Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA)

Vol. 8, No. 1, Februari 2023; Halaman 135-145 E-ISSN 2581-1002

PENGARUH PENGENDALIAN INTERNAL DAN AUDIT INTERNAL TERHADAP

PENCEGAHAN FRAUD DENGAN ANTI-FRAUD AWARENESS SEBAGAI
PEMODERASI PADA INDUSTRI PERBANKAN INDONESIA

Rahma Dhina Salsa Billa1, Mirna Indriani*2

1,2
Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala
e-mail: rahmadhinasalsabilla1@gmail.com1, mirna_indriani@usk.ac.id*2
* Corresponding Author
https://dx.doi.org/10.24815/jimeka.v8i1.22138

Abstract
This study aims to examine the effect of internal control and internal audit on fraud prevention, as well as investigate
whether anti-fraud awareness can moderate the relationship between internal control and internal audit on fraud
prevention in the Indonesian banking industry. This study used 138 respondents consisting of Indonesian banking
employees. These respondents came from Indonesian commercial banks. The data collection used in this study is a
questionnaire distributed using Google Forms to the respondents starting from July to August 2022. This study uses
PLS-SEM (Partial Least Square Structural Equation Modeling) as a method of data analysis and uses WarpPLS
software version 7.0 as a data processing tool. The findings of this study indicate that internal control and internal
audit have a positive relationship to fraud prevention and the anti-fraud awareness variable is able to moderate the
relationship between internal control and internal audit with fraud prevention. These findings are expected to be a
perspective for Indonesian banks in preventing potential fraud in their organizations.

Keywords: Internal Control, Internal Audit, Anti-Fraud Awareness, Fraud Prevention.

1. PENDAHULUAN
Saat ini perkembangan teknologi dan
pertumbuhan ekonomi berkembang dengan sangat
pesat, hal ini sangat berdampak pada perekonomian di
Indonesia. Perkembangan ekonomi Indonesia saat ini
tidak hanya dapat menimbulkan dampak positif, akan
tetapi juga dampak negatif. Dampak negatif yang
muncul ialah ancaman seperti fraud (kecurangan) yang
dilakukan oleh pihak-pihak di dalam perusahaan.
Kecurangan merupakan permasalahan yang terus
menerus terjadi sampai saat ini, tidak ada organisasi
yang dapat menjamin perusahaan mereka akan benar-
benar terbebas dari kecurangan. Para pelaku fraud ini
dapat berasal dari berbagai pihak yang ada di
perusahaan, baik itu pihak teratas dalam perusahaan
hingga pihak yang berada paling bawah (ACFE
Indonesia, 2020). Pada tahun 2019, Indonesia
mengeluarkan hasil survei fraud yang mana hasil
survei tersebut membuktikan bahwa jenis fraud
tertinggi yaitu korupsi sebesar 64,4 persen,
penyalahgunaan aset sebesar 28,9 persen, dan
kecurangan pada laporan keuangan sebesar 6,7 persen.
Perbankan merupakan salah satu industri yang
paling rentan akan ancaman fraud, hal ini didukung
dengan hasil survei fraud Indonesia pada tahun 2016
yang menyatakan bahwa industri keuangan dan
perbankan merupakan industri yang menduduki posisi
kedua paling dirugikan akibat adanya kecurangan.
Tidak hanya itu, pada tahun 2018 ACFE Indonesia
kembali melakukan survei yang menunjukan bahwa
industri keuangan dan perbankan yang semula
menduduki posisi kedua sebagai industri yang paling
dirugikan akibat adanya fraud, pada tahun 2018
meningkat menduduki posisi pertama. Kemudian pada
akhir Maret dan April 2021, ACFE Indonesia kembali
mengeluarkan hasil survei yang menyatakan sebanyak
51 persen responden berpendapat bahwa fraud
semakin meningkat pada organisasi mereka sejak
terjadinya pandemi Covid-19, serta sebanyak 71
persen responden juga berpendapat bahwa fraud
semakin meningkat ketika pandemi Covid-19 terjadi.
IIA (The Institute of Internal Auditors)
mengemukakan bahwa fraud adalah tindakan yang
dilarang baik itu dalam bentuk penipuan,

135

menyembunyikan, atau melanggar kepercayaan.
Penipuan yang dilakukan tersebut bertujuan untuk
memperoleh uang, aset ataupun jasa, serta penipuan
yang dilakukan untuk memperoleh keuntungan secara
pribadi atau kelompok.
Beberapa riset terdahulu telah membahas
mengenai faktor-faktor yang dapat mempengaruhi
pencegahan fraud, seperti faktor pengendalian internal
telah dilakukan oleh beberapa peneliti seperti Utami et
al. (2020); Handayani & Kawedar (2021); Samuel et
al. (2021); Handoyo & Bayunitri (2021); Yuniarti
(2017); Sulistiyanti et al. (2021); Hamdani & Albar
(2016); Suginam (2017); Rahman (2020); Taufik
(2019); Jalil (2018); Adiko et al. (2019); dan
Nyakarimi et al. (2020). Akan tetapi, temuan riset
tersebut masih belum menemukan hasil yang
konsisten, sehingga riset mengenai pengendalian ini
perlu dilakukan kembali untuk memperoleh temuan
yang pasti. Faktor pertama yang dapat mempengaruhi
pencegahan fraud adalah dengan menerapkan
pengendalian internal yang tepat. Dengan melakukan
pengendalian internal yang tepat, setidaknya dapat
mengurangi kolusi manajemen dalam melakukan
kecurangan (Natasya et al., 2017).
Faktor kedua yang dapat mencegah terjadinya
fraud adalah audit internal. Audit internal merupakan
hal yang penting dari aktivitas organisasi, karena
mempunyai efek positif terhadap pencegahan
kecurangan (Mahendra et al., 2021). Hal ini dibuktikan
dengan penelitian yang menyatakan bahwa audit
internal memiliki pengaruh positif terhadap
pencegahan fraud. Penelitian tersebut dilakukan oleh
beberapa peneliti seperti Nurlaela et al. (2021); Brata
& Arnan (2021); Putri et al. (2021); Fahmi &
Syahputra (2019); Suginam (2017); Yusriwarti (2017);
Novianto et al. (2021); Handoyo & Bayunitri (2021);
Rahman (2020); Santoso et al. (2022); Ginanjar &
Syamsul (2020); Rustandy et al. (2019). Akan tetapi,
hasil temuan diatas berbeda dengan temuan Handoko
& Amelia (2021) yang mengatakan bahwa audit
internal tidak mempengaruhi perusahaan dalam
mencegah kecurangan.
Faktor lainnya yang mempengaruhi pencegahan
fraud adalah dengan menumbuhkan anti-fraud
awareness. Dengan membangun internal control dan
menumbuhkan anti-fraud awareness, perusahaan
dapat meminimalisir potensi kecurangan agar
136
IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023
organisasi dapat meraih tujuannya tanpa hambatan
terjadinya kecurangan (Tuanakotta & Theodorus
2012). Hal ini didukung oleh temuan Aziz & Othman
(2021); Yuniarti (2017); Novandalina et al. (2021);
Jalil (2018); Prena & Kusmawan (2020) yang
menyatakan anti-fraud awareness memiliki pengaruh
yang baik terhadap pencegahan fraud. Akan tetapi,
temuan tersebut tidak didukung oleh Wulandari &
Nuryanto (2018) yang mengatakan bahwa anti-fraud
awareness tidak memiliki pengaruh terhadap
pencegahan fraud.
Perbedaan riset ini dengan riset sebelumnya
adalah riset terdahulu tidak menggunakan anti-fraud
awareness sebagai variabel moderasi. Oleh karena itu,
hal ini menjadi pertimbangan bagi peneliti untuk
meneliti kembali dan juga membahas pengaruh
pengendalian internal dan audit internal yang
dimoderasi oleh anti-fraud awareness terhadap
pencegahan fraud. Selain itu, penelitian ini penting
dilakukan karena dapat memberikan masukan kepada
stakeholders yang berkaitan dengan industri perbankan
dalam melakukan pencegahan fraud. Dengan
mengetahui hal-hal yang dapat dilakukan untuk
pencegahan fraud maka diharapkan dapat
meningkatkan kepercayaan masyarakat yang akan
berdampak pada stabilitas sistem keuangan negara.
Hasil temuan ini nantinya juga diharapkan mampu
menjadi referensi bagi penelitian selanjutnya dengan
topik yang sama.
2. TINJAUAN LITERATUR
Agency Theory
Jensen & Meckling (1976) mengembangkan teori
keagenan yang menjelaskan terkait adanya hubungan
di antara principal dan agent. Penelitian ini
menggunakan agency theory karena dalam kegiatan
yang dilakukan oleh perbankan menciptakan hubungan
antara principal dan agent. Hubungan tersebut yakni
perbankan sebagai agent yang dipercaya untuk
mengelola dana dan principal yang merupakan
investor dan nasabah.
Teori ini menjelaskan bahwa adanya masalah
keagenan yang terjadi dikarenakan pihak principal dan
agent mempunyai tujuan yang berbeda. Hal ini
mengakibatkan timbulnya potensi terjadinya tindakan
oportunistik yang dapat menyebabkan asimetri
informasi dan akan berdampak pada perusahaan.
Selain itu, dikarenakan adanya kepentingan yang

berbeda antara principal dan agent juga dapat
menimbulkan adverse selection dan moral hazard.
Soemarso (2018) menjelaskan bahwa stakeholder
dapat membuat kesalahan ketika mengangkat dewan
direksi. Salah pilih (adverse selection) terjadi karena
kurangnya kemampuan dan karakter direksi serta
komisaris. Disamping itu, moral hazard merupakan
perilaku tidak memberikan informasi kepada calon
direksi maupun komisaris dengan tujuan kepentingan
pribadi.
Adanya conflict of interest yang terjadi antara
agent dan principal ini mengakibatkan perlunya media
untuk menjadi jembatan bagi kedua belah pihak. Teori
ini meyakini bahwa laporan keuangan dapat menjadi
media untuk menekan konflik antara pihak yang
terkait (Jensen & Meckling, 1976). Para individu yang
berada di dalam perbankan biasanya mempunyai
kepentingan yang berbeda dan dapat bertentangan
dengan kepentingan para nasabah sebagai stakeholder.
Pencegahan Fraud
Kecurangan merupakan sebuah tindakan yang
disengaja oleh satu atau lebih anggota manajemen,
pengelola, karyawan, ataupun pihak ketiga dengan
tujuan untuk memperoleh hasil yang tidak sah dan
melawan hukum (Tuanakotta & Theodorus, 2012).
Fraud menjadi permasalahan yang terus menerus
terjadi sampai saat ini, tidak ada sebuah organisasi
yang dapat menjamin bahwa perusahaan mereka akan
benar-benar terbebas dari ancaman fraud (ACFE
Indonesia, 2020). Salah satu metode yang bisa
dilakukan dalam mendeteksi kecurangan adalah
dengan menggunakan model fraud triangle yang
menyatakan terdapat 3 hal yang dapat memotivasi
seseorang untuk melakukan fraud yaitu tekanan,
peluang, dan rasionalisasi.
Hal yang memicu terjadinya kecurangan yang
pertama adalah tekanan yang dapat berasal dari
tekanan finansial maupun non finansial. Tekanan
terjadi dalam berbagai bentuk, seperti tekanan
terhadap kebutuhan keuangan, kebutuhan terhadap
laporan yang baik karena adanya tuntutan yang harus
memenuhi target, serta hal lainnya. Karena adanya
tekanan inilah yang dapat mendorong terjadinya
kecurangan di dalam sebuah perusahaan (Vousinas,
2019).
Faktor yang selanjutnya adalah kesempatan atau
peluang yang dimiliki pelaku untuk melakukan
137
IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023
penipuan. Pelaku mempercayai bahwa dirinya dapat
melakukan penipuan tanpa diketahui (Vousinas, 2019).
Kecurangan banyak terjadi pada perusahaan yang
mempunyai sistem pengendalian yang rendah, tidak
adanya keamanan terhadap properti, serta tidak
jelasnya kebijakan mengenai perilaku yang bisa
diterima (Gupta & Gupta, 2015; Nawawi & Salin,
2018).
Faktor terakhir yang dapat memicu kecurangan
adalah rasionalisasi. Rasionalisasi merupakan suatu
sikap yang membenarkan perilaku yang salah, mereka
merasa benar atas tindakan kesalahan yang dilakukan
(Vousinas, 2019).
Untuk melakukan penanganan terhadap kerugian
finansial yang disebabkan oleh kecurangan, maka hal
yang paling benar yang dapat dilakukan adalah
melakukan pencegahan (Adams et al., 2006).
Pencegahan kecurangan sangat dibutuhkan oleh semua
organisasi karena kecurangan dapat menimbulkan
berbagai macam kerugian bagi perusahaan, seperti
kerugian finansial, merusak reputasi, serta dapat
menyebabkan jatuhnya perusahaan. Oleh sebab itu,
sangat penting bagi perusahaan untuk melakukan
pencegahan kecurangan agar dapat meminimalisir
risiko kerugian. Organisasi yang mampu
meminimalisir risiko kecurangan akan mendapatkan
keunggulan kompetitif, meningkatkan kepercayaan,
serta meningkatkan reputasi perusahaan. Selain itu
dengan melakukan pencegahan kecurangan juga akan
meningkatkan kepercayaan investor, partner, auditor,
dan masyarakat terhadap perusahaan.
Pengendalian Internal
Pengendalian internal merupakan proses yang
direncanakan untuk menjamin sebuah organisasi dapat
mencapai tujuannya. Dewan direksi perusahaan,
manajemen, serta semua pihak yang terlibat dalam
perusahaan ikut berpengaruh dalam proses
pengendalian internal (COSO, 2013). Pengendalian
internal bukan hanya melakukan pemeriksaan
manajemen, akan tetapi juga melakukan sistem kontrol
pada bidang keuangan, pengamanan aset, dan menjaga
keakuratan dan keandalan laporan (Mary, 2017).
Pengendalian internal pada setiap kegiatan
perusahaan merupakan pencegahan utama kecurangan.
Dalam pencegahan kecurangan, pengendalian internal
haruslah dapat diandalkan pada setiap struktur

pengendalian serta melakukan praktik yang baik pada
pelaksanaannya (Utami et al., 2020).
Audit Internal
Audit internal merupakan suatu kegiatan
terpercaya, objektif serta independen, yang dibuat
dengan tujuan untuk memberikan nilai tambah dan
meningkatkan kegiatan operasional perusahaan. Audit
internal bertujuan membantu perusahaan untuk
mencapai tujuannya dengan cara yang sistematis untuk
memperbaiki dan meningkatkan efektivitas
manajemen risiko, pengendalian, serta tata kelola
(Anderson et al., 2017).
Audit internal berfungsi untuk memberikan
penilaian yang objektif pada aktivitas perusahaan,
serta untuk memberikan saran pada pihak manajemen
agar dapat melakukan tanggung jawabnya secara
efektif (Tuginam, 2014). Audit internal mempunyai
tujuan untuk membantu manajemen menjalankan
tugasnya dengan memberikan analisis penilaian, saran,
serta komentar aktivitas yang telah ditelaah (Agoes,
2017).
Anti-fraud Awareness
Anti-fraud awareness merupakan usaha yang
dilakukan untuk menumbuhkan kesadaran pada semua
pihak yang ada di dalam perusahaan tentang
pentingnya pencegahan kecurangan. Dengan
leadership dan juga kesadaran anti-fraud yang baik,
maka diharapkan akan mampu membangun kesadaran
pada personel perusahaan dan mengontrol terjadinya
kecurangan. Moral anti kecurangan harus dapat
menjiwai semua kebijakan dan regulasi yang
ditetapkan perusahaan (Yuniarti, 2017).
Tuanakotta & Theodorus (2012) berpendapat
bahwa terdapat 2 konsep selain internal control dalam
hal mencegah terjadinya penipuan, yakni
menumbuhkan anti-fraud awareness (kesadaran anti
kecurangan) dan fraud-risk assessment (penilaian
risiko kecurangan). Dengan membangun internal
control dan menumbuhkan anti-fraud awareness,
perusahaan dapat meminimalisirkan kecurangan dan
mencapai tujuannya tanpa hambatan terjadinya
kecurangan.
138
IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023
Hubungan Pengendalian Internal terhadap
Pencegahan Fraud
Pencegahan terpenting kecurangan adalah adanya
sistem pengendalian internal di dalam perusahaan.
Untuk mencegah kecurangan secara efektif, internal
perusahaan haruslah terampil pada setiap struktur
pengendalian serta mempraktikkannya dengan baik
(Karyono, 2013). Pengendalian internal berhubungan
erat dengan pencegahan kecurangan. Sistem
pengendalian internal yang baik akan membantu
perusahaan menjalankan kegiatannya secara efektif
dan efisien (Tuginam, 2014).
Pencegahan utama terhadap fraud ialah dengan
membangun pengendalian internal pada setiap
aktivitas organisasi. Pengendalian internal untuk
pencegahan fraud haruslah bisa diandalkan pada setiap
desain struktur pengendalian dan praktik yang baik
dalam pelaksanaannya (Utami et al, 2020).
H1: Pengendalian internal berpengaruh terhadap
pencegahan fraud.
Hubungan Audit Internal terhadap Pencegahan
Fraud
Cara lain untuk dapat mencegah terjadinya
kecurangan di dalam perusahaan adalah dengan
meningkatkan efektivitas audit internal. Dengan
adanya audit internal, perusahaan diharapkan dapat
mencapai tujuannya secara sistematis dan disiplin
mengevaluasi serta meningkatkan proses manajemen
risiko, pengendalian, dan tata kelola (Reding et al.,
2013). Auditor internal menjadi orang yang tepat
dalam melakukan manajemen risiko, pengendalian
internal, sehingga tata kelola perusahaan menjadi lebih
baik, dan hal ini akan menambah nilai bagi perusahaan
(Kumaat, 2011).
Temuan lainnya oleh Nurlaela et al. (2021) bahwa
peran audit internal dan profesionalisme auditor
berpengaruh signifikan terhadap pencegahan fraud.
Profesionalisme audit internal merupakan hal yang
sangat diperlukan dalam mencegah terjadinya
kecurangan.
H2: Audit internal berpengaruh terhadap pencegahan
fraud.

Hubungan Pengendalian Internal dan Audit
Internal terhadap Pencegahan Fraud dengan Anti-
fraud Awareness sebagai Variabel Moderasi
Menumbuhkan kesadaran anti-fraud dapat
mencegah terjadinya kecurangan. Yuniarti (2017)
menyatakan bahwa anti-fraud awareness berpengaruh
positif terhadap pencegahan kecurangan. Hal ini juga
didukung dengan temuan Aziz & Othman (2021) yang
menyatakan bahwa kesadaran kecurangan mempunyai
dampak positif signifikan terhadap efektivitas dari
deteksi dan pencegahan kecurangan.
Temuan oleh Kartadjumena et al. (2021)
menyatakan bahwa anti-fraud awareness mampu
menjadi pemoderasi hubungan antara sistem
pengendalian pemerintah dengan pencegahan
kecurangan. Hal ini berarti bahwa anti-fraud
awareness yang tinggi dapat menurunkan peran sistem
pengendalian internal dalam mencegah terjadinya
kecurangan karena terbentuknya lingkungan dan juga
individu yang anti terhadap tindakan kecurangan.
Selain itu, anti-fraud awareness juga berperan dalam
membangun kesadaran para auditor internal untuk
tidak mementingkan kepentingan pribadinya dan
menekan potensi terjadinya kecurangan seperti
keinginan untuk memperoleh keuntungan dari
perusahaan dengan cara yang curang atau
memanipulasi laporan keuangan dan tidak
membagikan informasi yang benar kepada pemegang
saham.
H3: Pengendalian internal dan audit internal
berpengaruh terhadap pencegahan fraud dengan anti-
fraud awareness sebagai variabel moderasi.
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
3. METODE PENELITIAN
Populasi, Sampel, dan Pengumpulan Data
Populasi riset ini adalah seluruh perbankan
Indonesia, dengan penentuan sampel menggunakan
metode random sampling dengan mengambil bank
umum sebagai sampel. Bank umum terdiri dari bank
139
IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023
perseroan, bank pembangunan daerah, dan bank
swasta nasional yang berjumlah 107 bank. Responden
pada penelitian ini merupakan pegawai yang bekerja
pada perbankan Indonesia. Responden penelitian
terdiri dari teller, customer service (cs), staf back
office (bo), account officer (ao), sales officer, funding
officer, auditor, supervisor, manager, kepala cabang,
dan lainnya. Kuesioner dikelola menggunakan Google
Form yang kemudian disebarkan kepada responden
melalui email, whatsapp, instagram, dan media sosial
lainnya. Kuesioner disebarkan secara online sebanyak
1133 kuesioner, dengan pengembalian sebanyak 138
kuesioner.
Pengukuran
Variabel pencegahan fraud pada penelitian ini
menggunakan 4 indikator yang dikemukakan oleh
Priantara (2013) yang terdiri dari membangun struktur
pengendalian internal yang baik, membuat kegiatan
pengendalian menjadi efektif, meningkatkan budaya
organisasi, dan melaksanakan fungsi audit internal
secara efektif. Sementara untuk pengendalian internal
menggunakan 5 indikator yang dicetuskan oleh COSO
(2013) yang terdiri dari lingkungan pengendalian,
penilaian risiko, aktivitas pengendalian, informasi dan
komunikasi, dan pengawasan.
Lebih lanjut untuk audit internal menggunakan
indikator dari Tuginam (2014) yang terdiri dari
independensi, kemampuan profesional, lingkup
pekerjaan, pelaksanaan kegiatan pemeriksaan, dan
manajemen bagian audit internal. Indikator ini telah
digunakan oleh penelitian serupa yaitu Yusriwarti
(2017) yang meneliti topik yang sama. Sementara anti-
fraud awareness menggunakan indikator yang berasal
dari Statement of Auditing Standards (SAS) No. 99,
yaitu menciptakan dan memelihara budaya kejujuran
dan etika yang tinggi, melaksanakan evaluasi anti-
fraud dan pengendalian, serta mengembangkan proses
pengendalian yang tepat.
Metode Analisis
PLS-SEM (Partial Least Square-Structural
Equation Modelling) merupakan metode yang dipakai
dalam penelitian ini dengan menggunakan software
WarpPLS versi 7.0 sebagai alat pengolah data.
Analisis data pada penelitian ini dilakukan dengan tiga
tahapan, yaitu pengujian outer model, pengujian inner
model, dan pengujian hipotesis.
 IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023

Indikator Penilaian Uraian Frekuensi Persentase

Penelitian ini menggunakan 2 indikator penilaian Pendidikan Terakhir
SMA 13 9,4%
yaitu, outer model dan inner model. Outer model
D3 6 6,5%
bertujuan untuk mengetahui reliabilitas dan validitas S1 110 79,7%
suatu data. Pada outer model terdapat 4 hal yang S2 6 4,3%
dilihat yaitu convergent validity, discriminant validity, Total 138 100%
indicator validity, dan composite reliability (Ghozali Lama Bekerja
1-5 Tahun 88 63,8%
& Latan (2014), sedangkan inner model bertujuan
6-10 Tahun 42 30,4%
untuk melihat nilai R-Square pada setiap variabel laten > 11 Tahun 8 5,8%
endogen. Adapun pengujian inner model terdiri dari, Total 138 100%
coefficients of determination (R2), effect size (F2),
predictive relevance (Q2), dan ukuran q2 effect. Dari uraian tabel diatas dapat dilihat gambaran
tentang jenis kelamin, usia, jenis perbankan, jabatan
4. HASIL ANALISIS DAN PEMBAHASAN karyawan, pendidikan karyawan, dan lama bekerja
Deskripsi Karakteristik Responden responden. Responden perempuan lebih banyak
Gambaran umum karakteristik responden dibandingkan dengan responden laki-laki, yaitu
penelitian yang meliputi jenis kelamin, usia, jenis berjumlah 85 orang (61,6%). Dari tingkat usia,
perbankan, jabatan, pendidikan terakhir, serta lama mayoritas usia responden berada pada usia 21-30
bekerja akan diuraikan lebih lanjut dalam tabel tahun (78,3%).
berikut: Dari segi jenis perbankan, sebagian besar
responden berasa dari bank perseroan (56,5%). Lalu
Tabel 1. Karakteristik Responden
dari sisi jabatan responden yang paling banyak yaitu
Uraian Frekuensi Persentase
posisi Teller sebanyak 43 orang (31,2%). Untuk
Jenis Kelamin:
Laki-Laki 53 38,4% pendidikan terakhir para responden rata-rata
Perempuan 85 61,6% berpendidikan Strata 1 (S1) yaitu sebanyak 110 orang
Total 138 100% (79,7%), serta untuk lama bekerja responden sebagian
Usia: besar memiliki masa kerja 1-5 tahun yaitu 88 orang
21-30 108 78,3%
(63,8%). Hal ini menunjukan bahwa responden sudah
31-40 27 19,6%
41-50 3 2,2% memiliki cukup pengalaman dalam bekerja karena
Total 138 100% mereka telah bekerja di atas 1 tahun lamanya, sehingga
Jenis Perbankan bisa dikatakan responden telah mengetahui dengan
Bank Perseroan 78 56,5% baik bagaimana kondisi dan lingkungan
Bank Pembangunan Daerah 19 13,8%
perusahaannya.
(BPD)
Bank Swasta Nasional 32 23,2%
Bank lainnya (bank cabang 9 6,5% Hasil Pengujian Outer Model
luar negeri) Composite Reliability (CR) merupakan alat ukur
Total 138 100% dari internal consistency reliability yang digunakan
Jabatan:
untuk mengukur reliabilitas variabel secara
Teller 43 31,2%
Customer Service (CS) 37 26,8% keseluruhan Hasil uji reliabilitas menunjukkan hasil
Staf Back Office (BO) 7 5,1% yang baik, dimana nilai CR masing masing variabel
Account Officer (AO) 6 4,3% yaitu 0,943 untuk Pengendalian Internal, 0,902 untuk
Sales Officer 2 1,4% Audit Internal, 0,949 untuk Anti-fraud Awareness, dan
Funding Officer 14 10,1%
0,956 untuk Pencegahan Fraud. Hasil ini dikatakan
Auditor 1 0,7%
Supervisor 10 7,2% baik karena telah memenuhi standar > 0,70. Lalu
Manager 5 3,6% untuk Average Variance Extracted (AVE) yang
Kepala Cabang 2 1,4% merupakan parameter dari uji validitas convergent
Lainnya 11 8%
dengan tujuan untuk mengukur validitas menunjukkan
Total 138 100%
nilai yang secara keseluruhan telah memenuhi standar

140

karena bernilai > 0.50. Sementara nilai √AVE yang
digunakan untuk menguji discriminant validity
masing-masing variabel sangat baik, karena nilai
√AVE setiap variabel lebih besar dari nilai AVE.
Cronbach’s alpha tiap variabel menunjukan hasil
yang baik dimana pengendalian internal, audit internal,
anti-fraud awareness, dan pencegahan fraud
menunjukkan nilai diatas > 0,50, sehingga dapat
dikatakan sudah memenuhi reliabilitas konsistensi
internal. Selain itu, nilai full collinearity VIF tiap
variabel cukup baik karena bernilai < 5, dengan
demikian model tersebut tidak memiliki masalah
vertical maupun lateral collinearity.
Hasil Pengujian Inner Model
Model penelitian ini telah memiliki good fit yang
baik dengan nilai p-value APC yang diperoleh yaitu
sebesar 0,001. Lalu model ini juga memiliki ARS
sebesar 0,716, AARS sebesar 0,711, dan AVIF sebesar
2,529 yang mana nilai tersebut telah memenuhi nilai
idealnya yaitu < 3,3. Hal ini menunjukkan bahwa tidak
ditemukannya masalah multikolinearitas antar
indikator dan antar variabel independen.
Nilai Gof yang diperoleh pada model ini sebesar
0,652, yang berarti bahwa model ini termasuk dalam
kategori yang besar. Lalu model ini juga memiliki nilai
SPR, RSCR, dan SSR yang sama yaitu 1,000. Hal ini
Tabel 2. Hasil Estimasi Path Coefficient dan P-value
Jalur Hipotesis Koefisien
Jalur
PI PF H1 0,205
AI PF H2 0,184
AFA PF H3 0,583
AFA * PI H4 0,527
AFA * AI H5 0,314
Tabel di atas menunjukkan bahwa pengendalian
internal mempunyai nilai path coefficients 0,205 dan
p-value < 0,001 yang lebih kecil dari 0,05, maka H1
diterima. Oleh karenanya dapat ditarik kesimpulan
bahwa pengendalian internal memiliki hubungan
positif terhadap pencegahan fraud. Selanjutnya untuk
audit internal memiliki nilai path coefficients sebesar
0,184 dengan p-value < 0,001 yang lebih kecil dari
0,05, maka H2 diterima. Hasil ini juga menyimpulkan
bahwa audit internal berhubungan positif terhadap
pencegahan fraud.
141
IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023
bermakna bahwa model tersebut bebas dari masalah
kausalitas, sedangkan untuk nilai NLBCDR sudah
cukup baik karena bernilai > 0,7.
Nilai Adjusted R-square sebesar 0,804 bermakna
bahwa 80,4% perubahan yang terjadi dalam variabel
pencegahan fraud dapat dijelaskan oleh perubahan-
perubahan dalam variabel pengendalian internal, audit
internal, dan anti-fraud awareness. Sementara nilai Q-
square pencegahan fraud diperoleh sebesar 0,811 yang
bermakna bahwa model tersebut sudah memiliki
predictive relevance.
Hasil Pengujian Hipotesis
Gambar berikut merupakan hasil uji statistik
dengan menggunakan WarpPLS 7.0.
Gambar 1. Model Fit
Koefisien Nilai P Kesimpulan
0,20 0,006 Diterima
0,18 0,013 Diterima
0,58 < 0,001 Diterima
0,53 < 0,001 Diterima
0,31 < 0,001 Diterima
Anti-fraud awareness memperoleh nilai path
coefficients sebesar 0,583 dan p-value < 0,001 yang
lebih kecil dari 0,05, maka H3 diterima. Hal ini
bermakna bahwa anti-fraud awareness berpengaruh
positif terhadap pencegahan fraud. Lalu untuk anti-
fraud awareness sebagai variabel moderasi memiliki
nilai path coefficients sebesar 0,527 dan 0,314, dengan
nilai p-value yang sama yaitu < 0,001 yang berarti
bahwa anti-fraud awareness mampu menjadi
pemoderasi hubungan antara pengendalian internal
dengan audit internal terhadap pencegahan fraud.

Pembahasan
Pengaruh Pengendalian Internal terhadap
Pencegahan Fraud
Hasil penelitian ini relevan dengan teori keagenan
yang menyatakan adanya hubungan antara agent dan
principal. Dalam perusahaan perbankan, manajemen
berperan sebagai agent dan nasabah berperan sebagai
principal. Manajemen perbankan merupakan pihak
yang mengelola perusahaan dan lebih mengetahui
tentang keuangan dalam perusahaan, sehingga
manajemen wajib menyusun laporan keuangan untuk
dapat dipertanggungjawabkan kepada masyarakat.
Selain itu, pengendalian internal juga diperlukan untuk
mengawasi perilaku para agent (manajemen).
Hasil penelitian ini menyatakan bahwa semakin
baik pengendalian internal sebuah organisasi maka
semakin baik pula upaya pencegahan fraud
didalamnya. Hal ini didukung oleh penelitian
sebelumnya yang dilakukan oleh Utami et al. (2020);
Handayani & Kawedar (2021); Samuel et al. (2021);
Handoyo & Bayunitri (2021); Yuniarti (2017);
Sulistiyanti et al. (2021); Hamdani & Albar (2016);
Suginam (2017); Rahman (2020); dan Taufik (2019)
yang membuktikan bahwa pengendalian internal
berpengaruh positif terhadap pencegahan fraud.
Kesimpulannya, keberadaan pengendalian internal
dapat membuat organisasi mempertanggungjawabkan
semua kegiatan dan aktivitas yang menjadi
kewenangannya kepada pihak principal.
Pengaruh Audit Internal terhadap Pencegahan
Fraud
Audit internal merupakan kegiatan terpercaya,
objektif, serta independen yang dibuat dengan tujuan
menambah nilai dan meningkatkan kegiatan
operasional perusahaan. Audit internal bertujuan untuk
membantu perusahaan dalam meraih tujuannya dengan
menggunakan metode sistematis dalam perbaikan dan
peningkatan efektivitas manajemen risiko,
pengendalian, serta tata kelola (Anderson et al., 2017).
Hasil ini relevan dengan teori keagenan yang
menjelaskan bahwa masalah yang terjadi antara agent
dan principal memerlukan pihak yang dapat menjadi
mediator untuk menjembatani kepentingan antara
agent dan principal. Auditor yang melakukan kegiatan
audit dapat menjadi orang ketiga yang dapat
menengahi hubungan antara agent dan principal ketika
terjadi perbedaan kepentingan. Auditor bertanggung
142
IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023
jawab untuk melakukan penilaian atas kewajaran
laporan keuangan perusahaan. Selain itu, auditor
berperan dalam meminimalisir asimetri informasi serta
masalah keagenan. Konflik yang muncul akibat
masalah keagenan dapat meningkatkan kualitas audit,
seperti ketika auditor mengalami konflik keagenan
yang rumit, maka auditor akan melakukan peningkatan
terhadap kualitas audit yang dihasilkan.
Hasil temuan ini sejalan dengan temuan
sebelumnya oleh Nurlaela et al. (2021); Brata & Arnan
(2021); Putri et al. (2021); Fahmi & Syahputra (2019);
Suginam (2017); Yusriwarti (2017); Novianto et al.
(2021); Handoyo & Bayunitri (2021); Rahman (2020);
Santoso et al. (2022); Ginanjar & Syamsul (2020);
Rustandy et al. (2019) yang berpendapat bahwa audit
internal memiliki pengaruh positif terhadap
pencegahan fraud. Kesimpulannya, keberadaan audit
internal dalam perusahaan dapat melakukan penilaian
atas kewajaran laporan keuangan, sehingga laporan
keuangan dilaporkan dengan benar dan bebas dari
potensi kecurangan. Selain itu, audit internal juga
berfungsi untuk memberikan penilaian yang objektif
pada aktivitas perusahaan, serta memberikan saran
pada pihak manajemen agar dapat melakukan
tanggung jawabnya secara efektif.
Pengaruh Anti-fraud Awareness sebagai
Pemoderasi
Anti-fraud awareness merupakan usaha yang
dilakukan untuk menumbuhkan kesadaran semua
pihak dalam perusahaan tentang pentingnya
pencegahan kecurangan. Dengan leadership yang baik
dan juga kesadaran kecurangan yang tinggi maka
diharapkan akan mampu meningkatkan kesadaran
pada semua pihak dalam perusahaan dan mengontrol
terjadinya kecurangan. Moral anti kecurangan harus
dapat menjiwai seluruh kebijakan dan regulasi yang
ditetapkan perusahaan (Yuniarti, 2017).
Hasil ini relevan dengan agency theory dimana
Eisenhardt (1989) menjelaskan bahwa terdapat tiga hal
yang menjadi asumsi sifat dasar manusia yaitu:
pertama, self interest yang pada umumnya manusia
memiliki ego atau mementingkan pribadi dan tidak
memperhatikan kepentingan orang lain. Kedua,
bounded rationality yang menjelaskan manusia
mempunyai intelek yang terbatas tentang hal yang
akan terjadi kedepannya. Ketiga, risk averse yang
menjelaskan bahwa manusia akan selalu menghindari

risiko. Dengan adanya anti-fraud awareness maka
akan dapat menumbuhkan kesadaran para agent agar
tidak mementingkan kepentingan pribadinya dan dapat
menekan potensi terjadinya kecurangan, seperti
keinginan untuk memperoleh laba dari perusahaan
dengan cara curang atau memanipulasi laporan
keuangan dan tidak menyampaikan informasi yang
benar kepada pemegang saham.
5. KESIMPULAN
Berdasarkan hasil penelitian ini, pengendalian
internal dan audit internal berpengaruh terhadap
pencegahan fraud pada industri perbankan Indonesia.
Hal ini berarti bahwa dengan adanya pengendalian
internal di dalam perusahaan maka potensi kecurangan
dapat ditekan. Pengendalian internal menjadi faktor
yang penting dan sangat efektif dalam mencegah
kecurangan. Jika pengendalian internal tidak kuat
maka kecurangan akan dengan mudah terjadi. Audit
internal mempunyai pengaruh positif terhadap
pencegahan fraud. Hal ini juga membuktikan bahwa
audit internal telah dijalankan dengan baik dan auditor
yang memiliki profesionalisme sangat dibutuhkan oleh
perusahaan karena dapat menjadi media awal dalam
mendeteksi kecurangan. Lalu Anti-fraud awareness
juga mampu menjadi pemoderasi antara pengendalian
internal dan audit internal terhadap pencegahan fraud.
Hal ini berarti bahwa dengan membangun kesadaran
anti-fraud pada setiap personel perusahaan termasuk
auditor internal dapat meningkatkan kesadaran
personel perusahaan tentang pentingnya mencegah diri
dari perilaku kecurangan.
Penelitian ini mempunyai beberapa keterbatasan
diantaranya yaitu pengumpulan data hanya berupa
distribusi kuesioner secara online melalui email,
sehingga banyak kuesioner yang tidak kembali karena
jarangnya responden dalam mengakses email.
Saran bagi penelitian selanjutnya untuk
menambahkan variabel moderasi agar tidak hanya
melihat pengaruh dari variabel independen terhadap
variabel dependen saja, akan tetapi juga melihat
variabel moderasi lainnya yang dapat memperkuat
hubungan antara pengendalian internal atau audit
internal terhadap pencegahan fraud.
143
IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023
Daftar Pustaka
ACFE Indonesia. (2020). Survei Fraud Indonesia
2019. Diakses 20 Februari 2022, dari https://acfe-
indonesia.or.id/survei-fraud-indonesia/
Adams, G. W., Campbell, D. R., Campbell, M., &
Rose, M. P. (2006). Fraud Prevention. The CPA
Journal, 76(1), 56.
Adiko, R. G., Astuty, W., & Hafsah, H. (2019).
Pengaruh Pengendalian Intern, Etika Auditor, dan
Good Corporate Governance terhadap
Pencegahan Fraud PT. Inalum. Jurnal Akuntansi
dan Keuangan Kontemporer (JAKK), 2(1), 52-68.
Agoes, S. (2017). Auditing: Petunjuk Praktis
Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik. Edisi
Kelima, Jilid 1. Jakarta: Salemba Empat.
Anderson, U. L., Head, M. J., Ramamoorti, S., Riddle,
C., Salamasick, M., & Sobel, P. J. (2017).
Internal Auditing: Assurance & Advisory
Services. Lake Mary: Institute of Internal
Auditors Research Foundation.
Aziz, F. L. A., & Othman, I. W. (2021). Internal
Auditors’ Perception on the Efficacy of Fraud
Prevention and Detection in the Public Sector.
Universal Journal of Accounting and Finance,
9(4), 764–772.
https://doi.org/10.13189/ujaf.2021.090422
Brata, I. O. D., & Arnan, S. G. (2021). The Influence
of Internal Audit Toward Fraud Prevention in
One of Banks in Bandung. Turkish Journal of
Computer and Mathematics Education, 12(8),
840–845.
COSO. (2013). COSO Internal Control — Integrated
Framework. Diakses 25 Februari 2022, dari
https://www.coso.org/Shared%20Documents/CR
OWE-COSO-Internal-Control-Integrated-
Framework.pdf
Eisenhardt, K. M. (1989). Agency theory: An
Assessment and Review. Academy of
Management Review, 14(1), 57-74.
Fahmi, M., & Syahputra, M. R. (2019). Peranan Audit
Internal Dalam Pencegahan (Fraud). Liabilities
(Jurnal Pendidikan Akuntansi), 2(1), 24–36.
https://doi.org/10.30596/liabilities.v2i1.3327
Ghozali, I., & Latan, H. (2014). Partial Least Squares
Konsep, Metode dan Aplikasi Menggunakan
Program WarpPLS 4.0. Semarang: Badan
Penerbit Universitas Diponegoro.

Ginanjar, Y., & Syamsul, E. M. (2020). Peran Auditor
Internal dalam Pendeteksian dan Pencegahan
Fraud Pada Bank Syariah di Kota Bandung.
Jurnal Ilmiah Ekonomi Islam, 6(3), 529–534.
https://doi.org/10.29040/jiei.v6i3.1392
Gupta, P. K., & Gupta, S. (2015). Corporate Frauds in
India–Perceptions and Emerging Issues. Journal
of Financial Crime, 22(1), 79-103.
https://doi.org/10.1108/JFC-07-2013-0045
Hamdani, R., & Albar, A. R. (2016). Internal Controls
in Fraud Prevention Effort. Jurnal Akuntansi &
Auditing Indonesia, 20(2), 128–134.
https://doi.org/10.20885/jaai.vol20.iss2.art5
Handayani, S., & Kawedar, W. (2021). Could the
Minimization of Opportunity Prevent Fraud? An
Empirical Study in the Auditors’ Perspective.
Accounting, 7, 1157–1166.
https://doi.org/10.5267/j.ac.2021.2.023
Handoko, B. L., & Amelia, R. (2021). Implementation
of Good Corporate Governance, Internal Audit,
Whistle-Blowing System for Fraud Prevention in
State-Owned Enterprise. ACM International
Conference Proceeding Series, 305–310.
https://doi.org/10.1145/3481127.3481144
Handoyo, B. R. M., & Bayunitri, B. I. (2021). The
Influence of Internal Audit and Internal Control
Toward Fraud Prevention. International Journal
of Financial, Accounting, and Management, 3(1),
45–64. https://doi.org/10.35912/ijfam.v3i1.181
Jalil, F. Y. (2018). Internal Control, Anti-Fraud
Awareness, and Prevention of Fraud. Etikonomi:
Jurnal Ekonomi, 17(2), 297–306.
https://doi.org/10.15408/etk.v17i2.7473
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of
the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs
and Ownership Structure. Journal of Financial
Economics, 3(4), 305-360.
Kartadjumena, E., & Indriyati, N. (2021). Pengaruh
Moderasi Kesadaran Anti Kecurangan dan
Moralitas pada Hubungan Sistem Pengendalian
Intern Pemerintah dengan Pencegahan
Kecurangan di Balai Besar Kementerian
Perindustrian Kota Bandung. Jurnal Riset
Akuntansi Mercu Buana, 7(1), 25-35.
Karyono. (2013). Forensic Fraud. Yogyakarta: CV.
Andi.
144
IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023
Kumaat, V. G. (2011). Internal Audit. Jakarta:
Penerbit Erlangga.
Mahendra, K. Y., Dewi, A. E. T., & Rini, G. A. I. S.
(2021). Pengaruh Audit Internal dan Efektivitas
Pengendalian Internal terhadap Pencegahan
Kecurangan (Fraud) pada Bank BUMN di
Denpasar. Jurnal Riset Akuntansi Warmadewa,
2(1), 1-4.
Mary, A. I. (2017). Impact of Effective Internal
Control in the Management of Mother and Child
Hospital Akure, Ondo State. Journal of Finance
and Accounting, 5(1), 61-73.
Natasya, T. N., Karamoy, H., & Lambey, R. (2017).
Pengaruh Komitmen Organisasi dan Pengendalian
Internal terhadap Resiko Terjadinya Kecurangan
(Fraud) dalam Pelaksanaan Jaminan Kesehatan di
Rumah Sakit Bhayangkara Tk. IV Polda Sulut.
Going Concern : Jurnal Riset Akuntansi, 12(2),
847–856.
https://doi.org/10.32400/gc.12.2.18274.2017
Nawawi, A., & Salin, A. S. A. P. (2018). Internal
Control and Employees’ Occupational Fraud on
Expenditure Claims. Journal of Financial Crime,
25(3), 891-906. https://doi.org/10.1108/JFC-07-
2017-0067
Novandalina, A., Sarbullah, & Adriyanto, A. T.
(2021). Pengaruh Sistem Pengendalian Internal,
Anti-fraud Awareness dan Asimetri Informasi
Terhadap Pencegahan Fraud pada Bank BCA
KCU Semarang. Prosiding Seminar Nasional &
Call for Paper STIE AAS, 224–234.
Novianto, R. A., Sari, W. K., Nugroho, I., Anjora, F.
B. P. Y., Zaidan, R., & Veronica, A. C. (2021).
The Effect of Internal Audit on Fraud Prevention
(Case Study on PT. X). Review of International
Geographical Education, 11(3), 1642–1652.
https://doi.org/10.48047/rigeo.11.3.159
Nurlaela, E., Mappanyukki, R., & Surjandari, D. A.
(2021). The Effect of the Internal Audit Roles and
Auditor Professionalism on Fraud Prevention.
Studies in Media and Communication, 9(2), 24–
35. https://doi.org/10.11114/smc.v9i2.5324
Nyakarimi, S. N., Kariuki, S. N., & Kariuki, P. (2020).
Application of Internal Control System in Fraud
Prevention in Banking Sector. International
Journal of Scientific & Technology Research,
9(03), 6524–6536.

Prena, G. D., & Kusmawan, R. M. (2020). Faktor-
faktor Pendukung Pencegahan Fraud pada Bank
Perkreditan Rakyat. Jurnal Ilmiah Akuntansi,
5(1), 84–105.
Priantara. (2013). Fraud Auditing & Investigation.
Jakarta: Mitra Wacana Media.
Putri, R. G., Ismatullah, I., & Sudarma, A. (2021).
Pencegahan Kecurangan Melalui Audit Internal.
Budgeting : Journal of Business, Management
and Accounting, 2(2), 409–509.
https://doi.org/10.31539/budgeting.v2i2.1747
Rahman, K. G. (2020). Sistem Pengendalian Internal
dan Peran Audit Internal terhadap Pencegahan
Kecurangan. Bongaya Journal for Research in
Accounting, 3(1), 20–27.
Reding, K., Sobel, P., Anderson, U., Head, M.,
Ramamoorti, S., Salamasick, M. and Riddle, C.
(2013). Internal Auditing. Lake Mary: Institute of
Internal Auditors Research Foundation.
Rustandy, T., Nasihin, I., Lokamandala, M. A., &
Mubin, M. (2019). The Effect of Internal Audit
on Fraud Prevention at PT Pos Indonesia. JASS
(Journal of Accounting for Sustainable Society),
1(02), 126–135.
https://doi.org/10.35310/jass.v1i02.232
Samuel, O., Pelumi, I., & Fasilat, O. (2021). Effect of
Internal Control System on Fraud Prevention
Among Deposit Money Banks in Kwara State,
Nigeria. International Journal of
Multidisciplinary Research and Growth
Evaluation, 2(1), 264–271.
Santoso, R. P., Sabila, S. N., Rachman, A. A., &
Saudi, M. H. (2022). THE INFLUENCE OF
INTERNAL AUDIT ON FRAUD
PREVENTION AT PT. POS INDONESIA
(PERSERO) BANDUNG. Central Asia & The
Caucasus (14046091), 23(1), 3852–3865.
https://doi.org/10.37178/ca-c.23.1.284
Soemarso, S. R. (2018). Ethics in Business & The
Accounting Profession and Corporate
Governance. Jakarta: Salemba Empat.
Statement on Auditing Standards No. 99:
Consideration of Fraud in a Financial Statement
Audit
Suginam. (2017). Pengaruh Peran Audit Internal dan
Pengendalian Intern terhadap Pencegahan Fraud
145
IBilla & Indriani, JIMEKA Vol. 8, No. 1, Februari 2023
(Studi Kasus pada PT. Tolan Tiga Indonesia).
Riset & Jurnal Akuntansi, 1(1), 22–28.
Sulistiyanti, R., Rahmah, S., & Arizah, A. (2021).
PENGARUH PENGENDALIAN INTERNAL,
KOMITMEN ORGANISASI DAN PERILAKU
ETIS KARYAWAN TERHADAP
PENCEGAHAN FRAUD PADA PT BANK
RAKYAT INDONESIA. YUME : Journal of
Management. 4(3), 39–47.
https://doi.org/10.37531/yume.vxix.356
Taufik, T. (2019). The Effect of Internal Control
System Implementation in Realizing Good
Governance and Its Impact on Fraud Prevention.
International Journal of Scientific & Technology
Research, 8(09), 2159–2165.
Tuanakotta, & Theodorus, M. (2012). Akuntansi
Forensik dan Audit Investigatif. Jakarta: Lembaga
Penerbit FE UI.
Tuginam, H. (2014). Standar Profesional Audit
Internal. Yogyakarta: Kanisius.
Utami, W., Nugroho, L., Mappanyuki, R., &
Yelvionita, V. (2020). Early Warning Fraud
Determinants in Banking Industries. Asian
Economic and Financial Review, 10(6), 604–627.
https://doi.org/10.18488/journal.aefr.2020.106.60
4.627
Vousinas, G. L. (2019). Advancing Theory of Fraud:
The SCORE Model. Journal of Financial Crime,
26(1), 372-381.
Wulandari, D. N., & Nuryanto, M. (2018). Pengaruh
Pengendalian Internal, Kesadaran Anti-Fraud,
Integritas, Independensi, dan Profesionalisme
terhadap Pencegahan Kecurangan. Jurnal Riset
Akuntansi Mercu Buana, 4(2), 117.
https://doi.org/10.26486/jramb.v4i2.557
Yuniarti, R. D. (2017). Pengaruh Pengendalian
Internal dan Kesadaran Anti-Penipuan pada
Pencegahan Penipuan (Survei Pada Organisasi
Antar Pemerintah). Journal of Economics,
Business, and Accountancy Ventura, 20(1), 113–
124. https://doi.org/10.14414/ jebav.v20i1.626
Yusriwarti. (2017). Pengaruh Peran Audit Internal
terhadap Pencegahan Kecurangan pada
Perusahaan Perbankan di Pekanbaru. Jurnal
Akuntansi dan Keuangan, 6(2), 1–13.