Sosialisasi ISAK 35 –

Laporan Keuangan Entitas

Berorientasi Nonlaba –
Untuk Yayasan
EVITA PUSPITASARI SE., MSI., AK., CA
Data Diri
Evita Puspitasari SE., MSi., Ak., CA
Dosen FEB Unpad
Auditor Internal SPI Unpad
Komite Audit Universitas Pendidikan Indonesia
Anggota IAI
Pengurus IAI Jabar
Trainer, Konsultan, Auditor
08156072882/
evitapuspitagumilar@gmail.com/evita.Puspitasari@unpad.ac.id
Agenda
Pendahulua
PSAK 45 ISAK 35
n

Ilustrasi Tanya Jawab

Pendahuluan
Entitas nirlaba: entitas yang tidak berorientasi pada laba namun tetap memiliki
kewajiban untuk mempertanggungjawabkan pemanfaatan sumber daya yang
dikelolanya kepada penyandang dana dan society.

Salah satu media pertanggungjawabannya adalah

Laporan Keuangan

Sering diidentikkan dengan organisasi pemerintah atau

organisasi sektor publik. Contoh: Rumah Sakit &
Universitas
Pendahuluan - Lanjutan
Karakteristik Unik:
Tujuan: Bukan Non-ownership 
Pengguna L/K &
pencapaian Laba no return
non-ownership

Accounting Prioritas tujuan

Self-financing 
frawework & L/K: accountability
utang & kegiatan
Standard yang vs decision
operasional
berbeda usefulness
Pendahuluan - Lanjutan
L/K: kinerja Aset terikat vs Standar Acuan
keuangan & terikat ENL: PSAK 45
pertanggungjawaban Laporan aktivitas Diganti oleh
pengelolaan Laporan arus kas ISAK 35

+ SAK Umum
+SAK ETAP
Pendahuluan - Lanjutan
Tidak perlu L/K Tidak bayar pajak
– Kecuali Hibah atas surplus (Yys
500jt & TA Pend);
bukan hibah 20 Pendapatan
M bukan OP

L/K sesuai dgn

Ormas – Dana dorongan
Hibah – L/K stakeholders,
ENL donatur

Swasta
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan
Organisasi Nirlaba
Ruang
L/K LPK
Lingkup

Penerapa
Tujuan L/K LA
n

Aset
Definisi LAK
Bersih
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan Organisasi
Nirlaba – Ruang Lingkup
Karakteristik Nirlaba
Tidak ada kepemilikan seperti
Sumber daya entitas nirlaba
Menghasilkan barang dan/atau lazimnya pada entitas bisnis,
berasal dari para penyumbang
jasa tanpa bertujuan memupuk kepemilikan dalam entitas nirlaba
yang tidak mengharapkan
laba, dan jika entitas nirlaba tidak dapat dijual atau
pembayaran kembali atau
menghasilkan laba tidak dibagikan mencerminkan proporsi
manfaat ekonomi yang sebanding
kepada para pendiri atau pemilik pembagian sumber daya saat
dengan jumlah sumber daya yang
entitas nirlaba. likuidasi atau pembubaran entitas
diberikan.
nirlaba

Dapat diterapkan oleh lembaga pemerintah dan unit sejenis sepanjang tidak
bertentangan dengan peraturan perundangan yg berlaku
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan
Organisasi Nirlaba – Penerapan

Pernyataan ini
menetapkan informasi
dasar tertentu yang Pengaturan yang tidak diatur
disajikan dalam laporan dalam Pernyataan ini mengacu
keuangan entitas nirlaba. pada SAK, atau SAK ETAP untuk
entitas yang tidak memiliki
akuntabilitas publik signifikan.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan
Organisasi Nirlaba – Definisi
Pembatasan permanen adalah pembatasan penggunaan sumber daya yang ditetapkan oleh penyumbang
agar sumber daya tersebut dipertahankan secara permanen, tetapi organisasi diizinkan untuk
menggunakan sebagian atau semua penghasilan atau manfaat ekonomi lainnya yang berasal dari sumber
daya tersebut

Pembatasan temporer adalah pembatasan penggunaan sumber daya oleh penyumbang yang menetapkan
agar sumber daya tersebut dipertahankan sampai dengan periode tertentu atau sampai dengan
terpenuhinya keadaan tertentu.

Sumbangan terikat adalah sumber daya yang penggunaannya dibatasi untuk tujuan tertentu oleh
penyumbang. Pembatasan tersebut dapat bersifat permanen atau temporer.

Sumbangan tidak terikat adalah sumber daya yang penggunaannya tidak dibatasi untuk tujuan tertentu
oleh penyumbang.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan
Organisasi Nirlaba – Definisi
Dana dapat digunakan Kontribusi yang masuk Karakteristik jenis ini

Terikat Sementara

Terikat Permanen
Tidak Terikat
untuk keperluan entitas dalam terikat sementara mengharuskan entitas
nirlaba tanpa dibatasi disebabkan oleh tujuan nirlaba untuk
oleh peraturan yang yang terbatas untuk mengalokasikan ke jenis
mengikat. periode tertentu. aset tertentu, menjaga
Entitas lebih leluasa Beberapa lembaga secara permanen dan
untuk melakukan menggunakan batasan membolehkan
pengeluaran bagi jenis waktu hingga 5 tahun mengambil manfaat
kontribusi ini. sebelum ditarik atau darinya, contohnya
dialihkan ke jenis tidak adalah wakaf. Hasil dari
terikat investasinya dapat
diklasifikasikan sebagai
tidak terikat atau terikat
sementara.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan
Organisasi Nirlaba – Tujuan Laporan
Keuangan
Tujuan • menyediakan informasi yang relevan untuk
memenuhi kepentingan para penyumbang, anggota
entitas nirlaba, kreditor, dan pihak lain yang
Utama menyediakan sumber daya bagi entitas nirlaba.

Informasi •• Jumlah dan

aktiva
dan sifat
sifat aktiva,
•• Pengaruh transaksi,
aktiva, kewajiban,
transaksi,
aktiva bersih.
bersih.
kewajiban, dan
peristiwa dan
dan
dan aktiva
aktiva bersih
situasi
bersih suatu
lainnya yang
suatu organisasi.
yang
organisasi.
mengubah nilai dan sifat

yg •• Jenis
Jenis dan
dan jumlah
jumlah arus
arus masuk
hubungan antara keduanya.
•• Cara
Cara suatu
suatu organisasi
masuk dan
dan arus

organisasi mendapatkan
arus keluar

mendapatkan dan
keluar sumber
sumber daya
daya dalam
dalam satu
satu periode

dan membelanjakan kas, memperoleh

periode dan

memperoleh pinjaman
dan

pinjaman
dan melunasi pinjaman, dan faktor lainnya yang berpengaruh
dan melunasi pinjaman, dan faktor lainnya yang berpengaruh pada likuiditasnya.
likuiditasnya.
disajikan •• Usaha
Usaha jasa
jasa suatu
suatu organisasi.
organisasi.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan
Organisasi Nirlaba –Laporan
Keuangan (Jenis)
Laporan Keuangan LPK (Neraca) Akhir Periode Laporan

LA untuk periode laporan

LAK untuk periode laporan

CALK
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan
Organisasi Nirlaba –Laporan Posisi
Keuangan
Tujuan untuk menyediakan informasi mengenai aset, liabilitas, serta aset neto dan informasi
mengenai hubungan di antara unsur-unsur tersebut pada waktu tertentu.

Untuk menilai kemampuan organisasi untuk memberikan jasa secara berkelanjutan dan
likuiditas, fleksibilitas keuangan, kemampuan untuk memenuhi kewajibannya, dan
kebutuhan pendanaan eksternal

Mmencakup entitas nirlaba secara keseluruhan dan menyajikan total aset, liabilitas, dan aset
neto.encakup entitas nirlaba secara keseluruhan dan menyajikan total aset, liabilitas, dan aset
neto.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba
–Laporan Posisi Keuangan – Informasi Likuiditas

menyajikan aset berdasarkan
urutan likuiditas, dan liabilitas
berdasarkan tanggal jatuh
tempo;
mengelompokkan aset ke
dalam lancar dan tidak lancar,
dan liabilitas ke dalam jangka
pendek dan jangka panjang;
mengungkapkan informasi
mengenai likuiditas aset atau saat
jatuh temponya liabilitas,
termasuk pembatasan
penggunaan aset, pada catatan
atas laporan keuangan.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan Organisasi Nirlaba
–Laporan Posisi Keuangan – Klasifikasi Aset Neto
Laporan posisi keuangan menyajikan jumlah
masing-masing kelompok aset neto berdasarkan
ada atau tidaknya pembatasan oleh penyumbang,
yaitu: terikat secara permanen, terikat secara
temporer, dan tidak terikat.

Informasi mengenai sifat dan jumlah dari

pembatasan permanen atau temporer diungkapkan
dengan cara menyajikan jumlah tersebut dalam
laporan keuangan atau dalam catatan atas laporan
keuangan.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan Organisasi
Nirlaba –Laporan Aktivitas
Tujuan utama laporan aktivitas adalah menyediakan informasi mengenai :
pengaruh transaksi dan peristiwa lain yang mengubah jumlah dan sifat aktiva bersih,
hubungan antar transaksi, dan peristiwa lain,
bagaimana penggunaan sumber daya dalam pelaksanaan berbagai program atau
jasa,

Digunakan bersama dengan pengungkapan informasi laporan keuangan lainnya,

dapat membantu para penyumbang, anggota organisasi, kreditur dan lainnya:
mengevaluasi kinerja dalam suatu periode,
menilai upaya, kemampuan, dan kesinambungan organisasi dan memberikan jasa,
menilai pelaksanaan tanggung jawab dan kinerja manajer.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan Organisasi
Nirlaba –Laporan Aktivitas

Perubahan aktiva Laporan aktivitas

mencakup Laporan aktivitas
bersih dalam menyajikan jumlah
organisasi secara menyajikan jumlah
laporan aktivitas perubahan aktiva
keseluruhan dan pendapatan dan
tercermin pada bersih terikat
menyajikan beban secara bruto,
aktiva bersih atau permanen, terikat
perubahan jumlah kecuali diatur
ekuitas dalam temporer, dan tidak
aktiva bersih selama berbeda oleh SAK
laporan posisi terikat dalam suatu
suatu periode lain atau SAK ETAP.
keuangan. periode.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan Organisasi
Nirlaba –Laporan Aktivitas

Laporan aktivitas menyajikan:

Sumbangan disajikan sebagai penambah
pendapatan sebagai penambah aset neto
aset neto tidak terikat, terikat permanen,
tidak terikat
atau terikat temporer, bergantung pada ada
beban sebagai pengurang aset neto tidak tidaknya pembatasan.
terikat.

Sumbangan terikat yang pembatasannya Laporan aktivitas menyajikan keuntungan

tidak berlaku lagi dalam periode yang sama, dan kerugian yang diakui dari investasi dan
dapat disajikan sebagai sumbangan tidak aset lain (atau liabilitas) sebagai penambah
terikat ; disajikan secara konsisten dan atau pengurang aset neto tidak terikat,
diungkapkan sebagai kebijakan akuntansi. kecuali jika penggunaannya dibatasi.
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan
Organisasi Nirlaba – Laporan Arus Kas
Tujuan utama laporan arus kas adalah menyajikan informasi
mengenai penerimaan dan pengeluaran kas dalam suatu periode.

Pengungkapan informasi
Laporan arus kas disajikan sesuai PSAK 2 tentang mengenai aktivitas investasi dan
pendanaan nonkas: sumbangan
Laporan Arus Kas dengan tambahan berikut ini: berupa bangunan atau aktiva
investasi.

penerimaan kas dari sumbangan dan

penerimaan kas dari bunga dan dividen yang
penghasilan investasi yang penggunaannya
penyumbang yang
penggunaannya dibatasi
dibatasi untuk pemerolehan, pembangunan dan dibatasi penggunaannya untuk
pemeliharaan aktiva tetap, atau peningkatan jangka panjang.
untuk jangka panjang.
dana abadi (endowment).
PSAK 45 – Pelaporan Keuangan Organisasi
Nirlaba –Laporan Aktivitas – Pemberian Jasa
menyajikan informasi mengenai
beban menurut klasifikasi
fungsional, seperti menurut
kelompok program jasa utama
dan aktivitas pendukung.
Program pemberian jasa merupakan
aktivitas untuk menyediakan barang
dan jasa kepada para penerima
manfaat, pelanggan, atau anggota
dalam rangka mencapai tujuan atau
misi entitas nirlaba.
Dianjurkan untuk
menyajikan informasi
tambahan mengenai beban
menurut sifatnya.
Pemberian jasa tersebut
merupakan tujuan dan hasil
utama yang dilaksanakan
melalui berbagai program
utama.
ISAK 35 – Penyajian Laporan
Keuangan Entitas Berorientasi
Nonlaba
Pendahuluan

Interpretasi Kesimpulan

1 Januari 2020
ISAK 35 – Penyajian Laporan Keuangan
Entitas Berorientasi Nonlaba – Pendahuluan

Referensi: PSAK 1 PSAK 1 – menggunakan Entitas berorientasi non laba

Ruang lingkup PSAK 1 secara terminologi yang cocok berbeda dalamCara
substansi telah mencakup bagi entitas yang memperoleh sumber daya
ruang lingkup penyajian LK berorentasi laba.Jika tidak mengharapkan
entitas dengan aktivitas entitas dengan aktivitas pembayaran kembali atau
nonlaba manfaat ekonomik tidak
non laba menerapkan
PSAK 1 tidak menyediakan PSAK 1 maka perlu sebandingkan dengan
pedoman penyajian LK entitas sumber daya yang diberikan
menyesuaian deskripsi
berorientasi non laba
ISAK 35 – Penyajian Laporan Keuangan
Entitas Berorientasi Nonlaba – Pendahuluan
Ruang Lingkup
Berlaku untuk entitas berorientasi
nonlaba terlepas bentuk badan
hukumnya.
Juga berlaku untuk ETAP
Diterapkan khusus untuk penyajian
laporan keuangan
Permasalahan
Interpretasi ini membahas
bagaimana entitas berorientasi non
laba membuat penyesuaian:
Deskripsi yang digunakan unutk
beberapa pos dalam laporan
keuangan dan;
Deskripsi yang digunakan dalam
laporan keuangan itu sendiri
ISAK 35 – Penyajian Laporan Keuangan
Entitas Berorientasi Nonlaba – Interpretasi
Penyajian laporan keuangan entitas
berorientasi non laba disusun dengan
memperhatikan persyartan, struktur laporan
dan persyaratan minimal yang diatur dalam
PSAK 1. (par 09)
Entitas berorientasi non laba dapat
membuat penyesuaian deskripsi yang
digunakan atas laporan keuangan. Misal
Judul laporan perubahan aset neto untuk
mencerminkan fungsi yang lebih sesuai
dengan isi laporan keuangan. (par 11)
Entitas berorientasi non laba dapat
membuat penyesuaian deskripsi yang
digunakan untuk beberapa pos dalam
laporan keuangan. Misal: pembatasan
sumber daya (par 10)
Entitas berorientasi nonlaba tetap
mempertimbangkan seluruh fakta dan
keadaan dalam menyajikan laporan keuangan
termasuk catatan atas LK, sehingga tidak
mempengaruhi kualitas informasi yang
disajikan dalam LK.
ISAK 35 – Penyajian Laporan Keuangan
Entitas Berorientasi Nonlaba – Kesimpulan
PSAK 1 Terminologi
Inkonsistensi
dipahami PSAK 1: EBL
peraturan
hanya untuk (EB sector
PSAK 1 & 45
EBL public)

EBNL bisa
EBNL vs EBL menyesuaikan
ISAK 35
berbeda deskripsi PSAK
1
ISAK 35 – Penyajian Laporan Keuangan Entitas
Berorientasi Nonlaba – Ruang Lingkup &
Permasalahan
Menghasilkan
SD digunakan produk, tanpa
ISAK 35 sebanding SD bertujuan laba,
diberikan tidak ada distribusi
laba

Faktor yg Tidak ada

Pedoman Akt kepemilikian;
dipertimbang- tidak dapat dijual,
EBNL
kan dialihkan, ditebus

Tidak ada
SAK UMUM &
definisi/ kriteria
SAK ETAP
EBL vs EBNL
ISAK 35 – Penyajian Laporan Keuangan
Entitas Berorientasi Nonlaba – Interpretasi
 IAS 1 par 5 mengizinkan EBNL menyesuaian deskripsi yang digunakan untuk
beberapa pos yang terdapat dalam LK dan LK sendiri. PSAK 1 tidak
memberikan penjelasan dan contoh lebih penyesuaian tersebut.
 Interpretasi dilengkapi contoh ilustrasi Laporan Posisi Keuangan, Laporang
Penghasilan Komprehensif, Laporan Perubahan Aset Neto dan Laporan Arus
Kas dan Catatan atas Laporan Keuangan.
 Contoh dalam interpretasi tidak ditujukan untuk mengilustrasikan seluruh
aspek dari SAK atau mencakup bentuk yang sesuai untuk EBNL. Contoh dapat
berbeda dari kondisi yang terdapat pada EBNL.
ISAK 35 – Penyajian Laporan Keuangan
Entitas Berorientasi Nonlaba – Contoh Ilustrasi
 Laporan Posisi Keuangan
 Menyajian pos penghasilan komprehensif pada bagian aset neto tanpa pembatasan
 Menyajikan pos penghasilan komprehensif lain secara tersendiri

 Laporan Penghasilan Komprehensif

 Kolom tunggal
 Menyajikan informasi sesuai dengan klasifikasi aset neto

 Laporan Perubahan Aset Neto

 Laporan Arus kas
 Catatan atas Laporan Keuangan
Ilustrasi – Akuntansi untuk Yayasan
 Menurut Undang-Undang (UU) No 16 tahun 2001 tentang Yayasan, yayasan
adalah badan hukum yang terdiri atas kekayaan yang dipisahkan dan
diperuntukkan untuk mencapai tujuan tertentu di bidang sosial, keagamaan,
dan kemanusiaan, yang tidak mempunyai anggota.
 Walaupun memiliki pembina, pengurus, dan pengawas, namun ketiganya
tidak bertindak sebagai pemilik sehingga tidak boleh ada pembagian hasil
usaha kegiatan kepada ketiga pihak tersebut.
 Pengurus yayasan memiliki kewajiban untuk menyusun laporan secara
tertulis yang memuat sekurang-kurangnya laporan keadaan dan kegiatan
yayasan dan laporan keuangan.
Ilustrasi – Akuntansi untuk Yayasan
 Yayasan yang wajib diaudit menurut UU No. 28 tahun 2004 tentang Perubahan atas UU No. 16 tahun
2001 adalah yayasan yang menerima bantuan negara, luar negeri, atau pihak lain sebesar lebih dari 500
juta atau memiliki aset di luar harta wakaf lebih dari 20 milyar.
 Yayasan tersebut harus menyusun laporan keuangan sesuai Standar Akuntansi Keuangan yang berlaku
dan ikhtisar laporan tersebut harus diumumkan dalam surat kabar.
 Hasil audit disampaikan kepada pembina yayasan dan ditembuskan kepada menteri dan instansi terkait.
 Undang-Undang Pajak Penghasilan menempatkan yayasan sebagai salah satu bentuk badan yang
merupakan subjek pajak.
 Atas surplus yayasan dikenakan pajak penghasilan.
 Namun, khusus untuk yayasan pendidikan, jika hasil usaha digunakan untuk melakukan investasi, maka
surplus tersebut tidak dikenakan pajak. Untuk tujuan ini yayasan wajib menyampaikan surat
pemberitahuan pajak, walaupun dalam satu tahun pajak mungkin tidak ada pajak yang dibayarkan.
Ilustrasi – Akuntansi untuk Yayasan
 Mengikuti ketentuan dalam PSAK 45 (sekarang ISAK 35) dalam pelaporan dan SAK ETAP atau
SAK Umum tergantung akuntabilitasnya.
 Pengurus dan anggota tidak berhak atas ekuitas yayasan sehinggaa ekuitas yayasan disebut
aset bersih.
 Aset bersih dikategorikan aset neto tidak terikat, terikat temporer dan tidak terikat.
 Laporan keuangan: laporan aktivitas, laporan posisi keuangan (neraca), laporan perubahan
aset neto, laporan arus kas dan catatan atas laporan keuangan.
 Jika dalam yayasan tersebut tidak ada pemisahan aset neto karena semua tidak terikat maka
dapat disajikan hanya aset neto.
 Pencatatan mengikuti jenis usaha yayasan
Ilustrasi – Akuntansi untuk Yayasan
 Referensi yang digunakan untuk menyusun pedoman kebijakan akuntansi ini didasarkan
pada referensi yang relevan, adapun referensi itu antara lain:
 Standar Akuntansi Keuangan efektif per 1 Januari 2020;
 Peraturan Perundang-undangan yang relevan dengan Yayasan;
 Praktik akuntansi yang berlaku umum.
 Laporan Keuangan
 Kebijakan Akuntansi Signifikan
 Kebijakan Akuntansi Akun
Ilustrasi – Akuntansi untuk Yayasan
 Laporan Keuangan
• Laporan Posisi Keuangan;
• Laporan Aktivitas;
• Laporan Perubahan Aset Neto;
• Laporan Arus Kas;
• Catatan atas Laporan Keuangan.
 Laporan Keuangan ISAK 35 - Ilustrasi.xlsx
Ilustrasi – Akuntansi untuk Yayasan
 Kebijakan Akuntansi Signifikan: Referensi
 PSAK No. 1 (revisi 2013): Penyajian Laporan Keuangan;
 PSAK No. 2 (revisi 2009): Laporan Arus Kas;
 PSAK No. 3 (revisi 2016): Laporan Keuangan Interim;
 PSAK No. 7 (revisi 2010): Pengungkapan Pihak-Pihak Berelasi;
 PSAK No. 8 (revisi 2010): Peristiwa setelah Periode Pelaporan;
 PSAK No. 10 (revisi 2010): Pengaruh Perubahan Kurs Valuta Asing;
 PSAK No. 25 (revisi 2009): Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan
Kesalahan;
 PSAK 48 (revisi 2014): Penurunan Nilai Aset;
 PSAK 57 (revisi 2014): Provisi, Liabilitas Kontinjensi, dan Aset Kontinjensi;
 PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar;
 PSAK 73: Sewa;
 ISAK No. 35: Penyajian Laporan Keuangan Entitas Berorientasi Nonlaba.
Ilustrasi – Akuntansi untuk Yayasan
Kebijakan Akuntansi Signifikan

Penyajian Laporan Keuangan

 Tujuan Laporan Keuangan
 Komponen Laporan Keuangan
 Bahasa Laporan Keuangan
 Mata Uang Pelaporan
 Periode Pelaporan
 Penyajian secara wajar
 Kepatuhan terhadap SAK
 Konsistensi Penyajian
 Materialitas & Agregasi
 Saling Hapus
 Informasi Komparatif
 Laporan Keuangan Interim
Kebijakan Akuntansi
Penggunaan Estimasi
Transaksi Pihak Berelasi
Provisi, Liabilitas Kontinjensi, & Aset Kontinjensi
Peristiwa setelah Periode Pelaporan
Depresiasi & Amortisasi
Penurunan Nilai
Pengukuran Nilai Wajar
Ilustrasi – Akuntansi untuk Yayasan
 Kebijakan Akuntansi Akun: Referensi
 PSAK No. 1 (revisi 2013): Penyajian Laporan Keuangan;
 PSAK No. 2 (revisi 2009): Laporan Arus Kas;
 PSAK No. 16 (revisi 2013): Aset Tetap
 PSAK No. 19 (revisi 2013): Aset Takberwujud
 PSAK No. 24: Imbalan Kerja
 PSAK No. 26 (revisi 2011): Biaya Pinjaman
 PSAK No. 46 (Revisi 2013): Pajak Penghasilan
 PSAK No. 48: Penurunan Nilai
 PSAK NO. 50: Instrumen Keuangan Penyajian dan Pengungkapan
 PSAK NO. 60: Instrumen Keuangan Pengungkapan
 PSAK 71: Instrumen Keuangan Pengakuan dan Pengukuran
 PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan
 ISAK 35: Penyajian Lap Keu EBNL