Kelompok 2

Pelaporan keuangan palsu: dan penerapan berlian

penipuan untuk skandal akuntansi Toshiba

Rezianof R. Siahay
Desy Faulina Pakpahan
Margaretha Batlayeri
abstrak
Tujuan - Tujuan dari makalah ini adalah untuk mengkaji
kecurangan pelaporan keuangan Toshiba dalam kaitannya
dengan fraud diamond (tekanan, peluang, rasionalisasi
dan kapabilitas). Desain/metodologi/pendekatan –
Penelitian empiris kuantitatif, menganalisis data sekunder
dari laporan tahunan Toshiba yang diterbitkan sebelum
penyajian kembali, dari 2008-2014 telah digunakan.
Pendekatan persamaan simultan digunakan untuk
menguji hipotesis. Perangkat lunak Excel digunakan
untuk menganalisis data sekunder dan untuk melakukan
analisis korelasi dan analisis statistik deskriptif.
 Temuan – Studi ini mengungkap bukti bahwa tekanan yang diproksikan
dengan return on assets (ROA), peluang yang diproksikan dengan pemantauan
yang tidak efektif (BDOUT), rasionalisasi yang diproksikan dengan opini audit
(AO) dan kapabilitas yang diproksikan dengan perubahan anggota dewan
(BCHANGE) memiliki hubungan sedang hingga kuat terhadap keuangan.
penipuan pernyataan (FSF) (diproksikan dengan model Beneish M-score).
Namun, ROA berpengaruh negatif dan signifikan terhadap FSF Toshiba. BDOUT,
AO dan BCHANGE berpengaruh positif dan signifikan terhadap FSF Toshiba.
Selanjutnya, tidak ada masalah multikolinearitas dalam keempat variabel
tersebut. Secara keseluruhan, penelitian ini secara statistik membuktikan bahwa
semua dimensi penipuan berlian diperlukan untuk penjelasan skandal akuntansi
Toshiba.
Orisinalitas/nilai – Meskipun beberapa penelitian membahas empat dimensi
(berlian penipuan), tidak ada, yang mengejutkan kami, ada yang menjelaskan
keadaan yang menyebabkan eksekutif tingkat tinggi Toshiba melakukan
penipuan. Studi ini adalah penyelidikan menyeluruh pertama dari skandal
akuntansi Toshiba yang menggunakan keempat dimensi untuk menjelaskan FSF
Toshiba.
Pendahuluan
Laporan posisi keuangan digunakan sebagai sarana komunikasi
antara pihak-pihak perusahaan, termasuk pihak internal dan
eksternal, sehubungan dengan kegiatan ekonomi perusahaan dan
untuk menunjukkan akuntabilitas kepada pengguna. Laporan
keuangan memberikan informasi kualitatif dan kuantitatif untuk
membantu pengguna membuat keputusan keuangan (Diansari dan
Wijaya, 2019). Untuk memandu pengambilan keputusan yang baik,
informasi keuangan harus tepat, relevan dan bebas dari kesalahan
dan penipuan (Fahmi dan Weningtyas, 2018). Namun, sebagai
konsekuensi dari persaingan, individu mungkin melakukan
penipuan dengan memanipulasi laporan keuangan secara sengaja
dalam upaya untuk menyesatkan pengguna (Li, 2010; Sorensen dan
Miller, 2017; Diansari dan Wijaya, 2019).
 Selain kerugian finansial, penipuan mengakibatkan hilangnya
produktivitas, meningkatnya ketidakpastian pekerjaan, dan
kurangnya kepercayaan pada pasar saham dan profesi audit. Ini
membuat penipuan menjadi masalah serius bagi pemegang saham
dan profesional (Kassem, 2014). Sementara berbagai klasifikasi
penipuan telah diusulkan, Asosiasi Pemeriksa Penipuan
Bersertifikat (ACFE) (2020a, 2020b) dan PwC (2020) telah
mengkategorikan fraud baik secara internal maupun eksternal.
Dalam studi ini, istilah "penipuan" mengacu pada penipuan
yang dilakukan secara internal, dan lebih khusus lagi penipuan
pekerjaan dengan fokus pada penipuan laporan keuangan (FSF).
Berbagai insiden kejahatan telah menyebabkan kerugian total
sebesar $42 miliar di seluruh dunia, penipuan pekerjaan termasuk
dalam lima besar penipuan paling mahal pertama (PwC, 2020)
 Kecurangan kerja dilakukan oleh pelaku internal dan lebih
merugikan daripada penipuan yang dilakukan secara eksternal (PwC,
2020). FSF menghasilkan kerugian median tertinggi selama bertahun-
tahun di pasar modal global (Lampiran 1). Setelah merilis publikasi yang
disalahartikan secara curang, banyak perusahaan besar runtuh (misalnya
Enron, WorldCom). Hal ini mempengaruhi kepercayaan investor dan
mempertanyakan kredibilitas informasi keuangan ( Mohamed dan
Handley-Schachler, 2015). Manipulasi praktik laporan keuangan tetap
tidak terdeteksi karena lemahnya penerapan sistem regulasi dan
keamanan dalam praktiknya ( Khondaker dan Bremer, 2017). Jepang,
yang merupakan ekonomi terbesar ketiga di dunia, telah mengalami
banyak skandal akuntansi meskipun sistem akuntansi, badan akuntansi
dan auditing dan standarnya sangat baik. Skandal akuntansi Toshiba
sangat menarik untuk penelitian ini karena FSF besar-besaran Toshiba,
yang mengejutkan Jepang dan dunia bisnis, mempertanyakan sistem
pengendalian internal perusahaan Jepang, menyebabkan kerusakan
pada perusahaan Jepang dan kepercayaan pasar (Penjaga, 2015).
 Kami menjelaskan penipuan akuntansi menggunakan
model berlian penipuan (FDM) dan menggunakan model
Beneish M-score untuk mengevaluasi dan mengidentifikasi
manipulasi laba. Masalah penelitian utama adalah – berapa
tingkat signifikansi keempat dimensi FDM terhadap FSF
Toshiba? Sementara beberapa penelitian telah dilakukan pada
FSF Toshiba, tidak ada penelitian yang ditemukan untuk
menjelaskan keadaan yang menyebabkan eksekutif tingkat
tinggi Toshiba melakukan penipuan. Untuk mengatasi masalah
penelitian ini, penelitian ini menjawab pertanyaan penelitian
berikut:
RQ1. Bagaimana penipuan berlian terkait dengan penipuan
laporan keuangan Toshiba?
RQ2. Masalah apa yang memengaruhi penipuan dalam kasus
Toshiba?
 Menggunakan studi kasus dan pendekatan
kuantitatif pada data dari laporan keuangan Toshiba
antara tahun 2008 dan 2014, kami menjawab
pertanyaan-pertanyaan ini. Kami berkontribusi pada
penerapan teori berlian penipuan dengan menemukan
bahwa ada hubungan positif antara pengembalian aset
(ROA), peluang yang diproksikan dengan pemantauan
yang tidak efektif (BDOUT), rasionalisasi yang
diproksikan oleh opini audit (AO) dan kemampuan yang
diproksikan oleh perubahan anggota dewan.
(PERUBAHAN).
Sedangkan ROA berpengaruh negatif dan signifikan
terhadap kecurangan laporan keuangan Toshiba.
BDOUT, AO dan BCHANGE berpengaruh positif dan
signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan
Toshiba
Tinjauan literatur-empiris

secara kritis memeriksa studi penelitian sebelumnya dari teori-teori

yang telah dibahas dalam bab ini. Sutherland (1949) berkontribusi
pada penyelidikan kejahatan pekerjaan dan korporasi dalam
penelitian kuantitatifnya terhadap 70 perusahaan yang dituduh
selama periode 45 tahun. Sutherland melaporkan bahwa hanya 16%
dari hukuman yang dijatuhkan oleh pengadilan pidana
menyimpulkan bahwa pelakunya adalah 'penjahat kerah putih' dan
kejahatan yang dilakukan oleh penjahat kerah putih harus
diidentifikasi sebagai 'kejahatan kerah putih' (Simpson, 2019).
Pandangan ini didukung oleh Friedrichs (2004), yang
mengumpulkan dan menganalisis kasus FSF terbesar, yang
didasarkan pada US GAAP dan dikategorikan sebagai kejahatan
kerah putih.
Pengamatan awal menunjukkan bahwa pendekatan teori kerah putih
berbasis pelaku dan kejahatan dapat kompatibel, karena peneliti dapat
menyelidiki bagaimana profesional tingkat tinggi dapat melakukan FSF
dalam konteks FDT. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, FSF dapat
dilakukan oleh karyawPengamatan awal menunjukkan bahwa pendekatan
teori kerah putih berbasis pelaku dan kejahatan dapat kompatibel, karena
peneliti dapat menyelidiki bagaimana profesional tingkat tinggi dapat
melakukan FSF dalam konteks FDT. Seperti yang ditunjukkan
sebelumnya, FSF dapat dilakukan oleh karyawan mana pun tanpa
memandang tingkat kekuasaan dan wewenangnya. Meskipun beberapa
penelitian mengungkapkan bahwa eksekutif puncak adalah bentuk paling
umum dari pelaku di FSF.an mana pun tanpa memandang tingkat
kekuasaan dan wewenangnya. Meskipun beberapa penelitian
mengungkapkan bahwa eksekutif puncak adalah bentuk paling umum
dari pelaku di FSF.
Target keuangan dan penipuan laporan keuangan. Salah satu dari empat
dimensi dalam FDT yang dapat menyebabkan seseorang melakukan FSF
adalah tekanan. Target keuangan adalah komponen dari variabel tekanan
dalam FDT, yang merupakan tekanan ekstrim pada manajemen untuk
memenuhi tolok ukur keuangan yang telah ditetapkan oleh eksekutif,
termasuk motif keuangan dari penjualan dan pendapatan. Dalam sebuah
studi yang dilakukan olehSurjaatmaja (2018), terbukti bahwa target
keuangan yang diproksikan dengan return of assets (ROA) berpengaruh
signifikan terhadap FFR.
Opini audit dan penipuan laporan keuangan. Dimensi ketiga dalam FDT yang dapat
mengarahkan seseorang untuk melakukan FSF adalah rasionalisasi. Seperti
disebutkan, rasionalisasi adalah dimensi FDT yang tidak dapat diamati sehingga
sulit untuk dievaluasi. Yang telah dibilang, Vermeer (2003)berpendapat bahwa
toleransi auditor eksternal untuk upaya manajemen laba
individu telah meningkat selama bertahun-tahun, sehingga lebih mudah bagi
pelaku untuk mengeksploitasi perbedaan sempit antara manajemen laba dan bentuk
ekstrim dari manajemen laba. Akibatnya, perilaku tersebut dapat menyebabkan
rasionalisasi untuk FFR.
.

Opini audit berpengaruh positif terhadap FSF.

Perubahan anggota dewan dan penipuan laporan keuangan. Dimensi keempat
dalam FDT yang dapat mengarahkan seseorang untuk melakukan FSF adalah
kemampuan. Surjaatmaja (2018) menyatakan bahwa eksekutif memiliki
kemampuan untuk mengesampingkan pengendalian internal untuk
memanipulasi variabel keuangan tertentu untuk menunjukkan bahwa
perusahaan telah mencapai hasil yang diharapkan. Wolfe dan Hermanson
(2004) menghubungkan kemampuan dengan pelaku. Penggantian anggota
dewan tingkat tinggi dapat dianggap sebagai upaya perusahaan untuk
menghapus eksekutif kunci yang dianggap memahami dan mengidentifikasi
penipuan yang dilakukan oleh perusahaan. Akibatnya, anggota dewan baru
membutuhkan lebih banyak waktu untuk beradaptasi di dalam perusahaan
sehingga tampilan kerja awal tidak optimal.
Metodologi penelitian
Bab ini menjelaskan dan menjelaskan cara penelitian ini dilakukan. Ini
terdiri dari pemilihan dan alasan untuk filosofi penelitian, pendekatan,
desain, pilihan, tujuan dan strategi. Ini juga akan memperkenalkan
metode yang diterapkan untuk mengumpulkan data yang diperlukan
untuk penelitian ini dan metode menganalisis dan menafsirkan hasil
penelitian.
Metode pengumpulan data
Penelitian ini menggunakan metode dokumentasi untuk
mengumpulkan dan mempelajari informasi dari data sekunder.
Validitas dan reliabilitas data sekunder telah ditetapkan oleh studi
empiris lainnya. Data keuangan Toshiba Corporation dikumpulkan
dari laporan tahunan Toshiba yang disajikan kembali untuk periode
akuntansi 2008–2014 dan dapat diklasifikasikan sebagai data yang
dikompilasi (Saunders dkk., 2019). Laporan tahunan tersedia di situs
web Toshiba. Peneliti menganggap informasi keuangan berikut dapat
dipercaya dan akurat karena didasarkan pada GAAP, diaudit oleh
Ernst and Young dan laporan tahunan adalah bentuk resmi untuk
menggambarkan informasi keuangan numerik.
 Menganalisis data
Dalam hal menganalisis data, studi saat ini melakukan analisis
komprehensif dari semua data yang dikumpulkan, menggunakan
Excel. Awalnya, data numerik didistribusikan pada spreadsheet
Excel, diklasifikasikan di bawah tahun dan identitas keuangan.
Selanjutnya, seluruh rangkaian data ditinjau dan perhitungan yang
setara dilakukan untuk menghasilkan indeks numerik untuk rumus
Beneish M-score. Rumus Beneish M-score adalah sebagai berikut:
M - Skor -4:84 th 0:92*DSRI th 0:528*GMI th 0:404*AQI th

0:892*SGI th 0.115*DEPI - 0:172*SGAI th

4:679*TATA - 0:327*LEVI
Hasil penelitian
Bagian berikut dari penelitian ini menjelaskan hasil penelitian empiris
kecurangan akuntansi Toshiba menggunakan model Beneish M-score dan FDT

V a r ia b e l N am a P en g u k u ran
kam P e n ip u a n - L a p o r a n Model skor-M Beneish
u x1 K euang an - T arg et ROA
T abel 1. x K euangan BDOUT
P e r in c ia n 2 P e m a n ta u a n tid a k TATA
d a ri x e f e k tif Variabel-dummy-1-
AO
p ersam aan 3
BCHANGE atau-0
x
re g r e s i 4
 Uji signifikansi
Sehubungan dengan masalah regresi berganda perusahaan
Toshiba dengan empat variabel independen, hipotesis dapat
dinyatakan sebagai berikut:
H0 ¼ B 1 ¼ B 2 ¼ B 3 ¼ B 4 ¼ 0
Target keuangan dan FSF
Variabel target keuangan yang diproksi dengan
ROA berpengaruh negatif signifikan terhadap
FFR yang diproksi dengan Beneish M-score.
Seperti yang ditunjukkan padaTabel 6, nilai
signifikansi ROA(X1) adalah 0,0329457,
Pemantauan dan FSF yang tidak efektif
Variabel monitoring yang tidak efektif proxy dengan BDOUT berpengaruh
positif signifikan terhadap FFR proxy dengan Beneish M-score. Seperti
yang ditunjukkan padaTabel 6, nilai signifikansi BDOUT(x2) adalah
0,000453 yang lebih rendah dari taraf signifikansi (=0,05) dengan nilai
koefisien
3.1076038296668, oleh karena itu hasil analisis ini mendukung hipotesis
kedua(H2). Hasil ini menunjukkan bahwa semakin tinggi ketidakefektifan
pengendalian internal, maka semakin tinggi pula kecenderungan FFR.
Hasil ini lebih jauh mencerminkan hasil dariIndarto dan Ghozali (2016),
yang menemukan bahwa ketidakefektifan pemantauan berpengaruh
signifikan terhadap FSF
Opini audit dan FSF

Variabel opini audit yang diproksi dengan TAcc berpengaruh positif signifikan terhadap
FFR yang diproksi dengan Beneish M-score. Seperti yang ditunjukkan padaTabel 6, nilai
signifikansi TAcc (X3) adalah 0,0003599 yang lebih rendah dari taraf signifikansi (=0,05)
dengan nilai koefisien 5,859515365, sehingga hasil analisis ini mendukung hipotesis
ketiga (H3). Hasil ini menunjukkan bahwa opini audit yang lebih berkualitas yang
diterima perusahaan meskipun perusahaan menyalahgunakan akrual diskresionernya,
kecenderungan FFR akan lebih tinggi. Dengan kata lain, rasio akrual diskresioner yang
tinggi dapat menghasilkan opini audit yang memenuhi syarat, di mana auditor eksternal
menyimpulkan bahwa sebagian besar masalah telah ditangani secara memadai, selain
dari masalah- masalah kecil yang dianggap tidak material
Kesimpulan dan rekomendasi

Desain penelitian ini adalah untuk mendeteksi beberapa karakteristik

skandal akuntansi Toshiba mengenai manipulasi laba, dan
memberikan penjelasan lebih lanjut melalui empat dimensi FDT.
Untuk mencapai tujuan ini, sangat penting untuk mendapatkan bukti
empiris tentang deteksi penipuan, menggunakan model Beneish M-
score dan empat dimensi FDT di Toshiba. Tekanan di balik penipuan
akuntansi Toshiba diperiksa lebih lanjut, serta peluang yang diciptakan
karena kontrol internal perusahaan yang lemah, pembenaran dan
sanitasi bahwa pelaku memaafkan tindakan penipuan mereka dan
eksploitasi kontrol internal Toshiba yang lemah. Meskipun semua
faktor dalam FDM telah terbukti signifikan dalam penyelidikan ini
Secara keseluruhan, penelitian ini memperkuat gagasan bahwa keempat
dimensi FDT diperlukan untuk hidup berdampingan agar penipuan
akuntansi skala besar terjadi. Hasil ini berkontribusi pada bidang akuntansi
forensik yang berkembang pesat. Penelitian ini merupakan investigasi
komprehensif pertama dari skandal akuntansi Toshiba yang menggunakan
empat dimensi FDT untuk menjelaskan FSF Toshiba. Karya ini berkontribusi
pada literatur akuntansi saat ini dengan memberikan bukti empiris bahwa
model Beneish M-score dapat digunakan untuk mendeteksi kecurangan
akuntansi karena kecurangan tersebut dapat dideteksi sejak 2009. Selain itu,
penelitian ini menunjukkan bahwa
Fraud diamond framework dapat digunakan oleh peneliti untuk
mengidentifikasi dan memahami keadaan yang menyebabkan individu
melakukan aktivitas penipuan. Selanjutnya, bukti empiris menunjukkan
bahwa lebih mungkin bahwa keempat dimensi FDT hidup berdampingan
dalam penipuan akuntansi skala besar.
Namun demikian, seperti halnya penelitian lain, penelitian ini memiliki
keterbatasan. Generalisasi hasil ini tunduk pada batasan studi kasus karena
hanya satu perusahaan yang diperiksa. Keterbatasan lain adalah bahwa hanya
empat faktor risiko yang digunakan untuk mewakili empat dimensi FDT.
Keterbatasan ketiga adalah bahwa analisis hubungan antar variabel
mengabaikan faktor manusia.
Berdasarkan keterbatasan penelitian, penelitian dapat diulang, menggunakan
beberapa kasus dari industri yang berbeda dan tahun pengambilan sampel
dapat diperluas. Sebuah studi lebih lanjut dapat mencakup proxy yang berbeda
dari FDT yang tidak digunakan dalam penelitian ini.
 SEKIAN DAN TERIMA KASIH

MOHON MAAF JIKA DALAM PRESENTASI INI

TERDAPAT BANYAK KEKURANGAN

KELOMPOK II