Machine Translated by Google

66 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

Tampilan 3.1 (Lanjutan)

Perusahaan Tuduhan Tanggal Dilaporkan

Xerox Memalsukan hasil keuangan selama Juni 2000
5 tahun, meningkatkan pendapatan
sebesar $1,5 miliar.

Valeant Penjualan yang dilebih- Maret 2016

lebihkan sebesar $50 juta.

Sumber: SEC: Komisi Sekuritas dan Bursa. CFTC: Komisi Perdagangan Berjangka Komoditi.
DOJ: Departemen Kehakiman AS. http://www.forbes.com/home/2002/07/25/
accountingtracker.html

Ada banyak alasan mengapa FSF dapat terjadi. Alasan-alasan ini termasuk
dalam tiga kategori—kondisi, struktur perusahaan, dan pilihan (3C)12—yang
menjelaskan motivasi, peluang, dan rasionalisasi untuk komisi FSF. Kondisi
memberikan motivasi dan peluang bagi pelaku untuk melakukan FSF. FSF
akan terjadi ketika manfaat yang dilakukan lebih besar daripada biaya yang
terkait. Tekanan pada rasio perusahaan untuk memenuhi perkiraan pendapatan
analis memainkan peran penting dalam komisi FSF. Manajemen mengevaluasi
manfaat dari melebih-lebihkan pendapatan dan aset dan/atau mengecilkan
kewajiban dan beban dalam hal efek positif pada harga saham perusahaan
terhadap biaya dan konsekuensi dari melakukan FSF dan kemungkinan
deteksi, penuntutan, dan sanksi.

Tampilan 3.2 menyajikan beberapa studi dan kasus FSF yang menyoroti
keberadaan dan kegigihan kasus penipuan. Struktur perusahaan dapat
menciptakan lingkungan yang meningkatkan kemungkinan terjadinya FSF.

Mengingat bahwa FSF biasanya dilakukan oleh tim manajemen puncak (yaitu,
lebih dari 80 persen dilakukan oleh eksekutif puncak, CEO, dan CFO),13 orang
akan mengharapkan insiden paling banyak terjadi di lingkungan yang ditandai
dengan tata kelola perusahaan yang tidak bertanggung jawab dan tidak efektif.
Karakteristik dan atribut struktur tata kelola perusahaan, yang paling mungkin
dikaitkan dengan FSF, adalah agresivitas, arogansi, kohesivitas, loyalitas,
kepercayaan, ketidakefektifan kontrol, dan kapal permainan. Agresivitas dan
arogansi dapat ditandai dengan sikap dan motivasi perusahaan untuk menjadi
perusahaan terkemuka dunia atau melampaui ekspektasi pendapatan analis
dengan memasak buku.
Machine Translated by Google

70 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

Atribut kekompakan, permainan, dan loyalitas menciptakan lingkungan yang

meningkatkan kemungkinan memasak buku dan upaya menutup-nutupi berikutnya dan
mengurangi kemungkinan whistle-blowing.
Ketidakefektifan kepercayaan dan pengendalian dapat menyebabkan mekanisme
pemantauan (misalnya, fungsi pengawasan, fungsi audit, dan struktur pengendalian
internal) menjadi kurang efektif dalam mencegah dan mendeteksi kecurangan.
FSF telah menjadi faktor penyumbang krisis keuangan global 2007 hingga 2009,
yang mengakibatkan krisis ekonomi global, dan mengancam efisiensi, likuiditas, dan
keamanan baik utang maupun pasar modal.
Krisis keuangan ini telah secara substansial meningkatkan volatilitas dan ketidakpastian
di pasar keuangan dan telah mempengaruhi kepercayaan investor dan kepercayaan
publik di seluruh dunia. Pilihan memberi manajemen fleksibilitas untuk menggunakan
kebijaksanaannya untuk memilih strategi bisnis yang etis dari perbaikan terus-menerus
baik kualitas dan kuantitas pendapatan, atau untuk terlibat dalam skema manajemen
pendapatan yang tidak sah untuk menunjukkan stabilitas pendapatan atau pertumbuhan
pendapatan.
Manajemen dapat termotivasi untuk terlibat dalam FSF ketika (1) kekayaan pribadinya
terkait erat dengan kinerja perusahaan melalui bagi hasil, rencana kompensasi berbasis
saham, dan bonus lainnya; (2) manajemen bersedia mengambil risiko pribadi untuk
keuntungan perusahaan (misalnya, risiko dakwaan dan hukuman perdata atau pidana);
(3) ada peluang untuk komisi FSF; (4) ada tekanan internal dan eksternal yang
substansial untuk menciptakan atau memaksimalkan nilai pemegang saham; dan (5)
kemungkinan terdeteksinya FSF dianggap sangat rendah oleh manajemen.

FSF dapat melibatkan skema berikut14:

1. Pemalsuan, pengubahan, atau manipulasi catatan keuangan material, dokumen

pendukung, atau transaksi bisnis.
2. Penghilangan atau kesalahan penyajian material yang disengaja atas peristiwa,
transaksi, akun, atau informasi penting lainnya dari mana laporan keuangan
disusun.
3. Penerapan prinsip, kebijakan, dan prosedur akuntansi yang disengaja yang
digunakan untuk mengukur, mengenali, melaporkan, dan mengungkapkan
peristiwa ekonomi dan transaksi bisnis.
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 71

4. Penghilangan pengungkapan yang disengaja atau penyajian pengungkapan

yang tidak memadai mengenai prinsip dan kebijakan akuntansi dan jumlah
keuangan terkait.

Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) memperkirakan bahwa

organisasi bisnis kehilangan sekitar 5 persen dari pendapatan mereka karena

penipuan setiap tahun, yang dapat melebihi $3,5 triliun di seluruh dunia.15 Ini
hanyalah kerugian ekonomi langsung yang diakibatkan oleh FSF. Biaya penipuan
lainnya adalah biaya hukum, peningkatan biaya asuransi, hilangnya produktivitas,
dampak buruk pada moral karyawan, niat baik pelanggan, kepercayaan pemasok,
dan reaksi pasar saham yang negatif. Biaya tidak langsung yang penting dari FSF
adalah hilangnya produktivitas karena pemecatan para penipu dan penggantinya.
Meskipun biaya tidak langsung ini tidak mungkin dapat diperkirakan, biaya ini
biasanya lebih dari kerugian uang dan aset langsung dan harus dipertimbangkan
ketika menilai konsekuensi FSF. Tampilan 3.3 menunjukkan daftar FSF global,
deskripsi, konsekuensi dan akuntabilitasnya. Kasus-kasus FSF ini menggarisbawahi
efek merugikan dari penipuan global dan pelaku individu dan akuntabilitas mereka.

Tata Kelola Perusahaan dan Penipuan

Tata kelola perusahaan telah berkembang sebagai isu sentral dalam regulator dan
perusahaan publik setelah krisis keuangan global baru-baru ini. Perusahaan baru-
baru ini mengalami serangkaian reformasi tata kelola perusahaan yang bertujuan
untuk meningkatkan efektivitas tata kelola, pengendalian internal, dan laporan
keuangan mereka. Tata kelola perusahaan yang efektif mempromosikan
akuntabilitas, meningkatkan keandalan dan kualitas informasi keuangan, dan
mencegah penipuan pelaporan keuangan. Tata kelola perusahaan yang buruk
berdampak buruk pada potensi, kinerja, laporan keuangan, dan akuntabilitas
perusahaan dan dapat membuka jalan bagi kegagalan bisnis dan penipuan pelaporan keuangan.
Langkah-langkah tata kelola perusahaan dari fungsi pengawasan yang dilakukan
oleh dewan direksi, fungsi manajerial yang didelegasikan kepada manajemen,
dalam fungsi audit internal yang dilakukan oleh auditor internal, dan fungsi audit
eksternal yang dilakukan oleh auditor eksternal sangat penting untuk kualitas
informasi keuangan. Meningkatnya jumlah dugaan FSF dan pernyataan ulang
pendapatan oleh perusahaan terkenal telah menyebabkan anggota parlemen (misalnya, Kongres),
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 75

regulator (misalnya, Securities and Exchange Commission [SEC]), dan profesi akuntansi

(misalnya, AICPA dan Institute of Internal Auditors [IIA]) untuk menangani peran tata

kelola perusahaan serta integritas dan kualitas proses pelaporan keuangan dan efektivitas

audit.

Bencana Enron, yang disebabkan oleh dugaan komisi FSF, telah menimbulkan

kekhawatiran tentang kurangnya fungsi pengawasan yang waspada dari dewan direksi

dan komite auditnya dalam mengawasi proses pelaporan keuangan dan fungsi audit

Enron secara efektif. Tata kelola perusahaan dipandang sebagai interaksi antara peserta

dalam fungsi manajerial (misalnya, manajemen dan eksekutif puncak), fungsi pengawasan

(misalnya, dewan direksi dan komite audit), fungsi audit (misalnya, auditor internal dan

auditor eksternal), fungsi pemantauan (misalnya, pembuat undang-undang, regulator,

SEC, dan pembuat standar), dan fungsi pengguna (misalnya, investor, kreditur, dan

karyawan).16

Kerangka tata kelola perusahaan menentukan budaya, struktur, mekanisme, dan

kepatuhan tata kelola perusahaan organisasi, serta peran dan tanggung jawab semua

peserta tata kelola perusahaan. Kerangka kerja juga menentukan bagaimana organisasi

memenuhi peran dan tanggung jawab mereka, serta bertanggung jawab melalui pelaporan

dan jaminan perusahaan.

Tata kelola perusahaan telah mendapatkan perhatian yang cukup besar setelah

krisis keuangan global 2007 hingga 2009 dan sekarang muncul sebagai isu sentral bagi

regulator dan perusahaan publik. Perusahaan publik besar baru-baru ini mengalami

serangkaian reformasi peraturan yang dihasilkan dari undang-undang yang diberlakukan

oleh Kongres AS (misalnya, SOX Act of 2002 dan Dodd-Frank Act of 2010), peraturan

baru dari SEC, daftar standar bursa saham nasional, dan praktik terbaik aktivisme investor.

Langkah-langkah tata kelola perusahaan dirancang untuk melindungi kepentingan

pemegang saham dan pemangku kepentingan lainnya dengan membatasi perilaku

oportunistik manajer yang mengendalikan kepentingan mereka. Langkah-langkah tata

kelola perusahaan termasuk kebijakan dan praktik antipenipuan yang tepat dimaksudkan

untuk melindungi investor dari menerima informasi keuangan yang curang.

Salah satu tanggung jawab utama peserta tata kelola perusahaan adalah untuk

memastikan kualitas, integritas, keandalan, dan transparansi laporan keuangan dan

memberikan jaminan yang wajar bahwa mereka bebas dari salah saji yang disebabkan

oleh kesalahan atau penipuan. Kebijakan dan praktik antifraud yang tepat meningkatkan

efektivitas tata kelola perusahaan dan dengan demikian keandalan laporan keuangan.
Machine Translated by Google

76 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

Reformasi tata kelola perusahaan dalam dua dekade terakhir dimaksudkan

untuk meningkatkan efektivitas tata kelola perusahaan dalam mencegah,
menghalangi, mendeteksi, dan mengoreksi FSF. Tata kelola perusahaan adalah
proses yang dipengaruhi oleh undang-undang, hukum, peraturan, kontrak dan
mekanisme berbasis pasar, tindakan, dan reformasi, serta praktik terbaik untuk
menciptakan nilai pemegang saham yang berkelanjutan sekaligus melindungi
kepentingan pemegang saham lainnya.17 Definisi ini menyiratkan bahwa ada
struktur kapal pemilik yang tersebar, dan dengan demikian peran langkah-langkah
tata kelola perusahaan adalah untuk melindungi kepentingan pemegang saham
dan pemangku kepentingan lainnya dengan membatasi perilaku oportunis dan
praktik manajemen self-dealing yang mengendalikan kepentingan mereka. Di
bawah sistem kepemilikan AS yang tersebar, sangat mungkin bahwa manajemen
memiliki insentif dan peluang untuk terlibat dalam manajemen laba jangka pendek dan FSF triwulanan.
Tata kelola perusahaan adalah tentang kepemimpinan dan akuntabilitas untuk
(1) menetapkan nada di puncak yang mempromosikan integritas dan kompetensi
di seluruh organisasi; (2) meningkatkan efisiensi dan efektivitas operasi untuk
bersaing di pasar global; dan (3) menghasilkan informasi keuangan dan non
keuangan yang akurat, lengkap, dan transparan. Dengan demikian, tanggung
jawab utama peserta tata kelola perusahaan dan penjaga gerbang perusahaan
adalah untuk memastikan kualitas, integritas, keandalan, dan transparansi laporan
keuangan dalam memberikan jaminan yang wajar bahwa mereka bebas dari salah
saji material yang disebabkan oleh kesalahan atau penipuan.

Kebijakan dan Praktik Antifraud

Tata kelola perusahaan dan pesertanya memainkan peran penting dalam

merancang, memelihara, dan menerapkan kebijakan anti penipuan yang memadai
dan efektif. Kebijakan ini dimaksudkan untuk melindungi investor dari menerima
informasi keuangan palsu. Dengan demikian, tata kelola perusahaan yang efektif
dalam memperkuat kebijakan dan praktik antifraud mendorong akuntabilitas,
meningkatkan keandalan dan kualitas informasi keuangan, meningkatkan integritas
dan efisiensi pasar modal, dan meningkatkan kepercayaan investor. Iklan tata
kelola perusahaan yang buruk sangat mempengaruhi potensi perusahaan, kinerja,
laporan keuangan,
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 77

dan akuntabilitas serta dapat membuka jalan bagi kegagalan bisnis, penipuan informasi

keuangan publik, inefisiensi di pasar modal, dan hilangnya kepercayaan investor. Kebijakan

dan praktik antifraud yang tepat meningkatkan efektivitas tata kelola perusahaan dan

dengan demikian keandalan laporan keuangan. Seperti dijelaskan dalam Tampilan 3.4,

kebijakan dan praktik antipenipuan dapat mencegah dan mendeteksi FSF. Kebijakan dan

praktik antifraud ini diklasifikasikan ke dalam mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi

langkah-langkah tata kelola perusahaan yang dipengaruhi oleh semua penjaga gerbang

perusahaan termasuk dewan direksi dan komite audit, manajemen, auditor internal, dan

auditor eksternal. Jajaran direksi

sebagai perwakilan dari semua pemangku kepentingan (investor, karyawan, masyarakat)

memiliki kewajiban fidusia untuk melindungi kepentingan mereka dan memastikan bahwa

keputusan mereka (investasi, ketenagakerjaan) tidak terpengaruh oleh informasi keuangan

yang menyesatkan.

Efektivitas fungsi pengawasan dewan tergantung pada independensi direksi, proses

hukum, wewenang, sumber daya, komposisi, kualifikasi, dan akuntabilitas. Eksekutif senior

yang terdiri dari CEO dan CFO bertanggung jawab untuk mengelola perusahaan dan

sumber daya dan operasinya, serta memastikan keakuratan dan kelengkapan laporan

keuangan. Efektivitas fungsi manajerial tergantung pada keselarasan kepentingan

manajemen dengan kepentingan pemegang saham dan memastikan keandalan laporan

keuangan. Auditor internal dianggap sebagai pertahanan pertama terhadap aktivitas

penipuan, memberikan layanan jaminan dan konsultasi kepada perusahaan di bidang

efisiensi operasional, manajemen risiko, kontrol internal, pelaporan keuangan, antifraud,

dan proses tata kelola. Auditor eksternal juga diharapkan menemukan dan melaporkan

FSF. Tampilan 3.4 menyajikan strategi, kebijakan, dan prosedur dalam mencegah,

mendeteksi, dan memperbaiki FSF.

Beberapa strategi dapat ditetapkan untuk mencegah, mendeteksi, dan memperbaiki

FSF. Berikut adalah contoh strategi tersebut: (1) pembentukan tata kelola perusahaan

yang bertanggung jawab, dewan direksi dan komite audit yang waspada, manajemen yang

tekun, dan fungsi audit internal yang memadai dan efektif; (2) pemanfaatan fungsi audit

eksternal yang waspada, skeptis, penasihat hukum yang bertanggung jawab, pengendalian

internal yang memadai dan efektif

Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 79

1. Penyajian kembali laporan keuangan tahun berjalan

yang curang

2. Penyajian kembali tahun berjalan dan tahun sebelumnya

laporan keuangan palsu

3. Percabangan motif dan peluang berkontribusi pada

komisi keuangan
penipuan pernyataan

4. Penetapan dan penerapan strategi untuk mendapatkan

Koreksi kembali kepercayaan publik terhadap integritas,

kualitas, dan keandalan keuangan
laporan
5. Pengembangan dan pemeliharaan program dan
kontrol manajerial untuk mengurangi dan
memperburuk risiko strategis, operasional, dan
keuangan yang teridentifikasi

6. Mengurangi kompleksitas standar akuntansi dan

membuat laporan keuangan lebih banyak
transparan

Sumber: Rezaee, Z. 2002. “Peran Auditor Internal dalam Pencegahan, Deteksi, dan Koreksi
Penipuan Laporan Keuangan.” Audit Internal 17, no. 3, hlm. 13–20.

struktur, dan prosedur peraturan eksternal; dan (3) penerapan strategi perusahaan
yang tepat untuk koreksi FSF yang dilakukan, menghilangkan kemungkinan
terjadinya di masa depan, dan mengembalikan kepercayaan dalam proses
pelaporan keuangan. FSF terjadi ketika salah satu strategi atau kombinasi dari
strategi-strategi ini dilonggarkan karena kepentingan pribadi, kurangnya uji tuntas,
tekanan, ketergantungan berlebihan, atau kurangnya dedikasi. Peluang terjadinya
FSF meningkat secara signifikan ketika strategi ini tidak memadai dan tidak efektif.

Insiden FSF yang terkenal dalam beberapa tahun terakhir telah menimbulkan
kekhawatiran serius tentang hal-hal berikut: (1) peran peserta tata kelola perusahaan
Machine Translated by Google

80 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

dan penjaga gerbang perusahaan termasuk dewan direksi dan komite audit,
eksekutif, dan auditor dalam mencegah dan mendeteksi FSF; (2) nilai integritas,
kompetensi, dan etika gatekeeper perusahaan; dan (3) tidak efektifnya fungsi
audit internal dan eksternal dalam mendeteksi dan melaporkan FSF. Insiden
FSF berbahaya bagi perusahaan dan penjaga gerbang mereka dalam banyak
hal termasuk yang berikut:

1. Melemahkan keandalan, kualitas, kegunaan, transparansi, dan integritas

informasi keuangan publik, yang berdampak buruk pada efisiensi pasar
keuangan.
2. Membahayakan integritas, kualitas, dan objektivitas profesi audit, yang
berdampak buruk pada reputasi dan relevansinya.
3. Menurunnya kepercayaan investor dan kepercayaan masyarakat terhadap keuangan
informasi sosial.

4. Mengakibatkan biaya litigasi yang substansial karena perusahaan publik

dan auditornya dituntut atas dugaan FSF.
5. Menghancurkan karir orang-orang yang bergerak di bidang FSF, seperti
direksi perusahaan dan pejabat pelarangan menjabat sebagai direksi
perusahaan publik atau auditor dilarang melakukan praktik akuntan publik.

6. Menyebabkan kepailitan atau kerugian ekonomi yang cukup besar oleh

perusahaan publik atas dugaan FSF.
7. Mendorong intervensi peraturan termasuk berlalunya SOX pada tahun
2002. Badan pengatur (misalnya, SEC) sangat mempengaruhi proses
pelaporan keuangan dan fungsi audit terkait.
8. Mengakibatkan rusaknya operasional dan kinerja normal perusahaan atas
dugaan FSF.
9. Menimbulkan keraguan serius tentang kemanjuran audit laporan keuangan
dan kualitas jasa audit dan asurans.18

Pencegahan dan deteksi FSF adalah tanggung jawab semua peserta tata
kelola perusahaan dan mereka yang terlibat dengan rantai pasokan laporan
keuangan. Individu-individu ini adalah anggota dewan direksi termasuk komite
audit, manajemen, auditor internal, auditor eksternal, SEC, dan pengguna
laporan keuangan.
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 81

Adanya tata kelola perusahaan yang bertanggung jawab dan efektif,

terdiri dari dewan direksi yang waspada dan aktif, komite audit yang efektif,
dan fungsi audit internal yang memadai dan efektif, menemukan FSF yang
dimaksud dan mencegah terjadinya. Ketika FSF dicegah pada tahap ini,
informasi keuangan tidak akan menyesatkan.
Namun, tata kelola perusahaan yang tidak efektif dan tidak bertanggung
jawab, serta sikap main-main dari tata kelola perusahaan, akan gagal
mencegah FSF yang disengaja yang dilakukan oleh manajemen. Manajemen
dapat beroperasi untuk kepentingannya sendiri daripada kepentingan
pemangku kepentingan. Kurangnya tata kelola perusahaan yang memadai
dan efektif (misalnya, pengendalian internal) dapat menciptakan peluang
bagi manajemen untuk menunjuk dewan direksi, auditor, dan komite audit dan menawarka
insentif moneter dari pekerjaan mereka yang berkelanjutan. Potensi moral
hazard ini menyebabkan konflik kepentingan fidusia dalam arti manajemen
dapat membengkokkan dewan direksi, komite audit, dan auditor sesuai
keinginannya. Manajemen dapat bertindak jujur tetapi tidak kompeten dalam
mengelola urusan perusahaan. Hal ini menyebabkan manajemen tidak
efektif dalam menciptakan nilai pemegang saham. Dalam hal ini, dewan
direksi harus menjalankan wewenang pengawasannya untuk mengganti yang sekarang
tim manajemen.
Dewan direksi dan komite audit perwakilannya harus mengawasi hal-hal
berikut: (1) integritas, kualitas, transparansi, dan keandalan proses pelaporan
keuangan; (2) kecukupan dan efektivitas struktur pengendalian internal
dalam mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi salah saji material dalam
laporan keuangan; dan (3) efektivitas, efektivitas, dan objektivitas fungsi
audit. Bencana Enron, WorldCom, dan Global Crossing menunjukkan bahwa
banyak dewan direksi bukanlah pengurus yang baik. Dewan secara teoritis
dipilih untuk bertindak sebagai mata dan telinga pemegang saham untuk
memastikan penciptaan nilai pemegang saham.

Dewan dipilih untuk mempekerjakan eksekutif (misalnya, tim manajemen

puncak) dan mendorong kinerja mereka melalui wortel (kompensasi
eksekutif yang lebih tinggi) dan tongkat (pemotongan dan penghentian
kompensasi). Namun, kurangnya due diligence oleh dewan direksi
menciptakan peluang bagi manajemen untuk terlibat dalam FSF. Dewan
direksi dan komite audit Enron mendapat kritik tajam karena mengizinkan penggunaan
Machine Translated by Google

82 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

entitas bertujuan khusus (SPE) untuk melebih-lebihkan pendapatan dan mengecilkan

kewajiban. Beberapa direktur dan anggota komite audit bahkan dituduh melakukan

“perdagangan orang dalam” karena membuat pernyataan menyesatkan tentang prospek

perusahaan dan menjual lebih dari $1 miliar saham selama 3 tahun terakhir sebelum krisis

Enron.

Sebagian besar kesuksesan Enron dibangun di atas fondasi asap dan cermin yang

rumit dengan sebagian besar kesuksesannya terbukti scam dan dihasilkan dari praktik

bisnis yang dipertanyakan. Dalam 15 tahun, Enron tumbuh dari awal menjadi perusahaan

terbesar ketujuh di Amerika, mempekerjakan lebih dari 21.000 orang di lebih dari 40

negara. Meskipun jatuhnya Enron adalah karena model bisnis yang gagal dan usaha spin-

off dalam air, perantara energi internasional, dan komunikasi pita lebar, kematian Enron

dimulai ketika investor menyadari kemitraan off-balance sheet dan SPE yang

menyembunyikan miliaran dolar. kerugian. Salah satu teknik utama untuk memfasilitasi

penipuan adalah penggunaan eksekutif Enron lebih dari 1.500 SPE dan kemitraan untuk

mencapai perlakuan off-balance sheet aset dan kewajiban. Beberapa

transaksi ini pada dasarnya melibatkan Enron menerima dana pinjaman yang dibuat agar

terlihat seperti pendapatan, tanpa mencatat kewajiban pada neraca perusahaan.

Dalam banyak kasus, personel Enron memegang saham pribadi di entitas pihak

terkait ini, menuai keuntungan di samping kompensasi Enron mereka. Misalnya, Enron

mengakui bahwa Andrew Fastow, CFO Enron, memperoleh lebih dari $30 juta dari

posisinya dalam kemitraan.

Pada tahun 2001, Enron menemukan dirinya dalam masalah nyata ketika, secara

bersamaan, transaksi bisnis yang mendasari transaksi ini menjadi buruk dan harga

sahamnya anjlok. Pemegang utang mulai menarik kembali pinjaman karena penurunan

harga saham Enron, dan perusahaan menemukan keberlanjutan bisnis dan posisi

akuntansinya semakin bermasalah untuk dipertahankan. Pengungkapan publik tentang

likuiditas yang berkurang, keputusan manajemen yang dipertanyakan, dan praktik dan

kinerja bisnis yang tidak berkelanjutan menghancurkan kepercayaan publik dan

kepercayaan investor yang telah didirikan Enron dalam

Komunitas bisnis. Hal ini menyebabkan ratusan mitra dagang, klien, dan pemasok untuk

menangguhkan melakukan bisnis dengan perusahaan, pemegang sahamnya menjual

saham mereka, dan pemegang obligasi menarik kembali pinjaman mereka, yang pada

akhirnya menyebabkan kejatuhannya.

Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 83

Peran Penjaga Gerbang Perusahaan di FSF

Adanya tata kelola perusahaan yang bertanggung jawab dan efektif, terdiri dari
dewan direksi yang waspada dan aktif, komite audit yang efektif, manajemen yang
bertanggung jawab, audit yang tepat dan fungsi audit internal yang memadai dan
efektif dapat mencegah, mendeteksi, dan memperbaiki FSF. Ketika FSF dicegah
pada tahap ini, informasi keuangan tidak akan menyesatkan. Namun, tata kelola
perusahaan yang tidak efektif dan tidak bertanggung jawab, serta sikap main-main
dari tata kelola perusahaan, akan gagal mencegah FSF yang disengaja yang
dilakukan oleh manajemen. Manajemen dapat beroperasi untuk kepentingannya
sendiri daripada kepentingan pemegang saham. Hasil survei menunjukkan bahwa
mayoritas responden (sekitar 82 persen) percaya bahwa permintaan dan minat di
masa depan akan tata kelola perusahaan akan meningkat, mendukung inisiatif saat
ini untuk mempromosikan tata kelola perusahaan oleh pembuat kebijakan, regulator,
bisnis, dan pendidik di seluruh dunia.19 Survei ini juga menunjukkan bahwa (1)
skandal keuangan dan krisis menggembleng lebih banyak permintaan dan minat
akan tata kelola perusahaan yang efektif; dan (2) peserta tata kelola perusahaan
dan dengan demikian penjaga gerbang perusahaan harus memastikan kualitas,
integritas, keandalan, dan transparansi laporan keuangan; (3) tata kelola perusahaan
yang efektif mendorong akuntabilitas dan meningkatkan keandalan dan kualitas
informasi keuangan; dan (4) tata kelola perusahaan yang efektif mengurangi FSF.20

Peran Dewan Direksi Anti Fraud

Dewan direksi yang waspada yang secara proaktif mengawasi keputusan strategis,
rencana, keputusan, dan tindakan manajemen serta kepatuhan terhadap semua
undang-undang, aturan, regulasi, standar, dan praktik terbaik yang berlaku dapat
sangat efektif dalam mencapai tata kelola yang baik dan melindungi pemangku
kepentingan dari penerimaan yang menyesatkan. dan laporan keuangan palsu.
Tanggung jawab utama dewan direksi adalah penunjukan CEO dan persetujuan
penunjukan eksekutif senior lainnya (tim manajemen puncak) untuk menjalankan
perusahaan demi kepentingan pemegang sahamnya.
Dewan direksi telah mengalami tantangan dan peluang yang belum pernah terjadi
sebelumnya di era pasca-SOX, dan beberapa dewan masih berjuang untuk
menemukan keseimbangan yang tepat antara terlibat dalam keputusan strategis pengawasan.
Machine Translated by Google

84 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

keputusan dan tindakan manajerial dan memastikan kepatuhan terhadap undang-

undang, aturan, regulasi, dan standar yang berlaku serta mencegah pemindaian
dan krisis keuangan. Sebagai buntut dari krisis keuangan global tahun 2007
hingga 2009, Direksi diharapkan lebih proaktif dalam fungsi pengawasan,
terutama dalam lingkungan bisnis yang semakin kompleks, praktik tata kelola,
prioritas strategis dalam menghadapi masalah global. ketidakpastian ekonomi
dan politik, krisis keuangan, penipuan, dan potensi risiko keamanan siber.

Dewan direksi terutama bertanggung jawab untuk melindungi kepentingan

investor dan memastikan bahwa mereka tidak menerima informasi keuangan
yang menyesatkan yang dapat mempengaruhi keputusan investasi mereka.
Sebuah survei menunjukkan bahwa dewan direksi dapat secara efektif memenuhi
tugas fidusia untuk memastikan laporan keuangan yang dipublikasikan bebas
dari salah saji material yang disebabkan oleh kesalahan dan penipuan dengan
(1) mengawasi penerapan tindakan antifraud, termasuk pencegahan, pencegahan,
dan deteksi; (2) menetapkan nada di atas mempromosikan perilaku etis dan
kompeten di seluruh organisasi; (3) menilai kinerja dan kompensasi manajemen
serta relevansinya dengan penilaian risiko kecurangan; (4) mengawasi
pemeriksaan yang dilakukan oleh auditor independen dalam menemukan
kesalahan laporan keuangan yang material; (5) mengawasi desain yang tepat
dan implementasi yang efektif dari kebijakan dan prosedur antifraud; (6)
mengawasi pelaporan keuangan dan proses pengendalian internal; (7)
mempertimbangkan umpan balik yang diterima dari auditor independen; dan (8)
termasuk setidaknya satu ahli keuangan dalam komite audit untuk meningkatkan
keahlian keuangan komite dalam melihat laporan keuangan, pengendalian internal, dan proses audit.21
Memperbaiki tata kelola perusahaan dan meningkatkan keandalan laporan
keuangan mendapat perhatian yang signifikan dari pembuat undang-undang,
regulator, komunitas keuangan, badan penetapan standar, dan profesi akuntansi.
Perhatian yang layak ini berasal dari berbagai alasan, termasuk kegagalan bisnis
yang dipublikasikan secara luas, dugaan FSF yang dilakukan oleh perusahaan
besar, kurangnya fungsi pengawasan yang waspada oleh dewan direksi dan
komite audit, manajemen yang tidak bertanggung jawab, struktur tata kelola yang
tidak memadai, dan fungsi audit yang tidak efektif.
Meningkatnya minat dan permintaan akan tata kelola perusahaan yang lebih
bertanggung jawab dan efektif telah memberikan kesempatan unik dan tepat
waktu bagi komite audit untuk meningkatkan fungsi pengawasannya.
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 85

Budaya perusahaan yang berintegritas, kompeten, tangguh, tanggap,

transparan, akuntabel, dan filosofi nilai tambah dapat memainkan peran penting
dalam perbaikan berkelanjutan dan kinerja berkelanjutan serta kesuksesan bisnis.
Karena tugas fidusia dan loyalitas direksi adalah kepada pemegang saham,
direksi harus mengatur nada di atas dalam mempromosikan budaya perusahaan
yang sehat dan laporan keuangan yang dapat diandalkan bebas dari kesalahan
material, penyimpangan, dan penipuan untuk melindungi kepentingan pemegang
saham dan menciptakan nilai bersama bagi semua pemangku kepentingan. utama

kegagalan direksi dan pejabat (D&O) Enron merupakan pelanggaran kewajiban

fidusia untuk melindungi kepentingan pemegang saham dan pemangku
kepentingan lainnya (misalnya, karyawan, pemasok, pelanggan, pemerintah, dan
masyarakat). Selama minggu pertama Januari 2001, pesta pora dan perayaan
adalah acara Enron ketika Kenneth L. Lay, ketua lama dan kepala eksekutif,
mengatakan perusahaan akan mengambil misi baru: Enron akan menjadi
"perusahaan terbesar di dunia."
Dewan Enron “menyingkirkan” kode etik perusahaan itu sendiri yang
mengharuskan pejabat perusahaan untuk melayani sebagai mitra umum untuk
kemitraan yang digunakan sebagai saluran untuk sebagian besar bisnisnya.
Direksi ig mencatat tugas itikad baik dan pengungkapan penuh. Tidak ada bukti
bahwa ketika CEO Enron memberi tahu karyawan bahwa saham mungkin akan
naik, dia juga mengungkapkan bahwa dia menjual saham. Selain itu, karyawan
tidak akan mengetahui penjualan saham dalam beberapa hari atau minggu,
seperti yang biasanya terjadi. Hanya penyelidikan seputar kebangkrutan Enron
yang memungkinkan para pemegang saham untuk mengetahui tentang penjualan
saham CEO sebelum 14 Februari 2002, yaitu saat penjualan akan diungkapkan.

Pada hakekatnya perhatian terhadap kehadiran pemegang fidusia didasarkan

pada peran implisit pemegang fidusia dalam menjamin bahwa perusahaan akan
mentaati ruh serta hukumnya. Kewajiban fidusia adalah untuk melindungi
pemangku kepentingan agar tidak melanggar melalui pengesampingan kode etik
perusahaan itu sendiri.

Direktur biasanya tunduk pada eksposur kewajiban di bawah undang-undang

negara bagian dan federal. Hukum negara membebankan direktur kewajiban
fidusia kepatuhan, kesetiaan, itikad baik, dan kehati-hatian. Pelanggaran tugas
wajib ini dapat mengakibatkan litigasi terhadap direktur di mana pengadilan
menentukan sifat dan tingkat tanggung jawab direktur. Sangat jarang direktur luar
yang bertugas di komite dewan berada di bawah pengawasan dan penyelidikan oleh
Machine Translated by Google

86 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

otoritas federal untuk keputusan mereka di dewan. Namun, ketiganya

direktur luar Mercury Interactive Corp. yang bertugas di komite kompensasi dan auditnya

dan menandatangani opsi yang diduga ilegal dan disengaja, sedang diselidiki oleh SEC.22

SEC, pada bulan Juni 2006, memberi tahu para direktur ini bahwa mereka sedang

mempertimbangkan untuk mengajukan gugatan perdata terhadap mereka mengenai

keterlibatan mereka dan persetujuan hibah opsi saham yang dimanipulasi.23 Ini akan

menjadi pertama kalinya semua anggota komite kompensasi dan audit dapat menghadapi

tuntutan perdata, jika SEC memutuskan untuk mengambil tindakan lebih lanjut terhadap para

direktur ini atas perilaku yang bahkan tidak terjadi dalam skandal besar Enron dan
WorldCom.24

Dalam kasus penyelesaian WorldCom, 12 direktur luar perusahaan setuju untuk

membayar $24,75 juta dari dana pribadi mereka; dalam kasus Enron, 10 direktur luar setuju

untuk membayar $13 juta dalam bentuk kontribusi pribadi. Kesepakatan yang dicapai untuk

kontribusi pribadi dalam dua kasus ini mungkin memiliki implikasi yang mendalam dan belum

pernah terjadi sebelumnya dan berdampak pada penentuan tanggung jawab pribadi direktur

di masa depan. Banyak yang berpendapat bahwa tren litigasi sekuritas yang ada akan

berdampak buruk pada perekrutan direktur luar dan mempertahankan direktur yang ada

yang menghadapi risiko kehilangan aset pribadi.25 Konsensusnya adalah bahwa dalam dua

kasus ini, dewan direksi pada umumnya dan direktur luar , gagal melaksanakan tanggung

jawab pengawasan mereka secara efektif dan menyerahkan sepenuhnya kepada CEO

perusahaan dan dengan demikian tidak mencegah kesalahan tingkat perusahaan. Sinyal

yang dikirimkan oleh Enron, WorldCom, dan kontribusi pribadi berikutnya adalah bahwa

sebagai penjaga untuk melindungi kepentingan investor, direktur akan dimintai

pertanggungjawaban dan tanggung jawab pribadi ketika mereka mengizinkan penipuan dan

pelanggaran undang-undang sekuritas dilakukan oleh manajemen perusahaan mereka.

Kasus Enron dan WorldCom adalah situasi langka dari arahan luar

tor menderita tanggung jawab. Di kedua perusahaan:

• Tanggung jawab pengawasan direktur luar tidak memadai

terpenuhi.

• Meskipun mereka tidak secara langsung terlibat dalam kegiatan penipuan, mereka

menjual saham perusahaan mereka pada saat harga saham tinggi karena penipuan.
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 87

• Biaya kewajiban potensial melebihi asuransi direktur dan pejabat (D&O) yang
tersedia.

• Direktur luar secara kolektif kaya.

• Penggugat termotivasi untuk memaksa direktur mengeluarkan keuntungan yang

diperoleh dari kegiatan keuangan penipuan yang gagal mereka cegah dan
deteksi atau mereka ingin mengirim pesan yang jelas kepada direktur luar
bahwa mereka dapat dimintai pertanggungjawaban pribadi karena gagal
melaksanakan tanggung jawab pengawasan mereka secara efektif. 26

Peran Manajemen Antifraud

Direksi perusahaan publik sebagai wakil dari pemegang saham menunjuk tim

manajemen yang dipimpin oleh CEO dan anggota lainnya, termasuk CFO, controller,
bendahara, dan pejabat lainnya untuk menjalankan perusahaan. Manajemen, di bawah
arahan pengawasan dewan direksi, terutama bertanggung jawab untuk semua fungsi
manajerial, termasuk pengembangan dan pelaksanaan strategi perusahaan, menjaga
sumber daya, memastikan operasi yang efektif dan efisien, mempromosikan keandalan
laporan keuangan, dan memastikan kepatuhan terhadap semua hukum, aturan, regulasi,
standar, dan praktik terbaik yang berlaku untuk menciptakan nilai pemegang saham
jangka panjang dan berkelanjutan.

Manajemen yang terdiri dari CEO dan CFO bertanggung jawab untuk mengelola
perusahaan untuk kepentingan terbaik pemegang saham dan memastikan mereka
menerima informasi keuangan yang akurat, lengkap, dan andal dalam membuat
keputusan investasi dan pemungutan suara. Pelaksanaan tanggung jawab ini secara
efektif mengharuskan manajemen untuk menghasilkan laporan keuangan yang andal,
transparan, dan akurat, bebas dari salah saji material yang disebabkan oleh kesalahan dan kecurangan.

Hasil survei menunjukkan bahwa kebijakan, prosedur, dan praktik manajemen antifraud

harus memastikan hal-hal berikut: (1) penerapan pendekatan proaktif dalam menangani
pencegahan, pencegahan, dan deteksi fraud; (2) desain, implementasi, dan pemeliharaan
sistem keuangan yang sehat dan pengendalian internal yang efektif; (3) penyusunan
laporan keuangan yang andal bebas dari salah saji material yang disebabkan oleh

kesalahan dan kecurangan; dan (4) desain dan implementasi kebijakan dan prosedur
antifraud yang efektif.27
Kepatuhan terhadap semangat dan persyaratan peraturan, regulasi, dan hukum

yang berlaku, termasuk hukum, peraturan, dan pajak dan

Machine Translated by Google

88 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

aturan akuntansi, adalah salah satu tanggung jawab utama manajemen.

Fokus komunitas investasi dan pasar keuangan akan terus tertuju pada kinerja
keuangan perusahaan publik; Namun, belakangan ini kinerja tanggung jawab
sosial perusahaan juga mulai mendapat perhatian. Hukum, aturan, dan regulasi
baru-baru ini meningkat secara signifikan sebagai respons terhadap persaingan
global yang muncul, yang telah membentuk kembali struktur pasar keuangan dan
modal di seluruh dunia untuk memberikan perlindungan yang memadai bagi
investor global. Globalisasi pasar modal dan permintaan perlindungan investor
dalam menanggapi skandal keuangan di seluruh dunia (misalnya, Enron,
WorldCom, Parmalat, dan Ahold) juga memerlukan konsistensi dan keseragaman
dalam reformasi peraturan dan praktik tata kelola perusahaan, dan dengan
demikian kepatuhan yang tepat terhadapnya.
Sifat persaingan global pasar modal AS didorong oleh reformasi peraturan
yang lebih ketat dalam melindungi investor. Menurut Laporan Gugus Tugas
Penipuan Korporasi tahun 2008 kepada Presiden, Departemen Kehakiman
mendakwa 34 terdakwa selama 4 tahun investigasi atas runtuhnya Enron. Dua
puluh enam dari tiga puluh empat adalah mantan karyawan Enron. CEO, Jeffrey
Skilling, dan CFO, Andrew Fastow, termasuk di antara mereka yang menerima
hukuman penjara. Kenneth Lay, Ketua Dewan, dinyatakan bersalah tetapi
meninggal saat menunggu kesempatan banding.
Lea Fastow, istri Andrew Fastow, dijatuhi hukuman 1 tahun penjara karena
perannya dalam mengajukan pengembalian pajak yang tidak termasuk beberapa
keuntungan haram dari skema suaminya.

Peran Antifraud Auditor Internal

Auditor internal adalah pertahanan pertama terhadap aktivitas keuangan penipuan

dengan membantu manajemen untuk mencapai efisiensi dan efektivitas
operasional, manajemen risiko yang tepat, evaluasi pengendalian internal,
sertifikasi pelaporan keuangan, dan kebijakan dan prosedur antifraud dan tata
kelola. Hasil survei menunjukkan bahwa auditor internal harus membantu
manajemen dalam (1) mengembangkan dan memelihara keterampilan yang
memadai untuk mengidentifikasi indikator kecurangan; (2) menerapkan dan
memantau kebijakan dan prosedur antifraud yang telah ditetapkan; (3) mengadopsi
pendekatan proaktif dalam mendeteksi kecurangan dan FSF karyawan; (4)
menggunakan metode audit berbasis risiko dalam menilai risiko kecurangan; dan (5) perencanaan audit s
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 89

standar industri, dan jika berlaku, dapatkan persetujuan komite audit (atau dewan
direksi).28
Auditor internal merupakan bagian integral dari tata kelola perusahaan dan
keahlian mereka dalam pengendalian internal berada di garis depan dalam
mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi FSF. Auditor internal dipandang sebagai
pertahanan lini pertama terhadap penipuan karena pengetahuan dan pemahaman
mereka tentang struktur pengendalian internal dan lingkungan bisnis. re . auditor internal

tanggung jawab untuk mendeteksi, menyelidiki, dan melaporkan FSF dinyatakan

dalam standar mereka SIAS No. 3.29 Baru-baru ini, IIA, dalam makalah posisinya
yang dipresentasikan kepada Kongres AS, menyatakan “Auditor internal, dewan
direksi, manajemen senior, dan auditor eksternal adalah landasan fondasi di mana
tata kelola perusahaan yang efektif harus dibangun.”30
IIA juga mengakui bahwa auditor internal adalah peserta aktif dalam tata kelola
perusahaan, namun merupakan pengamat independen dari proses tersebut.
Auditor internal memainkan peran penting dalam memastikan tata kelola
perusahaan yang bertanggung jawab dan proses pelaporan keuangan yang andal
dan sistem pengendalian internal yang efektif dengan membantu organisasi mereka
dalam (1) meningkatkan kualitas, integritas, keandalan, dan transparansi informasi
keuangan; (2) mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi FSF; (3) membantu
manajemen untuk memenuhi tanggung jawab pelaporan keuangannya; (4)
memastikan kecukupan dan efektivitas struktur pengendalian internal; dan (5)
bekerja sama dengan auditor luar untuk meningkatkan efektivitas audit. Andersen
melakukan audit eksternal dan internal terhadap Enron yang bangkrut, yang
mungkin menciptakan konflik kepentingan yang pada akhirnya merusak objektivitas dan integritas A
Auditor internal harus mengidentifikasi tanda bahaya yang menandakan
kemungkinan penipuan, menyelidiki gejala penipuan, dan melaporkan penipuan
yang terdeteksi atau kemungkinan terjadinya kepada otoritas yang tepat dalam
organisasi mereka, seperti eksekutif puncak, komite audit, dan dewan direksi. tor.
Saran berikut dapat meningkatkan peran aktif auditor internal dalam proses
pelaporan keuangan, dan dengan demikian, peran mereka dalam mencegah,
mendeteksi, dan mengoreksi FSF31:

1. Membantu organisasi mereka untuk menerapkan 10 prinsip korpora

tata kelola yang didukung oleh IIA.
2. Pertemuan rutin antara chief audit executive (CAE) dan komite audit mengenai
proses pelaporan keuangan.
Machine Translated by Google

90 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

3. Pembentukan fungsi audit laporan keuangan konsolidasi

terdiri dari komite audit, auditor internal, auditor eksternal, dan tim manajemen
puncak secara berkala menilai kualitas, keandalan, dan integritas proses
pelaporan keuangan.
4. Kerjasama yang erat dan koordinasi pekerjaan auditor eksternal dengan auditor
internal melalui proses perencanaan audit terintegrasi yang terdiri dari
pertukaran rencana audit, program, temuan, dan
laporan.
5. Kewajiban auditor internal untuk melaporkan temuan auditnya terkait
penyusunan laporan keuangan, terutama bila terdapat gejala kemungkinan
FSF, kepada komite audit atau direksi.

6. Melaporkan kepada badan pengatur yang berlaku atau bahkan pemegang

saham atas kegagalan komite audit untuk bertindak atas temuan FSF dari
auditor internal.

7. Meningkatkan status auditor internal sebagai bagian dari tata kelola

perusahaan melalui hubungan pelaporan tingkat yang lebih tinggi, lebih
banyak akses ke komite audit, rencana pengembangan karir untuk pengalaman
yang diperlukan, pelatihan dan pengetahuan, dan sumber daya yang memadai.
8. Penilaian kecukupan dan efektivitas struktur pengendalian internal pada
umumnya dan pengendalian internal atas proses pelaporan keuangan pada
khususnya.
9. Evaluasi kualitas proses pelaporan keuangan, termasuk tinjauan laporan
keuangan tahunan dan triwulanan yang diajukan ke SEC dan badan pengatur
lainnya.
10. Partisipasi dengan komite audit dan auditor eksternal dalam meninjau kembali
keputusan manajemen, pertimbangan, seleksi, dan prinsip dan praktik
akuntansi yang terkait dengan penyusunan laporan keuangan.

11. Penilaian risiko dan lingkungan pengendalian yang berkaitan dengan proses
pelaporan keuangan dengan memastikan bahwa risiko pelaporan keuangan
diidentifikasi, dan pengendalian terkait memadai dan efektif.
12. Penelaahan atas risiko, kebijakan, dan prosedur serta pengendalian yang
berkaitan dengan kualitas, integritas, dan keandalan pelaporan keuangan,
termasuk transaksi pihak terkait, kemitraan, merger dan akuisisi, risiko sistem
formasi, dan instrumen keuangan off-balance sheet.
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 91

13. Memantau kepatuhan terhadap kode etik perusahaan untuk memastikan bahwa
kepatuhan terhadap kebijakan etika dan prosedur terkait lainnya yang

mempromosikan perilaku etis tercapai. Nada yang ditetapkan oleh manajemen

yang mendorong perilaku etis dapat menjadi faktor paling efektif dalam berkontribusi
pada integritas dan kualitas proses pelaporan keuangan.

14. Terus menilai kerentanan organisasi mereka terhadap penipuan termasuk penipuan
pekerjaan dan FSF, meninjau program dan kontrol manajerial untuk mengatasi
risiko tersebut, dan memastikan bahwa program dan kontrol yang ditetapkan
memadai dan efektif dalam mengurangi atau memperburuk risiko penipuan yang
diidentifikasi.

Hubungan kerja yang erat antara komite audit dan auditor internal dapat
meningkatkan efektivitas tata kelola perusahaan. Pertama, independensi dan objektivitas
auditor internal dapat diperkuat ketika mereka melaporkan temuan dan pendapat mereka
secara langsung kepada komite audit. Kedua, prestise dan status auditor internal dapat
ditingkatkan ketika mereka bekerja dengan manajemen di semua tingkatan sambil
bertanggung jawab kepada komite audit. Ketiga, auditor internal dapat

bantuan yang signifikan kepada komite audit untuk secara efektif memenuhi tugas
pengawasan mereka dalam fungsi-fungsi seperti pelaporan keuangan, pengendalian
internal, manajemen risiko, audit eksternal, pelaporan pelanggaran, etika, dan pajak.
Laporan auditor internal harus (1) mengungkapkan semua informasi yang relevan

tentang efektivitas tata kelola perusahaan organisasi; (2) fokus pada kinerja
keberlanjutannya di semua bidang kegiatan ekonomi dan keuangan, sosial, etika, tata

kelola, dan lingkungan; (3) memberikan informasi keuangan dan non-keuangan yang
transparan tentang indikator kinerja utama (KPI) dan dampaknya terhadap semua

pemangku kepentingan; dan (4) menilai daya tanggap organisasi terhadap kebutuhan
semua pemangku kepentingannya.

Peran Antifraud Auditor Eksternal

FSF telah dan terus menjadi fokus profesi audit. Selama tahun 1890-an, auditor
eksternal memandang deteksi penipuan, secara umum, dan FSF sebagai tujuan utama
audit keuangan. Profesi audit telah pindah dari penerimaan deteksi penipuan sebagai
tujuan utama untuk
Machine Translated by Google

92 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

pernyataan pendapat atas penyajian wajar laporan keuangan selama abad kedua puluh.

Profesi akuntansi pada awalnya membahas tanggung jawab auditor eksternal untuk

deteksi FSF dalam SAS No. 82 dan SAS No. 99 berjudul Pertimbangan Penipuan dalam
32 SAS
Audit Laporan Keuangan.

No. 82, yang digantikan oleh SAS No. 99, mengharuskan auditor independen untuk

mempertimbangkan berbagai faktor risiko kecurangan dalam menilai risiko terjadinya

FSF dan menggunakan penilaian ini dalam perencanaan audit untuk mendeteksi kecurangan.

Auditing Standards Board (ASB) dari AICPA, dengan mengeluarkan SAS No. 99,

mencoba untuk mengklarifikasi, tetapi tidak untuk memperluas, tanggung jawab auditor

untuk mendeteksi dan melaporkan FSF. SAS No. 99 menyatakan “Auditor memiliki

tanggung jawab untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk memperoleh

keyakinan memadai tentang apakah laporan keuangan bebas dari kesalahan material.

pernyataan, baik yang disebabkan oleh kesalahan atau kecurangan (penekanan

ditambahkan).”33 SAS No. 99 memperjelas bahwa tanggung jawab auditor untuk

mendeteksi kecurangan dibingkai oleh konsep jaminan dan materialitas yang wajar, tetapi

tidak mutlak, dan tunduk pada biaya/manfaat keputusan yang melekat dalam proses

audit. Namun, meskipun auditor tidak diharapkan untuk mendeteksi semua kecurangan

karyawan, publik mengharapkan auditor untuk mendeteksi FSF material yang dilakukan

oleh manajemen dengan tujuan menyesatkan investor dan kreditur.

Auditor independen memberikan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan tidak

salah saji material, dan oleh karena itu, bebas dari kesalahan material, penyimpangan,

dan penipuan. Tingkat jaminan ini diberikan dalam laporan audit atas dasar audit atas

laporan keuangan.
SAS No. 99 menyatakan bahwa “kepastian mutlak tidak dapat dicapai dan dengan demikian

bahkan audit yang direncanakan dan dilaksanakan dengan baik mungkin tidak mendeteksi

salah saji material yang diakibatkan oleh kecurangan.”34 SAS No. 99 mengharuskan

auditor untuk (1) mendekati setiap audit dengan skeptisisme profesional; (2) berdiskusi

di antara anggota tim audit mengenai risiko salah saji material yang disebabkan oleh

kecurangan; (3) mengidentifikasi risiko penipuan dan insentif manajemen, peluang, dan

kemampuan untuk merasionalisasi terjadinya penipuan; dan (4) merancang tes audit

yang responsif terhadap risiko kecurangan. SAS No. 99 mengharuskan auditor untuk

lebih menekankan pada penemuan FSF.

Meskipun SAS No. 99 tidak menyarankan perubahan apa pun pada tanggung jawab

auditor saat ini untuk mendeteksi kecurangan dalam laporan keuangan, SAS No. 99

memberikan pedoman, konsep, dan persyaratan baru untuk membantu auditor dalam

memenuhi tanggung jawab tersebut.