CPA Indonesia Academy

PSAK Series

Investasi Saham di asosiasi, ventura

bersama, Kombinasi Bisnis dan
Konsolidasi (Bagian 2)
Aria Farah Mita
Daftar Isi
Bagian 1
1. Kombinasi Bisnis (PSAK 22)
2. Laporan Keuangan
Konsolidasian (PSAK 65)
3. Laporan Keuangan Tersendiri
(PSAK 4)
Bagian 2
1. Investasi Pada Entitas Asosiasi
Dan Ventura Bersama
(PSAK 15)
2. Pengaturan Bersama
(PSAK 66)
3. Kombinasi Bisnis Entitas
Sepengendali (PSAK 38)
 Bagian 1:
Investasi Pada Entitas Asosiasi
Dan Ventura Bersama
(PSAK 15)
 Definisi
Entitas asosiasi

entitas yang mana investor memiliki pengaruh signifikan

Pengaruh signifikan

kekuasaan untuk berpartisipasi dalam keputusan kebijakan keuangan dan operasional investee,
tetapi tidak mengendalikan atau mengendalikan bersama atas kebijakan tersebut

• Hak suara ≥20% dianggap memiliki pengaruh

signifikan, kecuali dapat dibuktikan sebaliknya
Indikasi
kuantitatif • Hak suara <20% dianggap tidak memiliki
pengaruh signifikan, kecuali dapat dibuktikan
sebaliknya

• Keterwakilan dalam dewan direksi dan komisaris

atau organ setara di investee
• Partisipasi proses pembuatan kebijakan,
Indikasi termasuk dividen dan distribusi lain
kualitatif
• Transaksi material investor dengan investee
• Pertukaran personel manajerial
• Penyediaan informasi teknis pokok
 Definisi

Ventura Bersama
✓ pengaturan bersama yang para pihaknya memiliki pengendalian bersama atas pengaturan
memiliki hak atas aset neto dari pengaturan
Venturer Bersama
✓ pihak dalam ventura bersama yang memiliki pengendalian bersama atas ventura bersama
tersebut
Pengendalian Bersama
✓ Persetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu pengaturan, yang ada hanya
ketika keputusan tentang aktivitas relevan mensyaratkan persetujuan dengan suara bulat dari
seluruh pihak yang berbagi pengendalian
 Metode Ekuitas
Bagian Bagian
Investasi awal investor atas investor atas
Penerimaan
laba investee rugi investee
diakui Biaya distribusi dari
setelah setelah
perolehan investee
tanggal tanggal
perolehan. perolehan.

✓ Bagian investor atas laba atau rugi investee diakui dalam laporan laba rugi investor.
✓ Penyesuaian terhadap nilai tercatat juga diperlukan jika terdapat perubahan dalam proporsi
bagian investor atas investee yang timbul dari penghasilan komprehensif lain investee.
✓ Bagian investor atas perubahan tersebut diakui dalam penghasilan komprehensif lain investor.
 Penerapan Metode Ekuitas
Pengecualian Metode Ekuitas
✓ Entitas dengan pengendalian bersama atau pengaruh signifikan atas investee mencatat investasi
menggunakan metode ekuitas
✓ Kecuali
1. Investasi pada entitas asosiasi atau ventura bersama dimiliki (langsung maupun tidak) oleh
organisasi modal ventura, reksadana, unit perwalian, entitas serupa
2. Entitas memiliki investasi pada entitas asosiasi yang sebagiannya dimiliki secara tidak langsung
melalui organisasi modal ventura, reksadana, unit perwalian, entitas serupa
Entitas-entitas tersebut dapat memilih untuk mengukur investasi pada entitas asosiasi dan ventura
bersama pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai PSAK 71
 Ilustrasi Metode Ekuitas
Investor membeli 20% saham Investee (PT X) seharga $100,000 pada awal tahun 2021. Investor
dinilai memiliki pengaruh signifikan atas investee.

Jurnal pembelian saham

Jurnal Debit Kredit

Investasi pada entitas 100,000
asosiasi - PT X
Kas dan setara kas 100,000

PT X melaporkan laba bersih $60,000.

Jurnal pengakuan porsi laba bersih

Jurnal Debit Kredit

Investasi pada entitas 12,000
asosiasi - PT X
Bagian laba pada PT X 12,000 20% x $60,000
 Ilustrasi Metode Ekuitas
PT X mengumumkan dividen $20,000.

Jurnal pengakuan porsi dividen

Jurnal Debit Kredit
Piutang / Kas 4,000
Investasi pada entitas 4,000 20% x $20,000
asosiasi - PT X

Investasi pada PT X

Perolehan awal 100,000

Bagian laba Dividen
($60,000 x .20) 12,000 ($20,000 x .20) 4,000
Saldo Akhir 108,000
 Ilustrasi Metode Ekuitas
Tanggal 31 Desember 2022, PT X mengakui peningkatan nilai wajar atas saham yang diukur pada penghasilan
komprehensi lain sebesar $10.000

Jurnal pengakuan porsi OCI

Jurnal Debit Kredit

20% x $10,000
Investasi pada entitas 2,000
asosiasi - PT X
Penghasilan komprehensif 2,000
lain
 Penghentian Penggunaan Metode Ekuitas
Entitas menghentikan penggunaan metode ekuitas sejak tanggal investasi tersebut berhenti
menjadi investasi pada entitas asosiasi atau ventura bersama

Jika menjadi maka menggunakan PSAK 22: Kombinasi Bisnis dan PSAK 65:
entitas anak Laporan Keuangan Konsolidasian

Jika kepentingan entitas mengukur pada nilai wajar. Nilai wajar sisa kepentingan
merupakan aset dianggap pengakuan awal. Mengakui laba rugi selisih antara:
1. Nilai wajar sisa kepentingan + hasil penjualan kepentingan
keuangan
2. Nilai tercatat investasi pada tanggal metode ekuitas
dihentikan
Saat berhenti semua yang diakui dalam penghasilan komprehensif lain
menggunakan terkait investasi tersebut dicatat dengan menggunakan
metode ekuitas dasar perlakuan yang sama seperti halnya jika investee
telah melepaskan secara langsung aset dan liabilitas terkait
 Perubahan Status Entitas Asosiasi <->
Ventura Bersama

Jika investasi pada entitas asosiasi berubah menjadi ventura bersama atau sebaliknya

Entitas melanjutkan penerapan metode ekuitas dan tidak perlu

mengukur kembali kepentingan yang tersisa
 Bagian 2:
Pengaturan Bersama
(PSAK 66)
 Definisi
Pengaturan Bersama
Pengaturan yang di dalamnya ada dua atau lebih pihak memiliki pengendalian bersama

Karakteristik

1. Para pihak terikat oleh suatu pengaturan kontraktual

2. Pengaturan kontraktual memberikan pengendalian bersama kepada dua atau lebih pihak dalam pengaturan
tersebut

Pengaturan Kontraktual
✓ Pengaturan kontraktual biasanya (tetapi tidak selalu) tertulis, biasanya berbentuk:
1. kontrak atau
2. diskusi dari para pihak yang didokumentasikan
✓ Mekanisme berdasarkan UU juga dapat membentuk pengaturan yang dapat dipaksakan , baik oleh mekanisme hukum
itu sendiri atau bersama dengan kontrak antara para pihak.
✓ Apabila pengaturan bersama dibentuk melalui kendaraan terpisah (misal: dibentuk badan hukum tersendiri dalam
bentuk PT), maka pengaturan kontraktual atau beberapa aspeknya akan dimasukkan dalam akta, piagam, atau
AD/ART kendaraan terpisah tersebut
 Definisi
Pengaturan Kontraktual
✓ Pengaturan kontraktual menetapkan persyaratan untuk para pihak yang berpartisipasi
✓ Pengaturan kontraktual biasanya berkaitan dengan hal-hal seperti:
1. Tujuan, aktivitas, durasi pengaturan bersama
2. Mekanisme penunjukan anggota dewan komisaris atau organ pengatur
3. Proses pengambilan keputusan
4. Permasalahan apa yang membutuhkan keputusan dari para pihak
5. Hak suara para pihak
6. Tingkat dukungan yang dipersyaratkan dalam pengambilan keputusan
7. Modal atau kontribusi lain yang disyaratkan
8. Mekanisme pembagian aset, liabilitas, pendapatan, beban, laba/rugi
 Pengendalian Bersama
Pengendalian Bersama
✓ Persetujuan kontraktual untuk berbagi pengendalian atas suatu pengaturan, yang
ada hanya ketika keputusan mengenai aktivitas relevan mensyaratkan persetujuan
dengan suara bulat dari seluruh pihak yang berbagi pengendalian

LANGKAH 1:
Apakah pengaturan kontraktual memberikan seluruh pihak TIDAK
atau sekelompok pihak, pengendalian atas pengaturan secara Di luar ruang
kolektif? lingkup PSAK 66

YA

LANGKAH 2: TIDAK
Di luar ruang
Apakah keputusan mengenai aktivitas relevan mensyaratkan
lingkup PSAK 66
persetujuan dengan suara bulat dari seluruh pihak atau
sekelompok pihak yang secara kolektif mengendalikan
pengaturan

YA
Pengaturan dikendalikan bersama: pengaturan tersebut
merupakan pengaturan bersama
 Pengendalian Bersama
LANGKAH 1:
Apakah pengaturan kontraktual memberikan seluruh pihak atau sekelompok pihak, pengendalian atas
pengaturan secara kolektif?

Kapan para pihak disebut mengendalikan pengaturan secara kolektif

Ketika seluruh pihak atau sekelompok

Aktivitas relevan adalah aktivitas yang
pihak (yang dipertimbangkan secara
secara signifikan mempengaruhi imbal
kolektif) dapat mempengaruhi aktivitas
hasil atas pengaturan
relevan
 Pengendalian Bersama
LANGKAH 2:
Apakah keputusan mengenai aktivitas relevan mensyaratkan persetujuan dengan suara bulat dari seluruh
pihak atau sekelompok pihak yang secara kolektif mengendalikan pengaturan?

Contoh Penerapan Suara Bulat

Hal tersebut menunjukkan

A memiliki 50% suara, B
Walapun A dapat bahwa A dan B memiliki
memiliki 30%, dan C
menghalangi keputusan pengendalian bersama atas
memiliki 20%. Pengaturan
apapun, A tidak pengaturan. Karena
kontraktual mensyaratkan
mengendalikan pengaturan keputusan mengenai
setidak 75% suara untuk
karena A membutuhkan aktivitas relevan tidak
membuat keputusan
persetujuan B dapat dibuat tanpa
terkait aktivitas relevan.
persetujuan A dan B
 Jenis Pengaturan Bersama
Pengaturan
Bersama
Operasi Bersama
Pengaturan bersama yang
mengatur bahwa para pihak
yang memiliki pengendalian
bersama atas pengaturan
memiliki hak atas aset, dan
kewajiban terhadap
liabilitas, terkait dengan
pengaturan tersebut
Ventura Bersama
Pengaturan bersama yang
mengatur bahwa para
pihak yang memiliki
pengendalian bersama
atas pengaturan memiliki
hak atas aset neto,
terkait dengan
pengaturan tersebut
 Klasifikasi Pengaturan Bersama
Struktur Pengaturan Bersama

Tidak dibentuk Dibentuk melalui

melalui kendaraan kendaraan terpisah
terpisah

Entitas mempertimbangkan:
1. Bentuk hukum kendaraan terpisah
2. Persyaratan pengaturan kontraktual
3. Ketika relevan, fakta dan keadaan lain

Operasi Bersama Ventura Bersama

 Klasifikasi Pengaturan Bersama Yang Dibentuk Melalui Kendaraan
Terpisah

Apakah bentuk hukum dari entitas terpisah Ya

Bentuk hukum entitas memberikan para pihak, hak atas aset, dan
terpisah kewajiban terhadap liabilitas yang terkait dengan
pengaturan?

Tidak

Ya
Persyaratan Apakah persyaratan pengaturan kontraktual
menentukan bahwa para pihak memiliki hak atas
pengaturan aset dan kewajiban terhadap liabilitas terkait
kontraktual dengan pengaturan?
Operasi
Tidak
Bersama
Apakah para pihak mendesain pengaturan sehingga:
1. Aktivitas pengaturan utamanya bertujuan Ya
Fakta dan keadaan untuk memberikan outut kepada para pihak
lain 2. Pengaturan tersebur bergantung pada para
pihak secara berkelanjutan untuk
menyelesaikan liabilitas terkait dengan
akitvitas yang dilakukan melalui pengaturan?

Tidak

Ventura Bersama
 Perlakuan Akuntansi Pengaturan Bersama

Pengendalian Tunggal?

YA TIDAK Pengendalian Bersama?

Konsolidasi dengan PSAK 65

YA TIDAK

PSAK 67: Pengungkapan

Tentukan Jenis Pengaturan
Pengaruh Signifikan?
Bersama sesuai PSAK 66

Operasi Bersama Ventura Bersama YA TIDAK

PSAK 71
Mencatat aset, liabilitas, pendapatan Mencatat Investasi menurut PSAK 15 (nilai
dan beban (Metode ekuitas) wajar)

PSAK 67: Pengungkapan PSAK 67: Pengungkapan

 Bagian 3:
Kombinasi Bisnis Entitas
Sepengendali (PSAK 38)
 Definisi
Entitas Sepengendali

Entitas yang secara langsung atau tidak langsung (melalui satu atau lebih perantara),
mengendalikan atau berada di bawah pengendalian yang sama.

Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali

Kombinasi bisnis dimana semua entitas yang bergabung, dikendalikan oleh pihak yang sama (baik
sebelum maupun sesudah kombinasi bisnis) dan pengendaliannya tidak bersifat sementara.

Sifat Transaksi Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali

✓ Berupa pengalihan bisnis yang dilakukan dalam rangka reorganisasi entitas-entitas yang berada
dalam suatu kelompok usaha yang sama.
✓ Bukan merupakan perubahan pemilikan dalam arti substansi ekonomi
✓ Transaksi tidak dapat menimbulkan laba atau rugi bagi seluruh kelompok usaha ataupun
entitas individual dalam kelompok usaha tersebut.
 Contoh Transaksi (1)
Induk perusahaan memindahkan sebagian aset bersih dari anak perusahaan yang dimiliki induk
perusahaan tersebut menjadi aset induk perusahaan yang bersangkutan.

SEBELUM SETELAH

Saham induk

Aset induk

Saham anak

Aset anak
 Contoh Transaksi (2)
Induk perusahaan mengalihkan sebagian hak pemilikannya dalam suatu anak perusahaan ke anak
perusahaan lainnya yang dimiliki oleh induk perusahaan.

SEBELUM SETELAH

Saham induk

Aset induk

Saham anak

Aset anak
 Bukan Transaksi Entitas Sepengendali
Transaksi pembelian saham atau aset neto milik pemegang saham nonpengendali (yang tidak
berada dalam pengendalian yang sama dengan pemegang saham pengendali)

PEMEGANG PEMEGANG
INDUK SAHAM NON INDUK SAHAM NON
PENGENDALI PENGENDALI

SAHAM 75% SAHAM 25% SAHAM 80% SAHAM 20%

ANAK 1 ANAK 1
 Perlakuan Akuntansi Pihak yang Menerima
Bisnis

Karena transaksi restrukturisasi antara entitas sepengendali tidak

mengakibatkan perubahan substansi ekonomi pemilikan atas aset,
saham, liabilitas atau instrumen kepemilikan lainnya yang
dipertukarkan.

Aset maupun liabilitas yang pemilikannya dialihkan (dalam bentuk

hukumnya) harus dicatat sesuai dengan nilai buku seperti
penggabungan usaha berdasarkan metode penyatuan kepemilikan
(pooling of interest).
 Perlakuan Akuntansi Pihak yang Melepas Bisnis

Unsur-unsur laporan keuangan dari

perusahaan yang direstrukturisasi untuk
Selisih antara jumlah imbalan yang
periode terjadinya restrukturisasi tersebut
dialihkan dan jumlah tercatat dari setiap
dan untuk periode perbandingan yang
transaksi kombinasi bisnis antara entitas
disajikan, harus disajikan sedemikian rupa
sepengendali diakui di ekuitas dalam pos
seolah-olah perusahaan tersebut telah
tambahan modal disetor.
bergabung sejak permulaan periode yang
disajikan tersebut. (retrospektif)

Nilai Tambahan
Imbalan
tercatat modal
yang
yang disetor
diterima Laporan keuangan suatu perusahaan tidak
dilepas
boleh memasukkan adanya penyatuan
kepemilikan walaupun perusahaan tersebut
adalah salah satu pihak yang bergabung,
apabila penyatuan kepemilikan terjadi
setelah tanggal neraca terakhir disajikan.
 Perlakuan Akuntansi Pihak yang Melepas Bisnis

Tambahan modal
Imbalan yang Nilai tercatat
disetor
diterima yang dilepas
 Ilustrasi Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali

✓ PT ABC memperoleh 80% saham PT XX secara tunai dengan harga Rp400.000.000.000 pada tanggal 1 Januari
2019.
✓ Akuisisi tersebut mengakibatkan PT PT ABC memperoleh pengendalian atas PT XX.
✓ Pada tanggal akuisisi, nilai wajar dari kepentingan nonpengendali PT XX adalah sebesar Rp100.000.000.000.
✓ Nilai tercatat aset neto PT XX pada saat akuisisi adalah Rp320.000.000.000. Nilai wajar aset neto PT XX adalah
Rp420.000.000.000.
✓ Transaksi akuisisi di atas diasumsikan merupakan transaksi kombinasi bisnis entitas sepengendali
 Ilustrasi Kombinasi Bisnis Entitas Sepengendali

✓ Nilai investasi diakui PT ABC sebesar nilai tercatat aset neto PT XX, yaitu sebesar Rp320.000.000.000 dikali
dengan porsi kepemilikan.
✓ Selisih antara nilai tercatat dengan jumlah imbalan yang diserahkan diakui sebagai selisih kombinasi bisnis
entitas sepengendali yang disajikan sebagai komponen tambahan modal disetor di ekuitas.

Jurnal pembelian saham

Jurnal Debit Kredit

Investasi pada entitas anak - PT XX 256.000.000.000*
Selisih kombinasi bisnis entitas 144.000.000.000
sepengendali (Tambahan Modal Disetor)
Kas dan setara kas 400.000.000.000

*80% x 320.000.000.000 = 256.000.000.000

Terima kasih