Machine Translated by Google

BAGIAN 3

Peran Forensik
Akuntan di Perusahaan
Tata Kelola dan dalam Mendeteksi
dan Mencegah Penipuan

Ringkasan bisnis plan

Akuntan forensik bekerja dengan berbagai peserta tata kelola perusahaan

termasuk dewan direksi, manajemen, auditor, penasihat hukum, dan pejabat
penegak hukum. Tata kelola perusahaan memainkan peran penting dalam
meningkatkan keandalan, integritas, dan kualitas laporan keuangan serta
memastikan bahwa laporan tersebut bebas dari salah saji material baik yang
disebabkan oleh kesalahan maupun kecurangan. Skandal keuangan pada
pergantian abad kedua puluh satu (misalnya, Enron, WorldCom, dan Global
Crossing, antara lain) dan krisis keuangan global 2007 hingga 2009 menunjukkan
keberadaan dan kegigihan penipuan laporan keuangan (FSF) dan menimbulkan
pertanyaan di mana penjaga gerbang tingkat perusahaan harus mencegah
terjadinya FSF lebih lanjut. Penjaga gerbang perusahaan termasuk dewan
direksi, eksekutif, auditor internal, dan auditor eksternal dan akuntan forensik
memainkan peran penting dalam mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi FSF.
Bab ini menjelaskan peran dan tanggung jawab akuntan forensik dalam tata
kelola perusahaan dan dalam mencegah, menemukan, dan mengoreksi FSF.

pengantar

Akuntan forensik bekerja dengan banyak peserta tata kelola perusahaan,

regulator federal dan negara bagian, dan pejabat penegak hukum. Insiden
penipuan laporan keuangan (FSF) adalah nyata, dan ancamannya telah secara signifikan
Machine Translated by Google

56 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

meningkatkan ketidakpastian dan volatilitas di pasar, yang mengakibatkan efek

buruk pada kepercayaan investor di seluruh dunia. Insiden FSF mencegah investor
menerima informasi keuangan yang berarti untuk membuat keputusan investasi
yang baik. Tata kelola perusahaan yang efektif memainkan peran penting dalam
mengatasi insiden ini. Tata kelola perusahaan telah berubah dari fokus pada teori
agensi untuk memastikan manajemen bekerja untuk kepentingan terbaik pemegang
saham menjadi proses kepatuhan dalam Undang-Undang pasca-Sarbanes-Oxley
(SOX) tahun 2002 yang dimaksudkan untuk memerangi FSF menjadi keharusan
strategis bisnis dalam beberapa tahun terakhir mempromosikan kemampuan
mempertahankan bisnis, akuntabilitas perusahaan, dan tanggung jawab sosial.
Tuntutan akan tata kelola perusahaan yang semakin baik dan efektif untuk
organisasi bisnis merupakan tren global dalam beberapa tahun terakhir. Namun,
peran penjaga gerbang perusahaan dan peserta tata kelola perusahaan dalam
mencegah dan mendeteksi FSF belum cukup dibahas dalam literatur. Laporan
Committee of Sponsoring Organizations (COSO) 2010 menekankan pentingnya
penelitian tata kelola perusahaan dan hubungannya dengan FSF.1
Bab ini menyajikan peran akuntan forensik dalam tata kelola perusahaan dan
dalam mencegah, mendeteksi, dan mengoreksi FSF.

Penipuan Laporan Keuangan

FSF telah menjadi laporan pers harian yang menantang tata kelola perusahaan
dan akuntabilitas perusahaan publik serta tanggung jawab profesional dan integritas
dewan direksi, eksekutif senior, dan auditor perusahaan ini. FSF didefinisikan
dalam beberapa standar otoritatif2

dan laporan3 sebagai salah saji yang disengaja atau penghilangan jumlah atau
pengungkapan laporan keuangan untuk menipu pengguna laporan keuangan, dalam

termasuk investor dan kreditur. AICPA, AU Bagian 240, Para. 11, mendefinisikan
FSF “sebagai tindakan yang disengaja oleh satu atau lebih individu di antara
manajemen, pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola, karyawan, atau pihak
ketiga, yang melibatkan penggunaan penipuan yang mengakibatkan salah saji
dalam laporan keuangan yang menjadi subjek audit.” 4 Dugaan insiden profil tinggi
FSF, yang dilakukan oleh perusahaan besar seperti Enron, Global Crossing, Waste
Management, Sunbeam, Lucent, MicroStrategy, KnowledgeWare, Raytheon,
Cendant, dan Rite Aid, untuk menyebutkan beberapa saja, telah mendapat
perhatian yang cukup besar publik investasi, regulator, dan akuntan
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 57

profesi. FSF telah merugikan investor lebih dari $ 100 miliar selama gelombang skandal
keuangan pada pergantian abad kedua puluh satu

FSF telah menjadi salah satu siklus berita yang paling mendominasi dalam
beberapa dekade terakhir dari Enron dan WorldCom pada tahun 2001 hingga Madoff, Stanford.

Keuangan, dan Satyam baru-baru ini. Ada banyak kasus FSF yang telah merusak

integritas dan keandalan laporan keuangan dan telah berkontribusi pada kerusakan
signifikan pada reputasi dan kerugian ekonomi. FSF telah mengikis kepercayaan
investor terhadap kualitas, kegunaan, dan keandalan laporan keuangan. Runtuhnya

Enron dan WorldCom, antara lain disebabkan oleh FSF, mengakibatkan erosi
kepercayaan investor yang mendorong Kongres untuk merespons dengan mengesahkan
SOX Act of 2002.6 Keberadaan dan kegigihan FSF terus berkontribusi pada
ketidakpastian keuangan dan volatilitas pasar, yang mencegah investor global dari

menerima informasi keuangan yang berarti untuk membuat keputusan investasi yang
sehat.

Insiden FSF terus meningkat bahkan setelah pengesahan SOX Act Juli 2002, yang
dimaksudkan untuk memerangi penipuan keuangan.7 Laporan Committee of Sponsoring

Organizations of the Tread way Commission (COSO) 2010 menemukan 347 kasus FSF
dari tahun 1998 sampai 2007 dibandingkan dengan 294 insiden penipuan 1987-1997
dengan peningkatan 18 persen.8,9 Laporan COSO menunjukkan bahwa area utama di
mana penipuan terjadi dan penyebab penipuan. Seiring dengan peningkatan total kasus

ini, jumlah dolar penipuan juga meningkat di seluruh spektrum.

Penyalahgunaan adalah 120 miliar dalam 300 kasus (rata-rata 300 juta per peristiwa
penipuan) dalam studi 2010 dibandingkan dengan studi 1987 hingga 1998 di mana rata-
rata adalah $25 juta. Peristiwa ini terjadi ketika pendapatan rata-rata masing-masing

adalah 100 juta dan 16 juta.10

Laporan COSO menunjukkan bahwa tim manajemen puncak (misalnya, chief ex
ecutive officer [CEO], chief financial officer [CFO], bendahara, pengontrol, dan eksekutif

puncak lainnya) terlibat dalam 89 persen kasus yang dilaporkan dari tahun 1998 hingga
2007 dibandingkan dengan 83 kasus. persen dalam studi 1987 hingga 1997. Dari

eksekutif puncak yang dikirim ke pengadilan, 20 persen dikirim ke penjara dan 60 persen
dinyatakan bersalah. Sebagai hasil dari hasil ini, ditemukan bahwa cara penipuan yang
paling umum adalah pengakuan pendapatan dan pernyataan yang berlebihan dari akun
keuangan, terutama aset dan kapitalisasi. Kecurangan tersebut menyebabkan penurunan
harga saham, hilangnya kepercayaan masyarakat, dan seringkali mengakibatkan

perusahaan mengalami kebangkrutan.11 Ketika perusahaan tidak efektif dalam menghasilkan

Machine Translated by Google

58 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

kinerja berkelanjutan, manajemen berada di bawah tekanan lebih untuk mengelola laba.

Peluang untuk terlibat dalam FSF lebih tinggi ketika perusahaan tidak berjalan dengan

baik secara finansial dan tidak mampu berinvestasi dalam tata kelola perusahaan dan

pengendalian internal yang efektif. Reformasi tata kelola perusahaan yang muncul,

undang-undang sekuritas, dan praktik terbaik dimaksudkan untuk mengidentifikasi dan

meminimalkan potensi konflik kepentingan, insentif, dan peluang untuk terlibat dalam FSF.

FSF terjadi karena berbagai alasan, termasuk ketika motif digabungkan dengan

peluang. Strategi perusahaan untuk memenuhi atau melampaui perkiraan pendapatan

analis menekan manajemen untuk mencapai target pendapatan. Manajer termotivasi

atau, dalam banyak kasus, dihargai ketika bonus mereka dikaitkan dengan pendapatan

yang dilaporkan, yang dapat menyebabkan manajer memilih prinsip akuntansi yang dapat

mengakibatkan kesalahan penyajian pendapatan. Perusahaan lebih mungkin untuk terlibat

dalam FSF ketika kualitas dan kuantitas pendapatan memburuk, manajemen memiliki

semua insentif dan tekanan untuk memanipulasi pendapatan, peluang untuk terlibat dalam

FSF ada, dan manajemen dapat merasionalisasi bahwa manfaatnya lebih besar daripada

biaya terkait yang dihitung menggunakan probabilitas dan konsekuensi dari deteksi.

Insentif ekonomi umum terjadi di FSF, meskipun jenis insentif lain seperti motif

psikotik, egosentris, atau ideologis mungkin berperan. Tekanan pada manajemen untuk

memenuhi perkiraan pendapatan analis dapat memaksa manajemen untuk memanipulasi

pendapatan. Peluang untuk terlibat dalam FSF lebih tinggi ketika perusahaan tidak

berjalan dengan baik secara finansial dan tidak dapat berinvestasi dalam tata kelola

perusahaan yang efektif dan kontrol internal dalam merancang dan memelihara kebijakan

dan praktik antifraud yang tepat.

Reformasi tata kelola perusahaan yang muncul, undang-undang sekuritas, dan praktik

terbaik dimaksudkan untuk mengidentifikasi dan meminimalkan potensi konflik

kepentingan, insentif, dan peluang untuk terlibat dalam FSF. Manajemen mengevaluasi

peluang manipulasi laba dan manfaat manajemen laba dalam hal efek positifnya terhadap

harga saham perusahaan terhadap kemungkinan biaya konsekuensi terlibat dalam FSF

dan kemungkinan deteksi, penuntutan, dan sanksi.

Beberapa penyebab umum terjadinya FSF adalah sebagai berikut:

• Kontrol internal yang buruk

• Manajemen mengesampingkan pengendalian internal

Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 59

• Kolusi antara karyawan dan pihak ketiga

• Kolusi antara karyawan atau manajemen

• Kurangnya kontrol atas manajemen

• Kebijakan etika perusahaan yang buruk atau tidak ada

• Tata kelola perusahaan yang tidak efektif

Tanggung jawab akuntan forensik terhadap FSF adalah sebagai berikut:

• Pertimbangan risiko penipuan dan implikasinya terhadap penipuan

penyelidikan

• Pemeriksaan entri jurnal dan penyesuaian material lainnya

(manual, pasca-penutupan)

• Tinjauan estimasi akuntansi untuk bias—secara individual dan agregat (tinjauan

retrospektif)

• Evaluasi alasan bisnis untuk hal tidak biasa yang signifikan

transaksi

• Evaluasi salah saji tahun berjalan dan tahun sebelumnya yang tidak dikoreksi

• Cari salah saji yang lebih kecil daripada yang lebih besar

• Mengevaluasi moral karyawan

• Mewawancarai kemungkinan pelaku FSF

• Kumpulkan bukti yang cukup sebelum membuat kasus tentang FSF

• Penggunaan skeptisisme profesional termasuk pikiran yang bertanya

dan evaluasi kritis dari bukti

Akuntan forensik berdasarkan independensi, keahlian, dan pengetahuan mereka

diharapkan untuk menemukan FSF. Namun, mereka adalah beberapa alasan mengapa

akuntan forensik mungkin gagal menemukan FSF. Di antara alasan tersebut adalah:

• Ketergantungan yang berlebihan pada representasi klien

• Kurangnya kesadaran atau kegagalan untuk mengenali bahwa kondisi yang diamati

tion dapat menunjukkan penipuan material

• Ketidakmampuan untuk menghubungkan titik

• Kurangnya perhatian yang tepat terhadap tanda bahaya

• Kurang pengalaman

• Hubungan pribadi dengan klien

• Tidak bersikap skeptis

Machine Translated by Google

60 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

Lebih khusus lagi, akuntan forensik mungkin gagal menemukan FSF karena
alasan berikut:

• Kegagalan untuk menerapkan skeptisisme profesional dalam mengevaluasi

apakah ada faktor risiko penipuan. Akuntan forensik mungkin gagal untuk
mengevaluasi dengan skeptisisme profesional yang diperlukan apakah
informasi yang diperoleh selama investigasi mencerminkan faktor risiko penipuan.
• Kegagalan untuk mendapatkan pemahaman tentang industri klien dan
bisnis.
• Kegagalan untuk memahami alasan dan alasan di balik yang tidak biasa

transaksi. Akuntan forensik mungkin gagal untuk mempertimbangkan secara

memadai risiko penipuan yang terkait dengan atau memastikan alasan bisnis

untuk pengeluaran tertentu yang tidak biasa yang diidentifikasi dalam dokumen
perusahaan, termasuk pengeluaran yang terjadi dan pendapatan yang
dihasilkan. Akuntan forensik harus mempertimbangkan alasan bisnis untuk transaksi
di luar kegiatan bisnis normal dan menilai apakah

Alasan rasional menunjukkan bahwa transaksi tersebut dilakukan untuk terlibat

dalam pelaporan keuangan yang curang atau untuk mengelola pendapatan atau

untuk menyembunyikan penyalahgunaan aset.

• Kegagalan untuk menanggapi dengan tepat faktor risiko yang muncul selama
investigasi. Akuntan forensik mungkin gagal untuk menilai kembali risiko salah
saji material yang menyebabkan FSF, meskipun menyadari transaksi dan
informasi terkait yang memerlukan pengawasan ketat, termasuk informasi
mengenai manajemen laba dan informasi yang bertentangan dengan
representasi manajemen.

• Kegagalan untuk memperhatikan gejala kecurangan dan menilai kembali apakah

tanda bahaya mengharuskan perubahan sifat, waktu, atau luas prosedur
investigasi untuk memperoleh bukti audit tambahan dan/atau lebih andal.

• Kegagalan untuk melakukan tinjauan retrospektif menyeluruh atas estimasi

akuntansi yang signifikan dan penentuan nilai wajar. Akuntan forensik mungkin
gagal melakukan atau memastikan kinerja proses peninjauan dan menggunakan
tinjauan kinerja dalam menilai risiko FSF. Tinjauan retrospektif memberi auditor
informasi tambahan untuk menilai apakah ada kemungkinan bias dalam
estimasi tahun berjalan.
Machine Translated by Google

PERAN AKUNTAN FORENSIK DALAM TATA KELOLA PERUSAHAAN 61

• Akuntan forensik harus melakukan penelaahan retrospektif atas estimasi akuntansi

signifikan dan estimasi nilai wajar untuk menilai apakah terdapat bukti bias

manajemen dalam pertimbangan dan asumsi penentuan nilai wajar.

• Kegagalan untuk menghubungkan titik-titik. Materialitas seharusnya tidak menjadi

masalah bagi akuntan forensik karena setiap hal yang tidak signifikan dapat
menyebabkan akuntan forensik menemukan salah saji material yang disebabkan

oleh FSF. Kemampuan untuk menghubungkan titik-titik yang tepat datang

dengan pengalaman dan pemikiran kreatif dan kritis dari akuntan forensik.

• Tidak memperhatikan tindakan ilegal dan pelanggaran hukum, aturan, dan regulasi

yang berlaku. Ketika akuntan forensik menyadari tindakan ilegal dalam

hubungannya dengan penolakan untuk menyatakan kembali laporan keuangan

harus menilai kembali risiko penipuan dan kemungkinan FSF.

• Gagal mengumpulkan bukti yang cukup, kompeten, dan kredibel, khususnya

untuk penilaian aset dan kepemilikan.

• Kegagalan untuk mengatasi asumsi manajemen untuk saldo akun

perkiraan.

• Kegagalan untuk menantang tanggapan manajemen terhadap isu-isu yang diangkat

selama investigasi.

• Kegagalan untuk memahami dan memiliki interpretasi yang tepat dari prinsip

akuntansi yang berlaku umum di AS (GAAP) dan Standar Pelaporan Keuangan

Internasional.

• Kegagalan untuk melakukan perencanaan investigasi yang tepat dan memadai.

Akuntan forensik harus menyiapkan program investigasi yang disesuaikan

dengan sistem akuntansi dan pengendalian internal klien.

Kasus penipuan Enron disajikan untuk menyoroti peran penting yang dimainkan

oleh penjaga gerbang tingkat perusahaan dalam mencegah dan mendeteksi penipuan.

Enron Corporation pernah (2001) menjadi perusahaan publik terbesar ketujuh di Amerika

Serikat, dan pada tahun berikutnya menjadi perusahaan terbesar yang pernah

mendeklarasikan kebangkrutan bank dalam sejarah AS. Dalam waktu kurang dari

setahun, Enron berubah dari dianggap sebagai salah satu perusahaan paling inovatif di
abad kedua puluh menjadi perusahaan yang paling korup dan curang. FSF yang

dilakukan oleh Enron Corpo ration diperkirakan menyebabkan kerugian sekitar $70 miliar

dalam kapitalisasi pasar kepada investor, kreditur, karyawan, dan pensiunan. Investornya

kehilangan miliaran dolar, direktur membayar denda, eksekutif didakwa dan kemudian

dihukum, karyawan kehilangan pekerjaan dan investasi pensiun, auditor

Machine Translated by Google

62 AKUNTANSI FORENSIK DAN FSF, VOLUME II

(Andersen) dibubarkan, dan regulator serta pembuat standar disalahkan karena tidak

memberikan sinyal peringatan dini tentang potensi kegagalan bisnis. Enron adalah salah

satu contoh kasus FSF besar yang merusak integritas proses pelaporan keuangan dan

keamanan, efisiensi, dan kesehatan pasar keuangan.

FSF telah menjadi laporan pers harian yang menantang tanggung jawab perusahaan,

akuntabilitas, dan integritas perusahaan besar karena eksekutif mereka (CEO dan CFO)

dituduh memasak buku. Kemunculan FSF oleh perusahaan-perusahaan terkemuka telah

menimbulkan kekhawatiran tentang integritas, transparansi, dan keandalan proses pelaporan

keuangan dan telah menantang peran tata kelola perusahaan dalam mencegah dan

mendeteksi FSF. Exhibit 3.1 menyajikan daftar kasus-kasus penting FSF yang terbukti

merugikan keberlanjutan perusahaan publik dan menimbulkan risiko terhadap efisiensi dan

keamanan pasar keuangan. Tampilan 3.1 mengungkapkan bahwa tema umum dari FSF yang

dilaporkan adalah sebagai berikut:

1. Kurangnya transparansi dan pengungkapan produk keuangan yang kompleks,

termasuk pinjaman subprime, keuangan terstruktur, transaksi off-balance sheet, dan

derivatif kredit.

2. Kurangnya akuntabilitas, karena perusahaan keuangan tidak bertanggung jawab

melalui disiplin pasar atau oleh regulator.

3. Kurangnya tata kelola dan pengawasan oleh mereka yang bertanggung jawab untuk

mengawasi tata kelola perusahaan, pelaporan keuangan, aktivitas audit, dan risiko

pengelolaan.
4. Kurangnya keterlibatan efektif “penjaga gerbang” termasuk dewan direksi, penasihat

hukum, dan auditor internal dan eksternal.

5. Kurangnya analisis yang efektif oleh lembaga pemeringkat kredit.

6. Benturan kepentingan dan konflik insentif bagi direktur, pejabat, dan auditor perusahaan
untuk memaksimalkan kepentingan mereka di

biaya investor.

7. Peluang untuk terlibat dalam manipulasi pendapatan dan fokus pada

kinerja jangka pendek.

8. Struktur insentif didorong oleh biaya dan proses yang terkait dengan kinerja jangka

pendek daripada kinerja yang berkelanjutan.

9. Lingkungan peraturan yang lemah yang diciptakan oleh upaya regulator untuk mengikuti

proses peraturan “berbasis prinsip” yang digunakan di negara lain.

10. Disiplin pasar tidak dapat dan tidak boleh menjadi pengganti suara,

regulasi yang hemat biaya dan efisien.