PSAK 72 – PENDAPATAN

DARI KONTRAK DENGAN

PELANGGAN
PT Wijaya Karya (Persero), Tbk
 2

1.
PROFIL PERUSAHAAN
PT Wijaya Karya (Persero), Tbk
 3

PROFIL PERUSAHAAN
MULAI BEROPERASI PADA TAHUN STRATEGIC BUSINESS UNIT (SBU)
1961 1. Konstruksi Sipil
Perusahaan Negara Widjaja Karja 2. Konstruksi Gedung
(“Perusahaan”) didirikan pada tanggal 29
3. Mekanikal Elektrikal
Maret 1961 berdasarkan Peraturan
Pemerintah No. 64 tahun 1961, dari 4. Industri Beton Pra Cetak
perusahaan asing bernama "Naamloze 5. Real Estate
Vennotschap Technische Handel 6. Industri lainnya yang akan
Maatschappij en Bouwbedijf Vis en Co.” semakin terintegrasi menjadi
yang dinasionalisasi Pemerintah Republik perusahaan EPC dan Investasi
Indonesia.
 4

ANAK PERUSAHAAN
Karena peraturan pemerintah yang mengharuskan BUMN kembali kebisnis
intinya. Maka usaha usaha di luar konstruksi dipecah menjadi anak
perusahaan, yaitu :
» PT Wijaya Karya Beton (WIKA BETON) – Industri beton pracetak
» PT Wijaya Karya Realty (WIKA REALTY) – Realty dan Property
» PT Wijaya Industri & Konstruksi (WIK) – Perdagangan umum, metal, dan konversi energi
» PT Wijaya Karya Bangunan Gedung (WIKA GEDUNG) – Gedung Fasilitas dan Gedung
Hunian
» PT Wijaya Karya Rekayasa Konstruksi (WIKA RK) – ex PT Catur Insan Pertiwi. Bidang
erection dan installation mekanikal elektrikal untuk proyek industrial dan power plant
» PT Sarana Karya (SAKA) – Pertambangan aspal buton
 5

ANAK PERUSAHAAN
 6

2.
TAHAPAN PENGAKUAN
PSAK 72
PT Wijaya Karya (Persero), Tbk
 7

PSAK YANG DIGANTIKAN PSAK 72

» PSAK 23, Pendapatan
» PSAK 34, Kontrak
Kontruksi
 8

IMPLEMENTASI PSAK 72
» PSAK 72 berlaku efektif untuk
periode yang dimulai pada atau
setelah tanggal 1 Januari 2020,
dengan penerapan dini
diperkenankan
» Sampai dengan tanggal penerbitan
laporan keuangan konsolidasian,
dampak dari standar/ penyesuaian
dan interpretasi tersebut terhadap
laporan keuangan konsolidasian tidak
dapat diketahui atau diestimasi oleh
manajemen
 9

KONTRAK PT WIKA
Terdapat 114 Kontrak signifikan pada LK Tahun 2017
 10

5 LANGKAH MENGAKUI PENDAPATAN

 11

3.
KONTRAK & MODIFIKASI
PT Wijaya Karya (Persero), Tbk
 12

PSAK 72 PENDAPATAN & KONTRAK PELANGGAN

» Standar baru berlaku efektif Januari 2020, penerapan dini diperkenankan
» Aplikasi Penerapan PT WiKa:
⋄ Tahun 2017: Belum diterapkan
Sampai dengan tanggal penerbitan laporan keuangan (LK) konsolidasian, dampak
dari standar baru tersebut terhadap LK konsolidasian tidak dapat diketahui atau
diestimasi oleh manajemen.
⋄ Tahun 2018: Belum diterapkan
Hingga tanggal laporan keuangan konsolidasian ini diotorisasi, Perusahaan
masih melakukan evaluasi atas dampak potensial dari penerapan standar baru
 13

MENGIDENTIFIKASI KONTRAK
DENGAN PELANGGAN
» Dampak (analisis gap):
⋄ Perubahan bisnis proses – perubahan dalam persyaratan
kontrak untuk memenuhi definisi kontrak sesuai PSAK 72.

Indentifikasi Kombinasi Modifikasi

kontrak kontrak kontrak

IDENTIFIKASI KONTRAK
Kontrak adalah perjanjian
antara dua pihak atau lebih
yang menciptakan hak dan
kewajiban yang dapat
dipaksakan.
» Bentuk: tertulis, lisan,
tersirat dalam praktik
umum entitas
14
Kriteria yang harus dipenuhi:
a) Para pihak menyetujui kontrak dan
berkomitmen untuk melaksanakan
kewajiban
b) Hak dapat diidentifikasi
c) Jangka waktu pembayaran dapat
diidentifikasi
d) Kontrak memiliki substansi komersial
(risiko, waktu, future cashflow)
e) Imbalan (hak) dapat ditagih
 15

Tidak Terdapat Kontrak Kontrak Tidak Terlaksana

» Secara sepihak Penuh:
mengakhiri kontrak » Belum mengalihkan
» Wholly unperformed barang/jasa
contract » Belum menerima, dan
» Tanpa adanya belum berhak
kompensasi menerima, imbalan

Tidak memenuhi kontrak, tetapi menerima imbalan

Diakui sbg Pendapatan, syarat:
- Tidak ada sisa kewajiban
- Kontrak telah diakhiri, dan imbalan tidak dapat dikembalikan
 16

KOMBINASI KONTRAK
Entitas mengombinasikan dua atau lebih kontrak sebagai kontrak
tunggal jika satu atau lebih kriteria berikut terpenuhi:
a. kontrak dinegosiasikan sebagai satu paket dengan tujuan
komersial tunggal;
b. jumlah imbalan yang dibayarkan dalam satu kontrak bergantung
pada harga atau pelaksanaan dari kontrak lain; atau
c. barang atau jasa yang dijanjikan dalam kontrak (atau beberapa
barang atau jasa yang dijanjikan dalam setiap kontrak) merupakan
kewajiban pelaksanaan tunggal sesuai dengan paragraf 22-30.
 17

MODIFIKASI KONTRAK
Modifikasi kontrak adalah perubahan dalam ruang lingkup atau
harga kontrak (atau keduanya) yang disetujui oleh para pihak
dalam kontrak.
Kontrak terpisah Tidak terpisah
» ruang lingkup kontrak meningkat » Seolah-olah penghentian kontrak
karena penambahan barang/jasa dan menciptakan kontrak baru, jika
dapat dibedakan (distinct); dan sisa barang/jasa dapat dibedakan
» Seolah-olah merupakan bagian
» harga kontrak meningkat oleh
kontrak yang ada, jika sisa
sejumlah imbalan yang barang/jasa tidak bersifat dapat
mencerminkan harga jual berdiri dibedakan
sendiri (stand-alone selling prices)
 18

PERIKATAN KONTRAK KONSTRUKSI

» Grup melakukan perikatan kontrak konstruksi dengan berbagai pihak.
» Kontrak signifikan pada tanggal 31 Desember 2017 adalah sebagai
berikut:
⋄ Total 114 proyek
⋄ Periode kontrak bervariasi, antara 2009 s.d. 2020
» Kontrak signifikan pada tanggal 31 Desember 2018 adalah sebagai
berikut:
⋄ Total 155 proyek
⋄ Periode kontrak bervariasi, antara 2010 s.d. 2022
19
20
 21

PENGUNGKAPAN
» Entitas mengungkapkan informasi yang cukup yang memungkinkan
pengguna laporan keuangan memahami sifat, jumlah, waktu dan
ketidakpastian pendapatan dan arus kas yang timbul dari kontrak dengan
pelanggan.
» Entitas mengungkapkan informasi kualitatif dan kuantitatif
a. kontrak dengan pelanggan;
b. pertimbangan signifikan dan perubahan dalam pertimbangan, yang
dibuat dalam menerapkan Pernyataan ini terhadap kontrak tersebut
dan;
c. aset yang diakui dari biaya untuk memperoleh atau memenuhi kontrak
dengan pelanggan.
 22

CONTOH PENGUNGKAPAN KONTRAK

23
24
 25

4.
PENYELESAIAN
KEWAJIBAN
PT Wijaya Karya (Persero), Tbk
 26

KEWAJIBAN PELAKSANAAN
Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan
PSAK 72 Par. 31.
Entitas mengakui pendapatan ketika (atau selama)
entitas menyelesaikan kewajiban pelaksanaan
dengan mengalihkan barang atau jasa yang
dijanjikan (yaitu aset) kepada pelanggan. Aset
dialihkan ketika (atau selama) pelanggan
memperoleh pengendalian atas aset.
 Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan
Penyelesaian kewajiban

• Sepanjang Waktu
• Pada Waktu Tertentu
Pengukuran Kemajuan terhadap
Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan secara
penuh
• Metode Pengukuran Kemajuan yang dituangkan di BA
Penyelesaian Pekerjaan Eksternal
 Pengukuran kemajuan terhadap penyelesaian
kewajiban – sepanjang waktu
» Untuk setiap kewajiban pelaksanaan yang diselesaikan sepanjang waktu entitas mengakui
pendapatan dengan mengukur kemajuan terhadap penyelesaian kewajiban pelaksanaan.
» Tujuan pengukuran kemajuan: untuk menggambarkan kinerja entitas dalam mengalihkan
pengendalian atas barang atau jasa yang dijanjikan kepada pelanggan.
» Entitas menerapkan metode tunggal atas pengukuran kemajuan untuk setiap kewajiban
pelaksanaan yang diselesaikan sepanjang waktu dan entitas menerapkan metode tersebut
secara konsisten terhadap kewajiban pelaksanaan serupa dan dalam keadaan serupa.
» Pada setiap akhir periode pelaporan, entitas mengukur kembali kemajuan terhadap
penyelesaian kewajiban pelaksanaan secara penuh yang diselesaikan sepanjang waktu.
» Metode pengukuran kemajuan sesuai dengan sifat barang dan jasa:
⋄ Metode output
⋄ Metode input
 Kewajiban Pelaksanaan yang Diselesaikan Sepanjang
Waktu (Performance Obligation Over Time)
» Entitas mengalihkan pengendalian barang atau jasa sepanjang waktu 
menyelesaikan kewajiban pelaksanaan dan mengakui pendapatan sepanjang
waktu, jika satu dari kriteria berikut terpenuhi:
a. pelanggan secara simultan menerima dan mengonsumsi manfaat yang disediakan oleh
kinerja entitas saat entitas melaksanakan kewajiban pelaksanaannya tersebut;
b. kinerja entitas menciptakan atau meningkatkan aset (sebagai contoh, pekerjaan dalam
proses) yang dikendalikan pelanggan sebagai aset yang diciptakan atau ditingkatkan ;
atau
c. kinerja entitas tidak menciptakan suatu aset dengan penggunaan alternatif terhadap
entitas dan entitas memiliki hak atas pembayaran yang dapat dipaksakan atas kinerja
yang telah diselesaikan sampai saat ini
 CALK
Pendapatan dari penjualan bangunan komersil berupa apartemen atau
bangunan komersil lainnya, yang pembangunannya dilaksanakan lebih dari
satu tahun diakui menggunakan metode persentase penyelesaian, yang
apabila syarat berikut terpenuhi:

1. proses konstruksi telah melampaui tahap awal, yaitu pondasi

bangunan telah selesai terpenuhi;
2. jumlah pembayaran oleh pembeli telah mencapai 20% dari harga jual
yang telah disepakati dan jumlah tersebut tidak dapat diminta
kembali oleh pembeli; dan
3. Jumlah pendapatan penjualan dan biaya unit bangunan dapat
diestimasi dengan andal.
 Pendapatan dan Biaya
Jika kemungkinan besar terjadi jumlah biaya kontrak akan melebihi
jumlah pendapatan kontrak, maka taksiran rugi segera diakui
sebagai beban.

Pendapatan kontrak terdiri dari jumlah pendapatan semula yang

disetujui dalam kontrak dan penyimpangan dalam pekerjaan kontrak,
klaim, dan pembayaran insentif sepanjang hal ini memungkinkan
untuk menghasilkan pendapatan dan dapat diukur dengan andal.
Biaya kontrak terdiri dari biaya yang berhubungan langsung dengan
kontrak, biaya yang dapat diatribusikan pada aktivitas kontrak secara
umum dan dapat dialokasikan pada kontrak, dan biaya lain yang
secara spesifik dapat ditagihkan ke pelanggan sesuai isi kontrak.
 36

5.
NILAI TRANSAKSI DAN
ALOKASI
PT Wijaya Karya (Persero), Tbk
PSAK 34

PSAK 34
PSAK 34
PSAK 23 DAN 34

PSAK 23
PSAK 23 DAN 34

PSAK 23

PSAK 23
 SESUAI DENGAN PSAK 34
SESUAI DENGAN PSAK 23

SESUAI DENGAN PSAK 34

SESUAI DENGAN PSAK 34
SESUAI DENGAN PSAK
 45

6.
PENGAKUAN, PENYAJIAN,
& PENGUNGKAPAN
PT Wijaya Karya (Persero), Tbk
 Langkah 5. Mengakui Pendapatan
» Mengakui pendapatan ketika (pada saat) entitas telah menyelesaikan
kewajiban pelaksanaan.
» Entitas dapat mengakui pendapatan ketika memenuhi kewajiban
pelaksanaan yang teridentifikasi dengan mentransfer barang atau jasa
yang dijanjikan pelanggan.
» Barang atau jasa umumnya dianggap ditransfer ketika pelangggan
sudah mendapatkan pengendalian (control) atas barang atau jasa
tersebut
» Pendekatan pengakuan pendapatan pada transfer control atas barang
atau jasa berbeda dengan pendekatan risiko dan imbalan (risk and
rewards approach) yang diatur dalam PSAK sebelumnya (PSAK 23)
 Lakukan pencatatan baik secara overtime (penyelesaian sepanjang waktu)
maupun point in time (penyelesaian pada waktu tertentu)
Apakah kewajban
pelaksanaan dipenuhi
secara overtime?

Ya Tidak
Identifikasi metode Pengakuan pendapatan dengan cara
pengukuran yang tepat untuk point in time pada saat pengendalian
mengukur progress atas barang atau jasa dialihkan

Terapkan metode tersebut untuk
mengakui pendapatan secara
over time
• Waktu pengakuan
pendapatan dapat berubah
• Terdapat rekonsiliasi
pendapatan antara basis
akuntansi dan basis fiskal
 Penyajian

» Ketika salah satu pihak dalam kontrak telah

melaksanakan, entitas menyajikan kontrak
dalam laporan posisi keuangan sebagai aset
kontrak atau liabilitas kontrak, bergantung pada
hubungan antara kinerja entitas dan
pembayaran pelanggan.
» Entitas menyajikan hak tanpa syarat terhadap
imbalan secara terpisah sebagai piutang.
 Pengungkapan
» Tujuan persyaratan pengungkapan adalah agar entitas mengungkapkan
informasi yang cukup yang memungkinkan pengguna laporan keuangan
memahami sifat, jumlah, waktu dan ketidakpastian pendapatan dan arus kas
yang timbul dari kontrak dengan pelanggan. Untuk mencapai tujuan
tersebut, entitas mengungkapkan informasi kualitatif dan kuantitatif tentang
seluruh hal berikut:
a. kontrak dengan pelanggan; (par 113-122)
b. pertimbangan signifikan dan perubahan dalam pertimbangan, yang
dibuat dalam menerapkan Pernyataan ini terhadap kontrak tersebut dan;
(par 123-126)
c. aset yang diakui dari biaya untuk memperoleh atau memenuhi kontrak
dengan pelanggan. (par 127-128)
 Pengungkapan
» Kontrak dengan Pelanggan
⋄ Pemisahan Pendapatan
⋄ Saldo Kontrak
⋄ Kewajiban Pelaksanaan
⋄ Harga Transaksi yang Dialokasikan terhadap Sisa Kewajiban Pelaksanaan
» Pertimbangan Signifikan dalam Penerapan Pernyataan Ini
⋄ Menentukan Waktu Penyelesaian Kewajiban Pelaksanaan
⋄ Menentukan harga transaksi dan jumlah yang dialokasikan untuk kewajiban
pelaksanaan
» Aset yang Diakui dari Biaya untuk Memperoleh atau Memenuhi
Kontrak dengan Pelanggan
 Tanggal Efektif

» Entitas menerapkan Pernyataan ini untuk periode tahun

buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2020.
Penerapan dini diperkenankan.
» Jika entitas menerapkan Pernyataan ini lebih dini, maka
entitas mengungkapkan fakta tersebut.
 Ketentuan Transisi (Paragraf C02-C08)

Entitas menerapkan Pernyataan ini menggunakan satu dari dua

metode berikut:
a. secara retrospektif untuk setiap periode pelaporan sajian
sebelumnya sesuai dengan PSAK 25: Kebijakan Akuntansi,
Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan tunduk pada
panduan (expedients) dalam paragraf C05; atau
b. secara retrospektif dengan dampak kumulatif atas penerapan
secara awal Pernyataan ini diakui pada tanggal penerapan awal
sesuai dengan paragraf C07-C08.
PENERAPAN SAK BARU DAN REVISI (PSAK) DAN INTERPRETASI STANDAR AKUNTANSI
KEUANGAN (ISAK)
2017 2018
Penerapan PSAK 34 dan PSAK 23
Penerapan PSAK 44
 57

THANKS!
Any questions?