Diterjemahkan dari bahasa Inggris ke bahasa Indonesia - www.onlinedoctranslator.

com

Bab 1 Akuntansi manajemen

dan Konsep Biaya

©Pemandangan indah/Shutterstock

TUJUAN PEMBELAJARAN
Setelah mempelajari Bab 1, Anda diharapkan
mampu:

LO1–1 Pahami biaya

klasifikasi yang digunakan untuk

membebankan biaya ke objek

©Scharfsinn/Shutterstock
biaya: biaya langsung dan biaya

Baterai Kendaraan Listrik—Perspektif

tidak langsung.

LO1–2 Identifikasi dan berikan contoh Akuntansi Manajemen

masing-masing ketiganya
kategori biaya produksi
FOKUS BISNIS
dasar.

LO1–3 Pahami biaya Sebuah studi dariMcKinsey & Perusahaanmengatakan biaya baterai
klasifikasi yang digunakan untuk kendaraan listrik terus menurun dari $1.000 per kilowatt hour pada
menyiapkan laporan keuangan: biaya tahun 2010 menjadi $227 per kilowatt hour dalam beberapa tahun
produk dan biaya periode. terakhir. Karena harga baterai ini terus turun, masih harus dilihat
apakah penurunan harga jual dari produsen akan menyebabkan
peningkatan besar dalam jumlah penjualan kendaraan listrik.
LO1–4 Pahami biaya Dari sudut pandang akuntansi manajemen, produsen kendaraan listrik akan
klasifikasi yang digunakan untuk memandang biaya baterai mereka sebagai biaya bahan langsung, biaya produk,
memprediksi perilaku biaya: dan biaya variabel. Ini akan menjadi biaya material langsung karena biaya setiap
biaya variabel, biaya tetap, dan baterai dapat dengan mudah ditelusuri ke kendaraan tertentu. Ini akan menjadi
biaya campuran. biaya produk karena memasang satu baterai di setiap kendaraan merupakan
bagian penting dari proses produksi. Ini akan menjadi biaya variabel karena biaya
LO1–5 Pahami biaya
baterai per kendaraan adalah konstan sedangkan total biaya baterai meningkat
klasifikasi yang digunakan dalam
seiring dengan semakin banyaknya unit yang diproduksi.■
pengambilan keputusan: biaya

relevan dan biaya tidak relevan. Sumber: Jacky Wong, “Pembuat Baterai EV Menghadapi Krisis Harga,”Jurnal Wall Street,5 Desember 2017, hal. B13.

LO1–6 Siapkan laporan laba rugi untuk

suatu barang dagangan
perusahaan menggunakan

format tradisional dan

kontribusi.

Latihan Analisis Data tersedia di

Hubungkan untuk melengkapi bab ini
 Akuntansi Manajerial dan Konsep Biaya 27

SAYA
Dalam akuntansi, biaya dapat diklasifikasikan secara berbedabergantung kepada
kebutuhan manajemen. Misalnya, Prolog menyebutkan hal ituakuntansi Keuanganberkaitan
dengan pelaporan informasi keuangan kepada pihak eksternal, seperti pemegang saham,
kreditor, dan regulator. Dalam konteks ini, biaya diklasifikasikan sesuai dengan aturan yang
diberlakukan secara eksternal untuk memungkinkan penyusunan laporan keuangan. Sebaliknya,
akuntansi manajemenberkaitan dengan penyediaan informasi kepada manajer dalam suatu organisasi
sehingga mereka dapat merumuskan rencana, mengendalikan operasi, dan membuat keputusan. Dalam
konteks ini, biaya diklasifikasikan dalam berbagai cara yang memungkinkan manajer untuk memprediksi
biaya di masa depan, membandingkan biaya aktual dengan biaya yang dianggarkan, membebankan
biaya ke segmen bisnis (seperti lini produk, wilayah geografis, dan saluran distribusi), dan untuk
membandingkan dengan tepat biaya yang terkait dengan alternatif yang bersaing.
Gagasan tentangklasifikasi biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbedaadalah tema
pemersatu yang paling penting dalam bab ini dan salah satu konsep dasar utama dari keseluruhan
buku teks. Gambar 1–1 merangkum lima jenis klasifikasi biaya yang akan digunakan di seluruh
buku teks, yaitu klasifikasi biaya (1) untuk membebankan biaya ke objek biaya, (2) untuk
perusahaan manufaktur, (3) untuk menyiapkan laporan keuangan, (4) untuk memprediksi perilaku
biaya, dan (5) untuk mengambil keputusan. Ketika kita mulai mendefinisikan terminologi biaya
yang berkaitan dengan masing-masing klasifikasi biaya ini, silakan merujuk kembali ke pameran ini
untuk membantu meningkatkan pemahaman Anda tentang keseluruhan organisasi bab ini.

Klasifikasi Biaya untuk Menetapkan Biaya ke Objek Biaya

Biaya dibebankan ke objek biaya untuk berbagai tujuan termasuk penetapan harga, menyiapkan studi
profitabilitas, dan mengendalikan pengeluaran. Aobjek biayaadalah segala sesuatu yang data biayanya
LO1–1
Memahami klasifikasi biaya yang
diinginkan—termasuk produk, pelanggan, pabrik, lokasi kantor, dan departemen. Untuk tujuan
digunakan untuk membebankan biaya ke
membebankan biaya ke objek biaya, biaya diklasifikasikan menjadi salah satulangsung atautidak
objek biaya: biaya langsung dan biaya
langsung. tidak langsung.

PAMERAN 1 – 1 Ringkasan
Klasifikasi Biaya

Tujuan Klasifikasi Biaya Klasifikasi Biaya

Membebankan biaya ke objek biaya • Biaya langsung (dapat ditelusuri dengan mudah)
• Biaya tidak langsung (tidak dapat ditelusuri dengan mudah)

Akuntansi biaya di bidang manufaktur • Biaya produksi

perusahaan • Material langsung
• Tenaga kerja langsung

• Biaya overhead pabrikasi

• Biaya non-manufaktur
• Biaya penjualan
• Biaya administrasi

Menyiapkan laporan keuangan • Biaya produk (dapat diinventori)

• Biaya periode (yang dikeluarkan)

Memprediksi perilaku biaya sebagai respons • Biaya variabel (sebanding dengan aktivitas)
terhadap perubahan aktivitas • Biaya tetap (totalnya konstan)
• Biaya campuran (memiliki elemen variabel dan tetap)

Membuat keputusan • Biaya yang relevan (berbeda antar alternatif)

• Biaya yang tidak relevan (sebaiknya diabaikan)
28
Klasifikasi Biaya untuk Perusahaan Manufaktur
LO1–2
Identifikasi dan berikan contoh
masing-masing dari tiga kategori
biaya produksi dasar.
Bab 1
Biaya langsung
Abiaya langsungadalah biaya yang dapat dengan mudah dan nyaman ditelusuri ke objek biaya tertentu.
Misalnya jikaAdidasmembebankan biaya ke berbagai kantor penjualan regional dan nasional, maka gaji
manajer penjualan di kantornya di Tokyo akan menjadi biaya langsung kantor tersebut. Jika sebuah
perusahaan percetakan membuat 10.000 brosur untuk pelanggan tertentu, maka biaya kertas yang
digunakan untuk membuat brosur tersebut akan menjadi biaya langsung pelanggan tersebut.
Biaya Tidak Langsung
Sebuahbiaya tidak langsungadalah biaya yang tidak dapat ditelusuri dengan mudah dan nyaman
ke objek biaya tertentu. Misalnya, aSup Campbellpabrik dapat memproduksi lusinan jenis sup
kalengan. Gaji manajer pabrik merupakan biaya tidak langsung untuk suatu jenis produk tertentu,
misalnya sup mie ayam. Alasannya adalah gaji manajer pabrik timbul sebagai konsekuensi
menjalankan seluruh pabrik—gaji tersebut tidak dikeluarkan untuk memproduksi satu jenis sup
saja.Untuk dapat ditelusuri ke objek biaya seperti produk tertentu, biaya tersebut harus
disebabkan oleh objek biaya tersebut.Gaji manajer pabrik disebut abiaya umum memproduksi
berbagai produk pabrik. Abiaya umumadalah biaya yang dikeluarkan untuk menunjang sejumlah
objek biaya tetapi tidak dapat ditelusuri ke objek biaya tersebut satu per satu. Biaya umum adalah
jenis biaya tidak langsung.
Biaya tertentu mungkin bersifat langsung atau tidak langsung, bergantung pada objek
biayanya. Sedangkan gaji manajer pabrik Campbell Soup adalah sebesartidak langsungbiaya
pembuatan mie ayam kuah adalah alangsungbiaya departemen manufaktur. Dalam kasus
pertama, objek biayanya adalah sup mie ayam. Dalam kasus kedua, objek biayanya adalah seluruh
departemen produksi.
Perusahaan manufaktur sepertiSamtec,Truk Mack, Dan3Mmemisahkan biaya mereka
menjadi dua kategori besar—biaya manufaktur dan non-manufaktur.
Biaya produksi
Sebagian besar perusahaan manufaktur memisahkan biaya produksi mereka menjadi dua kategori biaya
langsung, bahan langsung dan tenaga kerja langsung, dan satu kategori biaya tidak langsung, overhead
manufaktur. Berikut pembahasan mengenai ketiga kategori tersebut.
Material langsungBahan yang menjadi produk akhir disebutbahan baku. Istilah ini agak
menyesatkan karena sepertinya merujuk pada sumber daya alam yang belum diolah seperti pulp
kayu atau bijih besi. Sebenarnya, bahan mentah mengacu pada bahan apa pun yang digunakan
dalam produk akhir; dan produk jadi suatu perusahaan dapat menjadi bahan mentah bagi
perusahaan lain. Misalnya plastik yang diproduksi olehDuPontmerupakan bahan baku yang
digunakan olehHPdi komputer pribadinya.
Material langsungmengacu pada bahan mentah yang menjadi bagian integral dari
produk jadi dan biayanya dapat dengan mudah ditelusuri ke produk jadi. Hal ini
mencakup, misalnya, kursi-kursi ituAirbuspembelian dari subkontraktor untuk dipasang
di pesawat komersialnya, komponen elektronik ituSamsungdigunakan di ponselnya,
dan pintu ituPusaran airdipasang di lemari esnya.
 Akuntansi Manajerial dan Konsep Biaya 29

INB
BAGIAN MURAH BIAYA GENERAL MOTOR LUAR BIASA
Bagian komponen material langsung, yang disebut detent plunger, digunakan oleh General
Motors (GM) dalam pembuatan sakelar pengapian mobilnya. Suku cadang tersebut, yang dapat
dipasang oleh pekerja langsung dalam hitungan menit, memakan biaya produksi GM antara $2,00
dan $5,00 per unit. Namun, ketika komponen yang tampaknya sepele ini menyebabkan kegagalan
sistem pengapian yang menewaskan 12 orang, dampak hukum dan finansial terhadap GM menjadi
berita utama.
Masalah yang dihadapi GM termasuk penyelidikan kriminal federal yang menyelidiki mengapa perusahaan tidak
bertindak lebih cepat untuk mendesain ulang, menarik kembali, dan mengganti alat penahan yang cacat. Tampaknya GM
©Ulrich Baumgarten/Getty Images
mengetahui kegagalan sakelar pengapian pada Chevy Cobalt-nya pada tahun 2004, namun GM tidak mendesain ulang
pendorong penahan untuk mengatasi masalah tersebut hingga tahun 2007. Selain itu, perusahaan tidak melakukan
penarikan kembali untuk mobil yang memiliki sakelar pengapian yang rusak hingga 2014. Di luar masalah hukumnya, GM
harus mengeluarkan $8 juta untuk mengganti saklar pengapian dari 1,6 juta kendaraan yang ditarik kembali.

Sumber: Jeff Bennett, “Bagi GM, Suku Cadang Murah Kini Menjadi Perbaikan yang Mahal,”Jurnal Wall Street,13 Maret 2014, hlm.B1-B2.

Tenaga kerja langsungTenaga kerja langsungterdiri dari biaya tenaga kerja yang dapat
dengan mudah ditelusuri ke masing-masing unit produk. Persalinan langsung kadang-kadang
disebutmenyentuh tenaga kerja karena pekerja langsung biasanya menyentuh produk ketika
sedang dibuat. Contoh tenaga kerja langsung mencakup pekerja jalur perakitan diToyota, tukang
kayu di pembangun rumahRumah KB, dan teknisi listrik yang memasang peralatan di pesawat di
Pembom Learjet.
Manajer terkadang menyebut dua kategori biaya produksi langsung mereka sebagai biaya utama.
biaya utamaadalah jumlah biaya bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung.

Overhead ManufakturBiaya overhead manufaktur, kategori biaya produksi ketiga, mencakup

semua biaya produksi kecuali bahan langsung dan tenaga kerja langsung. Dari sudut pandang penetapan
biaya produk, biaya overhead pabrik merupakan biaya tidak langsung karena biaya tersebut tidak dapat
dengan mudah ditelusuri ke produk tertentu. Misalnya, overhead pabrik mencakup sebagian bahan
mentah yang disebutbahan tidak langsungsebaiktenaga kerja tidak langsung.Bahan tidak langsung
adalah bahan mentah, misalnya solder yang digunakan untuk membuat sambungan listrik pada a
ToshibaHDTV dan lem yang digunakan untuk merakit Etan Allenkursi, yang biayanya tidak dapat dengan
mudah atau mudah ditelusuri ke produk jadi.Tenaga kerja tidak langsungmengacu pada karyawan,
seperti petugas kebersihan, supervisor, penangan material, pekerja pemeliharaan, dan penjaga
keamanan malam, yang memainkan peran penting dalam menjalankan fasilitas manufaktur; namun,
biaya untuk memberikan kompensasi kepada orang-orang ini tidak dapat dengan mudah atau mudah
ditelusuri ke unit produk tertentu. Karena bahan tidak langsung dan tenaga kerja tidak langsung sulit
ditelusuri ke produk tertentu, biayanya dimasukkan dalam biaya overhead pabrik.

Overhead manufaktur juga mencakup biaya tidak langsung lainnya yang tidak dapat dengan
mudah ditelusuri ke produk jadi seperti penyusutan peralatan manufaktur dan biaya utilitas, pajak
properti, dan premi asuransi yang dikeluarkan untuk mengoperasikan fasilitas manufaktur.
Meskipun perusahaan juga menanggung depresiasi, biaya utilitas, pajak properti, dan premi
asuransi untuk mempertahankan operasi non-manufakturnya, biaya-biaya ini tidak dimasukkan
sebagai bagian dari biaya overhead produksi. Hanya biaya tidak langsung yang terkait dengan
mengoperasikan pabriktermasuk dalam biaya overhead pabrik.
30
Klasifikasi Biaya Penyusunan Laporan Keuangan
LO1–3
Pahami biaya
klasifikasi yang digunakan untuk
menyiapkan laporan keuangan: biaya
produk dan biaya periode.
Bab 1
Dalam praktiknya, manajer menggunakan berbagai nama untuk overhead produksi, seperti
biaya produksi tidak langsung, biaya overhead pabrik,Danbeban pabrik.Semua istilah ini
merupakan sinonim dari overhead pabrik. Istilah lain yang sering digunakan manajer dalam
praktiknya adalahBiaya konversi.Biaya konversimengacu pada jumlah tenaga kerja langsung dan
overhead manufaktur. Istilah biaya konversi digunakan untuk menggambarkan tenaga kerja
langsung dan biaya overhead pabrik karena biaya-biaya ini timbulmengubahbahan langsung
menjadi produk jadi.
Biaya Non-Manufaktur
Biaya non-manufaktur sering dibagi menjadi dua kategori: (1)biaya penjualan dan (2)biaya
administrasi.Biaya penjualanmencakup semua biaya yang dikeluarkan untuk mengamankan
pesanan pelanggan dan mengirimkan produk jadi ke pelanggan. Biaya-biaya ini kadang-
kadang disebutmendapatkan pesananDanbiaya pemenuhan pesanan.Contoh biaya
penjualan antara lain periklanan, pengiriman, perjalanan penjualan, komisi penjualan, gaji
penjualan, dan biaya gudang barang jadi. Biaya penjualan dapat berupa biaya langsung dan
tidak langsung. Misalnya, biaya kampanye periklanan yang didedikasikan untuk satu produk
tertentu merupakan biaya langsung produk tersebut, sedangkan gaji manajer pemasaran
yang mengawasi banyak produk merupakan biaya tidak langsung sehubungan dengan
masing-masing produk.
Biaya administrasimencakup semua biaya yang berhubungan dengan hal tersebut
manajemen umumsuatu organisasi dibandingkan dengan manufaktur atau penjualan. Contoh
biaya administrasi termasuk kompensasi eksekutif, akuntansi umum, penasihat hukum,
kesekretariatan, hubungan masyarakat, dan biaya serupa yang terkait dengan keseluruhan
administrasi umum organisasi.secara keseluruhan.Biaya administrasi dapat berupa biaya langsung
dan tidak langsung. Misalnya, gaji seorang manajer akuntansi yang bertanggung jawab atas
penagihan piutang di wilayah Timur merupakan biaya langsung wilayah tersebut, sedangkan gaji
seorang kepala keuangan yang mengawasi seluruh wilayah perusahaan merupakan biaya tidak
langsung sehubungan dengan individu. wilayah.
Biaya non-manufaktur juga sering disebut biaya penjualan, umum, dan administrasi
(SG&A) atau sekadar biaya penjualan dan administrasi.
Saat menyiapkan neraca dan laporan laba rugi, perusahaan perlu mengklasifikasikan
biayanya menjadibiaya produkataubiaya periode.Untuk memahami perbedaan antara biaya
produk dan biaya periode, pertama-tama kita harus membahas prinsip pencocokan dari
akuntansi keuangan.
Umumnya, biaya diakui sebagai beban pada laporan laba rugi pada periode yang memperoleh
manfaat dari biaya tersebut. Misalnya, jika perusahaan membayar asuransi pertanggungjawaban di muka
selama dua tahun, seluruh jumlah tersebut tidak dianggap sebagai beban pada tahun pembayaran
dilakukan. Sebaliknya, setengah dari biaya tersebut akan diakui sebagai beban setiap tahun. Alasannya
adalah kedua tahun tersebut—bukan hanya tahun pertama—mendapat manfaat dari pembayaran
asuransi. Bagian pembayaran asuransi yang tidak dibiayai dicatat dalam neraca sebagai aset yang disebut
asuransi dibayar dimuka.
Ituprinsip pencocokandidasarkan padaakrualkonsep itubiaya yang dikeluarkan untuk
menghasilkan pendapatan tertentu harus diakui sebagai beban pada periode yang sama saat
pendapatan diakui.Artinya, jika suatu biaya dikeluarkan untuk memperoleh atau membuat sesuatu
yang pada akhirnya akan dijual, maka biaya tersebut harus diakui sebagai beban hanya pada saat
penjualan terjadi—yakni pada saat manfaatnya terjadi. Biaya seperti ini disebut biaya produk.
 Akuntansi Manajerial dan Konsep Biaya 31

Biaya Produk
Untuk tujuan akuntansi keuangan,biaya produkmencakup semua biaya yang diperlukan untuk memperoleh
atau membuat suatu produk. Biaya produk “melekat” pada satu unit produk saat produk tersebut dibeli atau
diproduksi dan biaya tersebut tetap melekat pada setiap unit produk selama produk tersebut masih berada
dalam persediaan menunggu penjualan. Ketika unit produk terjual, biayanya dikeluarkan dari persediaan sebagai
beban (biasanya disebut harga pokok penjualan) dan dicocokkan dengan penjualan pada laporan laba rugi.
Karena biaya produk pada awalnya dibebankan ke persediaan, maka biaya ini juga dikenal sebagaibiaya yang
dapat diinventarisasi.
Bagi perusahaan manufaktur, biaya produk meliputi bahan baku langsung,
tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik.1Biaya produk produsen
mengalir melalui tiga akun persediaan di neraca—Bahan Baku, Barang Dalam
Proses, DanBarang jadi-sebelum dicatat dalam harga pokok penjualan pada
laporan laba rugi. Bahan mentah mencakup semua bahan yang menjadi
produk akhir. Bekerja dalam prosesterdiri dari unit produk yang baru selesai
sebagian dan memerlukan pengerjaan lebih lanjut sebelum siap dijual kepada
pelanggan. Barang jaditerdiri dari unit produk jadi yang belum dijual kepada
pelanggan.
Ketika bahan langsung digunakan dalam produksi, biayanya dipindahkan dari Bahan
Baku ke Barang Dalam Proses. Biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik
ditambahkan ke Barang Dalam Proses untuk mengubah bahan langsung menjadi barang
jadi. Setelah unit produk selesai, biayanya dipindahkan dari Barang Dalam Proses ke Barang
Jadi. Ketika produsen menjual barang jadinya kepada pelanggan, biaya dipindahkan dari
Barang Jadi ke Harga Pokok Penjualan.
Kami ingin menekankan bahwa biaya produk tidak harus dicatat sebagai beban
pada laporan laba rugi pada periode terjadinya. Sebaliknya, seperti dijelaskan di atas,
biaya-biaya tersebut dicatat sebagai beban pada periode terjadinya produk terkait
sudah terjual.

Biaya Periode
Biaya periodeadalah semua biaya yang bukan merupakan biaya produk.Semua biaya
penjualan dan administrasi diperlakukan sebagai biaya periode.Misalnya, komisi penjualan,
periklanan, gaji eksekutif, hubungan masyarakat, dan biaya sewa kantor administrasi
semuanya merupakan biaya periode. Biaya periode tidak termasuk sebagai bagian dari harga
pokok barang yang dibeli atau diproduksi; sebaliknya, biaya periode dibebankan pada
laporan laba rugi pada periode terjadinya dengan menggunakan aturan akuntansi akrual
yang biasa. Ingatlah bahwa periode terjadinya biaya belum tentu merupakan periode
perpindahan uang tunai. Misalnya, seperti yang telah dibahas sebelumnya, biaya asuransi
pertanggungjawaban tersebar di seluruh periode manfaat asuransi—terlepas dari periode
pembayaran premi asuransi.
Gambar 1–2 merangkum arus biaya produk dan periode untuk produsen yang baru
saja dibahas. Perhatikan bahwa biaya produk mengalir melalui tiga akun persediaan di
neraca sebelum diakui sebagai bagian dari harga pokok penjualan di laporan laba rugi.
Sebaliknya, biaya periode tidak mengalir melalui akun persediaan di neraca dan tidak
termasuk dalam harga pokok penjualan di laporan laba rugi. Sebaliknya, beban tersebut
dicatat sebagai beban penjualan dan administrasi dalam laporan laba rugi selama
periode terjadinya.

1Untuk tujuan manajemen internal, biaya produk mungkin tidak termasuk beberapa biaya produksi. Misalnya,
lihat Lampiran 2B dan pembahasannya di Bab 6.
32 Bab 1

PAMERAN 1 – 2
Arus Biaya dan Klasifikasi di Perusahaan Manufaktur

Biaya
Neraca keuangan

Bahan baku Persediaan Bahan Baku

pembelian

Material langsung
Biaya produk

digunakan dalam produksi

Tenaga kerja langsung

Bekerja dalam inventaris Proses

Manufaktur Barang selesai

atas Laporan laba rugi

Persediaan Barang Jadi Harga pokok penjualan

Barang-barang

terjual
Menjual dan
Periode

Menjual dan Administratif

biaya

administratif Pengeluaran

DI DALAM

ROBOT MENYERANG DEPARTEMEN KEUANGAN

quinoradalah perusahaan Norwegia yang baru-baru ini mempekerjakan Roberta untuk bekerja di Departemen
Keuangannya. Hal yang menarik tentang Roberta adalah dia tidak memiliki nama belakang, dan dalam hal ini, dia tidak
memiliki lengan, kaki, atau wajah. Dia adalah robot yang dirancang untuk melakukan tugas-tugas administrasi yang
memakan waktu dan berulang-ulang dengan lebih efisien dan efektif daripada manusia.
ItuGrup Hackettmemperkirakan bahwa 67% perusahaan global akan memangkas biaya tenaga kerja dan outsourcing

sebesar 20-35% selama beberapa tahun ke depan dengan mengotomatisasi “sebagian atau sebagian besar tugas departemen

keuangan mereka.” Selain memangkas biaya, Elie Girard, kepala keuangan diAtos SE, berencana menggunakan robot agar

karyawannya dapat melakukan pekerjaan kompleks dan berorientasi pada keputusan dengan lebih baik. Dia mengatakan bahwa
©Andrey_Popov/Shutterstock
menggunakan robot untuk menyelesaikan tugas-tugas membosankan di departemennya akan menyebabkan deskripsi pekerjaan

dari karyawannya yang tersisa berkembang dengan sangat cepat.

Sumber: Tatyana Shumsky, “Perusahaan Serahkan Penghitungan Kacang kepada Robot,”Jurnal Wall Street,23 Oktober 2017, hal. B5.

Klasifikasi Biaya untuk Memprediksi Perilaku Biaya

LO1–4
Pahami biaya
klasifikasi yang digunakan untuk
memprediksi perilaku biaya: biaya variabel,
biaya tetap, dan biaya campuran.
Seringkali kita perlu memprediksi bagaimana perilaku biaya tertentu sebagai respons terhadap
perubahan aktivitas. Misalnya, seorang manajer diDi bawah Armormungkin ingin memperkirakan
dampak peningkatan penjualan sebesar 5% terhadap total biaya bahan langsung perusahaan. Perilaku
biayamengacu pada bagaimana biaya bereaksi terhadap perubahan tingkat aktivitas. Ketika tingkat
aktivitas naik dan turun, biaya tertentu mungkin juga naik dan turun—atau mungkin tetap konstan. Untuk
tujuan perencanaan, seorang manajer harus mampu mengantisipasi hal-hal mana yang akan terjadi; dan
jika suatu biaya diperkirakan akan berubah, manajer harus mampu memperkirakannya
 Akuntansi Manajerial dan Konsep Biaya 33

seberapa besar perubahannya. Untuk membantu membuat perbedaan tersebut, biaya sering kali dikategorikan sebagai
variabel, tetap,atauCampuran.Proporsi relatif dari setiap jenis biaya dalam suatu organisasi dikenal sebagai biayanya
struktur biaya. Misalnya, suatu organisasi mungkin mempunyai banyak biaya tetap tetapi sedikit biaya variabel atau
biaya campuran. Alternatifnya, perusahaan mungkin mempunyai banyak biaya variabel tetapi sedikit biaya tetap atau
campuran.

Harga bervariasi
Aharga bervariasibervariasi, secara total, berbanding lurus dengan perubahan tingkat aktivitas.
Contoh umum biaya variabel mencakup harga pokok penjualan untuk perusahaan dagang, bahan
langsung, tenaga kerja langsung, elemen variabel overhead pabrik, seperti bahan tidak langsung,
perlengkapan, dan listrik, serta elemen variabel biaya penjualan dan administrasi, seperti komisi
dan biaya administrasi. biaya pengiriman.2
Agar suatu biaya menjadi variabel, maka biaya tersebut haruslah variabelsehubungan dengan
sesuatu.“Sesuatu” itu adalah miliknyabasis kegiatan.Sebuahbasis kegiatanadalah ukuran apa pun yang
menyebabkan timbulnya biaya variabel. Basis aktivitas kadang-kadang disebut sebagai apenggerak biaya.
Beberapa basis aktivitas yang paling umum adalah jam kerja langsung, jam mesin, unit yang diproduksi,
dan unit yang terjual. Contoh lain dari basis aktivitas (penggerak biaya) mencakup jumlah mil yang
ditempuh oleh tenaga penjualan, jumlah pon cucian yang dibersihkan oleh sebuah hotel, jumlah
panggilan telepon yang ditangani oleh staf dukungan teknis di perusahaan perangkat lunak, dan jumlah
tempat tidur yang ditempati di hotel. rumah Sakit.Meskipun terdapat banyak basis aktivitas dalam
organisasi, dalam buku teks ini, kecuali dinyatakan lain, Anda harus berasumsi bahwa basis aktivitas yang
dipertimbangkan adalah total volume barang dan jasa yang disediakan oleh organisasi. Kita akan
menentukan basis aktivitas hanya jika basis aktivitas tersebut merupakan sesuatu selain output total.

Untuk memberikan contoh biaya variabel, pertimbangkan Nooksack Expeditions, sebuah

perusahaan kecil yang menyediakan wisata arung jeram sepanjang hari di sungai-sungai di Pegunungan
Cascade Utara. Perusahaan ini menyediakan semua peralatan yang diperlukan dan pemandu
berpengalaman, dan menyajikan makanan gourmet untuk para tamunya. Makanan dibeli dari katering
seharga $30 per orang untuk tamasya sehari penuh. Perilaku biaya variabel ini, baik secara per unit
maupun secara total, ditunjukkan di bawah ini:

Nomor Biaya Makan Total Biaya

tamu per Tamu Makanan

250 . . . . . . . . . . . . . . . . $30 $7.500

500 . . . . . . . . . . . . . . . . $30 $15.000
750 . . . . . . . . . . . . . . . . $30 $22.500
1.000. . . . . . . . . . . . . . . . $30 $30.000

Meskipun total biaya variabel berubah seiring dengan perubahan tingkat aktivitas, penting untuk
dicatat bahwa biaya variabel adalah konstan jika dinyatakan dalam aper unitdasar. Misalnya, biaya per
unit makanan tetap konstan pada $30 meskipun total biaya makanan meningkat dan menurun seiring
dengan aktivitas. Grafik di sebelah kiri Gambar 1–3 mengilustrasikan bahwa total biaya variabel naik dan
turun seiring dengan naik dan turunnya tingkat aktivitas. Pada tingkat aktivitas 250 tamu, total biaya
makan adalah $7.500. Pada tingkat aktivitas 1.000 tamu, total biaya makan meningkat menjadi $30.000.

2Biaya tenaga kerja langsung seringkali bersifat tetap dan bukan variabel karena berbagai alasan. Misalnya, di beberapa negara, seperti

Perancis, Jerman, dan Jepang, peraturan ketenagakerjaan dan norma budaya mungkin membatasi kemampuan manajemen untuk

menyesuaikan angkatan kerja sebagai respons terhadap perubahan aktivitas. Dalam buku teks ini, selalu asumsikan bahwa tenaga kerja

langsung merupakan biaya variabel kecuali Anda secara eksplisit diberitahu sebaliknya.
34 Bab 1

PAMERAN 1 – 3 Perilaku Biaya

Variabel dan Tetap
Total Biaya Makan Total Biaya Sewa Gedung
$30.000

Biaya variabel meningkat,

$25.000 secara total, sebanding
Biaya tetap tetap ada
konstan dalam total dolar
dengan aktivitas.
jumlah melalui
$20.000
Total biaya makan

rentang aktivitas yang luas.

Biaya
$15.000 bangunan $500
persewaan

$10.000

$5.000

$0 $0
0 250 500 750 1.000 0 250 500 750 1.000
Jumlah tamu Jumlah tamu

DI DALAM

APAKAH ANDA MENYEWA SEPEDA SELAMA 30 MENIT?

Uber teknologi Inc.dibeliLompat Sepedauntuk memperluas bisnisnya menjadi perusahaan sepeda on-demand.
Perusahaan sekarang memiliki beberapa ratus sepeda yang tersedia untuk disewa di Washington, DC, dan San
Francisco. Pelanggan membayar $2 untuk menyewa sepeda selama 30 menit. Jika mereka menyewa sepeda
selama 60 menit, biayanya adalah $4. Dari sudut pandang pelanggan, sewa sepeda berperilaku seperti biaya
variabel. Biayanya konstan per unit—$2 untuk setiap penambahan waktu 30 menit. Biaya juga meningkat secara
proporsional seiring dengan bertambahnya durasi sewa. Jika pelanggan menyewa sepeda selama 90 menit, total
biayanya adalah $6.

©Rawpixel.com/Shutterstock Sumber: Greg Bensinger “Uber Akan Mengakuisisi Sepeda Lompat Startup Penyewaan Sepeda,”Jurnal Wall Street,10 April 2018, hal. B6.

Biaya tetap
Abiaya tetapadalah biaya yang totalnya tetap konstan, tanpa memperhatikan perubahan tingkat
aktivitas. Overhead manufaktur biasanya mencakup berbagai biaya tetap seperti penyusutan,
asuransi, pajak properti, sewa, dan gaji pengawas. Demikian pula, biaya penjualan dan
administrasi sering kali mencakup biaya tetap seperti gaji administrasi, iklan, dan penyusutan aset
non-manufaktur. Berbeda dengan biaya variabel, biaya tetap tidak dipengaruhi oleh perubahan
aktivitas. Akibatnya, ketika tingkat aktivitas naik dan turun, total biaya tetap tetap konstan kecuali
dipengaruhi oleh kekuatan dari luar, misalnya pemilik rumah menaikkan sewa bulanan Anda.
Untuk melanjutkan contoh Ekspedisi Nooksack, asumsikan perusahaan menyewa gedung seharga
$500 per bulan untuk menyimpan peralatannya. Jumlah total sewa yang dibayarkan adalah sama,
berapa pun jumlah tamu yang dibawa perusahaan dalam ekspedisinya selama bulan tertentu.
Konsep biaya tetap ditampilkan secara grafis di sisi kanan Gambar 1–3.
Karena total biaya tetap tetap konstan untuk variasi besar dalam tingkat aktivitas, maka biaya
tetap rata-rataper unitmenjadi semakin kecil seiring dengan meningkatnya tingkat aktivitas. Jika
Ekspedisi Nooksack hanya memiliki 250 tamu dalam sebulan, biaya sewa tetap sebesar $500 akan
berjumlah rata-rata $2 per tamu. Jika ada 1.000 tamu, biaya sewa tetap rata-rata hanya 50 sen per
tamu. Tabel di bawah mengilustrasikan aspek perilaku biaya tetap. Perhatikan bahwa seiring
bertambahnya jumlah tamu, rata-rata biaya tetap per tamu turun.
 Akuntansi Manajerial dan Konsep Biaya 35

Bulanan Jumlah Biaya rata-rata

Biaya Sewa Tamu per Tamu

$500 . . . . . . . . . . 250 $2,00

$500 . . . . . . . . . . 500 $1,00
$500 . . . . . . . . . . 750 $0,67
$500 . . . . . . . . . . 1.000 $0,50

Sebagai aturan umum,kami berhati-hati agar tidak menyatakan biaya tetap berdasarkan rata-rata per unit
dalam laporan internal karena hal ini menimbulkan kesan yang salah bahwa biaya tetap sama seperti biaya
variabel dan total biaya tetap sebenarnya berubah seiring dengan perubahan tingkat aktivitas.
Untuk tujuan perencanaan, biaya tetap dapat dipandang sebagai keduanyaberkomitmenatau
kebijaksanaan. Biaya tetap yang berkomitmenmewakili investasi organisasi dengan amulti-tahun
cakrawala perencanaan yang tidak dapat dikurangi secara signifikan bahkan untuk jangka waktu
singkat tanpa melakukan perubahan mendasar. Contohnya termasuk investasi pada fasilitas dan
peralatan, serta pajak real estat, premi asuransi, dan gaji manajemen puncak. Sekalipun operasi
terhenti atau dikurangi, komitmen biaya tetap sebagian besar tetap tidak berubah dalam jangka
pendek karena biaya pemulihannya kemungkinan besar akan jauh lebih besar dibandingkan
penghematan jangka pendek yang dapat direalisasikan.Biaya tetap diskresioner(sering disebut
sebagaibiaya tetap yang dikelola) biasanya timbul daritahunankeputusan manajemen untuk
membelanjakan item biaya tetap tertentu. Contoh biaya tetap diskresioner termasuk periklanan,
penelitian, hubungan masyarakat, program pengembangan manajemen, dan magang bagi
mahasiswa. Biaya tetap diskresioner dapat dipotong dalam jangka waktu singkat dengan dampak
minimal terhadap tujuan jangka panjang organisasi.

Asumsi Linearitas dan Rentang Relevan

Akuntan manajemen biasanya berasumsi bahwa biaya bersifat linier; Artinya, hubungan antara
biaya di satu sisi dan aktivitas di sisi lain dapat direpresentasikan dengan garis lurus dalam rentang
aktivitas sempit yang disebut dengan garis lurus.rentang yang relevan.Iturentang yang relevan
adalah rentang aktivitas dimana asumsi bahwa perilaku biaya benar-benar linier adalah cukup
valid.3
Konsep kisaran relevan penting dalam memahami biaya tetap. Misalnya sajaKlinik Mayo
menyewa mesin seharga $20.000 per bulan yang menguji sampel darah untuk mengetahui
keberadaan sel leukemia. Selanjutnya, misalkan kapasitas mesin diagnostik leukemia adalah 3.000
tes per bulan. Asumsi bahwa harga sewa mesin diagnostik adalah $20.000 per bulan hanya berlaku
dalam rentang yang relevan yaitu 0 hingga 3.000 pengujian per bulan. Jika Mayo Clinic perlu
menguji 5.000 sampel darah per bulan, maka Mayo Clinic perlu menyewa mesin lain dengan
tambahan $20.000 per bulan. Akan sulit untuk menyewa setengah dari mesin diagnostik; oleh
karena itu, pola langkah yang digambarkan pada Gambar 1-4 adalah tipikal untuk biaya-biaya
tersebut. Pameran ini menunjukkan bahwa biaya sewa tetap adalah $20.000 untuk kisaran 0
hingga 3.000 pengujian yang relevan. Biaya sewa tetap meningkat menjadi $40.000 dalam kisaran
yang relevan yaitu 3.001 hingga 6.000 pengujian. Biaya sewa meningkat secara bertahap atau
kenaikan sebanyak 3.000 pengujian, bukan meningkat secara linier per pengujian.
Pola perilaku biaya yang berorientasi pada langkah ini juga dapat digunakan untuk menggambarkan
biaya lainnya, seperti beberapa biaya tenaga kerja. Misalnya, biaya kompensasi karyawan yang digaji
dapat dikarakterisasi menggunakan pola bertahap. Karyawan yang digaji dibayar dengan jumlah tetap,
misalnya $40.000 per tahun, untuk menyediakan kapasitas bekerja dalam jangka waktu tertentu,
misalnya 40 jam per minggu selama 50 minggu setahun (= 2.000 jam per tahun). Dalam contoh ini,

3Penelitian terbaru berfokus pada bagaimana biaya merespons perubahan aktivitas. Penelitian tersebut secara
umum konsisten dengan model linier akuntan, dengan aktivitas yang diantisipasi di luar rentang yang relevan
sering kali menyebabkan penyesuaian biaya tetap. Lihat Rajiv Banker dan Dmitri Byzalov, “Perilaku Biaya
Asimetris”,Jurnal Penelitian Akuntansi Manajemen,2014, Jil. 26, No. 2, halaman 43–79, dan Eric Noreen, “Capacity
Constraints and Asymmetric Cost Behavior”, kertas kerja, 2014-5.
36 Bab 1

PAMERAN 1 – 4
Biaya Tetap dan Kisaran yang Relevan

$60.000

Biaya
$40.000

$20.000

0 3.000 6.000 9.000

Jumlah Tes

total biaya gaji adalah $40.000 dalam rentang relevan 0 hingga 2.000 jam kerja. Total biaya gaji
meningkat menjadi $80.000 (atau dua karyawan) jika persyaratan kerja organisasi diperluas ke kisaran
yang relevan yaitu 2.001 hingga 4.000 jam kerja. Pola perilaku biaya seperti karyawan yang digaji sering
disebutbiaya variabel langkah.Biaya variabel bertahap seringkali dapat disesuaikan dengan cepat seiring
dengan perubahan kondisi. Selain itu, cakupan langkah-langkah untuk biaya variabel bertahap umumnya
sangat sempit sehingga biaya-biaya ini pada dasarnya dapat diperlakukan sebagai biaya variabel untuk
sebagian besar tujuan. Sebaliknya, cakupan tahapan biaya tetap begitu luas sehingga biaya-biaya ini
harus diperlakukan sebagai biaya tetap seluruhnya dalam kisaran yang relevan.
Gambar 1–5 merangkum empat konsep utama yang terkait dengan biaya variabel dan biaya tetap. Pelajarilah
dengan cermat sebelum membaca lebih lanjut.

PAMERAN 1 – 5 Ringkasan
Perilaku Biaya (dalam rentang yang relevan)
Perilaku Biaya Variabel dan
Tetap
Biaya Secara keseluruhan Per unit

Harga bervariasi Total biaya variabel meningkat
dan menurun sebanding dengan
perubahan tingkat aktivitas.
Biaya tetap Total biaya tetap tidak terpengaruh
oleh perubahan tingkat
Biaya variabel per unit
tetap konstan.
Biaya tetap rata-rata per unit
menurun seiring dengan meningkatnya

aktivitas dalam rentang yang tingkat aktivitas dan meningkat seiring

relevan. dengan menurunnya tingkat aktivitas.

DI DALAM

BERAPA BANYAK PANDUAN?

Kayak Laut yang Luar Biasa, dari Ucluelet, British Columbia, dimiliki dan dioperasikan oleh Tracy
Morben-Eeftink. Perusahaan ini menawarkan sejumlah wisata kayak berpemandu mulai dari tiga hingga
tur kami di pelabuhan Ucluelet hingga perjalanan kayak dan berkemah selama enam hari di Clayoquot Sound. Salah
satu tamasya perusahaan adalah perjalanan kayak dan berkemah selama empat hari ke The Broken Group Islands di
Taman Nasional Lingkar Pasifik. Peraturan khusus berlaku untuk perjalanan di taman—termasuk persyaratan bahwa satu
pemandu bersertifikat harus ditugaskan untuk setiap lima tamu atau sebagian darinya. Misalnya, perjalanan dengan 12
tamu harus memiliki setidaknya tiga pemandu bersertifikat. Pemandu tidak digaji dan dibayar per hari. Oleh karena itu,
biaya yang ditanggung perusahaan pemandu perjalanan merupakan biaya variabel bertahap, bukan biaya tetap atau
©Kuznetcov_Konstantin/Shutterstock.com
biaya variabel ketat. Satu pemandu diperlukan untuk 1 hingga 5 tamu, dua pemandu untuk 6 hingga 10 tamu, tiga
pemandu untuk 11 hingga 15 tamu, dan seterusnya.
 Akuntansi Manajerial dan Konsep Biaya 37

Biaya Campuran
Abiaya campuranmengandung elemen biaya variabel dan biaya tetap. Biaya campuran juga dikenal sebagai
biaya semivariabel. Untuk melanjutkan contoh Ekspedisi Nooksack, perusahaan mengeluarkan biaya campuran
yang disebutbiaya yang dibayarkan kepada negara.Ini termasuk biaya lisensi sebesar $25.000 per tahun
ditambah $3 per rombongan arung jeram yang dibayarkan ke Departemen Sumber Daya Alam negara bagian.
Jika perusahaan mengadakan 1.000 pesta arung jeram tahun ini, maka total biaya yang dibayarkan kepada
negara adalah $28.000, terdiri dari $25.000 biaya tetap ditambah $3.000 biaya variabel. Gambar 1–6
menggambarkan perilaku biaya campuran ini.
Bahkan jika Nooksack gagal menarik pelanggan, perusahaan masih harus membayar biaya lisensi
sebesar $25.000. Inilah sebabnya mengapa garis biaya pada Gambar 1–6 memotong sumbu biaya vertikal
pada titik $25.000. Untuk setiap pesta arung jeram yang diselenggarakan perusahaan, total biaya biaya
negara akan meningkat sebesar $3. Oleh karena itu, garis biaya total miring ke atas ketika biaya variabel
sebesar $3 per pihak ditambahkan ke biaya tetap sebesar $25.000 per tahun.
Karena biaya campuran pada Gambar 1–6 diwakili oleh garis lurus, persamaan garis
lurus berikut dapat digunakan untuk menyatakan hubungan antara biaya campuran
dan tingkat aktivitas:

Y=A+bX
Dalam persamaan ini,

Y=Total biaya campuran

A=Total biaya tetap (potongan vertikal garis) B=Biaya

variabel per unit aktivitas (kemiringan garis) X=Tingkat
aktivitas

Karena biaya variabel per unit sama dengan kemiringan garis lurus, semakin curam kemiringannya maka
semakin tinggi biaya variabel per unit.
Dalam hal biaya negara yang dibayarkan oleh Nooksack Expeditions, persamaannya ditulis sebagai
berikut:

Y= $25.000 + $3,00X

Total Total Variabel Aktivitas

Campuran tetap biaya per tingkat

biaya biaya satuan

aktivitas

$30.000 PAMERAN 1 – 6 Perilaku

Biaya Campuran
$29.000
Kemiringan = Biaya variabel per unit aktivitas
Biaya biaya izin negara

$28.000
$27.000 Variabel
biaya
$26.000
elemen
$25.000
Tetap
Intersep = Total biaya tetap biaya
elemen
$0
0 500 1.000
Jumlah pihak arung jeram
38 Bab 1

Persamaan ini memudahkan penghitungan total biaya campuran untuk setiap tingkat aktivitas
dalam rentang yang relevan. Misalnya, perusahaan berencana menyelenggarakan 800 pesta arung
jeram pada tahun depan. Total biaya negara akan dihitung sebagai berikut:

Y= $25.000+ ($3,00 per rombongan arung jeram × 800 rombongan arung jeram)

= $27.400

Terminologi Biaya—Melihat Lebih Dekat

Untuk meningkatkan pemahaman Anda tentang beberapa definisi dan konsep yang diperkenalkan sejauh
ini, pertimbangkan skenario berikut. Sebuah perusahaan telah melaporkan biaya dan pengeluaran
berikut untuk bulan terakhir:

Material langsung $69.000

Tenaga kerja langsung $35.000
Biaya overhead produksi variabel $15.000
Memperbaiki overhead produksi 28.000
Total overhead produksi $43.000
Beban penjualan variabel $12.000
Biaya penjualan tetap 18.000
Total beban penjualan $30.000
Biaya administrasi variabel $4.000
Biaya administrasi tetap 25.000
Total biaya administrasi $29.000

Biaya dan pengeluaran ini dapat dikategorikan dalam beberapa cara, beberapa di antaranya ditunjukkan di
bawah ini:

Biaya produk = Bahan langsung + Tenaga kerja langsung + Biaya overhead pabrik

= $69.000 + $35.000 + $43.000

= $147.000
Biaya periode = Beban penjualan + Beban administrasi =
$30.000 + $29.000
= $59.000
Biaya konversi = Tenaga kerja langsung + Biaya overhead

pabrik = $35.000 + $43.000

= $78.000
biaya utama = Bahan langsung + Tenaga kerja

langsung = $69.000 + $35.000

= $104.000
Variabel Manufaktur variabel
biaya produksi = Bahan langsung + Tenaga kerja langsung +
atas
= $69.000 + $35.000 + $15.000
= $119.000
Manufaktur tetap Penjualan tetap Memperbaiki administratif
Total biaya tetap
= atas + biaya + pengeluaran

= $28.000 + $18.000 + $25.000

= $71.000
 Akuntansi Manajerial dan Konsep Biaya 39

Klasifikasi Biaya untuk Pengambilan Keputusan

Setiap keputusan melibatkan pemilihan di antara setidaknya dua alternatif. Kunci untuk memilih di antara
alternatif-alternatif adalah dengan membedakannyarelevanDantidak relevanbiaya dan manfaat.Biaya
LO1–5
Memahami klasifikasi biaya yang
yang relevanDanmanfaat yang relevanharus dipertimbangkan ketika mengambil keputusan. Biaya
digunakan dalam pengambilan keputusan:
yang tidak relevan dan manfaat yang tidak relevan harus diabaikan ketika mengambil keputusan. Sisa
biaya relevan dan biaya tidak relevan.
dari bagian ini memperluas konsep-konsep ini dengan mendefinisikan istilah-istilahnyabiaya diferensial
Danpendapatan, biaya tambahan, biaya peluang,Danbiaya hangus.

Biaya dan Pendapatan Diferensial

Dalam pengambilan keputusan bisnis, setiap alternatif akan mempunyai biaya dan manfaat yang harus
dibandingkan dengan biaya dan manfaat alternatif lain yang tersedia. Biaya masa depan yang berbeda
antara dua alternatif disebut abiaya diferensial. Biaya diferensial selalu merupakan biaya relevan.
Pendapatan masa depan yang berbeda antara dua alternatif disebutpendapatan diferensial.
Pendapatan diferensial adalah contoh manfaat yang relevan. Segala biaya atau manfaat di masa depan
yang tidak berbeda antar alternatif adalah tidak relevan dan harus diabaikan.
Biaya diferensial juga dikenal sebagaibiaya tambahan. Meskipun secara teknis biaya
tambahan harus mengacu hanya pada peningkatan biaya dari satu alternatif ke alternatif lainnya,
sedangkan penurunan biaya harus disebut sebagaibiaya-biaya yang menurun.Biaya diferensial
adalah istilah yang lebih luas, mencakup kenaikan biaya (biaya tambahan) dan penurunan biaya
(biaya penurunan) antar alternatif.
Konsep biaya diferensial yang dikemukakan oleh akuntan dapat dibandingkan dengan konsep biaya
marjinal yang dikemukakan oleh para ekonom. Ketika berbicara tentang perubahan biaya dan
pendapatan, ekonom menggunakan istilah tersebutbiaya marjinalDanpendapatan marjinal.Pendapatan
yang diperoleh dari penjualan satu unit produk lagi disebut pendapatan marjinal, dan biaya yang
dikeluarkan untuk memproduksi satu unit produk lagi disebut biaya marjinal. Konsep marginal ekonom
pada dasarnya sama dengan konsep diferensial akuntan yang diterapkan pada satu unit output.

Biaya diferensial dapat bersifat tetap atau variabel. Sebagai gambaran, asumsikan Natural
Cosmetics, Inc., sedang mempertimbangkan untuk mengubah metode pemasarannya dari distribusi
melalui pengecer menjadi distribusi melalui jaringan perwakilan penjualan di lingkungan sekitar. Biaya
dan pendapatan saat ini dibandingkan dengan proyeksi biaya dan pendapatan pada tabel berikut:

Pengecer Penjualan Diferensial

Distribusi Perwakilan Biaya dan
(hadiah) (diajukan) Pendapatan

Penjualan (variabel) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $700.000 $800.000 $100.000

Harga pokok penjualan (variabel) . . . . . . . 350.000 400.000 50.000
Periklanan (tetap) . . . . . . . . . . . . . . . . . 80.000 45.000 (35.000)
Komisi (variabel) . . . . . . . . . . . . 0 40.000 40.000
Penyusutan gudang (tetap) . . . . . 50.000 80.000 30.000
Biaya lainnya (tetap) . . . . . . . . . . . . 60.000 60.000 0
Jumlah biaya. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540.000 625.000 85.000
Pendapatan operasional bersih. . . . . . . . . . . . . $160.000 $175.000 $15.000

Berdasarkan analisis di atas, pendapatan diferensial adalah $100.000 dan total biaya diferensial adalah
$85.000, sehingga menghasilkan pendapatan operasional bersih diferensial positif sebesar $15.000 untuk
menggunakan perwakilan penjualan.
Secara umum, hanya perbedaan antar alternatif yang relevan dalam pengambilan
keputusan. Item-item yang sama pada semua alternatif dan tidak terpengaruh oleh
keputusan dapat diabaikan. Misalnya, di Natural Cosmetics, Inc., contoh di atas,
40 Bab 1

kategori “Pengeluaran lain-lain”, yaitu $60.000 pada kedua alternatif, dapat diabaikan karena tidak
berpengaruh terhadap keputusan. Jika dikeluarkan dari perhitungan, perwakilan penjualan masih
akan diutamakan sebesar $15.000. Ini adalah prinsip yang sangat penting dalam akuntansi
manajemen yang akan kita bahas kembali pada bab selanjutnya.

Biaya Peluang dan Biaya Tenggelam

Kemungkinan biayaadalah potensi keuntungan yang hilang ketika salah satu alternatif dipilih
dibandingkan alternatif lainnya. Misalnya, asumsikan Anda memiliki pekerjaan paruh waktu saat kuliah
dengan gaji $200 per minggu. Jika Anda menghabiskan satu minggu di pantai selama liburan musim semi
tanpa bayaran, maka hilangnya gaji sebesar $200 akan menjadi biaya peluang untuk mengambil cuti
seminggu di pantai. Biaya peluang biasanya tidak ditemukan dalam catatan akuntansi, namun
merupakan biaya relevan yang harus dipertimbangkan secara eksplisit dalam setiap keputusan yang
diambil manajer. Hampir setiap alternatif melibatkan biaya peluang.
Abiaya hangusadalah biayayang sudah terjadidan hal itu tidak dapat diubah oleh keputusan apa pun yang
diambil sekarang atau di masa depan. Karena biaya hangus (sunk cost) tidak dapat diubah oleh keputusan apa
pun, maka biaya tersebut bukanlah biaya diferensial. Dan karena hanya biaya diferensial yang relevan dalam
suatu keputusan, biaya hangus adalah biaya tidak relevan yang harus selalu diabaikan.
Untuk mengilustrasikan biaya hangus, asumsikan bahwa sebuah perusahaan membayar $50.000 beberapa
tahun yang lalu untuk sebuah mesin tujuan khusus. Mesin tersebut digunakan untuk membuat suatu produk
yang kini sudah usang dan tidak lagi dijual. Meskipun jika dipikir-pikir, pembelian mesin tersebut mungkin tidak
bijaksana, biaya sebesar $50.000 telah dikeluarkan dan tidak dapat dibatalkan. Adalah kebodohan untuk terus
membuat produk usang dalam upaya yang salah untuk “memulihkan” harga asli mesin tersebut. Singkatnya,
$50.000 yang awalnya dibayarkan untuk mesin tersebut adalah biaya hangus yang harus diabaikan dalam
pengambilan keputusan saat ini.
Sebelum beralih ke bagian berikutnya, kami ingin menekankan bahwa manajer dapat menggunakan
klasifikasi biaya untuk tujuan lain selain yang telah dijelaskan dalam bab ini. Misalnya, manajer mungkin ingin
mengklasifikasikan biaya sebagai biaya yang dapat dikendalikan atau tidak dapat dikendalikan untuk tujuan
evaluasi kinerja karyawan. Abiaya yang dapat dikendalikandapat dipengaruhi oleh manajer yang dievaluasi.
Sebuahbiaya yang tidak terkendalitidak dapat dipengaruhi oleh manajer yang sedang dievaluasi. Manajer
perusahaan mungkin juga ingin mengklasifikasikan biaya sebagai nilai tambah atau non-nilai tambah untuk
tujuan perbaikan proses. Abiaya nilai tambahmeningkatkan nilai produk dan jasa yang diberikan kepada
pemangku kepentingan perusahaan, sedangkan abiaya yang tidak bernilai tambahtidak memberikan manfaat
apa pun kepada pemangku kepentingan perusahaan. Tema utama bab ini adalah pertama-tama mengidentifikasi
kebutuhan manajemen dan kemudian mengklasifikasikan biaya berdasarkan kebutuhan tersebut.

INBISNIS
APAKAH MAKAN MAKAN SIANG DI RESTORAN MENJADI UANG?
Grup NPDmemperkirakan bahwa orang Amerika makan siang di restoran 433 juta kali lebih sedikit
dibandingkan tahun-tahun sebelumnya. Dihadapkan pada tiga pilihan—makan siang di restoran,
mengantarkan makanan ke kantor, dan membawa makanan dari rumah—para profesional bisnis
semakin memilih dua opsi terakhir karena dapat menghemat waktu dan uang.
Scott Colosi, PresidenRumah Jalan Texas, mengatakan bahwa karyawannya sering makan siang di
kantor sehingga mereka mengetahui nama pengemudi pengiriman setempat. Mereka memilih untuk
bekerja sampai makan siang dalam upaya menghemat waktu dan menjadi lebih efisien. Sementara itu,
harga rata-rata makan siang di restoran telah meningkat 19,5% menjadi $7,59, sedangkan toko kelontong
mengalami penurunan harga terpanjang dalam lebih dari 50 tahun. Tren yang berbeda ini menjelaskan
mengapa banyak karyawan memilih membawa bekal makan siang dari rumah dibandingkan makan di
restoran.

Sumber: Julie Jargon, “Bisnis Makan Siang Lebih Sedikit Sajinya Untuk Restoran,”Jurnal Wall Street,31 Mei 2017, hlm.B1-B2.
 Akuntansi Manajerial dan Konsep Biaya 41

Menggunakan Klasifikasi Biaya Berbeda untuk Tujuan Berbeda

Bagian bab ini membahas bagaimana menyiapkan laporan laba rugi tradisional dan
format kontribusi untuk perusahaan dagang.4Perusahaan dagang tidak memproduksi
LO1–6
Siapkan laporan laba rugi untuk
produk yang mereka jual kepada pelanggan. Misalnya,milik LoweDan Depot Rumah
perusahaan dagang
adalah perusahaan dagang karena mereka membeli produk jadi dari produsen dan menggunakan format tradisional
kemudian menjualnya kembali ke konsumen akhir. dan format kontribusi.
Membandingkan kedua jenis laporan laba rugi ini memungkinkan kita untuk mengilustrasikan tema
pemersatu bab iniklasifikasi biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbeda. Laporan laba rugi tradisional
disiapkan terutama untuktujuan pelaporan eksternal. Mereka mengandalkan klasifikasi biaya untuk
menyiapkan laporan keuangan (biaya produk dan periode) untuk menggambarkan konsekuensi
keuanganmasa lalutransaksi. Laporan laba rugi format kontribusi disiapkan untuktujuan manajemen
internal.Mereka menggunakan klasifikasi biaya untuk memprediksi perilaku biaya (biaya variabel dan
biaya tetap) untuk memberikan informasi yang lebih baik dalam pengambilan keputusan yang
mempengaruhimasa depan.
Dua tujuan berbeda yang dilayani oleh laporan laba rugi ini menyoroti perbedaan
paling penting antara akuntansi keuangan dan akuntansi manajerial—penekanan pada
pencatatan kinerja masa lalu versus penekanan pada pembuatan prediksi dan
keputusan yang mempengaruhi kinerja masa depan.

Laporan Laba Rugi Format Tradisional

Sisi kiri Gambar 1–7 menunjukkan format laporan laba rugi tradisional untuk perusahaan
dagang. Jenis laporan laba rugi ini mengatur biaya menjadi dua kategori—harga pokok
penjualan dan biaya penjualan dan administrasi. Penjualan dikurangi harga pokok penjualan
sama denganmargin kotor.Margin kotor dikurangi biaya penjualan dan administrasi sama
dengan pendapatan operasional bersih.
Harga pokok penjualan melaporkanbiaya produkmelekat pada barang dagangan yang dijual
selama periode tersebut. Beban penjualan dan administrasi melaporkan semuanyabiaya periode
yang telah dibebankan pada saat terjadinya. Harga pokok penjualan untuk perusahaan dagang

PAMERAN 1 – 7
Membandingkan Laporan Laba Rugi Format Kontribusi dan Tradisional untuk Perusahaan Dagang (semua angka diberikan)

Format Tradisional Format Kontribusi

Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $12.000 Penjualan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $12.000
Harga pokok penjualan* . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 Biaya variabel:
Margin kotor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.000 Harga pokok penjualan . . . . . . . . . $6.000
Beban penjualan dan administrasi: Penjualan variabel. . . . . . . . . . . . 600
Menjual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $3.100 Variabel administratif . . . . . . 400 7.000
Administratif. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.900 5.000 Margin kontribusi . . . . . . . . . . 5.000
Pendapatan operasional bersih. . . . . . . . . . . . . $ 1.000 Biaya tetap:
Penjualan tetap. . . . . . . . . . . . . . 2.500
Memperbaiki administrasi. . . . . . . . 1.500 4.000
Pendapatan operasional bersih. . . . . . . . $1.000

* Untuk perusahaan manufaktur, harga pokok penjualan akan mencakup beberapa biaya variabel, seperti bahan langsung,
tenaga kerja langsung, dan overhead variabel, dan beberapa biaya tetap, seperti overhead produksi tetap. Format laporan laba
rugi untuk perusahaan manufaktur akan dibahas lebih rinci pada bab berikutnya.

4Bab selanjutnya membandingkan format laporan laba rugi untuk perusahaan manufaktur.
42 Bab 1

dapat dihitung secara langsung dengan mengalikan jumlah unit yang terjual dengan biaya per unitnya atau secara tidak langsung

menggunakan persamaan di bawah ini:

Awal Akhir
Biaya
= barang dagangan + Pembelian – barang dagangan
barang terjual
inventaris inventaris

Sebagai contoh, mari kita asumsikan bahwa perusahaan yang digambarkan pada Gambar 1–7 membeli
persediaan barang dagangan senilai $3.000 selama periode tersebut dan memiliki saldo persediaan barang
dagangan awal dan akhir masing-masing sebesar $7.000 dan $4.000. Persamaan di atas dapat digunakan untuk
menghitung harga pokok penjualan sebagai berikut:

Awal Akhir
Biaya
= barang dagangan + Pembelian – barang dagangan
barang terjual
inventaris inventaris
= $7.000 + $3.000 – $4.000
= $6.000

Meskipun laporan laba rugi tradisional berguna untuk tujuan pelaporan eksternal, laporan ini
memiliki keterbatasan yang serius bila digunakan untuk tujuan internal. Ia tidak membedakan antara
biaya tetap dan biaya variabel. Misalnya, di bawah judul “Beban penjualan dan administrasi”, baik biaya
administrasi variabel ($400) dan biaya administrasi tetap ($1.500) digabungkan ($1.900). Secara internal,
manajer memerlukan data biaya yang disusun berdasarkan perilaku biaya untuk membantu dalam
perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan. Laporan laba rugi format kontribusi telah
dikembangkan sebagai jawaban terhadap kebutuhan ini.

Laporan Laba Rugi Format Kontribusi

Perbedaan penting antara biaya tetap dan biaya variabel merupakan inti dari hal ini
pendekatan kontribusiuntuk membuat laporan laba rugi. Hal unik tentang pendekatan
kontribusi adalah pendekatan ini memberikan laporan laba rugi kepada manajer yang
dengan jelas membedakan antara biaya tetap dan biaya variabel sehingga membantu
perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan. Sisi kanan Gambar 1–7
menunjukkan laporan laba rugi format kontribusi untuk perusahaan dagang.
Pendekatan kontribusi memisahkan biaya menjadi kategori tetap dan variabel,
pertama-tama mengurangkan semua biaya variabel dari penjualan untuk
memperolehnyamargin kontribusi. Untuk perusahaan dagang, harga pokok penjualan
adalah biaya variabel yang dimasukkan dalam bagian “Beban variabel” dalam laporan
laba rugi format kontribusi. Itumargin kontribusiadalah jumlah yang tersisa dari
pendapatan penjualan setelah semua biaya variabel dikurangi. Jumlah iniberkontribusi
untuk menutupi biaya tetap dan kemudian untuk laba periode tersebut. Margin
kontribusi juga dapat dinyatakan dalam basis per unit. Misalnya, jika perusahaan yang
digambarkan pada Gambar 1–7 menjual 500 unit, maka margin kontribusinya per unit
adalah $10 per unit (= $5.000 500 unit).
Laporan laba rugi format kontribusi digunakan sebagai alat perencanaan dan pengambilan
keputusan internal. Penekanannya pada perilaku biaya membantu analisis biaya-volume-keuntungan,
penilaian kinerja manajemen, dan penganggaran. Selain itu, pendekatan kontribusi membantu manajer
mengatur data yang berkaitan dengan berbagai keputusan seperti analisis lini produk, penetapan harga,
penggunaan sumber daya yang langka, dan analisis membuat atau membeli. Semua topik ini dibahas
dalam bab-bab selanjutnya.
 Akuntansi Manajerial dan Konsep Biaya 43

Ringkasan

Dalam bab ini, kita telah membahas cara manajer mengklasifikasikan biaya. Bagaimana biaya akan digunakan—untuk
membebankan biaya ke objek biaya, menyiapkan laporan eksternal, memprediksi perilaku biaya, atau pengambilan
keputusan—akan menentukan bagaimana biaya diklasifikasikan.
Untuk tujuan membebankan biaya ke objek biaya seperti produk atau departemen, biaya diklasifikasikan menjadi
biaya langsung atau tidak langsung. Biaya langsung dapat dengan mudah ditelusuri ke objek biaya. Biaya tidak langsung
tidak dapat dengan mudah ditelusuri ke objek biaya.
Untuk tujuan pelaporan eksternal, biaya diklasifikasikan menjadi biaya produk atau biaya periode.
Biaya produk dibebankan ke persediaan dan dianggap sebagai aset sampai produk tersebut dijual. Pada
titik penjualan, harga pokok produk menjadi harga pokok penjualan di laporan laba rugi. Sebaliknya,
biaya periode dimasukkan langsung ke laporan laba rugi sebagai beban pada periode terjadinya.
Untuk tujuan memprediksi bagaimana biaya akan bereaksi terhadap perubahan aktivitas, biaya
diklasifikasikan menjadi tiga kategori—variabel, tetap, dan campuran. Biaya variabel, secara total, berbanding
lurus dengan aktivitas. Biaya variabel per unit adalah konstan. Biaya tetap, secara total, tetap sama seiring
perubahan tingkat aktivitas dalam rentang yang relevan. Biaya tetap rata-rata per unit menurun seiring dengan
meningkatnya tingkat aktivitas. Biaya campuran terdiri dari elemen variabel dan tetap dan dapat dinyatakan
dalam bentuk persamaan sebagaiY=A+bX,Di manaYadalah total biaya campuran,Aadalah total biaya tetap,B
adalah biaya variabel per unit aktivitas, danXadalah tingkat aktivitas.
Untuk tujuan pengambilan keputusan, manajer harus membedakan antara biaya dan manfaat yang relevan dan
tidak relevan. Untuk melakukan hal ini, mereka harus memahami konsep biaya dan pendapatan diferensial, biaya
peluang, dan biaya hangus. Biaya dan pendapatan diferensial adalah biaya dan pendapatan yang berbeda antar
alternatif. Biaya peluang (opportunity cost) adalah manfaat yang hilang ketika salah satu alternatif dipilih dibandingkan
alternatif lainnya. Sunk cost adalah biaya yang terjadi di masa lalu dan tidak dapat diubah. Biaya diferensial dan biaya
peluang merupakan biaya relevan yang harus dipertimbangkan secara cermat dalam pengambilan keputusan. Biaya
hangus adalah biaya yang tidak relevan dan harus diabaikan saat mengambil keputusan.
Klasifikasi biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbeda merupakan tema pemersatu bab ini dan
hal ini dapat disorot dengan membandingkan laporan laba rugi tradisional dan format kontribusi. Format
laporan laba rugi tradisional digunakan terutama untuk tujuan pelaporan eksternal. Ini mengatur biaya
menggunakan klasifikasi biaya produk dan periode. Laporan laba rugi format kontribusi membantu
pengambilan keputusan karena mengatur biaya menggunakan klasifikasi biaya variabel dan tetap.

Latihan Analisis Data tersedia di Connect untuk melengkapi bab ini

Tinjau Masalah 1: Ketentuan Biaya

Banyak istilah biaya baru yang diperkenalkan dalam bab ini. Anda memerlukan waktu untuk mempelajari arti
setiap istilah dan cara mengklasifikasikan biaya dengan benar dalam suatu organisasi. Perhatikan contoh berikut:
Perusahaan Porter memproduksi furnitur, termasuk meja. Biaya yang dipilih diberikan di bawah ini:

1. Meja terbuat dari kayu dengan harga $100 per meja.

2. Meja-meja tersebut dirakit oleh pekerja, dengan biaya upah $40 per meja.
3. Pekerja yang merakit meja diawasi oleh supervisor pabrik yang dibayar $45.000 per
tahun.
4. Biaya listrik adalah $2 per jam mesin. Empat jam mesin diperlukan untuk menghasilkan sebuah meja.
5. Penyusutan mesin yang digunakan untuk membuat tabel berjumlah $10.000 per tahun. Mesin
tidak memiliki nilai jual kembali dan tidak rusak saat digunakan.
6. Gaji presiden perusahaan adalah $200.000 per tahun.
7. Perusahaan menghabiskan $250.000 per tahun untuk mengiklankan produknya.
8. Tenaga penjualan dibayar komisi sebesar $30 untuk setiap meja yang terjual.
9. Daripada memproduksi meja, perusahaan dapat menyewa ruang pabriknya seharga $50.000 per tahun.

Diperlukan:

Klasifikasikan biaya-biaya ini menurut berbagai istilah biaya yang digunakan dalam bab tersebut.Pelajari dengan cermat
klasifikasi setiap biaya.Jika Anda tidak memahami mengapa biaya tertentu diklasifikasikan sebagaimana adanya, baca
kembali bagian bab yang membahas istilah biaya tertentu. Persyaratannyaharga bervariasiDan biaya tetapmengacu pada
bagaimana perilaku biaya sehubungan dengan jumlah tabel yang diproduksi dalam setahun.