PSAK 72 : PENDAPATAN DARI

KONTRAK DENGAN PELANGGAN

ADOPSI IFRS 15 KE PSAK
72 MEI 2014 & APRIL 2016
IASB menerbitkan IFRS 15: Revenue from Contracts with Customers pada April 2016 kemudian
menerbitkan
Clarifications to IFRS 15

23 NOVEMBER 2016
DSAK IAI mengesahkan adopsi
IFRS 15: Revenue from Contracts with Customers menjadi
Draf Eksposur (DE) PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan

15 DESEMBER 2016
DSAK IAI melaksanakan Public Hearing DE PSAK 72

26 Juli 2017
DSAK IAI mengesahkan DE PSAK 72 menjadi
PSAK 72: Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan
(berlaku efektif 1 Januari 2020)
Dapat dimulai dengan penjelasan mengenai PSAK yang mengatur pendapatan sebelum
PSAK 72 sangat beragam

Terdapat setidaknya 3 PSAK sebelumnya:

• PSAK 23 : Pendapatan, mengatur tentang (1) Pendapatan penjualan barang; (2) Pendapatan jasa; (3) Pendapatan bunga,
dividen, royalti
• PSAK 34: Kontrak Konstruksi, mengatur tentang pendapatan khusus kontrak konstruksi
• PSAK 44: Aktivitas Real Estate, mengatur tentang pendapatan penjualan real estate, baik dengan metode akrual atau
deposit

Apakah tidak ada suatu standar akuntansi pendapatan tunggal yang mengatur seluruh
transaksi pendapatan?

PSAK 72 merupakan standar tunggal yang mengatur pendapatan

 Menjelaskan pengertian terminologi judul SAK

Dapat dimulai dengan penjelasan “kontrak dengan pelanggan”

Kontrak  perikatan yang menimbulkan hak dan kewajiban  bersifat universal, dapat
diterapkan di hampir seluruh industri

Pelanggan berhak atas barang/jasa, entitas berkewajiban menyediakannya

Pelanggan berkewajiban mengompensasi entitas atas penyerahan barang/jasa, entitas berhak

menerima kompensasi

Inti: Perusahaan berhak atas kompensasi jika telah menyelesaikan kewajibannya 

Filosofi Performance Obligation
 RUANG LINGKUP
Portofolio kontrak
Bagian dari kontrak
Kontrak 1 Penghentian
PSAK PSAK
PSAK Kontrak 2 pengakuan aset
PSAK 72
72 Lainnya
lainnya Kontrak 3 nonfinansial

 Kontrak 4 

Jenis pertukaran
Kontrak asuransi nonmoneter

 Hak dan kewajiban


kontraktual lainnya
tertentu

Kontrak sewa
yang masuk dalam
lingkup PSAK lainnya 
kontrak dengan pelanggan dikecualikan untuk beberapa
transaksi, misal:

• Kontrak asuransi  karena asuransi diatur tersendiri dengan PSAK 28, 36, 62
• Kontrak sewa  karena sewa diatur tersendiri dengan PSAK 73
• Pertukaran  pertukaran aset tetap diatur tersendiri dengan PSAK 16

PSAK 72 juga dapat diterapkan untuk

• kontrak yang sebagian mengandung unsur penyerahan barang / jasa  lihat contoh
kontrak sewa + jasa
• Pengakuan pendapatan dapat dilakukan dalam konteks portofolio kontrak 
misal kontrak penjualan barang dengan karakteristik yang sama atau pelanggan
yang sama.
MODEL LIMA
LANGKAH
LANGKAH
Mengidentifikasi kontrak dengan pelanggan
1

LANGKAH
Mengidentifikasi kewajiban pelaksanaan (performance obligation)
2

LANGKAH
Menentukan harga transaksi
3

LANGKAH
Mengalokasikan harga transaksi ke kewajiban pelaksanaan dalam kontrak
4

LANGKAH
Mengakui pendapatan ketika (atau selama) entitas menyelesaikan kewajiban
5 pelaksanaan
 LANGKAH 1
Mengidentifikasi Kontrak Dengan Pelanggan
LANGKAH
MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN
PELANGGAN
1

... kemungkinan besar entitas dapat ... hak atas barang atau jasa dan
menagihkan imbalan. jangka waktu pembayaran dapat
diidentifikasi.

Entitas mencatat kontrak dengan pelanggan dalam

ruang lingkup Pernyataan ini
hanya jika seluruh kriteria berikut terpenuhi:

... telah menyetujui kontrak (baik lisan maupun

tertulis atau sesuai dengan praktik bisnis pada
umumnya) dan berkomitmen untuk melaksanakan
... memiliki substansi komersial. kewajibannya.
LANGKAH
MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN
1
PELANGGAN
Par 15. Jika kontrak dengan pelanggan tidak memenuhi par 09 dan entitas menerima imbalan dari
pelanggan, maka entitas mengakui imbalan sebagai pendapatan hanya ketika salah satu peristiwa
berikut terjadi:

• Entitas tidak memiliki sisa • Kontrak telah berakhir dan

kewajiban • imbalan yang diterima entitas
untuk mengalihkan barang/jasa; dan ATAU tidak dapat dikembalikan
• seluruh imbalan telah diterima entitas dan
tidak dapat dikembalikan
LANGKAH MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN
1 PELANGGAN
KontrakMengombinasikan Kontrak
dapat dikombinasikan atau diperlakukan sebagai kontrak tunggal.

PSAK 72

Kontrak 1 Kontrak 2

Kontrak dikombinasikan jika disepakati pada waktu yang sama atau berdekatan dengan pelanggan yang sama dan
satu atau lebih kriteria berikut terpenuhi

Dinegosiasikan sebagai Imbalan dalam satu

kontrak bergantung Barang dan jasa
satu paket dengan tujuan pada harga atau
komersial tunggal. merupakan kewajiban
pelaksanaan kontrak pelaksanaan tunggal.
lainnya.
LANGKAH MENGIDENTIFIKASI KONTRAK DENGAN
1
PELANGGAN
Modifikasi Kontrak Par 20
• Apakah tambahan barang/jasa bersifat dapat dibedakan? dan
Kontrak Terpisah
• Apakah harga kontrak meningkat oleh sejumlah imbalan yang mencerminkan harga jual Ya
tersendiri atas tambahan barang/jasa?
Tidak

Par 21
Evaluasi sisa barang/jasa dalam modifikasi kontrak
‘barang/jasa dijanjikan yang belum dialihkan pada tanggal modifikasi kontrak

A. SISA BARANG/JASA BERSIFAT DAPAT DIBEDAKAN PADA/SEBELUM
TGL MODIFIKASI
• Seolah-olah kontrak baru, kontrak lama dihentikan
• Jumlah imbalan yang dialokasikan pada sisa kewajiban pelaksanaan
adalah jumlah dari:
i. imbalan yang dijanjikan oleh pelanggan (mencakup jumlah yang
telah diterima dari pelanggan) yang tercakup dalam estimasi harga
transaksi dan yang belum diakui sebagai pendapatan; dan
ii. imbalan yang dijanjikan sebagai bagian dari modifikasi kontrak.
B. SISA BARANG/JASA TIDAK DAPAT DIBEDAKAN
• Seolah-olah bagian dari kontrak awal
• Penyesuaian pendapatan cummulative catch- up
KOMBINASI A& B
 Jika sisa barang atau jasa merupakan kombinasi
dari item (a) dan (b), maka entitas mencatat
dampak modifikasi atas kewajiban pelaksanaan
yang tidak dipenuhi (mencakup yang tidak
dipenuhi secara sebagian) dalam kontrak
modifikasian secara konsisten dengan tujuan
PSAK 72 paragraf 21.
Identifikasi kontrak dengan pelanggan adalah pintu gerbang pengakuan
pendapatan.

Kontrak tidak
teridentifikasi x Tidak ada hak dan
kewajiban yang jelas.

Tidak ada pendapatan

yang akan diakui.
 LANGKAH
2
Mengidentifikasi Kewajiban Pelaksanaan
(Performance Obligation)
LANGKAH
2
MENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN
PELAKSANAAN
Kewajiban pelaksanaan (KP) = janji untuk menyerahkan barang atau jasa yang…

Kriteria 1: Kriteria 2:
Dapat dibedakan (distinct) Dapat dibedakan dalam konteks kontrak

Dapatkah pelanggan memperoleh manfaat dari Janji untuk mengalihkan barang atau jasa
barang
bersama
atau jasa baik secara tersendiri atau + dapat diidentifikasi secara terpisah dari janji
dengan sumber daya siap tersedia lain dalam kontrak?
lainnya?

Ya Tidak

Kewajiban pelaksanaan yang dapat Tidak dapat dibedakan – dikombinasikan

dibedakan dengan barang atau jasa lainnya
LANGKAHMENGIDENTIFIKASI KEWAJIBAN
2
PELAKSANAAN
Pengecualian Atas Serangkaian Barang Atau
Serangkaian barang atau jasa yang dapat dibedakan diperlakukan sebagai kewajiban pelaksanaan
Jasa
tunggal jika kriteria berikut ini terpenuhi.

+ + =
Barang dan jasa yang Setiap barang atau jasa Pola pengalihan yang Kewajiban pelaksanaan
dapat dibedakan secara yang dapat dibedakan sama tunggal
substansial sama akan dipenuhi
sepanjang waktu
 LANGKAH 3
Menentukan Harga Transaksi
 MENENTUKAN HARGA
LANGKAH

TRANSAKSI
Imbalan variabel dan pembatasnya Imbalan yang terutang kepada pelanggan

…pengurang harga transaksi, kecuali jika

merupakan pembayaran untuk barang/jasa yang
dapat dibedakan
Harga transaksi

Imbalan nonkas Komponen pendanaan signifikan

…diukur pada nilai wajar, kecuali tidak

dapat diukur dengan andal.

Pengecualian: Imbalan variabel tidak diestimasi untuk royalti berbasis penggunaan atau lisensi atas kekayaan intelektual.
LANGKAH MENENTUKAN HARGA
3
TRANSAKSI
Imbalan Variabel
Imbalan variabel dapat berupa

dan masih
Diskon Kredit Insentif Bonus Kinerja banyak lagi...

Imbalan variabel diestimasi menggunakan metode yang paling sesuai:

Jumlah yang paling

Nilai ekspektasian mungkin
(expected value) (most likely amount)
LANGKAH MENENTUKAN HARGA
3
TRANSAKSI
Estimasi Pembatas
imbalan variabel Imbalan Variabel
…termasuk dalam
harga transaksi
Jumlah yang ‘kemungkinan besar tidak akan menimbulkan
pembalikan yang signifikan (atas jumlah pendapatan kumulatif yang
telah diakui) ketika ketidakpastian terkait dengan imbalan variabel
selanjutnya diselesaikan’…
100 75

Penilaian  Risiko pembalikan yang timbul dari kejadian di masa depan yang belum pasti.
Kualitatif  Dampak pembalikan jika kejadian yang belum pasti akhirnya muncul.
LANGKAH MENENTUKAN HARGA
3
TRANSAKSI
Komponen Pendanaan Signifikan
Panduan praktis yang tersedia –
Beban bunga penyesuaian tidak diperlukan Pendapatan bunga

t0
Pembayaran di muka Pembayaran
Bulan Bulan tertunggak
t -12 Kinerja t +12

Seluruh faktor dipertimbangkan dalam melakukan penilaian, terutama:

 Perbedaan antara harga transaksi dan harga jual secara kas atas barang atau jasa;
 Efek gabungan antara jangka waktu pembayaran dan kinerja, dan suku bunga yang berlaku;
 Alasan lain atas syarat pembayaran.

Tingkat  Tingkat bunga yang akan digunakan dalam transaksi pendanaan terpisah antara entitas dengan
diskonto pelanggan.
 LANGKAH
4
Mengalokasikan Harga Transaksi Ke
Kewajiban Pelaksanaan Dalam Kontrak
LANGKAH MENGALOKASIKAN HARGA TRANSAKSI KE
4
PELAKSANAA
KEWAJIBAN
Menentukan harga jual berdiri sendiri
N
Bukti terbaik Jika tidak tersedia

Mengalokasikan berdasarkan harga jual

Harga yang dapat
berdiri sendiri relatif Mengestimasi harga
diobservasi

Kewajiban pelaksanaan 1
Pendekatan biaya
Pendekatan penilaian
ekspektasian ditambah
Kewajiban pelaksanaan 2 pasar disesuaikan
margin
Kewajiban pelaksanaan 3


Pendekatan residual hanya jika harga
Pengukuran nilai wajar jual bersifat sangat variabel dan tidak
pasti
 LANGKAH
5
Mengalokasikan Harga Transaksi Ke
Kewajiban Pelaksanaan Dalam Kontrak
LANGKAH MENGAKUIPENDAPATAN KETIKA (ATAU
5
SELAMA) ENTITAS MEMENUHI KEWAJIBAN PELAKSANAAN
Entitas mengakui pendapatan ketika (atau selama) entitas memenuhi kewajiban pelaksanaan
dengan mengalihkan barang atau jasa yang dijanjikan (yaitu aset) kepada pelanggan. Aset
dialihkan ketika (atau selama) pelanggan memperoleh pengendalian atas aset tersebut

Pendapatan Diakui Pada Pendapatan Diakui

Waktu Tertentu (At A Point In Time) Sepanjang Waktu (Over Time)

Jika tidak memenuhi kriteria over time,

pendapatan diakui pada saat pengalihan
pengendalian
LANGKAH
MENGAKUI PENDAPATAN ENTIT
5 KETIKA (ATAU SELAMA) MEMENUHI AS
KEWAJIBAN PELAKSANAAN
Kewajiban
Kewajiban Pelaksanaan
pelaksanaan dipenuhi sepanjangDipenuhi Sepanjang
waktu, jika satu dari Waktu
kriteria berikut terpenuhi:

Pelanggan secara simultan menerima dan mengonsumsi manfaat yang

Contoh. Jasa rutin atau
1 disediakan dari pelaksanaan entitas selama entitas melaksanakan kewajiban
berulang.
pelaksanaannya.

Pelanggan mengendalikan aset selama entitas menciptakan Contoh. Aset yang dibangun di
2 atau lokasi pelanggan.
meningkatkan aset tersebut.

Pelaksanan entitas tidak menciptakan suatu aset dengan penggunaan alternatif bagi entitas
Contoh. Aset dibangun memenuhi
3 dan entitas memiliki hak atas pembayaran yang dapat dipaksakan atas pelaksanaan yang
permintaan spesifik.
telah diselesaikan sampai saat ini.
LANGKAH
MENGAKUI PENDAPATAN ENTIT
5 KETIKA (ATAU SELAMA) MEMENUHI AS
KEWAJIBAN PELAKSANAAN
Kewajiban
Untuk Pelaksanaan
setiap kewajiban pelaksanaan, entitas Dipenuhi
memilih metode Sepanjang
yang mencerminkanWaktu
kinerjanya.

Metode output Metode input

 Survei  Biaya yang timbul

 Pencapaian tonggak  Jam tenaga kerja
 Unit yang diserahkan  Jam mesin

 Unit yang diserahkan dan metode serupa tidak sesuai jika pekerjaan dalam penyelesaian adalah
material.
 Penyesuaian diperlukan untuk pemborosan material dan material yang belum dipasang
jika menggunakan metode biaya.
LANGKAH
MENGAKUI PENDAPATAN ENTIT
5
KETIKA (A T A U SELAMA) MEMENUHI AS
KEWAJIBAN PELAKSANAAN
Kewajiban
Pendapatan Pelaksanaan
diakui ketika Dipenuhipengendalian
pelanggan memperoleh Pada Waktu Tertentu
atas aset yang dijanjikan.
Indikasi bahwa pengendalian telah dialihkan, termasuk jika pelanggan telah memiliki…

Kewajiban kini
Kepemilikan Penguasaan
untuk
legal fisik
membayar

Risiko dan
manfaat Penerimaan
signifikan atas aset
kepemilikan
Tanggal Efektif
dan
Ketentuan
Transisi
TANGGAL
EFEKTIF
• Tanggal efektif : 1 Januari 2020
• Penerapan dini diperkenankan.
Jika entitas menerapkan Pernyataan ini lebih dini, maka entitas mengungkapkan
fakta tersebut.
OPSI PADA SAAT
TRANSISIPendekatan
Tanggal penyesuaian terhadap
2018 2019 2020 ekuitas

Retrospektif penuh– PSAK 23/

PSAK 72 PSAK 72 1 Januari 2019
tanpa panduan praktis PSAK 34

Retrospektif penuh – PSAK 23/

Campuran PSAK 72 1 Januari 2019
dengan panduan praktis PSAK 34

PSAK 23/ PSAK 23/ PSAK

Dampak kumulatif PSAK 72 1 Januari 2020
PSAK 34 34

Metode dampak kumulatif: entitas juga harus mengungkapkan jumlah pendapatan yang seharusnya disajikan sesuai PSAK
23/PSAK 34.
 BUKU REFERENSI
• Kieso : Akuntansi Keuangan Menengah Volume 2, Edisi IFRS, Salemba Empat
• PSAK 72 : Pendapatan dari Kontrak dengan Pelanggan
• Materi PPL Oleh Dr. Arie Pratama, SE, M.Ak, CPSAK, CPMA, CertIFR, CertIPSAS,
CPA.
Anggota Tim Implementasi SAK IAI
 Terima Kasih
Tetap Belajar & Semangat