PSAK 72:

Pendapatan dari Kontrak dengan

Pelanggan

OLEH. DIDIK PURWANTO (TISAK IAI)

SOSIALISASI AFILIASI KAMPUS – UNIVERSITAS ATMA JAYA
26 AGUSTUS 2020
 DISCLAIMER

Materi ini dipersiapkan sebagai bahan pembahasan isu

terkait, dan tidak merepresentasikan posisi TISAK IAI atas isu
tersebut. Posisi TISAK IAI hanya ditentukan setelah melalui due
process procedure dan proses pembahasan sebagaimana
dipersyaratkan oleh IAI

2
AGEND
A 1. Pendahuluan
2. Ruang lingkup
3. Model lima langkah
4. Tanggal efektif dan ketentuan transisi

3
PENDAHULU
AN

4
ADOPSI IFRS 15 KE
PSAK 72 MEI 2014 & APRIL 2016
IASB menerbitkan IFRS 15: Revenue from Contracts with Customers pada April 2016
kemudian menerbitkan
Clarifications to IFRS 15

23 NOVEMBER 2016
DSAK IAI mengesahkan adopsi
IFRS 15: Revenue from Contracts with Customers menjadi
Draf Eksposur (DE) PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan

15 DESEMBER 2016
DSAK IAI melaksanakan Public Hearing DE PSAK 72

26 Juli 2017
DSAK IAI mengesahkan DE PSAK 72 menjadi
PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan
(berlaku efektif 1 Januari 2020)
5
RUANG
LINGKUP

6
RUANG
LINGKUP
Portofolio kontrak
Bagian dari kontrak Kontrak 1 Penghentian
PSAK Kontrak 2 pengakuan aset
PSAK 72 Kontrak 3
lainnya nonfinansial

Kontrak 4

Kontrak asuransi nonmoneter

 Hak dan kewajiban


terten tu Jenis

pertukaran
kontraktual lainnya
Kontrak sewa


yang masuk dalam
lingkup PSAK lainnya

7
MODEL 5
LANGKAH

8
MODEL LIMA
LANGKAH
LANGKAH
Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan
1

LANGKAH
Mengidentifikasi kewajiban pelaksanaan (performance obligation)
2

LANGKAH
Menentukan harga transaksi
3

LANGKAH
Mengalokasikan harga transaksi ke kewajiban pelaksanaan dalam kontrak
4

LANGKAH
Mengakui pendapatan ketika (atau selama) entitas menyelesaikan kewajiban
5 pelaksanaan

9
LANGKAH
MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN
1
PELANGGAN
... kemungkinan besar entitas dapat ... hak atas barang atau jasa dan
menagihkan imbalan. jangka waktu pembayaran
dapat
diidentifikasi.
Entitas mencatat kontrak dengan pelanggan
dalam ruang lingkup Pernyataan ini
hanya jika seluruh kriteria berikut terpenuhi:

... telah menyetujui kontrak (baik lisan maupun

tertulis atau sesuai dengan praktik bisnis
pada umumnya) dan berkomitmen untuk
... memiliki substansi komersial. melaksanakan kewajibannya.
10
LANGKAH MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN
1 PELANGGAN
KontrakMengombinasikan Kontraksebagai kontrak tunggal.
dapat dikombinasikan atau diperlakukan

PSAK 72

Kontrak 1 Kontrak 2

Kontrak dikombinasikan jika disepakati pada waktu yang sama atau berdekatan dengan pelanggan yang
sama dan satu atau lebih kriteria berikut terpenuhi

Dinegosiasikan sebagai Imbalan dalam satu

kontrak bergantung Barang dan jasa
satu paket dengan
pada harga atau merupakan kewajiban
tujuan komersial pelaksanaan kontrak
tunggal. pelaksanaan tunggal.
lainnya.
11
LANGKAH MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN
1
PELANGGAN
Modifikasi Kontrak Par 20
• Apakah tambahan barang/jasa bersifat dapat dibedakan? dan
Kontrak Terpisah
• Apakah harga kontrak meningkat oleh sejumlah imbalan yang mencerminkan harga jual Ya
tersendiri atas tambahan barang/jasa?
Tidak
Par 21
Evaluasi sisa barang/jasa dalam modifikasi kontrak
‘barang/jasa dijanjikan yang belum dialihkan pada tanggal modifikasi kontrak

A. SISA BARANG/JASA BERSIFAT DAPAT DIBEDAKAN PADA/SEBELUM
TGL MODIFIKASI
• Seolah-olah kontrak baru, kontrak lama dihentikan
• Jumlah imbalan yang dialokasikan pada sisa kewajiban pelaksanaan
adalah jumlah dari:
i. imbalan yang dijanjikan oleh pelanggan (mencakup jumlah
yang telah diterima dari pelanggan) yang tercakup dalam
estimasi harga transaksi dan yang belum diakui sebagai
pendapatan; dan
ii. imbalan yang dijanjikan sebagai bagian dari modifikasi kontrak.
B. SISA BARANG/JASA TIDAK DAPAT DIBEDAKAN
• Seolah-olah bagian dari kontrak awal
• Penyesuaian pendapatan cummulative catch-
up
KOMBINASI A& B
 Jika sisa barang atau jasa merupakan
kombinasi dari item (a) dan (b), maka
entitas mencatat dampak modifikasi atas
kewajiban pelaksanaan yang tidak dipenuhi
(mencakup yang tidak dipenuhi secara
sebagian) dalam kontrak modifikasian
secara konsisten dengan tujuan PSAK 72
paragraf 21.
12
LANGKAH

2
MENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN
PELAKSANAAN
Kewajiban pelaksanaan (KP) = janji untuk menyerahkan barang atau jasa yang…

Kriteria 1: Kriteria 2:
Dapat dibedakan (distinct) Dapat dibedakan dalam konteks kontrak

Dapatkah pelanggan memperoleh manfaat dari

+
Janji untuk mengalihkan barang atau jasa
barang atau jasa baik secara tersendiri atau dapat diidentifikasi secara terpisah dari janji
bersama dengan sumber daya siap tersedia lain dalam kontrak?
lainnya?

Ya Tidak

Kewajiban pelaksanaan yang dapat Tidak dapat dibedakan – dikombinasikan

dibedakan dengan barang atau jasa lainnya
13
LANGKAHMENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN
2
PELAKSANAAN
Pengecualian Atas Serangkaian Barang Atau
Serangkaian barang atau jasa yang dapat dibedakan diperlakukan sebagai kewajiban pelaksanaan
Jasa
tunggal jika kriteria berikut ini terpenuhi.

+ + =
Barang dan jasa yang Setiap barang atau jasa Pola pengalihan yang Kewajiban pelaksanaan
dapat dibedakan secara yang dapat dibedakan sama tunggal
substansial sama akan dipenuhi
sepanjang waktu

14
 MENENTUKAN HARGA
LANGKAH

TRANSAKSI Imbalan yang terutang kepada pelanggan

Imbalan variabel dan pembatasnya

…pengurang harga transaksi, kecuali jika

merupakan pembayaran untuk barang/jasa yang
dapat dibedakan
Harga transaksi
Imbalan nonkas Komponen pendanaan signifikan

…diukur pada nilai wajar, kecuali tidak

dapat diukur dengan andal.

Pengecualian: Imbalan variabel tidak diestimasi untuk royalti berbasis penggunaan atau lisensi atas kekayaan
intelektual.
15
LANGKAH MENENTUKAN HARGA
3
TRANSAKSI
Imbalan Variabel
Imbalan variabel dapat berupa

dan masih
Diskon Kredit Insentif Bonus Kinerja banyak lagi...

Imbalan variabel diestimasi menggunakan metode yang paling sesuai:

Jumlah yang paling

Nilai ekspektasian mungkin
(expected value) (most likely amount)

16
LANGKAHMENENTUKAN HARGA
3
TRANSAKSI
Pembatas
Estimasi Imbalan Variabel
imbalan variabel
…termasuk dalam
harga transaksi
Jumlah yang ‘kemungkinan besar tidak akan
menimbulkan pembalikan yang signifikan (atas jumlah
pendapatan kumulatif yang telah diakui) ketika
100 ketidakpastian terkait dengan imbalan variabel
75
selanjutnya diselesaikan’…

Penilaian  Risiko pembalikan yang timbul dari kejadian di masa depan yang belum pasti.
 Dampak pembalikan jika kejadian yang belum pasti akhirnya muncul.
Kualitatif
17
 LANGKAH MENENTUKAN HARGA
3
TRANSAKSI
Komponen Pendanaan Signifikan
Panduan praktis yang tersedia –
Beban bunga penyesuaian tidak diperlukan
Pendapatan bunga

t0
Pembayaran di muka Bulan Bulan Pembayaran
t -12 Kinerja t tertunggak
+12
Seluruh faktor dipertimbangkan dalam melakukan penilaian, terutama:
 Perbedaan antara harga transaksi dan harga jual secara kas atas barang atau jasa;
 Efek gabungan antara jangka waktu pembayaran dan kinerja, dan suku bunga yang berlaku;
 Alasan lain atas syarat pembayaran.

Tingkat  Tingkat bunga yang akan digunakan dalam transaksi pendanaan terpisah antara entitas
diskonto dengan pelanggan.

18
LANGKAH MENGALOKASIKAN HARGA TRANSAKSI KE
4
PELAKSANA
KEWAJIBAN
Menentukan harga jual berdiri sendiri
AN
Bukti terbaik Jika tidak tersedia
Mengalokasikan berdasarkan harga jual Harga yang dapat
berdiri sendiri relatif Mengestimasi harga
diobservasi

Kewajiban pelaksanaan 1
Pendekatan biaya
Pendekatan penilaian
Kewajiban pelaksanaan 2 ekspektasian ditambah
pasar disesuaikan
margin
Kewajiban pelaksanaan 3


Pendekatan residual hanya jika
Pengukuran nilai wajar harga jual bersifat sangat variabel
dan tidak pasti

19
LANGKAH MENGAKUI PENDAPATAN KETIKA (ATAU
5
SELAMA) ENTITAS MEMENUHI
KEWAJIBAN PELAKSANAAN
Entitas mengakui pendapatan ketika (atau selama) entitas memenuhi kewajiban
pelaksanaan dengan mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan (yaitu aset) kepada
pelanggan. Aset dialihkan ketika (atau selama) pelanggan memperoleh pengendalian
atas aset tersebut

Pendapatan Diakui Pada Pendapatan Diakui

Waktu Tertentu (At A Point In Time) Sepanjang Waktu (Over Time)

Jika tidak memenuhi kriteria over time,

pendapatan diakui pada saat
pengalihan pengendalian

20
LANGKAH
MENGAKUI PENDAPATAN KETIKA (ATAU
5 MEMENUHISELAMA) KEWAJIBAN ENTITAS
Kewajiban Pelaksanaan Dipenuhi Sepanjang
PELAKSANAAN
Waktupelaksanaan dipenuhi sepanjang waktu, jika satu dari kriteria berikut terpenuhi:
Kewajiban

Pelanggan secara simultan menerima dan mengonsumsi manfaat yang

Contoh. Jasa rutin atau
1 disediakan dari pelaksanaan entitas selama entitas melaksanakan
berulang.
kewajiban pelaksanaannya.

Pelanggan mengendalikan aset selama entitas menciptakan Contoh. Aset yang dibangun di
2 atau meningkatkan aset tersebut. lokasi pelanggan.

Pelaksanan entitas tidak menciptakan suatu aset dengan penggunaan alternatif

Contoh. Aset dibangun memenuhi
3 bagi entitas dan entitas memiliki hak atas pembayaran yang dapat dipaksakan
permintaan spesifik.
atas pelaksanaan yang telah diselesaikan sampai saat ini.
21
LANGKAH
MENGAKUI PENDAPATAN KETIKA (ATAU
5 MEMENUHISELAMA) KEWAJIBAN ENTITAS
Kewajiban Pelaksanaan Dipenuhi Sepanjang
PELAKSANAAN
Waktu
Untuk setiap kewajiban pelaksanaan, entitas memilih metode yang mencerminkan kinerjanya.

Metode output Metode input

 Survei  Biaya yang timbul

 Pencapaian tonggak  Jam tenaga kerja
 Unit yang diserahkan  Jam mesin

 Unit yang diserahkan dan metode serupa tidak sesuai jika pekerjaan dalam penyelesaian adalah
material.
 Penyesuaian diperlukan untuk pemborosan material dan material yang belum dipasang jika
menggunakan metode biaya.
22
 MENGAKUI
LANGKAH
PENDAPATAN KETIKA (ATAU
5
MEMENUHISELAMA) KEWAJIBAN ENTITAS
Kewajiban
PELAKSANAAN Pelaksanaan Dipenuhi Pada Waktu
Tertentu
Pendapatan diakui ketika pelanggan memperoleh pengendalian atas aset yang dijanjikan.
Indikasi bahwa pengendalian telah dialihkan, termasuk jika pelanggan telah memiliki…

Kewajiban kini
Kepemilikan Penguasaan
untuk
legal fisik
membayar

Risiko dan
manfaat Penerimaan
signifikan atas aset
kepemilikan

23
 Tanggal
Efektif dan
Ketentuan
Transisi

24
TANGGAL
EFEKTIF
• Tanggal efektif : 1 Januari 2020
• Penerapan dini diperkenankan.
Jika entitas menerapkan Pernyataan ini lebih dini, maka entitas mengungkapkan
fakta tersebut.

25
OPSI PADA SAAT
TRANSISI
Pendekatan 2018 2019 2020
Tanggal penyesuaian terhadap
ekuitas

Retrospektif penuh– PSAK 23/

PSAK 72 PSAK 72 1 Januari 2019
tanpa panduan praktis PSAK 34

Retrospektif penuh – PSAK 23/

Campuran PSAK 72 1 Januari 2019
dengan panduan praktis PSAK 34

PSAK 23/ PSAK 23/ PSAK

Dampak kumulatif PSAK 72 1 Januari 2020
PSAK 34 34

Metode dampak kumulatif: entitas juga harus mengungkapkan jumlah pendapatan yang seharusnya disajikan
sesuai PSAK 23/PSAK 34.

26
 Terima Kasih

IKATAN AKUNTAN INDONESIA

The Institute of Indonesia Chartered Accountants
Grha Akuntan
Jl. Sindanglaya no. 1 Menteng - Jakarta Pusat, Indonesia
Tel. 021-319 04232 Fax. 390 0016

Instagram: @ikatanakuntanindonesia Linkedin: Ikatan Akuntan Indonesia

www.iaiglobal.or.id
Fanpage: Ikatan Akuntan Indonesia
Twitter:
@IAINews