Analisis Biaya Overhead: Penganggaran Fleksibel Dan

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.
com
11 Penganggaran Fleksibel dan

Analisis Biaya Overhead
FOKUSPERUSAHAAN >>>
INI BAB
FOKUS PERUSAHAAN
adalah DCdesserts.com,
dan melanjutkan diskusi kami
bab yang kejam. makanan penutup DC
makanan penutup mewah untuk vari
darirestoran, katering,
Dan kelas atas makanan
toko di Cuci-
tonton, DC Masuk © Yvonne Duivenvoorden/Getty

Images RF
bab ini, kita jelajahi
Penggunaan anggaran fleksibel oleh DCdesserts.com-
untuk merencanakan dan mengendalikan biaya overhead.
Anggaran yang fleksibel memungkinkan berbagai hal
tingkat aktivitas. Ketika aktivitas meningkat,
biaya dalam anggaran fleksibel juga meningkat. Ini
alat ini memungkinkan manajemen untuk membandingkan
biaya overhead aktual yang dikeluarkan dengan

© Eil di Bach/Getty Images RF
biaya yang seharusnya dikeluarkan, diberikan
tingkat aktivitas produksi sebenarnya.

Berbeda dengan
set pengolahan makanan-
makanan penutup DC.
com, kami mengalihkan perhatian kami ke anggaran fleksibel
memasuki industri jasa. Otomatis Bagian Utara
Rentals adalah perusahaan persewaan mobil kecil.
banyak di bagian utara New York. Perusahaan
memiliki empat lokasi persewaan di dalam dan sekitar
Syracuse dan berspesialisasi dalam mobil jangka pendek
persewaan, terutama untuk penggunaan lokal ketika pelanggan
mobil tomer ada di bengkel. di bagian utara
anggaran fleksibel menggunakan dua penggerak biaya: the
jumlah mil yang ditempuh oleh mobil sewaannya
dan jumlah kontrak pelanggan.

© John Lund/Marc Romanelli/Blend Gambar RF
Setelah menyelesaikan bab ini, Anda seharusnya dapat:
11-1 Bedakan antara anggaran statis dan anggaran fleksibel serta jelaskan keuntungan
anggaran overhead fleksibel.
11-2 Siapkan anggaran overhead yang fleksibel, menggunakan rumus dan format kolom.
11-3 Jelaskan bagaimana overhead diterapkan pada Persediaan Barang Dalam Proses berdasarkan penetapan biaya standar.
11-4 Jelaskan isu-isu penting dalam memilih ukuran aktivitas untuk penganggaran dan
penerapan overhead.
11-5 Hitung dan tafsirkan varian pengeluaran overhead variabel dan efisiensi serta
varian anggaran overhead tetap dan varian volume.
11-6 Menyiapkan laporan kinerja biaya overhead.
11-7 Jelaskan perbedaan anggaran fleksibel berbasis aktivitas dengan anggaran fleksibel
konvensional.
11-8 Siapkan entri jurnal untuk mencatat overhead produksi berdasarkan biaya standar
(lampiran A).
11-9Hitung dan tafsirkan varian harga jual dan volume penjualan (lampiran B).
Bagaimana perusahaan industri jasa, sepertiBen & Jerry's,Sewa Mobil Anggaran,Mengejar Bank,Penginapan Hari,
DanMaskapai Bersatumengendalikan biaya overhead yang mereka keluarkan dalam memproduksi jasa mereka?
Demikian pula bagaimana perusahaan manufaktur sepertiMesin umum,Hewlett Packard, DanPusaran air
mengendalikan banyaknya biaya overhead yang dikeluarkan dalam proses produksinya? Berbeda dengan bahan
langsung dan tenaga kerja langsung, biaya overhead tidak dapat ditelusuri ke masing-masing produk. Selain itu,
overhead adalah kumpulan berbagai jenis biaya. Bahan tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, dan biaya
produksi tidak langsung lainnya sering kali menunjukkan hubungan yang berbeda dengan aktivitas produktif.
Beberapa biaya overhead bersifat variabel, dan ada pula yang tetap. Selain itu, individu yang berbeda dalam
suatu organisasi bertanggung jawab atas berbagai jenis biaya overhead.
Mempertimbangkan semua permasalahan ini secara bersamaan, pengendalian overhead menghadirkan
tantangan bagi perusahaan dan manajer yang menjalankannya. Dalam bab ini, kita akan mengeksplorasi cara-
cara di mana sistem perencanaan dan analisis keuangan (FP&A) yang dibahas di Bab 9 dan 10 dapat diperluas
untuk menganalisis dan mengendalikan biaya overhead.
Anggaran Overhead
Karena bahan langsung dan tenaga kerja langsung dapat ditelusuri ke produk, maka mudah untuk menentukan
Tujuan Pembelajaran11–1
biaya standar untuk input tersebut. Jika bagian atas meja konferensi memerlukan kayu mahoni berukuran 220
Bedakan antara anggaran statis kaki papan dengan harga $15 per kaki papan, biaya bahan langsung standar untuk bagian atas meja adalah
dan anggaran fleksibel serta $3,300.
jelaskan keuntungan anggaran
Tapi berapa banyak listrik yang dibutuhkan untuk menghasilkan sebuah meja? Berapa banyak waktu
overhead fleksibel.
pengawasan, penyusutan peralatan, atau layanan perbaikan mesin yang dibutuhkan tabel tersebut? Karena
semua biaya overhead ini merupakan biaya produksi tidak langsung, kami tidak dapat menetapkan standar biaya
overhead untuk meja kayu mahoni. Jika biaya standar tidak memberikan jawaban untuk mengendalikan
overhead, apa yang bisa dilakukan?
464
Bab 11Penganggaran Fleksibel dan Analisis Biaya Overhead 465
Anggaran Fleksibel
Alat yang digunakan oleh sebagian besar perusahaan untuk mengendalikan biaya overhead disebut aanggaran
fleksibel.Anggaran fleksibel mirip dengan anggaran yang kita pelajari di Bab 9, dengan satu perbedaan penting:
Anggaran fleksibel tidak hanya didasarkan pada satu tingkat aktivitas saja.Sebaliknya, ketika digunakan sebagai
alat perencanaan, anggaran fleksibel mencakup serangkaian aktivitas di mana perusahaan dapat beroperasi. A
anggaran overhead yang fleksibeldidefinisikan sebagai rencana rinci untuk mengendalikan biaya overhead yang
berlaku dalam rentang aktivitas perusahaan yang relevan. Sebaliknya, aanggaran statisdidasarkan pada tingkat
aktivitas tertentu yang direncanakan.
Selain itu, anggaran fleksibel dapat memberi tahu kita apa sebenarnya yang terjadiseharusnya memiliki
biayauntuk menghasilkan tingkat output tertentu. Hal ini ternyata menjadi konsep pengendalian utama untuk
menganalisis varians biaya, karena memungkinkan kita membagi varians dalam pengeluaran menjadi bagian-
bagian berbeda yang lebih mudah dijelaskan. Dalam bab ini, kita akan menerapkan konsep ini pada biaya
overhead. Tapi ingatjumlah standar diperbolehkanuntuk materi langsung di bab sebelumnya? Itu yang menjadi
dasar perhitungan besaran anggaran fleksibel, padahal untuk pengendalian bahan langsung (apa ituharus
memiliki biaya untuk bahan langsung untuk menghasilkan keluaran aktual).Itujam standar diperbolehkan
mengisi peran yang sama untuk tenaga kerja langsung. Jadi konsep ini bukanlah hal baru bagi kami.
Di DCdesserts.com, ukuran aktivitas yang digunakan untuk merencanakan biaya overhead adalah
waktu proses.Waktu proses untuk makanan penutup adalah jumlah total waktu produksi produk
termasuk pemilihan bahan, pencampuran, pemanggangan, pendinginan, perakitan dan penyelesaian,
serta pengemasan. Direktur manajemen biaya DCdesserts.com memperkirakan bahwa waktu proses
rata-rata yang diperlukan untuk makanan penutup mewah adalah tiga jam.
Untuk mengilustrasikan konsep penganggaran fleksibel, misalkan direktur manajemen
biaya DCdesserts.com telah menentukan bahwa listrik adalah biaya variabel, yang
dikeluarkan sebesar $0,50 per jam waktu proses. Dua anggaran berbeda untuk biaya listrik
ditunjukkan pada Gambar 11–1. Anggaran statis didasarkan pada perkiraan tingkat aktivitas
manajemen untuk bulan September—7.500 jam waktu proses. Perkiraan ini didasarkan pada
rencana produksi 2.500 kue mewah multilapis, dimana setiap kue memerlukan total waktu
proses tiga jam. Anggaran fleksibel mencakup tiga tingkat aktivitas produksi berbeda dalam
rentang yang relevan: 6.000, 7.500, dan 9.000 jam waktu proses.
Keuntungan Anggaran Fleksibel

Mengapa perbedaan antara anggaran statis dan anggaran fleksibel begitu penting? Misalkan DCdesserts.com
akhirnya memproduksi 2.000 kue mewah berlapis-lapis selama bulan September, menggunakan 6.000 jam waktu
proses, dan mengeluarkan biaya listrik sebesar $3.200. Apakah ini merupakan pengendalian yang baik atau
pengendalian biaya listrik yang buruk? Anggaran manakah pada Gambar 11-1 yang lebih berguna dalam
menjawab pertanyaan ini?
Seorang manajer yang menggunakan anggaran statis membuat perbandingan berikut.
Biaya Listrik yang Dianggarkan
Biaya Listrik Sebenarnya (anggaran statis) Varians Biaya

$3.200 $3.750 $550 Menguntungkan
Gambar 11–1
Anggaran Statis Anggaran Fleksibel
Anggaran Statis versus Anggaran
Aktivitas (jam proses)* ................. Biaya 7.500 Aktivitas (jam proses) .................. Biaya 6.000 7.500 9.000 Fleksibel
listrik yang dianggarkan ................. $3.750 listrik yang dianggarkan .................. $3.000 $3.750 $4.500
Anggaran statis: Anggaran fleksibel:

berdasarkan saja mencakup beberapa
satu yang diantisipasi aktivitas yang mungkin
tingkat aktifitas. tingkat.
* Berdasarkan rencana produksi 2.500 kue mewah multilapis pada bulan September, dengan waktu proses tiga jam per kue.
466 Bab 11Penganggaran Fleksibel dan Analisis Biaya Overhead
Perbandingan ini menunjukkan bahwa personel operasional mampu mengendalikan biaya listrik dengan baik
selama bulan September, sehingga menghasilkan variansi yang menguntungkan sebesar $550. Apakah ini analisis dan
kesimpulan yang valid?
Kesalahan analisis ini adalah pengelola membandingkan biaya listrik yang dikeluarkan pada
saat itusebenarnyatingkat aktivitas, 2.000 kue mewah berlapis-lapis, dengan biaya listrik yang
dianggarkan sebesarberencanatingkat aktivitas, 2.500 kue mewah berlapis-lapis. Karena tingkat
aktivitas ini berbeda, kita perkirakan biaya listriknya juga akan berbeda.
Pendekatan yang lebih masuk akal adalah dengan membandingkan biaya listrik aktual yang
dikeluarkan dengan biaya yang harus dikeluarkan ketika 2.000 kue mewah berlapis banyak diproduksi.
Pada tingkat produksi ini, 6.000 jam proses harus digunakan (3 jam per kue). Anggaran fleksibel pada
Gambar 11-1 menunjukkan bahwa manajer harus memperkirakan biaya listrik sebesar $3.000 pada
tingkat aktivitas 6.000 jam proses. Oleh karena itu, analisis berdasarkan anggaran fleksibel memberikan
perbandingan sebagai berikut.
Biaya Listrik yang Dianggarkan
Biaya Listrik Sebenarnya (anggaran fleksibel) Varians Biaya

$3.200 $3.000 $200 Tidak Menguntungkan
Sekarang kesimpulan manajernya berbeda; analisis yang direvisi menunjukkan varian yang tidak
menguntungkan. Biaya listrik lebih besar dari yang seharusnya, mengingat tingkat output sebenarnya.
Anggaran fleksibel memberikan dasar yang tepat untuk perbandingan antara biaya aktual dan biaya yang
diharapkan, berdasarkan aktivitas aktual.
Ukuran Aktivitas
Perhatikan bahwa anggaran fleksibel untuk biaya listrik pada Gambar 11–1 didasarkan pada jam
waktu proses, yang merupakan masukan dalam proses produksi. Tingkat aktivitas jam proses yang
ditunjukkan dalam anggaran fleksibel adalah standar jam proses yang diperbolehkan dengan
mempertimbangkan berbagai tingkat output. Jika 2.000 kue mewah berlapis-lapis diproduksi, dan
jatah standar per kue adalah 3 jam proses, maka jumlah jam proses standar yang diperbolehkan
adalah 6.000.
Mengapa tingkat aktivitas dalam anggaran fleksibel didasarkan pada jam proses, anmemasukkan
mengukur, alih-alih jumlah kue mewah berlapis-lapis yang diproduksi, ankeluaranukuran? Ketika hanya
satu produk yang diproduksi, tidak ada bedanya apakah anggaran fleksibel didasarkan pada input atau
output. Dalam ilustrasi kami, salah satu anggaran fleksibel yang ditunjukkan pada Gambar 11-2 dapat
digunakan.
Sekarang anggaplah selama bulan Agustus, DCdesserts.com memproduksi tiga produk berbeda:
1.000 kue mewah multilapis, 1.500 kue lapis tunggal, dan 600 kue khusus
“Saya kasih contoh saat (seperti kue pengantin). Standar berikut telah ditetapkan untuk produk ini.
kita mendukung
anggaran. Kami Proses Standar
harus menemui orang tersebut Produk Jam per Unit
dan bertanya, 'Berapa anggaran Kue mewah berlapis-lapis ............................................ ................................................. ................................ Kue 3
Anda? Saya tidak mengerti lembaran satu lapis ............... ................................................. ................................................. Spesialisasi 2
mengapa Anda mengeluarkan Kue ................................................. ................................................. ................................. 6
uang terlalu banyak
atau pengeluaran yang kurang.' Sekarang
seseorang melihat anggarannya dan Selama bulan Agustus, hasil produksi perseroan sebanyak 3.100 kue. Apakah 3.100 kue merupakan
datang ke bagian akuntansi dan akan ukuran keluaran yang berarti? Menambahkan kue mewah berlapis-lapis, kue lembaran, dan kue spesial
berkata, 'Bisakah Anda membantu dalam jumlah banyak, yang memerlukan jumlah input produktif berbeda, adalah seperti menambahkan
saya mengatasi masalah ini?'” (11a) apel dan jeruk. Tidaklah masuk akal untuk mendasarkan anggaran fleksibel untuk biaya listrik pada
satuan output ketika outputnya terdiri dari produk-produk berbeda dengan kebutuhan listrik berbeda.
Laboratorium Abbott Dalam hal ini, anggaran fleksibel harus didasarkan padamemasukkanukuran. Jumlah jam proses standar
yang diperbolehkan untuk produksi bulan Agustus dihitung sebagai berikut:
Standar Total
Satuan Proses Standar Proses yang Diizinkan
Produk Diproduksi Jam per Unit Jam

Kue mewah berlapis-lapis ........................ Kue lembaran
1.000 ............ 3 ...............
satu lapis .................. ...Kue 3.000
khas ................................. 1.500 ............ 2 ............... 3.000
600............
Jumlah......... ................................................. ................................................. 6 ...............
................................. 3.600
9.600
Gambar 11–2
Anggaran Fleksibel: Input
Anggaran Fleksibel (berdasarkan masukan) versus Output
Aktivitas: jam proses standar yang diperbolehkan ................................ 6.000 7.500 9.000
3 standar diperbolehkan Biaya listrik yang dianggarkan ................................................... ........... $3.000 $3.750 $4.500
jam proses per Anggaran Fleksibel (berdasarkan output)
kue mewah berlapis-lapis
Aktivitas: kue mewah berlapis-lapis diproduksi................................ 2.000 2.500 3.000
Biaya listrik yang dianggarkan ................................................... ........... $3.000 $3.750 $4.500
Ingatlah bahwa pengontrol memperkirakan biaya listrik sebesar $0,50 per jam proses. Dengan demikian, biaya
listrik berdasarkan anggaran fleksibel selama bulan Agustus dihitung sebagai berikut:
Jam proses standar yang diizinkan berdasarkan keluaran bulan Agustus .................................. ................................................. Listrik 9.600
biaya per jam proses ........................................ ................................................. ................................ Anggaran fleksibel untuk biaya × $.50
listrik ............... ................................................. ................................................. ....... $4.800
Poin pentingnya adalah ituunit keluaranBiasanya ini bukan ukuran yang berarti dalam perusahaan
multiproduk, karena hal ini mengharuskan kita untuk menambahkan jumlah produk yang berbeda. Untuk
menghindari masalah ini, output diukur dalam bentukmasukan standar yang diperbolehkan, dengan
keluaran aktual.Anggaran overhead fleksibel kemudian didasarkan pada ukuran input standar ini.
Ilustrasi Anggaran Overhead Fleksibel

Anggaran overhead fleksibel bulanan DCdesserts.com ditampilkan dalam spreadsheet Excel pada
Gambar 11–3. Biaya overhead pada anggaran fleksibel dibagi menjadi biaya variabel dan biaya
tetap. Total yang dianggarkanvariabel-biaya overhead meningkat secara proporsional dengan Siapkan anggaran overhead
peningkatan aktivitas. Jadi, ketika jumlah jam proses meningkat sebesar 50 persen, dari 6.000 jam yang fleksibel, menggunakan
menjadi 9.000 jam, total biaya overhead variabel yang dianggarkan juga meningkat sebesar 50 rumus dan format kolom.
persen, dari $30.000 menjadi $45.000. Sebaliknya, total yang dianggarkantetapoverhead tidak
berubah seiring dengan peningkatan aktivitas; tetap konstan pada $15.000 per bulan.
Formula Anggaran Fleksibel
Ketika biaya overhead dapat dibagi menjadi kategori variabel dan tetap, kita dapat menyatakan anggaran
overhead fleksibel secara berbeda. Format yang digunakan pada Gambar 11–3 disebut a anggaran fleksibel
berbentuk kolom.Biaya overhead yang dianggarkan untuk setiap item overhead dicantumkan dalam kolom di
bawah tingkat aktivitas tertentu. Perhatikan bahwa format kolom hanya memperbolehkan sejumlah tingkat
aktivitas terbatas. Anggaran fleksibel DCdesserts.com hanya menunjukkan tiga.
Format yang lebih umum untuk menyatakan anggaran fleksibel disebut aformula anggaran
fleksibel.Dalam format ini, kita menyatakan hubungan antara aktivitas dan total biaya overhead
yang dianggarkan dengan rumus berikut:
Total yang dianggarkan Variabel yang dianggarkan- Total Dianggarkan tetap-

overhead bulanan = biaya overhead per×aktivitas + Biaya yang berlebihan
biaya ( satuan kegiatan unit) per bulan

468 Bab 11
Gambar 11–3
Anggaran Overhead Fleksibel
Untuk menggunakan rumus ini untuk DCdesserts.com, pertama-tama kita perlu menghitung biaya
overhead variabel yang dianggarkan per jam proses. Membagi total biaya overhead variabel yang dianggarkan
dengan tingkat aktivitas terkait akan menghasilkan tarif overhead variabel yang dianggarkan sebesar $5 per jam
proses. Perhatikan bahwa tarif overhead variabel ini sama untuk setiap tingkat aktivitas pada Gambar 11–3.
=
_$_3_0_,0_0_0_
_$_3_7_,5_0_0_ = _$_4_5_,0_0_0_ = $5 per jam proses
6.000 7.500 9.000
Rumus anggaran overhead fleksibel DCdesserts.com ditunjukkan di bawah ini.
Total yang dianggarkan

= ($5×Total jam proses) + $15.000
biaya overhead bulanan
Untuk memeriksa keakuratan rumus, hitung total biaya overhead yang dianggarkan pada setiap
tingkat aktivitas yang ditunjukkan pada Gambar 11–3.
Aktivitas Rumusnya Fleksibel Dianggarkan Bulanan
(jam proses) Anggaran Overhead Biaya yang berlebihan
6.000................................. ($5×6.000) + $15.000 = $45.000

7.500................................. ($5×7.500) + $15.000 = $52.500
9.000................................. ($5×9.000) + $15.000 = $60.000
Biaya overhead bulanan yang dianggarkan yang dihitung di atas sama dengan yang ditunjukkan pada Gambar
“Sangat penting untuk memahami biaya
11–3 untuk setiap tingkat aktivitas.
Rumus anggaran fleksibel lebih umum dibandingkan anggaran fleksibel kolom, karena rumus ini overhead variabel dan tetap. Ketika
memungkinkan manajer menghitung biaya overhead yang dianggarkan pada tingkat aktivitas apa pun. tingkat aktivitas berubah, biaya apa
Kemudian biaya overhead yang dianggarkan fleksibel dapat digunakan pada akhir periode sebagai yang akan berubah dan bagaimana
patokan untuk membandingkan biaya overhead aktual yang terjadi. caranya?” (11b)
DI Kearney
Penerapan Overhead dalam Sistem Penetapan Biaya Standar
Ingat ituaplikasi overheadmengacu pada penambahan biaya overhead ke akun Persediaan Barang
Dalam Proses sebagai biaya produk. Dalam sistem penetapan biaya normal, yang dijelaskan dalam
Bab 3, biaya overhead dibebankan berdasarkan:sebenarnyakuantitas pemicu biaya, seperti yang Jelaskan bagaimana overhead
ditunjukkan pada panel atas Gambar 11–4. Melanjutkan contoh dari bagian sebelumnya, diterapkan pada Persediaan Barang
penerapan overhead akan didasarkan padajam sebenarnya.Dalam sistem penetapan biaya Dalam Proses berdasarkan penetapan
biaya standar.
standar, penerapan overhead didasarkan padastandarjumlah penggerak biayadiizinkan,mengingat
jumlah output sebenarnya. Sistem ini digambarkan pada panel bawah Gambar 11–4 sebagai
contoh kita, yang menjadi dasar aplikasijam standar diperbolehkan.Perhatikan bahwa perbedaan
antara penetapan biaya normal dan penetapan biaya standar, sepanjang menyangkut overhead,
terletak pada kuantitas pemicu biaya yang digunakan.
Baik sistem penetapan biaya normal maupun standar menggunakan tarif overhead yang telah
ditentukan sebelumnya. Dalam sistem penetapan biaya standar, tarif overhead yang telah ditentukan
juga disebut sebagai tarif overhead standar. DCdesserts.com menghitung tarif overhead yang telah
ditentukan sebelumnya atau standar setiap tahunnya. Tarif untuk tahun berjalan, yang dihitung pada
Gambar 11–5, didasarkan padaberencanaaktivitas 7.500 jam proses per bulan. Perhatikan bahwa
DCdesserts. com memecah tarif overhead yang telah ditentukan menjadi tarif variabel dan tarif tetap. Kita
akan membahas lebih lanjut penggunaan biaya standar untuk penetapan biaya produk pada Lampiran A
di akhir bab ini.
Biaya Normal Gambar 11–4

Aplikasi Overhead
Biaya Produksi* Inventarisasi Barang Dalam Proses
Sebenarnya Terapan Terapan

atas atas: atas:
Jam sebenarnya Jam sebenarnya
× ×
Ditentukan sebelumnya Ditentukan sebelumnya
tarif overhead tarif overhead
Perbedaannya terletak pada
kuantitas jam yang digunakan.

Penetapan Biaya Standar
Biaya Produksi* Inventarisasi Barang Dalam Proses
Sebenarnya Terapan Terapan

atas atas: atas:
Standar Standar
jam diperbolehkan jam diperbolehkan
× ×
Ditentukan sebelumnya Ditentukan sebelumnya
(standar) (standar)
kecepatan kecepatan
* Sebelum Bab 9, biaya overhead proses produksi biasanya disebut sebagai “overhead manufaktur”. Dimulai dengan anggaran induk di Bab 9, kami
mengubah istilah “overhead produksi” yang kurang spesifik untuk melakukan generalisasi di luar manufaktur dan mencakup operasi jasa dan
perdagangan. Perusahaan manufaktur masih akan menyebut overhead produksi sebagai overhead produksi.
Gambar 11–5 Dianggarkan Berencana Ditentukan sebelumnya
Overhead yang Telah Ditentukan Atas Aktivitas Bulanan Tarif Overhead
Nilai: DCdesserts.com Variabel ......................... $37.500*............... 7.500 jam proses .................. $5,00 per jam proses
Tetap ............................. 15.000*............... 7.500 jam proses .................. 2,00 per jam proses
Jumlah.................................. $52,500.................. 7.500 jam proses .................. $7,00 per jam proses
* Dari anggaran fleksibel (Gambar 11–3) untuk aktivitas bulanan yang direncanakan sebanyak 7.500 jam proses.
Pilihan Ukuran Aktivitas

Anggaran overhead fleksibel DCdesserts.com didasarkan pada jam proses. Berbagai ukuran
aktivitas digunakan dalam praktik. Jam mesin, jam tenaga kerja langsung, biaya tenaga kerja
Jelaskan isu-isu penting dalam langsung, total waktu proses, dan biaya bahan langsung adalah beberapa ukuran yang paling
memilih ukuran aktivitas untuk umum. Memilih ukuran aktivitas yang tepat untuk anggaran overhead fleksibel adalah hal yang
penganggaran dan penerapan
penting, karena anggaran fleksibel adalah alat utama untuk mengelola biaya overhead.
overhead.
Kriteria Pemilihan Ukuran Aktivitas

Bagaimana seharusnya seorang manajer memilih ukuran aktivitas untuk anggaran fleksibel? Ukuran
aktivitas harus bervariasi dalam pola yang sama dengan cara variabel overhead bervariasi. Artinya, dalam
praktiknya, ukuran aktivitas untuk anggaran fleksibel sama dengan penggerak biaya dalam sistem
penetapan biaya perusahaan. Ketika aktivitas produktif meningkat, baik biaya overhead variabel maupun
ukuran aktivitas akan meningkat dalam proporsi yang kira-kira sama. Ketika aktivitas produktif menurun,
baik biaya overhead variabel maupun ukuran aktivitas akan menurun dengan proporsi yang kira-kira
sama. Singkatnya, biaya overhead variabel dan ukuran aktivitas seharusnyabergerak bersamaseiring
dengan perubahan aktivitas produktif secara keseluruhan.
Mengubah Teknologi ManufakturWaktu kerja langsung secara tradisional menjadi ukuran aktivitas yang
populer di perusahaan manufaktur. Namun, seiring dengan meningkatnya otomatisasi, semakin banyak
perusahaan yang beralih ke pengukuran seperti jam mesin atau waktu proses untuk anggaran overhead yang
fleksibel. Jam kerja mesin dan waktu proses mempunyai keterkaitan yang lebih erat dibandingkan jam tenaga
kerja langsung dengan teknologi robotik dan manufaktur terintegrasi komputer.
oda
© Elmer Martinez/AFP/Getty Images © Andreas Rentz/Getty Images
Ketika manufaktur semakin terotomatisasi, tenaga kerja langsung menjadi kurang tepat sebagai ukuran aktivitas dalam penganggaran fleksibel. Peningkatan otomatisasi
membawa biaya overhead yang lebih besar sekaligus mengurangi jumlah tenaga kerja langsung yang digunakan. Kiri, karyawan memeriksa dan mengemas pakaian di
kawasan industri Zipsa dekat Managua, Nikaragua (kegiatan padat karya). Benar, robot merakit mesin cuci di pabrik peralatan konsumen BSH Bosch und Siemens di
Nauen, Jerman (proses berteknologi tinggi).
Penggerak BiayaSeperti yang telah kita bahas di Bab 5, beberapa perusahaan telah menyempurnakan sistem
manajemen biaya mereka lebih jauh lagi.Penggerak biayadiidentifikasi sebagai faktor paling signifikan yang
mempengaruhi biaya overhead. Kemudian beberapa tarif overhead berdasarkan pemicu biaya ini digunakan untuk
menghitung biaya produk dan mengendalikan pengeluaran overhead. Pencarian tanpa henti untuktidak bernilai tambah
biaya merupakan bagian integral dari sistem manajemen biaya tersebut. Kami akan membahas peranpenetapan biaya
berdasarkan aktivitasdalam penganggaran fleksibel di bagian selanjutnya dalam bab ini.
Waspadai Tindakan DolarUkuran dolar, seperti biaya tenaga kerja langsung atau bahan mentah, sering kali
digunakan sebagai dasar penganggaran overhead yang fleksibel. Namun, langkah-langkah tersebut mempunyai
kelemahan yang signifikan dan harus dihindari. Pengukuran dolar dapat dipengaruhi oleh perubahan tingkat
harga dan lebih berfluktuasi dibandingkan pengukuran fisik. Misalnya tenaga kerja langsungjamdibutuhkan
untuk menghasilkan makanan penutup yang mewah akan relatif stabil seiring waktu. Namun, tenaga kerja
langsungbiayaakan bervariasi seiring dengan perubahan tingkat upah dan biaya tunjangan seiring dengan inflasi
dan kondisi pasar tenaga kerja.
Pilihan ukuran aktivitas yang menjadi dasar anggaran fleksibel untuk overhead variabel
sebenarnya merupakan masalah estimasi biaya, sebuah topik yang dibahas di Bab 6.
Manajemen Biaya Menggunakan Varians Biaya Overhead
Anggaran overhead yang fleksibel adalah salah satu alat utama perusahaan untuk mengendalikan biaya
overhead produksi. Pada setiap akhir periode akuntansi, akuntan manajerial perusahaan menggunakan
anggaran overhead fleksibel untuk menentukan tingkat biaya overhead yang seharusnya dikeluarkan, Hitung dan tafsirkan varian
berdasarkan tingkat aktivitas sebenarnya. Mereka kemudian membandingkan biaya overhead dalam pengeluaran overhead variabel
dan efisiensi serta varian
anggaran fleksibel dengan biaya overhead aktual yang dikeluarkan. Dengan informasi ini, akuntan dapat
anggaran overhead tetap dan
melaporkan kepada manajer empat varians overhead yang terpisah, yang masing-masing menyampaikan
varian volume.
informasi yang berguna dalam mengendalikan biaya overhead.
Untuk mengilustrasikan analisis varians overhead, kami akan melanjutkan ilustrasi kami untuk
DCdesserts.com. Ingatlah bahwa perusahaan menggunakan jam proses sebagai ukuran aktivitas untuk
menganggarkan biaya overhead.
Anggaran FleksibelAnggaran overhead fleksibel bulanan DCdesserts.com, ditampilkan pada Gambar

11–3, menunjukkan biaya overhead produksi variabel dan tetap yang dianggarkan pada tiga tingkat
keluaran produksi. Selama bulan September, DCdesserts.com memproduksi 2.000 kue mewah berlapis-
lapis. Karena standar produksi memperbolehkan tiga jam proses per kue, total jumlah jam proses standar
yang diperbolehkan adalah 6.000 jam.
Hasil produksi aktual .................................................. ................................................. .... Standar 2.000 kue mewah berlapis-
jam proses yang diperbolehkan per kue mewah multilapis...................................... .......... Total lapis ×3
jam proses standar yang diperbolehkan................................ ........................................ 6,00 0 jam proses
Dari kolom 6.000 jam proses pada Gambar 11–3, biaya overhead yang dianggarkan untuk bulan September
adalah sebagai berikut:
Overhead yang Dianggarkan
Biaya untuk bulan September
Biaya overhead variabel................................................. ................................................. ................................ $30.000

Biaya overhead tetap ............... ................................................. ................................................. .......... 15.000
Dari catatan akuntansi biaya, direktur manajemen biaya DCdesserts.com menentukan

bahwa biaya overhead berikut sebenarnya terjadi selama bulan September.
Overhead Aktual
Biaya untuk bulan September
Biaya overhead variabel ................................................. ................................................. ........................... $34.650

Biaya overhead tetap ............... ................................................. ................................................. ........Total 16.100
biaya overhead ........................................ ................................................. ........................................ $50.750
Catatan supervisor produksi menunjukkan bahwa total waktu proses sebenarnya pada bulan
September adalah sebagai berikut:
Jam proses sebenarnya untuk bulan September ............................................. ................................................. .............. 6.300
Perhatikan bahwa jumlah jam proses aktual yang digunakan (6.300) melebihi jumlah jam
proses standar yang diperbolehkan, mengingat output produksi aktual (6.000).
Kami sekarang telah mengumpulkan semua informasi yang diperlukan untuk menghitung DCdesserts.
varians overhead com untuk bulan September.
Variabel Overhead
Varians overhead variabel total DCdesserts.com untuk bulan September dihitung di bawah ini.
Biaya overhead variabel aktual ........................................ ................................................. ............. $34.650

Overhead variabel yang dianggarkan .................................. ................................................. ...................... 30.000
Total varians overhead variabel ....................... ................................................. ........................ $4,650 Tidak Menguntungkan
Apa yang menyebabkan perusahaan mengeluarkan $4.650 lebih banyak dari jumlah yang
dianggarkan untuk biaya overhead variabel? Untuk mengetahui alasan di balik kinerja ini, sistem
perencanaan dan analisis keuangan menghitung avarians pengeluaran variabel-overheaddan
sebuahvarians efisiensi variabel-overhead.Perhitungan varians ini digambarkan pada Gambar
11–6.
Varians Pengeluaran Variabel-OverheadMengalikan kuantitas aktual dari ukuran aktivitas

dengan tarif overhead variabel standar (AQ×SVR) memberikan perkiraan revisi pengeluaran yang
diharapkan untuk overhead variabel, mengingat kita sekarang mengetahui kuantitas sebenarnya
dari ukuran aktivitas. Angka ini, yang kami tetapkanoverhead variabel yang diproyeksikan,
memberikan patokan yang dapat digunakan untuk menilai pengeluaran aktual atas biaya overhead
variabel. Perbedaan antara biaya overhead variabel aktual dan biaya overhead variabel yang
diproyeksikan disebutvarians pengeluaran variabel-overhead.
Dua rumus yang setara untuk varians pengeluaran variabel-overhead ditunjukkan di bawah ini.
Variabel-overhead
1. =Overhead variabel aktual − (AQ×SVR), atau
varians pengeluaran
Variabel-overhead
2. = (AQ×AVR) − (AQ×SVR) = AQ(AVR - SVR)
varians pengeluaran
Di mana
AQ menunjukkan tingkat aktivitas aktual (kuantitas aktual dari ukuran aktivitas)
AVR menunjukkan tarif overhead variabel aktual

(overhead variabel aktual−AQ)
SVR menunjukkan tarif overhead variabel standar
Kedua rumus ini setara karena overhead variabel aktual sama dengan tingkat
aktivitas aktual dikalikan tarif overhead variabel aktual (AQ×AVR).
Varians pengeluaran variabel-overhead DCdesserts.com untuk bulan September dihitung sebagai
berikut (menggunakan rumus 1):
Variabel-overhead
=Overhead variabel aktual - (AQ × SVR)
varians pengeluaran
= $34,650 − (6.300 × $5,00)
= $3.150 Tidak Menguntungkan
Varians ini tidak menguntungkan karena biaya overhead variabel aktual melebihi jumlah yang diharapkan,
setelah ekspektasi tersebut disesuaikan dengan jumlah jam proses aktual yang digunakan.
(1) (2) (3) (4)†

Anggaran Fleksibel: Variabel Overhead Diterapkan
Overhead Variabel Aktual Proyeksi Overhead Variabel Variabel Overhead untuk Bekerja dalam Proses
Sebenarnya Sebenarnya Sebenarnya Standar Standar Diizinkan Standar Standar Diizinkan Standar
Tingkat aktifitas × Kecepatan Tingkat aktifitas × Kecepatan Tingkat aktifitas × Kecepatan Tingkat aktifitas × Kecepatan
(AQ) (AVR) (AQ) (SVR) (persegi) (SVR) (persegi) (SVR)
6.300 $5,50 per 6.300 $5,00 per 6.000 $5,00 per 6.000 $5,00 per
proses × proses proses × proses proses × proses proses × proses
jam jam* jam jam jam jam jam jam
$34.650 $31.500 $30.000 $30.000
$3,150 Tidak Menguntungkan $1.500 Tidak Menguntungkan
Variabel-overhead Variabel-overhead Tidak ada perbedaan
varians pengeluaran varians efisiensi

Biaya overhead variabel aktual $34.650
* Tarif overhead variabel aktual (AVR) = = = $5.50
Jam proses sebenarnya 6.300
† Kolom (4) tidak digunakan untuk menghitung varians. Hal ini juga disertakan untuk menunjukkan bahwa jumlah anggaran fleksibel untuk overhead variabel, $30.000, adalah jumlah yang akan diterapkan
pada Persediaan Barang Dalam Proses untuk tujuan penetapan biaya produk. Untukvariabeloverhead, kolom (3) dan (4) selalu sama.
Varians Efisiensi Variabel-OverheadSeperti yang ditunjukkan pada Gambar 11–6, rumus Gambar 11–6
berikut mendefinisikan varians efisiensi variabel-overhead. Varian Pengeluaran Variabel-
Overhead dan Efisiensi
Varians efisiensi variabel-overhead = (AQ×SVR) − (persegi×SVR)
Di mana
SQ menunjukkan tingkat aktivitas standar yang diperbolehkan (kuantitas standar ukuran aktivitas)
Menulis rumus ini dengan lebih sederhana, kita memiliki ekspresi berikut.
Varians efisiensi variabel-overhead = SVR(AQ − SQ)

Varians efisiensi variabel-overhead DCdesserts.com untuk bulan September dihitung sebagai
berikut:
Varians efisiensi variabel-overhead = SVR(AQ − SQ)

= $5,00(6,300 − 6,000) = $
1.500 Tidak Menguntungkan
Varians ini tidak menguntungkan karena jam proses aktual melebihi jam proses standar yang
diperbolehkan, berdasarkan output aktual.
Penetapan Biaya Produk versus Manajemen BiayaKolom (1), (2), dan (3) pada Tampilan 11–6
digunakan untuk menghitung varians untuktujuan manajemen biaya.Kolom (4) pada tampilan
menunjukkan biaya overhead variabel yang diterapkan pada barang dalam proses untuktujuan
penetapan biaya produk.Perhatikan bahwa biaya overhead variabel pada anggaran fleksibel, $30.000,
sama dengan jumlah yang diterapkan pada barang dalam proses.
Membuat Grafik Varians Variabel-OverheadGambar 11–7 memberikan analisis grafis varians

variabel-overhead DCdesserts.com untuk bulan September. Grafik menunjukkan tingkat overhead
variabel per jam proses pada sumbu vertikal. Tarif standar adalah $5,00 per jam proses, sedangkan tarif
aktual adalah $5,50 per jam proses (biaya overhead variabel aktual sebesar $34,650 dibagi dengan jam
proses aktual sebesar 6,300). Jam proses ditampilkan pada sumbu horizontal.
Area hijau pada grafik mewakili jumlah anggaran fleksibel untuk overhead variabel, dengan
mempertimbangkan produksi aktual bulan September sebesar 2.000 kue mewah berlapis-lapis.
Area luas pada grafik yang dikelilingi oleh garis berwarna di sisi atas dan kanan menunjukkan biaya
overhead variabel aktual. Area berwarna di antaranya, mewakili varians total variabel-overhead,
dibagi menjadi varians pengeluaran dan efisiensi.
Gambar 11–7 Kecepatan
Analisis Grafis dari (Sebenarnya) $5,50

Varians Variabel-Overhead (Standar) $5,00
Tingkat aktifitas
0 6.000 6.300 (jam proses)

(Standar) (Sebenarnya)
Kunci:
Varians overhead variabel total: area biru Varians

pengeluaran overhead variabel: area biru tua Varians
efisiensi overhead variabel: area biru muda
Interpretasi Manajerial terhadap Varians Variabel-OverheadApa yang dimaksud dengan varians

overhead variabel? Informasi apa yang mereka sampaikan kepada manajemen? Rumus untuk menghitung
varians overhead variabel mirip dengan rumus yang digunakan untuk menghitung varians biaya langsung. Untuk
melihat hal ini, bandingkan Tampilan 11–6 (biaya overhead variabel) dengan Tampilan 10–4 (tenaga kerja
langsung).
Meskipun rumusnya serupa, penafsiran varians overhead variabel sangat
berbeda dengan interpretasi varians tenaga kerja langsung.
Varians EfisiensiIngatlah bahwa varians efisiensi tenaga kerja langsung yang tidak menguntungkan terjadi
ketika lebih banyak tenaga kerja langsung yang digunakan daripada jumlah standar yang diperbolehkan. Dengan
demikian, tenaga kerja langsung digunakan secara tidak efisien, dibandingkan dengan standar. Namun, hal
tersebut bukanlah interpretasi yang tepat atas varians efisiensi variabel-overhead yang tidak menguntungkan.
Varians efisiensi variabel overhead DCdesserts.com berhasilbukanakibat penggunaan lebih banyak item
overhead variabel, seperti listrik dan bahan tidak langsung, melebihi jumlah standar yang diperbolehkan.
Sebaliknya, varians ini dihasilkan ketika pembagian tersebut digunakanjam proses lebih banyakdaripada
kuantitas standar, berdasarkan output aktual. Ingatlah bahwa direktur manajemen biaya perusahaan memilih
jam proses sebagai ukuran aktivitas untuk biaya overhead karena biaya overhead variabel bervariasi dalam pola
yang sama dengan pola jam proses yang bervariasi. Karena 300 jam proses lebih banyak digunakan
dibandingkan kuantitas standar, manajemen divisi harus memperkirakan bahwa biaya overhead variabel akan
lebih besar. Dengan demikian, varians efisiensi overhead variabel tidak ada hubungannya dengan penggunaan
listrik, material tidak langsung, dan item overhead variabel lainnya yang efisien atau tidak efisien. Varians ini
hanya mencerminkan penyesuaian ekspektasi perusahaan mengenai biaya overhead variabel, karena divisi
tersebut menggunakan lebih dari jumlah jam proses standar.
Apa perbedaan penting antara tenaga kerja langsung dan overhead variabel yang menyebabkan
perbedaan interpretasi varians efisiensi? Tenaga kerja langsung merupakan biaya yang dapat ditelusuri
dan dianggarkan berdasarkan jam tenaga kerja langsung. Sebaliknya, overhead variabel adalah
kumpulantidak langsungbiaya yang dianggarkan berdasarkan ukuran aktivitas,jam proses. Sifat tidak
langsung dari biaya overhead variabel menyebabkan penafsiran yang berbeda.
Varians PengeluaranPerbedaan tarif tenaga kerja langsung yang tidak menguntungkan dapat
dengan mudah diinterpretasikan; tingkat tenaga kerja sebenarnyaper jammelebihi tarif standar.
Meskipun rumus untuk menghitung varians pengeluaran variabel-overhead serupa dengan varians tarif
tenaga kerja langsung, interpretasinya cukup berbeda.
Varians pengeluaran yang tidak menguntungkan berarti bahwa total biaya aktual dari overhead variabel
lebih besar dari yang diharapkan, setelah disesuaikan dengan jumlah jam proses aktual yang digunakan. Varians
belanja yang tidak menguntungkan dapat disebabkan oleh harga per unit yang lebih tinggi dari perkiraan untuk
item-item overhead variabel. Atau varians dapat disebabkan oleh penggunaan item overhead variabel lebih
banyak dari yang diharapkan.
Misalnya, listrik merupakan satu-satunya item biaya overhead variabel. Varians
pengeluaran overhead variabel yang tidak menguntungkan dapat disebabkan oleh harga
listrik per kilowatt-jam yang lebih tinggi dari perkiraan, penggunaan listrik melebihi jumlah
yang diharapkan, atau keduanya.
Pengelolaan Biaya Overhead VariabelKarena varians efisiensi overhead variabel tidak menjelaskan
apa pun tentang penggunaan overhead variabel yang efisien atau tidak efisien, maka varians
pengeluaran adalah varians kendali nyata untuk overhead variabel. Manajer dapat menggunakan varian
pengeluaran untuk mengingatkan mereka jika biaya overhead variabel tidak sesuai dengan ekspektasi.
Memperbaiki Overhead
Untuk menganalisis kinerja sehubungan dengan overhead tetap, sistem perencanaan dan analisis
keuangan menghitung dua varians overhead tetap.
Varians Anggaran Overhead TetapVarians yang digunakan manajer untuk mengendalikan

overhead tetap disebutvarians anggaran overhead tetap.Ini didefinisikan sebagai berikut:
Tetap-overhead
varians anggaran = Overhead tetap aktual - Overhead tetap yang dianggarkan
Varians anggaran overhead tetap DCdesserts.com untuk bulan September adalah sebagai berikut:
Tetap-overhead
=Actual fixed overhead- Overhead tetap yang dianggarkan
varians anggaran
= $16.100 - $15.000*
* Dari anggaran fleksibel (Gambar 11–3).
Varians anggaran overhead tetap tidak menguntungkan karena perusahaan menghabiskan lebih dari
jumlah yang dianggarkan untuk overhead tetap. Perhatikan bahwa kita tidak perlu menentukan tingkat aktivitas
untuk menentukan biaya overhead tetap yang dianggarkan karena, menurut definisi, atetapbiaya overhead
adalah sama pada setiap tingkat aktivitas. Ketiga kolom dalam anggaran fleksibel (Gambar 11–3) menentukan
$15.000 sebagai biaya overhead tetap yang dianggarkan.
Varians Volume Overhead TetapItuvarians volume overhead tetapdidefinisikan sebagai

berikut:
Fixed-overhead = Overhead tetap yang dianggarkan - Varians volume overhead tetap

yang diterapkan
Biaya overhead tetap yang diterapkan DCdesserts.com untuk bulan September adalah $12.000:
Tetap yang diterapkan = Tetap yang telah ditentukan sebelumnya× Tingkat aktivitas standar yang
atas tarif overhead diperbolehkan (kuantitas ukuran aktivitas)
= $2,00 per jam proses×6.000 jam proses =

$12.000
Tarif overhead tetap sebesar $2,00 dihitung pada Gambar 11–5. 6.000 jam proses standar
yang diizinkan didasarkan pada produksi aktual 2.000 kue mewah berlapis-lapis pada bulan
September, masing-masing dengan jatah standar tiga jam proses.
Varians volume overhead tetap DCdesserts.com dihitung di bawah.
Tetap-overhead
=Budgeted fixed overhead- Overhead tetap yang diterapkan
varians volume
= $15.000 - $12.000
Interpretasi Manajerial atas Varians Fixed-OverheadGambar 11–8 menunjukkan dua varian

overhead tetap DCdesserts.com untuk bulan September. Varians anggaran adalah varians pengendalian
riil untuk overhead tetap, karena membandingkan pengeluaran aktual dengan biaya overhead tetap yang
dianggarkan.
Varians volume menyediakan cara untuk merekonsiliasi dua tujuan berbeda dari sistem penetapan biaya
standar. Untuktujuan pengendalian,sistem mengakui bahwa biaya overhead tetap tidak berubah seiring dengan
perubahan aktivitas produksi. Oleh karena itu, overhead tetap yang dianggarkan adalah sama pada semua
tingkat aktivitas dalam anggaran fleksibel. (Tinjau Tampilan 11–3 untuk memverifikasi hal ini.) Biaya overhead
tetap yang dianggarkan adalah dasar untuk mengendalikan biaya overhead tetap, karena biaya overhead
tersebut memberikan tolok ukur untuk membandingkan pengeluaran aktual.
Untuktujuan penetapan biaya produkDalam sistem ini, biaya overhead tetap yang dianggarkan dibagi dengan
aktivitas yang direncanakan untuk memperoleh tarif overhead tetap yang telah ditentukan (atau standar). Untuk
DCdesserts.com, tarifnya adalah $2,00 per jam proses (biaya overhead tetap yang dianggarkan sebesar $15.000 dibagi
dengan aktivitas yang direncanakan selama 7.500 jam proses). Tarif yang telah ditentukan ini kemudian digunakan untuk
menerapkan overhead tetap pada Persediaan Barang Dalam Proses. Selama periode dimana jumlah jam proses standar
yang diijinkan, berdasarkan output aktual, berbeda dari tingkat jam proses yang direncanakan, biaya overhead tetap yang
dianggarkan berbeda dengan biaya overhead tetap yang diterapkan.
Gambar 11–9 mengilustrasikan hal ini secara grafis. Biaya overhead tetap yang dianggarkan adalah konstan sebesar
$15.000 untuk semua tingkat aktivitas. Namun, overhead tetap yang diterapkan meningkat seiring dengan aktivitas,
karena overhead tetap diterapkan pada Persediaan Barang Dalam Proses dengan tarif $2,00 per jam proses standar yang
diperbolehkan. Perhatikan bahwa overhead tetap yang dianggarkan dan overhead yang diterapkan adalah samahanyajika
jumlah jam standar yang diperbolehkan sama dengan tingkat aktivitas yang direncanakan yaitu 7.500 jam proses. Jika hal
ini terjadi, tidak ada variansi volume overhead tetap. DCdesserts.com memiliki varian volume $3.000 pada bulan
September karena jam standar yang diperbolehkan dan jam yang direncanakan berbeda.
Pemanfaatan KapasitasInterpretasi yang umum namun salah mengenai varian volume positif adalah bahwa varians
volume positif mengukur biaya akibat kurang dimanfaatkannya kapasitas produktif. Beberapa perusahaan bahkan
menetapkan varian volume yang positif sebagai varian yang tidak menguntungkan. Alasan di balik pandangan ini adalah
Gambar 11–8
(1) (2) (3)
Varian Anggaran dan Volume Sebenarnya Dianggarkan Memperbaiki Overhead
Overhead Tetap Tetap Tetap Diaplikasikan ke
Atas Atas Bekerja dalam Proses
Standar Standar
Diizinkan Tetap
Aktivitas × Atas
Tingkat Kecepatan
6.000 $2,00 per

proses × proses
jam jam
$16.100 $15.000 $12.000
$1.100 Tidak Menguntungkan $3.000 (positif*)
Tetap-overhead Tetap-overhead
varians anggaran varians volume
* Konsisten dengan pembahasan kita mengenai varians volume overhead tetap, beberapa sistem perencanaan dan analisis keuangan akan menetapkan varians positif
sebagai “tidak menguntungkan.”

Memperbaiki overhead Diterapkan tetap Gambar 11–9

biaya overhead ($2,00 per Overhead Tetap yang Dianggarkan versus
standar diperbolehkan
Overhead Tetap yang Diterapkan
jam proses)
Dianggarkan
tetap
atas $15.000 fi yang dianggarkan diperbaiki
Varians volume atas

Diterapkan tetap $12.000 $3.000
di atas kepala
September
Tingkat aktifitas
6.000 7.500 (jam proses)

Standar Berencana
diizinkan bulanan
jam, aktivitas,
diberikan menyatakan
sebenarnya dalam hitungan jam
keluaran
bahwa tingkat aktivitas yang direncanakan yang digunakan untuk menghitung tarif overhead tetap yang telah
ditentukan adalah ukuran pemanfaatan kapasitas normal. Selain itu, biaya overhead tetap, seperti depresiasi dan
pajak properti, merupakan biaya yang dikeluarkan untuk menciptakan kapasitas produktif. Oleh karena itu, tarif
overhead tetap yang ditentukan di muka mengukur biaya penyediaan kapasitas produktif selama satu jam. Jika
7.500 jam proses direncanakan, namun keluarannya sedemikian rupa sehingga hanya 6.000 jam proses standar
yang diperbolehkan, maka kapasitas telah dimanfaatkan sebanyak 1.500 jam. Karena biaya setiap jam adalah
$2,00 (tarif overhead tetap DCdesserts.com yang telah ditentukan sebelumnya), biaya penggunaan yang kurang
adalah $3,000 (1,500× $2.00), yang merupakan varian volume DCdesserts.com.
Kesalahan dalam penafsiran varians volume ini adalah bahwa ia mengabaikan biaya riil akibat kurang
dimanfaatkannya kapasitas produktif. Biaya sebenarnya disebabkan oleh hilangnya margin kontribusi dari
produk yang tidak diproduksi ketika kapasitas kurang dimanfaatkan. Selain itu, penafsiran ini gagal untuk
memahami bahwa pemanfaatan kapasitas yang kurang dan pengurangan inventaris mungkin merupakan
respons manajerial yang bijaksana terhadap berkurangnya permintaan.
Karena alasan ini, banyak manajer menafsirkan varians volume hanya sebagai cara untuk merekonsiliasi
dua tujuan sistem penetapan biaya standar. Selain itu, para manajer ini akan memilih untuk tidak menetapkan
varians volume sebagai menguntungkan atau tidak menguntungkan. Namun, beberapa orang menetapkan
varian volume positif sebagaitidak menguntungkan.Alasan mereka adalah ketika varians volume ditutup ke
dalam beban Harga Pokok Penjualan pada akhir periode akuntansi (sebagaimana dijelaskan dalam Lampiran A),
dampaknya adalah meningkatkan Harga Pokok Penjualan, yang pada gilirannya mempunyai pengaruhtidak
menguntungkanberpengaruh pada pendapatan. Sebaliknya, akuntan lain berpendapat bahwa tidak ada tanda
(menguntungkan atau tidak menguntungkan) yang harus ditetapkan pada varian volume overhead tetap.
Laporan Kinerja Biaya Overhead

Varians pengeluaran overhead variabel dan efisiensi serta varians anggaran overhead tetap dapat
dihitung untuk setiap item biaya overhead dalam anggaran fleksibel. Ketika varians yang diperinci
ini disajikan bersama dengan biaya aktual dan yang dianggarkan untuk setiap item overhead, Menyiapkan laporan
hasilnya adalah:laporan kinerja biaya overhead.Laporan kinerja DCdesserts.com ditampilkan kinerja biaya overhead.
pada Tampilan 11–10. Laporan ini akan digunakan oleh manajemen untuk melakukan
pengendalian atas setiap biaya overhead divisi.
Perhatikan bahwa laporan kinerja mencakup varians pengeluaran dan efisiensi untuk item-item
variabel, dan hanya varians anggaran untuk item-item tetap. Setelah menerima laporan ini, seorang
manajer mungkin menyelidiki perbedaan yang relatif besar untuk tenaga kerja pemeliharaan tidak
langsung, tenaga listrik, dan tenaga pengawasan produksi.
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Standar
Tarif per
Proses jam. 6.300 Aktual
Fleksibel [biaya variabel Proses jam. Pengeluaran E efisiensi Anggaran
Anggaran hanya; kol. (1)− × Perbedaan Perbedaan Perbedaan
(untuk 6.000 6.000 Standar Sebenarnya [kol. (4) – [kol. (3) – [kol. (4) –
jam proses.) jam proses] Kecepatan Biaya kol. (3)] kol. (1)] kol. (1)]
Biaya variabel:
Materi tidak langsung:
Semprotan masak antilengket ................. $12,000............ $2,00............ $12.600 ..... $12,700.....$100 U......$600 U
Kertas lilin ........................ ........ Produk 2.000 ............. . 33 ............. 2.079 ..... 2.090 ..... 11 kamu ..... 79 kamu
kertas lainnya .................. Perlengkapan 2.000 ............. . 33 ............. 2.079 ..... 2.000 ..... (79) F ..... 79 kamu
lain-lain ................ ... Tenaga kerja tidak 6.000 ............. 1,00 ............. 6.300 ..... 6.500 .... 200 kamu ..... 300 U
langsung:
Pemeliharaan ................................... 4.000 ............. . 67 ............. 4.221 ..... 6.400 ..... 2.179 kamu ..... 221 kamu
Utilitas:
Listrik ......................................... 3.000 ............. . 50 ............. 3.150 ..... 4.050 ..... 900 kamu ..... 150 U
Gas alam ...... ................................ 1.000 ............. . 17 ............. 1.071 ..... 910 . . . . . (161) F ..... 71 kamu
Total biaya variabel ................................... $30,000............ $5,00............ $31.500 ..... $34.650 ..... $3,150 kamu..... $1,500 U
Biaya tetap:
Tenaga kerja tidak langsung:
Inspeksi ........................................ $2.200 ..................................................................... $ 2.210 ..................................................... . $ 10 kamu
Pengawas produksi ....... ............ 6.000 ................................................. ............... 7.000 ..................................................... 1.000 U
Mempersiapkan ..................................... ........... 3.000 ................................................. ............... 3.000 ..................................................... – 0–

Penanganan 2.000 ................................................. ............... 2.000 ..................................................... – 0–
material ................................ Penyusutan:
Pabrik dan peralatan .................. 500 ................................................. ............... 500 ..................................................... – 0–

Asuransi dan pajak properti ............. 100 ..................................................................... 100 ..................................................... – 0–
Dapur uji ........ ................................... 1.200 ..................................................................... 1.290 ..................................................... 90 kamu
Total biaya tetap ................................... $15.000 ..................................................................... $16.100 ..................................................... $1,100 U
Total biaya overhead........................ $45.000 ..................................................................... $50.750 ..................................................... $1,100 U
Varians total antara aktual Jumlah pengeluaran, efisiensi,

biaya overhead dan anggaran fleksibel $5,750 U dan varians anggaran $5,750 U
Gambar 11–10
Biaya yang berlebihan
Anggaran Fleksibel Berbasis Aktivitas
Laporan kinerja:
DCdesserts.com
Anggaran fleksibel yang ditunjukkan pada Gambar 11–3, yang mendasari analisis varians kami untuk
DCdesserts.com, didasarkan pada pemicu biaya tunggal. Biaya overhead yang bervariasi sehubungan denganjam
prosesdikategorikan sebagai variabel; semua biaya overhead lainnya diperlakukan sebagai biaya tetap.
Pendekatan ini konsisten dengan sistem penetapan biaya produk tradisional yang berbasis volume.
Berdasarkan metode penetapan biaya produk yang lebih akurat yang disebut penetapan biaya berdasarkan
aktivitas, beberapa pemicu biaya diidentifikasi.1Biaya yang mungkin tampak tetap sehubungan dengan pemicu
biaya berdasarkan volume, seperti jam proses, mungkin bersifat variabel terhadap beberapa pemicu biaya
Tujuan Pembelajaran11–7 lainnya. Pendekatan penetapan biaya berdasarkan aktivitas juga dapat digunakan sebagai dasar anggaran
fleksibel untuk tujuan perencanaan dan pengelolaan biaya. Gambar 11–11 menampilkan sebuahanggaran
Jelaskan perbedaan anggaran
fleksibel berbasis aktivitasuntuk DCdesserts.com, menggunakan data yang sama seperti Gambar 11–3.
fleksibel berbasis aktivitas dengan
Bandingkan anggaran fleksibel konvensional (Gambar 11–3) dan anggaran fleksibel berbasis
anggaran fleksibel konvensional.
aktivitas (Gambar 11–11). Perbedaan utamanya terletak pada biaya yang dikategorikan tetap pada
anggaran fleksibel konvensional. Biaya-biaya ini bersifat tetap sehubungan dengan jam proses
tetapi tidak tetap sehubungan dengan pemicu biaya lain yang lebih tepat. Misalnya,
Penetapan biaya berdasarkan aktivitas dibahas dalam Bab 5.

1
Gambar 11–11
DCDESSERTS.COM
Anggaran Overhead Fleksibel Bulanan Anggaran Fleksibel Berbasis
Aktivitas: DCdesserts.com
Biaya yang Dianggarkan Tingkat Aktivitas
Kumpulan Biaya I (penggerak biaya: jam proses) ........................................ ................ 6.000 7.500 9.000
Materi tidak langsung:
Semprotan masak antilengket ............................................ ........................................ $12.000 $15.000 $18.000

Kertas lilin ................................................ ................................................. ..... 2.000 2.500 3.000
Produk kertas lainnya ................................................... ........................................ 2.000 2.500 3.000
Perlengkapan lain-lain ................................................ ........................................ 6.000 7.500 9.000
Tenaga kerja tidak langsung: pemeliharaan ............................................ ........................................ 4.000 5.000 6.000
Keperluan:
Listrik ................................................. ................................................. ......... 3.000 3.750 4.500

Gas alam ................................................ ................................................. ....... 1.000 1.250 1.500
Total kumpulan biaya I ................................................ ................................................. ...... $30.000 $37.500 $45.000
Kelompok Biaya II (penggerak biaya: produksi berjalan) ........................................ ............ 8 12 16

Tenaga kerja tidak langsung:
Inspeksi ................................................. ................................................. ........ $2.200 $3.300 $4.400

Mempersiapkan ................................................. ................................................. ............... 3.000 4.500 6.000
Total kumpulan biaya II .................................................. ................................................. ..... $5.200 $7.800 $10.400
Kelompok Biaya III (penggerak biaya: produk baru diuji) .................................. ..... 20 30 40
Uji dapur ................................................. ................................................. ............. $1.200 $1.800 $2.400
Total kumpulan biaya III ............................................ ................................................. .... $1.200 $1.800 $2.400
Kelompok Biaya IV (penggerak biaya: pon material yang ditangani) .................................. 20.000 30.000 40.000
Penanganan bahan ................................................. ................................................. .... $2.000 $3.000 $4.000
Total kumpulan biaya IV ........................................ ................................................. .... $2.000 $3.000 $4.000
Kelompok Biaya V (biaya tingkat fasilitas)
Tenaga kerja tidak langsung: pengawas produksi ............................................. ........................ $6.000 $6.000 $6.000
Penyusutan: pabrik dan peralatan ............................................. ........................ 500 500 500
Asuransi dan pajak properti ................................................ .................................. 100 100 100
Total kumpulan biaya V ............................................ ................................................. .... $6.600 $6.600 $6.600
Total biaya overhead ................................................. .................................. $45.000 $56.700 $68.400
“ABC menyediakan a
metodologi untuk melacak biaya
berdasarkan produk dan

kumpulan biaya II mencakup biaya inspeksi dan pengaturan, yang bervariasi tergantung pada jumlah produksi menetapkan lebih banyak
yang dijalankan. keterkaitan yang tepat antara
sumber daya dan produk

Pengaruh terhadap Pelaporan KinerjaAnggaran fleksibel berbasis aktivitas memberikan melalui penggunaan analisis
prediksi (dan tolok ukur) biaya overhead yang lebih akurat. Misalnya kegiatan pada bulan aktivitas.” (11c)
Desember adalah sebagai berikut: BlueCross BlueShield dari
Jam proses ................................................. ................................................. ........... 6.000 Karolina utara
Desember Produksi berjalan .................................. ................................................. ................... 12

Aktivitas Produk baru diuji ........................ ................................................. ............... Bahan 40
langsung yang ditangani (pon) ........................ ................................................. ..... 30.000 “Dalam dekade terakhir,
Whirlpool telah menghadapinya
Tabel berikut membandingkan tingkat biaya yang dianggarkan untuk beberapa item overhead pada meningkatnya persaingan,
anggaran fleksibel konvensional dan berbasis aktivitas. overhead yang lebih tinggi, dan
Konvensional Berbasis Aktivitas keragaman produk yang lebih
Item Biaya Overhead Anggaran Fleksibel Anggaran Fleksibel besar. Manajer memulai dan
Listrik ................................................. ................................... $3.000 $3.000 mendukung ABC untuk mendapatkan
Inspeksi .............. ................................................. ................... 2.200 3.300 informasi yang akurat
Mempersiapkan .............................. ................................................. .......... 3.000 4.500 untuk menghadapi tantangan-
Uji dapur .................................. ........................................ 1.200 2.400 tantangan ini.” (11 hari)
Penanganan material ...... ................................................. ............... 2.000 3.000 Pusaran air
Asuransi dan pajak properti ............................... ............... 100 100

SISTEM MANAJEMEN BIAYA DI JERMAN

Mmanajemen Di seluruh dunia, penganggaran fleksibel ditemukan dalam sistem manajemen biaya sebagai cara
Aakuntansi untuk mengendalikan biaya overhead. Namun, perbedaan terminologi dan desain mungkin terdapat
dalam praktik perencanaan dan pengendalian keuangan karena variasi geografis dalam evolusi
Platihan
praktik manajemen atau filosofi akuntansi. Di Jerman, misalnya, grenzplankostenrechnung (atau
Stihl, Inc. “penetapan biaya standar fleksibel”) menunjukkan banyak fitur yang diilustrasikan dalam bab ini.
Saya
Berdasarkan pendekatan Jerman, “setiap pusat biaya membedakan antara biaya variabel (misalnya
energi) dan biaya tetap (misalnya gaji manajer).” Jumlah jam mesin adalah ukuran aktivitas yang
umum. “Untuk tujuan perencanaan dan pengendalian biaya, perusahaan menganggarkan
pengeluaran setiap pusat biaya dan kemudian mendistribusikan pengeluaran tersebut ke setiap bulan
dalam tahun anggaran. Biaya yang dianggarkan adalah standar untuk konsumsi sumber daya yang
efisien. . . . ” Informasi biaya dan kinerja “memungkinkan diskusi efektif tentang peningkatan
produktivitas” di antara manajer departemen, akuntan manajerial, dan manajer pabrik.
Diantara perusahaan yang menggunakan sistem penetapan biaya standar fleksibel adalahStihl,
produsen gergaji mesin dan peralatan lansekap lainnya di Jerman yang terkenal.2
Biaya listrik yang dianggarkan sama pada kedua anggaran tersebut, karena keduanya menggunakan co
yang sama Pendapatan dan pajak properti juga sama,
Karena biaya tetap di tingkat fasilitas. Namun, tingkat
atas lainnya, karena konvensional dan aktivitas-
berdasarkan fl pengemudiuntuk barang-barang ini. Meskipun dapur
bu nasional umum, dan biaya penanganan material, anggaran
fleksibel berbasis aktivitas menunjukkan bahwa
Anggaran fleksibel berbasis semuanya bersifat variabel sehubungan dengan
aktivitas didasarkan pada banyak
penggerak biaya operasional.
pemicu biaya. Pikirkan tentang
Perbedaan-perbedaan ini penting untuk kinerja
biaya yang dikeluarkan di kampus
dan pelaporan. Anggaran fleksibel berbasis aktivitas
Anda. Biaya penempatan staf
memberikan tolok ukur yang lebih akurat terhadap h
pengajar di suatu perguruan tinggi,
untuk membandingkan biaya sebenarnya. Misalkan biaya
misalnya, bergantung pada faktor-
faktor seperti jumlah mahasiswa
aktual pada bulan Desember adalah $3.000. Penggunaan
yang terdaftar, jumlah mata kuliah anggaran fleksibel awal akan menghasilkan variansi
yang ditawarkan, dan rata-rata sebesar $800 ($3,000 - $2,200). pernah, anggaran fleksibel
ukuran kelas. Biaya pengoperasian berbasis aktivitas menghasilkan variansi yang dapat
departemen penerimaan diterima sebesar $300 ($3,000 - $3,300). Ringkasnya,
penganggaran fleksibel berbasis aktivitas memberikan
akan tergantung sebagian pandangan yang lebih kaya mengenai perilaku biaya dan pemicu
pada jumlah pelamar.3
biaya yang mendasarinya, dan menyediakan alat yang berharga
© Sumber Gambar RF untuk manajemen biaya.
2Kip R. Krumwiede, “Imbalan dan Realitas Akuntansi Biaya Jerman,”Keuangan Strategis86, tidak. 10 (April 2005),
hlm. 27–34; Carl S. Smith, “Mencari GPK,”Keuangan Strategis86, tidak. 10 (April 2005), hlm. 36–39; dan Bernd
Gaiser, “Sistem Manajemen Biaya Jerman,”Jurnal Manajemen Biaya11, tidak. 5 (September/Oktober 1997),
hlm.35–41.
3Penggerak biaya utama yang digunakan dalam penganggaran fleksibel berbasis aktivitas di Cornell University mencakup jumlah mahasiswa
yang terdaftar dan jumlah jam kredit mahasiswa. Untuk bacaan lebih lanjut mengenai penganggaran berbasis aktivitas, lihat Jay Collins,
“Penggunaan ABM Tingkat Lanjut: Menggunakan ABC untuk Penetapan Biaya Target, Penganggaran Berbasis Aktivitas, dan Pembandingan,”
dalamManajemen Berbasis Aktivitas: Pelajaran Arthur Andersen dari ABM Battlefield,ed. Steve Player dan David E. Keys (New York: John Wiley &
Sons, 1999), hlm.152–58.
481
itu 11–12
e Anggaran: Bagian Utara
entals
Penganggaran Fleksibel di Industri Jasa

Semua jenis organisasi mendapat manfaat dari konsep anggaran fleksibel. Seperti
perusahaan manufaktur, organisasi industri jasa mengeluarkan biaya overhead yang “ABC telah meningkatkan kemampuan
bervariasi tergantung pemicu biaya yang dipilih secara tepat. PadaUniversitas Cornell, klien kami untuk mengelola biaya
misalnya, biaya pengoperasian departemen penerimaan sebagian bergantung pada jumlah overhead melalui sistem penganggaran
pelamar. PadaPerusahaan Asuransi GEICO, biaya administrasi departemen klaim sebagian yang fleksibel.” (11e)
bergantung pada jumlah klaim. PadaKlinik Mayo, biaya pengoperasian departemen DI Kearney
pencatatan pasien sebagian bergantung pada jumlah pasien.
Mari kita secara singkat mengalihkan perhatian kita ke Upstate Auto Rentals, sebuah perusahaan
persewaan mobil kecil di bagian utara New York. Perusahaan ini memiliki empat lokasi persewaan di
dalam dan sekitar Syracuse dan berspesialisasi dalam persewaan mobil jangka pendek, terutama untuk
penggunaan lokal saat mobil pelanggan berada di bengkel. Anggaran fleksibel bagian utara ditampilkan
pada Gambar 11-12. Perhatikan bahwa tidak seperti anggaran overhead fleksibel DCdesserts.com,
anggaran fleksibel Upstate Auto Rentals mencantumkan biaya operasionalnya. Seluruh biaya perusahaan
industri jasa ini merupakan biaya operasional. Manajemen bagian utara telah memilih dua pemicu biaya
untuk anggaran fleksibel berbasis aktivitasnya: jumlah jarak tempuh yang ditempuh dan jumlah kontrak
pelanggan.
Beberapa biaya operasional (kumpulan biaya I dalam anggaran fleksibel) bervariasi menurut jumlah
mil yang ditempuh oleh mobil sewaan. Biaya perawatan mobil dan penggantian ban meningkat seiring
bertambahnya jarak tempuh mobil. Begitu pula dengan biaya operasional seperti asuransi
dan biaya sewa meningkat seiring dengan bertambahnya jumlah mil yang ditempuh, karena perusahaan
membutuhkan lebih banyak mobil. Biaya operasional lainnya (kumpulan biaya II) bervariasi menurut
jumlah kontrak pelanggan, terlepas dari berapa mil setiap pelanggan mengendarai mobil sewaan.
Pengeluaran seperti pemesanan sewa, pengisian kontrak, dan pembersihan mobil sewaan setelah
pengembalian bergantung pada berapa kali mobil tersebut disewa. Terakhir, beberapa biaya operasional
tetap (kumpulan biaya III), seperti gaji manajer kantor dan biaya sewa lokasi kantor, tidak berbeda
dengan pemicu biaya apa pun.
Manajemen Upstate Auto Rentals dapat menggunakan anggaran fleksibel ini untuk memprediksi biaya
operasional pada berbagai tingkat aktivitas, yang diukur dengan dua pemicu biaya.
Fokustentang Etika
STANDAR YANG SALAH MENYATAKAN Implikasi dari praktik ini adalah variansi menguntungkan
MEMPENGARUHI KEAKURATAN LAPORAN yang sangat besar terjadi sepanjang tahun baik pada tenaga kerja
Skenario yang dijelaskan di sini, meskipun ditempatkan dalam konteks langsung maupun overhead. Cleverly telah menggunakan variansi
perusahaan fiktif, didasarkan pada situasi aktual yang terjadi diGrup yang menguntungkan ini untuk “mengelola pendapatan kuartalan”
Perumahan NuTone, yang pada saat itu merupakan anak perusahaan yang dilaporkan oleh Divisi Shrood kepada perusahaan. Cleverly
dariScoville, Inc.* telah menginstruksikan manajer akuntansinya, Evan Twixt, untuk
Untuk menjelaskannya, pertimbangkan fakta berikut tentang mengeluarkan variansi yang menguntungkan secukupnya ke
sistem penetapan biaya standar yang diterapkan di Divisi Shrood, dalam Harga Pokok Penjualan (CGS) setiap triwulan untuk
anak perusahaan Gigantic Enterprises, Inc. Divisi Shrood memastikan Divisi Shrood memenuhi target pendapatannya
memproduksi berbagai macam produk listrik rumah tangga, sesuai anggaran. Kemudian, pada akhir tahun, sisa varian besar
seperti penerangan, kipas angin, pompa air, dan keamanan. yang menguntungkan ini dilepaskan ke dalam CGS, sehingga Divisi
sistem. Divisi ini memproduksi sekitar 10.000 produk, terbuat dari Shrood mengakhiri setiap tahunnya dengan pendapatan kuartal
lebih dari 70.000 komponen. Tom Cleverly telah menjalankan divisi keempat yang jauh melebihi target. Bagaikan seorang kesatria
ini dengan cara yang dia sebut sebagai praktik langsung selama berbaju zirah putih bersinar, Divisi Shrood menyelamatkan hari
lebih dari seperempat abad. Ketika Divisi Shrood diakuisisi oleh bagi Perusahaan Raksasa dari tahun ke tahun. Shrood kemudian
Gigantic Enterprises satu dekade lalu, Cleverly pada awalnya tidak dikenal di kalangan perusahaan sebagai “permata di mahkota
senang dengan merger tersebut, namun segera menjadi jelas Perusahaan Raksasa.”
bahwa manajemen puncak Gigantic akan membiarkan dia Sekarang untuk konfliknya. Gigantic telah merekrut pengontrol
menjalankan bisnis seperti yang biasa dia lakukan. Ada tiga aspek perusahaan baru, Jeffrey Fixit, yang bertugas memperkenalkan lebih
gaya manajemen Cleverly yang patut diperhatikan. Pertama, dia banyak konsistensi dalam metode pelaporan di berbagai divisi Gigantic.
bersikeras untuk terlibat dalam semua keputusan penetapan Ketika Fixit mengunjungi Divisi Shrood dan mengetahui apa yang
harga yang besar; dia bukan seorang delegasi. Kedua, ia telah sedang terjadi, dia mencoba membuat Tom Cleverly menginstruksikan
mengembangkan manajemen tingkat kedua yang loyal dan Evan Twixt untuk memperbaiki standar kerja langsung agar
mendukung pendekatannya. Ketiga, ia menolak menurunkan mencerminkan hasil yang dapat dicapai (yaitu kenyataan). Namun,
standar waktu kerja langsung selama bertahun-tahun, meskipun Cleverly menolak, dan Fixit tidak memiliki kekuatan untuk memaksanya
banyak peningkatan produktivitas telah dilakukan. Saat ini, waktu melakukannya. Sementara itu, Twixt yang malang terjebak di tengah.
kerja langsung sebenarnya rata-rata hanya sekitar sepertiga dari
waktu standar. Selain itu, karena biaya overhead produksi Inilah yang masing-masing dari mereka katakan tentang situasi
diterapkan atas dasar tenaga kerja langsung, baik biaya tenaga tersebut.
kerja langsung standar maupun biaya overhead standar
Cerdik (manajer divisi): “Saya sudah menjalankan ini
meningkat dibandingkan dengan biaya sebenarnya.
bisnis selama 25 tahun. Dan tahukah Anda? Kami telah menghasilkan
keuntungan selama 25 tahun! Standar ketenagakerjaan yang tinggi
membantu saya memastikan bahwa baik saya maupun tenaga penjualan

* K. Merchant dan L. Ferreira, “Scoville: NuTone Housing Group,” sebuah
saya tidak memangkas harga terlalu banyak. Ini seperti menyetel jam 10
kasus akuntansi manajemen (Boston: Presiden dan Rekan Harvard College).
menit ke depan untuk memastikan Anda tidak melakukannya
terlambat. Kami selalu membuat anggaran. Kami selalu Twixt (manajer akuntansi Shrood): “aku terjebak di dalamnya
melaporkan keuntungan tertinggi di perusahaan. Faktanya, tengah. Kami pada dasarnya memiliki dua set buku: yang
kami adalah 'permata di mahkota'.” berdasarkan standar ketenagakerjaan Tuan Cleverly, dan
Fixit (pengendali perusahaan): “Ini adalah situasi yang sangat buruk- yang berdasarkan hasil yang lebih akurat yang diinginkan
asi. Shrood melaporkan angka-angka fiktif kepada perusahaan Tuan Fixit. Saya dapat melaporkan serangkaian hasil.
setiap triwulan, yang kemudian dimasukkan ke dalam hasil Saya merasa seperti saya mengabdi pada dua dewa—dan sejauh
triwulanan Gigantic. Kemudian angka-angka ini dipublikasikan ini saya berhasil lolos.”
kepada pemegang saham. Kami menyesatkan mereka. Saya

Apa pendapat Anda tentang situasi ini? Apakah perusahaan yang
tidak mempunyai wewenang untuk meminta Tom Cleverly
mempunyai dua set buku dapat dikelola dengan baik? Masalah etika
memperbaiki masalah tersebut. Namun, saya dapat menemui
apa yang Anda lihat di sini? Tindakan apa yang harus diambil oleh
dewan direksi dan menjelaskan kepada mereka bahwa mereka
Cleverly, Twixt, dan Fixit?
perlu membuat Cleverly melakukan apa yang perlu dilakukan.”
Ringkasan Bab
LO11–1 Membedakan antara anggaran statis dan anggaran fleksibel serta menjelaskan keuntungan anggaran overhead
fleksibel.Anggaran statis didasarkan pada satu volume aktivitas produksi yang diprediksi. Anggaran yang fleksibel memungkinkan
adanya banyak kemungkinan tingkat aktivitas. Anggaran overhead fleksibel didasarkan pada beberapa ukuran aktivitas yang
bervariasi dalam pola yang serupa dengan pola overhead variabel. Manajemen menggunakan jumlah biaya overhead yang
ditentukan oleh anggaran fleksibel, dengan mempertimbangkan output aktual, sebagai patokan untuk membandingkan biaya
overhead aktual.
LO11–2 Siapkan anggaran overhead yang fleksibel, menggunakan rumus dan format kolom.Anggaran fleksibel berbentuk
kolom didasarkan pada beberapa tingkat aktivitas yang berbeda, sedangkan formula anggaran fleksibel berlaku untuk rentang
aktivitas yang berkesinambungan. Anggaran overhead fleksibel didasarkan pada beberapa ukuran aktivitas yang bervariasi dalam
pola yang serupa dengan pola overhead variabel.
LO11–3 Jelaskan bagaimana overhead diterapkan pada Persediaan Barang Dalam Proses berdasarkan penetapan biaya
standar. Jumlah biaya overhead yang dimasukkan ke dalam Persediaan Barang Dalam Proses sama dengan tarif overhead standar
dikalikan dengan jumlah standar yang diperbolehkan dari basis aktivitas, berdasarkan output aktual.
LO11–4 Menjelaskan isu-isu penting dalam memilih ukuran aktivitas untuk penganggaran dan penerapan
overhead.Anggaran overhead fleksibel didasarkan pada beberapa ukuran aktivitas yang bervariasi dalam pola yang
serupa dengan pola overhead variabel. Jam mesin, waktu proses, dan jam tenaga kerja langsung merupakan basis
aktivitas yang umum.
LO11–5 Menghitung dan menginterpretasikan varians pengeluaran overhead variabel dan efisiensi serta
varians anggaran overhead tetap dan varian volume.Varians pengeluaran overhead variabel menghitung
pengaruh penyimpangan biaya produksi antara tarif overhead variabel aktual dan standar. Varians efisiensi
overhead variabel menghitung pengaruh penyimpangan biaya produksi antara jumlah aktual dan standar
pemicu biaya, dikalikan dengan tarif overhead variabel standar. Varians anggaran overhead tetap menghitung
pengaruh penyimpangan biaya produksi antara overhead tetap aktual dan yang dianggarkan. Varians volume
overhead tetap menghitung pengaruh penyimpangan antara overhead tetap yang dianggarkan dan yang
diterapkan.
LO11–6 Menyiapkan laporan kinerja biaya overhead.Laporan kinerja biaya overhead menunjukkan biaya
aktual dan yang dianggarkan untuk setiap item overhead, bersama dengan empat varian overhead: varian
pengeluaran overhead variabel dan varian efisiensi, serta varian anggaran dan volume overhead tetap. Varians
ini membantu manajemen mengendalikan biaya overhead.
483
LO11–7 Jelaskan perbedaan anggaran fleksibel berbasis aktivitas dengan anggaran fleksibel konvensional. Dalam
anggaran fleksibel berbasis aktivitas, setiap item overhead mungkin memiliki pemicu biaya berbeda yang diidentifikasi
sebagai dasar anggaran overhead fleksibel untuk item biaya tersebut. Anggaran fleksibel seperti ini lebih akurat
dibandingkan anggaran fleksibel konvensional, karena beberapa pemicu biaya diidentifikasi untuk menjelaskan perilaku
biaya overhead.
LO11–8 Siapkan entri jurnal untuk mencatat overhead produksi berdasarkan biaya standar
(lampiran A).Sisi kiri (debit) akun overhead produksi mengakumulasi biaya overhead aktual yang
terjadi. Sisi kanan (kredit) akun overhead mencatat overhead produksi yang diterapkan pada
Persediaan Dalam Proses. Perbedaan kumulatif antara jumlah di sisi kiri dan kanan akun overhead
sama dengan jumlah keempat varians overhead.
LO11–9 Menghitung dan menafsirkan varians harga jual dan volume penjualan (lampiran B).Varians harga
jual adalah selisih antara harga jual aktual dan yang dianggarkan dikalikan dengan volume penjualan aktual.
Varians ini mengukur pengaruh penyimpangan harga jual terhadap pendapatan penjualan. Varians volume
penjualan adalah selisih antara volume penjualan aktual dan yang dianggarkan dikalikan dengan harga
penjualan yang dianggarkan. Varians ini mengukur pengaruh penyimpangan volume penjualan terhadap
pendapatan penjualan.
Tinjau Masalah Penganggaran Fleksibel dan Analisis Biaya Overhead

Pada bulan November, DCdesserts.com memproduksi 3.000 kue mewah berlapis-lapis, menggunakan 9.100 jam waktu
proses, dan mengeluarkan biaya overhead produksi sebagai berikut.
Biaya overhead variabel ................................................. ................................................. ................................................ $45.955

Biaya overhead tetap ................................................. ................................................. ................................................. . $15.800
Anggaran overhead fleksibel bulanan DCdesserts.com untuk bulan November sama dengan yang diberikan pada
Gambar 11–3.
Hitung varians variabel-overhead DCdesserts.com menggunakan format yang ditunjukkan pada Gambar 11–6.
Hitung varians overhead tetap perusahaan menggunakan format yang ditunjukkan pada Gambar 11–8.
Solusi untuk Meninjau Masalah
Solusi terhadap masalah tinjauan diberikan dalam Gambar 11–13 dan 11–14.
Gambar 11–13
Varian Pengeluaran Variabel-
Overhead dan Efisiensi:
Tinjauan Masalah
(1) (2) (3) (4)†

Anggaran Fleksibel: Variabel Overhead Diterapkan
Overhead Variabel Aktual Proyeksi Overhead Variabel Variabel Overhead untuk Bekerja dalam Proses
Sebenarnya Sebenarnya Sebenarnya Standar Standar Diizinkan Standar Standar Diizinkan Standar
Tingkat aktifitas × Kecepatan Tingkat aktifitas × Kecepatan Tingkat aktifitas × Kecepatan Tingkat aktifitas × Kecepatan
(AQ) (AVR) (AQ) (SVR) (persegi) (SVR) (persegi) (SVR)
9.100 $5,05 per 9.100 $5,00 per 9.000 $5,00 per 9.000 $5,00 per
proses × proses proses × proses proses × proses proses × proses
jam jam* jam jam jam jam jam jam
$45.955 $45.500 $45.000 $45.000
$455 Tidak Menguntungkan $500 Tidak Menguntungkan
Variabel-overhead Variabel-overhead Tidak ada perbedaan
varians pengeluaran varians efisiensi
Biaya overhead variabel aktual $45.955

* Tarif overhead variabel aktual (AVR) = = = $5.05
Jam proses sebenarnya 9.100
† Kolom (4) tidak digunakan untuk menghitung varians. Hal ini juga termasuk untuk menunjukkan bahwa jumlah anggaran fleksibel untuk biaya overhead variabel, $45.000, adalah jumlah yang akan diterapkan pada Pekerjaan di Tempat Kerja.
Proses Inventaris untuk tujuan penetapan biaya produk.

Bab 11 Penganggaran Fleksibel dan Analisis Biaya Overhead 485
Gambar 11–14
(1) (2) (3)
Sebenarnya Dianggarkan Memperbaiki Overhead
Varian Anggaran dan Volume
Tetap Tetap Diaplikasikan ke Overhead Tetap: Tinjauan
Atas Atas Bekerja dalam Proses Masalah
Standar Standar
Diizinkan Tetap
Aktivitas × Atas
Tingkat Kecepatan
9.000 $2,00 per

proses × proses
jam jam
$15.800 $15.000 $18.000
$800 Tidak Menguntungkan $3.000 (positif*)
Tetap-overhead Tetap-overhead
varians anggaran varians volume
* Beberapa sistem perencanaan dan analisis keuangan akan menetapkan varians volume overhead tetap negatif sebagai “menguntungkan.”
Istilah-Istilah Utama
Untuk definisi setiap istilah, lihat halaman yang ditunjukkan, atau buka glosarium di akhir teks.
fleksibel berbasis aktivitas volume overhead tetap varians harga jual*, 488 varian efisiensi overhead variabel
anggaran, 478 varians, 475 volume penjualan*, 488 varians, 472
anggaran overhead tetap anggaran fleksibel, 465 anggaran statis, 465 pengeluaran overhead variabel
varians, 475 kinerja biaya overhead total margin kontribusi*, 487
varians, 472
laporan, 477
unit margin kontribusi*, 487
* Istilah muncul di Lampiran B.
LAMPIRAN AKE BAB 11
Biaya Standar dan Penetapan Biaya Produk

Dalam sistem penetapan biaya standar, biaya standar digunakan untuk penetapan biaya produk serta untuk pengendalian biaya.
Biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan overhead produksi semuanya dimasukkan ke dalam Persediaan Barang Dalam
Proses berdasarkan biaya standarnya. (Tinjau Tampilan 11–4.) Siapkan entri jurnal untuk
mencatat overhead produksi
Entri Jurnal dalam Penetapan Biaya StandarSelama bulan September, DCdesserts.com mengeluarkan biaya berdasarkan biaya standar.
overhead produksi aktual sebesar $50.750, yang mencakup overhead variabel sebesar $34.650 dan overhead tetap
sebesar $16.100. Entri jurnal ringkasan untuk mencatat pengeluaran aktual berikut ini.
Biaya Produksi ................................................. ................................................. ............... 50.750

Persediaan Bahan Tidak Langsung .................................................. ................................................. .... 23.290*
Hutang Gaji ................................................. ................................................. ............... 20.610*
Utang Utilitas ................................................. ................................................. ............... 4.960
Akumulasi penyusutan ................................................ ................................................. .. 500
Asuransi Dibayar di Muka dan Pajak Properti ............................................ ................................... 100
Uji Hutang Gaji Dapur .................................................. ................................................. 1.290
* Jumlah kredit dapat diverifikasi pada kolom (4) Gambar 11-10. Misalnya, biaya bahan tidak langsung berjumlah $23.290 ($12.700 + $2.090 + $2.000 +
$6.500). Kredit pada Hutang Upah adalah untuk biaya tenaga kerja tidak langsung, berjumlah $20,610 ($6,400 + $2,210 + $7,000
+ $3.000 + $2.000).
Penerapan overhead produksi pada Inventaris Barang Dalam Proses didasarkan pada tarif overhead yang telah
ditentukan sebesar $7,00 per jam proses (total variabel dan tarif tetap) dan 6.000 jam proses standar yang diizinkan,
dengan mempertimbangkan keluaran aktual sebesar 2.000 jam proses multilapis. Kue. Ringkasan entri jurnalnya adalah
sebagai berikut:
Persediaan Barang Dalam Proses ............................................ ................................................. . 42.000

Biaya Produksi ................................................. ................................................. 42.000*
* Biaya overhead yang dikenakan = $7,00×6.000 = $42.000
Sekarang muncul akun Overhead Produksi seperti berikut:
Overhead Produksi
Sebenarnya $50.750 $42.000 Terapan
Ituoverhead yang diterapkan terlalu rendahuntuk bulan September adalah $8.750 ($50.750 - $42.000). Ini berarti bahwa biaya overhead
yang dikenakan pada Persediaan Barang Dalam Proses pada bulan September adalah $8.750 lebih rendah dari biaya overhead sebenarnya yang
terjadi. Perhatikan bahwa biaya overhead yang dibebankan lebih rendah sama dengan jumlah keempat varian biaya overhead untuk bulan
September. Total dari empat varians overhead akan selalu sama dengan overhead yang diterapkan lebih atau kurang diterapkan pada periode
akuntansi.4
Disposisi VariansSeperti yang dijelaskan dalam bab sebelumnya, varians adalah akun sementara, dan sebagian besar
perusahaan menutupnya langsung ke Harga Pokok Penjualan pada setiap akhir periode akuntansi. Entri jurnal yang
diperlukan untuk menutup overhead DCdesserts.com yang kurang dibebankan pada bulan September adalah sebagai
berikut:
Harga pokok penjualan .............................................. ................................................. .......... 8.750

Biaya Produksi ................................................. ................................................. 8.750
Entri jurnal untuk menutup biaya overhead yang dibebankan terlalu rendah atau dibebankan secara berlebihan biasanya dibuat setiap
tahun, bukan bulanan.
Perlakuan akuntansi alternatif adalah memprorata overhead yang diterapkan terlalu rendah atau berlebihan antara
Persediaan Barang Dalam Proses, Persediaan Barang Jadi, dan Harga Pokok Penjualan, sebagaimana dijelaskan dalam
Bab 3.
Catatan tentang Produk Mudah Rusak dan Sistem Manajemen Produksi JITSeperti disebutkan
pada bab sebelumnya, sistem manufaktur tradisional biasanya memperlihatkan arus biaya yang dijelaskan di bagian ini.
Biaya bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead produksi dimasukkan ke dalam Persediaan Barang
Dalam Proses, yang kemudian dialirkan ke Persediaan Barang Jadi ketika barang sudah jadi, dan kemudian masuk ke
Harga Pokok Penjualan. Karena DCdesserts.com memproduksi barang-barang yang mudah rusak, yang diproduksi dan
dijual pada hari yang sama, prosedur yang lebih sederhana dapat digunakan. Dalam kasus DCdesserts.com,standarbiaya
bahan langsung, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead produksi dapat dimasukkan langsung ke dalam Harga Pokok
Penjualan pada saat terjadinya. Prosedur yang disederhanakan ini bisa digunakan, karena proses produksinya sangat
singkat dan barang langsung terjual. Dengan demikian, tidak pernah ada persediaan barang dalam proses atau
persediaan barang jadi. Situasi seperti ini biasa terjadi pada produsen barang yang mudah rusak.
Situasi serupa terjadi pada produsen yang menggunakan sistem produksi dan pengendalian persediaan just-in-time
(JIT). Dalam lingkungan JIT, bahan mentah dikirim tepat pada waktunya untuk dimasukkan ke dalam produksi, dan suku
cadang atau komponen diproduksi di setiap tahap proses produksi tepat pada waktunya untuk tahap produksi
berikutnya. Jadi, seperti halnya barang yang mudah rusak, hanya ada sedikit atau tidak ada persediaan barang dalam
proses atau barang jadi pada waktu tertentu dalam lingkungan JIT. Karena alasan ini, banyak produsen yang menerapkan
pendekatan JIT menggunakan prosedur akuntansi biaya yang sangat disederhanakan, serupa dengan yang dijelaskan di
paragraf sebelumnya untuk DCdesserts.com.
4Biaya overhead produksi yang diterapkan secara berlebihan dan rendah dalam lingkungan manufaktur dibahas pada Bab 3.
LAMPIRAN BKE BAB 11
Varian Penjualan
Varians yang dibahas dalam Bab 10 dan 11 berfokus pada biaya produksi. Perusahaan juga menghitung varians untuk membantu
manajemen menganalisis kinerja penjualan perusahaan. Untuk mengilustrasikan dua varian penjualan yang umum digunakan,
kami akan melanjutkan diskusi kami di DCdesserts.com. Harga jual yang diharapkan dan biaya variabel standar untuk kue mewah Hitung dan tafsirkan varian
berlapis banyak adalah sebagai berikut: harga jual dan volume
penjualan.
Harga jual yang dianggarkan ................................................... ................................................. .................................. Biaya $38
variabel standar:
Materi langsung ................................................ ................................................. ............................................ Tenaga kerja $7

langsung .... ................................................. ................................................. ................................................... Overhead 10
variabel (3 jam proses pada $5 per jam) ............................................ ................................... Total biaya variabel per 15
unit .......... ................................................. ................................................. ............... $32
Selisih antara harga jual dan biaya variabel per unit disebutmargin kontribusi unit.Margin
kontribusi unit DCdesserts.com adalah $6 per kue mewah multilapis ($38 - $32). Ini adalah jumlah
kontribusi penjualan satu kue mewah berlapis-lapis untuk menutupi biaya tetap perusahaan dan
menghasilkan keuntungan.
Selama bulan Oktober, manajemen DCdesserts.com memperkirakan dapat menjual 1.500 kue mewah berlapis-lapis.
Berdasarkan perkiraan penjualan ini, pengontrol menghitung anggaran berikuttotal margin kontribusi.
Pendapatan penjualan yang dianggarkan (1.500 kue mewah berlapis-lapis× $38) ................................................. ......................... $57.000
Biaya variabel yang dianggarkan (1.500 kue mewah berlapis-lapis× $32) ................................................. ........................... 48.000
Total margin kontribusi yang dianggarkan (1.500 kue mewah berlapis-lapis× $6) ................................................. ........... $9.000
Itusebenarnyahasil untuk bulan Oktober adalah sebagai berikut:
Volume penjualan sebenarnya ................................................. ................................................. ................................................ 1.600 kue

Penjualan aktual harga ................................................. ................................................. ................................................. Biaya $37
variabel per unit aktual .................................................. ................................................. ................................................... $32
Dengan menggunakan hasil aktual ini, total margin kontribusi aktual untuk bulan Oktober adalah sebagai berikut:
Pendapatan penjualan aktual (1.600 kue mewah berlapis-lapis× $37) ................................................. ................................. Biaya $59.200
variabel aktual (1.600 kue mewah berlapis-lapis× $32) ................................................. ................................... 51.200
Total margin kontribusi aktual (1.600 kue mewah berlapis-lapis× $5) ................................................. ............... $8.000
Hasil aktual dan anggaran DCdesserts.com untuk bulan Oktober dirangkum dalam tabel berikut. Perhatikan bahwa pendapatan
penjualan aktual melebihi pendapatan penjualan yang dianggarkan sebesar $2.200. Namun, perbedaan yang menguntungkan ini lebih dari
cukup untuk diimbangi oleh tambahan biaya variabel sebesar $3.200 yang diakibatkan oleh volume penjualan aktual yang melebihi volume
penjualan yang dianggarkan. Jadi total margin kontribusi sebenarnya adalah $1.000 lebih kecil dari total margin kontribusi yang dianggarkan,
seperti yang ditunjukkan pada tabel.
Anggaran Sebenarnya Perbedaan
Pendapatan ................................................. ........................ $57.000 $59.200 $2,200 F

Biaya variabel ........................ ........................................ 48.000 51.200 3.200 U
Margin kontribusi ........ ........................................ $9.000 $8.000 $1.000 kamu
Sistem perencanaan dan analisis keuangan menghitung dua varian penjualan untuk menjelaskan variansi yang
menguntungkan sebesar $2.200 dalam pendapatan penjualan. Varians ini didefinisikan dan dihitung sebagai berikut:
Sebenarnya Dianggarkan
Varians harga jual = penjualan - penjualan ×Volume penjualan sebenarnya
(harga harga )
= ($37 − $38) ×1.600

Sebenarnya Dianggarkan
Varians volume penjualan = penjualan - penjualan ×Harga jual yang dianggarkan
(volume volumenya)
= (1.600 − 1.500) × $38
= $3.800 Menguntungkan
Bersama-sama, ituharga jualDanvarians volume penjualanmenjelaskan perbedaan yang menguntungkan sebesar $2.200 antara pendapatan
penjualan aktual dan yang dianggarkan.
Varians harga jual ............................................ ................................................. ........................... Varians $1.600 Tidak Menguntungkan
volume penjualan ............... ................................................. ................................................. Selisih 3.800 Baik

antara pendapatan penjualan aktual dan yang dianggarkan ........................................ ........................ $2,200 Menguntungkan
Kami baru saja memperkenalkan analisis varians penjualan di sini. Topik ini dibahas lebih luas dalam
teks manajemen biaya.
Tinjau Pertanyaan
11–1.Bedakan antara anggaran statis dan anggaran fleksibel. 11– 11–12.Apa interpretasi yang benar dari overhead tetap
2.Jelaskan keuntungan menggunakan anggaran fleksibel. varians volume?
11–3.Mengapa anggaran overhead fleksibel didasarkan pada aktivitas 11–13.Jelaskan penafsiran umum namun menyesatkan mengenai hal tersebut
ukuran, seperti jam waktu proses, waktu mesin, atau jam varians volume overhead tetap. Mengapa penafsiran ini
tenaga kerja langsung? menyesatkan?
11–4.Bedakan antara rumus kolumnar dan rumus fleksibel 11–14.Gambarlah grafik yang menunjukkan biaya tetap yang dianggarkan dan diterapkan
anggaran. overhead, dan tunjukkan varian volume yang tidak menguntungkan

(atau positif) pada grafik.
11–5.Tunjukkan, dengan menggunakan T-account, berapa biaya overhead produksi
ditambahkan ke Inventaris Barang Dalam Proses ketika penetapan biaya 11–15.Jenis organisasi apa yang menggunakan anggaran fleksibel?
standar digunakan. 11–16.Apa masalah konseptual dalam menerapkan program tetap?

11–6.Bagaimana kemajuan teknologi manufaktur pengurangan overhead sebagai biaya produk?
terpengaruh aplikasi overhead? 11–17.Bedakan antara tujuan pengendalian dan tujuan produk.
11–7.Apa interpretasi dari variabel-overhead penetapan biaya tujuan penetapan biaya standar dan penganggaran fleksibel.
varians pengeluaran? 11–18.Mengapa kadang-kadang disebut biaya overhead tetap?
11–8.Satu-satunya biaya overhead variabel Jeffries Company adalah biaya biaya produksi kapasitas?
tricity. Apakah varians pengeluaran variabel-overhead yang tidak 11–19.Gambarlah grafik yang menunjukkan variabel yang dianggarkan dan diterapkan.
menguntungkan berarti bahwa perusahaan membayar lebih dari tarif mampu di atas kepala. Jelaskan mengapa grafik muncul seperti itu.
yang diantisipasi per kilowatt-jam? 11–20.Berikan satu contoh basis aktivitas yang masuk akal untuk digunakan
11–9.Apa interpretasi dari efisiensi variabel-overhead? penganggaran fleksibel untuk masing-masing organisasi
variansi efisiensi? berikut: perusahaan asuransi, layanan pengiriman ekspres,
11–10.Bedakan antara penafsiran arahan- restoran, dan badan pemungut pajak negara bagian.
varian efisiensi tenaga kerja dan variabel-overhead. 11–21.Jelaskan perbedaan anggaran fleksibel berbasis aktivitas
11–11.Berapakah varians anggaran overhead tetap? dari anggaran fleksibel konvensional.
Latihan Semua Latihan yang berlaku tersedia di Connect.
■ Latihan 11–22 Crystal Glassware Company memiliki standar dan data anggaran fleksibel berikut.
Perhitungan Langsung
Tarif overhead variabel standar ............................................ ................................................. Standar $6,00 per jam tenaga kerja
Varians Overhead
kuantitas tenaga kerja langsung ................................................ ................................................. Biaya langsung 2 jam per unit
(LO 11-5)
overhead tetap yang dianggarkan ........................................ ................................................. ......... Output output $100,000
yang dianggarkan .................................. ................................................. ................................... 25.000 unit

Hasil aktual untuk bulan April adalah sebagai berikut:
Keluaran sebenarnya ................................................. ................................................. ................................. 20.000 unit

Overhead variabel aktual .................. ................................................. ........................................ Overhead $320.000
tetap aktual ....... ................................................. ................................................. ...... Tenaga kerja langsung $97.000
sebenarnya ........................................ ................................................. ........................ 50.000 jam
Diperlukan: Gunakan rumus varians untuk menghitung varians berikut. Tunjukkan apakah setiap vari-
ance menguntungkan atau tidak menguntungkan, jika sesuai.
1.Varians pengeluaran overhead variabel.

2.Varians efisiensi variabel-overhead.
3.Varians anggaran overhead tetap.
4.Varians volume overhead tetap.
■ Latihan 11–23
Lihat data pada latihan sebelumnya. Gunakan diagram yang serupa dengan diagram pada Tampilan 11–6 dan 11–8 untuk
Diagram Overhead
menghitung variansi pengeluaran overhead variabel dan efisiensi, serta varians anggaran overhead tetap dan varian
Varians
volume.
(LO 11-5)
■ Latihan 11–24
Lihat data pada Latihan 11–22 untuk Perusahaan Peralatan Gelas Kristal. Gambarlah grafik yang serupa dengan grafik
Grafik Overhead
pada Tampilan 11–7 (overhead variabel) dan Tampilan 11–9 (overhead tetap) untuk menggambarkan varians overhead.
Varians
(LO 11-5)
■ Latihan 11–25
Pilih kota atau negara bagian di Amerika Serikat (atau kota atau provinsi di Kanada), dan gunakan Internet untuk
Anggaran Kota atau Negara; Anggaran
menelusuri anggaran tahunan untuk unit pemerintahan yang Anda pilih. Misalnya, Anda dapat memeriksa
Fleksibel Berbasis Aktivitas; Penggerak
anggaran tahunanHouston,Texasdi www.houstontx.gov/budget.
Biaya; Penggunaan Internet
Diperlukan:
(LO 11-4, 11-7)
1.Pilih tiga item dalam anggaran dan jelaskan bagaimana item-item ini akan diperlakukan jika anggaran
diubah menjadi anggaran fleksibel berbasis aktivitas.
2.Apa pemicu biaya yang sesuai untuk item anggaran yang Anda pilih?
■ Latihan 11–26
Berikut data hasil aktual Marvelous Marshmallow Company bulan Oktober.
Perhitungan Langsung
Keluaran sebenarnya ................................................. ................................................. ................................ 9.000 kasus Varians Overhead
Overhead variabel aktual ............... ................................................. ................................................. Overhead $405.000 (LO 11-5)
tetap aktual . ................................................. ................................................. ............... Waktu mesin $122.000

sebenarnya ................................ ................................................. .................................. 40.500 jam mesin
Informasi standar biaya dan anggaran untuk Marvelous Marshmallow Company sebagai berikut:
Tarif overhead variabel standar ............................................ ................................... Kuantitas $9,00 per jam mesin
standar jam mesin ........ ................................................. ................... Biaya overhead tetap yang 4 jam per bungkus marshmallow
dianggarkan ........................ ................................................. ................ Keluaran yang $120.000 per bulan
dianggarkan ................................ ................................................. ........................ 10.000 kasus per bulan
Diperlukan:
1.Gunakan salah satu metode yang dijelaskan dalam bab ini untuk menghitung varians berikut. Tunjukkan
apakah setiap varians menguntungkan atau tidak, jika diperlukan.
A.Varians pengeluaran overhead variabel.
B.Varians efisiensi variabel-overhead.
C.Varians anggaran overhead tetap.
D.Varians volume overhead tetap.
2.Buat spreadsheet:Buatlah spreadsheet Excel untuk menyelesaikan persyaratan sebelumnya. Tunjukkan
bagaimana solusi akan berubah jika informasi berikut berubah: keluaran aktual adalah 9.100 kasus, dan
overhead variabel aktual adalah $395.000.
■ Latihan 11–27
Evening Star, Inc. memproduksi teropong dengan dua tingkat kualitas: lapangan dan profesional. Model lapangan
Jam Standar Diizinkan;
memerlukan tiga jam kerja langsung, sedangkan teropong profesional memerlukan lima jam. Perusahaan menggunakan
Penganggaran Fleksibel;
jam kerja langsung untuk penganggaran fleksibel.
Banyak Produk
(LO 11-1, 11-2) Diperlukan:
1.Berapa jam standar yang diperbolehkan pada bulan Mei, ketika 200 model lapangan dan 300 teropong
profesional diproduksi?
2.Misalkan perusahaan mendasarkan anggaran overhead fleksibelnya untuk bulan Mei pada jumlah teropong yang
diproduksi, yaitu 500. Kesulitan apa yang akan ditimbulkan oleh pendekatan ini?
■ Latihan 11–28
Pengendali Rumah Sakit Anak Rainbow, yang berlokasi di Munich, Jerman, memperkirakan bahwa rumah sakit
Buatlah Anggaran Overhead
tersebut menggunakan 30 kilowatt-jam listrik per hari pasien, dan tarif listriknya adalah 0,10 euro per kilowatt-
yang Fleksibel; RSUD
jam. Rumah sakit juga membayar biaya tetap bulanan sebesar 1.000 euro kepada perusahaan listrik untuk
(LO 11-1, 11-2)
menyewa generator listrik cadangan darurat.
Diperlukan: Buatlah anggaran fleksibel untuk biaya listrik rumah sakit dengan menggunakan hal-hal berikut ini
teknik.
1.Rumus anggaran fleksibel.

2.Anggaran fleksibel berbentuk kolom untuk aktivitas 30.000, 40.000, dan 50.000 hari pasien. Cantumkan biaya listrik
variabel dan tetap secara terpisah.
■ Latihan 11–29
Anda baru-baru ini menerima catatan berikut dari supervisor produksi di perusahaan tempat Anda menjabat sebagai
Interpretasi Varians
pengontrol. “Saya tidak memahami variansi efisiensi variabel-overhead yang gila ini. Karyawan saya sangat berhati-hati
Efisiensi Variabel-Overhead
dalam menggunakan listrik dan pasokan produksi, dan kami hanya menggunakan sedikit tenaga kerja tidak langsung.
(LO 11-5)
Apa yang harus kita lakukan?" Tulislah memo singkat menanggapi kekhawatiran supervisor produksi.
■ Latihan 11–30 Anda membawa pulang pekerjaan Anda ke rumah pada suatu malam, dan keponakan Anda menumpahkan susu kocok coklatnya
Rekonstruksi Informasi yang pada laporan varians yang sedang Anda persiapkan. Untungnya, mengetahui bahwa overhead diterapkan berdasarkan jam mesin,
Hilang dari Sebagian Data Anda dapat merekonstruksi informasi yang dihapus dari data yang tersisa. Isilah angka-angka yang hilang di bawah ini. (Petunjuk:
(LO 11-2, 11-5) Akan sangat membantu jika kita menyelesaikan hal-hal yang tidak diketahui sesuai urutan yang ditunjukkan oleh huruf-huruf pada
tabel berikut.)
Jam mesin standar per unit output ........................................ ................................................... Variabel 4 jam
standar- tarif overhead per jam mesin ........................................ ................................... Tarif overhead $8,00
variabel aktual per jam mesin ........... ................................................. ............... Jam mesin aktual per unit B
output ....................... ................................................. ...................... Biaya overhead tetap yang D
dianggarkan ........................ ................................................. ................................................... Biaya $50.000
overhead tetap aktual .... ................................................. ................................................. ............... Produksi A
yang dianggarkan dalam satuan ........................ ................................................. ............................... 25.000
Produksi aktual dalam satuan .......... ................................................. ................................................. ........ C
Varians pengeluaran variabel-overhead .................................. ................................................. ........... $72,000 U
Varians efisiensi variabel-overhead .................................. ................................................. ............. Varians $192,000 F
anggaran overhead tetap ............................... ................................................. ........................ Varians $15,000 U
volume overhead tetap ............... ................................................. ............................... Total overhead G
aktual .......... ................................................. ................................................. ............... Total overhead yang $713.000
dianggarkan (anggaran fleksibel) ........................ ................................................. ............. Total overhead e
yang dianggarkan (anggaran statis) ........................ ................................................. ............. Total F
overhead yang diterapkan .................................. ................................................. ........................................ $816.000
■ Latihan 11–31
Lihat anggaran fleksibel berbasis aktivitas DCdesserts.com pada Gambar 11–11. Misalkan aktivitas perusahaan pada
Anggaran Fleksibel Berbasis
bulan Juni digambarkan sebagai berikut:
Aktivitas
Jam proses ................................................. ................................................. ............................................ Produksi 7.500 (LO 11-2, 11-7)
berjalan .... ................................................. ................................................. ................................... Produk baru 16

diuji ............ ................................................. ................................................. ............... Bahan langsung yang 30
ditangani (pon) ......................... ................................................. ................................... 40.000
Diperlukan:
1.Tentukan biaya yang dianggarkan fleksibel untuk masing-masing hal berikut:
A.Materi tidak langsung

B.Keperluan
C.Inspeksi
D.Uji dapur
e.Penanganan material
F.Total biaya overhead
2.Hitung varians biaya penyiapan selama bulan tersebut, dengan asumsi biaya penyiapan sebenarnya adalah $3.000:
A.Menggunakan anggaran fleksibel berbasis aktivitas.
B.Menggunakan anggaran fleksibel konvensional DCdesserts.com (Gambar 11–3).
■ Latihan 11–32
Montoursville Control Company, yang memproduksi saklar listrik, menggunakan sistem penetapan biaya standar. Biaya Varians Overhead
overhead produksi standar per saklar didasarkan pada jam tenaga kerja langsung dan adalah sebagai berikut: (LO 11-5)
Overhead variabel (5 jam tenaga kerja langsung @ $8,00 per jam) .................................. ......................................... $40
Overhead tetap (5 jam tenaga kerja langsung @ $12,00 per jam)*................................................. ........................ 60
Jumlah biaya overhead ................................................. ................................................. ........................................ $100
* Berdasarkan kapasitas 300.000 jam tenaga kerja langsung per bulan.
Informasi berikut tersedia untuk bulan Oktober.
• Biaya overhead variabel adalah $2.340.000.
• Biaya overhead tetap adalah $3.750.000.
• 56.000 sakelar diproduksi, meskipun 60.000 sakelar dijadwalkan akan diproduksi.

• 275.000 jam kerja langsung dikerjakan dengan total biaya $2.550.000.
Diperlukan: Hitunglah varian pengeluaran overhead variabel dan efisiensi serta overhead tetap
varian anggaran dan volume untuk bulan Oktober. Tunjukkan apakah suatu varians menguntungkan atau tidak menguntungkan
jika diperlukan.
(CMA, diadaptasi)
■ Latihan 11–33
Lihat data pada Latihan 11–22 untuk Perusahaan Peralatan Gelas Kristal. Siapkan entri jurnal untuk
Entri Jurnal untuk Overhead
• Catat timbulnya overhead variabel aktual dan overhead tetap aktual. (Lampiran A)
(LO 11-8)
• Tambahkan variabel dan overhead tetap ke Inventaris Barang Dalam Proses.
• Menutup overhead yang diterapkan terlalu rendah atau berlebihan ke dalam Harga Pokok Penjualan.
■ Latihan 11–34
Data berikut berkaitan dengan Aurora Electronics untuk bulan Februari.
Varians Penjualan (Lampiran B)
Anggaran Statis Sebenarnya (LO 11-9)
Unit terjual ................................................. ................................................. .... Pendapatan 10.000 9.000

penjualan ............................................ ................................................. .Biaya produksi $120.000 $103.500
variabel ........................................ .................. Biaya produksi 40.000 36.000
tetap .................. ................................................. ...... Biaya penjualan variabel dan 20.000 20.000
administrasi .................................. ............... Biaya penjualan dan administrasi 10.000 9.000
tetap ........................ ........................ 10.000 10.000
Diperlukan: Hitung varian harga jual dan volume penjualan untuk bulan Februari.
Masalah Semua Masalah yang berlaku tersedia di Connect.
■ Soal 11–35 Calgary Paper Company memproduksi kertas untuk mesin fotokopi. Perusahaan telah mengembangkan tarif overhead standar
Varians Overhead berdasarkan kapasitas bulanan sebesar 180.000 jam tenaga kerja langsung sebagai berikut:
Langsung
(LO 11-5) Biaya standar per unit (satu kotak kertas):
Overhead variabel (2 jam tenaga kerja langsung @ $3 per $6
Tarif overhead variabel aktual: $3,10
jam) .................................... ................................ Overhead tetap (2 jam tenaga kerja langsung @ $5 per 10
per jam tenaga kerja langsung
$16
jam) .... ................................................. ....................Jumlah ........................ ................................................. ................................................. ..................
Selama bulan April, 90.000 unit dijadwalkan untuk diproduksi: namun, hanya 80.000 unit yang benar-benar diproduksi.
Data berikut berhubungan dengan bulan April.
1.Biaya tenaga kerja langsung aktual yang dikeluarkan adalah $1.567.500 untuk 165.000 jam kerja aktual.
2.Biaya overhead aktual yang dikeluarkan berjumlah $1.371.500, dimana $511.500 adalah biaya variabel dan $860.000 adalah biaya tetap.
Diperlukan: Siapkan dua pameran yang mirip dengan Pameran 11–6 dan 11–8 dalam bab ini, yang menunjukkan hal berikut
varians. Nyatakan apakah setiap varians menguntungkan atau tidak menguntungkan, jika diperlukan.
1.Varians pengeluaran overhead variabel.

(CMA, diadaptasi)
■ Soal 11–36
Perusahaan Asuransi Gibralter menggunakan anggaran overhead yang fleksibel untuk departemen pemrosesan
Jam Standar Diizinkan;
aplikasinya. Perusahaan menawarkan lima jenis kebijakan, dengan jam standar berikut yang diperbolehkan untuk
Anggaran Fleksibel; Berbagai
pemrosesan administrasi.
Produk; Pertanggungan
Perusahaan
(LO 11-1, 11-2, 11-4) Mobil ................................................. ................................................. ................................................. 1 jam

Penyewa ................................................. ................................................. ................................................. ......Pemilik 1 jam
4. Biaya overhead yang dianggarkan
rumah ........................................ ................................................. ................................................. .. 2 jam
untuk bulan Juli: $11.800
Kesehatan ............................................... ................................................. ................................................. .......... 2 jam
Kehidupan ....................................... ................................................. ................................................. .................. 5 jam
Jumlah permohonan asuransi berikut diproses selama bulan Juli.
Mobil ................................................. ................................................. ................................................. ....... 250

Penyewa ......................................... ................................................. ................................................. ............... Pemilik 200
rumah ........................ ................................................. ................................................. ....................... 100
Kesehatan .......................... ................................................. ................................................. ...................................... 400
Kehidupan ........... ................................................. ................................................. ................................................. ........ 200
Pengontrol memperkirakan bahwa tarif overhead variabel di departemen pemrosesan aplikasi

adalah $4,00 per jam klerikal, dan biaya overhead tetap akan berjumlah $2,000 per bulan.
Diperlukan:
1.Berapa jam kerja standar yang diperbolehkan pada bulan Juli, berdasarkan aktivitas penerapan sebenarnya?
2.Mengapa tidak masuk akal untuk mendasarkan anggaran fleksibel perusahaan pada jumlah lamaran yang
diproses dan bukan pada jumlah jam kerja yang diperbolehkan?
3.Menyusun formula anggaran overhead yang fleksibel untuk perusahaan.
4.Berapa anggaran fleksibel untuk total biaya overhead pada bulan Juli?
■ Soal 11–37
Countrytime Studios adalah studio rekaman di Nashville. Studio menganggarkan dan menerapkan biaya
Grafik Dianggarkan dan
overhead berdasarkan waktu produksi. Pengontrol Countrytime memperkirakan 10.000 jam waktu produksi akan
Overhead yang Diterapkan; Studio
tersedia sepanjang tahun. Jumlah overhead berikut telah dianggarkan untuk tahun tersebut.
rekaman
(LO 11-1, 11-2, 11-3)
Biaya overhead variabel ................................................. ................................................. ................................... Biaya $40.000
overhead tetap ............ ................................................. ................................................. ........................... 90.000
Diperlukan:
1.Gambarlah dua grafik, satu untuk overhead variabel dan satu lagi untuk overhead tetap. Variabel pada sumbu
horizontal setiap grafik harus berupa waktu produksi, dalam jam, berkisar antara 5.000 hingga 15.000 jam.
Variabel pada sumbu vertikal setiap grafik harus berupa biaya overhead (variabel atau tetap). Setiap grafik harus
mencakup dua garis, satu untuk jumlah biaya overhead anggaran fleksibel dan satu lagi untuk biaya overhead
yang diterapkan.
2.Tulis memo singkat kepada manajer umum Countrytime Studio, jelaskan grafiknya sehingga dia akan
memahami konsep biaya overhead yang dianggarkan dan diterapkan.
■ Soal 11–38
Newark Plastics Corporation mengembangkan tarif penerapan overhead dari anggaran tahunan. Anggaran tersebut
Varians Overhead
didasarkan pada total output yang diharapkan sebesar 720.000 unit yang memerlukan 3.600.000 jam mesin. Perusahaan
(LO 11-5)
mampu menjadwalkan produksi secara seragam sepanjang tahun. Jam mesin adalah pemicu biaya untuk biaya overhead.
1(d). Varians efisiensi
Sebanyak 66.000 unit yang membutuhkan 315.000 jam mesin diproduksi selama bulan Mei. Biaya overhead aktual overhead variabel: $8.850 F
untuk bulan Mei berjumlah $375.000. Biaya sebenarnya, jika dibandingkan dengan anggaran tahunan dan seperdua belas
anggaran tahunan, adalah sebagai berikut:
PERUSAHAAN PLASTIK NEWARK

Anggaran Tahunan
Total Per Per Bulanan Sebenarnya
Jumlah Satuan Jam Mesin Anggaran Biaya untuk bulan Mei
Biaya overhead variabel:
Bahan tidak langsung .......... $1.224.000 $1,70 $0,34 $102.000 $111.000

Tenaga kerja tidak 900.000 1.25 . 25 75.000 75.000
langsung ................ Overhead tetap:
Pengawasan ............... 648.000 . 90 . 18 54.000 51.000

Utilitas ........................ 540.000 . 75 . 15 45.000 54.000
Penyusutan .. ............... 1.008.000 1.40 . 28 84.000 84.000
Jumlah.................................. $4.320.000 $6,00 $1,20 $360.000 $375.000
Diperlukan:
1.Siapkan jadwal yang menunjukkan jumlah Newark Plastics bulan Mei berikut ini.
A.Biaya overhead yang diterapkan.
B.Varians pengeluaran overhead variabel.

D.Varians efisiensi variabel-overhead.
e.Varians volume overhead tetap.
Jika diperlukan, pastikan untuk menunjukkan apakah masing-masing variansi menguntungkan atau tidak.
2.Gambarlah grafik yang mirip dengan Gambar 11–7 untuk menggambarkan varians overhead variabel.
3.Mengapa grafik Anda berbeda dari Gambar 11–7, selain fakta bahwa angkanya berbeda?
(CMA, diadaptasi)
■ Soal 11–39
Johnson Electrical memproduksi kipas ventilasi industri. Perusahaan berencana memproduksi 72.000 kipas angin
Evaluasi Anggaran dan
secara merata pada kuartal berikutnya dengan biaya sebagai berikut: bahan langsung, $1.440.000; tenaga kerja
Kinerja
langsung, $360.000; biaya overhead produksi variabel, $450.000; dan overhead produksi tetap, $900.000. Jumlah
(LO 11-1, 11-6)
$900.000 termasuk $72.000 penyusutan garis lurus dan $108.000 gaji pengawas.
3. Bahan langsung yang Tak lama setelah akhir bulan pertama kuartal tersebut, Johnson melaporkan biaya-biaya berikut:
digunakan: $20,00 per unit
Produksi variabel Materi langsung ................................................ ................................................. ................................................ Tenaga kerja $432.500
overhead: $6,25 per langsung ................................................. ................................................. ................................................. .Overhead produksi 110.600
unit Gaji pengawas:
variabel .................................................. ................................................. ................................ 152.000
$36.000 per bulan
Penyusutan ........................ ................................................. ................................................. .................. Gaji 24.000
Pengawas .................. ................................................. ................................................. ............. Biaya overhead produksi 37.800
tetap lainnya ................................ ................................................. ................................. 239.000
Jumlah ................................................. ................................................. ................................................. ......... $995.900
Dave Kellerman dan krunya menghasilkan 20.000 kipas angin selama bulan tersebut—suatu prestasi yang luar biasa
mengingat pabrik manufaktur perusahaan tersebut ditutup selama beberapa hari karena kerusakan akibat badai dan banjir.
Kellerman sangat senang dengan kenyataan bahwa kinerja keuangan secara keseluruhan pada periode tersebut lebih baik jika
dibandingkan dengan anggaran. Namun, kegembiraannya tidak bertahan lama, karena manajer umum Johnson mengeluarkan
peringatan keras bahwa kinerja harus ditingkatkan, dan ditingkatkan dengan cepat, jika Kellerman masih mempunyai harapan
untuk mempertahankan pekerjaannya.
Diperlukan:
1.Jelaskan perbedaan antara anggaran statis dan anggaran fleksibel.

2.Manakah dari dua anggaran tersebut yang lebih berguna ketika merencanakan kebutuhan kas perusahaan untuk
berbagai aktivitas?
3.Siapkan laporan kinerja yang membandingkan anggaran statis dan biaya aktual untuk periode yang baru saja berakhir
(yaitu laporan yang kemungkinan besar digunakan Kellerman saat menilai kinerjanya).
4.Siapkan laporan kinerja yang membandingkan anggaran fleksibel dan biaya aktual untuk periode yang baru saja berakhir (yaitu,
laporan yang kemungkinan besar digunakan oleh manajer umum ketika menilai kinerja Kellerman).
5.Manakah dari dua laporan yang lebih disukai? Haruskah Kellerman dipuji atas kinerjanya yang luar biasa atau apakah peringatan
manajer umum itu tepat? Jelaskan, dengan menyebutkan masalah apa pun yang tampak bagi perusahaan.
■ Soal 11–40
Rumah Sakit Fall City memiliki klinik rawat jalan. Jeffrey Harper, kepala administrator rumah sakit, sangat memperhatikan
Kaitan Antara Anggaran
pengendalian biaya dan meminta agar laporan kinerja disiapkan yang membandingkan jumlah yang dianggarkan dan
Fleksibel dan Varians (LO
jumlah aktual untuk asisten medis, perlengkapan klinik, dan tes laboratorium. Studi keuangan di masa lalu menunjukkan
11-1, 11-2, 11-5)
bahwa biaya perlengkapan klinik yang digunakan ditentukan oleh jumlah jam kerja asisten medis, sedangkan tes
1. Asisten medis, anggaran: laboratorium sangat berkorelasi dengan jumlah pasien yang dilayani.
$11,060 Informasi berikut tersedia untuk bulan Juni:
Asisten medis, aktual:
$13,020 • Asisten medisTingkat upah standar Fall City adalah $14 per jam, dan setiap asisten diharapkan menghabiskan waktu
3. Variabel-overhead 30 menit dengan seorang pasien. Asisten berjumlah 840 jam dalam membantu 1.580 pasien yang diperiksa, dengan
varians pengeluaran: $20,856 F tingkat gaji rata-rata $15,50 per jam.
• Persediaan klinikBiaya perlengkapan klinik yang digunakan dianggarkan sebesar $12 per jam kerja, dan biaya aktual
perlengkapan yang digunakan adalah $9,150.
• Tes laboratoriumSetiap pasien diperkirakan akan menjalani tiga tes laboratorium, dengan biaya rata-rata yang dianggarkan sebesar $65 per tes. Tes
laboratorium sebenarnya untuk bulan Juni menghabiskan biaya $318,054 dan rata-rata 3,3 per pasien.
Diperlukan:
1.Siapkan laporan yang menunjukkan biaya yang dianggarkan dan biaya aktual untuk 1.580 pasien yang dilayani selama bulan
Juni. Hitung perbedaan (varians) antara jumlah-jumlah ini dan beri label sebagai menguntungkan atau tidak
menguntungkan.
2.Berdasarkan jawaban Anda terhadap persyaratan (1), tentukan apakah Fall City memiliki masalah signifikan
sehubungan dengan persediaan klinik dan tes laboratorium. Diskusikan secara singkat temuan Anda.
3.Dengan melakukan analisis mendetail, tentukan varian pengeluaran dan efisiensi untuk uji laboratorium. Apakah Fall
City tampaknya mempunyai masalah yang signifikan dengan biaya tes laboratoriumnya? Secara singkat
menjelaskan. (Petunjuk:Dalam menerapkan rumus varians overhead, anggaplah jumlah pengujian sebagai
tingkat aktivitas, dan anggaplah biaya per pengujian dianalogikan dengan tarif overhead variabel.)
4.Bandingkan varians uji laboratorium yang dihitung dalam persyaratan (1), varians anggaran fleksibel,
dengan jumlah varians dalam persyaratan (3). Diskusikan temuan Anda dan jelaskan hubungan varian
anggaran fleksibel dan varian biaya standar untuk overhead variabel.
■ Soal 11–41
Maxwell Company menggunakan sistem akuntansi biaya standar dan menerapkan overhead produksi pada
Perhitungan Overhead;
produk berdasarkan jam mesin. Informasi berikut tersedia untuk tahun yang baru saja berakhir:
Interpretasi Varians
Tarif biaya overhead variabel standar per jam: $2,50 Tarif biaya (LO 11-5)
overhead tetap standar per jam: $4,00 Aktivitas yang direncanakan 2. Varians pengeluaran overhead
selama periode tersebut: 20.000 jam mesin Produksi aktual: 10.700 variabel: $2,310 F
5. Biaya overhead variabel diterapkan
unit jadi
terlalu rendah sebesar $42.065
Standar jam mesin: Dua unit selesai per jam mesin
Overhead variabel aktual: $55.440
Total overhead aktual: $155.900 Jam
kerja mesin aktual: 23.100
Diperlukan:
1.Hitung biaya overhead tetap yang dianggarkan untuk tahun tersebut.
2.Hitung varians pengeluaran variabel-overhead.

3.Hitung varians volume overhead tetap perusahaan.
4.Apakah Maxwell menghabiskan lebih banyak atau lebih sedikit dari yang diantisipasi untuk biaya overhead tetap? Berapa harganya?
5.Apakah biaya overhead variabel diterapkan terlalu rendah atau berlebihan sepanjang tahun? Seberapa banyak?
6.Berdasarkan data yang disajikan, apakah Maxwell mengalami pemogokan panjang sepanjang tahun yang dilakukan
oleh para pekerja produksinya? Jelaskan secara singkat.
■ Soal 11–42
Mark Fletcher, presiden SoftGro, Inc., menantikan laporan kinerja bulan November karena dia tahu penjualan
Anggaran Fleksibel; Laporan
perusahaan untuk bulan tersebut telah melampaui anggaran dengan selisih yang cukup besar. SoftGro,
kinerja
distributor paket perangkat lunak pendidikan, telah berkembang dengan mantap selama kurang lebih dua
(LO 11-1, 11-6)
tahun. Tantangan terbesar Fletcher saat ini adalah memastikan bahwa perusahaan tidak kehilangan kendali atas
pengeluaran selama periode pertumbuhan ini. Ketika Fletcher menerima laporan bulan November, dia kecewa 2. Periklanan, anggaran
melihat perbedaan besar yang tidak menguntungkan dalam Laporan Beban Penjualan Bulanan perusahaan fleksibel: $1.650.000
berikutnya.
SOFTGRO, INC.
Laporan Beban Penjualan Bulanan
untuk Bulan November
Tahunan November November November
Anggaran Anggaran Sebenarnya Perbedaan
Penjualan satuan ................................................. ................. 2.000.000 280.000 310.000 30.000

Penjualan dolar ........................ ............................... $80.000.000 $11.200.000 $12.400.000 $1.200.000
Pesanan diproses .................. ................................... 54.000 6.500 5.800 (700)
Tenaga penjualan per bulan ........... .................. 90 90 96 (6)
Periklanan ........................ ........................................ Gaji $19.800.000 $1.650.000 $1.660.000 $ 10.000 U
staf ........ ................................................. .. Gaji 1.500.000 125.000 125.000 —
penjualan ........................................ ............. 1.296.000 108.000 115.400 7.400 U
Komisi .................................. ....................... Biaya per 3.200.000 448.000 496.000 48.000 U
diem ........................ ........................... Pengeluaran 1.782.000 148.500 162.600 14.100 U
kantor ..................... ................................. Biaya 4.080.000 340.000 358.400 18.400 U
pengiriman .............. ................................... 6.750.000 902.500 976.500 74.000 U
Jumlah biaya ................................................. ........ $38.408.000 $3.722.000 $3.893.900 $ 171.900 U

Fletcher memanggil pengontrol baru perusahaan, Susan Porter, untuk membahas implikasi varians yang dilaporkan pada
bulan November dan merencanakan strategi untuk meningkatkan kinerja. Porter berpendapat bahwa format pelaporan
perusahaan mungkin tidak memberikan gambaran sebenarnya kepada Fletcher tentang operasi perusahaan. Dia mengusulkan
agar SoftGro menerapkan penganggaran fleksibel. Porter menawarkan untuk mengulang Laporan Pengeluaran Penjualan Bulanan
bulan November dengan menggunakan penganggaran fleksibel sehingga Fletcher dapat membandingkan kedua laporan tersebut
dan melihat keuntungan dari penganggaran fleksibel.
Porter menemukan informasi berikut tentang perilaku biaya penjualan SoftGro.
• Total kompensasi yang dibayarkan kepada tenaga penjualan terdiri dari gaji pokok bulanan dan komisi;
komisi bervariasi dengan dolar penjualan.
• Beban kantor penjualan merupakan biaya semivariabel dengan porsi variabel berkaitan dengan jumlah pesanan
yang diproses. Bagian tetap dari beban kantor adalah $3.000.000 per tahun dan dikeluarkan secara seragam
sepanjang tahun.
• Setelah penerapan anggaran tahunan untuk tahun berjalan, SoftGro memutuskan untuk membuka wilayah penjualan baru.
Sebagai konsekuensinya, persetujuan diberikan untuk mempekerjakan enam tenaga penjualan tambahan efektif tanggal 1
November. Porter memutuskan bahwa enam orang tambahan ini harus diakui dalam laporan revisinya.
• Penggantian per diem kepada tenaga penjualan, meskipun jumlahnya tetap per hari, bervariasi menurut jumlah
tenaga penjualan dan jumlah hari yang dihabiskan untuk bepergian. Anggaran awal SoftGro didasarkan pada
tenaga penjualan rata-rata 90 orang sepanjang tahun dengan setiap tenaga penjualan melakukan perjalanan 15
hari per bulan.
• Biaya pengiriman perusahaan adalah biaya semivariabel dengan porsi variabel, $3,00 per unit, bergantung
pada jumlah unit yang terjual. Porsi tetap dikeluarkan secara seragam sepanjang tahun.
Diperlukan:
1.Mengutip manfaat penganggaran fleksibel, jelaskan mengapa Susan Porter mengusulkan agar SoftGro menggunakan
penganggaran fleksibel dalam situasi ini.
2.Siapkan Laporan Pengeluaran Penjualan Bulanan yang telah direvisi untuk bulan November yang memungkinkan Mark
Fletcher mengevaluasi dengan lebih jelas kendali SoftGro atas biaya penjualan. Laporan tersebut harus memiliki
baris untuk setiap item pengeluaran penjualan yang menunjukkan jumlah yang dianggarkan, biaya penjualan
aktual, dan varians dolar bulanan.
(CMA, diadaptasi)
■ Soal 11–43
LawnMate Company memproduksi mesin pemotong rumput listrik yang dijual di seluruh Amerika Serikat dan Kanada.
Penganggaran Fleksibel;
Perusahaan menggunakan proses penganggaran komprehensif dan membandingkan hasil aktual dengan jumlah yang
Varian; Dampak pada Perilaku
dianggarkan setiap bulan. Setiap bulan, departemen akuntansi LawnMate menyiapkan analisis varians dan
(LO 11-1, 11-2, 11-5)
mendistribusikan laporan tersebut ke seluruh pihak yang bertanggung jawab. Al Richmond, manajer produksi, kecewa
1. Pendapatan operasional: dengan hasil bulan Mei. Richmond, yang bertanggung jawab atas harga pokok produksi, telah menerapkan beberapa
$122.400 langkah pemotongan biaya di bidang manufaktur dan tidak disarankan oleh varians yang tidak menguntungkan dalam
2. Pendapatan operasional, varian biaya variabel.
anggaran fleksibel: $45.400 U
PERUSAHAAN TEMAN HUKUM
Hasil Operasi
Untuk Bulan Mei
Anggaran Utama Sebenarnya Perbedaan
Unit terjual ................................................. ................................................. ... 5.000 4.800 200 U

Pendapatan .............................................. ................................................. ....... $1.200.000 $1.152.000 $48,000 U
Harga bervariasi ......................................... ................................................. ..... 760.000 780.000 20.000 U
Margin kontribusi ................................................ ................................ Biaya $ 440.000 $ 372.000 $68,000 U
overhead produksi tetap ............... ................................................. ........ Biaya 180.000 180.000 —
umum dan administrasi tetap .................................. .................. 120.000 115.000 5.000 F
Pendapatan operasional ................................................ ................................... $ 140.000 $ 77.000 $63,000 U
Ketika anggaran induk disiapkan, akuntan biaya LawnMate, Joan Ballard, menyediakan biaya unit berikut:
bahan langsung, $60; tenaga kerja langsung, $44; biaya overhead produksi variabel, $36; dan biaya penjualan
variabel, $12.
Total biaya variabel sebesar $780.000 untuk bulan Mei mencakup $320.000 untuk bahan langsung, $192.000 untuk
tenaga kerja langsung, $176.000 untuk biaya overhead produksi variabel, dan $92.000 untuk biaya penjualan variabel.
Ballard percaya bahwa laporan bulanan LawnMate akan lebih bermakna bagi semua orang jika perusahaan menerapkan
penganggaran yang fleksibel dan menyiapkan analisis yang lebih rinci.
Diperlukan:
1.Siapkan anggaran fleksibel untuk LawnMate Company untuk bulan Mei yang mencakup anggaran biaya
variabel terpisah untuk setiap jenis biaya (bahan langsung, dll.).
2.Tentukan varians antara anggaran fleksibel dan biaya aktual untuk setiap item biaya.
3.Diskusikan bagaimana revisi anggaran dan data varians kemungkinan besar akan berdampak pada perilaku Al
Richmond, manajer produksi.
4.Buat spreadsheet:Buatlah spreadsheet Excel untuk menyelesaikan persyaratan (1) dan (2) di atas. Tunjukkan
bagaimana solusi akan berubah jika informasi berikut berubah: penjualan aktual berjumlah 4.700 unit, dan
overhead tetap aktual adalah $179.000.
(CMA, diadaptasi)
■ Soal 11–44
Untuk masing-masing Kasus A dan B independen berikut, isilah informasi yang hilang. Perusahaan menganggarkan dan
Menemukan Data yang Hilang;
menerapkan biaya overhead produksi berdasarkan jam tenaga kerja langsung. (U menunjukkanvarians yang tidak menguntungkan;
Akuntansi Overhead
F menunjukkanvarians yang menguntungkan.)
(LO 11-1, 11-5)
Kasus A Kasus B 2. Kasus A: $7,00 per jam
1. Tarif overhead variabel standar ............................................ ................................. $2,50 per jam ? per jam tenaga kerja langsung
2. Tarif overhead tetap standar ........................................ ........................................ ? per jam ? per jam 5. Kasus B: $18.000
3. Total tarif overhead standar ............................................ ........................................ ? per jam $13,00 per jam 14. Kasus B : 1.000 unit
4. Anggaran fleksibel untuk overhead variabel ........................................ ........................ $90.000 ?

5. Anggaran fleksibel untuk overhead tetap .................................. ................................... $210.000 ?
6. Overhead variabel aktual ............................................ ........................................ ? ?
7. Overhead tetap aktual ........................................ ................................................. $207.000 ?
8. Varians pengeluaran variabel-overhead ........................................ ........................ $5,550 U $2,000 U
9. Varians efisiensi variabel-overhead ........................................ ........................ ? $400 F
10. Varians anggaran overhead tetap ........................................ ................................. ? $1,080 U
11. Varians volume overhead tetap ........................................ ................................. ? $3,600 U
12. Overhead variabel yang diterapkan di bawah (atau di atas) ........................ ............... ? ?
13. Biaya overhead tetap yang diterapkan di bawah (atau di atas) .................................. ........................ ? ?
14. Produksi yang dianggarkan (dalam satuan) .................................. ........................................ 5.000 unit ?
15. Standar jam tenaga kerja langsung per unit .................................. ................................... 6 jam per unit? 2 jam per unit?
16. Produksi aktual (dalam satuan) .................................. ........................................
17. Jam kerja langsung standar yang diperbolehkan, mengingat produksi aktual ............................. 36.000 jam 1.600 jam
18. Jam kerja langsung aktual ................................................ ................................................... 37.000 jam 1.500 jam
19. Biaya overhead variabel yang diterapkan ............................................ ........................................ ? ?
20. Biaya overhead tetap yang diterapkan ............................................ ................................................ ? ?
■ Soal 11–45
Flaming Foliage Sky Tours adalah perusahaan tur tamasya kecil di New Hampshire. Perusahaan ini mengkhususkan diri
Mempersiapkan dan Menggunakan
dalam tur udara ke pedesaan New England selama bulan September dan Oktober, ketika warna musim gugur sedang
Anggaran Fleksibel Kolom;
mencapai puncaknya. Sampai saat ini, perusahaan belum memiliki departemen akuntansi. Tugas pembukuan rutin,
Perusahaan Tur; Masalah Etis (LO
seperti penagihan, telah ditangani oleh seseorang yang memiliki sedikit pelatihan formal di bidang akuntansi. Namun,
11-1, 11-2, 11-6)
ketika bisnisnya mulai berkembang, pemilik menyadari perlunya prosedur akuntansi yang lebih formal. Jacqueline Frost
baru-baru ini dipekerjakan sebagai pengontrol baru, dan dia akan memiliki wewenang untuk mempekerjakan seorang Total pengeluaran variabel,
asisten. tingkat aktivitas (mil udara),
Selama minggu pertamanya bekerja, Frost diberikan laporan kinerja berikut. Laporan tersebut disiapkan oleh Red 38.000: $93.100
Leif, manajer operasi pesawat perusahaan, yang berencana untuk menyampaikannya kepada pemiliknya keesokan 4. Total pengeluaran variabel,
paginya. “Lihatlah perbedaan yang menguntungkan untuk bahan bakar dan sebagainya,” Leif menunjukkan sambil anggaran fleksibel: $78.400
menunjukkan laporan itu kepada Frost. “Orang-orang operasi saya benar-benar melakukan pekerjaan dengan baik.”
Kemudian pada hari itu, Frost melihat laporan kinerja dengan lebih cermat. Dia segera menyadari bahwa persiapannya
tidak tepat dan akan menyesatkan pemilik perusahaan.
TUR LANGIT DEPAN YANG MENYALA
Laporan kinerja
untuk Bulan September
Rumus Statis
Fleksibel Sebenarnya Anggaran
Anggaran (32.000 (35.000

(per mil udara) mil udara) mil udara) Perbedaan
Pendapatan penumpang ................................................. ........................ $ 3.50 $112.000 $122.500 $10,500 U

Dikurangi: Biaya variabel:
Bahan bakar ................................................. ................................................... $ . 50 $17.000 $17.500 $500 F

Perawatan pesawat ..... ................................................. .......... Gaji awak . 75 23.500 26.250 2,750 F
pesawat .................................. ................................... Penjualan dan . 40 13.100 14.000 900 F
administrasi ................ ........................................ . 80 24.900 28.000 3.100 F
Total biaya variabel ................................................... ......... $ 2.45 $78.500 $85.750 $7,250 F

Margin kontribusi ....................................... ................................ $ 1.05 $33.500 $36.750 $3.250 kamu
Per bulan
Dikurangi: Biaya tetap:
Penyusutan pesawat ................................................... ............. Biaya $2.900 $ 2.900 $ 2.900 $ 0

pendaratan .................................. ............................................ Gaji 900 1.000 900 100 U
Pengawas .... ................................................. ............. Penjualan dan 9.000 8.600 9.000 400 F
administrasi ................................ .................. 11.000 12.400 11.000 1.400 U
Jumlah biaya tetap ................................................... .............. $23.800 $24.900 $23.800 $1.100 U

Pendapatan operasional .................................. ................................... $8.600 $12.950 $4.350 kamu
Diperlukan:
1.Siapkan anggaran fleksibel berbentuk kolom untuk pengeluaran Flaming Foliage Sky Tours, dengan
menggunakan air miles sebagai penggerak biaya pada tingkat aktivitas berikut: 32.000 air miles, 35.000 air
miles, dan 38.000 air miles.
2.Meskipun terdapat beberapa varian biaya yang menguntungkan seperti yang ditunjukkan pada laporan di atas, pendapatan
operasional perusahaan pada bulan September hanya sekitar dua pertiga dari tingkat yang diharapkan. Mengapa?
3.Tulis memo singkat kepada manajer operasi pesawat yang menjelaskan mengapa laporan varians
asli menyesatkan.
4.Siapkan laporan varians pengeluaran yang direvisi untuk bulan September, yang didasarkan pada anggaran fleksibel yang
disiapkan pada persyaratan (1).
5.Jacqueline Frost menyerahkan laporan pengeluaran yang direvisi kepada Leif bersama dengan memo yang
menjelaskan mengapa laporan kinerja asli menyesatkan. Leif tidak menerimanya dengan baik. Dia mengeluhkan
“campur tangan” Frost dan menunjukkan bahwa perusahaan baik-baik saja tanpa dia. "Saya akan menyampaikan
laporan saya kepada pemiliknya besok," desak Leif. “Milikmu hanya membuat kami terlihat buruk.” Apa kewajiban
etis Frost dalam hal ini? Apa yang harus dia lakukan?
■ Soal 11–46
Perusahaan Suku Cadang Mobil Timur memproduksi suku cadang pengganti untuk perbaikan mobil.
Interaksi Antar Varians;
Perusahaan baru-baru ini menerapkan sistem manufaktur yang fleksibel, yang telah mengubah proses
Sistem Manufaktur yang
produksi secara signifikan. Pemasangan FMS baru tidak diantisipasi ketika anggaran dan struktur biaya
Fleksibel
tahun berjalan dikembangkan. Pemasangan peralatan baru ini dipercepat karena beberapa kerusakan
(LO 11-5)
besar pada mesin produksi lama perusahaan.
Peralatan baru ini sangat mahal, namun manajemen berharap peralatan ini dapat memangkas waktu kerja yang
dibutuhkan dalam jumlah besar. Manajemen juga mengharapkan peralatan baru ini dapat mengurangi limbah material
langsung. Sisi negatifnya, FMS membutuhkan tenaga kerja yang lebih terampil untuk mengoperasikannya dibandingkan
peralatan lama milik perusahaan.
Laporan varians biaya berikut ini disiapkan untuk bulan Juli, satu bulan penuh pertama setelah
peralatan dipasang.
PERUSAHAAN PARTS AUTO TIMUR

Laporan Varians Biaya
untuk Bulan Juli
Materi langsung:
Biaya standar ................................................. ................................................. .......................................... Harga $602.450

asli ...... ................................................. ................................................. ...................................... Varians harga 598.700
bahan langsung ....... ................................................. ................................................. ....... Varians kuantitas 150 U
bahan langsung .................................. ................................................. ..................... Tenaga kerja langsung: 3,900 F
Biaya standar ................................................. ................................................. .......................................... Harga 393.000

asli ...... ................................................. ................................................. ...................................... Varians 383.800
tingkat tenaga kerja langsung ....... ................................................. ................................................. ............. 4.800 U
Varians efisiensi tenaga kerja langsung ................................ ................................................. ........................ 14.000 F
Biaya overhead produksi:
Diterapkan untuk pekerjaan dalam proses ................................................ ................................................. ........................ Harga 400.000
asli ........................ ................................................. ................................................. ............... Varians pengeluaran variabel- 408.000
overhead ........................ ................................................. ........................ Varians efisiensi variabel- 8.000 U
overhead ............... ................................................. ................................... Varians anggaran overhead 10.000 F
tetap .............. ................................................. ............................................ Varians volume overhead 30.000 U
tetap ................................................. ................................................. ......... (20.000)†
†Tanda varians volume negatif; overhead tetap yang diterapkan melebihi overhead tetap yang dianggarkan.
Diperlukan: Komentari kemungkinan interaksi antara varians yang tercantum dalam laporan. Yang
yang mungkin disebabkan oleh pembelian peralatan produksi baru? Perusahaan menganggarkan dan
menerapkan biaya overhead produksi berdasarkan jam tenaga kerja langsung. (Anda mungkin akan
terbantu jika meninjau pembahasan interaksi varians di Bab 10.)
■ Soal 11–47
WoodCrafts, Inc. adalah produsen furnitur untuk toko khusus di seluruh Timur Laut dan memiliki volume
Anggaran Fleksibel; Laporan
penjualan tahunan sebesar $12 juta. Perusahaan ini memiliki empat lini produk utama: rak buku, rak majalah,
Peningkatan Kinerja;
meja ujung, dan kursi bar. Setiap lini dikelola oleh seorang manajer produksi. Karena produksi tersebar cukup
Masalah Perilaku
merata selama 12 bulan operasi, Sara McKinley, pengendali WoodCrafts, telah menyiapkan anggaran tahunan
(LO 11-1, 11-6)
yang dibagi menjadi 12 periode untuk tujuan pelaporan bulanan.
Margin kontribusi, aktual:
$59.400
KERAJINAN KAYU, INC.
Laporan Kinerja Produksi Rak Buku
untuk Bulan November
Sebenarnya Anggaran Perbedaan
Satuan ................................................. ................................................. ..................... 3.000 2.500 500 F

Pendapatan ............................ ................................................. ................................... $161.000 $137.500 $23,500 F
Biaya produksi variabel:
Materi langsung ................................................ ................................................. . $23.100 $20.000 $3,100 U
Tenaga kerja 18.300 15.000 3.300 U
langsung ............................................... ................................................. ....... Waktu 19.200 16.250 2.950 U
mesin ......................................... ................................................. .......... Overhead 41.000 35.000 6.000 U
produksi .................................. ................................................. .Biaya produksi tetap:
Tenaga kerja tidak langsung ................................................. ................................................. .... 9.400 6.000 3.400 U
Penyusutan ................................................. ................................................. ....... Pajak 5.500 5.500 —
properti ......................................... ................................................. ......... 2.400 2.300 100 U
Pertanggungan ........................................ ................................................. ................. Biaya 4.500 4.500 —
administrasi ................................... ................................................. ....... Biaya 12.000 9.000 3.000 U
pemasaran ............................................ ................................................. .... Penelitian dan 8.300 7.000 1.300 U
Pengembangan ........................................... ........................................ Jumlah 6.000 4.500 1.500 kamu
pengeluaran ........ ................................................. ............................................. Pendapatan $149.700 $125.050 $24,650 U

operasional ... ................................................. ........................................ $11.300 $12.450 $1,150 U
WoodCrafts menggunakan sistem penetapan biaya standar dan menerapkan biaya overhead variabel berdasarkan
jam proses. Biaya produksi tetap dialokasikan berdasarkan luas area yang ditempati dengan menggunakan tarif seluruh
pabrik yang telah ditentukan; ukuran ruang yang ditempati sangat bervariasi antar lini produk. Semua biaya lainnya
dibebankan berdasarkan pendapatan yang diperoleh. Pada pertemuan bulanan untuk meninjau kinerja bulan November,
Steve Clark, manajer lini rak buku, menerima laporan berikut.
Saat membagikan laporan bulanan pada pertemuan tersebut, McKinley berkata kepada Clark, “Kita perlu membicarakan
tentang mengembalikan divisi Anda ke jalur yang benar. Pastikan untuk menemui saya setelah pertemuan.”
Clark sangat yakin bahwa divisinya berhasil dengan baik di bulan November sehingga pernyataan McKinley
benar-benar mengejutkan. Dia menghabiskan sisa waktu rapat dengan menghindari tatapan rekan-rekan
manajernya dan mencoba mencari tahu apa yang salah. Laporan kinerja bulanan tidak membantu.
Diperlukan:
1.A.Identifikasi tiga kelemahan dalam Laporan Kinerja Produksi Rak Buku bulanan WoodCrafts,
Inc.
B.Diskusikan implikasi perilaku dari ucapan Sara McKinley kepada Steve Clark selama pertemuan
tersebut.
2.WoodCrafts, Inc. dapat melakukan pekerjaan yang lebih baik dalam melaporkan kinerja bulanan kepada manajer
produksi.
A.Merekomendasikan bagaimana laporan dapat diperbaiki untuk menghilangkan kelemahan, dan merevisinya sebagaimana
mestinya.
B.Diskusikan bagaimana perubahan yang direkomendasikan dalam pelaporan kemungkinan besar akan mempengaruhi perilaku Steve Clark.
(CMA, diadaptasi)
■ Soal 11–48
Rutherford Wheel and Axle, Inc. memiliki proses produksi otomatis, dan aktivitas produksi diukur dalam
Menggunakan Anggaran
jam mesin. Sistem penetapan biaya standar digunakan. Anggaran statis tahunan untuk 20x1
Fleksibel (LO 11-1, 11-2, 11-5)
mengharuskan produksi 6.000 unit, yang memerlukan 30.000 jam mesin. Tarif overhead standar untuk
3. $11 per jam mesin tahun tersebut dihitung menggunakan tingkat produksi yang direncanakan. Laporan biaya produksi 20x1
5. Variabel standar- berikut ini.
tarif overhead per jam
mesin: $10,10 per jam mesin
8. Overhead variabel RODA DAN POROS RUTHERFORD, INC.
Laporan Biaya Produksi
varians efisiensi: $10,100 U 11.
Untuk 20x1
Biaya overhead tetap: $324,000
(Dalam ribuan dolar)
Anggaran Statis Anggaran Fleksibel
30.000 31.000 32.000

Mesin Mesin Mesin Sebenarnya
Barang Biaya Jam Jam Jam Biaya
Materi langsung:
Aluminium G27................................................ ............... Baja $ 252.0 $260,4 $268,8 $ 270.0

paduan M14 ................................ ............................. Tenaga 78.0 80.6 83.2 83.0
kerja langsung:
Perakit ................................................. .................... 273.0 282.1 291.2 287.0

Penggiling ........................ ............................................ 234.0 241.8 249.6 250.0
Biaya overhead produksi:
Pemeliharaan ................................................. ................ 24.0 24.8 25.6 25.0
Persediaan ................................. ........................................ 129.0 133.3 137.6 130.0
Pengawasan .......... ................................................. ....... 80.0 82.0 84.0 81.0
Inspeksi ........................................ ........................... 144.0 147.0 150.0 147.0
Pertanggungan ...................... ................................................ 50.0 50.0 50.0 50.0
Penyusutan . ................................................. .............. 200,0 200,0 200,0 200,0
Total biaya ................................................ .................. $1.464,0 $1.502,0 $1.540,0 $1.523,0
Rutherford mengembangkan anggaran fleksibel untuk berbagai tingkat aktivitas untuk digunakan dalam
mengevaluasi kinerja. Sebanyak 6.200 unit diproduksi selama 20x1, membutuhkan 32.000 jam mesin. Sebelumnya
Laporan biaya produksi membandingkan biaya aktual perusahaan pada tahun tersebut dengan anggaran statis dan
anggaran fleksibel untuk dua tingkat aktivitas berbeda.
Diperlukan: Hitunglah jumlah berikut. Untuk varians, tunjukkan apakah menguntungkan atau tidak menguntungkan
jika sesuai. Jawaban harus dibulatkan menjadi dua desimal bila diperlukan.
1.Jumlah standar jam mesin yang diperbolehkan untuk memproduksi satu unit produk.
2.Biaya aktual bahan langsung yang digunakan dalam satu unit produk.
3.Biaya material yang harus diproses per jam mesin.

4.Standar biaya tenaga kerja langsung untuk setiap unit yang diproduksi.
5.Tarif overhead variabel per jam mesin dalam rumus anggaran fleksibel. (Petunjuk:Gunakan metode tinggi-rendah
untuk memperkirakan perilaku biaya.)
6.Tarif overhead tetap standar per jam mesin yang digunakan untuk penetapan biaya produk.
7.Varians pengeluaran variabel-overhead. (Asumsikan manajemen telah menentukan bahwa biaya

overhead tetap aktual pada tahun 20x1 berjumlah $324.000.)

10.Varians volume overhead tetap. [Buat asumsi yang sama seperti pada persyaratan (7).]
11.Total biaya produksi yang dianggarkan (dalam ribuan dolar) untuk produksi 6.050 unit. (Petunjuk: Gunakan
rumus anggaran fleksibel.)
(CMA, diadaptasi)
■ Soal 11–49
Chillco Corporation memproduksi wadah makanan beku. Selama bulan April, Chillco memproduksi 1.450 kotak makanan
Analisis Lengkap
dan mengeluarkan biaya aktual sebagai berikut.
Varians Biaya; Review
Bab 10 dan 11
(LO 11–5)
Biaya overhead variabel ................................................. ................................................. ........................................ Biaya $11.000
overhead tetap ...... ................................................. ................................................. ...................................... Biaya tenaga 26.000 Varians efisiensi tenaga
kerja aktual (8.000 jam tenaga kerja langsung) . ................................................. ................................................ Aktual 151.200 kerja langsung: $13,500 U
biaya bahan (30.000 pound dibeli dan digunakan) .................................. ................................. 66.000 Anggaran overhead tetap
varians: $1.000 U
Overhead dianggarkan dan diterapkan menggunakan jam tenaga kerja langsung dalam sistem penetapan biaya standar. Informasi
standar biaya dan anggaran tahunan adalah sebagai berikut:
Biaya Standar per Kasus

Tenaga kerja langsung (5 jam dengan biaya $18 per jam) .................................. ................................................. ................. $90,00
Bahan langsung (20 pon dengan harga $2 per pon) ...................... ................................................. ........................ 40.00
Overhead variabel (5 jam tenaga kerja langsung dengan biaya $1,50 per 7.50
jam) ............ ................................................. ............ Overhead tetap (5 jam tenaga kerja langsung dengan biaya $3 per 15.00
$152,50
jam) ......................... ................................................. .........Jumlah ........................................ ................................................. ................................................. ...............
Informasi Anggaran Tahunan
Biaya overhead variabel ................................................. ................................................. ............. Biaya $150.000

overhead tetap ................................... ................................................. ................................... Rencana $300.000
kegiatan untuk tahun ............... ................................................. ................................... 100.000 jam kerja langsung
Diperlukan:
1.Persiapkan analisis varians biaya selengkap mungkin dari data yang tersedia.
2.Buat spreadsheet:Buatlah spreadsheet Excel untuk menyelesaikan persyaratan sebelumnya. Tunjukkan bagaimana
solusi akan berubah jika informasi berikut berubah: tarif standar adalah $17,50 per jam untuk tenaga kerja
langsung, dan $1,60 per jam tenaga kerja langsung untuk biaya overhead variabel.
■ Soal 11–50
Montreal Scholastic Supply Company menggunakan sistem penetapan biaya standar. Perusahaan memperkirakan bahwa
Varians Overhead; Entri
mereka akan mengoperasikan fasilitas manufakturnya pada 800.000 jam mesin untuk tahun ini. Perkiraan total overhead
Jurnal (Lampiran A)
yang dianggarkan adalah $2.000.000. Tarif overhead variabel standar diperkirakan sebesar $2 per jam mesin atau $6 per
(LO 11-5, 11-8)
unit. Data aktual untuk tahun tersebut disajikan di bawah ini.
1(a). Varians pengeluaran
overhead variabel: $173,000 U 2.
Harga pokok penjualan (debit): Unit jadi yang sebenarnya ................................................... ................................................. ............................................. Jam 250.000
$218,000 mesin sebenarnya .. ................................................. ................................................. ...................................... Overhead variabel 764.000
aktual ......... ................................................. ................................................. ............................ Biaya overhead tetap $1.701.000
aktual ...................... ................................................. ................................................. .................. $392.000
Diperlukan:
1.Hitung varians berikut. Tunjukkan apakah masing-masing menguntungkan atau tidak,

bila perlu.
A.Varians pengeluaran overhead variabel.
B.Varians efisiensi variabel-overhead.
D.Varians volume overhead tetap.
2.Siapkan entri jurnal untuk

• Catat timbulnya overhead variabel aktual dan overhead tetap aktual.
• Tambahkan variabel dan overhead tetap ke Inventaris Barang Dalam Proses.
(CMA, diadaptasi)
■ Soal 11–51
College Memories, Inc. menerbitkan buku tahunan perguruan tinggi. Anggaran overhead fleksibel bulanan untuk perusahaan
Masalah Komprehensif Akuntansi
menyusul.
Overhead berdasarkan Penetapan
Biaya Standar; Entri Jurnal
(Lampiran A)
(LO 11-2, 11-3, 11-5, 11-8) KENANGAN KULIAH, INC.
Anggaran Overhead Fleksibel Bulanan
2. Anggaran fleksibel, overhead
Jam Kerja Langsung
variabel: $18.000
Biaya yang Dianggarkan 1.500 1.750 2.000
5. Biaya overhead tetap yang
diterapkan pada barang dalam proses:

Biaya variabel:
$25,000 8. Harga pokok penjualan Materi tidak langsung:
(debit): $14,130 Lem ................................................. ................................................. ............. $750 $ 875 $1.000

Pita ................................... ................................................. .................. 300 350 400
Perlengkapan lain-lain .................. ................................................. .......... 3.000 3.500 4.000
Tenaga kerja tidak 7.500 8.750 10.000
langsung .................................. ................................................. ............... Keperluan:
Listrik ................................................. ................................................. ..... 1.500 1.750 2.000
Gas 450 525 600
alam ........................................... ................................................. ........Total biaya $13.500 $15.750 $18.000
variabel .................................. ................................................. .......... Biaya tetap:
Tenaga kerja pengawas ................................................. ................................................ 12.500 12.500 12.500
Penyusutan . ................................................. ................................................. .. Pajak 3.400 3.400 3.400
properti dan asuransi ............................................ ................................ Total biaya 4.100 4.100 4.100
tetap ............... ................................................. ........................................ Total biaya $20.000 $20.000 $20.000
overhead ....... ................................................. ........................................ $33.500 $35.750 $38.000
Produksi bulanan yang direncanakan adalah 6.400 buku tahunan. Tunjangan tenaga kerja langsung standar adalah 0,25 jam
per buku dan biaya overhead dianggarkan dan diterapkan berdasarkan jam tenaga kerja langsung. Selama bulan Februari, College
Memories, Inc. memproduksi 8.000 buku tahunan dan menggunakan 2.100 jam kerja langsung. Biaya overhead aktual pada bulan
tersebut adalah sebagai berikut:
Biaya overhead variabel aktual ........................................ ................................................. ................................. $19.530

Overhead tetap aktual .............. ................................................. ................................................. ............... 37.600
Diperlukan:
1.Tentukan anggaran overhead fleksibel gaya formula untuk College Memories, Inc.
2.Siapkan tampilan yang mirip dengan Tampilan 11–6, yang menunjukkan varian variabel-overhead College Memories untuk bulan
Februari. Tunjukkan apakah setiap varians menguntungkan atau tidak menguntungkan.
3.Gambarlah grafik yang mirip dengan Tampilan 11–7, yang menunjukkan varians variabel-overhead College Memories untuk
bulan Februari.
4.Interpretasikan setiap varians yang dihitung dalam persyaratan (2).
5.Siapkan tampilan yang mirip dengan Tampilan 11–8, yang menunjukkan varian overhead tetap College Memories
untuk bulan Februari.
6.Gambarlah grafik yang mirip dengan Gambar 11–9, yang menggambarkan biaya overhead tetap yang diterapkan dan dianggarkan
perusahaan untuk bulan Februari. Tunjukkan varian volume perusahaan di bulan Februari pada grafik.
7.Interpretasikan setiap varians yang dihitung dalam persyaratan (5).
8.Siapkan entri jurnal untuk mencatat masing-masing hal berikut:
• Terjadinya biaya overhead aktual bulan Februari.
• Penerapan biaya overhead bulan Februari ke Persediaan Barang Dalam Proses.
9.Gambarlah akun T untuk semua akun yang digunakan dalam entri jurnal persyaratan (8). Kemudian
posting entri jurnal ke akun T.
■ Soal 11–52
White Mountain Sled Company memproduksi kereta luncur salju anak-anak. Laporan kinerja perseroan bulan November
Varians Penjualan (Lampiran B)
adalah sebagai berikut.
(LO 11-9)
2. Varians volume penjualan:

Sebenarnya Anggaran
$50,000 U
Kereta luncur terjual ................................................. ................................................. ........................ 5.000 6.000
Penjualan ................................................. ................................................. ............................... Biaya $240.000 $300.000

variabel ........... ................................................. ................................................. ........... 150.000 180.000
Margin kontribusi ................................................ ................................................. ............. Biaya $90.000 $120.000

tetap .................................. ................................................. ................................................... 84.000 80.000
Pendapatan operasional ................................................ ................................................. .................. $6.000 $40.000
Perusahaan menggunakan analisis varian penjualan untuk menjelaskan perbedaan antara pendapatan penjualan yang dianggarkan dan pendapatan
aktual.
Diperlukan: Hitung varians berikut dan tunjukkan apakah masing-masing varian menguntungkan atau tidak menguntungkan.
1.Varians harga jual bulan November.
2.Varians volume penjualan bulan November.
(CMA, diadaptasi)
■ Soal 11–53
Cleveland Computer Aksesori Company (CCAC) mendistribusikan baki keyboard ke toko komputer.
Menganalisis Varians Penjualan
Baki keyboard dapat dipasang di bagian bawah meja, sehingga secara efektif mengubahnya
(Lampiran B)
menjadi meja komputer. Baki keyboard dibeli dari produsen yang menempelkan label pribadi CCAC
(LO 11-9)
ke baki. Harga jual grosir ke toko komputer adalah $120 untuk baki keyboard kelas bisnis dan
1. Varians harga jual:
$456,000 U
$60 untuk produk tingkat perumahan. Anggaran 20x2 dan hasil aktualnya adalah sebagai berikut. Anggaran
tersebut diadopsi pada akhir tahun 20x1 dan didasarkan pada perkiraan pangsa pasar CCAC untuk dua jenis baki
keyboard.
PERUSAHAAN AKSESORIS KOMPUTER CLEVELAND

Laporan laba rugi
Untuk Tahun yang Berakhir pada Tanggal 31 Desember 20x2
(Dalam ribuan)
Kelas Bisnis Kelas Perumahan Total
Anggaran Sebenarnya Anggaran Sebenarnya Anggaran Sebenarnya Perbedaan
Penjualan dalam satuan ........................................ 80 74 120 86 200 160 40

Pendapatan ................................................. .. $9.600 $8.510 $7.200 $5.074 $16.800 $13.584 $3,216 U
Harga pokok penjualan .................................. 6.400 6.068 6.000 4.300 12.400 10.368 2.032 F
Margin kotor ................................................... Biaya $3.200 $2.442 $1.200 $774 $4.400 $3.216 $1.184 kamu
yang tidak teralokasi:
Menjual ................................................. $1.000 $1.000 $ —

Periklanan ........................................ 1.000 1.060 60 kamu
Administrasi ...... ................................... 400 406 6 kamu
Pajak penghasilan (45%) ............. ............... 900 338 562 F
Jumlah biaya yang tidak teralokasikan .................. $3.300 $2.804 $ 496 hal
Pendapatan bersih ........................ ............... $1.100 $412 $ 688 kamu
Selama kuartal pertama tahun 20x2, manajemen memperkirakan bahwa total pasar untuk produk-
produk ini sebenarnya akan 10 persen di bawah perkiraan awal. Dalam upaya untuk mencegah
penurunan penjualan unit sebanyak proyeksi industri, manajemen menerapkan program pemasaran.
Termasuk dalam program ini adalah diskon dealer dan peningkatan iklan langsung. Jalur kelas bisnis
ditekankan dalam program ini.
Diperlukan:
1.Hitung varians harga jual dan volume penjualan untuk setiap lini produk. Tunjukkan apakah setiap varians
menguntungkan atau tidak menguntungkan.
2.Diskusikan dampak nyata dari program pemasaran khusus CCAC (misalnya diskon dealer dan
iklan tambahan) terhadap hasil operasi 20x2.
(CMA, diadaptasi)
Kasus
■ Kasus 11–54 Tetangga sebelah Anda baru-baru ini memulai pekerjaan baru sebagai asisten pengontrol di Conundrum Corporation. Sebagai
Kasus Integratif aktif tugas pertamanya, dia menyiapkan laporan kinerja untuk bulan Januari. Dia dijadwalkan untuk mempresentasikan laporannya
Bab 10 dan 11; Menarik kepada manajemen keesokan paginya, jadi dia membawanya pulang untuk ditinjau. Saat Anda berdua mengobrol di halaman
Kesimpulan dari Data yang belakang, dia memutuskan untuk menunjukkan laporan yang telah dia siapkan. Sayangnya, anjing Anda mengira laporan itu adalah
Hilang objek yang bisa diambil. Anak anjing itu melakukan lompatan terbang dan menguasai laporannya dengan kuat. Setelah mengejar
(LO 11-1, 11-3, 11-5) anjing itu di sekitar blok, Anda berhasil menghilangkan laporan itu dari giginya. Tak perlu dikatakan lagi, itu sudah terkoyak-koyak.
Hanya data tertentu yang dapat terbaca di laporan. Informasi ini berikut:
3. Biaya overhead tetap aktual:
$43.250
7. Tarif overhead variabel aktual:
$6,30 per jam tenaga kerja
langsung
10. Biaya overhead tetap yang dikenakan:
$36.000
PERUSAHAAN KONUNDRUM
Laporan Kinerja Bulan Januari
Langsung Langsung Variabel Tetap

Bahan Tenaga kerja Atas Atas
Biaya standar yang diijinkan berdasarkan output aktual .................. ? ?
(? kilogram di (2 jam pukul
$12 per $14 per jam)

kilogram)
Anggaran overhead yang fleksibel ............................................ . ? $40.000

Harga asli ............................................... ........................ $189.000 ? ? ?
(14.000 (8.800 jam
kilogram di pada ? per jam)
$13,50 per
kilogram)
Varians harga bahan langsung ................................. Kuantitas ?

bahan langsung varians .................................... Varians tingkat $6,000 U
tenaga kerja langsung ........ ........................................ Varians $8,800 U
efisiensi tenaga kerja langsung ..... ................................. Varians 2,800 F
pengeluaran variabel-overhead ........... ................. Varians $2,640 U
efisiensi overhead variabel ........................ Varians anggaran 1.200 F
overhead tetap .................................. Varians volume overhead $3,250 U
tetap ... ................................. ?
Selain data terpisah-pisah yang masih terbaca di laporan kinerja, tetangga Anda kebetulan
mengingat fakta berikut.
• Rencana produksi satu-satunya produk Conundrum adalah 500 unit lebih banyak dari produksi sebenarnya.
• Semua bahan langsung yang dibeli pada bulan Januari digunakan dalam produksi.
• Tidak ada persediaan awal dan akhir.

• Biaya overhead variabel dan biaya tetap dibebankan berdasarkan jam tenaga kerja langsung. Tarif overhead tetap adalah
$4,00 per jam.
Diperlukan: Merasa bersalah, Anda setuju untuk membantu tetangga Anda merekonstruksi fakta berikut,
yang diperlukan untuk presentasinya.
1.Produksi yang direncanakan (dalam satuan).
2.Produksi aktual (dalam satuan).
3.Overhead tetap aktual.

4.Total standar jam kerja langsung yang diperbolehkan.
5.Tarif tenaga kerja langsung aktual.
6.Tarif overhead variabel standar.

7.Tarif overhead variabel aktual.
8.Kuantitas bahan langsung standar per unit.
9.Varians harga bahan langsung.
10.Overhead tetap yang diterapkan.

■ Kasus 11–55
Kue Kuno Bibi Molly membuat kue untuk toko ritel. Kue terlaris perusahaan ini adalah kacang coklat
Varians Komprehensif
tertinggi, yang dipasarkan sebagai kue gourmet dan biasanya dijual seharga $8,00 per pon. Biaya standar
Analisis Digunakan untuk
per pon kacang coklat tertinggi, berdasarkan produksi bulanan normal Bibi Molly sebesar 400.000 pon,
Menjelaskan Hasil Operasional;
adalah sebagai berikut:
Review Bab 10 dan 11;
Penetapan Biaya Berbasis Aktivitas;
Varians Penjualan (Lampiran B) Standar

(LO 11-4, 11-5, 11-7,11-9) Barang Biaya Kuantitas Biaya Satuan Total biaya
Material langsung:
4(a). Varians harga bahan
Campuran kue ................................................. ................................................. .... 10 ons. $0,02 per ons. $0,20
langsung, total: $133,000 U
4(e). Varians pengeluaran Susu coklat ............................................ ................................................. ... Kacang 5 ons. . 15 per ons. . 75
overhead variabel: $75.000 U almond .............................................. ................................................. .......... 1 ons. . 50 per ons. . 50
4(g). Varians harga jual: $1,45
$45.000 U Tenaga kerja langsung:*
Pencampuran................................................. ................................................. ........... 1 menit. $14,40 per jam. $0,24

Memanggang .................................. ................................................. ............... 2 menit. 18.00 per jam. . 60
$0,84
Biaya overhead variabel†................................................. ........................................ 3 menit. $32,40 per $1,62
jam kerja langsung.
Total biaya standar per pon ............................................ ........................ $3,91
* Tarif tenaga kerja langsung sudah termasuk tunjangan
karyawan. †Diterapkan berdasarkan jam kerja langsung.
Akuntan manajemen Bibi Molly, Karen Blair, menyiapkan laporan anggaran bulanan berdasarkan biaya
standar ini. Laporan kontribusi bulan April, yang membandingkan kinerja yang dianggarkan dan kinerja aktual,
ditampilkan pada jadwal berikut.
Laporan Kontribusi untuk bulan April
Statis
Anggaran Sebenarnya Perbedaan
Satuan (dalam pon) ............................................ ................................................. .... 400.000 450.000 50.000 F

Pendapatan ............................................. ................................................. ................. Materi $3.200.000 $3.555.000 $355,000 F
langsung ............................... ................................................. ..................... Tenaga kerja $ 580.000 $ 865.000 $285,000 U
langsung ........................... ................................................. ................................. Overhead 336.000 348.000 12.000 U
variabel .................. ................................................. ........................ 648.000 750.000 102.000 U
Total biaya variabel ................................................... ........................................... $1.564.000 $1.963.000 $399,000 U
Margin kontribusi ..... ................................................. ........................................ $1.636.000 $1.592.000 $44.000 kamu
Justine Madison, presiden perusahaan, kecewa dengan hasilnya. Meskipun terjadi peningkatan yang cukup besar dalam
jumlah kue yang terjual, kontribusi yang diharapkan dari produk tersebut terhadap profitabilitas perusahaan secara keseluruhan
menurun. Madison telah meminta Blair untuk mengidentifikasi alasan mengapa margin kontribusi menurun. Blair telah
mengumpulkan informasi berikut untuk membantu analisisnya mengenai penurunan tersebut.
Laporan Penggunaan untuk bulan April
Barang Biaya Kuantitas Harga asli

Material langsung:
Campuran kue ................................................. ................................................. ........................... Susu 4.650.000 ons. $93.000

coklat ..................... ................................................. ................................................. Kacang 2.660.000 ons. 532.000
almond ................................................. ................................................. ............................. Tenaga kerja 480.000 ons. 240.000
langsung:
Pencampuran................................................. ................................................. ................................ 450.000 menit. 108.000

Memanggang ............... ................................................. ................................................. ................. Biaya 800.000 menit. 240.000
overhead variabel ................................... ................................................. .................................. 750.000
Total biaya variabel ................................................... ................................................. ............... $1.963.000

Diperlukan:
1.Siapkan laporan kontribusi baru untuk bulan April, yang berisi:
• Kolom anggaran statis pada laporan kontribusi diganti dengan kolom anggaran fleksibel.
• Perbedaan dalam laporan kontribusi dihitung ulang sebagai selisih antara anggaran
fleksibel dan kolom aktual.
2.Berapa total margin kontribusi dalam kolom anggaran fleksibel pada laporan baru yang disiapkan untuk
persyaratan (1)?
3.Jelaskan (yaitu, tafsirkan) arti total margin kontribusi dalam kolom anggaran fleksibel pada laporan
baru yang disiapkan untuk persyaratan (1).
4.Berapakah selisih total antara margin kontribusi anggaran fleksibel dan margin kontribusi aktual dalam
laporan baru yang disiapkan untuk persyaratan (1)? Jelaskan varians margin kontribusi total ini
dengan menghitung varians berikut. (Asumsikan semua bahan digunakan pada bulan pembelian.)
A.Varians harga bahan langsung.

B.Varians kuantitas bahan langsung.
C.Varians tingkat tenaga kerja langsung.
D.Varians efisiensi tenaga kerja langsung.

e.Varians pengeluaran overhead variabel.
F.Varians efisiensi variabel-overhead.
G.Varians harga jual.
5.A. Jelaskan permasalahan yang mungkin timbul dalam penggunaan jam tenaga kerja langsung sebagai dasar penerapan biaya
overhead.
B.Bagaimana penetapan biaya berdasarkan aktivitas (ABC) memecahkan masalah yang dijelaskan dalam persyaratan (5a)?
(CMA, diadaptasi)

Analisis Biaya Overhead: Penganggaran Fleksibel Dan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Analisis Biaya Overhead: Penganggaran Fleksibel Dan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

11 Penganggaran Fleksibel dan

dan melanjutkan diskusi kami

bab yang kejam. makanan penutup DC

makanan penutup mewah untuk vari

Dan kelas atas makanan

tonton, DC Masuk © Yvonne Duivenvoorden/Getty

bab ini, kita jelajahi

Penggunaan anggaran fleksibel oleh DCdesserts.com-

untuk merencanakan dan mengendalikan biaya overhead.

Anggaran yang fleksibel memungkinkan berbagai hal

tingkat aktivitas. Ketika aktivitas meningkat,

biaya dalam anggaran fleksibel juga meningkat. Ini

alat ini memungkinkan manajemen untuk membandingkan

biaya overhead aktual yang dikeluarkan dengan

biaya yang seharusnya dikeluarkan, diberikan

tingkat aktivitas produksi sebenarnya.

set pengolahan makanan-

makanan penutup DC.

com, kami mengalihkan perhatian kami ke anggaran fleksibel

memasuki industri jasa. Otomatis Bagian Utara

Rentals adalah perusahaan persewaan mobil kecil.

banyak di bagian utara New York. Perusahaan

memiliki empat lokasi persewaan di dalam dan sekitar

Syracuse dan berspesialisasi dalam mobil jangka pendek

persewaan, terutama untuk penggunaan lokal ketika pelanggan

mobil tomer ada di bengkel. di bagian utara

anggaran fleksibel menggunakan dua penggerak biaya: the

jumlah mil yang ditempuh oleh mobil sewaannya

dan jumlah kontrak pelanggan.

11-6 Menyiapkan laporan kinerja biaya overhead.

Keuntungan Anggaran Fleksibel

Biaya Listrik yang Dianggarkan

Biaya Listrik Sebenarnya (anggaran statis) Varians Biaya

Anggaran statis: Anggaran fleksibel:

satu yang diantisipasi aktivitas yang mungkin

tingkat aktifitas. tingkat.

Biaya Listrik yang Dianggarkan

Biaya Listrik Sebenarnya (anggaran fleksibel) Varians Biaya

atau pengeluaran yang kurang.' Sekarang

Produk Diproduksi Jam per Unit Jam

Biaya listrik yang dianggarkan ................................................... ........... $3.000 $3.750 $4.500

Ilustrasi Anggaran Overhead Fleksibel

Formula Anggaran Fleksibel

Total yang dianggarkan Variabel yang dianggarkan- Total Dianggarkan tetap-

biaya ( satuan kegiatan unit) per bulan

Total yang dianggarkan

Aktivitas Rumusnya Fleksibel Dianggarkan Bulanan

(jam proses) Anggaran Overhead Biaya yang berlebihan

6.000................................. ($5×6.000) + $15.000 = $45.000

Penerapan Overhead dalam Sistem Penetapan Biaya Standar

Biaya Normal Gambar 11–4

Sebenarnya Terapan Terapan

tarif overhead tarif overhead

Perbedaannya terletak pada

kuantitas jam yang digunakan.

Biaya Produksi* Inventarisasi Barang Dalam Proses

Sebenarnya Terapan Terapan

Gambar 11–5 Dianggarkan Berencana Ditentukan sebelumnya

Overhead yang Telah Ditentukan Atas Aktivitas Bulanan Tarif Overhead

Pilihan Ukuran Aktivitas

Kriteria Pemilihan Ukuran Aktivitas

© Elmer Martinez/AFP/Getty Images © Andreas Rentz/Getty Images