PERKENALAN

DOSEN

Dr. SUMIHARTI, Ak, M.Si

ALAMAT:
JALAN ALU-ALU NO.15
RAWAMANGUN
JAKARTA TIMUR

TELPON:
RUMAH: 021-4896412
HP: 0811951517
1
 UNDANG UNDANG
No. 7 TAHUN 1983
TENTANG
PAJAK PENGHASILAN

SEBAGAIMANA TELAH DIUBAH

TERAKHIR DENGAN

UNDANG UNDANG
Nomor : 36 TAHUN 2008

2
PAJAK PENGHASILAN
(PPh)
Pasal 1

ADALAH

PAJAK YANG DIKENAKAN

TERHADAP SUBJEK PAJAK
ATAS PENGHASILAN YANG
DITERIMA ATAU DIPEROLEHNYA
DALAM TAHUN PAJAK

3
 DASAR HUKUM

UU No. 7 TAHUN 1983 TENTANG

PAJAK PENGHASILAN
SEBAGAIMANA TELAH DIUBAH
TERAKHIR DENGAN
UU No. 36 TAHUN 2008

•PP
•KEP PRES
•KEP MENKEU
•KEP DIRJEN
•SE DIRJEN

4
 SUBJEK PAJAK
Pasal 2 ayat (1)

- ORANG PRIBADI

- WARISAN YG BELUM TERBAGI

BADAN

BENTUK USAHA TETAP (BUT)

5
 SUBJEK PAJAK
Pasal 2 ayat (2)

SUBJEK PAJAK

DALAM NEGERI LUAR NEGERI

6
 SUBJEK PAJAK
DALAM NEGERI
Pasal 2 ayat (3)

ORANG PRIBADI :
- BERTEMPAT TINGGAL / BERADA
DI INDONESIA LEBIH DARI 183
HARI DLM 12 BULAN; ATAU
- DALAM SUATU TAHUN PAJAK
BERADA DI INDONESIA DAN
MEMPUNYAI NIAT BERTEMPAT
TINGGAL DI INDONESIA

BADAN
YANG DIDIRIKAN ATAU BERTEMPAT
KEDUDUKAN DI INDONESIA

WARISAN YANG BELUM

TERBAGI
7
 SUBJEK PAJAK
LUAR NEGERI
Pasal 2 ayat (4)

• ORANG PRIBADI YG TIDAK BERTEMPAT

TINGGAL DI INDONESIA / BERADA DI
INDONESIA TIDAK LEBIH DARI 183
HARI DALAM 12 BULAN
• BADAN YG TIDAK DIDIRIKAN DAN TIDAK
BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA

YANG MENERIMA
YANG ATAU MEMPEROLEH
MENJALANKAN PENGHASILAN DARI
USAHA ATAU INDONESIA BUKAN
DARI MENJALANKAN
KEGIATAN
USAHA ATAU
MELALUI KEGIATAN MELALUI
BUT DI BUT DI INDONESIA
INDONESIA
8
 PERBEDAAN WP DALAM NEGERI
DAN WP LUAR NEGERI,
ANTARA LAIN ADALAH:

WAJIB PAJAK DALAM NEGERI

 Dikenakan pajak atas penghasilan baik yang
diterima atau diperoleh dari Indonesia dan
dan luar Indonesia.
 Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan
netto
 Tarif pajak yang digunakan adalah tarif
umum (Tarif UU PPh Pasal 17).
 Wajib menyampaikan SPT

WAJIB PAJAK LUAR NEGERI

 Dikenakan pajak hanya atas penghasilan
yang berasal dari sumber penghasilan di
Indonesia.
 Dikenakan pajak berdasarkan penghasilan
bruto.
 Tarif pajak yang digunakan adalah tarif
sepadan (tarif UU PPh Pasal 26).
 Tidak wajib menyampaikan SPT.

9
 BENTUK USAHA
TETAP
Pasal 2 ayat (5)

BENTUK USAHA YANG

DIPERGUNAKAN OLEH

ORANG PRIBADI BADAN

SEBAGAI SEBAGAI
SUBJEK PAJAK LN SUBJEK PAJAK LN

UNTUK MENJALANKAN
USAHA ATAU KEGIATAN
DI INDONESIA

10
 BENTUK USAHA
TETAP
Pasal 2 ayat (5)

DAPAT BERUPA
• Tempat kedudukan manajemen
• Cabang perusahaan
• Kantor perwakilan
• Gedung kantor
• Pabrik
• Bengkel
. Gudang
. Ruang utk promosi dan penjualan
• Pertambangan dan penggalian sumber alam,
wilayah kerja pengeboran untuk eksplorasi
pertambangan
• Perikanan, peternakan, pertanian, perkebunan, atau
kehutanan
• Proyek konstruksi/instalasi/perakitan
• Pemberian jasa yang dilakukan lebih dari 60 hari
dalam jangka waktu 12 bulan
• Agen yang kedudukannya tidak bebas
• Agen atau pegawai dari perusahaan asuransi luar
negeri yang menerima premi atau menanggung resiko
di Indonesia
• Komputer, dedicated server, utk kegiatan usaha
melalui internet.
• Tempat tinggal OP atau tempat kedudukan Badan yg
11
ditetapkan oleh Dir.Jen. Pajak.
 TEMPAT TINGGAL/
KEDUDUKAN WAJIB PAJAK
Pasal 2 ayat (6)

TEMPAT TEMPAT
TINGGAL KEDUDUKAN
ORANG PRIBADI BADAN

DITETAPKAN OLEH
DIRJEN PAJAK

MENURUT KEADAAN
YANG SEBENARNYA

12
 KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF
Pasal 2A ayat (1),(2),(3),(4) dan (5)

SUBJEK PAJAK SUBJEK PAJAK WARISAN

DALAM NEGERI LUAR NEGERI YG BELUM
TERBAGI
ORANG PRIBADI SELAIN BUT
MULAI :
MULAI : SAAT MENERIMA MULAI :
- SAAT DILAHIRKAN /MEMPEROLEH SAAT
- SAAT BERADA PENGHASILAN DARI TIMBULNYA
ATAU INDONESIA WARISAN
BERNIAT TINGGAL
DI INDONESIA BERAKHIR : BERAKHIR :
SAAT TIDAK LAGI SAAT
BERAKHIR : MENERIMA/MEMPER WARISAN
- SAAT MENINGGAL OLEH PENGHASILAN SELESAI
- MENINGGALKAN DARI INDONESIA DIBAGIKAN
INDONESIA UNTUK
SELAMANYA.
BUT
BADAN MULAI :
SAAT MELAKUKAN
MULAI : USAHA/KEGIATAN
SAAT DIDIRIKAN/ MELALUI BUT DI
BERKEDUDUKAN INDONESIA
DI INDONESIA
BERAKHIR :
BERAKHIR : SAAT TDK LAGI
SAAT DIBUBARKAN MENJALANKAN
ATAU TIDAK LAGI USAHA/KEGIATAN
BERKEDUDUKAN MELALUI BUT
DI INDONESIA. DI INDONESIA.
13
KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF
Pasal 2A ayat (6)

KEWAJIBAN PAJAK SUBJEKTIF

ORANG PRIBADI YANG
BERADA ATAU BERTEMPAT TINGGAL
DI INDONESIA

HANYA MELIPUTI
SEBAGIAN DARI TAHUN PAJAK

MAKA

BAGIAN TAHUN PAJAK

TERSEBUT
MENGGANTIKAN
TAHUN PAJAK

14
TIDAK TERMASUK SUBJEK PAJAK
Pasal 3

BADAN PERWAKILAN NEGARA ASING

PEJABAT-PEJABAT PERWAKILAN DIPLOMATIK DAN

KONSULAT ATAU PEJABAT-PEJABAT LAIN DARI NEGARA
ASING, DAN ORANG-ORANG YG DIPERBANTUKAN KPD
MEREKA YG BEKERJA PADA DAN BERTEMPAT TINGGAL
BERSAMA-SAMA MEREKA DGN SYARAT BUKAN WNI DAN
DI INDONESIA TDK MENERIMA ATAU MEMPEROLEH
PENGHASILAN LAIN DI LUAR JABATAN ATAU
PEKERJAANNYA TSB SERTA NEGARA YBS MEMBERIKAN
PERLAKUAN TIMBAL BALIK

ORGANISASI INTERNASIONAL YANG DITETAPKAN OLEH

MENKEU DGN SYARAT INDONESIA MENJADI
ANGGOTANYA DAN TDK MENJALANKAN USAHA /
KEGIATAN LAIN UNTUK MEMPEROLEH PENGHASILAN
DARI INDONESIA SELAIN PEMBERIAN PINJAMAN KPD
PEMERINTAH YG DANANYA BERASAL DARI IURAN PARA
ANGGOTA

PEJABAT PERWAKILAN ORGANISASI INTERNASIONAL YG

DITETAPKAN DGN KEPMENKEU DGN SYARAT BUKAN WNI
DAN TDK MENJALANKAN USAHA / KEGIATAN/
PEKERJAAN LAIN UTK MEMPEROLEH PENGHASILAN DARI
INDONESIA SESUAI KMK NO. 574/KMK.04/2000

15
 OBJEK PAJAK
Pasal 4 ayat (1)

PENGHASILAN

SETIAP TAMBAHAN KEMAMPUAN

EKONOMIS YANG :

- DITERIMA ATAU DIPEROLEH WAJIB

PAJAK,
- BERASAL DARI INDONESIA
MAUPUN DARI LUAR INDONESIA,
- DAPAT DIPAKAI UNTUK KONSUMSI
ATAU
- UNTUK MENAMBAH KEKAYAAN
WAJIB PAJAK,

DENGAN NAMA DAN DALAM

BENTUK APAPUN
16
 OBJEK PAJAK
Pasal 4 Ayat 1

a. Penggantian atau imbalan

berkenaan dgn pekerjaan atau
jasa yg diterima atau diperoleh
termasuk gaji, upah, tunjangan,
honorarium, komisi, bonus,
gratifikasi, uang pensiun, atau
imbalan dlm bentuk lainnya,
kecuali ditentukan lain dlm UU
ini;

b. Hadiah dari undian atau

pekerjaan/kegiatan dan
penghargaan;

c. Laba usaha
 Objek Pajak
D. KEUNTUNGAN KARENA PENJUALAN
ATAU KARENA PENGALIHAN HARTA
TERMASUK :
1.keuntungan krn pengalihan harta kepada
perseroan, persekutuan, dan badan
lainnya sbg pengganti saham/penyertaan
modal;
2. keuntungan yang diperoleh perseroan,
persekutuan dan badan lainnya krn
pengalihan harta kpd pemegang saham,
sekutu atau anggota;
3. keuntungan krn likuidasi, penggabungan,
peleburan, pemekaran, pemecahan, atau
pengambilalihan usaha;
4. keuntungan krn pengalihan harta berupa
hibah, bantuan atau sumbangan, kec.
yang diberikan kpd keluarga sedarah dlm
garis keturunan lurus satu derajat, dan
badan keagamaan atau badan pendidikan
atau badan sosial atau pengusaha kecil
termasuk koperasi yg ditetapkan oleh
Menkeu, sepanjang tidak ada hubungan
dengan usaha, pekerjaan, kepemilikan
atau penguasaan antara pihak-pihak yg
bersangkutan; dan
5. Keuntungan krn penj.atau pengalihan
sebag. atau seluruhnya hak
penambangan, tanda turut serta dlm
pembiayaan atau permodalan perusahaan
pertambangan;
 OBJEK PAJAK

e. Penerimaan kembali pembayaran pajak

yang telah dibebankan sbg biaya dan
pemby.tambahan Pengembalian pajak;
f. Bunga termasuk premium, diskonto, dan
imbalan krn jaminan pengembalian
utang;
g. Dividen, dgn nama dan dlm bentuk
apapun, termasuk dividen dari
perusahaan asuransi kpd pemegang
polis, dan pembagian SHU koperasi;
h. Royalti, atau imbalan atas penggunaan
hak;
i. sewa dan penghasilan lain sehubungan
dgn penggunaan harta
j. Penerimaan atau perolehan pembayaran
berkala
k. Keuntungan krn pembebasan utang,
kecuali sampai dgn jumlah tertentu
ditetapkan dgn PP (PP No.130 Tahun
2000)
 OBJEK PAJAK

l. Keuntungan krn selisih kurs mata

uang asing,
m.selisih lebih karena penilaian
kembali aktiva,
n. premi asuransi,
o. iuran yg diterima atau diperoleh
perkumpulan dari anggotanya yg
terdiri dari WP yg menjalankan
usaha /pekerjaan bebas,
p. tambahan kekayaan neto yg
berasal dari penghasilan yg belum
dikenakan pajak.
q. Penghasilan dari usaha berbasis
syariah
r. Imbalan bunga sesuai UU KUP
s. Surplus Bank Indonesia.
20
 PENGHASILAN TERTENTU
Pasal 4 ayat (2)

- Bunga deposito dan tabungan

- Transaksi saham dan sekuritas
di bursa efek
- Pengalihan harta berupa tanah
dan Bangunan
- Penghasilan tertentu lainnya

Pengenaan Pajaknya
Diatur Dengan
Peraturan Pemerintah
(PP)

21
 PENGHASILAN TERTENTU YANG
PENGENAAN PAJAKNYA TELAH DIATUR DGN
PERATURAN PEMERINTAH (PP)

1. PENGHASILAN DARI TRANSAKSI PENJUALAN

SAHAM DI BURSA EFEK
( PP No. 41 TH 1994 jo PP No. 14 TH 1997)

2. PENGHASILAN DARI HADIAH UNDIAN

( PP No. 132 TAHUN 2000)

3. PENGHASILAN DARI PENGALIHAN HAK ATAS

TANAH DAN/ATAU BANGUNAN
(PP No. 48 TH 1994 jo PP No.79 TH 1999)

4. PENGHASILAN DARI BUNGA DEPOSITO DAN

TABUNGAN SERTA DISKONTO SBI ( PP No. 131
TAHUN 2000 jo KMK No.51/KMK.04/2001)

5. PENGHASILAN DARI PERSEWAAN TANAH

DAN/ATAU BANGUNAN
( PP No. 29 TH 1996 Jo. PP No. 5 Th 2002 )

6. PENGHASILAN BERUPA OBLIGASI YG

DIPERDAGANGKAN DI BURSA EFEK ( PP. 139
TAHUN 2000 jo PP No. 6 Tahun 2002 Jo.
KMK No.558/KMK.04/2000)

7. PENGHASILAN DARI USAHA JASA KONSTRUKSI

DAN JASA KONSULTAN ( PP.140 TH 2000
jo KMK No. 559/KMK.04/2000)

22
 TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK
Pasal 4 ayat (3)

a.1.Bantuanatau sumbangan, termasuk

zakat yang diterima oleh badan
amil zakat atau lembaga amil
zakat yang dibentuk atau
disahkan oleh pemerintah dan
yang diterima oleh penerima zakat
yang berhak
ATAU
Sumbangan keagamaan yang sifatnya
wajib bagi pemeluk agama yang diakui
di indonesia, yang diterima oleh
lembaga keagamaan yang dibentuk atau
disahkan oleh pemerintah dan yang
diterima oleh penerima sumbangan yang
berhak, diatur dengan PP

2.HARTA HIBAHAN DENGAN SYARAT

TERTENTU
b. WARISAN 23
 TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK
Pasal 4 ayat (3)

c. HARTA TERMASUK SETORAN

TUNAI YG DITERIMA OLEH
BADAN SEBAGAI PENGGANTI
SAHAM ATAU PENYERTAAN
MODAL

d. PENGGANTIAN/IMBALAN DALAM
BENTUK NATURA DAN ATAU
KENIKMATAN DARI WAJIB PAJAK
ATAU PEMERINTAH

e. PEMBAYARAN DARI PERUSAHAAN

ASURANSI KEPADA ORANG
PRIBADI SEHUBUNGAN DENGAN
ASURANSI KESEHATAN/
KECELAKAAN/ JIWA/DWIGUNA
DAN BEA SISWA
24
 TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK
Pasal 4 ayat (3)

f. DIVIDEN /BAGIAN LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH PT

SBG WP D.N, KOPERASI,BUMN/BUMD, DARI
PENYERTAAN MODAL PADA BADAN USAHA YANG
DIDIRIKAN/ BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA DGN
SYARAT DIVIDEN BERASAL DARI CADANGAN LABA YG
DITAHAN DAN KEPEMILIKAN PADA BADAN YG
MEMBERIKAN DIVIDEN PALING RENDAH 25% DARI
JUMLAH MODAL YG DISETOR DAN HRS MEMPUNYAI
USAHA AKTIF DILUAR KEPEMILIKAN SAHAM TSB

g. IURAN YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH DANA PENSIUN

YG PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN OLEH MENKEU

h. PENGHASILAN DARI MODAL YG DITANAMKAN OLEH

DANA PENSIUN YG PENDIRIANNYA TELAH DISAHKAN
OLEH MENKEU DLM BIDANG-BIDANG TERTENTU YG
DITETAPKAN DENGAN KMK

i. BAGIAN LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH ANGGOTA

DARI PERSEROAN KOMANDITER YG MODALNYA TDK
TERBAGI ATAS SAHAM-SAHAM, PERSEKUTUAN,
PERKUMPULAN, FIRMA DAN KONGSI

j. BUNGA OBLIGASI YG DITERIMA ATAU DIPEROLEH

PERUSAHAAN REKSA DANA SELAMA 5 TAHUN PERTAMA
SEJAK PENDIRIAN/PEMBERIAN IJIN USAHA (dihapus)

25
 TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK
Pasal 4 ayat (3)

k. PENGHASILAN YG DITERIMA/DIPEROLEH
PERUSAHAAN MODAL VENTURA BERUPA
BAGIAN LABA DARI BADAN PASANGAN
USAHA YG DIDIRIKAN & MENJALANKAN
USAHA/ KEGIATAN DI INDONESIA DGN
SYARAT BADAN PASANGAN USAHA
MERUPAKAN PERUSAHAAN KECIL,
MENENGAH, ATAU YG MENJALANKAN
KEGIATAN DLM SEKTOR-SEKTOR USAHA YG
DITETAPKAN DGN KEPMENKEU DAN
SAHAMNYA TDK DIPERDAGANGKAN DI BURSA
EFEK DI INDONESIA

l. BEA SISWA (DIATUR DG PMK)

m. SISA LEBIH YG DIPEROLEH BADAN/ LEMBAGA

NIRLABA (DIATUR DG PMK)

n. BANTUAN ATAU SANTUNAN YG DIBAYARKAN

OLEH BPJS KPD WP TERTENTU (DIATUR DG
PMK)

DIATUR DENGAN
PER. MEN. KEU.
26
 OBJEK PAJAK BUT
Pasal 5 ayat (1)

- USAHA/KEGIATAN BUT
PENGHASILAN - HARTA YANG DIMILIKI/
DARI DIKUASAI BUT

- USAHA ATAU KEGIATAN

PENGHASILAN
- PENJUALAN
KANTOR BARANG-BARANG
PUSAT DARI - PEMBERIAN JASA

DI INDONESIA

YG SEJENIS DGN
YG DILAKUKAN BUT
DI INDONESIA

PENGHASILAN SEPANJANG ADA

YG TERSEBUT HUBUNGAN EFEKTIF
DLM PASAL 26 ANTARA BUT DGN
YG DITERIMA HARTA/KEGIATAN YG
ATAU MEMBERIKAN
DIPEROLEH PENGHASILAN
KANTOR
PUSAT

27
 OBJEK PAJAK BUT
PENGHASILAN KANTOR PUSAT TSB DALAM
PASAL 26 SEPANJANG TERDAPAT HUBUNGAN
EFEKTIF ANTARA BUT DGN HARTA/KEGIATAN
YANG MEMBERIKAN PENGHASILAN
Penjelasan Pasal 5 ayat (1) huruf c

X. Inc BUT
DI LUAR DI
INDONESIA INDONESIA

PERJANJIAN/
LISENSI
PENGGUNAAN
MERK“X Inc” ROYALTI

PT. Y
DI
INDONESIA JASA MANAJEMEN;
JASA PEMASARAN;
JASA PRODUKSI

28
 BIAYA YANG BOLEH
DIKURANGKAN DARI
PENGHASILAN BUT
Pasal 5 Ayat (2)

BIAYA YANG BERKENAAN

DENGAN
PENGHASILAN
KANTOR PUSAT

SEHUBUNGAN PENGHASILAN
DENGAN : SEBAGAIMANA
- Usaha atau kegiatan, TSB DALAM PASAL 26
- Penjualan barang, JIKA TERDAPAT
- Pemberian jasa, HUBUNGAN EFEKTIF
ANTARA BUT DENGAN
YG SEJENIS DGN HARTA/KEGIATAN YG
YANG DIJALANKAN MEMBERIKAN
“BUT” DI INDONESIA PENGHASILAN

29
 PENENTUAN LABA
BUT
Pasal 5 Ayat (3)

BIAYA ADM. KANTOR BIAYA YG BERKAITAN

PUSAT YG BOLEH DGN USAHA
DIBEBANKAN ATAU KEGIATAN BUT
SBG BIAYA

BESARNYA DITETAPKAN
DIRJEN PAJAK

- ROYALTI/IMBALAN SEHUB.
PEMBAYARAN KPD DGN PENGGUNAAN HARTA,
KANTOR PUSAT YG PATEN, ATAU HAK LAINNYA
TIDAK BOLEH - IMBALAN SEHUB. DGN JASA
MANAJEMEN DAN JASA
DIBEBANKAN SBG LAINNYA
BIAYA - BUNGA, KECUALI BUNGA YG
BERKENAAN DGN USAHA
PERBANKAN

- ROYALTI/IMBALAN SEHUB.
DGN PENGGUNAAN HARTA,
BUKAN SBG PATEN, ATAU HAK LAINNYA
PENGHASILAN BUT, - IMBALAN SEHUB. DGN JASA
PEMBAYARAN DARI MANAJEMEN DAN JASA
LAINNYA
KANTOR PUSAT - BUNGA, KECUALI BUNGA YG
BERUPA BERKENAAN DGN USAHA
PERBANKAN

30
 BIAYA-BIAYA YANG BOLEH
DIKURANGKAN DARI
PENGHASILAN BRUTO
Pasal 6 Ayat (1) huruf a

1). BIAYA UNTUK MENDAPATKAN,

MENAGIH, DANMEMELIHARA
PENGHASILAN TERMASUK :
a. BIAYA YG SECARA LANGSUNG/
TDK LANGSUNG BERKAITAN DG
KEGIATAN USAHA:
1.Biaya pembelian Bahan;
2. Biaya atas pekerjaan/jasa:
upah, gaji, honorariun, bonus,
gratifikasi, dan tunjangan dlm
bentuk uang;
3. Bunga, sewa dan royalti;
4. Biaya perjalanan;
5. Biaya pengolahan limbah;
6. Premi asuransi;
7. Biaya promosi dan penjualan
(diatur dg PMK);
8. Biaya administrasi;
9. Pajak kecuali PPh;
31
 BIAYA-BIAYA YANG BOLEH
DIKURANGKAN DARI
PENGHASILAN BRUTO
Pasal 6 ayat (1)

(1) BIAYA UTK MENDAPATKAN, MENAGIH

& MEMELIHARA PENGHASILAN
TERMASUK :
b. Biaya penyusutan fiskal dan/atau
amortisasi
c. Iuran kepada dana pensiun yg
pendiriannya telah disahkan oleh
Menteri Keuangan
d. Kerugian karena penjualan atau
pengalihan harta
e. Kerugian dari selisih kurs mata
uang asing
f. Biaya penelitian & pengembangan
perusahaan yang dilakukan di
Indonesia
g. Biaya bea siswa, magang, dan 32
 BIAYA-BIAYA YANG BOLEH
DIKURANGKAN DARI
PENGHASILAN BRUTO
Pasal 6 ayat (1)

(1)BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH,

DANMEMELIHARA PENGHASILAN TERMASUK :
h. Piutang yang nyata-nyata tidak
dapat ditagih yang memenuhi
syarat tertentu dgm Kep Dirjen
Pajak
i. Sumbangan dlm rangka bencana
Nas (diatur PP)
j. Sumbangan utk penelitian &
pengembangan di Indonesia (diatur
PP).
k. Biaya pembangunan infrastruktur
sosial (diatur PP)
l. Sumbangan fasilitas pendidikan
(diatur PP)
m.Sumbangan pembinaan olah raga
33
 PENGELUARAN YANG BOLEH
DIBEBANKAN SBG BIAYA
Pasal 6 ayat (1) huruf a

PENGELUARAN YG MEMPUNYAI HUB. LANGSUNG

DENGAN USAHA/KEGIATAN UTK MENDAPATKAN,
MENAGIH,DAN MEMELIHARA (3M) PENGHASILAN

YANG MERUPAKAN YANG BUKAN

OBJEK PAJAK MERUPAKAN OBJEK
BOLEH DIBEBANKAN PAJAK TIDAKBOLEH
DIBEBANKAN
SEBAGAI BIAYA
SEBAGAI BIAYA
.
CONTOH
.

PENGHASILAN BRUTO DANA PENSIUN “A”

a. PENGHASILAN YG BUKAN
OBJEK PAJAK SESUAI PASAL
4 AYAT (3) HRF g SEBESAR Rp 100.000.000,00
b. PENGHASILAN BRUTO DI LUAR
add a) SEBESAR Rp 300.000.000,00
TOTAL PENGHASILAN Rp 400.000.000,00

APABILA TOTAL BIAYA ADALAH Rp 200.000.000,00

MAKA BIAYA YG BOLEH DIKURANGKAN UNTUK MENDAPATKAN,

MENAGIH, DAN MEMELIHARA PENGHASILAN ADALAH SEBESAR :

3/4 X Rp 200.000.000,00=Rp 150.000.000,00

34
 PENGELUARAN YANG BOLEH
DIBEBANKAN SBG BIAYA
Pasal 6 ayat (1) huruf h

BIAYA UNTUK MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN

MEMELIHARA PENGHASILAN YANG MERUPAKAN
OBJEK PAJAK, TERMASUK

PIUTANG YANG NYATA-

NYATA TIDAK DAPAT
DITAGIH

. SYARAT

.
1. TELAH DIBEBANKAN SEBAGAI BIAYA DALAM LAPORAN LABA
RUGI KOMERSIAL;
2. TELAH DISERAHKAN PERKARA PENAGIHANNYA KEPADA PN
ATAU BUPLN ATAU ADANYA PERJANJIAN TERTULIS MENGENAI
PENGHAPUSAN PIUTANG/PEMBEBASAN UTANG ANTARA
KREDITUR DAN DEBITUR YBS;
3. TELAH DIPUBLIKASIKAN DALAM PENERBITAN UMUM ATAU
KHUSUS; DAN
4. WP HARUS MENYERAHKAN DAFTAR PIUTANG YANG TIDAK
DAPAT DITAGIH KEPADA DIREKTORAT JENDERAL PAJAK

PELAKSANAANNYA DIATUR KEPDIRJEN

35
 KOMPENSASI KERUGIAN
Pasal 6 ayat (2) dan PP 148 Tahun 2000

KERUGIAN DAPAT
DIKOMPENSASIKAN
DENGAN PENGHASILAN
MULAI TAHUN PAJAK BERIKUTNYA
BERTURUT-TURUT
SAMPAI DENGAN 5 (LIMA) TAHUN

PENANAMAN MODAL DI BIDANG-

BIDANG USAHA TERTENTU ATAU
DI DAERAH-DAERAH TERTENTU,
KOMPENSASI KERUGIAN PALING
LAMA 10 TAHUN

36
PENGHITUNGAN KOMPENSASI KERUGIAN
CONTOH
PT. A dalam tahun 2013 menderita kerugian fiskal
sebesar Rp 1.200.000.000,00. Dalam 5 tahun
berikutnya rugi-laba fiskal PT. A sbb :
2014 : laba fiskal Rp 200.000.000,00
2015 : rugi fiskal (Rp 300.000.000,00)
2016: laba fiskal NIHIL
2017 : laba fiskal Rp 100.000.000,00
2018: laba fiskal Rp 800.000.000,00

Kompensasi kerugian dilakukan sbb :

Rugi fiskal Thn 2013 (Rp 1.200.000.000,00)
Laba fiskal Thn 2014 Rp 200.000.000,00(+)
Sisa rugi fiskal Thn 2013 (Rp 1.000.000.000,00)
Rugi fiskal Thn 2015 (Rp 300.000.000,00)
Sisa rugi fiskal Thn 2013 (Rp 1.000.000.000,00)
Laba fiskal Thn 2016 N I H I L (+)
Sisa rugi fiskal Thn 2013 (Rp 1.000.000.000,00)
Laba fiskal Thn 2017 Rp 100.000.000,00(+)
Sisa rugi fiskal Thn 2011 (Rp 900.000.000,00)
Laba fiskal Thn 2018 Rp 800.000.000,00
Sisa rugi fiskal Thn 2013 (Rp 100.000.000,00)

TIDAK BOLEH DIKOMPENSASIKAN LAGI

DENGAN LABA FISKAL THN 2019

HANYA BOLEH DIKOMPENSASIKAN DGN LABA FISKAL

THN 2015 & 2016 (KOMPENSASI DIMULAI SJK THN 2016)

37
 BESARNYA
PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK
(PTKP)
Pasal 7 ayat (1), (2) dan (3)

Rp.54.000.000,00 UNTUK DIRI WAJIB PAJAK ORANG

PRIBADI
Rp 4.500.000,00
TAMBAHAN UNTUK WAJIB PAJAK
KAWIN
Rp 54.000.000,00
TAMBAHAN UNTUK SEORANG
ISTERI YG PENGHASILANNYA
DIGABUNG DENGAN PENGHASILAN
SUAMI
Rp 4.500.000,00
TAMBAHAN UNTUK SETIAP
ANGGOTA KELUARGA
SEDARAH SEMENDA DALAM GARIS
KETURUNAN LURUS SERTA ANAK
ANGKAT YG MENJADI
TANGGUNGAN SEPENUHNYA
MAKSIMAL 3 ORANG

PENERAPAN PTKP DITENTUKAN OLEH KEADAAN

PADA AWAL TAHUN PAJAK
ATAU
AWAL BAGIAN TAHUN PAJAK

MULAI BERLAKU 01-01-2016

38
 CONTOH PENERAPAN PTKP

WP “A” SEORANG PEGAWAI MEMPUNYAI SEORANG

ISTRI DAN 4 ANAK.

BILA ISTRI MENERIMA/MEMPEROLEH PENGHASILAN

YG SUDAH DIPOTONG PPh PSL 21 DAN PEKERJAANNYA
TSB TDK ADA HUBUNGANNYA DGN PEKERJAAN/USAHA
SUAMI/ANGGOTA KELUARGA LAINNYA.
BESARNYA PTKP YG DIBERIKAN :
- WP SENDIRI Rp 54.000.000
- STATUS KAWIN Rp 4.500.000
- ANAK (3 x Rp 3.000.000) Rp 13.500.000
JUMLAH PTKP Rp72.0000.000

UTK ISTRI SDH DIBERIKAN PTKP, SAAT PEMOTONGAN

PPh 21 OLEH PEMBERI KERJA SEBESAR Rp36.000.000,-

BILA PENGHASILAN ISTRI “A” TSB TIDAK SEMATA-

MATA DITERIMA ATAU DIPEROLEH DARI SATU PEMBERI
KERJA YG TELAH DIPOTONG PAJAK BERDASARKAN
KETENTUAN PASAL 21, DAN PEKERJAAN TSB ADA
HUBUNGANNYA DENGAN USAHA ATAU PEKERJAAN
BEBAS SUAMI ATAU ANGGOTA KELUARGA LAINNYA,
MAKA PENGHASILAN ISTRI “A” DIGABUNG DGN
PENGHASILAN “A”
BESARNYA PTKP YANG DIBERIKAN :
- WP SENDIRI Rp 54.000.000
- STATUS KAWIN Rp 4.500.000
- ISTERI BEKERJA Rp.54.000.000
- ANAK (3 x Rp3.000.000) Rp 13.500.000
JUMLAH PTKP Rp126.000.000
39
 CONTOH PENGHITUNGAN
PTKP :

1.Joko sudah menikah dengan mempunyai

seorang anak. PTKP Joko TAHUN 2016
PTKP setahun:
- WP SENDIRI Rp 54.000.000
- STATUS KAWIN Rp 4.500.000
- ANAK (1 x Rp 3000.000) Rp 4.500.000
JUMLAH PTKP Rp 63.000.000

2. John Smith (warga negara asing)

bekerja di Indonesia pada tanggal 1
Oktober 2015 dengan kontrak kerja
selama 5 tahun. John mempunyai 3
anak. PTKP John untuk tahun 2016
adalah:

PTKP setahun:
- WP SENDIRI Rp 54.000.000
- STATUS KAWIN Rp 4.500.000
- ANAK (3 x Rp 3.000.000) Rp 13.500.000
JUMLAH PTKP Rp 72.000.000
 UNTUK MENGHITUNG
PENGHASILAN KENA PAJAK (PKP)
DAPAT DIRUMUSKAN SBB:

PENGHASILAN KENA PAJAK(PKP) WP

ORANG PRIBADI KARYAWAN:
 = Penghasilan netto – PTKP

PENGHASILAN KENA PAJAK(PKP) WP

ORANG PRIBADI PENGUSAHA:
 = (Penghasilan bruto - Biaya yang
diperkenankan UU PPh) – PTKP

PENGHASILAN KENA PAJAK (PKP) WP

BADAN: Penghasilan netto
 = Penghasilan bruto - Biaya yang
diperkenankan UU PPh

PENGHASILAN KENA PAJAK (PKP) WP

BUT: Penghasilan netto
 = Penghasilan bruto – Biaya yang
diperkenankan UU PPh – Biaya
Administrasi Head Office
PENGHASILAN ATAU KERUGIAN
BAGI WANITA KAWIN
Pasal 8 ayat (1)

PENGHASILAN ATAU KERUGIAN BAGI WANITA

YANG TELAH KAWIN

DIANGGAP SEBAGAI PENGHASILAN

ATAU
KERUGIAN SUAMINYA

KECUALI

1. PENGHASILAN TSB SEMATA-MATA

DITERIMA ATAU DIPEROLEH DARI
SATU PEMBERI KERJA YG TELAH
DIPOTONG PPh PASAL 21,
DAN
PEKERJAAN TSB TIDAK ADA
HUBUNGANNYA DENGAN USAHA
ATAU PEKERJAAN BEBAS SUAMI ATAU
ANGGOTA KELUARGA LAINNYA
42
 CONTOH Pasal 8 ayat (1)

WP ‘A” MEMPEROLEH PENGHASILAN Rp 200.000.000,00

MEMPUNYAI ISTRI SBG PEGAWAI DGN PENGHASILAN
SEBESAR Rp 150.000.000,00

TDK DIGABUNG DGN PENGHASILAN ‘A’ DAN SUDAH FINAL

JIKA :
-. PENGH. TSB DIPEROLEH DARI SATU PEMBERI KERJA YANG
TELAH DIPOTONG PPh 21
-. PEKERJAAN TSB TDK ADA HUB. NYA DGN USAHA/
PEKERJAAN BEBAS SUAMI/ANGGOTA KELUARGA LAINNYA.

BILA ISTRI “A” SELAIN MENJADI PEGAWAI JUGA MEMPUNYAI

USAHA SALON KECANTIKAN DGN PENGHASILAN SEBESAR
Rp 250.000.000,00;
SELURUH PENGH. ISTRI SEBESAR Rp 400.000.000
(150 JUTA + 250 JUTA) DIGABUNGKAN DGN PENGH. “A”.
DGN DEMIKIAN TOTAL PENGHASILAN “A” YG DIKENAKAN PPh
SEBESAR Rp 600.000.000,00.

POTONGAN PAJAK ATAS PENGHASILAN ISTRI TIDAK

BERSIFAT FINAL DAN DPT DIKREDITKAN DLM SPT
TAHUNAN PPh

43
 SUAMI-ISTRI DIKENAKAN PAJAK
SECARA TERPISAH
Pasal 8 ayat (2) dan (3)

MENGADAKAN
PERJANJIAN PEMISAHAN
HIDUP BERPISAH HARTA DAN PENGHASILAN
SECARATERTULIS

PENGHITUNGAN PKP PENGHITUNGAN

DAN PENGENAAN PAJAKNYA BERDASAR
PAJAKNYA
DILAKUKAN SENDIRI- - Penghasilan Neto
SENDIRI suami isteri digabung

- Besarnya pajak yg
harus dilunasi oleh
masing-masing suami-
isteri, sebanding dgn
Penghasilan Neto

44
 PASAL 8 AYAT (2)
HURUF C
 Isteri yang memilih untuk
menjalankan hak dan
kewajiban perpajakannya sendiri
(Pasal 8 ayat (2))
 Penghasilan suami-isteri dikenakan
pajak secara terpisah apabila
dikehendaki oleh isteri yang
memilih untuk menjalankan hak
dan kewajiban perpajakannya
sendiri.
 TATA CARA PENGHITUNGAN
PPH TERUTANG SAMA DENGAN
SUAMI-ISTERI YANG
MELAKUKAN PERJANJIAN
PEMISAHAN HARTA DAN
PENGHASILAN.
45
 CONTOH PENGHITUNGAN PPh
BAGI SUAMI-ISTRI YG MENGADAKAN
PERJANJIAN PEMISAHAN HARTA DAN
PENGHASILAN SECARA TERTULIS
Pasal 8 ayat (3)

CONTOH :

1. PENGHASILAN SUAMI (A)

DARI PEGAWAI Rp 200.000.000,00
2. PENGHASILAN ISTRI DARI
PEGAWAI DAN SALON Rp 400.000.000,00
JML PENGHASILAN Rp 600.000.000,00
PTKP (K/3) Rp 126.000.000,00
PKP Rp 474.000.000,00
PPh TERUTANG Rp.88.500.000,00
Tarif:
5% x Rp.50.000.000,00 = 2.500.000,00
15% x Rp.200.000.000,00 = 30.000.000,00
25% x Rp.224.000.000,00 = 56.000.000,00
88.500.000,00
PENGENAAN PPh MASING-MASING SUAMI-ISTERI
DIHITUNG SBB :
PPh SUAMI :

Rp 200.000.000,00 X Rp 88.500.000,00 = Rp 29.500.000,00

Rp 600.000.000,00

PPh ISTERI :
Rp 400.000.000,00 X Rp 88.500.000,00 = Rp 59.000.000,,00
Rp 600.000.000,00
46
 PENGHASILAN ANAK YANG
BELUM DEWASA
Pasal 8 ayat (4)

DIGABUNG DENGAN
PENGHASILAN ORANG TUANYA

KECUALI

PENGHASILAN
DARI PEKERJAAN YANG TIDAK
ADA HUBUNGANNYA
DENGAN USAHA
ORANG YANG MEMPUNYAI
HUBUNGAN ISTIMEWA

47
 PENGELUARAN YANG TIDAK BOLEH
DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO
Pasal 9 ayat (1)

a. PEMBAGIAN LABA DENGAN NAMA DAN

DALAM BENTUK APAPUN

b.BIAYA YG DIBEBANKAN UTK KEPENTINGAN

PRIBADI PEMEGANG SAHAM, SEKUTU,
ATAU ANGGOTA

c. PEMBENTUKAN DANA CADANGAN KECUALI

CADANGAN UNTUK JENIS USAHA
TERTENTU YANG DITETAPKAN KEPUTUSAN
MENTERI KEUANGAN

d. PREMI ASURANSI KESEHATAN, KECELAKAAN,

JIWA, DWI GUNA, DAN ASURANSI BEA
SISWA YG DIBAYAR OLEH WP ORANG PRIBADI

e. PENGGANTIAN/ IMBALAN PEKERJAAN/JASA YG

DIBERIKAN DALAM BENTUK NATURA DAN
KENIKMATAN KECUALI
- PENYEDIAAN MAKANAN DAN MINUMAN BAGI
SELURUH PEGAWAI
- DI DAERAH TERTENTU DAN YANG BERKAITAN
DENGAN PELAKSANAAN PEKERJAAN YANG
DITETAPKAN KEPMENKEU
(KMK No. 466/KMK.04/2000)

48
PEMUPUKAN DANA CADANGAN
(Pasal 9 Ayat (1) huruf c)

PEMBENTUKAN CADANGAN
DIPERLUAS MELIPUTI:
1. Cadangan piutang tak tertagih untuk
usaha bank dan badan usaha lain yang
menyalurkan kredit, sewa guna usaha
dengan hak opsi, perusahaan
pembiayaan konsumen, dan perusahaan
anjak piutang;
2. Cadangan untuk usaha asuransi
termasuk cadangan bantuan sosial yang
dibentuk oleh Badan Penyelenggara
Jaminan Sosial;
3. Cadangan penjaminan untuk Lembaga
Penjamin Simpanan;
4. Cadangan biaya reklamasi untuk usaha
pertambangan;
5. Cadangan biaya penanaman kembali
untuk usaha kehutanan; dan
6. Cadangan biaya penutupan dan
pemeliharaan tempat pembuangan
limbah industri untuk usaha
pengolahan limbah industri; 49
 PENGELUARAN YANG TIDAK BOLEH
DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO
Pasal 9 ayat (1)

f. JUMLAH YANG MELEBIHI KEWAJARAN YG

DIBAYARKAN KEPADA PEMEGANG SAHAM ATAU
PIHAK YG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA

g. HARTA YG DIHIBAHKAN, BANTUAN ATAU

SUMBANGAN, DAN WARISAN SESUAI PSL 4 AYAT
(3) HURUF a DAN b
KECUALI :ZAKAT ATAS PENGHASILAN YANG
DIBAYARKAN OLEH WP ORANG PRIBADI PEMELUK
AGAMA ISLAM DAN ATAU WP BADAN D.N YANG
DIMILIKI OLEH PEMELUK AGAMA ISLAM, KEPADA
BADAN AMIL ZAKAT ATAU LEMBAGA AMIL ZAKAT
YANG DIBENTUK/DISAHKAN PEMERINTAH

h. PAJAK PENGHASILAN
i. BIAYA YANG DIBEBANKAN/ DIKELUARKAN
UNTUK KEPENTINGAN PRIBADI WP ATAU
ORANG YANG MENJADI TANGGUNGAN

j. GAJI ANGGOTA PERSEKUTUAN, FIRMA, ATAU

PERSEROAN KOMANDITER YG MODALNYA
TIDAK TERBAGI ATAS SAHAM

k. SANKSI ADMINISTRASI DAN PIDANA DI

BIDANG PERPAJAKAN
50
Pasal 9 Ayat 1 huruf g

harta yang dihibahkan, bantuan atau

sumbangan, dan warisan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 4 ayat (3) huruf a
dan huruf b, kecuali sumbangan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 6
ayat (1) huruf i sampai dengan huruf m
Serta zakat yang diterima oleh badan
amil zakat atau lembaga amil zakat yang
Dibentuk atau disahkan oleh pemerintah
atau sumbangan keagamaan yang
sifatnya wajib bagi pemeluk agama
yang diakui di Indonesia, yang diterima
Oleh lembaga keagamaan yang dibentuk
Atau disahkan oleh pemerintah, yang
ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Pemerintah;

51
 PENGELUARAN YANG TIDAK BOLEH
DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO
Pasal 9 ayat (1) huruf f

PEMBAYARAN YANG JUMLAHNYA MELEBIHI

KEWAJARAN KPD PEMEGANG SAHAM ATAU
PIHAK YANG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA
SEBAGAI IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN
PEKERJAAN YANG DILAKUKAN

CONTOH :
WP. A TENAGA AHLI DAN PEMEGANG SAHAM
DARI PT. “B”.
IMBALAN DARI PT. “B” YG DITERIMA “A”
SEBESAR Rp 5.000.000,00. APABILA UNTUK JASA
YG SAMA YG DIBERIKAN OLEH TENAGA AHLI
LAIN YG SETARA HANYA DIBAYAR SEBESAR Rp
2.000.000,00, MAKA :
- JUMLAH Rp 3.000.000,00 TIDAK BOLEH
DIBEBANKAN SBG BIAYA OLEH PT. “B”
- BAGI TENAGA AHLI YG JUGA SEBAGAI
PEMEGANG SAHAM, JUMLAH Rp 3.000.000,00,
DIANGGAP SBG PEMBERIAN DIVIDEN DARI
PT.“B”
52
PENGELUARAN YANG TIDAK BOLEH
DIBEBANKAN SEKALIGUS
Pasal 9 ayat (2)

PENGELUARAN UNTUK
MENDAPATKAN, MENAGIH, DAN
MEMELIHARA PENGHASILAN
YANG MEMPUNYAI MASA
MANFAAT LEBIH DARI SATU
TAHUN

DIBEBANKAN MELALUI
PENYUSUTAN ATAU
AMORTISASI

53
 PENENTUAN
HARGA PEROLEHAN/ PENJUALAN
ATAU NILAI PEROLEHAN/ PENJUALAN
Pasal 10 ayat (1), (2), (3) dan (6)

TIDAK DIPENGARUHI JML YANG SESUNGGUHNYA

HUB. ISTIMEWA DIKELUARKAN/DITERIMA

DIPENGARUHI JML YANG SEHARUSNYA

HUB. ISTIMEWA DIKELUARKAN/DITERIMA

JML YANG SEHARUSNYA

DALAM HAL DIKELUARKAN/DITERIMA
TUKAR-MENUKAR HARTA BERDSRKAN HARGA PASAR

DALAM RANGKA :
- Likuidasi JUMLAH YANG SEHARUSNYA
- Penggabungan DIKELUARKAN/DITERIMA
- Peleburan BERDASARKAN HARGA PASAR
- Pemekaran KECUALI
- Pemecahan DITETAPKAN LAIN
-Pengambilalihan OLEH MENKEU
USAHA

BERDASARKAN
HARGA PEROLEHAN
PERSEDIAAN DAN YANG DILAKUKAN
PEMAKAIAN PERSEDIAAN SECARA RATA-RATA
UNTUK PENGHITUNGAN ATAU DGN CARA
HARGA POKOK MENDAHULUKAN
PERSEDIAAN YG
DIPEROLEH PERTAMA (FIFO)

54
 PENENTUAN
HARGA PEROLEHAN/ PENJUALAN
ATAU NILAI PEROLEHAN/ PENJUALAN
Pasal 10 ayat (4) dan (5)

DASAR PENILAIAN
BAGI YANG MENERIMA
PENGALIHAN HARTA HIBAHAN, SAMA DENGAN
BANTUAN ATAU SUMBANGAN, NILAI SISA BUKU
DAN WARISAN YG MEMENUHI YANG MELAKUKAN
PERSYARATAN PENGALIHAN
PASAL 4 AYAT (3) ATAU
HURUF a DAN b NILAI YANG
DITETAPKAN DIRJEN PAJAK

PENGALIHAN HARTA YANG DASAR PENILAIAN BAGI YANG

TIDAK MEMENUHI SYARAT MENERIMA SAMA DENGAN
PASAL 4 AYAT (3) NILAI PASAR
HURUF a

PENGALIHAN HARTA SBG DASAR PENILAIAN BAGI YANG

PENGGANTI SAHAM ATAU MENERIMA SAMA DENGAN
PENGGANTI PENYERTAAN NILAI PASAR
MODAL

55
 CONTOH Pasal 10 ayat (2)

KETERANGAN PT. A PT. B

(HARTA X) (HARTA Y)

NILAI SISA BUKU Rp 10.000.000,00 Rp 12.000.000,00

HARGA PASAR Rp 20.000.000,00 Rp 20.000.000,00

- ANTARA PT. A DAN PT. B TERJADI PERTUKARAN HARTA

- TIDAK TERDAPAT REALISASI PEMBAYARAN
- HARGA PASAR HARTA SEBESAR Rp 20.000.000,00

MERUPAKAN :
NILAI PEROLEHAN YANG SEHARUSNYA DIKELUARKAN
ATAU NILAI PENJUALAN YANG SEHARUSNYA DITERIMA

- SELISIH ANTARA HARGA PASAR DENGAN NILAI SISA

BUKU HARTA MERUPAKAN KEUNTUNGAN YANG
DIKENAKAN PAJAK

- KEUNTUNGAN PT. A =
Rp 20.000.000,00 - Rp 10.000.000,00 = Rp 10.000.000,00

- KEUNTUNGAN PT. B =
Rp 20.000.000,00 - Rp 12.000.000,00 = Rp 8.000.000,00

56
 CONTOH Pasal 10 ayat (3)

- PT. A DAN PT. B MELAKUKAN PELEBURAN DAN MEMBENTUK

BADAN BARU YAITU PT. C.
- NILAI SISA BUKU DAN HARGA PASAR HARTA KEDUA BADAN
TERSEBUT ADALAH SBB :

KETERANGAN PT. A PT. B

NILAI SISA BUKU Rp 200.000.000,00 Rp 300.000.000,00

HARGA PASAR Rp 300.000.000,00 Rp 450.000.000,00

PADA DASARNYA PENILAIAN HARTA YG DISERAHKAN

OLEH PT. A DAN PT. B DLM RANGKA PELEBURAN
MENJADI PT. C ADALAH HARGA PASAR.

KEUNTUNGAN PT. A
Rp 300.000.000,00 - Rp 200.000.000,00 =Rp 100.000.000,00

KEUNTUNGAN PT. B
Rp 450.000.000,00 - Rp 300.000.000,00 =Rp 150.000.000,00

PT. C MEMBUKUKAN SEMUA HARTA TSB SEBESAR Rp 750.000.000

(Rp 300.000.000,00+ Rp 450.000.000,00). NAMUN DLM RANGKA
MENYELARASKAN DGN KEBIJAKAN DI BIDANG SOSIAL, EKONOMI,
INVESTASI, DAN MONETER, MENKEU DIBERI WEWENANG UNTUK
MENETAPKAN NILAI LAIN SELAIN HARGA PASAR, MISALNYA

ATAS DASAR NILAI SISA BUKU (POOLING OF INTEREST).

DALAM HAL DEMIKIAN, PT. C MEMBUKUKAN PENERIMAAN HARTA
DARI PT.A DAN PT. B SEBESAR :
(Rp 200.000.000,00 + Rp 300.000.000,00) = Rp 500.000.000

57
 CONTOH Pasal 10 ayat (5)

CONTOH :

WP “X” MENYERAHKAN 20 UNIT MESIN BUBUT YANG

NILAI BUKUNYA Rp 25.000.000,00 KPD PT. “Y” SBG
PENGGANTI PENYERTAAN SAHAMNYA DENGAN NILAI
NOMINAL Rp 20.000.000,00.
HARGA PASAR MESIN BUBUT TSB Rp 40.000.000,00.

PT.“Y” MENCATAT MESIN BUBUT SBG AKTIVA SEBESAR

Rp 40.000.000,00 BUKAN SEBAGAI PENGHASILAN.

SELISIH ANTARA NILAI NOMINAL SAHAM DENGAN

NILAI PASAR HARTA DIBUKUKAN SBG “AGIO”.

* BESARNYA AGIO = (Rp 40.000.000,00 - Rp 20.000.000,00)

=Rp 20.000.000,00

* BAGI WP “X”, KEUNTUNGAN YG DIPEROLEH DARI

PENYERTAAN ADALAH OBJEK PAJAK, YAITU :
(Rp 40.000.000,00 - Rp 25.000.000,00)
= Rp 15.000.000,00

58
 PENYUSUTAN
(DEPRESIASI)

Pengeluaran-pengeluaran
untuk memperoleh harta
berwujud yang mempunyai
masa manfaat lebih dari
satu tahun harus dibebankan
sebagai biaya untuk
mendapatkan, menagih, dan
memelihara penghasilan
dengan cara mengalokasikan
pengeluaran tsb selama
masa manfaat harta yang
bersangkutan melalui
penyusutan (depresiasi).
59
 Lanjutan….

 Pengeluaran-pengeluaran
untuk memperoleh tanah hak
milik, tanah hak guna usaha,
dan hak pakai tidak boleh
disusutkan, kecuali jika tanah
tersebut berkurang karena
digunakan untuk memperoleh
penghasilan, seperti
perusahaan genteng,
perusahaan keramik, dan
perusahaan batu bata.

60
Lanjutan….
Beberapa hal yang perlu
diperhatikan dalam
menentukan besarnya
biaya penyusutan adalah:
- saat dimulainya
penyusutan,
- metode penyusutan,
- kelompok masa manfaat
dan tarif penyusutan, serta
- harga perolehan.

61
 PENYUSUTAN
Pasal 11 ayat (1),(2) dan (7)
HARTA BERWUJUD

BANGUNAN SELAIN USAHA

BANGUNAN TERTENTU

METODE SALDO
MENURUN
PADA AKHIR
DITETAPKAN
METODE MENTERI
MASA MANFAAT
GARIS LURUS DISUSUTKAN KEUANGAN
SEKALIGUS
(CLOSED ENDED)

Misalnya KMK No. 521/KMK.04/2000 untuk KBH dengan

PERTAMINA

KECUALI : TANAH YANG BERSTATUS HAK MILIK, HGU

DAN HGB DAN HAK PAKAI
62
 SAAT MULAI PENYUSUTAN
Pasal 11 ayat (3),(4) dan (5)

PADA BULAN
PENGELUARAN PADA BULAN HARTA
MULAI DIGUNAKAN/
KECUALI : MENGHASILKAN
HARTA YG MASIH DLM
PROSES PENGERJAAN, DENGAN
PADA BULAN SELESAINYA PERSETUJUAN
PENGERJAAN DIRJEN PAJAK

DASAR PENYUSUTAN BAGI WP

YG MELAKUKAN
PENILAIAN KEMBALI AKTIVA
SESUAI PASAL 19

NILAI SETELAH
DILAKUKAN
PENILAIAN KEMBALI AKTIVA

63
 Contoh:

 Pengeluaran untuk
pembangunan sebuah gedung
sebesar Rp.1000.000.000,-
Pembangunan dimulai pada
bulan Oktober 2015.
Bangunan tersebut selesai
dan siap digunakan pada
bulan Maret 2016.
Penyusutan atas harga
perolehan bangunan gedung
tersebut dimulai pada bulan
Maret 2016.

64
 contoh
 PT X yang bergerak di bidang
perkebunan membeli traktor
pada tahun 2015. Perkebunan
tersebut diperkirakan mulai
menghasilkan (panen) pada
tahun 2016. Penyusutan
traktor tersebut dimulai pada
tahun 2015. Akan tetapi
dengan persetujuan Direktur
Jenderal Pajak, penyusutan
traktor tersebut dapat
dilakukan mulai tahun 2016.

65
 MASA MANFAAT DAN TARIF PENYUSUTAN
Pasal 11 ayat (6) dan (7)

KEL. HARTA MASA TARIF PENYUSUTAN

BERWUJUD MAN-
FAAT GARIS LURUS SALDO MENURUN

1. BUKAN
BANGUNAN

- KELOMPOK 1 4 THN 25 % 50 %
- KELOMPOK 2 8 THN 12,5 % 25 %
- KELOMPOK 3 16 THN 6,25 % 12,5 %
- KELOMPOK 4 20 THN 5 % 10 %

2. BANGUNAN

PERMANEN 20 THN 5 %
TDK PERMANEN 10 THN 10 %

Pasal 11 ayat (11)

PENENTUAN KELOMPOK HARTA BERWUJUD BUKAN
BANGUNAN DITETAPKAN DENGAN
KMK No. 520/KMK.04/2000

66
 contoh
 Sebuah gedung dengan harga perolehan
Rp1.000.000.000,- dan masa manfaatnya 20
tahun, penyusutan setiap tahunnya adalah sebesar
Rp 50.000.000,- (Rp1000.000.000,- + 20).
Besarnya penyusutan setiap tahun dapat dilihat
pada label berikut ini:

Tahun ke Penyusutan Nilai Sisa Buku

1 50.000.000,- 950.000.000,-

2 50.000.000,- 900.000.000,-

3 50.000.000,- 850.000.000,-

dst dst dst

20 50.000.000,- 0

67
PENGALIHAN HARTA BERWUJUD
Pasal 11 ayat (8) dan (9)

PENJUALAN ATAU PENGALIHAN HARTA

SESUAI PSL 4 Ayat (1) Huruf d
ATAU PENARIKAN HARTA
KARENA SEBAB LAINNYA

JUMLAH
HARGA JUAL
JUMLAH ATAU
NILAI SISA BUKU PENGGANTIAN
DIBEBANKAN ASURANSI
SEBAGAI DIBUKUKAN
KERUGIAN SEBAGAI
PENGHASILAN

PADA TAHUN TERJADINYA PENGALIHAN

ATAU PENARIKAN HARTA

KERUGIAN SEBESAR NILAI SISA BUKU HARTA

KARENA PENGGANTIAN ASURANSI
YG JUMLAHNYA BARU
DAPAT DIKETAHUI DI MASA KEMUDIAN

DIBUKUKAN SBG BEBAN MASA KEMUDIAN

DENGAN PERSETUJUAN DIRJEN PAJAK
68
PENGALIHAN HARTA BERWUJUD
Pasal 11 ayat (10)

SEBAGAI
BANTUAN ATAU SUMBANGAN;
HARTA HIBAHAN ATAU WARISAN
YG MEMENUHI SYARAT
PASAL 4 Ayat (3) Huruf a dan b

JUMLAH NILAI SISA BUKU

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN
SEBAGAI KERUGIAN
BAGI PIHAK YG MENGALIHKAN

69
AMORTISASI
Pengeluaran-pengeluaran untuk
memperoleh harta tak
berwujud dan pengeluaran
lainnya termasuk perpanjangan
hak-hak atas tanah yang
mempunyai masa manfaat lebih
dari satu tahun, diamortisasi
dengan metode garis lurus
maupun metode saldo menurun.
Dalam metode saldo menurun,
nilai buku harta tak berwujud,
atau hak-hak tersebut
diamortisasi sekaligus pada
akhir masa manfaatnya. 70
 AMORTISASI
Pasal 11A ayat (1)

METODE METODE
GARIS LURUS SALDO
MENURUN

PADA AKHIR
MASA MANFAAT
DIAMORTISASI
SEKALIGUS
(CLOSED ENDED)

71
 MASA MANFAAT DAN TARIF AMORTISASI
Pasal 11A ayat (2),(3),(4),(5) dan (6)

KELOMPOK MASA TARIF AMORTISASI

HARTA TAK MAN-
BERWUJUD FAAT GARIS LURUS SALDO MENURUN

- KELOMPOK 1 4 THN 25 % 50 %
- KELOMPOK 2 8 THN 12,5 % 25 %
- KELOMPOK 3 16 THN 6,25 % 12,5 %
- KELOMPOK 4 20 THN 5 % 10 %

TARIF BERDASARKAN
1. BIAYA PENDIRIAN KELOMPOK HARTA ATAU
DIBEBANKAN SEKALIGUS
2. BIAYA PERLUASAN MODAL PADA TAHUN TERJADINYA
PENGELUARAN

PENGELUARAN UNTUK METODE SATUAN

MEMPEROLEH HAK PRODUKSI
PENAMBANGAN MIGAS

1. HAK PENAMBANGAN SELAIN MIGAS METODE

2. HAK PENGUSAHAAN HUTAN SATUAN PRODUKSI
3. HAK PENGUSAHAAN SUMBER SETINGGI-TINGGINYA
DAN HASIL ALAM LAINNYA
20 % SETAHUN

PENGELUARAN SEBELUM OPERASI DIKAPITALISASIKAN DAN

KOMERSIL YANG DIAMORTISASIKAN DG
MASA MANFAAT > 1 TAHUN TARIF BERDASARKAN
KELOMPOK HARTA

72
 Contoh Amortisasi
PT Pangan Selaras pada tanggal 2 Januari
2014 mengeluarkan uang sebesar
Rp200.000.000,00 untuk memperoleh
waralaba dari Kentucky Fried Chicken (KFC)
selama 4 (empat) tahun untuk memproduksi
ayam goreng dengan merek KFC.
 Penghitungan amortisasi untuk setiap tahun
dan metode yang diperbolehkan dipilih sbb:
 METODE GARIS LURUS

Tahun Amortisasi Nilai Sisa Buku

2014 25% x 200 150.000.000,-

jt = 50 jt
2015 25% x 200 100.000.000,-
jt = 50 jt
2016 25% x 200 50.000.000,-
jt = 50 jt
2017 25% x 200
jt = 50 jt
0

73
 Contoh Amortisasi
 Metode Saldo Menurun
PT Pangan Selaras pada tanggal 2 Januari 2014
mengeluarkan uang sebesar Rp200.000.000,00
untuk memperoleh waralaba dari Kentucky Fried
Chicken (KFC) selama 4 (empat) tahun untuk
memproduksi ayam goreng dengan merek KFC.

Tahun Amortisasi Nilai Sisa

ke Buku
2014 50% x 200 jt = 100 jt 100 jt

2015 50% x100 jt =50 jt 50 jt

2016 5o% x 50 jt =25 jt 25 jt

2017 50% x 25 jt =12,5 jt 25 jt

Diamortisa
si sekaligus

74
 PENGALIHAN HARTA
TAK BERWUJUD/HAK
Pasal 11A ayat (7) dan (8)

NILAI SISA BUKU JUMLAH

HARTA ATAU HAK PENGGANTIAN
DIBEBANKAN DIBUKUKAN
SEBAGAI SEBAGAI
KERUGIAN PENGHASILAN

PADA TAHUN TERJADINYA PENGALIHAN

SEBAGAI BANTUAN ATAU SUMBANGAN;

HARTA HIBAHAN ATAU WARISAN
YG MEMENUHI SYARAT PASAL 4 Ayat (3) Huruf a dan b

JUMLAH NILAI SISA BUKU

TIDAK BOLEH DIBEBANKAN
SEBAGAI KERUGIAN
BAGI PIHAK YANG MENGALIHKAN

75
 CONTOH Pasal 11A ayat (5)

PENGELUARAN UNTUK MEMPEROLEH :

- HAK PENAMBANGAN SELAIN MINYAK DAN GAS BUMI
- HAK PENGUSAHAAN HUTAN ATAU HASIL ALAM
LAINNYA
- HAK PENGUSAHAAN HASIL LAUT

CONTOH :
- PENGELUARAN UNTUK HAK PENGUSAHAAN HUTAN
Rp 500.000.000,00.
- POTENSI HAK PENGUSAHAAN HUTAN 10.000.000
TON KAYU
- JML YG DIAMORTISASI DGN PERSENTASE SATUAN
PRODUKSI YG DIREALISASIKAN DALAM TAHUN YBS
Rp 500.000.000,00

- JIKA DALAM SATU THN PAJAK JML PRODUKSI

3.000.000 TON KAYU YG BERARTI 30 % DARI
POTENSI YG ADA,

-AMORTISASI YG DIPERKENANKAN UTK

DIKURANGKAN DARI PENGHASILAN BRUTO PD
TAHUN TSB SEBESAR 20 % (JUMLAH MAKSIMUM)
DARI PENGELUARAN ATAU Rp 100.000.000,00

76
 CONTOH Pasal 11A ayat (7)

- PENGELUARAN BIAYA UTK MEMPEROLEH HAK

PENAMBANGAN MIGAS OLEH PT. X = Rp 500.000.000,00
- TAKSIRAN KANDUNGAN MINYAK 200.000.000 BAREL

- SETELAH PRODUKSI MINYAK DAN GAS BUMI

MENCAPAI 100.000.000 BAREL, PT.X MENJUAL HAKNYA
KEPADA PT.Y DENGAN HARGA Rp 300.000.000,00

- PENGHITUNGAN PENGHASILAN DAN KERUGIAN DARI

PENJUALAN HAK TERSEBUT SEBAGAI BERIKUT :

- HARGA PEROLEHAN Rp 500.000.000,00

- AMORTISASI YG TELAH DILAKUKAN
100.000.000 BAREL =(50%) Rp 250.000.000,00
200.000.000

- NILAI BUKU HARTA Rp 250.000.000,00

- HARGA JUAL HARTA Rp 300.000.000,00

PEMBUKUAN :
- JUMLAH NILAI BUKU HARTA Rp 250.000.000,00
DIBEBANKAN SEBAGAI KERUGIAN

- JUMLAH SEBESAR Rp 300.000.000,00 DIBUKUKAN

SEBAGAI PENGHASILAN

77
 PENILAIAN
PERSEDIAAN
Pada perusahaan pabrikasi
(manufaktur) terdapat 3 jenis
persediaan, yaitu:
- persediaan barang jadi,
- persediaan barang dalam proses
produksi, serta
- persediaan bahan baku dan bahan
pembantu,

Perusahaan dagang hanya terdapat

satu jenis persediaan yaitu
persediaan barang dagangan.
Persediaan barang berupa peralatan
atau bahan habis pakai tidak
termasuk dalam ketentuan ini
karena merupakan barang-barang
yang dipakai untuk kegiatan
operasional perusahaan.
78
 METODE PENILAIAN
PERSEDIAAN
 Penilaian persediaan barang
didasarkan pada harga
perolehan.
 Penilaian pemakaian
persediaan untuk
penghitungan harga pokok
penjualan hanya boleh
dilakukan dua cara, yaitu:
 metode rata-rata (average),
atau
 “metode masuk pertama
keluar pertama” (first In
first-out) FIFO

79
 Contoh:
Metode Rata-rata

1. Persediaan awal 100 unit @ Rp 9,00

2. Pembelian 100 unit @ Rp 12,00
3. Pembelian 100 unit @Rp 11,25
4. Penjualan/dipakai 100 unit
5. Penjualan/dipakai 100 unit
6. Dengan Metode Rata-rata

No Didapat/ Dipakai/ Sisa

dibeli dibeli persediaan
1. 100 x 9 =900

2. 100 x 12 = 1200 - 200 x 10.5 = 2100

3. 100 x 11,25 = 100 x 10,75 =1075 200 x 10,75 =

1125 2001,50

4. 100 x 10,75 =1075 100 x 10,75 = 1075

80
 Contoh:
Metode FIFO
 Penghitungan harga pokok penjualan
dan nilai persediaan dengan
menggunakan metode FIFO adalah
sebagai berikut:

No Dibeli Dijual Sisa

Persediaan
1 100 x 9 = 900

2 100 x12 =1200 - 100 x 9 = 900

100 x12 =1200

3 100 x 11,25 = 1125 - 100 x 9 = 900

100 x12 =1200
100 x 11,25 = 1125

4 - 100 x 9 = 900 100 x 9 = 900

100 x12 =1200

5 100 x12 = 1200 100 x 11,25 = 1125

81
 PENGGUNAAN
NORMA PENGHITUNGAN
Pasal 14 ayat (1)

Norma Penghitungan
Penghasilan Neto

untuk

MENENTUKAN PENGHASILAN NETO I

DIBUAT DAN DISEMPURNAKAN

TERUS-MENERUS SERTA DITERBITKAN
OLEH DIRJEN PAJAK
(KEPDIRJEN NO. KEP-536/PJ./2000)

82
 PENGGUNAAN
NORMA PENGHITUNGAN
Pasal 14 ayat (2), (3) dan (4)

Norma Penghitungan
Penghasilan Neto

HANYA WAJIB PAJAK

ORANG PRIBADI

SYARAT

1. Peredaran bruto dalam satu tahun

kurang dari Rp 4,8 milyar
2. Memberitahukan kepada Dirjen
Pajak dalam jangka waktu 3 bulan
pertama dari Tahun Pajak Ybs.
Apabila tidak memberitahukan,
dianggap memilih Pembukuan
3. Wajib menyelenggarakan
Pencatatan

83
 PENGGUNAAN
NORMA PENGHITUNGAN
Pasal 14 ayat (5)

WAJIB PAJAK

WAJIB DIANGGAP
PEMBUKUAN INGIN
MENYELENGGARAKAN
TAPI PEMBUKUAN , MENGGUNAKAN
TDK BERSEDIA TAPI TIDAK NPPN,
MEMPERLIHATKAN ATAU TETAPI TIDAK
TIDAK SEPENUHNYA MELAKSANAKAN
PEMBUKUAN
MELAKSANAKAN PENCATATAN
/PENCATATAN PEMBUKUAN

PENGHASILAN NETO

DIHITUNG

MENGGUNAKAN NPPN ATAU

CARA LAIN YANG DITETAPKAN
KEPMENKEU

84
 CONTOH PENGHITUNGAN PAJAK YANG
TERUTANG DENGAN MENGGUNAKAN
NORMA PENGHITUNGAN
PENGHASILAN NETTO.

Tahun 2017 Wajib Pajak Arya status kawin (istri

tidak bekerja) dan mempunyai 3 orang anak. Ia
seorang dokter bertempat tinggal di Jakarta yang
juga memiliki industri rotan di Cirebon. Misalnya
besarnya persentase Norma untuk industri rotan di
Cirebon 12,5% dan dokter di Jakarta 42,5%.
 Peredaran usaha da ri industri rotan di Cirebon
setahun Rp1.400.000.000,00
 Penerimaan bruto seorang dokter di Jakarta
setahun Rp 600.000.000,00

 Penghasilan netto dihitung sbb:

 Dari industri rotan: 12,5% x Rp1.400.000.000,00
= Rp175.000.000,00
 Sebagai dokter: 42,5% x Rp600.000.000,00 =
Rp.255.000.000,00
 Jumlah peng hasilan netto = Rp.430.000.000,00
 Penghasilan Tidak Kena Pajak = Rp.72.000.000,00
 Penghasilan Kena Pajak = Rp.358.000.000,00

 PKP x Tarif Pasal 17 UU PPh

5% x 50.000.000,- = 2.500.000,-
15% x 200.000.000,- = 30.000.000,-
25% x 108.000.000,- = 27.000,000- +
Rp.59.500.000,-

85
 NORMA PENGHITUNGAN
KHUSUS
Pasal 15

UNTUK MENGHITUNG
PENGHASILAN NETO
DARI WAJIB PAJAK TERTENTU

DITETAPKAN
MENTERI KEUANGAN

86
 KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN
TENTANG NORMA PENGHITUNGAN KHUSUS

1. PERUSAHAAN PELAYARAN ATAU

PENERBANGAN DALAM NEGERI DAN
LUAR NEGERI
- KMK 416/KMK.04/96
- KMK 475/KMK.04/96
- KMK 417/KMK.04/96

2. WP LUAR NEGERI YANG MEMPUNYAI

KANTOR PERWAKILAN DAGANG
DI INDONESIA
(KMK 634/KMK.04/94)

3. PERUSAHAAN YANG MELAKUKAN

INVESTASI DALAM BENTUK
BANGUN GUNA SERAH (BOT)
(KMK 248/KMK.04/95)

4. WP yg melakukan kerjasama dgn PT

Telkom berdasarkan sistem PBH tahap
II selanjutnya (KMK No.88/KMK.04/1994
jo Kepdirjen Pajak No.155/PJ./2000

87
 PENGHASILAN KENA PAJAK
(PKP)
Pasal 16 ayat (1), (2), (3) dan (4)

PENGHASILAN DIKURANGI
DENGAN BIAYA YANG
PKP BAGI
DIPERKENANKAN,
WAJIB PAJAK
KOMPENSASI KERUGIAN,
DALAM NEGERI
UNTUK WP ORANG PRIBADI
DIKURANGI DGN PTKP,

PKP BAGI DIHITUNG DENGAN NORMA

WAJIB PAJAK YG PENGHITUNGAN DAN
DIHITUNG DGN UNTUK WP ORANG PRIBADI
NORMA DIKURANGI PTKP

PENGHASILAN DIKURANGI
PKP BAGI DGN BIAYA YG
WP BUT DIPERKENANKAN ,
KOMPENSASI KERUGIAN

PKP BAGI WP
ORANG PRIBADI
D.N YG KEWAJIBAN DIHITUNG
PAJAK SUBJEKTIF SESUAI PENGHASILAN NETO
NYA < 1 TAHUN YG DALAM BAGIAN TAHUN
TERUTANG PAJAK PAJAK
DLM BAG.THN PAJAK YANG DISETAHUNKAN

88
 TARIF PAJAK PENGHASILAN
Pasal 17 ayat 1 (a), (3) dan (7)

TARIF PAJAK PENGHASILAN BAGI

WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI DN

LAPISAN PKP TARIF PAJAK

- S/D Rp 50.000.000,00 5%
- DI ATAS Rp 50.000.000,00 15 %
S/D Rp 250.000.000,00
- DI ATAS Rp 250.000.000,00 25%
S/D Rp 500.000.000,00
- DI ATAS Rp 500.000.000,00 30 %

LAPISAN PKP
DAPAT DIUBAH DENGAN
KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN

DENGAN PERATURAN PEMERINTAH DAPAT

DITETAPKAN TARIF PAJAK TERSENDIRI ATAS
PENGHASILAN TERTENTU, SEPANJANG TIDAK
MELEBIHI TARIF PAJAK TERTINGGI

89
 TARIF PAJAK PENGHASILAN
Pasal 17 ayat 1 (b), (2)

TARIF PAJAK PENGHASILAN BAGI

WAJIB PAJAK BADAN DN

Tarif Tunggal 28 %

Mulai tahun 2010 diturunkan

menjadi 25%

90
TARIF WP PERSEROAN TERBUKA
(Pasal 17 ayat (2b))

WP badan DN berbentuk
perseroan terbuka (TBK)
memeroleh penurunan tarif
sebesar 5% dari tarif WP
badan yang berlaku sepanjang
memenuhi syarat:
 paling sedikit 40% dari
jumlah keseluruhan saham
yang disetor
diperdagangkan di bursa
efek di Indonesia; &
persyaratan tertentu
lainnya.
91
 TARIF DIVIDEN YANG DITERIMA
WP OP DALAM NEGERI
(Pasal 17 ayat (2c))

Tarif yang dikenakan atas

dividen yang diterima WP
OP dalam negeri adalah
setinggi-tingginya sebesar
10% dan bersifat final
(diatur lebih lanjut dengan PP).

92
TARIF PAJAK PENGHASILAN
Pasal 17 ayat (4)

UNTUK KEPERLUAN
PENERAPAN TARIF PAJAK

JUMLAH PKP DIBULATKAN

KE BAWAH DALAM
RIBUAN RUPIAH PENUH

93
 TARIF PAJAK PENGHASILAN
Pasal 17 ayat (5) dan (6)

BESARNYA PAJAK YANG TERUTANG BAGI WP

ORANG PRIBADI D.N YANG KEWAJIBAN PAJAK
SUBJEKTIFNYA < 1 TAHUN YG TERUTANG PAJAK
DLM BAGIAN TAHUN PAJAK

DIHITUNG

JUMLAH HARI X PAJAK TERUTANG UTK 1TAHUN PAJAK

360

JUMLAH PKP DIBULATKAN

KE BAWAH DALAM
RIBUAN RUPIAH PENUH

94
 CONTOH: PPh OP
sebagai karyawan
Gunawan seorang karyawan Bank Swasta status
kawin memp. anak 3 orang, Isteri tidak bekerja,
Tahun 2017 mempunyai Penghasilan bruto
Rp.900.000.000,-. PPh yg telah dipotong oleh
Bank Rp.180.000.000,-
Hitung PPh yg Terutang th 2016, Penghasilan
Bruto= Rp.900.000.000,00
PTKP = Rp. 72.000.000,00 -
PKP Rp.828.000.000,00

PPh terutang:
5% x Rp.50.000.000,00 = Rp. 2.500.000,00
15%x Rp.200.000.000,00=Rp. 30.000.000,00
25%xRp.250.000.000,00 =Rp. 62.500.000,00
30%xRp.328.000.000,00 =Rp. 98.400.000,00
Jumlah PPh = Rp.193.400.000,00
PPh yang sdh dipotong bankRp. 180.000.000,00
PPh Kurang dibayar = Rp. 13.400.000,00
95
 CONTOH: OP PENGUSAHA
(Pembukuan)

Gunawan status kawin mempunyai anak 3

orang,Isteri tidak bekerja, seorang Pengusaha
bengkel motor, dg pembukuan. Tahun 2017
mempunyai penghasilan brutoRp.1.500.000.000,-
Biaya yg dpt dikurangkan dr penghasilan bruto
Rp.924.711.025,00. Hitung PPh terutang
Tahun 2017 .

PKP sebesar : Rp.1.500.000.000,-

Biaya Usaha: (Rp. 924.711.025,-)
PTKP (Rp. 72.000.000,-) _
PKP Rp.503.288.975,-

Besarnya PKP: Rp.503.288.000,-

(dibulatkan ke bawah hingga ribuan penuh)

PPh terutang :
5% x Rp50.000.000,- = Rp 2.500.000,-
15% x Rp200.000.000,- = Rp 30.000.000,-
25% x Rp.250.000.000,- = Rp.62.500.000,-
30% x Rp.3.288.000,- = Rp. 986.400,-
Jumlah Rp.95.986.500,-
96
 PPh Terutang dari
BADAN USAHA
PT Cahaya, sepanjang tahun 2017
mempunyai penghasilan Bruto sebesar
Rp.1.500.000.000,-
Biaya yang dpt dikurangkan
Rp. 924.711.025,-

Besarnya PPh yang harus dibayar atau

terutang oleh PT Cahaya adalah:
Penghasilan Bruto Rp.1.500.000.000,-
Biaya usaha Rp. 924.711.025,-
PKP Rp. 575.288.975,-
(dibulatkan ke bawah hingga ribuan penuh)

PPh terutang:
25% x Rp575.288.000,- =
Rp.143.822.000,-

97
 PPh Terutang dari BUT

BUT NIKI SAE, sepanjang tahun 2017 mempunyai penghasilan

Bruto sebesar Rp.1.500.000.000,- Biaya yang dptdikurangkan
Rp.924.711.025,-, dan biaya administrasi dari Head Office
nya Rp.25.000.000,00

Besarnya PPh yang harus dibayar atau terutang oleh

BUT NIKISAE adalah:
Penghasilan Bruto Rp.1.500.000.000,-
Biaya usaha (Rp.924.711.025,-)
Biaya Adm H.O. (Rp. 25.000.000,-)
PKP Rp.550.288.975,-
(dibulatkan ke bawah hingga ribuan penuh)
PPh yang terutang atau harus dibayar:
25% x Rp.550.288.000,00= Rp.137.572.000,-

Penghasilan setelah Pajak :

( Rp550.288.975,- - Rp.137.572.000,-) = 412.716.000

Atas penghasilan tersebut akan dikenakan PPh

Pasal 26 (4) lagi sebesar :
20% x Rp 412.716.000,- = Rp82.543.200,-

Namun apabila atas PKP BUT sesudah dikurangi PPh

tersebut 412.716.000,- ditanamkan kembali di Indonesia,
maka atas penghasilan tersebut tidak dipotong pajak. Jadi
tidak ada pemotongan PPh sebesar
20% atau Rp82.543.200,- tersebut.
98
 FASILITAS PERPAJAKAN
BAGI UMKM
(Pasal 31E)

WP badan DN dengan
peredaran bruto s.d
Rp.50 miliar mendapat
fasilitas berupa
pengurangan tarif
sebesar 50% dari tarif
normal yang dikenakan
atas PKP dari bagian
peredaran bruto sampai
dengan Rp 4,8 miliar.

99
 Pasal 31E (Ayat 1)

 Contoh 1:
Peredaran bruto PT Y tahun 2017
sebesar Rp4.500.000.000,00 dengan
PKP sebesar Rp500.000.000,00.

Penghitungan PPh terutang:

Seluruh PKP yang diperoleh dari
peredaran bruto tersebut dikenai tarif
sebesar 50% dari tarif PPh badan
yang berlaku karena jumlah peredaran
bruto PT Y < Rp4.800.000.000,00.

PPh yang terutang:

(50% x 25%) x Rp500.000.000,00 =
Rp62.500.000,00
Pasal 31E
 Contoh 2:
Peredaran bruto PT X tahun pajak 2017
sebesar Rp30.000.000.000,00 dengan PKP
sebesar Rp3.000.000.000,00.
PPh yang terutang:
 Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian
peredaran bruto yang memperoleh fasilitas:
 (Rp4.800.000.000,00 :
Rp30.000.000.000,00) x
Rp3.000.000.000,00 = Rp480.000.000,00

 Jumlah PKP dari bagian peredaran bruto

yang tidak memperoleh fasilitas:
 Rp3.000.000.000,00 – Rp480.000.000,00 =
Rp2.520.000.000,00

 PPh yang terutang:

 (50% x 25%) x Rp480.000.000,00=
Rp 60.000.000,00-
 25% x Rp2.520.000.000,00
=Rp630.000,00(+)
 Jumlah PPh yang terutang Rp690.000.000,00
Pasal 31E
 Contoh 3:
Peredaran bruto PT X tahun pajak 2017
sebesar Rp40.000.000.000,00 dengan PKP
sebesar Rp5.000.000.000,00.
PPh yang terutang:
 Jumlah Penghasilan Kena Pajak dari bagian
peredaran bruto yang memperoleh fasilitas:
 (Rp5.000.000.000,-:Rp40.000.000.000,-)
x Rp4.800.000.000,- = Rp600.000.000,-

 Jumlah PKP dari bagian peredaran bruto

yang tidak memperoleh fasilitas:
 Rp5.000.000.000,- – Rp600.000.000,- =
Rp4.400.000.000,-

 PPh yang terutang:

 (50% x 25%) x Rp600.000.000,-=
Rp 67.200.000,-
 25% x Rp4.400.000.000,
=Rp1.100.000.000,-(+)
 Jumlah PPh yang terutang Rp1.167.200.000,-
 PERBANDINGAN UTANG DAN MODAL &
SAAT DIPEROLEHNYA DIVIDEN
Pasal 18 ayat (1) dan (2)

MENTERI KEUANGAN

BERWENANG MENETAPKAN

SAAT DIPEROLEHNYA
BESARNYA DIVIDEN OLEH WPDN ATAS
PERBANDINGAN PENYERTAAN MODAL PADA
ANTARA BADAN USAHA DI LUAR
UTANG DAN MODAL NEGERI SELAIN BADAN
UNTUK KEPERLUAN USAHA YANG MENJUAL
PENGHITUNGAN PAJAK SAHAMNYA DI BURSA EFEK

SYARAT
a. BESARNYA PENYERTAAN
MODAL WP DN PALING
RENDAH 50 % DARI
JUMLAH SAHAM YANG
DISETOR; atau
b. SECARA BERSAMA-SAMA
DENGAN WP DN LAINNYA
MEMILIKI PENYERTAAN
MODAL PALING RENDAH 50
% ATAU LEBIH DARI
JUMLAH SAHAM YANG
DISETOR

103
 PENGHITUNGAN PKP BAGI WP
YG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA
Pasal 18 ayat (3)

DIREKTUR JENDERAL PAJAK

BERWENANG

- MENENTUKAN KEMBALI BESARNYA

PENGHASILAN DAN PENGURANGAN;
- MENENTUKAN UTANG SEBAGAI MODAL

UNTUK MENGHITUNG BESARNYA

PKP BAGI WP YANG MEMPUNYAI
HUBUNGAN ISTIMEWA

104
 PENGHITUNGAN PKP BAGI WP
YG MEMPUNYAI HUBUNGAN ISTIMEWA
Pasal 18 ayat (3a)

DIREKTUR JENDERAL PAJAK

BERWENANG

MELAKUKAN PERJANJIAN DENGAN

WAJIB PAJAK DAN BEKERJASAMA
DENGAN PIHAK OTORITAS PAJAK
NEGARA LAIN

UNTUK MENENTUKAN HARGA TRANKSASI

ANTAR PIHAK-PIHAK YANG MEMPUNYAI
HUBUNGAN ISTIMEWA SEBAGAIMANA
DIMAKSUD DALAM AYAT (4)

BERLAKU SELAMA SUATU PERIODE

TERTENTU DAN MENGAWASI
PELAKSANAANNYA SERTA MELAKUKAN
RENEGOSIASI SETELAH PERIODE
TERTENTU TERSEBUT BERAKHIR

105
Pasal 18 Ayat (3)
(3b) Pembelian saham atau aset
perusahaan WP dalam negeri
melalui Spesial Purpose Company
(SPC).

(3c) Penjualan saham SPC di tax

haven country yang memiliki
saham WP dalam negeri.

(3d) Pembayaran gaji ekspatriat

yang ditempatkan oleh
perusahaan induk di luar negeri
untuk bekerja sebagai pegawai
perusahaan/WP dalam negeri
yang merupakan anak
perusahaannya.

106
 HUBUNGAN ISTIMEWA
Pasal 18 ayat (4)

HUBUNGAN ISTIMEWA
DIANGGAP ADA APABILA :

• WP mempunyai penyertaan modal

langsung atau tidak langsung paling rendah
25 % pada WP lainnya; atau
• Hubungan antara WP dengan penyertaan
paling rendah 25 % pada dua WP atau
lebih; atau
• Hubungan antara dua WP atau lebih yang
disebut terakhir;

WP YANG MENGUASAI WP LAINNYA,

DUA ATAU LEBIH BAIK LANGSUNG MAUPUN
TIDAK LANGSUNG

ADA HUBUNGAN KELUARGA SEDARAH MAUPUN

SEMENDA DALAM GARIS KETURUNAN LURUS
DAN/ATAU KE SAMPING SATU DERAJAT

107
PENILAIAN KEMBALI AKTIVA TETAP
Pasal 19 ayat (1) dan (2)

MENTERI KEUANGAN
BERWENANG
MENETAPKAN

PERATURAN PENILAIAN KEMBALI

AKTIVA TETAP DAN FAKTOR
PENYESUAIAN APABILA TERJADI KETIDAKSESUAIAN
ANTARA UNSUR-UNSUR BIAYA DENGAN
PENGHASILAN KARENA PERKEMBANGAN HARGA

SELISIH
PENILAIAN KEMBALI

DIKENAKAN TARIF PAJAK TERSENDIRI

SEPANJANG TIDAK MELEBIHI TARIF PAJAK
TERTINGGI PASAL 17 Ayat (1) UU PPh

108
 PELUNASAN PPh
DALAM TAHUN BERJALAN
Pasal 20 ayat (1), (2) dan (3)

- PEMOTONGAN DAN PEMUNGUTAN PAJAK

OLEH PIHAK LAIN (PPh Psl 21,22,23,24)
- PEMBAYARAN OLEH WAJIB PAJAK SENDIRI
(PPh Pasal 25)

MERUPAKAN
ANGSURAN PAJAK
YANG BOLEH
- DILAKUKAN DIKREDITKAN
SETIAP TERHADAP PPh
BULAN, ATAU YANG TERUTANG
UNTUK TAHUN
- MASA LAIN YANG PAJAK YBS
DITETAPKAN KECUALI
OLEH PEMBAYARAN PPh
MENTERI YANG BERSIFAT
KEUANGAN FINAL

109
 KEWAJIBAN
PEMOTONG PPh PASAL 21
Pasal 21 ayat (1)

W DIPOTONG,
PENGHASILAN A DISETOR DAN
WP ORANG PRIBADI J
DILAPORKAN
I
DALAM NEGERI B PPh -NYA
BERUPA OLEH

GAJI, UPAH, HONOR, TUNJANGAN, DAN

PEMBAYARAN LAIN SBG IMBALAN
MENYANGKUT PEKERJAAN YG PEMBERI KERJA
DILAKUKAN OLEH PEGAWAI ATAU BUKAN
PEGAWAI

GAJI, UPAH, HONOR, TUNJANGAN, DAN BENDAHARAN

PEMBAYARAN LAIN YANG
MENYANGKUT PEKERJAAN, JASA, PEMERINTAH
ATAU KEGIATAN

UANG PENSIUN ATAU PEMBAYARAN DANA PENSIUN/

LAIN DALAM RANGKA PENSIUN BADAN LAIN

HONORARIUM ATAU IMBALAN SERTA

PEMBAYARAN LAIN SEHUBUNGAN BADAN YANG
DENGAN JASA MENBAYAR

PEMBAYARAN ATAU IMBALAN

SEHUBUNGAN DENGAN ADANYA PENYELENGGARA
KEGIATAN KEGIATAN

110
 TIDAK TERMASUK
SEBAGAI PEMBERI KERJA
Pasal 21 ayat (2)

- BADAN PERWAKILAN NEGARA ASING

- ORGANISASI INTERNASIONAL
SEBAGAIMANA DIMAKSUD DALAM
PASAL 3 UU PPh

111
 PENGHASILAN PEGAWAI
TETAP ATAU PENSIUNAN
Pasal 21 ayat (3)

DIPOTONG PAJAK
UNTUK SETIAP BULAN

DARI JUMLAH PENGHASILAN BRUTO SETELAH

DIKURANGI DENGAN :

 Biaya jabatan atau biaya pensiun

yang besarnya ditetapkan Menteri
Keuangan

 Iuran pensiun

 Penghasilan Tidak Kena Pajak

(PTKP)

112
 PENGHASILAN
PEGAWAI HARIAN, MINGGUAN, SERTA
PEGAWAI TIDAK TETAP LAINNYA
Pasal 21 ayat (4)

DIPOTONG PPh 21

DARI JUMLAH PENGHASILAN BRUTO

SETELAH DIKURANGI DENGAN :

Bagian penghasilan yang tidak

dikenakan pemotongan yang
besarnya ditetapkan
Menteri Keuangan

113
Tarif Pemotongan sesuai dengan Tarif
Pasal 17 ayat (1) Kecuali ditetapkan
oleh Peraturan Pemerintah
Pasal 21 ayat (5)

Seperti

Pemotongan PPh Pasal 21 Atas Penghasilan

Berupa Uang Pesangon, Uang Tebusan
Pensiun, dan Tunjangan Hari Tua atau
Jaminan Hari Tua
(PP No. 149 Tahun 2000)

114
Pasal 21 Ayat (5a)
Besarnya tarif untuk WP
yang tidak memiliki NPWP
lebih tinggi 20% (dua puluh
persen), dibanding dengan
WP yang memiliki NPWP.

115
 PENGHASILAN YANG
DITERIMA ATAU DIPEROLEH
DARI 1 (SATU) PEMBERI KERJA
Pasal 21 ayat (6) dan ayat (7)

DI HAPUS

116
PENGHASILAN SEHUBUNGAN DENGAN
PEKERJAAN, JASA ATAU KEGIATAN
Pasal 21 ayat (8)

DIR. JEND PAJAK

(Per. Dir. Jen. Pajak No. KEP-31/PJ./2009)

BERWENANG MENETAPKAN

PETUNJUK MENGENAI
PELAKSANAAN
PEMOTONGAN, PENYETORAN, DAN
PELAPORAN PPH 21

ATAS

PENGHASILAN SEHUBUNGAN DENGAN

PEKERJAAN, JASA ATAU KEGIATAN

DIATUR DGN PERATURAN MENTERI

KEUANGAN

117
 PEMUNGUT PPh PASAL 22
Pasal 22 ayat (1)

MENTERI KEUANGAN

BERWENANG MENETAPKAN
(KMK No. 450/KMK.04/1997

BADAN-BADAN BENDAHARA
TERTENTU PEMERINTAH
TERMASUK

- BADAN PEMERINTAH BENDAHARA PEM. PUSAT,

- BADAN SWASTA PEMDA, INSTANSI/LEMBAGA
PEMERINTAH DAN LEMBAGA-
LEMBAGA NEGARA LAINNYA

UNTUK MEMUNGUT PAJAK

BERKENAAN DENGAN BERKENAAN DENGAN

KEGIATAN DI BIDANG PEMBAYARAN
IMPOR ATAU USAHA ATAS
DI BIDANG LAIN PENYERAHAN BARANG

118
 DASAR PEMUNGUTAN,
SIFAT DAN BESARNYA PUNGUTAN,
TATA CARA PENYETORAN DAN
PELAPORAN PPh PASAL 22
Pasal 22 ayat (2)

MENTERI KEUANGAN

BERWENANG
MENETAPKAN

- Dasar pemungutan
-- Sifat dan besarnya pungutan
- Tata cara penyetoran dan pelaporan
pajak
(KMK No. 450/KMK.04/1997)

119
Pasal 22 Ayat (3)
Besarnya pungutan bagi WP
yang tidak memiliki NPWP
lebih tinggi 100% (seratus
persen) dibanding WP yang
yang memiliki NPWP.

120
 PEMOTONG PPh PASAL 23
Pasal 23 ayat (1)dan ayat (3)

• BADAN PEMERINTAH
• SUBJEK PAJAK BADAN DALAM
NEGERI
• PENYELENGGARA KEGIATAN
• BENTUK USAHA TETAP
• PERWAKILAN PERUSAHAAN
LUAR NEGERI LAINNYA
• ORANG PRIBADI SEBAGAI WP
DALAM NEGERI TERTENTU
YANG DITUNJUK OLEH
DIRJEN PAJAK

121
 PENGHASILAN WP DN ATAU BUT
YANG DIKENAKAN PEMOTONGAN PPh PSL 23
Pasal 23 ayat (1)

PPh PASAL 23

• DIVIDEN
• BUNGA TERMASUK PREMIUM, DISKONTO,
DAN IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN
JAMINAN PENGEMBALIAN UTANG
• ROYALTI
• HADIAH DAN PENGHARGAAN SEHUBUNGAN
DGN KEGIATAN SELAIN YG TELAH
DIPOTONG PPh Ps. 21

Pasal 23 Ayat 1 huruf b DIHAPUS

• SEWA DAN PENGHASILAN LAIN

SEHUBUNGAN DGN PENGGUNAAN HARTA
• IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN :
- JASA TEKNIK
- JASA MANAJEMEN
- JASA KONSTRUKSI
- JASA KONSULTAN
- JASA LAIN YG DITETAPKAN DIRJEN PAJAK
SELAIN JASA YG TELAH DIPOTONG PPh PSL 21

122
 TARIF DAN DASAR PEMOTONGAN
PPh PASAL 23
ayat (1)

TARIF

15% x PENGHASILAN 2% x PENGHASILAN

BRUTO BRUTO

• DIVIDEN SEWA DAN

• BUNGA TERMASUK PREMIUM, PENGHASILAN LAIN
DISKONTO, IMBALAN SEHUBUNGAN DENGAN
SEHUBUNGAN DENGAN JAMINAN PENGGUNAAN HARTA
PENGEMBALIAN UTANG
• ROYALTI
IMBALAN JASA :
• JASA TEKNIK;
HADIAH DAN PENGHARGAAN • JASA MANAJEMEN;
SEHUBUNGAN DGN KEGIATAN • JASA KONSULTAN
SELAIN YG TELAH DIPOTONG • JASA KONSTRUKSI
PPh Ps. 21

Pasal 23 Ayat 1 huruf b

dihapus Ketentuan lebih lanjut
Jasa lain (ayat 1c (2))
Diatur dgn Per Men Keu.

123
PASAL 23 Ayat (1a)

Besarnya pungutan bagi WP

yang tidak memiliki NPWP
lebih tinggi 100% (seratus
persen) dibanding WP yang
yang memiliki NPWP.

124
 PERKIRAAN PENGHASILAN NETO
DAN PENUNJUKAN ORANG PRIBADI
SEBAGAI PEMOTONG PPh PASAL 23
Pasal 23 ayat (3)

DIREKTUR JENDERAL PAJAK

BERWENANG

MENUNJUK
WP ORANG PRIBADI DALAM NEGERI
UNTUK MEMOTONG PPh PASAL 23

125
 DIKECUALIKAN DARI
PEMOTONGAN PPh PASAL 23
Pasal 23 ayat (4)

PENGHASILAN
YANG DIKECUALIKAN

a. PENGHASILAN YANG DIBAYAR/TERUTANG KEPADA BANK

b. SEWA YANG DIBAYARKAN/TERUTANG SEHUBUNGAN DENGAN

SEWA GUNA USAHA DENGAN HAK OPSI

c. DIVIDEN/BAG. LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH PT SEBAGAI WP

DALAM NEGERI, KOPERASI, BUMN/BUMD DARI PENYERTAAN
MODAL PADA BADAN USAHA YG DIDIRIKAN DAN BERTEMPAT
KEDUDUKAN DI INDONESIA DENGAN SYARAT :
1. DIVIDEN BERASAL DARI CADANGAN LABA DI TAHAN; DAN
2. BAGI PT, BUMN, BUMD SAHAM YANG DIMILIKI MIN. 25% DAN
MEMPY. USAHA AKTIF DILUAR KEPEMILIKAN SAHAM TSB.

d. DIHAPUS

e. BAGIAN LABA YG DITERIMA/DIPEROLEH ANGGOTA DARI PERSE-

ROAN KOMANDITER YANG MODALNYA TIDAK TERBAGI ATAS SA-
HAM-SAHAM, PERSEKUTUAN, PERKUMPULAN, FIRMA DAN KONGSI

f. SHU KOPERASI YG DIBAYARKAN KEPADA ANGGOTANYA

g. DIHAPUS
h. Penghasilan yg dibayar atau tertang kepada badan usaha atu jasa
keu yg berfungsi sbg penyalur pinjaman dan /pembiayaan
diatur dg Per Men. Keu. 126
 PENGKREDITAN PPh YANG DIBAYAR
ATAU TERUTANG DI LUAR NEGERI
Pasal 24 ayat (1), (2), (5), dan (6)

PPh YANG DIBAYAR ATAU TERUTANG

DI LUAR NEGERI ATAS PENGHASILAN
YANG DITERIMA ATAU DIPEROLEH DARI
LUAR NEGERI OLEH WP DALAM NEGERI

BOLEH DIKREDITKAN
DENGAN PPh YANG TERUTANG
DLM THN PAJAK YANG SAMA

SEBESAR PAJAK PENGHASILAN YANG

DIBAYAR/TERUTANG DI LUAR NEGERI, TETAPI TIDAK
BOLEH MELEBIHI PENGHITUNGAN PAJAK YANG
TERUTANG BERDASARKAN UU PPh

APABILA PPh DARI LUAR NEGERI YANG

TELAH DIKREDITKAN TERNYATA DIKURANGKAN/
DIKEMBALIKAN, MAKA PPh
YANG TERUTANG MENURUT UU PPh
HARUS DITAMBAH DGN JUMLAH TERSEBUT
PADA TAHUN PENGURANGAN ATAU
PENGEMBALIAN DILAKUKAN

PELAKSANAAN PENGKREDITAN PAJAK ATAS PENGHASILAN

DARI LUAR NEGERI DIATUR DGN KMK 640/KMK.04/1994

127
 PENGHITUNGAN BATAS PPh
YANG BOLEH DIKREDITKAN
Pasal 24 ayat (3) dan (4)

DITENTUKAN BERDASARKAN
SUMBER PENGHASILAN

3) PENGHASILAN DARI :

a. Saham dan sekuritas lainnya

; adalah negara
tempat badan yang menerbitkan saham atau
sekuritas tersebut berkedudukan;
;

b. Bunga, royalti, dan sewa sehubungan dengan

penggunaan harta gerak adalah negara tempat
pihak yang membayar atau dibebani bunga,royalti,
atau sewa tersebut bertempat kedudukan atau
berada;

c. Sewa harta tak gerak adalah negara tempat harta

tersebut terletak;

d. Imbalan sehubungan dengan jasa,pekerjaan dan

kegiatan adalah negara tempat pihak yang
membayar atau dibebani imbalan tersebut
bertempat kedudukan atau berada;
128
Pasal 24 (3 & 4)
e. Bentuk Usaha Tetap adalah negara
tempat Bentuk Usaha Tetap tersebut
menjalankan usaha atau melakukan
kegiatan.
f. Keuntungan krn penj.atau pengalihan
sebag. atau seluruhnya hak
penambangan, tanda turut serta dlm
pembiayaan atau permodalan
perusahaan pertambangan, adalah
negara tempat lokasi penambangan
berada;
g. Keuntungan krn pengalihan harta
adalah negara tempat harta
tersebut terletak;
h. Keuntungan krn pengalihan harta yg
menjadi bagian dr BUT adalah
negara tempat harta tersebut
terletak;
4) PENGHASILAN LAINNYA DENGAN
MENGGUNAKAN PRINSIP YANG SAMA
DENGAN AYAT 1) DI ATAS.
129
 ANGSURAN PAJAK
DALAM TAHUN BERJALAN
Pasal 25 ayat (1)

BESAR ANGSURAN
PPh PASAL 25 SETIAP BULAN

SAMA DENGAN PPh TERUTANG MENURUT

SPT TAHUNAN PPh THN PAJAK YG LALU

DIKURANGI

PPh YANG PPh YANG

DIPOTONG ATAU TERUTANG ATAU
DIPUNGUT : DIBAYAR
DI LUAR NEGERI
PPh PSL 21 YANG BOLEH
PPh PSL 22 DIKREDITKAN
PPh PSL 23 (PPh PSL 24)

DIBAGI

12 (DUA BELAS) ATAU BANYAKNYA BULAN

DALAM BAGIAN TAHUN PAJAK

130
 CONTOH PENGHITUNGAN
ANGSURAN PPh 25

PPh TERUTANG MENURUT SPT TAHUNAN PPh 2008

SEBESAR Rp 50.000.000,00
DIKURANGI :
a. PPh YG DIPOTONG
PEMBERI KERJA Rp 15.000.000,00
(PPh PSL. 21)
b. PPh YG DIPUNGUT
PIHAK LAIN Rp 10.000.000,00
(PPh PSL. 22)
c. PPh YANG DIPOTONG
PIHAK LAIN
(PPh PSL 23) Rp 2.500.000,00
d. KREDIT PPh
LUAR NEGERI Rp 7.500.000,00
(PPh PSL. 24)
JUMLAH KREDIT PAJAK (Rp 35.000.000,00)
SELISIH Rp 15.000.000,00

BESARNYA ANGSURAN YG HRS DIBAYAR SENDIRI SETIAP

BULAN UTK THN 2009 SEBESAR 1/12 X Rp 15.000.000,00
YAITU Rp 1.250.000,00

131
 ANGSURAN BULANAN
UNTUK BULAN SEBELUM BATAS WAKTU
PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPh
Pasal 25 ayat (2)

SAMA BESARNYA DENGAN :

- Angsuran pajak untuk bulan terakhir dari
tahun pajak yang lalu

CONTOH :

- SPT TAHUNAN PPh 2008 DISAMPAIKAN MARET

2009
ANGSURAN PPh DESEMBER 2000 Rp 1.000.000,00
BESARNYA ANGSURAN UNTUK BULAN JANUARI
2009 DAN PEBRUARI 2009 SEBESAR
Rp 1.000.000,00

- APABILA BULAN SEPTEMBER 2008 DITERBITKAN

KEPUTUSAN PENGURANGAN ANGSURAN PAJAK
MENJADI NIHIL SEHINGGA ANGSURAN PAJAK
SEJAK OKTOBER 2008 S.D DESEMBER 2008
MENJADI NIHIL

- BESARNYA ANGSURAN UNTUK BULAN JANUARI

2009 DAN PEBRUARI 2009 NIHIL .

132
 ANGSURAN PPh PASAL 25
APABILA TELAH DITERBITKAN skp
UNTUK 2 (DUA) TAHUN PAJAK SEBELUM
TAHUN SPT TAHUNAN PPh
Pasal 25 ayat (3)

DI HAPUS

133
 ANGSURAN PPh PASAL 25
APABILA DALAM TAHUN BERJALAN
DITERBITKAN skp UNTUK TAHUN
PAJAK YANG LALU
Pasal 25 ayat (4)

ANGSURAN PAJAK DIHITUNG KEMBALI

BERDASARKAN skp TAHUN PAJAK YANG LALU,
BERLAKU MULAI BULAN BERIKUTNYA SETELAH
BULAN PENERBITAN skp

CONTOH :
- BERDASARKAN SPT TAHUNAN PPh 2008, BESARNYA
ANGSURAN PAJAK RP. 1.250.000,00

- MEI 2009 DITERBITKAN SKP TAHUN 2008 MENGHASILKAN

ANGSURAN SETIAP BULAN RP. 2.000.000,00

- ANGSURAN PAJAK MULAI JUNI 2008 SEBESAR

Rp 2.000.000,00

134
 ANGSURAN PPh PASAL 25
ATAS SPT TAHUNAN PPh LEBIH BAYAR
Pasal 25 ayat (5)

DI HAPUS

135
 ANGSURAN PPh PASAL 25 TAHUN
BERJALAN DALAM HAL-HAL TERTENTU
Pasal 25 ayat (6)

DIREKTUR JENDERAL PAJAK

BERWENANG

MENETAPKAN ANGSURAN PAJAK

DALAM TAHUN BERJALAN APABILA :

WP BERHAK ATAS KOMPENSASI KERUGIAN

WP MEMPEROLEH PENGHASILAN TIDAK

TERATUR

SPT TAHUNAN PPh TAHUN YG LALU DISAMPAIKAN

SETELAH LEWAT BATAS WAKTU YG DITENTUKAN

WP DIBERIKAN PERPANJANGAN JANGKA WAKTU

PENYAMPAIAN SPT TAHUNAN PPh

WP MEMBETULKAN SENDIRI SPT THNAN PPh YG

MENGAKIBATKAN ANGSURAN BULANAN LEBIH
BESAR DARI ANGSURAN BULANAN SEBELUM
PEMBETULAN

TERJADI PERUBAHAN KEADAAN USAHA ATAU

KEGIATAN WP

136
 ANGSURAN PPh PASAL 25
BAGI WP TERTENTU
Pasal 25 ayat (7)

MENTERI KEUANGAN

BERWENANG

MENETAPKAN PENGHITUNGAN BESARNYA

ANGSURAN PPh PASAL 25 BAGI :
* Wajib Pajak baru
* Wajib Pajak Bank
* Wajib Pajak Sewa Guna Usaha Dengan Hak
Opsi
* Badan Usaha Milik Negara
* Badan Usaha Milik Daerah
•Wajib Pajak tertentu lainnya

•WP OP TERTENTU DG TARIF :

0,75% X PEREDARAN BRUTO.

137
 FISKAL LUAR NEGERI
Pasal 25 ayat (8)
WP ORANG PRIBADI DN
YG TDK PUNYA NPWP
YANG BERTOLAK KE LUAR NEGERI
WAJIB MEMBAYAR PAJAK

DIATUR DENGAN
PERATURAN PEMERINTAH

Pasal 25 ayat (8a)

Ketentuan yg diatur dlm Pasal
25 ayat (8) berlaku sd 31
Desember 2010

138
 PEMOTONG, OBJEK DAN
TARIF PPh PASAL 26
Pasal 26

* BADAN PEMERINTAH
* SUBJEK PAJAK DALAM NEGERI
PEMOTONG * PENYELENGGARA KEGIATAN
PPh 26 * BENTUK USAHA TETAP
* PERWAKILAN PERUSAHAAN
LUAR NEGERI LAINNYA

OBJEK DIPOTONG
PENGHASILAN WP LUAR NEGERI : PPh PSL 26 DGN TARIF

DIVIDEN, BUNGA,ROYALTI, SEWA,

IMBALAN SEHUB. DGN. JASA, 20 % DARI
PEKERJAAN,KEGIATAN,HADIAH DAN JUMLAH BRUTO
PENGHARGAAN, PENSIUN DAN (FINAL)
PEMBAYARAN BERKALA LAINNYA, PREMI
SWAP, KEUNTUNGAN KRN PEMBEBASAN
UTANG.

PENGHASILAN DARI PENJUALAN

HARTA DI INDONESIA KECUALI 20 % DARI
YG DIATUR DLM PASAL 4 (2) DAN PERKIRAAN
PREMI ASURANSI/REASURANSI PENGHASILAN
YANG DIBAYARKAN NETO (FINAL)
KPD PERUSAHAAN ASURANSI LN

PKP SETELAH DIKURANGI PPh 20 % DARI

BUT DI INDONESIA, PKP DIKURANGI
KECUALI PENGHASILAN TSB PPh BUT
DITANAM KEMBALI DI INDONESIA (FINAL)
PELAKSANAAN KETENTUANNYA DIATUR
LEBIH LANJUT DGN KEP.MENKEU
139
PASAL 26 AYAT (1)a

Negara Domisili dr WPLN

selain yg menjalankan usaha
melalui BUT di Indonesia,
adalah neg. tempat tinggal
atau tempat kedudukan
WPLN yg sebenarnya
menerima manfaat dr
penghasilan tsb.
(BENEFICIAL OWNER)

140
PASAL 26 AYAT (2a)
Atas penghasilan berupa
penjualan atau pengalihan
saham sesuai Pasal 18 ayat
(3c) dipotong pajak 20% dari
perkiraan penghasilan netto.

141
 CONTOH PENGHITUNGAN
PPh PASAL 26 PADA BUT

PENGHASILAN KENA PAJAK

BUT DI INDONESIA Rp 17.500.000.000,00

PPh TERUTANG :
28 % Rp.17.500.000.000,00
Pajak Penghasilan (Rp 4.200.000.000,00)

Penghasilan sesudah PajakRp 13.300.000.000

PPh PSL 26 (4) YG DIPOTONG (20%) (Rp 2.453.500.000)

PENGHASILAN YG DIKIRIM KE
KANTOR PUSAT Rp 10.846.500.000,00
PKP SETELAH
DIKURANGI PAJAK

APABILA
DITANAMKAN KEMBALI DI INDONESIA
SESUAI KEP. MENKEU, MAKA
TIDAK DIPOTONG PAJAK

142
 PEMOTONGAN PPh PASAL 26
YANG TIDAK BERSIFAT FINAL
Pasal 26 ayat (5)

PEMOTONGAN ATAS :
a. -. Penghasilan kantor pusat dari usaha
atau kegiatan, penjualan barang atau
pemberian jasa di Indonesia yang
sejenis dengan yang dijalankan oleh
BUT di Indonesia

- Penghasilan yang diterima atau

diperoleh kantor pusat sepanjang
terdapat hubungan efektif antara BUT
dengan harta atau kegiatan yang
memberikan penghasilan dimaksud

b. Penghasilan yang diterima atau

diperoleh orang pribadi atau badan luar
negeri yang berubah status menjadi
Wajib Pajak dalam negeri atau BUT

143
 KREDIT PAJAK BAGI
WP DALAM NEGERI DAN BUT
Pasal 28 ayat (1) dan (2)

PASAL 21 PEMOTONGAN PPh DARI PEKERJAAN,JASA

DAN KEGIATAN LAIN

PEMUNGUTAN PPh DARI KEGIATAN DI BIDANG

PASAL 22 IMPOR ATAU KEGIATAN USAHA DI BIDANG LAIN

PEMOTONGAN PPh DARI

DIVIDEN,BUNGA,ROYALTI,SEWA,
PASAL 23
HADIAH DAN PENGHARGAAN,
DAN IMBALAN LAIN

PAJAK YG DIBAYAR ATAU TERUTANG ATAS

PASAL 24 PENGHASILAN DARI LUAR NEGERI YANG
BOLEH DIKREDITKAN

PEMBAYARAN YG DILAKUKAN OLEH WAJIB

PASAL 25
PAJAK SENDIRI

PASAL 26 PEMOTONGAN PAJAK ATAS PENGHASILAN YG

AYAT (5) TDK BERSIFAT FINAL

SANKSI ADMINISTRASI BERUPA

TIDAK BOLEH
BUNGA, DENDA DAN KENAIKAN
DIKREDITKAN SERTA SANKSI PIDANA BERUPA DENDA

144
CONTOH PENGHITUNGAN KREDIT
PAJAK:
PPh TERUTANG WP ORG PRIBADI Rp 80.000.000,00

KREDIT PAJAK :

a. PPh YG DIPOTONG
PEMBERI KERJA Rp 5.000.000,00
(PPh PSL. 21)
b. PPh YG DIPUNGUT
PIHAK LAIN Rp 10.000.000,00
(PPh PSL. 22)
c. PPh YANG DIPOTONG
PIHAK LAIN PPh PSL 23
(DARI MODAL) Rp 5.000.000,00
d. KREDIT PPh
LUAR NEGERI Rp 15.000.000,00
(PPh PSL. 24)
e. DIBAYAR SENDIRI
OLEH WP (PPh PSL 25) Rp 10.000.000,00

JUMLAH PPh YG
DPT DIKREDITKAN (Rp 45.000.000,00)

PPh YG MASIH HARUS DIBAYAR Rp 35.000.000,00

145
 RESTITUSI PPh
Pasal 28 A

PAJAK TERUTANG
PADA SUATU TAHUN PAJAK
LEBIH KECIL DARI
JUMLAH KREDIT PAJAK

SETELAH
DILAKUKAN
PEMERIKSAAN

KELEBIHAN SETELAH
DIPERHITUNGKAN
PEMBAYARAN
DENGAN UTANG
PAJAK PAJAK LAINNYA
DIKEMBALIKAN BERIKUT SANKSI

146
BATAS WAKTU PEMBAYARAN PPh
PADA AKHIR TAHUN PAJAK
Pasal 29

PAJAK TERUTANG
UNTUK SATU TAHUN PAJAK
LEBIH BESAR DARI
JUMLAH KREDIT PAJAK

KEKURANGAN
PAJAK YANG TERUTANG

HARUS DILUNASI
SELAMBAT-LAMBATNYA

SEBELUM SPT TAHUNAN

PPh DISAMPAIKAN

147
 FASILITAS PERPAJAKAN
Pasal 31 A

DENGAN PERATURAN PEMERINTAH

DAPAT DIBERIKAN FASILITAS
PERPAJAKAN

a. PENGURANGAN PENGHASILAN NETO PALING TINGGI

30% DARI JUMLAH PENANAMAN YANG DILAKUKAN
b. PENYUSUTAN DAN AMORTISASI YANG
DIPERCEPAT
c. KOMPENSASI KERUGIAN YANG LEBIH LAMA
TETAPI TIDAK LEBIH DARI 10 TAHUN
d. PENGURANGAN PPh ATAS DIVIDEN SEBAGAIMANA
DIMAKSUD DALAM Pasal 26 SEBESAR 10% KECUALI
APABILA TARIF MENJADI PERJANJIAN PERPAJAKAN
YANG BERLAKU MENETAPKAN LEBIH RENDAH

BAGI WAJIB PAJAK YG MELAKUKAN

PENANAMAN MODAL

SEKTOR - SEKTOR KEGIATAN

EKONOMI YG BERPRIORITAS
DI BIDANG USAHA TINGGI DALAM SKALA NASIONAL,
TERTENTU KHUSUSNYA
PENGGALAKAN EKSPOR

DI DAERAH DAERAH TERPENCIL, SEPERTI

TERTENTU YANG TERDAPAT DI KAWASAN
TIMUR INDONESIA

148
 FASILITAS PERPAJAKAN
Pasal 31 A

PERATURAN PEMERINTAH
SEHUBUNGAN DENGAN FALISITAS
PERPAJAKAN

PERATURAN PEMERINTAH PERATURAN PEMERINTAH

NOMOR 147 TAHUN 2000 jo. NOMOR 148 TAHUN 2000 jo.
KMK NOMOR 11/KMK.04/2001 KMK NOMOR 571/KMK.04/2001

BERLAKU UNTUK KAPET BERLAKU SECARA UMUM

149
FASILITAS PERPAJAKAN
Pasal 31 B

DIHAPUS

150
PEMBAGIAN PENERIMAAN PAJAK
UNTUK PEMERINTAH PUSAT DAN
PEMERINTAH DAERAH
Pasal 31 C

PASAL 31 C AYAT 1
DENGAN PERATURAN PEMERINTAH

PEMBAGIAN PENERIMAAN NEGARA DARI PPh. OP

DALAM NEGERI DAN PPH PASAL 21 YANG DIPOTONG
OLEH PEMBERI KERJA DIBAGI DENGAN IMBANGAN
80% UNTUK PEMERINTAH PUSAT DAN 20% UNTUK
PEMERINTAH DAERAH TEMPAT WP TERDAFTAR

PASAL 31 C Ayat 2 DIHAPUS

151
PASAL 31 D
Ketentuan perpajakan bagi
bidang usaha:
- pertambangan minyak dan gas
bumi,
- bidang usaha panas bumi,
- bidang usaha pertambangan
umum,
- bidang usaha berbasis syariah

DIATUR TERSENDIRI DENGAN

PERATURAN PEMERINTAH.

152
PASAL 31 E
FASILITAS PERPAJAKAN BAGI
UMKM

-WP badan dalam negeri dengan

peredaran bruto s.d Rp50 miliar
mendapat fasilitas berupa pengurangan
tarif sebesar 50% dari tarif normal
yang dikenakan atas Penghasilan Kena
Pajak dari bagian peredaran bruto
sampai dengan Rp 4,8 miliar.

-Besarnya bagian peredaran bruto

sesuai ayat 1 dpt dinaikkan dg PER
MEN. KEU.

153
 TATA CARA PENGENAAN PAJAK
DAN SANKSI-SANKSI
Pasal 32

TATA CARA
PENGENAAN PAJAK DAN SANKSI-SANKSI
BERKENAAN DENGAN PELAKSANAAN
UNDANG-UNDANG PPh

DIATUR
DALAM
UNDANG - UNDANG
KUP

154
PERJANJIAN PERPAJAKAN DENGAN
NEGARA LAIN
Pasal 32 A

PEMERINTAH BERWENANG UNTUK MELAKUKAN

PERJANJIAN DENGAN PEMERINTAH NEGARA
LAIN DALAM RANGKA PENGHINDARAN PAJAK
BERGANDA DAN PENCEGAHAN PENGELAKAN
PAJAK

155
PASAL 32 B
Ketentuan ttg pengenaan
pajak atas bunga atau
diskonto obligasi negara
yang diperdagangkan di
negara lain berdasarkan
perjanjian perlakuan timbal
balik dengan negara lain
tsb.
Diatur dengan Peraturan
Pemerintah.

156
 HAL-HAL YANG BELUM CUKUP
DIATUR DALAM UNDANG-UNDANG
INI LEBIH LANJUT DIATUR
DENGAN PERATURAN PEMERINTAH
(Pasal 35)

Seperti

PP No. 138 Tahun 2000

tentang Penghitungan
Penghasilan Kena Pajak Dan
Pelunasan Pajak Penghasilan
Dalam Tahun Berjalan

157
SELAMAT BELAJAR