INVESTASI PADA

PERUSAHAAN LAIN
Agenda

Investasi pada Perusahaan Asosiasi

Pengaturan Bersama

Kombinasi Bisnis

Laporan Keuangan Konsolidasi

Pengungkapan Investasi pada

Perusahaan lain

2
PSAK 15
Investasi pada Entitas Asosiasi dan Ventura
Bersama PSAK 15

 Entitas Asosiasi  entitas yang mana investor memiliki pengaruh

signifikan
 Ventura Bersama  pengaturan bersama yang para pihaknya memiliki
pengendalian bersama atas pengaturan memiliki hak atas aset neto dari
pengaturan
 Metode Ekuitas  metode akuntansi di mana investasi awalnya dicatat
sebesar harga perolehan selanjutnya disesuaikan atas perubahan
pascaperolehan  laba atau rugi dan penghasilan komprehensif lain.
 Harga perolehan awal + bagian laba – bagian rugi – bagian distribusi dari investee +/-
penghasilan komprehensif
 Ketika investasi rugi sehingga investasi menjadi negatif, maka investasi
akan disajikan sebesar nol, liabilitas diakui jika memiliki kewajiban
hukum dan konstruktif. Jika laba, pengakuan laba baru setelah bagian
laba sama dengan bagian rugi yang telah diakui.
 Penerapan Metode Ekuitas
• Entitas dengan pengendalian bersama atau pengaruh signifikan
atas investee mencatat investasinya pada entitas investasi atau
ventura bersama dengan menggunakan metode ekuitas,
kecuali jika investasi tersebut memenuhi syarat pengecualian
penerapan metode ekuitas

• Pengecualian – jika investasi dimilliki atau dimiliki secara tidak langsung

melalui entitas modal ventura, reksa dana, unit perwalian dan entitas
serupa termasuk dana asuransi terkait investasi  dapat memilih
menggunakan nilai wajar PSAK 55
• Jika entitas mau dijual  menerapkan PSAK 58
 Penghentian Metode Ekuitas
• Jika entitas menjadi entitas anak  PSAK 65
• Jika sisa kepentingan merupakan aset keuangan  PSAK 55. Nilai
wajar sisa kepentingan diangggap sebagai nilai wajar pada saat
pengakuan awal aset keuangan sesuai PSAK 55, entitas mengakui
selisihnya sebagai laba rugi.
• Ketika metode ekuitas dihentikan, seluruh jumlah yang telah
diakui dalam penghasilan komprehensif lain menggunakan dasar
yang sama jika investee melepas aset dan liabilitas.
• Jika investee menjadi investasi pada ventura bersama atau
sebaliknya, maka entitas melanjutkan penerapan metode ekuitas
dan tidak mengukur kembali kepentingan yang tersisa.
 Metode Ekuitas

Pada 1 Desember dibeli investasi sebesar 500.000 yang merupakan

25% kepemilikan pada PT. Mutiara. Pada 31 Desember Mutiara
melaporkan laba bersih yang dihasilkan oleh perusahaan sebesar
200,000. dan penghasilan komprehensif lain 40.000. dan
membagikan dividen 150.0000

Jan.1 Investasi jangka panjang 500.000

Kas 500.000
Des.31 Investasi jangka panjang 60.000
Pendapatan Investasi 50.000
Penghasilan komprehensif lain 10.000
(pengumuman laba bersih, 200,000 x 0.25)
Des.31 Kas 37.500
Investasi Jangka Panjang 37.500
(pengumuman dividen = 150,000 x 0.25)
 Kehilangan Pengaruh Signifikan
Pada 31 Desember 2015 Entitas menjual 20% kepemilikan pada PT.
Intan dengan harga 4.000. Kepemilikan sebelum dilakukan penjualan
30%, saldo investasi sebelum dilakukan penjualan besar 3.000. Saldo
penghasilan komprehensif terkait dengan investasi ini 500. Investasi
tersisa diklasifikasikan sebagai avalaible for sale (AFS).

31 Des Kas 4.000

Investasi jangka pendek (afs) 2.000
Investasi jangka panjang 3.000
Keuntungan penjualan investasi 3.000
Penghasilan komprehensif lain 500
Penghasilan dari investasi 500

Jika 20% sama dengan 4.000 maka 10% = 2.000

Investasi tersisa akan dicatat sebesar 2.000 (nilai wajar dari 10%, nilai
buku 1.000)
Keuntungan penjualan investasi:
• Keuntungan dari investasi dijual 4.000 – 2.000 = 2.000
• Keuntungan kenaikan investasi yang tersis 2.000 – 1.000 = 1.000
 Contoh

• Pada 1 Januari 2014, PT Andika membeli 30% saham berhak suara PT

Semeru sebesar Rp4.000 milyar dengan laba rugi untuk tahun 2014 sd 2017
Tahun Laba (rugi) Porsi laba (rugi) Nilai tercatat
PT Serbaneka utk PT. Aneka
2014 (10.000) (3.000) 1.000
2015 (8.000) (2.400) (1.400)
2016 4.000 1.200 (200)
2017 6.000 1.800 1.600

• Nilai tercatat investasi:

– Tahun 2014 Rp 1.000 milyar
– Tahun 2015 Rp 0
– Tahun 2016 Rp 0
– Tahun 2017 Rp 1.600
 PSAK 66
PENGATURAN BERSAMA
 Pengaturan Bersama PSAK 66
 Pengaturan bersama adalah pengaturan yang dua atau lebih pihak
memiliki pengendalian bersama.
 Karakteristik pengaturan bersama:
 Para pihak terikat suatu pengaturan kontraktual
 Pengaturan kontraktual memberikan pengendalian bersama kepada
dua atau lebih pihak dalam pengaturan tersebut
 Pengendalian bersama  persetujuan kontraktual untuk berbagi
pengendalian atas suatu pengaturan, yang ada hanya ketika keputusan
mengenai aktivitas relevan mensyaratkan persetujuan dengan suara bulat
dari seluruh pihak yang berbagi pengendalian
 Jenis pengaturan :
 operasi bersama  mencatat bagian atas aset. Liabilitas,
pendapatan, beban
 Ventura bersama  investasi, metode ekuitas
Ventura Bersama dan Operasi Bersama

12
Jenis dan Klasifikasi Pengaturan Bersama
Laporan Keuangan Para Pihak – Operator Bersama

Operator bersama mengakui hal berikut terkait

dengan kepentingannya dalam operasi bersama:

• aset, mencakup bagiannya atas aset apapun yang dimiliki

bersama
• liabilitas, mencakup bagiannya atas liabilitas apapun yang
terjadi bersama.
• pendapatan dari penjualan bagiannya atas output yang
dihasilkan dari operasi bersama;
• bagiannya atas pendapatan dari penjualan output oleh
operasi bersama; dan
• beban, mencakup bagiannya atas beban apapun yang
terjadi secara bersama-sama.
 PSAK 22
KOMBINASI BISNIS
PSAK - 22

ISI

Akuntansi dan
Metode Akuisisi Pengukuran setelah Pengungkapa
Pengakuan Awal n

Pedoman Aplikasi

 Efektif berlaku 2011

 Menggantikan PSAK
22 1994
Teori konsolidasi
• Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas
tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali
• Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan
entitas induk
Atribut Entity Theory Parent Theory
Perbedaan fair value dari
Diakui penuh,
aset dan liabilitas Hanya diakui sebesar
mencerminkan hak untuk
terindentifikasi pada saat hak induk
induk dan non pengendali.
akuisisi
Tidak sebagai equity
Penyajian pihak non Sebagai bagian dari
atau utang (sebelum
pengendali / NCI ekuitas
ekuitas)
Goodwill merupakan aset
Goodwill hanya milik
Goodwill entitas yang diakui penuh
induk
pada tanggal akuisis
 PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination
PSAK 22 1994
• Kecuali
• Under common control
• Ventura bersama
• Purchase dan Polling of
interest
• Komponen harga perolehan
• Panduan tersendiri untuk
nilai wajar
• Diukur dengan nilai wajar Pengukuran aset dan liab
saat perolehan tidak ada
penilaian kembali
• Berdasarkan nilai tercatat
netto
• Goodwill  parent
• Diamortisasi
• Neg goodwiil diakui
PSAK 22 2010
• Kecuali
• UCC
• Ventura bersama
Ruang Lingkup • Akuisisi aset
• Metode Akuisisi
Metode Pencatatan
• Dibebankan periode
Biaya akuisisi berjalan
• Mengikuti SAK lain
• Diukur kembali, selisih
diakui laba/rugi
Akuisisi bertahap
• Berdasarkan nilai
wajar / porsi aset
Non Pengendali identifikasi
• Goodwill  entity
• impairment
Goodwill • Neg goodwiil –
laba/rugi
Bisnis

Bisnis
Bisnis adalah
adalah suatu
suatu rangkaian
rangkaian terpadu
terpadu dari
dari kegiatan
kegiatan
dan
dan aset
aset yang
yang mampu
mampu diadakan
diadakan dan
dan dikelola
dikelola dengan
dengan
tujuan
tujuan memberikan
memberikan hasil
hasil dalam
dalam bentuk
bentuk dividen,
dividen, biaya
biaya
yang
yang lebih
lebih rendah,
rendah, atau
atau manfaat
manfaat ekonomi
ekonomi lainnya
lainnya
secara
secara langsung
langsung kepada
kepada investor
investor atau
atau pemilik,
pemilik, anggota,
anggota,
atau
atau peserta
peserta lainnya.
lainnya.
Prinsip dalam PSAK 22 / IFRS R3

Pendekatan dua kolom

Elemen yang
dikeluarkan

Goodwill
Imbalan diberikan

Kepemilikan yang Aset diidentifikasi

dimiliki sebelumnya dan liabilitas yang
dialihkan (entitas
Kepentingan non yang diakuisisi)
pengenlai
Metode Akuisisi

Entitas
Entitas mencatat
mencatat setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis
bisnis dengan
dengan
menerapkan
menerapkan metode
metode akuisisi.
akuisisi.

a b c d

Pengakuan dan
Pengidentifikasia
pengukuran
n pihak
goodwill atau
pengakuisisi
Penentuan Pengakuan dan keuntungan dari
tanggal akuisisi pengukuran aset pembelian diskon
teridentifikasi,
liabilitas yang
diambil –alih dan
kepentingan non
pengendali
 Pihak pengakuisisi

Untuk
Untuk setiap
setiap kombinasi
kombinasi bisnis,
bisnis, salah
salah satu
satu dari
dari entitas
entitas yang
yang
bergabung
bergabung diidentifikasikan
diidentifikasikan sebagai
sebagai pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi (06).
(06).
Entitas
Entitas yang
yang memperoleh
memperoleh pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang
diakuisisi.
diakuisisi. (tidak
(tidak jelas
jelas B14-B18)
B14-B18)

1 2 3 4
Menerbitkan
Entitas yang
ekuitas. Ukuran Berinisiatif
mengalihkan
“Reverse relatifnya Telah ada
kas atau aset signifikan sebelum
acqusition”
atau lebih besar kombinasi
penerbit =
menimbulkan
diakuisisi
liabilitas
 Penentuan Tanggal Akuisisi

Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengidentifikasi
mengidentifikasi tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi,
yaitu
yaitu tanggal
tanggal pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi memperoleh
memperoleh
pengendalian
pengendalian atas
atas pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.

• Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan,

memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang
diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
• Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
• Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
 Pengakuan - ketentuan Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred
Previously Identifiable
held interest assets and
Pada
Pada tanggal
tanggal akuisisi,
akuisisi, pihak
pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengakui,
mengakui,
Non-ontrolling liabilities
interest
secara
secara terpisah
terpisah dari
dari goodwill,
goodwill, aset
aset teridentifikasi
teridentifikasi
yang
yang diperoleh,
diperoleh, liabilitas
liabilitas yang
yang diambil-alih,
diambil-alih, dan
dan
kepentingan
kepentingan nonpengendali
nonpengendali pihak
pihak yang
yang diakuisisi.
diakuisisi.
(par
(par 10-11)
10-11)
• Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan
KDPPLK pada tanggal akuisisi.
• Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak pengakuisisi
dan pihak yang diakuisisi dalam transaksi kombinasi bisnis (par 51-
53), bukan hasil transaksi terpisah (SAK terkait).
• Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang sebelumnya
tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi
• Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40
 Prinsip Pengukuran
Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred
Previously Identifiable
held interest assets and
Pihak
Pihak pengakuisisi
pengakuisisi mengukur
mengukur asetaset Non-ontrolling
interest
liabilities

teridentifikasi
teridentifikasi yang
yang diperoleh
diperoleh dan
dan liabilitas
liabilitas
yang
yang diambil-alih
diambil-alih dengan
dengan nilai
nilai wajar
wajar pada
pada
tanggal
tanggal akuisisi.
akuisisi.
• Pengukuran kepentingan nonpengendali baik pada nilai wajar
atau pada proporsi kepemilikan non pengendali atas aset
neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi.
• Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi tertentu dan
kepentingan non pengendali (B41-45)
• Pengecualian par 24-31
 Excluded
elements

Goodwill (32) Consideration

transferred
Goodwill

Previously Identifiable
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada tanggal akuisisi yang held interest assets and
liabilities
Non-ontrolling
diukur sebagai selisih lebih (a) atas (b) : interest

a) nilai agregat dari:

i. Imbalan yang dialihkan  nilai wajar tanggal akuisisi (37);
ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi;
dan
iii. untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap
(41 dan 42), nilai wajar pada tanggal akuisisi kepentingan
ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi
pada pihak yang diakuisisi.
b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan
liabilitas yang diambil-alih pada tanggal akuisisi
 Jika kepentingan ekuitas pihak yang diakuisisi lebih andal,
goodwill ditentukan dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari
kepentingan ekuitas yang dialihkan.
 Jika terdapat imbalan yang dialihkan  nilai wajar
kepentingan ekuitas pengakuisisi ditentukan dengan teknik
penilaian (B46-49)
 Pembelian diskon (34-36)
Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred
Previously Identifiable
held interest assets and
liabilities
 Jika jumlah b melebihi jumlah a,  pihak Non-ontrolling
interest

pengakuisisi mengakui keuntungan yang

dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal
akuisisi.
 Terjadi karena pembelian terpaksa atau karena
pengecualian (22-31)
 Sebelum diakui, pihak pengakuisisi menilai
kembali apakah telah mendidentifikasi dengan
tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas
yang dialihkan serta aset/kewajiban lain
 Imbalan yang dialihkan
Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred
Previously Identifiable
 Diukur dengan nilai wajar held interest
Non-ontrolling
assets and
liabilities
interest
 Penjumlahan seluruh aset yang dialihkan
pengakuisisi, liabilitas yang diakui pengakuisisi
dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh
pengakuisisi.
 Penghargaan karyawan Par 30.
 Nilai tercatat imbalan yang dialihkan dinilai
dengan nilai wajar  keuntungan dan kerugian
pada tanggal akuisisi, (kecuali tetap berada
dalam entitas tidak boleh diakui).
 Ilustrasi Penggabungan Usaha
• PT. Melati membeli 80% saham kepemilikan PT. Kenanga pada 2 Januari 2011, 8000
lembar dengan harga 10/lembar., nilai nominal saham 5/lembar Nilai total aset bersih
PT. Kenanga pada tanggal akuisisi sebesar 80.000. Berdasarkan informasi apraisal,
nilai aset PT. Kenangan dalam rangka akuisisi dinilai kembali dengan kenaikan
sebesar 10.000. Dalam rangka akuisisi tersebut dikeluarkan biaya konsultan, akuntan
sebesar 4.000. Biaya registrasi akuisi saham sebesar 2.000.
• Jurnal akuisisi PT. Kenanga
Investasi dai PT. Kenanga 80.000
Biaya akuisisi 4.000
Modal saham40.000
Tambahan modal saham 40.000
Kas 4.000
Tambahan modal saham 2.000
Kas 2.000
Nilai investasi 80.000 ;
Nilai buku 80.000 ; nilia wajar = 90.000.
Jumlah yang dibeli 80% = 64.000 dan nilai wajar 72.000 .
Goodwill parent = 8.000 Goodwill total = 10.000
 Ilustrasi Penggabungan usaha
• PT. Induk mengakuisi 80% saham PT. Anak. Aset yang diserahkan
untuk akuisisi 1.200.000. Non pengendali 20%. Nilai buku Ekuitas
PT. Anak pada (1/1/20x1): 1.000.000). Dalam akuisisi terdapat
perbedaan nilai buku dengan nilai wajar 300.000  untuk tanah
200.000 dan gedung 100.000 (10thn). Laba Anak selama tahun
tersebut 200.000, dividenAnak
Induk yang dibagikan 100.000
Induk Anak
Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000
8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000
Induk Anak Induk Anak
Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.500.000 Ekuitas 6.000.000 1.000.000
Investasi di anak 1.200.000
8.200.000 2.000.000 8.200.000 2.000.000
 Ilustrasi Penggabungan usaha
• Goodwill = Investasi S – (% P’ownership x fair value asset)
• Nilai wajar aset = 1.000.000 + 300.000 = 1.300.000
• Goodwill = 1.200.000 – 80% * 1.300.000 = 160.000  goodwill untuk
Aset
parent
• Goodwill untuk np = 160.000/80% * 20% = 40.000 menjadi
• Jika goodwilll hanya untuk parent = 160.000 lebih
• Jika untuk parent dan non pengendali = 200.000 besar
• Aset digabungkan sebesar nilai wajar 1.500.000+300.000 = 1.800.000(total)
• PSAK lama yang digabungkan hanya 1.500.000 + 80%*300.000
• PSAK lama non controlling interest = 1.000.000 * 20% = 200.000
• PSAK baru non controlling interest = 1.300.000 * 20% = 260.000

Induk Anak FV Induk Anak FV

Aset lancar 3.200.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000
8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000
 Ilustrasi Penggabungan usaha
Induk Anak FV Induk Anak FV
Aset lancar 2.000.000 500.000 Liabilitas 2.200.000 1.000.000
Aset tidak lancar 5.000.000 1.800.000 Ekuitas 6.000.000 1.300.000
Investasi di anak 1.200.000
8.200.000 2.300.000 8.200.000 2.300.000

Konsolidasi Konsolidasi
Aset lancar 2.500.000 Liabilitas 3.200.000 Knsl Knsl
Aset tidak lancar 6.800.000 Ekuitas 6.000.000 AL 2.500 L 3.200
Goodwill 160.000 Non pengendali 260.000 ATL 6.800 E 6.000
9.460.000 9.460.000 GW 200 NP 300
9.500 9.500
Knsl Knsl
AL 2.500 L 3.200 Goowill parent Goowill parent & NCI
ATL 6.740 E 6.000
Aset menjadi lebih besar:
GW 160 NP 200
Fakto r: Jml akuisisi,
9.400 9.400
Perbedaan BV, FV, HP
PSAK LAMA

32
 Ilustrasi Penggabungan Usaha Bertahap

• Entitas A sebelumnya memiliki entitas B sebesar 20% dengan nilai 320 juta.
Nilai buku entitas B total sebesar 1.500 juta.
• Entitas A membeli tambahan saham entitas B sebanyak 60% dengan harga
1.200. Nilai wajar aset B saat akuisisi sebesar 1.800.

• Total kepemilikan baru 20% + 60% = 80%.

• Nilai wajar yang baru  60% = 1.200 maka 100% = 2.000
• Harga wajar dari aset yang dibeli 1.800 sehingga
• goodwill total 2.000-1.800 = 200, maka goodwill untuk minoritas = 40
• Goodwiil parent 1.600 – 80%x1.800 = 1.600 – 1.440 = 160.
• Kepemilikan lama dinilai kembali 20% x 2.000 = 400, sehingga ada
keuntungan 400-320 = 80.
• Investasi yang baru sebesar 80% x 2000 = 1.600
• Jurnal
• Investasi 1.200
• Kas 1.200
• Investasi 80
• Keuntungan investasi 80
PSAK 38
PSAK 38 Restrukturisasi Entitas
Sepengendali

PSAK yang disusun tanpa rujukan langsung IFRS

PSAK 38 :

• Pertama dikeluarkan 5 September 1997

• Revisi kedua 20 Juli 2004.
• Revisi ketiga 2013 (ED tahun 2011 dan tahun
2012)
Pengaturan untuk restrukrisasi entitas sepengendali
perlu diatur khusus karena tidak dapat mengikuti
aturan dalam PSAK 22; PSAK 38 melengkapi PSAK
22
Sifat Transaksi Restukturisasi Entitas
Sepengendali

Transaksi kombinasi bisnis

antara entitas bukan sehingga
sepengendali, berupa merupakan transaksi
pengalihan bisnis yang perubahan tersebut tidak
dilakukan dalam rangka pemilikan dapat
reorganisasi entitas-entitas dalam arti menimbulka
yang berada dalam suatu substansi n laba atau
kelompok usaha yang ekonomi, rugi.
sama,
Transaksi tidak sepengendali

Transaksi pembelian saham atau aset neto milik pemegang saham

nonpengendali (yang tidak berada dalam pengendalian yang sama dengan
pemegang saham pengendali) merupakan transaksi yang mencakup perubahan
substansi ekonomi pemilikan dari pemegang saham nonpengendali ke
pemegang saham pengendali,

bukan transaksi kombinasi bisnis entitas

sepengendali
Metode Penyatuan Kepentingan

Berhubung transaksi kombinasi bisnis entitas

sepengendali tidak mengakibatkan perubahan
substansi ekonomi kepemilikan atas bisnis
yang dipertukarkan,

transaksi tersebut diakui pada jumlah

tercatat berdasarkan metode penyatuan
kepemilikan.
 Selisih Imbalan yang Dialihkan

Selisih antara jumlah

Disajikan
imbalan yang dialihkan dan
Diakui di dalam pos
jumlah tercatat dari setiap
ekuitas tambahan
transaksi kombinasi bisnis
modal disetor.
entitas sepengendali
Penerapan Metode Penyatuan Kepentingan

Unsur-unsur laporan keuangan, untuk periode

terjadinya kombinasi bisnis entitas sepengendali dan
periode komparatif sajian, disajikan seolah-olah
penggabungan tersebut telah terjadi sejak awal periode

Jumlah tercatat dari unsur-unsur laporan keuangan

tersebut merupakan jumlah tercatat dari entitas yang
bergabung dalam kombinasi bisnis entitas
sepengendali.
Laporan keuangan entitas tidak boleh memasukkan
adanya penyatuan kepemilikan walaupun entitas
tersebut adalah salah satu pihak yang terlibat jika
penyatuan kepemilikan terjadi pada suatu tanggal
setelah akhir periode pelaporan.
 Ilustrasi

Uraian A A B
2013 2014 2013
Modal saham 35.000 35.000 40.700
Tambahan Modal Disetor 30.000 30.000 2.500
Saldo Laba 15.000 30.000 22.500
Jumlah 80.000 95.000 65.700

Entitas A dan B merupakan entitas sepengendali.

Entitas A mengakuisisi Entitas B pada 1 Januari 2014 senilai
Rp87.000.
 Ilustrasi

Uraian A A B AB AB
2013 2014 2013 2013 2014
Modal saham 35.000 35.000 40.700 35.000 35.000
Tambahan Modal Disetor 30.000 30.000 2.500 73.200 8.700
Saldo Laba 15.000 30.000 22.500 37.500 30.000
Jumlah 80.000 95.000 65.700 145.700 73.700

Alternatif 1
Untuk tahun 2013, aset neto Entitas B digabungkan dengan Entitas A.
Dalam alternatif ini, modal saham dan tambahan modal disetor Entitas
B digabungkan ke dalam tambahan modal disetor Entitas A. Kemudian,
saldo laba Entitas B digabungkan ke saldo laba Entitas A.
Untuk tahun 2014, aset neto Entitas B (Rp65.700) digunakan sebagai
pengurang jumlah yang dibayarkan dalam kombinasi bisnis
(Rp87.000). Selisih antara kas yang dibayarkan dan jumlah tercatat
aset neto Entitas B diakui sebagai pengurang tambahan modal disetor
entitas AB (Rp87.000 – Rp65.700 = Rp21.300) sehingga saldo
tambahan modal disetor entitas AB menjadi Rp8.700.
 Ilustrasi

Uraian A A B AB AB
2013 2014 2013
Modal saham 35.000 35.000 40.700 35.000 35.000
Tambahan Modal Disetor 30.000 30.000 2.500 30.000 8.700
Saldo Laba 15.000 30.000 22.500 15.000 30.000
Entitas merging entities 65.700
Jumlah 80.000 95.000 65.700 145.700 73.700

Alternatif 2
Untuk tahun 2013, aset neto Entitas B digabungkan dengan Entitas A.
Dalam alternatif ini, modal saham, tambahan modal disetor, dan saldo
laba Entitas B disajikan sebagai ekuitas “merging entities”.
Untuk tahun 2014, aset neto Entitas B (Rp65.700) digunakan sebagai
pengurang jumlah yang dibayarkan dalam kombinasi bisnis
(Rp87.000). Selisih antara kas yang dibayarkan dan jumlah tercatat
aset neto Entitas B diakui sebagai pengurang tambahan modal disetor
entitas AB (Rp87.000 – Rp65.700 = Rp21.300) sehingga saldo
tambahan modal disetor entitas AB menjadi Rp8.700.
PSAK 65
 Laporan Keuangan Konsolidasian PSAK 65

 Entitas induk yang mengendalikan satu atau lebih entitas lain

menyajikan laporan keuangan konsolidasian
 Investor mengendalikan investee ketika investor terekspos atau
memiliki hak imbal hasil variabel dari keterlibatannya dengan
investee melalui kemampuan untuk mempengaruhi imbal hasil
tersebut melalui kekuasaan investee; jika dan hanya jika memiliki
 Kekuasaan atas invesste
 Eksposure atau hak atas imbal hasil variabel dari keterlibatannya
dengan investee
 Kemampuan untuk menggunakaan kekuasaaanya atas investee
untuk mempengaruhi imbal hasil investor.
 Entitas menyusun laporan keuangan konsolidasian dengan
menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk transaksi dan
peristiwa lain dalam keadaan yang serupa
Kehilangan pengendalian – entitas induk (31)
• Mereklasifikasi ke laporan laba rugi, atau mengalihkan
secara langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh
SAK lain, sejumlah yang diidentifikasi dalam paragraf
32; dan
• Mengakui setiap perbedaan yang dihasilkan sebagai
keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi
yang dapat diatribusikan pada entitas induk.
Saham / Aset
Nilai investasi
SELISIH diterima
tercatat
(pembayaran)
Nilai wajar
Reklasifikasi investasi tersisa
Keuntungan/
ke Saldo Kerugian dlm LR
Laba
Komponen Pengendalian
• Tergantung pada sifat kegiatan, struktur hukum, dan
pengambilan keputusan
Hak • Hak suara, hak suara potensial, hak kontraktual
• Hak protektif diabaikan
• Mengevaluasi dampak dari berbagai hak dan interaksi
mereka
• Kemampuan praktis untuk melaksanakan hak
• Kemampuan saat ini untuk aktivitas relevan langsung
Substantif • Tidak perlu semua hak dilaksanakan secara aktif (pemilik
mayoritas yang pasti memiliki semua kekuasaan)

• Aktivitas yang secara signifikan mempengaruhi imbal

hasil investee
Aktivitas • Contoh: pembelian/penjualan, manajemen aset
Relevan keuangan, pembiayaan
• Keputusan dalam aktivitas relevan: anggaran,
perekrutan/kompensasi dari manajemen, keputusan
investasi
 Kekuasaan

• Memiliki kekuasaan kemampuan untuk mengarahkan aktivitas relevan 

aktivitas yang signifikan mempengarui imbal hasil investee.
• Kekuasaan timbul dari hak. Penaksiran kekuasaan mudah ketika berasal
dari instrumen ekuitas. Penaksiran kadang kompleks dan
mempertimbangkan banyak faktor.
• Bukti investor mengarahkan aktivitas relevan dapat membantu menentukan
namun bukti tersebut tidak dengan sendirinya meyakinkan.
• Investor yang paling mempengaruhi imbal hasil investee yang memiliki
kekuasaan.
• Kekuasaan muncul dari hak termasuk:
– Hak suara
– Hak suara potensial
– Hak menunjuk personil manajemen kunci
– Hak pengambilan keputusan dalam kontrak manajemen
– Hak mengganti (kick-out)
 Imbal hasil

• Investor terekspos atas imbal hasil variabel dengan investee, ketika

imbal hasil investor dari keterlibatannya tersebut berpotensi untuk
bervariasi sebagai akibat dari kinerja investee. Imbal hasil investor
dapat hanya positif, hanya negatif atau positif dan negatif.
• Meskipun hanya satu investor yang dapat mengendalikan investee,
lebih dari satu pihak dapat berbagi imbal hasil investee. Sebagai
contoh, pemilik kepentingan nonpengendali dapat berbagi laba atau
distribusi dari investee.
• Contoh:
– Dividen, bunga, dan perubahan nilai investasi
– Renumerasi jasa atas atas investee, fee dan eksposur atas kerugian
pemberian bantuan likuiditas, hak residual atas likuidasi, manfaat pajak, dsb
– Tidak tersedia bagi pihak lain, misal penggabungan aset investor dan
investee untuk meningkatkan nilai aset investor
 Kekuasaan dan Imbal hasil

• Investor mengendalikan investee jika investor tidak hanya memiliki

kekuasaan atas investee dan eksposur atau hak atas imbal hasil
variabel dari keterlibatannya dengan investee, tetapi juga memiliki
kemampuan untuk menggunakan kekuasaannya dalam
mempengaruhi imbal hasil investor dari keterlibatannya dengan
investee.
• Investor dengan hak pengambilan keputusan menentukan apakah
investor bertindak sebagai prinsipal atau agen. Investor yang
bertindak sebagai agen, sesuai dengan paragraf PP58-PP72, tidak
mengendalikan investee ketika investor tersebut melaksanakan
hak pengambilan keputusan yang didelegasikan kepada investor
tersebut.
 Kekuasaan dan Imbal hasil

• Kekuasaan dapat dilaksanakan sendiri

• Kekuasaan dapat didelegasikan pada pihak lain
[wewenang pengambilan keputusan]–agen dan prinsipal
– Ruang lingkup pengambilan keputusan
– Hak pihak lain (misal hak pencabutan atau membebas-tugaskan
pengambil keputusan tanpa sebab, dan pembatasan diskresi
pengambil keputusan)
– Renumerasi (sepadan dg jasa yg diberikan dan perjanjian
renumerasi persyaratan utk jasa serupa)
– Eksposur variabilitas imbal hasil dari kepentingan/interest lain
(ketika memiliki kepentingan/interest pada investee apakah
eksposurnya berbeda dg investor lain)
 Aktivitas Relevan

• Aktivitas relevan (penentuan kebijakan operasional dan

keuangan)Penjualan dan pembelian barang atau jasa
– Pengelolaan aset keuangan
– Seleksi,akuisisi dan pelepasan aset
– Riset dan pengembangan produk atau proses baru
– Penentuan struktur pendanaan atau perolehan pendanaan
• Keputusan aktivitas relevan
– Keputusan operasional dan permodalan investe (misal
anggaran)
– Penunjukan dan pemberian renumerasi personil manajemen
kunci atau penyedia jasa, atau pemutusan hubungan kerja tsb
 Hak Saat ini

• INDIKATOR UTAMA
– Hak suara
– Hak menunjuk, memindah-tugaskan, atau mengganti personil
manajemen kunci
– Hak menunjuk atau mengganti entitas lain yg mengarahkan
aktivitas relevan
– Hak mengarahkan investee melakukan atau memveto
perubahan terhadap transaksi untuk kepentingan investor
– Hak lain (misal hak pengambilan keputusan dalam kontrak
manajemen)
 Hak Saat ini

• INDIKATOR TAMBAHAN
– Dapat menunjuk atau menyetujui personil manajemen kunci
– Dapat mengarahkan investee melakukan atau memveto
perubahan terhadap transaksi untuk kepentingan investor
– Dapat mendominasi proses nominasi organ pengatur atau
memperoleh mandat dari pemegang suara lain
– Personil manajemen kunci investee adalah pihak berelasi
dengan investor (misal CEO investee = CEO investor)
– Mayoritas organ pengatur investee adalah pihak berelasi
dengan investor
 Hak Saat ini

• INDIKATOR LAIN
– Personil manajemen kunci investee adalah karyawan atau
mantan karyawan investor
– Kegiatan operasional investee bergantung pada investor
– Porsi signifikan aktivitas investee melibatkan investor atau atas
nama investor
– Eksposur atau hak imbal hasil tidak proporsional lebih besar
dari hak suara
 Hak Saat ini

• HAK SUBSTANTIF
– Kemampuan praktis untuk melaksanakan hak tersebut.
– Terdapat hambatan (ekonomi dan lain)? Misal insentif keuangan
atau penalti, ketentuan hukum atau regulasi,dsb
– Ketika perlu persetujuan pihak lain, terdapat mekanisme untuk
melaksanakan hak secara kolektif?
– Para pihak yg memiliki hak akan memperoleh manfaat dari hak
tsb?
• Hak substantif jika dapat dilaksanakan ketika perlu dibuat
keputusan arah aktivitas relevan
• Hak substantif dapat dilaksanakan saat ini (umumnya)
atau tidak saat ini
 Hak Saat ini

• HAK PROTEKTIF
• Melindungi pemilik hak tanpa kekuasaan atas investee
(misal hak kreditur untuk membatasi penggunaan dana
pinjaman dan ambil-alih aset jika debitur gagal bayar)
– Hak veto umumnya merupakan hak protektif
– Waralaba, pewaralaba (franchisee) memberi hak ke pemilik
waralaba (franchisor) untuk melindungi merek waralaba
franchisor memiliki hak protektif[dukungan keuangan franchisor
dan paparan variabilitas imbal hasil dari franchisee]
 Hak Suara

• Hak suara mayoritas kekuasaan

• Hak suara mayoritas tanpa kekuasaan
– Aktivitas relevan diarahkan pihak lain berdasarkan
perjanjiandan pihak lain tsb bukan agen dari investor
– Hak suara tidak substantif [misal aktivitas relevan
diarahkan oleh pemerintah, pengadilan, kurator,
likuidator, dsb]
 Hak Suara

• Hak suara bukan mayoritas kekuasaan (pengendalian

de- facto, kemampuan praktis untuk mengarahkan
aktivitas relevan secara sepihak)
– Ukuran relatif hak suara investor terhadap ukuran dan
sebaranpemegang hak suara lain [besaran hak suara,
besaran hak suara relatif, dan jumlah banyak pihak lain
bertindak bersama]
– Hak suara potensial
– Hak dalam pengaturan kontraktual
– Fakta dan keadaan tambahan
 Persyaratan Akuntansi

• Entitas induk menyusun laporan keuangan konsolidasian

dengan menggunakan kebijakan akuntansi yang sama untuk
transaksi dan peristiwa lain dalam keadaan yang serupa.
• Konsolidasi atas investee dimulai sejak tanggal investor
memperoleh pengendalian atas investee dan berakhir ketika
investorkehilangan pengendalian atas investee.
• Paragraf PP109–PP116 menetapkan pedoman penyusunan
laporan keuangan konsolidasian.
 Kepentingan nonpengendali

• Entitas induk menyajikan kepentingan nonpengendali di ekuitas

dalam laporan posisi keuangan konsolidasian, terpisah dari ekuitas
pemilik entitas induk.
• Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk pada entitas
anak yang tidak mengakibatkan hilangnya pengendalian entitas
induk pada entitas anak adalah transaksi ekuitas (yaitu transaksi
dengan pemilik dalam kapasitasnya sebagai pemilik).
• Paragraf PP117–PP119 menetapkan pedoman akuntansi untuk
kepentingan nonpengendali dalam laporan keuangan
konsolidasian.
Kehilangan Pengendalian

• Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka

entitas induk:
– menghentikan pengakuan aset dan liabilitas entitas anak terdahulu dari
laporan posisi keuangan konsolidasian;
– mengakui sisa investasi apapun pada entitas anak terdahulu pada nilai
wajarnya pada tanggal hilangnya pengendalian dan selanjutnya mencatat
sisa investasi tersebut dan setiap jumlah terutang oleh atau kepada
entitas anak terdahulu sesuai dengan SAK lain yang relevan. Nilai wajar
tersebut dianggap sebagai nilai wajar pada saat pengakuan awal aset
keuangan sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran atau (jika sesuai) biaya perolehan pada saat pengakuan awal
investasi pada entitas asosiasi atau ventura bersama;
– mengakui keuntungan atau kerugian terkait dengan hilangnya
pengendalian yang dapat diatribusikan pada kepentingan pengendali
terdahulu.
 Kehilangan Pengendalian – PP121

• Jika entitas induk kehilangan pengendalian pada entitas anak, maka

entitas induk:
a. menghentikan pengakuan:
i. aset (termasuk setiap goodwill) dan liabilitas entitas anak pada
jumlah tercatatnya ketika pengendalian hilang; dan
ii. jumlah tercatat setiap kepentingan nonpengendali pada entitas
anak terdahulu pada tanggal hilangnya pengendalian (termasuk
setiap komponen penghasilan komprehensif lain
iii. yang diatribusikan pada kepentingan nonpengendali).
b. mengakui:
i. nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari transaksi,peristiwa
atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya pengendalian
ii. jika transaksi, peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan hilangnya
pengendalian melibatkan distribusi saham entitas anak kepada pemilik
dalam kapasitasnya sebagai pemilik;dan
iii. setiap sisa investasi pada entitas anak terdahulu pada nilai wajarnya
pada tanggal hilangnya pengendalian.
Kehilangan Pengendalian – PP121

a. reklasifikasi laba rugi, atau mengalihkan secara langsung ke

saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain, jumlah yang diakui
dalam penghasilan komprehensif lain dalam kaitan dengan
entitas anak atas dasar yang dijelaskan dalam paragraf
PP122;
b. mengakui perbedaan apapun yang dihasilkan sebagai
keuntungan atau kerugian dalam laba rugi yang diatribusikan
kepada entitas induk.
• Jika mencatat semua jumlah yang diakui sebelumnya
dalam penghasilan komprehensif lain dengan dasar
yang sama  ke laba rugi atau saldo laba.
 Hak suara potensi

• Instrumen yang dapat dikonversi menjadi saham : option, forward,

convertible instrument, dll
• Keberadaan dan dampak dari hak suara potensial yang saat ini
dapat dilaksanakan atau dikonversi, termasuk hak suara potensial
yang dimiliki oleh entitas lain, dipertimbangkan ketika menilai
apakah suatu entitas mempunyai kekuasaan untuk mengatur
kebijakan keuangan dan operasional entitas lain.
• Pertimbangan hak suara potensi secara substansi  harga
exercise , cash dan pendanaan tersedia, periode exercise
• Dipertimbangkan secara individual maupun kombinasi
• Tidak dikeluarkan  organisasi ventura, reksa dana, unit perwalian
• Aktivitas tidak sama tetap dikonsolidasi  segmen
Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

• Mengakui:
– Nilai wajar pembayaran yang diterima (jika ada) dari
transaksi, peristiwa atau keadaan yang mengakibatkan
hilangnya pengendalian; dan
– Distribusi saham, jika transaksi yang mengakibatkan
hilangnya pengendalian melibatkan distribusi saham
entitas anak ke pemilik dalam kapasitasnya sebagai
pemilik;
• Mengakui setiap sisa investasi pada entitas anak
terdahulu pada nilai wajarnya pada tanggal
hilangnya pengendalian;
Kehilangan pengendalian - entitas induk (31)

• Mereklasifikasi ke laporan laba rugi, atau mengalihkan secara

langsung ke saldo laba jika disyaratkan oleh SAK lain,
sejumlah yang diidentifikasi dalam paragraf 32; dan
• Mengakui setiap perbedaan yang dihasilkan sebagai
keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi yang dapat
diatribusikan pada entitas induk.

Saham / Aset
Nilai investasi diterima (pembayaran)
SELISIH
tercatat Nilai wajar investasi
tersisa

Reklasifikasi Keuntungan/
ke Saldo Kerugian dlm LR
Laba
 Pengeculian Konsolidasi
• Entitas investasi dikecualikan dari konsolidasi
• Entitas investasi adalah entitas yang:
a) memperoleh dana dengan tujuan jasa manajemen investasi;
b) tujuan bisnisnya untuk menginvestasikan dana yang semata-
mata untuk memperoleh imbal hasil dari kenaikan nilai modal,
penghasilan investasi, atau keduanya; dan
c) mengukur dan mengevaluasi pada nilai wajar.

Karakteristik khusus entitas yang harus dipertimbangkan entitas dalam menaksir

apakah
dirinya merupakan entitas investasi atau bukan, yaitu:
a) Memiliki lebih dari satu investasi;
b) Memiliki lebih dari satu investor ;
c) Memiliki investor yang bukan merupakan pihak-pihak berelasi dari entitas; dan
d) Memiliki bagian kepemilikan dalam bentuk ekuitas atau kepentingan serupa.
 Contoh
• A memiliki 45% hak suara B; sisa 55% hak suara B dimiliki oleh berbagai
pihak yang tersebar secara luas (tidak ada salah satu pihak yang memiliki
> 1% hak suara)
• A memiliki kekuasaan atas B, karena A mempunyai hak suara mayoritas B
(berdasarkan ukuran absolut)

• C memiliki 45% hak suara D; sisa 55% hak suara D dimiliki oleh dua
pihak lain (masing‐masing memiliki 26%) dan 3% dimiliki oleh tiga pihak
lain yang masingmasing memegang 1%.
• C tidak memiliki kekuasaan atas D, karena jika dua pihak yang memiliki
masing‐masing 26% bersamas-ama dapat mencegah pihak C untuk
mengambil keputusan terkait aktivitas relevan.
 Contoh

• E memiliki 45% hak suara F; sisa 55% hak suara F dimiliki secara tersebar
oleh 11 pemegang saham yang masing-masing memiliki 5%.
• Ukuran kepemilikan hak suara E dan penyebaran hak suara lain tidak
secara konklusif menentukan apakah E memiliki kekuasaan atas F. Fakta
dan keadaan lain harus dipertimbangkan untuk menentukan apakah E
memiliki kekuasaan atas F

• C memiliki 40% hak suara D; sisa 55% hak suara D dimiliki oleh G
sebesar 15% dana pesiun perusahaan dan lainnya pihak lain yang
masingmasing memegang < 1%.
• C memiliki kekuasaan atas D, karena dana pernsiun tidak mungkin
memiliki kepututasn yang berbeda dengan perusahaan, sehingga secara
defacto entitas C mengendalikan D
 Contoh

• AAA memiliki 35% hak suara BBB, tiga pemegang saham lain
memiliki masing-masing 5%, dan 50% pemegang saham lainnya
dengan masing-masing kurang 1%. RUPS terakhir dihadiri oleh
75% AAA tidak memiliki kekuasaan atas BBB

• AAA memiliki38% hak suara BBB, tiga pemegang saham lain

memiliki masing-masing 4%, dan 50% pemegang saham lainnya
dengan masing-masing kurang 1%. RUPS terakhir dihadiri oleh
75% AAA memiliki kekuasaan atas BBB?
Contoh Kehilangan Pengendalian
• Amarta memiliki 100% saham Barata (aset neto Rp500)
• Amarta menjual 85% saham Barata , sisa 15% saham BBB
diklasifikasikan sbg AFS
• Hasil penjualan 85% saham Barata Rp750
• Nilai wajar sisa 15% saham Barata Rp130

Investasi pada Barata (aset keuangan) 130

Kas dan setara kas 750
Investasi pada Barata (entitas anak) 500
Keuntungan 380
Keuntungan =
85%  750 - 85% x 500 = 325
15%  130 – 15%x 500 = 55
Total 380

72
Contoh tidak Kehilangan Pengendalian

• AAA memiliki 100% saham BBB (aset neto Rp4.000)

• AAA menjual 10% saham BBB seharga Rp500

Kas 500
Investasi pada BBB(4.000 x 10%) 400
Keuntungan (ekuitas) 100

73
 Teknik dan Prosedur Konsolidasi

Menggabungkan LK entitas induk dan entitas anak  menjumlahkan

pos-pos sejenis dari aset, kewajiban, ekuitas, penghasilan, dan beban.

1 2 3

Investasi entitas Kepentingan non Saldo transaksi,

induk pada anak pengendali penghasilan dan
dengan porsi diidentifikasi: beban intra
entitas atas ekuitas (awal dan kelompok usaha
ekuitas anak perubahan, dieliminasi secara
dieliminasi, laba/rugi penuh  belum
(goodwiil muncul) direaliasi, dampak
pajak penghasilan
 Eliminasi

• Investasi
– Akun investasi dieliminasi dengan ekuitas entitas anak
– Jika kepemilikan pada entitas anak tidak 100% akan muncul
kepentingan non pengendali.
– Perbedaan nilai wajar dan nilai buku harus diperhitungkan dalam
konsolidasi (nilai wajar yang dikonsolidasi)
– Goodwiil muncul jika nilai perolehan tidak sama dengan nilai wajar
• Akun
– Utang – piutang yang muncul antara anak dan induk harus
dihapuskan
• Transaksi
– Transaksi yang boleh diakui adalah transaksi kepada pihak ketiga,
transaksi anak dan induk harus dieliminasi
 Eliminasi transaksi

• Persediaan
– Penjualan dan harga pokok penjualan
– Jika barang belum terjual maka laba yang belum direalisasi
harus dikurangkan dari nilai inventory dan mempengaruhi laba
yang telah diakui.
• Aset tetap
– Pada tahun terjadi transaksi tidak boleh diakui
keuntungan/kerugian dari transaksi tersebut
– Laba yang ada dalam aset tersebut harus dieliminasi
– Nilai penyusutan akan disesuaikan
• Obligasi
– Obligasi hanya boleh diakui sebesar obligasi pada pihak
eksternal.
– Pendapatan / beban bunga harus dieliminasi
 Laba yang belum direalisasikan
• Keuntungan dan kerugian hasil dari transaksi intra
kelompok usaha yang diakui dalam aset: persediaan,
aset tetap, obligasi harus dieliminasi.
– Pengaruh ke nilai aset dan kewajiban
– Mempengaruhi laba/rugi periode berjalan  COGS, biaya
bunga, depresiasi
• Penjualan hulu dari entitas induk, semua laba
disesuaikan mempengaruhi bagian laba induk.
• Penjualan hilir dari entitas anak, semua laba
disesuaikan mempengaruhi bagian laba /kepentingan
non pengendali, karena laba ada di anak perusahaan.
 Prosedur – Tanggal

• LK yang digunakan untuk menyusun LK konsolidasian

disusun dengan tanggal yang sama.
• Jika tidak sama menyusun LK dengan tanggal yang
sama kecuali tidak praktis
• Jika tanggal berbeda, penyesuaian dilakukan atas
dampak transaksi / peristiwa yang signifikan (tidak lebih
bulan)
• Lama periode pelaporan dan perbedaan antar akhir
periode, sama dari periode ke periode
 Prosedur

• LK konsolidasian menggunakan kebijakan akuntansi

yang sama untuk transaksi dan peristiwa lain dalam
keadaan yang serupa. (jika tidak sama penyesuaian)
• Perubahan dalam bagian kepemilikan entitas induk
pada entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya
pengendalian dicatat sebagai transaksi ekuitas (dalam
hal ini transaksi dengan pemilik dalam kapasitasnya
sebagai pemilik). kepantingan non pengendali
disesuaikan nilainya jika terpengaruh.
Pengungkapan – LK Konsolidasian 1

• Sifat hubungan antara entitas induk dan suatu

entitas anak lebih dari setengah kekuasaan
• Alasan mengapa kepemilikan (setengah kekuasaan
suara tidak diikuti dengan pengendalian;
• Akhir periode pelaporan dari laporan keuangan
entitas anak jika LK memiliki tanggal / periode
berbeda.
• Sifat dan luas setiap restriksi signifikan dalam
kemampuan entitas anak untuk mentransfer dana
ke entitas induk
Pengungkapan – LK Konsolidasian 2

• Rincian yang menunjukan dampak setiap

perubahan bagian kepemilikan entitas induk pada
entitas anak yang tidak mengakibatkan hilangnya
pengendalian.
• Pengendalian hilang, maka entitas induk
mengungkapkan keuntungan atau kerugian (jika
ada) yang diakui sesuai dengan paragraf 31, dan:
– porsi dari keuntungan atau kerugian yang dapat
diatribusikan pada pengakuan sisa investasi pada entitas
anak terdahulu dengan nilai wajar
– pos keuntungan atau kerugian yang diakui dalam laporan
laba rugi komprehensif jika tdk disajikan terpisah.
Pedoman Implementasi – hak suara
potensial

• Perbedaan pengaruh signifikan, pengendalian bersama dan

pengendalian.
• Hak suara potensial tidak ada jika tidak punya substansi ekonomi
• Ilustrasi
– Contoh opsi posisi tidak untung (out of the money)
– Kemungkinan pelaksanaan atau konversi
– Hak lainnya yang mempunyai potensi untuk meningkatkan hak suara
suatu entitas atau mengurangi hak suara entitas lain
– Maksud manajemen
– Kemampuan manajemen
Ilustrasi 1 – hak suara potensial

Issued Percentage Issued Potential Total Percentage

ordinary of ordinary share shares from shares of total
shares shares warrants warrants (issued and shares
potential)
Company A $10,000,000 50% $5,000,000 $10,000,000 $20,000,000 62.50%
Other
10,000,000 50% 1,000,000 2,000,000 12,000,000 37.50%
investors
Total $20,000,000 100% $6,000,000 $12,000,000 $32,000,000 100.00%

Although Company A owns only 50% of the total issued ordinary shares,
its holding of the share warrants gives it de facto control over Company B
 Ilustrasi 2

• PT. Angelia membeli seluruh kepemilikan saham di PT. Zafira dengan

harga CU20,000. Pada tanggal tersebut ekuitas PT. Zafira terdiri dari :
– Saham CU5,000
– Saldo laba CU6,000.
• Saham dan saldo laba dielminasi dengan harga perolehan investasi,
selisihnya akan dicatata sebagai goodwill.
Harga perolehan 20,000
Dikurangi :
Net aset PT. Zafira saham 5,000
Saldo Laba 6,000
11,000
Goodwill 9,000
 Ilustrasi 6

• PT. P mengakuisisi PT S pada 1/1/2010 dengan nilai akuisisi 6.000.

• Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.
• PPE didepresiasi 5 tahun.
Ilustrasi 6: Konsolidasi 100%

  PT. P PT. S Elimination Consolidated

Cash 25.000 2.000   27.000
Securities 30.000 3.000   33.000
Loans 255.000 30.000 285.000
PPE 10.000 4.000 1.000 15.000
Investment in S 6.000   (6.000) -
Goodwiil     1.000 1.000
  326.000 39.000 (4.000) 361..000
         
Time deposit 250.000 32.000   282.000
Liability 11.000 3.000   14.000
Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000
Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000
  326.000 39.000 (4.000) 361.000
Ilustrasi 7

• PT. P mengakuisisi 70% kepemilikan PT S pada 1/1/2010 dengan nilai

akuisisi 4.000.
• Pada saat akuisisi, nilai PPE 1000 lebih tinggi dari nilai tercatat.
• PPE didepresiasi 5 tahun.
Ilustrasi 7 : Konsolidasi – kurang 100%

  PT. P PT. S Elimination Consolidated

Cash 26.000 2.000   28.000
Securities 30.000 3.000   33.000
Loans 255.000 30.000   285.000
PPE 10.000 4.000 1.000 15.000
Investment in S 4.000   (4.000) -
Goodwiil     500 500
  325.000 39.000 (2.500) 361.500
         
Time deposit 250.000 32.000   282.000
Liability 10.000 3.000   13.000
Non controlling int     1.500 1.500
Common stock 20.000 1.000 (1.000) 20.000
Retained Earning 45.000 3.000 (3.000) 45.000
  325.000 39.000 (2.500) 361.500
 Ilustrasi 8
• PT Abimanyu memiliki 60% kepemilikan saham PT Indah.
Berikut ini laporan keuangan tersendiri dari kedua perusahaan:
PT Abimanyu
Piutang usaha CU280,000, termasuk CU50,000 dari PT Indah
Utang usaha CU220,000, termasuk CU10,000 dari PT Indah
PT Indah
Piutang usaha CU125,000, termasuk CU10,000 dari PT Abimanyu
Utang usaha CU95,000, termasuk CU50,000 dari PT Abimanyu

Angka-angka berikut ini seharusnya dimasukkan dalam laporan posisi keuangan
konsolidasi dari kedua perusahaan.
Piutang usaha: CU280,000 - 50.000 + 125.000 - 10.000 = CU345,000
Hutang usaha: CU220,000 - 10.000 + 95.000 - 50.000 = CU255,000
Saldo utang-piutang harus dihilangkan secara penuh. Piutang usaha dan utang
usaha seharusnya hanya memasukkan saldo dari pihak ketiga.
 Ilustrasi 9

• PT Merdeka memiliki 75% kepemilikan atas PT Abadi. Pada akhir periode pelaporan,

perusahaan memiliki persedian yang dibeli dari entitas lain seharga CU50,000 ditambah biaya
(cost plus) 25%.
• Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian telah disusun tanpa ada penyesuaian sehubungan
dengan kepemilikan persediaan ini.
• Penyesuaian perlu dilakukan dalam Laporan Posisi Keuangan konsolidasian untuk
persediaan, Kepentingan non-pengendali dan laba ditahan ditetapkan
berdasarkan asumsi sebagai berikut:
Asumsi 1: PT Merdeka memegang persediaan yang dibeli dari PT Abadi
Asumsi 2: PT Abadi memegang persediaan yang dibeli dari PT Merdeka
• Berdasarkan kedua asumsi, CU10,000 dari laba harus dikeluarkan dari nilai tercatat
persediaan (25/125 x CU50,000 = CU10,000). Jumlah ini harus dihapus dari saldo laba penjual.
• Asumsi 1
Anak perusahaan (subsidiary) adalah penjual, sehingga bagian dari pengurangan tersebut
adalah untuk mengurangi kepentingan non-pengendali. Oleh karena itu, kepentingan non-
pengendali ini berkurang sebesar 25% dari CU10,000 = CU2,500 dan saldo laba (berkurang)
sebesar 75%, = CU7,500.
• Asumsi 2
Induk perusahaan adalah penjual sehingga seluruh CU10,000 mengurangi saldo laba.
 Hak Saat ini - Contoh

Misal: RUPS menentukan arah aktivitas relevan dan dijadwalkan

dilakukan delapan bulan lagi, pemegang saham individual atau kolektif
10% dapat meminta RUPSLB untuk mengubah kebijakan yang ada saat
ini untuk mengenai aktivitas relevan, tetapi ada persyaratan untuk
memberitahukan pemegang saham yang lain, sehingga paling cepa
baru dilakukan 30 hari kemudian.
• Investor memiliki hak suara mayoritas investee hak substantif
• Investor memiliki forward contract untuk memperoleh saham mayoritas
investee dengan tanggal penyelesaian dalam 25 hari hak substantif
• Investor memiliki opsi substantif untuk memperoleh saham mayoritas
investee dalam 25 hari hak substantif
• Investor memiliki forward contract untuk memperoleh saham mayoritas
investee dalam 6 bulan bukan hak substantif
 Prosedur Konsolidasi
PP109. Laporan keuangan konsolidasian:
• menggabungkan item sejenis seperti aset, liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban,
dan arus kas dari entitas induk dengan entitas anaknya;
• menghapus (mengeliminasi) jumlah tercatat dari investasi entitas induk di setiap
entitas anak dan bagian entitas induk pada ekuitas setiap entitas anak (PSAK 22:
Kombinasi Bisnis menjelaskan bagaimana menghitung setiap goodwill terkait);
• mengeliminasi secara penuh aset dan liabilitas, ekuitas, penghasilan, beban, dan
arus kas dalam intra kelompok usaha terkait dengan transaksi antar entitas dalam
kelompok usaha (laba atau rugi yang timbul dari transaksi intra kelompok usaha
yang diakui dalam aset, seperti persediaan dan aset tetap, dieliminasi
seluruhnya).
Kerugian intra kelompok usaha mengindikasikan adanya penurunan nilai yang
mensyaratkan pengakuan dalam laporan keuangan konsolidasian. PSAK 46:
Pajak Penghasilan diterapkan untuk perbedaan temporer sebagai akibat
penghapusan laba dan rugi yang timbul dari transaksi intra kelompok usaha.
 Kebijakan Akuntansi yang Sama
• PP110. Jika anggota kelompok usaha menggunakan kebijakan
akuntansi yang berbeda dengan yang digunakan dalam laporan
keuangan konsolidasian untuk transaksi dan peristiwa dalam keadaan
yang serupa, maka penyesuaian dilakukan untuk laporan keuangan
kelompok usaha tersebut dalam penyusunan laporan keuangan
konsolidasian guna memastikan keseragaman dengan kebijakan
akuntansi kelompok usaha tersebut..

93
 Pengukuran
• PP111. Entitas memasukkan penghasilan dan beban entitas anak
dalam laporan keuangan konsolidasian dari tanggal diperolehnya
pengendalian sampai dengan tanggal ketika entitas kehilangan
pengendalian atas entitas anak.
• Penghasilan dan beban entitas anak didasarkan pada jumlah aset dan
liabilitas yang diakui dalam laporan keuangan konsolidasian pada
tanggal akuisisi. Sebagai contoh, beban depresiasi diakui dalam
laporan laba rugi komprehensif konsolidasian setelah tanggal akuisisi
berdasarkan pada nilai wajar aset yang terkait yang diakui dalam
laporan keuangan konsolidasian pada tanggal
• akuisisi.

94
 Contoh
• A memiliki 45% hak suara B; sisa 55% hak suara B dimiliki oleh berbagai
pihak yang tersebar secara luas (tidak ada salah satu pihak yang memiliki
> 1% hak suara)
• A memiliki kekuasaan atas B, karena A mempunyai hak suara mayoritas B
(berdasarkan ukuran absolut)

• C memiliki 45% hak suara D; sisa 55% hak suara D dimiliki oleh dua
pihak lain (masing‐masing memiliki 26%) dan 3% dimiliki oleh tiga pihak
lain yang masingmasing memegang 1%.
• C tidak memiliki kekuasaan atas D, karena jika dua pihak yang memiliki
masing‐masing 26% bersamas-ama dapat mencegah pihak C untuk
mengambil keputusan terkait aktivitas relevan.
 PSAK 7
PENGUNGKAPAN
PIHAK BERELASI
PSAK 7 Pengungkapan Pihak Berelasi
 Mengapa perlu ??

Laporan Posisi
Transaksi dan
Keuangan
Saldo
Dan Laba Rugi

Dipengaruhi

• Keberadaan pihak yang

mempunyai hubungan istimewa
• Komitment dengan pihak tersebut
 PSAK 7 Pengungkapan Pihak Berelasi

• Identifikasi hubungan dan transaksi dengan

pihak-pihak berelasi
• Identifikasi saldo, komitmen antara entitas
dengan pihak-pihak berelasi.
• Menentukan pengungkapan yang diperlukan baik
untuk LK konsolidasian, tersendiri, yang disajikan
individual.
– Pengungkapan atas sifat hubungan
– Nilai transaksi, saldo  terkait pihak berelasi
 Pihak Berelasi
a. Pihak-pihak Berelasi adalah orang atau entitas yang terkait dengan
entitas tertentu dalam menyiapkan laporan keuangannya.
b. Pihak berelasi  substansi hubungan tidak hanya dalam bentuk hukum
c. Pihak berelasi
 Orang / anggota keluarga terdekat jika memiliki pengendalian atau
pengendalian bersama atas entitas pelapor, memiliki pengaruh
signifikan, personel manajemen kunci.
 Suatu entitas terkait dengan entitas pelapor jika (salah satu);
 anggota dari kelompok usaha sama
 Entitas asosiasi atau ventura bersama bagi entitas lain
 Ventura bersama dari pihak ketiga yang sama
 Program imbalan pasca kerja untuk imbalan kerja dari salah satu
entitas pelapor atau entitas yang terkait dengan entitas pelapor.
 Entitas yang dikendalikan atau dikendalikan bersama oleh orang
yang diidentifikasi dalam butir (a).
 Orang yang diidentifikasi dalam butir (a) (i) memiliki pengaruh
signifikan
Pihak Berelasi – Penyesuaian 2015
• Definisi:
• Menambahkan persyaratan pihak-pihak berelasi bahwa suatu
entitas berelasi dengan entitas pelapor ketika entitas, atau
anggota dari kelompok yang mana entitas merupakan bagian
dari kelompok tersebut, menyediakan jasa personil manajemen
kunci kepada entitas pelapor atau kepada entitas induk dari
entitas pelapor.
• Pengungkapan seluruh entitas
• Mengklarifi kasi bahwa entitas pelapor tidak perlu
mengungkapkan imbalan yang dibayarkan oleh entitas
manajemen kepada pekerja atau direktur entitas manajemen
(Paragraf 17A); dan
• Mensyaratkan agar entitas pelapor mengungkapkan jumlah
yang dibayarkan kepada entitas manajemen atas jasa personil
manajemen kunci yang disediakan oleh entitas manajemen
(Paragraf 18A).
 Ilustrasi Pengungkapan Pihak
Berelasi
Transaksi-transaksi pihak berelasi d. Related party transactions
Perusahaan melakukan transaksi dengan pihak berelasi sesuai PSAK 7 Pengungkapan Pihak-
Pihak Berelasi. Seluruh transaksi dan saldo yang material dengan pihak berelasi diungkapkan
dalam catatan atas laporan keuangan konsolidasian.

101
Ilustrasi Pengungkapan Pihak Berelasi
PSAK 67
 Pengungkapan Kepentingan dalam
Entitas Lain PSAK 67
 Entitas mengungkapkan pertimbangan dan asumsi signifikan yang
dibuat dalam menentukan bahwa entitas memiliki pengendalian,
pengendalian bersama, pengaruh signifikan dan jenis pengaturan.
 Entitas mengungkapkan informasi pengguna LK konsolidasian
 Memahami komposisi kelompok usaha dan kepentingan yang
dimiliki dalam aktivitas & arus kas
 Mengevaluasi sifat dan luas pembatasan; sifat dan perubahan
risiko; konsekuensi perubahan kepemilikan; konsekuensi hilangnya
pengendalian
 Entitas asosiasi dan pnengaturan bersama sifat, luas dan dampak
keuangan dari kepentingannya; sifat dan perubahan risiko signifikan
 Entitas terstruktur yang tidak dikonsolidasi  sifat dan luas
kepentingan; sifat dan perubahan risiko
TERIMA KASIH

Dwi Martani - 081318227080

martani@ui.ac.id atau dwimartani@yahoo.com
http://staff.blog.ui.ac.id/martani/ 105