan masing-masing biaya berikut untuk perusahaan manufaktur jeans sebagai biaya 3-20
variabel, biaya tetap komitmen, atau biaya tetap diskresi.
Mengidentifikasi Variabel
A. Biaya tombol. Biaya, Berkomitmen
B. Biaya sewa ruang gudang jeans yang sudah jadi. Kontrak sewa berlaku selama dua tahun Biaya Tetap, dan
dengan biaya $5.000 per tahun. Tetap Diskresi
C. Gaji magang musim panas. Biaya
D. Biaya lansekap dan memotong rumput. Kontrak dengan perusahaan pemotongan rumput lokal LO1, LO2
berlangsung dari bulan ke bulan.
e. Beriklan di majalah nasional untuk remaja putri.
F. Listrik untuk menjalankan mesin jahit.
G. Minyak dan jarum cadangan untuk mesin jahit.
H. Pelatihan berkualitas bagi karyawan—biasanya diberikan selama empat jam, setiap enam
bulan.
Saya. Makanan dan minuman untuk piknik perusahaan tanggal 4 Juli.
J. Gas alam untuk memanaskan pabrik selama musim dingin.

Shaw Company telah mengumpulkan data mengenai aktivitas overhead dan biaya terkait selama 3-21

10 bulan terakhir. Joseph Booth, anggota departemen pengontrol, telah meyakinkan manajemen
bahwa biaya overhead dapat diperkirakan dan dikendalikan dengan lebih baik jika komponen
grafik sebar; Tinggi-
Metode Rendah;
tetap dan variabel dari setiap aktivitas overhead diketahui. Salah satu kegiatan tersebut adalah
Memprediksi Biaya
penerimaan bahan baku (membongkar barang masuk, menghitung barang, dan memeriksa
barang), yang menurutnya didorong oleh banyaknya pesanan yang diterima.
Data sepuluh bulan telah dikumpulkan untuk kegiatan penerimaan dan adalah sebagai berikut:

Bulan Menerima Pesanan Biaya Penerimaan

1 1.000 $18.000
2 700 15.000
3 1.500 28.000
110 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Bulan Menerima Pesanan Biaya Penerimaan

4 1.200 $17.000
5 1.300 25.000
6 1.100 21.000
7 1.600 29.000
8 1.400 24.000
9 1.700 27.000
10 900 16.000

Diperlukan

1. Siapkan grafik sebar berdasarkan data 10 bulan. Apakah hubungannya

tampak linier?
2. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, siapkan rumus biaya untuk aktivitas penerimaan.
Dengan menggunakan rumus ini, berapa perkiraan biaya penerimaan selama sebulan dimana
1.475 pesanan penerimaan diproses?
3. Siapkan rumus biaya untuk aktivitas penerimaan selama seperempat. Berdasarkan
rumus ini, berapa perkiraan biaya penerimaan untuk kuartal yang diperkirakan akan
menerima 4.650 pesanan? Siapkan rumus biaya untuk aktivitas penerimaan selama
setahun. Berdasarkan rumus ini, berapa perkiraan biaya penerimaan untuk satu tahun
dimana terdapat 18.000 pesanan yang diantisipasi?
4. Sekarang asumsikan Joseph menggunakan metode kuadrat terkecil pada penerimaan datanya
dan diperoleh hasil sebagai berikut:

Mencegat 3.212
Lereng 15.15
Dengan menggunakan hasil metode kuadrat terkecil, ulangi Persyaratan 2 dan 3
(bulatkan jawaban Anda ke dolar terdekat).

3-22 Lihat Soal 3-21 untuk 10 bulan pertama data penerimaan pesanan dan biaya penerimaan.
Sekarang anggaplah Joseph telah mengumpulkan data untuk dua bulan lagi:
Metode Setidaknya
Kotak Bulan Menerima Pesanan Biaya Penerimaan

11 1.200 $28.000
12 950 17.500

Diperlukan

1. Jalankan dua regresi menggunakan program spreadsheet komputer seperti Excel.

Pertama, gunakan metode kuadrat terkecil pada data 10 bulan dari Soal 3-21.
Kemudian, gunakan metode kuadrat terkecil pada data 12 bulan (10 bulan dari Soal
3-21 dan tambahan dua bulan yang diberikan dalam soal ini). Tuliskan hasil
intersep, kemiringan, dan R2untuk setiap regresi. Bandingkan hasilnya.
2. Siapkan grafik sebar menggunakan seluruh data 12 bulan. Apakah ada poin yang tampak outlier?
Misalkan Joseph mengetahui bahwa pabrik mengalami kerusakan parah akibat badai selama bulan
ke-11 yang memerlukan perbaikan besar-besaran di area penerima, termasuk perbaikan besar
pada forklift. Pengeluaran ini, yang termasuk dalam biaya penerimaan bulan ke 11, diperkirakan
tidak akan terulang kembali. Langkah apa yang mungkin diambil Joseph, dengan menggunakan
penilaiannya, untuk mengubah hasil metode kuadrat terkecil?
3. Jalankan kembali metode kuadrat terkecil, dengan menggunakan semua data kecuali
bulan ke-11. (Anda sekarang seharusnya memiliki data 11 bulan.) Siapkan rumus biaya
penerimaan berdasarkan hasil ini dan hitung perkiraan biaya penerimaan selama
sebulan dengan 1,475 menerima pesanan. Diskusikan hasil regresi ini versus hasil
regresi data 12 bulan.
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 111

Fonseca, Ruiz, dan Dunn adalah kantor akuntan lokal besar yang berlokasi di kota barat daya. 3-23
Carlos Ruiz, salah satu pendiri perusahaan, mengapresiasi keberhasilan yang diraih
perusahaannya dan ingin memberikan sesuatu kembali kepada komunitasnya. Dia percaya Perilaku Biaya; Tinggi-
Metode Rendah;
bahwa klinik jasa akuntansi yang murah dapat memberikan layanan akuntansi dasar untuk usaha
Keputusan Penetapan Harga
kecil yang berlokasi di barrio. Dia ingin memberi harga pada layanan berdasarkan biayanya.
Karena klinik ini masih baru, maka tidak ada pengalaman untuk menjalankannya. Carlos memutuskan
LO1, LO3
untuk mengoperasikan klinik tersebut selama dua bulan sebelum menentukan berapa biaya yang harus
dikeluarkan per jam secara berkelanjutan. Sebagai tindakan sementara, klinik menerapkan biaya per jam
sebesar $25, setengah dari jumlah yang dibebankan oleh Fonseca, Ruiz, dan Dunn untuk layanan profesional. EXcel
Klinik jasa akuntansi dibuka pada tanggal 1 Januari. Selama bulan Januari, klinik ini memiliki 120
jam pelayanan profesional. Selama bulan Februari, aktivitasnya 150 jam. Biaya untuk kedua tingkat
penggunaan aktivitas tersebut adalah sebagai berikut:

120 Profesional 150 Profesional

Jam Jam
Gaji:
Akuntan Senior . . . . . . . . . . . . . . . . . Asisten $2.500 $2.500
kantor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Langganan 1.200 1.200
internet dan perangkat lunak. . . . . Konsultasi 700 850
oleh mitra senior. . . . . . . . . . Penyusutan 1.200 1.500
(peralatan) . . . . . . . . . . . . 2.400 2.400
Persediaan. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 905 1.100
Administrasi. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sewa 500 500
(kantor) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000 2.000
Keperluan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 365

Diperlukan

1. Klasifikasikan setiap biaya sebagai biaya tetap, variabel, atau campuran, dengan menggunakan jam kerja profesional sebagai
pendorong aktivitas.
2. Gunakan metode tinggi-rendah untuk memisahkan biaya campuran menjadi komponen
tetap dan variabel.
3. Luz Mondragon, kepala paraprofesional klinik tersebut, memperkirakan bahwa klinik tersebut
akan memiliki rata-rata 140 jam profesional per bulan. Jika klinik akan dioperasikan sebagai
organisasi nirlaba, berapa biaya yang harus dikeluarkan per jam profesional? Berapa banyak
dari biaya ini yang bersifat variabel? Berapa yang diperbaiki?
4. Misalkan sebuah klinik rata-rata memiliki 170 jam profesional per bulan. Berapa biaya yang
harus dikeluarkan per jam agar klinik dapat menutup biayanya? Jelaskan mengapa biaya per
jam menurun seiring dengan peningkatan output aktivitas.

Livingston Company telah mengumpulkan data mengenai aktivitas overhead dan biaya terkait selama 10 3-24
bulan terakhir. Brett Wilkinson, anggota departemen pengontrol, telah meyakinkan manajemen bahwa
Metode Tinggi-Rendah;
biaya overhead dapat diperkirakan dan dikendalikan dengan lebih baik jika komponen tetap dan variabel
dari setiap aktivitas overhead diketahui. Brett telah mengidentifikasi 150 aktivitas berbeda dan
Metode Setidaknya
mengelompokkannya ke dalam beberapa rangkaian berdasarkan keyakinannya bahwa aktivitas tersebut
kotak; Korelasi
memiliki pendorong yang sama. (Proses klasifikasi ini telah mengurangi jumlah rumus biaya yang
LO3, LO4, LO5
diperlukan dari 150 menjadi 25.) Misalnya, dia telah memutuskan bahwa pemrosesan pesanan penjualan,
penjadwalan, dan penyiapan dapat dikelompokkan bersama (sebagai aktivitas pengisian pesanan umum)
berdasarkan keyakinannya bahwa biaya dari ketiga aktivitas terkait semuanya didorong oleh pendorong
yang sama, yaitu jumlah pengaturan. Untuk mengonfirmasi klasifikasi aktivitas dan penugasan
pengemudi, dia telah mengumpulkan data selama 10 bulan mengenai biaya pengisian pesanan
penjualan dan jumlah penyiapan. Untuk berjaga-jaga jika jumlah penyiapan bukan driver yang baik, dia
juga mengumpulkan data tentang jam penyiapan.
112 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Bulan Pengaturan Jam Pengaturan Biaya Pengisian Pesanan

1 1.000 3.000 $18.000

2 700 2.500 15.000
3 1.500 4.500 28.000
4 1.200 3.200 17.000
5 1.300 4.400 25.000
6 1.100 2.800 18.000
7 1.600 5.500 30.000
8 1.400 3.900 24.000
9 1.700 2.300 21.000
10 900 2.300 15.000

Diperlukan

1. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, siapkan rumus biaya untuk aktivitas pengisian pesanan dengan
menggunakan jumlah setup sebagai penggeraknya.
2. Dengan menggunakan metode kuadrat terkecil, siapkan rumus biaya untuk aktivitas pengisian
pesanan dengan menggunakan jumlah setup sebagai penggeraknya. Apa yang diketahui oleh
koefisien determinasi tentang penggunaan penerimaan pesanan sebagai variabel independen?
3. Dengan menggunakan metode kuadrat terkecil, siapkan rumus biaya untuk aktivitas pengisian
pesanan dengan menggunakan jam setup sebagai penggeraknya. Apa yang diketahui oleh
koefisien determinasi tentang penggunaan jam setup sebagai variabel independen?
4. Jalankan regresi berganda dengan menggunakan jumlah penyiapan dan jam penyiapan sebagai
variabel independen. Manakah dari ketiga persamaan regresi yang menurut Anda terbaik?
Mengapa?

3-25 Selama lima tahun terakhir, Garner Company memiliki kebijakan produksi untuk memenuhi permintaan
pelanggan. Akibatnya, persediaan barang jadi menjadi minimal, dan sebagian besar unit yang
Rumus Biaya; diproduksi sama dengan unit yang terjual.
Tunggal dan Banyak Baru-baru ini, industri Garner memasuki resesi, dan perusahaan tersebut memproduksi jauh di bawah
Penggerak Biaya;
kapasitasnya (dan memperkirakan akan terus melakukan hal tersebut pada tahun mendatang). Presiden
Koefisien bersedia menerima pesanan yang setidaknya menutupi biaya variabel sehingga perusahaan dapat
Korelasi mempertahankan karyawannya dan menghindari PHK. Selain itu, setiap pesanan di atas biaya variabel akan
LO3, LO4, LO5 meningkatkan profitabilitas perusahaan secara keseluruhan. Untuk mencapai tujuan tersebut, presiden Garner
Company menerapkan kebijakan bahwa setiap pesanan khusus akan diterima jika pesanan tersebut menutupi
biaya yang ditimbulkan oleh pesanan tersebut.
Untuk membantu menerapkan kebijakan tersebut, pengontrol Garner mengembangkan rumus biaya
berikut:

Penggunaan bahan langsung - $94X, r - 0,95

Penggunaan tenaga kerja langsung - $16X, r -
0,96 Overhead - $350,000 - $80X, r - 0,75 Biaya
penjualan - $50,000 - $7X, r - 0,93

dimana X - jam kerja langsung

Diperlukan

1. Hitung total biaya variabel per unit. Misalkan Garner mempunyai peluang untuk menerima pesanan
sebanyak 20.000 unit dengan harga $212 per unit. Setiap unit menggunakan satu jam tenaga kerja
langsung untuk produksi. Haruskah Garner menerima pesanan tersebut? (Perintah tersebut tidak akan
menggantikan pesanan reguler Garner.)
2. Jelaskan pentingnya koefisien ukuran korelasi untuk rumus biaya. Apakah langkah-
langkah ini berpengaruh pada jawaban Anda pada Persyaratan 1? Haruskah mereka
punya pengaruh? Mengapa?
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan 113

3. Misalkan persamaan regresi berganda dikembangkan untuk biaya overhead: Y - $100.000

- $85X1- $5.000X2- $300X3, di mana X1- jam kerja langsung, X2- jumlah pengaturan, dan X3
- jam teknik. Koefisien korelasi persamaan tersebut adalah 0,94. Asumsikan bahwa
pesanan 20.000 unit memerlukan 12 pengaturan dan 600 jam teknis. Mengingat
informasi baru ini, haruskah perusahaan menerima pesanan khusus sebagaimana
dimaksud dalam Persyaratan 1? Apakah ada informasi lain tentang perilaku biaya yang
ingin Anda miliki? Menjelaskan.

Rumah Sakit Daerah West Valley telah mengumpulkan data seluruh aktivitasnya selama 14 bulan 3-26
terakhir. Data asuhan keperawatan jantung sebagai berikut:
Metode Tinggi-Rendah;
Bulan Biaya Jam Asuhan Keperawatan Regresi; Banyak
Mei 2008 $66.000 1.600 Regresi; Melayani
Juni 2008 76.500 1.900 Organisasi
Juli 2008 78.100 1.950 LO3, LO4, LO5
Agustus 2008 73.180 1.800
September 2008 69.500 1.700
Oktober 2008 64.250 1.550
November 2008 52.000 1.200
Desember 2008 66.000 1.600
Januari 2009 110.000 1.800
Februari 2009 86.485 1.330
Maret 2009 105.022 1.700
April 2009 100.000 1.600
Mei 2009 120.000 2.000
Juni 2009 109.500 1.790

Diperlukan

1. Dengan menggunakan metode tinggi-rendah, hitung tarif variabel per jam dan biaya tetap
untuk aktivitas asuhan keperawatan. Komentari hasil Anda.
2. Melihat peristiwa yang terjadi pada akhir tahun 2008, Anda mengetahui
bahwa bangsal kardiologi membeli mesin pemantau jantung untuk ruang
perawatan. Keputusan juga diambil untuk menambah posisi pengawasan
baru untuk shift malam. Penyusutan bulanan monitor dan gaji supervisor
baru berjumlah $10.000. Selain itu, staf perawat lainnya menerima kenaikan
gaji, dan biaya perlengkapan meningkat. Jalankan regresi berikut:
A. Buat variabel dummy bernama “perubahan” yang mengambil nilai 0 untuk observasi
tahun 2008 dan nilai 1 untuk observasi tahun 2009. Jalankan regresi berganda pada
data ini.
B. Jalankan regresi pada data tahun 2008, dengan menggunakan jam perawat sebagai satu-satunya
variabel independen.
C. Jalankan regresi pada data tahun 2009, dengan menggunakan jam perawat sebagai satu-satunya
variabel independen.

Manakah dari tiga regresi di atas yang harus digunakan untuk menganggarkan biaya kegiatan
asuhan keperawatan jantung untuk sisa tahun 2009? Diskusikan temuan Anda. Formula biaya
manakah yang sebaiknya digunakan untuk menganggarkan biaya kegiatan asuhan keperawatan
jantung untuk sisa tahun 2009?

3-27
Goldsmith Company sedang mencoba menentukan perilaku biaya aktivitas overhead untuk
pabriknya di Dallas. Salah satu kegiatan utama adalah menerima. Dua kemungkinan Perbandingan dari
pendorong telah disebutkan: jumlah pesanan dan jumlah material. Pengendali pabrik telah Regresi
mengumpulkan data berikut untuk aktivitas pengaturan: Persamaan
LO1, LO3, LO4, LO5
114 Bagian 2 / Kegiatan - Berbasis akuntansi

Bulan Menerima Biaya Pound Pesanan

Februari $15.400 4.000 140

Berbaris 15.300 4.200 100
April 20.104 6.000 100
Mungkin 18.800 5.400 120
Juni 19.168 6.000 40
Juli 16.960 5.000 80
Agustus 17.100 4.800 120
September 19.470 5.800 100
Oktober 21.000 6.000 180

Diperlukan

1. Perkirakan rumus biaya dengan pound sebagai penggerak dan satu-satunya variabel
independen. Jika pabrik di Dallas memperkirakan 5.200 pound untuk bulan depan, berapa
biaya penerimaan yang dianggarkan?
2. Perkirakan rumus biaya dengan jumlah pesanan sebagai penggerak biaya dan satu-satunya
variabel independen. Jika pabrik di Dallas memperkirakan 160 pesanan untuk bulan depan,
berapa biaya setup yang dianggarkan?
3. Menurut Anda, manakah dari dua persamaan regresi yang lebih baik dalam memprediksi biaya
penerimaan? Menjelaskan.
4. Persamaan regresi berganda yang menggunakan pound dan jumlah pesanan sebagai
variabel bebas sebagai berikut:

Y - $1.493,27 - $2,61 (pound) - $13,71 (pesanan), R2- 0,998

Dengan menggunakan Excel, verifikasi rumus di atas dan kemudian hitung biaya yang dianggarkan menggunakan
persamaan regresi berganda. Apakah Anda akan merekomendasikan penggunaan persamaan multi-driver dibandingkan
persamaan single-driver? Menjelaskan.

Kasus Keputusan Manajerial

3-28 Bill Lewis, manajer Divisi Elektronik Thomas, mengadakan pertemuan dengan
pengontrolnya, Brindon Peterson, CMA, dan manajer pemasarannya, Patty Fritz.
Mencurigakan
Berikut transkrip percakapan yang terjadi pada pertemuan tersebut.
Akuisisi Data;
Tagihan:Brindon, sistem penetapan biaya variabel yang Anda kembangkan telah terbukti menjadi nilai
Masalah Etis
tambah yang besar bagi divisi kami. Keberhasilan kami dalam memenangkan tawaran meningkat, dan
LO1
sebagai hasilnya, pendapatan kami meningkat sebesar 25 persen. Namun, jika kita ingin memenuhi
target laba tahun ini, kita memerlukan sesuatu yang ekstra—benarkah, Patty?
Patty:Sangat. Meskipun kami mampu memenangkan lebih banyak tawaran, kami masih kalah
DANHICS
banyak, terutama dari pesaing utama kami, Kilborn Electronics. Jika saya tahu lebih banyak
tentang strategi penawaran mereka, saya rasa kita bisa lebih berhasil bersaing dengan mereka.

Tagihan:Apakah mengetahui biaya variabelnya akan membantu?

Patty:Tentu. Itu akan memberi saya harga minimumnya. Dengan pengetahuan tersebut, saya yakin kita dapat
menemukan cara untuk mengalahkan mereka dalam beberapa pekerjaan, terutama pada pekerjaan yang setidaknya
kita memiliki efisiensi yang sama. Hal ini juga akan membantu kami mengidentifikasi bagian mana yang tidak
kompetitif dalam hal biaya. Dengan informasi ini, kami mungkin dapat menemukan cara untuk meningkatkan
efisiensi.

Tagihan:Yah, aku punya kabar baik. Saya memiliki beberapa data di selebaran ini yang mengungkapkan
tawaran yang dibuat Kilborn pada beberapa pekerjaan. Saya juga bisa mendapatkan langsungnya
 C hapter 3 / Perilaku Biaya Kegiatan115

jam kerja yang digunakan untuk banyak pekerjaan ini. Tapi bukan itu saja. Saya memiliki total bulanan
untuk biaya produksi dan jam kerja langsung untuk semua pekerjaan mereka selama 10 bulan terakhir.
Brindon, dengan informasi ini, dapatkah Anda memperkirakan berapa biaya produksi variabel per
jamnya? Jika bisa, kita bisa menghitung biaya variabel untuk setiap pekerjaan dan markup yang
digunakan Kilborn.
bridon:Ya, analisis data yang Anda minta dapat dilakukan. Namun, saya punya pertanyaan
sebelum saya melakukan ini. Bagaimana Anda bisa memperoleh data ini? Saya tidak dapat
membayangkan Kilborn bersedia mengeluarkan informasi ini.
Tagihan:Apa pentingnya cara data diperoleh? Faktanya adalah, kita memiliki informasi ini, dan kita
mempunyai peluang untuk memperoleh keunggulan kompetitif yang luar biasa. Dengan keunggulan itu,
kita bisa memenuhi target keuntungan dan kita semua akan mengakhiri tahun dengan bonus yang
besar.
Usai pertemuan, dalam percakapan dengan Patty, Brindon mengetahui bahwa Bill berkencan
dengan Jackie Wilson, seorang akuntan biaya (dan CMA) yang kebetulan bekerja untuk Kilborn.
Patty berspekulasi bahwa Jackie mungkin adalah sumber data Kilborn. Setelah mengetahui hal ini,
Brindon menyatakan keberatannya terhadap Patty dalam menganalisis data.

Diperlukan

1. Asumsikan Bill memperoleh data dari Jackie Wilson. Komentari perilaku Jackie.
Standar perilaku etis manakah yang dilanggarnya? (Lihat Bab 1 untuk daftar
kode etik.)
2. Apakah naluri Brindon benar? Haruskah dia merasa ragu dalam menganalisis
data? Apakah etis jika menganalisis data? Apakah ada standar perilaku etis IMA
yang berlaku? Apa yang akan kamu lakukan jika kamu menjadi Brindon?
Menjelaskan.

Tugas Penelitian

Gunakan Internet untuk mengumpulkan informasi tentang salah satu taman hiburan di 3-29
Disney World, Magic Kingdom, Epcot Center, MGM Studios, atau Animal Kingdom. Akses
informasi ini di tautan web bab di Pusat Studi Interaktif di http:// Kasus dunia maya

www.thomsonedu.com/accounting/hansen. LO2, LO6

Setelah Anda memilih taman, daftarkan sumber daya sebanyak mungkin dan klasifikasikan sumber daya
tersebut sebagai fleksibel atau berkomitmen. Diskusikan perilaku biaya masing-masing. Menurut Anda
bagaimana perilaku biaya mempengaruhi perencanaan taman hiburan?