PAJAK PENGHASILAN

DASAR HUKUM
UNDANG-UNDANG No. 36 TAHUN 2008
About
PERUBAHAN KEEMPAT UU NO. 7 TAHUN 1983
TENTANG PAJAK PENGHASILAN
UU No. 7 TAHUN 2021
TENTANG
HARMONISASI PERATURAN PERPAJAKAN
• PERATURAN PEMERINTAH
• KEPUTUSAN PRESIDEN
• KEPUTUSAN MENTERI KEUANGAN
• KEPUTUSAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK
• SURAT EDARAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK
DEFINISI PAJAK
• Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang
terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat
memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan
untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat.
 PAJAK PENGHASILAN
(PPh)
Pasal 1

ADALAH

PAJAK YANG DIKENAKAN

TERHADAP SUBJEK PAJAK
ATAS PENGHASILAN YANG
DITERIMA ATAU DIPEROLEHNYA
DALAM TAHUN PAJAK
5
KARAKTERISTIK PAJAK
PENGHASILAN
• PAJAK PENGHASILAN ADALAH PAJAK SUBJEKTIF
• PEMBEBANAN PAJAK PENGHASILAN TERFOKUS PADA KEADAAN DAN
KONDISI SUBYEK PAJAK
• PAJAK PENGHASILAN ADALAH PAJAK LANGSUNG
• PAJAK PENGHASILAN DIBEBANKAN SECARA LANGSUNG KEPADA SUBJEK PAJAK
• Penetapan Objek PPh secara luas (broad-based taxation)
• Dalam penentuan objek pajak, Undang-undang pajak penghasilan tidak menetapkan secara definitif
objek-objek yang dikenakan pajak, baik dari segi bentuk, nama, sumber dan asal-usul penghasilan, serta
tujuan penggunaan penghasilan tersebut.

• PERIODE PEMAJAKAN
• Wajib Pajak dikenai pajak atas penghasilan yang diterima atau diperolehnya selama satu tahun pajak atau
dapat pula dikenai pajak untuk penghasilan dalam bagian tahun pajak apabila kewajiban pajak
subjektifnya dimulai atau berakhir dalam tahun pajak.
• Pajak Penghasilan sebagai Pajak Pusat atau Pajak Negara
 SUBJEK PAJAK

PARA PIHAK YANG SECARA HUKUM MEMILIKI

KEWAJIBAN MEMBAYAR PAJAK DAN MEMILIKI HAK
DI BIDANG PERPAJAKAN YANG DIJAMIN OLEH
UNDANG-UNDANG
 SUBJEK PAJAK
Pasal 2 ayat (1)

 ORANG PRIBADI
 warisan belum terbagi sebagai satu kesatuan
menggantikan yang berhak

BADAN

BENTUK USAHA TETAP (BUT)

8
 SUBJEK PAJAK
Pasal 2 ayat (2)

SUBJEK
PAJAK

DALAM NEGERI LUAR NEGERI

9
 SUBJEK PAJAK
DALAM NEGERI
Pasal 2 ayat (3)

ORANG PRIBADI:
 orang pribadi yang bertempat tinggal di Indonesia,
 orang pribadi yang berada di Indonesia lebih
dari 183 (seratus delapan puluh tiga) hari
dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan, atau
 orang pribadi yang dalam suatu tahun pajak
berada di Indonesia dan mempunyai niat untuk
bertempat tinggal di Indonesia.
BADAN
YANG DIDIRIKAN ATAU BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA,
KECUALI UNIT TERTENTU DARI BADAN PEMERINTAH YG MEMENUHI
KRITERIA

WARISAN BELUM TERBAGI

10
 SUBJEK PAJAK
LUARNEGERI
Pasal 2 ayat (4)

• ORANG PRIBADI YG TIDAK BERTEMPAT

TINGGAL DI INDONESIA / BERADA DI
INDONESIA TIDAK LEBIH DARI 183 HARI
DALAM 12 BULAN
• BADAN YG TIDAK DIDIRIKAN DAN TIDAK
BERTEMPAT KEDUDUKAN DI INDONESIA

YANG MENERIMA ATAU

MEMPEROLEH
YANG MENJALANKAN PENGHASILAN DARI
USAHA ATAU INDONESIA BUKAN
KEGIATAN MELALUI DARI MENJALANKAN
BUT DI INDONESIA USAHA ATAU KEGIATAN
MELALUI
11
BUT DI INDONESIA
 BENTUK USAHA
TETAP
Pasal 2 ayat (5)

BENTUK USAHA YANG DIPERGUNAKAN OLEH

ORANG PRIBADI BADAN

SEBAGAI SEBAGAI
SUBJEK PAJAK LN SUBJEK PAJAK LN

UNTUK MENJALANKAN USAHA ATAU

KEGIATAN DI INDONESIA
12
TIDAK TERMASUK SUBJEK PAJAK
Pasal 3

KANTOR PERWAKILAN NEGARA ASING

PEJABAT-PEJABAT PERWAKILAN DIPLOMATIK DAN KONSULAT

ATAU PEJABAT-PEJABAT LAIN DARI NEGARA ASING, DAN
ORANG-ORANG YG DIPERBANTUKAN KPD MEREKA YG
BEKERJA PADA DAN BERTEMPAT TINGGAL BERSAMA-SAMA
MEREKA DGN SYARAT BUKAN WNI DAN DI INDONESIA TDK
MENERIMA ATAU MEMPEROLEH PENGHASILAN LAIN DI LUAR
JABATAN ATAU PEKERJAANNYA TSB SERTA NEGARA YBS
MEMBERIKAN PERLAKUAN TIMBAL BALIKTERNATIONAL.

ORGANISASI INTERNASIONAL YANG DITETAPKAN OLEH

MENKEU DGN SYARAT INDONESIA MENJADI ANGGOTANYA DAN
TDK MENJALANKAN USAHA / KEGIATAN LAIN UNTUK
MEMPEROLEH PENGHASILAN DARI INDONESIA SELAIN
PEMBERIAN PINJAMAN KPD PEMERINTAH YG DANANYA
BERASAL DARI IURAN PARA ANGGOTA

PEJABAT PERWAKILAN ORGANISASI INTERNASIONAL YG

DITETAPKAN OLEH MENKEU DGN SYARAT BUKAN WNI DAN
TDK MENJALANKAN USAHA / KEGIATAN/ PEKERJAAN LAIN UTK
MEMPEROLEH PENGHASILAN DARI INDONESIA

13
 OBJEK PAJAK
Pasal 4 ayat (1)

PENGHASILAN

SETIAP TAMBAHAN KEMAMPUAN EKONOMIS

YANG :

- Diterima atau diperoleh Wajib Pajak,

- Berasal dari Indonesia maupun dari luar
Indonesia,
- Dapat dipakai untuk konsumsi atau untuk
menambah kekayaan Wajib Pajak,

DENGAN NAMA DAN DALAM

BENTUK APAPUN
14
 TIDAK TERMASUK OBJEK PAJAK
Pasal 4 ayat (3)

BANTUAN ATAU SUMBANGAN TERMASUK ZAKAT YG DITERIMA BADAN AMIL ZAKAT/LEMBAGA

AMIL ZAKAT DAN PENERIMA ZAKAT YG BERHAK

HARTA HIBAHAN DENGAN SYARAT TERTENTU

WARISAN

HARTA TERMASUK SETORAN TUNAI YG DITERIMA

OLEH BADAN SEBAGAI PENGGANTI SAHAM ATAU
PENYERTAAN MODAL

PENGGANTIAN/IMBALAN DALAM BENTUK NATURA

DAN/ATAU KENIKMATAN DARI WAJIB PAJAK ATAU
PEMERINTAH, KECUALI YG DIBERIKAN OLEH
BUKAN WP, WP YG DIKENAKAN PJK SECARA
FINAL ATAU WP YG MENGGUNAKAN NORMA
PENGHITUNGAN KHUSUS (DEEMED PROFIT)

15
PENGHASILAN TENAGA KERJA INDONESIA (TKI)
a)Penghasilan dari pekerjaan dalam hubungan kerja
dan pekerjaan bebas seperti gaji, honorarium,
penghasilan dari praktek dokter, notaris, aktuaris,
akuntan, pengacara, dan sebagainya
b)penghasilan dari usaha dan kegiatan
c) penghasilan dari modal, yang berupa harta gerak
ataupun harta tak gerak, seperti bunga, dividen,
royalti, sewa, dan keuntungan penjualan harta atau
hak yang tidak dipergunakan untuk usaha, dan
d)penghasilan lain-lain, seperti pembebasan utang
dan hadiah
 CONTOH KASUS
1) Amir adalah Warga Negara Indonesia. Dia bekerja di Jepang lebih dari 183 hari dalam jangka waktu
12 bulan. Penghasilannya hanya bersumber dari pekerjaannya di Jepang saja. Dari penghasilannya di
Jepang, Amir juga sudah dikenakan dan dipotong pajak di sana. Dari kasus tersebut, Amir sudah
bukan lagi termasuk Subjek Pajak Dalam Negeri,dengan begitu Amir sudah tidak dikenakan pajak
penghasilan lagi di Indonesia dan tidak lagi perlu melaporkan SPT Tahunannya.
2) Temon adalah Warga Negara Indonesia. Dia bekerja di Turki lebih dari 183 hari dalam jangka waktu
12 bulan. Dari penghasilannya di Turki, Temon juga sudah dikenakan dan dipotong pajak di sana.
Sedangkan di Indonesia Temon juga memperoleh penghasilan dari ruko yang dia sewakan. Dari
kasus tersebut, Temon dikategorikan sebagai Subjek Pajak Luar Negeri. Temon tidak memiliki
kewajiban melaporkan SPT Tahunan PPh. Namun, atas penghasilan sewa ruko tersebut, penyewa
harus memotong PPh Pasal 26 sebesar 20% dari penghasilan sewa.
3) Budi adalah Warga Negara Indonesia. Dia bekerja di Jerman selama tidak lebih dari 183 hari dalam
jangka waktu 12 bulan. Selain penghasilan di Jerman, Budi juga masih mendapatkan penghasilan di
Indonesia. Dari kasus di atas, Budi harus tetap membayarkan pajaknya di Indonesia, cara
membayarnya sama dengan wajib pajak dalam negeri pada umumnya, namun perpajakan dia di luar
negeri bisa sebagai pengurang bagi pajak Budi di Indonesia (kredit pajak luar negeri sesuai dengan
Pasal 24 UU PPh). Budi harus melaporkan SPT Tahunannya di Indonesia, dan di dalamnya Budi juga
harus melaporkan penghasilan yang didapatnya di luar negeri.
Skema Pemajakan dapat digambarkan sbb:
 Timbul dan Berakhirnya Kewajiban
Pajak
• Orang pribadi yang merupakan subjek pajak dalam negeri menjadi Wajib Pajak
dalam negeri, apabila telah menerima atau memperoleh penghasilan yang
berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia dan besarnya penghasilan
melebihi Penghasilan Tidak Kena Pajak.
• Pajak Penghasilan merupakan jenis pajak subjektif yang kewajiban pajaknya
melekat pada Subjek Pajak yang bersangkutan, artinya kewajiban pajak tersebut
dimaksudkan untuk tidak dilimpahkan kepada Subjek Pajak lainnya.
• Wajib Pajak adalah orang pribadi yang telah memenuhi kewajiban subjektif dan
objektif.
• Kewajiban pajak subjektif orang pribadi dalam negeri dimulai pada saat orang
pribadi tersebut dilahirkan, berada, atau berniat untuk bertempat tinggal di
Indonesia.
• Subjek pajak orang pribadi dalam negeri menjadi Wajib Pajak apabila telah
menerima atau memperoleh penghasilan yang besarnya melebihi Penghasilan
Tidak Kena Pajak.
KAPAN KEWAJIBAN PAJAK BERAKHIR?
• Kewajiban pajak subjektif orang pribadi berakhir pada saat ia meninggal dunia
atau meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya.
• Kewajiban pajak subjektif warisan berakhir pada saat warisan tersebut dibagi
kepada para ahli waris. Sejak saat itu pemenuhan kewajiban perpajakannya
beralih kepada para ahli waris.
• Apabila kewajiban pajak subjektif orang pribadi yang bertempat tinggal atau yang
berada di Indonesia hanya meliputi sebagian dari tahun pajak, maka bagian
tahun pajak tersebut menggantikan tahun pajak. Dapat terjadi orang pribadi
menjadi Subjek Pajak tidak untuk jangka waktu satu tahun pajak penuh, misalnya
orang pribadi yang mulai menjadi Subjek Pajak pada pertengahan tahun pajak,
atau yang meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya pada pertengahan
tahun pajak. Jangka waktu yang kurang dari satu tahun pajak tersebut
dinamakan bagian tahun pajak yang menggantikan tahun pajak
Perbedaan Pemajakan bagi SPDN dan SPLN
• Wajib Pajak dalam negeri dikenai pajak atas penghasilan baik yang
diterima atau diperoleh dari Indonesia maupun dari luar Indonesia,
sedangkan Wajib Pajak luar negeri dikenai pajak hanya atas penghasilan
yang berasal dari sumber penghasilan di Indonesia;
• Wajib Pajak dalam negeri dikenai pajak berdasarkan penghasilan neto
dengan tarif umum, sedangkan Wajib Pajak luar negeri dikenai pajak
berdasarkan penghasilan bruto dengan tarif pajak sepadan; dan
• Wajib Pajak dalam negeri wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan sebagai sarana untuk menetapkan pajak yang
terutang dalam suatu tahun pajak, sedangkan Wajib Pajak luar negeri tidak
wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
karena kewajiban pajaknya dipenuhi melalui pemotongan pajak yang
bersifat final.
 CONTOH PENERAPAN PTKP

WP “A” SEORANG PEGAWAI MEMPUNYAI SEORANG

ISTRI DAN 4 ANAK.
BILA ISTRI MENERIMA/MEMPEROLEH PENGHASILAN
YG SUDAH DIPOTONG PPh PSL 21 DAN PEKERJAANNYA
TSB TDK ADA HUBUNGANNYA DGN PEKERJAAN/USAHA
SUAMI/ANGGOTA KELUARGA LAINNYA.
BESARNYA PTKP YG DIBERIKAN :
- WP SENDIRI Rp 54.000.000
- STATUS KAWIN Rp 4.500.000
- ANAK (3 x Rp 4.500.000) Rp 13.500.000
JUMLAH PTKP Rp 72.000.000

UTK ISTRI SDH DIBERIKAN PTKP, SAAT PEMOTONGAN

PPh 21 OLEH PEMBERI KERJA SEBESAR Rp54.000.000,-

BILA PENGHASILAN ISTRI “A” TSB TIDAK SEMATA-MATA

DITERIMA ATAU DIPEROLEH DARI SATU PEMBERI KERJA
YG TELAH DIPOTONG PAJAK BERDASARKAN
KETENTUAN PASAL 21, DAN PEKERJAAN TSB ADA
HUBUNGANNYA DENGAN USAHA ATAU PEKERJAAN BEBAS
SUAMI ATAU ANGGOTA KELUARGA LAINNYA, MAKA
PENGHASILAN ISTRI “A” DIGABUNG DGN PENGHASILAN “A”
BESARNYA PTKP YANG DIBERIKAN :
- WP SENDIRI Rp 54.000.000
- STATUS KAWIN Rp 4.500.000
- ISTRI BERUSAHA Rp 54.000.000
- ANAK (3 x Rp4.500.000) Rp 13.500.000
JUMLAH PTKP Rp126.000.000
22
 CONTOH Pasal 8 ayat (1)

WP ‘A” MEMPEROLEH PENGHASILAN Rp 100.000.000,00

MEMPUNYAI ISTRI SBG PEGAWAI DGN PENGHASILAN
SEBESAR Rp 70.000.000,00

TDK DIGABUNG DGN PENGHASILAN ‘A’ DAN SUDAH FINAL

JIKA :

-. PENGH. TSB DIPEROLEH DARI SATU PEMBERI KERJA YANG

TELAH DIPOTONG PPh 21
-. PEKERJAAN TSB TDK ADA HUB. NYA DGN USAHA/
PEKERJAAN BEBAS SUAMI/ANGGOTA KELUARGA LAINNYA.

BILA ISTRI “A” SELAIN MENJADI PEGAWAI JUGA MEMPUNYAI

USAHA SALON KECANTIKAN DGN PENGHASILAN SEBESAR
Rp 80.000.000,00;
SELURUH PENGH. ISTRI SEBESAR Rp 150.000.000
(70 JUTA + 80 JUTA) DIGABUNGKAN DGN PENGH. “A”.
DGN DEMIKIAN TOTAL PENGHASILAN “A” YG DIKENAKAN PPh
SEBESAR Rp 250.000.000,00.

POTONGAN PAJAK ATAS PENGHASILAN ISTRI TIDAK

BERSIFAT FINAL DAN DPT DIKREDITKAN DLM SPT
TAHUNAN PPh

23
 CONTOH PENGHITUNGAN PPh
BAGI SUAMI-ISTRI YG MENGADAKAN PERJANJIAN
PEMISAHAN HARTA & PENGHASILAN SECARA TERTULIS
ATAU ISTERI YG MEMILIH MENJALANKAN
HAK/KEWAJIBAN
PAJAKNYA SENDIRI

Pasal 8 ayat (3)

CONTOH :

1. PENGHASILAN SUAMI (A)

DARI PEGAWAI Rp 100.000.000,00
2. PENGHASILAN ISTRI DARI
PEGAWAI DAN SALON Rp 150.000.000,00
JML PENGHASILAN Rp 250.000.000,00
MISALKAN PPh TERUTANG Rp 27.550.000,00

PENGENAAN PPh MASING-MASING SUAMI-ISTERI

DIHITUNG SBB :

PPh SUAMI :

Rp 100.000.000,00 X Rp 27.550.000,00 = Rp 11.020.000,00

Rp 250.000.000,00

PPh ISTERI :

Rp 150.000.000,00 X Rp 27.550.000,00= Rp 16.530.000,00

Rp 250.000.000,00

24